導(dǎo)語：如何才能寫好一篇商貿(mào)公司會計核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(一)業(yè)務(wù)核算劃分

商貿(mào)經(jīng)營屬繳納增值稅項目，全部集中在總公司核算，款項由總公司收支，發(fā)票由總公司開具，與商貿(mào)經(jīng)營相關(guān)的費用，如運費等均由總公司支付。延伸服務(wù)、業(yè)務(wù)、貨場業(yè)務(wù)屬繳納營業(yè)稅項目，由分公司核算，款項由分公司收取，相關(guān)稅金由分公司在當?shù)乩U納。企業(yè)所得稅在取得稅務(wù)部門認可后匯總繳納。

(二)資金方面

實行一定程度的收支兩條線的管理辦法，各分公司沒有融資、投資的權(quán)利，沉淀資金全額上繳總公司。收入方面，如按上述業(yè)務(wù)劃分，分公司經(jīng)營延伸服務(wù)和業(yè)務(wù)，均應(yīng)采取預(yù)收款形式經(jīng)營，理論上不應(yīng)該產(chǎn)生新的債權(quán)債務(wù)，分公司所形成的收入均應(yīng)有現(xiàn)金流入，分公司每季將實現(xiàn)的所有收入扣出變動成本和稅金后的現(xiàn)金流入凈額全額上交總公司。支出方面，總公司根據(jù)批準的間管費用支出預(yù)算按進度撥付資金，分公司在預(yù)算范圍內(nèi)使用。

(三)資產(chǎn)管理方面

各分公司資產(chǎn)由總公司授權(quán)經(jīng)營使用，分公司承擔相應(yīng)資產(chǎn)的折舊、稅金、維護、維修等費用，并對資產(chǎn)保值增值負責(zé)。總公司對所有資產(chǎn)擁有處置權(quán)，可根據(jù)情況在各分公司間調(diào)劑使用，最大限度避免資產(chǎn)閑置。分公司購置、處置資產(chǎn)均需總公司批準。

(四)計劃下達及全面預(yù)算

總公司需成立預(yù)算管理委員會，由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)、業(yè)務(wù)、結(jié)算、人勞、辦公室、管理部等相關(guān)部門參加，參照物流公司收入利潤計劃、工資計劃、費用壓縮計劃、資金總盤子、業(yè)務(wù)劃分等情況，分別對分公司預(yù)算中的收入、稅金、費用中的工資及附加費、辦公費、小汽車費用、差旅費、會議費、業(yè)務(wù)招待費等費用，支付主業(yè)合同費用，以及固定資產(chǎn)購置、大修計劃等支出進行審核確認。各分公司的費用支出與收入利潤計劃掛鉤，在基本費用預(yù)算外，對超計劃完成收入利潤計劃指標的，可按一定比例增加其費用預(yù)算，以提高分公司積極性。年初各分公司按照收入利潤計劃、費用壓縮計劃、工資計劃、大修計劃等規(guī)定，編制全面詳實的財務(wù)預(yù)算，經(jīng)總公司審查批準后執(zhí)行。

(五)財務(wù)監(jiān)察

通過財務(wù)監(jiān)察，確保分公司執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)制度和規(guī)定，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中的不足之處，對分公司提出的新增預(yù)算進行核實，參與對分公司的經(jīng)營業(yè)績考核。

(六)考核機制

合理有效的考核機制是避免集權(quán)帶來的分公司積極性不高這一缺點的重要手段，總公司要根據(jù)各分公司業(yè)務(wù)量、人員構(gòu)成等情況制定合理的考核激勵辦法，除各分公司自身核算的業(yè)務(wù)，總公司的商貿(mào)經(jīng)營業(yè)務(wù)分站點核算并統(tǒng)計在各分公司的任務(wù)完成數(shù)內(nèi)，季度和年度統(tǒng)一進行考核。根據(jù)考核結(jié)果，相應(yīng)增加或減少分公司的工資總額計劃，在工資總額計劃內(nèi)，對分公司內(nèi)部獎勵政策，應(yīng)給予一定的權(quán)限，便于體現(xiàn)按勞分配的原則。執(zhí)行預(yù)算結(jié)余的分公司，可按結(jié)余數(shù)的一定比例予以工資計劃獎勵。

(七)財務(wù)管理制度

統(tǒng)一總分公司會計核算科目，由于現(xiàn)物流公司總分公司的業(yè)務(wù)比較單一并且大體相同，前期通過調(diào)研，確定統(tǒng)一的會計明細科目，特別是費用科目，各分公司嚴格按統(tǒng)一科目進行會計核算，禁止自行增加會計科目；分公司獨立核算總公司授權(quán)經(jīng)營的業(yè)務(wù)收入和相應(yīng)的成本稅金，在當?shù)丶{稅；各項費用在批準的預(yù)算內(nèi)支出；分公司執(zhí)行總公司制定的工資和獎勵制度、內(nèi)部控制制度等財務(wù)政策和制度，執(zhí)行統(tǒng)一的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，使用統(tǒng)一格式的財務(wù)單據(jù)及各類表格；分公司對其歷史遺留和新發(fā)生的債權(quán)債務(wù)負責(zé)；分公司無所有者權(quán)益，沒有利潤分配的權(quán)利，所有可供分配利潤由總公司進行分配。

二、總分公司財務(wù)管理模式實踐總結(jié)

篇2

一、加強制度建設(shè)，擬定和完善公司財務(wù)管理和會計核算制度。

加強企業(yè)的財務(wù)管理工作，其目的是要為企業(yè)的效益服務(wù)。浙江******公司，總資產(chǎn)超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產(chǎn)、租賃、修理、客運服務(wù)、商貿(mào)等幾個行業(yè)。各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式有所差異，會計處理各有特點。我在對公司營運情況及日常財務(wù)工作深入了解的基礎(chǔ)上，認為當時的制度已不能很好適應(yīng)公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應(yīng)從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運作、會計核算、審計監(jiān)督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財務(wù)管理內(nèi)部制度體系：

1、擬定《浙江******公司開支審批暫行辦法》，規(guī)范了審批權(quán)限和程序。要求公司所有成本、費用支出必須經(jīng)財務(wù)審核并簽字確認，改變了以往多頭審批，財務(wù)監(jiān)督不力的狀況。經(jīng)過兩年的運行，2*3年我又重新修訂和完善了《浙江******公司開支審批辦法》，進一步明確了責(zé)權(quán)。

2、根據(jù)國家新出臺的財務(wù)、會計政策法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點和管理要求，執(zhí)筆修訂了《浙江******公司財務(wù)管理暫行辦法》和《浙江******公司內(nèi)部會計核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執(zhí)行作了具體安排。每年對所屬經(jīng)營單位執(zhí)行“辦法”情況進行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規(guī)范了公司財務(wù)管理和會計核算行為。

3、為完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮二級核算體制的優(yōu)勢，針對公司各經(jīng)營單位不同的行業(yè)特性，確保公司各項會計數(shù)據(jù)的真實、完整，于2*3年6月重新起草了《浙江******公司內(nèi)部審計暫行辦法》，現(xiàn)正報公司審批，以切實加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。

二、抓管理，促效益。

預(yù)算是企業(yè)借以設(shè)定一定時期所想要完成的特定目標，完成目標所使用的資源，以及衡量目標是否達到的標準，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要工具。集團公司對預(yù)算管理也作為工作考核的一項重要內(nèi)容?；趯︻A(yù)算管理工作重要性的認識，我積極推動公司預(yù)算管理工作，理清工作思緒，將應(yīng)收帳款的回收及開辟公司新的經(jīng)濟增長點作為工作重點。以此為契機，逐漸轉(zhuǎn)變了公司偏重會計核算，輕財務(wù)管理的局面，促進公司管理上臺階。

1、重視預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。具體負責(zé)牽頭編制了公司2*1年度、2*2年度和2*3年度的公司財務(wù)預(yù)算。在預(yù)算編制過程中，依據(jù)各經(jīng)營單位近幾年的實際經(jīng)營情況，以及對未來市場經(jīng)營環(huán)境變化的預(yù)測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協(xié)調(diào)溝通，匯總編制預(yù)算草案，報公司預(yù)算管理委員會通過，最終確定公司預(yù)算目標，確保各項預(yù)算指標的合理性。

2、以預(yù)算為依據(jù)，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務(wù)管理中，倡導(dǎo)效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財務(wù)管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，2*1年3月和2*2年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4*0萬元，有效地控制了財務(wù)費用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實抓應(yīng)收帳款的管理，預(yù)防呆賬，減少壞賬，保全企業(yè)的經(jīng)營成果。2*0年8月上任始，公司帳面應(yīng)收賬款2512.49萬元，占公司流動資產(chǎn)的24.75%。針對現(xiàn)狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經(jīng)營單位按客戶信用程度的高低，決定應(yīng)收賬款數(shù)額的高低，控制壞賬風(fēng)險。對信用程度較低的單位，如***，盡管是集團內(nèi)的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現(xiàn)收比率，控制應(yīng)收賬款額；同時加大應(yīng)收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預(yù)催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。2*3年7月止，公司賬面應(yīng)收款1834.5萬元，占公司流動資產(chǎn)的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產(chǎn)比例下降了12個百分點。

4、積極參預(yù)，配合經(jīng)營單位開拓新的經(jīng)濟增長點。****是公司業(yè)務(wù)發(fā)展的重點，而****經(jīng)營權(quán)的取得必須經(jīng)公開招投標，針對不同的招標，帶領(lǐng)財務(wù)人員深入調(diào)研，做出合理的營運可行性分析，確保公司投標書的質(zhì)量，為開展有效營運打好基礎(chǔ)。2*2年浙江省****招投標，公司投標中得3條****經(jīng)營權(quán)；2*3年分別參加省和市****招投標，公司投標綜合得分均為第一，中得了2條跨地區(qū)**經(jīng)營權(quán)和3條地區(qū)**的經(jīng)營權(quán)，**投入營運給公司帶來了很好的經(jīng)濟效益。

通過上述工作，切實提高了財務(wù)管理工作的成效，一定程度上促進了公司經(jīng)濟效益的不斷提高，2*0年公司實現(xiàn)凈利潤118.2萬元，2*1年實現(xiàn)凈利潤925.25萬元，2*2年實現(xiàn)利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了1*%。

三、明確責(zé)職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過幾次內(nèi)部調(diào)整，定人定崗，明確職責(zé)，減少工作中的磨擦，發(fā)揮出團隊作用，調(diào)動起內(nèi)部每個員工的工作積極性。其次，樹立服務(wù)意識。身為經(jīng)理的我?guī)ь^轉(zhuǎn)變工作觀念，主動配合業(yè)務(wù)部門，在切實加強全公司的收入、成本、費用、利潤等的日常會計核算工作的基礎(chǔ)上，做好月度財務(wù)分析；為一線經(jīng)營及時提供真實、準確的財務(wù)信息。由于工作較為出色，財務(wù)審計部被評為公司2*1年度先進部室（綜合測評第一）。

與此同時，積極推動公司的會計電算化進程。2*1年初，公司本部會計電算化軟、硬件配置完成，同時派出業(yè)務(wù)骨干參加會計電算化知識培訓(xùn)。同年6月，完成了會計電算化初始工作，通過二年多的平穩(wěn)運行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計核算效率。根據(jù)公司對財務(wù)信息和會計核算的進一步要求，以及各分公司分散經(jīng)營的狀況，我計劃年內(nèi)在所有分公司推行會計電算化，并與公司本部實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，實施方案正在擬定中，以提高公司整體財務(wù)管理和會計核算工作的質(zhì)量和效率。

四、發(fā)揮專長，做好參謀。

我的工作重點之一，是通過對月度、年度的財務(wù)分析，及時并動態(tài)地掌握公司營運和財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并提出財務(wù)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的財務(wù)依據(jù)。針對****分公司虧損的現(xiàn)狀，提出了《關(guān)于****分公司經(jīng)營思路》，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

對公司的投資項目，能使用較為科學(xué)的方法做財務(wù)可行性測算，在***更新等項目的測算上，充分考慮貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，改變已往靜態(tài)的，不注重現(xiàn)金流量的決策方法，較好地控制了投資風(fēng)險，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了財務(wù)依據(jù)。

根據(jù)掌握的財務(wù)信息，匯總?cè)曩Y料編寫了《公司三年經(jīng)營狀況的分析報告》，對公司各經(jīng)營單位現(xiàn)狀進行了評述，提出自己的觀點，為公司三年規(guī)劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力。

堅持執(zhí)行會計人員繼續(xù)再教育的規(guī)定，認真組織本部門及下屬各單位會計人員參加每年一次的專業(yè)培訓(xùn)。結(jié)合會計電算化的推行，組織了電腦培訓(xùn)。本人率先通過了計算機應(yīng)用能力考試，提高了計算機的實際操作能力。

鼓勵會計人員根據(jù)自身不同的學(xué)歷層次和崗位需求，繼續(xù)進行在職專業(yè)學(xué)習(xí)。2*3年7月，我參加由香港國際商學(xué)院開設(shè)的，為期半年的財務(wù)總監(jiān)（CFO）高級培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)財務(wù)管理的最新理論知識。通過自身的學(xué)習(xí)來帶動所在部門人員的學(xué)習(xí)熱情，目前，公司財會人員中，2人正在進修本科，1人進修研究生，2人取得注冊會計師資格，2人正參加注冊會計師資格考試。通過學(xué)習(xí)，不斷充實了自身的專業(yè)知識，提高了業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

注意對下屬單位會計人員的工作指導(dǎo)，通過日常的工作檢查及時向他們傳達工作要求及方法。通過年終考核來促進他們完成工作目標。

六、切實履行集團委派職責(zé)。

篇3

【關(guān)鍵詞】會計估計變更；確認基礎(chǔ)；動因；凈利潤

一、會計估計變更概述

會計估計是指對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。會計估計具有如下特點：

（一）會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在不確定性因素的影響

在會計核算中，企業(yè)總是力求保持會計核算的準確性，但有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身具有不確定性，需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計；同時，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制會計報表這一事項本身，也使得有必要估計未來交易或事項的影響。例如，企業(yè)按備抵法計提壞賬準備時，需要根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況，運用以往經(jīng)驗，對壞賬準備金額作出估計。因此，在進行會計核算和相關(guān)信息披露的過程中，會計估計是不可避免的。

（二）進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

企業(yè)在進行會計估計時，通常應(yīng)根據(jù)當時的情況和經(jīng)驗，以一定的信息或資料為基礎(chǔ)進行。但是，隨著時間的推移、環(huán)境的變化，進行會計估計的基礎(chǔ)可能會發(fā)生變化。

二、會計估計變更的動因

隨著我國證券市場的逐步發(fā)展，一些學(xué)術(shù)界人員對市場中利用會計估計變更進行盈余管理動機作了一些初步的研究。目前我國學(xué)者普遍認同的會計估計變更的動機有：股票的發(fā)行與上市、取得配股資格、避免被ST和摘牌以及其他動機?，F(xiàn)就我國證券市場中的利用會計估計變更進行盈余管理動機進行分析。

（一）一級市場股票的發(fā)行與上市

由于計劃經(jīng)濟根深蒂固的影響，我國股票的發(fā)行與上市一直擺脫不了計劃性的束縛，最明顯的表現(xiàn)在于額度控制與規(guī)?？刂?，并由此導(dǎo)致股票的發(fā)行與上市資格成為一項緊缺資源，使得市場中一直存在股票的供不應(yīng)求現(xiàn)象，并給上市公司帶來豐厚的資金回報。雖然公司法對公司股票上市有嚴格的規(guī)定，但由于公司股票上市給企業(yè)帶來的回報，企業(yè)將通過合法的盈余管理行為，甚至違反制度粉飾財務(wù)報表，美化其公開市場形象，以達到上市目的。

（二）樹立公司良好的形象促進二級市場的交易

在二級市場上，有時機構(gòu)投資者與上市公司聯(lián)手操作本公司股票。為了配合機構(gòu)投資者建倉，企業(yè)就披露一些績差消息，然后，再通過披露績優(yōu)消息，配合機構(gòu)投資者出貨。另外，也有可能通過盈余管理，向市場傳遞績優(yōu)信息，達到改善公眾形象的目的。

（三）獲取配股等資格

對于已經(jīng)取得上市資格的公司，能否獲得配股資格對于一個上市公司極為重要，這將影響到上市公司后續(xù)資金的注入，盈利投資項目的規(guī)模擴展。但是并非所有的上市公司都能獲得配股資格，已有研究表明上市公司為達到配股條件而采取利潤操縱的方式。另外，上市公司如欲爭取到其他一些創(chuàng)新的機會，如增發(fā)新股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券等，均須有較高的盈利能力作為基礎(chǔ)，這也將促使企業(yè)想盡辦法提高盈余水平。

（四）維持公司上市資格

由于企業(yè)的上市能給投資者帶來極大的利益，尤其當上市公司為一集團公司子公司的情況下，如通過上市和配股募集資金，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等資產(chǎn)重組行為向上市公司注入資金。因此，當上市公司一旦出現(xiàn)經(jīng)營不力，產(chǎn)生虧損時，其母公司或其他企業(yè)就會想方設(shè)法維持其上市資格，以取得更大的利益。如果上市公司連續(xù)三年虧損，將要退出股票市場，這是投資者所不愿看到的結(jié)局。因此，對ST、*ST公司進行盈余管理甚至利潤操縱，會計估計變更就會派上用場。

（五）借款契約動機

企業(yè)進行投資及日常經(jīng)營所需大量資金，除投資者投入以及自身積累外，主要依賴于金融機構(gòu)的信貸資金。隨著金融體制的改革，包括商業(yè)銀行在內(nèi)的金融機構(gòu)的信貸風(fēng)險意識不斷加強，金融機構(gòu)在向企業(yè)貸款的同時，一般與企業(yè)簽訂協(xié)議，其中包括各種要求遵循的條款，如流動比例、凈資產(chǎn)收益率等指標的變動范圍。因此，當企業(yè)注意到本年度的一些財務(wù)指標有偏離債務(wù)條款的趨勢或已經(jīng)偏離時，也會有很強的動機進行盈余管理。特別是那些喪失配股等股權(quán)融資資格、以債務(wù)融資為主的公司，可能有明顯的為借款契約而選擇有利的會計估計的動機。為了滿足債務(wù)合同中苛刻的約束條件，會利用會計估計變更來達到貸款方的要求。

（六）管理當局的業(yè)績考核

當企業(yè)投資者與內(nèi)部管理人簽訂獎金計劃時，一方面企業(yè)的業(yè)績好壞影響到內(nèi)部管理人的利益；另一方面，內(nèi)部管理人作為企業(yè)經(jīng)營的人，擁有各種操縱盈余的權(quán)力。這兩方面結(jié)合的結(jié)果是管理人員有很強的動機去修飾公司業(yè)績指標，以盡可能地獲取更多的獎金。無論上市公司或者非上市公司企業(yè)的管理人員都有這種盈余管理的動機。

三、結(jié)論與建議

從以上案例中可以看出會計估計變更可以增加利潤也可以減少利潤，公司可以根據(jù)自己的需要進行相應(yīng)的會計估計變更以便實施對利潤的調(diào)節(jié)，達到一定的目的。要想遏制濫用會計估計變更進行利潤調(diào)節(jié)的行為，必須從以下幾個方面進行綜合治理。

（一）規(guī)范會計估計變更披露的信息

當前，我國企業(yè)會計準則要求企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：①會計估計變更的內(nèi)容和理由；②會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)；③會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

（二）各種資產(chǎn)減值準備的計提應(yīng)得到必要的規(guī)范

各種資產(chǎn)減值準備的計提也是存在許多會計估計的，這樣就為財務(wù)人員進行利潤調(diào)節(jié)提供了便利。如果法律法規(guī)對各種資產(chǎn)減值準備的計提作出了硬性的規(guī)定，那么這一塊進行會計估計的力度就比較小了，這就能更好的提高會計信息的質(zhì)量，提高了財務(wù)報告的可靠性。

（三）建立和業(yè)績相對稱的報酬激勵機制

上市公司應(yīng)該建立合理的報酬激勵機制。報酬激勵問題是公司治理的核心問題之一，也是長期困擾我國上市公司改革的關(guān)鍵性問題。因此，應(yīng)進一步完善適合我國上市公司實際情況的報酬激勵機制。

參考文獻：

篇4

【關(guān)鍵詞】盈余管理;上市公司;公司治理

盈余管理是一個世界性的問題,我國自20世紀末開展企業(yè)股份制改造,資本市場逐漸得到發(fā)展,上市公司進行盈余管理的情況越來越普遍,盈余管理帶來的諸多問題日益受到各方關(guān)注。為與國際接軌并保證證券市場的有序運行及會計信息的有用性,我國財政部于2006年推出了39項會計準則,并要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施,然后逐步在各類企業(yè)中推行。新的會計準則在很多方面規(guī)范了公司會計行為,并對盈余管理有一定的抑制作用,但鑒于上市公司的利益驅(qū)動與會計準則制定過程中不可避免的問題,盈余管理現(xiàn)象在我國并未完全得以消除。

一、上市公司盈余管理產(chǎn)生的原因

由于公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷和我國公司上市制度的一些規(guī)定,以及會計準則制定機制的相對靜態(tài)性與內(nèi)容的滯后性,為盈余管理提供了便利的條件,也成為上市公司進行盈余管理的原因。

(一)上市公司普遍存在的治理結(jié)構(gòu)不完善是盈余管理產(chǎn)生的根源

上市公司兩權(quán)分離的機制,形成了股東大會、董事會、監(jiān)事會三會共存的組織結(jié)構(gòu),而經(jīng)理層由董事會聘任,在這樣的管理體制下,沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu)就無法抑制盈余管理。目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)很不完善,存在著“一股獨大”和“內(nèi)部人控股”現(xiàn)象,雖然經(jīng)過近幾年的治理有所改觀,但股權(quán)集中、董事會人員構(gòu)成不合理、監(jiān)事會監(jiān)督功能不強、獨立董事的職責(zé)難以發(fā)揮的現(xiàn)象依然存在,并嚴重制約著上市公司的發(fā)展,也為其進行盈余管理提供著土壤。

(二)上市制度的相關(guān)規(guī)定是盈余管理產(chǎn)生的誘因

為了規(guī)范公司上市行為,我國的《公司法》、《證券法》及證監(jiān)會某些條例對上市公司的上市資格、配股、特別處理及停牌等都作了相應(yīng)規(guī)定。比如按照我國《證券法》的規(guī)定,公司上市的條件之一是必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利,在企業(yè)盈余無法達到這一要求,又為了實現(xiàn)上市的目的,企業(yè)便只好進行財務(wù)包裝,以取得上市資格,這便是申請上市階段的盈余管理。上市之后,配股、增發(fā)新股和發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券等再融資行為,均須有較高的盈利能力作為基礎(chǔ),這也促使上市公司想盡辦法提高盈利水平。此外,證券監(jiān)管部門對經(jīng)營業(yè)績中凈利潤連續(xù)三年為負數(shù)的上市公司實行特別處理,這也促使有些上市公司為保住上市資格,而進行盈余管理。

(三)會計準則制定方面的靜態(tài)性與滯后性為盈余管理創(chuàng)造了條件

會計準則應(yīng)該是適用于所有類型企業(yè)或某一類型企業(yè)的,不可能面面俱到,因此在很多方面都需要通過會計人員的職業(yè)判斷來選擇適合自己企業(yè)的會計方法、會計估計。會計準則固有的局限性和滯后性決定了在市場經(jīng)濟條件下,無法通過會計法律、準則來消除盈余管理。

除上述三點之外,公司作為經(jīng)濟人的自利行為動機、公司管理層的業(yè)績考核動機、公司債權(quán)人的約束也都是促使上市公司進行盈余管理的原因。

二、上市公司盈余管理的影響

為了達到某種目的,上市公司進行盈余管理活動,粉飾其財務(wù)會計報告,雖然可以有利于吸引投資者,有利于保持上市資格,但因該種行為的存在本身就有悖于公司上市的初衷,有悖于會計信息有用性與可靠性的質(zhì)量要求,會擾亂市場秩序,使投資者對資本市場失去信心,其帶來的弊端遠遠大于利益。

(一)盈余管理降低了會計信息質(zhì)量,甚至誤導(dǎo)投資者

會計的目標是為會計信息使用者提供對其決策有用的各種信息,以幫助其做出有利的決策,而會計信息本身就應(yīng)該是可靠的和相關(guān)的,在盈余管理行為下,會計所提供的信息,無法保證其可靠性,所以不僅對投資者沒有幫助,甚至還會誤導(dǎo)投資者,使其做出錯誤決策。

(二)盈余管理擾亂資本市場的正常秩序,不利于資本市場的發(fā)展

資本市場中的投資者希望獲得較高收益,從而都承受著較大的風(fēng)險。而當投資者依據(jù)投資決策的會計信息做出錯誤決策時,會使投資者對會計信息失去信賴,甚至直接導(dǎo)致對整個資本市場財務(wù)信息可靠性的質(zhì)疑,進而對整個資本市場失去信心。

(三)盈余管理是一種短期化行為,會對公司的長期發(fā)展造成不利影響

盈余管理只能是一種短期化行為,其存在不會增加公司的盈利。而持續(xù)的盈余管理會使投資者對公司不再信任,則公司的市場信譽也難以維系,這樣會加劇公司融資的困境,甚至被市場所淘汰。

三、上市公司盈余管理的治理對策

盈余管理是一種投機行為,它的存在與市場效率、公司治理結(jié)構(gòu)、會計準則設(shè)計以及企業(yè)的外部監(jiān)督密切相關(guān),其對資本市場的危害遠大于帶給公司的短期利益。要減少企業(yè)的盈余管理行為,就要從以下幾個方面著手。

(一)提升上市公司管理層素質(zhì),加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)

規(guī)范盈余管理的措施有很多,筆者認為最根本的治理措施應(yīng)該是從思想源頭抓起,通過培訓(xùn)、學(xué)習(xí),使上市公司管理層的責(zé)任意識得到加強,認識到經(jīng)過操縱的會計信息對資本市場和投資者以及自身的危害,從而從思想源頭上遠離盈余管理。應(yīng)不斷加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè),要求會計人員能夠?qū)σ恍┯喙芾硇袨橹鲃拥种?而不再被動作為。

(二)改進證券市場監(jiān)管的相關(guān)制度,建立有效的外部監(jiān)管體系

從博弈論的角度分析,上市公司和證券監(jiān)管部門是博弈的兩方參與者,在給定事前監(jiān)管規(guī)則條件下,催生了上市公司的盈余管理行為,而公司這種盈余管理行為又催生了新的監(jiān)管規(guī)則,兩者相互促進,是一個重復(fù)的動態(tài)博弈過程。因此改進現(xiàn)有市場監(jiān)管制度有利于削弱盈余管理的動力。

1.改進上市公司增發(fā)新股控制指標。現(xiàn)階段對于上市公司增發(fā)新股資格的規(guī)定,以最近3個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%作為一條控制指標,而要想滿足該指標要求,凈資產(chǎn)是一個不容易調(diào)整的數(shù)據(jù),必然會促使上市公司進行盈余管理,以提高凈利潤,從而提高該指標。所以要想治理盈余管理,應(yīng)改變僅以凈資產(chǎn)收益率一個指標作為控制參數(shù)的現(xiàn)狀,可以建立一個包括現(xiàn)金流量、主營業(yè)務(wù)利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標在內(nèi)的指標體系,為提高上市公司履行社會責(zé)任的意識,還可以增加評價其履行社會責(zé)任的指標。這樣的指標體系更多反映的是上市公司創(chuàng)造盈余、可持續(xù)發(fā)展的能力,而非單純保持某一指標,這樣可以在一定程度上避免由于指標的單一性而促使上市公司進行利潤操縱。

2.改變暫停和終止上市交易的條件?，F(xiàn)階段對于最近3年連續(xù)虧損的上市公司要暫停上市,如果其在后一個會計年度內(nèi)仍未能恢復(fù)盈利就要被終止上市。這種規(guī)定也催生了上市公司的盈余管理行為。對于上市公司暫停或終止上市固然有利于規(guī)范資本市場,有利于保護投資者,但以連續(xù)3年虧損作為衡量標準有失公正,因為不同類型的公司可能在上市這些年處于不同的成長周期,對于一個處于成長期的公司其盈利能力具有很大的不確定性,沒有辦法保證持續(xù)盈利能力,而對于一個處于成熟期的公司可能盈利能力比較穩(wěn)定,但其發(fā)展前景并不十分樂觀。另外不同公司其虧損原因也不盡相同,所以在決定暫?；蚪K止某上市公司上市交易時應(yīng)結(jié)合公司的行業(yè)特點、成長性以及虧損的主要原因等進行綜合考慮。

(三)規(guī)范會計信息披露,加大對其監(jiān)管力度

長期以來,眾多學(xué)者都把完善會計準則作為治理盈余管理的主要對策來研究,但從我國會計準則改革的歷程來看,政府部門以及專家學(xué)者已經(jīng)做了大量的工作。為了使國內(nèi)的企業(yè)能夠更好地到國外市場上融資,從而擴大國際影響,會計準則向國際會計準則體系靠攏的改革思路沒有錯,而改革的結(jié)果必然是在會計核算規(guī)范統(tǒng)一的前提下,賦予企業(yè)更大的自,體現(xiàn)在準則中必然只能對會計處理提供一個大的框架,而眾多的具體情形由企業(yè)管理當局和會計人員依據(jù)自身的實際情況和有利于信息使用者的要求來做出職業(yè)判斷,這樣不可避免地會出現(xiàn)人為進行盈余管理,粉飾財務(wù)報告的現(xiàn)象。另外即使再規(guī)范、完善的會計準則也無法涵蓋所有類型企業(yè),總會給予企業(yè)一定的自,從而有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立?；谶@樣的現(xiàn)狀,我們不應(yīng)僅僅寄托于會計準則的不斷完善,更應(yīng)該在加強會計信息披露、加大注冊會計師和監(jiān)管部門的監(jiān)管力度方面多加規(guī)范。

1.增加會計信息披露的內(nèi)容。在不斷完善會計準則體系的同時,在現(xiàn)階段公司需要披露各項信息的基礎(chǔ)上要求他們披露更多的職業(yè)判斷的理由,以及這樣的職業(yè)判斷對報表中信息產(chǎn)生的影響。這種披露就會使許多數(shù)據(jù)信息是如何計算得出的有了明確的理由,避免了財務(wù)報告中單純反映一些數(shù)據(jù),附注也僅對一些眾所周知的數(shù)據(jù)進行說明的狀況。通過增加披露的內(nèi)容增加上市公司盈余管理的難度,可以在一定程度上約束盈余管理行為。

2.提高注冊會計師職業(yè)判斷能力。在我國能夠通過注冊會計師考試的人不多,至今注冊會計師依然屬于稀缺人才,但在現(xiàn)有注冊會計師隊伍中不乏理論知識豐富、實踐知識匱乏的人員,從而為財務(wù)報告的審計工作帶來一定問題。我國注冊會計師考試制度在2009年開始進行改革,將考試分為兩個階段,在通過專業(yè)階段所有課程的考試后,再參加綜合能力測試,全部通過才具有執(zhí)業(yè)資格。這就要求參考者具有一定的工作經(jīng)驗。這次考試制度的改革必然會提高我國注冊會計師的整體素質(zhì),從而為更好地勝任審計工作打下堅實的基礎(chǔ);從另一個角度看,注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的提高必然會對上市公司盈余管理行為產(chǎn)生一定的遏制作用。

3.加大對信息披露違規(guī)的上市公司和責(zé)任人員的處罰力度。目前促使上市公司進行盈余管理的原因之一就是違規(guī)成本低。表現(xiàn)為相關(guān)法規(guī)對違規(guī)上市公司和責(zé)任人的處罰力度不足,缺乏對受害投資者給予補償?shù)囊?guī)定?，F(xiàn)階段應(yīng)加強相關(guān)法規(guī)內(nèi)容的完善,加大處罰力度,如可以對“財務(wù)報告作虛假記載”的公司實行上市、暫停、終止的一票否決制,從而大大提高其進行盈余管理的成本,以期抑制盈余管理行為。

(四)加強公司治理,進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)

在我國,經(jīng)過近幾年的不斷治理,公司治理結(jié)構(gòu)已經(jīng)有了很大的改觀,但目前仍然存在諸多問題,從而對上市公司盈余管理,對中國證券市場的發(fā)展都有重要的影響?，F(xiàn)階段應(yīng)從優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、增強董事會和監(jiān)事會的功能、建立有效的激勵機制等方面繼續(xù)加強公司治理結(jié)構(gòu)的完善。逐步構(gòu)建市場化的股權(quán)運作機制,并通過加強上市公司內(nèi)部控制制度的建設(shè),切實改變上市公司運用盈余管理操縱利潤的“投機”思想和違規(guī)行為。

綜上所述,在我國,隨著資本市場的不斷發(fā)展與完善,上市公司的盈余管理行為已經(jīng)對資本市場和投資者產(chǎn)生了影響,我們要通過不斷提高上市公司管理當局的素質(zhì)、加強會計準則體系建設(shè)、加強上市公司內(nèi)外監(jiān)管力度等方面的協(xié)同努力,創(chuàng)造良好的投資環(huán)境,促進我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 譚太香.我國上市公司盈余管理的動因、手段及治理對策[J].科技信息,2007(26).