導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；控制；措施

一、導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體原因

1.稅收政策的變更。稅收政策會(huì)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并不斷地進(jìn)行補(bǔ)充和完善，推出新的稅收政策。稅收政策的變更，給企業(yè)中長(zhǎng)期的稅收籌劃帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵诰唧w籌劃時(shí)是以原來(lái)的稅收政策為依據(jù)的，這就會(huì)由于政策的不確定性和時(shí)效性而使企業(yè)的稅收籌劃方案具有不合理或是不合法的地方，從而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.沒(méi)有明確稅收籌劃目的。稅收籌劃其最終目的并不是為了實(shí)現(xiàn)避稅，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化服務(wù)。由于其具有較強(qiáng)的計(jì)劃性，是通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行提前安排來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，所以稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，其為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，其最終目的是為了實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值的最大化。稅收籌劃的實(shí)施需要具有預(yù)期的市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境，一旦與預(yù)期的情況發(fā)生偏離，則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。而現(xiàn)有的很多準(zhǔn)備進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)往往缺乏稅收籌劃的長(zhǎng)期的、明確的目的性，盲目進(jìn)行所謂的稅收籌劃，隨意性比較強(qiáng)。一旦企業(yè)稅收籌劃與實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)要求相偏離，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)秩序受到影響，使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在不足。稅收政策作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，其具有較強(qiáng)的時(shí)效性，而且一些優(yōu)惠政策也有條件和地域上的限制，所以需要對(duì)稅收政策進(jìn)行實(shí)時(shí)、全面的了解，從而制定合理的稅收籌劃方案，獲得應(yīng)有的稅收利益。目前很多企業(yè)由于用于稅收籌劃的人員在財(cái)務(wù)及稅收政策等方面都存在著專(zhuān)業(yè)知識(shí)上的欠缺，對(duì)稅收籌劃政策的內(nèi)涵沒(méi)有深入的了解，為了少納稅不惜采用違規(guī)的手段，這就在根本上偏離了稅收籌劃的本意。

4.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。稅收籌劃是在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)少納稅，獲得稅收收益，所以其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)家是鼓勵(lì)的，但這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的認(rèn)定。這就需要稅務(wù)執(zhí)法人員具有良好的職業(yè)素質(zhì)，這樣才能避免在執(zhí)法過(guò)程中由于稅務(wù)與企業(yè)對(duì)稅收政策理解上的不同而導(dǎo)致執(zhí)行上的偏差，而將企業(yè)的正常的稅收籌劃認(rèn)為是有意識(shí)的偷稅漏稅。同時(shí)，由于我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)缺乏具體操作細(xì)則方面的明確解釋?zhuān)彩菍?dǎo)致稅收政策在執(zhí)行上發(fā)生偏差的重要因素。所以在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中需要時(shí)刻有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的分析。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制具體措施

1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。稅收籌劃活動(dòng)的開(kāi)展，需要在遵循稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這就需要對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面深入的了解，這樣稅收籌劃就能夠在遵循立法精神的基礎(chǔ)上進(jìn)行。企業(yè)需要對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行綜合分析，同時(shí)還要結(jié)合自身的特點(diǎn)，選擇最佳的稅收籌劃方案，確保實(shí)現(xiàn)減稅的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利潤(rùn)得到增長(zhǎng)，所以企業(yè)稅收籌劃需要首先確保其具有合法性。稅收籌劃由于是提前對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而開(kāi)展的減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的手段，這就需要充分地考慮企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境，同時(shí)還要考慮企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)及國(guó)家政策變動(dòng)因素的影響，確保稅收籌劃方案的全面性和整體性，將企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)期利益有效地結(jié)合起來(lái)，確保為企業(yè)價(jià)值的最大化服務(wù)。

2.加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方案制定時(shí)，需要由專(zhuān)業(yè)的籌劃人員來(lái)進(jìn)行，因?yàn)槎愂栈I劃方案不僅需要遵循成本效益原則，還必須合法合規(guī)，并符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這些因素決定了對(duì)稅收籌劃人員具有較高的要求。作為一名優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不僅要精通稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)，還要了解掌握企業(yè)中長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣才能利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)制定適合本企業(yè)的科學(xué)合理的稅收籌劃方案，做到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃，并與各部門(mén)之間進(jìn)行良好的配合協(xié)作，及時(shí)隨著稅法的變動(dòng)來(lái)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行調(diào)整，從而使稅收籌劃實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。

3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中，需要時(shí)刻意識(shí)到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅收籌劃方案可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的考慮，制定預(yù)防措施。企業(yè)需要從整體上對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把握，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和稅收籌劃信息系統(tǒng)，及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行收集并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警分析，意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)存在時(shí)，及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理措施，及時(shí)將企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行消除，從而使企業(yè)得以健康、持續(xù)的發(fā)展。

4.營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅收政策法規(guī)的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是對(duì)某些新的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理上，要首先得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效稅收籌劃，這也是稅收籌劃方案順利實(shí)施的關(guān)鍵。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)將會(huì)面臨著許多不可預(yù)料的突發(fā)事件，相互間的競(jìng)爭(zhēng)也將更加激烈，這就要求企業(yè)必須高瞻遠(yuǎn)矚，將企業(yè)的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制有效結(jié)合，制定完善的稅收籌劃方案，從而防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]方愛(ài)武.淺析稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2013（02）.

篇2

一、稅收籌劃的重要特點(diǎn)

（一）超前性

企業(yè)需要在具體生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，即進(jìn)行稅收籌劃工作，以便于對(duì)后續(xù)納稅義務(wù)形成指導(dǎo)，故而具有預(yù)先性特點(diǎn)。換言之，企業(yè)應(yīng)繳納稅款如已確定，就無(wú)需再行稅收籌劃。

（二）積極性

稅收籌劃具有綜合性與普遍性的特點(diǎn)，能夠進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)的活力，使企業(yè)更積極、更主動(dòng)地投人到工作之中。而國(guó)家稅收的根本目的就在于調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者的行為，就當(dāng)前國(guó)內(nèi)外的實(shí)際情況來(lái)看，大部分企業(yè)都積極地進(jìn)行稅收籌劃工作，以此提高綜合效益及利潤(rùn)。

二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

有利于企業(yè)整合資源，實(shí)現(xiàn)自身綜合收益最大化。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和稅收法制的逐步健全，企業(yè)走向市場(chǎng)，參與競(jìng)爭(zhēng)是必然趨勢(shì)，通過(guò)稅收籌劃，可以整合資源，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，提高國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)水平。同時(shí)，通過(guò)稅收籌劃也可以實(shí)現(xiàn)延遲繳納稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，提高企業(yè)的現(xiàn)金流。

有利于企業(yè)提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)決策更加科學(xué)通過(guò)稅收籌劃，可以加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的配合，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，提升企業(yè)的管理能力和納稅意識(shí)。

有利于國(guó)有企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。國(guó)家在制定稅收政策時(shí)，有意識(shí)的通過(guò)稅收優(yōu)惠等方式，引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)、投資新興產(chǎn)業(yè)等。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的整合和利潤(rùn)的提升，從而達(dá)到企業(yè)利益和國(guó)家利益“雙?A”的局面。

三、現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）稅收籌劃的基礎(chǔ)工作不規(guī)范

稅收籌劃要成為合理、正當(dāng)?shù)男袨?，既要有業(yè)務(wù)分離的合理性做支持，又要有合同、票據(jù)等要素對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)范的合法化的配合。很多企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作不到位，一是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有嚴(yán)格遵照財(cái)務(wù)工作規(guī)范，決策過(guò)程沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅收管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，凡事由領(lǐng)導(dǎo)拍板決定。二是分工不明確，財(cái)會(huì)部門(mén)只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃人員對(duì)涉稅事項(xiàng)作出事先規(guī)劃。三是部門(mén)之間缺乏協(xié)作與溝通，有些部門(mén)在合同簽訂、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、發(fā)票獲取等業(yè)務(wù)發(fā)生前，沒(méi)有征詢(xún)財(cái)務(wù)部門(mén)意見(jiàn)，導(dǎo)致有些費(fèi)用不能在稅前得以扣除。

（二）缺乏專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃人員

稅收籌劃是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其籌劃人員不僅需要具備稅收、會(huì)計(jì)、法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等方面知識(shí)，需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉稅事項(xiàng)做出事先的規(guī)劃和安排。目前，很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃崗位，往往由出納或會(huì)計(jì)兼辦涉稅事宜。企業(yè)這種只注重事后核算，不注重事先籌劃的狀況，導(dǎo)致企業(yè)喪失了很多選擇低稅率的機(jī)會(huì)。

（三）稅收籌劃技術(shù)運(yùn)用不準(zhǔn)確

稅收籌劃的方法一般有稅基減稅、稅率減稅、應(yīng)納稅額減稅和推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅等，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只局限于降低眼前某一稅種的稅負(fù)，而應(yīng)全面考量籌劃方案的的綜合性、靈活性和風(fēng)險(xiǎn)程度，著眼于企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè) 務(wù)的擴(kuò)大和發(fā)展。當(dāng)前，有些企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，大都只考慮實(shí)現(xiàn)眼前的稅收收益，而沒(méi)有考慮到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展需要和籌劃的成本效益原則，其結(jié)果只能是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。

四、企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的對(duì)策建議

（一）企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)

稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中無(wú)處不在，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段，要采取不同的稅收籌劃方案。比如在投資階段，可以選擇不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資人股的方式，既免去了投資企業(yè)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，投出資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用又能在接受投資的企業(yè)得以稅前扣除，從而縮小所得稅稅基。在籌資方式上，可以適當(dāng)提高負(fù)債籌資比例，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，負(fù)債籌資所支付的利息可以計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，在所得稅稅前列支；如果選擇權(quán)益籌資方式，向股東發(fā)放的股利處于稅后利潤(rùn)分配的環(huán)節(jié)，后者籌資成本明顯高于前者。在經(jīng)營(yíng)行業(yè)、地點(diǎn)的選擇方面，可以選擇國(guó)家或地方支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，或項(xiàng)目地點(diǎn)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等，以獲得稅收優(yōu)惠。

（二）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃人才的培養(yǎng)

稅收籌劃的是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃人員或從外部引進(jìn)人才，以使企業(yè)除了履行正常的納稅申報(bào)等義務(wù)外，能根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，降低企業(yè)的稅負(fù)水平。

篇3

近些年來(lái)，我國(guó)在稅收方面的法律得到了逐步的完善，國(guó)內(nèi)的稅改制度也發(fā)生了很大的變化，企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作已經(jīng)成為企業(yè)能否在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得發(fā)展先機(jī)的重要組成部分，因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該切實(shí)做到對(duì)稅收籌劃工作的重視，多角度，全方位的控制企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在多變的市場(chǎng)環(huán)境中，不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，最大程度的減少自身的財(cái)政損失。由此可見(jiàn)，研究企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)有序發(fā)展有著非常重要的意義。

二、企業(yè)稅收籌劃的籌劃的根據(jù)

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃主要的依據(jù)包括兩個(gè)理論：契約理論、公共財(cái)政理論?，F(xiàn)分述如下：

1.契約理論

契約理論認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)都是契約理論的結(jié)合點(diǎn)，這些結(jié)合點(diǎn)主要包含股東、原材料供應(yīng)商、債權(quán)人、商品購(gòu)買(mǎi)商、政府和企業(yè)員工等利益相關(guān)者。企業(yè)和這些利益相關(guān)者簽訂一些契約，股東的主要作用就是保證整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)生活所需全部財(cái)務(wù)以及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)剩余的分配權(quán)。債權(quán)人主要是保證整個(gè)企業(yè)資金的正常供應(yīng)，同時(shí)享受企業(yè)一定的利潤(rùn)剩余。原材料供應(yīng)商主要是保證企業(yè)所需原材料的供應(yīng)，同時(shí)企業(yè)的股東向其給與一定的報(bào)酬。政府主要責(zé)任是為整個(gè)企業(yè)提供正常的社會(huì)保障，同時(shí)企業(yè)要想政府按比例交一定的稅務(wù)。這其中股東享有的利潤(rùn)剩余是不固定，是刨除其他費(fèi)用以后剩余的凈利潤(rùn)。其他的利益相關(guān)者享有的利潤(rùn)是先前確定好的，企業(yè)向政府繳納的稅款就是國(guó)家稅法規(guī)定的企業(yè)稅款，所以，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，就必然會(huì)設(shè)法降低包括向政府支付的稅金在內(nèi)的其他利益關(guān)系人的支付。因此，通過(guò)稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù)也就成為企業(yè)管理的一種必然內(nèi)容。

2.公共財(cái)政理論

公共財(cái)政理論就是政府為按照社會(huì)公共秩序的需求，按照相關(guān)的程序標(biāo)準(zhǔn)向其管轄范圍內(nèi)的企業(yè)無(wú)償?shù)玫截?cái)政收入的一種合理手段。企業(yè)向政府得到各個(gè)方面的社會(huì)保證，從中得到企業(yè)生產(chǎn)生活所需要的各種社會(huì)公共品，同時(shí)也需要也必須付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)以向政府交一定的稅款來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)包括三大類(lèi)：國(guó)家稅收政策的變化、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃操作不正確以及行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)詳述如下：

1.遵從國(guó)家稅收政府的變化

國(guó)內(nèi)稅收政策的變化主要是國(guó)家為了更好的應(yīng)對(duì)當(dāng)前社會(huì)的需求，對(duì)稅收采取的一種宏觀調(diào)控的方法，主要的目的是為了更好地迎合市場(chǎng)的發(fā)展需求。但這給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來(lái)非常大的風(fēng)險(xiǎn)，非常容易造成企業(yè)內(nèi)部的不可掌控的風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不正確

操作風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)榉康禺a(chǎn)市場(chǎng)信息的多變和操作方法的更新，加上稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，使得企業(yè)對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位，顧此失彼，導(dǎo)致稅收籌劃承受極大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不恰當(dāng)這是引起企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要方面，給近期目標(biāo)的達(dá)成以及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展都會(huì)帶來(lái)非常大的影響，企業(yè)稅收籌劃部門(mén)必須認(rèn)識(shí)到企業(yè)的稅收籌劃僅僅是企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)稅收的最基本的方法，而不是企業(yè)的最終目的。稅收籌劃工作僅僅是為企業(yè)制定相關(guān)的計(jì)劃提出的一種參考的數(shù)據(jù)，這種數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)是存在一定差距的。

3.行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

從理論角度看，房地產(chǎn)稅收籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)方面，涉及到的稅種繁多。但由于每個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬(wàn)別，在目前復(fù)雜、多變的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)伴隨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)客觀存在，果未加合理選擇隨意開(kāi)展納稅籌劃，其成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應(yīng)的投資及成本，如果忽略直接和間接成本影響，必然造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)法都是遵循同樣的稅法規(guī)定，在法律地位是平等的。但現(xiàn)實(shí)生活中，行政機(jī)關(guān)濫用執(zhí)法權(quán)的情況比較普遍，企業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)處于弱勢(shì)一方。而且，稅法不可能規(guī)定企業(yè)行為的方方面面，很多地方只是籠統(tǒng)地規(guī)定了一般性原則，給行政執(zhí)法機(jī)關(guān)留下自由裁量權(quán)。雙方對(duì)稅法理解差異，一般以稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解為準(zhǔn)。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)必須要注意相關(guān)方面的問(wèn)題。

四、控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略

房地產(chǎn)企業(yè)面對(duì)稅收籌劃中存在的一系列動(dòng)態(tài)的因素以及多變的潛在的風(fēng)險(xiǎn)，要想做到全面的稅收籌劃控制工作，就必須盡快研究出一套適合企業(yè)自身的稅收籌劃控制制度，以下幾方面是筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)而提出的控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略。

1.構(gòu)建全面的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部幾乎是無(wú)處不在的、無(wú)時(shí)不在的，所以，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立全面的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全方面的考察企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從整體上把握房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，建立符合企業(yè)自身科學(xué)合理的稅收籌劃預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化該體系及系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知功能和信息收集功能"在房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，如果意識(shí)到存在風(fēng)險(xiǎn)，便可以根據(jù)稅收籌劃信息系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系所提供的信息，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)處理措施，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.全面準(zhǔn)確的理解國(guó)家稅收法律的相關(guān)精神

隨著市場(chǎng)的不斷變化，國(guó)家的稅收法律也在不斷地調(diào)整，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政稅收籌劃人員一定緊跟時(shí)展的要求，不斷更新自身的稅收法律知識(shí)，這是一個(gè)非常復(fù)雜的工作，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員一定要多總結(jié)，多整理及時(shí)跟隨政策的變化，逐步挖掘企業(yè)稅收利益增長(zhǎng)點(diǎn)，不斷調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的要點(diǎn)，使其更好地適應(yīng)時(shí)代的要求，將整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，達(dá)到預(yù)期的相關(guān)目標(biāo)。

3.提高房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃的最佳狀態(tài)是：根據(jù)每一個(gè)企業(yè)的實(shí)際。比如，針對(duì)企業(yè)的格局、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，合法合理地制定出適合該企業(yè)的納稅方案，這些方案的實(shí)施能給企業(yè)帶來(lái)效益的最大化，并合法地規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)外實(shí)踐證明，大多數(shù)的企業(yè)，都會(huì)在其內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，也有企業(yè)自己所聘請(qǐng)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行服務(wù)，如納稅政策咨詢(xún)、疑問(wèn)的解答和稅收籌劃等等。國(guó)外的這種模式和經(jīng)驗(yàn)是值得我們借鑒和實(shí)施的，這種模式完全可以在國(guó)內(nèi)開(kāi)展和不斷完善的，這還取決于相關(guān)人員的具有很好的業(yè)務(wù)水平，對(duì)企業(yè)的稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，在這樣的前提下，進(jìn)行的稅收籌劃成功的才有可靠的保障，因此，企業(yè)稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)對(duì)于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制十分重要，因而應(yīng)結(jié)合企業(yè)人力資源情況，對(duì)其稅收籌劃人員進(jìn)行有計(jì)劃的培訓(xùn)，不斷提升其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，以使他們精通稅收政策和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，并了解工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實(shí)施稅收籌劃。

篇4

中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方面因素。

1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

4、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不清，也很可能會(huì)作出錯(cuò)誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，大量增加不必要的費(fèi)用開(kāi)支；為了推遲盈利年度以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來(lái)而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對(duì)企業(yè)有害無(wú)一利，必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。

中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

如上所述，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

2、牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費(fèi)訂閱《國(guó)家稅收總局公報(bào)》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務(wù)信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

3、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類(lèi)型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。中小企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱(chēng)職的稅務(wù)干部在處理稅收問(wèn)題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

篇5

論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征，針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了防范的措施。

稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬?lài)?guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬?lài)?guó)家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，也就是說(shuō)，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失。因此，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過(guò)程中存在的不確定性。總體上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。

2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購(gòu)的紐扣，由于未按要求完成代購(gòu)手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人士，如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，由于存在信息不對(duì)稱(chēng)，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人士對(duì)納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨福瑥亩l(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說(shuō)，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

針對(duì)上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無(wú)論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專(zhuān)心”，一方面要提高籌劃工作的專(zhuān)業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專(zhuān)心培養(yǎng)使用或聘用專(zhuān)業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專(zhuān)心開(kāi)展工作，從而將籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

參考文獻(xiàn)：

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[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.5.

篇6

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)管理的重要內(nèi)容，旨在通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，以實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”或稅后利益最大化目標(biāo)。而稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)是很難避免的，特別是在稅收減壓下因缺少財(cái)務(wù)方面的全局分析，很容易致使企業(yè)整體成本的攀升。為此，本文從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念界定出發(fā)，利用風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)控制理論相關(guān)方法，全面分析構(gòu)成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，試圖從現(xiàn)行的稅收政策和相關(guān)制度的分析中，科學(xué)、合理、正確的評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，以進(jìn)一步提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，旨在不違法國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，利用合理、合法的手段來(lái)統(tǒng)籌安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)稅、減稅的目標(biāo)。在納稅人追求稅負(fù)最小化的過(guò)程中，由于諸多不確定因素的存在，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是難以避免的。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制就顯得尤為重要。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

基于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和損失的可能性，對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，來(lái)正確分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征。一是客觀性，稅收籌劃離不開(kāi)企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也離不開(kāi)企業(yè)所處的稅收環(huán)境，而稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上企業(yè)在相關(guān)稅收政策環(huán)境下的合理籌劃經(jīng)濟(jì)行為，稅收環(huán)境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是不可避免的；二是主觀相關(guān)性，不同企業(yè)面對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和理解是不同的，對(duì)于稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的判斷與企業(yè)的主觀判定相關(guān)，如企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)、稅收、法律等政策的掌握程度等；三是復(fù)雜性，從稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)看，既有客觀環(huán)境的影響，如國(guó)家經(jīng)濟(jì)、稅收因素，又有主觀認(rèn)識(shí)制約，如相關(guān)籌劃人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判別能力，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；四是不確定性和可能性，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政策法規(guī)的變化，企業(yè)籌劃人員對(duì)稅收環(huán)境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)的可能性；五是可度量性，事物的發(fā)展是有一定規(guī)律的，盡管風(fēng)險(xiǎn)是難以把握的，但結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來(lái)結(jié)構(gòu)的預(yù)測(cè)分析，可以借助于一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來(lái)加以評(píng)估和測(cè)算，從而為風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防提供參考。

3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制效應(yīng)分析

隨著企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)的利潤(rùn)空間也相對(duì)越來(lái)越小，對(duì)于成本的控制要求也日益提高。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施，其目標(biāo)是通過(guò)制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，也實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，減少經(jīng)濟(jì)損失，其效應(yīng)主要有兩點(diǎn)：一是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行籌劃，首要任務(wù)是消除企業(yè)稅收籌劃中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，如籌劃方案失敗后給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失，因此，從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的設(shè)定上，更加突出減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化；二是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的社會(huì)效應(yīng)，對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，通過(guò)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也帶來(lái)了一定的社會(huì)效益，特別是對(duì)企業(yè)納稅信用的維護(hù)，有助于提升企業(yè)的社會(huì)形象和商業(yè)信譽(yù)，增強(qiáng)企業(yè)品牌的無(wú)形財(cái)富。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素分析

稅收籌劃必須遵守貨架政策法規(guī)及稅務(wù)機(jī)關(guān)政策導(dǎo)向，不能偷稅逃稅。作為一種事前風(fēng)險(xiǎn)控制行為，稅收籌劃需要具有計(jì)劃性和前瞻性。而企業(yè)管理層在實(shí)施稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，需要針對(duì)企業(yè)面臨的諸多不確定性問(wèn)題和不可控因素進(jìn)行統(tǒng)籌分析，主要從以下幾點(diǎn)著手：

1.正確認(rèn)識(shí)稅收的本質(zhì)屬性

稅收作為國(guó)家強(qiáng)制實(shí)施的一項(xiàng)基本制度，具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性等特征，納稅主體依照國(guó)家稅收政策和法律納稅不僅是無(wú)償?shù)?，更是一種義務(wù)。因此，在制定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)的涉稅行為處于被動(dòng)地位，而稅收籌劃行為的是否合法，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)核定，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。

2.籌劃人員的主觀因素的有限性

稅收籌劃是在合法的前提下達(dá)到合理節(jié)稅、減稅目標(biāo)的，而有些企業(yè)的籌劃人員誤將稅收籌劃與偷稅、逃稅相混淆，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，采取欺騙、隱瞞的手段來(lái)少繳或不繳稅款，直接導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于企業(yè)籌劃人員缺乏對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)知識(shí)的全面理解，特別是對(duì)于某些因經(jīng)濟(jì)變化而需要協(xié)同配合的政策，難以做到及時(shí)、準(zhǔn)確的把握和修正，導(dǎo)致稅收籌劃陷入被動(dòng)地位，因此需要從提高自身綜合素質(zhì)和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)上努力。

3.征納雙方的博弈風(fēng)險(xiǎn)

稅法制度并非是無(wú)懈可擊的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施中難免出現(xiàn)漏洞和缺陷，因此，為了確保政府稅收的有效征管，需要從不斷完善稅法上來(lái)調(diào)整稅收政策，而企業(yè)作為納稅方，面對(duì)稅收的政策變化的不確定性，也給自身的稅收籌劃方案帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)隱患，如因稅收政策的調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)修正稅收籌劃方案而增加企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

1.構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃方案來(lái)說(shuō)，構(gòu)建科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別體系是避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。為此，結(jié)合籌劃主體的選擇、風(fēng)險(xiǎn)信息的收集、籌劃目標(biāo)的確定與反饋分析，從而發(fā)現(xiàn)潛在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提升籌劃方案的可行性和控制水平。

2.加大對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)量

在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或不良后果的量化和分析，從而利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，來(lái)評(píng)估發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率和可能造成的損失，并依此來(lái)籌劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。如建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)排序系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)相關(guān)稅收數(shù)據(jù)信息的收集，有效預(yù)測(cè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的變化趨勢(shì)，設(shè)定預(yù)警參數(shù)和預(yù)警區(qū)間，從而排列出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，調(diào)整籌劃方案，避免不確定性因素對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)的影響。

3.制定全面的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案

從風(fēng)險(xiǎn)控制的方法來(lái)看，主要有風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、損失控制和風(fēng)險(xiǎn)保留，而對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)說(shuō)，也需要從四個(gè)方面進(jìn)行著手。一是增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于某些風(fēng)險(xiǎn)行為做到主動(dòng)放棄，以避免給企業(yè)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)；二是結(jié)合稅收風(fēng)險(xiǎn)的特征，從減少風(fēng)險(xiǎn)損失的角度來(lái)制定控制方案，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，最大化減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后企業(yè)的損失額，加大損失預(yù)防，從事前控制上制定應(yīng)急措施，如加大對(duì)稅收籌劃信息的管理力度，確保信息質(zhì)量，加強(qiáng)稅收籌劃人員的管理，從業(yè)務(wù)素質(zhì)上、執(zhí)業(yè)道德上、溝通協(xié)調(diào)能力上提升籌劃水平；三是借用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移來(lái)增強(qiáng)企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，與保險(xiǎn)公司、稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行合作等；四是合理保留稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，有計(jì)劃的對(duì)企業(yè)稅收籌劃管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主動(dòng)承擔(dān)，通過(guò)調(diào)整企業(yè)資源來(lái)彌補(bǔ)和完善籌劃方案，使得企業(yè)面臨較小的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生產(chǎn)管理實(shí)踐中不可避免的風(fēng)險(xiǎn)之一，需要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，采取有效合理的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)手段，做到對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別和評(píng)估，從而避免額外風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]王振生.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D]. 山東大學(xué) 2010

篇7

【關(guān)鍵詞】企業(yè)并購(gòu)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著稅收籌劃被越來(lái)越多的人所接受，各種形式的稅收籌劃活動(dòng)已在各地悄然興起，但是稅收籌劃所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有得到人們足夠的重視。由于稅收籌劃的固有特點(diǎn)，它經(jīng)常是在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，稅收籌劃的根本目的就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。

一、并購(gòu)中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

由于稅收籌劃利用國(guó)家政策合法、合理地節(jié)稅，其與國(guó)家政策有密切的聯(lián)系，因此并購(gòu)中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)最主要的是政策風(fēng)險(xiǎn)，包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

（一）政策選擇風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的合法和合理有時(shí)是相對(duì)而言的。稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)之一是政策選擇錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，即自認(rèn)為采取的行為符合一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的政策精神，但實(shí)際上不符合多數(shù)國(guó)家或地區(qū)承認(rèn)的政策精神，結(jié)果受到懲罰而蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)。比如，納稅人在避稅地實(shí)施并購(gòu)，以期利用當(dāng)?shù)氐牡投愓撸瑧?yīng)該說(shuō)是符合避稅地國(guó)家的政策精神的，但卻不符合大多數(shù)國(guó)家的反避稅政策精神。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)表的報(bào)告表明，OECD 將致力于消除投資與財(cái)務(wù)決策中有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的扭曲效應(yīng)以及對(duì)國(guó)家稅基產(chǎn)生的后果，這將進(jìn)一步加大政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政策變化風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃建立在對(duì)現(xiàn)行及未來(lái)稅收政策合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，政策性變化勢(shì)必對(duì)納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。隨著時(shí)間的推移，政府政策要變化，舊的政策不斷地取消或改變，新的政策不斷推出，因此政府的一些政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。政策的這種不定期時(shí)效性使稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在并購(gòu)活動(dòng)這樣涉及時(shí)間較長(zhǎng)的稅收籌劃中，表現(xiàn)得更為明顯。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設(shè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營(yíng)業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。因此，政策的這種不定期性或時(shí)效性將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃（特別是中長(zhǎng)期稅收籌劃）產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)防范的定性與定量分析

當(dāng)然，并不是政策變化一定有風(fēng)險(xiǎn)，一定會(huì)使得稅收籌劃失敗。如果政策變化沒(méi)有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度，稅收籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。政策變化風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)政策變化風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)防范，所以，稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)分析有著重要的意義。

（一）定性分析

1. 影響政策的因素分析。

防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)首先要了解影響政府政策的因素。政府政策會(huì)影響一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、宗教等的發(fā)展。但總的來(lái)說(shuō)，政府政策的制定和變化由一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況所決定，同時(shí)也受到一個(gè)國(guó)家的社會(huì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。

2. 政策變動(dòng)預(yù)測(cè)分析。

通過(guò)對(duì)影響政策因素的分折，可初步判斷與并購(gòu)活動(dòng)有關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的時(shí)效性、穩(wěn)定性以及變動(dòng)趨勢(shì)。這主要依賴(lài)于籌劃者知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累及其自身把握政策方向的敏銳度。在判斷政策的時(shí)效性及穩(wěn)定性時(shí)，可以從相關(guān)政策變化頻率、相關(guān)政策變化范圍、相關(guān)政策變化程度三個(gè)方向來(lái)分析。

（二）定量分析

對(duì)于并購(gòu)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人可以根據(jù)以往的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用概率論來(lái)量化風(fēng)險(xiǎn)，用計(jì)算期望值的方法來(lái)選擇稅收籌劃方案，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、正視風(fēng)險(xiǎn)，積極防范

由于稅收籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)出擊，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。只有這樣，才能提高稅收籌劃收益，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。

（一）確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，立足于事先防范

無(wú)論是從事稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。

（二）及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵

為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷的變化之中。稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。

（三）保持稅收籌劃方案適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)并購(gòu)的具體實(shí)際情況制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）貫徹成本效益原則

實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。

（五）聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性

稅收籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí)，其專(zhuān)業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專(zhuān)業(yè)技能較高的專(zhuān)家來(lái)操作。因此，對(duì)于那些綜合性的與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

【主要參考文獻(xiàn)】

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［2］ 方衛(wèi)平.稅收籌劃［M］.上海: 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2001:214-216.

篇8

據(jù)統(tǒng)計(jì)可知，我國(guó)較多的施工企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中曾經(jīng)得到了較好的發(fā)展，較多的企業(yè)在境外市場(chǎng)不斷拼搏，很多建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)大到上百個(gè)發(fā)展中或者是欠發(fā)達(dá)的國(guó)家中，不斷參與國(guó)外的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中去。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)政府對(duì)企業(yè)實(shí)施支持“走出去”的戰(zhàn)略，并在此過(guò)程中給予企業(yè)相應(yīng)的政策和資金支持，在走出去戰(zhàn)略中給予企業(yè)有效的引導(dǎo)，幫助企業(yè)積極拓展境外市場(chǎng)。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的國(guó)際市場(chǎng)，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展實(shí)力在競(jìng)爭(zhēng)中得到了不斷的加強(qiáng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的積極性不斷提高，施工企業(yè)更加有信心，更加有實(shí)力去參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。但是，由于國(guó)內(nèi)人工成本不斷提高，國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展不均衡，直接導(dǎo)致我國(guó)施工企業(yè)境外承包業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率大幅度下降。曾經(jīng)的低成本勞務(wù)輸出方式已經(jīng)不能再為企業(yè)創(chuàng)造足夠的收益和利潤(rùn)，再加上金融危機(jī)的爆發(fā)，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展無(wú)疑是雪上加霜，世界各國(guó)都遭受著不同程度的沖擊和傷害。通貨膨脹，物價(jià)不斷上漲，經(jīng)濟(jì)低迷，這些都在很大程度上提高了境外施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，縮小了企業(yè)的利潤(rùn)空間。再者，由于國(guó)內(nèi)國(guó)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境和法律環(huán)境是不同的，財(cái)政法規(guī)和社會(huì)環(huán)境等差異因素對(duì)境外施工企業(yè)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作具有重要的影響作用。境外施工企業(yè)要想獲得進(jìn)一步的穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)，就要加強(qiáng)對(duì)境外工程所在國(guó)家進(jìn)行稅收政策研究，分析當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅收籌劃工作內(nèi)容，建立健全稅收籌劃管理體制，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，要積極研究外匯資金的流動(dòng)方式，降低外匯變動(dòng)給境外施工企業(yè)帶來(lái)的影響和風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容

企業(yè)要增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，要提高自身的利潤(rùn)率并降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。

(一)稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人按照國(guó)家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定，在不違反國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下，選擇相應(yīng)的納稅方案來(lái)籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，同時(shí)要遵守國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo)，不能一味的按照自身的主觀意識(shí)來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作。同時(shí)，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見(jiàn)性，施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)開(kāi)展前進(jìn)行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，以便施工企業(yè)能夠真正實(shí)現(xiàn)稅收利潤(rùn)最大化。

(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃的內(nèi)容分為四個(gè)主要部分，分別是避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃工作主要是從這四個(gè)方面入手，從而有效實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國(guó)家的法律法規(guī)的前提下，采用相應(yīng)的避稅手段，利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作，以便實(shí)現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，國(guó)家只能采取相應(yīng)的反避稅措施，例如國(guó)家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來(lái)限制避稅行為，而不能采取強(qiáng)制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國(guó)家立法精神的前提下，利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃工作時(shí)，可以利用稅法規(guī)定的起征點(diǎn)的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資投資活動(dòng)，巧妙安排，合理節(jié)稅，這樣就可以在符合國(guó)家稅收法律要求的前提下進(jìn)行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)相應(yīng)有效的措施開(kāi)展稅收籌劃工作，以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過(guò)提高價(jià)格或者是降低價(jià)格等手段將利潤(rùn)或者收益轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國(guó)家，或者是通過(guò)價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費(fèi)者，這樣就可以在較大程度上實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù)，及時(shí)核算并交納稅款，及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負(fù)，而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本，使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，進(jìn)而可以為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。

三、境外施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和內(nèi)容

境外施工企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)環(huán)境差異風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在無(wú)疑加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性，不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。

(一)匯率風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，我國(guó)人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢(shì)，這對(duì)我國(guó)境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來(lái)了不利影響。人民幣增值，因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù)，使得產(chǎn)生匯兌損失，直接增加財(cái)務(wù)費(fèi)用金額降低企業(yè)利潤(rùn)，增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險(xiǎn)。

1、使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。我國(guó)境外施工企業(yè)的工程項(xiàng)目合同大多數(shù)是以美元為計(jì)價(jià)貨幣，由于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:利潤(rùn)表所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤(rùn)表中的項(xiàng)目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價(jià)法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少，導(dǎo)致境外企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。

2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。眾所周知，通貨膨脹會(huì)使得債務(wù)人受益，債權(quán)人虧損，而匯率下降也具有類(lèi)似的效應(yīng)。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價(jià)值下降，境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害，不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價(jià)值降低。同時(shí)，由于境外項(xiàng)目在不同國(guó)家有著不同的外匯管理程序，境外項(xiàng)目所在國(guó)通常會(huì)限制項(xiàng)目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生，因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優(yōu)化配置，同時(shí)在人民幣升值的情況下使得外匯價(jià)值下降，直接影響項(xiàng)目的收益和價(jià)值。

3、生產(chǎn)和營(yíng)業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開(kāi)展境外項(xiàng)目時(shí)要外派本國(guó)工作人員到項(xiàng)目所在國(guó)家進(jìn)行項(xiàng)目指導(dǎo)和監(jiān)督，而外派人員的薪酬是按照美元計(jì)價(jià)，在人民幣升值情況下，企業(yè)要留住人才，就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無(wú)疑加大了企業(yè)的成本。其次，由于境外項(xiàng)目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國(guó)的銀行中借貸獲取，企業(yè)要獲取美元計(jì)價(jià)的收益時(shí)要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業(yè)的資金成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)

由于國(guó)內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)面臨的程序和稅收負(fù)擔(dān)也不一致，使得境外施工企業(yè)在開(kāi)展境外施工項(xiàng)目時(shí)獲取經(jīng)濟(jì)效益面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)增大。稅收政策和國(guó)內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財(cái)產(chǎn)稅和利潤(rùn)稅等稅率的不同，而且這些稅收種類(lèi)的征收范圍也與國(guó)內(nèi)稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳稅收的工作量，提高了稅收計(jì)算工作的復(fù)雜程度，從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，一些國(guó)家為了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，設(shè)置了相對(duì)較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進(jìn)入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。資金風(fēng)險(xiǎn)是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，資金撥付會(huì)有一定的時(shí)滯性，工程承包項(xiàng)目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時(shí)間，這樣就會(huì)給境外施工企業(yè)帶來(lái)一定的資金周轉(zhuǎn)壓力，不利于保障資金的流動(dòng)性和安全性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)在開(kāi)展境外施工項(xiàng)目時(shí)，由于地域差別和審計(jì)制度的差別的存在使得未來(lái)項(xiàng)目的決算財(cái)務(wù)審計(jì)工作要受到不同國(guó)家和組織的多方審計(jì)，只要未來(lái)項(xiàng)目沒(méi)有通過(guò)其中一方的審計(jì)，項(xiàng)目工程就難以通過(guò)，境外企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力巨大。核算風(fēng)險(xiǎn)是由于中外財(cái)務(wù)核算工作難以同步進(jìn)行而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。境外施工項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)或者國(guó)外發(fā)生的費(fèi)用，在國(guó)外或者國(guó)內(nèi)不被認(rèn)可，因此不能被納入財(cái)務(wù)核算范圍之內(nèi)，使得中外財(cái)務(wù)核算的結(jié)果不同，從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不一致，項(xiàng)目效益難以準(zhǔn)確計(jì)算，財(cái)務(wù)暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的順利開(kāi)展。

四、境外施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制工作的措施

境外施工企業(yè)要想積極開(kāi)展稅收籌劃工作，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，就要從稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制入手，采取相應(yīng)的解決措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

(一)開(kāi)展稅收籌劃工作的具體措施

1、要熟悉了解境外工程所在國(guó)的法律法規(guī)。企業(yè)要開(kāi)展相關(guān)的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開(kāi)展境外工程建設(shè)的前期，其財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該對(duì)當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面的了解，要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息，制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時(shí)也可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的翻譯機(jī)構(gòu)或者團(tuán)隊(duì)，對(duì)工程項(xiàng)目所在地或者國(guó)家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員制定有效的對(duì)策，為稅收籌劃工作的開(kāi)展提供依據(jù)。

2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，具有系統(tǒng)性和協(xié)作性，稅收籌劃工作的有效開(kāi)展需要境外企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業(yè)在開(kāi)展項(xiàng)目時(shí)，可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，以便協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)之間的工作，進(jìn)而統(tǒng)籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機(jī)構(gòu)臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過(guò)分?jǐn)U大化，境外施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配，明確權(quán)利和責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。

3、確定境外項(xiàng)目實(shí)施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而確定適合施工企業(yè)的項(xiàng)目法律形式。比如，境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點(diǎn)，可以將項(xiàng)目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項(xiàng)目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)，從而將利潤(rùn)和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國(guó)家，以便達(dá)到合理避稅的目的。再者，施工企業(yè)可以預(yù)測(cè)工程的利潤(rùn)率，從而為制定項(xiàng)目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項(xiàng)目的具體實(shí)施情況，熟悉項(xiàng)目所在國(guó)家的法律法規(guī)，將項(xiàng)目的利潤(rùn)率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，充分分析項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境的利弊，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實(shí)施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開(kāi)展。

(二)施工企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制手段

1、從企業(yè)所得稅入手控制稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。境外施工企業(yè)可以結(jié)合項(xiàng)目施工的成本構(gòu)成來(lái)降低企業(yè)應(yīng)繳納所得額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃。境外施工企業(yè)可以將境外發(fā)放的工資計(jì)入項(xiàng)目外帳成本，同時(shí)，在項(xiàng)目所在國(guó)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)性物資或者是生活性物資時(shí)，應(yīng)該索要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的發(fā)票并妥善保管。再者，對(duì)進(jìn)口的施工物資和生活物資，境外施工企業(yè)要向當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)的清單和價(jià)目表，以便這些類(lèi)似的開(kāi)支和費(fèi)用可以歸為稅前法定扣除項(xiàng)目，從而獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。對(duì)于為開(kāi)展境外施工項(xiàng)目而采購(gòu)的施工設(shè)備，采購(gòu)人員要妥善保管設(shè)備采購(gòu)發(fā)票，要注意發(fā)票的合法性和可被認(rèn)可性，要確保發(fā)票的抬頭和施工企業(yè)的項(xiàng)目部名稱(chēng)的一致性，無(wú)論是境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備還是境外購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，都要保證發(fā)票可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，以便為后期的設(shè)備折舊抵扣相關(guān)費(fèi)用成本提供依據(jù)，進(jìn)一步為降低企業(yè)的所得稅風(fēng)險(xiǎn)提供保證。

篇9

關(guān)鍵詞：國(guó)有港口企業(yè) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

國(guó)內(nèi)港口經(jīng)過(guò)近十年的發(fā)展，外部環(huán)境如貿(mào)易環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生較大的變化，特別是交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，港口企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)，而國(guó)有港口企業(yè)作為港口行業(yè)的“中流砥柱”，其對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范能極大地促進(jìn)國(guó)內(nèi)港口的發(fā)展。筆者結(jié)合在秦皇島港股份有限公司的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃及防范對(duì)策進(jìn)行探討，以期促進(jìn)國(guó)有港口企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有港口企業(yè)的健康有序發(fā)展。

一、當(dāng)前國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收籌劃方案考慮不全面，實(shí)施方向偏離

稅收籌劃涉及國(guó)有港口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等環(huán)節(jié)，需要納稅人結(jié)合國(guó)有港口企業(yè)集運(yùn)輸、裝卸服務(wù)、貿(mào)易信息服務(wù)于一體的特點(diǎn)進(jìn)行綜合考慮，做出正確的選擇。而在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員較易出現(xiàn)信息遺漏，考慮不全面的情況，使稅收籌劃方案實(shí)施方向偏離。財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時(shí)往往僅從節(jié)稅角度出發(fā)，未考慮國(guó)有港口企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需求，忽略了與供應(yīng)商的長(zhǎng)期合作關(guān)系、貨物質(zhì)量等因素，這些行為違背了國(guó)有港口企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有港口企業(yè)健康有序發(fā)展的初衷。

（二）非稅成本增加，實(shí)施結(jié)果具有不確定性

國(guó)有港口企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)或者聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員，使企業(yè)非稅成本增加。稅收籌劃是新生事物，稅務(wù)部門(mén)人員若因?qū)I(yè)水平較低，不認(rèn)可國(guó)有港口企業(yè)的稅收籌劃行為，出現(xiàn)認(rèn)定差異，則會(huì)使國(guó)有港口企業(yè)繳納滯納金和罰款，若被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅，則面臨著更為嚴(yán)厲的處罰，加重了國(guó)有港口企業(yè)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。另外，稅收籌劃可能會(huì)使國(guó)有港口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，如成立新公司、開(kāi)辟新領(lǐng)域、購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備等，增加國(guó)有港口企業(yè)的非稅成本。稅收籌劃方案涉及時(shí)間較長(zhǎng)，而時(shí)間越長(zhǎng)，國(guó)有港口企業(yè)面臨的資金成本越大，不確定性因素越多，使實(shí)施結(jié)果的不確定性增加。

（三）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高

“營(yíng)改增”以后，國(guó)有港口企業(yè)稅收情況更為復(fù)雜，增值稅的核算以及認(rèn)定、售后租回涉稅核算等提高了稅收籌劃工作的難度。面對(duì)復(fù)雜的情況，財(cái)務(wù)人員需準(zhǔn)確理解相關(guān)政策法規(guī)及優(yōu)惠條件，掌握會(huì)計(jì)、管理、法律等多方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)，從大局出發(fā)，制定稅收籌劃方案。然而，我國(guó)國(guó)有港口企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)歷水平較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)核算水平較低，不具備全局觀，不能夠制定全面有效的稅收籌劃方案。

二、當(dāng)前國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升人員素質(zhì)

管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃的重視，使各部門(mén)有效參與進(jìn)來(lái)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員樹(shù)立全局觀，準(zhǔn)確理解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，充分掌握會(huì)計(jì)、管理、法律方面的相關(guān)知識(shí)，提高稅收籌劃能力。全面了解稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，建立健全會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，在必要時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員協(xié)助制定稅收籌劃方案，并對(duì)籌劃項(xiàng)目的合法有效性進(jìn)行合理評(píng)定。

（二）貫徹成本效益原則，注重籌劃綜合性

稅收籌劃時(shí)要始終貫穿成本效益原則，衡量納稅籌劃過(guò)程中的成本與收益，注重稅收籌劃的綜合性，不可片面追求節(jié)稅而犧牲企業(yè)的信譽(yù)、脫離國(guó)有港口企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，實(shí)現(xiàn)利益最大化，提高稅收籌劃方案的綜合性。同時(shí)，稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮國(guó)有港口企業(yè)所繳納的各項(xiàng)稅種，將國(guó)有港口企業(yè)特有稅種籌劃在內(nèi)，不應(yīng)只對(duì)單一稅種進(jìn)行籌劃，防止出現(xiàn)單一稅種稅負(fù)下降而整體稅負(fù)上升的情況。

（三）引入信息管理系統(tǒng)，建立、健全國(guó)有港口企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

引入信息管理系統(tǒng)，全面搜集國(guó)有港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)信息，為財(cái)務(wù)人員制定稅收籌劃方案提供客觀數(shù)據(jù)的支持，使稅收籌劃方案更為全面、客觀，避免出現(xiàn)僅憑主觀判斷制定稅收籌劃方案的情況。建立健全國(guó)有港口企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，設(shè)置預(yù)警臨界點(diǎn)。在到達(dá)預(yù)警臨界點(diǎn)時(shí)，結(jié)合國(guó)有港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、稅收政策法規(guī)等對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整與反饋，不斷修正和完善稅收籌劃方案。

（四）緊密結(jié)合稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)

財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃時(shí)需緊密結(jié)合稅收政策，在政策法規(guī)的理解上做到與稅務(wù)部門(mén)一致，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，避免出現(xiàn)認(rèn)定差異。了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的征管規(guī)定，增強(qiáng)稅收籌劃方案的靈活有效性。稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)之間是平等的關(guān)系，稅務(wù)部門(mén)是管理部門(mén)同時(shí)也是服務(wù)部門(mén)。國(guó)有港口企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，充分利用稅務(wù)部門(mén)提供服務(wù)這一職能，獲取更多有效信息，降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有港口企業(yè)在稅收籌劃時(shí)面臨著稅收籌劃方案不全面、非財(cái)稅成本增加、財(cái)務(wù)人員水平不高的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。而這些風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且不可避免的。筆者針對(duì)國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出了國(guó)有港口企業(yè)不斷提高人員素質(zhì)，貫徹成本效益原則，注重籌劃方案的綜合性，引入管理系統(tǒng)，建立健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通的措施，希望能夠給國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范提供一定的指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

新的時(shí)期，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)調(diào)控越來(lái)越嚴(yán)厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，就變得異常重要。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)效益。

然而，筆者通過(guò)在房地產(chǎn)業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運(yùn)用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動(dòng)，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)實(shí)在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，可以采用如下幾種方法進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過(guò)減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進(jìn)行納稅籌劃

比如，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿(mǎn)后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元和教育費(fèi)附加15萬(wàn)元，合計(jì)550萬(wàn)元。而B(niǎo)銀行取得住房所有權(quán)以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營(yíng)業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營(yíng)業(yè)稅。如果A、B能達(dá)成協(xié)議，由B直接來(lái)代替A出售該房產(chǎn)，所得款項(xiàng)由B來(lái)優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負(fù)。

（2）通過(guò)選擇合作建房方式進(jìn)行納稅籌劃

比如，C 企業(yè)有一價(jià)值 12 億元的土地使用權(quán)，由 D 企業(yè)提供資金，合作開(kāi)發(fā)。開(kāi)發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權(quán)。比如雙方各可以得到價(jià)值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡(jiǎn)單合作開(kāi)發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營(yíng)業(yè)稅，此時(shí) C 企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬(wàn)元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營(yíng)企業(yè)”，則可以無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，因而有效降低稅負(fù)。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

應(yīng)納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

根據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特點(diǎn)，本文認(rèn)為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間及推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間的方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過(guò)推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變更時(shí)，才確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間的方法，來(lái)推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推遲企業(yè)所得稅的清算時(shí)間，從而最終降低稅負(fù)。

（2）通過(guò)推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷(xiāo)售收入業(yè)已實(shí)現(xiàn)，但部分配套設(shè)施尚未竣工的情況。因而也無(wú)法準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用及損失等，進(jìn)而也無(wú)法核算企業(yè)所得額。因此，通過(guò)推遲成本、費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間來(lái)延期納稅，以降低企業(yè)稅負(fù)。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據(jù)土地增值稅的計(jì)算特點(diǎn)，可以采用如下方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過(guò)降低房屋的出售價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃

在運(yùn)用這種方法進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，需要衡量因降低房?jī)r(jià)而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負(fù)之間的大小，如果前者小于后者，則可以進(jìn)行納稅籌劃。

（2）通過(guò)將銷(xiāo)售合同與裝修合同分離進(jìn)行納稅籌劃

因?yàn)檠b修費(fèi)用在房屋售價(jià)中一般占有較大的比重，因而使其獨(dú)立于房屋銷(xiāo)售合同，則可以有效降低增值額，進(jìn)而降低增值率，從而減少稅負(fù)。

（3）通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條第3款第2項(xiàng)規(guī)定：“財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但址高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除?！钡?項(xiàng)規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除?！边@里所說(shuō)的（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。這里的（二）為開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。

根據(jù)以上規(guī)定，當(dāng)該企業(yè)的利息費(fèi)用較多時(shí)，應(yīng)盡可能使其能夠據(jù)實(shí)扣除。反之，如果利息費(fèi)用不是很多，則可以盡可能使其按第3項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過(guò)代建房屋進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)合作建房進(jìn)行納稅籌劃等等，本文就不詳細(xì)一一論述。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

1.稅收籌劃以投機(jī)取巧、混淆事實(shí)為手段

稅收籌劃是通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會(huì)計(jì)政策的靈活運(yùn)用，來(lái)使企業(yè)的稅負(fù)減輕。試圖通過(guò)投機(jī)取巧、混淆事實(shí)的手段而進(jìn)行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險(xiǎn)行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)將“營(yíng)業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”為根據(jù)，該企業(yè)認(rèn)為其尚不需要繳納稅款。

其實(shí)，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關(guān)的稅收法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務(wù)，因此根據(jù)“實(shí)質(zhì)課稅”和“實(shí)質(zhì)重于名目”的原則，稅務(wù)局以該企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入空掛到其他單位的日期認(rèn)定為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過(guò)于注重個(gè)別稅種稅負(fù)的高低而忽視了企業(yè)整體稅負(fù)的輕重

稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)衡量，不能把稅收籌劃的目標(biāo)僅僅放在某一稅種或者某幾個(gè)稅種在短期內(nèi)帶來(lái)的稅負(fù)減輕的利益之上，而是應(yīng)把稅收籌劃的目標(biāo)放在企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，以對(duì)其影響最大的土地增值稅為判斷標(biāo)準(zhǔn)，最終選擇了土地增值稅稅負(fù)最小的稅收籌劃方案。但沒(méi)有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒(méi)有相應(yīng)地最優(yōu)化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標(biāo)就是稅負(fù)最低

稅收籌劃是通過(guò)降低稅負(fù)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，因而降低稅負(fù)只是稅收籌劃的手段而不是目標(biāo)，稅后收益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化才是稅收籌劃的終極目標(biāo)。其核心體現(xiàn)為財(cái)務(wù)利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價(jià)。本文認(rèn)為在實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種類(lèi)型：

1.因稅收政策變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

由于房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來(lái)是國(guó)家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關(guān)的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會(huì)因沒(méi)有及時(shí)掌握最新的國(guó)家相關(guān)稅收政策而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國(guó)上地增值稅暫行條例》、（實(shí)施細(xì)則）；其他主要法規(guī)政策：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)上地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）等，如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)把握最新的相關(guān)稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.因稅法層次較低而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個(gè)別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門(mén)規(guī)章。由于部門(mén)規(guī)章的數(shù)量比較大，相關(guān)部門(mén)又比較多，因而在實(shí)踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進(jìn)而增加了相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

比如，目前在19個(gè)稅種當(dāng)中，僅“個(gè)人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會(huì)很大，因而也造成了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.因理解政策不透而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槎愂栈I劃涉及法律、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并且還要時(shí)時(shí)掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專(zhuān)業(yè)人才，而僅僅從某一個(gè)角度出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率就會(huì)比較大。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

為了防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從多個(gè)方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)以上對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行防范。

1.通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃涉及法律、會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)運(yùn)營(yíng)等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，因而也只有復(fù)合型的高級(jí)人才才能進(jìn)行。為此，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)具有稅收籌劃能力的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)核算進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃的前提是規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)核算而進(jìn)行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有如此才能通過(guò)納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。

3.通過(guò)把握稅收政策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對(duì)較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進(jìn)行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關(guān)稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.通過(guò)優(yōu)化籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負(fù)最小為稅收籌劃目標(biāo)，而是應(yīng)以減少稅負(fù)為手段，以最終長(zhǎng)遠(yuǎn)地提高企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。所以，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要全面長(zhǎng)遠(yuǎn)地考慮該方案的成本及相應(yīng)的收益，只有當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過(guò)優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

5.通過(guò)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，既有財(cái)政收入職能，又有經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時(shí)因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)全面及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過(guò)有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

6.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

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