導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇固定資產(chǎn)管理的案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】檔案管理 信息化

隨著我國(guó)高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的固定資產(chǎn)建設(shè)進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期，每個(gè)新校區(qū)的建設(shè)都要注入大量的資產(chǎn)，高校不僅需要大量購(gòu)置教學(xué)儀器、設(shè)備、辦公用品、生活后勤物品、圖書(shū)文物等，甚至有些情況下涉及征地建設(shè)新校區(qū)、原校區(qū)舊房的維修與改造等一系列基本建設(shè)問(wèn)題。因此，在高校的固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，檔案管理工作是非常重要的一環(huán)，是高校教學(xué)工作和行政管理的原始證和重要記錄憑，是實(shí)現(xiàn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要保證。

一、我國(guó)高校中固定資產(chǎn)檔案管理存在的主要問(wèn)題

固定資產(chǎn)檔案是指在固定資產(chǎn)管理活動(dòng)過(guò)程中形成的，具有保存價(jià)值的文字、圖表及聲像載體材料等。高校固定資產(chǎn)檔案是高校在固定資產(chǎn)采購(gòu)、固定資產(chǎn)日常管理使用及固定資產(chǎn)處置活動(dòng)中形成的第一手材料。綜觀我國(guó)高校目前的固定資產(chǎn)檔案管理工作，主要存在著固定資產(chǎn)檔案收集不規(guī)范、整理無(wú)序、綜合管理力度不夠、管理的縱深度不夠、從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、存放環(huán)境不理想等問(wèn)題。

（一）固定資產(chǎn)檔案收集不規(guī)范

在檔案信息收集過(guò)程中，不規(guī)范的收集現(xiàn)象比比皆是，很多部門(mén)普遍存在想交就交，不想交就不交的散漫現(xiàn)象，或者是有部分工作人員以忙為借口推脫上交，檔案收集的管理制度形同虛設(shè)。為此，檔案管理員不得不各個(gè)行政部門(mén)和系部逐一收集。即使這樣也不可避免由于檔案人員無(wú)法參與固定資產(chǎn)管理活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)法跟蹤收集，從而導(dǎo)致檔案不能及時(shí)歸檔，時(shí)間一長(zhǎng)比較容易丟失或者損壞。

由于我國(guó)目前高校發(fā)展迅猛，相應(yīng)的人才需求不斷擴(kuò)大，人員調(diào)動(dòng)也相對(duì)頻繁，人員調(diào)動(dòng)時(shí)常因?yàn)楣ぷ鞯霓D(zhuǎn)移而忽略了相應(yīng)的固定資產(chǎn)調(diào)劑和固定資產(chǎn)檔案交接工作。一旦領(lǐng)導(dǎo)簽了字，調(diào)動(dòng)工作得到落實(shí)，便草草交接急于到新崗位報(bào)到，隱瞞或暫停了部分未完成的內(nèi)容，其中不乏對(duì)重要檔案的收集工作。

（二）固定資產(chǎn)檔案整理無(wú)序

在固定資產(chǎn)檔案整理過(guò)程中存在著卷內(nèi)目錄與實(shí)際不相符、類(lèi)別不清、甚至有些檔案不全等問(wèn)。有些固定資產(chǎn)檔案中分為多個(gè)子目錄，而檔案管理員在存放檔案時(shí)出現(xiàn)歸類(lèi)劃分子目錄不準(zhǔn)，在查找檔案時(shí)無(wú)法做到高效率和準(zhǔn)確無(wú)誤。

（三）固定資產(chǎn)檔案的綜合管理力度不夠

基于高校組織規(guī)模龐大的特點(diǎn)，高校固定資產(chǎn)的檔案管理工作量相對(duì)較大，然而部門(mén)之間的綜合協(xié)作力度薄弱，多數(shù)情況下只有分管的領(lǐng)導(dǎo)有權(quán)限從中直接協(xié)調(diào)，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)工作繁重的時(shí)候，僅靠少數(shù)專(zhuān)人或者是兼職人員，很難及時(shí)做好歸檔工作。

（四）固定資產(chǎn)檔案管理縱深度有待加強(qiáng)

由于管理固定資產(chǎn)檔案的人員對(duì)本學(xué)校的很多固定資產(chǎn)管理的信息不了解、業(yè)務(wù)不夠熟練，嚴(yán)重影響了檔案的利用和收集的效率；目前我國(guó)高校普遍缺乏固定資產(chǎn)聲像領(lǐng)域檔案的建設(shè)及管理，很多固定資產(chǎn)的聲像檔案在宣傳部門(mén)有建檔，還有很多沒(méi)有及時(shí)建立檔案，即使少部分有建檔也沒(méi)有有效的管理，這為日后的信息化管理帶來(lái)了不便。

（五）固定資產(chǎn)檔案從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化

檔案管理表面上看是一個(gè)輕松的工作，細(xì)化到工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)際上工作內(nèi)容很繁瑣。然而，目前高校對(duì)檔案管理從業(yè)人員的投入沒(méi)有足夠的重視，不能及時(shí)擴(kuò)充人員，很多檔案管理人員是兼職的，而培訓(xùn)多是流于形式，檔案管理水平?jīng)]有得到真正的提高。

二、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)檔案管理的措施和辦法

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)檔案的收集和整理

加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)檔案管理的意識(shí)教育，主動(dòng)配合檔案員收集固定資產(chǎn)的檔案；而檔案管理人員也要深入到各部門(mén)，主動(dòng)收集存檔所需的各種資料、信息。檔案工作人員要參加學(xué)校召開(kāi)的各種會(huì)議，多參與固定資產(chǎn)的管理過(guò)程，掌握固定資產(chǎn)管理工作的動(dòng)態(tài)，督促及時(shí)歸檔。對(duì)于在人事調(diào)動(dòng)過(guò)程中不及時(shí)交接固定資產(chǎn)檔案材料的要凍結(jié)調(diào)動(dòng)手續(xù)，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于丟失檔案的行為要追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）加強(qiáng)檔案工作的綜合管理，整合現(xiàn)有資源

目前我國(guó)高校固定資產(chǎn)檔案主要是紙質(zhì)檔案，電子檔案多在建設(shè)過(guò)程中。設(shè)計(jì)電子檔案的目的是達(dá)到快捷、全面、便于統(tǒng)計(jì)等特點(diǎn)。新歸檔的檔案，適用電子檔案的方法歸檔，同時(shí)新建聲像檔案；而以前的舊檔案多是紙質(zhì)檔案，不適用于電子檔案歸檔。以前的紙質(zhì)檔案可以在電子檔案中只建立檢索目錄，電子檔案和紙質(zhì)檔案共存，以盡快實(shí)現(xiàn)檔案管理的信息化、現(xiàn)代化和科學(xué)化。

（三）改善固定資產(chǎn)檔案的存放環(huán)境

對(duì)現(xiàn)有的檔案設(shè)施和檔案存放地點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，對(duì)于不符合檔案存放標(biāo)準(zhǔn)的情況，向上級(jí)主管部門(mén)匯報(bào)，盡快統(tǒng)一整改，要有獨(dú)立的保存和管理檔案的空間。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)檔案隊(duì)伍建設(shè)

提固定資產(chǎn)檔案人員的技術(shù)素質(zhì)，增強(qiáng)從事檔案管理工作的培訓(xùn)，培訓(xùn)不要只學(xué)習(xí)收集、整理、編目、錄入、檢索、查找等具體的檔案管理知識(shí)，還要有針對(duì)性，要學(xué)習(xí)高校固定資產(chǎn)管理其他門(mén)類(lèi)的知識(shí)和提高信息化技術(shù)水平，要結(jié)合具體的案例，真正提高檔案管理人員得實(shí)際工作熱情和工作能力。

三、固定資產(chǎn)檔案管理的信息化前景

目前，固定資產(chǎn)檔案管理的自動(dòng)化水平還不高，雖然大部分的高校使用了高校固定資產(chǎn)系統(tǒng)，但還達(dá)不到高校固定資產(chǎn)電子檔案管理工作的要求，很多還需要手工檢索和查找。為了電子檔案發(fā)展的需要，建立固定資產(chǎn)檔案管理信息平臺(tái)是檔案工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的重要途徑，它將傳統(tǒng)管理手段和先進(jìn)技術(shù)有機(jī)結(jié)合在一起，注重在檔案管理方面先進(jìn)的信息化理論的具體應(yīng)用和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實(shí)施，實(shí)現(xiàn)檔案信息傳輸?shù)木W(wǎng)絡(luò)化和檔案信息使用的在線化，充分發(fā)揮信息服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)的共享利用和綜合應(yīng)用，最終實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)檔案管理水平的飛躍發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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1 我國(guó)對(duì)投資項(xiàng)目檔案管理的要求

1.1 依法建立健全的檔案

依據(jù)《中華人民共和國(guó)檔案法》和《國(guó)家重大建設(shè)項(xiàng)目文件歸檔要求與整理規(guī)范》要求，每項(xiàng)投資項(xiàng)目在立項(xiàng)、審批、招投標(biāo)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理及竣工階段的全過(guò)程中形成的文字、圖表、聲像等形式的全部文件建立全面、系統(tǒng)的檔案。檔案管理人員要依法對(duì)檔案進(jìn)行管理，嚴(yán)格履行自身的職責(zé)，如果發(fā)生違規(guī)事件，需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

1.2 重視檔案管理工作

由于投資項(xiàng)目屬于公共品的投資，是百年大計(jì)，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的大事，需要通過(guò)檔案的方式記錄整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程，檔案管理人員需參與項(xiàng)目的管理工作，如果領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目參與人員及檔案管理人員不重視檔案管理工作，勢(shì)必會(huì)造成檔案記錄方面和整理方面的失誤，這對(duì)于整個(gè)投資項(xiàng)目來(lái)說(shuō)都會(huì)造成很大的影響，甚至?xí)斐身?xiàng)目無(wú)法實(shí)施下去，無(wú)法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的可追索性，因此，重視檔案管理工作是非常必要的。

2投資項(xiàng)目檔案工作的特點(diǎn)

2.1 收集過(guò)程復(fù)雜

由于投資項(xiàng)目一般工程量都較大，涉及到的內(nèi)容非常多，實(shí)施時(shí)間非常長(zhǎng)，而在檔案管理過(guò)程中，收集檔案的過(guò)程比較復(fù)雜，收集檔案的時(shí)間長(zhǎng)且分散[1]。另外，在進(jìn)行檔案收集的過(guò)程中，由于收集人員常發(fā)生變動(dòng)，也增加了收集過(guò)程的復(fù)雜性。

2.2 參與部門(mén)多

在進(jìn)行投資項(xiàng)目檔案管理的過(guò)程中，還具有參與部門(mén)多的特點(diǎn)，其主要是每一個(gè)投資項(xiàng)目在實(shí)施的過(guò)程中，會(huì)有很多的參建單位，并且每個(gè)參建單位都會(huì)有很多的部門(mén)，檔案收集工作非常的繁重，在收集檔案的過(guò)程中，需要與每一個(gè)部門(mén)進(jìn)行良好的溝通與協(xié)調(diào)，才能保質(zhì)、保量及時(shí)的收集整理好完善的檔案資料。

2.3 整理難度大

整理難度大主要是由于投資項(xiàng)目規(guī)模較大，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，材料較多導(dǎo)致的。在將收集回來(lái)的資料進(jìn)行分析篩選的過(guò)程中，需要將有用的資料留下，沒(méi)用的資料篩除，工作量是非常大的，并且整理的難度隨著資料的增多也會(huì)增加[2]。因此，需要結(jié)合投資項(xiàng)目檔案工作的特點(diǎn)采取針對(duì)性的管理措施，才能夠達(dá)到預(yù)期的目的。

3投資項(xiàng)目檔案管理的措施

3.1 建立健全的檔案管理制度

健全的檔案管理制度是投資項(xiàng)目檔案管理順利進(jìn)行的有效保障，因此，建立全面、系統(tǒng)的檔案管理制度是重中之重，檔案管理人員只有嚴(yán)格的依照檔案管理制度進(jìn)行檔案管理，才能夠保證檔案管理的科學(xué)性和全面性。在建立健全的檔案管理制度方面，主要需要做如下幾個(gè)方面的工作。一、實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制和工作崗位責(zé)任制，職責(zé)明確，相互協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮各級(jí)各部門(mén)的工作職能。二、制定檔案歸檔范圍和整理標(biāo)準(zhǔn)。有了范圍和標(biāo)準(zhǔn)，就可以為管理人員指明工作方向，減少失誤，提高檔案管理的質(zhì)量。

3.2 項(xiàng)目檔案工作與項(xiàng)目建設(shè)工作同步進(jìn)行

從投資項(xiàng)目實(shí)施的那一刻起，就應(yīng)該開(kāi)始項(xiàng)目檔案管理工作。項(xiàng)目建設(shè)單位需將項(xiàng)目檔案管理工作納入項(xiàng)目建設(shè)管理程序，建立項(xiàng)目檔案管理制度。而很多的管理人員在投資項(xiàng)目實(shí)施很長(zhǎng)一段時(shí)間之后才進(jìn)行檔案的收集整理工作，導(dǎo)致檔案管理質(zhì)量方面出現(xiàn)了很大的問(wèn)題，影響到檔案資料的真實(shí)性，對(duì)此，應(yīng)該確保檔案管理工作與項(xiàng)目建設(shè)的同步進(jìn)行[3]。通過(guò)對(duì)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過(guò)程的跟蹤整理資料，才能夠保證檔案資料的全面性、真實(shí)性，進(jìn)而使投資項(xiàng)目的檔案具有更高的保存和使用價(jià)值。

3.3 建立檔案管理網(wǎng)絡(luò)體系

由于投資項(xiàng)目檔案資料的收集、整理、歸檔工作不是一個(gè)人或幾個(gè)人能完成，它是需要各相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合才能完成的，因此，要建立檔案管理網(wǎng)絡(luò)體系，與各個(gè)建設(shè)單位良好溝通，對(duì)各個(gè)檔案工作人員進(jìn)行明確的分工、提出工作要求，如檔案資料的收集、檔案資料的篩選、檔案資料的整理以及最終的歸檔要求，這些工作都需要由檔案工作人員通過(guò)密切的合作才能完成[4]。

3.4 開(kāi)展檔案的專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收工作

國(guó)防科工委、國(guó)家檔案局《國(guó)防科技工業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目檔案驗(yàn)收辦法》規(guī)定“項(xiàng)目檔案驗(yàn)收是項(xiàng)目驗(yàn)收的必備條件之一。未經(jīng)項(xiàng)目檔案驗(yàn)收或檔案驗(yàn)收不合格的項(xiàng)目，不得進(jìn)行或通過(guò)項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收?！睓n案的專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收工作主要是在投資項(xiàng)目竣工階段進(jìn)行的，通過(guò)對(duì)檔案進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)檔案中存在著哪些不符合實(shí)際情況的問(wèn)題，并且通過(guò)及時(shí)的糾正，能夠確保檔案的真實(shí)性、完整性，進(jìn)一步提高檔案管理的質(zhì)量[5]。在進(jìn)行檔案專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收的過(guò)程中，應(yīng)該派專(zhuān)門(mén)的管理人員組成團(tuán)隊(duì)與建設(shè)單位共同進(jìn)行驗(yàn)收，這樣才能夠保證檔案專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收落到實(shí)處，并且發(fā)揮檔案專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收的作用，促進(jìn)檔案管理工作的順利開(kāi)展。

以本隊(duì)的軍工鈾礦地質(zhì)勘探設(shè)施“十一五”退役治理項(xiàng)目為例，該項(xiàng)目2007年3月申請(qǐng)立項(xiàng)，2008年7月開(kāi)始施工，2010年6月竣工，2012年已完成環(huán)保、職業(yè)衛(wèi)生、財(cái)務(wù)審計(jì)、檔案等專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收，2013年進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查驗(yàn)收后再進(jìn)行了竣工驗(yàn)收。大隊(duì)在實(shí)施該項(xiàng)目時(shí)，成立了項(xiàng)目檔案工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了專(zhuān)項(xiàng)檔案管理制度，建立了一個(gè)完整的檔案管理網(wǎng)絡(luò)體系。各參建單位配備了檔案資料管理人員，統(tǒng)一管理項(xiàng)目各階段的文件資料，并接受檔案部門(mén)的檢查指導(dǎo)，確保資料完整、準(zhǔn)確、系統(tǒng)、安全。具體操作為：大隊(duì)安防環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目立項(xiàng)、調(diào)研等前期資料以及項(xiàng)目管理文件、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收文件和照片檔案的收集，并分類(lèi)歸檔；大隊(duì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部負(fù)責(zé)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理文件的收集、歸檔；施工單位負(fù)責(zé)項(xiàng)目施工階段資料的收集、歸檔；監(jiān)理單位負(fù)責(zé)項(xiàng)目監(jiān)理文件的歸集和整理；項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，由大隊(duì)安防環(huán)保部門(mén)歸集，統(tǒng)一移交大隊(duì)檔案室。

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在行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)使用一定的固定資產(chǎn)。對(duì)這些固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，也是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的一部分。做好行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，對(duì)保障其各項(xiàng)事業(yè)的正常開(kāi)展，具有十分重要的作用。在本文的研究中，重點(diǎn)對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理創(chuàng)新進(jìn)行了探討，并結(jié)合一些實(shí)際案例，提出了些建議措施。

關(guān)鍵詞：

行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn);管理創(chuàng)新;管理意識(shí);解決策略

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的一些問(wèn)題

1.意識(shí)不強(qiáng)，管理理念落后。由于我國(guó)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，其固定資產(chǎn)屬于國(guó)家政府的公共財(cái)產(chǎn)，而不是屬于個(gè)人的。這就導(dǎo)致在管理意識(shí)上不夠重視，管理人員往往是熱衷于申請(qǐng)資金購(gòu)買(mǎi)新的固定資產(chǎn)，而在原有固定自查的管理方面，不夠重視，沒(méi)有形成良好的管理意識(shí)。管理理念也比較落后，基本停留在被動(dòng)管理階段。2.沒(méi)有形成統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)。在不少行政事業(yè)單位內(nèi)部，對(duì)固定資產(chǎn)的管理，沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。這就導(dǎo)致在管理固定資產(chǎn)方面，缺乏明確和依據(jù)和參考。而對(duì)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查工作，也不能很好的落實(shí)。3.固定資產(chǎn)購(gòu)置不科學(xué)。行政事業(yè)單位在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，缺乏科學(xué)的需求調(diào)研分析。容易出現(xiàn)購(gòu)置不當(dāng)?shù)男袨?，有的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)出現(xiàn)重復(fù)情況。有些固定資產(chǎn)，平時(shí)用的并不是很多，如果使用租賃的形式會(huì)更加節(jié)省開(kāi)支，但是，行政事業(yè)單位在這類(lèi)固定資產(chǎn)上，一般是選擇購(gòu)買(mǎi)，而后在不用的時(shí)候，長(zhǎng)期閑置，導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)。4.固定資產(chǎn)管理制度不規(guī)范。國(guó)家針對(duì)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度和指導(dǎo)意見(jiàn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，容易出現(xiàn)落實(shí)不到位，缺乏針對(duì)性、可操作性差等問(wèn)題。例如，涉及到固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用方面的管理，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的賬單和票據(jù)管理缺失，這就容易給固定資產(chǎn)的采購(gòu)環(huán)節(jié)造成一定的漏洞，使得一些人員做出損公肥私的行為。在固定資產(chǎn)的實(shí)物統(tǒng)計(jì)和賬本記載方面，容易出現(xiàn)較大的偏差，這就使得固定資產(chǎn)的核實(shí)工作難以落實(shí)到位。5.信息化程度較低?，F(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在固定資產(chǎn)管理領(lǐng)域，已經(jīng)有了很深入的應(yīng)用。其管理更加精細(xì)，但是，在行政事業(yè)單位內(nèi)部，對(duì)這種信息化管理系統(tǒng)的應(yīng)用水平還比較低。固定資產(chǎn)的信息化管理程度較低，導(dǎo)致更加容易受到人為因素的影響。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理創(chuàng)新的方法路徑

1.建立并完善行政固定資產(chǎn)管理制度。行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面進(jìn)行創(chuàng)新，首先要有一套健全完善的固定資產(chǎn)管理制度作為支撐。因此，行政事業(yè)單位要建立完善的固定資產(chǎn)使用管理制度，通過(guò)設(shè)計(jì)責(zé)任人問(wèn)責(zé)制度，明確相關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)使用與保管的具體職責(zé)，做到協(xié)調(diào)配合、層層負(fù)責(zé)、各司其職、各負(fù)其責(zé)、責(zé)任到人、獎(jiǎng)罰分明。完善報(bào)廢報(bào)損，出售申報(bào)制度，國(guó)有資產(chǎn)需要報(bào)損、報(bào)廢、出售時(shí)，由使用單位負(fù)責(zé)填制相應(yīng)的報(bào)告單，報(bào)財(cái)政部門(mén)簽署意見(jiàn)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的出售，以評(píng)估價(jià)格作為資產(chǎn)出售的底價(jià)，取得的收入上繳國(guó)庫(kù)。通過(guò)建立一系列固定資產(chǎn)管理制度，規(guī)范資產(chǎn)管理購(gòu)置、使用、報(bào)廢報(bào)損、內(nèi)部轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)讓出售等行為，加大對(duì)固定資產(chǎn)管理違法違規(guī)行為的查處力度，杜絕自行處置私自買(mǎi)賣(mài)，防止固定資產(chǎn)的無(wú)故貶值、流失。2.提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的意識(shí)。固定資產(chǎn)管理意識(shí)，需要意識(shí)思維層面的創(chuàng)新。在先進(jìn)的管理思維、管理意識(shí)下，才能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的有效創(chuàng)新。主管部門(mén)把單位領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)考核與固定資產(chǎn)管理相聯(lián)系，以提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資產(chǎn)管理的重視程度，行政事業(yè)單位通過(guò)各種新聞媒體宣傳行政事業(yè)固定資產(chǎn)管理工作，提高全體成員固定資產(chǎn)思想意識(shí)。加強(qiáng)正面輿論宣傳，單位領(lǐng)導(dǎo)與管理人員深入研究行政事業(yè)固定資產(chǎn)管理方面存在的問(wèn)題，積極探索固定資產(chǎn)管理的新思路。3.引進(jìn)固定資產(chǎn)條形碼管理系統(tǒng)，統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)。引進(jìn)固定資產(chǎn)條形碼管理系統(tǒng)，通過(guò)條碼標(biāo)簽和掃描槍?zhuān)袑?shí)地做到行政事業(yè)單位固定自查的賬、卡、物的精確對(duì)應(yīng)。強(qiáng)化固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)監(jiān)督，使用條碼編號(hào)固化固定資產(chǎn)的使用部門(mén)，無(wú)論資產(chǎn)實(shí)物被調(diào)撥到哪個(gè)部門(mén)，如果未作資產(chǎn)賬務(wù)處理都可以通過(guò)掃描槍輕易追溯，避免推諉扯皮現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，動(dòng)態(tài)化管理更有利于合理配置資源。調(diào)撥資產(chǎn)、待處置資產(chǎn)都能得以有效反映。統(tǒng)一固定資產(chǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。4.加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，提升管理水平。為了更好的保護(hù)、利用行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，讓公共資產(chǎn)安全、高效地利用起來(lái)，行政事業(yè)單位要堅(jiān)持實(shí)行固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的維修與保養(yǎng)，建立崗位責(zé)任制和操作規(guī)范，按照集中領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理的原則進(jìn)行資產(chǎn)管理。在日常工作中，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，開(kāi)展扎實(shí)、操作規(guī)范、安全高效的固定資產(chǎn)管理員學(xué)習(xí)活動(dòng)。邀請(qǐng)固定資產(chǎn)管理方面的專(zhuān)家，講解固定資產(chǎn)賬務(wù)憑證的管理經(jīng)驗(yàn)，介紹相關(guān)賬務(wù)憑證的管理及賬目記錄辦法。管理人員對(duì)固定資產(chǎn)賬目憑證進(jìn)行參觀，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理模式和管理理念，不斷提升固定資產(chǎn)管理的水平。5.主次有序，做好重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管理。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理創(chuàng)新，要注重基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。從固定資產(chǎn)購(gòu)置和使用情況入手，要求各單位全面開(kāi)展固定資產(chǎn)賬實(shí)是否相符清理工作，做到“一物一卡，賬實(shí)相符”。對(duì)單位需報(bào)廢的固定資產(chǎn)，由單位提出申請(qǐng)，主管部門(mén)簽注意見(jiàn)后上報(bào)縣國(guó)資辦。把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)。要對(duì)單位提出的固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)進(jìn)行初審，對(duì)其報(bào)廢金額巨大或資產(chǎn)屬性特殊的進(jìn)行抽查核實(shí)，并提出意見(jiàn)報(bào)縣政府審核批準(zhǔn)。督促單位落實(shí)賬務(wù)調(diào)整。根據(jù)縣政府審核批準(zhǔn)意見(jiàn)，下發(fā)固定資產(chǎn)報(bào)廢處理批復(fù)文件，督促單位及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，如有資產(chǎn)報(bào)廢殘值交縣財(cái)政預(yù)算外專(zhuān)戶(hù)。加大預(yù)算執(zhí)行的剛性約束力，嚴(yán)格控制“三公經(jīng)費(fèi)”，倡導(dǎo)勤儉節(jié)約、堅(jiān)決制止鋪張浪費(fèi)行為；規(guī)范報(bào)賬流程，做好處屬各單位銀行賬戶(hù)銷(xiāo)戶(hù)后的平穩(wěn)過(guò)渡工作。6.完善固定資產(chǎn)的監(jiān)管體系。行政事業(yè)單位要規(guī)范采購(gòu)手續(xù)，把好購(gòu)置關(guān)。完善審批程序，嚴(yán)格執(zhí)行黨政機(jī)關(guān)辦公設(shè)施設(shè)備配置和使用管理辦法，結(jié)合實(shí)際工作需要，遵循政府采購(gòu)方式，購(gòu)置電腦、打印機(jī)、業(yè)務(wù)軟件等辦公設(shè)施設(shè)備，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)配置科學(xué)優(yōu)化。加強(qiáng)日常管理，把好使用關(guān)。完善移交制度，做好固定資產(chǎn)移交、入賬各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接。明確固定資產(chǎn)使用人的使用、保管責(zé)任，確保資產(chǎn)管理各項(xiàng)日常工作規(guī)范運(yùn)作、有序推進(jìn)。每年開(kāi)展固定資產(chǎn)清查工作，保障固定資產(chǎn)使用安全完整。規(guī)范報(bào)廢流程，把好處置關(guān)。完善退舊、報(bào)廢固定資產(chǎn)鑒定方法、手續(xù)，對(duì)確需報(bào)廢處置的，根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，履行報(bào)批手續(xù)，按照規(guī)定方式予以處置，處置收入及時(shí)繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，保障處置合法規(guī)范有序，確保資產(chǎn)不流失。對(duì)固定資產(chǎn)登記清查，掌握固定資產(chǎn)存量、分布及使用情況，對(duì)新增固定資產(chǎn)及時(shí)輸入行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)支隊(duì)的固定資產(chǎn)進(jìn)行了動(dòng)態(tài)管理。

三、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，是保障各項(xiàng)事業(yè)順利開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，在當(dāng)前形勢(shì)下，要不斷強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的意識(shí)，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的固定資產(chǎn)管理方法措施，不斷提升其管理創(chuàng)新的水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

內(nèi)部控制作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息資料正確可靠的重要手段，近十年來(lái)在我國(guó)得到迅速發(fā)展。自改革開(kāi)放步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，中國(guó)企事業(yè)單位到上世紀(jì)九十年代末才開(kāi)始正式重視內(nèi)部控制，2006年開(kāi)始步入風(fēng)險(xiǎn)管控視角的內(nèi)部控制階段。我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展水平參差不齊，還存在許多亟待解決的問(wèn)題。只有組織上下都真正理解為什么要從風(fēng)險(xiǎn)管控入手進(jìn)行內(nèi)部控制，才能有效地提高內(nèi)部控制意識(shí)和采取行之有效的措施。目前，國(guó)內(nèi)已初步完成內(nèi)部控制理論引進(jìn)工作，但針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制演進(jìn)機(jī)理的研究很少，更缺乏針對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論與實(shí)證研究。筆者采用案例研究方法，以廣東OC公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理為例研究其內(nèi)部控制演進(jìn)過(guò)程，從理論上剖析國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的演進(jìn)機(jī)理，總結(jié)其特征與問(wèn)題，為今后更有效地開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)提供理論依據(jù)與決策參考。

二、內(nèi)部控制演進(jìn)文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制演進(jìn)過(guò)程 現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制演進(jìn)過(guò)程有兩種不同的劃分。丁友剛和胡興國(guó)（2007）認(rèn)同“內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理就是控制風(fēng)險(xiǎn)的兩種不同的語(yǔ)義表達(dá)形式（謝志華， 2007）” 的觀點(diǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)控制視角討論了財(cái)產(chǎn)實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制、三種風(fēng)險(xiǎn)控制思想的理性加強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思想的產(chǎn)生與風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的最終確立等五個(gè)發(fā)展階段。張硯與李鳳鳴等則側(cè)重內(nèi)部控制范圍和手段的變化，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架等四個(gè)發(fā)展階段。就演進(jìn)過(guò)程看，丁友剛和胡興國(guó)（2007）認(rèn)為，早期財(cái)產(chǎn)所有者面臨的主要是財(cái)物保管中的失竊風(fēng)險(xiǎn)，后來(lái)是投資中的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，再后是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，再其后是風(fēng)險(xiǎn)控制的理性加強(qiáng)及風(fēng)險(xiǎn)管控體系的確立。李鳳鳴等則指出，早期內(nèi)部控制是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對(duì)為手法，以錢(qián)、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制事項(xiàng)；20世紀(jì)四十年代后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，要求加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制與監(jiān)督，內(nèi)部控制就相應(yīng)地超越了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)范疇，逐步從對(duì)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立控制為主向?qū)θ拷?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)控制為主發(fā)展，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍主要檢查會(huì)計(jì)控制，宗旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊；20世紀(jì)七十年代開(kāi)始，西方內(nèi)部控制不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，而是向縱深發(fā)展，將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，從而形成一個(gè)全面的內(nèi)部控制體系。對(duì)比上述有關(guān)內(nèi)部控制演進(jìn)過(guò)程的兩種闡釋?zhuān)鋫?cè)重點(diǎn)雖然有所不同，但從諾斯（2008）的制度變遷路徑看，都屬于誘致性制度變遷，即“自下而上”的制度變遷，是財(cái)物所有者和經(jīng)營(yíng)管理者在內(nèi)外部動(dòng)態(tài)環(huán)境下的互動(dòng)博弈行為推動(dòng)了內(nèi)部控制的演進(jìn)。我國(guó)在2003年國(guó)資委成立和運(yùn)作之前，企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)所有者基本是缺位的或不到位的，內(nèi)部控制發(fā)展緩慢。然而，其后幾年內(nèi)部控制則發(fā)展迅猛，這與國(guó)資委的大力推動(dòng)分不開(kāi)。

（二）內(nèi)部控制演進(jìn)原因 李鳳鳴和韓曉梅（2001）認(rèn)為，推動(dòng)內(nèi)部控制演進(jìn)的原因是經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化，顧客需求和市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)活動(dòng)的影響；丁友剛和胡興國(guó)（2007）則認(rèn)為，內(nèi)部控制演進(jìn)是組織與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷的結(jié)果。雖然兩者都認(rèn)為外部環(huán)境是內(nèi)部控制演進(jìn)的作用主體，但后者強(qiáng)調(diào)了組織變遷因素。程新生（2004）認(rèn)為是對(duì)治理效率和經(jīng)營(yíng)效率的共同追求推動(dòng)了內(nèi)部控制演進(jìn)，但也沒(méi)有言明具體的作用主體構(gòu)成。結(jié)合體制內(nèi)企事業(yè)單位國(guó)有屬性，需要明確我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制演進(jìn)的作用主體與西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的私人企業(yè)的不同之處。

三、內(nèi)部控制演進(jìn)案例分析：以廣東OC醫(yī)院為例

（一）廣東OC醫(yī)院及固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概況建院于1978年的廣東OC醫(yī)院是一所三級(jí)甲等醫(yī)院，現(xiàn)在已發(fā)展成為集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防、保健、康復(fù)功能于一體的面向海內(nèi)外開(kāi)放的綜合性現(xiàn)代化醫(yī)院。廣東OC醫(yī)院當(dāng)前的發(fā)展思路和經(jīng)營(yíng)策略是：抓住時(shí)機(jī)，更新思維，選準(zhǔn)方向，跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級(jí)醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴(kuò)大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力，財(cái)務(wù)預(yù)算與規(guī)模投資相配合，合理調(diào)節(jié)運(yùn)作資金，并有計(jì)劃、分步驟地組織實(shí)施。經(jīng)過(guò)幾年的戰(zhàn)略發(fā)展，醫(yī)院已取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，目前醫(yī)院技術(shù)力量雄厚，總資產(chǎn)5.5億元，其中固定資產(chǎn)3億元 ，開(kāi)放床位900張，擁有高場(chǎng)強(qiáng)磁共振、多排螺旋CT、大型數(shù)字減影血管造影機(jī)、單光子發(fā)射計(jì)算機(jī)斷層成像儀、化學(xué)發(fā)光檢測(cè)儀、全自動(dòng)生化檢測(cè)儀、直線加速器及伽瑪?shù)赌[瘤治療儀等先進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備。固定資產(chǎn)一直占醫(yī)院總資產(chǎn)一半以上的比例。廣東OC建院之初，固定資產(chǎn)所占比例較高，曾一度達(dá)到75%。當(dāng)各科室的醫(yī)療設(shè)備逐步添置齊全后，醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的主要來(lái)源就是醫(yī)療水平和服務(wù)質(zhì)量的提升，這樣，固定資產(chǎn)比例逐漸下降，到九十年代初時(shí)已下降到60%左右，20世紀(jì)初時(shí)進(jìn)一步降低到50%以下。但隨著廣東OC醫(yī)院新戰(zhàn)略實(shí)施，籌建新綜合大樓、添置床位和各類(lèi)最先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，固定資產(chǎn)所占比例又上升到了55%，且近幾年繼續(xù)維持這個(gè)高位。從內(nèi)部控制視角看，廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的規(guī)范過(guò)程滯后于流動(dòng)資產(chǎn)管理，其內(nèi)部控制可分為防控階段、制度規(guī)范階段和效益階段。

第一階段：防控階段（1981-1999）。廣東OC醫(yī)院早期幾乎沒(méi)有正式的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，完全靠員工的主人翁精神和以院為家的歸屬感。但隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境的變化，固定資產(chǎn)管理日益變成一個(gè)影響醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)的因素。1995~1996年間相繼發(fā)生員工私占照相機(jī)、科室領(lǐng)導(dǎo)不當(dāng)占用電腦、科室拆分帶來(lái)固定資產(chǎn)管理混亂及固定資產(chǎn)報(bào)廢管理缺失等事件，使得醫(yī)院不得不提出“反私占挪用、防賬物不符”的號(hào)召，并出臺(tái)《廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理?xiàng)l例》，明確了固定資產(chǎn)歸口管理部門(mén)的相關(guān)職責(zé)和可移動(dòng)辦公器材及設(shè)備的使用區(qū)間、使用規(guī)則和設(shè)備管理與護(hù)養(yǎng)等。

第二階段：制度規(guī)范階段（2000-2006）。經(jīng)過(guò)前一階段固定資產(chǎn)管理改進(jìn)，賬物不符、私占挪用問(wèn)題基本得到了解決。但很快又出現(xiàn)了新的問(wèn)題。在2000年中開(kāi)始，隨著廣東OC醫(yī)院的迅速發(fā)展及與周邊醫(yī)院的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各科室紛紛申請(qǐng)購(gòu)置新的醫(yī)療器材，淘汰舊設(shè)備。這一過(guò)程中，由于固定資產(chǎn)管理沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)到位，出現(xiàn)了很多新的問(wèn)題。如新設(shè)備添置問(wèn)題，有些科室未經(jīng)審批，就私下試用甚至使用某供貨商提供的新設(shè)備，到審批下達(dá)時(shí)，有些設(shè)備實(shí)際已經(jīng)使用了一段時(shí)間。這種現(xiàn)象帶來(lái)的問(wèn)題，除了使一部分人不當(dāng)?shù)靡嫱猓€有可能因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)管理不規(guī)范帶來(lái)一些潛在的糾紛，如試用中的設(shè)備損害，試用后不購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備等。舊設(shè)備淘汰問(wèn)題方面，典型的例子是，如果相關(guān)科室不說(shuō)明該設(shè)備性能狀況，設(shè)備科在不了解的情況下，很可能將其作廢品處理了。實(shí)際上，舊設(shè)備淘汰中如果管理不善，潛存的風(fēng)險(xiǎn)更大，對(duì)醫(yī)院造成的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)聲譽(yù)影響更大。

通過(guò)調(diào)研和分析現(xiàn)存問(wèn)題及此前的固定資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，醫(yī)院管理層認(rèn)為，隨著醫(yī)療水平的提升和同行競(jìng)爭(zhēng)加劇，醫(yī)療器械設(shè)備管理將比其他一般性固定資產(chǎn)管理越發(fā)重要，要徹底解決上述問(wèn)題，應(yīng)該進(jìn)行“防范、規(guī)范和示范”，也就是采購(gòu)和報(bào)廢時(shí)的問(wèn)題防范，使用中的使用和護(hù)養(yǎng)規(guī)范，成功或失敗的防范與規(guī)范措施對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)管理的示范作用。這需要采用一個(gè)制度性的解決方案，為此，經(jīng)過(guò)多次研討和試點(diǎn)，廣東OC醫(yī)院在隨后幾年相繼出臺(tái)了一系列制度性固定資產(chǎn)管理的解決方案，包括《固定資產(chǎn)（醫(yī)療設(shè)備）管理實(shí)施細(xì)則》（2004）、《固定資產(chǎn)管理制度》（2005）、《廣東OC醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》（2006）。

第三階段：效益階段（2006年至今）。進(jìn)入2006年后，珠三角地區(qū)醫(yī)院行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，競(jìng)爭(zhēng)手段不斷升級(jí)：兼并區(qū)級(jí)醫(yī)院、與企業(yè)醫(yī)院建立戰(zhàn)略合作、新建或裝修醫(yī)療大樓、購(gòu)置高端新型醫(yī)療儀器與設(shè)備、提高醫(yī)療管理水平等。廣東OC醫(yī)院為了有效提高醫(yī)院整體競(jìng)爭(zhēng)力和醫(yī)療服務(wù)水平，按“跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級(jí)醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴(kuò)大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力”發(fā)展思路和經(jīng)營(yíng)策略，讓各科室不斷配備高端新型醫(yī)療器械和設(shè)備。此時(shí)，全國(guó)醫(yī)療系統(tǒng)也開(kāi)始正式實(shí)施國(guó)資委提出的國(guó)有資產(chǎn)保值增值措施。在雙重壓力之下，2006年12月廣東OC醫(yī)院提出了“確保固定資產(chǎn)保值增值，以更好地實(shí)施新的戰(zhàn)略目標(biāo)”。但快速發(fā)展帶來(lái)管理水平難以跟上的問(wèn)題。因此，在新醫(yī)療器械與設(shè)備的引進(jìn)中，出現(xiàn)了幾起嚴(yán)重的固定資產(chǎn)管理問(wèn)題，如2007年2月，醫(yī)院腎移植科花費(fèi)50多萬(wàn)元采購(gòu)一臺(tái)高性能的德國(guó)費(fèi)森尤斯血透機(jī)，但使用時(shí)才發(fā)現(xiàn)，這套設(shè)備與其他一般設(shè)備不同，不能使用普通蒸餾水或純凈水，必須用特殊凈化水。這臺(tái)新設(shè)備使用幾次后，終因成本過(guò)高而被迫放棄閑置。但2008年8月就蒸汽房更新設(shè)備的一次“節(jié)能減排”專(zhuān)題研討上，“先管理節(jié)能、再技術(shù)節(jié)能”的觀點(diǎn)讓醫(yī)院受益匪淺。結(jié)果，醫(yī)院不僅避免了不必要的固定資產(chǎn)投資，也最大程度地實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)保值增值。這幾起例子讓管理層意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成敗的影響，遂于2010年年底固定資產(chǎn)管理年會(huì)上，正式提出了固定資產(chǎn)管理“雙效益、又增值”的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)效益意識(shí)是保值增值的前提，要在社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益并舉的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，并為新目標(biāo)下的固定資產(chǎn)管理提供了制度體系保障。

（二）廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)過(guò)程 從廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)過(guò)程不難發(fā)現(xiàn)，隨著醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施，醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)規(guī)模和醫(yī)療水平得到進(jìn)一步升級(jí)。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整和實(shí)施對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)構(gòu)成及其占總資產(chǎn)的比例產(chǎn)生決定性作用，相應(yīng)地，面對(duì)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)思路和管理模式上的改變又帶來(lái)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制模式的改進(jìn)。

醫(yī)院發(fā)展早期，固定資產(chǎn)主要以不動(dòng)產(chǎn)和一些基本醫(yī)療器械設(shè)備為主，還包括一些日常辦公設(shè)備與用品?？傮w來(lái)講，這一階段還處于改革開(kāi)放早期，以院為家和愛(ài)護(hù)公物的單位觀念及社會(huì)風(fēng)氣較濃，即使有些不當(dāng)行為，也主要是些辦公設(shè)備與器材的私占挪用問(wèn)題。這一階段醫(yī)院也還沒(méi)有太多市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的概念，固定資產(chǎn)管理水平也較低。1996年明確提出的“防賬物不符、反私占挪用”措施正反映出這一階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)。早期的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制手段比較簡(jiǎn)單，基本停留在賬與物的簡(jiǎn)單管理層面。因此，這一階段內(nèi)部控制最初的目的是防止財(cái)產(chǎn)丟失，防止內(nèi)部人行為不當(dāng)導(dǎo)致企事業(yè)單位損失。

隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高和醫(yī)院業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部人不當(dāng)?shù)美姆绞街饾u增多，除了少量私占挪用醫(yī)院財(cái)物外，大多采用其他手段如轉(zhuǎn)移醫(yī)院財(cái)產(chǎn)或限制醫(yī)院投資機(jī)會(huì)的不當(dāng)?shù)美袨椤?nèi)部控制從先前的基于個(gè)人和組織的內(nèi)部控制逐漸發(fā)展到基于過(guò)程的內(nèi)部控制，表明醫(yī)院管理者已經(jīng)意識(shí)到，基于經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)控制與管理控制并重方式不足以有效解決內(nèi)部控制問(wèn)題，更需要一個(gè)包括內(nèi)外部環(huán)境控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的完整制度體系，從制度層面防范和解決內(nèi)部人道德風(fēng)險(xiǎn)與不當(dāng)?shù)美袨椤Ｒ虼?，這一階段廣東OC醫(yī)院采取了一套制度性的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制解決方案，包括事前、事中和事后的“防范、規(guī)范和示范”措施。

隨著醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)化程度進(jìn)一步加劇，各醫(yī)院紛紛走上競(jìng)爭(zhēng)手段升級(jí)之路，固定資產(chǎn)投資成為首選手段之一，包括添置更新的高端醫(yī)療設(shè)備、擴(kuò)大醫(yī)院建筑面積以增添病床數(shù)量和辦公用地。與前兩個(gè)階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)不同，第三階段內(nèi)部控制的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，一旦投資與經(jīng)營(yíng)失敗，則很可能會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)不可挽回的損失。如該階段2007年棄置先進(jìn)設(shè)備、2008年護(hù)養(yǎng)設(shè)備失敗就是沒(méi)有做好風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的典型事例。至此階段，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理者已經(jīng)意識(shí)到，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重心必須從防止內(nèi)部人不軌行為和制度規(guī)范轉(zhuǎn)移到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制上來(lái)。2010年的節(jié)能減排方案就是一個(gè)非常好的例證。

根據(jù)廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)現(xiàn)狀，廣東OC醫(yī)院發(fā)展至今，雖然開(kāi)始有了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，甚至采取了一些初步的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制措施，但仍然處于轉(zhuǎn)型期，尚未真正進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)管理視角的內(nèi)部控制階段。因此，從目前已有的內(nèi)部控制措施看，仍然是以過(guò)程控制為主，還沒(méi)有形成真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管控措施。具體而言，首先，廣東OC醫(yī)院沒(méi)有明確的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)。醫(yī)院雖然明確了整體發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)思路，但卻沒(méi)有設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)偏好，包括固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制范圍。正是因?yàn)獒t(yī)院采取“跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級(jí)醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴(kuò)大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力”的經(jīng)營(yíng)思路，而在擴(kuò)大再生產(chǎn)投資中卻未能及時(shí)改進(jìn)與升級(jí)相關(guān)的管理措施，從而導(dǎo)致幾次較大的投資失誤。再者，從醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境看，醫(yī)院組織文化中對(duì)固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)調(diào)不多，一般員工和管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較缺乏。通常情況下，醫(yī)院組織文化更多強(qiáng)調(diào)的是如何提高服務(wù)質(zhì)量和防止醫(yī)療事故，而對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的問(wèn)題理解不到位。醫(yī)院普通員工，甚至一些中基層管理者認(rèn)為，國(guó)有資產(chǎn)保值增值是醫(yī)院高管層考慮的問(wèn)題，與他們沒(méi)有關(guān)系。在這樣的內(nèi)部環(huán)境中，固定資產(chǎn)使用是各業(yè)務(wù)科室的事，但風(fēng)險(xiǎn)控制則成了固定資產(chǎn)管理部門(mén)的事。其三，沒(méi)有真正的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就談不上固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇。即使有一兩次成功的風(fēng)險(xiǎn)控制行為，也只能算是意外得來(lái)的收獲。其四，經(jīng)過(guò)前兩個(gè)階段的發(fā)展，廣東OC醫(yī)院已經(jīng)形成一些固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)，如各類(lèi)制度和程序，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)整、復(fù)核、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄核對(duì)、職能分工、資產(chǎn)保全、績(jī)效考核等，但這些只是在舊的管理模式上形成的控制活動(dòng)，并沒(méi)有以風(fēng)險(xiǎn)管理和控制作為立足點(diǎn)。在引入風(fēng)險(xiǎn)管理視角的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制后，這些控制活動(dòng)必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。此外，在目前的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，信息溝通和檢查監(jiān)督相對(duì)不足，不能準(zhǔn)確、及時(shí)地反映出固定資產(chǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部控制演進(jìn)機(jī)理：廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理分析

（一）廣東OC醫(yī)院內(nèi)部控制歷程 廣東OC醫(yī)院雖然只有三十余年的發(fā)展歷史，但先后經(jīng)歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內(nèi)部控制目的的“防控”階段，以會(huì)計(jì)控制與管理控制并重的“制度規(guī)范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段。對(duì)比之下，這三個(gè)階段發(fā)展特點(diǎn)與基于行為人層面控制的“內(nèi)部牽制階段”、基于組織層面控制的“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段”和基于過(guò)程控制的“制度基礎(chǔ)控制階段”特征基本吻合，但尚未真正進(jìn)入到基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系階段。

縱觀廣東OC醫(yī)院三個(gè)階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)的驅(qū)動(dòng)因素，可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)是四個(gè)因素互動(dòng)作用的結(jié)果：固定資產(chǎn)所有者（即股東/國(guó)資委）和固定資產(chǎn)管理者（即廣東OC醫(yī)院）對(duì)固定資產(chǎn)保值增值的認(rèn)識(shí)，市場(chǎng)環(huán)境，固定資產(chǎn)管理者與企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人之間的互動(dòng)博弈。早期，固定資產(chǎn)所有者并沒(méi)有明顯的保值要求，固定資產(chǎn)管理者的主要責(zé)任只是防止私占挪用，盡量做到賬物相符，以提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。即早期固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的功能只起到防范內(nèi)部人明顯不當(dāng)行為，如私占挪用和偷盜。但到九十年代中后期，隨著市場(chǎng)化程度的提高，企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人手段逐漸變得隱蔽，固定資產(chǎn)管理者開(kāi)始面臨一定的經(jīng)營(yíng)壓力，不得不主動(dòng)積極地做好內(nèi)部控制。這樣，醫(yī)院開(kāi)始主動(dòng)地進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，從“制度規(guī)范”入手，防范、規(guī)范和示范固定資產(chǎn)管理問(wèn)題。直到2004年，醫(yī)院響應(yīng)當(dāng)時(shí)政策，提出資產(chǎn)管理要保值增值，但國(guó)有資產(chǎn)保值增值的說(shuō)法當(dāng)時(shí)并沒(méi)有引起太大的反響。隨著2006年前后開(kāi)始的地區(qū)性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)升級(jí)，各醫(yī)院紛紛加大固定資產(chǎn)投入力度，固定資產(chǎn)投資失敗問(wèn)題開(kāi)始出現(xiàn)，這直接影響到醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。與內(nèi)部人的不當(dāng)?shù)美啾龋潭ㄙY產(chǎn)投資失敗導(dǎo)致的損失才是真正致命的。于是醫(yī)院在2010年正式提出了“雙效益、又增值”的固定資產(chǎn)管理目標(biāo)。

（二）廣東OC醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的趨勢(shì)從制度變遷角度看，我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制研究分兩個(gè)階段：2004年前（醫(yī)療系統(tǒng)則是2006年前）基本屬誘致性制度變遷，是內(nèi)部不當(dāng)?shù)美吆歪t(yī)院在一定經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下的互動(dòng)博弈的結(jié)果；但其后則更多屬?lài)?guó)資委保值增值考核要求推動(dòng)的結(jié)果，是一種自上而下的強(qiáng)制性制度變遷。前者為自發(fā)所致，內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施有內(nèi)在要求；但后者是以政府命令和法律形式引入和實(shí)行，要在企事業(yè)單位層面有效落實(shí)，尚需一定的時(shí)間，更需要其他作用主體積極參與。廣東OC醫(yī)院要順利演進(jìn)到基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制階段，有賴(lài)于以下方面的改進(jìn)：目前醫(yī)院管理層和員工對(duì)固定資產(chǎn)保值和增值的重要性有了深刻的認(rèn)識(shí)，但固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較弱；國(guó)資委盡管有資產(chǎn)保值增值的指示，但并沒(méi)有一個(gè)明確考核指標(biāo)及相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制；近年來(lái)，地區(qū)性大醫(yī)院同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)恢復(fù)相對(duì)均衡狀態(tài)，老齡化時(shí)代的到來(lái)讓各醫(yī)院業(yè)務(wù)迅速增多，良好的財(cái)務(wù)狀況會(huì)在一點(diǎn)程度上降低大家對(duì)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控重要性與緊迫性的認(rèn)識(shí)；當(dāng)然，隨著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化程度進(jìn)一步提高，企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人手法也更加隱蔽。

五、結(jié)論

為探討我國(guó)內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程、演進(jìn)機(jī)理和未來(lái)發(fā)展動(dòng)態(tài)，筆者以廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理實(shí)踐為例，分析了我國(guó)國(guó)有企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的演進(jìn)過(guò)程與各階段特點(diǎn)、作用主體、制度變遷特征和未來(lái)演進(jìn)趨勢(shì)。分析表明，廣東OC醫(yī)院先后經(jīng)歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內(nèi)部控制目的“防控”階段，以會(huì)計(jì)控制與管理控制并重的“制度規(guī)范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段，但尚未真正進(jìn)入到基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系階段。從制度變遷特征看，受?chē)?guó)資委角色影響，2004年前我國(guó)國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部控制屬誘致性制度變遷，但其后屬?gòu)?qiáng)制性制度變遷。從目前的情況看，廣東OC醫(yī)院只有高度重視和把握相關(guān)的變數(shù)，才有可能順利地步入基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制階段。

參考文獻(xiàn)：

［1］程新生：《公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第4期。

［2］丁友剛、胡興國(guó)：《內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理——基于組織目標(biāo)的概念解說(shuō)與思想演進(jìn)》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第12期。

［3］謝志華：《內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第10期。

篇5

Key words： fine management；depreciation of fixed assets in colleges and universities；research

中圖分類(lèi)號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）18-0021-03

0 引言

近年來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛，高等學(xué)校所占和使用的固定資產(chǎn)越來(lái)越多，且固定資產(chǎn)的構(gòu)成也越來(lái)越復(fù)雜，這無(wú)疑增加了固定資產(chǎn)的管理難度。再加上隨著校際間的合并與調(diào)整，學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)改革的不斷深化，更是對(duì)高等學(xué)校的固定資產(chǎn)管理工作提出來(lái)更高的要求。然而，在過(guò)去很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)高校一直沒(méi)有意識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性，相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度并不完善，存在很多問(wèn)題，比如帳實(shí)不符、家底不清、資產(chǎn)流失等，使得高等學(xué)校的固定資產(chǎn)管理工作困難重重，無(wú)法適應(yīng)高等教育發(fā)展改革的新形勢(shì)。

本文將深入分析高校固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，運(yùn)用信息化管理手段來(lái)理順固定資產(chǎn)管理思路，提高固定資產(chǎn)管理信息化水平，繼而通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊模式的實(shí)踐驗(yàn)證該信息化管理策略的實(shí)效性。

1 高校固定資產(chǎn)的構(gòu)成

1.1 概念

高校固定資產(chǎn)是指高校持有的使用期限超過(guò)1年，通用設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值1500元以上，并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過(guò)1年的大宗同類(lèi)物資。

1.2 特征

高校固定資產(chǎn)必須具有以下四個(gè)基本特征：一是使用年限必須超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)年度；二是存在的目的是為高校教學(xué)、科研或管理服務(wù)；三是除名義金額入賬外，其單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，如果單位價(jià)值沒(méi)有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，必須是大宗同類(lèi)；四是使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)。

1.3 分類(lèi)

高校固定資產(chǎn)一般分為六大類(lèi)，即：房屋及構(gòu)筑物；文物和陳列品；通用設(shè)備；專(zhuān)用設(shè)備；圖書(shū)、檔案；家具、用具及動(dòng)植物。

2 我國(guó)高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

2.1 固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

2.1.1 信息化涵蓋面不廣

資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)眾多，但目前高職院校絕大部分僅在登記、使用、處置這三個(gè)環(huán)節(jié)上會(huì)運(yùn)用系統(tǒng)進(jìn)行管理而忽略了其他環(huán)節(jié)，并且大多數(shù)高校在固定資產(chǎn)管理工作上缺乏統(tǒng)一的資產(chǎn)管理軟件系統(tǒng)，導(dǎo)致資產(chǎn)管理信息化水平低。

比如，資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)，將財(cái)務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)信息融入資產(chǎn)管理系統(tǒng)時(shí)，費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，難度大、問(wèn)題多，還有很多的問(wèn)題亟待解決。因此，部分院校在應(yīng)用信息系統(tǒng)管理資產(chǎn)時(shí)，干脆避難就易，摒棄了這一環(huán)節(jié)。至于收益管理、績(jī)效管理、監(jiān)督管理等環(huán)節(jié)能在信息系統(tǒng)中得以體現(xiàn)的高職院校更是廖廖無(wú)幾。

2.1.2 信息化網(wǎng)絡(luò)不通暢

某些院校主管領(lǐng)導(dǎo)，習(xí)慣于在紙質(zhì)單上簽字審批，認(rèn)為只有這樣才更直觀，才更利于自己把控資產(chǎn)管理的全局。導(dǎo)致學(xué)校即使添置了信息化管理系統(tǒng)，這系統(tǒng)最終成了“聾子的耳朵”。

2.1.3 賬實(shí)不符

對(duì)于固定資產(chǎn)，因沒(méi)有提折舊導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值同實(shí)際價(jià)值相差較大的情況，而固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢的過(guò)程中，由于在管理機(jī)制上漏洞情況的存在導(dǎo)致存在著較為嚴(yán)重的家底不清現(xiàn)象，并因此對(duì)折舊工作的開(kāi)展產(chǎn)生了較大的制約?？梢哉f(shuō)，對(duì)固定資產(chǎn)信息的全面核實(shí)，是高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的重要要求，在這部分要求作用下，高校目前存在的粗放式管理方式則給資產(chǎn)折舊工作帶來(lái)了較大的阻礙。

2.1.4 重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象嚴(yán)重

在部分高校中，由于統(tǒng)一管理機(jī)制的缺乏，使得不同部門(mén)以及學(xué)院都獨(dú)自對(duì)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)工作進(jìn)行確定，缺少有效的規(guī)劃以及調(diào)控工作。該種情況的存在，則使得部分部門(mén)僅僅對(duì)本部門(mén)的資產(chǎn)需求情況進(jìn)行考慮，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盲目購(gòu)置，過(guò)于追求小而全的情況，且在資產(chǎn)應(yīng)用方面也不愿意對(duì)本部門(mén)具有的資產(chǎn)進(jìn)行共享，因此不僅出現(xiàn)了固定資產(chǎn)閑置的情況，而且出現(xiàn)了重復(fù)購(gòu)置的問(wèn)題。

2.1.5 成本核算不合理

現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度中還還存在很多不合理的地方，尤其是成本核算方面，依然停留在簡(jiǎn)單的賬面核算。雖然在現(xiàn)今高校財(cái)務(wù)制度中，已經(jīng)明確規(guī)定了高校需要進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，但很多高校依然按照以往的制度內(nèi)容僅僅對(duì)資產(chǎn)的使用成本、處置損益以及購(gòu)置成本等進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)折舊成本的處理，并因此使成本核算體系存在著不夠完整的情況。該種情況的存在，則會(huì)使高校由于不能夠計(jì)提折舊而不能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的凈值進(jìn)行科學(xué)的反映，在使賬面價(jià)值虛增的情況下導(dǎo)致錯(cuò)誤資產(chǎn)決策問(wèn)題的出現(xiàn)。

2.2 成因

2.2.1 思想認(rèn)識(shí)不足

思想認(rèn)識(shí)是指引工作開(kāi)展的重要內(nèi)容，對(duì)于我國(guó)很多的高校固定資產(chǎn)管理人員來(lái)說(shuō)，其在資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)方面還存在著較為不足的情況，認(rèn)為沒(méi)有必要進(jìn)行成本核算。同時(shí)，在很長(zhǎng)時(shí)期以來(lái)，高校固定資產(chǎn)往往為政府財(cái)政撥款、以供高校無(wú)償使用，更使得管理人員不能夠具有資產(chǎn)管理的科學(xué)認(rèn)識(shí)。很多管理人員認(rèn)為，高校在固定資產(chǎn)方面不存在應(yīng)用壓力、資源來(lái)源也不存在風(fēng)險(xiǎn)，并因此沒(méi)有對(duì)折舊成本引起充分的重視。

2.2.2 管理機(jī)制不健全

就目前的高校固定資產(chǎn)管理來(lái)說(shuō)，其所應(yīng)用的一般為歸口管理方式。在該種管理方式中，其很難實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理與領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督力度方面存在的不足、資產(chǎn)核算過(guò)于簡(jiǎn)單，且由于在高校固定資產(chǎn)體系中并沒(méi)有進(jìn)行固定資產(chǎn)的提折舊，因此導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值同賬面價(jià)值存在了偏離情況，不僅不能夠?qū)?duì)資產(chǎn)的分布動(dòng)態(tài)以及實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行了解，也不能夠?qū)Y產(chǎn)在未來(lái)的維護(hù)以及購(gòu)置狀況進(jìn)行合理的規(guī)劃。

2.2.3 粗放式管理

對(duì)于高校固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其雖然具有著較多的類(lèi)別，但在實(shí)際管理中并沒(méi)有對(duì)其中的各個(gè)類(lèi)別進(jìn)行細(xì)致的分類(lèi)，且沒(méi)有做好大方向的把握以及分工，因此不能夠科學(xué)地對(duì)管理工作進(jìn)行落實(shí)。同時(shí)，資產(chǎn)的使用以及管理部門(mén)在工作中也沒(méi)有根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行科學(xué)有效的跟蹤，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)存在著較大的隨意性。

3 固定資產(chǎn)管理改進(jìn)策略

3.1 建立固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)

建立信息化管理系統(tǒng)（見(jiàn)圖1），結(jié)合管理需要更新管理手段，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)發(fā)或選擇適于高職院校使用的資產(chǎn)管理軟件，運(yùn)用信息化管理手段規(guī)范固定資產(chǎn)管理方法。

3.2 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，并利用清產(chǎn)核資后形成的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，建立起資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，使其能涵蓋學(xué)校資產(chǎn)的全部?jī)?nèi)容，具有完整的賬務(wù)體系。

3.3 利用相關(guān)職能部門(mén)和歸口管理部門(mén)的審核功能，實(shí)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)可全程在系統(tǒng)中進(jìn)行，并由多個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管。

3.4 要充分利用各高職院校普遍運(yùn)用成熟的校園網(wǎng)平臺(tái)，使各級(jí)管理部門(mén)能夠通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息共享，及時(shí)掌握資產(chǎn)的購(gòu)置日期、規(guī)格型號(hào)、價(jià)格、數(shù)量、現(xiàn)狀、領(lǐng)用人、存放地等信息。

3.5 及時(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的增減、調(diào)配等變動(dòng)情況，提供豐富、準(zhǔn)確、全面、最新的資產(chǎn)信息，為學(xué)校管理決策層及時(shí)反饋資產(chǎn)的最新動(dòng)態(tài)，提供決策依據(jù)。

3.6 規(guī)范高校固定資產(chǎn)折舊核算工作流程

高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊能準(zhǔn)確反映出學(xué)校資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。新高校會(huì)計(jì)制度引入固定資產(chǎn)折舊以前，固定資產(chǎn)一直是以原值列示在報(bào)表、賬面上，致使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值虛高，不能準(zhǔn)確反映出學(xué)校資產(chǎn)的真實(shí)情況，無(wú)法通過(guò)賬面看出固定資產(chǎn)的新舊程度以及更新?lián)Q代情況。而固定資產(chǎn)折舊正好解決了這一問(wèn)題，使管理層能很容易通過(guò)賬表了解學(xué)校的資產(chǎn)情況。作為確保高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件，高校固定資產(chǎn)耗費(fèi)以折舊金額的方式逐月計(jì)提進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。所以，高等教育成本?jì)量的一個(gè)重要組成部分就是固定資產(chǎn)折舊，只有對(duì)此有一個(gè)客觀地認(rèn)識(shí)，才能真正客觀的評(píng)價(jià)高校辦學(xué)績(jī)效。具體來(lái)講，固定資產(chǎn)折舊核算處理流程如下：

3.6.1 基于信息化管理系統(tǒng)建立固定資產(chǎn)折舊處理流程（圖2）

3.6.2 建立組織結(jié)構(gòu)與管理制度

要想進(jìn)一步提升這批電腦固定資產(chǎn)折舊工作開(kāi)展效果，保證其能夠具有精確、細(xì)致以及完整的特征，制度以及組織結(jié)構(gòu)可以說(shuō)是重要的保障：

①?gòu)恼叟f模式看來(lái)，整個(gè)機(jī)房的電腦設(shè)備是折舊對(duì)象，對(duì)此，就需要高校能夠?qū)@批固定資產(chǎn)信息進(jìn)行完整、統(tǒng)一，保證對(duì)于不同類(lèi)別的固定資產(chǎn)都能夠做到信息完整。對(duì)此，則需要建立起責(zé)任到人、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的體系，以此作為這批固定資產(chǎn)折舊的重要基礎(chǔ)。即建立起由校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)、固定資產(chǎn)歸口管理的三級(jí)管理模式，保證責(zé)任到人。同時(shí)，也需要建立起精細(xì)、完整的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，以此實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的協(xié)調(diào)以及統(tǒng)一處理；

②對(duì)于該高校來(lái)說(shuō)，其都具有著屬于自身獨(dú)特的組織架構(gòu)，除了需要對(duì)原有管理模式進(jìn)行改變之外，也需要單獨(dú)增設(shè)固定資產(chǎn)折舊核算機(jī)構(gòu)。對(duì)此，該高校建立了專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)折舊管理小組，對(duì)固定資產(chǎn)前期宣傳以及后期管理等工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)；

③積極完善管理制度，通過(guò)對(duì)高校固定資產(chǎn)取得成本的確定對(duì)資產(chǎn)的登記審核以及采購(gòu)驗(yàn)收等制度進(jìn)行完善。對(duì)于來(lái)源途徑不同的固定資產(chǎn)，需要在登記以及采購(gòu)方面進(jìn)行區(qū)別對(duì)待以及細(xì)致的分類(lèi)，并做好資產(chǎn)清查制度的建立與完善。對(duì)于這批電腦的固定資產(chǎn)，在實(shí)際資產(chǎn)清查工作開(kāi)展中，高校主要按照耗損特點(diǎn)以及特例特性等屬性將其歸集到相應(yīng)的折舊方法以及方式當(dāng)中。

3.6.3 根據(jù)折舊項(xiàng)目分類(lèi)進(jìn)行精細(xì)化核算

在精細(xì)化管理中，橫向細(xì)化是對(duì)任務(wù)按照一定的邏輯結(jié)構(gòu)分解成不同的組成部分，而對(duì)于高校固定資產(chǎn)這就來(lái)說(shuō)，即是根據(jù)固定資產(chǎn)形式的不同將其分解成不同的部分，對(duì)不同的部分根據(jù)其物理特性的不同分解成更多、更小的部分。而在此過(guò)程中分解獲得的不同部件，就是基本的工作單元。在對(duì)高校固定資產(chǎn)折舊范圍進(jìn)行確定的基礎(chǔ)上，高校則需要將固定資產(chǎn)分為通用設(shè)備、家具、房屋、專(zhuān)用設(shè)備這幾個(gè)類(lèi)別，并在不同類(lèi)別的固定資產(chǎn)中再將其進(jìn)行細(xì)分，之后根據(jù)不同部件進(jìn)行計(jì)提折舊以及綜合核算。

通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)橫向精細(xì)化核算的實(shí)施，則能夠使高校不同級(jí)別管理者在實(shí)現(xiàn)通盤(pán)考慮的同時(shí)能夠?qū)ζ浼?xì)節(jié)以及局部部件進(jìn)行掌握，保證在折舊過(guò)程中不漏項(xiàng)。同時(shí)，其也利于責(zé)任人能夠?qū)ψ陨淼呢?zé)任范圍進(jìn)行明確，即對(duì)資產(chǎn)折舊的工作分工進(jìn)行理清。在以該方式進(jìn)行細(xì)致的分類(lèi)之后，則能夠在便于折舊工作落到實(shí)處的同時(shí)更好地對(duì)固定資產(chǎn)本身實(shí)際進(jìn)行尊重，能夠同實(shí)證化方法論實(shí)現(xiàn)更好的契合。

4 固定資產(chǎn)折舊處理案例研究

2013年9月某高校購(gòu)入機(jī)房電腦一批，共20萬(wàn)元，其中包括18萬(wàn)元的電腦購(gòu)置費(fèi)和2萬(wàn)元的家具購(gòu)置費(fèi)。次月，根據(jù)規(guī)定對(duì)電腦計(jì)提折舊：電子設(shè)備，為3年，殘值為0，按月計(jì)提折舊。

借：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 5 000

貸：累計(jì)折舊（項(xiàng)目核算） 5 000

由于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限較長(zhǎng)，項(xiàng)目結(jié)余無(wú)法得到真實(shí)反映，可能造成誤用結(jié)余，項(xiàng)目失去控制。為此，該高校按照上述策略調(diào)整了固定資產(chǎn)管理措施，尤其是針對(duì)這批電腦，將其作為固定資產(chǎn)運(yùn)用信息化手段進(jìn)行了折舊計(jì)算。

該高校機(jī)房建設(shè)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)總經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)置電腦支出18萬(wàn)元，由此可得：

權(quán)責(zé)發(fā)生制下的項(xiàng)目余額=項(xiàng)目收入（20萬(wàn)元）-支出類(lèi)科目累計(jì)發(fā)生額（0）=20（萬(wàn)元）

收付實(shí)現(xiàn)制下的可用余額=項(xiàng)目收入（20萬(wàn)元）-支出類(lèi)科目累計(jì)發(fā)生額（0）-支付的暫借款（0）-支付的非流動(dòng)性資產(chǎn)額度（18萬(wàn)元）-累計(jì)折舊（0）=2（萬(wàn)元）

次月，按月計(jì)提折舊，計(jì)算出：

權(quán)責(zé)發(fā)生制下的項(xiàng)目余額=項(xiàng)目收入（20萬(wàn)元）-支出類(lèi)科目累計(jì)發(fā)生額（0.5萬(wàn)元）=19.5（萬(wàn)元）

收付實(shí)現(xiàn)制下的可用余額=項(xiàng)目收入（20萬(wàn)元）-支出類(lèi)科目累計(jì)發(fā)生額（0.5萬(wàn)元）-支付的暫借款（0）-[支付的非流動(dòng)性資產(chǎn)額度（18萬(wàn)元）-累計(jì)折舊（0.5萬(wàn)元）]=2（萬(wàn)元）

按上述計(jì)算方式，2013年10月該高校機(jī)房建設(shè)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)余額為19.5萬(wàn)元，實(shí)際項(xiàng)目結(jié)余為2萬(wàn)元。

5 結(jié)論

篇6

【關(guān)鍵詞】 設(shè)備資產(chǎn)管理 層次分析法 模糊綜合評(píng)價(jià)法

1 引言

企業(yè)固定資產(chǎn)管理是指對(duì)固定資產(chǎn)的配置計(jì)劃、投入、使用、維護(hù)保養(yǎng)、報(bào)廢等全過(guò)程的管理行為，確保企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)的安全、完整、可靠、高效意義重大[1]。一個(gè)企業(yè)需要平穩(wěn)的可持續(xù)發(fā)展，設(shè)備資產(chǎn)管理在眾多管理元素中顯得尤為重要。

2 企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

現(xiàn)代的設(shè)備資產(chǎn)管理已將設(shè)備在生命周期內(nèi)經(jīng)濟(jì)性最優(yōu)作為管理目標(biāo)，并逐漸發(fā)展成為一門(mén)科學(xué)，稱(chēng)為設(shè)備綜合管理學(xué)?，F(xiàn)今國(guó)內(nèi)企業(yè)的設(shè)備資產(chǎn)的投資決策常常取決于領(lǐng)導(dǎo)層的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)積累和判斷，但相對(duì)欠缺詳實(shí)可靠的綜合數(shù)據(jù)作為評(píng)判的依據(jù)，使企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)管理的決策方案相對(duì)缺乏客觀性和精準(zhǔn)性，無(wú)法以實(shí)際數(shù)據(jù)作為考量標(biāo)準(zhǔn)。

3 引入模糊算法對(duì)企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)管理的意義

引入一套能夠客觀評(píng)價(jià)設(shè)備資產(chǎn)決策問(wèn)題的模糊數(shù)學(xué)模型，可以通過(guò)對(duì)不確定性的概率統(tǒng)計(jì)理論描述設(shè)備資產(chǎn)在不同環(huán)境與決策下對(duì)企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，從而使公司高層，對(duì)設(shè)備資產(chǎn)的管理決策方案的確定有據(jù)可依。決策過(guò)程中存在的眾多模糊性因素，使得整個(gè)決策系統(tǒng)相對(duì)較復(fù)雜，決策后果具有相檔的不確定性。這種模糊性與不確定性正是本文研究的關(guān)鍵所在。

3.1 設(shè)備資產(chǎn)模糊綜合評(píng)價(jià)模型建立

3.1.1 因素集設(shè)置

綜合考慮影響設(shè)備資產(chǎn)評(píng)價(jià)的各種因素，按不同階段的成本費(fèi)用、使用情況以及市場(chǎng)價(jià)值等不同屬性將各因素分為4類(lèi)：

設(shè)置成本：運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用、檢測(cè)費(fèi)用、購(gòu)置費(fèi)用

運(yùn)營(yíng)成本：年度維修費(fèi)用、年折舊費(fèi)用、年度保險(xiǎn)費(fèi)、年燃料費(fèi)

使用現(xiàn)場(chǎng)：成新率、使用率、完好率、機(jī)況機(jī)貌

市場(chǎng)情況：領(lǐng)先程度、市場(chǎng)需求度、市場(chǎng)通用性、市場(chǎng)稀缺性

3.1.2 評(píng)價(jià)集設(shè)置

根據(jù)企業(yè)對(duì)設(shè)備資產(chǎn)管理決策評(píng)價(jià)的可能結(jié)果，將設(shè)備資產(chǎn)價(jià)值評(píng)價(jià)結(jié)果分為如下五類(lèi)，即：

其中按照評(píng)價(jià)等級(jí)對(duì)應(yīng)的模糊評(píng)判向量如下：

建議投入（90-100），謹(jǐn)慎投入（80-89），維持現(xiàn)狀（70-79），逐步處置（60-69），加強(qiáng)處置（60以下），綜合反應(yīng)了該設(shè)備資產(chǎn)的市場(chǎng)前景、技術(shù)水平、資產(chǎn)回報(bào)率等情況，并對(duì)企業(yè)下一步資產(chǎn)管理決策提供合理化建議。

3.1.3 判斷矩陣的確定

從因素集U到評(píng)價(jià)集V的模糊矩陣為：

其中，表示因素層指標(biāo)對(duì)于評(píng)語(yǔ)的隸屬度。

3.2 因素集權(quán)重的確定

運(yùn)用層次分析法，將每一層的因素進(jìn)行兩兩比較分析，將其相對(duì)重要性進(jìn)行量化表式：，，表明i相對(duì)于j的相對(duì)貢獻(xiàn)值大小。

3.2.1 主因素層分析

主因素層分析結(jié)果如表1：

以主因素層U為例進(jìn)行計(jì)算：

將判斷矩陣按列進(jìn)行歸一化處理：

，

特征向量計(jì)算：

，

同理可得各子因素層相應(yīng)權(quán)重為：

3.2.2 案例應(yīng)用

現(xiàn)以此25臺(tái)履帶式起重設(shè)備為例，對(duì)其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，各子因素層評(píng)價(jià)結(jié)果如表2：

以設(shè)置成本為例進(jìn)行計(jì)算：

歸一化處理得：

同理可得：

綜合評(píng)價(jià)結(jié)果計(jì)算：

由上述計(jì)算結(jié)果，依據(jù)最大隸屬度原則，對(duì)該企業(yè)履帶式起重設(shè)備的綜合評(píng)價(jià)為應(yīng)加強(qiáng)投入。但由結(jié)果可見(jiàn)，由于部分設(shè)備的落后與使用率低下，其逐步報(bào)廢以及加強(qiáng)報(bào)廢的評(píng)價(jià)隸屬度同樣較高，說(shuō)明在加強(qiáng)投入的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)部分陳舊、效率較低的設(shè)備進(jìn)行報(bào)廢更新，以提高該類(lèi)設(shè)備的總體評(píng)價(jià)。

4 結(jié)語(yǔ)

本文使用了層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法為企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)管理決策提供了較科學(xué)的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)方法及模型，從而使目前企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)管理決策從較為主觀的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)逐步轉(zhuǎn)化為以客觀數(shù)據(jù)為依據(jù)的客觀評(píng)價(jià)。本文通過(guò)研究得出以下結(jié)論：

（1）通過(guò)對(duì)企業(yè)各類(lèi)設(shè)備資產(chǎn)的剖析，結(jié)合企業(yè)管理層對(duì)設(shè)備資產(chǎn)管理相關(guān)要求，可以建立系統(tǒng)的設(shè)備資產(chǎn)綜合評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)方法，能真實(shí)、客觀的反映企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備資產(chǎn)價(jià)值情況，為預(yù)測(cè)企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)管理決策走向提供客觀依據(jù)。

（2）采用量性結(jié)合的方法解決設(shè)備綜合評(píng)價(jià)中的定性問(wèn)題，把設(shè)備資產(chǎn)按不同模塊進(jìn)行比較，從多層面、多角度對(duì)設(shè)備進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)結(jié)構(gòu)更趨于合理化，市場(chǎng)化。

（3）該評(píng)價(jià)方法不僅可以對(duì)某類(lèi)設(shè)備資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還可以結(jié)合具體需求，稍加變動(dòng)后，用于單一設(shè)備或其他固定資產(chǎn)的綜合評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和審計(jì)廉政建設(shè)。加強(qiáng)區(qū)教育局內(nèi)審人員的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)提升，積極參加省、市、區(qū)組織的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)采用“請(qǐng)進(jìn)來(lái)走出去”的培訓(xùn)模式，繼續(xù)提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行《省教育審計(jì)工作廉政規(guī)定》的內(nèi)容，保持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，做到依法審計(jì)、規(guī)范審計(jì)、精細(xì)化審計(jì)，確保審計(jì)工作的客觀公正和審計(jì)人員的廉潔從審。

二、重點(diǎn)實(shí)施公辦中小學(xué)（幼兒園）固定資產(chǎn)管理的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。加強(qiáng)學(xué)校固定資產(chǎn)的科學(xué)管理，維護(hù)學(xué)校固定資產(chǎn)的安全和完整，合理配置和有效利用固定資產(chǎn)，提高國(guó)有資產(chǎn)使用效益，保證教育教學(xué)工作的順利進(jìn)行。通過(guò)實(shí)施中小學(xué)（幼兒園）固定資產(chǎn)管理的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，進(jìn)一步規(guī)范中小學(xué)（幼兒園）固定資產(chǎn)的增加、使用、維護(hù)和變動(dòng)、處置等財(cái)務(wù)活動(dòng)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，有效預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)的流失等行為發(fā)生，促進(jìn)勤儉節(jié)約和廉政建設(shè)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用價(jià)值。

三、常態(tài)化實(shí)施教育系統(tǒng)三年輪審工作?！秴^(qū)教育系統(tǒng)第二輪內(nèi)部審計(jì)三年輪審工作計(jì)劃》中明確規(guī)定輪審對(duì)象、范圍、方式、內(nèi)容、重點(diǎn)以及組織實(shí)施方法，按照學(xué)校單位內(nèi)部管理情況、預(yù)決算管理、收支管理及結(jié)余情況、“三公經(jīng)費(fèi)”使用情況、專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況、往來(lái)款情況、單位固定資產(chǎn)管理情況、單位收費(fèi)情況、學(xué)校食堂管理情況、工會(huì)賬務(wù)管理情況等十個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成三年輪查計(jì)劃中的開(kāi)始第二年的審計(jì)任務(wù)，是教育局審計(jì)室落實(shí)審計(jì)監(jiān)督的具體工作要求，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)功能。通過(guò)審計(jì)，深入了解單位內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況和財(cái)務(wù)管理情況，規(guī)范經(jīng)費(fèi)收支行為，提高教育資金使用效益；進(jìn)一步增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)和后勤管理人員的財(cái)經(jīng)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，預(yù)防和遏制違規(guī)行為發(fā)生，確保教育經(jīng)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)安全。

四、實(shí)施下屬單位負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。根據(jù)教育局下屬單位負(fù)責(zé)人的人動(dòng)情況，及時(shí)組織完成校長(zhǎng)（園長(zhǎng)）和直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)。通過(guò)審計(jì)，核實(shí)單位財(cái)務(wù)收支及賬內(nèi)、外負(fù)債情況，以澄清家底。全面掌握財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性及重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的決策、實(shí)施和內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。并根據(jù)審計(jì)情況提出合理化建議，促進(jìn)學(xué)校進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)；并對(duì)校長(zhǎng)（園長(zhǎng)）和直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正的鑒證和評(píng)價(jià)，為干部管理部門(mén)考核使用干部提供依據(jù)。

篇8

因此，加大職業(yè)院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程建設(shè)，突出相關(guān)計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)用，為學(xué)生將來(lái)做好會(huì)計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)就成為當(dāng)前職業(yè)院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)改革的重點(diǎn)。Excel是財(cái)務(wù)人員日常處理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的常用軟件，也是筆者學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程進(jìn)行立體化教學(xué)的突破口，通過(guò)摸索與實(shí)踐，取得了良好的成效。

一、Excel軟件在會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)中的應(yīng)用

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)上很多教材的軟件版本、硬件型號(hào)、教學(xué)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容都已不再適合目前職業(yè)院校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)。為此，我們通過(guò)多方選擇與考量，確定了適合本校學(xué)生實(shí)際學(xué)情的財(cái)會(huì)軟件開(kāi)展教學(xué)，Excel 2010就是一款師生普遍反映較好的財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件。這是一款電子表格處理軟件，使用它不僅可以制作各類(lèi)電子表格，還可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析和預(yù)測(cè)。在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理人員不僅需要掌握使用Excel編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算流程，還需要對(duì)企業(yè)日常會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、員工薪酬管理、固定資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)預(yù)算與分析等有更深入、更全面的認(rèn)識(shí)。

首先，Excel具有界面美觀、操作簡(jiǎn)單、能靈活地設(shè)置表格樣式等特點(diǎn)，可以制作出專(zhuān)業(yè)、美觀且靈活多樣的日常會(huì)計(jì)賬務(wù)處理表格。其次，使用Excel強(qiáng)大的數(shù)據(jù)計(jì)算和處理功能，可以快速并準(zhǔn)確地填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。最后，目前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化都是從工資管理開(kāi)始的，工資核算與管理需要花費(fèi)大量的人力和時(shí)間，而使用Excel核算和管理員工工資，不僅可以簡(jiǎn)化每個(gè)月重復(fù)的統(tǒng)計(jì)工作，確保工資核算的準(zhǔn)確性，還可以提高工資管理的效率。此外，在進(jìn)銷(xiāo)存管理、往來(lái)賬務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析與預(yù)算等環(huán)節(jié)，Excel都可以有效地發(fā)揮作用，顯著提升工作效率。

二、Excel 2010會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)應(yīng)用立體化教學(xué)探索

1.目標(biāo)、內(nèi)容的設(shè)定

目標(biāo)、內(nèi)容的科學(xué)設(shè)定是開(kāi)展好立體化教學(xué)的關(guān)鍵。因此，我們從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的實(shí)際學(xué)情出發(fā)，將教學(xué)目標(biāo)設(shè)定為循序漸進(jìn)地幫助學(xué)生掌握Excel會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)應(yīng)用，具體教學(xué)內(nèi)容包括日常會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、填制會(huì)計(jì)憑證、員工薪酬管理、進(jìn)銷(xiāo)存管理、應(yīng)收賬款管理、固定資產(chǎn)管理、月末賬務(wù)處理、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、分析會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)預(yù)算等。這些內(nèi)容在教學(xué)順序上由淺入深、由易到難，便于基礎(chǔ)薄弱的學(xué)生逐步掌握相關(guān)的操作技能。

2.教學(xué)方法“立體化”

筆者在教學(xué)中著重于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力，精心設(shè)計(jì)了“情景導(dǎo)入課堂案例上機(jī)實(shí)訓(xùn)疑難解析習(xí)題”五段教學(xué)法，將職業(yè)場(chǎng)景引入課堂教學(xué)，讓學(xué)生提前進(jìn)入工作角色中，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，在職場(chǎng)案例的驅(qū)動(dòng)下，實(shí)現(xiàn)“做中學(xué)、做中教”的教學(xué)理念。此外，有針對(duì)性地解答常見(jiàn)問(wèn)題，并通過(guò)課后練習(xí)幫助學(xué)生提升專(zhuān)業(yè)技能。在“情景導(dǎo)入”環(huán)節(jié)，教師以實(shí)習(xí)情景模式為例，引入教學(xué)主題，并貫穿于課堂案例的講解中，讓學(xué)生了解相關(guān)知識(shí)點(diǎn)在實(shí)際工作中的應(yīng)用。在“課堂案例”環(huán)節(jié)，教師以職場(chǎng)和實(shí)際工作中的案例為主線，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用，每個(gè)案例先指出實(shí)際應(yīng)用環(huán)境，再分析制作的思路和需要用到的知識(shí)點(diǎn)，然后通過(guò)操作并結(jié)合相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)的講解完成該案例的制作。在上機(jī)實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)中，先結(jié)合課堂案例和實(shí)際工作的需要提出實(shí)訓(xùn)目標(biāo)，介紹專(zhuān)業(yè)背景，再提供適當(dāng)?shù)牟僮魉悸芳安襟E提示，要求學(xué)生獨(dú)立完成操作，從而充分訓(xùn)練學(xué)生的動(dòng)手能力。課后，教師結(jié)合教學(xué)內(nèi)容給出難度適中的上機(jī)操作題，讓學(xué)生鞏固所學(xué)知識(shí)，進(jìn)一步提高學(xué)生的應(yīng)用能力。

篇9

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；分析；規(guī)避1.前言

改革開(kāi)放以來(lái)，電力企業(yè)體制改革不斷深化，企業(yè)職能日益凸顯。電力企業(yè)作為作為能夠左右經(jīng)濟(jì)命脈的核心企業(yè)，在社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)中有著無(wú)與倫比的重要地位。因此，在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，提高企業(yè)收益，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就成為電力企業(yè)當(dāng)下的重要課題。

2.電力企業(yè)常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1資產(chǎn)管理不當(dāng)

資產(chǎn)管理主要存在固定資產(chǎn)管理和不良資產(chǎn)管理的問(wèn)題。

固定資產(chǎn)在電力企業(yè)中占有極大的比重。作為資產(chǎn)密集型企業(yè)，電力企業(yè)在全國(guó)分布極為廣泛，網(wǎng)點(diǎn)遍布各縣鄉(xiāng)，部門(mén)分支和產(chǎn)品也極為繁多，所以固定資產(chǎn)就成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。目前電力企業(yè)往往把可控成本管理作為重中之重，對(duì)于不可控成本如折舊費(fèi)等方面則有所忽視，這樣會(huì)對(duì)成本費(fèi)用真實(shí)性造成較大影響，給企業(yè)后期賬務(wù)核算帶來(lái)困難，還會(huì)引發(fā)企業(yè)所得稅等方面問(wèn)題。同時(shí)部分基層單位的固定資產(chǎn)管理、使用的責(zé)任分界不夠清晰，制度不夠健全，使得資產(chǎn)管理臺(tái)帳存在一定漏洞，而制度比較健全的單位在執(zhí)行制度時(shí)也往往存在不到位之處。

電力企業(yè)往往還存在一定量的不良資產(chǎn)，如呆賬、壞賬，積壓存貨等。對(duì)此管理不當(dāng)將造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，人力物力等大量浪費(fèi)，嚴(yán)重影響企業(yè)效益。因此電力企業(yè)對(duì)不良資產(chǎn)管理的強(qiáng)化也刻不容緩。

2.2財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行存在缺失

就目前來(lái)看，電力企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面往往還未形成健全有效的執(zhí)行保障機(jī)制。問(wèn)題主要有：不少企業(yè)雖然建立了涵蓋合同管理、采購(gòu)管理、內(nèi)控管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等方面的管理制度，但是往往與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合有一定程度的脫節(jié)，因此從執(zhí)行來(lái)看相關(guān)人員的責(zé)任權(quán)利界定不清晰，管理責(zé)任落實(shí)不到位等問(wèn)題，使得企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理難以得到有效強(qiáng)化、管理效率較低，制定措施得不到有效保障。

同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)也缺乏有效的外部監(jiān)督，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，僅在內(nèi)部監(jiān)督勢(shì)必導(dǎo)致管理人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，市場(chǎng)運(yùn)行缺乏約束，以至于企業(yè)效率收益不好。

3.防范和降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的建議

3.1提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

要想降低和規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在企業(yè)的管理中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要深入到管理層和員工心中，深入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，深入到每一個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)中，這樣才能化被動(dòng)為主動(dòng)，全面而有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，有效降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，增加收益。

3.2完善資金管理制度

首先要切實(shí)加強(qiáng)資金管理。企業(yè)在管理資金時(shí)，需要做到以下幾點(diǎn)：第一，采用收支兩條線方式集中管理資金。做到收支分開(kāi)，統(tǒng)一開(kāi)立銀行歸集賬戶(hù)，從源頭上加強(qiáng)資金的收入管理，從而有效利用資金；第二，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理。要想編制切實(shí)可行的預(yù)算，必須對(duì)內(nèi)部各單位完成年度計(jì)劃所需資金認(rèn)真核定，并依據(jù)年度生產(chǎn)計(jì)劃，合理編制支出預(yù)算。同時(shí)在日常工作中切實(shí)減少損耗和開(kāi)支，合理利用資金，如出現(xiàn)預(yù)算超支跡象，及時(shí)找到原因并采取有效措施解決問(wèn)題；第三，建立健全企業(yè)資金集中管理體系。此措施適用于規(guī)模較大企業(yè)，可以最大限度整合企業(yè)資源，提供內(nèi)部資金調(diào)度拆借，同時(shí)壓縮外部融資，通過(guò)強(qiáng)化業(yè)務(wù)流到資金流的直通式管理，開(kāi)展集中結(jié)算，大大提高資金周轉(zhuǎn)效率。

其次健全資金支付的分級(jí)授權(quán)制度，確保資金收支管理責(zé)任的層層落實(shí)。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，電力企業(yè)必須適應(yīng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)和正在進(jìn)行的電力改革，此時(shí)舊制度已不能適應(yīng)企業(yè)要求，因此要形成適應(yīng)當(dāng)下實(shí)際情況的新資金財(cái)務(wù)管理制度，做好分級(jí)支付授權(quán)，用新制度管理企業(yè)收支。首先要通過(guò)逐級(jí)授權(quán)加強(qiáng)資金支付的全過(guò)程監(jiān)管，禁止任何人違反規(guī)定利用企業(yè)謀私利，確保企業(yè)資金的安全和完整。其次，從根本上控制資金，通過(guò)統(tǒng)一開(kāi)立資金收入、支出歸集賬戶(hù)等手段，控制企業(yè)資金流向和收支渠道，并對(duì)多頭開(kāi)戶(hù)等違規(guī)行為全方位調(diào)查，確保資金收支統(tǒng)一規(guī)范的管理。

電力企業(yè)監(jiān)督力度不足，會(huì)導(dǎo)致日常開(kāi)支中各項(xiàng)其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用比例上升，提高了預(yù)算超支的風(fēng)險(xiǎn)。因此加強(qiáng)監(jiān)督就成為了企業(yè)的當(dāng)下任務(wù)之一。

第一，建立覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本責(zé)任中心，推行全過(guò)程、全方位、全員成本管理。通過(guò)賦予各部門(mén)不同責(zé)任和義務(wù)，相互制約，同時(shí)又要求各部門(mén)協(xié)調(diào)配合、分工合作，使各部門(mén)工作認(rèn)真有效，從而減少錯(cuò)誤和弊病，提高會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

第二，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)要同時(shí)做好內(nèi)外部審計(jì)，形成合力監(jiān)督，前移審計(jì)關(guān)口，追蹤源頭和過(guò)程控制，注重基建、生產(chǎn)和工程等領(lǐng)域，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)察范圍，不斷發(fā)現(xiàn)管理系統(tǒng)中的問(wèn)題并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

第三，加強(qiáng)企業(yè)文化教育和員工績(jī)效考核體系建設(shè)。制度的執(zhí)行最終還是要依靠人來(lái)實(shí)施，因此企業(yè)要不斷強(qiáng)化員工的職業(yè)道德觀念、法制觀念和違法案例警示教育，提高員工守法意識(shí)。同時(shí)還要完善內(nèi)部績(jī)效考核制度，考核結(jié)果直接與員工薪酬相關(guān)聯(lián)掛鉤，從而提高員工的工作積極性。

4.結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)分析可知，電力企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)論我們采取怎樣的措施都是不可消除的，因此我們要用科學(xué)的態(tài)度來(lái)對(duì)待，通過(guò)必要的工作，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的所在，其次提出切實(shí)可行并且有效的建議和措施，從而減小風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失甚至規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段我國(guó)的電力企業(yè)管理還相對(duì)落后，這就要求我們的電力企業(yè)管理人員共同努力，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，讓電力企業(yè)為社會(huì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。（作者單位：上海閘電燃?xì)廨啓C(jī)發(fā)電有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]賀倩.電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究[J].市場(chǎng)論壇，2008，3（12）：34-35.

[2]胡志強(qiáng).電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008，5（25）：11-12.

篇10

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；新會(huì)計(jì)制度；監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理（理事會(huì)審計(jì)）

[中圖分類(lèi)號(hào)] RR197.31 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-7210（2012）01（b）-147-03

Improvement of the quality of accounting information under new accounting system in hospital

XIE Xiaomei WANG Xuewen ZHANG Yongzheng XIA Rong LI Danxia

Department of Fixed Assets, the Sixth People's Hospital of Shenzhen City, Guangdong Province, Shenzhen 518052, China

[Abstract] The current accounting system will be replaced in the rapid development of the society economy. The article discusses the rapid development of information processing and how to set up internal and external supervision and management mode using actual cases in hospitals. The hospital council of accounting firms audits and improves internal accounting systems in hospitals. With the discussion on new accounting system reform, and new modes of internal and external supervision of hospitals, we can promote hospital internal accounting control systems to improve the work and the quality of accounting information in various ways.

[Key words] Quality of accounting information; New accounting system; Supervisory organization management (Council audit)

由于醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的改革和醫(yī)院及上級(jí)部門(mén)及理事會(huì)審計(jì)等會(huì)計(jì)內(nèi)外部門(mén)用戶(hù)的不同需求，目前的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)信息明顯滯后于醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革的要求。

1 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后會(huì)計(jì)信息現(xiàn)存的問(wèn)題

1.1 醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度需要完善

醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的目標(biāo)計(jì)劃的實(shí)施，包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其管理的態(tài)度、方法、程序以及其他確保達(dá)到目標(biāo)的評(píng)估和監(jiān)督等措施；配合目標(biāo)，使工作能有條不紊、經(jīng)濟(jì)高效率運(yùn)作的管理過(guò)程，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保證[1]。目前，因?yàn)楹芏嘣颍瑑?nèi)控制度起不到應(yīng)有的作用，醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)計(jì)的相互牽制和監(jiān)督的本質(zhì)也會(huì)失去應(yīng)有的作用。

案例①某醫(yī)院由于藥品收發(fā)存管理使用的軟件數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，藥品臺(tái)賬與月報(bào)表數(shù)據(jù)異常出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，醫(yī)院實(shí)際上放棄了對(duì)藥品的數(shù)量金額式臺(tái)賬管理。除藥庫(kù)發(fā)往藥房的藥品數(shù)量基本可以核對(duì)外，藥庫(kù)藥品入庫(kù)量、藥房藥品發(fā)出量都無(wú)法與財(cái)務(wù)核對(duì)，藥品實(shí)物賬與財(cái)務(wù)賬沒(méi)有有機(jī)聯(lián)系，藥品收發(fā)存實(shí)際上失去財(cái)務(wù)監(jiān)督。②某醫(yī)院藥品財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬入賬標(biāo)準(zhǔn)、入賬時(shí)間不一致，藥品賬實(shí)存在差異，截至19**年12月30日，藥品財(cái)務(wù)賬比實(shí)物賬少。該項(xiàng)差異原因不明。

分析造成藥品財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬余額不一致的主要原因有：①藥庫(kù)與財(cái)務(wù)賬記錄藥品入庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。藥庫(kù)根據(jù)每月藥品的實(shí)際入庫(kù)量記賬，而財(cái)務(wù)賬是根據(jù)當(dāng)月經(jīng)審批后的藥品采購(gòu)發(fā)票金額入賬，對(duì)已入庫(kù)但發(fā)票未到的藥品采購(gòu)沒(méi)有估價(jià)入賬。②部分小額藥品采購(gòu)財(cái)務(wù)直至付款時(shí)才作為藥品采購(gòu)入賬。

1.2 醫(yī)院收支記錄不實(shí)

主要表現(xiàn)在醫(yī)院的各項(xiàng)支出記載混亂，有的醫(yī)院通常會(huì)虛報(bào)收入，資本性和收益性支出劃分不清楚，違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

醫(yī)院收入指醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動(dòng)取得的資金以及從財(cái)政和主管部門(mén)取得的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)；成本支出是補(bǔ)償醫(yī)療活動(dòng)耗費(fèi)的量尺，是制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的依據(jù)；負(fù)債是指醫(yī)院所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。

1.2.1 醫(yī)院收入不準(zhǔn)，嚴(yán)重影響醫(yī)院收入的完整性 醫(yī)院收入是完整反映醫(yī)院收入全貌，其準(zhǔn)確與否直接體現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值和財(cái)政補(bǔ)助政策的落實(shí)。然而，一些醫(yī)院是以虛報(bào)收入的方式來(lái)增加當(dāng)期盈余，從而可以得到更多的政府支持和貸款優(yōu)惠。

案例：某醫(yī)院在19**年舉辦搬遷新住院大樓慶典時(shí)收取的贊助費(fèi)15萬(wàn)元列入“其他應(yīng)付款”科目核算。

1.2.2 成本開(kāi)支核算范圍不清，造成成本失真 正確地進(jìn)行成本核算，是成本核算的重要任務(wù)。某醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益較差，為了創(chuàng)造業(yè)績(jī)、把應(yīng)列入成本的費(fèi)用撇在外，造成成本虛減，相反，則盡量擴(kuò)大成本開(kāi)支范圍，導(dǎo)致成本虛增、利潤(rùn)虛減。

案例：某醫(yī)院分別將購(gòu)置單價(jià)10萬(wàn)元以下固定資產(chǎn)，直接列入“醫(yī)療支出”科目。這樣會(huì)形成重復(fù)列支，因?yàn)橘?gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，兩次列入成本，會(huì)造成成本的虛增。

1.2.3 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)、信息傳遞不科學(xué)，披露缺乏預(yù)測(cè)性和多用途性 案例：某醫(yī)院業(yè)務(wù)流程中數(shù)據(jù)傳遞不科學(xué)，造成重復(fù)勞動(dòng)，錯(cuò)誤無(wú)從發(fā)現(xiàn)。選擇藥品會(huì)計(jì)、材料會(huì)計(jì)等崗位進(jìn)行訪談。介紹自己工作時(shí)，都要打開(kāi)很多電子表格。這些載滿(mǎn)數(shù)據(jù)及信息的表格，都是為了滿(mǎn)足自身財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)、信息需要設(shè)計(jì)的，因?yàn)橐延械臉I(yè)務(wù)信息無(wú)法直接利用。而且還達(dá)不到內(nèi)部牽制、交叉復(fù)核的效果?，F(xiàn)在重復(fù)勞動(dòng)，目的只是實(shí)現(xiàn)賬實(shí)一致。這種情況下，出現(xiàn)錯(cuò)誤無(wú)從發(fā)現(xiàn)。

1.2.4 醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿(mǎn)足多方信息使用者的需求 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的使用者已是多部門(mén)的了，他們中許多人都不是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人士，現(xiàn)行醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式過(guò)于專(zhuān)業(yè)化并且感覺(jué)比較難懂。比如：①醫(yī)院的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)信息專(zhuān)業(yè)化程度比較高，這樣就影響了信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用能力。②醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告方式不方便使用者理解，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握及理解的程度不同，因此，尚不能滿(mǎn)足多方面使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。

2 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

醫(yī)院的變革和發(fā)展需要更加及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息提供決策支持，財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)迫在眉睫[2-3]。針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息眾多不足之處，政府提出改革和完善現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法，我院在此次改革中被選為試點(diǎn)醫(yī)院。筆者對(duì)于使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確真實(shí)，提出以下幾點(diǎn)建議：

2.1 醫(yī)院要完善內(nèi)部控制制度

解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問(wèn)題應(yīng)從根本上解決會(huì)計(jì)的內(nèi)控制問(wèn)題。通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的構(gòu)建，可以準(zhǔn)確及時(shí)提供醫(yī)院各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息資料[4]。建立完善的內(nèi)部控制體系，需要醫(yī)院從總體上建立一個(gè)內(nèi)部控制框架和相應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)控制系統(tǒng)的評(píng)估和監(jiān)督則主要由醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和醫(yī)院理事會(huì)的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)（目前我院的試點(diǎn)管理模式）執(zhí)行；而內(nèi)控制活動(dòng)則主要是醫(yī)院財(cái)務(wù)的常規(guī)管理活動(dòng)，只有在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)解決內(nèi)控制問(wèn)題，才能不斷提高醫(yī)院的新會(huì)計(jì)制度改革后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

案例：某單位，在20**年之前，其內(nèi)部控制制度只是一個(gè)框架性的制度，很多細(xì)節(jié)問(wèn)題根本沒(méi)有在制度中明確。同時(shí)，該醫(yī)院也沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，其內(nèi)部審計(jì)人員是由該醫(yī)院財(cái)務(wù)部某會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。在實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中，內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)人員根本沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性也就無(wú)從談起。在當(dāng)年的外部審計(jì)中，外審部門(mén)發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院很多問(wèn)題，例如：應(yīng)付賬款發(fā)票不全，以收據(jù)代替；會(huì)計(jì)憑證附件不齊全等。外部審計(jì)之后，該醫(yī)院開(kāi)始著力改進(jìn)內(nèi)部控制體系。首先建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，該制度需明確到具體的業(yè)務(wù)。同時(shí)，成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，該部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)直接向紀(jì)委匯報(bào)工作，在組織機(jī)構(gòu)上保證了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。當(dāng)建立了完善的規(guī)章制度和合理的組織機(jī)構(gòu)后，內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其作用。

2.2 醫(yī)院要完善醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度后的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

①新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)增加醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。②新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)增加報(bào)表附注，使得報(bào)表使用者據(jù)以能正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。③新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)完善預(yù)算表，及時(shí)反映和評(píng)價(jià)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支的預(yù)算執(zhí)行情況。④新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)逐步完善對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)性，應(yīng)在表外披露和預(yù)測(cè)與醫(yī)院未來(lái)價(jià)值如：醫(yī)院的品牌及無(wú)形資產(chǎn)等信息。

2.3 醫(yī)院要改進(jìn)新會(huì)計(jì)制度改革后固定資產(chǎn)的核算方法

新的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)有新的改革的內(nèi)容：創(chuàng)新設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)的公益性資本化方式：一是設(shè)立“累計(jì)折舊”科目。二是用財(cái)政性資金和科研等不同資金購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)對(duì)這部分資產(chǎn)計(jì)提折舊，屆時(shí)沖銷(xiāo)待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財(cái)政資金和非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，通過(guò)“待沖基金”對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管理。

2.4 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后應(yīng)加大內(nèi)、外部監(jiān)管力

醫(yī)院的內(nèi)、外部監(jiān)管應(yīng)從以下方面著手：一是醫(yī)院內(nèi)審既要在自己領(lǐng)域有自己的見(jiàn)解，還要爭(zhēng)取學(xué)習(xí)相關(guān)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以便日常處理醫(yī)院內(nèi)部復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遇到的審計(jì)。二是建立醫(yī)院的理事會(huì)監(jiān)督制度，2009年我院作為深圳的試點(diǎn)，開(kāi)始嘗試醫(yī)院理事會(huì)模式。理事會(huì)在政府授權(quán)下開(kāi)展工作，接受政府的監(jiān)督管理，理事會(huì)模式著力于醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，研究如何在醫(yī)院層面協(xié)調(diào)政府資源。醫(yī)院理事會(huì)的組成人員包括衛(wèi)生行政部門(mén)或醫(yī)院管理機(jī)構(gòu)代表、醫(yī)院院長(zhǎng)、書(shū)記、醫(yī)院職工代表和社會(huì)人士代表，主要是深圳的一些大的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理者，如：海王、華為等公司的代表等，其中醫(yī)院理事會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)我院的財(cái)務(wù)各方面的管理以及財(cái)務(wù)的系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度的建立有相當(dāng)大的幫助。比如醫(yī)院理事會(huì)所屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩年來(lái)對(duì)我院的財(cái)務(wù)大系統(tǒng)進(jìn)行了深度的審計(jì)：從預(yù)算控制收入控制支出控制貨幣資金控制藥品及庫(kù)存物資控制固定資產(chǎn)控制工程項(xiàng)目控制對(duì)外投資控制債權(quán)和債務(wù)控制財(cái)務(wù)電子信息化控制監(jiān)督檢查。經(jīng)過(guò)這一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的整個(gè)工作的過(guò)程和會(huì)計(jì)工作流程的多次強(qiáng)化及深入的審計(jì)，這期間正好配合我院在廣東省停止14年后又于去年重新啟動(dòng)的三甲醫(yī)院的評(píng)審，財(cái)務(wù)系統(tǒng)由于理事會(huì)所屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩年大量的地毯式、鋪墊性的強(qiáng)化審計(jì)工作，完善了醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，使得我們的財(cái)務(wù)系統(tǒng)順利地通過(guò)了去年三甲醫(yī)院的驗(yàn)收；今年理事會(huì)的審計(jì)再次配合了我院2011年7月1日的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革的試點(diǎn)工作，通過(guò)重點(diǎn)對(duì)預(yù)算控制、監(jiān)督檢查預(yù)算控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、債權(quán)和債務(wù)控制、以及醫(yī)院重大事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)范的審計(jì)，使得我院的會(huì)計(jì)制度改革的試點(diǎn)工作比較順利地完成。通過(guò)審計(jì)，理事會(huì)審計(jì)從企業(yè)化管理的高度對(duì)我院提出了新的規(guī)劃，即規(guī)范醫(yī)院業(yè)務(wù)流程和制度，并對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理建章建制提出一些建議。

2.4.1 醫(yī)院制度建設(shè)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)――建立涵蓋醫(yī)院各項(xiàng)管理的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制是由單位全體人員參與實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。完善的內(nèi)部控制體系能夠發(fā)揮以下重要作用：①能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；如在固定資產(chǎn)管理中對(duì)于資產(chǎn)單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理[5]；②能夠提高財(cái)務(wù)信息的正確性與可靠性；③能夠促進(jìn)自我約束，遵循國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律與法規(guī)；④能夠保證高效經(jīng)營(yíng)。

如果醫(yī)院可以將此次制度建設(shè)的目標(biāo)定得更高一些，就要建立起涵蓋醫(yī)院各項(xiàng)管理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)中國(guó)公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)是一個(gè)新課題，更是無(wú)經(jīng)驗(yàn)可循。探索與實(shí)踐公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，這將是一件非常有意義的事。醫(yī)院正在做的，其實(shí)就是內(nèi)部控制的制定。制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程梳理涉及醫(yī)院很多部門(mén)和人員，需要這些部門(mén)和人員積極參與進(jìn)來(lái)，而且必須有反復(fù)討論修改的過(guò)程，聚沙成塔，等到一定的時(shí)候，把各個(gè)制度串起來(lái)，就是一本內(nèi)部控制制度匯編了。

2.4.2 醫(yī)院制度建設(shè)的框架包括：總則，醫(yī)院的組織架構(gòu)及醫(yī)院文化建設(shè)，發(fā)展規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理，人力資源管理，合同及法律事務(wù)管理，預(yù)算管理，采購(gòu)及支出管理，收入、成本及費(fèi)用管理，資金管理，存貨管理，固定資產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露，辦公管理，科研與信息系統(tǒng)，醫(yī)務(wù)工作管理，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察等。

通過(guò)這些審計(jì)與監(jiān)督大大地改善醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下所要求的質(zhì)量，使得筆者配合此次新會(huì)計(jì)制度改革初步達(dá)到了以下預(yù)期：第一，強(qiáng)化預(yù)算約束與管理；第二，全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況；第三，規(guī)范收支核算管理；第四，硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制；第五，完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)的通用性；為日后市衛(wèi)生局在我院信息管理系統(tǒng)的ERP項(xiàng)目的試點(diǎn)工作獲取寶貴經(jīng)驗(yàn)。

2.5 醫(yī)院應(yīng)該從新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息廣度的研究

可以允許一些重要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)入報(bào)表；如：醫(yī)院的重大事項(xiàng)、醫(yī)院重點(diǎn)專(zhuān)科的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值、等影響管理層決策的關(guān)鍵的相關(guān)信息。

2.6 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后可以嘗試簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理操作程序

其實(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者有足夠的能力處理數(shù)據(jù)，可以根據(jù)自己的管理需求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合處理，從而提高管理的高效性。

案例：某醫(yī)院，其核算財(cái)務(wù)系統(tǒng)在核算過(guò)程中需要錄入大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。之前，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入完全依靠錄入員手工輸入，一旦輸入錯(cuò)誤，核算人員很難發(fā)現(xiàn)具體錯(cuò)誤在哪一條數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致成本分析的不準(zhǔn)確。由于互聯(lián)網(wǎng)及計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，該醫(yī)院的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)改為電子導(dǎo)入的形式，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由核算人員全程監(jiān)控導(dǎo)入過(guò)程，一有報(bào)錯(cuò)及時(shí)更正數(shù)據(jù)。同時(shí)將該供應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)報(bào)給各供應(yīng)商，由供應(yīng)商自行對(duì)需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和歸集。

2.7 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革后，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的直觀性

在會(huì)計(jì)信息的表達(dá)上，可以更多地運(yùn)用圖形與多媒體等方式靈活地表達(dá)會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵；提高會(huì)計(jì)信息多元使用者的信息；（案例）某醫(yī)院為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性，大量采用圖形的方式來(lái)表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)涵，其優(yōu)先級(jí)原則是圖＞表＞文字。

3 結(jié)論

會(huì)計(jì)信息是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息，它全面、綜合地反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，并為醫(yī)院的管理、經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。以前，會(huì)計(jì)理論把它理解為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；在新經(jīng)濟(jì)的背景下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是計(jì)算機(jī)管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并進(jìn)一步完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，向使用者提供所需會(huì)計(jì)信息，向醫(yī)院的管理者提供管理、預(yù)決策，提高醫(yī)院的管理水平；在醫(yī)院新的會(huì)計(jì)制度改革后，醫(yī)院的新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)注入了新的管理靈魂即：財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)改革后的新的醫(yī)院管理的新模式――醫(yī)院的內(nèi)外部監(jiān)管模式，2012年深圳市衛(wèi)人委將總結(jié)我院的管理模式并給予推廣，用以進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后即將面臨的新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改革。

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