導語：如何才能寫好一篇土地征收管理規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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第二條住房拆遷中關于貨幣化加配購安置房的安置方式不再執(zhí)行，一律實行產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置方式。

每個應予住房安置人員按30平方米實行等面積調(diào)換，互不支付差價。每個應予住房安置人員根據(jù)申請可增購10平方米，獨生子女戶可再增購10平方米，增購面積購房款按建安成本價支付。

被搬遷人人均原合法住房面積（不含披房、附房）低于30平方米的，按30平方米計算住房應安置面積；高于應安置面積的，高出部分按搬遷住房重置價補償給被搬遷人。

第三條1人戶應對應調(diào)換安置A戶型房，戶型內(nèi)超產(chǎn)權(quán)調(diào)換面積部分按建安成本價執(zhí)行。經(jīng)申請批準后跨戶型購買安置房的，超A戶型面積部分一律按超面積價格支付購房款。

被搬遷戶家庭應予住房安置人員3人以上（含3人）的，根據(jù)應安置面積（含增購面積）可在安置房戶型中等面積調(diào)換2套以上（含2套）安置房。

《實施細則》中有關準予跨戶型購買安置房的規(guī)定不再執(zhí)t">

第四條因房屋結(jié)構(gòu)、套型等原因，造成應安置人員家庭實際購買的安置房總面積超過其產(chǎn)權(quán)調(diào)換面積（含增購面積）的，對應戶型每套安置房超面積5平方米以內(nèi)（含5平方米）的，按建安成本價支付購房款；大于5平方米的，按超面積價格支付購房款。

第五條關于被搬遷戶住房安置到高層安置房的優(yōu)惠辦法，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）自安置房交鑰匙之日起3年內(nèi)，物業(yè)費按多層物業(yè)費標準收取，電梯和二次供水產(chǎn)生的運行費用免于收??；第4年、第5年，超出多層物業(yè)費標準以上部分減半收取，電梯和二次供水產(chǎn)生的運行費按收費標準減半收取。減免費用由安置房建設責任主體單位承擔。

2014年12月31日后簽訂房屋搬遷協(xié)議的，不再享受上述優(yōu)惠。

（二）高層安置房樓層層次費費率系數(shù)由各安置房建設責任主體單位參照國家有關規(guī)范制定。

第六條將《補償標準》中規(guī)定的符合住房安置戶的搬家獎勵費標準，由最高5000元/戶調(diào)整為最高5000元/人。

有合法住房無應安置人員的搬家獎勵費標準仍按最高5000元/戶執(zhí)行。

第七條將《補償標準》中規(guī)定的住房被拆遷應安置人員過渡費由每月200元/人調(diào)整為每月>300元/人。

住房已搬遷完畢但不具備領房條件尚在過渡的應安置人員比照上述規(guī)定執(zhí)行，增加的費用由原支付渠道承擔。

第八條在《辦法》、《補償標準》和《實施細則》中規(guī)定的對非住宅房（企業(yè)類）進行套補補償方式的基礎上，增加對非住宅房（企業(yè)類）及附屬物按重置價進行評估的方式，由被搬遷人選擇。被搬遷人選擇評估方式的，評估費用納入征收成本。

被搬遷人在規(guī)定的期限內(nèi)未做選擇的，視為按評估方式進行補償。

按評估方式進行補償?shù)?，由征收機構(gòu)告知被搬遷人在規(guī)定時間內(nèi)，從在我市注冊且符合資質(zhì)的評估機構(gòu)名單中隨機選定評估機構(gòu)；逾期未選定的，由征收機構(gòu)隨機選定。

第九條將《補償標準》中關于房屋裝飾裝修按實計補方式調(diào)整為打捆補償和凈值評估補償兩種方式供被搬遷人選擇：

（一）被搬遷人選擇房屋裝飾裝修打捆補償方式的，其裝潢補償金額按合法住宅補償總額的35%予以一次性計補；

（二）被搬遷人選擇據(jù)實補償要求凈值評估的，由被搬遷人申請并在規(guī)定時間內(nèi)，從在我市注冊且符合資質(zhì)的評估機構(gòu)名單中隨機選定評估機構(gòu)，評估機構(gòu)對申請人房屋裝飾裝修情況經(jīng)申請人和征收機構(gòu)雙方現(xiàn)場共同確認后予以凈值評估，評估結(jié)果作為補償依據(jù)，評估費用納入征收成本；被搬遷人逾期未選定評估機構(gòu)的，視為放棄申請，其裝潢補償金額按照本條第（一）項規(guī)定的方式確定。

第十條調(diào)整《關于集體土地上房屋權(quán)屬登記有關具體政策的補充規(guī)定的通知》（集權(quán)組〔〕2號）中關于未婚家庭成員分立戶安置年齡標準,將已達到晚婚年齡（男25周歲、女23周歲）的未婚家庭成員調(diào)整為已達到法定結(jié)婚年齡（男22周歲、女20周歲）的未婚家庭成員。

第十一條統(tǒng)一國有和集體所有林地補償費標準：

（一）集體所有的林地征收時按《補償標準》劃定的區(qū)片范圍內(nèi)征地區(qū)片綜合地價執(zhí)行，其林地補償費和安置補助費比例劃分及分配辦法仍按《辦法》相關規(guī)定執(zhí)行；

（二）國有林場林地參照集體林地區(qū)片征地補償標準執(zhí)行，林場周邊有多個區(qū)片的，按周邊區(qū)片的最高標準執(zhí)行，補償費的分配由國有林場按國有資產(chǎn)管理有關規(guī)定執(zhí)行。

第十二條調(diào)整林木補償費補償方式和標準。有林權(quán)證的集體林場和國有林場上的林木補償費標準，由用地單位和被征地單位協(xié)議確定，調(diào)整為進入主伐期有蓄積量的3300元／畝，無蓄積幼齡林、新造林的2800元／畝。

第十三條用地單位按2600元/平方米計算被搬遷人住房應安置面積建設成本并支付給安置房建設責任主體單位。

經(jīng)允許增購安置房面積的，增購面積部分的建設成本與建安成本的價格差額，由用地單位支付給安置房建設責任主體單位。

安置房配建的商業(yè)用房銷售凈收益經(jīng)審計后上繳市財政統(tǒng)籌安排，專項用于安置房建設資金平衡。

第十四條2012年度安置房建安成本價執(zhí)行標準為2080元/平方米、超面積價格執(zhí)行標準為4300元/平方米。

2012年以后的安置房建安成本、建設成本以及超面積價格標準，由市住房城鄉(xiāng)建設部門會同物價、房屋征管部門根據(jù)實際情況確定，經(jīng)市政府批準后于每年2月底前。

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關鍵詞：國土資源；非稅征收；高標準基本農(nóng)田

政府非稅收入是財政收入的重要組成部分，《浙江省政府非稅收入管理條例》規(guī)定的政府非稅收入，是指除稅收和政府債務收入以外，由國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體和其他組織（以下統(tǒng)稱執(zhí)收單位）依法通過征收、收取、行政處罰、刑事處罰或者募集、受贈等方式取得的資金。2011年9月，國土資源部印發(fā)了《高標準基本農(nóng)田建設規(guī)范（試行）》，計劃投入6000億元，到2015年我國將建成4億畝高標準基本農(nóng)田。根據(jù)上述建設計劃，預計溫嶺市共需要建設高標準基本農(nóng)田23.8萬畝（溫嶺市已于2006年建成了29.5萬畝的標準農(nóng)田），全部按提升類的建設標準計算，溫嶺市需投入2.38億元，可謂任務重、資金壓力大。國土資源非稅資金是進行開展高標準基本農(nóng)田建設、推動國土事業(yè)建設的主要資金來源，如何規(guī)范其征收工作，發(fā)揮資金的最大效益，便尤為重要。

一、國土資源部門涉及非稅收入的基本情況

我國為加強耕地、礦產(chǎn)資源的開發(fā)保護，在國有土地使用、礦產(chǎn)采礦權(quán)報批、出讓過程中，設置了各項非稅征收來加強保護。當前國土資源系統(tǒng)涉及的政府非稅收入包括：

一是行政事業(yè)性收費類收入，具體有：征（土）地管理費、

土地登記費、耕地開墾費、土地閑置費、土地復墾費、礦產(chǎn)資源勘查登記費（2013、2014年免征）、采礦登記費（2013、2014年免征）、礦產(chǎn)資源補償費。

二是政府性基金類收入，主要是新菜地開發(fā)建設基金；

三是國有資源有償使用收入，具體有：國有土地使用權(quán)出讓收入、新增建設用地土地有償使用費、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費收入、

探礦權(quán)采礦權(quán)價款收入、采礦權(quán)出讓所得、探礦權(quán)出讓收入。

四是在國有土地使用權(quán)出讓收入中，根據(jù)《國務院辦公廳關于規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓收支管理的通知》（〔2006〕100號）等文件精神，按一定的方法和比例提取國有土地收益基金、農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金。

在上述各類國土資源非稅收入中，主要用于國土事業(yè)建設的有征（土）地管理費、耕地開墾費、新增建設用地土地有償使用費、農(nóng)業(yè)土地開資金等。以溫嶺市為例，2012年共收取征（土）地管理費867.5萬元、耕地開墾費2291.8萬元（其中20%要統(tǒng)籌上交省財政），新增建設用地土地有償使用費4000.3萬元（該項收入，根據(jù)浙江省的相關結(jié)算分配辦法，只有49%左右的資金能直接返還給縣市）、農(nóng)業(yè)土地開資金843.9萬元。

二、國土資源非稅征收管理使用中存在的問題及原因分析

當前國土資源部門在配合財政部門開展政府非稅收入征收入庫時，嚴格執(zhí)行 “收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定。但在具體征收過程中，也存在一些問題需要進一步完善。

1.非稅收入征收不及時

當前各地在征收征地管理費時，沒有一個統(tǒng)一的征收時間，造成征地管理費征收不及時。比如各縣市向省國土資源廳報批土地時，要先按規(guī)定標準上繳征地管理費、耕地開墾費、新增建設用地土地有償使用費后，省國土資源廳才下達農(nóng)轉(zhuǎn)用批文。但各縣市因每年報批土地次數(shù)多，為及時拿到批文，往往采取預繳征地管理費、耕地開墾費的方式進行。同時，各縣市在征收征地管理費過程中，也存在征收時間不一的問題。有些縣市是在向上級遞交農(nóng)轉(zhuǎn)用報件前，要求項目單位先上繳征地管理費，有些縣市是在年終一次性根據(jù)項目單位審批土地的多少，進行一次性繳納。有些縣市是在該宗土地出讓后，按出讓面積，在辦理具體供地手續(xù)過程中收取征地管理費。征收時間的不一，相對滯后，在上級部門降低收費標準，縮減征收對象時，造成有些非稅少收。尤其是建設用地報批過程分為土地征用、縣市國土資源部門審批、省國土資源廳審批、占用基本農(nóng)田的還要到國務院審批，在收費過程中，應根據(jù)那一個審批時間進行征收，有關文件沒有明確規(guī)定，造成國土資源非稅新、舊征收標準的執(zhí)行時間也難以確定。

2.具體征收主體不清

征（土）地管理費、土地登記費、耕地開墾費、土地閑置費、土地復墾費等行政事業(yè)性收費，根據(jù)物價部門核定，收費主體應該為各縣市的國土資源主管部門。但在實際征收中，存在征收主體不清，票據(jù)使用不規(guī)范的問題。以耕地開墾費為例，作為物價部門核定給國土部門的行政事業(yè)性收費，應采用行政事業(yè)性收費票據(jù)，并由國土資源財務部門統(tǒng)一收?。晃袎ㄔ旄爻杀究畈皇俏飪r部門核定給國土資源部門的行政事業(yè)性收費，不應使用行政事業(yè)性收費票據(jù)，但作為各縣市政府以市場化形式加強耕地資源保護的手段，由各國土資源部門中負責土地整理、土地指標交易的下屬單位通過往來款票據(jù)進行（一般為各縣市的土地整理中心）收取。如近年來，溫嶺市由該市土地開發(fā)整理中心開具行政事業(yè)性收費票據(jù)，將耕地開墾費和委托墾造耕地成本款合并為一個收費項目進行征收；而黃巖區(qū)采用行政事業(yè)性收費票據(jù)，將委托墾造耕地成本款和耕地開墾費分開進行征收。

3.非稅征收標準不穩(wěn)定

近年來，各級政府一方面通過出臺取消收費項目或降低收費標準等惠農(nóng)減負政策，來減輕企業(yè)、農(nóng)民負擔。如在2009年，從8月1日開始將征地管理費征收標準下降30%；同年按照浙委〔2009〕 56 號文件的要求，在實施農(nóng)村住房改造建設中，除房屋和土地登記中的證書工本費以外，免收其他行政事業(yè)性收費；2010年1月15日，浙江省為配合國務院加強保障性安居工程建設，取消了廉租住房、公共租賃住房、經(jīng)濟適用住房和棚戶區(qū)改造安置住房建設項目的耕地開墾費、征地管理費、土地登記費和新菜地開發(fā)建設基金等行政事業(yè)性收費和政府性基金的收取。另一方面為進一步加強耕地保護，保證墾造耕地的質(zhì)量，提高了部分非稅征收的標準。如從2008年6月11日起，將耕地開墾費的收取標準在原來的基礎上提高了一倍。在2012年，根據(jù)浙委辦〔2012〕55號文件精神，對占用基本農(nóng)田和標準農(nóng)田的，耕地開墾費按現(xiàn)在標準的兩倍進行收取。征收標準的不穩(wěn)定，加上文件傳達的延時，增加了征收人員的工作難度，容易造成多收、誤收。如溫嶺市相關部門在進行保障性安居工程行政事業(yè)性收費檢查時發(fā)現(xiàn)，征收了當?shù)乜低ツ蠀^(qū)等6個保障性安居工程項目的征地管理費29.6萬元，委托墾造耕地成本款613.7萬元（國土、財政兩部門已及時進行了退還）。

4.非稅征收標準執(zhí)行不到位

當前各地國土資源部門還存在著應該減免的非稅減免不及時，征收時不能全部按標準征收的現(xiàn)象。比如根據(jù)《浙江省征地管理費暫行規(guī)定》，實行全包方式的，按征地費總額標準的不同比例收取征地管理費：一次性征用耕地在 50 畝以上（含 50 畝），其他土地 100 畝以上的（含 100 畝），按3%收?。徽饔酶?50 畝以下，其他土地 100 畝以下的，按 4%收取。同時規(guī)定了征地管理費的減免范圍，其中：黨政機關、全額預算管理的事業(yè)單位、中小學校、幼兒園、福利院、婦幼保健、防疫站、殘疾人企業(yè)征用土地，實行非統(tǒng)一征地免收征地管理費，實行統(tǒng)一征地的減半收費征地管理。但在實際征收過程中，有些縣市不管面積多少，都按4%收取，對黨政機關、中小學校等符合征地管理費減免征收條件的用地單位，也沒有主動進行減免，造成非稅多征多收。

國土資源系統(tǒng)非稅收入不僅在征收上存在問題，在資金使用上也存在著問題上。由于各地財政資金寬裕程度不度，財政資金管理方式不一，國土資源系統(tǒng)的政府性非稅收入還存在著資金使用不到位，資金使用不規(guī)范，資金使用效率低等問題。

國土資源系統(tǒng)在政府性征收非稅存在問題的主要原因：一是和我國長期以來對非稅收入管理比較薄弱，沒有形成一套規(guī)范有序的管理制度有關。各地在推行收支脫鉤政策過程中、對征收成本核定不科學、不公平，造成部門間苦樂不均。尤其是財政部門在核定年度預算時，不能充分考慮有關部門對政府非稅征收的成本，甚至根本不予以安排資金，使各具體執(zhí)收單位缺乏征收積極性。二是國土資源系統(tǒng)對征收政府性非稅征收工作認識不到位有關，在財政部門強化預算管理，實行收支兩條線后，國土資源部門進一步重視了預算資金的，而對國土資源非稅征收工作關注度有所降低，再加上國土資源非稅征收隊伍不穩(wěn)定，非稅資金使用政策掌握不到位，造成國土資源非稅征收工作邊緣化。三是和政府部門間資金使用的方向不一致有關。國土資源非稅收入都有指定用途，而且主管部門往往還要加上其他條件。如新增建設用地土地有償使用費，國土資源部特別規(guī)定使用新增建設用地土地有償使用費墾造耕地的，不得用于占補平衡。但財政部門出于各種原因，希望將新增建設用地土地有償使用費、耕地開墾費等資金優(yōu)先使用到墾造耕地項目中，造成這些資金不能及時使用。

三、加強非稅征收，夯實工作基礎，為國土資源事業(yè)的進一步發(fā)展，提供強有力保障

1.轉(zhuǎn)變國土工作觀念，提高對非稅征收工作的認識

國土資源部門涉及的政府非稅收入種類多，資金量大，尤其是國有土地使用權(quán)出讓收入是當前地方財政收入的重要來源之一（溫嶺市2012年實現(xiàn)國有土地使用權(quán)出讓收入25.49億元，2013年一季度實現(xiàn)國有土地使用權(quán)出讓收入30.86億元），使國土部門在安排日常工作資金時，具有一定的優(yōu)勢。但當前國土資源管理部門都是圍繞當?shù)卣慕?jīng)濟發(fā)展要求而開展工作，工作重心通常放在建設用地的報批、出讓方面，而對于當前國土資源管理工作中存在的基礎設施薄弱，軟硬件設施建設落后的情況相對不夠重視，沒有充分認識到非稅征收工作，對國土資源工作的推動作用。加強政府性非稅征收，一方面可為國土資源工作軟硬件建設提供資金保障，如國土系統(tǒng)正在進行的高標準基本農(nóng)田建設、“一張圖”建設、農(nóng)村土地整治工作、地籍管理工作、地質(zhì)災害防治和礦山資源管理都需要大量的資金進行支撐。另一方面，加強政府性非稅征收管理，有利于閑置土地的清理、供地率的提高，從而推動節(jié)約集約用地工作。當前大部分縣市的國土資源非稅資金都是在土地出讓后進行征收，前期報批土地過程中，需上交給中央、省及市里的報批稅費都由縣市級財政承擔。將國土資源非稅征收時間從土地出讓后征收，提前到土地報批后立即征收，這些稅費就應由報批的項目單位負責，項目單位為減輕資金負擔，只有加快土地出讓或者是少報批土地。可降低以鎮(zhèn)街道為主體的政府報批土地的積極性，有利于提高國土資源部門的供地率，并加快閑置土地清理。以溫嶺市為例，2008年-2012年，共農(nóng)轉(zhuǎn)用報批土地74254.89畝，截止到2013年5月底，還有批而未供出去的土地10105畝，2010-2012年供地率分別為68.26%、46.78、31.96%。經(jīng)初步測算應收未收征地管理費2632.85萬元，市財政墊付新增建設用地土地有償使用費28599萬元。

2.嚴格執(zhí)行征收政策，保持工作的連續(xù)性

國土部門要加強非稅征收管理，完善各項征收制度，統(tǒng)一征收時間，明確征收主體，狠抓國土資源非稅收入的入庫，為國土資源事業(yè)的發(fā)展提供強有力的服務和保障。在征收過程中要嚴格執(zhí)行政策，做到不多收、不少收，應減盡減。要堅持“收支兩條線”、“收繳分離”原則，收費過程要做到透明公開，做到“票款分離”，開票人不直接收取現(xiàn)金，繳款人直接將資金繳入銀行專戶，開票人僅憑銀行入帳通知單開票（在實際操作中，為方便群眾辦事，對收費地點離銀行較遠，且收取金額在100元以下的土地登記費，可由開票人員收取現(xiàn)金，但要做到?？顚４?，不得公款私存，挪作他用）。要實行收費責任制。

3.嚴管非稅資金使用，發(fā)揮資金最大效用

國土資源系統(tǒng)涉及的非稅收入大都有特定的用途指向，并且有專門的資金使用管理規(guī)定。比如新增建設用地有償使用費、耕地開墾費等非稅收入，各地都出臺了資金使用管理辦法。比如根據(jù)《浙江省財政廳 浙江省國土資源廳關于印發(fā)

4.加強業(yè)務技能培訓，提高財務隊伍素質(zhì)

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一、工作目標

在縣委的正確領導下，以法律法規(guī)為依據(jù)，按照依法治稅、源泉控管的原則，堅持稅務機關執(zhí)法主體地位，以信息共享、協(xié)稅把關、先稅后證、先稅后批、委托代征、聯(lián)合征收等為主要方式，建立和健全“政府引導、稅務主管、部門協(xié)稅、司法保障、社會參與”的財稅收入社會綜合治稅體系，增強依法治稅合力。依托征管方式、征管手段的創(chuàng)新，著力扭轉(zhuǎn)財稅部門單一治稅、社會涉稅信息不暢的局面。充分發(fā)揮各部門的職能優(yōu)勢，舉全社會之力，強化控管力度，堵塞稅收漏洞，鞏固財政稅基，全面推進稅源管理精細化和科學化，努力提高稅收征管質(zhì)效。

二、組織領導

成立財稅收入社會綜合治稅工作領導小組

財稅收入社會綜合治稅工作領導小組負責我縣財稅收入社會綜合治稅工作實施方案、管理制度、考核辦法的制定和組織實施，出臺社會綜合治稅業(yè)務經(jīng)費管理辦法，研究和解決社會綜合治稅工作中的重大事項和問題，負責組織社會綜合治稅督促檢查和考評工作。

縣財稅收入社會綜合治稅工作領導小組各成員單位要切實加強組織領導，落實工作措施，認真履行《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的職責和義務，協(xié)稅把關，先稅后證，先稅后批，努力支持財稅部門依法征管，定期將涉稅信息傳遞財稅部門；各代征單位應認真履行《省零散稅收委托代征管理辦法》以及《代征代繳稅款協(xié)議》規(guī)定的職責，依法依率代征代繳稅款。具體職責如下：

縣國稅局、縣地稅局、縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局按照各自的職能范圍，負責社會綜合治稅工作的政策宣傳、政策咨詢解答和業(yè)務支持，各部門提供的有關涉稅信息資料的應用、處理、管理和反饋，受理、查實、處理稅收違法舉報案件，與受托代征單位簽訂《代征代繳稅款協(xié)議》等相關事宜，與協(xié)稅單位規(guī)范好協(xié)稅把關、先稅后證、操作流程等事宜，協(xié)助代征單位、協(xié)稅單位處理好納稅爭議和糾紛，督促了解綜合治稅工作中存在的問題和不足,并及時向領導小組匯報。

縣發(fā)改局定期向稅務部門提供建設項目投資計劃及進度、續(xù)建項目、新開工項目、重大產(chǎn)業(yè)儲備項目等信息。

縣財政局：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局負責契稅和耕地占用稅的征管和國土出讓收入的征收；非稅收入管理局負責行政事業(yè)單位服務性收費、門面租金等應稅收入稅費的代扣代繳工作，協(xié)助財稅部門規(guī)范行政事業(yè)單位發(fā)票管理，定期向地稅部門傳遞行政事業(yè)單位涉稅信息；縣工資發(fā)放中心負責行政事業(yè)單位工薪個人所得稅的代扣代繳工作，定期向地稅部門反饋涉稅信息；縣國有資產(chǎn)交易中心負責國有企業(yè)改制、兼并、轉(zhuǎn)讓、改組過程中稅收的代扣代繳工作，定期向財稅部門提供國有企業(yè)改制、兼并、改組、轉(zhuǎn)讓等涉稅信息；縣會計核算中心、縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局嚴把報帳審核關，堅決杜絕非法票據(jù)或無效票據(jù)報帳現(xiàn)象的發(fā)生，支持財稅部門搞好以票控稅工作，及時向財稅部門提供發(fā)票違章違法信息。

縣公安局負責對稅收違法犯罪行為的查處和懲治，對依法征稅過程中發(fā)生的威脅、毆打、圍攻稅務人員、妨礙執(zhí)行公務等暴力抗稅事件，應及時出警，依法從速、從嚴查處，嚴厲打擊各種偷、逃、抗稅違法犯罪行為，為依法治稅保駕護航；及時受理和嚴厲查處稅務機關移送案件，反饋案件情況；協(xié)助清繳欠稅，憑稅收完稅證明辦理出境手續(xù)。

縣審計局依法審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位有稅收違法行為的，對被審計單位應當繳納的稅款、滯納金，由稅務機關按照國家規(guī)定的征收管理范圍和稅款入庫預算級次繳入國庫;及時將審計中發(fā)現(xiàn)的涉稅線索及建議、建設工程項目審計結(jié)論及時提供或反饋給財稅部門。

縣國土資源局負責國有土地轉(zhuǎn)讓稅收和國土出讓金把關工作，憑耕地占用稅票、契稅票、銷售不動產(chǎn)發(fā)票（辦證聯(lián)）、國土出讓收入繳款書辦理國有土地使用權(quán)權(quán)屬過戶手續(xù)，并將稅費資料歸檔保存，定期向財稅部門提供國有土地轉(zhuǎn)讓、交易、國有土地儲備等信息。

縣建設局負責建設工程項目稅收的協(xié)稅把關工作，憑已繳納的稅費憑證辦理建設工程項目竣工驗收和備案，定期向地稅部門提供建設工程項目施工許可、竣工驗收和備案等信息。

縣林業(yè)局負責木材稅收的代征代繳工作，定期向國地稅務部門提供木材采伐計劃、審批情況、木材外銷情況等涉稅信息。

縣民政局負責福利彩票個人所得稅代扣代繳工作，定期向地稅部門提供福利企業(yè)的認定情況，社會團體、民辦非企業(yè)單位登記、注銷等信息。

縣勞動和社會保障局定期向稅務部門提供《再就業(yè)優(yōu)惠證》發(fā)放、企業(yè)工效掛鉤清算結(jié)果、企業(yè)工資總額核定等信息。

縣衛(wèi)生局按政策規(guī)定聯(lián)合稅務部門對營利性和非營利性醫(yī)療機構(gòu)資格的認定，定期提供營利性和非營利性醫(yī)療機構(gòu)的認定和年審、醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證發(fā)放、衛(wèi)生許可證發(fā)放等信息。

縣交通局、公路局負責公路建設（改造）工程項目稅收的協(xié)稅把關工作，憑稅務發(fā)票撥付工程款項，定期向稅務部門提供公路建設計劃、項目立項、工程進度、竣工驗收和結(jié)算、資金撥付等信息。

縣法院、縣檢察院為依法治稅提供堅強的司法保障，對財稅機關依法提請的強制執(zhí)行申請，縣法院應及時受理和認真組織實施；對涉稅犯罪行為依法予以刑事責任追究;嚴格把關，協(xié)助財稅部門對破產(chǎn)企業(yè)欠稅的追繳。

縣國稅局負責國稅窗口開票各種稅費的代征代繳工作，定期向地稅部門提供增值稅、消費稅征收情況及增值稅發(fā)票開具等信息。

縣工商局定期向稅務部門提供開業(yè)、變更、注銷、吊銷登記及年檢等信息。

縣電力局負責小水電行業(yè)稅收的代扣代繳工作，定期向國地稅務部門提供小水電發(fā)電等涉稅信息。

縣規(guī)劃局在建設用地規(guī)劃許可審批環(huán)節(jié)嚴格把關，協(xié)助稅務部門依法征管建設工程項目稅費，定期向地稅部門提供建設用地規(guī)劃許可等信息。

縣房產(chǎn)局負責房地產(chǎn)開發(fā)交易、二手房轉(zhuǎn)讓、私人建房、企事業(yè)單位房屋建筑、個人（合伙）辦廠、辦醫(yī)院、辦學校等經(jīng)營性房產(chǎn)建筑稅收的協(xié)稅把關工作，憑已稅憑證或“征免稅”認定表辦理房屋產(chǎn)權(quán)登記、變更登記和過戶手續(xù)，定期向財政、地稅部門提供商品房預售許可發(fā)放情況、房產(chǎn)交易、產(chǎn)權(quán)登記或變更情況、房地產(chǎn)開發(fā)項目資質(zhì)審批項目審批情況等信息。

人民銀行支行依法協(xié)助財稅機關查詢相關納稅人的開戶情況；各商業(yè)銀行及其它金融機構(gòu)依法配合財稅機關實施賬戶查詢、存款余額查詢、存款凍結(jié)和稅款劃繳工作。

縣交警隊負責摩托車車船稅的代征代繳工作，負責機動車輛車輛購置稅、營運稅收的協(xié)稅把關工作，憑已稅憑證辦理車輛年審，定期向國地稅務部門提供車輛增減情況等信息。

縣民用爆破器材有限責任公司負責石灰石資源稅代征代繳工作，定期向稅務部門提供民用爆破器材銷售情況等信息。

運管所負責車輛營運稅收的協(xié)稅把關工作，憑已稅憑證辦理道路運輸證年檢和換證，定期向稅務部門提供車輛增減情況等信息。

各從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構(gòu)負責車船稅代收代繳工作，定期向地稅部門提供交通事故責任強制保險業(yè)務銷售等信息。

各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府要切實加強財稅收入工作的組織領導，成立專門的財稅領導小組，落實工作措施，增強征管合力，依法協(xié)稅護稅，確保應收盡收、顆粒歸倉。

其他單位和個人應依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定代征代繳、代收代繳、代扣代繳各項稅收，認真履行協(xié)稅把關職責，提供相關涉稅信息；所有建設單位都必須依法遵規(guī)，嚴格遵守憑稅務發(fā)票撥付工程款項的規(guī)定，推進依法治稅。

四、工作措施

（一）建立聯(lián)席會議制度，健全工作機制。

領導小組定期召開聯(lián)席會議，及時了解和掌握社會綜合治稅的實施情況，研究解決社會綜合治稅工作的重大問題，探索和創(chuàng)新綜合治稅的舉措、辦法和對策，提高綜合治稅工作質(zhì)效。通過發(fā)文、責任書、會議紀要等形式，清楚明確各成員單位綜合治稅的具體職責、內(nèi)容、要求和責任，確保協(xié)稅職責清楚，把關責任明確。

（二）加大宣傳力度，營造工作氛圍。

財稅收入社會綜合治稅領導小組要落實工作措施，加大宣傳力度，借助新聞媒體等載體，將社會綜合治稅的有關精神、要求和重大現(xiàn)實意義，向全社會進行廣泛宣傳發(fā)動。各單位要從實際出發(fā)，制定社會綜合治稅具體的宣傳方案，從宣傳載體、宣傳內(nèi)容、職責分工等方面認真籌劃，不拘形式，廣泛發(fā)動，突出宣傳力度和廣度，力求宣傳實效，擴大財稅收入社會綜合治稅的影響力，提高財稅收入社會綜合治稅的認同度，努力營造財稅收入社會綜合治稅工作的濃厚氛圍。

（三）強化聯(lián)合執(zhí)法，突出工作質(zhì)效。

縣財稅收入社會綜合治稅領導小組辦公室要定期組織各成員單位開展聯(lián)合執(zhí)法檢查，嚴厲打擊偷、逃、騙、抗稅違法犯罪行為，依法追繳欠稅，著力解決社會綜合治稅工作中的難點和熱點問題，認真清掃和整治社會綜合治稅前進道路上的“攔路虎”、“絆腳石”，優(yōu)化綜合治稅工作環(huán)境。

篇4

一、關于構(gòu)建和諧的公共文化服務體系

一個社會的和諧，在本質(zhì)上體現(xiàn)為一種和諧的文化精神。當前，中國的文化產(chǎn)業(yè)面臨著前所未有的歷史性機遇與挑戰(zhàn)。中國文化產(chǎn)業(yè)以平均20％的年增長率遞增，增長速度明顯高于國民經(jīng)濟增長速度，文化產(chǎn)業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的一個新的增長點，但與美國、日本等文化產(chǎn)業(yè)強國相比，文化產(chǎn)業(yè)整體上仍處于發(fā)展初期。為此建議：

（一）推動動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展

盡快落實《關于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優(yōu)惠的動漫產(chǎn)品和企業(yè)的范圍、管理辦法，對于經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，即企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。對動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應稅勞務的（除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外），暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。對動漫企業(yè)在境外提供勞務獲得的境外收入不征營業(yè)稅，境外已繳納的所得稅款可按規(guī)定予以抵扣。經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。

（二）加強未成年人思想建設

要進一步規(guī)范網(wǎng)絡游戲業(yè)經(jīng)營，完善加強未成年人思想建設的稅收政策，對網(wǎng)絡游戲業(yè)經(jīng)營方式進行調(diào)查研究，明確網(wǎng)絡游戲運營企業(yè)提供網(wǎng)絡游戲服務，采用各種方式取得收入統(tǒng)一適用的營業(yè)稅稅目、稅率和稅收政策。

（三）繁榮文化市場

對文化體制改革中的轉(zhuǎn)制文化單位按規(guī)定執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，積極穩(wěn)妥地促進經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，研究將轉(zhuǎn)制文化單位適用的稅收政策推廣到全國范圍。

對按照有關規(guī)定，經(jīng)國務院或國務院廣播影視行政主管部門批準成立的電影制片企業(yè)銷售的電影拷貝收入，免征增值稅。對電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入，免征營業(yè)稅。對全國縣及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物，免征增值稅。對新華書店組建的發(fā)行集團或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點在本地銷售的出版物，免征增值稅。

（四）推行著作權(quán)集體管理

隨著集中收取卡拉OK版權(quán)使用費辦法付諸實施，相應的稅收政策和征收管理問題隨之而來。根據(jù)《著作權(quán)集體管理條例》規(guī)定，對著作權(quán)集體管理組織進行集體管理收取的版權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、出租權(quán)、信息網(wǎng)絡傳播權(quán)、復制權(quán)等收入，應確定按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目統(tǒng)一征收營業(yè)稅；對于兩個和兩個以上著作權(quán)集體管理組織就同一使用方式向同一使用者收取著作權(quán)使用費的，其收取使用費的著作權(quán)集體管理組織可按照各自分配的使用費繳納稅款。要完善著作權(quán)集體管理營業(yè)稅扣繳制度，對于權(quán)利人為境內(nèi)單位或者個人的，可考察確立統(tǒng)一的卡拉OK版權(quán)使用費的營業(yè)稅扣繳義務人；對權(quán)利人為境外單位或者個人的，應明確著作權(quán)集體管理組織為卡拉OK版權(quán)使用費的營業(yè)稅扣繳義務人。

二、關于促進農(nóng)村服務業(yè)發(fā)展

（一）鼓勵發(fā)展定單農(nóng)業(yè)

定單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應調(diào)查研究定單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用流轉(zhuǎn)稅政策，對實行定單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照支農(nóng)原則給予稅收優(yōu)惠政策。

（二）促進林權(quán)制度改革

建議合理確定林權(quán)流轉(zhuǎn)適用的流轉(zhuǎn)稅稅種，明確林權(quán)轉(zhuǎn)讓對應的營業(yè)稅稅目；對于當前林權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，包括承包、轉(zhuǎn)包、互換、出租、拍賣、轉(zhuǎn)讓等形式，在特定改革發(fā)展階段內(nèi)，對于符合一定條件的，可研究暫免征收營業(yè)稅；為落實稅收政策，要參考林業(yè)主管部門有關林木養(yǎng)護和生長周期等意見，完善林權(quán)證登記管理，對林權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體認定標準，予以統(tǒng)一界定。

（三）支持農(nóng)村金融體系建設

應統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機構(gòu)稅收扶持政策。對區(qū)域性農(nóng)村金融機構(gòu)、農(nóng)村信用社實行統(tǒng)一的營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；研究在農(nóng)村金融服務領域首先實行營業(yè)稅差額納稅的辦法；明確中國郵政儲蓄銀行適用營業(yè)稅政策，或可制定過渡稅收政策；對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務和農(nóng)村保險試點業(yè)務給予稅收政策扶持，對于農(nóng)村居民人壽保險項目，給予稅收優(yōu)惠政策；對于農(nóng)業(yè)擔保基金或農(nóng)業(yè)擔保機構(gòu)開展農(nóng)業(yè)信用擔保、再擔保業(yè)務取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，可給予免征營業(yè)稅的政策。

（四）建設農(nóng)村廣播電視網(wǎng)絡

實行扶持廣播電視村村通工程的稅收政策，對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)不計征企業(yè)所得稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關成本費用后的所得，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

三、關于穩(wěn)步發(fā)展金融服務業(yè)

（一）完善銀行業(yè)稅收政策

發(fā)達國家對銀行業(yè)務普遍實行較低流轉(zhuǎn)稅負，或零稅負。我們要參考國際慣例，完善現(xiàn)行金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策，逐步縮小中國銀行業(yè)與發(fā)達國家銀行業(yè)稅收負擔的差距，為銀行業(yè)轉(zhuǎn)制、參與國際競爭創(chuàng)造條件。繼續(xù)建立健全資本市場配套稅收政策，支持資本市場更好更快地發(fā)育。完善促進農(nóng)村金融體系建設的稅收政策，推動農(nóng)村信貸、保險業(yè)務更快發(fā)展。

（二）研究金融衍生品稅收政策

隨著金融衍生工具日漸豐富，應研究各種金融衍生品稅收政策，明確各類新型融資理財工具適用營業(yè)稅政策問題。要研究資產(chǎn)支持證券的發(fā)行收入征免營業(yè)稅政策，完善企業(yè)所得稅關于信貸資產(chǎn)交易收入的規(guī)定，落實企業(yè)所得稅關于金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)發(fā)生損失的扣除方法等內(nèi)容，進一步明確企業(yè)所得稅有關轉(zhuǎn)讓、受讓信貸資產(chǎn)的規(guī)定。

要修訂營業(yè)稅稅目注釋相關內(nèi)容，對包括股指期貨在內(nèi)的金融期貨應予以進一步界定；對于期貨公司提供的主要服務及其收取的各項費用征稅問題予以明確，研究對中國金融期貨交易所代收的股指期貨市場監(jiān)管費用和期貨經(jīng)紀公司為股指期貨交易所代收的手續(xù)費的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除問題。要規(guī)范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務所收取的手續(xù)費、會員費、席位占用費和年費，提取的準備金、固定資產(chǎn)折舊，以及代收的監(jiān)管費等所涉及的企業(yè)所得稅政策問題。

四、關于加快發(fā)展社區(qū)服務業(yè)以及促進職工就業(yè)再就業(yè)

（一）規(guī)范促進就業(yè)再就業(yè)的稅收政策

建議規(guī)范下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并將促進就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展新型服務領域結(jié)合起來，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。

（二）完善福利企業(yè)稅收優(yōu)惠方式

在確定給予集中使用殘疾人的用人單位稅收優(yōu)惠水平時，要按年度考察安置殘疾人員的規(guī)模，既要考察安置就業(yè)的具體人數(shù)，又考慮安置就業(yè)人員所占比例；要研究擴大所得稅允許扣除的范圍，提高扣除標準，繼續(xù)提高政策可操作性，降低殘疾人員就業(yè)與再就業(yè)成本，鼓勵企業(yè)為殘疾人員提供就業(yè)機會。在福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點基礎上，要及時總結(jié)經(jīng)驗，盡快在全國范圍內(nèi)推廣。

（三）發(fā)展養(yǎng)老服務業(yè)

要根據(jù)實際情況，通過稅收政策引導，鼓勵社會資本投資興辦以老年人為對象的老年生活照顧、家政服務、心理咨詢、康復服務、緊急救援等業(yè)務，向居住在社區(qū)（村鎮(zhèn)）家庭的老年人提供養(yǎng)老服務，為他們營造良好的生活環(huán)境。支持發(fā)展老年護理、臨終關懷服務業(yè)務。

（四）完善中小企業(yè)信用擔保稅收政策

應確定合理的方式，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)能力，允許中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，按照有關規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。對開展貸款擔保業(yè)務的擔保機構(gòu)，要按照不超過當年年末責任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風險準備金；風險準備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。

五、關于促進現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展

進一步建立健全現(xiàn)代物流業(yè)稅收制度體系，擴大現(xiàn)代物流業(yè)營業(yè)稅政策實施范圍，在倉儲行業(yè)全面實行營業(yè)稅差額納稅政策，順應制造業(yè)和交通、倉儲等行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展；調(diào)整裝卸、搬運行業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策，允許實行流轉(zhuǎn)稅抵扣機制；對內(nèi)外資物流企業(yè)實行統(tǒng)一的政策，制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現(xiàn)代物流企業(yè)實行跨地區(qū)合并納稅；盡快提升中國現(xiàn)代物流業(yè)的信息化水平，研究鼓勵現(xiàn)代物流企業(yè)投資建設物流信息化管理體系的所得稅政策；參照相關法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合貨物運輸行業(yè)管理特點和稅收管理要求，進一步研究快遞業(yè)務適用稅收政策，重新明確快遞業(yè)務適用的營業(yè)稅稅目，合理確定其適用營業(yè)稅政策及征收管理辦法。研究區(qū)域性和農(nóng)村物流業(yè)的稅收扶持政策。調(diào)整現(xiàn)代物流企業(yè)貨物運輸業(yè)發(fā)票管理規(guī)定，以順應規(guī)模物流企業(yè)采用總部集中營銷的經(jīng)營方式。

六、關于配合醫(yī)療體制改革

建議在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)增設醫(yī)療衛(wèi)生稅目，具體內(nèi)容包括：醫(yī)療服務機構(gòu)對患者進行檢查、診斷、治療、護理、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。

在進一步加強醫(yī)療衛(wèi)生監(jiān)管基礎上，對醫(yī)療服務收入，應確定一個較低稅負水平。制定更加有利于促進改善醫(yī)院布局、優(yōu)化醫(yī)療資源配置。對符合條件的營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，延長其稅收優(yōu)惠政策時間?；蚩稍?010年前，對符合條件的營利性醫(yī)療機構(gòu)給予營業(yè)稅免稅政策，優(yōu)惠政策具體執(zhí)行時間由國務院根據(jù)城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進展逐期核批，或授權(quán)省級人民政府決定。加強醫(yī)療機構(gòu)稅收征收管理，把握其信息化管理特點，規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)使用票據(jù)管理，確保政策有效落實。

七、關于實行支持企業(yè)走出去的稅收政策

建議在現(xiàn)階段，對離岸服務外包，暫不區(qū)分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型服務，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設想：對離岸服務外包業(yè)務，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征；對于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

要研究建立離岸服務外包業(yè)務稅款抵扣機制。如果允許企業(yè)免稅項目以抵扣其他經(jīng)營應繳納的流轉(zhuǎn)稅方式實現(xiàn)，能夠較好地促進企業(yè)在承接服務外包同時，積極兼顧拓展國內(nèi)市場。為實現(xiàn)高起點承接服務外包業(yè)務，對于符合特定條件的企業(yè)，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務外包企業(yè)從具有國際資質(zhì)的大中型服務外包企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務收入應繳納的流轉(zhuǎn)稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務收入應繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務外包企業(yè)免繳的流轉(zhuǎn)稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實現(xiàn)。這樣，把離岸服務外包的稅收優(yōu)惠政策效應，擴大到境內(nèi)服務外包范疇，能夠刺激服務外包業(yè)務的延伸發(fā)展和國內(nèi)服務市場繁榮，促進技術轉(zhuǎn)讓。

八、關于順應政府服務職能轉(zhuǎn)變

（一）關于城市生活垃圾處理

要界定城市生活垃圾的概念，確定垃圾處置適用的流轉(zhuǎn)稅稅種和政策。對于地方政府給予城市生活垃圾處理企業(yè)運營成本的財政補助，應免于征收流轉(zhuǎn)稅；對城市生活垃圾處理企業(yè)，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面，應落實稅收扶持政策；同時，在土地稅收方面，對符合一定條件的垃圾處置場所，也應實行減免政策。要鼓勵民間科研機構(gòu)獨立進行垃圾處理、處置技術的開發(fā)工作；對城市垃圾減量化、資源化處理技術及附加產(chǎn)品的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓，制定稅收扶持政策；要鼓勵垃圾處置、利用的科技成果有償轉(zhuǎn)讓，對先進工藝、先進技術、先進設備和引進、應用先進材料以及技術咨詢、技術轉(zhuǎn)讓、技術服務，按照有關規(guī)定給予稅收優(yōu)惠政策。

（二）關于經(jīng)營性墓地征稅

關于殯葬服務引入市場經(jīng)營機制的情況，對其墓地銷售和轉(zhuǎn)讓行為，應重新明確納入營業(yè)稅征收范圍。同時，在國務院殯葬業(yè)管理規(guī)范修訂實施后，根據(jù)開展調(diào)查研究的情況，對殯葬業(yè)征免稅范圍做出進一步界定。

（三） 關于自然資源經(jīng)營權(quán)利流轉(zhuǎn)

對于納入許可經(jīng)營范疇的部分自然資源權(quán)利，如海域使用權(quán)、水權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、從事養(yǎng)殖、捕撈的權(quán)利等，其流轉(zhuǎn)所涉及的稅收政策問題，需要研究明確。

九、合理調(diào)整共同服務行為的稅負，完善權(quán)益流轉(zhuǎn)征稅政策

（一）調(diào)整共同服務行為稅負

在社會主義市場經(jīng)營中，隨著合作與分工的發(fā)展，不同單位和個人采用合作方式共同提供服務的現(xiàn)象已經(jīng)越來越多，分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營在服務業(yè)不同領域普遍出現(xiàn)，例如，在設計、審計等諸多技術服務和商務服務領域，均存在分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營現(xiàn)象。根據(jù)營業(yè)稅條例及其細則規(guī)定，對分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營方式實行差額征稅政策，僅適用于建筑安裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，對諸多分包和轉(zhuǎn)包行為則執(zhí)行全額征稅政策，引起合作經(jīng)營行為稅負頗高且不合理，不利于服務業(yè)規(guī)模經(jīng)營和快速發(fā)展，影響了稅收征收管理效率，對此反映頗多。為進一步提高服務業(yè)發(fā)展的動力，對營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的分包、轉(zhuǎn)包行為，應按照經(jīng)營方式允許差額征稅。這樣，納稅人提供應稅勞務與應納稅款的對應關系就更為直觀清晰，有利于服務業(yè)更好更快發(fā)展。

（二）完善權(quán)益流轉(zhuǎn)征稅制度

篇5

原營業(yè)稅稅制下，營業(yè)稅發(fā)票僅作為購入方相關資產(chǎn)或費用的確認依據(jù)，而不作為抵扣憑證。在增值稅稅制下，增值稅發(fā)票的管理尤為重要。增值稅發(fā)票的開具、抵扣、扣除是個技術含量較高的活。由于一方開具增值稅專用發(fā)票，會涉及到下游企業(yè)的抵扣，增值稅形成整個行業(yè)完整的閉環(huán)鏈條，因此銷項發(fā)票的領購、開具、保管、作廢，進項發(fā)票的取得、認證、抵扣等都顯得尤為重要。房企“營改增”后，應更加重視發(fā)票的管理，以便相應的進項稅額可以抵扣，減少企業(yè)的應納稅額。房企納稅人需要結(jié)合自身的實際，制訂適合自身的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，嚴格按照規(guī)定進行業(yè)務處理，有效防范發(fā)票管理涉稅風險。那么，房企“營改增”應重點關注哪些發(fā)票事項呢？

一：增值稅進項稅額抵扣憑證

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二：扣除項目合法有效憑證

“營改增”差額征稅，是指“營改增”納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額進行征稅的方法。納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（一）稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。比如，《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：納稅人從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

三：扣除土地價款必須取得行政事業(yè)性收據(jù)

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款，并應當取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)。在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)?？鄢南蛘Ц兜耐恋貎r款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權(quán)，憑取得的專用發(fā)票抵扣進項稅額。

四：銷售房地產(chǎn)項目的發(fā)票開具

一般納稅人

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機關申請代開。

小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

發(fā)票開具注意事項

購買方信息：名稱、地址電話，需填寫齊全。（專用發(fā)票還需填購買方納稅識別號、開戶行及賬號）

商品信息：“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼，規(guī)格型號欄“空”、“單位”欄填寫 “平方米”，數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額。備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

銷貨方信息：納稅人名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號。增值稅納稅人購買貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息。個人消費者購買貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關證件或其他證明材料。

備注欄：屬差額征稅的備注欄自動打印“差額征稅”字樣，填寫不動產(chǎn)的詳細地址。收款人、復核、開票人需填寫齊全。

篇6

為保證《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的平穩(wěn)運行，2009年上半年，國務院財政、稅務主管部門陸續(xù)出臺了40多個有關企業(yè)所得稅的政策文件。本文就主要的政策進行梳理。

一、稅收優(yōu)惠政策

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理方式進一步規(guī)范列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的優(yōu)惠類型包括：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅減免稅實行審批管理的內(nèi)容為：國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(目前主要包括西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠和下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠)。企業(yè)所得稅備案管理的方式劃分為事前備案和事后備案兩種，對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。對事后備案事項，納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報時附報相關資料。但經(jīng)稅務機關審核不符合條件的，取消納稅人自行享受的優(yōu)惠，并追繳相應的稅款。

(二)新、老優(yōu)惠政策的過渡銜接規(guī)定得到明確一是企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠存在交叉情形的，只能由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。但《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。二是企業(yè)在2007年3月16日之前設立的分支機構(gòu)如果單獨依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關稅收優(yōu)惠，凡符合國發(fā)[2007]39號文件所列政策條件的，該分支機構(gòu)可以單獨享受39號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。除此之外，新《企業(yè)所得稅法》下所有的優(yōu)惠政策均應當由法人納稅人統(tǒng)一享受。如：經(jīng)營期限在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從獲利年度起“兩免三減半”的優(yōu)惠政策可以由2007年3月16日前設立的分支機構(gòu)單獨申請享受。三是享受過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。除此之外'其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業(yè)所得稅25％的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。

(三)單項優(yōu)惠政策的具體適用規(guī)定進一步細化分別對企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)所支付的工資加計100％扣除、企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得“三免三減半”、企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)的符合條件的產(chǎn)品收入減計10％、居民企業(yè)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策具體適用的資格條件、會計核算標準、優(yōu)惠時間、備案手續(xù)、法律責任以及后續(xù)管理等方面作了具體細化，為納稅人申請和基層執(zhí)行相關優(yōu)惠政策提供了操作指南。

(四)明確了核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠適用于具備建賬核算自身應納稅所得額的企業(yè)。核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額的條件下，暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。在小型微利企業(yè)的認定條件上，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定。

二、稅前扣除政策

(一)“合理工資薪金”的概念和原則得到明確“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。具體掌握原則包括：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平，企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金相對同定及工資薪金的調(diào)整是有序進行的，企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務，有關工資薪金的安排不以減少或逃避繳納稅款為目的。

(二)首次從稅收的角度明確了“職工福利費”范圍企業(yè)職工福利費包括以下內(nèi)容：(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備，設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

(三)出臺了資產(chǎn)損失稅前扣除相關制度和辦法在財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)基礎上，國家稅務總局又了《關于印發(fā)(企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法)的通知》(國稅發(fā)[2009988號)，明確了新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理規(guī)定。新辦法從程序上將資產(chǎn)損失分為自行計算扣除和審批兩種，且采用了排除法確定了需要審批扣除的項目。即：除了企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的損失等六種損失可以自行計算扣除外，其余資產(chǎn)損失均需稅務機關審批才可以扣除。從時限上看，新辦法縮短了審批法定時限，與國家稅務總局令第13號相比，由原來省級稅務機關審批時限60天改為30天，省級以下稅務機關最多不能超過30天。延長了法定“延長期限”，由過去的10天改為30天。同時延長了納稅人申報期限，由原來的年度后15天延長為45天。這對稅務機關的審批工作提出了更高的要求，給了納稅人較為寬裕的時間申報稅前扣除。

(四)確定了可以稅前扣除的準備金及其條件新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出，即不符合財政部和國家稅務總局規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，均不得稅前扣除，日前財政部、國家稅務總局已經(jīng)核準的證券行業(yè)、保險行業(yè)、金融企業(yè)可以依法計提準備金，并對符合規(guī)定的準備金準予稅前扣除。

(五)手續(xù)費及傭金支出扣除政策得到明確企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15％(含，下同)以內(nèi)，人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10％以內(nèi)，其他企業(yè)按

協(xié)議或合同確認的收入金額的5％以內(nèi)的，準予稅前扣除，超過部分，不得扣除。同時，除委托個人外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

(六)補充齊老保險費、補充醫(yī)療保險費標準得到明確新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分。不予扣除。

三、特殊稅務處理

(一)明確企業(yè)重組按照不同情況適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定在“普通”和“特殊”的劃分上，制定了清晰的界限，較之原規(guī)定對“特殊”的要求更高。比如特殊重組交易對價中涉及股權(quán)支付比例不低于其交易支付總額的85％，比原規(guī)定提高了5個百分點(在所得稅處理上，特殊重組。在過去的規(guī)定中稱為“免稅重組”，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎，暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，或者將納稅義務遞延到以后履行)。

(二)明確了企業(yè)清算業(yè)務所得稅處理辦法首先，應以清算期間作為一個獨立的納稅年度計算確定應納稅所得額，而無論清算期間實際是長于12個月還是短于12個月；其次，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得；再次，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得。免征企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。最后，清算所得可以彌補以前年度虧損。

(三)進一步調(diào)整了房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理規(guī)定國家稅務總局出臺《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)，解決了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在新《企業(yè)所得稅法》下如何進行稅務處理的問題。與原有政策相比，以下幾點值得重點關注：首先，計稅毛利率調(diào)低了5個百分點。在當前房地產(chǎn)市場不景氣情況下，除經(jīng)濟適用房等項目外，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入的計稅毛利率，與國稅發(fā)[2006]31號文件相比，將一般開發(fā)項目的計稅毛利率由20％、15％、10％降低為15％、10％、5％，每檔均降低了5個百分點。其次，明確企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予在當期按規(guī)定扣除。最后，繼續(xù)強調(diào)不得事先核定征收。企業(yè)出現(xiàn)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務機關可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收管理，并逐步規(guī)范，同時按《稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。

(四)企業(yè)取得專項用途財政性資金的企業(yè)所得稅處理問題得到明確對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡符合以下三個條件的，可以作為不征稅收人，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

篇7

為進一步規(guī)范和推進全縣社會綜合治稅工作持續(xù)、健康、深入開展，強化稅收征管，促進財政增收，營造公平競爭的稅收環(huán)境，推動全縣經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其《實施細則》、《省地方稅收保障條例》等稅收法律法規(guī)，市政府辦公室《關于進一步推進社會綜合治稅工作的通知》和《縣人民政府關于進一步加強社會綜合治稅工作的意見》、《縣社會綜合治稅考核實施辦法》等文件精神，結(jié)合我縣工作實際，現(xiàn)就有關事項通知如下：

一、進一步提高對社會綜合治稅工作重要性的認識

年以來，全縣各級各部門認真開展社會綜合治稅工作，依托綜合治稅網(wǎng)絡，拓寬綜合治稅領域和渠道，突出信息采集和分析利用兩個重點，加強考核和督導，地方稅源管控力度明顯加大。全縣38個部門提供各類涉稅信息31887條，新增稅務登記1107戶，實現(xiàn)稅款9214萬元，涉稅信息采集量位居全市前列。

當前，我縣正處在跨越發(fā)展的關鍵時期和完成“三年倍增計劃”的攻堅階段。全縣稅源結(jié)構(gòu)和稅收環(huán)境正在發(fā)生深刻變化，稅源多樣性、流動性、隱蔽性的特點更加明顯，地方稅源點多面廣、零星分散的現(xiàn)狀更加突出。因此，各級各部門要進一步提高對社會綜合治稅工作的認識，切實增強聚財增收的責任感，立足實際，把社會綜合治稅作為加強財源建設的重要任務來抓，明確責任義務，完善工作機制，采取有力措施，組織協(xié)調(diào)社會各方面參與社會綜合治稅工作，依法履行涉稅信息傳遞、共享和稅收代征、協(xié)助控管等職責，切實推動綜合治稅工作深入開展、提質(zhì)增效。

二、進一步突出社會綜合治稅工作重點

（一）突出對重點行業(yè)的控管

1、建筑和房地產(chǎn)業(yè)。繼續(xù)強化對外來建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理力度，著力做好外來經(jīng)營單位登記備案制度，對所有外來建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按要求辦理法人工商登記，并按規(guī)定在我縣申報繳納相關稅收。住建、房產(chǎn)、國土等部門要從行業(yè)準入、施工管理、土地招拍掛等方面與稅務部門建立合作機制，制定落實相關管理辦法，對非我縣注冊的法人企業(yè)、未在我縣辦理稅務登記的，一律不得參與建設競標、不予頒發(fā)許可證，不予辦理房地產(chǎn)開工手續(xù)、不供應土地。住建部門、稅務部門要密切聯(lián)系，認真調(diào)研，建立健全建筑業(yè)基準計稅價格制度，加強和規(guī)范建筑市場稅收征管。在建設工程驗收環(huán)節(jié)實行“稅收前置審查”措施，對不能提供稅務部門出具的建設工程項目稅收完稅證明的，不予通過驗收。交通運輸、公路、住建等部門要與稅務部門互動信息，及時將涉及我縣道路、橋梁等交通工程項目信息傳遞地稅部門，密切協(xié)作，切實做好涉路工程稅收控管工作。

發(fā)揮鎮(zhèn)(街道、開發(fā)區(qū))、村居、社區(qū)、物業(yè)管理等組織的協(xié)稅護稅職能，重點抓好裝飾裝修、城市建設等建筑業(yè)稅收管理，建立裝飾裝修業(yè)務登記管理和信息傳遞單制度，切實規(guī)范行業(yè)稅收管理。

稅務部門要加大對專業(yè)化市場企業(yè)不動產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和土地使用權(quán)、房產(chǎn)交易等諸多環(huán)節(jié)的稅收征管力度，做到應收盡收，不留死角；要加強與住建、房管、物價等部門的溝通配合，在全縣推廣應用存量房交易計稅價格評估系統(tǒng)和涉稅房產(chǎn)價格鑒定系統(tǒng)，開展存量房交易計稅基準價格評估和涉稅房產(chǎn)價格認定工作，進一步健全和完善房地產(chǎn)業(yè)計價稅收征管機制，解決納稅人低報交易價格問題，減少稅收流失。

稅務部門要嚴格規(guī)范房地產(chǎn)初始登記行為，與住建、房管等部門強化聯(lián)系，參照商品房預售許可、銷售合同備案等涉稅信息，充分運用評估計價等手段實行綜合管控，切實執(zhí)行“先稅后證”制度，住建、房管等部門要嚴格把關，凡無“初始登記完稅證明”的，一律不予登記。

2、交通運輸業(yè)。對物流和運輸企業(yè)，采取多種措施鼓勵企業(yè)做大做強，稅務部門要認真落實自開票納稅人的各項規(guī)定，通過貨物運輸管理軟件強化信息比對，進一步規(guī)范稅收控管。對社會零散及掛靠車輛，委托車輛營運管理部門在車輛年審時代征營業(yè)稅等各項稅收，切實加強稅收管理。

3、商貿(mào)流通業(yè)。對大型商場（超市）、專賣（酒、服裝、家電等）、機動車銷售、成品油等商貿(mào)流通行業(yè)加強稅收管理。商務、流通、經(jīng)信等部門要與稅務部門建立信息互通機制，定期開展聯(lián)合執(zhí)法；財政部門對補貼性質(zhì)的消費項目與稅務部門建立信息互動制度；稅務部門要采取推廣稅控裝置、委托代征等有效措施，進一步強化商貿(mào)流通行業(yè)稅收控管。

4、特色產(chǎn)業(yè)（石材、石膏、金銀花、手套、罐頭）。對獨具地域特色的“五大產(chǎn)業(yè)集群”，在縣政府的統(tǒng)一領導下，各產(chǎn)業(yè)發(fā)展領導小組具體統(tǒng)籌，研究制定綜合管控措施，切實提升特色產(chǎn)業(yè)稅收貢獻。

5、采礦業(yè)。監(jiān)察、國土、安監(jiān)、環(huán)保、稅務等部門要密切配合，嚴格落實采礦業(yè)各項管理規(guī)定，許可證件年審、變更等須嚴格執(zhí)行“稅收前置”制度，對不按規(guī)定履行納稅義務的，不予年審或變更。

6、住宿餐飲和娛樂業(yè)。公安、文化執(zhí)法部門要建立與稅務部門的信息交換機制，定期傳遞住宿、網(wǎng)吧、KTV等特殊行業(yè)的監(jiān)控信息，強化行業(yè)監(jiān)管。

7、高收入行業(yè)。房管、交警等部門完善與稅務部門的信息互通，定期傳遞購置豪華住房、豪華車輛等涉及高收入人群的相關信息，稅務部門認真甄別，嚴格管理，努力提升高收入行業(yè)管控質(zhì)量。

8、教育衛(wèi)生、行政事業(yè)。教育、衛(wèi)生主管部門要加強與稅務部門的信息傳遞，非公辦教育（培訓）機構(gòu)、營利性醫(yī)療機構(gòu)應使用稅務監(jiān)制發(fā)票；監(jiān)察部門牽頭，加強對行政事業(yè)單位的稅收管理，稅務部門全程參與“收支兩條線”檢查活動，防范行政事業(yè)單位涉稅風險。

9、其他行業(yè)。工商、民政、人民銀行、銀監(jiān)局、公安等部門要與稅務部門密切協(xié)作，共同加強對資金互助組織、投資咨詢公司、合作社、擔保、拍賣等新型經(jīng)濟形態(tài)的稅收管理；工商、法院等部門要加強吊銷、注銷、破產(chǎn)企業(yè)信息與稅務部門的傳遞，破產(chǎn)清算須有稅務部門參與；對拍賣變賣環(huán)節(jié)的稅收，稅務部門要加強與各級人民法院和拍賣機構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，制定落實拍賣環(huán)節(jié)代征地方稅收管理辦法，做到應征不漏、應收盡收。

（二）突出對重點領域的控管

1、企業(yè)剝離非核心業(yè)務。工商部門要在企業(yè)注冊登記時，將產(chǎn)業(yè)鏈中研發(fā)、營銷、物流、倉儲、裝卸搬運、售后服務等屬于第三產(chǎn)業(yè)的環(huán)節(jié)分離出來，成立獨立運營的專業(yè)公司，從源頭上進行控管。稅務部門要對分離企業(yè)在稅種稅款等計算口徑上進行嚴格監(jiān)督，加大征管力度，防止稅收流失。財政部門要加強對分離過程中會計核算環(huán)節(jié)的監(jiān)督，確保賬實相符，嚴防違規(guī)操作。

2、重大建設項目。發(fā)改、重點辦、住建等部門強化涉稅信息向稅務部門的傳遞，及時溝通。稅務部門要依托綜合治稅信息平臺，加強對拆遷、基礎配套設施、設備安裝、跨境交通建設等施工項目、監(jiān)理業(yè)務地方稅收的征收管理，提升征管質(zhì)效。

3、股權(quán)變更。稅務工商部門要進一步完善股權(quán)變更稅收前置工作機制，實行先完稅、后變更工商登記制度。工商部門須將《股權(quán)變更完稅證明》載入相關檔案，對未能提供《股權(quán)變更完稅證明》的，不得辦理股權(quán)變更手續(xù)。對我縣境外上市的企業(yè)，稅務、工商等部門要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息傳遞制度，及時核對信息，跟蹤管理；司法、公安、稅務、工商等部門要建立聯(lián)合辦案機制，對明顯有股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收而不申報繳納、不代扣代繳的，應依法追繳、查辦。

4、銷售不動產(chǎn)。嚴格實行“先稅后證”制度，房管、住建、稅務等部門要密切配合，互通信息，須將完稅證明（原件或復印件）載入相關檔案，對未能提供完稅證明的，不予辦理證件發(fā)放手續(xù)。

5、無形資產(chǎn)交易。嚴格實行稅收前置制度，工商、國土、稅務等部門要密切配合，互通信息，須將完稅證明（原件或復印件）載入相關檔案，對未能提供完稅證明的，不予辦理證件發(fā)放手續(xù)。

6、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。嚴格實行稅收前置制度，國土、稅務部門要密切配合，須將完稅證明（原件或復印件）載入相關檔案，對未能提供完稅證明的，不予辦理證件發(fā)放手續(xù)。

7、財務會計監(jiān)督。財政部門牽頭，聯(lián)合稅務部門加強對財務會計法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，引導投資者、企事業(yè)單位規(guī)范財務核算、依法誠信經(jīng)營，促進會計從業(yè)質(zhì)量不斷提升，切實夯實財務類稅源基礎，壯大地方財源。

8、金融信貸。人民銀行牽頭，聯(lián)合稅務、金融部門加強對信貸資產(chǎn)安全的監(jiān)督管理，依托社會綜合治稅信息平臺，建立稅務戶籍信息、財務數(shù)據(jù)信息交換查詢制度，規(guī)范稅銀信息互動機制，維護金融資產(chǎn)安全運行。按照稅收法律規(guī)定，金融部門在銀行賬戶中登錄納稅人稅務登記信息，金融部門對稅務部門依法提出的凍結(jié)、扣繳等決定認真執(zhí)行。

9、電力供應。經(jīng)信部門牽頭，聯(lián)合供電、稅務部門研究加強對涉稅工業(yè)用電項目的跟蹤管理措施，對工業(yè)用電項目，確保用電戶名與稅務登記信息一致，申請新開立用電戶頭的，必須持我縣注冊且經(jīng)稅務部門相關系統(tǒng)驗證的稅務登記證件。要認真貫徹各項“以電控稅”措施，按照規(guī)定事項向稅務等部門傳遞相關用電數(shù)據(jù)。

10、發(fā)票管理。各級各部門要切實增強對發(fā)票管理工作重要性的認識，自覺按照有關規(guī)定領購、使用、索取、填開、保管發(fā)票。任何單位和個人都要按照發(fā)票及稅收、財務會計法規(guī)的規(guī)定核算經(jīng)營成果，依法繳納稅款。取得不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，不得抵扣稅款，不得稅前扣除。從起，對取得的稅務發(fā)票必須先經(jīng)過查詢，確認是正常發(fā)票后才能報銷入賬。經(jīng)查詢鑒別為正常發(fā)票的，由財會人員接收發(fā)票，應作“已驗證”標記，按照正常的財務管理程序進行賬務處理。發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的發(fā)票，取得方自行到原開票方換票或索取真票，或請稅務部門按規(guī)定協(xié)助各單位取得真實發(fā)票。同時，各單位財會人員有義務對取得的假發(fā)票和非法代開發(fā)票分別報送縣國稅局、地稅局，也可進行舉報。稅務、公安等部門要加強聯(lián)系，開展經(jīng)常性地聯(lián)合執(zhí)法檢查，規(guī)范和整治發(fā)票管理秩序，國稅部門要向地稅部門定期傳遞發(fā)票代開信息。

對下列不符合規(guī)定的發(fā)票，財務人員拒絕辦理相關業(yè)務，不得作為財務報銷憑證，不得計入成本、費用：

①、開具或取得的發(fā)票未經(jīng)稅務機關監(jiān)制；

②、發(fā)票填寫項目不齊全、內(nèi)容不真實、字跡不清楚；

③、沒有加蓋發(fā)票專用章；

④、偽造、作廢發(fā)票；

⑤、其他不符合稅務政策法規(guī)規(guī)定的發(fā)票（如使用非勞務發(fā)生地發(fā)票等）。

結(jié)算下列款項，必須憑稅務部門開具的微機發(fā)票：

①、預付或結(jié)算建筑安裝、項目工程等款項應索取建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）；

②、購買房屋、土地等行為應索取銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（代開）。

11、審計監(jiān)督。審計部門對行政事業(yè)單位進行審計時，應將是否依法履行稅收義務作為必審項目。審計部門查補的稅款、滯納金應移送稅務部門依法征繳入庫。

12、房租租賃。房管、公安、工商、地稅等部門要密切配合，從行業(yè)管理、社會治安、市場監(jiān)管、稅收管理等方面認真研究，制定相關管理辦法，抓住租賃備案等關鍵節(jié)點，實施稅收綜合管理，規(guī)范房屋租賃業(yè)健康發(fā)展。

（三）突出對重點稅種的控管

1、資源稅。財政、國土、電力、公安、水利、住建、地稅等部門，要密切配合，認真落實“炸藥（導爆索）控稅”、“產(chǎn)量遠程監(jiān)控”、“產(chǎn)能核定”等管理措施，實現(xiàn)對資源稅的精細、有效控管。地稅部門要加強對建筑等行業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的資源稅法定扣繳義務人的管理，規(guī)范資源稅征管鏈條，防止稅收流失。

2、車船稅。公安交警、農(nóng)機和交通運輸部門要與稅務部門密切聯(lián)系，通過綜合治稅信息平臺，及時提供車輛登記、營運證辦理等信息，強化源頭信息掌控。保險公司要認真貫徹落實施《車船稅法》，做好投保車輛代收代繳工作。稅務、公安交警要強化協(xié)作，研究制定聯(lián)合審核制度，在車輛辦理登記和定期檢驗時，對沒有依法納稅或無納稅證明的，不予辦理相關手續(xù)，即時予以代收代繳。

3、城鎮(zhèn)土地使用稅。地稅部門應加強與國土、房產(chǎn)、拍賣行、鎮(zhèn)（街道、管委會）、村居(社區(qū))等部門單位的協(xié)作配合，針對不同應稅土地，可采取委托代征等適當?shù)恼鞴艽胧敛块T要通過綜合治稅平臺及時向地稅部門提供土地使用權(quán)出讓(轉(zhuǎn)讓)、登記發(fā)證等信息（含電子信息），提供專業(yè)測繪支持，協(xié)助地稅部門加強土地使用稅征管。

4、耕地占用稅、契稅。嚴格落實稅收前置制度，國土、房管、地稅等部門要加強信息交流，須將完稅憑證（復印件）載入國土部門相關當事人檔案，對不能提供完稅或免稅證明的，不得辦理確權(quán)發(fā)證手續(xù)。

5、城建稅及附加。國地稅部門要建立健全增值稅、消費稅、營業(yè)稅征繳信息交換機制，互通信息，國稅部門要向地稅部門傳遞增值稅一般納稅人認定信息、生產(chǎn)性出口企業(yè)免抵退稅審批信息等涉及附加稅費控管的數(shù)據(jù)，地稅部門要定期開展附加稅費比對核查，實施跟蹤問效，切實提升附加稅費控管水平。

6、企業(yè)所得稅。國地稅部門要密切協(xié)作，統(tǒng)一企業(yè)所得稅控管口徑，對不符合查賬征收條件的納稅人，一律實行核定征收，核定征收標準要規(guī)范統(tǒng)一。

7、其他稅種。稅務部門根據(jù)實際稅源情況，依法對零星分散的稅收實行委托代征和協(xié)助控管，對易漏難管的個體類稅收，探索“社會化管理”路徑，委托相關部門、鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）等代收代繳，從源頭上對“征收難”的小稅種進行有效管控。各有關涉稅部門和單位要認真履行稅收保障責任與協(xié)稅護稅義務，發(fā)揮好各自職能優(yōu)勢和工作特點，全力支持配合稅務部門做好委托代征工作，不得擅自擴大代征稅種、不得隨意提高或降低稅率，嚴格保障代征稅款及時足額入庫。

（四）突出對信息采集的管理

1、完善協(xié)作制度。各有關部門要通過縣政府專網(wǎng)全面、準確、及時提供涉稅信息，配合稅務部門做好稅源控管工作。建立縣級社會綜合治稅聯(lián)席會議制度，每半年召開一次，鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）也要建立部門協(xié)調(diào)協(xié)作會議制度，至少每季度召開一次。要進一步完善委托代征制度，建立責、權(quán)、利相結(jié)合的社會化工作保障體系。

2、建立傳遞機制。運用信息化手段，搭建跨部門聯(lián)動工作平臺，推動綜合治稅工作深入推進?？h政府依托政務審批中心業(yè)務工作系統(tǒng)，按照“稅收前置”“先稅后證（審）”工作思路進行改造升級，將經(jīng)濟事務管理部門的業(yè)務自動推送到稅務部門，由稅務部門依據(jù)稅收法律法規(guī)進行審查、簽署意見，建立聯(lián)防聯(lián)控的自動運行體系。

3、推進一體化管理。積極推行房地產(chǎn)稅費、市場稅收、二手房綜合稅費、出租房屋稅收一體化管理模式，通過相關涉稅環(huán)節(jié)采取先稅后證、先稅后審（驗）等措施，做好聯(lián)合審核、督辦提示等工作，強化稅源監(jiān)控。

三、進一步強化社會綜合治稅工作督導考核

（一）細化考核內(nèi)容?？h社會綜合治稅工作領導小組辦公室要結(jié)合當前工作實際，進一步修訂完善考核獎懲辦法，明確考核標準及內(nèi)容，研究出臺對部門、鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）的考核獎懲辦法，更好地促進綜合治稅工作的順利開展。

篇8

【關鍵詞】政府信息；形成權(quán)；當事人

【正文】

《中華人民共和國政府信息公開條例》于2008年5月1日起實施，標志著我國公民知情權(quán)和開放政府的實證法保障制度已經(jīng)初步確立。政府信息公開制度側(cè)重調(diào)整公民獲得信息的權(quán)利和政府公開信息的義務，其背后隱藏著另外一個重要的法律問題——當公民要求政府提供信息時，政府為什么會有“信息”？信息公開中的“信息”是如何形成的？政府保有的信息和政府賴以決策的信息從何而來？這些問題關系到一個新的法律現(xiàn)象—政府的信息形成權(quán)力和相關當事人的義務。正是因為政府正確地運用了“信息形成權(quán)”才使公民獲得了可用、可信和可以交換的信息及其衍生利益，隨著公民知情權(quán)利的增長以及政府管制和決策對信息收集需要的擴張，對政府信息問題的研究不應該再局限于政府信息公開義務和資訊獲得權(quán)等傳統(tǒng)問題，應轉(zhuǎn)而關注政府收集和處理信息的權(quán)限、成本和收益以及當事人的負擔等問題。

一、政府的信息形成權(quán)之合法性基礎

按照美國管理預算局的《聯(lián)邦信息資源管理》規(guī)章（OMB，CircularA-130，ManagementofFederalInformationResourcesof1996）第6條的解釋，信息（information）是指“對事實、數(shù)據(jù)或觀點等的知識的傳遞或描述，這些知識可以存在任何媒體或形式之中，包括文本、數(shù)字、圖表、圖形、敘述或視聽形式。”按照我國《政府信息公開條例》第2條的定義，“政府信息”是指“行政機關在履行職責過程中制作或者獲取的，以一定形式記錄、保存的信息。”從外觀物質(zhì)形式上看，“政府信息”表現(xiàn)為行政機關所持有或保管的文書、圖片、記錄、照片、攝影、錄音、微縮片、計算機處理數(shù)據(jù)等可供聽、讀或理解的文書或物品。從實質(zhì)內(nèi)容上看，以文書或物品形式表現(xiàn)的“政府信息”包括客觀事實和意見兩方面內(nèi)容。

政府對信息的收集、處理能力隨著政府職能變遷和社會發(fā)展呈現(xiàn)出擴張趨勢，尤其是進入福利社會和管制國家之后，政府對信息的控制力更是發(fā)展到極致，政府的信息形成權(quán)之合法基礎探討也隨之成為一個極其重要的法理問題。概括地說，政府的信息形成權(quán)的合法性基礎體現(xiàn)在五個方面：

（一）正確決策的需要

認為“沒有調(diào)查，沒有發(fā)言權(quán)。”“一切結(jié)論產(chǎn)生于調(diào)查情況的末尾，而不是在它的先頭?！眥1}（P109-110）信息形成權(quán)是政府作出正確決策的基礎，因為取得信息是進行行政活動的第一步，“行政機關如果不掌握必要的信息就不能進行任何有效果的活動，特別是在高度工業(yè)化和信息化的現(xiàn)代社會中，行政效率在很大程度上依賴于迅速和準確的調(diào)查?！眥2}（P327）“情報是燃料，沒有它行政機器就無法發(fā)動。知識就是力量的格言對行政法很適合。行政機關要機智地行使其制定規(guī)章權(quán)和裁決權(quán)（實體法上的權(quán)力），就必須知曉委托它管理的那些領域里的實際情況?！眥3}（P82）行政機關依靠信息運轉(zhuǎn)，“沒有信息，行政機關便不能從事管理工業(yè)、保護環(huán)境、欺詐行為、征收稅款或授予撥款等活動。適當?shù)臎Q定要求精確的資料數(shù)據(jù)……。”{4}（P77）勿需贅言，準確、及時和充足的信息可以提高行政決策的質(zhì)量，而信息匱乏或不準確則將扭曲或者抵消行政決策制定的智識能力。{5}（P434）行政機關通過統(tǒng)計普查、行政檢查、行政調(diào)查等手段獲得信息或要求當事人保留和披露信息，目的之一就是為了做出正確行政決策。

（二）信用社會的建立

阿克洛夫教授認為，非對稱信息（asymmetricalinformation）導致了交易市場中大量“不誠實成本”（thecostsofdishonesty）出現(xiàn)，“在不發(fā)達國家，商業(yè)中的不誠實是一個嚴重問題”。{6}（P495）顯而易見，不誠實的、沒有信用的社會注定是一個沒有公正和效率的社會，社會越復雜越需要信用來維系，越需要通過法律制度來保證信息資源的真實性、準確性，通過立法來建立個人和企業(yè)的信用史。中國社會信用體系建設的重任迫在眉睫，《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》的規(guī)劃目標中就要求“以完善信貸、納稅、合同履約、產(chǎn)品質(zhì)量的信用記錄為重點，加快建設社會信用體系，健全失信懲戒制度。”目前，我國最大的信用問題是政府收集和公開的信息的準確性和及時性問題，因為“信息不完全比沒有信息更糟糕”{7}（P7）

（三）政府管制權(quán)的衍生品

政府享有“警察權(quán)”（policepower），是指與自然權(quán)利相對的、政府對城市或鄉(xiāng)村的管制或者治理，是政府基于保護目的而對個人施加的“管制權(quán)”（regulatoryPower）。[8]（P272）政府的信息形成權(quán)是一種派生權(quán)，是政府享有的警察權(quán)力的衍生品，其基礎是政府對社會生活和私人自由和權(quán)利的管制權(quán)。也就是說，信息形成權(quán)是政府管制權(quán)的衍生品，凡一個政府具有對社會的合法統(tǒng)治權(quán)，也就自然地擁有對社會的信息形成權(quán)和控制權(quán)，“行政機關要求私人按照一定方式和內(nèi)容制作文件、記錄和提供報告，屬于行政機關正常的管理權(quán)。”{2}（P331）政府運用信息形成權(quán)，一是滿足了國家安全對信息的需要，二是滿足了社會良性發(fā)展對信息的需要。例如，《艾滋病防治條例》規(guī)定艾滋病監(jiān)測和信息分析、處理是衛(wèi)生行政機關工作的一部分。

（四）直接保護私人權(quán)利和利益

在現(xiàn)代社會，“信息是支配性資源”。{9}（P790）但是，信息匱乏和不對稱問題直接威脅著普通公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益。為解決信息不對稱問題，政府采取措施限制信息優(yōu)勢一方的權(quán)利，采取強制信息披露方式來保護公眾的個人權(quán)利和利益。例如，有關食品藥品的法律要求披露食品藥品所含的危險物質(zhì)、營養(yǎng)成分并進行風險警告；《醫(yī)療機構(gòu)病歷管理規(guī)定》強制建立和保存患者病歷，發(fā)生醫(yī)療事故爭議時，被封存的病歷、死亡病例討論記錄、疑難病例討論記錄、上級醫(yī)師查房記錄、會診意見、病程記錄等信息載體具有特殊的證據(jù)效力；商務部在《關于網(wǎng)上交易的指導意見（暫行）》中規(guī)定網(wǎng)上交易參與各方應保存各類交易記錄，旨在保障網(wǎng)上交易安全。

（五）為公共利益而有效執(zhí)法

在信息時代，政府越來越依賴于信息來完成自己最基本的功能，信息是政府為公眾提供必要且有效服務的關鍵。在今天復雜的、迅猛發(fā)展的全球化世界里，政府依賴于準確而及時的信息，政府處理和應用信息的能力比以前更加具有危急性，對信息的成功管理是政府實現(xiàn)自己使命的基礎。以我國臺灣省為例，為了保障“行政執(zhí)行法”上公法金錢債務的強制執(zhí)行，“法務部行政執(zhí)行署”建制了各項網(wǎng)絡聯(lián)機數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)，包括金融賬戶開戶查詢系統(tǒng)、稅務電子閘門應用系統(tǒng)、全民健康保險投保記錄查詢系統(tǒng)、勞保投保記錄查詢系統(tǒng)、戶役政查詢系統(tǒng)、車籍數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)等。我國《反洗錢法》要求在境內(nèi)設立的金融機構(gòu)和特定的非金融機構(gòu)依法建立健全客戶身份識別制度、客戶身份資料和交易記錄保存制度、大額交易和可疑交易報告制度，履行反洗錢義務。

二、政府的信息形成權(quán)的權(quán)力形態(tài)

政府“信息形成權(quán)”的權(quán)力形態(tài)表現(xiàn)為何種方式，不同的學者有不同的概括。伯納德·施瓦茨教授認為，在信息形成中，行政機關擁有三種權(quán)力：（1）命令制作記錄和檔案之權(quán)；（2）檢查帳簿和檔案之權(quán)；（3）用傳票傳喚證人、索取文件之權(quán)。{3}（P82）王名揚先生進一步解釋說，行政機關強制取得信息的方式有三種：（1）要求被調(diào)查者按照規(guī)定的格式或內(nèi)容制作文件或檔案，或者提交報告；（2）檢查被調(diào)查者使用的建筑物、文件和檔案；（3）發(fā)出傳票，要求被調(diào)查者出席作證，或提供帳簿、文件和檔案。{2}（P330）湯德宗教授認為，政府獲得信息的途徑有職權(quán)調(diào)查、行政檢查、強制申報和聽證。{10}（P1045）

“政府信息”通常包括兩大部分：（1）政府自身對信息的生成、收集、處理和配置；（2）由政府以外當事人披露給政府的信息。也就是說，政府信息既包括政府自身在履行職能時所生成、收集、處理、傳播或配置的信息，也包括政府在履行職能時需要政府系統(tǒng)之外的其他個人、組織、社團、社區(qū)等生成、收集、處理、傳播或配置的信息。{11}（P58）政府的“信息形成權(quán)”是政府對信息進行自主支配和自主形成的一種權(quán)力形態(tài)，它是一組權(quán)力，包括政府對信息的自主形成權(quán)、信息申報請求權(quán)、信息強制保留請求權(quán)、信息強制披露請求權(quán)、信息調(diào)查權(quán)、檔案形成權(quán)和保持權(quán)、信息技術使用權(quán)、獲得預算支持權(quán)和制裁權(quán)等九個類型。

（一）自主形成信息權(quán)

首先，行政過程中可能自動生成、記錄和儲存有關公民、法人和其他組織的信息，在多數(shù)情況下，“政府管理即信息”。{12}（P605）例如，在行政許可過程中，申請人為了獲得權(quán)利和利益可能主動或被動地向行政機關提供各種信息，政府因此自然而然地形成了有關私人和政府自身的信息資料。其次，政府可以文件和會議形式來形成信息，開會既是從上到下傳播和配置政府信息的行政手段，也是政府有目的性地生成信息的一種行政手段。再次，政府通過撰寫分析報告來收集和處理信息。一方面，行政機關有義務撰寫年度的或者階段性的或者專門性質(zhì)的信息報告或者工作報告，如《財政檢查工作辦法》要求財政檢查組在檢查結(jié)束的10個工作日內(nèi)向財政部門提交書面財政檢查報告。另一方面，政府對收集到的信息要進行分類、鑒別、總結(jié)、分析和評估，撰寫總結(jié)分析材料和評估報告并將電子數(shù)據(jù)送交有關部門，如國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局2004年撰寫的《全國國有煤礦安全保障能力調(diào)研報告》、國家電力監(jiān)管委員會撰寫的《2006年電力安全監(jiān)管報告》，都具有代表性。

（二）信息申報請求權(quán)

政府進行信息收集可以采取自愿和強制兩種方式。政府的信息申報請求權(quán)，是指政府強制要求私人提供信息，即政府強制有關當事人主動申報特定信息或者被動提供特定信息。典型的信息申報請求包括納稅申報、社會保障補助申請、財政貸款申請、就業(yè)申請表填報等，這些信息請求直接或者間接地提交給行政機關，目的是實現(xiàn)行政使命，也因此把收集信息的義務強加給當事人。{13}（P119）

政府的信息請求目的是多樣性的，我國很多法律法規(guī)和規(guī)章都規(guī)定了政府信息申報請求權(quán)。例如，《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規(guī)定年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，應當填寫和報送《個人所得稅納稅申報表》及有關證件和材料；《社會保險費申報繳納管理暫行辦法》規(guī)定繳費單位應當在每月5日前向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)辦理繳費申報，報送社會保險費申報表、代扣代繳明細表以及社會保險經(jīng)辦機構(gòu)規(guī)定的其他資料；《城市居民最低生活保障條例》規(guī)定：申請享受城市居民最低生活保障待遇，由戶主向戶籍所在地的街道辦事處或者鎮(zhèn)人民政府提出書面申請并出具有關證明材料，填寫《城市居民最低生活保障待遇審批表》。

（三）信息強制保留請求權(quán)

信息強制保留請求權(quán)，是指政府強迫私人按照特定行政目的和特定形式的要求保存信息記錄或者記載信息的文件，以便行政決策和執(zhí)法使用。從我國信息強制保留的實際狀況出發(fā)，私人的信息保留形式包括：制作和保存符合要求的文件、保留特定形式的信息記錄。

第一類是強制制作特定文書，主要體現(xiàn)在會計、審計、稅收、娛樂業(yè)、醫(yī)患關系和金融業(yè)等領域。具體形式包括：（1）帳（賬）簿，如《會計法》規(guī)定各單位必須依法設置會計帳簿并保證其真實、完整。（2）名簿，如《娛樂場所管理條例》規(guī)定娛樂場所應當建立從業(yè)人員名簿，包括從業(yè)人員的真實姓名、居民身份證復印件、外國人就業(yè)許可證復印件等內(nèi)容。（3）日志，如《娛樂場所管理條例》規(guī)定娛樂場所應當建立營業(yè)日志，記載營業(yè)期間從業(yè)人員的工作職責、工作時間、工作地點，并不得刪改，留存60日備查。我國對航海日志、輪機日志和車鐘記錄簿實行國家強制標準，強制按照法定形式和格式制作、記載和保存日志。（4）病歷和處方，如《醫(yī)療機構(gòu)病歷管理規(guī)定》規(guī)定醫(yī)療機構(gòu)應建立病歷管理制度，并設置專門部門或者配備專（兼）職人員來保存與管理?！短幏焦芾磙k法》規(guī)定：處方由調(diào)劑處方藥品的醫(yī)療機構(gòu)妥善保存，普通處方、急診處方、兒科處方、醫(yī)療用毒性藥品和第二類處方、品和第一類處方，它們的保存法定期限各不相同。（5）票據(jù)，如《發(fā)票管理辦法》和《票據(jù)法》中的發(fā)票、匯票、本票和支票。

第二類是強制保留特定記錄，無論在傳統(tǒng)的秩序行政還是在給付行政和環(huán)境行政中，都可能存在要求當事人保存必要信息記錄的請求。例如，《民用航空法》規(guī)定從事飛行的民用航空器應攜帶民用航空器航行記錄簿；《娛樂場所管理條例》規(guī)定娛樂場所應建立“違法行為警示記錄系統(tǒng)”；《金融機構(gòu)客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》要求金融機構(gòu)妥善保存客戶身份資料和交易記錄，確保能足以重現(xiàn)每項交易，以提供識別客戶身份、監(jiān)測分析交易情況、調(diào)查可疑交易活動和查處洗錢案件所需的信息；《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應建立和保存繳費記錄；《防止船舶污染海域管理條例》規(guī)定油類作業(yè)船舶應將油類作業(yè)情況準確地記人《油類記錄簿》、裝運有毒害或含腐蝕性貨物的船舶應將洗艙水排放情況記人《航海日志》。

（四）信息強制披露請求權(quán)

信息強制披露（mandatorydisclosure）已經(jīng)成為信息管制的最重要工具。[14]（P619）政府要求當事人披露私人擁有的信息，包括食品營養(yǎng)標簽、藥品標簽、服裝標簽、環(huán)境信息、雇主向雇工披露危險物、允許附近居民知道危險、市場交易信用信息、安全事故信息等。概括地說，政府的信息強制披露請求權(quán)表現(xiàn)為強制安全信息公示、強制交易信用信息披露和強制安全信息報告三種主要形式。

1．強制安全信息公示，主要是指對涉及消費者、勞動者和普通公眾利益的必要信息通過一定形式進行公開披露，如《食品衛(wèi)生法》規(guī)定食品和食品添加劑必須在包裝標識或者產(chǎn)品說明書上標出法律法規(guī)規(guī)定的信息；《藥品說明書和標簽管理規(guī)定》強制藥品說明書和藥品的標簽標明和公示有關信息；《職業(yè)病防治法》要求依法設置和公告職業(yè)病危害的警示標識和中文警示說明。

2．強制交易信息披露?，F(xiàn)代商事活動不同于傳統(tǒng)民事活動，它更具有流動性、易變性、技術性和壟斷性，強制交易信息披露主要是指在商事交易中，消費者、小企業(yè)、小股東處于信息不對稱的不利地位，強制要求處于信息壟斷地位的商事主體公開自己的活動。例如，《保險法》規(guī)定保險監(jiān)督管理機關有權(quán)要求保險公司提供業(yè)務狀況、財務狀況、資金運營狀況等有關的書面報告和資料；《證券法》規(guī)定了證券交易持續(xù)信息公開規(guī)則，發(fā)行人、上市公司公告的招股說明書、公司債券募集辦法、財務會計報告、上市報告文件、年度報告、中期報告、臨時報告、重大事項以及其他信息披露資料，都必須定期或者按照證券監(jiān)督管理委員會的要求予以公開。

3．強制安全信息報告，主要是指對涉及事故、公共健康和秩序、環(huán)境和財經(jīng)安全等公共事件的信息，以一定的形式向有關行政機關及時準確地報告、補報、續(xù)報和通報，例如，《國家突發(fā)公共事件總體應急預案》、《食品衛(wèi)生法》、《生產(chǎn)安全事故報告和調(diào)查處理條例》等法律法規(guī)和規(guī)章都要求進行事故報告；《傳染病防治法》規(guī)定疾病預防控制機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)和采供血機構(gòu)及其執(zhí)行職務的人員發(fā)現(xiàn)法定的傳染病疫情或者發(fā)現(xiàn)其他傳染病暴發(fā)、流行以及突發(fā)原因不明的傳染病時，應遵循疫情報告屬地管理原則，按法定內(nèi)容、程序、方式和時限報告；《藥品不良反應報告和監(jiān)測管理辦法》規(guī)定藥品生產(chǎn)和經(jīng)營企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應按規(guī)定報告所發(fā)現(xiàn)的藥品不良反應；《重大動物疫情應急條例》規(guī)定從事動物隔離、疫情監(jiān)測、疫病研究與診療、檢驗檢疫以及動物飼養(yǎng)、屠宰加工、運輸、經(jīng)營等活動的單位和個人，發(fā)現(xiàn)動物出現(xiàn)群體發(fā)病或者死亡的，應立即向所在地的縣（市）動物防疫監(jiān)督機構(gòu)報告；《審計法》和《會計法》分別規(guī)定了審計結(jié)果報告制度和財務會計報告制度；《防止船舶污染海域管理條例》規(guī)定應向港務監(jiān)督提交索取清除污染費用報告書；《電子銀行業(yè)務管理辦法》規(guī)定金融機構(gòu)應建立電子銀行入侵偵測與入侵保護系統(tǒng)，建立對非法入侵的甄別、處理和報告機制；《電信條例》規(guī)定電信業(yè)務經(jīng)營者發(fā)現(xiàn)電信網(wǎng)絡中傳輸?shù)男畔⒚黠@屬于違法的，應立即停止傳輸，保存有關記錄并向國家有關機關報告。

（五）信息調(diào)查權(quán)

“行政機關做出某種決定時，需要一定的情報，而該情報又需要通過一定的方法來收集。也就是說，調(diào)查是必要的?！眥15}（P183）信息調(diào)查權(quán)是政府的一項固有權(quán)力，根據(jù)政府信息收集的目的可以將其區(qū)分為兩種類型，第一種是以預先形成信息為目的的調(diào)查和檢查，主要是指統(tǒng)計調(diào)查和執(zhí)法檢查；第二種是以事后形成信息文件為目的的調(diào)查，主要是指行政行為決定做成前的行政調(diào)查。

1．統(tǒng)計調(diào)查。以統(tǒng)計為目的的信息調(diào)查也是一種政府信息請求。按《統(tǒng)計法》和《統(tǒng)計法實施條例》，統(tǒng)計指運用各種統(tǒng)計方法對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展情況進行統(tǒng)計調(diào)查、統(tǒng)計分析，提供統(tǒng)計資料和統(tǒng)計咨詢意見，實行統(tǒng)計監(jiān)督等活動的總稱。統(tǒng)計機構(gòu)和統(tǒng)計人員享有統(tǒng)計調(diào)查權(quán)，有權(quán)進行調(diào)查、搜集有關資料，召開有關調(diào)查會議，檢查與統(tǒng)計資料有關的原始記錄和憑證。在我國，由政府進行的統(tǒng)計調(diào)查活動非常頻繁，如已經(jīng)或正在進行的大規(guī)模的國家性普查活動有人口普查、經(jīng)濟普查、農(nóng)業(yè)普查、工業(yè)普查、資源普查、土地普查（調(diào)查）、全國基本單位普查、文物普查、污染源普查等等。

2．行政檢查。行政檢查是指行政機關為了達成特定行政目的，對特定行政客體所進行的察查、搜集資料的活動，或者指行政主體以搜集、驗證相關事實與資料為目的就個別具體事件、針對特定公民行使公權(quán)力之事實行為。{10}（P907）“行政檢查”與行政調(diào)查存在著混同現(xiàn)象，在一般意義上，可以把“行政檢查”等同于“行政執(zhí)法檢查”，是行政機關通過直接觀察、調(diào)查、檢驗甚至采用搜查手段取得信息和證據(jù)的常規(guī)技術，以防止和矯正違法情形發(fā)生。我國很多法律將行政檢查作為一種特殊的收集信息方式，如《稅收征收管理法》、《審計法》、《社會保險費征繳監(jiān)督檢查辦法》、《控制對企業(yè)進行經(jīng)濟檢查的規(guī)定》、《民用航空行政檢查工作規(guī)則》、《財政檢查工作辦法》、《電力監(jiān)管機構(gòu)現(xiàn)場檢查規(guī)定》、《基金會年度檢查辦法》等，分別規(guī)定了專門領域的行政檢查及信息收集權(quán)力。

3．行政調(diào)查?！霸诂F(xiàn)代行政中，行政調(diào)查作為行政機關獲取信息、取得作出行政決定證據(jù)的基本手段，構(gòu)成了幾乎所有行政決定的必經(jīng)程序和處置前提。”{16}（P129）行政調(diào)查通常是指對涉嫌違法行為的立案調(diào)查、對有關事實或者行為的核查以及事故的調(diào)查，是行政機關主動運用的職權(quán)調(diào)查，包括傳訊、鑒定與勘驗等方式。{10}（P1046）例如，《稅收征收管理法》規(guī)定稅務機關調(diào)查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制；《反洗錢法》規(guī)定國務院反洗錢行政主管部門或者其省一級派出機構(gòu)發(fā)現(xiàn)可疑交易活動，需要調(diào)查核實的，可以向金融機構(gòu)進行調(diào)查。

（六）檔案形成權(quán)和保持權(quán)

“政府信息的最終命運是檔案?！眥17}（P53）檔案的實質(zhì)內(nèi)容是行政機關進行調(diào)查所收集的和保留的各種信息。{2}（P343）檔案保存是一種信息記錄的保存，從主體上看有單位檔案和國家檔案。從形式上看有紙質(zhì)檔案和電子文件檔案，《電子公文歸檔管理暫行辦法》和《電子文件歸檔與管理規(guī)范》國家強制標準（GB/T18894-2002）規(guī)定了在公務活動中產(chǎn)生的具有保存價值的電子文件的形成、積累、歸檔、保管、利用、統(tǒng)計的一般方法。從內(nèi)容和功能上，檔案主要有以下幾類：（1）個人身份檔案，如《職業(yè)病防治法》規(guī)定的勞動者職業(yè)健康監(jiān)護檔案、《婚姻登記條例》規(guī)定的婚姻登記檔案、《行政機關公務員處分條例》規(guī)定的公務員任免和處分檔案、教育部規(guī)定的普通高等學校檔案和“農(nóng)村留守兒童檔案”等；（2）福利檔案，是給付行政賴于進行的最重要的信息依據(jù)，包括勞動就業(yè)檔案、社會保險檔案、社會救助檔案、低保檔案；（3）行政執(zhí)法檔案，國務院2004年的《全面推進依法行政實施綱要》要求健全行政執(zhí)法案卷評查和行政執(zhí)法案卷制度。

（七）信息技術的使用權(quán)

信息的一般特征是：擴張性、非耗竭性、替代性、傳遞性、散布性和共享性。{18}（P186）信息的這些特征決定了政府在信息形成過程中必須依賴信息技術作為載體，“信息技術”包括計算機、輔助設備、軟件、硬件、服務（包括支撐服務）以及相關資源等。在現(xiàn)代社會，政府任何一項信息活動都涉及到信息技術和形式的選擇和運用，如納稅申報可以采取電子申報方式、行政調(diào)查中可以使用先進的電子監(jiān)測技術。信息技術使用的目的是：（1）提高政府記錄保持的效率；（2）提高對欺騙、浪費、濫用信息的發(fā)現(xiàn)和預防；（3）提高法律實施調(diào)查。對于政府之外的當事人而言，政府經(jīng)常使用的計算機技術有計算機匹配、計算機輔助事先核準、計算機歸檔。{19}（P630）

各國法律都對信息技術使用作了規(guī)定，一方面為了保障信息工具記錄的真實性和準確性，如國家強制標準《電測量指示和記錄儀表及其附件的安全要求》（GB6738-86）對各種儀表的技術標準作了強制規(guī)定。另一方面，信息技術手段的使用會侵犯當事人權(quán)益，因此信息技術工具的使用需要得到行政許可，如《娛樂場所管理條例》規(guī)定歌舞娛樂場所應按照國務院公安部門的規(guī)定在營業(yè)場所的出入口、主要通道安裝閉路電視監(jiān)控設備，并應保證閉路電視監(jiān)控設備在營業(yè)期間正常運行，不得中斷。歌舞娛樂場所應當將閉路電視監(jiān)控錄像資料留存30日備查，不得刪改或者挪作他用。

在我國，使用最廣泛的信息技術工具是稅控收款機和公共安全圖像信息電子系統(tǒng)。對于前者的使用幾乎沒有爭議，而對于后者的爭議卻非常之大。例如，交通執(zhí)法中未經(jīng)法定強制檢測的“電子眼”所記錄的車速結(jié)論缺乏準確性，不應作為行政處罰的證據(jù)。{20}我國對信息技術工具的使用采取法律授權(quán)原則，并且規(guī)定了相應的國家強制標準和生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)條件。例如，《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定國家有計劃地推廣使用稅控裝置，依據(jù)《稅控收款機生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)管理辦法》，稅控收款機產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)的申請、受理、認定和監(jiān)督管理都受到法律控制。稅控收款機（fiscalcashregister）的國家強制標準包括機器規(guī)范、稅控IC卡規(guī)范、稅控器規(guī)范、銀行卡受理設備規(guī)范、稅控打印機規(guī)范、設備編碼規(guī)范等六個部分。公共安全圖像信息系統(tǒng)的使用也受到法律限制，如《北京市公共安全圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2006年）、《重慶市社會公共安全視頻圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2006年）、《成都市公共視頻圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2007年）、《廣州市公共安全視頻系統(tǒng)管理規(guī)定》（2007年）、《遼寧省公共安全圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2007年）等地方政府規(guī)章，授權(quán)縣以上人民政府有關部門和區(qū)、縣人民政府負責公共安全圖像信息系統(tǒng)的建設、使用、維護和監(jiān)督管理，且不得侵犯和泄露公民個人隱私、國家秘密和商業(yè)秘密。

（八）獲得預算支持權(quán)

政府在信息形成過程中需要耗費大量的財力、物力和人力，主要是設備和軟件的購買、服務和輔助服務、職員、跨政府信息收集的付費等，如我國國家稅務總局1993年開始推進“金稅工程”，三期立項投資達50億元。美國管理預算局負責行政機關的信息收集預算審批，信息與管制事務辦公室具有預算撥款權(quán)，每個欲進行信息收集的行政機關的首席財務官必須與管理預算局合作，規(guī)劃出一個完整的、準確的信息技術花費、相關費用支出和結(jié)果的核算說明。美國信息技術預算不斷增長，1986年是143億美元，1993年是249.7億美元，1998年是289.7億美元，每年大約以2.47%的速度遞增，大約有77%的信息預算消耗在國防部、交通部、國防部航空局、商業(yè)部、能源部、農(nóng)業(yè)部、教育部等七大部門。{21}2007年管理預算局對13個重要統(tǒng)計機構(gòu)[1]的統(tǒng)計調(diào)查預算作出了評估：2006年為21.89億美元，2007年為21.9億美元，2008年為27.52億美元。美國統(tǒng)計機關有80多個，按照《2007年度美國政府統(tǒng)計規(guī)劃報告》的評估，其全部統(tǒng)計工作的預算是54.02億美元。{22}（P1）

目前，我國政府對信息收集和處理的預算來源和支配還缺乏系統(tǒng)的、細致的法律界定，只有國務院組織進行的全國性統(tǒng)計調(diào)查的經(jīng)費有明確的法律規(guī)定，如《全國農(nóng)業(yè)普查條例》規(guī)定農(nóng)業(yè)普查所需經(jīng)費由中央和地方各級人民政府共同負擔，并列入相應年度的財政預算，按時撥付，確保足額到位。國務院在《關于開展第二次全國土地調(diào)查的通知》和《關于開展第三次全國文物普查的通知》中，分別就土地調(diào)查經(jīng)費和文物普查經(jīng)費作出了中央財政和地方財政共同分擔的決定。

（九）制裁權(quán)

政府對于未按照有關法律規(guī)定的信息收集和處理行為有權(quán)進行制裁，制裁手段具有多樣性。在美國文書工作中，制裁手段包括：（1）行政機關的強制或者法院罰金或其他處罰；（2）金錢賠償或者公平救濟判決；（3）對許可證、特權(quán)、權(quán)利、補貼或利益的撤銷、中止、削減、否決等。

在我國，違反信息管制的制裁手段包括行政制裁、經(jīng)濟制裁和刑事制裁。行政制裁手段主要有行政處罰、行政強制、行政處分措施，如《娛樂場所管理條例》規(guī)定娛樂場所未依法安裝閉路電視監(jiān)控設備或者中斷使用的，或者未依法留存監(jiān)控錄像資料或者刪改監(jiān)控錄像資料的，縣級公安部門責令其改正，給予警告；情節(jié)嚴重的，責令其停業(yè)整頓1個月至3個月。經(jīng)濟制裁是指行政機關對于違反信息收集和處理規(guī)定的當事人的一種經(jīng)濟利益的不利處分，該種違反信息義務的懲罰措施直接剝奪了當事人的經(jīng)濟利益或者受益機遇，如《社會保險費申報繳納管理暫行辦法》規(guī)定繳費單位不按規(guī)定申報應繳納的社會保險費數(shù)額的，可暫按該單位上月繳費數(shù)額的110%確定應繳數(shù)額；《行政許可法》規(guī)定行政許可申請人隱瞞有關情況或者提供虛假材料申請行政許可，涉及直接關系公共安全、人身健康、生命財產(chǎn)安全事項的，申請人在一年或三年之內(nèi)不得再次申請該行政許可。《刑法修正案（六）》（2006年）規(guī)定“在安全事故發(fā)生后，負有報告職責的人員不報或者謊報事故情況，貽誤事故搶救，情節(jié)嚴重的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑?！?/p>

三、當事人的信息義務和負擔

信息是政府作出行政決策和行政行為決定的基礎，通常情況下，“必不可少的信息只能從那些不愿意把信息透露給政府的、受調(diào)控的工業(yè)或其他方式那里獲得”。{4}（P76）并且，當事人對提供的信息經(jīng)常存在隱匿、捏造、歪曲的現(xiàn)象，因此及時、準確地提供信息、協(xié)助政府收集和處理信息就被設定為當事人的一項法律義務，違法者要承擔相應的法律責任。

（一）協(xié)助義務

按照法治行政原則，行政相對人對行政機關及其公務員執(zhí)行公務的行為，有予以協(xié)助的義務；{23}（P166）當行政機關履行職責過程中遇到自身無法克服的障礙時可以向與其無隸屬關系的其他國家機關提出協(xié)助請求，被請求機關應當依法提供職務上的幫助。{24}（P45）政府在行使信息形成權(quán)的過程中產(chǎn)生兩種協(xié)助義務，一是作為行政相對人的協(xié)助義務，如《稅收征收管理法》規(guī)定稅務機關依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關銀行和其他金融機構(gòu)應當予以協(xié)助；一種是作為國家機關的協(xié)助義務，如《稅收征收管理法》規(guī)定各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務。目前，我國立法分別從積極和消極兩個角度界定當事人的信息協(xié)助義務，前者是指當事人需要積極行動來配合政府收集和處理信息，如《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定勞動保障行政部門或者稅務機關調(diào)查社會保險費征繳違法案件時，有關部門、單位應當給予支持、協(xié)助；后者是指當事人除非法律規(guī)定外不享有拒絕權(quán)、抵抗權(quán)，如《統(tǒng)計法實施細則》將拒絕提供統(tǒng)計情況、使用暴力或者威脅的方法阻撓、抗拒統(tǒng)計檢查的行為，界定為“情節(jié)較重的違法行為”。

（二）提供真實信息義務

向行政機關提供真實信息是行政相對人的一種義務。{23}（P167）當事人無論是在自己受益的行政行為還是在不利行政行為中，或者在純粹的信息普查、檢查、調(diào)查的事實行政行為中，都有義務真實地披露相關信息。例如，《城市居民最低生活保障條例》規(guī)定管理審批機關為審批城市居民最低生活保障待遇的需要，可以通過人戶調(diào)查、鄰里訪問以及信函索證等方式對申請人的家庭經(jīng)濟狀況和實際生活水平進行調(diào)查核實。申請人及有關單位、組織或者個人應當接受調(diào)查，如實提供有關情況?！墩少彿ā芬?guī)定政府采購監(jiān)督管理部門對政府采購項目的采購活動進行檢查時，政府采購當事人應當如實反映情況，提供有關材料?！度珖r(nóng)業(yè)普查條例》規(guī)定農(nóng)業(yè)普查對象應當如實回答普查人員的詢問，按時填報農(nóng)業(yè)普查表，不得虛報、瞞報、拒報和遲報。

（三）忍耐經(jīng)濟負擔的義務

“信息在政府善治中扮演著重要角色，同時它也強加成本于公眾。給政府提供信息需要花費時間?！眥25}（P1）政府要求當事人報告信息，增加了他們的信息收集預算。{21}大量的表格閱讀、理解、填寫、送達、修正補充，耗費了當事人相當多的時間、人力和物質(zhì)消耗。美國管理預算局在評估文書工作成本時，通常將文書工作的“負擔”以時間單位來換算，例如，管理預算局1997年《信息收集預算》評估報告認為，受到獨立管制機構(gòu)影響的文書工作的公眾負擔時間大約是3億9千萬小時，用每小時26.5美元來評估，大約是100億美元成本。{26}（P368）作為計算單位的“時數(shù)”（hours），是指為了公眾評論而進行的信息收集、管理預算局的信息審查、行政機關對信息的評估所消耗的時間，包括閱讀和理解信息收集本身和其他指令的時間花費，也包括編輯、記錄、復審和發(fā)送這些信息的時間花費。除了以“時數(shù)”（hours）作為計算信息成本負擔的計量單位之外，美國還使用“信息收集成本”（InformationCollectionCosts）這一術語，是指除了“時數(shù)”（hours）之外，行政機關要求公眾提供信息所負擔的其他成本，這些成本包括郵寄表格的成本、收集或者發(fā)送所要求信息的必要的計算機系統(tǒng)的成本，以及與表格相應的必需的其他費用（thefees）。根據(jù)信息與管制事務辦公室（OIRA）1999-2007年間連續(xù)的年度《政府信息收集預算》（InformationCollectionBudgetoftheUnitedStatesGovernment，縮寫為ICB）報告，整理出的美國27個行政機關的“信息收集公眾負擔時數(shù)”情況是：1997約為6，998，690，000小時，1998年約為6，951，140，000小時，1999年約為7，183，820，000小時，2000年約為7，361，720，000小時，2001年約為7，631，740，000小時，2002年約為8，223，170，000小時，2003年約為8，098，790，000小時，2004年約為7，971，176，000，2005年約為8，240，510，000小時，2006年約為8，923，500，000小時，2007年約為9，165，180，000小時。美國27個行政機關的“信息收集公眾總成本評估”情況是：1998年約為51，924，100，000美元，1999年約為78，839，400，000美元，2000年約為88，545，000，000美元，2001年約為62，766，300，000美元，2002年約為59，063，300，000美元，2003年約為54，416，300，000美元，2004年約為70，158，239，190美元，2005年約為94，990，710，000美元，2006年約為62，375，800，000美元，2007年約為63，411，170，000美元。從上述數(shù)字中可以看出，政府信息形成權(quán)的運用已經(jīng)給公眾帶來了沉重的經(jīng)濟負擔，但這些負擔又需要公眾來忍耐。

四、政府的信息形成權(quán)與當事人義務的平衡

（一）平衡的考量因素

經(jīng)濟管制、社會管制和文書工作管制是政府管制的三大類型。{27}（P110）“在20世紀60-70年代，信息強制披露是權(quán)利革命的重要內(nèi)容，在80-90年代，信息披露更具有突出地位，目前信息披露在很大程度上已經(jīng)成為命令一控制管制的替代品?！眥14}（P169）從世界范圍看，各國都有很多法律和規(guī)章進行信息管制，政府在運用信息形成權(quán)保護私人權(quán)益和公共利益的同時，也給當事人附加了義務和負擔，因此有必要協(xié)調(diào)政府的信息形成權(quán)與當事人義務之間的平衡關系。

1．信息必要性的判斷

在美國，管理預算局具有信息管理職能：（1）參與政府信息和統(tǒng)計政策的實施和發(fā)展；（2）中央統(tǒng)計機關預算的安排；（3）批準信息收集過程；（4）控制信息收集預算。{5}（P434）在批準信息擬議收集方案之前，管理預算局局長應該判斷行政機關的信息收集對于正當履行行政職能是否是必要的，包括該信息是否有實際效用。在做出判斷之前，管理預算局局長可以給行政機關和其他利害人一個聽證的機會，或者發(fā)表書面聲明的機會。如果管理預算局局長斷定行政機關的信息收集沒有任何必要的理由，行政機關就不能進行信息收集。只有為完成行政使命所必需的信息，才可能被允許收集。行政調(diào)查權(quán)是獲取信息的主要手段，抑制行政調(diào)查權(quán)的濫用也成為行政法治的一項基本任務，例如《聯(lián)邦行政程序法》第555條（c）項規(guī)定：“沒有法律授權(quán)不得發(fā)出傳票，要求提供報告，進行檢查，或強制執(zhí)行其他調(diào)查行為和要求?！眥2}（P328）

我國有關法律、法規(guī)和規(guī)章也規(guī)定行政機關進行信息收集應進行必要性判斷，如《統(tǒng)計法實施細則》規(guī)定：嚴格審查和批準統(tǒng)計機構(gòu)送審的統(tǒng)計調(diào)查計劃和統(tǒng)計調(diào)查方案的必要性、可行性、科學性；不得重復調(diào)查；抽樣調(diào)查、重點調(diào)查或者行政記錄可以滿足需要的，不得制發(fā)全面統(tǒng)計調(diào)查表；一次性統(tǒng)計調(diào)查可以滿足需要的，不得進行經(jīng)常性統(tǒng)計調(diào)查；按年統(tǒng)計調(diào)查可以滿足需要的，不得按季統(tǒng)計調(diào)查；按季統(tǒng)計調(diào)查可以滿足需要的，不得按月統(tǒng)計調(diào)查；月以下的進度統(tǒng)計調(diào)查必須從嚴控制；編制新的統(tǒng)計調(diào)查方案，必須事先試點或者征求有關地方、部門和基層單位的意見，進行可行性論證，保證切實可行，注重調(diào)查效益。

2．人權(quán)重要性的考量

政府在信息公開中會涉及人權(quán)問題，政府在進行信息收集和處理時也會限制或者侵犯人權(quán)，尤其是政府信息記錄系統(tǒng)計算機化之后，個人信息中的隱私和政府信息收集、信息使用之間越發(fā)存在緊張關系，需要不斷地平衡政府對個人信息的使用和個人隱私的保護。{19}（P630）政府強制當事人信息披露可能與憲法上規(guī)定的言論自由和沉默權(quán)相抵觸，一切觸犯人權(quán)的信息收集都不能被允許。以隱私權(quán)為例，在電子時代對隱私保護越來越困難，公共安全圖像信息系統(tǒng)的使用最可能侵犯公民個人隱私。{28}在行政調(diào)查中，相互之間存在特殊信任關系的夫妻、牧師與懺悔者、醫(yī)生與患者、律師與委托人，應該具有不予作證和提供信息的法定豁免權(quán)。{29}（P99）

（二）平衡的技術手段

1．公共利益和私人利益的衡量

在美國，“獲取情報是有效執(zhí)行任何管理法的不可缺少的條件。為公共利益而獲取情報的重要性超過了為了私人利益而拒絕公開情報的重要性。”對公民住宅的不可侵犯權(quán)必須從屬于本地區(qū)的公共衛(wèi)生和安全的需要；為了公共利益，對企業(yè)宅地的檢查和家庭福利調(diào)查也是行政管理權(quán)的組成部分。{3}（P87-91）很顯然，信息形成權(quán)作為政府管制權(quán)的一部分，為了公共利益而有效執(zhí)法是其當然使命，在不剝奪私人法定權(quán)利的前提下，政府可以限制私人權(quán)利和利益。

2．政府的信息形成權(quán)的法律保留

政府的信息形成權(quán)必須有法律根據(jù)，不是所有的行政機關都有信息形成權(quán)，有權(quán)力的行政機關也不是在任何時間、場合和事項上都有信息形成權(quán)，必須通過法治手段來抑制政府的信息形成權(quán)的濫用。目前，我國只有國務院組織實施的全國性統(tǒng)計普查有明確的、嚴格的、高位階的法律規(guī)定，而國務院各部門和地方各級人民政府及其部門的統(tǒng)計調(diào)查基本上是由行政規(guī)章、規(guī)范性文件或者同級統(tǒng)計機構(gòu)來規(guī)范或批準的。并且，我國現(xiàn)行的《統(tǒng)計法》和國家統(tǒng)計機構(gòu)只負責部分信息收集和處理工作，信息社會所出現(xiàn)和需要的大量信息收集和處理問題并不在我國統(tǒng)計法律制度的全部調(diào)整范圍之內(nèi)，這導致大量的政府信息形成權(quán)的行使缺乏法律根據(jù)，或者所依據(jù)的授權(quán)法律規(guī)范的位階很低。例如，《電力監(jiān)管機構(gòu)現(xiàn)場檢查規(guī)定》、《財政檢查工作辦法》、《民用航空行政檢查工作規(guī)則》、《基金會年度檢查辦法》、《社會保險費申報繳納管理暫行辦法》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》、《金融機構(gòu)客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存》、《北京市公共安全圖像信息系統(tǒng)管理辦法》等，都是部門規(guī)章或者地方政府規(guī)章。由行政規(guī)章來界定或者限制基本權(quán)利和利益，這本身就已經(jīng)違反或弱化了法治原則。

3．政府信息形成權(quán)運用的法律程序

政府具有信息形成權(quán)，但其運用時仍然需要得到有關機關的批準，政府的信息形成權(quán)的運用一定要符合正當法律程序。在美國，管理預算局負責各個行政機關的信息收集審批工作，未經(jīng)批準的信息收集都是違法的，管理預算局每年都要在年度《信息收集預算》報告中通報這樣的違法收集活動。{25}（P110-128）美國政府的信息收集包括內(nèi)部和外部兩道審批程序。第一道程序是擬議收集信息的行政機關的自審程序，要求行政機關設立一名首席信息官（ChiefInformationOfficer），由其直接向行政機關首長匯報信息收集情況。行政機關需要編制信息收集計劃、說明信息資源管理的目的和規(guī)劃程序。信息收集計劃在呈送管理預算局局長審查之前，首席信息官辦公室必須審查和評估信息收集的必要性、描述所收集信息的功能、收集計劃、公眾負擔評估等，還要詳細列出信息收集目錄、可控數(shù)量和最后日期，并且必須告知接受信息收集的當事人之所以被收集信息集的理由、信息被使用方式、信息負擔評估和信息反饋方式等。第二道程序是管理預算局局長對行政機關信息收集計劃的審查和批準程序，主要審查擬議信息收集的必要性、實際效用、對公眾的負擔，并且行政機關的信息收集計劃須在《聯(lián)邦登記》上公告，請求公眾評論。行政機關的信息收集計劃有兩種形式，一種是獨立提出的，一種是包含在擬議制訂規(guī)章中的，對于獨立的擬議信息收集，公告和公眾評論期不少于30天；對于包含在擬議制訂規(guī)章中的擬議信息收集，公告和公眾評論期與行政規(guī)章的評論期限一致。在《聯(lián)邦登記》公告擬議信息收集60天后，管理預算局局長須做出是否準許收集信息的通知。

在我國，統(tǒng)計系統(tǒng)的信息收集已經(jīng)形成了一套法律程序。按照《統(tǒng)計法》和《統(tǒng)計法實施細則》，統(tǒng)計調(diào)查需要編制調(diào)查計劃和調(diào)查方案，并經(jīng)主管機關逐級審批，統(tǒng)計調(diào)查計劃應當列明：項目名稱、調(diào)查機關、調(diào)查目的、調(diào)查范圍、調(diào)查對象、調(diào)查方式、調(diào)查時間、調(diào)查的主要內(nèi)容；統(tǒng)計調(diào)查方案應當包括：供統(tǒng)計調(diào)查對象填報用的統(tǒng)計調(diào)查表和說明書；供整理上報用的統(tǒng)計綜合表和說明書；統(tǒng)計調(diào)查需要的人員和經(jīng)費及其來源。

我國的行政檢查程序多由國務院各部門自行制定行政規(guī)章，雖然法律位階很低，但是也逐漸建立起了一套比較有益的行政程序。例如，《電力監(jiān)管機構(gòu)現(xiàn)場檢查規(guī)定》和《財政檢查工作辦法》規(guī)定了相似的行政檢查信息收集程序：進行現(xiàn)場檢查應事先擬定現(xiàn)場檢查方案并經(jīng)負責人審核批準后制作現(xiàn)場檢查通知書；現(xiàn)場檢查方案應包括檢查依據(jù)、檢查時間、檢查對象、檢查事項等內(nèi)容；現(xiàn)場檢查通知書應包括檢查依據(jù)、檢查時間安排、檢查事項、檢查人員名單、被檢查單位配合和協(xié)助的事項等內(nèi)容；應事先將現(xiàn)場檢查通知書的內(nèi)容告知被檢查單位；必要時，可以持現(xiàn)場檢查通知書直接進行現(xiàn)場檢查；進行現(xiàn)場檢查時，應當出具現(xiàn)場檢查通知書。

4．成本一收益分析方法的運用

在政府信息收集和處理領域中運用成本一收益分析方法，主要考慮三方面問題：一是信息收集和處理給政府自身帶來的負擔和收益，二是給公眾帶來的收益和直接經(jīng)濟負擔，三是強制信息披露給廠商造成的利益損失。美國國會于1995年修訂了《文書工作減負法》（PaperworkReducationAct），其目的是限制聯(lián)邦政府以任意形式向公眾收集信息，該法為信息與管制事務辦公室設置了特別職責：（1）保證在政府之間進行有效信息資源管理活動；（2）保證政府施加給公眾的文書工作負擔最小化；（3）保證從公眾獲取的信息的收集、使用和配置的公共利益最大化。{21}

（1）政府自身的信息成本和收益

在信息管制中，信息可能非常昂貴，有時所花費的超過了所得到的；信息管制有時是沒有效率的，甚至達不到預期目標。{14}（P626）2000年，美國聯(lián)邦政府支出的文書工作成本是2360億美元。{30}（P354）以信息披露立法而言，食品藥品管理局（FDA）年度信息成本約為20億美元，職業(yè)安全和健康管理局（OSHA）的危險信息政策每年可能挽救200條生命，但是每年耗費的成本大約是3600萬美元，平均每挽救一條生命花費約180萬美元。{14}（P626）所以，政府對信息收集和處理活動也有必要進行成本一收益核算。

（2）公眾的負擔、損害和收益

1995年美國《文書工作減負法》確立了減輕信息收集公眾負擔的年度政府目標，1996和1997每個財政年度預計降低10%，1998、1999、2000和2001每個財政年度預計降低5%.但是，根據(jù)信息與管制事務辦公室1999-2007年連續(xù)公布的《美國政府信息收集預算財政年度報告》，可知這個目標并沒有實現(xiàn)。2007年財政年度，公眾的負擔預計達到92億小時，比2006年度增長了2.7%，但在局部上確實降低了公眾負擔。{22}（P4）

信息管制的直接目的之一是為了公眾的利益，但是，政府信息披露管制可能使人們知情更少，因為多余的信息會造成消費者理解混亂。{31}（P380）我國的政府信息收集和處理很混亂，有些措施根本不能給公眾帶來利益而只是負擔，如《戶口登記條例》（1958年）確立的旅店暫住人口登記和報告制度，實際執(zhí)行成本很高，也無必要；居民身份證的頻繁升級換代給公民帶來了很重的經(jīng)濟負擔；使用電子技術閱讀和反饋信息已經(jīng)給公眾和消費者帶來一個新的問題—電子產(chǎn)品污染問題。

（3）廠商信息披露的損害

“信息披露的規(guī)定可能給企業(yè)造成兩方面的結(jié)果，有些信息擴大了市場的需求，有些信息抑制了市場需求。信息披露可能給企業(yè)帶來很高的收益，也可能帶來很高的成本，甚至導致企業(yè)的停業(yè)和破產(chǎn)?！眥27}（P100）法經(jīng)濟學家探討了信息披露的“警告責任經(jīng)濟學”問題，認為產(chǎn)品生產(chǎn)者的警告義務是消費者獲得產(chǎn)品危險性信息來源之一，這種警告義務將影響消費者購買力，產(chǎn)品危險事故警告與消費者購買力成反比例關系，產(chǎn)品事故安全警告強度越弱，產(chǎn)品事故成本越高，強烈的警告雖然會避免較大的事故成本，卻降低了消費者的購買欲望。{32}（P601-602）要求廠商披露完全精確的信息可能導致他們不愿意提供信息。

5．當事人抵抗權(quán)的保留

“從行政法層面看，抵抗權(quán)主要被表述為個體對基于公權(quán)力而作出的行政決定所設置之義務進行抵制和不服的行為?！眥33}（P16）例如，《行政處罰法》第49條規(guī)定行政機關及其執(zhí)法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)，不出具財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當事人有權(quán)拒絕繳納罰款；《行政許可法》第31條規(guī)定行政機關不得要求申請人提交與其申請的行政許可事項無關的技術資料和其他材料。這些法律規(guī)定，意味著行政相對人有針對行政機關的抵抗權(quán)或者對抗權(quán)。在政府信息收集和處理過程中，以公民權(quán)利抵制行政權(quán)力也是公民自我救濟的一部分，如《統(tǒng)計法》第12條規(guī)定對違反本法和國家規(guī)定編制的統(tǒng)計調(diào)查表，有關統(tǒng)計調(diào)查對象有權(quán)拒絕填報；《稅收征收管理法》第59條規(guī)定稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

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關鍵詞：自然資源價值觀；資源補償；生態(tài)補償

中圖分類號：D922．67　文獻標識碼：A　文章編號：1003-4161（2012）06-0135-04

實踐中，以煤炭、石油、天然氣為核心的能源礦產(chǎn)資源在相當長的一段時期里仍將是整個社會經(jīng)濟發(fā)展的支持或制約因素。能源礦業(yè)權(quán)有償取得制度（本文中所說有償取得僅指從能源礦產(chǎn)資源所有權(quán)人處初次取得）的改革一直是經(jīng)濟學界的熱點問題之一，具體怎樣改，首先應從能源礦業(yè)權(quán)有償取得對價予以分析。能源礦業(yè)權(quán)有償取得對價是相對于劃撥等礦業(yè)權(quán)無償取得方式而言，礦業(yè)權(quán)人通過出讓這種有償取得手段從所有權(quán)人——國家的控制中獲得礦業(yè)權(quán)時所要支付的對價，包括礦業(yè)權(quán)價款、探礦權(quán)與采礦權(quán)使用費、探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費等民事易款項，是礦業(yè)權(quán)從礦產(chǎn)資源所有權(quán)中分離形成獨立權(quán)利的前提。礦產(chǎn)資源的國家所有性質(zhì)體現(xiàn)于我國《憲法》第9條、《民法通則》第81條和《礦產(chǎn)資源法》第3條規(guī)定。然而，能源礦產(chǎn)資源領域從單極利用發(fā)展到多極利用，國家只對能源礦產(chǎn)資源保留了抽象的支配力。國家在礦產(chǎn)資源開發(fā)的商品交換性的活動中的利益，同樣是其作為礦產(chǎn)資源所有人依法所享有的合法利益，礦業(yè)權(quán)人向國家通過支付對價始取得礦業(yè)權(quán)，《物權(quán)法》第三編用益物權(quán)編第123條規(guī)定：“依法取得的探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和使用水域、灘涂從事養(yǎng)殖、捕撈的權(quán)利受法律保護?！庇纱藢⒌V業(yè)權(quán)納入用益物權(quán)體系中，然而與普通永益物權(quán)相比，礦業(yè)權(quán)是一種特殊用益物權(quán)，其特殊處首先在于能源礦產(chǎn)資源是可消耗物，會隨著礦業(yè)權(quán)的行使逐漸滅失，因此礦業(yè)權(quán)人對標的物的處分權(quán)行使程度不同。一般用益物權(quán)僅限于對物事實上的處分，而礦業(yè)權(quán)可以在法律上行使處分權(quán)。如《礦產(chǎn)資源法》明確規(guī)定，礦業(yè)權(quán)人享有礦產(chǎn)品所有權(quán)。除國務院規(guī)定由指定的單位統(tǒng)一收購的礦產(chǎn)品外，采礦權(quán)人可以將礦產(chǎn)品按其意圖銷售。其次還在于能源礦產(chǎn)資源關涉社會公共利益，礦業(yè)權(quán)帶有極強的公權(quán)色彩，在礦業(yè)權(quán)行使中始終要維護社會公共利益。因此，礦業(yè)權(quán)有償取得對價不得不體現(xiàn)這兩點特殊屬性。

一、礦業(yè)權(quán)有償取得對價的理論基礎——自然資源價值觀

能源是能轉(zhuǎn)化為人類所需能量的，存在于自然界中的物質(zhì)資源，是資源的屬概念。能源礦產(chǎn)資源所有權(quán)轉(zhuǎn)化為礦業(yè)權(quán)的法學基礎是物權(quán)領域中所有權(quán)的變革。隨著私有權(quán)利的社會化運動，所有權(quán)從靜態(tài)意義上的管領支配不斷演變成一種抽象的最終支配權(quán)，權(quán)利社會化的另一層含義是使所有權(quán)人的物不斷以新的形式由不同人使用，以流通獲利，在此過程中，所有權(quán)各項權(quán)能不斷分裂，分化為不同的主體行使，物因多種用途的發(fā)揮而產(chǎn)生收益，原來封閉的所有權(quán)打開了固守的支配狀態(tài)，分化出不同的用益物權(quán)，而經(jīng)濟形式的不斷變革，這些權(quán)利已經(jīng)突破用益物權(quán)的范疇呈現(xiàn)出新的狀態(tài)，于是用產(chǎn)權(quán)這一概念囊括所有用益物權(quán)和因新的經(jīng)濟形式而衍生出的權(quán)利。產(chǎn)權(quán)的概念盡管來源于經(jīng)濟學，但卻已為法學領域吸納，在產(chǎn)權(quán)的框架中，所有權(quán)是母權(quán)，而其權(quán)利是所有權(quán)社會化的產(chǎn)物，是在所有權(quán)母體內(nèi)分化的物的利用權(quán)。當實現(xiàn)權(quán)利分化時需要付出對價。這一對價若出于自愿，可任由雙方協(xié)議出一個合理的價格，但國家的能源礦產(chǎn)資源所有權(quán)卻因礦產(chǎn)資源的公共財產(chǎn)屬性，不能由所有權(quán)人按照意愿索要對價，其必須有相應的價值理論作為支持。這就要追溯到自然資源價值理論。關于自然資源的價值，理論界主要有以下幾種觀點：1．經(jīng)哲學的自然資源的價值觀。認為自然資源沒有價值。價值是凝結(jié)在商品中的無差別的一般人類勞動。價值的來源是一般人類勞動，因此，未凝結(jié)人類抽象勞動的物也不具有價值。那么，未凝結(jié)人類勞動的自然資源，顯然不具有價值。2．西方效用價值觀。這種觀點是從物品滿足人的欲望能力或人對物品效用的主觀心理評價角度來解釋價值及其形成過程的經(jīng)濟理論，認為自然資源有價值，是指將自然資源的價值歸于自然資源對人類的效用和它的稀缺性。效用價值觀將自然資源的價值歸結(jié)于自然資源對人類的效用?！拜^大的價值幾乎總是同較大的效用相適應的，而較小的價值同較小的效用相適應。3．自然價值論。認為人類勞動凝結(jié)的自然資源價值是自然價值和凝結(jié)于其上的勞動價值的統(tǒng)一體，資源自身屬性和規(guī)律是其價值的直接源泉，人類勞動則是其價值的間接源泉。

以上幾種觀點僅以人類社會的經(jīng)濟發(fā)展為中心，以自然對人的貢獻為基點來認識自然資源價值的，沒有站在社會經(jīng)濟再生產(chǎn)、自然資源再生產(chǎn)以及環(huán)境三者之間的協(xié)調(diào)關系角度分析自然資源價值構(gòu)成，沒有揭示出自然資源價值構(gòu)成與自然資源再生產(chǎn)、生態(tài)系統(tǒng)的自我恢復及吸納能力之間的關系。在這樣一個能源資源匱乏，以往工業(yè)文明下的粗放式生產(chǎn)方式難以維續(xù)人類社會發(fā)展的時代，唯有可持續(xù)發(fā)展的自然資源價值觀才能指導能源礦產(chǎn)資源生產(chǎn)開發(fā)和流轉(zhuǎn)等實踐活動。此種觀點提出自然資源不僅具有經(jīng)濟價值，也具有生態(tài)價值和環(huán)境價值。在具體構(gòu)成上，自然資源價值可分為天然價值（產(chǎn)權(quán)價值）、人工價值（勞動價值）和代際補償價值（不可再生價值），外部補償價值（包括生態(tài)價值和環(huán)境價值）。以這種理論形成的價值符合能源礦產(chǎn)資源的多功能性和多價值性，將資源開發(fā)和生態(tài)保護結(jié)合起來，更利于進入后工業(yè)時代人類、資源、環(huán)境之間關系的良性互動與發(fā)展。因此，在此種價值理論之上形成能源礦業(yè)權(quán)有償取得對價更為合理。

二、我國能源礦業(yè)權(quán)有償取得對價的法律制度現(xiàn)狀。

廣義的能源礦產(chǎn)法律體系由能源基本法、礦產(chǎn)資源法、各單行能源法律（以煤炭法、電力法、石油天然氣法、原子能法、節(jié)約能源法、可再生能源法、能源公用事業(yè)法為“七個柱子”）、能源行政法規(guī)（電力供應與使用條例、石油地質(zhì)勘探損害補償辦法）、規(guī)章、地方性法規(guī)等共同組成。然而，能源法律對能源產(chǎn)品價格尚有所規(guī)定，如《能源法》草案88條規(guī)定：具備市場競爭條件的能源產(chǎn)品和服務價格，實行市場調(diào)節(jié)價。而關于礦業(yè)權(quán)價款的相關規(guī)定則要從礦產(chǎn)資源類法律中尋找依據(jù)。當前關于能源礦業(yè)權(quán)價款的法律依據(jù)散見于《礦產(chǎn)資源法》、《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》、《礦業(yè)權(quán)出讓管理暫行規(guī)定》、《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》和《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款管理辦法》等。具體而言，能源礦業(yè)權(quán)對價包括以下主要內(nèi)容。

第一，礦業(yè)權(quán)價款。包括采礦權(quán)價款和探礦權(quán)價款，是國家將其出資勘查形成的礦產(chǎn)地、礦業(yè)權(quán)空白地的礦業(yè)權(quán)出讓給礦業(yè)權(quán)申請人時：按規(guī)定向礦業(yè)權(quán)申請人收取的價款。根據(jù)《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》和《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》的規(guī)定，對于申請國家出資勘查并已經(jīng)探明礦產(chǎn)地的區(qū)塊的探礦權(quán)。采礦權(quán)的，礦業(yè)權(quán)申請人應當繳納探礦權(quán)價款。但有些地方規(guī)定，對于不需或只需進行簡單地質(zhì)工作即可開采的非國家出資勘查形成的礦產(chǎn)地、礦業(yè)權(quán)空白地以及依法收歸國有的礦產(chǎn)地，申請人也需要交納相應的探礦權(quán)、采礦權(quán)價款。第二，探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費。根據(jù)《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》的規(guī)定，探礦權(quán)使用費按照年度計算，逐年繳納，但是最高不得超過每平方公里每年500元。根據(jù)《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》規(guī)定，采礦權(quán)申請人應當繳納采礦權(quán)使用費。采礦權(quán)使用費按照礦區(qū)范圍的面積逐年繳納，標準為每平方公里每年1　000元。第三，礦產(chǎn)資源補償費或礦區(qū)使用費?！吨腥A人民共和國礦產(chǎn)資源法》第5條規(guī)定：‘國家實行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度……開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關規(guī)定繳納資源稅和資源補償費。1994年第150號國務院令《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》第1條規(guī)定：為了保障和促進礦產(chǎn)資源的勘查、保護與合理開發(fā)，維護國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》的有關規(guī)定，制定本規(guī)定。從以上規(guī)定中可見，礦產(chǎn)資源補償費表示的是所有者權(quán)益。礦產(chǎn)資源補償費按照下列方式計算；征收礦產(chǎn)資源補償費金額=礦產(chǎn)品銷售收入×補償費費率x開采回采率系數(shù)。石油、天然氣、煤炭、煤層氣的補償費率是1％。礦區(qū)使用費是對開采海洋石油的中外企業(yè)和中外合作開采石油的企業(yè)，按每個油氣天日歷年度油氣總產(chǎn)量和費率征收。對于已繳納礦區(qū)使用費的企業(yè)，不再繳納礦產(chǎn)資源補償費，并暫不收資源稅?？梢姷V區(qū)使用費是對含有外方因素的石油企業(yè)征收的相當于礦產(chǎn)資源補償費和資源稅作用的費用。第四，礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復費用。在申請采礦證時，采礦權(quán)申請人應按照要求繳存礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復保證金。2009年，國土資源部頒發(fā)的《礦山地質(zhì)環(huán)境保護規(guī)定》第2條規(guī)定：因礦產(chǎn)資源勘查開采等活動造成礦區(qū)地面塌陷、地裂縫、崩塌、滑坡，含水層破壞，地形地貌景觀破壞等’的預防和治理恢復，適用本規(guī)定。第18條規(guī)定采礦權(quán)人應當依照國家有關規(guī)定，繳存礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復保證金，其繳存標準和繳存辦法，按照省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定執(zhí)行。礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復保證金的繳存數(shù)額，不得低于礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復所需費用。礦山地質(zhì)環(huán)境保證金的繳存標準和繳存辦法按各省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定執(zhí)行，但是其數(shù)額不得低于礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復所需費用。第19條則規(guī)定在采礦權(quán)人礦山建設完成后，依照要求履行礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復義務的，可以向國土資源主管部門申請驗收，驗收合格后，由主管部門返還保證金及孳生利息。如果驗收未達到治理恢復目標的，不予返還保證金。保證金只是履行礦山地質(zhì)環(huán)境恢復義務的財務保障。具體的費用從保證金中折抵。第五，生態(tài)補償費。生態(tài)補償?shù)姆秶话惆ㄉ?、草原、濕地、礦產(chǎn)資源開發(fā)、海洋、流域和生態(tài)功能區(qū)?！渡鷳B(tài)補償條例》（以下簡稱為“條例”）的起草工作已被列為國務院2011年立法工作計劃三類需要積極研究論證的項目?！皸l例”草案規(guī)定所謂生態(tài)補償是指國家、各級人民政府以及其他生態(tài)受益者給予生態(tài)保護建設者因其保護生態(tài)的投入或失去可能的發(fā)展機會而進行的補償。生態(tài)補償費用于生態(tài)環(huán)境的保護、治理與恢復。財政轉(zhuǎn)移支付是當前我國最主要的生態(tài)補償途徑，巨額的財政轉(zhuǎn)移支付資金為西部生態(tài)補償提供了很好的資金基礎。但是，生態(tài)補償還沒有成為財政轉(zhuǎn)移支付的重點。現(xiàn)在各省、自治區(qū)都已開始征收生態(tài)補償費，但僅僅將生態(tài)損失限制在水土流失范圍內(nèi)，如陜西于2009年1月1日實施《陜西省煤炭石油天然氣資源開采水土流失補償費征收使用管理辦法》，該“辦法”第2條規(guī)定，凡在本省行政區(qū)域內(nèi)從事煤炭、石油、天然氣資源開采的企業(yè)，應根據(jù)本辦法規(guī)定繳納水土流失補償費，第4條規(guī)定了煤炭、石油、天然氣資源開采企業(yè)水土流失補償費的計征標準。具體用途根據(jù)關于修訂《陜西省煤炭石油天然氣資源開采水土流失補償費征收使用管理辦法實施細則》有關問題的通知主要在以下幾方面：水土保持預防保護、重點治理、生態(tài)修復及沉陷區(qū)治理等項目投資；水土保持項目的配套和補助資金；水土流失補償費征管工作業(yè)務經(jīng)費；省政府確定的與水土保持生態(tài)環(huán)境治理有關的其他支出。第六，能源礦產(chǎn)資源稅收。目前主要體現(xiàn)為資源稅。根據(jù)2011年11月1日實施的修訂后的《資源稅暫行條例》的規(guī)定，資源稅繳納范圍為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，原油、天然氣的資源稅將從現(xiàn)行的從量計征改為從價計征，稅率為5％。煤炭等其他五類稅目的資源稅則沿襲了從量計征的模式，焦煤等稅額標準有所提高。新公布的《資源稅稅目稅率明細表》將焦煤單列，規(guī)定每噸焦煤需要交納的資源稅為8元，其他煤炭的稅額標準根據(jù)省份的不同略有差異。第七，行政事業(yè)性收費，包括勘察登記費和開采登記費。根據(jù)《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》規(guī)定，“辦理勘查登記手續(xù)，應當按照規(guī)定繳納登證費?！卑凑铡秲r費字[1992]251號》規(guī)定的標準，根據(jù)勘查項目的不同，一般礦產(chǎn)勘查登記費數(shù)額為50元～100元，同時，“辦理采礦登記手續(xù)，應當按照規(guī)定繳納登記費。”對于礦山企業(yè)進行變更而換領采礦證的，均收費100元。第八，石油特別收益金。按我國《石油特別收益金征收管理辦法》規(guī)定，銷售國產(chǎn)原油價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收收益金。石油特別收益金實行5級超額累進從價定率計征。第九，地方特別征收的非稅費用。例如，山西省于2007年起向煤炭開采企業(yè)征收的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金。第十，因礦山開采而需繳納的其他費用。

我國現(xiàn)有的能源礦業(yè)權(quán)有償取得對價無法完全體現(xiàn)能源礦產(chǎn)資源出讓成本，而且有些收費性質(zhì)界定不清。首先從構(gòu)成成本看，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)價值的資源補償費費率偏低，僅為l％，顯然低于發(fā)達國家10％的普遍水平；而且礦業(yè)權(quán)取得價款缺乏代際補償價值體現(xiàn)；生態(tài)價值補償制度尚處于地方試行階段，還很不成熟，生態(tài)補償理論依據(jù)、補償范圍、費用征收和生態(tài)損害評估等都缺乏成熟的理論。其次，各種構(gòu)成要素性質(zhì)不明晰?！兜V產(chǎn)資源法》第5條規(guī)定：國家實行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度……開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關規(guī)定繳納資源稅和資源補償費。此規(guī)定意味著資源稅和資源補償費是探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得這種民事性質(zhì)的交易成本構(gòu)成。然而，國土資發(fā)．[2004]97號《關于進一步加強探礦權(quán)采礦權(quán)價款管理的通知》第1條規(guī)定：價款是國家依法出讓探礦權(quán)采礦權(quán)取得的收入，包括以行政審批方式出讓探礦權(quán)采礦權(quán)取得的全部收入和以招標拍賣掛牌等方式出讓探礦權(quán)采礦權(quán)并按照成交確認書或出讓合同等取得的全部收入。以出讓方式為例，出讓是市場經(jīng)濟下國家作為民事主體讓與其部分權(quán)能成就用益物權(quán)的主要方式，出讓收入顯然應理解為能源礦業(yè)權(quán)取得對價中民事性質(zhì)交易費用。這就與前文中資源稅和資源補償費的性質(zhì)發(fā)生了混淆，以致一些學者認為這兩者都是礦業(yè)權(quán)人為成就其礦業(yè)權(quán)而向所有權(quán)人支付的民事性質(zhì)費用。而且，按《礦產(chǎn)資源法》第5條的規(guī)定，資源稅也是國家基于所有權(quán)人的身份而獲得的民事性質(zhì)收入。顯然作為國家行政權(quán)力主體基于地位無償強制性征收的稅收不符合這一性質(zhì)，且資源稅收入全部留給地方，不能出體現(xiàn)對礦產(chǎn)資源國家所有權(quán)的補償。

三、我國能源礦業(yè)權(quán)有償取得對價發(fā)展思考

如前所述，我國相關法律關于能源礦業(yè)權(quán)有償取得對價的規(guī)定寥寥幾條，兼之價格研究的專業(yè)性特征，使這一課題偏向于經(jīng)濟學、管理學研究，在法律研究領域中相對空白。然而打破學科疆域，將其他學科成果延伸到法學領域并轉(zhuǎn)化為法律實踐，卻是學科理論發(fā)展的必然趨勢。

（一）實現(xiàn)能源礦業(yè)權(quán)有償取得對價規(guī)范的系統(tǒng)化

如前文所述，關于能源礦業(yè)權(quán)有償取得制度散見于各辦法條例中，內(nèi)容零散，立法位階低，而且有償取得對價各構(gòu)成因素性質(zhì)模糊甚至沖突，不便于實踐操作，因此需要對已存的規(guī)范性文件系統(tǒng)化。解決此問題，應采取法律編纂的形式，將現(xiàn)有的法規(guī)、規(guī)章、辦法、規(guī)定進行審查、修改和補充，消除其中矛盾的內(nèi)容，增加新的內(nèi)容，以形成有內(nèi)在聯(lián)系的、和諧的統(tǒng)一體。具體而言，應該在現(xiàn)有礦產(chǎn)資源法中就能源礦業(yè)權(quán)有償取得加以專章規(guī)定，這樣不僅使能源礦業(yè)權(quán)有償取得便于查詢操作，也可減少有償取得支出的制度成本，而且這部分內(nèi)容與礦業(yè)權(quán)出讓、評估交易、礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓等規(guī)定能構(gòu)成有機聯(lián)系的統(tǒng)一整體，使該法原有體系更加完整，易于確定。

（二）實現(xiàn)能源礦業(yè)權(quán)有償取得對價完全成本化

篇10

關鍵詞：煤炭企業(yè)；開采；成本；應對策略

中圖分類號：F275.3文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2009）02－0021－02

1 引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟長期保持快速持續(xù)增長態(tài)勢，其中，煤炭能源起到了重要的基礎性作用，為我國經(jīng)濟騰飛提供了70%以上的能源。但在推進經(jīng)濟增長的背后，煤炭資源浪費及環(huán)境破壞等問題日益突出，對國家資源所有權(quán)益的維護、煤炭資源的有序合理開發(fā)與利用、煤炭企業(yè)公平競爭、環(huán)境治理及煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成了嚴重的不良影響。黨的十七大報告已明確提出了科學發(fā)展觀理論，合理開發(fā)利用煤炭資源，增加煤炭開采成本走可持續(xù)性發(fā)展之路是煤礦企業(yè)今后的必然選擇。

2 現(xiàn)行體制下煤礦企業(yè)開采成本的構(gòu)成

按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，煤礦在開采過程中發(fā)生的費用按照性質(zhì)和內(nèi)容的不同可劃分以下三大類：

一類是資源成本。由資源稅、資源補償費、探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款六項費用構(gòu)成。

二類是資源附加成本。包括勘探費、水資源費、排污費、土地使用費、水土流失補償費、維簡費、安全保證金（主要指：瓦斯和水防治費）等。

三類是企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營成本，包括各種原材料支出、電力、折舊基金、人工工資、福利基金等。

面對低成本高利潤的誘惑，我國煤炭企業(yè)特別是小煤礦在傳統(tǒng)的高強度開采、高強度排放低強度利用的“兩高一低”生產(chǎn)模式下，往往采取“掠奪式”開采，致使礦難頻發(fā)、煤炭資源浪費嚴重（平均回采率只有35%）、生態(tài)環(huán)境受到極大破壞（我國煤礦塌陷面積已達40萬公頃，矸石累計堆存所占面積為1.6萬公頃），未來的煤炭產(chǎn)業(yè)將面臨著資源枯竭和環(huán)境污染的嚴峻考驗。隨著我國經(jīng)濟改革的進一步深化，加強煤炭資管理和環(huán)境保護已成為必然。2006年9月30日，國務院批復財政部、國土資源部、國家發(fā)改委《關于深化煤炭資源有償使用制度改革試點的實施方案》，到8省區(qū)列為煤炭資源有償使用的試點，再到11月16日國務院召開深化煤炭資源有償使用制度改革試點工作電視電話會議，這些緊鑼密鼓的行動表明，一個全新的礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)使用時代已經(jīng)來臨。

3 煤礦開采成本前瞻

煤炭是不可再生資源，從資源節(jié)約角度考慮，國家極有可能會提高煤礦企業(yè)開采的進入門檻，對煤礦企業(yè)采取下列改革。

3.1改變目前資源稅的征收辦法

具體可能體現(xiàn)在兩個方面：首先改變課稅數(shù)量的對象。我國的資源稅自1984年10月1日開征，1994年，國家重新頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，條例對資源稅征收辦法做了較大修改，變?yōu)椤敖y(tǒng)一稅收，簡化稅制”，“普遍征收，級差調(diào)整”。資源稅的計算標準分為兩類：納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售量為課稅對象；納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，稅率根據(jù)地區(qū)不同，設定為0.3～5元/噸。其計算公式為：應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額。國家為了減少開采單位“采富棄貧”、“挑肥揀瘦”的現(xiàn)象，促進企業(yè)盡量提高資源回收率，必定要改為以資源儲量為課稅量。以設計年產(chǎn)量180萬中型礦井計算，僅此一項每年要增加支出230多萬元。

3.2取消礦山資源補償費，實現(xiàn)稅費合一

礦產(chǎn)資源開發(fā)者必須向所有者支付一定的費用，這種費用在經(jīng)濟學上叫地租，在西方國家叫做權(quán)利金，在我國叫做礦產(chǎn)資源補償費。國務院頒布的《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》自1994年4月1日起執(zhí)行，礦產(chǎn)資源補償費按照銷售收入的一定比例計征，煤炭費率為1%，計算公式為：礦產(chǎn)資源補償費金額=礦產(chǎn)品銷售收入×補償費費率×開采回收系數(shù)；開采回收系數(shù)=核定開采回收率/實際開采回收率。隨著我國推行礦產(chǎn)資源有償使用力度的進一步加大，促使開發(fā)企業(yè)提高資源開采和使用的效率，提高礦山資源補償費率已指日可待，費率標準肯定要與國際接軌，如果與資源稅合一的話，計稅基礎肯定不是產(chǎn)品銷售收入，而是資源儲量。

3.3將采礦權(quán)使用費、價款，探礦權(quán)使用費、價款征收規(guī)范到位

“兩費、兩款”是進入煤炭資源勘探和開采領域的最基本特許費用，是礦業(yè)權(quán)人為獲得相應的特許權(quán)而向所有人支付的一種特許費，其本質(zhì)也是礦區(qū)土地的租金，是對礦區(qū)資源價值進行補償?shù)囊徊糠?。征收兩費、兩款的目的有兩個：一是避免礦區(qū)土地的閑置不用；二是可以在一定程度上補救資源補償費標準過低的不足，減輕資源開采過程中的負外部性。 1998年以后,新設煤礦礦業(yè)權(quán)一律實行有償取得,首先要依據(jù)《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》和《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》向政府部門交納探礦權(quán)使用費、價款或采礦權(quán)使用費、價款,但執(zhí)行情況并不規(guī)范,實際操作中各地存在一定的差別,無償取得或費用、價款支付不全的現(xiàn)象仍然存在。從目前8省區(qū)試點情況看，“兩費、兩款”的支付政策即將很快落實到位。礦業(yè)權(quán)在一級市場上的招、拍、掛機制也正在形成，企業(yè)或個人想低成本獲取礦業(yè)權(quán)的可能性越來越小。

3.4要求煤炭企業(yè)提取環(huán)境治理恢復保證金

改革開放以來，隨著我國資源困局和環(huán)境問題日益顯現(xiàn)，在煤炭資源價值理論、煤炭資源耗竭理論以及外部性理論等的影響下，煤炭價值補償問題越來越引起社會的重視。 煤礦企業(yè)在開采過程中所產(chǎn)生地面塌陷、煤矸石堆放、廢水排放不可避免地對周邊環(huán)境造成一定的破壞。現(xiàn)行制度下，企業(yè)通過向地方政府不同的部門交納地面塌陷補償費、水資源費、排污費、植被恢復費等多項費用，這些與環(huán)境治理的相關費用不能集中使用甚至被挪用，根本上形不成用于礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復的專項資金，環(huán)境治理也就達不到要求。隨著我國經(jīng)濟的快速增長，對環(huán)境保護的日趨重要，標準也越來越高，2006年以后，政府明確要求煤炭企業(yè)按煤炭銷售收入的一定比例，分年預提礦山環(huán)境治理恢復保證金，目前正處于試點階段，三年之內(nèi)有望普遍推廣形成制度，那時煤炭的開采成本也將隨之加大。

上述四項費用都是與資源有關的開采成本，隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟進一步接軌，政府對其變革是必然的，而且有可能近幾年內(nèi)就要實施。由于是政府行為，作為煤炭企業(yè)，我們必須未雨綢繆，順勢而為，最大限度地減少倉卒應變帶來的損失。

4應對策略

煤礦是高投入高風險行業(yè)，開采成本的增加無疑將給煤炭企業(yè)帶來更大的經(jīng)營風險，因此建立開采成本的合理負擔和補償機制，是煤炭企業(yè)規(guī)避風險的必由之路。

1.統(tǒng)籌謀劃。煤炭開采成本的升高，涉及到煤炭企業(yè)的方方面面，特別是對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃、資金籌集、內(nèi)部管理、成本核算都將產(chǎn)生較大影響。企業(yè)應當由總會計師、總工程師牽頭成立綜合協(xié)調(diào)部門，謀劃應對策略，根據(jù)企業(yè)自身特點和經(jīng)營環(huán)境的差異，制定出詳細的應對措施。在措施的實施過程中，組織協(xié)調(diào)能力最為關鍵。

2.外部分擔。任何企業(yè)要化解風險，其首要選擇就是選擇外部分解，煤炭企業(yè)更應如此。對于新建煤礦來說，資本的構(gòu)成一定要多元化，尋求實力強的股東參股。地方政府可將應收取的采礦權(quán)價款，作為投資參股煤礦，不僅能減少煤礦的現(xiàn)金支出，而且還能得到政府的更好服務。已生產(chǎn)的老礦井具備條件的要積極包裝上市，增加企業(yè)的資本實力和抗風險能力。

3.內(nèi)部消化。開采成本未提高之前，絕大多數(shù)煤炭企業(yè)都是實行高強度開采戰(zhàn)略，資源浪費嚴重，所以提高煤炭資源回收率是企業(yè)消化開采成本升高的最有效辦法之一。企業(yè)首先要建立煤炭生產(chǎn)企業(yè)資源儲量管理機構(gòu)，落實儲量管理責任，完善煤炭儲量管理檔案和制度，嚴格執(zhí)行生產(chǎn)技術和管理規(guī)程，采用先進技術，開采難采煤層和極薄煤層。

4.綜合利用。煤炭是高附加值產(chǎn)品，只要規(guī)劃好、利用好在很大程度上可以抵消開采成本上升所帶來的不利影響。方法之一，就是形成洗煤、煉焦、發(fā)電一體化產(chǎn)業(yè)鏈，走循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展之路；方法之二，提高瓦斯防治技術水平。加強瓦斯防治科技攻關，加大瓦斯抽采利用技術的研究應用，建立井口瓦斯發(fā)電廠。對瓦斯抽放應用的研究，一方面可以變害為寶，分攤開采成本，另一方面可以推動煤礦安全生產(chǎn)科技進步，從根本上扭轉(zhuǎn)瓦斯事故多發(fā)的現(xiàn)狀。

5.政策扶持。相對于其他行業(yè)來說,煤炭企業(yè)的初始成本投資巨大,例如年產(chǎn)180萬噸的中型礦井,靜態(tài)投資高達13億元左右,由于投資額大,造成國有煤礦是煤炭生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)主體,也是開采成本上升的主要承擔者,因而尋求政策支持，是應該的也是必須的。企業(yè)一方面可以要求政府對可節(jié)約資源和提高資源使用效率的項目和工藝流程，給予資金補助或是實行退稅制度。企業(yè)越積極改進生產(chǎn)工藝和流程或加大環(huán)保治理生態(tài)恢復力度，政府的補助就越多；要求政府對煤矸石綜合利用、瓦斯發(fā)電等項目上，在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎上給予更加優(yōu)惠的稅收政策，延長優(yōu)惠時間。另一面，要求政府對省以上的重點項目的探礦權(quán)租金和采礦權(quán)租金給予部分減免，或延長交納期限。

6.嫁接成果。任何一個企業(yè)要想在市場中生存，必須具備兩點：一是要搞廣義公關，另一個是要有市場。廣義公共就包括著嫁接其他行業(yè)的優(yōu)秀成果提升自已。我們煤炭企業(yè)行業(yè)特點決定了其管理上的差距，開采成本升高了，如果管理水平不升高，最終是要被市場淘汰的，而提高管理水平的捷徑，就是把別的行業(yè)經(jīng)驗引進來，才能實現(xiàn)更快更低成本地提升自己的實力，實力上去了，抗風險的能力就增加了。

7.完善成本核算體系，增加產(chǎn)品售價?，F(xiàn)行會計核算制度下，新建礦井發(fā)生的前期開采成本，如探礦權(quán)使用費、價款，采礦權(quán)使用費、價款均是一次性計入投資成本，在礦井投產(chǎn)后以資產(chǎn)折舊的形式計入成本，而生產(chǎn)過程中發(fā)生的資源稅和資源補償費均不計入生產(chǎn)成本，而是在當期直接從銷售收入中扣除，不能真實反映煤炭生產(chǎn)成本，造成煤炭產(chǎn)品定價虛高。建議，直接將資源稅和資源補償費計入煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本，還煤炭產(chǎn)品的本來面目，使煤炭產(chǎn)品價格趨于合理定位。

5 結(jié)語

總之，煤炭開采成本的升高，一方面，有利于國家對資源開采進行保護和合理規(guī)劃開采區(qū)域，保護環(huán)境恢復生態(tài)，構(gòu)建和諧社會；另一方面，作為煤炭企業(yè)，我們要自覺負起社會責任，積極落實國家的各項經(jīng)濟政策，加強內(nèi)涵發(fā)展，苦練內(nèi)功，多管齊下，盡快建立起資源開采合理成本負擔機制和補償機制，實現(xiàn)良性循環(huán)，走可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻：

[1]徐燕江.淺談成本控制與財務管理目標的實現(xiàn)[J].財會與審計，2006，（12）：63-64