導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇獨(dú)資企業(yè)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、加強(qiáng)人才的培養(yǎng)

稅收籌劃涉及到了統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)、以及法律等多門學(xué)科，對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)要求極高，此外，面對(duì)復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收制度，這就要求從業(yè)人員要具備極強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，不但要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)力度，同時(shí)還要實(shí)時(shí)關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，不斷調(diào)整稅收籌劃方案，從而確保稅收籌劃的質(zhì)量及效益。因此，施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的專業(yè)培養(yǎng)，積極開(kāi)辦多種稅務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，不斷優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，提高稅收籌劃隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平和質(zhì)量。

二、公路施工企業(yè)稅收籌劃的措施

公路施工企業(yè)主要從事道路的施工生產(chǎn)，近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度的不斷加大，當(dāng)前，從事于公路施工的企業(yè)也越來(lái)越多。公路施工企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中涉及到了人員供應(yīng)、資金、設(shè)備使用、原料運(yùn)輸?shù)榷鄠€(gè)行業(yè)，由于其企業(yè)類型特殊，因此，可以針對(duì)其特點(diǎn)，從勞務(wù)人員招聘、攬資、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃工作。

1.企業(yè)組織形式的選擇

納稅人在納稅過(guò)程中，企業(yè)不同的組織形式?jīng)Q定了其不同的納稅身份，稅收待遇的不同，直接導(dǎo)致了不同的企業(yè)稅后利益。因此，在企業(yè)創(chuàng)了之初，要統(tǒng)籌當(dāng)前的納稅形式，科學(xué)選擇企業(yè)的組織形式，以便使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

2.自營(yíng)工程的構(gòu)建

“自二零零六年一月起，允許自然人注冊(cè)一人有限公司”，這是我國(guó)公司法對(duì)獨(dú)資企業(yè)的表述。我國(guó)的稅收法對(duì)獨(dú)資企業(yè)和責(zé)任有限公司的稅收制度不同，不同的稅收制度、標(biāo)準(zhǔn)使得面對(duì)同樣的經(jīng)營(yíng)、管理，最終帶來(lái)的收益卻不同，因此，公路施工者在進(jìn)行自營(yíng)工程施工時(shí)，要針對(duì)不同的情況來(lái)確定公司的性質(zhì)，從而注冊(cè)有限責(zé)任公司或者是獨(dú)資企業(yè)，以保證經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3.合作工程的構(gòu)建

我國(guó)稅收法規(guī)定，無(wú)論是獨(dú)資企業(yè)還是合伙企業(yè)，都需要交個(gè)人所得稅。獨(dú)資企業(yè)所有的營(yíng)業(yè)所得總數(shù)為應(yīng)納稅所得，而合伙企業(yè)則是按照合同約定的配額比例進(jìn)行應(yīng)納稅所得的計(jì)算、評(píng)定。這兩種稅收在待遇方面具有差異，獨(dú)資企業(yè)沒(méi)有企業(yè)所得稅這項(xiàng)，而合資企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后，還得將個(gè)人分紅的百分之二十作為個(gè)人所得稅上繳。因此，在公路施工企業(yè)組織形式確立時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)施工形式的考察，科學(xué)確立企業(yè)的組織形式，選擇經(jīng)濟(jì)效益高的方案進(jìn)行企業(yè)組建。

4.企業(yè)資金的結(jié)構(gòu)構(gòu)建

在公路施工企業(yè)進(jìn)行施工時(shí)，必然要先經(jīng)過(guò)企業(yè)資金的籌劃，當(dāng)前，公路施工企業(yè)的籌資方式主要分為兩類:一是通過(guò)銀行貸款、企業(yè)內(nèi)部融資來(lái)進(jìn)行資金的負(fù)債籌資;另外一種是企業(yè)自身的資金積累、企業(yè)股東的資金注入等的權(quán)益籌資，在這兩種籌資方式都能夠確保企業(yè)籌資要求的情況下，負(fù)債籌資更具優(yōu)勢(shì)，負(fù)債籌資的利息是在企業(yè)支付個(gè)人所得稅之前扣除的，在一定程度上抵除了一定份額的稅負(fù)，進(jìn)而有效降低了企業(yè)的成本投入。因此，在公路施工企業(yè)籌資過(guò)程中，要加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作，科學(xué)選擇籌資方式，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

5.企業(yè)投資過(guò)程的構(gòu)建

在公路施工企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)投資過(guò)程的構(gòu)建，充分結(jié)合當(dāng)前的形式和相關(guān)的稅收政策，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃:(1)科學(xué)選擇投資地點(diǎn)在公路施工企業(yè)投資過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)地方交通路線、地質(zhì)的考查力度，科學(xué)選擇優(yōu)良的投資地點(diǎn)，科學(xué)規(guī)劃道路路線，有效降低公路施工的成本投入，提高經(jīng)濟(jì)效益。(2)科學(xué)選擇投資方向此外，公路路線確定之后，要針對(duì)實(shí)際的交通需求，鋪設(shè)不同品質(zhì)的道路，科學(xué)選擇道路投資方向，加強(qiáng)對(duì)公路施工的成本投入稅收籌劃，科學(xué)選擇最有施工方案，以不斷提高公路施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，提高經(jīng)濟(jì)效益。

篇2

【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research

【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）05-0045-02

1 引言

國(guó)際稅務(wù)專家曾經(jīng)在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當(dāng)?shù)募{稅行為，并可以幫助企業(yè)有效地利用稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策，獲取最大的利益和價(jià)值。還有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)負(fù)責(zé)人安排合理、合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了企業(yè)必須把納稅作為客觀理財(cái)?shù)闹攸c(diǎn)部分，即如何在依法納稅的前提下為企業(yè)謀求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，這是每一個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中規(guī)范財(cái)務(wù)行為以及設(shè)立相關(guān)制度的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)資料顯示，目前我國(guó)中小型企業(yè)的數(shù)量已占企業(yè)總數(shù)的百分之九十以上，因此進(jìn)行中小型企業(yè)稅收籌劃思路的探討已成為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中迫在眉睫的課題。經(jīng)調(diào)查，我國(guó)中小型企業(yè)的稅收籌劃能力普遍較差，因此會(huì)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)入不敷出的情況。文章將會(huì)對(duì)如何規(guī)避稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。

2 中小型企業(yè)稅收籌劃思路設(shè)計(jì)過(guò)程中需要注意的問(wèn)題

現(xiàn)階段我國(guó)中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃思路的設(shè)計(jì)過(guò)程中需要注意三個(gè)方面的問(wèn)題，分別是稅種的選擇問(wèn)題、稅收優(yōu)惠政策的利用問(wèn)題以及納稅人構(gòu)成契入的問(wèn)題。

第一個(gè)注意事項(xiàng)是稅種空間的判定，中小型企業(yè)應(yīng)在稅收籌劃的過(guò)程中選擇節(jié)稅空間較大的稅種。影響稅種節(jié)稅空間的因素有兩方面，首先是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)稅收的影響，也就是說(shuō)特定的稅種會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生定向的影響，而其中對(duì)經(jīng)濟(jì)決策行為產(chǎn)生影響的稅種是中小型企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃思路中的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行稅收籌劃之前對(duì)稅種的影響和價(jià)值進(jìn)行判定，免得在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中產(chǎn)生不必要的麻煩，甚至是發(fā)生得不償失的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。另外，中小型企業(yè)是微觀形態(tài)的經(jīng)濟(jì)組織，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)不僅要考慮到自身的利益，還要將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國(guó)家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，稅種自身的稅負(fù)彈性越大，企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)伸縮性較強(qiáng)的特點(diǎn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)瞄準(zhǔn)運(yùn)用稅源較大的稅種[1]。

第二點(diǎn)注意事項(xiàng)是稅收優(yōu)惠政策的使用，這也是影響企業(yè)稅收籌劃思路的重要因素。我國(guó)為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般都會(huì)為稅種匹配對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)選擇了可利用優(yōu)惠政策的稅種，就可以獲取節(jié)稅效益，因此選擇和利用有稅收優(yōu)惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項(xiàng)。

第三點(diǎn)注意事項(xiàng)是納稅人構(gòu)成契入。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，凡是不屬于某個(gè)稅種規(guī)定內(nèi)的納稅人，都無(wú)需繳納該稅種的稅收，因此企業(yè)可以在籌劃稅收思路的同時(shí)研究稅種對(duì)于納稅人的規(guī)定，從而避開(kāi)某種稅種規(guī)定的行為以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3 加強(qiáng)中小型企業(yè)稅收籌劃的主要方式及案例分析

3.1 選擇合適的企業(yè)組織形式和稅種

目前我國(guó)中小型企業(yè)的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業(yè)所得稅，但一小部分企?I并不適用繳納企業(yè)所得稅的納稅方式，而是需要繳納個(gè)人所得稅，這樣的企業(yè)一般是合伙企業(yè)或者是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。很多繳納企業(yè)所得稅的單位可能出現(xiàn)雙重納稅的情況，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在權(quán)衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)[2]。

案例分析：金某想要?jiǎng)?chuàng)辦具有生產(chǎn)性質(zhì)的企業(yè)，但企業(yè)的組織形式還沒(méi)有定下來(lái)，預(yù)計(jì)企業(yè)每年的實(shí)際利潤(rùn)將達(dá)到五十萬(wàn)，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤(rùn)呢？

方案一：金某投資成為有限責(zé)任公司，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅的計(jì)算方式為五十萬(wàn)元的利潤(rùn)乘以百分之二十五的稅點(diǎn)，稅后的利潤(rùn)為五十萬(wàn)元減去企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，最終結(jié)果為三十七萬(wàn)五千元。

方案二：金某投資成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅的計(jì)算方式為五十萬(wàn)利潤(rùn)乘上百分之三十五的稅點(diǎn)再減去速算扣除數(shù)，稅后的利潤(rùn)為五十萬(wàn)元減去企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅，最終結(jié)果約為三十三萬(wàn)兩千元。

通過(guò)上述兩種方案的稅后利潤(rùn)計(jì)算，可以看出采取組織形式為有限責(zé)任公司的獲利明顯高于成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。

3.2 根據(jù)存貨計(jì)價(jià)機(jī)制進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)積壓的存貨都會(huì)占用一定比例的資金和資源，對(duì)于中小型企業(yè)尤其如此，因此在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中利用合適的存貨計(jì)價(jià)方式可以為減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)做出貢獻(xiàn)[3]。目前我國(guó)常見(jiàn)的存貨計(jì)價(jià)理論有四種。

案例分析：某地商場(chǎng)在2012年1月購(gòu)進(jìn)了兩批單價(jià)為五十件的商品，兩批商品的成本價(jià)分別為一百五十元和一百元，并在接下來(lái)兩個(gè)月分別售出了四十件和六十件，商品售價(jià)都是二百元。使用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算出產(chǎn)品的銷售成本、商場(chǎng)所得稅繳納稅額以及企業(yè)的凈利潤(rùn)值。

加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算后的企業(yè)成本、收入及利潤(rùn)情況通過(guò)對(duì)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可以看出不同的存貨計(jì)價(jià)方式會(huì)影響企業(yè)的所得稅稅額，該商場(chǎng)在三月份的時(shí)候使用先進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的所得稅為一千元，使用加權(quán)平均法得到的稅額是七百五十元，因此三月份該商場(chǎng)應(yīng)使用加權(quán)平均法計(jì)算存貨價(jià)值。所得稅稅額的降低可以有效減輕商場(chǎng)在該時(shí)間段的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能讓企業(yè)有足夠的時(shí)間進(jìn)行新鮮血液的注入，以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和維穩(wěn)能力。

篇3

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 經(jīng)營(yíng)管理 應(yīng)用

一、融資過(guò)程中的稅收籌劃

融資是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展壯大的有效保證，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)外部融資。我國(guó)稅法對(duì)這兩種融資方式有不同的規(guī)定：權(quán)益籌資的方式融資時(shí)，分配的股息屬于稅后例如，但是當(dāng)以債務(wù)籌資方式募集資金時(shí)，籌資的利息來(lái)源于企業(yè)的稅前階段。因此，企業(yè)在外部融資中注重比較利息率與稅前利潤(rùn)率的大小，后者大，以債務(wù)方式外部融資可以增加權(quán)益資本的收益率。除了以上兩種融資方式，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中還會(huì)采用多種融資方式，比如融資租賃等。融資租賃特別是售后回租的形式下，企業(yè)資金調(diào)動(dòng)更為靈活。 而且國(guó)家規(guī)定融資租賃方式租回的設(shè)備折舊年限可以按照租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限中較短的時(shí)間來(lái)執(zhí)行，這一規(guī)定實(shí)際上是幫助企業(yè)加速了折舊，再加上租金和利息都是在稅前扣除，就極大地減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

二、投資過(guò)程中的稅收籌劃

選擇不同的注冊(cè)地可以達(dá)到不同的稅收籌劃效果。因?yàn)椴煌胤蕉愂諆?yōu)惠政策也有所不同，企業(yè)在注冊(cè)時(shí)要做好前期理性分析，透徹研究不同地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠幅度再加以選擇注冊(cè)地就可以合理節(jié)稅，同時(shí)也是響應(yīng)政府號(hào)召微觀上為政府實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略布局做貢獻(xiàn)。

選擇不同的投資形式和組建形式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。公司形式的企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)投資人還要繳納個(gè)人所得稅，因此是雙重納稅。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)相比之下有所不同，只需繳納個(gè)人所得稅。但是從債務(wù)方面，公司形式的承擔(dān)有限責(zé)任，而獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)是需要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的。此外，在公司擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)選擇母子公司還是總機(jī)構(gòu)，也要考慮許多稅收優(yōu)惠方面的不同，作為獨(dú)立法人的子公司可以在一定條件下銷售免稅期和其他優(yōu)惠政策，但是需要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司雖然不能享受很多稅收優(yōu)惠但是確只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

選擇不同的出資方式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。有形資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)在稅前加以扣除，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而且在評(píng)估有形資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)可以采取一些措施比如適當(dāng)高估資產(chǎn)價(jià)值等，也可以有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)還可以選擇是一次性出資還是分期出資，尤其是合資企業(yè)，在采用分期出資這種方式時(shí)，可以最大限度地利用資金的時(shí)間杠桿為企業(yè)帶來(lái)更大的盈利空間，沒(méi)有到位的資金可以依靠銀行融資，利息同樣可以在稅前抵扣。

三、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多以從多個(gè)渠道著手開(kāi)展稅收籌劃。第一，在企業(yè)物資設(shè)備采購(gòu)時(shí)，選擇的采購(gòu)對(duì)象不同，得到的稅收優(yōu)惠也不同。如果是向一般納稅人采購(gòu)，那么企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，如果是向國(guó)外進(jìn)口，進(jìn)項(xiàng)部分是不可以獲得抵扣優(yōu)惠的。企業(yè)在制定銷售策略時(shí)，也要考慮到每種策略的稅收籌劃空間。比如是折扣銷售還是銷售折扣，以舊換新銷售、賒銷、還本銷售還是其他方式，各種方式在計(jì)算銷售額方面各有不同。而且不同區(qū)域稅率不盡相同，企業(yè)要充分利用自身的自由定價(jià)權(quán)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)水平，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。對(duì)于單一產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，企業(yè)要結(jié)合自身所適用的稅率和銷售情況，嚴(yán)格測(cè)算企業(yè)利潤(rùn)的臨界點(diǎn)并加以控制，就可以充分享受一定的稅收優(yōu)惠，獲得實(shí)際的好處。除了在采購(gòu)銷售方式方面著手，還可以在銷售地點(diǎn)選擇方面進(jìn)行籌劃，選擇代銷、進(jìn)銷、自產(chǎn)自銷、直接出口以及委托出口等，針對(duì)企業(yè)自身情況，分析每種方式的稅收籌劃空間。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的稅收籌劃

通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)方法，對(duì)成本費(fèi)用的籌劃。在固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷等方面，企業(yè)具有多重選擇性，通過(guò)選擇可以行為成本費(fèi)用籌劃。首先，對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，稅法規(guī)定允許企業(yè)采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種，企業(yè)可以根據(jù)自身需要和物價(jià)水平的變化來(lái)科學(xué)地選擇計(jì)價(jià)方法，以此來(lái)調(diào)節(jié)應(yīng)納稅額。其次，提取固定資產(chǎn)折舊的方法也有多種，比如直線法、加速折舊法等，這些方法的存在給稅收籌劃帶來(lái)了可能，選擇加速折舊方法會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期的成本，降低當(dāng)期收益，減少應(yīng)納所得稅額，但是，企業(yè)也不能一味的選擇加速折舊方法，當(dāng)享受減免所得稅政策時(shí)，直線折舊可能是稅收籌劃的最佳方案。

收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同，稅收籌劃的效果也會(huì)不同。一般情況下，企業(yè)都會(huì)選擇在提貨單交付或者受到貨款或者受到收款憑證時(shí)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，如果合同涉及分期收款或者賒銷，我們一般情況采用合同約定日期確定收入，訂貨方式時(shí)一般認(rèn)為交付貨物的同時(shí)可以確認(rèn)收入。

股利分配方式的不同，稅收籌劃的效果也會(huì)不同。如果企業(yè)派發(fā)的是股票股利，這是有利于企業(yè)融資運(yùn)營(yíng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，股票股利也可以讓股東避免繳納個(gè)人所得稅。但是如果企業(yè)派發(fā)的是現(xiàn)金股利，一方面企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金不能得到有效增長(zhǎng)，還要有現(xiàn)金流出，而且股東也要依法繳納個(gè)人所得稅。

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)稅收籌劃，稅收籌劃其實(shí)是在遵守法律前提下統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一種重要方式?，F(xiàn)代企業(yè)必須全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用，并加以重視。只有在實(shí)踐中不斷摸索和利用，才能起到綜合統(tǒng)籌企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的。當(dāng)然，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的最佳收益，單單照搬常用的稅收籌劃方法是不可以的，稅收籌劃必須是建立在對(duì)企業(yè)自身情況和稅種綜合考慮的基礎(chǔ)上開(kāi)展實(shí)施的。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

每一個(gè)與社會(huì)緊密聯(lián)系的人，作為投資者或消費(fèi)者不可避免地與稅收保持著直接或間接的聯(lián)系。依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，但對(duì)公民來(lái)說(shuō)，多納稅款是失誤，少納稅款是錯(cuò)誤，精明者善于稅收籌劃。因此，作為一個(gè)“理性人”或“經(jīng)濟(jì)人”，在個(gè)人的經(jīng)濟(jì)生活中必須進(jìn)行節(jié)支與守法的“博弈”，即稅收籌劃。而在個(gè)人的經(jīng)濟(jì)生活中，與稅收建立聯(lián)系時(shí)，必定有現(xiàn)金的流動(dòng)。個(gè)人現(xiàn)金流動(dòng)包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，筆者將其分為個(gè)人收入稅收籌劃和個(gè)人支出稅收籌劃兩部分分別介紹。

一、個(gè)人收入稅收籌劃

目前，與個(gè)人收入納稅緊密相關(guān)的稅種主要是個(gè)人所得稅。個(gè)人收入稅收籌劃主要就如何對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃展開(kāi)討論。

（一）收入分?jǐn)?/p>

個(gè)人所得稅實(shí)行5％～45％九級(jí)超額累進(jìn)稅率，收入在各月分布的越均勻，就越有利于節(jié)省納稅支出。

目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)在年終會(huì)向員工發(fā)放巨額獎(jiǎng)金（有的是全年獎(jiǎng)金在年終集中發(fā)放）、勞動(dòng)分紅、年終加薪；有的個(gè)人在提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，會(huì)在期末得到一次性巨額收入。而稅法規(guī)定：對(duì)于上述收入單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金納稅。如果通過(guò)與公司協(xié)商，在不違反法律和公司財(cái)務(wù)制度的前提下，將上述收入平均分?jǐn)傆谌旮髟禄蚰杲K附近各月，將會(huì)降低個(gè)人所得稅的當(dāng)期適用稅率，從而達(dá)到減少納稅支出的目的。

例：劉某月薪1600元，年底收到公司年終獎(jiǎng)金6000元。若劉某不與公司協(xié)商將獎(jiǎng)金分?jǐn)偱c全年各月，在年終將工資和獎(jiǎng)金作為一個(gè)月的收入納稅，則：

12月份應(yīng)納稅所得額＝1600＋6000

－1600＝6000（元）

12月份應(yīng)納稅額＝6000×20％－375

＝825（元）

若劉某與公司協(xié)商，將獎(jiǎng)金分?jǐn)偱c全年各月，則：

全年各月應(yīng)納稅所得額＝1600＋6000

÷12－1600＝500（元）

全年各月應(yīng)納稅額＝500×5％＝25（元）

全年應(yīng)納稅額＝25×12＝300（元）

比不分?jǐn)偸杖肽杲K一次納稅少納稅525（825－300）元。

（二）個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為公司的費(fèi)用開(kāi)支

人持有貨幣的目的是擁有它所代表的價(jià)值，并最終將它用于消費(fèi)。取得高收入是一個(gè)人維持和提高生活水平的手段。人取得收入后總是要將它用于消費(fèi)的，而個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，并且，企業(yè)用于員工身上的福利費(fèi)用開(kāi)支，對(duì)員工而言是免繳個(gè)人所得稅的。因此，公司可通過(guò)提高福利待遇，如提供免費(fèi)住房、免費(fèi)假期旅游、提供員工福利設(shè)施等降低員工工資的方法來(lái)幫助員工減少納稅支出，同時(shí)又不降低員工生活水平。

（三）分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅

當(dāng)個(gè)人在同一個(gè)月給數(shù)家企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，會(huì)收到數(shù)家企業(yè)支付的勞務(wù)報(bào)酬。雖然勞務(wù)報(bào)酬使用的是20％的比例稅率，但對(duì)于一次性收入較高的實(shí)行加成征收，實(shí)際上相當(dāng)于20％、30％和40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，當(dāng)個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納所得稅。

例：某納稅人分別為三家公司提供A、B、C三種勞務(wù)服務(wù)，在同一月一次性分別獲得5萬(wàn)元、4萬(wàn)元、3萬(wàn)元的勞務(wù)報(bào)酬。

若該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅，則：

應(yīng)納稅所得額＝（50000＋40000

＋30000）×（1－20％）＝96000（元）

應(yīng)納稅款＝96000×40％－7000

＝31400（元）

其實(shí)，若分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大量稅款：

A勞務(wù)收入應(yīng)納稅款＝50000×（1

－20％）×30％－2000＝10000（元）

B勞務(wù)收入應(yīng)納稅款＝40000×（1

－20％）×30％－2000＝7600（元）

C勞務(wù)收入應(yīng)納稅款＝30000×（1

－20％）×30％－2000＝5200（元）

總計(jì)應(yīng)納稅額＝10000＋7600＋5200

＝22800（元）

少繳納8600（31400－22800）元稅款。

（四）足額繳納“四金”

為保證和支持社會(huì)保障制度和住房制度改革順利實(shí)施，由國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三方每月按工資的規(guī)定比例在員工個(gè)人銀行賬戶存入下列基金或資金（以下簡(jiǎn)稱“四金”）：1.住房公積金；2.醫(yī)療保險(xiǎn)金；3.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金；4.失業(yè)保險(xiǎn)金。按稅法規(guī)定，上述“四金”中個(gè)人繳納部分不但可稅前扣除應(yīng)納稅所得額，減少納稅支出，而且其利息收入免繳所得稅。

企業(yè)會(huì)和個(gè)人繳納相同比例的住房公積金，增加個(gè)人購(gòu)買住房基金和維修基金。在個(gè)人需要時(shí)可以拿相關(guān)手續(xù)前往住房公積金管理部門支取。尤其是在房?jī)r(jià)不斷攀升的今天，房產(chǎn)已成為一種重要的個(gè)人投資對(duì)象，住房公積金是個(gè)人順利取得房子的保證。

“四金”的缺點(diǎn)是不像儲(chǔ)蓄存款那樣可以自由支取。盡管如此，有條件的個(gè)人應(yīng)盡早交納“四金”，并力爭(zhēng)按足額繳納或國(guó)家規(guī)定上限繳納。但是不要多交，因?yàn)槎嘟徊糠植粫?huì)享受免繳所得稅的優(yōu)惠。

（五）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)規(guī)避個(gè)人所得稅

稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入征收個(gè)人所得稅。其稅收籌劃的主要方法是合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開(kāi)支，減少應(yīng)納稅所得額。

1.合理區(qū)分家庭日常開(kāi)支和企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，以便在稅前列支。

2.若使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，可以收取合理數(shù)額的租金，并提取房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。這樣既可以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用開(kāi)支，又可以保證自己房產(chǎn)的完整，甚至可以增值。

3.若家庭人員給企業(yè)提供了服務(wù)，給家庭人員支付工資，擴(kuò)大工資費(fèi)用開(kāi)支。

需要說(shuō)明的是，企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目需合法、合理，才能在稅前列支。若違反法律亂增加成本費(fèi)用，則不但不能稅前列支，還會(huì)受到法律的制裁。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅收籌劃的方法還有合理使用捐贈(zèng)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在必要時(shí)可采取捐贈(zèng)的方式。由于捐贈(zèng)可稅前列支，這樣就可以既降低稅收負(fù)擔(dān)，又?jǐn)U大納稅人的社會(huì)影響。當(dāng)然，捐贈(zèng)的程序和數(shù)額須符合稅法要求。

二、個(gè)人支出稅收籌劃

根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)，人持有貨幣的動(dòng)機(jī)有三：交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)和投機(jī)動(dòng)機(jī)。因交易動(dòng)機(jī)而持有的貨幣主要用于購(gòu)買商品，滿足生活需要；因預(yù)防動(dòng)機(jī)而持有的貨幣主要用于預(yù)防意外事件發(fā)生，且所持有的貨幣大多用于銀行存款、購(gòu)買國(guó)債等，變現(xiàn)比較容易；因投機(jī)動(dòng)機(jī)而持有的貨幣大多用于收益較高、風(fēng)險(xiǎn)較高的投資。由于預(yù)防動(dòng)機(jī)和投機(jī)動(dòng)機(jī)持有的貨幣大多用于投資，筆者將個(gè)人支出分為投資和消費(fèi)。

（一）個(gè)人投資稅收籌劃

1.投資國(guó)債

國(guó)債又稱“金邊債券”。它以國(guó)家的財(cái)政收入作為擔(dān)保，安全、可靠，風(fēng)險(xiǎn)幾乎為零，可隨時(shí)變現(xiàn)，且國(guó)債利率高于同期人民幣存款利率，利息收入免繳個(gè)人所得稅，是較為理想的投資方式；不足之處是和其他投資方式相比收益較低。

2.投資人民幣理財(cái)產(chǎn)品

各商業(yè)銀行為拓展業(yè)務(wù)，紛紛推出各種人民幣理財(cái)產(chǎn)品。鑒于我國(guó)的銀行制度，投資人民幣理財(cái)產(chǎn)品也非常安全、可靠，風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)債大體相當(dāng)，收益率略低于基金，且利息收入免繳個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人理財(cái)水平較低者而言是較好的投資方式。

3.購(gòu)買保險(xiǎn)

由于未來(lái)的不確定性，生活中充滿了風(fēng)險(xiǎn)。為分散風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，購(gòu)買保險(xiǎn)是較好的投資方式。國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)所得賠償免征個(gè)人所得稅，同時(shí)，對(duì)封閉運(yùn)作的個(gè)人儲(chǔ)蓄型教育保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)金等的利息免征個(gè)人所得稅。而且，分紅類保險(xiǎn)業(yè)暫不納稅。

選擇合理的保險(xiǎn)計(jì)劃，對(duì)于大多數(shù)人來(lái)說(shuō)，是個(gè)不錯(cuò)的理財(cái)方法。既可得到所需的保障，又可合理避稅。

4.教育儲(chǔ)蓄

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對(duì)子女教育的重視，教育支出占居民家庭支出的比重越來(lái)越大，尤其是教育制度改革后，學(xué)生學(xué)費(fèi)不斷上漲。家長(zhǎng)可以在子女上大學(xué)前，通過(guò)零存整取方式進(jìn)行教育儲(chǔ)蓄。這樣不但可享受整存整取的高利率，而且可以免繳個(gè)人所得稅。

教育儲(chǔ)蓄的缺點(diǎn)就是要求較高，必須將存款本金用于子女教育，若子女將來(lái)考不上大學(xué)，到期時(shí)銀行會(huì)按普通存款還本付息。而且，教育儲(chǔ)蓄的存款額有限制。

5.投資基金、證券

2006年底，中國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)入牛市。2007年上半年，短短幾個(gè)月的時(shí)間，央行3次上調(diào)了人民幣存款利率，且對(duì)于存款利息收入按5％的比例稅率征收個(gè)人所得稅。盡管如此，每天仍有大量的新股民入市，將大量資金源源不斷地注入證券市場(chǎng)。之所以如此，就是因?yàn)樽C券市場(chǎng)的收益高于其他投資方式幾倍、幾十倍，甚至上百倍。若個(gè)人證券投資技術(shù)水平較高，可投資于基金、證券等。盡管手續(xù)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用較高，但收益也是非常高的。缺點(diǎn)就是對(duì)個(gè)人證券投資水平要求較高，而且風(fēng)險(xiǎn)也較高。

（二）個(gè)人消費(fèi)稅收籌劃

不管是個(gè)人收入，還是個(gè)人投資獲利，最終是要將其用于消費(fèi)。以上討論的各種理財(cái)方式主要用于規(guī)避個(gè)人所得稅，而個(gè)人消費(fèi)時(shí)可規(guī)避多種稅目。

1.免稅區(qū)消費(fèi)

國(guó)家為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在某些大城市和一些沿海城市設(shè)立了大量的“保稅區(qū)”和“免稅區(qū)”，如香港、青島、上海等地。這些地區(qū)的商品價(jià)格低于其他非“保稅區(qū)”的商品許多。對(duì)于進(jìn)口商品，僅關(guān)稅一項(xiàng)，就使商品比非“保稅區(qū)”的商品價(jià)格便宜一半，這也是香港成為購(gòu)物天堂的一個(gè)原因。在這些地區(qū)購(gòu)物很容易就可以達(dá)到稅收籌劃的目的。缺點(diǎn)是這種地區(qū)較少，并非人人都有機(jī)會(huì)到免稅區(qū)去購(gòu)物消費(fèi)。

2.與售貨商討價(jià)還價(jià)

目前，我國(guó)居民的納稅意識(shí)還不強(qiáng)，購(gòu)買商品時(shí)基本不索要發(fā)票。這樣，售貨商的利潤(rùn)極高。消費(fèi)者可通過(guò)與售貨商討價(jià)還價(jià)，以“不要發(fā)票”作為交換來(lái)壓低商品價(jià)格，達(dá)到稅收籌劃的目的。

篇5

【關(guān)鍵詞】投資稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人面臨多個(gè)納稅方案時(shí),為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌,選擇其中稅負(fù)較輕,稅后利潤(rùn)最大的方案。實(shí)質(zhì)是依法合理納稅,并最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)投資,國(guó)家在不同時(shí)期采取了不同的稅收管理辦法,并通過(guò)各種政策鼓勵(lì)企業(yè)將資金投向于有利于經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的領(lǐng)域。投資抵免是我國(guó)實(shí)施的一項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠政策,該政策具有覆蓋面廣、政策性強(qiáng)、優(yōu)惠力度大等特點(diǎn),如何運(yùn)用這一優(yōu)惠政策,爭(zhēng)取最大的優(yōu)惠效果,是企業(yè)稅收籌劃中面臨的一個(gè)新課題。企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)積極利用稅收政策做好稅收籌劃,避免無(wú)謂的納稅損失已顯得越來(lái)越重要。

一、利用投資方式進(jìn)行稅收籌劃

按投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系不同,投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業(yè)資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),以獲取利潤(rùn)的投資行為。間接投資又稱為證券投資,是把資金投放于股票、債券等金融性資產(chǎn)及其他金融性資產(chǎn),以獲取股利和利息收入的投資行為。企業(yè)進(jìn)行直接投資時(shí),可以用貨幣方式投資,也可以用廠房建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資。在投資方式中,企業(yè)以固定資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資,在資產(chǎn)使用期內(nèi)可以分期計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,固定資產(chǎn)折舊可以作為稅前扣除項(xiàng)目,縮小所得稅稅基;無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除,減小所得稅稅基。另外,用固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資,其產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí),必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。企業(yè)可依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值,通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi),縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。同樣,在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)以貨幣資金投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目,其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從其技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵兔。

比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè),投資總額為10 000萬(wàn)元,注冊(cè)資本為5 000萬(wàn)元,甲方4 000萬(wàn)元,占80%,乙方1 000萬(wàn)元,占20%。甲方現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備4 000萬(wàn)元和房屋4 000萬(wàn)元可用于投資。

甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇:

方案1:以機(jī)器設(shè)備作價(jià)4 000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入,房屋作價(jià)4 000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè);

方案2:以房屋作價(jià)4 000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入,機(jī)器設(shè)備作價(jià)4 000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。

方案1:

甲方把房屋直接作價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè),應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅,其中前三個(gè)稅種由甲方承擔(dān),契稅則由合資企業(yè)承擔(dān)。其具體應(yīng)納稅額為:

營(yíng)業(yè)稅=4 000×5%=200(萬(wàn)元)

城建稅、教育費(fèi)附加=200×(7%+3%)=20(萬(wàn)元)

契稅=4 000×5%=200(萬(wàn)元)(由合資企業(yè)繳納)

方案2:

甲方將房屋作為注冊(cè)資本投資入股,參與利潤(rùn)分配,承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),按國(guó)家稅法規(guī)定,可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加,但需征契稅(由合資企業(yè)承擔(dān));甲方作價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)的自用機(jī)器設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)征增值稅。其具體應(yīng)納稅額為:

增值稅=[4 000/(1+4%)]×2%=76.92(萬(wàn)元)

契稅=4 000×5%=200(萬(wàn)元)(由合資企業(yè)繳納)

由以上案例可知,由于出資方式的改變,使得甲方在投資過(guò)程中節(jié)約納稅成本143.08(200+20-76.92)萬(wàn)元。

二、投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在準(zhǔn)備投資時(shí),應(yīng)分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠,選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn),以合理避稅。

從目前我國(guó)的情況來(lái)看,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等以及西部地區(qū),上述區(qū)域都具有稅收優(yōu)惠政策,都可以成為企業(yè)投資地點(diǎn)選擇的考慮對(duì)象,但在利用區(qū)域稅收優(yōu)惠政策選擇投資地點(diǎn)時(shí)還須考慮企業(yè)自身的特點(diǎn),依據(jù)自身的條件合理選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行投資。

從國(guó)外的情況看,有的國(guó)家或地區(qū)不征收所得稅,有的國(guó)家的所得稅率高于我國(guó)或者低于我國(guó)。因此,投資地點(diǎn)不同,稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所差別,最終影響到投資收益。對(duì)于跨國(guó)投資者,還應(yīng)考慮有關(guān)國(guó)家同時(shí)實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來(lái)源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅,以及為避免國(guó)際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定,以進(jìn)行投資國(guó)別或地區(qū)選擇。

企業(yè)進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,使得該投資收益較大。

三、利用投資期限進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)在投資期限中,應(yīng)選擇分期投資方式,而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國(guó)《公司法》明確規(guī)定,所有者投入的資本金可以一次或分期繳清,一次投資的,從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起繳清;分期投資的,最后一期出資應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。其中第一次出資不得低于注冊(cè)資本的一定比例,并在簽發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起3個(gè)月內(nèi)繳清。因此,企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,根據(jù)稅法規(guī)定,負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用,可以在稅前扣除,這樣,負(fù)債利息就有抵稅的作用;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。例如,企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)期,由于風(fēng)險(xiǎn)大,且本身處于免稅或減稅期,可加大股權(quán)融資比例,而在優(yōu)惠期滿時(shí),可調(diào)整資本結(jié)構(gòu),加大負(fù)債融資比例,以減少稅收負(fù)擔(dān)。另外,企業(yè)在投資回收期內(nèi),如果稅制發(fā)生變化,也會(huì)影響前期投資收益的實(shí)現(xiàn)。因此,要降低企業(yè)的稅收成本,就必須充分考慮納稅因素對(duì)投資方式的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對(duì)投資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。

四、投資項(xiàng)目選擇中的稅收籌劃

企業(yè)投資項(xiàng)目符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的,在稅收上國(guó)家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。因此企業(yè)投資決策者在選擇投資項(xiàng)目時(shí),必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策,認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃,合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,如港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目,其投資經(jīng)營(yíng)所得可以享受以下優(yōu)惠:自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。另外,如果企業(yè)投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,也可以享受上述稅收優(yōu)惠,同時(shí),如果企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用指定目錄中的專用設(shè)備的,該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。所以,企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí),可以結(jié)合自身實(shí)際,選擇一些有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資,從而獲得最大的投資稅后收益。

五、不同投資組織方式的稅收籌劃

投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。不同的組織形式,稅收優(yōu)惠是不同的。獨(dú)資企業(yè)核算要求不高,稅款一般定期定額征收,實(shí)際稅負(fù)較低。合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅,不征企業(yè)所得稅,不存在所得稅的重復(fù)征稅問(wèn)題,與公司制企業(yè)相比稅負(fù)較輕,又因?yàn)楹匣锲髽I(yè)所得稅的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢(shì)必降低適用稅率,獲得節(jié)稅效益。而有限責(zé)任公司或股份有限公司有5年補(bǔ)虧、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等各種優(yōu)惠可享受。在這兩類公司制組織方式中,則應(yīng)力求股份有限公司形式。

主要參考文獻(xiàn):

[1]莊粉榮.企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃[M].浙江出版社,2003.

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；控制

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及相關(guān)稅務(wù)制度改革措施的逐步推行，國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學(xué)化、規(guī)范化、合理化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括：籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)和收益分配等四個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運(yùn)用稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的指引和約束，不但有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定和實(shí)施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運(yùn)用中，一定要堅(jiān)持科學(xué)、合法、規(guī)范的原則，進(jìn)而才能對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。

1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義及特征

目前，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。但是綜合各種觀點(diǎn)的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中，尤其是在所有稅收項(xiàng)目的籌劃及實(shí)施中，面臨的一種潛在稅務(wù)責(zé)任，其具有不確定性的特征。隨著國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實(shí)施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和處罰，甚至是追究刑事責(zé)任等，企業(yè)因此而承擔(dān)了較大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)才能逐步降低其經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

在我國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目管理的同時(shí)，也面臨很多納稅項(xiàng)目的處理問(wèn)題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代背景下，國(guó)家中央及各級(jí)稅務(wù)管理部門適時(shí)加強(qiáng)了稅收管理工作的法制化進(jìn)程，并且通過(guò)強(qiáng)制性的稅收管理措施對(duì)于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進(jìn)行了嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。由此可見(jiàn)，在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，有效運(yùn)用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)利益，具有鮮明的時(shí)代意義和社會(huì)意義。

從宏觀的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1主觀相關(guān)性

在我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)制度下，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)普遍具有主觀相關(guān)性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，以及其所造成的損失都與風(fēng)險(xiǎn)的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關(guān)系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中，不同行為者在面臨同一風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時(shí)存在一定的差異，進(jìn)而導(dǎo)致其實(shí)施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性還受到各類主客觀因素的嚴(yán)重影響，稅收籌劃主體無(wú)法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行規(guī)避，是難以徹底清除風(fēng)險(xiǎn)事件存在根源的。

1.2復(fù)雜性

國(guó)內(nèi)某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)研究機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)的眾多企業(yè)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)具有顯著的復(fù)雜性特征，主要表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時(shí)，從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個(gè)方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復(fù)雜性的特征。

1.3客觀性

企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識(shí)可以支配和控制的，人為因素僅對(duì)其產(chǎn)生較為微弱的影響，其發(fā)展、運(yùn)動(dòng)有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進(jìn)行收稅籌劃活動(dòng)時(shí)，首先要堅(jiān)持一個(gè)基本原則，那就是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對(duì)其進(jìn)行控制。

2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識(shí)。由于受到國(guó)家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機(jī)制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實(shí)施中普遍面臨較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)事件，而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的正常開(kāi)展。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1稅收籌劃的主觀性較強(qiáng)

國(guó)內(nèi)部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時(shí)，缺乏對(duì)各方面客觀因素的全面分析和考慮，進(jìn)而造成了主觀性較強(qiáng)的問(wèn)題。企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進(jìn)行方案的制定，極有可能導(dǎo)致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進(jìn)行組織和監(jiān)督實(shí)施，納稅人應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，其必須掌握會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學(xué)科的基本理論和知識(shí)，而且要熟悉國(guó)內(nèi)稅務(wù)制度，并且要具備預(yù)判各類風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是在國(guó)內(nèi)的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡(jiǎn)單，納稅人多是憑借主觀認(rèn)識(shí)對(duì)于稅收籌劃的主客觀條件進(jìn)行判斷，無(wú)形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事件的幾率，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期生存和發(fā)展是極其不利的。

2.2稅收制度復(fù)雜多變

在 我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，國(guó)家政府及稅務(wù)主管部門會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行相應(yīng)的改革和調(diào)整，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的難度，企業(yè)難以對(duì)外界環(huán)境做出準(zhǔn)確的判斷。另外，稅收制度的復(fù)雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，企業(yè)為了應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收制度，不得不對(duì)已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，這也影響到了其實(shí)施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無(wú)法按照預(yù)定計(jì)劃對(duì)于稅收籌劃的實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)管，風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生幾率也自然會(huì)有所增加。

2.3企業(yè)活動(dòng)復(fù)雜多變

企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要取得某項(xiàng)稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，如地點(diǎn)、投資對(duì)象、企業(yè)組織形式、利潤(rùn)分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化格局的逐步形成，我國(guó)企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來(lái)了良好的機(jī)遇，但是也面臨了日趨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中，盈利是企業(yè)的永恒目標(biāo)，而稅收籌劃則是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是客觀存在的，企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生機(jī)率控制在最低的范圍內(nèi)，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

3.1樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)

國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實(shí)施中，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，只能在法律許可的范圍內(nèi)有計(jì)劃的進(jìn)行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關(guān)規(guī)定，或者有意逃避稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要堅(jiān)持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時(shí)對(duì)現(xiàn)行的稅收籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹(shù)立正確的籌劃觀，并且認(rèn)識(shí)到科學(xué)的稅收籌劃措施可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬(wàn)能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅。

3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平

目前，在國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃中，財(cái)務(wù)人員承擔(dān)了主要的工作任務(wù)和職責(zé)，因此，適時(shí)提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平是至關(guān)重要的，也是有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是否合格，將直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量高低與成敗。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃人員應(yīng)對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)、稅收、會(huì)計(jì)等方面的政策與業(yè)務(wù)做到深入的了解和認(rèn)識(shí)，這是企業(yè)化解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理中，要逐步加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以使他們精通稅收政策和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，并了解工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實(shí)施稅收籌劃。

    3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份

在企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項(xiàng)目之一?！缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個(gè)人所得稅；而股份企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個(gè)人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時(shí)，就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國(guó)境內(nèi)有能力獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨(dú)立法人能力的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)則無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。

在我國(guó)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會(huì)為選擇何種組織形式的問(wèn)題而困擾，因?yàn)槠髽I(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來(lái)納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的重點(diǎn)項(xiàng)目常抓不懈，進(jìn)而才能更好地協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的關(guān)系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.4建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中，對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)事件的控制不能只是單純地依靠檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，而且要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，逐步建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。從我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)看，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有形成一套科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術(shù)，將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對(duì)于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，則要迅速做出反應(yīng)，防止風(fēng)險(xiǎn)事件范圍或影響的進(jìn)一步擴(kuò)大。

    5結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要加強(qiáng)對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)事件的認(rèn)真分析和嚴(yán)格控制。同時(shí)，在企業(yè)的管理組織設(shè)置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質(zhì)較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務(wù)方面法律知識(shí)，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財(cái)務(wù)活動(dòng)等，進(jìn)而才能為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進(jìn)一步完善稅收籌劃方案。

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篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-02

一、選擇投資行業(yè)和地區(qū)的納稅籌劃

國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了各種行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，上述幾項(xiàng)行業(yè)優(yōu)惠政策就是新企業(yè)所得稅法所著重明確的，納稅人在開(kāi)立公司時(shí)應(yīng)充分了解掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行納稅籌劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

針對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十七條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。根據(jù)2007年10月《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》的規(guī)定，法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。

針對(duì)“老、少、邊、窮”地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔1994〕001號(hào)文件規(guī)定，國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。

不論是國(guó)內(nèi)投資還是跨國(guó)投資，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠稅率，選擇低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。比如：在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)減輕稅負(fù)。廣州某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬(wàn)元的產(chǎn)品給北京某公司。該批產(chǎn)品的成本、費(fèi)用為800萬(wàn)元。廣州廠在深圳投資設(shè)立了一家銷售公司，廣州公司以850萬(wàn)元的價(jià)格開(kāi)票銷售給深圳公司該批產(chǎn)品，后由深圳公司以事先商定的1000萬(wàn)元的價(jià)格開(kāi)票銷售給北京公司。這樣經(jīng)過(guò)了財(cái)務(wù)部門的轉(zhuǎn)手，就有150萬(wàn)元的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。廣州適用25%的稅率，深圳適用15%的比例稅率，有關(guān)節(jié)稅效果如下：不經(jīng)過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移，廣州公司直接開(kāi)票給北京公司，廣州公司應(yīng)納所得稅稅額為：（1000-800）×25%﹦50（萬(wàn)元）；經(jīng)過(guò)深圳公司轉(zhuǎn)手后，整個(gè)產(chǎn)品銷售過(guò)程應(yīng)納所得稅稅額為：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（萬(wàn)元）；實(shí)際節(jié)約稅收成本為50-35﹦15（萬(wàn)元）。

稅法規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，未按非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格結(jié)算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的價(jià)格是經(jīng)常變動(dòng)的，因而，通過(guò)在低稅率地區(qū)設(shè)立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。

二、被投資企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃

公司制與合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)在投資時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。因?yàn)槠髽I(yè)的組織形式不同，稅收待遇有差別?，F(xiàn)代企業(yè)的組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。稅法的意思很明確：獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個(gè)人的實(shí)際收入交納個(gè)人所得稅；或者說(shuō)，獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復(fù)納稅”問(wèn)題。

子公司與分公司的選擇。企業(yè)可以對(duì)外投資設(shè)立子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。子公司是指被公司股東通過(guò)直接、間接、直接和間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本，或雖然擁有表決權(quán)資本的比例不超過(guò)半數(shù)，但通過(guò)其他方式控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司法人（具備條件的國(guó)有企業(yè)還可以設(shè)立獨(dú)資子公司）。股東以出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。合營(yíng)企業(yè)是指投資雙方或若干方按合同規(guī)定投資設(shè)立新的企業(yè)法人，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資各方共同控制的企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)是企業(yè)法人，股東以出資額為限對(duì)合營(yíng)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)以其法人財(cái)產(chǎn)權(quán)對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。聯(lián)營(yíng)企業(yè)是指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。作為獨(dú)立的企業(yè)法人，子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)獨(dú)立享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)，實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，是獨(dú)立的納稅主體。自成立之日起，其盈虧便與股東的盈虧區(qū)別核算，獨(dú)立納稅。分公司是指企業(yè)法人內(nèi)部的不具有法人地位的分支機(jī)構(gòu)。不獨(dú)立享有民事權(quán)利和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的后果只能由具有法人資格的總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。盡管可以進(jìn)行內(nèi)部分層核算，在一定條件下經(jīng)注冊(cè)登記可以獨(dú)立繳納流轉(zhuǎn)稅，但經(jīng)營(yíng)成果一般應(yīng)并入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)新建項(xiàng)目是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司是一個(gè)重大的決策問(wèn)題。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)的關(guān)于企業(yè)所得稅的若干稅收規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。分公司不是獨(dú)立的企業(yè)法人，一般情形下，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)與具有企業(yè)法人的總機(jī)構(gòu)合并生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等由于具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，還須考慮投資企業(yè)的獲利狀態(tài)、新建項(xiàng)目的盈利特點(diǎn)、新建項(xiàng)目的技術(shù)先進(jìn)水平及享受稅收優(yōu)惠的可能性、企業(yè)對(duì)納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業(yè)對(duì)項(xiàng)目投資所需各種資源的控制能力、投資來(lái)源及合作伙伴的特點(diǎn)、投資企業(yè)的性質(zhì)和股權(quán)分布特點(diǎn)、新老股東之間利益的均衡因素等等。

一般來(lái)講，企業(yè)可以在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細(xì)分析如何根據(jù)新建項(xiàng)目的盈利特點(diǎn)與投資企業(yè)的盈利狀況，來(lái)選擇分公司和子公司。從稅收方面來(lái)考慮，如果投資企業(yè)有穩(wěn)定的應(yīng)納稅所得，并且新建項(xiàng)目投產(chǎn)后的初期由于費(fèi)用的攤銷、市場(chǎng)開(kāi)拓、對(duì)員工的培訓(xùn)支出、各種低值易耗品的領(lǐng)用、鋪底流動(dòng)資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現(xiàn)虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個(gè)值得考慮的方案。如果投資企業(yè)本身賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，那么，新項(xiàng)目投產(chǎn)初期的虧損，并不能由投資企業(yè)進(jìn)行抵補(bǔ)，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業(yè)賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，且投資項(xiàng)目投產(chǎn)后的初期會(huì)出現(xiàn)大量的盈利，那么設(shè)立分公司就不失為一個(gè)良好的選擇，因?yàn)樾马?xiàng)目投產(chǎn)后的盈利會(huì)因分公司的法律地位而首先用于彌補(bǔ)投資母體的原有虧損，從而少繳企業(yè)所得稅；如果新項(xiàng)目的投產(chǎn)初期會(huì)出現(xiàn)虧損，而母體也是虧損的，因?yàn)闆](méi)有太多的應(yīng)繳稅所得額的抵補(bǔ)利益，那么設(shè)立公司與否并不重要。例如，虧損企業(yè)的投資選擇：D公司由于經(jīng)營(yíng)不善，連續(xù)3年虧損。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，準(zhǔn)備新上一個(gè)效益好的項(xiàng)目，經(jīng)估算，該項(xiàng)目經(jīng)半年建設(shè)即可投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年可形成40萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投產(chǎn)后每年繳納所得稅40×25%=10萬(wàn)元，同時(shí)，總公司賬面上的虧損不能彌補(bǔ)。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元先彌補(bǔ)以前年度的虧損，不用繳稅。通過(guò)計(jì)算可以看出，“方案二”明顯優(yōu)于“方案一”，應(yīng)設(shè)立分公司，以充分利用稅前彌補(bǔ)虧損的稅收優(yōu)惠政策。但是，在現(xiàn)實(shí)的稅收籌劃中，有時(shí)還要進(jìn)行相應(yīng)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，甚至一定的業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)重組，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。有時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的盈利狀況和新項(xiàng)目的獲利特點(diǎn)及其他因素，通過(guò)合法的企業(yè)分立或合并的方式實(shí)現(xiàn)納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補(bǔ)，可先設(shè)立為分公司，使虧損能夠彌補(bǔ)，等新項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈利后再分立為子公司，比從一開(kāi)始就直接設(shè)立為子公司要好得多。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)抵稅的目的，可通過(guò)適當(dāng)?shù)馁Y本運(yùn)作和企業(yè)重組實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)成本的最小化。

三、選擇投資時(shí)間的納稅籌劃

采用分期投資方式的納稅籌劃。根據(jù)2006年《公司法》的有關(guān)規(guī)定：有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。同時(shí)，根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

根據(jù)《公司法》對(duì)投資期限的放寬，企業(yè)在投資初期，應(yīng)當(dāng)采用分期投資的方式，而不要進(jìn)行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風(fēng)險(xiǎn)。某企業(yè)注冊(cè)資本金6000萬(wàn)元，投資總額為10000萬(wàn)元，不足資金為4000萬(wàn)元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬(wàn)元，當(dāng)年稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。由于在投資總額中注冊(cè)資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業(yè)在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬(wàn)元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數(shù)，假定所得稅稅率為25%，即可節(jié)約稅費(fèi)支出100萬(wàn)元。同時(shí)在分配利潤(rùn)時(shí)，由于是按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠桿利益。

四、選擇投資方式的納稅籌劃

在投資方式中，建議選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，謹(jǐn)慎選擇和減少貨幣資金投資方式。

理由有二：一是設(shè)備投資的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基數(shù)，同時(shí)部分設(shè)備還具有抵免所得稅的作用，此外，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數(shù)，以達(dá)到縮小繳稅數(shù)額的目標(biāo)。二是設(shè)備投資在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)評(píng)估以提高設(shè)備價(jià)值，實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變更時(shí)，也必須通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估。由于評(píng)估主體、計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將會(huì)隨之不同。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇不同的資產(chǎn)評(píng)估方式，盡可能使得資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的高些，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列支折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅目的，為企業(yè)投資獲取最大利益。

參考文獻(xiàn)：

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[4]畢明波.企業(yè)所得稅“所得”探究[J].柴達(dá)木開(kāi)發(fā)研究，2009.

篇8

現(xiàn)在，距離新的企業(yè)所得稅法正式實(shí)施只剩下半個(gè)多月時(shí)間。在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，除了優(yōu)化自身的產(chǎn)品之外，做好納稅籌劃也可提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?！叭魏螄?guó)家都在做納稅籌劃工作，中國(guó)更應(yīng)該將其重視起來(lái)?！?/p>

“偷稅、漏稅、騙稅、抗稅并不在納稅籌劃的范圍之內(nèi)，納稅籌劃的前提必須是合法。”在新的稅制下納稅籌劃的重點(diǎn)和新思路較舊稅制有很多不同，主要可以分為兩大類，一類是正面籌劃，即利用我國(guó)稅法規(guī)定的差異來(lái)籌劃；另一類則是反面籌劃，就是合理利用稅法的缺陷。

從四個(gè)方面做好正面籌劃

一、利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異。中國(guó)一直以來(lái)都是對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)制訂不同的稅法，例如生產(chǎn)性企業(yè)，在2008年新稅制下，還是外商投資企業(yè)較優(yōu)惠。

二、利用行業(yè)稅負(fù)差異。從“九五”計(jì)劃開(kāi)始，我國(guó)行業(yè)之間的稅負(fù)差異就已拉大。新稅制下，體現(xiàn)得更明顯。從2008年起，我國(guó)新的企業(yè)所得稅法將以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，在任何地方，只要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)都可享受15%的優(yōu)惠稅率。

三、利用地區(qū)之間的稅負(fù)差異。如果要新設(shè)立企業(yè)，不妨可以利用這一差異。按新稅制規(guī)定，我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)新稅制實(shí)施后還可以享受五年的稅收優(yōu)惠過(guò)渡期，五年內(nèi)將逐漸過(guò)渡到25%，特區(qū)企業(yè)所得稅率為15%。

四、利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定。新稅制下還是可以利用，因?yàn)橛械亩惸课醋鞲?，像消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品不用納稅。

合理利用稅法

任何具體的東西都不可能包羅萬(wàn)象，很可能是越具體的法律規(guī)定越有缺陷。比如，個(gè)人所得稅采用列舉法列舉了應(yīng)稅所得的各個(gè)項(xiàng)目，但是這些項(xiàng)目不可能把所有形式都概括進(jìn)去，而且各個(gè)項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項(xiàng)目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對(duì)自己有利的納稅項(xiàng)目，降低實(shí)際納稅稅負(fù)。

一、利用稅法中存在的選擇性條文。稅法對(duì)同一征稅對(duì)象同時(shí)作了幾項(xiàng)單列而又不同的規(guī)定；納稅人選擇任一項(xiàng)規(guī)定都不違法。

二、利用稅法條文不嚴(yán)密進(jìn)行納稅籌劃。許多優(yōu)惠條款對(duì)給予優(yōu)惠的課稅對(duì)象在時(shí)間、數(shù)量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴(yán)，也產(chǎn)生了利用這些限定條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。

三、利用稅法條文不明確實(shí)施納稅籌劃。我國(guó)稅法會(huì)出現(xiàn)一些相關(guān)規(guī)定不是特別具體的情況，這時(shí)納稅人可以從自身利益出發(fā)，制定納稅籌劃方案，同時(shí)也能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。

價(jià)格轉(zhuǎn)移法――最有效的納稅籌劃技術(shù)

價(jià)格轉(zhuǎn)移的納稅籌劃方法由來(lái)已久，現(xiàn)被企業(yè)廣泛應(yīng)用，而且是最經(jīng)典、效果最好的籌劃技術(shù)?！斑@同時(shí)也是稅局查得最嚴(yán)格的籌劃技術(shù)”。不論在現(xiàn)行稅制下還是即將開(kāi)始的新稅制下，都可以利用它合理節(jié)稅。

由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組完成的一份關(guān)于外資的研究報(bào)告表明，在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)都是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，即價(jià)格轉(zhuǎn)移的方法，每年少繳稅款300億元以上。據(jù)了解，企業(yè)主要利用有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司，通過(guò)把產(chǎn)品、勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格定得比市場(chǎng)公平價(jià)格高一點(diǎn)或低一點(diǎn)的方法，來(lái)達(dá)到少納稅、不納稅或推遲納稅的目的。

利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這一企業(yè)認(rèn)同的條件下才行。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，我國(guó)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)不認(rèn)可，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬后將會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，罰款將按同期同類的銀行利息收取。

同時(shí)，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法也有不同，一定要在運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅基本方法時(shí)，仔細(xì)結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，以免籌劃失敗。

稅務(wù)籌劃讓社會(huì)與個(gè)人達(dá)到雙贏

一個(gè)人一生要繳多少個(gè)稅？對(duì)于個(gè)稅的繳納，人們是只能聽(tīng)之任之，還是該主動(dòng)籌劃？企業(yè)又應(yīng)該如何去籌劃？我算了一筆賬：如果某人25歲參加工作，月收入1萬(wàn)元，每年年終獎(jiǎng)為3萬(wàn)元。如果不調(diào)整稅制，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，到60歲退休時(shí)，他要繳納的個(gè)稅合計(jì)為701225元。從個(gè)人理財(cái)?shù)慕嵌葋?lái)看，這顯然很有必要進(jìn)行合理規(guī)劃。而對(duì)于企業(yè)而言，一個(gè)活生生的課題同樣擺在面前：利潤(rùn)最大化是企業(yè)競(jìng)相追逐的目標(biāo)，稅務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的地位愈發(fā)突出。在合法的前提下，企業(yè)可通過(guò)稅收籌劃降低成本、擴(kuò)大效益。

2008年要實(shí)施新的稅制，那么在2007年的12月，企業(yè)就應(yīng)該有意識(shí)地做好一些工作，以適應(yīng)新的稅制的實(shí)施。也許有聽(tīng)眾認(rèn)為，合理的稅務(wù)籌劃意味著稅收流失，這不是逃稅嗎？余文聲教授認(rèn)為，合理避稅是少交稅的合法手段，它與惡意逃稅有本質(zhì)的區(qū)別。合理的稅務(wù)籌劃實(shí)際上是納稅人納稅意識(shí)提高的一種表現(xiàn)。在嚴(yán)格執(zhí)行稅法的前提下，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，自然會(huì)通過(guò)稅收籌劃的方式合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過(guò)這種方式，企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大化，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、效益提高，增加的利潤(rùn)部分，從整體上看其實(shí)也為財(cái)政收入提供了新的稅源。

精彩問(wèn)答

問(wèn)：某企業(yè)為一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，登記注冊(cè)時(shí)沒(méi)有實(shí)收資本?，F(xiàn)在要將一部分股份轉(zhuǎn)讓出去，轉(zhuǎn)讓費(fèi)25萬(wàn)元。該如何繳稅？

答：個(gè)人獨(dú)資合法企業(yè)登記時(shí)沒(méi)有實(shí)收資本，但當(dāng)時(shí)有投資額，可以以投資額為繳稅基礎(chǔ)。例如，當(dāng)時(shí)投資額為25萬(wàn)，不需繳稅。如當(dāng)時(shí)投資額為20萬(wàn)元，這部分可視同為注冊(cè)資金稅前扣除。余下的5萬(wàn)元算作是企業(yè)的清算所得或轉(zhuǎn)讓所得，需要交納個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅率按5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳稅。

篇9

關(guān)鍵字：高新技術(shù)企業(yè) 生命周期 納稅籌劃

我國(guó)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)設(shè)有許多的優(yōu)惠政策，目的在于提高我國(guó)的科學(xué)創(chuàng)新能力，增強(qiáng)我國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而要想合理的利用國(guó)家所給與的相關(guān)稅收政策，本文從高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立到經(jīng)營(yíng)整個(gè)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。下面分別從四個(gè)階段探討高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題，以利于企業(yè)合理繳稅。

一、創(chuàng)立階段的稅收籌劃分析

1、企業(yè)組織形式的選擇

企業(yè)在創(chuàng)立階段遇到的首要問(wèn)題就是如何確定企業(yè)的組織形式。一般來(lái)講，不同組織形式適用不同的稅收政策，進(jìn)而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時(shí)可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種組織形式。其在納稅方面的區(qū)別在于：公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)將稅后利潤(rùn)采用"分紅"形式再分配，再分配時(shí)，投資者還要繳納個(gè)人所得稅；而合伙制企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤(rùn)收益后，繳納個(gè)人所得稅，從"節(jié)稅"角度，后者組織形式當(dāng)然更為有利。

對(duì)于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇公司制企業(yè)則更有利，原因有三：第一，國(guó)家的政策優(yōu)惠大多針對(duì)公司制企業(yè)，若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件；第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報(bào)酬相對(duì)較高，業(yè)主個(gè)人所得也不例外，而國(guó)家并未對(duì)此給與任何優(yōu)惠，因此選合伙企業(yè)，反而會(huì)加重稅負(fù)；第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和較短的生命周期，在這樣的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采用承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制，無(wú)疑會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性。綜上所述，企業(yè)在初創(chuàng)期應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。

2、企業(yè)注冊(cè)地的選擇

創(chuàng)立階段選擇注冊(cè)地點(diǎn)也是企業(yè)創(chuàng)立的重要一環(huán)。我國(guó)為了鼓勵(lì)某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如國(guó)務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項(xiàng)目的，地屬西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，選擇較低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的選擇

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張，規(guī)模的逐步擴(kuò)大，通常企業(yè)會(huì)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)來(lái)滿足其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需求。企業(yè)就要選擇設(shè)立分支機(jī)構(gòu)來(lái)配合公司業(yè)務(wù)發(fā)展。一般企業(yè)可以選擇分公司和子公司來(lái)擴(kuò)大公司規(guī)模。但是稅法對(duì)分公司和子公司的涉稅處理不盡相同，所以高新技術(shù)企業(yè)在擴(kuò)張規(guī)模的時(shí)候要合理進(jìn)行籌劃。

分公司不具有法人資格，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中只需繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅，而所得稅則是和總公司匯總繳納，盈虧相抵后以其凈利潤(rùn)繳納所得稅。子公司是獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，需獨(dú)立承擔(dān)自身的納稅義務(wù)，其納稅必須與母公司分別進(jìn)行，同時(shí)子公司作為獨(dú)立的法人可享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策。

對(duì)于高新科技企業(yè)而言，在初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣有利于利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。但對(duì)于稅收優(yōu)惠政策而言，一般都是獨(dú)立公司優(yōu)惠政策較多，這就要求納稅人綜合考慮注冊(cè)地的稅收優(yōu)惠政策和設(shè)立分支公司所帶來(lái)的稅收利益，合理進(jìn)行決策。

二、融資階段的稅收籌劃分析

高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)在于前期投資比重大，后期回收不確定，而且無(wú)形資產(chǎn)比重大，需要大量資金來(lái)支持，所以融資對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)占據(jù)著非常重要的地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)融資的主要方式包括從金融機(jī)構(gòu)借款、從非金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債卷、發(fā)行股票、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部積累。不同融資方式的稅法待遇及其所造成的稅收負(fù)擔(dān)的不同為納稅籌劃創(chuàng)造了空間。

1、負(fù)責(zé)與權(quán)益的結(jié)構(gòu)選擇

企業(yè)各種融資渠道大致可以分為負(fù)債和資本金兩種方式。兩種融資方式在稅法上的待遇是不同的。通過(guò)負(fù)債融資，負(fù)債的成本--借款利息可以稅前扣除，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而企業(yè)通過(guò)資本金方式進(jìn)行融資所支付的股息或紅利不能稅前扣除，因此，從節(jié)稅的角度，負(fù)債融資方式比權(quán)益融資方式較優(yōu)。

例1：某高新技術(shù)企業(yè)投資100萬(wàn)元用于一項(xiàng)新技術(shù)的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)，在專業(yè)人員的指導(dǎo)下制定了三個(gè)方案。假設(shè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)如表1所示。三個(gè)方案的債務(wù)利率均為10%，企業(yè)所得稅稅率為15%。那么，其權(quán)益資本投資利潤(rùn)率如表1所示。

由以上三種方案的對(duì)比可以看出，在息稅前利潤(rùn)和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負(fù)責(zé)程度的提高，權(quán)益資本的收益率在不斷增加。通過(guò)比較，不同資本結(jié)構(gòu)帶來(lái)的權(quán)益資本收益率不同，選擇融資所要采取的融資組合，實(shí)現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案3作為該高新技術(shù)企業(yè)投資該項(xiàng)目的融資方案。

2、融資租賃的納稅籌劃

融資租賃是由三方當(dāng)事人和兩個(gè)合同組成，即由出租人與供貨人簽訂的購(gòu)貨合同和出租人與承租人簽訂的租賃合同組成。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，要引進(jìn)一項(xiàng)新設(shè)備，主要有三種方式：自由資金、長(zhǎng)期貸款和融資租賃。三種方式均能實(shí)現(xiàn)增加生產(chǎn)設(shè)備的目的，但是不同的融資方式所引起的凈現(xiàn)金流量不同。所帶來(lái)的節(jié)稅效益就存在差異。

例2：上海某高新技術(shù)企業(yè)要增加一大型設(shè)備，總共需要資金200玩，預(yù)計(jì)使用壽命6年，凈殘值8萬(wàn)元，采用平均年限法，折現(xiàn)系數(shù)為10%。該企業(yè)有三種融資方案可供選擇：第一，自用資金購(gòu)買；第二，貸款都買，銀行提供5年期的長(zhǎng)期貸款，每年還貸40萬(wàn)元本金及利息，利率10%；第三，融資租賃，5年后取得所有權(quán)，每年支付租賃費(fèi)40萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)為1%，融資利率為9%，請(qǐng)比較三種方案并提出納稅籌劃方案。

第一種方案的現(xiàn)金流量現(xiàn)值如表2所示：

通過(guò)三種方案分析，可以看出僅僅從節(jié)稅的角度用貸款購(gòu)買設(shè)備所享受的稅收優(yōu)惠最大，因?yàn)檫@部分資金的成本可以在稅前扣除，而且自有資金購(gòu)買設(shè)備就不能享受稅前扣除的待遇，因此所獲得的稅收優(yōu)惠是最小的。但是從稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值來(lái)看，融資租賃所獲得的利潤(rùn)最大，用貸款購(gòu)買設(shè)備次之，用自有資金購(gòu)買設(shè)備是最次的方案。

綜上可知，高新技術(shù)企業(yè)所需資金量大，所以應(yīng)該合理的籌劃融資階段的稅收問(wèn)題，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、投資階段的稅收籌劃分析

投資和再投資是企業(yè)生產(chǎn)及擴(kuò)大再生產(chǎn)必須經(jīng)歷的階段，投資結(jié)構(gòu)的籌劃是該階段實(shí)現(xiàn)投資收益最大化所必須的環(huán)節(jié)。在具體的納稅籌劃操作中，應(yīng)使企業(yè)收益的來(lái)源主要集中在零稅率或低稅率的投資上，如投資國(guó)庫(kù)券，其收益稅率為零，投資收益額即是稅后利潤(rùn)額；另外投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)也往往能享受低稅率的優(yōu)惠，達(dá)到較好的節(jié)稅效果。

投資過(guò)程當(dāng)中的納稅籌劃包括投資規(guī)模的籌劃、投資項(xiàng)目的確定、投資意向和投資伙伴的選擇及投資決策的管理等。投資規(guī)模的確定需要考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，投資項(xiàng)目的選擇則需要考慮不同項(xiàng)目稅收優(yōu)惠待遇的不同。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和項(xiàng)目，如國(guó)家鼓勵(lì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按l7%的稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，對(duì)軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"的優(yōu)惠政策。對(duì)于投資意向的選擇，應(yīng)與自身經(jīng)營(yíng)狀況緊密聯(lián)系，綜合考慮；在選擇投資伙伴時(shí)，這主要應(yīng)考慮合作伙伴的稅收待遇和實(shí)力，如與外國(guó)投資者和港、澳、臺(tái)投資者開(kāi)辦中外合資或合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)可獲得更多國(guó)家給予的優(yōu)惠待遇。

而對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其設(shè)備技術(shù)含量高，技術(shù)更新改造速度快，固定資產(chǎn)的投資在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中地位十分重要，其納稅籌劃的空間也較大。固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃主要考慮利用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊沖減利潤(rùn)的辦法進(jìn)行節(jié)稅，在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)可在使用期內(nèi)分期計(jì)提折舊，盡量采用加速折舊；在固定資產(chǎn)投資的籌劃中也需要對(duì)投資年限進(jìn)行籌劃，盡量縮短折舊年限；在考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值以及企業(yè)資金的占用情況下，加速折舊法使固定資產(chǎn)的成本在使用期前期內(nèi)加速得到補(bǔ)償，企業(yè)前期內(nèi)利潤(rùn)少，納稅少，后期利潤(rùn)多，納稅也多；對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，產(chǎn)品前期的研發(fā)階段利潤(rùn)很少，其設(shè)備更新?lián)Q代也更為頻繁，故加速折舊法對(duì)其更為有利。

四、經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃分析

高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃主要是利用成本費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于收入、成本費(fèi)用的納稅籌劃比較細(xì)致，涉及多方面的籌劃思維。

1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃

比如對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)很大一部分，做好研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃，可以為企業(yè)帶來(lái)很大的納稅優(yōu)勢(shì)。新所得稅法規(guī)定：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開(kāi)發(fā)（簡(jiǎn)稱"三新"）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用.未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)支出的納稅籌劃

我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等的所得稅前扣除作了具體的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之五；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面三費(fèi)支出很高，另一方面這三費(fèi)不同于企業(yè)的其他費(fèi)用，其他費(fèi)用可以在所得稅前全部扣除，而這三費(fèi)卻是按一定的比例扣除，因此對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。我們可以采用以下兩個(gè)方案來(lái)進(jìn)行納稅扣除：

（1）運(yùn)用扣除技術(shù)控制開(kāi)支比例。即企業(yè)在日常業(yè)務(wù)、宣傳推廣產(chǎn)品及自身形象的時(shí)候。應(yīng)特別注意把握將這四項(xiàng)支出在各年度根據(jù)當(dāng)年預(yù)計(jì)收入狀況分別控制在一定比例內(nèi)。

（2）運(yùn)用分劈技術(shù)加大扣除比例的基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變.費(fèi)用扣除的限制都可獲得增長(zhǎng)。

3、延期納稅的稅收籌劃

企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式有多種，不同結(jié)算方式下收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)，而貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就存在差別。通過(guò)銷售結(jié)算方式的選擇、收入確認(rèn)時(shí)間的控制，就可以合理延遲收入的歸屬年度，達(dá)到遞延納稅的稅收利益。在其他因素既定的情況下，若對(duì)方的資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠，則合同可以約定采用直接收款等銷售方式。納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生，若對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，則考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間給企業(yè)可能帶來(lái)的資金壓力，盡可能采用分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，公司既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，造成納稅成本增加的后果.又使得稅款得以合法延遲。獲得了延遲稅款的時(shí)間價(jià)值。另外稅法對(duì)每個(gè)稅種的納稅期限都有規(guī)定，例如增值稅為15日、營(yíng)業(yè)稅為15日或一個(gè)月、企業(yè)所得稅為5個(gè)月。那么企業(yè)可以在納稅期間范圍內(nèi)盡量延遲納稅，例如可以在最后一天納稅，這樣即可以避免過(guò)了納稅期間被加收滯納金.又可以得以合法延遲納稅，獲得了延遲稅款的時(shí)間價(jià)值。

總之，一個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模及水平?jīng)Q定該過(guò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)品在國(guó)際中的競(jìng)爭(zhēng)力，為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該有效利用國(guó)家在市場(chǎng)機(jī)制、資金、財(cái)稅方面的優(yōu)惠政策，特別是稅收政策的優(yōu)惠政策，以合理降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提供自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。納稅籌劃是企業(yè)一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，企業(yè)要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，著眼于總體的管理決策上，選擇是企業(yè)總體收益最大最優(yōu)的方案。

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篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；問(wèn)題

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-02

伴隨著我國(guó)稅收法律政策的不斷健全和完善，人們的稅務(wù)意識(shí)在不斷的增強(qiáng)。對(duì)于自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要企業(yè)重視會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作，嚴(yán)格遵循稅務(wù)法律制度規(guī)范，在我國(guó)稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，旨在能夠達(dá)到減輕稅負(fù)、增加稅后利潤(rùn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。因此，本文立足企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃理念的角度，對(duì)企業(yè)的籌資、投資和會(huì)計(jì)核算方面制定的籌劃策略進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作中存在的問(wèn)題。

一、稅務(wù)籌劃的概念分析

所謂稅務(wù)籌劃，指的是一種納稅人為了實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收的目的，所制定的一種科學(xué)、合理的節(jié)稅規(guī)劃政策。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，也就是在我國(guó)稅法政策規(guī)定的范圍和滿足立法精神的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的籌劃，最終得到節(jié)稅后的收益。稅收籌劃具有籌劃性、合法性以及目的性的特點(diǎn)，不相同于避稅。所謂避稅，指的是通過(guò)運(yùn)用不合法的手段來(lái)達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。也就是說(shuō)，納稅人在個(gè)人組織的活動(dòng)或者企業(yè)組織的活動(dòng)中，運(yùn)用稅法中存在的漏洞，來(lái)獲得稅收利益，避稅具有貶義的色彩。通常情況下，避稅運(yùn)用的手段不屬于違法手段。如果運(yùn)用違法手段來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，那么要根據(jù)具體情況將其歸納到偷稅、抗稅或者逃稅性質(zhì)。另外，從目的進(jìn)行分析，稅務(wù)籌劃工作是以節(jié)約稅收支付為目的；避稅是以繳納少量稅或者不繳納稅為目的。從稅法角度進(jìn)行分析，稅務(wù)籌劃是善意利用的性質(zhì)，避稅是破壞利用的性質(zhì)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的積極意義

在目前的激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作具有以下幾個(gè)方面的意義：

1.能夠有效的提高納稅人依法納稅的意識(shí)。通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進(jìn)行的，因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅收法律規(guī)范政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)和了解，旨在能夠保證企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，嚴(yán)格的按照稅務(wù)規(guī)定享受減輕稅務(wù)等稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠有效的保障企業(yè)的合法權(quán)益，而且還能夠增強(qiáng)納稅人的稅收法制意識(shí)，自覺(jué)的接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的監(jiān)督與管理工作。通過(guò)相關(guān)的調(diào)查了解到，往往發(fā)展較好的企業(yè)，其有很強(qiáng)的納稅意識(shí)和出色的稅務(wù)籌劃工作。

2.能夠有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平與經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，需要制定健全、完善的財(cái)務(wù)制度，構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算形式，進(jìn)而能夠有效的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)能力和決策水平以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)嚴(yán)格依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定的稅率高低和各種優(yōu)惠政策，對(duì)于增加節(jié)稅利益、增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力以及經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的作用。

3.能夠有效的完善我國(guó)的稅法與稅收政策。企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國(guó)相關(guān)的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對(duì)我國(guó)的稅收政策導(dǎo)向進(jìn)行正確、科學(xué)、合理、有效的檢驗(yàn)。我國(guó)通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃工作反饋出來(lái)的信息，對(duì)我國(guó)實(shí)施的稅法政策進(jìn)行不斷的完善和健全，進(jìn)而有效的提高我國(guó)的稅制建設(shè)水平。

4.能夠有效的保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活性。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作后，根據(jù)我國(guó)的稅收政策，制定科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃制度，保證在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠享受盈虧互抵優(yōu)惠政策，減少納稅數(shù)目。另外，企業(yè)還可以通過(guò)運(yùn)用合法性手段，制定折舊、提列退休金準(zhǔn)備以及壞賬備抵等會(huì)計(jì)辦法，享受賦稅的延期待遇。納稅期間的拖延對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一筆無(wú)利息的貸款，能夠提高企業(yè)調(diào)度資金的靈活性。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的主要方法

企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，是企業(yè)投資理財(cái)中的重要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)濟(jì)效益具有至關(guān)重要的影響。在企業(yè)中，主要對(duì)籌資、投資以及會(huì)計(jì)核算等階段進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃。

1.籌資階段的稅務(wù)籌劃方法。在企業(yè)中，進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作是進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要前提條件。在企業(yè)的籌資過(guò)程中，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)幕I資技術(shù)、選擇科學(xué)的籌資方式，能夠有效的實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、獲得稅后利潤(rùn)的目的。通常情況下，企業(yè)主要運(yùn)用金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票以及融資租賃的方式進(jìn)行籌資，籌資方式不同，籌資成本也就不同，從納稅方面來(lái)說(shuō)，不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅后效果也不同。所以，企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃工作要以籌集到足夠資金、降低稅負(fù)、降低成本以及實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化為目的。

（1）選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。在不同的資本結(jié)構(gòu)下，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和資本收益也不同，因此，最適宜的籌資方法就是運(yùn)用金融機(jī)構(gòu)借款與發(fā)行股票的方式。企業(yè)的所需資金在一定的前提下，如果稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，那么通過(guò)提高負(fù)債比率，來(lái)提高企業(yè)的權(quán)益資本收益水平，進(jìn)而得到更高的節(jié)稅收益。這并不代表負(fù)債越多越好，負(fù)債比率的不斷增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，甚至?xí)l(fā)生債務(wù)危機(jī)。因此，企業(yè)進(jìn)行資金的籌集時(shí)，要對(duì)綜合稅收因素進(jìn)行考慮，選擇最佳的負(fù)債量，最大程度的減少稅收成本，構(gòu)成以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的資本結(jié)構(gòu)。

（2）利用融資租賃。企業(yè)在增加機(jī)器設(shè)備時(shí)，運(yùn)用融資租賃的方式，能夠使企業(yè)快速獲得資產(chǎn)，提高舉債能力，防止由于購(gòu)買設(shè)備承擔(dān)資金產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，租入固定資產(chǎn)能夠計(jì)提折舊，折舊能夠作為成本費(fèi)用和支付租金，減少企業(yè)應(yīng)稅所得額，減輕稅負(fù)，具有明顯的節(jié)稅收益。

2.投資階段的稅務(wù)籌劃方法。

（1）選擇組織形式.組織形式不同，那么企業(yè)稅收特點(diǎn)也就不同。投資者所選擇的企業(yè)組織形式?jīng)Q定了投資收益，進(jìn)而給企業(yè)的稅收與獲利情況產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)在選擇投資形式時(shí)，在企業(yè)建設(shè)初期適宜選擇獨(dú)資企業(yè)、公司企業(yè)以及合伙企業(yè)三種形式。其中，公司企業(yè)能夠享受我國(guó)規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策；獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不能享受國(guó)家優(yōu)惠稅收政策，需要繳納個(gè)人所得稅。另外，公司企業(yè)形式規(guī)模大，不易籌資，資金需求大，不易管理；合伙企業(yè)規(guī)模小，資金需求少，容易籌資。

（2）選擇投資地點(diǎn)。在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，要對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、金融環(huán)境、原料供應(yīng)、技術(shù)勞動(dòng)力供應(yīng)以及當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策等因素進(jìn)行考慮。因此，企業(yè)在對(duì)投資地點(diǎn)進(jìn)行選擇時(shí)，要對(duì)各個(gè)區(qū)域的稅收差異進(jìn)行了解，將各個(gè)地區(qū)的稅制差異和區(qū)域稅收政策進(jìn)行考慮，在其他因素水平相同的情況下，優(yōu)先選擇稅率低的地區(qū)記性投資，進(jìn)而獲得最大的節(jié)稅收益。

（3）選擇投資行業(yè)。目前，我國(guó)實(shí)施減稅政策的行業(yè)主要包括農(nóng)業(yè)行業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、環(huán)保行業(yè)以及基礎(chǔ)能源行業(yè)等。因此，企業(yè)要對(duì)各個(gè)行業(yè)的稅制差異、自身特點(diǎn)、發(fā)展方向以及發(fā)展戰(zhàn)略等因素進(jìn)行考慮后，投資優(yōu)惠大的行業(yè)，降低企業(yè)的稅負(fù)。

3.會(huì)計(jì)核算階段的稅務(wù)籌劃方法。

（1）選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法是對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額影響最大的項(xiàng)目，折舊方法不同，那么每期的攤銷額也就不同，在特定的收入情況下，折舊額越大，那么納稅所得額也就越少，進(jìn)而企業(yè)的稅負(fù)就越低。因此，企業(yè)要切實(shí)根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法。例如，企業(yè)為了給報(bào)表使用者提供一個(gè)高的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，適宜運(yùn)用直線法計(jì)提折舊，進(jìn)而減少前期的這就，增加總額利潤(rùn)。

（2）選擇存貨計(jì)價(jià)方法。在物價(jià)出現(xiàn)變化的前提下，運(yùn)用的存貨計(jì)價(jià)方法給企業(yè)的利潤(rùn)額與納稅額具有不同的影響。存貨計(jì)價(jià)方法主要包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法以及移動(dòng)加權(quán)平均法等。例如在物價(jià)不斷上漲的條件下，適宜選擇后進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)，進(jìn)而達(dá)到降低存貨成本、增加銷貨成本、減少企業(yè)應(yīng)納所得稅以及降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

（3）充分的計(jì)提費(fèi)用。企業(yè)進(jìn)行充分的計(jì)提費(fèi)用工作，能夠有效的實(shí)現(xiàn)降低稅基、減輕稅負(fù)的目的。因此，企業(yè)要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行充分列支與計(jì)提費(fèi)用，將可能出現(xiàn)的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，防止出現(xiàn)漏列發(fā)生費(fèi)用的情況。例如企業(yè)的折舊費(fèi)用進(jìn)行充分計(jì)提時(shí)，即使出現(xiàn)年度虧損情況，也不能出現(xiàn)不提或者少提的情況，由于折舊費(fèi)用不再當(dāng)年提，那么在以后的年度中不能進(jìn)行補(bǔ)提。因此，企業(yè)要在理解我國(guó)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)政策的前提下進(jìn)行費(fèi)用籌劃工作，防止給企業(yè)的利益帶來(lái)?yè)p失。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作要在滿足我國(guó)相關(guān)稅收法律的前提條件下進(jìn)行，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為基礎(chǔ)，制定科學(xué)合理的納稅方案，最終有效的達(dá)到降低企業(yè)稅收成本、提高納稅人權(quán)益、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展的目的。

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