導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、外貿(mào)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

(一)稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)

隨著改革開(kāi)放的不斷深化,我國(guó)的稅收政策也處于不斷的調(diào)整、完善之中,而作為調(diào)節(jié)進(jìn)出口的主要手段,與外貿(mào)相關(guān)的稅收政策調(diào)整更為頻繁。如2007年以來(lái),出口退稅、關(guān)稅政策數(shù)次調(diào)整且前后調(diào)節(jié)導(dǎo)向形成巨大反差。稅收政策的調(diào)整,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)影響。如南通市某大型外資出口企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前開(kāi)始籌建,其設(shè)備投資逾100億元。增值稅轉(zhuǎn)型后,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了重大影響。與可行性論證的結(jié)果相比,在籌建及運(yùn)營(yíng)初期,該企業(yè)每年約多占用資金12億元,累計(jì)多支付利息3.88億元。

政策風(fēng)險(xiǎn)還包括制度財(cái)富流失風(fēng)險(xiǎn)。在任何時(shí)期,國(guó)家的財(cái)政稅收政策都會(huì)體現(xiàn)出對(duì)有關(guān)涉稅活動(dòng)的鼓勵(lì)、限制、禁止等政策導(dǎo)向。而鼓勵(lì)政策中蘊(yùn)藏著許多“制度財(cái)富”因素,企業(yè)如果忽視鼓勵(lì)政策的研究并加以運(yùn)用,就會(huì)形成“制度財(cái)富”的隱形流失。

(二)時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)

與其他企業(yè)相比,外貿(mào)企業(yè)的涉稅時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)更為突出。這是因?yàn)樵谂c外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的稅收政策中,涉及到時(shí)間的規(guī)定較多,而辦理涉稅事項(xiàng)一旦逾時(shí),就有可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。如按照稅法規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)如果未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行退(免)稅申報(bào),或未申請(qǐng)開(kāi)具“外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物稅額抵扣證明”的,既不得退稅,也不予抵扣?，F(xiàn)行稅收政策中,有三類關(guān)于時(shí)限的規(guī)定與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān):第一類是關(guān)于辦理涉稅事項(xiàng)基本時(shí)限的規(guī)定。如以不同的起點(diǎn)時(shí)間起算,退(免)稅認(rèn)定手續(xù)、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證手續(xù)、出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的開(kāi)具等須在30日之內(nèi)辦理;《出口貨物證明》須在60日之內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具;出口貨物退(免)稅申報(bào)手續(xù)須在90日內(nèi)辦理。出口收匯核銷單須在210天內(nèi)提供。第二類是關(guān)于“寬容”時(shí)限的規(guī)定。稅收政策在作出基本時(shí)限規(guī)定的同時(shí),對(duì)一些特殊情形的時(shí)限作了靈活規(guī)定,未能在規(guī)定的基本時(shí)限內(nèi)辦理有關(guān)涉稅手續(xù)的,可利用“寬容”時(shí)限補(bǔ)救。第三類是“緩沖”或“過(guò)渡”期限。考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性等因素,國(guó)家在調(diào)整部分稅收政策時(shí),會(huì)設(shè)置一定的“緩沖”或“過(guò)渡”期限。企業(yè)如果不能嚴(yán)格遵守上述有關(guān)時(shí)限的規(guī)定,就可能發(fā)生損失。

(三)單證風(fēng)險(xiǎn)

外貿(mào)企業(yè)涉稅單證特別是涉及出口退(免)稅的單證種類多、來(lái)源廣、辦理程序相對(duì)繁瑣、使用要求嚴(yán)格,是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

單證管理的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于以下5個(gè)方面:一是單證形式、內(nèi)容不符合稅法的要求;二是企業(yè)出于偷稅、逃稅、騙稅等目的偽造單證;或因工作失職、失誤致使單證未能反映實(shí)際情況;三是單證缺失。外貿(mào)企業(yè)涉稅單證來(lái)源“多、廣”的特點(diǎn)加大了單證收集的難度,稍有不慎,即可能造成單證的缺失;四是辦理程序疏漏。一些單證需要經(jīng)過(guò)多道程序才能辦結(jié),如果相關(guān)程序具有偶發(fā)性,就有可能被疏忽而影響單證的效用;五是單證備案不合規(guī)范。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi),將購(gòu)貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝箱單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)在企業(yè)進(jìn)行備案以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。由于備案登記在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行,一些企業(yè)往往重視不夠,在備案資料的收集、整理等方面都不到位,存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的隱患。

(四)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)稅務(wù)經(jīng)辦人員在辦理各種涉稅事項(xiàng)時(shí)出現(xiàn)技術(shù)性失誤而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如稅基確定不當(dāng)、計(jì)算方法及計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤、納稅申報(bào)錯(cuò)誤、納稅申報(bào)或稅款繳納時(shí)間延誤等。外貿(mào)企業(yè)一部分涉稅數(shù)據(jù)的計(jì)算方法相對(duì)復(fù)雜,一些涉稅計(jì)算方法具有特殊規(guī)定,這在客觀上增加了涉稅數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤的可能性。

(五)違法風(fēng)險(xiǎn)

1.騙取出口退稅。企業(yè)騙取出口退稅將會(huì)受到被處以罰金、停止辦理出口退稅半年至3年的經(jīng)濟(jì)處罰。實(shí)施騙取出口退稅行為,沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的,也將比照既遂犯罪給予處罰。

2.縱容他人騙取出口退稅。有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè),明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款,仍違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的規(guī)定、允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān),騙取國(guó)家出口退稅款的,將受到處罰。

3.違規(guī)申報(bào)出口退(免)稅。商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)文件,規(guī)定了不得申報(bào)退(免)稅的7種情形。企業(yè)具有7種情形之一并申報(bào)退(免)稅的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),該業(yè)務(wù)已退(免)稅款予以追回,未退(免)稅款不再辦理,騙取出口退稅的,追回退稅款,并處以騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款,停止其半年以上出口退稅權(quán)。

4.偷逃進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收。通過(guò)人為壓低完稅價(jià)格,將應(yīng)稅貨物作為非稅貨物或?qū)⒏叨惵守浳镒鳛榈投惵守浳锷陥?bào)等手法偷逃關(guān)稅等稅收。

(六)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算質(zhì)量直接影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度,這是因?yàn)榇罅康臅?huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)直接或間接影響企業(yè)的納稅情況,稅務(wù)申報(bào)的數(shù)據(jù)基本上源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算失實(shí),會(huì)給企業(yè)直接帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(七)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

基于節(jié)稅避稅目的的稅收籌劃是一把“雙刃劍”,在可能為企業(yè)節(jié)稅避稅的同時(shí),也蘊(yùn)藏著多方面的風(fēng)險(xiǎn),如混淆偷、逃稅與稅收籌劃的界限,將偷、逃稅視作稅收籌劃;因政策發(fā)生重大變化或變化較為頻繁,稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)甚至出現(xiàn)相反結(jié)果;稅收籌劃存在嚴(yán)重的片面性,片面地考慮現(xiàn)時(shí)稅收因素,導(dǎo)致企業(yè)的整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益受到影響。

二、防范外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的若干措施

(一)大力倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅理念

企業(yè)的決策者、管理者首先要牢固樹立遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的觀念,不斷強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),自覺(jué)維護(hù)和諧的征管關(guān)系。要通過(guò)宣傳培訓(xùn)、案例警示、制度約束等多種手段將誠(chéng)信納稅的理念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)傳導(dǎo)給企業(yè)的涉稅部門、涉稅人員乃至全體員工,使其成為企業(yè)文化的主要組成部分,從而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范打下良好的思想基礎(chǔ)。

(二)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的組織結(jié)構(gòu)控制

1.合理選擇稅務(wù)管理的組織形式。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè),可設(shè)立稅務(wù)管理部門或設(shè)立專職稅務(wù)管理崗位;組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單或規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè),可視情況設(shè)立兼職或?qū)Ｂ毝悇?wù)管理崗位;缺少稅務(wù)管理人員或自行配備稅務(wù)管理人員有悖于成本效益原則的小企業(yè),可委托中介機(jī)構(gòu)企業(yè)稅務(wù)。

2.實(shí)行不相容職責(zé)的分離。設(shè)立稅務(wù)管理部門的企業(yè),應(yīng)將稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查、納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批、稅款繳納憑證的填報(bào)審批、發(fā)票購(gòu)買、保管與財(cái)務(wù)印章保管等不相容職責(zé)分配給不同的稅務(wù)崗位;在設(shè)立專、兼職稅務(wù)管理的企業(yè)也應(yīng)盡可能將上述職責(zé)相互分離;實(shí)行稅務(wù)的企業(yè)應(yīng)注意不相容職責(zé)在企業(yè)與機(jī)構(gòu)之間的分離。

(三)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度納入企業(yè)管理制度體系,建立健全覆蓋各個(gè)涉稅部門、各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的管理制度,包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)導(dǎo)體制、機(jī)構(gòu)或崗位設(shè)置;企業(yè)稅務(wù)管理部門(崗位)及涉稅部門(人員)的職責(zé),職責(zé)履行的考核辦法及獎(jiǎng)懲措施;涉稅事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理流程;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)制度;重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的日?？刂拼胧?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理制度;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制、措施等。

(四)準(zhǔn)確把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)

企業(yè)應(yīng)對(duì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各種重要因素,如本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),企業(yè)管理制度的制訂與執(zhí)行情況,企業(yè)管理狀況,內(nèi)部控制狀況,員工的職業(yè)操守及業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況,會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)狀況,業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的管理水平和人員素質(zhì)等進(jìn)行定性和定量分析,識(shí)別和確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié),并對(duì)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度作出判斷,形成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序,明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn),不斷提升風(fēng)險(xiǎn)防范措施的針對(duì)性、有效性。

(五)合理規(guī)劃涉稅業(yè)務(wù)流程

涉稅業(yè)務(wù)流程控制的重點(diǎn)是明確規(guī)定流程中每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、要求、方法以及各流程環(huán)節(jié)之間的溝通、銜接。在具體工作中,可視情況采用編制程序手冊(cè)或系統(tǒng)流程圖等具體方式來(lái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制。

鑒于時(shí)效性與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高度關(guān)聯(lián),企業(yè)在實(shí)施業(yè)務(wù)流程控制時(shí),應(yīng)特別關(guān)注時(shí)效問(wèn)題。設(shè)立企業(yè)稅務(wù)日歷,可以提醒有關(guān)人員按時(shí)完成涉稅業(yè)務(wù),也簡(jiǎn)單可行,各類企業(yè)均可實(shí)行。

(六)規(guī)范會(huì)計(jì)核算

規(guī)范會(huì)計(jì)核算是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最基礎(chǔ)、最重要的措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī),準(zhǔn)確把握和執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,努力規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,配備恪守職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)良好的財(cái)會(huì)人員,及時(shí)、完整、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

(七)注重對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)、研究

企業(yè)應(yīng)注重稅收政策的學(xué)習(xí)、研究,全面、準(zhǔn)確地把握與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策,努力避免因?qū)φ叩摹盁o(wú)知”或一知半解導(dǎo)致“制度財(cái)富”流失或納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)注意研究稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異,防止因忽視政策差異而給企業(yè)的稅務(wù)管理決策、稅款繳納、稅收籌劃而帶來(lái)的負(fù)面影響。

(八)完善企業(yè)稅務(wù)管理信息工作

一是全面、及時(shí)收集涉稅信息。包括稅收法律、法規(guī)、政策信息;可能影響企業(yè)稅收狀況的其他政策信息,如海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)、財(cái)政等方面的政策信息;企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息,如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策信息、管理活動(dòng)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等;其他可能影響企業(yè)涉稅事項(xiàng)處理及稅收情況的信息。

二要加強(qiáng)信息的加工處理、分析工作。采用一定的技術(shù)方法對(duì)收集的信息進(jìn)行加工處理和分析,確定各種信息與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)程度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)苗頭。

三是及時(shí)傳遞信息。企業(yè)稅務(wù)管理部門(人員)應(yīng)根據(jù)信息與企業(yè)有關(guān)部門、人員的關(guān)聯(lián)程度,及時(shí)向相關(guān)對(duì)象傳遞有關(guān)信息。

(九)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)

稅務(wù)機(jī)關(guān)具有全面掌握稅收政策、獲取稅收政策信息及時(shí)、具有一定的執(zhí)法裁量權(quán)等優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),一是在開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中,主動(dòng)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、幫助;二是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲得相關(guān)信息;三是對(duì)有關(guān)稅收政策把握不準(zhǔn)時(shí)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢;四是發(fā)生非正常性涉稅事項(xiàng)時(shí),主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào);五是在制訂重要的稅收籌劃方案時(shí),聽(tīng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn);六是在產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)調(diào),努力降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

篇2

我國(guó)企業(yè)的出口方式主要包括生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（或委托）出口與外貿(mào)出口兩種方式。從2002年元月起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（或委托）出口自產(chǎn)貨物，除有其他規(guī)定外（如增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)自營(yíng)或委托出口實(shí)行免征增值稅的辦法），一律實(shí)行“免、抵、退”的退稅辦法，而外貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人）實(shí)行“先征后退”的辦法，即在貨物出口之后按采購(gòu)貨物取得發(fā)票上所列不含稅金額與退稅稅率的乘積計(jì)算出口退稅，征、退稅額之差計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因?yàn)閮煞N出口方式計(jì)算出口退稅的方法不一致，導(dǎo)致企業(yè)在不同出口方式下應(yīng)退的稅款及應(yīng)繳納的稅款有區(qū)別，出口企業(yè)可以通過(guò)稅務(wù)籌劃測(cè)算，選擇稅負(fù)低、出口退稅多的方式開(kāi)展出口業(yè)務(wù)。

自營(yíng)出口是指企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）自己生產(chǎn)，自己報(bào)關(guān)，自己收匯，自己辦理出口退稅的的出口方式。委托出口是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，包括外貿(mào)企業(yè)和其它出口企業(yè)，受其他單位的委托，辦理出口業(yè)務(wù)的出口方式。受托企業(yè)僅收取手續(xù)費(fèi)，其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)由委托單位辦理，如出口收匯、出口退稅等。如委托方是具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)，則按“免抵退”辦法辦理出口退稅，如委托方是小規(guī)模納稅人企業(yè)，則出口貨物免征增值稅且不能退稅。若委托方是除生產(chǎn)企業(yè)外的其它企業(yè)，則出口退稅按外貿(mào)出口的方式辦理，其應(yīng)退稅款根據(jù)該貨物的實(shí)際采購(gòu)成本（不含稅）和相關(guān)退稅率計(jì)算確定。也就是說(shuō)若委托方是生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，可以將自營(yíng)出口方式與委托出口方式視為同一種方式進(jìn)行相關(guān)的研究。

外貿(mào)出口是指外貿(mào)企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）作為中間商從其他企業(yè)購(gòu)買貨物后再銷往境外的出口方式。外貿(mào)企業(yè)賺取買賣差價(jià)，自己收匯，自己辦理出口退稅。我國(guó)剛開(kāi)始改革開(kāi)放時(shí)，外貿(mào)出口曾經(jīng)是我國(guó)最主要的出口方式，目前仍然在我國(guó)出口業(yè)務(wù)中占有一定的地位。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（或委托）出口退稅計(jì)算方法

具有增值稅一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”辦法?！懊狻笔侵钙髽I(yè)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅?！暗帧笔侵钙髽I(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，在貨物出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，并對(duì)未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定辦理退稅或留待下期抵扣，但根據(jù)出口貨物離岸價(jià)與當(dāng)期外匯牌價(jià)折合成人民幣金額后，其與征退稅率之差的乘積不能在進(jìn)項(xiàng)中抵扣?！巴恕笔侵钙髽I(yè)在有增值稅留抵稅額的情況下，其折合成人民幣的出口額與退稅率的乘積可辦理退稅。增值稅小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免征增值稅辦法。出口“免、抵、退”稅計(jì)算方式如下：

第一，當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算。具體為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算公式可以這樣理解，如無(wú)免稅進(jìn)口料件，則“免抵退不得免征和抵扣稅額”為出口產(chǎn)品的征稅率和退稅率之間的差額，此差額為國(guó)家要求出口企業(yè)所負(fù)擔(dān)的成本，要從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額或上期末留抵稅額中扣除。如有免稅進(jìn)口料件，由于此料件是免稅進(jìn)口的，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，所以也就不存在要從進(jìn)項(xiàng)稅額或上期留抵稅額中扣除了。如果本期“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”>“免抵退不得免征和抵扣稅額”，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如果企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有免稅進(jìn)口的料件，則“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”就不用計(jì)算。

第二，免抵退稅額計(jì)算。具體為：

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免抵退稅額計(jì)算公式可以這樣理解，出口產(chǎn)品享有免征增值稅政策，并將出口產(chǎn)品所含的國(guó)內(nèi)已繳的增值稅予以退稅，但加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件是屬于免稅進(jìn)口的，所以此部分不能予以退稅，要從“免抵退稅額”中扣減出來(lái)。如果本期“免抵退稅額抵減額”>“免抵退稅額”，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如果企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有免稅進(jìn)口的料件，則“當(dāng)期免抵退稅額抵減額”就不用計(jì)算。

當(dāng)免抵退稅額

“免抵退稅額”的計(jì)算目的在于和“期末留抵稅額”進(jìn)行比較，當(dāng)期超過(guò)“免抵退稅額”的“期末留抵稅額”可以繼續(xù)在下期參與“應(yīng)退稅額”計(jì)算和比較。當(dāng)期“期末留抵稅額”就是當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”所列數(shù)額。

第三，當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額計(jì)算。根據(jù)以上公式計(jì)算結(jié)果，如果當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=0。此為“免抵退”中“退”部分，即出口企業(yè)所耗用的原材料對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額未抵頂完內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額的部分予以退稅。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。另外，需要注意的是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期免抵稅額屬于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算基數(shù)，企業(yè)應(yīng)該分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

三、外貿(mào)企業(yè)的出口退稅計(jì)算方法

外貿(mào)企業(yè)的出口退稅實(shí)行“先征后退”的計(jì)算辦法，即對(duì)其在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物成本與退稅稅率的乘積退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率

如果從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物后出口，按取得的增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)或防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)與征收稅率的乘積計(jì)算應(yīng)退稅額。

四、生產(chǎn)企業(yè)不同出口方式的稅務(wù)籌劃

作為生產(chǎn)企業(yè)，可以選擇采取自營(yíng)（委托）出口方式或者將產(chǎn)品銷售給與公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)，再由外貿(mào)企業(yè)辦理出口業(yè)務(wù)的方式。兩種方式下，哪種方式可以獲得較高的企業(yè)收益呢？以下就通過(guò)建立數(shù)理模型的方式來(lái)進(jìn)行分析。

模型假設(shè)： A公司某年計(jì)劃出口自產(chǎn)產(chǎn)品，銷售金額為 Y 美元（FOB價(jià)，不含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等），當(dāng)期人民幣對(duì)美元的外匯牌價(jià)為 H，，當(dāng)期從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原料不含稅金額為 X1元，當(dāng)期進(jìn)口的原料金額為 X2（CIF價(jià)，含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）元，期初無(wú)增值稅留抵稅額。A公司增值稅征稅率為 17%，出口退稅率為 t，進(jìn)口料件的關(guān)稅稅率為 t’。長(zhǎng)江公司為A公司全資子公司，是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司。A公司可以選擇自營(yíng)出口或通過(guò)長(zhǎng)江公司出口兩種不同的方式，如選擇長(zhǎng)江公司出口，則A公司先把貨物以不含稅價(jià)格 X3元銷售給長(zhǎng)江公司，長(zhǎng)江公司再以Y 美元報(bào)關(guān)出口該批貨物。因?yàn)槌隹诮痤~Y美元為不含稅的出口價(jià)，則通常情況下，X1+ X2

方案一：自營(yíng)出口。假設(shè)A 公司自營(yíng)出口所需進(jìn)口的料件，在料件進(jìn)口時(shí)采用加工貿(mào)易方式，進(jìn)口環(huán)節(jié)免征增值稅及關(guān)稅，產(chǎn)品出口時(shí)辦理核銷手續(xù)。則：

A 公司當(dāng)期應(yīng)納稅額 T1=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

=0-{X1×17%-[YH（17%-t）-X2（17%-t）]}-0

=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%

方案二：通過(guò)長(zhǎng)江公司出口，由長(zhǎng)江公司辦理出口退稅。如果A公司通過(guò)長(zhǎng)江公司出口，其進(jìn)口料件必須采用一般貿(mào)易方式進(jìn)口，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅及關(guān)稅，而采取方案一出口則可采取加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件。

長(zhǎng)江公司當(dāng)期應(yīng)退增值稅=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率=X3×t

A公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（X2+X2×t′）×17%

A公司產(chǎn)品銷售給長(zhǎng)江公司后應(yīng)納增值稅=X3×17%-X1×17%-（X2+X2×t′）×17%

則A 公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅= X3×17%-X1×17%

因此，A、長(zhǎng)江公司兩關(guān)聯(lián)公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅合計(jì)為T2= X3×17%-X1×17%-X3×t。

則：T1-T2=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%-（X3×17%-X1×17%-X3×t）=（YH-X2-X3）（17%-t）。根據(jù)以上列式可知，A公司可以通過(guò)選擇出口方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

當(dāng) t=17%，即當(dāng)出口貨物退稅率與征稅率同為17%的情況下，T1=T2，此時(shí)，A 公司自營(yíng)出口或通過(guò)長(zhǎng)江公司出口，兩種方式應(yīng)納增值稅是相同的。

當(dāng) t

第一，當(dāng) X2=0時(shí)，即 A 公司當(dāng)期所用材料中完全沒(méi)有采用加工貿(mào)易方式進(jìn)口的。則：T1-T2=（YH-X3）（17%-t）。

通常情況下， X3應(yīng)小于YH，所以 T1-T2>0，即 T1>T2，由此可知，當(dāng)產(chǎn)品出口價(jià)格 YH 大于銷售給長(zhǎng)江公司的貨物價(jià)格 X3時(shí)，A 公司通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司 B 出口產(chǎn)品降低企業(yè)增值稅稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)。以下舉例分析。

例一：A公司對(duì)2012年某月經(jīng)營(yíng)情況作如下預(yù)計(jì)：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料4000萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為680萬(wàn)元，其他生產(chǎn)成本為2000萬(wàn)元，產(chǎn)品出口銷售價(jià)格為9000萬(wàn)元，產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%。無(wú)上期留抵稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。

方案一：A公司自營(yíng)出口該批產(chǎn)品。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=9000×（17%-13%）=360萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0-（680-360）-0= -320萬(wàn)元，即實(shí)際應(yīng)繳稅款為0，期末留抵稅額為320萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵退稅額=9000×13%=1170萬(wàn)元

由于當(dāng)期留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=1170-320=850萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=850×7%=59.5萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加=850×3%=25.5萬(wàn)元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=9000-4000-2000-360-59.5-25.5=2555萬(wàn)元

方案二：A公司設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司長(zhǎng)江公司，先將該批產(chǎn)品以8000萬(wàn)元（不含稅價(jià)）銷售給A公司，A公司再以9000萬(wàn)元出口。

A公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=8000×17%-680=680萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=680×7%=47.6萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加=680×3%=20.4萬(wàn)元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=8000-4000-2000-47.6-20.4=1932萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)退增值稅=8000×13%=1040萬(wàn)元

A公司當(dāng)期征、退稅差額=8000×（17%-13%）=320萬(wàn)元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=9000-8000-320=680萬(wàn)元

A公司利潤(rùn)合計(jì)=1932+680=2612萬(wàn)元

通過(guò)以上計(jì)算可以看出，方案二比方案一多退增值稅720萬(wàn)元（1040-320），多交增值稅680萬(wàn)元，減少稅負(fù)40萬(wàn)元（720-680），多實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)57萬(wàn)元（2612-2555）。

通過(guò)例一的計(jì)算可以驗(yàn)證出，當(dāng)產(chǎn)品的征稅率大于退稅率時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口較自營(yíng)出口可以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。其原因是兩種出口方式下的征退稅差額的計(jì)算基數(shù)不同，自營(yíng)出口方式為離岸價(jià)收入，而外貿(mào)公司出口方式為貨物的不含稅采購(gòu)成本。

根據(jù)以上研究結(jié)論，在貨物的最終出口價(jià)格YH一定的情況下，生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口可以獲得一定的稅務(wù)籌劃空間，因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)時(shí)，銷售價(jià)格在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與外銷收入的區(qū)間內(nèi)越低，則產(chǎn)品出口的征退稅差額也就越低，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)?？梢酝ㄟ^(guò)下例進(jìn)行論證。

例二：沿用例一資料，若 A 公司以7000 萬(wàn)元（不含稅價(jià)）的價(jià)格銷售給 A公司，A 公司再以9000萬(wàn)元的價(jià)格出口。

A公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=7000×17%-680=510萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=510×7%=35.7萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加=510×3%=15.3萬(wàn)元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=7000-4000-2000-35.7-15.3=949萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)退增值稅=7000×13%=910萬(wàn)元

A公司當(dāng)期征、退稅差額=7000×（17%-13%）=280萬(wàn)元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=9000-7000-280=1720萬(wàn)元

A、A公司利潤(rùn)合計(jì)=949+1720=2669萬(wàn)元

通過(guò)以上計(jì)算可以看出，若銷售價(jià)格降至7000萬(wàn)元，則可以比例四的方案二少交增值稅170萬(wàn)元（680-510），少退增值稅130萬(wàn)元（1040-910），減少稅負(fù)40萬(wàn)元（170-130），多實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)57萬(wàn)元（2669-2612）。

第二，當(dāng) X2>0時(shí)，即 A 公司所用料件中含有采用加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的料件，此時(shí)，T1-T2=（YH-X2-X3）（17%-t）。

根據(jù)上式，當(dāng)YH>X2+X3時(shí)，T1>T2，在此條件下，A公司可以通過(guò)一般貿(mào)易進(jìn)口或國(guó)內(nèi)采購(gòu)及通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，降低增值稅稅負(fù)。但是在此情況下，還應(yīng)考慮繳納進(jìn)口關(guān)稅對(duì)企業(yè)成本的影響。如繳納的進(jìn)口關(guān)稅小于降低的增值稅稅負(fù)，便可增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。然后再通過(guò)調(diào)整銷售價(jià)格X3進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)獲得更大的收益。

根據(jù)上式，當(dāng)YH

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=YH-[X1+ X2+（YH-X2）（17%-t）]=YH ×（t+83%）-（X1+X2）+X2（17%-t）。

由上式可以看出，在產(chǎn)品所用材料（X1+X2）為一個(gè)確定金額時(shí)，采用加工貿(mào)易方式進(jìn)口材料 X2 占的比重越大，A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)越大。可以通過(guò)下例進(jìn)行論證。

例三：A公司預(yù)計(jì)2012年某月出口900萬(wàn)元的貨物，當(dāng)期無(wú)國(guó)內(nèi)銷售，當(dāng)期進(jìn)口材料到岸價(jià)到岸價(jià)為500 萬(wàn)元，從國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料金額為 200 萬(wàn)元（不含稅價(jià)），增值稅征稅率為 17%，出口退稅率為 13%，無(wú)上期留抵稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。

本例中，如銷售給外貿(mào)公司再出口，通常情況下，X3>X2=500 萬(wàn)元，所以X2+X3>YH，根據(jù)前面得出的結(jié)論，此時(shí)，A 公司通過(guò)自營(yíng)出口有利于降低增值稅稅負(fù)。

假設(shè)A公司通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司長(zhǎng)江公司出口，假設(shè)A將該批貨物以800萬(wàn)元（不含稅價(jià)）銷售給長(zhǎng)江公司，長(zhǎng)江公司最終以 900 萬(wàn)元的價(jià)格出口，由此可知：

長(zhǎng)江兩公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=800×（17%-13%）-200×17%=-2 萬(wàn)元

若 A 公司采取自營(yíng)出口的方式，則：A 公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（900-500）（17%-13%）-200×17%=-18 萬(wàn)元。

通過(guò)以上計(jì)算結(jié)果表明， A 公司自營(yíng)出口較通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口增值稅留底稅額多16萬(wàn)元（18-2），即A公司自營(yíng)出口較為有利。如再增加考慮通過(guò)外貿(mào)公司出口需繳納進(jìn)口關(guān)稅增加企業(yè)成本，A公司采用自營(yíng)出口方式將更加有利。

在當(dāng)前案例條件下，A公司自營(yíng)出口的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=900-500-200-（900-500）（17%-13%）=184萬(wàn)元。

再假設(shè) A 公司在投入料件 X1+X2=700 萬(wàn)元不變的基礎(chǔ)上，增加投入進(jìn)口料件的比例，比如令 X1=100 萬(wàn)元，X2= 600 萬(wàn)元，則A公司自營(yíng)出口的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=900-600-100-（900-600）（17%-13%）=188萬(wàn)元，較提高進(jìn)口料件比例前增加4萬(wàn)元。

篇3

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅收籌劃;納稅人身份;計(jì)稅依據(jù);混合銷售;兼營(yíng);出口退稅

自2009年1月1日起,我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅;取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國(guó)推出增值稅制度以來(lái)涉及面最廣、影響最大的一次變革,預(yù)計(jì)可減輕企業(yè)稅負(fù)1233億元。半年過(guò)去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費(fèi)型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng),2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計(jì)完成53520.32億元,比去年同期增長(zhǎng)32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長(zhǎng)42.8%。同時(shí),新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過(guò)稅收籌劃來(lái)獲得更大的利益。本文將對(duì)新的增值稅制度下的主要籌劃方法進(jìn)行探討。

增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、出口退稅等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。

一、增值稅納稅人的稅收籌劃

人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人由于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)扣除,所以稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過(guò)計(jì)算增值率和抵扣率來(lái)判定。

(一)均衡點(diǎn)增值率判別法

增值率=征收率÷增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率(見(jiàn)表1)。

無(wú)差別均衡點(diǎn)意味著在某個(gè)特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無(wú)差別,納稅人身份的選擇無(wú)差異;而在特定增值率點(diǎn)的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負(fù)擔(dān),當(dāng)增值率高于無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,這時(shí)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。

(二)均衡點(diǎn)抵扣率判別法

抵扣率=1-征收率/增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率(見(jiàn)表2)。

無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率的含義是:當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重在無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無(wú)差別,納稅人身份的選擇無(wú)差異;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重大于無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇一般納稅人身份較有利;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重小于無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。

二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

因此,可以對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別進(jìn)行增值稅納稅籌劃。

(一)銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃

在保證產(chǎn)品銷售利潤(rùn)不變的情況下盡可能減少銷項(xiàng)稅額,可以有效減少增值稅負(fù)擔(dān)。而銷項(xiàng)稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實(shí)現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售額的確定方法。

1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴(kuò)大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈(zèng)送購(gòu)物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負(fù)擔(dān)的高低。這時(shí)不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅種的稅負(fù)高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負(fù)擔(dān)的高低來(lái)確定銷售方式。

2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,因此,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:

第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過(guò)測(cè)算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金,節(jié)約銀行利息支出。

第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開(kāi)具銷貨清單并交給委托方。此時(shí),委托方才確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅時(shí)間。

利用結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時(shí)間,獲得遞延納稅的利益。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅納稅籌劃

增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購(gòu)貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時(shí)抵扣過(guò)低帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣是多少才合適?這里存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。

根據(jù)測(cè)算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(diǎn)(見(jiàn)表3)。

當(dāng)增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.80%。這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí),即價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物,承擔(dān)的稅負(fù)相等。其他組合含義相同。

企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí),可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值,正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格,從中選擇采購(gòu)方,從而取得較大的稅后收益。

三、兼營(yíng)與混合銷售的稅收籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象已越來(lái)越普遍。兼營(yíng)和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中同時(shí)涉及了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。稅法對(duì)這兩種經(jīng)營(yíng)行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)決策時(shí)若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。

(一)兼營(yíng)的稅收籌劃

稅法規(guī)定,對(duì)兼營(yíng)行為,納稅人若能分開(kāi)核算的,則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分開(kāi)核算的,一并征收增值稅,不征營(yíng)業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明,在兼營(yíng)行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開(kāi)核算,都要征增值稅,沒(méi)有籌劃余地;而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開(kāi)核算,來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能,進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)按照實(shí)際情況分別處理。

1、增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍,涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí),可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少,所以選擇分開(kāi)核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開(kāi)核算有利。

2、營(yíng)業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種情況下,由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí),一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

(二)混合銷售的稅收籌劃

稅法對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位即個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過(guò)50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。

納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,納稅人的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則繳納營(yíng)業(yè)稅。

四、出口退稅的稅收籌劃

(一)選擇經(jīng)營(yíng)方式

通過(guò)選擇經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行籌劃,即選擇是自營(yíng)出口還是來(lái)料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營(yíng)出口,包括進(jìn)料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來(lái)料加工則采用“不征不退”辦法。

一般來(lái)講,對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多(進(jìn)項(xiàng)稅額較大)的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式,對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來(lái)料加工方式。

選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法,否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。

而對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無(wú)論其利潤(rùn)率高低,采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均比采用來(lái)料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。

(二)選擇出口方式

對(duì)于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營(yíng)出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。

在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)相等。

在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)是不同的,即選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。

五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進(jìn)行籌劃

增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過(guò)自身創(chuàng)造條件,來(lái)適應(yīng)稅收政策的要求,以享受國(guó)家的減免稅規(guī)定,達(dá)到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來(lái)源于廢舊物資單位外,大部分來(lái)源于個(gè)體的廢品站,從廢舊物資回收公司購(gòu)入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而從個(gè)人處收購(gòu)的不能按收購(gòu)額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)。對(duì)此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個(gè)人處收購(gòu)的廢舊鋼材通過(guò)廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開(kāi)具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。

參考文獻(xiàn):

1、余文聲.納稅籌劃技巧[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 貿(mào)易企業(yè) 融資 投資 決策

一、稅收策劃的必要性

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，相關(guān)法律制度和法律環(huán)境也在不斷完善。經(jīng)濟(jì)全球化促使現(xiàn)代企業(yè)需要通過(guò)內(nèi)部調(diào)整來(lái)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最大限度的提高礦業(yè)企業(yè)的效益是投資者的最終目的。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本，提高價(jià)格優(yōu)勢(shì)，稅收籌劃是重要手段之一。

（1）通過(guò)稅收籌劃，利用國(guó)家稅務(wù)法律，按照政府的稅收政策導(dǎo)向，合理安排經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模。利用對(duì)自己有利的條款，實(shí)現(xiàn)法律允許下的不納稅或者少納稅，有助于企業(yè)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

（2）稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，它是組成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要因素，良好的稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。

（3）礦業(yè)企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以是企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)行為得到規(guī)范，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)良好的社會(huì)形象。

（4）稅收籌劃可以降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提升產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)和境外項(xiàng)目的投資。所以稅收籌劃在礦業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中具有一定的必要性。

二、加強(qiáng)稅收籌劃管理的基本思路

礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)自身所具有的特點(diǎn)，以及所處行業(yè)、環(huán)境的特點(diǎn)，決定了其納稅籌劃和其他企業(yè)具有一定的差異，對(duì)礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的稅收籌劃需具有一個(gè)全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)不是單純的國(guó)內(nèi)企業(yè)，其納稅籌劃不但要考慮到國(guó)內(nèi)納稅環(huán)境，還需要考慮境外投資項(xiàng)目的納稅環(huán)境，以及進(jìn)出口的納稅環(huán)境。納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，是對(duì)稅收成本的規(guī)劃，所以在進(jìn)行稅收策劃管理時(shí)需結(jié)合企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)，善于抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要因素進(jìn)行籌劃。

針對(duì)礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，稅收籌劃需內(nèi)外齊抓共管。礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)應(yīng)按照以下五點(diǎn)進(jìn)行：一是減小課稅基礎(chǔ)；二是適應(yīng)較低稅率；三是延緩納稅期限；四是合理歸屬所得年稅；五是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

三、礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃管理的技術(shù)

企業(yè)所屬行業(yè)及自身特點(diǎn)不同，所采取的稅收籌劃方法或者技術(shù)組合不盡相同?？傮w來(lái)說(shuō)，礦業(yè)企業(yè)納稅籌劃的基本技術(shù)主要是以下幾種：免稅技術(shù)；減稅技術(shù)；稅率差異技術(shù)；分割技術(shù)；扣除技術(shù)；抵免技術(shù)；退稅技術(shù)；延期納稅技術(shù)。

貿(mào)易企業(yè)在正常的稅收籌劃管理中，往往不止使用一項(xiàng)技術(shù)，企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況采取多種技術(shù)組合使用。不同納稅籌劃技術(shù)針對(duì)不同的企業(yè)和環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的效果，所以礦產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需考慮其與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的相互影響。

四、通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值

定價(jià)轉(zhuǎn)移是外貿(mào)企業(yè)最常用的一種降低所得稅的稅收籌劃手段，它的原理是通過(guò)內(nèi)部交易，制定一個(gè)內(nèi)部?jī)r(jià)格，這種內(nèi)部?jī)r(jià)格不同意市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下的定價(jià)機(jī)制。定價(jià)轉(zhuǎn)移是貿(mào)易企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)全球戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。定價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的主觀原因是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，客觀原因是為了適應(yīng)各國(guó)之間不同的稅收制度。

（一）減輕所得稅

礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的全球性質(zhì)，決定了其會(huì)同時(shí)處于多個(gè)不同的稅收環(huán)境之下，不同國(guó)度的稅收制度和所得稅稅率是不同的。企業(yè)利用價(jià)格轉(zhuǎn)移將高稅率國(guó)的子公司利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)的子公司，從而減少所得稅，增加企業(yè)的總體價(jià)值。通過(guò)不同稅率國(guó)子公司之間的價(jià)格轉(zhuǎn)移能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)繳納所得稅的總值最小化。運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移，降低所得稅的另一種方式，是通過(guò)“避稅港”。這種低稅區(qū)或者免稅區(qū)對(duì)企業(yè)的所得稅要求很低，企業(yè)運(yùn)用技術(shù)手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到設(shè)在這些低稅或免稅區(qū)的控股公司，可以給企業(yè)獲得大量的所得稅減免優(yōu)惠效益。

（二）減輕關(guān)稅

關(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征的比例稅率，貿(mào)易企業(yè)通過(guò)制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)可以降低過(guò)關(guān)的報(bào)價(jià)，從而減少應(yīng)納的關(guān)稅。全球范圍內(nèi)存在許多經(jīng)濟(jì)組織或者經(jīng)濟(jì)同盟，多數(shù)都有關(guān)稅的優(yōu)惠制度。比如歐盟自由貿(mào)易區(qū)規(guī)定，如果商品在貿(mào)易區(qū)之內(nèi)產(chǎn)生時(shí)，商品在進(jìn)行自由貿(mào)易時(shí)不需用繳納關(guān)稅。如果商品實(shí)在貿(mào)易區(qū)之外產(chǎn)生時(shí)，商品在成員國(guó)之間轉(zhuǎn)移需要繳納關(guān)稅。所以轉(zhuǎn)移價(jià)格是實(shí)現(xiàn)商品避稅的重要手段之一。

五、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃管理工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化進(jìn)程不斷加快，稅收籌劃被越來(lái)越多的企業(yè)所認(rèn)可和接受，稅收籌劃理論需要包括企業(yè)和稅后部門等在內(nèi)的多個(gè)方面的共同配合。單就企業(yè)而言，稅收籌劃管理活動(dòng)就貫穿與整個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門。另外不同企業(yè)所處的外部環(huán)境也不盡相同，所以在企業(yè)制定稅收籌劃時(shí)不能生搬硬套其他成功企業(yè)的做法，需要根據(jù)主觀和客觀的條件進(jìn)行全面了解，然后才能制定出最適合自身的稅收籌劃策略。

從企業(yè)和稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)上來(lái)看，企業(yè)自身的納稅意識(shí)、籌劃意識(shí)不斷加強(qiáng)，相應(yīng)的從業(yè)人員的素質(zhì)也在不斷提高，企業(yè)稅收籌劃也會(huì)日趨成熟。另外隨著經(jīng)濟(jì)全球化水平的提高，各國(guó)稅制體系也會(huì)日臻完善，為企業(yè)提供的稅收大環(huán)境也會(huì)越來(lái)越成熟，大量成熟會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師的成長(zhǎng)也會(huì)直接推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

誤區(qū)一：營(yíng)改增后增值稅率較原營(yíng)業(yè)稅率不同程度提高，因而營(yíng)改增加重了納稅人的稅負(fù)。

解析：大家知道，對(duì)增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅額=增值額*適用稅率；對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率。營(yíng)改增對(duì)于小規(guī)模納稅人是一個(gè)重大利好，稅負(fù)明顯降低。就稅率而言，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)改革前的營(yíng)業(yè)稅率和改革后的增值稅征收率都為3%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改革前營(yíng)業(yè)稅稅率5%較改革后增值稅征收率3%下降2%；就計(jì)稅依據(jù)而言，改革后不含增值稅銷售額明顯小于計(jì)算營(yíng)業(yè)稅確定的營(yíng)業(yè)額（營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅已包含在營(yíng)業(yè)額中）。所以實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)征方法的小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增都不同程度減輕了稅負(fù)。

對(duì)于一般納稅人，就稅率而言，改革后的增值稅率較改革前的營(yíng)業(yè)稅率普遍提高，并且有的行業(yè)提高幅度很大。具體來(lái)說(shuō)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)營(yíng)改增后增值稅率為17%，較原營(yíng)業(yè)稅率5%增加12%；交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)中的基礎(chǔ)電信服務(wù)以及從2016年5月1日起納入試點(diǎn)的建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后增值稅率為11%，較原營(yíng)業(yè)稅率3%增加8%（其中房地產(chǎn)業(yè)原營(yíng)業(yè)稅率5%增加6%）；電信業(yè)中的增值電信服務(wù)營(yíng)改增后增值稅率為6%，較原營(yíng)業(yè)稅率3%增加3%；除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及從2016年5月1日起納入試點(diǎn)的金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后增值稅率為6%，較原營(yíng)業(yè)稅率5%增加1%。但決定稅負(fù)高低除了稅率之外，還有計(jì)稅依據(jù)。而營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額，既包括物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值，又包括活勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值；增值稅的計(jì)稅依據(jù)為增值額，即活勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值。很顯然對(duì)某一納稅人而言，營(yíng)業(yè)額要大于增值額。綜合以上分析，所以營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的一般納稅人，稅負(fù)較之前可能是增加也可能是減少。就總體而言，截至2015年年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬(wàn)戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。

誤區(qū)二：因?yàn)閺男∫?guī)模納稅人處進(jìn)貨不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以作為營(yíng)改增一般納稅人從節(jié)稅角度考慮，不應(yīng)該從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物。

解析：誠(chéng)然，營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)行增值稅抵扣的首要前提是從供貨方取得增值稅專用發(fā)票。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有增值稅一般納稅人，才能領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票；一部分小規(guī)模納稅人因業(yè)務(wù)需要，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（國(guó)稅）申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

那么作為營(yíng)改增一般納稅人究竟是選擇一般納稅人為供貨單位呢？還是選擇小規(guī)模納稅人為供貨單位呢？對(duì)此必須權(quán)衡比較才能做出結(jié)論。實(shí)務(wù)中是通過(guò)計(jì)算含稅價(jià)格比R來(lái)進(jìn)行分析的。含稅價(jià)格比R=從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)/從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)。根據(jù)稅后利益均衡理論，使?fàn)I改增一般納稅人從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物后銷售的稅后現(xiàn)金凈流量與從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物后銷售的稅后現(xiàn)金凈流量相等，計(jì)算出含稅購(gòu)貨價(jià)格比率均衡點(diǎn)。這里以表格形式列出常見(jiàn)的含稅購(gòu)貨價(jià)格比率均衡點(diǎn)。

根據(jù)該表，營(yíng)改增一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)要把握這個(gè)原則：若實(shí)際含稅價(jià)格比小于表中對(duì)應(yīng)的均衡點(diǎn)R值，應(yīng)選擇從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物；若實(shí)際含稅價(jià)格比大于表中對(duì)應(yīng)的均衡點(diǎn)R值，應(yīng)選擇從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物。

誤區(qū)三：由于國(guó)家對(duì)營(yíng)改增納稅人身份的確定有嚴(yán)格規(guī)定，所以營(yíng)改增一般納稅人根本無(wú)法通過(guò)對(duì)納稅人身份的選擇來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

解析：的確，對(duì)營(yíng)改增納稅人身份的確定國(guó)家有明文規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局2013年第75號(hào)公告指出：“營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！蓖瑫r(shí)國(guó)家稅務(wù)總局第22號(hào)令指出：“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！?/p>

從上面規(guī)定可以看出，營(yíng)改增納稅人對(duì)自身身份的選擇權(quán)非常有限，但并非絕對(duì)無(wú)能為力；對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的一般納稅人搞好納稅人身份選擇的籌劃對(duì)降低稅負(fù)效果明顯。具體來(lái)講，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人，為了使?fàn)I改增后應(yīng)稅服務(wù)由稅率較高的增值稅率改為適用較低的征收率，應(yīng)當(dāng)將從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的交通運(yùn)輸、安裝、租賃、文化服務(wù)、勞務(wù)服務(wù)等部門，分立為一個(gè)獨(dú)立的公司，使之成為增值稅小規(guī)模納稅人，從而實(shí)現(xiàn)適用征收率3%，可有效減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)。如某煤炭企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，主營(yíng)煤炭生產(chǎn)銷售，同時(shí)擁有一支車隊(duì)專門負(fù)責(zé)本企業(yè)產(chǎn)品的送貨；假如該車隊(duì)年?duì)I業(yè)額低于500萬(wàn)且能單獨(dú)核算，那么就可將該車隊(duì)分立為獨(dú)立企業(yè)，避免混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生，從而使運(yùn)輸勞務(wù)按照小規(guī)模納稅人3%的征收率繳納增值稅，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅目的。

誤區(qū)四： 營(yíng)改增納稅人執(zhí)行增值稅零稅率和免征增值稅政策都不用繳納增值稅，因此二者對(duì)納稅人而言并無(wú)區(qū)別。

篇6

一、出口退稅率調(diào)整對(duì)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響如何看待這次調(diào)整所帶來(lái)的影響，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，既有利也有弊。我國(guó)出口企業(yè)作為外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，它所受到的影響最能反映出，國(guó)家與出口企業(yè)之間利弊取舍的關(guān)系。因?yàn)椋隹谕硕惵收{(diào)整對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同貿(mào)易的影響程度也不同，所以，只有客觀地、綜合地去分析各個(gè)方面的因素，才能正確的做出評(píng)價(jià)。

（一）出口退稅率調(diào)整的正面影響。

一是防止國(guó)內(nèi)資源流失，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的良性發(fā)展。

此次出口退稅率的調(diào)整，一方面有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“兩高一資”、低附加值、低技術(shù)含量商品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量商品的出口，擺正出口企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過(guò)剩。另一方面，通過(guò)取消或降低出口商品退稅率，可以改觀我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的不良勢(shì)頭。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，此次調(diào)整的2831項(xiàng)出口商品約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%，是去年9月出口退稅率調(diào)整商品的2.04倍。以此看出，國(guó)家專心治理重拳出擊的態(tài)度十分明朗，它必將帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口商品結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式意義重大。

二是縮減貿(mào)易順差間隙，緩解國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易摩擦。

截止今年6月底，我國(guó)外匯儲(chǔ)備額已達(dá)到了1.3萬(wàn)億美元，外匯儲(chǔ)備多，固然意味著國(guó)力的增強(qiáng)，但是當(dāng)超過(guò)一定的適度區(qū)間，就不可避免降低資源使用效率，甚至給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)阻力。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，僅2007年1－5月份進(jìn)出口總額就達(dá)到了8013億美元，同比增長(zhǎng)23.7%.其中：出口總額4435億美元，同比增長(zhǎng)27.8%，進(jìn)口總額3578億美元，同比增長(zhǎng)19.1%，出口增幅高于進(jìn)口增幅8.7個(gè)百分點(diǎn)，累計(jì)順差857億美元，同比增長(zhǎng)83.1%.可以看出，我國(guó)進(jìn)出口數(shù)額反差過(guò)大，比例失調(diào)。因此，此次調(diào)整出口退稅率，是抑制外貿(mào)出口過(guò)快增長(zhǎng)，緩解外貿(mào)順差過(guò)大，保持對(duì)外貿(mào)易穩(wěn)定，減小國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端與摩擦的最有效手段。

三是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變外貿(mào)出口的增長(zhǎng)方式。目前，我國(guó)出口商品還是以附加值較低、密集型為主。雖然，經(jīng)過(guò)多次出口退稅政策的調(diào)整，也未“封殺”住居高不下，出口縮減的局勢(shì)。此次調(diào)整，把主線放在了主導(dǎo)型商品出口上，通過(guò)大幅下調(diào)部分商品的出口退稅率，（如：玻璃制品由13%下調(diào)到5%），促使企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，致力于提升產(chǎn)品科技含量，增加附加值，由簡(jiǎn)單的數(shù)量競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，擺脫我國(guó)部分出口商品低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的局面，提高出口的整體效益。

四是國(guó)家稅收增長(zhǎng)，減輕中央與地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。從1994年最初的稅制改革開(kāi)始，國(guó)家根據(jù)國(guó)際貿(mào)易變化的形勢(shì)曾多次調(diào)整出口退稅率，解決出口退稅指標(biāo)不足，減緩財(cái)政壓力，促進(jìn)稅收增長(zhǎng)。今年的調(diào)整與以往不同的是，取消和下調(diào)退稅率的主導(dǎo)型商品具多，那么，相對(duì)的退稅會(huì)逐額減少，這樣一來(lái)，在一定程度上也減輕了中央與地方退稅超基數(shù)部分92.5：7.5比例分擔(dān)退稅的壓力。

（二）出口退稅率調(diào)整的負(fù)面影響。

一是出口退稅調(diào)整對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響。此次調(diào)整，除船舶及對(duì)外承包工程的出口企業(yè)在7月20日以前已備案的，仍按原退稅率執(zhí)行以外，所有調(diào)整退稅率的出口商品不在執(zhí)行三個(gè)月的“過(guò)渡期”退稅。出口企業(yè)不在擁有退稅率由高到低，有退到零調(diào)整變化三個(gè)月按原退稅率執(zhí)行的準(zhǔn)備期，所帶來(lái)的負(fù)面影響較以往要大。因?yàn)?，許多出口企業(yè)為進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，占有一席之地，往往以成本價(jià)格或低于成本價(jià)格的商品去參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在毫無(wú)贏利的情況下，只靠出口商品的退稅來(lái)?yè)Q取利潤(rùn)的做法比較普遍。退稅率調(diào)整后，他們的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)將失去保障，再用低于成本的商品去創(chuàng)造市場(chǎng)贏利，以無(wú)法實(shí)現(xiàn)。但短期內(nèi)他們想通過(guò)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改換貿(mào)易經(jīng)營(yíng)策略去應(yīng)對(duì)出口退稅率的調(diào)整，為自己帶來(lái)一絲生機(jī)，一時(shí)間也很難奏效。

二是出口退稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。出口退稅率降低后，企業(yè)的征退稅率之差將會(huì)增大，而出口收入乘以征退稅率之差作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，減少進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額將會(huì)增加，從不同程度上，征退稅率之差的增大導(dǎo)致增值稅稅負(fù)相應(yīng)增加。如果，對(duì)全部貨物出口或出口比重大的企業(yè)來(lái)講，當(dāng)征退稅率之差變大時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就越多，在全部進(jìn)項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致與出口退稅政策不相符的“倒交稅”現(xiàn)象，這與“出口貨物實(shí)行零稅率”政策相悖。

三是出口退稅率調(diào)整對(duì)不同企業(yè)的影響。出口退稅率下調(diào)對(duì)出口企業(yè)的負(fù)面影響不言而喻。但對(duì)不同類型出口企業(yè)而言，其影響程度存在著不同的差異。據(jù)企業(yè)反映，出口退稅率每降低1個(gè)百分點(diǎn)，出口成本就增加1%，也就意味著企業(yè)的利潤(rùn)減少1%.1、國(guó)內(nèi)上市公司業(yè)績(jī)受到影響。上半年股市漲漲停停的泡沫現(xiàn)象，牽動(dòng)著全國(guó)上億人的心。6月19日以來(lái)，股市大盤幾度調(diào)整，滬指大幅下跌，個(gè)股股價(jià)也普遍出現(xiàn)下挫。特別是出口營(yíng)業(yè)收入比重較大的上市公司，與出口退稅率調(diào)整有著密切的聯(lián)系，可以講，是造成了股市近期大幅波動(dòng)的原因之一。2、出口主導(dǎo)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于徘徊期。如：玻璃纖維出口退稅率由現(xiàn)在的13%降低到5%.出口退稅率下調(diào)8%，致使成本增加了8個(gè)百分點(diǎn)，等于減少利潤(rùn)8個(gè)百分點(diǎn)。這些商品都具有較強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，包括服裝、鞋帽及箱包、工藝品等輕紡在內(nèi)的一系列商品，都下調(diào)了退稅率。出口企業(yè)面臨著是內(nèi)銷還是外銷的重新選擇，處于“不確定”的徘徊期。3、外貿(mào)流通企業(yè)比生產(chǎn)企業(yè)受到的沖擊大。由于外貿(mào)流通企業(yè)的利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于生產(chǎn)企業(yè)，以紡織業(yè)為例，生產(chǎn)企業(yè)平均凈利潤(rùn)率幾乎是外貿(mào)企業(yè)的3-5倍，因此，外貿(mào)流通企業(yè)對(duì)退稅率下降的反應(yīng)要敏感得多。

四是出口退稅率調(diào)整對(duì)各類行業(yè)的影響。此次，降低或取消出口退稅率，對(duì)外銷比例大的行業(yè)影響極深，再加上由于沒(méi)有過(guò)渡期調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)備時(shí)限，企業(yè)將處于兩難的境地。首先是部分涉及資源和能源高消耗的化工加工品，出口退稅取消涉及了385個(gè)品種，出口退稅下調(diào)到5％的有239個(gè)品種。出口退稅率如此大幅度的下調(diào)，無(wú)疑會(huì)對(duì)化工行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶來(lái)不利影響。其次是造紙、家具等行業(yè)，沖擊量也不可小估。再次是服裝、鞋帽、箱包、工藝品等輕紡行業(yè)，雖然，下調(diào)幅度不大但從出口利薄的角度看，也是困難重重。因此，短期內(nèi)行業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)、盡快調(diào)整，扭轉(zhuǎn)不利局面。

二、出口退稅率調(diào)整企業(yè)應(yīng)對(duì)籌劃的建議雖然，短期內(nèi)出口退稅率調(diào)整，對(duì)出口企業(yè)的影響是不利的，但立足長(zhǎng)遠(yuǎn)分析，它對(duì)改變企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，改善國(guó)內(nèi)環(huán)境設(shè)施，提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)意義重大。出口企業(yè)應(yīng)把不利影響降到最低，拋棄原有經(jīng)營(yíng)模式，尋求新的利潤(rùn)點(diǎn)，盡快找出適應(yīng)自我發(fā)展的途徑。

一是退稅率調(diào)整前后的測(cè)算分析。相對(duì)取消或降低出口退稅率的企業(yè)，在充分考慮政策調(diào)整和外貿(mào)出口增減等因素的基礎(chǔ)上，應(yīng)自下而上地綜合分析出口退稅的增減實(shí)際，測(cè)算利潤(rùn)的贏余空間，掌握謀求發(fā)展的第一手資料。只有這樣才是正確選擇經(jīng)營(yíng)方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、應(yīng)對(duì)退稅率變化的可行之道。

二是加強(qiáng)內(nèi)購(gòu)?fù)怃N的管理，逐步轉(zhuǎn)移退稅負(fù)擔(dān)成本。退稅率下調(diào)后，出口企業(yè)的征退稅率之差將會(huì)拉大，導(dǎo)致生產(chǎn)成本明顯增加，出口商品的價(jià)格戰(zhàn)更加激烈，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)會(huì)逐步減弱。對(duì)此，出口企業(yè)需要調(diào)整其出口產(chǎn)品報(bào)價(jià)，也需要與國(guó)內(nèi)購(gòu)貨商、進(jìn)口外商進(jìn)行溝通，為減少出口退稅率降低造成的損失，可以考慮將以往從國(guó)外采購(gòu)的原材料，改為在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的辦法，控制原材料的成本；在與國(guó)內(nèi)外原材料供應(yīng)商交易時(shí)，盡量壓低采購(gòu)價(jià)格，降低原材料采購(gòu)成本，在自身適度負(fù)擔(dān)的前提下，有計(jì)劃實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁前移。

三是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高商品技術(shù)含量。出口退稅率下調(diào)對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次挑戰(zhàn)，要轉(zhuǎn)變?cè)兴悸?，縮減低附加值、高耗能商品的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而開(kāi)始研發(fā)和生產(chǎn)高附加值商品。例如，下調(diào)退稅率的服裝行業(yè)，在功能設(shè)計(jì)、外觀造型、包裝等方面有所創(chuàng)新，同時(shí)要以發(fā)展品牌為目標(biāo)，培育自己的品牌，提高產(chǎn)品的品質(zhì)和聲譽(yù)，從而增加產(chǎn)品的附加值。這些都是盡可能減少退稅率下調(diào)給企業(yè)帶來(lái)影響的上上之策。

四是改變貿(mào)易方式，促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)。出口退稅率下調(diào)將直接影響出口企業(yè)利潤(rùn)，但不同企業(yè)所受影響大小程度不一樣：出口收入占主營(yíng)收入比重越大，且毛利率越低的企業(yè)，所受影響就越大。那么，通過(guò)延伸貿(mào)易鏈條，采取多種貿(mào)易方式同在的諸多措施又不失為一項(xiàng)良好的應(yīng)對(duì)策略。其一以香港市場(chǎng)為依托，逐步向中東、東南亞、歐美市場(chǎng)延伸，克服出口地區(qū)過(guò)分集中和過(guò)分依賴中間商的被動(dòng)局面；其二開(kāi)展直接貿(mào)易，立足本企業(yè)商品，直接同外商簽訂合同、報(bào)關(guān)出口；其三開(kāi)展委托加工貿(mào)易，根據(jù)客戶需求，將公司初加工產(chǎn)品向深加工成品出口，增加出口商品的附加值和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；其四開(kāi)展來(lái)料加工貿(mào)易，壓縮資金的周轉(zhuǎn)，靠出口商品的數(shù)量與免稅來(lái)贏得利潤(rùn)。例如，紡織行業(yè)可以衡量國(guó)內(nèi)、外棉花的價(jià)格，在國(guó)內(nèi)價(jià)格高于國(guó)外價(jià)格的情況下，以來(lái)料加工方式運(yùn)作，以求降低出口成本。

篇7

（一）高職會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)體系的構(gòu)建

目前教育界對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)體系的研究主要體現(xiàn)在兩方面：一是高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)存在的問(wèn)題，認(rèn)為實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)的落實(shí)缺乏指導(dǎo)性、實(shí)踐課程設(shè)置不合理、實(shí)訓(xùn)教學(xué)比重偏低；二是構(gòu)建高職高專院校會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的措施上，主要觀點(diǎn)有樹立全程實(shí)踐觀念、創(chuàng)新實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容、積極推廣案例教學(xué)法、強(qiáng)化校內(nèi)實(shí)訓(xùn)建設(shè)和提高教師的實(shí)踐教學(xué)水平等。當(dāng)前高職院校很重視會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)工作、強(qiáng)調(diào)專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，但更要強(qiáng)調(diào)實(shí)際操作能力。高職院校把技能訓(xùn)練作為會(huì)計(jì)教學(xué)的一個(gè)有機(jī)組成部分，但由于人才培養(yǎng)目標(biāo)的模糊和理解的片面性，會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)偏重校內(nèi)手工模擬實(shí)訓(xùn)，頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)往往是有名無(wú)實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)專業(yè)“工學(xué)結(jié)合”實(shí)踐教學(xué)理念

“工學(xué)結(jié)合”是基于教育與生產(chǎn)勞動(dòng)相結(jié)合的理論，是以學(xué)校與企業(yè)合作為具體表現(xiàn)形式的理論知識(shí)學(xué)習(xí)與實(shí)踐工作的結(jié)合。近幾年“工學(xué)結(jié)合”教學(xué)模式在某些高職院校部分專業(yè)的教學(xué)中卓有成效，老師到企業(yè)兼職，學(xué)生到企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)，校企互動(dòng)、互補(bǔ)并雙贏。由此，也產(chǎn)生出“項(xiàng)目化教學(xué)”，并進(jìn)一步發(fā)展演變?yōu)檎n程項(xiàng)目化。項(xiàng)目化教學(xué)法，是師生通過(guò)共同實(shí)施一個(gè)完整的項(xiàng)目工作而進(jìn)行的教學(xué)活動(dòng)。一個(gè)項(xiàng)目的計(jì)劃是有固定的開(kāi)始時(shí)間和結(jié)束時(shí)間的工作，原則上項(xiàng)目結(jié)束后應(yīng)有一件較完整的作品。課程項(xiàng)目化是指根據(jù)職業(yè)能力培養(yǎng)的需要，密切聯(lián)系地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際，將專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)成具體技能的訓(xùn)練項(xiàng)目。在高職教育改革的背景下，許多高職會(huì)計(jì)專業(yè)也實(shí)施了“工學(xué)結(jié)合”和“項(xiàng)目化”的教學(xué)改革。但不考慮會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)需求的實(shí)際狀況，不分析會(huì)計(jì)從業(yè)者掌握會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的特殊性，不顧會(huì)計(jì)專業(yè)本身的操作特點(diǎn)，照搬工科類的“工學(xué)結(jié)合”實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，也使會(huì)計(jì)專業(yè)“工學(xué)結(jié)合”實(shí)踐教學(xué)改革走入誤區(qū)。

（三）會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的管理

近幾年我國(guó)高職院校在會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)體系的改革及教材研究開(kāi)發(fā)等方面做了很多工作，針對(duì)當(dāng)前就業(yè)市場(chǎng)對(duì)各類人才的需求狀況和就業(yè)規(guī)律，以頂崗、擇業(yè)實(shí)習(xí)為主要內(nèi)容對(duì)學(xué)生進(jìn)行有目的的畢業(yè)實(shí)習(xí)和訓(xùn)練也在增多，但關(guān)于會(huì)計(jì)專業(yè)頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)環(huán)節(jié)的研究卻很少，其主要研究?jī)?nèi)容有：（1）頂崗實(shí)習(xí)實(shí)施過(guò)程的整合。涉及確定頂崗實(shí)習(xí)目標(biāo)、確定頂崗實(shí)習(xí)內(nèi)容、組織頂崗實(shí)習(xí)內(nèi)容、評(píng)價(jià)頂崗實(shí)習(xí)效果等。（2）頂崗實(shí)習(xí)管理模式的創(chuàng)新。提倡“工學(xué)結(jié)合”實(shí)踐教學(xué)理念，主張由學(xué)校和企業(yè)共同對(duì)實(shí)習(xí)學(xué)生共同進(jìn)行管理。（3）頂崗實(shí)習(xí)管理制度的規(guī)范。注重對(duì)頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)管理、實(shí)習(xí)基地、考核評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)在機(jī)制建設(shè)，建立管理制度、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。（4）實(shí)習(xí)基地和師資隊(duì)伍的建設(shè)。推進(jìn)校企合作，成立專門的工作機(jī)構(gòu)溝通和協(xié)調(diào)頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)工作，對(duì)校內(nèi)外指導(dǎo)教師的數(shù)量和配備比例提出要求，明確校內(nèi)外指導(dǎo)教師的工作職責(zé)和分工。（5）實(shí)習(xí)巡回指導(dǎo)的管理。要求學(xué)校建立并實(shí)施有效的頂崗實(shí)習(xí)巡回指導(dǎo)系統(tǒng)管理。我國(guó)對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)教育的人才培養(yǎng)、課程開(kāi)發(fā)以及實(shí)踐教學(xué)的研究成果雖然較為豐富，但也存在薄弱之處：一是理論研究較多，務(wù)實(shí)性研究較少。目前高職會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的研究相對(duì)于理論教學(xué)而言還屬于比較薄弱的環(huán)節(jié)，尤其是在針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的頂崗實(shí)習(xí)方面的研究還很少。二是專業(yè)共性研究較多，特性研究較少。我國(guó)高職教育界對(duì)有關(guān)高職會(huì)計(jì)專業(yè)頂崗實(shí)習(xí)等實(shí)踐性教學(xué)的研究缺乏專業(yè)針對(duì)性。由于沒(méi)有分析高職會(huì)計(jì)專業(yè)本身的專業(yè)特性，高職會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)體系在構(gòu)建方式、教學(xué)理念、教學(xué)管理上的研究與其他專業(yè)并無(wú)區(qū)別。高等職業(yè)教育的特點(diǎn)決定了其“就業(yè)”導(dǎo)向，這就要求高職會(huì)計(jì)教育要以會(huì)計(jì)職業(yè)崗位的需要為中心。由此可見(jiàn)，以企業(yè)財(cái)務(wù)工作及會(huì)計(jì)專業(yè)的特點(diǎn)為切入點(diǎn)，對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)模式進(jìn)行研究是具備一定現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值的。因此，要轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，改變以往對(duì)頂崗實(shí)習(xí)只能流于形式的認(rèn)識(shí)，真正把頂崗實(shí)習(xí)加以規(guī)范并實(shí)施。

二、高職會(huì)計(jì)專業(yè)頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)現(xiàn)狀

頂崗實(shí)習(xí)是學(xué)生到具體的會(huì)計(jì)崗位上工作，一邊進(jìn)行實(shí)踐一邊學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)鞏固理論知識(shí)。高職會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)與其他專業(yè)相比，有一些是共性問(wèn)題，如，學(xué)生對(duì)頂崗實(shí)習(xí)教育理念的認(rèn)同問(wèn)題、學(xué)生的職業(yè)角色轉(zhuǎn)變問(wèn)題、學(xué)校對(duì)學(xué)生的管理方式問(wèn)題、學(xué)校與企業(yè)的溝通問(wèn)題等。頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)中也有會(huì)計(jì)專業(yè)的特性問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

（一）聯(lián)系頂崗實(shí)習(xí)單位困難

高職會(huì)計(jì)畢業(yè)生相對(duì)于本科生來(lái)說(shuō)屬于偏向于技能型人才，實(shí)習(xí)單位一般為中小民營(yíng)企業(yè)。而由于會(huì)計(jì)專業(yè)的特點(diǎn)，中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求較少，導(dǎo)致學(xué)校很難承擔(dān)聯(lián)系實(shí)習(xí)單位的任務(wù)。因此大部分會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的頂崗實(shí)習(xí)單位都是由學(xué)生自己聯(lián)系，而每年均有大量的會(huì)計(jì)畢業(yè)生流入市場(chǎng)，會(huì)計(jì)人員供需不平衡，造成一部分學(xué)生改為尋找其他工作崗位。

（二）學(xué)校和企業(yè)之間溝通困難

為及時(shí)了解學(xué)生的實(shí)習(xí)狀況，許多高職院校建立相關(guān)實(shí)習(xí)制度，便于學(xué)校和實(shí)習(xí)單位進(jìn)行溝通聯(lián)系。但對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)頂崗實(shí)習(xí)，學(xué)校和實(shí)習(xí)企業(yè)之間的溝通聯(lián)系實(shí)際上也是難以進(jìn)行，原因在于：企業(yè)出于對(duì)財(cái)務(wù)信息資料的保密，不愿意讓校方指導(dǎo)老師介入；而會(huì)計(jì)專業(yè)的特性使頂崗實(shí)習(xí)單位數(shù)量眾多且分散，學(xué)校不能集中管理；學(xué)生換崗、換單位情況頻繁使校企之間的溝通聯(lián)系難以落實(shí)。

（三）小企業(yè)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范造成實(shí)習(xí)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)的誤解

高職學(xué)生的頂崗實(shí)習(xí)單位多為小企業(yè)，由于各種客觀原因，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)管效果并不好，許多中小企業(yè)的納稅采取核定征收也導(dǎo)致中小企業(yè)不重視會(huì)計(jì)規(guī)范。許多高職會(huì)計(jì)學(xué)生進(jìn)入小企業(yè)實(shí)習(xí)后，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)種類少，且憑證、賬簿及報(bào)表等賬務(wù)處理程序不規(guī)范，導(dǎo)致一部分學(xué)生認(rèn)為在學(xué)校里所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)與會(huì)計(jì)實(shí)際工作相差較大，造成學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的誤解。

（四）實(shí)習(xí)指導(dǎo)與監(jiān)管難以有效實(shí)施

學(xué)生在校外頂崗實(shí)習(xí)，學(xué)校對(duì)其指導(dǎo)和監(jiān)管難以有效實(shí)施。為及時(shí)了解學(xué)生的實(shí)習(xí)情況及實(shí)踐效果，學(xué)校一般指定校內(nèi)老師兼任實(shí)習(xí)巡回指導(dǎo)老師。由于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)地點(diǎn)分散，無(wú)法對(duì)實(shí)習(xí)單位和指導(dǎo)老師進(jìn)行一對(duì)一的配備。一方面，校內(nèi)指導(dǎo)老師有其他的教學(xué)工作量，雖然對(duì)頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生有查崗和巡回指導(dǎo)的任務(wù)，但進(jìn)行全面的實(shí)地指導(dǎo)和監(jiān)督事實(shí)上難以實(shí)施，許多指導(dǎo)老師通過(guò)電話或網(wǎng)絡(luò)考察學(xué)生實(shí)習(xí)狀況；另一方面，即便是學(xué)校老師進(jìn)行實(shí)地查崗，由于會(huì)計(jì)工作的特性，企業(yè)會(huì)計(jì)人員和學(xué)生礙于會(huì)計(jì)信息的保密性也不可能與學(xué)校老師進(jìn)行深入的溝通，無(wú)法使學(xué)校老師深入細(xì)致地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和實(shí)習(xí)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)技能的掌握情況。

三、高職會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)探索

隨著大學(xué)生就業(yè)形式的日趨嚴(yán)峻，許多地方由政府批準(zhǔn)設(shè)立大學(xué)生創(chuàng)業(yè)園區(qū)，為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供優(yōu)惠政策。同時(shí)隨著高職辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)張，高職教育管理和就業(yè)面臨著更多的壓力，學(xué)生在學(xué)習(xí)、社交、就業(yè)等方面產(chǎn)生的問(wèn)題日漸突出。為改善這一狀況，許多高職院校在校內(nèi)也建立學(xué)生創(chuàng)業(yè)園。學(xué)生創(chuàng)業(yè)園就是學(xué)校提供特定的區(qū)域，吸納學(xué)生建立實(shí)體化的創(chuàng)業(yè)公司或創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)，開(kāi)展創(chuàng)業(yè)活動(dòng)，并推行“準(zhǔn)社會(huì)化”的管理。創(chuàng)業(yè)園是一個(gè)集大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資訊、創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)比賽、創(chuàng)業(yè)技巧交流的平臺(tái)，創(chuàng)業(yè)園既可使參與的學(xué)生一展身手，也可以使其他學(xué)生感受創(chuàng)業(yè)氛圍，從而也產(chǎn)生創(chuàng)業(yè)激情。可以發(fā)揮高職會(huì)計(jì)專業(yè)特性與優(yōu)勢(shì)，引入會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，在學(xué)生創(chuàng)業(yè)園內(nèi)建立起學(xué)生會(huì)計(jì)創(chuàng)業(yè)工作室，融合會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)與創(chuàng)業(yè)教育，使會(huì)計(jì)學(xué)生也在創(chuàng)業(yè)園中擁有一席之地。引入會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，建立學(xué)生會(huì)計(jì)創(chuàng)業(yè)工作室的可行性具體表現(xiàn)在：

（一）記賬機(jī)構(gòu)的申請(qǐng)?jiān)O(shè)立門檻較低

設(shè)立記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)符合的條件是：3名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的專職人員，同時(shí)可以聘用相同條件的兼職人員；主管記賬的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；有固定的辦公場(chǎng)所；有健全的記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。高職學(xué)校可以為學(xué)生提供場(chǎng)所，配備專職人員，建立記賬機(jī)構(gòu)，引入會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的學(xué)生作為機(jī)構(gòu)聘用的人員，學(xué)校引導(dǎo)學(xué)生在創(chuàng)業(yè)園中建立會(huì)計(jì)創(chuàng)業(yè)工作室。會(huì)計(jì)創(chuàng)業(yè)工作室可以以記賬為主要業(yè)務(wù)，同時(shí)引入工商登記注冊(cè)、納稅籌劃、成本管理等業(yè)務(wù)。

（二）高職院校的會(huì)計(jì)師資是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的保障

由于所培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)性的特點(diǎn)，高職院校要求教師具有雙師型任職資格：老師不僅要具有教師職稱，還要具有會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書，并具有企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。高職院校許多會(huì)計(jì)教師具有高級(jí)會(huì)計(jì)師或中級(jí)會(huì)計(jì)師任職資格。充足的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的師資資源為進(jìn)行會(huì)計(jì)提供了保障。

（三）小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的需求使會(huì)計(jì)工作有足夠的客戶資源

雖然會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)供應(yīng)充足，每年有大量的會(huì)計(jì)畢業(yè)生涌入人才市場(chǎng)，但小企業(yè)仍然難以找到合適的會(huì)計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求仍很旺盛。這一供需矛盾的主要原因是：會(huì)計(jì)專業(yè)的特性使小企業(yè)需要的是具有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，而會(huì)計(jì)畢業(yè)生恰恰是缺乏專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的群體。這一供需矛盾也使小企業(yè)轉(zhuǎn)而尋求記賬機(jī)構(gòu)去解決會(huì)計(jì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以為小企業(yè)提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)卻收取相對(duì)較低的費(fèi)用。每年新增的小企業(yè)如雨后春筍般，它們對(duì)會(huì)計(jì)的需求為會(huì)計(jì)工作提供了足夠的客戶資源。

（四）學(xué)生的創(chuàng)業(yè)熱情是會(huì)計(jì)創(chuàng)業(yè)工作室發(fā)展的動(dòng)力

近年來(lái)，高職會(huì)計(jì)學(xué)生在就業(yè)壓力增加的背景下，找到合適的就業(yè)單位越來(lái)越艱難，許多學(xué)生轉(zhuǎn)而尋求創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)。90后學(xué)生有活力、有創(chuàng)新觀念、不循規(guī)蹈矩，有統(tǒng)計(jì)顯示，近兩年我國(guó)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)熱情高漲，一項(xiàng)名為“高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)研究”的調(diào)查顯示，有接近66％的受訪大學(xué)生表示支持在校期間參與創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)不僅是大學(xué)生就業(yè)的良好渠道之一，而且可以帶動(dòng)更多就業(yè)。利用學(xué)校良好的會(huì)計(jì)資源，高職會(huì)計(jì)學(xué)生有熱情進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)，這是促進(jìn)會(huì)計(jì)創(chuàng)業(yè)工作室發(fā)展的動(dòng)力。

四、高職會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)優(yōu)勢(shì)

將會(huì)計(jì)工作及學(xué)生創(chuàng)業(yè)理念運(yùn)用于頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)的具體做法是：在學(xué)校創(chuàng)業(yè)園內(nèi)建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，學(xué)校指定專職人員管理；在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)建立各種會(huì)計(jì)工作室，工作室可以按業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行劃分，可以設(shè)記賬工作室、工商登記注冊(cè)工作室、納稅籌劃工作室、成本管理工作室等；會(huì)計(jì)工作室的運(yùn)行采用“準(zhǔn)社會(huì)化”管理，由創(chuàng)業(yè)學(xué)生自主設(shè)計(jì)制度，招聘在校學(xué)生進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)；各會(huì)計(jì)工作室配備指導(dǎo)老師，在老師的引導(dǎo)下，由頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生自主吸取相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并組織會(huì)計(jì)工作。將會(huì)計(jì)工作及學(xué)生創(chuàng)業(yè)理念運(yùn)用于頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)的優(yōu)勢(shì)是：

（一）學(xué)生可了解不同類型企業(yè)

會(huì)計(jì)工作室各種企業(yè)的委托業(yè)務(wù)，企業(yè)類型多，包括商品流通企業(yè)、制造企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)、服務(wù)業(yè)等各種企業(yè)。相比于在一個(gè)企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)，學(xué)生可以在會(huì)計(jì)工作室接觸到更多的企業(yè)，了解不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特征，通過(guò)頂崗實(shí)習(xí)，學(xué)到更多種類的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，充實(shí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)。

（二）學(xué)生可了解更多與會(huì)計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)

學(xué)生在企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)，多參與企業(yè)的賬務(wù)處理。而在學(xué)生創(chuàng)業(yè)園內(nèi)的會(huì)計(jì)工作室除主要從事代賬業(yè)務(wù)外，還可以工商注冊(cè)、進(jìn)行會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)、代辦一般納稅人申請(qǐng)、代辦稅務(wù)變更登記、年檢、代辦社會(huì)保險(xiǎn)人事存檔等業(yè)務(wù)，的企業(yè)數(shù)量多、業(yè)務(wù)種類多且業(yè)務(wù)內(nèi)容廣泛。接觸各種會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的了解更深入，視野更廣泛。通過(guò)學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)相關(guān)的技術(shù)本領(lǐng)，培養(yǎng)學(xué)生的綜合職業(yè)能力，使學(xué)生的自學(xué)能力、合作能力、工作能力都得到提高。

（三）學(xué)生可接觸到規(guī)范化的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

學(xué)生在校外頂崗實(shí)習(xí)時(shí)接觸小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，憑證、賬簿及報(bào)表等賬務(wù)處理程序很不規(guī)范。而創(chuàng)業(yè)園內(nèi)的會(huì)計(jì)工作室是在專業(yè)會(huì)計(jì)老師的指導(dǎo)下，對(duì)記賬人員配備、賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)科目應(yīng)用、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表填制、錯(cuò)賬的更正方法等一系列會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作都進(jìn)行規(guī)范化操作，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基本理論在實(shí)踐中的運(yùn)用有直觀和正確的理解。

（四）學(xué)校對(duì)頂崗實(shí)習(xí)的指導(dǎo)與監(jiān)管可以到位

校外頂崗實(shí)習(xí)對(duì)學(xué)生的檢查和指導(dǎo)有相當(dāng)大的難度，且事實(shí)上在崗假象普遍，往往只流于形式。將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)引入校內(nèi)創(chuàng)業(yè)園，讓學(xué)生在校內(nèi)開(kāi)展頂崗實(shí)習(xí)實(shí)行“真賬真做”，避免了校外頂崗實(shí)習(xí)帶來(lái)的巡回指導(dǎo)難度。在創(chuàng)業(yè)園內(nèi)的頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生，可由專業(yè)指導(dǎo)老師對(duì)其進(jìn)行隨時(shí)檢查，及時(shí)監(jiān)督，還可以進(jìn)行手把手地指導(dǎo)；指導(dǎo)老師可以隨時(shí)了解學(xué)生的實(shí)習(xí)進(jìn)度、實(shí)習(xí)內(nèi)容和工作狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)生實(shí)習(xí)中存在的問(wèn)題并加以指導(dǎo)和處理。相比于在校外企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)，學(xué)校對(duì)創(chuàng)業(yè)園內(nèi)的學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)的指導(dǎo)與監(jiān)管可以更到位。

（五）“準(zhǔn)社會(huì)化”的管理方式能激發(fā)學(xué)生實(shí)習(xí)熱情

創(chuàng)業(yè)園內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施由學(xué)校提供，而推行“準(zhǔn)社會(huì)化”的管理制度要求創(chuàng)業(yè)學(xué)生要自籌一部分創(chuàng)業(yè)資金。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特性，學(xué)生無(wú)需提供實(shí)物商品，提供的是勞務(wù)，創(chuàng)業(yè)學(xué)生幾乎無(wú)需投入前期的創(chuàng)業(yè)資金，這使許多有創(chuàng)業(yè)熱情的學(xué)生具備了創(chuàng)業(yè)的基本條件。同時(shí)，各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)均會(huì)有一定收入，會(huì)計(jì)工作室建立收入分配制度，根據(jù)頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生的實(shí)習(xí)情況給付一定的勞動(dòng)報(bào)酬。因此，創(chuàng)建會(huì)計(jì)工作室不僅創(chuàng)業(yè)資金投入低而且學(xué)生有創(chuàng)業(yè)熱情，對(duì)于參與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生來(lái)說(shuō)，略有收入也會(huì)提高他們的實(shí)習(xí)熱情。

（六）會(huì)計(jì)創(chuàng)業(yè)工作室解決頂崗實(shí)習(xí)單位難的問(wèn)題

會(huì)計(jì)的每一個(gè)崗位可以同時(shí)安排多個(gè)學(xué)生進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)，學(xué)生之間在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下可以相互討論、相互學(xué)習(xí)。有些學(xué)生在熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理后，師徒結(jié)對(duì)，以老帶新。每一屆熟悉業(yè)務(wù)的學(xué)生可以教新加入頂崗實(shí)習(xí)的學(xué)生，不僅使學(xué)生在校內(nèi)學(xué)的理論知識(shí)在實(shí)踐中得以運(yùn)用，而且可以安排相當(dāng)數(shù)量的頂崗實(shí)習(xí)崗位，解決了學(xué)生聯(lián)系頂崗實(shí)習(xí)單位難的問(wèn)題，也減少了學(xué)校尋找頂崗實(shí)習(xí)企業(yè)的壓力。

五、高職會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)缺陷及對(duì)策

在創(chuàng)業(yè)園的工作中學(xué)生能夠直接感受社會(huì)氛圍，使學(xué)生在實(shí)踐中掌握本領(lǐng)。

（一）高職會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)缺陷

從會(huì)計(jì)專業(yè)特性視角看，這種以會(huì)計(jì)工作為頂崗實(shí)習(xí)內(nèi)容的教學(xué)形式也存在一定的缺陷，主要表現(xiàn)在：（1）學(xué)生難以深入到企業(yè)內(nèi)部了解企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。學(xué)生作為會(huì)計(jì)人員，是以的名義完成企業(yè)委托的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。學(xué)生一般只能根據(jù)企業(yè)所提供的相關(guān)單據(jù)和憑證判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，難以深入到企業(yè)內(nèi)部去細(xì)致了解企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。由于所得到的信息量有限，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的判斷與分析難免會(huì)產(chǎn)生偏差。（2）與企業(yè)溝通少，使會(huì)計(jì)工作的“管理”職能難以體現(xiàn)。會(huì)計(jì)工作作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，已超出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的范疇，其基本職能擴(kuò)展到了會(huì)計(jì)的分析、管理、控制與創(chuàng)新上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用也將會(huì)使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法的選擇空間越來(lái)越廣闊，會(huì)計(jì)處理變得更加復(fù)雜。學(xué)生作為會(huì)計(jì)人員，只辦理委托業(yè)務(wù)，不與企業(yè)管理人員直接接觸，難以與管理人員進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的交流與溝通，難以體現(xiàn)會(huì)計(jì)的“管理”職能，學(xué)生無(wú)法將正確的管理理念運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中。（3）不了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，影響會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的分解。由于學(xué)生沒(méi)有深入到企業(yè)內(nèi)部，不了解企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品的具體成本構(gòu)成、生產(chǎn)管理制度、財(cái)產(chǎn)物資的使用狀況、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、人員配備等情況，影響到按企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程和部門而進(jìn)行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的分解，最終影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（二）高職會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)教學(xué)對(duì)策

篇8

第二十四條為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)制度，結(jié)合公司具體情況，制定本制度。

第二十五條財(cái)務(wù)管理工作必須在加強(qiáng)宏觀控制和微觀搞活的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，以提高經(jīng)濟(jì)效益，壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力為宗旨。

第二十六條財(cái)務(wù)管理工作要貫徹“勤儉辦企業(yè)”的方針，勤儉節(jié)約，精打細(xì)算，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中制止鋪張浪費(fèi)和一切不必要的開(kāi)支，降低消耗，增加積累。

第二十七條公司及全資下屬公司、企業(yè)（含51%股權(quán)的全資、內(nèi)聯(lián)企業(yè)）的財(cái)務(wù)工作，都必須執(zhí)行本制度。其他中外合資合作及內(nèi)聯(lián)企業(yè)參照本制度執(zhí)行。

第二節(jié)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員

第二十八條公司及下屬獨(dú)立核算的公司、企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。非獨(dú)立核算的單位配備專職財(cái)務(wù)人員。

第二十九條公司部會(huì)計(jì)師。

公司設(shè)計(jì)劃財(cái)務(wù)部。計(jì)劃財(cái)務(wù)部設(shè)部長(zhǎng)、副部長(zhǎng)。

下屬獨(dú)立核算的公司、企業(yè)設(shè)財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部設(shè)部長(zhǎng)、副部長(zhǎng)

計(jì)劃財(cái)務(wù)部及各財(cái)務(wù)部，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要配備必要的會(huì)計(jì)人員。

第三十條總會(huì)計(jì)師協(xié)助總經(jīng)理管理好整個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，對(duì)全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)。

總會(huì)計(jì)師主要職責(zé)如下：

1.執(zhí)行公司章程和股東大會(huì)、董事會(huì)的決議，主持編制并簽署公司的財(cái)務(wù)計(jì)劃、信貸計(jì)劃和會(huì)計(jì)報(bào)表等，落實(shí)完成計(jì)劃的措施，對(duì)執(zhí)行中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施，指導(dǎo)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；

2.審查公司基建、投資、貿(mào)易等發(fā)展項(xiàng)目及重要經(jīng)濟(jì)合同，對(duì)可行性報(bào)告提出評(píng)估意見(jiàn)；

3.負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的資金融通調(diào)拔決策工作，經(jīng)總經(jīng)理或董事會(huì)簽署后執(zhí)行。

4.審核下屬公司、企業(yè)投資和效益的計(jì)算方案；

5.編制公司員工工資、獎(jiǎng)金、福利方案和股東分紅派息方案；

6.監(jiān)督全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和活動(dòng)；

7.監(jiān)督全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)人員執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、法令、制度和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，制止不符合財(cái)經(jīng)法令、不講經(jīng)濟(jì)效益、不執(zhí)行計(jì)劃和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)；

8.對(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)人員的調(diào)動(dòng)、任免、晉升、獎(jiǎng)懲等提出建議、評(píng)定，總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行；

9.負(fù)責(zé)搞好全系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工，斷提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平；

10.簽署下屬公司、企業(yè)的100萬(wàn)元以下貸款擔(dān)保書。

第三十一條計(jì)劃財(cái)務(wù)部是公司的財(cái)務(wù)主管部門，除做好本部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作外，負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)上對(duì)下屬各級(jí)財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督。

第三十二條計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)計(jì)劃財(cái)務(wù)部的工作，在總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下主持公司的財(cái)務(wù)工作。

計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的主要職責(zé)是：

1.主持計(jì)劃財(cái)務(wù)部的工作，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)人員實(shí)行崗位責(zé)任制，切實(shí)地完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作；

2.執(zhí)行總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師有關(guān)財(cái)務(wù)工作的決定，控制和降低公司的經(jīng)營(yíng)成本，審核監(jiān)督資金的動(dòng)用及經(jīng)營(yíng)效益，按月、季、年度向總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)理、董事會(huì)提交財(cái)務(wù)分析報(bào)告；

3.籌劃經(jīng)營(yíng)資金，負(fù)責(zé)公司資金使用計(jì)劃的審批、報(bào)批和銀行借、還款工作；

4.定期或不定期地組織會(huì)計(jì)人員對(duì)下屬公司、企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，監(jiān)督下屬公司、企業(yè)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度；

5.協(xié)助總會(huì)計(jì)師編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，主持公司的財(cái)產(chǎn)清查工作；

6.參與公司發(fā)新項(xiàng)目、重大投資、重要經(jīng)濟(jì)合同的可行性研究。

第三十三條計(jì)劃財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)協(xié)助部長(zhǎng)工作，負(fù)責(zé)公管的財(cái)務(wù)管理工作。

第三十四條下屬公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)部設(shè)部長(zhǎng)，在經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下主持本單位的財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的主要職責(zé)是：

1.主持財(cái)務(wù)部的工作，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)人員完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的工作；

2.制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃，搞好會(huì)計(jì)核算，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，考核計(jì)劃執(zhí)行情況，定期提供數(shù)據(jù)、資料和財(cái)務(wù)分析報(bào)告；

3.參與投資、重大經(jīng)濟(jì)合同的可行性研究；

4.負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，主持清查財(cái)產(chǎn)；

5.執(zhí)行財(cái)經(jīng)法令、制度、決定，堅(jiān)持原則，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益；

6.監(jiān)督、檢查資金使用、費(fèi)用開(kāi)支及財(cái)產(chǎn)管理，嚴(yán)格審核原始憑證及帳表、單證，杜絕貪污、浪費(fèi)及不合理開(kāi)支。

第三十五條財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)協(xié)助部長(zhǎng)工作，負(fù)責(zé)分管的財(cái)務(wù)工作。

第三十六條各級(jí)財(cái)務(wù)部門都必須建立稽查制度。

出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。

第三十七條財(cái)會(huì)人員都要認(rèn)真執(zhí)行崗位責(zé)任制，各司其，互相配合，如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

記帳、算帳、報(bào)帳必須做到手續(xù)完備，內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，帳目清楚，日清月潔，按期報(bào)帳。

第三十八條各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須切實(shí)保障財(cái)會(huì)人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)。

第三十九條財(cái)會(huì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中，必須堅(jiān)持原則，照章辦事。對(duì)于違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的事項(xiàng)，必須拒絕付款、拒絕報(bào)銷或拒絕執(zhí)行，并及時(shí)向上級(jí)財(cái)務(wù)部門報(bào)告。

公司支持財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持原則，按財(cái)務(wù)制度辦事。嚴(yán)禁任何人對(duì)敢于堅(jiān)持原則的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。公司對(duì)敢于堅(jiān)持原則的財(cái)會(huì)人員予以表?yè)P(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì)。

第四十條財(cái)會(huì)人員力求穩(wěn)定，不隨便調(diào)動(dòng)。

財(cái)會(huì)人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職，必須與接替人員辦理交接手續(xù)，沒(méi)有辦清交接手續(xù)的，不得離職，亦不得中斷會(huì)計(jì)工作。

被撤銷、合并單位的財(cái)會(huì)人員，必須會(huì)同有關(guān)人員編制財(cái)立、資金、債權(quán)債務(wù)移交清冊(cè)，辦理交接手續(xù)。

移交交接包括移交人經(jīng)管的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、帳目、款項(xiàng)、公章、實(shí)物及未了事項(xiàng)等。

移交交接必須監(jiān)交。下屬公司、企業(yè)一般財(cái)會(huì)人員的交接，由本單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)同財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)進(jìn)行監(jiān)交；財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的交接，由計(jì)劃帳務(wù)部部長(zhǎng)會(huì)同本單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)交；計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的交接，由總經(jīng)理會(huì)同總會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)交。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算原則及科目報(bào)表

第四十一條公司執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法律法規(guī)關(guān)于會(huì)計(jì)核算一般原則、會(huì)計(jì)憑證和帳簿、內(nèi)部審計(jì)和財(cái)產(chǎn)清查、成本清查等事項(xiàng)的規(guī)定。

第四十二條公司采用國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，并按有關(guān)的規(guī)定辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。

第四十三條記帳方法采用借貸記帳法。記帳原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以人民幣為記帳位幣。人民幣同其他貨幣折算，按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。海外企業(yè)應(yīng)選定一種貨幣為記帳本位幣。

第四十四條合資企業(yè)所發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)、收益和費(fèi)用等應(yīng)按實(shí)際收付的貨幣記帳，同時(shí)應(yīng)選用一種貨幣為本位幣，將所有外幣折合成本位幣記帳和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

第四十五條一切會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表中各種文字記錄用中文記載，必要時(shí)可用外國(guó)文字旁述；數(shù)目字用阿拉伯?dāng)?shù)字記載。記載、書寫必須使用鋼筆，不得用鉛筆及圓珠筆書寫。

第四十六條公司對(duì)公司資本堅(jiān)持資本確定、資本充實(shí)的原則。

第四十七條公司各單位收益與費(fèi)用的計(jì)算，實(shí)行分級(jí)核算，按部設(shè)帳。

對(duì)同一時(shí)期的各項(xiàng)收入及與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用都必須在同一時(shí)期內(nèi)反映，如應(yīng)付工資、應(yīng)提折舊等均按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行，不應(yīng)提前或延后。

第四十八條公司采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期必須一致，非董事會(huì)同意，任何人不得隨意改變。

第四十九條凡與公司合作經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)按合同規(guī)定的資本總額、出資比例、出資方式，在規(guī)定期限內(nèi)投入資本。具體如下：

1.以現(xiàn)金投資的，應(yīng)以收到或顧入開(kāi)戶銀行的日期和金額作為記帳依據(jù)；

2.以廠房、設(shè)備、原材料等實(shí)物投資的，應(yīng)按合同規(guī)定并經(jīng)檢驗(yàn)核實(shí)的實(shí)物清單、金額、收到實(shí)物的日期作為記帳依據(jù)；

3.以專有技術(shù)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)作投資的，應(yīng)以合同規(guī)定的金額和日期為記帳依據(jù)；

4.各方交付的出資額，應(yīng)由政府批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)證，出具驗(yàn)資報(bào)告后，據(jù)以發(fā)給出資證明。

第五十條公司向其他單位投出的資金，應(yīng)按投出時(shí)交付的金額記帳，所發(fā)生的收益和損失，應(yīng)在投資損益科目中入帳，在利潤(rùn)表中單獨(dú)反映。

第五十一條公司對(duì)境外的投資或在境外購(gòu)置房屋等固定資產(chǎn)，必須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可行。

第五十二條長(zhǎng)期借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)使用單位用款時(shí)間計(jì)算利息。

第五十三條公司以單價(jià)2000元以上、使用年限1年以上的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，分為5大類：

1.房屋及其他建筑物；

2.機(jī)器設(shè)備；

3.電子設(shè)備（如手提程控電話機(jī)、復(fù)印機(jī)、電傳機(jī)等）；

4.運(yùn)輸工具；

5.其他設(shè)備。

第五十四條各類固定資產(chǎn)折舊年限為：

1.房屋及建筑物35年；

2.機(jī)器設(shè)備（含室內(nèi)裝修）10年；

3.電子設(shè)備、運(yùn)輸工具5年；

4.其他設(shè)備5年。

固定資產(chǎn)以不計(jì)留殘值提取折舊。固定資產(chǎn)提完折舊后仍可繼續(xù)使用的，不再計(jì)提折；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)要補(bǔ)提足折舊。

第五十五條購(gòu)入的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用作為原價(jià)。需安裝的固定資產(chǎn)，還應(yīng)包括關(guān)稅及工商稅等。作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資協(xié)議約定的價(jià)格為原價(jià)。

第五十六條固定資產(chǎn)必須每年盤點(diǎn)一次，對(duì)盤盈、盤虧、報(bào)廢及固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，必須嚴(yán)格審查，按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后，于年度決算時(shí)處理完畢。

1.盤盈的固定資產(chǎn)，以重置完全價(jià)值作為原價(jià)，按新舊的程度估算累計(jì)折舊入帳，原價(jià)減累計(jì)折舊后的差額轉(zhuǎn)入公積金。

2.盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)沖減原價(jià)和累計(jì)折舊，原價(jià)減累計(jì)折舊后的差額作營(yíng)業(yè)外支出處理。

3.報(bào)廢的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入（減除清理費(fèi)用后的凈額）與固定資產(chǎn)凈值的差額，其收益轉(zhuǎn)入公積金，其損失作營(yíng)業(yè)外支出處理。

4.公司對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入、出售、清理、報(bào)廢及內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)帳進(jìn)行核算。

第五十七條凡單項(xiàng)債權(quán)（不論境內(nèi)外）帳齡超過(guò)1年仍未回收時(shí)，各核算單位按年度提取10%的比例提取壞帳準(zhǔn)備金。

第五十八條公司主要的會(huì)計(jì)報(bào)表有如下幾種：

1.資產(chǎn)負(fù)債表（年、季、月）；

2.損益表（年、季、月）；

3.股息紅利分配方案（年度）；

4.財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（年度）；

5.專用基金明細(xì)表（半年）；

6.固定資產(chǎn)增減變化表（月）；

7.銀行貸款增減變化表（月）；

8.現(xiàn)金出納月終盤存表（月）；

9.提取壞帳準(zhǔn)備金明細(xì)表（月）；

10.應(yīng)收、應(yīng)付和預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表（月）。

第四節(jié)資金、現(xiàn)金、費(fèi)用管理

第五十九條計(jì)劃財(cái)務(wù)部和各財(cái)務(wù)部要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、資金、現(xiàn)金及費(fèi)用開(kāi)支的管理，防止損失，杜絕浪費(fèi)，良好運(yùn)用，提高效益。

第六十條銀行帳戶必須遵守銀行的規(guī)定開(kāi)設(shè)和使用。銀行帳戶只供本單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用，嚴(yán)禁出借帳戶供外單位或個(gè)人使用，嚴(yán)禁為外單位或個(gè)人代收代支、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。

第六十一條銀行帳戶的帳號(hào)必須保密，非因業(yè)務(wù)需要不準(zhǔn)外泄。

第六十二條銀行帳戶印鑒的使用實(shí)行3章分管并用制。即：財(cái)務(wù)章由出納保管，經(jīng)理私章和會(huì)計(jì)私章由本人各自保管，不準(zhǔn)由1人統(tǒng)一保管使用。印鑒保管人臨時(shí)出差時(shí)由其委托他人代管。

第六十三條銀行帳戶往來(lái)應(yīng)逐筆登記入帳，不準(zhǔn)多筆匯總記帳，也不準(zhǔn)以收頂支記帳。各單位應(yīng)按月與銀行對(duì)帳單核對(duì)，未達(dá)收支，應(yīng)作出調(diào)節(jié)表逐筆調(diào)節(jié)平衡。

第六十四條財(cái)會(huì)人員辦理信匯、電匯、票匯（含自帶票匯）、轉(zhuǎn)帳支付等付出款項(xiàng)，一律憑付款審批單辦理。付款審批單應(yīng)附入付款憑證記帳備查。

付款審批單由項(xiàng)目經(jīng)辦人負(fù)責(zé)辦理報(bào)批。會(huì)款審批權(quán)限如下：屬預(yù)付貨款、定金的，10萬(wàn)元以下的（含10萬(wàn)元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)共同審批；10萬(wàn)元以上至30萬(wàn)元的（含30萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師審批；30萬(wàn)元以上至50萬(wàn)元的（含50萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；50萬(wàn)元以上至100萬(wàn)元的（含100萬(wàn)元）由總經(jīng)理審批；100萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批。屬貿(mào)易貨款的，100萬(wàn)元以下的（含100萬(wàn)元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)共同審批；100萬(wàn)元以上至200萬(wàn)元的（含200萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師審批；200萬(wàn)元以上至300萬(wàn)元的（含300萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；300萬(wàn)元以上至500萬(wàn)元的（含500萬(wàn)元）由總經(jīng)理審批；500萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批。屬自帶匯票的，10萬(wàn)元以下的（含10萬(wàn)元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部長(zhǎng)共同審批；10萬(wàn)元以上至50萬(wàn)元的（含50萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師審批；50萬(wàn)元以上至100萬(wàn)元的（含100萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；100萬(wàn)元以上至200萬(wàn)元的（含200萬(wàn)元）由總經(jīng)理審批；200萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批。屬購(gòu)置、維修固定資產(chǎn)的，3萬(wàn)元以下的（含3萬(wàn)元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)共同審批；3萬(wàn)元以上至10萬(wàn)元的（含10萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師審批；10萬(wàn)元至100萬(wàn)元的（含100萬(wàn)元）由總經(jīng)理審批；100萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批。屬房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和工業(yè)項(xiàng)目的，按已批準(zhǔn)的合同的規(guī)定付款。匯出境外的資金，外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)理、副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)可共同審批5萬(wàn)美元的（含5萬(wàn)美元）資金，其余：10萬(wàn)美元以下的（含10萬(wàn)美元

）由總會(huì)計(jì)師審批；10萬(wàn)至20萬(wàn)美元的（含20萬(wàn)美元）由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；20萬(wàn)至50萬(wàn)美元的（含50萬(wàn)美元）由總經(jīng)理審批；50美元以上的由董事長(zhǎng)審批。

同一項(xiàng)目（含同一筆貿(mào)易）應(yīng)按合計(jì)總額報(bào)批，不準(zhǔn)為逃避審批而分列報(bào)批、支付。

報(bào)上級(jí)審批的項(xiàng)目，上報(bào)單位應(yīng)先提出初審意見(jiàn)；由總經(jīng)理、董事長(zhǎng)審批的，先報(bào)總會(huì)計(jì)師審查。

對(duì)違反上述規(guī)定的付款，財(cái)務(wù)人員有權(quán)且必須拒絕支付，并及時(shí)向上級(jí)請(qǐng)求處理。

第六十五條根據(jù)已獲批準(zhǔn)簽訂的合同付款的，應(yīng)嚴(yán)格按合同規(guī)定的期限付出，不得早付或遲付，也不準(zhǔn)改變支付方式和用途，非經(jīng)收款單位書現(xiàn)正式委托，也不準(zhǔn)改變收款單位（人）

凡委托其他單位（人）代付款的，一律上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

第六十六條各單位應(yīng)建立資金回籠情況的跟蹤制度。凡付出款（物）5萬(wàn)元以上的，各單位財(cái)務(wù)必須逐項(xiàng)跟蹤基1資金回籠情況，并按月匯總后上報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部、總會(huì)計(jì)師和總經(jīng)理。對(duì)到期的應(yīng)收資金，各單位應(yīng)督促經(jīng)辦人員及時(shí)催收；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，應(yīng)及時(shí)上報(bào)請(qǐng)示處理。

第六十七條各單位庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)3000元，超過(guò)部分當(dāng)天下午存入銀行。禁止坐支營(yíng)來(lái)收入現(xiàn)金。

第六十八條一切現(xiàn)金往來(lái)，必須收付有憑據(jù)，嚴(yán)禁口說(shuō)為憑。

第六十九條嚴(yán)禁代外單位或私人轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)和大額度（5000元以上）支付往來(lái)或貿(mào)易現(xiàn)金。嚴(yán)禁各單位私設(shè)小錢柜。

第七十條嚴(yán)禁將公款存入私人帳戶，違者按貪污論處。

第七十一條現(xiàn)金日記帳必須用固定一本帳，嚴(yán)禁使用兩本帳或帳外有帳。

第七十二條各單位會(huì)計(jì)每月終要會(huì)同出納員盤點(diǎn)現(xiàn)金庫(kù)存一次，保證鈔帳相符。盤點(diǎn)表應(yīng)隨同會(huì)計(jì)報(bào)表一起上報(bào)。

第七十三條領(lǐng)用空白支票，必須注明限額、日期、用途及使用期限，并視金額大小按第六十四條審批規(guī)定報(bào)批。所有空白支票及作廢支票均必須存放保險(xiǎn)柜內(nèi)。嚴(yán)禁空白支票在使用前先蓋上印章。

第七十四條正常的辦公費(fèi)用開(kāi)支，必須有正式發(fā)票，印章齊全，經(jīng)手人驗(yàn)收人簽外，經(jīng)經(jīng)理或其授權(quán)人批準(zhǔn)后方能報(bào)銷付款。

第七十五條商品運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)、介紹費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等，必須注明商品批次及購(gòu)銷發(fā)票號(hào)碼，經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)后才能報(bào)銷。其中對(duì)介紹費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，經(jīng)辦人還須另付合同書和說(shuō)明報(bào)批：2000元以下的由下屬公司、企業(yè)經(jīng)理審批，2000元至1萬(wàn)元的由總會(huì)計(jì)師審批，1萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。

第七十六條業(yè)務(wù)費(fèi)實(shí)行包干制，按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的比例提取，由經(jīng)理掌握使用。提取的比例由總經(jīng)理確定。提取后應(yīng)專款專用，不得私分、貪污。

公司本部各部、室的業(yè)務(wù)費(fèi)，由各部、室部長(zhǎng)（主任）審核，1000元以下抒總會(huì)計(jì)師審批報(bào)銷，1000元以上的由總會(huì)計(jì)師簽署后報(bào)總經(jīng)理審批報(bào)銷。

公司本部員工的差旅費(fèi)，由各部、室部長(zhǎng)（主任）審核，2000元以下的由部會(huì)計(jì)師審批報(bào)銷，2000元以上的由總會(huì)計(jì)師簽署后報(bào)總經(jīng)理審批報(bào)銷。

第七十七條探親旅費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等按國(guó)家的規(guī)定報(bào)銷。

第七十八條非生產(chǎn)性的特殊開(kāi)支，如贊助金、會(huì)費(fèi)等在福利基金列支，2000元以下由下屬公司、企業(yè)經(jīng)理審批，2000元以上至5000元的由總會(huì)計(jì)師審批，5000元以上由總經(jīng)理審批。

第七十九條各單位購(gòu)置固定資產(chǎn)（包括維修、租用），必須先立項(xiàng)、作出預(yù)算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才能購(gòu)置。其中，屬?？厣唐返模€必須報(bào)經(jīng)?？夭块T批準(zhǔn)后才能購(gòu)置；非?？厣唐罚吹诹臈l審批權(quán)限規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后才能購(gòu)置。

第八十條各單位對(duì)中、長(zhǎng)期投資要選好投資項(xiàng)目，節(jié)約投資費(fèi)用，縮短投資回收期，提高投資效益。各單位財(cái)務(wù)必須對(duì)投資的可行性報(bào)告提出評(píng)估意見(jiàn)，并加強(qiáng)對(duì)投入產(chǎn)出資金的管理。任何投資，均須按第六十四條審批權(quán)限規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后才能投入。

第八十一條各單位所創(chuàng)的外匯限于進(jìn)出中貿(mào)易使用。其他外匯買賣的價(jià)格由總會(huì)計(jì)師根據(jù)市場(chǎng)情況審定一個(gè)最低、最高價(jià)，所進(jìn)行的外匯買賣均不得低于審定的最低價(jià)、最高價(jià)。

第八十二條下屬公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金原則上自行解決。其貸款需公司擔(dān)保的可報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部審查。金額100萬(wàn)元以下的（含100萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師審批，100萬(wàn)元以上至500萬(wàn)元的由總經(jīng)理審批，500萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批。

下屬公司、企業(yè)如資金周轉(zhuǎn)困難需向公司臨時(shí)借調(diào)的，應(yīng)先報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部簽署意見(jiàn)后，50萬(wàn)元以下的總會(huì)計(jì)師審批，50萬(wàn)元以上的由部經(jīng)理審批。借款按期參照銀行貸款計(jì)收本息。本系統(tǒng)內(nèi)的相互借款均計(jì)收本息。

第八十三條嚴(yán)禁下屬公司、企業(yè)為外單位（含合資、合作企業(yè)）或個(gè)人擔(dān)保貸款。

第八十四條嚴(yán)格資金使用審批手續(xù)。會(huì)計(jì)人員對(duì)一切審批手續(xù)不完備的資金使用事項(xiàng)，都有權(quán)且必須拒絕辦理。否則按違章論處并對(duì)該資金的損失負(fù)連帶賠償責(zé)任。

第八十五條有關(guān)資金使用的審批，臺(tái)審批人員出差時(shí)，由其指定人代為審批。

批件必須附入有關(guān)發(fā)票、單據(jù)后面入帳備查。

第五節(jié)工資及獎(jiǎng)金

第八十六條公司實(shí)行“按勞取酬”、“多勞多得”的分配制度。

第八十七條公司員工年度工資及資金總額，由總經(jīng)理按章程的規(guī)定擬訂。

第八十八條員工的工資標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)勵(lì)方法，由總會(huì)計(jì)師提出方案，報(bào)總經(jīng)理審定。

第八十九條下屬公司、企業(yè)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的工資制度，具體辦法由總會(huì)計(jì)師擬訂，報(bào)總經(jīng)理審定。

第九十條下屬公司、企業(yè)的資金按下達(dá)的利潤(rùn)基數(shù)及實(shí)際完成的利潤(rùn)額分別提取，采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方法，提取比例由總會(huì)計(jì)師擬訂，報(bào)總經(jīng)理審定。

第九十一條實(shí)行全員抵押承包經(jīng)營(yíng)與經(jīng)理任期目標(biāo)責(zé)任制的下屬公司、企業(yè)，其工資及獎(jiǎng)金的提取和分配，按《承包合同書》的規(guī)定執(zhí)行。

第六節(jié)稅收及利潤(rùn)分配

第九十二條公司及下屬公司、企業(yè)依法向國(guó)家繳納稅金，不準(zhǔn)偷稅漏稅。

第九十三條稅后利潤(rùn)的分配按章程的規(guī)定執(zhí)行。

第七節(jié)利潤(rùn)上交和庫(kù)存物資財(cái)務(wù)管理

第九十四條下屬公司、企業(yè)應(yīng)上交公司的利潤(rùn)（含基數(shù)利潤(rùn)和分成利潤(rùn)），必須在當(dāng)年12月底前上交70%，余下30%在下年3月底前交清。對(duì)不按時(shí)全額上交的單位，公司按銀行同期貸款利息最高利息率加30%計(jì)收利息。

第九十五條倉(cāng)庫(kù)必須建立嚴(yán)密的出入庫(kù)制度和保管規(guī)范，每月向財(cái)務(wù)部門報(bào)送一次庫(kù)存報(bào)表，報(bào)表同時(shí)抄送上級(jí)財(cái)務(wù)部門。

第九十六條倉(cāng)庫(kù)每月由會(huì)計(jì)會(huì)同倉(cāng)庫(kù)管理人員進(jìn)行一次實(shí)物盤點(diǎn)，并編制出庫(kù)存物資盈虧表，盈虧表同時(shí)抄報(bào)上級(jí)財(cái)務(wù)部門。

第九十七條對(duì)庫(kù)存物資的盤盈盤虧，倉(cāng)庫(kù)不得自行作財(cái)務(wù)處理。盤虧在1000元以下者（含1000元），由所在單位財(cái)務(wù)部審核，報(bào)經(jīng)理審批后處理，1000元以上至5000元的（含5000元）須呈報(bào)會(huì)計(jì)師審批后處理，5000元以上的由總經(jīng)理審批后處理。

第八節(jié)會(huì)計(jì)憑證和檔案保管

第九十八條各下屬公司、企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，安排專人負(fù)責(zé)發(fā)票的登記、領(lǐng)用、清理、核對(duì)工作。嚴(yán)禁為外單位或個(gè)人代開(kāi)發(fā)票，違者處發(fā)票額15%以上的罰款和扣發(fā)1-2個(gè)月的獎(jiǎng)金，情節(jié)嚴(yán)重的追究法律責(zé)任。

第九十九條會(huì)計(jì)憑證必須內(nèi)容真實(shí)、手續(xù)完備、數(shù)字準(zhǔn)確、不得涂改、挖補(bǔ)，如事后發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，也必須由經(jīng)辦人負(fù)責(zé)劃雙紅線并蓋章進(jìn)行更正。

第一百條會(huì)計(jì)檔案必須按月裝訂成冊(cè)，妥善保管，不得丟失，至少保存15年。