導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收的征收方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：個人；二手房；居住；稅收政策；稅負(fù)

一、引言

個人居住用二手房交易涉及的稅種有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、契稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅［2008］137號），自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。因土地增值稅只對出售或有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為征稅，對繼承及受贈等無償方式取得的住房不征稅，所以，二手居住用房交易不涉及土地增值稅。根據(jù)上述文件，對個人銷售或購買住房亦暫免征收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。由此，增值稅、契稅、個人所得稅成為個人居住用二手房交易中的主體稅種。

二、個人居住用二手房交易的稅收政策分析

個人二手住房有兩種來源，一是通過購買方式取得，二是非購買方式取得。兩種來源的住房再轉(zhuǎn)讓，其適用的稅收政策有所不同。

（一）購買方式取得住房購買方式

取得住房，購買方繳納契稅，出售方繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加、個人所得稅。購買方的再銷售環(huán)節(jié)即交易對方的購買環(huán)節(jié)，其適用的稅收政策是相同的。

1.增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅［2015］39號），將營業(yè)稅免征期從5年恢復(fù)至2年?！盃I改增”后，財政部、國家稅務(wù)總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，細(xì)化了個人住房轉(zhuǎn)讓中增值稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)上述規(guī)定，個人將購買不足2年的居住用房對外銷售的，須按5%的征收率全額計算繳納增值稅。但個人將購買2年及以上的居住用房銷售，對北京、上海、廣州、深圳四市及四市以外的地區(qū)則實施不同的增值稅政策。北上廣深四市，個人將購買2年及以上的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額為計稅依據(jù)，依照5%的征收率計算繳納增值稅；個人將購買2年及以上的普通住房對外銷售的，免征增值稅。北上廣深四市以外的地區(qū)，個人將購買2年及以上的住房對外銷售的，不區(qū)分普通住房及非普通住房，均免征增值稅。其中的普通住房與非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（［2005］26號）規(guī)定的原則判定。從目前情況看，各地規(guī)定的普通住房單套建筑面積標(biāo)準(zhǔn)一般向上浮動，但不超過144平方米。

2.契稅?！蛾P(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］23號），規(guī)定了最新的契稅政策。對于個人購買的家庭唯一住房，面積在90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積在90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對于家庭第二套改善型住房，北京市、上海市、廣州市、深圳市的政策與其他地區(qū)有所區(qū)別。其他地區(qū)個人購買面積在90平方米以上的家庭第二套改善性住房，減按2%的稅率征收契稅，北上廣深四市，個人購買家庭第二套改善性住房，暫不享受契稅優(yōu)惠，無論面積大小，統(tǒng)一按3%的稅率征收契稅。其中，家庭成員范圍包括購房人及其配偶、未成年子女。

3.個人所得稅。稅收政策涉及三個文件，即《關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字［1999］278號）、《關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2006］108號）、《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2010］94號）。根據(jù)上述文件，可將個人出售自有居住用房的所得稅稅收政策歸納為四個層次：一是住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅；二是應(yīng)稅所得是房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除房產(chǎn)原值、交易稅金及合理費用后的余額；三是納稅人不能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得的，省級地方稅務(wù)局可在住房轉(zhuǎn)讓收入1%—3%的幅度內(nèi)確定核定征稅比例。目前，各地核定征稅的比例大多為住房轉(zhuǎn)讓總價款的1%；四是對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的唯一居住用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。但從2010年10月1日起，對出售自有居住用房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。

4.稅收籌劃空間。購買形式取得的住房，其再銷售過程中享有稅收優(yōu)惠的主要條件與產(chǎn)權(quán)人、不動產(chǎn)所在地、房屋自購買至再銷售的時間間隔、房屋的建筑面積有關(guān)。而前述條件都屬于客觀存在的事實，難以變更。購買方式取得房屋，基本不存在稅收籌劃空間。

（二）非購買方式取得住房

非購買形式取得的住房，主要包括受贈取得、繼承取得和離婚析產(chǎn)取得三種方式。上述方式取得的房產(chǎn)，涉稅環(huán)節(jié)有兩個，即取得環(huán)節(jié)和再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。受贈包括受遺贈、源于近親屬關(guān)系的受贈和承擔(dān)撫養(yǎng)贍養(yǎng)義務(wù)型受贈。上述受贈類型的取得，連同繼承取得和離婚析產(chǎn)取得住房，在受贈環(huán)節(jié)、繼承取得環(huán)節(jié)、離婚析產(chǎn)取得環(huán)節(jié)無須繳納增值稅及個人所得稅；另外一種類型的受贈，是受贈人不承擔(dān)對贈送人的直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的受贈，本文稱之為其他無償受贈。其他無償受贈，在受贈環(huán)節(jié)，贈與人無須繳納“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項目個人所得稅，但受贈人須繳納增值稅及“其他所得”項目個人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購買形式取得的住房，皆須按相應(yīng)規(guī)定納稅。

1.增值稅。非購買形式取得的住房，在取得環(huán)節(jié)，其增值稅稅收政策源于兩個文件。一是財政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，該規(guī)定明確，離婚財產(chǎn)分割，將自有居住用房無償贈送給近親屬或?qū)ζ涑袚?dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的人，或法定繼承人、遺囑繼承人、受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)，屬于免征增值稅的情形。二是原《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，對單位或者個人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人的情形，即本文所稱的其他無償受贈，屬于視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。且《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》亦未規(guī)定其他無償受贈行為免交增值稅。因此，該種受贈屬于應(yīng)稅受贈。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購買形式取得居住用房的房產(chǎn)所有人，須按規(guī)定繳納增值稅。主要依據(jù)三個稅收政策文件：一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)［2005］172號），二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)［2006］144號)，三是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅［2009］78號）。根據(jù)上述三個文件，其他無償受贈方式取得住房，其對外銷售時，購房時間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間確定。通過其他無償受贈以外方式的受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房，其對外銷售時，購房時間按發(fā)生上述行為前的購房時間確定。

2.契稅。非購買形式取得住房，免稅情形有兩種，一是法定繼承取得，二是離婚析產(chǎn)取得。依據(jù)的文件是《關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》（國稅函［2004］1036號）及《關(guān)于離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅的批復(fù)》（國稅函［1999］391號）。

3.個人所得稅。相關(guān)稅收政策文件有三個，分別是《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅［2009］78號）、《關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)［2005］172號）及《關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)［2009］121號）。非購買形式住房的取得環(huán)節(jié)，被繼承人死亡且無所得，贈與人因無償贈與而無所得，這兩個主體皆無須納稅。根據(jù)上述三個文件，其他無償受贈方式取得住房的受贈人，應(yīng)依據(jù)“其他所得”項目繳納20%的個人所得稅，應(yīng)納稅所得額為贈與合同的房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。通過其他無償受贈以外方式的受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房，取得人在取得環(huán)節(jié)皆無須繳納個人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，在應(yīng)稅所得的計算上涉及兩個要素，一是上一次購房時點，二是本次計稅原值。前者關(guān)系到是否達(dá)到稅收優(yōu)惠年限，后者關(guān)系到具體納稅額度。根據(jù)財稅［2009］78號文件，無論個人通過其他無償受贈方式以外的受贈、繼承等非購買形式取得的住房，還是通過其他無償受贈方式取得住房，其對外銷售計算個人所得稅時，購房時間均按發(fā)生上述行為前的購房時間確定，應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓收入減除被繼承人或原贈與人取得該房屋的實際購置成本及繼承、贈與及轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費后的余額。根據(jù)國稅發(fā)［2009］121號文件，個人離婚析產(chǎn)取得的房屋再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)稅所得為轉(zhuǎn)讓收入扣除相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。其財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費之和與轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)比例的乘積。值得注意的是，根據(jù)國稅［2006］144號文件，受贈方式及繼承方式取得的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，其個人所得稅，不得核定征收，須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實征收。

4.印花稅。財稅［2008］137號文規(guī)定，自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。但其并未規(guī)定，因購買以外的方式所立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。所以，非購買方式取得的住房，需按0.5‰雙邊計征產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。對于繼承或遺贈，由繼承人或受遺贈人單邊繳納。5.稅收籌劃空間。非購買形式取得住房，存在一定的稅收籌劃空間，操作的關(guān)鍵是改變非購買住房的取得類型。一是將源于近親屬關(guān)系的受贈取得，或受贈人對贈送人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的受贈取得，轉(zhuǎn)變?yōu)槔^承取得，取得人可規(guī)避契稅。但該種方法的適用前提是近親屬須具備繼承條件。二是將其他無償受贈取得轉(zhuǎn)變?yōu)槭苓z贈取得，受贈環(huán)節(jié)，贈送人可規(guī)避增值稅及“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目個人所得稅，受贈人可規(guī)避“其他所得”項目個人所得稅。三是將其他無償受贈取得轉(zhuǎn)變?yōu)橘I受取得，可規(guī)避受贈環(huán)節(jié)受贈人的“其他所得”項目個人所得稅。

三、具體適用

分析案例：王某與趙某不存在近親屬關(guān)系，王某也不承擔(dān)對趙某的直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)。2014年8月10日，趙某將其購置的一套地處廣州市區(qū)的非普通居住用商品房贈予王某。該房屋為趙某在2013年6月購置，購置原價為60萬元，該房產(chǎn)的市場價值為100萬元，贈與合同上標(biāo)明的價值也是100萬元。2016年9月，王某以110萬元價格出售上述受贈房產(chǎn)。假設(shè)該受贈房產(chǎn)屬于王某的唯一自有住房，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，不考慮印花稅及其他費用，則受贈與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅種及稅負(fù)見表1。

（一）增值稅受贈環(huán)節(jié)，因王某不是趙某的近親屬，亦不對趙某承擔(dān)直接的撫養(yǎng)與贍養(yǎng)義務(wù)。該種受贈屬于其他無償受贈；另一方面，趙某2014年對外贈送房產(chǎn)，發(fā)生在“營改增”之前，且自購買房產(chǎn)至將其對外贈送時間未滿5年，應(yīng)全額計算繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅法定納稅人為贈與人趙某，而非受贈方王某。營業(yè)稅額為：100×5%=5（萬元）。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加受贈環(huán)節(jié)，趙某須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加：5×10%=0.5（萬元）；再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加：0.24×10%=0.02（萬元）。

（三）契稅根據(jù)國稅函［2004］1036號，只有法定繼承人繼承房屋產(chǎn)權(quán)不征收契稅，遺贈及普通贈送皆不免稅。因受贈之時是2014年，且受贈房產(chǎn)屬于非普通住房，根據(jù)財稅［2010］94號文件，王某應(yīng)按3%的稅率繳納契稅。金額為：100×3%=3（萬元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，由王某房產(chǎn)的買受人根據(jù)具體情況計算繳納契稅。

（四）個人所得稅受贈環(huán)節(jié)，趙某無須繳納個人所得稅，王某按“其他所得”項目計算繳納個人所得稅為：（100-3）×20%=19.4（萬元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須就財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，扣除趙某取得該房屋的實際購置成本及受贈與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)承擔(dān)的交易稅費后，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅：（110÷1.05-60-3-5-0.5-0.02）×20%=7.25（萬元）。

（五）受遺贈及購買取得情形1.受遺贈取得。假設(shè)上述房產(chǎn)是王某受趙某的遺贈所得財產(chǎn)，其他條件不變。受遺贈環(huán)節(jié)，趙某無須繳納營業(yè)稅，亦無須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加。王某無須繳納“其他所得”項目個人所得稅，但仍須繳納契稅3萬元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，受遺贈及其他無償受贈兩種情形下增值稅的計算規(guī)則不同。在計算增值稅的增值額時，遺贈的取得原價對應(yīng)的時間是趙某買受房屋之時，其他無償受贈的取得原價對應(yīng)時間是發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間。

因此，遺贈所得房產(chǎn)的再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納增值稅:［110÷（1+5%）-60］×5%=2.24（萬元），相應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加為0.22萬元。該環(huán)節(jié)，受遺贈及其他無償受贈兩種情形下“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項目個人所得稅計算規(guī)則相同，王某須繳納個人所得稅：（110÷1.05-60-3-0.22）×20%=8.31（萬元）。2.購買取得。假設(shè)上述房產(chǎn)由王某自趙某處以100萬元的價格購置，其他條件不變。購買環(huán)節(jié)，趙某須繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加5萬元及0.5萬元；須繳納個人所得稅：（100-60-5-0.5-60×3%）×20%=6.54（萬元），核定征收為：100×1%=1（萬元）。王某須納契稅3萬元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某將位于廣州的購買已滿兩年的非普通住房出售，以銷售收入減去購買住房價款后的差額為計稅依據(jù)計算繳納增值稅：（110÷1.05-100）×5%=0.24（萬元），城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加為0.02萬元。但個人所得稅應(yīng)為：（110÷1.05-100-3-0.02）×20%=0.35（萬元），核定征收方式為：（110/1.05×1%）=1.05（萬元）。

四、結(jié)語

從上述案例來看，盡管交易主體也享受了一些稅收優(yōu)惠政策，但個人所得稅非核定征收方式下，二手居住用房交易總體稅負(fù)較重。不考慮印花稅及再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)契稅的情況下，其他無償受贈、受遺贈、購買三種取得方式的房產(chǎn)，取得和再轉(zhuǎn)讓兩個環(huán)節(jié)，兩個納稅主體承擔(dān)的總稅額分別為35.41萬元、13.77萬元和15.65萬元，二手住房兩次流轉(zhuǎn)的交易總額為：（100+110÷1.05）=205（萬元），其總稅負(fù)分別為17.27%、6.72%和7.63%。除此以外，個人居住用二手房交易的相關(guān)稅政還存在以下兩個主要問題：一是個人所得稅核定征收方式存在缺陷。個人所得稅的設(shè)計，未考慮通貨膨脹因素，若按實際所得額征收所得稅，對納稅人顯失公平；同時，核定征收方式避免了核查房產(chǎn)取得成本的繁瑣，保障了國家的綜合稅負(fù)平衡。但該種方式卻導(dǎo)致了納稅個體間稅負(fù)的不公平。對于同一納稅人，按實際應(yīng)稅所得征稅及按核定方式征稅，稅負(fù)存在很大差異。上例中，趙某將購置原價60萬元的房產(chǎn)出售給王某，趙某按實際所得須納稅6.54萬元，核定征收僅須1萬元；王某再銷售環(huán)節(jié)，由于轉(zhuǎn)讓所得較少，實際計算的個人所得稅遠(yuǎn)低于核定征收的金額。因此，對于不同納稅人，由于將轉(zhuǎn)讓總價款，而不是將轉(zhuǎn)讓所得作為計稅依據(jù)，會發(fā)生無所得的轉(zhuǎn)讓方也須承擔(dān)稅負(fù)的情形。二是其他無償受贈方式取得的房產(chǎn)，存在個人所得稅的重復(fù)征稅問題。其他無償受贈方式取得的房產(chǎn)，盡管受贈人在受贈之時已按“其他所得”項目計算繳納了個人所得稅，但其再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，仍須就“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。根據(jù)財稅［2009］78號文件，據(jù)以計算所得額的房產(chǎn)原價是贈與人取得該房屋的實際購置成本及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費，而不是贈與合同的價格及贈與稅費。這就導(dǎo)致對贈與合同價值與原贈與人購置成本價值的差額部分，作為同一稅源被同時征收了兩個項目的個人所得稅。

參考文獻(xiàn)：

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［2］財政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部.關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知［S］.財稅［2010］94號.

［3］財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知［S］.財稅［2009］78號.

［4］國家稅務(wù)總局.關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知［S］.國稅發(fā)［2009］121號.

篇2

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅 實施 經(jīng)濟(jì)發(fā)展 影響

要分析房產(chǎn)稅的影響首先必須了解什么是房產(chǎn)稅，為什么要開征房產(chǎn)稅，以及房產(chǎn)稅如何征收。

一、房產(chǎn)稅的基本概念及其目的

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。從性質(zhì)上看，房產(chǎn)稅屬于保有稅，即針對不動產(chǎn)保有行為的一種征納。

從房產(chǎn)稅所具有的特性來看，房產(chǎn)稅具有兩個目的：一、有利于籌集地方財政收入。房產(chǎn)稅屬于地方稅，征集房產(chǎn)稅可以為地方政府籌集市政建設(shè)資金。二、有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理。房產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場的工具之一，可以提高房屋的使用效益，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模。

二、房產(chǎn)稅的計稅方法

根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的計算方法有以下兩種：

第一、按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算。其計算公式為：

年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)賬面原值×(1-30%)×1.2%

第二、按租金收入計算，其計算公式為：

年應(yīng)納稅額=年租金收入×適用稅率(l2%)

1、房產(chǎn)的計稅余值

按稅法規(guī)定，對于企業(yè)自用房產(chǎn)，應(yīng)以房產(chǎn)的計稅余值為計稅依據(jù)。

所謂房產(chǎn)的計稅余值，是指房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的自然損耗等因素后的余額。

這里所說的房產(chǎn)原值，是指企業(yè)按照會計制度的規(guī)定，在“固定資產(chǎn)”賬簿中記載的房屋的原價。，凡是在企業(yè)“固定資產(chǎn)”賬簿中記載有房屋原價的，均以房屋原價扣除一定比例后作為房產(chǎn)的計稅余值。按照規(guī)定，企業(yè)對房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房產(chǎn)的原值。

2、租金收入

按照規(guī)定，對于企業(yè)出租的房產(chǎn)，應(yīng)以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計據(jù)。房產(chǎn)租金收入是指企業(yè)出租房產(chǎn)所得到的報酬，包括貨幣收入和實物收入。對于以勞務(wù)或其它形式作為報酬抵付房租收入的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金，按規(guī)定計征房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是一個社會性的問題，它的實施關(guān)系著整個社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，同時，房產(chǎn)稅的開征也有力地影響著社會公平。

三、征收房產(chǎn)稅對社會經(jīng)濟(jì)的影響

1、在短期內(nèi)，對個人住房征收房產(chǎn)稅必將抑制商品房的投資和投機(jī)需求

政府有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，試點征房產(chǎn)稅開始后，財政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部將總結(jié)試點經(jīng)驗，適時研究提出逐步在全國推開的改革方案。條件成熟時，在全國范圍內(nèi)征收、這必將影響部分購房者投資房產(chǎn)的意愿，甚至開始拋出投資投機(jī)性住房。

對個人住房征收房產(chǎn)稅，增加了住房持有成本，無論是自住房購買者還是投資者都會更加謹(jǐn)慎。未征收房產(chǎn)稅前，住房持有成本低，很多買得起房的人都會多買房子囤起來，等房價高的時候再賣出去。征收房產(chǎn)稅后，住房持有成本增加，購房者就會考慮到可能承擔(dān)的風(fēng)險，很多人在買房時就會量力而行，在房產(chǎn)投資上也更加謹(jǐn)慎。

2、 征收房地產(chǎn)稅不會影響房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

雖然國家為了房地產(chǎn)的健康發(fā)展對個人住房征收房產(chǎn)稅，一定程度上可能會抑制商品房的投資，但是，與此同時，由于國家加大了保障性住房的建設(shè)步伐，所以，國家對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控措施并不會影響房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，恰恰相反，國家對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控措施不僅會加快穩(wěn)妥的解決居民的住房問題，而且會促進(jìn)房地產(chǎn)市場持續(xù)、平穩(wěn)、健康的發(fā)展。

3、 對個人住房征收房地產(chǎn)稅將加大我國地區(qū)間稅收分配差距，從而影響到地區(qū)間經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

我國由于地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差距，各地區(qū)房地產(chǎn)銷售價格有顯著差異，基本趨勢是越發(fā)達(dá)地區(qū)房價越高，地方政府征收的房地產(chǎn)稅就越多，課稅GDP增加更加明顯，這將加大地區(qū)間稅收分配差距，影響地區(qū)間經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

因此，我認(rèn)為房產(chǎn)稅應(yīng)該根據(jù)不同地區(qū)的實際情況按不同的稅率征收。

四、征收房產(chǎn)稅對社會公平的影響

從房產(chǎn)稅征收的對象來說，對個人住房征收房產(chǎn)稅，一是有利于合理調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會公平。改革開放以來，我國人民生活水平有了大幅提高，但收入分配差距也在不斷拉大。這種差距在住房方面也有一定程度的體現(xiàn)。房產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)收入和財富分配的重要手段之一，征收房產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距。二是有利于引導(dǎo)居民合理住房消費，促進(jìn)節(jié)約集約用地。我國人多地少，需要對居民住房消費進(jìn)行正確引導(dǎo)。在保障居民基本住房需求的前提下，對個人住房征收房產(chǎn)稅，通過增加住房持有成本，可以引導(dǎo)購房者理性地選擇居住面積適當(dāng)?shù)淖》?，從而促進(jìn)土地的節(jié)約集約利用。

住房是居民財產(chǎn)的一個主要組成部分。居民的財富可以分為三個部分：當(dāng)期收入、動產(chǎn)和不動產(chǎn)。房地產(chǎn)差不多占了資產(chǎn)總額的一半。眾所周知，有錢的人住的房子大，理應(yīng)多交稅，窮人住的房子小，甚至沒有房子，他們理應(yīng)少交稅或者不交稅。

近年來房價暴漲，住宅的價值也隨之攀高，戶型越大漲得越快。如果沒有相應(yīng)的稅種，貧富差距可能會越來越大。向房地產(chǎn)衍生的資產(chǎn)性收入征稅是完全合理的。

當(dāng)前，中國的貧富差距居高不下。根據(jù)世界銀行《世界發(fā)展報告2006》提供的近年來收入分配不平等狀況的測量指標(biāo)，在127個國家里，中國與幾個拉美和非洲國家并列于第95位。收入不平等程度高于中國的只有29個，其中27個是拉丁美洲和非洲國家。亞洲只有馬來西亞和菲律賓兩個國家的不平等程度高于中國。非常遺憾，中國被列入少數(shù)收入分配不平等程度很高的國家。

值得特別關(guān)注的是，近年來貧富差距非但沒有縮小，還在繼續(xù)加大，這說明我們的稅制亟待改革，其中房產(chǎn)稅缺位是一個很重要的原因。開征房產(chǎn)稅的目的恰恰就是要幫助低收入家庭，通過開征房產(chǎn)稅提高地方政府轉(zhuǎn)移支付和改善公共福利設(shè)施的能力，縮小貧富差距。此外，征收房產(chǎn)稅還可以讓廣大民眾分享房地產(chǎn)(包括土地)升值的好處，有助于促進(jìn)社會公平。

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關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅 貧富差距 計稅依據(jù) 合理調(diào)控

一、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征收對象，按房價或出租租金收入征收的一種稅，又稱房屋稅。其屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)，征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋。

對房屋征稅，我國自古有之。周期的“廛布”，唐朝的間架稅，清朝初期的“市廛輸鈔”、“計檁輸鈔”，清末和民國時期的“房捐”等，都是對房屋征稅。后，1950年1月政務(wù)院公布的《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅。同年6月，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅。1951年8月8日，政務(wù)院公布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》。1973年簡化稅制，將試行工商稅的企業(yè)繳納的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅。1984年10月，國營企業(yè)實行第二步利改稅和全國改革工商稅制時，確定對企業(yè)恢復(fù)征收城市房地產(chǎn)稅。同時，鑒于中國城市的土地屬于國有，使用者沒有土地產(chǎn)權(quán)的實際情況，將城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和土地使用稅。 1986年9月15日，國務(wù)院《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，決定從當(dāng)年10月1日起施行。

二、我國房產(chǎn)稅征收的現(xiàn)狀

目前我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)入了新階段，制度的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的提升促使收益分配方式、資金分配、結(jié)構(gòu)產(chǎn)出結(jié)構(gòu)以及社會財富分配方式的逐漸改變，這種巨變實際上向我國的現(xiàn)行稅制提出了威脅和挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行我國房產(chǎn)稅采取“內(nèi)外有別，兩套稅制”并存的稅制，導(dǎo)致了我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)背景下收費主體與收費行為的不均等程度較高，特殊利益集團(tuán)的超國民待遇屢見不鮮，另外一些卻處于被貶低和歧視的被忽視狀態(tài)。這種不合理的構(gòu)建原則有悖于政府的稅收政策，直接影響稅收收入，同時危害了我國公平市場競爭的創(chuàng)造。去年年底，重慶和上海宣布，將按年對當(dāng)?shù)夭糠肿》块_征房產(chǎn)稅，其中上海是對上海居民家庭新購第二套及以上住房和非上海居民家庭的新購住房征收房產(chǎn)稅，而重慶則是對主城9區(qū)內(nèi)存量增量獨棟別墅、新購高檔商品以及外地炒房客在重慶購的第二套房征收房產(chǎn)稅。兩試點政策略有不同，單都明確主要是以對增量住房征稅為主，對存量住房涉及較少。

三、我國征收房產(chǎn)稅的目的

（1）房產(chǎn)稅的目的是要幫助建立公平的社會財富分配機(jī)制與有效率的土地資源配置機(jī)制，；

（2）房產(chǎn)稅增加了持有成本，減少投機(jī)性購房者屯房數(shù)量，相對增加住房供給量，從而有助于減輕房價上漲壓力；

（3）房產(chǎn)稅帶來的大額政府收入將有助于緩解目前低收入家庭家庭居住困難的問題；

總而言之，房產(chǎn)稅這種以房產(chǎn)為征稅對象，在保有環(huán)節(jié)向產(chǎn)權(quán)人征收的稅種，屬財產(chǎn)稅的范疇，是作為一種調(diào)節(jié)貧富差距、保證地方財政收入的重要手段存在的。

四、我國當(dāng)前征收房產(chǎn)稅存在的問題

目前，我國關(guān)于房產(chǎn)稅的征收依據(jù)是1986年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，這是根據(jù)上世紀(jì)80年代中期的經(jīng)濟(jì)體制、社會發(fā)展條件以及相關(guān)部門的征收能力制定的，27年來我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了翻天覆地的變化，稅收制度必須建立于國家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件之上。房產(chǎn)稅的征收主要面臨以下幾大難題：

（一）公民認(rèn)知度不夠，依法繳稅服從度差，偷稅漏稅屢見不鮮。

有的房產(chǎn)所有者對房產(chǎn)稅政策認(rèn)識不夠、缺乏了解，認(rèn)為該稅種屬于可選擇性稅種，而非類似于增值稅、消費稅、所得稅等一般性的常規(guī)稅種。一些企業(yè)為降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提升企業(yè)利益在申報中虛報、少報數(shù)據(jù)，如將已竣工并投入使用的房產(chǎn)掛賬在“在建工程”科目上，不轉(zhuǎn)成本。而相關(guān)部門現(xiàn)今也沒有可以將偷稅、漏稅現(xiàn)象根治的行之有效的方法，從某種程度上縱容了這些行為。

（二）征收對象難以明確，征收難度大。

征收房產(chǎn)稅的目的之一是抑制投機(jī)性住房需求，而非打擊自主性的剛性需求，這需要明確從家庭過的第幾套住房開征。退一步來看，即使以家庭為單位的第二套住房為起征點，這需要相關(guān)部門建立一個全面、實時和動態(tài)的全國居民個人房產(chǎn)購買和保有情況數(shù)據(jù)庫。同時，各地民政部門、公安系統(tǒng)也需要配合建立全面、實時和動態(tài)的居民婚姻和家庭人口以及戶籍的數(shù)據(jù)庫。這一系列的數(shù)據(jù)庫建立難度太大，不僅需要大量的資金投入，人力的投入也不可少，代價太大。

（三）房產(chǎn)價值的評估難以進(jìn)行。

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率須建立在公平的基礎(chǔ)上，面臨如何確定的問題。然后地段的差異甚至地段內(nèi)有無重點學(xué)校等的差異，都會造成房產(chǎn)價值的巨大差距。如何準(zhǔn)確、動、態(tài)公平地評估納稅額將是一項浩大的工程。換句話說，如果僅是大體分區(qū)確定房產(chǎn)基礎(chǔ)價格，這就有悖于公平的原則了。

（四）重復(fù)征稅問題。

在西方國家，房產(chǎn)稅的征收更多的是對應(yīng)地方公共服務(wù)。但就我國目前情況而言，在房地產(chǎn)開發(fā)交易環(huán)節(jié)，個人住宅在購買居住的過程中實際已承擔(dān)了大量與基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)配套相關(guān)的稅收，范圍涉及廣，再加上存量房顫的稅收待遇問題。在開征房產(chǎn)稅時，這些已壓在消費者肩頭的稅賦是必須要考慮的問題。

（五）相關(guān)部門各項服務(wù)制度缺失，行事質(zhì)量不夠。

由于現(xiàn)今基層稅務(wù)部門科班出身的財稅專業(yè)的人才缺失，在稅收計算、征收的過程中，指導(dǎo)、檢查、開展約談和問責(zé)等方面存在管理漏洞。此外，個別稅務(wù)機(jī)關(guān)習(xí)慣于強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)、突出納稅人的義務(wù)，習(xí)慣于“任務(wù)治稅”，僅滿足于財政支出需要的稅收計劃，房產(chǎn)稅當(dāng)做零星小稅，重視不夠，長期存在“重大稅輕小稅重主稅輕附稅”的征管傾向。

五、針對上述問題的解決建議構(gòu)想

（一）強(qiáng)化公民意識，提升公民認(rèn)知

宣傳工作是提高納稅人依法納稅意識和稅收遵從度的基本保證。要充分利用廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息傳遞方式，加強(qiáng)政策宣傳，完善納稅服務(wù)，及時有效的告知房產(chǎn)稅的納稅依據(jù)、特點，房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，房產(chǎn)稅征稅對象等，努力宣傳稅收法律法規(guī)，讓納稅人知法、守法、用法。

（二）動態(tài)分區(qū)劃分評估房產(chǎn)價值，逐步擴(kuò)大稅基

由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，各地房地產(chǎn)市場發(fā)展情況勢必存在差異，各地房價和居民收入水平也不等，所以各地政府需要基于本地實際情況征收房產(chǎn)稅為滿足居民的住房需求。相關(guān)部門可采用成本法、市場法和收益法，對房地產(chǎn)時興批量評估，讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共投入、區(qū)域優(yōu)勢等各種因素帶來的土地升值通過稅收能進(jìn)行有效地調(diào)節(jié)。

（三）調(diào)節(jié)減免稅范圍，盡量避免重復(fù)征稅

近年來我國出臺了一系列調(diào)控房地產(chǎn)的政策，就是為了抑制投機(jī)性購房、炒房，也是為低收入家庭解決住房問題。而就事實而言，房地產(chǎn)行業(yè)是我國目前拉動GDP增長的主要行業(yè)之一，故而，政府可以通過征收房產(chǎn)稅合理調(diào)控居民購房，促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康地發(fā)展。

（四）完善稅收監(jiān)督制度，引進(jìn)稅收專業(yè)人才

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關(guān)于進(jìn)行對部分個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點的暫行辦法

為調(diào)節(jié)收入分配，引導(dǎo)個人合理住房消費，根據(jù)國務(wù)院第136次常務(wù)會議有關(guān)精神，重慶市人民政府決定在部分區(qū)域進(jìn)行對部分個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點?，F(xiàn)結(jié)合我市實際情況，制定本暫行辦法。

一、試點區(qū)域

試點區(qū)域為渝中區(qū)、江北區(qū)、沙坪壩區(qū)、九龍坡區(qū)、大渡口區(qū)、南岸區(qū)、北碚區(qū)、渝北區(qū)、巴南區(qū)（以下簡稱主城九區(qū)）。

二、征收對象

（一）試點采取分步實施的方式。首批納入征收對象的住房為：

1.個人擁有的獨棟商品住宅。

2.個人新購的高檔住房。高檔住房是指建筑面積交易單價達(dá)到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價2倍（含2倍）以上的住房。

3.在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套（含第二套）以上的普通住房。

新購住房是指《暫行辦法》施行之日起購買的住房（包括新建商品住房和存量住房）。新建商品住房購買時間以簽訂購房合同并提交房屋所在地房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記中心的時間為準(zhǔn)，存量住房購買時間以辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)時間為準(zhǔn)。

（二）未列入征稅范圍的個人高檔住房、多套普通住房，將適時納入征稅范圍。

三、納稅人

納稅人為應(yīng)稅住房產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)人為未成年人的，由其法定監(jiān)護(hù)人納稅。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。產(chǎn)權(quán)所有人、監(jiān)護(hù)人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由代管人或使用人納稅。

應(yīng)稅住房產(chǎn)權(quán)共有的，共有人應(yīng)主動約定納稅人，未約定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定納稅人。

四、計稅依據(jù)

應(yīng)稅住房的計稅價值為房產(chǎn)交易價。條件成熟時，以房產(chǎn)評估值作為計稅依據(jù)。

獨棟商品住宅和高檔住房一經(jīng)納入應(yīng)稅范圍，如無新的規(guī)定，無論是否出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)變動均屬納稅對象，其計稅交易價和適用的稅率均不再變動。

屬于本辦法規(guī)定的應(yīng)稅住房用于出租的，按本辦法的規(guī)定征收房產(chǎn)稅，不再按租金收入征收房產(chǎn)稅。

五、稅率

（一）獨棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價在上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價3倍以下的住房，稅率為0.5%；3倍（含3倍）至4倍的，稅率為1%；4倍（含4倍）以上的稅率為1.2%。

（二）在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購第二套（含第二套）以上的普通住房，稅率為0.5%。

六、應(yīng)納稅額的計算

（一）個人住房房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅建筑面積×建筑面積交易單價×稅率

應(yīng)稅建筑面積是指納稅人應(yīng)稅住房的建筑面積扣除免稅面積后的面積。

（二）免稅面積的計算。

扣除免稅面積以家庭為單位，一個家庭只能對一套應(yīng)稅住房扣除免稅面積。

納稅人在本辦法施行前擁有的獨棟商品住宅，免稅面積為180平方米；新購的獨棟商品住宅、高檔住房，免稅面積為100平方米。納稅人家庭擁有多套新購應(yīng)稅住房的，按時間順序?qū)ο荣彽膽?yīng)稅住房計算扣除免稅面積。

在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人的應(yīng)稅住房均不扣除免稅面積。

七、稅收減免與緩繳稅款

（一）對農(nóng)民在宅基地上建造的自有住房，暫免征收房產(chǎn)稅。

（二）在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人擁有的普通應(yīng)稅住房，如納稅人在重慶市具備有戶籍、有企業(yè)、有工作任一條件的，從當(dāng)年起免征稅，如已繳納稅款的，退還當(dāng)年已繳稅款。

（三）因自然災(zāi)害等不可抗力因素，納稅人納稅確有困難的，可向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅和緩繳稅款。

八、征收管理

（一）個人住房房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得住房的次月。稅款按年計征，不足一年的按月計算應(yīng)納稅額。

（二）個人住房房產(chǎn)稅由應(yīng)稅住房所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

（三）納稅人應(yīng)按規(guī)定如實申報納稅并提供相關(guān)信息。

（四）個人住房房產(chǎn)稅的征收管理依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

九、收入使用

個人住房房產(chǎn)稅收入全部用于公共租賃房的建設(shè)和維護(hù)。

十、配套措施

（一）上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價按照政府職能部門的年度均價計算確定。

（二）有關(guān)部門要配合征收機(jī)關(guān)應(yīng)用房地產(chǎn)評估技術(shù)建立存量住房交易價格比對系統(tǒng)，對各類存量個人住房進(jìn)行評估，并作為計稅參考值。對存量住房交易價明顯偏低且無正當(dāng)理由的，按計稅參考值計稅。

（三）財政、稅務(wù)、國土房管、戶籍、工商、民政、人力社保等主管部門要共同搭建房地產(chǎn)信息平臺，抓緊建設(shè)個人住房信息系統(tǒng)。

（四）各相關(guān)管理部門要積極配合稅務(wù)部門建立個人住房房產(chǎn)稅征收控管機(jī)制。對個人轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅住房不能提供完稅憑證的，不予辦理產(chǎn)權(quán)過戶等相關(guān)手續(xù)。

（五）納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款、滯納金及罰款。

（六）欠稅公告后仍不繳納的，納稅人欠繳個人住房房產(chǎn)稅情況納入個人征信系統(tǒng)管理。

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn);建安企業(yè);稅收;征管

中圖分類號： F830.44 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-65-2

0 引言

近年來，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，已成為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。同時，為了更好地調(diào)控國家經(jīng)濟(jì)形勢，我國實施了一系列的改革措施，稅收對國家實施經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控來說是重要的杠桿，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。文章首先對房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管的重要性進(jìn)行了簡要的分析，并就其現(xiàn)狀提出了幾點強(qiáng)化措施，旨在為業(yè)內(nèi)人士提供一些參考和建議。

1 加強(qiáng)房地產(chǎn)及建安企業(yè)實施稅收征管的重要性

社會與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動了房地產(chǎn)及建安行業(yè)的發(fā)展，稅收也隨之增加。稅收作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，是組成財政稅收的一項重要內(nèi)容，尤其是對近年來發(fā)展迅猛的房地產(chǎn)行業(yè)來說。隨著我國各項體制改革的深入，新的《營業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相繼頒布和實施，其中的一些政策發(fā)生了改變，例如預(yù)收款項、甲供材等，明確了其預(yù)收款項、自產(chǎn)貨物的納稅義務(wù)以及各項稅款的計算標(biāo)準(zhǔn)。因此，深入分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管問題，具有重要的現(xiàn)實意義。

1.1 有利于分析影響稅收收入的因素

房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管一直以來都是稅收工作的重點內(nèi)容，由于房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收受經(jīng)濟(jì)、政治等因素的影響很顯著，所以其稅收征管問題較為復(fù)雜。在稅收征管問題上復(fù)雜程度較高，深入其存在的各項問題，能夠為研究影響稅收的因素提供可靠的依據(jù)，進(jìn)而明確稅收的影響因素，制定相應(yīng)的措施，提高稅收的征管水平。

1.2 有利于完善稅收政策

現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟(jì)日臻完善，顯著提高了廣大人民群眾的生活水平，人們對居住條件開始提出了更高的要求，這就使得房地產(chǎn)行業(yè)有了更廣闊的發(fā)展前景，在我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的重要地位日益顯著。通過分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管，尤其是房產(chǎn)開發(fā)與銷售環(huán)節(jié)的稅收征管，對進(jìn)一步完善稅收政策具有現(xiàn)實的意義。所以應(yīng)及時歸納整理，并不斷對其進(jìn)行優(yōu)化，從而進(jìn)一步為我國稅收政策的完善提供參考。

1.3 有利于分析同業(yè)稅負(fù)

稅負(fù)指的是納稅人繳納的稅款在總收入中的比例，同一行業(yè)的稅負(fù)數(shù)值相差不大。稅務(wù)工作部門通過深入的分析同行業(yè)的稅負(fù)，結(jié)合各個地區(qū)的實際情況，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的不同情況，明確其平均稅負(fù)作為企業(yè)納稅評估的重要依據(jù)，同時實施有效的監(jiān)督，進(jìn)一步提升房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管水平。

1.4 有利于稅收征管的考核與評估

通過分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管，可以在稅收征管考核評價、測算其平均稅負(fù)后，從另一方面研究不同稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況，增強(qiáng)稅收征管的考核與評估力度，進(jìn)而不斷優(yōu)化、完善稅收征管方式，將房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管落實到位。

1.5 有利于建立健全稅收預(yù)警機(jī)制

近年來，我國不斷改革住房制度和用地制度，逐步凸顯出了房地產(chǎn)及建安企業(yè)對我國社會與經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。根據(jù)現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)行業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，深入探討其稅收征管問題，統(tǒng)計分析其相關(guān)的稅收數(shù)據(jù)，有利于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)、準(zhǔn)確、全面地掌握與之相關(guān)的行業(yè)的稅收收入變化情況，在此基礎(chǔ)上，實施有效的稅收監(jiān)控，防止出現(xiàn)稅收缺口，助推稅收預(yù)警機(jī)制的建立，提升房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的水平。

2 房地產(chǎn)及建安企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀分析

2.1 房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)

2.1.1 建安企業(yè)缺少相應(yīng)的發(fā)票

我國大多數(shù)的地產(chǎn)開發(fā)商都是將房地產(chǎn)建設(shè)工程外包給其他建筑商，其中就存在一些掛靠其他建筑公司的建筑商，其依靠房產(chǎn)建筑資質(zhì)來招攬生意，沒有符合法律法規(guī)的工商注冊登記手續(xù)，也未辦理稅務(wù)登記證，或者辦理了相應(yīng)的手續(xù)，也不會申報項目的納稅。另外，這些建筑商有很大的流動性，進(jìn)行的經(jīng)營活動相對分散隱蔽，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效監(jiān)管其納稅行為?，F(xiàn)階段，對于建筑商的稅收征管主要是以票控稅，但因為開發(fā)商未重視發(fā)票的索取，導(dǎo)致建筑營業(yè)稅的大量流失。

2.1.2 建安企業(yè)開具的發(fā)票偏多

我國有專門的建安發(fā)票，稅務(wù)征收大廳打開這類發(fā)票，建安企業(yè)只要繳納營業(yè)稅及附加稅，就可以在大廳開具發(fā)票，甚至部分地方會把建安企業(yè)的營業(yè)稅及附加稅視作“引稅"的主要途徑。再加上稅務(wù)部門的征管松懈，對于發(fā)票的真實程度不予核實，造成建安企業(yè)極易多開發(fā)票金額，而房地產(chǎn)企業(yè)會以此為依據(jù)虛增成本，這樣一來，開發(fā)商就可以支付3%營業(yè)稅的代價，而輕松偷逃25%企業(yè)所得稅的繳納。

2.1.3 跨區(qū)域開發(fā)項目造成征管“真空”

如今，規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目已呈現(xiàn)出跨區(qū)域發(fā)展的趨勢，這種跨區(qū)域的開發(fā)項目就會導(dǎo)致企業(yè)注冊地和企業(yè)經(jīng)營活動所在地的不統(tǒng)一。就目前我國的稅收政策來看，堅持的是企業(yè)法人繳納企業(yè)所得稅，營業(yè)稅則是以屬地管理為原則。所以，跨區(qū)域開發(fā)項目可能會造成主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面、準(zhǔn)確地了解和掌握異地開發(fā)項目的實際情況，包括施工進(jìn)度、銷售進(jìn)度等，同時外來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有按照相應(yīng)的規(guī)定及時到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)注冊登記，導(dǎo)致主管營業(yè)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)征管漏洞，這在很大程度上增加了房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管難度。

2.2 房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)

一般來說，我國會對房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，對被占用的土地征收土地使用稅，而對于建成但未對外銷售的房產(chǎn)不征收房產(chǎn)稅，我國相關(guān)法律法規(guī)還規(guī)定，除了國家機(jī)關(guān)、軍隊建設(shè)及其他免稅單位的自用房產(chǎn)外，房地產(chǎn)企業(yè)自用或出借、出租的未出售房產(chǎn)需要按規(guī)定繳納相應(yīng)的房產(chǎn)稅。但在實際的操作過程中會遇到未出售但己自用的商品房不申報納稅等問題。

3 進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)及建安企業(yè)稅收征管的主要策略

3.1 加強(qiáng)房產(chǎn)項目開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收征管

首先，在房產(chǎn)項目開發(fā)環(huán)節(jié)就戶籍檔案實施全過程管控，將房產(chǎn)項目開發(fā)的各項手續(xù)及土地使用權(quán)等內(nèi)容建立相應(yīng)的檔案，并對其進(jìn)行動態(tài)管理，及時更新內(nèi)容，將項目開發(fā)的進(jìn)度、后期的銷售情況等詳細(xì)地提供給稅務(wù)部門，方便稅務(wù)部門準(zhǔn)確的掌握房地產(chǎn)項目的具體情況。其次，與產(chǎn)權(quán)部門實施聯(lián)合管控。以確保在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未繳清稅款的情況下，業(yè)主不能辦理產(chǎn)權(quán)證。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要拓寬相應(yīng)的渠道，準(zhǔn)確、詳細(xì)地掌握開發(fā)項目的數(shù)量、價格及銷售情況等，詳細(xì)對比分析銷售數(shù)據(jù)記錄，利用現(xiàn)代化的計算機(jī)技術(shù)，實時監(jiān)控稅源。除此之外還要實地盤點商品房，嚴(yán)格監(jiān)管房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具的發(fā)票，這些發(fā)票主要有預(yù)收款收據(jù)、相關(guān)建筑發(fā)票，主要是從承包商處得到的，注重承包商處開具發(fā)票金額的真實性，確保建筑營業(yè)稅及時、足額的繳納。

3.2 房屋出租環(huán)節(jié)的稅收征管

稅收征管工作只依靠稅務(wù)部門，無論是在范圍還是內(nèi)容上都會存在相應(yīng)的困難，這就需要與相關(guān)的職能部門相互合作，建立齊抓共管的聯(lián)動機(jī)制，對于房產(chǎn)出租環(huán)節(jié)的稅收征管，要從戶籍登記、暫住證辦理等源頭抓起。第一，將財政激勵政策的作用切實發(fā)揮出來。對于個人住宅房屋出租稅款的繳納，可以依托各個街道流動人口管理中心代征，稅款征繳后按照相關(guān)的規(guī)定，各個街道、居委會等代征機(jī)構(gòu)享有一定比例的稅收收入支配權(quán)，具體來說就是為了保障出租房屋稅款的代征模式能夠有效地運行，需要向代征機(jī)構(gòu)支付5%的代征手續(xù)費;第二，信息時代，房屋出租稅收征管應(yīng)試行信息化管理模式，利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，動態(tài)跟蹤稅源、自動化計算稅款，進(jìn)而有效提高其征收管理效率和質(zhì)量;第三，建立房產(chǎn)出租信息交流共享機(jī)制，將稅務(wù)部門、公安部門等連接在一起，為稅收征管提供必要的信息支持，促進(jìn)稅收征管工作的高效進(jìn)行。

4 結(jié)束語

綜上所述，房地產(chǎn)及建安企業(yè)的征收管理在各個環(huán)節(jié)還存在一些問題，影響了稅收征管工作的高效開展，對此應(yīng)加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)和出租環(huán)節(jié)的稅收征管，切實提高房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管水平，進(jìn)而促進(jìn)我國稅收整體水平的進(jìn)一步提升，保證我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 武漢市國家稅務(wù)局課題組，覃先文，劉衛(wèi)明，等.完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想[J].稅務(wù)研究，2014（2）：68-70.

篇6

【關(guān)鍵詞】物業(yè)稅 房地產(chǎn)價格 香港地區(qū)

一、香港地區(qū)物業(yè)稅概述

香港與物業(yè)稅（廣義）有關(guān)的稅收，包括差餉和物業(yè)稅（狹義）兩項。和我們平時所說的物業(yè)稅的概念有所不同，香港所稱的“物業(yè)稅”，其課稅范圍僅限于用于出租經(jīng)營并獲得租金收益的物業(yè)。而差餉的內(nèi)涵倒是更符合通用物業(yè)稅的含義，是對納稅人擁有的所有房屋，包括自用和非自用的房屋都征稅。所以也有人把香港的差餉直接稱為物業(yè)稅，把“物業(yè)稅”稱為不動產(chǎn)稅。實際上，兩者都是對物業(yè)在保有環(huán)節(jié)的課稅，都是本文討論的物業(yè)稅范疇。

（一）差餉

香港的差餉1845年開始實施，意為官差的餉銀。當(dāng)時政府為了支付警察的糧餉而開始向轄區(qū)內(nèi)的物業(yè)征稅，名為差餉。1856、1860、1862年政府又分別對公共照明、市政供水、公共消防項目的支出加征物業(yè)稅。到1931年，政府開始統(tǒng)一征收差餉用以支付政府的一些公共服務(wù)開支。1988年，各個名目的物業(yè)稅收被加總合并，統(tǒng)稱為差餉。這一名稱一直沿用至今。1995年香港政府統(tǒng)一了評估和征收的責(zé)權(quán)，至此差餉的征收系統(tǒng)趨于完善?，F(xiàn)在，差餉已作為政府、市政局及區(qū)域市政局所提供各項公共服務(wù)的經(jīng)費使用。

差餉的計稅依據(jù)為應(yīng)課差餉租值。物業(yè)的應(yīng)課差餉租值是假設(shè)物業(yè)在一個指定估價日期空置出租時估計全年可得的合理市面租金。1998年11月，政府宣布編制新的估價冊并于1999年4月1日起生效，同時規(guī)定，此后物業(yè)的應(yīng)課差餉租值由每3年重估一次，改為每年重估一次。評估應(yīng)課差餉租值時，需考慮區(qū)內(nèi)同類物業(yè)于指定估價日期或接近該日在公開市場由業(yè)主與租客雙方議定的租金，再根據(jù)物業(yè)面積、位置、設(shè)施、完工素質(zhì)及管理水平分別加以調(diào)算。差餉繳納人可對應(yīng)收差餉租值的評估值提出反對，但提出反對時，仍須如期繳交本期差餉。反對獲得批準(zhǔn)時，所作修改會追溯至生效日期。

差餉的征收率由立法局決定。1999年4月1日起，差餉的征收率為5%。

根據(jù)差餉的計稅依據(jù)和征收率，即可計算出應(yīng)課差餉。差餉的計算公式為：

差餉=應(yīng)課差餉租值×差餉征收率

差餉物業(yè)估價署負(fù)責(zé)差餉的征收。差餉每季預(yù)繳，業(yè)主與物業(yè)使用人應(yīng)依雙方租約條款確定繳付人。租約未訂明由業(yè)主繳交的，由使用人繳交。逾期未繳付的，加征5%的附加費。在原先的最后繳款日期后6個月內(nèi)，仍未清繳包括5%附加費在內(nèi)欠款的，要二次加征附加費。

（二）物業(yè)稅

香港自從1940年戰(zhàn)時稅法通過以后，就開始征收物業(yè)稅。《稅務(wù)條例》規(guī)定了4種收益稅：物業(yè)稅、薪俸稅、利得稅和利息稅。物業(yè)稅規(guī)定于《稅務(wù)條例》第二部分，1947、1961、1965、1983和1991年做過修改。香港以物業(yè)稅的名義同時對土地和樓宇收益征稅，是土地稅和房產(chǎn)稅的合一。所以有人認(rèn)為，香港物業(yè)稅實為不動產(chǎn)財產(chǎn)稅。

香港物業(yè)稅的納稅人是擁有應(yīng)稅物業(yè)的業(yè)主，包括直接由政府批租的房產(chǎn)持有人、權(quán)益擁有人、終身租用人、抵押人、已占有房地的承押人、向注冊合作社購買樓宇者等，但香港的物業(yè)稅只向有租金收入的業(yè)主征收，沒有租金收入的業(yè)主不是物業(yè)稅的納稅人。

物業(yè)稅的計稅依據(jù)是每一課稅年度按照土地或樓宇的應(yīng)評稅凈值。這里，應(yīng)評稅凈值是指應(yīng)評稅值扣減業(yè)主繳納的差餉及20%的標(biāo)準(zhǔn)扣減率(用以彌補修理費和開支費用)后的余額。而所說的樓宇，包括樓宇的任何部分，也包括墩(橋墩)、碼頭以及一般理解為不構(gòu)成一幢樓宇的任何建筑物。物業(yè)稅的應(yīng)評稅值是依據(jù)實際收入申報表計算的。包括在該課稅年度內(nèi)為取得土地或樓宇的使用權(quán)而付出的費用，如資本性支出、獲取提供服務(wù)或便利而支付的費用，以及根據(jù)《差餉條例》征收的差餉等，可作為扣減項目扣除。

物業(yè)稅的計算公式為：

應(yīng)繳物業(yè)稅＝｛[應(yīng)評稅值（租金收入）－差餉]×（1－20%）｝×稅率

立法局可以通過決議案修訂標(biāo)準(zhǔn)扣減率。物業(yè)稅的稅率在2004年之前為15%，2004年為16%。

二、香港地區(qū)物業(yè)稅(廣義)對房地產(chǎn)市場的影響分析

（一）香港差餉征收對房地產(chǎn)市場的影響分析

香港的差餉1845年開始征收。差餉的開征，增加了業(yè)主的持有成本，因此，香港絕大多數(shù)物業(yè)的業(yè)主會盡量避免房屋空置。甚至在特殊時期，在約定由租戶繳納各項稅費的情況下，以零租金出租，減輕持有負(fù)擔(dān)。因此，差餉的開征會減少房屋空置，加大供給量，提高社會物質(zhì)財富利用率的作用，對房地產(chǎn)行業(yè)的管理具有重要意義。

同時，差餉也是香港政府調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場和整體經(jīng)濟(jì)的一個常用手段。香港是典型的城市型經(jīng)濟(jì)特征，地域狹小，人口較多，密度約是上海的3倍。香港的房地產(chǎn)市場發(fā)展速度很快，波動也比較劇烈，幾十年來經(jīng)歷過多次起落（見表1和圖1），香港政府也經(jīng)常利用差餉進(jìn)行調(diào)節(jié)。

但是，與我國內(nèi)地目前情況不同的是，香港近年來運用差餉對房地產(chǎn)市場所做的重要調(diào)整，多是在房地產(chǎn)衰退時期，目的不是為了抑制房價，而是刺激房地產(chǎn)市場的復(fù)蘇。從這樣的實踐中，也同樣可以考察差餉對房地產(chǎn)市場的影響作用。

從圖1中可以看到，從1985年香港房地產(chǎn)市場復(fù)蘇算起，到1997年，香港的房價已上漲了近10倍。1997年，香港的房地產(chǎn)市場泡沫破滅，樓價一路下跌，與1997年度的峰值相比，2004年第四季度香港的樓宇價格平均下跌了62%，私人住宅租金平均減少了48%。

在1998年～2003年香港房地產(chǎn)市場的低迷時期，為了減輕差餉繳納人的負(fù)擔(dān)，香港政府根據(jù)法律對差餉進(jìn)行了多次減免或延緩繳納的靈活調(diào)整：1998年退還當(dāng)年第二季度的差餉；1999年免除所有繳納人第三季度的差餉；2002年免收5 000港元以下低額差餉（此項政策使得230萬左右的約85%的繳納人在該年內(nèi)不需要繳納差餉）；2003年在SARS期間免除了約90%的繳納人的差餉，并延長了3個月的繳納期限。這些政策對經(jīng)濟(jì)低迷時期房地產(chǎn)市場的企穩(wěn)和復(fù)蘇，起到了積極作用。

在2007年下半年爆發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下，香港政府也利用差餉工具對房地產(chǎn)市場以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行了調(diào)節(jié)，實施了多項減免，穩(wěn)定房地產(chǎn)市場，鼓勵經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。2007年～2009年香港地區(qū)的差餉減免摘要，見表2。

我們可以看到， 差餉對房地產(chǎn)市場的調(diào)節(jié)作用是非常有限的。以上述1998年～2003年的房地產(chǎn)下降周期為例，盡管香港政府進(jìn)行了多次差餉減免，但是房地產(chǎn)市場的價格仍然在直線下降。事實上，香港地區(qū)無論是1997年前的樓價瘋狂攀升，還是此后至2003年的大跌，或者近兩年的房地產(chǎn)波動，都是多個因素造成的，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、收入水平、心理預(yù)期、金融危機(jī)影響等，而差餉對房地產(chǎn)市場的影響，相比之下，并不十分明顯。

（二）香港物業(yè)稅(狹義)對房地產(chǎn)市場的影響分析

香港的物業(yè)稅，主要是對業(yè)主來自物業(yè)的租金收入征稅。自住物業(yè)、空置物業(yè)、雖用于經(jīng)營但無租金收入的物業(yè)等，都不需要繳納物業(yè)稅。這實際上是對自住房屋和出租投資房屋作了區(qū)分，居民自住房地產(chǎn)市場的供求不受物業(yè)稅的影響。

香港的物業(yè)稅稅率，基本上每一課稅年度都會根據(jù)當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)情況作出相應(yīng)的調(diào)整。在2004年～2007年間，香港房地產(chǎn)市場投資過快過熱的情況下，政府曾一度上調(diào)物業(yè)稅稅率，增加業(yè)主對房地產(chǎn)的持有成本，間接調(diào)控房地產(chǎn)市場的過度繁榮。2008 年全球金融危機(jī)爆發(fā)，香港經(jīng)濟(jì)也備受打擊，香港政府立即下調(diào)了物業(yè)稅率。具體來看，2002年度香港物業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率是15%，2003年度標(biāo)準(zhǔn)稅率上調(diào)至15.5%，2004年～2007年又上調(diào)至16%，2008年度下調(diào)至15%。這種適應(yīng)不同時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，采用稅率變動來提高或抑制民眾對本地房地產(chǎn)業(yè)投資興趣的措施，不僅及時體現(xiàn)了稅收對經(jīng)濟(jì)及社會分配的調(diào)節(jié)功能，而且有效組織了財政收入，這與香港保持穩(wěn)定的投資環(huán)境的稅收政策取向有關(guān)。2002年～2008年間香港物業(yè)稅的調(diào)整和房價走勢對比見圖2。

從圖2中可以看出，從2002年～2004年物業(yè)稅每年連續(xù)調(diào)整0.5個百分點，但是，房價依然在上行中；2004年～2007年物業(yè)稅的稅率水平保持在16%，房價繼續(xù)上漲。2008年物業(yè)稅降低了1個百分點，房價較2007年上漲速度減弱，但是仍然有所上升。因此，從香港的實踐來看，物業(yè)稅對房價的影響并非主要因素，物業(yè)稅的調(diào)整只能促進(jìn)或者減緩房地產(chǎn)市場原來的發(fā)展趨勢，而沒有使房價走勢做方向上的改變。

三、結(jié)論

（一）物業(yè)稅的征收有利于規(guī)范和引導(dǎo)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展

香港的物業(yè)稅根據(jù)物業(yè)評估值在保有環(huán)節(jié)按年征收，也就意味著政府直接進(jìn)入了收益環(huán)節(jié)獲取購房者的部分紅利，這會抑制房地產(chǎn)投機(jī)，規(guī)范房地產(chǎn)市場的運行。而目前從總體來看，我國內(nèi)地房地產(chǎn)市場的需求還比較旺盛，某種程度上可以說需求的釋放程度主導(dǎo)著房價的走勢。物業(yè)稅的開征，會增加房地產(chǎn)的保有成本，壓縮房地產(chǎn)市場的投資需求，甚至一部分改善型需求也會受到影響，這將有利于防止房價的泡沫化；同時，開征物業(yè)稅，也可以改變目前房地產(chǎn)稅種繁雜、計稅依據(jù)不合理的現(xiàn)狀，有利于降低房地產(chǎn)開發(fā)成本，減少金融風(fēng)險，引導(dǎo)和規(guī)范房地產(chǎn)市場的健康運行。

（二）物業(yè)稅的征收對房價的影響有限

雖然物業(yè)稅的開征會帶來房地產(chǎn)保有成本的提高，但是，和房地產(chǎn)的總價值相比，物業(yè)稅的征收金額很小。從業(yè)主占有房地產(chǎn)的實際收益和成本角度看，物業(yè)稅因素基本不可能成為決定房價走勢的關(guān)鍵因素。觀察香港物業(yè)稅征收及調(diào)整情況，對比房地產(chǎn)市場價格的走勢，可以發(fā)現(xiàn)，香港物業(yè)稅對房地產(chǎn)市場價格趨勢的影響，作用有限。對我國內(nèi)地房地產(chǎn)市場價格而言，如果物業(yè)稅稅費增加（比如百分之零點幾的稅率）遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上投資房地產(chǎn)的利潤收入，并且如果這種稅費還可以通過買賣交易得以轉(zhuǎn)嫁，那么就很難期待物業(yè)稅改革會給房地產(chǎn)市場價格有效降溫。房地產(chǎn)價格的走勢，本質(zhì)上仍取決于房地產(chǎn)市場的供求。而影響房地產(chǎn)市場供求的因素繁多，稅收制度只是其中一個，一般來看也不會是決定性因素，因此其對房地產(chǎn)市場價格的影響是有限的。

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[關(guān)鍵詞]分稅制；地方政府偏好；土地利用變化

[中圖分類號]F810.4[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號] 1006-0863（2013）07-0107-05

一、問題的提出

1994年分稅制的實施導(dǎo)致地方政府的財政狀況發(fā)生了轉(zhuǎn)變，一方面“財權(quán)上移”，中央上收了大量財權(quán)；另一方面“事權(quán)留置”，一些本應(yīng)由中央或上級政府承擔(dān)的責(zé)任，卻層層推給了基層政府，導(dǎo)致基層政府支出責(zé)任過大，形成了地方財政收入和支出間的巨大缺口。圖1數(shù)據(jù)表明，1994年分稅制實施以后，地方政府“入不敷出”的財政特征顯現(xiàn)。迫于財政缺口的壓力，地方政府必然要在預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外財政上尋找“有利的”財政收益，顯然，預(yù)算外的“土地財政”和預(yù)算內(nèi)的地方稅收收入成為地方政府與中央進(jìn)行利益博弈的主要方面。一方面，在預(yù)算內(nèi)收入方面，偏向于對能夠給地方稅收帶來更大利益的產(chǎn)業(yè)予以傾斜和支持，同樣的利益激勵可能會導(dǎo)致區(qū)域性的產(chǎn)業(yè)同構(gòu)與產(chǎn)能過剩現(xiàn)象，在土地利用上表現(xiàn)為用地類型的重復(fù)與失衡。另一方面，在預(yù)算外收入方面，熱衷于以地生財，傾向于多征地多賣地，低價征高價賣，在土地利用上表現(xiàn)為城市規(guī)模的盲目擴(kuò)張，而上述兩個方面又是相輔相成的。地方政府偏好與土地利用關(guān)系的研究已引起學(xué)者們的高度關(guān)注，成為近年來研究的一個熱點問題。

已有研究大體上集中在以下幾個方面：（1）分稅制與經(jīng)濟(jì)增長的研究方面。部分學(xué)者認(rèn)為，財政分權(quán)確實促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)的增長，但在不同時間區(qū)域內(nèi)其影響有所差異，在1994 年分稅制前它對經(jīng)濟(jì)增長并無促進(jìn)作用，而1994 年分稅制后對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用十分顯著。地方稅賦雖然會阻礙經(jīng)濟(jì)增長，但在分權(quán)體制下，也可以縮小地區(qū)發(fā)展差距。[1]“1994年分稅制改革提高了中央財政的地位，當(dāng)年中央財政收入占GDP的比重從1992年的3.68%上升到6.22%，1997年回到5.68%的水平后逐年上升，2002年達(dá)9.91%。盡管從財政支出比重的角度分析，分稅制改革并沒有明顯改變中央和地方的支出規(guī)模配置，但財政收入規(guī)模配置的變化還是非常顯著的” [2]，可見分稅制改革對我國的經(jīng)濟(jì)增長有重要推動作用。然而，現(xiàn)行稅收制度從長期來看也可能給國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定的隱患。財事權(quán)的不對等加大了地方政府的財政壓力，地方政府可能將財政支出壓力轉(zhuǎn)移給其轄區(qū)的企業(yè)和家庭，提高了企業(yè)的運行成本，損害了家庭的福利，同時，地方政府短期化的行為使其忽略了對社會事業(yè)的投入，這必然會對地區(qū)長期經(jīng)濟(jì)增長造成負(fù)面影響。[3]因此，中央政府應(yīng)當(dāng)同時關(guān)注分稅制可能產(chǎn)生的短期效益和長期效益，理順上下級政府間的財政關(guān)系，進(jìn)一步完善財稅體制，促進(jìn)地區(qū)間財政競爭更加規(guī)范、更加有序。[4]（2）分稅制與地方政府行為研究方面。有學(xué)者認(rèn)為分稅制改革引發(fā)了地方政府的眾多不當(dāng)行為。我國預(yù)算內(nèi)財政收入明顯地向中央政府集中。同時，財政資源迅速地由預(yù)算內(nèi)向預(yù)算外甚至體制外轉(zhuǎn)移，貪污、腐敗愈加普遍，地方政府的“援助之手”有向“攫取之手”轉(zhuǎn)變的趨勢[5]，地方競爭體制進(jìn)一步驅(qū)動了地方政府采取積極的土地財政策略。[6]分稅制這一財政體制還使地方政府有了獨立的經(jīng)濟(jì)利益，誘使地方政府努力追求地方財政收入最大化，由于地方稅的稅種、稅率都是中央政府制定的，由此，地方政府往往在稅基上下功夫，通過擴(kuò)張經(jīng)濟(jì)總量來謀求收入提高。[7]除此之外，分稅制所導(dǎo)致的政府行為變化還在一定程度上誘發(fā)了稅收任務(wù)掛帥、收入“泡沫化”加重，地方各自為政、經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能弱化，非稅收支失控、財經(jīng)秩序紊亂等經(jīng)濟(jì)社會問題。[8]在產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策和土地供應(yīng)策略的制定方面，分稅制和所得稅分享改革對地方政府造成的壓力迫使其通過發(fā)展建筑業(yè)和增加預(yù)算外的收費項目以及非預(yù)算內(nèi)資金來尋求新的生財之道。[9]（3）分稅制與地方政府土地政策研究方面。在現(xiàn)行財稅體制下尤其是分稅制以來，配套措施不完善加重了地方政府的財政壓力，地方政府通過低價征地高價出售來獲取高額的土地出讓金[10]，加速了城市土地利用方式的變化。而在區(qū)域社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時期，土地利用變化由多種因素綜合決定，重要程度也是動態(tài)變化的，因此深入分析與研究這些因素之間的關(guān)系，進(jìn)一步完善土地利用的經(jīng)濟(jì)約束機(jī)制和土地利用決策體系，避免產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同導(dǎo)致的土地利用結(jié)構(gòu)的趨同，使土地調(diào)控不致于失靈。[11]

可見，圍繞分稅制的研究已有許多，但總體上針對現(xiàn)行稅收制度與土地利用變化關(guān)系的文獻(xiàn)極少。本文基于分稅制的制度環(huán)境，對地方政府預(yù)算內(nèi)稅收收入偏好對城市土地利用變化的影響進(jìn)行初步考察，試圖構(gòu)建一個稅收偏好、產(chǎn)業(yè)取向與城市用地變化的分析框架。

二、分稅制前后地方預(yù)算收入變化分析

我國現(xiàn)行的分稅制主要有中央稅、地方稅和共享稅三種類型，采用了分稅種和分稅率兩種分稅方式，中央稅與地方稅采取了分稅種的劃分方式，而共享稅采取了分稅率的劃分方式。[12]2002年我國進(jìn)行了所得稅分成比例改革，2002年以前所得稅全歸地方政府所有；2002年所得稅中央和地方各分享50%；2003年后中央分享60%，地方分享40%。而營業(yè)稅、增值稅在2002年前后分享比例不變，分別為全歸地方政府所有和中央分享75%、地方分享25%。表1數(shù)據(jù)驗證了1992-2011年全國預(yù)算內(nèi)稅收收入（三大稅種）中央、地方實際分成比例情況。

表1數(shù)據(jù)可知，從中央地方分享比例來看，三大稅種中營業(yè)稅一直是地方稅收的主要稅種，其次是所得稅，分享比例約為40%左右，而增值稅基本維持在25%的分享比例。這樣的分享政策必然導(dǎo)致地方政府，有可能偏好于首選營業(yè)稅其次是所得稅的稅收路徑。2002-2011年地方財政收入（全國）的變化情況佐證了這一點。圖2顯示2002-2006年前5年營業(yè)稅總和為17604億元，占三大稅收的比重平均為46%，而2007-2011年后5年營業(yè)稅總和為47130億元，占三大稅收的比重平均增為50%。而增值稅及企業(yè)所得稅增幅變化不大，增值稅前后5年平均增幅分別為31%、26%，企業(yè)所得稅前后5年平均增幅分別為23%、24%。營業(yè)稅已超過增值稅及企業(yè)所得稅的總和，在三大稅種中的比例已經(jīng)超出50%。同時，從2007-2011年地方預(yù)算內(nèi)稅收收入比重（表2）來看，營業(yè)稅成為地方稅收收入的大頭，平均占稅收總收入的33%。

除了上述三大稅收收入外，與地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)密切相關(guān)的地方稅收稅種，如城市建設(shè)維護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等，也成為地方預(yù)算收入的重要來源。城市建設(shè)維護(hù)稅的計稅依據(jù)是增值稅、消費稅和營業(yè)稅，從2002年的467.11億元增至2011年的2609.92億元，增長了5.59倍；城鎮(zhèn)土地使用稅以實際占用的土地面積以及規(guī)定的稅率進(jìn)行課稅，從2002年的76.83億元增至2011年的1222.26億元，增長14.9倍；耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人依據(jù)實際占用的耕地面積和稅率一次性征收的稅種，從2002年的57.34億元增至2011年的1075.46億元，增長17.76倍。契稅主要課稅對象為城市土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓以及房屋的買賣、交換與贈與等，從2002年的239.07億元增至2011年的2765.73億元，增長了10.57倍，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出同期營業(yè)稅增長的4.88倍、增值稅增長的2.87倍和企業(yè)所得稅增長的4.62倍。

2011年全國地方稅收收入的占比顯示，城市建設(shè)維護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅以及房產(chǎn)稅、土地增值稅的占比總和達(dá)到27%?？梢?，分稅制后的近10年地方建設(shè)性稅收收入占比較大、增長較快，成為地方預(yù)算內(nèi)財政收入的重要部分。

三、地方預(yù)算收入偏好對土地利用變化的影響

分稅制背景下地方政府為擴(kuò)大自身財力，偏向于發(fā)展有利于地方稅收的產(chǎn)業(yè)與項目，由此，是否或會怎樣對城市土地利用變化產(chǎn)生影響？基于這一假設(shè)，筆者構(gòu)建了“稅收偏好—產(chǎn)業(yè)取向—用地變化” 這一邏輯鏈條來解釋分稅制與土地利用變化的關(guān)系，如圖3所示。下文將以營業(yè)稅和房地產(chǎn)業(yè)稅收為例來描述地方稅收偏好對土地利用變化的影響。

圖3分稅制與土地利用分析框架（一）營業(yè)稅對城市產(chǎn)業(yè)用地利用變化影響的分析

營業(yè)稅主要是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險、交通運輸、住宿餐飲和服務(wù)業(yè)等行業(yè)。其中，來自建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅幾乎占據(jù)了半壁江山，據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)顯示，2012年我國營業(yè)稅為15748億元，比上年增長15.1%。其中，房地產(chǎn)營業(yè)稅4051億元，增長11.6%；建筑業(yè)營業(yè)稅3706億元，增長18.6%。房地產(chǎn)營業(yè)稅與建筑業(yè)營業(yè)稅的總和占整個營業(yè)稅的49.26%，地方政府熱衷于發(fā)展有利于營業(yè)稅增長的建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)，表3顯示了1997-2010年全國35個大中城市房地產(chǎn)投資占固定資產(chǎn)投資的比重，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)投資比重高達(dá)24-35%，尤其是北京、上海2010年房地產(chǎn)開發(fā)投資占整個固定資產(chǎn)投資比例分別高達(dá)52.81%、37.25%。

（二）房地產(chǎn)業(yè)稅收對城市產(chǎn)業(yè)用地利用變化影響的分析

房地產(chǎn)業(yè)的稅收絕大部分歸地方所有，表4顯示了房地產(chǎn)業(yè)不同環(huán)節(jié)的稅種及其歸宿。房地產(chǎn)業(yè)除了為中央提供了60%的企業(yè)所得稅與個人所得稅，其余的稅收全歸地方所得。2000年以來，我國地方政府的產(chǎn)業(yè)重心逐步向房地產(chǎn)業(yè)傾斜，近10年來，房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展有力拉動了建筑業(yè)、金融保險業(yè)及制造業(yè)等關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，極大地促進(jìn)了地方政府預(yù)算內(nèi)財政收入的增長。2011年全國地稅收入中與房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅總額高達(dá)9762.91億元，占當(dāng)年地稅總額的23.75%，成為地稅收入的重要組成部分。因此地方政府致力于擴(kuò)大財源，獲得城市建設(shè)發(fā)展過程中迅速增長的以建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等營業(yè)稅為主的財政預(yù)算收入。而近幾年來地方政府對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展給予的大力支持，以及在一定程度上導(dǎo)致的房價居高不下，便是地方政府產(chǎn)業(yè)傾斜的表現(xiàn)與后果。

表4房地產(chǎn)業(yè)不同環(huán)節(jié)的稅種

環(huán)節(jié)11稅種11稅收歸宿取得土地環(huán)節(jié)11耕地占用稅11地方稅印花稅11地方稅契稅11地方稅開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)11城鎮(zhèn)土地使用稅11地方稅印花稅11地方稅開發(fā)建

設(shè)環(huán)節(jié)11交易

環(huán)節(jié)11營業(yè)稅11地方稅企業(yè)所得稅11中央60%與地方40%共享個人所得稅11中央60%與地方40%共享城市維護(hù)建設(shè)稅11地方稅教育費附加11/土地增值稅11地方稅交易環(huán)節(jié)11契稅11地方稅保有環(huán)節(jié)11城鎮(zhèn)土地使用稅11地方稅房產(chǎn)稅11地方稅城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅以及房產(chǎn)稅、土地增值稅等地方建設(shè)性稅收對土地利用亦產(chǎn)生顯著影響。表5為不同年份有關(guān)稅收占地方稅收收入的比例變化數(shù)據(jù)，城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，營業(yè)稅的增長直接導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅的增長；城鎮(zhèn)土地使用稅是按每平方建設(shè)用地大城市l(wèi).5～30元、中等城市1.2～24元、小城市0.9～18元、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元的標(biāo)準(zhǔn)計稅，耕地占用稅根據(jù)人均耕地水平的不同按每平方米5-50元不等的標(biāo)準(zhǔn)計征，從2007年耕地占用稅由185億元增至1075億元，若按30元的平均水平計算，可以推斷農(nóng)村建房或者從事其他非農(nóng)建設(shè)占用耕地的數(shù)量由1997年的106.7平方公里增至2011年的3584平方公里。契稅是以土地房產(chǎn)買賣租賃等為課稅對象，2011年的契稅是2007年的2.3倍，說明不動產(chǎn)市場相當(dāng)景氣，由此推動了城市建設(shè)用地的增長和流轉(zhuǎn)。

地方政府偏好營業(yè)稅及與房地產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)的稅收必然導(dǎo)致：（1）城市用地需求的大幅增長。圖4系35個大城市近20年規(guī)模擴(kuò)張情況，由1993年的50683平方公里增加至2010年的136775平方公里，城市規(guī)模平均擴(kuò)張了2.7倍，其中，城市規(guī)模擴(kuò)張較快的有北京（8.9倍）、重慶（16.96倍）、?？冢?.77倍）、南京（4.99倍）、杭州（7.13倍）；（2）城市土地出讓面積與出讓金增長較快。表6顯示了近10年來全國土地出讓規(guī)模列前12位的城市，建筑業(yè)、房地產(chǎn)發(fā)展推動城市土地出讓可見一斑，圖5表明1999至2008年的10年間，全國城市土地出讓金的漲幅相當(dāng)明顯。

表62001-2009全國部分城市土地出讓總量（公頃）

城市11總量11城市11總量北京1116755.4911長沙119161.55上海1129125.311南寧119982.28天津1111484.4811南京1110746.26重慶111057711杭州1119434.46沈陽118658.5311青島1119434.46武漢119573.5611寧波1117993.58數(shù)據(jù)來源：中國國土資源年鑒（2002-2010）

圖4全國35個大中城市1993-2010城市規(guī)模變化圖

數(shù)據(jù)來源：中國城市年鑒（1994-2011）圖51999-2008年全國土地出讓金變化趨勢圖

數(shù)據(jù)來源：中國國土資源年鑒（2010） 四、簡要結(jié)論與展望

研究表明：（1）分稅制背景下地方政府入不敷出的財政狀況促使地方政府在稅收政策上與中央政府進(jìn)行博弈，表現(xiàn)為傾向于地方財政收入的稅收政策；（2）地方政府的稅收偏好表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策上，偏向于發(fā)展有利于地方稅收的建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)。不但具有GDP增長的產(chǎn)業(yè)拉動效應(yīng)，而且為地方政府提供了較大規(guī)模的地方財源，彌補了因分稅制形成的財政缺口；（3）產(chǎn)業(yè)偏向?qū)е铝顺鞘型恋乩玫淖兓憩F(xiàn)為城市土地出讓的膨脹與城市規(guī)模的過度擴(kuò)張。

應(yīng)當(dāng)指出，本文在內(nèi)容上未涉及土地財政對土地利用變化影響，在研究方法上尚未構(gòu)建稅收偏好與產(chǎn)業(yè)選擇、用地變化關(guān)系的計量模型；此外，由于數(shù)據(jù)的可得性及數(shù)據(jù)口徑的問題，在某些方面的分析尚有待加強(qiáng)，比如房地產(chǎn)業(yè)不同環(huán)節(jié)的不同類型稅收數(shù)據(jù)及其對應(yīng)的地類變化，制造業(yè)企業(yè)所得稅收入以及相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)用地數(shù)據(jù)難以獲取，從而影響了相關(guān)問題的深入剖析，這將在后續(xù)研究中深化。

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篇8

一、建立科學(xué)的支出體系

近年來，各級地方政府的財政收入都有了較快增長，相應(yīng)的財政投入也不斷增加。但是財政支出結(jié)構(gòu)卻存在不合理甚至異化的現(xiàn)象。如何加強(qiáng)和規(guī)范地方財政支出，建立科學(xué)的支出體系，成為擺在各級地方政府財政部門面前的一個新任務(wù)。

筆者認(rèn)為濟(jì)南市歷下區(qū)在這方面的探索值得思考和借鑒。歷下區(qū)實行區(qū)街財政體制改革以前，由于街道辦事處原來沒有實行綜合預(yù)算，存在自定政策、自我管理、自己監(jiān)督的“三自”現(xiàn)象，預(yù)算支出剛性不足，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督乏力，人為因素影響大，急需建立綜合預(yù)算管理制度，用制度來制約、管理。為此，2008年年初，歷下區(qū)提出要在辦事處中推行綜合預(yù)算，4月初區(qū)政府下發(fā)《關(guān)于下發(fā)歷下區(qū)街道辦事處財政性資金管理規(guī)定的通知》文件，文件規(guī)定：將街道辦事處及其所屬事業(yè)單位的各項財政性資金，全部納入財政監(jiān)管范圍，實行收支兩條線，由財政統(tǒng)一管理，開設(shè)的帳號必須經(jīng)財政批準(zhǔn)，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”。并參照《預(yù)算法》的規(guī)定，實行部門綜合預(yù)算，嚴(yán)格按照編制的年度預(yù)算執(zhí)行。

辦事處綜合預(yù)算編制按照“收入有計劃、支出有標(biāo)準(zhǔn)、重點有保障、鼓勵有結(jié)余”的原則安排，支出保工資，保社會穩(wěn)定、民政、計生、城建城管、社會公共事業(yè)等項目，有財力的辦事處逐步加強(qiáng)自身建設(shè)，公用經(jīng)費控制在限額以內(nèi)。通過對辦事處的綜合預(yù)算管理，使其收支更加科學(xué)、規(guī)范、透明，并逐步引導(dǎo)辦事處對社會公共事業(yè)的投入。編制范圍包括：辦事處所有機(jī)關(guān)、全額、自收自支事業(yè)單位全部編制綜合預(yù)算。

二、建立了社會公共事業(yè)支出審批制度

按照歷下區(qū)提出的關(guān)于構(gòu)建“繁榮、和諧、現(xiàn)代化新歷下”的工作目標(biāo)，為進(jìn)一步加大基層社會公共事業(yè)投入力度，切實保障全區(qū)各項社會公共事業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，規(guī)范社會公共事業(yè)支出范圍和審批標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)財政制定了《歷下區(qū)社會公共事業(yè)項目審批程序》，規(guī)定辦事處使用年初預(yù)算預(yù)留的自有資金，在各自行政區(qū)域內(nèi)開展城市公益建設(shè)、就業(yè)再就業(yè)服務(wù)、社區(qū)教育、社區(qū)服務(wù)設(shè)施、公共安全和公共交通等領(lǐng)域的公益活動產(chǎn)生的支出，應(yīng)納入社會公共事業(yè)支出范圍。具體是：辦事處進(jìn)行社會公共事業(yè)支出于項目計劃開始前一個月填報項目，財政初步審核后轉(zhuǎn)至區(qū)政府有關(guān)職能部門審核，通過后報區(qū)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意，區(qū)財政再綜合考慮項目計劃的輕重緩急和資金情況，會同有關(guān)部門提出建議，上報區(qū)政府審批。經(jīng)區(qū)政府研究同意后，由財政于3日內(nèi)批復(fù)到申報辦事處，并按時足額將項目資金撥付到有關(guān)單位。若此項經(jīng)費當(dāng)年未使用，可結(jié)轉(zhuǎn)下年并于下一年度專項經(jīng)費合并使用。同時制定了綜合預(yù)算監(jiān)督審核辦法，監(jiān)督檢查各辦事處管好用好預(yù)算資金。辦法要求各辦事處必須按照有關(guān)法律、法規(guī)，積極組織各項收入。為保證辦事處的用款計劃及時撥付，各辦事處必須計劃安排好下一步工作，提前做好資金使用計劃，及時于財政相關(guān)職能科室溝通，確保辦事處資金的正常運轉(zhuǎn)。各辦事處應(yīng)嚴(yán)格按照年初編制的年度預(yù)算執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)、違背預(yù)算安排的資金支出，依法依紀(jì)追究有關(guān)人員責(zé)任，并由財政扣減其撥款額度，直至整改后，再恢復(fù)正常資金撥付。通過將綜合預(yù)算編制下達(dá)到街道一級，歷下區(qū)實現(xiàn)了財政資金從撥付源頭到使用終點的全過程預(yù)算管理，推動了基層在科學(xué)合理編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，將財政資金更多地用于轄區(qū)內(nèi)公共服務(wù)和管理上，用在改善居民生產(chǎn)生活條件上，取得了顯著成效，從基層財政財務(wù)管理的角度，為各級地方政府建立科學(xué)的財政支出體系提供了經(jīng)驗。

三、建立轉(zhuǎn)移支付和激勵政策，進(jìn)一步理順地方財政體制

地方財政體制的不合理，特別是上級財政對下級財政抽血式的向上集中財力的財政體制，必須逐步改變?yōu)楦骷壺斦鞔_收入來源，由上級財政建立對下級財政的轉(zhuǎn)移支付和激勵政策，促進(jìn)基層財政的穩(wěn)步增收和良性循環(huán)。以歷下區(qū)為例，歷下區(qū)目前有13個街道辦事處，由于體制上各種原因的存在，多年來，各辦事處財政收支矛盾不斷加劇，基本保障能力脆弱，大部分街道辦事處財政支出對財政轉(zhuǎn)移支付的依存度越來越高，有些辦事處甚至保工資都存在困難。

篇9

2002年1月1日起新辦企業(yè)所得稅納入國稅部門征管以來，在如何確認(rèn)數(shù)量眾多、情況各異的單個企業(yè)所得稅征收方式問題上，征納雙方間的尖銳矛盾從未間斷，不同主管國稅機(jī)關(guān)形成的不同認(rèn)識和做法遠(yuǎn)未得到統(tǒng)一，現(xiàn)行確認(rèn)企業(yè)所得稅征收方式主要模式有以下3種：

1、定性分析為主。即不考慮企業(yè)應(yīng)稅收入總額、成本費用額定量標(biāo)準(zhǔn)，凡符合查賬征收5項條件的，確認(rèn)為查賬征收，否則確認(rèn)為核定征收。

這種確認(rèn)原則，面對會計核算水平參差不齊、數(shù)量眾多的企業(yè)，由于查賬征收5項條件尚未細(xì)化、可操作性不強(qiáng)，以及受征管力量限制，國稅機(jī)關(guān)要做到科學(xué)確認(rèn)征收方式，無異于紙上談兵。

2、定量分析為主。企業(yè)應(yīng)稅收入總額、成本費用額定量標(biāo)準(zhǔn)以上的，確認(rèn)為查賬征收；定量標(biāo)準(zhǔn)以下的，確認(rèn)為核定征收。目前增值稅一般納稅人認(rèn)定，主要采用這種確認(rèn)原則。

這種確認(rèn)原則，可操作性較強(qiáng)，但往往會產(chǎn)生定量標(biāo)準(zhǔn)以上、被確認(rèn)為查賬征收而不符合查賬征收5項條件的后果。

3、定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合。具體而言，定量標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)，原則上確認(rèn)為查賬征收。定量標(biāo)準(zhǔn)以下的少數(shù)企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請和實地調(diào)查，確實符合查賬征收5項條件的，可確認(rèn)為查賬征收。

這是一種理想的確認(rèn)原則，有利于構(gòu)建和諧征納關(guān)系，但有違公平、公正執(zhí)法的現(xiàn)代法治理念，又由于不同國稅機(jī)關(guān)、稅收管理員對查賬征收5項條件的認(rèn)識、把握不一，很容易產(chǎn)生“同一企業(yè)情況、不同確認(rèn)結(jié)果”和“不同企業(yè)情況、同一確認(rèn)結(jié)果”現(xiàn)象，因而實行起來難度很大。

上述3種可供選擇的征收方式確認(rèn)模式中，筆者認(rèn)為第2種較為切實可行。那么，如何科學(xué)確定確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就成了確認(rèn)企業(yè)所得稅征收方式的關(guān)鍵。

二、確認(rèn)企業(yè)所得稅征收方式的樣本分析

下面應(yīng)用2005年、2006年常州市國稅系統(tǒng)征管內(nèi)資企業(yè)所得稅正常戶的數(shù)據(jù)指標(biāo)，分析我市企業(yè)所得稅征收方式確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

1、2005、2006年征收方式在不同納稅人間的結(jié)構(gòu)分析

從企業(yè)所得稅征收方式在不同納稅人間的結(jié)構(gòu)分布看（表略），2005年、2006年核定征收面分別為35.56%、48.83%，2006年比2005年提高13.27個百分點；2005年、2006年增值稅一般納稅人核定征收面分別為33.18%、36.79%，2006年比2005年提高3.61個百分點，表明在增值稅一般納稅人中提高核定征收面的空間不大；2005年、2006年增值稅小規(guī)模納稅人核定征收面分別為56.17%、81.35%，2006年比2005年提高25.18個百分點，表明在增值稅小規(guī)模納稅人中提高核定征收面的空間增大，而且還有18.65個百分點的空間；2005年、2006年非增值稅納稅人核定征收面分別為40.78%、65.85%，2006年比2005年提高25.07個百分點。

2、2005、2006年應(yīng)稅收入總額結(jié)構(gòu)分析

從應(yīng)稅收入總額結(jié)構(gòu)分布看（表略），2005年、2006年<200萬元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為63.32%、63.28%，其中核定征收面分別為55.90%、69.89%，表明2006年與2005年<200萬元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高13.99個百分點，而且還有30.11個百分點的空間；2005年、2006年200萬元≤應(yīng)稅收入總額<300萬元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為7.52%、6.89%，其中核定征收面分別為10.94%、31.20%，表明2006年與2005年200萬元≤應(yīng)稅收入總額<300萬元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高20.26個百分點；2005年、2006年300萬元≤應(yīng)稅收入總額<400萬元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為4.62%、4.49%，其中核定征收面分別為6.53%、22.31%，表明2006年與2005年300萬元≤應(yīng)稅收入總額<400萬元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高15.78個百分點；2005年、2006年應(yīng)稅收入總額≥400萬元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別為24.54%、25.33%，其中核定征收面分別為0.17%、5.72%，表明2006年與2005年≥400萬元企業(yè)占全部企業(yè)比例基本維持不變，但核定征收面比同期提高5.55個百分點。

3、2005、2006年納稅調(diào)整后所得結(jié)構(gòu)分析

從2005、2006年納稅調(diào)整后所得結(jié)構(gòu)分布看（表略），2005年、2006年查賬征收企業(yè)盈利面分別為55.02%、43.23%，2006年盈利面比2005年下降了11.79個百分點，表明2006年度新辦查賬征收企業(yè)獲利能力不強(qiáng)。此外，2005年、2006年查賬征收虧損企業(yè)2230戶、2666戶中，連續(xù)2年虧損的有1020戶。

4、2005、2006年實現(xiàn)應(yīng)納所得稅額結(jié)構(gòu)分析

2005、2006年核定征收企業(yè)戶均實現(xiàn)應(yīng)納所得稅額分別為0.21萬元、1.72萬元（表略），2006年戶均實現(xiàn)應(yīng)納所得稅額是2005年的8倍，表明2006年有部分規(guī)模相對大些企業(yè)納入了核定征收范圍，征稅效率得到大大提高；2005、2006年查賬征收企業(yè)戶均實現(xiàn)應(yīng)納所得稅額分別為7.86萬元、7.60萬元，2006年戶均實現(xiàn)應(yīng)納所得稅額比2005年有所下降，表明2006年度新辦查賬征收企業(yè)獲利能力不強(qiáng)。

三、結(jié)論

（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

綜上所述，常州市國稅系統(tǒng)征管內(nèi)資企業(yè)所得稅征收方式確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)擬為：娛樂業(yè)、部分服務(wù)業(yè)核定征收營業(yè)稅企業(yè)年應(yīng)稅收入總額500萬元，其他企業(yè)年應(yīng)稅收入總額200萬元。理由有三：一是2005年、2006年連續(xù)2年應(yīng)稅收入總額<200萬元企業(yè)占全部企業(yè)的比例分別達(dá)63.32%和63.28%，充分體現(xiàn)“抓大、管中、控小”原則；二是與常州市地稅部門確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相匹配；三是基本與增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相銜接。

1、娛樂業(yè)、部分服務(wù)業(yè)核定征收營業(yè)稅企業(yè)。年應(yīng)稅收入總額<500萬元的娛樂業(yè)、部分服務(wù)業(yè)核定征收營業(yè)稅企業(yè)，其征收方式應(yīng)該而且必須確認(rèn)為核定征收；年應(yīng)稅收入總額≥500萬元的，其征收方式應(yīng)該而且必須確認(rèn)為查賬征收。

2、年應(yīng)稅收入總額<200萬元其他企業(yè)。年應(yīng)稅收入總額<200萬元其他企業(yè)，包括增值稅小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅其他核定征收企業(yè)、年應(yīng)稅收入總額<200萬元增值稅一般納稅人，其征收方式應(yīng)該而且必須確認(rèn)為核定征收。對其中高利潤率（會計利潤率在行業(yè)應(yīng)稅所得率值域平均值以上，下同）增值稅一般納稅人、自行申報營業(yè)稅企業(yè)，即使提出查賬征收申請，其征收方式也應(yīng)該而且必須確認(rèn)為核定征收。

3、年應(yīng)稅收入總額≥200萬元其他企業(yè)。年應(yīng)稅收入總額≥200萬元其他企業(yè)，應(yīng)該而且必須確認(rèn)為查賬征收。對其中高利潤率增值稅一般納稅人、自行申報營業(yè)稅企業(yè)，雖然提出核定征收申請，但其征收方式應(yīng)該而且必須確認(rèn)為查賬征收。

4、優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的新辦企業(yè)。優(yōu)惠政策范圍（含抵免、間接、直接優(yōu)惠，下同）內(nèi)的新辦企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額有兩種情形：一是在優(yōu)惠政策第一年度內(nèi)，納稅調(diào)整后所得≥0；二是在優(yōu)惠政策第一年度內(nèi)，納稅調(diào)整后所得<0。對于第一種情形，如果年應(yīng)稅收入總額≥200萬元的（同時考慮營業(yè)稅企業(yè)征收方式），則確認(rèn)其為查賬征收，享受優(yōu)惠政策；否則，確認(rèn)其為核定征收，不得享受優(yōu)惠政策。對于第二種情形，如果年應(yīng)稅收入總額≥500萬元的新辦企業(yè)，則確認(rèn)其為查賬征收，并享受優(yōu)惠政策；其余企業(yè)確認(rèn)為核定征收，不得享受優(yōu)惠政策。此外，優(yōu)惠政策期限≥2年的新辦企業(yè)，視其剩余優(yōu)惠期限內(nèi)年應(yīng)稅收入總額和納稅調(diào)整后所得實現(xiàn)情況，對照上述兩種處理方法，確認(rèn)其征收方式和是否享受優(yōu)惠政策。

5、連續(xù)2年以上發(fā)生經(jīng)營虧損企業(yè)。除年應(yīng)稅收入總額≥500萬元的企業(yè)外，連續(xù)2年以上發(fā)生經(jīng)營虧損企業(yè)，均應(yīng)確認(rèn)為核定征收。

（二）確認(rèn)方法

1、優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的新辦企業(yè)。優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的新辦企業(yè)，在新辦當(dāng)月末征收方式初始確認(rèn)為按規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率下限核定征收，并依據(jù)其至新辦當(dāng)年受理政策優(yōu)惠申請的上個季末應(yīng)稅收入總額（同時考慮營業(yè)稅企業(yè)征收方式）換算成全年應(yīng)稅收入總額，經(jīng)實地調(diào)查和分析比對，全年應(yīng)稅收入總額≥200萬元且預(yù)計全年納稅調(diào)整后所得≥0的，在年末之前正式確認(rèn)為查賬征收，并按查賬征收方式結(jié)算全年應(yīng)納所得稅額；年應(yīng)稅收入總額≥500萬元且預(yù)計全年納稅調(diào)整后所得<0的，在年末之前正式確認(rèn)為查賬征收，并按查賬征收方式結(jié)算全年應(yīng)納所得稅額；其余新辦企業(yè)，即使符合政策優(yōu)惠條件，也應(yīng)在年末之前正式確認(rèn)為核定征收。

2、優(yōu)惠政策范圍外的新辦企業(yè)。優(yōu)惠政策范圍外的新辦企業(yè)，在新辦當(dāng)月末征收方式初始確認(rèn)為按規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率下限核定征收，經(jīng)實地調(diào)查和分析比對，全年應(yīng)稅收入總額≥200萬元的（同時考慮營業(yè)稅企業(yè)征收方式），在年末之前正式確認(rèn)為查賬征收；全年應(yīng)稅收入總額<200萬元的，在年末之前正式確認(rèn)為核定征收。

3、征收方式變更。除《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）第二條六種情形之一和第十一條規(guī)定的三種情況之一外，一個納稅年度內(nèi)一般不得變更企業(yè)征收方式。但年末應(yīng)稅收入總額≥500萬元核定征收企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請、國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，年末前可以變更為查賬征收。

4、征收方式年檢。每年3月末前，依據(jù)企業(yè)上年應(yīng)稅收入總額實現(xiàn)情況，上年應(yīng)稅收入總額≥200萬元（同時考慮營業(yè)稅企業(yè)年檢情況），將當(dāng)年征收方式保留或調(diào)整為查賬征收；上年應(yīng)稅收入總額<200萬元的，將當(dāng)年征收方式保留或調(diào)整為核定征收。

5、應(yīng)稅所得率。年會計利潤率不高于規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率下限的企業(yè)，按規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率下限確定適用應(yīng)稅所得率；年會計利潤率高于規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率下限但低于高利潤率標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，按年會計利潤率確定適用應(yīng)稅所得率，并在次年3月末前結(jié)算全年應(yīng)納所得稅額；對高利潤率企業(yè)，按年會計利潤率與規(guī)定行業(yè)應(yīng)稅所得率上限平均值確定適用應(yīng)稅所得率，并在次年3月末前結(jié)算全年應(yīng)納所得稅額。

（三）后續(xù)管理

對日常管理、年檢、納稅評估、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)查賬征收企業(yè)不符合查賬征收5項條件的，應(yīng)按《征管法》第三十五條規(guī)定核定其應(yīng)納稅額，具體按國稅發(fā)[2000]38號文件第七條變更為核定征收，適用應(yīng)稅所得率按上述四.5方法確定，并按核定征收結(jié)算全年應(yīng)納所得稅額；發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率偏低的，并按上述四.5方法確定新適用應(yīng)稅所得率結(jié)算應(yīng)納所得稅額；發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)，年末應(yīng)稅收入總額≥500萬元的，按上述四.3方法年末前可以變更查賬征收。

四、幾點建議

1、利用一個地區(qū)的征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息，采用實證分析方法，產(chǎn)生一個地區(qū)的企業(yè)所得稅征收方式確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對一個地區(qū)而言，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可能各不相同，但這種方法對一個縣、市、省乃至全國都具有一定的參考價值。

2、一個地區(qū)企業(yè)所得稅征收方式確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一旦確定，無論是對數(shù)量眾多的單個企業(yè)，還是對各級稅務(wù)部門和廣大稅務(wù)干部，無一例外都應(yīng)不折不扣地執(zhí)行，以杜絕企業(yè)利用征收方式達(dá)到少繳稅款和規(guī)避納稅評估、稅務(wù)稽查現(xiàn)象的發(fā)生，規(guī)避稅務(wù)干部在確認(rèn)征收方式方面人為使用自由裁量權(quán)而引發(fā)的失瀆職和執(zhí)法風(fēng)險。

篇10

第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！墩鞴芊ā返谑艞l規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。同時《征管法》第八條對納稅人的權(quán)利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用核定征收方式時，既要保證國家稅收及時足額入庫，不造成稅款流失，但同時也要充分保障納稅人的合法權(quán)益?，F(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關(guān)問題談幾點粗淺的看法。

一、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問題

1、如何解決實際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時間為當(dāng)年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況一般一個年度內(nèi)不得變更。同時還規(guī)定，對實行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時變更為核定征收方式。我們認(rèn)為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個經(jīng)營年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得作為計稅依據(jù)的，一般實行按季申報，按年匯算清繳。準(zhǔn)確計算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報并未完成，難以界定申報是否準(zhǔn)確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報的可能。

其次，設(shè)置帳簿，準(zhǔn)確核算收入、成本費用是《中華人民共和國會計法》和《征管法》等相關(guān)法律對納稅人的要求，《征管法實施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個經(jīng)營年度為基期，三個月內(nèi)并不能真實反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營核算情況進(jìn)行調(diào)查評估也與新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年匯算，年未四個月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅人申報情況進(jìn)行全面納稅評估。如果僅僅是對當(dāng)年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實績不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保護(hù)納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認(rèn)定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對未設(shè)置賬簿或無能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實行年初核定，年未調(diào)查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時足額入庫。

2、從哪些方面界定和細(xì)化核定征收范圍中收入、成本費用不能準(zhǔn)確核算的具體標(biāo)準(zhǔn)；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的模式?！墩鞴芊ā返谌鍡l第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實際情況來看，各地對什么是準(zhǔn)確核算收入、成本費用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機(jī)關(guān)或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負(fù)帶來了極大的不平衡。筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在辦理所得稅資料界定時，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進(jìn)行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項收入必須全部按期納入核算，至于成本和費用的歸集范圍可以《財務(wù)通則》和《會計準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會計制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認(rèn)定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說只要不是收入憑證、費用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過相關(guān)科目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)該認(rèn)定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對成本費用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實行06版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，因政策分離越來越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。

3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅；通過調(diào)查和近幾年實績，從行業(yè)來看，一般大中型國有企業(yè)、糧食收儲行業(yè)，實行自開票納稅人認(rèn)定的貨物運輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅。對小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。

4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認(rèn)為對設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，以稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；以及計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。

5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國已經(jīng)對內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，新法實行后，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)該對內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。

二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問題

1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。

2、近年來當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)利潤率情況；⑴建筑行業(yè)利潤率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)利潤率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機(jī)械制造業(yè)4-7%⑻交通運輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來源于匯算清繳和稅務(wù)重點稽查案例）

3、如何進(jìn)行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類和細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細(xì)化必須根據(jù)行業(yè)、地點、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來進(jìn)行。我們認(rèn)為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標(biāo)準(zhǔn)可以由縣一級稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對納稅人實際經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)查測算后實施。行業(yè)分類可以參照國家統(tǒng)計局對國民經(jīng)濟(jì)分類表《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來進(jìn)行。

4、如何確定兼營多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對兼營多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行核定，主業(yè)的營業(yè)（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。

三、關(guān)于核定征收方式鑒定問題

1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時限問題可以采用納稅人申報，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查評估，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進(jìn)行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進(jìn)其建帳建制；對已經(jīng)設(shè)置帳并進(jìn)行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開展納稅評估和日常檢查。3如何細(xì)化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費用通過調(diào)整后能夠查實的，可以采用定率征收的方式；對未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報仍拒不申報或申報依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的，可以采用定額核定的辦法。

四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問題

1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計算征收稅款的依據(jù)。在實行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實際生產(chǎn)、經(jīng)營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對收入、成本費用能夠查實的納稅人，可以收入或成本費用，參加核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行確定；對無法查實的，可根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤情況進(jìn)行確實

2、什么情況下需要對核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)實行核定征收后，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實施細(xì)則》第四十七條賦予納稅人的一項程序性權(quán)利，也是對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中防止自由裁量權(quán)過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。對納稅人發(fā)生重大經(jīng)營情況變化的，我們認(rèn)為在一個納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和國際市場原材料價格變化，市場供求關(guān)系的主要走向等。因為最終決定應(yīng)稅所得率的主要指標(biāo)是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場平均盈利狀況及時調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。

3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責(zé)任；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書面通知納稅人?！墩鞴芊ā返诎藯l規(guī)定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。《征管法》第二十五規(guī)定納稅人必須如實申報，這是《征管法》對納稅人的保護(hù)，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進(jìn)行處理，這是對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動申報納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)在無法實行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受國家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域為輔的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進(jìn)整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來鼓勵納稅人加快發(fā)展，增強(qiáng)市場競爭力，最終實現(xiàn)提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。

六、關(guān)于核定征收企業(yè)的申報管理問題