導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應(yīng)用

一、引言

稅務(wù)籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)（計(jì)金標(biāo)，2004）?？梢?jiàn)稅務(wù)籌劃是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針的重要組成部分。但在我國(guó)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀，納稅人管理水平較低，稅務(wù)籌劃雖有潛在市場(chǎng)，但專業(yè)人才尚很缺乏。因此，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究并加以應(yīng)用，對(duì)降低成本、提高收益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，并且對(duì)國(guó)家和企業(yè)而言是雙贏的?，F(xiàn)代企業(yè)一般有四大權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。稅收的本質(zhì)是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無(wú)償參與國(guó)民收入分配的一種手段，其基本特點(diǎn)之一就是無(wú)償性。稅收的無(wú)償性決定了稅收是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會(huì)再回來(lái)，對(duì)企業(yè)來(lái)講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒(méi)有與之相配比的收入項(xiàng)目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對(duì)企業(yè)而言，積極地進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。本文著重對(duì)一般企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究探討。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的理論依據(jù)

（一）稅務(wù)效應(yīng)理論及對(duì)企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的收入效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明貨幣收入一定的條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購(gòu)買(mǎi)價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有的商品的購(gòu)買(mǎi)量。收入效應(yīng)的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)越重，對(duì)企業(yè)的收入效應(yīng)越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的替代效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明商品相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來(lái)替代價(jià)格上升了的商品。替代效應(yīng)的大小是由邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應(yīng)越大，反之越小。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是國(guó)家開(kāi)征增值稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國(guó)民收入分配中的關(guān)系，也反映出增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)增值稅課征超過(guò)一定限度時(shí)企業(yè)就會(huì)逃避稅收，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)。一定限度的稅負(fù)既能保證稅收收入，又對(duì)企業(yè)產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)企業(yè)工作努力，當(dāng)稅負(fù)超過(guò)一定限度時(shí)，不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財(cái)政收入和企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

（二）稅收調(diào)控理論及對(duì)企業(yè)增值稅課征的激勵(lì)和制約增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來(lái)包括：第一，增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種宏觀調(diào)控機(jī)制。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國(guó)家課征的稅額也會(huì)自動(dòng)下降，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用；相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，隨著交易行為的增加，國(guó)家稅收相應(yīng)自動(dòng)增加，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)度擴(kuò)張。第二，相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策。相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。包括擴(kuò)張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期實(shí)行減稅政策，可以相對(duì)增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過(guò)增稅的措施，相應(yīng)減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費(fèi)和投資需求，防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式一般只考慮四個(gè)基本問(wèn)題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系、企業(yè)的行為反應(yīng)、適時(shí)調(diào)整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實(shí)施并不是深入企業(yè)的內(nèi)部過(guò)問(wèn)企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對(duì)企業(yè)的整體狀況和國(guó)家的政策目標(biāo)來(lái)制定和組織實(shí)施稅收政策，對(duì)所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。

（三）稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對(duì)納稅行為的影響依據(jù)稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論及其對(duì)企業(yè)的影響分析可以得出以下結(jié)論：（1）政府課征增值稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)合法權(quán)益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)表明，政府課征增值稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度。只有兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國(guó)家通過(guò)合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國(guó)家的稅收權(quán)益，也維護(hù)企業(yè)依法繳稅后的合法權(quán)益。（2）增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來(lái)自于企業(yè)對(duì)課稅的回應(yīng)，企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)稅收的正向回應(yīng)。稅收調(diào)控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來(lái)自于企業(yè)對(duì)征稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益的差別來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關(guān)注企業(yè)對(duì)該政策的回應(yīng)。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國(guó)家而言，運(yùn)用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)旨在通過(guò)企業(yè)對(duì)稅收利益的追逐來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務(wù)籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致國(guó)家的稅收流失，是政府所反對(duì)的。稅務(wù)籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務(wù)籌劃就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正面影響，稅制不合理稅務(wù)籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。稅務(wù)籌劃不僅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是必要的，對(duì)政府實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)來(lái)說(shuō)同樣也是必要的；稅務(wù)籌劃本身與稅收政策的導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）增值稅政策調(diào)控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)具有彈性。從縱向上看，不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的增值稅稅收政策也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控是通過(guò)彈性稅負(fù)來(lái)引導(dǎo)企業(yè)行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務(wù)籌劃是可行。這也表明，根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負(fù)才是企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的根本途徑。（4）增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式?jīng)Q定了企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過(guò)外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對(duì)所有的企業(yè)一視同仁的激勵(lì)和制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不是針對(duì)某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過(guò)稅務(wù)籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而期望獲得國(guó)家的個(gè)別優(yōu)惠是不可能的。同時(shí)，國(guó)家稅收政策也將根據(jù)其調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況做出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)及時(shí)隨著稅收政策變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、增值稅稅務(wù)籌劃的途徑分析

（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)增值稅稅務(wù)籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能性。 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。那么哪種納稅人身份對(duì)企業(yè)有利，企業(yè)應(yīng)如何選擇呢？按照增值稅的計(jì)稅原理，一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以不含稅的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，一般來(lái)說(shuō)增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負(fù)較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷(xiāo)售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率。二者稅負(fù)相等時(shí)的增值率就是無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率，即不含稅銷(xiāo)售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷(xiāo)售額×征收率，無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計(jì)算，在不同增值稅稅率和征收率下無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率如（表1）所示。這說(shuō)明當(dāng)某企業(yè)增值率等于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)相等；增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說(shuō)明：某批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額60萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為6.8萬(wàn)元（100×17%－60×17%）。由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。因此，可將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為60萬(wàn)元和40萬(wàn)元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬(wàn)元（60×3%）和1.2 萬(wàn)元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負(fù)3.8（6.8-3）萬(wàn)元。 此外，企業(yè)還可以采取無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法、含稅銷(xiāo)售額與含稅購(gòu)貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設(shè)立時(shí)納稅人便可通過(guò)稅務(wù)籌劃，根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負(fù)。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 對(duì)于企業(yè)內(nèi)部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過(guò)選擇合適的組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第一，分設(shè)企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個(gè)體撿破爛處收購(gòu)。企業(yè)從個(gè)人處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。該鋼鐵企業(yè)決定專門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人獨(dú)立核算。通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。第二，分設(shè)企業(yè)，變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè)，銷(xiāo)售時(shí)一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具，銷(xiāo)售價(jià)格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理要求，運(yùn)費(fèi)也要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來(lái)，注冊(cè)成立專門(mén)的運(yùn)輸企業(yè)，則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的運(yùn)輸任務(wù)，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計(jì)較營(yíng)業(yè)稅，使稅負(fù)降低。第三，聯(lián)營(yíng)企業(yè)，由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)手機(jī)，若自己經(jīng)銷(xiāo)，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營(yíng)成立專門(mén)的通信網(wǎng)絡(luò)，電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資，“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡(luò)作為投資，聯(lián)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售該批手機(jī)并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。則聯(lián)營(yíng)企業(yè)為非增值稅納稅人，按營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，從而降低了稅負(fù)。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值稅稅務(wù)籌劃（1）進(jìn)貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下：設(shè)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額=銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷(xiāo)售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷(xiāo)售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額=銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷(xiāo)售額－B÷（1+征收率）－[銷(xiāo)售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當(dāng)兩式相等時(shí)，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）。當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時(shí)，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說(shuō)，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.8%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為86.8%時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開(kāi)的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)見(jiàn)（表2）。企業(yè)采購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購(gòu)方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。采取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購(gòu)進(jìn)的，均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。第一，聯(lián)合定價(jià)銷(xiāo)售。聯(lián)合定價(jià)銷(xiāo)售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過(guò)一定的定價(jià)方式結(jié)合起來(lái)，使其適用稅負(fù)較輕的稅種和稅率的銷(xiāo)售方式。舉例說(shuō)明：某商店開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，促銷(xiāo)期間購(gòu)買(mǎi)該店售價(jià)2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈(zèng)價(jià)值400元的B商品（成本300元）一件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)值60元的C產(chǎn)品（成本40元）一件，可再獲贈(zèng)C產(chǎn)品一件。整個(gè)活動(dòng)期間共銷(xiāo)售A商品400件，C商品3000件（不含贈(zèng)品）。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為贈(zèng)品的400件B商品和3000件C商品應(yīng)視同銷(xiāo)售交納增值稅，商店多交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價(jià)方式，本例中將A、B商品的價(jià)格都下調(diào)14.6%，使得A商品的價(jià)格為1998元，B商品的價(jià)格為342元，總價(jià)仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷(xiāo)售，則可以少交B商品對(duì)應(yīng)的增值稅。第二，改買(mǎi)一贈(zèng)一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價(jià)方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷(xiāo)售，如果按統(tǒng)一定價(jià)的方式，將C產(chǎn)品的售價(jià)下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核時(shí)有可能被作為價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的情形要求補(bǔ)交各項(xiàng)稅費(fèi)，這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷(xiāo)售由買(mǎi)一贈(zèng)一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷(xiāo)售數(shù)量和金額開(kāi)具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開(kāi)具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷(xiāo)售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷(xiāo)售方式，企業(yè)應(yīng)注意一定要將折扣額和銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷(xiāo)售額沒(méi)有開(kāi)在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣減。（3）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。第一，委托代銷(xiāo)方式的選擇。委托代銷(xiāo)包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入。第二種是視同買(mǎi)斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷(xiāo)方，在選定了代銷(xiāo)方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費(fèi)方式還是視同買(mǎi)斷方式進(jìn)行代銷(xiāo)，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設(shè)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷(xiāo)一批商品，若采用收取手續(xù)費(fèi)方式，規(guī)定乙企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)單件售價(jià)為A，手續(xù)費(fèi)為B。若選用視同買(mǎi)斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價(jià)格收取貨款，乙企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)單件售價(jià)為A。則四種方案下，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷(xiāo)人時(shí)，采用視同買(mǎi)斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷(xiāo)人時(shí)，也是選擇視同買(mǎi)斷方式比較劃算。但是選用視同買(mǎi)斷方式，雖然對(duì)于甲企業(yè)來(lái)說(shuō)可以少交銷(xiāo)項(xiàng)稅，對(duì)于甲乙兩個(gè)企業(yè)整體來(lái)說(shuō)也是有利的，但對(duì)于乙企業(yè)來(lái)說(shuō)卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時(shí)，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達(dá)成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買(mǎi)斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷(xiāo)人，要視增值率而定。當(dāng)增值率大于17.65%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當(dāng)增值率小于17.65%時(shí)，選擇一般納稅人比較劃算；當(dāng)增值率等于17.65%，兩者稅負(fù)相同。第二，賒銷(xiāo)和分期收款方式的籌劃。賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式是以書(shū)面合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無(wú)書(shū)面合同的或書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可以選擇賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式，但一定要簽訂書(shū)面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

（一）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅務(wù)籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時(shí)效性，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)性因素，并在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為兩大類：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來(lái)的對(duì)稅務(wù)籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅收當(dāng)局變動(dòng)、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風(fēng)險(xiǎn)。（1）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。實(shí)踐證明企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致增值稅稅務(wù)籌劃的失敗。因?yàn)樵鲋刀惗悇?wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，但無(wú)論何種差別均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供可能性的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)某一方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)期限等）帶來(lái)了約束．從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的靈活性。如果企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來(lái)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的條件，不僅無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。（2）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要從兩個(gè)方面體現(xiàn)：一是稅收政策本身的變動(dòng)；二是來(lái)自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程；或利用不同國(guó)家的稅收政策和稅收制度的差別進(jìn)行選擇；或利用同一國(guó)家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進(jìn)行選擇；或利用各稅種本身的稅負(fù)差別進(jìn)行選擇；或利用稅收政策中對(duì)同一稅種的每一個(gè)稅制要素（納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等）的一定彈性進(jìn)行選擇。因此，增值稅稅務(wù)籌劃的成功與否與稅收政策的變動(dòng)幅度、頻率等有最直接的關(guān)系。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，一個(gè)國(guó)家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，對(duì)于增值稅這個(gè)稅種當(dāng)然也是不可避免的。我國(guó)增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須隨時(shí)關(guān)注與增值稅有關(guān)的政策規(guī)定，隨時(shí)更新增值稅稅務(wù)籌劃方案，同時(shí)也要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務(wù)籌劃方案落到實(shí)處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈?guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實(shí)務(wù)中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范 由于稅務(wù)籌劃具有預(yù)期性的特點(diǎn)，使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定因素。因此要對(duì)稅務(wù)籌劃的上述風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)，同時(shí)采取一定措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。（1）及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。（2）加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。由于稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)，這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。事實(shí)上如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或稅務(wù)籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。因此，在制定了增值稅稅務(wù)籌劃的方案后與稅務(wù)部門(mén)的溝通和爭(zhēng)取稅務(wù)部門(mén)的理解也是增值稅稅務(wù)籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí)，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的專家來(lái)操作，而企業(yè)自身實(shí)力往往達(dá)不到這方面的要求。因此對(duì)于那些綜合性的，與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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［2］蓋地：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版杜2008年版。

［3］蓋地：《稅務(wù)籌劃學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2009年版。

［4］高金平：《稅收籌劃謀略百篇》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。

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關(guān)鍵詞:建筑安裝企業(yè);增值稅轉(zhuǎn)型;稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0169-02

2008年11月5日,我國(guó)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始正式施行的決議,這一政策的開(kāi)始執(zhí)行標(biāo)志著我國(guó)增值稅改革向前邁出了可喜的一步,這一改革一定會(huì)給我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)積極而又重大的影響。與此同時(shí),增值稅轉(zhuǎn)型改革還能夠消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復(fù)征稅的不良要素,使企業(yè)所承擔(dān)的設(shè)備投資稅負(fù)減少,這不僅對(duì)我國(guó)政府刺激內(nèi)需與鼓勵(lì)投資帶來(lái)了有利的影響,而且在促進(jìn)企業(yè)的科技創(chuàng)新、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式等方面都產(chǎn)生了積極的作用。增值稅轉(zhuǎn)型改革的開(kāi)始對(duì)于不斷提高我國(guó)企業(yè)的發(fā)展后勁、提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力都有一定的推動(dòng)作用,對(duì)于我國(guó)企業(yè)克服當(dāng)前美國(guó)次貸危機(jī)所帶來(lái)的負(fù)面因素的影響,起到十分有利的作用。

1 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅可以分為以下三種類型:生產(chǎn)型、收入型以及消費(fèi)型。自1994年稅制改革以來(lái),我國(guó)實(shí)行的一直都是生產(chǎn)型的增值稅,而這次增值稅轉(zhuǎn)型則指的是將我國(guó)企業(yè)的增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變,此次增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容主要包括以下五個(gè)方面:

第一,取消了原增值稅暫行條例中第十條第一款的規(guī)定:購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。而是進(jìn)行了以下修改:自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)然,購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇除外。這樣有利于推動(dòng)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)在使用壽命期間的利潤(rùn)。

第二,取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅的免稅政策以及外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備所享有的增值稅退稅政策,這一政策的取消有利于鼓勵(lì)我們民族企業(yè)的自主創(chuàng)新精神,促進(jìn)我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)設(shè)備自主生產(chǎn)的道路。這一政策的取消還有利于我國(guó)裝備制造企業(yè)的發(fā)展,在此基礎(chǔ)上,出口型生產(chǎn)企業(yè)還能夠使抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行增加,這樣就降低了外貿(mào)企業(yè)的出口成本,提升了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力與中國(guó)產(chǎn)品的品牌形象。

第三,對(duì)小規(guī)模納稅人不再進(jìn)行工業(yè)和商業(yè)的區(qū)分來(lái)設(shè)置不同檔次的征收稅率,而是將小規(guī)模納稅人的征收率進(jìn)行了降低至3%的稅率統(tǒng)一,這一轉(zhuǎn)變對(duì)我國(guó)中小型企業(yè)的發(fā)展是極為有利的――提升了我國(guó)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。將礦產(chǎn)品的增值稅稅率從13%提高至17%,這一改變有利于我國(guó)政府運(yùn)用宏觀的稅收政策來(lái)進(jìn)行資源的開(kāi)發(fā)利用以及我國(guó)環(huán)境的有效保護(hù),從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

第四,根據(jù)財(cái)政稅收[2008]第170號(hào)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》中的相關(guān)規(guī)定,銷(xiāo)售本企業(yè)使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的或者自制的固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅,不再免征增值稅。第五,本次實(shí)行的新的增值稅條例取消了之前暫行條例關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣稅款的相關(guān)規(guī)定,這改變意味著我國(guó)政府對(duì)廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的管理將更為趨于規(guī)范化,其目的就是減少人為因素對(duì)該項(xiàng)規(guī)定的利用,防止我國(guó)國(guó)家稅款的流失。

2 建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃分析

2.1 關(guān)于建筑安裝企業(yè)混合銷(xiāo)售行為稅收籌劃

根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(財(cái)稅[2008]50號(hào))中第五條與第六條的有關(guān)條文規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并且要根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算企業(yè)的繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;沒(méi)有進(jìn)行分別核算的,要由該企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。根據(jù)這一條文的有關(guān)規(guī)定,如果建筑安裝企業(yè)的增值率在臨界點(diǎn)范圍之下的,一般而言不用進(jìn)行分開(kāi)核算,反之,如果建筑安裝企業(yè)的增值率在臨界點(diǎn)范圍之上的就要進(jìn)行分開(kāi)核算。如果建筑安裝企業(yè)的增值率比較高,而且該建筑安裝企業(yè)更新設(shè)備和購(gòu)入的固定資產(chǎn)比較少,那么在不影響建筑安裝企業(yè)資質(zhì)以及業(yè)務(wù)的前提下,可以考慮將該建筑安裝企業(yè)轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人,統(tǒng)一按照3%的稅率進(jìn)行增值稅的征收工作,從而獲得稅收減少方面的利益。

2.2 建筑安裝企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的稅收籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定的所有增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,作為一般納稅人的建筑安裝企業(yè),當(dāng)其涉及到設(shè)備更新的時(shí)候,建筑安裝企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以進(jìn)行合理的抵扣。在這種狀況下,建筑安裝企業(yè)如果在購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí),建筑安裝企業(yè)需要同時(shí)向銷(xiāo)售方支付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí),不妨采取多支付設(shè)備費(fèi)、少支付或者不支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的方法,也就是將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在建筑安裝企業(yè)的設(shè)備價(jià)款中,那么建筑安裝企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)多抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅、少繳納增值稅的目的。

2.3 建筑安裝企業(yè)價(jià)外費(fèi)用的稅收籌劃

稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為納稅人從購(gòu)買(mǎi)方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外收入,即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。對(duì)建筑安裝企業(yè)而言,營(yíng)業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之處收取的各種費(fèi)用。如果納稅人采取較低的定價(jià)、盡量降低價(jià)外費(fèi)用,減少不必要的收費(fèi),就可以降低應(yīng)納稅額,或者將價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)化為較低稅率就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

比如,建筑企業(yè)可以利用自己在采購(gòu)建筑原材料方面的優(yōu)勢(shì),購(gòu)買(mǎi)高性價(jià)比的原材料和其他物資,從而節(jié)省這部分支出,使成本降低。

案例:建筑施工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一座房屋,承包價(jià)為2000萬(wàn)元。合同約定:由建設(shè)單位B購(gòu)買(mǎi)工程所需要的材料,價(jià)款為2000萬(wàn)元。

建筑施工企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為:(2000萬(wàn)元+2000萬(wàn)元)×3%=120萬(wàn)元

經(jīng)過(guò)籌劃,建筑施工企業(yè)A與建設(shè)單位B達(dá)成協(xié)議,由A進(jìn)行原料、物資采購(gòu),由于A有相關(guān)的采購(gòu)渠道,能夠以1600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)到符合要求的建筑原材料和物資,那么:建筑施工企業(yè)A應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅額為:(2000+1600)萬(wàn)元×3%=106萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)籌劃,甲企業(yè)可以少繳營(yíng)業(yè)稅=120-108=12(萬(wàn)元)

3 結(jié)束語(yǔ)

2009年1月1日所實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型,改革力度很大,涉及的面比較廣,變動(dòng)幅度比較大。此次增值稅的轉(zhuǎn)型有利于擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,增加我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃,充分享受稅制變革給自己帶來(lái)的好處,從新的角度來(lái)尋找稅收籌劃空間,充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率,提高獲利水平,從而獲得更大的節(jié)稅利益。需要指出的是建筑安裝企業(yè)一定是在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、價(jià)外費(fèi)用管理、組織形式變革等涉稅事項(xiàng)的精心安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款,減輕稅負(fù),有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。同時(shí),建筑安裝企業(yè)要不斷規(guī)范財(cái)會(huì)制度,健全管理體制,提供真實(shí)可靠的信息資料,從而保證稅收籌劃的成功實(shí)施,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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篇3

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;物流企業(yè);企業(yè)增值稅;納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)講，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)企業(yè)造成非常明顯的影響。營(yíng)改增基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)展中的各種稅負(fù)形式出現(xiàn)很多變化，本身物流企業(yè)涉及稅負(fù)的項(xiàng)目非常多，營(yíng)改增為物流企業(yè)稅負(fù)改革提供了更多的方向與更大的空間，同時(shí)也為納稅籌劃帶來(lái)了更多的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。怎樣進(jìn)行合理避稅減少稅負(fù)壓力成為當(dāng)下物流企業(yè)重要的問(wèn)題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)下?tīng)I(yíng)改增的具體要求，時(shí)時(shí)關(guān)注稅負(fù)相關(guān)的變化，結(jié)合自身的發(fā)展及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整與規(guī)劃，堅(jiān)持以自身發(fā)展角度為基礎(chǔ)，以營(yíng)改增政策要求為根據(jù)，進(jìn)行納稅籌劃。

一、物流企業(yè)在營(yíng)改增背景下增值稅納稅籌劃重要性

我國(guó)從2016年5月1日開(kāi)始全面推行營(yíng)改增，其中涉及我國(guó)的房地產(chǎn)、建筑以及物流等企業(yè)，國(guó)家在此基礎(chǔ)上不再征收營(yíng)業(yè)稅，并且政府對(duì)此提出相關(guān)優(yōu)化保障。但是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于部分企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)并沒(méi)有減少，反而出現(xiàn)增加，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行以及發(fā)展等造成影響。但是在稅負(fù)調(diào)整中，需要企業(yè)清晰了解，這種政策的實(shí)施雖然在短時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，但是在后期的發(fā)展中，改革能為企業(yè)帶來(lái)更多的積極影響。當(dāng)然企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增的過(guò)程中，需要長(zhǎng)時(shí)期的調(diào)整才能真正發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的稅收政策，這其中會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，需要在進(jìn)行營(yíng)改增優(yōu)化的過(guò)程中，積極地對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整。營(yíng)改增稅負(fù)革新，屬于物流企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)挑戰(zhàn)，應(yīng)根據(jù)增值稅的繳納規(guī)律進(jìn)行詳細(xì)研究與分析，結(jié)合統(tǒng)籌規(guī)劃的方案，逐漸提升企業(yè)在稅負(fù)上的管理水平，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身的收益探索出最適合的稅負(fù)政策，在實(shí)現(xiàn)利益最大化的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步。

(1)物流企業(yè)稅負(fù)籌劃能夠更好地減輕與優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。因?yàn)槲覈?guó)物流企業(yè)中的一般納稅人，營(yíng)改增之前物流企業(yè)按照6%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后按11%計(jì)算增值稅，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅率增加。因?yàn)椴糠治锪髌髽I(yè)在業(yè)務(wù)模式上比較特殊，營(yíng)業(yè)成本的可扣除支出項(xiàng)目比較少，因此稅負(fù)壓力大。在物流企業(yè)中很多項(xiàng)目不能實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此整體上的稅負(fù)比重出現(xiàn)嚴(yán)重不均衡，在這種情況下就需要進(jìn)行稅負(fù)籌劃，根據(jù)物流企業(yè)本身的稅負(fù)調(diào)整，盡量提升物流企業(yè)中能夠合理避稅的項(xiàng)目，制定最適合物流企業(yè)的稅負(fù)計(jì)劃，幫助物流企業(yè)降低營(yíng)改增基礎(chǔ)上帶來(lái)的稅負(fù)壓力。

(2)物流企業(yè)的稅負(fù)籌劃能夠幫助物流企業(yè)很好地提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)一步提高管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，其中包含企業(yè)自身生產(chǎn)力以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)備等的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)在企業(yè)的管理水平上競(jìng)爭(zhēng)更是非常激烈。企業(yè)有條理的管理模式能夠很好地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行效率，同時(shí)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的稅負(fù)籌劃是企業(yè)管理的一部分，增強(qiáng)在稅負(fù)管理方面的能力，提高企業(yè)的稅負(fù)調(diào)整，能夠在保證企業(yè)正常運(yùn)行與經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展前景，并且還需要提高物流企業(yè)的稅后利潤(rùn)。從基礎(chǔ)上來(lái)講，稅負(fù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)具有重要意義，能夠提升企業(yè)在管理中的活力，是一種高智商、高素質(zhì)的籌劃形式，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在稅負(fù)方面的管理，加強(qiáng)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃能力，建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度，更加嚴(yán)格地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等行為，提高企業(yè)在整體上的管理水平。

(3)物流企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)營(yíng)改增之后國(guó)家的稅負(fù)優(yōu)化，能夠幫助國(guó)家更加深入地了解稅負(fù)調(diào)整方向，促進(jìn)國(guó)家的稅負(fù)完善。從國(guó)家稅負(fù)角度來(lái)講，我國(guó)的物流企業(yè)開(kāi)展的稅負(fù)籌劃是對(duì)營(yíng)改增之后的企業(yè)稅負(fù)完善，幫助國(guó)家更加清晰地認(rèn)識(shí)到實(shí)際的稅負(fù)影響，同時(shí)根據(jù)稅負(fù)影響積極開(kāi)展?fàn)I改增改革之后的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，幫助國(guó)家實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增目的的基礎(chǔ)上不斷完善稅負(fù)政策。

二、營(yíng)改增背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃措施

對(duì)于國(guó)家推行的營(yíng)改增在短時(shí)期內(nèi)為我國(guó)的物流企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)壓力，需要物流企業(yè)積極開(kāi)展稅負(fù)籌劃，保證物流企業(yè)能夠進(jìn)一步適應(yīng)營(yíng)改增，及時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行合理計(jì)劃，其中需要物流企業(yè)從基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)開(kāi)始到最終的業(yè)務(wù)結(jié)束都進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，為國(guó)家完善稅負(fù)政策做出貢獻(xiàn)。

1．一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃對(duì)于增值稅納稅主要?jiǎng)澐譃橐话慵{稅人與小規(guī)模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負(fù)繳納的基點(diǎn)上以及稅率上存在很多的不同，同時(shí)對(duì)于國(guó)家的稅負(fù)政策與優(yōu)化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對(duì)于物流企業(yè)來(lái)講具有非常重要的意義。特別是營(yíng)改增之后，應(yīng)首先進(jìn)行納稅人身份選擇，然后在正確認(rèn)識(shí)選擇的基礎(chǔ)上制訂科學(xué)籌劃的稅負(fù)計(jì)劃。營(yíng)改增之后對(duì)于納稅人的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)利率的變化，其中包含的項(xiàng)目為毛利率、適用稅率以及企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本等，在稅負(fù)中抵扣項(xiàng)目比重也會(huì)發(fā)生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應(yīng)營(yíng)改增基礎(chǔ)上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)計(jì)算方式:一般納稅人為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人為:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率根據(jù)納稅人納稅計(jì)算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計(jì)算稅率項(xiàng)目不同，一般納稅人主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進(jìn)行計(jì)算，但是小規(guī)模納稅人是根據(jù)全部收入不含稅計(jì)算，在這種情況下，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)納稅人提出非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)，若是企業(yè)在營(yíng)業(yè)方面可抵扣項(xiàng)目比較多或是數(shù)額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業(yè)若是沒(méi)有高數(shù)量的可抵扣稅額，則適合小規(guī)模納稅人。若是企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目與企業(yè)的銷(xiāo)售額相同，在稅繳納上將其稱為無(wú)差異平衡點(diǎn)。當(dāng)然在進(jìn)行無(wú)差異平衡點(diǎn)計(jì)算過(guò)程中，還需要重視關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中的其他成本，對(duì)于一般納稅人來(lái)講，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與要求都非常嚴(yán)格，需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，同時(shí)還需要配制專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)一同進(jìn)行稅務(wù)研究，因此在進(jìn)行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。

2．從供應(yīng)商的角度進(jìn)行身份選擇以及稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)籌劃等需要根據(jù)不同的條件展開(kāi)不同的研究，包括以物流企業(yè)中的供應(yīng)商為根據(jù)進(jìn)行身份的選擇。很多物流企業(yè)基本都會(huì)在城市的不同角落中設(shè)置營(yíng)業(yè)點(diǎn)，沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)改增之前，企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅是不需要計(jì)算或是考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的，本身在業(yè)務(wù)往來(lái)上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒(méi)有嚴(yán)格的要求。但是在營(yíng)改增之后，對(duì)于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素，納稅身份對(duì)于應(yīng)納稅額具有重要影響。對(duì)于物流企業(yè)從供應(yīng)商角度上進(jìn)行分析。一般納稅人:企業(yè)屬于一般納稅人，同時(shí)供應(yīng)商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，若是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則沒(méi)有可抵扣項(xiàng)目，在這種基礎(chǔ)上，就需要供應(yīng)商給予一定的補(bǔ)償，減少物流企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)改增造成的稅負(fù)壓力，這樣也能為企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供空間。小規(guī)模納稅人:企業(yè)若是屬于小規(guī)模納稅人，因?yàn)楸旧淼脑鲋刀愑?jì)算中不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此供應(yīng)商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過(guò)程中根據(jù)成本進(jìn)行調(diào)整便可以。

3．協(xié)調(diào)物流企業(yè)與客戶之間的關(guān)系增值稅的繳納不僅與企業(yè)自身具有非常緊密的聯(lián)系，同時(shí)與物流企業(yè)的客戶也存在聯(lián)系。很多物流企業(yè)在營(yíng)改增之后稅負(fù)壓力越來(lái)越大，這種情況下，需要進(jìn)行不斷的調(diào)整與籌劃。導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加包含很多方面，物流企業(yè)很多業(yè)務(wù)都與交通運(yùn)輸有關(guān)，因?yàn)樽陨砜傻挚鄱愵~比較少，加之我國(guó)的交通運(yùn)輸稅率提升，導(dǎo)致壓力增大。特別是物流企業(yè)中的上下游變化趨勢(shì)波動(dòng)等，造成稅負(fù)增多，在這種情況下需要企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)行的特點(diǎn)，與客戶進(jìn)行協(xié)商，盡量增加雙方的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)共贏的局面。

4．合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)積極對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化，若是在相同業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不同的營(yíng)業(yè)模式在稅率上會(huì)產(chǎn)生很大的差距。特別是針對(duì)物流企業(yè)來(lái)講，物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上經(jīng)常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業(yè)在淡季中，自身運(yùn)行比較緩慢，可以根據(jù)具體的需要及時(shí)將各種設(shè)備等進(jìn)行出租，這樣能夠在增加收益的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)壓力，或是根據(jù)自身的稅率積極進(jìn)行稅負(fù)籌劃，及時(shí)將經(jīng)營(yíng)方式由高向低調(diào)整，減輕自身的稅負(fù)壓力。

5．強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的需要及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部管理以及控制優(yōu)化，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)核算，加大企業(yè)稅負(fù)籌劃的力度，根據(jù)自身在營(yíng)改增背景下的適應(yīng)能力，提高物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力，將不同部門(mén)之間的財(cái)物等進(jìn)行詳細(xì)劃分，單獨(dú)展開(kāi)稅務(wù)核算，這樣能夠保證企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)的壓力。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，在營(yíng)改增背景下我國(guó)的物流企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)模式的需要，積極采取各種優(yōu)化措施推動(dòng)與實(shí)現(xiàn)稅負(fù)籌劃，利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃、供應(yīng)商角度的身份選擇以及稅務(wù)籌劃、合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力等，保證物流企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)防控；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃基本概述

增值稅作為我國(guó)稅務(wù)體系中重要內(nèi)容之一，主要是我國(guó)境內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售、勞務(wù)企業(yè)及個(gè)人，把獲取的貨物及勞務(wù)收益為對(duì)象，通過(guò)征收稅務(wù)的一種稅務(wù)改革體系。增值稅納稅籌劃是國(guó)家法律允許的，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律要求，通過(guò)優(yōu)化相關(guān)政策進(jìn)行資金規(guī)劃安排，把減少稅額當(dāng)作核心目標(biāo)進(jìn)行籌劃管理。通過(guò)加強(qiáng)增值稅納稅籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)合法避稅，減少企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉(zhuǎn)嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負(fù)為目標(biāo)，通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)格適當(dāng)改變，在國(guó)家法律運(yùn)行的環(huán)境下正常操作，降低企業(yè)納稅成本。從整體角度來(lái)說(shuō)，規(guī)范的增值稅納稅籌劃是國(guó)家法律允許的，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，緩解企業(yè)納稅壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

（一）稅負(fù)問(wèn)題

經(jīng)過(guò)調(diào)查得知，我國(guó)有多數(shù)的企業(yè)受到增值稅擴(kuò)充內(nèi)容的影響，使得企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力隨之增大。諸多企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展也會(huì)受到稅務(wù)改革因素影響，部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，在這種情況下，不僅使得企業(yè)面對(duì)的稅率發(fā)生變化，同時(shí)也會(huì)加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)問(wèn)題

在沒(méi)有稅務(wù)改革之前，企業(yè)納稅將涉及在營(yíng)業(yè)稅的收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。在稅務(wù)改革后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中包含了增值稅營(yíng)業(yè)額。如果轉(zhuǎn)變稅務(wù)類型對(duì)企業(yè)稅負(fù)不會(huì)造成影響的情況下，則企業(yè)自身收益將隨之減少，并且增大利潤(rùn)率。但是在收入報(bào)表中，將不會(huì)具體標(biāo)記出增值稅額，在會(huì)計(jì)方面，營(yíng)業(yè)稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無(wú)法保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，影響最終財(cái)務(wù)管理效果。

（三）籌劃問(wèn)題

增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)將會(huì)給納稅籌劃工作開(kāi)展帶來(lái)直接影響。通過(guò)合理納稅籌劃，能夠減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進(jìn)行，根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要求進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)，是一個(gè)中長(zhǎng)期工作。而企業(yè)納稅行為則產(chǎn)生于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之后，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中將會(huì)面臨各種影響因素，使得企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)之間有所差異，導(dǎo)致籌劃失敗。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)防控下企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關(guān)對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變納稅籌劃思想理念

從稅收征納雙方角度來(lái)說(shuō)，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結(jié)合國(guó)家現(xiàn)有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實(shí)現(xiàn)雙方共贏發(fā)展。針對(duì)企業(yè)而言，通過(guò)落實(shí)好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，給企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。針對(duì)國(guó)家而言，整治納稅籌劃管理具備較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，能夠提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)展需求，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行改革，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，從根源上增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，?shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)各方稅務(wù)關(guān)系

在開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)部門(mén)取得聯(lián)系，協(xié)調(diào)和稅務(wù)部門(mén)之間關(guān)系，對(duì)最新的稅法內(nèi)容有深入了解，防止企業(yè)疏忽而陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。首先，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和中介部門(mén)取得聯(lián)系，在稅務(wù)中介部門(mén)中，納稅籌劃人員掌握的專業(yè)知識(shí)比較充足，并且工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富，能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前納稅情況及管理問(wèn)題進(jìn)行深入分析，掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，便于給企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利進(jìn)行提供專業(yè)建議，防止一些不必要納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)，保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)中間部門(mén)溝通，綜合評(píng)估企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，合理規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好和稅務(wù)部門(mén)之間關(guān)系，建設(shè)完善的交流平臺(tái)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)工作要求有全面的了解，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強(qiáng)增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對(duì)稅務(wù)政策的了解而面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化納稅籌劃內(nèi)容

首先，科學(xué)設(shè)定增值稅納稅籌劃目標(biāo)，明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業(yè)繳納的稅率為13%，小規(guī)模納稅人企業(yè)繳納的稅率為3%。企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，合理選擇納稅人身份，以此實(shí)現(xiàn)納稅稅額的減少。其次，注重企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)中增值稅納稅籌劃管理，關(guān)注購(gòu)進(jìn)過(guò)程中增值稅籌劃，綜合思考各項(xiàng)因素，科學(xué)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注購(gòu)貨對(duì)象及購(gòu)貨時(shí)間等內(nèi)容，在確定購(gòu)貨時(shí)間的情況下，分析買(mǎi)賣(mài)雙方市場(chǎng)因素，合理選擇購(gòu)貨對(duì)象，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。最后，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營(yíng)銷(xiāo)模式，系統(tǒng)分析混合、兼顧營(yíng)銷(xiāo)模式差異，在實(shí)踐中合理選擇，增加企業(yè)稅收利益。

（四）加強(qiáng)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

首先，樹(shù)立正確的增值稅納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在滿足國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下進(jìn)行納稅籌劃。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅籌劃管理要求，科學(xué)構(gòu)建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會(huì)計(jì)政策，保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)性和規(guī)范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓(xùn)工作，提升納稅籌劃人員綜合素養(yǎng)，讓其掌握更多的專業(yè)知識(shí)和技能。此外，企業(yè)管理層人員應(yīng)給予納稅籌劃管理工作高度關(guān)注，結(jié)合實(shí)際情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，定期開(kāi)展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，及時(shí)找出潛在風(fēng)險(xiǎn)并出現(xiàn)，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的影響。最后，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)稅務(wù)中介部門(mén)的應(yīng)用，通過(guò)利用注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利開(kāi)展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時(shí)也能把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給中介機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)和稅務(wù)部門(mén)搞好關(guān)系，加強(qiáng)和稅務(wù)部門(mén)交流，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)的合法性和合理性，減少稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤(rùn)平衡點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展的不斷深入，企業(yè)稅賦的組成、計(jì)量方法以及影響因素越來(lái)越多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)對(duì)稅金產(chǎn)生極大的影響，企業(yè)的稅務(wù)籌劃越來(lái)越成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，本文將重點(diǎn)分析稅務(wù)籌劃中的利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析和計(jì)算。

一、稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析的重要性

所謂的稅務(wù)籌劃，就是指在相關(guān)稅法所規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的籌劃與安排，以實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目的，取得最大的稅收利益。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃有以下三個(gè)特點(diǎn)：1.合法性，稅務(wù)籌劃不同于逃稅、漏稅等違法行為，必須在稅法允許的范圍內(nèi)，不得違法稅法規(guī)定；2.籌劃性，稅務(wù)籌劃重在籌劃，“節(jié)稅”的目的要通過(guò)籌劃與安排才能實(shí)現(xiàn)，籌劃是“節(jié)稅”的實(shí)踐行為；3.目的性，稅務(wù)籌劃是以在合法范圍內(nèi)繳納最少的稅金為目的的，其一切籌劃活動(dòng)都是以此為方向定位和活動(dòng)宗旨的。

各個(gè)企業(yè)涉及的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特色以及投資理財(cái)方向都是不同的，因此不同的企業(yè)，對(duì)稅務(wù)處理的規(guī)定大多是不相同的，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響也各有不同。因此，企業(yè)一定要根據(jù)自身的基本情況進(jìn)行有針對(duì)的稅務(wù)籌劃，事先進(jìn)行合理規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排，找到一種可以使企業(yè)獲得最大總收益的稅務(wù)籌劃方案。

利潤(rùn)平衡點(diǎn)就是指兩個(gè)或者更多個(gè)籌劃方案下企業(yè)的總利潤(rùn)可達(dá)到相等程度的臨界值，是指在不同的情況下企業(yè)的稅負(fù)、成本以及兩稅種后利潤(rùn)或者企業(yè)具體價(jià)值相同的分界點(diǎn)。在此分界平衡點(diǎn)上下，企業(yè)的利益存在極大的差別，因此尋找和計(jì)算企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一種重要方法。不同的稅種，稅務(wù)籌劃中的利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析各有特色，本文將重點(diǎn)消費(fèi)稅和增值稅兩個(gè)稅種稅務(wù)籌劃中的利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析。

二、營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析和計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃的納稅關(guān)鍵點(diǎn)其實(shí)就在于企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，通常來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)稅在每個(gè)行業(yè)中的稅率相對(duì)簡(jiǎn)單，可以籌劃的空間并不大，但是每個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)額是不一樣的，所以營(yíng)業(yè)稅也不會(huì)一樣，所以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃空間會(huì)變大。

企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃其最關(guān)鍵的部分，就是要合理準(zhǔn)確地將日常的營(yíng)業(yè)額計(jì)算清楚，去頂企業(yè)營(yíng)業(yè)額時(shí)一定要注意以下幾方面的內(nèi)容：

1.納稅籌劃可以根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的準(zhǔn)確數(shù)值根據(jù)一般的原則來(lái)進(jìn)行的

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》里面的規(guī)定，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)額會(huì)給納稅人提供已經(jīng)應(yīng)稅的勞務(wù)、將無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、把不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售給對(duì)方以取得全部的資金以及額外的一些費(fèi)用。通常額外的費(fèi)用指的是想對(duì)方可以收取適當(dāng)?shù)氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資產(chǎn)生的費(fèi)用、幫助代收一些款項(xiàng)、幫助代墊的一些款項(xiàng)還有一些別的形式產(chǎn)生出的費(fèi)用。根據(jù)一般原則中的特點(diǎn)，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅策略可以有兩種：其一是采用不收費(fèi)或者降低收費(fèi)的手段，利用其他的途徑來(lái)進(jìn)行稅務(wù)的補(bǔ)償；其二是收取一些灰色收入的營(yíng)業(yè)稅。

2.納稅籌劃可以根據(jù)不同的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況來(lái)確定其營(yíng)業(yè)額，從而正確的進(jìn)行的

比如說(shuō)企業(yè)甲把一臺(tái)全新的設(shè)備向企業(yè)乙出售，并且還要把設(shè)備的相關(guān)技術(shù)一起轉(zhuǎn)讓，合同中涉及到的總金額是1500萬(wàn)元整，這里面包括了全新設(shè)備款1050萬(wàn)元整，設(shè)備相關(guān)專業(yè)技術(shù)費(fèi)用是380萬(wàn)元整，還有技術(shù)的輔導(dǎo)費(fèi)用是70萬(wàn)元整，企業(yè)甲應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅是：

(380+70)×5％＝22.5(萬(wàn)元)

如果想要讓企業(yè)甲減少納稅費(fèi)用，就需要把相關(guān)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用添加隱藏到新設(shè)備的費(fèi)用中，采用設(shè)備多收費(fèi)、技術(shù)少收費(fèi)的方法，這就就可以省掉不少的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅，但是一定要先權(quán)衡這樣做后，需要交納的企業(yè)增值稅，最終計(jì)劃需要根據(jù)實(shí)際情況使用的不同的方法。

三、增值稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析和計(jì)算

增值稅納稅人的實(shí)際稅負(fù)多少其實(shí)是由增值額與增值稅稅率共同來(lái)決定的，企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)的分析計(jì)算主要計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)平衡增值率，增值率是指企業(yè)增值額對(duì)購(gòu)進(jìn)不含稅貨款的比值。

在增值稅制度下，我們首先可以通過(guò)確定納稅人身份時(shí)應(yīng)用的通用模型，對(duì)利潤(rùn)平衡點(diǎn)增值率與平衡點(diǎn)稅率進(jìn)行定量計(jì)算。此問(wèn)題為企業(yè)創(chuàng)立之初或發(fā)生重大變更后所面臨的問(wèn)題，因此不多說(shuō)只需應(yīng)用通用模型計(jì)算該企業(yè)的利潤(rùn)平衡點(diǎn)增值率，以此從稅賦高低的角度來(lái)確定此企業(yè)增值稅納稅人的身份便可。

另一方面，貨物銷(xiāo)售時(shí)外購(gòu)還是自產(chǎn)的選擇也是增值稅稅務(wù)籌劃平衡點(diǎn)分析的一大重點(diǎn)。如，企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物且同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)貨物的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，而非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)中的營(yíng)業(yè)額是不繳納增值稅的，但是如外購(gòu)貨物且同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)情況，就需按照混合銷(xiāo)售行為規(guī)定處理，企業(yè)可以據(jù)此進(jìn)行對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算分析。

四、個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析和計(jì)算

篇6

關(guān)鍵字：稅務(wù)籌劃 空調(diào)制造業(yè) 規(guī)避

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)始終未變，而依法納稅是國(guó)家法定的企業(yè)義務(wù)，為求稅負(fù)的盡可能降低，空調(diào)制造企業(yè)合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃也無(wú)可厚非。但是隨著我國(guó)稅制改革的不斷深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，涉稅事務(wù)的不確定性因素日益復(fù)雜，給企業(yè)帶來(lái)難以預(yù)知的損失，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究，以指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。

一、空調(diào)機(jī)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)與納稅特點(diǎn)

近幾年來(lái)，受益與于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展和國(guó)家惠民補(bǔ)貼政策的支持，我國(guó)空調(diào)市場(chǎng)呈現(xiàn)出風(fēng)風(fēng)火火的氣象，空調(diào)機(jī)制造業(yè)獲得了較快的發(fā)展。我國(guó)制造企業(yè)自主創(chuàng)新能力不高是長(zhǎng)久以來(lái)的問(wèn)題，空調(diào)制造缺乏核心技術(shù)成為限制空調(diào)機(jī)制造企業(yè)蓬勃發(fā)展的因素。市場(chǎng)的逐漸飽和增加了空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，利潤(rùn)增速出現(xiàn)放緩的趨勢(shì)，同時(shí)原材料、勞動(dòng)力等上游成本的增加更使空調(diào)制造業(yè)利潤(rùn)空間縮水，空調(diào)機(jī)制造業(yè)面臨著盈利的較大壓力。

空調(diào)機(jī)制造業(yè)涉及的稅種根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同有所區(qū)別，但最主要的有以下幾種：

（一）增值稅

增值稅是我國(guó)主要的稅種之一，也是涉及企業(yè)范圍最廣的稅種，凡是從事銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都要就其增值額征收增值稅，它對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)提供等多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收，屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍。我國(guó)增值稅采用國(guó)際普遍采用的稅款抵扣法，即通過(guò)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，來(lái)確定應(yīng)交的增值稅稅額。增值稅的納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅率有17%、13%、6%、4%等幾種。就空調(diào)機(jī)制造企業(yè)來(lái)講，其購(gòu)進(jìn)金屬、塑料等原材料環(huán)節(jié)要計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其賣(mài)出空調(diào)產(chǎn)品環(huán)節(jié)要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)，采用不同銷(xiāo)售方式的空調(diào)企業(yè)，其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算會(huì)有差別，主要是價(jià)外費(fèi)用的核算區(qū)別。

（二）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，也屬于流轉(zhuǎn)稅，是與增值稅、消費(fèi)稅并重的稅種，征收范圍較廣，是國(guó)家稅收的主要來(lái)源之一，其應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，適用稅率按照行業(yè)、類別的不同劃分為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)為5%，娛樂(lè)業(yè)在5%-20%范圍內(nèi)浮動(dòng)?？照{(diào)制造業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅主要是其空調(diào)安裝、運(yùn)輸業(yè)務(wù)部分，有些企業(yè)空調(diào)安裝。運(yùn)輸費(fèi)用一般包括在銷(xiāo)售費(fèi)用中計(jì)征增值稅，但有些企業(yè)采取分開(kāi)核算的方式，其營(yíng)業(yè)稅是獨(dú)立計(jì)算的，由于安裝、運(yùn)輸費(fèi)用占據(jù)一定比例，營(yíng)業(yè)稅也成為空調(diào)制造企業(yè)納稅籌劃的重要稅種。

基于增值稅、營(yíng)業(yè)稅的繳納，城建稅、教育費(fèi)附加費(fèi)等附加稅也是空調(diào)制造企業(yè)不可避免的稅種，也應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)籌劃的范圍，只是受基礎(chǔ)稅種的影響，其籌劃的意義不大。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)只要取得所得，就要繳納企業(yè)所得稅，我國(guó)企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，另外有15%、20%的優(yōu)惠稅率以及減稅、免稅的方式。企業(yè)所得稅屬于直接稅的范疇，其納稅人與實(shí)際負(fù)擔(dān)者是一致的，可以發(fā)揮國(guó)家收入分配調(diào)整的作用，形成對(duì)納稅企業(yè)涉稅行為的監(jiān)督?？照{(diào)機(jī)制造企業(yè)以盈利為目的，所得稅作為經(jīng)營(yíng)收入的重要減項(xiàng)，所占比例較大，其在稅務(wù)籌劃中的地位不可忽視。

二、空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及不足

當(dāng)前環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)與成本壓力的增加使空調(diào)機(jī)制造企業(yè)盈利日益困難，在擴(kuò)大銷(xiāo)量、節(jié)約支出的同時(shí)，企業(yè)的節(jié)稅需求日益增大，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃勢(shì)在必行。但是從企業(yè)的納稅籌劃的總體情況來(lái)看，并不理想，存在一定的不足之處，表現(xiàn)為幾點(diǎn)：

（一）稅務(wù)籌劃存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃是開(kāi)展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)，而實(shí)際工作中很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠到位，突出表現(xiàn)為稅務(wù)籌劃的非法化傾向。盡管企業(yè)知道偷逃稅款是國(guó)家明令禁止、嚴(yán)懲不貸的行為，但是實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃安排時(shí)總會(huì)分不清合法與違法的邊界。這一是源于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，能力有限，二是迫于管理層壓力而放松了職業(yè)道德的約束，三是稅務(wù)籌劃方案的實(shí)際執(zhí)行受多部門(mén)、多環(huán)節(jié)影響而偏離了企業(yè)籌劃的目標(biāo)。這些方面的因素大大的影響了空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的可行性和有效性實(shí)現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃過(guò)于孤立，缺乏整體籌劃認(rèn)識(shí)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的事務(wù)，由于空調(diào)制造企業(yè)涉稅多種，各種稅的納稅依據(jù)不同，因而做好不同稅種之間的協(xié)調(diào)就尤為重要。而實(shí)際很多企業(yè)往往處理不好不同稅種的關(guān)系，不能從整體的視角來(lái)綜合進(jìn)行籌劃，使得一種稅負(fù)降低的同時(shí)另一種稅負(fù)反而增加。比如增值稅與營(yíng)業(yè)稅，空調(diào)制造企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的過(guò)程中，這兩者稅種占得比例較大，而營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上取決于企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的方式，并不必然是必交的稅種，若一味的采取降低增值稅的銷(xiāo)售方式，運(yùn)輸、安裝等營(yíng)業(yè)稅就會(huì)增加，綜合稅負(fù)不見(jiàn)得低。另外，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不能根據(jù)國(guó)家政策利用合法的稅收優(yōu)惠途徑來(lái)獲取稅務(wù)收益，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員未深入企業(yè)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)、缺乏整體意識(shí)造成的。

（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控不到位

稅務(wù)籌劃由于涉及空調(diào)制造企業(yè)的方方面面，必然存在風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)卻缺乏系統(tǒng)的防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理體系，表現(xiàn)為：一是未形成對(duì)稅務(wù)政策制度環(huán)境的反應(yīng)機(jī)制，企業(yè)稅務(wù)籌劃部門(mén)對(duì)當(dāng)前稅收政策把握不全面、不到位，未能及時(shí)的根據(jù)法律法規(guī)變化做出稅務(wù)籌劃調(diào)整；二是未建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過(guò)程中缺乏必要的執(zhí)行監(jiān)督，未能形成靈活的納稅調(diào)整規(guī)劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃僵硬；三是不注重稅務(wù)籌劃客觀風(fēng)險(xiǎn)，未及時(shí)與稅收征管部門(mén)進(jìn)行交流溝通，形成隱性風(fēng)險(xiǎn)。

三、改進(jìn)空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，涉及企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。針對(duì)以上存在的問(wèn)題，結(jié)合空調(diào)制造企業(yè)的納稅特點(diǎn)，現(xiàn)提出幾點(diǎn)改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的意見(jiàn)。

（一）樹(shù)立正確的籌劃目標(biāo)，規(guī)范稅務(wù)籌劃行為

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的首要工作應(yīng)當(dāng)是樹(shù)立明確的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，要樹(shù)立依法納稅、合法籌劃的認(rèn)識(shí)，自覺(jué)規(guī)范稅務(wù)行為，保持良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。首先要求財(cái)務(wù)人員分清守法與違法的界限，堅(jiān)持依法籌劃，依法節(jié)稅避稅，摒棄偷逃稅款等違規(guī)思想，在保障合法的納稅權(quán)利的同時(shí)維護(hù)我國(guó)稅收體系的權(quán)威。其次要求稅務(wù)籌劃的開(kāi)展立足于企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，防止個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志影響稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。第三要求企業(yè)各部門(mén)各環(huán)節(jié)自覺(jué)遵守納稅規(guī)劃方案，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃執(zhí)行的上通下達(dá)，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)行反饋，防止偏離目標(biāo)而導(dǎo)致預(yù)期的稅務(wù)籌劃利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（二）綜合全局，因地制宜制定稅務(wù)籌劃方案

樹(shù)立全局觀念，要求企業(yè)稅務(wù)籌劃部門(mén)一是要深入了解企業(yè)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，綜合把握所有涉稅事項(xiàng)，充分考慮各種稅收的相互影響，在制定多個(gè)籌劃方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，選取總體稅負(fù)最小的規(guī)劃方案。企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的拆分，采取一些價(jià)外費(fèi)用剝離的方式，合理分配增值稅和營(yíng)業(yè)稅的比例，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅抵減項(xiàng)進(jìn)行充分的規(guī)劃，盡量在符合政策前提下增加抵減費(fèi)用，以期降低整體稅負(fù)。二是要深入了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合這些政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還能獲得額外的好處，比如利用國(guó)家對(duì)節(jié)能空調(diào)研發(fā)與生產(chǎn)的稅收支持，獲取稅收利益的同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新能力的提升，利用國(guó)家對(duì)特殊行業(yè)及社會(huì)群體的優(yōu)惠政策則不僅降低稅負(fù)，也能獲得良好的社會(huì)聲譽(yù)，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際做足稅務(wù)籌劃的文章。

（三）完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控體系

風(fēng)險(xiǎn)防控是企業(yè)管理不可或缺的工作，考慮到稅務(wù)籌劃的不確定性，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控體系是空調(diào)機(jī)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作。一方面，企業(yè)要建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度，結(jié)合企業(yè)納稅情況，通過(guò)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的分析，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類別及產(chǎn)生的動(dòng)因，有針對(duì)性的選取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，隨時(shí)監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)情況，并能建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的靈活性、主動(dòng)性。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員能力的培養(yǎng)，采取進(jìn)修、培訓(xùn)等多種方式對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)政策理論與實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，使他們切實(shí)把握稅務(wù)前沿信息。另外，企業(yè)要注意防范非稅風(fēng)險(xiǎn)，多與稅務(wù)主管部門(mén)溝通相應(yīng)的稅務(wù)事宜，規(guī)避不必要的非對(duì)稱信息風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)籌劃損失。

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篇7

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；稅務(wù)；增值稅

“營(yíng)改增”是我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，主要指將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整為繳納增值稅，減少了應(yīng)稅項(xiàng)目的重復(fù)納稅，符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展特點(diǎn)。國(guó)家近年推行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)措施對(duì)于電力施工企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)起著一定程度的影響。電力施工企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策的過(guò)程中相關(guān)稅務(wù)工作存在著一定的問(wèn)題，因此，對(duì)于“營(yíng)改增”環(huán)境下電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的具體分析和探究有著積極的意義。

一、“營(yíng)改增”政策下電力施工稅務(wù)問(wèn)題

隨著“營(yíng)改增”政策在全國(guó)各類企業(yè)中開(kāi)始廣泛推廣，企業(yè)在納稅申報(bào)過(guò)程中需要妥善處理相關(guān)問(wèn)題。“營(yíng)改增”內(nèi)容的實(shí)質(zhì)，是指企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅被增值稅所取代，增值額作為企業(yè)的納稅收取標(biāo)準(zhǔn)，與過(guò)去以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入額作為稅收基礎(chǔ)的計(jì)稅方式相比，企業(yè)只需為營(yíng)業(yè)額刨去成本后的剩下金額繳稅。

“營(yíng)改增”的實(shí)施在稅率變化層面也有著顯著影響。3%的增值稅征收率只應(yīng)用于小規(guī)模納稅人，多數(shù)納稅人的增值稅征收率普遍分為11% 、13% 、17% 三種情況。相對(duì)電力施工企業(yè)而言，“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行，意味著相關(guān)電力施工例如線路安裝、電線架設(shè)等業(yè)務(wù)的稅率上調(diào)至11%，電力企業(yè)的稅負(fù)增加無(wú)可避免；增值稅的調(diào)整加大了企業(yè)稅務(wù)的操作難度， 稅收業(yè)務(wù)量的增加意味著相關(guān)財(cái)務(wù)操作人員的工作量增加；此外，增值稅的稅率調(diào)整對(duì)稅基換算、稅率歸類統(tǒng)計(jì)、發(fā)票抵扣等相關(guān)事宜都有著不同程度的影響。

原材料費(fèi)用占據(jù)比重過(guò)大是當(dāng)前電力施工企業(yè)普遍面臨的問(wèn)題，企業(yè)主要生產(chǎn)費(fèi)用來(lái)自于人工勞務(wù)，而多數(shù)勞務(wù)公司正處于“營(yíng)改增”實(shí)施范圍以外，這種情況下，如果與電力企業(yè)的合作廠家生產(chǎn)規(guī)?；蛸Y質(zhì)不符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，將使得電力施工企業(yè)的發(fā)票抵扣成為一大難題。

另一方面，“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中上下游企業(yè)在合作階段的銜接問(wèn)題也已經(jīng)引起相關(guān)部門(mén)的重視?！盃I(yíng)改增”在電力企業(yè)的順利推廣需要將合作企業(yè)統(tǒng)一維持在相同產(chǎn)業(yè)鏈上，但是鑒于電力企業(yè)自身的稅務(wù)規(guī)劃特點(diǎn)，上下游企業(yè)在稅務(wù)籌劃的銜接上難以保證和諧調(diào)節(jié)，主要原因在于電力企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收及相關(guān)規(guī)定與“營(yíng)改增”政策存在著一定沖突，尤其是對(duì)于工期長(zhǎng)的施工項(xiàng)目，在短時(shí)間內(nèi)難以快速的按要求完成相關(guān)轉(zhuǎn)變，因此，“營(yíng)改增”實(shí)施初期在企業(yè)財(cái)稅方面的消極因素是難以避免的。

二、營(yíng)改增境遇下電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變

伴隨著增值稅政策逐漸占據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)中的主導(dǎo)地位，稅務(wù)籌劃成為電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作的核心內(nèi)容。相關(guān)工作人員應(yīng)及時(shí)做好準(zhǔn)備工作，依據(jù)相關(guān)政策制定落實(shí)方案，配合財(cái)務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變工作。

在稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變工作進(jìn)程中，負(fù)責(zé)相關(guān)合同管理、票據(jù)開(kāi)收、采購(gòu)等工作的稅務(wù)籌劃人員，需要及時(shí)加強(qiáng)自身對(duì)于“營(yíng)改增”政策理論的學(xué)習(xí)，提升對(duì)于企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的認(rèn)識(shí)， 深入分析“營(yíng)改增”及相關(guān)稅務(wù)政策，加強(qiáng)理解，幫助提高工作效率。與此同時(shí)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)關(guān)于財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃能力的專業(yè)培訓(xùn)，提升工作人員綜合能力，促使員工在落實(shí)具體工作時(shí)能夠有效進(jìn)行增值稅的相關(guān)的稅務(wù)籌劃工作。

對(duì)于企業(yè)中即將啟動(dòng)施工項(xiàng)目的準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)備過(guò)程中需要將增值稅取代營(yíng)業(yè)稅作為工作的重心，“營(yíng)改增”環(huán)境中的稅務(wù)籌劃工作建立在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算及符合規(guī)范的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作前，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作必須得到落實(shí)，增值稅精細(xì)化的特點(diǎn)決定其工作開(kāi)展中對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)信息管理的要求很高，為了營(yíng)造“營(yíng)改增”工作的良好推進(jìn)氛圍，同時(shí)也為企業(yè)工作人員打造良好的工作平臺(tái)，電力企業(yè)在工作進(jìn)程中應(yīng)當(dāng)不斷完善會(huì)計(jì)工作制度，對(duì)于不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)工作行為及時(shí)規(guī)范處理，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)水平，全面優(yōu)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)“營(yíng)改增”工作下電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃順利轉(zhuǎn)型。

切實(shí)有效的落實(shí)“營(yíng)改增”工作，需要電力企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中科學(xué)制定月度現(xiàn)金流方案，加強(qiáng)與項(xiàng)目建設(shè)方的溝通，參照實(shí)際情況調(diào)整資金收款時(shí)間點(diǎn)，保證企業(yè)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的統(tǒng)一，將企業(yè)營(yíng)業(yè)額維持在穩(wěn)定的波動(dòng)范圍內(nèi)。財(cái)務(wù)工作人員依據(jù)相關(guān)工作流程，落實(shí)企業(yè)收付款工作，拒絕批復(fù)企業(yè)計(jì)劃外的資金收支，對(duì)不同廠家的報(bào)價(jià)進(jìn)行科學(xué)數(shù)據(jù)對(duì)比，優(yōu)先選擇幫助壓縮企業(yè)生產(chǎn)成本的廠商。此外，企業(yè)資源采購(gòu)部門(mén)在進(jìn)行項(xiàng)目采購(gòu)、分包等業(yè)務(wù)時(shí)需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并集中管理，與良好信用額度的生產(chǎn)廠家建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，幫助增加企業(yè)稅額度，減少稅額負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)票據(jù)管理水平，構(gòu)建科學(xué)長(zhǎng)遠(yuǎn)的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策在全面范圍內(nèi)正逐漸實(shí)施和推廣，電力企業(yè)應(yīng)及時(shí)做好科學(xué)的籌劃稅收工作，幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增長(zhǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，在多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力。

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篇8

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 籌劃策略 籌劃方法

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和綜合國(guó)力的不斷提升，我國(guó)的中小企業(yè)如雨后春筍般迅猛成長(zhǎng)，進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。稅收是國(guó)家用來(lái)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，而企業(yè)的目的在于贏利，因而中小企業(yè)需要最大限度的降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)自己最大的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃正是這種既讓企業(yè)履行納稅的義務(wù)的又能享受應(yīng)有的權(quán)利的節(jié)稅行為。

一、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如企業(yè)所得稅對(duì)境外已繳納稅額的扣除政策，消費(fèi)稅和增值稅在出口銷(xiāo)售時(shí)要按照相應(yīng)的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國(guó)征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營(yíng)業(yè)稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計(jì)稅依據(jù)

納稅額是根據(jù)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行繳納的，如計(jì)稅依據(jù)減少，納稅額就會(huì)相應(yīng)減少，因而稅務(wù)籌劃可從減少應(yīng)稅收入或者增加可扣除費(fèi)用兩方面入手。

二、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法

如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)降低稅負(fù)成本的關(guān)鍵，中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務(wù)籌劃

增值稅稅務(wù)籌劃主要包括以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃，納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實(shí)行不同的稅收計(jì)算和繳納辦法，而各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣；銷(xiāo)售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；銷(xiāo)售貨物不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷(xiāo)售價(jià)格17%或13%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)較低。

因此當(dāng)企業(yè)的不含稅增值率低于17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人；但如果該企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產(chǎn)品的增值額很高，那么一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷(xiāo)售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，中小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負(fù)。

第二、企業(yè)投資方向及地點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。如現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。出口產(chǎn)品退稅等規(guī)定。

（二）所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃主要分為中小企業(yè)籌建和投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃、融資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。第一，籌建和投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。要選擇有利的投資地區(qū)，如高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)有著15%的低稅率優(yōu)惠；要選擇有利的投資行業(yè)，如新的《企業(yè)所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)要充分考慮所選行業(yè)的優(yōu)惠條件；選擇合適的企業(yè)組織形式，如我國(guó)目前有限責(zé)任公司要雙重征稅，合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)實(shí)行差別稅制，因而在中小企業(yè)組建時(shí)要選擇合適的形式以降低稅負(fù)。第二，融資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。融資過(guò)程中包括租賃經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)、向外借款的稅負(fù)、自我積累的稅負(fù)等，中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，綜合考慮資金的成本、收益等進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)公司整體利益的最大化。第三，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產(chǎn)使用年限，折舊方法可由會(huì)計(jì)人員自行選擇，使固定資產(chǎn)的折舊有了很多人為因素，從而為稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃，存貨實(shí)際成本的計(jì)算方法可以通過(guò)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，不同的計(jì)價(jià)方法可引起銷(xiāo)售成本的不同，中小企業(yè)要選擇一種合適的計(jì)價(jià)方法，從而使應(yīng)繳納的納稅所得額最小。

（三）營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃

營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要包括應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的籌劃和營(yíng)業(yè)行為的籌劃。在應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)籌劃中，由于消費(fèi)稅、增值稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，且營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目主要是服務(wù)業(yè)，價(jià)格也都是明碼標(biāo)價(jià)的，而在具體的貨物銷(xiāo)售中，可經(jīng)過(guò)買(mǎi)賣(mài)雙方議價(jià)來(lái)確定最終價(jià)格，這就為中小企業(yè)在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)少納稅提供了可能。在營(yíng)業(yè)行為的籌劃中，如現(xiàn)實(shí)中多個(gè)企業(yè)合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個(gè)聯(lián)營(yíng)房”兩種方式的不同，最終導(dǎo)致繳納的營(yíng)業(yè)稅不同，因而中小企業(yè)要選擇合適的營(yíng)業(yè)行為以降低稅負(fù)。

三、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉(zhuǎn)化籌劃法

形式轉(zhuǎn)化主要是在投資環(huán)節(jié)中轉(zhuǎn)化投資的形式，這能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)一定的收益。例如：2011年，A、B兩個(gè)企業(yè)共同投資創(chuàng)立了一個(gè)合作企業(yè)C，A企業(yè)有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買(mǎi)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備以1000萬(wàn)元的作價(jià)作為注冊(cè)資本投入，通過(guò)商標(biāo)權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。二是通過(guò)商標(biāo)權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元進(jìn)行注冊(cè)資本的投入，將已使用的2010年買(mǎi)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行1000萬(wàn)元的作價(jià)轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定2003年1月1日以后對(duì)不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股進(jìn)行投資利潤(rùn)的分配，且共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》中規(guī)定，自2009年1月1日以后銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年以后自制或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，要按照適當(dāng)?shù)亩惵蔬M(jìn)行征收增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，第一種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50萬(wàn)元，繳納教育費(fèi)、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬(wàn)元，注冊(cè)資本不需要交稅；第二種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬(wàn)元，繳納教育費(fèi)、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬(wàn)元，注冊(cè)資本不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬(wàn)元。

（二）組織形式籌劃法

企業(yè)在組建時(shí)不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設(shè)一個(gè)原料加工企業(yè)，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬(wàn)元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業(yè)在創(chuàng)立初期因?yàn)榻?jīng)營(yíng)和技術(shù)問(wèn)題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬(wàn)元，且已投入大量的科研費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。如設(shè)立的是子公司，那么虧損的100萬(wàn)元可在以后每年的利潤(rùn)中抵減；如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當(dāng)年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬(wàn)元。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔浞掷枚惙▽?duì)稅收的各種優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效安排和規(guī)劃，從而減輕稅負(fù)的一種行為，它的目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅務(wù)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要主要有稅額、稅率以及稅據(jù)三種策略，內(nèi)容包括增值稅、所得稅和營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃，可根據(jù)企業(yè)形式轉(zhuǎn)化、資本結(jié)構(gòu)、組織形式等選擇有效的稅務(wù)籌劃方式，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)籌劃

一、開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)所繳納的稅種相對(duì)比較少。具體來(lái)說(shuō)，土地所有權(quán)出讓之時(shí)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)并不用納印花稅，而只有取得土地使用權(quán)時(shí)需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅外，在此階段，開(kāi)發(fā)商可以依據(jù)具體情況規(guī)劃本企業(yè)的籌資和開(kāi)發(fā)方式，并且對(duì)于未完工項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓方式以實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等的籌劃。所以，開(kāi)發(fā)商在建設(shè)環(huán)節(jié)較為重視籌資與開(kāi)發(fā)方式。

（一）融資方式及利息費(fèi)用扣除方式的稅務(wù)籌劃

眾所周知，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間較長(zhǎng)，投資周期也較久，所需要的資金較多且占用資金的比例也非常高?？偠灾康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)融資的主要特點(diǎn)是資金量需求非常大、借款周期非常長(zhǎng)、支付利息較高等特征。該行業(yè)的特性使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)大多需要具備雄厚的資金及較強(qiáng)的融資能力。目前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)融資方式主要是債務(wù)債權(quán)融資，但是，當(dāng)前很多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)非常傾向于向銀行等主要金融機(jī)構(gòu)借款，這一點(diǎn)比較符合稅務(wù)籌劃原理，特別是由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)常是在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)地成立一個(gè)分公司。所以，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)一般由若多個(gè)子公司或分公司構(gòu)成，各子或分公司之間的資金需求情況肯定有所不同，資金短缺情況不一。所以集團(tuán)進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)各分公司的資金需求進(jìn)行分析，對(duì)集團(tuán)而言，一方面可以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資金利用率；另一方面又可以起到節(jié)稅作用。向金融機(jī)構(gòu)借款或者是進(jìn)行分公司之間的臨時(shí)拆借，借款利息既可以在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，又可以作為土地增值稅增值額的部分進(jìn)行扣除，從而在某一程度之上減少房產(chǎn)增值率。

（二）合作建房的稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)投資可以有很多種方式，當(dāng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在相關(guān)資質(zhì)及其他條件不完全具備時(shí)，他們經(jīng)常會(huì)選擇與其他有條件的企業(yè)或個(gè)人合作。例如，合作辦企業(yè)以及合作開(kāi)發(fā)相關(guān)房地產(chǎn)項(xiàng)目，從而實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)和共享。由于合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)往往涉及收入及稅種非常多，且由于合作方式的有所差異，所承擔(dān)的稅負(fù)必定會(huì)存在一定的差異，稅務(wù)籌劃的空間也會(huì)有所不同。總體來(lái)看，采用構(gòu)建合作企業(yè)方式并采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)與利益共享的收入分配方式最為節(jié)省需要上繳的稅費(fèi)，只需要在銷(xiāo)售房屋取得收入時(shí)按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行納稅；而成立合作企業(yè)一般是待房屋建成以后合作者就按一定比例對(duì)房屋銷(xiāo)售利潤(rùn)進(jìn)行分，而以土地使用權(quán)出資的相關(guān)方還需就轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳稅相關(guān)稅費(fèi)。而“以物易物”的合作方式，合作者一般是分別按照他們銷(xiāo)售房屋的金額及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的價(jià)值對(duì)應(yīng)繳納企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等等。合作建房者將劃分的房屋進(jìn)行出售時(shí)還應(yīng)按房屋銷(xiāo)售額相應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅等等，而且負(fù)稅程度最高。

（三）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓主要是指對(duì)于獲得相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，在企業(yè)股東收益人之間、向他人轉(zhuǎn)讓其股權(quán)或合作開(kāi)發(fā)權(quán)益的具體行為。一般而言，房地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓交易形式主要有：股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這三種形式。企業(yè)選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為房地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓交易的形式，所適用稅法依據(jù)完全不同，從而會(huì)產(chǎn)生有差異性的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)比非整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，整體資產(chǎn)及股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易在轉(zhuǎn)讓時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)是比較少的，從而具有比較大的籌劃空間。

二、交易環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)所涉及的稅費(fèi)種類最多，常見(jiàn)的比如有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。接下來(lái)將從以下幾個(gè)方面探討銷(xiāo)售過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。

（一）銷(xiāo)售價(jià)格稅務(wù)籌劃

土地增值稅總共有四級(jí)稅率，稅率種類為超率累進(jìn)稅率，所以，從土地增值稅入手是房地產(chǎn)定價(jià)策略的稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容。除此之外，還應(yīng)利用土地增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。例如，普通住宅的增值率不高于20%的免征增值稅優(yōu)惠。由此可見(jiàn)，房地產(chǎn)的價(jià)格高并不能代表企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)一定高，如果稅負(fù)過(guò)重，也有可能導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)降低。銷(xiāo)售價(jià)格稅務(wù)籌劃的具體對(duì)策為：找準(zhǔn)土地增值稅的特點(diǎn)，充分利用土地增值稅的優(yōu)惠政策，通過(guò)調(diào)整房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格，在不超過(guò)稅收臨界點(diǎn)的條件之下，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低。從降低稅收成本的角度出發(fā)，房地產(chǎn)企業(yè)確定房地產(chǎn)售價(jià)時(shí)應(yīng)遵循如下規(guī)律：售價(jià)與稅金之外扣除項(xiàng)目的1.2848倍時(shí)，土地增值稅的成本就比較高，從而導(dǎo)致企業(yè)收益較低。相反，售價(jià)低于上述金額時(shí)，企業(yè)就免交土地增值稅，企業(yè)的稅負(fù)成本就較低，實(shí)現(xiàn)的收益自然較高。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)促銷(xiāo)方式與稅務(wù)籌劃

一般來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)的促銷(xiāo)方式主要包括：現(xiàn)金折扣、贈(zèng)送精裝修、贈(zèng)送物業(yè)管理費(fèi)等形式。上述促銷(xiāo)方式非常有可能改變房地產(chǎn)企業(yè)的納稅數(shù)額。比如說(shuō)現(xiàn)金折扣會(huì)沖減營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)；贈(zèng)送精裝修可以使房地產(chǎn)企業(yè)降低營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。稅務(wù)籌劃主要可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：第一，利用稅收政策。比如說(shuō)，現(xiàn)金折扣作為企業(yè)銷(xiāo)售收入的減項(xiàng)從而使企業(yè)少上稅；贈(zèng)送精裝修等可以視作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的組成部分，從而減少上稅金額。第二，調(diào)整促銷(xiāo)的法律形式。人們可以對(duì)房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同進(jìn)行調(diào)整，銷(xiāo)售手段形式的改變可以有效降低稅收成本。

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)費(fèi)用核算的稅務(wù)籌劃

相對(duì)于舊企業(yè)所得稅法的規(guī)定，新稅法稅前扣除費(fèi)用比例已經(jīng)大為提升，稅前扣除項(xiàng)目較以前也增加了不少，從而使得該方面成為稅務(wù)籌劃重點(diǎn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須關(guān)注于其費(fèi)用扣除及變化，做好企業(yè)費(fèi)用核算籌劃。在企業(yè)納稅籌劃中控制作為資本性的支出，以盡量減少不能作稅務(wù)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)支，在有限制列支的費(fèi)用項(xiàng)目中，注意在類似性質(zhì)的費(fèi)用或者可替代費(fèi)用開(kāi)支之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，盡量將標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的實(shí)際開(kāi)支控制調(diào)整至標(biāo)準(zhǔn)臨界點(diǎn)，既防止出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)列支，也盡量減少各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)空間，造成籌劃資源的浪費(fèi)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 殷愛(ài)貞.投資性房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（3）.

[3] 莊粉榮.投資活動(dòng)與稅收籌劃[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.

篇10

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01

一、引言

所謂“營(yíng)改增”，指的是國(guó)家于2012年推行的將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，即對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)一征收增值稅來(lái)代替原來(lái)征收的營(yíng)業(yè)稅的稅法改革。增值稅是一種對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)增值的部分進(jìn)行征稅的稅種，其最大的優(yōu)點(diǎn)是可以明顯減少重復(fù)收稅的問(wèn)題。隨著中國(guó)稅制改革步伐的逐步推進(jìn)，增值稅變成了中國(guó)間接稅的首要稅種。但因房地產(chǎn)業(yè)本身存在的像土地這樣的固定資產(chǎn)不能抵扣，涉及業(yè)務(wù)范圍廣，項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，所涉及稅種數(shù)量多的問(wèn)題，該行業(yè)的稅務(wù)改革方案遲遲不能出臺(tái)。直到2016年，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的改革中，其增值稅的稅率高至11%，一直承受著沉重的稅收負(fù)擔(dān)。所以，新的稅務(wù)制度下就需要新的稅務(wù)籌劃策略，才能使企業(yè)得到更好的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”稅制對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響

1.稅收負(fù)擔(dān)增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”之前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%?！盃I(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。僅從稅率方面看，“營(yíng)改增”后稅率有大幅度的提高，但是由于增值稅存在抵扣鏈條，僅對(duì)增值額征稅，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)全部營(yíng)業(yè)額征稅，所以從理論上講，最終會(huì)降低整體稅負(fù)。但是，如果房地產(chǎn)業(yè)無(wú)法取得足夠的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，將面臨著稅負(fù)加重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.房地產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大

從房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)看：第一，開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)具有計(jì)劃性及復(fù)雜性。第二，開(kāi)發(fā)建設(shè)周期長(zhǎng)，投資數(shù)額大。第三，因工期影響等因素，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。以上的經(jīng)營(yíng)困難影響著企業(yè)能夠獲得的增值稅發(fā)票的時(shí)間和數(shù)量，而房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣直接關(guān)聯(lián)，因此，特殊情況下難免出現(xiàn)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，這樣也就容易造成房地產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建安成本現(xiàn)金流出增加的風(fēng)險(xiǎn)

參考建辦標(biāo)[2016]4號(hào)文件：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%），從建筑業(yè)本身能取得抵扣項(xiàng)來(lái)源分析，其稅前工程造價(jià)相較營(yíng)改增前變化不大，所以因稅率的提高，工程造價(jià)也有明顯的增加，而增加的部分勢(shì)必會(huì)通過(guò)提高建筑施工承包合同總額向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)移，所以建安成本現(xiàn)金流出會(huì)有明顯增加。

三、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃方法的建議（不考慮選擇簡(jiǎn)易征收方式）

1.梳理上游合作企業(yè)名單，選擇合適的合作方

我國(guó)采用的是稅款抵扣的辦法，用公式表示就是：應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可知，在遵守稅法的前提下，想達(dá)到控制應(yīng)納增值稅稅額的目的，納稅人一方面可以降低銷(xiāo)項(xiàng)稅額，另一方面可以增大進(jìn)項(xiàng)稅額。然而，就房地產(chǎn)業(yè)而言，不管采取哪種銷(xiāo)售方式，銷(xiāo)售價(jià)格一旦確定，銷(xiāo)售稅額也隨之確定了。那么，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃重點(diǎn)就應(yīng)該放在如何擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣上。因此，房地產(chǎn)業(yè)可以在選擇合適的合作方上達(dá)到擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣的目的。

稅法對(duì)于正?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額有明確規(guī)定，即必取得增值稅專用發(fā)票。出于此種考慮，在報(bào)價(jià)差異不大的情況下，建議房地產(chǎn)企業(yè)選擇從一般納稅人處采購(gòu)物資。因?yàn)橐话慵{稅人具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的條件且稅率高，房地產(chǎn)業(yè)憑借該發(fā)票就可以抵扣較多進(jìn)項(xiàng)稅額。相反，小規(guī)模納稅人通常情況下只能提供增值稅普通發(fā)票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%稅率的增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)要么不能抵扣要么抵扣稅額較少。

在確保能取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)還應(yīng)考慮發(fā)票取得的及時(shí)性，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額能夠均衡的參與抵扣。所以有必要對(duì)合作的供應(yīng)商進(jìn)行梳理分類，從優(yōu)秀中選擇最優(yōu)的合作方。

總之，從擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以減輕房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的角度看，達(dá)此目的的一切方法都系于增值稅發(fā)票的收集上，而增值稅專用發(fā)票又必須從上游合作方手里獲取，因此，合作方的選擇實(shí)乃重中之重。

2.開(kāi)發(fā)產(chǎn)品業(yè)態(tài)的轉(zhuǎn)型應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)趨勢(shì)

根據(jù)市場(chǎng)情況，房地產(chǎn)公司還可以通過(guò)調(diào)整開(kāi)發(fā)業(yè)態(tài)，開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)，將普通住宅、非普通住宅和商業(yè)辦公同步開(kāi)發(fā)，適當(dāng)增加精裝房，統(tǒng)考增值稅、土增稅、企業(yè)所得稅整體稅負(fù)，合理地進(jìn)行納稅籌劃以減輕企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，市場(chǎng)需求是不斷變化的，房地產(chǎn)公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)預(yù)判市場(chǎng)并把握市場(chǎng)脈搏，了解消費(fèi)者需求，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)業(yè)態(tài)和銷(xiāo)售模式，提高項(xiàng)目的去化速度，以加快資金回籠，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。

3.加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理工作

“營(yíng)改增”政策推行后，增值稅發(fā)票等同于貨幣資金，同時(shí)為應(yīng)對(duì)項(xiàng)目竣工時(shí)的增值稅清算、土增稅清算和企業(yè)所得稅清算，對(duì)發(fā)票的管理工作就顯得尤為重要。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)編制企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理辦法并嚴(yán)格執(zhí)行。首先是對(duì)于購(gòu)入發(fā)票的管理，確保任用專業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)對(duì)增值稅發(fā)票領(lǐng)鉤、開(kāi)具、保管和核對(duì)；其次是對(duì)從外部取得發(fā)票的管理，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)辦人員進(jìn)行發(fā)票知識(shí)培訓(xùn)；最后是對(duì)發(fā)票流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)做好流程管理，確保發(fā)票從房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具到客戶取得和從合作方開(kāi)出到房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一保管整個(gè)過(guò)程有人負(fù)責(zé)。

總之，房地產(chǎn)業(yè)增值稅核算方法既新又雜，既需要財(cái)務(wù)人員不斷提高自己的專業(yè)水平，及時(shí)掌握稅收政策的最新動(dòng)態(tài)，同稅務(wù)機(jī)關(guān)和專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)保持密切聯(lián)系，增進(jìn)同行業(yè)的交流，向他們學(xué)習(xí)有價(jià)值、可借鑒的稅收籌劃方法；又需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)招標(biāo)部門(mén)和合同管理等部門(mén)重新設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和合同中涉稅條款，從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

房地產(chǎn)業(yè)關(guān)乎千家萬(wàn)戶，很多家庭奮斗一輩子的目的，不過(guò)是渴望一套房子的夢(mèng)想。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)著稅收政策的相繼變化，而“營(yíng)改增”稅改政策對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響又是廣泛而深刻的，正確處理好增值稅下的納稅籌劃，是房企為順利過(guò)渡并向前發(fā)展所要打的一場(chǎng)攻堅(jiān)戰(zhàn)。文章站在“營(yíng)改增”稅改政策對(duì)房地產(chǎn)業(yè)影響的角度，提出了稅務(wù)改革的方法，以期房地產(chǎn)業(yè)能在新稅制下能得到更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃潔.“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃之道[J].時(shí)代金融，2017（5）：17.