導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：非上市公司；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)后果

中圖分類號(hào)：F234.4　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1008－2972(2010)01－0016－05

自2007年起，我國(guó)上市公司率先執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其執(zhí)行結(jié)果，財(cái)政部會(huì)計(jì)司密切關(guān)注，全面跟蹤。形成了《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》、《我國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》)。《報(bào)告》認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在我國(guó)上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施，其實(shí)施效果在上市公司初步顯現(xiàn)?！秷?bào)告》最后提出了“未來(lái)工作的基本思路”、“未來(lái)工作計(jì)劃安排”，其中明確要“穩(wěn)步擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍”，“鞏固企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施的已有成果，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施”，“繼續(xù)做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全國(guó)范圍內(nèi)的貫徹實(shí)施”，即在非上市公司穩(wěn)步推行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，我國(guó)非上市公司包括范圍廣，如何實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有何經(jīng)濟(jì)后果，這就是本文試圖回答的問(wèn)題。

一、經(jīng)濟(jì)后果與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行

1978年，Stephen A.Zeff從“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響”的視角論述了會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果。1990年，Watts和Zimmerman對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的產(chǎn)生原因進(jìn)行研究，提出會(huì)計(jì)政策之所以具有經(jīng)濟(jì)后果的主要原因在于分紅計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本這三個(gè)假設(shè)。2000年，William R.Scott在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書中指出：“經(jīng)濟(jì)后果是指，不論有效證券市場(chǎng)理論的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值?！睍?huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果以公司價(jià)值為主線，廣泛影響著企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者的決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、執(zhí)行的基礎(chǔ)理論之一。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究成果，大都集中在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題上，許多學(xué)者都以經(jīng)濟(jì)后果為基礎(chǔ)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及具體準(zhǔn)則內(nèi)容等進(jìn)行了研究。

經(jīng)濟(jì)后果既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的研究核心，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的研究核心。理論上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種經(jīng)濟(jì)制度，由于經(jīng)濟(jì)后果的存在，其制定和演變過(guò)程是各個(gè)利益相關(guān)方的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。但是，在過(guò)去以公有制經(jīng)濟(jì)為主體的環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)的管理層并不擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)。國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)會(huì)計(jì)盈余管理、乃至?xí)?jì)造假以獲得業(yè)績(jī)報(bào)酬要比游說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員來(lái)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更為“經(jīng)濟(jì)”、“有效”。因此，利益相關(guān)主體(政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門除外)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)及反應(yīng)，更多地體現(xiàn)在執(zhí)行環(huán)節(jié)的對(duì)策上，而不像發(fā)達(dá)國(guó)家那樣主要體現(xiàn)在制定環(huán)節(jié)的博弈上。

二、擴(kuò)展的經(jīng)濟(jì)后果概念――非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究框架

William R.Scott指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果在于影響公司的價(jià)值，但公司價(jià)值僅僅是一個(gè)主要的經(jīng)濟(jì)后果，是以企業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)后果。林鐘高(2007)則認(rèn)為：“所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則安排或結(jié)構(gòu)直接形成資源配置狀況，或驅(qū)動(dòng)資源配置狀況改變，或影響對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)?！逼髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，除企業(yè)外，還有相應(yīng)的社會(huì)影響，產(chǎn)生宏觀的社會(huì)管理成本，以及隨之形成的外部效應(yīng)――正的外部效應(yīng)或負(fù)的外部效應(yīng)。

基于經(jīng)濟(jì)后果的角度，企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者均會(huì)按照邊際收益等于邊際成本的利益最大化條件來(lái)進(jìn)行決策。企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者對(duì)執(zhí)行的決策來(lái)自于企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，這包括執(zhí)行準(zhǔn)則所產(chǎn)生的執(zhí)行成本、執(zhí)行準(zhǔn)則使企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生變動(dòng)而引發(fā)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)后果。外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的決策則在于對(duì)外部監(jiān)管效益與外部監(jiān)管成本的考量。外部監(jiān)管效益來(lái)自于所執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)交易的促進(jìn)作用。外部監(jiān)管成本則主要來(lái)自對(duì)企業(yè)采取何種監(jiān)管方式所產(chǎn)生的，包括強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或允許企業(yè)根據(jù)需要自愿執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如圖1所示)。

三、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果之外部執(zhí)行收益

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量及其計(jì)量屬性進(jìn)行了規(guī)范，從而可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的特征――相關(guān)性。較之《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，更符合利益相關(guān)者的決策需求。從外部利益相關(guān)者的角度，或是從宏觀經(jīng)濟(jì)效益來(lái)說(shuō)，選擇新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以產(chǎn)生諸多經(jīng)濟(jì)后果。

(一)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立與企業(yè)的國(guó)際發(fā)展

2008年的《報(bào)告》通過(guò)對(duì)53家A+H股上市公司2007年的年報(bào)分析表明，“上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，A+H股上市公司境內(nèi)外差異基本消除，從而驗(yàn)證了兩地(國(guó)內(nèi)和香港)準(zhǔn)則等效的成果”。2009年的《報(bào)告》通過(guò)對(duì)57家A+H股上市公司2008年的年報(bào)分析表明，“上市公司大幅度消除了原有差異，凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的差異率由2007年的4.67％和2.84％降為2008年的2.39％和0.96％。在剔除兩家保險(xiǎn)公司的執(zhí)行差異后，按照兩地準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異接近完全消除?！砻髌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)有效實(shí)施?！毙缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，極大地提高了境內(nèi)和境外企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，使國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者能夠在可比的基礎(chǔ)上進(jìn)行各項(xiàng)分析，如投資可行性研究、合資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估和計(jì)價(jià)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析等；可以使我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上的籌資成本會(huì)明顯下降，外國(guó)投資者在我國(guó)資本市場(chǎng)投資的信心會(huì)大大增強(qiáng)。

1、我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確認(rèn)與非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管我國(guó)已經(jīng)加入WTO，但發(fā)達(dá)國(guó)家仍設(shè)置種種貿(mào)易壁壘，否認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，各種反傾銷訴訟使中國(guó)遭受大量經(jīng)濟(jì)損失。據(jù)有關(guān)部門估算，中國(guó)出口產(chǎn)品因遭受國(guó)外反傾銷致使平均每年損失800多億元人民幣。反傾銷是基于不同國(guó)家不同企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的價(jià)格對(duì)比，從而轉(zhuǎn)化為不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量之比。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)資料容易被傾銷管理機(jī)構(gòu)接受并采納，而低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很可能影響本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定，從而在應(yīng)訴中處于不利地位。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，有利于中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，有利于增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。數(shù)據(jù)顯示，改革開放以來(lái)，我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易依存度逐年增大(見(jiàn)表1)，外貿(mào)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要性以及在國(guó)際上確立我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位日顯重要。

目前，我國(guó)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍仍以上市公司為主?！秷?bào)告》所分析的2007年上市公司共

1570家，而2007年根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)，我國(guó)工商注冊(cè)登記的規(guī)模以上內(nèi)資工業(yè)企業(yè)共有269312家，其中股份有限公司為(包括私營(yíng)股份有限公司)14909家，上市公司數(shù)量尚不足規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總數(shù)的6％，不足規(guī)模以上工業(yè)股份有限公司的11％，若加上注冊(cè)登記的其他行業(yè)企業(yè)，比例會(huì)進(jìn)一步下降。如果以執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)數(shù)量來(lái)判斷我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同程度，則明顯不足。

2、境外上市與執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同，減少了企業(yè)境外上市的成本，有利于企業(yè)境外上市。而境外上市不僅能夠使企業(yè)利用國(guó)際資本市場(chǎng)籌資，還會(huì)使其國(guó)際業(yè)務(wù)得到拓展。相對(duì)于僅在境內(nèi)上市的企業(yè)，境外上市企業(yè)應(yīng)該更為依賴國(guó)際銷售市場(chǎng)。境外業(yè)務(wù)多的企業(yè)更傾向于境外上市，境外上市后，可以增加企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的知名度，進(jìn)一步增大其境外經(jīng)營(yíng)收入。實(shí)證研究表明，對(duì)營(yíng)業(yè)收入的國(guó)內(nèi)外地區(qū)分布而言，境外上市企業(yè)比僅在境內(nèi)上市的企業(yè)更具有國(guó)際化特征(江燕紅，2008)。

(二)會(huì)計(jì)信息可比性與資源配置效率

1、會(huì)計(jì)信息可比將提高市場(chǎng)資源配置效率。投資者在確定投資時(shí)，通常會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)判斷投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益，并對(duì)不同投資方案進(jìn)行比較，然后進(jìn)行決策。在該過(guò)程中，如果不同企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不具有可比性，甚至?xí)泻艽蟮牟町?。投資者在投資決策前，如果還要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行甄別和調(diào)整，不僅會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的使用成本，還會(huì)大大降低投資決策效率，并可能產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷、作出錯(cuò)誤的決策。

2、資源配置與產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展。投資者自由進(jìn)入或退出某一行業(yè)是資源有效配置的前提，產(chǎn)權(quán)交易也是一種退出機(jī)制。但我國(guó)除了上市公司外。至今尚未建立起完善的非上市公司產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)。根據(jù)2008年國(guó)務(wù)院批復(fù)的《天津?yàn)I海新區(qū)綜合配套改革試驗(yàn)總體方案》，全國(guó)性非上市公眾公司股權(quán)交易市場(chǎng)(OTC)落戶天津?yàn)I海新區(qū)。非上市公眾公司股權(quán)交易市場(chǎng)，即柜臺(tái)交易市場(chǎng)，亦稱店頭交易或場(chǎng)外交易，指在證券交易所之外進(jìn)行證券交易的市場(chǎng)，包括不符合證券交易所上市標(biāo)準(zhǔn)的股票、符合證券交易所上市標(biāo)準(zhǔn)但不愿在交易所上市的股票、債券等。OTC市場(chǎng)是培育上市公司的搖籃，實(shí)施與上市公司一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。此外，在OTC市場(chǎng)上進(jìn)行交易的公司，執(zhí)行與上市公司一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也有利于保護(hù)OTC市場(chǎng)上的非專業(yè)投資者。

四、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果之外部監(jiān)管成本

強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)其執(zhí)行予以監(jiān)管，便產(chǎn)生了企業(yè)外部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管成本。但是，“依靠國(guó)家正式實(shí)施制度的威懾機(jī)制來(lái)保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效執(zhí)行需要高額的成本”(劉慧鳳，2007)。因此，這種監(jiān)管成本必須在有社會(huì)效率的情況下予以提供。會(huì)計(jì)監(jiān)管當(dāng)局同樣是經(jīng)濟(jì)人，也需要從成本與效益的角度來(lái)解決監(jiān)管問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既能滿足提高企業(yè)的價(jià)值，又能滿足增進(jìn)社會(huì)福利需要的時(shí)候，對(duì)執(zhí)行方和監(jiān)管方都是有效率的。如果企業(yè)不適合于執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既不能提高企業(yè)價(jià)值，還需要通過(guò)監(jiān)管部門來(lái)強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，這種執(zhí)行便是低效率的。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)管當(dāng)局不應(yīng)強(qiáng)制要求所有企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)以經(jīng)濟(jì)后果劃分強(qiáng)制執(zhí)行與自愿執(zhí)行的范圍。

(一)交易費(fèi)用與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的社會(huì)效率

會(huì)計(jì)信息的提供是有成本的。同時(shí)，由企業(yè)管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)信息具有外部性，這種外部性體現(xiàn)為利益相關(guān)者因此受益或受損。如果企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息本身可能是不完全的，或所披露的會(huì)計(jì)信息所代表的企業(yè)產(chǎn)出并不一定具有100％的耦合度，則會(huì)存在剩余的會(huì)計(jì)信息，令一些投資者可以通過(guò)更多地攫取剩余會(huì)計(jì)信息以實(shí)現(xiàn)更大的利益，而另一些投資者并不能夠獲益?！叭绻軌蛟O(shè)計(jì)出一種規(guī)則或一種產(chǎn)權(quán)安排，使得會(huì)計(jì)信息負(fù)的外部性能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者總體所共同承擔(dān)，那么外部性就實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部化”(杜興強(qiáng)，2002)。會(huì)計(jì)信息的提供成本及其負(fù)的外部性都是交易費(fèi)用。當(dāng)交易費(fèi)用變得高昂時(shí)，按照科斯定理，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)安排使交易費(fèi)用內(nèi)部化，便能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。但并不是所有的交易費(fèi)用都可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部化的，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，一般由政府對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管制予以解決。

并非所有企業(yè)都存在會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的交易費(fèi)用過(guò)于高昂的情況。因此，也并非所有的企業(yè)都必須在強(qiáng)制下執(zhí)行公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定的法規(guī)，具有強(qiáng)制性特點(diǎn)；而其適用范圍，從原來(lái)的“設(shè)立在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)”改為“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”，體現(xiàn)了對(duì)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體的可選擇性。

(二)企業(yè)的組織形式、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)與交易費(fèi)用

1、非公共產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息與交易費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)的組織形式相對(duì)簡(jiǎn)單，投資者人數(shù)相對(duì)較少時(shí)，由于投資者所擁有的企業(yè)剩余索取權(quán)為自身提供了對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行直接監(jiān)督的機(jī)會(huì)，可以以較低的交易費(fèi)用低成本地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)剩余控制權(quán)的絕對(duì)性支配，確保了監(jiān)督的效率。在企業(yè)所有權(quán)獨(dú)享或大致平均分享的情況下，就算是處于企業(yè)外部的投資者也能夠借助于對(duì)企業(yè)的剩余控制權(quán)，在與管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈時(shí)占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，對(duì)會(huì)計(jì)信息的初始產(chǎn)權(quán)進(jìn)行相對(duì)有效的界定，保證會(huì)計(jì)信息得到客觀有效地提供和使用。

由于這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了有效界定，會(huì)計(jì)信息及其相關(guān)的交易費(fèi)用實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部化，理論上可以認(rèn)為，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息并不具有公共產(chǎn)品的特性，此時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管制相對(duì)缺乏效率。當(dāng)企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者合二為一時(shí)，通常認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是私人物品。當(dāng)企業(yè)組織形式為合伙制或有限責(zé)任公司時(shí)，其會(huì)計(jì)信息則被認(rèn)為具有俱樂(lè)部物品、集體物品的特性，對(duì)于與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的各項(xiàng)權(quán)利，要由俱樂(lè)部或集體成員，即全體投資者共同做出決策。

2、公共產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息與交易費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)投資者人數(shù)劇增，尤其是當(dāng)企業(yè)公開發(fā)行證券時(shí)，企業(yè)所有權(quán)的分離呈現(xiàn)日益細(xì)化的趨勢(shì)，典型的企業(yè)組織形式是股份有限公司。由于眾多的中小投資者僅僅擁有小份額的剩余索取權(quán)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)管理當(dāng)局足夠的激勵(lì)和監(jiān)督，當(dāng)剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓時(shí)，中小投資者往往通過(guò)“搭便車”獲利。即使中小投資者愿意進(jìn)行聯(lián)合，但是過(guò)高的交易費(fèi)用也會(huì)使聯(lián)合行為無(wú)法實(shí)現(xiàn)。此時(shí)，剩余控制權(quán)實(shí)質(zhì)為管理當(dāng)局所擁有，對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供便會(huì)依據(jù)符合其利益分配函數(shù)的條件進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息的外部性無(wú)法低成本進(jìn)行內(nèi)部化。由此可見(jiàn)，強(qiáng)制公眾公司執(zhí)行公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保護(hù)中小投資者，節(jié)約交易費(fèi)用，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制便成為必要。

3、我國(guó)非上市公司組織形式與有效進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制的范圍。根據(jù)上述分析，從經(jīng)濟(jì)后果的角度應(yīng)該予以進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制的非上市公司是投資者眾多的公司，通常又被稱為公眾公司，公眾公司有信息披露

的義務(wù)。在我國(guó)，根據(jù)2006年實(shí)施的新《證券法》第十二條，有下列情形之一的，為公開發(fā)行：“(一)向不特定對(duì)象發(fā)行證券；(二)向累計(jì)超過(guò)200人的特定對(duì)象發(fā)行證券；(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他發(fā)行行為。非公開發(fā)行證券，不得采用廣告、公開勸誘和變相公開方式?！蔽覈?guó)《證券法》對(duì)公開發(fā)行的定義是從公司的公眾屬性來(lái)進(jìn)行的，并未考慮公司的規(guī)模。根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，當(dāng)股份有限公司不向非特定對(duì)象公開發(fā)行股票，但是向特定對(duì)象發(fā)行股票導(dǎo)致股份有限公司股東人數(shù)超過(guò)200人，或因轉(zhuǎn)讓、繼承、贈(zèng)與、司法裁決等導(dǎo)致股份有限公司股東人數(shù)超過(guò)200人，都能夠使之成為公眾公司。新《證券法》將符合以上條件的非上市公司作為公眾公司納入了監(jiān)管范圍，賦予證監(jiān)會(huì)一項(xiàng)新的職能。雖然新《證券法》和其他法律法規(guī)對(duì)公眾公司的信息披露責(zé)任及其暫停、終止尚未做出有關(guān)規(guī)定，但也為我們研究這些非上市公司中“誰(shuí)”必須執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)基本思路。

除了《證券法》所定義的公眾公司外，我國(guó)還存在著其他組織形式上不以公司稱謂但卻具有公司性質(zhì)的企業(yè)。根據(jù)《關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊(cè)類型的規(guī)定》，我國(guó)注冊(cè)登記的內(nèi)資企業(yè)類型包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營(yíng)企業(yè)和其他企業(yè)。在這些企業(yè)類型中，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)，都有公司制企業(yè)所具有的承擔(dān)有限責(zé)任的特征，而且這些企業(yè)尤其容易出現(xiàn)所有者缺位而管理當(dāng)局實(shí)質(zhì)控制企業(yè)剩余所有權(quán)的情況。當(dāng)其投資人數(shù)達(dá)到《證券法》所界定的公眾公司要求時(shí)，它們便具有了公眾公司的特點(diǎn)。這些企業(yè)，理論上也應(yīng)該成為進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制的對(duì)象。

五、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果――企業(yè)執(zhí)行成本與效益

對(duì)于企業(yè)本身以及企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者而言，在沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行要求的前提下，會(huì)按照?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的成本與效益及其對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響確定是否執(zhí)行、如何執(zhí)行。

首先，諸多的顯性執(zhí)行成本會(huì)成為非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以考慮的重要因素。顯性執(zhí)行成本包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)成本、因新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算內(nèi)容增加而產(chǎn)生的簿記成本、非手工記賬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更新成本、為適合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而重新建立新內(nèi)部控制制度的成本、建立與新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)指標(biāo)相對(duì)應(yīng)的新的激勵(lì)機(jī)制的成本等。

其次，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所引發(fā)的隱性風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)不得不考慮的因素。隱性風(fēng)險(xiǎn)主要包括涉稅風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理人員的決策風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，需要大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，當(dāng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響到涉稅業(yè)務(wù)而不被稅務(wù)當(dāng)局所認(rèn)可時(shí)，企業(yè)便會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在公允價(jià)值計(jì)量模式及綜合收益觀下，企業(yè)的償債能力指標(biāo)會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而變化，償債能力指標(biāo)的大漲大跌，將直接影響到信用評(píng)級(jí)的結(jié)果，并因此影響企業(yè)的融資結(jié)果。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的諸多變化直接影響企業(yè)業(yè)績(jī)和與此相關(guān)的對(duì)管理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，因此，可能影響管理者的決策，管理者會(huì)在新會(huì)計(jì)核算體制下采取新的決策，這些決策對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響是不確定的。

但是，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的收益。如因執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要有完善的內(nèi)部控制制度和企業(yè)治理機(jī)制，還要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，執(zhí)行過(guò)程中還需要支付諸多的顯性成本。因此，當(dāng)企業(yè)選擇執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，能向外部傳遞一種企業(yè)具有良好的管理水平的信號(hào)。此外，企業(yè)如果試圖通過(guò)上市或在OTC市場(chǎng)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，從而獲得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是必須的。

篇2

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　加強(qiáng)　企業(yè)海外工程　資金管理

一、前言

中國(guó)國(guó)企和民企在國(guó)際化及向海外市場(chǎng)擴(kuò)張的同時(shí)，也開始著眼于全球性或區(qū)域性的資金管理。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，加強(qiáng)企業(yè)海外工程資金管理是推動(dòng)企業(yè)海外工程快速發(fā)展的重要舉措，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)海外工程推行和不斷完善資金管理，實(shí)現(xiàn)管理決策科學(xué)化、民主化，保證企業(yè)海外丁程持續(xù)健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)海外工程資金管理的目的

一般情況下，企業(yè)海外工程資金管理的根本目的，就是滿足企業(yè)海外工程正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金，服務(wù)于企業(yè)海外工程總體財(cái)務(wù)目標(biāo)。就資金管理的行為而言，企業(yè)海外工程資金管理的目的主要是：

(1)滿足企業(yè)海外工程設(shè)立的需要

設(shè)立企業(yè)海外工程必須要有法定的資本金。資本金是企業(yè)海外工程在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資金。只有具有足夠的資本金，企業(yè)海外工程才能開張營(yíng)業(yè)。從理論上說(shuō)，資本金即企業(yè)海外工程的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)和實(shí)收資本數(shù)量一致。企業(yè)海外工程以資本金為基礎(chǔ)，可通過(guò)借貸籌集更多的資金，滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要?，F(xiàn)代企業(yè)海外工程財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)海外工程設(shè)立時(shí)的資金管理活動(dòng)已占有相當(dāng)重要的地位。

(2)滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要滿足企業(yè)海外工程生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的資金管理，是企業(yè)海外工程資金管理活動(dòng)中最為經(jīng)常性的目的之一。從總體上講，企業(yè)海外工程生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以分為兩種類型：一是維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)；一是擴(kuò)大再生產(chǎn)。與此相對(duì)應(yīng)，資金管理活動(dòng)也分為兩類，即為滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而進(jìn)行的資金管理和滿足企業(yè)海外工程發(fā)展和擴(kuò)張進(jìn)行的資金管理。一般情況下，這兩種資金管理都會(huì)直接增加企業(yè)海外工程資產(chǎn)總額和資金管理總額。

(3)滿足資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要資本結(jié)構(gòu)調(diào)整是企業(yè)海外工程為了降低資金管理風(fēng)險(xiǎn)、減少資金成本而對(duì)資本與負(fù)債間的比例關(guān)系所進(jìn)行的調(diào)整?，F(xiàn)代企業(yè)海外工程資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整是一項(xiàng)重大的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)。也是資金管理與資金管理決策的重要內(nèi)容。

三、企業(yè)海外工程資金管理原則

企業(yè)海外工程資金管理原則是指企業(yè)海外工程資金管理的基本要求。以最低的資本成本，適量、適時(shí)、適度地籌集企業(yè)海外工程生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資本，是企業(yè)海外工程資金管理的總體要求。具體地講，企業(yè)海外工程資金管理必須遵循以下3個(gè)原則。

(1)臺(tái)理性原則

合理性原則是指資金管理的數(shù)量應(yīng)當(dāng)合理。企業(yè)海外工程無(wú)論從什么渠道、用何種方式資金管理，都應(yīng)首先確定一個(gè)合理的資本需要量，使資本的籌集量與需要量達(dá)到平衡，防止資金管理不足影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或資金管理過(guò)量而降低資金管理效益。

(2)及時(shí)性原則

及時(shí)性原則是指資金管理的時(shí)間應(yīng)當(dāng)及時(shí)。資金管理要按照資本的投放使用時(shí)間來(lái)合理安排。使資金管理與用資在時(shí)間上銜接，避免因資金管理時(shí)間過(guò)早而造成使用前的閑置，或因資金管理時(shí)間滯后而貽誤有利的投資時(shí)機(jī)。

(3)效益性原則

效益性原則是指應(yīng)當(dāng)以盡可能低的成本籌集所需資本。企業(yè)海外工程從不同資金管理渠道和用不同方式資金管理的難易程度、資本成本和資金管理風(fēng)險(xiǎn)有所不同，因而在資金管理時(shí)應(yīng)綜合考慮各種資金管理方式的資本成本和資金管理風(fēng)險(xiǎn)，力求以最小的代價(jià)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資本。

四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，如何加強(qiáng)企業(yè)海外工程資金管理

(1)樹立現(xiàn)代化企業(yè)形象，創(chuàng)造良好的籌資信譽(yù)

從一定意義上講，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是一種信用經(jīng)濟(jì)。因此，無(wú)論是吸引投資者向本企業(yè)投資，還是向金融機(jī)構(gòu)借款或向社會(huì)進(jìn)行融資，都必須以良好的企業(yè)形象和商業(yè)信譽(yù)為首要前提。首先，企業(yè)海外工程的發(fā)展和投資方向，必須符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和社會(huì)發(fā)展的需要，并具有較高的企業(yè)效益和社會(huì)效益。其次，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，必須符合科學(xué)化、現(xiàn)代化和國(guó)際化的要求，并以良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)樹立良好的企業(yè)形象，求得較高的社會(huì)信譽(yù)。最后，企業(yè)海外工程在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須講求信用，如果企業(yè)經(jīng)常拖欠債務(wù)，就會(huì)喪失企業(yè)的信用，勢(shì)必給籌措資金帶來(lái)困難。

(2)加強(qiáng)銀行賬戶管理

很多中國(guó)企業(yè)在全球不同的國(guó)家和地區(qū)擁有海外辦事處。如何有效地管理繁多且復(fù)雜的銀行關(guān)系及海外賬戶。同時(shí)確保閑置資金盡快集中回流是這些中國(guó)企業(yè)面臨的一大課題。銀行賬戶管理的重點(diǎn)在于調(diào)整銀行關(guān)系和精簡(jiǎn)銀行賬戶，其中最關(guān)鍵的是：減少銀行賬戶數(shù)量。企業(yè)在全球應(yīng)統(tǒng)一于同一家國(guó)際性銀行開立收款和付款營(yíng)運(yùn)賬戶(包括本幣賬戶和外幣賬戶)。在個(gè)別偏遠(yuǎn)國(guó)家，海外辦事處可以繼續(xù)使用當(dāng)?shù)劂y行的服務(wù)，并且通過(guò)當(dāng)?shù)劂y行的SWlVITMT940電報(bào)，將每天的賬戶情況匯總到該國(guó)際性銀行，用于監(jiān)控賬戶的活動(dòng)及余額情況。鑒于眾多的中國(guó)企業(yè)實(shí)行“收支兩條線”的管理，企業(yè)應(yīng)在特定國(guó)家當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)容許的情況下。建立本國(guó)的資金歸集構(gòu)架。把所需資金從收款賬戶自動(dòng)劃轉(zhuǎn)到付款賬戶進(jìn)行必要付款，以減少人工轉(zhuǎn)賬操作及其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)合理簡(jiǎn)化銀行賬戶可以鞏固企業(yè)與銀行的關(guān)系，增加賬戶利用率。提高賬戶透明度，同時(shí)統(tǒng)一的銀行服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也有利于提高企業(yè)的工作效率。中國(guó)企業(yè)如果在特定國(guó)家擁有多家辦事處，可以在法規(guī)允許的情況下建立該國(guó)的內(nèi)部資金歸集構(gòu)架，將資金集中在一個(gè)主要賬戶，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。如果企業(yè)在海外辦事處有外幣資金，則可應(yīng)用跨境流動(dòng)資金管理。

篇3

關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值;優(yōu)勢(shì);應(yīng)用;問(wèn)題

中圖分類號(hào):F606.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

公允價(jià)值以“公允性”來(lái)突出其定義。所謂公允價(jià)值,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)將其定義為:熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中,能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義是:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。可見(jiàn),公允價(jià)值作為一種新計(jì)量屬性,其最大特征就是來(lái)自公平交易的市場(chǎng),是參與市場(chǎng)交易的理智雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí),這種達(dá)成共識(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法,按照市場(chǎng)活躍程度將公允價(jià)值的運(yùn)用劃分為三個(gè)級(jí)次:第一級(jí)次是資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值;第二級(jí)次是資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng),但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值;第三級(jí)次是對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值予以估計(jì)確定。

一、公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)勢(shì)

(一)能快速反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況

公允價(jià)值與歷史成本相比,它緊緊跟隨市場(chǎng),能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)未來(lái)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)能夠合理地反映資產(chǎn)價(jià)值

與歷史成本計(jì)量相比,公允價(jià)值緊密結(jié)合市場(chǎng),以當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值,能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。

(三)使會(huì)計(jì)由成本核心轉(zhuǎn)向價(jià)值核心

公允價(jià)值其側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)資產(chǎn)使用的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的衡量,強(qiáng)調(diào)站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場(chǎng)角度的市場(chǎng)價(jià)值。因此,公允價(jià)值的概念從理論上解決了資產(chǎn)定義中“能夠帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”的定性與定量的時(shí)間統(tǒng)一問(wèn)題,從而為現(xiàn)代會(huì)計(jì)從成本核心向價(jià)值核心的轉(zhuǎn)變鋪平了道路。

(四)能培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的理財(cái)意識(shí)

在通貨膨脹較高、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí),會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性可以使財(cái)會(huì)人員加深對(duì)現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值等的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)自身的理財(cái)意識(shí)和水平。

二、公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

目前我國(guó)已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè)準(zhǔn)則,其中有17個(gè)準(zhǔn)則不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性,涉及范圍之大是顯然的。但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的、適度的,主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面,其中金融工具、投資性房地產(chǎn)、套期保值三大領(lǐng)域公允價(jià)值的應(yīng)用尤為明顯:

(一)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。

在成本模式下,投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷,并在期末進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

(二)金融工具確認(rèn)、計(jì)量和披露中公允價(jià)值的應(yīng)用

遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具,其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值,且其變動(dòng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。這也意味著,如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向,其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升;相反,如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左,其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。所以,公允價(jià)值計(jì)量可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”,與舊準(zhǔn)則使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。

(三)企業(yè)合并中公允價(jià)值的運(yùn)用

企業(yè)合并中,“公允價(jià)值”是必須采用的方法,主并方公司支付的并購(gòu)溢價(jià),分配為兩部分:

1.資產(chǎn)負(fù)債按照“公允價(jià)值”入賬,

2.支付對(duì)價(jià)超過(guò)“公允價(jià)值”的部分,記錄為“商譽(yù)”,主并方公司未來(lái)資產(chǎn)折舊的基數(shù),將超過(guò)合并各方企業(yè)的簡(jiǎn)單加總,因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果,這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題

(一)公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作問(wèn)題

公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng),會(huì)相對(duì)影響其實(shí)務(wù)中的可操作性。由于資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值不容易確定,采用公允價(jià)值計(jì)量,實(shí)際操作時(shí)只能大致的估計(jì)或采取近似值的操作,尤其在資產(chǎn)或負(fù)債不存在公平市價(jià)的情況下,需要通過(guò)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)探求公允價(jià)值的情況。此外,公允價(jià)值的確認(rèn)、公允的程度、現(xiàn)值利率的取得也都在實(shí)際操作中存在具體困難。這些都給公允價(jià)值計(jì)量留下可選擇的空間,而且要審核公允價(jià)值計(jì)量是否準(zhǔn)確也比較困難。在市場(chǎng)機(jī)制不健全的情況下,利潤(rùn)操縱和會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象不可避免。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此做了一些規(guī)定,但仍然存在人為操作的空間。

(二)公允價(jià)值計(jì)量的成本問(wèn)題

運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性,就必須增加成本。由于公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性,要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素,對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定,這個(gè)過(guò)程將會(huì)增大企業(yè)的信息成本。另一方面,為了預(yù)防利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理,必須增加監(jiān)管成本。同時(shí),實(shí)務(wù)中很多會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用十分陌生,要掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體運(yùn)用,還必須對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)培訓(xùn)。

(三)公允價(jià)值計(jì)量的協(xié)調(diào)問(wèn)題

篇4

財(cái)政部2006年2月15日了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》，提出了以“提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”為核心，強(qiáng)化為“投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息”的理念，使之逐漸與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，涵蓋了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”打下了良好的前提條件，由此實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的歷史性突破――這無(wú)疑對(duì)改進(jìn)和進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度起到了推波助瀾的作用?，F(xiàn)在，筆者依己拙見(jiàn)針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》部分內(nèi)容淺析與大家探討。

一、新舊“準(zhǔn)則”比較分析

眾所周知，新準(zhǔn)則在“存貨”內(nèi)容部分取消了關(guān)于存貨發(fā)出成本的后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法，改進(jìn)后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了后進(jìn)先出法，采用后進(jìn)先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實(shí)反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)，會(huì)造成存貨的實(shí)物流與成本流相互脫節(jié)；同樣，取消后進(jìn)先出法，這樣將使原來(lái)采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)：而且取消后進(jìn)先出法，可以使企業(yè)更加真實(shí)的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息，使移動(dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有移動(dòng)加權(quán)平均法。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前后內(nèi)容比較，傳統(tǒng)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，在新存貨準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣的規(guī)定與說(shuō)明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。新存貨準(zhǔn)則中增加了對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的規(guī)定，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定處理，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中。因此，企業(yè)或者某些部門通過(guò)專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)受到一定程度的影響。從而，使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中、企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少及其利潤(rùn)增加，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。

新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本”之內(nèi)容。新準(zhǔn)則在第十四條中將原存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對(duì)于不能替代的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”；而在原來(lái)準(zhǔn)則中則沒(méi)有對(duì)提供勞務(wù)存貨成本做出規(guī)定。

新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定投資者投入存貨的成本，而公允價(jià)值的確定是本次新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)，而原存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定；所以原存貨準(zhǔn)則對(duì)投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實(shí)。低值易耗品和包裝物的攤銷方法，低值易耗品和包裝物的攤銷方法，原準(zhǔn)則采用的是不完全列舉的方法規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用，這時(shí)候我們可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”來(lái)推算。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。我們將低值易耗品和包裝物的攤銷方法明確規(guī)定為“一次轉(zhuǎn)銷法”或者“五五攤銷法”兩種方法。新存貨準(zhǔn)則對(duì)原存貨準(zhǔn)則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”，在第二十一條中做出進(jìn)一步說(shuō)明：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。而存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額，存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對(duì)存貨發(fā)生盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理規(guī)定更加明確、具體；新存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法以及當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等沒(méi)有要求進(jìn)行披露。由于新存貨準(zhǔn)則刪除了存貨發(fā)出成本的后進(jìn)先出法，所以在新存貨準(zhǔn)則的信息披露中也相應(yīng)地刪除了舊存貨準(zhǔn)則中“應(yīng)當(dāng)披露采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的內(nèi)容。由于新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這兩種方法，當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，對(duì)采用這兩種方法核算發(fā)出存貨成本的企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定的影響；當(dāng)物價(jià)連續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出的企業(yè)，發(fā)出存貨成本偏高，相應(yīng)期末存貨成本偏低，從而導(dǎo)致利潤(rùn)虛減；而物價(jià)連續(xù)下降時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，期末存貨成本偏高，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。取消這兩種核算方法將使發(fā)出存貨成本的核算更為客觀。

二、強(qiáng)化“新準(zhǔn)則”的地位及其作用

由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的評(píng)價(jià)、報(bào)酬，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必將影響企業(yè)管理的重點(diǎn)和方式，對(duì)于已經(jīng)具有較高管理水平和較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)而言，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義主要在于更便利進(jìn)入國(guó)內(nèi)、國(guó)際資本市場(chǎng)和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)管理還比較落后的企業(yè)而言，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)提升管理理念和改變管理方式產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。

篇5

第一，定義了職工薪酬的概念，規(guī)范了職工薪酬成本的范圍。職工薪酬是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，其具體范圍包括直接支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi))和住房公積金；計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利、因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

準(zhǔn)則中的定義涵蓋了企業(yè)職工薪酬的各種形式，不僅有直接的，還有間接的；不僅有貨幣性的，還有非貨幣性的；不僅有顯性的，還有隱性的，囊括了幾乎所有與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。尤其是增加了辭退費(fèi)用這一新增職工薪酬形式，為企業(yè)列支薪酬成本或費(fèi)用提供了直接依據(jù)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)工資制度過(guò)去由國(guó)家制定，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)工資總額與效益掛鉤，企業(yè)的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資形式、獎(jiǎng)勵(lì)和津貼等制度由企業(yè)自主決定?？v觀我國(guó)各類法規(guī)中關(guān)于薪酬的一些定義，在《工資支付條例》中，“工資”被定義為用人單位基于勞動(dòng)關(guān)系，按照勞動(dòng)者提供勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給勞動(dòng)者本人的全部勞動(dòng)報(bào)酬。一般包括各種形式的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、延長(zhǎng)工作時(shí)間及特殊情況下支付的屬于勞動(dòng)報(bào)酬的工資收入等，但不包括用人單位按照規(guī)定負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等費(fèi)用。在統(tǒng)計(jì)法中，職工的工資總額被定義為“各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部在崗職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額”，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和其他工資。統(tǒng)計(jì)法強(qiáng)調(diào)“以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為依據(jù)”，因此明確指出工資總額不包含勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的費(fèi)用、支付給離退休、退職人員的費(fèi)用、勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等等其他并非“直接支付”的人員費(fèi)用。以上薪酬的定義都是立足于職工的角度，是職工付出勞動(dòng)而獲取的直接勞動(dòng)報(bào)酬。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是立足于企業(yè)，立足于全面反映企業(yè)為獲得職工的服務(wù)而發(fā)生的全部費(fèi)用，因此其定義的薪酬包含了社會(huì)保障費(fèi)、住房公積金等與獲得職工的服務(wù)相關(guān)的支出，全面涵蓋我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的各種支出形式。

第二，職工薪酬包含了社會(huì)保障費(fèi)用。社會(huì)保障制度是社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志之一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)充滿著競(jìng)爭(zhēng)與風(fēng)險(xiǎn)，完善的社會(huì)保障制度有助于促進(jìn)人員流動(dòng)，保證社會(huì)安定，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，企業(yè)必須為職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和住房公積金。為職工繳納社會(huì)保障費(fèi)用是為了獲得職工服務(wù)的配套支出，這項(xiàng)支出雖然不是職工的直接收入，但也是企業(yè)為了獲取職工服務(wù)而產(chǎn)生的一項(xiàng)重要支出。由于原準(zhǔn)則和制度都沒(méi)有明確規(guī)定這項(xiàng)費(fèi)用如何列支，在實(shí)際操作中有的企業(yè)列為管理費(fèi)用，有的企業(yè)則按受益對(duì)象分配，造成了企業(yè)間核算口徑不一致，使會(huì)計(jì)信息失去可比性。新準(zhǔn)則統(tǒng)一核算口徑后，將大大提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

新準(zhǔn)則將社會(huì)保障費(fèi)明確為職工薪酬，在為企業(yè)列支成本提供依據(jù)的同時(shí)，也體現(xiàn)了社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，職工退休后的養(yǎng)老金劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。前者是指企業(yè)向社會(huì)保障部門繳納一定的養(yǎng)老金以后，職工退休后由社會(huì)保障部門接管，企業(yè)不再有任何義務(wù)。而設(shè)定受益計(jì)劃需要用精確的方法計(jì)算未來(lái)支出以確認(rèn)負(fù)債。我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障制度還沒(méi)有設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定，因此新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的社會(huì)保障費(fèi)按照職工提供服務(wù)的相應(yīng)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象列支成本或費(fèi)用。

第三，職工薪酬中包含了因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。新準(zhǔn)則不僅明確規(guī)定職工薪酬中包含了因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，還規(guī)定企業(yè)為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，在滿足一定條件的情況下可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，這也是適應(yīng)我國(guó)國(guó)情，規(guī)范提前解除勞動(dòng)合同業(yè)務(wù)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)處理辦法。我國(guó)勞動(dòng)法規(guī)定，企業(yè)與勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同，要付給勞動(dòng)者一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，這筆補(bǔ)償金也是企業(yè)為了獲得職工的服務(wù)而支付的相關(guān)支出，是符合職工薪酬定義的。在新準(zhǔn)則出臺(tái)以前，企業(yè)大多按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則列支經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，在支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時(shí)直接列支為管理費(fèi)用。這種做法會(huì)使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)性裁員時(shí)管理費(fèi)用突然增加而使企業(yè)的利潤(rùn)不能真實(shí)地反映。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，從會(huì)計(jì)處理的角度來(lái)看，相當(dāng)于計(jì)提了一筆支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的準(zhǔn)備金，提前將該筆費(fèi)用列入成本或費(fèi)用。此舉完全符合會(huì)計(jì)核算的配比原則以及相關(guān)性原則，更加真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。從協(xié)調(diào)勞資關(guān)系的角度看，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)相當(dāng)于計(jì)提了一筆支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償準(zhǔn)備金，緩解了企業(yè)大批裁員時(shí)支付補(bǔ)償金費(fèi)用的壓力，對(duì)人員流動(dòng)和社會(huì)安定有一定促進(jìn)作用。

篇6

關(guān)鍵詞：燃?xì)夤?；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)對(duì)

自從財(cái)政部于2006年2月15日頒布、2007年1月1日起實(shí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其它相關(guān)企業(yè)也可以參照?qǐng)?zhí)行，從而標(biāo)志著我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立，對(duì)于我國(guó)燃?xì)夤矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生較大影響。燃?xì)夤矩?cái)務(wù)管理部門和人員要根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出應(yīng)對(duì)措施。

一、燃?xì)夤驹谛碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響

1.新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了明確

在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確規(guī)定向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果等相關(guān)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，這些都是企業(yè)管理者作為被委托人，向委托人履行職責(zé)情況的真實(shí)反映，也有助于企業(yè)股權(quán)人和企業(yè)所有人使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策。

當(dāng)前正是我國(guó)石油和燃?xì)獾饶茉葱袠I(yè)改革的重要時(shí)期，燃?xì)夤镜呢?cái)務(wù)報(bào)告主要目標(biāo)是要向政府主管部門報(bào)告企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)狀況，有助于政府主管部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效考核、人事調(diào)整提供依據(jù)，確保企業(yè)的保值和增值。同時(shí)，隨著能源行業(yè)改革深入，燃?xì)夤疽仓鸩綄?shí)現(xiàn)股權(quán)改造，成為股份制公司，燃?xì)夤救谫Y的主要渠道就是資本市場(chǎng)，它們?cè)谌谫Y的時(shí)候，必須要為投資者提供真實(shí)可信的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，這也是燃?xì)夤矩?cái)務(wù)報(bào)告的另外一個(gè)重要目標(biāo)和內(nèi)容。

2.然后公司會(huì)計(jì)計(jì)量的模式和種類都有所增加

在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，重新引導(dǎo)公允價(jià)值這個(gè)計(jì)量屬性，主要是基于以下幾個(gè)方面的考慮：第一，采用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)是目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)通行做法，其次，運(yùn)用公允價(jià)值，可以有效增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，更有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的投資經(jīng)營(yíng)決策。最后，隨著我國(guó)和世界資本市場(chǎng)的發(fā)展，在金融工具中，公允價(jià)值是最為合理的計(jì)量屬性，而且也是衍生金融工具唯一的一個(gè)香港的計(jì)量屬性。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展不夠成分，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值，一旦采用了公允價(jià)值計(jì)量模式就很難再重新改變成為歷史價(jià)值計(jì)量模式，可以有效防止公允價(jià)值成為企業(yè)盈余調(diào)節(jié)的工具。

3.部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是不允許轉(zhuǎn)回

在原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為許多企業(yè)操控盈余管理的一個(gè)重要工具。但是，在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則別規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)對(duì)于聯(lián)營(yíng)公司和子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失確認(rèn)以后，在這個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)是不允許再轉(zhuǎn)回的。在我國(guó)現(xiàn)在的燃?xì)夤举Y產(chǎn)中，無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)占了90%的資產(chǎn)比重，為了確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，必須要對(duì)固定資產(chǎn)作計(jì)提減值的準(zhǔn)備，更有利于防止燃?xì)夤纠脙r(jià)值準(zhǔn)備來(lái)操控盈余管理，確保燃?xì)夤靖訙?zhǔn)確、方便、快捷計(jì)提固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備，也確保燃?xì)夤緯?huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的燃?xì)夤緫?yīng)對(duì)策略

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，將對(duì)燃?xì)夤矩?cái)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，為確保燃?xì)夤镜男聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，燃?xì)夤矩?cái)務(wù)部門要重點(diǎn)做好以下四個(gè)方面的工作：

1.要加大新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和宣傳

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在燃?xì)夤镜膶?shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅牽涉到公司的財(cái)務(wù)管理部門，而且更需要公司管理人員的大力支持和公司各個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合。因此，公司要對(duì)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)行大力宣傳，重點(diǎn)對(duì)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新理念、新變化和新內(nèi)容進(jìn)行解讀，取得領(lǐng)導(dǎo)和同事的理解支持。而且燃?xì)庳?cái)務(wù)管理人員也要加強(qiáng)對(duì)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，可以采取走出去和請(qǐng)進(jìn)來(lái)的方式，加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，并且要對(duì)照原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，舉一反三、融會(huì)貫通。

2.要對(duì)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)進(jìn)行規(guī)范

燃?xì)夤疽Y(jié)合行業(yè)和單位特點(diǎn)，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行重新梳理優(yōu)化和設(shè)置。為配合減值準(zhǔn)備計(jì)提和公允價(jià)值計(jì)量等，公司的財(cái)務(wù)配合要配合業(yè)務(wù)部門，注重在日常工作中對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集和整理，特別是對(duì)于貼現(xiàn)率、未來(lái)現(xiàn)金流量、自有資產(chǎn)成新度、技術(shù)更新和資產(chǎn)市價(jià)等相關(guān)信息。要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度及會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行重新修訂，確保公司的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)都是按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的。

3.要對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善

燃?xì)夤驹谛碌钠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，要不斷加大對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露要求，重點(diǎn)完善擔(dān)保、對(duì)外投融資和工程項(xiàng)目，切實(shí)做到獎(jiǎng)懲并舉、權(quán)責(zé)結(jié)合、科學(xué)決策、防范風(fēng)險(xiǎn)等，不斷對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行提高。

4.要對(duì)公司的內(nèi)部業(yè)績(jī)考核指標(biāo)進(jìn)行修訂

燃?xì)夤驹谛碌钠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施有，要能夠及時(shí)對(duì)公司內(nèi)部的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系中的某些指標(biāo)進(jìn)行修訂，因?yàn)榭己酥笜?biāo)具有很強(qiáng)的“指揮棒”作用。首先，燃?xì)夤疽Y(jié)合單位實(shí)際情況，對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)成果、財(cái)務(wù)狀況影響進(jìn)行測(cè)算；其次，要重點(diǎn)模擬新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的效果；最后要根據(jù)測(cè)算結(jié)果和模擬實(shí)施效果，制定出燃?xì)夤緝?nèi)部新的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系。

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 變化 影響

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-135-02

在2006年財(cái)政部的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。首次對(duì)職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范，內(nèi)容變化是較大的。這對(duì)企業(yè)加強(qiáng)人工成本的核算，成本信息的全面反映、保障社會(huì)和諧和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定的重要作用。

一、新準(zhǔn)則職工薪酬內(nèi)容與原規(guī)定比較的主要變化

（一）規(guī)范并擴(kuò)大了職工的范圍

職工薪酬準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，明確規(guī)定了企業(yè)職工的范圍：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的全職、兼職和臨時(shí)職工；二是雖然未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。在職工范圍上比原規(guī)定更加明確，這也為職工薪酬范圍的確定打下一明確的基礎(chǔ)。

（二）明確并增大了職工薪酬包括的范圍

與以往“工資”的定義相比，新準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確，涵蓋了企業(yè)支付給職工的各種薪酬形式，其中包括非貨幣利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取Ｍ瑫r(shí)也明確了以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，不包括在職工薪酬的范圍內(nèi)，而應(yīng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義職工薪酬的內(nèi)容。

（三）將企業(yè)向職工提供的各種非貨幣利作為職工薪酬

新準(zhǔn)則把企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工、企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用等這些非貨幣利都納入職工薪酬，同時(shí)在核算上對(duì)于不同形式的非貨幣性的職工薪酬，規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，使職工薪酬的核算更加明確具體。

（四）提出辭退福利的職工薪酬形式，并規(guī)范了確認(rèn)和計(jì)量原則

辭退福利又稱解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償。新準(zhǔn)則提出的辭退福利是指企業(yè)在職工正式退休之前，提前與職工解除勞動(dòng)關(guān)系所應(yīng)給予的一種貨幣補(bǔ)償。并應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，披露應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，以及其期末應(yīng)付未付的金額，使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況得到及時(shí)的了解。

（五）在一定條件下職工薪酬可以進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)的成本

原制度規(guī)定，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的研究與開發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。而新準(zhǔn)則規(guī)定在一定條件下，應(yīng)由無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。

（六）準(zhǔn)則取消了計(jì)提職工福利費(fèi)的規(guī)定

原制度規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)國(guó)家規(guī)定，按職工工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，計(jì)入成本、費(fèi)用。而新準(zhǔn)則取消了以前按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，職工福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)與其他職工薪酬一樣，采用據(jù)實(shí)列支的處理辦法，即按照其受益對(duì)象，依據(jù)實(shí)際發(fā)生額歸集計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

（七）首次明確規(guī)范了職工薪酬信息披露的范圍和內(nèi)容

準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)、福利費(fèi)、住房公積金、支付因提前與職工解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等六項(xiàng)具體內(nèi)容的金額，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。同時(shí)還規(guī)范了因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

二、新職工薪酬準(zhǔn)則核算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響

（一）加大了產(chǎn)品成本中人工成本，有助于企業(yè)全面反映人工成本

原制度對(duì)企業(yè)產(chǎn)品人工成本的核算，只是將職工工資及按工資總額14%提取的職工福利費(fèi)，按照其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，而其他的按工資總額一定比例計(jì)提的附加費(fèi)用，即社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等都計(jì)入管理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所以，人工成本的核算內(nèi)容不完整，也相對(duì)不夠準(zhǔn)確，從會(huì)計(jì)核算上，使得企業(yè)人工成本表面上看較低，但卻沒(méi)有真正反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平。從而不能反映出企業(yè)真實(shí)的人工成本信息。

新準(zhǔn)則由于對(duì)有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確，人工成本的范圍涵蓋了企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出等。核算內(nèi)容更加全面，更加明細(xì)，更加具體，能真正反映出企業(yè)真實(shí)的人工成本信息，人工成本項(xiàng)目的提高將使得產(chǎn)品最終被認(rèn)定的實(shí)際價(jià)值升高。從而，可以提供更為可靠的成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有利于利潤(rùn)的真實(shí)反映

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的會(huì)計(jì)核算，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也產(chǎn)生一定的影響。主要有以下幾個(gè)方面：一是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定職工福利費(fèi)企業(yè)可以依據(jù)實(shí)際的發(fā)生額列支，當(dāng)與稅收規(guī)定不一致時(shí)，職工福利類支出超過(guò)稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。這將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營(yíng)成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。二是由于新職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)依據(jù)職工提供的服務(wù)，除應(yīng)付的辭退補(bǔ)償只能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用外，其他應(yīng)付的職工薪酬內(nèi)容，則確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益的對(duì)象不同計(jì)入產(chǎn)品成本、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，這樣就使得原來(lái)計(jì)入期間費(fèi)用的一些項(xiàng)目進(jìn)行了資本化，結(jié)果是，一方面增加了庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，另一方面也提高了企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)。

（三）有利于促進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀念的轉(zhuǎn)變

由于新準(zhǔn)則在產(chǎn)品成本的人工成本計(jì)算時(shí)，增加了社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等福利性的支出，這樣就使得人工成本提高，最終使得產(chǎn)品被認(rèn)定的實(shí)際價(jià)值升高。所以，該準(zhǔn)則的實(shí)施提高了出口企業(yè)產(chǎn)品成本。所以，將會(huì)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)品出口企業(yè)必須轉(zhuǎn)變產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)觀念，必須由勞動(dòng)密集型產(chǎn)品為主逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型產(chǎn)品為主，以大力提高產(chǎn)品的附加值，由此才能提高我國(guó)出口企業(yè)的出口產(chǎn)品在國(guó)際貿(mào)易中的競(jìng)爭(zhēng)力，也才能不斷拓展國(guó)際市場(chǎng)業(yè)務(wù)，從而增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

總之，職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認(rèn)、計(jì)量和披露，各方面都發(fā)生了相應(yīng)的變化，為準(zhǔn)確、完整地核算人工成本奠定了基礎(chǔ)，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本和當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)企業(yè)全面反映成本信息、完善成本補(bǔ)償制度具有重要作用。同時(shí)，也有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的積極影響。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)；施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2013）24-0123-02

1 前言

為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部根據(jù)各種法規(guī)的相關(guān)規(guī)定制定了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以同時(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)的一系列行為，如：確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以及統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。施工企業(yè)當(dāng)前必須解決的核心問(wèn)題便是如何提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以及如何在新準(zhǔn)則下強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算職能，同時(shí)也說(shuō)明了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)及企業(yè)的會(huì)計(jì)核算將會(huì)產(chǎn)生重大的影響，標(biāo)志著我國(guó)已建立起充分適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并充分協(xié)調(diào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是財(cái)政部在2006年2月正式的，規(guī)定其執(zhí)行時(shí)間為2007年1月1日，執(zhí)行原則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的基本一致，但會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與各施工企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括1992年后頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及《各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及同年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）相比，均發(fā)生了較大變化。

2 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

（1）施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性，施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性主要表現(xiàn)在不同的項(xiàng)目具有不同的建設(shè)要點(diǎn)，并要針對(duì)工程產(chǎn)品本身的特殊性和特定的用途及使用要求來(lái)嚴(yán)格確定每個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)品，因此，水文、地質(zhì)、氣象等條件的任何不同都會(huì)使得施工條件發(fā)生多種多樣的變化，相同圖紙的施工效果及過(guò)程也會(huì)不同。

（2）建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)集中。施工企業(yè)通常通過(guò)承包工程項(xiàng)目，提供建筑安裝施工、機(jī)械化吊裝施工建筑施工、基礎(chǔ)與地基工程施工等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類科目中，成本費(fèi)用類科目只分為間接費(fèi)用和直接費(fèi)用，相關(guān)收入類科目不僅數(shù)目較少而且內(nèi)容簡(jiǎn)單。其中直接費(fèi)用又分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他直接費(fèi)用四部分。另外，施工企業(yè)行業(yè)的不同特點(diǎn)，將其區(qū)分為了“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“臨時(shí)設(shè)施”以及“工程結(jié)算”等科目。這也就決定了與其他行業(yè)中的會(huì)計(jì)科目相比，施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的顯著不同。

（3）會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境特殊。施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必然要具有專業(yè)的會(huì)計(jì)技能，除此之外還要懂得建筑方面的相關(guān)知識(shí)，這就大不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)只需要有會(huì)計(jì)專業(yè)而已，除此之外施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的工作要同一般的會(huì)計(jì)一樣在辦公室里對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算以外，還需要到工地現(xiàn)場(chǎng)上進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。

（4）工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要將收入的確認(rèn)和工程價(jià)款結(jié)算分開處理，與以往將二者合在一起處理的方式有所不同，這都是依據(jù)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一建造合同》改善的，如此一來(lái)，工程開工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利就能在“工程施工”賬目中全部反映出來(lái)了。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（1）完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息化建設(shè)。指的就是總部決策可以透明化的實(shí)行在全部分支企業(yè)中，財(cái)務(wù)核算從企業(yè)總部走向企業(yè)全部，由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算信息化，使得企業(yè)人員可以充分共享財(cái)務(wù)信息，并以此保證信息的質(zhì)量，以及執(zhí)行信息的效果，除此之外，為使得財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與資源配置共同發(fā)展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部走向外部。

（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后，對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置提出了新要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)增加了可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資等金融資產(chǎn)類的相關(guān)科目，同時(shí)也取消了短期投資的相關(guān)科目，并增加“投資性房地產(chǎn)”等科目，現(xiàn)有的“應(yīng)付職工薪酬”科目由原本的“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”組成，現(xiàn)有的“營(yíng)業(yè)支出”、“營(yíng)業(yè)收入”由原本的“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目組成，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目調(diào)整、轉(zhuǎn)換提出了許多要求，這就要求施工企業(yè)會(huì)計(jì)及時(shí)做好老制度與相關(guān)新準(zhǔn)則之間的調(diào)賬和銜接工作，做好相關(guān)調(diào)帳工作，調(diào)整帳木，并靈活轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目。

（3）建立施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度。施工企業(yè)在建立內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制中重要位置是由財(cái)務(wù)核算的特殊性決定的。內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境三個(gè)方面。因各企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)、性質(zhì)的不同控制程序也會(huì)有不同的變化，需要分權(quán)控制，合理、合法的授權(quán)、控制，以及業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制，組織規(guī)劃控制等。建筑企業(yè)管理當(dāng)局需要加強(qiáng)對(duì)嚴(yán)格控制內(nèi)部的整體認(rèn)識(shí)、態(tài)度和行動(dòng)，以及此種行為的重要性，稱為控制環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以通過(guò)某些系統(tǒng)將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終在會(huì)計(jì)報(bào)表中都反映出來(lái)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。

4 如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算

（1）充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和重要性。施工企業(yè)應(yīng)以財(cái)務(wù)資金的活動(dòng)為核心，應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)如：互聯(lián)網(wǎng)、財(cái)務(wù)辦公、軟件電子計(jì)算機(jī)等對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和會(huì)計(jì)電算化，使企業(yè)業(yè)務(wù)與資源配置同步發(fā)展，同時(shí)要求施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息充分共享，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性要求，需要從根本上改變業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)信息互不對(duì)稱的滯后現(xiàn)狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財(cái)務(wù)核算的效能，會(huì)計(jì)報(bào)表反映出的財(cái)會(huì)信息可以反映出企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、所有者權(quán)益變動(dòng)、現(xiàn)金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評(píng)價(jià)企業(yè)決策也是政府監(jiān)管部門、債權(quán)人、投資人和經(jīng)營(yíng)者的重要依據(jù)，因此，必須貫徹好新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便于真實(shí)、準(zhǔn)確的向報(bào)表使用者如：企業(yè)決策層等反映會(huì)計(jì)信息。

（2）謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式。一直以來(lái)，歷史成本計(jì)量屬性都因其可靠且便于核實(shí)而被廣泛使用，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便都是采用此方法，歷史成本計(jì)量方法是指資產(chǎn)情況和一個(gè)主體的負(fù)債情況，但近年來(lái)，隨著金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的日新月異，用于未來(lái)與現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，歷史成本計(jì)量便不一定很可靠，同時(shí)也使得新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值方式很符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的客觀需求。

（3）做好新準(zhǔn)則實(shí)施后的信息通告工作。在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)上報(bào)其首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并按規(guī)定，列出所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表以及附注。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，為了反映執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中用列表的形式詳細(xì)說(shuō)明通告數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過(guò)程。

（4）開創(chuàng)職業(yè)人員的新思維，并加強(qiáng)其判斷能力。會(huì)計(jì)人員解決新準(zhǔn)則中面臨的問(wèn)題時(shí)要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，學(xué)會(huì)用新的思維、新的觀念新的方法和來(lái)不斷加強(qiáng)職業(yè)判斷能力。新準(zhǔn)則有利于增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的趨同愿望，同時(shí)新規(guī)則立足于維持會(huì)計(jì)信息使用者和者的之間的良好互動(dòng)，提倡關(guān)注會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重難點(diǎn)問(wèn)題，注重專業(yè)判斷。

5 結(jié)束語(yǔ)

出臺(tái)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)嚴(yán)格要求施工企業(yè)充分考慮其對(duì)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及人力資源管理的影響。為了實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)價(jià)值的最大化，各企業(yè)必須要以新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核算基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)部門與企業(yè)其他部門同步發(fā)展，積極處理兩者之間的相互關(guān)系，最優(yōu)配置企業(yè)資源。實(shí)行新準(zhǔn)則以后，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中都發(fā)生了很大改變，也就是說(shuō)新規(guī)則的影響最多體現(xiàn)在這倆者中，除此以外，經(jīng)驗(yàn)總結(jié)得知新準(zhǔn)則的實(shí)施需要各企業(yè)盡早采取措施，以免發(fā)生狀況無(wú)法及時(shí)挽救，以免采用新準(zhǔn)則后出現(xiàn)重大影響，同時(shí)企業(yè)各個(gè)部門都需要共同努力、共同合作，確保新準(zhǔn)則順利實(shí)施的同時(shí)不使按照舊準(zhǔn)則實(shí)施的行為稱為錯(cuò)誤，是新舊準(zhǔn)則順利銜接過(guò)渡。

參考文獻(xiàn)

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本分析報(bào)告共分為6個(gè)部分,第一部分為上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析,第二部分為2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況,第三部分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施得到了國(guó)內(nèi)外廣泛認(rèn)可,第四部分為我國(guó)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的對(duì)策主張,第五部分為相關(guān)政策建議,第六部分為未來(lái)工作計(jì)劃安排。

一、上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析

截至2009年4月30日,除ST本實(shí)B(200041)外,我國(guó)滬深兩市共有1 624家A、B股上市公司如期公布了2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告。通過(guò)對(duì)上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行綜合分析,觀察出我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在以下顯著特征:一是上市公司2008年增收不增利;二是上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大,一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩,結(jié)構(gòu)不合理;三是新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)上市公司業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)顯著;四是商業(yè)銀行貸款增幅較大,上市公司資金比較充裕;五是我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟,對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。

(一)上市公司2008年增收不增利

上市公司2008年有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)匯總?cè)绫?所示:

分析表明,1 624家上市公司2008年?duì)I業(yè)總收入同比增長(zhǎng)18.57%,2007年同比增幅24.07%,增幅下降了5.50個(gè)百分點(diǎn)。2008年凈利潤(rùn)同比下降了17.34%,2007年同比增幅49.56%,增幅下降了66.90個(gè)百分點(diǎn)。2008年年末凈資產(chǎn)同比增長(zhǎng)8.03%,2007年同比增幅30.96%,增幅下降了22.93個(gè)百分點(diǎn)。1 624家上市公司2008年凈資產(chǎn)收益率11.80%,比2007年(16.78%)下降了4.98個(gè)百分點(diǎn),降幅達(dá)29.68%。

以上分析表明,我國(guó)上市公司2008年業(yè)績(jī)出現(xiàn)了大幅度下滑,主要是營(yíng)業(yè)總成本增幅超出了營(yíng)業(yè)總收入增幅5.05個(gè)百分點(diǎn),其中營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失大幅度高于2007年,呈現(xiàn)出了增收不增利的顯著特征。

(二)上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大,一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩,結(jié)構(gòu)不合理

1 624家上市公司2008年年末資產(chǎn)總額為487 005.21億元,其中,1 597家非金融類上市公司資產(chǎn)總額為114 931.44億元,27家金融類上市公司資產(chǎn)總額為372 073.77億元。資產(chǎn)減值損失總額為3 963.48億元,占利潤(rùn)總額的-35.63%,同比增加了2 384.11億元,增幅高達(dá)150.95%。其中,1 597家非金融類上市公司2008年末存貨成本為18 309.23億元,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)金額為845.19億元,2008年當(dāng)年的存貨跌價(jià)損失為690.00億元,占存貨跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)金額的81.64%;2008年末固定資產(chǎn)成本為39 727.29億元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額為707.56億元,2008年當(dāng)年的固定資產(chǎn)減值損失為369.38億元,占固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額的52.20%。其中,14家上市商業(yè)銀行2008年的貸款減值損失為1 356.04億元,占其利潤(rùn)總額的27.88%,同比增加了482.89億元,增幅達(dá)55.30%,部分上市商業(yè)銀行2008年貸款減值損失增幅超過(guò)了150%,個(gè)別超過(guò)了250%。14家上市商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備累計(jì)金額為4 744.54億元,2008年當(dāng)年貸款減值損失占貸款損失準(zhǔn)備累計(jì)金額的28.58%。

以上分析表明,上市公司2008年度資產(chǎn)減值損失巨大,當(dāng)年的資產(chǎn)減值損失均達(dá)到了歷史新高,表現(xiàn)出產(chǎn)品銷售不暢、存貨積壓嚴(yán)重,生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)落后,產(chǎn)能過(guò)剩,結(jié)構(gòu)不合理的狀況,在一定程度上反映了國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響。

(三)新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)上市公司業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)顯著

1 624家上市公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))11 124.88億元,同比減少了3 122.49億元,降幅為21.92%。實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用為2 346.37億元,同比減少了1 281.02億元,降幅達(dá)35.32%,實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為21.09%,比2007年的25.79%下降了4.7個(gè)百分點(diǎn),企業(yè)的實(shí)際所得稅負(fù)明顯下降。2008年凈利潤(rùn)降幅17.34%,低于利潤(rùn)總額降幅21.92%,達(dá)4.58個(gè)百分點(diǎn)。

1 597家非金融類上市公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))6 044.65億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用為1 282.63億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為21.22%,非金融類上市公司2008年凈利潤(rùn)降幅較利潤(rùn)總額降幅減少了1.83個(gè)百分點(diǎn)。

27家金融類上市公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))5 080.23億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用為1 063.75億元,實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為20.94%;金融類上市公司凈利潤(rùn)增幅較利潤(rùn)總額增幅增加了11.45個(gè)百分點(diǎn)。

以上分析表明,我國(guó)企業(yè)包括上市公司2008年1月1日開始執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,企業(yè)所得稅稅率由33%下調(diào)為25%,新企業(yè)所得稅法改革明顯減輕了上市公司負(fù)擔(dān),較大幅度提升了上市公司業(yè)績(jī)。

(四)商業(yè)銀行貸款增幅較大,上市公司資金比較充裕

1 597家非金融類上市公司2008年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為8 630.67億元,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為4 818.13億元,投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-12 599.39億元,2008年年末總體現(xiàn)金流量?jī)纛~為12 518.07億元,表明1 597家非金融類上市公司滯留在銀行賬戶的資金為12 518.07億元。

1 597家非金融類上市公司2008年實(shí)際從銀行取得借款38 906.90億元,同比增加10 048.49億元,增幅高達(dá)34.82%。相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是利息費(fèi)用為1 359.02億元,同比增加了349.38億元,增幅高達(dá)34.60%。1 597家非金融類上市公司2008年末實(shí)際持有的貨幣資金為12 518.07億元,比2007年末凈增加了784.48億元,增幅為6.69%。

14家上市商業(yè)銀行2008年度發(fā)放貸款及墊款凈增加額為25 921.22億元,同比增加3 829.45億元,增幅為17.33%。14家上市商業(yè)銀行在2008年末持有發(fā)放貸款和墊款合計(jì)為169 231.87億元,占14家上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的48.00%,同比增加24 391.08億元,增幅為16.84%。

以上分析表明,商業(yè)銀行貸款增幅較大,非金融類上市公司2008年末滯留在銀行賬戶的資金達(dá)12 518.07億元,反映出上市公司資金比較充裕。

(五)我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟,對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升

虛擬經(jīng)濟(jì)通常是指證券、期貨、期權(quán)等虛擬資本的交易活動(dòng)。我國(guó)現(xiàn)階段主要是股票、債券和基金等基礎(chǔ)金融產(chǎn)品,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告中歸類為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn),主要依據(jù)資本市場(chǎng)公開交易價(jià)格即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。

1 624家上市公司2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)為39 664.01億元,占資產(chǎn)總額的8.14%。其中,27家金融類上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)為38 862.59億元,占金融類上市公司資產(chǎn)總額的10.44%。14家上市商業(yè)銀行2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)為30 110.07億元,占上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的8.62%。2008年,1 624家上市公司交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為-501.33億元,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入股東權(quán)益的金額為-2 206.65億元。14家上市商業(yè)銀行2008年實(shí)現(xiàn)利息收入15 929.06億元,占營(yíng)業(yè)收入總額的88.24%;實(shí)現(xiàn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入1 683.17億元,占營(yíng)業(yè)收入總額的9.32%;營(yíng)業(yè)收入主要依賴于存貸款利差收入,占比接近90%,中間業(yè)務(wù)收入在營(yíng)業(yè)收入中的占比不足10%。

以上分析表明,相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言,我國(guó)金融產(chǎn)品交易規(guī)模較小,虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不很成熟,金融創(chuàng)新不夠,商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù),金融服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)存在較大差距,對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。

二、2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1 624家上市公司報(bào)告其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。本部分將結(jié)合上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析,從多角度研究上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況。分析表明,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2008年在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。

(一)從2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告總體分析上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況

上市公司根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)規(guī)定,按照統(tǒng)一的報(bào)表格式、列示項(xiàng)目、指標(biāo)計(jì)算等編制了2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的披露順序、項(xiàng)目和內(nèi)容在附注中提供了相關(guān)可比的信息。2008年年報(bào)數(shù)據(jù)與2007年的比較數(shù)據(jù)更具可比性,因?yàn)槲覈?guó)上市公司從2007年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2008年為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第二年。

根據(jù)收入等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1 624家上市公司確定了2008年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)總收入119 134.75億元、營(yíng)業(yè)總成本110 843.15億元、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10 057.90億元、利潤(rùn)總額11 124.88億元和凈利潤(rùn)8 778.51億元,并與2007年同口徑相關(guān)數(shù)據(jù)比較,分析得出了2008年增收不增利的結(jié)論。1 624家上市公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定2008年的資產(chǎn)總額為487 005.21億元、負(fù)債總額為409 744.43億元、股東權(quán)益總額為77 260.78億元。年報(bào)分析得出的2008年上市公司巨額資產(chǎn)減值損失3 963.48億元,主要由存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失構(gòu)成,其中,存貨跌價(jià)損失690.00億元是按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確定,固定資產(chǎn)減值損失369.38億元是根據(jù)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確定,貸款減值損失1 356.04億元是按照貸款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本的差額并結(jié)合監(jiān)管要求確定。新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn),是公司執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映的結(jié)果,根據(jù)新企業(yè)所得稅法和所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1 624家上市公司確定的所得稅費(fèi)用為2 346.37億元,其中主要為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,也包括部分遞延所得稅費(fèi)用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟等情況,是上市公司執(zhí)行現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映的事實(shí),根據(jù)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1 597家非金融類上市公司2008年末實(shí)際持有的貨幣資金為12 518.07億元;根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1 624家上市公司2008年末持有的采用公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)為39 664.01億元。

1 624家上市公司2008年年報(bào)均經(jīng)過(guò)了具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),審計(jì)的依據(jù)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)不僅對(duì)年報(bào)數(shù)據(jù)的可靠性提供了合理保證,而且表明了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)有效實(shí)施。1 624家上市公司中,有1 511家公司的年報(bào)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn),占比為93.04%。被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司僅有113家,占比為6.96%;其中,被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司有78家,被出具保留意見(jiàn)的上市公司有18家,被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的上市公司有17家。由國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱四大)審計(jì)的111家上市公司中,僅有1家公司被出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

(二)從A+H股年報(bào)分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況

2007年12月,我國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效并簽署了聯(lián)合聲明,此后兩地又建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)等效機(jī)制。除聯(lián)合聲明規(guī)定允許存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極少差異(如,按照內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分長(zhǎng)期減值損失不得轉(zhuǎn)回)外,上市公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的A股財(cái)務(wù)報(bào)告和按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的H股財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)相互一致。

1 624家上市公司共有57家同時(shí)在香港發(fā)行了H股。根據(jù)A+H股上市公司公布的2008年年報(bào),57家A+H股上市公司2008年按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)為5 442.23億元,凈資產(chǎn)為42 595.51億元;按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)為5 572.49億元,凈資產(chǎn)為43 003.07億元。內(nèi)地準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)小于香港準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)130.26億元,凈利潤(rùn)差異率為2.39%;內(nèi)地準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)小于香港準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)407.56億元,凈資產(chǎn)差異率為0.96%。2007年凈利潤(rùn)差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為4.69%和2.84%,2008年凈利潤(rùn)差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為2.39%和0.96%,與2007年相比分別下降了2.30%和1.88%。

57家A+H股上市公司的兩地年報(bào)顯示,導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)仍存差異的原因主要是兩家保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入、保單取得成本以及保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金差異。香港對(duì)于混合性合同分拆確認(rèn)保費(fèi)收入,內(nèi)地沒(méi)有進(jìn)行分拆;內(nèi)地對(duì)于保單取得成本一次性計(jì)入當(dāng)期損益,香港分期計(jì)入當(dāng)期損益;內(nèi)地對(duì)于保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金考慮監(jiān)管要求,香港按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量。這三項(xiàng)差異合計(jì)對(duì)凈利潤(rùn)的影響為140.18億元,對(duì)凈資產(chǎn)的影響為675.81億元。如果剔除現(xiàn)存兩家保險(xiǎn)公司差異后,凈利潤(rùn)差異總額由130.26億元縮小到-9.92億元,凈利潤(rùn)差異率由2.39%縮小到-0.18%;凈資產(chǎn)差異總額由407.56億元縮小到-268.25億元,凈資產(chǎn)差異率由0.96%縮小到-0.63%。兩家保險(xiǎn)公司存在的差異屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題,我們已與有關(guān)部門協(xié)商,力爭(zhēng)在2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以消除。

以上分析表明,在兩地建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)等效機(jī)制后,財(cái)政部針對(duì)兩地準(zhǔn)則實(shí)施中的問(wèn)題做出了消除差異的相關(guān)規(guī)定并提出了明確要求,2008年57家A+H股上市公司大幅度消除了原有差異,凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的差異率由2007年的4.69%和2.84%降為2008年的2.39%和0.96%。在剔除兩家保險(xiǎn)公司的執(zhí)行差異后,按照兩地準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異接近完全消除。這一事實(shí)進(jìn)一步驗(yàn)證了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的成果,而且從這一角度表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)有效實(shí)施。

(三)從具體準(zhǔn)則項(xiàng)目應(yīng)用分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況

我們對(duì)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行了逐項(xiàng)分析,分析結(jié)果表明,每項(xiàng)具體準(zhǔn)則2008年在上市公司均得到了持續(xù)有效實(shí)施,但有些情況值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。限于篇幅,在此僅重點(diǎn)說(shuō)明以下準(zhǔn)則項(xiàng)目。

1.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則

1 624家上市公司有690家存在投資性房地產(chǎn),主要包括房屋、建筑物,也有部分土地使用權(quán)。其中,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的公司有111家;存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的公司有28家;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的公司有26家;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨的公司有2家。

存在投資性房地產(chǎn)的690家上市公司中,采用成本計(jì)量模式為670家,采用公允價(jià)值模式的為20家,公允價(jià)值變動(dòng)凈收益為-515.90萬(wàn)元。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確定的方法主要有評(píng)估價(jià)格(14家公司)、第三方調(diào)查報(bào)告(1家公司)及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格(5家公司)。4家公司披露了由成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式。

部分投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和部分投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量方法值得關(guān)注。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

1 624家上市公司中有1 089家公司存在資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失為3 963.48億元,占利潤(rùn)總額的-35.63%,同比增加了2 384.11億元,增幅達(dá)150.95%。其中,存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大。

1 624家上市公司中有571家公司存在商譽(yù)。其中,對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試的有553家公司;18家公司未對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。160家上市公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提了減值準(zhǔn)備,計(jì)提金額為27.94億元,占2008年資產(chǎn)減值損失總額的0.70%。

上市公司披露了長(zhǎng)期資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法、資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等。793家公司披露了可收回金額的確定依據(jù),占存在資產(chǎn)減值的上市公司總數(shù)的72.82%;也有一些公司沒(méi)有充分披露資產(chǎn)減值跡象。

值得關(guān)注的是,上市公司2008年巨額資產(chǎn)減值損失也不排除某些公司過(guò)度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,人為調(diào)低2008年利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)2009年業(yè)績(jī)回轉(zhuǎn)的可能性,這一問(wèn)題需要進(jìn)一步研究。

3.股份支付準(zhǔn)則

1 624家上市公司中實(shí)施股份支付計(jì)劃的共有40家,以權(quán)益結(jié)算股份支付的有32家,以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的有11家,其中,3家上市公司同時(shí)具有現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算兩種股份支付計(jì)劃。股份支付的授予對(duì)象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干。2008年因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總額為-26.68億元,因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總額為16.15億元。

8家上市公司以股票作為支付工具,24家上市公司以股票期權(quán)作為支付工具,同時(shí)具有股票和股票期權(quán)兩種權(quán)益支付工具的有1家;以虛擬期權(quán)作為支付工具的有2家,以現(xiàn)金股票增值權(quán)作為支付工具的有9家。29家上市公司明確披露了權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法,7家上市公司未予明確披露。

實(shí)施股份支付計(jì)劃的40家上市公司中,2008年修改股份支付計(jì)劃的有7家;取消股份支付計(jì)劃的有1家;結(jié)算了股份支付計(jì)劃的有10家。26家上市公司披露了可行權(quán)條件,其中以服務(wù)期限作為可行權(quán)條件的有6家;以業(yè)績(jī)條件作為可行權(quán)條件的有5家;以非市場(chǎng)條件作為可行權(quán)條件的有15家。其中,修改或取消股份支付計(jì)劃值得關(guān)注。

4.債務(wù)重組準(zhǔn)則

1 597家非金融類上市公司中,2008年完成債務(wù)重組的上市公司有296家,其中,220家公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益109.30億元。

2008年完成債務(wù)重組的296家上市公司中,與控股股東或控股股東子公司進(jìn)行債務(wù)重組的有16家,實(shí)施破產(chǎn)重整的有10家,實(shí)施和解的有69家。完成債務(wù)重組的296家上市公司中,以資產(chǎn)清償債務(wù)的有45家,債轉(zhuǎn)股的有5家,修改債務(wù)條件的有93家;采用以上三種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組的有6家。另有147家上市公司債務(wù)重組類型披露不清。

上述與控股股東或控股股東的子公司進(jìn)行的債務(wù)重組,實(shí)施破產(chǎn)重整與和解的情況,以及債務(wù)重組披露不清等值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。

5.企業(yè)合并準(zhǔn)則

1 597家非金融類上市公司中有433家公司2008年實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。其中,同一控制下的企業(yè)合并的有185家,非同一控制下的企業(yè)合并的有296家,53家的企業(yè)合并既有同一控制下的企業(yè)合并又有非同一控制下的企業(yè)合并,另有5家未披露企業(yè)合并的類型。

實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的433家上市公司中,采用控股合并的411家,采用吸收合并的25家,采用新設(shè)合并的5家,其中,既有控股合并又有吸收合并的8家。披露了企業(yè)合并的判斷依據(jù)的有420家,另有13家未予披露。2008年因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)合計(jì)為242.43億元,計(jì)入當(dāng)期損益的金額為3.87億元。

企業(yè)合并中業(yè)務(wù)的判斷依據(jù)以及未按規(guī)定披露企業(yè)合并的類型和相關(guān)判斷依據(jù)的情況值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。

(四)從單個(gè)上市公司分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況

年報(bào)分析工作實(shí)際上是以單個(gè)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況為基礎(chǔ)的,先分析1 624家上市公司每家公司執(zhí)行各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的情況,再分析每一具體準(zhǔn)則項(xiàng)目在1 624家上市公司的執(zhí)行情況,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行A+H股報(bào)表差異分析和年度財(cái)務(wù)報(bào)告總體分析,同時(shí)分析每家公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)。限于篇幅,在此僅列出某上市公司實(shí)際執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例。

該公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)告由三部分構(gòu)成,一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告,二是該公司集團(tuán)合并報(bào)表和其母公司個(gè)別報(bào)表,三是報(bào)表附注。

第一部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)法定程序許可的具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告,審計(jì)結(jié)果由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章,并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。我國(guó)現(xiàn)有7 200多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,截至2008年12月31日,有資格為上市公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有60家。

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為該公司出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,其內(nèi)容如下:

一是表明對(duì)該公司的審計(jì)范圍,包括:2008年的合并資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表和股東權(quán)益變動(dòng)表、合并現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注。

二是表明公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,包括:(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

三是表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,包括:在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

四是表明審計(jì)意見(jiàn),包括:該公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了公司2008年12月31日的合并財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的合并經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)成果以及合并現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量。

第二部分,該公司集團(tuán)合并報(bào)表和其母公司個(gè)別報(bào)表

本部分為該集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù),以及母公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。

上述報(bào)表的所有項(xiàng)目均符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的列報(bào)要求,報(bào)表的欄目為2008年的合并數(shù)據(jù)和母公司數(shù)據(jù),以及上年度的相關(guān)比較數(shù)據(jù)。

每張報(bào)表之下注明:此財(cái)務(wù)報(bào)表已于2009年×月×日獲董事會(huì)批準(zhǔn),由公司法定代表人、公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽名并加蓋公司公章。這一做法是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的法定要求。公司法定代表人簽名,意味著該法定代表人對(duì)公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

第三部分,報(bào)表附注

該公司報(bào)表附注全面充分,資料詳實(shí),全面披露了公司基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以及合并范圍等,同時(shí)對(duì)每張報(bào)表的數(shù)據(jù)都按照具體準(zhǔn)則規(guī)定披露了大量的附表,詳細(xì)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的構(gòu)成和增減變動(dòng)情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者閱讀和全面理解該公司當(dāng)年、上年財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量相關(guān)信息,預(yù)測(cè)該公司未來(lái)發(fā)展趨勢(shì),從而做出投資等相關(guān)決策。

個(gè)案分析結(jié)果表明,該上市公司2008年較好地執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施得到了國(guó)內(nèi)外廣泛認(rèn)可

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的系列會(huì)計(jì)政策能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展,以此形成的財(cái)務(wù)報(bào)告有利于促進(jìn)投資者投資和完善資本市場(chǎng),實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)作為“國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”的功能,又為中國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)行投融資奠定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ),也可幫助外國(guó)投資者為促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。有鑒于此,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)完成并于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施后,得到了國(guó)內(nèi)外的廣泛認(rèn)可。

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了國(guó)內(nèi)企業(yè)認(rèn)可,實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的有效實(shí)施,對(duì)我國(guó)非上市企業(yè)起到了很好的示范作用,2008年實(shí)施范圍擴(kuò)大到所有非上市中央國(guó)有企業(yè)、所有非上市商業(yè)銀行、有關(guān)金融機(jī)構(gòu)以及非上市的所有商業(yè)保險(xiǎn)公司。2009年1月1日起,實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,包括農(nóng)村信用社和全國(guó)大部分省(區(qū)、市)的國(guó)有企業(yè)等。

截至2009年5月31日,除所有上市公司外,我國(guó)已有35個(gè)省(區(qū)、市)的大中型企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中,山西、云南、深圳等省、市的大中型企業(yè)全部執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;北京、江蘇、浙江、安徽、江西、山東、湖北、廣東、重慶、陜西、寧夏、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、寧波等省(區(qū)、市)屬國(guó)有企業(yè)全部執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;天津、河北、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、上海、河南、湖北、廣西、貴州、海南、四川、甘肅、青海、新疆、廈門、大連、青島等省(區(qū)、市)的部分大中型企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;其他地區(qū)也在為2010年全面實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。

各省(區(qū)、市)積極采取了各種有效措施,認(rèn)真組織企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本地區(qū)的實(shí)施工作。有些省(區(qū)、市)成立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施聯(lián)合工作組,加強(qiáng)財(cái)政與國(guó)資、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的協(xié)調(diào)配合,共同推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。云南省財(cái)政廳與云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院合作組織培訓(xùn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2006年～2008年間累計(jì)舉辦了60期培訓(xùn)班,受訓(xùn)會(huì)計(jì)人員達(dá)2萬(wàn)余人。黑龍江、廣東等省財(cái)政廳與國(guó)資委聯(lián)合調(diào)研,研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過(guò)渡的辦法,對(duì)省屬國(guó)有企業(yè)進(jìn)行模擬測(cè)試,同時(shí)狠抓了人員培訓(xùn)、清理企業(yè)戶數(shù)、清查資產(chǎn)、完善制度、改造財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等工作。山西省財(cái)政廳將國(guó)有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況列入2008年《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查的重點(diǎn)。河南、上海等省、市組織對(duì)2008年已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析和實(shí)地調(diào)研。浙江省財(cái)政廳建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的緊急援助機(jī)制,及時(shí)幫助企業(yè)解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中遇到的疑難問(wèn)題。新疆、廣東、湖南、大連等省(區(qū)、市)建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施聯(lián)系點(diǎn)制度,及時(shí)掌握和解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的情況和問(wèn)題。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大的情況,到2010年左右,基本可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)所有大中型企業(yè)全面實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo),除小企業(yè)執(zhí)行單獨(dú)的簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度外,將在全國(guó)大中型企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),切實(shí)解決企業(yè)之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)各異和財(cái)務(wù)報(bào)告信息口徑不一等問(wèn)題,從而全面提升我國(guó)企業(yè)的管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了國(guó)際社會(huì)認(rèn)可,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同等效成果顯著

首先,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)認(rèn)可。2005年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成過(guò)程中,我們邀請(qǐng)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)專家參與其中,以便IASB充分了解中國(guó)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn),2005年11月,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同的聯(lián)合聲明。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2007年1月1日起在我國(guó)1 570家上市公司開始實(shí)施,經(jīng)過(guò)一年各方面的共同努力,經(jīng)受了實(shí)踐檢驗(yàn)并取得了成功。財(cái)政部會(huì)計(jì)司采用了“逐日盯市、逐戶分析”的方式,對(duì)1 570家上市公司2007年年報(bào)進(jìn)行全面深度分析,形成了近兩萬(wàn)字的《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱2007年分析報(bào)告),以每家上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),從多角度論證了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了全面平穩(wěn)有效實(shí)施。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)非常關(guān)注中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況,并研究了2007年分析報(bào)告,2008年5月派專家對(duì)我國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了考察,獨(dú)立召開了若干次上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券公司和基金公司等分組座談會(huì),實(shí)地確認(rèn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司有效實(shí)施的事實(shí)。在此基礎(chǔ)上,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的工作機(jī)制,簽署了相關(guān)備忘錄。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施,得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可 在國(guó)際社會(huì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。世界銀行也給予了高度評(píng)價(jià),認(rèn)為“中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展項(xiàng)目”是世界銀行軟貸款項(xiàng)目中最為成功的范例。

其次,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了歐盟資本市場(chǎng)的認(rèn)可。中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效早在2005年2月就列入中歐財(cái)金對(duì)話,并于當(dāng)年11月簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明。此后,財(cái)政部會(huì)計(jì)司和歐盟市場(chǎng)司多次舉行了深入的磋商和技術(shù)會(huì)談,就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效評(píng)估交換意見(jiàn)。歐盟委員會(huì)先后多次獨(dú)立組織實(shí)地調(diào)研,考察我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的執(zhí)行情況,研究了2007年分析報(bào)告,認(rèn)為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。

2008年4月22日,歐盟委員會(huì)就歐盟第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題正式公告,建議在2011年底前歐盟委員會(huì)允許中國(guó)證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)使用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該建議于2008年10月23日經(jīng)歐洲議會(huì)投票表決批準(zhǔn),于11月14日由歐盟成員國(guó)代表組成的歐盟證券委員會(huì)通過(guò),決定自2009年起至2011年底的過(guò)渡期內(nèi),允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,不需要再根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。

歐盟認(rèn)可我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)志著財(cái)政部在中歐財(cái)金對(duì)話框架下推進(jìn)中歐會(huì)計(jì)等效工作取得突破性成果,將大大減少我國(guó)企業(yè)在歐盟上市的財(cái)務(wù)報(bào)告編制成本,有助于貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略,促進(jìn)歐盟認(rèn)可我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位,解決歐盟對(duì)我國(guó)企業(yè)出口的反傾銷問(wèn)題,改善我國(guó)企業(yè)出口環(huán)境。

第三,中美會(huì)計(jì)合作正在有序推進(jìn)。我國(guó)的石油石化、電力通信、金融保險(xiǎn)等特大型企業(yè)已在美國(guó)資本市場(chǎng)上市,需要按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,全面公開披露上述企業(yè)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息。這不僅增加了我在美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制成本和審計(jì)成本,而且還涉及其他相關(guān)問(wèn)題。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同后,我們加強(qiáng)了中美會(huì)計(jì)合作,中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同等效已列入中美經(jīng)濟(jì)聯(lián)委會(huì)和中美經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略對(duì)話議題。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司先后與美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)、公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)等有關(guān)方面開展了多次對(duì)話、互訪和談判。美國(guó)FASB與我國(guó)大型在美上市公司會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人進(jìn)行了座談,就在美上市中國(guó)公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題交換意見(jiàn)。我們向美國(guó)FASB提供了2007年分析報(bào)告。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同并在上市公司有效實(shí)施,得到了美國(guó)FASB的贊賞。在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)FASB分別于2008年4月18日和2009年5月13日簽署了第一份和第二份中美會(huì)計(jì)合作備忘錄,就積極推動(dòng)建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、協(xié)調(diào)雙方在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的立場(chǎng)、定期溝通機(jī)制和人員交流安排等達(dá)成了共識(shí),目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。美國(guó)FASB主席羅伯特?赫茨認(rèn)為,中國(guó)是全球最大的發(fā)展中國(guó)家,美國(guó)是最大的發(fā)達(dá)國(guó)家,中美會(huì)計(jì)合作意義重大,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同之路對(duì)美國(guó)具有參考價(jià)值。

此外,我國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。2006年以來(lái),財(cái)政部會(huì)計(jì)司與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)就中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行了為期1年的若干次技術(shù)會(huì)談,最終確認(rèn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效。2007年12月6日,財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署了中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明,并建立了持續(xù)等效機(jī)制。此舉有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市,降低籌資成本,實(shí)現(xiàn)兩地資本市場(chǎng)共同發(fā)展。

四、我國(guó)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的對(duì)策主張

2008年下半年,源于美國(guó)次貸引發(fā)的金融危機(jī)迅速席卷全球,并且波及實(shí)體經(jīng)濟(jì)。在本次金融危機(jī)爆發(fā)之初,美國(guó)和歐洲金融界某些銀行家們將危機(jī)的原因歸咎于公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由此引起美歐乃至國(guó)際社會(huì)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的軒然大波,并已成為G20首腦華盛頓峰會(huì)的重要議題之一。本部分結(jié)合我國(guó)國(guó)情并根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與實(shí)施情況,特別是依據(jù)2007年分析報(bào)告,提出了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的對(duì)策主張。

(一)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的舉措

金融危機(jī)爆發(fā)后,美國(guó)部分金融界人士和國(guó)會(huì)議員認(rèn)為,公允價(jià)值會(huì)計(jì)是引發(fā)金融危機(jī)的原因。2008年10月3日,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》,責(zé)成美國(guó)SEC在90天內(nèi)完成是否取消或暫?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量(FAS157)》的研究工作,并向國(guó)會(huì)提交專項(xiàng)研究報(bào)告。

《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》通過(guò)后,立刻在美國(guó)和歐洲市場(chǎng)乃至全球會(huì)計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生了強(qiáng)烈反響。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)主席在2009年10月2日正式致函美國(guó)參眾兩院、財(cái)政部和SEC,強(qiáng)烈反對(duì)這一做法,認(rèn)為這是政治干預(yù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,將會(huì)損害美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性和可信度,如果國(guó)會(huì)為了特殊團(tuán)體的利益,通過(guò)立法手段來(lái)推倒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,替代專家的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,那么美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的改進(jìn)將根本無(wú)法實(shí)現(xiàn),資本市場(chǎng)參與者的利益將得不到維護(hù)。美國(guó)消費(fèi)者聯(lián)盟、四大等也都表示強(qiáng)烈反對(duì),認(rèn)為這是“荒唐透頂?shù)男袨椤?是“否定現(xiàn)實(shí)”、“既欺騙投資者又欺騙自己的做法”。

美國(guó)FASB針對(duì)各方面對(duì)公允價(jià)值的爭(zhēng)論,一方面堅(jiān)決反對(duì)否定公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能因噎廢食,同時(shí)冷靜地分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場(chǎng)不活躍情況下存在的不足。為此,美國(guó)FASB先后連續(xù)了多個(gè)針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的《工作人員立場(chǎng)公告》,就市場(chǎng)不活躍情況下如何確定公允價(jià)值、如何計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)減值損失等,提供了進(jìn)一步的指南。

(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)修訂金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

針對(duì)金融危機(jī)引發(fā)金融界等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批評(píng),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)數(shù)次發(fā)表聲明和公告,支持美國(guó)FASB的立場(chǎng),認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)將金融危機(jī)的根源歸于公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,更不應(yīng)當(dāng)否定公允價(jià)值會(huì)計(jì),在公允價(jià)值計(jì)量方面,IASB和美國(guó)FASB的立場(chǎng)是一致的。

2008年10月13日,IASB迫于有關(guān)方面的壓力,對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》(IAS39)相關(guān)條款進(jìn)行了部分修改,適度放寬了對(duì)金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定,允許在極為罕見(jiàn)的情況下對(duì)部分金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,從而改善公司的財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)績(jī)。緊接下來(lái),直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)(包括歐盟、澳大利亞、新加坡、我國(guó)香港等)相繼了金融資產(chǎn)允許重分類的類似規(guī)定,并自2008年第3季度開始實(shí)施。

IASB允許金融資產(chǎn)在某些條件下可以重分類的做法,也引發(fā)了不同的聲音。瑞銀集團(tuán)決定不采用這一會(huì)計(jì)政策,認(rèn)為即使對(duì)某些金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,財(cái)務(wù)報(bào)告仍然需要披露相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以及對(duì)利潤(rùn)和所有者權(quán)益的影響金額,投資者終歸可以“透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)”,金融資產(chǎn)重分類的修改實(shí)質(zhì)上是在“粉飾會(huì)計(jì)利潤(rùn)”。

(三)我國(guó)確定了不隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)而修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策主張

我國(guó)不屬于直接采用國(guó)際準(zhǔn)則而是與之趨同的國(guó)家,面對(duì)當(dāng)時(shí)復(fù)雜的國(guó)際形勢(shì),需要及時(shí)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題做出回應(yīng)。事實(shí)上,我們一直在高度關(guān)注、密切跟蹤美國(guó)、IASB和國(guó)際社會(huì)對(duì)這一問(wèn)題的動(dòng)態(tài),經(jīng)過(guò)深入研究和慎重考慮,結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,在2008年10月初,作出了以下基本判斷,并提出了相應(yīng)的對(duì)策主張:

一是公允價(jià)值會(huì)計(jì)不是引發(fā)美國(guó)金融危機(jī)的根本原因。美國(guó)次貸引發(fā)金融危機(jī)的根本原因是美國(guó)社會(huì)超前消費(fèi)、投資銀行等機(jī)構(gòu)對(duì)金融產(chǎn)品的過(guò)度創(chuàng)新、相關(guān)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管。即使金融產(chǎn)品不采用公允價(jià)值計(jì)量,金融危機(jī)也是不可避免的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映客觀事實(shí),將金融危機(jī)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)掛鉤,實(shí)際上是某些銀行家和政治家在轉(zhuǎn)移矛盾和公眾視線。

二是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足國(guó)情適度謹(jǐn)慎地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債等,規(guī)定了嚴(yán)格的公允價(jià)值限制條件。從2007年1 570家上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告得出的結(jié)論,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后,涉及公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等,公允價(jià)值變動(dòng)損益金額較小,影響甚微,對(duì)利潤(rùn)總額的影響不到1%。尤其是美國(guó)過(guò)度創(chuàng)新的金融產(chǎn)品在我國(guó)基本不存在。

基于上述分析判斷,我們主張“不跟風(fēng)”,提出了不隨國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變動(dòng)而修改我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策建議,即公允價(jià)值計(jì)量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。2008年10月29日,我們向IASB表明了我國(guó)在這一問(wèn)題上的立場(chǎng)和對(duì)策主張。IASB明確表示贊同和認(rèn)可,認(rèn)為我國(guó)的做法不構(gòu)成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異,也不影響中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。此外,美國(guó)SEC于2008年12月30日如期向國(guó)會(huì)提交的研究報(bào)告,也得出了與我們當(dāng)初判斷相一致的結(jié)論:不應(yīng)當(dāng)暫?；蛉∠蕛r(jià)值會(huì)計(jì)。

五、相關(guān)政策建議

我們以上市公司公開披露的2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)分析了上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,涉及的分析對(duì)象雖然僅限于上市公司而不是全部企業(yè),但也能夠觀察到我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中呈現(xiàn)的一些顯著特征。針對(duì)這些特征和有關(guān)情況,提出如下政策建議。

(一)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,切實(shí)解決產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題,促進(jìn)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析表明,上市公司庫(kù)存積壓嚴(yán)重、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)落后價(jià)值減損,有效需求不旺,產(chǎn)品不能適銷對(duì)路,根源在于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。

我們建議:我們要始終堅(jiān)持貫徹中央“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生”等系列方針政策,采取有效措施切實(shí)解決結(jié)構(gòu)不合理問(wèn)題,同時(shí)也要防止產(chǎn)生新的結(jié)構(gòu)不合理。在結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中,既要發(fā)揮政府宏觀調(diào)控的作用,更要充分發(fā)揮市場(chǎng)配置社會(huì)資源的作用。

(二)重視發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),通過(guò)市場(chǎng)配置社會(huì)資源,發(fā)揮虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用

如前所述,虛擬經(jīng)濟(jì)在我國(guó)現(xiàn)階段由基礎(chǔ)金融產(chǎn)品和少量衍生金融產(chǎn)品構(gòu)成,其意義主要在于通過(guò)資本市場(chǎng)金融產(chǎn)品交易和投資者理性投資配置社會(huì)資源,引導(dǎo)社會(huì)資源投向滿足社會(huì)需求的領(lǐng)域。虛擬經(jīng)濟(jì)的成熟程度是發(fā)達(dá)國(guó)家的重要標(biāo)志,虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有很強(qiáng)的促進(jìn)作用。

本次國(guó)際金融危機(jī)源于美國(guó),美國(guó)借助過(guò)度金融創(chuàng)新,引導(dǎo)其他國(guó)家投資者購(gòu)買其金融產(chǎn)品,使全球資源不斷流向美國(guó)。雖然美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》,白宮也拿出了8 000多億美元救市,并采取了一系列強(qiáng)化金融監(jiān)管措施,但在金融危機(jī)過(guò)后,美國(guó)不會(huì)停止金融創(chuàng)新。我們對(duì)此應(yīng)當(dāng)有清醒的認(rèn)識(shí)。

2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析和2007年分析報(bào)告表明,虛擬經(jīng)濟(jì)在我國(guó)規(guī)模較小尚未成熟,對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用有待提升,商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)。我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)不很成熟還表現(xiàn)為資本市場(chǎng)總體上沒(méi)有達(dá)到理性投資的程度,機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者購(gòu)買股票不關(guān)心企業(yè)基本面,也得不到合理的投資回報(bào),往往主要是為賺取差價(jià)。年報(bào)分析顯示,有555家上市公司2008年沒(méi)有進(jìn)行利潤(rùn)分紅,占1 597家非金融類上市公司的34.75%,表明我國(guó)實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)理性投資任重道遠(yuǎn)。盡管按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的財(cái)務(wù)報(bào)告反映了企業(yè)基本面的情況,但真正使用財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資決策可以說(shuō)還沒(méi)有成為主流。

我們建議:我國(guó)應(yīng)當(dāng)高度重視發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),不能因噎廢食,在強(qiáng)化監(jiān)管和控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下,加快發(fā)展金融創(chuàng)新業(yè)務(wù),完善我國(guó)證券市場(chǎng)、債券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、衍生品交易市場(chǎng)等多層次資本市場(chǎng),積極培育機(jī)構(gòu)投資者,同時(shí)重視調(diào)整和解決商業(yè)銀行以傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)為主體的狀況。與此同時(shí),應(yīng)當(dāng)正確處理虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系,實(shí)體經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本,只有大力提倡自主創(chuàng)新,提升實(shí)體企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,才能真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。實(shí)體經(jīng)濟(jì)的快速可持續(xù)發(fā)展又離不開虛擬經(jīng)濟(jì),美國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展在很大程度上得益于虛擬經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),引導(dǎo)機(jī)構(gòu)投資者和社會(huì)投資者進(jìn)行理性投資,通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制合理配置社會(huì)資源,促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其中具有不可或缺的作用,已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要市場(chǎng)規(guī)則。

(三)實(shí)施適度寬松的貨幣政策,應(yīng)當(dāng)關(guān)注貨幣資金投向,防范信貸資金進(jìn)入股市和房地產(chǎn)市場(chǎng),助長(zhǎng)泡沫和引發(fā)通貨膨脹

2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析表明,1 597家非金融類上市公司2008年從銀行取得借款38 906.90億元,2008年末滯留在銀行賬戶的資金達(dá)到12 518.07億元,呈現(xiàn)出上市公司資金比較充裕的明顯特征。

在上述情況下,企業(yè)為了追求短期利益,這些資金很可能流入股市和房地產(chǎn)市場(chǎng),導(dǎo)致股市和房地產(chǎn)市場(chǎng)虛假繁榮,助長(zhǎng)泡沫和引發(fā)通貨膨脹,造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性,增加國(guó)家宏觀調(diào)控的復(fù)雜性。與此形成鮮明對(duì)照的是,四成左右的中小企業(yè)因缺乏資金而破產(chǎn)倒閉,中小企業(yè)貸款難的問(wèn)題始終沒(méi)有得到根本解決。

我們建議:在繼續(xù)實(shí)施適度寬松的貨幣政策的同時(shí),結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,適時(shí)調(diào)整信貸資金投放的對(duì)象和領(lǐng)域,加大對(duì)中小企業(yè)的投放,強(qiáng)化信貸資金監(jiān)管,切實(shí)防范信貸資金進(jìn)入股市和房地產(chǎn)市場(chǎng)。

六、未來(lái)工作計(jì)劃安排

日趨復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì),既面臨挑戰(zhàn)也是機(jī)遇,對(duì)我們的工作提出了更高的要求,需要我們?cè)陟柟桃延谐晒幕A(chǔ)上,繼續(xù)深化會(huì)計(jì)改革,開拓創(chuàng)新,為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

(一)繼續(xù)做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全國(guó)范圍內(nèi)的貫徹實(shí)施,并根據(jù)G20峰會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面提出的目標(biāo)要求,深入?yún)⑴c國(guó)際規(guī)則制定

國(guó)際金融危機(jī)的影響尚未見(jiàn)底,國(guó)企改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段,新一輪IPO已經(jīng)啟動(dòng),創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)開始建立,這些都表明了我國(guó)企業(yè)改革和資本市場(chǎng)進(jìn)入了關(guān)鍵發(fā)展時(shí)期。尤其本次金融危機(jī)過(guò)后,根據(jù)G20首腦華盛頓峰會(huì)宣言,建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已成為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要舉措之一,我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參與其中。我們應(yīng)當(dāng)從全局高度出發(fā),繼續(xù)做好與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的工作。一是鞏固企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施的已有成果,推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施;二是深入?yún)⑴cIASB有關(guān)金融工具和公允價(jià)值計(jì)量等重大改革項(xiàng)目;三是建立由我國(guó)發(fā)起的亞洲――大洋洲地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)平臺(tái),并在其中發(fā)揮重要作用,提升我國(guó)在未來(lái)國(guó)際規(guī)則制定中的話語(yǔ)權(quán)和影響力;四是完成中歐審計(jì)公共監(jiān)管的等效工作,為我國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入歐洲市場(chǎng)創(chuàng)造有利條件;五是加強(qiáng)中美會(huì)計(jì)合作,積極推進(jìn)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)可。

(二)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)加快相關(guān)配套改革,完成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,全面提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)能力

建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系并組織實(shí)施,是我國(guó)當(dāng)前應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要舉措,有助于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)能力。2008年5月22日,我部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委正式了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。經(jīng)過(guò)一年來(lái)艱苦努力,我們完成了若干項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引,將于近期。經(jīng)與相關(guān)部門商定,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將于2011年正式在上市公司全面實(shí)施。實(shí)施前需要做好大量的準(zhǔn)備工作,取得經(jīng)驗(yàn)后再擴(kuò)大到非上市企業(yè)和其他單位。

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是在總結(jié)我國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、借鑒國(guó)際先進(jìn)成果的基礎(chǔ)上形成的。企業(yè)內(nèi)部控制屬于管理范疇,企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行全面評(píng)估并形成評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),這是一項(xiàng)重要的制度安排,也是發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)。

(三)全面有序推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化工程,促進(jìn)企業(yè)實(shí)施科學(xué)化精細(xì)化管理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施,離不開會(huì)計(jì)信息化的支撐,會(huì)計(jì)信息化作為國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)組成部分,也必須進(jìn)行配套改革。2008年11月12日,我部會(huì)同有關(guān)部門發(fā)起成立會(huì)計(jì)信息化委員會(huì),旨在全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要作用。2009年4月12日,我部了《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》,對(duì)會(huì)計(jì)信息化工作的目標(biāo)、主要任務(wù)、系統(tǒng)構(gòu)成、職責(zé)分工和有關(guān)要求等作出了明確規(guī)定。

全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的重點(diǎn)是企業(yè)信息化。信息化是企業(yè)實(shí)施科學(xué)化精細(xì)化管理的重要手段。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范體系的有效實(shí)施離不開全面信息化的支撐。在企業(yè)信息化的基礎(chǔ)上,構(gòu)建基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)分類標(biāo)準(zhǔn),形成“數(shù)出一門、資料共享”的統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息平臺(tái),以更好地滿足投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等有關(guān)方面的需要。

(四)印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》,推動(dòng)我國(guó)特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分。改革開放以來(lái),我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)已經(jīng)取得了顯著成就,但根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為高端服務(wù)業(yè)和民族產(chǎn)業(yè),出現(xiàn)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇,同時(shí)也面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

近年來(lái),我部積極支持、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,已取得明顯成效。尤其是2008年以來(lái),在穩(wěn)步推進(jìn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展,出現(xiàn)了良好的發(fā)展勢(shì)頭。在此過(guò)程中,于今年5月7日和6月11日,我部先后兩次就關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的意見(jiàn)公開征求意見(jiàn),明確了加快行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、原則、模式以及若干具體措施,在業(yè)內(nèi)引起了良好的反響,有關(guān)部門表示贊同和支持,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整合和做大做強(qiáng),必將發(fā)揮重要的實(shí)質(zhì)性推動(dòng)作用。

(五)打造復(fù)合型高端人才隊(duì)伍,全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

我國(guó)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍超過(guò)了一千多萬(wàn)人,在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮了重要作用。隨著國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)發(fā)展要求,特別是金融危機(jī)之后,社會(huì)對(duì)高端型復(fù)合人才的需求日趨強(qiáng)烈,必須要培養(yǎng)一大批德才兼?zhèn)?熟悉和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制和信息化,尤其是具有現(xiàn)代金融知識(shí)的復(fù)合型高端會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才隊(duì)伍。

我部了《全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍(后備)人才十年培養(yǎng)規(guī)劃》,并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的筆試和面試等選拔程序,啟動(dòng)了高級(jí)會(huì)計(jì)人才工程,建立和實(shí)施了科學(xué)的培養(yǎng)機(jī)制,分別企業(yè)類、行政事業(yè)類、注冊(cè)會(huì)計(jì)師類和學(xué)術(shù)類進(jìn)行培養(yǎng)。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,將加大培養(yǎng)力度,努力實(shí)現(xiàn)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)目標(biāo)。

從90年代初實(shí)施開始的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試評(píng)價(jià)制度,是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人才戰(zhàn)略的重要組成部分。全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格系統(tǒng)已經(jīng)形成,包括:初級(jí)職稱、中級(jí)職稱和高級(jí)職稱。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求,應(yīng)當(dāng)逐步完善會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格評(píng)價(jià)制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前,我部正在與有關(guān)部門協(xié)商建立正高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)價(jià)制度。

篇10

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；調(diào)控

中圖分類號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1003-9031(2007)12-0084-05

為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，防止企業(yè)隨意操縱利潤(rùn)，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，2006年財(cái)政部先后頒布了與國(guó)際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，形成一個(gè)較完整的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則從2007年開始在上市公司實(shí)施，并將從2008年開始在我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)實(shí)施。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，更加穩(wěn)健，在一定程度上減少了上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。但是，新準(zhǔn)則中某些規(guī)定仍存在使上市公司用于調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。本文通過(guò)研究新準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)的影響，提出控制上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操作的措施，以確保上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

一、新準(zhǔn)則特點(diǎn)

新準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南三個(gè)部分。其中16項(xiàng)是在原具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂頒布的，22項(xiàng)為新增的。新準(zhǔn)則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，影響廣泛，規(guī)范性強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，進(jìn)一步統(tǒng)一了會(huì)計(jì)原則，提高了準(zhǔn)則的可操作性和可理解性，對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)透明度、提升我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。新準(zhǔn)則重新定位權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本法，更加關(guān)注與市場(chǎng)節(jié)拍對(duì)接的公允價(jià)值，完善存貨管理、減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組方法，啟迪技術(shù)研發(fā)、人力資本的理念航行，變革企業(yè)合并、合并報(bào)表的理論框架，演繹金融工具的創(chuàng)新版本，賦予會(huì)計(jì)人前所未有的職業(yè)判斷空間等。新準(zhǔn)則著眼于未來(lái)而非過(guò)去，著重于立體而非平面，著力于信息真實(shí)可信而非人為可控，都是給投資者一個(gè)值得信賴的信號(hào)，也是給會(huì)計(jì)人員一個(gè)向前邁步的指南。[1]

相對(duì)于舊有的16項(xiàng)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不是僅僅簡(jiǎn)單關(guān)注企業(yè)的損益情況；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率而不是效果；更關(guān)注企業(yè)今后的增長(zhǎng)潛能而不是僅僅對(duì)于歷史的總結(jié)；更重視資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)利義務(wù)而不僅僅是會(huì)計(jì)數(shù)字。

二、新準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)的影響

(一)新準(zhǔn)則對(duì)上市公司任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的遏制

新準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)環(huán)境的實(shí)際情況，對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些具體業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，以控制上市公司任意調(diào)節(jié)年度財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。主要體現(xiàn)在：減少會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，規(guī)范并控制會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的人為操縱，從而夯實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)投資者的切身利益。準(zhǔn)則主要包括修改后的固定資產(chǎn)、減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則等。[2]

1.存貨計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)。新的存貨準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，與舊準(zhǔn)則的顯著區(qū)別是取消了后進(jìn)先出法。

對(duì)于舊準(zhǔn)則中的存貨項(xiàng)目，其計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)于當(dāng)期利潤(rùn)的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上。在實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，加權(quán)平均法將本期內(nèi)不同批次購(gòu)入存貨的成本與期初存貨的成本平均化，對(duì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的意義不大；而個(gè)別計(jì)價(jià)法又有其特定的適用條件，即對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本，也不能用于調(diào)節(jié)利潤(rùn)。因此，許多企業(yè)把選擇先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。當(dāng)存貨價(jià)格上漲時(shí)，如果采用后進(jìn)先出法進(jìn)行核算，即可將材料以最高價(jià)格入賬，當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤(rùn)；如果采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算的話，即是將材料以最低的價(jià)格入賬，當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期利潤(rùn)。同樣可知，當(dāng)存貨價(jià)格處于下降時(shí)期，正好相反。因此，上市公司可以通過(guò)變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平。[3]

由于在新的存貨準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，使上述慣用手法不能再被使用，使當(dāng)期存貨消耗費(fèi)用，更加接近實(shí)際的歷史成本，進(jìn)一步地減少了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失的規(guī)定。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

在舊準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理中，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操作利潤(rùn)，是我國(guó)上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一，盈利上升時(shí)，多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤(rùn)；盈利下降時(shí)，再將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，以減少費(fèi)用，增加利潤(rùn)。一些公司通過(guò)當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來(lái)年沖回的會(huì)計(jì)操作，制造扭虧為盈的假象，規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)；還有一些公司則通過(guò)多計(jì)提、緩沖回的方式，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，保持業(yè)績(jī)的小步穩(wěn)定攀升，給報(bào)表使用者提供好的、但并不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定將使這種調(diào)節(jié)手段無(wú)用武之地。即企業(yè)將無(wú)法像以往那樣利用減值準(zhǔn)備作為人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。只能根據(jù)資產(chǎn)減值的實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而壓縮了利潤(rùn)操縱空間，增加了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。[4]

3.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。新的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

新準(zhǔn)則的這一規(guī)定放棄使用公允價(jià)值，可以避免利潤(rùn)操縱。目前我國(guó)企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對(duì)價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，但由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，人為操縱因素過(guò)多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，所以盡管公允價(jià)值也經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)，但實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價(jià)值。于是屢次出現(xiàn)上市公司通過(guò)合并重組一夜暴富的事件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是從我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，是對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用，從而利于規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為，提高企業(yè)利潤(rùn)的可信程度。[5]

4.合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的規(guī)定。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)此從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得利益的權(quán)利。

確定合并范圍的關(guān)鍵是“投資+控制”，必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件才能納入合并報(bào)表的編制范圍，而在確定投資企業(yè)和被投資企業(yè)是否存在控制關(guān)系時(shí)，是遵從實(shí)質(zhì)重于形式的原則。新準(zhǔn)則的這些規(guī)定改變了過(guò)去以股權(quán)作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)控制原則，將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍。這樣的變革，使企業(yè)無(wú)法以人為地分離某些子公司的手段，特別的是把一些經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并報(bào)表的合并范圍內(nèi)剔除，來(lái)粉飾企業(yè)的業(yè)績(jī)，提供不實(shí)利潤(rùn)。在一定程度上可使合并報(bào)表所反映的由母公司和子公司所構(gòu)成的集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況信息更加真實(shí)、透明。[6]

(二)新準(zhǔn)則可能被上市公司用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間

盡管新準(zhǔn)則在一定程度上減少了上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的余地，甚至將某些以前慣用的手段堵死，在一定程度上增加了上市公司報(bào)表的可信度，但仍然存在著可能被上市公司利用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。[7]

1.債務(wù)重組損益的會(huì)計(jì)處理及公允價(jià)值的引入。

(1)債務(wù)重組損益的會(huì)計(jì)處理。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表，而原來(lái)是計(jì)入資本公積；同時(shí)引入公允價(jià)值，以實(shí)物抵債，將以公允價(jià)值計(jì)量。于是一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得全部或者部分債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提高每股盈余。新的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)重組所獲收益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，成為利潤(rùn)來(lái)源。這樣無(wú)疑為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)又開了一條通道。所以，一些上市公司的管理層在一直虧損或被“ST”的情況下，可能會(huì)通過(guò)大規(guī)模的債務(wù)重組，從而得到粉飾利潤(rùn)的目的。對(duì)于非現(xiàn)金的資產(chǎn)清償債務(wù)，對(duì)于重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的公允價(jià)值之間的差額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)公允價(jià)值的引入。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則一項(xiàng)重大變化就是重新引入了公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量的概念。在1998年出臺(tái)的非貨幣易、債務(wù)重組準(zhǔn)則和投資準(zhǔn)則中，我國(guó)第一次在準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，但實(shí)施不久，就不得不進(jìn)行大幅度的修訂，修訂的主要對(duì)象就是公允價(jià)值，原因就是上市公司充分利用我國(guó)生產(chǎn)資料市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)處于健全期，缺乏活躍市場(chǎng)的狀況，隨意濫用公允價(jià)值，人為的進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操控，達(dá)到了無(wú)法無(wú)天的地步，財(cái)政部被迫將公允價(jià)值計(jì)量修改為按賬面價(jià)值入賬。新準(zhǔn)則重新引入了公允價(jià)值的概念，脫離了原來(lái)以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路，而將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值之差作為重組收益處理。但同時(shí)，在我國(guó)目前市場(chǎng)還未充分發(fā)育的情況下，對(duì)于公允價(jià)值的評(píng)估很難公平公正，存在著很多的不合理因素。并且一旦對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估不正確，或者說(shuō)是不太恰當(dāng)，也就成為了上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一個(gè)非常有利的條件。

2.無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值及攤銷方法的確定。

(1)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了修改，增加了“進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化”的規(guī)定，使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值更加合理。然而對(duì)于目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一些高科技類的上市公司越來(lái)越受矚目，無(wú)形資產(chǎn)在這些企業(yè)所占的比重同時(shí)也越來(lái)越大，因此對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行公允客觀的確認(rèn)和計(jì)量也就成了關(guān)鍵的問(wèn)題。

新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用劃分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段。研究階段的支出為管理費(fèi)用，但開發(fā)支出可以給予資本化，為無(wú)形資產(chǎn)并定期進(jìn)行攤銷，這樣的理論過(guò)程就在相當(dāng)?shù)某潭壬辖档土碎_發(fā)費(fèi)用對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響?？墒窃趯?shí)際操作過(guò)程中，無(wú)形資產(chǎn)的研究和開發(fā)兩個(gè)階段雖然從定義上看劃分明確，但實(shí)際劃分中比較模糊，存在著很多主觀因素，要真正做到公允客觀比較困難。多數(shù)情況下，公司根據(jù)自身的需求來(lái)確定兩者的分界點(diǎn)，也就很容易達(dá)到粉飾利潤(rùn)的目的。

(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前年度不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和方法?！钡?，知識(shí)的更新?lián)Q代很快，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命沒(méi)有明確的概念，則可能會(huì)被利用通過(guò)改變攤銷期限和方法，來(lái)粉飾公司利潤(rùn)。

3.固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。上市公司只需要調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限，就可以達(dá)到盈余管理的目的。由于上市公司的固定資產(chǎn)一般比較大，想在折舊上做文章的也多。新準(zhǔn)則要求公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次，只要與原估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來(lái)適用法，不用追溯調(diào)整。因此，上市公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

三、控制上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的措施

綜上所述，新準(zhǔn)則的相關(guān)條款大大限制了上市公司的利潤(rùn)操作，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加靠近，有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的完善和發(fā)展，也方便外國(guó)資本的進(jìn)入和運(yùn)作。但畢竟我國(guó)國(guó)情與國(guó)際有一段距離，有些準(zhǔn)則的條款執(zhí)行上會(huì)比較困難，為上市公司操作利潤(rùn)提供了方便。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情和經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，以限制上市公司利用新準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)。

(一)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的不完善，給企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)創(chuàng)造了“契機(jī)”。為此，須進(jìn)一步完善和規(guī)范各種準(zhǔn)則和制度，以遏制利潤(rùn)操縱。一是有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進(jìn)一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。二是對(duì)于會(huì)計(jì)信息充分披露，使報(bào)表使用者對(duì)于報(bào)表的構(gòu)成、變更項(xiàng)目充分了解，并且對(duì)變更的意義有一定的認(rèn)識(shí)。如債務(wù)重組中，若債務(wù)人將獲得的利潤(rùn)直接記入當(dāng)期收益，在利潤(rùn)表中，清楚注明這部分增加的利潤(rùn)的內(nèi)容、原因等問(wèn)題。三是增加上市公司制造利潤(rùn)的成本。對(duì)于公允價(jià)值的取得，要求必須有具備某種資格的中立機(jī)構(gòu)所出具的證明，對(duì)其過(guò)程和所要求的證據(jù)嚴(yán)格規(guī)定，并且規(guī)定中立機(jī)構(gòu)對(duì)所出具的證明負(fù)法律責(zé)任，增加上市公司粉飾利潤(rùn)的障礙，使公允價(jià)值的取得具有規(guī)范性和公正性。四是要保證會(huì)計(jì)核算方法的延續(xù)性。對(duì)于折舊與攤銷方法和年限的調(diào)整，作出更加嚴(yán)格、具體的規(guī)定，并且在報(bào)表上對(duì)于更改所導(dǎo)致的變化作出一定的說(shuō)明。尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有較大幅度變動(dòng)的年份，防止以此調(diào)整利潤(rùn)。[8]

(二)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中各種利益矛盾日益突出，各種制度還不健全，造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境有惡化趨勢(shì)。對(duì)于控制上市公司操縱利潤(rùn)的行為的發(fā)生，除了從制度上減少其發(fā)生的可能性，更重要的是要從加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，重視會(huì)計(jì)人員的政治思想教育，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德考評(píng)獎(jiǎng)罰機(jī)制等方面入手，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)從業(yè)人員良好的職業(yè)形象。

在職業(yè)技術(shù)上，會(huì)計(jì)從業(yè)人員，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，要求熟練掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相對(duì)而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求顯著提高，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了新的要求，對(duì)會(huì)計(jì)操縱行為的約束力也將顯著加大，需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員要吃透新準(zhǔn)則，還要研究相關(guān)規(guī)則，提高自身的業(yè)務(wù)水平。

(三)激勵(lì)優(yōu)化和加強(qiáng)內(nèi)部控制

上市公司存在股東和經(jīng)理人兩方，在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，并在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了委托關(guān)系。股東的目標(biāo)是自身利潤(rùn)或者是自身目標(biāo)最大化，必然要對(duì)經(jīng)理人采取各種激勵(lì)和監(jiān)督政策。讓經(jīng)理人在授權(quán)范圍內(nèi)自由行使經(jīng)營(yíng)權(quán)利，創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，同時(shí)減少經(jīng)理人的短期行為和機(jī)會(huì)主義行為，降低道德風(fēng)險(xiǎn)，更多的考量股東的利益，有效地約束其不規(guī)范行為。另外，從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能及其獨(dú)立性，也有助于削弱內(nèi)部人控制的力度和范圍，實(shí)現(xiàn)上市公司真正意義上的有效治理，從而對(duì)于舞弊行為有一定的控制作用。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)職能中比較重要的職能，它對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)起著極為重要的作用。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于上市公司粉飾利潤(rùn)的行為有很好的預(yù)防作用。

1.加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)，它的落實(shí)情況直接關(guān)系到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，所以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督首先必須加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督。一是審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀監(jiān)等政府部門依據(jù)法律和行政法規(guī)授權(quán)，分工明確，對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料加強(qiáng)監(jiān)督，并與財(cái)政部門分工協(xié)作，提高工作效率，樹立工作形象。二是賦予財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。要加強(qiáng)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善管理緊密結(jié)合，建立跟蹤反饋機(jī)制，把握監(jiān)督主動(dòng)權(quán)，嚴(yán)厲查處弄虛作假行為。三是加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍自身建設(shè)，執(zhí)法人員要不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平和檢查能力，堅(jiān)持“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。

2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。一是全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，從法律上規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。二是注重培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，完善考評(píng)制度，加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的社會(huì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，在社會(huì)上樹立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。

3.加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制職能能否真正成為管理的內(nèi)在需求取決于兩點(diǎn)：一是企業(yè)決策是否依賴于會(huì)計(jì)信息；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。要做到這兩點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保證經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，則必須使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，看企業(yè)所做的決策是否依賴會(huì)計(jì)信息。

(五)加強(qiáng)法制建設(shè)和執(zhí)法力度

1.加強(qiáng)法制建設(shè)。隨著我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的頒布和修訂，以規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?yàn)橹鞯臅?huì)計(jì)法規(guī)體系正在逐步建立，這對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作管理，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用。但是，當(dāng)前的會(huì)計(jì)法規(guī)仍有待進(jìn)一步完善。國(guó)家有關(guān)部門對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中存在遺漏或政策模糊的地方，應(yīng)抓緊修改補(bǔ)充；對(duì)未出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)盡快出臺(tái)，力求財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)制度條款分明，界限清晰，內(nèi)容具體，規(guī)定明確，可操作性強(qiáng)，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員有法可依，有章可循。

2.加強(qiáng)執(zhí)法力度。為了要達(dá)到遏制企業(yè)操作利潤(rùn)，在加強(qiáng)企業(yè)人員職業(yè)道德教育的同時(shí)也要加大執(zhí)法力度，以凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。一是對(duì)于違規(guī)造假進(jìn)行利潤(rùn)粉飾的企業(yè)，幫助其進(jìn)行利潤(rùn)粉飾的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員，要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴(yán)厲的處罰，觸犯刑律的要嚴(yán)懲不貸，徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過(guò)強(qiáng)大利潤(rùn)誘惑的現(xiàn)象，從根本上杜絕違規(guī)造假現(xiàn)象的發(fā)生。二是要建立企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，企業(yè)蓄意造假和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因或重大過(guò)失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司的重大會(huì)計(jì)造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任甚至上升到刑事責(zé)任。

總之，新準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施對(duì)上市公司任意操縱利潤(rùn)起到一定的遏制作用。雖然新準(zhǔn)則中某些條款可能被上市公司所利用，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，但是只要采取相應(yīng)的措施，上市公司操縱利潤(rùn)的行為一定能夠得到控制。

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