導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：非上市公司；會計準(zhǔn)則執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)后果

中圖分類號：F234.4　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1008－2972(2010)01－0016－05

自2007年起，我國上市公司率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對其執(zhí)行結(jié)果，財政部會計司密切關(guān)注，全面跟蹤。形成了《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析報告》、《我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告》(以下簡稱《報告》)?！秷蟾妗氛J(rèn)為企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在我國上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施，其實(shí)施效果在上市公司初步顯現(xiàn)?！秷蟾妗纷詈筇岢隽恕拔磥砉ぷ鞯幕舅悸贰薄ⅰ拔磥砉ぷ饔媱澃才拧?，其中明確要“穩(wěn)步擴(kuò)大企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施范圍”，“鞏固企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施的已有成果，推動企業(yè)會計準(zhǔn)則在非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施”，“繼續(xù)做好企業(yè)會計準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)的貫徹實(shí)施”，即在非上市公司穩(wěn)步推行企業(yè)會計準(zhǔn)則。然而，我國非上市公司包括范圍廣，如何實(shí)施會計準(zhǔn)則，實(shí)施會計準(zhǔn)則有何經(jīng)濟(jì)后果，這就是本文試圖回答的問題。

一、經(jīng)濟(jì)后果與會計準(zhǔn)則執(zhí)行

1978年，Stephen A.Zeff從“會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響”的視角論述了會計信息的經(jīng)濟(jì)后果。1990年，Watts和Zimmerman對會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的產(chǎn)生原因進(jìn)行研究，提出會計政策之所以具有經(jīng)濟(jì)后果的主要原因在于分紅計劃、債務(wù)契約和政治成本這三個假設(shè)。2000年，William R.Scott在《財務(wù)會計理論》一書中指出：“經(jīng)濟(jì)后果是指，不論有效證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。”會計信息的經(jīng)濟(jì)后果以公司價值為主線，廣泛影響著企業(yè)各個利益相關(guān)者的決策。會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)成為會計準(zhǔn)則制定、執(zhí)行的基礎(chǔ)理論之一。在我國，會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究成果，大都集中在會計準(zhǔn)則的制定問題上，許多學(xué)者都以經(jīng)濟(jì)后果為基礎(chǔ)對我國會計準(zhǔn)則的制定及具體準(zhǔn)則內(nèi)容等進(jìn)行了研究。

經(jīng)濟(jì)后果既是會計準(zhǔn)則制定的研究核心，也是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的研究核心。理論上，會計準(zhǔn)則作為一種經(jīng)濟(jì)制度，由于經(jīng)濟(jì)后果的存在，其制定和演變過程是各個利益相關(guān)方的動態(tài)博弈過程。但是，在過去以公有制經(jīng)濟(jì)為主體的環(huán)境下，國有企業(yè)的管理層并不擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)。國有企業(yè)管理當(dāng)局通過會計盈余管理、乃至?xí)嬙旒僖垣@得業(yè)績報酬要比游說會計準(zhǔn)則制定人員來影響會計準(zhǔn)則的制定更為“經(jīng)濟(jì)”、“有效”。因此，利益相關(guān)主體(政府會計監(jiān)管部門除外)對會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識及反應(yīng)，更多地體現(xiàn)在執(zhí)行環(huán)節(jié)的對策上，而不像發(fā)達(dá)國家那樣主要體現(xiàn)在制定環(huán)節(jié)的博弈上。

二、擴(kuò)展的經(jīng)濟(jì)后果概念――非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究框架

William R.Scott指出會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果在于影響公司的價值，但公司價值僅僅是一個主要的經(jīng)濟(jì)后果，是以企業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)后果。林鐘高(2007)則認(rèn)為：“所謂會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指會計準(zhǔn)則安排或結(jié)構(gòu)直接形成資源配置狀況，或驅(qū)動資源配置狀況改變，或影響對資源配置的調(diào)節(jié)?！逼髽I(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，除企業(yè)外，還有相應(yīng)的社會影響，產(chǎn)生宏觀的社會管理成本，以及隨之形成的外部效應(yīng)――正的外部效應(yīng)或負(fù)的外部效應(yīng)。

基于經(jīng)濟(jì)后果的角度，企業(yè)的各個利益相關(guān)者均會按照邊際收益等于邊際成本的利益最大化條件來進(jìn)行決策。企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者對執(zhí)行的決策來自于企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則對企業(yè)價值的影響，這包括執(zhí)行準(zhǔn)則所產(chǎn)生的執(zhí)行成本、執(zhí)行準(zhǔn)則使企業(yè)的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生變動而引發(fā)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)后果。外部利益相關(guān)者對企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的決策則在于對外部監(jiān)管效益與外部監(jiān)管成本的考量。外部監(jiān)管效益來自于所執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則為會計報表使用者所提供的會計信息質(zhì)量以及對社會經(jīng)濟(jì)、市場交易的促進(jìn)作用。外部監(jiān)管成本則主要來自對企業(yè)采取何種監(jiān)管方式所產(chǎn)生的，包括強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或允許企業(yè)根據(jù)需要自愿執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則(如圖1所示)。

三、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果之外部執(zhí)行收益

新企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計計量及其計量屬性進(jìn)行了規(guī)范，從而可以保證會計信息質(zhì)量最重要的特征――相關(guān)性。較之《企業(yè)會計制度》，更符合利益相關(guān)者的決策需求。從外部利益相關(guān)者的角度，或是從宏觀經(jīng)濟(jì)效益來說，選擇新企業(yè)會計準(zhǔn)則可以產(chǎn)生諸多經(jīng)濟(jì)后果。

(一)我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確立與企業(yè)的國際發(fā)展

2008年的《報告》通過對53家A+H股上市公司2007年的年報分析表明，“上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，A+H股上市公司境內(nèi)外差異基本消除，從而驗(yàn)證了兩地(國內(nèi)和香港)準(zhǔn)則等效的成果”。2009年的《報告》通過對57家A+H股上市公司2008年的年報分析表明，“上市公司大幅度消除了原有差異，凈利潤和凈資產(chǎn)的差異率由2007年的4.67％和2.84％降為2008年的2.39％和0.96％。在剔除兩家保險公司的執(zhí)行差異后，按照兩地準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告差異接近完全消除?！砻髌髽I(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)有效實(shí)施?！毙缕髽I(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，極大地提高了境內(nèi)和境外企業(yè)財務(wù)報表的可比性，使國內(nèi)外會計信息使用者能夠在可比的基礎(chǔ)上進(jìn)行各項(xiàng)分析，如投資可行性研究、合資企業(yè)資產(chǎn)評估和計價、財務(wù)數(shù)據(jù)分析等；可以使我國企業(yè)在國際資本市場上的籌資成本會明顯下降，外國投資者在我國資本市場投資的信心會大大增強(qiáng)。

1、我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確認(rèn)與非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。盡管我國已經(jīng)加入WTO，但發(fā)達(dá)國家仍設(shè)置種種貿(mào)易壁壘，否認(rèn)中國市場經(jīng)濟(jì)地位，各種反傾銷訴訟使中國遭受大量經(jīng)濟(jì)損失。據(jù)有關(guān)部門估算，中國出口產(chǎn)品因遭受國外反傾銷致使平均每年損失800多億元人民幣。反傾銷是基于不同國家不同企業(yè)的會計資料進(jìn)行的價格對比，從而轉(zhuǎn)化為不同國家的會計準(zhǔn)則質(zhì)量之比。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會計資料容易被傾銷管理機(jī)構(gòu)接受并采納，而低質(zhì)量的會計準(zhǔn)則很可能影響本國市場經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定，從而在應(yīng)訴中處于不利地位。新企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同，有利于中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，有利于增強(qiáng)我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。數(shù)據(jù)顯示，改革開放以來，我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易依存度逐年增大(見表1)，外貿(mào)對我國經(jīng)濟(jì)的重要性以及在國際上確立我國市場經(jīng)濟(jì)地位日顯重要。

目前，我國執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的范圍仍以上市公司為主?！秷蟾妗匪治龅?007年上市公司共

1570家，而2007年根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)，我國工商注冊登記的規(guī)模以上內(nèi)資工業(yè)企業(yè)共有269312家，其中股份有限公司為(包括私營股份有限公司)14909家，上市公司數(shù)量尚不足規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總數(shù)的6％，不足規(guī)模以上工業(yè)股份有限公司的11％，若加上注冊登記的其他行業(yè)企業(yè)，比例會進(jìn)一步下降。如果以執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)數(shù)量來判斷我國會計的國際趨同程度，則明顯不足。

2、境外上市與執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。新企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際會計趨同，減少了企業(yè)境外上市的成本，有利于企業(yè)境外上市。而境外上市不僅能夠使企業(yè)利用國際資本市場籌資，還會使其國際業(yè)務(wù)得到拓展。相對于僅在境內(nèi)上市的企業(yè)，境外上市企業(yè)應(yīng)該更為依賴國際銷售市場。境外業(yè)務(wù)多的企業(yè)更傾向于境外上市，境外上市后，可以增加企業(yè)在國際市場的知名度，進(jìn)一步增大其境外經(jīng)營收入。實(shí)證研究表明，對營業(yè)收入的國內(nèi)外地區(qū)分布而言，境外上市企業(yè)比僅在境內(nèi)上市的企業(yè)更具有國際化特征(江燕紅，2008)。

(二)會計信息可比性與資源配置效率

1、會計信息可比將提高市場資源配置效率。投資者在確定投資時，通常會根據(jù)會計信息來判斷投資的風(fēng)險和收益，并對不同投資方案進(jìn)行比較，然后進(jìn)行決策。在該過程中，如果不同企業(yè)采用不同的會計標(biāo)準(zhǔn)，其產(chǎn)生的會計信息不具有可比性，甚至?xí)泻艽蟮牟町?。投資者在投資決策前，如果還要對會計信息進(jìn)行甄別和調(diào)整，不僅會增加會計信息的使用成本，還會大大降低投資決策效率，并可能產(chǎn)生錯誤的判斷、作出錯誤的決策。

2、資源配置與產(chǎn)權(quán)交易市場的發(fā)展。投資者自由進(jìn)入或退出某一行業(yè)是資源有效配置的前提，產(chǎn)權(quán)交易也是一種退出機(jī)制。但我國除了上市公司外。至今尚未建立起完善的非上市公司產(chǎn)權(quán)交易市場。根據(jù)2008年國務(wù)院批復(fù)的《天津?yàn)I海新區(qū)綜合配套改革試驗(yàn)總體方案》，全國性非上市公眾公司股權(quán)交易市場(OTC)落戶天津?yàn)I海新區(qū)。非上市公眾公司股權(quán)交易市場，即柜臺交易市場，亦稱店頭交易或場外交易，指在證券交易所之外進(jìn)行證券交易的市場，包括不符合證券交易所上市標(biāo)準(zhǔn)的股票、符合證券交易所上市標(biāo)準(zhǔn)但不愿在交易所上市的股票、債券等。OTC市場是培育上市公司的搖籃，實(shí)施與上市公司一致的會計標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。此外，在OTC市場上進(jìn)行交易的公司，執(zhí)行與上市公司一致的會計標(biāo)準(zhǔn)也有利于保護(hù)OTC市場上的非專業(yè)投資者。

四、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果之外部監(jiān)管成本

強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，并對其執(zhí)行予以監(jiān)管，便產(chǎn)生了企業(yè)外部的會計準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管成本。但是，“依靠國家正式實(shí)施制度的威懾機(jī)制來保證會計準(zhǔn)則的高效執(zhí)行需要高額的成本”(劉慧鳳，2007)。因此，這種監(jiān)管成本必須在有社會效率的情況下予以提供。會計監(jiān)管當(dāng)局同樣是經(jīng)濟(jì)人，也需要從成本與效益的角度來解決監(jiān)管問題。當(dāng)企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則既能滿足提高企業(yè)的價值，又能滿足增進(jìn)社會福利需要的時候，對執(zhí)行方和監(jiān)管方都是有效率的。如果企業(yè)不適合于執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，則執(zhí)行會計準(zhǔn)則既不能提高企業(yè)價值，還需要通過監(jiān)管部門來強(qiáng)制執(zhí)行時，這種執(zhí)行便是低效率的。從這個角度來說，會計監(jiān)管當(dāng)局不應(yīng)強(qiáng)制要求所有企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，而應(yīng)以經(jīng)濟(jì)后果劃分強(qiáng)制執(zhí)行與自愿執(zhí)行的范圍。

(一)交易費(fèi)用與政府會計準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的社會效率

會計信息的提供是有成本的。同時，由企業(yè)管理當(dāng)局提供的會計信息具有外部性，這種外部性體現(xiàn)為利益相關(guān)者因此受益或受損。如果企業(yè)所披露的會計信息本身可能是不完全的，或所披露的會計信息所代表的企業(yè)產(chǎn)出并不一定具有100％的耦合度，則會存在剩余的會計信息，令一些投資者可以通過更多地攫取剩余會計信息以實(shí)現(xiàn)更大的利益，而另一些投資者并不能夠獲益?！叭绻軌蛟O(shè)計出一種規(guī)則或一種產(chǎn)權(quán)安排，使得會計信息負(fù)的外部性能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者總體所共同承擔(dān)，那么外部性就實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部化”(杜興強(qiáng)，2002)。會計信息的提供成本及其負(fù)的外部性都是交易費(fèi)用。當(dāng)交易費(fèi)用變得高昂時，按照科斯定理，通過會計信息的產(chǎn)權(quán)安排使交易費(fèi)用內(nèi)部化，便能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。但并不是所有的交易費(fèi)用都可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部化的，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時，一般由政府對會計信息進(jìn)行管制予以解決。

并非所有企業(yè)都存在會計信息為基礎(chǔ)的交易費(fèi)用過于高昂的情況。因此，也并非所有的企業(yè)都必須在強(qiáng)制下執(zhí)行公認(rèn)會計準(zhǔn)則。在我國，企業(yè)會計準(zhǔn)則是由財政部制定的法規(guī)，具有強(qiáng)制性特點(diǎn)；而其適用范圍，從原來的“設(shè)立在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)”改為“在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”，體現(xiàn)了對執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計主體的可選擇性。

(二)企業(yè)的組織形式、會計信息產(chǎn)權(quán)與交易費(fèi)用

1、非公共產(chǎn)品會計信息與交易費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)的組織形式相對簡單，投資者人數(shù)相對較少時，由于投資者所擁有的企業(yè)剩余索取權(quán)為自身提供了對管理當(dāng)局進(jìn)行直接監(jiān)督的機(jī)會，可以以較低的交易費(fèi)用低成本地實(shí)現(xiàn)對企業(yè)剩余控制權(quán)的絕對性支配，確保了監(jiān)督的效率。在企業(yè)所有權(quán)獨(dú)享或大致平均分享的情況下，就算是處于企業(yè)外部的投資者也能夠借助于對企業(yè)的剩余控制權(quán)，在與管理當(dāng)局進(jìn)行會計信息產(chǎn)權(quán)博弈時占據(jù)優(yōu)勢地位，對會計信息的初始產(chǎn)權(quán)進(jìn)行相對有效的界定，保證會計信息得到客觀有效地提供和使用。

由于這些企業(yè)的會計信息產(chǎn)權(quán)在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了有效界定，會計信息及其相關(guān)的交易費(fèi)用實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部化，理論上可以認(rèn)為，這些企業(yè)的會計信息并不具有公共產(chǎn)品的特性，此時對會計信息進(jìn)行管制相對缺乏效率。當(dāng)企業(yè)的所有者和經(jīng)營者合二為一時，通常認(rèn)為企業(yè)的會計信息是私人物品。當(dāng)企業(yè)組織形式為合伙制或有限責(zé)任公司時，其會計信息則被認(rèn)為具有俱樂部物品、集體物品的特性，對于與會計信息有關(guān)的各項(xiàng)權(quán)利，要由俱樂部或集體成員，即全體投資者共同做出決策。

2、公共產(chǎn)品會計信息與交易費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)投資者人數(shù)劇增，尤其是當(dāng)企業(yè)公開發(fā)行證券時，企業(yè)所有權(quán)的分離呈現(xiàn)日益細(xì)化的趨勢，典型的企業(yè)組織形式是股份有限公司。由于眾多的中小投資者僅僅擁有小份額的剩余索取權(quán)，無法實(shí)現(xiàn)對管理當(dāng)局足夠的激勵和監(jiān)督，當(dāng)剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓時，中小投資者往往通過“搭便車”獲利。即使中小投資者愿意進(jìn)行聯(lián)合，但是過高的交易費(fèi)用也會使聯(lián)合行為無法實(shí)現(xiàn)。此時，剩余控制權(quán)實(shí)質(zhì)為管理當(dāng)局所擁有，對會計信息的提供便會依據(jù)符合其利益分配函數(shù)的條件進(jìn)行，會計信息的外部性無法低成本進(jìn)行內(nèi)部化。由此可見，強(qiáng)制公眾公司執(zhí)行公認(rèn)會計準(zhǔn)則，保護(hù)中小投資者，節(jié)約交易費(fèi)用，對其進(jìn)行會計信息管制便成為必要。

3、我國非上市公司組織形式與有效進(jìn)行會計信息管制的范圍。根據(jù)上述分析，從經(jīng)濟(jì)后果的角度應(yīng)該予以進(jìn)行會計信息管制的非上市公司是投資者眾多的公司，通常又被稱為公眾公司，公眾公司有信息披露

的義務(wù)。在我國，根據(jù)2006年實(shí)施的新《證券法》第十二條，有下列情形之一的，為公開發(fā)行：“(一)向不特定對象發(fā)行證券；(二)向累計超過200人的特定對象發(fā)行證券；(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他發(fā)行行為。非公開發(fā)行證券，不得采用廣告、公開勸誘和變相公開方式?！蔽覈蹲C券法》對公開發(fā)行的定義是從公司的公眾屬性來進(jìn)行的，并未考慮公司的規(guī)模。根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，當(dāng)股份有限公司不向非特定對象公開發(fā)行股票，但是向特定對象發(fā)行股票導(dǎo)致股份有限公司股東人數(shù)超過200人，或因轉(zhuǎn)讓、繼承、贈與、司法裁決等導(dǎo)致股份有限公司股東人數(shù)超過200人，都能夠使之成為公眾公司。新《證券法》將符合以上條件的非上市公司作為公眾公司納入了監(jiān)管范圍，賦予證監(jiān)會一項(xiàng)新的職能。雖然新《證券法》和其他法律法規(guī)對公眾公司的信息披露責(zé)任及其暫停、終止尚未做出有關(guān)規(guī)定，但也為我們研究這些非上市公司中“誰”必須執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則提供了一個基本思路。

除了《證券法》所定義的公眾公司外，我國還存在著其他組織形式上不以公司稱謂但卻具有公司性質(zhì)的企業(yè)。根據(jù)《關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》，我國注冊登記的內(nèi)資企業(yè)類型包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營企業(yè)和其他企業(yè)。在這些企業(yè)類型中，國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)，都有公司制企業(yè)所具有的承擔(dān)有限責(zé)任的特征，而且這些企業(yè)尤其容易出現(xiàn)所有者缺位而管理當(dāng)局實(shí)質(zhì)控制企業(yè)剩余所有權(quán)的情況。當(dāng)其投資人數(shù)達(dá)到《證券法》所界定的公眾公司要求時，它們便具有了公眾公司的特點(diǎn)。這些企業(yè)，理論上也應(yīng)該成為進(jìn)行會計信息管制的對象。

五、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果――企業(yè)執(zhí)行成本與效益

對于企業(yè)本身以及企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者而言，在沒有強(qiáng)制執(zhí)行要求的前提下，會按照執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所帶來的成本與效益及其對企業(yè)價值的影響確定是否執(zhí)行、如何執(zhí)行。

首先，諸多的顯性執(zhí)行成本會成為非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則予以考慮的重要因素。顯性執(zhí)行成本包括對會計人員的培訓(xùn)成本、因新企業(yè)會計準(zhǔn)則核算內(nèi)容增加而產(chǎn)生的簿記成本、非手工記賬企業(yè)會計信息系統(tǒng)更新成本、為適合新企業(yè)會計準(zhǔn)則而重新建立新內(nèi)部控制制度的成本、建立與新準(zhǔn)則的財務(wù)指標(biāo)相對應(yīng)的新的激勵機(jī)制的成本等。

其次，執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則所引發(fā)的隱性風(fēng)險也是企業(yè)不得不考慮的因素。隱性風(fēng)險主要包括涉稅風(fēng)險、融資風(fēng)險和經(jīng)營管理人員的決策風(fēng)險。在企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，需要大量的會計職業(yè)判斷，當(dāng)會計職業(yè)判斷影響到涉稅業(yè)務(wù)而不被稅務(wù)當(dāng)局所認(rèn)可時，企業(yè)便會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。在公允價值計量模式及綜合收益觀下，企業(yè)的償債能力指標(biāo)會隨著市場經(jīng)營環(huán)境的變化而變化，償債能力指標(biāo)的大漲大跌，將直接影響到信用評級的結(jié)果，并因此影響企業(yè)的融資結(jié)果。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的諸多變化直接影響企業(yè)業(yè)績和與此相關(guān)的對管理人員的業(yè)績評價，因此，可能影響管理者的決策，管理者會在新會計核算體制下采取新的決策，這些決策對企業(yè)價值的影響是不確定的。

但是，執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則也會給企業(yè)帶來潛在的收益。如因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則需要有完善的內(nèi)部控制制度和企業(yè)治理機(jī)制，還要有高素質(zhì)的會計人員，執(zhí)行過程中還需要支付諸多的顯性成本。因此，當(dāng)企業(yè)選擇執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時，能向外部傳遞一種企業(yè)具有良好的管理水平的信號。此外，企業(yè)如果試圖通過上市或在OTC市場進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，從而獲得更多的發(fā)展機(jī)會，執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則也是必須的。

篇2

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會計準(zhǔn)則　加強(qiáng)　企業(yè)海外工程　資金管理

一、前言

中國國企和民企在國際化及向海外市場擴(kuò)張的同時，也開始著眼于全球性或區(qū)域性的資金管理。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，加強(qiáng)企業(yè)海外工程資金管理是推動企業(yè)海外工程快速發(fā)展的重要舉措，對于現(xiàn)代企業(yè)海外工程推行和不斷完善資金管理，實(shí)現(xiàn)管理決策科學(xué)化、民主化，保證企業(yè)海外丁程持續(xù)健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下企業(yè)海外工程資金管理的目的

一般情況下，企業(yè)海外工程資金管理的根本目的，就是滿足企業(yè)海外工程正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的資金，服務(wù)于企業(yè)海外工程總體財務(wù)目標(biāo)。就資金管理的行為而言，企業(yè)海外工程資金管理的目的主要是：

(1)滿足企業(yè)海外工程設(shè)立的需要

設(shè)立企業(yè)海外工程必須要有法定的資本金。資本金是企業(yè)海外工程在工商行政管理部門登記注冊的資金。只有具有足夠的資本金，企業(yè)海外工程才能開張營業(yè)。從理論上說，資本金即企業(yè)海外工程的注冊資本應(yīng)當(dāng)和實(shí)收資本數(shù)量一致。企業(yè)海外工程以資本金為基礎(chǔ)，可通過借貸籌集更多的資金，滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要?，F(xiàn)代企業(yè)海外工程財務(wù)管理中，企業(yè)海外工程設(shè)立時的資金管理活動已占有相當(dāng)重要的地位。

(2)滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要滿足企業(yè)海外工程生產(chǎn)經(jīng)營活動需要的資金管理，是企業(yè)海外工程資金管理活動中最為經(jīng)常性的目的之一。從總體上講，企業(yè)海外工程生產(chǎn)經(jīng)營活動可以分為兩種類型：一是維持簡單再生產(chǎn)；一是擴(kuò)大再生產(chǎn)。與此相對應(yīng)，資金管理活動也分為兩類，即為滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營需要而進(jìn)行的資金管理和滿足企業(yè)海外工程發(fā)展和擴(kuò)張進(jìn)行的資金管理。一般情況下，這兩種資金管理都會直接增加企業(yè)海外工程資產(chǎn)總額和資金管理總額。

(3)滿足資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要資本結(jié)構(gòu)調(diào)整是企業(yè)海外工程為了降低資金管理風(fēng)險、減少資金成本而對資本與負(fù)債間的比例關(guān)系所進(jìn)行的調(diào)整?，F(xiàn)代企業(yè)海外工程資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整是一項(xiàng)重大的財務(wù)決策事項(xiàng)。也是資金管理與資金管理決策的重要內(nèi)容。

三、企業(yè)海外工程資金管理原則

企業(yè)海外工程資金管理原則是指企業(yè)海外工程資金管理的基本要求。以最低的資本成本，適量、適時、適度地籌集企業(yè)海外工程生產(chǎn)經(jīng)營所需的資本，是企業(yè)海外工程資金管理的總體要求。具體地講，企業(yè)海外工程資金管理必須遵循以下3個原則。

(1)臺理性原則

合理性原則是指資金管理的數(shù)量應(yīng)當(dāng)合理。企業(yè)海外工程無論從什么渠道、用何種方式資金管理，都應(yīng)首先確定一個合理的資本需要量，使資本的籌集量與需要量達(dá)到平衡，防止資金管理不足影響生產(chǎn)經(jīng)營或資金管理過量而降低資金管理效益。

(2)及時性原則

及時性原則是指資金管理的時間應(yīng)當(dāng)及時。資金管理要按照資本的投放使用時間來合理安排。使資金管理與用資在時間上銜接，避免因資金管理時間過早而造成使用前的閑置，或因資金管理時間滯后而貽誤有利的投資時機(jī)。

(3)效益性原則

效益性原則是指應(yīng)當(dāng)以盡可能低的成本籌集所需資本。企業(yè)海外工程從不同資金管理渠道和用不同方式資金管理的難易程度、資本成本和資金管理風(fēng)險有所不同，因而在資金管理時應(yīng)綜合考慮各種資金管理方式的資本成本和資金管理風(fēng)險，力求以最小的代價取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的資本。

四、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，如何加強(qiáng)企業(yè)海外工程資金管理

(1)樹立現(xiàn)代化企業(yè)形象，創(chuàng)造良好的籌資信譽(yù)

從一定意義上講，市場經(jīng)濟(jì)也是一種信用經(jīng)濟(jì)。因此，無論是吸引投資者向本企業(yè)投資，還是向金融機(jī)構(gòu)借款或向社會進(jìn)行融資，都必須以良好的企業(yè)形象和商業(yè)信譽(yù)為首要前提。首先，企業(yè)海外工程的發(fā)展和投資方向，必須符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢和社會發(fā)展的需要，并具有較高的企業(yè)效益和社會效益。其次，企業(yè)的經(jīng)營管理水平，必須符合科學(xué)化、現(xiàn)代化和國際化的要求，并以良好的經(jīng)營業(yè)績樹立良好的企業(yè)形象，求得較高的社會信譽(yù)。最后，企業(yè)海外工程在經(jīng)營活動中必須講求信用，如果企業(yè)經(jīng)常拖欠債務(wù)，就會喪失企業(yè)的信用，勢必給籌措資金帶來困難。

(2)加強(qiáng)銀行賬戶管理

很多中國企業(yè)在全球不同的國家和地區(qū)擁有海外辦事處。如何有效地管理繁多且復(fù)雜的銀行關(guān)系及海外賬戶。同時確保閑置資金盡快集中回流是這些中國企業(yè)面臨的一大課題。銀行賬戶管理的重點(diǎn)在于調(diào)整銀行關(guān)系和精簡銀行賬戶，其中最關(guān)鍵的是：減少銀行賬戶數(shù)量。企業(yè)在全球應(yīng)統(tǒng)一于同一家國際性銀行開立收款和付款營運(yùn)賬戶(包括本幣賬戶和外幣賬戶)。在個別偏遠(yuǎn)國家，海外辦事處可以繼續(xù)使用當(dāng)?shù)劂y行的服務(wù)，并且通過當(dāng)?shù)劂y行的SWlVITMT940電報，將每天的賬戶情況匯總到該國際性銀行，用于監(jiān)控賬戶的活動及余額情況。鑒于眾多的中國企業(yè)實(shí)行“收支兩條線”的管理，企業(yè)應(yīng)在特定國家當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)容許的情況下。建立本國的資金歸集構(gòu)架。把所需資金從收款賬戶自動劃轉(zhuǎn)到付款賬戶進(jìn)行必要付款，以減少人工轉(zhuǎn)賬操作及其帶來的風(fēng)險。通過合理簡化銀行賬戶可以鞏固企業(yè)與銀行的關(guān)系，增加賬戶利用率。提高賬戶透明度，同時統(tǒng)一的銀行服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也有利于提高企業(yè)的工作效率。中國企業(yè)如果在特定國家擁有多家辦事處，可以在法規(guī)允許的情況下建立該國的內(nèi)部資金歸集構(gòu)架，將資金集中在一個主要賬戶，從而加強(qiáng)財務(wù)控制。如果企業(yè)在海外辦事處有外幣資金，則可應(yīng)用跨境流動資金管理。

篇3

關(guān)鍵詞:企業(yè)會計準(zhǔn)則;公允價值;優(yōu)勢;應(yīng)用;問題

中圖分類號:F606.6

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

公允價值以“公允性”來突出其定義。所謂公允價值,國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)將其定義為:熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中,能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。我國新會計準(zhǔn)則中的定義是:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。可見,公允價值作為一種新計量屬性,其最大特征就是來自公平交易的市場,是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識,這種達(dá)成共識的市場交易價格即為公允價值。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的做法,按照市場活躍程度將公允價值的運(yùn)用劃分為三個級次:第一級次是資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的,應(yīng)以市場中的交易價格作為公允價值;第二級次是資產(chǎn)本身不存在活躍市場,但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值;第三級次是對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值予以估計確定。

一、公允價值計量屬性的優(yōu)勢

(一)能快速反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況

公允價值與歷史成本相比,它緊緊跟隨市場,能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)未來獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。

(二)能夠合理地反映資產(chǎn)價值

與歷史成本計量相比,公允價值緊密結(jié)合市場,以當(dāng)期的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價值,能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價值。

(三)使會計由成本核心轉(zhuǎn)向價值核心

公允價值其側(cè)重點(diǎn)在于對資產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟(jì)利益的衡量,強(qiáng)調(diào)站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場角度的市場價值。因此,公允價值的概念從理論上解決了資產(chǎn)定義中“能夠帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”的定性與定量的時間統(tǒng)一問題,從而為現(xiàn)代會計從成本核心向價值核心的轉(zhuǎn)變鋪平了道路。

(四)能培養(yǎng)會計人員的理財意識

在通貨膨脹較高、企業(yè)風(fēng)險較大時,會給企業(yè)帶來損失。采用公允價值計量屬性可以使財會人員加深對現(xiàn)金流量、貨幣時間價值等的認(rèn)識,增強(qiáng)自身的理財意識和水平。

二、公允價值在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用

目前我國已的38個具體準(zhǔn)則中涉及會計要素計量的有30個準(zhǔn)則,其中有17個準(zhǔn)則不同程度地運(yùn)用了公允價值計量屬性,涉及范圍之大是顯然的。但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的、適度的,主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面,其中金融工具、投資性房地產(chǎn)、套期保值三大領(lǐng)域公允價值的應(yīng)用尤為明顯:

(一)投資性房地產(chǎn)的公允價值計量及其應(yīng)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。

在成本模式下,投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷,并在期末進(jìn)行減值測試,計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,企業(yè)可以采用公允價值計量模式。

(二)金融工具確認(rèn)、計量和披露中公允價值的應(yīng)用

遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等被列為公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計人當(dāng)期損益。這也意味著,如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向,其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升;相反,如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左,其當(dāng)期利潤就會因此受損。所以,公允價值計量可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”,與舊準(zhǔn)則使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。

(三)企業(yè)合并中公允價值的運(yùn)用

企業(yè)合并中,“公允價值”是必須采用的方法,主并方公司支付的并購溢價,分配為兩部分:

1.資產(chǎn)負(fù)債按照“公允價值”入賬,

2.支付對價超過“公允價值”的部分,記錄為“商譽(yù)”,主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù),將超過合并各方企業(yè)的簡單加總,因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果,這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。

三、新會計準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用中存在的問題

(一)公允價值計量的實(shí)際操作問題

公允價值確定的主觀性較強(qiáng),會相對影響其實(shí)務(wù)中的可操作性。由于資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值不容易確定,采用公允價值計量,實(shí)際操作時只能大致的估計或采取近似值的操作,尤其在資產(chǎn)或負(fù)債不存在公平市價的情況下,需要通過預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來探求公允價值的情況。此外,公允價值的確認(rèn)、公允的程度、現(xiàn)值利率的取得也都在實(shí)際操作中存在具體困難。這些都給公允價值計量留下可選擇的空間,而且要審核公允價值計量是否準(zhǔn)確也比較困難。在市場機(jī)制不健全的情況下,利潤操縱和會計造假的現(xiàn)象不可避免。雖然新會計準(zhǔn)則對此做了一些規(guī)定,但仍然存在人為操作的空間。

(二)公允價值計量的成本問題

運(yùn)用公允價值計量提高財務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性,就必須增加成本。由于公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性,要求企業(yè)會計人員在每個會計期末分析各種因素,對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值做出認(rèn)定,這個過程將會增大企業(yè)的信息成本。另一方面,為了預(yù)防利用公允價值計量進(jìn)行盈余管理,必須增加監(jiān)管成本。同時,實(shí)務(wù)中很多會計人員對公允價值的應(yīng)用十分陌生,要掌握新會計準(zhǔn)則的具體運(yùn)用,還必須對會計從業(yè)人員加強(qiáng)培訓(xùn)。

(三)公允價值計量的協(xié)調(diào)問題

篇4

財政部2006年2月15日了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則體系》，提出了以“提高會計信息質(zhì)量”為核心，強(qiáng)化為“投資者和社會公眾提供決策有用會計信息”的理念，使之逐漸與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”打下了良好的前提條件，由此實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則制度的歷史性突破――這無疑對改進(jìn)和進(jìn)一步完善我國會計制度起到了推波助瀾的作用?，F(xiàn)在，筆者依己拙見針對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》部分內(nèi)容淺析與大家探討。

一、新舊“準(zhǔn)則”比較分析

眾所周知，新準(zhǔn)則在“存貨”內(nèi)容部分取消了關(guān)于存貨發(fā)出成本的后進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法，改進(jìn)后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》取消了后進(jìn)先出法，采用后進(jìn)先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實(shí)反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)，會造成存貨的實(shí)物流與成本流相互脫節(jié)；同樣，取消后進(jìn)先出法，這樣將使原來采用后進(jìn)先出法計價，存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤的不正常波動：而且取消后進(jìn)先出法，可以使企業(yè)更加真實(shí)的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會計信息，使移動加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計準(zhǔn)則也沒有移動加權(quán)平均法。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》前后內(nèi)容比較，傳統(tǒng)的《會計準(zhǔn)則》中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，在新存貨準(zhǔn)則中沒有這樣的規(guī)定與說明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計入存貨成本”的項(xiàng)目中刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。新存貨準(zhǔn)則中增加了對借款費(fèi)用計入存貨成本的規(guī)定，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定處理，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中。因此，企業(yè)或者某些部門通過專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)，而企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會受到一定程度的影響。從而，使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中、企業(yè)損益表中當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用減少及其利潤增加，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。

新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計入存貨成本”之內(nèi)容。新準(zhǔn)則在第十四條中將原存貨準(zhǔn)則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對于不能替代的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”；而在原來準(zhǔn)則中則沒有對提供勞務(wù)存貨成本做出規(guī)定。

新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修訂會計準(zhǔn)則的一個亮點(diǎn)，而原存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定；所以原存貨準(zhǔn)則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實(shí)。低值易耗品和包裝物的攤銷方法，低值易耗品和包裝物的攤銷方法，原準(zhǔn)則采用的是不完全列舉的方法規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入成本費(fèi)用，這時候我們可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”來推算。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。我們將低值易耗品和包裝物的攤銷方法明確規(guī)定為“一次轉(zhuǎn)銷法”或者“五五攤銷法”兩種方法。新存貨準(zhǔn)則對原存貨準(zhǔn)則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益”，在第二十一條中做出進(jìn)一步說明：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。而存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額，存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對存貨發(fā)生盤虧或毀損的會計處理規(guī)定更加明確、具體；新存貨準(zhǔn)則對存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法以及當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等沒有要求進(jìn)行披露。由于新存貨準(zhǔn)則刪除了存貨發(fā)出成本的后進(jìn)先出法，所以在新存貨準(zhǔn)則的信息披露中也相應(yīng)地刪除了舊存貨準(zhǔn)則中“應(yīng)當(dāng)披露采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、或移動加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的內(nèi)容。由于新存貨會計準(zhǔn)則取消了這兩種方法，當(dāng)市場物價不穩(wěn)定時，對采用這兩種方法核算發(fā)出存貨成本的企業(yè)的財務(wù)及經(jīng)營會造成一定的影響；當(dāng)物價連續(xù)上漲時，采用后進(jìn)先出的企業(yè)，發(fā)出存貨成本偏高，相應(yīng)期末存貨成本偏低，從而導(dǎo)致利潤虛減；而物價連續(xù)下降時，發(fā)出存貨成本偏低，期末存貨成本偏高，導(dǎo)致利潤虛增。取消這兩種核算方法將使發(fā)出存貨成本的核算更為客觀。

二、強(qiáng)化“新準(zhǔn)則”的地位及其作用

由于企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，以及對經(jīng)營管理者的評價、報酬，會計準(zhǔn)則的變化必將影響企業(yè)管理的重點(diǎn)和方式，對于已經(jīng)具有較高管理水平和較強(qiáng)競爭力的企業(yè)而言，執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的意義主要在于更便利進(jìn)入國內(nèi)、國際資本市場和參與國際競爭，對管理還比較落后的企業(yè)而言，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將對提升管理理念和改變管理方式產(chǎn)生巨大的推動作用。

篇5

第一，定義了職工薪酬的概念，規(guī)范了職工薪酬成本的范圍。職工薪酬是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，其具體范圍包括直接支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；為職工繳納的社會保險費(fèi)(醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi))和住房公積金；計提的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利、因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

準(zhǔn)則中的定義涵蓋了企業(yè)職工薪酬的各種形式，不僅有直接的，還有間接的；不僅有貨幣性的，還有非貨幣性的；不僅有顯性的，還有隱性的，囊括了幾乎所有與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。尤其是增加了辭退費(fèi)用這一新增職工薪酬形式，為企業(yè)列支薪酬成本或費(fèi)用提供了直接依據(jù)。我國國有企業(yè)工資制度過去由國家制定，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)工資總額與效益掛鉤，企業(yè)的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資形式、獎勵和津貼等制度由企業(yè)自主決定?？v觀我國各類法規(guī)中關(guān)于薪酬的一些定義，在《工資支付條例》中，“工資”被定義為用人單位基于勞動關(guān)系，按照勞動者提供勞動的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給勞動者本人的全部勞動報酬。一般包括各種形式的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、延長工作時間及特殊情況下支付的屬于勞動報酬的工資收入等，但不包括用人單位按照規(guī)定負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)社會保險費(fèi)、住房公積金、勞動保護(hù)費(fèi)等費(fèi)用。在統(tǒng)計法中，職工的工資總額被定義為“各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部在崗職工的勞動報酬總額”，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和其他工資。統(tǒng)計法強(qiáng)調(diào)“以直接支付給職工的全部勞動報酬為依據(jù)”，因此明確指出工資總額不包含勞動保險和職工福利方面的費(fèi)用、支付給離退休、退職人員的費(fèi)用、勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等等其他并非“直接支付”的人員費(fèi)用。以上薪酬的定義都是立足于職工的角度，是職工付出勞動而獲取的直接勞動報酬。而會計準(zhǔn)則是立足于企業(yè)，立足于全面反映企業(yè)為獲得職工的服務(wù)而發(fā)生的全部費(fèi)用，因此其定義的薪酬包含了社會保障費(fèi)、住房公積金等與獲得職工的服務(wù)相關(guān)的支出，全面涵蓋我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的各種支出形式。

第二，職工薪酬包含了社會保障費(fèi)用。社會保障制度是社會進(jìn)步的標(biāo)志之一，市場經(jīng)濟(jì)社會充滿著競爭與風(fēng)險，完善的社會保障制度有助于促進(jìn)人員流動，保證社會安定，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。我國現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，企業(yè)必須為職工繳納基本養(yǎng)老保險、工傷保險、生育保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險和住房公積金。為職工繳納社會保障費(fèi)用是為了獲得職工服務(wù)的配套支出，這項(xiàng)支出雖然不是職工的直接收入，但也是企業(yè)為了獲取職工服務(wù)而產(chǎn)生的一項(xiàng)重要支出。由于原準(zhǔn)則和制度都沒有明確規(guī)定這項(xiàng)費(fèi)用如何列支，在實(shí)際操作中有的企業(yè)列為管理費(fèi)用，有的企業(yè)則按受益對象分配，造成了企業(yè)間核算口徑不一致，使會計信息失去可比性。新準(zhǔn)則統(tǒng)一核算口徑后，將大大提高會計信息的質(zhì)量。

新準(zhǔn)則將社會保障費(fèi)明確為職工薪酬，在為企業(yè)列支成本提供依據(jù)的同時，也體現(xiàn)了社會保障事業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。按照國際會計準(zhǔn)則，職工退休后的養(yǎng)老金劃分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。前者是指企業(yè)向社會保障部門繳納一定的養(yǎng)老金以后，職工退休后由社會保障部門接管，企業(yè)不再有任何義務(wù)。而設(shè)定受益計劃需要用精確的方法計算未來支出以確認(rèn)負(fù)債。我國現(xiàn)行的社會保障制度還沒有設(shè)定受益計劃的規(guī)定，因此新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的社會保障費(fèi)按照職工提供服務(wù)的相應(yīng)會計期間確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象列支成本或費(fèi)用。

第三，職工薪酬中包含了因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。新準(zhǔn)則不僅明確規(guī)定職工薪酬中包含了因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，還規(guī)定企業(yè)為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，在滿足一定條件的情況下可以確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時計人當(dāng)期損益，這也是適應(yīng)我國國情，規(guī)范提前解除勞動合同業(yè)務(wù)的一項(xiàng)會計處理辦法。我國勞動法規(guī)定，企業(yè)與勞動者解除勞動合同，要付給勞動者一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，這筆補(bǔ)償金也是企業(yè)為了獲得職工的服務(wù)而支付的相關(guān)支出，是符合職工薪酬定義的。在新準(zhǔn)則出臺以前，企業(yè)大多按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則列支經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，在支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時直接列支為管理費(fèi)用。這種做法會使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)性裁員時管理費(fèi)用突然增加而使企業(yè)的利潤不能真實(shí)地反映。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，從會計處理的角度來看，相當(dāng)于計提了一筆支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的準(zhǔn)備金，提前將該筆費(fèi)用列入成本或費(fèi)用。此舉完全符合會計核算的配比原則以及相關(guān)性原則，更加真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。從協(xié)調(diào)勞資關(guān)系的角度看，預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)相當(dāng)于計提了一筆支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償準(zhǔn)備金，緩解了企業(yè)大批裁員時支付補(bǔ)償金費(fèi)用的壓力，對人員流動和社會安定有一定促進(jìn)作用。

篇6

關(guān)鍵詞：燃?xì)夤?；新企業(yè)會計準(zhǔn)則；應(yīng)對

自從財政部于2006年2月15日頒布、2007年1月1日起實(shí)行新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行新的會計準(zhǔn)則，并鼓勵其它相關(guān)企業(yè)也可以參照執(zhí)行，從而標(biāo)志著我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本建立，對于我國燃?xì)夤矩攧?wù)會計工作產(chǎn)生較大影響。燃?xì)夤矩攧?wù)管理部門和人員要根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，提出應(yīng)對措施。

一、燃?xì)夤驹谛碌臅嫓?zhǔn)則下的財務(wù)會計影響

1.新的會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告目標(biāo)進(jìn)行了明確

在新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，首次明確規(guī)定向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果等相關(guān)會計信息是企業(yè)財務(wù)會計報告的目標(biāo)，這些都是企業(yè)管理者作為被委托人，向委托人履行職責(zé)情況的真實(shí)反映，也有助于企業(yè)股權(quán)人和企業(yè)所有人使用財務(wù)會計報告進(jìn)行正確的經(jīng)營決策。

當(dāng)前正是我國石油和燃?xì)獾饶茉葱袠I(yè)改革的重要時期，燃?xì)夤镜呢攧?wù)報告主要目標(biāo)是要向政府主管部門報告企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營狀況，有助于政府主管部門對企業(yè)經(jīng)營者的績效考核、人事調(diào)整提供依據(jù)，確保企業(yè)的保值和增值。同時，隨著能源行業(yè)改革深入，燃?xì)夤疽仓鸩綄?shí)現(xiàn)股權(quán)改造，成為股份制公司，燃?xì)夤救谫Y的主要渠道就是資本市場，它們在融資的時候，必須要為投資者提供真實(shí)可信的企業(yè)財務(wù)報告信息，這也是燃?xì)夤矩攧?wù)報告的另外一個重要目標(biāo)和內(nèi)容。

2.然后公司會計計量的模式和種類都有所增加

在新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，重新引導(dǎo)公允價值這個計量屬性，主要是基于以下幾個方面的考慮：第一，采用公允價值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計價是目前國際會計準(zhǔn)則的一個通行做法，其次，運(yùn)用公允價值，可以有效增強(qiáng)企業(yè)會計信息的相關(guān)性，更有利于企業(yè)經(jīng)營者的投資經(jīng)營決策。最后，隨著我國和世界資本市場的發(fā)展，在金融工具中，公允價值是最為合理的計量屬性，而且也是衍生金融工具唯一的一個香港的計量屬性。目前，我國資本市場發(fā)展不夠成分，企業(yè)會計準(zhǔn)則采取謹(jǐn)慎使用公允價值，一旦采用了公允價值計量模式就很難再重新改變成為歷史價值計量模式，可以有效防止公允價值成為企業(yè)盈余調(diào)節(jié)的工具。

3.部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是不允許轉(zhuǎn)回

在原有的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為許多企業(yè)操控盈余管理的一個重要工具。但是，在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則別規(guī)定，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)對于聯(lián)營公司和子公司的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失確認(rèn)以后，在這個會計期內(nèi)是不允許再轉(zhuǎn)回的。在我國現(xiàn)在的燃?xì)夤举Y產(chǎn)中，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)占了90%的資產(chǎn)比重，為了確保財務(wù)會計信息的真實(shí)，必須要對固定資產(chǎn)作計提減值的準(zhǔn)備，更有利于防止燃?xì)夤纠脙r值準(zhǔn)備來操控盈余管理，確保燃?xì)夤靖訙?zhǔn)確、方便、快捷計提固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備，也確保燃?xì)夤緯嬓畔⒌恼鎸?shí)性和可靠性。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的燃?xì)夤緫?yīng)對策略

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施以后，將對燃?xì)夤矩攧?wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，為確保燃?xì)夤镜男聲嫓?zhǔn)則的順利實(shí)施，燃?xì)夤矩攧?wù)部門要重點(diǎn)做好以下四個方面的工作：

1.要加大新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和宣傳

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則在燃?xì)夤镜膶?shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅牽涉到公司的財務(wù)管理部門，而且更需要公司管理人員的大力支持和公司各個部門的協(xié)調(diào)配合。因此，公司要對新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)行大力宣傳，重點(diǎn)對新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的新理念、新變化和新內(nèi)容進(jìn)行解讀，取得領(lǐng)導(dǎo)和同事的理解支持。而且燃?xì)庳攧?wù)管理人員也要加強(qiáng)對新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，可以采取走出去和請進(jìn)來的方式，加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，并且要對照原有會計準(zhǔn)則，舉一反三、融會貫通。

2.要對公司內(nèi)部的會計管理基礎(chǔ)進(jìn)行規(guī)范

燃?xì)夤疽Y(jié)合行業(yè)和單位特點(diǎn)，按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，對公司財務(wù)報表體系和會計科目體系進(jìn)行重新梳理優(yōu)化和設(shè)置。為配合減值準(zhǔn)備計提和公允價值計量等，公司的財務(wù)配合要配合業(yè)務(wù)部門，注重在日常工作中對相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集和整理，特別是對于貼現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量、自有資產(chǎn)成新度、技術(shù)更新和資產(chǎn)市價等相關(guān)信息。要對企業(yè)財務(wù)管理制度及會計核算制度進(jìn)行重新修訂，確保公司的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)都是按照新的企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的。

3.要對公司內(nèi)部的財務(wù)管理制度進(jìn)行完善

燃?xì)夤驹谛碌钠髽I(yè)會計制度實(shí)施以后，要不斷加大對公司會計信息披露要求，重點(diǎn)完善擔(dān)保、對外投融資和工程項(xiàng)目，切實(shí)做到獎懲并舉、權(quán)責(zé)結(jié)合、科學(xué)決策、防范風(fēng)險等，不斷對公司的會計信息質(zhì)量進(jìn)行提高。

4.要對公司的內(nèi)部業(yè)績考核指標(biāo)進(jìn)行修訂

燃?xì)夤驹谛碌钠髽I(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施有，要能夠及時對公司內(nèi)部的業(yè)績考核指標(biāo)體系中的某些指標(biāo)進(jìn)行修訂，因?yàn)榭己酥笜?biāo)具有很強(qiáng)的“指揮棒”作用。首先，燃?xì)夤疽Y(jié)合單位實(shí)際情況，對新企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施以后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)成果、財務(wù)狀況影響進(jìn)行測算；其次，要重點(diǎn)模擬新會計準(zhǔn)則實(shí)施后的效果；最后要根據(jù)測算結(jié)果和模擬實(shí)施效果，制定出燃?xì)夤緝?nèi)部新的業(yè)績考核指標(biāo)體系。

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 職工薪酬 變化 影響

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-135-02

在2006年財政部的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。首次對職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范，內(nèi)容變化是較大的。這對企業(yè)加強(qiáng)人工成本的核算，成本信息的全面反映、保障社會和諧和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定的重要作用。

一、新準(zhǔn)則職工薪酬內(nèi)容與原規(guī)定比較的主要變化

（一）規(guī)范并擴(kuò)大了職工的范圍

職工薪酬準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，明確規(guī)定了企業(yè)職工的范圍：一是與企業(yè)訂立勞動合同的全職、兼職和臨時職工；二是雖然未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。在職工范圍上比原規(guī)定更加明確，這也為職工薪酬范圍的確定打下一明確的基礎(chǔ)。

（二）明確并增大了職工薪酬包括的范圍

與以往“工資”的定義相比，新準(zhǔn)則對有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確，涵蓋了企業(yè)支付給職工的各種薪酬形式，其中包括非貨幣利、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)?。同時也明確了以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，不包括在職工薪酬的范圍內(nèi)，而應(yīng)適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則，這是會計準(zhǔn)則中首次如此明確定義職工薪酬的內(nèi)容。

（三）將企業(yè)向職工提供的各種非貨幣利作為職工薪酬

新準(zhǔn)則把企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工、企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用等這些非貨幣利都納入職工薪酬，同時在核算上對于不同形式的非貨幣性的職工薪酬，規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法，使職工薪酬的核算更加明確具體。

（四）提出辭退福利的職工薪酬形式，并規(guī)范了確認(rèn)和計量原則

辭退福利又稱解除勞動關(guān)系補(bǔ)償。新準(zhǔn)則提出的辭退福利是指企業(yè)在職工正式退休之前，提前與職工解除勞動關(guān)系所應(yīng)給予的一種貨幣補(bǔ)償。并應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露，披露應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，以及其期末應(yīng)付未付的金額，使財務(wù)報表的使用者對企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況得到及時的了解。

（五）在一定條件下職工薪酬可以進(jìn)入無形資產(chǎn)的成本

原制度規(guī)定，企業(yè)在無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，直接計入當(dāng)期損益，不計入無形資產(chǎn)的成本。而新準(zhǔn)則規(guī)定在一定條件下，應(yīng)由無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入無形資產(chǎn)的成本。

（六）準(zhǔn)則取消了計提職工福利費(fèi)的規(guī)定

原制度規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)國家規(guī)定，按職工工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，計入成本、費(fèi)用。而新準(zhǔn)則取消了以前按工資總額14%計提職工福利費(fèi)的做法，職工福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)與其他職工薪酬一樣，采用據(jù)實(shí)列支的處理辦法，即按照其受益對象，依據(jù)實(shí)際發(fā)生額歸集計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

（七）首次明確規(guī)范了職工薪酬信息披露的范圍和內(nèi)容

準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險、福利費(fèi)、住房公積金、支付因提前與職工解除勞動關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等六項(xiàng)具體內(nèi)容的金額，都應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露。同時還規(guī)范了因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

二、新職工薪酬準(zhǔn)則核算對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響

（一）加大了產(chǎn)品成本中人工成本，有助于企業(yè)全面反映人工成本

原制度對企業(yè)產(chǎn)品人工成本的核算，只是將職工工資及按工資總額14%提取的職工福利費(fèi)，按照其受益對象計入相關(guān)成本費(fèi)用，而其他的按工資總額一定比例計提的附加費(fèi)用，即社會保險費(fèi)用、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等都計入管理費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益，所以，人工成本的核算內(nèi)容不完整，也相對不夠準(zhǔn)確，從會計核算上，使得企業(yè)人工成本表面上看較低，但卻沒有真正反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平。從而不能反映出企業(yè)真實(shí)的人工成本信息。

新準(zhǔn)則由于對有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確，人工成本的范圍涵蓋了企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出等。核算內(nèi)容更加全面，更加明細(xì)，更加具體，能真正反映出企業(yè)真實(shí)的人工成本信息，人工成本項(xiàng)目的提高將使得產(chǎn)品最終被認(rèn)定的實(shí)際價值升高。從而，可以提供更為可靠的成本等財務(wù)會計信息，提高了會計信息的質(zhì)量。

（二）影響了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有利于利潤的真實(shí)反映

新會計準(zhǔn)則職工薪酬的會計核算，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也產(chǎn)生一定的影響。主要有以下幾個方面：一是由于新會計準(zhǔn)則規(guī)定職工福利費(fèi)企業(yè)可以依據(jù)實(shí)際的發(fā)生額列支，當(dāng)與稅收規(guī)定不一致時，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。這將對企業(yè)財務(wù)狀況中的流動負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。二是由于新職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在會計期間應(yīng)當(dāng)依據(jù)職工提供的服務(wù)，除應(yīng)付的辭退補(bǔ)償只能計入當(dāng)期費(fèi)用外，其他應(yīng)付的職工薪酬內(nèi)容，則確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益的對象不同計入產(chǎn)品成本、在建工程和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，這樣就使得原來計入期間費(fèi)用的一些項(xiàng)目進(jìn)行了資本化，結(jié)果是，一方面增加了庫存商品、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價值，另一方面也提高了企業(yè)當(dāng)期的利潤。

（三）有利于促進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營觀念的轉(zhuǎn)變

由于新準(zhǔn)則在產(chǎn)品成本的人工成本計算時，增加了社會保險、住房公積金等福利性的支出，這樣就使得人工成本提高，最終使得產(chǎn)品被認(rèn)定的實(shí)際價值升高。所以，該準(zhǔn)則的實(shí)施提高了出口企業(yè)產(chǎn)品成本。所以，將會促進(jìn)我國產(chǎn)品出口企業(yè)必須轉(zhuǎn)變產(chǎn)品經(jīng)營觀念，必須由勞動密集型產(chǎn)品為主逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型產(chǎn)品為主，以大力提高產(chǎn)品的附加值，由此才能提高我國出口企業(yè)的出口產(chǎn)品在國際貿(mào)易中的競爭力，也才能不斷拓展國際市場業(yè)務(wù)，從而增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品在國際貿(mào)易市場上的競爭力。

總之，職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認(rèn)、計量和披露，各方面都發(fā)生了相應(yīng)的變化，為準(zhǔn)確、完整地核算人工成本奠定了基礎(chǔ)，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本和當(dāng)期費(fèi)用。對企業(yè)全面反映成本信息、完善成本補(bǔ)償制度具有重要作用。同時，也有利于提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，對企業(yè)產(chǎn)生一定的積極影響。

參考文獻(xiàn)：

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2.財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

3.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].人民出版社，2007

4.任冀波.新會計準(zhǔn)則下職工薪酬福利會計處理探討[J].財會研究，2009（3）

5.高曉瑩.新會計準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬核算對企業(yè)的影響[J].會計之友，2009（7）

篇8

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)會計核算特點(diǎn)；施工企業(yè)；會計核算

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）24-0123-02

1 前言

為了保證會計信息質(zhì)量，財政部根據(jù)各種法規(guī)的相關(guān)規(guī)定制定了新企業(yè)會計準(zhǔn)則，以同時規(guī)范會計的一系列行為，如：確認(rèn)、計量、記錄和報告，以及統(tǒng)一企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。施工企業(yè)當(dāng)前必須解決的核心問題便是如何提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以及如何在新準(zhǔn)則下強(qiáng)化會計核算職能，同時也說明了新企業(yè)會計準(zhǔn)則是施工企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)及企業(yè)的會計核算將會產(chǎn)生重大的影響，標(biāo)志著我國已建立起充分適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)并充分協(xié)調(diào)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。新的會計準(zhǔn)則體系是財政部在2006年2月正式的，規(guī)定其執(zhí)行時間為2007年1月1日，執(zhí)行原則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的基本一致，但會計核算業(yè)務(wù)與各施工企業(yè)執(zhí)行的會計準(zhǔn)則（包括1992年后頒布的《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》及《各項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則》及同年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本會計準(zhǔn)則》）相比，均發(fā)生了較大變化。

2 施工企業(yè)會計核算的特點(diǎn)

（1）施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性，施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性主要表現(xiàn)在不同的項(xiàng)目具有不同的建設(shè)要點(diǎn)，并要針對工程產(chǎn)品本身的特殊性和特定的用途及使用要求來嚴(yán)格確定每個項(xiàng)目產(chǎn)品，因此，水文、地質(zhì)、氣象等條件的任何不同都會使得施工條件發(fā)生多種多樣的變化，相同圖紙的施工效果及過程也會不同。

（2）建筑行業(yè)會計科目設(shè)置相對集中。施工企業(yè)通常通過承包工程項(xiàng)目，提供建筑安裝施工、機(jī)械化吊裝施工建筑施工、基礎(chǔ)與地基工程施工等經(jīng)營活動獲取收入、實(shí)現(xiàn)利潤。施工企業(yè)會計核算主要集中在成本費(fèi)用類科目中，成本費(fèi)用類科目只分為間接費(fèi)用和直接費(fèi)用，相關(guān)收入類科目不僅數(shù)目較少而且內(nèi)容簡單。其中直接費(fèi)用又分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他直接費(fèi)用四部分。另外，施工企業(yè)行業(yè)的不同特點(diǎn)，將其區(qū)分為了“臨時設(shè)施攤銷”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“臨時設(shè)施清理”、“臨時設(shè)施”以及“工程結(jié)算”等科目。這也就決定了與其他行業(yè)中的會計科目相比，施工企業(yè)會計科目的顯著不同。

（3）會計人員工作環(huán)境特殊。施工企業(yè)的會計人員必然要具有專業(yè)的會計技能，除此之外還要懂得建筑方面的相關(guān)知識，這就大不同于一般企業(yè)的會計只需要有會計專業(yè)而已，除此之外施工企業(yè)的會計人員的工作要同一般的會計一樣在辦公室里對會計信息進(jìn)行核算以外，還需要到工地現(xiàn)場上進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。

（4）工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要將收入的確認(rèn)和工程價款結(jié)算分開處理，與以往將二者合在一起處理的方式有所不同，這都是依據(jù)《施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則一建造合同》改善的，如此一來，工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利就能在“工程施工”賬目中全部反映出來了。

3 新會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計核算的影響

（1）完善施工企業(yè)財務(wù)核算信息化建設(shè)。指的就是總部決策可以透明化的實(shí)行在全部分支企業(yè)中，財務(wù)核算從企業(yè)總部走向企業(yè)全部，由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)向動態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)財務(wù)核算信息化，使得企業(yè)人員可以充分共享財務(wù)信息，并以此保證信息的質(zhì)量，以及執(zhí)行信息的效果，除此之外，為使得財務(wù)業(yè)務(wù)與資源配置共同發(fā)展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部走向外部。

（2）新會計準(zhǔn)則執(zhí)行后，對施工企業(yè)的會計科目設(shè)置提出了新要求。新會計準(zhǔn)則相應(yīng)增加了可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資等金融資產(chǎn)類的相關(guān)科目，同時也取消了短期投資的相關(guān)科目，并增加“投資性房地產(chǎn)”等科目，現(xiàn)有的“應(yīng)付職工薪酬”科目由原本的“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”組成，現(xiàn)有的“營業(yè)支出”、“營業(yè)收入”由原本的“主營業(yè)務(wù)支出”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目組成，新會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)的會計科目調(diào)整、轉(zhuǎn)換提出了許多要求，這就要求施工企業(yè)會計及時做好老制度與相關(guān)新準(zhǔn)則之間的調(diào)賬和銜接工作，做好相關(guān)調(diào)帳工作，調(diào)整帳木，并靈活轉(zhuǎn)換會計科目。

（3）建立施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度。施工企業(yè)在建立內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制中重要位置是由財務(wù)核算的特殊性決定的。內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括會計系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境三個方面。因各企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)、性質(zhì)的不同控制程序也會有不同的變化，需要分權(quán)控制，合理、合法的授權(quán)、控制，以及業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制，組織規(guī)劃控制等。建筑企業(yè)管理當(dāng)局需要加強(qiáng)對嚴(yán)格控制內(nèi)部的整體認(rèn)識、態(tài)度和行動，以及此種行為的重要性，稱為控制環(huán)境。會計系統(tǒng)可以通過某些系統(tǒng)將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終在會計報表中都反映出來，是內(nèi)部控制的重要組成部分。

4 如何在新會計準(zhǔn)則下加強(qiáng)施工企業(yè)會計核算

（1）充分認(rèn)識會計信息質(zhì)量的及時性和重要性。施工企業(yè)應(yīng)以財務(wù)資金的活動為核心，應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)如：互聯(lián)網(wǎng)、財務(wù)辦公、軟件電子計算機(jī)等對所有分支機(jī)構(gòu)實(shí)行財務(wù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和會計電算化，使企業(yè)業(yè)務(wù)與資源配置同步發(fā)展，同時要求施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息充分共享，為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)核算的及時性要求，需要從根本上改變業(yè)務(wù)活動與財務(wù)信息互不對稱的滯后現(xiàn)狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財務(wù)核算的效能，會計報表反映出的財會信息可以反映出企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、所有者權(quán)益變動、現(xiàn)金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評價企業(yè)決策也是政府監(jiān)管部門、債權(quán)人、投資人和經(jīng)營者的重要依據(jù)，因此，必須貫徹好新企業(yè)會計準(zhǔn)則，以便于真實(shí)、準(zhǔn)確的向報表使用者如：企業(yè)決策層等反映會計信息。

（2）謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價值計量模式。一直以來，歷史成本計量屬性都因其可靠且便于核實(shí)而被廣泛使用，我國的財務(wù)報表和財務(wù)會計便都是采用此方法，歷史成本計量方法是指資產(chǎn)情況和一個主體的負(fù)債情況，但近年來，隨著金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的日新月異，用于未來與現(xiàn)在的經(jīng)營決策時，歷史成本計量便不一定很可靠，同時也使得新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的公允價值方式很符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的客觀需求。

（3）做好新準(zhǔn)則實(shí)施后的信息通告工作。在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)上報其首份年度財務(wù)報表，并按規(guī)定，列出所有者權(quán)益變動表、利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表以及附注。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，為了反映執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對其現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中用列表的形式詳細(xì)說明通告數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。

（4）開創(chuàng)職業(yè)人員的新思維，并加強(qiáng)其判斷能力。會計人員解決新準(zhǔn)則中面臨的問題時要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，學(xué)會用新的思維、新的觀念新的方法和來不斷加強(qiáng)職業(yè)判斷能力。新準(zhǔn)則有利于增強(qiáng)企業(yè)會計工作的趨同愿望，同時新規(guī)則立足于維持會計信息使用者和者的之間的良好互動，提倡關(guān)注會計領(lǐng)域的重難點(diǎn)問題，注重專業(yè)判斷。

5 結(jié)束語

出臺新企業(yè)會計準(zhǔn)則時嚴(yán)格要求施工企業(yè)充分考慮其對財務(wù)管理、預(yù)算管理、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)以及人力資源管理的影響。為了實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)價值的最大化，各企業(yè)必須要以新企業(yè)會計準(zhǔn)則為核算基礎(chǔ)，使財務(wù)部門與企業(yè)其他部門同步發(fā)展，積極處理兩者之間的相互關(guān)系，最優(yōu)配置企業(yè)資源。實(shí)行新準(zhǔn)則以后，會計和財務(wù)報告中都發(fā)生了很大改變，也就是說新規(guī)則的影響最多體現(xiàn)在這倆者中，除此以外，經(jīng)驗(yàn)總結(jié)得知新準(zhǔn)則的實(shí)施需要各企業(yè)盡早采取措施，以免發(fā)生狀況無法及時挽救，以免采用新準(zhǔn)則后出現(xiàn)重大影響，同時企業(yè)各個部門都需要共同努力、共同合作，確保新準(zhǔn)則順利實(shí)施的同時不使按照舊準(zhǔn)則實(shí)施的行為稱為錯誤，是新舊準(zhǔn)則順利銜接過渡。

參考文獻(xiàn)

篇9

本分析報告共分為6個部分,第一部分為上市公司2008年年度財務(wù)報告分析,第二部分為2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況,第三部分為企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施得到了國內(nèi)外廣泛認(rèn)可,第四部分為我國應(yīng)對金融危機(jī)在會計準(zhǔn)則方面的對策主張,第五部分為相關(guān)政策建議,第六部分為未來工作計劃安排。

一、上市公司2008年年度財務(wù)報告分析

截至2009年4月30日,除ST本實(shí)B(200041)外,我國滬深兩市共有1 624家A、B股上市公司如期公布了2008年年度財務(wù)報告。通過對上市公司2008年年度財務(wù)報告進(jìn)行綜合分析,觀察出我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在以下顯著特征:一是上市公司2008年增收不增利;二是上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大,一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過剩,結(jié)構(gòu)不合理;三是新企業(yè)所得稅法實(shí)施對上市公司業(yè)績貢獻(xiàn)顯著;四是商業(yè)銀行貸款增幅較大,上市公司資金比較充裕;五是我國虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟,對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。

(一)上市公司2008年增收不增利

上市公司2008年有關(guān)財務(wù)指標(biāo)匯總?cè)绫?所示:

分析表明,1 624家上市公司2008年?duì)I業(yè)總收入同比增長18.57%,2007年同比增幅24.07%,增幅下降了5.50個百分點(diǎn)。2008年凈利潤同比下降了17.34%,2007年同比增幅49.56%,增幅下降了66.90個百分點(diǎn)。2008年年末凈資產(chǎn)同比增長8.03%,2007年同比增幅30.96%,增幅下降了22.93個百分點(diǎn)。1 624家上市公司2008年凈資產(chǎn)收益率11.80%,比2007年(16.78%)下降了4.98個百分點(diǎn),降幅達(dá)29.68%。

以上分析表明,我國上市公司2008年業(yè)績出現(xiàn)了大幅度下滑,主要是營業(yè)總成本增幅超出了營業(yè)總收入增幅5.05個百分點(diǎn),其中營業(yè)成本、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失大幅度高于2007年,呈現(xiàn)出了增收不增利的顯著特征。

(二)上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大,一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過剩,結(jié)構(gòu)不合理

1 624家上市公司2008年年末資產(chǎn)總額為487 005.21億元,其中,1 597家非金融類上市公司資產(chǎn)總額為114 931.44億元,27家金融類上市公司資產(chǎn)總額為372 073.77億元。資產(chǎn)減值損失總額為3 963.48億元,占利潤總額的-35.63%,同比增加了2 384.11億元,增幅高達(dá)150.95%。其中,1 597家非金融類上市公司2008年末存貨成本為18 309.23億元,存貨跌價準(zhǔn)備累計金額為845.19億元,2008年當(dāng)年的存貨跌價損失為690.00億元,占存貨跌價準(zhǔn)備累計金額的81.64%;2008年末固定資產(chǎn)成本為39 727.29億元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額為707.56億元,2008年當(dāng)年的固定資產(chǎn)減值損失為369.38億元,占固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額的52.20%。其中,14家上市商業(yè)銀行2008年的貸款減值損失為1 356.04億元,占其利潤總額的27.88%,同比增加了482.89億元,增幅達(dá)55.30%,部分上市商業(yè)銀行2008年貸款減值損失增幅超過了150%,個別超過了250%。14家上市商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備累計金額為4 744.54億元,2008年當(dāng)年貸款減值損失占貸款損失準(zhǔn)備累計金額的28.58%。

以上分析表明,上市公司2008年度資產(chǎn)減值損失巨大,當(dāng)年的資產(chǎn)減值損失均達(dá)到了歷史新高,表現(xiàn)出產(chǎn)品銷售不暢、存貨積壓嚴(yán)重,生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)落后,產(chǎn)能過剩,結(jié)構(gòu)不合理的狀況,在一定程度上反映了國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響。

(三)新企業(yè)所得稅法實(shí)施對上市公司業(yè)績貢獻(xiàn)顯著

1 624家上市公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤總額(稅前利潤)11 124.88億元,同比減少了3 122.49億元,降幅為21.92%。實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用為2 346.37億元,同比減少了1 281.02億元,降幅達(dá)35.32%,實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為21.09%,比2007年的25.79%下降了4.7個百分點(diǎn),企業(yè)的實(shí)際所得稅負(fù)明顯下降。2008年凈利潤降幅17.34%,低于利潤總額降幅21.92%,達(dá)4.58個百分點(diǎn)。

1 597家非金融類上市公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤總額(稅前利潤)6 044.65億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用為1 282.63億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為21.22%,非金融類上市公司2008年凈利潤降幅較利潤總額降幅減少了1.83個百分點(diǎn)。

27家金融類上市公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤總額(稅前利潤)5 080.23億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用為1 063.75億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為20.94%;金融類上市公司凈利潤增幅較利潤總額增幅增加了11.45個百分點(diǎn)。

以上分析表明,我國企業(yè)包括上市公司2008年1月1日開始執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,企業(yè)所得稅稅率由33%下調(diào)為25%,新企業(yè)所得稅法改革明顯減輕了上市公司負(fù)擔(dān),較大幅度提升了上市公司業(yè)績。

(四)商業(yè)銀行貸款增幅較大,上市公司資金比較充裕

1 597家非金融類上市公司2008年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為8 630.67億元,籌資活動現(xiàn)金流量凈額為4 818.13億元,投資活動現(xiàn)金流量凈額為-12 599.39億元,2008年年末總體現(xiàn)金流量凈額為12 518.07億元,表明1 597家非金融類上市公司滯留在銀行賬戶的資金為12 518.07億元。

1 597家非金融類上市公司2008年實(shí)際從銀行取得借款38 906.90億元,同比增加10 048.49億元,增幅高達(dá)34.82%。相關(guān)財務(wù)費(fèi)用主要是利息費(fèi)用為1 359.02億元,同比增加了349.38億元,增幅高達(dá)34.60%。1 597家非金融類上市公司2008年末實(shí)際持有的貨幣資金為12 518.07億元,比2007年末凈增加了784.48億元,增幅為6.69%。

14家上市商業(yè)銀行2008年度發(fā)放貸款及墊款凈增加額為25 921.22億元,同比增加3 829.45億元,增幅為17.33%。14家上市商業(yè)銀行在2008年末持有發(fā)放貸款和墊款合計為169 231.87億元,占14家上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的48.00%,同比增加24 391.08億元,增幅為16.84%。

以上分析表明,商業(yè)銀行貸款增幅較大,非金融類上市公司2008年末滯留在銀行賬戶的資金達(dá)12 518.07億元,反映出上市公司資金比較充裕。

(五)我國虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟,對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升

虛擬經(jīng)濟(jì)通常是指證券、期貨、期權(quán)等虛擬資本的交易活動。我國現(xiàn)階段主要是股票、債券和基金等基礎(chǔ)金融產(chǎn)品,在企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告中歸類為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn),主要依據(jù)資本市場公開交易價格即公允價值進(jìn)行計量,交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益。

1 624家上市公司2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計為39 664.01億元,占資產(chǎn)總額的8.14%。其中,27家金融類上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計為38 862.59億元,占金融類上市公司資產(chǎn)總額的10.44%。14家上市商業(yè)銀行2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計為30 110.07億元,占上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的8.62%。2008年,1 624家上市公司交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益的金額為-501.33億元,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入股東權(quán)益的金額為-2 206.65億元。14家上市商業(yè)銀行2008年實(shí)現(xiàn)利息收入15 929.06億元,占營業(yè)收入總額的88.24%;實(shí)現(xiàn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入1 683.17億元,占營業(yè)收入總額的9.32%;營業(yè)收入主要依賴于存貸款利差收入,占比接近90%,中間業(yè)務(wù)收入在營業(yè)收入中的占比不足10%。

以上分析表明,相對于發(fā)達(dá)國家而言,我國金融產(chǎn)品交易規(guī)模較小,虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不很成熟,金融創(chuàng)新不夠,商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù),金融服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)存在較大差距,對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。

二、2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況

企業(yè)會計準(zhǔn)則是1 624家上市公司報告其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。本部分將結(jié)合上市公司2008年年度財務(wù)報告分析,從多角度研究上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況。分析表明,企業(yè)會計準(zhǔn)則2008年在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。

(一)從2008年年度財務(wù)報告總體分析上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況

上市公司根據(jù)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則各項(xiàng)規(guī)定,按照統(tǒng)一的報表格式、列示項(xiàng)目、指標(biāo)計算等編制了2008年合并財務(wù)報表和個別財務(wù)報表,并按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的披露順序、項(xiàng)目和內(nèi)容在附注中提供了相關(guān)可比的信息。2008年年報數(shù)據(jù)與2007年的比較數(shù)據(jù)更具可比性,因?yàn)槲覈鲜泄緩?007年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,2008年為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的第二年。

根據(jù)收入等會計準(zhǔn)則,1 624家上市公司確定了2008年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)總收入119 134.75億元、營業(yè)總成本110 843.15億元、營業(yè)利潤10 057.90億元、利潤總額11 124.88億元和凈利潤8 778.51億元,并與2007年同口徑相關(guān)數(shù)據(jù)比較,分析得出了2008年增收不增利的結(jié)論。1 624家上市公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定2008年的資產(chǎn)總額為487 005.21億元、負(fù)債總額為409 744.43億元、股東權(quán)益總額為77 260.78億元。年報分析得出的2008年上市公司巨額資產(chǎn)減值損失3 963.48億元,主要由存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失構(gòu)成,其中,存貨跌價損失690.00億元是按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確定,固定資產(chǎn)減值損失369.38億元是根據(jù)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額確定,貸款減值損失1 356.04億元是按照貸款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本的差額并結(jié)合監(jiān)管要求確定。新企業(yè)所得稅法實(shí)施對上市公司業(yè)績的貢獻(xiàn),是公司執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則反映的結(jié)果,根據(jù)新企業(yè)所得稅法和所得稅會計準(zhǔn)則,1 624家上市公司確定的所得稅費(fèi)用為2 346.37億元,其中主要為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,也包括部分遞延所得稅費(fèi)用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟等情況,是上市公司執(zhí)行現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則和金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則反映的事實(shí),根據(jù)現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則,1 597家非金融類上市公司2008年末實(shí)際持有的貨幣資金為12 518.07億元;根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則,1 624家上市公司2008年末持有的采用公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計為39 664.01億元。

1 624家上市公司2008年年報均經(jīng)過了具有證券期貨資格的會計師事務(wù)所審計,審計的依據(jù)為企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則,注冊會計師出具的審計意見不僅對年報數(shù)據(jù)的可靠性提供了合理保證,而且表明了企業(yè)會計準(zhǔn)則的持續(xù)有效實(shí)施。1 624家上市公司中,有1 511家公司的年報被注冊會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計意見,占比為93.04%。被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司僅有113家,占比為6.96%;其中,被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的上市公司有78家,被出具保留意見的上市公司有18家,被出具無法表示意見的上市公司有17家。由國際“四大”會計師事務(wù)所(以下簡稱四大)審計的111家上市公司中,僅有1家公司被出具了保留意見的審計報告。

(二)從A+H股年報分析企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況

2007年12月,我國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效并簽署了聯(lián)合聲明,此后兩地又建立了會計準(zhǔn)則持續(xù)等效機(jī)制。除聯(lián)合聲明規(guī)定允許存在的會計準(zhǔn)則極少差異(如,按照內(nèi)地會計準(zhǔn)則部分長期減值損失不得轉(zhuǎn)回)外,上市公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的A股財務(wù)報告和按照香港財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的H股財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)相互一致。

1 624家上市公司共有57家同時在香港發(fā)行了H股。根據(jù)A+H股上市公司公布的2008年年報,57家A+H股上市公司2008年按照企業(yè)會計準(zhǔn)則報告的凈利潤為5 442.23億元,凈資產(chǎn)為42 595.51億元;按照香港財務(wù)報告準(zhǔn)則報告的凈利潤為5 572.49億元,凈資產(chǎn)為43 003.07億元。內(nèi)地準(zhǔn)則報告的凈利潤小于香港準(zhǔn)則報告的凈利潤130.26億元,凈利潤差異率為2.39%;內(nèi)地準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)小于香港準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)407.56億元,凈資產(chǎn)差異率為0.96%。2007年凈利潤差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為4.69%和2.84%,2008年凈利潤差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為2.39%和0.96%,與2007年相比分別下降了2.30%和1.88%。

57家A+H股上市公司的兩地年報顯示,導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)仍存差異的原因主要是兩家保險公司的保費(fèi)收入、保單取得成本以及保險合同準(zhǔn)備金差異。香港對于混合性合同分拆確認(rèn)保費(fèi)收入,內(nèi)地沒有進(jìn)行分拆;內(nèi)地對于保單取得成本一次性計入當(dāng)期損益,香港分期計入當(dāng)期損益;內(nèi)地對于保險合同準(zhǔn)備金考慮監(jiān)管要求,香港按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計量。這三項(xiàng)差異合計對凈利潤的影響為140.18億元,對凈資產(chǎn)的影響為675.81億元。如果剔除現(xiàn)存兩家保險公司差異后,凈利潤差異總額由130.26億元縮小到-9.92億元,凈利潤差異率由2.39%縮小到-0.18%;凈資產(chǎn)差異總額由407.56億元縮小到-268.25億元,凈資產(chǎn)差異率由0.96%縮小到-0.63%。兩家保險公司存在的差異屬于會計準(zhǔn)則執(zhí)行問題,我們已與有關(guān)部門協(xié)商,力爭在2009年年度財務(wù)報告中予以消除。

以上分析表明,在兩地建立會計準(zhǔn)則持續(xù)等效機(jī)制后,財政部針對兩地準(zhǔn)則實(shí)施中的問題做出了消除差異的相關(guān)規(guī)定并提出了明確要求,2008年57家A+H股上市公司大幅度消除了原有差異,凈利潤和凈資產(chǎn)的差異率由2007年的4.69%和2.84%降為2008年的2.39%和0.96%。在剔除兩家保險公司的執(zhí)行差異后,按照兩地準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告差異接近完全消除。這一事實(shí)進(jìn)一步驗(yàn)證了兩地會計準(zhǔn)則等效的成果,而且從這一角度表明企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)有效實(shí)施。

(三)從具體準(zhǔn)則項(xiàng)目應(yīng)用分析企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況

我們對38項(xiàng)具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行了逐項(xiàng)分析,分析結(jié)果表明,每項(xiàng)具體準(zhǔn)則2008年在上市公司均得到了持續(xù)有效實(shí)施,但有些情況值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。限于篇幅,在此僅重點(diǎn)說明以下準(zhǔn)則項(xiàng)目。

1.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則

1 624家上市公司有690家存在投資性房地產(chǎn),主要包括房屋、建筑物,也有部分土地使用權(quán)。其中,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的公司有111家;存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的公司有28家;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的公司有26家;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨的公司有2家。

存在投資性房地產(chǎn)的690家上市公司中,采用成本計量模式為670家,采用公允價值模式的為20家,公允價值變動凈收益為-515.90萬元。投資性房地產(chǎn)公允價值確定的方法主要有評估價格(14家公司)、第三方調(diào)查報告(1家公司)及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格(5家公司)。4家公司披露了由成本計量模式變更為公允價值計量模式。

部分投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和部分投資性房地產(chǎn)公允價值計量方法值得關(guān)注。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

1 624家上市公司中有1 089家公司存在資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失為3 963.48億元,占利潤總額的-35.63%,同比增加了2 384.11億元,增幅達(dá)150.95%。其中,存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大。

1 624家上市公司中有571家公司存在商譽(yù)。其中,對商譽(yù)進(jìn)行了減值測試的有553家公司;18家公司未對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。160家上市公司對商譽(yù)計提了減值準(zhǔn)備,計提金額為27.94億元,占2008年資產(chǎn)減值損失總額的0.70%。

上市公司披露了長期資產(chǎn)公允價值的確定方法、資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等。793家公司披露了可收回金額的確定依據(jù),占存在資產(chǎn)減值的上市公司總數(shù)的72.82%;也有一些公司沒有充分披露資產(chǎn)減值跡象。

值得關(guān)注的是,上市公司2008年巨額資產(chǎn)減值損失也不排除某些公司過度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,人為調(diào)低2008年利潤以實(shí)現(xiàn)2009年業(yè)績回轉(zhuǎn)的可能性,這一問題需要進(jìn)一步研究。

3.股份支付準(zhǔn)則

1 624家上市公司中實(shí)施股份支付計劃的共有40家,以權(quán)益結(jié)算股份支付的有32家,以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的有11家,其中,3家上市公司同時具有現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算兩種股份支付計劃。股份支付的授予對象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干。2008年因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總額為-26.68億元,因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總額為16.15億元。

8家上市公司以股票作為支付工具,24家上市公司以股票期權(quán)作為支付工具,同時具有股票和股票期權(quán)兩種權(quán)益支付工具的有1家;以虛擬期權(quán)作為支付工具的有2家,以現(xiàn)金股票增值權(quán)作為支付工具的有9家。29家上市公司明確披露了權(quán)益工具公允價值的確定方法,7家上市公司未予明確披露。

實(shí)施股份支付計劃的40家上市公司中,2008年修改股份支付計劃的有7家;取消股份支付計劃的有1家;結(jié)算了股份支付計劃的有10家。26家上市公司披露了可行權(quán)條件,其中以服務(wù)期限作為可行權(quán)條件的有6家;以業(yè)績條件作為可行權(quán)條件的有5家;以非市場條件作為可行權(quán)條件的有15家。其中,修改或取消股份支付計劃值得關(guān)注。

4.債務(wù)重組準(zhǔn)則

1 597家非金融類上市公司中,2008年完成債務(wù)重組的上市公司有296家,其中,220家公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益109.30億元。

2008年完成債務(wù)重組的296家上市公司中,與控股股東或控股股東子公司進(jìn)行債務(wù)重組的有16家,實(shí)施破產(chǎn)重整的有10家,實(shí)施和解的有69家。完成債務(wù)重組的296家上市公司中,以資產(chǎn)清償債務(wù)的有45家,債轉(zhuǎn)股的有5家,修改債務(wù)條件的有93家;采用以上三種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組的有6家。另有147家上市公司債務(wù)重組類型披露不清。

上述與控股股東或控股股東的子公司進(jìn)行的債務(wù)重組,實(shí)施破產(chǎn)重整與和解的情況,以及債務(wù)重組披露不清等值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。

5.企業(yè)合并準(zhǔn)則

1 597家非金融類上市公司中有433家公司2008年實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。其中,同一控制下的企業(yè)合并的有185家,非同一控制下的企業(yè)合并的有296家,53家的企業(yè)合并既有同一控制下的企業(yè)合并又有非同一控制下的企業(yè)合并,另有5家未披露企業(yè)合并的類型。

實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的433家上市公司中,采用控股合并的411家,采用吸收合并的25家,采用新設(shè)合并的5家,其中,既有控股合并又有吸收合并的8家。披露了企業(yè)合并的判斷依據(jù)的有420家,另有13家未予披露。2008年因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)合計為242.43億元,計入當(dāng)期損益的金額為3.87億元。

企業(yè)合并中業(yè)務(wù)的判斷依據(jù)以及未按規(guī)定披露企業(yè)合并的類型和相關(guān)判斷依據(jù)的情況值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。

(四)從單個上市公司分析企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況

年報分析工作實(shí)際上是以單個上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況為基礎(chǔ)的,先分析1 624家上市公司每家公司執(zhí)行各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的情況,再分析每一具體準(zhǔn)則項(xiàng)目在1 624家上市公司的執(zhí)行情況,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行A+H股報表差異分析和年度財務(wù)報告總體分析,同時分析每家公司注冊會計師出具的審計意見。限于篇幅,在此僅列出某上市公司實(shí)際執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的年度財務(wù)報告實(shí)例。

該公司2008年財務(wù)報告由三部分構(gòu)成,一是注冊會計師出具的審計報告,二是該公司集團(tuán)合并報表和其母公司個別報表,三是報表附注。

第一部分,注冊會計師出具的審計報告

根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定,上市公司財務(wù)報告必須經(jīng)過法定程序許可的具有證券期貨資格的會計師事務(wù)所注冊會計師進(jìn)行審計并出具審計報告,審計結(jié)果由注冊會計師簽字蓋章,并加蓋會計師事務(wù)所公章。我國現(xiàn)有7 200多家會計師事務(wù)所,截至2008年12月31日,有資格為上市公司提供年度財務(wù)報告審計的會計師事務(wù)所有60家。

某會計師事務(wù)所為該公司出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告,其內(nèi)容如下:

一是表明對該公司的審計范圍,包括:2008年的合并資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和利潤表、合并股東權(quán)益變動表和股東權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量表以及報表附注。

二是表明公司管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,包括:(1)設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報;(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?(3)作出合理的會計估計。

三是表明注冊會計師的責(zé)任,包括:在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計工作涉及實(shí)施審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時,考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉徲嫻ぷ鬟€包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性,以及評價財務(wù)報表的總體列報。

四是表明審計意見,包括:該公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了公司2008年12月31日的合并財務(wù)狀況和財務(wù)狀況以及2008年度的合并經(jīng)營成果和經(jīng)營成果以及合并現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量。

第二部分,該公司集團(tuán)合并報表和其母公司個別報表

本部分為該集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù),以及母公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。

上述報表的所有項(xiàng)目均符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》的列報要求,報表的欄目為2008年的合并數(shù)據(jù)和母公司數(shù)據(jù),以及上年度的相關(guān)比較數(shù)據(jù)。

每張報表之下注明:此財務(wù)報表已于2009年×月×日獲董事會批準(zhǔn),由公司法定代表人、公司財務(wù)負(fù)責(zé)人簽名并加蓋公司公章。這一做法是《中華人民共和國會計法》的法定要求。公司法定代表人簽名,意味著該法定代表人對公司公布的財務(wù)報表的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

第三部分,報表附注

該公司報表附注全面充分,資料詳實(shí),全面披露了公司基本情況、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、主要會計政策和會計估計以及合并范圍等,同時對每張報表的數(shù)據(jù)都按照具體準(zhǔn)則規(guī)定披露了大量的附表,詳細(xì)說明財務(wù)報表數(shù)據(jù)的構(gòu)成和增減變動情況,有助于財務(wù)報告使用者閱讀和全面理解該公司當(dāng)年、上年財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)信息,預(yù)測該公司未來發(fā)展趨勢,從而做出投資等相關(guān)決策。

個案分析結(jié)果表明,該上市公司2008年較好地執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則。

三、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施得到了國內(nèi)外廣泛認(rèn)可

企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的系列會計政策能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展,以此形成的財務(wù)報告有利于促進(jìn)投資者投資和完善資本市場,實(shí)現(xiàn)了會計作為“國際通用的商業(yè)語言”的功能,又為中國企業(yè)進(jìn)入國際市場進(jìn)行投融資奠定了會計基礎(chǔ),也可幫助外國投資者為促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。有鑒于此,企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)完成并于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施后,得到了國內(nèi)外的廣泛認(rèn)可。

(一)企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了國內(nèi)企業(yè)認(rèn)可,實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大

企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司的有效實(shí)施,對我國非上市企業(yè)起到了很好的示范作用,2008年實(shí)施范圍擴(kuò)大到所有非上市中央國有企業(yè)、所有非上市商業(yè)銀行、有關(guān)金融機(jī)構(gòu)以及非上市的所有商業(yè)保險公司。2009年1月1日起,實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,包括農(nóng)村信用社和全國大部分省(區(qū)、市)的國有企業(yè)等。

截至2009年5月31日,除所有上市公司外,我國已有35個省(區(qū)、市)的大中型企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則。其中,山西、云南、深圳等省、市的大中型企業(yè)全部執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則;北京、江蘇、浙江、安徽、江西、山東、湖北、廣東、重慶、陜西、寧夏、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、寧波等省(區(qū)、市)屬國有企業(yè)全部執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則;天津、河北、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、上海、河南、湖北、廣西、貴州、海南、四川、甘肅、青海、新疆、廈門、大連、青島等省(區(qū)、市)的部分大中型企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則;其他地區(qū)也在為2010年全面實(shí)施企業(yè)會計準(zhǔn)則做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。

各省(區(qū)、市)積極采取了各種有效措施,認(rèn)真組織企業(yè)會計準(zhǔn)則在本地區(qū)的實(shí)施工作。有些省(區(qū)、市)成立了企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施聯(lián)合工作組,加強(qiáng)財政與國資、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的協(xié)調(diào)配合,共同推進(jìn)企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施。云南省財政廳與云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院合作組織培訓(xùn)企業(yè)會計準(zhǔn)則,2006年～2008年間累計舉辦了60期培訓(xùn)班,受訓(xùn)會計人員達(dá)2萬余人。黑龍江、廣東等省財政廳與國資委聯(lián)合調(diào)研,研究企業(yè)會計準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡的辦法,對省屬國有企業(yè)進(jìn)行模擬測試,同時狠抓了人員培訓(xùn)、清理企業(yè)戶數(shù)、清查資產(chǎn)、完善制度、改造財務(wù)信息系統(tǒng)等工作。山西省財政廳將國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況列入2008年《中華人民共和國會計法》執(zhí)法檢查的重點(diǎn)。河南、上海等省、市組織對2008年已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報告分析和實(shí)地調(diào)研。浙江省財政廳建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的緊急援助機(jī)制,及時幫助企業(yè)解決企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中遇到的疑難問題。新疆、廣東、湖南、大連等省(區(qū)、市)建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施聯(lián)系點(diǎn)制度,及時掌握和解決企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的情況和問題。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大的情況,到2010年左右,基本可以實(shí)現(xiàn)我國所有大中型企業(yè)全面實(shí)施企業(yè)會計準(zhǔn)則的目標(biāo),除小企業(yè)執(zhí)行單獨(dú)的簡易會計制度外,將在全國大中型企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn),切實(shí)解決企業(yè)之間會計標(biāo)準(zhǔn)各異和財務(wù)報告信息口徑不一等問題,從而全面提升我國企業(yè)的管理水平和會計信息質(zhì)量,增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

(二)企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了國際社會認(rèn)可,會計準(zhǔn)則國際趨同等效成果顯著

首先,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)認(rèn)可。2005年企業(yè)會計準(zhǔn)則形成過程中,我們邀請了國際會計準(zhǔn)則理事會專家參與其中,以便IASB充分了解中國新興市場經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn),2005年11月,中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會簽署了企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同的聯(lián)合聲明。企業(yè)會計準(zhǔn)則2007年1月1日起在我國1 570家上市公司開始實(shí)施,經(jīng)過一年各方面的共同努力,經(jīng)受了實(shí)踐檢驗(yàn)并取得了成功。財政部會計司采用了“逐日盯市、逐戶分析”的方式,對1 570家上市公司2007年年報進(jìn)行全面深度分析,形成了近兩萬字的《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況分析報告》(以下簡稱2007年分析報告),以每家上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ),從多角度論證了企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了全面平穩(wěn)有效實(shí)施。

國際會計準(zhǔn)則理事會非常關(guān)注中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施情況,并研究了2007年分析報告,2008年5月派專家對我國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況進(jìn)行了考察,獨(dú)立召開了若干次上市公司、會計師事務(wù)所、證券公司和基金公司等分組座談會,實(shí)地確認(rèn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司有效實(shí)施的事實(shí)。在此基礎(chǔ)上,中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會建立了會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同的工作機(jī)制,簽署了相關(guān)備忘錄。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施,得到國際會計準(zhǔn)則理事會的認(rèn)可 在國際社會產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。世界銀行也給予了高度評價,認(rèn)為“中國會計改革與發(fā)展項(xiàng)目”是世界銀行軟貸款項(xiàng)目中最為成功的范例。

其次,企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了歐盟資本市場的認(rèn)可。中歐會計準(zhǔn)則等效早在2005年2月就列入中歐財金對話,并于當(dāng)年11月簽署了會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明。此后,財政部會計司和歐盟市場司多次舉行了深入的磋商和技術(shù)會談,就會計準(zhǔn)則國際趨同和中歐會計準(zhǔn)則等效評估交換意見。歐盟委員會先后多次獨(dú)立組織實(shí)地調(diào)研,考察我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司的執(zhí)行情況,研究了2007年分析報告,認(rèn)為中國會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。

2008年4月22日,歐盟委員會就歐盟第三國會計準(zhǔn)則等效問題正式公告,建議在2011年底前歐盟委員會允許中國證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則。該建議于2008年10月23日經(jīng)歐洲議會投票表決批準(zhǔn),于11月14日由歐盟成員國代表組成的歐盟證券委員會通過,決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi),允許中國企業(yè)進(jìn)入歐洲市場時按照中國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告,不需要再根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。

歐盟認(rèn)可我國會計準(zhǔn)則標(biāo)志著財政部在中歐財金對話框架下推進(jìn)中歐會計等效工作取得突破性成果,將大大減少我國企業(yè)在歐盟上市的財務(wù)報告編制成本,有助于貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略,促進(jìn)歐盟認(rèn)可我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位,解決歐盟對我國企業(yè)出口的反傾銷問題,改善我國企業(yè)出口環(huán)境。

第三,中美會計合作正在有序推進(jìn)。我國的石油石化、電力通信、金融保險等特大型企業(yè)已在美國資本市場上市,需要按照美國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告,全面公開披露上述企業(yè)會計及相關(guān)信息。這不僅增加了我在美上市公司財務(wù)報告的編制成本和審計成本,而且還涉及其他相關(guān)問題。在我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同后,我們加強(qiáng)了中美會計合作,中美會計準(zhǔn)則趨同等效已列入中美經(jīng)濟(jì)聯(lián)委會和中美經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略對話議題。

財政部會計司先后與美國證券交易委員會(SEC)、公眾公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)等有關(guān)方面開展了多次對話、互訪和談判。美國FASB與我國大型在美上市公司會計負(fù)責(zé)人、會計師事務(wù)所合伙人進(jìn)行了座談,就在美上市中國公司編制財務(wù)報告等問題交換意見。我們向美國FASB提供了2007年分析報告。中國會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同并在上市公司有效實(shí)施,得到了美國FASB的贊賞。在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,中國會計準(zhǔn)則委員會與美國FASB分別于2008年4月18日和2009年5月13日簽署了第一份和第二份中美會計合作備忘錄,就積極推動建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務(wù)報告準(zhǔn)則、協(xié)調(diào)雙方在國際會計準(zhǔn)則中的立場、定期溝通機(jī)制和人員交流安排等達(dá)成了共識,目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)中美會計準(zhǔn)則等效。美國FASB主席羅伯特?赫茨認(rèn)為,中國是全球最大的發(fā)展中國家,美國是最大的發(fā)達(dá)國家,中美會計合作意義重大,中國會計準(zhǔn)則國際趨同之路對美國具有參考價值。

此外,我國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。2006年以來,財政部會計司與香港會計師公會就中國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則等效互認(rèn)問題進(jìn)行了為期1年的若干次技術(shù)會談,最終確認(rèn)了兩地會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效。2007年12月6日,財政部會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會簽署了中國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明,并建立了持續(xù)等效機(jī)制。此舉有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市,降低籌資成本,實(shí)現(xiàn)兩地資本市場共同發(fā)展。

四、我國應(yīng)對金融危機(jī)在會計準(zhǔn)則方面的對策主張

2008年下半年,源于美國次貸引發(fā)的金融危機(jī)迅速席卷全球,并且波及實(shí)體經(jīng)濟(jì)。在本次金融危機(jī)爆發(fā)之初,美國和歐洲金融界某些銀行家們將危機(jī)的原因歸咎于公允價值會計準(zhǔn)則,由此引起美歐乃至國際社會對公允價值會計的軒然大波,并已成為G20首腦華盛頓峰會的重要議題之一。本部分結(jié)合我國國情并根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)與實(shí)施情況,特別是依據(jù)2007年分析報告,提出了應(yīng)對金融危機(jī)在會計準(zhǔn)則方面的對策主張。

(一)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)對金融危機(jī)在會計準(zhǔn)則方面的舉措

金融危機(jī)爆發(fā)后,美國部分金融界人士和國會議員認(rèn)為,公允價值會計是引發(fā)金融危機(jī)的原因。2008年10月3日,美國國會通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》,責(zé)成美國SEC在90天內(nèi)完成是否取消或暫?！敦攧?wù)會計準(zhǔn)則公告第157號――公允價值計量(FAS157)》的研究工作,并向國會提交專項(xiàng)研究報告。

《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》通過后,立刻在美國和歐洲市場乃至全球會計職業(yè)界產(chǎn)生了強(qiáng)烈反響。美國財務(wù)會計基金會主席在2009年10月2日正式致函美國參眾兩院、財政部和SEC,強(qiáng)烈反對這一做法,認(rèn)為這是政治干預(yù)美國會計準(zhǔn)則的制定,將會損害美國會計準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性和可信度,如果國會為了特殊團(tuán)體的利益,通過立法手段來推倒會計準(zhǔn)則,替代專家的會計職業(yè)判斷,那么美國財務(wù)報告質(zhì)量的改進(jìn)將根本無法實(shí)現(xiàn),資本市場參與者的利益將得不到維護(hù)。美國消費(fèi)者聯(lián)盟、四大等也都表示強(qiáng)烈反對,認(rèn)為這是“荒唐透頂?shù)男袨椤?是“否定現(xiàn)實(shí)”、“既欺騙投資者又欺騙自己的做法”。

美國FASB針對各方面對公允價值的爭論,一方面堅決反對否定公允價值會計準(zhǔn)則,不能因噎廢食,同時冷靜地分析了公允價值會計準(zhǔn)則在市場不活躍情況下存在的不足。為此,美國FASB先后連續(xù)了多個針對公允價值計量的《工作人員立場公告》,就市場不活躍情況下如何確定公允價值、如何計量可供出售金融資產(chǎn)減值損失等,提供了進(jìn)一步的指南。

(二)國際會計準(zhǔn)則理事會應(yīng)對金融危機(jī)修訂金融工具會計準(zhǔn)則

針對金融危機(jī)引發(fā)金融界等有關(guān)方面對會計準(zhǔn)則的批評,國際會計準(zhǔn)則理事會數(shù)次發(fā)表聲明和公告,支持美國FASB的立場,認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)將金融危機(jī)的根源歸于公允價值會計準(zhǔn)則,更不應(yīng)當(dāng)否定公允價值會計,在公允價值計量方面,IASB和美國FASB的立場是一致的。

2008年10月13日,IASB迫于有關(guān)方面的壓力,對《國際會計準(zhǔn)則第39號――金融工具:確認(rèn)和計量》(IAS39)相關(guān)條款進(jìn)行了部分修改,適度放寬了對金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定,允許在極為罕見的情況下對部分金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,從而改善公司的財務(wù)報告業(yè)績。緊接下來,直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)(包括歐盟、澳大利亞、新加坡、我國香港等)相繼了金融資產(chǎn)允許重分類的類似規(guī)定,并自2008年第3季度開始實(shí)施。

IASB允許金融資產(chǎn)在某些條件下可以重分類的做法,也引發(fā)了不同的聲音。瑞銀集團(tuán)決定不采用這一會計政策,認(rèn)為即使對某些金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,財務(wù)報告仍然需要披露相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值以及對利潤和所有者權(quán)益的影響金額,投資者終歸可以“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”,金融資產(chǎn)重分類的修改實(shí)質(zhì)上是在“粉飾會計利潤”。

(三)我國確定了不隨國際會計準(zhǔn)則變動而修改企業(yè)會計準(zhǔn)則的對策主張

我國不屬于直接采用國際準(zhǔn)則而是與之趨同的國家,面對當(dāng)時復(fù)雜的國際形勢,需要及時對公允價值會計問題做出回應(yīng)。事實(shí)上,我們一直在高度關(guān)注、密切跟蹤美國、IASB和國際社會對這一問題的動態(tài),經(jīng)過深入研究和慎重考慮,結(jié)合我國實(shí)際情況,在2008年10月初,作出了以下基本判斷,并提出了相應(yīng)的對策主張:

一是公允價值會計不是引發(fā)美國金融危機(jī)的根本原因。美國次貸引發(fā)金融危機(jī)的根本原因是美國社會超前消費(fèi)、投資銀行等機(jī)構(gòu)對金融產(chǎn)品的過度創(chuàng)新、相關(guān)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管。即使金融產(chǎn)品不采用公允價值計量,金融危機(jī)也是不可避免的。會計準(zhǔn)則反映客觀事實(shí),將金融危機(jī)與公允價值會計掛鉤,實(shí)際上是某些銀行家和政治家在轉(zhuǎn)移矛盾和公眾視線。

二是我國會計準(zhǔn)則立足國情適度謹(jǐn)慎地運(yùn)用了公允價值計量。我國會計準(zhǔn)則對采用公允價值計量的資產(chǎn)、負(fù)債等,規(guī)定了嚴(yán)格的公允價值限制條件。從2007年1 570家上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告得出的結(jié)論,企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后,涉及公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等,公允價值變動損益金額較小,影響甚微,對利潤總額的影響不到1%。尤其是美國過度創(chuàng)新的金融產(chǎn)品在我國基本不存在。

基于上述分析判斷,我們主張“不跟風(fēng)”,提出了不隨國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變動而修改我國會計準(zhǔn)則的對策建議,即公允價值計量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。2008年10月29日,我們向IASB表明了我國在這一問題上的立場和對策主張。IASB明確表示贊同和認(rèn)可,認(rèn)為我國的做法不構(gòu)成中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異,也不影響中國會計準(zhǔn)則的國際趨同。此外,美國SEC于2008年12月30日如期向國會提交的研究報告,也得出了與我們當(dāng)初判斷相一致的結(jié)論:不應(yīng)當(dāng)暫?；蛉∠蕛r值會計。

五、相關(guān)政策建議

我們以上市公司公開披露的2008年年度財務(wù)報告為基礎(chǔ)分析了上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況,涉及的分析對象雖然僅限于上市公司而不是全部企業(yè),但也能夠觀察到我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中呈現(xiàn)的一些顯著特征。針對這些特征和有關(guān)情況,提出如下政策建議。

(一)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,切實(shí)解決產(chǎn)能過剩問題,促進(jìn)我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

2008年年度財務(wù)報告分析表明,上市公司庫存積壓嚴(yán)重、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)落后價值減損,有效需求不旺,產(chǎn)品不能適銷對路,根源在于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。

我們建議:我們要始終堅持貫徹中央“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生”等系列方針政策,采取有效措施切實(shí)解決結(jié)構(gòu)不合理問題,同時也要防止產(chǎn)生新的結(jié)構(gòu)不合理。在結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中,既要發(fā)揮政府宏觀調(diào)控的作用,更要充分發(fā)揮市場配置社會資源的作用。

(二)重視發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),通過市場配置社會資源,發(fā)揮虛擬經(jīng)濟(jì)對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用

如前所述,虛擬經(jīng)濟(jì)在我國現(xiàn)階段由基礎(chǔ)金融產(chǎn)品和少量衍生金融產(chǎn)品構(gòu)成,其意義主要在于通過資本市場金融產(chǎn)品交易和投資者理性投資配置社會資源,引導(dǎo)社會資源投向滿足社會需求的領(lǐng)域。虛擬經(jīng)濟(jì)的成熟程度是發(fā)達(dá)國家的重要標(biāo)志,虛擬經(jīng)濟(jì)對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有很強(qiáng)的促進(jìn)作用。

本次國際金融危機(jī)源于美國,美國借助過度金融創(chuàng)新,引導(dǎo)其他國家投資者購買其金融產(chǎn)品,使全球資源不斷流向美國。雖然美國國會通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》,白宮也拿出了8 000多億美元救市,并采取了一系列強(qiáng)化金融監(jiān)管措施,但在金融危機(jī)過后,美國不會停止金融創(chuàng)新。我們對此應(yīng)當(dāng)有清醒的認(rèn)識。

2008年年度財務(wù)報告分析和2007年分析報告表明,虛擬經(jīng)濟(jì)在我國規(guī)模較小尚未成熟,對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用有待提升,商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)。我國虛擬經(jīng)濟(jì)不很成熟還表現(xiàn)為資本市場總體上沒有達(dá)到理性投資的程度,機(jī)構(gòu)投資者和個人投資者購買股票不關(guān)心企業(yè)基本面,也得不到合理的投資回報,往往主要是為賺取差價。年報分析顯示,有555家上市公司2008年沒有進(jìn)行利潤分紅,占1 597家非金融類上市公司的34.75%,表明我國實(shí)現(xiàn)資本市場理性投資任重道遠(yuǎn)。盡管按照企業(yè)會計準(zhǔn)則提供的財務(wù)報告反映了企業(yè)基本面的情況,但真正使用財務(wù)報告進(jìn)行投資決策可以說還沒有成為主流。

我們建議:我國應(yīng)當(dāng)高度重視發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),不能因噎廢食,在強(qiáng)化監(jiān)管和控制風(fēng)險的前提下,加快發(fā)展金融創(chuàng)新業(yè)務(wù),完善我國證券市場、債券市場、期貨市場、衍生品交易市場等多層次資本市場,積極培育機(jī)構(gòu)投資者,同時重視調(diào)整和解決商業(yè)銀行以傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)為主體的狀況。與此同時,應(yīng)當(dāng)正確處理虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系,實(shí)體經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本,只有大力提倡自主創(chuàng)新,提升實(shí)體企業(yè)的核心競爭力,才能真正實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。實(shí)體經(jīng)濟(jì)的快速可持續(xù)發(fā)展又離不開虛擬經(jīng)濟(jì),美國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展在很大程度上得益于虛擬經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),引導(dǎo)機(jī)構(gòu)投資者和社會投資者進(jìn)行理性投資,通過市場機(jī)制合理配置社會資源,促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)會計準(zhǔn)則在其中具有不可或缺的作用,已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要市場規(guī)則。

(三)實(shí)施適度寬松的貨幣政策,應(yīng)當(dāng)關(guān)注貨幣資金投向,防范信貸資金進(jìn)入股市和房地產(chǎn)市場,助長泡沫和引發(fā)通貨膨脹

2008年年度財務(wù)報告分析表明,1 597家非金融類上市公司2008年從銀行取得借款38 906.90億元,2008年末滯留在銀行賬戶的資金達(dá)到12 518.07億元,呈現(xiàn)出上市公司資金比較充裕的明顯特征。

在上述情況下,企業(yè)為了追求短期利益,這些資金很可能流入股市和房地產(chǎn)市場,導(dǎo)致股市和房地產(chǎn)市場虛假繁榮,助長泡沫和引發(fā)通貨膨脹,造成我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性,增加國家宏觀調(diào)控的復(fù)雜性。與此形成鮮明對照的是,四成左右的中小企業(yè)因缺乏資金而破產(chǎn)倒閉,中小企業(yè)貸款難的問題始終沒有得到根本解決。

我們建議:在繼續(xù)實(shí)施適度寬松的貨幣政策的同時,結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,適時調(diào)整信貸資金投放的對象和領(lǐng)域,加大對中小企業(yè)的投放,強(qiáng)化信貸資金監(jiān)管,切實(shí)防范信貸資金進(jìn)入股市和房地產(chǎn)市場。

六、未來工作計劃安排

日趨復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢,既面臨挑戰(zhàn)也是機(jī)遇,對我們的工作提出了更高的要求,需要我們在鞏固已有成果的基礎(chǔ)上,繼續(xù)深化會計改革,開拓創(chuàng)新,為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

(一)繼續(xù)做好企業(yè)會計準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)的貫徹實(shí)施,并根據(jù)G20峰會對會計準(zhǔn)則方面提出的目標(biāo)要求,深入?yún)⑴c國際規(guī)則制定

國際金融危機(jī)的影響尚未見底,國企改革進(jìn)入攻堅階段,新一輪IPO已經(jīng)啟動,創(chuàng)業(yè)板市場開始建立,這些都表明了我國企業(yè)改革和資本市場進(jìn)入了關(guān)鍵發(fā)展時期。尤其本次金融危機(jī)過后,根據(jù)G20首腦華盛頓峰會宣言,建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已成為應(yīng)對國際金融危機(jī)的重要舉措之一,我國應(yīng)當(dāng)積極參與其中。我們應(yīng)當(dāng)從全局高度出發(fā),繼續(xù)做好與企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)的工作。一是鞏固企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施的已有成果,推動企業(yè)會計準(zhǔn)則在非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施;二是深入?yún)⑴cIASB有關(guān)金融工具和公允價值計量等重大改革項(xiàng)目;三是建立由我國發(fā)起的亞洲――大洋洲地區(qū)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)平臺,并在其中發(fā)揮重要作用,提升我國在未來國際規(guī)則制定中的話語權(quán)和影響力;四是完成中歐審計公共監(jiān)管的等效工作,為我國企業(yè)和會計師事務(wù)所進(jìn)入歐洲市場創(chuàng)造有利條件;五是加強(qiáng)中美會計合作,積極推進(jìn)中美會計準(zhǔn)則等效認(rèn)可。

(二)應(yīng)對金融危機(jī)加快相關(guān)配套改革,完成我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,全面提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和防范風(fēng)險能力

建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系并組織實(shí)施,是我國當(dāng)前應(yīng)對國際金融危機(jī)的重要舉措,有助于提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和防范風(fēng)險能力。2008年5月22日,我部聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委正式了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。經(jīng)過一年來艱苦努力,我們完成了若干項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引,將于近期。經(jīng)與相關(guān)部門商定,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將于2011年正式在上市公司全面實(shí)施。實(shí)施前需要做好大量的準(zhǔn)備工作,取得經(jīng)驗(yàn)后再擴(kuò)大到非上市企業(yè)和其他單位。

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是在總結(jié)我國企業(yè)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、借鑒國際先進(jìn)成果的基礎(chǔ)上形成的。企業(yè)內(nèi)部控制屬于管理范疇,企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行全面評估并形成評價報告,同時引入注冊會計師審計,這是一項(xiàng)重要的制度安排,也是發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)。

(三)全面有序推進(jìn)會計信息化工程,促進(jìn)企業(yè)實(shí)施科學(xué)化精細(xì)化管理

企業(yè)會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施,離不開會計信息化的支撐,會計信息化作為國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)組成部分,也必須進(jìn)行配套改革。2008年11月12日,我部會同有關(guān)部門發(fā)起成立會計信息化委員會,旨在全面推進(jìn)我國會計信息化工作,充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要作用。2009年4月12日,我部了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》,對會計信息化工作的目標(biāo)、主要任務(wù)、系統(tǒng)構(gòu)成、職責(zé)分工和有關(guān)要求等作出了明確規(guī)定。

全面推進(jìn)會計信息化的重點(diǎn)是企業(yè)信息化。信息化是企業(yè)實(shí)施科學(xué)化精細(xì)化管理的重要手段。企業(yè)會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范體系的有效實(shí)施離不開全面信息化的支撐。在企業(yè)信息化的基礎(chǔ)上,構(gòu)建基于企業(yè)會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制評價報告的可擴(kuò)展商業(yè)報告語言(XBRL)分類標(biāo)準(zhǔn),形成“數(shù)出一門、資料共享”的統(tǒng)一會計信息平臺,以更好地滿足投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等有關(guān)方面的需要。

(四)印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》,推動我國特大型會計師事務(wù)所發(fā)展

注冊會計師行業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分。改革開放以來,我國注冊會計師事業(yè)已經(jīng)取得了顯著成就,但根據(jù)新形勢發(fā)展的要求,我國注冊會計師行業(yè)作為高端服務(wù)業(yè)和民族產(chǎn)業(yè),出現(xiàn)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇,同時也面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

近年來,我部積極支持、促進(jìn)我國會計師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,已取得明顯成效。尤其是2008年以來,在穩(wěn)步推進(jìn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展,出現(xiàn)了良好的發(fā)展勢頭。在此過程中,于今年5月7日和6月11日,我部先后兩次就關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的意見公開征求意見,明確了加快行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、原則、模式以及若干具體措施,在業(yè)內(nèi)引起了良好的反響,有關(guān)部門表示贊同和支持,這對注冊會計師行業(yè)的整合和做大做強(qiáng),必將發(fā)揮重要的實(shí)質(zhì)性推動作用。

(五)打造復(fù)合型高端人才隊(duì)伍,全面提升我國會計人員整體水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

我國會計人員隊(duì)伍超過了一千多萬人,在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中發(fā)揮了重要作用。隨著國內(nèi)外新形勢發(fā)展要求,特別是金融危機(jī)之后,社會對高端型復(fù)合人才的需求日趨強(qiáng)烈,必須要培養(yǎng)一大批德才兼?zhèn)?熟悉和掌握會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制和信息化,尤其是具有現(xiàn)代金融知識的復(fù)合型高端會計領(lǐng)軍人才隊(duì)伍。

我部了《全國會計領(lǐng)軍(后備)人才十年培養(yǎng)規(guī)劃》,并經(jīng)過嚴(yán)格的筆試和面試等選拔程序,啟動了高級會計人才工程,建立和實(shí)施了科學(xué)的培養(yǎng)機(jī)制,分別企業(yè)類、行政事業(yè)類、注冊會計師類和學(xué)術(shù)類進(jìn)行培養(yǎng)。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,將加大培養(yǎng)力度,努力實(shí)現(xiàn)全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)目標(biāo)。

從90年代初實(shí)施開始的會計專業(yè)技術(shù)資格考試評價制度,是會計專業(yè)技術(shù)人才戰(zhàn)略的重要組成部分。全國統(tǒng)一的會計專業(yè)技術(shù)資格系統(tǒng)已經(jīng)形成,包括:初級職稱、中級職稱和高級職稱。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,根據(jù)新形勢發(fā)展的要求,應(yīng)當(dāng)逐步完善會計專業(yè)技術(shù)資格評價制度和評價標(biāo)準(zhǔn)。目前,我部正在與有關(guān)部門協(xié)商建立正高級會計師資格評價制度。

篇10

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則；上市公司；調(diào)控

中圖分類號：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1003-9031(2007)12-0084-05

為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，防止企業(yè)隨意操縱利潤，真實(shí)、完整地提供會計信息，2006年財政部先后頒布了與國際慣例趨同的新企業(yè)會計準(zhǔn)則。新企業(yè)會計準(zhǔn)則包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分(以下簡稱新準(zhǔn)則)，形成一個較完整的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則從2007年開始在上市公司實(shí)施，并將從2008年開始在我國境內(nèi)的所有企業(yè)實(shí)施。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，更加穩(wěn)健，在一定程度上減少了上市公司調(diào)節(jié)利潤的手段。但是，新準(zhǔn)則中某些規(guī)定仍存在使上市公司用于調(diào)節(jié)利潤的空間。本文通過研究新準(zhǔn)則對上市公司利潤調(diào)節(jié)的影響，提出控制上市公司進(jìn)行利潤操作的措施，以確保上市公司會計信息的真實(shí)性和完整性。

一、新準(zhǔn)則特點(diǎn)

新準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南三個部分。其中16項(xiàng)是在原具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂頒布的，22項(xiàng)為新增的。新準(zhǔn)則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，影響廣泛，規(guī)范性強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，進(jìn)一步統(tǒng)一了會計原則，提高了準(zhǔn)則的可操作性和可理解性，對于提高我國會計透明度、提升我國資本市場國際競爭力具有重要意義。新準(zhǔn)則重新定位權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本法，更加關(guān)注與市場節(jié)拍對接的公允價值，完善存貨管理、減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組方法，啟迪技術(shù)研發(fā)、人力資本的理念航行，變革企業(yè)合并、合并報表的理論框架，演繹金融工具的創(chuàng)新版本，賦予會計人前所未有的職業(yè)判斷空間等。新準(zhǔn)則著眼于未來而非過去，著重于立體而非平面，著力于信息真實(shí)可信而非人為可控，都是給投資者一個值得信賴的信號，也是給會計人員一個向前邁步的指南。[1]

相對于舊有的16項(xiàng)準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)對于資產(chǎn)負(fù)債表中的企業(yè)財務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不是僅僅簡單關(guān)注企業(yè)的損益情況；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的運(yùn)營效率而不是效果；更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能而不是僅僅對于歷史的總結(jié)；更重視資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險和權(quán)利義務(wù)而不僅僅是會計數(shù)字。

二、新準(zhǔn)則對上市公司利潤調(diào)節(jié)的影響

(一)新準(zhǔn)則對上市公司任意調(diào)節(jié)利潤的遏制

新準(zhǔn)則根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及會計環(huán)境的實(shí)際情況，對于舊的會計準(zhǔn)則的一些具體業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，以控制上市公司任意調(diào)節(jié)年度財務(wù)業(yè)績。主要體現(xiàn)在：減少會計估計和會計政策的選擇項(xiàng)目，規(guī)范并控制會計人員對企業(yè)利潤的人為操縱，從而夯實(shí)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，提高會計信息質(zhì)量，維護(hù)投資者的切身利益。準(zhǔn)則主要包括修改后的固定資產(chǎn)、減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則等。[2]

1.存貨計價方法的改進(jìn)。新的存貨準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，與舊準(zhǔn)則的顯著區(qū)別是取消了后進(jìn)先出法。

對于舊準(zhǔn)則中的存貨項(xiàng)目，其計價方法的選擇對于當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上。在實(shí)際的會計業(yè)務(wù)中，加權(quán)平均法將本期內(nèi)不同批次購入存貨的成本與期初存貨的成本平均化，對調(diào)節(jié)利潤的意義不大；而個別計價法又有其特定的適用條件，即對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本，也不能用于調(diào)節(jié)利潤。因此，許多企業(yè)把選擇先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法作為調(diào)節(jié)利潤的工具。當(dāng)存貨價格上漲時，如果采用后進(jìn)先出法進(jìn)行核算，即可將材料以最高價格入賬，當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤；如果采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算的話，即是將材料以最低的價格入賬，當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期利潤。同樣可知，當(dāng)存貨價格處于下降時期，正好相反。因此，上市公司可以通過變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平。[3]

由于在新的存貨準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，使上述慣用手法不能再被使用，使當(dāng)期存貨消耗費(fèi)用，更加接近實(shí)際的歷史成本，進(jìn)一步地減少了人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會計信息的可比性和可靠性。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失的規(guī)定。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

在舊準(zhǔn)則的會計處理中，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回操作利潤，是我國上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一，盈利上升時，多計提跌價準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤；盈利下降時，再將已計提的跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，以減少費(fèi)用，增加利潤。一些公司通過當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來年沖回的會計操作，制造扭虧為盈的假象，規(guī)避退市風(fēng)險；還有一些公司則通過多計提、緩沖回的方式，調(diào)節(jié)利潤，保持業(yè)績的小步穩(wěn)定攀升，給報表使用者提供好的、但并不真實(shí)的會計信息。

新準(zhǔn)則對資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定將使這種調(diào)節(jié)手段無用武之地。即企業(yè)將無法像以往那樣利用減值準(zhǔn)備作為人為調(diào)節(jié)利潤的工具。只能根據(jù)資產(chǎn)減值的實(shí)際情況計提減值準(zhǔn)備，從而壓縮了利潤操縱空間，增加了會計信息的真實(shí)性。[4]

3.企業(yè)合并會計處理的規(guī)定。新的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

新準(zhǔn)則的這一規(guī)定放棄使用公允價值，可以避免利潤操縱。目前我國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，但由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實(shí)現(xiàn)，所以盡管公允價值也經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)，但實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價值。于是屢次出現(xiàn)上市公司通過合并重組一夜暴富的事件。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行會計處理，是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，是對公允價值的謹(jǐn)慎運(yùn)用，從而利于規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信程度。[5]

4.合并會計報表范圍的規(guī)定。新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)此從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲得利益的權(quán)利。

確定合并范圍的關(guān)鍵是“投資+控制”，必須同時滿足兩個條件才能納入合并報表的編制范圍，而在確定投資企業(yè)和被投資企業(yè)是否存在控制關(guān)系時，是遵從實(shí)質(zhì)重于形式的原則。新準(zhǔn)則的這些規(guī)定改變了過去以股權(quán)作為合并財務(wù)報表的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)控制原則，將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍。這樣的變革，使企業(yè)無法以人為地分離某些子公司的手段，特別的是把一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并報表的合并范圍內(nèi)剔除，來粉飾企業(yè)的業(yè)績，提供不實(shí)利潤。在一定程度上可使合并報表所反映的由母公司和子公司所構(gòu)成的集團(tuán)公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況信息更加真實(shí)、透明。[6]

(二)新準(zhǔn)則可能被上市公司用來調(diào)節(jié)利潤的空間

盡管新準(zhǔn)則在一定程度上減少了上市公司調(diào)節(jié)利潤的余地，甚至將某些以前慣用的手段堵死，在一定程度上增加了上市公司報表的可信度，但仍然存在著可能被上市公司利用來調(diào)節(jié)利潤的空間。[7]

1.債務(wù)重組損益的會計處理及公允價值的引入。

(1)債務(wù)重組損益的會計處理。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表，而原來是計入資本公積；同時引入公允價值，以實(shí)物抵債，將以公允價值計量。于是一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得全部或者部分債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提高每股盈余。新的債務(wù)重組會計準(zhǔn)則將債務(wù)重組所獲收益計入當(dāng)期營業(yè)外收入，成為利潤來源。這樣無疑為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤又開了一條通道。所以，一些上市公司的管理層在一直虧損或被“ST”的情況下，可能會通過大規(guī)模的債務(wù)重組，從而得到粉飾利潤的目的。對于非現(xiàn)金的資產(chǎn)清償債務(wù)，對于重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的公允價值之間的差額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(2)公允價值的引入。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則一項(xiàng)重大變化就是重新引入了公允價值和現(xiàn)值計量的概念。在1998年出臺的非貨幣易、債務(wù)重組準(zhǔn)則和投資準(zhǔn)則中，我國第一次在準(zhǔn)則引入公允價值，但實(shí)施不久，就不得不進(jìn)行大幅度的修訂，修訂的主要對象就是公允價值，原因就是上市公司充分利用我國生產(chǎn)資料市場和產(chǎn)權(quán)市場處于健全期，缺乏活躍市場的狀況，隨意濫用公允價值，人為的進(jìn)行會計利潤的操控，達(dá)到了無法無天的地步，財政部被迫將公允價值計量修改為按賬面價值入賬。新準(zhǔn)則重新引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路，而將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價值和現(xiàn)時公允價值之差作為重組收益處理。但同時，在我國目前市場還未充分發(fā)育的情況下，對于公允價值的評估很難公平公正，存在著很多的不合理因素。并且一旦對資產(chǎn)的公允價值評估不正確，或者說是不太恰當(dāng)，也就成為了上市公司調(diào)節(jié)利潤的一個非常有利的條件。

2.無形資產(chǎn)的入賬價值及攤銷方法的確定。

(1)無形資產(chǎn)的入賬價值。新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的價值計量進(jìn)行了修改，增加了“進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化”的規(guī)定，使無形資產(chǎn)的價值更加合理。然而對于目前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一些高科技類的上市公司越來越受矚目，無形資產(chǎn)在這些企業(yè)所占的比重同時也越來越大，因此對于無形資產(chǎn)進(jìn)行公允客觀的確認(rèn)和計量也就成了關(guān)鍵的問題。

新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用劃分為研究和開發(fā)兩個階段。研究階段的支出為管理費(fèi)用，但開發(fā)支出可以給予資本化，為無形資產(chǎn)并定期進(jìn)行攤銷，這樣的理論過程就在相當(dāng)?shù)某潭壬辖档土碎_發(fā)費(fèi)用對當(dāng)期利潤的影響?？墒窃趯?shí)際操作過程中，無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)兩個階段雖然從定義上看劃分明確，但實(shí)際劃分中比較模糊，存在著很多主觀因素，要真正做到公允客觀比較困難。多數(shù)情況下，公司根據(jù)自身的需求來確定兩者的分界點(diǎn)，也就很容易達(dá)到粉飾利潤的目的。

(2)無形資產(chǎn)的攤銷。新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：“無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前年度不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和方法?！钡?，知識的更新?lián)Q代很快，對于無形資產(chǎn)的使用壽命沒有明確的概念，則可能會被利用通過改變攤銷期限和方法，來粉飾公司利潤。

3.固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。上市公司只需要調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限，就可以達(dá)到盈余管理的目的。由于上市公司的固定資產(chǎn)一般比較大，想在折舊上做文章的也多。新準(zhǔn)則要求公司對固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計凈殘值至少每年復(fù)核一次，只要與原估計有差異時，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，上市公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異，就可以進(jìn)行會計估計變更，對業(yè)績進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

三、控制上市公司進(jìn)行利潤操縱的措施

綜上所述，新準(zhǔn)則的相關(guān)條款大大限制了上市公司的利潤操作，與國際會計準(zhǔn)則更加靠近，有利于我國資本市場的完善和發(fā)展，也方便外國資本的進(jìn)入和運(yùn)作。但畢竟我國國情與國際有一段距離，有些準(zhǔn)則的條款執(zhí)行上會比較困難，為上市公司操作利潤提供了方便。對于我國現(xiàn)有國情和經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面入手，以限制上市公司利用新準(zhǔn)則操縱利潤。

(一)進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則和會計制度

會計準(zhǔn)則和制度的不完善，給企業(yè)操縱會計利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績創(chuàng)造了“契機(jī)”。為此，須進(jìn)一步完善和規(guī)范各種準(zhǔn)則和制度，以遏制利潤操縱。一是有關(guān)資產(chǎn)評估會計處理準(zhǔn)則，對資產(chǎn)評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進(jìn)一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。二是對于會計信息充分披露，使報表使用者對于報表的構(gòu)成、變更項(xiàng)目充分了解，并且對變更的意義有一定的認(rèn)識。如債務(wù)重組中，若債務(wù)人將獲得的利潤直接記入當(dāng)期收益，在利潤表中，清楚注明這部分增加的利潤的內(nèi)容、原因等問題。三是增加上市公司制造利潤的成本。對于公允價值的取得，要求必須有具備某種資格的中立機(jī)構(gòu)所出具的證明，對其過程和所要求的證據(jù)嚴(yán)格規(guī)定，并且規(guī)定中立機(jī)構(gòu)對所出具的證明負(fù)法律責(zé)任，增加上市公司粉飾利潤的障礙，使公允價值的取得具有規(guī)范性和公正性。四是要保證會計核算方法的延續(xù)性。對于折舊與攤銷方法和年限的調(diào)整，作出更加嚴(yán)格、具體的規(guī)定，并且在報表上對于更改所導(dǎo)致的變化作出一定的說明。尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調(diào)整利潤。[8]

(二)提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革過程中各種利益矛盾日益突出，各種制度還不健全，造成會計職業(yè)道德環(huán)境有惡化趨勢。對于控制上市公司操縱利潤的行為的發(fā)生，除了從制度上減少其發(fā)生的可能性，更重要的是要從加強(qiáng)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，重視會計人員的政治思想教育，建立健全會計職業(yè)道德考評獎罰機(jī)制等方面入手，全面加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，重塑會計從業(yè)人員良好的職業(yè)形象。

在職業(yè)技術(shù)上，會計從業(yè)人員，尤其是上市公司的會計從業(yè)人員，要求熟練掌握新會計準(zhǔn)則。相對而言，新會計準(zhǔn)則對會計信息披露的要求顯著提高，這對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了新的要求，對會計操縱行為的約束力也將顯著加大，需要會計從業(yè)人員要吃透新準(zhǔn)則，還要研究相關(guān)規(guī)則，提高自身的業(yè)務(wù)水平。

(三)激勵優(yōu)化和加強(qiáng)內(nèi)部控制

上市公司存在股東和經(jīng)理人兩方，在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，并在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了委托關(guān)系。股東的目標(biāo)是自身利潤或者是自身目標(biāo)最大化，必然要對經(jīng)理人采取各種激勵和監(jiān)督政策。讓經(jīng)理人在授權(quán)范圍內(nèi)自由行使經(jīng)營權(quán)利，創(chuàng)造更多的利潤，同時減少經(jīng)理人的短期行為和機(jī)會主義行為，降低道德風(fēng)險，更多的考量股東的利益，有效地約束其不規(guī)范行為。另外，從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會的職能及其獨(dú)立性，也有助于削弱內(nèi)部人控制的力度和范圍，實(shí)現(xiàn)上市公司真正意義上的有效治理，從而對于舞弊行為有一定的控制作用。

(四)加強(qiáng)會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能是會計職能中比較重要的職能，它對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)起著極為重要的作用。加強(qiáng)會計監(jiān)督，對于上市公司粉飾利潤的行為有很好的預(yù)防作用。

1.加強(qiáng)國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是我國會計監(jiān)督體系的主導(dǎo)，它的落實(shí)情況直接關(guān)系到會計監(jiān)督作用的發(fā)揮，所以強(qiáng)化會計監(jiān)督首先必須加強(qiáng)國家監(jiān)督。一是審計、稅務(wù)、人民銀行、銀監(jiān)等政府部門依據(jù)法律和行政法規(guī)授權(quán)，分工明確，對有關(guān)單位會計資料加強(qiáng)監(jiān)督，并與財政部門分工協(xié)作，提高工作效率，樹立工作形象。二是賦予財政部門對會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。要加強(qiáng)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善管理緊密結(jié)合，建立跟蹤反饋機(jī)制，把握監(jiān)督主動權(quán)，嚴(yán)厲查處弄虛作假行為。三是加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍自身建設(shè)，執(zhí)法人員要不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平和檢查能力，堅持“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。

2.加強(qiáng)社會監(jiān)督，充分發(fā)揮注冊會計師的作用。一是全面推行注冊會計師審計制度，從法律上規(guī)定注冊會計師審計制度，將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。二是注重培養(yǎng)注冊會計師隊(duì)伍，完善考評制度，加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險意識，建立以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主的社會監(jiān)督評價體系。同時，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，在社會上樹立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。

3.加強(qiáng)單位內(nèi)部會計監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制職能能否真正成為管理的內(nèi)在需求取決于兩點(diǎn)：一是企業(yè)決策是否依賴于會計信息；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會計信息以取信于社會。要做到這兩點(diǎn)，確保會計信息真實(shí)可靠，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，則必須使企業(yè)所提供的會計信息真實(shí)、可靠，看企業(yè)所做的決策是否依賴會計信息。

(五)加強(qiáng)法制建設(shè)和執(zhí)法力度

1.加強(qiáng)法制建設(shè)。隨著我國《會計法》的頒布和修訂，以規(guī)范會計工作秩序?yàn)橹鞯臅嫹ㄒ?guī)體系正在逐步建立，這對于加強(qiáng)會計工作管理，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用。但是，當(dāng)前的會計法規(guī)仍有待進(jìn)一步完善。國家有關(guān)部門對現(xiàn)行會計制度中存在遺漏或政策模糊的地方，應(yīng)抓緊修改補(bǔ)充；對未出臺的具體會計準(zhǔn)則，應(yīng)盡快出臺，力求財經(jīng)法規(guī)、財會制度條款分明，界限清晰，內(nèi)容具體，規(guī)定明確，可操作性強(qiáng)，使各級領(lǐng)導(dǎo)和財會人員有法可依，有章可循。

2.加強(qiáng)執(zhí)法力度。為了要達(dá)到遏制企業(yè)操作利潤，在加強(qiáng)企業(yè)人員職業(yè)道德教育的同時也要加大執(zhí)法力度，以凈化會計環(huán)境。一是對于違規(guī)造假進(jìn)行利潤粉飾的企業(yè)，幫助其進(jìn)行利潤粉飾的會計師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員，要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴(yán)厲的處罰，觸犯刑律的要嚴(yán)懲不貸，徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過強(qiáng)大利潤誘惑的現(xiàn)象，從根本上杜絕違規(guī)造假現(xiàn)象的發(fā)生。二是要建立企業(yè)、注冊會計師民事賠償機(jī)制，企業(yè)蓄意造假和注冊會計師因或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司的重大會計造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任甚至上升到刑事責(zé)任。

總之，新準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施對上市公司任意操縱利潤起到一定的遏制作用。雖然新準(zhǔn)則中某些條款可能被上市公司所利用，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，但是只要采取相應(yīng)的措施，上市公司操縱利潤的行為一定能夠得到控制。

參考文獻(xiàn)：

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