導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:企業(yè)組織目標(biāo)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念

(一)內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位及各組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所建立起的一種互相制約的業(yè)務(wù)組織形式及職責(zé)分工制度?？梢哉f(shuō)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，該過(guò)程受著企業(yè)組織內(nèi)部各個(gè)人員的影響，其目的是為了優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。內(nèi)部控制的要素共分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)以及信息與溝通和監(jiān)督等五個(gè)，如下圖1所示。

(二)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

所謂風(fēng)險(xiǎn)管理是指在一個(gè)存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中，如何將風(fēng)險(xiǎn)降至最低的管理過(guò)程，該過(guò)程包括了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估、度量以及制定應(yīng)變策略等。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)將優(yōu)先次序排好的過(guò)程中，其中可能引起最大損失以及最可能發(fā)生的事情進(jìn)行優(yōu)先處理。但是實(shí)際情況中，排列優(yōu)先次序的過(guò)程相對(duì)比較困難，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)與其發(fā)生的可能性并沒(méi)有一定的規(guī)律可循。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理需要整個(gè)公司所有人員的共同執(zhí)行與參與。風(fēng)險(xiǎn)管理要求包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)以及控制活動(dòng)、監(jiān)督和信息與溝通等八個(gè)。其如下圖2所示。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的異同

(一)重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理都是指過(guò)程化的管理，相對(duì)而言?xún)?nèi)部控制呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)管理的特點(diǎn)，它促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)朝向既定的組織目標(biāo)而努力，但是它又不是組織目標(biāo)的一部分，而是促使目標(biāo)達(dá)成的手段，內(nèi)部控制各要素對(duì)其產(chǎn)生直接的影響。全面風(fēng)險(xiǎn)管理同樣是一個(gè)過(guò)程，但是其相對(duì)內(nèi)部控制而言，從某種意義上表現(xiàn)出一種靜態(tài)性，即其貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，管理過(guò)程的各方面均有風(fēng)險(xiǎn)管理各要素的滲透。

第二，影響內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的因素相同，企業(yè)組織架構(gòu)中各個(gè)層次的人員，諸如董事會(huì)、管理層或者其它的相關(guān)人員，他們的互相影響和作用會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生直接的影響，它不但包含了內(nèi)部控制政策及相關(guān)的控制表單，各層次人員的作用也包含在內(nèi)。此外，在控制過(guò)程中，每個(gè)成員不僅是被控制的對(duì)象，也會(huì)是實(shí)行控制的控制者。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理而言，其整個(gè)過(guò)程也強(qiáng)調(diào)人的參與，它與整個(gè)企業(yè)的所有相關(guān)人員均有著密切的關(guān)系，而企業(yè)管理者在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)要有一個(gè)宏觀架構(gòu)方面的風(fēng)險(xiǎn)組合觀念。

第三，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的手段相同。無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，均是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)的管理目標(biāo)。企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是其中必不可少的一部分，它的主要作對(duì)是對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素加以辨別，從而再針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法做出決定?？刂婆c風(fēng)險(xiǎn)是兩個(gè)密切相關(guān)的概念，而企業(yè)要提升其內(nèi)部控制的效率及加強(qiáng)內(nèi)部控制的效果，最主要的就是要進(jìn)行環(huán)境控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，通常要經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)控制等各個(gè)環(huán)節(jié)。同樣，在風(fēng)險(xiǎn)管理中一樣要先確定出組只目標(biāo)，在剩余及固有的基礎(chǔ)上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度做出分析與判斷，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管事，從而為企業(yè)合理的配置管理資源提供更為合理的依據(jù)。

第四，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目的相同。無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，其最終的目的都是保證企業(yè)組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因?yàn)閮?nèi)部控制本身有一定的限制，比如成本控制、人為錯(cuò)誤或者管理越權(quán)等等，所以?xún)?nèi)部控制只可為企業(yè)管理提供相應(yīng)的保證，但無(wú)法做到絕對(duì)保證。而風(fēng)險(xiǎn)管理同樣也是為了識(shí)別對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生影響的因素，并有針對(duì)性的加以管理，以促使企業(yè)可以在經(jīng)濟(jì)預(yù)算合量的基礎(chǔ)上，判斷出其風(fēng)險(xiǎn)偏好。

(二)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的差異

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的差異表現(xiàn)在兩點(diǎn)：

其一，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)不同。相對(duì)而言，內(nèi)部控制更加側(cè)重于制度層面，其通過(guò)制定規(guī)章制度促使各層人員遵守制度來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；而風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重面更體現(xiàn)在交易層面，即其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的手段為市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)或者市場(chǎng)交易等。通常而言，內(nèi)部控制的目的是提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及資金的安全性，其核心是會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制通常僅限于財(cái)務(wù)部門(mén)及其要關(guān)部門(mén)，在企業(yè)管理過(guò)程或者整體的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)層面，內(nèi)部控制只是管理職能中的一項(xiàng)。而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則更加側(cè)重于在特定的業(yè)務(wù)中，與戰(zhàn)略選擇及經(jīng)營(yíng)決策有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益的比較，比如利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)管理以及銀行授信管理等等，可以說(shuō)在整個(gè)管理過(guò)程中均滲透著風(fēng)險(xiǎn)管理。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制在技術(shù)與市場(chǎng)條件下的自然延伸，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提與基礎(chǔ)，而風(fēng)險(xiǎn)管理中包括了內(nèi)部控制。

其二，內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及到的風(fēng)險(xiǎn)的范圍不同。內(nèi)部控制過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既要對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，又要評(píng)估外部的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的過(guò)程涉及到整個(gè)公司所面對(duì)的、并且公司內(nèi)部各相關(guān)人員所經(jīng)營(yíng)的各類(lèi)外部及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中卻是客觀存在的，相對(duì)于內(nèi)部控制而言，風(fēng)險(xiǎn)管理與其最大的不同就是對(duì)特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評(píng)審更為關(guān)注，其主要目的是通過(guò)對(duì)不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬間的比較，實(shí)現(xiàn)收益最大化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效整合

(一)內(nèi)部控制要服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)

所謂控制就是控制者對(duì)受控者的一種能動(dòng)作用，受控者根據(jù)控制者的作用而進(jìn)行相應(yīng)的行動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。盡管設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)不屬于內(nèi)部控制的組成要素，但是它是實(shí)施內(nèi)部控制的前提，促進(jìn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵條件，屬于過(guò)程管理中的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部控制目標(biāo)的制定對(duì)內(nèi)部控制而言，意義重大，其對(duì)是否有必要存在內(nèi)部控制有著決定性的作用。一個(gè)完善的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著直接的影響，它幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)其預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理目標(biāo)包括合理的資源配置、科學(xué)的決策、最低的成本控制、最優(yōu)的質(zhì)量管理以及利潤(rùn)最大化。在企業(yè)組織目標(biāo)中，該五個(gè)具體的管理目標(biāo)是互相聯(lián)系、互相支持的：企業(yè)設(shè)施配置的關(guān)鍵就是資源配置；而企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方向性是由管理決策來(lái)決定的；產(chǎn)品成本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要條件之一；質(zhì)量管理目標(biāo)則是保證企業(yè)永續(xù)經(jīng)營(yíng)的必備條件；而財(cái)務(wù)目標(biāo)即利潤(rùn)最大化，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的源動(dòng)力，也是其它目標(biāo)綜合作用的最終成果。只有實(shí)現(xiàn)了這五個(gè)目標(biāo)，才能夠保證企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的間接作用

因?yàn)閮?nèi)部控制制度所體現(xiàn)的是控制主體即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志，因此如果控制主體不同，其內(nèi)部控制的目標(biāo)必然不同。內(nèi)部控制目標(biāo)還要按照企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)的不同層次進(jìn)行具體的細(xì)分，將內(nèi)部控制目標(biāo)層層落實(shí)到各級(jí)單位及部門(mén)。企業(yè)各層次相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少虛假會(huì)計(jì)信息，保證管理者的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以順利實(shí)現(xiàn)。但是企業(yè)管理中必然存在激勵(lì)機(jī)制，管理者的目標(biāo)與企業(yè)組織目標(biāo)不得背道而馳，其最終的目標(biāo)仍是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)而服務(wù)。一個(gè)有效的內(nèi)部控制機(jī)制不但可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用率最大化，有效的降低成本，還能夠促進(jìn)企業(yè)向著良性化的方向發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的經(jīng)濟(jì)意識(shí)也在不斷的提高，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性也越來(lái)越高，企業(yè)契約的不完備性就隨之增強(qiáng)，因此各企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的研究越來(lái)越重視，以期能夠通過(guò)合理的內(nèi)部控制消除不完備契約所導(dǎo)致的逆向選擇及道德風(fēng)險(xiǎn)，最終促企經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。

(三)全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念可以取代一般性的風(fēng)險(xiǎn)管理

我們可以用全面風(fēng)險(xiǎn)管理的概念取代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一般性的風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念中提出，無(wú)論哪種類(lèi)型的企業(yè)均或多或少面臨著各種不確定性，來(lái)自于各方面的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇是并存的。而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)說(shuō)，最大的挑戰(zhàn)是在企業(yè)為各利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)承受伴隨價(jià)值增加而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性越高，管理者對(duì)不確定的風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)遇的處理能力就越高，從而使得企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力得到最大程度的提升。

(四)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中企業(yè)目標(biāo)與各要素間的關(guān)系

在全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念中，企業(yè)目標(biāo)分為戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)以及呈報(bào)與合規(guī)等四類(lèi)，其所反映的是企業(yè)的不同層面的不同需求，針對(duì)企業(yè)各層次人員確定其相應(yīng)的責(zé)任。而上文中也提到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要素包括模塊，這些要素最終的目的就是服務(wù)于企業(yè)的四類(lèi)目標(biāo)，無(wú)論企業(yè)中的哪個(gè)層次均要通過(guò)這模塊對(duì)各自的企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理并非絕對(duì)意義上的單循環(huán)步驟，而是一個(gè)重復(fù)性的、多向性的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，每個(gè)要素均會(huì)對(duì)其它要素產(chǎn)生影響，并且受其它要素的影響，即每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理組成要素是和四類(lèi)目標(biāo)互相縱橫交錯(cuò)的。因此風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與其各要素之間存在著直接的聯(lián)系，即目標(biāo)是企業(yè)努力的方向，而風(fēng)險(xiǎn)管理要素則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所必須的條件。

此外，風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)要素還是評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成及目標(biāo)不僅是建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的基本依據(jù)，也是對(duì)其有效性做出評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，要看全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)構(gòu)成要素是否同時(shí)存在，其運(yùn)行是否有效。而且在不同的主體中，風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)要素的具體運(yùn)行也是各不相同的。

(五)利用全面風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度

針對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素，及其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中是否發(fā)揮了有效的作用，我們可以以此為依據(jù)判斷企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，所以從這個(gè)意義上來(lái)講，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要素就是評(píng)價(jià)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系這八個(gè)要素并存且能夠正常發(fā)揮作用，證明該企業(yè)基本上沒(méi)有太大的缺陷存在，風(fēng)險(xiǎn)管理方面也能夠?qū)⑵淇刂圃谝欢ǖ姆秶鷥?nèi)。不過(guò)不同的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理各要素發(fā)揮作用的程度也各不相同，并且也不是絕對(duì)的，一些企業(yè)即使全部具備了所有的要素，但是也無(wú)法絕對(duì)保證可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這是由于風(fēng)險(xiǎn)管理自身存在著無(wú)法克服的局限性，這些局限性體現(xiàn)在人員決策判斷失誤、控制制度的建立受著成本管理的約束、一些人為的簡(jiǎn)單錯(cuò)誤造成風(fēng)險(xiǎn)管理的中斷、企業(yè)內(nèi)部人員互相勾結(jié)使得內(nèi)部控制制度失效或者管理者凌駕于控制制度之上等各方面，正是這些局限性使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者無(wú)法絕對(duì)保證可以百分百實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

從中國(guó)企業(yè)構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系基礎(chǔ)條件來(lái)看，中國(guó)企業(yè)尤其是在境外上市的企業(yè)近幾年以來(lái)一直致力于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，已經(jīng)建立了一套比較完善的內(nèi)控體系，編制了內(nèi)部控制手冊(cè)和自我評(píng)估手冊(cè)，初步搭建了以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制基礎(chǔ)平臺(tái)。這是中國(guó)企業(yè)建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)條件。當(dāng)然，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)通過(guò)對(duì)流程的控制主要對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)建立了比較完善的控制體系，但是還不能覆蓋企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)，如戰(zhàn)略類(lèi)、市場(chǎng)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)其進(jìn)行有效的管理和控制。

所謂基于內(nèi)控的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是在內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，是適合已經(jīng)建立內(nèi)部控制體系的企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的一條創(chuàng)新路徑。這既符合國(guó)際上內(nèi)部控制逐步向全面風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的潮流，也是中國(guó)企業(yè)構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的現(xiàn)實(shí)選擇。

3C框架和流程

中天恒管理咨詢(xún)公司經(jīng)過(guò)多年的探索和實(shí)踐，專(zhuān)為中國(guó)企業(yè)打造的3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理基本框架（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“3C框架”）如圖1。

3C框架從總體結(jié)構(gòu)上是按照目標(biāo)體系、風(fēng)險(xiǎn)整合、管理融合來(lái)安排的，形成了由目標(biāo)體系、風(fēng)險(xiǎn)整合、管理融合組成的有機(jī)體系，貫徹嚴(yán)密的目標(biāo)――風(fēng)險(xiǎn)――管理的邏輯關(guān)系。

企業(yè)目標(biāo)是一個(gè)相互聯(lián)系、相互依存的目標(biāo)體系。全面風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)管理的一項(xiàng)核心內(nèi)容，可以把目標(biāo)確定作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件進(jìn)行關(guān)注，并將其貫穿于全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的始終。

風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響事項(xiàng)發(fā)生的不確定性，包括了危險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，是一個(gè)全面的概念。風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)理念、風(fēng)險(xiǎn)文化是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的軟要素，是企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理必須明確的基本概念。把企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)整合起來(lái)，是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是為合理保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理的動(dòng)態(tài)過(guò)程，是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整合管理的過(guò)程，是藝術(shù)和科學(xué)的結(jié)合。全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、意義、主體、內(nèi)容、流程、方法是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，是必須明確的；全面風(fēng)險(xiǎn)管理政策、戰(zhàn)略、策略、決策是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，影響整個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作；全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息、溝通、學(xué)習(xí)應(yīng)貫穿于全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的始終。這些都應(yīng)該從總體上予以明確。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理融合，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理自身內(nèi)部的融合，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)業(yè)務(wù)的融合，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)管理的融合。全面風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)管理需要融合的內(nèi)容很多，其中最重要的就是要做到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合。

3C框架與COSO的不同

3C框架沒(méi)有直接引入管理要素概念，從總體看包括目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、管理三個(gè)方面；從流程看包括管理準(zhǔn)備、管理實(shí)施、管理報(bào)告和監(jiān)督改進(jìn)四個(gè)方面。

3C框架把COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架“事件識(shí)別”定義為“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”；把COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”細(xì)化為“風(fēng)險(xiǎn)分析”、“風(fēng)險(xiǎn)計(jì)價(jià)”、“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)”；把COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架“控制活動(dòng)”重新定義為“風(fēng)險(xiǎn)控制”；把COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架“監(jiān)控”改為“監(jiān)督改進(jìn)”，并細(xì)化為“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督”、“風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)”、“管理改進(jìn)”等。

3C框架將風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、事件識(shí)別統(tǒng)一為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并定義為確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程；將風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)量度、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)統(tǒng)一為風(fēng)險(xiǎn)計(jì)價(jià)，并定義為風(fēng)險(xiǎn)的量化過(guò)程；將風(fēng)險(xiǎn)策略、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)工具統(tǒng)一為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并定義為選擇應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)策略的過(guò)程；將控制活動(dòng)、控制政策、控制程序、控制措施、應(yīng)對(duì)措施統(tǒng)一為風(fēng)險(xiǎn)控制，并定義為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的各種措施；將監(jiān)督檢查、監(jiān)督評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督、監(jiān)控、監(jiān)控系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督統(tǒng)一為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，并定義為監(jiān)督檢查風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程等等。

篇3

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;準(zhǔn)備

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理概述

(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指由企業(yè)管理層和納稅籌劃相關(guān)人員實(shí)施的,通過(guò)識(shí)別、評(píng)估納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并用科學(xué)方法制定、執(zhí)行和改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略,來(lái)將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)減低至可接受的范圍內(nèi),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程。

(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

一是有利于減少因納稅籌劃失敗而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失;二是有利于樹(shù)立良好的納稅信用,會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)留下很好的印象,以致于能夠獲取稅務(wù)檢查以及稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用上的寬松待遇等;三是有利于樹(shù)立良好企業(yè)信譽(yù),不僅可以避免發(fā)生不必要的信譽(yù)損失,而且可以得到供應(yīng)商和顧客的信任,增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力;四是能夠在一定程度上消除和減少企業(yè)管理層以及納稅籌劃相關(guān)人員對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的焦慮,增加安全感,從而提高工作效率和生活質(zhì)量。

(三)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程概述

第一,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備階段。具體包括確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組、收集納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理信息、制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施階段。包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。第三,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控階段。具體包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備階段需進(jìn)行的工作

(一)確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的一部分,企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)。而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)又是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)即企業(yè)價(jià)值最大化,因此,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化這一企業(yè)整體目標(biāo)。

2、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體目標(biāo)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體目標(biāo)分為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p前目標(biāo)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p前目標(biāo)。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p前目標(biāo),是在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失發(fā)生前的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。是避免或減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生,從而降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。具體措施包括:建立健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,培養(yǎng)相關(guān)人員納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),準(zhǔn)確核算納稅金額,正確選擇適合于本企業(yè)稅收法律法規(guī),選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的納稅籌劃人員等。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p后目標(biāo),是在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失發(fā)生后的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。具體措施包括:企業(yè)遭受納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失后,要盡量地補(bǔ)救,承擔(dān)應(yīng)盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任,盡量維護(hù)自己的納稅形象,為自身營(yíng)造良好的繼續(xù)生存發(fā)展環(huán)境;同時(shí),進(jìn)一步處理好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失額盡量降到最低。針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),應(yīng)將第一個(gè)目標(biāo),即“納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p前目標(biāo)”作為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)。

(二)成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組

成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組,主要是成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理核心小組。企業(yè)在確定了明確的目標(biāo)后,應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目需要組成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目核心組,選定風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目組長(zhǎng)和工作人員。必要時(shí),可聘請(qǐng)其他部門(mén)相關(guān)人員參加納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組的工作。同時(shí)確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組各成員的權(quán)利、任務(wù)和責(zé)任,作為績(jī)效考核的依據(jù)。

(三)收集納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理信息

1、外部信息的收集

(1)稅收環(huán)境信息

企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定,特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定;各稅種之間的相關(guān)性;稅收征納程序和稅務(wù)行政制度;稅收環(huán)境的變化趨勢(shì)、內(nèi)容。

(2)政府涉稅行為信息

納稅籌劃博弈中,企業(yè)先行動(dòng),因此,在行動(dòng)之前,必須預(yù)測(cè)政府可能對(duì)自身行動(dòng)產(chǎn)生的反應(yīng)。這主要包括:政府對(duì)納稅籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運(yùn)作規(guī)程。

2、內(nèi)部信息的收集

(1)實(shí)施主體信息

任何納稅籌劃方案必須基于企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。必須充分了解企業(yè)自身的相關(guān)信息。這主要包括:企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、管理人員對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅籌劃人員的素質(zhì)等等。

(2)企業(yè)涉稅問(wèn)題調(diào)查與評(píng)估

在實(shí)施納稅籌劃管理之前,應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行涉稅問(wèn)題調(diào)查和納稅評(píng)估。該步驟的工作應(yīng)重點(diǎn)分析、整理、調(diào)查、評(píng)估涉稅資料:納稅籌劃內(nèi)部控制制度、納稅會(huì)計(jì)處理、主要稅種及稅負(fù)率、近三個(gè)年度納稅情況分析、主要涉稅問(wèn)題、稅收處罰記錄、稅企關(guān)系情況等。

3、內(nèi)、外部信息的反饋信息

對(duì)內(nèi)、外部信息的收集應(yīng)當(dāng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中,會(huì)不斷獲取新的信息。同時(shí),實(shí)施結(jié)果需要及時(shí)反饋相應(yīng)部門(mén),以便對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施進(jìn)行調(diào)整和完善。

(四)制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃

制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃,是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié),是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的全過(guò)程所做的綜合安排。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃涉及的內(nèi)容是全局性的,是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目的、范圍、重點(diǎn)、流程等基本內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃,是進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和依據(jù),也是進(jìn)行有效溝通和協(xié)調(diào)的手段。

總之,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備是必要的,它為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施和監(jiān)控階段的工作打好了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

1、李三喜,徐榮才.3C框架――全面風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社,2007(8).

篇4

【摘要】風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制及公司治理的研究正成為許多國(guó)家政府以及有關(guān)國(guó)際組織的研究重點(diǎn)，COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐進(jìn)入了整體框架的新階段。關(guān)注COSO報(bào)告中風(fēng)險(xiǎn)管理框架的新發(fā)展，加快企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程中無(wú)疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、COSO的內(nèi)部控制整體框架和風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架

（一）《內(nèi)部控制——整體框架》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的論述

1992年，COSO了其研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)修訂。在該報(bào)告中，COSO（1992）指出，企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以處理。企業(yè)必須制定目標(biāo)，而目標(biāo)又必須與銷(xiāo)售、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等活動(dòng)相結(jié)合，如此企業(yè)才能很好地運(yùn)作。企業(yè)還必須建立識(shí)別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

COSO（1992）提出了內(nèi)部控制的五個(gè)要素，其中之一便是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。COSO（1992）指出，每一個(gè)主體都面臨著各種來(lái)源于內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)必須加以評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提之一是建立目標(biāo)，不同層次的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)相互聯(lián)系并保持內(nèi)部一致。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別、分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，它是決定這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、管制和經(jīng)營(yíng)條件會(huì)不斷發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的機(jī)制以識(shí)別并處理與這些變化相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)。COSO（1992）指出，須從企業(yè)整體和作業(yè)兩個(gè)層次來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)整體層次的風(fēng)險(xiǎn)可能由外部或內(nèi)部因素而產(chǎn)生。外部因素如：科技發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期改變、競(jìng)爭(zhēng)、新頒布的法律法規(guī)、天然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變；內(nèi)部因素如：信息系統(tǒng)處理的中斷、員工的品質(zhì)、經(jīng)理人的責(zé)任改變、企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近企業(yè)資產(chǎn)的程度、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無(wú)效。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的新發(fā)展：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》

2004年，COSO了其研究報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》。風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（ERM）是在內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。COSO(2004)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理框架不想也沒(méi)有替代內(nèi)部控制框架，但它將內(nèi)部控制框架整合在內(nèi)，采用這一框架，企業(yè)既可以滿(mǎn)足內(nèi)部控制的需要，也可以建立一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

COSO(2004)認(rèn)為，主體的目標(biāo)包括四個(gè)：

（1）戰(zhàn)略目標(biāo)，是高水平的目標(biāo)，它應(yīng)與組織的使命一致并支持該使命；

（2）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，組織應(yīng)當(dāng)有效率和效果地使用資源；

（3）報(bào)告目標(biāo)，組織應(yīng)當(dāng)提供可靠的報(bào)告；

（4）遵循目標(biāo)（合規(guī)性目標(biāo)），即組織應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)的法律規(guī)章。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際就是為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)提供合理的保證。

2．風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含以下方面的內(nèi)容（作用）：

（1）協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)偏好和戰(zhàn)略。管理層在評(píng)估不同的戰(zhàn)略、確定相關(guān)目標(biāo)、建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制時(shí)，應(yīng)考慮組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好。

（2）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)決策。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求識(shí)別并在不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略（包括規(guī)避、降低、分擔(dān)與接受風(fēng)險(xiǎn)）中做出選擇。

（3）減少經(jīng)營(yíng)意外與損失。提高組織識(shí)別潛在事項(xiàng)并做出反應(yīng)，減少意外事項(xiàng)及相關(guān)的成本或損失的能力。

（4）識(shí)別并管理多個(gè)企業(yè)之間以及企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)企業(yè)都面臨無(wú)數(shù)的、會(huì)影響組織不同方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)有助于對(duì)相關(guān)關(guān)聯(lián)的影響作出有效的反應(yīng)，并對(duì)多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)作出整體性反應(yīng)。

（5）抓住機(jī)會(huì)。通過(guò)考慮所有的潛在事項(xiàng)，管理層應(yīng)當(dāng)能夠識(shí)別并實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)。

（6）改善資本的配置。在獲得關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的信息后，管理層可以有效地評(píng)估總體資本需求并改進(jìn)資本的配置。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的上述作用，有助于管理層實(shí)現(xiàn)組織的經(jīng)營(yíng)和盈利目標(biāo)，并防止資源損失。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于保證提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)法律規(guī)章的遵循，并有助于避免組織聲譽(yù)的損害及相關(guān)不良后果?？傊髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于企業(yè)向其所期望的方向發(fā)展，避免在發(fā)展的過(guò)程中遭遇陷阱和意外。

3．風(fēng)險(xiǎn)管理的要素

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。這些要素來(lái)源于管理層管理企業(yè)的方法，并與管理過(guò)程合成一個(gè)整體。這些要素包括：

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包含了組織的風(fēng)格，它確定了組織人員如何看待和處理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，是其它要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境具體包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、董事會(huì)、誠(chéng)實(shí)度和道德價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、勝任能力、人力資源政策與實(shí)務(wù)、權(quán)責(zé)分配。

（2）目標(biāo)設(shè)定。在管理層辨別影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)之前，必須有目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理層設(shè)定目標(biāo)，選擇的目標(biāo)需要能夠支持組織的使命并與組織使命相一致，并與其風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。

（3）事項(xiàng)識(shí)別。即識(shí)別那些影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部事項(xiàng)，并區(qū)分為風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)將被考慮進(jìn)管理層的戰(zhàn)略或目標(biāo)設(shè)定過(guò)程中。

（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以分析，考慮其發(fā)生的可能性以及影響，并作為確定這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何加以管理的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和殘存風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估。

（5）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。管理層應(yīng)在不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（包括回避、接受、降低、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)）中做出選擇，從而采取一系列與組織的風(fēng)險(xiǎn)容忍度（risk tolerances）和風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的行動(dòng)。

（6）控制活動(dòng)。應(yīng)建立相關(guān)的政策和程序，以確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得到有效的執(zhí)行?？刂苹顒?dòng)通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)從事何種活動(dòng)的政策、執(zhí)行政策的程序。

（7）信息與溝通。應(yīng)當(dāng)按照特定的格式和時(shí)間框架來(lái)識(shí)別、捕捉相關(guān)信息并加以傳遞溝通，從而使人們可以履行其職責(zé)。有效的溝通存在于較廣泛的意義上，包括向下、向上以及平行交互溝通。

（8）監(jiān)控。整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理都應(yīng)當(dāng)加以監(jiān)控并根據(jù)需要做出調(diào)整。監(jiān)督可以通過(guò)持續(xù)性的管理活動(dòng)、單獨(dú)評(píng)價(jià)或者二者同時(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于這八個(gè)要素，COSO（2004）指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不是一個(gè)嚴(yán)格的序列過(guò)程，即一個(gè)要素僅影響下一個(gè)要素，而且是一個(gè)多方向的、相互影響的過(guò)程，任何要素都可以并且確實(shí)影響其它的要素。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理要素的關(guān)系

COSO（2004）認(rèn)為，目標(biāo)是主體要實(shí)現(xiàn)什么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素則意味著需要什么來(lái)實(shí)現(xiàn)它們，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)與要素之間存在密切的直接聯(lián)系。這樣，企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理要素與企業(yè)各個(gè)層級(jí)之間就形成一個(gè)三維立體圖。

二、美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的啟示

從以上COSO風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則內(nèi)容和要求上，可以看出存在以下特點(diǎn)：

（一）將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制聯(lián)系在一起。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)建立并維持有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）均強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和應(yīng)對(duì)的系統(tǒng)化過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、應(yīng)對(duì)和控制活動(dòng)是一個(gè)緊密的整體，企業(yè)必須識(shí)別面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估其對(duì)企業(yè)的影響，從而采取相應(yīng)的措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析、評(píng)估的技術(shù)上，均強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)結(jié)合采用定量技術(shù)和定性技術(shù)。另外，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法絕對(duì)消除的，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是將其控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)偏好以?xún)?nèi)，而不是消除風(fēng)險(xiǎn)。反映到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略上，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則大都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施包括回避、抑減（降低）、轉(zhuǎn)嫁（分?jǐn)偅?、接受，?yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、對(duì)主體的影響以及主體自身的風(fēng)險(xiǎn)容量選擇適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。 （三）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)融入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并貫穿于企業(yè)的各個(gè)層次、所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理必須與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密地結(jié)合在一起，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處處體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念與做法，這不僅有助于及時(shí)識(shí)別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，也有助于降低風(fēng)險(xiǎn)管理成本、提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率。

（四）強(qiáng)調(diào)控制環(huán)境的作用。公司的高層基調(diào)、管理層的管理哲學(xué)、董事會(huì)和相關(guān)委員會(huì)、員工的勝任能力對(duì)于有效的風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要作用，如果沒(méi)有一個(gè)良好的、注重風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)管理很難取得成功。

（五）強(qiáng)調(diào)全員參與。全員管理是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的重要特征，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的事，而且需要靠企業(yè)的全體員工來(lái)落實(shí)，所有員工都會(huì)影響到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使所有員工了解自己在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

（六）強(qiáng)調(diào)信息與溝通。信息和溝通對(duì)于良好的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相當(dāng)重要，下層要了解公司的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和政策、措施，并有順暢的向上溝通風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制情況的渠道，上層要及時(shí)向員工及外部了解企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)及其管理情況。

（七）強(qiáng)調(diào)定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷和不足加以報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境在不斷地變化，這決定了原先的控制未必有效，因此，必須定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，以找出其缺陷和不足并及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

篇5

摘要：2004年9月，COSO委員會(huì)正式頒布了新的COSO報(bào)告：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。在對(duì)此報(bào)告進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，探討了兩方面的問(wèn)題，一是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合，二是內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)比較認(rèn)為，首先，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制同樣是一個(gè)程序，處于不斷的調(diào)整和變化之中．兩者只有相互融合，才能實(shí)現(xiàn)最佳效果；其次，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果。內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，集中體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的提出

2004年，美國(guó)Treadway委員會(huì)下屬贊助委員會(huì)(COSO)在內(nèi)部控制框架概念的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(EnterpriseRiskManagement，ERM)的概念，使內(nèi)部控制的研究發(fā)展到一個(gè)新的階段。COSO這樣定義企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用．旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循提供合理保證。COSO認(rèn)為，ERM為公司董事會(huì)提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息，并進(jìn)一步提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流以及監(jiān)督等8個(gè)方面組成。

1．內(nèi)部環(huán)境(InternalEnvironment)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)，也為ERM的其他組成因素提供了框架。其別是管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)偏好，決定了公司對(duì)可能出現(xiàn)的預(yù)料之外的事件的態(tài)度，管理當(dāng)局和董事會(huì)必須明確戰(zhàn)略及其執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。

2．目標(biāo)設(shè)定(ObjectiveSetting)。即管理層必須基于目標(biāo)來(lái)識(shí)別成功的潛在因素。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)。其中，其他相關(guān)目標(biāo)是指除戰(zhàn)略目標(biāo)之外的其他目標(biāo)，其制定應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)。才能夠確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是提供給企業(yè)管理者一個(gè)適當(dāng)?shù)倪^(guò)程，既能夠幫助制定企業(yè)的目標(biāo)，又能夠?qū)⒛繕?biāo)與企業(yè)的任務(wù)或預(yù)期聯(lián)系在一起，并且保證制定的目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。

3．事件辨別(EventIdentification)。在對(duì)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和計(jì)劃以及對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境都有深刻了解的基礎(chǔ)上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求辨別可能對(duì)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的所有重要情況或事件，事件辨別的基礎(chǔ)是將可能的風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境進(jìn)行對(duì)比。這一步要求綜合運(yùn)用各種專(zhuān)業(yè)知識(shí)，盡可能地了解企業(yè)當(dāng)前或?qū)?lái)的環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況。

4．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(RiskAssessment)。一般用可能性(概率)和影響結(jié)果兩個(gè)維度度量風(fēng)險(xiǎn)，前者是一定的負(fù)面影響事件發(fā)生的可能性；后者是假設(shè)事件發(fā)生，對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及戰(zhàn)略產(chǎn)生影響的可能結(jié)果，潛在影響一般以對(duì)經(jīng)營(yíng)、數(shù)量、金錢(qián)損失以及戰(zhàn)略目標(biāo)可能造成的損失進(jìn)行計(jì)算。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中根據(jù)不同的情況，采用定性、定量以及相結(jié)合的方法，若可以獲取充足的數(shù)據(jù)，一般采用定量的評(píng)估方法；若潛在的可能性及影響結(jié)果都較小，或者無(wú)法獲得數(shù)據(jù)，則一般采取定性的評(píng)估方法。

5．風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)(RiskResponse)。企業(yè)對(duì)每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)的回報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)和平衡，結(jié)果取決于成本效益分析以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好。而平衡的反應(yīng)包括接受、規(guī)避或緩和這些風(fēng)險(xiǎn)，后者又包括風(fēng)險(xiǎn)分離、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換或者減少(包括通過(guò)控制活動(dòng))等形式。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體重要組成部分。

6．控制活動(dòng)(ControlActivities)?？刂苹顒?dòng)是管理當(dāng)局設(shè)計(jì)的政策和程序，為執(zhí)行特定的風(fēng)險(xiǎn)緩和反應(yīng)提供合理保證?？刂苹顒?dòng)包括在整個(gè)組織中使用的批準(zhǔn)、授權(quán)、注銷(xiāo)、確認(rèn)、觀察、查證以及對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)復(fù)核、資產(chǎn)安全、職責(zé)分離等方法。

7．信息和交流(InformationandCommunication)。風(fēng)險(xiǎn)辨別、評(píng)估、反應(yīng)和控制活動(dòng)在組織的各個(gè)水平層次上產(chǎn)生有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息，與財(cái)務(wù)信息一樣，風(fēng)險(xiǎn)信息必須以一定的形式和框架進(jìn)行交流，使員工、管理層以及董事履行各自的責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的信息系統(tǒng)可以產(chǎn)生定期或“例外基礎(chǔ)”的時(shí)時(shí)報(bào)告，報(bào)告使用趨勢(shì)指標(biāo)、業(yè)績(jī)矩陣及運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)成果的形式，這些報(bào)告能夠引導(dǎo)出及時(shí)的決策。在公司層次，必須對(duì)各種數(shù)據(jù)和信息流進(jìn)行加工，形成關(guān)于公司風(fēng)險(xiǎn)組合輪廓的統(tǒng)一觀點(diǎn)，以利于交流。通常存在自上而下式、平行式和自下而上式三種有效的交流形式。自上而下式是管理當(dāng)局向員工傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息；平行式是部門(mén)之間的信息交流和傳遞；自下而上式是一線(xiàn)員工向管理層匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息。員工的風(fēng)險(xiǎn)信息交流方面的意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境的重要組成部分，應(yīng)鼓勵(lì)員工就其意識(shí)到的重要風(fēng)險(xiǎn)與管理層進(jìn)行交流，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)重視員工的意見(jiàn)。

8．監(jiān)督(Monitor)。與內(nèi)部控制一樣，企業(yè)應(yīng)通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督和獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。持續(xù)監(jiān)督以日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的事件和交易為對(duì)象，包括管理當(dāng)局和專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督人員的活動(dòng)。獨(dú)立評(píng)價(jià)一般以定期檢查計(jì)劃為基礎(chǔ)，或者以日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的意外為起點(diǎn)，由于在獨(dú)立調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告方面具備能力、技巧和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)師是提供獨(dú)立評(píng)價(jià)的合適人選。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合

自1992年美國(guó)COSO委員會(huì)提出《內(nèi)部控制框架》報(bào)告(簡(jiǎn)稱(chēng)COSO報(bào)告)以來(lái)，該內(nèi)部控制框架已經(jīng)被世界上許多企業(yè)所采用，但理論界和實(shí)務(wù)界紛紛對(duì)內(nèi)部控制框架提出一些改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是在1992年的研究成果——《內(nèi)部控制框架》報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《SOX法案》在報(bào)告方面的要求，進(jìn)行擴(kuò)展研究得到的。通過(guò)比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義采用了1992年內(nèi)部控制框架定義的模式，認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制同樣是一個(gè)程序，它不是靜態(tài)的，而是處于不斷的調(diào)整和變化之中，以適應(yīng)組織環(huán)境的變化。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范疇。內(nèi)部控制框架將企業(yè)的目標(biāo)分為經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和現(xiàn)行法規(guī)的遵循。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架也包含三個(gè)類(lèi)似的目標(biāo)，但是比內(nèi)部控制框架增加了一個(gè)目標(biāo)——戰(zhàn)略目標(biāo)。該目標(biāo)的層次比其他三個(gè)目標(biāo)更高。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)其他三類(lèi)目標(biāo)的過(guò)程中，也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。

另外，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個(gè)要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件辨別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)三個(gè)要素，由于對(duì)象不同，風(fēng)險(xiǎn)管理更加針對(duì)組織面臨的“風(fēng)險(xiǎn)”，增加這三個(gè)要素，拓展了概念的深度和廣度。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制框架則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的一部分。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合很早就引發(fā)了人們的關(guān)注，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的爭(zhēng)論和實(shí)踐，人們對(duì)二者關(guān)系的認(rèn)識(shí)不斷深化，逐漸認(rèn)識(shí)到將兩者關(guān)系隔離的分析方法是不可取的，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理只有相融合，才能實(shí)現(xiàn)最佳效果。COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概念的提出，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合大大地向前推動(dòng)了一步，這種融合必將極大地推進(jìn)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，這種影響集中體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。由于各國(guó)實(shí)務(wù)各不相同，尚未形成統(tǒng)一的最佳做法，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)目前還沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)定義，IIA的職業(yè)問(wèn)題委員會(huì)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)是組織對(duì)所面臨影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出的反應(yīng)，與其他形式的審計(jì)不同，這種審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)，而非控制，其目的在于為風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立保證，并在必要時(shí)加以引導(dǎo)和改進(jìn)，審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和優(yōu)先次序應(yīng)由組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)所決定。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的特征可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：

第一，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。公司針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理功能，設(shè)立一個(gè)分部，配置一位風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理，內(nèi)部審計(jì)人員建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式，內(nèi)部審計(jì)工作成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，整個(gè)審計(jì)工作根植于以未來(lái)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)分析。

第二，內(nèi)部審計(jì)的方法不再是強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制的完整性，而是強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并測(cè)試這些風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，由交易事項(xiàng)和對(duì)政策的遵循，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注，“控制是否適當(dāng)且有效”雖然仍被關(guān)注，但已不是關(guān)鍵。

第三，內(nèi)部審計(jì)的反應(yīng)方式不再是反應(yīng)式的、事后的、不連續(xù)的監(jiān)控，從以交易為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^(guò)程為基礎(chǔ)，對(duì)組織戰(zhàn)略計(jì)劃的創(chuàng)新也由觀察者轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c者。

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理

每個(gè)組織的存在都有其目標(biāo)，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，存在著影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素。企業(yè)管理層的一項(xiàng)重要職責(zé)就是要建立一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，來(lái)識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用就是監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告管理層風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，提出改進(jìn)意見(jiàn)，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系簡(jiǎn)介

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（EnterpriseRiskManagement，簡(jiǎn)寫(xiě)為ERM）的實(shí)質(zhì)是企業(yè)有效利用各種資源，以戰(zhàn)略的方式管理風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在多變的環(huán)境下以穩(wěn)健的方式運(yùn)作，從而獲得增加價(jià)值的機(jī)會(huì)。在全球競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，任何企業(yè)都處于動(dòng)蕩多變的環(huán)境之中。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的損失規(guī)模也越來(lái)越大，這些都促使企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理給予高度的關(guān)注。要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有一個(gè)初步的了解。根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，各要素貫穿在企業(yè)管理過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。

（1）內(nèi)控環(huán)境。主要是在企業(yè)中樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，營(yíng)造一種風(fēng)險(xiǎn)管理文化，包括建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，制定明晰的戰(zhàn)略、目標(biāo)，明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人和利益相關(guān)者，使用統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，為其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素打下基礎(chǔ)。

（2）目標(biāo)制定。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)。

（3）事項(xiàng)識(shí)別。下列事情可能給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)：因使用不正確、不及時(shí)、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；記錄有錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí)、不完整；資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)；顧客不滿(mǎn)意，組織信譽(yù)受損；執(zhí)行組織決策、計(jì)劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為；不經(jīng)濟(jì)地獲取或無(wú)效地利用資源；沒(méi)有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。需要企業(yè)的管理者對(duì)其進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是ERM執(zhí)行中關(guān)鍵的步驟之一。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中要注意選擇合適的評(píng)估技術(shù)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性和頻繁度，風(fēng)險(xiǎn)事件的潛在影響及其成本的高低，最后繪制一張風(fēng)險(xiǎn)地圖。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件的方法有很多，如定量方法、定性方法，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況來(lái)制定自己的評(píng)估方法。

（5）風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)四類(lèi)。對(duì)于每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，企

業(yè)都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。

（6）控制活動(dòng)?？刂拼胧┚褪窃诮邮茱L(fēng)險(xiǎn)的情況下，評(píng)估因接受風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的額外費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用，評(píng)估因控制帶來(lái)的管理成本和回報(bào)。在降低風(fēng)險(xiǎn)的情況下，明確所需的控制活動(dòng)，評(píng)估這些控制活動(dòng)所帶來(lái)的成本費(fèi)用?？刂苹顒?dòng)還包括評(píng)估目前組織、程序、系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后通過(guò)控制行為，調(diào)險(xiǎn)地圖。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和頻率是很難改變的，最有效的就是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的控制，將風(fēng)險(xiǎn)盡量降低到企業(yè)可承受范圍以?xún)?nèi)。

（7）信息和溝通。信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)有效地追蹤企業(yè)當(dāng)前正在發(fā)生的事件以及已經(jīng)避免的事件。同時(shí)企業(yè)還要保證有及時(shí)的關(guān)于企業(yè)各個(gè)層面的ERM報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用和控制活動(dòng)。其次要溝通ERM的有效性和成本費(fèi)用。保證在企業(yè)中有定期的ERM報(bào)告，尤其是包括員工的責(zé)任義務(wù)完成狀況以及對(duì)ERM的檢查情況，CRO和其他重要的執(zhí)行官要對(duì)ERM的有效性和成本加以測(cè)量和存檔，同時(shí)明確向董事會(huì)和執(zhí)行官報(bào)告的責(zé)任和途徑。

（8）監(jiān)控。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。企業(yè)可以通過(guò)持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估兩種方式，來(lái)保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)務(wù)管理層面和各部門(mén)持續(xù)得到執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)不是靜態(tài)的，風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量和可能性會(huì)隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，持續(xù)的監(jiān)控對(duì)有效地管理風(fēng)險(xiǎn)是最基本的。通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控可以使企業(yè)明確在下一步的風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的問(wèn)題。通過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)可以明確ERM可以給企業(yè)帶來(lái)的利益與價(jià)值，了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的正確性，為下一次的評(píng)估提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，明確風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)決策的有效性，同時(shí)還有助于控制成本費(fèi)用。

從以上八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。轉(zhuǎn)貼

2內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。所以在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮以下作用：

(1)內(nèi)部審計(jì)人員熟悉公司業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況，收集大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提請(qǐng)管理層注意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制等的相關(guān)建議。

(2)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)咨詢(xún)服務(wù)方式積極協(xié)助公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。

(3)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。

①評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評(píng)價(jià)其有效性；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效；對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測(cè)試，檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，以及其他審計(jì)技術(shù)；評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)討論。如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。

②評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。由于各個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也有很大差別。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來(lái)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。一般說(shuō)來(lái)，規(guī)模大的、在市場(chǎng)籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。

(4)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門(mén)的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問(wèn)題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門(mén)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門(mén)還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部審計(jì)程序

在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。

(1)在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。

(2)確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。

(3)編制審計(jì)方案時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在更新審計(jì)范圍與計(jì)劃的內(nèi)容時(shí)，要反映管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化。在選擇檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。

(4)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。

篇7

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概念

根據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（簡(jiǎn)稱(chēng)ERM框架），“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從組織戰(zhàn)略制定一直貫穿到組織的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響組織的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保組織取得既定的目標(biāo)?！盓RM框架有三個(gè)維度，第一維是組織的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；第二維是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控；第三維是組織的各個(gè)層級(jí)，包括整個(gè)組織、各職能部門(mén)、各條業(yè)務(wù)線(xiàn)及下屬各子公司。ERM三個(gè)維度的關(guān)系是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素都是為組織的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；組織各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層次都必須從以上八個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義直接關(guān)注組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且為衡量組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供了基礎(chǔ)。該定義強(qiáng)調(diào)：風(fēng)險(xiǎn)管理本身并不是一個(gè)結(jié)果，而是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式；決定一個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效是基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確的評(píng)估基礎(chǔ)上的一個(gè)主觀判斷；該過(guò)程應(yīng)應(yīng)用于組織內(nèi)部每個(gè)層次和部門(mén)，可以從一個(gè)組織的總體來(lái)認(rèn)識(shí)，也可以從一個(gè)單獨(dú)的部門(mén)或多個(gè)部門(mén)的角度來(lái)認(rèn)識(shí)；該過(guò)程是用來(lái)識(shí)別可能對(duì)組織造成潛在影響的事項(xiàng)并在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包含組織基調(diào)，是組織員工如何看待風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)偏好、正直和道德價(jià)值觀及工作環(huán)境，是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。管理當(dāng)局是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，對(duì)其他內(nèi)部環(huán)境要素有重要的影響，其職責(zé)是建立組織風(fēng)險(xiǎn)管理理念，確定組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好，營(yíng)造組織的風(fēng)險(xiǎn)文化，并將風(fēng)險(xiǎn)管理和相關(guān)的初步行動(dòng)結(jié)合起來(lái)。

2.目標(biāo)制定。組織先制定使命，在此背景下，管理層制定戰(zhàn)略和目標(biāo)，并把目標(biāo)逐層分解為戰(zhàn)略目標(biāo)（高層次目標(biāo)，和組織使命方向一致，并支持使命）、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)（有效且高效地使用資源）、報(bào)告目標(biāo)（報(bào)告的可靠性）和合規(guī)目標(biāo)（遵循適用的法律法規(guī)）。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)，確保管理層參與目標(biāo)制定流程，確保所選擇的目標(biāo)不僅和組織使命方向一致，支持組織的使命，而且能夠保證制定的目標(biāo)與組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。

3.事項(xiàng)識(shí)別。事項(xiàng)既可能帶來(lái)消極后果，也可能帶來(lái)積極后果，或者帶來(lái)混合后果。消極后果的事項(xiàng)意味著風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)阻礙價(jià)值創(chuàng)造或破壞現(xiàn)有價(jià)值。積極后果的事項(xiàng)會(huì)抵消消極影響，或者帶來(lái)機(jī)會(huì)（所謂機(jī)會(huì)，就是事項(xiàng)如果發(fā)生，能促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能支持價(jià)值創(chuàng)造或價(jià)值的保存）。因此，管理者應(yīng)識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外事項(xiàng)，分清風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠改善對(duì)交叉影響的有效反應(yīng)，并能為各種風(fēng)險(xiǎn)提供統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)對(duì)策。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，考慮可能性和后果，在此基礎(chǔ)上決定應(yīng)如何管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估――風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性是指某一特定事項(xiàng)發(fā)生的可能性，影響則是指事項(xiàng)的發(fā)生將會(huì)帶來(lái)的影響。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)從組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。

5.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是管理層選擇風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方式并制定一套措施把風(fēng)險(xiǎn)控制在組織的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和利用風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是指采取措施退出會(huì)給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。減少風(fēng)險(xiǎn)是指減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、減少風(fēng)險(xiǎn)的影響或兩者同時(shí)減少。共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是指通過(guò)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織的影響。接受風(fēng)險(xiǎn)則是不采取任何行動(dòng)而接受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。利用風(fēng)險(xiǎn)是把風(fēng)險(xiǎn)看作機(jī)會(huì)，利用可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。對(duì)于每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，組織都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。

6.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。控制活動(dòng)存在于組織的各部分、各個(gè)層面和各個(gè)部門(mén)，通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。

7.信息和溝通。識(shí)別、分析和溝通來(lái)自于組織內(nèi)部和外部的相關(guān)信息，必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證組織的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。有效的溝通包括組織內(nèi)上傳、下達(dá)和平行的溝通，還包括將相關(guān)的信息與組織外部相關(guān)方進(jìn)行有效溝通和交換。

8.監(jiān)控。監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。組織可以通過(guò)兩種方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控――持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估。持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估都是用來(lái)保證組織的風(fēng)險(xiǎn)管理在組織內(nèi)務(wù)管理層面和各部門(mén)持續(xù)得到執(zhí)行。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指勝任的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理程序、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、管理制度及機(jī)制的合理性、有效性進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的根本目的是最大限度地增加組織價(jià)值。

審計(jì)目標(biāo)是回答“通過(guò)審計(jì)要證明什么”的理論問(wèn)題，是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)工作的指南，也是審查和評(píng)價(jià)審計(jì)內(nèi)容所期望達(dá)到的境地和最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)體系由總目標(biāo)、一般目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)構(gòu)建。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容是回答“審計(jì)什么”的問(wèn)題。根據(jù)ERM框架中的要素，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容主要包括：

1.風(fēng)險(xiǎn)管理程序的科學(xué)性和合理性，主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)發(fā)階段所制訂的風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)管理試探階段所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)管理回顧階段所豐富并增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)管理展開(kāi)階段所推廣并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理框架的情況；風(fēng)險(xiǎn)管理支持階段所需要提供的各種基礎(chǔ)組織以及服務(wù)。

2.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的周密性和可行性，主要包括風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)計(jì)劃的周密性（如有否考慮風(fēng)險(xiǎn)的可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可減少性、可接受性）；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的可行性（如是否采取了風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移）。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理制度的合法性和完善性，主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理制度的合法性（如建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否經(jīng)過(guò)充分論證）；風(fēng)險(xiǎn)管理體制的完善性（如考核評(píng)價(jià)體制和責(zé)任追究制度是否健全）。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的結(jié)構(gòu)性和盡責(zé)性，主要包括高層管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理理念及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度；風(fēng)險(xiǎn)管理人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)；全員風(fēng)險(xiǎn)管理的情況。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的程序

1.審計(jì)規(guī)劃階段，包括選定被審計(jì)對(duì)象和制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。被審計(jì)對(duì)象選定工作包括識(shí)別被審計(jì)對(duì)象的策略、識(shí)別潛在被審計(jì)對(duì)象和排列被審計(jì)對(duì)象的順序。制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃包括制訂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、人事風(fēng)險(xiǎn)管理和其他風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃，確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的位置和背景。

2.審計(jì)測(cè)評(píng)階段，包括風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估和監(jiān)控。（1）分析風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)跡象進(jìn)行深入了解、描述和記錄，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和發(fā)生頻率進(jìn)行分類(lèi)。風(fēng)險(xiǎn)可能性分析結(jié)果一般有“很少的”、“不太可能的”、“可能的”、“很可能”、“基本確定”等類(lèi)別，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率分析結(jié)果一般可分為“高頻率、高損害風(fēng)險(xiǎn)”，“高頻率、低損害風(fēng)險(xiǎn)”，“低頻率、低損害風(fēng)險(xiǎn)”，“低頻率、高損害風(fēng)險(xiǎn)”等類(lèi)別。（2）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)分析風(fēng)險(xiǎn)的成因及其影響，并確定風(fēng)險(xiǎn)程度及等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)程度一般分為“極高”、“高”、“中等”、“低”和“極低”等級(jí)別。風(fēng)險(xiǎn)概率用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的百分比表示，風(fēng)險(xiǎn)量＝風(fēng)險(xiǎn)概率×風(fēng)險(xiǎn)損失量。（3）監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失進(jìn)行跟蹤檢查。跟蹤已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化情況，包括在整個(gè)項(xiàng)目生命周期內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件和導(dǎo)致的后果變化，作出減緩風(fēng)險(xiǎn)的方案，調(diào)險(xiǎn)管理計(jì)劃。

3.審計(jì)報(bào)告階段，包括匯總審計(jì)結(jié)果、出具審計(jì)報(bào)告和追加后續(xù)審計(jì)。（1）匯總審計(jì)結(jié)果，包括審計(jì)現(xiàn)狀、標(biāo)準(zhǔn)、差異、原因和建議等部分。如審計(jì)建議中對(duì)損失大、概率大的災(zāi)難性的風(fēng)險(xiǎn)要避免；對(duì)損失小、概率大的風(fēng)險(xiǎn)，可采取措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)量；對(duì)損失大、概率小的風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)保險(xiǎn)或合同條款將責(zé)任轉(zhuǎn)移；對(duì)損失小、概率小的風(fēng)險(xiǎn)，可采取積極手段來(lái)控制。（2）出具審計(jì)報(bào)告，包括標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期等基本要素。審計(jì)報(bào)告正文部分主要內(nèi)容有：審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議等。（3）追加后續(xù)審計(jì)。ERM是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，審計(jì)測(cè)試應(yīng)與之相協(xié)調(diào)，追加后續(xù)審計(jì)顯得重要。后續(xù)審計(jì)應(yīng)將重點(diǎn)放在最嚴(yán)重的問(wèn)題上，相關(guān)部門(mén)是否予以糾正，若不糾正，責(zé)任和原因到底在哪兒；對(duì)一般事項(xiàng)可僅限于詢(xún)問(wèn)和簡(jiǎn)短的討論。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 朱榮恩，賀欣．內(nèi)部控制框架的新發(fā)展――企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架［J］．審計(jì)研究，2003，（6）.

［2］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)．內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)［M］．中國(guó)石化出版社，2004.

篇8

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論 中央企業(yè) 本土化

本世紀(jì)初以來(lái)，以不確定性為基本研究對(duì)象的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management,ERM）理論逐漸進(jìn)入我國(guó)實(shí)業(yè)界和研究者的視野。2006年6月,國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布實(shí)施了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（下稱(chēng)《指引》）,該《指引》的頒行，可以看成是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論在我國(guó)大規(guī)模本土化的開(kāi)始。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論概要及在我國(guó)的規(guī)范化實(shí)施

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）理論的一般框架。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種全新管理理念或管理框架的最終形成，是由美國(guó)發(fā)起人組織委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO）在2004年9月提出的，標(biāo)志文書(shū)是《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》（Enterprise Risk Management Integrated Framework，下稱(chēng)《整合框架》），這個(gè)框架是迄今為至企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最完善、最成熟的理論概括。COSO認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)由企業(yè)當(dāng)局廣泛參與，對(duì)企業(yè)面臨的不確定性進(jìn)行多要點(diǎn)掌控，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程。

《整合框架》提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)核心要素，即，目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、信息溝通、控制活動(dòng)和持續(xù)監(jiān)督，這8個(gè)要素組成了一個(gè)有機(jī)體系。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有4個(gè)目標(biāo)，即，戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。理想的ERM框架是通過(guò)對(duì)不確定性的管理增加股東價(jià)值，以共同的語(yǔ)言和要素安排，落實(shí)企業(yè)的上述4項(xiàng)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素與目標(biāo)之間是一種緊密的支持與保證關(guān)系。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)中央企業(yè)的初步實(shí)踐。在《整合框架》的背景下，2006年6月國(guó)資委根據(jù)《中a華人民共和國(guó)公司法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法律法規(guī)，制定頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，對(duì)中央企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，成為中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)威指導(dǎo)文書(shū)。之后，一些省市區(qū)也出臺(tái)了很多相關(guān)文件，對(duì)《指引》的實(shí)際操作進(jìn)行具體化?！吨敢匪Q(chēng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，包括純粹風(fēng)險(xiǎn)（只有帶來(lái)?yè)p失一種可能性）和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)（帶來(lái)?yè)p失和盈利的可能性并存），具體分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。

《指引》對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、流程描述，與《整合框架》中的描述大體相同。它將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)設(shè)定為五個(gè)方面：一是將風(fēng)險(xiǎn)控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)；二是確保企業(yè)內(nèi)外部實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠的信息溝通；三是遵守法律法規(guī)；四是通過(guò)企業(yè)制度安排降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的不確定性；五是建立針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃。這五個(gè)方面的目標(biāo)，分別對(duì)應(yīng)著《整合框架》提出的4個(gè)目標(biāo)。它將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程區(qū)劃為收集初始信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定管理策略、提出實(shí)施解決方案和監(jiān)督改進(jìn)等5個(gè)階段，分別對(duì)應(yīng)著《整合框架》中的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理8大基本要素。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論本土化過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.找到切合實(shí)際的本土化切入點(diǎn)

一方面，通過(guò)對(duì)《指引》的解讀可知，與國(guó)資委以往出臺(tái)的文件有很大不同是，過(guò)去國(guó)資委頒行的大多數(shù)文件都是在對(duì)企業(yè)大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析總結(jié)的基礎(chǔ)之上形成的，是一個(gè)從實(shí)踐到理論，再?gòu)睦碚摶氐綄?shí)踐的過(guò)程。而《指引》則正好相反，它來(lái)自于成熟的理論，而且主要是國(guó)外的成熟理論，先于國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理實(shí)踐。另一方面，每一個(gè)中央企業(yè)都有其特殊的行業(yè)特點(diǎn)、既有體制、歷史傳承、文化特色和企業(yè)員工隊(duì)伍、管理當(dāng)局的素質(zhì)水平等，這決定了不同的企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)應(yīng)有不同的切入點(diǎn)或突破口，不能好高騖遠(yuǎn)，要從各自的實(shí)際出發(fā)，找準(zhǔn)影響各自企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的不確定性來(lái)源，有針對(duì)性地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐。

2.建立起具有可操作組織規(guī)范

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和《指引》都是針對(duì)企業(yè)所面臨的時(shí)時(shí)處處都存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)提出的，都只是一個(gè)理論框架和方向指引，沒(méi)有統(tǒng)一具體的模式。它要求企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)各個(gè)管理環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，等等?？梢?jiàn)，無(wú)論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論還是《指引》，都沒(méi)有為中央企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)管理給出一個(gè)具體的、可以搬來(lái)即用的藥方，所以，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和《指引》具體化為每一個(gè)中央企業(yè)中看得見(jiàn)、摸得著的具體組織結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度，是當(dāng)前我國(guó)中央企業(yè)需要下大力氣去做的事情。

3.培育良好的氣氛和合格主體

一般講，一個(gè)良好的適合于特定企業(yè)的ERM氛圍，應(yīng)該至少包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)戰(zhàn)略有機(jī)聯(lián)系；二是能夠保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的股東價(jià)值保持一致；三是可以提供鑒別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的工具，并有強(qiáng)大的企業(yè)輿論支持這些工具使用；四是企業(yè)各層面有統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，和暢通的溝通管道。任何一個(gè)ERM框架都是在一定的氛圍中由具體的企業(yè)成員最終實(shí)施的，沒(méi)有良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，得不到企業(yè)各層面人員的支持，再好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架和《指引》都會(huì)流于口號(hào)和形式。

參考文獻(xiàn)：

[1]滕青:我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架構(gòu)建[J].經(jīng)濟(jì)管理，2007，（3）：45～48

篇9

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)

作者簡(jiǎn)介：梁國(guó)棟（1977-），男，河南新鄉(xiāng)人，北京英大長(zhǎng)安風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)有限公司咨詢(xún)業(yè)務(wù)一部主任，國(guó)家注冊(cè)管理咨詢(xún)師，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師。

中圖分類(lèi)號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-0079（2013）14-0183-02

隨著國(guó)務(wù)院國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的先后出臺(tái)，國(guó)家部委和監(jiān)管機(jī)構(gòu)日益重視央企風(fēng)險(xiǎn)管理工作，國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)在公司總部的正確引領(lǐng)下，正在大力推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)控體系建設(shè)，并在完善組織架構(gòu)、運(yùn)營(yíng)體系建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)領(lǐng)域研究和風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)等方面不斷取得突破。

內(nèi)部審計(jì)職能作為電網(wǎng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的第三道防線(xiàn)，需要運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法，對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行客觀、真實(shí)和有效地評(píng)價(jià)，責(zé)任重大。然而，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一項(xiàng)尚未完全成熟的審計(jì)職能，仍需對(duì)其進(jìn)行不斷研究。

一、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論簡(jiǎn)述

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出“本準(zhǔn)則所稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立、客觀地對(duì)本組織風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)或建議的行為”。

根據(jù)以上定義，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作適當(dāng)性、有效性的評(píng)價(jià)，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效率和效果。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的嶄新領(lǐng)域，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、制度審計(jì)等相比具有兩方面的差異。

一是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與企業(yè)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)將著眼點(diǎn)放在財(cái)務(wù)結(jié)果、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等方面，并沒(méi)有與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相聯(lián)系。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是立足企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素的管理進(jìn)行審計(jì)，把握企業(yè)整體和各流程、各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—管理—審計(jì)”的路線(xiàn)將審計(jì)對(duì)象與企業(yè)目標(biāo)直接聯(lián)系，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

二是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將原有審計(jì)關(guān)口前移。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)的目的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行檢查和分析，從而揭示已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件、差錯(cuò)和舞弊。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則立足企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理過(guò)程和效果進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)和反饋，充分體現(xiàn)事前審計(jì)的思想，由原先消極的以“發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)”為主的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)向積極的防范和解決問(wèn)題的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

電網(wǎng)企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，帶來(lái)了自身風(fēng)險(xiǎn)管理需求的提升，如何有效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是引起電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部背景，與此同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)眾多，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還需要對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。因此，電網(wǎng)企業(yè)引入風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需求強(qiáng)烈。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

電網(wǎng)企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，一方面需要搭建公司級(jí)的組織體系、制度體系、流程體系和文化體系，另一方面又要整合原有風(fēng)險(xiǎn)管理工作成果，例如安全風(fēng)險(xiǎn)管理（涉及電網(wǎng)、設(shè)備和人身）、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)管理等。為確保風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控必不可少。

在電網(wǎng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)過(guò)程中，管理層在做出風(fēng)險(xiǎn)管理決策方面負(fù)主要責(zé)任，而審計(jì)人員在管理層的風(fēng)險(xiǎn)決策方面可以提供建議、質(zhì)疑或者支持，通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)建議和意見(jiàn)，為電網(wǎng)企業(yè)管理層提供有關(guān)決策參考。

因此，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用系統(tǒng)、科學(xué)的審計(jì)方法，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理工具，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容與方法

國(guó)家電網(wǎng)公司目前開(kāi)展的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作已經(jīng)取得了豐碩的成果，根據(jù)國(guó)網(wǎng)公司系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)取得的經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)設(shè)計(jì)完整、運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)該包括兩個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，即公司層面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的內(nèi)容，應(yīng)立足上述兩個(gè)方面實(shí)施，具體如圖1所示。

如圖1所示，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)可以采取“立足一個(gè)體系、抓住兩個(gè)層面”的工作思路，從公司層面對(duì)電網(wǎng)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從業(yè)務(wù)層面對(duì)電網(wǎng)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理具體工作的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審部門(mén)在公司層面的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中往往不用花費(fèi)過(guò)多的精力，而業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理則是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重中之重，一般而言，針對(duì)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)可采取如下方式：

1.立足風(fēng)險(xiǎn)管理策略

風(fēng)險(xiǎn)管理策略是電網(wǎng)企業(yè)面對(duì)公司各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，它包括風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度等內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理策略制定的科學(xué)與否直接關(guān)系到后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的成敗，因此在具體審計(jì)過(guò)程中，必須牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)管理“策略制定程序的合規(guī)性、策略選擇方法的科學(xué)性和策略選擇結(jié)果的適當(dāng)性”這三個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。

2.關(guān)注企業(yè)目標(biāo)設(shè)定

風(fēng)險(xiǎn)的定義是“不確定性對(duì)目標(biāo)的影響”，因此在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程中，要首先關(guān)注目標(biāo)設(shè)定是否恰當(dāng)，是否是管理層或各部門(mén)的關(guān)注目標(biāo)。一旦目標(biāo)發(fā)生偏移，則再科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工作也將毫無(wú)價(jià)值，因此在具體審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注設(shè)定目標(biāo)的準(zhǔn)確性和適當(dāng)性。

3.抓住風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍

在目標(biāo)設(shè)定的情況下，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果將會(huì)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況的了解產(chǎn)生重大影響。因此，內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法是否適當(dāng)、過(guò)程是否嚴(yán)密、結(jié)果是否完整。一般意義上，針對(duì)設(shè)定目標(biāo)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是窮盡的，而且是基于原因的（對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有影響的原因或者因素）。

4.分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)在一定意義上是電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受度的直觀反映，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)涉及到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度兩個(gè)維度，審計(jì)時(shí)要充分考慮到評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的影響下，其風(fēng)險(xiǎn)承受度的極大值和極小值是否與標(biāo)準(zhǔn)相符，因此在開(kāi)展該階段審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的前后一致性、科學(xué)性和適用性，

5.判斷風(fēng)險(xiǎn)控制措施

風(fēng)險(xiǎn)控制措施往往都是針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，因此，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的審計(jì)，首先要特別關(guān)注該控制措施是否是對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性；其次要關(guān)注控制措施設(shè)計(jì)的全面性；最后要關(guān)注所設(shè)計(jì)控制措施的有效性。審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)可包括風(fēng)險(xiǎn)成因分析、措施制定情況、工作節(jié)點(diǎn)安排、具體責(zé)任歸屬和控制預(yù)期成果等方面。

6.審視監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制

作為相對(duì)獨(dú)立的第三方，內(nèi)審職能還應(yīng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的閉環(huán)管理機(jī)制進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，以判斷其監(jiān)督改進(jìn)工作是否開(kāi)展？如何開(kāi)展？以及有效性如何？從而為管理層判斷公司風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性提供證據(jù)。因此，審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)應(yīng)放在機(jī)制是否按照計(jì)劃、組織、實(shí)施、控制、反饋的閉環(huán)回路進(jìn)行。

7.追蹤重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和預(yù)警是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的核心，也是內(nèi)審部門(mén)在有限的審計(jì)資源條件下，有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重點(diǎn)。電網(wǎng)企業(yè)每年年初都會(huì)針對(duì)當(dāng)年的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，確定重大風(fēng)險(xiǎn)，從而集中優(yōu)質(zhì)資源予以管控，并設(shè)置預(yù)警指標(biāo)予以監(jiān)控，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可相應(yīng)地跟進(jìn)上述過(guò)程，并保持應(yīng)有的職業(yè)敏感性和判斷力，從相對(duì)獨(dú)立、客觀的角度保持對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的追蹤，從而對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的管理工作做到全過(guò)程、全方位的評(píng)價(jià)。

四、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要方法

1.問(wèn)卷調(diào)查法

“問(wèn)卷調(diào)查法”是指內(nèi)審人員針對(duì)需要調(diào)查了解的風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)成要素和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)擬調(diào)查的問(wèn)題條款，形成調(diào)查問(wèn)卷以了解風(fēng)險(xiǎn)管理情況的方法。調(diào)查問(wèn)題的提出，應(yīng)緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的控制點(diǎn)及其管理措施，即對(duì)控制點(diǎn)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施逐一設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)題。問(wèn)卷調(diào)查表的設(shè)計(jì)一般可分三步進(jìn)行：一是確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)；二是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定所要調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及其控制措施；三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問(wèn)題。調(diào)查問(wèn)卷的格式，通常有封閉式和開(kāi)放式兩種。其要素一般包括：調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問(wèn)題、被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)調(diào)查人等。

2.流程圖分析

“流程圖分析”是指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)將整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的一切環(huán)節(jié)系統(tǒng)化、順序化，制成流程圖，從而便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審部門(mén)可根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)流程，列舉出各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的所有風(fēng)險(xiǎn)。流程圖通常包括風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)、審批環(huán)節(jié)等，能夠直觀反映流程中的風(fēng)險(xiǎn)分部情況。然而，流程圖中往往難以直接顯示控制點(diǎn)的控制措施，因此還需借助風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣、權(quán)限指引等表單，以配合對(duì)流程圖的理解。

3.自我評(píng)估法

“控制自我評(píng)估”（Control Self Assessment，簡(jiǎn)稱(chēng)CSA）是IIA協(xié)會(huì)力推的一種風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估方法，在發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)審工作中應(yīng)用比較普遍，是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)估的方法。其有三個(gè)基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效；由管理部門(mén)和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展自我評(píng)估。內(nèi)審人員可積極推動(dòng)企業(yè)管理層和部門(mén)負(fù)責(zé)人引入與推廣該方法，以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的自我評(píng)價(jià)。

4.價(jià)值鏈分析

“價(jià)值鏈分析法”指的是審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的價(jià)值鏈活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并且找出其重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效性情況進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)還對(duì)價(jià)值鏈的內(nèi)部聯(lián)系和縱向聯(lián)系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，查找所采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施不適當(dāng)、高成本或者控制效果不佳的問(wèn)題，做出重大風(fēng)險(xiǎn)管理措施有效性評(píng)價(jià)并且提出審計(jì)建議的一種工作方法。

5.專(zhuān)家意見(jiàn)法

“專(zhuān)家意見(jiàn)法”是指審計(jì)人員依據(jù)系統(tǒng)的程序，采用匿名發(fā)表意見(jiàn)的方式向?qū)＜艺髑笠庖?jiàn)，即專(zhuān)家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過(guò)多輪次調(diào)查專(zhuān)家對(duì)問(wèn)卷所提問(wèn)題的看法，經(jīng)過(guò)反復(fù)征詢(xún)、歸納、修改最后匯總成專(zhuān)家基本一致的看法，作為針對(duì)某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管

理情況評(píng)價(jià)的結(jié)果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。

6.概率分析法

“概率分析法”又稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)分析法，是通過(guò)研究影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性因素發(fā)生的頻率及其對(duì)目標(biāo)的影響程度，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)做出判斷，并對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施的優(yōu)劣作出判斷的一種不確定性分析法。概率分析法常用于對(duì)大中型重要若干項(xiàng)目的評(píng)估和決策之中。

五、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處于不斷發(fā)展、創(chuàng)新的過(guò)程中，在中國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用尚不普遍，還需要不斷的深入研究。隨著電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的不斷深入推進(jìn)，內(nèi)審部門(mén)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線(xiàn)，其承擔(dān)的監(jiān)督檢查職能日益重要，內(nèi)審部門(mén)相對(duì)獨(dú)立、客觀、科學(xué)地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效將是今后電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]石貴泉，王凡林.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].濟(jì)南：山東人民出版社，2005.

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篇10

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）理論的一般框架。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種全新管理理念或管理框架的最終形成，是由美國(guó)發(fā)起人組織委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，COSO）在2004年9月提出的，標(biāo)志文書(shū)是《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（EnterpriseRiskManagementIntegratedFramework，下稱(chēng)《整合框架》），這個(gè)框架是迄今為至企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最完善、最成熟的理論概括。COSO認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)由企業(yè)當(dāng)局廣泛參與，對(duì)企業(yè)面臨的不確定性進(jìn)行多要點(diǎn)掌控，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程。

《整合框架》提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)核心要素，即，目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、信息溝通、控制活動(dòng)和持續(xù)監(jiān)督，這8個(gè)要素組成了一個(gè)有機(jī)體系。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有4個(gè)目標(biāo)，即，戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。理想的ERM框架是通過(guò)對(duì)不確定性的管理增加股東價(jià)值，以共同的語(yǔ)言和要素安排，落實(shí)企業(yè)的上述4項(xiàng)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素與目標(biāo)之間是一種緊密的支持與保證關(guān)系。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)中央企業(yè)的初步實(shí)踐。在《整合框架》的背景下，2006年6月國(guó)資委根據(jù)《中a華人民共和國(guó)公司法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法律法規(guī)，制定頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，對(duì)中央企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，成為中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)威指導(dǎo)文書(shū)。之后，一些省市區(qū)也出臺(tái)了很多相關(guān)文件，對(duì)《指引》的實(shí)際操作進(jìn)行具體化。《指引》所稱(chēng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，包括純粹風(fēng)險(xiǎn)（只有帶來(lái)?yè)p失一種可能性）和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)（帶來(lái)?yè)p失和盈利的可能性并存），具體分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。

《指引》對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、流程描述，與《整合框架》中的描述大體相同。它將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)設(shè)定為五個(gè)方面：一是將風(fēng)險(xiǎn)控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)；二是確保企業(yè)內(nèi)外部實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠的信息溝通；三是遵守法律法規(guī)；四是通過(guò)企業(yè)制度安排降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的不確定性；五是建立針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃。這五個(gè)方面的目標(biāo)，分別對(duì)應(yīng)著《整合框架》提出的4個(gè)目標(biāo)。它將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程區(qū)劃為收集初始信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定管理策略、提出實(shí)施解決方案和監(jiān)督改進(jìn)等5個(gè)階段，分別對(duì)應(yīng)著《整合框架》中的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理8大基本要素。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論本土化過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.找到切合實(shí)際的本土化切入點(diǎn)

一方面，通過(guò)對(duì)《指引》的解讀可知，與國(guó)資委以往出臺(tái)的文件有很大不同是，過(guò)去國(guó)資委頒行的大多數(shù)文件都是在對(duì)企業(yè)大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析總結(jié)的基礎(chǔ)之上形成的，是一個(gè)從實(shí)踐到理論，再?gòu)睦碚摶氐綄?shí)踐的過(guò)程。而《指引》則正好相反，它來(lái)自于成熟的理論，而且主要是國(guó)外的成熟理論，先于國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理實(shí)踐。另一方面，每一個(gè)中央企業(yè)都有其特殊的行業(yè)特點(diǎn)、既有體制、歷史傳承、文化特色和企業(yè)員工隊(duì)伍、管理當(dāng)局的素質(zhì)水平等，這決定了不同的企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)應(yīng)有不同的切入點(diǎn)或突破口，不能好高騖遠(yuǎn)，要從各自的實(shí)際出發(fā)，找準(zhǔn)影響各自企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的不確定性來(lái)源，有針對(duì)性地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐。

2.建立起具有可操作組織規(guī)范

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和《指引》都是針對(duì)企業(yè)所面臨的時(shí)時(shí)處處都存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)提出的，都只是一個(gè)理論框架和方向指引，沒(méi)有統(tǒng)一具體的模式。它要求企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)各個(gè)管理環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，等等?？梢?jiàn)，無(wú)論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論還是《指引》，都沒(méi)有為中央企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)管理給出一個(gè)具體的、可以搬來(lái)即用的藥方，所以，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和《指引》具體化為每一個(gè)中央企業(yè)中看得見(jiàn)、摸得著的具體組織結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度，是當(dāng)前我國(guó)中央企業(yè)需要下大力氣去做的事情。

3.培育良好的氣氛和合格主體

一般講，一個(gè)良好的適合于特定企業(yè)的ERM氛圍，應(yīng)該至少包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)戰(zhàn)略有機(jī)聯(lián)系；二是能夠保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的股東價(jià)值保持一致；三是可以提供鑒別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的工具，并有強(qiáng)大的企業(yè)輿論支持這些工具使用；四是企業(yè)各層面有統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，和暢通的溝通管道。任何一個(gè)ERM框架都是在一定的氛圍中由具體的企業(yè)成員最終實(shí)施的，沒(méi)有良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，得不到企業(yè)各層面人員的支持，再好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架和《指引》都會(huì)流于口號(hào)和形式。

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