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篇1

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財務(wù)管理

1稅收籌劃的定義、特征及對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(TaxPlanning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

①避稅是通過鉆稅法空子以取得稅收利益，無助于人們的長期資本融通，因為漏洞一旦曝光，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長遠(yuǎn)的眼光，至少不短于5年。

②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。

③納稅人進(jìn)行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準(zhǔn)的只是稅法上的漏洞。

④公司對促進(jìn)公眾利益應(yīng)負(fù)有社會的責(zé)任感，稅收籌劃必須符合國家的政策導(dǎo)向，而不能像避稅那樣損公利私。

⑤避稅尤其是偷稅，要承擔(dān)政府實施懲罰的風(fēng)險，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。

⑥納稅人關(guān)注著如何賺取利潤，但更關(guān)注的是其繳納所得稅后的凈利潤。公司的目標(biāo)不在于利潤最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實現(xiàn)后面這一個目標(biāo)。

(2)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的意義。

①稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的重要手段。

企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，稅收作為企業(yè)的一項支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤的多少，企業(yè)價值的大小。,企業(yè)通過財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負(fù)減少，稅后利潤最大，企業(yè)價值最大化。

②稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。

財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤分配決策三大部分，這些決策都與稅收問題密切相關(guān)，稅收籌劃對每項決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)、行業(yè)，而且對投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。可見，稅收因素影響財務(wù)決策，稅收籌劃貫穿于財務(wù)決策的各個階段，成為企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容，是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

③稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。

隨著改革開放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國際交流日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營者的跨國經(jīng)營活動日益增加。企業(yè)向國外投資時，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國投資，是設(shè)立海外子公司還是設(shè)立海外分公司，稅負(fù)的差異很大，企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。

2稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的主要應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：①企業(yè)的行為要受市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財務(wù)管理體制的影響。②稅收籌劃離不開企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的基礎(chǔ)，而且稅務(wù)會計目標(biāo)內(nèi)涵之一是要服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)?？梢姡髽I(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。

財務(wù)管理目標(biāo)是指財務(wù)管理工作要達(dá)到的目的，它是財務(wù)管理工作的起始條件和行動指南，也是財務(wù)理論和方法體系賴以建立的基礎(chǔ)?？梢?，財務(wù)管理目標(biāo)就是企業(yè)基于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所欲達(dá)成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財行為的空間與時間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展總體目標(biāo)的有機(jī)組成部分。財務(wù)管理目標(biāo)具有多變性，它受制于當(dāng)時的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從某種意義上說，它是環(huán)境的產(chǎn)物。綜觀國際國內(nèi)財務(wù)理論叢林，財務(wù)管理目標(biāo)多種多樣，主要有“企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化”、“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“資本配置最優(yōu)化”、“企業(yè)價值最大化”等。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、提高自身經(jīng)濟(jì)利益以及維護(hù)主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。

在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在籌劃納稅方案時，不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，因為稅負(fù)的減少并不一定會增加股東財富，同時那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃既受財務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過來又對財務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。

(2)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理對象。

財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。如同人體的血液，只有不斷地流動才能保持人的健康一樣，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能實現(xiàn)企業(yè)的增值。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不像對營業(yè)性債務(wù)的本息支付或?qū)λ姓叩墓衫峙赡菢泳哂休^大的彈性，它對企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時足額地繳納稅金。如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對企業(yè)的市場信譽、形象以及長遠(yuǎn)利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財務(wù)管理工作者必須充分認(rèn)識到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強(qiáng)制性和剛性，在進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對企業(yè)財務(wù)活動中的納稅問題進(jìn)行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)。

(3)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理職能。

財務(wù)管理職能包括財務(wù)計劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制。稅收籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分。財務(wù)決策系統(tǒng)由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。稅收籌劃作為財務(wù)決策的重要組成部分，它對此五要素均相應(yīng)提出了要求：它要求上至董事長，下至一般的財務(wù)工作者都要樹立稅收籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為。總之，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財務(wù)決策，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過納稅籌劃可以實現(xiàn)財務(wù)決策的最終目標(biāo)。同時，我們也要認(rèn)識到稅收籌劃的實質(zhì)就是對納稅進(jìn)行事先的計劃，稅收籌劃落到實處離不開控制。可見，稅收籌劃與財務(wù)管理職能密不可分。籌資、投資、經(jīng)營和股利分配是財務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對財務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須加以認(rèn)真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進(jìn)行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。此外，稅收政策對利潤的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營活動中稅收籌劃的空間更大?？偠灾?，稅收籌劃貫穿于財務(wù)管理的各個過程，融于財務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

(5)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境。

企業(yè)的理財過程是一個開放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬縷的關(guān)系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對財務(wù)活動產(chǎn)生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：①為財務(wù)管理活動順利地進(jìn)行提供便利和機(jī)遇，如提供有效地籌資對象和有利的投資項目；②對財務(wù)管理活動提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開支范圍、緊縮銀根和增加稅負(fù)等。理財環(huán)境是公司財務(wù)管理賴以生存的土壤，是公司開展財務(wù)活動的舞臺。只有弄清公司財務(wù)管理所處環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，才能把握開展財務(wù)活動的有利條件和不利條件，為公司財務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，提出相應(yīng)的戰(zhàn)略措施，提高財務(wù)工作者對環(huán)境的適應(yīng)能力、應(yīng)變能力和應(yīng)用能力，以便更好地實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。影響企業(yè)財務(wù)管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財務(wù)管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。而稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而影響企業(yè)的價值。

參考文獻(xiàn)

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篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；現(xiàn)代企業(yè)；財務(wù)管理；新理念

一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

（二）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

（三）服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個別稅種的負(fù)擔(dān)上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性

（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟(jì)時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

篇3

一、稅務(wù)管理組織分工

大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報及發(fā)票管理

（一）稅務(wù)登記方面

集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時報告集團(tuán)稅務(wù)管理部門，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務(wù)核算及管理方面

子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達(dá)到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對經(jīng)濟(jì)事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應(yīng)作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會計每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。

三、稅務(wù)報告及檔案管理方面

子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動時，應(yīng)及時分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報告。子公司應(yīng)及時整理、裝訂本單位的稅務(wù)報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項，應(yīng)建立臺賬進(jìn)行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動時，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。

四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算

集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時向集團(tuán)稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時按照集團(tuán)公司財務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時將股權(quán)變動情況報告集團(tuán)公司財務(wù)部。子公司進(jìn)行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費用等有關(guān)事項報告集團(tuán)備案。

五、稅務(wù)審計及檢查方面

（一）稅務(wù)審計方面

原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)對各單位進(jìn)行稅務(wù)專項審計。集團(tuán)公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計報告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計報告要交集團(tuán)備案。

（二）稅務(wù)檢查方面

對子公司稅務(wù)稽查事項的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財務(wù)主管為稅務(wù)檢查時的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應(yīng)及時報告集團(tuán)稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關(guān)注整個檢查進(jìn)展情況，對涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。

六、稅務(wù)籌劃

子公司財務(wù)主管和稅務(wù)會計應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類稅收法規(guī)，要認(rèn)真研究各項稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務(wù)籌劃，實施前應(yīng)征求集團(tuán)稅務(wù)管理部門意見，籌劃方案應(yīng)提交集團(tuán)備案；集團(tuán)定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識。

篇4

財務(wù)需要熟悉財務(wù)各模塊流程及賬務(wù)處理，了解企業(yè)內(nèi)控管理，熟悉ERP系統(tǒng)的運作流程，熟悉金蝶等財務(wù)軟件，以下是小編精心收集整理的財務(wù)并表處職責(zé)，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

財務(wù)并表處職責(zé)11.協(xié)助總經(jīng)理制定公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，組織編制公司財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，并實施;

2.參與公司重大決策，從財務(wù)、資本、風(fēng)控、政策等方面提出前瞻性的預(yù)警及措施建議;

3.根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，搭建合理的財務(wù)管理體系;

4.建立并完善公司財務(wù)管理制度、工作標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)工作流程，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制;、

5.負(fù)責(zé)公司的會計核算、成本管理、稅務(wù)管理、預(yù)算管理、資金管理及風(fēng)險管控;

6.根據(jù)公司經(jīng)營規(guī)劃，組織、指導(dǎo)各部門編制財務(wù)預(yù)算，并持續(xù)進(jìn)行階段性預(yù)算完成分析;

7.研究和掌握國家稅收政策，開展公司稅務(wù)籌劃;

8.制定公司資金運營計劃，統(tǒng)籌資金管理，并進(jìn)行有效的風(fēng)險管控;

9.制定公司財務(wù)分析體系，定期組織財務(wù)和專項分析，為經(jīng)營決策提供依據(jù);

10.負(fù)責(zé)融資的全面工作，推動公司融資工作的成功實施;

11.負(fù)責(zé)部門員工的工作安排，并對下屬進(jìn)行工作指導(dǎo)，確保部門工作的順利開展;

財務(wù)并表處職責(zé)21.申請票據(jù)，準(zhǔn)備和報送會計報表，協(xié)助辦理稅務(wù)報表的申報;

2、制作記帳憑證，銀行對帳，單據(jù)審核，開具與保管發(fā)票;

3、協(xié)助財會文件的準(zhǔn)備、歸檔和保管;

4、固定資產(chǎn)和低值易耗品的登記和管理;

6、協(xié)助主管完成其他日常事務(wù)性工作。

財務(wù)并表處職責(zé)31.負(fù)責(zé)公司的會計核算業(yè)務(wù)，正確設(shè)置會計科目和會計賬簿;

2.負(fù)責(zé)公司日常賬務(wù)處理，審查原始單據(jù)，整理會計憑證，編制記賬憑證;

3.負(fù)責(zé)編制公司的會計報表及財務(wù)分析報告;

4.負(fù)責(zé)編制細(xì)化的公司各部門預(yù)算、決算報表;

5.負(fù)責(zé)總分類賬、明細(xì)分類賬、費用明細(xì)賬、固定資產(chǎn)賬簿的登記與保管;

6.負(fù)責(zé)核算項目成本、分?jǐn)偢鞣N費用，計提固定資產(chǎn)折舊，核算各項稅金;

7.審核、裝訂及保管各類會計憑證;;

8.定期對賬，發(fā)現(xiàn)差異查明原因，處理結(jié)賬時有關(guān)的賬務(wù)調(diào)整事宜;

9.負(fù)責(zé)公司稅務(wù)業(yè)務(wù)申報，稅金的繳納工作;

10.負(fù)責(zé)管理公司報表、稅務(wù)報表、統(tǒng)計報表等各種報表的上報;

11.配合公司年度審計、項目課題專項審計工作;

12.完成上級交辦的其他事項。

財務(wù)并表處職責(zé)41、負(fù)責(zé)財務(wù)全盤管理工作，主持部門日常管理工作;

2、負(fù)責(zé)財務(wù)計劃、管理制度的制定及實施;

3、負(fù)責(zé)公司各項財務(wù)審核工作、做好財務(wù)管控;

4、財務(wù)預(yù)算的編制工作，根據(jù)經(jīng)驗規(guī)劃制定資金使用計劃。

5、負(fù)責(zé)公司財務(wù)報表分析，保障公司運營效益;

6、負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)管理，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤查和應(yīng)收款項的催收;

7、負(fù)責(zé)公司稅務(wù)籌劃工作實施，減少稅收風(fēng)險，享受稅收政策;

8、做好業(yè)財融合，為業(yè)務(wù)部門提供財務(wù)專業(yè)指導(dǎo)工作，保障業(yè)務(wù)開展;

9、根據(jù)公司發(fā)展規(guī)劃，做好財務(wù)隊伍的梯隊建設(shè)和人才培養(yǎng)。

財務(wù)并表處職責(zé)51.負(fù)責(zé)各部門費用核算、報表出具、銷售分析

;

2.負(fù)責(zé)庫存管理相關(guān)工作;

3.負(fù)責(zé)核算業(yè)務(wù)部門的利潤表，統(tǒng)計運營部提成

4.負(fù)責(zé)部門預(yù)算、費用管控，審核費用單據(jù)及相關(guān)付款單據(jù);

5.審核與處理財務(wù)相關(guān)工作、監(jiān)督銷售相關(guān)懲罰制度的執(zhí)行;

6.協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完成其它工作。

財務(wù)并表處職責(zé)61、負(fù)責(zé)財務(wù)信息系統(tǒng)的運維、搭建、維護(hù)及優(yōu)化;

2、結(jié)合公司的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)戰(zhàn)略，設(shè)計實現(xiàn)財務(wù)自動化、專業(yè)化、無紙化目標(biāo)的系統(tǒng)藍(lán)圖，并有計劃有組織地實現(xiàn)財務(wù)智能化藍(lán)圖;

3、統(tǒng)籌管理所有財務(wù)相關(guān)的系統(tǒng)，協(xié)調(diào)財務(wù)需求、業(yè)務(wù)需求及技術(shù)實施三方，協(xié)同管理不同系統(tǒng)間的關(guān)聯(lián)影響，設(shè)計并實現(xiàn)效的系統(tǒng)間信息互通;

4、負(fù)責(zé)財務(wù)內(nèi)部的系統(tǒng)管理，制定系統(tǒng)管理制度(職責(zé)、規(guī)范)，對關(guān)鍵系統(tǒng)管理節(jié)點進(jìn)行審核控制，建立財務(wù)內(nèi)部的系統(tǒng)培訓(xùn)機(jī)制;

財務(wù)并表處職責(zé)71、公司備用金管理，業(yè)務(wù)款收付，銀行業(yè)務(wù)，費用報銷，應(yīng)收賬款管理，及月底對賬工作;

2、成本控制、流程管控;

篇5

1 “營改增”對證券公司的影響

1.1 “營改增”對證券公司收益的影響

“營改增”的施行對于證券公司的顯著影響體現(xiàn)在收益方面。而從具體收益來看，有三個表現(xiàn)：第一是，營業(yè)收入。在營業(yè)稅制度下，價稅是不需要分離的，但是在“營改增”施行之后，價稅產(chǎn)生了分離，按照現(xiàn)在的計稅方法進(jìn)行計算發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行“營改增”之后，證券公司的營業(yè)收入會發(fā)生下降。第二是，成本費用。在施行“營改增”之后，證券公司的成本支出明顯的提升，這種提升主要體現(xiàn)在兩個個方面：其一是，證券公司的成本費用包括了業(yè)務(wù)以及管理費、資產(chǎn)減值損失和其他的業(yè)務(wù)成本等。因為這些項目無法全面的進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，一些小規(guī)模的供應(yīng)商更是無法提供增值稅的專用發(fā)票，所以員工的成本等無法進(jìn)行扣除，由此導(dǎo)致了基本支出費用的增加。其二是，證券公司納稅人力成本的增加。“營改增”的實行需要進(jìn)行計稅管理的改變，所以企業(yè)需要組織員工進(jìn)行相應(yīng)規(guī)范和操作的學(xué)習(xí)，這使得企業(yè)的培訓(xùn)成本有了提升。第三是，利潤。在施行“營改增”之后，證券公司的利潤變化出現(xiàn)了兩種情況，第一種是在充分了解“營改增”內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)措施的采取，公司的利潤會上升，而如果度“營改增”的內(nèi)容了解不投，導(dǎo)致報稅細(xì)節(jié)的問題出現(xiàn)，那么公司的利潤會發(fā)生下降。

1.2 “營改增”對公司業(yè)務(wù)的影響

“營改增”的推行對于證券公司的影響還體現(xiàn)在公司業(yè)務(wù)方面。就具體分析來看，此種影響與三個方面有關(guān)：第一是產(chǎn)品的籌劃。在“營改增”推行之后，新推出的產(chǎn)品要想在“營改增”制度之下進(jìn)行獲利，就需要對產(chǎn)品的稅收做好籌劃，換言之就是在實行“營改增”之后，在進(jìn)行產(chǎn)品籌劃的時候要增加更多的稅收籌劃內(nèi)容。第二是合同管理。在過去的證券公司合同管理中不存在增值稅的內(nèi)容，但是在“營改增”推行之后，在進(jìn)行合同管理的時候要進(jìn)行具體的增值稅相關(guān)內(nèi)容的增加，這就使得合同管理的復(fù)雜性有了提升。第三是多樣性產(chǎn)品收入的確定。金融產(chǎn)品的多樣性會導(dǎo)致收入性質(zhì)劃分的不確定，而不同性質(zhì)的收入，在增值稅處理方面又具有不同，所以“營改增”的推行使得多樣性產(chǎn)品的收入確定變得更加的麻煩。

1.3 “營改增”對公司財務(wù)管理的影響

“營改增”對于證券公司的又一影響體現(xiàn)在公司財務(wù)方面。從具體的財務(wù)管理實踐來看，這種影響表現(xiàn)在兩個方面：第一是在進(jìn)行財務(wù)管理的時候，確定預(yù)算需要對價稅分離后的各項成本、收入和費用以及資本開支進(jìn)行詳細(xì)的分析，這樣可以有效的將增值稅對預(yù)算指標(biāo)的影響考慮進(jìn)去。簡言之，在實現(xiàn)“營改增”之后，財務(wù)管理的復(fù)雜性和難度喲了大幅度的提升。第二是在進(jìn)行具體管理的時候，對于財務(wù)項目要進(jìn)行更加具體的分類。因為在“營改增”之后，項目能否進(jìn)行抵扣成為了財務(wù)管理的重要分類標(biāo)準(zhǔn)，所以在這個分類標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行各項的單立，從而避免混合項的出現(xiàn)，這樣，財務(wù)管理的有效性才會大大的提升。綜合而言，“營改增”推行之后，證券公司的財務(wù)管理系統(tǒng)會發(fā)生更加顯著的變化，各項工作的具體要求更加的嚴(yán)格。

1.4 “營改增”對公司稅務(wù)管理的影響

“營改增”的實行對于?C券公司的雖無管理也產(chǎn)生了顯著的影響。這種影響主要體現(xiàn)在三個方面：第一是在推行“營改增”之后，真股權(quán)公司的稅制以及申報會變得更加復(fù)雜。因為這種復(fù)雜性的提升，證券公司的稅務(wù)管理問題出現(xiàn)頻率會顯著的增加。第二是外部監(jiān)管更加的嚴(yán)厲。在事項“營改增”之后，證券企業(yè)自身的納稅不僅要受到監(jiān)督，其納稅行為還會受到上下游企業(yè)的波及，所以整體稅務(wù)稽查的嚴(yán)格性更加的強(qiáng)烈。第三是發(fā)票管理的嚴(yán)格性有了顯著的增加。在實行“營改增”之后，發(fā)票管理有原來的地稅局轉(zhuǎn)變?yōu)閲惥?，而國稅局對于證券公司的業(yè)務(wù)了解比較少，所以在企業(yè)稅務(wù)處理方面的質(zhì)疑較多，這就會導(dǎo)致發(fā)票管理更加的嚴(yán)格。

2 面對“營改增”，證券公司的具體應(yīng)對策略

“營改增”對于枕骨鉛企業(yè)有著非常顯著的影響，而要想在未來市場上進(jìn)行更好的發(fā)展，證券公司必須要積極的采取應(yīng)對措施，這樣才能夠?qū)⒉焕挠绊懣刂频阶钚》秶畠?nèi)，從而保證自身的發(fā)展。以下就是證券公司應(yīng)對“營改增”的三個主要策略。

2.1 提升管理，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識

在證券公司應(yīng)對“營改增”影響的措施中，提升管理，加強(qiáng)稅務(wù)意識是主要的一項措施。就此措施的實施來看，主要包括三部分內(nèi)容：第一是，進(jìn)行稅務(wù)管理團(tuán)隊的建設(shè)，從而使得稅務(wù)管理團(tuán)隊更加符合多層次的要求。簡言之，通過稅務(wù)管理團(tuán)隊的科學(xué)構(gòu)建，可以保證稅務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃具有一致性。第二是，加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃的設(shè)計。通過強(qiáng)化設(shè)計，使得公司的涉稅事項和稅務(wù)法規(guī)政策具有一致性，這樣，稅務(wù)實效會明顯的提升。第三是，進(jìn)行稅務(wù)的規(guī)劃實施。在具體稅務(wù)措施中，通過科學(xué)的規(guī)劃完成稅務(wù)工作，使得稅務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)性和專業(yè)性得到提升，這樣，稅務(wù)實效顯著的增加。簡言之，通過稅務(wù)籌劃意識的提升來進(jìn)行管理的提高可以有效的解決“營改增”對證券企業(yè)的影響。

2.2 加強(qiáng)人員培訓(xùn)，防范財務(wù)風(fēng)險

在應(yīng)對“營改增”影響的措施中，另一項重要的內(nèi)容是進(jìn)行人員培訓(xùn)的加強(qiáng)和財務(wù)防范風(fēng)險的增加?！盃I改增”的實行對于證券企業(yè)發(fā)展來講存在著一定的好處，但是同時也帶來的財務(wù)風(fēng)險。所以為了進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避，一方面是證券企業(yè)要積極的組織人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，增強(qiáng)其風(fēng)險意識，另外是要加強(qiáng)對工作人員的專業(yè)理論強(qiáng)化。通過這兩方面工作的進(jìn)行，將證券公司員工的財務(wù)規(guī)劃意識培養(yǎng)出來，而在具備了財務(wù)規(guī)劃意識的時候，工作人員對于風(fēng)險的防范會有顯著的進(jìn)步。由此就可以實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避，進(jìn)而降低證券公司財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率。

2.3 加強(qiáng)發(fā)票的管理，提升稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避水平

在應(yīng)對“營改增”影響的措施中，最后一項有效的措施是進(jìn)行發(fā)票的管理強(qiáng)化，從而提升稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避能力。就此項措施的實施來看，主要包括三項內(nèi)容：第一是加強(qiáng)發(fā)票的管理。證券公司在具體的工作中要實現(xiàn)工作機(jī)制的完善，各部門協(xié)同工作，從而共同做好對發(fā)票的管理，這樣，發(fā)票管理工作的效果會得到強(qiáng)化。第二是根據(jù)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的控制指引，這樣就可以將稅務(wù)事項的流程進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)而達(dá)到防患于未然的目的。第三是根據(jù)稅務(wù)工作的內(nèi)容進(jìn)行風(fēng)險梳理，然后進(jìn)行重點的風(fēng)險管控。

篇6

關(guān)鍵詞：納稅 籌劃 風(fēng)險 

 

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。 

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。 

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門 

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。 

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范 

納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范: 

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進(jìn)行。 

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。 

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。 

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。 

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。 

5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。 

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn): 

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇7

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范

納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范:

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進(jìn)行。

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn):

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇8

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司 稅務(wù)籌劃 戰(zhàn)略管理

一、集團(tuán)公司戰(zhàn)略管理與納稅籌劃的關(guān)系

戰(zhàn)略管理本身就是從長期來統(tǒng)籌集團(tuán)公司的活動。集團(tuán)公司的戰(zhàn)略管理不僅涉及面非常的廣泛，而且制約與促進(jìn)它實現(xiàn)的因素既有現(xiàn)實的，也有將來的；有可預(yù)見的、可調(diào)節(jié)的，也有不可預(yù)見，并且處于經(jīng)常的發(fā)展變化當(dāng)中的，從外部環(huán)境來講，集團(tuán)公司需要適應(yīng)國家和政策的宏觀調(diào)控措施以及調(diào)控的力度；對集團(tuán)公司自身來講，需要獲得適應(yīng)集團(tuán)公司內(nèi)外部環(huán)境和條件的戰(zhàn)略決策能力。這都需要集團(tuán)公司從長期考慮，整體籌劃。

二、某市××集團(tuán)公司基本情況介紹

某市××集團(tuán)公司是一家以生產(chǎn)家用電器控制器和電力設(shè)備為主兼營醫(yī)藥、建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的集團(tuán)公司。集團(tuán)公司下屬的三家生產(chǎn)家用電器控制器和電力設(shè)備集團(tuán)公司，已有的技術(shù)力量、技術(shù)實力和已獲得的專有技術(shù)證書而效益較好的廠，另外有獨立核算的效益較差，經(jīng)常發(fā)生虧損的兩家工廠，專門一家經(jīng)營技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)、獨立核算的電器控制器和電力設(shè)備研發(fā)技術(shù)中心，對家用電器控制器和電力設(shè)備零件在不同稅率的地區(qū)間很少進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價；各地分支機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)自己的貨物運送和原材料采購，在各銷售地設(shè)立子集團(tuán)公司且其員工的工資、福利由各子集團(tuán)公司支付，銷售產(chǎn)品時通常采用托收承付和委托收款結(jié)算方式；沒有在原材料比較廉價的地區(qū)設(shè)立加工廠。2007年度銷售額為40多億元，凈利潤總額為9708萬元，應(yīng)稅收入為15360萬元，應(yīng)繳納稅款為5652萬元，年前權(quán)益總額為58700萬元，年末權(quán)益總額為68408萬元。

三、基于戰(zhàn)略管理下集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃策略案例分析

某市××集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃屬于集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃，應(yīng)從集團(tuán)公司全局降低整個集團(tuán)公司的稅負(fù)，降低整個集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險出發(fā)，增加集團(tuán)的稅收利潤。根據(jù)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，結(jié)合稅務(wù)籌劃的理論、方法，給出集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的思路如下：第一，由于集團(tuán)具有不同的法人結(jié)構(gòu)，涉及不同的地區(qū)、不同行業(yè)、不同的稅種，因此集團(tuán)首先可以利用地區(qū)稅率差異，將業(yè)務(wù)安排在稅收環(huán)境最優(yōu)的地區(qū)；第二，可以通過不同的業(yè)務(wù)組合，達(dá)到理想的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，適用較低的稅率。第三，可以針對集團(tuán)公司面臨的每一稅種，吃透政策，深挖潛力，形成整個集團(tuán)一盤棋，實現(xiàn)集團(tuán)總體稅賦最優(yōu)。第四，是在集團(tuán)公司房產(chǎn)稅的籌劃中，公司在新建一個項目時，在運用在建工程這個科目進(jìn)行歸集核算時，應(yīng)該把房屋、綠化、道路等分開核算，這樣在項目完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)――房屋這個科目時，可以把綠化、道路的發(fā)生額不列入房屋的價值中，縮小房屋計提房產(chǎn)稅的基數(shù)。另外一點就是當(dāng)集團(tuán)公司有房屋原值較高的閑置不用的房屋時，應(yīng)該盡力將房屋租賃出去，雖然有可能租金價格較低，但這一方面可以盤活資產(chǎn)，另一方面可以減少房產(chǎn)稅，增加效益。除此之外，應(yīng)該在合同上將包裝物押金和貨物銷售款項分開計算，避免多交稅款。集團(tuán)公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)解釋集團(tuán)公司定價策略和主動同東道國稅務(wù)當(dāng)局簽訂預(yù)約定價協(xié)議；并支持當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)建設(shè)，開發(fā)節(jié)約能源的產(chǎn)品，安裝凈化污水的裝置，大量的招聘本土化員工；依法納稅，響應(yīng)當(dāng)?shù)卣奶栒俅筠k慈善事業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)又極其嚴(yán)格。

四、基于戰(zhàn)略管理下集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃策略結(jié)果分析

經(jīng)過上面稅務(wù)籌劃得到效果如下：技術(shù)開發(fā)工作中，利用好“三新”開發(fā)費稅收政策，2007年可少繳集團(tuán)公司所得稅100萬元，增加集團(tuán)公司利潤100萬元。將生產(chǎn)經(jīng)營地點轉(zhuǎn)到西部大開發(fā)城市高新開發(fā)區(qū)內(nèi)，僅2007年節(jié)稅110萬元，增加集團(tuán)公司利潤110萬元。在稅率不同地區(qū)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，2007年節(jié)稅235萬元。取消鄭州分集團(tuán)公司的獨立財務(wù)核算職能，2007年鄭州集團(tuán)公司由原來繳納集團(tuán)公司所得稅35萬元，降低為匯總至總集團(tuán)公司繳納所得稅16萬元，從集團(tuán)公司整體考慮可節(jié)稅19萬元，增加利潤19萬元。建立物流子集團(tuán)公司后，2007年可使集團(tuán)利潤增加550萬元。物資采購渠道的改變，從只向一般納稅人采購改變?yōu)榭煽紤]向小規(guī)模納稅人采購原材料，2007年可節(jié)省運費40萬元，使利潤增加40萬元。由賒銷的產(chǎn)品銷售策略改為分期付款銷售方式，2007年可使集團(tuán)公司所得稅、增值稅延期繳納，增加77萬元利潤。以上稅務(wù)籌劃方案為集團(tuán)公司節(jié)稅合計1131萬元，集團(tuán)公司為這次稅務(wù)籌劃直接支出的相關(guān)成本為121萬元。由于集團(tuán)公司依法納稅，響應(yīng)當(dāng)?shù)卣奶栒俅筠k慈善事業(yè)，被當(dāng)?shù)卣碚貌⒂擅襟w報道，產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)又極其嚴(yán)格，品牌深受當(dāng)?shù)貧g迎。加上集團(tuán)公司財務(wù)管理模式分散式管理改為集中式管理，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價和集團(tuán)公司內(nèi)部資金移動對管理人員的影響度比較小。通過對上面各個集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃績效評價指標(biāo)的分析，再根據(jù)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃績效評價中的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)體系來衡量這個籌劃方案，可以說這一方案是個成功案例。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 姜欣：集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃探析――以某國有企業(yè)集團(tuán)為例[J].經(jīng)濟(jì)管理，2007（23）.

篇9

在實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的“中國夢”感召下，越來越多的公司以海外直接投資、并購及國際工程承包等多種形式實施“走出去”戰(zhàn)略。風(fēng)險與收益并存，在國際化經(jīng)營過程中，中國公司也出現(xiàn)了各種稅務(wù)問題。根據(jù)多年海外工作經(jīng)驗，分析了中國公司海外經(jīng)營中產(chǎn)生稅務(wù)問題的原因，提出了應(yīng)對“走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的建議。

關(guān)鍵詞：

海外經(jīng)營;稅務(wù);原因;管控

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2014）23015802

近年來，越來越多的中國公司，尤其是資金和技術(shù)實力雄厚的大公司，抓住政策紅利，紛紛搶灘海外，掀起了以形式多樣、資源導(dǎo)向、項目多元、專業(yè)開發(fā)為特點的境外投資熱潮。在國際化經(jīng)營過程中所涉足地區(qū)和范圍不斷擴(kuò)大的同時，由于自身經(jīng)營管理和外部環(huán)境方面的原因，中國公司在境外面臨著種種異國稅務(wù)問題，給公司的經(jīng)營和發(fā)展造成了不利影響。因此，中國公司在“走出去”的同時，應(yīng)當(dāng)充分利用各種有利的稅務(wù)管理手段，最大限度地規(guī)避和防范各類稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)海外工程項目的正常、安全和健康運營。

1 中國公司海外經(jīng)營中出現(xiàn)的稅務(wù)問題

海外經(jīng)營應(yīng)遵守所在國與工程項目有關(guān)的稅收政策及其相關(guān)法律法規(guī)，所得收入必須按規(guī)定依法納稅。如果企業(yè)不能充分了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅收優(yōu)惠，不能從會計制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)中采取合法的減稅、免稅和避稅措施，或者避稅失敗，將會給工程項目帶來不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。在全球經(jīng)濟(jì)一體化向縱深發(fā)展、各國紛紛加強(qiáng)稅收監(jiān)管的大背景下，稅務(wù)問題更呈不斷上升之勢。

從稅務(wù)問題的發(fā)生原因和影響來看，中國公司海外經(jīng)營通常存在的稅務(wù)問題包括但不限于以下幾個方面：

（1）稅收籌劃的失敗是稅務(wù)問題的主要誘因。絕大多數(shù)中國公司海外經(jīng)營時為降低稅務(wù)成本、提高經(jīng)營效益都進(jìn)行了稅收籌劃。稅收籌劃的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險的，即稅務(wù)籌劃活動因各種原因涉嫌違法而受到行政、刑事處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關(guān)注稅收籌劃的風(fēng)險控制和防范。

（2）中國公司由于沒有對項目當(dāng)?shù)氐臅嫼投悇?wù)制度充分了解或存在機(jī)會主義的思想，對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風(fēng)險。

（3）中國公司海外經(jīng)營運作時，一般都會遇到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)例行性的外帳稅務(wù)審計。在南美、中東、北非等不少國家都設(shè)有針對一定規(guī)模外資企業(yè)涉稅事務(wù)的大企業(yè)管理局，每隔一段時間都會進(jìn)行稅務(wù)審計。由于東道國及母國的稅收監(jiān)管帶來的稅務(wù)檢查、調(diào)整，以及由此產(chǎn)生的稅務(wù)糾紛和處罰措施，對企業(yè)經(jīng)營和聲譽產(chǎn)生不利影響。

（4）企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有充分用好優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，造成多付稅金的風(fēng)險。在投資架構(gòu)安排實施過程中，由于東道國、母國等各方的稅務(wù)處理差異而導(dǎo)致的對所得雙重征稅的風(fēng)險。

2 原因分析

公司的涉稅管控能力、會計核算水平、內(nèi)控制度以及涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響到海外經(jīng)營的整體稅務(wù)風(fēng)險。由于近年來海外項目發(fā)展太快，相關(guān)人才儲備沒有跟上，各級管理者對此并未引起高度重視，一旦有了項目，還是派遣國內(nèi)的財務(wù)人員，管理制度還是沿用國內(nèi)那一套。即使這樣，財務(wù)管理機(jī)構(gòu)還是過于精簡，人員是少之又少，在素質(zhì)能力有限的情況下，又擔(dān)負(fù)大量的業(yè)務(wù)工作，導(dǎo)致管理上不完全到位。公司在日常的經(jīng)營活動中，由于相關(guān)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，以及各國稅收法規(guī)、財務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性可能會出現(xiàn)對有關(guān)稅收法規(guī)的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅，給公司帶來稅務(wù)風(fēng)險。

稅收籌劃是建立在公司的會計核算、財務(wù)管理水平以及涉稅誠信基礎(chǔ)之上，與企業(yè)的管理決策者和相關(guān)人員對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識程度有十分重要的聯(lián)系。一旦企業(yè)的會計核算制度不健全，財務(wù)管理水平低下，相關(guān)信息嚴(yán)重失真或領(lǐng)導(dǎo)部門對稅務(wù)籌劃缺乏足夠清醒的認(rèn)識，甚至于與找關(guān)系、鉆空子等同起來，就會造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，基于這種基礎(chǔ)的稅務(wù)籌劃，風(fēng)險性會更大。個別中資公司管理層，低估了項目所在國特別是非洲、東南亞等一些經(jīng)濟(jì)相對落后國家的稅務(wù)、海關(guān)和外匯管理機(jī)構(gòu)的專業(yè)水準(zhǔn)和執(zhí)法能力，結(jié)果為自己的主觀片面認(rèn)識和錯誤的稅務(wù)稅收籌劃付出了沉重代價。

中國公司海外經(jīng)營出現(xiàn)稅務(wù)糾紛也有一些客觀原因。不同的國家和地區(qū)，其經(jīng)濟(jì)、體制以及文化、等方面都有較大的差異，跨文化沖突無處不在，給項目管理帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，國內(nèi)成熟的項目管理方法和模式整體移植導(dǎo)致水土不服，管理失效，嚴(yán)重者引致項目失敗。由于各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度的不同，導(dǎo)致各國的會計核算體系不同，在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務(wù)處理方面。各國稅收政策和制度的差異給中國公司海外項目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是中國與很多國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但部分協(xié)定目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細(xì)則，很難落實到實際操作中。二是企業(yè)對各稅種政策的掌握程度，因為很多國家或地區(qū)的關(guān)稅、增值稅、所得稅等稅目較為復(fù)雜，因此在各稅種的政策把握和計征方面存在一定的風(fēng)險。

隨著國際工程項目的不斷增多，涉及的施工領(lǐng)域越來越廣，承包商與國外公司間的各項合作也在擴(kuò)大，合作收入的分配、資金的流動、成本的分?jǐn)?、利潤的分配、稅金的繳納等事項，都涉及多國法律、會計制度、會計準(zhǔn)則，操作稍有不慎就會觸犯法律。公司注冊、稅務(wù)登記、設(shè)備物資進(jìn)出口、外匯管制、適用的會計制度等各國之間都有差異，這就要求公司管理層和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員熟悉相關(guān)國家的法律法規(guī)，做到知己知彼，保證主動，防患于未然。

3 海外經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險管控措施

3.1 樹立遵紀(jì)守法觀念，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險防控意識

境外工程自身及其外部環(huán)境的復(fù)雜性給風(fēng)險識別帶來很多困難，已知的風(fēng)險并不可怕，可怕的是未知的風(fēng)險。因此，對風(fēng)險的識別和分析必須盡可能全面、細(xì)致和準(zhǔn)確，主動選擇適當(dāng)有效的方法進(jìn)行處理。稅務(wù)風(fēng)險是與政府財稅機(jī)構(gòu)相關(guān)，與稅收法律相關(guān)，所以海外企業(yè)應(yīng)樹立嚴(yán)格的守法觀念，提高風(fēng)險意識。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務(wù)風(fēng)險防范作為企業(yè)風(fēng)險防范的重要組成部分，營造“人人管風(fēng)險、事事想風(fēng)險”的氛圍，把風(fēng)險防范制度和措施落實到實處。

3.2 完善隊伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，人力資源是第一資源。建設(shè)高素質(zhì)、國際化和復(fù)合型的人才隊伍，是現(xiàn)階段中國公司跨國經(jīng)營過程中一項相對緊迫的任務(wù)。選拔和招聘有較好當(dāng)?shù)卣Z言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗的人才，充實海外項目的財務(wù)團(tuán)隊。母公司財務(wù)部門可適時調(diào)整財務(wù)崗位，增加財務(wù)管理人員，提高對海外公司管控能力。培養(yǎng)高素質(zhì)、國際化人才，除選派一些年富力強(qiáng)、熟悉業(yè)務(wù)、懂管理且有外語基礎(chǔ)的人到國外高校接受系統(tǒng)的培訓(xùn)外，更要重視選派人員到成功的跨國公司學(xué)習(xí)與鍛煉，參與跨國經(jīng)營的具體業(yè)務(wù)，從實踐中培養(yǎng)才干，積累經(jīng)驗。國際化公司應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用參加定向培訓(xùn)或定期培訓(xùn)等多種渠道，幫助項目經(jīng)理、財務(wù)、進(jìn)出口和法律等海外一線涉稅人員加強(qiáng)項目所在國稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)并熟練掌握轉(zhuǎn)移定價等稅收籌劃主要流程，了解、更新和掌握稅法新知識，能及時合理地發(fā)現(xiàn)和估計潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

3.3 優(yōu)化管理體系，健全內(nèi)控制度

國際化公司應(yīng)堅持改革創(chuàng)新，建立靈活適用的國際經(jīng)營管理體制和科學(xué)、高效、嚴(yán)密、可發(fā)展的制度和執(zhí)行體系，并結(jié)合自身特點，借鑒國內(nèi)經(jīng)驗和國際經(jīng)驗，逐步形成適合海外市場的管理模式。完善的內(nèi)控制度是項目順利開展各項工作的保障。境外項目內(nèi)控制度要以中國的法律法規(guī)、項目所在國的法律法規(guī)和公司總部的內(nèi)控制度為依據(jù)，同時要結(jié)合工程項目的自身特點，在充分了解當(dāng)?shù)睾贤?、財?wù)、稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定清晰的管理制度，健全項目管理機(jī)構(gòu)，劃分人員權(quán)限、明確崗位職責(zé)、完善項目財務(wù)核算體系等，這樣才能保證國外項目規(guī)范健康運行，為化解稅務(wù)風(fēng)險提供制度保證。

3.4 聘請當(dāng)?shù)刂薪?，借助高水?zhǔn)“外腦”

會計師事務(wù)所、稅務(wù)顧問等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，不僅可為中資企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù)，更重要的是規(guī)避涉稅風(fēng)險。中國公司境外經(jīng)營不可能及時全面地掌握當(dāng)?shù)厮械恼叻ㄒ?guī)，納稅信息滯后，通過中介服務(wù)可以做到未雨綢繆。中介稅務(wù)服務(wù)的內(nèi)容為納稅信譽評估，即通過稅務(wù)鑒證，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可獨立的審計報告，對納稅義務(wù)人的綜合納稅情況給予信譽等級評估，因而減少納稅檢查次數(shù)、給予公司遵紀(jì)守法的良好社會形象，從而降低企業(yè)的交易成本和負(fù)面效應(yīng)。中介機(jī)構(gòu)通過事前獨立的納稅檢查，既幫助納稅人整改經(jīng)濟(jì)事項從而有效地防范稅務(wù)風(fēng)險，又承擔(dān)了涉稅責(zé)任。

加強(qiáng)項目外賬財務(wù)管理，聘用信譽可靠、工作能力強(qiáng)的當(dāng)?shù)貢嫀?，特別是四大協(xié)助進(jìn)行當(dāng)?shù)刭~務(wù)處理、稅務(wù)申報、審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求報送的各種財務(wù)報表，發(fā)揮他們在語言和當(dāng)?shù)卣吡私馍系膬?yōu)勢，這對海外項目處理好財務(wù)特別是稅務(wù)方面的工作是十分必要的。

3.5 科學(xué)籌劃、周密安排、合理避稅

稅務(wù)籌劃是一項需要長期規(guī)劃、綜合考慮、細(xì)致實施的工作，它要求相關(guān)人員在實施時既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進(jìn)行規(guī)劃。同時，節(jié)稅應(yīng)與籌資決策、投資決策、營運決策和收益分配決策結(jié)合起來，實現(xiàn)眼前利益和長遠(yuǎn)利益的結(jié)合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟(jì)利益。

在實際操作時，應(yīng)該要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。從籌劃的實效性看，僅僅意識到風(fēng)險的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。綜合考慮和全面權(quán)衡稅務(wù)籌劃所帶來的風(fēng)險，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實可行的稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.6 積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審計

海外項目在接到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計通知后，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確了解稅務(wù)審計的性質(zhì)、進(jìn)場時間、審計內(nèi)容等，提前準(zhǔn)備好會計憑證、財務(wù)報表、繳稅證明等文檔，做好稅務(wù)自查工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)審計中積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下良好的印象，有利于企業(yè)日后稅務(wù)工作的順利開展。在配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)審計的同時，注意選擇合適的方式維護(hù)自身的合法權(quán)益。面對稅務(wù)檢查人員的不合理要求，采取不卑不亢、有理有節(jié)的方式妥善處理。對于稅務(wù)審計結(jié)論，特別是涉及補稅或其他違法行為認(rèn)定的，必須仔細(xì)審核，如存在爭議，當(dāng)合法權(quán)益受到損害時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法行使權(quán)利，維護(hù)公司利益。中資企業(yè)海外項目機(jī)構(gòu)應(yīng)以稅務(wù)審計為契機(jī)，針對審計結(jié)果反映的問題，舉一反三，查漏補缺，完善內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)管理，提高科學(xué)化精細(xì)化管理水平。

4 結(jié)束語

從勞務(wù)合作到工程承包，從單一產(chǎn)業(yè)到多輪驅(qū)動，中國公司憑著一股“敢為人先”的勇氣，在競爭激烈的國際市場上站穩(wěn)腳跟，一直保持著持續(xù)健康發(fā)展，走出了一條獨具特色的海外經(jīng)營之路。“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控已是海外企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。海外經(jīng)營的管理者特別是財稅工作者，必須深入研究、反復(fù)探索并勇于實踐稅務(wù)風(fēng)險管理，從而促進(jìn)海外事業(yè)有質(zhì)量、有效益和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]李旭紅，王瑛琦.“走出去”國有企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對[J].國際稅收，2013，（2）.

篇10

稅務(wù)籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本是一個內(nèi)涵豐富的概念，有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下，不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下，稅務(wù)籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機(jī)會成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、①財務(wù)報告成本、沉沒成本和違規(guī)成本等。

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本

1.成本。信息的不對稱，引發(fā)了許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，成本的產(chǎn)生就是信息不對稱的必然結(jié)果。在稅務(wù)籌劃中，為了降低稅負(fù)所選定的方案，在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會產(chǎn)生成本。不論稅務(wù)籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃就是典型的例子。

在企業(yè)重組中，企業(yè)如果采用分立策略，一個企業(yè)被分為幾個企業(yè)，管理機(jī)構(gòu)增加、管理人員增加、企業(yè)間的組織協(xié)調(diào)費用增加，更重要的是由于管理人員道德風(fēng)險的存在，增加了企業(yè)的監(jiān)督成本和潛在的損失，全部或部分抵免了稅務(wù)籌劃帶來的收益，更有甚者會使成本的產(chǎn)生大于收益。同樣，在合并過程中，逆向選擇的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，可能造成其所支付的價格超過被兼并資產(chǎn)的價值。

2.交易成本。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中，交易成本被定義為“在人們靠市場來交易產(chǎn)權(quán)時運用資源的成本?！盵1]它們包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強(qiáng)制履約的成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。在稅務(wù)籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中重要的構(gòu)成因素。例如通過收購?fù)鈬具M(jìn)行稅務(wù)籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集，同樣會產(chǎn)生談判費用、協(xié)議簽訂費用、履約費用等。

另外，利用資產(chǎn)評估增值進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費稅籌劃等都涉及市場環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅務(wù)籌劃中是難以避免的。

（二）管理學(xué)意義上的非稅成本

1.機(jī)會成本。稅務(wù)籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢，有的方案具有稅務(wù)優(yōu)勢，即稅負(fù)較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢。這樣，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機(jī)會成本。

2.組織協(xié)調(diào)成本。很多稅務(wù)籌劃方案的實施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會相繼發(fā)生，這些就是稅務(wù)籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。

收入和成本費用的轉(zhuǎn)移，要在公司之間做大量的協(xié)調(diào)工作，同時需要強(qiáng)化集權(quán)管理。只有高度集中的管理模式才能夠使稅務(wù)籌劃行為不超越稅收規(guī)則的界限，集中管理模式要求垂直的組織形式，這和流程再造理論中追求扁平的組織模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相違背，不利于信息的傳遞，失去了適度分權(quán)的管理優(yōu)勢。這樣，會使管理成本大幅攀升，工作效率急劇下降。

3.隱性稅收。稅收套利是稅務(wù)籌劃方式之一，但企業(yè)對于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐會抬高該資產(chǎn)的價格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率和非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率的差額，就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)承擔(dān)的隱性稅收。

在稅務(wù)籌劃實務(wù)中，投資者往往會選擇稅負(fù)較輕的投資項目，也就是選擇稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，而與此同時，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項目，承擔(dān)了隱性稅收。所以，隱性稅收也就形成了稅務(wù)籌劃的非稅成本。

4.財務(wù)報告成本。在上市公司中頻繁地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，連年的低稅前利潤極易引起國家稅務(wù)部門的注意，一旦實施對公司的檢查，給公司帶來的不僅僅是形象上的損害。而且由于公司的債權(quán)人，對公司財務(wù)報告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資，進(jìn)而影響企業(yè)的營運資金，抬升企業(yè)財務(wù)杠桿，加劇企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

雖然在現(xiàn)階段我國股市經(jīng)濟(jì)晴雨表的效果并不理想，但在股票投資者漸趨理性的今天，財務(wù)報告的結(jié)果對股票價格的影響越來越大。低利潤不但會導(dǎo)致股票價格的下降，而且還會影響企業(yè)在股票市場的再融資能力。企業(yè)通過跨期轉(zhuǎn)移收入、后進(jìn)先出法等會計政策選擇達(dá)到減少稅前利潤、降低稅負(fù)的目的，但同時也造成企業(yè)經(jīng)營的效率降低、與客戶的關(guān)系惡化以及額外的存貨持有成本等可計量和不可計量的損失。由此可見，稅務(wù)籌劃帶來的財務(wù)報告成本可能對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

5.沉沒成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行過程中因為無法預(yù)料的原因?qū)е率〉氖录⒉缓币?，伴隨著籌劃的失敗，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛]成本，成為企業(yè)無法彌補的損失。另外，隨著稅務(wù)籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個博弈過程。由于稅收規(guī)則的存在，又因為稅收規(guī)則對稅務(wù)籌劃的約束目的，使得稅務(wù)籌劃經(jīng)常處于稅收規(guī)則的監(jiān)控之下，納稅人的稅務(wù)籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。

二、稅務(wù)籌劃非稅成本產(chǎn)生的原因

（一）非稅成本成因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

1.市場的非完全性。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是借助于一系列的經(jīng)濟(jì)活動來實現(xiàn)的，如上所述的套利行為、組織重構(gòu)行為，每一種行為都離不開市場交易，離不開契約的簽訂。市場是不完全的，即存在著信息不對稱、存在著市場摩擦。信息不對稱是導(dǎo)致道德風(fēng)險和逆向選擇的直接根源，道德風(fēng)險和逆向選擇又引發(fā)了稅務(wù)籌劃中非稅成本的產(chǎn)生。比如資產(chǎn)重組中可能產(chǎn)生的損失和集權(quán)化管理的成本，由于投資者不享有企業(yè)的實際經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的信息，對企業(yè)財務(wù)報表顯示的利潤降低所做出不利于企業(yè)的反映而給企業(yè)造成的損失等。市場摩擦的存在則直接造成了非稅成本的產(chǎn)生，如套利行為中產(chǎn)生的交易準(zhǔn)備階段的成本（搜集、處理有關(guān)交易客體的價格和質(zhì)量以及交易主體的信息成本）、談判和履約成本（包括訂立契約并保證實施的成本以及處理沖突的成本）等。

2.經(jīng)濟(jì)人及其有限理性。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)組織的趨利傾向是難以避免的。企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)為企業(yè)價值最大化，這是對經(jīng)營效果上兼顧各方利益的合理追求。同樣，經(jīng)濟(jì)個體對利益的追求似乎也在情理之中。于是，在經(jīng)濟(jì)人對物質(zhì)利益的追求過程中產(chǎn)生了盈余管理、稅務(wù)籌劃、套利行為，同時也產(chǎn)生了道德風(fēng)險和逆向選擇。在套利行為中，市場機(jī)制的作用最終會促進(jìn)均衡的實現(xiàn)，但是由于人的有限理性，使得他們無法正確預(yù)料均衡點的市場價格，因此導(dǎo)致了盲目投資，引發(fā)了隱性稅收。另外，經(jīng)濟(jì)人及其有限理性同樣適用于中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃的策劃者，中介機(jī)構(gòu)出于對自身成本的考慮，加以對國家稅法的認(rèn)知、稅務(wù)籌劃知識的掌握以及對客戶狀況了解的有限性，使得機(jī)會成本、成本、沉沒成本、違規(guī)成本等各類成本的發(fā)生成為可能。

（二）非稅成本成因的環(huán)境因素分析

1.環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性。客觀世界是復(fù)雜和不斷變化的，經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生及其結(jié)果更是難以料定，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的風(fēng)險無處不在。稅務(wù)籌劃的各個階段都因處在這個變幻莫測的復(fù)雜環(huán)境中而產(chǎn)生了大量非稅成本。稅務(wù)籌劃方案的制定，需要對客觀環(huán)境有一個全面地了解和預(yù)測，而對環(huán)境變化的認(rèn)知和預(yù)測能力的有限性注定稅務(wù)籌劃方案不會非常完美。稅務(wù)籌劃的執(zhí)行需要一定的技術(shù)條件、人才儲備，還要在操作中把握合理的“度”，即便是這樣也難保證意外費用的增加、難以完全避免籌劃方案的失敗，由此產(chǎn)生了機(jī)會成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。

2.稅務(wù)規(guī)則的約束。稅務(wù)籌劃是在一定的制度環(huán)境下實施的。稅務(wù)籌劃的實施者試圖通過一定的合法行為減少、避免或遞延納稅義務(wù)，不可否認(rèn)，這是一種科學(xué)、合理的管理行為，但是和其他的管理行為不同的是，稅務(wù)籌劃具有顯著的法律邊緣性。正因為如此，才引起人們對“避稅”與“偷逃稅”關(guān)系的質(zhì)疑；也正因為如此，稅務(wù)籌劃行為不可能得到政府的鼓勵，畢竟企業(yè)的稅務(wù)籌劃所得減少了政府的財政收入。因此，國家的稅收法規(guī)逐漸完善、日益嚴(yán)謹(jǐn)。稅務(wù)籌劃大多是在法律的邊緣徘徊，以所得稅稅務(wù)籌劃來說，其所利用的手段一般是將收入從高稅率形式（地區(qū)）轉(zhuǎn)為低稅率或免稅形式（地區(qū)）、從一個口袋轉(zhuǎn)入另一個口袋、從一個納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個納稅期間，或者改變存貨的計價方式等。這些行為都受到稅法的嚴(yán)格限制，所以，稅務(wù)籌劃為了躲避法律法規(guī)的限制經(jīng)常是“繞道而行”，結(jié)果無疑會造成費用的增加，并且一旦操作不慎跨越過雷池，將會受到懲罰。

（三）非稅成本成因的主觀因素分析

1.稅務(wù)籌劃知識的有限性。稅務(wù)籌劃是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多方面的知識和技能做支撐。這就給稅務(wù)籌劃人員提出了更高的要求。稅務(wù)籌劃人員不僅應(yīng)該熟練地掌握各種稅收法規(guī)，還必須熟悉金融證券方面的知識，能夠判斷股票價格的變化對公司的影響，財務(wù)報告的收益與股票價格的依存關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃人員還必須具備高層管理知識，熟練操作企業(yè)的并購、分立，正確判斷籌劃方案對管理組織效率的影響。不僅如此，高瞻遠(yuǎn)矚的預(yù)測能力、決策能力和防范風(fēng)險的能力也是稅務(wù)籌劃人員不可或缺的。實際情況是，稅務(wù)籌劃人員的知識、經(jīng)驗畢竟是有限的。稅務(wù)籌劃方案不可能盡善盡美、不可能對未來事項有十分準(zhǔn)確的預(yù)期，因此，總會產(chǎn)生一定的非稅成本。

2.稅務(wù)籌劃目標(biāo)和盈余管理目標(biāo)的不一致性。納稅支出是企業(yè)的一項費用，它的發(fā)生直接導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出、費用增長。因此，降低稅負(fù)成為稅務(wù)籌劃的直接目標(biāo)。盈余管理的關(guān)注對象也是企業(yè)的利潤，[2]但和所得稅稅務(wù)籌劃不同，盈余管理因管理動因不同對利潤的安排要求多種多樣，一般采用的方式為注銷巨額資產(chǎn)、利潤最小化、利潤最大化和利潤平滑。因此，盈余管理的目標(biāo)是要維持報告利潤的穩(wěn)定，以至于達(dá)到企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。

稅務(wù)籌劃和盈余管理雖然都會涉及到企業(yè)的利潤，但由于兩者的目的不同，稅務(wù)籌劃和盈余管理的效果有時是反向的，當(dāng)公司本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期，為了保持利潤增長的穩(wěn)定，企業(yè)往往采用后推利潤的管理方式，這時所得稅稅務(wù)籌劃和盈余管理的方向是一致的。相反，當(dāng)公司本期利潤沒有達(dá)到預(yù)期水平，公司則需要通過利潤前推的方式增加本期利潤，以達(dá)到穩(wěn)定公司股票價格，維護(hù)公司形象的目的。這時，如果公司同時進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃，就會與公司盈余管理的結(jié)果南轅北轍。顯然，盈余管理的目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)目標(biāo)相契合，更有利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，而稅務(wù)籌劃目標(biāo)促成了財務(wù)報告成本的產(chǎn)生。所以，稅務(wù)籌劃目標(biāo)的短視性以及與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的不和諧性是非稅成本形成的重要原因。

三、稅務(wù)籌劃非稅成本的規(guī)避

（一）應(yīng)加強(qiáng)對非稅成本的研究

目前，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為我國財務(wù)、會計理論與實務(wù)界的一個熱點，不少學(xué)校的財務(wù)專業(yè)、會計專業(yè)已經(jīng)開設(shè)稅務(wù)籌劃課，但對稅務(wù)籌劃的非稅成本尚未引起重視。要規(guī)避非稅成本，必須從理論和實務(wù)兩方面正確認(rèn)識非稅成本，加強(qiáng)對非稅成本的研究。非稅成本的綜合性較強(qiáng)，它涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法、會計以及財務(wù)管理等方面的知識。

（二）應(yīng)樹立有效稅務(wù)籌劃理念

傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理念沒有認(rèn)識到有效稅務(wù)籌劃和稅負(fù)最小化之間的顯著差異?！坝行У亩悇?wù)籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響：顯性稅收，隱性稅收和稅收顧客，②以及執(zhí)行各種稅收籌劃的戰(zhàn)略成本?！盵5]“有效稅務(wù)籌劃要求籌劃者認(rèn)識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。”[6]之所以有稅務(wù)籌劃短視行為的產(chǎn)生，原因之一是沒有科學(xué)的稅務(wù)籌劃原則做指導(dǎo)。把稅負(fù)最小化作為籌劃的目標(biāo)，忽視了籌劃的總體效果。就非稅成本的復(fù)雜性來說，徹底規(guī)避是不可能的，然而，只要以有效稅務(wù)籌劃為基本原則，以企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，就能使企業(yè)獲得較大的綜合效益。有效稅務(wù)籌劃就是稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的收益大于其相應(yīng)成本的稅務(wù)籌劃行為，成本效益原則應(yīng)該貫穿于稅務(wù)籌劃的全過程。

（三）應(yīng)正確區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本

在非稅成本中，其中有些成本是可以通過一定方式避免的，有的則是在稅務(wù)籌劃中必然發(fā)生的。我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本，針對其特點采用不同的規(guī)避方式。

1.不可避免的非稅成本。對于隨稅務(wù)籌劃必然要發(fā)生的非稅成本，雖然無法避免其產(chǎn)生，但可以降低其成本。比如機(jī)會成本，因為稅務(wù)籌劃方案不止一種，機(jī)會成本永遠(yuǎn)是不可避免的，但可以分析判斷不同機(jī)會成本的大小，以決定取舍。同樣還有成本、組織協(xié)調(diào)成本等。成本可以通過強(qiáng)化管理，疏通信息傳遞渠道等方式來降低，組織協(xié)調(diào)成本則可以通過提倡科學(xué)管理、適度稅務(wù)籌劃來降低。

2.可以避免的非稅成本?？梢员苊饩鸵馕吨捎媚撤N手段可以使其不發(fā)生，或在一定的時間段、一定的領(lǐng)域不發(fā)生。

隱性稅收的產(chǎn)生主要是由于投資者對稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐降低了它的稅前收益率，使得稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率低于非優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率。任何投資都需要一個時間周期，預(yù)見性比較強(qiáng)的企業(yè)就能夠抓住投資的最佳時機(jī)，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以在投資額的高峰期到來之前也就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)提高價格之前充分享受高稅前收益率。因此，企業(yè)完全可以利用自己正確的預(yù)測能力打好時間差，盡量避免隱性稅收的產(chǎn)生。

財務(wù)報告成本并不是所有稅務(wù)籌劃的企業(yè)都會產(chǎn)生，比如非上市公司，它不用公開自己的財務(wù)報告信息，不用擔(dān)心報告利潤的減少對利益相關(guān)者的影響；比如經(jīng)營者和所有者合一的私營企業(yè)，不用顧及報表利潤減少使經(jīng)營者薪酬計劃激勵作用降低。因此，可以通過組織形式的選擇規(guī)避非稅成本，不同組織形式的企業(yè)對稅務(wù)籌劃可以有不同的態(tài)度。

違規(guī)成本往往發(fā)生在頻繁進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃會減少政府的財政收入，不是政府鼓勵的行為，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候只要把握好一個“度”，就可以避免和國家稅法的沖突。

稅務(wù)籌劃是一個巨大的行業(yè)，而且投資于稅務(wù)籌劃的回報也十分可觀。[3]稅務(wù)籌劃不僅要看企業(yè)稅負(fù)的降低程度，還應(yīng)注重稅務(wù)籌劃的有效性，稅務(wù)籌劃的非稅成本就是影響其有效性的主要因素，對此，我們才剛剛開始有所以識。

注釋：

①根據(jù)邁倫。斯科爾斯等教授的界定，隱性稅收是有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收當(dāng)局的稅收，而相對于隱性稅收的顯性稅收則是直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收。

我們認(rèn)為，顯性稅收屬于企業(yè)納稅成本中的直接成本。

②那些比其他投資者更傾向于選擇某一項投資的納稅人（非邊際投資者），我們稱他們?yōu)槎愂疹櫩?。稅收顧客和隱性稅收概念密切相關(guān)。稅收顧客的產(chǎn)生是因為稅率存在橫向差異。

參考文獻(xiàn)：

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