導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師　風(fēng)險(xiǎn)評估　風(fēng)險(xiǎn)管理　內(nèi)部控制

一、引言

2010年美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會(Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB)通過了新的審計(jì)準(zhǔn)則(審計(jì)準(zhǔn)則第8號至第15號)，以規(guī)范審計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估和反應(yīng)。目的是監(jiān)督公眾公司的審計(jì)師編制信息量大、公允和獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告，以保護(hù)投資者利益并增進(jìn)公眾利益。在PCAOB此次行動之前，不斷有人發(fā)出強(qiáng)烈的信息，讓審計(jì)職業(yè)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演更積極的角色。而且PCAOB早在兩年前就已經(jīng)提出了實(shí)施具體風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)則的信息，這些準(zhǔn)則旨在解決從最初計(jì)劃到結(jié)果評估的審計(jì)過程問題。這些新準(zhǔn)則是在審計(jì)促進(jìn)成熟風(fēng)險(xiǎn)評估中非常重要的一步，可以把審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)事故風(fēng)險(xiǎn)降到最小。PCAOB執(zhí)行主席丹尼爾?格爾澤爾說一旦這些標(biāo)準(zhǔn)被采用，在審計(jì)財(cái)務(wù)申明中發(fā)現(xiàn)，適當(dāng)計(jì)劃以及實(shí)施審計(jì)以解決這些風(fēng)險(xiǎn)問題以增強(qiáng)投資者的信息是非常重要的。這些審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)參與監(jiān)督、計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)中的思考、重大錯(cuò)報(bào)事故的確認(rèn)與評估、審計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)事故的回應(yīng)、評估審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)證據(jù)。它們貫穿了從初始計(jì)劃階段到審計(jì)結(jié)果評估的整個(gè)審計(jì)流程。PCAOB主席丹尼爾?高澤(DanielL，Goelzer)說：這些新準(zhǔn)則的出臺意味著在促進(jìn)精密的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估與將審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低方面邁出了重要一步。識別風(fēng)險(xiǎn)，并通過正確地審計(jì)計(jì)劃和開展審計(jì)活動來應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，對于提升投資者對經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心是至關(guān)重要的。

二、風(fēng)險(xiǎn)評估、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，并將識別和的評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤，而且要求針對重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，可以說風(fēng)險(xiǎn)評估程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式落實(shí)到審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)錢存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊會計(jì)師合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師采取以下方法展開審計(jì)工作：(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)置頂總體應(yīng)對措施；(2)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；(3)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；(4)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施關(guān)鍵的程序形成審計(jì)工作記錄。我們發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師以針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，確定總體應(yīng)對措施，并有針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的核心是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是風(fēng)險(xiǎn)評估程序，另一方面，企業(yè)必須準(zhǔn)確地評價(jià)和有效地管理各項(xiàng)與企業(yè)成功息息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。管理層不但需要準(zhǔn)確地了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及不良控制的后果，并且能夠根據(jù)所確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的殘余影響的輕重程度分配資源和關(guān)注程度。所以注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估將有利于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

(二)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理　每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營中存在各種風(fēng)險(xiǎn)，而我們這里討論的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)概念與金融市場的風(fēng)險(xiǎn)概念有所不同，當(dāng)然金融風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)(特別是金融類企業(yè))面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)面臨的可能導(dǎo)致企業(yè)虧損的各種不確定性事件，降低企業(yè)的價(jià)值。所以風(fēng)險(xiǎn)管理需要做的就是盡量避免這種不確定性事件的發(fā)生，或者是降低不確定性事件發(fā)生后對企業(yè)造成的損失。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括四個(gè)環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察。第一，風(fēng)險(xiǎn)識別是指盡力識別可能對企業(yè)取得成功產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，包括整個(gè)業(yè)務(wù)面臨的較大的風(fēng)險(xiǎn)，以及與每個(gè)項(xiàng)目或較小的業(yè)務(wù)單位關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)，識別潛在風(fēng)險(xiǎn)可以認(rèn)識到企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)類型，而且風(fēng)險(xiǎn)識別程序應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)的多個(gè)層級得以執(zhí)行，這與注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估貫徹于整個(gè)審計(jì)過程一樣。第二，風(fēng)險(xiǎn)評估是在識別了各種風(fēng)險(xiǎn)后，對風(fēng)險(xiǎn)的的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)的類型、風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生頻率等進(jìn)行評價(jià)，這種評價(jià)最主要分為兩方面，一個(gè)是影響，另一個(gè)是可能性，企業(yè)可能還會采用敏感性分析或者決策樹等方法對風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)進(jìn)行全面的認(rèn)識。這與注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估相似，不過更加具體、全面。第三，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是指對上述評估的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施，以避免該風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)產(chǎn)生的損失，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的策略包括風(fēng)險(xiǎn)降低(如分散投資，就是一種降低風(fēng)險(xiǎn)的措施)，風(fēng)險(xiǎn)消除(使得該風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率降低為零)，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(將風(fēng)險(xiǎn)的后果采用保險(xiǎn)、合同等方式轉(zhuǎn)移出企業(yè))，風(fēng)險(xiǎn)保留(定期風(fēng)險(xiǎn)復(fù)核、控制風(fēng)險(xiǎn)情境)。第四，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察是指企業(yè)監(jiān)測目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程，關(guān)注新的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)損失，企業(yè)需要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)察，并在需要時(shí)不斷作出調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)檢查者定期檢查正在發(fā)生的虧損，以了解他們的控制建議得以實(shí)施，并設(shè)計(jì)過程來改善風(fēng)險(xiǎn)管理的過程，制定一項(xiàng)戰(zhàn)略來應(yīng)對出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)評估與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，是指對企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般可以分為兩類：系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是由公司之外的各種因素引起的，如戰(zhàn)爭、經(jīng)濟(jì)衰退、通貨膨脹、高利率等與政治、經(jīng)濟(jì)和社會相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，是不能通過多元化投資而分散的，因此又稱作不可分散風(fēng)險(xiǎn)或市場風(fēng)險(xiǎn)。非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)也被稱作可分散風(fēng)險(xiǎn)，它是由公司本身的商業(yè)活動和財(cái)務(wù)活動帶來的，如企業(yè)的管理水平、研究與開發(fā)、消費(fèi)者需求的改變、市場營銷風(fēng)險(xiǎn)以及法律訴訟等，其可以通過多元化投資組合而分散，是公司特有的風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與審計(jì)程序聯(lián)系起來，這就使得注冊會計(jì)師審計(jì)不僅僅是出具審計(jì)報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)，也可以起到促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，注冊會計(jì)師審計(jì)過程中必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)評估的過程是為了能夠獲得盡可能準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程是為了控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，我們發(fā)現(xiàn)：其一，風(fēng)險(xiǎn)評估是指評估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)，評估的過程是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)，所以在性質(zhì)上他們具有相似性。其二，風(fēng)險(xiǎn)評估的程序包括：了

解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等，而風(fēng)險(xiǎn)管理也需要進(jìn)行這些工作，方法包括：觀察、檢查、分析程序，穿行測試等。風(fēng)險(xiǎn)評估。其三，風(fēng)險(xiǎn)評估的目的相同：對于注冊會計(jì)師而言，風(fēng)險(xiǎn)評估的目的是為了了解被評估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，有效地實(shí)施審計(jì)程序；對于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)評估的目的是為了控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防止企業(yè)出現(xiàn)虧損的不利情況而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。風(fēng)險(xiǎn)評估使企業(yè)考慮潛在事項(xiàng)如何影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理當(dāng)局應(yīng)從兩個(gè)角度對事項(xiàng)進(jìn)行評估：可能性和嚴(yán)重程度，并且通常采用定性和定量相結(jié)合的方法。在不要求定量化的地方，或者在定量評估所需的可靠數(shù)據(jù)無法取得或獲取和分析數(shù)據(jù)不具有成本效益時(shí)，管理者通常采用定性評估技術(shù)。定量技術(shù)精確度更高，通常應(yīng)用在更加復(fù)雜的活動中，以對定性技術(shù)進(jìn)行補(bǔ)充。評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)既要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，也要考慮剩余風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是管理當(dāng)局沒有采取任何措施來改變風(fēng)險(xiǎn)的可能性或影響的情況下，一個(gè)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)是在管理當(dāng)局應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)后所殘余的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)中注冊會計(jì)師更多關(guān)注的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但是對于企業(yè)其他風(fēng)險(xiǎn)管理(如制度風(fēng)險(xiǎn)管理、法律風(fēng)險(xiǎn)管理)考慮不足，當(dāng)然這是注冊會計(jì)師收益成本分析后的結(jié)果，但是注冊會計(jì)師必須區(qū)分企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)現(xiàn)不了經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的可能性，經(jīng)營失敗是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大化，指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)濟(jì)條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期，經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。誠然企業(yè)經(jīng)營失敗可能使得注冊會計(jì)師面臨審計(jì)訴訟，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的相關(guān)性，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的核心是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系

(一)二者時(shí)間發(fā)展順序　環(huán)境變化促使越來越多的企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，也促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展：從20世紀(jì)90年代開始，隨著新的科技技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化帶來企業(yè)組織結(jié)構(gòu)虛擬化、集約化、專業(yè)化及扁平化等新的商業(yè)特征，許多跨國公司開始實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理方法，一些國際咨詢公司和會計(jì)師事務(wù)所也開始運(yùn)用這一概念并將其同咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合。全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系正在隨著企業(yè)治理的完善而越發(fā)受到重視，風(fēng)險(xiǎn)管理的概念逐步引入到我國的企業(yè)中，使得我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作納入了公司治理的范圍。2004年9月，COSO了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。該框架是在《內(nèi)部控制――整體框架》報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯法案》在報(bào)告方面的要求，明確提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定，以及企業(yè)內(nèi)部各層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成影響的事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。同時(shí)該框架還指出：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這也奠定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的組織模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展也與全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建同步，2003年10月，國際會計(jì)師聯(lián)合會下屬的國際審計(jì)準(zhǔn)則委員會了三個(gè)新的國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，并從2004年12月15日或之后開始的期間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起執(zhí)行這三個(gè)新準(zhǔn)則。2004年10月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展，對已修訂的四個(gè)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)征求意見，并且于2007年1月1日開始實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)深入了我國審計(jì)的實(shí)際工作，為審計(jì)業(yè)務(wù)的展開提供了指引。

(二)二者業(yè)務(wù)性質(zhì)相互影響　全面風(fēng)險(xiǎn)管理為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評估提供了更好的基礎(chǔ)為了評估客戶是否有效地監(jiān)督和控制了其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及其他經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師必須識別、收集和處理大量與客戶經(jīng)營活動相關(guān)的證據(jù)。當(dāng)企業(yè)沒有實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，收集這些證據(jù)即使在理論上是可行的，但為此付出的成本對注冊會計(jì)師而言也常常是不經(jīng)濟(jì)的。注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有以下益處：(1)了解企業(yè)的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評估的重要組成部分，注冊會計(jì)師也將公司內(nèi)部控制的有效性作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的考慮因素。所以注冊會計(jì)師關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)將為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議。(2)注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，然后將測試的結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果進(jìn)行對比，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)，注冊會計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督作用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估有以下益處：第一，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善性與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有著很強(qiáng)的相關(guān)性，所以如果企業(yè)建立了一整套風(fēng)險(xiǎn)管理的體系，那么注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估程序就會減少程序，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評估在整個(gè)審計(jì)過程中的驗(yàn)證過程都是可靠的。第二，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方式與注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理，從整個(gè)企業(yè)組合的角度實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，注冊會計(jì)師能夠在更大程度上信賴企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估。第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完善性越不好，注冊會計(jì)師所涉及的這部分程序設(shè)計(jì)需要越謹(jǐn)慎，而風(fēng)險(xiǎn)評估程序后提出建議的邊際貢獻(xiàn)越高，這二者之間的交互作用就在于風(fēng)險(xiǎn)評估程序是對風(fēng)險(xiǎn)管理的一種再監(jiān)察。

(三)二者存在的不同　當(dāng)然二者存在著以下區(qū)別：注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估更多是對內(nèi)部控制有效性的評估，這種評估是因?yàn)閷徲?jì)的效率所決定的，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理需要覆蓋企業(yè)的整體層面和各個(gè)業(yè)務(wù)流程，所以我們注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果對于企業(yè)而言是一種參考，注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估只是對內(nèi)部控制水平高低的一個(gè)評價(jià)，這并不能完全說明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。注冊會計(jì)師可以通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性評價(jià)來評估客戶監(jiān)督和控制其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及其他經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的情況，如果僅僅是審計(jì)過程，注冊會計(jì)師不需要提出風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)建議，他們評估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只是為了控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以注冊會計(jì)師審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)評估與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)評估目的相似，但企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的和注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估還是存在不同。

四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)評估路徑

(一)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理　(圖1)呈現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的框架，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的要點(diǎn)就在于實(shí)施基本審計(jì)程序前的風(fēng)險(xiǎn)評估。而且后來的審計(jì)程序結(jié)果會不斷檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，不斷地修正與調(diào)險(xiǎn)估計(jì)水平，在整個(gè)審計(jì)過程中都需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估過程，所以注冊會計(jì)師可以在審計(jì)完成后形成風(fēng)險(xiǎn)評估的最終結(jié)果，形成風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，以評價(jià)內(nèi)部控制的有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理控制的水平。該報(bào)告可能涉及內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等要素，對企業(yè)內(nèi)部控制的測試結(jié)果進(jìn)行一個(gè)總結(jié)性陳述，形成風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段性成果在審計(jì)完成后反饋給被審計(jì)客戶，以幫助被審計(jì)客戶進(jìn)一步完善內(nèi)部控制水平，但我們必須意識到：風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告不是審計(jì)報(bào)告的子報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告僅僅為被審計(jì)單位進(jìn)一步提高內(nèi)部控制水平而用，而非鑒證報(bào)告，注冊會計(jì)師不需要提供保證。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告與信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理　注冊會計(jì)師評價(jià)內(nèi)部控制有效性的要求里就包括了評價(jià)信息系統(tǒng)的有效性，所以注

篇2

“套期保值”，是從英文“Hedging”翻譯過來的，也有譯作“對沖”，是金融市場的一種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制.其一般定義是：企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過使用套期工具，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目價(jià)格變動風(fēng)險(xiǎn)的一種交易活動.本質(zhì)是：企業(yè)通過期貨與現(xiàn)貨兩個(gè)市場，有效的安排，對沖風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)營活動避免遭受外部環(huán)境的不利影響、保護(hù)資產(chǎn)價(jià)值.上世紀(jì)中期，Keynes和Hicks最早提出套期保值的目的不是為了在期貨市場上通過它來獲利，而是為了規(guī)避因現(xiàn)貨市場的價(jià)格波動帶來的風(fēng)險(xiǎn).隨著對套期保值使用和認(rèn)識的深入，人們發(fā)現(xiàn)用Markowitz的資產(chǎn)組合理論來闡述套期保值的概念有著很好的效果，套期保值，就是將期貨市場和現(xiàn)貨市場上的資產(chǎn)進(jìn)行投資組合.為了使投資組合的預(yù)期收益達(dá)到最大或預(yù)期收益風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到最小，又引入了最小二乘法（OLS），通過線性回歸，計(jì)算期貨與現(xiàn)貨價(jià)格的最小方差擬合，其斜率即套期保值比率.上世紀(jì)末，Ghosh運(yùn)用誤差修正模型(ECM)來研究套期保值，發(fā)現(xiàn)在預(yù)期收益風(fēng)險(xiǎn)最小時(shí)，考慮期貨與現(xiàn)貨價(jià)格的協(xié)整關(guān)系能使結(jié)論更為精確.近年來，隨著風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值模型的發(fā)展，研究者們在計(jì)算最優(yōu)套期保值比率時(shí)嘗試引入VaR方法.相比于其他的理論，VaR的優(yōu)勢在于，通過預(yù)計(jì)一段時(shí)間內(nèi)套期保值的結(jié)果，使企業(yè)有相對充分的時(shí)間對風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng).國內(nèi)現(xiàn)階段關(guān)于套期保值理論的研究，主要基于國際上現(xiàn)有的研究成果，將這些研究成果在我國的期貨市場上簡單應(yīng)用.周松（2011）首次定性地分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與套期保值會計(jì)的關(guān)系.綜合來看，國內(nèi)外關(guān)于衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理這一塊已有了較深厚的理論基礎(chǔ)，能夠?qū)μ灼诒Ｖ碉L(fēng)險(xiǎn)管理的研究給予幫助.

2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

從企業(yè)角度來看，風(fēng)險(xiǎn)是指一定環(huán)境、一定期限下，由不確定性事件的發(fā)生給企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)造成不利影響的可能，是獨(dú)立于企業(yè)意志之外的客觀存在.風(fēng)險(xiǎn)管理的理論傾向，經(jīng)歷了從風(fēng)險(xiǎn)回避到風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，再到風(fēng)險(xiǎn)管理的過程.2004年，COSO委員會了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，其中對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理給出了如下定義：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，是由企業(yè)各級成員一起參與，共同實(shí)施的，通過制訂戰(zhàn)略，覆蓋企業(yè)整體，識別那些可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，將其控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量內(nèi)，保障企業(yè)目標(biāo)的完成.”風(fēng)險(xiǎn)管理的主要流程，大致可分為：①目標(biāo)設(shè)定，設(shè)定了目標(biāo)后，管理者才能判斷潛在事項(xiàng)是否會對目標(biāo)造成影響.②事項(xiàng)識別，識別企業(yè)的內(nèi)部事項(xiàng)和外部事項(xiàng)，根據(jù)其對目標(biāo)的影響判斷風(fēng)險(xiǎn).③風(fēng)險(xiǎn)評估，分析風(fēng)險(xiǎn)的概率和可能帶來的影響，基于此進(jìn)行規(guī)劃.④風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，通過風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)接受、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量內(nèi).⑤控制活動，幫助風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案有效執(zhí)行.

3套期保值理論

套期保值理論可以分為三個(gè)階段：①傳統(tǒng)套期保值理論；②基差逐利型套期保值理論；③現(xiàn)資組合保值理論.

3.1傳統(tǒng)套期保值理論

上世紀(jì)早期，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Keynes和Hicks提出：企業(yè)進(jìn)行套期保值的目的，不是為了獲得利潤，而是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn).套期保值具有保險(xiǎn)功能，又被稱為價(jià)格和信用保險(xiǎn).

3.2基差逐利型套期保值理論

現(xiàn)實(shí)市場環(huán)境中，現(xiàn)貨市場和期貨市場的價(jià)格波動是不同步的，因此基差并非固定不變.Working提出，套期保值并不能做到將風(fēng)險(xiǎn)完全轉(zhuǎn)移，只是用基差波動相對小的風(fēng)險(xiǎn)替換了現(xiàn)貨價(jià)格波動大的風(fēng)險(xiǎn).基差的存在，使人們開始根據(jù)現(xiàn)貨市場和期貨市場的價(jià)格變化或預(yù)期基差和實(shí)際基差來尋求套利機(jī)會，尋求利潤是該理論與傳統(tǒng)套期保值理論的本質(zhì)區(qū)別.

3.3現(xiàn)資組合保值理論

現(xiàn)代套期保值理論，其基礎(chǔ)是Markowitz的資產(chǎn)組合理論.Johnson等通過資產(chǎn)組合理論來闡釋套期保值：套期保值就是把期貨市場和現(xiàn)貨市場上的商品進(jìn)行投資組合，預(yù)計(jì)組合可能的收益和方差，從減小方差或使效用函數(shù)最大化的角度來確定期貨市場的保值比率.

4套期保值的基本操作原則

1、交易方向相反原則

只有當(dāng)企業(yè)在期貨和現(xiàn)貨兩個(gè)市場中交易商品的方向相反時(shí)，才可以在市場出現(xiàn)價(jià)格波動的情況下將兩者的盈利和虧損相抵消，達(dá)到利用套期保值規(guī)避價(jià)格波動風(fēng)險(xiǎn)的目的.

2、商品種類相同原則

企業(yè)在選擇期貨合約的標(biāo)的物時(shí)，應(yīng)選擇與在現(xiàn)貨市場上交易的商品具有良好的正相關(guān)性的商品.只有這樣套期保值交易才具備規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的條件.

3、商品數(shù)量相等原則

企業(yè)在期貨和現(xiàn)貨市場上進(jìn)行交易的商品數(shù)量應(yīng)相等，這樣當(dāng)市場發(fā)生盈虧時(shí)才能大致相等，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn).

4、期限相同或相近原則

套期保值選用的期貨合約月份最好與現(xiàn)貨市場上買賣商品的時(shí)間相同或相近.因?yàn)閮r(jià)格變動影響著兩個(gè)市場，只有選擇交割月份與現(xiàn)貨市場實(shí)際買進(jìn)或賣出商品的時(shí)間相同或相近的期貨合約，才能緊密聯(lián)系兩個(gè)市場的價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)套期保值效果.

5套期保值的風(fēng)險(xiǎn)管理

套期保值作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，其核心在于通過操作控制風(fēng)險(xiǎn).投資者通過風(fēng)險(xiǎn)對沖來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給有意愿的參與者來承擔(dān).投資者在期貨市場上建立與現(xiàn)貨市場相反的頭寸，從而達(dá)到規(guī)避現(xiàn)貨市場風(fēng)險(xiǎn)的目的.當(dāng)基礎(chǔ)資產(chǎn)的價(jià)格發(fā)生變動時(shí)，兩個(gè)市場的盈利損失可以相互彌補(bǔ).其依據(jù)是市場的兩種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的反應(yīng)：第一種是同種商品期貨和現(xiàn)貨的價(jià)格走勢在長期上大致相同，當(dāng)某一階段因?yàn)槠渌蛩氐挠绊憰r(shí)，兩類價(jià)格會出現(xiàn)偏差，或因漲跌幅度的不同而產(chǎn)生差異.第二種是因?yàn)槭袌龃嬖谥桌麢C(jī)制，期貨與現(xiàn)貨市場的價(jià)格隨著合約到期會逐漸趨于一致，不然就存在著無風(fēng)險(xiǎn)套期的機(jī)會.但套期保值在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也可能產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn).套期保值的風(fēng)險(xiǎn)可以分成兩類，一類是通過套期保值控制企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，即自有風(fēng)險(xiǎn).另一類是管理套期保值操作時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，即外在風(fēng)險(xiǎn).自有風(fēng)險(xiǎn)包括：套期保值比率風(fēng)險(xiǎn)、基差風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn).套期保值比率風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)的套期保值比率選擇不恰當(dāng)時(shí)，套期保值就有可能帶來損失而無法達(dá)到原來的目標(biāo).基差風(fēng)險(xiǎn)，是被保商品和套保工具價(jià)格的波動不一致所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn).根據(jù)有效市場假說，市場參與者可以迅速地對市場包含的信息做出反應(yīng).但在實(shí)際操作時(shí)，市場非完全有效市場，因此現(xiàn)貨和期貨市場價(jià)格存在隨機(jī)擾動現(xiàn)象.信用風(fēng)險(xiǎn)，是指交易方在套期保值交易中違約、無法履約時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn).在合約到期日，交易對方拒絕付款的，會造成違約.在合約到期前，交易對方因各種原因遭受重大損失而失去支付能力的，會造成無法履約.外在風(fēng)險(xiǎn)包括：決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理體制風(fēng)險(xiǎn).決策風(fēng)險(xiǎn)，是指由于管理者的決策失誤，企業(yè)制定的套期保值方案有缺陷.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)為企業(yè)保證金不足.當(dāng)短期內(nèi)期貨價(jià)格發(fā)生劇烈變化，并朝著不利于套期保值者的方向變化時(shí)，企業(yè)被迫需要追加保證金，如果追加不利就會被強(qiáng)制平倉.管理體制風(fēng)險(xiǎn)，是指由于我國套期保值管理體制的不足導(dǎo)致企業(yè)套期保值交易發(fā)生虧損的可能性.由此可以看出，企業(yè)對套期保值操作前的風(fēng)險(xiǎn)分析具有重要地位，開展套期保值活動時(shí)需要風(fēng)險(xiǎn)管理的保駕護(hù)航.

6套期保值風(fēng)險(xiǎn)管理方法

企業(yè)開展套期保值活動時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)控制必然伴隨始終，因此有必要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系.本文引用COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，圍繞套期保值風(fēng)險(xiǎn)控制要素來討論套期保值的風(fēng)險(xiǎn)管理措施.

6.1目標(biāo)設(shè)置

企業(yè)在進(jìn)行套期保值時(shí)，應(yīng)設(shè)定正確可行的目標(biāo)，同時(shí)，識別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，評估這些風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營的影響，合理設(shè)定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量.

6.2事項(xiàng)識別

企業(yè)需要識別可能影響套期保值效果的潛在事項(xiàng)，判斷這些事項(xiàng)帶來的是有利影響還是不利影響.風(fēng)險(xiǎn)識別，就是分析各種因素對套期保值效果的影響程度.在對套期保值活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別時(shí)，企業(yè)需要對整個(gè)套期保值流程進(jìn)行梳理，分析識別所有可能存在的風(fēng)險(xiǎn).

6.3風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估，就是量化，估算，預(yù)測某一事件可能造成的損失及影響.對企業(yè)套期保值的風(fēng)險(xiǎn)評估可采用定量與定性兩種方法.定量方法主要是通過數(shù)學(xué)模型和技術(shù)手段來評估風(fēng)險(xiǎn)，如風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值模型（VaR）、壓力測試等.通過定量方法得到的結(jié)論往往較為精確，使企業(yè)能夠直觀地獲取套期保值風(fēng)險(xiǎn)的信息，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率.而當(dāng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)模型失靈，無法取得足夠可靠的數(shù)據(jù)等情況下，可采用定性方法.定性方法主要基于風(fēng)險(xiǎn)管理者的經(jīng)驗(yàn)對套期保值風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，常用的方法有風(fēng)險(xiǎn)與控制自我評估法（RCSA）.在運(yùn)用RCSA方法對套期保值風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評估時(shí)，既要評估該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)，還要評估在現(xiàn)有的控制活動和擬采取的控制活動中該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的剩余風(fēng)險(xiǎn)，評估內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和危險(xiǎn)程度.

6.險(xiǎn)應(yīng)對

在應(yīng)對套期保值風(fēng)險(xiǎn)的過程中，企業(yè)可制定套期保值風(fēng)險(xiǎn)管理策略，把影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，保證其經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的方法有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)接受、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān).判斷風(fēng)險(xiǎn)是否處于風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，若處于風(fēng)險(xiǎn)容量內(nèi)則選擇風(fēng)險(xiǎn)接受，否則選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、降低或分擔(dān).

6.5控制活動

套期保值的控制活動是其風(fēng)險(xiǎn)管理策略能夠順利實(shí)施的保證，是針對識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)所釆取的具體措施.包括事前授權(quán)、職責(zé)分離等.開展控制活動時(shí)，應(yīng)考慮活動與目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的相關(guān)性和適應(yīng)性.同時(shí)，對于活動中可能出現(xiàn)的突發(fā)事件，建立起應(yīng)急處理機(jī)制，對暴露出來的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，防止造成更大的損失.包括：①基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生故障時(shí)的防范和處理.②日常業(yè)務(wù)活動的應(yīng)急措施.

6.6信息與溝通

套期保值風(fēng)險(xiǎn)隨著套期保值交易的更新發(fā)展而不斷變化，而詭變多端的市場又要求企業(yè)能迅速地對風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng).因此，面對市場上繁多的信息，如何從中準(zhǔn)確及時(shí)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息？企業(yè)有必要建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，對套期保值風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息進(jìn)行收集和傳遞.通過系統(tǒng)實(shí)時(shí)收集市場與企業(yè)內(nèi)部的信息，篩選出與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的，及時(shí)傳遞.同時(shí)，在套期保值風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一個(gè)有效的溝通平臺，鼓勵(lì)員工對風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行交流，塑造積極的溝通環(huán)境.

6.7監(jiān)控

套期保值風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控，是圍繞其風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對風(fēng)險(xiǎn)管理整體過程進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)缺陷并持續(xù)改進(jìn).風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行的保障.

7總結(jié)

篇3

(一)大部分企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識，風(fēng)險(xiǎn)管理制度缺失

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本都是按照國家指定的計(jì)劃來實(shí)施的，企業(yè)結(jié)構(gòu)單一、產(chǎn)品穩(wěn)定、不求效率、無需競爭，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中很難遇到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，激烈的市場競爭、投資結(jié)構(gòu)的多元化、產(chǎn)品迭代加快，企業(yè)及民眾對利益追求的欲望加劇，種種因素影響著現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，這種不確定因素如果管控不善，極大可能給企業(yè)經(jīng)營帶來損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的失敗。由于我國風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚，大部分企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識，企業(yè)的管理層會把快速追求經(jīng)濟(jì)利益放在第一位，而沒有認(rèn)識到殊如政治、法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，顧客、競爭對手等外部因素，產(chǎn)品、營銷、財(cái)務(wù)、人事等內(nèi)部管理，投資、籌資等戰(zhàn)略決策，只要有一項(xiàng)發(fā)生偏離預(yù)期的不利事件發(fā)生，小則無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益，大的可能導(dǎo)致企業(yè)失敗。

(二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控機(jī)制不規(guī)范

也正因?yàn)樵S多企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識，我國目前很多企業(yè)尚未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門或沒有配備專職的風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，有些企業(yè)即便安排了風(fēng)險(xiǎn)管理職能的崗位，也不是真正的從主動管控風(fēng)險(xiǎn)需求從發(fā)，有把這個(gè)崗位設(shè)在綜合辦的、有設(shè)在市場部門的、有放在業(yè)務(wù)部門的，也有放在財(cái)務(wù)部門的，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)性、獨(dú)立性、主動性，只是被動地應(yīng)付上級部門、行業(yè)或社會相關(guān)機(jī)構(gòu)對風(fēng)險(xiǎn)管理要求。與之相對應(yīng)的，很多企業(yè)沒有建立一套適合自己企業(yè)情況的內(nèi)部控制制度，或者雖然有內(nèi)部控制制度，也缺少系統(tǒng)性、科學(xué)性、合理性和適用性，在實(shí)際工作中無法執(zhí)行或很難執(zhí)行，使內(nèi)控制度流于形式，無法真正實(shí)現(xiàn)管控風(fēng)險(xiǎn)的作用。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理尚未形成有效的監(jiān)督機(jī)制

盡管風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控體系建設(shè)已逐漸走我們國家的許多企業(yè)，但是財(cái)務(wù)舞弊、信息失真、投資失敗、經(jīng)營失利、資金斷裂等種種不利事件還時(shí)常在企業(yè)發(fā)生，內(nèi)部控制制度是否健全、控制是否有效，控制制度是否適應(yīng)本企業(yè)、控制是否具可操作性，控制制度是否很好地被執(zhí)行、關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否有效控實(shí)施，要使內(nèi)控制度真正起到管控風(fēng)險(xiǎn)的作用，必須對內(nèi)控制度有效性進(jìn)行評估，對內(nèi)控制度執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架中擔(dān)任著監(jiān)督者的角色，然而，就我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作滯后于企業(yè)管理需要，還無法做到通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管控的目的。

(四)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平有待提高

根據(jù)審計(jì)的獨(dú)立性原則及權(quán)威性要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)最高管理層直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不宜平行于其他部門或隸屬于其他部門，而事實(shí)上，目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置并不規(guī)范，有設(shè)在董事會下面、有設(shè)在財(cái)務(wù)總監(jiān)下面，有附設(shè)在財(cái)務(wù)部門，也有附設(shè)在其他職能部門中，這種組織架構(gòu)使得內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響，很難直接不受干擾地對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，其對企業(yè)的管理建議也很難直接送達(dá)企業(yè)管理層。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)工作的對策與建議

(一)強(qiáng)化企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)防范意識，為風(fēng)險(xiǎn)管理工作營造良好環(huán)境

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作是通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各類活動的事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后評估，來防止企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，減少企業(yè)的意外損失發(fā)生，以保持企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)的管理層應(yīng)科學(xué)地認(rèn)識到企業(yè)運(yùn)營與風(fēng)險(xiǎn)管理是相互依存，而不是相互排斥。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

(二)建立內(nèi)部控制體系,完善相關(guān)管理制度

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，不可控的因素也在加大，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊和失誤可能性加大，這樣，沒有良好的內(nèi)控制度，光靠人治是很難解決問題。規(guī)范管理制度先行，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況，建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理制度，通過對不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算編制、運(yùn)營分析、績效考評、投資融資等制定規(guī)范操作流程，讓每個(gè)崗位職責(zé)分明、操作有依，監(jiān)督有效，才能最大程度防范經(jīng)濟(jì)活動中舞弊行為及各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，保障企業(yè)經(jīng)營活動有效率、資產(chǎn)安全、經(jīng)營合規(guī)、財(cái)務(wù)信息可靠。

(三)完善監(jiān)督檢查機(jī)制,促進(jìn)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行并不斷完善

一套完善的內(nèi)部控制制度只是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)，制度很重要執(zhí)行制度更重要，如果內(nèi)部控制制度得不到有效執(zhí)行，那么無法實(shí)行監(jiān)督、制約作用，風(fēng)險(xiǎn)管理就無從談起，因此企業(yè)不但要建立完善的內(nèi)部控制制度，還應(yīng)建立完善的內(nèi)控評價(jià)系統(tǒng)，提高內(nèi)控機(jī)制的工作效率。一是要通過一定的程序與方法來檢查內(nèi)控制度的是否得到有效執(zhí)行，執(zhí)行中存在什么問題，對未執(zhí)行到位的情況要提出整改意見及獎(jiǎng)懲建議，以促進(jìn)內(nèi)控制度在實(shí)際工作中得到有效的執(zhí)行。二是要通過檢查來發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度本身是否適合企業(yè)實(shí)際，是否存在設(shè)計(jì)缺陷，是否真正的起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)修正，使內(nèi)部控制體系不斷發(fā)展與完善，最大程度發(fā)揮其應(yīng)有的成效。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

篇4

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 動因

一、風(fēng)險(xiǎn)管理及作用

風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)的形成過程中，要涉及到風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三個(gè)方面。

風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。

風(fēng)險(xiǎn)管理的作用可以概括為以下幾個(gè)方面：檢查和評價(jià)職能；管理和協(xié)調(diào)職能；顧問與咨詢職能；報(bào)告與防范職能。

目前，中國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀概括起來主要表現(xiàn)為三個(gè)特點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)管理意識有待進(jìn)一步增強(qiáng)；二是風(fēng)險(xiǎn)管理體制有待進(jìn)一步建立；三是外部環(huán)境有待進(jìn)一步完善。

二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動因

內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：

（一）內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展要求。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。

（二）企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。知識經(jīng)濟(jì)的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。

（三）內(nèi)部審計(jì)對發(fā)展的渴求。

內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。

（四）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的一致性要求。

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)增加價(jià)值并為提高企業(yè)的運(yùn)營效率。風(fēng)險(xiǎn)管理是采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，達(dá)到企業(yè)效益的最大化。從這個(gè)意義上來說，內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是相一致的。

（五）內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用。

1、能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。

2、控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略

由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

3、內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視

內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評估的意見可以直接報(bào)給董事會，這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。 三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理

與一般的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理既與其有聯(lián)系又有區(qū)別。正如此才導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)包括三個(gè)方面：評估風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性；評價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性；評估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。

（一）評估風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性。所謂風(fēng)險(xiǎn)識別是指對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對原有的已識別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評價(jià)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

（二）評價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便對風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對策。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。采用的方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險(xiǎn)等。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)介人風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，對內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用是一個(gè)需要進(jìn)一步深入探討的課題。

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篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

現(xiàn)階段，我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)逐漸步入了“新常態(tài)”，從增長速度上來看，已經(jīng)從高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)榱酥懈咚僭鲩L；從發(fā)展方式層面出發(fā)，已經(jīng)從依靠資源要素以及投資驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)榱藙?chuàng)新驅(qū)動。目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展“新常態(tài)”促進(jìn)了企業(yè)管理工作的“新常態(tài)”，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，應(yīng)找準(zhǔn)與現(xiàn)代企業(yè)管理的結(jié)合點(diǎn)，積極主動適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)。隨著內(nèi)外部環(huán)境變化，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，各種風(fēng)險(xiǎn)日益增多，正確認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，尋找風(fēng)險(xiǎn)管理的有效途徑，幫助企業(yè)及時(shí)、有效地預(yù)防和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展的途徑之一。本文從內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義出發(fā)，指出內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑和方法，并進(jìn)一步探討了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在企業(yè)中的應(yīng)用和實(shí)踐。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

2004年9月，美國COSO委員會在《內(nèi)部控制整合框架》的基礎(chǔ)上擴(kuò)展形成了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（COSO-ERM），為現(xiàn)代化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供了一個(gè)相對全面的指南?；贑OSO框架，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是由企業(yè)中的董事會、管理人員以及其他工作人員在計(jì)劃方案制定的時(shí)候以及在整個(gè)企業(yè)中實(shí)施的、用于識別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。

二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

從企業(yè)內(nèi)部管理來看，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的關(guān)鍵性組成部分，充分發(fā)揮著提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平的重任；從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)程來看，參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)化發(fā)展方向與業(yè)務(wù)拓展的主戰(zhàn)場。此外，內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部有著相對超脫以及獨(dú)立身份的專業(yè)化機(jī)構(gòu)，能以更加全面、深刻和專業(yè)的視角仔細(xì)觀察分析以及評價(jià)企業(yè)發(fā)展期間所面臨的多種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素與外部風(fēng)險(xiǎn)因素。內(nèi)部審計(jì)可以充當(dāng)現(xiàn)代化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的最后屏障，發(fā)揮安全網(wǎng)的作用。具體來說，內(nèi)部審計(jì)不僅能夠憑借監(jiān)督身份實(shí)施獨(dú)立性企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估，而且還能夠憑借服務(wù)職能上的優(yōu)勢全面參與到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中去，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展以及大膽創(chuàng)新，從根本上提升審計(jì)地位。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)化理論與實(shí)踐的發(fā)展同樣可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值層面的保值增值，創(chuàng)造更大的業(yè)務(wù)空間以及發(fā)展平臺，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)逐漸從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)向非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的科學(xué)化過渡發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑和方法

（一）協(xié)調(diào)組織風(fēng)險(xiǎn)管理決策

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中具有的獨(dú)特組織地位，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)分布于各個(gè)組織系統(tǒng)和各個(gè)基層單位的內(nèi)部，對企業(yè)的業(yè)務(wù)接觸全面，能夠在企業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及改進(jìn)等環(huán)節(jié)發(fā)揮組織協(xié)調(diào)的作用。其次，內(nèi)部審計(jì)人員跟其他具體的業(yè)務(wù)職能人員相比，更能避免逆向利益驅(qū)動、環(huán)境影響、反道德行為等可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理失效或不徹底等情況的發(fā)生，有助于其發(fā)表專業(yè)、客觀的意見，協(xié)助設(shè)計(jì)和實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。再次，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助企業(yè)中的不同部門對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不斷完善，制定出合理化的處置方案，致力于優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，日益完善風(fēng)險(xiǎn)防范管理方案，從根本上減少由于風(fēng)險(xiǎn)而造成的企業(yè)損失。但是，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行協(xié)調(diào)角色職能時(shí)，應(yīng)避免承擔(dān)相應(yīng)的管理職責(zé)，且不能因協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)而損害其獨(dú)立性。

（二）提供咨詢服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理開展咨詢業(yè)務(wù)的深入程度取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成熟度。當(dāng)企業(yè)尚未建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的推動者，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識引入到企業(yè)文化當(dāng)中，從而使每個(gè)崗位上的員工都形成風(fēng)險(xiǎn)意識。當(dāng)企業(yè)逐步建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮自身具備的全局視野和專業(yè)技能，適時(shí)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營策略的調(diào)整以及自身財(cái)務(wù)知識結(jié)構(gòu)、所處外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不間斷地改進(jìn)和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，使之能持續(xù)符合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，為企業(yè)長期發(fā)展保駕護(hù)航。此外，需要引起注意的是，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展咨詢服務(wù)工作的時(shí)候，必須要充分考慮自身的專業(yè)化勝任能力。具體來說，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作人員必須要有著相對較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理知識以及操作技能，而且應(yīng)經(jīng)過專業(yè)化培訓(xùn)教育，可以清楚了解風(fēng)險(xiǎn)識別情況、風(fēng)險(xiǎn)評估情況、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控情況等。

（三）評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評價(jià)：一是評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)是否充分、適當(dāng)和有效，對于其設(shè)計(jì)和運(yùn)行存在的缺陷和不足提出針對性改進(jìn)措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能，使風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)更具有合理性。二是在熟悉企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，針對不同項(xiàng)具體評價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)識別是否全面，風(fēng)險(xiǎn)等級劃分是否合理。

（四）跟蹤風(fēng)險(xiǎn)控制活動

從實(shí)際操作來說， 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的執(zhí)行遠(yuǎn)比框架的設(shè)計(jì)重要，一個(gè)設(shè)計(jì)完美的管理框架可能因判斷錯(cuò)誤、執(zhí)行人的勝任能力和內(nèi)外部境變化等因素而失去其應(yīng)有的作用。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險(xiǎn)所處環(huán)境及其他相關(guān)因素開展持續(xù)性監(jiān)測和分析，動態(tài)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系是否健全及執(zhí)行效果，也可以通過對內(nèi)部審計(jì)揭示披露風(fēng)險(xiǎn)或問題的處理情況開展后續(xù)跟蹤檢查，檢查所實(shí)行的控制措施是否及時(shí)有效或產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)，并將檢查結(jié)果及建議提供給企業(yè)管理層以便改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

四、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在企業(yè)的應(yīng)用和實(shí)踐

根據(jù)國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》以及《關(guān)于2012年中央企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求，中國鐵路總公司及其所屬鐵路局已經(jīng)在探索如何將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有益的結(jié)合，并針對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及管理層關(guān)注的問題開展了一系列專項(xiàng)審計(jì)和調(diào)查，提高了內(nèi)審的效率和效果，也證明了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要方向之一。例如，中國鐵路總公司對鐵路基建項(xiàng)目建設(shè)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，就工程的立項(xiàng)、預(yù)算、招標(biāo)、合同、實(shí)施、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、驗(yàn)收、竣算、付款等各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出管理建議并協(xié)助整改，保證了工程項(xiàng)目優(yōu)質(zhì)高效快速的建成；南昌鐵路局內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)匹配的業(yè)務(wù)重點(diǎn)，開展了全局非運(yùn)輸企業(yè)物資貿(mào)易經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控管理情況、職工保障性住房建設(shè)資金管理情況等專項(xiàng)審計(jì)，為管理層的后續(xù)決策提供了依據(jù)，促進(jìn)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)改進(jìn)。這些專項(xiàng)審計(jì)和調(diào)查對現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展無疑有著很好的示范作用，但是鐵路企業(yè)因其特殊的歷史原因和體制問題，長期以來將安全風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)，缺乏將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)整合的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，還處于風(fēng)險(xiǎn)管理的初級階段，不夠系統(tǒng)和規(guī)范。筆者嘗試根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)的一般程序，希望能起到拋磚引玉的作用。

（一）計(jì)劃階段

內(nèi)部審計(jì)部門制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)事件評估后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定審計(jì)先后次序。審計(jì)計(jì)劃制定后并非一成不變，當(dāng)管理層的目標(biāo)、方針和關(guān)注點(diǎn)發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，重新分配審計(jì)資源。其次，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃的過程中，如果出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源不足或?qū)徲?jì)范圍受到限制的情況，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)向企業(yè)管理層報(bào)告，以避免無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。

（二）準(zhǔn)備階段

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的準(zhǔn)備階段是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)，這一階段所需進(jìn)行的準(zhǔn)備工作主要包括：了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)承受度；在審計(jì)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)實(shí)施初步調(diào)查后，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、控制程度及可利用的內(nèi)審資源；審計(jì)方法的選擇等。

（三）實(shí)施階段

1、根據(jù)審計(jì)范圍選取合適的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)人員在選取風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮該風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；是否涵蓋大部分的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；風(fēng)險(xiǎn)特征是否鮮明清晰，對環(huán)境的變化是否具有彈性。

2、對審計(jì)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評價(jià)

內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定和部署，采取定量分析與定性分析相結(jié)合的方法對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施綜合性評估。通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)評估坐標(biāo)圖屬于相對常見的分析方法，屬于定性分析法，主要是借助對風(fēng)險(xiǎn)帶來影響大小的反映，將此結(jié)論與風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行密切關(guān)聯(lián)，從根本上為明確業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)次序提供合理化框架。定量分析方法則可以通過采集足夠多的風(fēng)險(xiǎn)樣本，利用專業(yè)工具和技術(shù)建立概率模型量化風(fēng)險(xiǎn)來確定風(fēng)險(xiǎn)評級；再按照初始設(shè)定的影響程度和可能性估值，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)評分，將評分較高的風(fēng)險(xiǎn)列作主要風(fēng)險(xiǎn)，評分較低的風(fēng)險(xiǎn)列作次要風(fēng)險(xiǎn)，然后對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先次序的排列。

3、對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施進(jìn)行評價(jià)

在確定了風(fēng)險(xiǎn)的范圍、發(fā)生的可能性、可能造成的損失等因素后，是否正確地選擇了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，最大限度地降風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員的重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略一般來說有規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移、承受四種，每種策略的使用是有條件的，否則將認(rèn)為措施不當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)偏好、企業(yè)所處的環(huán)境特征、風(fēng)險(xiǎn)程度以及企業(yè)管理人員的經(jīng)驗(yàn)等，來判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施選取是否適當(dāng)。

4、對風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行評價(jià)

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在眾多單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的充分性和運(yùn)行的有效性。包括：評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制體系所具有的有效性特點(diǎn)，也就是說風(fēng)險(xiǎn)控制體系的應(yīng)用是否可以獲得相應(yīng)的預(yù)期效果，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)期的實(shí)際控制目標(biāo)；科學(xué)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制體系是否存在重大差異和缺陷，發(fā)現(xiàn)后是否及時(shí)進(jìn)行了糾正或改進(jìn)。

（四）報(bào)告階段

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告就是內(nèi)部審計(jì)的工作人員針對審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)水平以及對于組織目標(biāo)所產(chǎn)生的影響作出的評價(jià)結(jié)論和控制過程評價(jià)報(bào)告，除具備內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的要素外，還應(yīng)簡明易懂、有建設(shè)性意見。可以三種形式發(fā)表評價(jià)結(jié)論：一是無保留意見，即經(jīng)過審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在普遍的相對嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)；二是保留意見，也就是審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系當(dāng)中存在的相關(guān)管理漏洞或者是薄弱環(huán)節(jié)，然而整體上是不至于失效的；三是否定意見，也就是風(fēng)險(xiǎn)管理體系有重大漏洞或嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)管理體系整體上作用很小甚至失效。

（五）審計(jì)后續(xù)階段

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤檢查，監(jiān)督管理層已采取有效措施，確保審計(jì)建議能夠得到有效落實(shí)；或管理層針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，決定接受不采取行動所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用[M].西苑出版社，2008年

[2]中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引，2004年

篇6

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)代企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號:F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)08-256-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大為增加。企業(yè)、行業(yè)之間的競爭日益加劇,如何防范風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,已成為企業(yè)經(jīng)營者面臨的重要課題,建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系已成為企業(yè)生存發(fā)展的重要而緊迫的任務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì),由于其在企業(yè)董事會及其審計(jì)委員會和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性,在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理、組織運(yùn)營中的地位與作用日趨突出,成為關(guān)系企業(yè)成敗興衰的重要因素。內(nèi)部審計(jì)具有相對獨(dú)立性,更能從企業(yè)全局角度,清醒識別與評估風(fēng)險(xiǎn),比外部審計(jì)更能切實(shí)地提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。本文從內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的幾個(gè)方面進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定位概述

1.內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動,通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性,來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理是對影響到策略或目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識、分析,并作出應(yīng)對和決定愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)程度。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程,決定一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效,是基于對風(fēng)險(xiǎn)管理要素設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確地評估基礎(chǔ)上的主觀判斷。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要有效,其設(shè)計(jì)必須包括所有的要素并得到執(zhí)行。

3.企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)該從總體上來考慮。風(fēng)險(xiǎn)管理部門是企業(yè)的專職部門,隸屬于管理部門,獨(dú)立性不夠強(qiáng),而現(xiàn)代企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門,可以更獨(dú)立地對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,并將建議直接報(bào)送董事會,所以提出的建議會更有權(quán)威性。因此內(nèi)部審計(jì)隨著我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范的逐步完善,參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為趨勢,二者的有效融合使企業(yè)能夠有效地應(yīng)對不確定性以及由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會,增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值能力。

二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

當(dāng)前,內(nèi)審部門的作用還僅僅停留在查錯(cuò)防弊,集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域中,未有效深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,只強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制完整性,而不重視強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理。審計(jì)建議側(cè)重于強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,很少涉及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)無法做到通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理,提高企業(yè)整體管理效率和效果。

企業(yè)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識,不全面,不深入,沒有形成較系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的滯后和不正確的認(rèn)識嚴(yán)重影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制需要內(nèi)部審計(jì)參與到管理及經(jīng)營中,進(jìn)行全面、及時(shí)的接觸、交流和溝通,有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展趨勢

1.內(nèi)部審計(jì)部門自身發(fā)展的需要。由股東投資形成的企業(yè)資產(chǎn)的受托責(zé)任,向來就是重要的審計(jì)問題。對出資人負(fù)責(zé)必然導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小成為所要關(guān)注的重要信息,對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)成了必不可少的內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)通過參與風(fēng)險(xiǎn)管理,可以全面評估企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn),甚至可以在董事會允許的情況下制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略,這樣就會使內(nèi)部審計(jì)部門從傳統(tǒng)的被動服務(wù)方式向主動服務(wù)方式轉(zhuǎn)變,進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)部門成為企業(yè)中的一個(gè)重要的角色。

由于內(nèi)部審計(jì)部門更熟悉本企業(yè)的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)控情況、經(jīng)營管理手段、各部門的職責(zé)與權(quán)限等,對于參與風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)會有更強(qiáng)烈的責(zé)任感,這些差異會彌補(bǔ)其在經(jīng)驗(yàn)上的不足。因此,內(nèi)部審計(jì)部門更適合參與本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深,企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大大增加。減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。沒有良好的激勵(lì)、約束機(jī)制,沒有健全的公司治理結(jié)構(gòu),不僅使企業(yè)生存危機(jī)加重,也會使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)置的一個(gè)職能部門,必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)會從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),就內(nèi)部控制是否健全,關(guān)鍵的控制點(diǎn)、執(zhí)行是否有效,控制薄弱環(huán)節(jié)的治理和改進(jìn)措施的可行性等提出認(rèn)定,評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。

四、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用分析

1.檢查與評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)可以通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法,對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)和報(bào)告,提出改進(jìn)意見,為管理層或?qū)徲?jì)委員會提供幫助。其中包括確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性,檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過程的效果。

2.管理與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn),能從組織的利益和實(shí)際出發(fā),清醒地識別和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn),提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)可以憑著其對組織全面而深入的了解,對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào),促進(jìn)被審計(jì)部門經(jīng)營和管理的改善,贏得他們的信任和尊重。

3.顧問與咨詢。由于內(nèi)部審計(jì)人員對本組織的情況最為熟悉,對其提供咨詢有獨(dú)特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)可以通過發(fā)現(xiàn)評估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法,幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問題,通過咨詢積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立成為可能。內(nèi)部審計(jì)可以在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面,協(xié)助管理層和審計(jì)委員會進(jìn)行檢查、評價(jià)、報(bào)告和提出建議。管理層和董事會對于本組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程負(fù)責(zé)。

4.報(bào)告與防范。審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞,審計(jì)成果如何利用,舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范,所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。一方面,內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通,對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)并報(bào)告,對重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告,對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報(bào)告,使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范;另一方面,內(nèi)部審計(jì)可以通過評估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊,可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。

五、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程

風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析。通過評價(jià)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃以及宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化和行業(yè)政策的變化等到影響企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)人員作出風(fēng)險(xiǎn)分析,并進(jìn)一步考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施能否適應(yīng)形勢,同時(shí)將分析的結(jié)果報(bào)送相關(guān)部門。

風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)就是在各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前對這些風(fēng)險(xiǎn)的類型及發(fā)生的原因作出判斷,以便實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的估價(jià)和處理。內(nèi)部審計(jì)部門不僅要明確企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中存在什么樣的風(fēng)險(xiǎn),還要找出這些風(fēng)險(xiǎn)的原因。要區(qū)別不同情形,不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),還要充分考慮企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)。比如:財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息的不真實(shí)、不完整;各種規(guī)章制度及標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不到位;資產(chǎn)流失、浪費(fèi);影響企業(yè)的戰(zhàn)略重組等,這些都要經(jīng)過仔細(xì)甄別,按照風(fēng)險(xiǎn)水平得到有序確認(rèn)。

風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估就是對已識別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定性分析或定量分析,來評價(jià)某一事件發(fā)生的可能性以及產(chǎn)生的影響。很多情形下的風(fēng)險(xiǎn)是不容易計(jì)量的,它可以采用概率和統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)估價(jià),也需要主觀判斷不同結(jié)果發(fā)生的可能性,這就要求審計(jì)人員需要利用自己的經(jīng)驗(yàn),從客觀的角度分析評價(jià)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提出專業(yè)的意見。

風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制就是使風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可以接受的程度,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),不至于影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)可以根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)來選擇要采取的策略和方法,決定應(yīng)該避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)還是降低風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性以及減少風(fēng)險(xiǎn)的有效性,來測試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性,并提出建議和改進(jìn)措施,將風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的水平。

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。環(huán)境的變化會導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的變動,企業(yè)通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控以及風(fēng)險(xiǎn)處理結(jié)果的評價(jià),對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控,保證風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)有效。內(nèi)部審計(jì)人員通過對新的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的分析,來評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)新的風(fēng)險(xiǎn)。

信息溝通。內(nèi)部審計(jì)部門還需要將風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)信息及時(shí)告知管理層和相關(guān)部門及組織,通過信息的傳遞,可以使董事會和審計(jì)委員會等監(jiān)督者了解風(fēng)險(xiǎn)管理的情況,使內(nèi)部相關(guān)部門意識到存在的問題以及改進(jìn)的方法,使外部相關(guān)利益主體對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生信任。

六、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體思路

1.明確內(nèi)部審計(jì)的定位。實(shí)踐中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理寫入內(nèi)部審計(jì)的章程,以正式的書面文件來進(jìn)行規(guī)定,并得到企業(yè)高層的批準(zhǔn),就會使內(nèi)部審計(jì)部門有了一個(gè)嶄新的定位,新的定位有利于內(nèi)部審計(jì)部門參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,進(jìn)而提供獨(dú)立的建議和評價(jià)。

2.營造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)環(huán)境。要想有一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)環(huán)境,首先要求建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制度體系。制度體系的健全和完善,是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的新理念,根據(jù)自身情況制定符合自身特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,規(guī)范管理部門、經(jīng)營部門業(yè)務(wù)流程責(zé)任人的監(jiān)督行為,在實(shí)際運(yùn)用中還應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)、深化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容,并隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整,持續(xù)不斷地保證營造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)環(huán)境。

3.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方向發(fā)展。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的最新定義,內(nèi)部審計(jì)是通過評估和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的效果,為組織增加價(jià)值、促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的。傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)觀念下,年度審計(jì)計(jì)劃與管理最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起,內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致,分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),成為內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。通過實(shí)現(xiàn)從“控制導(dǎo)向型”向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變,特別關(guān)注企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)并且控制薄弱的領(lǐng)域,以此來加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制。進(jìn)一步通過對風(fēng)險(xiǎn)的把握來評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制,提高整體管理效率和效果。

4.增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,建立健全審計(jì)內(nèi)控管理制度。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論體系的研究,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識。首先,審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員主觀上必須高度樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,審計(jì)計(jì)劃的安排要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ),要以滿足審計(jì)質(zhì)量要求為前提。其次,要建立健全審計(jì)內(nèi)控管理制度。良好的審計(jì)內(nèi)控管理制度是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效保證。審計(jì)內(nèi)控應(yīng)貫穿企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的全過程,即從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)終結(jié),形成一個(gè)比較全面的審計(jì)質(zhì)量保障體系,從制度上規(guī)范審計(jì)主體的行為。出臺具體的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)操作規(guī)定,指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范操作。實(shí)行審計(jì)資料承諾制、審計(jì)復(fù)核稽查制和審計(jì)責(zé)任追究制等到內(nèi)控管理制度,盡力規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)借鑒當(dāng)前國際上先進(jìn)的內(nèi)部控制研究的經(jīng)驗(yàn),對機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督,不斷改善企業(yè)的內(nèi)部控制制度,為企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理奠定良好的基礎(chǔ)。

5.創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)和方法。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用,有利于提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量。針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有別于常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì),因此要加大審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新力度,建立與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法體系,強(qiáng)化以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的現(xiàn)代技術(shù)與方法在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的應(yīng)用,以審計(jì)方法的高技術(shù)含量達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、防范與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

6.培養(yǎng)、造就一批勝任審計(jì)工作的審計(jì)人員。審計(jì)人員的審計(jì)工作擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),審計(jì)范圍拓寬了,風(fēng)險(xiǎn)管理工作的復(fù)雜性決定了內(nèi)部審計(jì)人員知識的全面性。所以,企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在很大程度上取決于審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低,具有良好素質(zhì)和技能的審計(jì)人員能夠較好地完成審計(jì)任務(wù),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識,保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn),樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng),以確保審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)人員還要定期接受培訓(xùn),只有不斷更新知識,提高分析、判斷、解決問題的能力,才能保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作效率。

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篇7

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)

作者簡介：梁國棟（1977-），男，河南新鄉(xiāng)人，北京英大長安風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢有限公司咨詢業(yè)務(wù)一部主任，國家注冊管理咨詢師，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師。

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）14-0183-02

隨著國務(wù)院國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的先后出臺，國家部委和監(jiān)管機(jī)構(gòu)日益重視央企風(fēng)險(xiǎn)管理工作，國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)在公司總部的正確引領(lǐng)下，正在大力推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)控體系建設(shè)，并在完善組織架構(gòu)、運(yùn)營體系建設(shè)、專項(xiàng)領(lǐng)域研究和風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)等方面不斷取得突破。

內(nèi)部審計(jì)職能作為電網(wǎng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的第三道防線，需要運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法，對已有風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行客觀、真實(shí)和有效地評價(jià)，責(zé)任重大。然而，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一項(xiàng)尚未完全成熟的審計(jì)職能，仍需對其進(jìn)行不斷研究。

一、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論簡述

中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出“本準(zhǔn)則所稱風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立、客觀地對本組織風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和咨詢，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見或建議的行為”。

根據(jù)以上定義，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測試風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，從而實(shí)現(xiàn)對電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作適當(dāng)性、有效性的評價(jià)，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效率和效果。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的嶄新領(lǐng)域，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、制度審計(jì)等相比具有兩方面的差異。

一是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與企業(yè)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)將著眼點(diǎn)放在財(cái)務(wù)結(jié)果、經(jīng)營管理活動等方面，并沒有與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)相聯(lián)系。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是立足企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素的管理進(jìn)行審計(jì)，把握企業(yè)整體和各流程、各部門的風(fēng)險(xiǎn)，通過“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—管理—審計(jì)”的路線將審計(jì)對象與企業(yè)目標(biāo)直接聯(lián)系，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

二是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將原有審計(jì)關(guān)口前移。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)的目的是對已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行檢查和分析，從而揭示已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件、差錯(cuò)和舞弊。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則立足企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的管理過程和效果進(jìn)行測試、評價(jià)和反饋，充分體現(xiàn)事前審計(jì)的思想，由原先消極的以“發(fā)現(xiàn)和評價(jià)”為主的內(nèi)部審計(jì)活動轉(zhuǎn)向積極的防范和解決問題的內(nèi)部審計(jì)活動。

電網(wǎng)企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，帶來了自身風(fēng)險(xiǎn)管理需求的提升，如何有效評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是引起電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部背景，與此同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)眾多，內(nèi)部審計(jì)部門還需要對重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)。因此，電網(wǎng)企業(yè)引入風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需求強(qiáng)烈。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

電網(wǎng)企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，一方面需要搭建公司級的組織體系、制度體系、流程體系和文化體系，另一方面又要整合原有風(fēng)險(xiǎn)管理工作成果，例如安全風(fēng)險(xiǎn)管理（涉及電網(wǎng)、設(shè)備和人身）、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、營銷風(fēng)險(xiǎn)管理等。為確保風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控必不可少。

在電網(wǎng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)過程中，管理層在做出風(fēng)險(xiǎn)管理決策方面負(fù)主要責(zé)任，而審計(jì)人員在管理層的風(fēng)險(xiǎn)決策方面可以提供建議、質(zhì)疑或者支持，通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和技術(shù)，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)建議和意見，為電網(wǎng)企業(yè)管理層提供有關(guān)決策參考。

因此，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)就是內(nèi)部審計(jì)部門采用系統(tǒng)、科學(xué)的審計(jì)方法，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理工具，對電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評價(jià)。

三、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容與方法

國家電網(wǎng)公司目前開展的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作已經(jīng)取得了豐碩的成果，根據(jù)國網(wǎng)公司系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)取得的經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)設(shè)計(jì)完整、運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)該包括兩個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，即公司層面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)審部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的內(nèi)容，應(yīng)立足上述兩個(gè)方面實(shí)施，具體如圖1所示。

如圖1所示，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門可以采取“立足一個(gè)體系、抓住兩個(gè)層面”的工作思路，從公司層面對電網(wǎng)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作的完整性和有效性進(jìn)行評價(jià)，從業(yè)務(wù)層面對電網(wǎng)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理具體工作的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性進(jìn)行評價(jià)。

在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中，內(nèi)審部門在公司層面的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中往往不用花費(fèi)過多的精力，而業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理則是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重中之重，一般而言，針對業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)可采取如下方式：

1.立足風(fēng)險(xiǎn)管理策略

風(fēng)險(xiǎn)管理策略是電網(wǎng)企業(yè)面對公司各類風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，它包括風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度等內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理策略制定的科學(xué)與否直接關(guān)系到后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的成敗，因此在具體審計(jì)過程中，必須牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)管理“策略制定程序的合規(guī)性、策略選擇方法的科學(xué)性和策略選擇結(jié)果的適當(dāng)性”這三個(gè)關(guān)鍵問題。

2.關(guān)注企業(yè)目標(biāo)設(shè)定

風(fēng)險(xiǎn)的定義是“不確定性對目標(biāo)的影響”，因此在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中，要首先關(guān)注目標(biāo)設(shè)定是否恰當(dāng)，是否是管理層或各部門的關(guān)注目標(biāo)。一旦目標(biāo)發(fā)生偏移，則再科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工作也將毫無價(jià)值，因此在具體審計(jì)過程中，應(yīng)關(guān)注設(shè)定目標(biāo)的準(zhǔn)確性和適當(dāng)性。

3.抓住風(fēng)險(xiǎn)識別范圍

在目標(biāo)設(shè)定的情況下，風(fēng)險(xiǎn)識別的結(jié)果將會對電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況的了解產(chǎn)生重大影響。因此，內(nèi)審部門在審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識別的方法是否適當(dāng)、過程是否嚴(yán)密、結(jié)果是否完整。一般意義上，針對設(shè)定目標(biāo)識別出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是窮盡的，而且是基于原因的（對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有影響的原因或者因素）。

4.分析風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)

評估標(biāo)準(zhǔn)在一定意義上是電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受度的直觀反映，風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)涉及到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度兩個(gè)維度，審計(jì)時(shí)要充分考慮到評估標(biāo)準(zhǔn)在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的影響下，其風(fēng)險(xiǎn)承受度的極大值和極小值是否與標(biāo)準(zhǔn)相符，因此在開展該階段審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的前后一致性、科學(xué)性和適用性，

5.判斷風(fēng)險(xiǎn)控制措施

風(fēng)險(xiǎn)控制措施往往都是針對重大風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，因此，針對風(fēng)險(xiǎn)控制措施的審計(jì)，首先要特別關(guān)注該控制措施是否是對重大風(fēng)險(xiǎn)有針對性；其次要關(guān)注控制措施設(shè)計(jì)的全面性；最后要關(guān)注所設(shè)計(jì)控制措施的有效性。審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)可包括風(fēng)險(xiǎn)成因分析、措施制定情況、工作節(jié)點(diǎn)安排、具體責(zé)任歸屬和控制預(yù)期成果等方面。

6.審視監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制

作為相對獨(dú)立的第三方，內(nèi)審職能還應(yīng)對電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的閉環(huán)管理機(jī)制進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)，以判斷其監(jiān)督改進(jìn)工作是否開展？如何開展？以及有效性如何？從而為管理層判斷公司風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性提供證據(jù)。因此，審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)應(yīng)放在機(jī)制是否按照計(jì)劃、組織、實(shí)施、控制、反饋的閉環(huán)回路進(jìn)行。

7.追蹤重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

針對重大風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和預(yù)警是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的核心，也是內(nèi)審部門在有限的審計(jì)資源條件下，有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重點(diǎn)。電網(wǎng)企業(yè)每年年初都會針對當(dāng)年的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行識別、評估，確定重大風(fēng)險(xiǎn)，從而集中優(yōu)質(zhì)資源予以管控，并設(shè)置預(yù)警指標(biāo)予以監(jiān)控，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可相應(yīng)地跟進(jìn)上述過程，并保持應(yīng)有的職業(yè)敏感性和判斷力，從相對獨(dú)立、客觀的角度保持對重大風(fēng)險(xiǎn)的追蹤，從而對重大風(fēng)險(xiǎn)的管理工作做到全過程、全方位的評價(jià)。

四、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要方法

1.問卷調(diào)查法

“問卷調(diào)查法”是指內(nèi)審人員針對需要調(diào)查了解的風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)成要素和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)擬調(diào)查的問題條款，形成調(diào)查問卷以了解風(fēng)險(xiǎn)管理情況的方法。調(diào)查問題的提出，應(yīng)緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的控制點(diǎn)及其管理措施，即對控制點(diǎn)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施逐一設(shè)計(jì)調(diào)查問題。問卷調(diào)查表的設(shè)計(jì)一般可分三步進(jìn)行：一是確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)；二是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定所要調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及其控制措施；三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對性的調(diào)查問題。調(diào)查問卷的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其要素一般包括：調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問題、被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)調(diào)查人等。

2.流程圖分析

“流程圖分析”是指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門將整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)過程的一切環(huán)節(jié)系統(tǒng)化、順序化，制成流程圖，從而便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審部門可根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)流程，列舉出各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的所有風(fēng)險(xiǎn)。流程圖通常包括風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)、審批環(huán)節(jié)等，能夠直觀反映流程中的風(fēng)險(xiǎn)分部情況。然而，流程圖中往往難以直接顯示控制點(diǎn)的控制措施，因此還需借助風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣、權(quán)限指引等表單，以配合對流程圖的理解。

3.自我評估法

“控制自我評估”（Control Self Assessment，簡稱CSA）是IIA協(xié)會力推的一種風(fēng)險(xiǎn)控制自我評估方法，在發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)審工作中應(yīng)用比較普遍，是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評估的方法。其有三個(gè)基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評估。內(nèi)審人員可積極推動企業(yè)管理層和部門負(fù)責(zé)人引入與推廣該方法，以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)管理的自我評價(jià)。

4.價(jià)值鏈分析

“價(jià)值鏈分析法”指的是審計(jì)人員通過對被審計(jì)項(xiàng)目的價(jià)值鏈活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別并且找出其重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對重大風(fēng)險(xiǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效性情況進(jìn)行評估，同時(shí)還對價(jià)值鏈的內(nèi)部聯(lián)系和縱向聯(lián)系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，查找所采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施不適當(dāng)、高成本或者控制效果不佳的問題，做出重大風(fēng)險(xiǎn)管理措施有效性評價(jià)并且提出審計(jì)建議的一種工作方法。

5.專家意見法

“專家意見法”是指審計(jì)人員依據(jù)系統(tǒng)的程序，采用匿名發(fā)表意見的方式向?qū)＜艺髑笠庖?，即專家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過多輪次調(diào)查專家對問卷所提問題的看法，經(jīng)過反復(fù)征詢、歸納、修改最后匯總成專家基本一致的看法，作為針對某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動的風(fēng)險(xiǎn)管

理情況評價(jià)的結(jié)果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。

6.概率分析法

“概率分析法”又稱風(fēng)險(xiǎn)分析法，是通過研究影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性因素發(fā)生的頻率及其對目標(biāo)的影響程度，進(jìn)而對風(fēng)險(xiǎn)的等級做出判斷，并對相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施的優(yōu)劣作出判斷的一種不確定性分析法。概率分析法常用于對大中型重要若干項(xiàng)目的評估和決策之中。

五、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處于不斷發(fā)展、創(chuàng)新的過程中，在中國企業(yè)中的應(yīng)用尚不普遍，還需要不斷的深入研究。隨著電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的不斷深入推進(jìn)，內(nèi)審部門作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，其承擔(dān)的監(jiān)督檢查職能日益重要，內(nèi)審部門相對獨(dú)立、客觀、科學(xué)地評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效將是今后電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 整合

一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合的必要性

（一）內(nèi)部審計(jì)能夠指導(dǎo)和控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)決策

一般企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門是設(shè)在總經(jīng)理、董事會和其他職能部門之間的位置，因此審計(jì)人員能夠?yàn)槠髽I(yè)的各項(xiàng)短期決策或者長期風(fēng)險(xiǎn)決策提供有效的溝通和協(xié)調(diào)。同時(shí)在對短期決策和長期決策制定的協(xié)調(diào)過程中，審計(jì)人員能夠按照自己掌握到的各部門信息，指導(dǎo)和調(diào)控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門自身發(fā)展需要

企業(yè)的資產(chǎn)的受托責(zé)任從本質(zhì)上說就是一項(xiàng)重要的審計(jì)問題。對于出資的股東而言，了解企業(yè)運(yùn)營狀況和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就是其特別關(guān)注的問題，這就使得風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成為讓這些投資股東了解風(fēng)險(xiǎn)狀況的重要方法。通過參與到風(fēng)險(xiǎn)管理之中，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會進(jìn)行全面而有效地病故，甚至可以在得到董事會的授權(quán)之后制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，這對于內(nèi)部審計(jì)部門而言是其進(jìn)行變革的重要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)其從被動服務(wù)方式向主動服務(wù)方式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而促使審計(jì)部門逐漸成為企業(yè)中一個(gè)不可或缺的舉足輕重的角色。內(nèi)部審計(jì)部門擁有一些企業(yè)部門沒有的信息，例如：更加了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、經(jīng)驗(yàn)手段和內(nèi)控情況等，對各職能部門的權(quán)限和職責(zé)也有了解，這些信息使得內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理工作上剛剛起步，但是充分的企業(yè)文化信息使得其能夠制定出最符合企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門的建議更加容易引起企業(yè)高層注意

有些企業(yè)設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但是此部門屬于管理部門層次，主要是向總經(jīng)理報(bào)告，并且沒有較高的獨(dú)立性，有時(shí)由于管理當(dāng)局的壓力，其制定的報(bào)告會言不由衷。例如：風(fēng)險(xiǎn)管理部門在進(jìn)行某投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析后得到此項(xiàng)目不適合風(fēng)險(xiǎn)投資，但是總經(jīng)理好大喜功或者從其他途徑獲得了此項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)小的觀念，然后他就會極力促成此項(xiàng)目的實(shí)施，使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的真正作用受到了個(gè)人喜好的限制。但是內(nèi)部審計(jì)部門就不會出現(xiàn)此種狀況，其直接向董事會報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容，這就增加了當(dāng)局對于內(nèi)部審計(jì)部門意見的關(guān)注程度。

（四）內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的需要

經(jīng)濟(jì)全球化，市場改革逐步深入，國際化程度逐步加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大大增加。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要目標(biāo)就是減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這也是組織實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的關(guān)鍵所在。缺乏完善的約束機(jī)制、良好的激勵(lì)措施和健全的公司管理制度，不僅僅會讓企業(yè)面臨生存上的危機(jī)，還會使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。作為企業(yè)內(nèi)置的一個(gè)職能部門，內(nèi)部審計(jì)必須成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分猜想，風(fēng)險(xiǎn)刮泥審計(jì)是從企業(yè)具體目標(biāo)出發(fā)，對企業(yè)面臨的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真的分析，對內(nèi)部控制機(jī)制是否健全、管理的控制點(diǎn)和執(zhí)行方案是否有效以及薄弱環(huán)節(jié)的具體控制和改進(jìn)措施提出新的認(rèn)定等，這些都是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部管理控制的管理。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中協(xié)調(diào)應(yīng)用

（一）以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，優(yōu)選項(xiàng)目

審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目選擇應(yīng)該按照風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果按照風(fēng)險(xiǎn)危害程度確定優(yōu)先順序。只要存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，不管其馮先生hi資產(chǎn)的潛在損失還是偏離實(shí)際計(jì)劃亦或者是會計(jì)信息出現(xiàn)較大誤差，就應(yīng)該將此項(xiàng)目作為審計(jì)的重點(diǎn)。在進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)優(yōu)先級的制定時(shí)，可以將高層管理人事調(diào)整、資產(chǎn)或投資額大、業(yè)績與預(yù)算差距較大、變更業(yè)務(wù)流程等作為首選的審計(jì)對象。內(nèi)部審計(jì)師重要要注意風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性，重視減少風(fēng)險(xiǎn)措施有效性的評定，并且對風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)作出清晰的界定。內(nèi)部審計(jì)從全局的角度對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了評估，能夠有效提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，并且借由其對企業(yè)組織的深入了解，能夠幫助審計(jì)部門經(jīng)營同管理部門關(guān)系的改善，對現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作起到了重要的作用。

（二）重點(diǎn)進(jìn)行管理過程的審計(jì)工作

借助評價(jià)報(bào)告系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)師可以將風(fēng)險(xiǎn)信息及時(shí)而準(zhǔn)確地傳達(dá)給相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制人員，同時(shí)審計(jì)部門還可以直接向董事會傳遞有效的管理信息。也就是說，內(nèi)部審計(jì)部門從人員安排、審計(jì)程序、工作經(jīng)費(fèi)方面都能夠起到組織和保障的作用。內(nèi)部審計(jì)部門重要要放在內(nèi)部管理過程，重視對管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的識別，調(diào)整好相應(yīng)的經(jīng)營策略和內(nèi)部控制程序，制定出詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。企業(yè)大道有效控制系統(tǒng)的必要手段就是內(nèi)部控制，其總體設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為主要原則，包括對信息交流、環(huán)境控制等方面的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。企業(yè)管理則會根據(jù)內(nèi)部管理控制的需要，對企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制、崗位職責(zé)和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行新的控制方式，放置企業(yè)員工利用職責(zé)便利從事違規(guī)行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全。而內(nèi)部審計(jì)工作的焦點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在內(nèi)部控制上，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制程序的控制效果和執(zhí)行情況，特別要管理內(nèi)部控制控制不到的區(qū)域，對這些區(qū)域的潛在危險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)地剖析、糾正在經(jīng)營管理工作上的缺陷，借助持續(xù)的評價(jià)和監(jiān)督，達(dá)到對企業(yè)資金、預(yù)算等的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）報(bào)告和防范風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估如何傳遞、審計(jì)結(jié)果如何進(jìn)行利用，舞弊風(fēng)險(xiǎn)該如何進(jìn)行控制，這一切對于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的作用和價(jià)值都有直接的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行改進(jìn)組織結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)控制方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)者的作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)和其他各部門的溝通，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程與充分的認(rèn)識，并且能夠及時(shí)的將監(jiān)督評估結(jié)果傳遞給相關(guān)部門；另一方面，內(nèi)部審計(jì)要通過評估相關(guān)的控制的有效性和充分性來放置舞弊行為的出現(xiàn)。

篇9

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理模式 內(nèi)控機(jī)制 坍臺

我國的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)起步較晚，在經(jīng)營模式上尚存在欠缺，比如大部分的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品或者服務(wù)附加值較低，技術(shù)含量低，在市場競爭中處于下環(huán)，同時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更大。另外，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與外貿(mào)關(guān)系緊密，依存度高，在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)展下，全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)問題也會影響到我國的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。因此，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，選擇建立穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)管理模式和內(nèi)控機(jī)制迫在眉睫。風(fēng)險(xiǎn)管理模式和控制機(jī)制的建立，首先應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險(xiǎn)存在的原因和類型特點(diǎn)有一定的了解與掌握，才能找到最佳的解決辦法。

一、當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）人才壓力大

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是一類新型企業(yè)，企業(yè)中各類工作專業(yè)技能要求較高，對人才需求較大?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)需要大量高級技術(shù)人才，為企業(yè)提供技術(shù)支撐，維持企業(yè)發(fā)展與穩(wěn)定。當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在人才招聘上具有壓力。具體來說，有以下兩點(diǎn)：第一，人才在地域分布上過于集中。我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)人才主要集中在一些一線特大型城市，比如北京、上海、深圳等，在這些特大型城市中所集中的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才占到了總?cè)瞬诺囊话胍陨?，這一定程度上導(dǎo)致了招聘與分布之間存在錯(cuò)位現(xiàn)象；第二便是人才的經(jīng)驗(yàn)不足。當(dāng)今，我國人才雖然在學(xué)歷上越來越高，但是在互聯(lián)網(wǎng)方面的技術(shù)人才還普遍很年輕，缺乏工作和管理經(jīng)驗(yàn)，因此，在一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，由于管理者的經(jīng)驗(yàn)缺乏，也給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)、審計(jì)制度存在缺陷

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)起步較晚，發(fā)展時(shí)間段，其內(nèi)部制度不盡完善，在財(cái)務(wù)以及審計(jì)方面的制度缺陷，是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)。主要存在以下幾個(gè)方面，一是，在與顧客經(jīng)濟(jì)活動交易中，可能會存在信用風(fēng)險(xiǎn)，即違約風(fēng)險(xiǎn)、集中融資風(fēng)險(xiǎn)、兌付風(fēng)險(xiǎn)等；二是，財(cái)務(wù)審計(jì)制度對財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的依賴性強(qiáng)，而一般的企業(yè)并沒有將財(cái)務(wù)審計(jì)部門獨(dú)立設(shè)置出來，其功能不能完整發(fā)揮；三是財(cái)務(wù)審計(jì)制度的執(zhí)行力度不強(qiáng)，很大程度上造成財(cái)務(wù)審計(jì)工作管理難度增加，制度上形同虛設(shè)；四是財(cái)務(wù)審計(jì)人員的從業(yè)水平還有待進(jìn)一步提升，工作人員對審計(jì)工作的認(rèn)識不深刻，欠缺專業(yè)的、熟練的操作能力。

（三）經(jīng)營模式不合理

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營模式尚未形成完善的體系，在企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)等方面仍然有待進(jìn)一步的完善，人力資源管理體系存在不科學(xué)現(xiàn)象，這些體系的不合理、不完善，使得互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營模式總體上欠缺，會給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。比如許多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營模式上非常依賴于客戶，對客戶忠誠度的要求較高，而互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的客戶通常掌握了十分全面的信息，會擇優(yōu)選擇企業(yè)，這樣一來，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對客戶吸引的難度增大，客戶的不穩(wěn)定，直接影響到企業(yè)的發(fā)展。

（四）知識產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的更新速度極快，需要不斷開發(fā)新的知識產(chǎn)權(quán)，以此獲得企業(yè)利益，增加企業(yè)核心競爭力。但是許多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為了更快地提升競爭力，而選擇盜版的產(chǎn)品或服務(wù)，使得網(wǎng)絡(luò)市場存在較高的復(fù)制率，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的整體利潤較低，也給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來很高的知識產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控機(jī)制存在的問題及原因

（一）成本與效益難以評估

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的市場競爭大，而網(wǎng)絡(luò)資源對企業(yè)來說稀缺，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要加大成本控制。但是當(dāng)前，許多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在成本控制上并沒有具體可行的標(biāo)準(zhǔn)，難以進(jìn)行收益量化的控制。成本控制需要把握好一個(gè)度，控制過度則會導(dǎo)致產(chǎn)生更高的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）控制力度不夠

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在內(nèi)部控制方面，一些機(jī)構(gòu)的設(shè)置并沒有發(fā)生本有的作用，形同虛設(shè)?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)在內(nèi)部管理中，管理的職權(quán)與責(zé)任分布不明確，以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)存在各種后臺控制，如訂貨平臺、銷售平臺等，使得管理者沒有再花心思投入這些平臺的管理，導(dǎo)致這方面失去監(jiān)管，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)環(huán)境產(chǎn)生不利因素，甚至?xí)霈F(xiàn)會計(jì)信息的失真。

（三）不確定因素多

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是技術(shù)型的企業(yè)，與技術(shù)的發(fā)展聯(lián)系緊密。在當(dāng)今全球化背景下，技術(shù)革新速度極快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定，政策不定，等等一系列的因素，都會影響到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)當(dāng)前以及今后的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，難以進(jìn)行各種因素的準(zhǔn)確評估。

（四）管理者具有局限性

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理，就需要管理者擁有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略管理目光。在有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，經(jīng)營管理者存在短視行為，看重短期利益，而忽視了長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，缺少工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃，缺乏內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制帶來了很大限制性因素。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式與內(nèi)控機(jī)制的改進(jìn)措施

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理

首先，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式應(yīng)該以長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，而不應(yīng)以短期利益為基準(zhǔn)。企業(yè)首先應(yīng)該清楚自身的經(jīng)營類型和經(jīng)營范圍，進(jìn)而明確自身的風(fēng)險(xiǎn)承受范圍，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的確立。企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃同時(shí)要考慮到自身所在的具體行業(yè)的發(fā)展前景和發(fā)展水平，實(shí)現(xiàn)自身業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展；其次，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部體系，加強(qiáng)組織體系構(gòu)建，遵循集中管理與分層管理的結(jié)合，加強(qiáng)技術(shù)管理、經(jīng)營體系管理、財(cái)務(wù)體系管理、人力資源體系管理與構(gòu)建等；再者，企業(yè)要不斷完善心理管理平原，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理所收集的信息；最后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要在發(fā)展過程中積累經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷改善喝優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評估與控制方案。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)主要包括互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理層的能力提升、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)建設(shè)等。完善互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，是風(fēng)險(xiǎn)管理即內(nèi)部控制的保障。首先是企業(yè)管理層能力提升?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的管理與傳統(tǒng)企業(yè)存在一些差別，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對管理層的專業(yè)化程度更高，要求管理者不僅要掌握互聯(lián)網(wǎng)專業(yè)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)認(rèn)識，還要具有較高的人力資源管理水平，因此，要不斷提升管理層的專業(yè)技能，加強(qiáng)管理層對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，提升管理者對人的管理能力；其次是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)的特色所在，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展時(shí)間較短，大多還沒有形成成熟的企業(yè)文化，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要意識到企業(yè)文化的重大作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系協(xié)調(diào)，分工明確，維護(hù)好企業(yè)與客戶之間的關(guān)系，促進(jìn)管理層與員工之間的關(guān)系等等；最后是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的完善，這是企業(yè)環(huán)境重要內(nèi)容，需要加強(qiáng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，完善機(jī)構(gòu)功能，提升機(jī)構(gòu)的工作效率。

（四）加強(qiáng)會計(jì)責(zé)權(quán)控制

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計(jì)責(zé)權(quán)控制是其風(fēng)險(xiǎn)管理控制的重要內(nèi)容，具體來說，包括以下四個(gè)方面：第一，促進(jìn)會計(jì)權(quán)責(zé)的分明。由于當(dāng)前我國尚未對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)設(shè)置專門的會計(jì)規(guī)定，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計(jì)工作主要是以《會計(jì)法》中相關(guān)的規(guī)定為依據(jù)。由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有一定的特殊性，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計(jì)人員要以會計(jì)從業(yè)規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，以企業(yè)自身實(shí)際為依據(jù)，進(jìn)行專門的企業(yè)會計(jì)規(guī)范設(shè)計(jì)，促進(jìn)會計(jì)的權(quán)責(zé)分明。第二，設(shè)計(jì)專門的會計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的財(cái)務(wù)部門和會計(jì)部門，并由專門的工作人員進(jìn)行管理，物流系統(tǒng)和信息系統(tǒng)也要明確清楚，兩個(gè)部門的主要職責(zé)要明確。第三是加強(qiáng)內(nèi)部激勵(lì)制度的完善。任何企業(yè)都需要擁有完善的激勵(lì)制度，才能激勵(lì)員工努力工作。特別是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，對人才的依賴較高，因此，需要更加詳細(xì)具體的激勵(lì)措施標(biāo)準(zhǔn)；第三是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信用制度要建立起來，要以互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營特點(diǎn)為依據(jù)。

四、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展前景較好，但是也存在諸多的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，需要互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)來源，從各個(gè)方面完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式和內(nèi)部控制機(jī)制，從而促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李新軍.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題及對策分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016

篇10

［關(guān)鍵詞］聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)

一、影響企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.聲譽(yù)與現(xiàn)實(shí)的差距

企業(yè)聲譽(yù)取決于它的方方面面，包括：企業(yè)治理、員工關(guān)系、客戶服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量、財(cái)務(wù)業(yè)績、環(huán)境與社會問題、知識資本等不同領(lǐng)域；不同的顧客、員工、供應(yīng)商、投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政治家、非政府組織、企業(yè)所在社區(qū)等利益相關(guān)者中的聲譽(yù)。如果一家企業(yè)在多個(gè)領(lǐng)域的利益相關(guān)者當(dāng)中享有美譽(yù)，那么企業(yè)的聲譽(yù)就會提升。

2.外界對企業(yè)的看法和期望發(fā)生的變化

外界對企業(yè)的看法和期望發(fā)生的變化時(shí)，這會導(dǎo)致聲譽(yù)與現(xiàn)實(shí)的差距擴(kuò)大或者縮小。當(dāng)相關(guān)利益者對企業(yè)的期望發(fā)生變化，而企業(yè)的產(chǎn)品品質(zhì)卻依然如故，那么，企業(yè)聲譽(yù)與現(xiàn)實(shí)的差距就會拉大，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

3.內(nèi)部的協(xié)調(diào)好壞因素

內(nèi)部協(xié)調(diào)的好壞同樣會影響聲譽(yù)與現(xiàn)實(shí)的差距。如果一個(gè)部門提出了一種預(yù)期，而另一個(gè)部門又滿足不了這種預(yù)期，整個(gè)企業(yè)的聲譽(yù)就會受到損害。內(nèi)部協(xié)調(diào)不善還會使企業(yè)失去洞察力，看不到利益相關(guān)者對企業(yè)的看法和期望正在發(fā)生變化。在幾乎所有經(jīng)營有方的企業(yè)中，各職能部門不但會給不同利益相關(guān)者把脈，還主動對他們的期望進(jìn)行管理。

二、企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征與管理

1.企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

影響企業(yè)發(fā)展更多的是市場因素，企業(yè)的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)正是市場經(jīng)濟(jì)過程中的一種現(xiàn)象，同其他風(fēng)險(xiǎn)相比，有下列特征。

一是多樣性。企業(yè)相關(guān)利益者既多又復(fù)雜，直接的利益關(guān)系者主要有股東、客戶、國內(nèi)外同業(yè)、政府、監(jiān)管部門，間接的利益關(guān)系者有媒體等社會各個(gè)層面。由于引發(fā)影響企業(yè)聲譽(yù)原因的多樣性、做出聲譽(yù)評價(jià)的利益相關(guān)者的多樣性，從而使聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的種類也呈現(xiàn)出多樣性。

二是常態(tài)性。由于各利益相關(guān)者往往受視角、自身利益局限性、信息的影響，這種不同向的評價(jià)結(jié)果始終存在，其負(fù)面評價(jià)所形成的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)也就始終存在。這種并不是由聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)事件才引起的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)則是一種常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)。

三是關(guān)聯(lián)性。企業(yè)的其他風(fēng)險(xiǎn)一旦變成現(xiàn)實(shí)時(shí)，就可能引發(fā)企業(yè)的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f，企業(yè)所有的風(fēng)險(xiǎn)都可能影響企業(yè)聲譽(yù)，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是其他風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展的一種必然結(jié)果，具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性特征。

四是復(fù)雜性。目前，企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等越來越多地運(yùn)用計(jì)量方法、計(jì)量模型，但聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的存在形態(tài)有很大的不確定性，是一種非常特殊的風(fēng)險(xiǎn)。正因?yàn)榇?，體現(xiàn)了聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)評估、界定、分類、建模的復(fù)雜性。

五是被動性。聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)難以采用常規(guī)的管理方式進(jìn)行管理，難以組織有效的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括建立高素質(zhì)的隊(duì)伍、高效的協(xié)調(diào)機(jī)制、有效的溝通機(jī)制，實(shí)施難度和管理成本都較高，因此，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理往往要等到風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)一定苗頭再采取措施才會更加有效。

2.構(gòu)建企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

第一要建立并完善聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制。必須強(qiáng)化主體責(zé)任意識，完善公司治理，把加強(qiáng)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理提高到戰(zhàn)略高度，納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架之內(nèi)，建立健全聲譽(yù)管理機(jī)構(gòu)，制定提升企業(yè)聲譽(yù)的戰(zhàn)略規(guī)劃和行動方案，領(lǐng)導(dǎo)公關(guān)危機(jī)的處理，監(jiān)測企業(yè)聲譽(yù)狀況，督促聲譽(yù)管理各項(xiàng)措施的落實(shí)。

第二要建立并完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)會對企業(yè)造成實(shí)實(shí)在在的損失，威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展。聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程、各方面，因此，需要納入企業(yè)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中。對發(fā)生聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)事件的，要嚴(yán)格問責(zé)，并將聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)和員工績效考核，以良好的激勵(lì)約束機(jī)制規(guī)范聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

第三要建立并完善聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)在轉(zhuǎn)向危機(jī)之時(shí)還屬于一種損失的可能性，而這一過程往往需要很多轉(zhuǎn)化條件。在加強(qiáng)企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，對這些轉(zhuǎn)化條件進(jìn)行改善、加強(qiáng)防范則是管理成本最低的一項(xiàng)措施，因此，加強(qiáng)企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主、事前處理為主、事前溝通為主。

第四要建立并完善聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)從產(chǎn)生、積聚到形成往往有一個(gè)過程，而在這一過程中，會通過一系列相關(guān)指標(biāo)表現(xiàn)出來，而針對表現(xiàn)出來的現(xiàn)象對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估，有利于對聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，這就要通過預(yù)警機(jī)制構(gòu)建來實(shí)現(xiàn)。

三、從全面風(fēng)險(xiǎn)管理角度談聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

1.推行全面化的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

首先，各企業(yè)必須透徹了解所處的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)資本狀況，對聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)資本收益進(jìn)行科學(xué)定位；聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)始終，關(guān)系到各方利益主體的經(jīng)濟(jì)收益，必須明確聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略定位。其次，無論是聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)還是經(jīng)濟(jì)收益，都關(guān)系到自上而下的各層組織結(jié)構(gòu)層次，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要包括董事會決策者、中層管理者、業(yè)務(wù)員在內(nèi)的全員努力，所以要明晰上層高管、中層管理者、下層業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)收益關(guān)系，建立一個(gè)層次清晰的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略網(wǎng)絡(luò)。再者，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略必須目標(biāo)明確、內(nèi)容完備，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略既要考慮到來自各方的風(fēng)險(xiǎn)都可能引發(fā)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，又要考慮到應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)的管理環(huán)節(jié)與管理流程，任何一種風(fēng)險(xiǎn)的處理不當(dāng)都可能對企業(yè)的聲譽(yù)造成不可預(yù)計(jì)的損失。

2.營造全員化的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化

聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化作為現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營與持續(xù)發(fā)展的重要軟環(huán)境，涵蓋了聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理行為、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境等要素。構(gòu)建高效的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理具有長效的作用。第一，樹立企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營中時(shí)時(shí)有風(fēng)險(xiǎn)、處處有風(fēng)險(xiǎn)的理念，各種產(chǎn)品、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)都可能引發(fā)聲譽(yù)事件，帶來聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，所以聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理要與業(yè)務(wù)發(fā)展相統(tǒng)一；第二，做好長期的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化培植，通過廣泛的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)教育，重視風(fēng)險(xiǎn)評估，并將聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效與業(yè)績考核配套，培養(yǎng)所有員工的風(fēng)險(xiǎn)敏感度，尤其是頻繁接觸各類聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)事件的業(yè)務(wù)人員和貫徹落實(shí)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策措施的中高層風(fēng)險(xiǎn)職能部門，將風(fēng)險(xiǎn)動態(tài)融入企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。

3.組建全方位的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織

聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程依靠于高技術(shù)管理人員監(jiān)控的一系列組織流程或程序。聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系中董事會、監(jiān)管會、中層管理職能部門、基層業(yè)務(wù)人員密切相連，企業(yè)各個(gè)組織層通過目標(biāo)設(shè)定、任務(wù)分配，建立有效的機(jī)制，落實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)人員從自身的職責(zé)與權(quán)限出發(fā)，在與其他各部交流溝通的過程中選擇自身參照，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，建立縱向自上而下的報(bào)告機(jī)制以及橫向平行部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。具體情況如圖1所示。

4.實(shí)施全程化的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)的過程，貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理始終，科學(xué)的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程保障了聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效監(jiān)控。聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程主要包括以下步驟：第一，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)識別。通過一系列的方法工具，分析判斷聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，尤其是聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)與其他各種風(fēng)險(xiǎn)相互交織，某一因素引起的風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)放大聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的程度與范圍。聯(lián)系經(jīng)營活動，實(shí)施全面的預(yù)警機(jī)制，設(shè)置聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理備忘錄。第二，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量。運(yùn)用計(jì)量的方法分析聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性以及發(fā)生后的損失程度，通過對聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的量化，準(zhǔn)確掌握自身聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，確定聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)事件對企業(yè)影響的大小及企業(yè)的可承受能力。第三，由于企業(yè)所面臨的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)狀況不斷發(fā)生變化，必須持續(xù)地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化，通過關(guān)鍵指標(biāo)和環(huán)節(jié)檢測并適當(dāng)?shù)卣{(diào)整戰(zhàn)略。第四，根據(jù)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)類別、程度與特點(diǎn)以及企業(yè)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜度和可承擔(dān)的監(jiān)管成本，采取有效的方法，通過風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理成本與收益的平衡。第五，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念，資本是抵御風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防線，但聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)事件的事后補(bǔ)償與處置可能要比事前預(yù)警更困難，所以對于不可預(yù)期的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)損失通過資本補(bǔ)償機(jī)制實(shí)現(xiàn)的效果不會很突出。

5.運(yùn)用全新化的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法

從國外成功經(jīng)驗(yàn)看，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理對科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的依賴性極強(qiáng)，要應(yīng)對變幻莫測的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)外部環(huán)境，需要建立一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)進(jìn)行有效的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)觀測與預(yù)警。隨著信息技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，通過借鑒聲譽(yù)指數(shù)模型的方法，對一系列能夠體現(xiàn)這種可能性的指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測、綜合，以預(yù)計(jì)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及所帶來的損失，作為對企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、程度的一個(gè)基本評價(jià)或判斷，供高管人員作為經(jīng)營決策的依據(jù)?？茖W(xué)的評估與計(jì)量結(jié)果有利于對可能引發(fā)的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行事前監(jiān)控、事中控制、事后補(bǔ)償，同時(shí)還要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，不斷改進(jìn)更新指標(biāo)體系和模型約束條件，使之更趨完善，從而大大提高聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理甚至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和效果。

6.實(shí)行綜合化的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

一方面，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)與其他各類風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的因果關(guān)系，具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性特征，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是其他風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展的一種必然結(jié)果；另一方面，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步延伸的結(jié)果，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生帶有很大的被動性，不易界定，單靠風(fēng)險(xiǎn)管理部門的常規(guī)管理難以進(jìn)行，即便是就其本身進(jìn)行管理，效果也不一定明顯，所以聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理要從綜合化管理人手。綜合企業(yè)結(jié)構(gòu)內(nèi)緊密相連的各個(gè)組織層次，在權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)收益的基礎(chǔ)上對每一層面、每一部門、每一員工定崗、定責(zé)，強(qiáng)化部門之間的溝通與交流，常規(guī)地應(yīng)對來自各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素。再者就是綜合客觀存在的一切風(fēng)險(xiǎn)，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系下區(qū)分各種風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的根源，預(yù)測對企業(yè)聲譽(yù)可能造成的損失。

7.執(zhí)行聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)分類化的管理模式

涵蓋了各個(gè)層面的全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)有專門的組織管理部門和專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行分類管理。由于聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)與其他各類風(fēng)險(xiǎn)之間存在關(guān)聯(lián)性與因果聯(lián)系性，任何層面的風(fēng)險(xiǎn)都可能引發(fā)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，所以聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門將可能引發(fā)聲譽(yù)事件的各類風(fēng)險(xiǎn)分門別類，進(jìn)行監(jiān)控，根據(jù)不同的類別，施以不同的監(jiān)控力度，合理地分配人力物力資源，提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管力度。對于聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與防范還要多部門信息溝通，協(xié)調(diào)一致，所涉及的信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)等都要及時(shí)與負(fù)責(zé)部門聯(lián)系，將聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)事件帶來的損失控制到最小化。

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