導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)評估性質(zhì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估；價值類型

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A

一、引言

資產(chǎn)評估作為一門新興的社會活動和行業(yè)，在國外已有一百多年的歷史，在我國也走過了十幾個年頭。近年來，我國評估行業(yè)在資產(chǎn)評估方法研究和使用方面取得了重大進展，而對價值類型的研究，盡管有一定的進展，但爭議很大。資產(chǎn)評估的價值類型是資產(chǎn)評估中使用頻率很高的一個專業(yè)術(shù)語，然而，人們在使用資產(chǎn)評估價值類型這一內(nèi)容時，對其理解和表達又是極為寬泛的。所以，有必要對已有的主要研究觀點進行綜合分析和評價。

二、資產(chǎn)評估價值類型定義及分類

資產(chǎn)評估中的價值類型是指人們對資產(chǎn)評估結(jié)果價值屬性的定義及其表達方式。不同的價值類型反映出資產(chǎn)評估結(jié)果的不同價值屬性，同一資產(chǎn)的不同價值類型所反映出的評估價值不僅在性質(zhì)上是不同的，在數(shù)量上也往往存在著較大差異。因此，對資產(chǎn)評估價值類型定義標(biāo)準(zhǔn)的把握實際上包含著人們對資產(chǎn)評估的理解和把握，同時對于資產(chǎn)評估結(jié)果的合理性也有著重要的意義。

由于所處的角度不同，以及對資產(chǎn)評估價值類型理解方面的差異，人們會按照不同的標(biāo)準(zhǔn)、條件和依據(jù)去劃分資產(chǎn)評估的價值類型。從我國資產(chǎn)評估實際情況來看，資產(chǎn)評估的價值類型大致有四種分法和用法：第一種是以資產(chǎn)評估的估價標(biāo)準(zhǔn)形式來劃分資產(chǎn)評估的價值類型，具體包括重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價和清算價格；第二種是從資產(chǎn)評估假設(shè)的角度來劃分資產(chǎn)評估的價值類型，具體包括繼續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值；第三種是從資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來劃分資產(chǎn)評估的價值類型，包括抵押價值、保險價值、課稅價值、投資價值、清算價值、轉(zhuǎn)讓價值、保全價值、交易價值、兼并價值、拍賣價值、租賃價值、補償價值等；第四種是以資產(chǎn)評估的價值類型及其合理性指向來劃分資產(chǎn)評估價值類型，包括市場價值和非市場價值。

三、四種價值類型分類解析

我們暫且不論資產(chǎn)評估價值類型可能還有其他的劃分方法，以及更多的價值類型。就目前資產(chǎn)評估理論界和實務(wù)界使用中的資產(chǎn)評估價值類型劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性進行分析，為在理論上正確認識資產(chǎn)評估的價值類型，在資產(chǎn)評估實踐中正確選擇和使用資產(chǎn)評估價值類型，在資產(chǎn)評估報告中明確披露資產(chǎn)評估價值類型，以及更好地理解與把握《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中提出的注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)需要明確的價值類型，筆者通過查閱資料，對目前我國資產(chǎn)評估實踐中使用，以及資產(chǎn)評估理論界對此所整理出的四類資產(chǎn)評估價值類型分析如下：

第一種劃分標(biāo)準(zhǔn)基本上是承襲了現(xiàn)代會計理論中關(guān)于資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)評估與會計的資產(chǎn)計價緊密地聯(lián)系在一起。持這種觀點的人認為，資產(chǎn)評估的估價標(biāo)準(zhǔn)是資產(chǎn)評估的核心內(nèi)容，每一項具體的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)都只有唯一的資產(chǎn)評估估價標(biāo)準(zhǔn)與之對應(yīng)。資產(chǎn)評估的估價標(biāo)準(zhǔn)在資產(chǎn)評估中起到尺度和準(zhǔn)繩的作用。既然資產(chǎn)評估有四種估價標(biāo)準(zhǔn)，自然資產(chǎn)評估結(jié)果就有四種價值類型。

第二種劃分方法有利于人們了解資產(chǎn)評估結(jié)果的假設(shè)前提條件，強化了評估人員對評估假設(shè)前提條件的運用，同時也基本表明了評估結(jié)果的性質(zhì)。

第三種劃分方法強調(diào)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要性，認為有什么樣的資產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)有什么樣的資產(chǎn)價值類型。這種劃分方法能給人以明了直接的感覺，即每一具體評估目的下的資產(chǎn)評估結(jié)果就是服務(wù)和滿足這一特定評估目的的，評估結(jié)果不能張冠李戴。

第四種劃分方法主要是從評估結(jié)果的運用性質(zhì)和使用范圍的角度來劃分資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型。從大的方面劃分為市場價值和非市場價值。這種劃分方法著力突出資產(chǎn)評估結(jié)果相對于引起資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為的適用性，以及這個評估結(jié)果在多大范圍內(nèi)使用仍能保持該結(jié)果的相對合理性。

我們知道，我們劃分資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型的基本目的有兩個：一是通過合理劃分資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型為評估人員明確資產(chǎn)評估的目標(biāo)；二是通過合理劃分資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型避免評估報告使用人誤解誤用資產(chǎn)評估報告。如果從這一個角度出發(fā)，將資產(chǎn)評估結(jié)果劃分為繼續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值，以及市場價值和市場價值以外的價值這兩種分類方法可能更具有實際意義。

將資產(chǎn)評估結(jié)果劃分為繼續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值是與資產(chǎn)評估的三大假設(shè)前提對應(yīng)的。這三種價值是對評估結(jié)果使用者的一種提示，粗略地指明了評估結(jié)果的適用范圍。因此，將評估結(jié)果劃分為持續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值具有一定實際意義的。但是，上述分類方法尚不能全面地反映影響評估結(jié)果的各種因素對評估結(jié)果，尤其是對評估結(jié)果的性質(zhì)及適用范圍的影響程度。

市場價值與非市場價值的分類，在更大的范圍內(nèi)容納了資產(chǎn)評估各種條件對評估結(jié)果的影響，而且非常明了地表明了資產(chǎn)評估結(jié)果的性質(zhì)和適用范圍。資產(chǎn)評估中的市場價值是指資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日交易時的評估值，它不是一個事先或?qū)嶋H的市場價格。作為一種評估值，市場價值被定義在滿足了公開市場假設(shè)前提條件下，以及其他必須滿足的條件，按評估基準(zhǔn)日資產(chǎn)的最佳或最有可能的使用方式及狀態(tài)進行評估所得到的評估結(jié)果。概括地說，市場價值是資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日公開市場上最佳或最有可能的使用條件下，資產(chǎn)可能實現(xiàn)的交換價值的估計值。在明確了市場價值定義的基礎(chǔ)上，我們再定義凡不滿足市場價值定義的其他價值類型都稱之為非市場價值。

結(jié)合對資產(chǎn)價值進行合理分類的主要的兩個層面的目的，我們可以看到，將資產(chǎn)評估價值劃分為市場價值和市場價值以外的價值更有利于實現(xiàn)劃分資產(chǎn)評估價值類型的目的。

四、按市場價值和市場價值以外的價值來劃分評估結(jié)果的意義

按市場價值與非市場價值對評估結(jié)果進行分類，一是有利于評估人員關(guān)注資產(chǎn)評估的條件和基礎(chǔ)，引導(dǎo)我國資產(chǎn)評估走向相對科學(xué)合理的路上；二是有利于評估人員本身對自己的評估結(jié)果性質(zhì)的認識，便于評估人員在撰寫報告時更清楚明了地說明其評估結(jié)果的確切含義；三是這種分類方法在明確了評估結(jié)果運用及使用范圍的同時，也便于評估人員將此適用范圍與委托人資產(chǎn)業(yè)務(wù)所要求的評估結(jié)果具體用途相適應(yīng)。

綜上所述，將資產(chǎn)評估的價值類型分為市場價值和市場價值以外的價值兩大類旨在合理和有效限定評估結(jié)果的使用范圍。不論是從資產(chǎn)評估價值類型符合資產(chǎn)評估合理性等相關(guān)條件要求的角度，還是從資產(chǎn)評估價值類型有助于實現(xiàn)評估目的，滿足相關(guān)條件約束的方面，或是從價值類型對注冊資產(chǎn)評估師在資產(chǎn)評估操作和評估報告披露方面指引作用的角度，市場價值和市場價值以外的價值都應(yīng)該成為資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中規(guī)定的、需要由注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)過程中選擇和明確的價值類型。

（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)評估;價值類型

一、資產(chǎn)評估價值類型的意義

資產(chǎn)評估是對資產(chǎn)現(xiàn)時價值的計量活動,側(cè)重研究資產(chǎn)的量。任何事物皆是質(zhì)與量的辯證統(tǒng)一,評估師要客觀估算資產(chǎn)的價值量,首先要選擇適用的價值尺度。唯有此,評估結(jié)論才有現(xiàn)時的參考意義。而資產(chǎn)評估價值類型正是對評估結(jié)論的定性認識。

資產(chǎn)評估的價值類型是指資產(chǎn)評估結(jié)果的價值屬性及其表現(xiàn)形式,是對評估結(jié)論的定性認識。不同的價值類型反映出資產(chǎn)評估結(jié)果的不同價值屬性,同一資產(chǎn)的不同價值類型所反映出的評估價值不僅在性質(zhì)上是不同的,在數(shù)量上也往往存在著較大差異。因此,價值類型在評估實踐中的意義在于:(1)同一資產(chǎn)具有不同的價值類型,評估師應(yīng)當(dāng)避免使用未經(jīng)定義的、籠統(tǒng)的價值概念;(2)評估師應(yīng)當(dāng)在與客戶進行充分討論之后,根據(jù)評估目的選取合適的價值類型;(3)價值類型制約評估方法,評估師應(yīng)根據(jù)價值類型合理選擇評估方法;(4)不同的價值類型代表不同的價值涵義,在評估報告中評估師應(yīng)當(dāng)對所選用的價值類型進行明確定義和說明。這樣做一方面有利于評估人員對其評估結(jié)果性質(zhì)的認識,便于評估人員在撰寫評估報告時更清楚明了地說明其評估結(jié)果的確切涵義;同時有利于評估人員劃定其評估結(jié)果的適用范圍和使用范圍。評估結(jié)果使用范圍關(guān)系到評估結(jié)果能否被正確使用或被誤用的問題。限定評估結(jié)果的適用范圍的責(zé)任由評估人員承擔(dān),評估人員應(yīng)在評估報告中將評估結(jié)果的適用范圍給予明確的限定,從而避免因價值概念不清而造成對評估報告的使用不當(dāng)。

二、資產(chǎn)評估價值類型分類回顧及簡析

由于所處的角度不同,以及對資產(chǎn)評估價值類型理解方面的差異,人們會按照不同的標(biāo)準(zhǔn)、條件和依據(jù)去劃分資產(chǎn)評估的價值類型。從我國資產(chǎn)評估實際情況看,資產(chǎn)評估的價值類型大致有四種分法:第一種是以資產(chǎn)評估的估價標(biāo)準(zhǔn)形式來劃分資產(chǎn)評估的價值類型,具體包括重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價和清算價格。這種分類方法是按照資產(chǎn)評估的估價標(biāo)準(zhǔn)來表述的。該分類方法承襲了現(xiàn)代會計理論中的資產(chǎn)計價的理論和劃分標(biāo)準(zhǔn),將資產(chǎn)評估與會計的資產(chǎn)計價緊密聯(lián)系在一起。第二種是從資產(chǎn)評估假設(shè)的角度來劃分資產(chǎn)評估的價值類型,具體包括繼續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值。由于資產(chǎn)評估前提假設(shè)是按資產(chǎn)評估的市場條件以及資產(chǎn)評估對象使用方式分別設(shè)立的,因而以此為標(biāo)準(zhǔn)劃分的價值類型帶有某些片面性的成分。如持續(xù)使用可以成為一個假設(shè),但是它不具備作為一種劃分資產(chǎn)評估價值類型的標(biāo)準(zhǔn)。第三種是從資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì),即資產(chǎn)評估的特定目的來劃分資產(chǎn)評估的價值類型,具體包括抵押價值、保險價值、投資價值、清算價值、轉(zhuǎn)讓價值、交易價值等。這種劃分方法強調(diào)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要性,認為有什么樣的資產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)有什么樣的資產(chǎn)價值類型。很顯然這種劃分方法并沒有對資產(chǎn)評估結(jié)果的價值屬性進行抽象和歸納。嚴格地說,這不是一種資產(chǎn)評估價值分類方法,只能算做是一種對資產(chǎn)評估結(jié)果的叫法。第四種以資產(chǎn)評估時所依據(jù)的市場條件、被評估資產(chǎn)的使用狀態(tài)以及評估結(jié)論的適用范圍劃分資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型,具體包括市場價值和市場價值以外的價值兩大類。第四種劃分方法不僅注重了資產(chǎn)評估結(jié)果的適用范圍與評估所依據(jù)的市場條件及資產(chǎn)使用狀態(tài)的匹配,而且通過資產(chǎn)的市場價值概念的提出,樹立了資產(chǎn)公允價值的坐標(biāo),使價值類型與評估目的結(jié)合起來。資產(chǎn)評估的一般目的是評估資產(chǎn)的公允價值,資產(chǎn)的市場價值是公允價值的基本表現(xiàn)形式,市場價值以外的價值是公允價值的特殊表現(xiàn)形式。

三、對資產(chǎn)評估價值類型的再認識

從中國資產(chǎn)評估行業(yè)短暫21年發(fā)展的歷史看,資產(chǎn)評估價值類型的運用發(fā)生了較大的變遷。大致可以分為兩個階段:第一階段從1989年中國有第一例資產(chǎn)評估至2003年,這一階段沿用的是第一種分類方法;第二階段從2004年至今,資產(chǎn)評估的價值類型開始和國際評估行業(yè)接軌采用第四種分法;而第二種和第三種分類在資產(chǎn)評估實務(wù)中沒有真正使用過,只是從理論分析的角度作為分類方法列舉出現(xiàn)的。這種變遷一方面反映了評估行業(yè)理論認識水平的不斷提高以及評估執(zhí)業(yè)能力的提升;另一方面也標(biāo)志著評估行業(yè)開始走向國際化,逐步和國際接軌。然而事實上,由于中國資產(chǎn)評估行業(yè)歷史較短,對價值類型的理解和認識有待進一步深化?？偟膩碚f,價值類型的研究尚處于起步階段,還有許多問題需要評估理論界和實務(wù)界人士研究解決。

從目前國內(nèi)研究的現(xiàn)狀來看,資產(chǎn)評估價值類型的研究主要解決了兩個問題,其一是明確了價值類型在資產(chǎn)評估中的地位和作用;其二是明確了價值類型包括市場價值和非市場價值。

在中國資產(chǎn)評估協(xié)會《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》(2002年征求意見稿)中,第一次提到資產(chǎn)評估價值類型分為市場價值和非市場價值。在2004年財政部批準(zhǔn)的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》中規(guī)定“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估目的等相關(guān)條件選擇適當(dāng)?shù)膬r值類型,并對價值類型予以明確定義?！敝袊Y產(chǎn)評估協(xié)會于2004年的《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見(試行)》中規(guī)定“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估目的和評估對象等具體情況明確價值類型,并對具體價值類型進行定義。金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中的價值類型包括市場價值和市場價值以外的價值。”

市場價值指資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日公開市場上最佳使用狀態(tài)下最有可能實現(xiàn)的交換價值的估計值。市場價值以外的價值也稱非市場價值,凡不符合市場價值定義條件的資產(chǎn)價值類型都屬于市場價值以外的價值。市場價值以外的價值不是一種具體的資產(chǎn)評估價值存在形式,它是一系列不符合資產(chǎn)市場價值定義條件的價值形式的總稱或組合,例如,在用價值、投資價值、保險價值、課稅價值、清算價值等。其中在用價值是指作為企業(yè)組成部分的特定資產(chǎn)對其所屬企業(yè)能夠帶來的價值,而不考慮該資產(chǎn)的最佳用途或資產(chǎn)變現(xiàn)的情況;投資價值是指資產(chǎn)對于具有明確投資目標(biāo)的特定投資者或某一類投資者所具有的價值,投資價值較為典型的案例是企業(yè)的并購。從兩種非市場價值列舉中可以清楚看到非市場價值的共同特點就是它具有特定指向。

由此可見:兩種價值類型的區(qū)別在于:資產(chǎn)的市場價值是在公開市場上對于所有潛在的買者或賣者來說都是相對公平合理的;市場價值以外的價值只對特定的資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人來說是公平合理的。評估結(jié)果公平合理性所能涵蓋的范圍基本上就限定了評估結(jié)果的適用范圍和使用范圍。

資產(chǎn)的市場價值適用于評估基礎(chǔ)相同的條件下任何正常的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、交易、投資等資產(chǎn)業(yè)務(wù),資產(chǎn)的非市場價值只適用于與其產(chǎn)生的條件相同的各種特殊條件下的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)的市場價值和非市場價值都是資產(chǎn)的公允價值,只不過兩者公平的條件及適用范圍有寬窄之分,由于資產(chǎn)評估的條件與資產(chǎn)評估的適用范圍具有內(nèi)在邏輯關(guān)系,以此作為資產(chǎn)評估價值類型的劃分標(biāo)準(zhǔn),從理論上講是比較嚴密和可行的。將資產(chǎn)評估的價值類型分為市場價值和市場價值以外的價值兩大類旨在合理和有效限定評估結(jié)果的使用范圍。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則明確指出第四種分類是由注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)過程中選擇和明確的價值類型。

顯然,資產(chǎn)評估的價值類型分為市場價值和市場價值以外的價值兩大類,目前已經(jīng)在評估行業(yè)內(nèi)得到公認并且正在使用者。它的重要性不言而喻。但這種分類也有不足之處,它主要側(cè)重于評估結(jié)論的運用,忽略了評估對象在社會再生產(chǎn)過程中的使用狀態(tài)。筆者認為第一種分類方法,即以資產(chǎn)評估的估價標(biāo)準(zhǔn)形式分為重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價和清算價格也不能摒棄,它正是站在資產(chǎn)在社會再生產(chǎn)過程中使用狀態(tài)的角度來劃分價值類型的。要深入理解價值類型必需回歸到評估對象即資產(chǎn)自身所處的狀態(tài)去考量。

從某種意義看資產(chǎn)評估和會計的研究對象均為資產(chǎn),兩個學(xué)科對資產(chǎn)內(nèi)涵的界定基本一致。資產(chǎn)要么處于社會再生產(chǎn)過程中,要么在市場上流通著。社會再生產(chǎn)過程簡化為投入和產(chǎn)出,處在投入階段和產(chǎn)出階段資產(chǎn)價值決定因素是不同的。處在投入階段的資產(chǎn)大多是單項資產(chǎn),它的價值基礎(chǔ)決定因素是成本,資產(chǎn)評估要判斷的是資產(chǎn)的現(xiàn)值,因而此時的成本應(yīng)該是重置成本;而處在產(chǎn)出階段資產(chǎn)大多是整體資產(chǎn),整體資產(chǎn)的價值基礎(chǔ)決定因素是未來的獲利能力即預(yù)期收益,因而要用收益現(xiàn)值作為價值尺度評判整體資產(chǎn)的價值量。資產(chǎn)暫時脫離社會生產(chǎn)過程在市場中流通著,要么在一般的要素市場,要么在特殊要素即產(chǎn)權(quán)市場流通,兩個市場價值決定因素也是有別的。資產(chǎn)評估涉及的評估對象較為復(fù)雜和廣泛,有可能處在社會再生產(chǎn)過程的投入階段,也還有可能處在產(chǎn)出階段;有可能是單項資產(chǎn),或可能是整體資產(chǎn)。不同的資產(chǎn)狀態(tài)應(yīng)選擇不同價值尺度即價值類型去反映其自身的價值屬性。當(dāng)評估對象處在投入階段時一般應(yīng)選擇重置成本標(biāo)準(zhǔn);當(dāng)評估對象(整體資產(chǎn))處在產(chǎn)出階段時一般應(yīng)選擇收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn);當(dāng)評估對象是單項資產(chǎn),正常退出社會再生產(chǎn)過程時應(yīng)選擇現(xiàn)行市價標(biāo)準(zhǔn);當(dāng)評估對象被迫退出社會再生產(chǎn)過程時應(yīng)選擇清算價格標(biāo)準(zhǔn)。

資產(chǎn)評估價值類型以資產(chǎn)評估的估價標(biāo)準(zhǔn)形式來劃分為重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價和清算價格,該分類方法承襲了現(xiàn)代會計理論中的資產(chǎn)計價的理論和劃分標(biāo)準(zhǔn),其實質(zhì)是從資產(chǎn)自身所處狀態(tài)的角度來看待價值類型的,比較容易理解價值類型的不同表現(xiàn)形式;第四種分類法是從資產(chǎn)評估結(jié)果的使用范圍角度來劃分價值類型,它更有利于評估結(jié)論的正確運用。實際上兩種分類方法并不沖突,是可以對接起來的:會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范涉及到的主要計量屬性及價值定義包括公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本等。在符合會計準(zhǔn)則計量規(guī)定的條件時,會計準(zhǔn)則下的公允價值等同于評估學(xué)科的市場價值;重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價、清算價格等可以理解為評估學(xué)科的市場價值或市場價值以外的價值類型。

總之,將兩種分類方法結(jié)合起來更有利于對資產(chǎn)評估價值類型的全面理解和把握。

參考文獻

[1]全國注冊資產(chǎn)評估師考試用書編寫組.資產(chǎn)評估[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2010,10-17.

[2]鄭華蘋.談資產(chǎn)評估價值類型[J].合作經(jīng)濟與科技,2009(6),93.

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[關(guān)鍵詞] 無形資產(chǎn)　商譽　會計處理　質(zhì)量分析

據(jù)《中華工商時報》《無形資產(chǎn)擔(dān)保獲貸5000萬元》消息：私營企業(yè)福建金得利集團董事長林永霖用自己長期建立的個人和企業(yè)的誠信及企業(yè)獲得的“中國馳名商標(biāo)”作擔(dān)保，向中信實業(yè)銀行福州分行貸款5000萬元。

按照我國的有關(guān)制度，無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而無實物形態(tài)的資產(chǎn)，企業(yè)的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽、特許經(jīng)營權(quán)。

一、無形資產(chǎn)的會計處理有以下難點

1.自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本難以確定

(1)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的時間可能跨越多個會計期間，這樣同一支出可能與多項無形資產(chǎn)有關(guān)，從而使得自創(chuàng)無形資產(chǎn)支出難以追溯到某一特定項目中去，因而也就難以進行無形資產(chǎn)核算。

(2)自創(chuàng)無形資產(chǎn)支出的規(guī)模與無形資產(chǎn)自創(chuàng)的成功之間沒有比例關(guān)系。很多情況下，一定規(guī)模的無形資產(chǎn)自創(chuàng)支出，并不能產(chǎn)生任何成果。因而，迫使自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理必須采用與常規(guī)資產(chǎn)購建取得成本的會計處理不同的方法。

2.無形資產(chǎn)的受益期難以確定

(1)無形資產(chǎn)的受益期受競爭對手的行動影響較大。無形資產(chǎn)的受益期在很多情況下與自身的質(zhì)量相關(guān)性較小，更多地受競爭對手行動的影響。

(2)無形資產(chǎn)的受益期受法律保護的影響較大。在企業(yè)由于知識產(chǎn)權(quán)糾紛而求助于法律保護時，法律保護傾向就對企業(yè)無形資產(chǎn)的受益時間至關(guān)重要。

(3)無形資產(chǎn)的受益期受偶發(fā)性因素的影響較大。是指那些企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中難以控制，但對企業(yè)無形資產(chǎn)的受益期有重大影響的因素。

3.商譽難以離開特定企業(yè)而獨立存在

商譽實際上是企業(yè)所具有的高于一般盈利水平的企業(yè)獲得能力所形成的價值。

二、無形資產(chǎn)會計處理的特有慣例

1.研究和開發(fā)活動支出的會計處理

《國際會計準(zhǔn)則》規(guī)定：研究和開發(fā)費用在各會計期的分配，取決于它們與將來產(chǎn)生的收益之間的聯(lián)系。我國對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的規(guī)定集中在《企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》中。該準(zhǔn)則規(guī)定，研究和開發(fā)費用作為當(dāng)期費用處理。

2.無形資產(chǎn)攤銷年限的確定

無形資產(chǎn)攤銷年限，決定了無形資產(chǎn)價值在資產(chǎn)中消失（轉(zhuǎn)移）的速度。美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會會計原則委員會在其第17號意見書《無形資產(chǎn)》中，規(guī)定商譽應(yīng)在40年以內(nèi)按直線法攤銷完畢。我國有關(guān)制度規(guī)定的無形資產(chǎn)攤銷期限的確定原則是：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，其攤銷年限按下列原則確定：

(1)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。

(2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的。攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。

(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

(4)如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

3.商譽的會計處理

按照一般會計慣例，企業(yè)通常不確認自己內(nèi)部形成的商譽，只確認購入的商譽。只有一個企業(yè)購買另一個企業(yè)才有商譽的會計處理問題。此時，商譽是指買方企業(yè)的收購價與被收購企業(yè)對應(yīng)的凈資產(chǎn)的公允價值（Fair Value）之間的差額。

(1)商譽的會計確認只在企業(yè)所有權(quán)發(fā)生重大變化時出現(xiàn)，此時商譽的價值為投資方取得股權(quán)的代價與所獲取的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價對應(yīng)份額之差。

(2)被購買企業(yè)的商譽在購買企業(yè)所確認的僅是與其所獲得股權(quán)相對應(yīng)的商譽。

(3)當(dāng)商譽的計算結(jié)果大于零時，被購買企業(yè)有正商譽，當(dāng)商譽小于零時，被購買企業(yè)有負商譽。

三、無形資產(chǎn)的質(zhì)量分析

1.報表上作為“無形資產(chǎn)”列示的基本上是企業(yè)外購的無形資產(chǎn)

2.企業(yè)可能存在由于會計處理原因而導(dǎo)致的賬外無形資產(chǎn)

企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)難以在資產(chǎn)負債表上出現(xiàn)，只能“游離”在資產(chǎn)負債表外，作為無形資產(chǎn)重要組成部分的人力資源也未在資產(chǎn)負債表得到體現(xiàn)。

3.賬外無形資產(chǎn)價值的實現(xiàn)方式可有多種選擇

從前面所述文章來看，銀行敢于接受企業(yè)無形資產(chǎn)的擔(dān)保，對企業(yè)發(fā)放貸款的法律依據(jù)是《中華人民共和國擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定，即依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)都可以作為貸款質(zhì)押物。

銀行對企業(yè)無形資產(chǎn)的考察包括：（1）企業(yè)經(jīng)營理念、企業(yè)文化、經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)、發(fā)展速度、發(fā)展目標(biāo)、納稅記錄等方面的企業(yè)誠信內(nèi)容；（2）董事長個人的誠信記錄；（3）企業(yè)獲得的“中國馳名商標(biāo)”。

無形資產(chǎn)必須具備在貸款期內(nèi)自身保值和增值的特征。從銀行的角度來說，只有此類無形資產(chǎn)才適宜作為抵押物。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估 執(zhí)業(yè)質(zhì)量 內(nèi)部控制

資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，不僅可以提高注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)能力，還可以進一步提升資產(chǎn)評估行業(yè)社會公信力。2010年廣西資產(chǎn)評估協(xié)會開展以資產(chǎn)評估機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為核心的調(diào)查，采用分層抽樣的方法抽查了10家廣西資產(chǎn)評估師事務(wù)所，分別對于其內(nèi)部管理制度、設(shè)立條件持續(xù)情況與合伙人及股東任職條件持續(xù)情況方面、對資產(chǎn)評估師股東或合伙人由所在資產(chǎn)評估機構(gòu)為其繳納基本醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的情況和獨立執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面進行了檢查。本文以這次檢查結(jié)果為切入點，通過分析廣西資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在問題的原因，從而提出提高廣西資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的對策。

一、廣西資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)狀分析

（一）事務(wù)所執(zhí)業(yè)缺乏內(nèi)部控制 （1）缺乏必要的制度。在檢查過程中，大多數(shù)的事務(wù)所都已經(jīng)按照財政部和中評協(xié)要求，制定了比較完整的內(nèi)部控制制度，包括對執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員管理、財務(wù)管理等方面的內(nèi)容。但仍存在少數(shù)事務(wù)所缺乏必要的制度建設(shè)，沒有對執(zhí)業(yè)質(zhì)量等進行控制的制度。（2）對工作底稿的復(fù)核不夠完整。在檢查中發(fā)現(xiàn)，在部分的工作底稿中沒有反映出復(fù)核的痕跡，沒有體現(xiàn)出三級復(fù)核的要求；在個別復(fù)核人簽名存在重復(fù)簽名現(xiàn)象；在部分工作底稿中體現(xiàn)了復(fù)核的程序，可僅有簽名而無復(fù)核意見，使得復(fù)核流于形式。（3）對于報告簽發(fā)和報告簽章方面缺乏管理。在檢查中發(fā)現(xiàn)，有個別事務(wù)所缺乏對報告簽發(fā)的管理，在底稿中沒有報告簽發(fā)過程的記錄，無法表明報告簽發(fā)是否經(jīng)過相關(guān)人員的授權(quán)。在對于報告簽章方面，個別事務(wù)所的部分工作底稿只有注冊資產(chǎn)評估師的蓋章而缺乏簽名，甚至個別的報告沒有主任及其他相關(guān)人員簽章。（4）缺乏相應(yīng)的收費制度。在檢查中發(fā)現(xiàn)，每個事務(wù)所都將《資產(chǎn)行業(yè)收費管理辦法》粘貼在辦公地點。但只有廣西正德評估有限公司專門建立內(nèi)部收費管理辦法，其他機構(gòu)都是使用評估行業(yè)收費管理辦法；并且極大多數(shù)事務(wù)所都沒有針對評估費的債權(quán)催收制度和索賠制度。

（二）基礎(chǔ)規(guī)范不完備 （1）工作底稿不規(guī)范和不完備。檢查的報告中，評估報告的底稿基本符合規(guī)范，能夠支撐評估結(jié)果，但是工作底稿中存在一些問題，不夠完備。如評估業(yè)務(wù)約定書、評估計劃沒有按評估準(zhǔn)則要求的內(nèi)容書寫完整，缺少法人或授權(quán)人簽字，部分缺少委托方公章；企業(yè)整體評估中對被評估企業(yè)的歷史沿革、現(xiàn)狀和發(fā)展前景，可能影響被評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的宏觀、區(qū)域經(jīng)濟因素，被評估企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及發(fā)展前景等資料收集不全，甚至沒有以上資料；對評估方法沒有進行適用性分析，對采用何評估方法，不采用何種評估方法沒有說明原因；對企業(yè)整體評估不采用收益法評估，以及沒有說明不采用收益法評估的理由及收集相關(guān)支持資料；缺少流動資產(chǎn)的往來詢證函，存貨盤點表，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)復(fù)印件等資料；重要資產(chǎn)缺少現(xiàn)場勘察記錄及現(xiàn)場清查明細表，除一個評估舉例外沒有其他重要資產(chǎn)的計算底稿及詢價依據(jù)；重要資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明、購貨發(fā)票、合同、工程預(yù)結(jié)算書收集不齊全，甚至沒有以上資料；機器設(shè)備評估舉例不具有代表性，或者價值量過小。重置成本構(gòu)成要素有誤，如未將需安裝設(shè)備的安裝費用等計入重置成本，對成新率形成過程披露不夠充分，成新率的貶值因素（或修正系數(shù)）的形成過程披露不充分；出現(xiàn)計算錯誤、明細表評估值與案例不一致等低級錯誤；采用收益法對企業(yè)進行整體評估，未收集被評估企業(yè)前三年的會計報表及相應(yīng)的資料，無企業(yè)提供的財務(wù)預(yù)測信息資料，缺乏必要的計算底稿。采用現(xiàn)金流量法評估，對永續(xù)經(jīng)營的資本性支出計算錯誤（對固定資產(chǎn)等的更新支出沒有按評估值或評估基準(zhǔn)日的市場價值來計算）。折現(xiàn)率的取值與收益口徑不一致，計算及取值過程過于簡單。房屋建筑物重置價值取值過程過于簡單，取價依據(jù)不充分。采用市場比較法評估，底稿中未體現(xiàn)市場法所需的3個交易案例的信息，如價格來源，現(xiàn)場勘察照片等；土地使用權(quán)評估市場上有交易案例，且評估目的為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)采用市場比較法評估，但卻只采用成本逼近法評估，且成本逼近法中年期修正計算有誤；沒有披露劃撥土地的評估價值是否包含土地出讓金；長期投資評估工作底稿及資料過于簡單，沒有對控股子公司進行整體評估，沒有按整體評估的要求收集相關(guān)資料；評估明細表沒有按準(zhǔn)則規(guī)范或國有資產(chǎn)評估指南的要求書寫完整，評估申報明細表沒有每頁蓋單位公章，甚至沒有評估基準(zhǔn)日的評估申報明細表；底稿中國有企業(yè)改制的專項審計報告沒有蓋審計單位公章及注冊會計師簽字蓋章，評估明細表的賬面價值與審計報告的賬面價值不相符，沒有在審計的基礎(chǔ)上評估；對評估增減值沒有進行原因分析和說明；企業(yè)改制評估或國有資產(chǎn)評估缺少經(jīng)濟行為文件；三級復(fù)核簽字不齊全，部分缺少簽字評估師在復(fù)核表上簽字，三級復(fù)核的內(nèi)容記錄不齊全，部分復(fù)核流于形式。（2）評估報告內(nèi)容不規(guī)范不完備。在檢查中發(fā)現(xiàn)評估報告內(nèi)容沒有按準(zhǔn)則規(guī)范或國有資產(chǎn)評估指南的要求書寫完整，如缺少報告標(biāo)題、缺少評估報告使用者，缺少委托方與產(chǎn)權(quán)持有方或被評估單位之間關(guān)系的說明，評估目的表述層次不完整、不清晰，評估依據(jù)不完整，缺少具體的經(jīng)濟行為文件；評估對象及范圍沒有列出賬面值或者說明賬面值的情況；評估假設(shè)及特別事項說明的內(nèi)容與評估對象及評估目的、評估方法無關(guān)系，或者說明不夠充分，往往流于形式；對影響評估結(jié)論的事項說明不充分；在國企改制評估報告中，正文沒有企業(yè)的歷史沿革、經(jīng)營情況介紹；報告中對采用何評估方法，不采用何種評估方法沒有進行分析及說明原因，評估計算公式與評估說明中的不一致；評估明細表與企業(yè)申報評估明細表不一致；評估明細表反映的信息不夠完備，如缺匯總表、頁碼和企業(yè)填表人、評估人員等；缺少委托方及產(chǎn)權(quán)持有方或被評估單位共同撰寫并蓋章簽字的資產(chǎn)評估有關(guān)事項說明；沒有披露長期投資核實的內(nèi)容（投資協(xié)議、持股比例等內(nèi)容），對長期股權(quán)投資企業(yè)的狀況說明過于簡單或沒有說明，對長期投資的評估方法及評估計算過程描述過于簡單或沒有說明；評估計算舉例不具有代表性，舉例價值量過小或資產(chǎn)類型不齊全；沒有說明存貨（房地產(chǎn)）為何要引用其他評估機構(gòu)出具報告的結(jié)果，委托方是否同意引用，沒有說明引用報告的主要內(nèi)容及進行合理性分析；整體企業(yè)成本法評估時未分析企業(yè)是否擁有可辨認的無形資產(chǎn)，若有，應(yīng)對其單獨評估；不可確指無形資產(chǎn)應(yīng)在最終確定的評估結(jié)論中列示，而不是在成本法的結(jié)論中列示；整體企業(yè)收益法評估計算過程過于簡單，因素考慮不全，分析測算的邏輯性差，對各預(yù)測科目的分析不夠完整詳細，無法判斷結(jié)果的正確性；存在少數(shù)機構(gòu)在歸檔的報告書沒有法人簽字或加蓋評估機構(gòu)公章的現(xiàn)象。

（三）地方執(zhí)業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)未建立 中國資產(chǎn)評估協(xié)會于2009年了《資產(chǎn)評估收費水平的測算標(biāo)準(zhǔn)》（中評協(xié)[2009]199號），結(jié)合廣西實際情況的廣西資產(chǎn)評估收費標(biāo)準(zhǔn)尚未出臺，使得機構(gòu)對參照收費標(biāo)準(zhǔn)存在困惑，實際收費情況出現(xiàn)混亂，有的評估機構(gòu)按舊標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有的按中評協(xié)的新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有的按未經(jīng)物價局批準(zhǔn)的廣西評協(xié)新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并且還隨意打折，造成社會上對評估收費的公信力、權(quán)威性大打折扣，已經(jīng)嚴重影響到評估機構(gòu)的發(fā)展。

（四）森林資源評估不規(guī)范 （1）工作底稿存在的問題：如林權(quán)證不齊全或無林權(quán)證，無專業(yè)機構(gòu)出具的森林資源勘察調(diào)查報告、無評估人員現(xiàn)場勘察記錄、無現(xiàn)場照片；沒有企業(yè)提供的森林存量資料及評估申報明細表，無企業(yè)的財務(wù)報表資料，在評估計算過程中，無收入、成本等取價依據(jù)來源說明，對經(jīng)營成本的取價依據(jù)不充分。對企業(yè)經(jīng)營的數(shù)量巨大的森林資源，沒有考慮企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用等成本費用，中齡林經(jīng)營成本計算應(yīng)該每年投入并折現(xiàn)。折現(xiàn)率的取值缺乏計算過程。評估舉例范圍過小，對被評估資產(chǎn)不具有代表性，除評估舉例外無其他森林資源的計算過程。（2）評估報告存在的問題，主要包括：評估報告沒有說明委托方與產(chǎn)權(quán)持有方的關(guān)系，并且報告具有多個不同的產(chǎn)權(quán)持有人；林權(quán)證不齊全或缺少林權(quán)證，部分林地承包合同的權(quán)利人與報告中所提到的產(chǎn)權(quán)持有方不一致，報告中也沒有做出說明；委估森林資源面積巨大，缺少專業(yè)性的現(xiàn)場資產(chǎn)核實以及現(xiàn)場勘察說明；沒有不同產(chǎn)權(quán)人的資產(chǎn)評估結(jié)果匯總結(jié)論；缺少資產(chǎn)評估準(zhǔn)則依據(jù)；評估范圍與企業(yè)申報明細表內(nèi)容不一致，報告沒有說明原因；缺少評估協(xié)會認可的兩名森林資源資產(chǎn)評估專家簽字，不符合出具報告的條件（大部分被檢查機構(gòu)存在以上問題，有的機構(gòu)對需要兩名森林資源評估專家簽字持保留意見，認為有兩名注冊資產(chǎn)評估師簽字已符合出具資產(chǎn)評估報告的條件）；缺少森林資源核查報告出具單位的營業(yè)執(zhí)照、資格證書；無簽字森林資源評估專家資格證書；無委托方及產(chǎn)權(quán)持有方的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。

二、廣西資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量影響因素分析

（一）評估人員執(zhí)業(yè)能力不足 （1）資產(chǎn)評估專業(yè)的高等教育發(fā)展不足。目前在廣西省唯有廣西財經(jīng)學(xué)院設(shè)置了資產(chǎn)評估本科和專科專業(yè)，是廣西唯一一所擁有資產(chǎn)評估本科專業(yè)的高等院校，從2012年起每年畢業(yè)本科專業(yè)人才只有50人左右，?？茖I(yè)人才只有110人。由于廣西財經(jīng)學(xué)院在2012年調(diào)整了專業(yè)培養(yǎng)方案，已經(jīng)取消了高職高專的資產(chǎn)評估專業(yè)，所以目前只有一個資產(chǎn)評估本科專業(yè)，規(guī)模為每年50人左右。人才培養(yǎng)的滯后非常不利于評估行業(yè)專業(yè)人才的培養(yǎng)，不利于建設(shè)合格評估專業(yè)隊伍。（2）專業(yè)人才緊缺。根據(jù)《廣西資產(chǎn)評估協(xié)會2011年度注冊資產(chǎn)評估師年檢公告》，廣西壯族自治區(qū)注冊資產(chǎn)評估師2011年度年檢合格的注冊資產(chǎn)評估師有504人，全區(qū)有資產(chǎn)評估資格的機構(gòu)52家， 平均每個評估機構(gòu)合格資產(chǎn)評估師不到10名， 擁有超過10名及以上資產(chǎn)評估師的評估機構(gòu)僅有21家。并且具備森林資源資產(chǎn)評估報告簽字資格的評估人員數(shù)量非常少，使得森利資源評估業(yè)務(wù)難以開展。據(jù)不完全調(diào)查，本科以上學(xué)歷的注冊資產(chǎn)評估師所占比重不到60%，碩士及以上學(xué)歷的注冊資產(chǎn)評估師所占比重不到10%。專業(yè)人才的缺乏阻礙評估業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。因此廣西資產(chǎn)評估行業(yè)人才存在著素質(zhì)不高、數(shù)量不足和缺乏善于管理的復(fù)合型人才等問題。（3）缺乏對后續(xù)教育的重視。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資產(chǎn)評估行業(yè)中不斷出現(xiàn)新的評估業(yè)務(wù)，注冊資產(chǎn)評估師必須不斷進修，以便更好地履行評估工作。因此評估人員每年都需要進行必要的后續(xù)教育。但由于部分評估機構(gòu)負責(zé)人對后續(xù)教育工作的重要性認識不夠、注冊資產(chǎn)評估師消極應(yīng)對、廣西評協(xié)管理不到位、后續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容不合理和培訓(xùn)方式還不夠靈活等原因，使得很多注冊資產(chǎn)評估師沒有能很好進行后續(xù)教育，后續(xù)教育培訓(xùn)的效果并不理想。

（二）評估機構(gòu)管理不完善 （1）缺乏戰(zhàn)略管理意識。評估市場競爭激烈，部分評估機構(gòu)只注重追逐利潤，不惜采用“打折政策”來吸引客戶，對于事務(wù)所的長遠發(fā)展不予重視。缺乏明確具體的戰(zhàn)略規(guī)劃等，都限制了評估機構(gòu)的發(fā)展。（2）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。目前很多評估機構(gòu)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機制不完善，限制了評估機構(gòu)的發(fā)展。有些評估機構(gòu)通過合并的方式擴大規(guī)模，但由于缺乏戰(zhàn)略、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)上的整合，很容易出現(xiàn)“合并快、分家也快”的現(xiàn)象，不利于實現(xiàn)評估機構(gòu)“做大、做強、做優(yōu)”的目標(biāo)。

（三）評估行業(yè)體制不順 （1）廣西資產(chǎn)評估師協(xié)會未能充分發(fā)揮管理者的職能。目前廣西資產(chǎn)評估行業(yè)存在多頭管理的現(xiàn)象，注冊資產(chǎn)評估師由評估協(xié)會管理，房地產(chǎn)估價師由房地產(chǎn)估價協(xié)會管理，土地估價師由土地估價協(xié)會管理。各個協(xié)會之間相對獨立，受不同行政管理部門的管理，協(xié)會之間缺乏必要的溝通協(xié)作機制，各自為政，對于同一個評估業(yè)務(wù)也有不同的評估要求與操作指南，使得評估人員無所適從。多頭管理的現(xiàn)狀限制了廣西資產(chǎn)評估行業(yè)的統(tǒng)一與壯大。在廣西資產(chǎn)評估師協(xié)會管理過程中，也缺乏制定違反評估準(zhǔn)則、原則等事項的處罰規(guī)定，不利于評估質(zhì)量的提高。（2）自我發(fā)展的力度不足。廣西資產(chǎn)評估行業(yè)出現(xiàn)的時間短，起步晚，是在廣西人民政府的扶持下發(fā)展起來的，使得資產(chǎn)評估機構(gòu)過于依賴政府部門規(guī)定的法定業(yè)務(wù)，缺乏對市場新業(yè)務(wù)的開拓能力，未能主動去滿足市場業(yè)務(wù)需求。由于近年來評估事務(wù)所與從業(yè)人才的大量增加，對于法定業(yè)務(wù)的競爭越來越激烈，很多評估事務(wù)所迫于生存的壓力，只能采用壓價策略來爭取業(yè)務(wù)

三、廣西資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高的對策

（一）建立健全資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)范 （1）制定《廣西注冊資產(chǎn)評估師管理辦法》。辦法要能體現(xiàn)中國廣西特色，明確資產(chǎn)評估行業(yè)管理體制，界定法定監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管的范圍，確定注冊資產(chǎn)評估師的法定執(zhí)業(yè)范圍，給予注冊資產(chǎn)評估師一個公正良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。（2）結(jié)合資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則建立相關(guān)評價體系。廣西資產(chǎn)評估協(xié)會應(yīng)根據(jù)廣西資產(chǎn)評估行業(yè)的具體情況，制定相應(yīng)的廣西省資產(chǎn)評估行業(yè)的職業(yè)道德細則。對于執(zhí)業(yè)過程中可能發(fā)生的違反道德準(zhǔn)則的行為，通過細則確定相應(yīng)的監(jiān)督和懲戒措施。另外應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則，建立每個注冊資產(chǎn)評估師的道德評價體系，以具體的評價指標(biāo)來衡量，并以一定的方式將結(jié)果予以公開化。（3）改進行業(yè)信息管理系統(tǒng)。廣西資產(chǎn)評估協(xié)會網(wǎng)站內(nèi)容過于單一簡單，很難通過該網(wǎng)站獲取專業(yè)的技術(shù)服務(wù)，應(yīng)結(jié)合行業(yè)的實際情況改進行業(yè)信息管理系統(tǒng)，提高行業(yè)信息數(shù)據(jù)查詢功能，為各個評估人員提供數(shù)據(jù)參考，把評估機構(gòu)管理、注冊管理、評估業(yè)務(wù)、評估機構(gòu)和人員個人信息、后續(xù)教育等有機地結(jié)合起來。

（二）加強對資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的研究 資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展完善，離不開對這個學(xué)科理論知識的深入研究。廣西注冊資產(chǎn)評估師協(xié)會應(yīng)制定《關(guān)于促進廣西評估行業(yè)科學(xué)發(fā)展的若干意見》，以促進資產(chǎn)評估的學(xué)術(shù)研究。廣西資產(chǎn)評估師協(xié)會還應(yīng)積極爭取廣西省政府所設(shè)立的行業(yè)發(fā)展專項資金，結(jié)合這個專項資金制定相應(yīng)的專項資金管理辦法，以便促進整個行業(yè)的理論發(fā)展。廣西評估師協(xié)會和評估師事務(wù)所應(yīng)對資產(chǎn)評估學(xué)術(shù)研究建立一系列的激勵機制，鼓勵評估機構(gòu)和評估師結(jié)合評估實踐經(jīng)驗，進行專業(yè)課題的申報和資金扶持。廣西資產(chǎn)評估研究中心還應(yīng)充分發(fā)揮研究能力強的作用，把注冊資產(chǎn)評估的經(jīng)驗與研究中心的師資力量結(jié)合起來，對于行業(yè)中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)與新問題進行理論研究，以達到“理論指導(dǎo)實踐，實踐完善理論”的目標(biāo)。

（三）加大拓展資產(chǎn)評估新業(yè)務(wù)力度 由于傳統(tǒng)評估業(yè)務(wù)的不可連續(xù)性，資產(chǎn)評估行業(yè)要發(fā)展壯大的話，必須要開拓新市場，尋求新業(yè)務(wù)，不斷滿足市場的需要，比如無形資產(chǎn)質(zhì)押評估、財政資金績效評估、以財務(wù)報告為目的的評估等業(yè)務(wù)。對于新業(yè)務(wù)，評估師事務(wù)所與評估人員要積極抓住機遇，結(jié)合本行業(yè)的優(yōu)勢，完善新業(yè)務(wù)的評估原則、評估方法的相關(guān)事項。如近年來興起的財政資金績效評估業(yè)務(wù)，盡管在很多地區(qū)已經(jīng)被注冊會計師事務(wù)所占得先機，但是評估協(xié)會、評估師事務(wù)所與廣大評估人員并未放棄這塊業(yè)務(wù)，積極制定更為科學(xué)合理的財政資金績效評估的評估方法與評估指標(biāo)。

（四）加強與相關(guān)行業(yè)監(jiān)管協(xié)調(diào) 要加強與財政、審計、工商等部門的協(xié)調(diào)，尤其是要與房地產(chǎn)估價協(xié)會和土地估價協(xié)會增強溝通協(xié)作，完善評估事項規(guī)范，盡量減少評估規(guī)定的矛盾，以實現(xiàn)評估行業(yè)的統(tǒng)一。同時利用行業(yè)處罰以及取消執(zhí)業(yè)資格等手段，加大評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師的違規(guī)成本，以提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，尤其是對于評估機構(gòu)用低收費來進行惡性競爭進行打擊。

（五）建立健全事務(wù)所內(nèi)部控制制度 資產(chǎn)評估師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從組織人事控制、財務(wù)控制、評估風(fēng)險控制和評估質(zhì)量控制等方面建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度應(yīng)結(jié)合具體情況隨時調(diào)整。由于內(nèi)部控制提供的只能是一個合理而非絕對的保證。因此還需要對內(nèi)部控制無法控制的領(lǐng)域建立突發(fā)事件風(fēng)險預(yù)警機制，制定相關(guān)預(yù)案，使評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險降到最低水平。

（六）大力發(fā)展資產(chǎn)評估高等教育 （1）完善資產(chǎn)評估課程體系建設(shè)。由于廣西的資產(chǎn)評估本科專業(yè)建設(shè)的時間很短，在課程體系的建設(shè)仍存在不足，尤其在實踐課程方面，不能全方面地反映實務(wù)中的評估業(yè)務(wù)。因此應(yīng)著重建設(shè)相關(guān)實踐課程，包括機電設(shè)備評估課程實習(xí)、無形資產(chǎn)評估課程實習(xí)、房地產(chǎn)評估課程實習(xí)等專項評估課程。（2）加強對師資隊伍培養(yǎng)。應(yīng)通過在事務(wù)所實踐和外出學(xué)習(xí)等方式來提高教師的專業(yè)知識。還可以通過組建評估培訓(xùn)師資庫，聘請具備豐富專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的，充實評估教育的師資力量。（3）提高培養(yǎng)層次。目前廣西已將資產(chǎn)評估專業(yè)納入本科教育的范疇，但是單純的本科教育，是無法滿足培養(yǎng)資產(chǎn)評估高端人才的需求。因此，應(yīng)在已經(jīng)建立資產(chǎn)評估本科的高等院校，通過師資培養(yǎng)和引進人才等方式，逐步設(shè)立資產(chǎn)評估學(xué)碩士點和資產(chǎn)評估專業(yè)碩士點，條件成熟后還可以建立資產(chǎn)評估學(xué)博士點。（4）進行學(xué)校與評估機構(gòu)結(jié)合辦學(xué)。通過學(xué)校與評估機構(gòu)結(jié)合辦學(xué)，不僅可以結(jié)合評估機構(gòu)的需求有針對性培養(yǎng)評估人才，還可以借助評估機構(gòu)的優(yōu)勢，提高評估專業(yè)人才的就業(yè)率，吸引更多優(yōu)秀的學(xué)子投身于評估行業(yè)，提高評估行業(yè)的知名度和影響力。廣西財經(jīng)學(xué)院還在此基礎(chǔ)上與廣西多家大型評估師事務(wù)所形成良好的合作關(guān)系，為這些事務(wù)所輸入優(yōu)秀的人才。

*本文系2011年廣西軟科學(xué)項目“廣西資產(chǎn)評估業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)及其信息化研究”（課題編號：桂科軟11217005）的階段性成果

參考文獻：

[1]王翠琳、藺全錄：《我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系的構(gòu)建及應(yīng)用》，《商業(yè)時代》2009年第18期。

篇5

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；評估方法；會計計量；應(yīng)用研究

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年1月11日

一、無形資產(chǎn)價值評估方法應(yīng)用研究的意義

參照世貿(mào)組織關(guān)于資產(chǎn)的確認標(biāo)準(zhǔn)，在充分遵循資產(chǎn)經(jīng)濟效益標(biāo)準(zhǔn)以及資產(chǎn)重要性標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，將可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性作為資產(chǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，進而實現(xiàn)對是否符合資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進行有效的衡量。無形資產(chǎn)是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中積累下來的各類優(yōu)勢資源及無形條件，而這些因素可以給企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營帶來額外的經(jīng)濟利益，因此無形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義，可以被認定是企業(yè)資產(chǎn)的一部分。

無形資產(chǎn)符合會計原則中的相關(guān)性原則、可比性原則、收入與費用配比原則以及客觀性原則：①滿足相關(guān)性原則要求。將無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，并將其納入到企業(yè)的會計管理中，可以真實客觀地反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，提供準(zhǔn)確可靠的會計信息；②滿足可比性原則要求。商譽由無形資產(chǎn)和外購商譽兩部分組成，如果不確認無形資產(chǎn)，那么就會造成企業(yè)沖抵收益的成本口徑不一致；③滿足收入與費用配比原則要求。無形資產(chǎn)是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營活動中積攢的各種無形資源、條件，在這些無形資源、條件形成過程中，企業(yè)需要支出各項費用，在入賬時確認無形資產(chǎn)才能體現(xiàn)收入與費用配比原則；④滿足客觀性原則要求。無形資產(chǎn)這種能帶來超額收益的資產(chǎn)是客觀存在的，理應(yīng)予以確認。

二、無形資產(chǎn)評估方法

（一）成本法。市場經(jīng)濟中，成本決定著商品交換價值的決定性因素，因此成本可以作為估算資產(chǎn)價值的重要方式。進行資產(chǎn)評估的時候可以采用資產(chǎn)本身的成本進行估價或者是會計計量，也可以用與資產(chǎn)本身等價的重置成本。重置成本構(gòu)建了與實際條件相同的評估類型，無形資產(chǎn)的實體性陳舊貶值類似于固定資產(chǎn)；功能性陳舊貶值是指技術(shù)、管理等功能性條件跟不上當(dāng)前的發(fā)展要求，在新技術(shù)、新管理方法的沖擊下而造成的貶值乃至失去使用價值。無形資產(chǎn)流動以及變化較快，計量實體性陳舊貶值具有重要的意義；經(jīng)濟性陳舊性貶值是指在整體經(jīng)濟大環(huán)境的影響下，導(dǎo)致無形資產(chǎn)相應(yīng)盈利能力降低，如供需市場變化、原材料價格波動、銀行貸款比例變化等。

（二）市場法。市場法可以稱之為市價法，是通過選取市場交易中與需要進行資產(chǎn)評估對象類似的一個或者數(shù)個對象，分析對比其成交價格以及會計計量結(jié)果，從而對需要進行評估的無形資產(chǎn)進行有效的會計計量。市場法將市場價格作為評估的主要依據(jù)，理論上是選取與被評估資產(chǎn)完全一致的參照資產(chǎn)對象進行評估。但在經(jīng)濟活動中很難保證兩個經(jīng)濟事項完全一致，因此在實際操作中多采用近似的參照對象。

（三）收益法。收益法是重要的無形資產(chǎn)評估方法之一，其操作思路簡單，以數(shù)據(jù)說話，具有較強的可靠性和說服力。其具體操作思路是采用科學(xué)有效的折現(xiàn)率計算方法，對于被評估的無形資產(chǎn)在剩下的收益期限內(nèi)每年的期望收益進行計算，對于期限內(nèi)的期望收益進行累加，累加結(jié)果就是無形資產(chǎn)評估價值。

三、無形資產(chǎn)價值評估方法應(yīng)用過程中存在的問題

（一）無形資產(chǎn)評估方法和評估參數(shù)的選擇具有較大的隨意性。我國市場經(jīng)濟發(fā)展較晚，相關(guān)的體系仍然處于起步階段，關(guān)于無形資產(chǎn)的研究更是少之又少，這就導(dǎo)致很難對無形資產(chǎn)評估中的參數(shù)以及方法進行科學(xué)有效的選擇。以無形資產(chǎn)評估中常用的收益法為例，進行收益計算的時候需要用到收益總額、成本總量、折現(xiàn)率、無形資產(chǎn)壽命期限等參數(shù)，而這些參數(shù)通過市場上公布的信息是很難獲取的，不得不依靠資產(chǎn)評估師的個人經(jīng)驗進行資料的收集與分析，人為主觀因素影響較大。

（二）對無形資產(chǎn)評估的認識模糊、評估方法不當(dāng)。與有形資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)較難用具體資產(chǎn)進行衡量，只能夠通過人們的感官進行識別。以社會的信譽度、營銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)商標(biāo)等為代表的企業(yè)無形資產(chǎn)其市場價值也是不盡相同的，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益也是不同的。但是很多企業(yè)對于無形資產(chǎn)評估缺乏科學(xué)理性的認識，對于評估信息采集、評估方法的選取等方面沒有重視起來，導(dǎo)致無形資產(chǎn)評估質(zhì)量較低，較難真實反映出無形資產(chǎn)的真正價值。

（三）缺乏無形資產(chǎn)評估的新方法。單純的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)資源形式是不能夠滿足以知識產(chǎn)業(yè)、信息化產(chǎn)業(yè)為代表的新經(jīng)濟的要求，而只有充分利用人力資源資產(chǎn)和無形資產(chǎn)才能提高企業(yè)的核心競爭力。人力資源作為知識經(jīng)濟的重要表現(xiàn)形式，是實現(xiàn)企業(yè)科技研發(fā)、科技創(chuàng)新的決定性力量。新經(jīng)濟下的會計核算應(yīng)該充分考慮人力資源資產(chǎn)的重要性，對其進行準(zhǔn)確的確認與計量，并且將其呈現(xiàn)在財務(wù)報表中；無形資產(chǎn)包括企業(yè)的信譽度、市場占有度、營銷網(wǎng)絡(luò)、社會關(guān)系等，這些“無形”的資產(chǎn)在企業(yè)市場經(jīng)營中的重要性是不可忽視的。

（四）無形資產(chǎn)價值評估人員素質(zhì)較低。對于無形資產(chǎn)評估活動來說，如果不能夠有效控制資產(chǎn)評估人員的職業(yè)技能、道德素養(yǎng)等因素，那么將會對無形資產(chǎn)評估結(jié)果造成巨大的影響。與有形資產(chǎn)評估相比，無形資產(chǎn)評估難度更大，如果評估人員對于財務(wù)會計、資金流通管理、內(nèi)部審計、無形資產(chǎn)評估參數(shù)和方法的選擇等內(nèi)容不能夠熟練運用的話，那么評估質(zhì)量將會大大降低。

（五）缺乏對無形資產(chǎn)價值評估的相關(guān)法律。諸多無形資產(chǎn)評估實踐以及案例可知，造成無形資產(chǎn)評估存在較大風(fēng)險的重要因素，是我國當(dāng)前缺乏科學(xué)統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律體系，導(dǎo)致在資產(chǎn)評估過程中不僅缺乏足夠的法律依據(jù)，同時也會因為缺乏有效的法律監(jiān)督造成資產(chǎn)評估風(fēng)險。我國在無形資產(chǎn)保護上有《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》、《專利法》、《商標(biāo)法》以及《著作權(quán)法》等相關(guān)的法律體系，這些法律體系在保護企業(yè)以及個人無形資產(chǎn)方面起到了積極作用。但是由于我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)法律標(biāo)準(zhǔn)與國際社會接軌程度不高，不能夠完全適應(yīng)世界貿(mào)易組織的相關(guān)規(guī)定。

（六）缺乏對無形資產(chǎn)價值評估的監(jiān)督。造成無形資產(chǎn)價值評估質(zhì)量較低的原因之一就是缺乏有效的監(jiān)督。在實際評估中缺乏對評估參數(shù)、評估方法選擇的監(jiān)督，導(dǎo)致部分評估人員隨意選擇評估方法以及評估參數(shù)，甚至是不按照相關(guān)的法律法規(guī)開展評估活動；缺乏對于評估過程的監(jiān)督，導(dǎo)致評估過程未按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，導(dǎo)致評估質(zhì)量遠遠達不到實際要求。

四、我國無形資產(chǎn)評估對策建議

無形資產(chǎn)體現(xiàn)了企業(yè)在品牌影響力、資金雄厚程度、企業(yè)運作能力以及強大的產(chǎn)品服務(wù)銷售渠道等“隱形”資產(chǎn)，是反映企業(yè)具有超額盈利能力的重要依據(jù)，是對企業(yè)整體價值評估的有效參考，如果不能夠及時反映，不僅違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時也會給利益相關(guān)者造成損失。

（一）完善無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。確保無形資產(chǎn)會計規(guī)范性是保持資產(chǎn)評估準(zhǔn)確性的前提條件，因此在對無形資產(chǎn)進行會計處理時應(yīng)該采取同有形資產(chǎn)會計處理相同的財會方法，即充分保持資產(chǎn)會計規(guī)范的對稱性。為了保證無形資產(chǎn)評估的有效性，就需要完善無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。

（二）加強數(shù)據(jù)資料的管理工作，加強無形資產(chǎn)評估信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。在信息化高度發(fā)達的當(dāng)代社會，無形資產(chǎn)評估管理也應(yīng)該適應(yīng)信息化的要求，不斷更新無形資產(chǎn)評估方法、無形資產(chǎn)評估范圍以及無形資產(chǎn)評估模型。改變以往傳統(tǒng)復(fù)雜的人工操作，實現(xiàn)無形資產(chǎn)評估管理的信息化與智能化發(fā)展，確保無形資產(chǎn)評估活動能夠按照無形資產(chǎn)評估流程有序進行。強化無形資產(chǎn)評估管理體系建設(shè)，不斷優(yōu)化無形資產(chǎn)評估活動涉及到的各類資產(chǎn)環(huán)節(jié)與內(nèi)容，將企業(yè)商譽、專利發(fā)明以及人力資源等資產(chǎn)均納入到無形資產(chǎn)評估體系中，進而實現(xiàn)無形資產(chǎn)評估的現(xiàn)代化發(fā)展。

（三）重視新型無形資產(chǎn)的出現(xiàn)，探索無形資產(chǎn)評估新方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，商譽在無形資產(chǎn)中的重要性越來越凸現(xiàn)出來。商譽是指國有企業(yè)或者私營企業(yè)在合法的商業(yè)運作下，其獲得的商業(yè)利率高于正常投資回報率而形成的價值。因此從商業(yè)的角度上來說，商譽具備不可辨認性，這是指商譽是企業(yè)整體價值體系的組成部分，其與企業(yè)的價值緊密相連，不可分割，因此應(yīng)當(dāng)積極探索以商譽為代表的新型無形資產(chǎn)評估方法。

（四）提高評估人員執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。專業(yè)化資產(chǎn)評估人員是保證財務(wù)會計工作的前提，如何保證企業(yè)的組織內(nèi)部所有成員在知識結(jié)構(gòu)、個人能力、道德水平方面具有一定的水準(zhǔn)是有效內(nèi)部控制的重要組成部分。對于企業(yè)來說，還需要進一步加強相關(guān)職能機構(gòu)的建設(shè)，注意培養(yǎng)一批合格的資產(chǎn)評估人員，通過對無形資產(chǎn)評估人員進行定期的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，來進一步促進企業(yè)的發(fā)展。

（五）建立健全無形資產(chǎn)價值評估相關(guān)法律。實現(xiàn)資產(chǎn)評估的有序進行，就需要建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律法規(guī)體系。依據(jù)當(dāng)前的資產(chǎn)評估實際，制定并且頒布專業(yè)科學(xué)《資產(chǎn)評估管理法》，將各種類型的資產(chǎn)都納入到評估體系中，從而保證資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確性與可靠性。應(yīng)不斷進行修改、完善，制定一套最具有權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)。各個地方的立法部門制定法律時應(yīng)當(dāng)以這套標(biāo)準(zhǔn)作為立法的基礎(chǔ)，不斷規(guī)范具有評估資格的職業(yè)資產(chǎn)評估活動。

（六）進一步加強對無形資產(chǎn)價值評估的監(jiān)督管理。為了保證職業(yè)評估的科學(xué)性與客觀性，就需要強化資產(chǎn)評估機構(gòu)職業(yè)規(guī)范建設(shè)，明確資產(chǎn)評估流程各個環(huán)節(jié)的評估標(biāo)準(zhǔn)，并且將其作為資產(chǎn)評估流程、資產(chǎn)評估模型以及資產(chǎn)評估參數(shù)選擇的重要依據(jù)，保證資產(chǎn)評估活動中能夠按照規(guī)范的資產(chǎn)評估流程進行評估。同時在資產(chǎn)評估活動中，要始終將國家有關(guān)法律法規(guī)放在第一位，在法律框架下實現(xiàn)有效的資產(chǎn)評估，同時要求資產(chǎn)評估人員尊重事實，能夠采取獨立、客觀、規(guī)范的評估措施開展工作。

五、結(jié)語

盡管從整體來說，當(dāng)前關(guān)于無形資產(chǎn)的會計確認、計量方法以及處理等方面尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是這并不妨礙我們對于無形資產(chǎn)財務(wù)會計問題的研究。而且隨著現(xiàn)代金融、會計的不斷發(fā)展，我國財務(wù)會計與國際社會的接軌程度不斷提升，全球范圍內(nèi)企業(yè)發(fā)展與融合不斷加劇，關(guān)于無形資產(chǎn)價值評估的研究一定會得到不斷完善。

主要參考文獻：

[1]沈卉苓.無形資產(chǎn)評估問題初探[J].時代金融，2014.24.

[2]孫明昕.對資產(chǎn)評估方法差異的思考[J].時代金融，2014.12.

篇6

（1.國家電網(wǎng)公司運營監(jiān)測（控）中心，北京100031；2.安徽南瑞繼遠軟件有限公司，安徽合肥230088）

摘要：數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)重要的戰(zhàn)略資源，為了促進公司運營數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用價值提升，在對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值構(gòu)成及其主要影響因素分析的基礎(chǔ)上，引入層次分析模型構(gòu)建指標(biāo)評價體系，并利用層次分析法軟件計算數(shù)據(jù)資產(chǎn)各項評估指標(biāo)權(quán)重，建立了基于成本和應(yīng)用考慮的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型，對模型應(yīng)用給出具體評估步驟，并將該模型應(yīng)用于具體的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估。區(qū)別于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)評估方法，這里將評估的關(guān)注點從數(shù)據(jù)質(zhì)量方面轉(zhuǎn)向以往很少關(guān)注的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值方面。

關(guān)鍵詞 ：數(shù)據(jù)資產(chǎn)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估；評估模型；層次分析法

中圖分類號：TN911?34；TP391 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004?373X（2015）20?0044?04

Research and application of data asset value assessment model

ZHANG Zhigang1，YANG Dongshu2，WU Hongxia2

（1. Operation monitoring Center，State Grid Corporation of China，Beijing 100031，China；2. Anhui Nari Jiyuan Software Co.，Ltd.，Hefei 230088，China）

Abstract：Data asset is an important strategic resource for enterprises. In order to promote the application value of data as?sets，the analytic hierarchy model is brought in to build an index evaluation system on the basis of analyzing the value composi?tion of data asset and its main influence factors，the AHP software is used to calculate various evaluation index weights of dataassets. A data asset assessment model in view of cost and application was established，which provided the specific appraisal pro?cedure of model application and was applied to the value assessment of concrete data assets. Different from the traditionalmethod of data evaluation，it paid close attention to the value of data assets rather than data quality.

Keywords：data asset；data asset value assessment；assessment model；analytic hierarchy process

0 引言

作為一項公司資產(chǎn)，數(shù)據(jù)的重要性正日益突顯，這促進了新的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估方法的發(fā)展?；ヂ?lián)網(wǎng)和移動及智能技術(shù)的傳播已經(jīng)從根本上改變了商業(yè)數(shù)據(jù)的面貌和曝光度，數(shù)據(jù)量和數(shù)據(jù)種類不斷增加。數(shù)據(jù)被越來越多地用于提升運營效率，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為價值的機會也將隨之增多——至少在短期內(nèi)可以這么說。因此，未來十年內(nèi)，數(shù)據(jù)將成為一個重要的財富創(chuàng)造來源，并且將越來越多地被視為一項值得重視的企業(yè)資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估問題，也將成為公司估值的核心問題之一。數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為新生事物，本身還需要不斷研究、實踐和完善，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估更是一個持續(xù)的、不斷完善的逐步過程。目前，國內(nèi)在這方面的研究仍然比較欠缺，主要的研究成果集中在無形資產(chǎn)價值評估之中。孫榮玲等對無形資產(chǎn)的價值及價值實現(xiàn)的量化方面進行研究，把分散在企業(yè)各部門的無形資產(chǎn)貫穿起來，作為一種真正的資產(chǎn)加以管理與經(jīng)營[1]。潘渭河強調(diào)無形資產(chǎn)不能脫離有形資產(chǎn)單獨使用，無形資產(chǎn)的價值實際上是壟斷價值，無形資產(chǎn)使用上的特殊性，對無形資產(chǎn)的價值評估方法，形成了重要的約束條件[2]。陳昌云提出傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)的評估方法已遠遠不能滿足無形資產(chǎn)發(fā)展的需要，提出了無形資產(chǎn)評估的兩種新的思路：

Black?Scholes期權(quán)定價模型和EVA方法，并把它引入到對企業(yè)整體價值的評估中[3]。賀業(yè)明分析指出傳統(tǒng)無形資產(chǎn)價值的評估方法并不適合于小企業(yè)無形資產(chǎn)價值的評估，并根據(jù)小企業(yè)自身的特點，提出為小企業(yè)的無形資產(chǎn)“量身打造”的價值評估方法[4]。

本文基于前人對無形資產(chǎn)價值評估研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身的特點，引入層次分析模型構(gòu)建指標(biāo)評價體系；從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本和應(yīng)用兩方面研究，構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型，提出一套全新的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估方法。

1 相關(guān)理論

（1） 數(shù)據(jù)資產(chǎn)及其價值評估。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)在運營活動中形成的，由企業(yè)擁有，在數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、獲取、處理、存儲、傳輸和應(yīng)用全過程可控，并能夠給企業(yè)帶來價值的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估是使數(shù)據(jù)的內(nèi)在價值和使用價值有一個可操作的量化指標(biāo)，對數(shù)據(jù)進行多角度價值評估，利用評估結(jié)果對工作提出整改建議，提升數(shù)據(jù)運營管理水平。

（2） 層次分析法。層次分析法（Analytical Hierar?chy Process，AHP）[5?8]是美國著名的運籌學(xué)家A.L.Satty等人在20世紀70年代提出的將一種定性和定量分析相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。層次分析模型是把復(fù)雜的問題分成若干個組成因素，并按支配關(guān)系分組形成層次結(jié)構(gòu)。然后通過兩兩比較的方式，綜合決策者的判斷，確定決策方案重要性的總排序。具體步驟如下：

① 分析各因素的關(guān)系，建立遞階層次結(jié)構(gòu)；

② 對同一層次的多個元素，關(guān)于上一層中某一準(zhǔn)則的重要性進行兩兩比較，構(gòu)建比較判斷矩陣；

③ 由判斷矩陣計算比較元素對于該準(zhǔn)則的相對權(quán)重，并檢驗一致性；

④ 計算合成權(quán)重，即全局權(quán)重。

2 研究思路

目前，管理有形資產(chǎn)的評估方法比較成熟，主要有以下4種：收益現(xiàn)值法[9]；重置成本法[10]；現(xiàn)行市價法[11]；清算價格法[12]。無形資產(chǎn)也形成了一套較為完善的評估方法，主要有：成本法[13]；市場法[14]；收益折現(xiàn)法[15]。但是由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評估標(biāo)準(zhǔn)和要素相差很大，因此上述這些方法并不能完全應(yīng)用到數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估當(dāng)中去。當(dāng)前對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估的研究主要存在以下問題：

（1）到目前為止，還沒有關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的精確定義。數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值定義不統(tǒng)一，導(dǎo)致人們對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值理解出現(xiàn)多樣化，難以提出有效解決方法。建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)增值管理體系，必須明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的定義。

（2）沒有形成一個權(quán)威性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型或參考模型。大多數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估的研究是針對很單一的問題進行的，解決系統(tǒng)中的比較重要的質(zhì)量指標(biāo)，比較系統(tǒng)的研究也只是提出了建模的觀點，并給出了建模的步驟，但沒有提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型的體系結(jié)構(gòu)。

（3）沒有形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估維度，從不同的維度對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估衡量的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。（4）針對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估沒有形成具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，局限于概念和理論的研究。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值受到越來越廣泛的關(guān)注，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的生命線，是數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)揮價值的基礎(chǔ)，亟需開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估工作以提升數(shù)據(jù)增值運營水平。在對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值進行評估的時候，需要建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型，從數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估維度、數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估方法等角度，設(shè)置校驗規(guī)則，以提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型的合理性和科學(xué)性，并提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估工作的效率，為進一步的數(shù)據(jù)增值運營水平提升、減少決策失誤和避免經(jīng)濟損失打好基礎(chǔ)。

本文探討的運營數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估方法，在對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值構(gòu)成及其主要影響因素分析基礎(chǔ)上，引入層次分析模型構(gòu)建指標(biāo)評價體系，并利用YAAHP層次分析法軟件計算數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本和應(yīng)用評估指標(biāo)權(quán)重，建立了基于成本和應(yīng)用考慮的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型，并對模型應(yīng)用給出了具體評估步驟。

3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值構(gòu)成及主要影響因素

與一般無形資產(chǎn)價值構(gòu)成不同，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值形成過程的創(chuàng)造性、生產(chǎn)的一次性、獲利能力的不確定性、成本費用的模糊性、價值轉(zhuǎn)化過程的風(fēng)險性等特征，影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值形成的因素更加復(fù)雜、種類更多，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估工作的復(fù)雜性和難度更大。

因此，必須深入分析影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估的各種影響因素。

結(jié)合運營數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點，本文認為影響運營數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估的主要因素是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本和應(yīng)用，所以從成本出發(fā)，結(jié)合應(yīng)用過程，討論數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值構(gòu)成及主要影響因素，并以此來評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。

3.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本是一個動態(tài)指標(biāo)，受到很多因素的影響，并隨著這些因素的變化而變動，其中許多因素具有不確定性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本主要來源于信息系統(tǒng)的建設(shè)費用和運維費用，因此本文從建設(shè)費用和運維費用兩個角度對數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本進行評估，是比較科學(xué)有效的計算方法。

（1）建設(shè)費用。數(shù)據(jù)資產(chǎn)建設(shè)費用是從信息系統(tǒng)建設(shè)費用評估而來。信息系統(tǒng)的建設(shè)費用一般包括人工費用、材料費用、間接費用等。

（2）運維費用。數(shù)據(jù)資產(chǎn)運維費用包括業(yè)務(wù)操作費和技術(shù)運維費，其中業(yè)務(wù)操作費包括對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的監(jiān)測費用和數(shù)據(jù)資產(chǎn)問題管理費用；技術(shù)運維費主要指數(shù)據(jù)資產(chǎn)臺賬維護費用。

不同的數(shù)據(jù)資產(chǎn)所包含的建設(shè)費用和運維費用的比例是不同的，例如有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)側(cè)重于信息系統(tǒng)建設(shè)，則其建設(shè)費用比重較大；有些數(shù)據(jù)資產(chǎn)側(cè)重系統(tǒng)運維，則其運維費用比重較大。

3.2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用

數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的關(guān)鍵是看似無限的再利用，即它的潛在價值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本對其價值的影響固然至關(guān)重要，但還遠遠不夠，因為大部分的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值在于它的應(yīng)用，而不是占有本身。因此，研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值構(gòu)成時，就必須將數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用納入其中。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用要根據(jù)不同的數(shù)據(jù)資產(chǎn)分類分別進行研究，關(guān)注于數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用次數(shù)。對于不同的使用對象，也會產(chǎn)生不同的使用效果。因此，本文研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用影響因素時，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類、使用次數(shù)、使用對象和使用效果評價作為主要的評估指標(biāo)。

3.3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值構(gòu)成

通過對數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本和應(yīng)用情況分析，得出數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值構(gòu)成如圖1所示。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估方法是將數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本和數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用通過數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型計算得出。

4 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型

數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估是通過適宜的數(shù)據(jù)方法對影響運營數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的主要因素量化處理最終得到合理的評估值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型構(gòu)建方法的操作步驟如圖2所示。

4.1 計算數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本

根據(jù)第3.1節(jié)的內(nèi)容，數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本影響因素包含建設(shè)費用和運維費用，并且不同的數(shù)據(jù)資產(chǎn)所包含的建設(shè)費用和運維費用的比例是不同的。因此，每一個評估項對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值產(chǎn)生多大的影響，必須給出一個比較合理的評估值。

對數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本影響因素進行處理，確定每一項評估指標(biāo)的權(quán)重，從而計算出數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本得分。

4.1.1 AHP法構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本評價體系

根據(jù)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本及影響因素的分析，采用AHP方法，得到如表1所示的指標(biāo)體系。

表1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本評估指標(biāo)體系

4.1.2 采用YAAHP層次分析法軟件計算成本YAAHP（Yet Another AHP）是一款層次分析法輔助軟件，提供方便的層次模型構(gòu)造、判斷矩陣數(shù)據(jù)錄入、排序權(quán)重計算、加權(quán)計算以及計算數(shù)據(jù)導(dǎo)出等功能。只需要具備初步的層次分析法知識，不需要理解層次分析法計算方面的各種細節(jié)，就可以使用層次分析法。層次分析法計算數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本的步驟如下：

（1）繪制層次結(jié)構(gòu)模型

按照數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本評估指標(biāo)體系，繪制層次結(jié)構(gòu)模型（本文為了簡化計算，忽略準(zhǔn)則層），如圖3所示。

（2）計算判斷矩陣

確立思維判斷定量化的標(biāo)度。在兩個因素互相比較時，需要有定量的標(biāo)度，假設(shè)使用下面的標(biāo)度方法，其含義如表2所示。

按照重要程度劃分，根據(jù)公司業(yè)務(wù)專家意見，構(gòu)造比較判斷矩陣，如表3所示。

（3）計算結(jié)果顯示

YAAHP軟件自動完成判斷矩陣一致性檢驗，一致性檢驗通過后，計算得出成本評估指標(biāo)的權(quán)重如表4所示。

假設(shè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)建設(shè)費用和運維費用的得分分別是s1 ，s2 ，數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本評估指標(biāo)總得分Sp 可以通過加權(quán)計算公式得出：

根據(jù)公司業(yè)務(wù)專家意見，采用專家評分法得出數(shù)據(jù)資產(chǎn)建設(shè)費用和運維費用的得分分別是80，90，計算出該數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本評估指標(biāo)總得分情況：

4.2 評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用

采取同樣的方法，評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用評估指標(biāo)總得分。數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類、使用次數(shù)、使用對象和使用效果評價4個指標(biāo)，每一指標(biāo)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值產(chǎn)生多大的影響，必須給出1 個比較合理的評估值。因此，必須對數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用評估指標(biāo)影響因素進行處理，確定每一個應(yīng)用評估指標(biāo)的權(quán)重，從而計算出數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用評估得分。

（1）采用AHP法構(gòu)建應(yīng)用指標(biāo)評價體系根據(jù)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值應(yīng)用及評估項的分析，得到如表5所示的指標(biāo)體系。（2）采用YAAHP層次分析法軟件計算權(quán)重按照重要程度劃分，根據(jù)公司業(yè)務(wù)專家意見，構(gòu)造比較判斷矩陣如表6所示。

YAAHP軟件自動進行判斷矩陣一致性檢驗，一致性檢驗通過后計算應(yīng)用評估指標(biāo)的權(quán)重，結(jié)果如表7所示。

根據(jù)公司業(yè)務(wù)專家意見，采用專家評分法得出資產(chǎn)分類、使用次數(shù)、使用效果評價、使用對象的得分分別是80，70，60，90，根據(jù)加權(quán)計算公式，得出該數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用評估指標(biāo)總得分情況為：

4.3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估

根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值構(gòu)成一節(jié)表述，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值是由成本和應(yīng)用構(gòu)成。綜上所述，最終確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估的計算模型：

數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值= 數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本得分+ 數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用評估得分根據(jù)文中實例，對模型進行量化，最終得出該數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值：

5 結(jié)語

本文建立的基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型，從成本和應(yīng)用的角度考慮了影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估的主要因素，而且為了對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值有一個更為精確地評估，在模型中采用了層次分析模型構(gòu)建應(yīng)用指標(biāo)評價體系，并利用YAAHP層次分析法軟件計算指標(biāo)權(quán)重。從數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型中可以清楚的看出影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的因素，可以通過對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行問題管理，優(yōu)化有關(guān)影響因素的得分，提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。

參考文獻

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作者簡介：張志剛（1972—），男，遼寧人，高級工程師，碩士。研究方向為電力信息化、數(shù)據(jù)管理。

篇7

關(guān)鍵詞：收益現(xiàn)值法；農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估；種衣劑

中圖分類號：F230文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）04-0062-03

由于對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投資不是以其物化價值為基礎(chǔ)，而是以其未來能帶來的價值即壟斷利潤和超額利潤為前提，所以收益現(xiàn)值法是進行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估常用的方法之一，在評估實踐中，應(yīng)用極為廣泛。

一、收益現(xiàn)值法解析

收益現(xiàn)值法又稱收益還原法，簡稱收益法，是指通過估算被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)在未來剩余壽命期間內(nèi)的預(yù)期收益，并用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成評估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，然后累加求和，借以確定被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價值的一種評估方法。

二、收益現(xiàn)值法評估模型

在考慮出讓方分享收益比例的情況下，本文構(gòu)建的收益評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)模型如下：

V＝k×

式中：V――農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估值；k ――收益分成率；Rt――為使用該農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)后第t年增加的預(yù)期收益額；n――為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)預(yù)計有效使用年限；i――為折現(xiàn)率。

三、收益現(xiàn)值法在農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估實踐中的應(yīng)用

現(xiàn)以河北某農(nóng)藥研制開發(fā)中心A農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)專有技術(shù)評估為例進行實證分析。為保護商業(yè)秘密，本案例略去了農(nóng)業(yè)專業(yè)技術(shù)主、客體名稱，并對有關(guān)內(nèi)容作了一定處理。

（一）案例背景資料

A農(nóng)藥研制開發(fā)中心研制出一種新型種衣劑助劑及玉米種衣劑。這種種衣劑助劑及玉米種衣劑，與國內(nèi)多種種衣劑進行試驗比較，各項技術(shù)指標(biāo)處于領(lǐng)先水平。成膜時間、脫落率與包衣種子含水率已達到或超過國外同類產(chǎn)品指標(biāo)。包衣時固化時間約0.5分鐘，包衣比例為1∶120kg~140kg；包衣后脫落率（占總有效成分）≤0.5%；種子包衣時制劑可根據(jù)需要兌水。該種新型種衣劑助劑及玉米種衣劑解決了目前國產(chǎn)種衣劑存在的問題，如：種衣劑沉淀，造成種衣脫落等。該技術(shù)經(jīng)中國農(nóng)科院科技文獻信息中心進行科技查新檢索，被認定為“主要研究內(nèi)容及其技術(shù)指標(biāo)均有新穎性?！薄邦A(yù)計經(jīng)濟效益大，生產(chǎn)投資少，工藝簡單，技術(shù)簡便，易推廣使用?！痹撧r(nóng)業(yè)技術(shù)產(chǎn)品還通過了河北省農(nóng)藥檢定所的藥效試驗，河北省醫(yī)學(xué)科學(xué)院檢測中心的毒性試驗等多項驗證，確定了其技術(shù)的可行性和先進性。該技術(shù)產(chǎn)品已被河北省計委、河北省農(nóng)業(yè)廳列為種衣劑的重點推廣項目，同意建設(shè)年產(chǎn)2 000噸的種衣劑廠。

評估委托方：A農(nóng)藥研制開發(fā)中心

評估對象：A農(nóng)藥研制開發(fā)中心研制的新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產(chǎn)技術(shù)

評估目的：以該項農(nóng)業(yè)專有技術(shù)作價投資，組建河北B種衣劑有限責(zé)任公司

評估基準(zhǔn)日：20××年×月×日

（二）評估方法的選擇

根據(jù)本案例評估目的及評估對象的要求，新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產(chǎn)技術(shù)的價值主要體現(xiàn)在其投入后所創(chuàng)造的超額收益方面，宜采用本文提出的收益現(xiàn)值法進行評估。評估基本公式同上。

（三）評估程序中主要參數(shù)的選取

1．超額收益期限的確定

據(jù)相關(guān)專家的分析預(yù)測，考慮到目前生產(chǎn)原有種衣劑的廠家較多，市場競爭也比較激烈。因此，本次評估在綜合各種影響因素的基礎(chǔ)上，確定其超額收益期為四年。

2．預(yù)期收益額的確定

由于本次評估的農(nóng)業(yè)專有技術(shù)主要用來組建一個新的企業(yè)，在采用收益分成折現(xiàn)法評估的基礎(chǔ)上，利用銷售預(yù)測法，選取凈現(xiàn)金流量指標(biāo)作為收益估算指標(biāo)。其計算為：年凈現(xiàn)金流量=年現(xiàn)金流入量-年現(xiàn)金流出量。數(shù)據(jù)如表1所示：

各項因素的確定如下：

（1）營業(yè)收入。經(jīng)調(diào)查分析得知，與該技術(shù)產(chǎn)品同類的產(chǎn)品近幾年價格變動不大，可以近幾年同類技術(shù)產(chǎn)品的平均售價5萬元/噸作為評估對象的銷售單價。據(jù)河北省農(nóng)業(yè)廳“種子工程”的實施計劃，全省玉米的包衣率達到90%，則需要高濃度種衣劑6 000噸。A農(nóng)藥研制中心研制的高濃度新型種衣劑助劑及玉米種衣劑具有廣闊的市場前景，預(yù)計實現(xiàn)新型種衣劑助劑銷售量500噸/年，玉米種衣劑銷售量900噸/年的計劃是可以實現(xiàn)的。預(yù)計在投產(chǎn)期第一年，生產(chǎn)能力達30%，第二年生產(chǎn)能力預(yù)計達50%，以后兩年預(yù)計達產(chǎn)率為100%，生產(chǎn)規(guī)模實現(xiàn)年產(chǎn)2 000噸。計算過程（見表2）：

（2）經(jīng)營成本。經(jīng)營成本可按如下公式測算：經(jīng)營成本=總成本費用+折舊費+攤銷費+財務(wù)費用 。估算數(shù)據(jù)及計算過程（見表3）：

（3）營業(yè)稅金及附加的確定。由于應(yīng)交增值稅的預(yù)測與銷售收入、原材料采購、增值稅率等多種因素有關(guān)，很難估算出其具體數(shù)額，故本案以銷售額為基礎(chǔ)，綜合增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率，按增值稅率與銷售稅金及附加稅率乘積的和約2%（17%×10.5%+6%×10.5%）作為本次評估使用的銷售稅金及附加稅率。計算過程（見表4）：

表4 銷售稅金及附加預(yù)測表單位：萬元

（4）所得稅。由于該項農(nóng)業(yè)專有技術(shù)屬于高科技項目，投產(chǎn)后將享受國家所得稅“兩免三減”的優(yōu)惠政策，以后各年則不再享受該項優(yōu)惠政策，一律按33%的稅率計征。計算（見表5）：

表5 所得稅預(yù)測表單位：萬元

（5）建設(shè)投資。建設(shè)投資包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和流動資金投入。本次評估在參考投資規(guī)模及物價水平等因素的基礎(chǔ)上，估算在建設(shè)初期B有限責(zé)任公司將會一次性投入固定資產(chǎn)350萬元，流動資金300萬元，不在涉及其他資產(chǎn)的投資。

3．收益分成率的確定

根據(jù)中國農(nóng)科院科技文獻信息中心等相關(guān)單位的鑒定，該項農(nóng)業(yè)技術(shù)具有較高的新穎性、先進性、可行性。因此，在對評估對象技術(shù)水平、市場前景等方面進行全面綜合評價的基礎(chǔ)上，將中國最高的技術(shù)分成率與該項農(nóng)業(yè)技術(shù)的加權(quán)平均得分相乘求和，從而確定出被評估的新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產(chǎn)技術(shù)的收益分成率為25.8%，即該項技術(shù)在其創(chuàng)造的收益額中所占的比重為25.8%。計算過程（見表6）：

表6 新型種衣劑助劑及玉米種衣劑技術(shù)綜合評價表

4．折現(xiàn)率的確定

本評估折現(xiàn)率的確定主要依據(jù)篩選法，以上市公司同類農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)為基礎(chǔ)計算的。考慮到評估對象的風(fēng)險性，選取有代表性的三家農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)的平均凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)約16%作為本次評估使用的折現(xiàn)率。計算過程（見表7）：

表7 收益折現(xiàn)率估算表

注：以上數(shù)據(jù)資料來自同期上市公司年終財務(wù)報告。

（四）評估結(jié)果的確定

該項農(nóng)業(yè)專有技術(shù)的評估結(jié)果值=25.8%×846.99

=218.52萬元，具體計算過程（見表8）：

參考文獻：

[1]蔡吉祥．無形資產(chǎn)學(xué)：第3版[M]．深圳：海天出版社，2002.

篇8

    「實施日期1993.08.24「正文     通知

    國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國有資產(chǎn)管理局（辦公室、處）：

    為貫徹國務(wù)院《關(guān)于進一步加強證券市場宏觀管理的通知》（國發(fā)〔1992〕68號）和國家國有資產(chǎn)管理局、中國證券監(jiān)督管理委員會《關(guān)于從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)資格確認的規(guī)定》（國資辦發(fā)〔1993〕12號）文件的精神，加強對證券業(yè)資產(chǎn)評估的規(guī)范管理，保證資產(chǎn)評估質(zhì)量，按照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》和《國有資產(chǎn)評估管理辦法施行細則》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公開發(fā)行上市股票的股份制試點企業(yè)資產(chǎn)評估立項、確認等有關(guān)問題通知如下：

    一、凡經(jīng)批準(zhǔn)進行股份制試點公開發(fā)行上市股票的企業(yè)，資產(chǎn)評估立項工作，中央企業(yè)須經(jīng)主管部門簽署意見后報國家國有資產(chǎn)管理局辦理；地方企業(yè)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國有資產(chǎn)管理部門審查后報國家國有資產(chǎn)管理局辦理。

    上述地方企業(yè)在本通知前已經(jīng)在地方國有資產(chǎn)管理部門辦理評估立項的，可不再補辦，但須抄報國家國有資產(chǎn)管理局備案。

篇9

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;信貸資產(chǎn)質(zhì)量;定量分析;定性分析

中圖分類號:F830文獻標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)21014302

1 引言

2004年4月,銀監(jiān)會參照美國的CAMELS風(fēng)險評價體系,結(jié)合國內(nèi)銀行業(yè)實際,設(shè)計并提出了《股份制商業(yè)銀行風(fēng)險評級體系》(暫行)。其中關(guān)于資產(chǎn)安全狀況的評價分為定量和定性兩部分,定量部分占60分,定性部分40分,本文主要比照銀監(jiān)會的資產(chǎn)質(zhì)量考核指標(biāo)體系,針對四家上市銀行的信貸資產(chǎn)做出質(zhì)量評估,以客觀分析其信貸資產(chǎn)的風(fēng)險性。

2 指標(biāo)體系的構(gòu)造

2.1 指標(biāo)體系模型

根據(jù)銀監(jiān)會2004年頒布的《股份制商業(yè)銀行風(fēng)險評級體系》(暫行)中關(guān)于資產(chǎn)安全狀況的評價指標(biāo),選擇其中關(guān)于信貸資產(chǎn)質(zhì)量評估部分,從定量和定性量方面構(gòu)造如下指標(biāo)體系:定量指標(biāo)中,不良貸款率(20分),估計貸款損失率(10分),單一最大客戶貸款率(10分),撥備覆蓋率(20分);定性指標(biāo)中,不良貸款變動、風(fēng)險管理、貸款分類健全性、貸款行業(yè)集中度和非信用貸款情況各占5分,其余10分。

2.2 評估程序和權(quán)重

(1)數(shù)據(jù)搜集:根據(jù)上市銀行2009年半年報、前幾年年報及有關(guān)信息披露、媒體報道等,收集數(shù)據(jù)。

(2)定量和定性評估:根據(jù)搜集到的數(shù)據(jù)分別對九個單項指標(biāo)進行分析,并按照一定的評分準(zhǔn)則逐一進行評分,然后把各個指標(biāo)的分數(shù)進行加總,得出信貸資產(chǎn)質(zhì)量綜合評分。

(3)綜合評估:綜合評分得出以后,按照分值大小評定等級:1級――良好:綜合評分在85分以上;2級――一般:綜合評分在75分至85分之間;3級――關(guān)注:綜合評分在60分至75分之間;4級――欠佳:綜合評分在50分至60分之間;5級――差:綜合評分在50分以下。

3 定量和定性評估

3.1 定量指標(biāo)評估

定量指標(biāo)是完全可以量化的指標(biāo),對上市銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量的衡量也更為可觀。最低緯度的四個定量指標(biāo)都可以根據(jù)上市銀行公布的數(shù)據(jù)計算得出,需要指出說明的是指標(biāo)的界定和計算方法:

不良貸款率=(次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款)/貸款余額,小于15%計2分,每遞減1.5%加2分。估計貸款損失率=(正常類貸款×1%+關(guān)注類貸款×2%+次級類貸款×20%+可疑類貸款×40%+損失類貸款×100%)/貸款余額,小于5%計2分,每遞減0.5%加1分。撥備覆蓋率=(一般準(zhǔn)備+專項準(zhǔn)備+特種準(zhǔn)備)/(次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款),大于40%計8分,每遞增4%計1分。單一最大客戶貸款率,小于20%計2分,每遞減2%計1分。

四家上市銀行的具體指標(biāo)數(shù)值和分數(shù)評定如表1(括號內(nèi)為分值):(2)貸款行業(yè)集中度(5分)。

近年來,房地產(chǎn)、電解鋁行業(yè)得熱度居高不下,蘊藏著巨大的風(fēng)險,已成為國家宏觀調(diào)控的重點行業(yè),我們可以用貸款在這些行業(yè)的比例分配作為評定依據(jù)。

從四家上市銀行的2009半年報表中可以總結(jié)出如下情況:招商銀行制造業(yè)貸款1828.58億元,占比16.53%,房地產(chǎn)業(yè)貸款566.38億,占比5.12%;浦發(fā)銀行制造業(yè)貸款2184.38億元,占比23.27%,房地產(chǎn)業(yè)貸款766.13億,占比8.16%;建行制造業(yè)貸款和房地產(chǎn)業(yè)貸款分別為7625.73億和3557.38億,占比分別為16.85%和7.86%;中行集中在制造業(yè)貸款達6470.23億元,占比15%。

綜合以上四家上市銀行風(fēng)險貸款的絕對額和比例,招商、浦發(fā)、建行和中行得分分別為:4.5,4.0,4.1,3.8。

(3)風(fēng)險管理程序及有效性(10分)。

銀行的風(fēng)險管理制度是否規(guī)范、是否有效,可以從歷年來不良貸款率的變化情況作出側(cè)面判斷,下面是四家銀行2007年以來不良貸款率變動情況。

從圖表中可以看出,2007年以來,四家銀行的不良貸款率都呈下降趨勢,招行和浦發(fā)的不良貸款率較低,建行和中行較高,但兩者差距在慢慢縮小。另外,從年報中對不良貸款清收效果看,招行和浦發(fā)效果顯著,建行次之,中行一般。

綜上,可以對四家銀行的風(fēng)險管理得分分別為:9.4,9.6,8.6,8.4。

(4)貸款分類的健全性和有效性(10分)。

四家上市銀行都按照銀監(jiān)會要求建立了貸款五級分類制度,配備了專業(yè)人員從事分類工作。另外,貸款五級分類是靠人為的主觀估計劃分的,具有很強的主觀性的,被劃為不良的后三類貸款存在較大的人為調(diào)節(jié)空間。因此,比較銀行的“非應(yīng)計貸款”(逾期90天仍未收回本息的貸款)指標(biāo)會更客觀標(biāo)準(zhǔn)。

(5)保證和抵押(質(zhì)押)貸款情況(5分)。

保證抵押(質(zhì)押)率和逾期保證抵押(質(zhì)押)率,很大程度上反映了銀行信貸資產(chǎn)的安全性和流動性。高比率的抵押(質(zhì)押)資產(chǎn)會降低銀行的信貸風(fēng)險,提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量,而抵押(質(zhì)押)品流動性高低和價值穩(wěn)定性也會間接反映在它的不良保證抵押(質(zhì)押)率上。

3.3 綜合評估

在對以上定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的綜合分析,我們得出了四家上市銀行各個單項指標(biāo)的評分,下面將其匯總,得出四家銀行銀行資產(chǎn)質(zhì)量的綜合評分分別為:88.8,93.3,91.1,88.9。從而,我們可以看出四家銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)良,都屬1級;金融危機對我國的這四家銀行的沖擊不大。

4 結(jié)論

招商銀行的優(yōu)勢體現(xiàn)在各個指標(biāo)都很均衡,不良貸款率持續(xù)降低,不良貸款準(zhǔn)備的計提充足,風(fēng)險管理制度雖不盡完善,但效果很好,2008年對不良貸款的清收收效顯著。招商銀行最重要的是繼續(xù)完善內(nèi)控機制,建立對貸款的持續(xù)性跟蹤檢查,對抵押(質(zhì)押)品要加強審查其流動性和價值的穩(wěn)定性,使資產(chǎn)質(zhì)量繼續(xù)提升。

浦發(fā)銀行資產(chǎn)質(zhì)量最好,尤其是在單一最大客戶貸款控制、風(fēng)險管理上較之其他銀行具有明顯優(yōu)勢,同時其貸款分類工作進行的較為審慎,非應(yīng)計貸款全部劃入不良貸款,擔(dān)保和抵押(質(zhì)押)貸款的安全性也比其他銀行高,抵押(質(zhì)押)品流動性強,壞賬率很低。但浦發(fā)銀行的貸款在潛在風(fēng)險較高的房地產(chǎn)行業(yè)占比較高,風(fēng)險過度集中,需要加強對貸款集中度管理。

跟招行和浦發(fā)相比,建行和中行無論是在不良貸款率還是不良貸款金額上均處于劣勢,不良貸款更是其他兩家銀行的10倍之多,撥備儲備上也不如前兩家充足,雖然綜合評分都屬一級,但考慮到上述因素,建行和中行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量和招行浦發(fā)相比還有一定的差距,不過這一差距有不斷縮小的趨勢。

參考文獻

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[2]《銀行家》研究中心課題組.2005-2006中國商業(yè)銀行競爭力評價[J].銀行家,2006,(3).

篇10

資產(chǎn)評估的升值要依據(jù)性質(zhì)區(qū)別對待，屬資本性資產(chǎn)發(fā)生資本利得的應(yīng)該交納相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅。至于是否根據(jù)評估結(jié)果進行調(diào)賬，應(yīng)取決于會計主體是否發(fā)生了變化與其他因素

在企業(yè)改組過程中，資產(chǎn)評估是一項很重要的工作。目前，對于資產(chǎn)評估升值的涉稅處理及其核算還存在不同的觀點。筆者認為對資產(chǎn)評估升值要依據(jù)性質(zhì)區(qū)別對待，屬資本性資產(chǎn)發(fā)生的資本利得應(yīng)該交納相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅，屬流動資產(chǎn)的交易也應(yīng)交納相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅。至于是否根據(jù)評估結(jié)果進行調(diào)賬，應(yīng)取決于會計主體是否發(fā)生了變化與其他的一些原因。

一、資產(chǎn)評估升值的涉稅問題

對于資產(chǎn)評估升值應(yīng)否征稅的問題，有兩種截然不同的意見，即主張征稅和反對征稅。主張征稅的人認為，資產(chǎn)評估升值屬于資本利得，資本利得也是企業(yè)的一種所得，因此理應(yīng)征稅。反對征稅的人認為，資產(chǎn)評估升值有許多是通貨膨脹引起的結(jié)果，是物價上漲的轉(zhuǎn)化形式；而且，這種收益屬于非實現(xiàn)收益，不是企業(yè)的真正收益。因此，對資產(chǎn)評估升值不應(yīng)征稅。要解決這個爭議，關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)評估升值的性質(zhì)。

1、資產(chǎn)評估升值產(chǎn)生的原因

首先，根據(jù)會計歷史成本的原則，資產(chǎn)初始計價是以購入時的歷史成本確定的,但以此歷史成本確定的賬面價值不能反映資產(chǎn)的未來價值。資產(chǎn)使用的年限越長，價格變動的累積影響就越大，資產(chǎn)評估后的升值（減值）額也就更可能變大。資產(chǎn)評估后的升值有以下三種原因:一是通貨膨脹，即重置同樣的資產(chǎn)，必須支付更多的貨幣，因而使資產(chǎn)評估后升值。這種升值具有資本準(zhǔn)備的性質(zhì)。第二種原因是因資源的稀缺。一些資產(chǎn)評估后的升值是由于該項資產(chǎn)比較以前更為稀缺，物以稀為貴。第三是折舊因素造成的。出于刺激企業(yè)投資和加速設(shè)備更新的需要，在發(fā)達國家以及我國都縮短了機器設(shè)備的折舊年限，從而使其折舊年限常常小于其實際使用年限，形成賬面凈值少于其評估得出的實際價值。因折舊因素而產(chǎn)生的資產(chǎn)升值在評估升值中占有很大的比例。

當(dāng)資產(chǎn)評估升值將產(chǎn)生企業(yè)的經(jīng)營收益或資本利得時，理所當(dāng)然是涉稅的。如企業(yè)資產(chǎn)評估升值后進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，這部分升值給出售產(chǎn)權(quán)的企業(yè)帶來收益。但筆者又認為由于通貨膨脹引起的資產(chǎn)升值不應(yīng)課征收益利得稅。那么，我們在實際操作中如何判斷呢?這完全取決于資產(chǎn)評估中升值的性質(zhì)。

2.資產(chǎn)評估升值的性質(zhì)

判斷資產(chǎn)評估的升值是否涉稅，主要取決于該項資產(chǎn)是否發(fā)生了產(chǎn)權(quán)交易，如果有產(chǎn)權(quán)交易，而這種交易又產(chǎn)生現(xiàn)實收益，則此類資產(chǎn)評估升值都應(yīng)屬于應(yīng)稅行為。

一般來說，企業(yè)擁有的用于生產(chǎn)或提供服務(wù)的資本性資產(chǎn)，不論擁有期限長短，在買賣或交換時實現(xiàn)的收益都應(yīng)該視為資本利得。依據(jù)我國稅法，應(yīng)交增值稅及企業(yè)所得稅。而在短期內(nèi)可以變現(xiàn)的貨幣資金、往來款項、存貨等流動資產(chǎn)，在發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更時屬于應(yīng)稅行為，也應(yīng)交納增值稅及企業(yè)所得稅，這里所不同的是資本性資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的應(yīng)交增值稅稅率有所不同。

由于股份制改組的實質(zhì)是產(chǎn)權(quán)交易，資產(chǎn)評估后的升值都屬于資本利得，要交納增值稅及企業(yè)所得稅。

3、稅種與稅率的設(shè)置

國際上的會計處理都將資本利得區(qū)別于一般所得，單獨作為一個范疇對其征稅。例如，歐共體國家、大部分經(jīng)濟合作與開發(fā)組織（OECD）國家、部分美洲國家和一些亞洲國家都在稅法中對資本利得課稅作了規(guī)定。筆者認為，我國的情況也應(yīng)屬于資本利得的資產(chǎn)評估升值課稅。

如果對資產(chǎn)評估升值進行征稅，那么稅率很重要。我國企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅，無論和發(fā)達國家還是發(fā)展中國家相比都不低。如果按目前此兩種稅的稅率對資產(chǎn)評估后的升值部分進行征稅，稅率未免太高了一點。筆者認為資產(chǎn)評估升值部分增值稅稅率定為4%和所得稅稅率定為24%，較為合理，能體現(xiàn)國家對企業(yè)改組的稅收優(yōu)惠。

前一時期，在我國國有銀行進行股份制改造中，均按照國際會計準(zhǔn)則進行了資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估后，中國銀行與中國建設(shè)銀行的國有資本金均出現(xiàn)了絕對金額相當(dāng)大的升值，而這兩大銀行都獲得了此項升值后國家的稅收減免。其中，中國建設(shè)銀行資產(chǎn)評估后升值達142億元，企業(yè)所得稅全部被免除。這說明為支持企業(yè)改革，資產(chǎn)評估后升值的稅率是需要進行調(diào)整的。

二、資產(chǎn)評估結(jié)果應(yīng)否調(diào)賬

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！?/p>

為保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，是否應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估的結(jié)果進行調(diào)賬呢，目前還存在著兩種不同的看法。

持不應(yīng)調(diào)賬觀點者認為：有必要進行資產(chǎn)評估并不等于有必要根據(jù)評估結(jié)果進行調(diào)賬。根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬，對于企業(yè)的股權(quán)比例并無影響，因此也不能起到維護國有資產(chǎn)權(quán)益的作用；而濫用此種調(diào)賬，將構(gòu)成對正常會計秩序的損害。

持應(yīng)調(diào)賬觀點者認為：在物價上漲和已對企業(yè)的賬外資產(chǎn)進行了資產(chǎn)評估的情況下，如果僅按資產(chǎn)的賬面價值，而不是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值與新入帳的賬外資產(chǎn)的價值計算資產(chǎn)總額，則凈資產(chǎn)價值肯定是不真實的。如果以這一凈資產(chǎn)的價值進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，勢必造成資產(chǎn)的流失。國際上的許多會計準(zhǔn)則都支持按照評估結(jié)果反映的公允價值入賬，不按評估結(jié)果調(diào)整賬目的做法，是不規(guī)范的。

到底哪一種看法更可取呢？筆者認為應(yīng)從以下兩個方面進行分析：

1、企業(yè)改組為股份制企業(yè)

按我國會計制度規(guī)定，劃定和反映股東股權(quán)狀況的唯一手段是財務(wù)賬表。財政部于2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)投資人投入資本應(yīng)當(dāng)按實際投資數(shù)額入賬，投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤的各個項目，都應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項列示。企業(yè)將存量資產(chǎn)進行評估并作價入股，改組為股份制企業(yè)，實質(zhì)上也是一種新的投資，即企業(yè)的原所有者將其對企業(yè)財產(chǎn)的占有權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)部分或全部讓渡給新的投資者。在新的投資中，會計主體發(fā)生了改變。此時，影響會計主體改變的因素有兩個：一個是作為會計主體使用者的個體或集團發(fā)生了變更；另一個是該個體或集團利益的性質(zhì)發(fā)生了變更。即雖然原會計主體中的個體或集團繼續(xù)存在，若任何個體或集團所擁有的利益性質(zhì)發(fā)生了變動，則會計主體也將發(fā)生變更。

在企業(yè)改組時，其產(chǎn)權(quán)發(fā)生改變，利益的性質(zhì)發(fā)生變更。因此，原會計主體發(fā)生了變動，改組后的企業(yè)形成了新的會計主體，其將不再沿用原會計主體的賬冊，原會計主體的經(jīng)營業(yè)績也不再連續(xù)計算，總之，需要調(diào)賬。同樣，在有限責(zé)任公司改組為股份有限公司時，即使企業(yè)的經(jīng)營范圍并沒有改變，但與企業(yè)有利益關(guān)系的個體或集團使用者的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了變化，原有的會計主體也不再存續(xù)，因此也需要調(diào)賬。

無論是原國有企業(yè)或是集體企業(yè)改組為股份制企業(yè)，還是有限責(zé)任公司改組為股份有限公司，其實質(zhì)都產(chǎn)生了新的會計主體。在這種情況下，如果只以企業(yè)歷史成本作為確定投資方股權(quán)比例的依據(jù)，就勢必會使一部分股東喪失所有者權(quán)益，或影響其他股東權(quán)益。為了合理確定股份公司投資各方的股權(quán)比例，正確的選擇就是對所有參股股東所擁有的各類資產(chǎn)價值進行調(diào)整。

2．根據(jù)會計準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的要求進行調(diào)賬

我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，引進了《國際會計準(zhǔn)則》要求的關(guān)于以公允價值入賬的規(guī)定。在企業(yè)會計主體并未發(fā)生變動，相關(guān)的某一項資產(chǎn)也沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動時，為了保證相關(guān)會計信息的真實可靠，企業(yè)在許多情況下需要對某一項資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，以獲得其客觀的公允價值。對于這樣的資產(chǎn)評估，當(dāng)然是應(yīng)該根據(jù)其結(jié)果進行調(diào)賬的。

三、資產(chǎn)評估結(jié)果的會計核算

在企業(yè)進行股份制改組時，原有會計主體的消失，新會計主體的產(chǎn)生，具體的賬務(wù)處理應(yīng)該是怎樣的呢？筆者建議如下：

1、資產(chǎn)評估升值的賬務(wù)處理

《企業(yè)財務(wù)通則》第24條規(guī)定：企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認價值與賬面凈值的差額，計入資本公積金。股份制改組的資產(chǎn)評估升值也可以參照這一規(guī)定，將評估升值分三部分分別計入累計折舊（原值升值額與評估升值額之差）、遞延稅款負債（評估升值扣除計入累計折舊部分后余額乘以適用稅率）和資本公積（評估升值扣除計入累計折舊部分與遞延稅款負債后的余額）賬戶，這樣增加了所有者權(quán)益，同時了調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值，使賬實相符。

根據(jù)評估結(jié)果，作如下分錄：

借：固定資產(chǎn)2000000（原值升值額）

貸：資本公積864000

遞延所得稅負債288000（1200000×24%）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅48000（1200000×4%）

累計折舊800000（原值升值額與評估升值額的差額）

例2：某企業(yè)的存貨評估升值10萬元，增值稅稅率17%、所得稅率33%，評估結(jié)果的會計調(diào)整分錄為：

借：存貨100000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅17000（100000×17%）

遞延所得稅負債33000（100000×33%）

資本公積50000

2、資產(chǎn)評估減值的賬務(wù)處理

對于評估減值的賬務(wù)處理，我們可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，將資產(chǎn)評估減值計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，并最終計入當(dāng)期損益。

例3：某企業(yè)的存貨評估減值10萬元，固定資產(chǎn)評估減值40萬元，壞賬準(zhǔn)備（借方余額1萬元）評估值為0，應(yīng)收賬款評估減值8萬元，所得稅率33%，評估結(jié)果的會計調(diào)整分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失590000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備100000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000

壞賬準(zhǔn)備90000

上述處理方法充分體現(xiàn)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的具體要求，反映出的會計信息更加真實、可靠，利于會計信息的使用者做出相關(guān)決策。

（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

參考資料

[1]趙福山.淺析資產(chǎn)評估結(jié)果的賬務(wù)處理.財會月刊，2000

[2]呂志超.淺談資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理.遼寧工學(xué)院學(xué)報，2002