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稅務籌劃工作又被稱為稅收籌劃或者納稅籌劃，是納稅人在國家相關(guān)財稅政策允許的范圍內(nèi)，從企業(yè)整體經(jīng)濟利益獲取為出發(fā)點，利用合法程序和手段對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他事項進行籌備安排以實現(xiàn)合理避稅的財務工作。納稅籌劃雖然在國際上不是一個新鮮名詞，目前國外許多發(fā)達國家對于納稅籌劃已經(jīng)形成了非常豐富的實踐經(jīng)驗和系統(tǒng)理論。但是在我國，對于納稅籌劃這一概念還遠遠沒有國外那么普遍，大多數(shù)人對于納稅籌劃的理解存在本質(zhì)上的偏差，許多企業(yè)領(lǐng)導者甚至把納稅籌劃當做偷稅漏稅的變相說法，他們在實際的財務稅收管理工作中也或多或少的如此操作著，這種現(xiàn)象完全歪曲了納稅籌劃的本質(zhì)含義。納稅籌劃是一種積極的合理避稅表現(xiàn)，而不是違法犯罪。

納稅籌劃是出現(xiàn)于納稅行為之前，納稅籌劃必須在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上具有科學的前瞻性和預測性，需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進行全面考量，不僅要考慮當期納稅數(shù)額還要考慮企業(yè)長遠發(fā)展的整體賦稅狀態(tài)，納稅籌劃是為了讓企業(yè)最大限度的降低賦稅壓力，減輕企業(yè)運行成本獲取更多經(jīng)濟收益。企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅籌劃中一項非常重要的工作，一家企業(yè)所得稅納稅數(shù)額的多少直接影響到企業(yè)自身凈經(jīng)濟收益的多少，簡單來說，繳越多的企業(yè)所得稅，企業(yè)自身的純收益就會越少，又因為企業(yè)所得稅在企業(yè)所有納稅種類中占據(jù)著最大的納稅數(shù)額，所以企業(yè)所得稅是否得到良好的籌劃就直接關(guān)系到企業(yè)的整體負稅水平。對企業(yè)所得稅的納稅籌劃貫穿于企業(yè)財務納稅管理工作的所有環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)收益及企業(yè)經(jīng)營目標是否能夠有效達成。又因為企業(yè)所得稅征收范圍廣、征收力度大，所以我們必須加強對企業(yè)所得稅的籌劃力度和水平，從而確保企業(yè)經(jīng)營效益穩(wěn)定增長。

交通工程監(jiān)理企業(yè)的結(jié)算收入不僅會影響到企業(yè)各項其他稅費的數(shù)額，還會影響到企業(yè)最終的凈收益情況，從而影響到企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。所以根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)提供監(jiān)理服務超過規(guī)定時限的時候，監(jiān)理企業(yè)可以不用等到工程全部完工之后才進行收入確認，而是選擇按照工程進度和完成份額來進行收入確認。在納稅籌劃工作中就需要尋找能夠進行分期確認的項目，盡量的實現(xiàn)分期確認，這樣不僅可以進行企業(yè)所得稅的分期繳納以減輕企業(yè)納稅負擔，也可以讓企業(yè)應收款項及早回收，加快企業(yè)資金流動速度，提升企業(yè)資金活力。同時企業(yè)也可以在遵守國家納稅相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)之上合理推遲納稅時間，讓應繳納的稅金在推遲繳納的這段期間產(chǎn)生其時間上的價值，讓這筆稅金實現(xiàn)無息貸款的作用。

一般來說，工程監(jiān)理企業(yè)所產(chǎn)生的成本分為直接成本與間接成本兩個部分。直接成本包括監(jiān)理人員工資（津貼、資金等）；監(jiān)理人員監(jiān)理工程而產(chǎn)生的專項開支（交通費、辦公費、住宿費等）；用于工程監(jiān)理的機械設備購置費用；其他外部服務支出。間接成本包括監(jiān)理企業(yè)其他管理人員的工資、津貼；企業(yè)日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)費；辦公設備的購置、維修以及其他日常費用；最后是固定資產(chǎn)、設備購置使用費用；人員培訓、項目研發(fā)等等費用。對于企業(yè)來說，成本費用如何列支直接關(guān)系到企業(yè)該繳納多少數(shù)額的企業(yè)所得稅，所以在企業(yè)所得稅籌劃工作當中，成本費用及其他項目的列支情況就應該得到重視。如在招待費的納稅籌劃中，就要積極利用企業(yè)所得稅相關(guān)稅法的規(guī)定，一方面盡量減少不必要的招待費用支出，另一方面列支國家允許的60%的最高扣除額度，從而降低企業(yè)所得稅納稅額度。在廣告費納稅籌劃中，首先要規(guī)劃合理的列支比例，將超過一定比例的廣告費作為交際應酬等項目列支。并努力尋求合法憑證以及保存廣告樣張，避免稅務機關(guān)的無謂懷疑。

交通工程監(jiān)理企業(yè)應該按照會計準則的有關(guān)規(guī)定對工程中真實發(fā)生的成本進行核算，但是工程監(jiān)理工作尤其特殊性與復雜性，在項目施工過程中往往很難實現(xiàn)全程的票據(jù)規(guī)范化管理，票據(jù)管理有疏漏就很可能造成工程核算不健全、發(fā)生涉稅隱患問題。所以監(jiān)理企業(yè)應該加強對票據(jù)合法性的審核工作，防止票據(jù)被人造假，造成企業(yè)無法正確核算收支情況，引起企業(yè)所得稅的涉稅糾紛。

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[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；稅務籌劃；風險

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 008

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02

1 研究背景

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每一個環(huán)節(jié)都會涉及納稅行為，企業(yè)應當依法繳納稅費。稅收作為我國重要的財政資金來源對平衡市場經(jīng)濟和宏觀經(jīng)濟都具有十分重要的作用。納稅籌劃行為是當前企業(yè)一項重要的經(jīng)濟活動，不僅會為企業(yè)帶來十分可觀的收益，還會帶來風險。因此企業(yè)正確識別風險，防范可能出現(xiàn)的風險。

2 相關(guān)理論概述

煤炭企業(yè)以煤炭能源為主要經(jīng)營產(chǎn)品。我國具有十分豐富的煤炭能源，但是我國煤炭能源分布不均勻、開采難度大，導致我國煤炭能源的經(jīng)濟存儲量較少，可利用率較低。煤炭屬于不可再生資源，并且煤炭企業(yè)在建設初期的投資相對較大。近年來，隨著煤炭資源的用量日益增加，相關(guān)部門出臺了一系列政策來增加煤炭企業(yè)稅費以降低煤炭能源消耗。目前，我國煤炭企業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、所得稅和資源稅3種。

稅務籌劃主要指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)對其經(jīng)營過程中的資金活動進行事先的安排和籌劃以便能夠達到節(jié)稅的目的。因為企業(yè)是在發(fā)生交易行為之后才會繳納稅費，這也就在一定程度上給予了企業(yè)進行稅務籌劃的可能。稅務籌劃的方法很多，但是企業(yè)在具體進行稅務籌劃的過程中需要根據(jù)自身的情況對方法進行選擇和結(jié)合。常用的稅務籌劃方法主要有稅收優(yōu)惠政策利用和稅收的會計處理方法利用等。

3 煤炭企業(yè)稅務籌劃的意義

（1）稅務籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識。企業(yè)作為納稅主體，必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，隨時了解政策變動，只有這樣才能保證稅務籌劃工作順利展開。同時，企業(yè)也應經(jīng)常根據(jù)相關(guān)政策的變動對稅務籌劃進行優(yōu)化，這樣不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅負，還能夠提升企業(yè)的納稅意識。

（2）稅務籌劃有助于稅務政策完善。企業(yè)進行稅務籌劃工作需要根據(jù)國家稅收政策的變動隨時進行變動，其實質(zhì)就是以稅法政策性為基礎(chǔ)進行籌劃。因此，稅務機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)稅務籌劃的方向，找出現(xiàn)行稅收政策的漏洞，及時對稅收法律法規(guī)進行完善。

4 煤炭企業(yè)稅務籌劃風險及動因分析

煤炭企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)希望能夠以合法的手段降低自身的稅負。企業(yè)的稅務籌劃在正常情況下能夠幫助改正和防范不規(guī)范的納稅行為，促進國家政策的實施。煤炭企業(yè)稅務籌劃主要有3方面的風險：政策風險、認定風險和法律風險。

4.1 政策風險及動因分析

不同的時期稅收政策不同，不同的地區(qū)稅收政策也具有差異，甚至相同的稅收政策在不同的地區(qū)實施也會有相應的差異。因此企業(yè)稅務籌劃在不同的地區(qū)就需要作出不同的安排，否則較易引起因政策理解錯誤而造成風險。不同地區(qū)具有不同的經(jīng)濟環(huán)境，因此多樣的經(jīng)濟環(huán)境也使得政策風險成為影響企業(yè)稅務籌劃的風險之一。當有新的稅收政策出現(xiàn)時，企業(yè)不及時改變舊規(guī)則很可能會引發(fā)稅務籌劃風險。煤炭企業(yè)利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃時，政策任何微小的改變都很可能會引發(fā)稅務籌劃風險。

4.2 認定風險及動因分析

企業(yè)根據(jù)法律要求合理、合法進行稅務籌劃。稅務籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營管理過程中的自主行為，企業(yè)應當根據(jù)自身的特點選擇籌劃方案并自主實施，在這一過程中稅務部門并不進行干預。稅務機關(guān)對稅務籌劃過程中籌劃方法等行為的認定關(guān)乎企業(yè)稅務籌劃的成敗，如果稅務機關(guān)將企業(yè)稅務籌劃方案認定為偷稅漏稅，則企業(yè)將會因認定的差異造成風險。因此，在企業(yè)稅務籌劃過程中，稅務部門和企業(yè)雙方對于稅務籌劃的認定差異也是企業(yè)需要防范的風險之一。

4.3 法律風險及動因分析

煤炭企業(yè)為了享受相關(guān)優(yōu)惠政策所帶來的節(jié)稅利益，對現(xiàn)有的經(jīng)營活動形式進行改變，但是如果稅務部門并不認同企業(yè)的稅務籌劃方案，企業(yè)很有可能因此而損失更多的成本并繳納稅費和罰金。稅務部門若認定企業(yè)稅務籌劃行為屬于偷稅或漏稅，企業(yè)不僅需要承擔罰金更有可能承擔法律責任。因此，法律風險也是煤炭企業(yè)稅務籌劃必須防范的風險之一。

5 煤炭企業(yè)稅務籌劃風險防范措施

具體而言，煤炭企業(yè)稅務籌劃風險防范措施主要有：

5.1 熟練掌握稅收政策

煤炭企業(yè)進行稅務籌劃的基礎(chǔ)是準確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為了防范稅務籌劃風險，首先應該全面、徹底地了解所在地區(qū)的稅收相關(guān)的法律法規(guī)和政策措施，只有這樣企業(yè)才能根據(jù)相關(guān)政策制訂稅務籌劃方案并預測其風險，并且在防范風險的基礎(chǔ)上對現(xiàn)行的稅務籌劃方案進行優(yōu)化，確保自身的方案符合稅收法律制度規(guī)定。

5.2 加強與稅務部門溝通

煤炭企業(yè)稅務籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費繳納，而企業(yè)稅務籌劃方案能否成功則取決于稅務部門是否認可。企業(yè)制訂的稅務籌劃方案應當建立在稅務部門允許的基礎(chǔ)之上，只有這樣籌劃方案才能安全、順利實施。因此企業(yè)的稅務籌劃方案需要與稅務部門加強溝通和聯(lián)系，隨時關(guān)注當?shù)囟悇諜C關(guān)的稅收征管辦法，爭取取得稅務部門的指導。

6 結(jié) 論

煤炭企業(yè)在進行稅務籌劃時，其根本目的就是為了幫助企業(yè)節(jié)稅，進而增加企業(yè)經(jīng)濟效益。稅務籌劃是建立在企業(yè)對相關(guān)的稅收法律政策熟練掌握及應用的基礎(chǔ)之上的，任何的疏忽均會產(chǎn)生企業(yè)的稅務籌劃風險，這是客觀存在于企業(yè)稅務籌劃工作中的。企業(yè)必須對稅務籌劃風險產(chǎn)生的原因進行分析，及時對風險進行防范，降低稅務籌劃風險。

主要參考文獻

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟視角 稅務籌劃 依據(jù)

中國延續(xù)了幾千年的納稅權(quán)利與義務關(guān)系，一度引領(lǐng)了稅法的完善體制。從改革開放以后，經(jīng)濟設計的全新發(fā)展和人類我思想意識的進步，稅務改革的深入人心，企業(yè)開始采用辯證的方式統(tǒng)觀看待稅務變遷。在經(jīng)濟學這一門學科誕生時期，就有許多富有改革和創(chuàng)新意識的企業(yè)開始在法律限定的合理化范圍內(nèi)實施維權(quán)變革。

一、企業(yè)稅務籌劃的依據(jù)

1.企業(yè)稅務籌劃的緣由

我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)大受影響。為了最大限度的謀求經(jīng)濟利益，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。在迎接市場經(jīng)濟挑戰(zhàn)，抵擋外部競爭壓力時，企業(yè)做了多方面努力，其中以稅后聯(lián)系企業(yè)發(fā)展需求，以降低企業(yè)納稅成本，實踐企業(yè)經(jīng)久發(fā)展戰(zhàn)略，解除思想認識上的偏差，證實企業(yè)稅收亂象，盡可能的將稅務籌劃納入經(jīng)濟發(fā)展范疇，實現(xiàn)企業(yè)稅務管理規(guī)范化、合理化，成為企業(yè)開展稅務籌劃的主要因素。

2.企業(yè)稅務籌劃依據(jù)

企業(yè)納稅，是企業(yè)應盡的義務，在法律合法化范圍內(nèi)，又依法享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。從經(jīng)濟學的角度分析，這個權(quán)利就是合理籌劃避稅，這依托于公民權(quán)利和義務的統(tǒng)一。我國相關(guān)法律法規(guī)中對企業(yè)合理稅收籌劃都有相關(guān)印證為例，如：《稅收征管法》、《經(jīng)濟處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都賦予企業(yè)稅務機關(guān)合理使用權(quán)利進行稅務籌劃。

在上述法律支持的范圍之內(nèi)，讓企業(yè)充分了解稅法、稅法法規(guī)和納稅相關(guān)程序，最終通曉稅務籌劃相關(guān)專業(yè)技能。在國家稅法申報范圍內(nèi)，盡量延期申報，對一些貨物可申請減稅、免稅和優(yōu)惠的，一定要在納稅前就讓企業(yè)充分學習和了解。

會計制度和稅收制度依據(jù)是企業(yè)進行稅務籌劃的重要依據(jù)。以會計制度為企業(yè)財務狀況做具體必要的分析指導，借助會計相關(guān)工作流程，對企業(yè)做好總體分析化歸，將企業(yè)運行各環(huán)節(jié)設計稅務管理的方方面面都做好合理籌備，對涉及會計處理的相關(guān)經(jīng)濟活動做好具體分析，才能使企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟效益。

企業(yè)稅務籌劃以會計信息作為稅務指導關(guān)鍵，以會計信息計算應納稅額。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟效益的角度出發(fā)，以會計核算提高企業(yè)此阿武管理水平，使得企業(yè)與稅務部門之間得到均衡發(fā)展。從現(xiàn)實角度分析，企業(yè)稅務籌劃是建立在法制的基礎(chǔ)上形成具有合理法律依據(jù)的企業(yè)籌劃安排，是基于對稅法的了解，基于對會計制度和稅收制度的規(guī)范準則要求。

企業(yè)稅務籌劃的關(guān)鍵是要保證可靠的會計信息，只有滿足真實、可靠要求，滿足國家稅收政策相關(guān)優(yōu)惠措施，才能為企業(yè)的稅收籌劃實施相應的合理化決斷。納稅人作為企業(yè)稅務籌劃的逐日，要要堅實的世界會計制度基本知識，這樣在面臨區(qū)域經(jīng)濟差異時，才能最終在會計制度中尋求到合理點位。企業(yè)在履行納稅義務應該熟悉的稅收制度具體規(guī)定，包括應納稅種類等，都要進行適時的關(guān)注。

二、企業(yè)稅務籌劃風險及其防范措施

1.企業(yè)稅務籌劃風險

企業(yè)稅務籌劃在為企業(yè)經(jīng)濟創(chuàng)收的同時，也是一項具有高風險的行為。在企業(yè)以稅務籌劃開展具體的的涉稅行為時，期間的不確定性因素會對企業(yè)的未來利益造成能耗或者沖擊，這就需要對其面臨的風險實施詳盡的分析。

稅收政策變革，是稅收籌劃中最不可估量的政策限定。在企業(yè)以國家現(xiàn)今形式指導稅收分配活動時，對各種稅收方針準有其滯后性，企業(yè)稅務人員一旦無法掌握這些變動，都會使企業(yè)的稅務風險加大，效益下降。我國稅收經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)相關(guān)納稅事宜的變遷，在這些處于變化的風險之中，產(chǎn)生的實效性和不確定性都會使籌劃人員開展的籌劃事宜缺乏必要的依據(jù)，由此帶來的風險也就不可估量。

我國稅收執(zhí)法行為的不規(guī)范性，使得企業(yè)與執(zhí)法部門的稅務工作受相關(guān)因素的制約而發(fā)生蛻變，稅務行政執(zhí)法的不規(guī)范，使得企業(yè)繳納稅款時出現(xiàn)亂象局面，風險加大，制衡企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和效益提升。由于國家國民經(jīng)濟的發(fā)展和國家財政支出的不斷增長，國家相關(guān)經(jīng)濟部門對稅收的查處和處罰力度也在不斷加強。相關(guān)文件和政策的變遷，使得企業(yè)稅收籌劃必須在稅務機關(guān)額執(zhí)法力度內(nèi)才能進行。

稅收籌劃人員素質(zhì)和技能無法滿足新形勢下，稅收籌劃工作對相關(guān)專業(yè)人員的要求。這些人員不完全理解稅務法規(guī)，造成的稅收違規(guī)操作，背離了稅收籌劃的初衷，在實質(zhì)上，就會給企業(yè)的稅務蒙上一層不必要的損失?；I劃人員的納稅意識風險，主要在籌劃人員對稅務籌劃的誤解和已非法手段偷漏稅的投機心理，都會使稅收籌劃事項風險加劇，于企業(yè)的長遠發(fā)展極為不利。他們自身法律意識的淡薄，影響籌劃水平和籌劃結(jié)果，對涉及稅楊文武的行為就從合理合法遷為不合理的稅務行為，他們自身為追求經(jīng)濟利益而偽造和變更隱匿賬冊，收支不明都會給企業(yè)發(fā)展帶來巨大的風險。

納稅金額核算風險：企業(yè)要應對國稅和地稅兩套不同級別的征稅系統(tǒng)，法規(guī)不明，稅收方法不明，給企業(yè)帶來稅務風險不明。稅務法規(guī)不明，導致計算的稅基不準或稅率選擇不明。企業(yè)的籌劃方案依據(jù)虛假的涉稅資料展開，會極大的降低企業(yè)財務管理能力，減少企業(yè)會計核算水平和內(nèi)部經(jīng)濟運行空盒子力度，籌劃人員的籌劃方案就會出現(xiàn)嚴重的失誤。

2.企業(yè)稅務籌劃風險防范措施

建立稅務風險預警機制，做好稅務風險防范措施。企業(yè)稅收籌劃，必須就愛那個誠信作為首要因素加以醞釀實施，以健全的財務管理提下，實時的反應經(jīng)濟運行規(guī)律，讓那個企業(yè)發(fā)展立足于健全的市場經(jīng)濟運行環(huán)境，對外簽訂經(jīng)濟合同，以嚴格的審查態(tài)度，避免納稅企業(yè)轉(zhuǎn)嫁風險，發(fā)生漏稅行為，對涉稅事宜實施風險評估，在法律許可范圍之內(nèi)，有關(guān)節(jié)稅的具體環(huán)節(jié)都能實現(xiàn)經(jīng)濟效益，以事先的安排籌劃，實現(xiàn)稅務風險的最低化。

從經(jīng)濟學視角分析，提高涉稅人員和籌劃人員的素質(zhì)，可以從整體上對企業(yè)稅務行為所帶來的經(jīng)濟效益實施發(fā)呢西。加強對相關(guān)人員財務、業(yè)務能力評估，依照法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策，將籌劃人員的整體業(yè)務技能提升到適合企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益的高度。

樹立正確的思想意識，是企業(yè)稅務籌劃風險中，從高層管理人員到企業(yè)經(jīng)管的主要方略。企業(yè)全員參與納稅合法化的范疇，可以整體上提升企業(yè)財務管理效益。以具可靠的財務理論，對現(xiàn)代企業(yè)實施獨立核算、盈虧管理和約束發(fā)展機制規(guī)程，子啊實施各項管理決策的同時，為企業(yè)基本管理任務增加新的機遇和挑戰(zhàn)。對企業(yè)價值活動，包括資金運行在內(nèi)，實施綜合統(tǒng)籌安排和合理化發(fā)展依據(jù)，對企業(yè)生存和發(fā)展帶來新的契機。

在世貿(mào)組織（WTO）下，不斷增強自身競爭力，對國家稅收法律和國外稅收法律增加了解，擴大籌劃空間。密切關(guān)注外部環(huán)境的影響，稅收法規(guī)政策的變化，將法制觀念落實在企業(yè)經(jīng)濟建設之中。稅務籌劃立足企業(yè)發(fā)展方略和國家政策變遷，控制改革成效，籌劃方案的選定要既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。掌握合理避稅中相對復雜的細節(jié)，就愛那個稅收籌劃作為一項有研討意義和價值的文件和方略加以實現(xiàn)。

三、結(jié)束語

從經(jīng)濟學視角分析，企業(yè)稅務籌劃，歸根結(jié)底就是企業(yè)通過了解稅務相關(guān)法律、法規(guī)，利用國家賦予的權(quán)利，來達到合理避稅，為企業(yè)增收增創(chuàng)的過程。企業(yè)的稅務籌劃，是一項合理合法的行使自身權(quán)利的過程，從對其相關(guān)分享進行分析到采取合理方式實現(xiàn)風險規(guī)避，是企業(yè)在不違背國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)自身建設實施的一項合理化合法化權(quán)利手段。在國家法律鼓勵范圍內(nèi)，企業(yè)合理籌劃稅務，對企業(yè)的長期發(fā)展而言，是一項行之有效的策略方針，值得企業(yè)財務部門加以沿用。

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企業(yè)稅務籌劃存在的風險

企業(yè)的稅務籌劃對于減輕企業(yè)的稅務負擔，促進企業(yè)的健康發(fā)展有著十分重要的作用，但是由于稅務籌劃主要是在稅法的邊緣進行，致使稅務籌劃面臨眾多的風險，稍有不慎將會導致企業(yè)承擔相應的法律責任，甚至還會造成十分嚴重的經(jīng)濟損失。當前企業(yè)稅務籌劃中面臨的風險主要有以下幾個方面：

1．稅收政策變化導致的風險。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收政策也在不斷的調(diào)整，但是企業(yè)的稅務籌劃主要是針對稅收政策進行指定的，但是如果在一定時期內(nèi)稅收籌劃僅僅是根據(jù)未改變之前的稅收政策指定的，稅收政策改變之后原本的稅務籌劃將不再適應現(xiàn)行的稅收政策，這將會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)現(xiàn)象的經(jīng)濟活動等等。由于企業(yè)的稅收籌劃大都是稅前籌劃，國家的稅收政策往往會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況做出適當?shù)卣{(diào)整和變化，這給稅務籌劃設計提出了一定的挑戰(zhàn)，由于稅收政策變化導致的企業(yè)的稅務風險問題是比較常見的，嚴重影響企業(yè)的經(jīng)濟活動和企業(yè)的健康發(fā)展。

2．稅收執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。由于我國的稅法政策經(jīng)常做出一些調(diào)整，一些稅法的解釋仍然存在一定的問題。由于各地的稅法條例比較多，一些執(zhí)法人員對于稅法的理解并不十分完善，由于當前稅法執(zhí)行人員的素質(zhì)參差不齊，由于執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中對企業(yè)的稅務籌劃工作理解不到位而判斷錯誤，這將會嚴重影響企業(yè)的稅務籌劃工作，甚至會造成企業(yè)的經(jīng)濟損失，嚴重地會判定企業(yè)的違法，這對于企業(yè)的稅務籌劃工作造成了十分不利的影響。

3．企業(yè)對稅收政策認識不充分導致的風險。企業(yè)的稅務籌劃主要是由專業(yè)的工作人員完成，但是由于稅務籌劃工作在起的實施時間比較短，企業(yè)這方面的人才也比較缺少，由于工作人員對于稅法的認識以及稅收政策的解讀有誤，制定出的稅務籌劃也難以達到減少稅收負擔的目的，甚至會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。由于稅收政策經(jīng)常做出調(diào)整，企業(yè)的稅務籌劃人員不僅僅需要掌握稅收政策同時還需要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和相關(guān)的經(jīng)濟管理知識。但是當前企業(yè)這方面的人才比較缺少，由于工作人員的失誤或者是對政策的認識不足導致的稅務籌劃風險也是常見的風險之一。

企業(yè)稅務籌劃的風險防范

企業(yè)稅務籌劃作為企業(yè)減少稅務負擔，促進企業(yè)發(fā)展的重要措施之一，在當前的企業(yè)發(fā)展中得到廣泛的應用。但是由于企業(yè)稅務籌劃工作主要是在稅法的邊緣進行的，同時也是根據(jù)稅收政策進行制定的，但是由于當前我國的稅法并不十分完善，稅收政策也經(jīng)常做出調(diào)整，導致我國稅務籌劃中往往會存在一定的風險，這些風險將會造成企業(yè)的經(jīng)濟損失，甚至還會違反相關(guān)的法律，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。今后需要進一步加強和完善對企業(yè)稅務籌劃工作的監(jiān)督，減少稅務籌劃的風險，保障企業(yè)的順利發(fā)展。

1．樹立稅務籌劃的風險意識。稅務籌劃雖然對于企業(yè)的健康發(fā)展有減少稅務負擔的重要作用，但是企業(yè)的稅務籌劃也存在眾多的風險，嚴重影響企業(yè)的健康發(fā)展。在今后企業(yè)的發(fā)展中需要進一步加強對稅務籌劃的認識，樹立稅務籌劃的風險意識。一方面企業(yè)需要樹立依法納稅的意識，稅務籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進行的，因此企業(yè)需要充分認識到依法納稅的重要性，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。另一方面企業(yè)需要樹立稅務籌劃的風險意識。企業(yè)需要充分認識到稅務籌劃的風險性，樹立風險意識，并采取有效的措施避免稅務籌劃的風險，保障企業(yè)的健康發(fā)展。

2．提高企業(yè)稅務籌劃工作人員的素質(zhì)。企業(yè)的稅務籌劃工作主要是由專業(yè)的工作人員完成，作為稅務籌劃人員不僅僅需要掌握稅務籌劃的專業(yè)知識，同時還需要了解和掌握稅法的相關(guān)知識以及企業(yè)發(fā)展的管理和經(jīng)營內(nèi)容。但是由于企業(yè)的稅務籌劃工作發(fā)展時間比較短，企業(yè)的相關(guān)專業(yè)人員比較缺少，一些稅務籌劃工作人員由于缺少工作經(jīng)驗也難以提高稅務籌劃工作的質(zhì)量。企業(yè)一方面需要加強對稅務籌劃工作人員的培訓工作，積極促進企業(yè)稅務籌劃工作的開展，另外企業(yè)還需要進一步引進一些高水平的稅務籌劃工作人員，提高企業(yè)稅務籌劃水平，減少企業(yè)的稅務負擔。

3．加強對現(xiàn)有稅法和稅收政策的研究。企業(yè)稅務籌劃的主要依據(jù)就是根據(jù)現(xiàn)行的稅法和相關(guān)的稅收政策，因此進行稅務籌劃工作需要對稅收法律和稅收政策進行全面的理解和認識，這樣才能減少由于稅收政策認識不足導致的稅務籌劃風險。企業(yè)需要組織相關(guān)的工作人員進行稅法和稅收政策的研讀工作，系統(tǒng)學習和認識稅法以及稅收政策，同時還需要關(guān)注稅收政策的變化，對當前的稅收政策變化導致的稅務籌劃風險進行合理的預測，減少由于稅收政策變化導致的風險。由于當前我國的稅收相關(guān)法律和政策并不十分完善，企業(yè)需要針對這一情況提出合理的措施，稅務籌劃工作需要根據(jù)當前的經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境以及稅收法律的改變進行預測工作，稅務籌劃的制定需要有一定的前瞻性，這樣才能更好地保障企業(yè)的健康發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：稅務籌劃；風險；風險控制

在企業(yè)財務管理工作中，風險是客觀存在的，任何一項財務決策都會存在風險，在財務管理中風險概念具有極為重要的意義。在當前財務管理活動中，稅務籌劃越來越受到重視，由于其可以為企業(yè)帶來節(jié)稅收益，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，但其所面臨的風險也是十分巨大的，如果不能及時對稅務籌劃風險進行控制，則不僅無法獲取收益，可能還會給企業(yè)帶來較大的損失。盡管對于不同類型的企業(yè)來講，其稅務籌劃風險存在著不同的表現(xiàn)形式，但其風險特征基本上是相同的，即稅務籌劃風險具有客觀性、不確定性、可度量性和效益性。文中對稅務籌劃風險進行了分析，并進一步對稅務籌劃風險的控制措施進行了具體的闡述。

一、稅務籌劃風險分析

1.政策變動風險

稅務籌劃是在國家稅收政策的基礎(chǔ)上進行的一種合法，其是在不違反稅收政策的前提下進行合法的避稅和節(jié)稅的行為。所以在進行稅務籌劃時，首要前提需要對稅收政策進行理性的分析，從而實現(xiàn)節(jié)稅。但在當前我國經(jīng)濟環(huán)境快速變化的情況下，稅收政策出具有相對的時效性，政策變動的頻率加大，這就導致政策變動風險加大。特別是對于稅務籌劃來講，一旦政策變動則會導致原來制定好的稅務籌劃方案失敗，一旦政策變化超出了預測的范圍，則會導致稅收籌劃無法達到預期的效果，風險加大，甚至得不償失。所以作為企業(yè)來講，在稅收籌劃實施過程中，需要對國家相關(guān)政策進行重點跟蹤和預測，從而將政策變動風險有效的控制在可控的程度范圍之內(nèi)，確保稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

2.稅務機關(guān)認定風險

企業(yè)進行稅收籌劃是在國家相關(guān)法律和政策的基礎(chǔ)上進行，可以說是符合國家立法意圖的，屬于合法性的經(jīng)濟活動行為。但在實際操作過程中，由于企業(yè)作為納稅人，其行為的合法性需要由行政執(zhí)法部門進行認定，所以稅收籌劃方案的實施，需要得到稅務執(zhí)法部門的認定。這就關(guān)系到稅務行政執(zhí)法是否存在偏差的行為，一旦執(zhí)法存在偏差，則會導致稅務籌劃風險發(fā)生。所以許多時候企業(yè)認為合法的稅務籌劃行為，在稅務行政執(zhí)法部門可能得不到認可，將其認定為違法行為。所以為了規(guī)避這種認定風險的發(fā)生，則企業(yè)需要加強與當?shù)囟悇諜C關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，了解其對稅務籌劃行為的態(tài)度，及時對稅務機關(guān)對稅務籌劃的認定動向進行掌握。

3.經(jīng)營環(huán)境變化風險

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，稅收貫穿于整個過程中，而稅收籌劃方案并不是針對于企業(yè)所有經(jīng)濟活動，其具有時間性，而且需要在一定法律環(huán)境下進行，同時還需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動作為載體，可以說企業(yè)稅收收益是針對于企業(yè)經(jīng)濟活動的某一方面，在其符合當前的稅收政策的特殊性的條件下實現(xiàn)的，這就導致企業(yè)在獲得稅收收益的同時，其企業(yè)經(jīng)營的靈活性必然要受到一定的制約。而企業(yè)在發(fā)展過程中，無論是內(nèi)部管理決策還是外部環(huán)境發(fā)生變化，都會對稅收籌劃帶來較大的影響，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有按照預期進行時，則企業(yè)則無法享受到稅收優(yōu)惠和稅收利益，這必然導致稅務籌劃失敗，無法達到預期的效果。

4.人員素質(zhì)風險

企業(yè)稅務籌劃作為一種理財行為，其主要由企業(yè)稅務籌劃人員來進行實施，稅務籌劃方案的成敗與企業(yè)的稅務籌劃人員的素質(zhì)具有直接的關(guān)系，一旦稅務籌劃人員主觀判斷出錯，則會導致稅務籌劃方案失敗，這即是稅務籌劃人員素質(zhì)風險。因此為了能夠有效的降低稅務籌劃人員素質(zhì)風險的發(fā)生，則需要加強稅務籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。

二、稅務籌劃的風險控制

1.稅務籌劃風險的事前控制

在進行稅務籌劃活動過程中，需要做好各項信息，特別是國家各項稅收政策的收集工作，從而確保稅務籌劃方案的順利實施。同時還需要加強稅務籌劃人員的培養(yǎng)，通過培訓和再教育的方式努力提高稅務籌劃人員的業(yè)務素質(zhì)，為稅務籌劃目標的實施奠定良好的基礎(chǔ)。

2.稅務籌劃風險的事中控制

任何企業(yè)的稅務籌劃都是在遵守相關(guān)的法律和政策的基礎(chǔ)上進行的，這就決定了稅務籌劃風險控制也需要具有合法性。這就需要企業(yè)在稅務籌劃風險控制中需要加強稅務籌劃目標和企業(yè)財務管理目標的整合，使其更好的與企業(yè)財務管理活動融合在一起。企業(yè)在進行稅務籌劃時，往往需要對多個方案進行選擇，而且不同方案其稅負差異也存在不同，這就會對企業(yè)的的現(xiàn)金流量、償債能力和投資風險產(chǎn)生一定的影響。所以作為企業(yè)，需要充分的利用稅收杠桿作用，更好的對自己的合法權(quán)益進行維護，盡可能選擇科學合理的稅務籌劃方案，有效的規(guī)避稅務籌劃風險。

由于稅務籌劃行為還會受制于行政上的限制，由于認定風險的存在，所以需要企業(yè)加強與稅務部門的聯(lián)系和溝通，并樹立良好的納稅信譽和形象，與稅務機關(guān)在稅務籌劃意見上達成一致，使企業(yè)的稅務籌劃行為得到稅務機關(guān)的認可，確保企業(yè)稅務收益的實現(xiàn)。

3.稅務籌劃風險的事后控制――績效評估

企業(yè)可以根據(jù)成本收益原則對稅務籌劃的績效進行評估。成功的稅務籌劃方案可以為企業(yè)以后的籌劃方案設計提供經(jīng)驗借鑒，保證稅務籌劃方案的有效設計與實施。

三、結(jié)束語

稅務籌劃風險防范就是對稅務籌劃過程中存在的各種風險進行預測、管理與規(guī)避。納稅人最好的選擇就是對這種不可避免的風險進行管理，建立有效的風險防范機制，將該種風險控制在可接受范圍內(nèi)，從而實現(xiàn)其財務目標。

參考文獻：

[1]鄒春來.新形勢下企業(yè)稅務籌劃風險應對探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009（15）.

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關(guān)鍵詞：稅務籌劃；稅務籌劃風險；風險防范

一、稅務籌劃的內(nèi)涵

(一)稅務籌劃的定義

稅務籌劃又被稱為稅收籌劃。根據(jù)國際財政文獻局在《國際稅收詞匯》中的定義：“稅務籌劃是指稅務人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收”。①廣義上，稅務籌劃是指納稅人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)通過合法手段減少或不繳一定稅款從而獲得稅收利益的經(jīng)濟行為。狹義上，稅務籌劃即為在國家法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導向合理合法地減輕企業(yè)稅收以獲取正當稅收利益的經(jīng)濟行為。

(二)稅務籌劃具有的特征

稅務籌劃的特征主要是指稅務籌劃的非違法性、事先性和專業(yè)性：1.非違法性。顧名思義非違法性是指稅務籌劃不能違反相關(guān)法律規(guī)定，一切稅務籌劃活動都應該在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進行，這是稅務籌劃最基本的特點。2.事先性。事先性是指稅務籌劃發(fā)生的時間在企業(yè)進行經(jīng)營或投資活動之前，之所以必須這樣做的原因是納稅義務一旦形成，相關(guān)的籌劃方案就為時已晚了。只有在事前早作安排才能有效規(guī)避一些納稅義務。3.專業(yè)性。專業(yè)性是指稅務籌劃是一項非常專業(yè)、技術(shù)性很強的策劃活動。它需要有專業(yè)的稅務人才的參與才能進行，甚至需要專門的稅務籌劃機構(gòu)的參與才能完成。當前稅務籌劃呈現(xiàn)出越來越專業(yè)化的趨勢。

二、稅務籌劃中的風險

既然風險性是稅務籌劃的顯著特征之一，那么研究稅務籌劃中的風險就具有重要的意義。一般而言，企業(yè)稅務籌劃風險是指在企業(yè)實施稅務籌劃方案的過程中由于各方因素的變化導致籌劃失敗的可能性。在實踐中稅務籌劃風險主要有以下三個方面：

(一)籌劃方案設計的不合理

專業(yè)性是稅務籌劃的一個重要特點，只有專業(yè)的稅務籌劃隊伍才能設計出相對比較合理的稅務籌劃方案。但是也只是相對而言，十全十美的稅務籌劃方案永遠只是理想的結(jié)果。在實踐中，由于稅收籌劃方案設計的不合理導致籌劃失敗的案例不在少數(shù)。在我國，由于稅務籌劃仍處于起步階段，加之稅收環(huán)境的復雜多變，需要兼顧多方面的因素。如果稅收籌劃人員沒有全面的稅收知識，應對多變的稅收環(huán)境的能力。那么設計出來的稅務籌劃方案不免有片面的甚至是不合理的地方。如果一項籌劃方案在一開始就是不合理，其結(jié)果必然是失敗的。

(二)稅收環(huán)境的變化

因為我國現(xiàn)代稅收制度的建立比較晚，稅收制度還不健全。我國經(jīng)濟正處于快速發(fā)展的歷史時期，經(jīng)濟環(huán)境的多變必然引起稅收環(huán)境的多變。稅收制度要跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐就需要不斷進行改革。隨著我國稅收制度的不斷改革，稅收環(huán)境發(fā)生著劇烈的變化，這必然會給稅務籌劃的結(jié)果帶來很大的不確定性。稅務籌劃是一項持續(xù)工作，那籌劃的結(jié)果隨著稅制的改革會呈現(xiàn)多樣性，這種多樣性也可能會帶來風險。

(三)對法律法規(guī)界限的準確度把握不夠

稅務籌劃具有鮮明的非違法性特征，但是實踐中一些籌劃活動很難說是違法還是合法，許多籌劃活動打的都是法律的球，要求籌劃者準確把握法律規(guī)定的界限很難。況且法律法規(guī)一些概念上的界定，其內(nèi)涵本身就是不確定的。加上我國的國情相對比較復雜，缺少健全的法治精神，稅務人員在執(zhí)法的過程中具有一定的彈性。例如一項企業(yè)認為合法的稅收籌劃方案，在實施的過程中可能會由于稅收執(zhí)法的不確定性而被視為偷漏稅等違法行為。這樣不但不會減低企業(yè)的稅收負擔，反而會加劇企業(yè)的稅收籌劃成本。

三、稅務籌劃風險的防范

知道了稅務籌劃中的風險，就有必要采取相應的防范措施將風險可能造成的損失降低到最小。企業(yè)應該針對稅務籌劃風險面臨的問題及現(xiàn)狀，采取積極有效的措施，減少風險造成的損失，從而使稅務籌劃達到預期的目的。實踐中有以下幾點防范措施：

（一）做好稅務籌劃風險事前控制工作

做好稅務籌劃風險的事前控制工作就是要求企業(yè)構(gòu)建完善的風險預警機制。企業(yè)應著眼于運用信息化的企業(yè)管理系統(tǒng)對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行管理。其中稅務籌劃風險會在財務上有所體現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)財務狀況的走勢提前發(fā)現(xiàn)潛在的風險。企業(yè)要保證財務核算的信息及時準確，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況有最細致的掌握，根據(jù)準確的財務數(shù)據(jù)科學設計稅務籌劃，在事前有效杜絕稅務籌劃風險。同時應該加強對財務數(shù)據(jù)的分析，增加財務數(shù)據(jù)的預警功能。企業(yè)應提高財務分析技術(shù)，及時通過分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在風險，發(fā)出預警信號，更好地促進稅務籌劃方案的設計和及時調(diào)整，從而減少稅務籌劃事前風險。

（二）提高籌劃人員素質(zhì)，減少籌劃中的風險

稅務籌劃是一項技術(shù)性很強的活動，專業(yè)的稅務籌劃人員是稅務籌劃活動的核心。企業(yè)要想有效防范稅務籌劃的風險，就需要提高籌劃人員的素質(zhì)。稅務籌劃人員專業(yè)技術(shù)的過硬與否是籌劃活動能否成功的關(guān)鍵。企業(yè)具體應從以下兩個方面著手提高籌劃人員素質(zhì)：一方面企業(yè)應該加強對企業(yè)內(nèi)部本來就有的稅務人員的培訓，使他們能較好地掌握稅收、會計等多學科的綜合知識，尤其對于征稅的流程以及稅法規(guī)定的可享受的優(yōu)惠政策要熟悉，使得制定出的籌劃方案能夠盡量合理；除了通過對企業(yè)內(nèi)部稅務人員進行培訓提高籌劃人員素質(zhì)外，企業(yè)還需聘請一些高素質(zhì)的稅務籌劃專家為其稅務籌劃方案把關(guān)。只有確保了籌劃隊伍的專業(yè)性，才能減少籌劃中的風險。

（三）建立有效的內(nèi)部控制制度，保證籌劃方案的有效實施

作為企業(yè)管理者，要保證企業(yè)稅務籌劃方案的實施及其風險管理的順利進行，就必須建立和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，盡量避免因稅務籌劃方案的實施而導致的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運作流程方面的問題。同時企業(yè)各部門之間的配合協(xié)作也顯得尤為重要。稅務籌劃的實施和風險管理的相關(guān)人員與企業(yè)各個部門都是密切相關(guān)的。稅務籌劃的實施和風險管理人員應和各部門保持良好的溝通，掌握各部門的經(jīng)營尤其稅負方面的信息，為防范和管理籌劃風險提供科學的建議。降低實施稅務籌劃方案的風險。

（四）調(diào)整籌劃方案適應稅收環(huán)境的變化

稅務籌劃活動本身就是通過合理合法有效利用國家的稅收優(yōu)惠政策達到減輕稅負的，但是國家的稅收政策并不是一層不變的。既定的稅收籌劃方案應該隨著國家稅收環(huán)境的變化及時調(diào)整，使其適應相關(guān)法律法規(guī)政策。這就要求企業(yè)時刻關(guān)注國家稅收政策的變化，根據(jù)籌劃的目標，調(diào)整籌劃方案，使方案總是與國家的稅收政策相適應。（作者單位：江西財經(jīng)大學）

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注解

① 梁文濤. 企業(yè)稅務籌劃風險管理探討［D］. 山東大學碩士論文, 2009.

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參考文獻：

［1］ 梁文濤.企業(yè)稅務籌劃風險管理探討［D］.山東大學碩士論文,2009.

［2］ 常向東,李永海.企業(yè)稅務籌劃風險探討［J］.蘭州商學院學報,2009,(2).

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篇7

關(guān)鍵詞：稅務　籌劃　分析　控制

稅務籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，所以，稅務籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。在進行稅務籌劃風險分析及控制時，首先應該明確幾個概念及其之間的區(qū)別：

偷稅：我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的行為，是偷稅行為”。

避稅：對于避稅的解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財政文獻局的說法，避稅是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務的行為。我國學者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務的活動。”上述說法的共同一點就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。一般針對較突出的避稅行為，通過單獨制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。

稅務籌劃：稅務籌劃是一門綜合性的學科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財務活動和經(jīng)營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔的或額外的稅收負擔，從而實現(xiàn)稅后利益的最大化。對稅務籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。由于稅務籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅務籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和具體稅種的法規(guī)條例，應按時足額交納稅款。

總之，從國家的財政角度看，雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別：避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。

一、稅務籌劃風險及其產(chǎn)生的原因分析

稅務籌劃風險指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務籌劃風險成因來看，稅務籌劃主要包括以下風險：

1.政策風險

政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的的過程中存在的不確定性。總體看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。

第一，政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風險即政策變動所導致的風險。我國市場經(jīng)濟在蓬勃發(fā)展，為了適應不同發(fā)展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。

2.稅務部門自由裁量偏差風險

無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，受稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質(zhì)上來說，稅務籌劃是合法的，而避稅是不符合國家立法意圖的。

3.經(jīng)營風險

政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對企業(yè)即得利益的分享，但政府并未承諾承擔經(jīng)營損失風險的責任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分利潤；而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損而相應承擔了部分風險。但這種“風險分擔”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風險損失將完全由企業(yè)自己承擔（以稅后利潤彌補虧損）。即使是前一種情況，由于抵補損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯），而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤，這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。

4.投資扭曲風險

建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。

除上述風險外，還有因納稅人對稅收政策理解不準確，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風險。稅務籌劃風險產(chǎn)生的主要原因是稅務籌劃的預先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。

二、企業(yè)稅務籌劃風險的防范

企業(yè)在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素，根據(jù)風險的產(chǎn)生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。具體來說，企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范：

1.加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識

企業(yè)通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然稅務籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為稅務籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預測多種納稅方案，稅務籌劃活動就無法進行。

2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)，準確把握稅務籌劃的尺度

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。

3.企業(yè)管理層充分重視

作為企業(yè)管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業(yè)領(lǐng)導者應時刻保持警惕，針對風險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施。

4.保持籌劃方案適度靈活

企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險，比較風險與收益，使稅務籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系

企業(yè)應加強與當?shù)囟悇諜C關(guān)的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，進行稅務籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關(guān)和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務籌劃人員對此很難準確把握。比如稅務籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實際操作中，納稅人的“稅務籌劃”行為極易被稅務機關(guān)認定為偷稅或逃稅。這就要求一方面，稅務籌劃者正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識，另一方面，隨時關(guān)注當?shù)囟悇諜C關(guān)稅收征管的特點和具體方法，經(jīng)常與稅務機關(guān)保持友好聯(lián)系，使稅務籌劃活動適應主管稅務機關(guān)的管理特點，或者使稅務籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，從而避免稅務籌劃風險，取得應有的收益。

稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關(guān)的認可。稅務籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：

一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務機關(guān)的征稅和司法機關(guān)對稅務案件的審理，都必須以立法機關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。

另一方面，從稅務機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務案件中，具體了解行政和司法機關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。因此，稅務籌劃人員應從稅法執(zhí)行中仔細了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅務籌劃的實施過程中。

6.聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅務籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識，專業(yè)性、綜合性較強。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅務籌劃專家來進行，以提高稅務籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務籌劃方案的制定和實施。稅務籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當數(shù)量的從業(yè)人員。在香港，稅務主要是幫助納稅人做稅務計劃，稅務計劃大多數(shù)是幫助納稅人做稅務籌劃。從美國稅務咨詢來說，最為看好的是稅務籌劃，這也是獲利最多、發(fā)展前途最廣的工作。而跨國公司對稅務籌劃尤為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在稅務籌劃上的支出相當可觀。在我國，會計師事務所、律師事務所及稅務師事務所等中介機構(gòu)已在逐步開展稅務籌劃業(yè)務，憑借他們較強的專業(yè)業(yè)務能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢，可以增加企業(yè)稅務籌劃的成功概率。

三、結(jié)論

隨著稅務籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，稅務籌劃風險應該受到更多的關(guān)注，因為只要企業(yè)有稅務籌劃活動，就存在稅務籌劃的風險。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，一定要針對具體的問題進行具體的分析，針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為稅務籌劃的成功實施做未雨綢繆的準備。

參考文獻

[1]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社，2001.

篇8

隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，我國的經(jīng)濟將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中，在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務籌劃開始在中國經(jīng)濟的大舞臺上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟。經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。稅務籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大的有力措施之一。

一、稅務籌劃的概念

關(guān)于稅務籌劃的概念國內(nèi)國外有關(guān)書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種：

（一）荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》中認為：“稅務籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

（二）美國W?B?梅格斯博士在《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務籌劃的目的所在?！绷硗膺€說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務籌劃?！?/p>

（三）中國人民大學張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為?！比珖悇栈I劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃?！?/p>

通過上述論述，筆者認為稅務籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。為了準確把握稅務籌劃的概念，必須明確指出，稅務籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務籌劃的時間必須是在納稅義務發(fā)生之前操作而不是之后操作。

二、企業(yè)稅務籌劃風險的分析

除了稅務籌劃自身的風險，稅務籌劃風險與稅法變化風險，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認為，現(xiàn)階段導致企業(yè)稅務籌劃風險的因素主要有以下幾個方面：

（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導致的風險

企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風險性極強。這也是企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

（二）稅收政策變化導致的風險

稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

（三）稅務籌劃目的不明確導致的風險

稅務籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

（四）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險

即使稅務籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

三、稅收籌劃風險的防范和控制

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

（一）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作

企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（二）營造良好的稅企關(guān)系

在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強對稅務機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務機關(guān)和征稅人的認同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務機關(guān)的個人搞關(guān)系，并不惜對其進行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

（三）貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

篇9

關(guān)鍵詞：金融危機 企業(yè)稅務籌劃 風險管理

從2008年以來開始的世界性金融危機開始影響我國的經(jīng)濟發(fā)展，國內(nèi)很多企業(yè)被迫倒閉。面臨這種形勢我國企業(yè)必須根據(jù)市場需求不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，及時控制各種風險，從而在逆勢之中得到發(fā)展。金融危機背景下我國企業(yè)所存在的最大風險是稅務風險而不是經(jīng)營風險。本文著重探討在金融危機下如何防范稅務籌劃風險。

一、金融危機對我國企業(yè)的影響

2008年爆發(fā)金融危機已持續(xù)四年之久，給我國經(jīng)濟帶來很大損失，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，無疑是最大的受害者。在這種情況下，每個企業(yè)都在想方設法將自己的的損失降到最低，開展稅收籌劃讓自身的經(jīng)濟社會利益達到最大值，相對來說這是一個比較可行的方法。

二、當前金融危機影響下企業(yè)的稅務籌劃所面臨的一些風險

（一）行政執(zhí)法風險

行政執(zhí)法風險是指企業(yè)在制定實施稅務籌劃方案時，稅務的行政執(zhí)法會出現(xiàn)一些偏差，所以一些企業(yè)可能要承擔稅務籌劃失利而帶來的風險。為保障企業(yè)利益，我國政府在引導企業(yè)加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級步伐的同時，行政執(zhí)法也將圍繞企業(yè)解困而開展，但稅務行政執(zhí)法也可能會出現(xiàn)偏差。

（二）承擔法律責任的風險

企業(yè)制定和實施其稅務籌劃方案的時候，預期的結(jié)果可能具有不確定性，所以在這個過程中可能要承擔一些偷逃稅及補繳稅款方面的法律責任和義務，這就是我們所說的“法律風險”。法律風險中有一種是 “經(jīng)濟性裁員”，金融危機爆發(fā)后國內(nèi)一些企業(yè)出現(xiàn)了大量的“經(jīng)濟性裁員”。由于涉及人數(shù)多，社會影響大，一些企業(yè)又疏于風險防范，導致大量法律糾紛出現(xiàn)。

（三）經(jīng)濟損失的風險

企業(yè)在制定和實施自身的稅務籌劃方案的時候，因為預期的結(jié)果具有很大的不確定性，受其影響可能要承擔一定的法律責任，導致資金流出，也會帶來無形的財產(chǎn)損失。在金融危機下經(jīng)濟良莠不齊，企業(yè)風險資產(chǎn)分化，使企業(yè)納稅籌劃成本沒有充足的保障。

（四）信譽誠信損失的風險

企業(yè)在制定和實施稅務籌劃方案的時候，因為預期的結(jié)果具有很大的不確定性，可能要承擔名譽損失的風險。在2008年金融危機爆發(fā)后，我國企業(yè)面臨著嚴重的誠信貶值問題，即越來愈嚴重的惡意討債現(xiàn)象，一般表現(xiàn)為企業(yè)故意占用客戶貸款、銀行貸款等。

三、當前金融危機影響下企業(yè)的稅務籌劃的管理

（一）重視自身的成本效益

企業(yè)在實施稅務風險籌劃方案并取得利益時，會付出一定額外費用。在選擇具體某一項稅務籌劃方案時，也會相應放棄其他籌劃方案所產(chǎn)生的機會成本。企業(yè)要想讓稅務籌劃方案具有可行性，獲得到的經(jīng)濟收益就要大于籌劃方案成本以及實施中造成的損失。只有這樣，籌劃方案才能被接受并付諸實踐。所以企業(yè)在制定和實施稅務籌劃方案時，要充分重視和保障自己的成本效益，不能只考慮直接性成本。目前我國處于金融危機的負面影響下，其實也是投資時期，國家通過調(diào)整利率以及存款準備金率，出臺了很多刺激經(jīng)濟的方案，其目的就在于刺激國內(nèi)投資。企業(yè)根據(jù)國家政策投資將會得到相應的稅收優(yōu)惠，對企業(yè)長遠性發(fā)展帶來積極的作用。

（二）及時了解國家的相關(guān)政策并咨詢業(yè)內(nèi)人

金融危機下政府部門在行政執(zhí)法中，切實考慮企業(yè)受金融危機沖擊的因素，想為企業(yè)困難所想，做為解決企業(yè)困難所做，盡最大可能做好服務工作。如在2008年國際金融危機爆發(fā)初，我們國家出臺了四萬億的投資計劃來刺激國內(nèi)經(jīng)濟。這些政策給部分企業(yè)來一定創(chuàng)收，也使得稅收負擔得到一定減輕，間接增加了他們的收益。決定稅務籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于是否具備不違法性。因此企業(yè)制定和實施稅務籌劃方案時，要及時準確了解國家的一些相關(guān)的政策及稅收政策的凋整變化，不斷學習有關(guān)稅收方面的知識。另外企業(yè)還要多和稅務部門的一些專家、研究人員接觸和交流，及時咨詢相關(guān)執(zhí)法情況，產(chǎn)業(yè)政策變化和未來稅收政策等，這樣才能跟上我們國家對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控，最大程度上享受國家稅收優(yōu)惠政策，同時也避免落入稅收優(yōu)惠及投資并購優(yōu)惠的陷阱之中。

（三）建立及時可行的風險預警機制

稅務籌劃活動具有一定目的，在國際金融危機影響下企業(yè)經(jīng)營活動面臨許多復雜多變因素，比如國家政策、國際貨幣不穩(wěn)定性等，導致稅務籌劃具有風險性，可能導致稅務籌劃失敗，企業(yè)應正視風險，及時建立科學的風險預警機制，實時監(jiān)控稅務籌劃方案中存在的潛在風險。對風險預警機制的設置應遵循下面三個步驟：第一步要收集同其投資經(jīng)營相關(guān)聯(lián)的市場情況、企業(yè)活動變化、稅收政策以及稅務行政執(zhí)法情況等信息。第二步要量化一些能引起企業(yè)稅務籌劃的關(guān)鍵性因素，設置相應的權(quán)數(shù)，運用數(shù)理統(tǒng)計計算出企業(yè)的期望值。第三步建立動態(tài)數(shù)學模型，及時與同行業(yè)的稅務籌劃進行對比，在對比中觀察企業(yè)自身稅務籌劃和預警線之間的距離，采取及時有效措施，遏制潛在風險。

（四）需要和稅務人員以及政府的相關(guān)人員搞好關(guān)系

我國稅務人員執(zhí)法時擁有一定的“自由裁量權(quán)”，因此搞好企業(yè)與稅收管理人員的關(guān)系對其自身發(fā)展具有重要作用，如納稅人員可以提出一些比較有建設性的策略和議建。另企業(yè)具有一定的社會經(jīng)濟功能，會對所在地經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生較為重要的影響和作用，因此企業(yè)可以充分利用所具有的優(yōu)勢，取得和當?shù)卣g的溝通與交流，盡可能讓當?shù)卣贫ㄒ恍ψ陨碛欣恼?，方便企業(yè)發(fā)展。

四、總結(jié)

在金融危機背景之下，我國的企業(yè)一定要準確的把握稅務籌劃中的各種風險，及時制定相應且有效的防范措施，從而使我們的企業(yè)快速安全的渡過這個相對來說比較嚴峻的時期，進而實現(xiàn)企業(yè)與國家共贏的局面。

參考文獻：

篇10

一、稅務籌劃的重要性

（一）幫助企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益企業(yè)經(jīng)濟活動的根本目的就是獲得經(jīng)濟利益，其中最重要的環(huán)節(jié)就是制定科學合理的經(jīng)營決策。稅務籌劃是影響企業(yè)決策的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)關(guān)注稅收因素，通過科學的稅務籌劃，可以指導企業(yè)經(jīng)營者做出最正確、合理的投資經(jīng)營決策，降低企業(yè)經(jīng)營的風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤，獲得最大經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)進行稅務籌劃必須依賴健全的財務管理制度和完善的會計核算形式，同時，企業(yè)必須提高經(jīng)營管理，理財投資的能力，這樣有利于企業(yè)從整體提高經(jīng)濟管理水平。

（二）提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率我國的稅收政策根據(jù)國家當前經(jīng)濟形勢不斷進行調(diào)整，企業(yè)依據(jù)稅收政策的規(guī)定，進行科學合理的稅務籌劃，幫助企業(yè)在經(jīng)營活動中靈活周轉(zhuǎn)資金，享受盈虧相抵的優(yōu)惠政策，減少納稅金額。同時，在法律范圍內(nèi)，企業(yè)可以加速折舊，提取退休準備金，壞賬備抵等會計手段，享受納稅延后的待遇，這樣相當于企業(yè)獲取了一筆無息貸款，能大幅提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)靈活性。

（三）加快依法納稅進程我國稅法政策靈活性較強，不同企業(yè)、不同地域、不同納稅人享受的優(yōu)惠政策不一樣，這為企業(yè)經(jīng)營管理者提前做好稅務籌劃提供了可操作的客觀條件。企業(yè)進行稅務籌劃是一項理性的經(jīng)濟行為，稅務籌劃的必然結(jié)果就是幫助企業(yè)減輕稅務負擔。我國稅法已經(jīng)充分考慮到企業(yè)稅收負擔和納稅時間問題，加上科學合理的稅務籌劃幫助企業(yè)減輕稅務負擔，企業(yè)不會因為過重的稅務而甘冒風險，做出違法行為，在客觀上降低了稅收的違法犯罪行為。此外，稅務籌劃是法律允許范圍內(nèi)的經(jīng)濟行為，本身就是對法律的選擇和遵守，企業(yè)進行稅務籌劃，有助于企業(yè)增強納稅意識，認真履行納稅義務，遵守法律規(guī)定，從而加強我國的稅務的發(fā)展和完善。

（四）有利國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控稅法除了具有法律約束功能，還有調(diào)劑經(jīng)濟的重要作用。我國為實現(xiàn)國民經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，就必須依賴稅收這個經(jīng)濟杠桿，通過制定不同的經(jīng)濟政策和稅收政策調(diào)整國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，完善市場經(jīng)濟體制。企業(yè)為了提高經(jīng)濟利潤，降低成本，對減低稅收的欲望非常強烈，這樣有利于國家利用稅收調(diào)節(jié)企業(yè)的市場經(jīng)濟活動，發(fā)揮稅收對國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。

二、中小企業(yè)稅務籌劃存在的問題

（一）缺乏稅務籌劃的戰(zhàn)略性部分中小企業(yè)由于缺少資金，在稅務籌劃過程中只顧及眼前利益，將繳納稅款金額最低作為稅務籌劃的首要目標，沒有對我國稅法進行充分仔細的了解，稅務籌劃中缺少對企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定。這樣單一的稅務籌劃目標可能對今后企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定的制約和阻礙，不利于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。稅務籌劃是企業(yè)進行經(jīng)濟活動之前的重要環(huán)節(jié)，好的稅務籌劃可以為企業(yè)長遠發(fā)展提供強有力的支撐。稅務籌劃和企業(yè)的財務管理活動相互影響，相互制約。當前，中小企業(yè)的稅務籌劃通常把降低納稅金額作為稅務籌劃首要目標，沒有考慮企業(yè)發(fā)展的長遠利益。企業(yè)需要不斷調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營政策，適應市場發(fā)展。

（二）稅務籌劃意識不足企業(yè)沒有針對稅務籌劃建立專業(yè)的稅務會計管理部門，對稅務籌劃隊伍建設僅僅停留在兼職、結(jié)合的基礎(chǔ)上。但是目前我國很多企業(yè)稅務籌劃意識淡薄，實施稅務籌劃的力度遠遠不能滿足企業(yè)的實際需求，這種問題主要存在于中小企業(yè)和私營企業(yè)當中，由于企業(yè)規(guī)模較小，人力資源不足，企業(yè)無暇進行稅務籌劃工作。而一些大中企業(yè)對稅務籌劃的認識不到位，主要表現(xiàn)在企業(yè)高層領(lǐng)導對企業(yè)的稅務籌劃重視程度不夠，科學管理意識不足。近幾年，世界各國知名企業(yè)和跨國企業(yè)對稅務籌劃工作重視程度越來越高，國內(nèi)市場和國際市場的競爭已經(jīng)進入到白熱化階段，國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展都面臨著巨大的生存發(fā)展壓力。我國企業(yè)處在這一競爭階段必須正視企業(yè)將要面臨的機遇與挑戰(zhàn)，努力提高外部競爭能力的同時，也必須不斷提高企業(yè)內(nèi)部競爭能力。經(jīng)過事實證明，企業(yè)不斷提高稅務籌劃水平可以有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加企業(yè)內(nèi)部競爭力。

（三）缺乏多維性思考目前，我國眾多中小企業(yè)的稅務籌劃，只限于個別稅種，集中于個別經(jīng)營期間或局限于本企業(yè)。這樣的稅務籌劃缺乏多維性思考，給企業(yè)今后發(fā)展帶來很多限制條件。稅務籌劃的目標不是時間點，是貫穿企業(yè)發(fā)展始終，對時間和空間的全面掌控。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是長期進行的，并不是某一時間段的短期經(jīng)營，企業(yè)制定稅務籌劃之前要充分考慮到企業(yè)今后發(fā)展趨勢。

（四）稅務籌劃方式單一目前我國很多中小企業(yè)的稅務籌劃方式單一，集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法兩個領(lǐng)域。其實，稅務籌劃的方式有很多，比如利用稅負彈性，避免企業(yè)陷入稅法陷阱，實現(xiàn)稅務零風險，獲取資金時間價值等。其中，有三種比較常用的稅務籌劃方法，稅率差異技術(shù)，稅制要素籌劃和分差合并技術(shù)。然而眾多中小企業(yè)并沒有對稅務籌劃花費太多精力，倉促盲目進行稅務籌劃，致使稅務籌劃方式單一，籌劃效果差強人意。

（五）沒有引起中小企業(yè)的重視我國中小企業(yè)雖然發(fā)展迅速，但是發(fā)展規(guī)模和經(jīng)濟效益并不十分理想，包括資金缺乏，技術(shù)落后，人才流失等諸多原因，但是，缺乏科學合理的決策對企業(yè)發(fā)展是致命傷害。選擇稅務籌劃方案就是企業(yè)經(jīng)營者需要作出的重大決策，很多中小企業(yè)的管理者對稅務籌劃的認識僅限于降低納稅金額，注重眼前利益，并沒有認識到稅務籌劃對企業(yè)今后發(fā)展的影響，缺少立足于整體，放眼于未來的勇氣和魄力。中小企業(yè)在投資設立過程中，為了節(jié)約資金，對于企業(yè)建設規(guī)模和人才選拔等方面會降低一定的要求，這直接導致企業(yè)的財務管理和會計等工作人員專業(yè)水平較低，缺乏對我國稅法的了解和認識，不能為企業(yè)進行科學合理的稅務籌劃。企業(yè)沒有科學合理的稅務籌劃就不能做出正確的決策，這會給企業(yè)今后的發(fā)展帶來一系列的不良后果。除此之外，企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的財務管理制度和會計制度，分工不明確，秩序較為混亂等問題也可能給企業(yè)的稅務籌劃帶來一定的影響。

三、提高企業(yè)稅務籌劃水平的途徑

（一）做好稅務籌劃戰(zhàn)略性分析企業(yè)稅務籌劃依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)投資活動制定，同時，企業(yè)的投資決策也受到一定稅法的制約，所以，稅務籌劃和企業(yè)的生產(chǎn)投資密不可分，相互制約，相互促進。首先，研究稅收對企業(yè)投資的影響企業(yè)的投資收到三方面因素影響，企業(yè)規(guī)模、實際利潤和籌資能力。而企業(yè)的稅務籌劃就是為企業(yè)生產(chǎn)投資制定科學合理的稅收方案，降低納稅金額，節(jié)約資金。不同的稅務籌劃方法還可以幫助企業(yè)獲得額外資金，有助于企業(yè)提高資金籌劃能力。其次，分析稅收對決策的影響稅收對企業(yè)投資決策的影響：一方面對投資的邊際收入征稅，從而使投資的邊際收入下降，抑制投資行為，另一方面使稅收激勵措施可以在相同的市場價格水平下，使某些企業(yè)或產(chǎn)業(yè)相對的投資邊際收入提高，同時通過允許某些資本成本進行扣除，降低投資的資本使用成本，從而鼓勵投資。因此一項好的投資的稅務籌劃應該合理利用稅收激勵措施。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定稅務籌劃戰(zhàn)略發(fā)展目標我國針對中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策很多，這為中小企業(yè)進行稅務籌劃提供了很大的發(fā)揮空間。適合中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策較多，企業(yè)在進行稅務籌劃之前必須對稅法進行充分了解，找到最適合本企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。同時，決策者要將企業(yè)長遠發(fā)展利益放在首位，不能只顧眼前利益，要為今后企業(yè)的發(fā)展壯大提前做好相應的準備工作。一個明確清晰的稅務籌劃目標，是企業(yè)強化稅務籌劃的重點。明確稅務籌劃目標可以減少企業(yè)稅負，避免企業(yè)陷入稅務籌劃誤區(qū)。通常情況下，稅務籌劃的首要目標是幫助企業(yè)減少師傅，在合理降低稅負的同時，為企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化才是稅務籌劃的最高目標。進行稅務籌劃的財務人員應該全面、徹底、充分了解我國當前各類稅收優(yōu)惠政策，制定符合企業(yè)近期和長遠的發(fā)展目標。例如對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅務籌劃工作就要了解目前國家實施的各項有關(guān)房產(chǎn)、增值稅的納稅制度、比例及各項優(yōu)惠政策，進而為企業(yè)制定有效的稅務籌劃計劃。因此，明確稅務籌劃的目標對企業(yè)今后的戰(zhàn)略發(fā)展和目標實現(xiàn)都具有重要的現(xiàn)實意義。

（三）進一步完善稅務制度，加大投入力度稅務籌劃是企業(yè)和稅法發(fā)展的共同需求，當前我國稅法制度建設還不夠完善，稅務制度發(fā)展不能跟上市場和企業(yè)的發(fā)展速度，所以要加快稅務建設，同時還要加強法律建設和完善?？茖W合理的稅務運行機制，嚴格的稅務管理措施，不僅可以增強企業(yè)的納稅主動性，還可以促進市場的健康發(fā)展。企業(yè)要想實現(xiàn)最大限度節(jié)稅，提高企業(yè)的生產(chǎn)成本，必須提高對稅務籌劃的認識，了解稅務籌劃對企業(yè)的經(jīng)營管理和企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的重要作用。企業(yè)進行稅務籌劃的第一步應該明確稅務籌劃的目標，了解稅務籌劃與偷漏稅的界限劃分。如果稅務籌劃人員不明確籌劃目標，不能做好上述工作，則可能給企業(yè)造成更大的經(jīng)濟損失和無形資產(chǎn)損失。

（四）通過稅務籌劃影響企業(yè)經(jīng)營管理企業(yè)在經(jīng)營過程中，流轉(zhuǎn)稅是影響企業(yè)經(jīng)營成本的主要稅種之一，企業(yè)所得稅則是影響企業(yè)整個經(jīng)營和投資過程的重要影響因素，而企業(yè)的經(jīng)營成果則通過稅負的高低來體現(xiàn)。所以企業(yè)稅負通常是企業(yè)凈資金的流出，成為影響企業(yè)經(jīng)濟效益的重要組成部分。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，需要通過科學有效的稅務籌劃，對企業(yè)經(jīng)營管理活動給予正確的干預和影響，幫助企業(yè)經(jīng)營者提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高管理層決策的科學性，有效性，從而全面提高企業(yè)的綜合競爭實力，為企業(yè)提供良好的生存和發(fā)展空間，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益最大化。