導語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收籌劃風險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風險；控制；措施

一、導致企業(yè)稅收籌劃風險的具體原因

1.稅收政策的變更。稅收政策會隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展形勢而進行相應的調(diào)整，并不斷地進行補充和完善，推出新的稅收政策。稅收政策的變更，給企業(yè)中長期的稅收籌劃帶來較大的風險，因為在具體籌劃時是以原來的稅收政策為依據(jù)的，這就會由于政策的不確定性和時效性而使企業(yè)的稅收籌劃方案具有不合理或是不合法的地方，從而產(chǎn)生稅收籌劃風險。

2.沒有明確稅收籌劃目的。稅收籌劃其最終目的并不是為了實現(xiàn)避稅，而是為實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化服務(wù)。由于其具有較強的計劃性，是通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行提前安排來實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，所以稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，其為企業(yè)的財務(wù)管理目標及戰(zhàn)略目標服務(wù)，其最終目的是為了實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃的實施需要具有預期的市場環(huán)境和政策環(huán)境，一旦與預期的情況發(fā)生偏離，則會導致稅收籌劃的失敗。而現(xiàn)有的很多準備進行稅收籌劃的企業(yè)往往缺乏稅收籌劃的長期的、明確的目的性，盲目進行所謂的稅收籌劃，隨意性比較強。一旦企業(yè)稅收籌劃與實際的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)要求相偏離，則會導致企業(yè)的正常經(jīng)營秩序受到影響，使企業(yè)面臨嚴峻的風險。

3.對稅收籌劃的認識存在不足。稅收政策作為國家進行宏觀調(diào)控的重要手段，其具有較強的時效性，而且一些優(yōu)惠政策也有條件和地域上的限制，所以需要對稅收政策進行實時、全面的了解，從而制定合理的稅收籌劃方案，獲得應有的稅收利益。目前很多企業(yè)由于用于稅收籌劃的人員在財務(wù)及稅收政策等方面都存在著專業(yè)知識上的欠缺，對稅收籌劃政策的內(nèi)涵沒有深入的了解，為了少納稅不惜采用違規(guī)的手段，這就在根本上偏離了稅收籌劃的本意。

4.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。稅收籌劃是在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)少納稅，獲得稅收收益，所以其經(jīng)濟活動國家是鼓勵的，但這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認定。這就需要稅務(wù)執(zhí)法人員具有良好的職業(yè)素質(zhì)，這樣才能避免在執(zhí)法過程中由于稅務(wù)與企業(yè)對稅收政策理解上的不同而導致執(zhí)行上的偏差，而將企業(yè)的正常的稅收籌劃認為是有意識的偷稅漏稅。同時，由于我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)缺乏具體操作細則方面的明確解釋，也是導致稅收政策在執(zhí)行上發(fā)生偏差的重要因素。所以在企業(yè)稅收籌劃過程中需要時刻有風險意識，而且還要對風險進行深入的分析。

二、企業(yè)稅收籌劃風險控制具體措施

1.正確認識稅收籌劃。稅收籌劃活動的開展，需要在遵循稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行，這就需要對相關(guān)的稅收法律法規(guī)進行全面深入的了解，這樣稅收籌劃就能夠在遵循立法精神的基礎(chǔ)上進行。企業(yè)需要對相關(guān)稅收政策進行綜合分析，同時還要結(jié)合自身的特點，選擇最佳的稅收籌劃方案，確保實現(xiàn)減稅的負擔，使企業(yè)利潤得到增長，所以企業(yè)稅收籌劃需要首先確保其具有合法性。稅收籌劃由于是提前對企業(yè)經(jīng)濟活動而開展的減輕企業(yè)納稅負擔的手段，這就需要充分地考慮企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境，同時還要考慮企業(yè)未來的發(fā)展趨勢及國家政策變動因素的影響，確保稅收籌劃方案的全面性和整體性，將企業(yè)的短期利益和長期利益有效地結(jié)合起來，確保為企業(yè)價值的最大化服務(wù)。

2.加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng)。企業(yè)進行稅收籌劃方案制定時，需要由專業(yè)的籌劃人員來進行，因為稅收籌劃方案不僅需要遵循成本效益原則，還必須合法合規(guī)，并符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這些因素決定了對稅收籌劃人員具有較高的要求。作為一名優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不僅要精通稅法和財務(wù)知識，還要了解掌握企業(yè)中長期的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣才能利用專業(yè)知識結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來制定適合本企業(yè)的科學合理的稅收籌劃方案，做到對企業(yè)經(jīng)濟前景進行準確預測，對企業(yè)經(jīng)營項目進行統(tǒng)籌謀劃，并與各部門之間進行良好的配合協(xié)作，及時隨著稅法的變動來對稅收籌劃進行調(diào)整，從而使稅收籌劃實現(xiàn)預期的效果。

3.樹立風險意識。在企業(yè)稅收籌劃活動實施過程中，需要時刻意識到稅收籌劃的風險，對稅收籌劃方案可能帶來的風險進行充分的考慮，制定預防措施。企業(yè)需要從整體上對財務(wù)風險進行把握，建立科學的財務(wù)風險預警體系和稅收籌劃信息系統(tǒng)，及時對信息進行收集并對風險進行預警分析，意識到風險存在時，及時采取恰當?shù)娘L險處理措施，及時將企業(yè)運行過程中存在的風險因素進行消除，從而使企業(yè)得以健康、持續(xù)的發(fā)展。

4.營造良好的稅企關(guān)系。企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，要加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在稅收政策法規(guī)的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別是對某些新的經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理上，要首先得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可，才能避免無效稅收籌劃，這也是稅收籌劃方案順利實施的關(guān)鍵。

三、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)將會面臨著許多不可預料的突發(fā)事件，相互間的競爭也將更加激烈，這就要求企業(yè)必須高瞻遠矚，將企業(yè)的稅收籌劃與風險控制有效結(jié)合，制定完善的稅收籌劃方案，從而防范稅收籌劃風險，使稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

參考文獻：

[1]方愛武.淺析稅收籌劃的風險管理和控制[J].財經(jīng)界（學術(shù)版）.2013（02）.

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一、稅收籌劃的重要特點

（一）超前性

企業(yè)需要在具體生產(chǎn)和經(jīng)營活動前，即進行稅收籌劃工作，以便于對后續(xù)納稅義務(wù)形成指導，故而具有預先性特點。換言之，企業(yè)應繳納稅款如已確定，就無需再行稅收籌劃。

（二）積極性

稅收籌劃具有綜合性與普遍性的特點，能夠進一步激發(fā)企業(yè)的活力，使企業(yè)更積極、更主動地投人到工作之中。而國家稅收的根本目的就在于調(diào)節(jié)經(jīng)營者與消費者的行為，就當前國內(nèi)外的實際情況來看，大部分企業(yè)都積極地進行稅收籌劃工作，以此提高綜合效益及利潤。

二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義

有利于企業(yè)整合資源，實現(xiàn)自身綜合收益最大化。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和稅收法制的逐步健全，企業(yè)走向市場，參與競爭是必然趨勢，通過稅收籌劃，可以整合資源，降低企業(yè)的整體稅負，提高國有企業(yè)的利潤水平。同時，通過稅收籌劃也可以實現(xiàn)延遲繳納稅款，獲得資金的時間價值，提高企業(yè)的現(xiàn)金流。

有利于企業(yè)提高管理水平，促進企業(yè)財務(wù)決策更加科學通過稅收籌劃，可以加強企業(yè)各部門與財務(wù)部門之間的配合，規(guī)范財務(wù)核算，提升企業(yè)的管理能力和納稅意識。

有利于國有企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。國家在制定稅收政策時，有意識的通過稅收優(yōu)惠等方式，引導企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)、投資新興產(chǎn)業(yè)等。企業(yè)通過稅收籌劃和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，可以實現(xiàn)業(yè)務(wù)的整合和利潤的提升，從而達到企業(yè)利益和國家利益“雙?A”的局面。

三、現(xiàn)階段國有企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）稅收籌劃的基礎(chǔ)工作不規(guī)范

稅收籌劃要成為合理、正當?shù)男袨椋纫袠I(yè)務(wù)分離的合理性做支持，又要有合同、票據(jù)等要素對業(yè)務(wù)規(guī)范的合法化的配合。很多企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作不到位，一是各項經(jīng)營活動沒有嚴格遵照財務(wù)工作規(guī)范，決策過程沒有經(jīng)過稅收管理和風險控制，凡事由領(lǐng)導拍板決定。二是分工不明確，財會部門只負責會計核算和納稅申報，沒有專門的稅收籌劃人員對涉稅事項作出事先規(guī)劃。三是部門之間缺乏協(xié)作與溝通，有些部門在合同簽訂、費用報銷、發(fā)票獲取等業(yè)務(wù)發(fā)生前，沒有征詢財務(wù)部門意見，導致有些費用不能在稅前得以扣除。

（二）缺乏專門的稅收籌劃人員

稅收籌劃是一種高層次、高智力的財務(wù)管理活動，其籌劃人員不僅需要具備稅收、會計、法律等專業(yè)知識，還要具備財務(wù)管理、企業(yè)管理等方面知識，需要對企業(yè)的經(jīng)濟活動和涉稅事項做出事先的規(guī)劃和安排。目前，很多企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅收籌劃崗位，往往由出納或會計兼辦涉稅事宜。企業(yè)這種只注重事后核算，不注重事先籌劃的狀況，導致企業(yè)喪失了很多選擇低稅率的機會。

（三）稅收籌劃技術(shù)運用不準確

稅收籌劃的方法一般有稅基減稅、稅率減稅、應納稅額減稅和推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅等，企業(yè)進行稅收籌劃時，不能只局限于降低眼前某一稅種的稅負，而應全面考量籌劃方案的的綜合性、靈活性和風險程度，著眼于企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營業(yè) 務(wù)的擴大和發(fā)展。當前，有些企業(yè)進行稅收籌劃時，大都只考慮實現(xiàn)眼前的稅收收益，而沒有考慮到企業(yè)未來的發(fā)展需要和籌劃的成本效益原則，其結(jié)果只能是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。

四、企業(yè)加強稅收籌劃的對策建議

（一）企業(yè)應積極進行稅收籌劃方案的設(shè)計

稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中無處不在，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段，要采取不同的稅收籌劃方案。比如在投資階段，可以選擇不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資人股的方式，既免去了投資企業(yè)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，投出資產(chǎn)的折舊或攤銷費用又能在接受投資的企業(yè)得以稅前扣除，從而縮小所得稅稅基。在籌資方式上，可以適當提高負債籌資比例，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，負債籌資所支付的利息可以計人當期費用，在所得稅稅前列支；如果選擇權(quán)益籌資方式，向股東發(fā)放的股利處于稅后利潤分配的環(huán)節(jié)，后者籌資成本明顯高于前者。在經(jīng)營行業(yè)、地點的選擇方面，可以選擇國家或地方支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，或項目地點設(shè)立在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等，以獲得稅收優(yōu)惠。

（二）企業(yè)應重視稅收籌劃人才的培養(yǎng)

稅收籌劃的是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。企業(yè)應設(shè)立專門的稅收籌劃人員或從外部引進人才，以使企業(yè)除了履行正常的納稅申報等義務(wù)外，能根據(jù)企業(yè)的自身特點，設(shè)計適當?shù)亩愂栈I劃方案，降低企業(yè)的稅負水平。

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近些年來，我國在稅收方面的法律得到了逐步的完善，國內(nèi)的稅改制度也發(fā)生了很大的變化，企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作已經(jīng)成為企業(yè)能否在日益激烈的競爭環(huán)境中取得發(fā)展先機的重要組成部分，因此，企業(yè)內(nèi)部應該切實做到對稅收籌劃工作的重視，多角度，全方位的控制企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風險，使企業(yè)在多變的市場環(huán)境中，不斷提高自身的競爭力，不斷提高自身的經(jīng)濟效益，最大程度的減少自身的財政損失。由此可見，研究企業(yè)稅收籌劃的風險控制，對企業(yè)的長遠有序發(fā)展有著非常重要的意義。

二、企業(yè)稅收籌劃的籌劃的根據(jù)

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃主要的依據(jù)包括兩個理論：契約理論、公共財政理論。現(xiàn)分述如下：

1.契約理論

契約理論認為企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)都是契約理論的結(jié)合點，這些結(jié)合點主要包含股東、原材料供應商、債權(quán)人、商品購買商、政府和企業(yè)員工等利益相關(guān)者。企業(yè)和這些利益相關(guān)者簽訂一些契約，股東的主要作用就是保證整個企業(yè)的生產(chǎn)生活所需全部財務(wù)以及對企業(yè)利潤剩余的分配權(quán)。債權(quán)人主要是保證整個企業(yè)資金的正常供應，同時享受企業(yè)一定的利潤剩余。原材料供應商主要是保證企業(yè)所需原材料的供應，同時企業(yè)的股東向其給與一定的報酬。政府主要責任是為整個企業(yè)提供正常的社會保障，同時企業(yè)要想政府按比例交一定的稅務(wù)。這其中股東享有的利潤剩余是不固定，是刨除其他費用以后剩余的凈利潤。其他的利益相關(guān)者享有的利潤是先前確定好的，企業(yè)向政府繳納的稅款就是國家稅法規(guī)定的企業(yè)稅款，所以，企業(yè)要實現(xiàn)股東利益最大化，就必然會設(shè)法降低包括向政府支付的稅金在內(nèi)的其他利益關(guān)系人的支付。因此，通過稅收籌劃來減輕稅負也就成為企業(yè)管理的一種必然內(nèi)容。

2.公共財政理論

公共財政理論就是政府為按照社會公共秩序的需求，按照相關(guān)的程序標準向其管轄范圍內(nèi)的企業(yè)無償?shù)玫截斦杖氲囊环N合理手段。企業(yè)向政府得到各個方面的社會保證，從中得到企業(yè)生產(chǎn)生活所需要的各種社會公共品，同時也需要也必須付出一定的代價，這種代價以向政府交一定的稅款來實現(xiàn)的。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險的表現(xiàn)形式

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當前國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的主要風險包括三大類：國家稅收政策的變化、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃操作不正確以及行政執(zhí)法風險?，F(xiàn)詳述如下：

1.遵從國家稅收政府的變化

國內(nèi)稅收政策的變化主要是國家為了更好的應對當前社會的需求，對稅收采取的一種宏觀調(diào)控的方法，主要的目的是為了更好地迎合市場的發(fā)展需求。但這給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來非常大的風險，非常容易造成企業(yè)內(nèi)部的不可掌控的風險。

2.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不正確

操作風險是指因為房地產(chǎn)市場信息的多變和操作方法的更新，加上稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得企業(yè)對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用不到位，顧此失彼，導致稅收籌劃承受極大風險。企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不恰當這是引起企業(yè)稅收風險的主要方面，給近期目標的達成以及企業(yè)長遠的發(fā)展都會帶來非常大的影響，企業(yè)稅收籌劃部門必須認識到企業(yè)的稅收籌劃僅僅是企業(yè)應對企業(yè)稅收的最基本的方法，而不是企業(yè)的最終目的。稅收籌劃工作僅僅是為企業(yè)制定相關(guān)的計劃提出的一種參考的數(shù)據(jù)，這種數(shù)據(jù)和現(xiàn)實是存在一定差距的。

3.行政執(zhí)法風險

從理論角度看，房地產(chǎn)稅收籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的每個方面，涉及到的稅種繁多。但由于每個企業(yè)的具體情況千差萬別，在目前復雜、多變的經(jīng)濟現(xiàn)實條件下，房地產(chǎn)企業(yè)的風險伴隨經(jīng)營活動客觀存在，果未加合理選擇隨意開展納稅籌劃，其成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應的投資及成本，如果忽略直接和間接成本影響，必然造成企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生。企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)法都是遵循同樣的稅法規(guī)定，在法律地位是平等的。但現(xiàn)實生活中，行政機關(guān)濫用執(zhí)法權(quán)的情況比較普遍，企業(yè)相對來說處于弱勢一方。而且，稅法不可能規(guī)定企業(yè)行為的方方面面，很多地方只是籠統(tǒng)地規(guī)定了一般性原則，給行政執(zhí)法機關(guān)留下自由裁量權(quán)。雙方對稅法理解差異，一般以稅務(wù)機關(guān)的理解為準。所以企業(yè)在進行稅收籌劃工作時必須要注意相關(guān)方面的問題。

四、控制企業(yè)稅收籌劃風險的相關(guān)策略

房地產(chǎn)企業(yè)面對稅收籌劃中存在的一系列動態(tài)的因素以及多變的潛在的風險，要想做到全面的稅收籌劃控制工作，就必須盡快研究出一套適合企業(yè)自身的稅收籌劃控制制度，以下幾方面是筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗而提出的控制企業(yè)稅收籌劃風險的相關(guān)策略。

1.構(gòu)建全面的稅收籌劃風險預警機制

稅收籌劃風險在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部幾乎是無處不在的、無時不在的，所以，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部應該建立全面的稅收籌劃風險預警機制，全方面的考察企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風險，從整體上把握房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風險，建立符合企業(yè)自身科學合理的稅收籌劃預警機制，強化該體系及系統(tǒng)風險預知功能和信息收集功能"在房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃過程中，如果意識到存在風險，便可以根據(jù)稅收籌劃信息系統(tǒng)以及財務(wù)風險預警體系所提供的信息，采取有效的風險處理措施，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風險。

2.全面準確的理解國家稅收法律的相關(guān)精神

隨著市場的不斷變化，國家的稅收法律也在不斷地調(diào)整，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的財政稅收籌劃人員一定緊跟時展的要求，不斷更新自身的稅收法律知識，這是一個非常復雜的工作，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員一定要多總結(jié)，多整理及時跟隨政策的變化，逐步挖掘企業(yè)稅收利益增長點，不斷調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的要點，使其更好地適應時代的要求，將整個房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的風險降到最低，達到預期的相關(guān)目標。

3.提高房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

一般來說，稅收籌劃的最佳狀態(tài)是：根據(jù)每一個企業(yè)的實際。比如，針對企業(yè)的格局、經(jīng)營現(xiàn)狀和有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，合法合理地制定出適合該企業(yè)的納稅方案，這些方案的實施能給企業(yè)帶來效益的最大化，并合法地規(guī)避了風險。國外實踐證明，大多數(shù)的企業(yè)，都會在其內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)研究機構(gòu)，也有企業(yè)自己所聘請如會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等專門機構(gòu)，對企業(yè)的納稅進行服務(wù)，如納稅政策咨詢、疑問的解答和稅收籌劃等等。國外的這種模式和經(jīng)驗是值得我們借鑒和實施的，這種模式完全可以在國內(nèi)開展和不斷完善的，這還取決于相關(guān)人員的具有很好的業(yè)務(wù)水平，對企業(yè)的稅收、財務(wù)、會計等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，在這樣的前提下，進行的稅收籌劃成功的才有可靠的保障，因此，企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)對于企業(yè)稅收籌劃風險的管理與控制十分重要，因而應結(jié)合企業(yè)人力資源情況，對其稅收籌劃人員進行有計劃的培訓，不斷提升其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務(wù)知識，并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

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中小企業(yè)稅收籌劃的風險

現(xiàn)階段導致中小企業(yè)稅收籌劃風險主要有以下四個方面因素。

1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導致的風險

中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

2、稅收政策變化導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

4、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實質(zhì)上是投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務(wù)中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

稅收籌劃是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點上認識不清，也很可能會作出錯誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲盈利年度以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有害無一利，必然導致企業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。

中小企業(yè)稅收籌劃風險防范

如上所述，稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

1、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

2、牢固樹立風險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費訂閱《國家稅收總局公報》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務(wù)信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

3、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。

只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。中小企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)的個人搞關(guān)系，并不惜對其進行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務(wù)機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

4、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

篇5

論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風險的概念和特征，針對稅收風險提出了防范的措施。

稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟行為，當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調(diào)整收入和支出，對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風險

（一）企業(yè)稅收籌劃風險的定義。風險是預期結(jié)果的不確定性，風險不僅包括負面效應的不確定性，還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結(jié)果的不確定性。風險管理中人們更關(guān)注的是風險的負面效應，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發(fā)生的概率，減小風險損失，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：

1、政策風險。政策風險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進行稅務(wù)籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。

2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機關(guān)確認為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進行。在進行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導致籌劃人員提出不當?shù)姆桨福瑥亩l(fā)生信息風險。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同的風險。進行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導致納稅人實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同的風險。5、投資扭曲風險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范

針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。

（二）牢固樹立風險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。

參考文獻：

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[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避新探，山西大學學報，2005.5.

篇6

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅收籌劃風險；風險控制

稅收籌劃作為企業(yè)理財管理的重要內(nèi)容，旨在通過企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和籌劃，以實現(xiàn)“節(jié)稅”或稅后利益最大化目標。而稅收策劃風險是很難避免的，特別是在稅收減壓下因缺少財務(wù)方面的全局分析，很容易致使企業(yè)整體成本的攀升。為此，本文從稅收籌劃風險的概念界定出發(fā)，利用風險及風險控制理論相關(guān)方法，全面分析構(gòu)成稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因，試圖從現(xiàn)行的稅收政策和相關(guān)制度的分析中，科學、合理、正確的評估稅收籌劃風險，以進一步提升企業(yè)風險控制能力。

一、稅收籌劃風險概述

1.稅收籌劃風險

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，旨在不違法國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，利用合理、合法的手段來統(tǒng)籌安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以達到節(jié)稅、減稅的目標。在納稅人追求稅負最小化的過程中，由于諸多不確定因素的存在，稅收籌劃風險也是難以避免的。因此，加強對企業(yè)稅收籌劃風險控制就顯得尤為重要。

2.稅收籌劃風險的基本特征

基于風險的不確定性和損失的可能性，對于稅收籌劃風險來說，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，來正確分析稅收籌劃風險的特征。一是客觀性，稅收籌劃離不開企業(yè)所從事的經(jīng)濟活動，也離不開企業(yè)所處的稅收環(huán)境，而稅收籌劃的過程實際上企業(yè)在相關(guān)稅收政策環(huán)境下的合理籌劃經(jīng)濟行為，稅收環(huán)境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風險也是不可避免的；二是主觀相關(guān)性，不同企業(yè)面對稅收籌劃的認識和理解是不同的，對于稅收籌劃方案的設(shè)計與稅收籌劃風險的判斷與企業(yè)的主觀判定相關(guān)，如企業(yè)管理層的風險意識，企業(yè)財務(wù)人員對財務(wù)、稅收、法律等政策的掌握程度等；三是復雜性，從稅收籌劃的風險因素來看，既有客觀環(huán)境的影響，如國家經(jīng)濟、稅收因素，又有主觀認識制約，如相關(guān)籌劃人員對風險的判別能力，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；四是不確定性和可能性，風險的不確定性決定了稅收籌劃風險的不確定性，社會、經(jīng)濟、政策法規(guī)的變化，企業(yè)籌劃人員對稅收環(huán)境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來了風險的可能性；五是可度量性，事物的發(fā)展是有一定規(guī)律的，盡管風險是難以把握的，但結(jié)合稅收籌劃風險對未來結(jié)構(gòu)的預測分析，可以借助于一定的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計方法來加以評估和測算，從而為風險的預防提供參考。

3.稅收籌劃風險控制效應分析

隨著企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的日益復雜，企業(yè)的利潤空間也相對越來越小，對于成本的控制要求也日益提高。稅收籌劃風險控制的實施，其目標是通過制定相應的稅收籌劃方案，也實現(xiàn)對企業(yè)風險的實時監(jiān)控，減少經(jīng)濟損失，其效應主要有兩點：一是稅收籌劃風險控制的經(jīng)濟效應，對稅收風險進行籌劃，首要任務(wù)是消除企業(yè)稅收籌劃中隱含的風險，如籌劃方案失敗后給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟損失，因此，從稅收籌劃風險控制目標的設(shè)定上，更加突出減輕稅負、實現(xiàn)稅后利潤最大化；二是稅收籌劃風險控制的社會效應，對于企業(yè)自身來說，通過稅收籌劃風險控制，在確保企業(yè)經(jīng)濟效益的同時也帶來了一定的社會效益，特別是對企業(yè)納稅信用的維護，有助于提升企業(yè)的社會形象和商業(yè)信譽，增強企業(yè)品牌的無形財富。

二、企業(yè)稅收籌劃風險因素分析

稅收籌劃必須遵守貨架政策法規(guī)及稅務(wù)機關(guān)政策導向，不能偷稅逃稅。作為一種事前風險控制行為，稅收籌劃需要具有計劃性和前瞻性。而企業(yè)管理層在實施稅收籌劃風險控制過程中，需要針對企業(yè)面臨的諸多不確定性問題和不可控因素進行統(tǒng)籌分析，主要從以下幾點著手：

1.正確認識稅收的本質(zhì)屬性

稅收作為國家強制實施的一項基本制度，具有強制性、固定性、無償性等特征，納稅主體依照國家稅收政策和法律納稅不僅是無償?shù)模且环N義務(wù)。因此，在制定稅收籌劃方案時，企業(yè)的涉稅行為處于被動地位，而稅收籌劃行為的是否合法，需要稅務(wù)機關(guān)來核定，從而導致稅收籌劃風險的存在。

2.籌劃人員的主觀因素的有限性

稅收籌劃是在合法的前提下達到合理節(jié)稅、減稅目標的，而有些企業(yè)的籌劃人員誤將稅收籌劃與偷稅、逃稅相混淆，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，采取欺騙、隱瞞的手段來少繳或不繳稅款，直接導致稅收籌劃風險。同時，由于企業(yè)籌劃人員缺乏對相關(guān)稅收法規(guī)、財務(wù)知識的全面理解，特別是對于某些因經(jīng)濟變化而需要協(xié)同配合的政策，難以做到及時、準確的把握和修正，導致稅收籌劃陷入被動地位，因此需要從提高自身綜合素質(zhì)和增強風險防范意識上努力。

3.征納雙方的博弈風險

稅法制度并非是無懈可擊的，在設(shè)計和實施中難免出現(xiàn)漏洞和缺陷，因此，為了確保政府稅收的有效征管，需要從不斷完善稅法上來調(diào)整稅收政策，而企業(yè)作為納稅方，面對稅收的政策變化的不確定性，也給自身的稅收籌劃方案帶來風險隱患，如因稅收政策的調(diào)整，導致企業(yè)無法及時修正稅收籌劃方案而增加企業(yè)的稅收籌劃風險。

三、加強企業(yè)稅收籌劃風險控制的對策

1.構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃風險識別體系

企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，對于企業(yè)稅收籌劃方案來說，構(gòu)建科學有效的風險指標識別體系是避免稅收籌劃風險的重要內(nèi)容。為此，結(jié)合籌劃主體的選擇、風險信息的收集、籌劃目標的確定與反饋分析，從而發(fā)現(xiàn)潛在的稅收籌劃風險，提升籌劃方案的可行性和控制水平。

2.加大對稅收籌劃風險的測量

在稅收籌劃風險識別的基礎(chǔ)上，加大對風險發(fā)生的可能性或不良后果的量化和分析，從而利用數(shù)理統(tǒng)計方法，來評估發(fā)生風險的概率和可能造成的損失，并依此來籌劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，規(guī)避稅收籌劃風險控制中的各類風險。如建立企業(yè)風險預警機制和風險排序系統(tǒng)，通過對相關(guān)稅收數(shù)據(jù)信息的收集，有效預測企業(yè)稅收風險的變化趨勢，設(shè)定預警參數(shù)和預警區(qū)間，從而排列出風險等級，調(diào)整籌劃方案，避免不確定性因素對企業(yè)稅收籌劃帶來的影響。

3.制定全面的稅收籌劃風險控制方案

從風險控制的方法來看，主要有風險回避、風險轉(zhuǎn)移、損失控制和風險保留，而對于稅收籌劃風險控制來說，也需要從四個方面進行著手。一是增強企業(yè)風險意識，對于某些風險行為做到主動放棄，以避免給企業(yè)帶來更大的風險；二是結(jié)合稅收風險的特征，從減少風險損失的角度來制定控制方案，降低稅收籌劃風險的發(fā)生概率，最大化減少風險出現(xiàn)后企業(yè)的損失額，加大損失預防，從事前控制上制定應急措施，如加大對稅收籌劃信息的管理力度，確保信息質(zhì)量，加強稅收籌劃人員的管理，從業(yè)務(wù)素質(zhì)上、執(zhí)業(yè)道德上、溝通協(xié)調(diào)能力上提升籌劃水平；三是借用風險轉(zhuǎn)移來增強企業(yè)面對風險的能力，與保險公司、稅務(wù)師事務(wù)所進行合作等；四是合理保留稅收籌劃風險，有計劃的對企業(yè)稅收籌劃管理中的風險進行主動承擔，通過調(diào)整企業(yè)資源來彌補和完善籌劃方案，使得企業(yè)面臨較小的籌劃風險。

四、結(jié)語

稅收籌劃風險是企業(yè)生產(chǎn)管理實踐中不可避免的風險之一，需要結(jié)合企業(yè)自身實際，采取有效合理的經(jīng)濟和技術(shù)手段，做到對稅收籌劃風險的有效識別和評估，從而避免額外風險損失的發(fā)生。

參考文獻：

[1]王振生.稅收籌劃風險管理研究[D]. 山東大學 2010

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)并購；稅收籌劃；風險防范

隨著稅收籌劃被越來越多的人所接受，各種形式的稅收籌劃活動已在各地悄然興起，但是稅收籌劃所蘊含的風險卻沒有得到人們足夠的重視。由于稅收籌劃的固有特點，它經(jīng)常是在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，稅收籌劃的根本目的就是幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化，這就必然蘊含著很大的操作風險。所謂稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。

一、并購中稅收籌劃風險

由于稅收籌劃利用國家政策合法、合理地節(jié)稅，其與國家政策有密切的聯(lián)系，因此并購中稅收籌劃風險最主要的是政策風險，包括政策選擇風險和政策變化風險。

（一）政策選擇風險

稅收籌劃的合法和合理有時是相對而言的。稅收籌劃的政策風險之一是政策選擇錯誤的風險，即自認為采取的行為符合一個國家或地區(qū)的政策精神，但實際上不符合多數(shù)國家或地區(qū)承認的政策精神，結(jié)果受到懲罰而蒙受損失的風險。比如，納稅人在避稅地實施并購，以期利用當?shù)氐牡投愓?，應該說是符合避稅地國家的政策精神的，但卻不符合大多數(shù)國家的反避稅政策精神。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)表的報告表明，OECD 將致力于消除投資與財務(wù)決策中有害稅收競爭的扭曲效應以及對國家稅基產(chǎn)生的后果，這將進一步加大政策選擇風險。

（二）政策變化風險

納稅籌劃建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策合理預期的基礎(chǔ)上，政策性變化勢必對納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。隨著時間的推移，政府政策要變化，舊的政策不斷地取消或改變，新的政策不斷推出，因此政府的一些政策具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期時效性使稅收籌劃產(chǎn)生一定的風險，特別是在并購活動這樣涉及時間較長的稅收籌劃中，表現(xiàn)得更為明顯。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設(shè)房地產(chǎn)項目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。因此，政策的這種不定期性或時效性將會對企業(yè)的稅收籌劃（特別是中長期稅收籌劃）產(chǎn)生較大的風險。

二、風險防范的定性與定量分析

當然，并不是政策變化一定有風險，一定會使得稅收籌劃失敗。如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度，稅收籌劃還是完全可以達到預期目標的。政策變化風險可以通過政策變化風險分析來防范，所以，稅收籌劃的政策風險分析有著重要的意義。

（一）定性分析

1. 影響政策的因素分析。

防范稅收籌劃風險首先要了解影響政府政策的因素。政府政策會影響一個國家的經(jīng)濟、社會、文化、宗教等的發(fā)展。但總的來說，政府政策的制定和變化由一個國家的經(jīng)濟狀況所決定，同時也受到一個國家的社會、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。

2. 政策變動預測分析。

通過對影響政策因素的分折，可初步判斷與并購活動有關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的時效性、穩(wěn)定性以及變動趨勢。這主要依賴于籌劃者知識和經(jīng)驗的積累及其自身把握政策方向的敏銳度。在判斷政策的時效性及穩(wěn)定性時，可以從相關(guān)政策變化頻率、相關(guān)政策變化范圍、相關(guān)政策變化程度三個方向來分析。

（二）定量分析

對于并購稅收籌劃中的風險，籌劃人可以根據(jù)以往的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗，運用概率論來量化風險，用計算期望值的方法來選擇稅收籌劃方案，以達到規(guī)避風險的目的。

三、正視風險，積極防范

由于稅收籌劃目的的特殊性，其風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。面對風險，籌劃人應當主動出擊，針對風險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生。只有這樣，才能提高稅收籌劃收益，實現(xiàn)籌劃的目的。

（一）確立風險意識，建立有效的風險預警機制，立足于事先防范

無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風險的警惕性。

（二）及時、系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵

為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟、體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷的變化之中。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。

（三）保持稅收籌劃方案適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)企業(yè)并購的具體實際情況制定稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

（四）貫徹成本效益原則

實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標。

（五）聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性

稅收籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅收籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行，從而進一步降低稅收籌劃的風險。

【主要參考文獻】

［1］ 梁蓓，羅勇翔.國際稅收［M］.北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社， 2003： 238-239.

［2］ 方衛(wèi)平.稅收籌劃［M］.上海: 上海財經(jīng)大學出版社， 2001:214-216.

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據(jù)統(tǒng)計可知，我國較多的施工企業(yè)在國內(nèi)外市場中曾經(jīng)得到了較好的發(fā)展，較多的企業(yè)在境外市場不斷拼搏，很多建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)已經(jīng)擴大到上百個發(fā)展中或者是欠發(fā)達的國家中，不斷參與國外的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中去。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的不斷加快，“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，我國政府對企業(yè)實施支持“走出去”的戰(zhàn)略，并在此過程中給予企業(yè)相應的政策和資金支持，在走出去戰(zhàn)略中給予企業(yè)有效的引導，幫助企業(yè)積極拓展境外市場。面對競爭日益激烈的國際市場，我國企業(yè)的發(fā)展實力在競爭中得到了不斷的加強，參與國際競爭的積極性不斷提高，施工企業(yè)更加有信心，更加有實力去參與國際競爭。但是，由于國內(nèi)人工成本不斷提高，國際市場發(fā)展不均衡，直接導致我國施工企業(yè)境外承包業(yè)務(wù)的利潤率大幅度下降。曾經(jīng)的低成本勞務(wù)輸出方式已經(jīng)不能再為企業(yè)創(chuàng)造足夠的收益和利潤，再加上金融危機的爆發(fā)，這對企業(yè)的發(fā)展無疑是雪上加霜，世界各國都遭受著不同程度的沖擊和傷害。通貨膨脹，物價不斷上漲，經(jīng)濟低迷，這些都在很大程度上提高了境外施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，縮小了企業(yè)的利潤空間。再者，由于國內(nèi)國外的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境和法律環(huán)境是不同的，財政法規(guī)和社會環(huán)境等差異因素對境外施工企業(yè)的項目財務(wù)管理工作具有重要的影響作用。境外施工企業(yè)要想獲得進一步的穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長，就要加強對境外工程所在國家進行稅收政策研究，分析當?shù)貒业亩愂栈I劃工作內(nèi)容，建立健全稅收籌劃管理體制，對企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理進行有效的風險控制，要積極研究外匯資金的流動方式，降低外匯變動給境外施工企業(yè)帶來的影響和風險。

二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容

企業(yè)要增強自身的競爭實力，要提高自身的利潤率并降低稅收風險，就要做好相應的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標。

(一)稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人按照國家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定，在不違反國家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下，選擇相應的納稅方案來籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動，以便實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標。稅收籌劃工作首先要符合國家法律法規(guī)的要求，同時要遵守國家稅收政策的導向指導，不能一味的按照自身的主觀意識來開展稅收籌劃工作。同時，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預見性，施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動開展前進行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負擔，提高企業(yè)稅后利潤，以便施工企業(yè)能夠真正實現(xiàn)稅收利潤最大化。

(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃的內(nèi)容分為四個主要部分，分別是避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風險。稅收籌劃工作主要是從這四個方面入手，從而有效實現(xiàn)稅收收益最大化目標。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國家的法律法規(guī)的前提下，采用相應的避稅手段，利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來開展稅收籌劃工作，以便實現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，國家只能采取相應的反避稅措施，例如國家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來限制避稅行為，而不能采取強制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國家立法精神的前提下，利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來降低稅負。企業(yè)在進行節(jié)稅籌劃工作時，可以利用稅法規(guī)定的起征點的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來指導生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資投資活動，巧妙安排，合理節(jié)稅，這樣就可以在符合國家稅收法律要求的前提下進行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，通過相應有效的措施開展稅收籌劃工作，以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負擔。境外施工企業(yè)可以通過提高價格或者是降低價格等手段將利潤或者收益轉(zhuǎn)移到稅負較低的國家，或者是通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費者，這樣就可以在較大程度上實現(xiàn)施工企業(yè)稅負的轉(zhuǎn)移。實現(xiàn)涉稅零風險是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù)，及時核算并交納稅款，及時向稅務(wù)部門進行納稅申報，這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，降低企業(yè)的稅收風險。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負，而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本，使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境，進而可以為企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。

三、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃工作時面臨的風險類型和內(nèi)容

境外施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，面臨的風險主要有匯率風險、利率風險、財務(wù)風險、稅收風險、政策風險、法律風險和社會環(huán)境差異風險等等，這些風險的存在無疑加大了企業(yè)的經(jīng)營風險，提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性，不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。

(一)匯率風險

近年來，我國人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢，這對我國境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來了不利影響。人民幣增值，因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù)，使得產(chǎn)生匯兌損失，直接增加財務(wù)費用金額降低企業(yè)利潤，增加了企業(yè)的外匯風險。

1、使得企業(yè)的營業(yè)收入降低。我國境外施工企業(yè)的工程項目合同大多數(shù)是以美元為計價貨幣，由于我國的企業(yè)會計準則規(guī)定:利潤表所有項目都應當按照會計期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤表中的項目收益換算成人民幣。在直接標價法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少，導致境外企業(yè)的營業(yè)收入降低。

2、企業(yè)的應收賬款、預付賬款和外匯縮水。眾所周知，通貨膨脹會使得債務(wù)人受益，債權(quán)人虧損，而匯率下降也具有類似的效應。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應收賬款和預付賬款的價值下降，境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害，不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價值降低。同時，由于境外項目在不同國家有著不同的外匯管理程序，境外項目所在國通常會限制項目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生，因此導致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優(yōu)化配置，同時在人民幣升值的情況下使得外匯價值下降，直接影響項目的收益和價值。

3、生產(chǎn)和營業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開展境外項目時要外派本國工作人員到項目所在國家進行項目指導和監(jiān)督，而外派人員的薪酬是按照美元計價，在人民幣升值情況下，企業(yè)要留住人才，就要相應調(diào)整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無疑加大了企業(yè)的成本。其次，由于境外項目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國的銀行中借貸獲取，企業(yè)要獲取美元計價的收益時要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業(yè)的資金成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

(二)稅收風險

由于國內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致，企業(yè)進行納稅申報時面臨的程序和稅收負擔也不一致，使得境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時獲取經(jīng)濟效益面臨的稅收風險增大。稅收政策和國內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財產(chǎn)稅和利潤稅等稅率的不同，而且這些稅收種類的征收范圍也與國內(nèi)稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業(yè)計算應繳稅收的工作量，提高了稅收計算工作的復雜程度，從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本，增加納稅風險。同時，一些國家為了保護本國企業(yè)的發(fā)展，設(shè)置了相對較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了境外企業(yè)的稅收風險。

(三)財務(wù)風險

財務(wù)風險是境外施工企業(yè)面臨的重要風險之一，財務(wù)風險主要包括資金風險、審計風險和核算風險等內(nèi)容。資金風險是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復雜等因素給企業(yè)帶來的風險，資金撥付會有一定的時滯性，工程承包項目資金的撥付和資金預付款資金到位需要一定的時間，這樣就會給境外施工企業(yè)帶來一定的資金周轉(zhuǎn)壓力，不利于保障資金的流動性和安全性。審計風險是境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時，由于地域差別和審計制度的差別的存在使得未來項目的決算財務(wù)審計工作要受到不同國家和組織的多方審計，只要未來項目沒有通過其中一方的審計，項目工程就難以通過，境外企業(yè)面臨的審計風險壓力巨大。核算風險是由于中外財務(wù)核算工作難以同步進行而帶來的風險。境外施工項目在國內(nèi)或者國外發(fā)生的費用，在國外或者國內(nèi)不被認可，因此不能被納入財務(wù)核算范圍之內(nèi)，使得中外財務(wù)核算的結(jié)果不同，從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業(yè)的財務(wù)信息不一致，項目效益難以準確計算，財務(wù)暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業(yè)財務(wù)核算工作的順利開展。

四、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃和風險控制工作的措施

境外施工企業(yè)要想積極開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)面臨的風險并對風險進行有效的控制，就要從稅收籌劃和風險控制入手，采取相應的解決措施，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。

(一)開展稅收籌劃工作的具體措施

1、要熟悉了解境外工程所在國的法律法規(guī)。企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開展境外工程建設(shè)的前期，其財務(wù)人員就應該對當?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進行全面的了解，要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息，制定相應的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時也可以聘請專業(yè)的翻譯機構(gòu)或者團隊，對工程項目所在地或者國家的稅收法律法規(guī)進行準確無誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業(yè)的財務(wù)工作人員制定有效的對策，為稅收籌劃工作的開展提供依據(jù)。

2、成立稅收籌劃領(lǐng)導小組。稅收籌劃是一項復雜的工作，具有系統(tǒng)性和協(xié)作性，稅收籌劃工作的有效開展需要境外企業(yè)各個部門之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業(yè)在開展項目時，可以成立稅收籌劃領(lǐng)導小組，以便協(xié)調(diào)各個部門之間的工作，進而統(tǒng)籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設(shè)置重復的崗位造成小組機構(gòu)臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過分擴大化，境外施工企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責分配，明確權(quán)利和責任，領(lǐng)導小組在稅收籌劃工作中應付首要責任。

3、確定境外項目實施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作人員應該要理解工程所在國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而確定適合施工企業(yè)的項目法律形式。比如，境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點，可以將項目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進行轉(zhuǎn)移定價，從而將利潤和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國家，以便達到合理避稅的目的。再者，施工企業(yè)可以預測工程的利潤率，從而為制定項目的稅收籌劃目標提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導小組要充分了解項目的具體實施情況，熟悉項目所在國家的法律法規(guī)，將項目的利潤率水平和稅收籌劃目標結(jié)合起來，充分分析項目實施環(huán)境的利弊，制定科學合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導稅收籌劃工作的具體實施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開展。

(二)施工企業(yè)稅收籌劃過程中的風險管理和控制手段

1、從企業(yè)所得稅入手控制稅收籌劃過程中的風險。境外施工企業(yè)可以結(jié)合項目施工的成本構(gòu)成來降低企業(yè)應繳納所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃。境外施工企業(yè)可以將境外發(fā)放的工資計入項目外帳成本，同時，在項目所在國購買生產(chǎn)性物資或者是生活性物資時，應該索要當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的發(fā)票并妥善保管。再者，對進口的施工物資和生活物資，境外施工企業(yè)要向當?shù)氐膰悪C關(guān)提供相關(guān)的清單和價目表，以便這些類似的開支和費用可以歸為稅前法定扣除項目，從而獲得當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。對于為開展境外施工項目而采購的施工設(shè)備，采購人員要妥善保管設(shè)備采購發(fā)票，要注意發(fā)票的合法性和可被認可性，要確保發(fā)票的抬頭和施工企業(yè)的項目部名稱的一致性，無論是境內(nèi)購買的設(shè)備還是境外購買的設(shè)備，都要保證發(fā)票可以被稅務(wù)機關(guān)認可，以便為后期的設(shè)備折舊抵扣相關(guān)費用成本提供依據(jù)，進一步為降低企業(yè)的所得稅風險提供保證。

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關(guān)鍵詞：國有港口企業(yè) 稅收籌劃風險 對策

國內(nèi)港口經(jīng)過近十年的發(fā)展，外部環(huán)境如貿(mào)易環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生較大的變化，特別是交通運輸業(yè)實施“營改增”之后，港口企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)，而國有港口企業(yè)作為港口行業(yè)的“中流砥柱”，其對稅收籌劃風險的有效防范能極大地促進國內(nèi)港口的發(fā)展。筆者結(jié)合在秦皇島港股份有限公司的工作經(jīng)驗，對當前國有港口企業(yè)稅收籌劃及防范對策進行探討，以期促進國有港口企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風險，促進國有港口企業(yè)的健康有序發(fā)展。

一、當前國有港口企業(yè)稅收籌劃的風險

（一）稅收籌劃方案考慮不全面，實施方向偏離

稅收籌劃涉及國有港口企業(yè)的經(jīng)營、籌資、投資等環(huán)節(jié)，需要納稅人結(jié)合國有港口企業(yè)集運輸、裝卸服務(wù)、貿(mào)易信息服務(wù)于一體的特點進行綜合考慮，做出正確的選擇。而在實際工作中，財務(wù)人員較易出現(xiàn)信息遺漏，考慮不全面的情況，使稅收籌劃方案實施方向偏離。財務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時往往僅從節(jié)稅角度出發(fā)，未考慮國有港口企業(yè)實際經(jīng)營的需求，忽略了與供應商的長期合作關(guān)系、貨物質(zhì)量等因素，這些行為違背了國有港口企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風險，促進國有港口企業(yè)健康有序發(fā)展的初衷。

（二）非稅成本增加，實施結(jié)果具有不確定性

國有港口企業(yè)進行稅收籌劃需要對財務(wù)人員進行培訓或者聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員，使企業(yè)非稅成本增加。稅收籌劃是新生事物，稅務(wù)部門人員若因?qū)I(yè)水平較低，不認可國有港口企業(yè)的稅收籌劃行為，出現(xiàn)認定差異，則會使國有港口企業(yè)繳納滯納金和罰款，若被稅務(wù)機關(guān)認定為逃稅，則面臨著更為嚴厲的處罰，加重了國有港口企業(yè)的財政負擔。另外，稅收籌劃可能會使國有港口企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生變化，如成立新公司、開辟新領(lǐng)域、購買新設(shè)備等，增加國有港口企業(yè)的非稅成本。稅收籌劃方案涉及時間較長，而時間越長，國有港口企業(yè)面臨的資金成本越大，不確定性因素越多，使實施結(jié)果的不確定性增加。

（三）財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高

“營改增”以后，國有港口企業(yè)稅收情況更為復雜，增值稅的核算以及認定、售后租回涉稅核算等提高了稅收籌劃工作的難度。面對復雜的情況，財務(wù)人員需準確理解相關(guān)政策法規(guī)及優(yōu)惠條件，掌握會計、管理、法律等多方面專業(yè)知識，從大局出發(fā)，制定稅收籌劃方案。然而，我國國有港口企業(yè)財務(wù)人員學歷水平較低，知識結(jié)構(gòu)不合理，會計核算水平較低，不具備全局觀，不能夠制定全面有效的稅收籌劃方案。

二、當前國有港口企業(yè)稅收籌劃風險的防范對策

（一）提高風險防范意識，提升人員素質(zhì)

管理層應加強對國有港口企業(yè)稅收籌劃的重視，使各部門有效參與進來，樹立風險防范意識。加強對財務(wù)人員的培訓，使財務(wù)人員樹立全局觀，準確理解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，充分掌握會計、管理、法律方面的相關(guān)知識，提高稅收籌劃能力。全面了解稅收籌劃的風險，建立健全會計核算系統(tǒng)，在必要時聘請專業(yè)的稅務(wù)人員協(xié)助制定稅收籌劃方案，并對籌劃項目的合法有效性進行合理評定。

（二）貫徹成本效益原則，注重籌劃綜合性

稅收籌劃時要始終貫穿成本效益原則，衡量納稅籌劃過程中的成本與收益，注重稅收籌劃的綜合性，不可片面追求節(jié)稅而犧牲企業(yè)的信譽、脫離國有港口企業(yè)實際經(jīng)營需要，實現(xiàn)利益最大化，提高稅收籌劃方案的綜合性。同時，稅收籌劃時應綜合考慮國有港口企業(yè)所繳納的各項稅種，將國有港口企業(yè)特有稅種籌劃在內(nèi)，不應只對單一稅種進行籌劃，防止出現(xiàn)單一稅種稅負下降而整體稅負上升的情況。

（三）引入信息管理系統(tǒng)，建立、健全國有港口企業(yè)納稅籌劃風險防范機制

引入信息管理系統(tǒng)，全面搜集國有港口企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，為財務(wù)人員制定稅收籌劃方案提供客觀數(shù)據(jù)的支持，使稅收籌劃方案更為全面、客觀，避免出現(xiàn)僅憑主觀判斷制定稅收籌劃方案的情況。建立健全國有港口企業(yè)納稅籌劃的風險防范機制，設(shè)置預警臨界點。在到達預警臨界點時，結(jié)合國有港口企業(yè)經(jīng)營狀況、稅收政策法規(guī)等對稅收籌劃方案進行及時的調(diào)整與反饋，不斷修正和完善稅收籌劃方案。

（四）緊密結(jié)合稅收政策，加強與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)

財務(wù)人員在制定稅收籌劃時需緊密結(jié)合稅收政策，在政策法規(guī)的理解上做到與稅務(wù)部門一致，得到稅務(wù)機關(guān)的認同，避免出現(xiàn)認定差異。了解當?shù)囟悇?wù)部門的征管規(guī)定，增強稅收籌劃方案的靈活有效性。稅務(wù)部門與企業(yè)之間是平等的關(guān)系，稅務(wù)部門是管理部門同時也是服務(wù)部門。國有港口企業(yè)要加強與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，充分利用稅務(wù)部門提供服務(wù)這一職能，獲取更多有效信息，降低稅收籌劃的風險。

三、結(jié)束語

綜上所述，國有港口企業(yè)在稅收籌劃時面臨著稅收籌劃方案不全面、非財稅成本增加、財務(wù)人員水平不高的籌劃風險。而這些風險是客觀存在且不可避免的。筆者針對國有港口企業(yè)稅收籌劃面臨的風險提出了國有港口企業(yè)不斷提高人員素質(zhì)，貫徹成本效益原則，注重籌劃方案的綜合性，引入管理系統(tǒng)，建立健全稅收籌劃風險防范機制，加強與稅務(wù)部門溝通的措施，希望能夠給國有港口企業(yè)稅收籌劃風險防范提供一定的指導。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；風險

新的時期，國家對房地產(chǎn)調(diào)控越來越嚴厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競爭力，就變得異常重要。企業(yè)進行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟效益。

然而，筆者通過在房地產(chǎn)業(yè)從事會計工作的實踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來實在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點，可以采用如下幾種方法進行納稅籌劃。

（1）通過減少營業(yè)稅應稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進行納稅籌劃

比如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應繳納營業(yè)稅500萬元、城市維護建設(shè)稅35萬元和教育費附加15萬元，合計550萬元。而B銀行取得住房所有權(quán)以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營業(yè)稅。如果A、B能達成協(xié)議，由B直接來代替A出售該房產(chǎn)，所得款項由B來優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負。

（2）通過選擇合作建房方式進行納稅籌劃

比如，C 企業(yè)有一價值 12 億元的土地使用權(quán)，由 D 企業(yè)提供資金，合作開發(fā)。開發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權(quán)。比如雙方各可以得到價值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡單合作開發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營業(yè)稅，此時 C 企業(yè)需要繳納營業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營企業(yè)”，則可以無須繳納營業(yè)稅，因而有效降低稅負。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。納稅義務(wù)人應當具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；（3）獨立計算盈虧。

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

應納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

準予扣除項目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

企業(yè)所得稅應納稅額的一般計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除項目金額

根據(jù)企業(yè)所得稅應納稅額計算的特點，本文認為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間及推遲成本費用等的確認時間的方法來進行納稅籌劃。

（1）通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間進行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變更時，才確認銷售收入的實現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間的方法，來推遲銷售收入的實現(xiàn)，進而推遲企業(yè)所得稅的清算時間，從而最終降低稅負。

（2）通過推遲成本費用等的確認時間進行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷售收入業(yè)已實現(xiàn)，但部分配套設(shè)施尚未竣工的情況。因而也無法準確核算成本、費用及損失等，進而也無法核算企業(yè)所得額。因此，通過推遲成本、費用等的確認時間來延期納稅，以降低企業(yè)稅負。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據(jù)土地增值稅的計算特點，可以采用如下方法來進行納稅籌劃。

（1）通過降低房屋的出售價格進行納稅籌劃

在運用這種方法進行納稅籌劃的時候，需要衡量因降低房價而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負之間的大小，如果前者小于后者，則可以進行納稅籌劃。

（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進行納稅籌劃

因為裝修費用在房屋售價中一般占有較大的比重，因而使其獨立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進而降低增值率，從而減少稅負。

（3）通過選擇恰當?shù)睦⒖鄢龢藴蔬M行納稅籌劃

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第7條第3款第2項規(guī)定：“財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但址高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。”第3項規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除?！边@里所說的（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。這里的（二）為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

根據(jù)以上規(guī)定，當該企業(yè)的利息費用較多時，應盡可能使其能夠據(jù)實扣除。反之，如果利息費用不是很多，則可以盡可能使其按第3項規(guī)定的標準扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進行納稅籌劃、通過合作建房進行納稅籌劃等等，本文就不詳細一一論述。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

1.稅收籌劃以投機取巧、混淆事實為手段

稅收籌劃是通過對稅收優(yōu)惠政策的準確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會計政策的靈活運用，來使企業(yè)的稅負減輕。試圖通過投機取巧、混淆事實的手段而進行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產(chǎn)企業(yè)通過將“營業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”為根據(jù)，該企業(yè)認為其尚不需要繳納稅款。

其實，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關(guān)的稅收法規(guī)，但實質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務(wù)，因此根據(jù)“實質(zhì)課稅”和“實質(zhì)重于名目”的原則，稅務(wù)局以該企業(yè)將營業(yè)收入空掛到其他單位的日期認定為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過于注重個別稅種稅負的高低而忽視了企業(yè)整體稅負的輕重

稅收籌劃應進行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長遠衡量，不能把稅收籌劃的目標僅僅放在某一稅種或者某幾個稅種在短期內(nèi)帶來的稅負減輕的利益之上，而是應把稅收籌劃的目標放在企業(yè)整體、長遠的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃時，以對其影響最大的土地增值稅為判斷標準，最終選擇了土地增值稅稅負最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒有相應地最優(yōu)化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標就是稅負最低

稅收籌劃是通過降低稅負而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，因而降低稅負只是稅收籌劃的手段而不是目標，稅后收益最大化、企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的終極目標。其核心體現(xiàn)為財務(wù)利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險的類型

稅收籌劃的風險是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價。本文認為在實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風險主要有以下幾種類型：

1.因稅收政策變化而導致的風險

由于房地產(chǎn)行業(yè)對我國的經(jīng)濟及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟的波動，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關(guān)的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會因沒有及時掌握最新的國家相關(guān)稅收政策而導致稅收籌劃風險。

比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國上地增值稅暫行條例》、（實施細則）；其他主要法規(guī)政策：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強上地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）等，如果企業(yè)沒有及時把握最新的相關(guān)稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風險。

2.因稅法層次較低而導致的風險

我國現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對房地產(chǎn)企業(yè)實際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門規(guī)章。由于部門規(guī)章的數(shù)量比較大，相關(guān)部門又比較多，因而在實踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進而增加了相應的稅收籌劃風險。

比如，目前在19個稅種當中，僅“個人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會很大，因而也造成了稅收籌劃的風險。

3.因理解政策不透而導致的風險

因為稅收籌劃涉及法律、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等等多方面的專業(yè)知識，并且還要時時掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專業(yè)人才，而僅僅從某一個角度出發(fā)進行稅收籌劃，導致稅收籌劃風險的機率就會比較大。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風險防范

為了防范企業(yè)的稅收籌劃風險，企業(yè)應從多個方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風險。針對以上對稅收籌劃風險的分析，本文認為企業(yè)應該重點從以下幾個方面著手進行防范。

1.通過聘請專業(yè)人員進行風險防范

稅收籌劃涉及法律、會計、稅收、財務(wù)管理、企業(yè)運營等多方面的專業(yè)知識，因而也只有復合型的高級人才才能進行。為此，企業(yè)應聘請具有稅收籌劃能力的復合型專業(yè)人才進行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風險。

2.通過規(guī)范會計核算進行風險防范

稅收籌劃的前提是規(guī)范進行會計核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規(guī)范會計核算而進行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風險。企業(yè)必須依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。

3.通過把握稅收政策進行風險防范

因為房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時刻關(guān)注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關(guān)稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風險。

4.通過優(yōu)化籌劃方案進行風險防范

稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負最小為稅收籌劃目標，而是應以減少稅負為手段，以最終長遠地提高企業(yè)價值最大化為目標。所以，在選擇稅收籌劃方案時，要全面長遠地考慮該方案的成本及相應的收益，只有當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風險。

5.通過獲得稅務(wù)機關(guān)認可進行風險防范

稅收在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，既有財政收入職能，又有經(jīng)濟調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應全面及時了解稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風險。

6.建立有效的風險預警機制

由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

參考文獻

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