導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇論述稅收籌劃的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)運(yùn)營(yíng)資本稅收籌劃

一、企業(yè)運(yùn)營(yíng)與稅收籌劃的關(guān)系

（一）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系

企業(yè)資本戰(zhàn)略是通過(guò)對(duì)企業(yè)的資源環(huán)境目標(biāo)進(jìn)行充分分析后，以?xún)r(jià)值最大化為出發(fā)點(diǎn)，以促使企業(yè)資金的合理流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)企業(yè)的融資、投資和資金分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)制訂的一套系統(tǒng)的、長(zhǎng)期的決策活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)資本戰(zhàn)略目標(biāo)主要有實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或每股收益最大化、使企業(yè)保持長(zhǎng)期的盈利能力、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)等。 企業(yè)為稅收付出的數(shù)量嚴(yán)重影響著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而影響著企業(yè)的資本戰(zhàn)略目標(biāo)，所以說(shuō)企業(yè)的稅收和資本戰(zhàn)略目標(biāo)是密不可分的。

（二）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略?xún)?nèi)容的關(guān)系

在資金運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略中，投資、公司重組、成本管理等戰(zhàn)略都需要與稅收籌劃相結(jié)合。在投資戰(zhàn)略中，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。在重組戰(zhàn)略中，由于在一定條件下收購(gòu)虧損公司可享受稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的稅收優(yōu)惠，因此要運(yùn)用稅收籌劃，在企業(yè)稅收收益與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡比較，以得出能使企業(yè)收益最大化的策略。在成本管理戰(zhàn)略中，從存貨計(jì)價(jià)方法的調(diào)整到折舊方法的選擇，都涉及到稅收籌劃問(wèn)題。

（三）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略環(huán)境的關(guān)系

影響企業(yè)戰(zhàn)略資本戰(zhàn)略管理的環(huán)境因素包括政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。同時(shí)，稅收籌劃的法規(guī)也是法律環(huán)境的一個(gè)重要方面，它對(duì)企業(yè)的償債能力和盈利能力都有著一定的影響。

二、企I資本運(yùn)營(yíng)中稅收籌劃的原則和意義

（一）企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)中稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循一定的原則。雖然財(cái)務(wù)活動(dòng)中的環(huán)節(jié)不同，稅收籌劃的具體方法和手段也相應(yīng)的有所不同，但是稅收籌劃時(shí)總的指導(dǎo)原則應(yīng)該是貫穿于每個(gè)環(huán)節(jié)之中的。只有嚴(yán)格遵循這些指導(dǎo)原則，才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。

1.合法原則

稅收籌劃的必須嚴(yán)格遵循稅法導(dǎo)向，這個(gè)是稅收籌劃最根本的特點(diǎn)，也是稅收籌劃和偷逃稅款的區(qū)別。納稅主體通過(guò)對(duì)稅收政策的把握，結(jié)合自身財(cái)務(wù)狀況，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行合理的調(diào)整，達(dá)到了合理避稅的目的，即使自己的稅負(fù)降低，又使國(guó)家規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的意圖得到實(shí)現(xiàn)。

2.效益性原則

稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)也必須嚴(yán)守效益性原則，稅收籌劃雖然能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，但是在具體的稅收籌劃過(guò)層中，常常產(chǎn)生了一些成本，如何使成本最小，而使節(jié)約稅收額度變大逼迫著我們?cè)诙鄠€(gè)籌劃方案里選擇最優(yōu)效益的一個(gè)方案。

3.適度性原則

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要以自身的發(fā)展目標(biāo)為依據(jù)，根據(jù)所出臺(tái)稅收法律環(huán)境的變化，靈活反應(yīng)，尋找適度性，合理性的稅收政策，并以此為導(dǎo)向，在企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中不斷補(bǔ)充修訂稅收籌劃方案，以確保企業(yè)長(zhǎng)久地獲得稅收籌劃帶來(lái)的收益。

（二）企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)中稅收籌劃的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義

1.理論意義

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，以及我國(guó)成功加入世界貿(mào)易組織的全面成功，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也就進(jìn)入了開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，從而各種形式的資本運(yùn)營(yíng)頻繁發(fā)生。從多年的資本運(yùn)營(yíng)案例中，我們可以得出結(jié)論，企業(yè)要想降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)合理避稅，就必須注意資本運(yùn)營(yíng)的形式，通過(guò)資本運(yùn)營(yíng)的有效籌劃，盡可能的享受更多的稅收優(yōu)惠，有效減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，不管是從哪個(gè)角度上講，企業(yè)稅收籌劃與資本運(yùn)營(yíng)的關(guān)系將越來(lái)越密切。

2.現(xiàn)實(shí)意義

合理的進(jìn)行企業(yè)資本稅收籌劃，有助于現(xiàn)代企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理體系，有利于實(shí)現(xiàn)公司納稅人的財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化，同時(shí)能夠幫助企業(yè)經(jīng)理人提高資金管理水平，更有利于提高公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力和對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供幫助。

三、企業(yè)運(yùn)營(yíng)中稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）關(guān)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的稅收籌劃的最優(yōu)化選擇

在企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，如何選擇恰當(dāng)有效地稅收籌劃方案，使企業(yè)達(dá)到利潤(rùn)最大化，是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該認(rèn)真布局的問(wèn)題。每個(gè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要進(jìn)行對(duì)稅收籌劃地投入進(jìn)行合理的預(yù)算，將企業(yè)的稅收籌劃的邊際成本MC等于邊際效用，并不是越少的繳稅對(duì)企業(yè)越有利。企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)中應(yīng)選擇合理的稅收投入，才能達(dá)到企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（二）企業(yè)運(yùn)營(yíng)的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

影響企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)中稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要是來(lái)源于政治風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范，可以通過(guò)降低政策風(fēng)險(xiǎn)來(lái)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。國(guó)家稅收政策會(huì)影響一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等的發(fā)展，就國(guó)家主體來(lái)說(shuō)，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)情況在不同的時(shí)期是不同的，因此一個(gè)國(guó)家的政策在不同時(shí)期也是不斷變化的。所以，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的稅收籌劃問(wèn)題上，要從根本上了解國(guó)家的稅收體系制度，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)中稅收成本的規(guī)劃的好壞會(huì)直接影響到企業(yè)的發(fā)展程度，關(guān)系到企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展前景，在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重沖擊下，企業(yè)應(yīng)該不斷強(qiáng)化稅收籌劃的問(wèn)題，為企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)上合理降低成本，為企業(yè)贏取受益最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇2

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅

0 引言

稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡(jiǎn)單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過(guò)程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。

2 當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠

一些企業(yè)簡(jiǎn)單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于

3 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法

3.1 謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)廠(chǎng)家，實(shí)現(xiàn)合理避稅

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。但若是采購(gòu)時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類(lèi)納稅人處采購(gòu)的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購(gòu)貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

從結(jié)算方式選擇上入手采購(gòu)時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)之分:當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購(gòu)為好;當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)“在增加采購(gòu)成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。

3.3 注重物資入庫(kù)種類(lèi)的種類(lèi)選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

按照財(cái)稅［2009］113號(hào)文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購(gòu)時(shí)貨物的歸類(lèi)方式會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類(lèi)方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購(gòu)進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購(gòu)進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。

3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅

對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷(xiāo)售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。從理論上說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn)水平，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。

篇3

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)集團(tuán) 稅收籌劃 策略

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)，具有合法性、策劃性、整體性等特點(diǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。由于企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)厚實(shí)，現(xiàn)金流量大，盤(pán)活、調(diào)度效果明顯，在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著單個(gè)企業(yè)無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。

1 稅收籌劃概念的特點(diǎn)

1.1 合法性。稅收籌劃要符合國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)，不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，要在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。不僅要符合稅法的規(guī)定，而且要符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點(diǎn)。偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的，不僅違反了稅法規(guī)定，更違反了立法意圖；避稅則是利用稅法的疏漏進(jìn)行的，盡管不違反稅法規(guī)定，但卻違反稅法立法意圖，是一種短期行為；而稅收籌劃以稅收政策為導(dǎo)向，不僅符合稅法規(guī)定，而且符合稅法立法意圖。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。

1.2 策劃性。稅收籌劃是一種前期策劃行為，需要在納稅義務(wù)發(fā)生之前事先規(guī)劃與設(shè)計(jì)，對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對(duì)外投資方式以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和策劃，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妫赃_(dá)到稅后財(cái)務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，對(duì)集團(tuán)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為集團(tuán)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃促使集團(tuán)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理的水平。

1.3 整體性。稅收籌劃的最根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化，使企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化。稅收籌劃的目標(biāo)必須服從于集團(tuán)的整體目標(biāo)，不僅要考慮短期財(cái)務(wù)利益，還要兼顧長(zhǎng)期財(cái)務(wù)利益以及要承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃只有從集團(tuán)整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

2 企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

企業(yè)集團(tuán)往往跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，不僅涉及稅種稅目繁多，各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策也各不相同，稅收籌劃要真正收到預(yù)期的效果應(yīng)注意以下幾方面問(wèn)題：

2.1 納稅籌劃是一種中長(zhǎng)期決策，要兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益。納稅籌劃應(yīng)該服從于集團(tuán)整體目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。其主要特點(diǎn)是策劃性，企業(yè)集團(tuán)的稅收涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜，稅收籌劃要符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，需要在納稅義務(wù)發(fā)生之前事先規(guī)劃與設(shè)計(jì)，對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對(duì)外投資方式以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，在籌劃稅收方案時(shí)，避免過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須注意遵循成本―效益原則，使稅收籌劃方案達(dá)到預(yù)期的效果。

2.2 集團(tuán)會(huì)計(jì)政策及核算方式設(shè)計(jì)不科學(xué)，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，加大稅收籌劃的難度。真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃前提，必須建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。

2.3 稅收籌劃是一種積極的理財(cái)行為，要注意資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)每月的流轉(zhuǎn)稅額都在幾百萬(wàn)元，適時(shí)爭(zhēng)取緩交稅款政策，相當(dāng)于得到政府的一筆無(wú)息貸款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。

3 稅收籌劃的一般策略

由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地域和經(jīng)營(yíng)范圍不同，稅種及稅收課征范圍存在差異，稅率高低不同，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，選擇投資方向，用足用好稅收優(yōu)惠政策，平衡稅負(fù)，降低整體的稅負(fù)水平。一般的操作方法有：

3.1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及對(duì)外投資方式的利用。一是設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)可以有較大的主動(dòng)性享受稅收和開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。二是兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，對(duì)于盈利和虧損數(shù)額較大的納稅企業(yè)，盡可能設(shè)成非獨(dú)立法人單位，合并納稅，使抵減后的應(yīng)納稅所得稅額大大減少，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。三是分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。四是利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。

3.2 稅收優(yōu)惠政策的利用。稅收優(yōu)惠政策是政府為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。企業(yè)集團(tuán)要密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫(kù)，對(duì)適用稅收政策歸類(lèi)、整理，并跟蹤政策變化。利用政策的優(yōu)惠條款，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策，靈活運(yùn)用。在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要著眼于兩個(gè)方面：一是注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。全盤(pán)考慮整體稅負(fù)的輕重，不能僅盯住一個(gè)稅種，因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。對(duì)各種優(yōu)惠方案進(jìn)行測(cè)算，從中選取出最優(yōu)方案。二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。許多稅收優(yōu)惠是與投資風(fēng)險(xiǎn)并存的，要落實(shí)資本效益，在籌劃過(guò)程中就必須仔細(xì)衡量和慎重決策將優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。

3.3 融資租賃的利用。當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)集團(tuán)時(shí)，租賃的形式將使集團(tuán)降低稅負(fù)。通過(guò)租賃，可以直接、公開(kāi)地進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，承租人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。

篇4

 

關(guān)健詞:籌資　稅收籌劃　權(quán)益　負(fù)債　資本結(jié)構(gòu)

稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專(zhuān)業(yè)等特點(diǎn)。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國(guó)家和政府的稅收政策所鼓勵(lì)的;企業(yè)稅收籌的標(biāo)準(zhǔn)和方案應(yīng)該以企業(yè)價(jià)值為核心而展開(kāi)，服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，為企業(yè)帶來(lái)不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標(biāo)是利用籌資體系來(lái)滿(mǎn)足目前企業(yè)的資金需求，達(dá)到資金成本的最低。

一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃

    首先，我們?cè)趯?duì)企業(yè)留存收益的籌資進(jìn)行籌劃。在目前我國(guó)稅法的規(guī)定之中，除去機(jī)會(huì)成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負(fù)角度上來(lái)講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤(rùn)的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標(biāo)準(zhǔn)一般較高。面對(duì)這樣的問(wèn)題，企業(yè)在留存收益過(guò)大的時(shí)候，資金成本將會(huì)很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學(xué)和完整。

    企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國(guó)稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤(rùn)要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金，其余利潤(rùn)要通過(guò)股東大會(huì)的決議才能確定分配標(biāo)準(zhǔn)，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個(gè)人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時(shí)顧全企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時(shí)刻要經(jīng)由股東大會(huì)的決定提取相應(yīng)的盈余公積金，這樣就滿(mǎn)足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場(chǎng)后，等于把股東的資本進(jìn)行再次的投資，這樣既滿(mǎn)足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結(jié)果是一舉兩得。

    其次，我們對(duì)企業(yè)的股票的籌資進(jìn)行籌劃。按照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，股息的稅務(wù)征收工作是針對(duì)稅后利潤(rùn)的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無(wú)息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個(gè)時(shí)間段來(lái)進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊(cè)資本，在到位前股東按比例分享利潤(rùn)。但資金不到位的話(huà)企業(yè)負(fù)債就會(huì)加大，企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn)就會(huì)變小，同時(shí)企業(yè)的負(fù)債的利息計(jì)算到企業(yè)費(fèi)用之中，扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過(guò)程中，我們要加強(qiáng)適度負(fù)債規(guī)模和比例的控制。

二、企業(yè)負(fù)債籌資的稅收籌劃

首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)樞紐來(lái)控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合，對(duì)債務(wù)和資本進(jìn)行合理分配。對(duì)外部企業(yè)的整體籌資有信用和風(fēng)險(xiǎn)的保障，對(duì)內(nèi)的話(huà)可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來(lái)財(cái)務(wù)服務(wù)功能的強(qiáng)化可以節(jié)省相應(yīng)的費(fèi)用，同時(shí)則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過(guò)程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負(fù)。同時(shí)進(jìn)行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目之中，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移工作。

其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過(guò)技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評(píng)級(jí)來(lái)規(guī)定。在這樣的情況下，國(guó)家政策貸款和普通貸款的申請(qǐng)和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借貸利息的支出按照實(shí)際產(chǎn)生額進(jìn)行收稅，向非金融機(jī)構(gòu)的借貸款不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)和同期的利率計(jì)算金融以?xún)?nèi)的數(shù)額進(jìn)行相應(yīng)的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財(cái)務(wù)功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來(lái)經(jīng)濟(jì)而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。

三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃

    企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點(diǎn)。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債規(guī)模和比例，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)負(fù)債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實(shí)際的操作過(guò)程中，企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時(shí)在利用企業(yè)負(fù)債進(jìn)行稅收籌的過(guò)程中，我們要注意相關(guān)的國(guó)家規(guī)定，以規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

    首先，企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購(gòu)置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開(kāi)辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國(guó)稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費(fèi)用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。

篇5

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用

一、前言

稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入重要來(lái)源，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但企業(yè)也擁有在法律允許范圍內(nèi)不必繳納多余稅款的權(quán)利。在沒(méi)有違背法律前提下，對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中降低經(jīng)營(yíng)成本、追求股東權(quán)益最大化的重要途徑之一。近年來(lái)，我國(guó)稅收征管法則和稅收法規(guī)在不斷完善，但企業(yè)稅收籌劃理論研究，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐都相對(duì)較少。在這種背景下，探討稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，尋求合法、合理的稅收籌劃道的重要性就顯得格外突出。

二、稅收籌劃概念

（一）稅收籌劃概念

關(guān)于稅收籌劃概念，國(guó)內(nèi)外各個(gè)專(zhuān)家、學(xué)者的論述不一，但總結(jié)而言主要是指：納稅人在國(guó)家法律、稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)不同納稅方案的比較，選擇最優(yōu)納稅方案，盡可能減少或避免稅負(fù)、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、維護(hù)股東最大利益的企業(yè)籌劃行為。筆者認(rèn)為稅收籌劃主要包括以下幾個(gè)方面：第一，稅收籌劃的主體是包括有納稅義務(wù)的個(gè)人和單位。第二，企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃的前提是，符合國(guó)家法律及稅法法規(guī)、政策，不能將稅收籌劃的概念與偷稅、漏稅混為一談。第三，稅收籌劃是事前籌劃，并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，企業(yè)在融資活動(dòng)之前、投資活動(dòng)之前以及營(yíng)銷(xiāo)之前，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行之前都可以選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，根據(jù)國(guó)家稅法政策導(dǎo)向，降低納稅支出。第三，稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)減免稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，從而降低經(jīng)營(yíng)成本。

（二）稅收籌劃基本原則

稅收籌劃是企業(yè)在國(guó)家法律、法規(guī)、政策范圍內(nèi)選擇最優(yōu)納稅方案，是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的工作。企業(yè)要發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，發(fā)揮其在企業(yè)稅后利益最大化的作用，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，要遵循以下幾點(diǎn)原則。

第一，合法性原則。所謂合法性原則是指企業(yè)要遵循稅收法規(guī)、政策，通過(guò)合法途徑選擇稅收籌劃方案。納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，必須按照法律規(guī)定依法納稅，但同時(shí)可以根據(jù)法律、政策的導(dǎo)向，優(yōu)化稅收籌劃方案。企業(yè)不得將稅費(fèi)籌劃與偷稅、漏稅等逃避稅收的違法行為混為一談。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者，應(yīng)該高度關(guān)注國(guó)家對(duì)稅法作出的調(diào)整和補(bǔ)充，切實(shí)采取有效的稅收籌劃方案。

第二，兼顧企業(yè)長(zhǎng)期利益原則。其主要指企業(yè)在做稅收籌劃方案時(shí)，不僅要符合法律規(guī)定減少納稅總額的同時(shí)，也要從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的角度選擇籌劃方案。

企業(yè)在對(duì)各種稅費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)，一定要兼顧我國(guó)“多稅種”、“多層次”的復(fù)稅制體系，對(duì)單項(xiàng)稅種進(jìn)行稅費(fèi)籌劃要考慮與之相關(guān)的其他稅種?？偠灾髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能片面追求企業(yè)稅負(fù)最輕，謀求節(jié)稅的目的，必須站在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度，著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體利益最大的目標(biāo)。

第三，風(fēng)險(xiǎn)控制與控制原則。首先，稅收籌劃在給企業(yè)帶來(lái)稅后利益最大化的同時(shí)，在其籌劃過(guò)程中也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)?，?guó)家稅收法律、法規(guī)雖然基本穩(wěn)定，但隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)家會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充，這些都可以給企業(yè)稅收籌劃方案帶來(lái)影響。因此，企業(yè)要加大企業(yè)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)對(duì)稅收籌劃方案作出調(diào)整。其次，稅收籌劃方案本身就是在稅法法規(guī)、政策邊緣“游走”，方案本身可能就存在風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，全面評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)，有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的重要性

（一）財(cái)務(wù)管理概念

所謂財(cái)務(wù)管理，是指按照財(cái)經(jīng)法律規(guī)定，依據(jù)財(cái)務(wù)管理的規(guī)則，在企業(yè)的未來(lái)目標(biāo)中，對(duì)于企業(yè)的投入、資本的融通、現(xiàn)金的運(yùn)營(yíng)流轉(zhuǎn)和利潤(rùn)的分配進(jìn)行管理的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。[2]財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的重要經(jīng)濟(jì)手段，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中極為重要的經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性

稅收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理存在著天然的緊密聯(lián)系。因此，研究?jī)烧咧g的關(guān)系，明確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，具有非常重要的意義。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

第一，稅收籌劃直接影響財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。財(cái)務(wù)管理的三大主要內(nèi)容包括籌資、投資和財(cái)務(wù)成果分配。以投資為例，投資者在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，稅后收益最大化是投資者選擇項(xiàng)目時(shí)一項(xiàng)重要考核內(nèi)容。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理能否做好稅后籌劃方案，減少投資商稅費(fèi)支出、實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，成為了企業(yè)吸引投資商的一塊重要砝碼。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要通過(guò)財(cái)務(wù)管理作出合法、優(yōu)化的稅收籌劃，在為企業(yè)“節(jié)稅”的同時(shí)，兼顧企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，才符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作要求。稅收籌劃是否合法、優(yōu)化直接影響財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。

第二，稅收籌劃影響現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策。[3]籌劃決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策是企業(yè)財(cái)務(wù)管理四大決策內(nèi)容。根據(jù)國(guó)家稅收法規(guī)，這四項(xiàng)決策都直接影響企業(yè)的稅負(fù)。以籌資決策為例，相同數(shù)額的籌資，但因?yàn)榛I資渠道、籌資方式、成本列支方法都直接影響企業(yè)稅負(fù)。因此，稅收籌劃直接影響著企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)資金有效籌集、利益最大化。因此，稅收籌劃直接影響著現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策。

第三，稅務(wù)籌劃有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)管理的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要手段之一，與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致。再加之，稅務(wù)籌劃貫穿財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的始終，且極具專(zhuān)業(yè)性，這就需要企業(yè)利用稅收政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，從而直接提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中具有重要作用，且貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)管理始終，如何在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中做好稅收籌劃，筆者有以下幾點(diǎn)建議。

第一，企業(yè)要重視稅收籌劃工作。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)都忽視了稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃與偷稅、漏水混淆概念。但根據(jù)上文分析，企業(yè)財(cái)務(wù)管理全過(guò)程，都可以通過(guò)稅收籌劃降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的稅目制定不同的稅收籌劃方案。

第二，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)機(jī)制。企業(yè)可以針對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)設(shè)稅收籌劃相應(yīng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員稅收籌劃意識(shí)，提高稅收籌劃決策者的業(yè)務(wù)操作水平。其次，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高稅收籌劃實(shí)施的有效性。再次，財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃中重視成本效益原則。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)將籌劃成本、收益進(jìn)行比對(duì)，判斷稅收籌劃的可行性。

第三，在企業(yè)籌資、投資、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)管理過(guò)程中分別做好稅收籌劃。稅收籌劃貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)管理的始終，財(cái)務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，制定切實(shí)可行的稅收籌劃方案。首先，在籌資環(huán)節(jié)?；I資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的先決條件。企業(yè)籌資渠道主要包括：向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、內(nèi)部集資以及發(fā)行股票、債券等方式。企業(yè)要根據(jù)自身情況，分析不同籌資方式形成的不同的稅后籌資資金。其次，在投資環(huán)節(jié)。投資帶來(lái)的稅后收益是投資者舉措的主要依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的組織形式、地區(qū)、方式、行業(yè)等方面進(jìn)行籌劃，做出最優(yōu)化選擇。在此，針對(duì)投資地區(qū)和投資方式的稅收籌劃應(yīng)用做出分析。再次，在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)。利潤(rùn)分配方式影響著企業(yè)的稅收成本，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的己繳納所得稅的利潤(rùn)，其己繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理和企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，并且稅收籌劃貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)管理的始終，兩者關(guān)系密不可分。所以，作為企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，采取切實(shí)可行的措施，推進(jìn)稅收籌劃進(jìn)行的同時(shí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶艷萍.財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃研究[D].河北科技大學(xué)碩士論文，2009，5

篇6

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；成本控制；房地產(chǎn)業(yè)

在金融風(fēng)暴席卷全球的背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也不可避免地受到影響，特別是地產(chǎn)置業(yè)，房地產(chǎn)市場(chǎng)萎縮，投資增速回落，預(yù)售情況不佳，再加上前期宏觀(guān)調(diào)控的壓力，房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)幾乎枯竭的狀態(tài)。

在不違反稅法的前提下進(jìn)行精心的稅收籌劃，規(guī)避潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約合理納稅成本，是企業(yè)的合法權(quán)利。據(jù)專(zhuān)家測(cè)算，企業(yè)有15％~20％的節(jié)稅空間。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是典型的資金密集型行業(yè)，進(jìn)行必要的稅收籌劃，對(duì)企業(yè)有效降低運(yùn)營(yíng)成本，增加收入利潤(rùn)，具有相當(dāng)重要的意義。

1房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的必要性

企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本之一，有效地進(jìn)行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額，是一條有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的途徑。下面以一個(gè)案例進(jìn)行說(shuō)明：

某公司2005年3月在湖南注冊(cè)成立，注冊(cè)資金2000萬(wàn)元人民幣。該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車(chē)租賃，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000萬(wàn)元人民幣。按照5％的營(yíng)業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅；按照10％的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)繳納33萬(wàn)元的所得稅；加上每年約5萬(wàn)元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在88萬(wàn)元左右（見(jiàn)圖1）。其稅收籌劃解決方案：

（1）通過(guò)安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2002年208號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到其員工總數(shù)30％，可以免3年?duì)I業(yè)稅、3年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車(chē)租賃，屬于服務(wù)性行業(yè)，對(duì)招收員工的學(xué)歷知識(shí)水平的要求不會(huì)太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過(guò)30％的下崗失業(yè)人員，就可以免繳3年的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。

（2）通過(guò)安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2004年93號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置軍隊(duì)退役士官達(dá)到其員工總數(shù)的30％，企業(yè)可以免繳3年?duì)I業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊(duì)退役士官作為其員工，就可以在3年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。

以上是稅收籌劃方式的一個(gè)小的運(yùn)用，可帶來(lái)可觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，由于納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識(shí)的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃將越來(lái)越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟(jì)前臺(tái)，成為企業(yè)控制成本的利器。

2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的可行性

2．1從稅收政策看稅收籌劃的可行性

國(guó)家關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策，雖然不斷完善，但由于行業(yè)發(fā)展快，會(huì)出現(xiàn)一些新的情況和問(wèn)題，因此稅法可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)、銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。加之會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間存在著差異，因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個(gè)可選擇的方案。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)自身行為的調(diào)整，避開(kāi)稅收所要限制的方面，達(dá)到國(guó)家規(guī)定的政策條件。

2．2從納稅觀(guān)念看稅收籌劃的可行性

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，卻忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開(kāi)始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有不可估量的作用，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2．3從合法地位看稅收籌劃的可行性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家稅法體系的完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅收籌劃行為也持肯定和支持的態(tài)度。2001年，國(guó)家稅務(wù)總局正式公開(kāi)承認(rèn)了稅收籌劃的合法地位，并且在其主管的專(zhuān)業(yè)報(bào)紙《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上開(kāi)辟《籌劃專(zhuān)刊》，專(zhuān)門(mén)討論稅收籌劃的理論和實(shí)踐知識(shí)。

3房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的具體做法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉及的稅種比較多，但并不是所有的稅種都適合進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的主要有：營(yíng)業(yè)稅、上地增值稅、企業(yè)所得稅。由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及收益也不同。

3．1營(yíng)業(yè)稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。

3．1．1合作建房籌劃法

所謂合作建房，就是指一方提供資金，一方提供土地使用權(quán)，兩方共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營(yíng)企業(yè)”兩種方式。兩種方式納稅義務(wù)不同，納稅人可以利用這些規(guī)定中的差異進(jìn)行稅收籌劃。以“以物易物”方式為例：甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地，乙提供資金。兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)評(píng)估該建筑物價(jià)值4000萬(wàn)元，甲乙各分得2000萬(wàn)元的房屋。此時(shí)，甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為2000萬(wàn)元，甲應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬(wàn)元），而乙企業(yè)則無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。

3．1．2承包合同籌劃法

工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。承包公司與建設(shè)單位簽訂合同時(shí)，建房屬于建筑業(yè)，適用3％的稅率；不簽訂合同時(shí)，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程合同。這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3％的稅率。否則，其承包收入就需按服務(wù)業(yè)適用5％的稅率，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)加重。

3．1．3減少應(yīng)稅項(xiàng)目流轉(zhuǎn)次數(shù)籌劃法

我國(guó)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范疇，而營(yíng)業(yè)稅是按次重復(fù)征收的，轉(zhuǎn)讓次數(shù)增加便會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅。如：甲企業(yè)曾為建筑房屋向乙企業(yè)借入2億元人民幣，約定到期后以開(kāi)發(fā)的部分房屋充抵借款。最終，甲企業(yè)用300套住宅抵頂借款，依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000萬(wàn)元，城市維護(hù)稅70萬(wàn)元及教育費(fèi)附加30萬(wàn)元，以上二項(xiàng)稅合計(jì)1100萬(wàn)元。而乙企業(yè)接受這300套住宅后為收回欠款，轉(zhuǎn)手銷(xiāo)售，再次支付相關(guān)稅1100萬(wàn)元，乙企業(yè)實(shí)際只收回欠款1．89億元。300套住房被銷(xiāo)售了兩次，所以交納了兩次營(yíng)業(yè)稅。若乙企業(yè)幫助甲企業(yè)銷(xiāo)售這300套住房，并約定住房銷(xiāo)售后，銷(xiāo)售款優(yōu)先償還原先欠款。這樣使300套住房?jī)H被銷(xiāo)售一次，只需交納一次營(yíng)業(yè)稅，乙房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際可以收回的借款就是2億元了。

3．2土地增值稅籌劃

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額征收的稅種。

3．2．1成本核算對(duì)象的籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可設(shè)立一家獨(dú)立的裝飾公司，專(zhuān)門(mén)為購(gòu)房戶(hù)裝修。具體可與購(gòu)房戶(hù)簽訂兩份合同，一份是開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房戶(hù)簽訂的房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同，另一份是裝飾裝演公司與購(gòu)房戶(hù)簽訂的裝修合同。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只就銷(xiāo)售合同上注明的房款的增值額繳納土地增值稅，而裝修合同上注明的金額屬于勞務(wù)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳土地增值稅。通過(guò)分散經(jīng)營(yíng)收入，從而減少稅基，降低稅率，節(jié)省稅款。

3．2．2利息扣除方式的籌劃

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5％以?xún)?nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不能單獨(dú)計(jì)算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中一并計(jì)算扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10％以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資歷，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資歷，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

3．2．3合理確定增值額進(jìn)行籌劃

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免繳土地增值稅；如果增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。同時(shí)對(duì)納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。土地增值稅適用30％~60％的超率累進(jìn)稅率，價(jià)格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，有些情況下價(jià)高未必利大。因此，在確定房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，要全盤(pán)考慮，既要考慮價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)力又要考慮企業(yè)的最終收益。

3．3企業(yè)所得稅籌劃

與營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅籌劃相比，企業(yè)所得稅籌劃的效益更大也更直接。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅籌劃的效益并不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對(duì)企業(yè)所得稅的影響后才是真實(shí)的效益。

3．3．1選擇投資地區(qū)籌劃

選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃，是伴隨著國(guó)家對(duì)部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的，符合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，因此得到官方承認(rèn)與支持。納稅人經(jīng)過(guò)核算其成本和收益，可在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)注冊(cè)。如果企業(yè)已經(jīng)在無(wú)優(yōu)惠政策的地區(qū)成立，則可通過(guò)一定的策劃，與某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)掛靠，使自己也能符合優(yōu)惠條件。

3．3．2選擇從屬機(jī)構(gòu)籌劃

企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

篇7

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”：稅務(wù)籌劃；影響

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)背景

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)。一般而言，成本三要素即料、工、費(fèi)支出水平相當(dāng)時(shí)，物料加工技術(shù)水準(zhǔn)的高低和構(gòu)成造就各企業(yè)間的成本差異。加工對(duì)象和加工能力中，其價(jià)值構(gòu)成當(dāng)中的稅收因子，進(jìn)一步使得企業(yè)間成本控制差異性有所加大。

改革開(kāi)放以來(lái)，1993年確立的以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為主體的間接稅體系，由于增值稅鏈條的中斷，使增值稅的相對(duì)公平性能受到削弱；重復(fù)納稅的先天不足，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅制度的活性走向末路；供給測(cè)改革的政略確立，對(duì)企業(yè)成本中的稅收因子，形成政策干預(yù)已成定局；L型經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，加速了稅制改革進(jìn)程，2011年開(kāi)啟的“營(yíng)改增”到了全面收官的階段。

二、“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容與意義

營(yíng)業(yè)稅以及增值稅是兩個(gè)不同的稅收之類(lèi)以及稅收機(jī)制，對(duì)于企業(yè)而言一種經(jīng)濟(jì)行為只會(huì)產(chǎn)生一種稅種。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額度進(jìn)行征稅，是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，屬于價(jià)內(nèi)稅，而在增值稅則單就其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)生物增值部分的~度進(jìn)行征稅，以增值額為稅基，采用環(huán)環(huán)相扣的方法，注重對(duì)貨物和勞務(wù)以及服務(wù)中的增值環(huán)節(jié)，形成進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系。增值稅可以有效預(yù)防重復(fù)征稅，“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，是我國(guó)為了推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步減少企業(yè)稅收壓力而和實(shí)施的具備建設(shè)性意義的減稅方式?！盃I(yíng)改增”是把各行各業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，消除重度征稅，讓稅制得到同意和規(guī)劃化，進(jìn)而拉長(zhǎng)了產(chǎn)業(yè)鏈條，擴(kuò)大了需求，增加了就業(yè)，為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步提供了非常好的生存環(huán)境。使我國(guó)生成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是我國(guó)當(dāng)前推動(dòng)供給側(cè)改革的很重要內(nèi)容，也是中國(guó)在“十二五”規(guī)劃當(dāng)中財(cái)稅體制改革方面的重要措施?！盃I(yíng)改增”從短時(shí)間來(lái)看，有益于提升納稅人對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重視程度以及索取意識(shí)，進(jìn)而減輕企業(yè)成本費(fèi)用，更是給未來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了新的動(dòng)能。

三、全面“營(yíng)改增”影響下的稅務(wù)籌劃

綜合分析，全面“營(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)籌劃的影響是全方位的，大體而言，主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：

1.預(yù)算取費(fèi)和構(gòu)成方法

“營(yíng)改增”前，企業(yè)預(yù)算費(fèi)用中包括有直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅金和利潤(rùn)等，其中直接費(fèi)含有人工、材料和施工機(jī)械費(fèi)等。這些費(fèi)用受到預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)包方（甲方）標(biāo)書(shū)的雙重約束，根據(jù)企業(yè)的不同運(yùn)用，費(fèi)率計(jì)算方式也不盡相同。

稅改影響到定額標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)的金額、費(fèi)率計(jì)算諸多方面，以前適用的標(biāo)準(zhǔn)中要依據(jù)增值稅的價(jià)外稅現(xiàn)實(shí)，修訂、換算為不含稅價(jià)格基礎(chǔ)；要考慮材料、機(jī)械等實(shí)物料消耗的進(jìn)項(xiàng)稅，尤其是大宗消耗的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的合法取得，周轉(zhuǎn)材料、施工機(jī)械的租賃和購(gòu)入之間的選擇和權(quán)衡，人工費(fèi)采用一票制還是兩票制的合作方等等。

種種改變，將深刻影響稅收籌劃的思路、衡量、介入角度、籌劃方向，以往利用營(yíng)業(yè)稅管制和兩稅銜接的思路已不再可行，發(fā)票和法律方面的空間壓縮，將成為稅收籌劃重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的杠桿。

2.企業(yè)籌劃計(jì)算方面的影響

為了使稅改對(duì)企業(yè)的影響減少，將增值稅平穩(wěn)過(guò)渡到新納入行業(yè)，一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法得到青睞。這種脫胎于增值稅小規(guī)模納稅人管理的辦法，在一個(gè)短暫的時(shí)期內(nèi)，可以減少納稅人計(jì)算上的工作量，不增加或某種程度上可以減少企業(yè)稅負(fù)。

但是，36個(gè)月的時(shí)間限制，事實(shí)上給了稅收籌劃一個(gè)選擇上的陷阱：企業(yè)物料、機(jī)械等費(fèi)用消耗時(shí)間上是持續(xù)進(jìn)行的，多個(gè)同步項(xiàng)目和接續(xù)項(xiàng)目空間上是共同耗用的，稅改初期選擇的簡(jiǎn)易計(jì)稅為取得合法抵扣設(shè)置了不可持續(xù)的前提。可抵扣的消耗在沒(méi)有考慮共用部分、逾期（36個(gè)月）、續(xù)建等的情況下，未索取抵扣憑證的行為，等同于放棄。稅收籌劃的計(jì)算和權(quán)衡，困難重重。

上下游企業(yè)間，同一項(xiàng)目不同中標(biāo)方之間，分包與總包企業(yè)間，各自不同的納稅選擇，同樣為稅收籌劃的計(jì)量添加了變數(shù)。

3.中小企業(yè)的稅收籌劃

經(jīng)濟(jì)增速委頓、成本剛性上升、房地產(chǎn)調(diào)控加力、基建投資轉(zhuǎn)型PPP模式，利空消息的泛濫對(duì)中小型企業(yè)不啻雪上加霜。騰挪空間的收緊，將是中小企業(yè)生存的噩夢(mèng)，從稅收籌劃角度，為其提供一線(xiàn)逃生的曙光，很有必要。

中小企業(yè)廣布的服務(wù)行業(yè)，在不含稅價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)的推行下，對(duì)比原營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)稅負(fù)下降趨勢(shì)；中央和各地相繼出臺(tái)的產(chǎn)業(yè)激勵(lì)政策以及減免稅費(fèi)的大形勢(shì)，將使符合產(chǎn)業(yè)政策或者免稅銷(xiāo)售額線(xiàn)下的中小企業(yè)獲利非淺；為大企業(yè)、新興行業(yè)、政策扶持產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)性支持，將企業(yè)新設(shè)、重組、分立、合并應(yīng)視作稅收籌劃新角度，利用中小企業(yè)的靈活性分流或者接續(xù)其余瀝，可以分享政策紅利。

參考文獻(xiàn)：

篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 投資 籌資 稅收籌劃

一、企業(yè)稅收籌劃的概念及意義

(一)企業(yè)稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃的過(guò)程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個(gè)含義：

一是稅收籌劃必須同時(shí)達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進(jìn)行稅收籌劃，必須對(duì)稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究，對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排和選擇，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的目的，這個(gè)過(guò)程其實(shí)也是納稅人提高納稅意識(shí)的過(guò)程，同時(shí)，企業(yè)敢于面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)，運(yùn)用國(guó)家賦予的權(quán)利，做到主動(dòng)繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，可促使其精打細(xì)算，減少不必要的浪費(fèi)，增強(qiáng)預(yù)測(cè)、決策能力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平。為了進(jìn)行稅收籌劃，就需要建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平。

3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，進(jìn)行稅收籌劃，盡管主觀(guān)上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀(guān)上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進(jìn)和完善國(guó)家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)國(guó)家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對(duì)政府稅收政策的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)和完善國(guó)家稅法及政府稅收政策。

二、企業(yè)對(duì)外投資的稅收籌劃

（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇

1.公司與合伙企業(yè)的選擇

我國(guó)對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個(gè)人所得稅（我國(guó)是按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。因此，投資者對(duì)企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準(zhǔn)備獨(dú)資經(jīng)營(yíng)一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅，稅后利潤(rùn)是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)為200000-200000×25%=150000元，假設(shè)稅后利潤(rùn)全部作為股息分配，張生還要繳納個(gè)人所得稅150000×20%=30000元，其實(shí)際稅后收益為120000元，與前者比較，多負(fù)擔(dān)所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個(gè)體工商戶(hù)的形式設(shè)定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。

因此，對(duì)于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對(duì)于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因?yàn)槠浠I資難度大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，管理相對(duì)困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運(yùn)作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇

子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當(dāng)?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤(rùn)還可得到遞延納稅的好處。分公司無(wú)獨(dú)立法人資格，不能享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設(shè)立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對(duì)于初創(chuàng)階段時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設(shè)定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時(shí)沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。而對(duì)于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開(kāi)銷(xiāo)路，企業(yè)可以盈利時(shí)，則應(yīng)設(shè)立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

對(duì)跨國(guó)公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，以達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

企業(yè)作為一般納稅人時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當(dāng)它的規(guī)模較小時(shí)，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇

進(jìn)行跨國(guó)投資時(shí)，企業(yè)可以選擇國(guó)際避稅港，自由港等進(jìn)行公司注冊(cè)，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開(kāi)始征收所得稅，但所得稅的課證實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，只對(duì)居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進(jìn)行國(guó)內(nèi)投資時(shí)，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開(kāi)放城市的稅收優(yōu)惠，對(duì)西部開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊(cè)登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。比如，把總公司設(shè)在低稅區(qū)，分公司設(shè)在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營(yíng)的收入歸在總公司名下，合并報(bào)表統(tǒng)一納稅，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)在投資行業(yè)選擇時(shí)，要充分考慮稅收因素，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒(méi)有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒(méi)有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。

（四）企業(yè)出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無(wú)形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過(guò)程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，因?yàn)橐杂行钨Y產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷(xiāo)費(fèi)而減少企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)對(duì)外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷(xiāo)；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。

財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖減當(dāng)期損益，而開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷(xiāo)，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。

（二）權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇

企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類(lèi)。選擇不同類(lèi)別的籌資方式，不僅隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負(fù)也是企業(yè)籌資決策中必須認(rèn)真考慮的一個(gè)重要因素。

權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)小，無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)等，缺點(diǎn)是其成本為股息，不作為費(fèi)用列支，必須從稅后利潤(rùn)中支付，稅收負(fù)擔(dān)較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問(wèn)題，稅收負(fù)擔(dān)最重，因而難于進(jìn)行稅收籌劃。

債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴(kuò)大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，其優(yōu)點(diǎn)是資金成本可以減稅，缺點(diǎn)是到期必須還本付息，當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)，有可能要破產(chǎn)清算，風(fēng)險(xiǎn)較大。

因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過(guò)舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過(guò)一個(gè)案例來(lái)進(jìn)行分析說(shuō)明。

案例3：某集團(tuán)公司下屬子公司準(zhǔn)備投資1000萬(wàn)元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個(gè)籌資方案。三個(gè)方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務(wù)成本利潤(rùn)率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計(jì)算結(jié)果如下表1所示。 

從上表可知，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬(wàn)元減為55萬(wàn)元，再減為45萬(wàn)元，呈遞減勢(shì)，顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能，同時(shí)，當(dāng)投資利潤(rùn)大于負(fù)債成本時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務(wù)資本占總資本的30%即300萬(wàn)元，債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤(rùn)為75萬(wàn)元，扣除利息30萬(wàn)元，加上利息費(fèi)用抵扣利潤(rùn)可節(jié)約所得稅7.5萬(wàn)元（30×25%）剩余利潤(rùn)為52.5萬(wàn)元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達(dá)到23.57%；同理，方案三計(jì)算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無(wú)債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負(fù)債利息必須到期支付的特點(diǎn)，又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃

租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負(fù)、籌集資金的重要方式。通過(guò)融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費(fèi)（支付的租金不得扣除）可以計(jì)入成本費(fèi)用，減輕稅負(fù)。經(jīng)營(yíng)性租賃對(duì)出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問(wèn)題。對(duì)出租人來(lái)講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時(shí)，其租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)一般低于銷(xiāo)售收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)；對(duì)承租人來(lái)講，租金可以作為費(fèi)用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，可以直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。

案例4：某集團(tuán)公司2007年4月對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)a企業(yè)今年產(chǎn)銷(xiāo)兩旺，預(yù)計(jì)2007年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)50%；而集團(tuán)內(nèi)部的b企業(yè)卻遇到困境，2007年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額虧損500萬(wàn)元，比上年減少40%，a、b企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團(tuán)公司的整體利益，經(jīng)集團(tuán)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，進(jìn)行如下稅收籌劃：2007年5月，將a企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與b企業(yè)相似的生產(chǎn)線(xiàn)租賃給b企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬(wàn)元（假設(shè)符合獨(dú)立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為400萬(wàn)元（則b企業(yè)07年預(yù)計(jì)利潤(rùn)=-500+400-50=-150萬(wàn)元），那么，該條生產(chǎn)線(xiàn)的租金a企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額=50×5%=2.5萬(wàn)元，該條生產(chǎn)線(xiàn)的租金a企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬(wàn)元，該條生產(chǎn)線(xiàn)的租金收入a企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬(wàn)元，原該條生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬(wàn)元（籌劃后b企業(yè)仍虧損，不用繳），通過(guò)稅收籌劃后，集團(tuán)公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬(wàn)元，租賃籌劃后，該集團(tuán)公司的總體籌劃收益為145.75萬(wàn)元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于a、b企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營(yíng)變化的波動(dòng)不大，對(duì)外影響也不明顯。

四、企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進(jìn)行。所有稅收籌劃的項(xiàng)目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。

（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失，分清主次，要達(dá)到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間而不斷變化的，具有時(shí)效性，有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國(guó)內(nèi)、國(guó)際稅法規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)、投資、理財(cái)?shù)确矫娴膶?zhuān)業(yè)知識(shí)。

（五）企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)同。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的一定要按程序報(bào)批，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（六）判斷企業(yè)稅收籌劃的方案是否合法的依據(jù)是該方案是否符合稅法的規(guī)定，而不是符合會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]張中秀，汪昊.納稅籌劃寶典.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2004：584.

[2]王國(guó)華.納稅籌劃理論與實(shí)務(wù).北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2004：386.

[3]劉東明.企業(yè)納稅籌劃.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004：283.

篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；籌資決策；稅收籌劃

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價(jià)值管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，它通過(guò)企業(yè)投資、籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)決策和資產(chǎn)、成本費(fèi)用、收益分配的管理，以實(shí)現(xiàn)“企業(yè)價(jià)值最大化”的管理目標(biāo)。稅收的征收無(wú)疑增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)的既得利益，因此，企業(yè)通過(guò)合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)。

籌資管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金，無(wú)論從何種渠道取得，都存在一定的資金成本，而企業(yè)籌資的目標(biāo)是在滿(mǎn)足自身資金需要的基礎(chǔ)上，通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)那馈⒎绞?，取得資金，以實(shí)現(xiàn)最低資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最低的最佳資本結(jié)構(gòu)。由于不同的籌資渠道稅收規(guī)定不相同，其稅后資金成本和風(fēng)險(xiǎn)也不一樣，因此有必要對(duì)籌資決策中的稅收籌劃進(jìn)行研究。

1籌資決策中稅收籌劃應(yīng)服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化

稅收籌劃一般是通過(guò)降低稅收成本和延遲納稅兩種基本方法來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約，取得“節(jié)稅”的收益，而選擇低稅負(fù)的納稅方案又包括稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)進(jìn)和稅收負(fù)擔(dān)由高向低的轉(zhuǎn)換。因此，企業(yè)籌劃獲取節(jié)稅利益的途徑主要有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)避、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從高向低的轉(zhuǎn)換和企業(yè)納稅期的滯延等三種。

應(yīng)認(rèn)識(shí)到，作為財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)，稅收籌劃必須是圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化而進(jìn)行的節(jié)稅活動(dòng)。在籌劃稅收方案時(shí)，不可單純的追求稅負(fù)絕對(duì)額的降低而忽視因該方案導(dǎo)致的其他相關(guān)成本和收入變動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變化，必須考慮籌劃方案能否給企業(yè)帶來(lái)的總收益的相對(duì)增長(zhǎng)。一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃方案實(shí)施將使企業(yè)獲得額外稅收利益，但同時(shí)將由此產(chǎn)生額外費(fèi)用，只有當(dāng)稅收籌劃方案導(dǎo)致的稅收利益增長(zhǎng)大于相關(guān)成本增長(zhǎng)，產(chǎn)生相對(duì)收益增長(zhǎng)且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)應(yīng)在可接受的范圍內(nèi)時(shí)，稅收籌劃方案才是可接受的合理方案，否則應(yīng)被拒絕。

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，主要指?jìng)鶆?wù)資金與權(quán)益資金的構(gòu)成比例關(guān)系。不同的籌資方式會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平，按照稅法規(guī)定，負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而相應(yīng)減少應(yīng)納所得稅額，產(chǎn)生了節(jié)稅效應(yīng)。由于負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，將導(dǎo)致正負(fù)效應(yīng)兩種情況的存在：如果息稅前資產(chǎn)收益率大于負(fù)債成本率時(shí)，負(fù)債比率越高，其節(jié)稅效果越明顯，將提高企業(yè)權(quán)益資本收益率。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)作用。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本超過(guò)了息稅前的投資收益時(shí)，將降低企業(yè)權(quán)益資本收益率，在這種情況下，負(fù)債籌資反而達(dá)不到節(jié)稅的目的。

由此可見(jiàn)，資本結(jié)構(gòu)特別是負(fù)債比率的合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且影響著企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本稅后收益的實(shí)現(xiàn)水平。合理的籌資結(jié)構(gòu)可以降低資金成本，給企業(yè)所有者帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿利益，獲得更大的稅后權(quán)益資本收益率。在籌資中，由于稅收條件的既定，資本結(jié)構(gòu)成為影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵因素。因此，在企業(yè)籌資決策中應(yīng)從稅后成本這一角度來(lái)考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。充分考慮資本風(fēng)險(xiǎn)、籌資成本，利用負(fù)債籌資實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)時(shí)必須建立在追求最佳資本結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，正確把握和處理負(fù)債籌資的度。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要用全局的觀(guān)點(diǎn)分析謀求，企業(yè)總體稅負(fù)降低——稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)要和企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)相一致。

2合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標(biāo)

從稅收籌劃的角度分析，企業(yè)籌資方式分為負(fù)債籌資（包括向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券）和權(quán)益籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票）和其他籌資（如租賃）三種類(lèi)型。因此，籌資決策中必須從稅收籌劃角度選擇籌資渠道和籌資方法，實(shí)現(xiàn)最佳資本結(jié)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部籌資（如關(guān)聯(lián)方之間籌資）和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機(jī)構(gòu)較多，企業(yè)之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性和回旋余地，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運(yùn)作空間，稅收籌劃效果最好；向金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)可以利用與金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕，減稅效應(yīng)較好；自我積累由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁與分?jǐn)?，因而往往難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

2.1負(fù)債籌資分析

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)負(fù)債籌資的減稅效應(yīng)好，企業(yè)應(yīng)在投資項(xiàng)目預(yù)期收益率能穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)的前提下，在適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制下，盡可能利用負(fù)債籌資，但在實(shí)踐中，應(yīng)注意我國(guó)所得稅法對(duì)稅收支出影響很大的幾個(gè)規(guī)定：

（1）借款利息資本化問(wèn)題。如果為建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)（指竣工結(jié)算前）或開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，企業(yè)開(kāi)辦期間的利息支出等，因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，不得直接從應(yīng)稅所得中扣除，因此這一部分借款利息沒(méi)有減稅效應(yīng)。企業(yè)為避免借款費(fèi)用過(guò)多地計(jì)人資產(chǎn)人賬價(jià)值，一方面應(yīng)加強(qiáng)資金的管理，合理安排建設(shè)資金，避免浪費(fèi)開(kāi)支，從而盡可能加大籌資利息支出計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。

（2）借款利息稅前扣除額按所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得在稅前扣除。因此如果企業(yè)之間在資金拆借活動(dòng)中人為地過(guò)分抬高利率，對(duì)納稅而言是無(wú)效的。

（3）企業(yè)內(nèi)部籌資中應(yīng)注意，所得稅法規(guī)定企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。

2.2租賃籌資分析

（1）租賃作為一種特殊的籌資方式，由于其較強(qiáng)的減稅效果在稅收籌劃中有很大的價(jià)值。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機(jī)器設(shè)備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負(fù)較低的營(yíng)業(yè)稅，這比產(chǎn)品銷(xiāo)售收入所適用的增值稅稅負(fù)低。就承租方而言，租賃既可以避免因長(zhǎng)期占?jí)嘿Y金而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)租金的支付，抵減應(yīng)納稅所得額，減輕實(shí)際稅負(fù)。

（2）在兩種租賃方式中，融資租賃是為了滿(mǎn)足企業(yè)融通資金添置資產(chǎn)的需要而開(kāi)展的租賃業(yè)務(wù)。企業(yè)選擇該種融資方式無(wú)需求助于資本市場(chǎng)即可達(dá)到融資的目的，且有助于加快企業(yè)設(shè)備的更新改造和技術(shù)進(jìn)步的步伐，提高企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和收益性。因此它比經(jīng)營(yíng)租賃更有節(jié)稅、避稅效應(yīng)。若考慮資金的時(shí)間價(jià)值和加速折舊，該籌資方式可節(jié)約較多的現(xiàn)金流量，對(duì)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和理財(cái)環(huán)境，提高資金的利用效率更為有利。

租賃籌資在同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)獨(dú)立核算的情況下有較大的稅收籌劃空間。

2.3商業(yè)信用籌資

篇10

摘要近些年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的和諧發(fā)展，稅務(wù)籌劃也逐漸被更多的企業(yè)所接納。時(shí)至今日，不同形式的稅收籌劃正在不斷地興起。稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，但是同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文嘗試對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必要性、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)以及具體應(yīng)對(duì)措施四方面內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要地論述。

關(guān)鍵詞企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)必要性

全面到來(lái)的全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代，促使我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)得以快速地發(fā)展和壯大。然而由于受到全球性金融危機(jī)的消極影響，國(guó)內(nèi)的許多企業(yè)也在這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)寒流中實(shí)力嚴(yán)重削弱，甚至是無(wú)法挽回的宣告倒閉。由于市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)云變幻，企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也是與日俱增，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)與決策的關(guān)鍵點(diǎn)，稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)，因?yàn)椴徽摲ㄈ?、自然人、窮人、富人，都可能直接或間接地納稅，而作為納稅人都希望減輕自己的負(fù)擔(dān)，所以，企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)能夠獲得合法收入的一項(xiàng)基本權(quán)利，美國(guó)南加州梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫(xiě)道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱(chēng)之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。他還寫(xiě)道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳稅款，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃”。換言之，納稅籌劃就是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌劃等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。因此我們應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃保持理性的認(rèn)識(shí)，以科學(xué)的態(tài)度運(yùn)用稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃就是要我們打好提前量。在其逐步推廣并受到認(rèn)可的同時(shí)，我們更要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)生存與發(fā)展的重要性，更要重新審視我們的經(jīng)營(yíng)與管理，探求風(fēng)險(xiǎn)與籌劃的最佳平衡點(diǎn)。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

納稅人利用稅法規(guī)定的漏洞和差異，通過(guò)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效安排從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化是企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的本質(zhì)。而在籌劃的整體過(guò)程中，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法完全抑制的。近年來(lái)隨著越來(lái)越多的專(zhuān)家、學(xué)者對(duì)于稅務(wù)籌劃加強(qiáng)了研究，在概念上也出現(xiàn)了許多種不同的理解，有人認(rèn)為：“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性?！边€有的人認(rèn)為：“所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)?！币虼硕悇?wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)是指企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中由于未來(lái)法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境以及自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等多種不確定性因素的發(fā)生，而使得籌劃收益出現(xiàn)偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。

二、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)有著重要的意義，我們從宏觀(guān)角度去分析和總結(jié)，可以將企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的重要性歸納為以下三個(gè)方面：

（一）開(kāi)展稅務(wù)籌劃是促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)提升，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實(shí)力的需要

在當(dāng)前的全球市場(chǎng)環(huán)境中，競(jìng)爭(zhēng)永遠(yuǎn)是企業(yè)發(fā)展的主旋律，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中期望實(shí)現(xiàn)的利益最大化的目標(biāo)始終不會(huì)改變，但是利潤(rùn)是一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)收益，在數(shù)量上等于收入去掉允許抵扣費(fèi)用后的差額。費(fèi)用中的一個(gè)重要組成部分就是稅金，而稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅或降低稅金，從而有效地降低費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。也是由于企業(yè)通過(guò)節(jié)稅降低了費(fèi)用，才有了更多的可用利潤(rùn)投入到產(chǎn)品的生產(chǎn)中，從而不斷地增強(qiáng)了企業(yè)的綜合實(shí)力。

（二）開(kāi)展稅務(wù)籌劃是企業(yè)不斷提高依法納稅意識(shí)的實(shí)際需要

深入了解和熟悉稅收相關(guān)的法律、法規(guī)、政策等內(nèi)容，并能夠準(zhǔn)確區(qū)分合法與非法的界限是順利地進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本前提。因?yàn)槎悇?wù)籌劃可以促使企業(yè)為了得到稅收收益，而去主動(dòng)地運(yùn)用和學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅收法規(guī)，久而久之，在潛移默化中，納稅人的納稅意識(shí)以及稅收法律觀(guān)念將會(huì)得到顯著的提高。

（三）開(kāi)展稅務(wù)籌劃是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)管理的需要

加強(qiáng)對(duì)于自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全面的監(jiān)督是稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的基本要求，稅務(wù)籌劃要求企業(yè)的決策者和管理者不但要熟悉稅收的相關(guān)法律政策，深入認(rèn)識(shí)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，而不可以脫離會(huì)計(jì)單獨(dú)存在。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，在預(yù)期結(jié)果方面存在著一定的不確定性，因此，企業(yè)有可能會(huì)承擔(dān)偷逃稅的法律責(zé)任以及補(bǔ)繳稅款的相關(guān)法律義務(wù)。這種責(zé)任和義務(wù)就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施中潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。首先企業(yè)為了爭(zhēng)取在稅收上的優(yōu)惠，在當(dāng)前企業(yè)綜合條件下要針對(duì)個(gè)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行形式上的某種變通，謹(jǐn)慎選擇政策，一旦沒(méi)有合理地把握這種變通和選擇的“度”，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，則企業(yè)很可能就要承擔(dān)一些由于稅務(wù)籌劃發(fā)生的損失而衍生的成本費(fèi)用，同時(shí)還要承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)；其次，稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)由于避稅范圍加大，而致使一定危害或影響發(fā)生時(shí)，還要對(duì)該企業(yè)進(jìn)行一定的限制。在實(shí)際操作中的避稅和偷逃稅非常敏感，有時(shí)甚至是一體兩面，一旦把握不周，那么避稅則很可能就會(huì)成為偷逃稅，如果這時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)是打著合法的幌子掩蓋偷逃稅款的違法行為，則會(huì)對(duì)該企業(yè)實(shí)施罰金以及滯納金的相應(yīng)處罰，甚至在情形嚴(yán)重的情況下企業(yè)還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（二）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，由于其預(yù)期結(jié)果的不確定性，會(huì)直接讓納稅籌劃成本不能有效的收回，也會(huì)因此而承擔(dān)一定的法律義務(wù)，加重經(jīng)濟(jì)上的損失，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的籌劃方案未成功，那么那些投入到籌劃中的成本支出將會(huì)付諸東流，與此同時(shí)還要支出滯納金、追繳稅款以及罰金，可以說(shuō)在制定不當(dāng)稅務(wù)籌劃所造成的損失是巨大的。

（三）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，由于預(yù)期結(jié)果的不確定性，出現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法方面的偏差，企業(yè)所要承擔(dān)的稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃通常是合法的，并能夠通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，然而因?yàn)閲?guó)家在制定稅法時(shí)，在稅收事項(xiàng)內(nèi)容上保留了一定程度的彈性空間，再加之稅收?qǐng)?zhí)法人員的綜合素質(zhì)存在差異性，這些不確定因素也會(huì)造成稅收政策在執(zhí)行中的偏差。即便是稅務(wù)籌劃是合理合法的，也會(huì)因?yàn)樾姓?zhí)法的某些偏差而被認(rèn)定是偷逃稅的行為而遭到嚴(yán)厲的處罰，這樣一來(lái)企業(yè)不但不能夠達(dá)到節(jié)稅的目的，反而更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

（一）重視成本效益

企業(yè)在針對(duì)某個(gè)籌劃方案的實(shí)施并且取得相應(yīng)利益的同時(shí)，也必然會(huì)同時(shí)付出一些額外的費(fèi)用。而要想制定一套具有一定可行性的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)所得的利益首先就必須要大于籌劃方案的損失和成本，也只有在這種狀態(tài)下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案才會(huì)被接受。所以企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，必須要重視企業(yè)的成本效益。此外，企業(yè)不僅要考慮稅收籌劃的直接成本，還必須要同時(shí)考慮機(jī)會(huì)成本。

（二）提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先企業(yè)要有稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念，務(wù)必要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)所要承擔(dān)的潛在籌劃風(fēng)險(xiǎn)，明確稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來(lái)發(fā)展的重要影響，要在企業(yè)稅務(wù)籌劃的全程中落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，讓稅務(wù)籌劃人員在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，能夠全方位地綜合考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而有效地規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）增強(qiáng)籌劃人員的綜合素質(zhì)、審慎把握稅收政策

要想有效地避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先就必須要全面的把握稅收政策，要時(shí)刻注意有關(guān)法律法規(guī)的綜合運(yùn)用，全面系統(tǒng)地對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性以及企業(yè)的綜合效益進(jìn)行細(xì)致的研究和充分的論證。此外，還要不斷提高相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和法律意識(shí)。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，培養(yǎng)一支專(zhuān)業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的人員構(gòu)成，從而有效地降低籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)與稅收人員以及政府官員的互動(dòng)

我國(guó)的稅法在制定時(shí)，對(duì)相應(yīng)的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性空間，稅務(wù)人員在執(zhí)法過(guò)程中具有“自由裁量權(quán)”。加強(qiáng)與稅收人員以及政府部門(mén)官員的互動(dòng)能夠盡量降低征稅納稅雙方針對(duì)相關(guān)稅收政策在理解上的出入，從而有效減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要運(yùn)用自身的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)和當(dāng)?shù)卣幕?dòng)聯(lián)系，從而便于自身的發(fā)展。

結(jié)論：綜上所述，企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。通過(guò)合法的規(guī)劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是在企業(yè)增加稅收效益的同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)則需要我們從多方面入手加強(qiáng)籌劃的科學(xué)性與合法性，深入研究相關(guān)的法律知識(shí)，不斷提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)管理，不斷優(yōu)化籌劃方案，充分思考稅務(wù)籌劃的合法性經(jīng)濟(jì)性，從而讓稅務(wù)籌劃能夠真正地作用于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭愛(ài)武.金融危機(jī)背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2010.01.

[2]嚴(yán)復(fù)海,黨星.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及控制.財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)).2007.8.8

[3]楊煥玲,孫志亮,鄭少鋒.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制.中國(guó)海洋大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版).2007.03.