導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇預(yù)算會(huì)計(jì)的職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

總預(yù)算會(huì)計(jì)是財(cái)政機(jī)關(guān)核算、反映、監(jiān)督財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)。在進(jìn)行討論如何提高總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能之前，我們來(lái)簡(jiǎn)單介紹一下總預(yù)算會(huì)計(jì)到底具備有哪些職能。只要正確而全面的了解了總預(yù)算的職能，我們才能夠?qū)ζ溆幸粋€(gè)深刻的把握。

（一）會(huì)計(jì)核算職能

總預(yù)算會(huì)計(jì)的第一個(gè)職能是進(jìn)行核算的職能。在其事業(yè)單位，由于總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)多方面的開支與收入，在開支與收入時(shí)，他必須做好相關(guān)的全面記錄，并對(duì)其進(jìn)行核算，這樣可以保證以后有關(guān)信息的查找。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

總預(yù)算會(huì)計(jì)需要對(duì)事業(yè)單位的開支與收入進(jìn)行一定的監(jiān)督。在事業(yè)單位中，對(duì)于存在各種各樣的小單位，以及各種各樣的人員，對(duì)于財(cái)政的花費(fèi)方面需要一定的監(jiān)督，否則容易造成財(cái)政的任意消耗，浪費(fèi)以及貪污現(xiàn)象可能比較嚴(yán)重。

（三）計(jì)劃管理職能

總預(yù)算會(huì)計(jì)的另外一個(gè)十分重要的職能是進(jìn)行總預(yù)算方面的計(jì)劃管理。因?yàn)榭傤A(yù)算會(huì)計(jì)需要全面地、有計(jì)劃地對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行全面而統(tǒng)籌的籌集和分配。所以，計(jì)劃與管理是他們的職能，這要求他們必須具備良好的計(jì)劃好管理能力。

二、如何充分發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能

（一）從開支的角度

總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是開支，另一個(gè)收入。本節(jié)從收入的角度出發(fā)，來(lái)探討如何才能充分地發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能。

1.預(yù)算具有計(jì)劃性

在開支方面，總預(yù)算會(huì)計(jì)必須具有計(jì)劃性。在預(yù)算的開始，他需要參加到去年的預(yù)算工作中，在預(yù)算中，特別是自開支預(yù)算方面，它需要充分地考慮到各個(gè)方面的因素，進(jìn)行具有前瞻性的安排和計(jì)劃。在預(yù)算的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，他還需要充分地調(diào)查和研究實(shí)際的事業(yè)單位的承受能力，對(duì)于一些預(yù)算中可能出現(xiàn)的突發(fā)財(cái)政問(wèn)題，需要有一定的預(yù)備方案，不能等到財(cái)政問(wèn)題出現(xiàn)后再來(lái)進(jìn)行方法的補(bǔ)救，這是具有滯后性的表現(xiàn)，因此永遠(yuǎn)具有計(jì)劃性是他的高素質(zhì)的要求。

2.預(yù)算具有目的性

在預(yù)算的前期工作中，除了具備計(jì)劃性，預(yù)算總會(huì)計(jì)還需要充分發(fā)揮預(yù)算的目的性。在財(cái)政進(jìn)行開支之前，它需要對(duì)一些重大的項(xiàng)目進(jìn)行一定的摸底。一方面，在預(yù)算前期，總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該對(duì)財(cái)政的重大開支有一個(gè)全面而整體的把握，他應(yīng)該知道哪些項(xiàng)目是最急迫的；而哪些項(xiàng)目是最重要的；哪些項(xiàng)目是不急迫而重要的；哪些項(xiàng)目又是急迫而不重要的。因此，處理好“急迫”與“重要”的問(wèn)題，這與他的預(yù)算目的性具有密切的關(guān)系。另一方面，在財(cái)政運(yùn)行的過(guò)程中，他需要根據(jù)事業(yè)單位的需要而進(jìn)行靈活的調(diào)整財(cái)政的分配。

3.預(yù)算具有監(jiān)督性

加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督管理，有助于發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能作用?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督性主要體現(xiàn)字財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中。在財(cái)政預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，如果沒有任何人的監(jiān)督與管理，這有可能會(huì)導(dǎo)致有人虛報(bào)作假，以及有人貪污浪費(fèi)。因此，一方面，在事業(yè)單位中，總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該時(shí)時(shí)刻刻對(duì)開支方面進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)督，不放過(guò)任何的違法行為；另一方面，在工作以及生活中，總預(yù)算會(huì)計(jì)還應(yīng)該自己始終堅(jiān)持勤儉節(jié)約的原則，保持潔身自好，自身不貪污，不虛報(bào)，為事業(yè)單位的其他員工樹立榜樣。

（二）從收入的角度

下面，從財(cái)政收入的角度出發(fā)，來(lái)說(shuō)明總預(yù)算會(huì)計(jì)如何在財(cái)政管理中發(fā)揮重要的職能作用。財(cái)政收入是一個(gè)十分重要的方面，有穩(wěn)定而高額的財(cái)政收入是財(cái)政支出的基礎(chǔ)。

1.關(guān)注稅收

因?yàn)榭傤A(yù)算會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的財(cái)政方面發(fā)揮著掌管大權(quán)的作用，因此他也必須對(duì)收入有一定的關(guān)注。而稅收是一種可靠的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。稅收主要關(guān)乎著大型的企業(yè)以及高收入人群，這就需要發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的作用?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)往往掌握著最全面、最權(quán)威的第一手資料，他們的信息來(lái)源十分廣泛。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)自身信息方面的優(yōu)勢(shì)，來(lái)關(guān)注納稅人以及納稅的企業(yè)。

2.進(jìn)行創(chuàng)收

總預(yù)算會(huì)計(jì)必須對(duì)于他所在的事業(yè)單位有全面而深刻地把握。他可以根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，給出一定合理的建議，在事業(yè)單位發(fā)展的過(guò)程中進(jìn)行一些其他方面的創(chuàng)收，這既有利于本事業(yè)單位的收入的提高，同時(shí)還可以極大的使社會(huì)資源得到最大程度的利用和合理配置。

3.實(shí)體經(jīng)濟(jì)

總預(yù)算會(huì)計(jì)在進(jìn)行自身發(fā)展的同時(shí)，也是進(jìn)行其它方面的投資。這需要總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)自身掌握的信息流，進(jìn)行有選擇的，對(duì)有巨大發(fā)展空間的行業(yè)或者是實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理的投資，這也是一種積極有效的增加財(cái)政收入的措施。

篇2

關(guān)鍵詞：Rete算法，智能防火墻，規(guī)則，快速，匹配

 

Rete算法是一個(gè)快速的模式匹配算法，它通過(guò)形成一個(gè)Rete網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行模式匹配，利用基于規(guī)則的系統(tǒng)的兩個(gè)特征，即時(shí)間冗余性（Temporalredundancy）和結(jié)構(gòu)相似性（structural similarity），提高系統(tǒng)模式匹配效率。

一、模式匹配的基本概念

1、可滿足規(guī)則：一個(gè)規(guī)則稱為可滿足的，若規(guī)則的每一模式均能在當(dāng)前工作存儲(chǔ)器中找到可匹配的事實(shí)，且模式之間的同一變量能取得統(tǒng)一的約束值。形式化地說(shuō)，規(guī)則

if P1,P2,…Pmthen A1,A2,…An

稱為可滿足的，若存在一個(gè)通代σ，使得對(duì)每一個(gè)模式Pi，在工作存儲(chǔ)器中有一個(gè)元素Wi滿足

Piσ=Wii=1,2,3 …m

這里，σ作用在某個(gè)模式的結(jié)果稱為模式實(shí)例，σ作用在整個(gè)規(guī)則的結(jié)果稱為規(guī)則實(shí)例。在專家系統(tǒng)中，可滿足的規(guī)則稱為標(biāo)志規(guī)則。

2、沖突集：由全體規(guī)則實(shí)例構(gòu)成的集合稱為沖突集，也稱上程表。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。

3、模式匹配算法的任務(wù)是：給定規(guī)則庫(kù)，根據(jù)工作存儲(chǔ)器的當(dāng)前狀態(tài)，通過(guò)與規(guī)則模式的匹配，把可滿足規(guī)則送入沖突集，把不可滿足的規(guī)則從沖突集中刪去。

二、Rete算法的依據(jù)和基本思想

Rete算法快速匹配的重要依據(jù)是：

1、時(shí)間冗余性。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。工作存儲(chǔ)器中的內(nèi)容在推理過(guò)程中的變化是緩慢的，即在每個(gè)執(zhí)行周期中，增刪的事實(shí)只占很小的比例，因此，受工作存儲(chǔ)器變化而影響的規(guī)則也只占很小的比例。由產(chǎn)生式系統(tǒng)的折射性，只要在每個(gè)執(zhí)行周期中記住哪些事實(shí)是已經(jīng)匹配的，需要考慮的就僅僅是修改的事實(shí)對(duì)匹配過(guò)程的影響。

2、結(jié)構(gòu)相似性。許多規(guī)則常常包含類似的模式和模式組。

Rete算法的基本思想是：保存過(guò)去匹配過(guò)程中留下的全部信息，以空間代價(jià)來(lái)?yè)Q取產(chǎn)生式系統(tǒng)的執(zhí)行效率。

三、Rete匹配網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)與過(guò)程

Rete算法的核心是建立Rete匹配網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，其由模式網(wǎng)絡(luò)和連接網(wǎng)絡(luò)兩部分構(gòu)成。其中，模式網(wǎng)絡(luò)記錄每一模式各域的測(cè)試條件，每一測(cè)試條件對(duì)應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)的一個(gè)域結(jié)點(diǎn)，每一模式的所有域結(jié)點(diǎn)依次連起來(lái)，構(gòu)成模式網(wǎng)絡(luò)的一條匹配鏈。

Rete網(wǎng)絡(luò)匹配過(guò)程由模式網(wǎng)絡(luò)上的模式匹配和連接網(wǎng)絡(luò)上的部分匹配構(gòu)成。在模式網(wǎng)絡(luò)的機(jī)器內(nèi)部表示中，我們把共享一個(gè)父結(jié)點(diǎn)的所有結(jié)點(diǎn)表示成一條共享鏈。同時(shí)，把每一模式匹配鏈中的結(jié)點(diǎn)表示成一條下拉鏈，于是，每一結(jié)點(diǎn)由共享鏈和下拉鏈指向其后繼結(jié)點(diǎn)，模式網(wǎng)絡(luò)就是一棵可以使用典型遍歷算法進(jìn)行測(cè)試的二叉樹。

四、智能防火墻Rete算法設(shè)計(jì)

Rete快速匹配算法，函數(shù)Rete設(shè)計(jì)為:取IP地址、端口號(hào)各部分折疊、異或運(yùn)算后，以Rete長(zhǎng)度取模。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。算法如下(無(wú)關(guān)或部分無(wú)關(guān)稱為集合A，相關(guān)、包含相等和相等的稱為集合B):

1、Addr=sa+da sa:源地址 da:目的地址

2、Port=sp+dp sp:源端口號(hào) dp:目的端口號(hào)

int Rete(long addr, int port)

{int addrxor,key；\地址折疊異或

addrxor=(addr&～(～0﹤﹤16))∧((addr﹥﹥16)&～(～0﹤﹤16))；

key=addrxor∧port； \與端口異或

return(key % max)； }\max為Rete表長(zhǎng)度

防火墻初始化時(shí)，首先從規(guī)則集A用該散列函數(shù)構(gòu)造Rete表R為

Void Initialization(RULE-SET A){

FOR(r∈A)DO{ \r為每條規(guī)則

idx=Rete(r.addr,r.port)；

R[idx]=&r； \R代表規(guī)則集合A

}}

因?yàn)镽ete表的長(zhǎng)度有限，但是如果設(shè)計(jì)太大會(huì)浪費(fèi)存儲(chǔ)空間，也降低了查找速度，所以免不了會(huì)出現(xiàn)沖突。解決沖突的方法是:如果兩條規(guī)則經(jīng)過(guò)散列后落到同一位置，則把這兩條規(guī)則按照插入順序組成一個(gè)鏈表結(jié)構(gòu)。主要算法如下:

if(R[Rete(r.addr,r.port)]=NULL)\R為Rete表,r為規(guī)則

R[Rete(r.addr,r.port)]=&r；\沒有沖突，則插入Rete表

Else{J=R[Rete(r.addr,r.port)]；\沖突解決方法

while (j->next!=NULL) {j=j->next；} \插入鏈表末尾

j->next=&r;}

數(shù)據(jù)包匹配流程：當(dāng)防火墻收到一個(gè)數(shù)據(jù)包以后，用算法Match查找規(guī)則集(A和B)。

Match(IP-Packet p) { \p為數(shù)據(jù)包

Int idx=Rete(p.addr,p.port) ； \首先用Rete算法查找A類規(guī)則

IF (R[idx].addr≧p.addr&& R[idx].port=p.port) \找到匹配規(guī)則

return R[idx] ；

Else {int idex I =halfquery(p.addr) ； \利用折半查找索引表

J=L[indexl] ； \L代表規(guī)則集合B

While(j!=NULL){\順序匹配找到的規(guī)則鏈

IF (Matchrule(p)) return j； \ Matchrule為規(guī)則匹配函數(shù)

Else j=j->next；

}}

Return(Norulematch)；

}

參考文獻(xiàn)：

[1] 閆麗萍，潘正運(yùn). RETE算法的改進(jìn)與實(shí)現(xiàn).微計(jì)算機(jī)信息，2006 (36）

[2] 龐偉正，金瑞琪，王成武. 一種規(guī)則引擎的實(shí)現(xiàn)方法.哈爾濱工程大學(xué)學(xué)報(bào)，2005(03)

[3] 江建國(guó)，張景中. 基于Rete算法的幾何自動(dòng)推理系統(tǒng). 四川大學(xué)學(xué)報(bào)（工程科學(xué)版）， 2006(03)

篇3

［論文關(guān)鍵詞］能力 高職會(huì)計(jì) 電算化課程 改革

隨著新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施和電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，隨著行業(yè)領(lǐng)域劃分的不斷細(xì)化，用人單位對(duì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)生的要求越來(lái)越高。高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是：培養(yǎng)企事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)工作第一線的會(huì)計(jì)、出納、會(huì)計(jì)軟件操作、維護(hù)，會(huì)計(jì)審計(jì)分析的高素質(zhì)技能型專門人才。由此培養(yǎng)目標(biāo)可以看出高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)具有的三種能力：核算能力、分析能力和管理能力。為了適應(yīng)這種變化，會(huì)計(jì)電算化專業(yè)只有在改革中求發(fā)展，在改革中求進(jìn)步，在發(fā)展中求進(jìn)步，不斷地改革創(chuàng)新，銳意進(jìn)取，才能適應(yīng)社會(huì)的需要。筆者僅以能力為核心視角下的高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程改革談一點(diǎn)粗淺的看法。

一、以能力為核心視角下的高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)教學(xué)方法改革

從教學(xué)方法來(lái)看，絕大多數(shù)職業(yè)院校重視知識(shí)的傳授，只教給學(xué)生學(xué)習(xí)理論知識(shí)，掌握理論知識(shí)，而缺乏怎樣具體地運(yùn)用這些理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的能力，即往往忽視能力的培養(yǎng)。從而培養(yǎng)出的學(xué)生則是只會(huì)動(dòng)口，不會(huì)動(dòng)手，只會(huì)說(shuō)不會(huì)做，只會(huì)講大道理不會(huì)將理論變?yōu)閷?shí)踐?！八刭|(zhì)教育不僅僅是知識(shí)的傳授，更重要的是能力的培養(yǎng)。雖然知識(shí)的傳授是能力培養(yǎng)的基礎(chǔ)，但是知識(shí)傳授不可替代能力培養(yǎng)?！睍?huì)計(jì)電算化專業(yè)的人才培養(yǎng)也是如此。針對(duì)這種情況，近幾年一些高職院校在教學(xué)方法方面也進(jìn)行了一些大膽的嘗試，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行有益的探索：

一是以教師教為主改變?yōu)閹熒?dòng)，實(shí)現(xiàn)學(xué)生從“要我學(xué)”到“我要學(xué)”的轉(zhuǎn)變。以前職業(yè)院校的教育主要以教師教為主，教師只管在課堂上教課，只管對(duì)學(xué)生進(jìn)行理論灌輸，也不管學(xué)生是否聽，是否愛聽，是否愿意聽，是否喜歡聽，一概不管不問(wèn)。教師只管教，對(duì)學(xué)生是否學(xué)，是否聽懂，是否學(xué)會(huì)知識(shí)充耳不聞，教學(xué)效果不好。鑒于此，應(yīng)改變以教師教為主的教學(xué)方法為師生互動(dòng)，變“教為主”為“學(xué)為主”，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。可以教師教，也可以讓學(xué)生預(yù)習(xí)以后讓學(xué)生講課，教師針對(duì)學(xué)生的講課進(jìn)行有的放矢的點(diǎn)評(píng)和糾正錯(cuò)誤；也可以進(jìn)行啟發(fā)式教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生動(dòng)腦動(dòng)口；也可以讓學(xué)生扮演一些會(huì)計(jì)角色，從角色扮演中去悟“會(huì)計(jì)”的一些原理，去體驗(yàn)不同會(huì)計(jì)角色的行為特征；也可以讓學(xué)生根據(jù)所學(xué)的知識(shí)自行設(shè)計(jì)案例，融會(huì)貫通……總之，就是想方設(shè)法調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，使學(xué)生從“要我學(xué)”變成“我要學(xué)”，從而徹底解決學(xué)生學(xué)習(xí)的愛學(xué)、好學(xué)、會(huì)學(xué)和學(xué)好、學(xué)會(huì)的目的。

二是以教理論為主改變?yōu)槔碚搶?shí)踐并重，實(shí)現(xiàn)學(xué)生從“會(huì)說(shuō)”到“會(huì)做”的轉(zhuǎn)變。高職院校培養(yǎng)的是專門型實(shí)用人才，也就是說(shuō)學(xué)生要學(xué)到實(shí)際工作的能力，一畢業(yè)就應(yīng)該具有一定的實(shí)際工作能力，就能從事一線的實(shí)際工作。因此應(yīng)改變以往只注重理論教學(xué)，忽視實(shí)踐能力培養(yǎng)的教學(xué)模式，要理論與實(shí)踐并重，以理論指導(dǎo)實(shí)踐，經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)理論。也就是說(shuō)，要在理論的教學(xué)中融入實(shí)踐技能，在實(shí)際能力的培養(yǎng)中解釋理論知識(shí)。在教學(xué)生學(xué)習(xí)理論知識(shí)的同時(shí)，要教給學(xué)生實(shí)際工作的技能，在教學(xué)生實(shí)踐技能時(shí)，以理論知識(shí)作為指導(dǎo)。就是在教理論中有實(shí)踐技能的培養(yǎng)，在教實(shí)踐技能中有理論知識(shí)的傳授，徹底改變以往只教理論，不教實(shí)踐，或者理論和實(shí)踐相脫節(jié)的教學(xué)模式，變?yōu)槔碚摵蛯?shí)踐并重，從而使學(xué)生實(shí)現(xiàn)只會(huì)“動(dòng)口”不會(huì)“動(dòng)手”到“口”“腦”“手”并用的轉(zhuǎn)變。這就要求我們高職院校要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)，建造一流的、現(xiàn)代化的實(shí)訓(xùn)基地，為學(xué)生加強(qiáng)實(shí)踐學(xué)習(xí)提供條件，為學(xué)生動(dòng)手提供場(chǎng)地，只有這樣才能提高學(xué)生的實(shí)際操作技能，才能培養(yǎng)出一流的實(shí)用型、技能型人才。

三是以教師講評(píng)為主改變?yōu)閹熒ピu(píng)，實(shí)現(xiàn)學(xué)生從“學(xué)會(huì)”到“記牢”的轉(zhuǎn)變。在以往的教學(xué)中，每一個(gè)階段的學(xué)習(xí)結(jié)束后，教師都要對(duì)這一階段知識(shí)進(jìn)行講評(píng)，對(duì)這一階段所學(xué)的知識(shí)進(jìn)行回顧總結(jié)，進(jìn)行概括歸納。這種方法對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，收效不大，效果不太好。因此，要改變以往教師講評(píng)的教學(xué)方式，要讓師生互評(píng)，形成師生互動(dòng)，從而達(dá)到好的教學(xué)效果。具體說(shuō)，就是讓學(xué)生來(lái)作階段講評(píng)，可以講評(píng)前一階段所學(xué)的知識(shí)，可以對(duì)前一階段所學(xué)的知識(shí)進(jìn)行回顧總結(jié)，進(jìn)行概括歸納，可以講評(píng)前一階段重點(diǎn)、難點(diǎn)；可以講評(píng)教師前一階段所講授知識(shí)的得失，可以講評(píng)教師教學(xué)方法是否適當(dāng)；可以在理論講解中講評(píng)，也可以在實(shí)際操作中講評(píng)；學(xué)生可以對(duì)學(xué)生講評(píng)進(jìn)行講評(píng)，教師也可以對(duì)學(xué)生講評(píng)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，學(xué)生也可以對(duì)教師講評(píng)進(jìn)行評(píng)論……總之，就是形成師生互評(píng)，在互評(píng)中學(xué)到知識(shí)，在互評(píng)中學(xué)會(huì)知識(shí)，在互評(píng)中記牢知識(shí)，在互評(píng)中學(xué)到具體的操作技能，從而使學(xué)生實(shí)現(xiàn)從“學(xué)會(huì)”到“記牢”、會(huì)操作的轉(zhuǎn)變。

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二、以能力為核心視角下的高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)師資隊(duì)伍建設(shè)改革

高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程的改革，必然涉及師資隊(duì)伍的改革。信息技術(shù)日新月異，隨著ERP先進(jìn)管理思想和方法在不斷完善及電子商務(wù)新領(lǐng)域與財(cái)務(wù)軟件的逐步整合，原有的師資隊(duì)伍已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，如果師資隊(duì)伍不改革，勢(shì)必會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)電算化教學(xué)的發(fā)展，影響到高素質(zhì)會(huì)計(jì)電算化人才的培養(yǎng)。因此，高職院校應(yīng)充分重視會(huì)計(jì)電算化師資隊(duì)伍的培養(yǎng)。

人是生產(chǎn)力的創(chuàng)造者，是社會(huì)最活躍的因素。自從有了人類，人便自覺與不自覺地被納入了管理與被管理的形態(tài)中。因此“管好教師、用好教師”對(duì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的學(xué)生學(xué)好知識(shí)和能力具有重要的意義。總的來(lái)說(shuō)，就是要開展“五幫五學(xué)”活動(dòng)：一是從隊(duì)伍建設(shè)上進(jìn)行幫與學(xué)。主要從教師隊(duì)伍的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個(gè)方面進(jìn)行幫學(xué)，如進(jìn)行互派骨干，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)或領(lǐng)導(dǎo)掛職鍛煉等方法，學(xué)院要盡其所能為教師提高素質(zhì)提供各種各樣的方法和條件，真正從幫與學(xué)中促進(jìn)教師隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。二是從工作業(yè)績(jī)上進(jìn)行幫與學(xué)。主要從幫與學(xué)中解決因觀念制約學(xué)院發(fā)展的問(wèn)題。要在幫與學(xué)中進(jìn)一步端正觀念，使工作目標(biāo)更明確，開展各項(xiàng)工作的措施更有力。三是從管理機(jī)制上進(jìn)行幫與學(xué)。主要從教學(xué)改革、管理制度、監(jiān)督機(jī)制等方面開展幫與學(xué)。通過(guò)開展幫與學(xué)，提高教師隊(duì)伍管理水平。四是從艱苦創(chuàng)業(yè)上進(jìn)行幫與學(xué)。主要從開拓創(chuàng)新、艱苦創(chuàng)業(yè)的精神方面開展幫與學(xué)。通過(guò)幫與學(xué)，使艱苦奮斗、勇于探索的精神進(jìn)一步得到發(fā)揚(yáng)。五是從科技強(qiáng)院上進(jìn)行幫與學(xué)。主要從辦公自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化等方面開展幫與學(xué)。各自要發(fā)揮自身的科技優(yōu)勢(shì)，在科技強(qiáng)院、教學(xué)科研等方面相互學(xué)習(xí)與幫助。

曾任哈佛大學(xué)校長(zhǎng)達(dá)20年之久的美國(guó)教育家科南特曾說(shuō)過(guò)：“一個(gè)學(xué)校要想站住腳，教師一定要有特色?！蹦敲矗绾闻囵B(yǎng)有高職院校特色的教師呢？筆者認(rèn)為可以通過(guò)以下途徑進(jìn)行改革：

一是以崗定人，選好教師。變“因人設(shè)崗”為“以崗選人”，使有能力的教師、適應(yīng)崗位工作的教師人盡其才，才盡其用，真正創(chuàng)造一個(gè)能者上、平者讓、庸者下的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。據(jù)調(diào)查，目前高職院校從事會(huì)計(jì)電算化教學(xué)的教師許多是大學(xué)畢業(yè)后直接從教，本身缺乏會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，再加上繁重的授課任務(wù)，使他們既無(wú)暇更新會(huì)計(jì)理論知識(shí)，更無(wú)法親身體驗(yàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，在教學(xué)中理論脫離實(shí)際，不利于學(xué)生專業(yè)技能的掌握和提高，使畢業(yè)生適應(yīng)不了就業(yè)的需要。因此，應(yīng)培養(yǎng)“雙師制”復(fù)合型的教師人才，在教理論的同時(shí)又教給學(xué)生技能，在教給學(xué)生實(shí)踐技能時(shí)又傳授理論知識(shí)。只有這樣，才能培養(yǎng)出專業(yè)型實(shí)用型人才。

二是明確規(guī)范，制約教師。要通過(guò)制定各種規(guī)章制度，實(shí)施規(guī)范化建議，讓教師明確該為或不該為的具體事項(xiàng)，注重發(fā)揮制度的監(jiān)督、制約功能，靠執(zhí)行制度、遵守制度維護(hù)正常的辦公、教學(xué)秩序，促進(jìn)教學(xué)質(zhì)量、能力的提高。

三是狠抓獎(jiǎng)懲，激勵(lì)教師。要通過(guò)對(duì)各項(xiàng)制度落實(shí)情況的檢查、考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲、兌現(xiàn)政策，使教師明確干與不干不一樣，干好干壞不一樣的基本道理，努力創(chuàng)造一個(gè)爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的良好工作氛圍。而現(xiàn)有教師的科研能力不強(qiáng)且知識(shí)更新慢，課程教學(xué)與教師科研結(jié)合較少，缺乏對(duì)新環(huán)境下教學(xué)模式的研究與應(yīng)用，與企業(yè)和各大財(cái)務(wù)軟件公司的接觸不多，很少專門深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究，很少專門做橫向課題。能夠幫助企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和咨詢服務(wù)的專業(yè)教師極少。師資隊(duì)伍不健全，教師的信息技術(shù)知識(shí)技能和管理素養(yǎng)不高，缺乏復(fù)合型、通才型知識(shí)結(jié)構(gòu)的教師，不能適應(yīng)以能力為核心的高職會(huì)計(jì)電算化課程體系的需要。因此，要加大對(duì)各項(xiàng)制度的落實(shí)，加大對(duì)教師科研、教學(xué)等方面的獎(jiǎng)懲，該獎(jiǎng)的要獎(jiǎng)，該重獎(jiǎng)的要重獎(jiǎng)，該罰的要罰，充分發(fā)揮制度的作用，從而達(dá)到教師隊(duì)伍素質(zhì)整體提高的目的。

四是以人為本，培養(yǎng)教師。要通過(guò)制定育人、樹人等管理辦法，狠抓教師職業(yè)責(zé)任、職業(yè)紀(jì)律、敬業(yè)精神等方面教育，使教師樹立正確的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，做到愛崗敬業(yè)，遵守職業(yè)道德和社會(huì)公德，成為適應(yīng)工作需要、崗位需要、形勢(shì)需要的全能型、專家型、復(fù)合型人才。這就要抓培養(yǎng)，高職院校通過(guò)輸送優(yōu)秀骨干教師外出培訓(xùn)、進(jìn)修、深造、訪問(wèn)等形式，積極創(chuàng)造條件讓教師進(jìn)行知識(shí)的更新和補(bǔ)充，能夠真正做出一批引導(dǎo)學(xué)科發(fā)展前沿的優(yōu)秀成果；要抓提高，選送優(yōu)秀主講教師進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐，使他們有機(jī)會(huì)走出學(xué)校，了解相關(guān)學(xué)科的發(fā)展前沿和社會(huì)需求，能夠給學(xué)生帶來(lái)課本以外的信息。要抓引進(jìn)，積極吸收社會(huì)上的企業(yè)骨干、專家、能手作為學(xué)校的特聘教師，為教師隊(duì)伍注入鮮活的力量。要抓“雙師型”教師的培養(yǎng)，力爭(zhēng)在最短的時(shí)間內(nèi)培養(yǎng)一大批“雙師型”教師，使“雙師型”教師在任課教師中達(dá)到80%以上，從而真正解決“雙師型”教師人才貧乏的問(wèn)題，解決影響制約職業(yè)院校發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。

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三、以能力為核心視角下的高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)考核評(píng)價(jià)體系改革

高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的畢業(yè)生，到底學(xué)沒學(xué)到知識(shí)，用什么來(lái)衡量、來(lái)檢驗(yàn)?zāi)?？傳統(tǒng)的高職會(huì)計(jì)電算化教育依然沿用以期末閉卷考試成績(jī)?yōu)橹饕侄蔚目荚u(píng)方法，其特點(diǎn)是“重理論、輕實(shí)務(wù)”“重期末、輕平時(shí)”“重記憶、輕理解”“重知識(shí)、輕技能”，這種方法是一種“學(xué)校主導(dǎo)型”的考評(píng)體系，考評(píng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)全面發(fā)展，并且考評(píng)目標(biāo)與用人單位目標(biāo)沒關(guān)聯(lián)，對(duì)成績(jī)的考查僅限于必修的分?jǐn)?shù)。因此，傳統(tǒng)的高職會(huì)計(jì)電算化教育考評(píng)結(jié)果不能反映學(xué)生的真實(shí)能力，無(wú)法公正衡量學(xué)生的全面素質(zhì)。特別是對(duì)于實(shí)踐教學(xué)缺乏有效的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于缺乏科學(xué)、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，使得實(shí)踐教學(xué)的水平難以評(píng)價(jià)，實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量難以保證。目前多數(shù)高職院校對(duì)會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐教學(xué)的考核，也就是在期中或期末試卷中，編制幾個(gè)會(huì)計(jì)分錄或是填制幾個(gè)報(bào)表數(shù)據(jù)；而對(duì)于獨(dú)立開設(shè)的實(shí)訓(xùn)課程的考核，通常也是只重視結(jié)果而不重視過(guò)程且存在較強(qiáng)的滯后性，因此無(wú)法形成實(shí)踐教學(xué)的及時(shí)反饋和互動(dòng)，不利于提高學(xué)生的實(shí)踐能力。另外，目前所采用的考核方式也主要是應(yīng)試式的，缺少對(duì)學(xué)生綜合應(yīng)用能力的考核，從而使學(xué)生在校期間對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的重要性缺乏理性的認(rèn)識(shí)，只要考試能通過(guò)就萬(wàn)事大吉了。針對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為可以通過(guò)以下途徑進(jìn)行改革：

一是以等級(jí)制考核來(lái)評(píng)價(jià)。等級(jí)制考核評(píng)價(jià)方式應(yīng)圍繞高職會(huì)計(jì)電算化教育的教學(xué)目標(biāo)，根據(jù)會(huì)計(jì)電算化職業(yè)應(yīng)具備的基本能力和基本素質(zhì)，不僅僅局限于期末考試卷面成績(jī)，而是采用“平時(shí)成績(jī)20%，期中成績(jī)30%，期末成績(jī)30%，能力成績(jī)（會(huì)計(jì)電算化的實(shí)際操作能力）20%”的方法確定學(xué)生的考試成績(jī)。其次，新的考核評(píng)價(jià)體系的地點(diǎn)不僅僅局限于教室，可以是手工實(shí)訓(xùn)室，如在手工實(shí)訓(xùn)室通過(guò)做一整套會(huì)計(jì)賬簿來(lái)體現(xiàn)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的掌握程度；也可以是實(shí)習(xí)單位，通過(guò)對(duì)學(xué)生所在實(shí)習(xí)單位的走訪、查看，聽取實(shí)習(xí)單位領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)，綜合以上情況對(duì)學(xué)生在實(shí)習(xí)單位的情況進(jìn)行考核。

二是以學(xué)生學(xué)到的技能來(lái)衡量。高職電算化專業(yè)就是培養(yǎng)企事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)工作第一線的會(huì)計(jì)、出納、會(huì)計(jì)軟件操作、維護(hù)、會(huì)計(jì)審計(jì)分析的高素質(zhì)技能型專門人才。學(xué)生的質(zhì)量高不高，教學(xué)水平怎么樣，其檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)之一就是看是否培養(yǎng)出了技能型專門人才，培養(yǎng)出了高素質(zhì)技能型專門人才。培養(yǎng)出的人才是否具有核算能力、分析能力和管理能力。因此，只要具備上述的條件和能力，就是培養(yǎng)出了合格的高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的人才；不具備上述的條件和能力，就是職業(yè)院校培養(yǎng)出了不合格的高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的人才。

三是以就業(yè)率的高低來(lái)檢驗(yàn)?，F(xiàn)在社會(huì)上需要的是實(shí)用型人才，也就是說(shuō)一到工作崗位，就能干，就會(huì)干。高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)學(xué)生，如果一畢業(yè)就就業(yè)，就業(yè)率很高，就說(shuō)明高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量高，培養(yǎng)出的學(xué)生能力強(qiáng)，培養(yǎng)出了會(huì)計(jì)電算化專業(yè)合格的人才，培養(yǎng)出了社會(huì)急需的人才；反之，則相反?，F(xiàn)在有的高職院校同社會(huì)掛鉤，以需而培，與企事業(yè)單位簽訂用工合同，企事業(yè)單位需要什么樣的人才，就培養(yǎng)什么樣的人才，學(xué)生一畢業(yè)，這些企事業(yè)單位就把全部學(xué)生招錄，成為該企事業(yè)單位的一名員工，這也不失為人才培養(yǎng)的一種好辦法。

篇4

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)探討

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

與企業(yè)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)不同，預(yù)算會(huì)計(jì)主要服務(wù)于行政事業(yè)單位，提供預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算服務(wù)，加強(qiáng)財(cái)政資金的撥付管理及用款監(jiān)督，保證其發(fā)揮最佳的使用效果。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有職能，圍繞預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，強(qiáng)化預(yù)算管理，推進(jìn)行政事業(yè)單位順利發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)實(shí)意義

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理提出了新的要求，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理要與公共財(cái)政改革相適應(yīng)，轉(zhuǎn)變管理觀念與核算方法。傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)管理難以適應(yīng)這一需求，必須進(jìn)行變革。因此，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革對(duì)事業(yè)單位發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革是與國(guó)際接軌的需要

如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正與國(guó)際對(duì)接，必須根據(jù)國(guó)際規(guī)則對(duì)國(guó)內(nèi)規(guī)則進(jìn)行變革，使之與國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)。這就需要我們認(rèn)清國(guó)際形勢(shì)，加強(qiáng)政策研究，充分借鑒國(guó)際先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，使預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度與國(guó)際對(duì)接。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革是行政事業(yè)單位發(fā)展的需要

在傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度中，行政事業(yè)單位不注重管理質(zhì)量和效益的提升，單位的目標(biāo)和重點(diǎn)總是放在職能方面，很少關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算問(wèn)題，致使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平不高，資金使用效率低下，也不注重會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建與有關(guān)職能的發(fā)揮，預(yù)算會(huì)計(jì)缺少獨(dú)立性，致使行政事業(yè)單位的發(fā)展受到很大限制。如今，隨著改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位要發(fā)展，面臨的形勢(shì)發(fā)生了重大變化，所處地競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境十分激烈，這就需要行政事業(yè)單位重視預(yù)算會(huì)計(jì)工作，進(jìn)一步完善制度，規(guī)范管理，為行政事業(yè)單位發(fā)展提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（三）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革是保持會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要

一直以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體系較為復(fù)雜，企業(yè)、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度存在很大差別，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算各有不同的管理體系，這就增加了會(huì)計(jì)核算與管理的難度，不利于會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，難以保持會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成很大阻礙。如今，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革實(shí)施后，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算口徑、要求和管理辦法，保證會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了共享，從而解決了事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理不協(xié)調(diào)的問(wèn)題，使會(huì)計(jì)信息做到了對(duì)接，會(huì)計(jì)規(guī)則實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，有利于行政事業(yè)單位更好地發(fā)展[1]。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理中面臨的主要問(wèn)題

（一）管理理念沒有更新，管理方式較為守舊

一部分行政事業(yè)單位仍然沒有適應(yīng)改革的需要，在管理理念上沒有進(jìn)行更新，管理方式比較守舊，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，在財(cái)務(wù)管理方面管理方式仍然處于收支管理狀態(tài)，沒有財(cái)務(wù)效益觀念，不重視資金使用的效率。二是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不高，管理水平難以適應(yīng)改革與發(fā)展的需要。一部分事業(yè)單位沒有設(shè)置專職的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力差，沒有財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，不懂得財(cái)務(wù)預(yù)算，仍然依照傳統(tǒng)的收支管理進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)；在會(huì)計(jì)制度改革后，對(duì)于會(huì)計(jì)核算變更的意義認(rèn)識(shí)不足，不了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的精神實(shí)質(zhì)，預(yù)算會(huì)計(jì)工作局限于會(huì)計(jì)核算的范圍，影響著行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的提升。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)的管理質(zhì)量不高

行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革的目的是提高管理質(zhì)量，促進(jìn)行政事業(yè)單位整體效益的提升。然而，在實(shí)踐中，許多行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的質(zhì)量不高，難以發(fā)揮職能作用。其突出的問(wèn)題表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)科目設(shè)置不齊全。隨著改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位的資金收付方式發(fā)現(xiàn)了很大改變，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)實(shí)際需要做好科目增減，保證科目與管理要求相適應(yīng)。然而，許多行政事業(yè)單位沒有遵循會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)范，一部分單位沒有按規(guī)定的科目進(jìn)行設(shè)置，有的單位自設(shè)會(huì)計(jì)科目，不能保證會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一，不利于會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一。二是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。一部分行政事業(yè)單位沒有按照規(guī)定的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，做好會(huì)計(jì)核算，有的單位沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差，真實(shí)性不強(qiáng)。三是沒有完整的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告。有的行政事業(yè)單位不重視預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的編制與管理，制作的會(huì)計(jì)報(bào)表不完整，不能全面反映事業(yè)單位的預(yù)算管理情況，資產(chǎn)債務(wù)情況不全面，取得的成效與問(wèn)題處理較為簡(jiǎn)單，沒有進(jìn)行全面分析，缺少下一步的財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃與措施，無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)于上述管理狀況要進(jìn)行整改[2]。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管職能弱化，部門配合不力

做好預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作，需要發(fā)揮監(jiān)管職能，這樣才能促進(jìn)會(huì)計(jì)管理效益的提升。然而，許多行政事業(yè)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管上存在很多問(wèn)題，監(jiān)管不全面，管理漏洞大，預(yù)算編制不嚴(yán)格，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅，預(yù)算追加情況較多，預(yù)算執(zhí)行效果較差，影響著預(yù)算會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。同時(shí)，在預(yù)算管理上，部門之間各成一體，預(yù)算會(huì)計(jì)工作得不到積極配合，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)的精確度差，部門預(yù)算與實(shí)際情況出入較大，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)工作習(xí)慣于遵循“傳統(tǒng)”，預(yù)算會(huì)計(jì)工作得不到改進(jìn)。同時(shí)，由于監(jiān)管存在較大漏洞，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)把關(guān)不嚴(yán)，一部分事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位人員利用職務(wù)之便，進(jìn)行違規(guī)操作，增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，存在較大的財(cái)務(wù)安全隱患。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的改革措施

2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》，自2019年1月1日起施行）?！墩畷?huì)計(jì)制度》的實(shí)施，重新構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算和財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)功能，以及預(yù)算類報(bào)告和財(cái)務(wù)類報(bào)告功能，以便充分體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)主體的全面信息。所謂“雙互銜接”，是將政府預(yù)算類要素和財(cái)務(wù)類要素相互協(xié)調(diào)，預(yù)算類報(bào)告和財(cái)務(wù)類報(bào)告相互補(bǔ)充，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的信息，以達(dá)到信息公開化?！墩畷?huì)計(jì)制度》全面體現(xiàn)了我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方針，同時(shí)也體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的必要性和方向性，相對(duì)于原有制度，新制度發(fā)生了如下變化，具有如下創(chuàng)新點(diǎn)。

（一）政府會(huì)計(jì)核算模式的重組

在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系利弊的基礎(chǔ)上，《政府會(huì)計(jì)制度》按照相關(guān)制度的要求，使財(cái)務(wù)要素和預(yù)算要素適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式在制度層面上真正落地。

（二）統(tǒng)一各類單位的會(huì)計(jì)制度

《政府會(huì)計(jì)制度》有機(jī)整合了《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)制度中的跨級(jí)制度內(nèi)容，主要體現(xiàn)在科目及報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明中，一般情況下，取消了各項(xiàng)制度中的通用制度，同時(shí)，根據(jù)改革需要，增加了行政事業(yè)單位的共性制度；在會(huì)計(jì)政策方面，對(duì)同類業(yè)務(wù)依照相同會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能

《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)于財(cái)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算，參照了企業(yè)會(huì)計(jì)核算，采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本功能，例如，增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，增加了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容，同時(shí)引入了壞賬準(zhǔn)備等減值概念。

（四）擴(kuò)大政府資產(chǎn)、負(fù)債的核算范圍

這主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)方面：在資產(chǎn)方面，《政府會(huì)計(jì)制度》增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等核算內(nèi)容，大大提高了核算單位對(duì)各類資產(chǎn)的控制性；在負(fù)債方面，《政府會(huì)計(jì)制度》增加了應(yīng)繳財(cái)政款、其他應(yīng)付款等核算內(nèi)容，主要反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（五）完善預(yù)算會(huì)計(jì)的功能

對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)，在核算方面僅需要核算預(yù)算三要素。一般情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣可避免虛列預(yù)算收支的問(wèn)題。

（六）整合基建會(huì)計(jì)核算

在《政府會(huì)計(jì)制度》中，基本建設(shè)投資項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算上不再單獨(dú)建賬，主要是為了進(jìn)一步簡(jiǎn)化單位的基本建設(shè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序，充分體現(xiàn)了各單位會(huì)計(jì)信息的全面性。

（七）完善報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

《政府會(huì)計(jì)制度》調(diào)整和優(yōu)化了報(bào)表結(jié)構(gòu)，增設(shè)了報(bào)表類別，如資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。在資產(chǎn)負(fù)債表中僅需填寫各項(xiàng)目“期初余額”，調(diào)整和優(yōu)化后的報(bào)表體系，充分體現(xiàn)了單位內(nèi)部信息的透明度。

（八）強(qiáng)化制度的實(shí)用性

《政府會(huì)計(jì)制度》在附錄中采用列表方式，列表表述簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)文字的描述，更能直觀體現(xiàn)會(huì)計(jì)具體賬務(wù)處理及新舊制度的比對(duì)。

篇5

預(yù)算會(huì)計(jì)具有三個(gè)顯著特征：一是公共性，這點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體上，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象是各級(jí)政府、行政部門和由政府財(cái)政預(yù)算撥付經(jīng)費(fèi)的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)主體為政府和公共部門，目的是實(shí)現(xiàn)公共職能，其核算對(duì)象為公共資產(chǎn)，以公共實(shí)務(wù)作為核算依據(jù)，考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。二是非營(yíng)利性，預(yù)算會(huì)計(jì)是不以盈利為目的的。三是財(cái)政性，預(yù)算會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象與國(guó)家財(cái)政存在資金關(guān)系?；谝陨先c(diǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在性質(zhì)上的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

1.1不計(jì)利潤(rùn)，計(jì)結(jié)余對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)而言，利潤(rùn)不僅是企業(yè)收入與成本相互抵消所形成的資金結(jié)余，同時(shí)也是企業(yè)資本運(yùn)作所產(chǎn)生的報(bào)酬，而預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)余只是會(huì)計(jì)主體財(cái)政收支相互抵消產(chǎn)生的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)表現(xiàn)企業(yè)所具備的擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，是資本的報(bào)酬形式，而預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)余只說(shuō)明財(cái)政收支的對(duì)比狀況。對(duì)于行政預(yù)算而言，結(jié)余情況不能與財(cái)政狀況直接劃上等號(hào)，無(wú)法作為考核行政預(yù)算單位財(cái)政管理水平的合理標(biāo)準(zhǔn)。

1.2采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算的收支處理原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)會(huì)計(jì)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，而預(yù)算會(huì)計(jì)的核算則以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只對(duì)涉及成本核算的經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.3會(huì)計(jì)目標(biāo)差異預(yù)算會(huì)計(jì)投資的主要目的是產(chǎn)生社會(huì)效益，其會(huì)計(jì)目標(biāo)具備宏觀性和間接性。而企業(yè)會(huì)計(jì)的主要目的是對(duì)企業(yè)資本的循環(huán)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，力求以最小的投入獲取最大的利潤(rùn)，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，具有直接性和微觀性。預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)政性資金活動(dòng)的核算，投資目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)預(yù)算主體的政府職能提供財(cái)政支持，反映了國(guó)家的宏觀政策，其每項(xiàng)收支活動(dòng)都涉及社會(huì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響社會(huì)關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益，投資結(jié)果體現(xiàn)在社會(huì)效益上。

2預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的差異

2.1不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)財(cái)務(wù)中往往存在壞賬問(wèn)題，因此企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)壞賬進(jìn)行賬務(wù)處理。而預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)只按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額進(jìn)行記賬，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)沒有形成壞賬的，不做賬務(wù)處理，如果形成壞賬（確定無(wú)法收回），則應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)相關(guān)單位或部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，然后借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。存貨核算按照實(shí)際成本計(jì)算入賬價(jià)值，固定資產(chǎn)核算則分為兩類，一是使用預(yù)算撥款購(gòu)置的，在預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行；二是納入政府采購(gòu)的固定資產(chǎn)，則按照政府采購(gòu)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算中，存在對(duì)固定資產(chǎn)不重視的問(wèn)題，固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著時(shí)間的推移與賬面原值產(chǎn)生差距，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)指標(biāo)無(wú)法反映真實(shí)狀況，造成凈資產(chǎn)虛增，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。

2.2實(shí)行政府采購(gòu)制度及專款專用原則所謂政府采購(gòu)，是指預(yù)算會(huì)計(jì)主體使用財(cái)政性資金根據(jù)相關(guān)規(guī)定集中采購(gòu)規(guī)定范圍或金額的貨物工程或者服務(wù)行為。?？顚Ｓ脛t是預(yù)算會(huì)計(jì)主體對(duì)政府撥款和指定用途的財(cái)政性資金，必須按照規(guī)定的用途予以使用并且單獨(dú)進(jìn)行核算，反映其使用狀況，不得擅自更改或者挪作他用。

2.3實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度國(guó)庫(kù)集中收付是基于國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，將所有財(cái)政性資金納入賬戶體系的管理行為，收入直接計(jì)入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專用賬戶，支出通過(guò)單一賬戶統(tǒng)一支付管理。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象單位以財(cái)政直接支付或授權(quán)支付作為主要支付方式。

2.4實(shí)行政府收支分類對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)而言，如果需要編制政府預(yù)算和組織預(yù)算執(zhí)行，或者完成后續(xù)的核算工作，必須以政府收支分類作為依據(jù)。所謂政府收支分類，是指對(duì)政府的財(cái)政收支從類別、層次上進(jìn)行劃分，通過(guò)這種分類方式清晰的反映政府的財(cái)政性資金收支活動(dòng)。政府收支分類是預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的重要特征。

3結(jié)語(yǔ)

篇6

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)信息需求；信息赤字；預(yù)算會(huì)計(jì)；政府會(huì)計(jì)

一、國(guó)內(nèi)外政府會(huì)計(jì)信息需求和供給述評(píng)

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）公立單位委員會(huì)認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)信息使用者需求的信息主要包括：（1）評(píng)價(jià)資源是否按照法定預(yù)算和其他法律或相關(guān)授權(quán)（如法律和合同以及業(yè)務(wù)授權(quán)）的規(guī)定使用。這主要通過(guò)預(yù)算以及預(yù)算和實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較來(lái)滿足。預(yù)算成為財(cái)政控制的依據(jù)，將預(yù)算和實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，可以幫助證實(shí)政府的受托責(zé)任情況。（2）評(píng)價(jià)政府或單位整體的財(cái)政狀況的需要。使用者通過(guò)會(huì)計(jì)信息，以理解并評(píng)價(jià)某一時(shí)點(diǎn)政府或單位的財(cái)政狀況，同時(shí)需要有關(guān)的指標(biāo)，以幫助他們?cè)u(píng)價(jià)政府的財(cái)政狀況是否有所改善或是否有所惡化。（3）評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)情況。使用者需要了解政府收入的來(lái)源、類型及其對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。（4）評(píng)價(jià)政府或單位在其使用資源過(guò)程中的業(yè)績(jī)。使用者需要有關(guān)政府服務(wù)的努力程度、成本和成就的信息，以便使用經(jīng)濟(jì)性和效率性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)政府或單位運(yùn)行的業(yè)績(jī)，同時(shí)用來(lái)評(píng)價(jià)政府或單位目的和目標(biāo)的完成情況。

美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）概念公告第1號(hào)對(duì)信息使用者的信息需求進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，將信息需求歸納為“為評(píng)價(jià)受托責(zé)任、做出資源分配、投資和其他決策而使用的所有信息”，同時(shí)，提供了政府會(huì)計(jì)滿足信息需求的形式。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息擁有廣泛的使用者，既包括內(nèi)部使用者，也包括外部使用者，主要包括：⑴立法機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。如審計(jì)機(jī)關(guān)，他們需要使用會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)評(píng)估政府對(duì)資源的使用是否和法律及其他權(quán)限一致、政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。⑵公眾。包括納稅人、選民、投票人、特殊利益團(tuán)體和政府提供的產(chǎn)品、服務(wù)以及轉(zhuǎn)移支付的接受者。公眾對(duì)政府如何運(yùn)用當(dāng)年和以前年度的稅收的信息感興趣，同時(shí)也對(duì)政府是否正在管理在當(dāng)前稅收外征收的產(chǎn)品和服務(wù)的信息感興趣。⑶投資人和貸款人。政府債券的投資人和其他貸款人有權(quán)獲得可以用來(lái)評(píng)估政府是否能承擔(dān)其到期債務(wù)的相關(guān)信息。⑷各級(jí)政府及政府部門（包括財(cái)政部門）。這屬于內(nèi)部使用者，實(shí)際上是政府的管理者，制定經(jīng)濟(jì)決策和加強(qiáng)公共財(cái)政管理都需要獲得真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的政府會(huì)計(jì)信息。⑸其他政府、國(guó)際組織和資源提供者。這些使用者有和投資人和貸款人相似的信息需求，關(guān)注其所提供的資金的使用是否和協(xié)議條款一致，并且需要與項(xiàng)目相關(guān)的特定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估方面的信息。⑹經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)分析人員。經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)分析人員代表其他使用者審查和分析信息，以做出宏觀的經(jīng)濟(jì)決策。

上述信息使用者的信息需求，總的來(lái)說(shuō)，也是“為評(píng)價(jià)受托責(zé)任、作出資源分配、投資和其他決策而使用的所有信息”。具體而言，政府主體應(yīng)該提供如下信息：有助于使用者評(píng)估資源和收益的類型；評(píng)估資源的使用和分配；評(píng)估收益補(bǔ)償管理成本的充分程度；預(yù)測(cè)現(xiàn)金流發(fā)生時(shí)間和數(shù)量以及將來(lái)的現(xiàn)金和借款需求；評(píng)估政府實(shí)現(xiàn)財(cái)政義務(wù)，包括短期和長(zhǎng)期的償債能力；評(píng)估政府或機(jī)構(gòu)的整體財(cái)務(wù)情況；提供公眾關(guān)于政府代表納稅人保管的那些資產(chǎn)的信息，特別是所有和控制、構(gòu)成、狀況和維護(hù)；評(píng)估政府或機(jī)構(gòu)在使用資源過(guò)程中的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；評(píng)估政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響；評(píng)估政府支出選擇和優(yōu)先支出的合理性；評(píng)估資源是否依據(jù)法定的預(yù)算及其他法律和相關(guān)授權(quán)比如法律和協(xié)議的條件和約束被使用；評(píng)估政府或機(jī)構(gòu)對(duì)資源的保管和維護(hù)的責(zé)任。

會(huì)計(jì)信息使用者的需求是客觀的，但是作為會(huì)計(jì)信息提供者的政府，由于受到政府所處經(jīng)濟(jì)、政治及歷史環(huán)境的影響，不可能完全滿足信息使用者的需求。另外，會(huì)計(jì)信息的提供還受到政府管理者、會(huì)計(jì)規(guī)范制定者等的主觀影響。從圖1我們還可以看到，信息的供給是需要經(jīng)歷一定的規(guī)范要求后，才能形成披露給信息使用者的報(bào)表信息，所以，除了受宏觀環(huán)境的影響之外，信息的供給情況還受到規(guī)范會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的相關(guān)制度以及供給機(jī)制的影響。諸多影響因素使得會(huì)計(jì)信息供給量?jī)H僅是會(huì)計(jì)信息需求量的一個(gè)子集。就我國(guó)而言，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)在滿足信息需求方面已經(jīng)不堪重負(fù)，不能很好地完成會(huì)計(jì)這項(xiàng)技術(shù)工作的職能。預(yù)算會(huì)計(jì)信息的供給不能滿足預(yù)算會(huì)計(jì)信息的需求，使得現(xiàn)實(shí)中存在著較為嚴(yán)重的信息“赤字”問(wèn)題。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的信息赤字

財(cái)政部于1997年和1998年制定并《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，從而形成了現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的制度框架。但是，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系框架是一個(gè)粗線條的框架，僅僅提及概括性的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政府職能的轉(zhuǎn)換、民主的加強(qiáng)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的弱點(diǎn)日益顯現(xiàn)出來(lái)，難以充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估受托責(zé)任和正確制定決策等方面的反映和監(jiān)督職能。作為政府部門產(chǎn)生信息的一種技術(shù)手段和管理方式的現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系，不能透明、全面、及時(shí)、有效地反映政府各部門的資金收支情況和業(yè)務(wù)開展情況。

第一，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供支出周期各階段的全面、及時(shí)的信息，即缺乏全程式追蹤的能力。總預(yù)算會(huì)計(jì)只記錄撥款信息，單位會(huì)計(jì)只記錄付款或核實(shí)的信息，不能提供財(cái)政部門監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行所要求的充分信息。我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只記錄撥款階段的信息，不能提供授權(quán)、承諾、核實(shí)和付款階段的信息，并且采用主觀的“以撥作支”的處理方法，不能集中反映政府資金的整個(gè)流程，容易導(dǎo)致支出信息失真，從而影響對(duì)預(yù)算的審批和對(duì)政府運(yùn)行情況的評(píng)價(jià)。

第二，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債信息披露的不充分。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)將大部分的國(guó)家資產(chǎn)遺漏在核算范圍之外，大量的基礎(chǔ)設(shè)施、自然和文化遺產(chǎn)沒有進(jìn)行反映。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息通常只提供給統(tǒng)計(jì)部門作為參考資料，缺乏對(duì)用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的財(cái)政資金在支付后的追蹤和監(jiān)管?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也不反映固定資產(chǎn)凈值情況，造成了虛增資產(chǎn)和成本的不完整。另外，對(duì)于政府以參股形式形成的國(guó)有股權(quán)沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)和收益權(quán)的管理。在負(fù)債方面，對(duì)于公共部門雇員養(yǎng)老金、政府貸款擔(dān)保等隱性負(fù)債和或有負(fù)債缺乏確認(rèn)和記錄。不進(jìn)行記錄和反映使得政府對(duì)該部分負(fù)債所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)得不到反映，在這些隱性的風(fēng)險(xiǎn)顯性化時(shí)才進(jìn)行反映的做法，違背了及時(shí)性原則和充分披露原則，容易誤導(dǎo)“外部信息使用者”對(duì)政府業(yè)績(jī)和受托責(zé)任的正確評(píng)價(jià)。

第三，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。我國(guó)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（第十八條）、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（第十七條）都明確規(guī)定了“會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”。收付實(shí)現(xiàn)制具有“滯后性”和“狹隘性”，不能滿足政府進(jìn)行長(zhǎng)期決策所需的信息。作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要的核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制使內(nèi)部操縱和政府效率低下成為可能，導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表提供信息的時(shí)間跨度和反映項(xiàng)目的狹隘性，并且不能提供有關(guān)政府活動(dòng)成本的信息，阻礙了對(duì)政府業(yè)績(jī)的有效評(píng)價(jià)。

第四，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)通常情況下是將會(huì)計(jì)信息使用者局限于內(nèi)部使用者，主要使用者定位于各級(jí)政府、行政/事業(yè)單位的管理者、立法機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門。這種狹隘的使用者定位限制了信息的種類和信息的作用，也有悖于相關(guān)法律關(guān)于人民的監(jiān)督、審查的權(quán)利，也與當(dāng)前的民主要求不符。

第五，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)沒有提供能夠反映政府整體財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。例如，沒有提供有關(guān)政府或有負(fù)債、稅收支出以及準(zhǔn)財(cái)政活動(dòng)的報(bào)告，將諸如政府基金、預(yù)算外交易等的多種財(cái)政交易遺漏在政府預(yù)算報(bào)告的覆蓋范圍之外。另外，還存在公共部門中的某些實(shí)體沒有被包括進(jìn)來(lái)的情況。而發(fā)達(dá)國(guó)家在提供傳統(tǒng)的預(yù)算報(bào)告的基礎(chǔ)上，大多都提供了合并的政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告。

第六，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理。報(bào)表的項(xiàng)目列示不合理、不科學(xué)，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。行政、事業(yè)單位采用“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式并在報(bào)表中進(jìn)行反映，這致使資產(chǎn)負(fù)債表的列示既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類項(xiàng)目，又包括收入類和支出類項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，不論在國(guó)外還是在國(guó)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)負(fù)債表均不涉及收支類項(xiàng)目。所以，將收入、支出類項(xiàng)目既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，又在收入支出表中反映，造成了毫無(wú)意義的重復(fù)列示。

第七，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供關(guān)于政府績(jī)效和成本的信息。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)與報(bào)告系統(tǒng)在收付實(shí)現(xiàn)制下，收入的計(jì)列以收到現(xiàn)金為依據(jù)，支出的產(chǎn)生以付出現(xiàn)金為依據(jù)，沒有提供政府活動(dòng)成本、產(chǎn)出和成果方面的信息，不利于外部使用者評(píng)估政府報(bào)告實(shí)體“消耗了多少資源”、“消耗在什么地方”以及“提供了多少有意義的商品或服務(wù)（產(chǎn)出）”和“取得了什么成效（成果）”，不利于科學(xué)評(píng)價(jià)政府及其部門的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。也就是說(shuō)，政府沒有完全履行政府所負(fù)擔(dān)的反映公共受托責(zé)任和決策有用性信息的責(zé)任。對(duì)政府內(nèi)部而言，則不利于加強(qiáng)政府內(nèi)部不同組織機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)管，進(jìn)行宏觀的、高效的資源規(guī)劃。

三、改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的背景分析

（一）國(guó)際背景

當(dāng)前，國(guó)外的政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)形成了一個(gè)較為系統(tǒng)的體系，無(wú)論是美國(guó)GASB制定和的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是IFAC的國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均為政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的發(fā)展做出了努力，形成的準(zhǔn)則以及相關(guān)的規(guī)范也為我國(guó)開展預(yù)算會(huì)計(jì)改革提供了寶貴的借鑒。

20世紀(jì)80年代以來(lái)，不斷興起的“新公共管理”運(yùn)動(dòng)成為推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革的一大動(dòng)力。美國(guó)、新西蘭、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)在政府會(huì)計(jì)改革方面積極采用新的模式并取得了顯著的成績(jī)。如，美國(guó)提出的對(duì)政府的商業(yè)性活動(dòng)進(jìn)行管理的要求，以及國(guó)民賬戶核算方面的要求，均促進(jìn)了政府會(huì)計(jì)體系的完善；新西蘭在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，并率先在預(yù)算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；目前，已經(jīng)有一半以上的OECD成員在政府會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告甚至政府預(yù)算中采用了某種形式的權(quán)責(zé)發(fā)生制。除此之外，IFAC和國(guó)際貨幣基金組織IMF等國(guó)際性組織也在積極推動(dòng)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展和國(guó)際性協(xié)調(diào)。IFAC了多份關(guān)于公共部門財(cái)務(wù)管理、報(bào)告、會(huì)計(jì)和審計(jì)的準(zhǔn)則、指南及研究報(bào)告，增強(qiáng)各國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告之間的可比性。IMF1998年4月的《財(cái)政透明度示范章程――宣言和原則》、2001年4月的《財(cái)政透明度手冊(cè)》，為各國(guó)改進(jìn)政府會(huì)計(jì)和報(bào)告、增進(jìn)財(cái)政透明度提供了標(biāo)準(zhǔn)。

（二）國(guó)內(nèi)背景

我國(guó)處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)軌期，政府正面臨著職能轉(zhuǎn)換，政府作為國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的職能將進(jìn)一步削弱，而作為社會(huì)管理者的職能將進(jìn)一步加強(qiáng)。如何從大包大攬的管理者轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)的“守夜人”，維持市場(chǎng)的有效秩序和健康環(huán)境，而非干涉、破壞市場(chǎng)的運(yùn)行，將成為政府面臨的主要問(wèn)題。當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于政府社會(huì)管理者職能的要求。

隨著我國(guó)政府公共財(cái)政體制的建立和完善，立法者、預(yù)算審批者、資源提供者、服務(wù)接受者等信息使用者要求全面評(píng)價(jià)政府職能的完成情況，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息需求也由公共資金的使用擴(kuò)大到政府所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由資金使用的合法性擴(kuò)大到資金使用效率和政府總體績(jī)效，由當(dāng)期預(yù)算收支擴(kuò)大到政府收支活動(dòng)以及對(duì)總體財(cái)務(wù)狀況、未來(lái)服務(wù)能力的影響。良好的政府會(huì)計(jì)與報(bào)告系統(tǒng)對(duì)于公共支出管理、責(zé)任制的實(shí)施以及政策的制定等都具有至關(guān)重要的意義。

近年來(lái)，我國(guó)在預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了改革，積極推行政府采購(gòu)、部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中收付制度。這一方面增強(qiáng)核心部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的有效監(jiān)控以及對(duì)政府財(cái)務(wù)資源的妥善管理，另一方面必將促進(jìn)現(xiàn)金余額的集中化、交易監(jiān)管的集中化、政府采購(gòu)的集中化和付款處理的集中化。所以，預(yù)算管理制度的順利實(shí)施和作用的充分發(fā)揮離不開會(huì)計(jì)對(duì)支出周期各階段信息的實(shí)時(shí)追蹤，并且要求相關(guān)的信息得以實(shí)時(shí)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

四、預(yù)算會(huì)計(jì)改進(jìn)的方向――政府會(huì)計(jì)體系

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核心是反映政府部門的預(yù)算執(zhí)行情況以及支出是否符合有關(guān)法律法規(guī)要求，揭示的信息單一且狹窄，已經(jīng)不能反映不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的內(nèi)在要求和使用者的信息需求。新的定位――全面的政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任，從而必將影響著政府部門會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨向。

從會(huì)計(jì)信息供求機(jī)制中（圖1）可以看出，信息使用者的信息需求受環(huán)境變化的影響，并且也會(huì)反作用于信息供給機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息供給的不斷完善，減少供求之間的信息差距。新公共管理運(yùn)動(dòng)、財(cái)政管理體制的改革、政府職能的轉(zhuǎn)變以及國(guó)際趨同性，均要求與之相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)隨之進(jìn)行改革，不斷拓展其核算范圍，深化會(huì)計(jì)的服務(wù)和監(jiān)督職能，因此，將預(yù)算會(huì)計(jì)擴(kuò)展為政府會(huì)計(jì)是一種環(huán)境發(fā)展必然的選擇。政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相比，不僅是名稱上的不同，更表現(xiàn)在服務(wù)目標(biāo)、核算內(nèi)容以及會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)上的不同(趙建勇,2002)。政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）以公共受托責(zé)任為理論起點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)體系除了包括現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容外，更加完整、系統(tǒng)、連續(xù)地反映政府財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。政府會(huì)計(jì)在內(nèi)容上進(jìn)行了擴(kuò)展，在重心上也有所轉(zhuǎn)移。政府會(huì)計(jì)突破了預(yù)算會(huì)計(jì)著重反映預(yù)算執(zhí)行情況、信息量狹窄的限制，強(qiáng)調(diào)了公共受托責(zé)任的重要性，并力求滿足不同層次受托責(zé)任的目標(biāo)（見圖2）。有效的政府會(huì)計(jì)要完成正確引導(dǎo)公共選擇，科學(xué)界定委托的政府責(zé)任，有效激勵(lì)和約束政府機(jī)構(gòu)和官員，促進(jìn)政治體制和政府機(jī)構(gòu)的改革，便于政府部門提高效率、改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，創(chuàng)造高效、責(zé)任、廉潔的政府等目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)在保留預(yù)算會(huì)計(jì)有效管理和考核國(guó)家預(yù)算的職能的基礎(chǔ)上擴(kuò)展了現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的信息含量，能夠極大地減少信息使用者和信息提供者之間的信息赤字問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

目前，我國(guó)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)預(yù)算收支進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。從概念層次上講，核算基礎(chǔ)與預(yù)算基礎(chǔ)是不同的兩個(gè)概念。核算基礎(chǔ)是關(guān)于發(fā)生的政府財(cái)務(wù)活動(dòng)“何時(shí)和怎樣記錄”的問(wèn)題，涉及如何在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中反映；而預(yù)算基礎(chǔ)是關(guān)于政府的預(yù)算活動(dòng)“何時(shí)和如何”確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題，涉及如何在預(yù)算報(bào)告中反映預(yù)算的情況。核算基礎(chǔ)和預(yù)算基礎(chǔ)可以是相同的也可以是不同的。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)則認(rèn)為，“會(huì)計(jì)上有這樣一個(gè)確認(rèn)基礎(chǔ)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍從收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)這一端到完全權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的另一端，在這兩個(gè)極端中間，有很多變化，這些變化實(shí)際上或者是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或者是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的修正――積累財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所需的信息制度，其復(fù)雜程度隨著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沿會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間從收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的移動(dòng)而逐漸提高”（IFAC Public Sector Committee，2002）。

政府會(huì)計(jì)不同于預(yù)算會(huì)計(jì)，其涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要比預(yù)算收支復(fù)雜得多，為了真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況，提供具有一定質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)信息，使信息使用者更客觀公正地分析、評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任特別是財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況，政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了確保在政府放松對(duì)管理者的投入控制的同時(shí)，能夠?qū)ζ涑晒a(chǎn)出以及與產(chǎn)出相關(guān)的成本（而不僅僅是即期的現(xiàn)金開支）承擔(dān)起明確的責(zé)任，需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)有效地追蹤產(chǎn)出的成本，進(jìn)而支持管理者制定更好決策?？紤]到完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本和對(duì)使用者適應(yīng)性的考慮，當(dāng)前以及未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的過(guò)程中，可以采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或者是在現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制信息的基礎(chǔ)上補(bǔ)充權(quán)責(zé)發(fā)生制信息。

（三）基金會(huì)計(jì)的引入

美國(guó)GASB認(rèn)為基金和基金會(huì)計(jì)控制“可以完善預(yù)算程序和年度預(yù)算，從而確保政府對(duì)財(cái)務(wù)資源的使用既符合外部限定條件又符合年度預(yù)算要求；更有利于州和地方政府完成它們對(duì)選民、補(bǔ)助者或其他人或組織的受托責(zé)任”。我國(guó)自1986年起相繼設(shè)立了國(guó)家自然科學(xué)基金、社會(huì)科學(xué)基金，并將政府預(yù)算分為一般預(yù)算基金、政府性基金和專用基金等，這體現(xiàn)了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)在某種程度上具有基金會(huì)計(jì)的特征，但在總體上不同于基金會(huì)計(jì)模式，還沒有構(gòu)建完整的對(duì)政府資源來(lái)源和分配機(jī)制進(jìn)行系統(tǒng)跟蹤的基金會(huì)計(jì)模式?；饡?huì)計(jì)以資金活動(dòng)為核算中心，而不是以運(yùn)用資金的單位為核算中心。采用基金會(huì)計(jì)模式可以更好地貫徹?？顚Ｓ玫脑瓌t，體現(xiàn)資源的專用性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的明晰性和監(jiān)管的強(qiáng)度，加強(qiáng)政府的財(cái)務(wù)管理。運(yùn)用基金會(huì)計(jì)便于對(duì)政府組織的運(yùn)營(yíng)管理預(yù)先做出制度安排，有利于實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)，促進(jìn)依法行政。我國(guó)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要和環(huán)境背景，在政府會(huì)計(jì)體系中逐步建立起具有中國(guó)特色的基金會(huì)計(jì)模式。

（四）成本和績(jī)效信息的提供

績(jī)效衡量是良好管理的重要組成部分，而提供績(jī)效的信息也是反映政府受托責(zé)任的一個(gè)重要組成部分。蓋地(2002)認(rèn)為,會(huì)計(jì)責(zé)任從原來(lái)局限于遵守資源流動(dòng)的法律法規(guī)，已經(jīng)發(fā)展到關(guān)注所分配資源的使用效果和使用效率上。這說(shuō)明了成本和政府績(jī)效信息在評(píng)價(jià)政府責(zé)任方面的重要性。成本和績(jī)效信息有助于考核財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效率性、公平性，對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行有效的監(jiān)控；有助于考核政府行政資源的耗費(fèi)，提高政府行政的效率；有助于保證政府管理的公開、公正、透明。我國(guó)可以借鑒美國(guó)GASB的做法，在政府會(huì)計(jì)體系中從三個(gè)方面來(lái)衡量和提供績(jī)效信息：衡量工作的努力程度；衡量工作的完成程度；衡量工作的努力程度與工作完成情況之間的關(guān)聯(lián)性。

（五）政府財(cái)務(wù)報(bào)告的完善

政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告范圍從預(yù)算會(huì)計(jì)的側(cè)重報(bào)告財(cái)政預(yù)算收支擴(kuò)展到全面報(bào)告資產(chǎn)與負(fù)債、全面合理地評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性要求：政府財(cái)務(wù)報(bào)告要綜合反映政府的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任，綜合反映非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)和政治的、社會(huì)的和法律的受托責(zé)任，以及提供政府機(jī)構(gòu)層面財(cái)務(wù)報(bào)告和政府整體層面的財(cái)務(wù)報(bào)告。政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注及附表等。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提供資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表、現(xiàn)金流量表，完整地披露政府擁有的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債以及凈資產(chǎn)情況，充分提供政府的成本和業(yè)績(jī)信息。

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篇7

現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)核算制度在保障我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政權(quán)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支全貌、規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算債務(wù)管理、增強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)管水平、推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)管理等方面發(fā)揮了重要作用，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作正朝著更加科學(xué)、規(guī)范、精細(xì)、完整方向邁進(jìn)。在工作實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)核算制度在執(zhí)行過(guò)程中還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題，亟待進(jìn)一步規(guī)范和完善。

一、存在的問(wèn)題

1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總會(huì)計(jì)核算職能上有缺位。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所設(shè)有總預(yù)算會(huì)計(jì)、企事業(yè)財(cái)務(wù)專管員、農(nóng)村財(cái)務(wù)專管員、惠民補(bǔ)貼一折通專管員、非稅收入及票據(jù)專管員、經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)及出納等業(yè)務(wù)崗位，而其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)有的調(diào)控、核算職能卻有所弱化，現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度還沒有全面反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的財(cái)政性資金收支狀況，諸如鄉(xiāng)鎮(zhèn)惠農(nóng)補(bǔ)貼類、民生救助類、村級(jí)三項(xiàng)資金類、涉農(nóng)涉企專項(xiàng)建設(shè)補(bǔ)助類、鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資債務(wù)類等項(xiàng)目平臺(tái)資金，執(zhí)行著單項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和核算辦法，多數(shù)采用縣直接支付和直接報(bào)賬單獨(dú)結(jié)算模式，未全額納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)賬套統(tǒng)一核算，發(fā)揮不了總預(yù)算會(huì)計(jì)資金總關(guān)口、總核算、總監(jiān)督的職能作用，不利于完善財(cái)政所內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，不利于確保財(cái)政項(xiàng)目資金運(yùn)行安全。

2、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作待規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞，決定了會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督職能的質(zhì)量和效率。過(guò)去推行的“鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作達(dá)標(biāo)”創(chuàng)建工作，有力促進(jìn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府當(dāng)家理財(cái)業(yè)務(wù)的規(guī)范，同時(shí)提高了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)工作者應(yīng)有的地位。在當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的資金規(guī)模逐年加大、項(xiàng)目逐年增多、財(cái)政管理科學(xué)化精細(xì)化規(guī)范化要求逐步提高的形勢(shì)下，我們的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作尚有以下欠缺：一是財(cái)政預(yù)決算核算統(tǒng)計(jì)口徑不統(tǒng)一。目前個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)預(yù)算外收入核算口徑把握不清，出現(xiàn)了預(yù)算外收支業(yè)務(wù)放在鎮(zhèn)會(huì)計(jì)站（或會(huì)計(jì)核算中心）賬套中核算反映；總預(yù)算會(huì)計(jì)將財(cái)政支出中預(yù)算內(nèi)支出與預(yù)算外支出核算“兩賬合一”，不能直觀反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算內(nèi)和政府預(yù)算外支出的實(shí)際情況，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會(huì)計(jì)在編制預(yù)決算報(bào)表時(shí)取數(shù)隨意性較大、選用核算科目的選項(xiàng)權(quán)較大，年終容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)預(yù)算外支出或掛賬，導(dǎo)致預(yù)算支出不實(shí)情況的發(fā)生。二是賬簿設(shè)置不健全，有賬賬不符、賬實(shí)不符、賬表不符現(xiàn)象。部分鄉(xiāng)(文秘站:)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿及輔助臺(tái)賬設(shè)置不健全。有的不設(shè)預(yù)算指標(biāo)賬或以表代賬；有的即使建立了指標(biāo)賬,但平時(shí)記載不及時(shí),年終突出補(bǔ)記；有的不設(shè)財(cái)政周轉(zhuǎn)金總賬和明細(xì)賬，以表代賬；有的對(duì)往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)核算不清，往來(lái)單位個(gè)人名稱或資金性質(zhì)記載不明。年終報(bào)送財(cái)政決算報(bào)表經(jīng)上級(jí)主管部門調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)后，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)未及時(shí)作會(huì)計(jì)處理，容易出現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符、賬表不符問(wèn)題。三是預(yù)算收入記賬核算不及時(shí)。由于國(guó)稅、地稅行政區(qū)域管理體制與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府區(qū)域管理體制不一致，導(dǎo)致稅務(wù)部門不能夠按月及時(shí)地向各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所提供月度稅收入庫(kù)報(bào)表紙質(zhì)資料，加之各鄉(xiāng)鎮(zhèn)每月未入庫(kù)稅收有調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)，需經(jīng)縣財(cái)政部門認(rèn)定后才予確認(rèn)，致使鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)不能在賬套中及時(shí)核算每月稅收收入及政府性基金收入，往往只有在每年度終了時(shí)，縣鎮(zhèn)財(cái)政結(jié)算才一次性記賬核算。

3、 往來(lái)資金長(zhǎng)期不清，資金占用過(guò)大。筆者經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)賬套和原財(cái)政周轉(zhuǎn)金賬套中，財(cái)政性債權(quán)債務(wù)發(fā)生時(shí)間久遠(yuǎn)、累計(jì)余額較大。時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)十多年以上的事項(xiàng)較多，累計(jì)余額也較大。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不一，長(zhǎng)期掛賬往來(lái)的有效性較差，有些往來(lái)已根本不存在，有些因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)核算錯(cuò)誤，應(yīng)將收支核算業(yè)務(wù)記入往來(lái)科目核算，有的確實(shí)成了無(wú)法清收的呆賬、死賬，也容易給單位不法人員產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)舞弊行為提供可能。

4、財(cái)政報(bào)表信息失真。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)中常見到的一種不良現(xiàn)象，就是財(cái)政收支數(shù)據(jù)“摻水分”。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府迫于上級(jí)財(cái)稅收入指標(biāo)考核需要，想方設(shè)法“做稅”或“引稅”，從而虛增收入；另一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政受收入來(lái)源少、支出保障壓力大、基建投入多、債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重、增收節(jié)支管理水平低等因素影響，年終出現(xiàn)財(cái)政赤字多，但為了謀求面子上的收支平衡，只好采取虛減支出、赤字掛列“暫付款”或部分“暫存款”轉(zhuǎn)為收入，任意調(diào)整往來(lái)科目。最終導(dǎo)致財(cái)政決算報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，給決策者帶來(lái)決策上的失誤。

5、鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)庫(kù)集中支付制度難到位。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政性資金收入基本納入了總預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶歸口管理，收入繳存入鎮(zhèn)財(cái)政所預(yù)算專戶；但所有的支出撥款未實(shí)行集中支付制度，仍通過(guò)鎮(zhèn)財(cái)政所預(yù)算專戶再轉(zhuǎn)撥至鎮(zhèn)會(huì)計(jì)站（或會(huì)計(jì)核算中心）專戶，再由鎮(zhèn)會(huì)計(jì)站賬戶支付結(jié)算到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或者用款單位，從而不利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)用款單位各項(xiàng)收入和支出資金的適時(shí)監(jiān)控。

二、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)策

產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因，一是受財(cái)稅政策體制方面制約因素，二是多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政財(cái)務(wù)人員主觀能動(dòng)性不足，會(huì)計(jì)人員有意或無(wú)意的產(chǎn)生核算錯(cuò)誤。針對(duì)問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：

一是完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新時(shí)期鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理和債務(wù)管理的要求，適應(yīng)國(guó)家強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)補(bǔ)貼政策核算要求，適應(yīng)財(cái)政項(xiàng)目科學(xué)化精細(xì)化管理的需要，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)收支與鎮(zhèn)村債權(quán)債務(wù)審核與管理，完善撥款支出的審批流程，嚴(yán)格財(cái)政專戶管理和國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)算制度，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)職能作用，有效控制各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)資金的收支，確保財(cái)政資金的安全完整。

二是增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)必須牢固樹立財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念，深入學(xué)習(xí)財(cái)政、稅收、財(cái)務(wù)等重要法律法規(guī)，提高財(cái)經(jīng)政策理論水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)依法理財(cái)、管財(cái)和治財(cái)?shù)淖杂X性，堅(jiān)決杜絕違法違紀(jì)行為，支持會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則，履行會(huì)計(jì)職責(zé)。

三是加強(qiáng)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)教育與培訓(xùn)。近年來(lái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所充實(shí)了部分年輕干部，由于部分會(huì)計(jì)人員良莠不齊，他們參加學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉的機(jī)會(huì)少，還 沒有具備獨(dú)立承擔(dān)會(huì)計(jì)核算工作的素質(zhì)能力。要使這些同志盡快能夠適應(yīng)和滿足財(cái)政會(huì)計(jì)核算工作崗位的需要，唯一可行的辦法就是整合現(xiàn)有財(cái)政會(huì)計(jì)隊(duì)伍資源，加大教育培訓(xùn)力度，定期或不定期組織財(cái)政會(huì)計(jì)人員開展業(yè)務(wù)檢查輔導(dǎo)活動(dòng)，增強(qiáng)財(cái)政會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任心，提高財(cái)政會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

篇8

 

一、預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債要素的相關(guān)概念

 

1.資產(chǎn)要素的相關(guān)概念

 

預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)要素并不能與資產(chǎn)的本質(zhì)相偏離，我國(guó)相關(guān)規(guī)章制度中采納了經(jīng)濟(jì)利益觀，認(rèn)為資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)取得或加以控制的。政府資產(chǎn)要素具有經(jīng)濟(jì)資源的本質(zhì)特征，但是由于政府行使的是管理與服務(wù)職能，所以獲取經(jīng)濟(jì)利益并不是資產(chǎn)的要素的唯一目的。對(duì)此，預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)要素可以被定義為由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由政府主體擁有或控制的，未來(lái)能夠獲取經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)效益的經(jīng)濟(jì)資源。預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)要素主要包括實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)三大類。其中實(shí)物資產(chǎn)主要是指非流動(dòng)資產(chǎn)或長(zhǎng)期資產(chǎn);金融資產(chǎn)是指現(xiàn)金、臨時(shí)性投資以及應(yīng)收收入等;無(wú)形資產(chǎn)是指政府通過(guò)發(fā)行許可證等方式而給其他報(bào)告主體帶來(lái)不具實(shí)物性資產(chǎn)，如果在正式得到確立的情況下并沒有進(jìn)行出售就直接形成無(wú)形資產(chǎn)。

 

2.負(fù)債要素的相關(guān)概念

 

預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債要素與資產(chǎn)要素的定義方式具有一定的相似性，預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債是指由過(guò)去事項(xiàng)而使政府主體承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)有可能使未來(lái)政府經(jīng)濟(jì)利益、服務(wù)潛能等資源流出。預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債要素主要包括：應(yīng)付和預(yù)收類負(fù)債、借款類和其他類型負(fù)債。其中應(yīng)付和預(yù)收類負(fù)債主要包含應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利息雇員養(yǎng)老金責(zé)任或其他應(yīng)計(jì)雇員利益以及與預(yù)收收入相關(guān)的負(fù)債以及應(yīng)付轉(zhuǎn)賬等;借款類負(fù)債主要包含長(zhǎng)期債務(wù)和短期借款兩大類;其他類型負(fù)債主要包括貨幣發(fā)行、融資租賃負(fù)債、環(huán)境負(fù)債以及意外補(bǔ)償責(zé)任負(fù)債等內(nèi)容。

 

二、新制度下預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)與負(fù)債會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理創(chuàng)新點(diǎn)

 

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代中政府會(huì)計(jì)一直以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)。新制度的實(shí)施引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)還增加了一些諸如“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”“、借出款項(xiàng)”、“其他應(yīng)收款”等科目具體的會(huì)計(jì)科目，更能夠準(zhǔn)確、真實(shí)地反映出各個(gè)單位和部門履行職能及工作效率情況，特別在資產(chǎn)和負(fù)債要素中得以充分體現(xiàn)：

 

1.資產(chǎn)

 

新制度的實(shí)施對(duì)資產(chǎn)核算內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步完善，制度要求在預(yù)算會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)開展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將政府財(cái)政持有的債權(quán)和股權(quán)等資產(chǎn)納入了會(huì)計(jì)核算體系框架之中。而政府政府股權(quán)投資被確定為政府的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，在處理此類資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)可以采用權(quán)益法進(jìn)行核算。這樣做不僅能夠使政府與被投資方凈資產(chǎn)保持緊密的勾稽關(guān)系，而且還使核算更加規(guī)范，納入“股權(quán)投資”和“應(yīng)收股利”會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行規(guī)范處理。同時(shí)，在凈資產(chǎn)處理方面，由于凈資產(chǎn)是財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)要素之一，能夠?qū)ω?cái)政資產(chǎn)與負(fù)債相減后的差額進(jìn)行反映，所以制度拓寬了凈資產(chǎn)的核算范圍。不僅通過(guò)增設(shè)“資產(chǎn)基金”會(huì)計(jì)科目以及“待償債凈資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，而且還進(jìn)一步對(duì)各項(xiàng)結(jié)余的核算內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范和明確。

 

2.負(fù)債

 

過(guò)去我國(guó)政府會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表中能夠?qū)@性負(fù)債反映出來(lái)，而一些或有負(fù)債和隱性負(fù)債并沒有在報(bào)表中體現(xiàn)。新制度的實(shí)施針對(duì)實(shí)際需要增加了“應(yīng)付短(長(zhǎng))期政府債券”、“應(yīng)收(付)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”等相關(guān)賬戶以全面反映政府債發(fā)行和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)等相關(guān)核算內(nèi)容。同時(shí)，為了能夠準(zhǔn)確反映出債務(wù)應(yīng)計(jì)利息，通過(guò)“一般預(yù)算支出”賬戶列支并在“應(yīng)付利息”科目中反映。

 

三、對(duì)于新制度下預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)與負(fù)債會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的一些建議

 

新制度的實(shí)施不僅能夠推進(jìn)預(yù)算管理制度改革步伐，而且還能夠促進(jìn)財(cái)政信息質(zhì)量的提升。但是在這個(gè)新舊制度轉(zhuǎn)換的大環(huán)境下必須做好一些基礎(chǔ)工作才能使相關(guān)業(yè)務(wù)處理更加妥善。

 

1.提高對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作的關(guān)注度

 

各級(jí)財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作的關(guān)注度，在深刻貫徹落實(shí)工作精神的同時(shí)，還要對(duì)各個(gè)崗位職責(zé)進(jìn)行明確和規(guī)范，細(xì)化部門分工，提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性，為預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)妥善進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

 

2.提高財(cái)政部門內(nèi)部協(xié)調(diào)性

 

各級(jí)財(cái)政部門要多組織一些研討會(huì)，讓財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債管理部門的相關(guān)人員參加進(jìn)來(lái)，針對(duì)現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)存在的一些問(wèn)題進(jìn)行探究，商議解決辦法，并積極夯實(shí)家底。同時(shí)，財(cái)政部門可以積極利用現(xiàn)代化信息技術(shù)在內(nèi)部充分實(shí)現(xiàn)信息資源共享，確保信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性。此外，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)人員根據(jù)新制度的要求對(duì)現(xiàn)有的軟件進(jìn)行調(diào)整和升級(jí)，及時(shí)增刪會(huì)計(jì)科目，明確相關(guān)內(nèi)容歸屬，為相關(guān)工作順利開展提供一定保證。

 

3.重視預(yù)算會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作

 

新制度的實(shí)施使得一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式和內(nèi)容發(fā)生了巨大變化，對(duì)此，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加大對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，邀請(qǐng)權(quán)威人士使其能夠?qū)π轮贫鹊脑O(shè)立背景及改革的總體框架有個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)并在此基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)業(yè)務(wù)正確處理辦法，切實(shí)提高其處理業(yè)務(wù)能力。

篇9

一、對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的分析

（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度基本內(nèi)容

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基本任務(wù)是在財(cái)政部門內(nèi)部對(duì)財(cái)政預(yù)算資金進(jìn)行日常核算，通過(guò)對(duì)財(cái)政資金的調(diào)度進(jìn)行第一次預(yù)算資金的分配，妥善解決財(cái)政資金庫(kù)存與用款單位之間的矛盾，另外要兼顧預(yù)算資金的監(jiān)管和預(yù)算相關(guān)事務(wù)的管理工作。參照我國(guó)財(cái)政體制中分級(jí)分散的國(guó)庫(kù)收付制度，各級(jí)政府的財(cái)政部門中都有總預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)職能的機(jī)構(gòu)。總預(yù)算會(huì)計(jì)分布廣，預(yù)算管理作用發(fā)揮的全面，所以我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度在維護(hù)我國(guó)財(cái)政資金的使用秩序發(fā)揮了不可替代的作用。

（二）我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制簡(jiǎn)介

我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制是由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度組成。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只針對(duì)預(yù)算資金的撥付進(jìn)行核算，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是具體核算我國(guó)政府各類部門的日常經(jīng)費(fèi)的支出的制度，這兩種制度共同組成了我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體制。在制度完善方面，2012年和2013年分別對(duì)事業(yè)單位和行政單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂，在會(huì)計(jì)核算原則、業(yè)務(wù)核算范圍、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面做了與時(shí)俱進(jìn)的完善，極大的適應(yīng)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的實(shí)際，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制改革方面走出了探索的一步。但是到目前為止，還未對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度做出調(diào)整。

二、我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革道路上的突出問(wèn)題

（一）我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系有待整合

我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的預(yù)算收支會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)是分開的。對(duì)綜合管控預(yù)算資金有一定的制約阻礙作用，也難以全面的反映政府在財(cái)政資金方面的運(yùn)用全過(guò)程。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)都是針對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行核算，但是分配核算的是資金的上游和下游，是分配與再分配的關(guān)系。筆者認(rèn)為，將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合對(duì)完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度，提升我國(guó)政府財(cái)政信息的完整性和全面性有積極的作用。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制難以適應(yīng)我國(guó)財(cái)政核算要求

我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算原則，該原則只是根據(jù)現(xiàn)金的收付情況確認(rèn)收入和支出的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于一些隱性的政府負(fù)債和損失并不能反映在會(huì)計(jì)賬表中，這就是收付實(shí)現(xiàn)制的弊端。近些年我國(guó)政府的社會(huì)管理活動(dòng)范圍逐步擴(kuò)大，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也與以前大不相同，政府的還債壓力巨大，社會(huì)責(zé)任加重，都帶給政府更多的支出壓力，這些潛在的支出要求無(wú)法通過(guò)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)在政府的財(cái)務(wù)信息中，預(yù)算信息不能真實(shí)的反映政府的綜合財(cái)政實(shí)力，也無(wú)法反映政府可利用的財(cái)政資源。社會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的呼聲也越來(lái)越高，本質(zhì)上就是要求政府綜合反映所有收支和潛在因素的影響，全面的反映財(cái)務(wù)狀況，提高政府透明度。因此，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中將收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是另一個(gè)需要亟待解決的問(wèn)題。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告制度需要革新

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的部分僅僅要求總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債和預(yù)算執(zhí)行情況的編報(bào)，并且沒有對(duì)社會(huì)公布的要求。我國(guó)預(yù)算方面的數(shù)據(jù)一直以來(lái)都以“秘密”數(shù)據(jù)的狀態(tài)被社會(huì)公眾看待，主要是因?yàn)樨?cái)政信息一直沒有對(duì)外公布，社會(huì)公眾無(wú)法了解預(yù)算資金運(yùn)行的具體情況。而如今隨著我國(guó)政治體制的改革，爭(zhēng)做“透明政府”，實(shí)施“陽(yáng)光財(cái)政”的措施要求我國(guó)各級(jí)政府部門對(duì)社會(huì)公開預(yù)算、決算信息，極大的影響財(cái)政總預(yù)算信息的對(duì)外公布。所以，信息公開也是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的重點(diǎn)之一，如何編報(bào)和披露預(yù)算收支信息，如何分配財(cái)政資金，提升政府的透明度和公信力，是改革財(cái)政總預(yù)算信息的研究方向。

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的方向和思路

（一）整合和完善政府會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

整合目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系中的會(huì)計(jì)制度，將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相融合，形成一個(gè)綜合性的政府會(huì)計(jì)制度體系。通過(guò)一套會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金使用過(guò)程全反映，避免多次重復(fù)的信息核算帶來(lái)的信息差錯(cuò)。在實(shí)施過(guò)程中可以借鑒國(guó)外政府會(huì)計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，在制度建設(shè)和制度規(guī)范方面提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的先進(jìn)性和科學(xué)性，保證我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。

（二）逐漸采用權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)體系中的運(yùn)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則在客觀反映經(jīng)營(yíng)主體財(cái)務(wù)狀況方面確實(shí)有很多優(yōu)勢(shì)，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則更能發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和控制能力。我國(guó)比較適合采用逐步改革，穩(wěn)步推進(jìn)的策略，漸進(jìn)式的將收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。這種策略會(huì)避免政策的巨大變化給總預(yù)算會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的沖擊，提高各級(jí)財(cái)政部門的適應(yīng)性和理解性。實(shí)施的同時(shí)要結(jié)合基層預(yù)算部門的實(shí)際情況，在人員培訓(xùn)、軟件升級(jí)，賬套設(shè)置，數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)銜接等方面做好充分的準(zhǔn)備，避免盲目追求改革而造成數(shù)據(jù)混亂等情況，影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）改革總預(yù)算報(bào)告制度

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在整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系中預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)分類中較為重要的一種，預(yù)算會(huì)計(jì)核算廣泛應(yīng)用于我國(guó)的一些非盈利單位。為了與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)以及滿足會(huì)計(jì)核算明晰性的規(guī)定，我國(guó)一直在不斷地對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的完善與修改進(jìn)行相關(guān)改革。1997年我國(guó)進(jìn)行了預(yù)算會(huì)計(jì)制度的重大改革，以適應(yīng)當(dāng)時(shí)政府部門、企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)體制改革。這在當(dāng)時(shí)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用，也為我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際社會(huì)接軌做了鋪墊。隨著我國(guó)進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展大潮中，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展又面臨著新的課題，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)代背景下現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系在體系設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)信息披露和收付實(shí)現(xiàn)制等問(wèn)題上還存在一些不能與社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的地方。因此，在明確我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立和發(fā)展的基礎(chǔ)上找出我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系存在的不足并提出相應(yīng)的改善措施對(duì)于促進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展十分重要，基于此背景本文對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善進(jìn)行了研究。

一、相關(guān)研究綜述和概念

(一)相關(guān)研究綜述

預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史起源較早，但是現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)還是在近代的資本主義社會(huì)，西方國(guó)家在“會(huì)計(jì)核算”領(lǐng)域的研究成果較國(guó)內(nèi)更加豐富,在近三十年來(lái)我國(guó)在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的研究也取得了一定的成果。從90年代以來(lái)眾多發(fā)達(dá)國(guó)家，例如，美國(guó)、法國(guó)、澳大利亞等已經(jīng)開始對(duì)本國(guó)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了改革，并引起了相關(guān)國(guó)際機(jī)構(gòu)的關(guān)注。Stalebrink研究了固定利息模式下的預(yù)算會(huì)計(jì)與收入管理之間的關(guān)系，并建立了相關(guān)的應(yīng)用模型。Monson在2000年對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系進(jìn)行了研究，作者指出隨著各國(guó)政府在公共財(cái)政的預(yù)算管理中越來(lái)越成熟，政府和一些非盈利機(jī)構(gòu)在預(yù)算的編制和執(zhí)行上與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越向適應(yīng)了,預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展可以使得政府的資金使用更加有效率，從而增加了社會(huì)福利，促進(jìn)了社會(huì)的發(fā)展。SalmcNasi對(duì)不同國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了比較分析，作者在研究中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國(guó)家往往能夠制定比較好的預(yù)算，并且能夠較好的執(zhí)行,而那些發(fā)展中國(guó)家普遍存在預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題。不同的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得國(guó)家的發(fā)展也有所差異,最后，作者指出發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整是十分重要的，并提出了相關(guān)的發(fā)展建議。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)在改革開放以后取得了快速的發(fā)展，學(xué)術(shù)界和政府在預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論上都進(jìn)行了一些列的探索。劉光忠對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了探索，作者作為在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)處理好預(yù)算與會(huì)計(jì)的關(guān)系、我國(guó)國(guó)情需要和國(guó)際慣例之間的關(guān)系是實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的必然要求。廈門大學(xué)的吳向能以我國(guó)當(dāng)時(shí)的財(cái)稅改革和政府職能轉(zhuǎn)型為背景對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的發(fā)展和現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，作者認(rèn)為只有將原有的預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展成為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政府會(huì)計(jì)才是預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。此外，作者也提出建立與國(guó)際社會(huì)相適應(yīng)的具有中國(guó)特色的預(yù)算會(huì)計(jì)體系對(duì)于我國(guó)自身的發(fā)展和融入世界發(fā)展都是有促進(jìn)作用的。郭宇指出不論是在我國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系中還是在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)核算中預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范與市場(chǎng)中企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范都是會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的兩大主要規(guī)范，我國(guó)以及初步實(shí)現(xiàn)了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)還在隨著社會(huì)的發(fā)展不斷地改變。在當(dāng)下我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還存在一些不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地方，與發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體相比還有改進(jìn)的空間，最后，作者也提出了相關(guān)的促進(jìn)建議。

(二)相關(guān)概念

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域的規(guī)范性方針和工作指南。當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分有不同的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，其中采用最多的是以使用單位的經(jīng)營(yíng)特性來(lái)進(jìn)行劃分，通常分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是規(guī)范會(huì)計(jì)信息記錄和披露的系統(tǒng)文件，其存在的目的在于使會(huì)計(jì)核算變得真實(shí)可信同時(shí)又是標(biāo)準(zhǔn)一致的從而便于使用。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系預(yù)算會(huì)計(jì)制定的目的是為社會(huì)非盈利機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息管理提供一套完整的規(guī)則從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的發(fā)展。預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以預(yù)算管理為核心的國(guó)家非盈利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)規(guī)范。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與發(fā)展中的問(wèn)題

(一)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立

從我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初始發(fā)展來(lái)看，我國(guó)在建國(guó)初期采用的是蘇聯(lián)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，并在結(jié)合我國(guó)的發(fā)展實(shí)踐中不斷得以完善。在1951年財(cái)政部根據(jù)當(dāng)時(shí)國(guó)家發(fā)展的階段和社會(huì)環(huán)境對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修改，此次修改主要參考的是蘇聯(lián)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。在1965年我國(guó)社會(huì)的發(fā)展環(huán)境與前期相比又出現(xiàn)了差異，同時(shí)蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ皆谖覈?guó)開始出現(xiàn)不適應(yīng)，針對(duì)這種情況我國(guó)財(cái)政部在當(dāng)年對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了進(jìn)一步的修改，初步形成了一套與我國(guó)實(shí)際國(guó)情相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這次修改確定了總預(yù)算與單位預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，并形成了與企業(yè)會(huì)計(jì)體系不同的獨(dú)立會(huì)計(jì)體系。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)我國(guó)的社會(huì)發(fā)展而在不斷發(fā)展的，財(cái)政部在1983年和1988年分別對(duì)我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改，增加了事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，并以制度的形式確立了我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的獨(dú)立性。我國(guó)當(dāng)前采用的是在1998年實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》等一系列會(huì)計(jì)預(yù)算制度。在2001年我國(guó)對(duì)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度進(jìn)行了改革，建立了現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度。在此背景下財(cái)政部對(duì)國(guó)庫(kù)管理的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行了進(jìn)一步的改革，并出臺(tái)了《〈預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度〉補(bǔ)充規(guī)定》等預(yù)算會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

(二)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)展中的問(wèn)題

1.預(yù)算會(huì)計(jì)體系不完善由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系建立的時(shí)間較為短，獨(dú)立發(fā)展的時(shí)間就更短了，目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)分為三大分支，即財(cái)政總預(yù)算、事業(yè)單位預(yù)算以及行政單位預(yù)算的三大預(yù)算會(huì)計(jì)組成部分。三大預(yù)算分支之間并沒有形成良好的協(xié)作發(fā)展體系，缺乏統(tǒng)一發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)于財(cái)政預(yù)算管理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露以及外部人員的財(cái)務(wù)信息獲取都帶來(lái)了困難。從而降低了總體預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用效果。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)體系的保障機(jī)制不完善在我國(guó)的一些行政單位和事業(yè)單位中對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)的操作往往不能嚴(yán)格按照要求的進(jìn)行，特別是在基層行政單位和地方管理的事業(yè)部門中這種現(xiàn)象更為明顯。這種執(zhí)行的不嚴(yán)格是因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)體系的保障機(jī)制不完善，沒有形成一套可以督促各級(jí)執(zhí)行部門嚴(yán)格執(zhí)行的保障措施。預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒有良好的保障措施來(lái)支持其運(yùn)作，最終使其預(yù)算功能大幅下降。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后會(huì)計(jì)實(shí)物當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度較快，而我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是在十幾年前制定的，這使得我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，落后于現(xiàn)實(shí)的需要。當(dāng)前，我國(guó)在預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上進(jìn)行了一些改進(jìn)，但是和現(xiàn)行的政府以及事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)定和采購(gòu)現(xiàn)象仍然難以匹配。例如，對(duì)于政府采購(gòu)如何進(jìn)行支出核算，是否應(yīng)當(dāng)增加關(guān)于政府采購(gòu)的相關(guān)內(nèi)容等都成為與實(shí)務(wù)發(fā)展不協(xié)調(diào)的問(wèn)題，并且這種不協(xié)調(diào)越來(lái)越明顯。

三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善

(一)政府會(huì)計(jì)體系的改革完善

當(dāng)前我國(guó)采用的預(yù)算會(huì)計(jì)體系是由總預(yù)算和單位預(yù)算共同組成的，在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上包括財(cái)務(wù)的收支。但是，這些現(xiàn)行體制仍然呈現(xiàn)出了較為明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下公共部門財(cái)務(wù)狀況難以正確反映，所以對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行進(jìn)行改革完善成為促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系發(fā)展的必然選擇。根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變的要求，結(jié)合當(dāng)前國(guó)際上的一些成功案例，我國(guó)未來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向政府會(huì)計(jì)方向發(fā)展，轉(zhuǎn)變后預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容將會(huì)有所改變。政府所以資金變動(dòng)的活動(dòng)都將成為會(huì)計(jì)核算的范圍，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算將成為政府會(huì)計(jì)的重要組成部分，此外還需要增加預(yù)算體系的執(zhí)行、管理。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)向基金會(huì)計(jì)模式發(fā)展

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，基金的影響范圍將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，目前在美國(guó)的一些非盈利組織中都改變了原有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，轉(zhuǎn)為采用基金會(huì)計(jì)模式。在這種會(huì)計(jì)模式下，基金也變成一種會(huì)計(jì)主體，它是在一定的法律、法規(guī)的限定下以完成某項(xiàng)活動(dòng)或者是達(dá)到某種目標(biāo)為依據(jù)而設(shè)置的財(cái)務(wù)資源，這種財(cái)務(wù)資源的目的性強(qiáng)并且受到更多的監(jiān)管同時(shí)還具有較廣的受托責(zé)任。非盈利單位以將使用的資金轉(zhuǎn)變?yōu)榛饋?lái)作為管理單位。在這種模式下政府會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮更加高效的財(cái)務(wù)核算和預(yù)算作用。

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善

在我國(guó)采用新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之前，過(guò)去無(wú)論是盈利企業(yè)單位還是非盈利單位都采用的是“科目+報(bào)表”的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)制度成為預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行的主要標(biāo)準(zhǔn)。但是，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)工作而言這些會(huì)計(jì)制度在解決某些具體問(wèn)題的時(shí)候還存在規(guī)定模糊的問(wèn)題。針對(duì)這種現(xiàn)象，在西方國(guó)家目前已經(jīng)普遍采用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的方式來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)物的發(fā)展。采用預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以對(duì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)物時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)的進(jìn)行處理，通過(guò)單獨(dú)制定準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，而不必對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂。這樣對(duì)于加快預(yù)算會(huì)計(jì)核算，降低工作難度都具有促進(jìn)作用。

(四)規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)，促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展

相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)行明確和規(guī)范，明確部門權(quán)力與責(zé)任。在相關(guān)部門執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)必須嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求來(lái)進(jìn)行。只有這樣政府的財(cái)務(wù)報(bào)告才能真實(shí)的反映預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)施結(jié)果。為了進(jìn)一步服務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)物的需要，還要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行發(fā)展和完善，使其能不斷地適應(yīng)新出現(xiàn)的問(wèn)題，從而進(jìn)一步提高適用性。

四、總結(jié)