導(dǎo)語：如何才能寫好一篇獨資企業(yè)會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 比較

為規(guī)范小企業(yè)確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部于2011年10月18日了《小企業(yè)會計準則》，規(guī)定于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。財政部2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》同時廢止?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》相比，對資產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)范在許多地方有不小的變動。本文對《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》關(guān)于資產(chǎn)核算在科目設(shè)置、賬務(wù)處理、核算內(nèi)容等方面的差異進行對比分析，以期對更好理解《小企業(yè)會計準則》有所裨益。

一、科目設(shè)置的差異對比（表1所示）

二、 賬務(wù)處理的差異對比

《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》關(guān)于資產(chǎn)的賬務(wù)處理差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）資產(chǎn)減值的處理

《小企業(yè)會計準則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)實際發(fā)生損失時本準則第十條、第十五條、第二十一條、第二十六條、 第三十四條和第四十二條規(guī)定：資產(chǎn)于實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出，同時沖減相應(yīng)的資產(chǎn)。

《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨進行檢查，如發(fā)現(xiàn)市價（可收回金額或可變現(xiàn)價值）低于其賬面價值時應(yīng)計提相應(yīng)的減值準備。

下面以應(yīng)收款項為例進行說明：

例：甲小企業(yè)于9月采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30 000元，以銀行存款代墊運雜費600元，已辦理托收手續(xù)。12月得知乙公司財務(wù)困難，貨款可能收不回來。第二年3月乙公司破產(chǎn)，甲小企業(yè)將上述的應(yīng)收賬款全額確認為壞賬損失。（表2所示）

（二）資產(chǎn)盤盈盤虧的處理

根據(jù)小企業(yè)會計準則的規(guī)定，小企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)盤盈盤虧先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行反映，然后再根據(jù)盤盈盤虧的原因轉(zhuǎn)入相關(guān)的賬戶。而在小企業(yè)會計制度中，資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈盤虧，一般是將盤盈盤虧的凈收益（或凈損失）直接計入當期損益賬戶。

下面以庫存現(xiàn)金為例進行說明。

例：5月6日小企業(yè)甲的出納人員結(jié)算完當日的現(xiàn)金收支后，對庫存現(xiàn)金進行盤點清查，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金200元，其中150元應(yīng)由出納員自己賠償，50元短缺原因不明。10月8日，出納人員結(jié)算完當日的現(xiàn)金收支后，對庫存現(xiàn)金進行盤點清查，發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金500元，其中300元是應(yīng)支付給職工張平但未支付的款項，200元溢余原因不明。（表3所示）

三、增加了生物資產(chǎn)的核算

《小企業(yè)會計準則》中增加了生物資產(chǎn)的核算。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。二者最大的不同在于：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中反復(fù)、長期使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的特征，具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，因此歸為非流動資產(chǎn)核算。消耗性生物資產(chǎn)具有流動資產(chǎn)的性質(zhì)，因此歸入存貨核算。

（一）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)

1、消耗性生物資產(chǎn)的計量

小企業(yè)會計準則第十二條規(guī)定：小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當按照成本進行計量。

自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照以下原則確定：

（1）直接相關(guān)性原則，表現(xiàn)為成本的構(gòu)成內(nèi)容

成本的構(gòu)成內(nèi)容按照自行繁殖或營造（即培育）過程中發(fā)生的直接相關(guān)的支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費用等直接費用，也包括應(yīng)分攤的間接費用。其中，直接人工，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）在生產(chǎn)過程中直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的工人和管理人員的職工薪酬。

（2）時間性原則，表現(xiàn)為成本發(fā)生的截止時點

針對不同的存貨生長的特點，主要包括這些時點：在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。也就是說，在這些時點之前發(fā)生的支出可以計入存貨的成本，否則，應(yīng)計入當期管理費用。

2、消耗性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（1）在收獲、郁閉、出售、入庫前發(fā)生支出

借：消耗性生物資產(chǎn)

貸：銀行存款……

（2）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時

借：農(nóng)產(chǎn)品

貸：消耗性生物資產(chǎn)

（3）在收獲、郁閉、出售、入庫后發(fā)生支出

借：管理費用

貸：銀行存款……

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計量

《小企業(yè)會計準則》第三十六條規(guī)定： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費確定。自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。 前款所稱達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。

2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款……

（2）自行營造、繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息……

（3）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，按照其賬面余額

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊

《小企業(yè)會計準則》第三十七條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。

小企業(yè)按月計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 ：

借：生產(chǎn)成本、管理費用……

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

（5）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

借：銀行存款……

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置凈收益

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準則2011

[2]財政部會計司. 小企業(yè)會計準則釋義2011.中國財政經(jīng)濟出版社，2011

篇2

關(guān)鍵詞：個人獨資企業(yè)；構(gòu)建；會計核算制度；財務(wù)報告

個人獨資企業(yè)在我國經(jīng)濟社會中地位日益凸現(xiàn)，已成為社會主義公有制的有益補充，是社會主義市場經(jīng)濟重要組成部分，在國民經(jīng)濟中扮演著重要的角色。2006年2月15日財政部頒發(fā)了新的企業(yè)會計準則，與國際會計準則趨同，標志我國公司制企業(yè)會計核算制度體系已基本構(gòu)建完成。但到目前為止我國對個人獨資企業(yè)的會計核算，尚沒有專門的會計核算制度。隨著個人獨資企業(yè)的發(fā)展，市場要求加快制定個人獨資企業(yè)的會計核算制度。

一、法律地位、特征及組織的局限性

個人獨資企業(yè)，是指依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。其具備如下特征：易于組織設(shè)立，遵照法律法規(guī)進行生產(chǎn)經(jīng)營；企業(yè)由一人出資，出資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，企業(yè)對外事務(wù)是以個人名義進行的，個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)和對外所負的債務(wù)在法律上視為業(yè)主個人的財產(chǎn)和債務(wù)；所有者權(quán)益歸業(yè)主一個人所有，業(yè)主對企業(yè)的財產(chǎn)和賺取的利潤有全部支配權(quán)，可以自由處分，同時企業(yè)的盈虧和責(zé)任亦由業(yè)主個人承擔(dān)；業(yè)主（出資人）是自然人，而不是法人（如個體工商戶、農(nóng)村專業(yè)戶等），開辦程序簡單，開辦費用較少。

個人獨資企業(yè)開辦形式簡單，易于設(shè)立，但其組織形式也有局限性：經(jīng)營責(zé)任無限，業(yè)主承擔(dān)無限責(zé)任，業(yè)主承擔(dān)風(fēng)險大；資本額度有限，僅由個人或者家庭資本出資，規(guī)模也因此受到制約；技術(shù)力量不足，僅依靠業(yè)主個人的技術(shù)經(jīng)驗；轉(zhuǎn)讓出售不易，企業(yè)股權(quán)難以轉(zhuǎn)讓，只能全資出讓；面臨多重課稅，如規(guī)模少于8人的企業(yè)除正常營業(yè)過程的稅金外需繳納個人所得稅，規(guī)模超過8人除正常營業(yè)過程的稅金外需繳納企業(yè)所得稅。

二、目前的個人獨資企業(yè)會計核算體系的現(xiàn)狀

個人獨資企業(yè)目前會計核算的現(xiàn)狀如下：財務(wù)收支記錄不是很健全，很少有完整的賬簿記錄，大多數(shù)企業(yè)以卡片代賬進行簡單記錄；普遍采用收付實現(xiàn)制（即現(xiàn)金制），簡單的現(xiàn)金流水賬，而且記賬方法比較混亂；多采用“正”字記錄法，賬目不健全，記錄簡單，無法真實反映財務(wù)狀況；大多業(yè)主素質(zhì)較低，法律意識淡薄。與公司制和合伙制企業(yè)還存在一些差異（如表1）。

此外還有三個顯著的差異：第一，權(quán)益處理的不同，是個人獨資企業(yè)與公司制企業(yè)會計處理的主要區(qū)別。但因個人獨資企業(yè)也是會計主體，所以也需要建立賬套，編制財務(wù)報表，反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等。第二，因業(yè)主需要對其債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，但在法律上對業(yè)主的投、撤資沒有約束，對利潤分配也很少限制，因而其所有者權(quán)益無需像公司會計進行詳細分類，僅需要一個總數(shù)表示即可。第三，因承擔(dān)無限責(zé)任，在企業(yè)破產(chǎn)清算時，債權(quán)人也可追溯業(yè)主的個人資產(chǎn)，故無需區(qū)分投入資本與留存收益；但從會計學(xué)角度來看，為使業(yè)主了解一定時期的經(jīng)營成果，并提供納稅依據(jù)，亦需設(shè)置相應(yīng)的賬戶核算。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人獨資企業(yè)的規(guī)模的擴大，迫切需要構(gòu)建個人獨資企業(yè)會計制度。個人獨資企業(yè)會計核算體系構(gòu)建應(yīng)以《企業(yè)會計制度》為藍本，結(jié)合個業(yè)務(wù)核算的特點和管理的要求，建立包括會計核算的基本前提、會計要素、會計科目和會計報表在內(nèi)完整的會計核算體系框架。

三、個人獨資企業(yè)會計核算體系的構(gòu)建

會計核算體系的建立，旨在反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動的信息。構(gòu)建會計核算制度反映的會計信息質(zhì)量應(yīng)符合圖1所示層次體系要求。

為了準確、完整地反映個人獨資企業(yè)財務(wù)信息，為業(yè)主和相關(guān)利益主體提供決策依據(jù)，本文從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、財務(wù)報告的主要形式四方面進行剖析。

（一）個人獨資企業(yè)的資產(chǎn)

個人獨資企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模較小，資產(chǎn)計量相對簡單。其設(shè)置的會計科目、計量方法和原則與一般企業(yè)類似。但若以無形資產(chǎn)出資，《個人獨資企業(yè)法》對無形資產(chǎn)比例限度尚未做出規(guī)定。另外，無形資產(chǎn)若為投資人購買所得，則可以采用取得時的價值計量；若是自行研制，由于無形資產(chǎn)價值的弱對應(yīng)性，按取得時的價值確定無形資產(chǎn)也不盡合理，可以規(guī)定按其公允價值作為入賬價值。

（二）個人獨資企業(yè)的負債

個人獨資企業(yè)得到銀行及其他金融機構(gòu)的支持很少，私人借貸和親友借貸是個人獨資企業(yè)借款的主要來源。個人獨資企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)簡單，所以其負債類賬戶可以只設(shè)置“借入款項”、“應(yīng)付款項”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅費”四個科目。“借入款項”用于核算個人獨資企業(yè)向業(yè)主以外的機構(gòu)或個人借入的款項，其具體核算比照公司制會計。

（三）個人獨資企業(yè)的所有者權(quán)益

個人獨資企業(yè)在所有者權(quán)益方面主要應(yīng)設(shè)置“業(yè)主投資”、“業(yè)主往來”和“損益匯總”三個賬戶，不需設(shè)置資本公積和盈余公積賬戶。所有者投入的資金無論是在組建時還是在追加投資時，均全部作為業(yè)主投資入賬。

1、“業(yè)主投資”賬戶。這一賬戶用來核算業(yè)主投資資本的增減變動數(shù)。賬戶的貸方記錄業(yè)主的原始投資和增加投資的余額，以及從“業(yè)主往來”賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方記錄業(yè)主投資的減少。貸方期末余額表示業(yè)主投入資本數(shù)，但并不代表法定資本數(shù)（如圖2）。

2、“業(yè)主往來”賬戶。這一賬戶的借方登記業(yè)主從企業(yè)提取作為自用的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)數(shù)額、企業(yè)為業(yè)主個人或其家庭用途而支付的款項、由業(yè)主代收而未交給企業(yè)的應(yīng)收款項。賬戶的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付業(yè)主的款項，借方余額表示企業(yè)應(yīng)向業(yè)主收取的款項。期末應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“業(yè)主投資”賬戶（如圖3）。

3、“損益匯總”賬戶。這一賬戶用來核算企業(yè)本期利潤的形成及分配情況，相當于公司會計中的“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。貸方登記從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期全部收入數(shù)，借方登記從各費用賬戶轉(zhuǎn)入的本期全部費用數(shù)，可設(shè)置明細科目進行明細核算。收入和費用配比后計算本期利潤，減去個人或企業(yè)所得稅費用后得到稅后利潤。稅后利潤中扣除分給職工的利潤，剩余部分全部歸業(yè)主所有；若為虧損也由業(yè)主個人負擔(dān)。賬戶貸方余額即為累計凈利潤，借方余額為累計凈虧損（如圖4）。

（四）個人獨資企業(yè)財務(wù)報告及主要形式

為了反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，獨資企業(yè)應(yīng)于期末編制財務(wù)報告。具體視企業(yè)規(guī)模的大小及業(yè)務(wù)繁簡，按月或者按年編制。業(yè)務(wù)簡單規(guī)模較小的企業(yè)，可于每年年終編制一次。業(yè)務(wù)較多、規(guī)模較大的，也可按月編制，并在年終編制年度財務(wù)報告。

個人獨資企業(yè)的財務(wù)報告主要包括會計報表和個人財務(wù)報告。會計報表主要包括資產(chǎn)負債表和利潤表，一般不需編制現(xiàn)金流量表。個人獨資企業(yè)的資產(chǎn)負債表與公司制資產(chǎn)負債表基本相同（格式略）。個人獨資企業(yè)的損益類賬戶可以不再細分主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)和營業(yè)外收支，而統(tǒng)一計入“營業(yè)收入”和“營業(yè)費用”，即單步式利潤表。個人獨資企業(yè)的利潤表格式如表2。

信息時代的今天，資產(chǎn)負債表和利潤表這兩張基本會計報表已經(jīng)不能完全滿足個人獨資企業(yè)財務(wù)信息的需要，在編制好基本會計報表的同時，還應(yīng)當編制個人財務(wù)報告。其作用包括以下方面：它是家庭理財、個人收支（財務(wù)）計劃、信用評定（貸款、購房、納稅、申辦信用卡等）的重要前提；政府工作人員（公務(wù)員）個人收入公開，是取信于民的重要舉措；它還可以為獨立第三方審計提供資料。個人財務(wù)報告主要構(gòu)建財務(wù)狀況變動表（如表3）和凈財富變動表（如表4）。

四、結(jié)論

本文通過我國個人獨資企業(yè)的地位、特征分析了其會計核算體系的現(xiàn)狀及其存在的缺陷，在此基礎(chǔ)上根據(jù)會計信息質(zhì)量特征的基本要求，從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、財務(wù)報告的主要形式等方面對個人獨資企業(yè)會計核算體系進行了分析和探討。通過對作為新型會計制度體系重要組成部分的個人獨資企業(yè)會計核算體系的不斷完善，必將有效地促進我國個人獨資企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

1、李鳳鳴.會計制度設(shè)計[M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2005.

2、江霞,李志勇.試論會計制度設(shè)計[J].集團經(jīng)濟研究,2007(30).

3、王睿.對我國《小企業(yè)會計制度》若干問題的探討[D].吉林大學(xué),2005.

4、蓋地.小企業(yè)會計制度若干問題研究[J].財會月刊,2004(12).

5、蔣燕玲.合伙企業(yè)會計的特點[J].經(jīng)濟師,2004(12).

6、曹金玉,吳君民.《個人獨資企業(yè)法》及其相應(yīng)會計制度的研究[J].華東船舶工業(yè)學(xué)院學(xué)報,2001(10).

7、葛家澍,張金若.FASB與IASB聯(lián)合趨同框架(初步意見)的評價[J].會計研究,2007(2).

篇3

（南京師范大學(xué)，江蘇 南京 210046）

摘 要：將經(jīng)濟學(xué)資源有效配置引入會計研究，以資源優(yōu)化配置論為目標，分析社會責(zé)任會計功能，從而引導(dǎo)資源的有效配置，是現(xiàn)代會計發(fā)展的必然趨勢。

關(guān)鍵詞 ：社會責(zé)任會計；資源有效配置；會計功能

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）02-0057-01

隨著中國逐步成為全球資本流向的熱點地區(qū)，中國會計也在世界浪潮中飛速追趕著世界會計文明的足音。但我國也面臨著一系列問題，如環(huán)境污染、資源枯竭、人員下崗失業(yè)等。作為當代社會的細胞，企業(yè)并非存在于真空中，它與社會各方面有著千絲萬縷的關(guān)系，所以必須履行一定的社會責(zé)任。

一、社會責(zé)任會計的會計目標

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，我國社會主義制度對市場經(jīng)濟的發(fā)展提出了本質(zhì)要求，即企業(yè)在追逐經(jīng)濟效益的同時，更應(yīng)注重社會效益，使兩者辯證統(tǒng)一。在一個健全的市場制度下，企業(yè)追求利潤和承擔(dān)社會責(zé)任之間，不是相互矛盾的，而是基本一致的，社會責(zé)任會計應(yīng)運而生。從整個社會利益的角度，在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，更側(cè)重以資源配置優(yōu)化論為會計目標，對企業(yè)外部的社會成本和社會收益進行深入核算，為有效實現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益的共同提高而提供充分、有效的信息。對此經(jīng)濟學(xué)和會計界有著十分寬厚的理論研究基礎(chǔ)。

企業(yè)效益和社會效益存在辯證關(guān)系：從短期看，企業(yè)效益和社會效益有時存在矛盾性，即為了提供社會效益，不得不放棄短期的企業(yè)效益；如企業(yè)必須嚴格自律遵守政府出臺的廢氣污水排放指標，這可能使企業(yè)的短期效益受損。但是從長期看，企業(yè)效益和社會效益存在協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，具體表現(xiàn)在：企業(yè)效益的提高有利于企業(yè)合理利用自然資源，也有利于解決就業(yè)問題等，從而促進社會效益的提高；同時，企業(yè)履行社會責(zé)任、增加職工文化教育方面的投入等也會提高社會效益，社會效益的提高反過來又會促進企業(yè)效益。社會責(zé)任會計的最終目標正是引導(dǎo)資源的有效配置，提高社會效益，實現(xiàn)社會凈貢獻最大化。由此可見，社會責(zé)任會計以資源配置優(yōu)化論為目標具有寬厚的理論基礎(chǔ)。

二、社會責(zé)任會計的功能

社會責(zé)任會計是對企業(yè)行為所引起的社會和經(jīng)濟后果進行的確認、計量、記錄、報告和分析，著重揭示企業(yè)的社會責(zé)任，即企業(yè)對社會所造成的外部經(jīng)濟或者外部不經(jīng)濟，并且對外披露相關(guān)會計信息在經(jīng)濟市場中流通，引導(dǎo)資金的流向，從而對社會資源優(yōu)化配置發(fā)揮作用。

1.基于自然資源配置角度的企業(yè)社會責(zé)任會計功能

自然資源的優(yōu)化配置可從外部性角度看，企業(yè)的社會責(zé)任會計是為了解決企業(yè)行為的外部性問題。早在1912年，庇古發(fā)表的《財富與福利》中曾提出“外部效應(yīng)”一詞，外部效應(yīng)會使資源配置偏離帕累托最優(yōu)點，從而導(dǎo)致資源配置的低效率。為此，美國經(jīng)濟學(xué)家科斯提出社會成本理論，即“假定市場交易為零，則只要初始權(quán)利界定清晰，資源配置即可通過市場交易達到最優(yōu)”。

為有效解決自然環(huán)境的外部性問題，需要把斯科定理的產(chǎn)權(quán)界定引入制度改良的范疇，即在純經(jīng)濟理論的基礎(chǔ)上把握人類社會經(jīng)濟制度的安排、運作及重新安排的內(nèi)在邏輯，從而實現(xiàn)有效配置資源，提高社會整體福利水平的目標，這就需要企業(yè)社會責(zé)任會計從社會的角度發(fā)揮會計功能，從宏觀的角度計量和反映企業(yè)目標的執(zhí)行情況，使企業(yè)在客觀上解釋企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，為社會制度的改良提供依據(jù)。

2.基于社會資源配置角度的企業(yè)社會責(zé)任會計功能

社會資源配置機制一個鮮明的特征是資本市場在此機制中起到核心的作用。社會責(zé)任會計對社會資源優(yōu)化配置的促進功能可以從兩方面考慮：第一，促進社會資源的第一層優(yōu)化配置：在一個社會經(jīng)濟運行的機制中，社會責(zé)任會計是聯(lián)結(jié)投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)的關(guān)節(jié)點，是在宏觀經(jīng)濟的調(diào)控下引導(dǎo)資金流向的廣告，即以會計信息為載體，通過資本市場促進社會資源在微觀單位的優(yōu)化配置。第二，促進社會資源的第二層優(yōu)化配置：從企業(yè)管理當局的角度看，可以根據(jù)社會責(zé)任會計信息調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，提高企業(yè)的整體績效。例如企業(yè)高管通過會計信息分析提品或勞務(wù)的盈利，兼顧企業(yè)內(nèi)部和社會的邊際收益等于邊際成本的原則來確定生產(chǎn)。

綜上，可以看到社會責(zé)任會計更宏觀的藍圖：在一個健全的市場制度、社會責(zé)任會計核算體系下，社會責(zé)任更具可核性，企業(yè)行為與社會價值協(xié)調(diào)統(tǒng)一，市場機制和利潤機制引導(dǎo)資源的有效配置。為更好實現(xiàn)這一藍圖，一方面，需要不斷探索社會責(zé)任會計的核算內(nèi)容和核算方法，構(gòu)建完善的社會責(zé)任會計體系；另一方面，在企業(yè)責(zé)任會計的基礎(chǔ)上，需要搞對價格制度，搞活激勵機制。

三、結(jié)語

社會責(zé)任會計是一種可持續(xù)發(fā)展的會計，成功地將會計的作用從微觀過渡到宏觀，以資源優(yōu)化配置論為目標，對資源的優(yōu)化配置起促進功能，為制度設(shè)計奠定基礎(chǔ)，從而引導(dǎo)資源的有效配置，是現(xiàn)代會計發(fā)展的必然趨勢。為有效解決我國近年來面臨的一系列重大社會經(jīng)濟問題，會計界需要將經(jīng)濟學(xué)資源有效配置引入會計研究，推行社會責(zé)任會計。通過對社會責(zé)任會計的經(jīng)濟學(xué)研究，搭起宏觀和微觀間的橋梁，對社會責(zé)任會計核算體系的構(gòu)建起很好的指導(dǎo)作用，使社會制度得以不斷的完善，從而資源的優(yōu)化配置更上一層樓。

參考文獻：

篇4

一、《小企業(yè)會計制度》的實施情況

中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟活動相對簡單、管理主體和產(chǎn)權(quán)主體統(tǒng)一、管理效率較低等特點。中小企業(yè)的這些管理特點導(dǎo)致其會計基礎(chǔ)薄弱、會計人員素質(zhì)參差不齊、會計信息使用者較少、會計信息質(zhì)量不高、會計核算不規(guī)范等會計問題。中小企業(yè)的這些環(huán)境特點對提高《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行效果來說是不利的。

盧新國（2009）通過調(diào)查研究后認為我國《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行面較低，執(zhí)行效果不理想。在891個有效樣本中，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的僅有451戶，占總體的50.62%。在已執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)中，還存在行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》交叉執(zhí)行、部分執(zhí)行的情況。有的企業(yè)認為行業(yè)會計制度能結(jié)合行業(yè)特點，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)更合理，仍繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會計制度；有的企業(yè)將多種制度進行“拼盤”，科目設(shè)置部分按行業(yè)會計制度，部分按《企業(yè)會計制度》，會計處理則遵循《小企業(yè)會計制度》的簡化原則；有的企業(yè)為避免納稅調(diào)整，直接依據(jù)稅法規(guī)定進行會計核算，稅法沒有規(guī)定時再根據(jù)《小企業(yè)會計制度》核算。

二、《小企業(yè)會計制度》的局限性

其一，《小企業(yè)會計制度》適用范圍上的局限性?！缎∑髽I(yè)會計制度》適用于不公開發(fā)行股票或債券對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向金融機構(gòu)借款；根據(jù)我國2003年版《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，“經(jīng)營規(guī)模較小”是指符合下列標準之一：工業(yè)企業(yè)：員工人數(shù)300人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；建筑業(yè)：員工人數(shù)600人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；批發(fā)和零售業(yè)：零售業(yè)職工數(shù)100人以下，或銷售額低于1000萬元，批發(fā)業(yè)職工人數(shù)100人以下，或銷售額低于3000萬元；交通運輸和郵政業(yè)：交通運輸業(yè)職工人數(shù)500人以下，或銷售額低于3000萬元，郵政業(yè)職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；住宿和餐飲業(yè)：職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；其他服務(wù)業(yè)：職工人數(shù)100~200人以下，或銷售額低于1000萬元。從《小企業(yè)會計制度》的適用范圍來看，符合小企業(yè)標準只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件，而非必須執(zhí)行，企業(yè)可以選擇執(zhí)行，有能力的企業(yè)可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。很多中小企業(yè)為避免以后成長為大企業(yè)而必須執(zhí)行企業(yè)會計準則的制度轉(zhuǎn)換成本，拒絕執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，而是依舊遵循原來的行業(yè)會計制度，或直接執(zhí)行企業(yè)會計準則。另一方面，當初制定《小企業(yè)標準暫行規(guī)定》的經(jīng)濟環(huán)境現(xiàn)已發(fā)生重大變化，中小企業(yè)的認定標準需要調(diào)整。

其二，《中小企業(yè)會計制度》思想和原則上的局限性。《小企業(yè)會計制度》是在2000年版《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，通過簡化和刪除形成的。隨著《企業(yè)會計準則》的執(zhí)行，《企業(yè)會計制度》逐漸被棄置?！缎∑髽I(yè)會計制度》在思想和原則上與現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》及未來會計改革趨勢有較大差異。（1）在表述思路方法，《企業(yè)會計準則》以原則為基礎(chǔ)，以確認、計量和披露為主線；而《小企業(yè)會計制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會計科目使用和報表項目填列為線索。（2）在會計確認方面，《企業(yè)會計準則》對會計要素進行了定義，給出會計要素的確認標準；而《小企業(yè)會計制度》沒有定義會計要素，沒有給出確認標準。（3）在會計計量方面，《企業(yè)會計準則》放棄了歷史成本原則，引入了公允價值；而《小企業(yè)會計制度》基本上仍以賬面價值和成本計量為主。（4）在收益決定方面，《企業(yè)會計準則》引入資產(chǎn)/負債觀，用“綜合收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋對投資人利潤分配－接受的追加投資”來計算收益；而《小企業(yè)會計制度》則以收入/費用為基礎(chǔ)，用“收入－費用＝利潤”來計算收益。（5）在財務(wù)報告方面，國際財務(wù)報告準則在2009年放棄了損益表，引入了綜合收益表。我國《企業(yè)會計準則》也在2009年將利潤表改造為綜合收益表，盡管名稱仍稱為利潤表，但實質(zhì)上卻是綜合收益表的內(nèi)容；而《小企業(yè)會計制度》則仍按傳統(tǒng)的利潤表編制。

其三，《小企業(yè)會計制度》內(nèi)容上的局限性。具體表現(xiàn)在：（1）中小企業(yè)可能存在的部分業(yè)務(wù)的會計處理沒有納入《中小企業(yè)會計制度》?！缎∑髽I(yè)會計制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、持有待售非流動資產(chǎn)、商譽、股份支付、或有事項、建造合同、政府補助、研發(fā)支出、養(yǎng)老金、辭退福利、外幣折算、合并財務(wù)報表，而這些業(yè)務(wù)很多中小企業(yè)可能會涉及到。（2）《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的部分會計處理方法值得商榷。如，《小企業(yè)會計制度》不要求計提長期資產(chǎn)減值準備，若有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的，應(yīng)作為會計估計變更，重新確定折舊率或攤銷額，增加本期和以后各期的費用。但對長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資的減值問題則未明確處理方法。又如，金融資產(chǎn)和金融負債一般以實際成本計量，而不用公允價值計量，這與企業(yè)持有金融工具的目的和金融工具的特征是不相符的。（3）《企業(yè)會計準則》淡化了月份，強調(diào)年度，放棄了待攤費用和預(yù)提費用兩個難懂的項目。凡當年度受益的費用，不論支付發(fā)生在哪個月，都直接費用化，不需要跨月攤配，只有跨年度的費用，才需要跨期分配。而《小企業(yè)會計制度》仍然保留待攤費用和預(yù)提費用，要求按月份攤配費用。

三、制定我國中小企業(yè)會計準則的必要性

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，中國中小企業(yè)數(shù)量已超過1億戶，占企業(yè)總數(shù)的90%以上，中小企業(yè)貢獻了中國60%的GDP、50%的稅收和75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)。另據(jù)國家統(tǒng)計局分布的數(shù)據(jù)，我國2010年度貨物進出口總額29728億美元，比2009年增長34.7%。其中，出口15779億美元，增長31.3%；進口13948億美元，增長38.7%。在進出口貿(mào)易中，中小企業(yè)貢獻著近70%的市場份額。在經(jīng)濟全球化快速發(fā)展的今天，中國企業(yè)正越來越快地融入經(jīng)濟全球化進程。在2010年度亞太經(jīng)濟合作組織（Asia-Pacific Economic Cooperation，簡稱APEC）中小企業(yè)峰會上，專家們呼吁說，“走出去”是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，而中小企業(yè)走出去比大型企業(yè)更具靈活性和競爭精神，應(yīng)積極鼓勵和推動中小企業(yè)走出去。我國中小企業(yè)在國際化經(jīng)營過程中，面臨諸多挑戰(zhàn)，比較突出的是應(yīng)對反傾銷訴訟問題。金融危機背景下，全球貿(mào)易保護主義盛行，使中國近來遭受反傾銷訴訟迅速增加。反傾銷能否成功應(yīng)訴的關(guān)鍵是會計問題，應(yīng)訴企業(yè)如果能夠提供按與國際慣例趨同的會計準則準備的會計數(shù)據(jù)，成功應(yīng)訴的幾率則可以大幅度提高。

中小企業(yè)國際化經(jīng)營需要良好的制度支持，需要按照國際慣例行事，其中，會計標準和報告語言的國際趨同至關(guān)重要。因此，基于國際趨同背景，制定我國的中小企業(yè)會計準則，規(guī)范中小企業(yè)的會計核算，對促進中小企業(yè)的國際化經(jīng)營具有重大的現(xiàn)實價值和深遠的歷史意義。國際財務(wù)報告準則理事會（IASB）于2009年7月了《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》（IFRS-SMEs）。該準則是一套獨立的準則，遵循與整套國際財務(wù)報告準則（IFRS）相同的概念框架，其會計原則是根據(jù)整套IFRS簡化而成。這項準則不僅能夠促進中小企業(yè)會計信息在全球范圍內(nèi)的可比性，全面提升中小企業(yè)在國際舞臺上的自信心，而且為那些將來可能會公開發(fā)行股票或債券籌集資金而必須采納全套IFRS的成長中的中小企業(yè)提供了一個很好的平臺，同時也為各國會計準則制定機構(gòu)制定中小企業(yè)會計準則提供了全球趨同的基礎(chǔ)。

四、制定我國中小企業(yè)會計準則的構(gòu)想

其一，基于國際趨同，制定我國的中小企業(yè)會計準則。我國中小企業(yè)會計準則的制定思路可由全套企業(yè)會計準則精簡形成，也可采取對IFRS-SMEs本土化的制定思路。IFRS-SMEs的適用范圍、規(guī)范目標、制定思路、基本內(nèi)容等對我國制定中小企業(yè)會計準則具有重要的借鑒價值。將IFRS-SMEs本土化的制定思路應(yīng)是一種更優(yōu)選擇。在本土化過程中，應(yīng)考慮稅收法規(guī)要求，以便更好地服務(wù)于中小企業(yè)納稅申報需要，同時兼顧中小企業(yè)內(nèi)部管理的需要。如，中小企業(yè)會計準則可取消會計方法的可選擇性；依據(jù)稅法口徑確認和計量收入、費用等；費用按性質(zhì)分類法歸集，等。

其二，界定中小企業(yè)標準，明確我國中小企業(yè)會計準則的適用范圍。IASB在其相關(guān)條文中沒有明確指出如何界定中小企業(yè)，而是由各個不同國家根據(jù)本國實際情況自行界定。從IASB定義IFRS-SMEs的適用范圍可以看出，“中小企業(yè)”并不是資產(chǎn)或者收入低于某一標準的主體，而是指無需向公眾承擔(dān)信息披露責(zé)任的會計主體，即沒有公開發(fā)行權(quán)益性或債務(wù)性證券來融資的企業(yè)。根據(jù)IASB界定的IFRS-SMEs的適用范圍，我國可將中小企業(yè)會計準則的適用范圍定義為同時符合下列特征的企業(yè)：沒有公開披露會計信息責(zé)任的非上市公司；經(jīng)營規(guī)模較小的中小企業(yè)，具體標準可另行制定。企業(yè)會計準則和中小企業(yè)會計準則是兩套獨立的準則體系，企業(yè)不能“混合搭配”兩套準則體系的要求，不能在兩套準則之間選擇有利于自己的地方執(zhí)行。另外，按照IFRS-SMEs規(guī)定，中小企業(yè)會計準則一般不適用于獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

其三，明確中小企業(yè)會計信息使用者，定位中小企業(yè)會計準則目標。中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟活動簡單、經(jīng)營方式靈活、融資能力較差、利用資本市場有限、管理效率較低等特點。這些特點會影響到中小企業(yè)財務(wù)報告的目標和中小企業(yè)會計準則目標。中小企業(yè)的會計信息使用者較少，企業(yè)對外提供財務(wù)報告多為納稅申報或銀行融資需要，這與大型企業(yè)和上市公司的“決策有用論”和“受托責(zé)任觀”的財務(wù)報告目標有所不同。因此，根據(jù)重要性和成本效益原則，中小企業(yè)會計準則必須簡明實用、易于操作，符合中小企業(yè)會計主體的特點，在不違背會計基本原則的條件下，盡量與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)。

其四，梳理中小企業(yè)業(yè)務(wù)和國際化經(jīng)營趨勢，明確中小企業(yè)會計準則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。IFRS-SMEs主要通過五種方式簡化中小企業(yè)的會計要求：刪減通常與中小企業(yè)不相關(guān)的主題；取消整套IFRS允許的某些會計處理方法；簡化確認和計量要求；刪減與中小企業(yè)不相關(guān)的披露事項；壓縮和簡化準則中的語言和解釋。我國在將IFRS-SMEs本土化的過程中，應(yīng)全面系統(tǒng)地梳理和分析我國中小企業(yè)的經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)類別、經(jīng)營特點、管理要求和國際化趨勢等，設(shè)置制定我國中小企業(yè)會計準則的原則，明確我國中小企業(yè)會計準則的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。對于IFRS-SMEs沒有，我國中小企業(yè)不會涉及，未來發(fā)展也不需要的主題，我國中小企業(yè)會計準則也不應(yīng)涉及，如每股收益、中期財務(wù)報告、分部報告等；為減少會計職業(yè)判斷，中小企業(yè)會計準則應(yīng)將會計方法的可選擇性降到最低程度，如取消投資性房地產(chǎn)的公允價值后續(xù)模式，不允許資本化研發(fā)支出及借款費用等；根據(jù)中小企業(yè)會計信息使用者的特點和要求，可適當簡化確認和計量原則，如持有待售資產(chǎn)不必單列，取消每年度復(fù)核固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)殘值、使用壽命和折舊或攤銷方法的要求等；由于中小企業(yè)會計準則涉及的會計職業(yè)判斷和可選擇性較少，因此，附注披露可以簡化。

其五，制定中小企業(yè)會計準則應(yīng)用指南。IFRS-SMEs以原則為基礎(chǔ)（Principal-based）制定，注重反映經(jīng)濟交易的實質(zhì)，多數(shù)情況下只對交易和事項給出了原則性規(guī)定，實施過程中很多地方涉及會計職業(yè)判斷，對會計人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平要求較高，考慮到我國現(xiàn)階段中小企業(yè)會計人員職業(yè)素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)實情況，為提高實務(wù)中會計準則應(yīng)用的一致性，在中小企業(yè)會計準則的同時，需要提供中小企業(yè)會計準則應(yīng)用指南。中小企業(yè)會計準則應(yīng)用指南應(yīng)對一些核心概念、重點難點和關(guān)鍵性問題給出解釋，詳細描述其具體操作方法，在涉及交易或事項的會計處理時，應(yīng)列示會計科目及主要賬務(wù)處理，必要時給出相應(yīng)的例釋。

參考文獻：

［1］盧新國：《小企業(yè)會計制度執(zhí)行分析及對策》，《會計研究》2009第12期。

［2］孫光國：《中小企業(yè)會計準則的制定：目標與模式選擇》，《會計研究》2009年第2期。

［3］劉永澤、孫光國：《中小企業(yè)會計準則的適用范圍界定問題研究》，《會計研究》2007年第11期。

篇5

[關(guān)鍵詞]會計準則；會計制度；實施

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現(xiàn)總體目標兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業(yè)會計制度，標志著第一步戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現(xiàn)。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準則內(nèi)容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優(yōu)點結(jié)合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業(yè)會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會計要素和一些特殊會計領(lǐng)域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業(yè)會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導(dǎo)致其可比性進一步降低。如《金融企業(yè)會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報與披露等數(shù)項會計準則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業(yè)在采用新準則的同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會計核算標準，二者所導(dǎo)致的會計信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求，會計人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質(zhì)參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個企業(yè)計提的比例是適當?shù)哪兀棵總€企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關(guān)心的問題。因為會計目標的實質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟現(xiàn)實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（三）新會計準則的實施導(dǎo)致會計的監(jiān)管成本提高

不難看出，強化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會計監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計質(zhì)量，進一步強化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業(yè)更多的“會計空間”，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加。此外，中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進行現(xiàn)場調(diào)查，測算實施企業(yè)會計和審計準則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監(jiān)管成本。

（四）會計準則的學(xué)習(xí)成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經(jīng)成為會計專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準則，學(xué)生又需要花費大量的時間精力學(xué)習(xí)，會計的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會計人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）

由于新會計準則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會計人員在進行業(yè)務(wù)處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學(xué)知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現(xiàn)有的會計人員在實際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準的會計人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會計準則，很難提升他們的會計專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業(yè)會計制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會計制度仍將在一定時期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標準，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、法律配套

我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準則與制度的配套

據(jù)介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關(guān)應(yīng)用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會計準則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計制度》、和《小企業(yè)會計制度》，使之部分內(nèi)容與會計準則盡可能匹配。

（二）加快建設(shè)運用會計準則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計準則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量；對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

（三）完善會計專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會計人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會計人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)會計的不同核算要求，提供相應(yīng)對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會計人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會計人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業(yè)界的法律風(fēng)險相對較低，導(dǎo)致會計人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時開展。

總之，頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準則的一致性，出現(xiàn)與我國會計環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險都是巨大的。目前當務(wù)之急就是盡快切實理解新會計準則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計準則對會計工作的規(guī)范作用，進而提高會計職業(yè)界的整體實務(wù)水平，增強會計信息的透明度和公信力。

參考文獻

[1]陳毓圭.論財務(wù)制度、會計準則、會計制度和稅法諸關(guān)系[J].會計研究，1999，（2）

[2]陳毓圭.原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向—關(guān)于會計準則制定方法的思考[J].中國注冊會計師，2005，（6）

[3]聶興凱，高永國.對執(zhí)行具體會計準則若干問題的探討[J].財會月刊（A會計），2004，（12）

[4]王君彩，余應(yīng)敏.會計準則制定基礎(chǔ)研究[J].財會月刊（A會計），2004，（6）

篇6

一、中小型企業(yè)財務(wù)不規(guī)范的問題

(一)企業(yè)會計核算的主題界限不清晰

由于中小型企業(yè)采用獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司的企業(yè)組織形式，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離不明顯，投資者即為經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)即為家庭財產(chǎn)，為會計核算工作增加了難度。其次，由于企業(yè)財產(chǎn)與家庭財產(chǎn)有直接的聯(lián)系，經(jīng)營者對其雇傭的員工并不信任，出現(xiàn)了老板管賬的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中支出沒有相對規(guī)范的記錄，從而導(dǎo)致企業(yè)賬目核算難以進行，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

(二)會計監(jiān)督職能的弱化

會計監(jiān)督職能是會計一項基本職能，對企業(yè)的發(fā)展起導(dǎo)向作用，是企業(yè)發(fā)展的前行燈，其主要任務(wù)是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中流動資產(chǎn)的使用情況及流向進行監(jiān)督。然而企業(yè)在會計人員的任用上往往選擇自己的親屬擔(dān)任，這些人員大多沒有相應(yīng)的專業(yè)技能、從業(yè)資格證書，同時他們也缺乏財務(wù)管理方面的經(jīng)驗，在記賬、算賬和報賬時出現(xiàn)許多不規(guī)范行為，使得財務(wù)會計審核結(jié)果不準確，管理者為維護彼此間的親情，對此不便于管理，這就弱化了會計核算和監(jiān)督的職能。

(三)企業(yè)資金來源有限

為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，獲取更大的利益，大部分中小型企業(yè)正在擴張。在此階段的企業(yè)其發(fā)展需要大量的資金。但是企業(yè)的資金來源主要為銀行貸款，銀行作為營利性組織，為本省利益和對風(fēng)險規(guī)避的角度出發(fā)，銀行對會計核算不規(guī)范、經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定、償債能力差的中小型企業(yè)拒絕提供資金支持。即使企業(yè)符合銀行貸款的申請條件，由于中小型企業(yè)注冊資金少、被認可的土地等不動產(chǎn)數(shù)量少等特點，銀行對中小型企業(yè)發(fā)放的貸款金額也是少之又少，這就導(dǎo)致許多企業(yè)選擇民間借貸，增加企業(yè)融資成本，是企業(yè)陷入財務(wù)危機的困境。

二、中小企業(yè)財務(wù)不規(guī)范問題成因

第一，中小企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)致使在企業(yè)管理中多采用家庭管理模式，尤其是財務(wù)管理方面，這些人員自身素質(zhì)較低，管理水平不高，會計核算的準確性和規(guī)范性也不高，導(dǎo)致財務(wù)管理混亂。隨著我國財務(wù)會計制度的不斷完善，對會計人員的自身素質(zhì)要求的不斷提高，中小企業(yè)的家族管理模式所帶來的問題顯得尤為突出。第二，中小企業(yè)管理人員水平有限。中小企業(yè)特殊的組織形式?jīng)Q定著大部分中小企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者，出現(xiàn)管理人員的管理觀念陳舊的現(xiàn)象，這些企業(yè)采用家族管理模式，權(quán)利的過于集中。在財務(wù)管理中財務(wù)管理的執(zhí)行力得不到強化，財務(wù)管理不能正常發(fā)揮其會計核算和監(jiān)督的基本職能。同時，權(quán)利的高度集中，削弱了員工的工作積極性，企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全使得財務(wù)問題發(fā)生時得不到及時的解決，這必將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)的進一步混亂，陷入更加嚴重的財務(wù)困境。第三，國家對中小企業(yè)的扶持力度不足。我國對中小企業(yè)制定和實施的扶持政策相對滯后，相應(yīng)的優(yōu)惠政策不能及時更新。其次，我國中小型金融機構(gòu)正處于起步階段，對中小企業(yè)提供的服務(wù)很片面。銀行在我國信貸市場居于主導(dǎo)地位，擁有絕對的壟斷權(quán)，但其為強化信貸風(fēng)險的管理，將大部分資金投向大型企業(yè)，使中小企業(yè)發(fā)展沒有了保障。

三、中小企業(yè)財務(wù)不規(guī)范問題的解決措施

(一)健全企業(yè)會計制度

中小企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，健全企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴格遵守國家與會計有關(guān)的法律規(guī)定，企業(yè)會計人員必須要有從業(yè)資格證書，嚴防老板管賬現(xiàn)象的發(fā)生。針對我國中小企業(yè)會計人員的現(xiàn)狀，各地方級會計主管部門應(yīng)該加大對中小企業(yè)會計制度的培訓(xùn)力度，全面推進中小企業(yè)會計核算的規(guī)范化管理，保證企業(yè)會計核算主體層次的清晰，確保企業(yè)會計核算規(guī)范化的進行。

(二)提高會計人員素質(zhì)

企業(yè)會計不僅需要做簡單的記賬還要做賬目的核算和日常經(jīng)營的財務(wù)監(jiān)督等一些較為復(fù)雜的工作，這就要求會計工作人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)。家族的管理模式使得會計人員素質(zhì)不高，造成會計信息質(zhì)量不高，無法充分發(fā)揮其會計核算和監(jiān)督的基本職能。這就要求企業(yè)對從業(yè)人員進行嚴格選拔，必須經(jīng)過培訓(xùn)、考核、達到上崗資格后方可任職。

(三)健全中小金融機構(gòu)，完善銀行服務(wù)體系

積極培育和發(fā)展適應(yīng)中小企業(yè)特點的貸款公司、中小企業(yè)投融公司等小型金融機構(gòu)，為中小企業(yè)定做金融產(chǎn)品，拓寬中小企業(yè)的融資渠道。目前大型企業(yè)可以通過發(fā)行債券等方式進行融資，銀行應(yīng)該以市場為導(dǎo)向，改善對中小企業(yè)的服務(wù)，推出更多符合中小企業(yè)特點的產(chǎn)品。另外，銀行完善內(nèi)部針對中小企業(yè)的風(fēng)險控制體系，加強對各類中小企業(yè)信貸產(chǎn)品的創(chuàng)新，以滿足中小企業(yè)多樣化的信貸需求。加速利率市場化的改革，從而使商業(yè)銀行對中小企業(yè)的定價能力得到提高。

四、結(jié)語

筆者深入分析了中小型企業(yè)財務(wù)不規(guī)范的問題，從其成因出發(fā)，探討相應(yīng)的解決措施，為企業(yè)后期的發(fā)展提供支持。

作者:馮凌云 單位:新疆股權(quán)交易中心有限公司

參考文獻：

篇7

招待費是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費用。中國是禮儀之邦，傳統(tǒng)的習(xí)俗，同時納稅人也是為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會關(guān)系等目的，在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生招待費用在所難免。而企業(yè)所得稅（包括實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資或合伙企業(yè)的個人所得稅）對納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平稅負。由于業(yè)務(wù)招待費并無定數(shù)，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較大，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較小，而國家稅收政策規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)當就所得繳納企業(yè)所得稅（或個人所得稅），如果按所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費實行據(jù)實稅前扣除，對業(yè)務(wù)招待費發(fā)生多的，相應(yīng)就少繳多達招待費的33%的所得稅。由此造成企業(yè)所得稅的征收的顯失公平；二是防止國家稅收的流失。業(yè)務(wù)招待費相對于納稅人，是實實在在的費用支出，其發(fā)生的多少，直接影響國家的稅收，所以國家以法律的形式，對超出一定比例的業(yè)務(wù)招待費作為所得稅的應(yīng)納稅所得額，其實質(zhì)也就是相當于對納稅人超過一定比例的招待費從稅后利潤中支付。從稅收的角度，并不是說對招待費就不允許列支或必須在稅后列支，對其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，以實際發(fā)生額按會計制度規(guī)定的科目中進行反映，只不過在年度所得稅申報時按稅收政策的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整處理，依法納稅即可；三是通過稅收的手段來遏制納稅人業(yè)務(wù)招待費的無休止增長。納稅人在以招待費的形式進行消費的同時再按33%的比例繳納企業(yè)所得稅，無形之中又加大了企業(yè)的支出。企業(yè)所得稅并不僅僅是為取得財政收入的目的，同時還“肩負”國家的宏觀調(diào)控的角色：通過征收所得稅，以樹立納稅人的節(jié)約意識，將更多的經(jīng)營所得用于擴大再生產(chǎn)或公益事業(yè)等。

一、業(yè)務(wù)招待費的范圍

納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)多樣化，如娛樂活動、安排客戶旅游活動等。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費的范疇？不論是財務(wù)會計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。例如財政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費列支管理規(guī)定》中對業(yè)務(wù)招待費的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費。當然這對企業(yè)并不適用，并且根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費作為“其他扣除項目”，而并未作為“招待費”處理。雖然在稅收政策中并未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作出更多的解釋，但在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費（員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費為“差旅費”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡(luò)等非法支出，對此不能作為招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

二、業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)的確定

一般規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，是按納稅人“全年銷售（營業(yè)）收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除。“全年銷售收入或者營業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條“條例第五條（一）項所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷售收入，應(yīng)包括從事各類經(jīng)營活動所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報表，銷售（營業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對補貼收入，營業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費稅前扣除的基數(shù)。

特殊規(guī)定：

1、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位計算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費的營業(yè)收入額為納稅人當年的全部收入減去免稅收入后的余額，然后再按上述規(guī)定的標準內(nèi)計算。（國稅發(fā)[1999]65號）；

2、《金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號）規(guī)定：金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)依扣除金融機構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入；

3、對有些企業(yè)主要從事對外投資、等業(yè)務(wù)，沒有行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的主營業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費不能按照行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)于沒有主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費問題的通知》（財企[2001]251號）規(guī)定，凡是沒有行業(yè)會計制度規(guī)定的銷售或營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等作為扣除基數(shù)。對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）規(guī)定：按其“收入總額”的一定比例扣除。而在《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的第四條規(guī)定：“個體戶的收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。”

三、業(yè)務(wù)招待費扣除比例

1、內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：

全年銷貨凈額在1500萬元及以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。例如：某工業(yè)企業(yè)2004年全年實現(xiàn)銷售收入為40000000元，其中銷售折扣（折讓）為3000000元。該納稅人的銷售折扣（折讓）應(yīng)遵循費用相關(guān)性和合理性原則進行剔除處理。由此，其全年營業(yè)收入凈額應(yīng)確定為：40000000-3000000=37000000（元）。其具體計算是按超額累計法計算，也稱為超額累退計算，是分檔分級計算的。

由于該企業(yè)的全年營業(yè)收入凈額大于1500萬元，對1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費為：1500萬元×5‰=75000（元）

超過1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費為：（37000000-15000000）×3‰=66000（元）

因此，該企業(yè)全年可計算扣除業(yè)務(wù)招待費的最高限額為：75000+66000=141000（元）

2、外商投資企業(yè)的扣除標準如下：（1）全年銷貨凈額在1500萬以下的，不超過銷貨凈額的千分之五；銷貨凈額超過1500萬的，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬以下的，不超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；收入總額超過500萬的部分，不得超過該部分收入總額的千分之五。

3、對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）第二十九條規(guī)定：“個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在其收入總額的5‰以內(nèi)據(jù)實扣除?！?/p>

特殊規(guī)定：

1、財商字[1993]第463號文規(guī)定，進出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費，新稅制實行后，此項規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。經(jīng)研究，為鼓勵外貿(mào)企業(yè)開展進出口業(yè)務(wù)，同時考慮開展此項業(yè)務(wù)招待費用支出的實際情況，暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過2%部分作納稅調(diào)整財稅字[1995]056號）

2、對主要從事對外投資、等業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于沒有行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入，可以按其所取得的各類收益不超過2％的比例以內(nèi)，可據(jù)實扣除財企[2001]251號）

四、納稅人對業(yè)務(wù)招待費的舉證責(zé)任

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費”嚴重超標，其中很重要的一個原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費”當“掩體”，以跑項目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補助、個人消費、“虛報冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。所以，不論是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，還是《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》等都規(guī)定：納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。

五、業(yè)務(wù)招待費的會計核算

篇8

一、《小企業(yè)會計準則》的適用范圍

（一）小企業(yè)的概念 我國有大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)之區(qū)別，有的還把小型企業(yè)區(qū)分為小型企業(yè)和微型企業(yè)。何謂小企業(yè)呢？小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。中國小企業(yè)具有一些共同的特點：一是規(guī)模小，投資少，投資與見效的周期相對較短，同樣投資使用勞動力更多；二是對市場反應(yīng)靈敏，具有以新取勝的內(nèi)在動力和保持市場活力的能力；三是小企業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力強，對資源獲取的要求不高，能廣泛地分布于各種環(huán)境條件中；四是在獲取資本、信息、技術(shù)等服務(wù)方面處于劣勢，管理水平較低，死亡率較高。

（二）小企業(yè)會計準則的適用范圍 如何界定小企業(yè)成為制定小企業(yè)會計準則必須首要解決的問題。那應(yīng)該選擇何種標準呢？目前財會界的小企業(yè)劃分標準主要根據(jù)《小企業(yè)會計制度》所界定的標準。定性上來看，是指在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，其中不對外籌集資金是指不在公開市場上發(fā)行股票和債券，企業(yè)信息不存在外界的公眾需求。定性的標準只能提供一個參考的依據(jù)，在實際運用時，還需要考慮多方面的因素。定量上來看，原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號）中界定，小企業(yè)的具體劃分標準如下：工業(yè)類中小企業(yè)指職工人數(shù)2000 人以下，或銷售額30000 萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000 萬元以下；建筑業(yè)類中小型企業(yè)指職工人數(shù)3000 人以下，或銷售額30000 萬元以下，或資產(chǎn)總額40000 萬元以下；批發(fā)和零售業(yè)類中小型企業(yè)指職工人500 人以下，或銷售額15000 萬元以下；交通運輸業(yè)類中小型企業(yè)指職工人數(shù)3000 人以下，或銷售額30000 萬元以下；住宿和餐飲業(yè)類中小型企業(yè)指職工人數(shù)800 人以下，或銷售額15000 萬元以下。

二、小企業(yè)的會計信息需求

（一）小企業(yè)會計報表的報送范圍 征求意見稿把小企業(yè)應(yīng)提供的會計報表規(guī)定為簡要的資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表、現(xiàn)金流量表和留存利潤表。這樣規(guī)定是否合適，應(yīng)當根據(jù)我國的具體國情來進行分析。我國小企業(yè)數(shù)量眾多，且多為獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，企業(yè)資金主要來源于自身，所有者與經(jīng)營者合二為一，與公眾利益關(guān)系不密切，因而會計信息的外部使用者相對較少，主要是滿足納稅的需要。對稅務(wù)機關(guān)而言，企業(yè)提供的資料中，納稅申報表是主要的報表，而企業(yè)財務(wù)報表是輔助報表。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，稅務(wù)機關(guān)對小企業(yè)納稅采取了一套特殊的管理方法，所以稅務(wù)機關(guān)認為小企業(yè)的財務(wù)報表進行適當簡化不但不會造成稅款流失，而且有利于提高征管效率。可見，提供簡化的資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，能夠滿足稅務(wù)部門對會計信息的需求。至于是否需要提供現(xiàn)金流量表，英國的經(jīng)驗很值得我國借鑒。《小型報告主體財務(wù)報告準則》中規(guī)定，現(xiàn)金流量信息的披露是非強制性的，并且也不形成標準實務(wù)的一部分，但鼓勵小型報告主體自愿披露這一信息。這樣做的原因主要是考慮到現(xiàn)金流量表編制比較復(fù)雜，硬性要求小企業(yè)編制該表不符合成本效益原則。參照英國的做法，結(jié)合我國小企業(yè)會計水平普遍較低這一現(xiàn)實，筆者認為沒有必要強制規(guī)定小企業(yè)編制此表，而改為由各小企業(yè)根據(jù)管理上是否需要自行作出決定。

此外，小企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)范與業(yè)務(wù)素質(zhì)各不相同，社會影響范圍較小，其報表附注內(nèi)容可較為簡略。需要注意的是，對一些需要借債的小企業(yè)來說，由于其不具有法人地位，對債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，這實際上是將企業(yè)的責(zé)任與投資者的責(zé)任連為一體。小企業(yè)的償債能力只是債權(quán)人要了解的一部分，其投資人的償債能力對于債權(quán)人來講也很重要，這一信息應(yīng)以旁注方式予以揭示。

（二）小企業(yè)的會計信息需求 一是稅務(wù)機關(guān)。小企業(yè)必須定期向稅務(wù)部門申報與繳納各種稅款。稅務(wù)部門歷來是企業(yè)會計信息的主要使用者，主要關(guān)心的是小企業(yè)的賬簿記錄是否真實，是否能夠提供有關(guān)的納稅信息，是否按稅法要求及時、足額繳納各項稅款。因此稅務(wù)部門必須通過會計報表進行稅收收入監(jiān)控。二是以貸款銀行和擔(dān)保機構(gòu)為主的債權(quán)人。銀行貸款是小企業(yè)外部融資的主要渠道，故銀行等金融機構(gòu)是小企業(yè)的又一主要會計信息使用者。但由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風(fēng)險大的特點，銀行在做出貸款決策時是慎之又慎，貸款滿足率較低，小企業(yè)取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動產(chǎn)作抵押或有信譽好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保。銀行在做小企業(yè)業(yè)務(wù)時，主要還是關(guān)注企業(yè)的非財務(wù)信息，即法人的素質(zhì)。在財務(wù)上，它更關(guān)注的是企業(yè)的現(xiàn)金流情況，因為現(xiàn)金流是還款的保障。對財務(wù)報表體系而言，應(yīng)把現(xiàn)金流量表拿進來。目前對銀行來說，最大的問題就是企業(yè)提供的報表是否真實，能否客觀地反映一個企業(yè)的實際情況。一些金融機構(gòu)不愿意給中小企業(yè)貸款，主要原因是中小企業(yè)的會計信息不可靠。對小企業(yè)來講，滿足銀行對其財務(wù)報表進行審計的要求可能也不很現(xiàn)實，銀行通常都是核對小企業(yè)的銀行對賬單。擔(dān)保機構(gòu)對小企業(yè)會計信息的需求上，同樣地主要側(cè)重于借款原因、現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營者個人信用情況等方面。

三是工商部門。工商行政管理部門作為政府的一個職能部門，同時又作為一個主要會計信息使用者，它承擔(dān)著保護消費者、經(jīng)營者合法權(quán)益的職責(zé)，在維護群眾利益、促進社會和諧中肩負著重要責(zé)任。引導(dǎo)企業(yè)履行社會責(zé)任，就是要加強消費糾紛調(diào)解，維護公平競爭的市場秩序，在監(jiān)管執(zhí)法中對經(jīng)營者、消費者合法權(quán)益進行有效的保護。對小企業(yè)來講，工商部門要負責(zé)個體工商戶、私營企業(yè)經(jīng)營行為的服務(wù)和監(jiān)督管理，要負責(zé)各類企業(yè)和從事經(jīng)營活動的單位、個人等市場主體的登記注冊并監(jiān)督管理，依法查處取締無照經(jīng)營，要負責(zé)依法查處不正當競爭、商業(yè)賄賂、走私販私等經(jīng)濟違法行為等等。這些作為工商部門的職責(zé)，它需要在很好的掌握小企業(yè)的會計信息這樣一個基礎(chǔ)上來完成。

三、《小企業(yè)會計準則》與稅法的協(xié)調(diào)問題

（一）統(tǒng)一性原則 會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。本人認為制定稅法時應(yīng)當盡量參照小企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。

（二）獨立性原則 會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準確性。在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行小企業(yè)會計準則的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。反對小企業(yè)會計準則與稅法完全一致，同時也反對小企業(yè)會計準則與稅法絕對分離的觀點，主張小企業(yè)會計準則與稅法保持協(xié)調(diào)即適當分離，需要統(tǒng)一的則保持一致。在遵循上述原則的前提下，可以采取一些具體的方法來進行小企業(yè)會計準則與稅法的協(xié)調(diào)。小企業(yè)會計準則與稅法的協(xié)調(diào)是十分重要的，它直接影響稅收的征管，從而引發(fā)向國家的財政收入。因此，我國不僅要借鑒其他國家規(guī)范的做法，還要結(jié)合我國的國情選擇合理的協(xié)調(diào)方法，進一步制定和完善我國的小企業(yè)會計準則和稅收法規(guī)，減少稅源流失。

四、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的協(xié)調(diào)問題

（一）在《企業(yè)會計準則――基本準則》的基礎(chǔ)上，盡量減少小企業(yè)具體會計準則的數(shù)量 做到滿足需要，少而精，簡而不亂?！镀髽I(yè)會計準則――基本準則》是適用于所有企業(yè)的會計規(guī)范，小企業(yè)會計核算也不例外，沒有必要再重新制定一個適用于小企業(yè)的《企業(yè)會計準則――基本準則》。

（二）相同類型的具體會計準則合并成一個簡單的小企業(yè)具體會計準則 如《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第22號――金融工具的確認與計量》等會計準則，可以在《小企業(yè)會計準則》中合并成一個會計準則?！稌嫓蕜t（2006）》中能夠合并為一個具體會計準則的例子很多，像會計報表類準則、收入準則等。

（三）特殊行業(yè)的相關(guān)規(guī)定 特殊行業(yè)的特定會計準則仍然要求這些企業(yè)采用《企業(yè)會計準則（2006）》，無需采用《小企業(yè)會計準則》。

為了規(guī)范小企業(yè)會計核算，提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進小企業(yè)健康發(fā)展，制定并實施《小企業(yè)會計準則》，不僅是必要的，而且是可行的。嚴格執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，是深化會計改革并與國際慣例接軌的需要，是加強宏觀調(diào)控，維護社會經(jīng)濟秩序的需要，是市場經(jīng)濟和新形勢發(fā)展的客觀要求。《小企業(yè)會計準則》的制定、實施對于中國的企業(yè)、市場經(jīng)濟的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟越發(fā)展，制度越重要。

參考文獻：

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一、建立科學(xué)的投資決策體系，防止盲目投資

現(xiàn)代企業(yè)管理是以財務(wù)管理為中心的管理，而財務(wù)管理的目標則是實現(xiàn)利潤最大化。企業(yè)進行境外投資，也應(yīng)當以拓展市場、追求投資收益回報為基本出發(fā)點，那種僅僅為了規(guī)模的擴張、而不考慮投資經(jīng)濟效益的盲目投資在自由競爭的市場經(jīng)濟時代是不可取的。當前，席卷全球的企業(yè)兼并重組浪潮和破產(chǎn)清算浪潮正好印證了這一觀點，尤其是全球最大的能源供應(yīng)商安然公司的倒閉，為那些不追求效益僅追求規(guī)模而盲目擴張的企業(yè)經(jīng)營者敲響了警鐘。在進行境外投資決策時，一定要建立科學(xué)的投資決策體系，進行科學(xué)的投資可行性分析，尤其是投資效益的分析。只有對那些有投資效益的項目，才能進行投資。財務(wù)部門在進行項目可行性分析階段，應(yīng)對項目的經(jīng)濟效益進行科學(xué)的估算，在進行效益估算時，對使用的數(shù)據(jù)一定要通過多方調(diào)查論證，盡量使用準確的數(shù)據(jù)。在項目可行與否的結(jié)論上，要重點把握投資回收期、內(nèi)含報酬率、凈現(xiàn)金流量等關(guān)鍵評價指標。只有在項目可行性分析環(huán)節(jié)起到財務(wù)閘口作用，才能將境外投資的決策風(fēng)險扼殺在搖籃里。

二、充分利用全球金融資源，進行多渠道融資

要防范與規(guī)避海外投資的融資風(fēng)險，需要從以下幾個方面入手：一是準確測算項目資金需要量，防止項目在建設(shè)過程中其實際資金需要量高于預(yù)測資金需要量，即項目尚未建成就出現(xiàn)資金缺口；二是項目正常運轉(zhuǎn)后，應(yīng)加強現(xiàn)金流量管理，從嚴控制款項的收支、按定單采購原材料、按定單組織生產(chǎn)以減少庫存積壓，從而加速流動資金周轉(zhuǎn)，減少流動資金占用；三是準確進行資金缺口預(yù)算，提前準備融資方案。一般來說，公司在年初制定年度預(yù)算時，就應(yīng)當制定年度現(xiàn)金流量預(yù)算，測算全年資金缺口，并提出可供選擇的融資方案，供經(jīng)營決策者參考；四是充分利用各種融資渠道，擇優(yōu)選擇融資方式，進行多渠道多方式融資，如當?shù)厝谫Y和國內(nèi)融資相結(jié)合，進行當?shù)氐盅嘿J款融資、票據(jù)貼現(xiàn)融資、從關(guān)聯(lián)公司拆借融資、通過國內(nèi)跨國銀行的全球授信額度進行融資等。

三、充分利用當?shù)匦畔①Y源，規(guī)避政策風(fēng)險

要有效地規(guī)避境外投資的政策風(fēng)險，需要充分利用當?shù)氐男畔①Y源，采用“借力”手段來實現(xiàn)。一是通過當?shù)鼗驀H上知名的會計師樓、財務(wù)咨詢公司的咨詢服務(wù)來實現(xiàn)境外企業(yè)會計制度的建立、日常會計業(yè)務(wù)的核算、財務(wù)報告的提報、納稅的申報和各種投資優(yōu)惠政策的享有等；二是充分利用當?shù)氐呢攧?wù)管理人才進行境外公司的財務(wù)管理，實現(xiàn)財務(wù)管理本土化。財務(wù)管理本土化，是跨國公司進行跨國經(jīng)營，規(guī)避政策風(fēng)險的一種有效手段。

四、建立科學(xué)的財務(wù)監(jiān)控體系，掌握財務(wù)控制權(quán)或監(jiān)控權(quán)

對境外投資進行有效的財務(wù)監(jiān)控是防止境外企業(yè)資產(chǎn)流失，實現(xiàn)境外企業(yè)資產(chǎn)保值增值的根本保證。失去了對境外投資的財務(wù)監(jiān)控權(quán)，就失去了對境外資產(chǎn)的支配權(quán)。一個科學(xué)有效的境外投資財務(wù)監(jiān)控體系應(yīng)當遵循以下原則：

一是財務(wù)監(jiān)控權(quán)與股權(quán)相匹配的原則。對境外獨資公司，投資方應(yīng)當具備百分之百的財務(wù)控制權(quán)，財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置、人員的配備等一切財務(wù)事項均應(yīng)由投資者進行決策。對中方占大股的境外合資企業(yè)，中方投資者應(yīng)當享有財務(wù)人員的聘任、考核和報酬決定權(quán)；對中方占小股的境外合資企，中方投資者應(yīng)當享有定期或不定期查閱、審計企業(yè)賬務(wù)的權(quán)利。

二是定期提交財務(wù)報告的原則。每月、每年定期向投資者或股東提交月度、年度財務(wù)報告是投資者實現(xiàn)企業(yè)管理的一項基本原則。但在我國一些境外投資企業(yè)中，卻出現(xiàn)了拖期提報或不能提報財務(wù)報告的怪現(xiàn)象。究其原因，就是由于對境外投資監(jiān)控不到位引起的。這種問題的存在將嚴重影響境外投資企業(yè)的健康發(fā)展，因為現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者與所有者或決策者是相分離的，財務(wù)報告是經(jīng)營者提供給所有者或決策者的境外投資企業(yè)運行狀況的總結(jié)，所有者或決策者通過財務(wù)報告反饋的信息進行新的經(jīng)營決策，以保證境外投資企業(yè)更好地發(fā)展與壯大。

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摘 要 本文在分析了企業(yè)所得稅法和會計準則差異的基礎(chǔ)上，從固定資產(chǎn)初始計量差異、固定資產(chǎn)后續(xù)計量差異以及固定資產(chǎn)處置差異等三個角度分析了固定資產(chǎn)稅法處理和會計準則處理的差異，能為企業(yè)更好的進行固定資產(chǎn)的核算提供參考意義。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 會計準則 企業(yè)所得稅法

一、 固定資產(chǎn)的定義

新的會計準則對固定資產(chǎn)的定義為“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有、使用年限超過一年”的資產(chǎn)，在原有的準則的基礎(chǔ)上取消了“單位價值較高”這條標準。

二、 固定資產(chǎn)稅收與會計準則處理差異的原因

固定資產(chǎn)稅收與會計準則處理存在差異的根本原因在于企業(yè)所得稅法和會計準則存在以下幾個方面的差異。

(一) 基本差異

基本差異包括以下四個方面的差異。一是目的差異，《所得稅》的目的是為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認、計量以及核算，企業(yè)在計算凈利潤時，會將所得稅作為費用扣除；而《企業(yè)所得稅法》主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，把所得稅作為一種義務(wù)，而不是一種費用。二是所得稅定義的差異。三是范圍差異，稅法不適用于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)；而新準則適用于在我國境內(nèi)開設(shè)的所有企業(yè)。四是應(yīng)納稅額與所得稅費用的差異，企業(yè)所得稅法計算應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的規(guī)定和會計準則的相關(guān)規(guī)定不一樣。

(二) 基本假設(shè)的差異

基礎(chǔ)假設(shè)的差異包括以下三個方面的差異。一是納稅主體和會計主體，一般情況下會計主體和納稅主體是一致的，但有些情況下存在不同。比如，未實行合并納稅的企業(yè)集團，不是納稅主體，但是可能作為一個會計主體編制財務(wù)報表。二是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在會計制度中，持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)會計核算的前提，但《企業(yè)所得稅法》并沒有將持續(xù)經(jīng)營作為前提條件。三是會計分期與納稅年度，一般情況下，會計分期和納稅年度相同，但是若企業(yè)不選用公歷年度作為會計年度以及企業(yè)納稅年度少于12個月時，納稅年度與會計年度不相等。

(三) 計稅基礎(chǔ)的差異

一般而言，在企業(yè)回收資產(chǎn)賬面價值的過程中，按照所得稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以從應(yīng)納稅所得額中抵扣的金額，叫做計稅基礎(chǔ)。對于計稅基礎(chǔ)，新會計準則規(guī)定我國企業(yè)所得稅會計核算使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法；而新企業(yè)所得稅法中，計稅基礎(chǔ)也是計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，都是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定允許扣除的資產(chǎn)成本的金額。

(四) 計量屬性的差異

計量屬性是指所予以計量的某一要素的特性方面，從會計角度來看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。新企業(yè)會計基本準則第四十二條規(guī)定，會計計量屬性主要包含：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。會計準則和企業(yè)所得稅法關(guān)于計量屬性有不同之處。比如新會計準則對公允價值的規(guī)定是“資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的雙發(fā)自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”，而新企業(yè)所得稅法對其規(guī)定是“企業(yè)按照公允價值屬性進行計量，有的地方會計與稅法存在差異”。

三、 固定資產(chǎn)稅收與會計準則處理差異的表現(xiàn)

(一) 固定資產(chǎn)初始計量的差異

1. 通過外購取得的固定資產(chǎn)

從會計的規(guī)定看，外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的與該項資產(chǎn)相關(guān)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。分期支付多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，以確定各項資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價款超過一般信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。從稅法的規(guī)定看，通過外購獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。購買固定資產(chǎn)的價款無需折現(xiàn)，購買固定資產(chǎn)時計入當期損益的利息不允許在稅前扣除。

2. 自行建造的固定資產(chǎn)

新準則和新稅法都規(guī)定自行建造的固定資產(chǎn)的成本由該項資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)前所必要的實際支出構(gòu)成，包括買價或自建成本和相關(guān)稅費等。但兩者之間還是存在差異。比如：需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn)的試運行收入，新企業(yè)所得稅法規(guī)定“不能直接沖減‘在建工程’成本，而應(yīng)并入總收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額”，而新會計準則認為應(yīng)該沖減‘在建工程’成本；外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到退還的增值稅稅款，新企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)該作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而會計準則認為應(yīng)該沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；自建固定資產(chǎn)項目使用企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，新企業(yè)所得稅法視同產(chǎn)品銷售，按照產(chǎn)品的售價與成本的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；而會計準則規(guī)定按成本轉(zhuǎn)入“在建工程”，不產(chǎn)生利潤，也不計入當期損益。

3. 融資租入的固定資產(chǎn)

在會計準則中，固定資產(chǎn)的入賬價值是根據(jù)租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者確定的。并且長期應(yīng)付款的入賬價值也是最低租賃付款額。租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的初始直接費用，計入租入資產(chǎn)價值。而在稅法中，融資租入的固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額以及承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的有關(guān)費用作為計稅基礎(chǔ)；對于租賃合同中沒有約定付款總額的，以租入資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。有以上分析可知，稅法在確定融資租入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)時，只和租賃合同約定的付款額或者公允價值有關(guān)，而和折現(xiàn)率、現(xiàn)值無關(guān)。

4. 其他方式取得的固定資產(chǎn)

對于盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)會計制度規(guī)定，按“同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值”；稅法規(guī)定，“按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價”。其次，對于投資者投入的固定資產(chǎn)，會計準則規(guī)定，按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確定價格，價格不公允的除外；稅法規(guī)定接受投資的固定資產(chǎn)必須根據(jù)資產(chǎn)這就成都，以合同或者協(xié)議約定的合理價格或參考有關(guān)的市場價格合理確定。最后，對于債務(wù)重組過程中取得的固定資產(chǎn)及非貨幣易取得固定資產(chǎn)，會計制度明確規(guī)定了入賬價值，而稅法沒有明確規(guī)定如何確認計價。

(二) 固定資產(chǎn)后續(xù)計量的差異

1. 固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊包括三個方面的差異。一是折舊方法的差異，從會計的角度看，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的獲利方式選擇合理的折舊方法，包括年數(shù)總和法、直線法和雙倍余額遞減法。使用前提是合理反映固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的消耗情況。從稅法的角度看，除了技術(shù)進步和一些強消耗原因而需要采用加速年限法進行折舊以外，通常都規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法。二是折舊年限的差異，會計準則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況對折舊年限進行合理確定，而稅法對企業(yè)的每一類固定資產(chǎn)的最短使用年限都給出具體限定。這使得固定資產(chǎn)持有期間其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了差異。三是計提固定資產(chǎn)減值準備所導(dǎo)致的差異，會計準則規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)后續(xù)計量期間，可以從其賬面價值上扣除固定資產(chǎn)減值準備計提的金額；而稅法規(guī)定，計提的固定資產(chǎn)減值準備只有在實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時才可以允許在稅前扣除。因此，計提固定資產(chǎn)減值準備造成了固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

2. 固定資產(chǎn)減值

會計準則遵循謹慎性原則，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在會計期末判斷固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果有，則應(yīng)該確認為資產(chǎn)減值損失，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。而稅法遵循實扣除和確定性原則，規(guī)定不得在稅前扣除未經(jīng)核定的準備金。對不符合財政、稅務(wù)部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，在企業(yè)提取年度的稅前不允許扣除，只有當企業(yè)的資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，才能在實際發(fā)生年度作稅前扣除。比如，某公司擁有價值600萬的機器設(shè)備，按照會計準則，折舊年限為3年，采用直線法折舊，企業(yè)所得稅規(guī)定的最低使用年限為5年。假設(shè)其凈殘值為0,2010年資產(chǎn)負債表計提了50萬的固定資產(chǎn)減值準備。則2010年，會計賬面價值為600-200-200-50=150萬元，而計稅基礎(chǔ)為600-120-120=360萬元。造成該項固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異是因為折舊年限的不同以及關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備處理的差異。

(三) 固定資產(chǎn)處置的差異

會計準則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定是，如果符合固定資產(chǎn)確認條件，則計入固定資產(chǎn)的成本；如果不符合固定資產(chǎn)確認條件，則計入當期損益。稅法僅對支出在稅前是一次性扣除還是分期扣除作了具體規(guī)定，而沒有對支出進行資本化。當后續(xù)支出同時滿足以下兩個條件――支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上時，可直接計入當期費用，稅前進行一次性扣除。其余改建支出、大修理支出應(yīng)作為長期待攤費用，按照規(guī)定年限攤銷，分期稅前扣除?？梢?，新稅法放寬了修理費一次性稅前扣除的條件，將判斷條件由過去的3個簡化為2個；將判斷方式由過去的3個改成2個；將維修支出達到固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的比例由過去的20%提高到50%。

四、 企業(yè)所得稅法與會計準則關(guān)于資產(chǎn)差異的協(xié)調(diào)建議

(一) 協(xié)調(diào)原則

本文認為企業(yè)所得稅法和會計準則關(guān)于資產(chǎn)差異的協(xié)調(diào)應(yīng)該遵循統(tǒng)一性原則和獨立性原則。鑒于會計成本和計稅基礎(chǔ)之間的差異會導(dǎo)致會計折舊和稅法折舊的差異，本文建議制定稅法盡量參考會計制度的相關(guān)規(guī)定，以統(tǒng)一操作口徑，縮小會計成本和計稅基礎(chǔ)的差異。另外，為了保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準確性，會計處理和稅務(wù)處理應(yīng)該保持各自的獨立性。

(二) 處理方法

關(guān)于企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準則關(guān)于資產(chǎn)差異的處理，本文認為可以通過納稅調(diào)整和所得稅會計予以處理。納稅調(diào)整，即企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報時，根據(jù)所得稅法與企業(yè)會計準則關(guān)于資產(chǎn)的差異對稅額進行調(diào)整；所得稅會計，即應(yīng)用遞延所得額負債和遞延所得額資產(chǎn)項目調(diào)整暫時性差異。

對于企業(yè)所得稅法和會計差異關(guān)于資產(chǎn)差異的協(xié)調(diào)，除了遵循協(xié)調(diào)原則和按處理方法進行調(diào)整外，為了保證差異協(xié)調(diào)的順利進行，還應(yīng)該做好如下工作。首先，會計和稅務(wù)部門應(yīng)該加強引導(dǎo)作用。會計信息的質(zhì)量決定了企業(yè)會計核算的準確性。會計和稅務(wù)部門要憑借自己的權(quán)利，加強企業(yè)對會計準則和稅法的學(xué)習(xí)以及遵守，進而減少不必要的差異。其次，協(xié)調(diào)的關(guān)鍵還在于提高操作者的專業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)，即要提高會計與稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。最后，還應(yīng)該充分發(fā)揮稅務(wù)師、會計師事務(wù)所社會中介機構(gòu)的職能作用，加強對企業(yè)的監(jiān)督和檢查工作。

參考文獻：

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