導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)增值稅納稅籌劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]企業(yè)納稅　國(guó)家稅收　增加稅收

目前，我國(guó)的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國(guó)家制度不得不有意識(shí)地利用稅收這個(gè)活性杠桿來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向，如此以來(lái)，不僅有利地增加了國(guó)家的財(cái)政收入，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業(yè)的根本目的出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益，必須解決企業(yè)納稅籌劃與國(guó)家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業(yè)的納稅籌劃，就是為了有效避免企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，利用現(xiàn)階段我國(guó)稅法的不完善之處，進(jìn)行的避稅行為，也包括納稅人利用我國(guó)稅法的優(yōu)惠政策，進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)調(diào)節(jié)，以及有效地進(jìn)行企業(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁。因此，隨著現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)納稅籌劃也逐漸法制化、規(guī)范化。

一、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的原因

企業(yè)的納稅籌劃，作為現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的一種普遍的經(jīng)濟(jì)行為和現(xiàn)象，一直存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)中，是市場(chǎng)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然存在的因素，其存在和產(chǎn)生具有一定的必要性與合理性。

1.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀因素

稅收作為一個(gè)國(guó)家和社會(huì)公共事務(wù)的需要，是一種對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的無(wú)償性強(qiáng)制分配，從納稅人的角度來(lái)講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價(jià)，而為了達(dá)到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節(jié)稅與避稅作為最安全和最保險(xiǎn)的辦法，最為廣泛地被廣大企業(yè)和納稅人運(yùn)用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業(yè)納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來(lái)堅(jiān)強(qiáng)稅收負(fù)擔(dān)，這就是所謂的納稅籌劃。

2.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀因素

企業(yè)納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略，其之所以產(chǎn)生，主要是由于我國(guó)稅法存在不完善的因素，通常來(lái)講，稅法自身具有相對(duì)的原則性和穩(wěn)定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡(jiǎn)單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細(xì)則和法律制度內(nèi)容，往往與實(shí)際情況的內(nèi)容存在一些偏差和不適應(yīng)因素。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，對(duì)于國(guó)家的稅法及有關(guān)稅收制度也要與時(shí)俱進(jìn)，作出相應(yīng)的修改，但是稅法作為一向具有強(qiáng)制性的國(guó)家法律政策，其自身的改變必然是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，不能一蹴而就，從針對(duì)性的角度來(lái)講，我國(guó)稅收制度自身具有十分鮮明的針對(duì)性，但是在制度具體的實(shí)施和運(yùn)用中，這種針對(duì)性是沒(méi)有辦法完全發(fā)揮的，因?yàn)樽蛲砑{稅人，其自身具有千差萬(wàn)別的實(shí)際情況和特點(diǎn)，再加上稅法和有關(guān)納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。

二、企業(yè)納稅籌劃中的博弈

企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾M成，逐漸被社會(huì)上越老越多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員所運(yùn)用。然而，在企業(yè)納稅的實(shí)際操作中，大多數(shù)的企業(yè)納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果，但是往往與預(yù)期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業(yè)發(fā)展成本的基本原則，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個(gè)單位全年提供的運(yùn)輸收入為350萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)配件以及燃料費(fèi)按照300萬(wàn)元計(jì)算。

按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營(yíng)行為發(fā)生的稅費(fèi)情況如圖二所示

注：圖一為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅情況

注：圖二為增值稅兼營(yíng)行為發(fā)生的稅費(fèi)情況

經(jīng)上述綜合分析可以看出，按照兼營(yíng)行為處理稅收，可以使企業(yè)的少支付4.107萬(wàn)元的稅費(fèi)，也可以多抵扣稅52.7萬(wàn)元。所以，在兩面性博弈之中作為企業(yè)的決策者，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業(yè)成本效益原則，當(dāng)企業(yè)費(fèi)用以及企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)損失大于所獲得利益的時(shí)候，該納稅籌劃就已經(jīng)失敗了，而一項(xiàng)成功的企業(yè)納稅籌劃，必然是結(jié)合了多種納稅方案，針對(duì)多種企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化選擇。

三、企業(yè)納稅籌劃中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)控制

1.樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

作為有效降低企業(yè)成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，使企業(yè)內(nèi)部和市場(chǎng)環(huán)境中都產(chǎn)生眾多非主觀能左右的事件，如此一來(lái)，不僅給企業(yè)納稅籌劃在制度上帶來(lái)了很多阻礙，而且使其在實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生了許多不確定的因素，所以，要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)及管理者要樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分考慮企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，制度合理的納稅策略。

2.積極關(guān)注國(guó)家稅法及有關(guān)稅收制度的變動(dòng)

成功的企業(yè)納稅籌劃必須在不違背國(guó)家稅法的前提下，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃，必然是符合國(guó)家稅法及有關(guān)稅務(wù)制度的，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的稅法變動(dòng)，積極做出企業(yè)納稅調(diào)整，如此，才能解決企業(yè)納稅籌劃與國(guó)家增收的矛盾。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，市場(chǎng)積極體制改革以來(lái)，市場(chǎng)主體也逐步走向成熟，納稅已經(jīng)成為了一個(gè)企業(yè)正常支出的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本約束問(wèn)題，也開(kāi)始對(duì)納稅問(wèn)題已經(jīng)有了更高的思想覺(jué)悟，在研究納稅籌劃方面也已經(jīng)開(kāi)始了相應(yīng)的研究。同時(shí)，納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，因此應(yīng)該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實(shí)施和制定從而進(jìn)一步的減小納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。總之，一個(gè)企業(yè)只有進(jìn)行合理化科學(xué)化的納稅統(tǒng)籌工作，正確的把握住納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。所以，納稅統(tǒng)籌應(yīng)該引起各大企業(yè)和國(guó)家的重視，在正確使用引導(dǎo)的條件下，將這種經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)過(guò)程中做到納稅人與國(guó)家雙贏。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 增值稅轉(zhuǎn)型； 納稅籌劃點(diǎn)

一、增值稅的轉(zhuǎn)型及其對(duì)納稅籌劃的影響

（一）增值稅的轉(zhuǎn)型

2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。2008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理簽署國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新修訂的稅收實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日起施行。

（二）增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)納稅籌劃的影響

1.增加了某些稅收優(yōu)惠政策，使得原來(lái)不能進(jìn)行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。

2.取消了某些稅收優(yōu)惠政策，使原來(lái)通過(guò)納稅籌劃形成的節(jié)稅效應(yīng)及利益不復(fù)存在。

3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務(wù)的范圍、征稅時(shí)間和環(huán)境都發(fā)生了變化。

4.填補(bǔ)了稅法漏洞，彌補(bǔ)了稅法缺陷，使得企業(yè)相應(yīng)的籌劃?rùn)?quán)利轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。

二、現(xiàn)行增值稅下納稅籌劃點(diǎn)的分析

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發(fā)生了或多或少的改變，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度出發(fā)，對(duì)轉(zhuǎn)型后可利用的常規(guī)籌劃方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類(lèi)和整理，大致有如下幾個(gè)納稅籌劃點(diǎn)：利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃、利用混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)銷(xiāo)售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)的折扣方式進(jìn)行籌劃、利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

（一）利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃

1.納稅人的身份選擇

一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計(jì)算方法上有很大的不同，但在稅額計(jì)算中銷(xiāo)售額的確定卻是一致的，即都是銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。那么對(duì)于同一涉稅事項(xiàng)就會(huì)因?yàn)榧{稅人身份的不同導(dǎo)致其稅負(fù)不一致。這就為利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。我們假設(shè)存在著一點(diǎn)使得不同身份的納稅人在平衡點(diǎn)上應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是相等的，利用這一平衡點(diǎn)納稅人可以將其實(shí)際稅負(fù)與該平衡點(diǎn)進(jìn)行比較，從而制定有效的籌劃方案。

增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負(fù)，而且更重要的是要考慮企業(yè)的利潤(rùn)。但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制，實(shí)際運(yùn)用中仍需結(jié)合實(shí)際情況，具體問(wèn)題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。

2.供應(yīng)商的身份選擇

企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，稅款因素是應(yīng)當(dāng)考慮的重要方面。我國(guó)的增值稅征收對(duì)一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制，即憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)小規(guī)模納稅人則不允許其使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。也就是說(shuō)，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此看來(lái)，選擇不同的供應(yīng)商，企業(yè)的稅負(fù)是不同的。這就為通過(guò)供應(yīng)商身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

對(duì)于供應(yīng)商的身份選擇，必須立足于本企業(yè)的納稅人身份選擇。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，作為采購(gòu)方選擇供應(yīng)商時(shí)，首選自然是一般納稅人，因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，其購(gòu)進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除；對(duì)于小規(guī)模納稅人則選擇小規(guī)模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購(gòu)貨，其進(jìn)貨中所含的稅額較多，會(huì)加重企業(yè)的成本。但是，問(wèn)題遠(yuǎn)非這樣簡(jiǎn)單，如果不同的納稅人身份的供應(yīng)商提供相同的貨物，但是價(jià)格不同，則需要具體分析。

（二）利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，條例第六條所稱(chēng)的價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。實(shí)質(zhì)上裝卸運(yùn)輸費(fèi)用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運(yùn)輸費(fèi)用支付方式對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款和實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。

下面通過(guò)一個(gè)例子來(lái)進(jìn)行分析比較：

某水泥有限公司為一般納稅人，該企業(yè)無(wú)自己的裝卸運(yùn)輸隊(duì)，雇傭外部運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)裝卸并送貨上門(mén)，其水泥銷(xiāo)售的合同價(jià)格為含稅價(jià)234元，裝卸費(fèi)20元，運(yùn)輸費(fèi)30元，企業(yè)對(duì)貨物本身價(jià)款234元開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，50元的裝卸運(yùn)輸費(fèi)另開(kāi)收款收據(jù)，然后在貨物運(yùn)到后憑自己開(kāi)具的收據(jù)與運(yùn)輸公司進(jìn)行結(jié)算。

我們有兩種方案可供選擇：

方案一：由運(yùn)輸公司給購(gòu)貨方開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，銷(xiāo)售貨物方作代墊裝卸運(yùn)輸費(fèi)處理。

其會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 284

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34

其他應(yīng)付款50

方案二：由銷(xiāo)售企業(yè)給購(gòu)貨方開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，運(yùn)輸公司給銷(xiāo)售方開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。

按照這種方案，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款284

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 242.73

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）41.27

借：銷(xiāo)售費(fèi)用44.9

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1

貸：其他應(yīng)付款 50

假定不考慮其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優(yōu)劣：

方案一每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=34（元）

方案二每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=41.27-5.1=36.17（元）

可見(jiàn)方案一的稅負(fù)較輕，每噸水泥比方案二節(jié)稅2.17元。

同時(shí)，我們也注意到，在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，方案一也較方案二簡(jiǎn)便，再者，將貨運(yùn)發(fā)票交給購(gòu)貨方，購(gòu)貨方可用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，比較愿意接受，有利于購(gòu)銷(xiāo)雙方業(yè)務(wù)合作。

綜合考慮應(yīng)交稅費(fèi)和凈利潤(rùn)兩個(gè)因素，方案一繳納稅費(fèi)較少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較多，所以，對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，方案一即為最佳方案。

（三）利用混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)銷(xiāo)售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指增值稅納稅人在銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。當(dāng)然，此處的非應(yīng)稅勞務(wù)是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由此可以看出，對(duì)于一般納稅人而言無(wú)疑應(yīng)該分開(kāi)核算以減少納稅，但對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，若其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率3%，不分開(kāi)核算沒(méi)什么影響；而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為5%，則不分開(kāi)核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。

對(duì)于混合銷(xiāo)售行為，稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)與批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，則視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，只需要繳納營(yíng)業(yè)稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不足50%。也就是說(shuō)，當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額基本相等時(shí)，這種籌劃才有意義。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，企業(yè)完全可以將混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)分離出來(lái)或通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。小規(guī)模納稅人的征收率即增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，可以和營(yíng)業(yè)稅的稅率直接進(jìn)行比較?，F(xiàn)在著重分析一般納稅人應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的合并與分立問(wèn)題。

我們采用稅負(fù)平衡法，即以應(yīng)納稅稅額占非應(yīng)稅勞務(wù)的比例作為稅負(fù)平衡點(diǎn)。通過(guò)判斷混合銷(xiāo)售中非應(yīng)稅勞務(wù)按一般納稅人繳納增值稅與繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的差異來(lái)選擇納稅方案。在對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率與營(yíng)業(yè)稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率大于營(yíng)業(yè)稅的稅率，則應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅；反之，應(yīng)選擇繳納增值稅。

（四）利用企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)的折扣方式進(jìn)行籌劃

在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷(xiāo)或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷(xiāo)售方式。這里主要涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和實(shí)物折扣等幾種處理方式。

1.對(duì)商業(yè)折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋?zhuān)虡I(yè)折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘?gòu)貨方購(gòu)貨的數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。對(duì)于商業(yè)折扣銷(xiāo)售方式稅法上有具體的稅務(wù)處理規(guī)定，現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。因此，對(duì)于商業(yè)折扣的納稅籌劃，只能利用開(kāi)具同一發(fā)票按折扣后的銷(xiāo)售額納稅的政策，才能達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

2.對(duì)現(xiàn)金折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋?zhuān)F(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早還款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠。通常用固定的形式來(lái)表示優(yōu)惠的程度和還款的時(shí)間，如：“2／10，1／20，n／30”，對(duì)于現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售方式稅法也做出了明確的規(guī)定，即由于現(xiàn)金折扣的行為發(fā)生在銷(xiāo)售貨物之后，是一種融資性理財(cái)費(fèi)用，所以無(wú)論會(huì)計(jì)上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計(jì)算增值稅。

從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，毫無(wú)疑問(wèn)，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣方式。因此，如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)資金信用比較好的客戶(hù)，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過(guò)修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷(xiāo)售額和折扣額寫(xiě)在同一張發(fā)票上，這樣企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的納稅籌劃效益。

例如，甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批商品，價(jià)稅合計(jì)23 400元，若現(xiàn)金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現(xiàn)金折扣條件下，甲企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現(xiàn)金折扣修改為商品價(jià)格打折2%銷(xiāo)售，如此一來(lái)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節(jié)稅68元，并且購(gòu)貨方?jīng)]有還款壓力也樂(lè)于接受這種方式，當(dāng)然這種方式還要充分考慮本企業(yè)應(yīng)收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負(fù)而忽略企業(yè)經(jīng)營(yíng)其他因素的影響。

3.對(duì)銷(xiāo)售折讓的納稅籌劃

銷(xiāo)售折讓是指納稅人銷(xiāo)售貨物以后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購(gòu)貨方不是要求退貨，而是要求銷(xiāo)貨方給予其一定的價(jià)格折讓?zhuān)鶕?jù)稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得銷(xiāo)售折讓證明單后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，因此，對(duì)于銷(xiāo)售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷(xiāo)售折讓的原因是貨物的使用價(jià)值發(fā)生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負(fù)角度看銷(xiāo)貨方為了減少當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個(gè)度，即在購(gòu)貨方能夠容忍的范圍內(nèi)，因?yàn)槲覈?guó)的增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制度，在銷(xiāo)售折讓時(shí)，銷(xiāo)售方的銷(xiāo)售額減少恰恰是購(gòu)貨方允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，或者是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的增加，購(gòu)貨雙方誰(shuí)能夠在銷(xiāo)售折讓上占優(yōu)勢(shì)，主要取決于貨物在市場(chǎng)上的銷(xiāo)售狀況。在買(mǎi)方市場(chǎng)的情況下，對(duì)購(gòu)貨方有利，在賣(mài)方市場(chǎng)情況下，對(duì)銷(xiāo)貨方有利。但是對(duì)于工藝性、技術(shù)性很強(qiáng)的貨物，其價(jià)格的彈性是很大的，只要購(gòu)貨雙方正確掌握市場(chǎng)的情況，對(duì)于某一方節(jié)稅的可能性還是存在的。

4.對(duì)實(shí)物折扣的納稅籌劃

在企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)工作中，實(shí)物折扣是比較常見(jiàn)的促銷(xiāo)方式，然而實(shí)物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，應(yīng)該使用稅法中關(guān)于視同銷(xiāo)售行為的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的，均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為商業(yè)折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。

例如，客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)100件商品，給予5件商品的實(shí)物折扣，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按銷(xiāo)售105件開(kāi)具銷(xiāo)售數(shù)量余額，然后在同一張發(fā)票上開(kāi)具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業(yè)折扣同樣的節(jié)稅效果。

（五）利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃

所謂利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行的納稅籌劃，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)盡量在營(yíng)業(yè)活動(dòng)期初增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣可以在期初的一段時(shí)間內(nèi)不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中根據(jù)實(shí)際情況可以通過(guò)多種途徑實(shí)現(xiàn)，在此就存貨入庫(kù)和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)方面進(jìn)行略談。

1.存貨入庫(kù)

企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)降低增值稅稅負(fù)的重要方面。增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣稅額，因此，企業(yè)對(duì)于購(gòu)進(jìn)存貨，應(yīng)盡量在年初購(gòu)進(jìn)，并且規(guī)范精簡(jiǎn)入庫(kù)手續(xù)，及早辦理入庫(kù)，以達(dá)到延緩繳稅的效果。

2.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

利用增值稅轉(zhuǎn)型后，新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的優(yōu)惠政策。在固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)如果盡量在年初購(gòu)入固定資產(chǎn)，則也能達(dá)到延緩繳稅的效果。

三、展望增值稅納稅籌劃發(fā)展趨勢(shì)

增值稅的納稅籌劃是一個(gè)理論與應(yīng)用相結(jié)合的研究課題，隨著實(shí)踐的發(fā)展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)方面進(jìn)行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對(duì)于身份認(rèn)定是有嚴(yán)格規(guī)定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運(yùn)費(fèi)支付方式時(shí)還應(yīng)考慮到企業(yè)的成本等實(shí)際情況。納稅籌劃應(yīng)遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發(fā)，未考慮其他稅種及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃等許多外在因素。

【參考文獻(xiàn)】

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篇3

【關(guān)鍵詞】平銷(xiāo)返利;納稅籌劃;稅收負(fù)擔(dān)

近年來(lái),商業(yè)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量平銷(xiāo)返利行為,即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。稅收法規(guī)對(duì)商業(yè)性一般納稅人的平銷(xiāo)返利流轉(zhuǎn)稅的處理有嚴(yán)格的規(guī)定。商業(yè)企業(yè)怎樣合法地降低平銷(xiāo)返利的稅務(wù)成本?本文從整體稅負(fù)出發(fā),重點(diǎn)對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn),采取何種形式的平銷(xiāo)返利,在何環(huán)節(jié)返利的納稅籌劃進(jìn)行探討;同時(shí)對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外企業(yè)平銷(xiāo)行為的處理提出自己的見(jiàn)解。

一、對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)的納稅籌劃

(一)稅法規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局于1997年和2004年先后《關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)。《通知》規(guī)定:商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,不屬于平銷(xiāo)返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。

納稅籌劃時(shí),需將平銷(xiāo)返利銷(xiāo)售與收取價(jià)外費(fèi)用相區(qū)別。《增值稅暫行條例》規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(1)向購(gòu)貨方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅;(3)代墊運(yùn)費(fèi)。簡(jiǎn)而言之,價(jià)外費(fèi)用是貨物賣(mài)方向買(mǎi)方收取的,而平銷(xiāo)行為返利是貨物買(mǎi)方向賣(mài)方收取的。

多數(shù)研究認(rèn)為,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系的返還收入的購(gòu)進(jìn)比平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)更低。原因是:前者不屬于平銷(xiāo)返利,計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;后者屬于平銷(xiāo)還利,計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務(wù)成本也就更低。筆者認(rèn)為,此觀點(diǎn)存在片面性,因?yàn)槠渲豢紤]了流轉(zhuǎn)稅,未考慮所得稅。平銷(xiāo)返利的納稅籌劃既涉及流轉(zhuǎn)稅又涉及所得稅,應(yīng)從企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)出發(fā),不能只考慮個(gè)別稅種,否則無(wú)法達(dá)到整體稅收負(fù)擔(dān)最低的籌劃目標(biāo)。

(二)籌劃思路

對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷(xiāo)返利方式購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行稅收籌劃時(shí),將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來(lái)分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下,在購(gòu)貨方收取的返還費(fèi)用相同的情況下,以實(shí)物返利且開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)要低。因?yàn)槿〉玫脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅;其他方式的平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)的稅負(fù)要高,因?yàn)槠渌绞降钠戒N(xiāo)返利不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,且增值稅稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭(zhēng)取獲得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn)以降低稅負(fù);若不能獲得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn),則采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)。

例1:A超市是一般納稅人,5月份以進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售B企業(yè)提供的商品1000件,每件售價(jià)100元。該批商品本月全部售出。

方案一:A、B雙方規(guī)定,A超市全部銷(xiāo)售完商品后,B企業(yè)按每銷(xiāo)售10件商品返利1件同類(lèi)商品,并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市屬于平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn),返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)合會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定,A超市獲得返利的會(huì)計(jì)處理為:

借:庫(kù)存商品8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1453

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1453

從上述會(huì)計(jì)處理可見(jiàn),A超市平銷(xiāo)返利取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅抵消了,應(yīng)交的增值稅為0;平銷(xiāo)返利沖減了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8547元,即增加利潤(rùn)8547元,因返利應(yīng)交的所得稅為2136.75(8547×25%)元;流轉(zhuǎn)稅與所得稅合計(jì)為2136.75元。

方案二:A超市銷(xiāo)售B企業(yè)商品,收取的是10000元固定服務(wù)收入,該服務(wù)收入與銷(xiāo)售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無(wú)必然聯(lián)系。根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市不屬于平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn),不沖減進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。A的會(huì)計(jì)處理為:

借:銀行存款10000

貸:其他業(yè)務(wù)收入10000

借:其他業(yè)務(wù)成本500(10000×5%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500

方案二中,A超市因返利應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500元,應(yīng)交所得稅2375[(10000-500)×25%]元,兩稅合計(jì)2875元,比方案一高出738.25(2875-2136.75)元?？梢?jiàn),收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)比開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)稅務(wù)成本要高。

方案三:A超市全部銷(xiāo)售完商品后,B企業(yè)按每銷(xiāo)售10件商品返利1件同類(lèi)商品,未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)《通知》規(guī)定,方案三也屬于平銷(xiāo)返利。其會(huì)計(jì)處理如下:

借:庫(kù)存商品10000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1453

方案三平銷(xiāo)返利應(yīng)交增值稅1453元,應(yīng)交所得稅2136.75

元,兩稅合計(jì)3589.75元。方案三未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,使其比方案一多交1453(3589.75-2136.75)元稅。方案三比方案二的稅務(wù)成本高出714.75(3589.75-2875)元,可見(jiàn),未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的實(shí)物平銷(xiāo)返利比收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利稅務(wù)成本要高。

二、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷(xiāo)返利形式的籌劃

商業(yè)企業(yè)平銷(xiāo)返利的形式包括現(xiàn)金和實(shí)物兩種,實(shí)物返利又分為供應(yīng)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩種方式。如果商業(yè)企業(yè)只能采取平銷(xiāo)返利購(gòu)入,平銷(xiāo)返利的形式也會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)成本。

籌劃思路:商業(yè)企業(yè)在可能的情況下,選擇實(shí)物形式的平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn),以達(dá)到能降低稅務(wù)成本或遲延納稅的目的。

例2:商業(yè)企業(yè)C為一般納稅人。7月份,C企業(yè)以平銷(xiāo)返利形式銷(xiāo)售D食品生產(chǎn)企業(yè)提供的商品20萬(wàn)元,返利總額為20000元,產(chǎn)品當(dāng)月全部售出。以下分三種情況進(jìn)行籌劃。

方案一:若C企業(yè)按銷(xiāo)售額的10%取得20000元的現(xiàn)金返利。

該方案屬于平銷(xiāo)返利。C企業(yè)返利的會(huì)計(jì)處理為:

借:銀行存款20000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17094

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2906

方案一因返利應(yīng)交的增值稅為2906元,所得稅為4273.5

[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計(jì)7179.5元。

方案二:供應(yīng)方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)例1中方案一的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為0,應(yīng)交的所得稅為4273.5[(20000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計(jì)4273.5元。方案二比方案一降低了2096(7179.5-4273.5)元稅務(wù)成本。

方案三:供應(yīng)方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)例1中方案三的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為2906[20000/(1+17%)×17%]元,應(yīng)交的所得稅為4273.5[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計(jì)為7179.5元,應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總和與方案一相同。

以上三個(gè)方案相比較,實(shí)物返利且開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的平銷(xiāo)行為稅務(wù)成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實(shí)物返利在以后的流轉(zhuǎn)中記入相應(yīng)的成本費(fèi)用,從而降低以后期間的稅收負(fù)擔(dān)。

三、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷(xiāo)返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃

商業(yè)企業(yè)平銷(xiāo)返利的環(huán)節(jié)分兩種情況,一種是在貨物銷(xiāo)售完畢后返利,另一種是在貨物銷(xiāo)售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同,對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不一樣。在貨物銷(xiāo)售完畢后返利,返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分后,余額全部沖減企業(yè)銷(xiāo)售成本,從而增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅。如果在貨物銷(xiāo)售完畢前返利,因?yàn)橘?gòu)進(jìn)商品未全部銷(xiāo)售,未銷(xiāo)售部分商品對(duì)應(yīng)的返利不能沖減銷(xiāo)售成本,待以后銷(xiāo)售商品時(shí)再?zèng)_減銷(xiāo)售成本,計(jì)算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。

籌劃思路:商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷(xiāo)售完畢前返利的形式,以達(dá)到合法遲延納稅的目的。

例4:某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷(xiāo)返利購(gòu)入商品20000件,每件成本10元,合計(jì)200000元,增值稅34000元。供應(yīng)方按價(jià)稅合計(jì)的10%進(jìn)行現(xiàn)金返利。

方案一:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷(xiāo)售完畢后返利的形式。M企業(yè)2008年度購(gòu)入商品全部銷(xiāo)售,按約獲得返利。

方案一中,M企業(yè)2008年平銷(xiāo)返利轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3400元[234000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷(xiāo)售成本20000元(234000×10%-3400),因沖減銷(xiāo)售成本計(jì)征的所得稅為5000元(20000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)8400元。

方案二:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷(xiāo)售完畢前返利的形式。M企業(yè)2008年只銷(xiāo)售了購(gòu)入商品的90%。

方案二中,M企業(yè)2008年應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅3400元,沖減成本18000[234000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計(jì)征的所得稅為4500元(18000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)7900元,比方案一節(jié)省500(8400-7900)元。剩下的2000元返利在以后年度銷(xiāo)售商品時(shí)再?zèng)_減銷(xiāo)售成本,計(jì)算繳納所得稅。方案二采取貨物銷(xiāo)售完畢前返利使M企業(yè)本年度的稅務(wù)成本減少了,起到了推遲納稅的作用。

四、對(duì)其他納稅人平銷(xiāo)返利的納稅籌劃

《通知》只對(duì)作為商業(yè)性一般納稅人的平銷(xiāo)返利作出了規(guī)定,對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷(xiāo)返利未作規(guī)定。筆者認(rèn)為,對(duì)其他納稅人存在的平銷(xiāo)行為可參照一般納稅人處理。但是,小規(guī)模納稅人對(duì)平銷(xiāo)返利計(jì)算的增值稅不作為進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出,直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”并繳納;小規(guī)模納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。對(duì)其他納稅人平銷(xiāo)返利的納稅籌劃,可參照商業(yè)性一般納稅人平銷(xiāo)返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式,從企業(yè)整體稅負(fù)出發(fā)進(jìn)行考慮。

【參考文獻(xiàn)】

[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃(第四版)[M].大連市:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008,9

[2]蓋地.稅務(wù)籌劃(第三版)[M].北京:高等教育出版社,2008,9

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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；納稅籌劃

一、營(yíng)改增背景下對(duì)企業(yè)稅收的影響

(一)稅負(fù)不降反增

消除重復(fù)納稅、降低企業(yè)稅負(fù)是營(yíng)改增方案實(shí)施的目的之一，但是從近年來(lái)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收情況來(lái)看，卻出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。造成這一現(xiàn)象的原因主要在于：一是營(yíng)改增之后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用的增值稅稅率從表面上來(lái)看高于營(yíng)改增之前適用的營(yíng)業(yè)稅稅率。二是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)、參建主體多，屬于勞動(dòng)密集型的項(xiàng)目活動(dòng)，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)很難在成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)取得足額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，稅收負(fù)擔(dān)加重。三是營(yíng)改增之前，企業(yè)享受營(yíng)業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠幅度較大，然而營(yíng)改增之后，增值稅的納稅籌劃更加復(fù)雜，并且稅收政策的優(yōu)惠力度不足。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大

營(yíng)改增背景下，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收環(huán)境帶來(lái)了巨大變化，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)管理中面臨著諸多不確定性因素，增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，易給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。具體表現(xiàn)在以下方面：一是國(guó)家持續(xù)加大對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控力度，并將稅收調(diào)控作為宏觀調(diào)控的重要手段，若企業(yè)未能及時(shí)了解和遵循最新稅收政策，則有可能使企業(yè)的納稅籌劃方案偏離稅收政策要求。二是增值稅納稅籌劃較為復(fù)雜，需要財(cái)務(wù)人員思慮周全，著眼于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的全壽命周期進(jìn)行籌劃。一些稅收籌劃方案雖然能夠降低企業(yè)稅負(fù)，但與此同時(shí)也降低了企業(yè)整體利潤(rùn)額，所以會(huì)使企業(yè)面臨更大的資金壓力。三是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)同一稅收政策的理解可能存在偏差，所以企業(yè)的納稅籌劃方案未必能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，使企業(yè)面臨著納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。四是企業(yè)納稅籌劃涉及多個(gè)稅種，若企業(yè)在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，則會(huì)直接影響到納稅籌劃方案的實(shí)施效果。

二、營(yíng)改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法

下面從營(yíng)改增之后房地產(chǎn)企業(yè)主要繳納的增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅三大稅種入手，分析具體的納稅籌劃方法。

(一)增值稅籌劃方法

1.調(diào)整銷(xiāo)售策略。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售精裝修房產(chǎn)，并在買(mǎi)賣(mài)合同中注明精裝修費(fèi)用，無(wú)需視同銷(xiāo)售。例如，A企業(yè)轉(zhuǎn)讓精裝修房產(chǎn)，裝修涵蓋電器、家具、裝飾等，其中電器、家具的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為200萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，那么無(wú)需對(duì)電器家具征收17%的增值稅，只需要對(duì)1000萬(wàn)元銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照11%的稅率繳納增值稅。這樣一來(lái)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不僅可以通過(guò)銷(xiāo)售精裝房獲得節(jié)稅收益，而且還可以增加商品房的銷(xiāo)售優(yōu)勢(shì)，滿(mǎn)足消費(fèi)者多樣化的購(gòu)房需求。2.優(yōu)選合作方。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要優(yōu)選合作方，盡量與具有一般納稅人資格的施工企業(yè)、材料供應(yīng)商、勞務(wù)派遣公司合作。在項(xiàng)目合同中可約定甲供材料，由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)選擇材料供應(yīng)商，獲取足額的材料采購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在房屋銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，企業(yè)可委托具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司銷(xiāo)售房屋，獲取6%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣。若企業(yè)采用自己的銷(xiāo)售隊(duì)伍開(kāi)展銷(xiāo)售活動(dòng)，則無(wú)法抵扣由此產(chǎn)生的人工成本。

(二)土地增值稅籌劃方法

1.合理選用定價(jià)政策。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本一定的前提下，項(xiàng)目增值額越高，適用的土地增值稅稅率就越高，對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生直接影響。所以，企業(yè)必須要合理確定房地產(chǎn)售價(jià)，準(zhǔn)確測(cè)算土地增值稅和稅后利潤(rùn)，選取節(jié)稅收益最大化的定價(jià)策略。例如，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的商品房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為3300萬(wàn)元，現(xiàn)有兩套定價(jià)方案：方案一，房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入為4900萬(wàn)元；方案二，房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元。方案一的土地增值額為4900-3300=1600萬(wàn)元，增值率為1600/3300=49%，適用土地增值稅稅率為30%，應(yīng)交土地增值稅1600×30%=480萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為4900-3300-480=1120萬(wàn)元；方案二的土地增值額為5000-3300=1700萬(wàn)元，增值率為1700/3300=52%，適用土地增值稅稅率為40%，應(yīng)交土地增值稅1700×40%-3300×5%=515萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為5000-3300-515=1185萬(wàn)元。通過(guò)方案對(duì)比可知，雖方案二的應(yīng)交土地增值稅較大，但稅后利潤(rùn)卻較高，所以應(yīng)選用方案二。2.借款利息籌劃。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)若能夠按照轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目劃分利息支出，且金融機(jī)構(gòu)可開(kāi)具相關(guān)證明的，準(zhǔn)許在稅前扣除。若企業(yè)不能在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間準(zhǔn)確劃分借款利息支出，且不能提供金融機(jī)構(gòu)證明，則要按照土地成本和開(kāi)發(fā)成本兩項(xiàng)之和的5%作為利息扣除限額。所以，企業(yè)可在比較兩種利息扣除方式帶來(lái)的節(jié)稅收益之后，最終確定利息扣除方式。3.利用稅收優(yōu)惠政策。若房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目定位于普通住宅，則可充分利用土地增值率未超過(guò)20%免征土地增值稅的這一稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。例如，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建設(shè)住宅項(xiàng)目，房屋銷(xiāo)售收入為4000萬(wàn)元，允許扣除項(xiàng)目費(fèi)用為3200萬(wàn)元。在納稅籌劃之前，該住宅項(xiàng)目的土地增值額為4000-3200=800萬(wàn)元，土地增值率=800/3200=25%，根據(jù)土地增值稅的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)目適用的土地增值稅稅率為30%，應(yīng)交土地增值稅=800×30%=240萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)=4000-3200-240=560萬(wàn)元。在納稅籌劃之后，將房屋銷(xiāo)售收入降到3840萬(wàn)元，允許扣除項(xiàng)目費(fèi)用仍為3200萬(wàn)元，土地增值額為3840-3200=620萬(wàn)元，增值率為620/3200=19%，可以享受到免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅后利潤(rùn)為3840-3200=640萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)納稅籌劃的稅后利潤(rùn)比納稅籌劃之前多640-560=80萬(wàn)元。

(三)企業(yè)所得稅籌劃

1.延遲納稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)行稅法對(duì)企業(yè)所得稅可彌補(bǔ)5年虧損的這一規(guī)定進(jìn)行籌劃。為緩解企業(yè)的資金壓力，企業(yè)可在相關(guān)文件規(guī)定允許的范圍內(nèi)，采取推遲完工時(shí)間的方式延遲納稅，用以彌補(bǔ)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)前期的虧損。2.利用稅前扣除項(xiàng)目。房地產(chǎn)企業(yè)要充分利用企業(yè)所得稅法規(guī)定，用足業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的抵扣限額，合法增大稅前扣除項(xiàng)目數(shù)額，降低所得稅計(jì)稅基數(shù)。

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關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；納稅管理

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然促進(jìn)我國(guó)納稅工作的開(kāi)展，納稅通過(guò)規(guī)范立法和規(guī)范征收的形式來(lái)為國(guó)家積聚財(cái)源，也成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的重要內(nèi)容。增值稅作為流通稅的重要分支，涵蓋了企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)的全部過(guò)程，只要企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)增值就需要繳納一定數(shù)量的增值稅。對(duì)增值稅進(jìn)行合理的納稅籌劃不僅僅可以有效地降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用。

一、我國(guó)增值稅納稅政策

（一）國(guó)外各國(guó)增值稅政策

美國(guó)是少數(shù)不需要繳納增值稅的工業(yè)國(guó)家之一瑞士是從2018年1月1日起，開(kāi)始啟用3檔稅率的，分為7%的普通稅率，2.5%的低稅率和3.7%的特別稅率。法國(guó)在1968年以前實(shí)施的是增值稅形式的流轉(zhuǎn)稅。1968年11月1日經(jīng)過(guò)稅制改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。在亞洲，印度的稅率最為復(fù)雜。

（二）我國(guó)增值稅改革的必要性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅體系所存在的矛盾也逐步暴露，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用正在減弱，并形成了諸多不合理之處，亟須進(jìn)行調(diào)整。2019年4月1日，我國(guó)繼續(xù)維持三檔稅率，將稅率繼續(xù)下調(diào)為13%，9%，6%。大規(guī)模減稅降費(fèi)成為我國(guó)增值稅改革的“重頭戲”，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

二、我國(guó)增值稅納稅籌劃和管理存在的問(wèn)題

（一）納稅人身份的認(rèn)定存在問(wèn)題

通常認(rèn)為小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)較輕。主要是按照分類(lèi)管理，也就是只考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅的多少，但一般納稅人是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣的，所以，總體納稅負(fù)擔(dān)比小規(guī)模納稅人低。納稅籌劃目的就是效益原則，通過(guò)降低納稅成本來(lái)提高收益，也就是說(shuō)企業(yè)在進(jìn)行小規(guī)模和一般納稅人之間的界定時(shí)，需要考慮各種成本因素。

（二）增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面存在的問(wèn)題

從當(dāng)前我國(guó)的納稅籌劃情況來(lái)看，納稅人往往認(rèn)為只要不交稅或者少交稅，就可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，納稅籌劃就是成功的。但這種觀點(diǎn)不對(duì)的，應(yīng)該全面地進(jìn)行考慮，也就是說(shuō)從整體進(jìn)行考慮，而且需要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。也就是說(shuō)，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)主管部門(mén)執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實(shí)際中的失敗，從而使納稅籌劃方案成為紙上談兵或者被視為逃稅行為而加以查處。

（三）增值稅納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才的缺乏

稅收的合理性，是需要結(jié)合行業(yè)的特性來(lái)鑒定的。因此納稅籌劃是一項(xiàng)整體性的工作，也是一項(xiàng)全面性的工作，需要專(zhuān)業(yè)人員從整體上進(jìn)行全面的考慮。籌劃人員不僅僅需要對(duì)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)很了解，而且需要了解其他相關(guān)的知識(shí)，具有全面知識(shí)要求的特點(diǎn)。目前企業(yè)往往缺乏專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)的人才，導(dǎo)致納稅籌劃工作開(kāi)展不佳。

（四）如何應(yīng)對(duì)國(guó)家的增值稅改革

增值稅的連鎖反應(yīng)會(huì)帶來(lái)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的有效連接，這將會(huì)促進(jìn)企業(yè)將主要精力投放于項(xiàng)目運(yùn)作，有效提高運(yùn)營(yíng)效率。但是從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，企業(yè)涉及的可抵扣上游行業(yè)較為廣泛，附加值也比較高，如果有些企業(yè)無(wú)法提供增值稅發(fā)票，那么企業(yè)可能無(wú)法進(jìn)行有效的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而提高了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。

三、對(duì)增值稅納稅籌劃和管理的對(duì)策及建議

（一）完善增值稅納稅籌劃的法律制度

一方面合理的稅法規(guī)定可以給稅務(wù)機(jī)構(gòu)或企業(yè)一個(gè)準(zhǔn)確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，國(guó)家通過(guò)法律法規(guī)的形式來(lái)規(guī)范處罰行為，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量度。對(duì)于企業(yè)或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)的惡意偷漏稅行為應(yīng)加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。這樣才能有效地督促企業(yè)規(guī)范納稅，提高遵守稅法的自覺(jué)性和主動(dòng)性。

（二）合理選擇納稅人的身份

稅法根據(jù)不同的納稅人進(jìn)行了不同的納稅規(guī)定。那么企業(yè)，如何選擇自己的身份？根據(jù)稅法規(guī)定的同時(shí)，需要無(wú)差別平衡點(diǎn)來(lái)進(jìn)行籌劃。以不含增值稅銷(xiāo)售額為例，假定作為一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模的為3%，那么一般納稅人計(jì)算如下：增值率=（不含稅的銷(xiāo)售額-不含稅的購(gòu)進(jìn)額）÷不含稅的銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額=不含稅的銷(xiāo)售額×13%-不含稅的購(gòu)進(jìn)額×13%=不含稅的銷(xiāo)售額×增值率×13%不含稅的銷(xiāo)售額×增值率×13%=不含稅的銷(xiāo)售額×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%時(shí)，一般納稅人可少納稅。反之，小規(guī)模納稅人少繳稅。

（三）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃具有較高的專(zhuān)業(yè)性要求，納稅籌劃人員不僅僅需要精通相關(guān)稅務(wù)知識(shí)，還需要對(duì)會(huì)計(jì)和金融等知識(shí)進(jìn)行了解。在具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí)，納稅籌劃人員還需要具有一定的管理能力和籌劃能力，納稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，具體表現(xiàn)為不正確的納稅籌劃可能使得企業(yè)成為偷稅漏稅的主體，不但不能達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，反而可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，提高了納稅負(fù)擔(dān)成本。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)正視這種納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，積極建立預(yù)防措施，進(jìn)而有效降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化增值稅改革下企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

根據(jù)增值稅改革的目標(biāo)，科學(xué)地進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)的劃分，同時(shí)也要進(jìn)行企業(yè)賬務(wù)流程的整合和改進(jìn)，在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上要考慮其發(fā)展型，在票據(jù)管理上要考慮其合法合規(guī)性，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力地保障。

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所謂納稅籌劃，是指納稅人通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。就企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃分析

在我國(guó)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈條中，從土地使用權(quán)出讓到房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等各個(gè)環(huán)節(jié)，共涉及11個(gè)稅種，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅（外資和外國(guó)企業(yè)所得稅）、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅和契稅。本文主要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的籌劃進(jìn)行相關(guān)介紹。

（一）營(yíng)業(yè)稅籌劃

1.計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率，顯然，合理降低營(yíng)業(yè)額可以降低應(yīng)納稅額。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在銷(xiāo)售房屋的同時(shí)，往往需要代收水電初裝費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷(xiāo)售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，仍需將其包括在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)專(zhuān)門(mén)成立物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，也就不用征收營(yíng)業(yè)稅。

2.利用稅率不同的籌劃

營(yíng)業(yè)稅有九種稅目，稅率各不相同。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用的是5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業(yè)適用3%的稅率。充分利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以為房地產(chǎn)公司節(jié)約不少稅金。

3.利用營(yíng)業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅的主要優(yōu)惠政策有：

（1）企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接收投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；（3）房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營(yíng)業(yè)稅。

（二）土地增值稅籌劃

1.利用臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃

土地增值稅的優(yōu)惠政策中規(guī)定：建造普通住宅，增值率未超過(guò)20%的，免征土地增值稅。納稅人在實(shí)際操作中可以通過(guò)降低售價(jià)來(lái)降低增值率的方法，使其降至20%以下，從而達(dá)到免稅的目的。

2.利用加計(jì)扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行納稅籌劃――借款利息扣除方法的運(yùn)用

目前稅法規(guī)定準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本、開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金五個(gè)部分。除此之外，對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按前兩項(xiàng)計(jì)算的金額之和加計(jì)20%的扣除?？鄢?xiàng)目中，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

3.利用土地增值稅優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的其他優(yōu)惠政策：

（1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)，聯(lián)營(yíng)一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股或者作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中的，免予征收土地增值稅。

（2）一方出土地，一方出資金，合作建房，建成后按比例分房自用的，不征收土地增值稅。

此條優(yōu)惠政策的補(bǔ)充說(shuō)明是：建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。企業(yè)可充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)雙贏。

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成之后向客戶(hù)收取代建收入的行為，免予增收土地增值稅。

除了上述三個(gè)優(yōu)惠政策以外，還應(yīng)知道：因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)和在兼并企業(yè)中，對(duì)于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中去的，免征土地增值稅。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的途徑有多種，但都必須合法、可操作并能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際效益。一個(gè)切實(shí)可行的籌劃方案必須是和企業(yè)的實(shí)際情況相聯(lián)系，并且在某個(gè)時(shí)點(diǎn)或某個(gè)時(shí)期進(jìn)行的，而不是隨意生搬硬套一個(gè)完整的籌劃方案。對(duì)于籌劃方法的實(shí)際應(yīng)用，主要有以下三點(diǎn)思考：

第一、通過(guò)上文分析營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅籌劃的方法，我們知道納稅籌劃的目標(biāo)不僅僅是降低企業(yè)某一稅種，還應(yīng)該考慮各稅種之間的關(guān)系，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)進(jìn)行整體籌劃，提高企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)，保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

第二、房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃時(shí)，還要進(jìn)行必要的成本收益分析，做到稅收成本最小化，整體收益最大化，并注意風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，進(jìn)行各方面的考慮，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用。例如本文中利用土地增值稅臨界點(diǎn)籌劃的案例，就需要綜合考慮各方面因素，使收益大于成本，否則，籌劃就失去了意義。

第三、我國(guó)稅法改革一直在穩(wěn)步前進(jìn)，稅收政策不斷完善，必須及時(shí)學(xué)習(xí)和熟悉稅法、相關(guān)條例和實(shí)施細(xì)則的具體內(nèi)容，做到與時(shí)俱進(jìn)，使稅收籌劃方案與稅收政策時(shí)刻保持一致。

房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種較多，除本文講到的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅的籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是非常關(guān)鍵的，在這里就不過(guò)多闡述。通過(guò)本文分析可以知道，做好納稅籌劃工作是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的必修課，是房地產(chǎn)企業(yè)生存和發(fā)展的有力保證，必須予以重視。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳艷華.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期及開(kāi)發(fā)期間的納稅籌劃.財(cái)會(huì)研究.2010(03):247-248.

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【關(guān)鍵詞】稅籌劃 營(yíng)改增政策 應(yīng)對(duì)策略

一、前言

為了加快推進(jìn)減稅進(jìn)程，進(jìn)一步完善稅務(wù)征管體系，深化稅務(wù)體制改革，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，在這樣的背景下“營(yíng)改增”政策應(yīng)運(yùn)而生，并于十二五規(guī)劃得以確定和試點(diǎn)實(shí)施。在營(yíng)改增政策的試點(diǎn)實(shí)施過(guò)程中，其在減輕企業(yè)稅負(fù)，降低稅收成本方面確實(shí)起到了一定的積極作用，但同時(shí)也帶來(lái)了一些不利影響，要求企業(yè)必須做好納稅籌劃的應(yīng)對(duì)工作。

二、納稅籌劃基本概念

從納稅人角度出發(fā)，所謂納稅籌劃，指的是以納稅人為核心，在遵守財(cái)稅制度法律法規(guī)，履行納稅義務(wù)的前提下，根據(jù)納稅人現(xiàn)實(shí)條件和所處納稅環(huán)境，通過(guò)采取各種有效措施方法來(lái)減輕納稅人的稅負(fù)，降低納稅壓力的一種行為、一種活動(dòng)。從企業(yè)角度出發(fā)，納稅籌劃指的是以企業(yè)為核心，在充分考慮企業(yè)實(shí)際情況和所處納稅環(huán)境的前提下，通過(guò)制定一系列籌劃措施來(lái)達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)政收入的健康提升[1]。從企業(yè)納稅籌劃的概念可以看出，其籌劃的目標(biāo)非常明確，就是減輕稅負(fù)，合理增加財(cái)務(wù)收入。企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)遵循既定的原則來(lái)進(jìn)行，包括成本效益原則、嚴(yán)格遵守稅收征管法律法規(guī)原則、時(shí)效性原則等。納稅籌劃的根本目的是增加企業(yè)收入。納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，是每個(gè)公民及組織應(yīng)遵守的法律法規(guī)。稅收制度、稅收環(huán)境、稅收政策在不斷變化，要求企業(yè)納稅籌劃必須具備動(dòng)態(tài)特性，具備時(shí)效性。

三、營(yíng)改增政策解讀

營(yíng)改增，最直觀的意思就是指將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。它隸屬于稅收制度方面的政策，具體指的是將以往應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目改稱(chēng)為增值稅項(xiàng)目，也就是說(shuō)不再對(duì)營(yíng)業(yè)商品進(jìn)行全額征稅，而改變?yōu)閮H對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，以實(shí)現(xiàn)在一定程度上降低企業(yè)的稅收成本，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力。這次稅收政策出臺(tái)是我國(guó)自1994年以來(lái)所進(jìn)行的又一次重大稅收制度改革，涉及范圍更廣，實(shí)施力度更大[2]。在以往的營(yíng)業(yè)稅稅制體制下，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，企業(yè)面臨著巨大的稅負(fù)壓力和高昂的稅收成本。隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化升級(jí)，2012年上海率先進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行，之后很快擴(kuò)展至全國(guó)范圍內(nèi)，目前營(yíng)改增已正式施行，營(yíng)業(yè)稅開(kāi)始推出歷史舞臺(tái)。

就現(xiàn)階段稅收征管所取得實(shí)際效果來(lái)看，營(yíng)改增政策的出臺(tái)和落實(shí)進(jìn)一步優(yōu)化了稅制體制結(jié)構(gòu)，完善稅收征管體系，提高了稅收征管效率，打通了增值稅的抵扣鏈條，解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，在降低企業(yè)稅收成本，減輕稅負(fù)方面起到了一定積極作用。而營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)納稅的影響具有雙重性，積極影響體現(xiàn)在減輕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)，消極影響體現(xiàn)在增加了小部分企業(yè)的稅負(fù)，這看起來(lái)有些矛盾，卻也符合常理，主要取決于被影響對(duì)象[3]。

四、營(yíng)改增政策視角下企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理，使用專(zhuān)用增值稅發(fā)票

為了保證營(yíng)改增政策能夠順利實(shí)施和貫徹落實(shí)，國(guó)家在法律層面針對(duì)增值稅發(fā)票制定了一系列相關(guān)規(guī)定，明確指出對(duì)于非法使用、偽造、出售增值稅發(fā)票的將給予嚴(yán)厲的懲罰。這種以票控稅的管理方式在所有稅種中屬于最嚴(yán)格的一種，一旦發(fā)票使用不當(dāng)將有可能引發(fā)刑事問(wèn)題[4]。因而企業(yè)在納稅籌劃中必須要對(duì)增值稅發(fā)票管理引起足夠的重視，嚴(yán)格發(fā)票管理，盡量以一般納稅人身份使用專(zhuān)用增值稅發(fā)票。這是因?yàn)閷?shí)施營(yíng)改增政策后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍稍微擴(kuò)大了一些，企業(yè)以一般納稅人身份供應(yīng)商可以獲得專(zhuān)用的增值稅發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)較多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（二）充分考慮納稅人身份，制定科學(xué)適用的納稅計(jì)劃

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，我國(guó)在稅收征管體系中對(duì)不同納稅人身份制定了不同的規(guī)定，要求企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)正確定位自身的納稅人身份，以保證增值稅繳納的合理性和合法性，提高納稅計(jì)劃科學(xué)性和適用性。目前，根據(jù)企業(yè)納稅能力和資金規(guī)模等的不同，增值稅納稅人的身份主要分為兩種，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人，它們存在本質(zhì)上的區(qū)別。企業(yè)納稅身份的不同受到營(yíng)改增政策的影響程度和影響結(jié)果不同，對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響也存在較大差異?；谠黾邮找婺繕?biāo)，正確合理的確定自身增值稅納稅人身份是企業(yè)納稅籌劃中的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)充分考慮自身的納稅能力、資金規(guī)模、產(chǎn)品特性、會(huì)計(jì)核算體系和當(dāng)前所處納稅環(huán)境等一系列相關(guān)因素，確定出適合于自己的{稅人身份，這對(duì)其自身納稅籌劃計(jì)劃的制定和我國(guó)營(yíng)改增政策的進(jìn)一步落實(shí)來(lái)說(shuō)均具有重要影響[5]。

（三）正確合理利用稅收政策，構(gòu)建良好稅企關(guān)系

對(duì)稅收政策進(jìn)行合理的利用是營(yíng)改增政策實(shí)施下企業(yè)納稅籌劃所需做的首要工作，特別是過(guò)渡時(shí)期的優(yōu)惠稅收政策利用。在《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中，對(duì)過(guò)渡時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確詳細(xì)的規(guī)定，即位于試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)可以繼續(xù)享有原有的優(yōu)惠稅收政策，部分企業(yè)可以享受免稅政策。企業(yè)應(yīng)對(duì)這些優(yōu)惠稅收政策加以合理正確的利用，而不能盲目的、過(guò)于注重稅收優(yōu)惠，尤其是專(zhuān)門(mén)針對(duì)過(guò)渡時(shí)期所指定的優(yōu)惠政策。合理利用稅收政策，是國(guó)家?guī)椭髽I(yè)有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增給自身帶來(lái)稅負(fù)增加等不利影響的一種重要手段，也是國(guó)家所出臺(tái)的一種保障性措施，在納稅籌劃中對(duì)這些稅收政策、優(yōu)惠政策進(jìn)行客觀合理的把握，在享受優(yōu)惠稅收政策的同時(shí)，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。此外，稅收政策、優(yōu)惠政策由各地稅務(wù)部門(mén)予以落實(shí)，各地稅務(wù)部門(mén)所采取征管方式的不同，對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響也不相同，基于此認(rèn)識(shí)，企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)構(gòu)建良好的稅企關(guān)系，無(wú)疑有利于企業(yè)良好納稅籌劃的編制。

五、總結(jié)

稅收作為國(guó)家財(cái)務(wù)收入的重要來(lái)源，作為企業(yè)、個(gè)體的基本責(zé)任義務(wù)，與國(guó)家利益、個(gè)人利益、企業(yè)利益均密不可分。在營(yíng)改增政策以正式實(shí)施的背景下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，以健康、合理提升財(cái)務(wù)收入為目標(biāo)，制定科學(xué)適用的納稅籌劃方案，正確確定自身納稅人身份，加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，合理利用稅收政策，促進(jìn)營(yíng)改增政策積極影響進(jìn)一步放大。

參考文獻(xiàn)

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篇8

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開(kāi)展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)和因素分析學(xué)說(shuō)，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%;銷(xiāo)售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類(lèi)納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：(1)一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)一般納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以(雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低)。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：(1)小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;(2)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物因不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷(xiāo)售價(jià)格17%或13%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)較低。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷(xiāo)售貨物中使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

從公式來(lái)看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析：

1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的大小取決于銷(xiāo)售額的大小。銷(xiāo)售額越大，銷(xiāo)項(xiàng)稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱(chēng)“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅：(1)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。這里的條件是指：a.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)買(mǎi)方的。(2)自來(lái)水公司代政府收取的污水處理費(fèi)。(3)報(bào)刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費(fèi)。(4)手機(jī)專(zhuān)賣(mài)店在銷(xiāo)售手機(jī)的過(guò)程中，代電信部門(mén)收取的入網(wǎng)費(fèi)和話費(fèi)儲(chǔ)蓄。(5)納稅人銷(xiāo)售金銀首飾采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，可以減去舊貨物的價(jià)款。(6)農(nóng)村電網(wǎng)改造的過(guò)程中收取的附加費(fèi)。(7)納稅人收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過(guò)一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達(dá)到縮小銷(xiāo)售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在籌劃空間：(1)購(gòu)進(jìn)貨物或原料時(shí)，一部分取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購(gòu)時(shí)，取得專(zhuān)用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。通過(guò)這樣分類(lèi)管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。(2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)

買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。(3)一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額(不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi))，按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來(lái)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。但也要避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間

1.當(dāng)廢舊物資收購(gòu)或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊(cè)一家廢舊物資回收單位，通過(guò)它去收購(gòu)廢鐵，然后再賣(mài)給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果鋼廠直接收購(gòu)廢鐵，就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對(duì)外銷(xiāo)售，增值稅稅負(fù)就會(huì)很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開(kāi)，變成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過(guò)一道收購(gòu)程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷(xiāo)售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購(gòu)時(shí)，就可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅額了，這樣稅負(fù)就能降低很多。

2.當(dāng)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額占到總銷(xiāo)售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)納稅主體的拆分來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時(shí)提供鍋爐的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收增值稅，那么增值稅稅負(fù)將會(huì)很高。如果企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的建筑安裝公司，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會(huì)下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷(xiāo)售涂料的企業(yè)，同時(shí)提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來(lái)降低增值稅稅負(fù)，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營(yíng)入手，找到納稅籌劃的空間

(1)合并

對(duì)小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類(lèi)似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

(2)聯(lián)營(yíng)

增值稅一般納稅人可以通過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負(fù)。比如經(jīng)營(yíng)電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門(mén)批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的話，則繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)；營(yíng)改增；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）011-000-01

營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是我國(guó)稅收政策的重大改革，同時(shí)也是一項(xiàng)減稅政策。自2013年開(kāi)始在各個(gè)地區(qū)的各個(gè)行業(yè)得到試行，有效減少了重復(fù)納稅。但在實(shí)踐中，由于多種因素的影響，一些企業(yè)不但稅負(fù)不減反增，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利的影響，在營(yíng)改增稅制下如何合理進(jìn)行納稅籌劃，以最大限度降低稅負(fù)成為企業(yè)關(guān)注的重要問(wèn)題之一。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響

營(yíng)改增的最終目的是減少重復(fù)征稅，并有效調(diào)節(jié)過(guò)高的稅率。通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，若將原有的增值稅率降低，采用11%和6%兩檔低稅率，與現(xiàn)行的17%和13%的稅率相比，可使試點(diǎn)區(qū)域納稅負(fù)擔(dān)降低。通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增，可將所購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)作為進(jìn)項(xiàng)抵押，可有效降低原本繳納增值稅的負(fù)擔(dān)，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。特別是對(duì)于那些中小企業(yè)而言，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施營(yíng)改增后，多數(shù)可按照3%的征收率納稅，可明顯降低稅負(fù)，有利于其在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

但實(shí)際中，對(duì)于某些企業(yè)而言，實(shí)施營(yíng)改增政策后，不但沒(méi)有降低稅收，反而相應(yīng)增加了稅費(fèi)。這主要是因?yàn)槟承┢髽I(yè)長(zhǎng)期實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)繳納的稅制，實(shí)施營(yíng)改增后，剛開(kāi)始應(yīng)付較困難，進(jìn)而壓力逐漸增大。其中最為突出的問(wèn)題即增值稅專(zhuān)用發(fā)票的索取問(wèn)題，由于過(guò)去大部分企業(yè)并未繳納增值稅，使得所合作的客戶(hù)也并未開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)實(shí)施營(yíng)改增稅制后，由于缺乏增值稅專(zhuān)用發(fā)票的索取手段，繳納的稅費(fèi)增加，如上海試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)，在實(shí)施營(yíng)改增政策后，對(duì)稅率進(jìn)行了上調(diào)，然而由于缺乏增值稅專(zhuān)用發(fā)票索取渠道，最終增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

二、營(yíng)改增下企業(yè)的納稅籌劃

1.合理選擇納稅人身份

通常情況下，繳納增值稅的納稅人分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，兩者有著本質(zhì)的不同，并且對(duì)納稅籌劃的影響也不盡相同。根據(jù)相關(guān)文件中的規(guī)定，以500萬(wàn)元為應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，具體的標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，由財(cái)政部門(mén)進(jìn)行小范圍的調(diào)整。一般納稅人即應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額小于500 萬(wàn)元，如：在試點(diǎn)的過(guò)程中的公路及內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)；而小規(guī)模納稅人則是年銷(xiāo)售額超過(guò)500 萬(wàn)元的非企業(yè)單位。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)可綜合考慮自身的實(shí)際情況，利用稅負(fù)比等方法，確定具體的納稅籌劃方法，對(duì)納稅人身份進(jìn)行選擇，從而達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)，降低企業(yè)稅負(fù)。通常，一般納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售獲取時(shí)可向?qū)Ψ介_(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而以上小規(guī)模納稅人則不可進(jìn)行。但小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅可直接納入到產(chǎn)品成本中，不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則也就不必負(fù)責(zé)對(duì)方銷(xiāo)售的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)而有效降低銷(xiāo)售價(jià)格。

2.充分利用過(guò)渡期稅收政策

在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中已經(jīng)對(duì)過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確規(guī)定，制定了包括直接減、免稅、即征即退等方式的增值稅過(guò)渡期優(yōu)惠形式，納稅人應(yīng)充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而確?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性。在改革的過(guò)程中，免征增值稅后，對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅給予減稅，則相應(yīng)調(diào)整即征即退政策。而對(duì)于稅負(fù)相對(duì)較多的企業(yè)，則應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。而這些企業(yè)均能夠通過(guò)過(guò)渡期的優(yōu)惠政策來(lái)加以籌劃。當(dāng)然，在這一過(guò)程中應(yīng)充分了解到營(yíng)改增政策并不是一蹴而就的，而是有計(jì)劃、有目的及有步驟實(shí)施的，這就要求相關(guān)部門(mén)應(yīng)跟上營(yíng)改增的步伐，采取相應(yīng)的配套措施，最終提高企業(yè)的納稅籌劃能力，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益。

3.做到銷(xiāo)項(xiàng)稅額的合理核算

根據(jù)相關(guān)營(yíng)改增試點(diǎn)的文件，試點(diǎn)納稅人主要有不同稅率、征收稅率的銷(xiāo)售貨物，進(jìn)而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用適宜的銷(xiāo)售額。因此，對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)而言，納稅人應(yīng)根據(jù)不同稅率的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而實(shí)現(xiàn) “分別核算”?！胺謩e核算”包括賬務(wù)核算、合同條款及原始票據(jù)，實(shí)現(xiàn)三者的統(tǒng)一，若缺少任何一個(gè)環(huán)節(jié)，試點(diǎn)企業(yè)勢(shì)必面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利企業(yè)的發(fā)展。另一方面，還應(yīng)充分利用“差額征稅”政策。由于在試點(diǎn)期間，聯(lián)合實(shí)行“差額征稅”與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣兩項(xiàng)抵減政策，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。因此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)抓住這一機(jī)遇，熟知“差額征稅”的應(yīng)用條件，并得以充分利用。

4.做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作

由于營(yíng)改增的試點(diǎn)在有限的范圍內(nèi)得以開(kāi)展，加上受到各個(gè)地區(qū)的差異、行業(yè)的差異，進(jìn)而難以獲得統(tǒng)一的稅額抵扣，并降低了企業(yè)的稅負(fù)。為此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)通過(guò)納稅籌劃做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作。一方面，應(yīng)選擇增值稅專(zhuān)用發(fā)票。試點(diǎn)企業(yè)為了能夠獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在供應(yīng)商的選擇上，選取一般納稅人身份，并為其提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)實(shí)施營(yíng)改增政策后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍有所擴(kuò)大，而成本也擴(kuò)大費(fèi)用及固定資產(chǎn)上。為此，試點(diǎn)企業(yè)可通過(guò)納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另一方面，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的核算方法有著較大的差異，這就需要對(duì)可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，進(jìn)而有效控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)所購(gòu)入的車(chē)輛用于運(yùn)營(yíng)，車(chē)輛的進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為抵扣；而企業(yè)員工班車(chē)等福利則不可抵扣，但兩者聯(lián)用，則可實(shí)現(xiàn)全額抵扣。

三、結(jié)語(yǔ)

稅收制度的變革必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響，納稅籌劃則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在營(yíng)改增稅制下，企業(yè)應(yīng)積極實(shí)行納稅籌劃，通過(guò)合理規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張衍群.營(yíng)改增政策下企業(yè)納稅籌劃探析[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2014，（7）：101，103.

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；概念；風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；應(yīng)對(duì)策略

目前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)便是獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，然而，企業(yè)在獲取利潤(rùn)的基礎(chǔ)上還需向國(guó)家繳納稅收，這一部分稅收支出比較多，因此，企業(yè)經(jīng)常借助納稅籌劃的方式來(lái)減少稅收支出。所謂企業(yè)納稅人的納稅籌劃，主要是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的合法行為，它是企業(yè)納稅人員在法律規(guī)定中的合理使用。其中，納稅籌劃主要是以法律法規(guī)需求為主，在享受我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上達(dá)到避稅的目的。不過(guò)，從實(shí)際情況看出，此項(xiàng)行為也存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此，加大對(duì)納稅籌劃工作的監(jiān)督和管理力度是特別重要的。此外，企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)性既可以凸顯出我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理財(cái)水平，同時(shí)還可以明確體現(xiàn)出國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。

一、對(duì)于納稅籌劃工作的論述

(一)概念

納稅籌劃包含的工作內(nèi)容為：企業(yè)通過(guò)整合涉稅業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)制定一整項(xiàng)健全完善的企業(yè)稅負(fù)納稅規(guī)劃。其中，全面實(shí)施納稅籌劃工作的實(shí)質(zhì)性目的是為了緩解納稅人員在涉稅業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中面臨的各項(xiàng)工作壓力，它是在增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實(shí)力的基礎(chǔ)上而存在和形成的。所謂納稅籌劃，其實(shí)是按照我國(guó)制定出來(lái)的法規(guī)政策和優(yōu)惠政策來(lái)制定有助于企業(yè)發(fā)展的的稅收方案，以此為企業(yè)后期經(jīng)營(yíng)提供有利的幫助。從實(shí)際情況來(lái)探究，納稅籌劃工作并不是指企業(yè)存在著減少繳稅的一種行為，而是指企業(yè)在遵循我國(guó)制定的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上而實(shí)施的一項(xiàng)減稅活動(dòng)。該項(xiàng)行為雖然是納稅人員自己實(shí)施的，不過(guò)，由于其是在遵循規(guī)定要求的過(guò)程中落實(shí)的，因此，對(duì)于政府來(lái)講，只有在健全稅法制度的基礎(chǔ)上來(lái)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理期間，納稅籌劃是一項(xiàng)重要的組成部分，大力提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平既可以促使企業(yè)納稅籌劃工作的有效實(shí)施，同時(shí)還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。

(二)企業(yè)納稅籌劃具備的特征分析

現(xiàn)階段，由于我國(guó)納稅籌劃工作出現(xiàn)時(shí)間不長(zhǎng)，因此企業(yè)納稅人自身的納稅行為較低，它們從對(duì)納稅籌劃的不了解逐漸發(fā)展成為了遵循法律要求展開(kāi)依法納稅工作。其中，在具體發(fā)展期間，我國(guó)企業(yè)納稅人員在納稅籌劃期間發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。在某種層面上來(lái)分析，納稅籌劃包含了多項(xiàng)環(huán)節(jié)，本身具備合法性和計(jì)劃性特征。①合法性；主要是指在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上來(lái)采取的一種納稅方案。②計(jì)劃性；計(jì)劃性同時(shí)也可以被稱(chēng)之為籌劃性，它是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際開(kāi)展情況入手，然后實(shí)施的籌劃工作。從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，開(kāi)展納稅籌劃工作的目標(biāo)是很明顯的，主要是為了減少企業(yè)的稅收壓力，降低各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。所以，在新形勢(shì)發(fā)展背景下開(kāi)展納稅籌劃工作的時(shí)候，不需要一味的考慮納稅人整體稅負(fù)現(xiàn)象，而是要有目的和計(jì)劃的制定統(tǒng)籌方案，從整體上來(lái)探究和分析問(wèn)題。③實(shí)效性特征；該項(xiàng)特征本身是伴隨著稅收政策的改變而進(jìn)行改變的。

二、企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

(一)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)是為了合理的預(yù)測(cè)出經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠獲取的有關(guān)利潤(rùn)，其中，進(jìn)行納稅籌劃工作的時(shí)候，主要是以預(yù)測(cè)企業(yè)后期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀為目的。不過(guò)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，假設(shè)存在著由于競(jìng)爭(zhēng)激烈而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果不佳等一系列現(xiàn)象，那么有可能就會(huì)直接影響到企業(yè)納稅籌劃計(jì)劃的合理性，使得整項(xiàng)計(jì)劃的作用無(wú)法發(fā)揮出來(lái)，嚴(yán)重的情況下還會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃的整項(xiàng)工作都需要重新進(jìn)行規(guī)劃，不然的話，便會(huì)為企業(yè)帶來(lái)諸多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

(二)面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間的主體投資活動(dòng)來(lái)講，主要是從市場(chǎng)實(shí)際運(yùn)行情況和政府制定出的調(diào)控策略來(lái)實(shí)施的。因此，在投資活動(dòng)前期開(kāi)展階段中，企業(yè)需要應(yīng)用經(jīng)營(yíng)豐富并且專(zhuān)業(yè)技能高超的隊(duì)伍展開(kāi)分析，這主要是因?yàn)槲覈?guó)政策有可能會(huì)發(fā)生一些改變，在出現(xiàn)變化之后，企業(yè)稅負(fù)隨之加大，進(jìn)而使得納稅籌劃方案不合理，無(wú)法獲取相應(yīng)的效益，從而增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)需要以稅收優(yōu)惠政策為基本來(lái)制定完善的納稅籌劃方案，只有在全面掌握稅收政策基本需求的基礎(chǔ)上，才有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)壓力的目的。不過(guò)，需要了解的一點(diǎn)是，如果我國(guó)的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了改變，企業(yè)要是不加以重視的話，那么最終會(huì)使得納稅籌劃方案效果發(fā)揮不出。

(三)違法風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅籌劃的制定，主要是在全面掌握稅法并且遵循法規(guī)制度的基礎(chǔ)上來(lái)落實(shí)的。從當(dāng)前情況來(lái)看，當(dāng)納稅籌劃人員沒(méi)有熟練掌握和了解稅收法律要求的時(shí)候，那么就有可能使得制定出來(lái)的納稅籌劃方案和法律政策實(shí)質(zhì)性要求相脫離。再者，企業(yè)在納稅籌劃期間如果鉆法律漏洞，便會(huì)使得企業(yè)和法律制度相脫離。在我國(guó)提出的企業(yè)稅務(wù)法律要求中已經(jīng)對(duì)企業(yè)提出了嚴(yán)格的規(guī)定，明確要求不可以使用違規(guī)方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃工作，此種方式雖然維護(hù)了相應(yīng)的利潤(rùn)，可是卻從一定程度上增加了企業(yè)納稅籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)性。

三、企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

(一)構(gòu)建良好的企業(yè)增值納稅籌劃環(huán)境

企業(yè)增值稅納稅籌劃環(huán)境主要包含兩個(gè)方面，分別是內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，進(jìn)行增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境主要是指國(guó)家的法律以及經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。對(duì)于企業(yè)本身而言，通常無(wú)法改變大環(huán)境，不過(guò)，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)倪m應(yīng)大環(huán)境，以此達(dá)到稅收籌劃的目的。比方，需要全面的了解和認(rèn)識(shí)到我國(guó)的增值稅要求，找尋企業(yè)能夠使用的稅收籌劃空間，以此減少企業(yè)稅負(fù)。增值稅納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境則是指企業(yè)按照具體經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀開(kāi)展工作。其中，內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建具有非常重要的作用，因此，企業(yè)必須加大對(duì)稅收籌劃的關(guān)注力度，從實(shí)際行動(dòng)中大力開(kāi)展增值稅稅收工作，在嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程的基礎(chǔ)上來(lái)做好增值稅的核算和繳納工作，從而確保增值稅稅收籌劃的穩(wěn)定開(kāi)展。

(二)大力增強(qiáng)納稅籌劃人員的整體工作能力

當(dāng)企業(yè)制定納稅籌劃方案的時(shí)候，需要從市場(chǎng)環(huán)境、稅收制度等方面入手，科學(xué)合理的選擇納稅籌劃方案，面對(duì)存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，可以采取規(guī)避或者轉(zhuǎn)移的方式加以避免。在這一階段中，對(duì)于納稅籌劃人員的選擇特別關(guān)鍵。從一方面來(lái)講，企業(yè)需要做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，不僅要授予和指導(dǎo)人員專(zhuān)業(yè)化知識(shí)，同時(shí)還需要加大對(duì)道德素質(zhì)的培訓(xùn)力度，以此制定出合理的籌劃方案，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外一點(diǎn)，企業(yè)需要引進(jìn)經(jīng)營(yíng)豐富并且技能高超的人員來(lái)開(kāi)展工作。

(三)加大企業(yè)和有關(guān)稅務(wù)部門(mén)的溝通力度

實(shí)施納稅籌劃工作的實(shí)質(zhì)性目的便是達(dá)到節(jié)省稅用的目的，而企業(yè)達(dá)到這一目的的關(guān)鍵是政府部門(mén)按照法律法規(guī)實(shí)施的納稅審核工作，只有稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)提出的納稅方案做出合格批準(zhǔn)之后，那么才可以表明企業(yè)納稅籌劃工作已經(jīng)全面落實(shí)。不過(guò)，在具體的納稅期間，大部分企業(yè)沒(méi)有正確了解和掌握到相關(guān)的法律法規(guī)以及節(jié)稅理念，所以，面對(duì)此種現(xiàn)象，企業(yè)中的稅務(wù)人員必須加大和稅務(wù)部門(mén)的溝通力度，以此全面的掌控和熟悉稅務(wù)政策。

(四)嚴(yán)格遵循基本的成本效益原則

現(xiàn)階段，企業(yè)選擇納稅籌劃的關(guān)鍵是以成本效益原則為基本依據(jù)。納稅籌劃方案的落實(shí)是為了幫助企業(yè)獲取更高的效益。因此，當(dāng)選取稅收籌劃方案的時(shí)候，企業(yè)要嚴(yán)格遵循成本效益基本原則，選取可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的納稅方案，從而幫助企業(yè)更好運(yùn)行。