導語：如何才能寫好一篇外貿(mào)企業(yè)稅務籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè) 稅務風險

一、外貿(mào)企業(yè)的主要稅務風險因素

(一)稅收政策變化風險

隨著改革開放的不斷深化,我國的稅收政策也處于不斷的調(diào)整、完善之中,而作為調(diào)節(jié)進出口的主要手段,與外貿(mào)相關(guān)的稅收政策調(diào)整更為頻繁。如2007年以來,出口退稅、關(guān)稅政策數(shù)次調(diào)整且前后調(diào)節(jié)導向形成巨大反差。稅收政策的調(diào)整,會給企業(yè)帶來影響。如南通市某大型外資出口企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前開始籌建,其設(shè)備投資逾100億元。增值稅轉(zhuǎn)型后,取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策對該企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生了重大影響。與可行性論證的結(jié)果相比,在籌建及運營初期,該企業(yè)每年約多占用資金12億元,累計多支付利息3.88億元。

政策風險還包括制度財富流失風險。在任何時期,國家的財政稅收政策都會體現(xiàn)出對有關(guān)涉稅活動的鼓勵、限制、禁止等政策導向。而鼓勵政策中蘊藏著許多“制度財富”因素,企業(yè)如果忽視鼓勵政策的研究并加以運用,就會形成“制度財富”的隱形流失。

(二)時效風險

與其他企業(yè)相比,外貿(mào)企業(yè)的涉稅時效風險更為突出。這是因為在與外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的稅收政策中,涉及到時間的規(guī)定較多,而辦理涉稅事項一旦逾時,就有可能給企業(yè)帶來損失。如按照稅法規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)如果未在規(guī)定時間內(nèi)進行退(免)稅申報,或未申請開具“外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物稅額抵扣證明”的,既不得退稅,也不予抵扣?，F(xiàn)行稅收政策中,有三類關(guān)于時限的規(guī)定與稅務風險密切相關(guān):第一類是關(guān)于辦理涉稅事項基本時限的規(guī)定。如以不同的起點時間起算,退(免)稅認定手續(xù)、增值稅專用發(fā)票認證手續(xù)、出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明的開具等須在30日之內(nèi)辦理;《出口貨物證明》須在60日之內(nèi)申請開具;出口貨物退(免)稅申報手續(xù)須在90日內(nèi)辦理。出口收匯核銷單須在210天內(nèi)提供。第二類是關(guān)于“寬容”時限的規(guī)定。稅收政策在作出基本時限規(guī)定的同時,對一些特殊情形的時限作了靈活規(guī)定,未能在規(guī)定的基本時限內(nèi)辦理有關(guān)涉稅手續(xù)的,可利用“寬容”時限補救。第三類是“緩沖”或“過渡”期限?？紤]到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性等因素,國家在調(diào)整部分稅收政策時,會設(shè)置一定的“緩沖”或“過渡”期限。企業(yè)如果不能嚴格遵守上述有關(guān)時限的規(guī)定,就可能發(fā)生損失。

(三)單證風險

外貿(mào)企業(yè)涉稅單證特別是涉及出口退(免)稅的單證種類多、來源廣、辦理程序相對繁瑣、使用要求嚴格,是引發(fā)稅務風險的重要因素。

單證管理的風險主要來源于以下5個方面:一是單證形式、內(nèi)容不符合稅法的要求;二是企業(yè)出于偷稅、逃稅、騙稅等目的偽造單證;或因工作失職、失誤致使單證未能反映實際情況;三是單證缺失。外貿(mào)企業(yè)涉稅單證來源“多、廣”的特點加大了單證收集的難度,稍有不慎,即可能造成單證的缺失;四是辦理程序疏漏。一些單證需要經(jīng)過多道程序才能辦結(jié),如果相關(guān)程序具有偶發(fā)性,就有可能被疏忽而影響單證的效用;五是單證備案不合規(guī)范。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)應在規(guī)定時間內(nèi),將購貨合同、出口貨物明細單、出口貨物裝箱單、出口貨物運輸單據(jù)在企業(yè)進行備案以備稅務機關(guān)檢查。由于備案登記在企業(yè)內(nèi)部進行,一些企業(yè)往往重視不夠,在備案資料的收集、整理等方面都不到位,存在被稅務機關(guān)處罰的隱患。

(四)技術(shù)風險

技術(shù)風險主要是指企業(yè)稅務經(jīng)辦人員在辦理各種涉稅事項時出現(xiàn)技術(shù)性失誤而產(chǎn)生的風險。如稅基確定不當、計算方法及計稅標準錯誤、納稅申報錯誤、納稅申報或稅款繳納時間延誤等。外貿(mào)企業(yè)一部分涉稅數(shù)據(jù)的計算方法相對復雜,一些涉稅計算方法具有特殊規(guī)定,這在客觀上增加了涉稅數(shù)據(jù)計算錯誤的可能性。

(五)違法風險

1.騙取出口退稅。企業(yè)騙取出口退稅將會受到被處以罰金、停止辦理出口退稅半年至3年的經(jīng)濟處罰。實施騙取出口退稅行為,沒有實際取得出口退稅款的,也將比照既遂犯罪給予處罰。

2.縱容他人騙取出口退稅。有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),明知他人意欲騙取國家出口退稅款,仍違反國家有關(guān)進出口經(jīng)營權(quán)的規(guī)定、允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關(guān),騙取國家出口退稅款的,將受到處罰。

3.違規(guī)申報出口退(免)稅。商務部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的國稅發(fā)〔2006〕24號文件,規(guī)定了不得申報退(免)稅的7種情形。企業(yè)具有7種情形之一并申報退(免)稅的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),該業(yè)務已退(免)稅款予以追回,未退(免)稅款不再辦理,騙取出口退稅的,追回退稅款,并處以騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款,停止其半年以上出口退稅權(quán)。

4.偷逃進出口環(huán)節(jié)稅收。通過人為壓低完稅價格,將應稅貨物作為非稅貨物或?qū)⒏叨惵守浳镒鳛榈投惵守浳锷陥蟮仁址ㄍ堤雨P(guān)稅等稅收。

(六)核算風險

會計核算質(zhì)量直接影響企業(yè)稅務風險程度,這是因為大量的會計事項都會直接或間接影響企業(yè)的納稅情況,稅務申報的數(shù)據(jù)基本上源于會計數(shù)據(jù)。會計核算失實,會給企業(yè)直接帶來稅務風險。

(七)稅收籌劃風險

基于節(jié)稅避稅目的的稅收籌劃是一把“雙刃劍”,在可能為企業(yè)節(jié)稅避稅的同時,也蘊藏著多方面的風險,如混淆偷、逃稅與稅收籌劃的界限,將偷、逃稅視作稅收籌劃;因政策發(fā)生重大變化或變化較為頻繁,稅收籌劃預期目標無法實現(xiàn)甚至出現(xiàn)相反結(jié)果;稅收籌劃存在嚴重的片面性,片面地考慮現(xiàn)時稅收因素,導致企業(yè)的整體利益、長遠利益受到影響。

二、防范外貿(mào)企業(yè)稅務風險的若干措施

(一)大力倡導誠信納稅理念

企業(yè)的決策者、管理者首先要牢固樹立遵紀守法、誠信納稅的觀念,不斷強化稅務風險意識,自覺維護和諧的征管關(guān)系。要通過宣傳培訓、案例警示、制度約束等多種手段將誠信納稅的理念和稅務風險意識傳導給企業(yè)的涉稅部門、涉稅人員乃至全體員工,使其成為企業(yè)文化的主要組成部分,從而為稅務風險防范打下良好的思想基礎(chǔ)。

(二)強化稅務風險的組織結(jié)構(gòu)控制

1.合理選擇稅務管理的組織形式。組織結(jié)構(gòu)復雜的企業(yè),可設(shè)立稅務管理部門或設(shè)立專職稅務管理崗位;組織結(jié)構(gòu)簡單或規(guī)模相對較小的企業(yè),可視情況設(shè)立兼職或?qū)Ｂ毝悇展芾韻徫?缺少稅務管理人員或自行配備稅務管理人員有悖于成本效益原則的小企業(yè),可委托中介機構(gòu)企業(yè)稅務。

2.實行不相容職責的分離。設(shè)立稅務管理部門的企業(yè),應將稅務資料的準備與審查、納稅申報表的填報與審批、稅款繳納憑證的填報審批、發(fā)票購買、保管與財務印章保管等不相容職責分配給不同的稅務崗位;在設(shè)立專、兼職稅務管理的企業(yè)也應盡可能將上述職責相互分離;實行稅務的企業(yè)應注意不相容職責在企業(yè)與機構(gòu)之間的分離。

(三)建立健全稅務風險管理制度

企業(yè)應當將稅務風險管理制度納入企業(yè)管理制度體系,建立健全覆蓋各個涉稅部門、各個涉稅環(huán)節(jié)的管理制度,包括稅務風險管理的領(lǐng)導體制、機構(gòu)或崗位設(shè)置;企業(yè)稅務管理部門(崗位)及涉稅部門(人員)的職責,職責履行的考核辦法及獎懲措施;涉稅事項的業(yè)務處理流程;稅務風險識別、分析、評價制度;重要稅務風險環(huán)節(jié)的日?？刂拼胧?稅務風險信息管理制度;稅務風險的應對機制、措施等。

(四)準確把握稅務風險環(huán)節(jié)

企業(yè)應對影響稅務風險的各種重要因素,如本企業(yè)組織機構(gòu)及生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,企業(yè)管理制度的制訂與執(zhí)行情況,企業(yè)管理狀況,內(nèi)部控制狀況,員工的職業(yè)操守及業(yè)務素質(zhì)狀況,會計核算及財務狀況,業(yè)務關(guān)聯(lián)單位的管理水平和人員素質(zhì)等進行定性和定量分析,識別和確定稅務風險的主要環(huán)節(jié),并對各環(huán)節(jié)的風險程度作出判斷,形成風險等級排序,明確稅務風險管理的重點,不斷提升風險防范措施的針對性、有效性。

(五)合理規(guī)劃涉稅業(yè)務流程

涉稅業(yè)務流程控制的重點是明確規(guī)定流程中每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、要求、方法以及各流程環(huán)節(jié)之間的溝通、銜接。在具體工作中,可視情況采用編制程序手冊或系統(tǒng)流程圖等具體方式來實現(xiàn)業(yè)務流程的控制。

鑒于時效性與稅務風險高度關(guān)聯(lián),企業(yè)在實施業(yè)務流程控制時,應特別關(guān)注時效問題。設(shè)立企業(yè)稅務日歷,可以提醒有關(guān)人員按時完成涉稅業(yè)務,也簡單可行,各類企業(yè)均可實行。

(六)規(guī)范會計核算

規(guī)范會計核算是防范稅務風險最基礎(chǔ)、最重要的措施。企業(yè)應當認真執(zhí)行《會計法》等法律法規(guī),準確把握和執(zhí)行相關(guān)的會計準則及財務會計制度,努力規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,配備恪守職業(yè)道德、業(yè)務素質(zhì)良好的財會人員,及時、完整、客觀地反映企業(yè)財務狀況。

(七)注重對稅收政策的學習、研究

企業(yè)應注重稅收政策的學習、研究,全面、準確地把握與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策,努力避免因?qū)φ叩摹盁o知”或一知半解導致“制度財富”流失或納稅遵從風險。應注意研究稅收政策與會計政策的差異,防止因忽視政策差異而給企業(yè)的稅務管理決策、稅款繳納、稅收籌劃而帶來的負面影響。

(八)完善企業(yè)稅務管理信息工作

一是全面、及時收集涉稅信息。包括稅收法律、法規(guī)、政策信息;可能影響企業(yè)稅收狀況的其他政策信息,如海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)業(yè)務、財政等方面的政策信息;企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息,如生產(chǎn)經(jīng)營決策信息、管理活動信息、財務會計信息等;其他可能影響企業(yè)涉稅事項處理及稅收情況的信息。

二要加強信息的加工處理、分析工作。采用一定的技術(shù)方法對收集的信息進行加工處理和分析,確定各種信息與企業(yè)稅務風險的關(guān)聯(lián)程度,及時發(fā)現(xiàn)和識別風險苗頭。

三是及時傳遞信息。企業(yè)稅務管理部門(人員)應根據(jù)信息與企業(yè)有關(guān)部門、人員的關(guān)聯(lián)程度,及時向相關(guān)對象傳遞有關(guān)信息。

(九)加強與稅務機關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)

稅務機關(guān)具有全面掌握稅收政策、獲取稅收政策信息及時、具有一定的執(zhí)法裁量權(quán)等優(yōu)勢。加強與稅務機關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),有助于降低企業(yè)稅務風險。

加強與稅務機關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),一是在開展稅務風險管理的過程中,主動尋求稅務機關(guān)的指導、幫助;二是通過稅務機關(guān)及時獲得相關(guān)信息;三是對有關(guān)稅收政策把握不準時主動向稅務機關(guān)咨詢;四是發(fā)生非正常性涉稅事項時,主動向稅務機關(guān)通報;五是在制訂重要的稅收籌劃方案時,聽取稅務機關(guān)的意見;六是在產(chǎn)生風險時應及時、主動與稅務機關(guān)溝通、協(xié)調(diào),努力降低風險損失。

篇2

我國企業(yè)的出口方式主要包括生產(chǎn)企業(yè)自營（或委托）出口與外貿(mào)出口兩種方式。從2002年元月起，生產(chǎn)企業(yè)自營（或委托）出口自產(chǎn)貨物，除有其他規(guī)定外（如增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)自營或委托出口實行免征增值稅的辦法），一律實行“免、抵、退”的退稅辦法，而外貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人）實行“先征后退”的辦法，即在貨物出口之后按采購貨物取得發(fā)票上所列不含稅金額與退稅稅率的乘積計算出口退稅，征、退稅額之差計入主營業(yè)務成本。因為兩種出口方式計算出口退稅的方法不一致，導致企業(yè)在不同出口方式下應退的稅款及應繳納的稅款有區(qū)別，出口企業(yè)可以通過稅務籌劃測算，選擇稅負低、出口退稅多的方式開展出口業(yè)務。

自營出口是指企業(yè)（具有進出口經(jīng)營權(quán)）自己生產(chǎn)，自己報關(guān)，自己收匯，自己辦理出口退稅的的出口方式。委托出口是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，包括外貿(mào)企業(yè)和其它出口企業(yè)，受其他單位的委托，辦理出口業(yè)務的出口方式。受托企業(yè)僅收取手續(xù)費，其他業(yè)務事項由委托單位辦理，如出口收匯、出口退稅等。如委托方是具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)，則按“免抵退”辦法辦理出口退稅，如委托方是小規(guī)模納稅人企業(yè)，則出口貨物免征增值稅且不能退稅。若委托方是除生產(chǎn)企業(yè)外的其它企業(yè)，則出口退稅按外貿(mào)出口的方式辦理，其應退稅款根據(jù)該貨物的實際采購成本（不含稅）和相關(guān)退稅率計算確定。也就是說若委托方是生產(chǎn)企業(yè)時，可以將自營出口方式與委托出口方式視為同一種方式進行相關(guān)的研究。

外貿(mào)出口是指外貿(mào)企業(yè)（具有進出口經(jīng)營權(quán)）作為中間商從其他企業(yè)購買貨物后再銷往境外的出口方式。外貿(mào)企業(yè)賺取買賣差價，自己收匯，自己辦理出口退稅。我國剛開始改革開放時，外貿(mào)出口曾經(jīng)是我國最主要的出口方式，目前仍然在我國出口業(yè)務中占有一定的地位。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營（或委托）出口退稅計算方法

具有增值稅一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”辦法。“免”是指企業(yè)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅。“抵”是指企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力所含進項稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額，在貨物出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，并對未抵頂完的進項稅額按規(guī)定辦理退稅或留待下期抵扣，但根據(jù)出口貨物離岸價與當期外匯牌價折合成人民幣金額后，其與征退稅率之差的乘積不能在進項中抵扣?！巴恕笔侵钙髽I(yè)在有增值稅留抵稅額的情況下，其折合成人民幣的出口額與退稅率的乘積可辦理退稅。增值稅小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)實行免征增值稅辦法。出口“免、抵、退”稅計算方式如下：

第一，當期應納稅額計算。具體為：

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計算公式可以這樣理解，如無免稅進口料件，則“免抵退不得免征和抵扣稅額”為出口產(chǎn)品的征稅率和退稅率之間的差額，此差額為國家要求出口企業(yè)所負擔的成本，要從當期進項稅額或上期末留抵稅額中扣除。如有免稅進口料件，由于此料件是免稅進口的，不存在進項稅額抵扣的情況，所以也就不存在要從進項稅額或上期留抵稅額中扣除了。如果本期“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”>“免抵退不得免征和抵扣稅額”，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如果企業(yè)當期沒有免稅進口的料件，則“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”就不用計算。

第二，免抵退稅額計算。具體為：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免抵退稅額計算公式可以這樣理解，出口產(chǎn)品享有免征增值稅政策，并將出口產(chǎn)品所含的國內(nèi)已繳的增值稅予以退稅，但加工貿(mào)易方式進口的料件是屬于免稅進口的，所以此部分不能予以退稅，要從“免抵退稅額”中扣減出來。如果本期“免抵退稅額抵減額”>“免抵退稅額”，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如果企業(yè)當期沒有免稅進口的料件，則“當期免抵退稅額抵減額”就不用計算。

當免抵退稅額

“免抵退稅額”的計算目的在于和“期末留抵稅額”進行比較，當期超過“免抵退稅額”的“期末留抵稅額”可以繼續(xù)在下期參與“應退稅額”計算和比較。當期“期末留抵稅額”就是當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”所列數(shù)額。

第三，當期應退稅額和免抵稅額計算。根據(jù)以上公式計算結(jié)果，如果當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額；當期免抵稅額=0。此為“免抵退”中“退”部分，即出口企業(yè)所耗用的原材料對應進項稅額未抵頂完內(nèi)銷貨物銷項稅額的部分予以退稅。如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額；當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額。另外，需要注意的是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，當期免抵稅額屬于城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計算基數(shù)，企業(yè)應該分別按規(guī)定的稅（費）率繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

三、外貿(mào)企業(yè)的出口退稅計算方法

外貿(mào)企業(yè)的出口退稅實行“先征后退”的計算辦法，即對其在國內(nèi)采購貨物成本與退稅稅率的乘積退稅，征、退稅之差計入企業(yè)的主營業(yè)務成本。

應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

如果從小規(guī)模納稅人購進貨物后出口，按取得的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價與征收稅率的乘積計算應退稅額。

四、生產(chǎn)企業(yè)不同出口方式的稅務籌劃

作為生產(chǎn)企業(yè)，可以選擇采取自營（委托）出口方式或者將產(chǎn)品銷售給與公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)，再由外貿(mào)企業(yè)辦理出口業(yè)務的方式。兩種方式下，哪種方式可以獲得較高的企業(yè)收益呢？以下就通過建立數(shù)理模型的方式來進行分析。

模型假設(shè)： A公司某年計劃出口自產(chǎn)產(chǎn)品，銷售金額為 Y 美元（FOB價，不含運費、保險費等），當期人民幣對美元的外匯牌價為 H，，當期從國內(nèi)采購的原料不含稅金額為 X1元，當期進口的原料金額為 X2（CIF價，含運費、保險費等）元，期初無增值稅留抵稅額。A公司增值稅征稅率為 17%，出口退稅率為 t，進口料件的關(guān)稅稅率為 t’。長江公司為A公司全資子公司，是一家具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司。A公司可以選擇自營出口或通過長江公司出口兩種不同的方式，如選擇長江公司出口，則A公司先把貨物以不含稅價格 X3元銷售給長江公司，長江公司再以Y 美元報關(guān)出口該批貨物。因為出口金額Y美元為不含稅的出口價，則通常情況下，X1+ X2

方案一：自營出口。假設(shè)A 公司自營出口所需進口的料件，在料件進口時采用加工貿(mào)易方式，進口環(huán)節(jié)免征增值稅及關(guān)稅，產(chǎn)品出口時辦理核銷手續(xù)。則：

A 公司當期應納稅額 T1=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

=0-{X1×17%-[YH（17%-t）-X2（17%-t）]}-0

=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%

方案二：通過長江公司出口，由長江公司辦理出口退稅。如果A公司通過長江公司出口，其進口料件必須采用一般貿(mào)易方式進口，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅及關(guān)稅，而采取方案一出口則可采取加工貿(mào)易方式進口料件。

長江公司當期應退增值稅=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率=X3×t

A公司進口環(huán)節(jié)應納增值稅=（X2+X2×t′）×17%

A公司產(chǎn)品銷售給長江公司后應納增值稅=X3×17%-X1×17%-（X2+X2×t′）×17%

則A 公司當期應納增值稅= X3×17%-X1×17%

因此，A、長江公司兩關(guān)聯(lián)公司當期應納增值稅合計為T2= X3×17%-X1×17%-X3×t。

則：T1-T2=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%-（X3×17%-X1×17%-X3×t）=（YH-X2-X3）（17%-t）。根據(jù)以上列式可知，A公司可以通過選擇出口方式進行稅務籌劃。

當 t=17%，即當出口貨物退稅率與征稅率同為17%的情況下，T1=T2，此時，A 公司自營出口或通過長江公司出口，兩種方式應納增值稅是相同的。

當 t

第一，當 X2=0時，即 A 公司當期所用材料中完全沒有采用加工貿(mào)易方式進口的。則：T1-T2=（YH-X3）（17%-t）。

通常情況下， X3應小于YH，所以 T1-T2>0，即 T1>T2，由此可知，當產(chǎn)品出口價格 YH 大于銷售給長江公司的貨物價格 X3時，A 公司通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司 B 出口產(chǎn)品降低企業(yè)增值稅稅負，增加企業(yè)利潤。以下舉例分析。

例一：A公司對2012年某月經(jīng)營情況作如下預計：國內(nèi)購進原材料4000萬元，可抵扣增值稅進項稅為680萬元，其他生產(chǎn)成本為2000萬元，產(chǎn)品出口銷售價格為9000萬元，產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%。無上期留抵稅額。城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加費率為3%。

方案一：A公司自營出口該批產(chǎn)品。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=9000×（17%-13%）=360萬元

當期應納增值稅=0-（680-360）-0= -320萬元，即實際應繳稅款為0，期末留抵稅額為320萬元。

當期免抵退稅額=9000×13%=1170萬元

由于當期留抵稅額

當期免抵稅額=1170-320=850萬元

當期應納城市維護建設(shè)稅=850×7%=59.5萬元

當期應納教育費附加=850×3%=25.5萬元

A公司經(jīng)營利潤=9000-4000-2000-360-59.5-25.5=2555萬元

方案二：A公司設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司長江公司，先將該批產(chǎn)品以8000萬元（不含稅價）銷售給A公司，A公司再以9000萬元出口。

A公司當期應納增值稅=8000×17%-680=680萬元

A公司當期應納城市維護建設(shè)稅=680×7%=47.6萬元

A公司當期應納教育費附加=680×3%=20.4萬元

A公司經(jīng)營利潤=8000-4000-2000-47.6-20.4=1932萬元

A公司當期應退增值稅=8000×13%=1040萬元

A公司當期征、退稅差額=8000×（17%-13%）=320萬元

A公司經(jīng)營利潤=9000-8000-320=680萬元

A公司利潤合計=1932+680=2612萬元

通過以上計算可以看出，方案二比方案一多退增值稅720萬元（1040-320），多交增值稅680萬元，減少稅負40萬元（720-680），多實現(xiàn)經(jīng)營利潤57萬元（2612-2555）。

通過例一的計算可以驗證出，當產(chǎn)品的征稅率大于退稅率時，生產(chǎn)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口較自營出口可以降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)經(jīng)營利潤。其原因是兩種出口方式下的征退稅差額的計算基數(shù)不同，自營出口方式為離岸價收入，而外貿(mào)公司出口方式為貨物的不含稅采購成本。

根據(jù)以上研究結(jié)論，在貨物的最終出口價格YH一定的情況下，生產(chǎn)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口可以獲得一定的稅務籌劃空間，因為生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)時，銷售價格在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與外銷收入的區(qū)間內(nèi)越低，則產(chǎn)品出口的征退稅差額也就越低，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)營利潤?？梢酝ㄟ^下例進行論證。

例二：沿用例一資料，若 A 公司以7000 萬元（不含稅價）的價格銷售給 A公司，A 公司再以9000萬元的價格出口。

A公司當期應納增值稅=7000×17%-680=510萬元

A公司當期應納城市維護建設(shè)稅=510×7%=35.7萬元

A公司當期應納教育費附加=510×3%=15.3萬元

A公司經(jīng)營利潤=7000-4000-2000-35.7-15.3=949萬元

A公司當期應退增值稅=7000×13%=910萬元

A公司當期征、退稅差額=7000×（17%-13%）=280萬元

A公司經(jīng)營利潤=9000-7000-280=1720萬元

A、A公司利潤合計=949+1720=2669萬元

通過以上計算可以看出，若銷售價格降至7000萬元，則可以比例四的方案二少交增值稅170萬元（680-510），少退增值稅130萬元（1040-910），減少稅負40萬元（170-130），多實現(xiàn)經(jīng)營利潤57萬元（2669-2612）。

第二，當 X2>0時，即 A 公司所用料件中含有采用加工貿(mào)易方式免稅進口的料件，此時，T1-T2=（YH-X2-X3）（17%-t）。

根據(jù)上式，當YH>X2+X3時，T1>T2，在此條件下，A公司可以通過一般貿(mào)易進口或國內(nèi)采購及通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，降低增值稅稅負。但是在此情況下，還應考慮繳納進口關(guān)稅對企業(yè)成本的影響。如繳納的進口關(guān)稅小于降低的增值稅稅負，便可增加企業(yè)經(jīng)營利潤。然后再通過調(diào)整銷售價格X3進行稅務籌劃，使企業(yè)獲得更大的收益。

根據(jù)上式，當YH

A公司經(jīng)營利潤=YH-[X1+ X2+（YH-X2）（17%-t）]=YH ×（t+83%）-（X1+X2）+X2（17%-t）。

由上式可以看出，在產(chǎn)品所用材料（X1+X2）為一個確定金額時，采用加工貿(mào)易方式進口材料 X2 占的比重越大，A公司經(jīng)營利潤越大?？梢酝ㄟ^下例進行論證。

例三：A公司預計2012年某月出口900萬元的貨物，當期無國內(nèi)銷售，當期進口材料到岸價到岸價為500 萬元，從國內(nèi)采購材料金額為 200 萬元（不含稅價），增值稅征稅率為 17%，出口退稅率為 13%，無上期留抵稅額。城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加費率為3%。

本例中，如銷售給外貿(mào)公司再出口，通常情況下，X3>X2=500 萬元，所以X2+X3>YH，根據(jù)前面得出的結(jié)論，此時，A 公司通過自營出口有利于降低增值稅稅負。

假設(shè)A公司通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司長江公司出口，假設(shè)A將該批貨物以800萬元（不含稅價）銷售給長江公司，長江公司最終以 900 萬元的價格出口，由此可知：

長江兩公司當期應納增值稅=800×（17%-13%）-200×17%=-2 萬元

若 A 公司采取自營出口的方式，則：A 公司當期應納增值稅=（900-500）（17%-13%）-200×17%=-18 萬元。

通過以上計算結(jié)果表明， A 公司自營出口較通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口增值稅留底稅額多16萬元（18-2），即A公司自營出口較為有利。如再增加考慮通過外貿(mào)公司出口需繳納進口關(guān)稅增加企業(yè)成本，A公司采用自營出口方式將更加有利。

在當前案例條件下，A公司自營出口的經(jīng)營利潤=900-500-200-（900-500）（17%-13%）=184萬元。

再假設(shè) A 公司在投入料件 X1+X2=700 萬元不變的基礎(chǔ)上，增加投入進口料件的比例，比如令 X1=100 萬元，X2= 600 萬元，則A公司自營出口的經(jīng)營利潤=900-600-100-（900-600）（17%-13%）=188萬元，較提高進口料件比例前增加4萬元。

篇3

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅收籌劃;納稅人身份;計稅依據(jù);混合銷售;兼營;出口退稅

自2009年1月1日起,我國在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅;取消進口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國推出增值稅制度以來涉及面最廣、影響最大的一次變革,預計可減輕企業(yè)稅負1233億元。半年過去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長,2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計完成53520.32億元,比去年同期增長32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長42.8%。同時,新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過稅收籌劃來獲得更大的利益。本文將對新的增值稅制度下的主要籌劃方法進行探討。

增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、出口退稅等幾個方面來進行。

一、增值稅納稅人的稅收籌劃

人們通常認為,小規(guī)模納稅人由于沒有進項扣除,所以稅負重于一般納稅人,但實際并非盡然。對于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過計算增值率和抵扣率來判定。

(一)均衡點增值率判別法

增值率=征收率÷增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點增值率(見表1)。

無差別均衡點意味著在某個特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負擔,即稅負無差別,納稅人身份的選擇無差異;而在特定增值率點的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負擔,當增值率高于無差別均衡點增值率時,一般納稅人應納稅額大于小規(guī)模納稅人的應納增值稅額,這時小規(guī)模納稅人稅收負擔較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無差別均衡點增值率時,一般納稅人稅收負擔較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。

(二)均衡點抵扣率判別法

抵扣率=1-征收率/增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點抵扣率(見表2)。

無差別均衡點抵扣率的含義是:當企業(yè)可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重在無差別均衡點抵扣率時,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負擔,即稅負無差別,納稅人身份的選擇無差異;當企業(yè)可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重大于無差別均衡點抵扣率時,一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人,這時選擇一般納稅人身份較有利;當企業(yè)可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重小于無差別均衡點抵扣率時,則一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人,這時選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。

二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

一般納稅人應納稅額的計算公式為:

應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

因此,可以對銷項稅額和進項稅額分別進行增值稅納稅籌劃。

(一)銷項稅額的納稅籌劃

在保證產(chǎn)品銷售利潤不變的情況下盡可能減少銷項稅額,可以有效減少增值稅負擔。而銷項稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務發(fā)生時間和銷售額的確定方法。

1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈送購物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負擔的高低。這時不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個人所得稅等相關(guān)稅種的稅負高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負擔的高低來確定銷售方式。

2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務發(fā)生時間,因此,要推遲納稅義務的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:

第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過測算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金,節(jié)約銀行利息支出。

第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時,委托方才確認銷售收入實現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務,則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而延緩納稅時間。

利用結(jié)算方式進行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時間,獲得遞延納稅的利益。

(二)進項稅額的增值稅納稅籌劃

增值稅采用進項稅額憑購貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負擔的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價格折扣是多少才合適?這里存在一個價格折讓臨界點。

根據(jù)測算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(見表3)。

當增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時,價格折讓臨界點為86.80%。這意味著當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時,即價格折讓幅度為86.80%時,無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購進貨物,承擔的稅負相等。其他組合含義相同。

企業(yè)在采購貨物時,可根據(jù)以上價格臨界點值,正確計算出臨界點時的價格,從中選擇采購方,從而取得較大的稅后收益。

三、兼營與混合銷售的稅收籌劃

在市場經(jīng)濟的激烈競爭中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象已越來越普遍。兼營和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營活動中同時涉及了增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。稅法對這兩種經(jīng)營行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營決策時若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。

(一)兼營的稅收籌劃

稅法規(guī)定,對兼營行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明,在兼營行為中,屬于增值稅的應稅貨物或勞務不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對營業(yè)稅的應稅勞務,納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。

兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能,進行籌劃時也應按照實際情況分別處理。

1、增值稅的納稅人為加強售后服務或擴大自己的經(jīng)營范圍,涉足營業(yè)稅的征稅范圍,提供營業(yè)稅的應稅勞務。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因為提供應稅勞務時,可以得到的允許抵扣進項稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。

2、營業(yè)稅納稅人為增強獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應稅商品或提供增值稅的應稅勞務。這種情況下,由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務提供時,一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應稅勞務的籌劃方法一樣。

(二)混合銷售的稅收籌劃

稅法對混合銷售的稅務處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位即個體經(jīng)營者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應稅勞務營業(yè)額不到50%。

納稅人在進行籌劃時,可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例,來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。在實際經(jīng)營活動中,納稅人的兼營和混合銷售往往同時進行,納稅人只要使應稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應稅勞務占到總銷售額的50%以上,則繳納營業(yè)稅。

四、出口退稅的稅收籌劃

(一)選擇經(jīng)營方式

通過選擇經(jīng)營方式進行籌劃,即選擇是自營出口還是來料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營出口,包括進料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來料加工則采用“不征不退”辦法。

一般來講,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多(進項稅額較大)的貨物出口宜采用進料加工方式,對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進項稅額,則應采用“免、抵、退”辦法,否則應采用“不征不退”的“免稅”辦法。

而對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無論其利潤率高低,采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因為兩種方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進項稅額計入成本。

(二)選擇出口方式

對于有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。

在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負相等。

在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負是不同的,即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負。

五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進行籌劃

增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過自身創(chuàng)造條件,來適應稅收政策的要求,以享受國家的減免稅規(guī)定,達到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來源于廢舊物資單位外,大部分來源于個體的廢品站,從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進項稅,而從個人處收購的不能按收購額的10%抵扣進項。對此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個人處收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。

參考文獻:

1、余文聲.納稅籌劃技巧[M].廣東經(jīng)濟出版社,2003.

篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 貿(mào)易企業(yè) 融資 投資 決策

一、稅收策劃的必要性

我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，相關(guān)法律制度和法律環(huán)境也在不斷完善。經(jīng)濟全球化促使現(xiàn)代企業(yè)需要通過內(nèi)部調(diào)整來提高企業(yè)的市場競爭力，最大限度的提高礦業(yè)企業(yè)的效益是投資者的最終目的。為實現(xiàn)企業(yè)降低成本，提高價格優(yōu)勢，稅收籌劃是重要手段之一。

（1）通過稅收籌劃，利用國家稅務法律，按照政府的稅收政策導向，合理安排經(jīng)營項目和規(guī)模。利用對自己有利的條款，實現(xiàn)法律允許下的不納稅或者少納稅，有助于企業(yè)是實現(xiàn)利潤最大化。

（2）稅收籌劃是一種高智商的增值活動，它是組成企業(yè)財務管理的重要因素，良好的稅收籌劃有利于促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和財務管理水平。

（3）礦業(yè)企業(yè)通過稅收籌劃可以是企業(yè)自身的經(jīng)濟行為得到規(guī)范，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，維護企業(yè)良好的社會形象。

（4）稅收籌劃可以降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升產(chǎn)品的價格優(yōu)勢，有利于企業(yè)的國外競爭和境外項目的投資。所以稅收籌劃在礦業(yè)企業(yè)的財務管理活動中具有一定的必要性。

二、加強稅收籌劃管理的基本思路

礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)自身所具有的特點，以及所處行業(yè)、環(huán)境的特點，決定了其納稅籌劃和其他企業(yè)具有一定的差異，對礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的稅收籌劃需具有一個全面、準確的認識。礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)不是單純的國內(nèi)企業(yè)，其納稅籌劃不但要考慮到國內(nèi)納稅環(huán)境，還需要考慮境外投資項目的納稅環(huán)境，以及進出口的納稅環(huán)境。納稅籌劃是一個系統(tǒng)工程，是對稅收成本的規(guī)劃，所以在進行稅收策劃管理時需結(jié)合企業(yè)的價值目標，善于抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要因素進行籌劃。

針對礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的行業(yè)特點，稅收籌劃需內(nèi)外齊抓共管。礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)在制定納稅籌劃時應按照以下五點進行：一是減小課稅基礎(chǔ)；二是適應較低稅率；三是延緩納稅期限；四是合理歸屬所得年稅；五是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

三、礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃管理的技術(shù)

企業(yè)所屬行業(yè)及自身特點不同，所采取的稅收籌劃方法或者技術(shù)組合不盡相同?？傮w來說，礦業(yè)企業(yè)納稅籌劃的基本技術(shù)主要是以下幾種：免稅技術(shù)；減稅技術(shù)；稅率差異技術(shù)；分割技術(shù)；扣除技術(shù)；抵免技術(shù)；退稅技術(shù)；延期納稅技術(shù)。

貿(mào)易企業(yè)在正常的稅收籌劃管理中，往往不止使用一項技術(shù)，企業(yè)會根據(jù)實際情況采取多種技術(shù)組合使用。不同納稅籌劃技術(shù)針對不同的企業(yè)和環(huán)境會產(chǎn)生不同的效果，所以礦產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)在進行納稅籌劃時，需考慮其與企業(yè)價值創(chuàng)造的相互影響。

四、通過轉(zhuǎn)移定價給企業(yè)創(chuàng)造價值

定價轉(zhuǎn)移是外貿(mào)企業(yè)最常用的一種降低所得稅的稅收籌劃手段，它的原理是通過內(nèi)部交易，制定一個內(nèi)部價格，這種內(nèi)部價格不同意市場競爭條件下的定價機制。定價轉(zhuǎn)移是貿(mào)易企業(yè)進行跨國投資經(jīng)營實現(xiàn)全球戰(zhàn)略目標的重要工具。定價轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的主觀原因是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，客觀原因是為了適應各國之間不同的稅收制度。

（一）減輕所得稅

礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的全球性質(zhì)，決定了其會同時處于多個不同的稅收環(huán)境之下，不同國度的稅收制度和所得稅稅率是不同的。企業(yè)利用價格轉(zhuǎn)移將高稅率國的子公司利潤，轉(zhuǎn)移到低稅率國的子公司，從而減少所得稅，增加企業(yè)的總體價值。通過不同稅率國子公司之間的價格轉(zhuǎn)移能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)繳納所得稅的總值最小化。運用價格轉(zhuǎn)移，降低所得稅的另一種方式，是通過“避稅港”。這種低稅區(qū)或者免稅區(qū)對企業(yè)的所得稅要求很低，企業(yè)運用技術(shù)手段把利潤轉(zhuǎn)移到設(shè)在這些低稅或免稅區(qū)的控股公司，可以給企業(yè)獲得大量的所得稅減免優(yōu)惠效益。

（二）減輕關(guān)稅

關(guān)稅多為從價計征的比例稅率，貿(mào)易企業(yè)通過制定較低的內(nèi)部價可以降低過關(guān)的報價，從而減少應納的關(guān)稅。全球范圍內(nèi)存在許多經(jīng)濟組織或者經(jīng)濟同盟，多數(shù)都有關(guān)稅的優(yōu)惠制度。比如歐盟自由貿(mào)易區(qū)規(guī)定，如果商品在貿(mào)易區(qū)之內(nèi)產(chǎn)生時，商品在進行自由貿(mào)易時不需用繳納關(guān)稅。如果商品實在貿(mào)易區(qū)之外產(chǎn)生時，商品在成員國之間轉(zhuǎn)移需要繳納關(guān)稅。所以轉(zhuǎn)移價格是實現(xiàn)商品避稅的重要手段之一。

五、結(jié)束語

稅收籌劃管理工作是一項綜合性很強的管理活動，隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化進程不斷加快，稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認可和接受，稅收籌劃理論需要包括企業(yè)和稅后部門等在內(nèi)的多個方面的共同配合。單就企業(yè)而言，稅收籌劃管理活動就貫穿與整個企業(yè)的各個部門。另外不同企業(yè)所處的外部環(huán)境也不盡相同，所以在企業(yè)制定稅收籌劃時不能生搬硬套其他成功企業(yè)的做法，需要根據(jù)主觀和客觀的條件進行全面了解，然后才能制定出最適合自身的稅收籌劃策略。

從企業(yè)和稅收籌劃的發(fā)展趨勢上來看，企業(yè)自身的納稅意識、籌劃意識不斷加強，相應的從業(yè)人員的素質(zhì)也在不斷提高，企業(yè)稅收籌劃也會日趨成熟。另外隨著經(jīng)濟全球化水平的提高，各國稅制體系也會日臻完善，為企業(yè)提供的稅收大環(huán)境也會越來越成熟，大量成熟會計師和稅務師的成長也會直接推動稅收籌劃的發(fā)展。

參考文獻：

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誤區(qū)一：營改增后增值稅率較原營業(yè)稅率不同程度提高，因而營改增加重了納稅人的稅負。

解析：大家知道，對增值稅一般納稅人來說，應納稅額=增值額*適用稅率；對增值稅小規(guī)模納稅人而言，應納稅額=不含稅銷售額*征收率。營改增對于小規(guī)模納稅人是一個重大利好，稅負明顯降低。就稅率而言，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)改革前的營業(yè)稅率和改革后的增值稅征收率都為3%，現(xiàn)代服務業(yè)改革前營業(yè)稅稅率5%較改革后增值稅征收率3%下降2%；就計稅依據(jù)而言，改革后不含增值稅銷售額明顯小于計算營業(yè)稅確定的營業(yè)額（營業(yè)稅作為價內(nèi)稅已包含在營業(yè)額中）。所以實行簡易計征方法的小規(guī)模納稅人，營改增都不同程度減輕了稅負。

對于一般納稅人，就稅率而言，改革后的增值稅率較改革前的營業(yè)稅率普遍提高，并且有的行業(yè)提高幅度很大。具體來說，有形動產(chǎn)租賃服務營改增后增值稅率為17%，較原營業(yè)稅率5%增加12%；交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)中的基礎(chǔ)電信服務以及從2016年5月1日起納入試點的建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)營改增后增值稅率為11%，較原營業(yè)稅率3%增加8%（其中房地產(chǎn)業(yè)原營業(yè)稅率5%增加6%）；電信業(yè)中的增值電信服務營改增后增值稅率為6%，較原營業(yè)稅率3%增加3%；除有形動產(chǎn)租賃服務的部分現(xiàn)代服務業(yè)以及從2016年5月1日起納入試點的金融業(yè)和生活服務業(yè)營改增后增值稅率為6%，較原營業(yè)稅率5%增加1%。但決定稅負高低除了稅率之外，還有計稅依據(jù)。而營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額，既包括物化勞動轉(zhuǎn)移的價值，又包括活勞動新創(chuàng)造的價值；增值稅的計稅依據(jù)為增值額，即活勞動新創(chuàng)造的價值。很顯然對某一納稅人而言，營業(yè)額要大于增值額。綜合以上分析，所以營改增試點企業(yè)的一般納稅人，稅負較之前可能是增加也可能是減少。就總體而言，截至2015年年底，全國營改增試點納稅人共計592萬戶，累計實現(xiàn)減稅6412億元。

誤區(qū)二：因為從小規(guī)模納稅人處進貨不能進行增值稅進項稅抵扣，所以作為營改增一般納稅人從節(jié)稅角度考慮，不應該從小規(guī)模納稅人處采購貨物。

解析：誠然，營改增一般納稅人進行增值稅抵扣的首要前提是從供貨方取得增值稅專用發(fā)票。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有增值稅一般納稅人，才能領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票；一部分小規(guī)模納稅人因業(yè)務需要，也可以向主管稅務機關(guān)（國稅）申請代開增值稅專用發(fā)票。

那么作為營改增一般納稅人究竟是選擇一般納稅人為供貨單位呢？還是選擇小規(guī)模納稅人為供貨單位呢？對此必須權(quán)衡比較才能做出結(jié)論。實務中是通過計算含稅價格比R來進行分析的。含稅價格比R=從小規(guī)模納稅人購進貨物的含稅價/從一般納稅人購進貨物的含稅價。根據(jù)稅后利益均衡理論，使營改增一般納稅人從一般納稅人購進貨物后銷售的稅后現(xiàn)金凈流量與從小規(guī)模納稅人購進貨物后銷售的稅后現(xiàn)金凈流量相等，計算出含稅購貨價格比率均衡點。這里以表格形式列出常見的含稅購貨價格比率均衡點。

根據(jù)該表，營改增一般納稅人在購進貨物時要把握這個原則：若實際含稅價格比小于表中對應的均衡點R值，應選擇從小規(guī)模納稅人處購進貨物；若實際含稅價格比大于表中對應的均衡點R值，應選擇從一般納稅人處購進貨物。

誤區(qū)三：由于國家對營改增納稅人身份的確定有嚴格規(guī)定，所以營改增一般納稅人根本無法通過對納稅人身份的選擇來達到降低稅負的目的。

解析：的確，對營改增納稅人身份的確定國家有明文規(guī)定。國家稅務總局2013年第75號公告指出：“營改增試點實施前，應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準?！蓖瑫r國家稅務總局第22號令指出：“除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”

從上面規(guī)定可以看出，營改增納稅人對自身身份的選擇權(quán)非常有限，但并非絕對無能為力；對混業(yè)經(jīng)營的一般納稅人搞好納稅人身份選擇的籌劃對降低稅負效果明顯。具體來講，混業(yè)經(jīng)營的增值稅一般納稅人，為了使營改增后應稅服務由稅率較高的增值稅率改為適用較低的征收率，應當將從事混業(yè)經(jīng)營按一般計稅方法計算增值稅的交通運輸、安裝、租賃、文化服務、勞務服務等部門，分立為一個獨立的公司，使之成為增值稅小規(guī)模納稅人，從而實現(xiàn)適用征收率3%，可有效減輕增值稅稅收負擔。如某煤炭企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，主營煤炭生產(chǎn)銷售，同時擁有一支車隊專門負責本企業(yè)產(chǎn)品的送貨；假如該車隊年營業(yè)額低于500萬且能單獨核算，那么就可將該車隊分立為獨立企業(yè)，避免混業(yè)經(jīng)營行為的發(fā)生，從而使運輸勞務按照小規(guī)模納稅人3%的征收率繳納增值稅，進而達到節(jié)稅目的。

誤區(qū)四： 營改增納稅人執(zhí)行增值稅零稅率和免征增值稅政策都不用繳納增值稅，因此二者對納稅人而言并無區(qū)別。

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一、出口退稅率調(diào)整對外向型經(jīng)濟發(fā)展的影響如何看待這次調(diào)整所帶來的影響，應當說，既有利也有弊。我國出口企業(yè)作為外向型經(jīng)濟發(fā)展的主體，它所受到的影響最能反映出，國家與出口企業(yè)之間利弊取舍的關(guān)系。因為，出口退稅率調(diào)整對不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同貿(mào)易的影響程度也不同，所以，只有客觀地、綜合地去分析各個方面的因素，才能正確的做出評價。

（一）出口退稅率調(diào)整的正面影響。

一是防止國內(nèi)資源流失，促進我國經(jīng)濟增長方式的良性發(fā)展。

此次出口退稅率的調(diào)整，一方面有利于引導企業(yè)減少“兩高一資”、低附加值、低技術(shù)含量商品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量商品的出口，擺正出口企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過剩。另一方面，通過取消或降低出口商品退稅率，可以改觀我國經(jīng)濟增長方式的不良勢頭。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，此次調(diào)整的2831項出口商品約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%，是去年9月出口退稅率調(diào)整商品的2.04倍。以此看出，國家專心治理重拳出擊的態(tài)度十分明朗，它必將帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口商品結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展，對改變我國經(jīng)濟增長方式意義重大。

二是縮減貿(mào)易順差間隙，緩解國與國之間的貿(mào)易摩擦。

截止今年6月底，我國外匯儲備額已達到了1.3萬億美元，外匯儲備多，固然意味著國力的增強，但是當超過一定的適度區(qū)間，就不可避免降低資源使用效率，甚至給經(jīng)濟發(fā)展帶來阻力。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，僅2007年1－5月份進出口總額就達到了8013億美元，同比增長23.7%.其中：出口總額4435億美元，同比增長27.8%，進口總額3578億美元，同比增長19.1%，出口增幅高于進口增幅8.7個百分點，累計順差857億美元，同比增長83.1%.可以看出，我國進出口數(shù)額反差過大，比例失調(diào)。因此，此次調(diào)整出口退稅率，是抑制外貿(mào)出口過快增長，緩解外貿(mào)順差過大，保持對外貿(mào)易穩(wěn)定，減小國際貿(mào)易爭端與摩擦的最有效手段。

三是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變外貿(mào)出口的增長方式。目前，我國出口商品還是以附加值較低、密集型為主。雖然，經(jīng)過多次出口退稅政策的調(diào)整，也未“封殺”住居高不下，出口縮減的局勢。此次調(diào)整，把主線放在了主導型商品出口上，通過大幅下調(diào)部分商品的出口退稅率，（如：玻璃制品由13%下調(diào)到5%），促使企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，致力于提升產(chǎn)品科技含量，增加附加值，由簡單的數(shù)量競爭轉(zhuǎn)向質(zhì)量競爭，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，擺脫我國部分出口商品低價競爭的局面，提高出口的整體效益。

四是國家稅收增長，減輕中央與地方財政負擔。從1994年最初的稅制改革開始，國家根據(jù)國際貿(mào)易變化的形勢曾多次調(diào)整出口退稅率，解決出口退稅指標不足，減緩財政壓力，促進稅收增長。今年的調(diào)整與以往不同的是，取消和下調(diào)退稅率的主導型商品具多，那么，相對的退稅會逐額減少，這樣一來，在一定程度上也減輕了中央與地方退稅超基數(shù)部分92.5：7.5比例分擔退稅的壓力。

（二）出口退稅率調(diào)整的負面影響。

一是出口退稅調(diào)整對經(jīng)營利潤的影響。此次調(diào)整，除船舶及對外承包工程的出口企業(yè)在7月20日以前已備案的，仍按原退稅率執(zhí)行以外，所有調(diào)整退稅率的出口商品不在執(zhí)行三個月的“過渡期”退稅。出口企業(yè)不在擁有退稅率由高到低，有退到零調(diào)整變化三個月按原退稅率執(zhí)行的準備期，所帶來的負面影響較以往要大。因為，許多出口企業(yè)為進軍國際市場，占有一席之地，往往以成本價格或低于成本價格的商品去參與市場競爭，在毫無贏利的情況下，只靠出口商品的退稅來換取利潤的做法比較普遍。退稅率調(diào)整后，他們的優(yōu)勢競爭將失去保障，再用低于成本的商品去創(chuàng)造市場贏利，以無法實現(xiàn)。但短期內(nèi)他們想通過調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改換貿(mào)易經(jīng)營策略去應對出口退稅率的調(diào)整，為自己帶來一絲生機，一時間也很難奏效。

二是出口退稅率調(diào)整對企業(yè)稅負的影響。出口退稅率降低后，企業(yè)的征退稅率之差將會增大，而出口收入乘以征退稅率之差作為進項稅轉(zhuǎn)出，減少進項稅額，應納稅額將會增加，從不同程度上，征退稅率之差的增大導致增值稅稅負相應增加。如果，對全部貨物出口或出口比重大的企業(yè)來講，當征退稅率之差變大時，進項稅額轉(zhuǎn)出就越多，在全部進項稅小于進項稅額轉(zhuǎn)出時，還會導致與出口退稅政策不相符的“倒交稅”現(xiàn)象，這與“出口貨物實行零稅率”政策相悖。

三是出口退稅率調(diào)整對不同企業(yè)的影響。出口退稅率下調(diào)對出口企業(yè)的負面影響不言而喻。但對不同類型出口企業(yè)而言，其影響程度存在著不同的差異。據(jù)企業(yè)反映，出口退稅率每降低1個百分點，出口成本就增加1%，也就意味著企業(yè)的利潤減少1%.1、國內(nèi)上市公司業(yè)績受到影響。上半年股市漲漲停停的泡沫現(xiàn)象，牽動著全國上億人的心。6月19日以來，股市大盤幾度調(diào)整，滬指大幅下跌，個股股價也普遍出現(xiàn)下挫。特別是出口營業(yè)收入比重較大的上市公司，與出口退稅率調(diào)整有著密切的聯(lián)系，可以講，是造成了股市近期大幅波動的原因之一。2、出口主導型企業(yè)經(jīng)營處于徘徊期。如：玻璃纖維出口退稅率由現(xiàn)在的13%降低到5%.出口退稅率下調(diào)8%，致使成本增加了8個百分點，等于減少利潤8個百分點。這些商品都具有較強的國際競爭力，包括服裝、鞋帽及箱包、工藝品等輕紡在內(nèi)的一系列商品，都下調(diào)了退稅率。出口企業(yè)面臨著是內(nèi)銷還是外銷的重新選擇，處于“不確定”的徘徊期。3、外貿(mào)流通企業(yè)比生產(chǎn)企業(yè)受到的沖擊大。由于外貿(mào)流通企業(yè)的利潤率遠遠低于生產(chǎn)企業(yè)，以紡織業(yè)為例，生產(chǎn)企業(yè)平均凈利潤率幾乎是外貿(mào)企業(yè)的3-5倍，因此，外貿(mào)流通企業(yè)對退稅率下降的反應要敏感得多。

四是出口退稅率調(diào)整對各類行業(yè)的影響。此次，降低或取消出口退稅率，對外銷比例大的行業(yè)影響極深，再加上由于沒有過渡期調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的準備時限，企業(yè)將處于兩難的境地。首先是部分涉及資源和能源高消耗的化工加工品，出口退稅取消涉及了385個品種，出口退稅下調(diào)到5％的有239個品種。出口退稅率如此大幅度的下調(diào)，無疑會對化工行業(yè)的經(jīng)營業(yè)績帶來不利影響。其次是造紙、家具等行業(yè)，沖擊量也不可小估。再次是服裝、鞋帽、箱包、工藝品等輕紡行業(yè)，雖然，下調(diào)幅度不大但從出口利薄的角度看，也是困難重重。因此，短期內(nèi)行業(yè)結(jié)構(gòu)應適當、盡快調(diào)整，扭轉(zhuǎn)不利局面。

二、出口退稅率調(diào)整企業(yè)應對籌劃的建議雖然，短期內(nèi)出口退稅率調(diào)整，對出口企業(yè)的影響是不利的，但立足長遠分析，它對改變企業(yè)經(jīng)濟增長方式，改善國內(nèi)環(huán)境設(shè)施，提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)意義重大。出口企業(yè)應把不利影響降到最低，拋棄原有經(jīng)營模式，尋求新的利潤點，盡快找出適應自我發(fā)展的途徑。

一是退稅率調(diào)整前后的測算分析。相對取消或降低出口退稅率的企業(yè)，在充分考慮政策調(diào)整和外貿(mào)出口增減等因素的基礎(chǔ)上，應自下而上地綜合分析出口退稅的增減實際，測算利潤的贏余空間，掌握謀求發(fā)展的第一手資料。只有這樣才是正確選擇經(jīng)營方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、應對退稅率變化的可行之道。

二是加強內(nèi)購外銷的管理，逐步轉(zhuǎn)移退稅負擔成本。退稅率下調(diào)后，出口企業(yè)的征退稅率之差將會拉大，導致生產(chǎn)成本明顯增加，出口商品的價格戰(zhàn)更加激烈，國際競爭的優(yōu)勢會逐步減弱。對此，出口企業(yè)需要調(diào)整其出口產(chǎn)品報價，也需要與國內(nèi)購貨商、進口外商進行溝通，為減少出口退稅率降低造成的損失，可以考慮將以往從國外采購的原材料，改為在國內(nèi)采購的辦法，控制原材料的成本；在與國內(nèi)外原材料供應商交易時，盡量壓低采購價格，降低原材料采購成本，在自身適度負擔的前提下，有計劃實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁前移。

三是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高商品技術(shù)含量。出口退稅率下調(diào)對出口企業(yè)來說是一次挑戰(zhàn)，要轉(zhuǎn)變原有思路，縮減低附加值、高耗能商品的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而開始研發(fā)和生產(chǎn)高附加值商品。例如，下調(diào)退稅率的服裝行業(yè)，在功能設(shè)計、外觀造型、包裝等方面有所創(chuàng)新，同時要以發(fā)展品牌為目標，培育自己的品牌，提高產(chǎn)品的品質(zhì)和聲譽，從而增加產(chǎn)品的附加值。這些都是盡可能減少退稅率下調(diào)給企業(yè)帶來影響的上上之策。

四是改變貿(mào)易方式，促進加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級。出口退稅率下調(diào)將直接影響出口企業(yè)利潤，但不同企業(yè)所受影響大小程度不一樣：出口收入占主營收入比重越大，且毛利率越低的企業(yè)，所受影響就越大。那么，通過延伸貿(mào)易鏈條，采取多種貿(mào)易方式同在的諸多措施又不失為一項良好的應對策略。其一以香港市場為依托，逐步向中東、東南亞、歐美市場延伸，克服出口地區(qū)過分集中和過分依賴中間商的被動局面；其二開展直接貿(mào)易，立足本企業(yè)商品，直接同外商簽訂合同、報關(guān)出口；其三開展委托加工貿(mào)易，根據(jù)客戶需求，將公司初加工產(chǎn)品向深加工成品出口，增加出口商品的附加值和市場競爭力；其四開展來料加工貿(mào)易，壓縮資金的周轉(zhuǎn)，靠出口商品的數(shù)量與免稅來贏得利潤。例如，紡織行業(yè)可以衡量國內(nèi)、外棉花的價格，在國內(nèi)價格高于國外價格的情況下，以來料加工方式運作，以求降低出口成本。

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（一）高職會計專業(yè)實踐性教學體系的構(gòu)建

目前教育界對高職會計專業(yè)實踐性教學體系的研究主要體現(xiàn)在兩方面：一是高職院校會計專業(yè)實踐教學存在的問題，認為實踐教學目標的落實缺乏指導性、實踐課程設(shè)置不合理、實訓教學比重偏低；二是構(gòu)建高職高專院校會計專業(yè)實踐教學體系的措施上，主要觀點有樹立全程實踐觀念、創(chuàng)新實踐教學內(nèi)容、積極推廣案例教學法、強化校內(nèi)實訓建設(shè)和提高教師的實踐教學水平等。當前高職院校很重視會計實踐教學工作、強調(diào)專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，但更要強調(diào)實際操作能力。高職院校把技能訓練作為會計教學的一個有機組成部分，但由于人才培養(yǎng)目標的模糊和理解的片面性，會計實踐教學偏重校內(nèi)手工模擬實訓，頂崗實習教學往往是有名無實。

（二）會計專業(yè)“工學結(jié)合”實踐教學理念

“工學結(jié)合”是基于教育與生產(chǎn)勞動相結(jié)合的理論，是以學校與企業(yè)合作為具體表現(xiàn)形式的理論知識學習與實踐工作的結(jié)合。近幾年“工學結(jié)合”教學模式在某些高職院校部分專業(yè)的教學中卓有成效，老師到企業(yè)兼職，學生到企業(yè)頂崗實習，校企互動、互補并雙贏。由此，也產(chǎn)生出“項目化教學”，并進一步發(fā)展演變?yōu)檎n程項目化。項目化教學法，是師生通過共同實施一個完整的項目工作而進行的教學活動。一個項目的計劃是有固定的開始時間和結(jié)束時間的工作，原則上項目結(jié)束后應有一件較完整的作品。課程項目化是指根據(jù)職業(yè)能力培養(yǎng)的需要，密切聯(lián)系地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際，將專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)課程的教學內(nèi)容設(shè)計成具體技能的訓練項目。在高職教育改革的背景下，許多高職會計專業(yè)也實施了“工學結(jié)合”和“項目化”的教學改革。但不考慮會計人才市場需求的實際狀況，不分析會計從業(yè)者掌握會計工作內(nèi)容的特殊性，不顧會計專業(yè)本身的操作特點，照搬工科類的“工學結(jié)合”實踐教學經(jīng)驗，也使會計專業(yè)“工學結(jié)合”實踐教學改革走入誤區(qū)。

（三）會計專業(yè)實踐教學環(huán)節(jié)的管理

近幾年我國高職院校在會計實踐性教學體系的改革及教材研究開發(fā)等方面做了很多工作，針對當前就業(yè)市場對各類人才的需求狀況和就業(yè)規(guī)律，以頂崗、擇業(yè)實習為主要內(nèi)容對學生進行有目的的畢業(yè)實習和訓練也在增多，但關(guān)于會計專業(yè)頂崗實習教學環(huán)節(jié)的研究卻很少，其主要研究內(nèi)容有：（1）頂崗實習實施過程的整合。涉及確定頂崗實習目標、確定頂崗實習內(nèi)容、組織頂崗實習內(nèi)容、評價頂崗實習效果等。（2）頂崗實習管理模式的創(chuàng)新。提倡“工學結(jié)合”實踐教學理念，主張由學校和企業(yè)共同對實習學生共同進行管理。（3）頂崗實習管理制度的規(guī)范。注重對頂崗實習教學管理、實習基地、考核評價等方面的內(nèi)在機制建設(shè)，建立管理制度、標準和規(guī)范。（4）實習基地和師資隊伍的建設(shè)。推進校企合作，成立專門的工作機構(gòu)溝通和協(xié)調(diào)頂崗實習教學工作，對校內(nèi)外指導教師的數(shù)量和配備比例提出要求，明確校內(nèi)外指導教師的工作職責和分工。（5）實習巡回指導的管理。要求學校建立并實施有效的頂崗實習巡回指導系統(tǒng)管理。我國對高職會計專業(yè)教育的人才培養(yǎng)、課程開發(fā)以及實踐教學的研究成果雖然較為豐富，但也存在薄弱之處：一是理論研究較多，務實性研究較少。目前高職會計實踐性教學環(huán)節(jié)的研究相對于理論教學而言還屬于比較薄弱的環(huán)節(jié)，尤其是在針對會計專業(yè)的頂崗實習方面的研究還很少。二是專業(yè)共性研究較多，特性研究較少。我國高職教育界對有關(guān)高職會計專業(yè)頂崗實習等實踐性教學的研究缺乏專業(yè)針對性。由于沒有分析高職會計專業(yè)本身的專業(yè)特性，高職會計專業(yè)實踐性教學體系在構(gòu)建方式、教學理念、教學管理上的研究與其他專業(yè)并無區(qū)別。高等職業(yè)教育的特點決定了其“就業(yè)”導向，這就要求高職會計教育要以會計職業(yè)崗位的需要為中心。由此可見，以企業(yè)財務工作及會計專業(yè)的特點為切入點，對高職會計專業(yè)頂崗實習教學模式進行研究是具備一定現(xiàn)實意義和理論價值的。因此，要轉(zhuǎn)變教學觀念，改變以往對頂崗實習只能流于形式的認識，真正把頂崗實習加以規(guī)范并實施。

二、高職會計專業(yè)頂崗實習教學現(xiàn)狀

頂崗實習是學生到具體的會計崗位上工作，一邊進行實踐一邊學習會計鞏固理論知識。高職會計頂崗實習教學與其他專業(yè)相比，有一些是共性問題，如，學生對頂崗實習教育理念的認同問題、學生的職業(yè)角色轉(zhuǎn)變問題、學校對學生的管理方式問題、學校與企業(yè)的溝通問題等。頂崗實習教學中也有會計專業(yè)的特性問題，主要表現(xiàn)為：

（一）聯(lián)系頂崗實習單位困難

高職會計畢業(yè)生相對于本科生來說屬于偏向于技能型人才，實習單位一般為中小民營企業(yè)。而由于會計專業(yè)的特點，中小民營企業(yè)對會計人員的需求較少，導致學校很難承擔聯(lián)系實習單位的任務。因此大部分會計專業(yè)學生的頂崗實習單位都是由學生自己聯(lián)系，而每年均有大量的會計畢業(yè)生流入市場，會計人員供需不平衡，造成一部分學生改為尋找其他工作崗位。

（二）學校和企業(yè)之間溝通困難

為及時了解學生的實習狀況，許多高職院校建立相關(guān)實習制度，便于學校和實習單位進行溝通聯(lián)系。但對于會計專業(yè)頂崗實習，學校和實習企業(yè)之間的溝通聯(lián)系實際上也是難以進行，原因在于：企業(yè)出于對財務信息資料的保密，不愿意讓校方指導老師介入；而會計專業(yè)的特性使頂崗實習單位數(shù)量眾多且分散，學校不能集中管理；學生換崗、換單位情況頻繁使校企之間的溝通聯(lián)系難以落實。

（三）小企業(yè)業(yè)務處理不規(guī)范造成實習學生對會計理論學習的誤解

高職學生的頂崗實習單位多為小企業(yè)，由于各種客觀原因，我國對中小企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作監(jiān)管效果并不好，許多中小企業(yè)的納稅采取核定征收也導致中小企業(yè)不重視會計規(guī)范。許多高職會計學生進入小企業(yè)實習后，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計業(yè)務種類少，且憑證、賬簿及報表等賬務處理程序不規(guī)范，導致一部分學生認為在學校里所學的會計知識與會計實際工作相差較大，造成學生對理論知識的誤解。

（四）實習指導與監(jiān)管難以有效實施

學生在校外頂崗實習，學校對其指導和監(jiān)管難以有效實施。為及時了解學生的實習情況及實踐效果，學校一般指定校內(nèi)老師兼任實習巡回指導老師。由于會計專業(yè)學生實習地點分散，無法對實習單位和指導老師進行一對一的配備。一方面，校內(nèi)指導老師有其他的教學工作量，雖然對頂崗實習學生有查崗和巡回指導的任務，但進行全面的實地指導和監(jiān)督事實上難以實施，許多指導老師通過電話或網(wǎng)絡(luò)考察學生實習狀況；另一方面，即便是學校老師進行實地查崗，由于會計工作的特性，企業(yè)會計人員和學生礙于會計信息的保密性也不可能與學校老師進行深入的溝通，無法使學校老師深入細致地了解企業(yè)的財務狀況和實習學生對會計技能的掌握情況。

三、高職會計頂崗實習教學探索

隨著大學生就業(yè)形式的日趨嚴峻，許多地方由政府批準設(shè)立大學生創(chuàng)業(yè)園區(qū)，為大學生創(chuàng)業(yè)提供優(yōu)惠政策。同時隨著高職辦學規(guī)模的擴張，高職教育管理和就業(yè)面臨著更多的壓力，學生在學習、社交、就業(yè)等方面產(chǎn)生的問題日漸突出。為改善這一狀況，許多高職院校在校內(nèi)也建立學生創(chuàng)業(yè)園。學生創(chuàng)業(yè)園就是學校提供特定的區(qū)域，吸納學生建立實體化的創(chuàng)業(yè)公司或創(chuàng)業(yè)團隊，開展創(chuàng)業(yè)活動，并推行“準社會化”的管理。創(chuàng)業(yè)園是一個集大學生創(chuàng)業(yè)資訊、創(chuàng)業(yè)項目、大學生創(chuàng)業(yè)比賽、創(chuàng)業(yè)技巧交流的平臺，創(chuàng)業(yè)園既可使參與的學生一展身手，也可以使其他學生感受創(chuàng)業(yè)氛圍，從而也產(chǎn)生創(chuàng)業(yè)激情?？梢园l(fā)揮高職會計專業(yè)特性與優(yōu)勢，引入會計業(yè)務，在學生創(chuàng)業(yè)園內(nèi)建立起學生會計創(chuàng)業(yè)工作室，融合會計頂崗實習教學與創(chuàng)業(yè)教育，使會計學生也在創(chuàng)業(yè)園中擁有一席之地。引入會計業(yè)務，建立學生會計創(chuàng)業(yè)工作室的可行性具體表現(xiàn)在：

（一）記賬機構(gòu)的申請設(shè)立門檻較低

設(shè)立記賬機構(gòu)應符合的條件是：3名以上持有會計從業(yè)資格證的專職人員，同時可以聘用相同條件的兼職人員；主管記賬的負責人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格；有固定的辦公場所；有健全的記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度。高職學?？梢詾閷W生提供場所，配備專職人員，建立記賬機構(gòu)，引入會計業(yè)務。具有會計從業(yè)資格的學生作為機構(gòu)聘用的人員，學校引導學生在創(chuàng)業(yè)園中建立會計創(chuàng)業(yè)工作室。會計創(chuàng)業(yè)工作室可以以記賬為主要業(yè)務，同時引入工商登記注冊、納稅籌劃、成本管理等業(yè)務。

（二）高職院校的會計師資是會計業(yè)務的保障

由于所培養(yǎng)學生的技術(shù)性的特點，高職院校要求教師具有雙師型任職資格：老師不僅要具有教師職稱，還要具有會計職業(yè)資格證書，并具有企業(yè)實踐經(jīng)驗。高職院校許多會計教師具有高級會計師或中級會計師任職資格。充足的會計實踐教學的師資資源為進行會計提供了保障。

（三）小企業(yè)對會計的需求使會計工作有足夠的客戶資源

雖然會計人才市場供應充足，每年有大量的會計畢業(yè)生涌入人才市場，但小企業(yè)仍然難以找到合適的會計人員，對會計人員的需求仍很旺盛。這一供需矛盾的主要原因是：會計專業(yè)的特性使小企業(yè)需要的是具有經(jīng)驗的專業(yè)會計人員，而會計畢業(yè)生恰恰是缺乏專業(yè)經(jīng)驗的群體。這一供需矛盾也使小企業(yè)轉(zhuǎn)而尋求記賬機構(gòu)去解決會計問題，會計機構(gòu)可以為小企業(yè)提供專業(yè)會計服務卻收取相對較低的費用。每年新增的小企業(yè)如雨后春筍般，它們對會計的需求為會計工作提供了足夠的客戶資源。

（四）學生的創(chuàng)業(yè)熱情是會計創(chuàng)業(yè)工作室發(fā)展的動力

近年來，高職會計學生在就業(yè)壓力增加的背景下，找到合適的就業(yè)單位越來越艱難，許多學生轉(zhuǎn)而尋求創(chuàng)業(yè)機會。90后學生有活力、有創(chuàng)新觀念、不循規(guī)蹈矩，有統(tǒng)計顯示，近兩年我國大學生的創(chuàng)業(yè)熱情高漲，一項名為“高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)研究”的調(diào)查顯示，有接近66％的受訪大學生表示支持在校期間參與創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)不僅是大學生就業(yè)的良好渠道之一，而且可以帶動更多就業(yè)。利用學校良好的會計資源，高職會計學生有熱情進行自主創(chuàng)業(yè)，這是促進會計創(chuàng)業(yè)工作室發(fā)展的動力。

四、高職會計頂崗實習教學優(yōu)勢

將會計工作及學生創(chuàng)業(yè)理念運用于頂崗實習教學的具體做法是：在學校創(chuàng)業(yè)園內(nèi)建立會計機構(gòu)，學校指定專職人員管理；在會計機構(gòu)內(nèi)建立各種會計工作室，工作室可以按業(yè)務內(nèi)容進行劃分，可以設(shè)記賬工作室、工商登記注冊工作室、納稅籌劃工作室、成本管理工作室等；會計工作室的運行采用“準社會化”管理，由創(chuàng)業(yè)學生自主設(shè)計制度，招聘在校學生進行頂崗實習；各會計工作室配備指導老師，在老師的引導下，由頂崗實習學生自主吸取相關(guān)會計業(yè)務，并組織會計工作。將會計工作及學生創(chuàng)業(yè)理念運用于頂崗實習教學的優(yōu)勢是：

（一）學生可了解不同類型企業(yè)

會計工作室各種企業(yè)的委托業(yè)務，企業(yè)類型多，包括商品流通企業(yè)、制造企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、運輸企業(yè)、服務業(yè)等各種企業(yè)。相比于在一個企業(yè)頂崗實習，學生可以在會計工作室接觸到更多的企業(yè)，了解不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務特征，通過頂崗實習，學到更多種類的會計業(yè)務處理，充實會計理論知識。

（二）學生可了解更多與會計相關(guān)的業(yè)務

學生在企業(yè)頂崗實習，多參與企業(yè)的賬務處理。而在學生創(chuàng)業(yè)園內(nèi)的會計工作室除主要從事代賬業(yè)務外，還可以工商注冊、進行會計咨詢服務、代辦一般納稅人申請、代辦稅務變更登記、年檢、代辦社會保險人事存檔等業(yè)務，的企業(yè)數(shù)量多、業(yè)務種類多且業(yè)務內(nèi)容廣泛。接觸各種會計相關(guān)業(yè)務，使學生對會計專業(yè)的了解更深入，視野更廣泛。通過學習與會計相關(guān)的技術(shù)本領(lǐng)，培養(yǎng)學生的綜合職業(yè)能力，使學生的自學能力、合作能力、工作能力都得到提高。

（三）學生可接觸到規(guī)范化的會計基礎(chǔ)工作

學生在校外頂崗實習時接觸小企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作薄弱，憑證、賬簿及報表等賬務處理程序很不規(guī)范。而創(chuàng)業(yè)園內(nèi)的會計工作室是在專業(yè)會計老師的指導下，對記賬人員配備、賬簿設(shè)置、會計科目應用、會計憑證和報表填制、錯賬的更正方法等一系列會計基礎(chǔ)工作都進行規(guī)范化操作，使學生對會計基本理論在實踐中的運用有直觀和正確的理解。

（四）學校對頂崗實習的指導與監(jiān)管可以到位

校外頂崗實習對學生的檢查和指導有相當大的難度，且事實上在崗假象普遍，往往只流于形式。將會計業(yè)務引入校內(nèi)創(chuàng)業(yè)園，讓學生在校內(nèi)開展頂崗實習實行“真賬真做”，避免了校外頂崗實習帶來的巡回指導難度。在創(chuàng)業(yè)園內(nèi)的頂崗實習學生，可由專業(yè)指導老師對其進行隨時檢查，及時監(jiān)督，還可以進行手把手地指導；指導老師可以隨時了解學生的實習進度、實習內(nèi)容和工作狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)學生實習中存在的問題并加以指導和處理。相比于在校外企業(yè)頂崗實習，學校對創(chuàng)業(yè)園內(nèi)的學生頂崗實習的指導與監(jiān)管可以更到位。

（五）“準社會化”的管理方式能激發(fā)學生實習熱情

創(chuàng)業(yè)園內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施由學校提供，而推行“準社會化”的管理制度要求創(chuàng)業(yè)學生要自籌一部分創(chuàng)業(yè)資金。由于會計業(yè)務的特性，學生無需提供實物商品，提供的是勞務，創(chuàng)業(yè)學生幾乎無需投入前期的創(chuàng)業(yè)資金，這使許多有創(chuàng)業(yè)熱情的學生具備了創(chuàng)業(yè)的基本條件。同時，各種會計業(yè)務均會有一定收入，會計工作室建立收入分配制度，根據(jù)頂崗實習學生的實習情況給付一定的勞動報酬。因此，創(chuàng)建會計工作室不僅創(chuàng)業(yè)資金投入低而且學生有創(chuàng)業(yè)熱情，對于參與會計實務的頂崗實習學生來說，略有收入也會提高他們的實習熱情。

（六）會計創(chuàng)業(yè)工作室解決頂崗實習單位難的問題

會計的每一個崗位可以同時安排多個學生進行頂崗實習，學生之間在指導老師的指導下可以相互討論、相互學習。有些學生在熟悉會計業(yè)務的處理后，師徒結(jié)對，以老帶新。每一屆熟悉業(yè)務的學生可以教新加入頂崗實習的學生，不僅使學生在校內(nèi)學的理論知識在實踐中得以運用，而且可以安排相當數(shù)量的頂崗實習崗位，解決了學生聯(lián)系頂崗實習單位難的問題，也減少了學校尋找頂崗實習企業(yè)的壓力。

五、高職會計頂崗實習教學缺陷及對策

在創(chuàng)業(yè)園的工作中學生能夠直接感受社會氛圍，使學生在實踐中掌握本領(lǐng)。

（一）高職會計頂崗實習缺陷

從會計專業(yè)特性視角看，這種以會計工作為頂崗實習內(nèi)容的教學形式也存在一定的缺陷，主要表現(xiàn)在：（1）學生難以深入到企業(yè)內(nèi)部了解企業(yè)實際運營情況。學生作為會計人員，是以的名義完成企業(yè)委托的會計事項。學生一般只能根據(jù)企業(yè)所提供的相關(guān)單據(jù)和憑證判斷企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，難以深入到企業(yè)內(nèi)部去細致了解企業(yè)實際運營情況。由于所得到的信息量有限，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的判斷與分析難免會產(chǎn)生偏差。（2）與企業(yè)溝通少，使會計工作的“管理”職能難以體現(xiàn)。會計工作作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，已超出傳統(tǒng)會計核算的范疇，其基本職能擴展到了會計的分析、管理、控制與創(chuàng)新上，會計準則的運用也將會使得會計業(yè)務處理方法的選擇空間越來越廣闊，會計處理變得更加復雜。學生作為會計人員，只辦理委托業(yè)務，不與企業(yè)管理人員直接接觸，難以與管理人員進行企業(yè)財務管理上的交流與溝通，難以體現(xiàn)會計的“管理”職能，學生無法將正確的管理理念運用到會計實務處理中。（3）不了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程和企業(yè)組織機構(gòu)，影響會計業(yè)務的分解。由于學生沒有深入到企業(yè)內(nèi)部，不了解企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品的具體成本構(gòu)成、生產(chǎn)管理制度、財產(chǎn)物資的使用狀況、企業(yè)組織機構(gòu)、人員配備等情況，影響到按企業(yè)生產(chǎn)過程和部門而進行的會計業(yè)務的分解，最終影響到會計信息的準確性。

（二）高職會計頂崗實習教學對策

篇8

第二十四條為加強財務管理，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及財務制度，結(jié)合公司具體情況，制定本制度。

第二十五條財務管理工作必須在加強宏觀控制和微觀搞活的基礎(chǔ)上，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，以提高經(jīng)濟效益，壯大企業(yè)經(jīng)濟實力為宗旨。

第二十六條財務管理工作要貫徹“勤儉辦企業(yè)”的方針，勤儉節(jié)約，精打細算，在企業(yè)經(jīng)營中制止鋪張浪費和一切不必要的開支，降低消耗，增加積累。

第二十七條公司及全資下屬公司、企業(yè)（含51%股權(quán)的全資、內(nèi)聯(lián)企業(yè)）的財務工作，都必須執(zhí)行本制度。其他中外合資合作及內(nèi)聯(lián)企業(yè)參照本制度執(zhí)行。

第二節(jié)財務機構(gòu)與會計人員

第二十八條公司及下屬獨立核算的公司、企業(yè)設(shè)置獨立的財務機構(gòu)。非獨立核算的單位配備專職財務人員。

第二十九條公司部會計師。

公司設(shè)計劃財務部。計劃財務部設(shè)部長、副部長。

下屬獨立核算的公司、企業(yè)設(shè)財務部。財務部設(shè)部長、副部長

計劃財務部及各財務部，根據(jù)業(yè)務工作需要配備必要的會計人員。

第三十條總會計師協(xié)助總經(jīng)理管理好整個系統(tǒng)的財務會計工作，對全系統(tǒng)的財務會計工作負責。

總會計師主要職責如下：

1.執(zhí)行公司章程和股東大會、董事會的決議，主持編制并簽署公司的財務計劃、信貸計劃和會計報表等，落實完成計劃的措施，對執(zhí)行中存在的問題提出改進措施，指導各項財務活動，考核生產(chǎn)經(jīng)營成果，對總經(jīng)理負責并報告工作；

2.審查公司基建、投資、貿(mào)易等發(fā)展項目及重要經(jīng)濟合同，對可行性報告提出評估意見；

3.負責全系統(tǒng)的資金融通調(diào)拔決策工作，經(jīng)總經(jīng)理或董事會簽署后執(zhí)行。

4.審核下屬公司、企業(yè)投資和效益的計算方案；

5.編制公司員工工資、獎金、福利方案和股東分紅派息方案；

6.監(jiān)督全系統(tǒng)的財務管理和活動；

7.監(jiān)督全系統(tǒng)的財務部門和會計人員執(zhí)行國家的財經(jīng)政策、法令、制度和遵守財經(jīng)紀律，制止不符合財經(jīng)法令、不講經(jīng)濟效益、不執(zhí)行計劃和違反財經(jīng)紀律的事項；

8.對各級財務人員的調(diào)動、任免、晉升、獎懲等提出建議、評定，總經(jīng)理批準后執(zhí)行；

9.負責搞好全系統(tǒng)財務人員的培訓工，斷提高財會人員的素質(zhì)和業(yè)務水平；

10.簽署下屬公司、企業(yè)的100萬元以下貸款擔保書。

第三十一條計劃財務部是公司的財務主管部門，除做好本部門各項業(yè)務工作外，負責從業(yè)務上對下屬各級財務部門和會計人員進行領(lǐng)導、指導、檢查、監(jiān)督。

第三十二條計劃財務部部長領(lǐng)導計劃財務部的工作，在總經(jīng)理和總會計師領(lǐng)導下主持公司的財務工作。

計劃財務部部長的主要職責是：

1.主持計劃財務部的工作，領(lǐng)導財務人員實行崗位責任制，切實地完成各項會計業(yè)務工作；

2.執(zhí)行總經(jīng)理和總會計師有關(guān)財務工作的決定，控制和降低公司的經(jīng)營成本，審核監(jiān)督資金的動用及經(jīng)營效益，按月、季、年度向總會計師、總經(jīng)理、董事會提交財務分析報告；

3.籌劃經(jīng)營資金，負責公司資金使用計劃的審批、報批和銀行借、還款工作；

4.定期或不定期地組織會計人員對下屬公司、企業(yè)進行財務檢查，監(jiān)督下屬公司、企業(yè)執(zhí)行財經(jīng)紀律和規(guī)章制度；

5.協(xié)助總會計師編制各種會計報表，主持公司的財產(chǎn)清查工作；

6.參與公司發(fā)新項目、重大投資、重要經(jīng)濟合同的可行性研究。

第三十三條計劃財務部副部長協(xié)助部長工作，負責公管的財務管理工作。

第三十四條下屬公司、企業(yè)的財務部設(shè)部長，在經(jīng)理領(lǐng)導下主持本單位的財務工作。財務部部長的主要職責是：

1.主持財務部的工作，領(lǐng)導財會人員完成各項會計業(yè)務的工作；

2.制訂財務計劃，搞好會計核算，及時、準確、完整地核算生產(chǎn)經(jīng)營成果，考核計劃執(zhí)行情況，定期提供數(shù)據(jù)、資料和財務分析報告；

3.參與投資、重大經(jīng)濟合同的可行性研究；

4.負責編制會計報表，主持清查財產(chǎn)；

5.執(zhí)行財經(jīng)法令、制度、決定，堅持原則，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益；

6.監(jiān)督、檢查資金使用、費用開支及財產(chǎn)管理，嚴格審核原始憑證及帳表、單證，杜絕貪污、浪費及不合理開支。

第三十五條財務部副部長協(xié)助部長工作，負責分管的財務工作。

第三十六條各級財務部門都必須建立稽查制度。

出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務帳目的登記工作。

第三十七條財會人員都要認真執(zhí)行崗位責任制，各司其，互相配合，如實反映和嚴格監(jiān)督各項經(jīng)濟活動。

記帳、算帳、報帳必須做到手續(xù)完備，內(nèi)容真實，數(shù)字準確，帳目清楚，日清月潔，按期報帳。

第三十八條各級領(lǐng)導必須切實保障財會人員依法行使職權(quán)和履行職責。

第三十九條財會人員在辦理會計事務中，必須堅持原則，照章辦事。對于違反財經(jīng)紀律和財務制度的事項，必須拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行，并及時向上級財務部門報告。

公司支持財務人員堅持原則，按財務制度辦事。嚴禁任何人對敢于堅持原則的財會人員進行打擊報復。公司對敢于堅持原則的財會人員予以表揚或獎勵。

第四十條財會人員力求穩(wěn)定，不隨便調(diào)動。

財會人員調(diào)動工作或因故離職，必須與接替人員辦理交接手續(xù)，沒有辦清交接手續(xù)的，不得離職，亦不得中斷會計工作。

被撤銷、合并單位的財會人員，必須會同有關(guān)人員編制財立、資金、債權(quán)債務移交清冊，辦理交接手續(xù)。

移交交接包括移交人經(jīng)管的會計憑證、報表、帳目、款項、公章、實物及未了事項等。

移交交接必須監(jiān)交。下屬公司、企業(yè)一般財會人員的交接，由本單位領(lǐng)導會同財務部部長進行監(jiān)交；財務部部長的交接，由計劃帳務部部長會同本單位領(lǐng)導進行監(jiān)交；計劃財務部部長的交接，由總經(jīng)理會同總會計師進行監(jiān)交。

第三節(jié)會計核算原則及科目報表

第四十一條公司執(zhí)行《中華人民共和國會計法》、《會計人員職權(quán)條例》、《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》等法律法規(guī)關(guān)于會計核算一般原則、會計憑證和帳簿、內(nèi)部審計和財產(chǎn)清查、成本清查等事項的規(guī)定。

第四十二條公司采用國家規(guī)定的會計制度的會計科目和會計報表，并按有關(guān)的規(guī)定辦理會計事務。

第四十三條記帳方法采用借貸記帳法。記帳原則采用權(quán)責發(fā)生制。以人民幣為記帳位幣。人民幣同其他貨幣折算，按國家規(guī)定的會計制度規(guī)定辦理。海外企業(yè)應選定一種貨幣為記帳本位幣。

第四十四條合資企業(yè)所發(fā)生的債權(quán)、債務、收益和費用等應按實際收付的貨幣記帳，同時應選用一種貨幣為本位幣，將所有外幣折合成本位幣記帳和編制財務報表。

第四十五條一切會計憑證、帳簿、報表中各種文字記錄用中文記載，必要時可用外國文字旁述；數(shù)目字用阿拉伯數(shù)字記載。記載、書寫必須使用鋼筆，不得用鉛筆及圓珠筆書寫。

第四十六條公司對公司資本堅持資本確定、資本充實的原則。

第四十七條公司各單位收益與費用的計算，實行分級核算，按部設(shè)帳。

對同一時期的各項收入及與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用都必須在同一時期內(nèi)反映，如應付工資、應提折舊等均按規(guī)定時間進行，不應提前或延后。

第四十八條公司采用的會計處理方法，前后各期必須一致，非董事會同意，任何人不得隨意改變。

第四十九條凡與公司合作經(jīng)營的企業(yè)，應按合同規(guī)定的資本總額、出資比例、出資方式，在規(guī)定期限內(nèi)投入資本。具體如下：

1.以現(xiàn)金投資的，應以收到或顧入開戶銀行的日期和金額作為記帳依據(jù)；

2.以廠房、設(shè)備、原材料等實物投資的，應按合同規(guī)定并經(jīng)檢驗核實的實物清單、金額、收到實物的日期作為記帳依據(jù)；

3.以專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)作投資的，應以合同規(guī)定的金額和日期為記帳依據(jù)；

4.各方交付的出資額，應由政府批準的注冊會計師事務所驗證，出具驗資報告后，據(jù)以發(fā)給出資證明。

第五十條公司向其他單位投出的資金，應按投出時交付的金額記帳，所發(fā)生的收益和損失，應在投資損益科目中入帳，在利潤表中單獨反映。

第五十一條公司對境外的投資或在境外購置房屋等固定資產(chǎn)，必須經(jīng)董事會批準后方可行。

第五十二條長期借款的利息支出，應根據(jù)使用單位用款時間計算利息。

第五十三條公司以單價2000元以上、使用年限1年以上的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，分為5大類：

1.房屋及其他建筑物；

2.機器設(shè)備；

3.電子設(shè)備（如手提程控電話機、復印機、電傳機等）；

4.運輸工具；

5.其他設(shè)備。

第五十四條各類固定資產(chǎn)折舊年限為：

1.房屋及建筑物35年；

2.機器設(shè)備（含室內(nèi)裝修）10年；

3.電子設(shè)備、運輸工具5年；

4.其他設(shè)備5年。

固定資產(chǎn)以不計留殘值提取折舊。固定資產(chǎn)提完折舊后仍可繼續(xù)使用的，不再計提折；提前報廢的固定資產(chǎn)要補提足折舊。

第五十五條購入的固定資產(chǎn)，以進價加運輸、裝卸、包裝、保險等費用作為原價。需安裝的固定資產(chǎn)，還應包括關(guān)稅及工商稅等。作為投資的固定資產(chǎn)，應以投資協(xié)議約定的價格為原價。

第五十六條固定資產(chǎn)必須每年盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢及固定資產(chǎn)的計價，必須嚴格審查，按規(guī)定經(jīng)批準后，于年度決算時處理完畢。

1.盤盈的固定資產(chǎn)，以重置完全價值作為原價，按新舊的程度估算累計折舊入帳，原價減累計折舊后的差額轉(zhuǎn)入公積金。

2.盤虧的固定資產(chǎn)，應沖減原價和累計折舊，原價減累計折舊后的差額作營業(yè)外支出處理。

3.報廢的固定資產(chǎn)的變價收入（減除清理費用后的凈額）與固定資產(chǎn)凈值的差額，其收益轉(zhuǎn)入公積金，其損失作營業(yè)外支出處理。

4.公司對固定資產(chǎn)的購入、出售、清理、報廢及內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都要辦理會計手續(xù)，并設(shè)置固定資產(chǎn)明細帳進行核算。

第五十七條凡單項債權(quán)（不論境內(nèi)外）帳齡超過1年仍未回收時，各核算單位按年度提取10%的比例提取壞帳準備金。

第五十八條公司主要的會計報表有如下幾種：

1.資產(chǎn)負債表（年、季、月）；

2.損益表（年、季、月）；

3.股息紅利分配方案（年度）；

4.財務狀況變動表（年度）；

5.專用基金明細表（半年）；

6.固定資產(chǎn)增減變化表（月）；

7.銀行貸款增減變化表（月）；

8.現(xiàn)金出納月終盤存表（月）；

9.提取壞帳準備金明細表（月）；

10.應收、應付和預付款項明細表（月）。

第四節(jié)資金、現(xiàn)金、費用管理

第五十九條計劃財務部和各財務部要加強對資產(chǎn)、資金、現(xiàn)金及費用開支的管理，防止損失，杜絕浪費，良好運用，提高效益。

第六十條銀行帳戶必須遵守銀行的規(guī)定開設(shè)和使用。銀行帳戶只供本單位經(jīng)營業(yè)務收支結(jié)算使用，嚴禁出借帳戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或個人代收代支、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。

第六十一條銀行帳戶的帳號必須保密，非因業(yè)務需要不準外泄。

第六十二條銀行帳戶印鑒的使用實行3章分管并用制。即：財務章由出納保管，經(jīng)理私章和會計私章由本人各自保管，不準由1人統(tǒng)一保管使用。印鑒保管人臨時出差時由其委托他人代管。

第六十三條銀行帳戶往來應逐筆登記入帳，不準多筆匯總記帳，也不準以收頂支記帳。各單位應按月與銀行對帳單核對，未達收支，應作出調(diào)節(jié)表逐筆調(diào)節(jié)平衡。

第六十四條財會人員辦理信匯、電匯、票匯（含自帶票匯）、轉(zhuǎn)帳支付等付出款項，一律憑付款審批單辦理。付款審批單應附入付款憑證記帳備查。

付款審批單由項目經(jīng)辦人負責辦理報批。會款審批權(quán)限如下：屬預付貨款、定金的，10萬元以下的（含10萬元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財務部部長共同審批；10萬元以上至30萬元的（含30萬元）由總會計師審批；30萬元以上至50萬元的（含50萬元）由總會計師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；50萬元以上至100萬元的（含100萬元）由總經(jīng)理審批；100萬元以上的由董事長審批。屬貿(mào)易貨款的，100萬元以下的（含100萬元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財務部部長共同審批；100萬元以上至200萬元的（含200萬元）由總會計師審批；200萬元以上至300萬元的（含300萬元）由總會計師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；300萬元以上至500萬元的（含500萬元）由總經(jīng)理審批；500萬元以上的由董事長審批。屬自帶匯票的，10萬元以下的（含10萬元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財務部長共同審批；10萬元以上至50萬元的（含50萬元）由總會計師審批；50萬元以上至100萬元的（含100萬元）由總會計師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；100萬元以上至200萬元的（含200萬元）由總經(jīng)理審批；200萬元以上的由董事長審批。屬購置、維修固定資產(chǎn)的，3萬元以下的（含3萬元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財務部部長共同審批；3萬元以上至10萬元的（含10萬元）由總會計師審批；10萬元至100萬元的（含100萬元）由總經(jīng)理審批；100萬元以上的由董事長審批。屬房地產(chǎn)開發(fā)和工業(yè)項目的，按已批準的合同的規(guī)定付款。匯出境外的資金，外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)理、副經(jīng)理和財務部部長可共同審批5萬美元的（含5萬美元）資金，其余：10萬美元以下的（含10萬美元

）由總會計師審批；10萬至20萬美元的（含20萬美元）由總會計師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；20萬至50萬美元的（含50萬美元）由總經(jīng)理審批；50美元以上的由董事長審批。

同一項目（含同一筆貿(mào)易）應按合計總額報批，不準為逃避審批而分列報批、支付。

報上級審批的項目，上報單位應先提出初審意見；由總經(jīng)理、董事長審批的，先報總會計師審查。

對違反上述規(guī)定的付款，財務人員有權(quán)且必須拒絕支付，并及時向上級請求處理。

第六十五條根據(jù)已獲批準簽訂的合同付款的，應嚴格按合同規(guī)定的期限付出，不得早付或遲付，也不準改變支付方式和用途，非經(jīng)收款單位書現(xiàn)正式委托，也不準改變收款單位（人）

凡委托其他單位（人）代付款的，一律上報總經(jīng)理批準。

第六十六條各單位應建立資金回籠情況的跟蹤制度。凡付出款（物）5萬元以上的，各單位財務必須逐項跟蹤基1資金回籠情況，并按月匯總后上報計劃財務部、總會計師和總經(jīng)理。對到期的應收資金，各單位應督促經(jīng)辦人員及時催收；發(fā)現(xiàn)問題的，應及時上報請示處理。

第六十七條各單位庫存現(xiàn)金不得超過3000元，超過部分當天下午存入銀行。禁止坐支營來收入現(xiàn)金。

第六十八條一切現(xiàn)金往來，必須收付有憑據(jù)，嚴禁口說為憑。

第六十九條嚴禁代外單位或私人轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)和大額度（5000元以上）支付往來或貿(mào)易現(xiàn)金。嚴禁各單位私設(shè)小錢柜。

第七十條嚴禁將公款存入私人帳戶，違者按貪污論處。

第七十一條現(xiàn)金日記帳必須用固定一本帳，嚴禁使用兩本帳或帳外有帳。

第七十二條各單位會計每月終要會同出納員盤點現(xiàn)金庫存一次，保證鈔帳相符。盤點表應隨同會計報表一起上報。

第七十三條領(lǐng)用空白支票，必須注明限額、日期、用途及使用期限，并視金額大小按第六十四條審批規(guī)定報批。所有空白支票及作廢支票均必須存放保險柜內(nèi)。嚴禁空白支票在使用前先蓋上印章。

第七十四條正常的辦公費用開支，必須有正式發(fā)票，印章齊全，經(jīng)手人驗收人簽外，經(jīng)經(jīng)理或其授權(quán)人批準后方能報銷付款。

第七十五條商品運雜費、保管費、包裝費、介紹費、手續(xù)費等，必須注明商品批次及購銷發(fā)票號碼，經(jīng)經(jīng)理批準后才能報銷。其中對介紹費和手續(xù)費，經(jīng)辦人還須另付合同書和說明報批：2000元以下的由下屬公司、企業(yè)經(jīng)理審批，2000元至1萬元的由總會計師審批，1萬元以上的由總經(jīng)理審批。

第七十六條業(yè)務費實行包干制，按實現(xiàn)利潤的比例提取，由經(jīng)理掌握使用。提取的比例由總經(jīng)理確定。提取后應?？顚Ｓ?，不得私分、貪污。

公司本部各部、室的業(yè)務費，由各部、室部長（主任）審核，1000元以下抒總會計師審批報銷，1000元以上的由總會計師簽署后報總經(jīng)理審批報銷。

公司本部員工的差旅費，由各部、室部長（主任）審核，2000元以下的由部會計師審批報銷，2000元以上的由總會計師簽署后報總經(jīng)理審批報銷。

第七十七條探親旅費、醫(yī)療費等按國家的規(guī)定報銷。

第七十八條非生產(chǎn)性的特殊開支，如贊助金、會費等在福利基金列支，2000元以下由下屬公司、企業(yè)經(jīng)理審批，2000元以上至5000元的由總會計師審批，5000元以上由總經(jīng)理審批。

第七十九條各單位購置固定資產(chǎn)（包括維修、租用），必須先立項、作出預算，報經(jīng)批準后才能購置。其中，屬專控商品的，還必須報經(jīng)?？夭块T批準后才能購置；非?？厣唐罚吹诹臈l審批權(quán)限規(guī)定經(jīng)批準后才能購置。

第八十條各單位對中、長期投資要選好投資項目，節(jié)約投資費用，縮短投資回收期，提高投資效益。各單位財務必須對投資的可行性報告提出評估意見，并加強對投入產(chǎn)出資金的管理。任何投資，均須按第六十四條審批權(quán)限規(guī)定經(jīng)批準后才能投入。

第八十一條各單位所創(chuàng)的外匯限于進出中貿(mào)易使用。其他外匯買賣的價格由總會計師根據(jù)市場情況審定一個最低、最高價，所進行的外匯買賣均不得低于審定的最低價、最高價。

第八十二條下屬公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金原則上自行解決。其貸款需公司擔保的可報計劃財務部審查。金額100萬元以下的（含100萬元）由總會計師審批，100萬元以上至500萬元的由總經(jīng)理審批，500萬元以上的由董事長審批。

下屬公司、企業(yè)如資金周轉(zhuǎn)困難需向公司臨時借調(diào)的，應先報計劃財務部簽署意見后，50萬元以下的總會計師審批，50萬元以上的由部經(jīng)理審批。借款按期參照銀行貸款計收本息。本系統(tǒng)內(nèi)的相互借款均計收本息。

第八十三條嚴禁下屬公司、企業(yè)為外單位（含合資、合作企業(yè)）或個人擔保貸款。

第八十四條嚴格資金使用審批手續(xù)。會計人員對一切審批手續(xù)不完備的資金使用事項，都有權(quán)且必須拒絕辦理。否則按違章論處并對該資金的損失負連帶賠償責任。

第八十五條有關(guān)資金使用的審批，臺審批人員出差時，由其指定人代為審批。

批件必須附入有關(guān)發(fā)票、單據(jù)后面入帳備查。

第五節(jié)工資及獎金

第八十六條公司實行“按勞取酬”、“多勞多得”的分配制度。

第八十七條公司員工年度工資及資金總額，由總經(jīng)理按章程的規(guī)定擬訂。

第八十八條員工的工資標準和獎勵方法，由總會計師提出方案，報總經(jīng)理審定。

第八十九條下屬公司、企業(yè)實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的工資制度，具體辦法由總會計師擬訂，報總經(jīng)理審定。

第九十條下屬公司、企業(yè)的資金按下達的利潤基數(shù)及實際完成的利潤額分別提取，采取平時預提、年終結(jié)算的方法，提取比例由總會計師擬訂，報總經(jīng)理審定。

第九十一條實行全員抵押承包經(jīng)營與經(jīng)理任期目標責任制的下屬公司、企業(yè)，其工資及獎金的提取和分配，按《承包合同書》的規(guī)定執(zhí)行。

第六節(jié)稅收及利潤分配

第九十二條公司及下屬公司、企業(yè)依法向國家繳納稅金，不準偷稅漏稅。

第九十三條稅后利潤的分配按章程的規(guī)定執(zhí)行。

第七節(jié)利潤上交和庫存物資財務管理

第九十四條下屬公司、企業(yè)應上交公司的利潤（含基數(shù)利潤和分成利潤），必須在當年12月底前上交70%，余下30%在下年3月底前交清。對不按時全額上交的單位，公司按銀行同期貸款利息最高利息率加30%計收利息。

第九十五條倉庫必須建立嚴密的出入庫制度和保管規(guī)范，每月向財務部門報送一次庫存報表，報表同時抄送上級財務部門。

第九十六條倉庫每月由會計會同倉庫管理人員進行一次實物盤點，并編制出庫存物資盈虧表，盈虧表同時抄報上級財務部門。

第九十七條對庫存物資的盤盈盤虧，倉庫不得自行作財務處理。盤虧在1000元以下者（含1000元），由所在單位財務部審核，報經(jīng)理審批后處理，1000元以上至5000元的（含5000元）須呈報會計師審批后處理，5000元以上的由總經(jīng)理審批后處理。

第八節(jié)會計憑證和檔案保管

第九十八條各下屬公司、企業(yè)必須加強對發(fā)票的管理，安排專人負責發(fā)票的登記、領(lǐng)用、清理、核對工作。嚴禁為外單位或個人代開發(fā)票，違者處發(fā)票額15%以上的罰款和扣發(fā)1-2個月的獎金，情節(jié)嚴重的追究法律責任。

第九十九條會計憑證必須內(nèi)容真實、手續(xù)完備、數(shù)字準確、不得涂改、挖補，如事后發(fā)現(xiàn)差錯，也必須由經(jīng)辦人負責劃雙紅線并蓋章進行更正。

第一百條會計檔案必須按月裝訂成冊，妥善保管，不得丟失，至少保存15年。