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篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);主要作用

在現(xiàn)代化的企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，最關(guān)鍵的內(nèi)容就是要提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性以及時(shí)效性。為了達(dá)到這一目標(biāo)，就要求企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制制度，既要彼此獨(dú)立，又要相互制約，提高企業(yè)的管理水平，為實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中的兩個(gè)非常重要的職能部門(mén)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督和管理，對(duì)于規(guī)范企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。為此，本文從這二者的聯(lián)系出發(fā)，對(duì)它們的重要作用進(jìn)行了詳細(xì)討論。

一、內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）二者的主要區(qū)別

我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析后發(fā)現(xiàn)，二者之間存在一定的差異性，主要表現(xiàn)在工作內(nèi)容、對(duì)象、基本任務(wù)和原則等四個(gè)方面，具體差異如下：①二者的定義和主要的工作內(nèi)容存在區(qū)別。②二者工作的主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo);而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容則是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的反映和展示，涉及的內(nèi)容有很多，例如各種費(fèi)用和開(kāi)支，和最后獲取的效益。象不同。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)政收入和支出、經(jīng)濟(jì)效益等都是內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)象;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是從企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)情況出發(fā)，將產(chǎn)品的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況作為主要對(duì)象。③二者的基本任務(wù)具有一定差異。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的進(jìn)一步規(guī)范和完善。與此不同的是，開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要目的，就是為強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。④二者的工作原則不同。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，工作人員必須嚴(yán)格按照法律性、獨(dú)立性、客觀(guān)性以及權(quán)威性等原則的要求;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)展工作的原則則為統(tǒng)一性、真實(shí)性、政策性和社會(huì)性等。

（二）二者之間的相關(guān)性

雖然內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很多方面存在著很大差異，但是經(jīng)過(guò)分析它們二者的基本特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)它們之間的聯(lián)系也非常密切，具有很多共同之處，主要表現(xiàn)在如下幾方面：①二者有相同的基本職能。這一點(diǎn)主要是從二者的監(jiān)督角度出發(fā)的。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能側(cè)重于企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前的宣傳預(yù)防和事后監(jiān)督;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督則貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。這兩種監(jiān)督對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都是必不可少的，而且通過(guò)相互配合，相輔相成，能夠共同為企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。②二者的根本目的存在一致性。雖然從上文的分析可知，內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本任務(wù)存在一定的差別，但是由此也可以看出，二者的根本目的是一致的，都是為了保障企業(yè)發(fā)展的合法性和規(guī)范性，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生;都是為了不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度;都希望能通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)控制和管理來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。③二者相互依存，相互促進(jìn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要搜集企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，并對(duì)其進(jìn)行核算，而這一部分財(cái)務(wù)資料是內(nèi)部審計(jì)中，有效資料的重要組成部分。目前，信息技術(shù)迅速發(fā)展，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都開(kāi)始信息化建設(shè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式的改變也帶動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代化特征更為顯著。同時(shí)，現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展也帶動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，有助于提高其規(guī)范性。另外，在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)不斷完善，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確度也會(huì)有所提高，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要作用

（一）有助于深入企業(yè)內(nèi)部，預(yù)防會(huì)計(jì)

目前，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員主要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的管理人員。他們通過(guò)各個(gè)不同職能部門(mén)之間的聯(lián)系和交流，能夠全面掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，所以對(duì)隱藏在企業(yè)內(nèi)部的管理薄弱、會(huì)計(jì)舞弊等現(xiàn)象的監(jiān)督具有顯著的優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)為：①在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題，并采取有效的措施予以糾正，這樣能夠反映出更加真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。②內(nèi)部審計(jì)的職能比較全面，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行有效識(shí)別，有助于降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供有力保障。

（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)同時(shí)具備了評(píng)論的作用，可以顯著增強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)代價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的改善，增加企業(yè)相關(guān)信息的可靠性和安全性，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的決策提供更加專(zhuān)業(yè)的服務(wù)和科學(xué)的參考，同時(shí)也能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)服務(wù)，降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升。

（三）有助于增強(qiáng)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)交流

目前，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的主要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、股東利益和產(chǎn)值的最大化，所以企業(yè)首先要制定明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)利益集團(tuán)的主要成員，企業(yè)管理者和全體員工等人，需要增加企業(yè)自身的投入，既要能夠共同分享企業(yè)獲取的利益，也要共同承擔(dān)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行交易的內(nèi)容進(jìn)行管理和控制，對(duì)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系進(jìn)行管理，所以，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的審計(jì)和管理，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

篇2

【摘要】 目的 觀(guān)察腦缺血再灌注(CIR)損傷時(shí)腦、心和腎組織鈣調(diào)神經(jīng)磷酸酶(CaN)活性變化。方法 線(xiàn)栓法制作局部腦缺血2 h，再灌注24、48和72 h模型，生化法測(cè)定腦、心和腎組織CaN活性，并觀(guān)察60 kg/mg阿司匹林(ASA)對(duì)其影響。結(jié)果 再灌注24 h時(shí)，模型組與假手術(shù)組腦組織及腎組織的CaN活性無(wú)顯著差異。模型組心臟的CaN活性明顯低于假手術(shù)組。ASA對(duì)腦和腎的CaN活性無(wú)明顯影響，但使心CaN活性于正常水平。再灌注48 h時(shí)，腦和腎組織明顯升高，均與其各自假手術(shù)組有顯著差異。心臟CaN活性仍低于其假手術(shù)組，但與24 h模型組無(wú)顯著差異。再灌注72 h時(shí)，腦CaN活性進(jìn)一步升高，與其假手術(shù)組、24和48 h均有顯著差異;心CaN活性恢復(fù)至正常水平;腎CaN活性仍維持在48 h時(shí)的較高水平。ASA使腦和腎的CaN活性維持在正常水平，對(duì)心CaN活性無(wú)明顯影響。結(jié)論 腦缺血再灌注時(shí)，不同組織CaN活性變化不同，這可能與在應(yīng)激過(guò)程中不同器官磷酸化反應(yīng)不同有關(guān)。ASA在維持其穩(wěn)定中有重要作用。

【關(guān)鍵詞】 腦缺血再灌注;重要臟器;鈣調(diào)神經(jīng)磷酸酶;大鼠;阿司匹林

鈣調(diào)神經(jīng)磷酸酶(CaN)是迄今發(fā)現(xiàn)的惟一受Ca2+/CaM調(diào)節(jié)的絲/蘇氨酸蛋白磷酸酶。目前認(rèn)為其是一種分布廣泛、參與多種細(xì)胞功能調(diào)節(jié)的多功能信號(hào)酶〔1〕，最近在信號(hào)轉(zhuǎn)導(dǎo)及細(xì)胞凋亡方面的作用有新的研究報(bào)道〔2，3〕。CaN在多種疾病中的表現(xiàn)及意義也引起重視。有研究表明，不同狀態(tài)下，大鼠不同器官CaN活性表現(xiàn)不同，并認(rèn)為其可能對(duì)不同器官功能的調(diào)節(jié)有重要意義〔4～6〕。本文將進(jìn)一步探討大鼠腦缺血再灌注(CIR) 24、48及72 h時(shí)腦、心和腎器官CaN活性變化特征及阿司匹林(ASA)對(duì)其影響。

1 材料與方法

1.1 藥品和試劑 ASA為Sigma公司產(chǎn)品，生化試劑盒購(gòu)自南京建成生物工程研究所，環(huán)孢素A粉(CsA)及其余試劑均為國(guó)產(chǎn)分析純。

1.2 動(dòng)物及實(shí)驗(yàn)分組 雄性SD大鼠，體重240～290 g，中國(guó)科學(xué)院上海動(dòng)物實(shí)驗(yàn)中心提供。術(shù)前12 h禁食，自由飲水。再灌注24、48和72 h 3個(gè)時(shí)段均隨機(jī)分成假手術(shù)組，缺血再灌注模型組。再灌注24和72 h CsA和ASA治療組。

1.3 模型制備 用直徑0.205 mm尼龍線(xiàn)作栓子，參考邱麗穎〔7〕法制作右側(cè)大腦中動(dòng)脈栓塞模型。假手術(shù)組除不插入栓子，其余相同。缺血2 h麻醉狀態(tài)下?lián)艹鼍€(xiàn)栓行再灌24、48和72 h。

1.4 CaN活性測(cè)定 按試劑盒說(shuō)明制備腦、心和腎的組織樣本，無(wú)機(jī)磷法測(cè)定CaN活性，以每小時(shí)每毫克蛋白的CaN分解底物對(duì)硝基苯磷酸(PNPP)產(chǎn)生1 μmol/L無(wú)機(jī)磷的量為一個(gè)活力單位?？捡R斯亮藍(lán)法測(cè)定組織蛋白含量。

1.5 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理 SPSS11.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)以x±s表示，組間行單因素方差分析，兩兩比較q檢驗(yàn)。

2 結(jié) 果

2.1 CIR不同時(shí)間點(diǎn)腦、心、腎重要器官CaN活性變化 CIR 24、48和72 h 3個(gè)假手術(shù)組間腦組織CaN活性均無(wú)顯著差異。模型組CIR 24 h時(shí)，腦組織CaN活性與假手術(shù)組無(wú)顯著差異，CIR 48 h時(shí)，其活性明顯升高，與其假手術(shù)組和CIR 24 h組均有顯著差異(P

2.2 ASA和CsA對(duì)CIR時(shí)CaN活性的影響 模型組CIR 24 h時(shí)，腦組織CaN活性與假手術(shù)組無(wú)顯著差異，CsA抑制其活性，與其假手術(shù)組和模型組均有顯著差異(P

3 討 論

CaN在腦缺血中作用和重要地位早已引起重視。閻力君等〔8〕報(bào)道，小鼠斷頭5 min后，胞漿CaN內(nèi)源性底物的磷酸化水平明顯降低，CaN 參與了缺血后腦內(nèi)蛋白磷酸化過(guò)程的調(diào)控。Nagahiro等提出，遲發(fā)性神經(jīng)元死亡與Ca2+/CaM依賴(lài)的蛋白激酶和蛋白磷酸酶的作用失衡有關(guān)〔9〕。Aronowski等〔10〕也證實(shí)，蛋白質(zhì)的磷酸化和去磷酸化反應(yīng)的失衡是遲發(fā)性神經(jīng)元死亡的主要原因，缺血后CaN獨(dú)特的時(shí)間依從性變化可能是其中的關(guān)鍵因素。國(guó)內(nèi)有報(bào)道，缺血后急劇發(fā)生的神經(jīng)細(xì)胞內(nèi)磷酸化和去磷酸化的過(guò)程嚴(yán)重失衡也可能是急性期神經(jīng)元損傷的主要原因之一，并認(rèn)為CaN含量的下降可以作為神經(jīng)細(xì)胞不可逆損傷的標(biāo)志〔11〕。有結(jié)果表明，不同組織中的CaN 鈣依賴(lài)性有共同特征。隨著Ca2+濃度變化CaN活性呈鐘形曲線(xiàn)變化〔12〕，這種現(xiàn)象可能是由于組織中的CaN 內(nèi)源性抑制因子作用而產(chǎn)生的〔13〕。而CIR時(shí)不同器官的CaN活性變化特征及意義少有報(bào)道。

CaN作為一種使底物脫磷酸化的蛋白磷酸酶，在各器官磷酸化平衡反應(yīng)中起重要作用。近年來(lái)其在腦缺血時(shí)的變化特征有不少報(bào)道，但CaN活性的改變機(jī)制尚不清楚，Kim等認(rèn)為可能與某些內(nèi)源性因子有關(guān)，其研究發(fā)現(xiàn)CaN結(jié)合蛋白cain/cabin1是內(nèi)源性CaN抑制因子，其活性受Ca2+、半胱氨酸蛋白酶Calpain的調(diào)節(jié)〔14〕。本研究發(fā)現(xiàn)，CIR不同時(shí)期，重要臟器CaN活性表現(xiàn)出不一致的變化特征。這些不一致的改變可能與在CIR這一全身性應(yīng)激反應(yīng)引起的磷酸化反應(yīng)不同有關(guān)，也可能與全身神經(jīng)體液調(diào)節(jié)或自身磷酸化代謝特點(diǎn)有關(guān)。

CsA作為 CaN特異性抑制劑，對(duì)心、腦、腎再灌注損傷的保護(hù)作用已多有研究〔15～17〕。ASA對(duì)CIR時(shí)腦保護(hù)作用也有報(bào)道，但它們對(duì)CIR時(shí)遠(yuǎn)隔器官的CaN活性影響少見(jiàn)報(bào)道。本研究發(fā)現(xiàn)，CIR 24 h時(shí)，CsA明顯抑制腦和心的CaN活性，卻升高了腎的CaN活性，這也可能是CsA引起腎臟毒性的原因之一〔18〕。ASA使腦、心、腎CaN活性均維持在正常水平。表明CIR時(shí)ASA在維持CaN活性穩(wěn)定方面有重要作用，在維持重要器官磷酸化反應(yīng)平衡中有重要意義。

綜上所述，CIR不同時(shí)間點(diǎn)重要器官CaN活性呈現(xiàn)不一致的變化特征，可能與不同臟器對(duì)CIR應(yīng)激反應(yīng)不同有關(guān)。ASA可維持不同狀態(tài)下CaN活性的穩(wěn)定，其詳盡機(jī)制有待研究。

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篇3

審計(jì)方法是在不斷發(fā)生變化的，它由最初的詳細(xì)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)，再到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。影響審計(jì)方法演變的因素很多，但最為主要的是審計(jì)假設(shè)的演變、公司組織方面的變遷以及審計(jì)效率的高低。由此，可以看出，審計(jì)方法的實(shí)施是有諸多假設(shè)前提和先決條件的，尤其是制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更是如此。只有接受認(rèn)同其假設(shè)條件，審計(jì)才具備存在的空間和探討的可能，否則，關(guān)于審計(jì)的任何理論和實(shí)踐都無(wú)從談起。

2財(cái)務(wù)報(bào)表的先天不足

審計(jì)的本質(zhì)決定了審計(jì)只能為財(cái)務(wù)報(bào)表提供一個(gè)合理而非絕對(duì)的保障。這是因?yàn)榘凑障嚓P(guān)的會(huì)計(jì)理論，財(cái)務(wù)報(bào)表中隱含了大量的假設(shè)、前提和估計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表至多只能提供一個(gè)大致合理的對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的描述。只要這一描述與公司的實(shí)際狀況的差異不是重大的，就可以合理認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表“公允”地反映了公司的實(shí)際情況。而社會(huì)公眾則認(rèn)為經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該是沒(méi)有任何差錯(cuò)的，已經(jīng)將所有的欺詐、隱瞞和舞弊行為排除掉。由此便產(chǎn)生了公眾期望與審計(jì)執(zhí)業(yè)之間的差異。

基于研究的需要，這里的審計(jì)作用按照范圍不同劃分為審計(jì)的一般作用（即通常意義上的審計(jì)作用）和審計(jì)治理作用。這兩個(gè)作用是一般和特殊的關(guān)系，且都需要以明確上述認(rèn)識(shí)為前提。接下來(lái)，首先闡述審計(jì)作為一種外部監(jiān)控約束機(jī)制的一般作用，然后在此基礎(chǔ)上來(lái)討論審計(jì)治理作用的具體內(nèi)容。

（二）審計(jì)的一般作用

基于前述關(guān)于審計(jì)經(jīng)濟(jì)控制觀(guān)的思想，審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。因此，審計(jì)的作用應(yīng)該體現(xiàn)或有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)———確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)（或控制權(quán)）的分離，或者其他任何分權(quán)行為。但筆者認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并不必然導(dǎo)致審計(jì)制度的產(chǎn)生。如果人能夠忠實(shí)地履行自己的職責(zé)，最大限度減少自身機(jī)會(huì)主義行為的發(fā)生，那么，確定、解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)就沒(méi)有存在的必要了。即使人不能完全履行自己的職責(zé)，但如果委托人和人之間信息足夠?qū)ΨQ(chēng)或者契約是完全的，那么，同樣也無(wú)須第三方審計(jì)的存在。然而事實(shí)上，由于這些諸多前提假設(shè)條件不能完全滿(mǎn)足，審計(jì)作為確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面履行的機(jī)制才得以產(chǎn)生發(fā)展。故以下主要從上述假設(shè)的角度來(lái)探討審計(jì)的一般作用。

1審計(jì)對(duì)委托關(guān)系中機(jī)會(huì)主義行為的抑制作用

經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)中都有關(guān)于經(jīng)濟(jì)人（或理性人）假設(shè)的思想：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)主體所追求的唯一目標(biāo)是自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，其經(jīng)濟(jì)行為都是有意識(shí)的和有理性的。這個(gè)假設(shè)同樣也適用于委托關(guān)系中的委托人和人。

Jensen認(rèn)為，委托關(guān)系是指“一個(gè)人或一些人（委托人）委托其他人（人），根據(jù)其他人的利益從事某些活功，并相應(yīng)地授予人某些決策權(quán)的契約關(guān)系”[1].在該契約關(guān)系中，委托人和人都是最大合理效用的追求者，然而它們各自的利益目標(biāo)又不一致，致使委托人為了使人朝著自身的方向努力而需付出成本。為了降低成本同時(shí)又能維持這種關(guān)系就需要監(jiān)督，審計(jì)就是這樣一種監(jiān)督方式。本文認(rèn)為，審計(jì)作為維系委托關(guān)系的外部監(jiān)督方式不僅對(duì)人起作用，同時(shí)也會(huì)對(duì)委托人起作用，即能夠使得委托人整體利益實(shí)現(xiàn)最大化。

2審計(jì)對(duì)委托人和人之間信息不對(duì)稱(chēng)的改善作用

委托關(guān)系形成后，資產(chǎn)所有者為了解決信息不對(duì)稱(chēng)引起的委托—問(wèn)題可以采取的措施有：報(bào)告制度、激勵(lì)制度、監(jiān)督體系。然而這些措施制度的有效運(yùn)行卻離不開(kāi)審計(jì)機(jī)制的參與。加之，審計(jì)本身也有利于改善委托人和人之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。本文認(rèn)為，這種改善作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）充分披露信息

充分披露報(bào)表中的信息是審計(jì)對(duì)信息不對(duì)稱(chēng)改善作用的前提。當(dāng)然，充分披露基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的信息首先是會(huì)計(jì)的職責(zé)。審計(jì)實(shí)際上是對(duì)該信息的第二次披露，較之會(huì)計(jì)的信息披露有一定的區(qū)別，并能夠督促首次披露的充分性。審計(jì)之所以能起到這個(gè)作用其原因在于：首先，審計(jì)根據(jù)能夠反映用戶(hù)要求與愿望的既定約束標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立地對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查；其次，審計(jì)促使信息提供者根據(jù)用戶(hù)標(biāo)準(zhǔn)控制會(huì)計(jì)處理過(guò)程，因?yàn)樾畔⑻峁┱咧雷约旱墓ぷ鲗⑹艿姜?dú)立專(zhuān)家的審查。這時(shí)，審計(jì)作為一種強(qiáng)大的威懾力量而存在，促進(jìn)了信息的充分披露。莫茨和夏洛克在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書(shū)指出，審計(jì)是證券市場(chǎng)唯一從事驗(yàn)證工作的職業(yè)，并通過(guò)揭示證券市場(chǎng)的信息流程，說(shuō)明了審計(jì)在驗(yàn)證證券市場(chǎng)信息中的地位和影響。

（2）過(guò)濾不實(shí)信息，降低信息風(fēng)險(xiǎn)

過(guò)濾不實(shí)信息、降低信息風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)對(duì)信息不對(duì)稱(chēng)改善作用的方式。信息風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)濟(jì)信息中含有錯(cuò)誤信息的風(fēng)險(xiǎn)，它反映的是未經(jīng)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)信息在傳遞過(guò)程中以及其本身存在的不正確或不準(zhǔn)確的可能性。蔡春教授指出，“審計(jì)是降低經(jīng)濟(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑或手段”[2].本文進(jìn)一步認(rèn)為，審計(jì)這種最有效途徑或手段首先表現(xiàn)在對(duì)不實(shí)信息的過(guò)濾上。通過(guò)對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表（包括前瞻性盈利預(yù)測(cè)文件）的編制和披露進(jìn)行審查或?qū)徍?，并就其真?shí)、公允性發(fā)表專(zhuān)家意見(jiàn)，提供合理保證這個(gè)過(guò)程本身就包含著對(duì)不實(shí)信息的過(guò)濾。從實(shí)際情況來(lái)看，審計(jì)確實(shí)也能夠過(guò)濾會(huì)計(jì)報(bào)表中的不實(shí)信息。據(jù)中注協(xié)2004年年報(bào)審計(jì)分析顯示①，2004年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備的1376家公司年報(bào)審計(jì)中，經(jīng)審計(jì)，調(diào)整利潤(rùn)總額641億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的21.66%；調(diào)整資產(chǎn)總額2645億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的4.03%；調(diào)整應(yīng)交稅金52億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的10%.這表明，（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）審計(jì)在過(guò)濾不實(shí)會(huì)計(jì)信息方面發(fā)揮了重要作用。

（3）增加信息價(jià)值

增加信息價(jià)值是審計(jì)對(duì)信息不對(duì)稱(chēng)改善作用的結(jié)果。公司的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)后，就已經(jīng)包含了新的信息。這種新的信息可以認(rèn)為是，審計(jì)賦予了或增加了經(jīng)濟(jì)信息的可信性。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)概念委員會(huì)1969年提出的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》（《AStatementofBasicAuditingConcepts》）專(zhuān)門(mén)分析了審計(jì)的角色和審計(jì)的社會(huì)作用，并明確指出：審計(jì)能夠增加信息的價(jià)值；審計(jì)的價(jià)值增加功能能夠滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表的信息需求。

3審計(jì)能夠促進(jìn)或披露契約的執(zhí)行情況，對(duì)契約的不完全性有補(bǔ)充完善作用

根據(jù)契約理論的有關(guān)觀(guān)點(diǎn)，公司是一系列要素所有者進(jìn)行投資合作形成的契約性組織，其得以運(yùn)行的關(guān)鍵在于要素所有者之間的利益沖突得到協(xié)調(diào)、權(quán)益得到保障以及投資福利預(yù)期得到改善。要素投資者之間的利益沖突與協(xié)調(diào)塑造著一個(gè)組織投資秩序的演化，并由于共同的投資取利傾向而結(jié)成利益共生體。至于各利益相關(guān)者未來(lái)會(huì)留在還是退出公司這個(gè)契約耦合體，會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息是各契約參與者作出此類(lèi)決策的基本依據(jù)。但是不同利益主體具有不同的會(huì)計(jì)信息要求，這便要求有相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制將各利益主體的沖突化解。利益相關(guān)者通過(guò)對(duì)這種利益協(xié)調(diào)機(jī)制進(jìn)行公共選擇，要求該機(jī)制能夠公允對(duì)待各利益相關(guān)者，能夠調(diào)和他們之間的利益沖突，均衡他們的會(huì)計(jì)信息需求。從公司角度看，審計(jì)制度安排就是一種重要的協(xié)調(diào)機(jī)制。也正是由于對(duì)契約參與者（或利益相關(guān)者）如股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等相互之間的利益沖突進(jìn)行控制的需要，才導(dǎo)致了對(duì)審計(jì)尤其是外部審計(jì)的內(nèi)在需要。事實(shí)上，外部獨(dú)立審計(jì)從其產(chǎn)生之日起，就一直是作為企業(yè)組織利益沖突的監(jiān)督與協(xié)調(diào)機(jī)制而發(fā)揮作用的。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)制度由于具有天生的局限性和缺陷，其對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督很可能會(huì)發(fā)生失敗，即發(fā)生內(nèi)部審計(jì)制度安排“失靈”現(xiàn)象，故引入外部獨(dú)立審計(jì)制度就成為審計(jì)制度安排創(chuàng)新的一種理論上的必然選擇。也就是說(shuō)，相比較而言，外部獨(dú)立審計(jì)更加注重通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的鑒證和對(duì)企業(yè)各種違約行為的辨識(shí)，來(lái)協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益沖突，促使經(jīng)營(yíng)者切實(shí)履行與各利益相關(guān)者簽訂的明契約或隱契約。

進(jìn)一步來(lái)看，企業(yè)作為各種關(guān)系性契約的耦合，是由一些具體種類(lèi)的契約組合而成的。考察這些契約，不難發(fā)現(xiàn)，它們有一個(gè)共同的特點(diǎn)就是不完全性。所謂不完全性一般意義上是指不能準(zhǔn)確地描述與交易有關(guān)的所有未來(lái)的可能性狀態(tài)以及每種狀態(tài)下契約各方的權(quán)利和責(zé)任。這主要是由締約雙方的有限理性、對(duì)現(xiàn)實(shí)和未來(lái)不確定性以及巨大的交易費(fèi)用所致[3].為了解決這個(gè)問(wèn)題，有必要?jiǎng)?chuàng)立一種自動(dòng)履約機(jī)制，使交易順利進(jìn)行。在現(xiàn)實(shí)生活中，大多數(shù)契約是依賴(lài)于習(xí)慣、誠(chéng)信、聲譽(yù)等方式完成的，付諸法律解決往往是不得已的事情。但涉及到公司，需要有一種協(xié)調(diào)機(jī)制來(lái)補(bǔ)充完善契約的不完全性或者規(guī)范契約的實(shí)施過(guò)程，考慮到成本效益原則，審計(jì)是這種協(xié)調(diào)機(jī)制的優(yōu)先選擇。

（三）審計(jì)治理作用的具體內(nèi)容

下面主要對(duì)審計(jì)在公司治理機(jī)制中的作用進(jìn)行具體分析。本文采用的是廣義的公司治理含義，也就是說(shuō)基于利益相關(guān)者思想的公司治理觀(guān)，故這里主要從審計(jì)對(duì)利益相關(guān)者（包括股東）的影響以及利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)作用的需求的角度，闡述審計(jì)治理作用的具體內(nèi)容。本文認(rèn)為，其具體內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

1約束控股股東行為，有效保護(hù)股東特別是中小股東權(quán)益

在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的股份公司，特別是在“董事中心主義”及后來(lái)的“經(jīng)理中心主義”的公司發(fā)展時(shí)代，股東要了解自己投資的安全性、被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及經(jīng)理階層有無(wú)舞弊行為，只有依賴(lài)管理當(dāng)局提供的歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表。至于這些財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性如何，由于時(shí)間、精力，特別是專(zhuān)業(yè)知識(shí)的局限，股東無(wú)法對(duì)其進(jìn)行證實(shí)。認(rèn)識(shí)到審計(jì)較強(qiáng)獨(dú)立性和高度專(zhuān)業(yè)化的特點(diǎn)，由審計(jì)師來(lái)扮演監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者、維護(hù)股東利益的角色便成為現(xiàn)實(shí)的選擇。這一點(diǎn)已經(jīng)得到了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)可。

然而，從我國(guó)公司治理的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的一大特色仍是“一股獨(dú)大”。當(dāng)然，“一股獨(dú)大”并非是我國(guó)特有現(xiàn)象[3]，但由此卻產(chǎn)生了公司“委托關(guān)系”中的第二重委托關(guān)系：大股東同時(shí)也是作為其他中小股東的人而存在的。這樣，大股東由于機(jī)會(huì)主義傾向，就有可能通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等形式損害中小股東的利益[4]，或占用公司資金、損害公司利益。那么，既然在我國(guó)實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化并不具備現(xiàn)實(shí)條件的情況下，通過(guò)審計(jì)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的公允性、披露的充分性進(jìn)行審查，會(huì)有助于約束控股股東侵占、轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)的行為，至少可以促使公司披露控股股東長(zhǎng)期大量占用公司資金、公司為控股股東提供巨額擔(dān)保等嚴(yán)重危害公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的行為，從而引起公眾的關(guān)注。故對(duì)中小股東和公司其他利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，審計(jì)是一個(gè)很好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和長(zhǎng)效機(jī)制。

2增進(jìn)經(jīng)理層等人的利益

作為人的公司經(jīng)理階層與作為委托人的公司股東及部分利益相關(guān)者之間總有利益沖突的一面，如經(jīng)理可能追求不當(dāng)?shù)膫€(gè)人效用，從而犧牲委托人的利益。由于委托人預(yù)期經(jīng)理會(huì)追求不利于自己利益的個(gè)人目標(biāo)，因而在簽訂報(bào)酬契約時(shí)會(huì)降低經(jīng)理的報(bào)酬水平以抵消其不當(dāng)?shù)睦孀非?。為避免自己?bào)酬的逆向調(diào)整，精明、誠(chéng)實(shí)的經(jīng)理人員主動(dòng)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)人員審查、鑒證其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，使自己的業(yè)績(jī)得到確認(rèn)，從而維護(hù)自己的職業(yè)聲譽(yù)和地位。Chow的研究證實(shí)：與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（如高負(fù)債權(quán)益比率）有關(guān)的債務(wù)契約、報(bào)酬契約等因素都增加了公司自愿委托外部審計(jì)的可能性[5].

3保護(hù)債權(quán)人利益

Jensen認(rèn)為：企業(yè)的主要控制者是股東和債權(quán)人，股東和債權(quán)人都是企業(yè)的資金提供者，只是提供者根據(jù)自己不同的能力和風(fēng)險(xiǎn)偏好而選擇不同內(nèi)容的契約，在不同經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下股東和債權(quán)人分別擁有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)[6].由此可以認(rèn)為，債權(quán)人和股東之間是一種既對(duì)立又統(tǒng)一的矛盾關(guān)系：（1）對(duì)立關(guān)系。隨著公司債務(wù)融資比例的上升，股東更傾向于選擇風(fēng)險(xiǎn)較大的投資項(xiàng)目，這樣不但能夠獲得更大的財(cái)務(wù)杠桿收益，而且還可以將投資失誤的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人[1]；（2）統(tǒng)一關(guān)系。債務(wù)本息的償付具有硬約束特性，故債務(wù)約束的存在能夠促使經(jīng)營(yíng)者努力工作、提高投資決策的質(zhì)量，從而在一定程度上降低公司的成本，提高公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

4促進(jìn)內(nèi)部控制的完善，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升公司價(jià)值

在審計(jì)制度具體實(shí)施過(guò)程中，作為規(guī)范的程序和良好的慣例，它要對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，向客戶(hù)管理當(dāng)局指出其中的薄弱環(huán)節(jié)并提出必要的改進(jìn)建議。這自然有利于強(qiáng)化公司的內(nèi)部控制，提高公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。同時(shí)，審計(jì)制度還可產(chǎn)生威懾效應(yīng)，因?yàn)楣芾砣藛T和員工知道自己的活動(dòng)將面臨定期審計(jì)后，會(huì)促使他們改進(jìn)經(jīng)營(yíng)和控制。從這個(gè)意義上說(shuō)，審計(jì)在一定程度上又可降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升公司價(jià)值。

三、審計(jì)治理作用的傳導(dǎo)路徑

（一）從審計(jì)選擇層面分析審計(jì)治理作用的傳導(dǎo)路徑

1信號(hào)顯示機(jī)制

特定的審計(jì)選擇可以向公司的利益相關(guān)者傳遞關(guān)于公司的某些信號(hào)。這里的信號(hào)顯示機(jī)制是指在法律保護(hù)既定的情況下，審計(jì)可以作為一種鑒別高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)和低風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)的甄別機(jī)制。在Titman和Trueman的理論模型中，（獨(dú)立）審計(jì)的選擇被看作是一種關(guān)于企業(yè)價(jià)值的信息的可靠信號(hào)，審計(jì)質(zhì)量是企業(yè)價(jià)值的單調(diào)上升函數(shù)，同時(shí)審計(jì)質(zhì)量又是企業(yè)投資回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)的單調(diào)下降函數(shù)。該模型的意義在于，它說(shuō)明了公司通過(guò)審計(jì)選擇能夠向市場(chǎng)發(fā)出信號(hào)[7].同時(shí)，通過(guò)公司的審計(jì)選擇或?qū)徲?jì)質(zhì)量的需求，可以分辨出好公司和差公司。因?yàn)橥ǔＴ诜ㄖ票容^健全的環(huán)境下，審計(jì)人員的法律責(zé)任比較大，因此高素質(zhì)的審計(jì)人員一般會(huì)避開(kāi)高風(fēng)險(xiǎn)的顧客以降低其潛在的訴訟成本。由此可見(jiàn)，審計(jì)具有甄別功能，即能夠通過(guò)信號(hào)傳遞顯示機(jī)制在一定程度上將好公司和差公司區(qū)分開(kāi)來(lái)，從而服務(wù)于投資者。

2替代機(jī)制

替代機(jī)制是指在法律保護(hù)效力較弱的環(huán)境下，高質(zhì)量的審計(jì)可以作為法律的替代機(jī)制，來(lái)緩解公司中的沖突，以促進(jìn)公司治理的良好運(yùn)作，從而為投資者提供保護(hù)。最近的實(shí)證研究也表明，在法制環(huán)境比較差的國(guó)家，通常運(yùn)用備選機(jī)制來(lái)緩解企業(yè)中的沖突，而審計(jì)就是最佳備選機(jī)制。這里的前提是公司治理機(jī)制與法律的關(guān)系。考慮到我國(guó)現(xiàn)實(shí)中規(guī)范公司運(yùn)作的法律法規(guī)不健全、約束力不強(qiáng)，審計(jì)作為法律的替代機(jī)制可以滿(mǎn)足利益相關(guān)者的信息需求和監(jiān)管需要。

（二）從審計(jì)結(jié)果層面分析審計(jì)治理作用的傳導(dǎo)路徑

對(duì)公司而言，審計(jì)結(jié)果最終主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)和內(nèi)部控制報(bào)告。本文認(rèn)為，審計(jì)結(jié)果的傳遞也是審計(jì)治理作用發(fā)揮的途徑之一。

審計(jì)報(bào)告按審查內(nèi)容通常分為兩種：常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告和特殊審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。前者一般應(yīng)提交給公司董事會(huì)和公司審計(jì)委托人。后者的傳遞對(duì)象隨報(bào)告的類(lèi)型不同而有所不同，理論上可概括為具有特定信息需求的公司利益相關(guān)者，如履約確認(rèn)報(bào)告一般只提交給貸款銀行和借款公司。審計(jì)報(bào)告能夠傳遞審計(jì)治理作用，因?yàn)?，?）審計(jì)報(bào)告對(duì)投資決策有作用；（2）審計(jì)報(bào)告對(duì)貸款決策有作用。

管理建議書(shū)和內(nèi)部控制報(bào)告一般只提交給公司管理部門(mén)或公司董事會(huì)。這兩種審計(jì)結(jié)果一般會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的完善和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。而且兩方都樂(lè)于通過(guò)這兩種審計(jì)結(jié)果進(jìn)行溝通，這樣就會(huì)對(duì)公司治理內(nèi)部機(jī)制起到監(jiān)督完善作用，實(shí)現(xiàn)一個(gè)良性循環(huán)。

四、審計(jì)治理作用的保障條件

（一）從審計(jì)本質(zhì)層面分析，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性是審計(jì)發(fā)揮治理作用的重要前提

獨(dú)立性是使審計(jì)得以有效發(fā)揮作用必備的內(nèi)部條件。審計(jì)的獨(dú)立性不僅是審計(jì)有別于其他業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的質(zhì)的特性，而且也是使審計(jì)監(jiān)督有效發(fā)揮作用必備的內(nèi)部條件。審計(jì)具有獨(dú)立性，就有可能使審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人所負(fù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)?！秶?guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》一書(shū)指出：“審計(jì)人員的作用，本質(zhì)在于其獨(dú)立性”。正是由于審計(jì)在其組織機(jī)構(gòu)和人員上具有獨(dú)立性，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)時(shí)，不受他人的干涉，因而在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督中才有可能對(duì)被審計(jì)的單位和事項(xiàng)依法作出客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)，做到公正性；而只有堅(jiān)持做到審計(jì)的公正性，才能使審計(jì)工作在人們的心目中樹(shù)立起權(quán)威的信念。也正是由于審計(jì)具有獨(dú)立性以及與此相關(guān)聯(lián)的公正性和權(quán)威性，因而它在整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中居于十分重要的地位，起著其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不能取代的作用。

（二）從約束機(jī)制層面分析，審計(jì)規(guī)范是有效發(fā)揮審計(jì)治理作用的保障

審計(jì)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則，其外延包括審計(jì)技術(shù)規(guī)范、審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)道德規(guī)范三個(gè)組成部分。

一般認(rèn)為，審計(jì)規(guī)范是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)行為目標(biāo)所確立的一種理想的或優(yōu)秀的審計(jì)行為模式，鑒于此，審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)行為具有約束機(jī)制和引導(dǎo)機(jī)制的雙重功能。整個(gè)審計(jì)行為活動(dòng)自始至終都應(yīng)該在審計(jì)規(guī)范的約束與引導(dǎo)下進(jìn)行，沒(méi)有審計(jì)規(guī)范，審計(jì)行為活動(dòng)將寸步難行，審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)治理作用等自然也無(wú)從談起了。

（三）從審計(jì)功能層面分析，管理咨詢(xún)等非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展是持續(xù)發(fā)揮審計(jì)治理作用的保障條件

傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是（獨(dú)立）審計(jì)支柱性的業(yè)務(wù)活動(dòng)。但隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)規(guī)模逐漸擴(kuò)大并向跨國(guó)公司的方向發(fā)展，非審計(jì)服務(wù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)中的比重逐年上升，并開(kāi)始同審計(jì)一起成為事務(wù)所的主營(yíng)業(yè)務(wù)。管理咨詢(xún)等非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展也是審計(jì)充分發(fā)揮治理作用的保障條件之一。

根據(jù)一些專(zhuān)家的研究，在提供非審計(jì)服務(wù)的過(guò)程中，審計(jì)人員將獲得有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種信息和資料，這些知識(shí)能夠用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，從而提高審計(jì)效率，也就是存在所謂的“知識(shí)溢出效應(yīng)”。審計(jì)效率的提高會(huì)降低審計(jì)成本，使社會(huì)總成本得以降低。我們認(rèn)為，反過(guò)來(lái)審計(jì)服務(wù)同樣也會(huì)給非審計(jì)服務(wù)提供某些線(xiàn)索，減少非審計(jì)業(yè)務(wù)的邊際成本。這樣，兩種服務(wù)的相互作用就可以同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和非審計(jì)服務(wù)的水平。審計(jì)質(zhì)量的提高無(wú)疑有助于審計(jì)治理作用的發(fā)揮。

當(dāng)然，從理論上講，如果“知識(shí)溢出效應(yīng)”降低的成本沒(méi)有轉(zhuǎn)移給客戶(hù)（通過(guò)降低審計(jì)費(fèi)），那么審計(jì)人員同企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，從而損害審計(jì)的獨(dú)立性?，F(xiàn)實(shí)中，自安然事件爆發(fā)后，西方國(guó)家要求審計(jì)與咨詢(xún)業(yè)務(wù)分離的呼聲也日漸高漲，國(guó)際會(huì)計(jì)公司迫于壓力也紛紛將其咨詢(xún)業(yè)務(wù)分離出去。但是，到目前為止，尚無(wú)足夠證據(jù)表明在一家內(nèi)部控制完善的事務(wù)所內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)向客戶(hù)提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)就一定會(huì)對(duì)其獨(dú)立性造成影響。具體到我國(guó)的實(shí)際情況，由于我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)與國(guó)際審計(jì)業(yè)務(wù)處于不同的發(fā)展階段，提供咨詢(xún)服務(wù)并不是影響審計(jì)獨(dú)立性的主要因素，相反會(huì)改善審計(jì)的效果，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

篇4

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)環(huán)境發(fā)生了較大的變化，一定程度上加快了我國(guó)市場(chǎng)化的進(jìn)程。政府將相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)作為檢查目標(biāo)，加強(qiáng)了對(duì)市場(chǎng)變化的研究，這不僅在市場(chǎng)審計(jì)中發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)還能不斷提升政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化速度。說(shuō)明了政府審計(jì)部門(mén)與市場(chǎng)進(jìn)程之間的關(guān)聯(lián)，區(qū)域市場(chǎng)化進(jìn)程越快，說(shuō)明該區(qū)域的政府審計(jì)效率越高，對(duì)于社會(huì)的發(fā)展能夠產(chǎn)生更大的效益。本文就政府審計(jì)在市場(chǎng)化進(jìn)程中的作用進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞:

政府審計(jì);市場(chǎng)化;進(jìn)程;作用

政府審計(jì)的作用很大程度上決定著政府審計(jì)的發(fā)展。對(duì)于審計(jì)作用的衡量不僅要看到審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)了違法問(wèn)題，同時(shí)還應(yīng)該看到政府對(duì)于這種違法問(wèn)題的矯正有沒(méi)有做好。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)作用的發(fā)揮依賴(lài)于審計(jì)背景，重要是制度化背景。20世紀(jì)70年代，我國(guó)政府實(shí)行了分權(quán)制改革，導(dǎo)致市場(chǎng)化進(jìn)程出現(xiàn)了較大的差異，政府與市場(chǎng)之間整體運(yùn)行以及資源等方面的對(duì)比差異，最終導(dǎo)致政府審計(jì)作用很難得到發(fā)揮。

一、政府審計(jì)的理論及特征分析

(一)政府審計(jì)的理論分析政府審計(jì)產(chǎn)生于公共受托關(guān)系，其審計(jì)內(nèi)容主要包括稅收績(jī)效審計(jì)、政府債務(wù)審計(jì)、制度合理性審計(jì)、財(cái)政預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)等，隨著公共受托關(guān)系的變化，政府審計(jì)也出現(xiàn)了較好的發(fā)展。在發(fā)展中，由于政府審計(jì)是受人民的委托，進(jìn)一步對(duì)國(guó)家管理者的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，所以政府審計(jì)工作在很大程度上代表公眾意愿推動(dòng)了民主化進(jìn)程，促進(jìn)了政府工作的公開(kāi)化和透明化，公眾和納稅人開(kāi)始對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，不斷深化了政府執(zhí)政為民的理念。但是在審計(jì)過(guò)程中還會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，對(duì)政府審計(jì)產(chǎn)生影響，導(dǎo)致政府審計(jì)工作開(kāi)始與利益掛鉤，從而影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。

(二)政府審計(jì)的主要特征分析政府審計(jì)中具有審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性、審計(jì)的獨(dú)立性以及審計(jì)范圍廣泛性等特征。其中審計(jì)的強(qiáng)制性特征主要表現(xiàn)為執(zhí)行審計(jì)的主體審計(jì)機(jī)關(guān)，主要對(duì)國(guó)有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的客體是資產(chǎn)的管理和經(jīng)營(yíng);審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)使用以及工作安排等方面的獨(dú)立性;審計(jì)范圍的廣泛表現(xiàn)為審計(jì)對(duì)象多以及審計(jì)業(yè)務(wù)面比較寬廣。

二、政府審計(jì)在市場(chǎng)化進(jìn)程中作用的發(fā)揮

市場(chǎng)化進(jìn)程包括五個(gè)方面的內(nèi)容，其中包括政府與市場(chǎng)之間的關(guān)系、產(chǎn)品市場(chǎng)的發(fā)展、要素市場(chǎng)的發(fā)展、市場(chǎng)法律制度環(huán)境、市場(chǎng)中介組織以及非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，政府審計(jì)在市場(chǎng)化進(jìn)程中作用的發(fā)揮需要從不同分析路徑進(jìn)行研究假設(shè)，下面主要結(jié)果模型分析以及需求模型分析兩個(gè)方面來(lái)探討政府審計(jì)作用的發(fā)揮。

(一)結(jié)果模型分析隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，進(jìn)一步強(qiáng)化了民主政治，政府公眾受托責(zé)任的履行受到人們的廣泛關(guān)注。與此同時(shí)，市場(chǎng)化進(jìn)程的深化使得制度配套措施改善，簡(jiǎn)化了社會(huì)公眾對(duì)政府受托責(zé)任履行監(jiān)督的程序。一般情況下，政府與市場(chǎng)之間的關(guān)系往往會(huì)涉及到市場(chǎng)資源的分配比重，這種關(guān)系對(duì)于農(nóng)民稅負(fù)的減輕、企業(yè)稅負(fù)的減輕以及政府規(guī)模的縮小有著非常重要的影響。當(dāng)市場(chǎng)化進(jìn)程越高時(shí)，市場(chǎng)以及社會(huì)公眾對(duì)于政府的監(jiān)管效率就會(huì)越高，尤其是對(duì)于政府管理的規(guī)范性會(huì)提出更高的要求。隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的提升，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)在整體經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)行比例也會(huì)提升，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展包括工業(yè)銷(xiāo)售收入比重、就業(yè)比例以及經(jīng)濟(jì)固定資產(chǎn)投資比例等，這些經(jīng)濟(jì)運(yùn)行比例的提升說(shuō)明人們的就業(yè)機(jī)會(huì)越來(lái)越高，稅收的貢獻(xiàn)也是越高，一定程度上導(dǎo)致非國(guó)有經(jīng)濟(jì)中的主體對(duì)政府運(yùn)行效率以及管理規(guī)范要求越高，同時(shí)也將會(huì)推動(dòng)政府審計(jì)作用的發(fā)揮。此外，由于產(chǎn)品和要素市場(chǎng)的發(fā)育涉及到多個(gè)方面的內(nèi)容，主要有價(jià)格由市場(chǎng)決定的程度、外資的引進(jìn)、金融業(yè)的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)、勞動(dòng)力流動(dòng)性以及技術(shù)成果市場(chǎng)化等多方面的內(nèi)容，市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn)進(jìn)一步提高了產(chǎn)品和要素市場(chǎng)的發(fā)育程度，從而導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越激烈，在此過(guò)程中，社會(huì)公眾對(duì)政府規(guī)范治理的要求也逐漸提高，社會(huì)公眾對(duì)政府在經(jīng)濟(jì)管理中的行為不斷加強(qiáng)。市場(chǎng)發(fā)展中隨著法律制度的完善，市場(chǎng)和社會(huì)公眾對(duì)政府的監(jiān)督也逐漸加強(qiáng)，監(jiān)督的手段呈現(xiàn)多樣化。綜合分析，但政府審計(jì)完成之后，政府報(bào)告設(shè)計(jì)的部門(mén)在市場(chǎng)化進(jìn)程較快的地區(qū)所面臨的壓力往往比較大，從而使得審計(jì)發(fā)揮作用的程度更高。

(二)需求模型分析政府審計(jì)在市場(chǎng)化進(jìn)程的作用還可以用另一種思路進(jìn)行分析。隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的發(fā)展，政府之間減少了對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督，因此為市場(chǎng)化進(jìn)程創(chuàng)造了更寬松的環(huán)境，讓市場(chǎng)成為人們生活中的主導(dǎo)，最終使得政府的規(guī)模與其發(fā)揮的作用逐漸縮小。與此同時(shí)，社會(huì)公眾對(duì)于政府的監(jiān)督手段以及監(jiān)督方式的多樣化，所以使得政府審計(jì)的發(fā)揮依賴(lài)性降低，政府審計(jì)的需求程度也大大降低?？梢哉f(shuō)，政府審計(jì)與市場(chǎng)化進(jìn)程之間是一種正比例關(guān)系，政府審計(jì)發(fā)揮的作用越少，就說(shuō)明市場(chǎng)化進(jìn)程越高，反之，市場(chǎng)化進(jìn)程越低。這種關(guān)系說(shuō)明，政府審計(jì)作用的發(fā)揮受到任何影響時(shí)，對(duì)于市場(chǎng)化進(jìn)程的影響不會(huì)較大，在這種情況下，社會(huì)大眾以及市場(chǎng)對(duì)于政府審計(jì)的需求度逐漸減少。此外，市場(chǎng)化進(jìn)程出現(xiàn)變化的情況下也會(huì)導(dǎo)致非國(guó)有制經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)變化，加快的市場(chǎng)化進(jìn)程會(huì)促進(jìn)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，同時(shí)也能夠?yàn)槲覈?guó)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)效益，政府受市場(chǎng)以及國(guó)有經(jīng)濟(jì)的影響也就會(huì)越來(lái)越小。政府機(jī)構(gòu)違規(guī)事件的發(fā)生以及政府官員的腐敗都會(huì)對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)造成干預(yù)，如果國(guó)有經(jīng)濟(jì)在我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)比重中占比較低，政府發(fā)揮的作用就會(huì)減小。如果產(chǎn)品及要素市場(chǎng)發(fā)育程度越高，市場(chǎng)在社會(huì)中發(fā)揮的作用就會(huì)越大，而政府審計(jì)在社會(huì)中的影響就會(huì)隨之減少。因此說(shuō)，如果一個(gè)地區(qū)政府發(fā)揮的作用不大，就說(shuō)明社會(huì)公眾對(duì)于政府管理的需求不是很高。通過(guò)需求模型分析，得出一個(gè)地區(qū)市場(chǎng)化進(jìn)程越快，政府審計(jì)發(fā)揮的作用就會(huì)越少。

(三)模型分析結(jié)論通過(guò)以上兩種模型的分析，可以得出，市場(chǎng)化進(jìn)程對(duì)于政府審計(jì)作用的發(fā)揮起到導(dǎo)向性作用。但是政府審計(jì)作用的發(fā)揮在很大程度上也對(duì)市場(chǎng)化進(jìn)程的發(fā)展起到一定的制約，政府審計(jì)作用發(fā)揮的越大，對(duì)于一個(gè)區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)制約程度就會(huì)越深，市場(chǎng)化進(jìn)程的發(fā)展自然也會(huì)越差。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，經(jīng)過(guò)以上分析，表明市場(chǎng)化進(jìn)程在政府審計(jì)工作中占據(jù)非常重要的地位，區(qū)域內(nèi)的政府審計(jì)工作對(duì)于市場(chǎng)化進(jìn)程的促進(jìn)程度相對(duì)較高，提高政府審計(jì)的利用程度，其審計(jì)執(zhí)行效果也會(huì)不斷提升，一定程度上顯示了市場(chǎng)化進(jìn)程的有效性。但是由于地區(qū)之間的發(fā)展在背景上有所不同，也使得政府審計(jì)工作的開(kāi)展程度有所不同。要想讓政府審計(jì)在市場(chǎng)化進(jìn)程中發(fā)揮更好的作用，首先應(yīng)該對(duì)政府審計(jì)的背景進(jìn)行改善，與此同時(shí)，還應(yīng)該加快市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn)，這樣才能對(duì)政府審計(jì)工作的完成有很好的幫助作用，并且對(duì)于審計(jì)實(shí)施的效果也起到非常大的意義。除此之外，還應(yīng)該改進(jìn)政府審計(jì)區(qū)域的相關(guān)審計(jì)制度，以審計(jì)特征的展現(xiàn)為核心，從而推動(dòng)市場(chǎng)化進(jìn)程的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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篇5

“廉政”一詞，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是指廉潔從政，勤儉辦事，是對(duì)公共權(quán)利或公共權(quán)利擁有者的一種行為要求。它應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)層次的含義，即從政者從政行為的廉潔和在保證行政目標(biāo)效果的前提下行政成本的簡(jiǎn)約、低廉?！拔幕币辉~則泛指社會(huì)的意識(shí)形態(tài)及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。廉政文化從一般意義上講，指從事的人員和社會(huì)公眾對(duì)于廉潔從政所持有的認(rèn)知、看法、觀(guān)念與習(xí)俗，是社會(huì)風(fēng)氣、社會(huì)輿論、社會(huì)行為的普遍反映對(duì)象。審計(jì)廉政文化從廣義上講．，指從事審計(jì)活動(dòng)的人員對(duì)于廉潔從政所持有的共同思想認(rèn)知和行為規(guī)范。從狹義上講，特指專(zhuān)職從事審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)廉潔從政、廉潔從審所共同持有的思想認(rèn)知、行為和道德規(guī)范。眾所周知，審計(jì)機(jī)關(guān)作為專(zhuān)司國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的政府工作部門(mén)，法律賦予了其“維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展”的職責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)肩負(fù)的特殊使命、特殊職責(zé)決定了審計(jì)廉政文化在內(nèi)涵上應(yīng)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：其一，為確保審計(jì)機(jī)關(guān)有效履行職責(zé)所構(gòu)筑和營(yíng)造的具有鮮明職業(yè)特征的審計(jì)廉政文化及其工作方式，具體包括：審計(jì)人員廉潔從審所應(yīng)遵循的制度、規(guī)范、要求和職業(yè)道德準(zhǔn)則；審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)懲防體系及其文化氛圍；審計(jì)事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的理念及后續(xù)發(fā)展模式。其二，在促進(jìn)整個(gè)社會(huì)廉政建設(shè)上所應(yīng)發(fā)揮的廉政文化導(dǎo)向作用，主要包括審計(jì)監(jiān)督本身所起的糾偏促廉作用和審計(jì)結(jié)果社會(huì)公告、成果運(yùn)用所起的廉政監(jiān)督導(dǎo)向作用。其三，對(duì)社會(huì)公眾了解政府執(zhí)政情況的客觀(guān)評(píng)價(jià)、陳述和反饋。如每年各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金及重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。如果要給審計(jì)廉政文化一個(gè)簡(jiǎn)略寬泛的定義，那么可以這樣說(shuō)，審計(jì)廉政文化既是促進(jìn)、保障審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員從政行為廉潔公正的職業(yè)道德文化，又是推動(dòng)促進(jìn)社會(huì)廉政建設(shè)的一種輿論導(dǎo)向和行為示范引導(dǎo)。

二、審計(jì)廉政文化的表現(xiàn)形式

從目前審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)實(shí)情況看，審計(jì)廉政文化主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是以明示行為，強(qiáng)化責(zé)任管理，落實(shí)追究措施為主要內(nèi)容的審計(jì)廉政制度文化。如審計(jì)工作的有關(guān)程序要求規(guī)定、審計(jì)工作紀(jì)律、審計(jì)廉政紀(jì)律、審計(jì)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制、審計(jì)組廉政責(zé)任規(guī)定、審計(jì)公示、審計(jì)回訪(fǎng)、審計(jì)廉政查詢(xún)等。二是以正面示范引導(dǎo)為主，監(jiān)督檢查和反面警示為輔，習(xí)慣、作風(fēng)培養(yǎng)為基礎(chǔ)的審計(jì)職業(yè)道德文化。旨在通過(guò)長(zhǎng)期持續(xù)的思想灌輸、意識(shí)培養(yǎng)和審計(jì)精神的升華提煉，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的思想道德觀(guān)念，促使審計(jì)人員忠于職守，客觀(guān)公正地履行崗位職責(zé)。如審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常開(kāi)展的職業(yè)道德、行為操守教育，對(duì)愛(ài)崗敬業(yè)、勤奮工作、無(wú)私奉獻(xiàn)精神的宣傳和倡導(dǎo)，定期組織的評(píng)優(yōu)樹(shù)模表彰獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)，違紀(jì)違法案例警示教育等。三是公正透明、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、和諧發(fā)展的審計(jì)廉政組織文化(或稱(chēng)審計(jì)廉政管理文化)。如配置合理、責(zé)任明確、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的組織架構(gòu)，團(tuán)結(jié)奮進(jìn)民主和諧的領(lǐng)導(dǎo)集體：政務(wù)公開(kāi)、公正透明的工作管理程序；以人為本、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、競(jìng)爭(zhēng)有序的用人管理機(jī)制及黨、政、工、青、婦相互配合，各施所長(zhǎng)的組織影響力等。四是以領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律行為示范表率為特征的價(jià)值導(dǎo)向文化(或稱(chēng)政治文化)。如領(lǐng)導(dǎo)干部自身文化、素質(zhì)、修養(yǎng)的高低與行政能力及工作水平，對(duì)理想信念的忠誠(chéng)與追求，工作中對(duì)組織、紀(jì)律的服從與遵守，面對(duì)利益誘惑或問(wèn)題、矛盾時(shí)的態(tài)度與行動(dòng)等。榜樣的示范是認(rèn)知的先導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)干部在口常工作生活中的言行舉止是廉政文化教育最鮮活最有影響力的生動(dòng)教材。五是以新技術(shù)、新知識(shí)、新裝備的推廣應(yīng)用為基礎(chǔ)的審計(jì)廉政物質(zhì)文化。如審計(jì)辦公設(shè)施、辦公手段的現(xiàn)代化，金審工程及審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)，客觀(guān)所需的物質(zhì)生活條件等既是現(xiàn)實(shí)工作中提高審計(jì)質(zhì)量、效率的有效途徑，也是審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化廉政建設(shè)的有效措施和于段。六是以文明審計(jì)為主要內(nèi)容的審計(jì)行為影響文化。主要包括以求真務(wù)實(shí)，客觀(guān)公正，堅(jiān)持原則，敢于碰硬的審計(jì)精神為代表的審計(jì)作風(fēng)形象和以依法、程序、質(zhì)量、文明為依托的文明審計(jì)行為所體現(xiàn)、傳揚(yáng)的審計(jì)廉政價(jià)值觀(guān)念對(duì)社會(huì)廉政建設(shè)的影響和示范作用。七是以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導(dǎo)的審計(jì)廉政文化認(rèn)知理念或稱(chēng)審計(jì)廉政推動(dòng)文化。主要有兩種表現(xiàn)形式，其一是在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，通過(guò)科學(xué)組織調(diào)配審計(jì)資源，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式方法和技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本的節(jié)約、降低，及審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果的提高、改進(jìn)。其二是在審計(jì)工作中通過(guò)組織開(kāi)展效益審計(jì)、審計(jì)調(diào)查、提出有效的改進(jìn)意見(jiàn)和措施等，促進(jìn)政府不斷改進(jìn)組織管理方式，降低行政成本，提高行政效能，努力實(shí)現(xiàn)微觀(guān)審計(jì)監(jiān)督行為和政府宏觀(guān)行政管理的雙“廉政”。

審計(jì)廉政文化對(duì)審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)影響主要通過(guò)長(zhǎng)期潛在的教育、規(guī)范、引導(dǎo)，產(chǎn)生共有的精神、情感和思維認(rèn)知習(xí)慣，在自身和外部環(huán)境輿論的潛在約束下影響從政行為的選擇與取向。此外，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作風(fēng)、形象的認(rèn)知與評(píng)價(jià)，也對(duì)審計(jì)廉政文化存在一定的潛在影響，并反過(guò)來(lái)促進(jìn)審計(jì)工作的深化發(fā)展。

三、審計(jì)廉政文化對(duì)審計(jì)工作的影響和作用

(一)審計(jì)廉政文化為審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境氛圍，對(duì)促進(jìn)引導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員公正履行職責(zé)有著重要的導(dǎo)向和帶動(dòng)作用。審計(jì)廉政文化所蘊(yùn)含的內(nèi)在要求和鮮明的職業(yè)特征決定了其對(duì)審計(jì)工作、審計(jì)行為有著重要而深遠(yuǎn)的潛在影響力。廉政建設(shè)是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，關(guān)系著審計(jì)工作的成敗興衰。同樣廉政文化也從不同側(cè)面、不同角度，以不同的形式時(shí)刻影響和制約著審計(jì)人員的思想和行動(dòng)。濃厚的審計(jì)廉政文化氛圍是審計(jì)機(jī)關(guān)良好作風(fēng)、風(fēng)氣的源頭和支撐。其所凝結(jié)、倡導(dǎo)的廉政思想、廉政信仰、廉政理念是指導(dǎo)審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展、和諧推進(jìn)的目標(biāo)指向；是審計(jì)人員正確行使職權(quán)、公正履行職責(zé)所不可或缺的助推力；是審計(jì)人員面對(duì)艱難困苦時(shí)的精神支撐和不竭動(dòng)力。

(二)審計(jì)廉政文化對(duì)增進(jìn)審計(jì)人員的情感、統(tǒng)一思想有著重要的凝聚和鼓舞作用。廉政文化的多種體現(xiàn)方式、眾多表現(xiàn)形式是統(tǒng)一審計(jì)人員的思想道德觀(guān)念，滿(mǎn)足審計(jì)人員的精神需求，增進(jìn)相互之間的接觸交流，融洽情感，活躍生活，促進(jìn)團(tuán)結(jié)的媒介和紐帶，對(duì)于鼓舞士氣，煥發(fā)審計(jì)人員的工作激情，統(tǒng)一精神意志具有巨大的感召力、影響力、向心力和凝聚力。

(三)審計(jì)廉政文化對(duì)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，塑造良好的作風(fēng)、形象有著重要的教育促進(jìn)作用。審計(jì)廉政文化的潛在內(nèi)涵要求審計(jì)人員在審計(jì)工作中必須樹(shù)立科學(xué)的發(fā)展觀(guān)，明確審計(jì)的目標(biāo)、方向，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，科學(xué)有效地規(guī)劃組織審計(jì)工作，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。這些客觀(guān)要求促使審計(jì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作技能；此外，審計(jì)廉政文化中所突出強(qiáng)調(diào)的廉潔從政理念也要求審計(jì)人員要始終保持良好的社會(huì)職業(yè)形象，具有較強(qiáng)的自律意識(shí)、過(guò)硬的作風(fēng)和堅(jiān)韌不拔的頑強(qiáng)毅力，勇于面對(duì)和克

服工作中遇到的艱難困苦，能不辱使命，出色圓滿(mǎn)地完成各項(xiàng)工作任務(wù)。

(四)審計(jì)廉政文化對(duì)影響制約審計(jì)人員的行為有著內(nèi)在的規(guī)范約束作用。廉政文化所營(yíng)造的輿論環(huán)境氛圍對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的風(fēng)氣風(fēng)尚有著不可忽視的凈化、提升、烘托、傳播和輻射作用，是影響人們的思維意識(shí)和行為舉止的重要因素。是審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)廉政制度措施得以有效貫徹執(zhí)行的前提、基礎(chǔ)和思想鋪墊。它對(duì)尚未演化成腐敗問(wèn)題的苗頭性違規(guī)違紀(jì)傾向和初露端倪的不正之風(fēng)有著自發(fā)的監(jiān)督、預(yù)防和抵制作用，對(duì)于深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作有著十分重要的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

四、加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)廉政文化建設(shè)的措施要求

(一)明確思路，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)劃實(shí)施。廉政文化所包含的廣泛內(nèi)涵及其對(duì)審計(jì)工作的影響和作用，要求我們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦袑?duì)廉政文化建設(shè)問(wèn)題要予以高度關(guān)注和重視。首先從思想認(rèn)識(shí)上，把它放在事關(guān)審計(jì)工作健康發(fā)展和持續(xù)發(fā)展的重要高度進(jìn)行思考定位，明確思路，統(tǒng)籌規(guī)劃，并納入到審計(jì)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作的整體部署，納入到懲防體系建設(shè)的構(gòu)建要素和重要環(huán)節(jié)中，認(rèn)真研究，科學(xué)組織，系統(tǒng)實(shí)施。其次要從組織上切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)工作責(zé)任人和組織實(shí)施單位，提出工作思路，制訂目標(biāo)規(guī)劃，建立監(jiān)督考核措施，確保廉政文化建設(shè)的長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性和全面性，注重各實(shí)施主體、具體環(huán)節(jié)的村{互銜接，尤其要注意結(jié)合審計(jì)工作的特點(diǎn)和實(shí)際進(jìn)行有針對(duì)性地組織和實(shí)施。第三要從物質(zhì)上給予必要的支持和保證。廉政文化建設(shè)作為一個(gè)宏大的系統(tǒng)工程，周期長(zhǎng)，投入大，覆蓋面廣，參與人數(shù)多。為保證效果，要舍得投入資金、場(chǎng)地、人員、時(shí)問(wèn)，舍得花氣力、花成本、下功夫，長(zhǎng)期堅(jiān)持才能取得切實(shí)成效。

(二)突出主題，持之以恒，整體協(xié)調(diào)推進(jìn)。廉政文化建設(shè)的關(guān)鍵是：首先要選準(zhǔn)、確立與審計(jì)工作實(shí)際密切相關(guān)并能長(zhǎng)期發(fā)揮影響作用、具有鮮明的時(shí)代特色的活動(dòng)主題，能長(zhǎng)期涵蓋緊扣審計(jì)工作的主要方面，保持長(zhǎng)期穩(wěn)定的關(guān)聯(lián)度和影響力。如強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、弘揚(yáng)審計(jì)精神等。在此基礎(chǔ)上著力突出思想文化建設(shè)的教育、導(dǎo)向和規(guī)范、凝聚作用，以廉政文化建設(shè)的諸多表現(xiàn)形式為載體，把廉政建設(shè)的目標(biāo)、要求、理念、規(guī)范等融入滲透到審計(jì)工作的組織管理機(jī)制、相關(guān)制度措施和教育學(xué)習(xí)活動(dòng)中，以統(tǒng)一的思維認(rèn)知共識(shí)，穩(wěn)定的精神宣傳模式，從不同視角、不同方位集中體現(xiàn)突出廉政文化建設(shè)的主題和H標(biāo)，持久堅(jiān)持，穩(wěn)步推進(jìn)。

篇6

[關(guān)鍵詞] 非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；作用定位；研究

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1007-4244（2014）03-157-1

一、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的重要地位及特點(diǎn)

在金融行業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的背景下，銀行為適應(yīng)市場(chǎng)變化，不斷完善自身的服務(wù)功能，進(jìn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程再造，使得業(yè)務(wù)品種不斷豐富。而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)于提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)工作成本、擴(kuò)大審計(jì)工作范圍、實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化具有重要作用。

第一，監(jiān)測(cè)結(jié)果全面綜合，以金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系為內(nèi)容，主要監(jiān)測(cè)金融機(jī)構(gòu)的安全性風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、贏(yíng)利性風(fēng)險(xiǎn)及資本充足性風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)容較為系統(tǒng)，基本能夠反映出所屬經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的主要風(fēng)險(xiǎn)狀況；第二，實(shí)時(shí)連續(xù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)頂警，通過(guò)對(duì)所屬機(jī)構(gòu)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行月度、季度、年度的連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與定性分析，揭示風(fēng)險(xiǎn)升降趨勢(shì)、變化的主要原因，以及內(nèi)控方面存在的問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)；第三，節(jié)約審計(jì)成本，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在采集相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，盡可能借助信息技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算合成，降低人力、財(cái)力的耗費(fèi)，最大限度地節(jié)省審計(jì)成本；第四，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有指導(dǎo)意義，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)的結(jié)果，為有針對(duì)性的實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線(xiàn)索，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的盲目性，大大提高了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。

二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的作用

（一）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有提前預(yù)警預(yù)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作用。隨著金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，審計(jì)部門(mén)可以直接從經(jīng)營(yíng)管理信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，連續(xù)地、實(shí)時(shí)地獲取相關(guān)信息，信息傳遞的環(huán)節(jié)大為減少，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲取原始信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性及全面性都將從根本上得到保證，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的采集、整理、合成、分析和評(píng)價(jià)使審計(jì)人員全面掌握所屬單位的整體狀況，對(duì)具有苗頭性的、傾向性的或變動(dòng)較大的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)及時(shí)地分析異動(dòng)原因，跟蹤業(yè)務(wù)發(fā)展情況，觀(guān)察其變化趨勢(shì)，盡早地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有提高審計(jì)工作效率的作用。通過(guò)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)的分析，在對(duì)所屬單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況做出基本判斷的基礎(chǔ)上，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定風(fēng)險(xiǎn)程度，從而發(fā)現(xiàn)管理漏洞，將有限的審計(jì)資源集中，用于風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制相對(duì)薄弱的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；加大對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)測(cè)頻率，并有針對(duì)性的實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查，在現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，使審計(jì)人員既能夠把握總體情況，從大局著眼，又能夠突出檢點(diǎn)，找準(zhǔn)工作的切入點(diǎn)，做到有的放矢。

（三）發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用，有利于提升審計(jì)管理能力。根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)果，在識(shí)別、分析、預(yù)測(cè)金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)上，研究分析審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的必要性和可行性，選定重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位和部門(mén)及重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，制定年度審計(jì)滾動(dòng)工作計(jì)劃，明確下一年度非現(xiàn)場(chǎng)檢查和現(xiàn)場(chǎng)檢查的頻度、范圍、重點(diǎn)和其他審計(jì)措施，對(duì)審計(jì)的人力資源配置、時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行統(tǒng)籌安排，增強(qiáng)審計(jì)工作的計(jì)劃性和科學(xué)性。

（四）發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用，有助于保證審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量最終取決于審計(jì)人員的索質(zhì)，培養(yǎng)和造就一支懂管理、懂業(yè)務(wù)、高索質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍是審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是從定量分析到定性分析的過(guò)程，審計(jì)調(diào)查和分析研究工作的開(kāi)展，把對(duì)問(wèn)題的感性認(rèn)識(shí)提升到理性認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的理性思維，改善丁審計(jì)工作思維方式，把審計(jì)工作推向更新的層次。

三、提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效能的對(duì)策

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)審保障機(jī)制建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)管理模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求要有完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分。應(yīng)建立制度保證機(jī)制，將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的要求、程序、報(bào)告制度等以規(guī)章制度的形式確定下來(lái)。建立與之相適應(yīng)的工作制度和管理制度，使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有章可循，各部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)都能自覺(jué)接受非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和質(zhì)詢(xún)，并提供真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和審計(jì)資料。同時(shí)建立工作程序機(jī)制，通過(guò)制定規(guī)范的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作程序，并嚴(yán)格按照程序辦事，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的收集、加工、分析、報(bào)告和處理等做到有條不紊，統(tǒng)籌安排。

（二）提升審計(jì)作業(yè)的科技含量

1.建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)。不斷建立和完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的協(xié)同作業(yè)與資源共享。增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的安全性，嚴(yán)格控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的形成和傳輸，利用數(shù)字身份驗(yàn)證、指紋識(shí)別、防火墻等手段來(lái)保證相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)主要分為以下幾個(gè)部分。一是遠(yuǎn)程通信模塊。該模塊的主要功能包括建立與被審計(jì)單位服務(wù)器的線(xiàn)路對(duì)接，身份及密碼確認(rèn)，數(shù)據(jù)加密、解密，傳輸控制，實(shí)時(shí)通訊以及解除連接等。二是數(shù)據(jù)采集模塊。數(shù)據(jù)采集是遠(yuǎn)程審計(jì)的基礎(chǔ)，被審計(jì)單位及審計(jì)部門(mén)通過(guò)已加密的傳輸通道來(lái)上傳和接收數(shù)據(jù)。三是審計(jì)分析模塊。在分析、統(tǒng)計(jì)抽樣等一些功能上與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件有相似之處，但又有不同，遠(yuǎn)程審計(jì)更多的是提供現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)線(xiàn)索和決策參考，因而該模塊更側(cè)重于潛在問(wèn)題和可疑數(shù)據(jù)的提取和分析。四是系統(tǒng)管理模塊。該模塊包括系統(tǒng)維護(hù)、參數(shù)修改、權(quán)限、身份管理及密碼設(shè)置等功能，主要用來(lái)防止非法用戶(hù)進(jìn)入系統(tǒng)和非授權(quán)用戶(hù)進(jìn)行非法操作。

2.豐富、完善分析模型，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。通過(guò)建立分析模型，將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計(jì)人員的寶貴經(jīng)驗(yàn)固化到系統(tǒng)中，使之在全系統(tǒng)范圍內(nèi)共享，可有效統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；會(huì)計(jì)失真；會(huì)計(jì)工作

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)為會(huì)計(jì)工作中必不可少的三大審計(jì)，它們的存在共同構(gòu)建了一個(gè)完整的監(jiān)督系統(tǒng)。盡管三大審計(jì)都是審計(jì)工作的重要組成因素，但內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，它對(duì)審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的要求也大不相同，特別在會(huì)計(jì)信息失真治理的作用也不一樣。筆者認(rèn)為只有強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用，才能有利確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性。

一、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中的作用

顧名思義，內(nèi)部審計(jì)就是在相關(guān)單位為了預(yù)防出現(xiàn)職務(wù)故意和無(wú)意錯(cuò)誤，采取的針對(duì)性的預(yù)防措施和評(píng)價(jià)工作，用來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真隱患，內(nèi)部審計(jì)有整套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來(lái)評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助和促進(jìn)審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的作用在現(xiàn)代企事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)中至關(guān)重要，它的作用主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)工作中的作用

會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)報(bào)告所表現(xiàn)的情況與原始憑證不一致產(chǎn)生的信息虛假，失真則不能正確反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的主要作用就是通過(guò)它所具有的監(jiān)督作用，找出會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，從監(jiān)督和督促的角度，促使各級(jí)管理人員，嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)，本單位的規(guī)章制度來(lái)工作。最大程度保證會(huì)計(jì)報(bào)表所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)，和本單位的經(jīng)營(yíng)狀況真實(shí)可靠。

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能的作用，可以有效控制本單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)各級(jí)管理人員的管理水平，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)功能和咨詢(xún)功能的有效開(kāi)展，可以通過(guò)改善會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，以咨詢(xún)的形式幫助管理層提供專(zhuān)業(yè)的信息服務(wù)，提供高層決策信息。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為本單位的管理者，在單位系統(tǒng)內(nèi)建立一個(gè)以監(jiān)督督促為主，咨詢(xún)?cè)u(píng)價(jià)為輔的一個(gè)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的其它作用

內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性還體現(xiàn)在其它幾個(gè)方面，具體的講：一是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)確保會(huì)計(jì)管理部門(mén)完整性和有效性。隨著單位治理的科學(xué)性提高，各大單位為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提高管理效能，基本都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。比如，在我國(guó)如果在企業(yè)上市時(shí)，證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市企業(yè)必須有內(nèi)控部門(mén)，并且企業(yè)上市后所的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)負(fù)責(zé)人要對(duì)所信息的真實(shí)性付法律責(zé)任，因此內(nèi)部審計(jì)可以有效避免不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。二是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的重要功能。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的職能需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息支持，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作獨(dú)立性，需要內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的有力支持。它們是互相依存的關(guān)系，彼此缺一不可。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)還可以為企業(yè)事業(yè)單位的外部審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有利于減少外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，使外部審計(jì)更有效率，審計(jì)結(jié)果更有預(yù)見(jiàn)性。

二、影響內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息治理中的主要因素

內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息治理有至關(guān)重要的作用，盡管如此，依然存在很多不利因素影響內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮，主要集中于以下幾個(gè)方面。

（一）法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)覆蓋不全

內(nèi)部審計(jì)雖然在我國(guó)執(zhí)行了很多年，但是國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)針對(duì)性、專(zhuān)業(yè)性的法律法規(guī)沒(méi)有形成系統(tǒng)。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真沒(méi)有明確的處罰主體，處罰主體的法律規(guī)定可操作性不強(qiáng)，沒(méi)有強(qiáng)烈的處罰后果預(yù)期，管理人員在具體操作時(shí)就沒(méi)有很強(qiáng)的執(zhí)行力度，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否就會(huì)因?yàn)榉N種外界因素而不去認(rèn)真執(zhí)行，甚至管理人員自己也會(huì)參與其中，在會(huì)計(jì)資料和訂立合同的過(guò)程中有意打球，有目的的搞利益輸送，致使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法嚴(yán)密有效的發(fā)揮作用。

（二）上級(jí)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定不全面

2003年國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義和規(guī)范做出了最新的解釋?zhuān)贫藘?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德等相關(guān)規(guī)范。但是對(duì)新形勢(shì)下，快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法，上級(jí)財(cái)政等部門(mén)行業(yè)指導(dǎo)沒(méi)有跟上，致使很多單位沒(méi)有形成具體的執(zhí)行規(guī)范，每個(gè)單位仍然是以單位領(lǐng)導(dǎo)的指示在具體操作，失去了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和規(guī)范性，審計(jì)結(jié)果可想而知。

（三）單位管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不同認(rèn)知，重視程度嚴(yán)重不足

管理者對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的重視程度，直接決定了內(nèi)部審計(jì)在單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)中所起的作用不同。管理者對(duì)待內(nèi)部審計(jì)信息提供者的態(tài)度不夠重視，則單位上下對(duì)其權(quán)威性就會(huì)輕視，內(nèi)部審計(jì)工作人員工作沒(méi)有方法有效展開(kāi)。而會(huì)計(jì)信息失真又分為無(wú)意失真和故意失真，故意失真則大部分與實(shí)際控制著有關(guān)，甚至是管理者授意所為，這樣的會(huì)計(jì)信息失真都做了相應(yīng)的偽裝和隱瞞，內(nèi)部審計(jì)人員在這種環(huán)境下，監(jiān)控職能根本不可能有效實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)有限

內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)技能的高低，是否熟悉本單位的運(yùn)作程序，和是否具有邏輯判斷能力，都是決定會(huì)計(jì)信息審計(jì)水平的先決條件，由于內(nèi)部審計(jì)在很多單位不被重視，人員待遇較低，所以在這些單位，內(nèi)部審計(jì)人員大多都是由業(yè)務(wù)水平不高，工作時(shí)間不長(zhǎng)，不太具有工作經(jīng)驗(yàn)的工作人員來(lái)操作。由于這些不利因素的影響，加上會(huì)計(jì)工作具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，致使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)，無(wú)法順利完成工作任務(wù)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理的主要措施

提高內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理的有效性，需要從政策、人員與法律意識(shí)等多個(gè)方面入手，具體如下。

（一）研讀國(guó)家行業(yè)法律法規(guī)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)功能

國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)雖然較早，但對(duì)行業(yè)指導(dǎo)作用是具有不可替代的指導(dǎo)作用的，會(huì)計(jì)部門(mén)是企事業(yè)單位的高危地區(qū)，重點(diǎn)布防地區(qū)，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不同于外部審計(jì)部門(mén)，他更注重于對(duì)本單位負(fù)責(zé)人提供信息，也就是評(píng)價(jià)功能，以防止規(guī)模錯(cuò)誤的發(fā)生，所以審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法律進(jìn)行深入研究，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行宣傳教育，明確責(zé)任主體，有針對(duì)性為管理層提供會(huì)計(jì)審計(jì)信息。

（二）理順管理部門(mén)的關(guān)系，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

理順管理部門(mén)的關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作具有事半功倍的作用，政府審計(jì)部門(mén)與社會(huì)審計(jì)部門(mén)除了對(duì)單位具有審計(jì)功能外，還具有指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)，通過(guò)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提高對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的辨別作用極大。理順政府審計(jì)部門(mén)關(guān)系還有利于通過(guò)政府的審計(jì)部門(mén)，開(kāi)展業(yè)務(wù)交流，人員交流，人員培訓(xùn)等工作，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）明確管理者所負(fù)責(zé)任，強(qiáng)化管理者的法律意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的重視與否，直接決定了他們?cè)趩挝坏氖苤匾暢潭?，和工作開(kāi)展的順利與否，通過(guò)上級(jí)主管部門(mén)對(duì)單位負(fù)責(zé)人、管理者進(jìn)行政策宣傳和強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，通過(guò)明確責(zé)任有利于引起最高領(lǐng)導(dǎo)的重視，從而促進(jìn)單位根據(jù)法律法規(guī)制定更加規(guī)范的審計(jì)制度，制定定期會(huì)計(jì)信息披露制度，包括內(nèi)部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立，以及審計(jì)程序和審計(jì)人員的職能范圍等做好規(guī)劃。

（四）健全單位治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)的治理能力

相對(duì)完善的審計(jì)管理結(jié)構(gòu)，包括內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于審計(jì)委員會(huì)能夠提高其工作地位，提高工作獨(dú)立性，其負(fù)責(zé)對(duì)象是最高管理當(dāng)局，可以有效避免其它職能部門(mén)的工作干擾，發(fā)揮其最大的作用，同時(shí)及時(shí)與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，解決可能出現(xiàn)的無(wú)意失真，確定故意失真，情況嚴(yán)重時(shí)可以直接匯報(bào)審計(jì)委員會(huì)，達(dá)到快速治理的時(shí)效性，通過(guò)提高審計(jì)人員的特別授權(quán)，可以快速有效治理會(huì)計(jì)信息的失真，及時(shí)反饋審計(jì)信息。

綜上所述，中國(guó)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)形式也已經(jīng)與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)內(nèi)容也與以前有很大不同。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)這些困難，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門(mén)的業(yè)務(wù)交流和審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高自身各項(xiàng)素質(zhì)，同時(shí)引起單位負(fù)責(zé)人和各部門(mén)的重視和配合，健全各審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)人員的待遇，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理的披露，多種舉措共同實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)信息失真的不足之處，并能夠及時(shí)對(duì)負(fù)責(zé)人作出信息評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的既定目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 公司治理模式 轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)

內(nèi)部審計(jì)作為所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的一種形式，在公司治理中發(fā)揮著積極的作用：同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又是公司日常經(jīng)營(yíng)中的管理手段，在公司績(jī)效管理等方面發(fā)揮重要作用。完善的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)運(yùn)行起著積極的作用，本文基于公司治理的角度，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了探討。

一、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用現(xiàn)狀

公司治理是現(xiàn)代公司運(yùn)作的基礎(chǔ)，它提供企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分受到公司治理的制約。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也提供公司治理所需的信息，公司治理的優(yōu)化離不開(kāi)有效內(nèi)部控制的保障。

中國(guó)正在由原來(lái)行政主導(dǎo)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)主導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。很多企業(yè)在這一大環(huán)境下誕生，轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的公司治理還處于行政治理型向經(jīng)濟(jì)治理型過(guò)渡的階段，在當(dāng)前這種內(nèi)部治理環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)還存在很多不足之處：

1. 內(nèi)部審計(jì)定位缺失。內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力是行政命令，而不是內(nèi)生的經(jīng)營(yíng)管理需要，內(nèi)部審計(jì)工作主要圍繞國(guó)家行政命令展開(kāi)。

2. 內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)薄弱。內(nèi)審人員缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力，缺乏勝任能力。在國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)需要接受政府審計(jì)的監(jiān)督和指導(dǎo)，甚至依照政府審計(jì)的指令來(lái)進(jìn)行。

3. 運(yùn)行中的公司治理未能將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理的框架中，公司治理運(yùn)作不規(guī)范，治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求不足。我國(guó)公司治理的“監(jiān)督實(shí)施主體缺位”，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是作為一個(gè)職能部門(mén)存在，在經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)接受分權(quán)的其他職能部門(mén)、下屬企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、減征和評(píng)價(jià)。

4. 現(xiàn)行的《公司法》以及《審計(jì)法》中隊(duì)內(nèi)部審計(jì)未做具體詳細(xì)的規(guī)定，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)亟待完善。

二、 國(guó)際公司治理模式概述

世界上主要有三種有代表性的公司治理模式——英美模式、德日模式和東亞與東南亞家族治理模式。正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中的我國(guó)公司治理模式兼具了以上三種公司治理模式的特征。

（一） 英美模式

英美模式（又稱(chēng)盎格魯——薩克森模式）建立在股權(quán)融資基礎(chǔ)上，股權(quán)以高度分散的社會(huì)公眾為基礎(chǔ)，證券市場(chǎng)及公司控制權(quán)市場(chǎng)發(fā)揮著紅瑤的監(jiān)控作用。公司所有權(quán)較為分散，鼓動(dòng)很難直接影響經(jīng)營(yíng)者。同時(shí)，發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)對(duì)公司控制起著重要的作用，如果公司經(jīng)營(yíng)欠佳，眾多的分散投資者“用腳投票”來(lái)影響股票價(jià)格使公司管理當(dāng)局面臨被董事會(huì)解聘的威脅，同時(shí)，公司在其股價(jià)下降后很可能被接管或收購(gòu)，這同樣會(huì)使經(jīng)營(yíng)者面臨失業(yè)。

英美公司中沒(méi)有監(jiān)事會(huì)，而是由公司聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況的年度審計(jì)報(bào)告。公司董事會(huì)內(nèi)部雖然也設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但它只是起協(xié)助董事會(huì)或總公司監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)狀況和投資狀況等的作用。由于英美等國(guó)是股票市場(chǎng)非常發(fā)達(dá)的國(guó)家，股票交易又在很大程度上依賴(lài)于公司財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)披露，而公司自設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)難免在信息的及時(shí)性和真實(shí)性方面有所偏差，所以，英美等國(guó)很早便出現(xiàn)了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師承辦的審計(jì)事務(wù)所，由有關(guān)企業(yè)聘請(qǐng)他們對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并審計(jì)報(bào)告，以示公正。

（二） 德日模式

德日治理模式被稱(chēng)為是銀行控制主導(dǎo)型德日模式（又稱(chēng)萊茵模式）以主銀行制和法人相互持股為主要特征，公司股權(quán)較為集中，銀行及作為主要債權(quán)人有作為公司的大股東通過(guò)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)直接參與公司治理。銀行和企業(yè)之間是典型的關(guān)系治理，法人股東西往公司獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的良好發(fā)展以增加利潤(rùn)，或是為了保持業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，公司的日常運(yùn)作主要依靠兼任公司董事的內(nèi)部管理當(dāng)局，包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的一切活動(dòng)都圍繞企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行。監(jiān)事會(huì)在整個(gè)監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用，它的成員都是非執(zhí)行董事，并且有人面管理委員會(huì)委員的權(quán)利，這樣，就無(wú)需再設(shè)立獨(dú)立董事及審計(jì)委員會(huì)。

與英美國(guó)家不同，德國(guó)和日本的公司很少到證券市場(chǎng)上直接融資（近年來(lái)這一情況正在緩慢改變），公司的股權(quán)主要由銀行或法人股東之間相互持有，股權(quán)相對(duì)集中。內(nèi)部審計(jì)兼任董事長(zhǎng)的行政首領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，相對(duì)于管理當(dāng)局獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)人員主要由管理當(dāng)局任命。

（二） 家族治理模式

家族監(jiān)控型公司治理模式以東亞國(guó)家和我國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)的許多公司為代表。在這種公司治理模式下，公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)集中于一體，公司的主要控制權(quán)在家族成員中配置，呈現(xiàn)權(quán)力高度集中的特點(diǎn)。公司決策由家長(zhǎng)主導(dǎo)，經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束缺乏持續(xù)性。家族企業(yè)以保障家族利益為最高目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展與家族利益沖突時(shí)，企業(yè)利益讓位于家族利益。

家族監(jiān)控型企業(yè)由于股權(quán)的家族控制，小股東和家族以外的利益相關(guān)者難以對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施必要的監(jiān)督。在這種治理模式下，董事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)的作用也無(wú)從談起。

三、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的思考

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系允許不同所有權(quán)安排的企業(yè)并存，這種現(xiàn)實(shí)決定了我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)必定是多元的。不同類(lèi)型的企業(yè)應(yīng)該采取不同的公司治理目標(biāo)模式。涉及國(guó)計(jì)民生以及涌來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有公司或國(guó)有控股公司應(yīng)當(dāng)采用核心利益相關(guān)者主導(dǎo)的共同治理模式。其他企業(yè)可以采取股東主導(dǎo)的公司治理模式。不同企業(yè)在不同的公司治理模式下有不同的具體運(yùn)作方式，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)模式也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

（一） 涉及國(guó)計(jì)民生以及用來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有或國(guó)有控股公司

涉及國(guó)計(jì)民生以及用來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有企業(yè)活國(guó)有控股公司一般都采用監(jiān)事會(huì)加董事會(huì)的雙層智力結(jié)構(gòu)，其中的監(jiān)事會(huì)專(zhuān)司監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)隸屬于監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事會(huì)決定內(nèi)部審計(jì)的工作程序、組織形式、審計(jì)內(nèi)容，審核內(nèi)部審計(jì)的成果。內(nèi)部審計(jì)可以同時(shí)向監(jiān)事會(huì)和最高管理當(dāng)局報(bào)告，這樣可以與現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合又能對(duì)其他的管理部門(mén)保持超然的獨(dú)立性，甚至對(duì)一些可能發(fā)生道 德風(fēng)險(xiǎn)的董事產(chǎn)生有效的遏制，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

目前我國(guó)監(jiān)事會(huì)功能較弱，監(jiān)事會(huì)事實(shí)上是董事會(huì)附庸，我國(guó)可以適當(dāng)借鑒德國(guó)公司治理中關(guān)于組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)，探索監(jiān)事會(huì)的改革：改善監(jiān)事會(huì)的人員結(jié)構(gòu)，提高對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求，以提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督質(zhì)量，強(qiáng)化其監(jiān)督與控制職能。擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的職權(quán)范圍，建立由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)全部由獨(dú)立董事組成，并賦予審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告流程及內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)，明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所及參與商定審計(jì)計(jì)劃等。

（二） 上市公司

隨著我國(guó)上市公司的股權(quán)分制改革進(jìn)行，國(guó)有股、法人股逐漸實(shí)現(xiàn)全流通，我國(guó)上市公司的公司治理模式更多地具有了實(shí)踐英美公司治理模式的客觀(guān)條件，在內(nèi)部審計(jì)模式的選擇這一問(wèn)題上，可以適當(dāng)借鑒英美公司管理模式的經(jīng)驗(yàn)。

在證監(jiān)會(huì)和經(jīng)貿(mào)委頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中，首次正式提出要在上市公司的董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是上市公司的一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)外審計(jì)以及內(nèi)部控制過(guò)程等的規(guī)范和監(jiān)督，降低上市公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)完善公司治理發(fā)揮著重要的作用。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)并開(kāi)展日常性的監(jiān)督工作。同時(shí)，鑒于我國(guó)上市公司與英美公司具體情況的差別，可以在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)。盡管監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)同時(shí)并存共同發(fā)揮作用，但是對(duì)工作內(nèi)容應(yīng)有所分工。監(jiān)事會(huì)的職責(zé)應(yīng)側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果的審計(jì)如復(fù)核公司財(cái)務(wù)報(bào)告、提議聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并與之溝通、對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)等。其中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支。這種模式有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的全面監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三） 民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)民營(yíng)資本占主要權(quán)重的企業(yè)

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中發(fā)展起來(lái)的民營(yíng)企業(yè)以及國(guó)有股份所占比重不大的公司可以采取董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)人員的任用以及內(nèi)部審計(jì)的工作程序、組織形式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)成果的審核均由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)或總盡力領(lǐng)導(dǎo)下，開(kāi)展經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，并定期向董事會(huì)或總經(jīng)理報(bào)告工作，這樣內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)向股東提供治理所需的信息，又可以協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供管理水平。同時(shí)，企業(yè)也可以設(shè)立監(jiān)事會(huì)，但件事會(huì)不開(kāi)展日常性工作，而是定期或不定期通過(guò)親自審查或委托中介機(jī)構(gòu)組織審查等方式，評(píng)價(jià)董事、經(jīng)理人員的職責(zé)履行情況，控制內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容和工作質(zhì)量。這種模式有利于減少監(jiān)督的工作量和強(qiáng)化企業(yè)管理制度。

四、 結(jié)語(yǔ)

    一系列的公司治理改革將內(nèi)部審計(jì)推向前沿，內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段，多種所有制并存，企業(yè)類(lèi)型存在較大差異，所以筆者認(rèn)為一味尋求一種放置四海而皆準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)模式目前在我國(guó)缺乏可行性，所以文章從公司治理模式差異角度對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了研究。當(dāng)然，筆者對(duì)我國(guó)企業(yè)的分類(lèi)也許不夠恰當(dāng)，而且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式除了受公司治理模式的影響之外，還受到企業(yè)文化、價(jià)值取向等影響，這些也是今后研究的新課題。

參考文獻(xiàn)：

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陳艷麗、劉英明，2004，“基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究”，《審計(jì)研究》第5期

篇9

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，現(xiàn)代政府審計(jì)既具有傳統(tǒng)審計(jì)所具有的服務(wù)性質(zhì)，在鑒證服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮著相同的作用，同時(shí)，現(xiàn)代政府審計(jì)在信息化背景下還體現(xiàn)出其特有的優(yōu)勢(shì)，如在審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建和信息的安全傳輸?shù)确矫?，都具有一定的?yōu)勢(shì)。

1審計(jì)環(huán)境了解深入

對(duì)于任何審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，對(duì)審計(jì)環(huán)境深入與透徹的了解是進(jìn)行審計(jì)工作的前提，傳統(tǒng)的審計(jì)無(wú)法做到徹底了解審計(jì)環(huán)境。隨著信息化的不斷深入，政府審計(jì)有效地利用了信息優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入調(diào)查和分析。政府審計(jì)對(duì)審計(jì)環(huán)境的了解是其優(yōu)勢(shì)所在，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)工作，將獲得一定的審計(jì)優(yōu)勢(shì)。

2審計(jì)數(shù)據(jù)分析詳細(xì)

政府審計(jì)的最大特點(diǎn)是能夠有效地利用信息，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，使審計(jì)數(shù)據(jù)得到最真實(shí)的體現(xiàn)。通過(guò)信息化的處理模式，減少了傳統(tǒng)審計(jì)工作對(duì)數(shù)據(jù)分析的誤差，使審計(jì)數(shù)據(jù)更為真實(shí)，為審計(jì)結(jié)果的評(píng)估提供數(shù)據(jù)支持。

3有效的信息處理系統(tǒng)

對(duì)信息的有效整合和處理為審計(jì)工作奠定了良好的基礎(chǔ)，在信息化背景下，通過(guò)建立政府審計(jì)信息處理系統(tǒng)，使信息優(yōu)勢(shì)充分展示出來(lái)并發(fā)揮作用，使信息處理與審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)。

二、信息化背景下政府審計(jì)的轉(zhuǎn)變

加強(qiáng)政府審計(jì)信息化建設(shè)有利于更好地發(fā)揮政府審計(jì)的作用，突出政府審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，使政府審計(jì)規(guī)避問(wèn)題，適應(yīng)信息化發(fā)展趨勢(shì)。

1制約權(quán)力過(guò)程中的轉(zhuǎn)變

缺乏制約權(quán)力的作用是政府審計(jì)工作的不足，制約權(quán)力需要以職權(quán)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職權(quán)的集中和統(tǒng)一，能夠更好地保證權(quán)力的平衡。隨著信息化不斷深入，權(quán)力的制約不僅僅體現(xiàn)在職權(quán)方面，公信力成為了制約權(quán)力的一個(gè)重要組成部分，政府審計(jì)對(duì)信息的有效利用彌補(bǔ)了傳統(tǒng)政府審計(jì)工作在制約權(quán)力上的缺陷，通過(guò)信息系統(tǒng)的構(gòu)建保證準(zhǔn)確、安全的信息及時(shí)發(fā)揮作用，在權(quán)力的制約平衡過(guò)程中以信息為主導(dǎo)，突出信息的有效性，在真實(shí)信息的制約下發(fā)揮制約權(quán)力的作用。

2審計(jì)管理體制中的轉(zhuǎn)變

在我國(guó)政府審計(jì)工作中，由于審計(jì)管理體制不完善，管理體制與管理機(jī)制之間出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)效果的體現(xiàn)。將信息技術(shù)運(yùn)用到政府審計(jì)中，發(fā)揮政府審計(jì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)估和對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督作用，提升審計(jì)過(guò)程的安全性和有效性，突出審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，以真實(shí)的審計(jì)結(jié)果帶動(dòng)審計(jì)管理機(jī)制的完善，促進(jìn)政府審計(jì)管理機(jī)制和管理體制之間相互協(xié)調(diào)，發(fā)揮政府審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

3促進(jìn)政府審計(jì)過(guò)程的轉(zhuǎn)變

政府審計(jì)的公開(kāi)、透明是為政府審計(jì)工作獲得更多支持力量的前提條件，尤其是在信息時(shí)代，任何工作都需要對(duì)信息進(jìn)行有效的利用。政府審計(jì)就充分發(fā)揮了信息優(yōu)勢(shì)，在信息的公開(kāi)和透明方面取得了突破，充分結(jié)合了信息環(huán)境的優(yōu)勢(shì)條件，將信息公開(kāi)化、透明化。在政府審計(jì)工作中融入政府審計(jì)，能更好地促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)，使政府審計(jì)工作在群眾的監(jiān)督下進(jìn)行，并獲得群眾的認(rèn)可。

篇10

胡東華（1988.10-），男，漢族，河北省霸州市人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論。

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)建立已有20多年，但它對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的重要意義并沒(méi)有得到完全的認(rèn)識(shí)，它的作用更未得到充分的發(fā)揮。我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者在內(nèi)部審計(jì)的課題上一直不懈努力。本文對(duì)2008年-2013年將近五年國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)審計(jì)類(lèi)的核心期刊關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，將其分為內(nèi)部審計(jì)基本理論研究和內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用研究，并提出了研究過(guò)程中的問(wèn)題及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；基本理論；實(shí)施與應(yīng)用

一、引言

我國(guó)2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是“存在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、合法性和適當(dāng)性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)今，內(nèi)部審計(jì)受到越來(lái)越多的關(guān)注，各層面對(duì)其需求越來(lái)越強(qiáng)烈，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者從不同視角出發(fā)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了大量研究。通過(guò)對(duì)中國(guó)知識(shí)資源總庫(kù)的模糊匹配檢索發(fā)現(xiàn)，2008年至今將近五年內(nèi)，主題包含“內(nèi)部審計(jì)”的學(xué)術(shù)期刊文獻(xiàn)有12219篇，其中在會(huì)計(jì)審計(jì)類(lèi)核心期刊（《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》、《中國(guó)審計(jì)》）發(fā)表的有187篇。對(duì)這些相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)一步總結(jié)發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計(jì)理論研究方面主要涉及內(nèi)部審計(jì)職能及模式的研究，而在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用方面主要涉及審計(jì)方法、應(yīng)用現(xiàn)狀和內(nèi)部審計(jì)作用的研究。

二、內(nèi)部審計(jì)基本理論研究

（一）內(nèi)部審計(jì)職能研究

敬文舉（2011）提出在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀(guān)下，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)由監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能拓展為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、文化建設(shè)及戰(zhàn)略審計(jì)職能。動(dòng)因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)內(nèi)容增多，內(nèi)部審計(jì)增值需要，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展以及許多企業(yè)通過(guò)并購(gòu)進(jìn)行對(duì)外擴(kuò)張。苑泰灝（2011）認(rèn)為決定內(nèi)部審計(jì)的因素是其自身所在的外部環(huán)境和條件，我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)主要功能從環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)說(shuō)主要有：監(jiān)督職能、控制職能、評(píng)價(jià)職能、服務(wù)職能和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能。而且，當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)逐步實(shí)現(xiàn)一體化和高速發(fā)展的今天，單純的“差錯(cuò)防弊”職能已經(jīng)不在是最重要的，此時(shí)公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)將上升為重中之重，經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)已經(jīng)取代了傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能。著重做好監(jiān)督和服務(wù)并重、改變內(nèi)審形象和地位、加速?gòu)?fù)合型隊(duì)伍建設(shè)三項(xiàng)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)模式研究

郭偉昌、劉金鳳（2008）以大慶油田為例嘗試開(kāi)展了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型的研究與應(yīng)用，設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)定性分析的調(diào)查表法和定量分析的綜合風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)法，并將兩種方法有機(jī)結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，通過(guò)實(shí)踐案例對(duì)模型進(jìn)行了實(shí)證分析。周德銘（2013）在研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（Objective）、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（Activities）、內(nèi)部控制（Control）和信息系統(tǒng)（System）四要素基礎(chǔ)上，提出了OACS審計(jì)模式的基本框架，認(rèn)為該模式的功能目標(biāo)是通過(guò)對(duì)四要素的內(nèi)在質(zhì)量和關(guān)系質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。周慶西、謝偉（2013）提出映射的模式已經(jīng)成為了內(nèi)部審計(jì)的最新增值途徑。組織目標(biāo)還是沒(méi)有變化。但是內(nèi)部審計(jì)變成了各種不同的映射法則，其根本的思想就是參與和融入，并且通過(guò)分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)和特有風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)可內(nèi)部控制的基本功能上。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用研究

（一）審計(jì)方法和程序研究

仇海紅（2009）提出內(nèi)部審計(jì)工作通常情況下可以分為三個(gè)不同的環(huán)節(jié)：制定年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)和后續(xù)審計(jì)。制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃包括以下主要幾個(gè)方面，一是確定可供審計(jì)項(xiàng)目與風(fēng)險(xiǎn)因素，二項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，三確定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)次序，四編制審計(jì)計(jì)劃這四個(gè)方面；項(xiàng)目審計(jì)可以分為計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段；后續(xù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定的一種繼續(xù)監(jiān)督。薛洪（2010）通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和問(wèn)題的分析、總結(jié)，提出了可行的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方法。審計(jì)工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展，合理確定審計(jì)介入時(shí)間，在完善制度的同時(shí)加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀問(wèn)題及對(duì)策

時(shí)現(xiàn)（2011）基于內(nèi)部審計(jì)調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)不均衡性是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的顯著特征。包括多樣化的內(nèi)部審計(jì)主體模式及發(fā)展的不均衡，多元化的專(zhuān)業(yè)背景及參差不齊的專(zhuān)業(yè)勝任能力，多層次的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，在兩極徘徊的內(nèi)部審計(jì)模式，增值概念的模糊性及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的不確定性，參差不齊的內(nèi)部審計(jì)制度。張慶龍（2011）認(rèn)為將戰(zhàn)略運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)從戰(zhàn)略的高度出發(fā)實(shí)現(xiàn)幫助企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)；審計(jì)人員要有良好的溝通能力，注意溝通立場(chǎng)，提倡參與式審計(jì)。李明輝（2009）提出，內(nèi)部審計(jì)如果可以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，要取決于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的環(huán)境，只有環(huán)境中不存在多內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生重大影響的事件情況下，才能確保其獨(dú)立。

（三）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的作用及意義

陳新環(huán)（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在全面預(yù)算管理中有諸多作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析有利于戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)施，可以降低信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的“預(yù)算松弛現(xiàn)象”，可以通過(guò)預(yù)算全過(guò)程的執(zhí)行控制參與，保證預(yù)算得到有效執(zhí)行。梅達(dá)林（2012）認(rèn)為在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制中如何提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，取決于其是否能夠真正成功地采用現(xiàn)代管理方法。全面預(yù)算作為科學(xué)高效的現(xiàn)代管理方法之一，對(duì)于降低風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，提高資源配置效率及經(jīng)營(yíng)決策水平等都有極其重要的作用。

四、小結(jié)與未來(lái)研究方向

綜上所述，我國(guó)學(xué)者在內(nèi)部審計(jì)方面的研究已經(jīng)取得了很大的成果，研究范圍廣泛，涉及到內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論、在我國(guó)的應(yīng)用與實(shí)施等諸多方面，提出很多現(xiàn)存的問(wèn)題為今后的發(fā)展指明了方向。同時(shí)，筆者認(rèn)為有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)研究還存在一些問(wèn)題，這也為學(xué)者未來(lái)的研究提供了空間。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)辦法缺乏研究。有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)運(yùn)用量化指標(biāo)考核，而指標(biāo)的選擇和設(shè)置等具體問(wèn)題有待深入思考。

對(duì)于我國(guó)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，解決對(duì)策大多研究停留在泛泛的理論陳述，怎樣具體落實(shí)解決對(duì)策使內(nèi)部審計(jì)更大的發(fā)揮作用是學(xué)者們能夠探討的問(wèn)題。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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