導(dǎo)語：如何才能寫好一篇電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(一)增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應(yīng)將增值稅專票視同現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級(jí)應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作。建國以來出現(xiàn)了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為，實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應(yīng)引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。

(二)視同銷售業(yè)務(wù)識(shí)別

根據(jù)增值稅相關(guān)稅法要求，在貨物調(diào)撥、對(duì)外投資及無常贈(zèng)送等9種情況下會(huì)涉及視同銷售，需要計(jì)算繳納增值稅。對(duì)運(yùn)營商而言，需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行合理判斷、識(shí)別。捆綁電信業(yè)務(wù)，贈(zèng)送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網(wǎng)免SIM卡費(fèi)的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務(wù)，無償贈(zèng)送SIM卡、終端或電信服務(wù)，視同銷售。贈(zèng)送其他實(shí)物：贈(zèng)送實(shí)物或增值稅應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售。只有對(duì)通信行業(yè)的“營改增”政策充分理解，才能對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行完整識(shí)別，避免漏稅行為。

(三)混合銷售的劃分

電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務(wù)，如為政府單位提供一項(xiàng)視頻監(jiān)控服務(wù)，既包括提供整套視頻監(jiān)控設(shè)備，包括服務(wù)器、攝像頭等，又包括提供系統(tǒng)集成服務(wù)。如果合同未明確區(qū)分設(shè)備款、服務(wù)費(fèi)金額，則可能從高計(jì)稅。假設(shè)一份1000萬的合同，設(shè)備款和服務(wù)費(fèi)分別500萬，若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項(xiàng)稅170萬，若分別列明，銷項(xiàng)稅為115萬，可節(jié)約30%的稅款。

(四)超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)

代維費(fèi)用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)需對(duì)各類代維費(fèi)進(jìn)行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)屬于建筑安裝業(yè)性質(zhì)的代維支出不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；對(duì)方提供硬件設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)故障維修，適用17%稅率；對(duì)方提供對(duì)系統(tǒng)軟件的升級(jí)技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率；對(duì)方進(jìn)提供機(jī)房設(shè)備巡檢或駐點(diǎn)服務(wù)，在沒有提供故障處理的情況下，屬營業(yè)稅范疇，不應(yīng)抵扣。

(五)跨期抵扣的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于“營改增”前后結(jié)算的業(yè)務(wù)，要以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行劃分，如業(yè)務(wù)發(fā)生在“營改增”之前，即使在“營改增”以后進(jìn)行結(jié)算，也不能進(jìn)行抵扣。對(duì)于無法區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

二、稅收籌劃的含義及必要性

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳、緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護(hù)的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個(gè)特點(diǎn)，就是可預(yù)見性。這個(gè)可預(yù)見性指的是在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅務(wù)規(guī)劃的過程中，對(duì)其有著提前的預(yù)見能力。通過一定的調(diào)控手段，避免稅負(fù)大起大落的風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅收籌劃還具有針對(duì)性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。

(二)稅收籌劃的必要性

首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，提高利潤。其次，稅收籌劃能有效提高移動(dòng)通信行業(yè)的競爭力。企業(yè)可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據(jù)適用的稅基、稅率，通過國家的稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用來進(jìn)行資源合理配置，從而降低納稅額，提高企業(yè)競爭力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是在國家的法律法規(guī)允許的情況下開展，國家對(duì)財(cái)務(wù)賬目有嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，從而使企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。

三、移動(dòng)通信行業(yè)稅收籌劃措施

(一)合理利用財(cái)稅優(yōu)惠政策

“營改增”后，福建、上海、江西等十余個(gè)省市都針對(duì)“營改增”了財(cái)政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于“營改增”而增加的稅負(fù)，有利于企業(yè)在“營改增”期間的平穩(wěn)過渡。筆者所在的深圳也出臺(tái)了財(cái)政扶持政策，據(jù)了解深圳移動(dòng)、電信、聯(lián)通三大運(yùn)營商均申請(qǐng)了財(cái)政扶持資金，根據(jù)政策要求，在14年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。再如國際業(yè)務(wù)免稅、銷售自己使用的過的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應(yīng)該充分利用的稅收政策，稅務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)研讀，做好籌劃。

(二)對(duì)供應(yīng)商的合理選擇

企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票，才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此在“營改增”以后，對(duì)供應(yīng)商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標(biāo)過程中，應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商，如果無法選擇一般納稅人，則應(yīng)在評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本?！盃I改增”以后，還需在合同中增加相關(guān)條款，明確稅率及發(fā)票類型，保障企業(yè)獲取真實(shí)、合理的發(fā)票用于抵扣。

(三)對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的優(yōu)化

移動(dòng)通信業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，增值電信服務(wù)適用稅率6%。運(yùn)營商應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時(shí)間窗口，創(chuàng)新產(chǎn)品類別，持續(xù)提高增值業(yè)務(wù)占比?！盃I改增”后預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)被視同銷售，因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務(wù)需要進(jìn)行優(yōu)化。如先確認(rèn)終端銷售價(jià)格，其余則計(jì)入通信服務(wù)收入，同時(shí)在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務(wù)的金額。企業(yè)還應(yīng)盡量減少一些實(shí)物贈(zèng)送，而改為贈(zèng)送電信服務(wù)，從而通過折扣來進(jìn)行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。

(四)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理，盡量獲取專票

在“營改增”初期，業(yè)務(wù)部門對(duì)于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)部門需做好前期的培訓(xùn)，確?！盃I改增”政策宣貫到位。同時(shí)應(yīng)建立配套的報(bào)賬考核通報(bào)機(jī)制，對(duì)增值稅抵扣憑據(jù)的流轉(zhuǎn)時(shí)限予以限定，避免造成超180天無法抵扣進(jìn)項(xiàng)的損失。財(cái)務(wù)部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時(shí)間開展稅務(wù)籌劃，達(dá)到少繳、緩繳稅款的目的。

四、結(jié)束語

篇2

[關(guān)鍵詞]契約理論；稅務(wù)籌劃；動(dòng)因分析；契約不完全性

[中圖分類號(hào)]F275

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1002-736X（2012）06-0070-03

稅務(wù)籌劃指納稅人或其人在遵守稅收法律的前提下，通過企業(yè)或個(gè)人涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種自助理財(cái)行為。它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人在既定稅收契約約束的前提下，根據(jù)稅收契約對(duì)自身可能出現(xiàn)的不同經(jīng)營、理財(cái)方案的差異化反應(yīng)，主動(dòng)選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的方案，并通過理性安排實(shí)施方案的過程。本文將從企業(yè)契約理論的角度出發(fā)，分析企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要?jiǎng)右颉?/p>

一、稅務(wù)籌劃涵義的界定

目前學(xué)術(shù)界對(duì)于稅務(wù)籌劃及其基本涵義還尚未有統(tǒng)一的意見，因此，在本文研究最初，為了避免產(chǎn)生混淆，先對(duì)相關(guān)內(nèi)容涵義進(jìn)行界定。

（一）稅務(wù)籌劃的主體界定

稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)是由征納雙方共同完成的，即稅收法律關(guān)系的主體包括征稅人和納稅人。但是，由于稅收的征稅方是政府，且稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)。在這種情況下，對(duì)公法來說，應(yīng)依法行政、依法征管、依法治稅，不能進(jìn)行籌劃。對(duì)納稅人來說，可通過一系列的計(jì)劃安排達(dá)到規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、控制或減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，稅務(wù)籌劃只應(yīng)（能）是納稅人的“籌劃”或“策劃”，即納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。

（二）稅務(wù)籌劃的概念界定

對(duì)于稅務(wù)籌劃的概念，目前尚未有一致的意見。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局《國際稅收辭匯》中的定義是：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！蔽覈糠謱W(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是“納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。

基于本文對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)概念的理解與認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在特定稅收制度環(huán)境下，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、控制或減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

二、企業(yè)契約理論

契約，是指有關(guān)規(guī)劃將來交換過程的當(dāng)事人之間的各種關(guān)系。1937年羅納德·科斯的《企業(yè)的性質(zhì)》一文的發(fā)表，開創(chuàng)了現(xiàn)代企業(yè)理論之先河。他認(rèn)為，在市場交易中存在交易費(fèi)用，而企業(yè)的存在則降低了交易頻度，減少了交易中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，減輕了交易摩擦，從而節(jié)約了交易費(fèi)用。同時(shí)，他將企業(yè)的性質(zhì)概括為“企業(yè)是生產(chǎn)要素的交易，確切地說是勞動(dòng)與資本的長期權(quán)威性的契約關(guān)系”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是個(gè)人之間產(chǎn)權(quán)交易的組織結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)契約理論的發(fā)展，不完全契約理論越來越受到學(xué)者的關(guān)注。不完全契約理論認(rèn)為，由于人們的有限理性、信息的不完全性及交易事項(xiàng)的不確定性，使得明晰所有的特殊權(quán)力的成本過高，擬定完全契約是不可能的，不完全契約是必然和經(jīng)常存在的。契約的不完全性是指，當(dāng)事人不可能在初始合同中對(duì)所有的或然事件及其對(duì)策做出詳盡可行的規(guī)定。這樣必須賦予合約某一方剩余控制權(quán)，以決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜?！百Y本強(qiáng)權(quán)觀”構(gòu)成不完全契約理論的基石，“對(duì)物質(zhì)資本的控制能夠?qū)е聦?duì)人力資本的控制；雇員將傾向于按照他的老板的利益行動(dòng)”。因此，剩余控制權(quán)天然地歸資產(chǎn)所有者所有。資產(chǎn)所有者擁有剩余控制權(quán)后，也就有權(quán)決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜。因此，不完全契約理論的分析框架以契約不完全性為研究起點(diǎn)，以財(cái)產(chǎn)權(quán)或（剩余）控制權(quán)的最佳配置為研究目的。由此可見，對(duì)于企業(yè)來說，對(duì)于剩余財(cái)產(chǎn)的控制和配置是企業(yè)活動(dòng)的一個(gè)極為重要的方面。

在現(xiàn)代企業(yè)中，一般地說，企業(yè)同它的各方利益人——股東、供應(yīng)商、顧客、信貸方（如銀行或其他金融機(jī)構(gòu)）、雇員等，均有一個(gè)契約。在這些契約中，許多利益關(guān)系人從企業(yè)取得的報(bào)酬是一種事先確定的份額。由于契約的不完全性，股東即資產(chǎn)的所有者，處于一種特殊地位，享有剩余索取權(quán)。股東的收入必須在企業(yè)支付其他利益關(guān)系人之后才能取得，這筆收入是多少事先并沒有一個(gè)確定的份額。股東為了自身利益的最大化，要求進(jìn)行稅收籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加稅后收益也是理所當(dāng)然的。這便促進(jìn)了企業(yè)在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

三、契約理論視角下的稅務(wù)籌劃動(dòng)因分析

（一）政府的角色促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在稅收契約中，政府是一個(gè)不請(qǐng)自來的當(dāng)事人。但政府與其他契約參與者不同，政府與企業(yè)訂立的稅收契約具有以下特點(diǎn)。第一，稅收當(dāng)局一般不同各個(gè)企業(yè)方單獨(dú)訂立契約，而是通過制定稅收法律的形式訂立強(qiáng)制契約，約束雙方的契約是稅法。第二，企業(yè)與其他交易方訂立的契約都是以自愿、平等為原則的，而稅收當(dāng)局則是以法律的形式強(qiáng)制企業(yè)與它訂立契約的。雖然是強(qiáng)制性的，但契約的訂立仍然要求稅收當(dāng)局與企業(yè)所享有的權(quán)利、義務(wù)對(duì)等。但這種對(duì)等只是稅務(wù)行政上的對(duì)等，而不是“等價(jià)交換”，因?yàn)槎愂债?dāng)局不可能按照企業(yè)實(shí)際享受了多少公共產(chǎn)品來進(jìn)行征稅。這使得納稅人覺得征稅時(shí)的權(quán)利與義務(wù)是“不對(duì)等”的。第三，企業(yè)的交易各方一般都是追求自身效用或利潤最大化的，但代表政府的稅收當(dāng)局的目標(biāo)卻是多元的。對(duì)于政府來說，最重要的兩個(gè)目標(biāo)就是公平與效率。

由于這些特點(diǎn)，企業(yè)便具備了在一定條件下的稅務(wù)籌劃動(dòng)因。第一，由于稅收契約是以稅法的形式強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)的，所以納稅不同于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，它是企業(yè)的天然義務(wù)。同時(shí)，在稅收契約中，政府占主導(dǎo)地位，它不僅有權(quán)制訂基本的條款，而且保留有對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行修正和解釋的權(quán)利。在契約的訂立方面，企業(yè)很難按照其自身的想法進(jìn)行安排，只能遵守稅收契約而不能違背稅收契約。因此，企業(yè)在某種程度上受到了限制，其追求利潤最大化或價(jià)值最大化的目標(biāo)受到了影響。這便促使企業(yè)在不違背稅收契約的前提下要盡可能擴(kuò)大其稅務(wù)籌劃的范圍，以實(shí)現(xiàn)其利潤最大化或價(jià)值最大化的目標(biāo)。第二，由于企業(yè)認(rèn)為稅收契約并不能完全表現(xiàn)其權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，企業(yè)自然而然地希望能降低稅收成本，盡可能地減少自己的納稅負(fù)擔(dān)，少納稅或者不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共物品和服務(wù)。由此，在同樣的環(huán)境之下，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃的動(dòng)因。而且，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)，或者說作為理性契約人的企業(yè)，即使是在這種弱勢的條件下，也會(huì)以自身利益最大化作為稅收安排活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。特別是在必須遵從稅法的條件下，企業(yè)進(jìn)行籌劃，降低稅務(wù)成本的動(dòng)機(jī)就會(huì)更加明顯。第三，稅收這一活動(dòng)的特殊性使得政府與企業(yè)的基本目標(biāo)不同。政府以公平和效率為主要目標(biāo)的稅收活動(dòng)與企業(yè)追求自身效用的想法，在某些時(shí)候是背道而馳的。因此，企業(yè)作為理性經(jīng)濟(jì)人，便會(huì)采取相應(yīng)的措施來盡量彌補(bǔ)這種差距，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。這便是促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一動(dòng)因。

（二）稅收契約的不完全性促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

契約的不完全性是指契約不可能做到完備的程度。一般契約的不完全性體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，在復(fù)雜的、十分不可預(yù)測的世界中，人們很難事先預(yù)想得太遠(yuǎn)，并為可能發(fā)生的各種情況都做出詳細(xì)的計(jì)劃。第二，即使能夠做出單個(gè)計(jì)劃，締約各方也很難就這些計(jì)劃達(dá)成協(xié)議，因?yàn)樗麄兒茈y找到一種共同的語言來描述各種情況和行為。對(duì)于這些，過去的經(jīng)驗(yàn)也提供不了多大幫助。第三，即使各方可以對(duì)將來進(jìn)行計(jì)劃和協(xié)商，他們也很難用下面這樣的方式將計(jì)劃寫下來：在出現(xiàn)糾紛的時(shí)候，外部權(quán)威，能夠明確這些計(jì)劃是什么意思并強(qiáng)制加以執(zhí)行。

對(duì)于稅收契約而言，它是政府與企業(yè)之間建立的，政府在制定稅收法律與相關(guān)規(guī)則的時(shí)候往往無法全面地考慮所有企業(yè)的情況，因此符合契約的不完全性。同時(shí)，與其他契約不同，稅務(wù)當(dāng)局一般不與每個(gè)企業(yè)分別協(xié)商稅收契約條款，這一點(diǎn)更突出了契約的不完全性。而在這一點(diǎn)上，企業(yè)更具有主動(dòng)性，他可以根據(jù)稅法要求，選擇對(duì)企業(yè)有利的政策進(jìn)行稅務(wù)安排，以達(dá)到稅收利益最大化。而且，在現(xiàn)行稅收制度上，即使稅法訂立得較為完善，在契約的執(zhí)行方面即稅收征管方面也會(huì)存在一些漏洞，這也促使了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)，現(xiàn)行的稅收制度在不同程度上依賴于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，所以企業(yè)擁有信息優(yōu)勢，這也促使企業(yè)在這種稅收契約關(guān)系中選擇對(duì)自己較為有利的方式進(jìn)行稅收安排。因此，從不完全契約理論的角度看，企業(yè)在現(xiàn)行的稅收制度下有足夠的動(dòng)機(jī)去進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）稅法的空白和漏洞促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

由于法律制定者的認(rèn)知水平以及法律現(xiàn)象的復(fù)雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如，有的稅種法條中對(duì)納稅事項(xiàng)的描述不明晰甚至模糊；有的稅收規(guī)定之間不一致甚至是相互矛盾的；有的稅法條文嚴(yán)密性不足，可操作性不強(qiáng)。納稅人主觀避稅的愿望可以通過對(duì)這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實(shí)現(xiàn)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步以及競爭的日益加劇，總會(huì)不斷涌現(xiàn)一些不同于以前任何商業(yè)形態(tài)的嶄新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為，比如電子商務(wù)的出現(xiàn)。由于法律的制定者不可能是先知先覺的，不可能在這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)之前就對(duì)之加以法律的規(guī)定，在稅收法律中就會(huì)表現(xiàn)為對(duì)這些新經(jīng)濟(jì)行為征稅規(guī)定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過實(shí)施這些新的經(jīng)濟(jì)行為盡享創(chuàng)新帶來的巨額利潤，還可以同時(shí)享受稅收空白帶來的巨大收益。當(dāng)然，這種稅收空白不是無限期的，當(dāng)政府意識(shí)到問題的存在而使得相應(yīng)的法律健全完善時(shí)，納稅人就不能再享受稅收空白帶來的稅務(wù)籌劃之益了。同時(shí)，在前面的分析中提到，政府不可能與每個(gè)企業(yè)分別協(xié)商稅收條款，因此，稅法在一定程度上會(huì)存在一些空白。對(duì)于稅收契約而言，它是以立法形式訂立的，這種特殊的訂立契約的方式使得稅收當(dāng)局要想改變它的策略也很困難，必須通過更改稅收法律的形式予以改變。當(dāng)然，這樣做的成本可能會(huì)非常大，而且變動(dòng)稅法也需要一定的周期，因此稅法的調(diào)整通常是滯后的，這也導(dǎo)致稅法在一定程度上存在空白與漏洞。而這些空白與漏洞，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為。

（四）企業(yè)和供應(yīng)商、客戶之間的關(guān)系促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

篇3

稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)也就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，其特點(diǎn)是以應(yīng)納稅所得與會(huì)計(jì)收益的差異為研究對(duì)象，通過建立專門的所得稅會(huì)計(jì)理論和方法而形成的獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)。是以國家稅收法令為準(zhǔn)繩，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為背景，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。是以保證稅款正確、及時(shí)入庫維護(hù)國家和納稅人的合法權(quán)益的專業(yè)會(huì)計(jì)。而且稅務(wù)會(huì)計(jì)師作為新經(jīng)濟(jì)的人才，通過核算、監(jiān)督和參與決策，能夠加強(qiáng)企業(yè)的稅收管理，從而增強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)會(huì)計(jì)既是對(duì)國家稅務(wù)部門服務(wù)又對(duì)企業(yè)服務(wù)，既對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督又為企業(yè)因納稅而引起的一系列資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算，并通過在涉稅活動(dòng)的反映保證納稅人的納稅行為合法且最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不論從服務(wù)主體、對(duì)象、范圍、目的上都有很大不同。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作就僅僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍內(nèi)。如仍然按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求來處理現(xiàn)在的賬務(wù)與稅務(wù)問題，明顯已跟不上企業(yè)發(fā)展的需要了。稅務(wù)會(huì)計(jì)正好適應(yīng)了這種的發(fā)展趨勢。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用

在新形勢下，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。如何掌握和做好有關(guān)稅收方面的調(diào)整及變化，分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，找出企業(yè)存在的問題和不足，進(jìn)行合理稅收籌劃，最大限度降低企業(yè)納稅成本，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，已成為稅務(wù)會(huì)師的日常工作。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅務(wù)籌劃中具有重要的作用

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小，要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，是一個(gè)十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德，嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個(gè)人帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度我公司主要通過如下方面進(jìn)行納稅籌劃：收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（收入確認(rèn)既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅）；費(fèi)用扣除的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（費(fèi)用扣除主要影響企業(yè)所得稅）；成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇；資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)影響到所得稅和財(cái)產(chǎn)稅）；下面就我公司納稅籌劃中的兩小方談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)：

1.收入確認(rèn)上的納稅籌劃

我公司是一家集團(tuán)公司，總公司是礦石進(jìn)口和銷售、房地產(chǎn)開發(fā)、礦產(chǎn)資源開發(fā)的商貿(mào)企業(yè)，八家子公司銷售生產(chǎn)高碳鉻鐵，一家子公司是水電發(fā)電企業(yè)（正建設(shè)中）。由于子公司鉻鐵產(chǎn)品的價(jià)值高產(chǎn)品的銷售額大，客戶往往不能一次性付款，而是分成幾期付款；以前簽訂的是普通合同，產(chǎn)品發(fā)出后按合同全額確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金，稅款就一次性繳納，對(duì)現(xiàn)金流的壓力很大，沒有很的利用好資金，達(dá)到延遲納稅的目的。通過學(xué)習(xí)發(fā)現(xiàn)：我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定“企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入?！狈制谑湛罘绞戒N售貨物可以達(dá)到延遲納稅的目的，因此對(duì)銷售人員進(jìn)行規(guī)定：對(duì)于大單銷售業(yè)務(wù)，如果一次不能收回全部貨款，一定要簽訂分期銷售合同。因?yàn)橐罁?jù)稅法規(guī)定，簽署分期銷售合同可以按合同上約定的收款日期確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金，否則就按合同全額確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金。同時(shí)總結(jié)出大額銷售的節(jié)稅思路：一是依據(jù)稅法，盡量選擇最優(yōu)的納稅方案，節(jié)約稅款；二是在法律許可范圍的最后一天劃轉(zhuǎn)稅款，起到延緩納稅的作用。對(duì)于延緩納稅，在簽訂大額銷售合同時(shí)一定要遵循兩個(gè)原則：“月初1號(hào)原則”和“最后一天原則”。所謂“月初1號(hào)原則”，就是在簽訂收入合同時(shí)，收款日期一定要簽在1號(hào)。這樣，款項(xiàng)就不屬于上期的收入，能起到延期納稅的效果，同時(shí)收到的款項(xiàng)（資金）又能最大化使用。如果是簽訂支出合同，就要遵循“最后一天原則”，在合同上約定于某一期間的最后一天支付所欠款項(xiàng)。

2.對(duì)不同供應(yīng)商做出選擇，可以降低增值稅稅負(fù)

增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，這不僅影響到企業(yè)自身的納稅金額，同時(shí)對(duì)其產(chǎn)品的使用者也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)的影響。由此對(duì)不同納稅人身份的供貨人的選擇，也會(huì)影響增值稅稅負(fù)。

我集團(tuán)子公司為一般納稅人，還有大宗的輔助材料的采購，僅包裝袋的采購一年就達(dá)15萬條，采購的渠道有兩種：方案一：從一般納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每條12元，可以開具增值稅專用發(fā)票；方案二：從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每件9元，不能開具增值稅專用發(fā)票。方案一：進(jìn)貨總價(jià)款=12×15=180（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額為180×17%=30.6（萬元），進(jìn)貨成本為180-30.6=149.4（萬元）。方案二：進(jìn)貨總價(jià)款即為進(jìn)貨成本，即9×15=135（萬元）?？梢?，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。從供貨方納稅人身份、貨物的價(jià)格等方面進(jìn)行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤或現(xiàn)金凈流量最大的方案進(jìn)行選擇供應(yīng)商。有的采購表面上節(jié)約了成本，實(shí)際上經(jīng)納稅籌劃后發(fā)現(xiàn)有更好的采購方案，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，由公司財(cái)務(wù)部門完成籌劃方案，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施。

因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門，而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃，必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅務(wù)管理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)中的作用

稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要的價(jià)值管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理者為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，依據(jù)國家法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的管理手段與方法，對(duì)企業(yè)納稅過程中涉及的人、才、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動(dòng)的總成。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)造價(jià)值，是現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理的兩大根本目標(biāo)。二者是相輔相成的，一個(gè)目標(biāo)不可能脫離了另一個(gè)目標(biāo)的支持而得以實(shí)現(xiàn)。成功的稅務(wù)管理應(yīng)該既能夠確保遵守稅法，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。

稅務(wù)管理的核心是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么什么是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為：企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多交了稅或者少交了稅，最終影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要搞清風(fēng)險(xiǎn)來源，其主要來自于：政策遵從風(fēng)險(xiǎn)——納什么稅的風(fēng)險(xiǎn)；準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)——納多少稅的風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)——納最少稅的風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)——何時(shí)何地如何納稅（這是最難控制的一種風(fēng)險(xiǎn)）。當(dāng)然，以上四種風(fēng)險(xiǎn)來源并不是彼此孤立的，一項(xiàng)具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，往往同時(shí)涉及到以上幾個(gè)方面。要控制風(fēng)險(xiǎn)，就必須要從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本元素出發(fā)。這就要求公司建立就稅務(wù)管理的內(nèi)部控制。我集團(tuán)就稅務(wù)管理的內(nèi)部控制從如下兩個(gè)方面進(jìn)行：

1.進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要，包括稅務(wù)會(huì)計(jì)部門與涉稅崗位。對(duì)于涉稅崗位，有三層含義。第一，單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部門可能是并不現(xiàn)實(shí)的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無論是單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部還是僅設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)專員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)會(huì)計(jì)部的人或者財(cái)務(wù)部的人，（下轉(zhuǎn)封三）（上接第271頁）還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員，我集團(tuán)公司涉稅崗位的設(shè)置如下：1、集團(tuán)公司由副總經(jīng)理牽頭對(duì)集團(tuán)涉稅進(jìn)行管理，主要職責(zé)：審核、批準(zhǔn)公司稅務(wù)策略；審核、批準(zhǔn)公司稅務(wù)計(jì)劃。2、集團(tuán)設(shè)稅務(wù)總監(jiān)一名，主要職責(zé)：進(jìn)行國家有關(guān)稅收政策的調(diào)研；制定公司稅務(wù)策略、稅務(wù)計(jì)劃；與區(qū)域、各級(jí)公司稅務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，了解公司的業(yè)務(wù)品種及其對(duì)稅收的影響；稅收籌劃。3、母公司設(shè)稅務(wù)主管一名，主要職責(zé)：復(fù)核計(jì)算的應(yīng)交稅額；復(fù)核填制的稅務(wù)申報(bào)表、附表和其他要求的材料；組織企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；4、子公司設(shè)稅務(wù)專員一名，主要職責(zé)：及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)交稅額；及時(shí)填制稅務(wù)申報(bào)表、附表和其他要求的材料；積極完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；及時(shí)繳納公司的應(yīng)付稅金，取得完稅憑證。

第二、完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)，包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面，主要作用是明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高公司對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項(xiàng)必須要進(jìn)行匯報(bào)，哪些屬于重大事項(xiàng)，根據(jù)各子公司、不同地域的實(shí)際情況，進(jìn)行針對(duì)性的分析，主要是稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)解決公司各級(jí)涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào)，是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問題，便于匯報(bào)在不同部門、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅務(wù)專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他應(yīng)該向他的稅務(wù)總監(jiān)及時(shí)匯報(bào)，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進(jìn)行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報(bào)。

篇4

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃

近年來，隨著國內(nèi)建筑市場的變化，施工企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，如何提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平成為廣大財(cái)務(wù)管理人員共同思考的問題。稅費(fèi)作為企業(yè)資金流出的一部分，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流的重要性日益凸顯，企業(yè)的稅收籌劃也隨之成為一個(gè)重要課題。

一、施工企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

目前，施工企業(yè)的稅費(fèi)主要以營業(yè)稅的就地繳納和企業(yè)所得稅的匯總繳納為主，增值稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅的繳納為輔。但由于各種主、客觀原因，施工企業(yè)在各項(xiàng)稅費(fèi)的繳納和籌劃上存在以下問題：

（一）缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才

從事稅收籌劃的人員，必須熟知稅法和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、市場預(yù)測等也有相當(dāng)程度的了解才能勝任稅收籌劃工作。而現(xiàn)階段施工企業(yè)普遍缺乏既精通稅法，又了解相關(guān)知識(shí)的人才。

（二）稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在施工企業(yè)，許多人不了解稅收籌劃對(duì)企業(yè)的巨大意義，認(rèn)為稅收籌劃就是采取一切手段少繳稅、不繳稅，甚至偷稅、漏稅。沒有真正理解稅收籌劃是在遵循國家稅收相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)合法的稅收利益的一種活動(dòng)。

（三）對(duì)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠

企業(yè)在稅收籌劃過程中，因征納雙方對(duì)稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)存在差異等原因，使得稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。如不考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，將會(huì)因錯(cuò)誤的稅收籌劃給企業(yè)造成損失。

二、施工企業(yè)具體稅收籌劃

（一）營業(yè)稅稅收籌劃方法

新的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日起正式實(shí)施。新的暫行條例與以前條例在許多方面發(fā)生的明顯變化。根據(jù)新條例，施工企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅納稅籌劃時(shí)可從以下幾方面著手。

1.努力加強(qiáng)材料管控

施工企業(yè)在施工過程中大部分繳納的是營業(yè)稅，而企業(yè)為施工生產(chǎn)而采購的材料、設(shè)備、配件等均為增值稅稅目。施工企業(yè)作為增值稅流轉(zhuǎn)最后一個(gè)環(huán)節(jié)，成為事實(shí)上的負(fù)稅人，其采購的材料、設(shè)備、配件均無抵扣項(xiàng)目。所以，在企業(yè)的日常施工管理中，材料的節(jié)超成為降低稅負(fù)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)努力降低不必要的材料浪費(fèi)和設(shè)備采購。

一個(gè)工程項(xiàng)目材料將占據(jù)總成本60%-70%的份額，對(duì)于規(guī)格相同或相似的材料,應(yīng)避免貨出多門，與不同的材料供應(yīng)商采購相同材料往往導(dǎo)致企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)混亂，稅負(fù)居高不下。企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持陽光采購和大宗材料招標(biāo)，與信譽(yù)較好的供應(yīng)商建立一種長期合作的關(guān)系，最大限度地降低原材料的價(jià)格，節(jié)約原材料采購費(fèi)用，降低計(jì)稅依據(jù)，從而給企業(yè)帶來了明顯的經(jīng)濟(jì)效益。

2.合理選擇施工場地

國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在施工現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％），而避免繳納增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.巧妙利用營業(yè)差額納稅

新的《營業(yè)稅暫行條例》刪除了舊條例中關(guān)于建安企業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）也廢止了“建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；企業(yè)從事跨地區(qū)工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的以及企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

新法條的執(zhí)行，意味著施工企業(yè)與無論是否實(shí)行分包，建設(shè)單位和施工企業(yè)均不再具有法定扣繳義務(wù)。舊《營業(yè)稅暫行條例》扣繳義務(wù)人規(guī)定的執(zhí)行，使得施工企業(yè)和所屬勞務(wù)隊(duì)伍的營業(yè)稅以施工企業(yè)繳納為主。勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍憑施工企業(yè)稅票，為施工企業(yè)開具勞務(wù)或分包發(fā)票。按照新的《營業(yè)稅暫行條例》施工企業(yè)法定扣繳義務(wù)人資格取消后，勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍的發(fā)票以其自主繳納為主，若施工企業(yè)仍然代勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍繳納稅款，則勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍不能憑借施工企業(yè)稅票開具發(fā)票。

4.重視工程承包合同的簽訂

不同合同適用的稅率是不同的，施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)該引起足夠重視，在合法的前提下應(yīng)當(dāng)盡量選擇稅率教低的合同方式，比如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3％的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。當(dāng)承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時(shí)，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目適用3％的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，與建設(shè)方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5％繳納營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

1.合理選擇公司設(shè)立地點(diǎn)

利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以從生產(chǎn)經(jīng)營之日起享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2.積極申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

根據(jù)新實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，還可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。

3.恰當(dāng)?shù)卦O(shè)立子（分）公司

企業(yè)所得稅以法人為單位匯總納稅。因此，企業(yè)在設(shè)立業(yè)務(wù)部門時(shí)，可以適時(shí)選擇設(shè)立分公司或子公司。設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)或分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。據(jù)此，對(duì)于企業(yè)新設(shè)立的業(yè)務(wù)部門，由于剛開始運(yùn)作時(shí)，一般虧損較多，因此組織形式以分公司為宜，以實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)盈虧互抵，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。對(duì)于目前虧損的子公司，可以考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而起到降低集團(tuán)稅負(fù)的作用。

4.做好子公司之間的合并、分立

除考慮企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)外，從稅收角度，對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)進(jìn)行合并、分立等并購重組，可以降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。由于各成員企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策、收入的確認(rèn)時(shí)間及方法、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)過程、繳納稅款方式都存在差異，因此，按照有利于降低集團(tuán)整體稅負(fù)的目標(biāo)對(duì)各成員企業(yè)進(jìn)行并購整合，能大大減少集團(tuán)整體稅負(fù)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

結(jié)束語：目前，我國稅收政策變化很快，各種新的法律、法規(guī)不斷出臺(tái)，作為財(cái)務(wù)管理人員和稅收籌劃人員要不斷更新稅法知識(shí)，時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化，實(shí)時(shí)了解國家的稅收動(dòng)態(tài)，從全局的角度把握好企業(yè)的稅收籌劃。一個(gè)成功的籌劃方案往往意味著企業(yè)對(duì)稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。企業(yè)在具體稅收籌劃的過程中，其方法和思路并不應(yīng)局限于本文闡述，還應(yīng)以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤及目標(biāo)，提高核心競爭能力而努力做好稅收籌劃工作?！?/p>

參考文獻(xiàn)

[1]全國注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組 2011年全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材 稅法（Ⅰ）中國稅務(wù)出版社

篇5

關(guān)鍵詞 “營改增” 稅收籌劃

一、稅收籌劃的背景及動(dòng)因分析

（一）稅收籌劃的背景

2016年5月1日，建筑業(yè)實(shí)行“營改增”，由于稅收征管模式發(fā)生重大變化，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)決策要做出及時(shí)調(diào)整，財(cái)務(wù)人員需要了解并利用好國家在稅改過渡時(shí)期的優(yōu)惠政策，對(duì)于不同稅率和征收率的服務(wù)要做好分別核算，稅負(fù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)等數(shù)據(jù)的變化要做好充分的分析。

（二）稅收籌劃的動(dòng)因分析

第一，需要考慮增值稅相關(guān)的所有的優(yōu)惠政策充分利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行增值稅納稅籌劃。第二，需要考慮兩個(gè)因素：計(jì)稅依據(jù)和稅率，增值稅的稅率越低，計(jì)稅依據(jù)越小，應(yīng)納稅額也就越小，或者降低兩者其中之一，都可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第三，需要考慮上下游企業(yè)：企業(yè)進(jìn)行物資的購買以及工程分包過程中，在選擇供應(yīng)商和分包商的過程中，可以選擇一般納稅人，也可以選擇小規(guī)模納稅人。但是選擇不同的供應(yīng)商及分包商，所取得的增值稅發(fā)票不同，進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)有差異。

二、“營改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃方法研究

（一）稅收籌劃的研究方法

1.稅率的選擇

確定老項(xiàng)目的稅率：對(duì)于2016年4月30日前的建筑工程屬于老項(xiàng)目，需要確定是采用簡易辦法交納增值稅還是選擇一般計(jì)稅方法交納增值稅。比較二種情況下，應(yīng)以應(yīng)交稅費(fèi)的多少來選擇稅率

假設(shè)合同金額為A，2016年4月30日前收款為A1，4月30日后收款為A2，則A1+A2=A；工程概算中物資款為B，分包款為C。2016年4月30日已入賬物資款為B1，分包款為C1，2016年4月30日以后項(xiàng)目部門預(yù)計(jì)的物資款為B2，分包款為C2。則B1+B2=B，C1+C2=C。不考慮其他費(fèi)用。

一是按照簡易計(jì)稅辦法選擇3%的稅率。

2016年4月30日前的稅費(fèi)=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅費(fèi)=（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

總稅費(fèi)T1=（A1-C1）*0.03*1.12+（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

二是按照一般計(jì)稅方法，分包商開具增值稅專用發(fā)票（由于分包商多數(shù)采用簡易計(jì)稅方法交納增值稅，這里我們默認(rèn)開發(fā)商選擇的稅率為3%）。

2016年4月30日前的稅收=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅收=[A2/1.11*

0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12

總稅費(fèi)T2=（A1-C1）*0.03*1.12+[A2/

1.11*0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12

三是比較T1與T2的大小。

如果T1

如果T1>T2，則選擇一般計(jì)稅方法交納增值稅

2.供應(yīng)商的選擇

當(dāng)該小區(qū)配電工程選擇簡易辦法計(jì)算交納增值稅時(shí)，由于進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，應(yīng)選擇含稅報(bào)價(jià)低，經(jīng)營規(guī)模大、信譽(yù)度好的供應(yīng)商。當(dāng)該小區(qū)配電工程選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算交納增值稅時(shí)，一方面，供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣直接影響成本；另一方面，進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣直接影響計(jì)入損益的城建稅及教育費(fèi)附加的金額。因此，在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮是否可以進(jìn)行充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

本文采用綜合成本的概念，即采購的綜合成本=不含稅成本+（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+城建及教育費(fèi)附加稅率）

通常建筑企業(yè)采用兩種比價(jià)基礎(chǔ)，即以供應(yīng)商的不含稅報(bào)價(jià)作為比價(jià)基礎(chǔ)和以供應(yīng)商的含稅報(bào)價(jià)為比價(jià)基礎(chǔ)，本文以含稅報(bào)價(jià)作為比價(jià)基礎(chǔ)。

含稅報(bào)價(jià)相同的供應(yīng)商選擇：選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽(yù)好的供應(yīng)商；選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商。含稅報(bào)價(jià)不同的供應(yīng)商選擇：由于不含稅成本不同，同時(shí)成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣直接影響城建稅及教育費(fèi)附加，最終對(duì)利潤也產(chǎn)生影響。我們通過測算各類供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，對(duì)供應(yīng)商做出選擇。

假設(shè)某小區(qū)工程業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅為Y，材料供應(yīng)商有一般納稅人供應(yīng)商甲，甲提供17%稅率的增值稅專用發(fā)票，有小規(guī)模納稅人供應(yīng)商乙，乙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票。供應(yīng)商的報(bào)價(jià)（含稅）分別為A、B。以下計(jì)算綜合成本相等時(shí)每兩個(gè)供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)：

選擇供應(yīng)商甲的綜合成本=選擇供應(yīng)商乙的綜合成本。其中，綜合成本=不含稅報(bào)價(jià)+（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+城建及教育費(fèi)附加稅率）

A/（1+17%）+[Y-A/（1+17%）×17%]×（1+12%）=B/（1+3%）+[Y-B/（1+3%）×3%]×（1+12%）

平衡點(diǎn)為B÷A=86.55%，即：小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)=一般納稅人的含稅報(bào)價(jià)的86.55%時(shí)，企業(yè)的綜合成本相等。

3.分包商的選擇

一是簡易辦法：應(yīng)選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽(yù)度好的供應(yīng)商。

二是一般計(jì)稅方法：

在含稅報(bào)價(jià)不同的情況下，我們通過測算各類供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，對(duì)供應(yīng)商做出選擇。

假設(shè)某公司小區(qū)工程業(yè)務(wù)的工程款為Y，分包商存在三種候選人，一般納稅人分包商甲，甲可以提供11%稅率的增值稅專用發(fā)票；有一般納稅人簡易征收分包商乙，可以提供3%的增值稅專用發(fā)票；有小規(guī)模納稅人分包商丙，丙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票，分包商的報(bào)價(jià)分別為A、B、C。以下計(jì)算綜合成本相等時(shí)每兩個(gè)供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)（B和C都是提供3%稅率的專用發(fā)票，我們只比較A和B）：

選擇分包商甲的綜合成本=選擇分包商B的綜合成本。

A/（1+11%）+[Y/（1+11%）*11%-A/（1+11%）×11%]×（1+12%）

=B/（1+3%）+[（Y-B）/（1+3%）]*3%*（1+12%）

平衡點(diǎn)為B=84.04%A+8.51%Y，即：一般納稅人簡易征收或者小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)=一般納稅人的含稅報(bào)價(jià)的84.04%與總包工程款的8.51%之和時(shí)，企業(yè)的綜合成本相等。

三、“營改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策的理解

公司應(yīng)組織財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員，進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，內(nèi)容主要可以包括現(xiàn)行的增值稅相關(guān)的政策和建筑業(yè)“營改增”的增值稅政策。最大限度地滿足建筑企業(yè)相關(guān)人員的“營改增”相關(guān)知識(shí)需求。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅人員的專業(yè)培訓(xùn)

由于“營改增”政策的全面實(shí)施，小區(qū)配電工程由原來的營業(yè)稅核算模式改為現(xiàn)在的增值稅核算模式，這對(duì)會(huì)計(jì)核算以及納稅申報(bào)提出了新的要求，工程會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)小區(qū)配電工程核算模式以及建筑業(yè)“營改增”政策的研究，形成規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算模式以及納稅申報(bào)的填列方法。

（三）提高業(yè)務(wù)人員工程概算的準(zhǔn)確性

由于工程概算會(huì)影響老工程的稅率的選擇，同時(shí)會(huì)影響新工程資金安排以及月度的納稅申報(bào)，這就要求業(yè)務(wù)人員通過對(duì)以往工程的規(guī)模，施工方案，供應(yīng)商、分包商的比較，提高工程概算的準(zhǔn)確度，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員做出較合理的稅收籌劃。

（作者單位為國網(wǎng)安徽省電力公司淮北供電公司）

參考文獻(xiàn)

篇6

一、“營改增”稅制改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務(wù)部門、人事部門、財(cái)務(wù)部門等各個(gè)相關(guān)部門，本文主要討論“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

（一）“營改增”稅制改革對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響

“營改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負(fù)升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對(duì)增值額征收的稅，稅負(fù)高低與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的支出占所取得收入的比重有關(guān)，不同行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不同，導(dǎo)致稅負(fù)高低不同。

例如，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，從長遠(yuǎn)角度來說，是一項(xiàng)減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中需要大量的建筑材料和設(shè)備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營業(yè)稅時(shí)，這些設(shè)備和材料又是營業(yè)稅的征稅對(duì)象，無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，雙重稅負(fù)使行業(yè)利潤更低?！盃I改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設(shè)備重復(fù)征稅問題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負(fù)擔(dān)可能有所增加，這是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費(fèi)、過路費(fèi)和人工費(fèi)用，其中，只有燃料費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而過路費(fèi)和人工費(fèi)用都不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因?yàn)槲幕瘎?chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業(yè)稅全額計(jì)稅，稅負(fù)減少。

（二）“營改增”稅制改革對(duì)所得稅的影響

“營改增”稅制改革對(duì)于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項(xiàng)目減少來實(shí)現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進(jìn)行扣除的成本費(fèi)用將會(huì)減少。“營改增”之前，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用或交通運(yùn)輸費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費(fèi)用可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)支付的成本費(fèi)用中包含有進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。

二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路

根據(jù)“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點(diǎn)，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應(yīng)商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個(gè)方面來進(jìn)行分析。

（一）納稅人身份的稅收籌劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)文和財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人以外，還包括在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)、動(dòng)產(chǎn)租賃的單位和個(gè)人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率。對(duì)于小規(guī)模納稅人的界定為年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過500萬元，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用增值稅征收率3%。

一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標(biāo)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行分析。當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時(shí)，即進(jìn)項(xiàng)稅額比較充足時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低。反之，如果進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負(fù)往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系。在這里我們可以建立一個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的模型，設(shè)一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應(yīng)稅銷售額增值率為x。

因此，可以得出不同稅率的稅負(fù)平衡點(diǎn)的不含稅銷售額增值率。

若不含稅銷售額高于無差別平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對(duì)于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進(jìn)行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法。對(duì)于規(guī)模以上企業(yè)，由于營業(yè)收入超過了小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以通過拆分業(yè)務(wù)、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。

（二）公司組織形式的稅收籌劃

“營改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負(fù)將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負(fù)并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)增加，這主要反映在一些人力資源成本相對(duì)較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導(dǎo)致稅負(fù)較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。

例如，A公司為提供建筑設(shè)計(jì)的公司，年不含稅營業(yè)額1000萬元，依照稅法規(guī)定應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比較重，為了使企業(yè)的稅負(fù)有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進(jìn)行分拆，將原設(shè)計(jì)公司分立為兩個(gè)小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃

選擇不同供應(yīng)商，可以降低增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這是通過縮小稅基進(jìn)行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務(wù)的采購渠道不同，采購價(jià)格不同，可抵扣的進(jìn)行稅額不同，承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負(fù)考慮，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的供應(yīng)商合作，以擴(kuò)大其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，在選擇分包商時(shí)，應(yīng)選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時(shí)，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

“營改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項(xiàng)目主要包括殘疾人個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退增值稅項(xiàng)目一共有4項(xiàng)，例如，安置殘疾人的單位按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對(duì)于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對(duì)于免征增值稅的項(xiàng)目，在“營改增”后，企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)時(shí)，必須注意符合免稅的條件，關(guān)注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制及建議

稅收籌劃的同時(shí)伴隨著籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在稅收籌劃實(shí)務(wù)操作中，必須加強(qiáng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，主要有以下三個(gè)方面。

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平

由于增值稅的發(fā)票管理較營業(yè)稅更加嚴(yán)格，“營改增”稅制改革后，應(yīng)加強(qiáng)增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，加強(qiáng)合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導(dǎo)致無法抵扣的狀況，應(yīng)加強(qiáng)總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。

（二）加強(qiáng)企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)

稅收籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)架構(gòu)、日常經(jīng)營、投資籌資的綜合性工程，涉及到人、財(cái)、物等各方面的安排和籌劃，比較復(fù)雜的籌劃方案還需要公司決策層的支持。因此，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，一定要注意方案的可操作性，關(guān)注稅收籌劃的效益，這要求企業(yè)各職能部門，例如業(yè)務(wù)部門、人事部門、工程管理部門、財(cái)務(wù)部門等各部門相互溝通協(xié)調(diào)，在追求稅收籌劃效果的同時(shí)保證不會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流、資本結(jié)構(gòu)、日常經(jīng)營造成影響。

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關(guān)鍵詞：營改增；郵電通信企業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672—3198（2014）16—0148—02

1郵電通信行業(yè)營改增現(xiàn)狀

從1882年我國擁有第一部固定電話算起，距離現(xiàn)在已經(jīng)有131的年歷史了。隨著改革開放的深入，我國迎來了郵電通信行業(yè)的空前繁榮，通過不斷的完善，逐漸發(fā)展為由電信網(wǎng)及運(yùn)營、網(wǎng)上服務(wù)、通信設(shè)施等組成的格局。郵電通信行業(yè)具有很強(qiáng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，前期需要高額的固定成本投入，而在營改增下，前期巨額的固定資產(chǎn)投入無法進(jìn)行抵扣。加之郵電通信行業(yè)由原來3%的稅率上升到11%，稅負(fù)明顯加重，這又將成為郵電通信行業(yè)運(yùn)營商們的第二大難題。改變?cè)瓉淼倪\(yùn)營模式，重新規(guī)劃企業(yè)的營銷方案，這又將成為郵電通信行業(yè)運(yùn)營商的第三大難題。面對(duì)這種形勢，各地方國稅局以及三大運(yùn)營商都先后組織了公司相關(guān)財(cái)稅人員進(jìn)行營改增的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，并且成立了營改增的聯(lián)合工作小組。面對(duì)營改增的大勢所趨，相關(guān)行業(yè)和各方面的人士也都在積極準(zhǔn)備，以便在營改增到來之際能夠積極應(yīng)對(duì)。

2營改增背景下郵電通信企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

2.1進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

隨著郵電通信行業(yè)的不斷發(fā)展，民眾生活日益多姿多彩，三大運(yùn)營商在基礎(chǔ)建設(shè)投入方面也可謂一次比一次多。“十一五”期間，全國電信行業(yè)固定資產(chǎn)投資總額為14621.9億元，年均增長8.8%。其中由相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，前兩年投入處于穩(wěn)定期，投資額處于2300億元左右。從2008到2010年的3年里，隨著3G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的不斷完善與成熟。以及2G網(wǎng)絡(luò)為滿足用戶高速增長需要繼續(xù)擴(kuò)容和完善，迎來了新一輪投資高峰，電信企業(yè)固定資產(chǎn)3年年均投資額達(dá)3345.9億元大幅增長。其中，中國移動(dòng)運(yùn)營商在2009年時(shí)對(duì)3G網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)及購置建造大量設(shè)備投入巨大；電信運(yùn)營商1-5月份投入750.5億元，保持了2.7%的增長，到2009年3G網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)將達(dá)到15%—20%的增長。中國移動(dòng)運(yùn)營商2012年4G網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)投入更是高達(dá)了70億美元。中國聯(lián)通每年維持50到100億元人民幣投資建設(shè)規(guī)模。

郵電通信企業(yè)的人工成本高達(dá)成本總額的17%，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，折舊與攤銷、招待、差旅、會(huì)義費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等等都無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。三大運(yùn)營商在經(jīng)營過程中不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)費(fèi)用雖無法與固定資產(chǎn)投入相比，但對(duì)于三大運(yùn)營商來說也是一筆不小的開支，在營改增試點(diǎn)中，如不將這些費(fèi)用納入抵扣范圍內(nèi)，勢必會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加。

2.2稅率上升

營改增后，郵電通信行業(yè)的稅率為11%，而在未實(shí)施改革前所繳納的營業(yè)稅率為3%。單從稅率來看，增長了將近4倍，這也就意味著，郵電通信行業(yè)改革之后，所繳納的增值稅也將會(huì)增長為將近原來的4倍。稅率提高后，三大運(yùn)營商將會(huì)減少收益1000億元人民幣。面對(duì)直接的稅率上升，如果沒有國家出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，無疑會(huì)給三大運(yùn)營商帶來經(jīng)營上的困難，甚至?xí)霈F(xiàn)虧損的狀況。

2.3運(yùn)營模式

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將委托加工、自產(chǎn)、或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物那么此種銷售方式屬于混合銷售行為?！对鲋刀悤盒袟l例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。手機(jī)銷售行為應(yīng)當(dāng)增收17%的稅率增收，語音服務(wù)按11%的稅率增收。因此，之前各大運(yùn)營商推出的一些列活動(dòng)都將會(huì)視為是增值稅的應(yīng)稅行為，并且將增收更高的稅率，那么原本想通過此種銷售方式提高公司業(yè)績的運(yùn)營商，在營改增之后，必須從本公司的實(shí)際情況出發(fā)，重新制定銷售方案。

3營改增背景下郵電通信企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

3.1梳理涉稅業(yè)務(wù)、合理選擇適用稅率

營業(yè)稅改增值稅后，國家的增值稅率涵蓋了17%、13%、11%、6%幾檔稅率。郵電通信行業(yè)營銷業(yè)務(wù)涉稅范圍多，應(yīng)梳理好相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)。為了適應(yīng)不同稅目和稅率的業(yè)務(wù)，可單獨(dú)設(shè)置核算科目，便于計(jì)算相應(yīng)的稅金繳納。在捆綁銷售的營銷模式中，分別核算，避免了視同銷售從高計(jì)征。

3.2結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況，合理選擇供應(yīng)商

針對(duì)營改增的實(shí)際運(yùn)營之后，分工日益精細(xì)，生產(chǎn)供應(yīng)中難免會(huì)涉及到供應(yīng)商選擇，合理的選擇供應(yīng)商將可形成合理的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣將可抵減企業(yè)的應(yīng)納稅額，減少應(yīng)繳納的增值稅，增加企業(yè)的利潤。因改革的不完善，難免會(huì)涉及一些無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅項(xiàng)目，以及未納入營業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)的項(xiàng)目。因此，合理的選擇供應(yīng)商顯得尤為重要，將是企業(yè)減少繳納增值稅的一個(gè)重要途徑。

公司應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，完善增值稅發(fā)票管理和開具，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證抵扣管理。

3.3適應(yīng)增值稅管理要求，調(diào)整運(yùn)營模式

營銷業(yè)務(wù)可以說是一個(gè)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，特別是對(duì)于郵電通信行業(yè)來說更是如此，適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅后的稅務(wù)管理要求，調(diào)整運(yùn)營模式是非常有必要的。

例如之前的視同銷售業(yè)務(wù)中，為吸引用戶、發(fā)展業(yè)務(wù)，電信企業(yè)通過促銷、宣傳或維系等方式向用戶贈(zèng)送通信商品的。這種營銷行為就屬于視同銷售行為，如果考慮調(diào)整為贈(zèng)送電信服務(wù)，那么就可以避免視同銷售行為的發(fā)生，同時(shí)又可以推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展。之前的通信商品與通信服務(wù)組合成“套餐”進(jìn)行捆綁銷售行為，可以對(duì)套餐結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，比如可以以不低于終端采購價(jià)格的金額確定終端售價(jià)，通過打折的方式提供通信服務(wù)，便于相應(yīng)收入數(shù)據(jù)的歸集和稅金的計(jì)算繳納，也便于稅務(wù)將終端補(bǔ)貼調(diào)整為話費(fèi)補(bǔ)貼。通過此種方式的推廣，不但適用營改增稅率改革后郵電通信行業(yè)稅金的優(yōu)化，更可以很好的拓展企業(yè)的營銷業(yè)務(wù)。

3.4加強(qiáng)對(duì)國家政策了解，對(duì)企業(yè)做出發(fā)展規(guī)劃

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關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；納稅籌劃

一、營改增背景下對(duì)企業(yè)稅收的影響

(一)稅負(fù)不降反增

消除重復(fù)納稅、降低企業(yè)稅負(fù)是營改增方案實(shí)施的目的之一，但是從近年來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收情況來看，卻出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。造成這一現(xiàn)象的原因主要在于：一是營改增之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用的增值稅稅率從表面上來看高于營改增之前適用的營業(yè)稅稅率。二是房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)周期長、參建主體多，屬于勞動(dòng)密集型的項(xiàng)目活動(dòng)，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，企業(yè)很難在成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)取得足額的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，稅收負(fù)擔(dān)加重。三是營改增之前，企業(yè)享受營業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠幅度較大，然而營改增之后，增值稅的納稅籌劃更加復(fù)雜，并且稅收政策的優(yōu)惠力度不足。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大

營改增背景下，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收環(huán)境帶來了巨大變化，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)管理中面臨著諸多不確定性因素，增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，易給企業(yè)帶來損失。具體表現(xiàn)在以下方面：一是國家持續(xù)加大對(duì)房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控力度，并將稅收調(diào)控作為宏觀調(diào)控的重要手段，若企業(yè)未能及時(shí)了解和遵循最新稅收政策，則有可能使企業(yè)的納稅籌劃方案偏離稅收政策要求。二是增值稅納稅籌劃較為復(fù)雜，需要財(cái)務(wù)人員思慮周全，著眼于開發(fā)項(xiàng)目的全壽命周期進(jìn)行籌劃。一些稅收籌劃方案雖然能夠降低企業(yè)稅負(fù)，但與此同時(shí)也降低了企業(yè)整體利潤額，所以會(huì)使企業(yè)面臨更大的資金壓力。三是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)同一稅收政策的理解可能存在偏差，所以企業(yè)的納稅籌劃方案未必能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，使企業(yè)面臨著納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。四是企業(yè)納稅籌劃涉及多個(gè)稅種，若企業(yè)在項(xiàng)目經(jīng)營周期內(nèi)調(diào)整經(jīng)營策略，則會(huì)直接影響到納稅籌劃方案的實(shí)施效果。

二、營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法

下面從營改增之后房地產(chǎn)企業(yè)主要繳納的增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅三大稅種入手，分析具體的納稅籌劃方法。

(一)增值稅籌劃方法

1.調(diào)整銷售策略。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售精裝修房產(chǎn)，并在買賣合同中注明精裝修費(fèi)用，無需視同銷售。例如，A企業(yè)轉(zhuǎn)讓精裝修房產(chǎn)，裝修涵蓋電器、家具、裝飾等，其中電器、家具的購進(jìn)價(jià)格為200萬元，銷售收入1000萬元，那么無需對(duì)電器家具征收17%的增值稅，只需要對(duì)1000萬元銷售價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票，按照11%的稅率繳納增值稅。這樣一來，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不僅可以通過銷售精裝房獲得節(jié)稅收益，而且還可以增加商品房的銷售優(yōu)勢，滿足消費(fèi)者多樣化的購房需求。2.優(yōu)選合作方。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要優(yōu)選合作方，盡量與具有一般納稅人資格的施工企業(yè)、材料供應(yīng)商、勞務(wù)派遣公司合作。在項(xiàng)目合同中可約定甲供材料，由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇材料供應(yīng)商，獲取足額的材料采購增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在房屋銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)可委托具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司銷售房屋，獲取6%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣。若企業(yè)采用自己的銷售隊(duì)伍開展銷售活動(dòng)，則無法抵扣由此產(chǎn)生的人工成本。

(二)土地增值稅籌劃方法

1.合理選用定價(jià)政策。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，在項(xiàng)目開發(fā)成本一定的前提下，項(xiàng)目增值額越高，適用的土地增值稅稅率就越高，對(duì)企業(yè)稅后利潤會(huì)產(chǎn)生直接影響。所以，企業(yè)必須要合理確定房地產(chǎn)售價(jià)，準(zhǔn)確測算土地增值稅和稅后利潤，選取節(jié)稅收益最大化的定價(jià)策略。例如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房開發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為3300萬元，現(xiàn)有兩套定價(jià)方案：方案一，房地產(chǎn)銷售收入為4900萬元；方案二，房地產(chǎn)銷售收入為5000萬元。方案一的土地增值額為4900-3300=1600萬元，增值率為1600/3300=49%，適用土地增值稅稅率為30%，應(yīng)交土地增值稅1600×30%=480萬元，稅后利潤為4900-3300-480=1120萬元；方案二的土地增值額為5000-3300=1700萬元，增值率為1700/3300=52%，適用土地增值稅稅率為40%，應(yīng)交土地增值稅1700×40%-3300×5%=515萬元，稅后利潤為5000-3300-515=1185萬元。通過方案對(duì)比可知，雖方案二的應(yīng)交土地增值稅較大，但稅后利潤卻較高，所以應(yīng)選用方案二。2.借款利息籌劃。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)若能夠按照轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目劃分利息支出，且金融機(jī)構(gòu)可開具相關(guān)證明的，準(zhǔn)許在稅前扣除。若企業(yè)不能在項(xiàng)目開發(fā)與其他生產(chǎn)經(jīng)營之間準(zhǔn)確劃分借款利息支出，且不能提供金融機(jī)構(gòu)證明，則要按照土地成本和開發(fā)成本兩項(xiàng)之和的5%作為利息扣除限額。所以，企業(yè)可在比較兩種利息扣除方式帶來的節(jié)稅收益之后，最終確定利息扣除方式。3.利用稅收優(yōu)惠政策。若房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目定位于普通住宅，則可充分利用土地增值率未超過20%免征土地增值稅的這一稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。例如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)住宅項(xiàng)目，房屋銷售收入為4000萬元，允許扣除項(xiàng)目費(fèi)用為3200萬元。在納稅籌劃之前，該住宅項(xiàng)目的土地增值額為4000-3200=800萬元，土地增值率=800/3200=25%，根據(jù)土地增值稅的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)目適用的土地增值稅稅率為30%，應(yīng)交土地增值稅=800×30%=240萬元，稅后利潤=4000-3200-240=560萬元。在納稅籌劃之后，將房屋銷售收入降到3840萬元，允許扣除項(xiàng)目費(fèi)用仍為3200萬元，土地增值額為3840-3200=620萬元，增值率為620/3200=19%，可以享受到免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅后利潤為3840-3200=640萬元。經(jīng)過納稅籌劃的稅后利潤比納稅籌劃之前多640-560=80萬元。

(三)企業(yè)所得稅籌劃

1.延遲納稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)行稅法對(duì)企業(yè)所得稅可彌補(bǔ)5年虧損的這一規(guī)定進(jìn)行籌劃。為緩解企業(yè)的資金壓力，企業(yè)可在相關(guān)文件規(guī)定允許的范圍內(nèi)，采取推遲完工時(shí)間的方式延遲納稅，用以彌補(bǔ)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)前期的虧損。2.利用稅前扣除項(xiàng)目。房地產(chǎn)企業(yè)要充分利用企業(yè)所得稅法規(guī)定，用足業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的抵扣限額，合法增大稅前扣除項(xiàng)目數(shù)額，降低所得稅計(jì)稅基數(shù)。

篇9

營業(yè)稅改增值稅作為我國目前最重要的稅制改革措施，自2013年從在交通運(yùn)輸行業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)實(shí)施以來，改革范圍逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)市場的各行各業(yè)，對(duì)于完善我國稅制體系，實(shí)現(xiàn)稅制管理方面的結(jié)構(gòu)性減稅，起到了至關(guān)重要的作用。隨著“營改增”改革的持續(xù)深化，酒店服務(wù)行業(yè)納入“營改增”稅制改革范圍已經(jīng)指日可期。實(shí)施“營改增”以后，由于企業(yè)納稅的稅率、計(jì)稅方法都將發(fā)生了根本性的變化。因此，對(duì)于酒店行業(yè)的稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生直接的影響。深入分析“營改增”對(duì)酒店行業(yè)稅負(fù)的影響，完善“營改增”政策在酒店服務(wù)行業(yè)落地以后的納稅籌劃管理準(zhǔn)備工作，已經(jīng)成為企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，這對(duì)于提高酒店企業(yè)對(duì)外部政策環(huán)境與市場形勢的適應(yīng)能力也具有重要的作用。

二、酒店行業(yè)“營改增”實(shí)施的政策背景分析

營業(yè)稅改增值稅是國家一項(xiàng)重大的稅制改革，在試點(diǎn)實(shí)施以來，國務(wù)院曾經(jīng)明確提出要力爭在“十二五”期間全面完成“營改增”改革，因此酒店行業(yè)的“營改增”政策勢在必行。在酒店行業(yè)等生活型服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率方面，按照國家相關(guān)政策稅率或定在6%左右。然而“營改增”的實(shí)施卻也面臨著困難重重的問題，如現(xiàn)階段我國的酒店很多是基于其他的實(shí)體企業(yè)，特別是以基于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)等等，在增值稅發(fā)票的開具上，如何確定營業(yè)稅納稅稅率的主體，以及營業(yè)稅改正增值稅以后，酒店行業(yè)是否可以向其客戶群體開具增值稅發(fā)票等等，這些都是直接關(guān)系到酒店企業(yè)稅負(fù)的問題。因此，深入分析“營改增”以后對(duì)酒店行業(yè)的效益影響，應(yīng)該全面的分析“營改增”政策對(duì)于酒店行業(yè)的具體稅負(fù)影響，進(jìn)而合理地制定“營改增”政策的稅務(wù)籌劃措施。

三、酒店行業(yè)“營改增”以后稅負(fù)影響的具體分析

（1）酒店行業(yè)的經(jīng)營情況分析。具體的分析“營改增”政策對(duì)于酒店行業(yè)稅負(fù)的影響，首先，應(yīng)該準(zhǔn)確地掌握酒店行業(yè)的經(jīng)營狀況，尤其是收支項(xiàng)目等內(nèi)容?，F(xiàn)階段，在酒店企業(yè)中，經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要是住宿與餐飲。因此，收入內(nèi)容主要是通過住宿與餐飲實(shí)現(xiàn)。支出項(xiàng)目則主要包括了酒店企業(yè)的員工工資支出、食品酒水類成本支出、低值易耗品支出、水電燃?xì)夤┡饶茉促M(fèi)支出、外購服務(wù)支出、固定資產(chǎn)類支出、其他運(yùn)營支出等幾類項(xiàng)目。其中員工的工資支出、外購服務(wù)類支出以及其他類支出等并無進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，而材料采購、能源支出等則可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅稅額。

（2）酒店行業(yè)稅負(fù)分析。在實(shí)施“營改增”改革以后，在酒店的銷售收入的計(jì)算分析上，由于增值稅是價(jià)外稅，因此在進(jìn)行酒店的增值稅納稅稅額的計(jì)算上，計(jì)算公式為銷項(xiàng)稅額=酒店行業(yè)的銷售額×稅率/（1+稅率）;應(yīng)納增值稅=酒店行業(yè)的銷項(xiàng)稅額-能獲得可抵扣發(fā)票額;其中增值稅額比例為應(yīng)納增值稅/銷售額;結(jié)合酒店行業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況下，“營改增”政策對(duì)酒店行業(yè)的具體稅負(fù)影響突出表現(xiàn)在以下幾方面：第一，酒店行業(yè)作為非常典型的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，由于成本支出中人力資源成本所占的比例相對(duì)較高。所以在營業(yè)稅中人力資源環(huán)節(jié)的增值額相對(duì)較高，如果酒店企業(yè)的人力資源成本在酒店企業(yè)的總支出中所占比例較高的情況下，“營改增”政策會(huì)造成酒店企業(yè)稅負(fù)的大幅增加。第二，酒店企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，酒店企業(yè)前期的固定資產(chǎn)投入數(shù)額非常高，而企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)以后的物料投入相比固定資產(chǎn)的投資較少。因此，酒店前期項(xiàng)目建設(shè)中的建設(shè)成本占到酒店總投入比例較大，但是這一部分支出如果無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的話，同樣也會(huì)造成酒店企業(yè)“營改增”以后稅負(fù)的增加。第三，酒店行業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，由于供應(yīng)商非常的多，尤其是對(duì)于食品原料等，供應(yīng)商不僅規(guī)模小，而且常常是個(gè)體戶，這些原材料的采購成本中，有相當(dāng)一部分比例難以取得相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因而會(huì)造成酒店企業(yè)一些采購產(chǎn)品無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并進(jìn)一步造成酒店企業(yè)稅負(fù)的增加。

四、“營改增”以后酒店企業(yè)最大程度控制稅負(fù)的措施分析

（1）成本控制管理策略。在成本控制管理方面優(yōu)化管理降低增值稅額，需要采取的措施主要是集中在人力成本、固定資產(chǎn)管理以及供應(yīng)商選擇上。首先，針對(duì)人力資源成本無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，酒店企業(yè)可以積極地探索采取服務(wù)外包的方式，將企業(yè)的內(nèi)部的增值額逐步的轉(zhuǎn)移到外部，進(jìn)而降低應(yīng)納稅額。其次，在固定資產(chǎn)的購置上，酒店企業(yè)如果進(jìn)行改造建設(shè)時(shí)，特別是裝修計(jì)劃，盡可能地控制時(shí)間，在增值稅改革推行之后全面展開，已盡可能地增加增值稅的可扣除額度。第三，針對(duì)酒店企業(yè)經(jīng)營所需要的所有材料采購，尤其是針對(duì)鮮活食品等材料，應(yīng)該盡量選擇能開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，特別是專業(yè)合作社等，以免由于無法開具增值稅發(fā)票造成自身的稅負(fù)增加。

（2）市場策略的調(diào)整。在“營改增”實(shí)施以后，酒店企業(yè)根據(jù)營業(yè)額的不同將會(huì)劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類，一般納稅人可以向下游產(chǎn)業(yè)鏈提供增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不能提供。因此，實(shí)施“營改增”以后，在酒店企業(yè)的稅務(wù)籌劃上，應(yīng)該充分考慮“營改增”的產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)環(huán)抵扣的特點(diǎn)，與酒店的下游企業(yè)建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，盡可能地提高酒店企業(yè)的市場效益。對(duì)于一些小規(guī)模的納稅人，由于不能提供增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)雖然會(huì)有所下降，但由于無法出具增值稅發(fā)專用發(fā)票，同樣會(huì)造成客源吸引力的減弱。因此，應(yīng)該注重通過價(jià)格優(yōu)勢，積極的拓展市場。

（3）提高酒店企業(yè)的納稅籌劃水平。酒店行業(yè)“營改增”實(shí)施以后，企業(yè)管理部門應(yīng)該更加重視財(cái)稅方面的管理，尤其是按照成本效益的原則進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，以科學(xué)合理、合法合規(guī)的納稅籌劃來降低企業(yè)的稅負(fù)。在酒店企業(yè)的納稅方案的籌劃制定上，應(yīng)該確保稅收籌劃的前提就是嚴(yán)格遵守企業(yè)的稅法法律以及法規(guī)政策，避免由于各種非法逃稅行為造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款。

（4）做好稅收銜接以及稅負(fù)突變的準(zhǔn)備措施?！盃I改增”政策在酒店企業(yè)正式實(shí)施以后，在實(shí)施的初期，由于可能國家在法律、制度上的不完善，會(huì)造成酒店企業(yè)出現(xiàn)一些不適應(yīng)的現(xiàn)象，這就要求企業(yè)必須提前分析“營改增”政策可能造成的各種影響，準(zhǔn)備好“營改增”的相關(guān)銜接處理配套措施。同時(shí)，在“營改增”實(shí)施的初期，由于企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、增值稅發(fā)票開具以及納稅籌劃方案制定等方面可能缺少相關(guān)籌劃經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致稅負(fù)增加，在這種形勢下，企業(yè)更應(yīng)該準(zhǔn)確全面的分析稅負(fù)組成，并進(jìn)一步的深入分析降低稅負(fù)的具體可行措施。

五、結(jié)語

“營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的制度改革措施，并非簡單的普惠制稅制改革，對(duì)于酒店行業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生的影響也就必然是多方面的。酒店財(cái)務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)深入細(xì)致的分析“營改增”對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的具體影響及其主要影響權(quán)重因素，進(jìn)而預(yù)先制定“營改增”實(shí)施以后的應(yīng)對(duì)策略，以降低企業(yè)稅負(fù)的劇烈波動(dòng)，確保酒店企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

（作者單位為青島萬達(dá)艾美酒店）

參考文獻(xiàn)

[1] 王紅艷.營改增對(duì)企業(yè)效益影響探析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（07）.

篇10

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；稅收收益；企業(yè)價(jià)值

通過有效的廣告宣傳促進(jìn)產(chǎn)品銷售，鞏固已有的市場，開拓新市場，成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。

納稅籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、運(yùn)籌，科學(xué)地安排經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)，合理地降低稅負(fù)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的一系列籌劃活動(dòng)的總稱。企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳策劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所采用的宣傳方式，因?yàn)椴煌膹V告形式可能導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同。因此廣告宣傳策劃有必要進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)既達(dá)到了宣傳產(chǎn)品的效果，又可以節(jié)約稅收成本。

《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入的2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但納稅申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須同時(shí)符合3個(gè)條件：第一，廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；第二，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)的發(fā)票；第三，通過一定的媒體傳播。

除了通過媒體的廣告外，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），不超過營業(yè)收入的5‰的，可據(jù)實(shí)扣除。

案例一:2007年3月，凱悅服裝有限公司（以下簡稱凱悅公司）為擴(kuò)大產(chǎn)品宣傳，促進(jìn)產(chǎn)品銷售進(jìn)行廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃如下：

方案一是公司自己進(jìn)行策劃、實(shí)施。采取在各個(gè)專賣店掛橫幅及高速路口制作廣告牌的方式宣傳新產(chǎn)品，先委托光華公司制作橫幅、廣告牌，然后向工商等部門申報(bào)，經(jīng)審批后懸掛橫幅、安裝廣告牌。這種方案大致需要費(fèi)用90萬元；方案二是委托S廣告公司進(jìn)行策劃、設(shè)計(jì)并通過電視臺(tái)播出，需要費(fèi)用98萬元。如果單純從費(fèi)用上比較，公司自身操作比廣告公司操作要節(jié)約8萬元。但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自身操作只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅前列支，扣除比例不超過營業(yè)收入的5‰；而通過廣告公司操作則可以作為廣告費(fèi)在企業(yè)所得稅前列支，扣除比例為不超過營業(yè)收入的2%。兩項(xiàng)費(fèi)用在稅前的可扣除比例不同，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例相對(duì)低，納稅申報(bào)時(shí)容易引起納稅調(diào)整。分析如下：

凱悅公司2007年實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000

萬元，則銷售收入的2%為200萬元；銷售收入的5‰就是50萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅扣除辦法，通過廣告公司操作，花費(fèi)的廣告費(fèi)98萬元可以全額扣除，而企業(yè)自身操作花費(fèi)的費(fèi)用即業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬元中按規(guī)定只能扣除50萬元，還有40萬元不能扣除，需要繳納企業(yè)所得稅10萬元。

可見，通過廣告公司操作比自身操作要節(jié)約所得稅10萬元，為公司增加2萬元利潤，因此，從納稅籌劃的角度看，在同樣的宣傳效果下，廣告公司策劃、設(shè)計(jì)的方案有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而使公司獲得最大的稅收收益。

納稅籌劃是有時(shí)效性的。2008年1月1日我國開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

按照規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都可按年銷售收入的15%在稅前扣除，如果仍然按案例一的事項(xiàng)計(jì)算，則在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1 500

萬元。廣告公司策劃的廣告費(fèi)支出98萬元可在稅前全部扣除，作為營業(yè)費(fèi)用可抵稅24.5萬元；而企業(yè)自身策劃在同樣的宣傳效果下直接費(fèi)用支出90萬元也可在稅前全部扣除，比廣告公司策劃節(jié)約費(fèi)用8萬元，可抵稅22.5萬元。

綜上分析，從抵稅效果看，在其他條件相同的情況下，廣告公司策劃可以減少納稅2萬元，但從現(xiàn)金流出量看，企業(yè)自身策劃可以減少現(xiàn)金流出6萬元。

可見，2008年新稅法實(shí)施以后，在不影響宣傳效果的前提下，通過自身策劃、設(shè)計(jì)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳應(yīng)是凱悅公司的最佳選擇。

案例二：凱悅公司為擴(kuò)大產(chǎn)品宣傳，向電視臺(tái)提供各種款式的服裝，由電視臺(tái)主持人著裝以宣傳企業(yè)的產(chǎn)品。2007年提供各種款式的女裝1 000套，成本60萬元，公允價(jià)值100萬元，公司作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用1 170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000

借：主營業(yè)務(wù)成本600 000

貸：庫存商品 600 000

從增值稅角度講，公司此筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額為170 000元。從所得稅來講，稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過公司營業(yè)收入的5‰的部分，可以在稅前全部扣除。凱悅公司2007年銷售收入10 000萬元，稅前扣除額為50萬元，則減少應(yīng)納所得稅額16.5萬元。實(shí)際上，企業(yè)應(yīng)該將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分別按視同對(duì)外銷售和用于業(yè)務(wù)宣傳兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。一方面應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，另一方面要按照視同銷售調(diào)整增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額和按照規(guī)定的稅前扣除比例調(diào)整業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

因此，凱悅公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況下，將此筆業(yè)務(wù)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理與贊助行為相比，可以為公司減少繳納企業(yè)所得稅16.5萬元。但是這種行為如何界定，屬于捐贈(zèng)、贊助還是業(yè)務(wù)宣傳?是值得注意的一個(gè)問題。如果屬于捐贈(zèng)，從企業(yè)所得稅角度講，屬非公益性捐贈(zèng)，此類捐贈(zèng)支出不允許扣除；如屬于贊助，也不允許稅前扣除，就不能達(dá)到降低稅負(fù)的目的。當(dāng)然，這種行為的目的毫無疑問是擴(kuò)大產(chǎn)品宣傳，提高產(chǎn)品知名度，所以可以界定為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。但是企業(yè)對(duì)于此類業(yè)務(wù)的籌劃必須通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可才可以實(shí)施。

按照2008年1月1日實(shí)施的新稅法規(guī)定，凱悅公司上述業(yè)務(wù)可以稅前扣除的金額為1 500萬元，那么作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用的117萬元可以全部在稅前扣除，少繳納所得稅29.25萬元。

當(dāng)然，無論界定為捐贈(zèng)、贊助還是業(yè)務(wù)宣傳，都必須按視同銷售行為依法繳納增值稅。另外，此項(xiàng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行界定，目前稅法還沒有明確規(guī)定，凱悅公司作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行處理，獲得了財(cái)務(wù)收益，但必須獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，否則如果被界定為捐贈(zèng)或贊助，則收不到預(yù)期效果，也無法實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。