導語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收籌劃策略，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、油田企業(yè)的稅收籌劃對財務管理的意義

油田企業(yè)制定合理的科學的稅收籌劃有助于實現(xiàn)油田企業(yè)的財務管理目標，可以提高油田企業(yè)的管理水平，還有助于油田企業(yè)增強市場競爭力，開拓更廣闊的市場，并且如果制定了一個合理的稅收籌劃有助于企業(yè)更加了解國家的相關的稅收政策、信息、法規(guī)、處理條例以及法律，從而有助于總體規(guī)劃稅收籌劃，建立健全稅收籌劃風險管理機制，進而合理規(guī)范避稅籌劃風險。最終實現(xiàn)企業(yè)的目的即尋求利潤的最大化。實行稅收籌劃還有助于最大化企業(yè)財務目標-利益，提高納稅人的納稅意識。

二、油田企業(yè)的稅收籌劃策略的原則

油田企業(yè)在進行稅收籌劃策略時應當注意以下幾個原則：第一，合法性原則。合法性原則是指在油田企業(yè)在進行稅收籌劃時在不違反國家的法律法規(guī)的情況下，制定合適油田企業(yè)的稅收籌劃策略，而且策略必須隨著我國法律的變化而變化。第二，成本效益原則。企業(yè)進行稅收籌劃是需要付出一定的成本的，油田企業(yè)籌劃應該遵循成本效益的原則，以達到通過降低企業(yè)的稅收負擔，獲得企業(yè)利潤的最大化。只有在稅收收益能夠超過成本的情況下，才能實施這項策略。第三，整體性原則。整體性原則表現(xiàn)在時間和空間兩個方面，稅收籌劃不應當只追求一時的利益，應當考慮在未來很長的時間中都可以減輕企業(yè)的稅收負擔，而空間上是指稅收籌劃關注的是企業(yè)整體的稅收變化。

三、油田企業(yè)的稅收籌劃策略的方法

(一)根據(jù)企業(yè)自身的特點選擇合適的稅收籌劃方法

目前，企業(yè)采取的主要稅收籌劃方法是：對于適合本企業(yè)的稅收籌劃最優(yōu)方案進行制定和選擇；利用國家有關的的稅收優(yōu)惠政策；利用稅法及文件相關條款；納稅期遞延；進行稅負轉嫁等。但是只是進行單純地套用這些方法會不適合本企業(yè)的發(fā)展模式，油田企業(yè)應該利用本企業(yè)的優(yōu)勢和特點選擇一種或是兩種符合自身發(fā)展模式的納稅籌劃方法，各個方法有其特點和方法，不能只是為了降低稅負而不考慮自身的狀況，應當小心謹慎。(二)油田企業(yè)投資的稅收籌劃企業(yè)經營的發(fā)展離不開投資，合理籌劃應納稅款可以通過選擇合適的伙伴、投資行業(yè)、期限以及方式來進行，同時，企業(yè)應該密切關注國家的政策以及法律，根據(jù)變化來判斷在哪個行業(yè)投資以利于納稅籌劃。因為我國很可能實施消費稅增值稅，所以在進行投資固定資產時應當謹慎，注意稅收基金中扣除的固定資產投資額。由于我國的油氣資源多分布在西部，所以油田企業(yè)在進行投資時多考慮西部，并且西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策較多。

(三)油田企業(yè)籌資的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進行生產經營的基礎，所以企業(yè)進行在籌資過程中也應當重視企業(yè)的資本利用效率，這是與盈利能力、償債能力一起體現(xiàn)企業(yè)的經營管理水平。在盈利能力方面，企業(yè)可以降低運營成本。在償債能力方面，通過企業(yè)增加資金的流動性即通過轉移、合理以及減少稅收負擔，是企業(yè)的資金更加靈活。企業(yè)的財務管理活動主要包括籌資投資、利潤分配這兩種財務決策活動，而起關鍵作用的就是企業(yè)的籌資，所以為了提高企業(yè)的管理水平，必須加強企業(yè)的財籌資能力。

(四)油田企業(yè)的經營管理稅收籌劃

油田企業(yè)有許多的的業(yè)務核算類型，因此在經營管理中實施稅收籌劃具有重要意義，在油氣資產一方面，根據(jù)規(guī)定，采用兩種方法進行計提折耗，一般采用產量法，這樣就可以節(jié)省大量的納稅支出，在固定資產方面，企業(yè)應選用合適的方法選用經營租賃或是融資租賃，以達到能夠最大提高企業(yè)的整體經營效率。

四、結束語

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一、中型科技企業(yè)概述

中型科技企業(yè)是指企業(yè)規(guī)模中，人員100-300人之間，年銷售收入1000-10000萬左右，其組成人員是以科技人員為主體，主要從事高新技術產品的科研、開發(fā)、設計、生產及銷售。以其開發(fā)、設計的科學技術成果的商品以及技術開發(fā)、服務、技術和高新產品為主要銷售產品。同時，以市場為導向，實行“自籌資金、自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的知識密集型經濟實體。換言之，中型科技企業(yè)是以創(chuàng)新為使命和生存手段的企業(yè)。中型科技企業(yè)因其經營規(guī)模處于大型及小型企業(yè)之間，目前所面臨的處境較為艱難。例如：在技術方面、資產規(guī)模、人員配置有了一定的投入，但是整體水平與大型科技企業(yè)還是有著一定的差距，市場競爭力方面較弱；而其與小型科技企業(yè)相比雖然競爭力較強，但由于其先期投資較大，轉型較慢，因此在靈活性等方面不及小型企業(yè)。另外，科技企業(yè)一般都面臨著其產品具有周期短、成本高、市場認可率風險大的特點，而高新技術產品在研發(fā)過程中需要大量的高級技術人員組成研發(fā)團隊，這些高級技術人員的薪資待遇較高。這些問題的核心是資金問題。要解決中型科技企業(yè)的資金相對較為緊張問題，企業(yè)在對外開拓融資渠道的同時，應該充分利用稅收優(yōu)惠政策，合理的進行稅收籌劃，節(jié)約納稅成本，從而達到緩解資金壓力的目的。

二、中型科技企業(yè)稅收籌劃的目的

(一)實現(xiàn)財務管理的目標：企業(yè)價值最大化

稅收籌劃在企業(yè)的價值創(chuàng)造方面發(fā)揮著重要的作用。稅收籌劃從最初的節(jié)稅，到后期增加企業(yè)盈余留存最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)價值最大化，是企業(yè)財務管理的終極目標，稅收籌劃也是財務管理的一個重要組成部分。所以，實現(xiàn)價值最大化是稅收籌劃的最終目的。

(二)降低企業(yè)納稅成本

實現(xiàn)企業(yè)的既定利潤目標，有兩個途徑：一是增加企業(yè)的收入、二是降低企業(yè)的相關成本費用。增加收入需要靠對外拓展市場，在我國同行業(yè)市場競爭日益及同行業(yè)技術水平相差無幾的今天，增加收入相對較為困難，大都數(shù)企業(yè)選擇了降低成本。節(jié)約納稅成本，是一條代價償付較低且能有效降低企業(yè)管理成本的途徑。以高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅為例，現(xiàn)行稅法規(guī)定，一般的企業(yè)所得稅稅率為25%，而高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為15%，如果該高新技術企業(yè)同時辦理了“雙軟認證”，企業(yè)所得稅還將享受“免二減三”的優(yōu)惠。另外，以其增值稅為例。增值稅稅率為17%，銷售軟件產品的增值稅稅負超過3%的部分實行稅收的退稅政策，而且退還的增值稅也免于繳納企業(yè)所得稅。

(三)現(xiàn)金支出“剛性”要求

由于稅收的強制性特點，稅收的現(xiàn)金支出具有了一定的剛性。企業(yè)在一定期間內，銷售計劃制訂的同時，生產、采購、營業(yè)收入、利潤額及應納稅所得額就相應的確定下來。同時，企業(yè)當期應繳納各項稅費也已經敲定，并且企業(yè)必須足額、按期繳納各項稅款。否則，不但會給企業(yè)帶來涉稅風險遭受稅收征管部門的處罰，同時還會給企業(yè)的信譽帶來不利的影響，從而影響企業(yè)的長遠發(fā)展利益。財務管理工作中把現(xiàn)金流當作企業(yè)生存的“血脈”，認為貨幣資金是有其時間價值的。因此，現(xiàn)代企業(yè)越來越多的關注現(xiàn)金的流出金額及流出時間，從這個層面分析來看，對涉稅事項進行的籌劃是公司決策工作中的一個重要環(huán)節(jié)。

三、中型技術企業(yè)稅收籌劃目前存在的問題

(一)經營者對稅收籌劃工作認識有偏差

1、稅收籌劃意識淡薄中型技術企業(yè)的經營者大多數(shù)是搞技術出身，屬于技術型管理者，他們往往對某類技術領域十分精通。覺得企業(yè)的主要工作應該是放在開拓新市場、研發(fā)新技術上，而對稅收籌劃工作不是十分重視。對財務人員提出的稅收籌劃建議覺得沒有必要，甚至對一些稅收優(yōu)惠政策覺得不值得一提。從而使得科技企業(yè)的稅收籌劃工作不能完全的開展，企業(yè)也就不能享受一些應有的稅收優(yōu)惠政策。

2、混淆納稅違法行為與稅收籌劃的概念我國科技企業(yè)中大部分經營者還是很重視節(jié)約納稅成本的，他們認為稅收籌劃就是少納稅，因而要求財務人員要千方百計的少繳稅，不論其要求是否符合相關的稅收法規(guī)、政策。有些經營者甚至指使財務人員進行弄虛作假，向稅務機關出具假的資料，來騙取稅收優(yōu)惠政策從而達到少繳稅甚至不繳稅的目的。其實，偷稅行為與稅收籌劃是兩種截然不同的概念，稅收違法行為，稅收征管部門發(fā)現(xiàn)后要予以嚴厲打擊的；而后者是在合理利用國家稅收法規(guī)的基礎上少納稅款，且是國家鼓勵和支持的。

(二)財務人員業(yè)務水平有待提高

科技企業(yè)的財務人員擔負著日常會計核算及財務管理的任務。然而，由于有些科技企業(yè)的經營者不是十分重視財務工作，在財務人員的選用上存在一定的問題。主要表現(xiàn)為一些財務人員沒有經歷過系統(tǒng)的財會知識的學習及培訓，對財會業(yè)務都是一知半解，就更談不到稅收籌劃的業(yè)務高度了。有的財務人員雖然也財務專業(yè)出身，然而由于缺乏對國家新財稅政策的學習和掌握，對其把握的不到位，使其不能準確的對稅收籌劃工作提出相應的策略、辦法，從而影響了科技企業(yè)的稅收籌劃工作。

四、稅收籌劃策略

目前科技企業(yè)范圍可謂相當之廣，包括：高新技術企業(yè)、環(huán)保企業(yè)、通訊光纜、電子電信類、航天、軍工等行業(yè)企業(yè)。其中高新技術企業(yè)，因其在眾多的科技企業(yè)中綜合性較強、且代表性較廣。現(xiàn)以高新技術企業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策為例，從而對其稅收籌劃進行簡要論述。

(一)高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

(1)流轉稅方面。軟件企業(yè)銷售其軟件產品，增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

(2)所得稅方面。高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；如高新技術企業(yè)同時獲得軟件企業(yè)資格，在2017年底之前，自獲利年度起，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

(二)積極準備做好前期籌劃工作

高新技術企業(yè)及其他科技企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策的前提是應該得到相關部門（如省級科技部門）的其資質的認證，前取得相應的證書。因此，企業(yè)應該積極申報相關技術材料，盡早取得相應的證書，方可去主管稅務部門辦理相關手續(xù)。與稅務機關建立良好的溝通渠道?？萍计髽I(yè)的稅收優(yōu)惠政策能否最后得到落實，與稅務機關的溝通、聯(lián)絡至關重要。因為，國家雖然對科技企業(yè)享受稅收優(yōu)惠制訂了相應的稅收政策，實際工作中，由于納稅人與當?shù)刂鞴芏悇諜C關在稅收法規(guī)理解上偏差，會影響企業(yè)最終能否享受稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應該與主管稅務部門建立良好的溝通，從而為企業(yè)辦理相關的稅收減免清除不應有的阻力。聘請中介機構進行策劃指導。科技企業(yè)在辦理相關的科技認證手續(xù)后，后續(xù)工作中還需要一些賬目的設置工作，以及相關業(yè)務的會計處理工作。而從目前的實際情況來看，一些科技企業(yè)的財務人員對稅收政策相關要求的概念較為模糊，不能完全理解其深意，容易造成誤解。從而影響稅收優(yōu)惠政策的享受。例如：高新技術企業(yè)中的高新技術收入的確認、研發(fā)費用比例的確認，科技人員人數(shù)的確認等問題。由于，中介機構的專業(yè)性較高、業(yè)務能力較強。因此，有條件的科技企業(yè)可以聘請中介機構來指導相關的稅收策劃工作，使其達到“事半功倍”的作用。

(三)稅收籌劃應遵循合法性原則

高新技術企業(yè)通過運用相關的稅收優(yōu)惠政策，進行稅收籌劃降低納稅成本，從而實現(xiàn)企業(yè)經營利潤最大化的目標。然而，稅收籌劃相關方案的提出一個重要的前提條件是合法性原則。企業(yè)的稅收籌劃應該是在國家相關稅收政策允許的范圍內實施，不能把稅收籌劃看作企業(yè)少繳稅款或是不繳稅款的理由。具體操作中，有些企業(yè)人為的增加成本、隱藏收入、調整應納稅所得額。把這些做法當作是稅收籌劃，對稅收籌劃理念產生了誤讀。稅收征管部門發(fā)現(xiàn)后會對企業(yè)施以稅收處罰，嚴重者還會被追究刑事責任?？梢钥闯?，稅收籌劃應是在國家稅收政策允許的前提下進行。

(四)享受稅收優(yōu)惠政策應注意的問題

1、加大研發(fā)費用的投入研發(fā)費用對于高新技術企業(yè)來說是較為重要的一個支出。因為稅法對于高新技術企業(yè)的研發(fā)費用比例有嚴格的規(guī)定，如：年銷售收入低于5000萬元，研發(fā)費用比例不得低于6%；5000—20000萬元費用比例不低于4%；20000萬元以上不低于3%。只有研發(fā)費用達到上述的硬性規(guī)定指標，稅務機關才能有可能認定其高新技術企業(yè)資格。另外，企業(yè)所得稅法對企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產部分按50%加計扣除，形成的按150%攤銷的相關規(guī)定。從中可以看出，企業(yè)加大研發(fā)費用的投入可謂是“一勞永逸”的工作。因此，建議高新技術企業(yè)成立研發(fā)部門，將該部門的人工、費用以及所耗用的研發(fā)用材料，一并計入研發(fā)費用核算，從而把研發(fā)工作真正落到實處。

2、不征稅收入成本列支問題高新技術企業(yè)銷售的軟件產品按稅法規(guī)定可以享受增值稅稅負超3%部分稅收返還的優(yōu)惠政策。同時，返還的增值稅免于繳納企業(yè)所得稅。然而，稅法同時也規(guī)定為形成上述的不征稅收入，而發(fā)生的相關成本、費用也不得在企業(yè)所得稅稅前列支的規(guī)定。在實際操作中，應該注意這部分成本、費用投入的控制。在不違背稅收原則的前提下，將該項成本費用列入到企業(yè)正常的生產經營費用，這樣可以降低一部分企業(yè)應納稅所得額。

3、合理運用固定資產稅前列支政策我國為鼓勵企業(yè)加大對研發(fā)工作的投入力度規(guī)定：企業(yè)購入專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，金額低于100萬元的，可以在企業(yè)所得稅稅前直接列支；超過100萬元的，允許按不低于折舊年限的0.6倍的方式縮短折舊年限，或者采用加速折舊法計提固定資產折舊。高新技術企業(yè)由于其產品附加值較高，企業(yè)應納稅所得額較高，高新技術企業(yè)應該充分利用該政策的規(guī)定采購相關的儀器、設備從而起到抵減企業(yè)應納稅所得額的作用，同時按照增值稅有關規(guī)定，采購固定資產資產可以抵扣進項稅額?？梢钥闯觯少徃咝录夹g企業(yè)采購固定資產可以實現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅的共同節(jié)稅的作用。

五、結束語

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近年來，房地產行業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，在國民經濟中占有舉足輕重的地位。為抑制房價過快增長，維持房地產行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，我國出臺了多項關于房地產宏觀調控的政策。由于國家調控力度不斷加大，市場競爭日益激烈，有效控制成本就尤為重要。房地產開發(fā)企業(yè)涉及稅種多，稅收負擔較重，由于內部成本費用壓縮空間有限，房地產開發(fā)企業(yè)經常通過稅收籌劃以有效的降低稅收成本。與此同時，國家出臺了一系列稅收法律法規(guī)，為房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃提供了空間。

稅收籌劃的基礎是生產經營活動，依據(jù)是現(xiàn)行法律法規(guī)，通過合理實施納稅方案，可有效降低納稅成本，從而達到防范涉稅風險的目的，進而實現(xiàn)納稅人權益最大化。房地產業(yè)作為資金密集型行業(yè)之一，具有供應鏈長、風險高、地域性強、投資大、周期長等特點，在整個生命周期內涉及了諸多稅種，為房地產業(yè)的稅收籌劃提供了充足的空間。

一、房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃策略

對于房地產開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃而言，不僅需要借助其自身所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，同時還需要結合房地產行業(yè)的特點開展具有自身特色的稅收籌劃。

1.納稅臨界點籌劃法

納稅臨界點籌劃法即在經營中遇到稅收臨界點時，納稅人通過減少收入或增大支出，避免承擔較重的稅收。納稅臨界點籌劃法適用于房地產開發(fā)企業(yè)在普通住宅土地增值稅具有稅收優(yōu)惠政策的情況下。我國稅法規(guī)定指出，房地產開發(fā)企業(yè)建造并出售普通標準住宅時，若增值額未超過扣除項目金額的20%，則免征土地增值稅；若增值額超過扣除項目金額的20%，則應按規(guī)定對全部增值額計繳土地增值稅。此處所說的“20%增值率”就是指“普通住宅計繳土地增值稅的臨界點”。

基于以上規(guī)定，如果出售的普通標準住宅增值率在臨界點20%以上，房地產開發(fā)企業(yè)可以通過合理控制出售價格或適當增加可扣除項目金額的方法，使項目整體增值率降低到20%以下，從而達到享受該項稅收優(yōu)惠的目的。一般地，采用這種方法的前提是納稅人項目的增值率在臨界點附近，如果納稅人項目的增值率與臨界點相差太大，將不利于實際操作，這時就需要分析成本收益，測算籌劃是否有利，避免得不償失。

2.稅收優(yōu)惠政策籌劃法

稅收優(yōu)惠政策籌劃法是風險最小，成本最低的稅收籌劃方法。對于這些稅收優(yōu)惠政策，房地產開發(fā)企業(yè)要綜合考慮，謹慎選擇。我國稅法明確規(guī)定，房屋建成后如果是按比例分房自用的，可暫免征收土地增值稅；如果建成后需轉讓，則需要按規(guī)定征收土地增值稅。此外，房地產開發(fā)企業(yè)在滿足以下條件時，繳納營業(yè)稅的稅目為“服務業(yè)-業(yè)”，從而可避免繳納土地增值稅：在房地產開發(fā)初期就可以確定最終用戶，符合代建房條件；反之，若房地產開發(fā)企業(yè)不符合代建房條件，則應按“銷售不動產”全額繳納營業(yè)稅。因此，房地產開發(fā)企業(yè)可充分利用我國的各項稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收的最優(yōu)籌劃，提高企業(yè)在行業(yè)內的市場競爭力。

3.兩次銷售房地產籌劃法

房地產銷售繳納的稅種主要包括土地增值稅和營業(yè)稅兩種。其中，土地增值稅采用超率累進稅率，也就是說房地產增值率越高，所繳納的稅率也就越高。針對這種情況，可采用兩次銷售房地產籌劃法，通過分解房地產銷售價格，提供稅收籌劃的實施空間，降低房地產增值率，從而大大降低房地產銷售所需繳納的土地增值稅。房地產企業(yè)在出售時如已進行過簡單裝修，可將簡單裝修作為單獨的業(yè)務進行核算，借助兩次銷售房地產籌劃法減少土地增值稅的繳納。

4.資金籌措籌劃法

股權融資和債權融資是房地產開發(fā)企業(yè)融資的兩種主要方式。這兩種方式的區(qū)別在于：股權融資不允許稅前扣除股息，而債權融資可稅前扣除利息。因此，當財務風險可控制時，房地產開發(fā)企業(yè)通常優(yōu)先選擇債權融資的方式。對于房地產開發(fā)企業(yè)的債權融資而言，又分為流動資金貸款和項目長期貸款。流動資金貸款的利息支出通常計入當期損益，能夠在稅前扣除；然而，項目長期貸款的資金成本一般直接計入項目的開發(fā)成本。如果房地產開發(fā)企業(yè)有以往年度的虧損可予以抵扣或企業(yè)在本年度處于虧損狀態(tài)時，應將利息支出進行資本化；如果處于盈利年度，則應將利息支出進行費用化，從而最大化成本費用。

5.遞延納稅籌劃法

遞延納稅籌劃法即企業(yè)在規(guī)定的時間內盡可能地分期或者是延遲繳納稅款。在我國，稅收收入的主要稅源由增值稅、營業(yè)稅兩大流轉稅和企業(yè)所得稅組成。其中，流轉稅以收入為稅基，所得稅以收入減去可扣除項目后的應納稅所得額為稅基。房地產開發(fā)企業(yè)可通過合理安排經濟業(yè)務，將納稅期限向后推遲，實現(xiàn)資金的貨幣時間價值。這種做法并沒有減少繳納稅款的數(shù)額，但是延后繳納稅款的時間，從另一個角度來看相當于得到了短期無息貸款，獲得了相對收益。因此，遞延納稅籌劃法的本質是推遲確認收入及納稅所得額，同時盡早列支費用并及時入賬使其能夠在當期進行稅前扣除。

6.會計政策選擇籌劃法

我國會計準則規(guī)定，經濟業(yè)務的會計處理具有可選擇性，選擇的會計政策不同，形成的財務結果也不同。對于固定資產和無形資產，其折舊和攤銷方法是采用直線折舊法還是加速折舊法，存貨計價方法是采用先進先出法還是加權平均法，均會影響房地產開發(fā)企業(yè)的損益，進而影響其應繳納稅額。通過合理計提固定資產和無形資產的減值和壞賬準備，企業(yè)可以合理控制損益項目的列支和扣除。

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關鍵詞：企業(yè)；并購重組；稅收籌劃；策略

在當前經濟競爭日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)通過并購重組有助于對行業(yè)資源加以有效整合，并且實現(xiàn)其科學配置，從而抓住時展的機遇，但是在此過程中也對企業(yè)稅收籌劃提出了更高的要求，需要企業(yè)有效降低并購成本，這是企業(yè)能否實現(xiàn)并購重組預期目標的關鍵。企業(yè)在稅收籌劃過程中，需要從本企業(yè)發(fā)展的實際特點出發(fā)，站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度積極制定并完善科學合理的稅收籌劃方案，以此來實現(xiàn)企業(yè)經營利潤的最大化，從而為企業(yè)的長遠發(fā)展打下堅實基礎。

一、企業(yè)并購重組概述

所謂的并購重組指的是：企業(yè)在日常運營和管理過程中所進行的一種對非日常經營活動的交易，主要包括企業(yè)對資產的收購、整合債務、收購股份并且進行適當?shù)暮喜⒒蚍蛛x等內容，以此來對企業(yè)內部組織和管理進行完善，并有效優(yōu)化企業(yè)經濟結構。換而言之也就是企業(yè)在發(fā)展過程中為了有效提升競爭優(yōu)勢而采取的自身資源與結構的優(yōu)化調整與整合，并將其與目標企業(yè)進行合并，以此來有效重組企業(yè)資源，優(yōu)化企業(yè)結構。

二、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃指的是納稅主體或相關機構通過對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢進行綜合分析和評判之后，在嚴格遵循相關納稅法規(guī)和政策的基礎上所進行的納稅操作，以實現(xiàn)科學合理的避稅目標，通過合理合法的稅收籌劃，可以幫助企業(yè)緩解稅收壓力，降低成本，以實現(xiàn)更高的經營效益，因此稅收籌劃具有全面性、合法性和科學性的特點。

三、企業(yè)在并購重組過程中開展稅收籌劃的意義

對企業(yè)而言，通過并購重組有助于將現(xiàn)有資源進行有效整合與高效利用，以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)更高的發(fā)展效益，并且在此過程中也會對企業(yè)的稅收方式產生影響，所以需要企業(yè)對稅收籌劃予以足夠的重視，否則如果重組之后所產生的經濟效益小于稅收支出的話，也就失去了并購重組的意義。所以企業(yè)開展稅收籌劃主要就是為了幫助企業(yè)在并購重組過程中，能夠對稅收風險進行全面準確清晰的認識，并且通過專業(yè)的財務分析，在嚴格遵守相關法規(guī)政策的前提下，有效判斷并購重組是否具有可行性，以此來為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

四、企業(yè)并購重組過程中稅收籌劃的具體措施

(一)謹慎選擇目標企業(yè)對于目標企業(yè)的選擇，會對企業(yè)并購的實際效果產生直接影響，因此需要在目標企業(yè)的選擇過程中保持謹慎態(tài)度，選擇合適的目標企業(yè)，通常情況下有以下幾種選擇方式：第一，本企業(yè)和目標企業(yè)是上下級關系，那么可以采取縱向或者橫向并購的方法，因為對于同類型的企業(yè)而言可以采取橫向并購的方式，有助于擴大并購企業(yè)的生產與發(fā)展規(guī)模，并提升其知名度和市場影響力?？v向并購的方法主要是用在具有流通關系的企業(yè)中，有助于獲得流轉稅的減免；第二，目標企業(yè)最好是國家扶持的企業(yè)，因為國家對一些具有創(chuàng)新能力的小微企業(yè)會提供相對應的稅收優(yōu)惠政策和扶持，所以選擇這一類企業(yè)進行并購，對本企業(yè)而言不僅可以有效減免稅款，并且同樣也會享受一定的優(yōu)惠政策，從而可以對相關成本予以有效控制，為企業(yè)發(fā)展節(jié)約更多資金；第三，可以對外資企業(yè)進行并購，這主要是因為通過選擇并購外資企業(yè)，有助于在稅收優(yōu)惠方面充分發(fā)揮外資企業(yè)所享有的優(yōu)惠政策的作用，通過對其進行并購，本企業(yè)也能夠享有同等的稅收優(yōu)惠。

(二)靈活運用多種融資方式企業(yè)要想實現(xiàn)并購重組的預期目標，必然離不開足夠的資金支持，因此企業(yè)需要獲得足夠的并購資金，通常情況下會采取融資的方式，因此需要企業(yè)在并購重組過程中對融資方式進行科學的選擇和靈活的運用，主要有以下兩種：一種是進行債務融資。企業(yè)在并購重組過程中，通過這種方法來獲得重組資金的話需要支付一定的利息，并且還需要繳納相關的處理費用，也有可能會產生利息，需要在稅前對其進行有效的扣除，企業(yè)也可以通過債券的方式進行有效融資；另一種就是通過股權進行融資，這樣有助于對股權加以有效控制，可是采取這種方式的前提就是要以股利作為支付并且所獲得的股息在稅后還要進行扣除，因此與債務融資相比的話，股權融資會加大企業(yè)的稅負壓力，另外企業(yè)在并購重組過程中，要根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀、今后的發(fā)展預期以及運營管理能力，選擇科學合理的支付方式，主要有股權支付、現(xiàn)金支付以及混合支付這三種，以此來為并購重組之后的稅收籌劃打下堅實基礎，幫助企業(yè)減少稅負。

五、企業(yè)在并購重組過程中開展稅收籌劃需要注意的地方

(1)企業(yè)的稅收籌劃具有全面性，所以在并購重組過程中，需要對稅收籌劃方案進行統(tǒng)籌分析和綜合考慮，盡可能做到全面兼顧，而不能僅僅考慮某一方面的具體問題。(2)企業(yè)在并購重組過程中，需要對成本和效益的合理性與均衡性進行有效的分析和考慮，也就是在并購重組之后的稅收籌劃過程中，要堅持成本效益原則，只有當稅收籌劃成本小于所獲得的實際稅收優(yōu)惠的前提下，稅收籌劃方案才具有可行性。(3)企業(yè)開展并購重組是為了對資源進行有效整合，最主要的目的是為了獲得持續(xù)發(fā)展的能力，所以企業(yè)不能僅僅只是為了享受一定的稅收優(yōu)惠而盲目進行并購重組，否則的話不僅難以實現(xiàn)并購重組的預期目標，還會為企業(yè)帶來不必要的風險和損失，甚至會使企業(yè)面臨生存危機，所以企業(yè)開展并購重組一定要慎重，并且稅收籌劃也只是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，增加企業(yè)利潤的一種手段而已，不能對其形成過度的依賴，當并購重組完成之后更加重要的是考慮如何實現(xiàn)資源的優(yōu)化整合，更加需要思考的是如何實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，而不能僅僅局限于稅收籌劃。

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關鍵詞：新所得稅；稅收籌劃；策略

稅收籌劃是指在國家政策的許可下，按照稅收法規(guī)的立法導向，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，通過對籌資、經營、投資、理財?shù)然顒舆M行事前運籌和謀劃，以防范涉稅法律風險，準確履行納稅義務的一種管理活動。新的企業(yè)所得稅法及實施條例自2008年1月1日起施行，企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略將會發(fā)生很大的變化，下面就企業(yè)所得稅收籌劃進行如下探討。

一、組織結構的籌劃

按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅；除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。另外，企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)在設立連鎖分店或分公司時應關注籌劃空間，對稅負進行測算。若企業(yè)能較快盈利，則應設為法人。因為法人資格公司可以在滿足小型微利企業(yè)時，減按20％繳納企業(yè)所得稅。因此，對小型微利企業(yè)條件的注意也是籌劃的一個關鍵點。當企業(yè)設立不具有法人資格的分公司或連鎖店時需匯總繳納所得稅。此時，在分店有盈、有虧的情況下，匯總納稅具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的成本，增加企業(yè)效益。特別是在分公司建立初期，收入常常無法抵減大量支出，虧損居多，相反發(fā)展較為成熟的分友機構可能會有大量盈利，此時這種組織結構的抵稅效果明顯。

二、計稅依據(jù)的籌劃

計稅依據(jù)的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、稅前扣除的籌劃。

1.收入的籌劃

(1)推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了收入確認的時點，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間，總體指導思想是讓法定收入與實際時間一致或晚于實際收入時間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并可以享受到一筆相當于無息貸款的資金，使企業(yè)獲得了資金的時間價值。比如讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權益性投資收益的確認時間；推遲合同約定的承租人應付租金的日期，就可以推遲租金收入確認時間。

(2)減少收入額，以降低計稅依據(jù)。這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照新企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、在中國境內設立機構或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。因此，企業(yè)應充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經營活動一開始就應進行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。

2.稅前扣除的籌劃

企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大，也是計稅依據(jù)籌劃的重點。扣除的籌劃策略主要包括兩點：

(1)增加稅前扣除。企業(yè)應充分扣除費用來增加稅前扣除，①企業(yè)應在限額范圍內充分列支。企業(yè)所得稅法允許工薪、福利、捐贈、廣告費等進行列支，但是企業(yè)應注意列支的條件，如允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，捐贈則必須是公益性捐贈。②利用加計扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎上，按50％加計扣除，企業(yè)應當充分利用稅收優(yōu)惠政策，加大研發(fā)投入，尋求更好的發(fā)展；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實扣除的基礎上，可按100％加計扣除，這樣做不但能同政府的指向相吻合又能增加企業(yè)效益。③稅法規(guī)定不允許或按規(guī)定標準扣除的費用應少列支。

(2)合理安排扣除的時間。若假設在一個較長時期如十年時間，或者企業(yè)存續(xù)的整個期間內。企業(yè)的總扣除額不變，那么，如何安排每個納稅年度的扣除額，其稅收籌劃效果就可能不同。一般說來。在企業(yè)虧損時，減少當期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時，增加當期扣除，可獲得更多的資金時間價值。

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[關鍵詞]鐵路物流企業(yè) 稅收籌劃

一、鐵路物流企業(yè)實施稅收籌劃的積極意義

近年來，隨著鐵道部“主輔分離，輔業(yè)改制”、“專業(yè)化管理，規(guī)?；洜I”發(fā)展戰(zhàn)略的實施，鐵路物流業(yè)迎來了行業(yè)大發(fā)展的良機，現(xiàn)已成為鐵路多元經濟中最具潛力的經濟增長點之一。當前，鐵路物流業(yè)整體規(guī)模不斷擴大，發(fā)展速度逐步加快，服務水平明顯提高，對鐵路多元經濟的發(fā)展起到了良好的支撐和促進作用。但是，物流行業(yè)作為新興產業(yè)，其相關涉稅問題也日漸突出，業(yè)內許多企業(yè)對于行業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行力不足，涉稅風險也進一步增加。

與此同時，隨著最新的企業(yè)所得稅法與增值稅法修正案的出臺，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃空間發(fā)生了重大的轉變，原來所適用的某些稅收籌劃策略已不再適用，必須依據(jù)新稅法、新制度的變化進行必要的調整。另外，與新稅法同時發(fā)生較大變化的還有企業(yè)會計準則，新準則大大增加了公允價值這一計量屬性的運用，其賬務處理的難度明顯增加，同時其涉稅風險也明顯加大。為此，鐵路物流企業(yè)必須及時進行納稅籌劃策略調整，以應對當前的形勢變革。

二、當前鐵路物流企業(yè)稅收籌劃的策略改進

1.理性界定納稅人身份

一般而言，鐵路物流企業(yè)按其行業(yè)及業(yè)務特點應屬于服務類企業(yè)，按規(guī)定應繳納營業(yè)稅；但對于一部分從事銷售、運輸服務于一體的混合銷售業(yè)務行為的鐵路物流企業(yè)而言，其也存在繳納增值稅的可能。按照稅法的相關規(guī)定，從事貨物生產、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，以及以貨物的生產、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及個體經營者的混合銷售行為，應視為銷售貨物，按規(guī)定需繳納增值稅，其界定標準即為年貨物銷售額或應稅勞務是否超過50%。為此，各鐵路物流企業(yè)應以年度營業(yè)收入為基數(shù)，測算增值額所產生增值稅稅負與銷售額所產生營業(yè)稅稅負孰高孰低，尋求納稅平衡點，并以此進行相應的收入轉移，或采取措施積極調控應稅收入結構。

2.以所得稅籌劃為重點

2008年1月，最新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實施，新稅法與舊稅法相比在很多方面都進行了較大改動，其中最大的調整莫過于“兩稅合一”政策的實施，取消了外資企業(yè)長久以來享有的超國民待遇。除此之外，新稅法從國家宏觀調控工具這一高度，對國家所鼓勵的相關產業(yè)增加了稅收扶持力度，這對于引導產業(yè)發(fā)展大有裨益，鐵路物流企業(yè)應加以利用。

在用足上述優(yōu)惠政策的基礎上，鐵路物流企業(yè)也應加強對現(xiàn)有所得稅籌劃策略的改進，通過各種措施降低應納所得，減少所得稅稅負。例如，鐵路物流企業(yè)今后在權屬單位設立類型的選擇上，應盡量采取分公司而非子公司的模式；因為根據(jù)物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅相關通知的要求，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內設立的分支機構，凡屬由企業(yè)統(tǒng)一領導、統(tǒng)一經營、統(tǒng)一核算的，且不設銀行結算賬戶、不編制財務報表及賬簿的，并能夠與企業(yè)實現(xiàn)會計信息互聯(lián)的，該企業(yè)的所得稅由注冊地統(tǒng)一繳納。由此可見，采用分公司這一模式可充分避免遞延所得稅負債的產生，因虧損分公司的存在企業(yè)會獲得一部分資金時間性價值。雖然在納稅總量上并無影響，但企業(yè)推遲了資金支出時間。

再如，鐵路物流企業(yè)在對外籌資方式的選擇上也應充分考慮納稅籌劃的影響，發(fā)行債券方式較之銀行借貸方式的稅負較輕，而融資租賃方式也是一個不錯的選擇。例如，鐵路物流企業(yè)可利用融資租賃出租方、承租方所得稅稅負同時減少這一條件，在其內部多運作一些融資租賃業(yè)務，以降低企業(yè)的整體稅負。就承租方而言，已租入資產所計提的折舊與需向出租方定期支付的租金可在稅前同時加以扣除；而就出租方來說，融資租賃所產生的租金收入按其5%的稅率繳納營業(yè)稅，其比同等金額下的增值稅稅率為低，減輕了企業(yè)的流轉稅稅負。

3.從會計核算角度避稅

從理論上說，諸多稅收優(yōu)惠政策的出臺雖然為企業(yè)提供了可予以合理避稅的平臺，但企業(yè)實際從中得利卻較少，稅法對于這些優(yōu)惠政策的享受限制通常較嚴，賬務處理的規(guī)范性、合理性便是很重要的一個方面。例如，目前大多數(shù)鐵路物流企業(yè)常提供多元化的物流運輸服務，其提供運輸勞務取得的運輸收入和裝卸收入按3%的營業(yè)稅率計征，提供倉儲、過磅、計量等經營服務的則按5%的營業(yè)稅率計征；但若兩者未在賬務上實現(xiàn)合理區(qū)分時，則視同5%的營業(yè)稅率計征。由此可見，鐵路物流企業(yè)應據(jù)此要求對這兩種稅率不同的經營業(yè)務分別歸類設賬，嚴格遵守稅法所規(guī)定的分別核算要求，以此充分降低營業(yè)稅稅負。

再如，為積極享受現(xiàn)行稅法所規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，鐵路物流企業(yè)應對研發(fā)費用的會計核算嚴格執(zhí)行專賬管理，如實填寫年度可加計扣除的各項研發(fā)費用的實際發(fā)生額，并針對不同研發(fā)項目合理歸集、分配其研發(fā)費用，以規(guī)避涉稅風險。實質上，現(xiàn)行稅法中還有許多類似于上述規(guī)定的限制性條款，鐵路物流企業(yè)應加以一一辨別，如固定資產取得時可予以抵扣進項稅額的享受條件，高新技術產業(yè)、綠色節(jié)能行業(yè)減免稅的優(yōu)惠條件等，其一般都涉及會計核算規(guī)范性、合理性的要求，對此鐵路物流企業(yè)應加以特別關注。

4.積極關注房產稅籌劃

當前，在土地、房地產價格飛漲的今天，鐵路物流企業(yè)應將房產稅稅收籌劃視為一項重要的工作內容，轉變思路，合理避稅。例如，鐵路物流企業(yè)以房產投資與他人合作經營時，若所簽訂的合同為聯(lián)營性質，則按照房產稅對以房產投資聯(lián)營的規(guī)定，投資者參與分紅、共擔風險的，以房產余值為其計稅依據(jù)，其房產稅適用利率為1.2%；若所簽訂的合同為租賃性質，或雖簽訂聯(lián)營合同卻未實際承擔經營風險的，按相關規(guī)定由出租方按租金收入的12%繳納房產稅，同時還應按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。一反一覆，企業(yè)應對此有所選擇。

參考文獻：

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[2]榮紅霞.物流企業(yè)的稅收籌劃問題淺析[J]. 經濟研究導刊，2009（26）

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[關鍵詞]企業(yè)稅收策劃　風險　防范策略

在一個企業(yè)中，財務管理工作是所有工作的重點，是企業(yè)發(fā)展和循環(huán)的基礎。但是，財務管理工作中也與存在很多風險,能否正確把握風險、規(guī)避風險,對企業(yè)未來的生存和發(fā)展有著重要意義。稅收籌劃工作是企業(yè)財務管理工作中的關鍵環(huán)節(jié)，越來越多的人開始關注和研究企業(yè)稅收籌劃方面的內容。我們要認真分析當前企業(yè)稅收籌劃中的問題，同時不斷加強研究探索，吸取經驗，實現(xiàn)對企業(yè)稅收籌劃風險的有效防范。

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內,通過對自身的經營或投資活動的適當?shù)陌才?在不妨礙正常的經營的前提下,達到稅負最小化的目標。稅收籌劃的內容包括合法節(jié)稅、稅負轉嫁籌劃以及實現(xiàn)涉稅零風險。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經濟收益,但任何事情都是有成本的,稅收籌劃也不例外。在進行稅收籌劃時,應根據(jù)主體的實際情況,運用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負,則該項籌劃就不值得去做。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在法律的許可范圍內,通過對自身的經營、投資、理財活動的事先安排和籌劃,在不妨礙正常經營的前提下,通過合法地選擇取得所得的試點,或是轉移所得等方法使收入最小化、費用最大化,實現(xiàn)免除納稅義務、減少納稅義務、或是遞延納稅義務一種理財行為。稅收籌劃充分利用稅法中所提供的一切優(yōu)惠,在諸多可以選擇的納稅方案中擇其最優(yōu),以期達到整體稅后利潤最大化。

一、企業(yè)稅收籌劃概念與風險

（1）稅收策劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)按照國家稅收法律的相關規(guī)定,在法律規(guī)定許可的范圍內,通過對各種經營和理財活動的籌劃安排,努力實現(xiàn)稅后利益最大化的一種財務方面的籌劃活動。在企業(yè)納稅減少、受益相對增加的情況下，稅收籌劃對企業(yè)的意義更加側重于降低企業(yè)的成本，使企業(yè)在競爭中更有優(yōu)勢，同時也實現(xiàn)了買賣雙方的互惠互利。

（2）企業(yè)稅收策劃的風險

任何一種追求經濟利益的活動通常都存在著相應的風險，企業(yè)的稅收策劃同樣存在風險。稅收籌劃風險是指稅收籌劃的失敗及其后果,主要包括以下方面:第一，企業(yè)不依法納稅的風險;第二，對稅收方面的優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位形成的風險;第三，缺少對稅收政策的整體把握形成的風險。我國企業(yè)目前在稅收策劃方面的風險主要表現(xiàn)在以下方面：

1.稅收政策不穩(wěn)定

我國在稅收政策的變化方面比較頻繁,這種變化既為企業(yè)稅收籌劃提供了更多的空間,又給企業(yè)稅收籌劃帶來了一定的風險。每項稅收籌劃項目的完成都需要一個過程，如果在實施過程中稅收政策發(fā)生了變化，那么已經制定好了籌劃方案有可能違反變化后的政策，變成不合理的方案，給稅收政策的籌劃帶來了風險。

2.稅務行政執(zhí)法不規(guī)范

我國目前有多個征稅主體，包括：海關、財政、國稅、地稅等多個機構。在進行稅務行政執(zhí)法時，各個系統(tǒng)經常會發(fā)生重疊，同時，受稅務機關工作人員業(yè)務素質的影響,經常會發(fā)生稅務行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。在這種稅務行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下進行稅收籌劃工作,經常會出現(xiàn)以下風險問題:稅務行政執(zhí)法主體將企業(yè)稅收籌劃的行為認定為偷稅行為,或者沒有及時追究企業(yè)違反稅務法律的誰稅收策劃行為，使企業(yè)在進行稅收籌劃時產生錯誤觀念,為將來的稅收策劃風險埋下了隱患。

3.稅收籌劃項目選擇不當導致風險

稅收籌劃可以在企業(yè)投資、生產、經營等多個領域可以開展, 但由于每個企業(yè)的情況各不相同，涉及的稅收籌劃項目也有差別，就就需要企業(yè)能夠進行有合理選擇問題。如果沒有認真分析就開始了稅收籌劃，那么項目成功的概率自然比較低。

4.相關人員能力不足導致的風險

在企業(yè)的稅收籌劃中，相關工作人員的業(yè)務能力是保證項目成功的基礎。如果企業(yè)的會計的業(yè)務能力和財務管理水平很低,會嚴重影響信息的真實;另外，企業(yè)稅收的籌劃還需要企業(yè)領導的重視,否則難以保證各項工作的順利展開。因此，做好稅收籌劃的人員基礎工作，對保證項目成功具有重要意義。

二、企業(yè)稅收籌劃風險的防范策略

（1）樹立關于企業(yè)稅收籌劃的正確認識

想要盡量規(guī)避稅收籌劃的風險，首先需要樹立對稅收籌劃的正確認識。加大宣傳力度，糾正人們對企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤理解。利用各種媒體對企業(yè)稅收籌劃進行宣傳，對于一些重點內容要更要加大宣傳力度。例如：稅收籌劃的概念、特點、原則以及介紹偷稅、騙稅、抗稅等違法行為的法律概念。稅務征管工作人員也要在執(zhí)法活動中保證納稅人擁有了解稅收籌劃的權利。相關稅務中介機構要介紹一些企業(yè)稅收籌劃的成功案例，提高企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。

（2）加強相關理論研究

目前，我國企業(yè)缺少對稅收籌劃理論的研究，理論研究基礎十分薄弱，導致我國企業(yè)在稅收籌劃工作上缺少理論指導，也導致了對風險的防范能力不足。加強相關理論的研究，主要包括以下方面的工作：

1.積極引進國外先進的稅收籌劃理論成果，并且認真研究分析，努力從研究中尋找適合我國企業(yè)稅收籌劃的理論方法，從整體上促進我國理論研究水平的提高。

2.增加以稅務機關、稅務機構以及納稅人為主體的研討會次數(shù)，在會中各方積極交流觀點和意見，探討我國稅收籌劃現(xiàn)狀。分析國內外先進的成果和經驗，并通過不斷總結，找出未來稅收籌劃工作的規(guī)律。

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摘 要 本文作者首先分析了建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提，然后提出了稅收籌劃的策略，以供各位同行參考。

關鍵詞 建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 前提 策略

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展以及經濟的全球化和一些不確定性因素，建筑施工企業(yè)所面臨的經濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強化內部管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來減少資金流出，通過一些業(yè)務技巧合理避稅以達到增加效益的目的。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提

（一）合理組建組織形式。建筑施工企業(yè)通過改變自身組織形式可以進行稅收籌劃，集團形式的建筑施工企業(yè)通過平衡分、子公司整體稅負，根據(jù)各個分、子公司的注冊地和匯算清繳形式來完成稅收籌劃，并以此來協(xié)調和平衡集團內部各個分、子公司之間的利益，如轉移內部交易定價等等來降低整個建筑施工企業(yè)集團的整體稅負。此外建筑施工企業(yè)也可以組建一些高新技術企業(yè)，充分享受國家相關稅收優(yōu)惠政策。

（二）科學合理的設置會計科目。建筑施工企業(yè)的日常財務處理工作常常會對一些費用區(qū)分不清，無形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來了障礙。會計涉稅科目設置不合理很可能造成列支的費用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅節(jié)約開支，還應當科學合理設置會計科目來調整費用的歸屬進而達到避稅的目的。如：稅法已經明確對企業(yè)會議費進行了規(guī)定，只要建筑企業(yè)能夠進行可靠、真實原始憑證的提供，那么，企業(yè)可以在所得稅匯算之前將會議費進行全部扣除。

（三）合理確認建筑施工企業(yè)的收入。建筑施工企業(yè)的收入結算金額的大小不但影響繳納營業(yè)稅、教育費、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進而影響所得稅匯算。稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進度來確認計量，原因是施工項目周期相對較長，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關工程結算收入進行科學、合理的確認，延遲納稅期間，無息使用稅金達到稅收籌劃的目的。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略

（一）建筑施工企業(yè)應當在其設立地點、產業(yè)結構等方面利用相關稅收優(yōu)惠政策提前籌劃。⑴合理選擇新建企業(yè)的設立地點。對設立地點的選址也影響到企業(yè)的稅負，例如：在西部地區(qū)設立的企業(yè)國家稅收優(yōu)惠政策很多；在經濟特區(qū)、自治區(qū)以及沿海經濟開發(fā)區(qū)，還有高新技術開發(fā)區(qū)等等設立的企業(yè)可以享受低稅率。⑵調整產業(yè)結構合理避稅。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)生產經營情況在不影響工程質量的情況下利用廢舊物資充當建筑材料，可以享受稅法規(guī)定的廢舊物資再利用5年內減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策。

（二）建筑施工企業(yè)經營管理中的稅收籌劃。⑴在稅法規(guī)定的限額內充分列支成本費用。在稅法規(guī)定的范圍內，建筑施工企業(yè)可以最大限度的列支成本費用以及損失等來減少稅基降低稅負。根據(jù)稅法規(guī)定超過限額的工資薪酬、對外捐贈、招待費不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業(yè)要嚴格控制限額。⑵合理采用存貨計價方法進行稅收籌劃。在存貨計量中我們可以采用加權平均、移動加權平均、先進先出、后進先出以及個別計價等方法。遇見物價持續(xù)上漲，企業(yè)應采用后進先出法計量存貨，減低庫存存貨成本，增加銷售成本，進而降低所得稅稅額來降低稅負。反之，遇見物價持續(xù)下降，企業(yè)應當采用先進先出法計量存貨。近些年來，建筑材料水泥、鋼材等物價持續(xù)上漲增加了建筑施工企業(yè)的成本和風險，選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法來降低企業(yè)稅負是值得建筑施工企業(yè)重視的問題。

（三）資產減值損失方面的稅收籌劃?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產減值可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現(xiàn)了謹慎性原則在會計核算中的具體反映和應用，而稅法對資產的減值損失采用據(jù)實扣除的辦法，企業(yè)對各項資產計提減值準備除了壞賬準備可以按應收款項總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時規(guī)定，如果資產發(fā)生永久性和實質性減損，在規(guī)定的期限內報經稅務機關批準，可以確認資產損失，從當年應納稅所得額中扣除，過期不報將不準稅前扣除，這是進行稅收籌劃應當引起重視的。

（四）合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標承包方式以合同形式為主，而經濟合同中許多條款對企業(yè)的稅負影響十分大，因此對合同條款的應稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經濟合同的簽訂中，應重視影響稅負的各個因素，如建筑施工費與建筑材料費的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉讓合同中關于轉讓辦法等，應將這類合同中的細節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。

（五）承包方式和設備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，其一，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業(yè)應盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設備衡量作業(yè)產值的，營業(yè)額包括設備價值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量只負責安裝，取得的只是購買原材料和安裝費收入，使其產值中不包含所安裝設備的價款，從而達到合理避稅的目的。

此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動產的過程中，各個流轉環(huán)節(jié)都需要繳納一道營業(yè)稅。所以，應最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。

總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個系統(tǒng)工程，需要對國家相關稅收政策非常熟悉了解，結合本企業(yè)的實際，在整個生產經營管理過程中進行納稅籌劃，這樣才能抓住機遇為企業(yè)牟利。同時，還需要加強與主管稅務機關之間的溝通，及時的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務機關的認可。

參考文獻：

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企業(yè)所得稅稅收籌劃對于企業(yè)來說具有相當重要的地位。在我國，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進行更多投資和利潤。因此，企業(yè)應注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實可行的創(chuàng)收突破。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎

（一）企業(yè)稅收籌劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)內部的納稅情況進行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務支出，從而提高企業(yè)的績效。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點

1.合法性。企業(yè)在進行那說籌劃時應遵循依法、懂法的原則，善于運用國家有利的稅收政策，在法律允許范圍內最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)績效。

3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對即將發(fā)生的應稅經濟行為進行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。

4.綜合性?，F(xiàn)代財務的發(fā)展要求企業(yè)的財務人員具備較高的財務素?B，對稅務籌劃也應當有相當?shù)年P注。

（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

按照以往的研究及實際經驗，企業(yè)在進行稅收籌劃時常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢；三是利用與經濟組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問題

稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實際收益最大化。但是，目前我國的稅收籌劃情況卻不容樂觀，很多企業(yè)錯誤的認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問題還是相當嚴峻的。

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.對企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國企業(yè)對稅收籌劃的理解并不是很充分。相當一部分的企業(yè)認為通過稅收籌劃并沒有節(jié)省下多少開支。更甚者，認為費盡心思、花金錢進行納稅籌劃不值得。這些都是對稅收籌劃認知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。

2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國，稅收籌劃開展的時間不長，理論和實踐都不充分，企業(yè)在進行稅收籌劃時會發(fā)生一些錯誤。此外，我國企業(yè)的納稅籌劃經常犯只重視眼前利益而忽視長遠利益的低級錯誤。

3.財務會計行為不規(guī)范。財務會計的不規(guī)范直接導致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴格的管理、完善的體質、高素質的會計工作人員等會導致會計政策執(zhí)行不夠嚴格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開展。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題

1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運用非法手段將本應該由自己承擔的應納稅額掩藏，從而不履行納稅義務的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎之上的，是受國家法律保護的正當經營策略。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負，不考慮籌劃風險。企業(yè)的稅收籌劃時一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進行納稅籌劃之前，必須對法律法規(guī)及相關稅法研究透徹，再進行稅收的籌劃。在制定最省納稅計劃時，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風險。

3.認為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經營是不相關的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認為是財務人員的工作，與企業(yè)經營無關。事實上，稅收籌劃與企業(yè)經營有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經營成本、實現(xiàn)利潤的最大化，稅收籌劃水平的提高也標志著企業(yè)經營走向正軌。

三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應該側重于關注國家的一些相關政策，同時，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢，對本企業(yè)進行分立以減少納稅成本。

（二）成長型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成長型企業(yè)不僅可以帶動國民經濟的飛速發(fā)展，同時也解決了社會的就業(yè)和再就業(yè)問題，因此，這類企業(yè)可以得到國家的支持與鼓勵，在征稅環(huán)節(jié)上國家也對成長型企業(yè)設置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長期的企業(yè)要結合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。比如：稅前可扣除項目的籌劃策略、轉讓定價籌劃策略、低稅率籌劃策略等。

（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成熟型企業(yè)是指企業(yè)在經過最初的新設時期和較為良好的成長時期之后，進入了成熟時期，而真正有效的稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟的表現(xiàn)。一般大型的成熟型企業(yè)都會加大對稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業(yè)化，加強專業(yè)人員的培訓等。由于成熟型企業(yè)在各個方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。

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關鍵詞：建筑業(yè)；稅收籌劃；策略

稅收籌劃就是在守法的前提下，為企業(yè)謀求減輕稅收負擔的方法。由于建筑業(yè)產品的多樣性和特殊性，其生產經營的特殊性決定了財務管理的特殊性，因此，稅收籌劃也表現(xiàn)出特殊性。確實可行的稅收籌劃能夠在一定程度上解決建筑業(yè)存在的資金瓶頸問題，為此，稅收籌劃策略進行了一些粗淺分析，并提出在稅收籌劃中應注意的一些問題。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是企業(yè)在做出重要的經濟決策之前，以順應稅法的立法意圖為前提，綜合考慮市場因素和稅收因素，尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為。稅收籌劃在國外已經被廣泛應用，并且有關理論在我國已經存在很多年了，但是我國對稅收籌劃沒有提起高度重視。由于我國與國外在稅收環(huán)境上、稅法上有很大差別，因此，我國在進行稅收籌劃時只能借鑒國外稅收籌劃相關策略，不能完全照搬。

稅收籌劃的工作非常復雜，沒有完全統(tǒng)一的方法，靈活性較強。但是要想實施稅收籌劃，企業(yè)會計部門必須對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)完全掌握，尤其是要熟悉與建筑業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策，其中當然也包括建筑業(yè)，作為我國的一個較大的領域來說，建筑業(yè)應盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策。

二、建筑業(yè)稅收籌劃的策略

1.營業(yè)稅的稅收籌劃策略

建筑企業(yè)應本著“降低適用稅率、合理縮減營業(yè)額”的原則對其實施籌劃。建筑企業(yè)若作為工程承包公司負責工程施工的組織協(xié)調業(yè)務，則需按5％的稅率征收服務業(yè)的營業(yè)稅。此時若想使稅率降低，工程施工組織者的身份轉變?yōu)槌邪说纳矸葸@是最關鍵的，而轉變是否成功的關鍵在于直接與建設單位簽訂建筑承包合同，這樣按建筑業(yè)3％的稅率繳納營業(yè)稅，這并不受是否參與施工的限制。針對營業(yè)額而言，采用包工包料形式是稅收籌劃的主要思路，這能夠避免施工過程中材料的浪費；而安裝工程作業(yè)則盡可能不要將設備價值作為安裝工程產值，安裝的設備由建設方提供，從而使得不必要的營業(yè)額的增加得以避免。按計稅原理，營業(yè)稅作為流轉稅的一種，其稅負將由最終消費者承擔。因此營業(yè)稅的稅負僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出。并且從計稅形式上劃分，營業(yè)稅屬于價內稅，在會計核算上一般通過收入的實現(xiàn)收到稅款，同時通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶等額將稅款轉出，最終不影響納稅人的損益。所以，建筑企業(yè)納稅人在進行營業(yè)稅的稅收籌劃時，要防止成為營業(yè)稅的“負稅人”。

2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略

企業(yè)所得稅的籌劃，除了采取與其他企業(yè)一樣合理壓縮收入、避免超標的費用扣除項目等措施外，建筑企業(yè)還可考慮利用稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的優(yōu)惠，而僅承包項目建設則不享受此項優(yōu)惠。所以，基于比較優(yōu)勢原則，在資金充足的情況下，建筑企業(yè)可考慮直接投資港口碼頭、公路、水利等公共基礎設施項目，而不是僅作為項目建設的承包者。在享受三免三減半的優(yōu)惠政策期間，為了使折舊費用的抵稅效應不被減免稅優(yōu)惠所抵消，不宜采用加速折舊的方法。對無形資產的攤銷等也應作相同的考慮。

3.土地增值稅的稅收籌劃策略

土地增值稅是我國現(xiàn)行稅種中唯一實行超率累進稅率的稅種。為了避免稅率的攀升，通常的籌劃思路為控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。作為建筑企業(yè)，也可能會從事房地產開發(fā)業(yè)務而繳納土地增值稅。其籌劃策略主要為兩方面：首先應取得房地產開發(fā)資質以享受房地產企業(yè)的扣除標準；其次可將不動產的銷售變?yōu)橥顿Y，使其產權不直接發(fā)生轉移，從而減少土地增值稅的稅款支出。

三、建筑業(yè)稅收籌劃應注意問題

1.完善財務管理，規(guī)避風險

財務管理是稅收籌劃的基礎，它也是規(guī)避涉稅風險的一種有效方法。財務管理工作的主要內容包括做好會計核算的基礎工作，建立健全的會計賬薄，避免因企業(yè)賬目混亂或者各種憑證不全稅務機關采取核定征收辦法；要分開核算同一稅種的不同稅率項目、不同稅種的項目以及征免稅項目等，從而使得因劃分不清而從高計征稅款現(xiàn)象得避免；相關費用、折舊的計提使用要按照稅法規(guī)定來進行，這是由于根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對應列支、攤銷、計提的折舊及各類費用，如果在稅務機關匯算清繳之前沒有提足，那么未提足不允許補提；按照稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠項目，但是必須要按期履行有關手續(xù)，否則，過期不能享受此優(yōu)惠；對于普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票要保存好，使用要得當?shù)鹊取＿@樣，不僅使得建筑業(yè)的財務管理水平得以提高，而且還避免了涉稅風險。

2.完善納稅管理，規(guī)避風險

稅收懲罰都是企業(yè)的稅收額外支出，例如，稅收罰款、稅收滯納金、稅收強制執(zhí)行措施、稅收保全等，這些都是稅收額外支出，因此，在稅收管理時盡可能避免。建筑業(yè)在經營過程中，必須遵守相關政策和法律法規(guī)，企業(yè)的納稅事項要根據(jù)《稅收征管法》來進行。例如，在規(guī)定的納稅期限內辦理納稅申報，將納稅所需的資料都報送出去，如納稅申報表、稅務機關要求的相關資料以及財務會計報表；納稅登記和告知賬戶信息要及時進行；稅款要及時且足額繳納；因特殊情況需要延遲納稅的，必須按照規(guī)定的相關步驟辦理相關手續(xù)，從而使得相關的稅務懲罰得以避免?？偠灾?，建筑業(yè)必須避免偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生，這樣不僅要受到稅務懲罰嚴重者還要接受法律的制裁，而且給企業(yè)的名聲也帶來了負面影響，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.建立良好的稅企關系

對于任何一個企業(yè)而言，良好的稅企關系是非常重要的，例如，能夠經常得到納稅輔導，對于最新稅收政策變化也能夠及時了解，充分享受稅收優(yōu)惠；對納稅人設計的籌劃方案進行很好的把關，從而使得籌劃失誤等現(xiàn)象得以避免；還可以盡量減少納稅檢查，獲得較高的納稅評價等。因此，對于建筑業(yè)而言，在公共關系處理中，應該將培育和建立良好的稅企關系提起重視。

4.籌劃方案具有可操作性

稅收籌劃具有很強的生命力，這是由于其具有很強的適應性，而并不是由于其具有僵硬的條款。稅收籌劃方法的變化多端是由經濟情況的紛繁復雜決定的。因此，納稅人在實施稅收籌劃時，必須根據(jù)自己的實際情況，不能生搬硬套別人的做法，要因地制宜的采取不同的方法，不斷進行更新，這樣才能促進稅收籌劃的有效進行。也就是說，納稅人必須堅持實事求是、具體問題具體分析的原則。另外，充分考慮自身的情況是納稅人進行稅收籌劃時必須遵守的一項法則，確保稅收籌劃的可行性，盡量使籌劃方案具有可操作性。