導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，這樣，企業(yè)在運(yùn)用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價(jià)值損耗（轉(zhuǎn)化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開(kāi)這一不合理的規(guī)定，企業(yè)可考慮先出售后再以原價(jià)回購(gòu)的手法進(jìn)行合理籌劃。

籌劃案例1：a公司2005年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)750萬(wàn)元。該公司于年初盤盈一套本企業(yè)需用的生產(chǎn)設(shè)備，公允價(jià)500萬(wàn)元，當(dāng)年已提折舊150萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33％。

按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅為462萬(wàn)元［（750＋500＋150）×33％］。

籌劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售，再以原價(jià)購(gòu)回，則購(gòu)回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，在使用時(shí)計(jì)提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，a公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為9.62萬(wàn)元［（500×4％÷1.04）×0.5］；城建稅及教育費(fèi)附加0.962萬(wàn)元，回購(gòu)時(shí)需繳納的稅費(fèi)與出售時(shí)相同，合計(jì)均為10.582萬(wàn)元。如果給購(gòu)買方資產(chǎn)價(jià)值2％的補(bǔ)償（10萬(wàn)元），企業(yè)通過(guò)籌劃后應(yīng)納所得稅412.5萬(wàn)元［（750＋500）×33％］，05年共節(jié)稅18.336萬(wàn)元（150×33％－10.582×2－10），考慮該資產(chǎn)尚有350萬(wàn)元折舊可在以后年度稅前扣除，實(shí)際可節(jié)稅133.836萬(wàn)元（18.336＋350×33％）。

二、捐贈(zèng)方式取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

企業(yè)以接受捐贈(zèng)方式取得固定資產(chǎn)稅法規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也不得計(jì)提折舊。但對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，納稅籌劃則更容易進(jìn)行，捐贈(zèng)方可將所要捐贈(zèng)的資產(chǎn)以賒銷方式出售給受贈(zèng)方，經(jīng)過(guò)若干時(shí)間后，采用豁免債務(wù)的方法，使受贈(zèng)企業(yè)可避免因接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)納所得稅，同時(shí)，使該資產(chǎn)計(jì)提的折舊也可在稅前扣除（由于這種方式稅務(wù)部門的確認(rèn)比較嚴(yán)格，因此，在一般情況下，可能難以達(dá)到納稅籌劃的目的。若其存在可行性，則對(duì)捐贈(zèng)行為雙方均不失為避稅的途徑。）。當(dāng)然，受贈(zèng)方也可以事先與捐贈(zèng)方進(jìn)行溝通，采用先贈(zèng)現(xiàn)金后以現(xiàn)金購(gòu)買所要捐贈(zèng)的資產(chǎn)，這樣企業(yè)只需將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，合并繳納企業(yè)所得稅，而企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)在使用中計(jì)提的折舊則是可以在所得稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于存在有形損耗（如自然磨損）和無(wú)形損耗（如技術(shù)陳舊）以及其他經(jīng)濟(jì)原發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)減值資產(chǎn)合理提取減值準(zhǔn)備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會(huì)減少企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)。但我國(guó)稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目中，除企業(yè)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除?？梢?jiàn)，提取減值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

籌劃案例2：a公司2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元。該公司一套生產(chǎn)設(shè)備帳面原值400萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，因技術(shù)進(jìn)步等原因，公司對(duì)該設(shè)備已累計(jì)提取減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，其中2005年增提50萬(wàn)元。假設(shè)a公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33％。

根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2005年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：?。?00＋50）×33％＝214.5（萬(wàn)元）

籌劃方案：在2005年12月底前，a公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價(jià)出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的b公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購(gòu)的方法繼續(xù)使用。a公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理     50萬(wàn)元

累計(jì)折舊        150萬(wàn)元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)       400萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款 __b公司        50萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理           50萬(wàn)元

從以上賬務(wù)處理可以看出：出售該設(shè)備并沒(méi)有影響到企業(yè)利潤(rùn)，但可以減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：

篇2

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊 納稅籌劃

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅負(fù)的重要財(cái)務(wù)管理方式，尤其是針對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理，它能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省一大筆應(yīng)納稅金額，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是必不可少的財(cái)產(chǎn)，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)甚至占企業(yè)大部分的基礎(chǔ)資產(chǎn)份額，企業(yè)對(duì)針對(duì)固定資產(chǎn)的稅金是以其折舊結(jié)果為計(jì)算基數(shù)的，因此，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方式也就成為了企業(yè)納稅的直接影響因素。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃，需要根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的年限以及凈殘值、貨幣價(jià)值、年度收益等來(lái)進(jìn)行，并考慮一定的周期內(nèi)政府政策法令的規(guī)定與走向，以達(dá)到納稅最優(yōu)化目的。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式分析

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上就是其成本費(fèi)用的定向轉(zhuǎn)移，將設(shè)備、場(chǎng)地、產(chǎn)品等固定資產(chǎn)的損耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的直接成本之中，從而起到抵消或者降低一部分國(guó)家稅收的作用。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計(jì)算方式所計(jì)算的結(jié)果也完全不同，因而，其分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也不相同，這將直接影響應(yīng)繳稅收的金額。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方式主要包括工作量法、年限平均法、年數(shù)總和法、加速折舊法、雙倍余額遞減法等幾種折舊算法，一旦企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法確定就不得隨意更改。

（一）工作量法

工作量法主要是根據(jù)企業(yè)預(yù)期工作量按照一定比例對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額進(jìn)行計(jì)算的方法，工作量法計(jì)算方式會(huì)因?yàn)楦髌诨蚣径葘?duì)工作量的預(yù)期不同而有所差異，但是每期單位固定資產(chǎn)折舊額仍然是相同的。

（二）年限平均法

年限平均法是將企業(yè)的固定資產(chǎn)平均折舊額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的總體使用期限之中的方法，它是一種較為直觀、直接、簡(jiǎn)單的折舊計(jì)算方法。年限平均法每一期的固定資產(chǎn)折舊額也是相等的，但是其忽略了企業(yè)固定資產(chǎn)在每一期所提供的總體經(jīng)濟(jì)效益的差異，其折舊額仍然使用固定的額度，其結(jié)算結(jié)果有時(shí)也存在一定的不合理性。

（三）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的凈額和（原本固定資產(chǎn)總體價(jià)值減去凈殘值）以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算每一年的折舊額，它根據(jù)固定資產(chǎn)每一年的折舊額進(jìn)行一定期限的疊加，最終得出其總體的折舊額。年數(shù)總和法反映的一個(gè)動(dòng)態(tài)的固定資產(chǎn)價(jià)值變化過(guò)程，能夠比較客觀地計(jì)算出固定資產(chǎn)每一期的折舊額，它也稱為合計(jì)年限法。

（四）加速折舊法

加速折舊法是一種快速的折舊計(jì)算方法，它通過(guò)將企業(yè)固定資產(chǎn)在有限使用年限內(nèi)的使用前期（使用年限較短時(shí)期）多提折舊，而在使用后期（預(yù)期使用較晚年限階段）少提折舊，以此來(lái)加快在使用期間內(nèi)的折舊計(jì)算速度，是固定資產(chǎn)成本盡快得到補(bǔ)償。

（五）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指根據(jù)固定資產(chǎn)每期的賬面凈值和雙倍預(yù)期工作量折舊率來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，它忽略了固定資產(chǎn)的凈殘值，在使用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將折舊年限控制在使用年前截止前兩年之內(nèi)。

二、基于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要組成部分，而國(guó)家對(duì)企業(yè)稅額的征收也是根據(jù)其利潤(rùn)與成本來(lái)制定的，企業(yè)納稅統(tǒng)籌正是為了尋找降低稅負(fù)的最優(yōu)途徑而設(shè)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的納稅統(tǒng)籌需要根據(jù)不同的折舊額以及財(cái)務(wù)狀況、外部環(huán)境等來(lái)進(jìn)行。

（一）對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提基數(shù)的納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊需要在其使用期限之內(nèi)對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行攤派，應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)該計(jì)算固定資產(chǎn)減去預(yù)期凈殘值額。現(xiàn)行法對(duì)于企業(yè)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是有條件的認(rèn)可，它必須有證據(jù)證明固定資產(chǎn)已發(fā)生資產(chǎn)減值，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)管理部門審核，其處理程序較嚴(yán)格，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃也較為困難，幅度較小。不過(guò)，稅務(wù)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提數(shù)額邊界為2000元，企業(yè)納稅規(guī)劃可以將內(nèi)部一些設(shè)備配件進(jìn)行折舊計(jì)提，以降低其納稅基點(diǎn)。

（二）對(duì)企業(yè)各期年收益分布的納稅籌劃

企業(yè)各期年收益波動(dòng)不規(guī)則，其固定資產(chǎn)的折舊核算結(jié)果分布也呈現(xiàn)出無(wú)規(guī)則的狀態(tài)，這是應(yīng)該采取年限平均折舊計(jì)算方法，降低各期年的綜合折舊數(shù)額。若在一定比例的稅率條件下，企業(yè)各期年均收益相對(duì)穩(wěn)定與均衡，那么就可以采用年限平均方法，降低企業(yè)稅負(fù)；若是在累進(jìn)稅率條件下，企業(yè)的收益并不固定，且呈現(xiàn)早期強(qiáng)、晚期弱的趨勢(shì)，那么就可以采用加速折舊方法，將企業(yè)各年度的收益平均化，并將固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行平均分?jǐn)?，消除因單一年限收益過(guò)高而造成高稅負(fù)。

（三）對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值的納稅籌劃

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以及稅法對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限以及凈殘值規(guī)定并不嚴(yán)格，企業(yè)可以按照固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)和消耗增長(zhǎng)比例來(lái)確定固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限以及預(yù)期凈殘值。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值對(duì)于具體的資產(chǎn)折舊數(shù)額影響較大，分?jǐn)偝杀疽草^高，所占納稅比例較大，因此，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃可以有效降低稅負(fù)，達(dá)到合理節(jié)稅與理財(cái)?shù)哪康?。固定資產(chǎn)折舊年限要考慮是否享有國(guó)家相應(yīng)的減稅優(yōu)惠待遇，若具備享受優(yōu)惠期間，那么企業(yè)可以延長(zhǎng)固定折舊年限；若未享受優(yōu)惠待遇，那么就可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加快企業(yè)資金的回收速度。

參考文獻(xiàn)：

篇3

固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)出售所涉及的相關(guān)稅收文件

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅(2002)29號(hào)文，對(duì)納稅人銷售舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅的政策規(guī)定，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇、售價(jià)超過(guò)原值的按4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。

（二）固定資產(chǎn)出售案例

某企業(yè)有一輛已經(jīng)使用過(guò)的卡車準(zhǔn)備出售, 該卡車賬面原值為80萬(wàn)元, 預(yù)計(jì)使用年限為8年, 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率為5%,已經(jīng)使用1年,賬面已提折舊為9.5萬(wàn)元,賬面凈值為70.5萬(wàn)元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為4%。

方案一:按高于該卡車固定資產(chǎn)賬面原值的價(jià)格80.02萬(wàn)元出售該卡車,應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收計(jì)算如下：

1.應(yīng)繳納增值稅 802000/(1+4%)×4%/2=15423.08（元）；

2.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 15423.08×7%=1079.62（元）；

3.應(yīng)繳納教育費(fèi)附加 15423.08×4%=616.92（元）；

4.應(yīng)繳納所得稅 (802000-705000-15423.08-1079.62-616.92)×33%

=79880.38×33%=26360.53（元）；

5.以上各項(xiàng)稅收支出合計(jì)

15423.08+1079.62+616.92+26360.53=43480.15（元）。

方案二：按財(cái)稅(2002)29號(hào)文件進(jìn)行固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃，籌劃思路為：按低于該卡車固定資產(chǎn)賬面原值的價(jià)格制定出售價(jià)格，享受免征增值稅及相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的待遇，降低企業(yè)總體稅負(fù)支出?？ㄜ嚦鍪蹆r(jià)格定為79.80萬(wàn)元，出售時(shí)只繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納所得稅為(798000-705000)×33%=30690（元）。

方案二比方案一減少企業(yè)總體稅負(fù)支出12790.15元(43480.15元-30690.00元)，為企業(yè)固定資產(chǎn)出售應(yīng)選擇的理想方案。

固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)修理所涉及的相關(guān)稅收文件

根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2000)84號(hào)文規(guī)定:，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，固定資產(chǎn)改良支出必須資本化，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上；

2.經(jīng)過(guò)修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；

3.經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

固定資產(chǎn)改良支出按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》，所耗用的備件原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而固定資產(chǎn)大修理所購(gòu)進(jìn)備件原材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（二）固定資產(chǎn)修理案例

某企業(yè)有一條生產(chǎn)線,2003年1月賬面原值為2000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,已經(jīng)使用了20年, 已經(jīng)提足折舊。該生產(chǎn)線有部分設(shè)備損壞,導(dǎo)致不能繼續(xù)正常運(yùn)行,如進(jìn)行大修理,可恢復(fù)使用, 修理后使用壽命可延長(zhǎng)20個(gè)月, 繼續(xù)用于生產(chǎn)原產(chǎn)品。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)修理費(fèi)用為450萬(wàn)元,其中，購(gòu)買修理用材料350萬(wàn)元,材料增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為59.50萬(wàn)元,發(fā)生修理人員工資費(fèi)用40.50萬(wàn)元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為4%。

方案一：企業(yè)采用一次修理方法，于2003年2月對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行大修理，4月底完工，共發(fā)生修理費(fèi)用450萬(wàn)元。該項(xiàng)修理費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用――固定資產(chǎn)修理費(fèi)科目歸集，按12個(gè)月攤銷，本年按8個(gè)月計(jì)算，共計(jì)攤?cè)胫圃熨M(fèi)用300萬(wàn)元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值的比例為450/2000×100%=22.5%>20%,根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2000)84號(hào)文件的規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)修理支出屬于固定資產(chǎn)改良支出,因企業(yè)已經(jīng)提足折舊，應(yīng)作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。按稅法規(guī)定允許本年稅前攤銷的修理費(fèi)用為450/5/12×8=60萬(wàn)元，本年實(shí)際攤銷修理費(fèi)用300萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(300-60)×33%=79.20萬(wàn)元。修理用材料增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額59.50萬(wàn)元不得抵扣，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，計(jì)入固定資產(chǎn)修理成本。以上兩項(xiàng)合計(jì)稅負(fù)支出138.70萬(wàn)元。

方案二: 按國(guó)稅發(fā)(2000)84號(hào)文件進(jìn)行固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃，籌劃思路為將納稅人的固定資產(chǎn)修理支出由資本化轉(zhuǎn)為費(fèi)用化，將固定資產(chǎn)修理支出分解為若干次進(jìn)行，將每次固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值比例控制在20%以下，從而可享受每次發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出均可在發(fā)生當(dāng)期直接在稅前扣除，并抵扣固定資產(chǎn)大修理所購(gòu)進(jìn)備件原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的待遇。

根據(jù)以上納稅籌劃思路，企業(yè)將生產(chǎn)線修理支出分解為兩次進(jìn)行,第一次修理更換生產(chǎn)線主要損壞設(shè)備,于2003年2月進(jìn)行，3月底完工,修理完工后生產(chǎn)線基本上可正常運(yùn)行, 共計(jì)發(fā)生修理費(fèi)用380萬(wàn)元,其中購(gòu)修理用材料300萬(wàn)元, 材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元,發(fā)生修理人員工資29萬(wàn)元,。本次修理支出占固定資產(chǎn)原值比例為380/2000×100%=19%

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關(guān)鍵詞：企業(yè)，會(huì)計(jì)，納稅籌劃

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，降低生產(chǎn)成本、增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益已成為每個(gè)企業(yè)追求的重要目標(biāo)，如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，有很多方法，其中納稅籌劃便是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段之一。本文主要探討如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

一、 納稅籌劃的概述

納稅籌劃，是指在國(guó)家政策和稅收法律法規(guī)的指導(dǎo)下，納稅人通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的事前籌劃和安排，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)化的納稅方案，以盡可能減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，為今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)一定的稅收利益和經(jīng)濟(jì)利益。

一般情況下，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的就是為了“節(jié)稅”，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)達(dá)到最大化。目前國(guó)內(nèi)有很多專家學(xué)者正致力于這方面的研究，但是效果都不太理想，因?yàn)樗麄兇蠖鄬⒀芯康哪抗馔Ａ粼谄髽I(yè)外部環(huán)境方面，包括如何選擇納稅地點(diǎn)、如何利用稅收中的優(yōu)惠條件、如何利用稅收法律法規(guī)中的漏洞缺陷部分等方法以達(dá)到“節(jié)稅”的目的。某些企業(yè)也會(huì)聘請(qǐng)一些知名的稅務(wù)專家為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，然而這樣花費(fèi)的成本有時(shí)可能比納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約的稅款還要高，長(zhǎng)此以往，得不償失且效果總不盡人意。

事實(shí)上，利用企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅籌劃是一種十分有效的手段，尤其是利用那些科學(xué)合理的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃，“節(jié)稅”效果更為明顯。

二、 如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅籌劃

  下面就如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃

1、存貨計(jì)價(jià)方法

存貨是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)擁有的將要出售的產(chǎn)成品、或仍處于生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品、或在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的材料、物料等。不同的存貨采用的計(jì)價(jià)方法有所不同，進(jìn)而就會(huì)產(chǎn)生不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，這樣會(huì)直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及所得稅情況。目前我國(guó)稅制規(guī)定，納稅人必須按照實(shí)際成本價(jià)格對(duì)各項(xiàng)存貨的使用情況進(jìn)行計(jì)算，所使用的計(jì)算方法主要包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等。另外，特別需要注意的是，一旦選定計(jì)價(jià)方法，則在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意更改，且由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)說(shuō)明，最后報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。

2、 如何利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃

（1） 在物價(jià)波動(dòng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，這樣可防止由銷貨成本的波動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的波動(dòng)，進(jìn)而避免企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)納所得稅的波動(dòng)，維護(hù)企業(yè)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性。

（2） 在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，這樣可維持企業(yè)不同時(shí)期存貨價(jià)格的均衡性，保證企業(yè)產(chǎn)品成本的穩(wěn)定性，進(jìn)而使不同時(shí)期的利潤(rùn)保持一定的均衡性，盡量避免企業(yè)在利潤(rùn)過(guò)高時(shí)期使用過(guò)高稅率進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后收益。

（二）利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃

1、固定資產(chǎn)折舊方法

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)不同時(shí)期產(chǎn)生的折舊需計(jì)入到產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用中去，這對(duì)企業(yè)當(dāng)期成本的高低、利潤(rùn)的大小和應(yīng)納所得稅的多少會(huì)產(chǎn)生直接的影響，如何正確選擇折舊方法，進(jìn)行折舊計(jì)算是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須考慮的重要問(wèn)題。通常情況下固定資產(chǎn)的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，而影響折舊計(jì)算的因素主要包括固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊年限等。

2、如何利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃

（1）要充分了解固定資產(chǎn)時(shí)間價(jià)值和不同時(shí)期的稅制。

在比例稅制下，若企業(yè)每年的所得稅稅率不變，那么應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法，使固定資產(chǎn)在最初年份內(nèi)保持較高的折舊率，而在接下來(lái)的年份里保持較低的折舊率，這樣可使企業(yè)取得延期納稅的好處。如果企業(yè)所得稅稅率在未來(lái)時(shí)期內(nèi)呈現(xiàn)出逐步上升的趨勢(shì)，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇平均年限法，這樣可減輕企業(yè)稅率負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)所得稅稅率在未來(lái)時(shí)期內(nèi)呈現(xiàn)出逐步降低的趨勢(shì)，企業(yè)則要將市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低考慮在內(nèi)，進(jìn)而選擇最佳的折舊方法。

在累進(jìn)稅制下，若企業(yè)獲得過(guò)高的利潤(rùn)額，相應(yīng)地則必須為過(guò)高的利潤(rùn)部分承擔(dān)過(guò)高的稅率，最終導(dǎo)致企業(yè)稅率負(fù)擔(dān)加重。在這種情況下，企業(yè)最好采用平均年限法，使企業(yè)利潤(rùn)保持在相對(duì)平穩(wěn)的狀態(tài)。

（2） 要充分考慮折舊年限。

一般情形下，在創(chuàng)立初期，企業(yè)會(huì)享有減免稅待遇，這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限，知道減免期滿后再將折舊計(jì)入產(chǎn)品成本內(nèi)。若企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，而且無(wú)法享受稅收優(yōu)惠待遇，那么企業(yè)可采取縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加上固定資產(chǎn)成本回收，達(dá)到延期納稅的目的。

（三） 利用壞賬損失處理方法進(jìn)行納稅籌劃

    在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定下，企業(yè)有權(quán)采取直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法對(duì)壞賬損失進(jìn)行處理。其中備抵法主要用于應(yīng)收賬款的始發(fā)期間，企業(yè)為計(jì)提壞賬做好準(zhǔn)備工作，盡量增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，減少因扣除項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，這樣可有效減輕企業(yè)的稅率負(fù)擔(dān)。另一方面，企業(yè)通過(guò)備抵法可將當(dāng)期所得的一部分利潤(rùn)進(jìn)行后移，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，等于間接地享受到國(guó)家的一筆無(wú)息貸款，不僅能夠增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流動(dòng)資金，而且可使企業(yè)獲得更多的稅收利益，一舉二得。

四、 結(jié)束語(yǔ)

    總而言之，利用企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃，是一種科學(xué)有效的手段，更是每個(gè)企業(yè)必須重視的重要工作。企業(yè)必須從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，在稅收法律法規(guī)的合理范圍內(nèi)，選擇優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員和合理科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，逐步減輕企業(yè)的稅率負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的稅收收益，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)更加健康持續(xù)穩(wěn)定地向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)處理方法；納稅籌劃；節(jié)稅效應(yīng)

在企業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的背景下，企業(yè)要想通過(guò)“開(kāi)源”來(lái)提高收益，其可行性相對(duì)較低；反之，以“節(jié)流”為主的成本管理順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，成為企業(yè)界努力的目標(biāo)。目前，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)沉重是普遍的現(xiàn)狀，各種重復(fù)征稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)說(shuō)是極為不利的。反觀一些外資企業(yè)，其通過(guò)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃與安排，實(shí)現(xiàn)合法合理降低稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，從而也提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，我國(guó)企業(yè)如何加強(qiáng)稅收環(huán)節(jié)的籌劃是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

一、會(huì)計(jì)處理方法的定義及其在納稅籌劃中的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)處理方法就是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所用到的計(jì)量方法。目前，企業(yè)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處理方法有存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊法等。會(huì)計(jì)處理方法的如何選擇關(guān)乎著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，也影響著企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的多少。

納稅籌劃是在法律法規(guī)政策的允許下，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收成本減少的過(guò)程。其中，會(huì)計(jì)處理方法的選擇作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作的開(kāi)展有著不可忽略的影響。與此同時(shí)，在企業(yè)納稅籌劃的背景下，會(huì)計(jì)處理方法表現(xiàn)出了新的特征。第一，非違法性。因?yàn)榧{稅籌劃的前提條件就是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)政策的許可下所進(jìn)行的，盡管有時(shí)候可能會(huì)鉆法律法規(guī)的漏洞，與法律法規(guī)的立法初衷相背離，但必須要符合現(xiàn)有法律法規(guī)明文規(guī)定的有關(guān)原則。第二，預(yù)見(jiàn)性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有事后性的特征，使得企業(yè)納稅行為也表現(xiàn)出滯后性的特點(diǎn)。以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為例，只有企業(yè)發(fā)生了產(chǎn)品的銷售行為后，才會(huì)發(fā)生繳納營(yíng)業(yè)稅的行為。但在納稅籌劃下，企業(yè)通過(guò)合理籌劃，就可以達(dá)到降低納稅負(fù)擔(dān)的目的。而會(huì)計(jì)處理方法作為納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的途徑，則就表現(xiàn)出了預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn)。第三，目的性。納稅籌劃具有鮮明的目的，即透過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)劃，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的目的。

二、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展歷程

納稅籌劃作為合法合理的避稅手段，在國(guó)外企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。而我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃相對(duì)而言起步較晚。在1978年改革開(kāi)放以前，由于我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)的納稅行為都是由政府統(tǒng)籌進(jìn)行，因此也就不存在納稅籌劃的行為。我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)用是在改革開(kāi)放以后，才逐步應(yīng)用與發(fā)展起來(lái)的。

第一個(gè)階段是探索期，即從1978年改革開(kāi)放至1994年。自改革開(kāi)放以來(lái)，在國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品出口于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)的背景下，國(guó)外的“三資”企業(yè)也逐漸進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)。在這些國(guó)外企業(yè)為國(guó)內(nèi)企業(yè)帶來(lái)資金與技術(shù)的同時(shí)，也輸入了“納稅籌劃”的先進(jìn)理念。在這一時(shí)期內(nèi)，由于政府為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，對(duì)外資企業(yè)給予了大量的土地、稅收等優(yōu)惠政策，與此同時(shí)，因?yàn)槲覈?guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制處于初步發(fā)展階段，對(duì)稅收方面的法律法規(guī)還未完善。

第二是初步發(fā)展期，從1994年至2000年。伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入改革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征越發(fā)明顯；特別是十四大以后國(guó)有企業(yè)的體制改革，更加凸顯了企業(yè)“自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧”的經(jīng)模式是未來(lái)我國(guó)社會(huì)主體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向。對(duì)此，在整個(gè)政策大環(huán)境的影響下，企業(yè)迫于經(jīng)營(yíng)效益的提高，也逐漸開(kāi)始重視納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用。在這一階段里，政府與企業(yè)都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性，也著手展開(kāi)了納稅籌劃的相關(guān)工作。

第三個(gè)階段是普遍運(yùn)用期，即從2001年至今。在2001年底我國(guó)加入世界貿(mào)易組織的浪潮下，國(guó)內(nèi)企業(yè)的對(duì)外開(kāi)放程度越來(lái)越高，與國(guó)外企業(yè)的溝通交流也越發(fā)頻繁。從理念上來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)企業(yè)基本上已普遍接受了納稅籌劃的思想，并廣泛應(yīng)用于實(shí)踐。另一方面，稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等會(huì)計(jì)中介結(jié)構(gòu)的大量產(chǎn)生，為企業(yè)的納稅籌劃提供了更為專業(yè)化的服務(wù)。與此同時(shí)，政府也總結(jié)并吸取了先前稅收法律法規(guī)上的問(wèn)題與漏洞，對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作進(jìn)行了規(guī)范與引導(dǎo)，有效保證了納稅籌劃的持續(xù)發(fā)展。

三、不同會(huì)計(jì)處理方法下的納稅籌劃

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其與會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用有著不可分割的關(guān)系。因?yàn)闀?huì)計(jì)處理的選擇與應(yīng)用關(guān)系著企業(yè)納稅行為的原始形態(tài)，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收成本產(chǎn)生影響。因此，要做好企業(yè)的納稅籌劃工作，就必須從不同的會(huì)計(jì)處理方法角度下進(jìn)行合理的納稅籌劃。

（一）存貨計(jì)價(jià)方法角度

存貨是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)必然要面對(duì)的一方面問(wèn)題。存貨既可以是準(zhǔn)備出售的商品，也可以是正在生產(chǎn)的在產(chǎn)品或原材料等。在財(cái)務(wù)管理中，存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，且存貨規(guī)模的大小影響著企業(yè)流動(dòng)性的高低。與此同時(shí)，存貨所產(chǎn)生的倉(cāng)儲(chǔ)、保管等費(fèi)用也是企業(yè)成本的一大部分，存貨的大小關(guān)系著銷貨成本的高低，而銷貨成本又會(huì)對(duì)銷售利潤(rùn)產(chǎn)生影響，繼而關(guān)乎到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)存貨的核算必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收有著一定的影響。

在企業(yè)存貨的核算過(guò)程中，存貨計(jì)價(jià)是重要的環(huán)節(jié)。按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策，存貨計(jì)價(jià)方法有加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法等四種。這四種存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與應(yīng)用影響著企業(yè)稅收金額的多少。

因此，在企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，就需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行，通過(guò)不同存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)計(jì)算得到不同的稅收金額，并選擇企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小的那種存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行。以生產(chǎn)材料為例，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與生產(chǎn)材料價(jià)格的漲跌有關(guān)。當(dāng)價(jià)格處于下跌階段時(shí)，就需要采用先進(jìn)先出法，從而使得當(dāng)期納稅金額達(dá)到最低。當(dāng)然，若材料價(jià)格處于上漲或下跌狀態(tài)不明朗的情況下，采用加權(quán)平均法則最為適宜。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法角度

固定資產(chǎn)是可以長(zhǎng)期適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，對(duì)于固定資產(chǎn)的核算普遍采用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行。固定資產(chǎn)折舊是指在其使用周期內(nèi)，根據(jù)既定的計(jì)價(jià)方法對(duì)其所發(fā)生的當(dāng)期損耗金額進(jìn)行分?jǐn)偟倪^(guò)程。由于固定資產(chǎn)的折舊是屬于企業(yè)成本，具有“稅收抵擋”的作用。因?yàn)檎叟f關(guān)乎成本，成本影響利潤(rùn)，利潤(rùn)決定納稅金額的高低。

目前，固定資產(chǎn)的折舊方法有自然損耗法、加速折舊法、直線法以及產(chǎn)量法等四種。而具體采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，則需要結(jié)合企業(yè)所面臨的具體情況加以應(yīng)對(duì)。一方面，當(dāng)企業(yè)面臨著通貨膨脹的大經(jīng)濟(jì)背景下時(shí)，固定資產(chǎn)的折舊方法宜采取加速折舊法。因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎浵?，資金容易發(fā)生貶值，按照歷史成本所回收的資金相當(dāng)于貶值。對(duì)此，加速折舊法可以起到加快折舊速度的作用，縮短資產(chǎn)收益的回收期，繼而促使前期折舊成本過(guò)高而取得最大的節(jié)稅效應(yīng)。另一方面，企業(yè)在面臨稅收優(yōu)惠的政策背景下時(shí)，則可采取直線法進(jìn)行折舊。因?yàn)橹本€法可以保證企業(yè)在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間里來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用周期，來(lái)獲取最大的節(jié)稅效應(yīng)。相反，加速折舊法反而會(huì)起到增加稅收負(fù)擔(dān)的影響。此外，采取何種稅制也會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響。如比例稅制下，則適宜采用加速折舊法。

（三）稅收臨界點(diǎn)角度

目前，稅收制度有定額稅率、累進(jìn)稅率以及比例稅率等幾種形式。在稅收的收取過(guò)程中都要牽涉到稅基。其實(shí)，稅基作為稅收的基本要素，在納稅籌劃中也有著重要的作用。對(duì)稅基臨界點(diǎn)的合理籌劃可以起到節(jié)稅的效應(yīng)。以目前個(gè)人所得稅為例，假設(shè)個(gè)人所得稅的稅基為5000元，那么4999元收入的群體與5001元收入的群體所得到的實(shí)際收入是完全不同的?？瓷先?，5001元的群體收入要高于4999元；但考慮到稅收因素的話，實(shí)際上4999元群體的收入要略高于5001元的。在這里，稅基臨界點(diǎn)的合理籌劃就起到了非常關(guān)鍵的作用。與此同時(shí)，目前我國(guó)優(yōu)惠稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)也對(duì)納稅籌劃有著重要的影響。通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策中優(yōu)惠臨界點(diǎn)的規(guī)劃，同樣可以起到節(jié)稅的作用。

（四）分?jǐn)傎M(fèi)用角度

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然要產(chǎn)生一部分的費(fèi)用成本，而費(fèi)用成本關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn)，利潤(rùn)則又是稅收多少的重要依據(jù)。目前，企業(yè)的費(fèi)用有許多，其中一些費(fèi)用需要通過(guò)分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)此，如何對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳?huì)影響到企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用的大小，從而可以實(shí)現(xiàn)是否節(jié)稅的目的。

目前，企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ袑?shí)際費(fèi)用分?jǐn)偡?、平均攤銷法以及不規(guī)則攤銷法這三種。每種費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ膽?yīng)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響程度各不相同。鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么從企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，采用平均費(fèi)用分?jǐn)偡椒梢宰畲笙薅鹊仄鸬焦?jié)稅的作用。因?yàn)楫?dāng)采用平均費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞r(shí)，企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用就會(huì)根據(jù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行平均，相應(yīng)地企業(yè)利潤(rùn)也就起到了平均分?jǐn)偟淖饔?，從而使得企業(yè)稅收避免出現(xiàn)大幅波動(dòng)的現(xiàn)象。

（五）長(zhǎng)期投資核算方法角度

前面提到的幾方面都是從企業(yè)成本費(fèi)用的角度入手的，那么企業(yè)作為利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，必然要發(fā)生投資活動(dòng)。目前，企業(yè)在對(duì)長(zhǎng)期投資的核算過(guò)程中分別采用成本法與權(quán)益法兩種方法。在現(xiàn)行稅法下，企業(yè)采用何種長(zhǎng)期投資的核算方法，取決于企業(yè)長(zhǎng)期投資的股份是否低于被投資企業(yè)股份的25%。當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期投資的股權(quán)高于25%時(shí)，則采用權(quán)益法；相反則采用成本法。對(duì)此，從納稅籌劃的角度來(lái)看，當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期投資某一企業(yè)的股份處于被投資企業(yè)股份25%左右時(shí)，應(yīng)盡量選擇低于25%的比例，因?yàn)檫@樣可以起到節(jié)稅的效應(yīng)。當(dāng)然，企業(yè)的長(zhǎng)期投資還需要結(jié)合考慮多方面的因素。

四、結(jié)論

綜上所述，不同的會(huì)計(jì)處理方法影響著企業(yè)的成本費(fèi)用與利潤(rùn)，繼而影響到企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。因此，合理采用會(huì)計(jì)處理方法就可以起到合理避稅的目的，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高。

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[2]徐文麗.論企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與納稅籌劃[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2002（1）.

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篇6

[P鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.016

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）08-00-02

隨著經(jīng)濟(jì)體制的日漸完善、企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)期發(fā)展并保持生存優(yōu)勢(shì)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)就必須在不斷追求最大收益的同時(shí)，努力減少成本以全面提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。然而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到對(duì)自身的納稅行為進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的籌劃可以在無(wú)形中提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因此，我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作缺少相應(yīng)的根基。那么企業(yè)如何真正實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)與合法籌劃節(jié)稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，成為了納稅籌劃責(zé)無(wú)旁貸的、重要的戰(zhàn)略研究課題。

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論

1.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念

目前，在我國(guó)并沒(méi)有對(duì)納稅籌劃提出官方統(tǒng)一的概念，但是我國(guó)的納稅籌劃專家對(duì)納稅籌劃的概念有所論述。總結(jié)一些學(xué)者對(duì)納稅籌劃概念的論述，大體上只是表達(dá)的術(shù)語(yǔ)不同，但從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)其內(nèi)涵是一致的。即所得稅的納稅籌劃是指納稅人在繳納企業(yè)所得稅之前，在嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法律及法規(guī)的相關(guān)前提下，以企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)為目的，降低企業(yè)成本，最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一系列籌劃活動(dòng)。

1.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

合法性，即遵守法律法規(guī)，這是納稅籌劃最明顯的特點(diǎn)。納稅籌劃必須要遵從國(guó)家法律法規(guī)的要求，違反稅法的規(guī)定，必然會(huì)受到法律的制裁，嚴(yán)重的可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)聲譽(yù)方面的影響。因此，合法的納稅籌劃可以受到國(guó)家和政府的鼓勵(lì)、支持，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要。

規(guī)劃性，只有進(jìn)行稅前的規(guī)劃、測(cè)算、安排和設(shè)計(jì)才是有效的，如果所得額和應(yīng)納稅額已確定再進(jìn)行籌劃，那么就會(huì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)相背離，同時(shí)企業(yè)可能因違反法律法規(guī)被掛上偷稅、逃稅的罪名。

目的性，在納稅籌劃的選擇和安排中，一切圍繞著節(jié)稅目標(biāo)而展開(kāi)。最終目的是降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)稅后收益和價(jià)值最大化。

前瞻性，即要適應(yīng)籌劃環(huán)境的變化，國(guó)家稅收政策外在環(huán)境的變化，都會(huì)影響到納稅籌劃工作的展開(kāi)。納稅籌劃工作應(yīng)隨著國(guó)家稅收法規(guī)的修正和完善與時(shí)俱進(jìn)，否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則及必要性

企業(yè)所得稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性都很強(qiáng)的籌劃活動(dòng)，稅務(wù)籌劃的目的在于節(jié)約納稅成本，進(jìn)行稅務(wù)籌劃要把握一些基本的原則。大體上在實(shí)際中應(yīng)遵循成本效益原則和全局性原則。企業(yè)所得稅制度的不斷完善使所得稅籌劃成為企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)開(kāi)展所得稅納稅籌劃是必要的。一方面，可以降低企業(yè)稅負(fù)，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。另一方面，可以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

2.1 收入確認(rèn)管理方式存在的問(wèn)題

企業(yè)一般會(huì)以董事會(huì)為主進(jìn)行收入確認(rèn)原則的設(shè)計(jì)策劃，而董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)策劃知識(shí)和技術(shù)專業(yè)的認(rèn)識(shí)非常有限，其主觀決策占據(jù)比例較大，從而沒(méi)有進(jìn)行合理的納稅籌劃就制定出了收入確認(rèn)原則。對(duì)現(xiàn)有的收入確認(rèn)原則沒(méi)有進(jìn)行定期檢查、定期稽核以及確認(rèn)收入的時(shí)間缺乏納稅籌劃的意識(shí)。在賒銷產(chǎn)品時(shí)過(guò)早的開(kāi)具銷售發(fā)票，導(dǎo)致賒銷的收入還未全部實(shí)現(xiàn)便要過(guò)早的承擔(dān)預(yù)先墊支稅款的情況。企業(yè)的資金被稅款的成本占用，運(yùn)用賒銷政策給企業(yè)帶來(lái)的利得沒(méi)有更好的體現(xiàn)出來(lái)。

2.2 費(fèi)用管理方式存在的問(wèn)題

第一，企業(yè)通常采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，而目前市場(chǎng)上原材料的價(jià)格波動(dòng)趨勢(shì)比較大，公司存貨的增加幅度遠(yuǎn)大于銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，存貨周轉(zhuǎn)速度緩慢，造成過(guò)多的庫(kù)存積壓，導(dǎo)致資金被存貨長(zhǎng)時(shí)間占用，同時(shí)由于存貨銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)較少造成當(dāng)期利潤(rùn)數(shù)額的增加，相應(yīng)的，企業(yè)所得稅稅款也要多繳納，企業(yè)同時(shí)又承擔(dān)稅款繳納占用了公司的資金成本，如此循環(huán)必然影響公司的運(yùn)營(yíng)情況，造成資金短缺。

第二，沒(méi)有按照固定資產(chǎn)的使用及磨損狀態(tài)，確定可以采取加速折舊的固定資產(chǎn)。選擇固定資產(chǎn)折舊方式太過(guò)單一，沒(méi)有體現(xiàn)出固定資產(chǎn)價(jià)值的流向，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊費(fèi)的價(jià)值貢獻(xiàn)。

第三，企業(yè)及其研究院在進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)工作時(shí)，沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行配套管理，同時(shí)在對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的賬務(wù)處理上，沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局頒布的對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)設(shè)賬管理的要求，在技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)開(kāi)發(fā)方式的選擇上缺少籌劃意識(shí)。

2.3 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

第一，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策方面的知識(shí)更新不夠，導(dǎo)致在節(jié)能設(shè)備上本應(yīng)享受抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額設(shè)備投資額10%的稅額抵免優(yōu)惠政策被浪費(fèi)，因此存在很大的稅務(wù)籌劃空間。

第二，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算，導(dǎo)致企業(yè)不能享受本應(yīng)享受的優(yōu)惠政策，使企業(yè)承擔(dān)了額外的費(fèi)用。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施

3.1 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面籌劃措施

在收入管理方面，不能以董事會(huì)為主進(jìn)行稅收籌劃，而要以財(cái)務(wù)部門為主著手參與，增設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)部門，同時(shí)增加稅務(wù)專員崗位，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)與更新，改變收入的確認(rèn)原則及方法。同時(shí)應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為主對(duì)各類收入確認(rèn)原則進(jìn)行定期檢查和稽核，在合規(guī)的情況下盡可能的推遲收入確認(rèn)時(shí)間，延緩納稅。使所得稅延遲繳納的企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值充分展現(xiàn)出來(lái)，為企業(yè)獲得一筆稅務(wù)部門認(rèn)同的“無(wú)息貸款”，進(jìn)而為企業(yè)籌資活動(dòng)的開(kāi)展提供便利。在符合稅法規(guī)定的前提下，對(duì)賒銷的產(chǎn)品應(yīng)盡最大可能不開(kāi)具銷售發(fā)票，等收到全部貨款時(shí)再開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，從而節(jié)約稅款墊支的成本。

3.2 費(fèi)用方面籌劃措施

影響企業(yè)所得稅的因素除了收入還包括M用，基于此，本文給出在存貨、固定資產(chǎn)處理、技術(shù)研發(fā)費(fèi)等三方面的籌劃措施。

第一，存貨籌劃措施。對(duì)于存貨，在材料價(jià)格波動(dòng)比較大的情況下，企業(yè)選擇移動(dòng)加權(quán)平均法核算比加權(quán)平均法更能增加發(fā)出存貨的成本，相應(yīng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，減少稅款占用企業(yè)的資金；而在材料價(jià)格下降的趨勢(shì)下，企業(yè)選擇先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方式給企業(yè)帶來(lái)的節(jié)稅效益更加明顯。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇影響結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期銷售成本的金額，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，從而加快材料采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，使銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)影響當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅的基數(shù)，進(jìn)而減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，起到節(jié)稅作用。

第二，固定資產(chǎn)籌劃措施。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立固定資產(chǎn)管理部門，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途及損耗程度確定折舊方法，使公司計(jì)提的折舊額更大程度抵減應(yīng)納稅額，體現(xiàn)折舊額帶來(lái)的資金貢獻(xiàn)。如，對(duì)于具有老化和更新速度快、工作強(qiáng)度大、強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕等特點(diǎn)的固定資產(chǎn)，如果一直采用平均年限法計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)提將遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上固定資產(chǎn)價(jià)值的增長(zhǎng)，導(dǎo)致折舊費(fèi)對(duì)抵減所得稅費(fèi)用的額度少之又少，造成公司資金流的浪費(fèi)，因此應(yīng)調(diào)整改為加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f法使折舊費(fèi)費(fèi)用化的速度變快，遞延納稅的效果也最明顯。

第三，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)籌劃措施。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)設(shè)立專門的管理制度，規(guī)范研發(fā)立項(xiàng)的操作流程，方便財(cái)務(wù)人員對(duì)技術(shù)研發(fā)的核算及費(fèi)用管理工作的展開(kāi)。對(duì)已立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)扣除，應(yīng)尊重客觀事實(shí)，不能將未立項(xiàng)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)入其他已立項(xiàng)的項(xiàng)目費(fèi)用中，造成賬目繁亂。企業(yè)還可建立一個(gè)先導(dǎo)性項(xiàng)目，專門歸集研發(fā)項(xiàng)目前期不確定性費(fèi)用，待技術(shù)進(jìn)行研發(fā)且制定好項(xiàng)目的立項(xiàng)備案表并形成固定專有的名稱時(shí)，再進(jìn)行項(xiàng)目間相關(guān)的調(diào)整，這樣既不會(huì)造成賬目混亂，也不會(huì)影響進(jìn)行技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)的措施。

3.3 公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策納稅籌劃措施

第一，利用稅額抵免政策。企業(yè)如果存在新技術(shù)所得，應(yīng)先將科技廳及環(huán)保政府部門出具的批準(zhǔn)文件在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案登記，這樣在年度終了時(shí)企業(yè)才可以對(duì)新技術(shù)所得享受稅法規(guī)定的“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到不繳或減半繳納企業(yè)所得稅，進(jìn)而讓企業(yè)后期享受優(yōu)惠政策。在業(yè)務(wù)的拓展過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)建立完善、全面的稅收指引，同時(shí)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)，多開(kāi)展與稅收法律給予優(yōu)惠政策相關(guān)的業(yè)務(wù)，從而充分享受國(guó)家稅務(wù)優(yōu)惠政策。

第二，利用免征與減征政策。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分掌握、理解國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，把握各項(xiàng)優(yōu)惠政策的要求，例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定分別計(jì)算，這樣才能合法享受稅收優(yōu)惠政策方面的權(quán)利，減少稅款的支出，帶來(lái)更大的現(xiàn)金流。

主要參考文獻(xiàn)

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[3]劉寶瑩.稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2009（12）.

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)方法；納稅籌劃；節(jié)稅

納稅籌劃（taxplanning）主要是指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”（taxsaving）效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

納稅籌劃在國(guó)外已是個(gè)非常普遍的現(xiàn)象，在國(guó)際企業(yè)中也得到廣泛地應(yīng)用，而在我國(guó)，納稅籌劃還是個(gè)新事物，雖然已有很多學(xué)者專家寫了許多這方面的文章、專著等，但大多是從企業(yè)外部的角度出發(fā)，如納稅地點(diǎn)的選擇、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面來(lái)研究，下面筆者將主要從企業(yè)內(nèi)部著手，就會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)談其在納稅籌劃中的影響。

我國(guó)的各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過(guò)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1.須考慮不同稅制因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開(kāi)始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過(guò)高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后，才能做出最終決定。

2.須考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.須考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）?？梢?jiàn)，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過(guò)采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

4.須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則─存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年）不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層（廠長(zhǎng)）會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)方面：

1.在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；而采用先進(jìn)先出法勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤(rùn)。反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。特別是，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡。不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)較高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。

3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。

最后來(lái)討論債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法，企業(yè)可以選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法，每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而實(shí)際利率法，每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入，且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，后期繳納的相對(duì)較多，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷，對(duì)企業(yè)則更為有利。

綜上所述，企業(yè)在納稅籌劃中，可以根據(jù)不同的情況，考慮選擇固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的折舊方法、債券溢折價(jià)的攤銷方法，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

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篇8

一、納稅籌劃的界定及現(xiàn)實(shí)意義

納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流量最大化。其主要特征是合法性和籌劃性。納稅籌劃在實(shí)務(wù)中主要實(shí)現(xiàn)四個(gè)目標(biāo)：1．減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的帕累托效益更優(yōu)。2．爭(zhēng)取延期納稅，占有資金的時(shí)間價(jià)值。3．爭(zhēng)取涉稅過(guò)程的零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中的外部經(jīng)濟(jì)。4．降低納稅成本，提高納稅主體的經(jīng)濟(jì)效益。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，納稅籌劃無(wú)論從微觀還是宏觀，都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加營(yíng)運(yùn)資金總量，實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)化效果，用稅收法律、法規(guī)來(lái)保護(hù)及增加自己的合法權(quán)益。同時(shí)，國(guó)家可以利用投資者、經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者節(jié)約稅款，謀求更大利潤(rùn)的心理，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資、經(jīng)營(yíng)與消費(fèi)，發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。而且，從整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及生產(chǎn)力布局的合理，更有利于國(guó)家稅源的擴(kuò)大。因此，納稅籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家稅收總量，甚至還可能增加。

二、企業(yè)納稅籌劃中會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇

納稅籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)有著十分密切的關(guān)系，尤其是企業(yè)的所得稅籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的影響特別明顯?？梢哉f(shuō)，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過(guò)程，也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)選擇的過(guò)程。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)可以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，選擇適用于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法；同時(shí)還規(guī)定：對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)作出估計(jì)。這些規(guī)定，無(wú)疑為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能和實(shí)施的空間。以下筆者就企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的納稅籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要的探索。

(一)會(huì)計(jì)政策的選擇

1．固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

折舊是成本、費(fèi)用的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。由于對(duì)同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法，會(huì)使所得稅稅款提前或滯后實(shí)現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的時(shí)間價(jià)值。作為企業(yè)，都希望盡快地折舊，即采用加速折舊的方法，一方面可以在折舊期少繳所得稅，另一方面可以盡快地收回，加速資金的周轉(zhuǎn)。為此，許多關(guān)于納稅籌劃的教材和著作都在折舊方法上作文章，教導(dǎo)企業(yè)利用加速折舊的方法取得稅收的收益，其實(shí)這是一種誤導(dǎo)。雖然按照《現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)折舊的方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，但是稅法規(guī)定，大多數(shù)行業(yè)和企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊只能采取平均年限法計(jì)提折舊，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。稅法對(duì)可采用加速折舊法的企業(yè)和固定資產(chǎn)作了嚴(yán)格的限制。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。

2．存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

在存貨計(jì)價(jià)方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計(jì)價(jià)方式，將成本調(diào)到最高位，對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅負(fù)。一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)適宜選擇后進(jìn)先出法，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；但如果該企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，企業(yè)適宜選擇先進(jìn)先出法，這樣才能達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目的；但如果該企業(yè)正處于所得稅的免稅期，企業(yè)就可以通過(guò)選擇后進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤(rùn)忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。

由于企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就不準(zhǔn)輕易變更了，所以企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法選擇的籌劃中，應(yīng)進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，多方搜集準(zhǔn)確的信息資料，并在科學(xué)預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)今后物價(jià)走勢(shì)做出一個(gè)客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，用多種存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身“成本擴(kuò)張”的存貨計(jì)價(jià)方案。

(二)會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇

1．折舊、攤銷年限的估計(jì)

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有作出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。另外，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限也只作了原則性的分類規(guī)定，有一定的彈性。這就為企業(yè)的納稅籌劃提供了實(shí)施的空間。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊、攤銷年限，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)常以通過(guò)延長(zhǎng)折舊、攤銷年限，將計(jì)提的折舊、費(fèi)用遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短折舊、攤銷年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

2．成本、費(fèi)用項(xiàng)目的估計(jì)

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、利息支出等都有規(guī)定的范圍和列支的標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)稅法規(guī)定的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，均不得在所得稅前扣除，增加了應(yīng)納稅所得額，從而增加了應(yīng)納所得稅。因此，企業(yè)在對(duì)這些成本、費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算、開(kāi)支時(shí)，應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行控制，盡量爭(zhēng)取在限定的范圍和金額內(nèi)充分列支，對(duì)超額部分可以考慮遞延。另外，對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等，應(yīng)盡量采取預(yù)提方式計(jì)入費(fèi)用，因?yàn)?，預(yù)提費(fèi)用抵稅在前，支付在后，可以取得納稅利益。如采用待攤方式，則支付在前，攤銷在后，不能獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

三、企業(yè)納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

企業(yè)在為納稅籌劃選用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

第一，企業(yè)要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。由于我國(guó)稅制建設(shè)尚不完善，稅收政策處于不斷變化中，企業(yè)在利用某項(xiàng)政策規(guī)定進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響和帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范，并注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方面、多視角對(duì)籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性進(jìn)行綜合論證。

第二，要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。每個(gè)企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。有時(shí)候，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅時(shí)間，可能與當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)方針背道而弛。在這種情況下，納稅籌劃應(yīng)服從于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)方針，不能一味強(qiáng)調(diào)納稅利益而放棄經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)方針的實(shí)現(xiàn)。

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)處理方法；企業(yè)納稅；納稅籌劃

一、緒論

1.研究背景

目前，在這樣一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的全球市場(chǎng)趨勢(shì)下，大多數(shù)企業(yè)靠降低成本和提高市場(chǎng)容量以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但高稅收將成為一個(gè)重要的成本?，F(xiàn)在，如何通過(guò)法律手段來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題已成為一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。無(wú)論家庭稅收，還是會(huì)計(jì)處理，都必須做到的是在盡量減少企業(yè)稅收的法律空間條件下，降低成本。企業(yè)如果想要立于競(jìng)爭(zhēng)中的不敗之地，它必須進(jìn)行一個(gè)合理的稅務(wù)規(guī)劃，為自己減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)處理方法相關(guān)理論

1.會(huì)計(jì)處理方法的分類

（1）一般方法：包括收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，存貨計(jì)價(jià)方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，外幣折算的會(huì)計(jì)方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法。（2）營(yíng)改增的處理方法：一般納稅人的管理賬務(wù)處理懲罰和小規(guī)模納稅人的管理賬務(wù)處理處罰。

2.會(huì)計(jì)處理方法的選擇

在應(yīng)用會(huì)計(jì)方法之前，處理方法的選擇非常重要。因此，必須要先弄清楚經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)以及問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并進(jìn)一步探討解決的方式與途徑。

（二）納稅籌劃相關(guān)理論

1.納稅籌劃主要方法

目前，稅收籌劃的主要方法，包括選擇不同的會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)移稅負(fù)，稅收延遲，減少或控制納稅人的稅基和選擇的身份等等。

2.納稅籌劃的具體操作

（1）要充分的對(duì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)情況以及稅務(wù)情況進(jìn)行搜集與整理。由于稅務(wù)規(guī)劃實(shí)行先行稅收管理辦法，所以一定要提前進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)運(yùn)營(yíng)商的收集和整理的部分是非常重要的。（2）對(duì)于納稅人的稅收籌劃的期望和要求有充分的認(rèn)識(shí)。不同的納稅人進(jìn)行納稅籌劃預(yù)期有所不同，所以稅收籌劃運(yùn)營(yíng)商需要深入了解納稅人的具體要求。

三、納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法在納稅籌劃中的應(yīng)用

通過(guò)對(duì)具體概念和選擇方法的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了深入的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問(wèn)題是，稅收籌劃的成功在稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理中的合理應(yīng)用。通過(guò)一系列的研究后，我們可以得出這樣的結(jié)論，會(huì)計(jì)處理采用以下幾個(gè)方面，并在稅收籌劃中產(chǎn)生影響。

1.會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)處理方法在納稅籌劃中的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)和操作過(guò)程中，存貨是必要的一個(gè)環(huán)節(jié)。所以在存貨生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)企業(yè)的銷貨成本、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況造成比較大的影響的是存貨生產(chǎn)過(guò)程中消耗的人工和消耗的材料所產(chǎn)生的費(fèi)用。如果庫(kù)存評(píng)估工作不到位，就會(huì)導(dǎo)致增稅的情況發(fā)生。因此，存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理應(yīng)考慮產(chǎn)品的材料價(jià)格的變化。例如：當(dāng)原材料價(jià)格上漲，如果合適的話，使用后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法，可以有效降低期末存貨成本，從而使相應(yīng)的納入企業(yè)的計(jì)算得出的所得稅的份額減少，我們可以從根本上解決企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題。相反，在產(chǎn)品中使用的原材料價(jià)格下降，如果估值采用先進(jìn)先出會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃工作，可以有效地減少期末存貨的價(jià)值，提高成本效益，并最終實(shí)現(xiàn)降低所得稅的目標(biāo)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法在稅收籌劃中的應(yīng)用。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)折舊的范圍內(nèi)定義的，是按照一定的折舊費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)評(píng)估的計(jì)算方法。折舊費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，稅收籌劃是一個(gè)重要的武器。在這個(gè)階段，中國(guó)經(jīng)常注重追求稅收的比重，稅率每年基本保持在同一水平，所以企業(yè)通常選擇加速折舊的方法。加速折舊法能夠促使企業(yè)在最初的年份中提取的折舊較多，后面的提取折舊較少。

（二）案例分析

伊利集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃分析

自2003年以來(lái)，伊利集團(tuán)的實(shí)力一直是中國(guó)的乳品行業(yè)一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)者，其穩(wěn)定的增長(zhǎng)和可持續(xù)的發(fā)展使他成為行業(yè)的代表。根據(jù)2009年到2013年伊利集團(tuán)的利潤(rùn)表，數(shù)據(jù)可以看出，伊利集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，凈利潤(rùn)也在逐年上升，這就說(shuō)明企業(yè)采取了合理的營(yíng)銷策略，正當(dāng)?shù)墓芾怼?/p>

下面的分析是從存貨計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，對(duì)伊利集團(tuán)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和管理流程進(jìn)行了兩個(gè)方面的分析。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。根據(jù)比例稅率對(duì)收入的環(huán)境，選擇存貨計(jì)價(jià)方法，要充分考慮，可分為兩種類型變化的稅收籌劃業(yè)務(wù)的影響，兩類市場(chǎng)價(jià)格走向：價(jià)格繼續(xù)上漲，價(jià)格繼續(xù)下跌。如果伊利集團(tuán)選擇了后進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)方法，使得庫(kù)存減少結(jié)束時(shí)，銷售成本增加；如果為了減少企業(yè)的利潤(rùn)和虧損，最終使企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕，伊利集團(tuán)可以選擇后者，即用先進(jìn)先出法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。在選擇的會(huì)計(jì)處理方法以前，要認(rèn)真分析這種折舊方法會(huì)帶來(lái)一種怎么樣的稅收籌劃的好處。對(duì)于伊利集團(tuán)，縮短固定資產(chǎn)折舊，這樣就可以加快固定資產(chǎn)，遞延納稅成本的回收。根據(jù)分析，使用直線法獲得的量是顯著大于雙倍余額遞減法而得到的量的。累計(jì)折舊多，當(dāng)年底到固定資產(chǎn)核算時(shí)，信貸固定資產(chǎn)賬戶的金額也相應(yīng)增加，從而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的成本會(huì)增加，支付稅收減免，對(duì)因此當(dāng)它應(yīng)降低稅額。所以，伊利集團(tuán)采用年限平均的折舊方法。

四、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇與納稅籌劃的相關(guān)建議

公司在使用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）稅法的強(qiáng)制性

必須注意的最重要的一點(diǎn)是稅法的強(qiáng)制性，我國(guó)憲法明確規(guī)定了我國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。

（二）納稅籌劃與偷稅漏、稅納等關(guān)系

稅籌劃并不代表偷稅、漏稅、逃稅等，納稅籌劃在一定程度上說(shuō)是屬于節(jié)稅的。因此，企業(yè)是應(yīng)該進(jìn)行合理的稅收籌劃的，這就需要選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法。

（三）稅收籌劃的目的

稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，從而也能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

結(jié)束語(yǔ)

各種稅務(wù)規(guī)劃和核算方法有著很密切的聯(lián)系，以不同的稅收籌劃的結(jié)果形式存在將體現(xiàn)在對(duì)不同會(huì)計(jì)方法的選擇中。合理與否直接決定我們需要選擇一個(gè)怎樣的合理的方法對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，稅務(wù)策劃的最終效果和會(huì)計(jì)處理的實(shí)施中被選中的會(huì)計(jì)處理方法，這兩個(gè)是相輔相成，相互依存的。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。政府應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)的表現(xiàn)，政府是一個(gè)非常重要的決定因素，政府還應(yīng)該增加稅收策劃宣傳，通過(guò)各種手段，讓廣大市民認(rèn)識(shí)到法律的有效許可的范圍，從而維護(hù)自己在稅收籌劃時(shí)的合法權(quán)益。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。

（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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篇10

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅

一、納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的重要內(nèi)容。

納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái)，并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為，從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō)，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益，國(guó)家利益也會(huì)受到影響；同樣，企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。

二、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式

第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

第二，人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。

第三，確定投資產(chǎn)品類型合理避稅。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國(guó)家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。

第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購(gòu)買和租賃兩種方式。采用購(gòu)買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊的方式逐年抵扣，無(wú)疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。

第五，企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。

第六，技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?？梢钥吹?，通過(guò)積極爭(zhēng)取，企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。

參考文獻(xiàn)：

1、隋玉明.王雪玲.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].中國(guó)管理信息化,2009(8).