導語：境外施工企業(yè)稅務(wù)籌劃管理方法一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在國家“一帶一路”倡議的戰(zhàn)略布局下，施工企業(yè)在境外承接工程項目不斷增加，在拓寬海外市場的同時，增加收益成為主要目的。境外法律法規(guī)、財經(jīng)制度、金融外匯管理等規(guī)定會影響施工企業(yè)的經(jīng)濟利益，因此，進行稅務(wù)籌劃管理十分必要。本文從納米比亞某施工項目面臨的稅務(wù)環(huán)境、籌劃的原則和意義入手，具體闡述了涉稅項目的籌劃方法和實踐，希望對境外施工企業(yè)稅務(wù)籌劃管理提供有益的參考借鑒。

關(guān)鍵詞：境外施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；實踐

隨著“一帶一路”倡議的實施，我國施工企業(yè)迎來“走出去”發(fā)展機遇期。在境外承接工程項目，具備國際化管理工程水平是施工企業(yè)發(fā)展的方向。由于境外經(jīng)濟環(huán)境、稅收政策、財經(jīng)制度等與國內(nèi)存在較大差別，企業(yè)要想在境外實現(xiàn)價值最大化，避免雙重課稅、稅務(wù)風險等，需要“走出去”企業(yè)認真研究對待，制定相應(yīng)對策。其中，實施稅收籌劃管理是追求利潤最大化的一種手段，也具有一定的必要性。本文以納米比亞某施工項目為實例，從稅收籌劃的經(jīng)濟環(huán)境、稅種、籌劃原則、具體稅種籌劃方法和思路等方面進行了深入探討。

一、境外某施工企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境分析

（一）項目情況介紹

納米比亞湖山鈾礦項目位于納米比亞中西部的沙漠地區(qū)，諾克盧福國家公園內(nèi)，是全球第三大鈾礦，鈾礦投產(chǎn)后產(chǎn)量有望躍居世界第二。項目是在“一帶一路”倡議下，由中廣核集團公司與中非發(fā)展基金共同出資建立。項目建設(shè)期間投資25億美元，不僅是中納兩國間規(guī)模最大的合作項目，也是中國在非洲最大的投資項目之一。中核某公司簽訂了納米比亞湖山鈾礦安裝施工項目，負責CC003標段工程合同，主要承擔湖山鈾礦水冶廠核心工藝項目的全部建設(shè)任務(wù)及部分預制罐、鋼結(jié)構(gòu)的設(shè)計、采購任務(wù)。主要涉及七大施工區(qū)域，四個專業(yè)：罐、鋼結(jié)構(gòu)、機械設(shè)備（濃密機、澄清器、泵等設(shè)備）、管道。合同工期為539天。其中，各類物資的技術(shù)標準和規(guī)范采用南非標準建設(shè)。

（二）納米比亞經(jīng)濟環(huán)境概述

納米比亞國家原屬德國殖民地，在1990從南非統(tǒng)治下獨立，法律體系沿用歐洲體系，財會制度采用西方財會制度，會計制度準則采用《國際會計準則》，屬于南部非洲關(guān)稅同盟和蘭特貨幣區(qū)成員國。目前，納米比亞與中國沒有雙邊稅收協(xié)定，兩國間的稅負不能相互抵免。納米比亞屬于外匯管制國家，外匯管制較為嚴格。

（三）某施工企業(yè)境外涉稅項目介紹

企業(yè)所得稅：納米比亞采取屬地征稅的原則，任何取得來源于或被認定為來源于納米比亞所得的實體均需在納米比亞繳納企業(yè)所得稅。稅率約為33%。收入服務(wù)預扣稅：預扣稅實為所得稅的一種，納米比亞公司向非居民企業(yè)支付的董事費、娛樂費、行政服務(wù)費、管理費、技術(shù)服務(wù)費、咨詢費或其他類似性質(zhì)費用時，需在支付時扣繳25%的服務(wù)收入預扣稅。股息預提稅：支付給非居民公司的股息、紅利（控股比例超過25%）需征收10%的股息預提稅。增值稅：在納米比亞境內(nèi)持續(xù)或經(jīng)常性進行的貨物銷售或提供服務(wù)的行為，屬于增值稅應(yīng)稅行為，需繳納納米比亞15%增值稅，進口增值稅為16.5%。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，符合規(guī)定的可以在銷項稅中抵扣。關(guān)稅：從南非關(guān)稅聯(lián)盟外進口的物資，依據(jù)商品類別進行征收，一般有7擋稅率：零關(guān)稅、5%、10%、15%、20%、25%、30%。個人所得稅：納米比亞對個人所得采取屬地征稅原則。任何取得來源于或被認定為來源于納米比亞的所得的個人均需在納米比亞繳納個人所得稅，個稅實行7級累計遞進稅率，且較國內(nèi)稅負較高，正常情況下員工平均要繳納收入的25%（見表1）。

二、稅務(wù)籌劃管理的原則和意義

（一）稅務(wù)籌劃管理的原則

1.合法性原則：在研究境外所在國稅法的基礎(chǔ)上，堅持合法性原則，利用其稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，尋找可籌劃點，以達到避稅的目的。2.事前性原則：納稅籌劃一般要在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行籌劃。在境外，首先要充分對項目所屬國的財經(jīng)、稅法、金融環(huán)境等進行了解和掌握，然后對項目的投資、生產(chǎn)、經(jīng)營進行合理的安排，才能達到企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的。3.系統(tǒng)性原則：稅務(wù)籌劃要系統(tǒng)性考慮，整體全局平衡項目稅收，處理好整體與局部稅收的關(guān)系。不能僅考慮某一稅種的籌劃，而引起另外一個稅種稅收的增加。4.經(jīng)濟性原則：稅務(wù)籌劃方案實施會給企業(yè)增加相應(yīng)的成本，而企業(yè)的經(jīng)營活動目的就是追求經(jīng)濟利益的最大化，因此，在稅務(wù)籌劃中，要結(jié)合成本效益的問題，保證企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。

（二）稅務(wù)籌劃管理的意義和必要性

1.稅務(wù)籌劃的意義作為境外施工企業(yè)，最終目的是增加企業(yè)效益，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。通過對稅務(wù)的合理籌劃，利用政策優(yōu)惠、交易行為改變、納稅時間調(diào)整等手段，實現(xiàn)轉(zhuǎn)稅、節(jié)稅和避稅的目的，最終增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。2.稅務(wù)籌劃的必要性境外國家的經(jīng)濟體系、經(jīng)濟環(huán)境、人口結(jié)構(gòu)等都會對財務(wù)管理，稅務(wù)籌劃等有影響作用。由于境外施工企業(yè)處于不同的稅務(wù)環(huán)境，就要求企業(yè)進行必要、合理的納稅籌劃，減少經(jīng)營風險，增加企業(yè)利益。

三、稅務(wù)籌劃管理方法和實踐

面對納米比亞經(jīng)濟環(huán)境和條件，需要綜合平衡項目整體稅負，充分利用現(xiàn)有資源，梳理其中稅種之間的關(guān)系，考慮其風險因素和經(jīng)濟性，對所涉及的稅種進行稅務(wù)籌劃：

（一）選擇納稅主體，避免雙重課稅

稅務(wù)注冊登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)，選擇納稅主體是稅收籌劃的第一步。1.稅收負擔主體確定稅收負擔的主體，選擇合同簽訂的主體很關(guān)鍵。一是合同簽訂時，可考慮明確稅收負擔的主體，可以讓業(yè)主承擔所有的稅務(wù)，轉(zhuǎn)移稅務(wù)風險。二是合同的拆分，稅收負擔主體業(yè)務(wù)范圍不同，即對于境內(nèi)外履約業(yè)務(wù)的劃分，適當?shù)剡x擇稅收標準，可以降低稅收成本。2.投資地區(qū)的納稅籌劃注冊成立子公司。為了滿足納米比亞鈾礦的工程建設(shè)當?shù)貥I(yè)務(wù)的開展，中核工程建設(shè)納米比亞有限公司作為中核某公司的全資控股子公司，主要為滿足工程建設(shè)需要設(shè)立的海外子公司，既是納米比亞法律法規(guī)強制要求、也是項目合同要求；納米比亞子公司主要依托湖山鈾礦項目，負責資金賬戶的設(shè)立、項目資金的流轉(zhuǎn)和當?shù)氐亩悇?wù)申報、采購、雇工等合同的簽訂等事項。子公司作為屬地化公司，作為當?shù)鼐用衿髽I(yè)，其經(jīng)營活動，必須符合當?shù)胤煞ㄒ?guī)和財經(jīng)制度，依法合規(guī)經(jīng)營。子公司財務(wù)管理主要依據(jù)外賬運行，聘請普華永道事務(wù)所管理。

（二）過程稅務(wù)管控，履約階段稅務(wù)籌劃

1.增值稅的稅務(wù)管理一是采用“應(yīng)抵盡抵”原則。監(jiān)督、審核事務(wù)所將可抵扣的增值稅全部進行抵扣。例如，項目部采取事先對外賬記賬準則、財務(wù)軟件、增值稅抵扣政策進行了學習和掌握，同時對外賬成本科目和內(nèi)部科目進行對比分析，尋求共同點和差異性，這樣在內(nèi)賬處理時，可登記外帳成本和增值稅抵扣，形成事先掌控外帳，保證增值稅進項稅“應(yīng)抵盡抵”。二是遞延納稅時間。由于工程款收入和費用支出在時間上存在差異，增值稅個別期間出現(xiàn)需要退稅的情況。在風險可控的情況下，可以對相應(yīng)的增值稅進行調(diào)整、順延，規(guī)避退稅。例如，在納米比亞項目進度款支付過程中，某次7-8月份進度款收入較少，遠小于支出，而在此期間還有未抵扣完的進項稅，正常情況下需要申請退稅，但退款的時間較長（約2-3年）。為此，該項目采取將5-6月份進度款調(diào)至此期間進行順延抵稅的方法。2.企業(yè)所得稅、股息預提稅的籌劃管理一是減少應(yīng)納稅額。確保成本全額進入外賬，防止利潤虛高。由于受國內(nèi)代墊款和部分發(fā)生的成本無法在外賬所得稅前抵扣，不采取有效措施，將形成外賬利潤虛高，多繳納企業(yè)所得稅的情況。項目部對國內(nèi)發(fā)放的工資、社保、其他代墊款等，主要通過國內(nèi)母公司管理費形式，綜合考慮經(jīng)濟性，在境外繳納一定的稅費，進入外賬成本，確保外賬不形成虛高，真實反映財務(wù)狀況。二是利用分劈技術(shù)。將合同拆分，減少東道國項目收入。項目部主要通過拆分合同履約范圍，國內(nèi)母公司完成設(shè)計、采購部分，業(yè)主方直接與國內(nèi)母公司進行此部分的結(jié)算，這樣從外帳源頭上減少東道國項目收入。3.關(guān)于收入服務(wù)預扣稅的籌劃一是轉(zhuǎn)移定價政策。項目部充分利用合同約定，轉(zhuǎn)移稅務(wù)風險，改變合同交易方式，提高二次貨物銷售價格的辦法抵免預扣稅。二是利用稅收扣除政策。項目部利用納米比亞規(guī)定對于差旅費免除預扣稅政策，報送出國人員差旅費，并提交充分的材料（公司差旅費信函、差旅費詳細費用清單、形式發(fā)票等），按照法律要求的機票、住宿費等發(fā)票的公證，減免了預扣稅。4.關(guān)于關(guān)稅的籌劃關(guān)稅是納米比亞稅收重要組成部分，但由于在解決預扣稅的同時，加大了材料價格，對關(guān)稅也帶來了一定的影響，所以，要突出經(jīng)濟性原則對關(guān)稅進行籌劃。一是轉(zhuǎn)移風險。積極爭取將材料進口原因產(chǎn)生的預扣稅，由業(yè)主方承擔。二是利用優(yōu)惠政策。充分利用東道國對關(guān)稅的免稅或優(yōu)惠政策，達到減免關(guān)稅的目的。例如，在項目部進口的部分鋼結(jié)構(gòu)型號和規(guī)格符合納米比亞零關(guān)稅進口政策，從而減少關(guān)稅的繳納。三是利用退稅政策。利用中國對國際貿(mào)易中退還國內(nèi)產(chǎn)品繳納的增值稅政策。例如，該項目部國內(nèi)母公司積極備案和報送材料，對鋼結(jié)構(gòu)出口貿(mào)易進行增值稅退稅申報。5.關(guān)于員工個稅的籌劃由于納米比亞和中國的個人所得稅都實行超額累進稅率的方式。由于雙方無雙邊稅收協(xié)定，按照中國個人所得稅境外所得管理規(guī)定，對其在境外繳納個稅低于國內(nèi)個稅稅法計征的，需要對其進行補差征收。項目部主要采取以下方式：一是充分利用稅收扣除政策。根據(jù)納米比亞稅法，其社保和保險可以在個人所得稅前扣除，因此，在計算個人所得稅時，將境外為員工購買的必要的保險進行稅前抵扣，減少個人應(yīng)納稅額。二是利用稅率差異和分劈技術(shù)。在稅率差異方面，納米比亞個人所得稅比中國高，因此，可以計算好境內(nèi)外綜合所得，將一部分工資在境外發(fā)放，并在年末取得個稅申報表即完稅證明，避免國內(nèi)補繳個稅。另外一部分工資可以委托國內(nèi)公司進行發(fā)放并完稅。

（三）做好稅務(wù)稽查、風險管控

1.做好審計、稽查、稅收繳納風險控制一是在審計、稽查方面，積極溝通，遇到的問題及時解決，做好審計結(jié)果保留工作，防止下次審計或稽查提出類似問題。二是過程繳納，及時做好證明資料的保管，包括取得完稅證明等，減少風險。2.稅務(wù)爭議的處理一是積極了解東道國稅務(wù)政策，對爭議事項提前熟悉掌握。二是借助會計、律師事務(wù)所等第三方，積極溝通，合作解釋，消除歧義。例如，納米比亞項目充分利用聘請的事務(wù)所的影響力和公信力，普華永道事務(wù)所（PWC）在納米當局有相當大的公信力，在年度審計和稅務(wù)申報事項，消除解決問題項。3.項目完工稅務(wù)處理項目完工后，要保存好稅務(wù)審查、繳納和檔案管理工作。主要有完稅證明、抵扣資料、免稅證明、審計報告等材料。綜上所述，在稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)面對境外不同的經(jīng)濟環(huán)境和條件，要綜合平衡項目整體稅負，充分利用現(xiàn)有資源，梳理各個稅種之間的關(guān)系，考慮其風險因素，制定各種節(jié)稅、避稅措施，如改變交易模式、利用優(yōu)惠政策等，最終使得企業(yè)獲益。

四、結(jié)語

隨著“一帶一路”倡議的深入推進，施工企業(yè)“走出去”參與國際競爭業(yè)務(wù)越來越多。在國際工程管理過程中，面對他國不同的政商環(huán)境、稅收政策、金融環(huán)境等，稅收籌劃一定要提前介入、事中控制、事后有保障，保障風險可控，進一步拓寬利潤空間。因此，境外施工企業(yè)需要做好稅務(wù)籌劃管理，為企業(yè)“走出去”和進一步提高經(jīng)濟效益奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻

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[2]金元元.境外工程施工企業(yè)稅收籌劃淺析——以沙特阿拉伯為例[J].經(jīng)濟師，2018（8）：269，271.

作者：王江濤 單位：中國核工業(yè)二三建設(shè)有限公司