導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司所得稅稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)，有一家從事精密機(jī)械制造的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，創(chuàng)建于2001年，按照有關(guān)稅法的規(guī)定，這類企業(yè)在該地區(qū)可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，又因?yàn)樵撈髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期為十年，故按規(guī)定可以享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按照立足沿海、擴(kuò)展內(nèi)陸的經(jīng)營思路，2004年該企業(yè)擬在北京、武漢等大城市設(shè)立銷售公司，企業(yè)的決策層認(rèn)為這樣做的好處在于：一是可以擴(kuò)大企業(yè)的產(chǎn)品銷售渠道；二是可以提高該企業(yè)在某一區(qū)域范圍內(nèi)的知名度；三是通過在深圳特區(qū)匯總繳納所得稅，可以使企業(yè)所得稅稅負(fù)最低。

我們假設(shè)該企業(yè)2004年由北京、武漢等地匯總至深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的應(yīng)稅所得額為600萬元，其中北京銷售公司為100萬元，武漢銷售公司為200萬元，由深圳產(chǎn)品生產(chǎn)地所銷售的產(chǎn)品為300萬元。由于該企業(yè)現(xiàn)在正處于減半征收期，因而其稅率為7.5%。為了慎重起見，該企業(yè)特地請(qǐng)來了有關(guān)人員進(jìn)行論證，論證沒有達(dá)成共識(shí)，一種意見認(rèn)為：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，可以按深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅；另一種意見：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，應(yīng)該分別按當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。

那么該企業(yè)究竟應(yīng)按什么稅率來計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？下面加以具體分析。（為了節(jié)約篇幅，在本文中對(duì)涉及到地方企業(yè)所得稅的問題不作分析）

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)外商投資企業(yè)的免稅條件和范圍作了如下界定。

對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

所謂生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指從事機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)（不含開采石油和天然氣）；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工紡織、包裝工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的外商投資企業(yè)。

需要注意的是，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受“免二減三”的優(yōu)惠。

由上述界定可以看出：該機(jī)械制造企業(yè)屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，因而符合“免二減三”的條件和范圍。

那么，該企業(yè)通過匯總后按7.5%的稅率繳納企業(yè)所得稅的籌劃是否符合相關(guān)的稅收政策呢？

國稅發(fā)[1997]049號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（以下簡稱通知），就外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)如何依照稅法確定適用稅率的有關(guān)問題提出了如下處理辦法。

1．外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品零售、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

2．外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，無論是否通過設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)品銷售及銷售機(jī)構(gòu)核算方式如何，其生產(chǎn)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤均應(yīng)按產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)所在地的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納所得稅。

我們從《通知》可以看出，對(duì)涉外企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率的問題，是通過區(qū)別應(yīng)稅所得額的不同形態(tài)，采用不同的比例稅率來進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算的。

那么就第一種情況而言，如果該機(jī)械制造企業(yè)在武漢、北京等地區(qū)設(shè)立精密機(jī)械制造分廠，那么計(jì)算所得稅時(shí)，就應(yīng)比照當(dāng)?shù)赝悩I(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的適用稅率分別計(jì)算匯總繳納企業(yè)所得稅，即300萬元×7.5%+（100萬元×33%+200萬元×33%）=121.5萬元。

而設(shè)在深圳的這家企業(yè)是屬于第二種情況，即企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品又銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，那么根據(jù)國稅發(fā)[1997]049號(hào)的文件精神，無論該企業(yè)是否設(shè)立銷售公司，都應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率來計(jì)算企業(yè)所得稅。通過兩種形態(tài)的對(duì)比分析可以看出，在深圳的這家企業(yè)，由于屬于《通知》所屬的第二種形態(tài)，因而該企業(yè)設(shè)在外地的銷售公司的應(yīng)稅所得額應(yīng)按7.5%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，由該企業(yè)的總機(jī)構(gòu)匯總繳納，即（100萬元+200萬元+300萬元）×7.5%=45萬元。兩相比較，按照第二種形態(tài)繳納所得稅可節(jié)約企業(yè)所得稅稅額76.5萬元即：121.5萬元－45萬元=76.5萬元。

由上述分析可以看出，該企業(yè)在外地設(shè)立銷售公司匯總繳納企業(yè)所得稅的稅收籌劃是能夠成立的。

需要提醒該企業(yè)的是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于2003年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]6號(hào)）指出：不允許外資企業(yè)將第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳，與年終稅款結(jié)算一并申報(bào)，因?yàn)樗`背了企業(yè)所得稅“按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”的原則，因此該企業(yè)應(yīng)要求在各地設(shè)立的銷售公司按四個(gè)季度上報(bào)匯總，以便總部能及時(shí)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅，以避免不必要的“稅事”產(chǎn)生。

篇2

國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。由于各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、文化傳統(tǒng)、自然條件、人口分布等各不相同，因此，各國立足于本國實(shí)際所制定的稅法各有特色，內(nèi)容各異；即使在同一方面其規(guī)定也千差萬別，正是這種稅制上某些規(guī)定的差異使得納稅人可以加以利用來作出有利于減輕自身稅負(fù)的選擇。這些進(jìn)行稅收籌劃的客觀條件包括以下幾個(gè)方面：

（一）稅收管轄權(quán)的差別

稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的，是一國政府行使征稅所擁有的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)具有獨(dú)立性和排他性，它意味著一個(gè)國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，在處理本國稅務(wù)時(shí)不受外來干涉和控制。稅收管轄權(quán)要受國家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍所制約。稅收管轄權(quán)可分別按照屬地主義原則和屬人主義原則建立。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為收入來源地管轄權(quán)，根據(jù)這一原則，一國政府只對(duì)來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)力。按照屬人主義原則可以確立兩種稅收管轄權(quán)，一種是居民管轄權(quán)，另一種是公民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是指一國政府對(duì)于本國公民來自世界范圍內(nèi)(而不考慮其是否在國內(nèi))的全部所得擁有征稅權(quán)。除美國等極少數(shù)國家實(shí)行三權(quán)并行外，世界各國一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為補(bǔ)充，也有一部分國家單一行使一種管轄權(quán)即地域管轄權(quán)，這種稅收管轄權(quán)的差異使得跨國納稅人有可能通過改變稅收居民身份而減輕自身的稅負(fù)。

（二）課稅范圍和方式的差異

絕大多數(shù)國家對(duì)法人和自然人的所得課稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅的國家就很少；即使對(duì)于同一種稅，科目的多少、稅負(fù)的高低也因國而異，這些無不給跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃留下了相當(dāng)大的發(fā)揮空間。

（三）稅率的差別

稅率是稅法的核心，它反映了稅收負(fù)擔(dān)的基本情況，也是跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃所要考慮的重要因素之一在各國的所得稅制度中，采用的稅率大致可以分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩種，而稅率高低的幅度、應(yīng)稅所得級(jí)距的大小，客觀上也為納稅人進(jìn)行稅收籌劃減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

（四）稅基的差別

稅基是指某一稅種的課稅依據(jù)。在所得稅中，稅基即為應(yīng)稅所得。各國稅法對(duì)應(yīng)稅所得計(jì)算的規(guī)定差異很大，比如什么項(xiàng)目的所得應(yīng)列入應(yīng)稅所得的范圍，什么樣的收入可以列入扣除的項(xiàng)目，各國的規(guī)定都有差異。一般來說，稅收優(yōu)惠越多，稅基越小、越窄；反之，稅收優(yōu)惠越少，則稅基越大、越寬。在稅率確定的條件下，稅基的大小、寬窄決定著稅負(fù)的輕重。因此，各國稅法對(duì)稅基的不同規(guī)定就意味著某一納稅人的某項(xiàng)所得在一國不能扣除而在另一國卻可能獲得扣除的待遇，于是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了條件。

（五）稅收優(yōu)惠措施的差別

出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國均在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策，尤其是一些發(fā)展中國家，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要大量資金，為了吸引更多的國際投資，這些國家經(jīng)常有新的減免稅收方案出臺(tái)。由于納稅扣除和減免的存在，在這些發(fā)展中國家投資的納稅人所承擔(dān)的實(shí)際稅率大大低于名義稅率，為他們節(jié)稅創(chuàng)造了良機(jī)。一般來說，稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人進(jìn)行稅收籌劃的活動(dòng)空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。

二、國際稅收籌劃中的思路與方法

（一）投資地點(diǎn)的選擇

充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。通常，這些企業(yè)可通過計(jì)算，比較不同國家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率后，選擇稅收負(fù)擔(dān)率低、綜合投資環(huán)境較好的國家或地區(qū)進(jìn)行投資。盡可能選擇國際避稅地進(jìn)行投資。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：

1.純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；

2.只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)來源于國外的所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。3.實(shí)行正常課稅產(chǎn)，但在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。

（二）組織形式的選擇

首先，在選擇“股份公司”還是“合伙企業(yè)”問題上，要充分考慮到將會(huì)面對(duì)不同的稅收政策。大多數(shù)國家對(duì)公司的營業(yè)利潤要課征公司稅，稅后利潤在分配給投資者之后，投資者還要交納個(gè)人所得稅；對(duì)合伙企業(yè)的營業(yè)利潤則不征公司稅而只課征各合伙人分得收益后的個(gè)人所得稅。其次，當(dāng)跨國公司決定采取股份公司的形式時(shí)，它還要面臨設(shè)立子公司或分公司的選擇。子公司由于在國外以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可以享受東道國提供的包括免稅期在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策，但是它的虧損不能并入母國企業(yè);分公司由于是作為總公司的組成部分之一而被派往國外，故不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，但作為同一法人企業(yè)它經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可以匯入總公司賬上。由于兩種形式各有利弊，且鑒于現(xiàn)實(shí)中境外企業(yè)在經(jīng)營初期往往會(huì)出現(xiàn)虧損，我國一些學(xué)者認(rèn)為跨國公司可以在前期采用分公司的形式，后期改為子公司的形式。

（三）充分利用轉(zhuǎn)移定價(jià)

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指納稅人為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部價(jià)格成交。跨國公司使用轉(zhuǎn)移定價(jià)，一般是為了減輕關(guān)稅稅負(fù)、減輕公司所得稅負(fù)、規(guī)避預(yù)提稅。利用轉(zhuǎn)移定價(jià)以減少所得稅?？鐕就ㄟ^在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)將盈利由高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。跨國公司通常向高稅率國家的子公司收取較高的貨物價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用、貸款利息、無形資產(chǎn)使用費(fèi)、租賃費(fèi)，而向低稅率國家的子公司則收取較低的貨物價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用、貸款利息、無形資產(chǎn)使用費(fèi)、租賃費(fèi)。具體的講，貨物包括生產(chǎn)過程中的原材料零部件、中間產(chǎn)品、制成品和機(jī)器設(shè)備等；勞務(wù)費(fèi)用包括技術(shù)性勞務(wù)費(fèi)和管理性勞務(wù)費(fèi)兩種；無形資產(chǎn)使用費(fèi)包括專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、商業(yè)秘密以及商業(yè)信譽(yù)等。由于有形商品通常有可比價(jià)格，有些國家會(huì)用市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整跨國公司內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格，而無形資產(chǎn)具有“獨(dú)此一家”的特點(diǎn)，通常不具有可比價(jià)格，因而對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)格的限制是比較困難的?？鐕驹谟行萎a(chǎn)品的轉(zhuǎn)移定價(jià)受到限制的情況下可以充分利用無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格。利用轉(zhuǎn)移定價(jià)以減少預(yù)提稅。各國對(duì)外國公司或個(gè)人在本國境內(nèi)取得的消極所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等，往往征收預(yù)提稅。當(dāng)子公司向母公司支付股息、利息、租金特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，往往會(huì)被征收預(yù)提稅，此時(shí)子公司可以通過低價(jià)向母公司供貨或高價(jià)向母公司購貨的辦法來代替消極所得支付，將股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)含在轉(zhuǎn)讓價(jià)款之中，以減少屬于預(yù)提稅范疇的收入。（四）避免構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”在經(jīng)合組織(OECD)和聯(lián)合國分別起草的《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》中為常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定了以下判別標(biāo)準(zhǔn)：第一，它是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場(chǎng)所；第二，當(dāng)對(duì)非居民在一國內(nèi)利用人從事活動(dòng)，而該人(不論是否具有獨(dú)立地位)有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、接受訂單的權(quán)利，就可以由此認(rèn)定該非居民在該國有常設(shè)機(jī)構(gòu)。各國之間簽訂的稅收協(xié)定，許多是按以上標(biāo)準(zhǔn)來定義常設(shè)機(jī)構(gòu)的。對(duì)于跨國公司而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要，因而跨國公司可以通過建立一些不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的部門。

三、國際稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

（一）樹立全局觀念

跨國公司的根本目的在于謀求全球規(guī)模的納稅負(fù)擔(dān)最小化，而不是某個(gè)子公司的稅負(fù)最小化。成功的稅收籌劃應(yīng)有助于跨國公司的整體營運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而不能僅局限于稅負(fù)的減輕。因此，跨國公司應(yīng)站在宏觀的高度看問題，從全局的觀點(diǎn)出發(fā)安排經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行全球范圍的稅務(wù)策劃，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

（二）遵循成本效益原則

跨國公司在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給跨國公司帶來絕對(duì)的收益。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分收益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用。稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

（三）及時(shí)了解各國稅收制度及相關(guān)信息

篇3

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)全球化 跨國公司 稅收籌劃

目前跨國公司成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重的力量。這些跨國企業(yè)通過多種戰(zhàn)略經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)其全球的利潤。在稅收方面，隨著各國稅收征管力度的加大和稅收信息交流便捷性，為了把其世界范圍內(nèi)的稅負(fù)降到最低，跨國公司實(shí)現(xiàn)了由“消極避稅”到“陽光籌劃”的轉(zhuǎn)變。

隨著我國加入WTO，以及為響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略自身實(shí)現(xiàn)跨國經(jīng)營的目標(biāo)，越來越多的企業(yè)走出國門，向全球發(fā)展。在此情況下，對(duì)跨國公司的稅收籌劃研究，無疑有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、跨國公司稅收籌劃的方式

跨國公司稅收籌劃是指納稅人利用有關(guān)國家和地區(qū)之間稅法不一致，通過人和資金、財(cái)產(chǎn)的國際流動(dòng)，減少以至免除其納稅義務(wù)的行為。由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)文化等不盡相同，導(dǎo)致各國稅制之間存在著較大的差異，以及經(jīng)濟(jì)全球化的加快，技術(shù)進(jìn)步等因素，為跨國企業(yè)提供了很大稅收籌劃的空間。

1.充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指跨國公司的母公司與各國子公司之間或各國子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)所采用的特殊的定價(jià)方法。這種特殊的定價(jià)方式的制定不受國際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，不是自由競(jìng)爭市場(chǎng)下的價(jià)格，而是公司根據(jù)自身的全球利益最大化原則和其他全球戰(zhàn)略而制定的偏離正常市場(chǎng)價(jià)格的內(nèi)部交易價(jià)格。目前，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式是跨國企業(yè)普遍采用的稅收籌劃方式，它可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)和規(guī)避預(yù)提稅。

(1)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)減少所得稅?？鐕就ㄟ^在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)將盈利由高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。表面上，低稅國的子公司稅負(fù)增加，但與此同時(shí)，高稅國的稅負(fù)的降低幅度必然會(huì)大于低稅國子公司的稅負(fù)增長幅度，其最終結(jié)果是導(dǎo)致跨國公司的整體稅負(fù)的下降。

跨國公司進(jìn)行此方式的稅收籌劃時(shí)，不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進(jìn)口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓定價(jià)向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的產(chǎn)品就不一定有利。因?yàn)楦哧P(guān)稅抵消了部分的稅收節(jié)儉。從長期來看，跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)也許并不能徹底規(guī)避母公司居住國的高稅，只不過是把當(dāng)期應(yīng)納的稅額延遲到以后去納稅，所以應(yīng)關(guān)注母公司所在國是否有推遲課稅的規(guī)定，即對(duì)來自子公司的利潤匯回母公司推遲課稅的規(guī)定。

(2)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避預(yù)提稅。各國對(duì)個(gè)人或者外國公司在本國境內(nèi)取得的消極所得如股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等，往往征收預(yù)提稅。此時(shí)子公司可以通過降價(jià)向母公司供貨或高價(jià)向母公司購貨的辦法來代替消極所得的支出。

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)質(zhì)是將利潤在關(guān)聯(lián)公司之間的利潤再分配。采取這種方式應(yīng)協(xié)調(diào)好各跨國公司成員單位的利益，同時(shí)應(yīng)有利于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的考核和評(píng)估，以促進(jìn)各子公司的經(jīng)營積極性。

2.利用國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽訂的避免對(duì)所得稅和資本雙重征稅和防止逃漏稅的協(xié)定。國與國之間簽訂的稅收協(xié)定中一般有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提稅的稅收優(yōu)惠。荷蘭、列支敦士登、瑞士、盧森堡與大多數(shù)國家簽訂了稅收協(xié)定，這些國家可以作為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的選擇地。

3.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)場(chǎng)所等。許多締約國已將常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判斷對(duì)非居民經(jīng)營所得征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)于外國投資者來說，避免成為了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就避免了在該國的非居民的有限納稅義務(wù)?？鐕髽I(yè)可以在投資國借助一些輔的工具達(dá)到同樣的經(jīng)營效果，如廣告宣傳，信息提供等。

4.利用電子商務(wù)技術(shù)

電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得企業(yè)內(nèi)部功能進(jìn)一步一體化，便捷的網(wǎng)上交易的形式，把公司的產(chǎn)品開發(fā)、銷售和籌資行為分散到各個(gè)子公司，從而為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

電子商務(wù)對(duì)居民的定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管理權(quán)等傳統(tǒng)概念提出了挑戰(zhàn)。例如，利用地域管轄權(quán)進(jìn)行籌劃對(duì)于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國家，依照稅法規(guī)定，外國公司獲得的某項(xiàng)所得是否在該國繳稅，取決于該項(xiàng)所得是否來源于該國。這時(shí)，依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃就有了基礎(chǔ)。該公司不在其他國家設(shè)立機(jī)構(gòu)，因此不會(huì)被其他國家認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么就不用向他國政府繳納稅收。

各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)都面臨著電子商務(wù)這一全新的交易方式的挑戰(zhàn)，但直至目前，仍未就電子商務(wù)征稅達(dá)成一致的協(xié)定，只待國際社會(huì)的進(jìn)一步探討。這無形中就給了跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的外部空間，何樂而不為呢？

此外，還有其他的跨國公司的稅收籌劃策略，如利用各國的稅收優(yōu)惠政策、資本弱化、選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式、有利的會(huì)計(jì)處理方法、延期納稅等。隨著國際環(huán)境的變化，國際稅收籌劃方式也必將多樣化。

二、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際資本流動(dòng)的加強(qiáng)，國際投資的迅猛擴(kuò)大，跨國企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭也將激烈，在自由市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，跨國企業(yè)為了自身的經(jīng)營目標(biāo)，必將采取多種措施，降低自身的生產(chǎn)成本，增加企業(yè)的總體利潤。跨國企業(yè)的稅收籌劃研究也將變得越來越重要。特別是國際稅收競(jìng)爭趨勢(shì)日益激烈的大環(huán)境下，抓住稅收籌劃空間，將使企業(yè)的稅負(fù)大大的減輕。我國跨國企業(yè)在這方面，相對(duì)外國跨國企業(yè)重視較少，要想實(shí)現(xiàn)“走出”國門，做強(qiáng)企業(yè)，更應(yīng)做好國際稅收籌劃工作。

參考文獻(xiàn):

[1]楊培強(qiáng)楊曉紅:論國際避稅和反避稅措施.經(jīng)濟(jì)師,2005（09）

篇4

當(dāng)前，我國民營經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，活躍市場(chǎng)，解決勞動(dòng)力就業(yè)，改善人民生活，增加地方財(cái)政收入等方面，正發(fā)揮著日益重要的作用。但是，大多數(shù)生產(chǎn)性民營企業(yè)，由于內(nèi)外兩個(gè)方面因素的影響，在市場(chǎng)競(jìng)爭中仍處于弱勢(shì)。從內(nèi)部因素來看，生產(chǎn)性民營企業(yè)人員素質(zhì)不高，管理水平較低，研發(fā)能力不足，產(chǎn)品競(jìng)爭力較弱，資金短缺，融資困難。從外部因素來看，面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化，市場(chǎng)競(jìng)爭更為激烈，而且我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅實(shí)行的是內(nèi)、外資企業(yè)有別的所得稅政策，使得生產(chǎn)性民營企業(yè)的待遇低于外商投資企業(yè)，同時(shí)又由于生產(chǎn)性民營企業(yè)自身的局限，使得國內(nèi)大型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策得不到充分運(yùn)用，導(dǎo)致生產(chǎn)性民營企業(yè)的稅收成本較高。因此，廣大生產(chǎn)性民營企業(yè)迫切需要充分利用國家稅收政策的差異性和不完善性及生產(chǎn)性民營企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)與所處的有利經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有效的進(jìn)行稅收籌劃，以降低稅收成本支出，獲取最大的稅收收益，提高企業(yè)的競(jìng)爭力。

一、生產(chǎn)性民營企業(yè)開展所得稅籌劃的一般途徑

（一）選擇合適的企業(yè)經(jīng)營組織形式進(jìn)行籌劃

在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，生產(chǎn)性民營企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。

例如，納稅人M是一家小型襪子生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)營業(yè)利潤25萬元。如果該廠以公司形式進(jìn)行注冊(cè)登記，就需要繳納企業(yè)所得稅，稅率為33%。經(jīng)營者所分配的稅后利潤還要繳納個(gè)人所得稅，其納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納公司所得稅=250000×33%=82500（元）

公司稅后利潤=250000-82500=167500（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=167500×35%-6750=51875（元）

稅后凈收益=167500-51875=115625（元）

如果該廠以合伙人的形式進(jìn)行注冊(cè)登記，則M的納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=250000×35%-6750=80750（元）

稅后凈收益=250000-80750=169250（元）

與前者相比，以合伙人形式注冊(cè)登記的明顯比以公司形式登記的稅后凈收益多（169250-115625）53625元，與此相對(duì)應(yīng)，所得稅少付（82500+51875-80750）53625元。故納稅人M為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化應(yīng)選擇合伙企業(yè)形式。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

稅收優(yōu)惠政策是國家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定。充分、合理的利用稅收優(yōu)惠政策可以使納稅人將資金投向不需負(fù)擔(dān)稅收或負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項(xiàng)目上，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。

1．地區(qū)優(yōu)惠政策。國家為支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)其實(shí)行政策傾斜。因此，生產(chǎn)性民營企業(yè)在選擇投資區(qū)域時(shí)，須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差異及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低的地點(diǎn)投資，以獲得最大的節(jié)稅利益。

2．行業(yè)優(yōu)惠政策。國家為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施及興辦第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策在對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行正確引導(dǎo)的同時(shí)，也節(jié)約了企業(yè)資金。因此，生產(chǎn)性民營企業(yè)在選擇行業(yè)時(shí)，可以考慮在可能的情況下選擇上述行業(yè)，以充分享受優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

3．人員聘用優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行所得稅法對(duì)企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員有減免優(yōu)惠，凡企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員人數(shù)占職工總數(shù)超過60%以上的，可免征所得稅3年，免稅期滿后當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，可減半繳納所得稅兩年。生產(chǎn)性民營企業(yè)可以利用其靈活的用人政策，積極選拔下崗職工來企業(yè)工作，充分享受人員聘用上的稅收優(yōu)惠。例如，某納稅人新開一家服裝加工企業(yè)，原有員工10人，由于其經(jīng)營得當(dāng)，便想進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模，需要招收新員工，但是服裝加工廠處于創(chuàng)業(yè)階段，各方面負(fù)擔(dān)較重，于是便向稅務(wù)專家咨詢，得知本廠完全符合新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，在本年度安置待業(yè)人員16人就可以使當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%，經(jīng)主營稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。這樣大大降低了服裝廠的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）合理進(jìn)行技術(shù)開發(fā)與技術(shù)改造進(jìn)行籌劃

1．合理安排技術(shù)開發(fā)投資。所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額列支，而且企業(yè)上述各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)逐年增長，增長幅度在10%以上（含10%）的企業(yè)，可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。生產(chǎn)性民營企業(yè)享受該優(yōu)惠可從兩方面來籌劃：一是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度，主要是考慮年度的應(yīng)納稅所得額，這關(guān)系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的數(shù)額。對(duì)跨年度連續(xù)性的技術(shù)開發(fā)，合理分配各年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的數(shù)額，保證各年的增長幅度都在10%以上，因?yàn)榉帜甑挚蹖?duì)年度的應(yīng)納稅所得額要求抵，可充分享受優(yōu)惠。

例如：2001年3月鴻達(dá)公司開始進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)開發(fā)，預(yù)計(jì)2002年底完成，總投資240萬元。其1999年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出為100萬元，企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定，其2001年、2002年的應(yīng)納稅所得額均為65萬元。有3種技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出方案：

方案一：2001年、2002年分別投資160萬元、80萬元

方案二：2001年、2002年分別投資110萬元、130萬元

方案三：2001年、2002年分別投資100萬元、140萬元

不同方案效果是不一樣的，方案二效果最好。計(jì)算分析見下表：

2．合理利用國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。所得稅稅法規(guī)定：凡在我國境內(nèi)投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不超過5年。

生產(chǎn)性民營企業(yè)可從兩方面籌劃：一是盡量減少基期利潤，將利潤通過合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣的年度。如果企業(yè)抵扣年度的企業(yè)所得稅額較多，或者購買設(shè)備前一年度所得稅款較少，則新增稅款就會(huì)較多，這樣就可以更加充分的享受稅收優(yōu)惠。二是不改變年度利潤的前提下，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度。選擇不同的年度進(jìn)行投資，所能實(shí)現(xiàn)的新增稅款數(shù)額不同。因此，正確把握投資的年度對(duì)企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

（四）正確選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃

生產(chǎn)性民營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用的大小直接影響企業(yè)利潤的大小，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，會(huì)計(jì)處理方法選擇對(duì)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用大小有直接影響。生產(chǎn)性民營企業(yè)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，根據(jù)法規(guī)，結(jié)合其是處于征稅期還是免稅期，考慮市場(chǎng)物價(jià)波動(dòng)變化趨勢(shì)因素的影響，選擇有利的會(huì)計(jì)處理的方法，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，增大企業(yè)利潤的目的。

（五）用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)限額進(jìn)行籌劃

現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用扣除分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目和按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目兩種。生產(chǎn)性民營企業(yè)如果能合理的劃分兩部分扣除項(xiàng)目，用好限額扣除的政策，原來只能在企業(yè)所得稅后列支的費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣除費(fèi)用。如稅法對(duì)企業(yè)為雇員支付的各種社會(huì)保障性繳費(fèi)及企業(yè)支付的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)等等，均有扣除比例規(guī)定，而對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用有不受比例限制據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。生產(chǎn)性民營企業(yè)在尋求企業(yè)發(fā)展的決策上，應(yīng)充分利用優(yōu)惠空間，開發(fā)新產(chǎn)品，改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的狀況，提高競(jìng)爭力。

二、生產(chǎn)性民營企業(yè)開展所得稅籌劃的效應(yīng)分析

（一）有利于減少生產(chǎn)性民營企業(yè)的稅收支出

稅收的無償性決定了企業(yè)稅款的支付是現(xiàn)金的凈流出，且沒有與之相配比的收入。在生產(chǎn)性民營企業(yè)中，除了正常經(jīng)營性支出外，稅收支付是非經(jīng)營性支出中最大的一塊。盡管依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是繳納稅款必竟是納稅人在經(jīng)濟(jì)利益上的一種喪失。生產(chǎn)性民營企業(yè)通過對(duì)籌資，投資和經(jīng)營管理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式方法，就可以避免或減少企業(yè)稅收支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目的。另外，稅收籌劃是在稅法許可的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥刀?、騙稅而擔(dān)驚受怕或被處罰，從而規(guī)避了因?yàn)檫`反稅法而招致經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，開展稅收籌劃的確有利于中小企業(yè)減少稅收成本，防止落入稅法陷阱，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

（二）有利于降低生產(chǎn)性民營企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的體現(xiàn)。合法性是稅收籌劃的基本前提，納稅人員只有認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，正確領(lǐng)會(huì)稅收立法精神，隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，才能成功進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，獲取最大的稅收利益。目前，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)，大多都是一些跨國公司、三資企業(yè)和大中型企業(yè)，這些企業(yè)的納稅行為一般比較規(guī)范，其中有的還是納稅先進(jìn)單位，這就說明稅收籌劃搞得好的企業(yè)納稅意識(shí)比較強(qiáng)，納稅風(fēng)險(xiǎn)較小。生產(chǎn)性民營企業(yè)需要克服自身?xiàng)l件的限制，加強(qiáng)對(duì)稅法內(nèi)容的了解，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，以促使生產(chǎn)性民營企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)地學(xué)法、守法、用法，自覺地履行納稅義務(wù)，最大限度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進(jìn)行跨國投資，在哪個(gè)國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個(gè)國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個(gè)國家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項(xiàng)工作。在我國，稅收籌劃還是一個(gè)新鮮事物，但同時(shí)也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)?？梢灶A(yù)見，在未來的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國的一項(xiàng)“朝陽產(chǎn)業(yè)”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有以下五個(gè)主要特征：

第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動(dòng)來減輕稅負(fù)。

第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等，企業(yè)應(yīng)對(duì)物價(jià)因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。

第三，籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動(dòng)來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。

第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。

第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對(duì)本國稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好地設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。

二、稅收籌劃的前提

稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國在很長一段時(shí)間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國已初步具備了稅收籌劃的條件。

（一）稅收法治的完善

稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。

（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)

納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對(duì)具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對(duì)納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家。

我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則

稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對(duì)企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化；對(duì)政府來講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。

盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。

1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椤Ｒ虼耍ＷC賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。

2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。

3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

4.充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國家所鼓勵(lì)的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性沒有問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。

6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對(duì)負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤中扣除的辦法，而對(duì)股息支出則采用稅后利潤中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。

7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。

8.選擇經(jīng)營方式原則。經(jīng)營方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營、租賃等不同的經(jīng)營方式，以降低稅負(fù)。

以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。

四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系

（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系

稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。

（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系

稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對(duì)自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。

五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任

稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)?；I劃者如有不慎，就會(huì)使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀悺⒙┒?、欠稅及騙稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)管理；利益博弈；利潤分配

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2009）03-0222-02

1 從企業(yè)的利益博弈看稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，有著共同的企業(yè)主體。我們可以按照企業(yè)與利益相關(guān)者利益博弈的激烈程度，將其利益關(guān)系劃分為利益對(duì)抗、利益關(guān)聯(lián)、利益影響三個(gè)等級(jí)。在不同的利益博弈等級(jí)中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃、會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理將面臨著不同的利益博弈對(duì)象，如下表1所示：

2 稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用

2.1 收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)銷售貨物結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采有托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨名銷售和分期預(yù)收方式以交付貨物時(shí)為收入確認(rèn)時(shí)間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。

2.2 費(fèi)用列支的選擇

對(duì)費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；（2）能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采取預(yù)提方式及時(shí)入賬，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性損贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；（3）盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.3 長期投資核算方法的選擇

長期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時(shí)采用成本法；高于25%而低于50%，但能對(duì)被投企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25%，但能對(duì)被投企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過50%時(shí)宜采用權(quán)益法。可見，這一規(guī)定有一定的選擇空間。

一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，反之則選用權(quán)益法。

2.4 折舊和攤銷方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另處，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)盡可能選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息存款。

2.5 存貨計(jì)價(jià)的選擇

依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有五種：先進(jìn)行出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采用何種方法對(duì)本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真的籌劃。

一般來說，物價(jià)下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張的情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用，產(chǎn)生效益。

2.6 資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的選擇

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%~30%的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋、與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。稅法同時(shí)規(guī)定：“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管算起”。這就為房產(chǎn)核算作出了明確地規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確區(qū)分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬薄中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入賬也很關(guān)鍵。有時(shí)房產(chǎn)原值中包括中央空凋設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

3 稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

3.1 籌資決策中的財(cái)務(wù)籌劃

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中作好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享受所得稅利益。相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。

3.2 投資決策中的稅務(wù)籌劃

（1）組建形式的選擇。

投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要又重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。在組建時(shí)采用何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。

（2）設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇。

對(duì)于企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢(shì)必面臨在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還子公司好？哪個(gè)對(duì)企業(yè)更有利？這是一個(gè)值得深思的問題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌?。分公司相?dāng)于一個(gè)辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊(cè)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立的法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損。總公司應(yīng)權(quán)衡利弊后決定。從納稅角度講，在剛開始設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)樵谠O(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。

（3）投資地區(qū)行業(yè)的選擇。

無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，右減征或免征所得稅3年；而在特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)所得稅一般為15%，而其它地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于己于國都有利。

國家規(guī)定：“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15%征收所得稅?！睘榱酥С趾凸膭?lì)第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等。近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動(dòng)房地產(chǎn)，出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對(duì)其課以重稅，以上種種國家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.3 利潤分配中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對(duì)企業(yè)和股東都有利。

4 稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)

4.1 堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則

企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中，會(huì)發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須先對(duì)其預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則要放棄。

4.2 全局觀

要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

4.3 守法

稅收籌劃是利用稅收政策優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方案的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益。它是一種合法的行為，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)，不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)決策，而且要使稅收籌劃行為合法、合理。

5 結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時(shí)，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)無償使用資金以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，保證賬目清楚，納稅申報(bào)正確，及時(shí)足額繳稅，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。由此可見，正確進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的健康快速發(fā)展具有重要意義。

參考文獻(xiàn)

［1］王小榮.企業(yè)的納稅處理［M］.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.

篇7

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；含義；原則；措施

一、稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃，是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營活動(dòng)。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進(jìn)行避稅籌劃；采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡單地說，如果將個(gè)人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征。在遵守合法性原則的條件下,根據(jù)政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃策略,最常見的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關(guān)優(yōu)惠政策等。

2.穩(wěn)健性原則。一般來說,納稅人的節(jié)稅利益越大,風(fēng)險(xiǎn)也就越大,各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn),如法律風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),利率風(fēng)險(xiǎn),債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡,以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。

3.專業(yè)性原則。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),要求的專業(yè)素質(zhì)較高。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通與稅收有關(guān)的法律法規(guī),而且還要具備財(cái)務(wù)、金融、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)、貿(mào)易等各方面的知識(shí),并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況,在符合企業(yè)長遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益的情況下,制定實(shí)用、 靈活的稅務(wù)籌劃方案,為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。

4.效益性原則。稅務(wù)籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。

三、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體措施

1.營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

(1)基于稅基的籌劃：①施工企業(yè)應(yīng)盡力承接包工包料工程，盡量避免由甲方供應(yīng)材料。稅法規(guī)定，除建設(shè)方提供的設(shè)備除外，無論建設(shè)方和施工企業(yè)如何進(jìn)行結(jié)算，建設(shè)方供應(yīng)的材料均應(yīng)并入施工企業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額征稅，這樣會(huì)使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。②施工單位混合銷售行為，即銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，如果能夠明確劃分，分開納稅；如果不能明確劃分，那么就要按照稅率從高的原則納稅。該類業(yè)務(wù)在鋼結(jié)構(gòu)制安、裝飾類企業(yè)尤為普遍，想成功進(jìn)行分開納稅需要滿足以下條件：一是納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人；二是必須擁有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的資質(zhì)證明；三是有合理合法簽訂的建設(shè)工程施工合同；四是在總包或分包的合同中，要明確注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。分開納稅可以降低營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，從而達(dá)到降代稅負(fù)的目的。③根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

(2)基于稅率的籌劃。營業(yè)稅法規(guī)定，承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”科目征收營業(yè)稅，適用稅率3%。如果不與建設(shè)單位簽訂合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收，適用稅率5%。施工企業(yè)尤其是不進(jìn)行施工只負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)的情況下，可以通過簽訂合同避免適用高稅率。

(3)納稅時(shí)間的籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，確認(rèn)收入的同時(shí)要計(jì)算營業(yè)稅金及附加，在此僅是規(guī)定計(jì)提稅金時(shí)間，而實(shí)際營業(yè)稅納稅時(shí)間較為復(fù)雜。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，目前各地稅務(wù)普遍認(rèn)同的納稅時(shí)間有兩種：一是按照收取業(yè)主支付的款項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)開具發(fā)票繳納相應(yīng)的稅款；二是按照與業(yè)主辦理完畢每期已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)點(diǎn)開具發(fā)票繳納相應(yīng)的稅款。因此，掌握好營業(yè)稅納稅時(shí)間，可以避免提前交納稅款而損失資金時(shí)間價(jià)值。

2.企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

(1)基于稅基的籌劃。通過業(yè)務(wù)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)處理對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃。①分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。可以在發(fā)生額的60%和銷售（營業(yè)）收入的5‰之間找一個(gè)平衡點(diǎn)，假如某企業(yè)一年發(fā)生招待費(fèi)為X，當(dāng)年銷售（營業(yè)）額為Y，所以存在下面等式：X*60%=Y*5‰，可知：發(fā)生1000元營業(yè)額大概可以花8.3元進(jìn)行業(yè)務(wù)招待。所以企業(yè)可以按照該標(biāo)準(zhǔn)控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，可以把業(yè)務(wù)招待費(fèi)用通過會(huì)議費(fèi)、傭金的形式進(jìn)入企業(yè)成本，稅法規(guī)定合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、傭金等可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除，減少所得稅款流出。②利用工資薪金、職工福利費(fèi)進(jìn)行籌劃。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除，但屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給定的數(shù)額，超過部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；按照新稅法規(guī)定，稅前扣除限額的計(jì)稅依據(jù)由原來的“計(jì)稅工資”改為“實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額”，福利費(fèi)用由原來的提取改為企業(yè)實(shí)際發(fā)生。所以企業(yè)可以在發(fā)生的有職工福利支出的相關(guān)費(fèi)用盡量往福利費(fèi)用支出上面靠，在職工福利費(fèi)用中反映，可以在不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。③固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊是稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。企業(yè)所有的固定資產(chǎn)折舊年限均應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定折舊年限的下限來確定。有條件的情況下，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)科技發(fā)展和施工環(huán)境惡劣等因素，并依據(jù)管理權(quán)限，向有權(quán)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)適用加速折舊方法。

(2)基于納稅地點(diǎn)的籌劃。避免在工程所在地繳納企業(yè)所得稅。①在施工區(qū)域設(shè)立分公司，以分公司名義進(jìn)行施工隨著建筑市場(chǎng)區(qū)域的開放，施工企業(yè)跨地區(qū)施工項(xiàng)目越來越多，施工企業(yè)為了經(jīng)營和管理的需要，在各區(qū)域設(shè)立了分公司，并以分公司名義在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工程施工時(shí)，按照稅法規(guī)定，辦理了工商稅務(wù)登記且能獨(dú)立核算的分公司也必須單獨(dú)在設(shè)立地點(diǎn)繳納企業(yè)所得稅，因此在設(shè)立分公司時(shí)應(yīng)將這些分公司的核算改為不能獨(dú)立核算（即不能獨(dú)立完整核算收入、成本、費(fèi)用）。可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔20088〕28號(hào)）的相關(guān)規(guī)定來預(yù)繳分公司所得稅，在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。②在施工區(qū)域設(shè)立工程項(xiàng)目經(jīng)理部或指揮部，以項(xiàng)目經(jīng)理部或指揮部名義在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行施工。按照國稅函〔2010〕39號(hào)《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，如果不在施工區(qū)域設(shè)立分公司，在施工區(qū)域可以匯總到機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。

(3)充分利用減免政策。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定和國稅發(fā)（2008）116號(hào)文件要求，為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損溢的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。施工企業(yè)可以利用這項(xiàng)政策，多搞科研立項(xiàng)，以解決施工中遇到的各類技術(shù)問題，同時(shí)也可以減少企業(yè)所得稅。

稅收籌劃的方面還有很多，如實(shí)施“走出去”大戰(zhàn)略參加國際建筑市場(chǎng)競(jìng)爭所面臨的國際稅收籌劃等等。施工企業(yè)開展稅收籌劃的空間很大，特別是當(dāng)前施工企業(yè)整體毛利較低的情況下，注重稅收籌劃，提高經(jīng)濟(jì)效益就顯得成為重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]金 虹:施工企業(yè)納稅籌劃思路與方法的探討[J].長春工程學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版), 2006, 7 (4).

篇8

摘 要 伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和組織的經(jīng)營管理中起著十分重要的作用。在遵循法律法規(guī)的前提下，納稅人有權(quán)利通過合法的方式以達(dá)到少繳稅款的目的。合理利用稅收籌劃工具有利于企業(yè)減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。文章將從

關(guān)鍵詞 企業(yè) 合理避稅 稅收籌劃

一、研究背景及意義

與偷稅、逃稅相異，合理避稅并不是違背和踐踏法律，而是在遵守稅法的前提下，通過發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不足，合理的使用稅收籌劃工具以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。隨著我國的法律特別是稅收法律的日益完善，稅務(wù)籌劃有了一個(gè)良好的法制環(huán)境。因此，納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)研究也逐漸增多，特別是以現(xiàn)行稅法為標(biāo)準(zhǔn)所展開的納稅籌劃的研究愈來愈多。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和組織的經(jīng)營管理中起著十分重要的作用。

研究合理避稅具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。理論意義：有利于豐富稅務(wù)籌劃的理論，從而進(jìn)一步豐富財(cái)務(wù)管理理論?，F(xiàn)實(shí)意義：合理避稅有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)；有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平；另外，企業(yè)合理避稅，從客觀上促進(jìn)了國家稅收法律制度的健全和完善。

二、合理避稅

（一）合理避稅與偷稅、漏稅

合理避稅與偷稅、漏稅不同，首先是概念上不同。稅法對(duì)偷稅的定義是：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！彪m然對(duì)于企業(yè)來說，采取稅收籌劃和偷稅、漏稅的結(jié)果是一致的，但是從宏觀上說偷稅、漏稅在客觀上會(huì)減少國家收入，屬于違法行為。

二者的主要區(qū)別有：第一，發(fā)生時(shí)間不一致：偷稅發(fā)生于企業(yè)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時(shí)，而稅務(wù)籌劃發(fā)生于企業(yè)納稅行為之前；第二，對(duì)國家的影響不一致：偷稅行為直接違反稅法規(guī)定，而合理避稅在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)實(shí)施，不屬于違法行為；第三，采取的手段不一致：偷稅往往需要采取一些犯罪手段，比如偽造憑證、做假賬等，而合理避稅則是一種合法行為。

（二）合理避稅的特征

首先，合法性。稅務(wù)籌劃只能于法律允許的范圍內(nèi)實(shí)施，如果違反法律規(guī)定，則屬于逃避稅收業(yè)務(wù)的逃稅行為。稅收的基本關(guān)系是征納關(guān)系，而稅收法律則是處理納稅雙方征納關(guān)系的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。納稅義務(wù)人必須依法納稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)依法征稅，此是毋庸置疑的。然而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下，往往有諸多可選納稅方案，這些方案有不同的稅收負(fù)，企業(yè)可以通過選擇不同的方案來降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)利潤。

其次，籌劃性。所謂籌劃性即在納稅之前事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)以及安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)滯后于稅務(wù)籌劃：在企業(yè)發(fā)生交易行為，才繳納流轉(zhuǎn)稅；在實(shí)現(xiàn)和分配收益后，才開始繳納所得稅；在取得財(cái)產(chǎn)后，才開始繳納財(cái)產(chǎn)稅，由此在客觀上為在納稅前提前做出籌劃提供了可能。另外，企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌資等活動(dòng)覆蓋多個(gè)方面，而稅法中的規(guī)定是具有針對(duì)性的，對(duì)于不同的納稅人和征稅對(duì)象，有不同的稅收待遇，納稅人可以根據(jù)自身經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)和稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃。

第三，目的性。合理避稅是有一定目的的，企業(yè)合理避稅的目的性即要取得“節(jié)稅”的利益。企業(yè)通過合理避稅可以實(shí)現(xiàn)：降低稅負(fù)。低稅負(fù)說明企業(yè)付出較低的稅收成本，也意味著企業(yè)較高的資本回收率。另外，延遲納稅時(shí)間。推遲納稅期限，有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)(比如可以避免高稅率)，有利于降低資本成本(降低利息支出)。一言以蔽之，合理避稅的結(jié)果即節(jié)約稅收負(fù)擔(dān)。納稅籌劃不僅促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化，而且促使企業(yè)提高管理水平。

三、合理避稅的方式

在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于不同的納稅對(duì)象有不同的避稅方法：

第一，利用稅收優(yōu)惠政策。在頒發(fā)和實(shí)施新稅法后，國務(wù)院具有減免稅的權(quán)力，這有利于避免減免稅過多過亂的現(xiàn)象。與此同時(shí)，稅法又以法律的形式制定頒布了各種稅收優(yōu)惠政策。比如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅減按15%的稅率征收；剛建立的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起兩年內(nèi)免征所得稅；以“三廢”作為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)在5年內(nèi)享受減征或免征所得稅的優(yōu)惠；進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等的企事業(yè)單位，其年凈收入在30萬元以下的，可暫免征所得稅等等。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析和研究，以期通過收入調(diào)整使企業(yè)可享受各種稅收優(yōu)惠政策，從而極大限度的避稅，壯大企業(yè)的實(shí)力。

第二，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)。企業(yè)避稅的基本方法之一即轉(zhuǎn)移定價(jià)法。轉(zhuǎn)移定價(jià)法指的是：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間為了達(dá)到分?jǐn)偫麧櫥蛘咿D(zhuǎn)移利潤的目的，而在交換和買賣產(chǎn)品交換的過程中，根據(jù)企業(yè)間的共同利益而不是市場(chǎng)的公平價(jià)格進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。通過該種定價(jià)方法，轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的價(jià)格可以高于或者低于市場(chǎng)的公平價(jià)格，從而達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。轉(zhuǎn)移定價(jià)一般適用于稅率存在差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，稅率高的企業(yè)可將部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，從而最終實(shí)現(xiàn)兩家企業(yè)納稅總額最小化。

舉個(gè)例子來說，甲公司將總部設(shè)于沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，所得稅稅率享受15%的優(yōu)惠。其產(chǎn)品生產(chǎn)由他設(shè)在中國地區(qū)的 A公司完成， B公司所得稅稅率25%。甲公司每年從A公司購進(jìn)產(chǎn)品100萬件對(duì)國外銷售，每件6.8元，銷售價(jià)每件8.3元。該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為5.2元/件，則這兩家公司的利潤與應(yīng)納稅額如下：

甲公司的年利潤額＝(8.3―6.8)×100＝150(萬元)

甲公司的應(yīng)納所得稅＝150×15%＝22.5(萬元)

A公司的年利潤額＝(6.8―5.2)×100＝160(萬元)

A公司的應(yīng)納所得稅＝160×25%＝40(萬元)

兩公司應(yīng)繳納的所得稅＝22.5+40＝62.5(萬元)

出于避稅的目的，可將稅率高的A公司的部分利潤轉(zhuǎn)移到甲公司。如果甲公司將從A公司購入產(chǎn)品的單價(jià)定為6元，仍以8.3元出售，那么：

甲公司年利潤額＝(8.3―6.0)×100＝230(萬元)

甲公司應(yīng)納所得稅＝230×15%＝34.5(萬元)

A公司年利潤額＝(6.0―5.2)×100＝80(萬元)

A公司應(yīng)納所得稅＝80×25%＝20(萬元)

兩公司應(yīng)納所得稅共為：34.5+20＝54.5(萬元)

兩公司利潤轉(zhuǎn)移前，年利潤總和為：150+160＝310萬元，納稅62.5萬元；利潤轉(zhuǎn)移后，總利潤為：230+80＝310萬元，納稅54.5萬元。由此可見，利潤轉(zhuǎn)移前后，兩公司總利潤相等，而在采用轉(zhuǎn)移定價(jià)后，兩家公司應(yīng)繳的所得稅減少了62.5―54.5＝8萬元。企業(yè)如果能尋找到兩個(gè)具有更大稅率差的地區(qū)，則兩家企業(yè)通過貿(mào)易合作，貿(mào)易額度越大，所節(jié)省的稅收則越多。

第三，利用分?jǐn)傎M(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中所發(fā)生的費(fèi)用需要按照一定的方法分?jǐn)傆?jì)入成本。分?jǐn)傎M(fèi)用即企業(yè)在保證必要費(fèi)用支出的前提下，采取措施，使費(fèi)用盡可能多的攤?cè)氤杀荆瑥亩鴮?shí)現(xiàn)避稅之目的。常用的分?jǐn)傎M(fèi)用的方法有實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)偂⑵骄鶖備N以及不規(guī)則攤銷。

第四，利用資產(chǎn)評(píng)估提高折舊。在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，電子設(shè)備可以采用平均年限法進(jìn)行折舊，亦可采用加速折舊法進(jìn)行折舊。一般來說，企業(yè)通過加速折舊法可以實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

第五，利用資產(chǎn)租賃。租賃指得是出租人通過收取租金為條件，在合同或者契約所規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)出租給承租人使用的經(jīng)濟(jì)行為。從承租人的角度來看，租賃有利于企業(yè)避免購買機(jī)器設(shè)備的負(fù)擔(dān)，同時(shí)有利于企業(yè)規(guī)避設(shè)備陳舊過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樽饨鹂梢詮亩惽袄麧欀锌鄢?，從而可以通過沖減利潤的方法達(dá)到避稅。

第六，通過存貨計(jì)價(jià)合理避稅。稅法允許存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)按照實(shí)際成本或者按照計(jì)劃成本進(jìn)行。實(shí)際成本計(jì)價(jià)法又可以進(jìn)一步劃分為加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可以選擇。不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)利潤和對(duì)存貨不同的估價(jià)在物價(jià)波動(dòng)時(shí)，一般可采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，從而避免企業(yè)在各期應(yīng)納稅額的上下波動(dòng)。

第七，利用籌資技術(shù)。在該原則下，通過利用一定的籌資技術(shù)，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化和稅負(fù)最小化。一般來說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金來源于三個(gè)渠道：首先，企業(yè)內(nèi)部積累；其次，從金融機(jī)構(gòu)借貸或者發(fā)行債券；再者，發(fā)行股票。內(nèi)部積累是企業(yè)的稅后利潤，通過發(fā)行股票而應(yīng)該支付的股利亦是稅后利潤分配的一種方式，這兩種方法均無法抵減當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，也就無法實(shí)現(xiàn)避稅的目的。借款利息可稅前扣除，因此企業(yè)可通過財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行避稅。

參考文獻(xiàn)：

篇9

成功的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個(gè)復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會(huì)一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運(yùn)用幾個(gè)具體方法更為重要，畢竟意識(shí)是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識(shí)，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)無異于紙上談兵。

開展稅務(wù)籌劃對(duì)我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識(shí)的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解欠缺，加上社會(huì)上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時(shí)，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對(duì)財(cái)務(wù)人員來講，限于稅法知識(shí)的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)缺少根基。一是各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)：賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財(cái)務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理

籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)最終都會(huì)歸結(jié)為一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，為使每項(xiàng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財(cái)務(wù)作用。

（二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為

設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表既是國家財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會(huì)計(jì)賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。

（三）明確稅務(wù)籌劃的主體

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員做稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)是具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)功底，不足是對(duì)稅法了解不夠。同時(shí)，因角色定位我國會(huì)計(jì)人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會(huì)計(jì)人員單獨(dú)從事稅務(wù)籌劃效果不會(huì)理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對(duì)會(huì)計(jì)、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但對(duì)于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營特點(diǎn)、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會(huì)計(jì)支持、專家獻(xiàn)計(jì)的情況下，把稅收籌劃工作落到實(shí)處。2.改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會(huì)計(jì)一職。目前，許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，會(huì)計(jì)政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動(dòng)性，要求會(huì)計(jì)不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對(duì)此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報(bào)表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。

三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項(xiàng)專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：

第一，精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時(shí)刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對(duì)放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。

第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫亩愂栈I劃方法不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)在任何時(shí)候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時(shí)間，是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折舊法則會(huì)使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對(duì)企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。

第三，近年來，國家稅制變動(dòng)頻繁而復(fù)雜，參與國際市場(chǎng)活動(dòng)的企業(yè)面對(duì)的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實(shí)的理論知識(shí)，更需具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的操作業(yè)務(wù)水平。

此外，稅務(wù)籌劃活動(dòng)涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。

從國際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國稅務(wù)籌劃趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)不惜花費(fèi)大量的精力和財(cái)力聘請(qǐng)稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國際金融顧問等高級(jí)專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；

（一）聘請(qǐng)外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

我國的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。

（二）引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。

在我國，出資雇用外界為稅務(wù)活動(dòng)出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展，在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識(shí)背景。

（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會(huì)計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。

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篇10

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；技術(shù)與手段；方法與應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

據(jù)調(diào)查，企業(yè)在納稅實(shí)務(wù)操作中經(jīng)常出現(xiàn)一些問題，如納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、征稅范圍、應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目和納稅籌劃技術(shù)與手段的應(yīng)用等。尤其是新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，不僅結(jié)束了中國多年的內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)彼此不同的“分制”時(shí)代，同時(shí)也在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革思路下不斷推進(jìn)稅收法制建設(shè)進(jìn)程。由此可見，納稅籌劃對(duì)企業(yè)利益與發(fā)展已經(jīng)成為一個(gè)十分重要的課題。通過納稅籌劃不僅可以合理避稅，還可以使企業(yè)得益。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的含義。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠或選擇權(quán)，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃，以降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化為目的的活動(dòng)。對(duì)納稅籌劃的含義理解是否正確，直接關(guān)系到納稅籌劃工作的質(zhì)量。由此可見，納稅籌劃實(shí)質(zhì)就是對(duì)各種有關(guān)政策信息的一次深加工，據(jù)以調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)節(jié)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。如果企業(yè)不開展納稅籌劃，就不能充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)?，稅收作為特殊的分配方式，滲入社會(huì)生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)，滲入到國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益主體的決策和行為，都受到稅收的影響?？梢哉f，稅收的本質(zhì)是以國家為主體的分配關(guān)系，對(duì)納稅人而言是將其所擁有的資源向國家無償讓渡。通過稅收調(diào)整社會(huì)總供給與總需求的關(guān)系，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理度，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（二）納稅籌劃的必要性

1、我國納稅籌劃雖然不如發(fā)達(dá)國家起步早，但正逐步被廣大納稅人重視和普遍采用。從納稅籌劃空間看，我國現(xiàn)行稅收制度稅種繁多，某些業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，稅收政策多變，這為納稅人進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了空間和條件；從納稅籌劃實(shí)踐看，外資企業(yè)先行于內(nèi)資企業(yè)，并為內(nèi)資企業(yè)提供了經(jīng)驗(yàn)，合理合法的納稅籌劃能更好地保護(hù)自身的稅收利益。

2、從納稅人本身看稅負(fù)沉重，只有通過事先納稅籌劃，才能減輕企業(yè)稅負(fù)。但是，通常出路只有偷稅逃稅、消極對(duì)待，壓縮經(jīng)濟(jì)規(guī)模和合理避稅三種選擇。其中，偷稅逃稅是違法的，這種行為只能是一條“死路”；消極對(duì)待，壓縮企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，最終將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的萎縮，被市場(chǎng)競(jìng)爭所淘汰；只有進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅，這才是在依法納稅之路上的必然之舉。

3、發(fā)達(dá)國家納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和做法可以借鑒。從起步時(shí)間看，納稅籌劃發(fā)展較早，社會(huì)化辦稅程度高，早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)中的重要活動(dòng)；從普及程度看，發(fā)達(dá)國家納稅籌劃較為普遍，如日本、美國、德國實(shí)行由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等專門技術(shù)人員和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的制，不僅可以為企業(yè)報(bào)稅業(yè)務(wù)，而且可以納稅籌劃；從納稅籌劃的空間看，各國課稅程度和方式的不同、稅本和稅基的差別、納稅人概念上的不一致、避免國際雙重征稅方法的差別上、稅收優(yōu)惠政策的千差萬別和經(jīng)濟(jì)全球一體化、貿(mào)易與金融市場(chǎng)的自由化以及電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的便捷流動(dòng)，為跨國企業(yè)開展國際間納稅籌劃提供了廣闊的空間。

4、從企業(yè)國內(nèi)外競(jìng)爭趨勢(shì)看，使納稅籌劃顯得更為重要。改革開放使中外企業(yè)在一個(gè)更加開放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭，取勝的關(guān)鍵之一就在于能否降低企業(yè)成本支出。企業(yè)通過“開源與節(jié)流”可以控制成本支出，但是作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，只能通過納稅籌劃予以控制，使企業(yè)整體稅負(fù)水平降下來，從而也就相當(dāng)于提高了企業(yè)盈利水平。

5、從稅收法律角度看，納稅籌劃是納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅收法律規(guī)定通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的精心安排達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。如納稅人采用轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移籌劃手段和《稅收征管法》第八十九條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅收人代為辦理稅收事宜”，這就使得納稅人聘請(qǐng)稅務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃有了法律依據(jù)。

二、納稅籌劃方法與應(yīng)用

（一）免稅方法及其應(yīng)用。免稅方法就是利用經(jīng)濟(jì)法規(guī)的免稅條件，使免稅額最大，免稅期最長的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。

例一：國家對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新園區(qū)等地區(qū)注冊(cè)登記的企業(yè)規(guī)定從獲利年度起，有一定時(shí)期的免稅期?！端枚惙ā分幸?guī)定“對(duì)第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅?！边@就是說，如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以進(jìn)入經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)減免所得稅。這樣就可在合法合理的情況下免稅。

（二）減稅方法及其應(yīng)用。減稅方法就是在合法合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。

例二：設(shè)有A、B、C三個(gè)國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。其中，某公司生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國，A國對(duì)該公司所得按普通稅率征稅；B國為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展，對(duì)此類公司減征30%所得稅，減稅期5年；C國對(duì)此類公司減征40%所得稅，而且沒有減稅期限規(guī)定。經(jīng)過籌劃：若打算長期經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到C國去，從而在合情合理的情況下，達(dá)到節(jié)稅款額最大化。

（三）利率差異技術(shù)及其應(yīng)用。利率差異技術(shù)就是根據(jù)國家稅法制定的稅率差異或適用稅率的不同，利用稅率差異而直接減少稅收支出的一種納稅籌劃方法。

例三：甲企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行1，000萬元的投資，有兩個(gè)方案可供選擇；方案A是選擇投資煤炭行業(yè)，預(yù)計(jì)年利潤100萬元，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33%；方案B是選擇投資IT技術(shù)行業(yè)，預(yù)計(jì)年利潤90萬元，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為15%。經(jīng)過籌劃：投資煤炭行業(yè)稅后利潤=100-100×33%=67（萬元）；投資IT技術(shù)行業(yè)稅后利潤=90-90×15%=76.5（萬元），在考慮稅率差異因素后，按其獲得的凈利潤比較，甲企業(yè)應(yīng)該選擇投資B方案IT技術(shù)行業(yè)，可以多獲得凈利9.5（76.5-67）萬元。

（四）扣除方法及其應(yīng)用。扣除方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額盡量增加而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。

例四：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，就存在實(shí)現(xiàn)稅前扣除問題?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)在每一納稅年度可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出，不得超過銷售收入的5‰，超過5‰的部分以后不得扣除”。運(yùn)用扣除技術(shù)手段，很顯然該納稅人就應(yīng)該按實(shí)際情況選擇扣除額較多的方法計(jì)稅，以節(jié)減所得稅額。

（五）分割方法及其應(yīng)用。分割方法就是使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)稅或少納稅款的一種納稅籌劃技術(shù)。

例五：某納稅人承包經(jīng)營甲企業(yè)，且擁有對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的所有權(quán)。假設(shè)甲企業(yè)今年應(yīng)納所得稅額為20萬元，按照對(duì)企業(yè)承包經(jīng)營所得項(xiàng)目適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，則該納稅人個(gè)人所得稅為多少？若甲企業(yè)由5人承包經(jīng)營，同樣全年應(yīng)納稅所得額為20萬元，假設(shè)5人均分，則每人年納稅所得額為4萬元。一個(gè)人承包的應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？若5人集體承包，運(yùn)用分割技術(shù)手段，這時(shí)5人合計(jì)要納個(gè)人所得稅又是多少？二者對(duì)比后少納稅額是多少？經(jīng)過籌劃：一個(gè)人應(yīng)納所得稅額為63，250元（200000×35%-6750）；5個(gè)人合計(jì)應(yīng)納所得稅額為38，750元［5×（40000×30%-4250）］?；I劃后不難看出，一個(gè)納稅人“分割”為5個(gè)納稅人后減少稅額為24，500元（63250-38750）。

（六）延期納稅方法及其應(yīng)用。延期納稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。

例六：我國稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的，或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保障費(fèi)用后，不足以繳納稅款的，計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局可以根據(jù)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。另例，某公司在對(duì)外擴(kuò)張中，在外地設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)（屬于子公司），母子公司之間屬于正常的銷售行為，且實(shí)行單獨(dú)結(jié)算貨款。要求二者之間關(guān)聯(lián)價(jià)格要合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。站在納稅籌劃的角度，對(duì)于上述情況，該公司可以采取賒銷、分期收款或委托代銷方式，達(dá)到延期納稅的目的。

（七）退稅方法及其應(yīng)用。退稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。

例七：在我國外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)所得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本；或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。這就是一種獎(jiǎng)勵(lì)性退稅。

總之，企業(yè)納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及多種多樣的技術(shù)方法、技術(shù)技巧與手段。企業(yè)在納稅籌劃實(shí)務(wù)操作中不僅要掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)涵及納稅優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面內(nèi)容，還要注意納稅籌劃技術(shù)與手段及其在納稅籌劃技術(shù)平臺(tái)下各種技術(shù)方法的綜合運(yùn)用，同時(shí)，更要注意各種納稅籌劃技術(shù)的要點(diǎn)及其適用性，以減輕稅負(fù)。

（作者單位：大連海洋大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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