導(dǎo)語：如何才能寫好一篇營業(yè)稅的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；營業(yè)稅；扣除金額；稅率

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）25-0019-02

納稅籌劃是指納稅人出于自己經(jīng)濟利益最大化的初衷，在國家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己的內(nèi)在潛質(zhì)，通過周密地籌劃，做出以減少稅負(fù)為目的的一系列決策與付諸實施的經(jīng)濟行為，該行為具有一定的不確定性，其中營業(yè)稅是與增值稅并駕齊驅(qū)的兩大稅種之一，其征收范圍廣泛，對其進行稅收籌劃意義重大。

一、減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

籌劃思路：營業(yè)稅一般對營業(yè)額全額征稅且道道征稅。營業(yè)稅既不像增值稅雖道道征稅但只對增值部分征收，也不像消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收。因而企業(yè)可以通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、縮小計稅依據(jù)，達到減輕稅負(fù)的目的。

【案例分析】：甲房地產(chǎn)公司于2012年4月開發(fā)完成了一幢寫字樓，現(xiàn)準(zhǔn)備對外銷售。乙公司與甲公司簽訂了購房合同。合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)先按乙公司的要求裝修該寫字樓，再以11 000萬的價款銷售給乙公司。甲公司將該裝修工程以3 000萬的金額承包給丙裝修公司（舉例只考慮營業(yè)稅，不考慮可能涉及的其他稅種，下同）。

甲公司應(yīng)納營業(yè)稅=11 000×5%=550（萬元）

丙公司應(yīng)納營業(yè)稅=3 000×3%=90（萬元）

納稅籌劃方案：由丙公司與乙公司直接簽訂裝修合同，價款3 000萬，丙公司將裝修業(yè)務(wù)發(fā)票直接開給乙公司；甲公司再向乙公司開具8 000萬的房屋銷售發(fā)票。

甲公司應(yīng)納營業(yè)稅=8 000×5%=400（萬元），節(jié)稅150萬（550-400）。

丙公司應(yīng)納營業(yè)稅=3 000×3%=90（萬元），其稅負(fù)不變。

二、增加扣除金額

營業(yè)稅納稅人應(yīng)盡量擴大稅前扣除項目，減少計稅營業(yè)額，減少應(yīng)納營業(yè)稅稅款。當(dāng)然納稅人應(yīng)注意加大扣除項目金額要合理、適當(dāng)，避免稅務(wù)機關(guān)調(diào)整計稅基數(shù)。

【案例分析】：A公司是一家文化傳媒公司，2012年4月該公司承接了一項廣告業(yè)務(wù)，營業(yè)收入為600萬。A公司按照與電視臺簽訂的合同規(guī)定，支付給電視臺廣告費160萬，設(shè)計、制作費140萬。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅=（600-160）×5%=22（萬元）

納稅籌劃方案：A公司可以與電視臺協(xié)商，在一定限度內(nèi)將廣告設(shè)計、制作費轉(zhuǎn)換為廣告費，加大扣除項目金額，降低計稅依據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，廣告費提高到210萬，設(shè)計、制作費降為90萬。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅=（600-210）×5%=19.5（萬元）

經(jīng)過納稅籌劃，A公司節(jié)稅2.5萬元（22-19.5）。

三、降低適用稅率

籌劃思路：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率，稅率是影響營業(yè)稅額大小的一個重要因素。營業(yè)稅的稅率分為三檔：3%、5%、5%～20%。營業(yè)稅納稅人可以通過業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變，采用低稅率進行納稅籌劃。營業(yè)稅納稅人通過對其自身的業(yè)務(wù)進行一定的調(diào)整安排，使其業(yè)務(wù)屬性發(fā)生變化，在稅務(wù)認(rèn)定上由適用較高稅率的稅目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用較低稅率甚至是免稅的稅目從而減輕稅負(fù)。這種籌劃方式的關(guān)鍵是納稅人要找到與自身業(yè)務(wù)相近的、能轉(zhuǎn)變的、適用更低稅率的業(yè)務(wù)。

【案例分析】：甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在乙建筑工程承包公司的協(xié)助下，丙建筑工程承包公司最后中標(biāo)。甲單位與丙公司簽訂了工程承包合同，合同總金額為3 000萬。另外丙公司向乙公司支付了300萬元的組織協(xié)調(diào)服務(wù)費用。

乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=300×5%=15（萬元）

丙公司應(yīng)納營業(yè)稅=3 000×3%=90（萬元）

納稅籌劃方案：稅法規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，若工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 若工程承包公司未與施工單位簽訂合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

乙建筑工程承包公司先和甲公司簽訂建筑工程總承包合同，承包金額為3 000萬；然后，乙公司再和丙公司簽訂建筑工程轉(zhuǎn)包合同，以2 700萬將該項工程轉(zhuǎn)包給丙公司。乙公司應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=（3 000-2700）×3%=9（萬元）

丙公司應(yīng)納營業(yè)稅=2 700×3%=81（萬元）

經(jīng)過稅收籌劃，乙公司節(jié)稅6萬（15-9），丙公司節(jié)稅9萬（90-81）。

四、分別核算營業(yè)額

籌劃思路：稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算的，從高適用稅率。因而兼營同一稅種下不同稅率的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)盡量分別核算不同稅率貨物或勞務(wù)的營業(yè)額，以便按各自的適用稅率分別計算應(yīng)納稅額，避免從高適用稅率加重稅負(fù)。

【案例分析】：A公司的業(yè)務(wù)范圍包括：開辦職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)以及職業(yè)介紹服務(wù)。2012年4月兩項業(yè)務(wù)共取得收入150萬元。其中，職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入為100萬，職業(yè)介紹服務(wù)收入為50萬。開辦職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用營業(yè)稅稅率為3%。對外辦理職業(yè)介紹服務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用稅率為5%；A公司未對兩項業(yè)務(wù)分別核算。

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關(guān)鍵詞：營改增；小微企業(yè)；增值稅；科學(xué)籌劃

一、小微企業(yè)、營改增及納稅籌劃概述

小微企業(yè)是對小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。對小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要包括三個。一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。符合這三個標(biāo)準(zhǔn)的就是小微企業(yè)。營改增政策是指將原來繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為了繳納增值稅，從而避免了企業(yè)在各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，此政策的實施既保證了國家稅收的公正性，又降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)的發(fā)展注入了新活力。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項進行策劃，以達到節(jié)稅目的的一系列活動。

二、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的重要性

營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅在稅率和計稅依據(jù)上完全不同于營業(yè)稅，從而造成了許多小微企業(yè)的稅負(fù)不但沒有減輕，反而增加，所以如果現(xiàn)在不能及時有效地解決這些企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不減反增的問題，勢必會影響到這些企業(yè)未來的發(fā)展。因此在法律允許的條件下，小微企業(yè)充分利用稅收政策進行科學(xué)籌劃已經(jīng)勢在必行。（1）有利于加強小微企業(yè)依法繳納增值稅的意識。在我國，一般稅務(wù)籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識也比較強，稅務(wù)籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性。因此，小微企業(yè)要想做好增值稅的科學(xué)籌劃，就必須掌握營改增的政策、增值稅的法律法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則。（2）有利于實現(xiàn)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)。營改增后，小微企業(yè)通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以促進企業(yè)去認(rèn)真分析在生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況，根據(jù)分析結(jié)果合理的評估出企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而制定出更加有利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。對小微企業(yè)增值稅進行納稅籌劃除了可以實現(xiàn)企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)，同時還可以為企業(yè)爭取到更多的資金，并將這些資金合理利用起來，投放到對企業(yè)更加有利發(fā)展的項目中去，從而促進企業(yè)的發(fā)展壯大。（3）有利于小微企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。由于營改增政策實施時間還不長，導(dǎo)致很多企業(yè)在短時間內(nèi)還不能夠完全吸收和消化營改增政策的內(nèi)容和內(nèi)涵，所以在實際操作中與營改增政策相關(guān)的會計核算工作和財務(wù)報表編制的工作就不夠完善。另外，營改增政策涉及的行業(yè)面和企業(yè)面非常之廣，他們之間的增值稅稅率各不相同，所以小微企業(yè)及時開展增值稅納稅方面的科學(xué)籌劃工作有利于自身納稅風(fēng)險的規(guī)避。

三、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的方法

1.納稅義務(wù)人身份的選擇根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，按照企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大小和財務(wù)會計核算是否健全，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%和零稅率，購進貨物時可向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，增值稅專用發(fā)票上面注明的進項稅可以抵扣，可以減少企業(yè)應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，目前大部分小規(guī)模納稅人銷售貨物時不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機關(guān)申請代開，購進貨物的進項稅額不得抵扣。在增值稅的納稅管理中，納稅義務(wù)人的身份決定了企業(yè)需要繳納的增值稅項目，因此，小微企業(yè)在進行增值稅的納稅籌劃時，要根據(jù)企業(yè)的具體情況科學(xué)的選取納稅人的身份。

2.科學(xué)籌劃銷項稅額（1）混合銷售行為與兼營行為。營改增后，增值稅法明確規(guī)定對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。對混合銷售行為進行稅務(wù)籌劃的思路有兩種：第一種思路是應(yīng)稅服務(wù)混合銷售，統(tǒng)一核算，降低貨物銷售的稅率；第二種思路是應(yīng)稅貨物和勞務(wù)混合銷售，盡可能將應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)單獨成立公司，單獨核算，避免應(yīng)稅服務(wù)按照銷售貨物繳稅。兼營行為則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)的稅率存在差異，則需要分開核算主營和兼營業(yè)務(wù)的銷售收入，這樣才能按照各自的稅率核算銷項稅額，如果沒有分開核算主營和兼營收入，則會被稅務(wù)機關(guān)按照稅率高的業(yè)務(wù)合并計算繳納增值稅，由此增加企業(yè)增值稅稅負(fù)。因此，分開核算主營兼營收入是最基本的稅務(wù)籌劃。（2）銷售方式籌劃。企業(yè)銷售方式的改變也會減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如可以利用折扣銷售方式，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按扣除折扣額后的余額征收增值稅，減少企業(yè)應(yīng)納稅額。

3.科學(xué)籌劃進項稅額對于小微企業(yè)來說可從以下幾個方面著手確保進項稅額能夠被抵扣：一是對供應(yīng)商的納稅人身份嚴(yán)格確認(rèn)，不要被供應(yīng)商給予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供應(yīng)商索要專用發(fā)票的權(quán)利，導(dǎo)致因小失大；二是正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣進項稅的項目，可抵扣項目可以直接抵扣，不可抵扣項目則需直接計入外購成本，影響企業(yè)利潤的分配；三是嚴(yán)格確保抵扣憑證的齊全和完整，不要遺漏和丟失，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險。

4.靈活運用增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策營改增后，小微企業(yè)要利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，如差額納稅、延期納稅、減免項目等，結(jié)合自身情況對納稅、財務(wù)管理全面籌劃，既可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，又可以促進自身建立適應(yīng)營改增的財務(wù)管理體系，幫助小微企業(yè)納稅行為的規(guī)范。

四、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀

1.并非所有支出都可獲得增值稅專用發(fā)票在小微企業(yè)的購買過程中，并不是所有的支出都能夠獲得專用發(fā)票。比如小微企業(yè)在采購材料時如果供貨方是小規(guī)模納稅人，那么在采購材料時可能會享有價格方面的一些優(yōu)惠，但是正因為對方是小規(guī)模納稅人，它無法自行開具增值稅專用發(fā)票，所以小微企業(yè)取得不了增值稅專用發(fā)票，則就不能進行增值稅進項稅的抵扣，抵扣不了進項稅，有可能會增加企業(yè)的稅負(fù)。

2.缺乏專業(yè)的增值稅納稅籌劃人員企業(yè)的納稅籌劃對專業(yè)人員的素質(zhì)要求非常高，要求稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的知識面非常廣，既要求要熟知會計與稅收方面的知識，又要求熟知管理和法律等多方面的知識。就目前大部分的小微企業(yè)來說，不僅沒有配備專職納稅籌劃人員的意識和實力，就連最基本的財務(wù)人員的整體素質(zhì)和財務(wù)實操技能水平也不高。

3.欠缺一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)營改增后，小微企業(yè)各方面的管理流程及管理重點均會有所改變，與增值稅有關(guān)的制度暫時還沒有設(shè)立，這些會給小微的納稅籌劃帶來風(fēng)險。并且增值稅的征收管理要求較為嚴(yán)格，對進項稅發(fā)票的抵扣時間、抵扣事項等均有嚴(yán)格的限制，管理難度和工作量比較大，因此，小微企業(yè)需要一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)來降低納稅風(fēng)險。

五、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃方案設(shè)計

1.合理選擇供應(yīng)方小微企業(yè)營改增后，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進行稅額，因此，企業(yè)所選擇的供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票就顯得非常重要。如果多家供應(yīng)商所報的含稅價相同的情況下，應(yīng)選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽好的供應(yīng)商，才可確保專用發(fā)票的取得；或者選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商，因為可確保抵扣多的進項稅。但是如果多家供應(yīng)商所報的含稅價不同，則需要綜合考慮，選擇綜合采購成本最低的供應(yīng)商。

2.全面提高小微企業(yè)專業(yè)人員素質(zhì)可采取多種辦法、利用多種渠道來更新相應(yīng)專業(yè)人員的稅務(wù)知識，從而提高他們的稅務(wù)能力。比如，可以通過招聘一些能力強的專業(yè)人員；或者定期聘請一些專家和教授來企業(yè)給相應(yīng)人員授課，組織專項的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高他們的理論水平和實操技能。

3.建立完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)小微企業(yè)可以從開具增值稅發(fā)票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅會計核算管理等多方面加強管理，對虛開增值稅專用發(fā)票等違法涉稅行為加大打擊力度，建立一套完善的增值稅管理系統(tǒng)。

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關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)納稅籌劃；研究

一、引言

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主體稅種，2011年國務(wù)院批準(zhǔn)下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，2012年8月開始在試點范圍內(nèi)實行，目前營改增的實行范圍已經(jīng)推廣至全國，營改增是我國稅收政策的一項重大改革，有效避免了重復(fù)納稅，但是在實際推行中由于多方面因素的影響，部分企業(yè)的納稅額非但沒有減少，反而增加，這就嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常發(fā)展，因此在營改增新階段下，企業(yè)合理的納稅籌劃成為降低企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)的主要手段，相關(guān)專業(yè)人員通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的合理規(guī)劃，提升企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)性，盡量降低企業(yè)稅收額，以推動企業(yè)健康發(fā)展。

二、營改增概述

營改增是指將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這種納稅形式有效避免了重復(fù)納稅。營業(yè)稅增值稅的主要試點行業(yè)為水路運輸、技術(shù)服務(wù)、航空運輸、信息服務(wù)為主的交通業(yè)，還有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。營改增試點方案主要分為三個實施步驟：第一階段營改增試點范圍為上海、江蘇、浙江、福建、安徽、天津、湖北8個省市地區(qū)，實行部分地區(qū)，部分行業(yè)實行稅制改；第二階段營改增試點推廣至全國范圍，并且將營改增行業(yè)鐵路運輸業(yè)、電信業(yè)、鐵路運輸業(yè)、廣播影視服務(wù)納入營改增試點；第三階段，今年5月將試點范圍推廣至全部行業(yè)。從稅率調(diào)整方面分析，調(diào)整前稅率最高為17%，最低為13%，新稅制改革后，在原有稅率不取消前提下，新增11%、6%兩檔稅率；有形動產(chǎn)租賃等實施17%的稅率，交通運輸服務(wù)業(yè)實施11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)則按照6%的稅率實施稅務(wù)征收。經(jīng)財政部及國家稅務(wù)總局商議后，將應(yīng)稅服務(wù)稅率確定為0，且少數(shù)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)征收稅最低為3%。普通納稅人在通過資格認(rèn)證后，增值稅可抵扣納稅。試點范圍內(nèi)，納稅人納稅務(wù)年銷售額在500萬以上，可向主管稅務(wù)部門提出進行增值稅一般納稅人資格認(rèn)證的申請。該認(rèn)證要求不能反復(fù)申請，在滿足相關(guān)規(guī)定要求后可選擇對應(yīng)的簡單計稅法，稅務(wù)征收率一般控制在3%左右。

三、全面營改增對企業(yè)納稅的影響分析

（一）全面營改增對增賦企業(yè)納稅的影響分析

自2016年5月我國在全國范圍內(nèi)、全部行業(yè)實行營改增，增賦企業(yè)是指在全面營改增改革制度實施后，在同樣稅率條件下，部分企業(yè)受以往營業(yè)稅和增值稅并存的稅收制度影響，在實行營改增政策之后企業(yè)起初會面臨許多的問題，納稅壓力反而變大。

（二）全面營改增對減賦企業(yè)納稅的影響分析

全面營改增對減賦企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩方面。一方面，營改增政策的實行避免了企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅的情況，從而降低了企業(yè)的整體納稅額。營改增制度施行前增值稅納稅標(biāo)準(zhǔn)為增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%，低稅率13%，在這一稅率的基礎(chǔ)上營改增制度增加了11%、6%兩項低稅率，納稅政策的改革在極大程度上降低了試點企業(yè)納稅額。另一方面，營改增制度可降低試點企業(yè)、購買該服務(wù)企業(yè)的增值稅。營改增制度中購買服務(wù)的增值稅可作為進項稅額抵扣，所以，可以有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和壓力。根據(jù)當(dāng)前我國營改增試點范圍的實行情況，制度實行后，眾多企業(yè)實現(xiàn)能稅改預(yù)期目標(biāo)，稅收額在原來的基礎(chǔ)上大大降低，企業(yè)經(jīng)濟效益得到有效提升。尤其是中小企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模較小，按照3%稅率征收增值稅，但不得進行增值稅抵扣。

四、營改增新階段下企業(yè)納稅籌劃的具體應(yīng)對策略

營改增后，征管機關(guān)也出現(xiàn)了一定變化，有利于稅務(wù)機構(gòu)的整合發(fā)展，一定程度增加且保證了中央財政收入，也有利于其宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮。營業(yè)稅改增值稅改革的工作的貫徹落實，其增收范圍不斷擴大，在確保行業(yè)總體稅收不受影響基礎(chǔ)上，有效消除了重復(fù)征稅，大大減輕了行業(yè)生存壓力。營改增實施后，一般納稅人及小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)較為明確，納稅統(tǒng)籌空間也就由此誕生，這對營改增的落實、推廣有積極作用。納稅籌劃主要是指企業(yè)通過對涉稅業(yè)務(wù)進行籌劃，制定完善的納稅方案，以實現(xiàn)有效降低企業(yè)實際納稅額的目的。因此加強企業(yè)納稅籌劃工作，以降低實際納稅額具有重要作用。筆者根據(jù)營改增政策對增賦企業(yè)、減賦企業(yè)的影響進行分析，提出在納稅籌劃中相應(yīng)的應(yīng)對策略，旨在加快各企業(yè)適應(yīng)營改增制度，以指導(dǎo)企業(yè)各經(jīng)濟活動的開展。

（一）利用納稅人的具體身份，并進行納稅籌劃

1.納稅人通過供應(yīng)鏈安排進行納稅籌劃增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，納稅主體的實際稅負(fù)和其所處供應(yīng)鏈接點位置存在一定關(guān)系，再加上“營改增”工作開展中，行業(yè)、地區(qū)的差異以及時間因素均可對納稅人稅負(fù)造成一定影響。上述因素和納稅主體供所處的供應(yīng)鏈節(jié)點位置進行交織，進一步復(fù)雜了企業(yè)納稅籌劃環(huán)境。納稅人在進行納稅籌劃中需要對上述因素進行綜合考慮，優(yōu)化供應(yīng)鏈，促進企業(yè)利益實現(xiàn)最大化。2.利用一般納稅人資格認(rèn)定和計稅方法納稅籌劃根據(jù)相關(guān)規(guī)定可知，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)是500萬元，國家稅務(wù)總局和財政部根據(jù)試點情況可適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨運輸業(yè)自開票納稅人可申請為一般納稅人。試點中的一般納稅人提供的輪客渡、軌道交通、公交客運及出租車等交通運輸服務(wù)可根據(jù)簡易計稅法對增值稅進行繳納。

（二）利用過渡期優(yōu)惠政策納稅籌劃

國家延續(xù)了對試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，經(jīng)改革可解決重復(fù)征稅問題。在這一過程中，納稅人需要掌握各項相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并合理利用。企業(yè)需要對增值稅差額納稅政策進行全面了解，能夠很大程度上增加進項抵扣額，減少需要繳納的稅款，因此，企業(yè)要爭取納入差額納稅的范圍，進一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另外，國家在全面推廣營改增期間，也會相應(yīng)推出一些免稅項目，企業(yè)在免稅政策的基礎(chǔ)上可選擇進入相應(yīng)的行業(yè)。

（三）采購業(yè)務(wù)及銷售業(yè)務(wù)的籌劃

由于納稅人身份存在較大差異，在進行采購業(yè)務(wù)籌劃時差異也較為明顯。小規(guī)模的納稅人需要根據(jù)銷售額×較低稅率的方式進行納稅，不能抵扣進項款，因此，商品質(zhì)量無明顯差異時采購者可選擇價格低的供應(yīng)商；一般納稅人因需要抵扣進項款，所以，在質(zhì)量、價格基本相同情況下，需要選擇有一般納稅人身份的供應(yīng)商，盡量多的抵扣進項款。銷售業(yè)務(wù)可實施結(jié)算方式籌劃，企業(yè)用委托代銷、分期付款等方式取代直接收款方式，對一次性直接收款的稅收負(fù)擔(dān)進行分?jǐn)?，?jié)省的資金可因時間的延長而增值，增加企業(yè)資金利用率。另外，對經(jīng)營模式籌劃，國家稅收部分對不同行業(yè)、不用經(jīng)營模式的征收稅率存在較大差異，所以，企業(yè)需要對經(jīng)營模式進行調(diào)整來適當(dāng)降低稅收。如國家規(guī)定有形動產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)的稅率為17%，規(guī)定交通運輸業(yè)稅率為11%，企業(yè)自身有形動產(chǎn)租賃服務(wù)形式的遠洋運輸產(chǎn)業(yè)、航空運輸產(chǎn)配備專業(yè)人員，其性質(zhì)就可轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\輸業(yè)，其稅款降低了6%。

（四）不同應(yīng)稅項目獨立核算

服務(wù)行業(yè)是最早開始執(zhí)行營改增試點方案的行業(yè)，由于服務(wù)行業(yè)存在著兼營的情況，政策規(guī)定對于兼營增值稅不同項目的企業(yè)、核算難以分清明細的，采用高稅率計征。例如，交通運輸業(yè)還兼營物流運輸業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的計稅方式兩種業(yè)務(wù)分別按照11%、6%的標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，改革后一律按照11%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這就使得企業(yè)稅負(fù)大大增加，因此，企業(yè)要注意不同項目的分開核算。

五、結(jié)語

營改增制度是我國為了推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快市場經(jīng)濟的發(fā)展制定的稅制改革方案，目前，大部分企業(yè)對于稅制改革尚未適應(yīng)，部分企業(yè)的稅負(fù)率不減反增，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動的開展，因此，各企業(yè)應(yīng)不斷加快納稅籌劃，指導(dǎo)企業(yè)更快適應(yīng)營改增制度。國家財政部門和各級政府做好政策支持工作，幫助企業(yè)渡過過渡期，實現(xiàn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻：

[1]張衍群.營改增政策下企業(yè)納稅籌劃探析[J].企業(yè)導(dǎo)報，2014（07）.

[2]薛明娟.談營改增試點企業(yè)的納稅籌劃研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（04）.

篇4

摘 要 本文從“營改增”對交通運輸企業(yè)增值稅稅負(fù)影響的分析入手，對交通運輸企業(yè)的增值稅納稅籌劃的要點和方法主要從選擇納稅人身份、選擇稅目、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間、進項稅金四個方面加以分析。

關(guān)鍵詞 營改增 交通運輸企業(yè) 增值稅 納稅籌劃

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）自2012年1月1日在上海試點以來已一年有余。2013年8月1日起，“營改增”試點范圍由現(xiàn)有的12省、直轄市、計劃單列市擴大到全國。“營改增”最為直接的影響和效果是通過合理稅制，消除重復(fù)征稅來實現(xiàn)國家減稅、企業(yè)減負(fù)，以促進經(jīng)濟發(fā)展。做為稅改的一份子，交通運輸企業(yè)受到了重大而深遠的影響。在此次稅制改革中，交通運輸企業(yè)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財稅政策，制定合理的納稅籌劃方案，規(guī)避風(fēng)險，降低納稅成本。

一、營業(yè)稅改增值稅對交通運輸企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響

對于“營改增”后，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的交通運輸企業(yè)而言，不論提供何種服務(wù)，稅改后其稅負(fù)均有不同程度的下降，其中從事運輸倉儲、報關(guān)、其他物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)下降較大。

對于“營改增”后，被認(rèn)定為一般納稅人的交通運輸企業(yè)而言，稅改后其稅負(fù)有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費用率和成本費用可抵扣率的高低。企業(yè)成本費用率和成本費用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越低；反之，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越高。

二、“營改增”后交通運輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的要點和方法

增值稅應(yīng)納稅額的計算公式：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-當(dāng)期進項稅額

從上述公式可以看出，增值稅的稅負(fù)主要取決于營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，而進項稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項目占比。

經(jīng)深入企業(yè)調(diào)研，總結(jié)出以下納稅籌劃的要點和方法：

1.選擇納稅人身份

選擇納稅人身份，首先是選擇究竟歸屬營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人。如對于交通工程監(jiān)理，是否納入“營改增”范圍，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，國地稅一直存在爭議。

對于已明確納入“營改增”范圍的企業(yè)，在歸屬增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人時，可以結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，做出合適選擇。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）后，該通知附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易計稅方法，是按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。

因此，企業(yè)可以采取“化大為小”的辦法，即將公司改為若干小規(guī)模納稅人，以便享受3%的稅率，從而降低稅負(fù)。采用該種籌劃時，需綜合考慮客戶對企業(yè)出具發(fā)票的要求。若大部分客戶需要提供增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅金，而企業(yè)無法提供一般納稅人的增值稅專用發(fā)票，勢必影響營業(yè)收入，將得不償失。

2.選擇稅目

快遞公司部分業(yè)務(wù)原適用“交通運輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。但實行“營改增后”， 歸屬“交通運輸業(yè)”稅率就是11%，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”就是6%，兩者幾乎相差一倍?？爝f業(yè)，主要是通過鐵路、公路、航空等交通方式，對國內(nèi)、外的快件攬收、分揀、封發(fā)、轉(zhuǎn)運、投送等，是物流的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)與國稅局反復(fù)溝通，爭取有利歸屬。鑒于快遞業(yè)與居民生活息息相關(guān)，從某種意義上來說，是與郵政業(yè)一樣帶有一定公益性的企業(yè)，希望政府有關(guān)部門給一個明確的行業(yè)歸屬，劃入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”項目下的“物流輔助服務(wù)業(yè)”。

3.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間

在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上進行籌劃，可以達到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂合同時，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。如在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽訂銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

4.籌劃進項稅金

（1）最大限度用足可抵扣項目

對于交通運輸企業(yè)，采購業(yè)務(wù)盡可能要求開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣，包括但不限于：外購的硬件，購進設(shè)備儀器，外包制作，固定資產(chǎn)采購，無形資產(chǎn)采購，水電費，燃油費，日常辦公用品采購，汽車維修，法律、會計、稅務(wù)等中介服務(wù)，運輸費，廣告服務(wù)，技術(shù)開發(fā)費用，設(shè)備服務(wù)費，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)等等。

（2）加強增值稅專用發(fā)票的管理

“營改增”對企業(yè)的改變和影響，涉及企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)和后勤等多個部門。絕大多數(shù)“營改增”企業(yè)，原來主要繳納營業(yè)稅，沒有涉及增值稅，加之普通發(fā)票的管理要求比增值稅專用發(fā)票相對寬松一些，因此這類企業(yè)因為稅制改革成為增值稅一般納稅人后，在使用增值稅專用發(fā)票時自然會出現(xiàn)一些不適應(yīng)。“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題主要有：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證；三是由于對增值稅法規(guī)不夠了解，應(yīng)取得合規(guī)扣稅憑證卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機會。因此，企業(yè)需加強相關(guān)業(yè)務(wù)人員“營改增”應(yīng)知應(yīng)會的培訓(xùn)。

（3）加強供應(yīng)商稅票收取的管理

建議企業(yè)在原供應(yīng)商選擇的基礎(chǔ)上，在充分考慮成本的前提下，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)。對于供應(yīng)商為一般納稅人的企業(yè)，可由其直接開具增值稅專用發(fā)票；對于供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，需要求對方至所在地稅務(wù)機關(guān)代開稅率為3%的小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票。

三、交通運輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的注意事項

1.稅收籌劃方案應(yīng)隨財稅政策變化而調(diào)整

稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能會發(fā)生變化。在增值稅納稅籌劃時，需兼顧考慮企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)要密切關(guān)注政策變化，及時做出調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能大的稅收收益。

2.稅收籌劃方案應(yīng)合法

稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度和法律法規(guī)。在設(shè)計稅收籌劃方案時，要充分了解財稅政策，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進行。

3.稅收籌劃應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

稅收籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否有效實行，能否實現(xiàn)籌劃的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)。所以企業(yè)稅收籌劃需與稅務(wù)機關(guān)加強溝通，理解透徹財稅政策，才能制定出合理的企業(yè)最優(yōu)籌劃方案。

參考文獻：

篇5

關(guān)鍵詞：營改增 納稅籌劃 特定企業(yè)

從今年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點，并將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點；還將擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入營改增試點，力爭“十二五”期間全面完成營改增改革。這表明營改增已從第一階段的部分行業(yè)、部分地區(qū)過渡到第二階段的部分行業(yè)全國地區(qū)。

一、營改增基本制度安排

對于試點行業(yè)，主要為交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢。

對于稅率設(shè)置，在原13%和17%的稅率基礎(chǔ)上，新增加6%和11%兩個低稅率。具體而言，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，針對小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。

對于一般納稅人資格的認(rèn)定，增值稅一般納稅人可進行抵扣納稅，按照規(guī)定，營改增試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。但是，已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需重新申請認(rèn)定。

對于征管機關(guān)發(fā)生的變化，由于上海國地稅一體，因此不存在征管機關(guān)的變化。需要注意的是，北京營改增后，主管機關(guān)為北京國稅局，一些優(yōu)惠政策的申請和備案遞交材料的對象發(fā)生了變化。

二、各省營改增效果概況

2012年1月1日上海作為首個試點地區(qū)啟動營改增改革，2012年7月25日決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個地區(qū)。2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

目前試點區(qū)內(nèi)的營改增基本實現(xiàn)了減稅效果，尤其對于中小企業(yè)和小規(guī)模納稅人而言。上海在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點營業(yè)稅改征增值稅改革已逾一年。據(jù)上海市財政局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2012年底，上海共有15.9萬戶企業(yè)納入營改增試點范圍，九成企業(yè)稅負(fù)減輕，僅上海區(qū)域內(nèi)的試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人因營改增減稅就達166億元。若加上產(chǎn)業(yè)鏈跨省市的增值稅延伸抵扣因素，減稅規(guī)模將超過270億元。

江蘇省國稅局的統(tǒng)計顯示，營改增改革試點在江蘇省實施5個月以來（2012年8月至年底）減稅50.2億元，試點納稅人的減稅面達96.3%。其中，試點納稅人減稅21.6億元，非試點的增值稅一般納稅人購進試點服務(wù)減稅28.6億元。樣本期間平均每個月節(jié)稅約10億元。按行業(yè)進行分析，除交通運輸業(yè)稅負(fù)略有上升外，其他行業(yè)稅收全面下降。目前，江蘇省交通運輸業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)率為3.9%，比原營業(yè)稅稅負(fù)增加了1個百分點。

據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，北京市2012年9月至2013年1月減稅額42.4億元。樣本期間平均每個月節(jié)稅約8.48億元。廣東省2012年12月至2013年1月營改增減稅額13.2億元，樣本期間平均每個月節(jié)稅約6.5億元。安徽省4個月以來累計減稅超過11億元。中小企業(yè)普遍稅負(fù)得到減輕，樣本期間平均每個月節(jié)稅約2.75億元。湖北今年一月份共減輕試點納稅人稅負(fù)5 571萬元，其中小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少 4 043萬元，下降36%。樣本期間平均每個月節(jié)稅約0.56億元，數(shù)字較小的原因為首個申報月的效果不甚明顯。據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人減收3 996萬元，下降41.7%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人減收1 528萬元，下降15.9%。只有少數(shù)企業(yè)營改增后稅收不降反升。在納入試點的682戶交通運輸業(yè)一般納稅人中，443戶稅負(fù)上升。

三、營改增企業(yè)納稅籌劃的思路

增值稅擴圍不等于減稅，結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀稅負(fù)而言的。財稅[2011]110號文明確了營改增的目標(biāo)為“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅?！本唧w到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實際上是指稅負(fù)有增有減。

《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。也就是說，當(dāng)上述單位、企業(yè)和個體工商戶的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元時，既可選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規(guī)模納稅人，從而存在納稅籌劃的空間。為方便表述，本文將增值稅擴圍試點地區(qū)試點行業(yè)中，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶簡稱為“特定企業(yè)”。

（一）“特定企業(yè)”合理選擇納稅人身份進行納稅籌劃

1.提供交通運輸服務(wù)的納稅人。該類納稅人如果選擇按簡易方法計稅，應(yīng)納稅額為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額與征收率的乘積，因影響其稅負(fù)高低的因素只有征收率，因此其稅負(fù)固定。如果選擇按一般計稅方法計稅，應(yīng)納稅額為銷項稅額與進項稅額之差，即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額與稅率的乘積減可抵扣的進項稅額，確定其稅負(fù)高低的不僅是適用稅率，還受可抵扣進項稅額多少的影響。在其他條件不變的情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適于選擇一般納稅人，反之則適于做小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重即抵扣率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱之為無差別平衡點抵扣率。根據(jù)以上分析，筆者的納稅籌劃思路在于尋求試點行業(yè)一般納稅人的應(yīng)納稅額無差別平衡點抵扣率。

假設(shè)可抵扣的購進項目價款占不含稅銷售額的比重為X，交通運輸企業(yè)的增值稅率為11%，假定其從外部購進的進項稅率為17%，則可以計算出應(yīng)納稅額無差別平衡點。即銷售收入×11%-銷售收入×X×17%=銷售收入×3%，X=47.06%。于是，當(dāng)X為47.06%時，兩者稅負(fù)相同，企業(yè)選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人皆可；若X大于47.06%，則一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為一般納稅人；若X小于47.06%，則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

2.提供試點政策規(guī)定的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的納稅人。同理，可將一般推理轉(zhuǎn)化為具體實例。假定乙企業(yè)位于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)，現(xiàn)從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)。乙企業(yè)2012年應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為500萬元，設(shè)可抵扣的購進項目價款占不含稅銷售額的比重為X，試點現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%，假定其從外部購進的進項稅率為17%，求X處于應(yīng)納稅額無差別平衡點抵扣率的值。按簡易方法計稅，應(yīng)納增值稅=500×3%=15（萬元），由于X 處于應(yīng)納稅額無差別平衡點抵扣率，則500×6%-500×X×17%=15，X=17.65%。說明當(dāng)實際年度可抵扣的應(yīng)納稅額無差別平衡點抵扣率為17.65%時，按簡易方法計稅與按一般計稅方法計稅，其應(yīng)納增值稅稅額相等；若X大于17.65%，則一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為一般納稅人；若X小于17.65%，則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策

營改增試點后，各地政府陸續(xù)出臺了財政補貼的措施，對稅負(fù)上升的納稅人給予一定程度的補貼，雖然只是權(quán)益之計，但企業(yè)在試點初期要將其應(yīng)用于納稅籌劃中。例如根據(jù)財稅[2010]111號，正式實施營改增之前，如果試點納稅人已按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠，因此企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中應(yīng)充分把握這一優(yōu)惠。

（三）利用一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定進行籌劃

政策中關(guān)于一般納稅人資格認(rèn)定有一些特別規(guī)定，企業(yè)可加以利用。例如對于試點地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人；因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請認(rèn)定；試點地區(qū)提供公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更。

四、相關(guān)建議

（一）對政府的建議

浙江省試點企業(yè)同樣存在部分交通運輸業(yè)進項稅票難取得的情況，導(dǎo)致其稅負(fù)上升?？山梃b江蘇省政府的做法，設(shè)立增值稅與普通發(fā)票的“換開點”，專門為那些從事零散貨運的小運輸企業(yè)服務(wù)。這些企業(yè)車輛長途運輸加油的費用，可先在加油站通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)開出普通發(fā)票，然后稅務(wù)部門再在網(wǎng)上將這些發(fā)票信息匯總，企業(yè)便可到“換開點”將先前的普通發(fā)票換成增值稅發(fā)票，油費就可以作為成本進行抵扣。

營改增后征管機關(guān)發(fā)生了變化，有可能促成稅務(wù)機構(gòu)的整合。我國將稅收征管機構(gòu)分設(shè)為國稅、地稅兩個系統(tǒng)，這雖然對增加和保障中央財政收入，增強宏觀調(diào)控能力產(chǎn)生了積極作用，但也增加了稅收征管成本，呼吁整合兩套稅務(wù)機構(gòu)的聲音早已有之。營改增擴圍無疑為整合稅務(wù)機構(gòu)帶來了契機，因為擴圍后，若將增值稅全部劃歸國稅機關(guān)征管，則地稅機關(guān)會被“邊緣化”；若將增值稅改由地稅機關(guān)征管，由于其控管系統(tǒng)“金稅工程”并未覆蓋地稅系統(tǒng)，其條件并不具備。鑒于此，有可能在明確擴圍后的增值稅由國稅機關(guān)征管的同時，采取“人隨業(yè)務(wù)走”的辦法，將地稅機關(guān)承擔(dān)擴圍前行業(yè)營業(yè)稅征管的人員先行并入國稅機關(guān)，從而邁出稅務(wù)機構(gòu)整合的第一步。

（二）對企業(yè)的建議

營改增對于企業(yè)而言，機遇與挑戰(zhàn)并存。一方面，營改增可以克服重復(fù)征稅的弊端，大部分企業(yè)可以降低稅負(fù)，尤其對于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負(fù)降低明顯。從上海試點以及第二批納入試點的省市的反饋來看，70%的企業(yè)實現(xiàn)了稅負(fù)下降。另一方面，試點開始階段，部分企業(yè)會由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進項稅額較少，但隨著營改增逐步在全國范圍內(nèi)推行，企業(yè)相對容易獲取增值稅專用發(fā)票，借助營改增政策的指引，企業(yè)可以加速設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。同時，營改增后，企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方面的工作量會增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風(fēng)險也需要引起企業(yè)的高度關(guān)注。

（注：本文系臺州市社科聯(lián)課題“臺州試行營業(yè)稅改增值稅的利弊及對策研究”的研究成果；項目編號：12YB01）

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Abstract： The policy of "to replace the business tax with a value-added tax" has been fully implemented all over China from May 1st. Building industry is one of the key industries of the reform. Based on the particularity of building industry， the reform will face many problems and difficulties. This paper summarizes the tax treatment methods of building industry after the reform and puts forward corresponding measures in view of the influence of the reform， in order to provide some help for tax administration of building industry.

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；稅務(wù)處理；納稅籌劃

Key words： industry；"to replace the business tax with a value-added tax"；tax treatment；tax planning

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）24-0037-02

0 引言

建筑業(yè)是國家的重要產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值及提供大量的就業(yè)崗位，其特殊性就在于建筑行業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。具有建設(shè)周期長、耗費資金大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多等特點。從今年5月1日開始我國建筑業(yè)全面實行增值稅，實行增值稅后建筑業(yè)首先要解決稅務(wù)處理及增值稅的計算與納稅申報，為了促進建筑行業(yè)更好的發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營改增”完善企業(yè)內(nèi)部的會計核算方法及稅務(wù)管理體制，合理、合法進行稅務(wù)籌劃，減少稅收成本，提高經(jīng)濟效益。

1 “營改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理

“營改增”后建筑業(yè)在納稅人、稅率和計稅依據(jù)等方面發(fā)生了變化，下面以甲建筑工程公司分析如下。

某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月在項目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）甲公司以包工包料方式承包太陽公司倘或建筑工程，工程結(jié)算價款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為1030萬元。（3）承接乙公司林子建筑工程項目，工程結(jié)算價款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為2060萬元，林子建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。（4）購進工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元；取得增值稅普通發(fā)票200萬元；甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬元（購入時取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進項稅額）。（5）甲公司自購的機械設(shè)備施工中發(fā)生油費等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。（7）甲公司購買一臺設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。（8）甲公司承包鴻達公司建筑工程項目，全部材料、設(shè)備、動力由鴻達公司自行采購。工程結(jié)算價款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為3090萬元。（9）甲公司取得金工公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎222萬元，發(fā)生運輸費100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬元。

1.1 “營改增”后建筑業(yè)的納稅人

建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，甲公司由原來的營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，其納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。甲公司為增值稅一般納稅人。

1.2 營改增”后建筑業(yè)的稅率或征收率

甲公司是一般納稅人，稅率為11%。如果是小規(guī)模納稅人，國稅方面要按營業(yè)額交3%的增值稅。如果是個體工商戶，營業(yè)額如果在5000元以下就不需要交稅，營業(yè)額如果在5000元以上，要按經(jīng)營收入的3%繳納增值稅。

1.3 “營改增”后建筑業(yè)的計稅依據(jù)

建筑業(yè)的營業(yè)稅征收按營業(yè)額或總分包差額計稅，而實施“營改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定增值額作為計稅依據(jù)進行繳稅。增值稅是價外稅，在進行工程造價確認(rèn)計量和稅額核算時，通常需要換算成不含稅額。為此，建筑業(yè)的工程造價的計算公式應(yīng)作如下調(diào)整：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率，或者，工程造價=稅前工程造價×（1+3%），其中，3%為建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率。稅前工程造價為材料費、人工費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

2 “營改增”后建筑業(yè)的增值稅的計算

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法。

2.1 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）-期初未抵余額

2.1.1 建筑服務(wù)銷售額和銷項稅額

①建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用。②建筑業(yè)銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。業(yè)務(wù)（1）：銷項稅額=11100÷（1+11%）×11%=1100萬元；業(yè)務(wù)（9）：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎的銷項稅額=222÷（1+11%）×11%=22萬元。

2.1.2 建筑業(yè)進項稅額

進項稅額，是指建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。業(yè)務(wù)（4）：進項稅額=170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額?！秾嵤┺k法》第三十條規(guī)定，已抵扣進項稅額的購進貨物，發(fā)生用于集體福利的購進貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減，也就是做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。業(yè)務(wù)（5）：進項稅額=85萬元，業(yè)務(wù)（6）：進項稅額=22萬元。業(yè)務(wù)（7）：進項稅額=17萬元。業(yè)務(wù)（9）：運費的進項稅額=100×11%=11萬元。

2.2 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

業(yè)務(wù)（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項=1030÷（1+3%）×3%=30萬元。業(yè)務(wù)（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=2060÷（1+3%）×3%=60萬元。業(yè)務(wù)（8）：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=3090÷（1+3%）×3%=90萬元。

甲公司應(yīng)納增值稅計算如下：

①一般計稅方法。銷項稅額=1100+22=1122萬元，進項稅額=170+85+22+17+11=305萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出=17萬元，增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬元。②簡易計稅方法。應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬元。③甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬元。

3 “營改增”后建筑業(yè)增值稅的納稅籌劃

實施營改增后，雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少，程序也變得相對簡單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會減少，因此在營改增后建筑行業(yè)為了降低成本，提高整體收益，就應(yīng)當(dāng)實行納稅籌劃。如上例，假設(shè)甲建筑公司購進的貨物都不能抵扣，則應(yīng)納增值稅=1100+22+17+180=1319萬元，增加稅負(fù)=1319-1014=305萬元。

3.1 創(chuàng)造條件，加多進項稅額的法定抵扣

3.1.1 取得或開具相關(guān)的專用發(fā)票，進行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

①原材料專用發(fā)票：磚塊鋼材玻璃混凝土。17%專用發(fā)票，越多越好，可以在180天認(rèn)證抵扣；原材料中沙子等很難取得專用發(fā)票，盡量享受國家稅收優(yōu)惠政策。

②勞務(wù)外包發(fā)票；要考慮開具成本。沒發(fā)票，人工成本無法入賬，除非可以進行勞務(wù)外包，如果可以拿到相關(guān)的專用發(fā)票，還可以解決一部分進項稅的問題，目前來說沒有相關(guān)的發(fā)票入賬，建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。如業(yè)務(wù)（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司。

3.1.2 建筑企業(yè)內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實行獨立核算的分公司

建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，在實施營改增以前，建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅，若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料實行獨立核算的分公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票，抵扣所繳納的增值稅，有效降低建筑企業(yè)的成本。如業(yè)務(wù)（4）購進工程物資。

企業(yè)還可以根據(jù)自身發(fā)展的條件成立子公司，專門負(fù)責(zé)機器設(shè)備的租賃、材料采購等工作，并以租賃的方式向項目組提供設(shè)備，而項目組本身也可以進行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發(fā)生的大額采購也可以獲得增值稅進項稅額發(fā)票并進行抵扣，從而降低了企業(yè)繳納的增值稅金額。

3.2 轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位，建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作，就能夠盡可能的對進項稅額進行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。對方的進項票不多，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣，理論上提價范圍7.8%-11%，提價11%客戶可以完全抵扣，將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁，反之，如果不提價格，11%的好處完全由建設(shè)單位獨享。因此，在保證客戶成本不變的情況下，可以與客戶商談，適當(dāng)加價。相當(dāng)于對方出錢買票抵，如果對方進項多的話可能有難度。如業(yè)務(wù)（8）和（9）。

目前建筑業(yè)存在財務(wù)核算不規(guī)范、人工費用占比高、采購市場不規(guī)范等主要特點及涉稅風(fēng)險。為此，“營改增”后建筑業(yè)要加強稅務(wù)管理，通過取得或開具相關(guān)的專用發(fā)票，內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實行獨立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，創(chuàng)造條件，加多進項稅額的法定抵扣。從而減少稅收成本，提高經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]賀代將.建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅形勢及應(yīng)對策略分析[J].經(jīng)濟師，2013（01）.

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關(guān)鍵詞：營改增，交通運輸業(yè)，納稅籌劃

交通運輸業(yè)是國家基礎(chǔ)服務(wù)行業(yè)，關(guān)系到國家的民生問題，自1994年稅制改革后，交通運輸業(yè)一直被列為營業(yè)稅的征稅范圍，這與稅收普遍性原則和稅收中性特征是相悖的，交通運輸業(yè)與制造業(yè)聯(lián)系緊密，是生產(chǎn)過程的延伸，作為生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)，依然是貨物價值增值的過程，但卻被排除在增值稅征稅范圍之外，既不利于國家稅收征管，也不利于企業(yè)自身發(fā)展。因此，探索交通運輸業(yè)“營改增”的模式是非常有必要的。

一、“營改增”對交通運輸業(yè)的影響

1.對小規(guī)模納稅人的影響

“營改增”會使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低，這在2012年上海試點中已經(jīng)得到證明。小規(guī)模納稅人稅負(fù)之所以降低的原因是“營改增”前，交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率3%，“營改增”后，對于交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，稅率依然為3%，前后稅率一致，但是稅改前的營業(yè)稅為價內(nèi)稅，而稅改后的增值稅為價外稅，前后的計稅基礎(chǔ)不同。如：某運輸公司年含稅營業(yè)額為100 000元，對應(yīng)成本為80 000元，其中物料、燃料、修理等成本為40 000元，人工工資、折舊等成本40 000元。因年銷售額未超過500萬元，應(yīng)劃分為小規(guī)模納稅人，不考慮其他因素，則該企業(yè)“營改增”前，企業(yè)繳納營業(yè)稅=100 000×3%=3000（元），“營改增”后，企業(yè)繳納增值稅=100 000÷（1+3%）×3%=2912.62（元），因而，“營改增”對于小規(guī)模納稅人非常有利。

2.對一般納稅人的影響

“營改增”后，一般納稅人的稅負(fù)普遍上升，將上例中的數(shù)據(jù)增大100倍，即營業(yè)額為10 000 000元，對應(yīng)成本為8000 000元，其中物料、燃料、修理等成本為4000 000元，人工工資、折舊等成本4000 000元。因年銷售額超過500萬元，應(yīng)劃分為一般納稅人，假設(shè)燃料、物料、修理等均取得增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素，則該企業(yè)“營改增”前，企業(yè)繳納營業(yè)稅=10 000 000×3%=300 000（元），“營改增”后，企業(yè)繳納增值稅=10 000 000÷（1+11%）×11%-4000 000÷（1+17%）×17%==409794.41（元），稅負(fù)上升了109794.41元（409794.41-300 000），此例中，數(shù)據(jù)均為假設(shè)，因而有很大人為因素，如收入成本比例、外購成本比例、專用發(fā)票的取得等。在現(xiàn)實企業(yè)中，導(dǎo)致運輸業(yè)稅負(fù)上升的主要原因有三，第一，稅率上升較大?！盃I改增”前，交通運輸業(yè)營業(yè)稅的稅率為3%，“營改增”后，交通運輸業(yè)一般納稅人稅率為11%，稅率上升了8%，變動幅度較大。第二，沒有較多的進項可以抵扣?！盃I改增”后，交通運輸業(yè)繳納增值稅，一般納稅人購進貨物可以憑借專用發(fā)票抵扣進項，但是交通運輸業(yè)行業(yè)特殊，主要資產(chǎn)為車輛等固定資產(chǎn)，而此類資產(chǎn)多在“營改增”前已經(jīng)購置，因而，沒有較多的進項用來抵扣銷項。第三，專業(yè)發(fā)票不易取得。除固定資產(chǎn)外，交通運輸業(yè)需要購進的主要為燃料、物料及過路費，但是此類款項支付時一般不易取得專用發(fā)票，因而導(dǎo)致進項不能抵扣。

二、納稅籌劃

通過上例分析知，“營改增”的稅制改革可以降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，增加一部分一般納稅人的稅負(fù)，但這并不表示“營改增”后，交通運輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人一定比一般納稅人繳納的稅少，因而企業(yè)需要進行納稅籌劃，合理降低自身稅負(fù)。

例：2013年9月，某運輸公司甲企業(yè)，當(dāng)期不含稅營業(yè)收入為A，不含稅營業(yè)成本為B，其中可以取得增值稅專用發(fā)票并抵扣的外購材料等成本為C，則甲企業(yè)如何進行納稅籌劃。

該例中，若甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=A×3%，若甲企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=A×11%-C×17%，究竟甲企業(yè)作為一般納稅人納稅多，還是小規(guī)模納稅人納稅多，需要找到一個納稅平衡點。

A×11%-C×17%= A×3%

即：C/A=47.06%

C/A為外購可抵扣進項稅額的成本與營業(yè)收入比，很明顯，當(dāng)C/A>47.06%時，選擇作為一般納稅人繳納的增值稅少，C/A

三、對策建議

現(xiàn)階段我國的交通運輸企業(yè)正處于稅改試點階段的關(guān)鍵時期，盡管不少企業(yè)已從試點的過程中體會到了 “營改增” 的優(yōu)勢，但通過以上分析，依然發(fā)現(xiàn)了“營改增”過程中的不少問題，為了進一步完善我國稅收體系，也為了交通運輸類企業(yè)發(fā)展，本文提出以下建議：

1.應(yīng)當(dāng)考慮進一步降低稅率

此次“營改增”一般納稅人稅率定為11%，盡管與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%、增值稅基本稅率17%、低稅率13%相比居于中間位置，但是，交通運輸業(yè)行業(yè)比較特殊，設(shè)備的購進很多年才發(fā)生一次，如上文分析，當(dāng)外購成本的比例達到銷售額的47.06%時，方可與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額扯平，這在現(xiàn)實企業(yè)中，很難發(fā)生如此多的購進成本，因而，平時可抵扣的進項稅額較少，應(yīng)考慮進一步降低交通運輸業(yè)的稅率。

2.應(yīng)當(dāng)考慮拓寬進項稅額抵扣范圍

交通運輸類企業(yè)的主要購進成本集中在車輛及燃料上，除此之外的購進成本所占比例較小，但是適當(dāng)拓寬進項稅額的抵扣范圍，一定程度上，可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，比如：對于企業(yè)在“營改增”前購入的固定資產(chǎn)，可以考慮按折舊額進項抵扣，對于企業(yè)實發(fā)的工資，可以考慮按一定百分比進項抵扣。

3.不斷完善稅法相關(guān)體系

對于交通運輸類企業(yè)稅負(fù)較高的另一個原因是無法取得抵扣憑證，如企業(yè)在支付過路費、過橋費、加油費等時，一般無法取得專用發(fā)票，這就要求相關(guān)部門應(yīng)盡快完善稅法體系，使增值稅鏈條盡量完整，真正實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

4.適當(dāng)提高納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)

通過上文“營改增”前后應(yīng)納稅額的比較分析，發(fā)現(xiàn)小規(guī)模納稅人在“營改增”后收益較大，而一般納稅人，則大部分表現(xiàn)為稅負(fù)上升，這發(fā)生在稅改試點初期，應(yīng)視為合理現(xiàn)象，但相關(guān)部門應(yīng)予以重視，避免出現(xiàn)交通運輸業(yè)因稅負(fù)上升而提升價格，最終影響其他行業(yè)，因而建議提高納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，考慮將年銷售額500萬提高到800萬或1000萬，使更多的企業(yè)以小規(guī)模納稅人的身份享受到此次稅改帶來的利益。

參考文獻：

[1]楊雋.“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響分析[J].會計之友.2013，05：120-122.

篇8

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑施工 納稅籌劃

我國目前的結(jié)構(gòu)性減稅政策內(nèi)容里，其中一項重要內(nèi)容就是營業(yè)稅改增值稅，這一稅收政策對于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)面臨的很多發(fā)展難題的化解至關(guān)重要，對我國現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的健康快速可持續(xù)發(fā)展作用重大。

一、納稅籌劃含義與“營改增”的意義

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，納稅籌劃是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，通常是在合乎法律法規(guī)規(guī)定的合理范圍內(nèi)，通過合理規(guī)劃和科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，從而達到對企業(yè)稅收的合理控制，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和財務(wù)管理的目標(biāo)。在充分研究和了解企業(yè)財務(wù)管理因素的基礎(chǔ)上，再日常的稅務(wù)籌劃管理中進行科學(xué)規(guī)劃，具有明顯的可預(yù)見和合法性。

營改增的意義主要是在改革方面體現(xiàn)，她是結(jié)構(gòu)性減稅的完善同時也是稅制制度的進步和發(fā)展，與此同時，營改增也是對我國宏觀調(diào)控政策的良好配合，投同時也推動了我國經(jīng)濟增長方式的改革和完善。

通過營改增來實現(xiàn)對市場主體的稅負(fù)縮減能夠有效刺激市場主體的積極性，同時稅制優(yōu)化也對生產(chǎn)方式起到了明顯的引導(dǎo)作用。營改增積極影響了經(jīng)濟的的整體發(fā)展，在實現(xiàn)優(yōu)化生產(chǎn)方式的同時，也在消除重復(fù)稅收的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)了市場競爭機制，在產(chǎn)業(yè)分工和協(xié)作等方面也推動了場頻結(jié)構(gòu)和需求以及就業(yè)機構(gòu)的進一步優(yōu)化，對社會生產(chǎn)力提升起到了積極作用。營改增的第二個重要意義就是深化了企業(yè)的分工發(fā)展，對于發(fā)展迅速的第三產(chǎn)業(yè)，營改增可以在分工細化和擴大規(guī)模的基礎(chǔ)上實現(xiàn)質(zhì)量的相應(yīng)提升，同時，分工的實施有利于生產(chǎn)的加快和流通的專業(yè)化進步，從而實現(xiàn)技術(shù)革新和經(jīng)濟增長能力的提升。第三個重要意義就是擴大國內(nèi)需求，從投資者角度分析來看，營改增能有效減輕投資者的投入成本，增加個人剩余利潤，同時也有利于投資需求的擴大和生產(chǎn)流通領(lǐng)域的稅額縮減。

二、“營改增”稅制改革基本現(xiàn)狀

在我國的兩大流轉(zhuǎn)稅種中，增值稅和營業(yè)稅始終是相互排斥而又相互共存的狀態(tài)，其中營業(yè)稅主要是針對企業(yè)的營業(yè)所得稅。伴隨著近年來經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企業(yè)的創(chuàng)新理念也不斷更新，在客觀角度分析，企業(yè)的減負(fù)要求在簡單粗放的營業(yè)稅環(huán)境下不能得到實際的滿足，在這種客觀環(huán)境下，企業(yè)之間逐步密切了各自的分工與合作，過于籠統(tǒng)的傳統(tǒng)營業(yè)額計算模式會使得企業(yè)出現(xiàn)虛盈實虧的危險性。針對這一現(xiàn)象，營改增范圍的逐步擴大有利于稅制改革順利實施。

與營業(yè)稅相比，作為價外稅的增值稅具有很大程度的抵扣效應(yīng)，可以成功實現(xiàn)對企業(yè)運營成本的縮減，與此同時，也會有利于企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕，從而帶動營業(yè)利潤增加，從而實現(xiàn)創(chuàng)業(yè)活力的提高，稅務(wù)機關(guān)部門也可以實現(xiàn)更為真實詳細的商家情況了解，從而實現(xiàn)稅務(wù)精細化管理水平的整體有效提升。

三、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

營改增對建筑施工企業(yè)的影響明顯，最實施營改增后，施工企業(yè)的財務(wù)管理部門的核算形式發(fā)生了變化，最終導(dǎo)致了在財務(wù)報表形式以及指標(biāo)的具體變化。營改增前，稅費計提方式在施工企業(yè)里較為單一，主要按照營業(yè)額進行營業(yè)稅征收，增值稅卻需要進行抵扣，所以必然導(dǎo)致核算難度的進一步增加。由此可見，營改增對會計核算等方面的影響會直接導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)核算難度的加大，企業(yè)的日常財務(wù)處理工作變得更為復(fù)雜。同時，企業(yè)在實施營改增以后對于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債率等也是重要影響。在納稅管理等方面也會因為營改增的實施而出現(xiàn)不同，建筑施工工作人員必須重視增值稅發(fā)票的管理與核對，此外，為了建筑施工企業(yè)的良好發(fā)展，必須在材料采購以前做好對供應(yīng)商的管理審查工作，慎重對業(yè)務(wù)合作方的選擇，盡量選擇些規(guī)模較大，可以開具增值稅發(fā)票的正規(guī)企業(yè)，進最大可能實現(xiàn)對稅收的合理規(guī)劃和對企業(yè)賦負(fù)的有效縮減。在建筑施工企業(yè)進一步實施營改增后，應(yīng)繳納稅額逐步演變?yōu)槠髽I(yè)當(dāng)期銷項和進項的稅額中間值，對于銷項小于進項的狀況，沒有完全抵扣完成的部分需要劃分到下一期稅額中，總結(jié)來說就是在清楚分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和問題基礎(chǔ)上，通過各類數(shù)據(jù)的比對和研究很容易可以看出，真正對建筑施工企業(yè)實際實施營改增后的稅負(fù)增減關(guān)鍵決定因素就是，在企業(yè)發(fā)展進項額中具體的抵扣金額大小，同時還包括增值稅發(fā)票能否順利開出。同時在建筑行業(yè)里的建筑原材料的購進都應(yīng)該有正規(guī)的發(fā)票出具。

四、“營改增”后施工企業(yè)的納稅籌劃分析

納稅籌劃的最基本目標(biāo)就是對于合理減稅方法的探索，這是最為配合營改增的政策聯(lián)系，營改增后，建筑企業(yè)一方面采取建立健全稅收工作制度來實現(xiàn)對日常工作的規(guī)范，另一方面對業(yè)務(wù)范圍的進行進一步擴大，實現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級和發(fā)展，充分利用營改增這一稅制改革發(fā)展契機，同時借助進項稅抵扣優(yōu)勢來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合理進行。營改增改革的實施可以有效實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力和生產(chǎn)活動積極性的提高，從而實現(xiàn)不同行業(yè)和區(qū)域的稅務(wù)公平發(fā)展，推動市場經(jīng)濟條件下企業(yè)良好競爭氛圍的構(gòu)建。營改增稅制改革是在我國稅制結(jié)構(gòu)總體改革過程中的一個重要環(huán)節(jié)，其試點范圍近年來不斷擴大，所涉及的不同領(lǐng)域行業(yè)也不斷擴充，對于我國市場經(jīng)濟程度影響和意義深遠，是我國進行相關(guān)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)調(diào)整發(fā)展的重要推動力量，完善了我國的整體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

在我國國民經(jīng)濟發(fā)展進步過程中，在我國第二產(chǎn)業(yè)中唯一的一個進行營業(yè)稅征收的行業(yè)就是建筑施工行業(yè)，這一經(jīng)濟活動所涉及的相關(guān)企業(yè)和行業(yè)眾多，具有極高的經(jīng)濟地位，營改增有利于建筑施工行業(yè)的稅制改革，促進企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]詹奎芳，高群.“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].濰坊學(xué)院學(xué)報，2014.

篇9

關(guān)鍵詞：營改增；供電企業(yè)；納稅籌劃；影響

一、營改增對供電企業(yè)的影響分析

(一)營改增對供電企業(yè)稅負(fù)的影響

在營改增稅制改革實施之前，一般供電企業(yè)按供電收入的17%計繳增值稅—銷項稅，購電成本按17%的稅率進行進項抵扣，該部分稅負(fù)在營改增前后基本保持不變。影響較大的一是外委供電設(shè)施建設(shè)成本，在營改增前取得的是營業(yè)稅發(fā)票，而營改增之后取得11%稅率的增值稅發(fā)票，可進行資產(chǎn)成本11%的進項抵扣；二是外委的大部分服務(wù)業(yè)成本，在營改增前取得的是營業(yè)稅發(fā)票，而營改增之后取得6%稅率的增值稅發(fā)票，可進行服務(wù)成本6%的進項抵扣。因此，對于一般供電企業(yè)來說，營改增后企業(yè)的進項抵扣范圍大幅增加，重復(fù)征稅現(xiàn)象將大幅減少，企業(yè)的實際增值稅稅負(fù)實現(xiàn)了整體上的大幅下降。例如：某供電企業(yè)2016年實現(xiàn)供電收入500萬元，銷項稅85萬元，購電成本300萬元，進項稅51萬元，外委供電設(shè)施建設(shè)成本100萬元，進項稅11萬元，外委輔助服務(wù)成本100萬元，進項稅6萬元，假定不考慮其他影響因素，若按營改增前的政策計算，該公司2016年應(yīng)交增值稅為34萬元，若按營改增后的政策計算，則該公司2016年應(yīng)交增值稅為17萬元，可見該公司營改增后的實際增值稅負(fù)較營改增前下降約50%。

(二)營改增對供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的影響

供電企業(yè)應(yīng)抓住營改增政策帶來的機遇，主動作為，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，為推動發(fā)展高效、優(yōu)質(zhì)、清潔、可持續(xù)的現(xiàn)代供電企業(yè)打下堅實的基礎(chǔ)。具體來說，供電企業(yè)應(yīng)充分評估營改增政策對供電企業(yè)在基建、現(xiàn)代生活服務(wù)等方面所帶來的成本下降的影響幅度，并調(diào)整制訂相應(yīng)的如基建項目購建、設(shè)備采購、服務(wù)外包等涉及營改增業(yè)務(wù)項目的實施計劃；另一方面，對一些過去自營的、非核心的輔業(yè)務(wù)盡量外委專業(yè)化機構(gòu)來實施，不僅有利于提高服務(wù)項目的專業(yè)化、低成本化，同時有利于供電企業(yè)把主要精力集中于核心供電業(yè)務(wù)上。因此，供電企業(yè)確實利用好營改增政策帶來的利好，加速供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級轉(zhuǎn)型，將成為當(dāng)下供電企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的必然選擇。

(三)營改增對供電企業(yè)財務(wù)方面的影響

實施營改增試點工作后，供電企業(yè)的涉稅財務(wù)管理方面將面臨的挑戰(zhàn)壓力在不斷增大。目前，供電企業(yè)的涉稅財務(wù)中不乏存在財務(wù)報表編制等方面表現(xiàn)出的營業(yè)稅財務(wù)制度與增值稅財務(wù)制度之間銜接上的問題。營改增之前除購電成本、物資設(shè)備采購等外，其他如供電設(shè)施購建、財產(chǎn)租賃、生活服務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)多為營業(yè)稅發(fā)票，進項抵扣項目較少，稅目、稅率相對單一，增值稅計繳難度相對簡單。營改增后供電企業(yè)需要對企業(yè)實際經(jīng)營過程中發(fā)生的幾乎所有資產(chǎn)購建、財產(chǎn)租賃、生活服務(wù)(或勞務(wù))等交易業(yè)務(wù)將進行進項稅的抵扣工作，進項抵扣項目增加，稅目、稅率相對復(fù)雜，導(dǎo)致財務(wù)部門在增值稅申報繳納以及企業(yè)的資產(chǎn)購建成本和生產(chǎn)運行費用等核算方面的工作難度加大。尤其是有些涉及營改增過渡前后的跨期項目，財務(wù)人員應(yīng)熟悉把握營改增政策準(zhǔn)確進行核算。如某供電企業(yè)承租的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，營改增后有些外委單位提供3%稅率的增值稅發(fā)票，有些提供17%稅率的增值稅發(fā)票，該供電企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為有形動入租賃為17%的稅率不予接受3%稅率的增值稅發(fā)票。其實質(zhì)是提供3%稅率發(fā)票的某租賃單位的租賃設(shè)備是屬于營改增前購進的，其進項稅作轉(zhuǎn)出處理未能抵扣，按財稅2013年第37號附件2的規(guī)定，該租賃單位提供3%稅率的發(fā)票是符合相關(guān)規(guī)定的。所以營改增政策對供電企業(yè)財務(wù)人員短時間在納稅籌劃等方面出現(xiàn)難以適應(yīng)等諸多財務(wù)管理問題具有一定的影響。

二、營改增后供電企業(yè)的納稅籌劃

(一)加強企業(yè)涉稅財務(wù)管理，正確執(zhí)行營改增政策

營改增后供電企業(yè)作為電力生產(chǎn)，銷售，電力器材銷售、維修等提供相關(guān)服務(wù)的企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，按規(guī)定企業(yè)的幾乎所有進項稅都能夠進行抵扣。但這并不意味著企業(yè)所有的進項稅都能取得增值稅專用發(fā)票或者都可以進行全部抵扣，營改增后相關(guān)稅法仍對抵扣的范圍進行了限制。所謂限制，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行進項抵扣，首先要獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，但對于如用于免稅項目、集體福利、個人消費等情形的要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。但在實際工作中，尤其是基層供電企業(yè)仍出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員未能取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，造成“應(yīng)抵未抵”并給企業(yè)帶來損失的問題時有發(fā)生；還有就是財務(wù)人員對于應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的“應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)”的非應(yīng)稅項目的錯誤處理導(dǎo)致少繳稅款的涉稅風(fēng)險。所以供電企業(yè)財務(wù)人員要提高增值稅發(fā)票的正確開具和管理，對虛開發(fā)票等行為要進行嚴(yán)格的禁止，同時要求業(yè)務(wù)人員在進行業(yè)務(wù)采購的環(huán)節(jié)中及時索取合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這是正確計算繳納稅款基礎(chǔ)性條件，更重要的是財務(wù)人員要熟悉掌握新稅制的相關(guān)政策知識，才能做到正確申報納稅增值稅，即要依法合理降低供電企業(yè)稅負(fù)，防止發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，也不給國家造成稅款流失，體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)盡的納稅義務(wù)。

(二)調(diào)整優(yōu)化供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)

營改增后，供電企業(yè)通過適當(dāng)?shù)卣{(diào)整自身生產(chǎn)經(jīng)營方式來實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。首先，提高供電企業(yè)電力咨詢服務(wù)、電氣技能培訓(xùn)、用電設(shè)備檢修等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在供電企業(yè)經(jīng)營項目中所占比例，能夠降低供電企業(yè)總收入中增值稅適用稅率，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的下降。自實施營改增以來，電力企業(yè)的發(fā)電、輸配電、售電等諸多環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條形成了一個整體，并且一部分服務(wù)業(yè)從中脫離了出來，因此，實現(xiàn)供電企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，增加新能源技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息智能技術(shù)的引入將有助于基層供電企業(yè)在收入配比中找到最佳平衡點，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的平穩(wěn)下降。其次，電力企業(yè)可以通過將大部分非核心的輔業(yè)務(wù)外包出去，如物業(yè)服務(wù)、后勤服務(wù)、物資搬運、辦公場所、人力咨詢服務(wù)等，從而取得相應(yīng)的進項稅抵扣額度。

(三)優(yōu)選供應(yīng)商，降低采購成本

營改增后，加強對供電企業(yè)上游供應(yīng)商企業(yè)的管理對企業(yè)取得相應(yīng)的進項稅抵扣依據(jù)有著重要的作用。供電企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過程中要盡量選擇專業(yè)的、能夠出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行合作，通過擴大增值稅專用發(fā)票在供電企業(yè)成本中的取票率，來實現(xiàn)供電企業(yè)經(jīng)營過程中的進項稅抵扣工作。同時，供電企業(yè)的成本主要體現(xiàn)在供電企業(yè)的工程建設(shè)成本、輸配電成本和售電服務(wù)成本上。營改增后，供電企業(yè)的工程建設(shè)成本、服務(wù)成本均可進行進項稅的抵扣，也就是說，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，尤其要注重對上游供應(yīng)商的遴選和資質(zhì)審查工作，確保企業(yè)能夠獲得相應(yīng)的進項稅抵扣專用發(fā)票，同時還要發(fā)揮企業(yè)規(guī)模采購的優(yōu)勢，降低原料供應(yīng)的成本，提高企業(yè)資金的使用效率。

(四)充分利用租賃政策

營改增后，對供電企業(yè)新增使用的辦公房屋、營業(yè)場所、運輸設(shè)備以及不常用的特種設(shè)備等，應(yīng)優(yōu)先采取租賃方式使用，即能有效提高企業(yè)生產(chǎn)效力，降低企業(yè)資金占用，又能取得增值稅發(fā)票進行進項稅額抵扣，節(jié)約生產(chǎn)成本。目前，營改增后有形動產(chǎn)融資租賃通過息差，即租金扣除本金和利息的支出的17%進行計算，并將超過利息收入3%的部分采取即征即退的政策。因此，供電企業(yè)在建項目中，增加有形動產(chǎn)融資租賃的占比將有利于實現(xiàn)企業(yè)融資利息提前進行進項稅的額抵扣工作，緩解供電企業(yè)資金壓力，實現(xiàn)稅制改革后供電企業(yè)的更好發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉玉倩.“營改增”對供電行業(yè)的影響和對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016，15：325.

篇10

一、引言

根據(jù)國家統(tǒng)計局《2016年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，2016年固定資產(chǎn)投資為606 466億元，其中房地產(chǎn)開發(fā)投資102 581億元，占比17.2%，比上年增長6.9%。由此可見，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的快速發(fā)展，為拉動我國經(jīng)濟增長及財政征收發(fā)揮了重要的作用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為綜合性的國民支柱產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展對其上下游行業(yè)的發(fā)展，人們生活水平的提高，以及國家和地方政府財政收入的增收，都具有重要的作用。對現(xiàn)階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增，尚處于過渡階段，所以對新老項目納稅籌劃顯得尤為重要，合理的納稅籌劃更能夠適應(yīng)國家的稅收政策，從而為企業(yè)降低稅負(fù)。

二、營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅計稅方法的選擇及分析

根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新老項目的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目為老項目，在2016年5月1日后的房地產(chǎn)項目為新項目。新項目計稅方法應(yīng)適用于一般計稅法，老項目可以選擇適用簡易計稅法。

（一）老項目計稅辦法的選擇

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項目計稅辦法這個過渡性政策可以理解為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以選擇按 11% 交稅；也可以選擇按簡易計稅方法按照 5% 的征收率計稅，即應(yīng)繳稅金為（全部價款 + 價外費用）/（1+5%）×5%。

近些年來，購買房地產(chǎn)被證明是對抗通貨膨脹的有效方式之一。對于目前中國房地產(chǎn)行情，房地產(chǎn)作為一項價格持續(xù)增長的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，有很好的前景。雖然眼下由于國家對于房地產(chǎn)政策較為嚴(yán)厲的壓制，導(dǎo)致房價較為穩(wěn)定，但是這只是短期現(xiàn)象，房價的上漲并沒有結(jié)束。所以，?對房地產(chǎn)老項目，企業(yè)應(yīng)盡量選擇簡易計稅法，不僅因為其較于一般計稅法下會計核算難度小，更重要的是簡易計稅法稅率低，使企業(yè)稅負(fù)不會因房地產(chǎn)價格的持續(xù)上漲而上升，而是保持在一個平穩(wěn)水平上。目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增尚處于銜接階段，有很多的老項目都已經(jīng)開始動工，并且已經(jīng)建設(shè)了一大半。施工、采購合同已大部分簽訂并已執(zhí)行，開發(fā)成本費用已支付了大半或部分，所以這時如果選擇一般計稅法，營改增后無法足額取得進項稅，增值稅稅負(fù)會較高。當(dāng)然，企業(yè)也不應(yīng)盲目地一律選擇簡易計稅法，還要結(jié)合實際情況。比如對于少數(shù)營改增前，開工時間較短、開發(fā)成本費用發(fā)生比較少的老項目，如果采購、施工合同已經(jīng)簽訂、預(yù)測在未來有作古進項發(fā)票可以進行抵扣的，那么就可以建立模型測算實際抵扣率和整體稅負(fù)，來具體判斷采用哪種計稅辦法。

（二）新項目計稅辦法分析

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）稅率為 11%，以取得的全部價款和價外費用，扣除向政府部門支付的土地出讓金后的余額為銷售額。即應(yīng)納增值稅 = 銷項稅額 - 進項稅額。銷項稅額 =（全部價款 + 價外費用 - 土地出讓金）/（1+11%）*11%，進項稅額則依據(jù)可以抵扣的增值稅發(fā)票上的稅額。由此可見，營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)想要減輕稅負(fù)，主要取決于兩個因素：一是可以抵扣的成本有多少，二是可以抵扣的成本對應(yīng)的進項稅率高低。房地產(chǎn)企業(yè)取得進項發(fā)票越多，進項稅率越高，則稅負(fù)下降較多。

三、營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新老項目納稅籌劃的建議

（一）老項目選擇簡易計稅方法的注意事項

對于老項目選擇簡易計稅法，需要注意以下幾個事項：一是36號文件明確規(guī)定選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。二是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需重點關(guān)注并謹(jǐn)慎做好選擇簡易計稅方法的備案工作。36號文件也明確規(guī)定了房地產(chǎn)新老項目的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)對現(xiàn)有房地產(chǎn)項目的審核，對于合同內(nèi)容的修改和完善等就顯得尤為重要。否則不僅享用不了老項目簡易計稅法下的節(jié)稅籌劃的空間，還可能導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。

（二）明確新老項目成本費用界限，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)須對新老項目的采購和核算進行分項管理，尤其要嚴(yán)格區(qū)分新老項目的成本費用界限。對不能夠確認(rèn)是新項目還是老項目產(chǎn)生的費用，統(tǒng)一都采用一般計稅法，也就是由項目來進行承擔(dān)，以此來實現(xiàn)增值稅進稅額的全額抵扣；如果成本費用是通過新項目以及老項目一起產(chǎn)生的，那么企業(yè)就必須要根據(jù)實際情況來采用合理的計稅方法，讓費用能夠在兩者之間進行合理的分?jǐn)?，并需將老項目的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，新項目取得的進項稅不能用于老項目抵扣。明確新老項目成本費用界限，可以盡量避免出現(xiàn)少繳或多繳增值稅的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險或損失。

（三）財務(wù)部門應(yīng)做好營改增的銜接和準(zhǔn)備

營改增給房地產(chǎn)組織架構(gòu)、營銷模式、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、發(fā)票管理、信息系統(tǒng)等帶來重要影響和挑戰(zhàn)，其中財務(wù)部門起著承上啟下的重要作用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一是應(yīng)加強財務(wù)人員培訓(xùn)，尤其是增值稅業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，熟悉國家稅收政策。二是建立內(nèi)控制度，主要加強增值稅發(fā)票的管理，尤其是進項發(fā)票的認(rèn)證和抵扣，強化增值稅抵扣意識。另外，由于目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正處于營改增的過渡階段，根據(jù)相關(guān)政策，應(yīng)注意以下三種增值稅專用發(fā)票在過渡期間不能抵扣：一是在營改增前簽訂并已履行的材料采購合同，在營改增后才收到材料并用于營改增前未完工的項目，并且在營改增后支付款項，而收到的抵扣發(fā)票。二是營改增之前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已完工的項目，營改增后才支付款項，而收到的抵扣發(fā)票。三是一些非工程采購，例如營改增前采購的設(shè)備、辦公用品、勞保用品等，營改增后收到的抵扣發(fā)票。

（四）提高供應(yīng)商的管理，加強合同管理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)若要重視進項稅額抵扣的問題，就應(yīng)該先重視供應(yīng)商管理，完善供應(yīng)商的管理模式。雖然目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在長期的經(jīng)營活動中，由于小規(guī)模納稅人在業(yè)務(wù)談判中較靈活，所以多數(shù)服務(wù)項目或者材料，由小規(guī)模納稅人提供。為了達到企業(yè)稅負(fù)降低的目的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)盡量選擇納稅人為一般納稅人的供應(yīng)商，才能降低企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)真正從營改增中受益。同時，加強合同管理，尤其是采購合同管理。根據(jù)36號文件及相關(guān)公告的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)著重關(guān)注合同中的一些條款，例如開工日期，間接影響到計稅方法的選擇；材料供應(yīng)和是否有合法有效的抵扣憑證，直接影響到進項稅的抵扣；還有銷售合同中折扣方式和結(jié)算方式的選擇等。這些都可能對企業(yè)整體稅負(fù)產(chǎn)生影響。

（五）優(yōu)化與上下游企業(yè)的經(jīng)營模式

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)與其上下游行業(yè)的稅負(fù)也有著密切的聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)借營改增改革政策的契機，對增值稅的計算方法作出相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃，及時優(yōu)化與上下游行業(yè)的經(jīng)營模式，否則就難以達到降低稅負(fù)的目的。具體有以下幾種策略：一是可以通過改變與上游企業(yè)如建筑施工企業(yè)的經(jīng)營模式。若項目的物料成本占營業(yè)成本的比例較大，則將原來由建筑公司包工包料和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供甲供材，這兩種共同存在的經(jīng)營模式，改為開發(fā)企業(yè)提供甲供材。因為建筑施工企業(yè)的增值稅稅率為11%，而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供甲供材取得的進項稅大多為17%的進項稅。這樣一來可以盡量多的取得進項稅額，合理降低企業(yè)稅負(fù)。二是對下游企業(yè)。如為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售提供服務(wù)的商，可以通過定價政策的變化，將增值稅部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時，對于也屬于增值稅一般納稅人的下游企業(yè)來說，也可以進行進項稅抵扣，實際采購成本會下降，實現(xiàn)了雙贏。