導語：如何才能寫好一篇國際業(yè)務審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、我國國有商業(yè)銀行中間業(yè)務發(fā)展狀況及特點

商業(yè)銀行中間業(yè)務是指商業(yè)銀行一般不需運用自己的資金而為顧客承辦收付和其他委托事項，并據(jù)以收取手續(xù)費的業(yè)務。廣義上講，表外業(yè)務等同于中間業(yè)務；狹義上，表外業(yè)務僅僅是中間業(yè)務的一部分，是一種特殊的、存在較高風險的中間業(yè)務；內(nèi)容上，中間及表外業(yè)務具體包括九大類數(shù)十種產(chǎn)品，即支付結(jié)算類、銀行卡類、類、擔保類、承諾類、交易類、基金托管類、咨詢顧問類、其它類。

我國商業(yè)銀行中間業(yè)務起步于20世紀70、80年代。當時全球經(jīng)濟金融環(huán)境發(fā)生了重大變化，經(jīng)營成本低、風險小的中間業(yè)務產(chǎn)品成為銀行信貸業(yè)務之外的最主要的業(yè)務品種，國際銀行業(yè)非利差收入得到快速增長。由于此時我國還剛剛開始實施改革開放政策，正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的我國商業(yè)銀行尚不敢對該業(yè)務大膽界入，只是如“小腳女人”般亦步亦趨，悄然而入，發(fā)展步伐異常遲緩。

進入90年代特別是我國加入世貿(mào)組織后，國有商業(yè)銀行走出國門的步伐明顯加快，跨國經(jīng)營業(yè)務急劇上升。據(jù)統(tǒng)計，截止到2002年底，僅中國銀行就在全球六大洲擁有海外分支機構(gòu)達560家，海外資產(chǎn)總額約1 300多億美元。迅猛發(fā)展的國際國內(nèi)經(jīng)濟金融形勢，助推了我國商業(yè)銀行中間業(yè)務的全面提速。目前，我國四家國有商業(yè)銀行已開辦的中間業(yè)務大約有260余個品種，中間業(yè)務收入比例大幅度提高，中間業(yè)務的發(fā)展呈現(xiàn)喜人局面。在我國商業(yè)銀行中間業(yè)務得到飛速發(fā)展的同時，其風險也已相伴而生，并呈現(xiàn)出以下幾個鮮明特點：

1、業(yè)務品種單一，創(chuàng)新能力明顯不足。目前，我國商業(yè)銀行經(jīng)營的中間業(yè)務主要集中在匯兌結(jié)算、票據(jù)承兌、投資咨詢、收付、代客理財、發(fā)行和兌付證券以及信用卡、信用證、押匯等勞動密集型產(chǎn)品上，品種少，水平低，手段單一，在利用其經(jīng)濟金融信息、技術(shù)和人才等軟件因素為客戶提供高質(zhì)量和高層次的服務方面還比較欠缺，尤其缺少咨詢服務類、投資融資類及衍生金融工具交易類與金融現(xiàn)代化相適應的中間業(yè)務。目前商業(yè)銀行的利潤來源主要集中在資產(chǎn)負債等傳統(tǒng)業(yè)務領(lǐng)域。

2、定價意識淡薄，預期效益尚難體現(xiàn)。在我國，由于大力開拓中間業(yè)務起步較晚，起點較低（當時主要從事一些簡單的結(jié)算業(yè)務），長期以來沒有相關(guān)的法律法規(guī)來引導和規(guī)范銀行中間業(yè)務。已出臺的一些法規(guī)仍有許多不完善之處。比如《商業(yè)銀行服務價格管理暫行辦法》于2003年10月1日起才開始實施，且在服務價格指導價方面，范圍較窄，基本上限定在銀行匯票、銀行承兌匯票、本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付這幾種結(jié)算業(yè)務方面，其他基本上都實行市場調(diào)節(jié)價的服務價格。這對目前其它已出現(xiàn)的200余種中間業(yè)務品種來說，約束力明顯不足，導致各銀行為了搶業(yè)務而競相壓價，不收或少收手續(xù)費，從而很容易出現(xiàn)擾亂金融市場的現(xiàn)象。二是在服務價格市場價方面，《辦法》規(guī)定全部應由商業(yè)銀行總行、外國銀行分行（有主報告行的，由其主報告行）自行制定和調(diào)整，其他商業(yè)銀行分支機構(gòu)不得自行制定和調(diào)整價格，統(tǒng)得過死。加之各地經(jīng)濟發(fā)展、人均貧富等的不同，使得預期效益難以體現(xiàn)。

3、制度規(guī)程缺失，業(yè)務操作難以規(guī)范。目前我國獨資商業(yè)銀行中間業(yè)務品種都是由總行統(tǒng)一推出，逐級授權(quán)辦理，基層行沒有專門機構(gòu)主動地研究市場和客戶需求，只強調(diào)“開辦”，中間業(yè)務零散地分布在對公信貸、個人信貸、國際業(yè)務、會計等不同的職能部門。沒有一個專門機構(gòu)統(tǒng)一管理，開展業(yè)務存在自發(fā)性、隨機性特點，各職能部門往往只能各自開發(fā)、自成體系，不同業(yè)務之間難以銜接，缺乏長遠規(guī)劃、協(xié)調(diào)與配合，在一定程度上使得中間業(yè)務的開辦過程透明度較低，業(yè)務操作缺乏公開性，難以規(guī)范。

4、防范機制不全，風險隱患悄然潛伏。雖然中間業(yè)務風險相對較低，但這并不意味著沒有風險，隨著中間業(yè)務創(chuàng)新，其內(nèi)涵和外延已發(fā)生重大變化，同樣也會存在信用風險、市場風險、法律風險和信譽風險等多種風險。縱觀中間業(yè)務的發(fā)展趨勢，一是由不運用或不直接運用銀行資金向商業(yè)銀行墊付資金轉(zhuǎn)變。二是由接受客戶的委托向銀行出售信用轉(zhuǎn)變。這時商業(yè)銀行辦理中間業(yè)務就需要運用資金并承擔風險，銀行所收取的手續(xù)費就不僅僅是勞動補償，還包含著利息補償和風險補償，中間業(yè)務所蘊涵的風險也逐步加大。在外資銀行中間業(yè)務方面存在比較競爭優(yōu)勢的壓力下，國內(nèi)商業(yè)銀行偏重于業(yè)務開拓，對潛在風險認知不足，隱患悄然潛伏。

二、我國國有商業(yè)銀行中間業(yè)務面臨的主要風險

1、立法空白誘發(fā)法律風險畢現(xiàn)。從上世紀90年代中期開始，我國商業(yè)銀行才開始逐漸開拓中間業(yè)務，但直到2001年才有《商業(yè)銀行中間業(yè)務暫行規(guī)定》及其實施細則，相對于中間業(yè)務產(chǎn)品的發(fā)展尤其是中間業(yè)務產(chǎn)品創(chuàng)新法律、法規(guī)相對滯后的矛盾更加突出，缺乏完善的法律環(huán)境使得中間業(yè)務產(chǎn)品法律風險凸現(xiàn)。

2、信用缺失導致道德風險加大。當前我國整個社會信用缺失現(xiàn)象十分嚴重，信用水平很低，且缺乏必要的懲戒機制，經(jīng)濟詐騙不斷發(fā)生。為減少糾紛防范風險，商業(yè)銀行采取的一些限制措施使得信用工具的作用和功能得不到充分的發(fā)揮，導致與之相關(guān)聯(lián)的中間業(yè)務收入和發(fā)展受到影響。

3、制度不全誘致操作風險難防。由于我國國有商業(yè)銀行的中間業(yè)務產(chǎn)品直至近年才蓬勃發(fā)展，普遍存在缺乏健全、有效的內(nèi)部風險防范機制，加之有些中間業(yè)務產(chǎn)品涉及幾個相關(guān)甚至不相關(guān)部門，需協(xié)調(diào)的關(guān)系眾多，而當前國有商業(yè)銀行普遍存在無專門部門對各項中間業(yè)務產(chǎn)品進行管理和指導，很多時間只是業(yè)務操作人員在辦理中去摸索經(jīng)驗，無統(tǒng)一標準。

4、無序競爭致使市場風險暗涌。當前仍有不少商業(yè)銀行為了取得某優(yōu)質(zhì)客戶的青睞，在為客戶辦理某項代辦業(yè)務收取代辦中間業(yè)務手續(xù)費時大打折扣，有的甚至不惜為其提供免費“午餐”的形式，嚴重破壞了市場上的有序競爭。

三、對中間業(yè)務產(chǎn)品風險審計的重點和方法

由于中間業(yè)務產(chǎn)品審計目標有著不同于其他業(yè)務的特點，在審計時應予以特別注意，在進行監(jiān)管時應根據(jù)業(yè)務操作手冊進行。

1、審查各項中間業(yè)務的合法合規(guī)性和完整性。審計依據(jù)主要是人民銀行對中間業(yè)務的有關(guān)規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部的相關(guān)規(guī)章制度。在審計時，要查明各項業(yè)務確實合法，符合國家有關(guān)規(guī)定；同時，其辦理程序完整、記錄依據(jù)完備，無不合規(guī)業(yè)務發(fā)生。

2、審查各項中間業(yè)務產(chǎn)品的真實性和準確性。在審計過程中，應確保商業(yè)銀行發(fā)生的各項中間及表外業(yè)務事項都是真實的，在核算和反映上都是準確的，不允許存在不真實及虛假的事項，這是審計的基本目標要求。

3、審查各項業(yè)務在會計記錄及報表上揭示的恰當性，加強中間業(yè)務收入管理，防范財務風險。由于中間業(yè)務產(chǎn)品是銀行不運用或較少運用自己的資金，以中間人的身份替客戶辦理收付和其它委托事項，提供金融服務并收取手續(xù)費的業(yè)務，并且是商業(yè)銀行辦理資產(chǎn)負債業(yè)務過程中衍生出來的，因此作為一種資產(chǎn)負債之外和占用銀行資產(chǎn)較少的業(yè)務，它在銀行的資產(chǎn)負債表中一般不直接反映出來。也就是說，銀行辦理中間業(yè)務時并不直接以債權(quán)人或債務人的身份參與。這個特點決定了其業(yè)務收入不易監(jiān)控，特別是在目前沒有一個專門的機構(gòu)來對其進行統(tǒng)一管理，而業(yè)務又往往涉及多個部門且辦理多在營業(yè)網(wǎng)點，故內(nèi)部控制制度中難免有疏漏之處，加之我國目前尚缺乏有效的中間業(yè)務規(guī)范標準和操作規(guī)程，使得上級行無法作出更有效的監(jiān)督和管理，可能會出現(xiàn)部分基礎(chǔ)網(wǎng)點中間業(yè)務收入游離于大賬之外，或基層網(wǎng)點擅自截留手續(xù)費收入，私設“小金庫”和以收抵支等現(xiàn)象，違反財經(jīng)政策，產(chǎn)生財務風險。因此為杜絕中間業(yè)務收入游離于大賬之外，審計人員在審計時應重點對中間業(yè)務收入入賬情況檢查，防止業(yè)務收益的“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，確保中間業(yè)務收入全部并入大賬，切實提高中間業(yè)務收益。

4、評估可能承擔的潛在風險，督促加強內(nèi)控制度建設。一些中間業(yè)務產(chǎn)品可能會由于違約等原因而使商業(yè)銀行承受巨大的風險，因而對于其風險控制的重要性不能低估。這是在確定中間業(yè)務產(chǎn)品審計目標時應引起注意的一個特殊的審計目標。因此在審計過程中除對業(yè)務操作外還應對其內(nèi)控機制建設進行評價，定期對支行的風險管理程序進行評估，保證程序的合理性和完善性，以有效地防止支行違規(guī)、踩線經(jīng)營，造成潛在風險，甚至最終形成事實損失。

5、加快知識更新速度，加大培訓力度，改變審計人員的知識結(jié)構(gòu)。如前所述，當前我國國有商業(yè)銀行的審計隊伍較前在知識層次、人員自身素質(zhì)上雖說有了一些改進，但是對現(xiàn)階段如火如荼發(fā)展的中間業(yè)務產(chǎn)品所知甚少，在對海外業(yè)務等的監(jiān)管方面依然存在很多漏洞，而人才是商業(yè)銀行獲得長期、持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，商業(yè)銀行的競爭實際上就是人才的競爭，因此必須對審計人員加大培訓力度、加快人才的培養(yǎng)，提高人員素質(zhì)、改變審計理念、強化專業(yè)管理，以建立更加完善的商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息管理框架，防范中間業(yè)務產(chǎn)品操作、道德風險。

6、加大科技創(chuàng)新力度，充分利用計算機審計，改進評價方法。當前網(wǎng)絡化、電子化建設也成為商業(yè)銀行競爭的一個方面，計算機輔助審計（如非現(xiàn)場審計）也已運用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作中，但是在中間業(yè)務產(chǎn)品審計中的運用還是很少，科技信息的發(fā)展沒有得到充分地利用。

篇2

關(guān)鍵詞：中小會計師事務所 非審計業(yè)務 業(yè)務拓展

中小會計師事務所（以下簡稱中小所）的發(fā)展問題近年來已成為國內(nèi)會計行業(yè)普遍關(guān)注的問題之一。我國中小所眾多，由于各方面原因造成長期以來主要收入甚至可能90%以上的收入均來源于審計業(yè)務，非審計收入在總收入中所占比例極低。而在傳統(tǒng)審計服務領(lǐng)域里，中小所所占市場份額本來就相當小，導致在審計領(lǐng)域內(nèi)的行業(yè)競爭異常激烈。為了促進中小所更好地發(fā)展，降低行業(yè)內(nèi)的惡性競爭并形成良性循環(huán)，對中小所服務的方式和手段進行創(chuàng)新，深化專項領(lǐng)域的服務，進一步拓展非審計業(yè)務范圍已成為日益重要并關(guān)系到中小所生存發(fā)展的問題。

一、中小所可以開展非審計業(yè)務的領(lǐng)域

非審計業(yè)務是指會計師事務所開展的除傳統(tǒng)審計業(yè)務之外的其他各種業(yè)務，包括資產(chǎn)評估、咨詢服務、稅務、記帳、會計制度設計、對財務信息執(zhí)行商定程序等業(yè)務。

雖然理論上我國中小事務所在非審計業(yè)務方面可從事的業(yè)務類型很多，領(lǐng)域很廣，但實際上由于條件所限，我國中小所執(zhí)行的非審計業(yè)務種類不多、形式單一，主要集中在簡單的記賬、稅務等會計服務業(yè)務方面。所以，非審計業(yè)務的創(chuàng)新和拓展，是迫在眉睫的事情。國內(nèi)專家在此領(lǐng)域已做很多探討，筆者在此只就其中的咨詢和業(yè)務兩個方面做探討。

（一）咨詢業(yè)務

1、管理咨詢

管理咨詢是注冊會計師幫企業(yè)找出經(jīng)營管理方面存在的問題，分析其原因并提出解決措施。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)的管理方法日趨復雜和多樣化，企業(yè)的存亡在很大程度上取決于其經(jīng)營管理的戰(zhàn)略，有專家可以為其提供管理咨詢愈顯重要。管理咨詢要根據(jù)企業(yè)特點來進行，按照企業(yè)所在的宏微觀環(huán)境來選擇適應企業(yè)的管理策略，其有助于企業(yè)優(yōu)化管理體制和資源配置，增強適應環(huán)境的能力，提高經(jīng)濟效益。在這一方面，事務所能夠提供的服務范圍是很廣的，而且也會帶來好的經(jīng)濟效益。目前已有一些事務所對客戶公司的組織結(jié)構(gòu)和預算管理進行管理上的建議并取得了良好效應。

2、內(nèi)部控制咨詢

找到企業(yè)的內(nèi)控薄弱點和控制風險，對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進行設計，協(xié)助企業(yè)建立和實施較為完善的內(nèi)部控制制度，并跟蹤內(nèi)部控制的運行情況以不斷調(diào)整，提出有效的管理建議，是事務所能夠提供的內(nèi)部控制方面的咨詢。這種咨詢服務可以在審計業(yè)務完成后以管理建議書的形式提出，也可以單獨接受企業(yè)委托進行設計。

3、財務咨詢

財務方面的咨詢指注冊會計師為企業(yè)提供的與財務有關(guān)的咨詢服務，可以包括設計企業(yè)會計制度和會計處理流程等方面。企業(yè)的經(jīng)濟活動日趨復雜，要對繁雜的經(jīng)濟活動進行會計處理就需要財務方面的專家指導，中小企業(yè)有時并不具備這方面的專業(yè)人才，而事務所云集了財經(jīng)背景的人才，可以為企業(yè)提供專業(yè)的服務。例如，事務所可以幫助企業(yè)進行業(yè)務流程再造、選擇有效的會計政策組合，有助于提升企業(yè)運營能力和財務管理能力。

4、稅務咨詢

稅務咨詢主要是注冊會計師幫助企業(yè)了解與其運營有關(guān)的稅收政策、納稅流程、涉稅事項等方面的知識。隨著我國稅收制度的更新完善，稅收監(jiān)管越來越嚴格，稅收方面的法規(guī)條款也越來越繁多，對于企業(yè)來說，掌握難度確實有點大，需要專業(yè)人士來提供指導。稅務咨詢在具體運用上主要是幫企業(yè)進行納稅籌劃，而注冊會計師在此方面具有提供指導的專業(yè)優(yōu)勢，可以幫助企業(yè)合理利用稅收政策。

5、 資金運籌咨詢

很多企業(yè)想將資源進行優(yōu)化配置，以使資金發(fā)揮最大效用，但由于對財經(jīng)政策不了解而無法做到。事務所做為資金運籌方面的專業(yè)人士，可以在資金運籌方面給企業(yè)提供咨詢服務，幫助企業(yè)做出合理的投資和信貸融資決策。

（二）業(yè)務

中小企業(yè)自身的財會和稅務基礎(chǔ)較薄弱，從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有限，所以非常需要專業(yè)人員的工作。但是聘請專業(yè)財會人員的費用較高，而事務所幫助中小企業(yè)完成相關(guān)業(yè)務可以為客戶省錢省時省事。在實際操作中，事務所可以為企業(yè)提供的業(yè)務可以有稅務、代編財務信息、管理等。

香港事務所提供的秘書公司服務，是我國中小所值得借鑒的。秘書公司主要是為客戶記賬、收集整理會議記錄、辦理各種注冊登記事宜、收發(fā)業(yè)務函件、處理公司日常事務等。通過提供秘書公司服務，一方面可以使企業(yè)的監(jiān)督管理更加規(guī)范；另一方面可以更安全方便地了解被審計單位進而促進審計業(yè)務的開展；還可以帶來可觀的服務收入，風險也不大。不過，如果想要在內(nèi)地拓展此項業(yè)務，還需要克服一些法律障礙。

內(nèi)地有些事務所推出的財務總監(jiān)外包的業(yè)務模式，將公司的財務制度設計、財務管理、內(nèi)控體系、IT支持、會計人員培訓等全部外包給事務所，也是一個不錯的嘗試，但是在實施過程中還必須關(guān)注獨立性的保持問題。

二、中小所拓展非審計業(yè)務中存在的問題及解決措施

（一）獨立性方面

對于非審計業(yè)務是否會影響到審計業(yè)務的獨立性，長期以來都是國內(nèi)外專家爭論的焦點。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們已經(jīng)認識到有一些非審計業(yè)務是會影響到審計業(yè)務形式上的獨立性的，例如：記賬、財務咨詢等。對于可能影響到審計業(yè)務獨立性的非審計業(yè)務，事務所一定要采取防范措施來降低其對審計業(yè)務的影響。首先，政府部門可以完善相關(guān)法律法規(guī)來對非審計業(yè)務進行細化，合理制定事務所可以從事的非審計業(yè)務的范圍，以避免審計業(yè)務與非審計業(yè)務的沖突。其次，事務所可以進一步完善內(nèi)部管理，慎重選擇非審計業(yè)務的項目和客戶，不斷完善事務所的質(zhì)量檢查和風險控制制度。再次，把審計和非審計業(yè)務的從業(yè)人員分部門管理。如果實在無法降低非審計業(yè)務對審計業(yè)務獨立性的影響到可接受水平，則必須考慮審計與非審計業(yè)務的取舍問題。如果控制得當，則審計業(yè)務與非審計業(yè)務之間也具有相互促進的作用，審計業(yè)務的開展可以提高非審計業(yè)務的技術(shù)聲譽，非審計業(yè)務的開展可以進一步穩(wěn)定審計業(yè)務的客戶資源。

（二）利益分配方面

審計業(yè)務與非審計業(yè)務在利益分配上存在難以公平地分割利益的問題。因為非審計業(yè)務和審計業(yè)務往往是同時進行并且相互作用的，而非審計業(yè)務和審計業(yè)務的收費標準、風險承擔都存在差異，要把相互有關(guān)聯(lián)的業(yè)務所獲得的總利益合理分配到不同業(yè)務人員身上不容易。要盡量做到保證員工的付出與所得相對公平，平衡利益關(guān)系。例如，對于從事傳統(tǒng)審計業(yè)務的人員，工作量較大風險較高，可以給予一定的額外補貼。

（三）人力資源方面

非審計業(yè)務涉及的知識面廣泛，要求有高水平高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員，而我國目前中小所的從業(yè)人員整理素質(zhì)不夠高，學歷層次較低，知識結(jié)構(gòu)單一，執(zhí)行非審計業(yè)務能力較低。人才的缺乏極大限制了對非審計業(yè)務的拓展，這就需要事務所注重人才引進和培訓，擁有多元化高素質(zhì)年輕化的人才。例如，可與高校建立長期合作關(guān)系，選拔復合型的優(yōu)秀學生進入事務所；通過后續(xù)教育，改善從業(yè)人員專業(yè)知識薄弱和知識結(jié)構(gòu)單一的缺陷；向社會公開選拔和招聘專業(yè)人才，調(diào)整人員學歷和專業(yè)構(gòu)成，保持年輕化；幫助員工做好職業(yè)規(guī)劃，完善培訓體制；建立良好的福利制度和晉升激勵體系，吸引人才留下來。

（四）法律規(guī)定、評估標準等方面

我國在非審計業(yè)務領(lǐng)域尚缺乏有力的指導體系、完善的法律法規(guī)體系和對非審計業(yè)務進行評估的標準，這些都需要國家有關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會的支持協(xié)助，事務所自己也要規(guī)范有關(guān)的操作流程，改革組織體系，在知識體系、組織結(jié)構(gòu)等方面做好準備。應做到有完善的立法，制定適應我國國情的非審計業(yè)務服務準則及指南；有關(guān)部門對于非審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)標準和質(zhì)量評估標準要進行規(guī)范；行業(yè)協(xié)會要積極幫扶中小所，既要指導和幫助事務所開辟新業(yè)務領(lǐng)域，為開展新業(yè)務制定規(guī)范制度，又要對中小所的業(yè)務開展進行監(jiān)管。北京注協(xié)幫助北京中小所成立“中小會計師事務所聯(lián)盟”，制定并細化聯(lián)盟章程和合作細則，按照互惠共贏的原則來利用聯(lián)盟集體資源共同尋找和開拓業(yè)務渠道，以實現(xiàn)聯(lián)盟所的健康、快速發(fā)展，是中小所發(fā)展模式上的一次有益嘗試，也能推動中小所非審計業(yè)務的發(fā)展。

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篇3

[關(guān)鍵詞]財務內(nèi)部審計 現(xiàn)狀 風險 對策

一、 我國公路施工企業(yè)財務內(nèi)部審計的必要性

改革開放和經(jīng)濟體制改革的內(nèi)在要求導致內(nèi)部審計制度的建立。正在全國范圍內(nèi)進行行業(yè)改革轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制探索。公路行業(yè),尤其是高速公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計顯得更為重要。公路行業(yè)的管理機構(gòu)職能以及施工養(yǎng)護企業(yè)職能都出于不斷變化的過程。施工養(yǎng)護經(jīng)營者不能盲目的和用不合法的方法和途徑對投資者的投資資金進行保值增值,這就需要內(nèi)部審計對其進行監(jiān)督和約束。只有建立健全內(nèi)部審計制度,公路行業(yè)才能獲得投資和回報的最大化。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)經(jīng)濟的快速發(fā)展,國家加大了對基礎(chǔ)設施的投入力度,其中公路是最主要的一項工程。公路施工企業(yè)開始轉(zhuǎn)化為獨立法人,經(jīng)營方式靈活。公路管理部門既要保證企業(yè)的經(jīng)濟效益,又要保證市場信息的真實性有效性,這就必須加強審計的職能。社會審計的良好的客觀評價可以提高企業(yè)的信譽和知名度,這要求企業(yè)能夠進行強力的有效的內(nèi)部約束機制,內(nèi)部審計便是一種最好的內(nèi)部監(jiān)督機制。內(nèi)部審計灌注的重點是發(fā)現(xiàn)和內(nèi)部控制,這些都符合公司有效治理的要求。

二、 我國公路施工企業(yè)財務內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計在我國推行的十幾年間,在維護國家財經(jīng)法紀、促進增收節(jié)支和減少浪費等方面發(fā)揮了極其重要的作用。但是,近年來公路行業(yè),特別是公路施工企業(yè)存在著諸多問題,導致財務內(nèi)部審計職能作用的弱化。這些問題包括以下幾個方面:

1.有關(guān)部門和人員時常干預審計部門的獨立性工作,內(nèi)部審計工作開展難度大。由于內(nèi)部審計人員大多數(shù)是本單位或部門的員工,有些內(nèi)部審計人員直接從屬于財務部門,本單位或部門的利益和他們的自身利益時密切相關(guān)的,所以當他們的工作受到單位或部門領(lǐng)導干預的時候往往會放棄審計獨立性原則,而服從單位或部門領(lǐng)導的意愿。

2.沒有充分做好審計前期工作。首先,沒有對被審計單位或被審計部門的經(jīng)濟環(huán)境、內(nèi)部控制制度等基本情況進行詳細的了解和分析。其次,了解被審計單位的基本經(jīng)濟情況后,沒有對取得的資料進行更加深入的分析,制定審計方案前沒有對審計風險和審計重要性水平進行初步評估;再次,審計方案不詳細,分工不明確,審計方案對審計工作的知道意義不明顯;最后,審計工作的目的模糊,沒有要求在通過什么樣的方式和途徑下取得怎么樣的具體審計目標進行詳細的指明。

3.審計人員自身的審計業(yè)務能力較差,審計責任感不強。公路施工企業(yè)內(nèi)部審計人員要掌握財務、管理、工程技術(shù)等各方面的全面知識,這絕非易事。部分審計人員本身審計理論和實際操作不夠熟練,加上對于被審計單位相關(guān)的法律的不全面掌握,導致少數(shù)審計人員在具體的審計工作中只憑借自己的有限知識和能力,導致審計風險的增加和審計質(zhì)量的低下。有些審計人員不只是自己的職責,他們只求完成任務,沒有注重審計質(zhì)量。

4.審計方法不恰當。部分審計人員有時候會采用不適當?shù)膶徲嫹椒āＳ行徲嬋藛T掌握的審計方法單一,對不同情況下的審計工作不能運用不同的審計方法,導致抓不住重點,發(fā)現(xiàn)不了問題的本質(zhì),致使人力、物力、財力的浪費。

5.領(lǐng)導者對內(nèi)部審計工作的重視力度不足。領(lǐng)導的重視和支持是高高內(nèi)部審計的重要前提,領(lǐng)導越重視,內(nèi)部審計工作的作用就能得到越好的發(fā)揮。但是,目前大多數(shù)領(lǐng)導對公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計問題沒有引起足夠的重視。

6.內(nèi)部審計是一種為管理者服務的內(nèi)部管理行為。但是在實際工作中,公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作往往只重視內(nèi)部審計的監(jiān)督作用,而忽視了內(nèi)部審計的這種重要的服務功能。

三、 公路內(nèi)部審計風險的主要類型

1.潛在風險,指單位內(nèi)部不存在相關(guān)的內(nèi)部控制機制時,出現(xiàn)某一資產(chǎn)流通或財務收支的經(jīng)濟活動,由于沒有內(nèi)部控制管理而造成損失并且沒有防范的審計風險。

2.技術(shù)風險,指審計技術(shù)落后導致的對技術(shù)經(jīng)濟活動無法實施有效審計監(jiān)督的審計風險。

3.人為風險,指的是由于審計人員道德素質(zhì)低下導致出現(xiàn)的審計風險。審計人員中的極少數(shù)、,由此造成審計風險。

四、公路施工企業(yè)內(nèi)部審計風險形成的原因

1.公路施工企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的客觀原因是審計客體和審計內(nèi)容的復雜化。

現(xiàn)在的公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計的客體不像以前那樣僅僅限于下屬單位,而且還包括了同級單位和經(jīng)濟活動中的相關(guān)單位與個人。公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計的內(nèi)容隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而在逐漸的變化當中,形成一種多樣化的局面。除了傳統(tǒng)的財務收支審計外,現(xiàn)在還包括了經(jīng)濟合同執(zhí)行情況審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、單位經(jīng)濟效益審計和公路工程項目審計等諸多內(nèi)容。

2.公路施工企業(yè)內(nèi)部審計風險的出現(xiàn)與市場經(jīng)濟的經(jīng)濟利益的誘惑息息相關(guān)。

公路的建、養(yǎng)、管相分離是我國公路行業(yè)管理改革的一項重要措施,其目的是要建立公路施工和道路養(yǎng)護兩大市場。建立公路養(yǎng)護和建設的法人制度,引入市場競爭機制。市場經(jīng)濟利益的誘惑,可能致使公路養(yǎng)護者與公路施工者之間不公平、公正、公開的交易。公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計組織和人員必須對此進行詳查,否則極容易產(chǎn)生公路內(nèi)部審計風險。

3.公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善。

公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制管理理念也應該隨著現(xiàn)代管理觀念的不斷改進而逐漸改進,內(nèi)部控制管理觀念的陳舊導致內(nèi)部管理制度違法有效的執(zhí)行。工程項目多,公路施工企業(yè)數(shù)量也多,但是審計人員卻相對偏少,這就無法保證不出現(xiàn)公路內(nèi)部審計監(jiān)督不到位的情況,公路內(nèi)部審計風險由此而生。

4.公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的技術(shù)原因是審計技術(shù)方法的落后。

隨著科學技術(shù)的不斷進步,審計運用技術(shù)也在不斷的發(fā)展,比如計算機技術(shù)在審計工作中的作用的不斷加大。但是現(xiàn)階段我國公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計人員對現(xiàn)代科學技術(shù)的學習和掌握卻沒有達到相應的水平,因而難免出現(xiàn)分析不正確的情況。

5.公路施工企業(yè)的審計人員自身業(yè)務素質(zhì)的高低是影響公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計風險的重要原因。

隨著審計對象和審計內(nèi)容的復雜化,被審計單位鉆政策的空子的情況增多,但是部分施工企業(yè)的內(nèi)部審計人員的政治業(yè)務素質(zhì)卻沒有得到相應的提高,這樣便會產(chǎn)生審計風險。

五、 如何防范公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計風險

1.全面貫徹執(zhí)行《中國內(nèi)部審計準則》是有效防范公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計風險的根本。

學習和執(zhí)行《準則》可以為公路內(nèi)部審計創(chuàng)造一個良好的審計環(huán)境,可以增強公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的審計職責,可以有效的防范各種內(nèi)部審計風險。

2.明確公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計組織各成員的職責,搞好內(nèi)部審計工作的風險與協(xié)作;強化審計人員的風險預測,提高自己職責范圍內(nèi)的各個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量;搞好內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育,不斷體改審計人員的業(yè)務水平。

3.合理選擇審計方法。選擇合適的審計方法是提高公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作效率、質(zhì)量和降低審計風險的有效措施。在選擇審計方法時要綜合考慮審計客體、審計目標、和審計組織自身的具體情況等各方面情況。

六、 公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計的定位

公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,代表管理層對內(nèi)部經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督,為公路施工企業(yè)的負責人掌握經(jīng)營情況和決策服務。審計工作人員的審計觀念必須從被動型變?yōu)橹鲃有?必須在審計工作的及時性、真實性、效益性上多花時間。審計工作的重點必須實現(xiàn)有事后監(jiān)督到事前、事中控制轉(zhuǎn)變,審計內(nèi)容必須由單一的項目審計轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度的評價。必須處理好以下即對關(guān)系:

1.正確處理公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計與國家審計之間的方關(guān)系,內(nèi)部審計必須配合國家審計機關(guān)完成有關(guān)的國家審計任務,對于國家審計在對公路施工企業(yè)進行審計時需要動用內(nèi)部審計資料的,內(nèi)部審計必須予以配合。

2.正確處理公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計組織與領(lǐng)導之間的關(guān)系。公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計要幫助領(lǐng)導更好的履行責任,要依照領(lǐng)導的要求對內(nèi)部各個部門以及下屬單位進行監(jiān)督,并且可以為領(lǐng)導制定決策時提供意見。

3.正確處理與被審計單位的關(guān)系,被審計單位是審計工作整個過程的重要部分,被審計單位在審計過程中配合工作的態(tài)度在很大程度上會影響到審計工作的進度和質(zhì)量。公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計人員在履行監(jiān)督職能的同時,也要注重發(fā)揮審計的服務作用,這樣才能減少被審計單位的抵制情緒,更好的完成審計的目標和保證審計的質(zhì)量。

4.正確處理與職能部門的關(guān)系,主要是處理好與財務部門、人事部門和紀檢部門的關(guān)系。審計部門對財務規(guī)章制度的落實情況進行檢查監(jiān)督需要財務部門配合。內(nèi)部審計把有關(guān)審計結(jié)果和決定提供給人事部,可以作為人事部考核和任免干部的重要依據(jù)。內(nèi)部審計組織在設計過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為需要提高給紀檢部門。

5.正確處理與民間審計的關(guān)系。搞好與社會審計的合作,可以充分利用社會審計的成果,提高內(nèi)部審計的效率。

七、 搞好公路施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的幾點對策

1.加快審計機構(gòu)建設步伐,完善公路施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系。

加強審計機構(gòu)建設,完善審計監(jiān)督體系是搞好公路施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的先決條件。要加強內(nèi)部審計人員的配備,確定符合企業(yè)的審計監(jiān)督管理模式,應該設立審計委員會,配備總審計師。結(jié)合公路施工企業(yè)的實際情況和經(jīng)營管理需要,推進審計管理體制創(chuàng)新,積極探索科學有效的審計組織體系。

2.抓住重點,全面履行審計職能。

建立健全公路施工企業(yè)內(nèi)部控制制度,確定審計工作的重點,確定合理的審計方法,提高審計工作效率。明確內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量和技術(shù)水平,使內(nèi)部審計真正起到指導、監(jiān)督作用。在財務審計方面,主要對財務收支的真實性、合理性進行審計;在領(lǐng)導干部經(jīng)濟職責審計中,要認知經(jīng)濟職責審計的主要性,直接管理的領(lǐng)導干部離任后一定要對其進行仔細的審計,把審計的結(jié)果作為考核和任免干部的主要依據(jù);在經(jīng)營效益審計方面,提出體改經(jīng)濟效益的措施和意見,對經(jīng)濟效益狀況作出合理公正的評價。

3.全面提高公路施工企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)。

首先,公路施工企業(yè)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)有待調(diào)整和改善,內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和內(nèi)部審計對象、內(nèi)容的擴大化、復雜化,決定了原來由單純的財會人員組成的內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要,而是需要有一批具有多方面專業(yè)技術(shù)的復合型人才。其次,要推行審計人員從業(yè)準入制度,要求所有的內(nèi)部審計人員具有相關(guān)的專業(yè)知識和產(chǎn)業(yè)資格,以確保內(nèi)部審計人員的整體和綜合素質(zhì)。再次,加強內(nèi)部審計人員的技能培訓,為內(nèi)部審計人員提高機會學習專業(yè)技術(shù),為內(nèi)部審計人員提供一個交流平臺,交流先進經(jīng)驗和探討問題的解決方案。

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關(guān)鍵詞：生物除臭劑；垃圾滲濾液；嗅閾值

中圖分類號：R124.3文獻標識碼：A文章編號：16749944（2013）04021703

1引言

惡臭作為大氣污染公害之一，在全球范圍內(nèi)受到了各國廣泛重視，國內(nèi)外研究學者對惡臭治理技術(shù)進行了長期的研究與探索。在不同惡臭源中，垃圾填埋場惡臭處理是目前研究的難點和熱點。垃圾填埋過程中所產(chǎn)生的種類繁多，成分復雜，垃圾滲濾液含有較高濃度的氨氣、硫化氫、甲烷等多種成分的惡臭氣體，對周邊的環(huán)境造成極大的污染，嚴重影響人們的正常生活[1]。如何有效控制垃圾滲濾所產(chǎn)生的惡臭，關(guān)鍵是對垃圾滲濾液源頭調(diào)節(jié)池的惡臭和污泥惡臭處理，然而目前還沒有開發(fā)出能夠廣泛應用于垃圾滲濾液惡臭處理的技術(shù)[2]。因此，筆者根據(jù)垃圾滲濾液產(chǎn)生臭味的特點，采用新型復合微生物除臭劑從垃圾處理填埋和垃圾滲濾處理不同階段投加使用，探索復合微生物菌劑對垃圾滲濾液臭味去除效果，以待提高生化處理垃圾滲濾液的效率和質(zhì)量，為除臭劑推廣使用和垃圾滲濾除臭工程治理提供理論依據(jù)。

2材料與方法

2.1實驗材料

新型復合微生物除臭劑：來源于江蘇碧程環(huán)保設備有限公司。

2.2實驗方法

2.2.1實驗室內(nèi)檢測

采集垃圾滲濾液于實驗室密封容器內(nèi)，新型生物除臭劑按垃圾滲濾液10%添加量加入到盛有新鮮垃圾滲濾液250mL的錐形瓶（500mL）中，于28℃，轉(zhuǎn)速為180 r/min的恒溫振蕩培養(yǎng)3d，然后恒溫靜止培養(yǎng)2d，每12h測定垃圾滲濾液氨態(tài)氮的數(shù)值，測定方法采用HJ-537-2009《水質(zhì)-氨氮的測定 蒸餾-中和滴定法》。同時，每天采用嗅閾值法測定惡臭嗅閾值。

垃圾滲濾液的嗅閾值的測定，采用美國頒布的《水質(zhì)檢測方法中的嗅閾值測定方法》 （2000年），即用無臭水稀釋水樣，直至聞出最低可辨別臭氣的濃度（嗅閾濃度），用其表示臭氣的閾限，水樣稀釋到剛好聞出臭味的稀釋倍數(shù)成為嗅閾值[3]：

嗅閾值=水樣體積（mL）+無臭水樣體積（mL）水樣體積（mL）。

2.2.2垃圾滲濾液周圍惡臭氣體檢測和水質(zhì)特征檢測

浙江某垃圾滲濾液處理廠，垃圾滲濾液調(diào)節(jié)池是開放式的，有著強烈的惡臭氣味，表1是該垃圾滲濾液的水質(zhì)特征。新型生物除臭劑與垃圾滲濾液按照1∶500比例噴灑到垃圾滲濾液調(diào)節(jié)池，在調(diào)節(jié)池風口選擇3個位置采集惡臭氣體樣品帶回實驗室檢測。臭氣采樣方案依據(jù)GB 16297-1996《大氣污染物綜合排放標準》附錄C和GB 14554-1993《惡臭污染物排放標準》執(zhí)行，氨氣濃度依據(jù)HJ534-2009《環(huán)境空氣-氨的測定 次氯酸鈉-水楊酸分光光度法》，硫化氫依據(jù)GB/T11742-1989《居民區(qū)大氣中硫化氫衛(wèi)生檢驗標準方法亞甲藍分光光度法》[4]。

表1垃圾處理廠垃圾滲濾水質(zhì)特征

COD/（mg·L-1）BOD/（mg·L-1）NH3N/（mg·L-1）顏色SS/（mg·L-1）pH值嗅閾值32361126680暗褐色5466.8625

3結(jié)果與分析

3.1實驗室檢測新型復合微生物除臭劑對垃圾滲濾液

處理效果垃圾滲濾液中NH3N含量較高，是產(chǎn)生臭味和影響垃圾滲濾液可生化性的重要原因[5]。因此，對垃圾滲濾液中NH3N的去除，是新型復合微生物除臭劑功效最為突出的特征。從垃圾滲濾液現(xiàn)場采集回來的滲濾液中添加10%復合微生物除臭劑，在實驗室培養(yǎng)條件下，其NH3N變化趨勢如圖1所示。由圖1可以看出在28℃培養(yǎng)條件下，培養(yǎng)初期垃圾滲濾液NH3N變化較慢，在12h之后，NH3N出現(xiàn)快速的下降，表明復合微生物制劑消耗部分NH3N轉(zhuǎn)化為其他成分，后期對NH3N的降解趨勢逐漸平緩，最后培養(yǎng)102h，垃圾滲濾液NH3N的最終含量為473.21mg/L，降解率為26.11%。

圖1復合微生物除臭劑對垃圾滲濾液

氨態(tài)氮去除效果垃圾滲濾液中產(chǎn)生異味的物質(zhì)種類較多，除了產(chǎn)生氨氣，還有硫化氫、烴類等異味物質(zhì)，嗅閾值較高是其主要的特點，也是評定垃圾處理廠的重要指標[6]。挑選實驗室嗅覺敏感且實驗前不吃異味食物的6個人測試，效果選擇4個人以上聞不出異味而定。在實驗室對垃圾滲濾液去除一個效果如圖2所示。由圖2可以看出，垃圾滲濾液初始嗅閾值為885，在初期培養(yǎng)階段，嗅閾值降低很慢，主要由于細菌初期的生長階段，在培養(yǎng)第1天后，菌劑中的優(yōu)勢菌種達到對數(shù)生長期，開始快速降解垃圾滲濾液中的氨態(tài)氮和有機質(zhì)及其他異味物質(zhì)，隨著菌群的生長和營養(yǎng)物質(zhì)的限制，嗅閾值的降低幅度逐漸減小，培養(yǎng)5d后，嗅閾值達到357，新型微生物除臭劑對垃圾滲濾液異味去除率達到59.67%。

圖2新型微生物除臭劑對垃圾滲濾液異味去除效果2013年4月綠色科技第4期

李南華，等： 新型生物除臭劑對垃圾滲濾液除臭效果評估環(huán)境與安全

3.2現(xiàn)場測定新型生物除臭劑對垃圾滲濾液處理效果

垃圾滲濾液處理過程中，調(diào)節(jié)池惡臭是填埋場惡臭的最為主要的組成部分之一，其成分主要是厭氧微生物對有機質(zhì)降解所產(chǎn)生的惡臭氣體，而氨氣和硫化氫是最為主要的部分，也是判斷惡臭排放標準的主要指標[7]。通過把新型復合微生物除臭劑噴灑在調(diào)節(jié)池中，在不同時間段檢測垃圾滲濾液調(diào)節(jié)池旁空氣中氨氣和硫化氫的標準，分別在調(diào)節(jié)池的下風口距離調(diào)節(jié)池10m處采集惡臭氣體，選擇3個采樣點，計算出平均值，結(jié)果如圖3所示。

圖3新型微生物除臭劑對垃圾滲濾液主要惡臭

氣體去除效實驗檢測得出在未使用新型生物除臭劑時，氨氣的濃度為184.25mg/m3，硫化氫的濃度為15.24mg/m3，噴灑生物除臭劑2～8d，氨氣和硫化氫得到充分的降解，隨后降解速度逐漸減少，在使用15d后，調(diào)節(jié)池周圍空氣中氨氣的質(zhì)量濃度達到1.35mg/m3，硫化氫的質(zhì)量濃度達到0.048mg/m3，符合國家惡臭污染物廠界標準值的二級標準（新擴改建）。

4結(jié)語

（1）研制的新型生物除臭劑在垃圾滲濾液調(diào)節(jié)池噴灑使用，提高了垃圾滲濾液中生物系統(tǒng)對氨態(tài)氮和有機質(zhì)的降解，減少了氨氣、硫化氫等惡臭氣體的產(chǎn)生。

（2）垃圾滲濾液調(diào)節(jié)池旁空氣中氨氣和硫化氫的質(zhì)量濃度與氣溫和水面蒸發(fā)量相關(guān)，所測的氨氣和硫化氫的質(zhì)量濃度受到氣溫和蒸發(fā)量的影響。

（3）在調(diào)節(jié)池的下風口測定空氣中的氨氣和硫化氫的質(zhì)量濃度，氨氣的質(zhì)量濃度為1.35mg/m3，硫化氫的質(zhì)量濃度為0.048mg/m3，符合GB14554-93《惡臭污染物排放標準》二級新改擴建標準，極大地改善了垃圾滲濾液處理廠的惡臭環(huán)境。

參考文獻：

[1]羅永華，方向平，曹渭.微生物除臭劑消除垃圾壓縮中惡臭的效果評估[J].微生物學雜志，2004，24（5）：103～105.

[2]黃皇，黃長纓，謝冰.城市生活垃圾填埋場惡臭氣體污染控制方法[J].環(huán)境衛(wèi)生工程，2010，18（4）：7～10.

[3]魯艷英，金亮，王瑾，等.EM菌組成鑒定及其消除垃圾滲濾液惡臭研究[J]. 環(huán)境科學與技術(shù)，2009，32（8）：62～63.

[4]王艷秋，付雙立，韓東輝.六里屯垃圾填埋場調(diào)節(jié)池生物濾池除臭工程研究[J].綠色科技，2011（9）：111～112.

[5]紀華，夏立江，王進安.垃圾填埋場硫化氫惡臭污染變化的成因研究[J].生態(tài)環(huán)境，2004，13（2）：173～176.

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關(guān)鍵詞：案例教學；網(wǎng)店建設；網(wǎng)絡營銷

隨著大學生自主創(chuàng)業(yè)浪潮的不斷擴散，如今的職業(yè)院校學生在學習專業(yè)知識時如果能滲入創(chuàng)業(yè)理念和操作實踐，不僅可以大大提高學生的興趣，更能驅(qū)使學生在學習的同時產(chǎn)生為以后創(chuàng)業(yè)打下基礎(chǔ)的思想。以生產(chǎn)實例滲透專業(yè)課堂教學過程的課題研究就是解決這一問題的專項研究。下面，我們以電子商務的網(wǎng)上開店為實例講述以企業(yè)實例滲透計算機專業(yè)課堂教學過程的應用研究過程。具體的程序中首先由教師根據(jù)網(wǎng)絡營銷的步驟編輯實踐教學案例，然后由學生根據(jù)教學案例的需求利用所學的網(wǎng)頁設計知識裝修店鋪和上傳寶貝詳情，最后可以通過論壇營銷的方式將商品賣出。教師整理教學案例和任務安排如下：

首先要求學生開設一個網(wǎng)店，年滿18周歲的學生可以申請一個支付寶賬號，然后到銀行辦一張電子銀行卡與支付寶捆綁，學生分成若干學習小組，4到5位學生一組為宜，每組必須有至少一名年滿18周歲的學生。每組申請一個淘寶賬號，填入信息時小組合作特別是拍攝手拿身份證的半身照時注意臉部、手肘及身份證號都必須清晰可見，上傳后待審核。

其次基于店鋪內(nèi)的網(wǎng)頁版面，利用所學的網(wǎng)頁設計知識和圖片處理知識裝修店鋪并將處理好的寶貝圖片或視頻上傳貨架。當上傳的所有注冊信息審核通過后，淘寶會分配一個網(wǎng)址。登陸后可以直接進入店鋪的后臺，當然該后臺空間已經(jīng)提供了網(wǎng)頁模板了。學生只需利用模板管理店鋪。這個管理項目是一個綜合的項目，可以分成三個子項目。

項目一：拍攝或收集店鋪內(nèi)插入裝修圖片，利用Photoshop軟件設計處理店鋪內(nèi)的店標、店招、欄目圖片，利用Dreamweaver軟件設置網(wǎng)頁上的文字、表格、圖片屬性等。頁面模塊如下：

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以專營日用品為例裝修店鋪，以下任務主要適用于Dreamweaver軟件的教學。

任務一：網(wǎng)頁框架，學生利用自己所學的Dreamweaver知識設計出令自己滿意的網(wǎng)頁框架，當然首先從客戶需求的角度考慮，比如，簡潔明了、賞心悅目等特色。

任務二：色彩搭配，網(wǎng)頁中圖片的主色調(diào)和副色調(diào)最好選用屬于同一色系的顏色，不能太跳，也不能對比度太鮮明。給人的感覺應該是和諧、柔和、清新、干凈、整潔的。

任務三：商品圖片的擺放，這個主要還是利用網(wǎng)頁框架設置，店鋪中的主打產(chǎn)品以招牌的形式顯現(xiàn)在主頁上讓顧客有一目了然的感覺，當然首先必須做到整齊、精致、有特色、價格適中。

項目二：二級子頁中的商品介紹，利用專業(yè)設備拍攝商品圖片并用Photoshop處理編輯制作一個一個地商品介紹的詳情頁，三級頁面和特色頁面的商品分類、價格表、在線訂單的制作其中還要加入一些廣告詞和營銷策略。商品詳情頁是顧客最終能否決定購買此商品的關(guān)鍵。選幾樣有特色的日用品作為制作樣例，展開具體任務的制作過程，如檸檬杯、保溫杯。主要適用于Photoshop軟件的教學。

任務一：商品圖片的拍攝，圖片分幾個要點，檸檬杯的整體外觀圖，各部件分離后的組圖，檸檬杯的特色可以榨檸檬汁的步驟說明圖，拍攝時使用燈箱補光，使用相機三腳架避免圖片因手抖動而模糊。

任務二：文案/策劃，策劃就是建立適合商品的詳情頁結(jié)構(gòu)圖。具體到第一屏，要檸檬杯的整體外觀圖，設計清新文案，重點凸顯它可以裝檸檬水清爽、透明、美觀的特點。第二屏，要細節(jié)圖，設計特色文案，重點凸顯它可以直接鮮榨檸檬的步驟和特點等。

任務三：美工，根據(jù)策劃在原有圖片的基礎(chǔ)上利用平面設計的理念增加圖片的亮點，并且要與店鋪的總體規(guī)劃和色彩相吻合。

項目三：將設計好的寶貝詳情頁上傳到裝修好的店鋪內(nèi)，并利用網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫做好會員管理、訂單管理、信息管理、店鋪內(nèi)商品的管理。針對顧客的心理提供有力的產(chǎn)品參數(shù)，關(guān)鍵是采用一些營銷策略。如，品牌效應、實物尺寸、外網(wǎng)權(quán)威評測、價格對比、同類商品對比、鎮(zhèn)店之寶、老客戶體驗、售后保障等。

最后有了以上操作技能之后，學生可以具體實際操作，找到貨源后實踐網(wǎng)絡營銷的整個流程。由于學生是剛開始從事網(wǎng)上營銷，我們可以先做一些網(wǎng)上的代銷。比如，從一些網(wǎng)站批發(fā)市場收集一些批發(fā)商讓他們提供充足的貨源或者申請成為他們的分銷商。

教師的整個教學過程通過這種具有實際操作意義的、完整的任務去展開，就相當于學生在課堂教學這種純理論環(huán)境下抓住了一根救命稻草。他們會覺得學了這些課程原來這么有用，只要愿意去做，立馬還可以產(chǎn)生經(jīng)濟價值，為以后的就業(yè)奠定了基礎(chǔ)。這樣學生從思想上就首先承認了這些課程的學習價值，從而直觀地扭轉(zhuǎn)了他們原來的學校學習的知識與社會需求脫節(jié)的觀念。顯而易見，就經(jīng)濟價值這個角度來說，生產(chǎn)實例滲透專業(yè)課堂教學過程對端正職業(yè)院校學生的學習態(tài)度還有舉足輕重的作用。

參考文獻：

[1]王旭.運用案例教學提高電子商務教學質(zhì)量[J].經(jīng)濟導報，2008（18）.

篇6

【Abstract】Under the new era， and the rapid development of social economy in our country， the competition between enterprises is becoming more and more fierce. Under this background， the enterprise financial management has also undergone some changes， as the most important part in business development， the financial management level has an important impact on the enterprises competitiveness. The internal audit has become an indispensable part of the work， its functions such as supervision， control， service， which promote the sustainable development of enterprise financial management. Based on the concept and function of internal audit， the status of internal audit in enterprise financial management， paper analyzes the relationship between financial management and internal audit.

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè) ； 企業(yè)管理 ； 內(nèi)部審計

【Keywords】 state-owned enterprises； enterprise management； internal audit

【中圖分類號】F239.45 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0026-02

1 引言

炔可蠹剖瞧笠擋莆窆芾碇斜夭豢繕俚墓ぷ髂諶藎是加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。財務管理與內(nèi)部審計之間既有相互聯(lián)系，同時也存在一定的差異。一方面，財務管理和內(nèi)部審計具有同樣的管理目標，都是為了讓母公司或者子公司的利益達到最大程度，分享信息資源，推動財務部門和審計部門之間形成良性循環(huán)，促進了公司的發(fā)展。另一方面，財務管理和內(nèi)部審計存在的差異就是它們的內(nèi)容和重點不同，財務管理的主要工作內(nèi)容是檢查財務隊伍和工作規(guī)范，把企業(yè)實際的經(jīng)營情況和財務收支情況真實的反映出來；內(nèi)部審計的工作內(nèi)容是審查子公司的財務收支情況，對經(jīng)濟活動的過程進行分析和評價，使經(jīng)濟活動規(guī)范合法。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計工作就是一種高層次的審計，可以有效改善國有企業(yè)的財務管理工作，提高國有企業(yè)的競爭力，完善企業(yè)的財務管理工作。

2 內(nèi)部審計的概念和職能

2.1 內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是現(xiàn)代社會下企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，是一種加強企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，減少企業(yè)的風險管理，規(guī)范企業(yè)的流程。審計工作需要專門的審計機構(gòu)和審計人員來實施開展，主要的工作內(nèi)容是評價和審計企業(yè)內(nèi)部財務管理方面的工作，其內(nèi)容就是審計國有企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是不是健全，監(jiān)察制度是不是完善；審計財務部門的會計信息；還有審計管理層的文檔記錄等。

2.2 內(nèi)部審計的職能

第一，監(jiān)督職能。這是內(nèi)部審計中最基本的職能，主要就是審計人員監(jiān)督、控制企業(yè)中業(yè)務、管理各方面活動，評價、管理企業(yè)中每個部門的財務收支情況以及貸款等活動，從而確保會計資料能夠真實完整，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理。

第二，控制職能。內(nèi)部審計部門是企業(yè)眾多重要職能部門中的一個，其直接對領(lǐng)導層負責，對企業(yè)內(nèi)部一切的經(jīng)營活動都會進行控制。包括對每個部門的經(jīng)濟效益等工作進行調(diào)查取證和分析評價，為企業(yè)的經(jīng)營管理及時提供依據(jù)。

第三，評價職能?，F(xiàn)階段，企業(yè)的自限在不斷擴大，但還是需要有相關(guān)單位對企業(yè)以及子公司的經(jīng)濟活動、經(jīng)濟效益等進行評價，尤其是企業(yè)的粗責任，更要加強對其的經(jīng)濟審計，避免其出現(xiàn)貪污的現(xiàn)象。

第四，服務職能。作為企業(yè)的一個部門，內(nèi)部審計必須具有服務職能，從而可以為企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供審計服務。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的經(jīng)營者不可能各方面都顧及，所以需要通過咨詢等服務來適應經(jīng)濟市場的變化。而內(nèi)部審計人對國家的相關(guān)政策比較了解，可以深入到企業(yè)的基層完成審計調(diào)查工作，為企業(yè)做重大的決定提供依據(jù)。

3 內(nèi)部審計在企業(yè)財務管理中的地位

3.1 獨立、權(quán)威地位

內(nèi)部審計必須具備獨立性，這是內(nèi)部審計工作發(fā)揮職能的重要保障基礎(chǔ)。而審計部門是由企業(yè)領(lǐng)導層直接負責，由此可見，內(nèi)部審計在企業(yè)財務管理中是具有獨立和權(quán)威的地位，只有通過這種方式，才能使審計人員在工作開展中，確保公平、公正，切實貫徹內(nèi)部審計工作的各項制度。

3.2 監(jiān)督、制約地位

在企業(yè)的發(fā)展過程中，各個企業(yè)之間聯(lián)合的情況是比較普遍的，投資主體也逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢。這些逐漸增加的混合型企業(yè)，為了使每個企業(yè)中各個方面的經(jīng)濟利益都能得到保障，為了確保在資產(chǎn)保值和增值等財務活動中的有效性，企業(yè)必有要加強對自己的約束。而內(nèi)部審計人員在審計制度的規(guī)范下，就可以對企業(yè)活動進行審計和監(jiān)督，起到約束的作用，避免違法亂紀的行為出現(xiàn)。

3.3 制度、法律地位

從我國企業(yè)的發(fā)展趨勢上可以看出，企業(yè)內(nèi)部的審計工作正在向法律化和制度化邁進，使得內(nèi)部審計工作在開展時有法可依。企業(yè)根據(jù)國家制定的審計法律，結(jié)合自身的情況，制定出適合企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度，為內(nèi)部審計工作提供參考。

4 內(nèi)部審計在國有企業(yè)財務管理中的作用

4.1 保證國有企業(yè)的財務管理工作可以有序地進行

在國有企業(yè)中，如果內(nèi)部審計工作做的好，就可以確保財務管理工作能夠有序地進行，對國有企業(yè)的財務定期進行審計，可以很大程度上避免國有企業(yè)的財務產(chǎn)生問題，一旦出現(xiàn)問題也可以及時發(fā)現(xiàn)并且能夠有效解決問題。確保國有企業(yè)財務信息的真實性，為國有企業(yè)制定重要決策以及企業(yè)的發(fā)展提供科學正確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

4.2 提高了國有企業(yè)中財務部門會計人員的職業(yè)道德

在國有企業(yè)中，完善內(nèi)部審計工作，可以提高財務部門會計人員的職業(yè)道德。會計不僅要具備很高的專業(yè)技術(shù)水平、理論知識以及執(zhí)業(yè)的基本知識，還要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，而職業(yè)道德才是會計能否做好工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計工作作為一種隱形的監(jiān)督方法，可以有效地監(jiān)督和督促會計人員做好自己的本職工作，以恭敬、虔誠的態(tài)度對待自己的工作崗位，以高度的責任感和使命感，為企業(yè)提供良好的服務。

4.3 完善了國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度

在國有企業(yè)中，提高內(nèi)部審計，可以很好地完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。如果要在一個國有企業(yè)整體的內(nèi)部控制環(huán)境中，對其財務部門進行相關(guān)的審計工作，審計人員就必須了解企業(yè)每一個部門，這樣審計工作才更加有針對性，確保國有企業(yè)中財務工作的順利進行，客觀獨立地對企業(yè)內(nèi)部的控制進行評價。審計人員也可以根據(jù)國有企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)模和方向，給出提高經(jīng)營效率等方面的相關(guān)建議。

篇7

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位財務審計；存在問題；應對措施

中圖分類號：U692文獻標識碼： A

審計是由國家授權(quán)或者接受委托的專職機構(gòu)或者個人，按照國家法規(guī)根據(jù)一些審計理論，運用專門的方法對被審計單位的財政情況及單位資料進行的審查和監(jiān)督的一項監(jiān)督活動。目前，我國事業(yè)單位的審計工作沒有充分發(fā)揮監(jiān)督作用，審計過程中依然存在很多違反審計規(guī)定、資料弄虛作假的情況。尤其是在基層事業(yè)單位中，審計工作所應遵循的規(guī)則只是流于形式，沒有真正實施，審計效率低下。因此，為了打擊事業(yè)單位中違法違紀的陰暗行為，加強改革事業(yè)單位審計工作勢在必行。

1審計工作的工作目的

1.1審計的概念和作用

審計工作是一種獨立客觀的活動，事業(yè)單位必須建立一套規(guī)范的系統(tǒng)，并逐漸完善該系統(tǒng)。目前，我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度已經(jīng)日漸完善，逐漸形成了一套有效的審計制度，保障了我國基層單位和國有資產(chǎn)的安全。

1.2審計工作的目標、要求

事業(yè)單位的審計工作是一種具有針對性的職能管理部門，它的存在就是對事業(yè)單位內(nèi)部財政狀況和項目資產(chǎn)管理情況以及其他經(jīng)濟活動的合法性進行真實有效的監(jiān)督審查，并及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，保障國有資產(chǎn)的安全，防止違法行為發(fā)生。除此之外，審計工作還擔任著事業(yè)單位資產(chǎn)評估的重任，針對高風險的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和審查，防止經(jīng)濟失控和風險的擴大。對于審計工作的要求，必須做到保證審查事業(yè)單位的項目財務資料是否完整、真實并且合法，要堅持依法辦事，對違法犯紀的行為必須堅決查處。而審計人員要以認真負責的態(tài)度與正確的思想來對待審計工作。

2事業(yè)單位審計工作目前存在的問題

2.1審計工作開展觀念和意識不強

我國事業(yè)包含的部門眾多，擔任的社會職能范圍更加廣，在自身審計工作的開展中，難免會有部分單位財務審計意識薄弱、缺乏完善的財務監(jiān)督制度。單位對于財務監(jiān)管十分隨意，使得內(nèi)部的各項財務活動不夠嚴謹，雖然建立了專門的資金管理體系，但沒有對項目資金進行規(guī)范的管理和使用，導致某些單位出現(xiàn)資金缺失、資金被挪用等情況，更嚴重的甚至導致違法犯罪行為的產(chǎn)生。

2.2沒有發(fā)揮財務審計的監(jiān)督作用

部分事業(yè)單位的財務審計工作開展受到了很大的阻礙，究其原因，其一應該是部門的部門職能級別相比審計部門來說略高一籌，這就導致審計部門在監(jiān)督部門時，會考慮到上級的壓力，直接影響工作的進行，使得審計工作失去真實的意義。除此之外，事業(yè)單位的體系在隨著社會體系的完善不斷改革，審計工作利用傳統(tǒng)的監(jiān)督方法已經(jīng)不能全面進行監(jiān)督，因此，及時改善審計工作體系也是順利開展審計工作的重要措施。

2.3財務審計的宏觀意識不足

審計工作的基本職能不僅是監(jiān)督，更是經(jīng)濟監(jiān)督，是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計工作除了對事業(yè)單位進行事后審計外，事前審計和過程審計也非常重要。但目前的審計工作開展中，審計人員只注重事業(yè)單位事后審計工作，沒有有效地結(jié)合事前和事中做到連貫準確的監(jiān)督工作。財務審計人員的全局宏觀意識不足，導致財務審計不夠全面，監(jiān)管能力低下。

3事業(yè)單位中審計工作實施的主要措施

3.1確保審計工作獨立進行

事業(yè)單位中審計工作要真正達到監(jiān)督和審查作用，首先就必須確立審計單位的獨立。審計工作的獨立性主要分為兩個內(nèi)容：其一，要保障審計機構(gòu)的獨立。事業(yè)單位在設立審計部門之前，就應考慮到其特殊性，與單位其他的部門分開，不屬于其中任何一個部門，相當于一個小型企業(yè)，經(jīng)濟以及人才選拔都可以獨立出來，這樣就能減少審計部門本身與其他部門發(fā)生利益關(guān)系的機會，為后期的審計工作打造良好的環(huán)境。其二，要保證審計工作人員的相對獨立。審計人員不能與其他部門存在利益關(guān)系，更不能是其他部門的人員代替，這樣才能保證審計工作的真實性和公平性。

3.2引入先進信息技術(shù)

事業(yè)單位的運轉(zhuǎn)情況直接關(guān)系到我國政府的形象，因此，審計工作情況更是事業(yè)單位的核心。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，事業(yè)單位的業(yè)務也跟隨信息技術(shù)不斷發(fā)展，所以，審計工作也要跟上時代的步伐。審計工作引入先進信息技術(shù)，利用計算機或者相關(guān)審計軟件輔助審計工作。利用信息技術(shù)不僅能保障工作的準確性，提高了工作效率，更是節(jié)約了審計成本。另外，事業(yè)單位可以根據(jù)自身情況，制定出一套科學的管理體系，保障單位的審計工作逐步適應時代的發(fā)展。

3.3加強審計工作的執(zhí)法力度

加強審計工作的執(zhí)法力度，不僅能夠保證監(jiān)督和審查的強制性，有利于提高審計工作的有效性。對待某些不按審計規(guī)定進行的經(jīng)濟活動，審計部門必須跟蹤項目，加大懲罰力度，強制要求整改，并對負責人作出相應的懲罰，為樹立審計部門權(quán)威，保障審計工作有效、順利進行。

4如何結(jié)合企業(yè)內(nèi)部財務控制開展財務審計

4.1需要獨立自主的內(nèi)部審計部門

在企業(yè)中內(nèi)部審計部門是個不可缺少的部門，是公司中不可缺少的組成部分。內(nèi)部控制是監(jiān)督審計部門不可缺少的組成部分。企業(yè)領(lǐng)導者想要牢靠地掌握企業(yè)的財政部門，就必須加強內(nèi)部控制，加強審計稽查部門的力度。公司不僅要有內(nèi)部審計部門，而且內(nèi)部審計部門要由董事會及稽查人員直接領(lǐng)導，以確立其權(quán)威性及內(nèi)部審計的獨立性。這樣才能更好地促進公司的正常運轉(zhuǎn)。

4.2明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責

伴隨著企業(yè)管理水平及更多優(yōu)秀制度的建立，公司管理經(jīng)營水平不斷增加。為了保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性及安全性，企業(yè)的內(nèi)部審核必須按照既定方針來穩(wěn)步執(zhí)行。這樣才會穩(wěn)步增加企業(yè)價值及企業(yè)效益，企業(yè)各部門的工作效率才可能提高。對審計人員的管理可以彌補各部門在協(xié)調(diào)統(tǒng)計能力的漏洞和缺點，可以調(diào)節(jié)各部門之間的人際關(guān)系，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的潛在風險。

4.3給予內(nèi)部審計部門的職權(quán)

公司的內(nèi)部審查人員可以隨時隨地接觸各個部門中的資料，如預算、計劃和財務報告等，有權(quán)參加公司內(nèi)部各種會議，對各重大事件有相應處理權(quán)利，內(nèi)部審計人員可以隨時向公司最高領(lǐng)導者報告各種有關(guān)財務的事宜，可以針對管理經(jīng)營存在的各重問題進行干預并指導改進。但是，內(nèi)部審核人員沒有權(quán)利干預經(jīng)營權(quán)及日常的經(jīng)營管理活動，他們只能間接地對管理員進行干預。

4.4內(nèi)審人員的素質(zhì)要求

企業(yè)內(nèi)審人員首先要具備良好的職業(yè)道德，擁有強烈的正義感及高度的責任使命，要廉潔無私。在審查一些違紀行為的過程中難免會遇到阻力與壓力，審查人員需要敢于執(zhí)法，有強烈的正義感。此外，內(nèi)審人員還要具備專業(yè)的財會知識，要具備各種法律、技術(shù)等層面的知識。

結(jié)束語

我國事業(yè)單位的性質(zhì)本身就比較特殊，代表的是政府形象，體現(xiàn)的是國家執(zhí)政狀況，審計工作更是監(jiān)督事業(yè)單位順利進行經(jīng)濟活動的重要監(jiān)督手段。在社會形勢不斷變化的背景下，事業(yè)單位審計工作中出現(xiàn)了很多問題還需要我們解決，引入先進的信息技術(shù)，并加強審計工作的執(zhí)法力度，確保審計的獨立性也只是我們提高審計工作效率的部分策略。保障事業(yè)單位業(yè)務的順利開展，審計工作還需要我們進一步探索。

參考文獻

[1]董良科.事業(yè)單位會計內(nèi)部控制策略分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，（20）：89.

篇8

關(guān)鍵詞：財務 高新技術(shù)企業(yè) 申報 關(guān)鍵作用

一、引言

我國的相關(guān)政策對于高新技術(shù)企業(yè)進行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認定的兩個重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》。這兩個文件詳細闡述了我國的高新技術(shù)企業(yè)的認定應當同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業(yè)無論在申報之前還是申報之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營業(yè)務必須與自身的研究開發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項的核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢。財務在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的過程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財務在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務的關(guān)鍵地位。

二、財務在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準備一系列材料，包括相關(guān)年度的財務數(shù)據(jù)的準備、相關(guān)會計科目的設置等等。因此，財務在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。

（一）遞交的財務報告必須符合相關(guān)要求

相關(guān)規(guī)定指出，欲申請高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財務報表（包括資產(chǎn)負債表，利潤表、現(xiàn)金流量表以及財務報表附注等）以及相關(guān)財務數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因為評審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財務實力以及研發(fā)性收入的情況來判定。對于一個高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的流入。因此財務在這一點上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。

（二）相關(guān)的財務指標必須達標

首先，如前所述，申請高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標不能夠太低，研發(fā)性費用的占比也必須達到一定的要求。對于這一點，國家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個會計年度中，研發(fā)費用的占比必須符合下列規(guī)定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應當不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應當不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應當不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對flw成功申報高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財務在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務制度要求公司的研發(fā)負責人專門準備研發(fā)費用章。每次研發(fā)費用的發(fā)生都必須蓋章并標注哪個研發(fā)項目。這樣既不會漏記研發(fā)費用也不會把不屬于研發(fā)費用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請，國家還規(guī)定申請高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項重要的指標，尤其是在在稅務的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財務人員在平時就要把工作做好做細。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務收入的認定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據(jù)的開具到財務的收人賬務的確認都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財務人員在每個步驟和環(huán)節(jié)都要嚴格把關(guān)，確認每個步驟對于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認定的準確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專以上學歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時間一年應當不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務人員應對以上的每個指標都加以足夠的重視和嚴格把關(guān)，確定財務指標已經(jīng)達到了規(guī)定的標準，從而保證了此次申請高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進行。

（三）研發(fā)費用等科目必須按照要求設置

眾所周知，財務和會計相關(guān)人員的主要任務之一便是按照財務會計準則和相關(guān)規(guī)定的要求設置會計科目。而這一點，對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用一項必須在資產(chǎn)負債表和利潤表中得到體現(xiàn)，應當資本化的應當費用化的部分應當嚴格區(qū)分開來。在在企業(yè)資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)科目中可以設置“研發(fā)費用”的二級科目用于歸集研發(fā)費用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費用需要費用化的時候，應當將發(fā)生的費用及時歸集到利潤表的管理費用中。flw財務嚴格按照規(guī)定設置了研發(fā)的二級明細科目，并根據(jù)每個研發(fā)項目還單獨設置了項目明細。這樣，無論是要查看二級明細還是每個項目的明細都清晰明朗，事務所審計時對我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報前必須進行專項外部審計

雖然有一些企業(yè)設置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是外部審計對于欲申請高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因為相關(guān)規(guī)定指出，申請高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機構(gòu)審計的近三年的研發(fā)費用情況表，近三年的財務會計報表，并且應當后附研發(fā)活動說明材料。并且，除上述的審計項目之外，申請高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財務會計的材料，以便于會計師事務所的審計。由于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中聘請的中介機構(gòu)（會計師事務所）來進行審計的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個整體財務情況的說明，而是需要針對申請高新技術(shù)這一目標。因此，這里的審計可以理解為一種專項審計（崔也光，2004），這種專項審計主要是針對上一會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專項審計報告。年初，F(xiàn)lw公司請專門的會計師事務所出具了年報的審計報告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專項審計報告，對我公司最近三年的總體財務數(shù)據(jù)、研發(fā)各項指標以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標都做了仔細認真的審計和審閱工作，出具了標準無保留意見的審計報告和專項審計報告。在事務所肯定的前提下，我公司方準備其他資料上報科技及稅務部門。

三、財務在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用

目前，財務在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對于申報成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財務檔案的管理等等方面。同時，確保企業(yè)在申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財務更要做好各項工作。

（一）研發(fā)費用核算和財務檔案的管理

在企業(yè)進行申報高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費用的歸集以及核算的相關(guān)會計科目應當按規(guī)定進行設置。在企業(yè)申報完成后，研發(fā)費用的和打算工作也必須嚴格執(zhí)行，有條不紊的進行。該資本化的應當資本化，該費用化的直接計入利潤表中扣除。

加強企業(yè)財務檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后應當引起重視的一項內(nèi)容。企業(yè)財務檔案包括各種原始財務資料，每個會計年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強財務檔案的管理可以防范財務風險的發(fā)生。其次，財務檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發(fā)展。對于所有的企業(yè)而言，財務檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對于企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因為國家出臺了一系列針對高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。

從企業(yè)所得稅來看，這是國家重點予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔起到了重大的推進作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對于開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開發(fā)費用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計入當期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除研究開發(fā)費用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當期企業(yè)所得稅；對于研究和開發(fā)費用形成了無形資產(chǎn)的，應當按照無形資產(chǎn)成本的百分之五十攤銷。因此，企業(yè)的財務會計人員應當以遵守財務會計準則為前提，進行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來的負面影響，更好的促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務人員就已經(jīng)嚴格按照以上要求計提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務部門的相關(guān)工作的進行。在計提研發(fā)費用和無形資產(chǎn)的額攤銷方面，本公司也嚴格按照要求，不多計，也不漏計。絕對不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費用加計扣除費用或者加計攤銷以達到減少企業(yè)所得稅費用的目的。

從個人所得稅來看，國家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會帶來重大未來經(jīng)濟效益的專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應在頒發(fā)相應獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點要求財務相關(guān)人員在進行企業(yè)總體稅收籌劃的時候也應當對個人所得稅加強重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴格按照不計提這部分的個人所得稅，并且向稅務部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進行。

（三）企業(yè)融資

企業(yè)融資政策對于企業(yè)的擴張、投資和經(jīng)營等都具有重要的意義。因此加強高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經(jīng)出臺了一些政策來扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬到五十萬不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財務人員應當做到有效利用國家出臺的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務人員必須經(jīng)過認真分析來決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來的規(guī)模擴張。

四、結(jié)束語

財務在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會和企業(yè)對于高新技術(shù)企業(yè)的財務的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財務所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務對于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請的進程，同時可以減少申請成功之后的財務風險，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進行相關(guān)財務會計工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財務在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營和發(fā)展過程中，應當嚴格執(zhí)行財務制度，加強財務控制，嚴格按照國家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請高新技術(shù)企業(yè)后的財務會計工作。

參考文獻：

[1]侯國玲.淺談財務工作在高新技術(shù)企業(yè)認證過程中的作用[J].財會學習，2012（3）

篇9

第二條  根據(jù)（89）建材人字203號文發(fā)下發(fā)的“國家建材局專業(yè)技術(shù)職務評聘工作經(jīng)常化制度化暫行辦法”，規(guī)定國家建材局工程技術(shù)評審委員會由國家建材局科學技術(shù)委員會（以下稱科技委）常委組成，科技委的正、副主任擔任評委會的正、副主任。

第三條  評審范圍

（一）局機關(guān)及未被授權(quán)評審高級工程師的國家建材局局屬企、事業(yè)單位的高級工程師的任職資格。

（二）國家建材局局屬企、事業(yè)單位（大專院校除外）的行政正職的高級工程師任職資格。

（三）其它單位委托評審的有關(guān)建材及非金屬礦專業(yè)的高級工程師的任職資格。

第四條  申報材料

申報材料包括：

（一）各單位評審委員會已通過推薦的高級工程師任職資格人員總表（含姓名、性別、年齡、職務、文化程度、所學專業(yè)、畢業(yè)時間及畢業(yè)學校等），并按符合聘任條件程度列出順序。

（二）技術(shù)職務呈報表（二份）。

（三）業(yè)務考績檔案材料（一份）及外語考核證明材料。

（四）代表本人主要工作成績、技術(shù)水平和業(yè)務能力的報告、工作總結(jié)及論著等。

上述申報材料必須按要求填寫清楚、齊全，經(jīng)國家建材局人事改革司核準后于每年九月中旬統(tǒng)一送交國家建材局科技委辦公室，任何單位或個人直接送交的材料一律不予受理。

第五條  評審程序

（一）評審前由國家建材局科技委辦公室將申報材料分送兩名評委作為主審人事前審閱。

（二）評審會議于每年九月下旬召開。

（三）評委會由主任或副主任主持會議，開會時必須有三分之二以上的委員到會方為有效。評審時由主審人向全體評委介紹申報者的學歷、資歷、工作成績、論文著作、外語水平及基層單位推薦意見等情況，并提出綜合評價意見。

（四）評委按申請人的任職條件，在充分醞釀、民主評議、綜合衡量的基礎(chǔ)上，進行無記名投票表決，得票數(shù)目超過評委會全體委員的二分之一以上者視為通過。

（五）評審后，國家建材局科技委辦公室將評委會通過名單及呈報材料退交國家建材局人事改革司審批。

第六條  評審紀律

（一）全體評委必須嚴肅認真、大公無私、實事求是、堅持條件、確保評審質(zhì)量。評委在評議時應勇于發(fā)表自己的意見和看法。

（二）評委必須忠于職守、嚴守秘密，凡會上各評委的發(fā)言及討論情況，不準以任何方式向外泄露。

（三）評委要保管好與評審有關(guān)的材料，不準讓評委以外的人閱看。

（四）全體評委必須準時參加評審會議，若有特殊情況，應事先向主任（或副主任）請假。

第七條  回避制度

（一）凡申請評議者涉及評委本人或其親屬必須回避。

（二）凡屬回避的評委，不參加該申請者的評議討論，投票時可視同該評委投贊成票，統(tǒng)計時，在該申請者的總票數(shù)中扣除。

篇10

（國網(wǎng)能源研究院，北京 102209）

摘　要：華為和中興兩家中國電信裝備企業(yè)在長期海外市場拓展過程中積累了豐富的經(jīng)驗，主要體現(xiàn)在風險防范、海外研發(fā)、知識產(chǎn)權(quán)管理和薪酬激勵等方面，對其他中國企業(yè)拓展海外業(yè)務具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞 ：國際業(yè)務；管控模式；風險防范

中圖分類號：F270

文獻標志碼：A

文章編號：1000-8772（2014）16-0243-01

華為和中興兩家企業(yè)“走出去”起步較早，境外機構(gòu)分布廣泛，國際業(yè)務規(guī)模較大，其經(jīng)驗對其他中國企業(yè)發(fā)展國際業(yè)務具有一定參考價值。

一、華為、中興國際業(yè)務概況

華為是由員工持股的民營企業(yè)，創(chuàng)始人任正非持有公司1.4%股份，其余98.6%股份由7萬多名員工持有。目前華為在全球140多個國家設有分支機構(gòu)，海外銷售收入占總銷售收入的65%左右。

中興是在香港和深圳證券交易所上市的國有參股企業(yè)，中國航天科技集團持有10.5%股份，中國航天科工集團持有5.2%股份，創(chuàng)始人侯為貴持有15.1%股份，其余69.2%股份在證券市場流通。目前中興在全球107個國家設有分支機構(gòu)，海外銷售收入占總銷售收入的55%左右。

二、華為、中興國際業(yè)務發(fā)展經(jīng)驗

（一）國際業(yè)務風險防范

總部直接管理海外子公司的關(guān)鍵崗位，加強對國際業(yè)務的日常監(jiān)控。華為總部直接向所有海外子公司派駐財務負責人，并對其進行績效考核，財務負責人直接向總部匯報。由總部向海外子公司派駐關(guān)鍵部門負責人，確保了海外子公司財務等關(guān)鍵職能的獨立性，形成了對海外子公司的監(jiān)督和約束機制。

完善對海外子公司的內(nèi)部審計機制，加強國際業(yè)務財務信息化建設。華為和中興都通過專職的國際業(yè)務審計隊伍對海外子公司經(jīng)營情況進行定期審計。華為和中興均建立的國內(nèi)、國際業(yè)務一體的財務管控系統(tǒng)，延伸到所有海外機構(gòu)，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務真實性驗證、每日對賬等功能，確保資金收支的安全。

（二）海外研發(fā)體系

發(fā)揮各國研發(fā)機構(gòu)比較優(yōu)勢，對海外研發(fā)機構(gòu)進行合理定位。為了實現(xiàn)研發(fā)資源的全球最優(yōu)配置，中興對歐美國家及發(fā)展中國家的研發(fā)中心進行了不同定位。歐美地區(qū)研發(fā)中心以技術(shù)跟蹤為主，主要工作是預研和原型設計；其他地區(qū)研發(fā)中心以本地化市場研發(fā)與客戶定制研發(fā)為主，滿足當?shù)厥袌鲂枨蟆?/p>

加強前沿性科學研究，妥善處理前瞻性和實用性、針對性的關(guān)系。華為海外研發(fā)分為兩類。第一類是前沿技術(shù)研發(fā)，立足于對前瞻性技術(shù)的研究，著眼于3~5年之后的技術(shù)，不涉及到產(chǎn)品開發(fā)。前沿技術(shù)研發(fā)由華為的2012實驗室負責。2012實驗室的經(jīng)費主要來源于公司直接撥款。第二類是應用性研發(fā)，各業(yè)務部門都設立了研發(fā)機構(gòu)，針對不同產(chǎn)品、不同市場需求開發(fā)新產(chǎn)品。目前華為前沿技術(shù)研發(fā)投入和應用性研發(fā)投入占研發(fā)總投入的比例分別為15%和85%。

（三）國際知識產(chǎn)權(quán)管理

超前謀劃知識產(chǎn)權(quán)布局，以知識產(chǎn)權(quán)布局作為進入海外市場的先導。華為和中興在知識產(chǎn)權(quán)問題上持有類似的理念，都認為知識產(chǎn)權(quán)投入是一項戰(zhàn)略性投入，是取得市場競爭資格的基本條件，可以避免繳納高額許可費，保證自身經(jīng)營安全。因此知識產(chǎn)權(quán)應該超前謀劃，全球布局。

優(yōu)化國際知識產(chǎn)權(quán)管理制度和流程，激勵員工創(chuàng)新積極性。華為不斷完善專利開發(fā)、申請、保護和使用流程，出臺了知識產(chǎn)權(quán)操作指導書；制定專利創(chuàng)新鼓勵辦法激發(fā)員工申請國際專利，有重大貢獻的專利可獲得特別獎勵。中興對于技術(shù)人員申請國際專利也設立了物質(zhì)激勵機制，力圖把技術(shù)人員培訓成專利專家。

（四）駐外員工激勵機制

薪酬制度向駐外員工高度傾斜，拓展駐外員工職業(yè)發(fā)展通道。華為和中興的薪酬體系均向駐外員工高度傾斜，以華為為例，華為駐外員工基本工資高于國內(nèi)并提供額外補貼，海外工作年限越長、所在地區(qū)越艱苦則補貼越高，激勵員工長期扎根海外。在駐外員工職業(yè)發(fā)展方面，華為和中興均實行駐外員工晉升“快車道”制度，公司內(nèi)部高級管理崗位選聘條件均包含一定年限的海外工作經(jīng)驗。

三、對中國企業(yè)發(fā)展國際業(yè)務的啟示

（一）加強對海外子公司的在線監(jiān)控，完善國際業(yè)務內(nèi)部審計機制。將企業(yè)內(nèi)部各類海外機構(gòu)、業(yè)務和人員情況納入信息系統(tǒng)，確保企業(yè)總部能夠?qū)Ｍ饨?jīng)營情況進行在線監(jiān)控。對海外機構(gòu)進行定期審計，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時提出風險防范措施和應對預案。

（二）加強科技戰(zhàn)略研究和管理，完善知識產(chǎn)權(quán)管理體系。加強中遠期科技戰(zhàn)略與規(guī)劃研究，處理好前瞻性和實用性的關(guān)系。以并購或新建研發(fā)中心作為進入發(fā)達國家的突破口，加快海外研局。針對重點市場開展知識產(chǎn)權(quán)布局，完善對科技人員申請國際專利的激勵機制。

（三）完善駐外員工激勵機制，打造專業(yè)化的國際業(yè)務人才團隊。提升駐外員工尤其是艱苦地區(qū)駐外員工薪酬待遇，加強人文關(guān)懷，拓寬海外員工的職業(yè)發(fā)展空間。招聘、選拔、培養(yǎng)專業(yè)化的國際業(yè)務人才團隊，激勵員工長期扎根海外。

參考文獻：

[1] 劉拓：“能源電力企業(yè)國際業(yè)務管控模式經(jīng)驗借鑒”.經(jīng)濟研究參考，2013（19）.

[2] 劉拓：“中國電力企業(yè)國際化經(jīng)營戰(zhàn)略研究”.華東經(jīng)濟管理，2012（4）.

[3] 劉拓：“中央企業(yè)國際化的經(jīng)驗啟示”.中國外資，2011（23）.

[4] 高國偉、劉拓：“國內(nèi)外企業(yè)國際業(yè)務發(fā)展經(jīng)驗與啟示”.經(jīng)濟研究參考，2013（58）.