導(dǎo)語：如何才能寫好一篇境外投資稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、油田企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義

在當(dāng)今企業(yè)各種納稅中，種類很多。例如，營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等等，企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中的比重越來越大。油田企業(yè)的實際所得利益，只有在扣除了所得稅之后，才是真正的收益。由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到油田企業(yè)的切身得益，所以所得稅稅務(wù)籌劃工作變得日趨重要。

二、油田企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法

（一）做好政策環(huán)境的稅務(wù)籌劃

（1）根據(jù)國際慣例和WTO規(guī)則完善相關(guān)稅收政策。對外工程承包的管理工作一直依靠部門的規(guī)章進(jìn)行，并無完善的法律法規(guī)，終將導(dǎo)致市場經(jīng)營秩序的混亂和企業(yè)之間的惡性競爭，最終遭受損失的是我國對外工程承包的整體形象以及國家利益。這就要求根據(jù)國際慣例和WTO規(guī)則完善對外工程承包相應(yīng)的稅收政策方面的法律法規(guī)。同時，在與其他國家簽訂雙邊稅收協(xié)定時，既要保護(hù)引進(jìn)外資中我國的稅收權(quán)益，也要保護(hù)企業(yè)境外投資中對我國稅收權(quán)益的維護(hù)，做到兩者并重。

（2）完善稅收抵免辦法和稅收饒讓制度。對納稅人從對方國家得到的減免所得稅，不論對方國家是否與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已全額繳納所得稅進(jìn)行抵免。對企業(yè)在境外設(shè)立全資子公司，通過全資子公司在其他國家或地區(qū)投資設(shè)立地區(qū)級子公司，并擁有該地區(qū)級子公司股份不少于10%的，可以延伸稅收抵免，其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應(yīng)的公司利潤額所繳納的公司所得稅和對地區(qū)級子公司抵免不足的稅額。

（3）明確境外項目應(yīng)納稅所得額的計算方法，完善申報制度。明確國內(nèi)與境外項目所得合并納稅的范圍。匯總合并納稅的范圍只局限在境外設(shè)立分公司的形式，即在境內(nèi)外總分機(jī)構(gòu)之間合并納稅，并允許境內(nèi)外之間的盈虧互補(bǔ)。境外子公司應(yīng)在我國進(jìn)行納稅申報，但不與境內(nèi)母公司實行合并匯總納稅。因為海外子公司與境內(nèi)母公司之間不能盈虧互補(bǔ)，合并納稅并沒有實際意義。事實上，既然境內(nèi)外之間的盈虧不能互相彌補(bǔ)，境外項目所得不能享受境內(nèi)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，是否屬于免于補(bǔ)稅的境外投資收益對境內(nèi)企業(yè)的稅收待遇應(yīng)該沒有影響，那么，對征納雙方都有效的方法是將境外投資收益的納稅申報采用單獨(dú)設(shè)表計算。

（二）做好籌資過程的稅務(wù)籌劃。

一般說來，企業(yè)籌資方式主要有股權(quán)式籌資、債權(quán)式籌資、租賃籌資等。對油田企業(yè)而言，固定資產(chǎn)建設(shè)項目，大部分份額是借款完成的，實際操作中，借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計入財務(wù)費(fèi)用。加大借款費(fèi)用支出計入財務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期，實現(xiàn)借款費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。

（三）做好投資過程的稅務(wù)籌劃

（1）在選擇企業(yè)組織形式方面。首先是對投資設(shè)立公司還是合伙企業(yè)進(jìn)行選擇，通過事先對企業(yè)組織形式的選擇，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其次，是對分公司與子公司的選擇，由于大多數(shù)國家對在該國設(shè)立的子公司與分公司在稅收上有不同的規(guī)定，并且在稅收優(yōu)惠政策方面也有差異，所以這也是稅務(wù)籌劃必須考慮的問題。

（2）在選擇企業(yè)投資地方面。跨國項目重點是境外項目內(nèi)部化。在國際稅務(wù)籌劃實踐中，其根本仍是以納稅人或征稅對象的來源能否在不同國家稅收管轄權(quán)范圍之間得到轉(zhuǎn)移為宗旨。境外項目要成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)從以下幾個方面考慮：1）境外項目內(nèi)部化及內(nèi)部化優(yōu)勢，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢地位。2）世界各國稅制差異及稅收優(yōu)惠政策，為境外項目稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

（四）要做好經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃

經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃是通過折舊和存貨計價方法實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。首先，在油田企業(yè)正常的經(jīng)營活動中，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會計利潤發(fā)生后移。就折舊方法而言，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅方法，它也是通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為稅務(wù)籌劃提供了可能性。其次，存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。而實際成本計價又有加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而為所得稅繳納提供籌劃空間。

（五）做好特殊事項的稅務(wù)籌劃

（1）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的稅務(wù)籌劃。所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。我們將購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資的相關(guān)資料進(jìn)行清理保存，嚴(yán)格按照扣除程序進(jìn)行運(yùn)作，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

（2）運(yùn)用加計扣除項目的稅務(wù)籌劃。我們目前把技術(shù)開發(fā)項目納入每年的計劃預(yù)算管理，每年年初上報本年度研發(fā)項目計劃，上級部門進(jìn)行審查論證并審核立項。在項目研發(fā)過程中以財務(wù)部門為龍頭積極協(xié)調(diào)技術(shù)部門與各生產(chǎn)單位共同參與，加強(qiáng)整個企業(yè)的節(jié)稅意識，對每筆實際發(fā)生的費(fèi)用，按照是否符合稅法規(guī)定的范圍進(jìn)行歸集，并將符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理、全面、及時的歸集，為油氣田企業(yè)每年的研發(fā)費(fèi)能夠享受稅收優(yōu)惠政策，提前做好各項資料及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備工作。

篇2

關(guān)鍵詞：海外投資；資本運(yùn)作；投資架構(gòu)；稅務(wù)籌劃

2011年是中國“十二五”規(guī)劃的啟動之年，也是中國提出“走出去”戰(zhàn)略的第十六個年頭。今天，經(jīng)過國際金融危機(jī)洗禮的中國，在“走出去”的道路上逆勢前行，同時也在直面新的困惑。目前，中國企業(yè)對海外投資還普遍缺乏實踐經(jīng)驗，海外投資鮮有成功的案例。海外投資需要有全局性、系統(tǒng)性的考慮，從而最大限度規(guī)避海外投資風(fēng)險，實現(xiàn)中國企業(yè)海外投資的戰(zhàn)略目標(biāo)。本文中，筆者就中國企業(yè)海外投資幾個關(guān)鍵因素逐步展開論述，首先從全局上縱向研究境外投資的重要環(huán)節(jié)，隨后從財稅角度上引申出一種新的思維模式，希望對海外投資策略有一定的啟發(fā)意義。

一、影響海外投資的六個重要因素

（一）海外投資的目標(biāo)及戰(zhàn)略考量

中國企業(yè)在考慮海外投資時的動機(jī)不盡相同，如TCL與湯姆遜合資是為獲得國際公司先進(jìn)的技術(shù)及管理經(jīng)驗，聯(lián)想收購IBM是為了擴(kuò)大企業(yè)的整體規(guī)模、提高企業(yè)協(xié)同效應(yīng)、延伸國際渠道等。投資建造LNG運(yùn)輸船是依據(jù)國家油氣資源戰(zhàn)略需要，著眼于未來大型LNG船的巨大潛在市場。不同的海外投資目標(biāo)，決定了企業(yè)在海外投資時需要設(shè)計不同的交易架構(gòu)。

（二）海外投資主體

中國企業(yè)需要明確內(nèi)部各關(guān)聯(lián)公司在整個企業(yè)運(yùn)作中的地位與作用，如控股公司是否合適直接境外投資、以子公司名義對外投資是否存在某些限制（非競爭條款）、公司是否可以考慮在境外設(shè)立新的投資主體（SPV）、是否考慮與境外PE/VC合作成立收購公司等，上述因素需要與公司對外投資的具體目標(biāo)結(jié)合考慮。

（三）稅務(wù)影響與稅收協(xié)定

不同的投資主體所形成的不同投資結(jié)構(gòu)對于降低企業(yè)未來運(yùn)營的稅務(wù)負(fù)擔(dān)影響很大，通過設(shè)計選擇合適的投資主體結(jié)構(gòu)及交易架構(gòu)，有時能達(dá)到事半功倍的效果。中國與不同國家簽訂的稅收協(xié)定、相關(guān)條約均可能存在差別。因此，需要從投資東道國、投資母國及第三國的稅務(wù)規(guī)定、國際稅收協(xié)定等方面進(jìn)行考慮，以確定投資架構(gòu)。

（四）中國政府機(jī)構(gòu)審批

根據(jù)我國現(xiàn)有法律法規(guī)，中國企業(yè)境外投資一般需要向發(fā)改委、商務(wù)部門、國資委（適用于國有企業(yè)）和外匯管理局等部門申請事前審批或核準(zhǔn)，境外企業(yè)在當(dāng)?shù)刈院?，還需報商務(wù)部備案，并向我駐外商務(wù)參贊處報到登記。盡管中央及地方政府頒布了一系列措施，鼓勵國內(nèi)企業(yè)“走出去”，參與國際經(jīng)濟(jì)合作與競爭，但仍需結(jié)合國家關(guān)于企業(yè)境外投資產(chǎn)業(yè)的整體態(tài)度、充分考慮政府審批機(jī)構(gòu)的傾向性意見，判斷境外投資境內(nèi)的審批難度。

（五）外匯管制

國家外匯管理局2009年7月13日出臺了《境內(nèi)機(jī)構(gòu)境外直接投資外匯管理規(guī)定》，進(jìn)一步簡化境外直接投資審批程序，將境外直接投資外匯資金來源及境外投資資金匯出的審核方式由核準(zhǔn)制調(diào)整為登記制，擴(kuò)大境外直接投資外匯資金來源，并對境外直接投資企業(yè)的后續(xù)融資提供支持?？傮w上看，由于中國外匯儲備比較充足，外匯管制措施呈松綁趨勢。同時，一些大的境外項目用匯額度非常高，而通過境外資金的運(yùn)作可能會更加便利，從而加快境外項目的進(jìn)展。

（六）融資安排

海外投資的一些重大項目，可能僅通過企業(yè)的自有外匯資金或銀行借款等形式難以滿足項目資金需求。因此，需要考慮向第三方進(jìn)行融資，而許多境外金融機(jī)構(gòu)及投資機(jī)構(gòu)都傾向于通過境外操作融資事宜，減少中國境外相關(guān)機(jī)構(gòu)的審批及流程。

二、海外投資財稅思路探討

結(jié)合曾參與過的海外項目投資研究工作，筆者認(rèn)為，海外項目投資財稅研究可以基本分為“三部曲”，依順序分為投資架構(gòu)的設(shè)計、資金籌措和風(fēng)險分析。本文重點研究投資架構(gòu)的設(shè)立方法和思路。下面將結(jié)合實例做具體分析。

中國企業(yè)在海外進(jìn)行投資，一般會直接在投資東道國設(shè)立項目公司（直接投資架構(gòu)）和在低稅負(fù)國家或地區(qū)設(shè)立中間控股公司，然后再在投資東道國設(shè)立項目公司（間接投資架構(gòu)）兩種。

這兩種投資架構(gòu)在本身設(shè)立、稅負(fù)的降低或遞延等方面很不一樣。尤其是后者，企業(yè)需要考慮能否降低或遞延項目公司分配股息以及未來轉(zhuǎn)讓項目公司股權(quán)取得的資本利得，需要考慮在投資東道國、中國以及中間控股公司設(shè)立地（如果有的話）繳納稅負(fù)等問題。

（一）實際案例分析

1.案例假設(shè)

A公司擬與一家國外公司合資在香港成立境外公司，并負(fù)責(zé)運(yùn)營海外業(yè)務(wù)。通過前期研究分析比較，投資架構(gòu)基本分為兩套方案（直接投資和間接投資）。

2.比較分析

方案一是A公司直接持有香港合資公司的股權(quán)，實施投資分紅方案時，合資公司按投資比例向A公司匯出股息。根據(jù)香港的稅收規(guī)定，合資公司向中國母公司匯出股息時，不需繳納預(yù)提所得稅，但是中國企業(yè)針對股息所得需在中國繳納25%的所得稅，總體稅負(fù)為25%。投資架構(gòu)示意圖如圖1所示。

方案二是A公司可以通過某個低稅負(fù)國家的中間控股公司，間接持有香港合資公司的股權(quán)，也就是設(shè)計中國-低稅負(fù)國家（比如香港或新加坡）-香港的間接投資架構(gòu)。根據(jù)香港稅法的相關(guān)規(guī)定，香港內(nèi)部的股息支付或來源于外部的收入是無需征預(yù)提所得稅的。因此，在這種間接投資結(jié)構(gòu)下，合資公司選擇投資分紅時是不需征稅的，只要A公司的境外子公司不再選擇投資分紅給A公司，幾個環(huán)節(jié)都不需要繳納預(yù)提所得稅，即整體稅負(fù)為零。投資架構(gòu)示意圖如圖2所示。

很顯然，兩者對比，企業(yè)會選取后者。

3.由方案引申出的研究分析

上述案例只是基于最簡單的基礎(chǔ)案例分析，實際情況遠(yuǎn)比上述方案復(fù)雜。如方案二中的架構(gòu)設(shè)置會存在較大的彈性，稅收籌劃是我們重點考慮的因素，而影響和制約投資架構(gòu)的因素往往會根據(jù)實際需求出現(xiàn)新的調(diào)整。因為方案二中的投資中間環(huán)節(jié)只有一層投資關(guān)系，這種投資模式往往適合于單項目，而且資金流動相對比較單一，容易受到中國稅法的管制與限制。一旦該公司選擇向上級母公司投資分紅，將會導(dǎo)致整體稅負(fù)增加25%，存在較大的弊端。

針對方案二中架構(gòu)本身的局限性，我們不妨做進(jìn)一步研究與分析，借以尋求一種更優(yōu)的方案，以下簡稱方案三。由此我們發(fā)現(xiàn)通過新增公司投資層級可以解決上述問題，即增加之間投資關(guān)系來規(guī)避資金和法律風(fēng)險。投資架構(gòu)示意圖如圖3所示。

綜合比較，方案三的優(yōu)點主要在于：

（1）建立海外投資平臺

在方案三中，B公司可作為A公司的海外投資平臺。根據(jù)集團(tuán)未來的發(fā)展方針，B公司可為不同的投資項目與不同的合作伙伴合作成立海外合資公司。

（2）海外資金留存

作為海外投資平臺的B公司，可在配合集團(tuán)的海外業(yè)務(wù)發(fā)展下，靈活調(diào)配集團(tuán)的海外資金。如B公司可運(yùn)用從海外投資項目的投資分紅，經(jīng)另一子公司再投資到其他海外項目（可有效避免境內(nèi)外匯收付的監(jiān)管）。

（3）風(fēng)險管理

方案三中，B公司以C公司作為海外投資平臺，除合資公司外，也會投資其他項目。若C公司與其他投資伙伴在某個投資項目上有任何商業(yè)糾紛，有可能需要動用其他資產(chǎn)項目做出賠償。在此情況下，C公司便不能將每個項目的風(fēng)險獨(dú)立處理。相反，在方案三中，由于B公司和C公司是獨(dú)立法人，C公司對于海外項目的風(fēng)險不會伸延至B公司的投資項目。所以從風(fēng)險管理的角度上來分析，方案三更優(yōu)。

（二）結(jié)論

由此可以得出結(jié)論，上述三套投資架構(gòu)的方案中方案三更有利。而上述方案的假設(shè)還是基于我們投資策略是為了運(yùn)營海外項目，并不帶有投資目的。在實際資本運(yùn)作中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（或稱資本利得）的稅負(fù)實際上往往更為關(guān)鍵，因為大量中國企業(yè)海外投資的戰(zhàn)略出發(fā)點就是完成海外項目公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或公開上市，從而實現(xiàn)巨大的財富增值。

因此，在這種情況下，應(yīng)考慮“雙層中間控股公司”的投資架構(gòu)：如果A公司先設(shè)立一家香港公司，然后由香港公司設(shè)立荷蘭安德里斯公司，再由荷蘭安德里斯公司設(shè)立尼日利亞項目公司，就可以由香港公司轉(zhuǎn)讓安德里斯公司的股權(quán)，將資本利得保留在香港公司。由于香港不對資本利得征稅，在這部分資本利得匯回中國之前，也無需繳納中國企業(yè)所得稅，因此，可以在一定程度上遞延中國企業(yè)所得稅的稅負(fù)。

通過上述兩個案例可以清晰地勾勒出投資架構(gòu)設(shè)計中的技巧和需關(guān)注的幾個重要環(huán)節(jié)，最大程度降低稅負(fù)是首先要考慮的關(guān)鍵點，其次公司發(fā)展戰(zhàn)略也起著至關(guān)重要的導(dǎo)向性作用，要納入設(shè)計環(huán)節(jié)中，最后就是重點研究如何防范和規(guī)避法律風(fēng)險等因素。最終達(dá)到合理控制稅負(fù)成本，確保投資效益的最大化。

中國境內(nèi)公司參與國際市場競爭還處于起步階段，但隨著海外投資步伐的加快、經(jīng)驗的積累，勢必會逐漸步入正軌。借著良好的外部機(jī)遇，只要公司建立起內(nèi)部優(yōu)勢，發(fā)展?jié)摿艽?，前景廣闊。外部經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中的不利因素可以通過內(nèi)部調(diào)整、揚(yáng)長避短而逐步加以克服，內(nèi)部投資管理劣勢可以采取有效措施進(jìn)行改善和規(guī)避。只要掌握和運(yùn)用好國際通行的一些基本合作模式，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，針對海外項目，一定可以有效實施國際市場戰(zhàn)略，找出適合自身特點的海外項目投資籌劃管理策略。

參考文獻(xiàn)：

1.財政部條法司,財政部稅政司.中華人民共和國企業(yè)所得稅法專輯[M].中國財經(jīng)出版社,2007.

2.蔡昌.新企業(yè)所得稅法解讀與運(yùn)用技巧：策略?方法?案例[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

篇3

關(guān)鍵詞：境外所得稅；間接抵扣；稅收饒讓

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

財政部、國家稅務(wù)總局在2009年12月31日財稅[2009]125號《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（以下簡稱通知）的文件，并從2008年1月1日開始執(zhí)行。同時財政部、稅務(wù)總局于1997年財稅字[1997]116號關(guān)于《境外所得計征所得稅暫行辦法》（以下簡稱辦法）的通知文件自動失效。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展，越來越多的企業(yè)積極響應(yīng)走出去的號召，到境外投資建廠開辟國際市場，而國際化的拓展離不開國內(nèi)法律法規(guī)的規(guī)范與支持。該文件是在一系列背景下頒布實施后出臺的，是新企業(yè)所得稅法一個重要的配套文件。

一、通知對我國境外投資企業(yè)的積極作用。

1.鼓勵境內(nèi)有實力的企業(yè)堅定走出去的信心

近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的不斷發(fā)展壯大，國家不斷鼓勵國內(nèi)有實力的企業(yè)走出去，開拓市場，提高國際市場占有率和知名度。但相關(guān)配套文件的出臺一直較為滯后，通知的出臺表明國家支持企業(yè)繼續(xù)走出的態(tài)度，對企業(yè)加大走出去的步伐起到積極推進(jìn)作用。

2.給企業(yè)正確核算境外抵免企業(yè)所得稅提供指導(dǎo)

企業(yè)所得稅是與境外投資企業(yè)聯(lián)系最為緊密的稅種。在2007年3月通過了新的企業(yè)所得稅法后，一直未出臺與之相配套的境外所得稅抵免文件。使境外投資企業(yè)在使用新企業(yè)所得稅法時缺乏相關(guān)文件的支撐，通知的出臺為企業(yè)正確核算應(yīng)納稅額抵免在境外繳納的所得稅額提供指導(dǎo)依據(jù)。

二、對通知的解讀和實務(wù)應(yīng)用

通知對境外所得稅抵免制度不是原制度的修補(bǔ)，而是從適用范圍、收入確認(rèn)時間、所得來源地、境外所得稅計算、抵免限額等做了詳盡周全的講解，兼顧國家財政和納稅人各方面利益，體現(xiàn)立法的平等。

1.明確所得稅征稅范圍

通知在所得稅的征稅范圍作出調(diào)整，新納稅范圍除了居民企業(yè)發(fā)生的境外應(yīng)納稅所得，還包括非居民企業(yè)發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的各項應(yīng)稅所得。所謂實際聯(lián)系是指，據(jù)以取得所得的權(quán)利、財產(chǎn)或服務(wù)活動由非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)擁有、控制或?qū)嵤缤鈬y行在中國境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國境外貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬于發(fā)生在境外與該分行有實際聯(lián)系的所得。

2.盡量消除重復(fù)納稅

通知進(jìn)一步明確和完善境外所得稅抵免制度，盡量消除對中國企業(yè)境外所得的重復(fù)征稅。新企業(yè)所得稅法在境內(nèi)、境外成本費(fèi)用的扣除、稅率設(shè)置等趨于平等，在很大程度上體現(xiàn)了中外企業(yè)在繳納所得稅方面的平等性。作為企業(yè)所得稅法的配套文件，通知同樣體現(xiàn)出內(nèi)、外資企業(yè)“一視同仁”，取消差別待遇的精神。在第七條中明確居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得的所得適用稅收饒讓制度，避免境內(nèi)、境外經(jīng)營中雙重征稅。

例1：我國居民企業(yè)A境內(nèi)應(yīng)納稅所得1000萬元，適應(yīng)所得稅稅率25%；甲國分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)納稅營業(yè)所得400萬元，甲國企業(yè)所得稅稅率為20%。假設(shè)甲國為鼓勵國外企業(yè)投資給予B免稅待遇，且兩國簽訂的稅收協(xié)定有饒讓條款，A國境外所得稅收抵免：

（1）饒讓情況下：

抵免限額：1400萬元×25%×400萬元÷1400萬元=100萬元

可抵免所得稅稅額：400萬元×20%=80萬元（視同已繳納）

實際應(yīng)抵免：80萬元（80萬元

（2）非饒讓情況下：實際應(yīng)抵免0萬元

3.體現(xiàn)收入、費(fèi)用的科學(xué)配比

配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合，以正確計算某一會計主體在某一會計期間所獲得的凈損益。通知第三條第四款指出對企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國（地區(qū)）別）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?。這為準(zhǔn)確核定應(yīng)抵扣境外應(yīng)納稅所得計算境外已繳納所得稅奠定了基礎(chǔ)。

4.豐富完善了境外所得稅抵免方法

企業(yè)所得稅法及其實施條例在直接抵免的基礎(chǔ)上增加了間接抵免的有關(guān)規(guī)定，建立起了分國不分項的直接抵免、間接抵免等在內(nèi)的境外所得稅抵免制度。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免有其適用限制，即：

①居民企業(yè)直接或者間接持股外國企業(yè)合計20%（含20%）以上股份

例2：中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，直接持有乙國C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份，如圖一所示：

分析：

（1）B企業(yè)：中國居民A企業(yè)直接持有20%股份，滿足直接持股20%（含20%）的條件。

（2）C企業(yè)：中國居民A企業(yè)直接持有16%股份，間接持有股份=20%×20%=4%，但由于A企業(yè)直接持有C企業(yè)的股份不足20%，不能計入A企業(yè)對C企業(yè)直接持股或間接持股的總和比例之中，故未滿足居民企業(yè)通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有股份總和達(dá)到20%以上的規(guī)定。

②限符合規(guī)定的三層企業(yè)

境外所得稅抵免制度是一個原理復(fù)雜、操作繁瑣的制度，即便是世界稅制發(fā)達(dá)國家有關(guān)境外所得稅抵免的立法也不盡完美。通知在解決現(xiàn)有境外經(jīng)營企業(yè)實際工作中遇到的問題，鼓勵企業(yè)走出去的同時也存在一些待完善的地方。

首先是發(fā)生在境內(nèi)、境外共同支出的分?jǐn)偡椒ㄎ疵鞔_。兼顧收入支出配比本是通知的亮點，但因各國的會計賬務(wù)處理和稅法操作不盡相同，在相關(guān)成本費(fèi)用扣除口徑上存在偏差，勢必會產(chǎn)生重復(fù)扣除或不得扣除的問題，造成重復(fù)征稅或稅源流失。其次對境外分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)時間要求不明確。所得稅法一直主張居民企業(yè)發(fā)生的虧損可以用以后年度的盈利彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不能超過五年。通知對境外分支機(jī)構(gòu)也提到了虧損彌補(bǔ)，但文中并沒有明確可以彌補(bǔ)的期限，是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定以5年的期限進(jìn)行彌補(bǔ)，還是無限期彌補(bǔ)，如果是無限期彌補(bǔ)可能會給一些企業(yè)偷稅漏稅提供漏洞。

三、境外經(jīng)營企業(yè)應(yīng)采取的措施

經(jīng)過多年的摸索實踐，中國境外所得稅抵免制度的框架已經(jīng)基本搭建成功，但具體實踐中仍是一項計算復(fù)雜、過程枯燥的工作，需要企業(yè)擁有相應(yīng)完善的內(nèi)部基礎(chǔ)：

1.加強(qiáng)財務(wù)人員學(xué)習(xí)

現(xiàn)代社會日新月異，新事物不斷涌現(xiàn)，為更好的確認(rèn)計量交易和事項，不斷有新的政策法規(guī)出臺，為此財務(wù)人員要時時關(guān)注這些政策的出臺和應(yīng)用，以便為企業(yè)節(jié)省成本，提升企業(yè)競爭力。

2.熟悉相關(guān)稅法條文，掌握具體操作細(xì)節(jié)及流程

通知新增了很多知識條款，例如強(qiáng)調(diào)不具有獨(dú)立納稅地位的中國居民企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的境外所得，不論是否匯回，均應(yīng)計入該居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)等都需要企業(yè)納稅人員仔細(xì)研讀，以便在實際納稅中操作使用。

3.合理利用政策進(jìn)行稅收籌劃

通知對企業(yè)走出去帶有一定的政策導(dǎo)向性，企業(yè)應(yīng)合理利用該通知，降低稅負(fù)。當(dāng)境外項目所在地的實際稅負(fù)（包括公司所得稅和利潤匯出預(yù)提稅）低于中國時，選擇不同的境外項目公司組織形式，會帶來不同的稅務(wù)影響。如果設(shè)立為分公司，其取得利潤應(yīng)在當(dāng)年計入中國企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，需立即按稅率差補(bǔ)繳中國企業(yè)所得稅。相反，如果設(shè)立為子公司，子公司的稅后利潤在匯回中國時才需要按稅率差補(bǔ)繳中國企業(yè)所得稅。因此，若投資者暫時將子公司的稅后利潤保留在境外，可有效遞延中國所得稅的納稅義務(wù)。對于居民企業(yè)持有多于三層外國企業(yè)的控股結(jié)構(gòu)，可考慮進(jìn)行集團(tuán)結(jié)構(gòu)重組，以達(dá)到通知中間接抵免辦法對層數(shù)的要求。

總之，本通知作為企業(yè)所得稅法的補(bǔ)充，既體現(xiàn)了法律條文的嚴(yán)肅嚴(yán)謹(jǐn)性，同時兼顧外經(jīng)企業(yè)實際工作中的問題做出有針對性的調(diào)整。對于我國境外經(jīng)營企業(yè)準(zhǔn)確計算境外已繳所得稅抵免境內(nèi)所得稅額是有效補(bǔ)充和指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

篇4

中國企業(yè)“走出去”，無疑伴隨著各項風(fēng)險，如眾所周知的投資國的投資環(huán)境、政局突變、貿(mào)易壁壘等。我們經(jīng)常看到在“走出去”的前期，即管理層決策，甚至直至項目落地實施階段，企業(yè)傾向于業(yè)務(wù)管理導(dǎo)向而容易忽視稅務(wù)問題，或簡單仿效同行業(yè)其他企業(yè)的做法，從而埋下稅務(wù)風(fēng)險的種子。待到日后引發(fā)稅務(wù)糾紛時，方才發(fā)現(xiàn)回旋余地所剩無幾，企業(yè)不得不蒙受巨額稅負(fù)、聲譽(yù)損失，或者需耗費(fèi)大量人力物力解決稅務(wù)爭議。

何謂海外投資稅務(wù)風(fēng)險

簡單來說，一方面是該考慮而未考慮到的稅務(wù)事項，如某大型國企在印度進(jìn)行EPC項目的數(shù)年中，未意識其已在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需基于當(dāng)?shù)貥I(yè)主代扣代繳的稅金于每年進(jìn)行所得稅匯算清繳，也并未為其派遣員工及構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的分包商代扣代繳當(dāng)?shù)厮枚?；另一方面是不該考慮而考慮進(jìn)的稅務(wù)成本，如某國企要求加拿大賣家為其購買的某礦類開采權(quán)(非商品服務(wù)稅應(yīng)稅資產(chǎn))繳納當(dāng)?shù)厣唐贩?wù)稅，雖最終可申請退稅，但卻平白占用了公司的寶貴資金。具體而言，我們可從以下兩個方面來理解。

實體稅務(wù)處理的合法性判定

企業(yè)需基于對被投資國當(dāng)?shù)囟惙巴顿Y國與被投資國簽訂的雙邊稅收協(xié)定的充分理解，對相關(guān)投資活動是否需在當(dāng)?shù)乩U稅、適用何稅種、適用稅率及計稅方法等問題做出專業(yè)判斷。若決策階段企業(yè)未全盤考慮稅務(wù)因素，可能導(dǎo)致整個項目處于虧損狀態(tài)或?qū)е庐?dāng)?shù)囟惥之a(chǎn)生信任危機(jī)。

中國某大型企業(yè)為延伸海外業(yè)務(wù)，擴(kuò)大屬下資源儲備，決定收購非洲某礦產(chǎn)項目。經(jīng)過業(yè)務(wù)部門的長時間談判，該企業(yè)最終完成了并購該礦產(chǎn)的所有程序。然而并購?fù)瓿梢荒旰?，該項目受到了?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)審計。在此次稅務(wù)審計過程中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對并購交易的稅務(wù)申報提出了異議。根據(jù)稅務(wù)審計的初步結(jié)果，該企業(yè)作為上市公司可能需要計提相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或準(zhǔn)備金，涉稅金額巨大，不僅直接影響了當(dāng)期的財務(wù)表現(xiàn)，也對該企業(yè)的海外投資聲譽(yù)造成了負(fù)面影響。因此在跨國并購案例中，前期的稅務(wù)盡職調(diào)查尤為重要。

眾多中國企業(yè)赴印度執(zhí)行EPC項目，該類項目通常分為離岸設(shè)備供應(yīng)合同及在岸服務(wù)合同。通常企業(yè)認(rèn)為離岸供應(yīng)合同無需在印度納稅。然而印度稅局則可能持相反意見。為此我們看到若干外國企業(yè)與印度稅局進(jìn)入長達(dá)數(shù)年的稅務(wù)爭議而遲遲沒有結(jié)果。對于在岸服務(wù)合同部分，企業(yè)需判定其及其分包商是否已在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而需繳納當(dāng)?shù)氐乃枚悺ＭǔＳ《纫笃髽I(yè)按照實際利潤率計算上述稅款，這就要求企業(yè)按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ髮椖窟M(jìn)行單獨(dú)核算。

另外在歐洲，商品和服務(wù)均為增值稅應(yīng)稅項目。企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅額，包括各項服務(wù)，但僅限于與增值稅應(yīng)稅項目有關(guān)的進(jìn)項稅額。如盧森堡控股公司設(shè)立西班牙項目公司時，支付西班牙律所的相關(guān)服務(wù)費(fèi)(含西班牙增值稅)，若盧森堡公司未來準(zhǔn)備出售該西班牙項目公司，則該股權(quán)交易非增值稅應(yīng)稅項目，因此盧森堡公司不可申請抵扣其承擔(dān)的上述服務(wù)費(fèi)的進(jìn)項增值稅。

程序性要求的合規(guī)性遵循

首先，企業(yè)需按當(dāng)?shù)匾舐男凶允掷m(xù)。如瑞士公司從其國內(nèi)關(guān)聯(lián)方購入貨物，并將其賣給第三方歐洲客戶；而貨物從中國運(yùn)送到荷蘭報稅倉庫再發(fā)貨至德國客戶。在該交易下，若瑞士公司承擔(dān)進(jìn)口報關(guān)工作，則其需在荷蘭和瑞士均注冊為增值稅納稅人，并在兩國分別履行相關(guān)申報義務(wù)。

其次，不同于中國的納稅年度，各國的稅務(wù)年度及年度會算清繳的截止日期有所不同。如英國和印度的稅務(wù)年度是每年的4月1日至次年的3月31日。企業(yè)應(yīng)分別管理，避免錯過納稅申報截止日。

再次，企業(yè)需按跟當(dāng)?shù)匾?guī)定就特殊交易在相應(yīng)時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。如在南非，企業(yè)需就符合一定條件的優(yōu)先股安排向稅務(wù)部門進(jìn)行備案。

識別、管理海外投資稅務(wù)風(fēng)險

熟悉不同投資東道國的稅制和特點

歐美國家稅制通常較為嚴(yán)謹(jǐn)，且稅負(fù)較高，因此在這些發(fā)達(dá)國家可更多考慮通過預(yù)約稅收裁定鎖定相關(guān)稅務(wù)處理(如盧森堡、瑞士等國)，并依法履行其嚴(yán)格的合規(guī)性要求(如發(fā)生歐盟間跨境交易適用零稅率也需進(jìn)行納稅申報)。而在一些欠發(fā)達(dá)國家，當(dāng)?shù)囟愔撇簧鲊?yán)謹(jǐn)，存在較大不確定性。如印度稅法規(guī)定某類獲得能源部批準(zhǔn)的電站項目可享受較低的稅率，然而印度能源部早在2004年就取消了對該類項目的審批，該類外國企業(yè)是否可享受該較低稅率存在很大的不確定性。因此企業(yè)需即時關(guān)注當(dāng)?shù)囟愔频淖儎硬⒃u估可能帶來的影響。

各國稅務(wù)環(huán)境不一，試錯成本也千差萬別。以歐洲為例，東歐等國家的稅局相對保守，執(zhí)法較為嚴(yán)格刻板，如在波蘭，涉稅金額達(dá)到一定數(shù)量后，CFO等管理人員可能會觸及刑事責(zé)任并被嚴(yán)肅處理；而有些歐洲國家，如荷蘭，政府鼓勵引入外資，稅局的處事方式相當(dāng)靈活，并傾向于理解并原諒?fù)鈬髽I(yè)的初次違規(guī)。當(dāng)然再次違規(guī)則將面臨嚴(yán)厲的處罰，如可能高達(dá)一倍銷售額的罰款。

另外企業(yè)投資歐洲市場，在處理稅務(wù)問題時需考慮歐盟國家的關(guān)聯(lián)性。即歐盟國家之間經(jīng)常互動交流各自發(fā)現(xiàn)的重大稅務(wù)問題。因此在某一歐盟國家發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題可能會牽連到整個供應(yīng)鏈及相關(guān)關(guān)聯(lián)公司。

識別交易或投資環(huán)節(jié)中不同的風(fēng)險點

率先“走出去”的中國企業(yè)，面臨的一大問題就是對跨境投資的稅務(wù)風(fēng)險和事先籌劃的重要性缺乏足夠的認(rèn)識。比如我們接觸到的較早開始進(jìn)行海外投資的中國企業(yè)，很多都采用了中國公司直接對目的地國進(jìn)行投資的直掛型控股架構(gòu)(如中國公司直接持有澳洲公司股份等)。隨著海外投資的深入，這個架構(gòu)的問題也逐漸暴露出來。例如境外公司的盈余須先匯回境內(nèi)方可再投出，投資靈活性較低；企業(yè)進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)的資產(chǎn)重組或出售海外公司股權(quán)時，中國公司可能需就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納中國企業(yè)所得稅等。還有的企業(yè)未整體全面評估稅務(wù)風(fēng)險，就以設(shè)立的英屬維京群島公司作為中間控股公司進(jìn)行海外投資，由于英屬維京群島與其他國家之間無避免雙重征稅的稅收協(xié)定的保護(hù)，可能導(dǎo)致資金從投資目的地國匯回時高額的預(yù)提所得稅負(fù)等稅務(wù)問題，比如美國對匯回英屬維京群島公司的利潤就征收30％的預(yù)提所得稅，這將實質(zhì)影響企業(yè)的投資收益。

由此可見，海外投資，架構(gòu)先行。在進(jìn)行海外投資的初期就未雨綢繆，選擇合適的中間控股平臺，設(shè)立稅務(wù)高效的海外投資控股架構(gòu)是控制海外投資稅務(wù)風(fēng)險非常重要的一環(huán)，可以避免不必要的稅務(wù)損失。通常來說，海外投資架構(gòu)的設(shè)計需要全盤考慮，包括結(jié)合企業(yè)未來的投資發(fā)展戰(zhàn)略(如投資目的國等)，充分研究避免雙重征稅協(xié)定、中國及投資目的國國內(nèi)稅法的規(guī)定，綜合考慮投資的靈活性、未來利潤匯回及投資退出或重組的稅負(fù)等因素，并配合融資架構(gòu)的設(shè)計，以提高資金流動的靈活性。

針對不同地區(qū)、不同投資的稅務(wù)風(fēng)險分類管理

隨著海外業(yè)務(wù)的不斷拓展，涉及的海外國家不斷增多，中國

企業(yè)海外運(yùn)營管控及稅務(wù)管理的問題逐漸凸顯。某中國民營企業(yè)，為適應(yīng)海外業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需求，先后在亞洲、歐洲、北美的多個高稅率國家設(shè)立子公司負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)劁N售。經(jīng)過一段時間的運(yùn)營，管理層發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的海外運(yùn)營過于分散，且各個國家的銷售團(tuán)隊各自為營，中國母公司對于海外子公司的管控出現(xiàn)真空。同時企業(yè)在這些國家還承擔(dān)了高額稅負(fù)，直接影響到整個集團(tuán)公司的有效稅率。管理層也由此逐漸意識到加強(qiáng)海外管控和稅務(wù)管理的必要性和重要性。事實上，在海外投資初具規(guī)模的時候，也正是進(jìn)行全球運(yùn)營架構(gòu)籌劃的最好時機(jī)。

企業(yè)應(yīng)不局限于國內(nèi)思維，積極拓寬思路，建立起全球運(yùn)營的大局觀，進(jìn)行全球范圍內(nèi)的運(yùn)營架構(gòu)籌劃。比如選擇合適的地點建立境外運(yùn)營主體公司，整合業(yè)務(wù)流程，通過集中進(jìn)行海外采購、銷售及相關(guān)的結(jié)算業(yè)務(wù)等集中化運(yùn)營手段，提高海外運(yùn)營效率，加強(qiáng)管理控制，實現(xiàn)企業(yè)海外運(yùn)營的可持續(xù)健康發(fā)展。同時承擔(dān)集團(tuán)采購、銷售及相關(guān)的結(jié)算業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)功能的境外運(yùn)營主體公司在其所在國可能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而進(jìn)一步降低集團(tuán)的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

海外投資稅務(wù)風(fēng)險管控的具體建議

投資前期的準(zhǔn)備工作

除了上述提及的設(shè)計稅務(wù)高效的交易架構(gòu)外，在跨境并購交易中，由于中國企業(yè)對投資目的國的稅制及實際監(jiān)管情況缺乏深入的了解，通常來說需要對并購目標(biāo)進(jìn)行全面的稅務(wù)盡職調(diào)查。這樣做可以使收購方對并購目標(biāo)目前的主要稅種的稅務(wù)合規(guī)性狀況、稅務(wù)稽查情況、潛在的稅務(wù)風(fēng)險等有一個較為清晰地認(rèn)識，并在談判中對相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，避免中國企業(yè)為并購目標(biāo)前期的稅務(wù)遺留問題埋單。具體的方法包括在協(xié)議條款中建立充分收購保障或賠償保障機(jī)制等。

組織稅務(wù)人員進(jìn)行風(fēng)險預(yù)判和稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控體系設(shè)計

致力于海外投資的企業(yè)通常將企業(yè)核心資源及管理重點集中在商業(yè)發(fā)展，而未對企業(yè)的風(fēng)險管理，包括稅務(wù)風(fēng)險管理寄予足夠的重視，導(dǎo)致企業(yè)存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險，甚至對企業(yè)的經(jīng)營和業(yè)務(wù)拓展造成巨大的障礙和隱患。

我們曾在某國企準(zhǔn)備進(jìn)行海外投資時，協(xié)助其設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控流程，并結(jié)合上述稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控體系四大著眼點，對相關(guān)稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控培訓(xùn)。具體而言，在稅務(wù)規(guī)劃方面，所涉及的稅務(wù)相關(guān)人員應(yīng)為CFO及稅務(wù)經(jīng)理等中高級涉稅人員。稅務(wù)部門需與商業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)部門保持及時溝通，以達(dá)到稅務(wù)部門在任何重大商業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實施前已參與預(yù)判可能的稅務(wù)風(fēng)險，例如在海外投資前已考慮投資架構(gòu)的搭建及未來推出階段的稅務(wù)影響等。又如稅務(wù)內(nèi)控體現(xiàn)在海外投資相關(guān)的稅務(wù)合規(guī)性管理中的具體措施為做好被投資國及中間控股公司所在國的日常納稅申報義務(wù)。

目前，跨國企業(yè)普遍采用COSO框架對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制。COSO內(nèi)部控制框架由美國COSO委員會，該框架已在全球獲得廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用。目前經(jīng)過一系列的改進(jìn)，該框架強(qiáng)調(diào)與企業(yè)風(fēng)險管理相結(jié)合，以幫助企業(yè)更有效地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

COSO制定了內(nèi)部控制的八個方面，使得內(nèi)部控制能實際有效運(yùn)行并確保上述目標(biāo)的實現(xiàn)。我們選取較為重要的幾個方面進(jìn)行詳述，即監(jiān)督、信息和溝通、控制活動、風(fēng)險評估和控制環(huán)境。

投資運(yùn)營過程中的關(guān)鍵風(fēng)險點管理

首先需要明確的一點是，海外投資的稅務(wù)管理是一個動態(tài)持續(xù)的過程，并非搭建了稅務(wù)優(yōu)化的控股架構(gòu)和運(yùn)營模式，就可以一勞永逸，切實地實施和維護(hù)同樣至關(guān)重要，如此才能真正達(dá)到提升企業(yè)海外投資運(yùn)營效率，降低整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)的效果。這其中的關(guān)鍵點之一就是商業(yè)實質(zhì)的維護(hù)。在國際稅務(wù)實踐中，諸如各國家／地區(qū)對居民企業(yè)享受雙邊稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠稅率(如中國與香港的避免雙重征稅安排將股息的預(yù)提，所得稅稅率由10％降至5％)，還有運(yùn)營模式籌劃中常見的設(shè)立在瑞士、新加坡等地的運(yùn)營主體公司享受優(yōu)惠企業(yè)所得稅率(新加坡可能享受10％或更低的稅率，瑞士主體公司的稅率在6.5％～7％之間)等，都對商業(yè)實質(zhì)提出了不同程度的要求，可見滿足各國對于商業(yè)實質(zhì)的要求是實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的重要考量。同時企業(yè)還需注意，缺乏商業(yè)實質(zhì)不但不能享受稅收優(yōu)惠，還可能造成額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如對于境外注冊的中資控股公司而言，若根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等要素判定實際管理機(jī)構(gòu)在中國，則根據(jù)中國國內(nèi)稅法規(guī)定，就會被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，就全球收入繳納中國企業(yè)所得稅。另外對于境外公司通過轉(zhuǎn)讓中間控股公司間接轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)的行為，若境外中間控股公司缺乏商業(yè)實質(zhì)，則可能被看穿，從而需要在中國繳納企業(yè)所得稅。

篇5

《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》（“10號文”）規(guī)定：“外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)所涉及的各方當(dāng)事人應(yīng)遵守中國有關(guān)外匯管理的法律和行政法規(guī)，及時向外匯管理機(jī)關(guān)辦理各項外匯核準(zhǔn)、登記、備案及變更手續(xù)”。

根據(jù)筆者的理解及實踐經(jīng)驗，外資并購過程中至少涉及如下外匯核準(zhǔn)和登記手續(xù)（但值得注意的是，不同地區(qū)外匯部門具體執(zhí)行國家外匯管理局的有關(guān)規(guī)定時需辦理的手續(xù)和流程是不盡相同的）：

1.1結(jié)匯核準(zhǔn)（外國投資者收購境內(nèi)股權(quán)結(jié)匯核準(zhǔn)）

根據(jù)《國家外匯管理局行政許可項目表》，辦理結(jié)匯核準(zhǔn)件時應(yīng)提交：

1、申請報告（所投資企業(yè)基本情況、股權(quán)結(jié)構(gòu)，申請人出資進(jìn)度、出資賬戶）；2、所收購企業(yè)為外商投資企業(yè)的，提供《外商投資企業(yè)外匯登記證》；3、轉(zhuǎn)股協(xié)議；4、商務(wù)部門關(guān)于所投資企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變更的批復(fù)文件；5、股權(quán)變更后所投資企業(yè)的批準(zhǔn)證書和經(jīng)批準(zhǔn)生效的合同、章程；6、所投資企業(yè)最近一期驗資報告；7、會計師事務(wù)所出具的最近一期所投資企業(yè)的審計報告或有效的資產(chǎn)評估報告（涉及國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動的轉(zhuǎn)股，應(yīng)根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》出具財政部門驗證確認(rèn)的資產(chǎn)評估報告）；8、外匯到賬通知書或證明；9、針對前述材料需要提供的的其他補(bǔ)充說明材料。

1.2轉(zhuǎn)股收匯外匯登記（外國投資者收購中方股權(quán)外資外匯登記）

匯發(fā)〔2003〕30號文規(guī)定：“外國投資者或投資性外商投資企業(yè)應(yīng)自行或委托股權(quán)出讓方到股權(quán)出讓方所在地外匯局辦理轉(zhuǎn)股收匯外資外匯登記。股權(quán)購買對價為一次性支付的，轉(zhuǎn)股收匯外資外匯登記應(yīng)在該筆對價支付到位后5日內(nèi)辦理；股權(quán)購買對價為分期支付的，每期對價支付到位后5日內(nèi)，均應(yīng)就該期到位對價辦理一次轉(zhuǎn)股收匯外資外匯登記。外國投資者在付清全部股權(quán)購買對價前，其在被收購企業(yè)中的所有者權(quán)益依照其實際已支付的比例確定，并據(jù)此辦理相關(guān)的轉(zhuǎn)股、減資、清算及利潤匯出等外匯業(yè)務(wù)。”

根據(jù)《國家外匯管理局行政許可項目表》，辦理轉(zhuǎn)股收匯外匯登記時應(yīng)提交：

1、書面申請；2、被收購企業(yè)為外商投資企業(yè)的，提供《外商投資企業(yè)外匯登記證》；3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；4、被收購企業(yè)董事會協(xié)議；5、商務(wù)部門有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的批復(fù)文件；6、資本項目核準(zhǔn)件（收購款結(jié)匯核準(zhǔn)件，或再投資核準(zhǔn)件）；7、收購款結(jié)匯水單或銀行出具的款項到賬證明；8、針對前述材料應(yīng)當(dāng)提供的補(bǔ)充說明材料。

根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定：“控股投資者在付清全部購買金之前，不得取得企業(yè)決策權(quán)，不得將其在企業(yè)中的權(quán)益、資產(chǎn)以合并報表的方式納入該投資者的財務(wù)報表。股權(quán)出讓方所在地的外匯管理部門出具外資外匯登記證明是證明外國投資者購買金到位的有效文件”。

1.3外匯登記證（外資并購設(shè)立外商投資企業(yè)外匯登記）

并資并購后形成的外商投資企業(yè)在取得并更后的營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)向主管外匯部門提交下列文件辦理外匯登記證：

1、書面申請；2、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本；3、商務(wù)主管部門批準(zhǔn)外資并購設(shè)立外商投資企業(yè)的批復(fù)文件、批準(zhǔn)證書；4、經(jīng)批準(zhǔn)生效的外資并購合同、章程；5、組織機(jī)構(gòu)代碼證；（注：以上材料均需驗原件或蓋原章的復(fù)印件，復(fù)印件留底）6、填寫《外商投資企業(yè)基本情況登記表》。

2.實際外資比例低于25%的企業(yè)無法取得外資企業(yè)舉借外債待遇

10號文規(guī)定：“外國投資者在并購后所設(shè)外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例低于25%的，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定外，該企業(yè)不享受外商投資企業(yè)待遇，其舉借外債按照境內(nèi)非外商投資企業(yè)舉借外債的有關(guān)規(guī)定辦理。境內(nèi)公司、企業(yè)或自然人以其在境外合法設(shè)立或控制的公司名義并購與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的境內(nèi)公司，所設(shè)立的外商投資企業(yè)不享受外商投資企業(yè)待遇，但該境外公司認(rèn)購境內(nèi)公司增資，或者該境外公司向并購后所設(shè)企業(yè)增資，增資額占所設(shè)企業(yè)注冊資本比例達(dá)到25%以上的除外。根據(jù)該款所述方式設(shè)立的外商投資企業(yè)，其實際控制人以外的外國投資者在企業(yè)注冊資本中的出資比例高于25%的，享受外商投資企業(yè)待遇?！?/p>

舉借外債優(yōu)惠政策對許多外商投資企業(yè)來說是舉足輕重的一項制度，其重要程度在很多情況下甚至超多稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)10號令的上述規(guī)定，通過關(guān)聯(lián)當(dāng)事人完成的外資并購而形成的外資企業(yè)（“假外資”）一般情況下無法取得舉借外債優(yōu)惠待遇，此項舉措無疑會堵死大部分境外特殊目的公司控股的境內(nèi)企業(yè)舉借外債的坦途。

3．投資總額的限制

內(nèi)資企業(yè)不存在投資總額的概念，但企業(yè)一旦通過外資并購轉(zhuǎn)換為外商投資企業(yè)，就必須確定一個投資總額，該等投資總額對新形成的外商投資企業(yè)舉借外債及進(jìn)口機(jī)器設(shè)備來說可能意義重大。因此筆者建議一般情況下外資并購后形成的外商投資企業(yè)的投資總額應(yīng)爭取定為法律允許的最大數(shù)額，10號文對投資總額的限制如下（該等限制與我國長期以來實行的外商投資企業(yè)投資總額限制制度是完全相符的）：

1）注冊資本在210萬美元以下的，投資總額不得超過注冊資本的10/7；

2）注冊資本在210萬美元以上至500萬美元的，投資總額不得超過注冊資本的2倍；

3）注冊資本在500萬美元以上至1200萬美元的，投資總額不得超過注冊資本的2.5倍；

4）注冊資本在1200萬美元以上的，投資總額不得超過注冊資本的3倍。

4.境外投資者以人民幣資產(chǎn)支付涉及的外匯核準(zhǔn)

一般來講，外國投資者在中國境內(nèi)實施外資并購中國企業(yè)的，用人民幣資產(chǎn)做支付手段可有如下幾種運(yùn)作模式：（1）人民幣貨幣現(xiàn)金；（2）合法取得或擁有的中國A股上市公司的股票或股份；（3）合法取得或擁有的中國境內(nèi)企業(yè)的債券和公司債券；（4）其他中國境內(nèi)以人民幣為計價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)的有價證券等金融衍生產(chǎn)品；（5）其他情形的人民幣資產(chǎn)。從取得途徑來講，可包括（1）直接從已投資設(shè)立的外資企業(yè)中分得的利潤等收益；（2）從資產(chǎn)管理公司采用購買金融資產(chǎn)包的形式取得對某企業(yè)的債權(quán)；（3）從中國境內(nèi)合法取得的人民幣借款；（4）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、出售產(chǎn)品或提供服務(wù)而取得的交易對價等。在保證合法、合規(guī)并履行法定程序的前提下，相關(guān)人民幣資產(chǎn)均可用作10號文規(guī)定之下的外資并購項目的支付對價。

《國家外匯管理局行政許可項目表》對下列情況下取得的人民幣資產(chǎn)作為支付對價的核準(zhǔn)需提交文件作出了專門規(guī)定：

4.1外商投資企業(yè)外方所得利潤境內(nèi)再投資、增資核準(zhǔn)

1、申請報告（投資方基本情況、產(chǎn)生利潤企業(yè)的基本情況、利潤分配情況、投資方對分得利潤的處置方案、擬被投資企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)等）；2、企業(yè)董事會利潤分配決議及利潤處置方案決議原件和復(fù)印件；3、與再投資利潤數(shù)額有關(guān)的、產(chǎn)生利潤企業(yè)獲利年度的財務(wù)審計報告原件和復(fù)印件；4、與再投資利潤有關(guān)的企業(yè)所得稅完稅憑證原件和復(fù)印件；5、企業(yè)擬再投資的商務(wù)部門批復(fù)、批準(zhǔn)證書原件和復(fù)印件；6、產(chǎn)生利潤企業(yè)的驗資報告原件和復(fù)印件；7、外匯登記證原件和復(fù)印件；8、針對前述材料應(yīng)當(dāng)提供的補(bǔ)充說明材料。

4.2外國投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得的財產(chǎn)在境內(nèi)再投資或者增資核準(zhǔn)

1、申請報告；2、原企業(yè)外商投資企業(yè)外匯登記證原件和復(fù)印件；3、原企業(yè)最近一期驗資報告和相關(guān)年度的審計報告原件和復(fù)印件；4、原企業(yè)商務(wù)部門的批準(zhǔn)文件原件和復(fù)印件；5、原企業(yè)關(guān)于先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資及再投資等事項的董事會決議及有關(guān)協(xié)議原件和復(fù)印件；6、涉及先行回收投資的，另需提交原企業(yè)合作合同、財政部門批復(fù)、擔(dān)保函等材料原件和復(fù)印件；7、涉及清算的，另需提交企業(yè)注銷稅務(wù)登記證明原件和復(fù)印件；8、涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，另需提交轉(zhuǎn)股協(xié)議、企業(yè)股權(quán)變更的商務(wù)部門批準(zhǔn)證書、與轉(zhuǎn)股后收益方應(yīng)得收入有關(guān)的完稅憑證等材料原件和復(fù)印件；9、擬再投資企業(yè)的商務(wù)部門批復(fù)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照（或其他相應(yīng)證明）、合同或章程等原件和復(fù)印件材料；10、針對前述材料應(yīng)當(dāng)提供的補(bǔ)充說明材料。

5.特殊目的公司（“SPV”）的外匯監(jiān)管

國家外匯管理局《關(guān)于境內(nèi)居民通過境外特殊目的公司融資及返程投資外匯管理有關(guān)問題的通知》(“75號文”）中的SPV是指“境內(nèi)居民法人或境內(nèi)居民自然人以其持有的境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)或權(quán)益在境外進(jìn)行股權(quán)融資（包括可轉(zhuǎn)換債融資）為目的而直接設(shè)立或間接控制的境外企業(yè)”。但10號文將SPV定義為“中國境內(nèi)公司或自然人為實現(xiàn)以其實際擁有的境內(nèi)公司權(quán)益在境外上市而直接或間接控制的境外公司”。

兩個定義相比較可以看出，10號文下的SPV較75號文的范圍更為狹窄。從中引申出的結(jié)論是：非以境外上市目的設(shè)立的SPV不得以換股方式并購境內(nèi)公司,換言之，僅以私募為目的設(shè)立的SPV不得以換股方式并購境內(nèi)公司。以境外上市為目的的換股并購涉及的外匯監(jiān)管主要包括：境外設(shè)立SPV時按75號文規(guī)定辦理境外投資外匯登記；換股并購階段辦理境外投資外匯變更登記；境外上市完成后境內(nèi)公司還應(yīng)向外匯管理機(jī)關(guān)報送融資收入調(diào)回計劃，由外匯管理機(jī)關(guān)監(jiān)督實施，境內(nèi)公司取得無加注的批準(zhǔn)證書后，應(yīng)在30日內(nèi)向外匯管理機(jī)關(guān)申請換發(fā)無加注的外匯登記證。

篇6

（中經(jīng)評論·北京）稅收管轄權(quán)包括屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)，其調(diào)整對象涵蓋企業(yè)和個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得、投資收益、商品和勞務(wù)銷售收入以及財產(chǎn)等。為了便于學(xué)習(xí)和理解我國新頒布的《企業(yè)所得稅法》，本文對稅收管轄權(quán)的研究，僅限于對企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整的范疇。

一、問題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國家邊界和主權(quán)意識.推動了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家也都不同程度地從這種開放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的差距過大，以致在同一稅收管轄原則下對不同國家會產(chǎn)生不同的影響。對此，各國必然基于維護(hù)國家權(quán)益的立場，對原有的國際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實際經(jīng)營管理活動為標(biāo)準(zhǔn)；對非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場所或?qū)嶋H經(jīng)營管理活動為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會出現(xiàn)同一項數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。

基于上述變化，發(fā)達(dá)國家作為主要的資本、技術(shù)輸出國，在信息經(jīng)濟(jì)時代也采取了不同態(tài)度。其中，美國作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年oecd渥太華會議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲存數(shù)據(jù)，其用途類似倉庫，符合oecd協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但oecd則持不同意見，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年oecd渥太華會議提交的報告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時間和地點，且可以經(jīng)營業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對跨國網(wǎng)上交易的無形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國主張一律免稅，oecd則主張對無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國家作為新興的資本、技術(shù)輸出國，面對信息經(jīng)濟(jì)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對在境外使用計算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善

2007年3月1 6日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個顯著特點：一是“新法”繼續(xù)堅持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語，有利于與國際接軌；二是對居民企業(yè)的判定，“新法”同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的水平，如果對居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過于寬泛，并普遍規(guī)定對居民企業(yè)的境外來源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計算抵免，我國對居民企業(yè)的境外來源所得實際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實際情況，通過“新法”實施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報手續(xù)上，盡可能簡便些。與此同時，宜針對跨國企業(yè)離岸經(jīng)營的特點，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價稅制，通過以上三個稅制的聯(lián)動和相互配合，積極應(yīng)對跨國企業(yè)規(guī)避我國稅收的行為。

此外，在信息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢下，宜借鑒國際上對外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤合并申報納稅制度，對我國居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營利潤進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點是堅持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對來源地的范圍作適度的調(diào)整。

三、國內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)

綜觀各國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)的判定，主要采用國籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對居民企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得征稅。對非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國情不同，各國國內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國家對企業(yè)的同一項跨國所得雙重征稅，這顯然不利于各國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國一方面通過國內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動對本國稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過國際稅收協(xié)定，對相關(guān)國家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國內(nèi)法的國際稅收分配關(guān)系。

具體而言，各國國內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅持以下原則：一是對居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來源于境內(nèi)的所得一律按國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時被其他國家認(rèn)定為居民，但對其來源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對其取得的營業(yè)利潤，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤歸屬的原則征稅；對其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對其取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅持以下原則：一是適度調(diào)整來源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對非居民企業(yè)取得的營業(yè)利潤，堅持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對其承攬的建筑、安裝或裝配項目引入了時間概念，即與上述項目有關(guān)的活動如超過協(xié)定規(guī)定時間（6個月或1 2個月），可認(rèn)定為其在東道國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對其征稅。而按各國國內(nèi)法的規(guī)定，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項目，通常沒有活動時間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國開展建筑安裝活動，即可認(rèn)定其設(shè)立了營業(yè)機(jī)構(gòu)和場所，并按東道國國內(nèi)法的規(guī)定對其征稅。與此同時，對非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國國內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國在對外談簽的國際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國居民企業(yè)從相關(guān)締約國取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國居民企業(yè)10%以上的股份時，才能考慮稅收抵免。

由此可見，按照各國國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，居住國擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對其來源于境外的所得，居住國和東道國則共同享有征稅權(quán)，或者說，對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，東道國享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國享有最終征稅權(quán)。我國作為發(fā)展中大國，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動下，跨國企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對此，發(fā)達(dá)國家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國，多通過延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來減少本國稅收流失。而發(fā)展中國家則通過拓展來源地稅收管轄權(quán)的廣度，來維護(hù)本國稅收權(quán)益。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅持傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的新特點，對稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。

（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國家或地區(qū)的做法。從跨國企業(yè)開展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國家企業(yè)所得稅問題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會計流程等外包給國外供應(yīng)商?；诖?，與營業(yè)利潤有關(guān)的稅收，相關(guān)國家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營業(yè)收入相配比，并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價格向供應(yīng)商買斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識產(chǎn)權(quán)問題，但其開發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價格買斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問題?；谏鲜銮闆r，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。

（二）離岸經(jīng)營的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)

篇7

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 企業(yè)所得稅 管理費(fèi)超標(biāo)稅 學(xué)徒稅 個人所得稅

中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1.稅收籌劃概述

稅收籌劃定義

稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，而獲得節(jié)稅收益。

稅收籌劃特征

合法性。合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特點，是稅收籌劃與偷稅行為區(qū)別開來的根本所在?；I劃的合法性意味著籌劃是在尊重法律，不違反法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行的。納稅人在不違法的前提下，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時，可以利用對稅法專業(yè)知識的熟練掌握和實踐技術(shù)，選擇低稅負(fù)方案，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

籌劃性。籌劃是指事先進(jìn)行計劃、設(shè)計、安排。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動前，往往會把這些行為所承擔(dān)的相應(yīng)稅負(fù)作為影響最終財務(wù)成果的重要因素來考慮，通過趨利避害，選擇最有利的方式。一般來講，稅收籌劃是在經(jīng)營行為發(fā)生前進(jìn)行的，具有事前性，但并非總是如此。稅收籌劃可分為事前、事中、事后三部分，做好后兩部分籌劃也很重要。

稅收籌劃實質(zhì)

納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對經(jīng)濟(jì)活動的事先安排和策劃，達(dá)到納稅最優(yōu)化和稅后收益最大化，其實質(zhì)是節(jié)稅，其最本質(zhì)的特點是合法性。

稅收籌劃是在尊重稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，在對現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真分析研究之后，對納稅方案進(jìn)行的一種優(yōu)化選擇，因此稅收籌劃是納稅人的一種合法稅務(wù)行為，稅收籌劃取得的稅收利益，是正當(dāng)和合法的經(jīng)濟(jì)利益。

2、西非市場主要稅種的稅收籌劃

對于西非市場上的中資企業(yè)來說，企業(yè)所得稅是最主要的稅收成本，不同的注冊形式所繳納的稅收成本相差甚大，因此它具有很大的稅收籌劃空間，這就要根據(jù)具體情況來具體分析、籌劃。

企業(yè)所得是稅率執(zhí)行固定稅率為30%～35%。企業(yè)新創(chuàng)立的前兩年屬于免稅期，免稅僅指的是免“最低應(yīng)繳稅 Impôt Minimum Forfetaire”，最低應(yīng)繳額是指，如果有利潤即使前兩年也要繳納工商企業(yè)利潤所得稅，且是按整年度計算的免稅期。

工商企業(yè)利潤所得稅的計算公式為：BIC=稅務(wù)利潤*稅率

稅務(wù)利潤計算公式為：財務(wù)利潤+入賬禮品+大于營業(yè)額0.5%的招待費(fèi)+管理費(fèi)超標(biāo)稅+罰金（僅限于稅務(wù)，警察，社保三方面的罰金）+超標(biāo)reçu+ BIC進(jìn)成本金額+UTIS進(jìn)成本金額+學(xué)徒稅+......其他西非各國根據(jù)本國情況的特殊規(guī)定。超標(biāo)reçu主要是指，沒有NIF的同一個企業(yè)發(fā)票和收據(jù)累計超過500萬的，該公司所有的沒NIF的發(fā)票及收據(jù)都要繳納企業(yè)所得稅；沒NIF的發(fā)票及收據(jù)單張超過10萬西法的要繳納工商企業(yè)利潤所得稅。

若企業(yè)在該年度未取得任何利潤或所得稅的數(shù)量少于IMF（最低應(yīng)繳稅 Impôt Minimum Forfetaire ），企業(yè)應(yīng)上繳發(fā)票收入（營業(yè)額）的1%。

沒有在西非國家注冊公司的企業(yè)要繳納收入額16%的企業(yè)所得稅。

在尼日爾境外的辦公支出可以在稅前全額扣除，和母公司發(fā)生的往來支出30%可以在稅前可以扣除。

每年的10月份根據(jù)上一年度的企業(yè)所得稅繳納情況，每個企業(yè)預(yù)繳60%的企業(yè)所得稅。

在西非市場進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，首先要考慮企業(yè)在尼日爾生產(chǎn)經(jīng)營的期限及產(chǎn)品、勞務(wù)情況，進(jìn)而選擇合理的注冊形式及成本費(fèi)用入賬方式。因中國企業(yè)參與的項目多為中國政府及歐盟、世界銀行的援建項目或與政府共同開發(fā)的合作項目，大部分屬于減免關(guān)稅和增值稅的范疇，因此可以利用這一政策，不同類型的中資企業(yè)采取不同的運(yùn)作模式。

對于往西非市場出售材料、設(shè)備的中資企業(yè)而言，不需要在西非市場注冊公司。因為根據(jù)西非市場的稅法、海關(guān)法等相關(guān)法律規(guī)定，往西非市場出售材料、設(shè)備等物資只需要繳納關(guān)稅和增值稅兩種稅金。目前西非市場上的開發(fā)項目主要為礦產(chǎn)、能源及各種基礎(chǔ)設(shè)施，出資方式以歐盟、世界銀行、中國政府的援建及合作開發(fā)為主，根據(jù)西非國家的礦產(chǎn)法及西非國家與歐盟、世界銀行、中國政府簽署的協(xié)議，這些項目免交關(guān)稅和增值稅，因此出售材料、設(shè)備的企業(yè)可以利用這一政策，不在西非市場注冊公司，而是以材料、設(shè)備直接出口的模式經(jīng)營，以規(guī)避因注冊公司帶來的企業(yè)所得稅等各種稅金。

3、西非經(jīng)濟(jì)共同體國家個人所得稅的相關(guān)規(guī)定

納稅義務(wù)人：中方人員在尼日爾境內(nèi)所有工資所得，都要繳納個人所得稅。

折扣：①中方人員海外津貼折扣17%，前提是海外津貼不得低于基本工資的40%。②職業(yè)折扣10%。職業(yè)折扣后計算出來的稅基要取千位數(shù)才能進(jìn)行家庭負(fù)擔(dān)折扣。③家庭負(fù)擔(dān)折扣。④國家社會保險折扣。

4、結(jié)語：

繳納義務(wù)人： 雇主在雇員執(zhí)行合同期間或合同中斷時都對CNSS有承擔(dān)義務(wù)，以雇員月工資總數(shù)計算，最高不超過250000CFA。計算辦法：1、個人繳納：工資（包含基本工資、加班費(fèi)、獎金及駕駛員補(bǔ)貼，其他津貼不繳納）×5.25% 公司繳納：工資（包含基本工資、加班費(fèi)、獎金及駕駛員補(bǔ)貼，其他津貼不繳納）×15.9%（總計繳納比例為17.4%）繳納時間：少于100人，一季一交；多于100人，一月一交。

社會保險的籌劃主要是利用西非市場CNSS相關(guān)法律規(guī)定的“外國員工在西非市場工作6個月以內(nèi)不用繳納社會保險”的這一政策。企業(yè)招聘中國員工時注意用工期限，合同簽成6個月的，定期倒班換人，勞動合同中不要體現(xiàn)繳納社會保險的條款，還需要提供不超過6個月的出差證明和在國內(nèi)已繳納社會保險（帶有社保號）的證明到西非市場外交部門公正。如果某些重要員工必須一直在西非市場工作，單位繳納部分沒有辦法規(guī)避，個人繳納部分可以和社保部門談判，以職工在西非施工短期工作不會使用養(yǎng)老保險為由免交個人繳納部分。

參考文獻(xiàn)

[1] 余 采．稅收籌劃理念．中國審計，2004年第2期

[2] 王兆高．淺議稅收籌劃的現(xiàn)實意義．企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2004年第2期

[3] 胡文君．我國稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀分析．西南民族大學(xué)學(xué)報，2004年第2期

[4] 王珍義．稅收籌劃的風(fēng)險及其防范．經(jīng)濟(jì)問題，2004年第1期

[5] 郭海燕，翟英敏，丁文祥．如何正確選擇稅收籌劃的切入口．經(jīng)濟(jì)論壇,2004年第6期

[6] 李曉軍．略談企業(yè)稅收籌劃．經(jīng)濟(jì)師，2004年第2期

[7] 王炳俠．稅收籌劃案例．中國稅務(wù)報，2004年3月23日

[8] 邸廣才：《企業(yè)稅收籌劃之我見》，現(xiàn)代商業(yè)，2011年，第33期

[9] 尹旭：《淺談境外投資企業(yè)的稅收籌劃》，商情，2011年，第50期

[10] 陳明艦：《稅收籌劃與規(guī)避稅收風(fēng)險》，中國農(nóng)業(yè)會計，2010年，第2期

[11] 張靜偉：《納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的理論研究》［J］，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009（1）

篇8

【關(guān)鍵詞】 本土事務(wù)所； 國際化； 路徑選擇

近年來，在國家“走出去”戰(zhàn)略的部署下，我國大批企業(yè)特別是大型央企紛紛“走出去”，不斷拓展海外業(yè)務(wù)，擴(kuò)大對外投資。企業(yè)“走出去”催生對了會計專業(yè)服務(wù)的巨大需求，而服務(wù)客戶及維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全要求我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所（簡稱本土事務(wù)所或事務(wù)所）國際化發(fā)展與之對接。本土?xí)嫀熓聞?wù)所如何在支持企業(yè)“走出去”的同時實現(xiàn)自身的國際化發(fā)展，值得深入研究。本文擬在分析本土事務(wù)所國際化發(fā)展現(xiàn)狀及困難的基礎(chǔ)上，探討其國際化發(fā)展的路徑選擇。

一、本土?xí)嫀熓聞?wù)所國際化發(fā)展的現(xiàn)狀及困難

在國家政策指導(dǎo)下，我國注冊會計師行業(yè)通過實施行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略、事務(wù)所做強(qiáng)做大戰(zhàn)略、新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略和行業(yè)信息化戰(zhàn)略“五大戰(zhàn)略”舉措，取得了令人矚目的成績。2012年，全行業(yè)實現(xiàn)收入509億元，增速超過15%，其中收入超過億元的會計師事務(wù)所47家，超過10億元的事務(wù)所11家，為包括2 000多家上市公司在內(nèi)的350萬家客戶服務(wù)。本土?xí)嫀熓聞?wù)所經(jīng)過數(shù)次合并浪潮，規(guī)模日益壯大，業(yè)務(wù)能力逐漸增強(qiáng)，國際化發(fā)展取得了一定程度的進(jìn)展。目前，我國內(nèi)地共有12家大型事務(wù)所取得從事香港H股企業(yè)審計資格，20余家會計師事務(wù)所加入國際會計公司，70余家事務(wù)所在境外發(fā)展設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)、成員機(jī)構(gòu)或聯(lián)系機(jī)構(gòu)90余家。2012年，事務(wù)所境外業(yè)務(wù)收入為37.3億元，約占行業(yè)總收入的7%左右。截至2012年5月8日，共有40家本土事務(wù)所在美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）登記注冊。本土?xí)嫀熓聞?wù)所實現(xiàn)了向中國香港、美國、東盟、西亞等境外市場業(yè)務(wù)的拓展，涉及中國企業(yè)海外上市投融資審計、企業(yè)集團(tuán)境外分支機(jī)構(gòu)延伸審計、跨國公司中國區(qū)的審計分包、并購重組、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、會計外包、中外準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換、境外工程承包相關(guān)鑒證和咨詢等領(lǐng)域的服務(wù)。

“十一五”期間，我國累計境外投資2 289.2億美元，年均增速34.3%，約為同期GDP增速3.3倍。國家《“十二五”利用外資和境外投資規(guī)劃》提出，“十二五”期間，境外投資突出科學(xué)發(fā)展理念，從注重規(guī)模速度向注重質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，這對會計服務(wù)提出了更高的要求。本土事務(wù)所在現(xiàn)有鑒證及咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上，還需要為“走出去”企業(yè)提供戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險控制、金融顧問、環(huán)境分析、審慎調(diào)查、資信評估、信息咨詢、價值管理、內(nèi)部控制設(shè)計等系列服務(wù)。中注協(xié)“十二五”行業(yè)發(fā)展規(guī)劃中提出加快事務(wù)所國際化發(fā)展步伐，全面提升事務(wù)所“走出去”的能力，扶持具備條件的事務(wù)所“走出去”，從而更好地服務(wù)企業(yè)。

然而，本土?xí)嫀熓聞?wù)所的國際化發(fā)展現(xiàn)狀與中國企業(yè)跨國經(jīng)營的形勢還不相匹配，無法很好地滿足“走出去”企業(yè)的需求。目前事務(wù)所國際化發(fā)展面臨的困難主要包括：第一，國際化人才不足。近年來，注冊會計師行業(yè)人才戰(zhàn)略的實施為本土事務(wù)所人才匯聚提供了較好的制度保障，但因事務(wù)所收費(fèi)增速跟不上人工成本的增長速度、事務(wù)所工作強(qiáng)度過大等原因，造成本土事務(wù)所人才流動頻繁，難以引進(jìn)或留住高素質(zhì)的國際化人才。第二，事務(wù)所規(guī)模和能力不能滿足客戶國際化發(fā)展的需要。前百強(qiáng)本土事務(wù)所中，大多數(shù)仍是中小所，他們需要服務(wù)的客戶可能是大型企業(yè)、超大央企乃至世界排名500強(qiáng)的企業(yè)，事務(wù)所窮其所能也不能滿足這些企業(yè)“走出去”的需求。第三，本土事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域比較單一。傳統(tǒng)的鑒證服務(wù)依然是本土事務(wù)所的主導(dǎo)，為“走出去”企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等系列非審計服務(wù)的人員儲備和技術(shù)支撐都非常有限。第四，本土事務(wù)所品牌知名度不夠，在國際市場上開展業(yè)務(wù)競爭力不強(qiáng)。第五，本土事務(wù)所國際化發(fā)展定位不準(zhǔn)，路徑不明。不少本土事務(wù)所國際化發(fā)展的整體思路模糊，沒有明確的市場定位，沒有設(shè)計系統(tǒng)的國際化發(fā)展路徑。

本文以下內(nèi)容僅對本土事務(wù)所國際化發(fā)展的路徑設(shè)計進(jìn)行探討，其他對策另文研究。

二、本土?xí)嫀熓聞?wù)所國際化發(fā)展的路徑設(shè)計

本土事務(wù)所國際化發(fā)展路徑需要解決三個方面的問題，一是何時走出去、走到哪里去，即市場定位問題；二是路線怎么設(shè)計，即區(qū)域發(fā)展路線問題；三是以什么樣的方式走出去，即國際化的方式問題。事務(wù)所作為市場的參與者，提供審計、咨詢等服務(wù)，市場需求決定供給，“何時走出去、走到哪里去”客戶的需求以及事務(wù)所自身的實力有關(guān)，滿足客戶“走出去”需要的是事務(wù)所國際化的市場定位。路線問題主要解決發(fā)展步驟問題，從哪里開始更合適，發(fā)展路線如何設(shè)計，這與本土事務(wù)所進(jìn)入國際市場的能力以及市場對本土事務(wù)所的接受程度有關(guān)。進(jìn)入市場的能力取決于自身的實力，市場的接受程度則受到文化、心理等因素的影響。國際化方式的選擇與事務(wù)所國際化的程度和風(fēng)險偏好有關(guān)，因不同事務(wù)所而異。

（一）市場定位

會計師事務(wù)所作為會計服務(wù)的供給方，其市場定位取決于企業(yè)的服務(wù)需求。我國企業(yè)紛紛走出國門實施國際化擴(kuò)張以來，由于對當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)不熟悉、海外融資能力差等原因，海外經(jīng)營失敗的例子屢見不鮮。大多數(shù)中國企業(yè)在“走出去”的前期，因沒有充分利用法律、會計、資產(chǎn)評估等相關(guān)中介服務(wù)，造成投資項目決策失誤。大型國有企業(yè)雖有很多海外擴(kuò)張成功的案例，但他們多是在國際“四大”及投資所在地會計師事務(wù)所的幫助下完成的。由于政治、文化差異等原因，國外事務(wù)所可能會從自身利益、民族利益出發(fā)，難以真正站在我國企業(yè)的角度提供會計服務(wù)，效果可想而知。本土事務(wù)所與我國企業(yè)不存在政治、文化差異，雙方的立場也會更趨于一致，基于海外投資成本效益原則，中國企業(yè)更希望本土事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)，國家出于經(jīng)濟(jì)信息安全的考慮，也希望通過政策扶持幫助本土?xí)嫀熓聞?wù)所實施國際化擴(kuò)張，更好地服務(wù)中國企業(yè)“走出去”。

本土事務(wù)所發(fā)展水平?jīng)Q定其國際化發(fā)展的市場定位只能是跟隨我國企業(yè)“走出去”。由于本土事務(wù)所因發(fā)展歷史短、品牌知名度低、規(guī)模與業(yè)務(wù)能力不足等原因，在國際市場上沒有競爭優(yōu)勢。如果直接與國際知名會計師事務(wù)所爭奪市場份額，失敗的可能性很大，定位于服務(wù)中國企業(yè)的海外需求，可以充分發(fā)揮比較優(yōu)勢，更好地參與國際市場的競爭，借助客戶的“強(qiáng)大”推動事務(wù)所海外擴(kuò)張。同時，本土事務(wù)所應(yīng)該認(rèn)識到，如果客戶“走出去”了，為其提供服務(wù)的事務(wù)所不跟隨客戶“走出去”，其后果是不僅要放棄客戶的海外市場部分，還可能危及對客戶的服務(wù)。事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，必須跟隨企業(yè)“走出去”。

（二）區(qū)域發(fā)展路線

本土事務(wù)所國際化發(fā)展的市場定位為其區(qū)域發(fā)展路線提供了方向，事務(wù)所“走出去”戰(zhàn)略方向和重點地區(qū)應(yīng)該是中國境外投資密集區(qū)。目前中國海外投資業(yè)務(wù)已擴(kuò)展到180多個國家和地區(qū)，對外直接投資存量最為集中的是亞洲和拉丁美洲，其次是開曼群島、英屬維爾京群島，加拿大、巴基斯坦、英國、澳大利亞、俄羅斯、南非等地也都有覆蓋。從2010年的數(shù)據(jù)來看，中國非金融類對外直接投資主要集中在亞洲、歐洲、北美洲，有46%的企業(yè)在亞洲投資，23%的企業(yè)在歐洲投資，27%的企業(yè)在北美洲投資。亞太地區(qū)是海外投資熱點，其中屬于大中華經(jīng)濟(jì)圈中的港澳地區(qū)無疑是中國企業(yè)對外投資的最熱點，占對外投資總額的61%。這里的會計服務(wù)需求也必然更多，本土事務(wù)所首先應(yīng)從這些地區(qū)發(fā)展國際業(yè)務(wù)，以企業(yè)的海外服務(wù)需求為導(dǎo)向，制定正確的發(fā)展路線。

會計師事務(wù)所國際化擴(kuò)張路線還應(yīng)該考慮心理、文化等因素的影響，理論上講，心理距離和文化差異會對國際化發(fā)展產(chǎn)生重大影響，在國際化發(fā)展的初期，選擇文化差異程度小的國家和地區(qū)進(jìn)行擴(kuò)張更容易取得成功。

從本土事務(wù)所國際化發(fā)展的探索來看，大多是在企業(yè)海外投融資集中地區(qū)，建立了不同形式的執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)。比如，立信在新加坡建立了分所，在蒙古國發(fā)展了合作所；信永中和自2005年開始先后建立了統(tǒng)一品牌，且有控制權(quán)的中國香港、新加坡、澳大利亞墨爾本、日本東京4家分支機(jī)構(gòu)，2011年3月，正式簽約成為普安西提（Praxity）聯(lián)盟的成員機(jī)構(gòu)；中瑞岳華、天職國際和大信也都在香港地區(qū)成立了分所或者聯(lián)系所等。本土事務(wù)所海外擴(kuò)張取得的一定程度的發(fā)展，與他們所選擇的合適發(fā)展路線分不開。

綜上，本土事務(wù)所國際化發(fā)展，需要重點關(guān)注兩類國家和地區(qū)，一是中國企業(yè)海外經(jīng)營比較集中的地區(qū)；二是與我國文化差異相對較小、市場進(jìn)入成本相對較低的地區(qū)。具體路線可以是從中國香港、新加坡等東南亞地區(qū)到非洲發(fā)展中國家，再到歐盟、美國等發(fā)達(dá)國家。有條件的事務(wù)所也可以考慮適時直接進(jìn)入歐美或者同時在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家開展業(yè)務(wù)。

（三）國際化方式

會計師事務(wù)所國際化的路徑可以分為內(nèi)向延伸路徑、外向發(fā)展路徑以及兩者相結(jié)合的雙向國際化發(fā)展路徑。結(jié)合本土事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為較切實可行的是以下三種方式。

1.加入知名國際網(wǎng)絡(luò)

本土事務(wù)所國際化發(fā)展初期，可以通過加入知名國際網(wǎng)絡(luò)的方式實現(xiàn)國際化，利用海外執(zhí)業(yè)的機(jī)會積累國際化經(jīng)驗，還可以憑借國際網(wǎng)絡(luò)知名度以及為成員所提供的專業(yè)咨詢、培訓(xùn)等服務(wù)的機(jī)會，較快地了解國際環(huán)境，提升自身業(yè)務(wù)能力和知名度。這是當(dāng)前比較可行的方式，也是被本土?xí)嫀熓聞?wù)所廣泛采用的一種方式。到目前為止，我國已經(jīng)有20余家本土事務(wù)所加入了國際所的國際網(wǎng)絡(luò)，并且越來越多的會計師事務(wù)所傾向于加入排名靠前的國際性會計師事務(wù)所，如，中瑞岳華、國富浩華、致同、立信會計師事務(wù)所分別加入了羅申美（RSM）國際、國富浩華國際（Crowe Horwath International）、均富國際（Grant Thornton International，現(xiàn)中文名稱改為致同國際）、德豪（BDO）國際等，成為它們在中國的成員所，并且都得到了迅速成長。

2.與國際所合并

我國會計師事務(wù)所另一種內(nèi)向化發(fā)展路徑是與國際“四大”進(jìn)行合并，借助大品牌來擴(kuò)大在國際市場上的業(yè)務(wù)范圍，開拓新的市場領(lǐng)域。例如，2001年上海大華會計師事務(wù)所與安永會計師事務(wù)所進(jìn)行合并；2005年北京天健會計師事務(wù)所以及深圳天健信德會計師事務(wù)所先后與德勤華永會計師事務(wù)所進(jìn)行合并等。這種國際化方式特別容易出現(xiàn)由于雙方合作地位不對等而導(dǎo)致本土事務(wù)所消失的情形，上海大華會計師事務(wù)所在與安永合并之后出現(xiàn)了員工流失、客戶數(shù)量下降，并最終導(dǎo)致民族品牌喪失。大陸事務(wù)所在選擇此種合并方式時可借鑒臺灣模式，盡可能做到做強(qiáng)做大而不失去“自我”。

3.外向國際化

本土事務(wù)所還可以實施外向國際化，采用在境外直接設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、合并當(dāng)?shù)厥聞?wù)所使其成為其分支機(jī)構(gòu)、發(fā)展當(dāng)?shù)厥聞?wù)所為其成員所或聯(lián)系所等方式。這種方式對事務(wù)所的要求較高，建議本土事務(wù)所在國際化到一定程度之后再采用。目前而言，有條件的事務(wù)所可以先在中國香港、新加坡等中國企業(yè)投資密集、文化差異小的地區(qū)，采用高度介入的模式，通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)等方式在當(dāng)?shù)匕l(fā)展聯(lián)系機(jī)構(gòu)或者業(yè)務(wù)分支實施擴(kuò)張。合并當(dāng)?shù)厥聞?wù)所或者發(fā)展當(dāng)?shù)厥聞?wù)所作為其境外分支機(jī)構(gòu)也是比較可行的，但是需要選擇合適的合作對象，便于進(jìn)行后期的整合，減少不必要的沖突，以實現(xiàn)順利平穩(wěn)過渡。

值得強(qiáng)調(diào)的是，同一家事務(wù)所在國際化發(fā)展的不同時期或不同區(qū)域，可以采用不同的國際化方式。

三、研究結(jié)論

目前我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所國際化程度整體不高，為了適應(yīng)企業(yè)海外擴(kuò)張速度及質(zhì)量效益的需求，建議本土事務(wù)所正確定位國際化發(fā)展戰(zhàn)略，基于服務(wù)企業(yè)“走出去”視角，選擇文化差異小、比較優(yōu)勢明顯、境外投資密集的區(qū)域發(fā)展路線，籌劃適當(dāng)?shù)膰H化發(fā)展方式，在支持企業(yè)“走出去”的同時，實現(xiàn)自身的國際化擴(kuò)張。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 韓曉梅，徐玲玲.會計師事務(wù)所國際化的動因、模式和客戶發(fā)展——以“四大”在中國審計市場上的擴(kuò)張為例[J].審計研究，2009（4）：74-79.

[2] 李志鵬.中國會計師事務(wù)所“走出去”的路徑研究[J].國際經(jīng)濟(jì)合作，2012（11）：21-23.

[3] 劉慶紅.會計師事務(wù)所國際化模式選擇研究[D].中國海洋大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[4] 曲曉輝，等.中國會計國際化研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[5] 王燁.會計師事務(wù)所的國際化問題研究[J].商業(yè)文化，2011（1）：120-121.

[6] 徐少卿，王大賢.我國企業(yè)走出去的特點、問題和金融支持對策[J].金融會計，2012（2）：40-44.

[7] 于海云，王則斌.嵌入性視角下會計師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略初探[J].中國注冊會計師，2010（5）：48-51.

篇9

根據(jù)媒體報道，吳亞軍、蔡奎通過提前設(shè)立家族信托，縝密規(guī)劃，步步為營，建立了嚴(yán)密的財富防火墻，二人平靜分手，既避免了引發(fā)爭產(chǎn)大戰(zhàn)，又防止了股權(quán)旁落，股價先跌而后反升，這一度被譽(yù)為“家族信托經(jīng)典教程，商業(yè)精英的離婚財產(chǎn)隔離指南”。那么，龍湖地產(chǎn)的家族信托是如何設(shè)計規(guī)劃、如何實現(xiàn)風(fēng)險隔離的呢？以下分析，或許對富豪家族有所借鑒。

復(fù)雜的股權(quán)及信托架構(gòu)

2007年11月，純屬空殼的龍湖地產(chǎn)在開曼群島注冊，由兩家BVI公司即Charm　Talent和Precious　Full持有，而這兩家BVI公司則吳亞軍和蔡奎共同擁有。

2008年1月，吳亞軍和蔡奎又以龍湖地產(chǎn)名義設(shè)立一家名為Longfor　Investment的BVI公司，持有100%股權(quán)。同年6月，Longfor　Investment收購了由吳亞軍和蔡奎持股的嘉遜發(fā)展。嘉遜發(fā)展則是在香港注冊、持有擬上市業(yè)務(wù)模塊的全部已發(fā)行股本的公司，包括重慶龍湖企業(yè)拓展。同時，Longfor　Investment將這些股本分別轉(zhuǎn)讓給Charm　Talent及Precious　Full。

同日，吳亞軍和蔡奎又將Charm　Talent及Precious　Full分別持有龍湖地產(chǎn)的股份以零代價分別向另外兩家BVI公司即Silver　Sea及Silverland轉(zhuǎn)讓，并結(jié)算為吳氏家族信托及蔡氏家族信托。兩家信托均由HSBC　International　Trustee（以下稱“匯豐信托”）為受托人。

至此，Silver　Sea及Silverland全部股本分別由匯豐信托以吳亞軍家族信托以及蔡奎家族信托的受托人身份全資擁有，從而間接持有龍湖地產(chǎn)約90%的股權(quán)。在這兩個全權(quán)信托中，受益對象主要包括吳亞軍、蔡奎本人及其若干各自家族成員。

如此，吳亞軍、蔡奎已通過離岸公司架構(gòu)和信托架構(gòu)成功將二人的權(quán)益及財富做好了規(guī)劃。

離岸架構(gòu)下的多重利益訴求

龍湖地產(chǎn)如此復(fù)雜的多層離岸公司法律結(jié)構(gòu)設(shè)計，其目的就是使其各方利益最大化。

就離岸公司的優(yōu)點而言，首先，司法轄區(qū)政府只收取少量的年度管理費(fèi)，一般都沒有稅務(wù)負(fù)擔(dān)，消除了稅務(wù)風(fēng)險；其次，無外匯管制，國際大銀行都承認(rèn)并為其財務(wù)運(yùn)作大行方便；最后，具有高度的保密性，股東資料、股權(quán)比例、收益狀況等都不對外披露。

就多層架構(gòu)而言，尤其是離岸公司設(shè)在開曼群島以及英屬維京群島等不同司法屬地，往往具有規(guī)避或者利用政策、跨國資本流動、上市融資、返程投資、并購重組、獲利退出、規(guī)避稅收、財富安全等多方面相互呼應(yīng)配合的意義和作用。

就龍湖地產(chǎn)而言，其多層架構(gòu)里的龍湖地產(chǎn)作為上市主體注冊在開曼群島，是因為開曼群島是香港聯(lián)交所接受申請上市公司的注冊地，這對融資、貸款等離岸金融都非常便利。而龍湖地產(chǎn)之上由吳亞軍和蔡奎在英屬維京群島注冊的BVI公司控股，并最終通過一系列運(yùn)作由吳氏家族信托和蔡氏家族信托控股，其目的在于既可以牢牢控制上市公司，也可以在未來根據(jù)退出、融資、并購等不同需求，自由靈活地選擇運(yùn)作上市公司股權(quán)還是運(yùn)作家族信托控制下的BVI公司股權(quán)。

同時，在多層架構(gòu)中，注冊于開曼群島的龍湖地產(chǎn)底下再設(shè)立BVI公司，其用意在于作為中間控股公司持有嘉遜發(fā)展的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)。通過一系列運(yùn)作，最終實現(xiàn)收購和境外上市。

而設(shè)立在香港的嘉遜發(fā)展則是多層離岸架構(gòu)中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。其一，作為境外投資平臺，起到承上啟下的核心作用；其二，通過一系列重組并購，嘉遜發(fā)展實現(xiàn)對境內(nèi)龍湖企業(yè)的控股，將其改組為中外合資企業(yè)，這使得嘉遜發(fā)展在利潤轉(zhuǎn)出時將獲得一半的稅收優(yōu)惠，大大降低運(yùn)作成本。

這種由BVI公司控股開曼群島公司、開曼群島公司控股另一家BVI公司、再由另一家BVI公司控股香港公司，并由香港公司最終與國內(nèi)公司對接的多重離岸公司法律架構(gòu)已經(jīng)成為公司戰(zhàn)略管理和私人財富管理的重要內(nèi)容。

風(fēng)險規(guī)避和利益多贏

與一般家族信托不同，吳亞軍及蔡奎采用的是二人各設(shè)家族信托的方式。在這一家族信托框架下，由于Silver　Sea和Silverland兩家BVI公司是龍湖地產(chǎn)的控股股東，而兩家BVI公司的全部股本又由匯豐信托為受托人的家族信托全資擁有，簡單說就是兩家BVI公司股權(quán)作為信托資產(chǎn)已經(jīng)脫離了吳亞軍和蔡奎的實際控制而由匯豐信托持有，而且這兩部分信托資產(chǎn)分屬于吳氏家族信托和蔡氏家族信托，互相獨(dú)立。這樣，既隔離了來自吳亞軍和蔡奎各自的債務(wù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險甚至財富風(fēng)險，也將二人股權(quán)進(jìn)行了法律上的界定與分割，強(qiáng)化了各自的利益保護(hù)，并排除了一旦危機(jī)發(fā)生而股權(quán)旁落他人的風(fēng)險，有意無意間為后來離婚做好了“預(yù)規(guī)劃”。

有人擔(dān)心吳亞軍和蔡奎的離婚會對公司控制權(quán)造成影響。但由于二人離婚時已經(jīng)對保持一致行動等達(dá)成了協(xié)議，所以客觀上避免了對公司控制權(quán)的影響。另一方面，由于兩個家族信托相互獨(dú)立，并且共同由匯豐信托持有，這不僅能夠避免原由兩個BVI公司分別持股所可能發(fā)生的意見不一、掣肘，甚至離婚后的反目，而且將更加容易利益共同、行動一致，實現(xiàn)吳氏家族和蔡氏家族股權(quán)集中的直接目的。因此，基于此番家族信托的設(shè)立，離婚不僅不會影響公司控制權(quán)，反倒在一定程度上加強(qiáng)了公司的控制權(quán)。

家族信托的基本功能就是隔離風(fēng)險、鎖定財富、安全傳承。在信托架構(gòu)下，匯豐信托實際持有吳氏家族和蔡氏家族的股權(quán)信托資產(chǎn)，但并不享有所有權(quán)；而這些資產(chǎn)在法律上其所有權(quán)也不屬于吳氏和蔡氏所有。這樣，無論吳氏、蔡氏、匯豐信托任何一方出現(xiàn)破產(chǎn)或者債務(wù)危機(jī)，都不會影響信托受益人獲得信托利益。同時，由于匯豐信托必須按照委托人的預(yù)先安排向受益人分配和支付利益，如果這個信托考慮了傳承的安排，那么還有防止揮霍家族資產(chǎn)和定止紛爭的作用，最重要的是可以有效規(guī)避巨額遺產(chǎn)稅。

家族信托的基本要素

家族信托的設(shè)立是一個復(fù)雜的法律規(guī)劃。由于我國大陸地區(qū)尚不能實現(xiàn)真正的信托安排，因此，設(shè)立家族信托涉及信托屬地、法律規(guī)定、離岸規(guī)劃、資產(chǎn)安排、稅務(wù)籌劃等一系列考慮。具體細(xì)節(jié)非常浩繁復(fù)雜，比如，在選擇信托形式方面，全權(quán)信托和固定信托在受托人的權(quán)利范圍和約束方面有很大的不同，這直接影響到受益人的切身利益；在信托資產(chǎn)安排方面，需要考慮哪些資產(chǎn)可以放入信托、境內(nèi)資產(chǎn)無法放入信托怎么辦、如何防范因司法沖突造成的信托財產(chǎn)風(fēng)險，等等；在選擇信托設(shè)立地方面，司法轄區(qū)的法律規(guī)定是否規(guī)范、信托設(shè)立實踐是否成熟、信托期限有無限制、以及對委托人、受托人和受益人有無限制，等等，都是必須首先考慮的問題；在受托人選人方面，選擇銀行受托人、獨(dú)立受托人還是私人信托公司，也是大有學(xué)問的。不同受托人，專業(yè)性不同、管理費(fèi)等差異也非常大。

目前，一般選擇專業(yè)信托機(jī)構(gòu)，尤其是銀行系信托公司，龍湖地產(chǎn)選擇的匯豐信托即是如此；在信托契約方面則尤為重要：信托契約是信托計劃中最為關(guān)鍵的文件，其各種條款的設(shè)置將決定能否實現(xiàn)委托人設(shè)定信托的目的。信托財產(chǎn)的配置、信托的治理機(jī)制、信托的可否撤銷、受益人的權(quán)限等等都是十分重要的問題。

篇10

關(guān)鍵詞：國際稅收；教學(xué)改革；教學(xué)思考

國際稅收是經(jīng)濟(jì)國際化背景下必然產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)領(lǐng)域。主要研究如何實現(xiàn)在跨國經(jīng)濟(jì)活動中的稅收負(fù)擔(dān)公平目標(biāo)。通過本課程的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生掌握最新的國際稅收知識，具備處理國際稅收復(fù)雜問題和從事立法工作的素質(zhì)。國際稅收課程是普通高等院校和成人教育文科類國際貿(mào)易、財政金融、工商管理、財務(wù)管理專業(yè)同學(xué)的必修課，也是其它專業(yè)的選修課程。該課程主要反映目前的國際稅收基本規(guī)則和管理辦法。教學(xué)內(nèi)容多，理論性較強(qiáng)，有一定的教學(xué)難度，尤其非財稅專業(yè)的學(xué)生，缺乏必要的稅收專業(yè)基礎(chǔ)知識，明顯的給國際稅收的教學(xué)帶來一定的難度。

一、 教學(xué)改革措施的主要內(nèi)容

⒈對教材內(nèi)容作適當(dāng)取舍

教材多偏重理論性。有必要對教材內(nèi)容要做適當(dāng)?shù)娜∩?，重點講授國家稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)課稅及其免除、國際避稅與反避稅、商品課稅的國際協(xié)調(diào)和國際稅收協(xié)定的內(nèi)容，教材涉及的其它內(nèi)容如涉外稅收制度等，不利用課堂教學(xué)時間授課，感興趣的同學(xué)可以自學(xué)。

⒉適當(dāng)進(jìn)行案例教學(xué)

案例教學(xué)為教學(xué)內(nèi)容提供了活生生的素材。通過國際稅收案例分析，使課堂氣氛變得活躍起來，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。案例教學(xué)不重視是否得出正確答案，重視的是得出結(jié)論的思辯和推理過程。在國際稅收案例教學(xué)中學(xué)生必須思考和分析，啟發(fā)和引導(dǎo)學(xué)生，對案例涉及的“命題”進(jìn)行思考、辯論和推理的過程。在國際稅收案例分析中，圍繞案例中的一些事實，教師會提出一連串的問題，強(qiáng)迫學(xué)生參與討論，發(fā)表看法。在案例分析中，通過提問式的案例教學(xué)法，使學(xué)生不僅學(xué)到了相關(guān)理論和知識，更重要的是學(xué)會了面對紛繁復(fù)雜的情況如何去思考，如何做決策。讓學(xué)生接觸大量案例，教師提出建設(shè)性意見，才是符合案例教學(xué)的要求的。

⒊課堂教學(xué)需突出重點

國際稅收課程涉及概念眾多，由于學(xué)生缺乏必要的稅收和法律基礎(chǔ)知識，及時補(bǔ)充一些重要的稅收和法律基礎(chǔ)知識，對一些重要的概念要重點講授。每章學(xué)習(xí)內(nèi)容通過做練習(xí)，使學(xué)生熟練掌握學(xué)習(xí)內(nèi)容，加強(qiáng)學(xué)生理論聯(lián)系實際、解決實際稅收和法律問題的能力。

4.充分發(fā)揮多媒體教學(xué)資源的作用

（1）充分發(fā)揮校園網(wǎng)在課程教學(xué)中的作用。在校園網(wǎng)上通過多種途徑，提供多方面的資源。一方面方便學(xué)員上網(wǎng)學(xué)習(xí)和查找國際稅收資料。另一方面老師在校內(nèi)外，隨時都可以注冊進(jìn)入該教學(xué)管理平臺，公布或了解國際稅收課程教學(xué)信息；引導(dǎo)學(xué)生查找國際稅收參考書，提出或解答課程學(xué)習(xí)中的疑難問題；檢查或測試自己的學(xué)習(xí)效果。（2）運(yùn)用多媒體手段面授輔導(dǎo)。輔導(dǎo)課一律在專用多媒體教室進(jìn)行，用多媒體手段備課、上課。在網(wǎng)上建有自己的課程主頁，為學(xué)員自主學(xué)習(xí)提供各種資料。(3) 建立和利用對外貿(mào)易實習(xí)基地。鼓勵學(xué)生參加國際稅收業(yè)務(wù)實習(xí)，外聘有名望的大公司老總做兼職教授，建立對外貿(mào)易模擬實驗室，聘用具備業(yè)務(wù)水平高的人員做實習(xí)指導(dǎo)教師，有利于保證實習(xí)國際稅收業(yè)務(wù)的效果，可以供學(xué)生在短期內(nèi)得到較高的鍛煉。

二、對國際稅收的教學(xué)思考

課程教學(xué)特別強(qiáng)調(diào)教學(xué)方式的轉(zhuǎn)變，特別強(qiáng)調(diào)學(xué)生自主探究精神、創(chuàng)新精神和實踐能力的形成。因此，課堂教學(xué)必須從封閉走向開放，其表現(xiàn)如下：

1．國際稅收教學(xué)觀念的開放性

經(jīng)濟(jì)全球化構(gòu)成一股巨大的力量，它給傳統(tǒng)的觀念帶來強(qiáng)大的沖擊，使得國家不得不考慮把稅收政策這樣的核心權(quán)力逐步交出來進(jìn)行國際協(xié)調(diào)。國際稅收肩負(fù)著既要維護(hù)本國稅收權(quán)益又要促進(jìn)跨國投資經(jīng)貿(mào)活動的雙重職能。在國際稅收教學(xué)過程中，讓學(xué)生動態(tài)了解國際稅收在維護(hù)本國稅收權(quán)益又要促進(jìn)跨國投資經(jīng)貿(mào)活動的使命。這是一個動態(tài)生成的過程，因而是開放的。學(xué)生的學(xué)習(xí)過程也是一個開放的、創(chuàng)造生成性過程。學(xué)生在不斷理解國際稅收課程的過程中理解自己和理解社會，不斷投人自己的生活積累和人生體驗，在工作中維護(hù)國家的利益，為公司合理的稅務(wù)籌劃，減少國際重復(fù)課稅。

2．國際稅收教學(xué)內(nèi)容的開放性

在改革開放中，稅收協(xié)定的簽署，為外國投資者打開了通向我國投資的稅收之門。隨后，不少發(fā)達(dá)國家的投資者也看好中國市場，不失時機(jī)地趕來投資。國際稅收教學(xué)內(nèi)容也是經(jīng)驗信息和即時信息的統(tǒng)一體。而今的國際稅收課程標(biāo)準(zhǔn)不再把教科書當(dāng)做金科玉律，而是作為與學(xué)生進(jìn)行交往、對話的部分材料，教師是國際稅收課程資源的開發(fā)者，可以根據(jù)當(dāng)今的實際情況和來改變教科書的次序，可以充實教材，超越教材，把最新的國際稅收知識介紹給學(xué)生。

3．國際稅收教學(xué)過程的開放性

國際稅收教學(xué)必須有教學(xué)大綱和教學(xué)方案，應(yīng)該為課堂上的創(chuàng)造性教學(xué)提供一個教學(xué)思路。開放式國際稅收教學(xué)不以完成預(yù)先設(shè)計的方案為主要任務(wù)，教師要以悅納的態(tài)度和廣闊的胸襟鼓勵學(xué)生向教科書、向知識權(quán)威挑戰(zhàn)。反對以教案為本位，其精神實質(zhì)是要以開放取代封閉，這并不意味著教師可以不寫教案，不備課，而是強(qiáng)調(diào)教學(xué)觀念的轉(zhuǎn)變和工作重心的轉(zhuǎn)移。備課不僅要備教材，更要備“人”；教案要從以顯性教案為主轉(zhuǎn)向以隱性教案為主；要從以“教”為設(shè)計中心轉(zhuǎn)向以“學(xué)”為設(shè)計中心。

4．注重學(xué)生創(chuàng)新能力培養(yǎng)

隨著我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實施和加入WTO，我國與世界其他國家的經(jīng)濟(jì)交往更加密切，我國有更多的企業(yè)進(jìn)入了國際經(jīng)濟(jì)舞臺。2006年底，我國已批準(zhǔn)非金融類境外投資企業(yè)6849家，協(xié)議投資總額超過135.31億美元，投資分布在160多個國家和地區(qū)，涉及貿(mào)易、交通運(yùn)輸、旅游、勞務(wù)承包等諸多行業(yè)。與我國簽署國際稅收協(xié)定的國家已達(dá)到80個，國際稅收協(xié)定在吸引外國投資者來我國投資的同時，還對保障到境外投資的我國企業(yè)的合法權(quán)益起到了相當(dāng)重要的作用。從當(dāng)前國際貿(mào)易、國際金融、工商管理、財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生就業(yè)情況看, 具有國際稅收知識和創(chuàng)新實踐能力的學(xué)生就業(yè)前景非常好。從學(xué)校跟蹤調(diào)查結(jié)果顯示, 畢業(yè)生走向崗位后的強(qiáng)烈感受就是大學(xué)期間參加各種實踐活動（包括國際稅收實踐活動）受益非淺，是培養(yǎng)創(chuàng)新能力的重要途徑, 畢業(yè)生走出校門后能否很快與崗位對接, 關(guān)鍵在于教學(xué)過程中是否對其實施了有效的創(chuàng)新能力培養(yǎng)和對最新的知識的了解掌握。國際稅收教學(xué)過程中，注重學(xué)生創(chuàng)新能力培養(yǎng)，與其他的學(xué)科相配合，鼓勵學(xué)生參加國際稅收各種調(diào)查研究和對外貿(mào)易實踐活動，以促使學(xué)生實踐能力、科研能力、創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)的提高，更好地培養(yǎng)創(chuàng)新型人才。

作者單位：江蘇省鹽城工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]施揚(yáng).《國際商法》課程教學(xué)改革實施措施淺見[J].中國科技信息,2006,8：34-35.

[2]施揚(yáng).《經(jīng)濟(jì)法》課程教學(xué)改革實施措施淺見[J].中國科技信息,2005,7:89-90.