導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計的基本流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、持續(xù)審計對持續(xù)監(jiān)控的利用

對會計流程實施持續(xù)監(jiān)控，審計人員可以利用管理層實施的持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，也可以通過在會計流程中內(nèi)嵌審計模塊（EAM）來實現(xiàn)。這兩種監(jiān)控方式的運作模式基本相同，都是通過對系統(tǒng)及其會計系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的控制設(shè)置和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，識別控制缺陷和異常交易，并通過郵件或手機短信的方式向?qū)徲嬋藛T、企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人發(fā)送預(yù)警，以期他們采取進一步的行動。

從內(nèi)部審計的角度來看，EAM和持續(xù)監(jiān)控在功能上存在交叉，這是由內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制監(jiān)控中的作用決定的。因為內(nèi)部審計部門既可以是管理層內(nèi)部控制監(jiān)控系統(tǒng)實施中的主要參與者，也可以是內(nèi)部控制監(jiān)控職能的執(zhí)行者。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在第3號全球技術(shù)審計指南《持續(xù)審計》中，詳細地闡述了持續(xù)審計與持續(xù)監(jiān)控之間的依存關(guān)系，提出在持續(xù)審計中，充分利用持續(xù)監(jiān)控，能夠同時滿足對控制程序的有效性和用于決策的信息的可靠性和相關(guān)性確認的需要。

不過，根據(jù)COSO《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控指南》的觀點，當(dāng)前很多企業(yè)沒有很好地利用持續(xù)監(jiān)控程序，或者總體上缺乏必要的監(jiān)控程序，這就給依賴持續(xù)監(jiān)控而運行的持續(xù)審計實施帶來障礙。在這種情況下，內(nèi)部審計部門可能會主動幫助管理層建立持續(xù)監(jiān)控程序，雖然他們并不擁有該程序的所有權(quán)。持續(xù)審計是一種在較高頻率上進行審計的方式，實現(xiàn)審計程序自動化是開展持續(xù)審計的必要條件。內(nèi)部審計部門無論是為了滿足審計的需要來開發(fā)EAM，還是為了幫助管理層實施持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，都應(yīng)該考慮將更多的現(xiàn)有審計程序整合進EAM或者持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，也即如何將現(xiàn)有審計程序?qū)崿F(xiàn)自動化，進而實現(xiàn)審計流程對會計流程的嵌入。

二、審計流程嵌入的基本思路

審計是一種充斥著職業(yè)判斷的工作，由于計算機對審計程序執(zhí)行剛性與人工處理柔性之間的差異，使得在將審計流程轉(zhuǎn)換成計算機可執(zhí)行程序時，必須對現(xiàn)有審計流程進行重構(gòu)。審計流程重構(gòu)主要是將當(dāng)前針對會計流程的手工審計程序和審計判斷的可規(guī)范部分與不可規(guī)范部分相分離，目的在于減少對非正式審計判斷技術(shù)的依賴，以使審計程序盡可能實現(xiàn)自動化。

（一）規(guī)范審計程序

要實現(xiàn)審計程序自動化，首先必須對現(xiàn)有的手工審計程序進行規(guī)范化。規(guī)范化就是通過建立一種統(tǒng)一的審計方式，減少不同審計人員對于具體審計程序理解和運用上的差異，借以提升審計程序執(zhí)行上的準(zhǔn)確性和一致性。

根據(jù)自動化的實現(xiàn)可能性與程度，手工審計程序可分為可直接實現(xiàn)自動化、不可能實現(xiàn)自動化和具備實現(xiàn)自動化潛力三類。一般來說，那些用于完成常規(guī)的、重復(fù)性的結(jié)構(gòu)化工作的審計程序都可以實現(xiàn)自動化。對于那些既不能分離出可自動化部分，也不能利用計算機來實現(xiàn)對審計職業(yè)判斷的模擬，或者必須由人工來完成的部分，是不能實現(xiàn)自動化的。某些審計程序雖然需要運用審計人員的職業(yè)判斷，但這種職業(yè)判斷具有一定的邏輯性，可以通過計算機實現(xiàn)模擬，這類審計程序可以通過進行重構(gòu)實現(xiàn)規(guī)范化，進而使之具備實現(xiàn)自動化的潛力。

對審計程序進行規(guī)范就是針對具備自動化潛力的審計程序部分。這種規(guī)范化并非消除審計職業(yè)判斷的空間，而是通過考慮審計人員在不同審計環(huán)境下執(zhí)行審計程序的各種可能情形，將這些情形內(nèi)化于計算機審計程序中，用一種統(tǒng)一的方式來執(zhí)行，而不能由審計人員根據(jù)自身偏好進行選擇。對于那些需要審計人員進行邏輯推理和形式思維才能完成的工作，可能需要借鑒構(gòu)建審計專家系統(tǒng)時采用的方法，如知識工程學(xué)。由于規(guī)范化的最終目的是將人工審計程序轉(zhuǎn)換為計算機可執(zhí)行的程序，所以，在軟件設(shè)計人員所進行的審計程序設(shè)計中，需要有經(jīng)驗豐富的審計人員的參與。

（二）利用基線來實現(xiàn)審計程序自動化

某些審計程序想要實現(xiàn)規(guī)范化，不是在技術(shù)上不可行，就是成本太高，此時可以考慮采用對基線的監(jiān)控來實現(xiàn)審計程序的自動化。如果規(guī)范化的審計程序是自動化“審計面”，那么通過基線所進行的監(jiān)控則是自動化“審計點”。基線是對某個時點系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程設(shè)置的一個參照，它是作為后續(xù)審計過程中的參照標(biāo)準(zhǔn)。在系統(tǒng)運行過程中，通過將后續(xù)時點與基線進行比較，識別偏離基線的情況，借以實現(xiàn)審計自動化。這種方式的優(yōu)勢在于容易實施、成本較低。不足之處在于其審計覆蓋面狹窄，且僅僅對那些限制性的控制設(shè)置起作用。在進行基線設(shè)置的時候，可以采用前次全面審計的結(jié)果，也可以通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行重新評估來獲取。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，要求基線也隨之調(diào)整，這就需要大量的手工工作來驗證基線的有效性。所以，在基線設(shè)置中還需要在風(fēng)險和成本之間進行權(quán)衡。一般來說，參數(shù)值越固定，越適用于基線監(jiān)控。基線設(shè)置并非一蹴而就，在初始設(shè)置運行之后的一段時間內(nèi)需要對監(jiān)控結(jié)果進行仔細分析，審慎決定是否應(yīng)該對當(dāng)前基線值進行添加、刪除或者修改，直到系統(tǒng)平穩(wěn)運行為止?？刂苹鶞?zhǔn)設(shè)定好之后，還應(yīng)定期對其進行評估。

（三）確定持續(xù)審計活動的執(zhí)行頻率

持續(xù)審計活動的頻率將會從對詳細交易的實時或接近實時的評價到對詳細交易、快照或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評價。高頻率的持續(xù)審計可以提供較高水平的認證，因為持續(xù)審計的高頻率將導(dǎo)致留給不符合要求的調(diào)整或者進行交易的時間有限，而且，執(zhí)行一些高頻率的審計程序，可以減少對那些不能夠?qū)崿F(xiàn)自動化的審計程序的依賴。因此，審計人員可以考慮在持續(xù)審計的頻率和范圍之間進行權(quán)衡。

持續(xù)審計相對于傳統(tǒng)審計之所以能夠在一個更高的頻率上執(zhí)行，是因為自動化的持續(xù)審計測試可以降低執(zhí)行風(fēng)險評估和控制確認的成本。審計頻率將不僅取決于所檢查的系統(tǒng)或者流程的風(fēng)險水平，也取決于審計程序的自動化程度和可以使用的資源。比如擁有關(guān)鍵控制的系統(tǒng)可能需要對交易數(shù)據(jù)進行實時分析；支持年度審計計劃的風(fēng)險評估可能每季度進行一次；用于支持單項審計和對審計建議的追蹤可能會在一個特定的基礎(chǔ)上進行。

（四）強化持續(xù)審計系統(tǒng)生成的警報管理

持續(xù)審計系統(tǒng)是企業(yè)預(yù)警管理系統(tǒng)的一種，該系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)控制異常或風(fēng)險增加的情況，會自動生成警報，然后通過電子郵件、短信或自動電話系統(tǒng)通知審計人員，并選擇性的通知企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人或管理人員，以促使問題及時得到糾正，防止形成重大控制缺陷或重大風(fēng)險，從而提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的“免疫力”。警報需要記錄的細節(jié)應(yīng)該包括所檢測到的結(jié)果、關(guān)于將要采取什么行動的決策、誰應(yīng)該被告知、應(yīng)該何時被告知、期望得到響應(yīng)的日期。警報有輕重緩急之分，審計人員應(yīng)該先將這些審計結(jié)果進行排序，然后再按照順序執(zhí)行。審計警報管理關(guān)鍵不在于如何將警報發(fā)送給相關(guān)人員，而在于如何解決“警報涌現(xiàn)”的問題。如果出現(xiàn)警報大規(guī)模涌現(xiàn)，將不利于審計人員和企業(yè)相關(guān)人員對這些問題的處理。最糟糕的是，警報涌現(xiàn)可能使得企業(yè)相關(guān)人員決定全部忽略警報或強迫審計師關(guān)閉信息警報開關(guān)。產(chǎn)生警報涌現(xiàn)的原因可能是審計系統(tǒng)中發(fā)送警報的控制參數(shù)設(shè)定錯誤，或者設(shè)定的過于保守。通常一個持續(xù)審計系統(tǒng)在初次實施的時候，會出現(xiàn)警報涌現(xiàn)的情況，但并不能據(jù)此作出結(jié)論，因為持續(xù)審計系統(tǒng)初次設(shè)置的參數(shù)通常具有一定的主觀性和片面性。在出現(xiàn)這種情況時，應(yīng)該先對例外報告進行調(diào)查，然后對相應(yīng)的控制參數(shù)進行調(diào)整，如此反復(fù)，不斷完善。如果在系統(tǒng)平穩(wěn)運行一段時間后，再次發(fā)生警報涌現(xiàn)，則可能是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化的信號，需要重新對原有的控制參數(shù)進行評估和調(diào)整。

三、審計流程嵌入在我國會計信息化建設(shè)中的相關(guān)考慮

2009年4月財政部印發(fā)的《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》中提出，未來5-10年要實現(xiàn)大型企事業(yè)單位會計信息化與經(jīng)營管理信息化融合，同時要根據(jù)企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，將內(nèi)部控制流程、關(guān)鍵控制點等固化在信息系統(tǒng)中，促進各單位內(nèi)部控制規(guī)范制度的設(shè)計和運行，并形成自我評價報告。2011年9月9日財政部的《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中重點要求“全面推進會計信息化建設(shè)，為會計科學(xué)化和精細化管理提供助力”，則再次重申了企業(yè)要實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化、內(nèi)部控制評價報告信息化和內(nèi)部控制審計信息化。

雖然上述兩個文件沒有要求將審計流程嵌入會計流程，卻明確提出了要將會計流程、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制流程進行融合。從效率和效果方面考慮可看出，將審計流程嵌入會計流程，通過對會計流程、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制流程進行實時監(jiān)控，實現(xiàn)持續(xù)審計，無疑是內(nèi)部審計的發(fā)展方向。國際上，普華永道的調(diào)查，以及ACL公司和IIA的聯(lián)合調(diào)查都表明，持續(xù)審計已經(jīng)受到了廣泛的重視，許多大公司內(nèi)部審計部門已經(jīng)開始部分采用了持續(xù)審計。IIA和ISACA還專門了進行持續(xù)審計的指南。在我國，一些特大型企業(yè)，如中國石油天然氣集團公司，已經(jīng)能夠通過信息化手段隨時掌握全國各地加油站交易等相關(guān)信息，以此實現(xiàn)集團對所屬各單位業(yè)務(wù)流程的實時監(jiān)控。

將審計流程嵌入會計流程，需要進行大規(guī)模的定制。目前一些主流ERP軟件廠商（如SAP、Oracle）推出的“治理、風(fēng)險管理和法規(guī)遵循”解決方案，能夠與他們的ERP軟件進行集成，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的持續(xù)監(jiān)控。許多ERP軟件還內(nèi)嵌了一些持續(xù)監(jiān)控模塊。但這些應(yīng)用只能局限于某個特定的ERP軟件。

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文?I標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.09.045

1引言

隨著全球經(jīng)濟一體化的到來，市場的競爭日益加劇，各方外部環(huán)境的不確定性導(dǎo)致企業(yè)面臨的系統(tǒng)風(fēng)險也在不斷增加。合理保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的風(fēng)險管理也應(yīng)運而生。內(nèi)部控制審計作為一種保障企業(yè)有效完成組織目標(biāo)，落實內(nèi)部控制體系的企業(yè)內(nèi)在機制，其重要性不言而喻。企業(yè)為了在市場競爭中得以生存發(fā)展，開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計成為必然。內(nèi)部審計自上世紀(jì)80年代開始，進入了以風(fēng)險為導(dǎo)向的全新內(nèi)審領(lǐng)域，其基于企業(yè)的全面風(fēng)險評估報告確定審計方向和審計重點，將風(fēng)險分析滲透到審計的整個流程中。將風(fēng)險概念融入審計中，加速了內(nèi)部審計的發(fā)展。

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系建設(shè)已經(jīng)得到西方發(fā)達國家的普遍重視和廣發(fā)的發(fā)展與運用，相比較而言我國企業(yè)在這方面的建設(shè)依然處于探索階段。我國企業(yè)雖然已經(jīng)開始意識到管控風(fēng)險對于企業(yè)生存發(fā)展的重要性，但就目前情況而言，大多數(shù)企業(yè)仍然只停留在事后審計，并沒有針對性的存在一套行之有效的內(nèi)控審計體系，同時，學(xué)術(shù)界對于內(nèi)控審計的研究也沒有可觀的成果。因此，基于前沿的理論基礎(chǔ)，并結(jié)合相關(guān)的具體實際工作經(jīng)驗，構(gòu)建一套科學(xué)完整的以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的重要課題。這不僅可以提升企業(yè)的價值，同時也能夠推動我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展。

2內(nèi)控審計體系建設(shè)的發(fā)展歷程

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為近幾年新發(fā)展起來的一種審計模式，已經(jīng)引起了西方發(fā)達國家的普遍重視，并在現(xiàn)實實踐當(dāng)中得到廣泛應(yīng)用。與之相對應(yīng)的審計理論體系和審計方法也得到了理論界和實務(wù)界的高度重視，引起國內(nèi)外學(xué)者對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚归_了更為深入的探討與研究。

二十世紀(jì)九十年代，IIA公布的“基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的新定義”以及“內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則新框架”中著重突出了內(nèi)部審計是通過系統(tǒng)規(guī)范的方法以達到完善公司的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、公司治理，進而達到實現(xiàn)企業(yè)價值提升的最終目標(biāo)。隨后，其又多次對《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的具體內(nèi)容做出修訂和完善，而多次修改中仍然強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計，這在一定程度上也奠定以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審基礎(chǔ)，使得其成為了審計發(fā)展的總體趨勢。

我國的內(nèi)部控制體系相對于西方發(fā)達國家來說，起步略晚。王光遠于1994年首次在《論管理審計概念》中建議中國審計的發(fā)展模式應(yīng)該轉(zhuǎn)變向以管制為導(dǎo)向的審計，之后，在相關(guān)文章中具體講述了以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計具體發(fā)展模式，同時，也介紹了內(nèi)部審計通過什么途徑達到抵御企業(yè)風(fēng)險的目標(biāo)。

2008年，我國五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確提出了對作為內(nèi)部控制要素之一的風(fēng)險評估的具體要求，隨后也在18個與內(nèi)部控制相關(guān)的應(yīng)用指南中強調(diào)了應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險。這也可以看出風(fēng)險管理在內(nèi)部控制中的核心位置。2009年，郝素利具體分析了以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計的步驟以及方法。

直到現(xiàn)在，雖然有許多大型的中國企業(yè)先后實行了以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計，但身為中國內(nèi)部控制審計的未來趨勢的以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計依舊止于初步階段，仍需要不斷地成長與完善。

3關(guān)于以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系建設(shè)的相關(guān)構(gòu)想

綜上，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控審計的發(fā)展趨勢是以風(fēng)險為導(dǎo)向，我國企業(yè)逐步開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系建設(shè)以成為必然。但是，企業(yè)究竟該如何構(gòu)建一個合理完善、符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求的內(nèi)控審計體系？在我國還缺乏深入的探討和研究。筆者認為，這個問題的本質(zhì)涵蓋了如下兩層含義：一是應(yīng)該構(gòu)建什么樣的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)控審計模式，即回答以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系包含哪些內(nèi)容；二是如何構(gòu)建并持續(xù)完善以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系，即回答如何合理有效的發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)控審計體系的作用，實現(xiàn)其企業(yè)價值。

3.1內(nèi)控審計體系的基本要素和主要內(nèi)容

筆者認為要推行風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計模式，企業(yè)首先應(yīng)構(gòu)建一個合理完善符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求的內(nèi)控審計體系，該體系的基本內(nèi)容應(yīng)涵蓋在風(fēng)險導(dǎo)向的理念下內(nèi)控審計的目標(biāo)并與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象相對應(yīng)。筆者參考了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論方面現(xiàn)有的研究成果并結(jié)合個人在實務(wù)中的一些體會和相關(guān)經(jīng)驗，總結(jié)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架體系內(nèi)容應(yīng)至少包含以下5個基本要素：戰(zhàn)略布局、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)要素、人員要素。涉及的具體內(nèi)容如下：

戰(zhàn)略布局：戰(zhàn)略布局指明確審計工作的戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略定位即制定風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計工作實施的具體方案和流程。戰(zhàn)略目標(biāo)即確定風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的范圍、對象、職能、方式，關(guān)鍵在于基于風(fēng)險管理對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍進行重新審視和規(guī)劃。

業(yè)務(wù)流程：業(yè)務(wù)流程由對現(xiàn)有流程進行檢測和流程變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)有流進行程檢測主要是分析現(xiàn)行的審計業(yè)務(wù)的具體流程及其運行中存在哪些問題；而流程變革則在流程檢測的基礎(chǔ)上說明哪些審計業(yè)務(wù)流程需要變革及如何實現(xiàn)變革，從而實現(xiàn)整個業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化及升級。

組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)由對現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)進行檢測和組織結(jié)構(gòu)變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)進行檢測主要是分析先行的審計組織結(jié)構(gòu)及其運行中存在哪些問題；組織結(jié)構(gòu)變革則主要說明審計組織結(jié)構(gòu)的哪些部分需要變革及如何實現(xiàn)變革。

技術(shù)要素：技術(shù)要素由技術(shù)檢測和技術(shù)變革兩個部分構(gòu)成。對企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)進行檢測主要是分析企業(yè)目前采用的審計方法及其中存在的重大問題；技術(shù)變革則主要說明哪些審計技術(shù)需要變革及怎樣實現(xiàn)變革。

人員要素：人員要素由對現(xiàn)有的人員構(gòu)成進行檢測和人員變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)有人員的構(gòu)成進行檢測主要是分析目前的人員構(gòu)成情況及其存在的問題；人員變革則主要說明審哪些人員需要變革及如何實現(xiàn)變革。

戰(zhàn)略布局為整個內(nèi)部審計工作指明了方向，而戰(zhàn)略布局正是通過具體的業(yè)務(wù)流程來實現(xiàn)的。因此，業(yè)務(wù)流程的變革是實現(xiàn)戰(zhàn)略計劃的關(guān)鍵。首先，它進一步推動企業(yè)的組織變革，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是業(yè)務(wù)流程得以實施的具體環(huán)境和保障。其次，要實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的變革，就得具備相應(yīng)的人員和技術(shù)?？傊?，體系中的5個基本要素相輔相成，互不可缺。

3.2如何有效推行風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系建設(shè)若干經(jīng)驗體會

3.2.1預(yù)先識別風(fēng)險節(jié)點，正確把握審計方向

以往的審計項目經(jīng)常會存在由于缺乏對審前的調(diào)查而出現(xiàn)較大盲目性的問題，事實上企業(yè)首先需根據(jù)審計工作前的相關(guān)準(zhǔn)備工作特別是風(fēng)險評估工作為基礎(chǔ)，把握風(fēng)險節(jié)點，明確審計方向，在整體審計工作計劃和方案的指導(dǎo)下明確后續(xù)各個審計工作階段的具體程序和步驟，從而確保審計工作的順利實施。這就需要廣泛征求意見，收集相關(guān)信息，通過各種途徑預(yù)先識別審計風(fēng)險，明確審計的范圍，在識別主要風(fēng)險后，分析形成?風(fēng)險的原因，并制定具有針對性的審計工作計劃和具體方案，這樣才能正確把握審計的方向，合理有效利用審計資源。

3.2.2重新梳理審計流程，縱向厘清審計思路

根據(jù)制定的內(nèi)部審計整體戰(zhàn)略規(guī)劃，重新梳理審計工作實施的各個流程和環(huán)節(jié)，把握審計思路?？梢酝ㄟ^規(guī)范內(nèi)部審計工作并實現(xiàn)精細化管理來實現(xiàn)這一目的。為此，還需建立與風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系相適應(yīng)的一套內(nèi)控審計管理制度。其中應(yīng)包括具體的實施章程、相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、操作流程指引及后續(xù)的考核和歸檔安排等；以此來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控審計工作，使得審計人員熟悉并掌握具體的審計操作流程，從而順利開展相關(guān)的審計工作。

3.2.3充分借助信息系統(tǒng)，全面提升審計效率

隨著經(jīng)濟社會信息化進程加快，信息系統(tǒng)的運用促進了審計行業(yè)與具體技術(shù)的進一步發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)和相關(guān)機構(gòu)等相關(guān)業(yè)務(wù)操作的電子化和網(wǎng)絡(luò)化，迫切需要企業(yè)完善相關(guān)的技術(shù)支撐，通過信息系統(tǒng)優(yōu)勢，提高審計工作效率，如實現(xiàn)對業(yè)務(wù)的在線監(jiān)控，使得監(jiān)控作業(yè)可以實現(xiàn)動態(tài)化、持續(xù)化；通過信息系統(tǒng)的運用還可以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的智能分析并通過事前建立的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)及時發(fā)出預(yù)警，有助于企業(yè)對相關(guān)的風(fēng)險的由事中和事后控制向事前控制轉(zhuǎn)變。信息系統(tǒng)也可以實現(xiàn)一些非審計現(xiàn)場技術(shù)方法的強化，從而提高具體的現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)效率，縮短審計時間，最終實現(xiàn)審計成本的節(jié)約。

3.2.4詳盡設(shè)計審計程序，嚴格確保程序到位

審計程序是否細化詳盡，在很大程度上會影響內(nèi)部控制審計的效果。以往的審計程序往往存在可操作性差，隨意性大等問題，為了使審計程序能夠更具可操作性和可檢查性，企業(yè)應(yīng)該詳盡設(shè)計審計程序。

首先需根據(jù)審計工作前的相關(guān)準(zhǔn)備工作，把握風(fēng)險節(jié)點，明確審計方向，在整體審計工作計劃和方案的指導(dǎo)下明確后續(xù)各個審計工作階段的具體程序和步驟，包括確定審計抽樣的數(shù)量、審計樣本名稱等等，同時，在具體審計工作實施的過程中要詳細地記錄實施過程、抽取樣本情況以及相關(guān)的結(jié)論，以增強審計程序的可檢查性，在一定程度上也能降低審計人員隨意操作的可能性，明確相關(guān)責(zé)任歸屬情況，確保程序執(zhí)行到位。

3.2.5合理配置人力資源，有效達成審計目標(biāo)

內(nèi)部審計的質(zhì)量的一個重要制約因素就是審計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷。在選取內(nèi)部審計人員時應(yīng)該制定較高的準(zhǔn)入條件和嚴格的選拔程序，內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備一定的學(xué)歷、工齡，并在某專業(yè)領(lǐng)域有著豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗。與此同時企業(yè)要注重對審計人才的培養(yǎng)，如制定定期的培訓(xùn)及考核、跟組學(xué)習(xí)積累實踐經(jīng)驗等；總之，以人為本，合理使用人力資源，全面提高審計人員的綜合素質(zhì)，是提升內(nèi)部審計質(zhì)量的根本，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計開展的條件之一。

篇3

關(guān)鍵詞：審計模擬實驗；教學(xué)探討；實務(wù)操作技能

G642；F239.0-4

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性不斷增加，社會需要更多具有扎實專業(yè)知識、較強實務(wù)能力和良好團隊協(xié)作能力的復(fù)合型審計人才，高校承擔(dān)著培養(yǎng)審計人才的重要責(zé)任。近年來，部分本科院校開設(shè)了審計學(xué)專業(yè)，但培養(yǎng)體系并不完善。部分院校尚未開設(shè)審計學(xué)專業(yè)，會計或財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生有很大一部分進入會計師事務(wù)所或企事業(yè)單位內(nèi)審部門從事審計工作。本科院校的審計課程分為審計學(xué)基礎(chǔ)理論和審計實務(wù)訓(xùn)練兩部分。審計學(xué)基本理論課程的講授通常設(shè)置于第五或第六學(xué)期，審計實務(wù)訓(xùn)練通常以審計模擬實驗課程的形式設(shè)置于第七學(xué)期。

審計模擬實驗作為對審計學(xué)理論教學(xué)的補充，在培養(yǎng)學(xué)生審計實際操作能力方面發(fā)揮著重要作用。審計模擬實驗課程通常在仿真模擬實驗室進行，通過模擬真實的審計業(yè)務(wù)流程，讓學(xué)生動手進行初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序、審計差異匯總、出具審計報告、編制審計底稿等實務(wù)操作過程，使學(xué)生全面系統(tǒng)地掌握財務(wù)報表審計流程。然而很多院校的審計學(xué)模擬實驗課程教學(xué)未達到良好的效果，W生在模擬實驗課上未能充分掌握相關(guān)實務(wù)操作技能。本文對審計模擬實驗課程教學(xué)存在的問題進行探討，并提出改進意見，以提高審計模擬實驗課程的教學(xué)效果。

一、審計模擬實驗課程教學(xué)存在的問題

（一）配套教材匱乏，教學(xué)內(nèi)容簡單

審計模擬實驗教材更新緩慢。一方面，很多教材沿用2006年的審計準(zhǔn)則編制，未根據(jù)2010年修訂的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進行修訂。另一方面，財政部于2014年大規(guī)模修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則，對于其他綜合收益、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易抵消規(guī)則等多項準(zhǔn)則作了重大修訂。然而絕大部分審計模擬實驗教材的解答仍是針對舊會計準(zhǔn)則的會計業(yè)務(wù)進行查錯糾錯，教師在教學(xué)時需不斷更正教材配套的答案，學(xué)生學(xué)習(xí)起來容易出現(xiàn)錯誤。

大多數(shù)的審計模擬實驗教材更像是一本錯賬更正的習(xí)題集，學(xué)生對每個會計科目進行查錯糾錯。然而審計并非簡單的更正錯賬，更多地涉及到了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風(fēng)險等內(nèi)容，實訓(xùn)教材中無法呈現(xiàn)企業(yè)實體系統(tǒng)性內(nèi)容的銜接，使得學(xué)生無法根據(jù)教材內(nèi)容做相應(yīng)的風(fēng)險評估、制定合適的重要性水平、致使實施的實質(zhì)性程序存在問題。且多數(shù)教材各章節(jié)涉及的業(yè)務(wù)相對孤立，缺乏系統(tǒng)性和完整性。而教師親自編寫審計模擬實驗教材又比較困難，不易獲取企業(yè)真實的年度會計賬簿資料，無法保證會計數(shù)據(jù)之間、財務(wù)報表之間勾稽關(guān)系的連續(xù)性。

（二）教學(xué)內(nèi)容單一，審計崗位模糊

目前的審計模擬實驗課程把所有學(xué)生放到審計平臺中，給每個學(xué)生配備一臺電腦，使用電腦中安裝的審計軟件進行實訓(xùn)。然而這種教學(xué)方式過于單一，審計實務(wù)過程中涉及項目經(jīng)理、審計專員、審計助理等崗位，各崗位的基本職能和職責(zé)范圍及涉及的審計工作并不相同。讓所有學(xué)生使用審計軟件進行機械的審計流程操作，不益于學(xué)生了解各崗位的職責(zé)，學(xué)生對審計崗位的概念非常模糊，工作內(nèi)容也一知半解。

（三）審計模擬實驗課時較少

審計是一門實踐性很強的學(xué)科，審計學(xué)基本理論知識過于抽象和概念化，很多學(xué)生學(xué)習(xí)完審計學(xué)基本理論仍然對審計涉及的內(nèi)容和環(huán)節(jié)不了解。這就需要在審計模擬實驗課程中讓學(xué)生接觸企業(yè)賬簿，對其會計業(yè)務(wù)活動進行審計，親自動手搜集審計證據(jù)、編制審計底稿，掌握審計的具體業(yè)務(wù)流程。許多高校審計學(xué)理論課程設(shè)置為64課時，而審計模擬實驗課程設(shè)置為16課時，審計模擬實驗的課時略顯不足。完整的審計流程涉及了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風(fēng)險、進行內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性程序、編制審計底稿等業(yè)務(wù)。在進行實質(zhì)性程序時，有些科目的審計非常復(fù)雜，例如：存貨的計價測試、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的審計、固定資產(chǎn)折舊的測算、稅金的測算等，學(xué)生普遍反映在課堂時間內(nèi)無法完成完整的審計流程。

（四）教師實務(wù)經(jīng)驗不足

審計模擬實驗課程要求任課老師在具備專業(yè)會計和審計理論知識的基礎(chǔ)上，具備一定的審計實務(wù)經(jīng)驗。然而許多高校的教師都是碩士或博士畢業(yè)直接進入高校工作，沒有接觸過會計或?qū)徲嫷膶嶋H工作，無法深入、清晰地給學(xué)生講授審計的具體業(yè)務(wù)流程。例如：對固定資產(chǎn)進行折舊的測算，模擬實驗教材中將固定資產(chǎn)機械地分為房屋及建筑物、機器設(shè)備、辦公設(shè)備、交通設(shè)備四類，對每一類分別按使用年限進行折舊測算。然而在審計實際工作中，并非所有機器設(shè)備或辦公設(shè)備的使用壽命均相同，也并非所有固定資產(chǎn)在被審計的當(dāng)年能提足12個月的折舊。實務(wù)工作中需要把在被審計年份沒有提足12個月折舊的固定資產(chǎn)單列進行折舊測算。對于使用壽命相同、殘值率相同的機器設(shè)備、辦公設(shè)備和交通設(shè)備可以合并測算累計折舊。所以實務(wù)工作中通常按照固定資產(chǎn)的使用年限和殘值率的不同進行分類做測算，而并非簡單地依據(jù)固定資產(chǎn)類別劃分。許多教師沒有實務(wù)經(jīng)驗，按照審計模擬實驗教材講授這部分內(nèi)容過于機械，不能靈活地給學(xué)生傳授知識。

二、審計模擬實驗課程教學(xué)的建議

篇4

一、優(yōu)化控制流程,提高運營效率和效果

財務(wù)控制的目的就是確保企業(yè)的目標(biāo)以及為了實現(xiàn)這個目標(biāo)所制定的財務(wù)計劃得以實現(xiàn),從機制上講,財務(wù)控制強調(diào)控制的成分要大于效率的成分。財務(wù)控制同內(nèi)部控制一樣,都是以流程作為載體的,這個流程越長,財務(wù)控制的越詳細也越嚴謹,但是流程長的話耗時也就越多,這樣就使得財務(wù)控制的效率下降了。我們一般意義上所講的財務(wù)控制,是在企業(yè)運行過程中增加環(huán)節(jié)點來實現(xiàn)的,增加的環(huán)節(jié)點越多,經(jīng)營的安全性越能得到保證,這樣就使得企業(yè)的各種業(yè)務(wù)以及財務(wù)的流程變長。流程變長雖然保障了企業(yè)運營的安全性,但是卻增加了企業(yè)的成本,過長的流程降低了企業(yè)的經(jīng)營效率,同時也減少了企業(yè)的經(jīng)營成果。內(nèi)部審計是為了企業(yè)能夠更好地實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo),對企業(yè)的風(fēng)險實施規(guī)范的有效的管理和控制,由于內(nèi)部審計的制度一旦確定,在內(nèi)審時就得按照這個制度來進行,這樣就容易造成僵化的執(zhí)行內(nèi)審制度,大大的降低了企業(yè)的運營效率。因此,內(nèi)部審計可從通過綜合考慮和分析,將財務(wù)控制的首要目標(biāo)確定在效率與效果的保障上,財務(wù)合規(guī)性、報告可靠和資產(chǎn)安全作為基本目標(biāo)處理,并通過大監(jiān)督系統(tǒng)來實現(xiàn),具體可從風(fēng)險控制,優(yōu)化流程上考慮。

內(nèi)部審計可以通過兩點來實現(xiàn)縮短流程,一是要能夠識別企業(yè)財務(wù)控制中的關(guān)鍵點,包括風(fēng)險關(guān)鍵點、流程關(guān)鍵點和控制關(guān)鍵點,并且要圍繞風(fēng)險控制點來建設(shè)流程;二是要優(yōu)化控制環(huán)境,如果能夠很好的優(yōu)化控制環(huán)境并且能夠優(yōu)化基礎(chǔ)的管理體系,那么對減少無效的流程以及非關(guān)鍵點上的流程、提高效率一定有著很大的幫助,而且還能夠使財務(wù)控制得到保障。

二、加強會計信息溝通,完善財務(wù)控制體系

會計信息溝通就是能夠及時準(zhǔn)確的收集到各種與財務(wù)控制相關(guān)的會計信息,然后對收集到的會計信息進行加工,再將加工完成的會計信息傳遞到相關(guān)部門,使得會計信息能夠在企業(yè)內(nèi)部之間以及企業(yè)與外部之間順暢的流動,達到有效溝通的目的。良好的會計信息溝通可以及時有效的將收集并且整理加工好的會計信息傳遞到管理層,使得管理層人員能夠及時的掌握公司的財務(wù)狀況,促進財務(wù)控制系統(tǒng)的發(fā)展。我們知道,財務(wù)控制與內(nèi)部控制很相似,都需要首先建立內(nèi)部會計環(huán)境,然后對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進行評估,根據(jù)對風(fēng)險的評估結(jié)果來采取相應(yīng)的控制流程。很多企業(yè)只重視流程的設(shè)計,而不重視流程中與財務(wù)控制相關(guān)的會計信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性以及相關(guān)性,其實我們應(yīng)該在流程的設(shè)計中明確每一個流程所需的會計信息,這樣才能使財務(wù)控制有效。因此,通過內(nèi)部審計評價企業(yè)的財務(wù)控制時,不僅可以檢查出企業(yè)各項工作是不是按規(guī)定的程序來做的,還能知道在每一項工作按程序來做時是否有足夠的相關(guān)的會計信息與之相配套,而且還能知道這些會計信息的真實性以及會計信息的溝通有效性。下面就以采購與付款內(nèi)部控制流程為例,來探討內(nèi)部審計是怎樣分析配套相關(guān)信息,以使財務(wù)控制發(fā)揮更好的作用的。

(一)采購與付款的基本流程

(1)采購申請(由生產(chǎn)需要、倉庫補充和定量外需要),采購部門批準(zhǔn),經(jīng)資金預(yù)算負責(zé)人同意簽字;(2)編制采購計劃;(3)組織招標(biāo)與比價;(4)編制采購訂單;(5)簽定合同,組織采購;(6)檢查驗收;(7)入庫儲存;(8)記錄負債,在取得采購的各項審核必要的憑證后,記錄應(yīng)付賬款;(9)付款。

對基本流程的審計,主要是審查構(gòu)成基本流程的環(huán)節(jié)點的崗位設(shè)置,審查這些崗位是否有一個人兼職多個崗位的現(xiàn)象、是否有串崗的現(xiàn)象、是否有崗位上的工作人員相互替代的現(xiàn)象,以及這些崗位是不是按不相容職務(wù)分開的。

(二)與流程對應(yīng)的信息載體

(1)用料申請表;(2)物資采購計劃表;(3)招投標(biāo)文件、比價資料、供應(yīng)商目錄;(4)物資采購訂單;(5)合同文本;(6)質(zhì)量檢驗記錄單、物資數(shù)量清點記錄單;(7)材料明細臺賬;(8)財務(wù)部門會計,記錄應(yīng)付賬款,填寫“應(yīng)付賬款明細表”;(9)根據(jù)付款通知單,出納填制“付款憑證”付款。

會計信息溝通是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容,在這個流程的例子中,會計信息在流程的各個環(huán)節(jié)點之間流動,從采購申請開始到付款結(jié)束,會計信息存在于流程的各個環(huán)節(jié)點的表、臺賬、憑證中。良好的會計信息溝通可以使公司的財務(wù)控制更加有效,信息配置的完整性以及信息是否按流程有序流動,流程各環(huán)節(jié)點執(zhí)行效果怎樣,都是內(nèi)部財務(wù)控制的重點。

三、促進內(nèi)部控制體系有效運行,提高企業(yè)財務(wù)管理水平

企業(yè)的內(nèi)部控制體系是一個動態(tài)的過程,因為企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是在不斷的變化的,企 業(yè)要想發(fā)展壯大在激烈的競爭中立于不敗之地,它的內(nèi)部控制體系也必須隨之而變化?，F(xiàn)在幾乎每個企業(yè)都已經(jīng)有了自己內(nèi)部控制體系,但是從目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制的基本情況來看,很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不能發(fā)揮自己的職能。因為很多執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員安于現(xiàn)狀,礙于人情關(guān)系以及求穩(wěn)怕煩,并不能很好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度的運行,這樣就使得企業(yè)的經(jīng)營狀況如何反應(yīng)不出來。而內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的定期檢查評價,有利于改進內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),促使企業(yè)內(nèi)控制度的完善和健全。這樣一來,內(nèi)部審計就可以對企業(yè)的內(nèi)部控制再控制,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性,提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

四、監(jiān)督財務(wù)制度、計劃的實施情況,保證財務(wù)控制效果

資金是企業(yè)的血液,任何一個企業(yè)的生存和發(fā)展都是離不開資金的,因此每個企業(yè)迫切需要創(chuàng)新和完善其財務(wù)制度,保證其內(nèi)部財務(wù)資金的健康運轉(zhuǎn)。任何一個企業(yè)都應(yīng)該建立責(zé)任追究制度,很多企業(yè)制定了許許多多的財務(wù)制度,也規(guī)定了每一個崗位的職責(zé),但是就是沒有對執(zhí)行制度的人員做出約束。企業(yè)在進行財務(wù)控制的時候如果沒有相應(yīng)的責(zé)任追究制度,那么這個才不控制的模式是虛擬的,是起不到實實在在的作用的。一旦財務(wù)控制的某個環(huán)節(jié)點上出了問題,如果沒有責(zé)任追究制度的話,那么便很難找到應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的人。因為責(zé)任不落實,會導(dǎo)致大家相互推脫、越權(quán)控制的現(xiàn)象越來越嚴重,最終將會導(dǎo)致整個財務(wù)控制系統(tǒng)失靈、失效。這將會極大地影響了企業(yè)整體財務(wù)管理水平的提高,還會給企業(yè)帶來了不應(yīng)有的損失,使其財務(wù)制度流于形式。而內(nèi)部審計的實施可以對各部門財務(wù)控制的執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督,確保企業(yè)管理層的各項財務(wù)政策和程序得到有效的執(zhí)行,保證企業(yè)財務(wù)控制效果的實現(xiàn)。

內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)控制監(jiān)督檢查機制中扮演重要的角色,它負責(zé)對財務(wù)制度的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查,并開展相關(guān)的保證活動。在財務(wù)控制相關(guān)法規(guī)政策指導(dǎo)框架下,內(nèi)部審計對財務(wù)控制的監(jiān)督檢查工作主要是從以下兩方面發(fā)揮作用:一是日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合,以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展;二是定期向董事會提交財務(wù)控制監(jiān)督檢查工作報告,為董事會制定正確的決策提供依據(jù)。

五、降低各項經(jīng)濟損失,維護企業(yè)利益

內(nèi)部審計工作的開展是對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的真實性、合理性、合法性以及效益性等進行的監(jiān)督、審核與評價性活動。內(nèi)部審計的有效開展對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動發(fā)揮著一定的防范作用,是保障其各項經(jīng)濟活動健康運行的基礎(chǔ),對企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

它通過對企業(yè)各項資金的投放、使用、風(fēng)險以及效益等開展審計,可以降低或避免企業(yè)的各項經(jīng)濟損失,對維護本企業(yè)的經(jīng)濟利益起著重要的作用。同時,通過對企業(yè)各項財務(wù)信息的審計,還能夠及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)防企業(yè)內(nèi)部貪污盜竊、職務(wù)侵占以及營私舞弊等情況的發(fā)生,確保企業(yè)的利益免受損失。

篇5

 

一、項目的開發(fā)背景及公安消防部隊審計現(xiàn)狀

 

(一)項目開發(fā)背景

 

隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，信息時代已經(jīng)到來，在審計領(lǐng)域，會計信息化使審計信息、審計方法、審計技術(shù)發(fā)生了根本性變化，傳統(tǒng)的審計方式和手段已不能適應(yīng)會計信息電子化的形勢，如何不辜負各級黨委領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的希望，切實在全面建設(shè)小康社會、全面加強部隊建設(shè)等方面更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用，是擺在審計部門面前的首要課題。按照國家審計署審計信息化發(fā)展規(guī)劃，審計信息化應(yīng)逐步形成“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”的審計模式，實現(xiàn)審計監(jiān)督的“三個轉(zhuǎn)變”，即從單一事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從單一靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合的總體要求，進一步提高審計質(zhì)量和工作效率，規(guī)避審計風(fēng)險，切實發(fā)揮審計部門“出效益、保廉政、促管理”作用。在此背景下，筆者認為應(yīng)該把審計信息化建設(shè)納入部隊建設(shè)的重要議事日程，并提出了依托公安三級網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建審計信息化平臺的構(gòu)想，通過研發(fā)審計軟件推動全省消防部隊審計工作的全面發(fā)展，不斷加強審計監(jiān)督，實現(xiàn)審計工作的信息化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。

 

(二)公安消防部隊審計現(xiàn)狀

 

經(jīng)過調(diào)查研究，公安消防部隊主要設(shè)有公安部消防局、省總隊兩級審計機構(gòu)，市支隊沒有審計機構(gòu)，僅有部分專兼職審計員，存在著監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)不健全，審計人員偏少、審計任務(wù)繁重、審計資源整合度不高的問題，計算機輔助審計和運用網(wǎng)絡(luò)遠程審計作業(yè)與管理的現(xiàn)代審計基本沒有開展。尤其是消防部隊財務(wù)信息化建設(shè)走在審計信息化建設(shè)的前列，早在十年前就開始使用會計軟件進行核算與管理，而長期以來審計人員采用老式的審計查帳方法，不僅審計工作效率和質(zhì)量較低，而且對審計工作風(fēng)險的預(yù)見和控制程度不高，迫切需要以先進的審計信息化系統(tǒng)改變審計工作現(xiàn)狀。

 

(三)公安消防部隊審計信息化建設(shè)可行性分析

 

1.硬件環(huán)境

 

目前全國公安消防總隊以上專職審計人員全部實現(xiàn)人手一臺微機或筆記本電腦的配備，部分總隊、支隊專兼職審計人員實現(xiàn)了筆記本、臺式機雙配備，具備外出就地審計和在辦公室遠程審計的基礎(chǔ)。尤其是近幾年來，公安消防部隊實施科技強警戰(zhàn)略，加大了對基層基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，各消防總隊、支隊硬件環(huán)境良好，擁有專用計算機機房和專用軟件服務(wù)器，并且有專人負責(zé)管理，具有較高的穩(wěn)定性和安全性。

 

2.軟件和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境

 

各總隊服務(wù)器軟件平臺主要依托Windows Server操作系統(tǒng)，數(shù)據(jù)庫采用SQL Server2000數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。單機主要采用windows xp或windows 2000操作系統(tǒng)。各消防總隊網(wǎng)絡(luò)運行依托公安三級網(wǎng)絡(luò)，省、市、縣網(wǎng)絡(luò)健全，基于BS架構(gòu)的辦公網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)依托三級網(wǎng)運行良好，各總隊自行開發(fā)的基于cs架構(gòu)的消防業(yè)務(wù)相關(guān)軟件也在正常運行?？傟牸壾浖h(huán)境和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境已經(jīng)十分穩(wěn)定和成熟。

 

3.財務(wù)軟件運行狀況

 

目前公安消防部隊支隊級以上單位大都使用財務(wù)軟件主要包括武警部隊財務(wù)管理信息系統(tǒng)、武警消防票據(jù)管理系統(tǒng)、銀行賬戶管理系統(tǒng)、用友NC、用友U8、事行財務(wù)軟件等，其中用友NC財務(wù)軟件是在各總隊服務(wù)器上使用，武警部隊財務(wù)管理信息系統(tǒng)和武警消防票據(jù)管理系統(tǒng)已在部局、總隊、支隊和獨立核算的大隊四級單位應(yīng)用(一些大隊也在使用票據(jù)管理系統(tǒng))。消防部隊正在對各省財務(wù)軟件進行統(tǒng)一和規(guī)范，逐步實現(xiàn)以武警部隊財務(wù)管理信息系統(tǒng)為主的財務(wù)軟件運行模式，目前武警部隊財務(wù)管理信息系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)了部隊行政經(jīng)費賬套、消防業(yè)務(wù)經(jīng)費賬套、基建經(jīng)費賬套，基本滿足了消防部隊財務(wù)工作現(xiàn)狀。武警部隊財務(wù)管理信息系統(tǒng)是基于SQLserver數(shù)據(jù)庫設(shè)計開發(fā)的財務(wù)應(yīng)用軟件，對于審計所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集極為有利。

 

目前消防部隊各級單位硬件軟件環(huán)境配備和財務(wù)軟件應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)運行狀況，可以實現(xiàn)遠程財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、遠程審計和聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控等審計功能，已經(jīng)具備了審計信息化建設(shè)的基本條件。

 

二、項目的預(yù)期目標(biāo)及效益分析

 

(一)項目的預(yù)期目標(biāo)

 

在金盾工程的整體規(guī)劃下，全面推進信息技術(shù)在消防部隊審計工作中的應(yīng)用，進一步將審計人員從繁重的手工審計中解放出來，促進審計工作的規(guī)范化建設(shè)，提高審計工作效率，節(jié)約審計資源，完成審計工作機制和體制創(chuàng)新，更好的發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用。

 

(二)審計軟件開發(fā)的效益

 

通過開發(fā)審計作業(yè)系統(tǒng)、審計信息管理系統(tǒng)和聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)上審計、遠程審計、遠程審計指導(dǎo)與管理、實時監(jiān)控、網(wǎng)上數(shù)據(jù)傳輸?shù)裙δ?，完成審計監(jiān)督的“三個轉(zhuǎn)變”，保證各類審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、傳輸?shù)捻槙?、有效，同時推進消防審計管理和消防審計行為的透明、規(guī)范、高效，進一步提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險，從源頭上預(yù)防和遏制經(jīng)濟活動違法違紀(jì)行為，避免資金使用損失浪費，發(fā)揮預(yù)警監(jiān)督和保障作用。

 

三、項目的主要建設(shè)內(nèi)容

 

公安消防部隊計算機審計信息系統(tǒng)按照審計作業(yè)系統(tǒng)、審計信息管理系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)三部分進行設(shè)計，分別滿足審計工作業(yè)務(wù)、管理和聯(lián)網(wǎng)審計的需要。

 

(一)審計作業(yè)系統(tǒng)

 

審計作業(yè)系統(tǒng)主要是為滿足日常審計需要而設(shè)計的。作業(yè)系統(tǒng)按照審計工作開展順序設(shè)計了審計工作流程，分別為數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換、審計項目建立和審計項目作業(yè)。審計工作流程設(shè)計能夠引導(dǎo)審計人員按照流程步驟實施審計項目，操作起來更加直觀、方便、快捷。在數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換上，系統(tǒng)提供了強大的采集轉(zhuǎn)換工具，數(shù)據(jù)采集不僅支持總隊、支隊目前常用的財務(wù)軟件，同時還提供了市面上流行的常用200余種財務(wù)軟件采集接口，能夠滿足采集工作需要;數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換全面支持國家標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)的引入，以及消防部隊支隊以上單位目前使用的財務(wù)軟件的現(xiàn)狀，較為智能化地完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、科目庫處理、分類賬處理、自動生成科目余額表和會計報表，能夠?qū)崿F(xiàn)自動賬證核對、賬表核對、賬賬核對、憑證檢查等功能。系統(tǒng)還提供了功能強大的審計查賬工具和查賬專家功能，審計人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要定制各種查賬方案，也可以根據(jù)實地檢查需要自行設(shè)定查賬條件，充分利用軟件內(nèi)置的計算、對比和分析功能，賬務(wù)查詢分析更加科學(xué)。同時作業(yè)系統(tǒng)具備合同審計、預(yù)算審計、固定資產(chǎn)審計、專項審計調(diào)查等功能，進一步拓展了審計工作范圍，基本涵蓋了審計工作的方方面面。對審計作業(yè)系統(tǒng)具體內(nèi)容分別從以下三個方面進行具體說明。

 

1.數(shù)據(jù)的獲取和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換設(shè)計

 

針對目前消防部隊使用的財務(wù)軟件，審計信息系統(tǒng)可以提供多種數(shù)據(jù)獲取的方式。一是能實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)取數(shù)(見圖1)，即通過公安網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)取數(shù)接口直接連接財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫，完成取數(shù)工作;二是能實現(xiàn)利用定期備份的數(shù)據(jù)取數(shù)。即通過將備份數(shù)據(jù)恢復(fù)到本地計算機，再通過審計軟件從本機取數(shù);三是能夠單機取數(shù)(見圖2)，即使用審計軟件的取數(shù)工具在財務(wù)服務(wù)器上將數(shù)取出來之后利用移動存儲工具拷貝到審計服務(wù)器上。四是利用智能客戶端取數(shù)。即在被取數(shù)單位的機器上安裝智能客戶端。客戶端可以按照設(shè)定的時間自動采集數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集完成后客戶端將采集的數(shù)據(jù)自動上傳至審計服務(wù)器。

 

2.審計項目的建立設(shè)計

 

審計項目建立是審計作業(yè)工作的一項重要內(nèi)容，審計信息系統(tǒng)按照設(shè)計了方便實用的項目建立流程。審計人員可以按照流程順利完成建項工作，建項過程中審計人員可以選擇項目類別、項目階段、參與項目的人員及相關(guān)職責(zé)、所需要的賬套數(shù)據(jù)等。項目建立完成后所選人員可以按照不同的職責(zé)權(quán)限對項目下掛的賬套數(shù)據(jù)實施審計查賬。

 

3.審計項目作業(yè)功能設(shè)計

 

審計作業(yè)系統(tǒng)按照審計工作流程分為“審前準(zhǔn)備階段”、“審計實施階段”和“審計終結(jié)階段”。

 

① 審計準(zhǔn)階段

 

審計準(zhǔn)備階段包括：“計劃管理”、“項目管理”兩項功能，對審計項目的開展，提供“資料準(zhǔn)備”、“項目準(zhǔn)備”、“歷史資料查看”、“審前調(diào)查”的服務(wù)功能。

 

② 審計實施階段

 

審計實施階段功能模塊為審計人員提供了在現(xiàn)場作業(yè)過程中對審計對象財務(wù)數(shù)據(jù)運用“審計工具”相關(guān)功能實施分析、查詢、復(fù)算等操作支持服務(wù)。同時定制了三項審計工作流程，即：“審計工作流程”、“審計程序流程”、“審計底稿流程”。審計工作流程的定制加強了對審計工作的管理，充分發(fā)揮審計軟件的管理作用。

 

審計實施階段的功能設(shè)置包括八個方面：即“獲取資料管理”、“審計會議管理”、“審計談話管理”、“內(nèi)控測評管理”、“審計程序管理”、“工作底稿管理”、“工作底稿匯總管理”、“審計組交叉復(fù)核”

 

③ 審計終結(jié)階段

 

審計終結(jié)功能模塊主要提供對審計報告的制作、審計對象意見管理、審計報告呈批、審計報告批復(fù)的管理服務(wù)。

 

審計報告階段的功能設(shè)置包括七個方面：即：“審計報告管理”、“征求意見管理”、“組外意見管理”、“審計報告呈批、“審計報告審批”、“審計作業(yè)結(jié)果管理”、“跟蹤審計”。

 

(二)審計信息管理系統(tǒng)

 

審計信息管理系統(tǒng)主要為滿足審計工作中對審計項目、審計檔案、審計資源和審計業(yè)務(wù)工作的管理需要而設(shè)計的。其主要功能包括：基本信息管理、審計對象管理、業(yè)務(wù)計劃管理;審計準(zhǔn)備、審計實施、審計復(fù)核、審計終結(jié)階段模板管理;審計檔案管理管理、領(lǐng)導(dǎo)查詢功能、臺帳報表功能、審計支持功能、審計信息管理功能、公共信息管理、業(yè)務(wù)辦公功能、網(wǎng)絡(luò)教育功能、軟件系統(tǒng)管理功能。以下分別說明。

 

基本信息：包括計劃類別、審計方式、文書管理、項目類別;

 

審計對象：包括對象管理、行業(yè)信息;

 

業(yè)務(wù)計劃：包括項目計劃、計劃列表、計劃變更、備用計劃、編號維護;

 

審計準(zhǔn)備：包括工作方案、實施方案、審計通知書、下達項目數(shù)據(jù);

 

審計實施：包括工作底稿、審計日記、其他實施文書、編號維護、提取作業(yè)數(shù)據(jù);

 

審計復(fù)核：包括數(shù)據(jù)提取、復(fù)核管理、提交歸檔;

 

審計終結(jié)：包括審計報告、審計結(jié)果報告、審計報告征求意見書等;

 

檔案管理：包括檔案管理、借閱審批、可閱文檔、檔案案卷目錄管理、檔案目錄分類維護;

 

領(lǐng)導(dǎo)查詢：包括應(yīng)上交、已上交、罰沒查詢、進度查詢;

 

臺帳報表：包括臺帳錄入、報表查詢、設(shè)置(臺帳字典、報表字典、單位信息、報表分類、報表插件);

 

審計支持：包括法律法規(guī)庫、審計專家?guī)?、審計案例庫、審計?jīng)驗庫、審計方法庫;

 

審計信息管理：包括審計工作信息、審計信息通報、審計要情、大事月報、其它;

 

公共信息：包括公告欄、公共論壇、內(nèi)部制度、通訊錄、電子刊物、局內(nèi)主頁;

 

業(yè)務(wù)辦公：包括未辦事宜、在辦事宜、已辦事宜、閱件、外出代辦、常用意見網(wǎng)絡(luò)教育：提供多種培訓(xùn)方式，保證審計人員可以全天候，不受地域和空間限制地多層次培訓(xùn)。培訓(xùn)材料支持視頻、培訓(xùn)文件和業(yè)務(wù)資料，實現(xiàn)網(wǎng)上遠程培訓(xùn)教育;

 

網(wǎng)絡(luò)教育：提供多種培訓(xùn)方式，保證審計人員可以全天候，不受地域和空間限制地多層次培訓(xùn)。培訓(xùn)材料支持視頻、培訓(xùn)文件和業(yè)務(wù)資料，實現(xiàn)網(wǎng)上遠程培訓(xùn)教育;

 

系統(tǒng)管理：系統(tǒng)配置、數(shù)據(jù)維護、數(shù)據(jù)接口、數(shù)據(jù)備份、部門定義、人員定義、流程定義、流向定義、角色定義、權(quán)限維護。

 

(三)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)

 

聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，要求實現(xiàn)作業(yè)的聯(lián)網(wǎng)、審計對象的聯(lián)網(wǎng)。實現(xiàn)從大隊、支隊到總隊的財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)。對于在網(wǎng)的財務(wù)系統(tǒng)可以實時的獲取財物數(shù)據(jù)并進行在線的審計，對于不在線的財務(wù)數(shù)據(jù)建立報送通道，可以通過在線下達審計通知書的方式獲得。

 

1.數(shù)據(jù)遠程采集與傳輸

 

通過全國公安互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，公安部消防局與各省消防總隊、總隊與支隊服務(wù)器等進行逐級網(wǎng)絡(luò)互連，實行定期或?qū)崟r采集審計需要的被審計單位或下一級單位數(shù)據(jù)，完成被審計單位數(shù)據(jù)的分配、權(quán)限管理以及加強監(jiān)管的需要。

 

通過數(shù)據(jù)安全認證模塊，保證數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)輸、存儲的安全，數(shù)據(jù)采集僅僅采集與審計相關(guān)的賬務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)。

 

2.數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)

 

數(shù)據(jù)采集至聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中，由數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換不但全面支持消防部隊內(nèi)部使用的財務(wù)軟件系統(tǒng)，如軍財系統(tǒng)，還支持市面上流行的財務(wù)管理軟件，如用友、金蝶、浪潮等，便于各級審計部門更好開展工作，進一步增強針對性。

 

3.聯(lián)網(wǎng)審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)平臺

 

聯(lián)網(wǎng)審計的遠程取數(shù)與審計作業(yè)是全面聯(lián)網(wǎng)審計信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)各級審計部門管理應(yīng)用的切入點。要建設(shè)一個可擴展性、功能強、標(biāo)準(zhǔn)化、高度集成的軟件工作平臺，滿足與審計部門各類信息管理系統(tǒng)的互通協(xié)同、與審計作業(yè)軟件數(shù)據(jù)交互的要求，為實現(xiàn)業(yè)務(wù)事務(wù)一體化管理模式打下基礎(chǔ)。

 

架構(gòu)能承載總隊、支隊各項業(yè)務(wù)的作業(yè)平臺，整合總隊現(xiàn)有信息資源、硬件、網(wǎng)絡(luò)資源，建設(shè)一整套優(yōu)秀的服務(wù)器及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、搭建一個內(nèi)部信息溝通及工作信息溝通的優(yōu)秀網(wǎng)絡(luò)。

 

4.審計預(yù)警監(jiān)控

 

基于安全、經(jīng)濟、便捷的網(wǎng)絡(luò)條件，建設(shè)各省對所屬部隊財務(wù)活動進行實時審計監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)監(jiān)督的無“縫隙”。各省消防總隊審計部門隨時可以對所屬消防支隊的財務(wù)的核算執(zhí)行情況進行監(jiān)督，及時收集掌握被審計單位的最新會計信息和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，并實時審計監(jiān)督，審計的時效性將大大提高。審計從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r審計，并從靜態(tài)審計走向動態(tài)審計。

 

審計預(yù)警監(jiān)控主要包括為七大功能，即：預(yù)警初始化、科目使用規(guī)范性預(yù)警、科目余額方向正確性預(yù)警、掛帳科目預(yù)警、大額支出預(yù)警、較大增幅支出預(yù)警、資產(chǎn)負債表預(yù)警。在獲得必要權(quán)限的前提下，利用審計接口軟件實施網(wǎng)絡(luò)審計，可以完整、快速地獲取被審計單位會計和經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并作進一步的計算、分析、檢查和核對，大大減少審計人員的審計工作量和審計成本，提高審計效率。

篇6

一、企業(yè)開展內(nèi)部控制評審存在的主要問題

（一）缺乏內(nèi)控評審操作規(guī)程，內(nèi)控評審隨意性較大。雖然審計項目要求審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行綜合評價，如何進行內(nèi)控評審在一些理論書上也有所闡述，審計人員卻感覺指導(dǎo)性不強。內(nèi)控評審應(yīng)該如何具體操作，缺少可依據(jù)和遵循的標(biāo)準(zhǔn)。在實際審計過程中，審計人員往往只查閱一些制度和規(guī)定，將業(yè)務(wù)流程簡單地“走一遍”，打打分數(shù)就 “交差”，沒有實質(zhì)性地進行內(nèi)控評審。從而造成評審質(zhì)量不高，難以適應(yīng)內(nèi)控評審的內(nèi)在要求。

（二）評審人員知識結(jié)構(gòu)欠佳，難以適應(yīng)內(nèi)控評審需要。審計人員對業(yè)務(wù)流程及相關(guān)法律法規(guī)不夠熟悉，理解不深不透，評審經(jīng)驗欠缺，與內(nèi)控評審相關(guān)的審計技術(shù)方法應(yīng)用還不熟練；同時，內(nèi)控評審涉及面廣，專業(yè)性強，涵蓋了工程、計劃、統(tǒng)計、生產(chǎn)、物流、銷售等多個方面的業(yè)務(wù)?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不盡合理，財務(wù)和工程審計人員較多，其他專業(yè)人才較少，懂經(jīng)營管理、懂生產(chǎn)流程的審計人員更少，難以滿足內(nèi)控評審的需要。

（三）對內(nèi)控評審存在認識誤區(qū)，影響內(nèi)控評審質(zhì)量。一些審計人員對內(nèi)控評審項目的重要性認識不足，認為內(nèi)控審計項目比較簡單，無非是查查制度，看看資料，把方案中擬定的業(yè)務(wù)流程簡單的穿行測試一遍，沒有真正把內(nèi)控評審項目同其他常規(guī)項目同等看待，對問題的查證停留在表面，沒有下功夫去揭示內(nèi)部控制背后的深層次管理問題，影響了內(nèi)控評審質(zhì)量的提升。

二、內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評審的重點內(nèi)容

一是評價內(nèi)控體系的健全性。主要是審核企業(yè)是否建立健全了相關(guān)的業(yè)務(wù)流程及其配套制度，這些流程和制度能否明確企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)程、部門職責(zé)和權(quán)限，每個需要控制的環(huán)節(jié)是否設(shè)立了合理的控制點。

二是測試內(nèi)控機制的有效性。主要是選擇重要業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點進行符合性測試，結(jié)合實地觀察和詢問，分析確認內(nèi)控制度是否有效運行，關(guān)鍵控制點的設(shè)置是否合理、適用，評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否在有效地控制下規(guī)范運行，是否能夠達到預(yù)定目標(biāo)，了解內(nèi)控體系功能和作用是否得到了有效發(fā)揮，是否對企業(yè)經(jīng)營成果有重大影響。

三是判斷內(nèi)控制度的遵循性。主要是通過抽樣、詢問、觀察等方式，審查各項制度在操作中的使用情況和內(nèi)部控制的符合程度等，如關(guān)鍵控制點雖有制度，卻未執(zhí)行或執(zhí)行不到位。在此基礎(chǔ)上，判斷各控制點上設(shè)置的控制制度是否得到認真執(zhí)行，是否存在失控環(huán)節(jié)和薄弱失效控制點，從而對內(nèi)控制度的遵循性做出評價。

三、內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評審業(yè)務(wù)的基本程序

（一）評審準(zhǔn)備階段。該階段主要是進行內(nèi)部控制調(diào)查和初步評價，主要包括三個環(huán)節(jié)。

1.開展審前調(diào)查。成立審計組要本著突出優(yōu)勢、專業(yè)互補、資源共享的原則，主要從審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)特長、審計經(jīng)驗等方面加以考慮，并根據(jù)評價業(yè)務(wù)流程的性質(zhì)選擇審計人員。在開展內(nèi)控評審之前，審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的控制類型、控制程序以及業(yè)務(wù)規(guī)模的復(fù)雜程度，恰當(dāng)確定審前調(diào)查的范圍。收集包括單位基本情況、資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點、主要經(jīng)營業(yè)務(wù)及輔助業(yè)務(wù)的類別、業(yè)務(wù)量等資料，初步了解被審計企業(yè)的基本情況，對相關(guān)業(yè)務(wù)流程和控制點進行分析并初步確定評價的重點，識別和評估經(jīng)營風(fēng)險，劃分風(fēng)險級別，將審計范圍內(nèi)的高風(fēng)險經(jīng)營領(lǐng)域作為審計的重點關(guān)注對象。

2.編制評審方案。評審方案一般由評價項目、被評價單位、編制依據(jù)、評價目標(biāo)、評價方式、評價范圍和內(nèi)容、重要性和審計風(fēng)險的評估、具體的審計程序和方法、審計實施步驟及時間安排、審計組成員和具體審計評價事項分工、其他要求等要素組成。在審前調(diào)查與初評的基礎(chǔ)上，將被審計單位內(nèi)部控制薄弱的部門、單位及業(yè)務(wù)流程，確定審計重點，分配較多的審計資源，提高評審質(zhì)量。

3.開展審前培訓(xùn)。由于審計組人員知識結(jié)構(gòu)的差異性以及評價角度和評價方法的不同，可能導(dǎo)致評價結(jié)論與實際內(nèi)控執(zhí)行之間存在差異的情況。因此，在實施評價之前，有必要對審計組全體成員進行集中培訓(xùn)，由項目組長或主審、熟悉業(yè)務(wù)流程的專業(yè)人員，具體講解評價運用的方法和手段、評價目的、評價中需要關(guān)注的重點和難點，以及評審過程中需要注意的相關(guān)事項，以提高評審質(zhì)量和效率。

（二）現(xiàn)場實施階段。該階段主要是對內(nèi)部控制的測試與評價，具體環(huán)節(jié)如下：

1.召開審計進點會。進入評審現(xiàn)場首先召開由評審組全體成員和被審計單位負責(zé)人、相關(guān)部門負責(zé)人共同參加的審計進點會，說明檢查評價的目的及意義，檢查評價的時間和范圍，取得被審計單位的支持，確保內(nèi)控評審工作順利進行。

2.實施現(xiàn)場評審。審計人員應(yīng)根據(jù)評價方案的分工和要求，通過詢問被審計單位有關(guān)人員、檢查內(nèi)控相關(guān)的文件和記錄、觀察被審計單位的經(jīng)營管理活動，發(fā)現(xiàn)評價線索，確定評價重點，實施內(nèi)控測試，包括合法性測試、健全性測試和符合性測試，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，明確評價要求，填寫檢查評價工作表，分項量化打分，根據(jù)各業(yè)務(wù)流程所占的權(quán)重，計算出內(nèi)部控制總體評價得分，并結(jié)合對企業(yè)內(nèi)控制度建立、健全及執(zhí)行情況的綜合分析，作出全面、客觀、公正的評價。對于重點事項應(yīng)根據(jù)實際需要向前追溯或向后延伸至審計評價日。

3.編制審計底稿。評審人員將通過業(yè)務(wù)抽樣、穿行測試、書面資料檢查等發(fā)現(xiàn)的與內(nèi)部控制制度的要求不相符的情況記錄下來，編制評審工作底稿，并由主審復(fù)核把關(guān)，對不明確的地方要進一步核實，然后與被審計單位交換意見，由被審計單位負責(zé)人或相關(guān)業(yè)務(wù)流程的經(jīng)辦人簽字確認工作底稿。

（三）評審終結(jié)階段。該階段主要是對內(nèi)控評審結(jié)果的運用，對評審中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題，分析問題產(chǎn)生的原因和可能導(dǎo)致的后果，并提出改進意見及建議，為被審計單位完善內(nèi)部控制，降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險服務(wù)。

1.撰寫審計報告。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)測試和評價結(jié)果，整理、匯總評價資料，撰寫內(nèi)控評審報告。報告的主要內(nèi)容包括：實施評價的目的和范圍、被審計單位的內(nèi)控基本情況、評審人員實施評價的過程描述、具體業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點的檢查評價情況、內(nèi)控缺陷的問題認定情況、內(nèi)控失效的情況及原因分析、審計評價意見和建議等。評審報告應(yīng)揭示企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行過程中存在的缺陷和問題，分析、界定被評價項目或業(yè)務(wù)流程的經(jīng)營風(fēng)險級次，指出存在的風(fēng)險隱患，并針對內(nèi)控缺陷及失控環(huán)節(jié)，提出有針對性的改進意見和建議，使企業(yè)決策者和管理層得到啟發(fā)，達到不斷完善和加強內(nèi)部控制、規(guī)范企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益的目的。

2.下達整改通知?，F(xiàn)場檢查測試評價工作結(jié)束后，評審組應(yīng)依據(jù)評審報告，對就被審計單位內(nèi)部控制存在的問題、缺陷以及未有效執(zhí)行的控制點，向被審計單位下達整改通知，要求及時制定整改方案、采取切實可行的整改措施，在規(guī)定期限內(nèi)進行整改落實，并及時向內(nèi)審部門反饋整改情況及結(jié)果。

四、改善企業(yè)內(nèi)控評審工作的應(yīng)對措施

當(dāng)前，雖然內(nèi)控評審在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用已很普遍，積累了一定的經(jīng)驗，但隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化以及風(fēng)險的日益增加，內(nèi)控評審應(yīng)用還不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的需要。因此，要進一步轉(zhuǎn)變觀念，拓寬領(lǐng)域，加強研究，提高審計質(zhì)量，使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮其服務(wù)功能，幫助企業(yè)提高管理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險。

（一）加強內(nèi)控評審理論研究，制定內(nèi)控評審操作規(guī)范。要解決內(nèi)控評審操作不規(guī)范的問題，關(guān)鍵是制定一套科學(xué)、適當(dāng)?shù)脑u審辦法，從評審原則、程序、內(nèi)容、方法等方面做出具體規(guī)定，使評審工作做到有章可循。當(dāng)前，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強內(nèi)控評審方面的理論研究，注重對內(nèi)控評審經(jīng)驗的總結(jié)提煉，采取請進來、走出去的方式，向其他單位學(xué)習(xí)內(nèi)控評審經(jīng)驗，力求盡快出臺實用性、指導(dǎo)性較強的內(nèi)控評審操作規(guī)范，使內(nèi)控評審在內(nèi)部審計中得到更好的應(yīng)用。

篇7

【關(guān)鍵詞】外匯管理 績效審計 特點

一、外匯管理績效審計開展情況

績效審計是指由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，依據(jù)有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法，對被審計單位或被審項目經(jīng)濟活動的有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，最終提出改進建議，促進其管理優(yōu)化、效益提高的一種獨立的監(jiān)督活動。績效審計在一個國家或地區(qū)的重視與運用程度，是衡量該國家或地區(qū)審計發(fā)展水平的重要標(biāo)志之一。在美、英等發(fā)達國家，績效審計在政府審計業(yè)務(wù)中占有相當(dāng)大的比重，在美國甚至達到90%以上。隨著我國市場經(jīng)濟的完善和公共財政框架的建立，全面開展績效審計的要求愈來愈迫切。

2010年以來，隨著外匯管理“五個轉(zhuǎn)變”工作要求和目標(biāo)的實施，外匯管理工作職能定位有了較大的改變，多年來傳統(tǒng)的合規(guī)性審計雖然有助于監(jiān)督和推動各級外匯管理部門規(guī)范自身行政執(zhí)法行為，但較少關(guān)注管理效率和管理效果。國家外匯管理局在2011年內(nèi)控監(jiān)督工作會議上指出，需要積極研究新的審計形式、方法和手段，認真探索績效審計在外匯局的運用，開創(chuàng)外匯管理內(nèi)審內(nèi)控工作新局面?；诖朔N認識，國家外匯管理局江蘇省分局（以下簡稱“江蘇省分局”）等分局針對外匯政策實施效果、資金管理情況等嘗試開展了專項績效審計工作。

二、外匯管理績效審計的特點

根據(jù)目前部分分局已經(jīng)開展的專項績效審計，可以看出，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計，績效審計工作的開展對審計人員和被審計對象均有較高的要求，呈現(xiàn)以下特點：

（一）績效審計目標(biāo)的多元化

《審計署2008～2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制”。2010年初，劉家義審計長在全國審計工作會議上強調(diào)：“圍繞構(gòu)建有中國特色的綜合審計模式，每個項目都要探索從審計財政財務(wù)收支入手，以責(zé)任履行和責(zé)任追究為重點，將合規(guī)審計與績效審計融為一體，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用和行政效能等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果”。傳統(tǒng)外匯審計目標(biāo)是規(guī)范外匯管理政策及相關(guān)法律法規(guī)，而績效審計則是對被審計單位或被審計項目資源管理和使用的有效性進行考察。以江蘇為例，針對2010年國家出臺的一系列應(yīng)對和打擊熱錢流入的政策法規(guī)，江蘇省分局根據(jù)工作實際和地方特點，在轄區(qū)內(nèi)嘗試開展了外匯管理政策執(zhí)行情況的績效審計，以衡量和評價被審計單位實施相關(guān)制度的及時性、準(zhǔn)確性和有效性，檢驗政策的實施對維護地區(qū)外匯收支平衡的影響和效果，達到促進基層外匯部門提升執(zhí)行各項外匯管理政策的效能。

總體而言，績效審計目標(biāo)包括“三性”：第一是工作合理性，即評價被審計項目是否有效開展工作、資源是否得到合理使用等；第二是履職高效性，即評價被審計項目或項目所在單位人員是否盡職盡責(zé)、高質(zhì)高量地完成了工作；第三是流程科學(xué)性，即評價被審計項目的實施過程是否事先設(shè)定了一個科學(xué)合理的流程，在實際工作中，是否嚴格按照此既定流程運行。

（二）績效審計方法的綜合化

傳統(tǒng)審計由于審計對象和目標(biāo)的相對固定，因此其審計方法也相對固定，如抽查法、列單查法等。績效審計方法具有多層次、全方位的特點，往往根據(jù)不同項目的不同情況，綜合運用多種方法，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)?？冃徲嫹椒ǚ譃槎ㄐ苑椒ê投糠椒▋纱箢?，主要包括：一是事前準(zhǔn)備法。通過監(jiān)測系統(tǒng)，采集被審計對象審計期限內(nèi)的各類數(shù)據(jù)和記錄，全面掌握被審計對象的管理行為，以便于現(xiàn)場審計時與相關(guān)紙質(zhì)資料進行核對。二是現(xiàn)場調(diào)閱資料法。包括調(diào)閱內(nèi)控制度和操作規(guī)程、相關(guān)業(yè)務(wù)檔案、相關(guān)統(tǒng)計報表、政策宣傳資料等。三是問卷調(diào)查法。主要根據(jù)被審計項目的情況，有針對性地設(shè)計相關(guān)調(diào)查問卷，以審計政策宣傳和實施的效果。四是參與式審計法。與傳統(tǒng)審計不同，績效審計可邀請被審計項目所在單位共同查找被審計項目中的問題，共同分析改進的必要性和可行性，以便于提出改進措施。五是部門工作流程圖法。此種方法是基于流程管理原理，在咨詢相關(guān)專家的基礎(chǔ)上，事先將被審計項目的工作步驟逐一列示，借助工作流程圖，理清審計思路，明確審計目標(biāo)。六是定量分析法，包括表格分析、非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析、因素分析、平衡計分卡等。通過一系列量化指標(biāo)，并分別設(shè)定指標(biāo)權(quán)重，進行綜合評判。定量分析是績效審計不同于傳統(tǒng)合規(guī)性審計的重要區(qū)別之一。在對被審計項目進行監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過量化分析，對被審計單位提出若干建議。

（三）績效審計程序的科學(xué)化

以江蘇省分局開展的外匯業(yè)務(wù)管理措施實施效果的績效審計為例，整個績效審計過程遵循流程化管理思路，實行全程質(zhì)量控制，嚴格按照審計程序完成。首先是審計準(zhǔn)備階段，按照年初工作計劃，江蘇省分局成立了審計項目組，選擇轄內(nèi)XX市中心支局開展外匯業(yè)務(wù)管理措施實施效果的績效審計。在審前調(diào)查中，審計項目組研讀相關(guān)文件，深入了解被審計項目的基本情況，包括被審計項目的背景和預(yù)期目標(biāo)、運作流程、機構(gòu)和人員設(shè)置、內(nèi)部控制情況等。在此基礎(chǔ)上，編制審計方案，確定了審計具體對象、審計內(nèi)容、審計期限、審計方法、審計人員分工等事項。其次是審計實施階段，重點是收集信息和審計證據(jù)，運用績效審計方法將所有信息進行綜合分析，評價被審計項目績效情況，最終得出審計結(jié)論。在審計過程中，審計項目組綜合運用事前準(zhǔn)備法、現(xiàn)場調(diào)閱資料法、問卷調(diào)查法、參與式審計法對XX市中心支局在外匯業(yè)務(wù)管理措施的宣傳工作和執(zhí)行工作方面進行了考核與評價，認為XX市中心支局在實施措施方面基本具備及時性、準(zhǔn)確性和有效性，對維護當(dāng)?shù)赝鈪R收支平衡起到了積極的影響。

（四）績效審計結(jié)論的辯證化

績效審計最重要的任務(wù)是通過審計發(fā)現(xiàn)問題并深入挖掘問題存在的根源，做出審計判斷，以提出解決問題的思路和有針對性的建議，最終促進工作效率的提高和管理職能的完善，這是績效審計的出發(fā)點和審計是否成功的關(guān)鍵點。因此，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計，績效審計的結(jié)論并不僅限于發(fā)現(xiàn)被審計對象的問題與不足，而是注重立足于內(nèi)外部客觀環(huán)境，采取辯證性思維，一方面挖掘被審計對象績效管理方面的成績和創(chuàng)新點，另一方面剖析被審計對象的不足。亞洲審計組織（ASOSAI）指出，“最高審計機關(guān)的一項基本目標(biāo)就是通過（被審計單位）實施審計建議來提高公共部門的績效和受托責(zé)任。”績效審計結(jié)論的重點不僅在于“工作的對與錯”，更重要的在于“要如何進一步完善工作方法、提高工作效率”。這不僅避免了審計評價的片面性，而且有利于鼓勵被審計單位總結(jié)工作經(jīng)驗，持續(xù)提升履職效能。

（五）績效審計結(jié)果運用的全面化

績效審計結(jié)果的運用是績效審計實施全過程中一個不可缺少的階段，體現(xiàn)審計目的的實現(xiàn)程度。審計結(jié)果的運用主要包括兩個方面：一是問責(zé)運用。審計項目組向被審計項目所在單位出具審計報告、并提出改進意見和建議后，需要在審計結(jié)束后的一段時期內(nèi)，持續(xù)考核并評價被審計單位落實審計建議的情況，確保審計結(jié)果的充分運用。二是問效運用?？冃徲媹蟾娼Y(jié)果可提交給被審計對象的上級部門，考慮作為被審計項目所在單位或單位負責(zé)人業(yè)績考核的重要參考依據(jù)。

三、經(jīng)驗及借鑒意義

根據(jù)近年來江蘇外匯管理部門開展績效審計的實踐與探索，本文認為，外匯管理績效審計工作的開展，要注意以下三方面內(nèi)容：

一是強調(diào)績效審計的服務(wù)性?？冃徲嬜罱K目標(biāo)是提高工作效率，建議將“服務(wù)型績效審計”作為績效審計的指導(dǎo)思想和工作方向，一方面有利于總結(jié)工作經(jīng)驗，另一方面也是深入推進績效審計向縱深化發(fā)展的必然選擇。在偏重于合規(guī)性、合法性、真實性目標(biāo)的傳統(tǒng)審計思想指導(dǎo)之下，被審計單位往往帶有抵觸甚至對立情緒；而將“服務(wù)”作為績效審計的基本目標(biāo)，可以在很大程度上取得被審計單位對審計工作的理解和支持，最大限度發(fā)揮審計效用。需要指出的是，績效審計的服務(wù)性，是其審計功能的必然回歸，而不是為了迎合被審計單位做出的妥協(xié)。

二是強調(diào)審計項目選擇的合理性。目前，正處于外匯管理績效審計的探索階段，一方面，外匯管理各部門職能各異，管理的公共資源范圍較廣、數(shù)額較大；另一方面，績效審計對審計人員、審計環(huán)境和被審計項目的要求都比較高，現(xiàn)有條件不可能面面俱到。因此，在當(dāng)前一段時期，外匯管理績效審計應(yīng)該立足于實際，循序漸進、量力而行，應(yīng)選取外匯管理工作的某個方面、某個環(huán)節(jié)或某項改革措施，開展專項績效審計。應(yīng)通過有限的審計項目，更大地發(fā)揮績效審計在管理優(yōu)化、效益提高方面的作用。

三是強調(diào)審計人員的專業(yè)性和審計項目的精品性。審計資源是稀缺的，如何利用最少的審計資源實現(xiàn)審計目標(biāo)，是所有審計機構(gòu)都面臨的難題。首先要建立一個專業(yè)化的審計隊伍，滿足績效審計對審計人員的基本要求，一方面加大對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)力度，包括專業(yè)審計知識培訓(xùn)和外匯局各項業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)；另一方面，根據(jù)項目需要，聘請相關(guān)專家參與審計。其次要注重績效審計項目自身的績效，爭取以最少的審計資源獲得最大的審計效果，打造有價值的審計精品項目。

參考文獻

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篇8

為了將會計的理論知識再中得以應(yīng)用和檢驗，同時也為了加強我自身的會計操作能力和綜合素質(zhì)，我來到了xxxx聯(lián)合會計師事務(wù)所，進行了為期五個月(1月——6月)的掛職。

二、單位簡介：

xxxx聯(lián)合會計事物所于2000年1月11日經(jīng)xx省財政廳陜財注（2000）21號文件批準(zhǔn)成立。幾年來的發(fā)展已使我所人員和設(shè)備出具規(guī)模，所內(nèi)現(xiàn)有專、兼職注冊會計師21人，注冊資產(chǎn)評估師8人，高級工程師、高級會計師、高級審計師各3人。我所業(yè)務(wù)人員均具大專以上學(xué)歷，平均年齡33歲，絕大部分工作人員掌握電算化技術(shù)，基本上做到快速、高效、準(zhǔn)確?？蓮氖隆吨腥A人民共和國》規(guī)定的全部業(yè)務(wù)。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，為了給客戶提供更全面更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，我所還積極申辦相關(guān)專業(yè)資質(zhì)，經(jīng)建設(shè)部審核批準(zhǔn)，我所創(chuàng)辦的陜西華鼎工程造價事物所有限公司已被授予工程造價甲級資質(zhì)，可在全國范圍內(nèi)從事造價相關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)陜西省財政廳批準(zhǔn)取得了資產(chǎn)評估資質(zhì)。經(jīng)陜西省司法廳批準(zhǔn)取得了司法資格。經(jīng)陜西省建設(shè)廳批準(zhǔn)取得了工程招標(biāo)資質(zhì)。此次我主要在財務(wù)審計部工作,主要負責(zé)財務(wù)收支審計、會計咨詢與、驗資及年檢、年度會計報表審計、企業(yè)破產(chǎn)審計。

三、內(nèi)容：

期間按照要求和公司安排主要完成以下工作任務(wù):

1、了解會計師事物所機構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。剛上崗時，通過公司里的崗前培訓(xùn)和自己的不斷學(xué)習(xí)及努力，從而對公司有了較為系統(tǒng)的了解，明確了公司各崗位的職責(zé)規(guī)范和業(yè)務(wù)流程。這對我個人來講，幫助不小，在以后的工作中，我形成了比較良好的習(xí)慣，在開展相關(guān)的工作和業(yè)務(wù)時，能夠保持比較準(zhǔn)確的高效的狀態(tài)。尤其是對我們從事會計業(yè)務(wù)的人員來說，這方面應(yīng)值得重視。

2、分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助公司的注冊會計師完成各類業(yè)務(wù)。主要包括資信審計業(yè)務(wù)、驗資業(yè)務(wù)、報表審計業(yè)務(wù)、年檢審計業(yè)務(wù)、資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)等等。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

具體工作內(nèi)容如下：

1 元月14號參加xxxx廢舊物資回收有限責(zé)任公司xxxx年年度報表審計。

2 元月16號至二月17號協(xié)助注冊會計師完成數(shù)百家公司的資信審計。

3 二月26號至三月30號主要負責(zé)年檢審計。

4 三月31號至四月20號參加xx縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。

5 四月22號至五月1號參加xx縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。

四、收獲與感想

通過這次在會計師事務(wù)所的，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍，機構(gòu)構(gòu)成，學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。

體會到作為會計師事務(wù)所外部審計職責(zé)的重要性，無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財務(wù)制度是至關(guān)重要的，而作為會計師事務(wù)所，肩負著外部審計這一重任。而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì)，同時應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

同時，作為事務(wù)所的人員，在審計過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作。會計其實更講究的是它的實際操作性和性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計的中，漏賬，錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序，步驟都得以會計制度為前提，為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會計的規(guī)范性。對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據(jù)記賬憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計，填制資產(chǎn)負債表，利潤表，損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。另外，財務(wù)，審計本身就是比較煩瑣的工作，面對那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時常會心生煩悶，厭倦，以致于錯漏百出，而愈錯愈煩，愈煩愈錯。必須調(diào)整好心態(tài)，只要你用心地做，反而會左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。

對于這次，同樣存在著一些不足之處。那就是由于所學(xué)知識有限，不足以對事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解，對于審計業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止，沒能接觸到更多業(yè)務(wù)類型；還有在時間中，體現(xiàn)出來我對所學(xué)的知識掌握的不牢固，以至于碰到有些問題不知該如何解決。對于以上問題，還需要在今后的學(xué)習(xí)過程或者工作過程中注意改進和解決。

思考與建議

1、會計和審計的關(guān)系 ：

審計就是審會計的，這一點在這次審計中體現(xiàn)得淋漓盡致。審計是看會計的做法是否正確和合理，會計的業(yè)務(wù)核算流程是否正確。通常情況下，審計人員會對會計處理提出疑問，處理錯誤的話就要調(diào)整和修改，這也是很麻煩的事，更是丟面子的事，審計必須和會計人員關(guān)系處理好，讓會計人員既要修改又要心服口服，審計人員必須熟悉會計，更要倒算會計，做會計的老師。當(dāng)然審計的課本理論和實際還是有差距的，實際的要松一些，畢竟不是每個人都是CPA。

2、審計態(tài)度 ：

認真、細致是審計人員的基本素質(zhì)。只有認真、細致才能發(fā)現(xiàn)問題、思考問題。遵守職業(yè)道德，對于公司的隱私不要問得太多。

3、審計專業(yè)性 ：

只有在熟悉會計的基礎(chǔ)上，應(yīng)用審計的思路和方法才能做好審計。審計重在實務(wù)和職業(yè)判斷能力，必須得不斷的和摸索，才能形成有效的審計套路。

4、功能由記帳向財務(wù)分析轉(zhuǎn)變 ：

現(xiàn)在公司財務(wù)部的定位還只是記好帳，提供會計信息。缺乏的是對報表的財務(wù)分析，對公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量進行評價，比如償債能力，抗風(fēng)險能力等財務(wù)指標(biāo)，并給出指導(dǎo)性建議。

5、特點有針對性的審計：

各個行業(yè)由各個行業(yè)的特點，主營業(yè)務(wù)不同，產(chǎn)品不同，經(jīng)營方式的不同，購產(chǎn)銷的方式的迥異，銷售方式不同，審計就要按照這些具體的特點有針對性的審計。

篇9

關(guān)鍵詞：新形勢 醫(yī)院 財務(wù)內(nèi)部審計 思考

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制的不斷深入，中央及地方財政投入衛(wèi)生事業(yè)的力度逐年加大。新型農(nóng)村合作醫(yī)療、基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目、醫(yī)改重大專項和醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系等補助、建設(shè)資金的投入成效顯著。這樣的背景下，如何不斷加強監(jiān)管、保證資金安全，對醫(yī)院內(nèi)部內(nèi)部審計工作提出了新的要求。充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的免疫崠系統(tǒng)作用，及時反映和糾正醫(yī)療衛(wèi)生管理中存在的問題，防范財務(wù)風(fēng)險。加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作對促進醫(yī)院財務(wù)管理的規(guī)范化，以及醫(yī)院的健康發(fā)展具有積極意義。當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計中還存在部分問題急需解決，本文就醫(yī)院內(nèi)部審計的相關(guān)問題進行具體的探討，具體情況如下。

一、加強醫(yī)院內(nèi)部審計的重要性

（一）加強內(nèi)部審計是新《醫(yī)院財務(wù)制度》實施的要求

隨著2012年1月新《醫(yī)院財務(wù)制度》的正式實施，醫(yī)院的財務(wù)管理方式發(fā)生了重大的調(diào)整，對醫(yī)院財務(wù)管理的明細化、規(guī)范化有了更高的要求，而與此同時，對醫(yī)院內(nèi)部審計的工作要求逐步提高。醫(yī)院審計部門對醫(yī)院財務(wù)管理的規(guī)范化起到最重要監(jiān)督作用，對促進醫(yī)院財務(wù)逐步適應(yīng)新財務(wù)制度的要求具有必要性。

（二）加強內(nèi)部審計利于保護醫(yī)院的經(jīng)濟利益

內(nèi)部審計的加強可不斷促進醫(yī)院財務(wù)管理的透明化，減少財務(wù)收支中的不合理因素，保證醫(yī)院財務(wù)賬目的明晰度。對財務(wù)處理中出現(xiàn)的等違紀(jì)違法的現(xiàn)象及時發(fā)現(xiàn)和扼制，能有效減少醫(yī)院財務(wù)損失，保護醫(yī)院基本的經(jīng)濟利益。

（三）加強內(nèi)部審計利于醫(yī)院各項工作的穩(wěn)定運行

醫(yī)院財務(wù)在醫(yī)院的發(fā)展中具有基礎(chǔ)性作用，一旦財務(wù)情況不穩(wěn)定，直接導(dǎo)致醫(yī)院各項工作的順利開展；因此，保證財務(wù)狀況的良好性，對促進醫(yī)院良好的運作狀態(tài)具有重要的作用，而財務(wù)內(nèi)部審計部門作為醫(yī)院財務(wù)穩(wěn)定運行的保障性部門，對醫(yī)院各項工作的穩(wěn)定運行將產(chǎn)生重要的作用。

（四）加強財務(wù)內(nèi)部審計利于醫(yī)院整體管理工作的有序化

財務(wù)管理是醫(yī)院管理中的重要組成部分，對醫(yī)院整體管理的有序化具有直接性的作用；而同時財務(wù)內(nèi)部審計作為有效保證財務(wù)管理合理化的重要部分，將間接性對醫(yī)院的整體管理起到基礎(chǔ)性作用。

二、當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計中存在的主要問題

（一）對財務(wù)內(nèi)部審計的重視程度不足

按照國家衛(wèi)生部的要求，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計人員。在我市共八家二級以上的醫(yī)院中，只有兩家醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。財務(wù)內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部的規(guī)范化管理中具有重要作用，但在當(dāng)前大部分醫(yī)院中，還沒有充分認識到內(nèi)部審計的重要性，沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)和配備專職內(nèi)部審計人員，沒有意識到財務(wù)內(nèi)部審計對保證醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部賬目的清晰化中的保障性作用，甚至并沒有將財務(wù)內(nèi)部審計作為醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理中的一部分，在此種觀念下，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中無法充分發(fā)揮其自身的作用，而醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部管理很容易出現(xiàn)漏洞，財務(wù)內(nèi)部狀況容易處于不安全狀態(tài)下。

（二）財務(wù)內(nèi)部審計無法保持較好的獨立性

財務(wù)內(nèi)部審計要想在醫(yī)院的財務(wù)管理中真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)首先保證其自身的獨立性，以利于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計中的客觀性和公正性。但當(dāng)前大部分醫(yī)院沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有些醫(yī)院只是在財務(wù)機構(gòu)中設(shè)置審計崗位，這些做法不能確保內(nèi)部審計獨立的地位，難以保證內(nèi)部審計中的客觀性和公正性，不利于醫(yī)院財務(wù)管理的科學(xué)化和現(xiàn)代化。

（三）內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)需要提升

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)對內(nèi)部審計工作直接發(fā)生作用，但當(dāng)前部分醫(yī)院對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求還不夠，一方面內(nèi)部審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)不合格，內(nèi)部審計相關(guān)知識的掌握不全面，不熟悉醫(yī)院財務(wù)工作，對現(xiàn)代化的內(nèi)部審計方式不熟練，對計算機等現(xiàn)代化的內(nèi)部審計工具不能熟練操作等，嚴重影響到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率；另一方面，部分內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)還不夠，在內(nèi)部審計工作中不能做到公正化和客觀化，部分內(nèi)部審計人員不能保持內(nèi)部審計工作中的獨立性態(tài)度等。

（四）內(nèi)部審計取證過程不合理

部分內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計工作中不能嚴格按照相關(guān)的要求進行，在取證中不能保證所取材料的真實性和全面化；部分內(nèi)部審計人員僅依據(jù)部分材料便盲目做定論，不能保證材料的充分性；另有部分內(nèi)部審計人員過于重視賬簿、憑證記錄，而不能通過對實際情況的了解后進行全面性的分析判斷，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果存在不合理化現(xiàn)象。

三、加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計工作的主要建議

（一）加強對財務(wù)內(nèi)部審計的重視程度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督職能

基于財務(wù)內(nèi)部審計對醫(yī)院財務(wù)管理的重要性，以及對促進醫(yī)院財務(wù)適應(yīng)新財務(wù)改革的重要作用，應(yīng)加強對財務(wù)內(nèi)部審計的重視程度，認識到財務(wù)內(nèi)部審計對醫(yī)院財務(wù)的現(xiàn)代化和科學(xué)化管理重要意義，能充分意識到加強財務(wù)內(nèi)部審計對保證醫(yī)院財務(wù)管理的規(guī)范化，以及避免和減少醫(yī)院發(fā)生經(jīng)濟損失的重要作用，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上，保證財務(wù)內(nèi)部審計工作的有序進行，為內(nèi)部審計工作的開展提供充足的條件，以利于財務(wù)內(nèi)部審計發(fā)揮其自身的重要價值。

（二）保證內(nèi)部審計的獨立性

保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作與醫(yī)院財務(wù)其他相關(guān)工作之間相對的獨立性地位，防止工作中職能交叉，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作受到不合理的干涉，而無法保證財務(wù)內(nèi)部審計的客觀性和公正性。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認識到內(nèi)部審計獨立性的意義，而不應(yīng)進行不當(dāng)?shù)母缮妫瑯淞?nèi)部審計的權(quán)威。

（三）提升內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)

加強內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)要求：首先內(nèi)部審計人員必須具備財務(wù)會計方面的知識，這是做好審計工作的基本要求；其次加強對內(nèi)部審計人員的專業(yè)化培訓(xùn)，保證內(nèi)部審計人員在上崗前達到崗位要求；再次是內(nèi)部審計人員自身應(yīng)注意不斷提升自我，積極學(xué)習(xí)新的財務(wù)、審計相關(guān)知識；另外，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備基本的醫(yī)院工作相關(guān)知識，能熟練運用計算機等基本的操作工具，提高審計工作效率。內(nèi)部審計人員能保持獨立性的工作態(tài)度，加強責(zé)任意識，保證內(nèi)部審計工作中的客觀性和公正化性。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計取證過程

應(yīng)對內(nèi)部審計取證過程不斷規(guī)范化，保證內(nèi)部審計中所取材料的真實性、全面性和有效性。內(nèi)部審計取證中應(yīng)全面掌握所以的財務(wù)資料，并嚴格進行審核，在確定無誤的情況下方可做出定論；另外，內(nèi)部審計取證在參照財務(wù)賬簿的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對財務(wù)的具體應(yīng)用情況進行相應(yīng)的了解，以防止因財務(wù)賬簿中存在弄虛作假情況，而最終導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果的失誤，并直接影響醫(yī)院的經(jīng)濟利益。

（五） 規(guī)范內(nèi)部審計流程，健全責(zé)任追究制

財務(wù)內(nèi)部審計的流程要不斷規(guī)范化，保證內(nèi)部審計過程的合理化，應(yīng)按照對內(nèi)部審計風(fēng)險進行評估、選擇具體的內(nèi)部審計程序、嚴格進行具體分析并加強復(fù)查工作、做出內(nèi)部審計工作的文書、整合內(nèi)部審計結(jié)果并再次進行復(fù)核的流程，加強內(nèi)部審計程序的規(guī)范化。另外，為保證整個內(nèi)部審計過程的透明化，應(yīng)健全相應(yīng)的責(zé)任追究制，對內(nèi)部審計工作中態(tài)度不認真導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果失誤的人員，以及內(nèi)部審計中不能保證客觀化和公正化的人員加強責(zé)任追究，通過嚴格的懲處以促進內(nèi)部審計工作的有效開展。

四、 結(jié)束語

隨著新醫(yī)改的推進與新財務(wù)制度的實施，醫(yī)院財務(wù)管理需要不斷作出新的調(diào)整，以不斷促進財務(wù)管理的規(guī)范化和法制化，而加強內(nèi)部審計對醫(yī)院財務(wù)管理的規(guī)范化和法制化將直接產(chǎn)生重要的影響。醫(yī)院應(yīng)充分認識到內(nèi)部審計的重要性，加強對內(nèi)部審計的重視程度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并保證內(nèi)部審計的獨立性，同時，全面提高內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)，保證內(nèi)部審計人員具備基本的專業(yè)知識素養(yǎng)以及基本的職業(yè)道德素養(yǎng)，以利于內(nèi)部審計工作的客觀性和公正性；此外，加強財務(wù)內(nèi)部審計取證過程的規(guī)范化，并保證內(nèi)部審計流程的合理化，健全責(zé)任追究制，以從整體上促進財務(wù)內(nèi)部審計工作的有序開展，最終利于醫(yī)院財務(wù)管理的規(guī)范化以及醫(yī)院的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]蔣昌榮，王瑞.做好醫(yī)院內(nèi)部內(nèi)部審計工作的幾點思考[J].中國衛(wèi)生事業(yè)管理，2010

篇10

全面推進審計科學(xué)化精細化管理是一個系統(tǒng)工程，是將科學(xué)、精細思想和作風(fēng)貫徹到單位所有管理環(huán)節(jié)的一種有效管理模式。應(yīng)按照突出重點、統(tǒng)籌兼顧、遠近結(jié)合、分步實施的原則，建立完整的、相互制衡和有機銜接的運行機制，提升審計管理績效。

一、牢固樹立現(xiàn)代審計管理理念

一是全局觀念。堅決貫徹中、省方針政策和對審計工作的各項要求，自覺服從、主動服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展大局，圍繞中心開展審計管理，加強與相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，形成工作合力，發(fā)揮整體效能。二是法治觀念。將依法審計作為全部審計工作的靈魂，嚴格按照審計法規(guī)設(shè)定的權(quán)力范圍、確立的原則行使國家權(quán)力。全方位掌握審計法規(guī)知識，把握審計法規(guī)精神，在實踐中不斷完善審計制度，加強審計執(zhí)法，強化審計監(jiān)督。三是創(chuàng)新觀念。堅持從時代要求和審計發(fā)展需要出發(fā)，不斷分析新情況、總結(jié)新經(jīng)驗、解決新問題，在實踐中創(chuàng)新，在創(chuàng)新中推進審計管理科學(xué)化精細化。四是效率觀念。圍繞審計目標(biāo)，運用可行有效方式方法，提高審計資源使用效益，加強管理績效評價。五是服務(wù)觀念。結(jié)合被審計單位情況，促進審計管理與審計服務(wù)有機結(jié)合，在強化審計管理中提高審計服務(wù)水平，在優(yōu)化審計服務(wù)中促進審計科學(xué)化精細化管理。六是責(zé)任意識。審計人員要有強烈的事業(yè)心，增強使命感，毫不含糊地擔(dān)起審計責(zé)任，認真細致地從事審計工作。審計部門要強化責(zé)任追究，落實各項管理規(guī)定。以上觀念構(gòu)成現(xiàn)代審計管理理念的有機整體，互相聯(lián)系、互為補充。組織實施審計工作都應(yīng)按上述觀念的要求進行全面權(quán)衡和綜合判斷。/

二、優(yōu)化審計管理的協(xié)調(diào)性

協(xié)調(diào)是審計科學(xué)化精細化管理系統(tǒng)工程得以存在的基礎(chǔ)，是審計管理的中心。應(yīng)正確認識和妥善處理中國特色審計事業(yè)中的重大關(guān)系，統(tǒng)籌國家審計各級機關(guān)發(fā)展、國家審計與社會審計內(nèi)部審計發(fā)展、審計業(yè)務(wù)工作與審計綜合工作發(fā)展，充分調(diào)動方方面面積極性。既要總攬全局、統(tǒng)籌規(guī)劃，又要抓住牽動全局的主要工作、事關(guān)審計人員利益的突出問題，著力推進、重點突破。審計部門要確立清晰的職位層次順序，流暢的“意見溝通”管道，有效的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，努力培育和諧一致的精神，使審計機構(gòu)之間、審計人之間、審計工作各種勞動形態(tài)之間密切協(xié)作、相互配合，合作完成共同的審計任務(wù)。做到審計人員利益與集體利益、國家利益協(xié)調(diào)一致，審計的經(jīng)濟效益、社會效益協(xié)調(diào)一致，審計質(zhì)量與審計數(shù)量協(xié)調(diào)一致，審計近期任務(wù)與長遠任務(wù)協(xié)調(diào)一致，人員結(jié)構(gòu)、層次結(jié)構(gòu)成比例，本文由收集整理資源相匹配，全面推進審計業(yè)務(wù)建設(shè)、黨的建設(shè)和文化建設(shè)，促進審計事業(yè)建設(shè)各個環(huán)節(jié)、各個方面相協(xié)調(diào)，審計內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境相協(xié)調(diào)，保證審計人員在良好的審計環(huán)境中工作，每項審計活動都能收到好的效果，審計事業(yè)永續(xù)發(fā)展。//html/lunwenzhidao/kaitibaogao/

三、強化規(guī)范管理制度基礎(chǔ)上的執(zhí)行力

管理制度具有長期性、根本性、穩(wěn)定性。應(yīng)將審計管理的有效做法，通過建立和完善制度的方式穩(wěn)定下來，使各項審計工作有章可循，用制度管權(quán)、按制度辦事、靠制度管人。要圍繞監(jiān)督權(quán)力，緊扣監(jiān)督職責(zé)，做到審計前鎖住權(quán)力在哪里；審計中關(guān)注職責(zé)履行；審計后聚焦責(zé)任和后果影響，為推進民主法治、公平正義的社會主義和諧社會建設(shè)服務(wù)。必須根據(jù)發(fā)展變化，不斷規(guī)范管理制度，始終反映規(guī)律、切合實際，層次分明、位階有序，體系完整、結(jié)構(gòu)合理，前后銜接、規(guī)范協(xié)調(diào)，體現(xiàn)先進性、公平性、合理性和可行性。堅持普法，培養(yǎng)忠于法規(guī)、遵守法規(guī)、維護法規(guī)、執(zhí)行法規(guī)的意識，依法治審、依法執(zhí)政、依法自律。嚴格以法定權(quán)力范圍、原則，行使審計權(quán)；按法規(guī)的邏輯，觀察、分析、解決項目審計中的問題。把合乎法規(guī)作為思考問題的前提，發(fā)揮管理制度在審計過程中，促進和調(diào)動積極因素，制約和限制消極因素的作用。嚴格執(zhí)行審計項目成本預(yù)算，細化其時間、人力、資金等成本項目，提高效率，爭取以最低綜合審計成本，取得最大綜合審計效益。管理者在帶頭遵守管理制度、依靠人格魅力示范引導(dǎo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)運用組織、協(xié)調(diào)、指揮的方法，逐步走完計劃、布置、檢查、落實、考核、總結(jié)的管理操作全程，增強管理制度執(zhí)行力，形成有法必依、違法必究、執(zhí)法如山、良性的民主與約束環(huán)境。/

四、注重用程序化標(biāo)準(zhǔn)化推進科學(xué)化精細化

審計科學(xué)化精細化管理的精髓就是審計管理公平、合理、先進，各種流程細化、量化、標(biāo)準(zhǔn)化，其結(jié)果由所有管理環(huán)節(jié)共同作用產(chǎn)生。應(yīng)從崗位責(zé)任、授權(quán)審批、預(yù)算管理、操作規(guī)范、業(yè)務(wù)流程等方面對各類工作事項進行規(guī)范化設(shè)計，給出具體的制度、流程、細則、辦法和規(guī)定。從控制工作事項的目的、內(nèi)容、制度、流程等多個角度構(gòu)建內(nèi)部控制精細化管理的內(nèi)容框架，同時對每項內(nèi)容進行具體的、以實用為中心的操作性設(shè)計，著力精簡程序、理清環(huán)節(jié)、分清責(zé)任、明確標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化審計管理工作流程，健全審計管理工作標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)計流程，要做到目標(biāo)明確、環(huán)節(jié)清晰，形成上下能互動、左右可聯(lián)動、環(huán)環(huán)都相扣的有機鏈條，實現(xiàn)各環(huán)節(jié)“無縫銜接”，有機配合、信息共享，相互促進、彼此制約，提高效率、減少差錯。要在優(yōu)化流程的前提下建立健全崗責(zé)體系，從機制上保證權(quán)責(zé)一致，促進責(zé)任落實。