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篇1

【關(guān)鍵詞】COSO 高校預(yù)算管理 內(nèi)部控制 治理結(jié)構(gòu)

預(yù)算在高校事業(yè)發(fā)展中具有十分重要的作用，然而現(xiàn)實的情況表明，高校預(yù)算應(yīng)有的作用并未得到充分的發(fā)揮，甚至有的高校經(jīng)濟案件頻頻發(fā)生，不僅造成高校財產(chǎn)損失，還嚴重影響高校的聲譽。國際經(jīng)驗表明，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是整個內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，本篇文章以COSO報告為依據(jù)來分析高校預(yù)算控制環(huán)境建設(shè)的管理需要哪些幫助。

一、高校內(nèi)部預(yù)算環(huán)境建設(shè)的價值所在

1.內(nèi)部控制環(huán)境

國際上很多相關(guān)專業(yè)的團隊陸續(xù)了一系列文告，文告的內(nèi)容是關(guān)于內(nèi)部控制的釋義、匯報、評估及改善方法，以及如何使企業(yè)團隊的內(nèi)部控制體系更加規(guī)范。1992年，由COSO委員會的關(guān)于指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的COSO報告對全世界造成了最廣泛的影響。COSO的整體框架思想隨后被許多國家的各行各業(yè)普遍采用。

關(guān)于內(nèi)部控制概念中對內(nèi)部控制環(huán)境的定義可以看出，內(nèi)部控制環(huán)境可以歸納為對人的素質(zhì)要求、內(nèi)部權(quán)力治理結(jié)構(gòu)以及人力資源政策三個基本方面，這三個方面的核心要素是人。其中，人的素質(zhì)是根本，治理結(jié)構(gòu)是基礎(chǔ)，人力資源政策是保證。

2.高校內(nèi)部預(yù)算環(huán)境建設(shè)的意義

高校預(yù)算環(huán)境是指對高校預(yù)算活動產(chǎn)生影響作用的一系列條件，包括外部條件和內(nèi)部條件。高校預(yù)算外部環(huán)境是高校自身難以改變的外部約束條件，而高校預(yù)算內(nèi)部環(huán)境則是高校通過自身努力可以改善和優(yōu)化，并由此增強對外部環(huán)境的適應(yīng)力。

從內(nèi)部控制角度看，預(yù)算的實際性內(nèi)容是被委托責(zé)任的雙方當事人關(guān)于所委托的責(zé)任的量化協(xié)議；而所謂責(zé)任預(yù)算即是以分權(quán)管理為前提，把一個機構(gòu)的總的任務(wù)分解成子任務(wù)到各個部門，將總的被委托的責(zé)任分化為結(jié)構(gòu)內(nèi)部各個責(zé)任部門的內(nèi)部受托責(zé)任，使被委托的責(zé)任部門在自己職責(zé)和權(quán)力的范圍內(nèi)，各司其職，從而保證機構(gòu)被委托的總?cè)蝿?wù)順利實現(xiàn)。

盡管COSO的內(nèi)部控制概念是以企業(yè)為對象而建立的，但是它的核心理念也同樣適用于高校。COSO報告中關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容占的比重是比較大的，報告里面內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建就相當于為整個內(nèi)部控制工程打地基，影響著也支撐起整個工程里其他內(nèi)部控制的要素。換句話說，要建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須先把內(nèi)部控制環(huán)境做好。這對高校預(yù)算內(nèi)部環(huán)境建設(shè)具有同等意義。

二、高校內(nèi)部預(yù)算環(huán)境的不足之處

（一）高校管理者的素質(zhì)缺陷。COSO報告重視管理者素質(zhì)對組織內(nèi)部控制的作用，將個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力視為內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)者和執(zhí)行者的素質(zhì)的關(guān)鍵。我國高校的管理模式比較松散。高校的領(lǐng)導(dǎo)者大多對市場經(jīng)濟了解頗少，幾乎都沒有危機意識，高校內(nèi)部控制的效果亦很微弱。很多高校好高騖遠，學(xué)校項目建設(shè)追求更大、更新、更標準。無休止地通過向銀行借貸的方式滿足日益膨脹的追求，而不去理會沉重的利息帶來的負擔(dān)和風(fēng)險；且學(xué)校內(nèi)部規(guī)章制度隨意化，沒有很好的設(shè)定內(nèi)部控制的要求；學(xué)校在執(zhí)行方面也很寬松，內(nèi)部控制的成效微乎其微。具體到預(yù)算管理上，預(yù)算觀念落后，預(yù)算編制不周全，預(yù)算調(diào)整隨意性較大，預(yù)算的控制功能得不到保證等種種表現(xiàn)，均顯示出高校管理者的素質(zhì)狀況距COSO報告要求的內(nèi)部控制的組織者和執(zhí)行者的素質(zhì)要求尚有欠缺。

（二）高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷。COSO報告指出企業(yè)是多重契約關(guān)系的組合，而股東群體與董事會、董事會與經(jīng)理班子之間的委托關(guān)系是其中最基本的契約關(guān)系，因此企業(yè)內(nèi)部控制中的“內(nèi)部”就應(yīng)從組建法人治理結(jié)構(gòu)開始。內(nèi)部治理屬于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)部分，是構(gòu)建內(nèi)部控制的平臺。契約關(guān)系是企業(yè)里普遍存在的，而高校也擁有類似的關(guān)系，其中最基本的關(guān)系是辦學(xué)和治學(xué)。眼下各高校出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題無一幸免與高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)合理程度不達標有關(guān)。有的高校還沒有建設(shè)、完善預(yù)算管理制度，而有些高校建設(shè)的預(yù)算管理制度漏洞百出，執(zhí)行團隊也猶如一盤散沙。預(yù)算的執(zhí)行過程寬松不受約束，執(zhí)行者們完全掌握預(yù)算管理的各方面，能做出隨意增加或者調(diào)整預(yù)算項目、擴大經(jīng)費支出盲目追求高標準、甚至把預(yù)算項目的整體方向也改變的事也就不足為奇了。

（三）高校人力資源政策缺陷。COSO報告特別強調(diào)人在內(nèi)部控制中的核心作用，事實證明，一個組織發(fā)展的精神核心往往是人力資源，只有人力資源的運行機制和制度得到有效地完善，高校預(yù)算內(nèi)部控制才更容易走向科學(xué)的發(fā)展方向，策略才能有效又有針對性；而內(nèi)部控制預(yù)期目標的實現(xiàn)也才能更快更有保障。如今，各高校預(yù)算的科學(xué)性有待增強。比如大多高校在預(yù)算編制上仍采用“基數(shù)+增長”方式，很多部門向國家申報預(yù)算經(jīng)費并不以自身實際情況為依據(jù)，而是想方設(shè)法放大預(yù)算的規(guī)模，這樣的話，不能有效的發(fā)揮國家資金的價值，使資金以及資源很大程度上被浪費掉。

三、高校內(nèi)部預(yù)算環(huán)境建設(shè)的對策

（一）提高高校管理者的素質(zhì)

1.提高領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。機構(gòu)內(nèi)部的控制是一項系統(tǒng)性的工程。而領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)是決定內(nèi)部控制工程頂層設(shè)計能否完好的重要因素。只關(guān)注發(fā)展不注重管理是高校領(lǐng)導(dǎo)層的通病，所以領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)盡力轉(zhuǎn)變這種思想，加強內(nèi)部控制意識；學(xué)習(xí)并建立新型管理模式，加強主導(dǎo)能力，努力加強內(nèi)部管理控制機制的有效性和科學(xué)性；做到嚴于律己，率先遵循制度，認真執(zhí)行制度并且監(jiān)督執(zhí)行程度，保障內(nèi)部控制有效、井然有序的運行。

2.提高執(zhí)行層的管理素質(zhì)。管理人員的素質(zhì)對管理水平的高低起著至關(guān)重要的作用。管理人員應(yīng)遵循誠信管理的宗旨，加強誠信和道德以及價值觀的教育；制定獨具特色、具有針對性的行為規(guī)范和道德標準，為誠信管理制度奠定基礎(chǔ)；增強管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。加強服務(wù)意識，提高管理水平。

（二）優(yōu)化高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

隨著高校服務(wù)社會經(jīng)濟的職能進一步發(fā)揮，高校參與市場的機會越來越多，高校治理結(jié)構(gòu)必須適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部控制需要加以改進。高校應(yīng)主動嘗試建立現(xiàn)代大學(xué)制度，構(gòu)建科學(xué)的高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

1.提高建立新型高校內(nèi)部治理機構(gòu)的速度?，F(xiàn)代大學(xué)制度下的新型高校內(nèi)部治理機構(gòu)需自己開創(chuàng)，并沒有現(xiàn)成的可依循的模式，不過現(xiàn)代大學(xué)生制度的特點和性質(zhì)以及各種要求已經(jīng)獲得了國內(nèi)各人士的共鳴，各高校應(yīng)該積極自覺地按照正確的政治方向并且以高等教育的客觀規(guī)律和職責(zé)要求為基準研究并且創(chuàng)立現(xiàn)代大學(xué)治理機構(gòu)。創(chuàng)立與現(xiàn)代高校特點相符合的獨立辦學(xué)和自我約束相映襯、積極富有活力、對學(xué)術(shù)創(chuàng)新發(fā)展對學(xué)生健康成長有幫助的辦學(xué)實體。

2.積極推行高校預(yù)算決算公開。財務(wù)公開透明運行是高校治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。高校管理者既是內(nèi)部控制的主體也是內(nèi)部控制的客體，一旦管理者自身利益受到牽制，就有可能采取措施規(guī)避所受牽制，使內(nèi)部控制弱化虛化。建立高校預(yù)算決算公開機制是有效應(yīng)對之策。通過預(yù)決算公開將高校資源配置、資源使用情況置于廣泛監(jiān)督之下，可以強化高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的維持和保持持續(xù)的改進。

（三）加快高校人事管理轉(zhuǎn)型

1.建立不可或缺的風(fēng)險管理體制。人力資源風(fēng)險當之無愧是組織中最大的風(fēng)險。人力資源屬于一種資源風(fēng)險，所以它也存在一般資源所存在問題。如短缺風(fēng)險、積壓風(fēng)險、流失及濫用風(fēng)險，另外還有它特有的風(fēng)險，如增值風(fēng)險、保密風(fēng)險和競爭風(fēng)險等。這些風(fēng)險和日常的人力資源管理息息相關(guān)。導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)崩潰的最大風(fēng)險一般就是人力資源風(fēng)險。高校人力資源的管理應(yīng)該盡力防范人力資源風(fēng)險的發(fā)生并且借鑒風(fēng)險管理的應(yīng)對策略，以保障內(nèi)部控制健康、有效地運行。

2.創(chuàng)建崗位績效管理機構(gòu)。高校內(nèi)崗位設(shè)置欠合理、人力資源效率低等問題由來已久，若不盡快著力解決，內(nèi)部控制的執(zhí)行成效必然會微乎其微。而建立現(xiàn)代崗位績效管理機構(gòu)可以有效地完善人力資源管理。建立績效目標、加強績效輔導(dǎo)、完善績效考核、嚴格對待績效結(jié)果等措施可以加快人力資源運行機制的啟動，當組織的運行效率有所提高，才能保障內(nèi)部控制合理運行。

參考文獻

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篇2

作者：葛玉霞，段云友，阮驪韜，曹鐵生，袁麗君，呂發(fā)勤，劉禧

【關(guān)鍵詞】 過氧化物酶

【Abstract】 AIM: To investigate the effects of hyperhomocysteinemia HHCY on the function of endothelium by observing the changes of NO， ET and the activity of GSHPX and vascular cell adhesion molecule1 (VCAM1) in plasma of HHCY rabbits. METHODS: Eighteen New Zealand rabbits were randomized into methionine group（group B， n=9）and control group (group A， n=9). Methionine group was fed with methioninerich diet of Lmethioine (0.8 g/kg per day) and normal control group was fed with normal diet. The levels of NO， GSHPX in plasma and the serum concentration of VCAM1 were measured at 20， 40， 60 and 80 d， and endothelium dependent dilation (EDD) and endothelium independent dilation (EID) were examined by high resolution ultrasound. RESULTS: In chronic hyperhomocysteinemia， the EDD of external iliac artery in methioine group was reduced significantly than that in control: 0 d， (15.3±2.6)%， 20 d， (5.1±1.7)%; 40 d， (2.7±1.0)%， 60 d， (-4.1±1.3)% and 80 d， (-5.5±1.3)% (P

【Keywords】 hyperhomocysteinemia/ultrasonography; nitric oxide; glutathione; peroxidase; vascular cell adhesion molecule1

【摘要】 目的： 通過觀察高同型半胱氨酸血癥（HHCY）時兔血漿一氧化氮（NO）、谷胱甘肽過氧化物酶（GSHPX）和血管細胞黏附分子（VCAM1）的變化，探討HHCY對內(nèi)皮功能的影響作用. 方法： 新西蘭白兔18只，隨機分為L蛋氨酸M組（n=9）和對照N組（n=9）. 分別喂予添加3%的L蛋氨酸飼料和普通飼料，于0， 20， 40， 60和80 d檢測其血漿中的NO， GSHPX及VCAM1的水平，同時利用高分辨力超聲檢測其髂外動脈的內(nèi)皮依賴性舒張功能（EDD）、內(nèi)皮非依賴性舒張功能（EID）. 結(jié)果： HHCY時，M組兔髂外動脈的EDD較對照組顯著降低， 0 d (15.3±2.6)%；20 d(5.1±1.7)%；40 d (2.7±1.0)%；60 d(-4.1±1.3)%；80 d(-5.5±1.3)%;(P

【關(guān)鍵詞】 高同種半胱氨酸血癥/超聲檢查; 一氧化氮; 谷胱甘肽；過氧化物酶; 血管細胞黏附分子1

0引言

高同型半胱氨酸血癥（hyperhomocysteinemia， HHCY）被公認是一種導(dǎo)致動脈粥樣硬化的獨立危險因素，大量的研究發(fā)現(xiàn)蛋氨酸負荷后HHCY血管內(nèi)皮依賴性舒張功能下降［1］， 同型半胱氨酸可通過氧化應(yīng)激在動脈粥樣硬化過程中發(fā)揮作用. 血管細胞黏附分子（VCAM1）能促進白細胞與血管內(nèi)皮細胞的黏附及相互作用，是動脈粥樣硬化早期的促發(fā)因素. 國內(nèi)關(guān)于同型半胱氨酸與黏附分子的在體研究尚未見報道，我們旨在通過觀察HHCY時兔血漿一氧化氮（NO）、谷胱甘肽過氧化物酶（GSHPX）和VCAM1的變化，探討HHCY導(dǎo)致內(nèi)皮功能損傷的機制.

1材料和方法

1.1材料

新西蘭白兔18只，雌雄不限，體質(zhì)量2.0~2.5 kg. 兔齡4~5 mo，單籠飼養(yǎng)，由第四軍醫(yī)大學(xué)實驗動物中心提供. L蛋氨酸購自味の素株式會社，（日本）NO和GSHPX試劑盒購自南京建成生物工程研究所，VCAM1試劑盒購自上海森雄科技實業(yè)有限公司. 實驗器材： 美國Acuson公司Sequoia512型彩色電腦聲像儀，酶標儀為華東電子管廠產(chǎn)品.

1.2方法

1.2.1高同型半胱氨酸動物模型制備將新西蘭白兔18只隨機分為L蛋氨酸M組和對照N組2組，每組9只，N組動物給予進食等量普通飼料. M組動物給予等量普通飼料中每日添加3 g/L的L蛋氨酸. 分別于0， 20， 40， 60和80 d兔耳緣靜脈取血2 mL，室溫下3000 r/min離心15 min，取血漿-20℃冰箱凍存，用于檢測血漿NO， GSHPX活力和VCAM1濃度.

1.2.2血漿NO濃度檢測按試劑盒要求操作，設(shè)空白管（不加標本和亞硝酸鈉），標準管（加20 μmol/L亞硝酸鈉）和測定管內(nèi)加0.3 mL待測血清，各管混勻放置10 min，3500~4000 r/min離心10 min，取上清液0.8 mL，加入顯色劑0.4 mL混勻，15 min后測其吸光度值，在標準曲線（提前制成亞硝酸鈉系列溶液）上查找相應(yīng)的NO濃度.

1.2.3血漿GSHPX活力檢測血樣的準備與NO測量相同，嚴格按試劑盒步驟操作，按下列公式計算GSHPX活力. GSHPX活力單位=非酶管A值-酶管A值/標準管A值-空白管A值×標準液濃度（20 μmol/L）×稀釋倍數(shù)(4.75).

1.2.4血漿VCAM1濃度檢測采用雙抗體夾心ABCELISA法，用抗兔VCAM1 mAb包被于酶標板上，標準品和樣品中的VCAM1與mAb結(jié)合，加入生物素化的抗兔VCAM1，形成免疫復(fù)合物連接在板上，辣根過氧化物酶標記的streptavidin與生物素結(jié)合，加入酶底物OPD出現(xiàn)黃色，加終止液硫酸，顏色變深，測A492 nm值，VCAM1濃度與A492 nm值成正比，可通過繪制標準曲線，求出標本中VCAM1濃度.

1.2.5高分辨力超聲檢測兔髂外動脈內(nèi)皮舒張功能［2］選用7.0 MHz線陣探頭，檢測條件選“外周動脈”設(shè)置θ角為50°. 兔麻醉后仰面躺于兔臺上，四肢外展，接心電圖，記錄心率，在心率穩(wěn)定20 min后進行檢測. 探頭置于兔右側(cè)腹股溝韌帶中點內(nèi)上方，首先二維顯示髂外動脈（可上下移動探頭，找到髂總動脈分叉后往下即為髂外動脈，若顯示困難，可加用彩色尋找）. 至少獲得2.0 cm以上的長軸切面，以心電圖R波為準，測量髂外動脈管腔內(nèi)膜面間的垂直距離，是為基態(tài)內(nèi)徑 (Fig 1)，然后用袖套式充氣止血帶，置于兔右下肢充氣加壓39.9 kPa，持續(xù)6 min，突然放松，在15~30 s內(nèi)重復(fù)內(nèi)徑的測量是為加壓后內(nèi)徑(Fig 2). 在兔休息至少15 min，然后舌下滴服硝酸甘油（500 μg）3 min，重復(fù)其內(nèi)徑的測量，是為含服硝酸甘油后內(nèi)徑.

內(nèi)皮依賴性舒張功能(EDD)通過下面的公式計算：EDD%=［(加壓后內(nèi)徑-基態(tài)內(nèi)徑)/基態(tài)內(nèi)徑］×100%

內(nèi)皮非依賴性舒張功能(EID)通過下面的公式計算：EID%=［(含服硝酸甘油后內(nèi)徑-基態(tài)內(nèi)徑)/基態(tài)內(nèi)徑］×100%

統(tǒng)計學(xué)處理: 所有計量資料均用x±s表示，利用SPSS軟件采用重復(fù)測量設(shè)計的方差分析，P

2結(jié)果

2.1慢性HHCY兔骼外動脈EDD的變化M組EDD在各測量時間點均較對照組明顯降低(P

2.2慢性HHCY兔血漿中NO， GSHP X活性及s VCAM1定量檢測M組兔血漿NO和GSHPX活性較對照組均明顯降低(P

3討論

正常的內(nèi)皮細胞在各種化學(xué)物質(zhì)和切應(yīng)力作用下，通過一氧化氮合成酶(NOS)將L精氨酸轉(zhuǎn)化為L胍氨酸，同時釋放NO導(dǎo)致血管平滑肌細胞的擴張［3，4］. 本實驗結(jié)果顯示，給兔以高蛋氨酸飲食后，隨著時間的推移，血漿NO明顯降低，相應(yīng)超聲檢測的內(nèi)皮功能也明顯受損，與以往的實驗結(jié)果基本一致. 此外，血漿NO明顯降低的同時，血漿GSHPX活性也明顯下降. GSHPX是體內(nèi)重要的抗氧化酶之一，能有效地清除超氧陰離子、自由基等，而起到保護細胞膜的作用. 因此我們認為HHCY不僅通過氧化應(yīng)激導(dǎo)致NO的減少，而且還直接破壞抗氧化酶GSHPX的活性，降低機體對NO的保護，最終導(dǎo)致內(nèi)皮功能的損傷.

VCAM1屬免疫球蛋白超家族成員，在血管內(nèi)皮細胞受損后表達增加，是促進內(nèi)皮白細胞黏附的主要蛋白. 本研究顯示，與對照組相比，HHCY時兔血漿NO水平明顯降低(P

綜上所述，本研究結(jié)果提示在HCY治療中補充外源性的NO或使用抗氧化劑能夠通過干預(yù)黏附分子途徑來逆轉(zhuǎn)和修復(fù)損傷的血管內(nèi)皮功能，從而可預(yù)防或延緩動脈粥樣硬化的發(fā)生、發(fā)展過程.

參考文獻

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篇3

1.1 管理會計報告的主體與目標

管理會計報告的主體指的就是管理會計報告的使用者,主要包括企業(yè)最高管理層,中層管理層以及基層管理者。企業(yè)的最高管理層需要了解企業(yè)的整體效益,會計報告是主要的參考依據(jù)。企業(yè)中層管理者注重整個企業(yè)的運營,會計報告為其提供企業(yè)運營的相關(guān)信息。管理會計報告為企業(yè)基層管理者提供所負責(zé)項目的詳細、簡單明了的會計報告。

管理會計報告為企業(yè)管理人員提供財務(wù)報告,管理會計報告,將這二者相結(jié)合,形成完整的內(nèi)部管理會計報告和外部財務(wù)會計報告體系。通過管理會計報告體系,企業(yè)管理者優(yōu)化資源配置,做出合理的決策信息,實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。總之,管理會計報告就是企業(yè)管理者進行決策的參考依據(jù)。

1.2 管理會計報告的功能與作用

管理會計報告根據(jù)企業(yè)以往的財務(wù)會計數(shù)據(jù)總結(jié)出具體的規(guī)劃,為企業(yè)管理者做出正確決策提供決策分析依據(jù),管理者根據(jù)決策分析為依據(jù),對企業(yè)的整體預(yù)算進行規(guī)劃,做出正確的決策指導(dǎo)企業(yè)的運營。管理會計報告根據(jù)企業(yè)的實際情況,設(shè)計出適合企業(yè)發(fā)展的會計制度和會計工作流程,有利于對企業(yè)會計人員的組織。管理會計報告對于企業(yè)財務(wù)、運營、管理等進行分析、規(guī)劃和總結(jié),管理者再進行正確的決策,對企業(yè)的運營進行有效的控制。企業(yè)各個部門可以根據(jù)管理會計報告提供的預(yù)算業(yè)績與實際業(yè)績進行對比,是企業(yè)各個部門進行考核、評比的有效依據(jù)。總之,管理會計報告在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中占重要地位,發(fā)揮著重要的作用,保障了企業(yè)財務(wù)信息的真實性,有利于企業(yè)管理目標的前瞻性,加強企業(yè)管理者決策的正確性,促進企業(yè)人性化管理方式的形成。

1.3 管理會計報告體系的特征

現(xiàn)代企業(yè)管理報告體系必須具有實用性,不僅僅是以理論為依據(jù),還要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇合適的報告方式,例如口頭式、報表式、敘述式等;企業(yè)管理會計報告體系不是一成不變的,而是根據(jù)企業(yè)的具體情況不斷變化,充分體現(xiàn)現(xiàn)代管理的特點;體現(xiàn)其服務(wù)性,為企業(yè)管理者提供有效的決策依據(jù),準確反映企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營狀況;管理會計報告所提供的信息重點體現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營決策的影響;管理會計報告為企業(yè)管理者提供的信息必須具有時效性,能夠體現(xiàn)出企業(yè)當下最及時和有效的信息。管理會計報告重點為企業(yè)管理者提供最及時、有效的信息,這樣才能保障企業(yè)管理者做出正確的決策,提高企業(yè)的市場競爭力。

1.4 管理會計報告體系的基本框架

根據(jù)現(xiàn)代管理會計報告體系的主要功能與職責(zé),筆者將現(xiàn)代管理會計報告體系的基本框架分為三個部分:預(yù)算報告,決策控制報告,責(zé)任考評報告。預(yù)算報告主要是對企業(yè)的營業(yè)、資本、財務(wù)進行預(yù)算報告,決策控制報告主要包括投資決策報告、籌資決策報告、經(jīng)營決策報告、控制分析報告,責(zé)任考評報告分為預(yù)算評價報告以及業(yè)績評價報告。這三個部分共同構(gòu)成了企業(yè)管理會計總體報告。

2 我國企業(yè)管理會計報告體系的現(xiàn)狀

管理會計報告在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用,但是縱觀我國企業(yè)管理會計的發(fā)展,僅有少數(shù)先進企業(yè)成功運用現(xiàn)代管理會計報告,發(fā)揮現(xiàn)代管理會計報告體系的作用,但是總體上來看我國企業(yè)管理會計報告體系的發(fā)展還不成熟。這主要是由于我國還沒有形成完整的管理會計理論框架,管理會計報告體系也不完善,使企業(yè)在應(yīng)用的過程中缺乏理論的支持,不能將企業(yè)實際與理論基礎(chǔ)相結(jié)合。許多企業(yè)管理者缺乏對管理會計的正確認識,不重視發(fā)揮管理會計的作用,企業(yè)也缺少管理會計專業(yè)人才,我國也沒有相關(guān)機構(gòu)對管理會計的工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督,這些原因都是造成我國管理會計報告體系不完善的重要原因。

現(xiàn)如今我國現(xiàn)代管理會計報告體系主要還是依附于財務(wù)會計報告體系,對于管理會計人才的培養(yǎng)也是按照財務(wù)會計的培養(yǎng)方式。大多數(shù)企業(yè)對管理會計的重視程度低,往往是將管理會計的職責(zé)和功能分配帶財務(wù)會計的各個崗位中,缺少完整的管理會計報告體系,企業(yè)關(guān)注的會計報告還是按照財務(wù)報告流程進行的,而不是站在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標高度去重視管理會計。

3 企業(yè)現(xiàn)代管理會計報告體系的構(gòu)建

3.1 構(gòu)建原則與整體思路

現(xiàn)代管理會計報告應(yīng)該是貫穿整個企業(yè)運行的始終,不能將管理會計報告體系割裂開來,在構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)代管理會計報告體系的過程中應(yīng)該遵循以下原則:目標導(dǎo)向原則,相關(guān)性原則,及時性原則,靈活性原則,成本效益原則。目標導(dǎo)向原則指的是在構(gòu)建企業(yè)管理會計報告體系時要以滿足企業(yè)管理者的決策需求之一目標為重點,為企業(yè)管理者提供管理會計報告信息。相關(guān)性原則指的是管理會計報告為企業(yè)管理者提供的信息必須有利于進行決策和控制企業(yè)的運營,管理會計報告所提供的信息還要保證具有一定的預(yù)測價值,幫助企業(yè)管理者對企業(yè)的發(fā)揮和運營進行預(yù)測。及時性原則指的是管理會計報告所提供的信息必須具有及時性和時效性,這樣才能充分發(fā)揮管理會計報告的功能與作用。靈活性原則指的是管理會計報告的形式與財務(wù)會計報告的形式不同,它的形式不是固定的,一成不變的的,可以根據(jù)企業(yè)具體的需要通過圖表、文字、數(shù)字等表現(xiàn)形式進行報告。成本效益原則指的是管理會計報告為企業(yè)管理者提供信息所耗費的成本不能大于信息所產(chǎn)生的收益,這二者要保持適當?shù)谋壤?這樣才能使企業(yè)獲取最有效的信息和最大化的經(jīng)濟效益。

根據(jù)以上分析,以現(xiàn)代管理會計報告的目標為出發(fā)點,在遵循現(xiàn)代管理會計報告體系的構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上,設(shè)計體系構(gòu)建的整體思路。管理會計報告體系的整體思路主要是以管理會計報告的目標為出發(fā)點,遵循體系構(gòu)建的原則,具體設(shè)計出包括預(yù)算報告、決策控制報告以及責(zé)任考評報告在內(nèi)的管理報告內(nèi)容。 3.2 管理會計報告體系的內(nèi)容

3.2.1 預(yù)算報告

全面的預(yù)算報告主要包括營業(yè)預(yù)算報告,資本預(yù)算報告以及財務(wù)預(yù)算報告。

企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都需要以營業(yè)預(yù)算報告為依據(jù),營業(yè)預(yù)算報告包含

銷售預(yù)算報告,生產(chǎn)預(yù)算報告和成本費用預(yù)算報告。銷售預(yù)算報告對企業(yè)產(chǎn)品在一定區(qū)域范圍內(nèi)和時間范圍內(nèi)的銷售額和銷售總量進行預(yù)測報告,預(yù)測報告不僅需要考慮市場的行情,還需要考慮企業(yè)產(chǎn)品本身的數(shù)量和價格,充分考慮影響產(chǎn)品銷售的因素,制定出合理的銷售預(yù)算報告。生產(chǎn)預(yù)算報告主要指的是在預(yù)測期間內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量、期末存量以及生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算報告。生產(chǎn)預(yù)算報告是以銷售預(yù)算報告為基礎(chǔ)的,之后才能對產(chǎn)品期初和期末存量進行編制。生產(chǎn)預(yù)算的編制對時間要求精確,因此要注重生產(chǎn)預(yù)算的編制時間。成本費用預(yù)算報告對預(yù)測期內(nèi)的成本費用進行規(guī)劃報告,制定出目標成本費用水平。成本費用預(yù)算報告為企業(yè)的各個部門的成本費用控制提供了參考和依據(jù),有效的控制了企業(yè)各個部門的成本費用,提高企業(yè)對成本費用的管理水平,有利于企業(yè)的利潤最大化,最大限度的降低企業(yè)生產(chǎn)成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 企業(yè)的資本預(yù)算報告分為投資預(yù)算報告與籌資預(yù)算報告,先進行投資預(yù)算報告,再進行籌資預(yù)算報告,資本預(yù)算報告是企業(yè)進行資本支出的依據(jù),有利于擴大企業(yè)投資,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。投資預(yù)算報告的編制內(nèi)容主要有對固定資產(chǎn)投資的預(yù)計,對固定資產(chǎn)處置的預(yù)計,對無形資產(chǎn)投資以及其他資產(chǎn)投資的預(yù)計,債券、股票、現(xiàn)金股利、基金、期權(quán)等投資的預(yù)計?；I資預(yù)算報告對企業(yè)在一定時期內(nèi)需要籌集資金的數(shù)額和籌集方式進行預(yù)計和報告,為企業(yè)資金的良好運轉(zhuǎn)提供理論參考。

財務(wù)預(yù)算報告主要包括現(xiàn)金收支預(yù)算報告,損益平衡預(yù)算報告,財務(wù)狀況預(yù)算報告?，F(xiàn)金收支預(yù)算報告對企業(yè)在一定時期內(nèi)的現(xiàn)金情況進行預(yù)算報告,如現(xiàn)金收入、支出、不足等情況。損益平衡預(yù)算報告就是對企業(yè)的經(jīng)營利潤進行預(yù)測,具體分析企業(yè)經(jīng)營利潤增長的原因,為企業(yè)管理者進行決策提供參考依據(jù)。財務(wù)狀況預(yù)算報告主要是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)預(yù)算、營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等對企業(yè)在一定時期內(nèi)的資財務(wù)資產(chǎn)狀況進行預(yù)算,將企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模與分布進行預(yù)算報告。財務(wù)預(yù)算報告有利于企業(yè)管理者準確的掌握企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的財務(wù)狀況,根據(jù)預(yù)算制定準確的決策,保障企業(yè)決策的準確性。

3.2.2 決策控制報告

企業(yè)在完成預(yù)算的前提下,需要落實制定的各項預(yù)算,這就需要發(fā)揮決策控制報告體系的作用。決策控制報告體系主要分為決策模塊和控制模塊,主要為企業(yè)管理者進行投資、經(jīng)營等決策提供依據(jù)。決策控制報告體系主要包括籌資決策報告,投資決策報告,經(jīng)營決策報告,控制分析報告。

籌資決策報告主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)對外投資狀況以及企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整情況,對企業(yè)籌資的方式、途徑、數(shù)額、結(jié)構(gòu)等進行合理的分析和預(yù)測,籌資決策報告是企業(yè)管理者進行籌資決策的重要依據(jù)。

投資決策報告是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的資金情況,將適合企業(yè)投資的項目進行比較,制定出適合企業(yè)情況并能夠為企業(yè)創(chuàng)造出最大價值的的有利投資項目報告。企業(yè)根據(jù)投資決策報告可以選擇合適的投資方式。例如企業(yè)資金充足可以選擇投資金融資產(chǎn)等外部投資方式。

經(jīng)營決策報告分析企業(yè)不同的經(jīng)營方案所帶了的利益,企業(yè)根據(jù)經(jīng)營決策報告制定出最優(yōu)的經(jīng)營決策。經(jīng)營決策報告要重點體現(xiàn)企業(yè)不同經(jīng)營方案的相關(guān)收入與成本的關(guān)系,這樣才能清楚的體現(xiàn)出最優(yōu)的經(jīng)營方案,促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。

控制分析報告中首先需要設(shè)定控制的標準,也就是耗費的限額,分析比較實際開支與控制標準,根據(jù)二者之間的差別進行分析,找出具有差異的原因并制定相應(yīng)措施消除差異?？刂品治鰣蟾鏋槠髽I(yè)的開支耗費提供參考依據(jù),只有企業(yè)全員參與配合,才恩呢該使開支得到合理的控制,達到控制的預(yù)期效果。

3.2.3 責(zé)任考評報告

責(zé)任考評報告指的是對企業(yè)各個部門的職責(zé)和工作業(yè)績進行評價的報告。責(zé)任評價指的是按照不同的評價方式,將企業(yè)各個部門分為不同的責(zé)任中心,對每個責(zé)任中心進行統(tǒng)一評價,形成企業(yè)的責(zé)任評價體系,有利于企業(yè)花費最小的成本實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。責(zé)任考評報告體系主要分為預(yù)算評價報告和業(yè)績評價報告兩部分。

預(yù)算評價報告根據(jù)不同的責(zé)任中心可以分為成本中心預(yù)算評價報告,收入中心預(yù)算評價報告,利潤中心預(yù)算評價報告,投資中心預(yù)算評價報告。成本中心預(yù)算評價報告是對成本費用的責(zé)任中心進行評價的報告,主要是評價成本費用的實際消耗與預(yù)算額之間的差異。收入中心的預(yù)算評價報告指的是對整個企業(yè)的收入中心的實際銷售額與預(yù)算銷售額進行分析,與整個企業(yè)的銷售目標為參考,對整個企業(yè)的銷售情況進行評價報告,有利于保障企業(yè)收入,不斷增加企業(yè)的銷售總額。企業(yè)的利潤中心指的是以企業(yè)利潤指標來評價各個責(zé)任中心的業(yè)績,企業(yè)的利潤中心預(yù)算評價報告不能忽視部分的可控制利潤,要以各個部門的可控邊際利潤為評價指標。企業(yè)的投資中心擁有更多的自和決策權(quán),投資中心的管理者可以自主確定企業(yè)產(chǎn)品的相關(guān)決策,投資中心的評價主要包括投資貢獻率與剩余利益率,在投資中心的預(yù)算評價報告中需要重點突出這兩個方面。

業(yè)績評價報告主要包括財務(wù)業(yè)績評價報告,經(jīng)營業(yè)績評價報告,綜合業(yè)績評價報告。企業(yè)的財務(wù)業(yè)績評價報告指的就是根據(jù)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行總結(jié)和分析,總結(jié)出適合企業(yè)財務(wù)評價的標準,再對企業(yè)的整體財務(wù)業(yè)績進行評價的報告。企業(yè)在選擇財務(wù)業(yè)績評價標準的時候要注重選擇能夠真實反映企業(yè)財務(wù)狀況的評價標準。經(jīng)營業(yè)績評價報告根據(jù)企業(yè)的相關(guān)財務(wù)報表,計算出企業(yè)的經(jīng)濟增加值,評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的報告。綜合業(yè)績評價報告是對企業(yè)的整體業(yè)績進行評價的報告,從整體上評價企業(yè)的業(yè)績。綜合業(yè)績評價報告不能僅僅關(guān)注企業(yè)的財務(wù)業(yè)績,應(yīng)該對企業(yè)進行完整的評價,例如客戶對企業(yè)服務(wù)的滿意度調(diào)查,企業(yè)文化,企業(yè)規(guī)章制度的建立與完善等。

篇4

摘 要 預(yù)算控制是醫(yī)院預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，以預(yù)算的編制為基礎(chǔ)，通過將預(yù)算的執(zhí)行情況與預(yù)算目標進行對比，分析兩者差異產(chǎn)生的原因并提出合理化改進措施，保證醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行與醫(yī)院經(jīng)營目標一致。醫(yī)院應(yīng)建立一套有效的預(yù)算控制機制，對于保證預(yù)算控制有效實施至關(guān)重要。本文針對醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，對加強預(yù)算控制以保證醫(yī)院預(yù)算目標實現(xiàn)進行分析，并提出幾點建議。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院預(yù)算 預(yù)算控制 業(yè)績評價

新修訂的《醫(yī)院財務(wù)制度》已經(jīng)自2012年1月1日起在全國執(zhí)行。與舊的醫(yī)院財務(wù)制度相比，新制度中新增預(yù)算管理的控制內(nèi)容，“醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預(yù)算整體目標的順利完成”，對預(yù)算控制內(nèi)容的特別強調(diào)，充分肯定了預(yù)算控制在醫(yī)院預(yù)算管理中的重要地位。

一、醫(yī)院加強預(yù)算控制的意義

作為公益性的公立醫(yī)院，要實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。一方面，醫(yī)院要不斷增加投入，提高醫(yī)療服務(wù)水平，改善醫(yī)療服務(wù)環(huán)境，滿足人民群眾對醫(yī)療服務(wù)日益增長的需求；另一方面，要嚴格控制成本支出，降低醫(yī)療服務(wù)項目的價格，切實解決人民群眾“看病難、看病貴”的問題。醫(yī)院要做好預(yù)算工作，在降低醫(yī)療服務(wù)價格的前提下，合理配置資源，降低經(jīng)營成本。成功的預(yù)算不但要編制科學(xué)合理，還需要管理人員和執(zhí)行部門在預(yù)算執(zhí)行過程中密切關(guān)注醫(yī)院的經(jīng)濟活動，及時分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)偏離預(yù)算目標差異的大小和性質(zhì)采取相應(yīng)的控制策略和控制措施，保證預(yù)算與醫(yī)院經(jīng)營目標協(xié)調(diào)一致。

二、醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題

1. 傳統(tǒng)觀念使醫(yī)院管理者和執(zhí)行部門“重編制、輕控制”

在醫(yī)院預(yù)算管理工作中，管理者往往強調(diào)預(yù)算編制，能夠通過有效的預(yù)算編制方式和方法，編制出符合下一年度醫(yī)院戰(zhàn)略目標的、合理可行的預(yù)算方案，而對預(yù)算的執(zhí)行與控制重視不夠。醫(yī)院管理者一般都是醫(yī)療專業(yè)人員，他們更重視醫(yī)療科室對醫(yī)療設(shè)備和專業(yè)技術(shù)技能需求的輕重緩急，相應(yīng)的設(shè)備購置計劃和人員培訓(xùn)費用能夠考慮到編制的預(yù)算中。但是在第二年醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行過程中，對預(yù)算的執(zhí)行進度沒有統(tǒng)籌安排或是沒有對這些情況進行有效的控制和績效考評，造成執(zhí)行差異。

2. 沒有及時和定期做好預(yù)算執(zhí)行分析報告

預(yù)算執(zhí)行分析報告可以把醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題及時反饋給醫(yī)院各級管理者。預(yù)算執(zhí)行部門和財務(wù)部門很少就執(zhí)行本年預(yù)算過程中遇到的特殊事項作出反饋報告，也不能定期編報預(yù)算執(zhí)行分析報告。只有在每年年度終了，醫(yī)院在編制決算報表時，才會分析預(yù)算的實際執(zhí)行情況。這時在發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制不合理或者預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏離醫(yī)院的年度經(jīng)營目標時，采取糾正和改進措施為時已晚。

3. 沒有認真執(zhí)行績效制度以保證預(yù)算控制的嚴肅性

很多醫(yī)院沒有認真執(zhí)行績效評價制度，對各預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行考核、評估并采取激勵措施。不將預(yù)算執(zhí)行的考核與醫(yī)院各預(yù)算執(zhí)行部門獎金核算有機結(jié)合，就會降低預(yù)算控制的嚴肅性的約束力，不能使預(yù)算執(zhí)行部門和員工個人在執(zhí)行預(yù)算時自覺進行監(jiān)督和自我評價。

三、實現(xiàn)有效預(yù)算控制的改進措施

1. 制定完善的預(yù)算控制制度

改變傳統(tǒng)觀念，提高醫(yī)院對預(yù)算控制的重視度，將預(yù)算編制與預(yù)算控制有機結(jié)合起來，強調(diào)預(yù)算控制的嚴肅性和權(quán)威性。建立完善的預(yù)算控制制度，醫(yī)院管理者和預(yù)算執(zhí)行部門及時對預(yù)算執(zhí)行情況做出分析，找出醫(yī)院預(yù)算實際執(zhí)行情況和預(yù)算目標值的差異，分析差異形成的原因，并根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，提出相應(yīng)的改進措施；完善預(yù)算執(zhí)行審批流程，對醫(yī)院現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算、融資預(yù)算、醫(yī)療成本預(yù)算、管理費用預(yù)算等實現(xiàn)全面控制。

2. 建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機構(gòu)

成立由分管院長領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算執(zhí)行分析考核小組，負責(zé)收集預(yù)算執(zhí)行情況的資料，以定期報告和不定期報告的形式，對醫(yī)院的正常經(jīng)營情況和特別事項做出分析，提出改進措施方案，形成預(yù)算執(zhí)行分析報告稿，上報給醫(yī)院管理者。在醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，將有可能導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算實際執(zhí)行與預(yù)算目標的差異超出可接受范圍，預(yù)算執(zhí)行分析考核小組應(yīng)當認真分析內(nèi)外環(huán)境變化對預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生的影響，提交特別事項執(zhí)行分析報告，經(jīng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層審核批準，采取適當?shù)募m偏措施或者調(diào)整預(yù)算，避免造成較大損失。

3. 建立科學(xué)的業(yè)績評價和激勵制度

業(yè)績評價和激勵制度是預(yù)算控制能夠順利實施的有效保證，屬于事后預(yù)算控制的范疇。通過考核可控性質(zhì)的預(yù)算執(zhí)行差異，對完成預(yù)算的部門進行獎勵，對未完成預(yù)算的部門進行懲罰。將個人利益與醫(yī)院利益密切聯(lián)系，將個人目標和醫(yī)院發(fā)展目標很好地協(xié)調(diào)起來。鼓勵各預(yù)算執(zhí)行部門努力完成部門預(yù)算目標，促進醫(yī)院預(yù)算整體目標的順利完成。

四、結(jié)語

預(yù)算控制是醫(yī)院全面預(yù)算的重要組成部分，它貫穿整個預(yù)算管理的事前、事中和事后。建立完善的預(yù)算控制制度，通過預(yù)算評價提高預(yù)算執(zhí)行部門的積極性和主動性，保證實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標相一致，使醫(yī)院的預(yù)算工作更加順暢、合理、高效，最終實現(xiàn)醫(yī)院的長期發(fā)展目標。

參考文獻

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關(guān)鍵詞:財政預(yù)算評審評審預(yù)算

一、財政預(yù)算評審工作中存在的主要問題

(一)評審中心人員素質(zhì)需要進一步提升

評審中心的職責(zé)主要是對預(yù)算單位的投資預(yù)算進行規(guī)范，實現(xiàn)財政資金地合理使用。因此其工作人員的知識經(jīng)驗、職業(yè)道德等都會直接對財政預(yù)算評審的準確性、真實性產(chǎn)生影響。然而預(yù)算單位項目技術(shù)和預(yù)算編制比較多樣、復(fù)雜，在一定程度上提升了評審的難度，這要求評審中心的人員還應(yīng)該具備安裝、土建、水利、市政等預(yù)算編制的知識。

(二)評審業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督復(fù)核機制不完善

現(xiàn)如今，大多數(shù)評審中心對于內(nèi)部復(fù)核工作都重視不夠，他們覺得只要能夠在規(guī)定的時間內(nèi)將評審任務(wù)完成，工作中不產(chǎn)生任何錯誤便可以了。然而由于財政預(yù)算評審體制的持續(xù)健全，評審范圍地持續(xù)擴大，評審業(yè)務(wù)地持續(xù)增加，過去單純以工作人員自身素質(zhì)為中心的管理模式已經(jīng)無法滿足當前財政預(yù)算評審工作的要求了。財政預(yù)算評審業(yè)務(wù)內(nèi)部復(fù)核機制不完善還能夠造成工程特點一樣的施工項目，會出現(xiàn)不一樣的評審標準，從而對財政預(yù)算評審的權(quán)威性產(chǎn)生削弱，對財政預(yù)算評審工作的整體質(zhì)量產(chǎn)生消極影響。

(三)評審報告的質(zhì)量總體較差

對于財政預(yù)算評審工作而言，評審報告的質(zhì)量至關(guān)重要。但是現(xiàn)實中評審報告的質(zhì)量總體還不是很高，評審中心工作人員通常對評審過程中的工程量計算和定額套用比較重視，對評審資金的增減原因比較重視，但是對問題本質(zhì)的深入挖掘與文字表述卻重視不夠，評審報告普通存在語言不精煉、缺乏邏輯性等問題，使用評審報告的人不容易看懂，而且還缺乏關(guān)于財政資金使用與項目管理方面的針對性建議。

二、財政預(yù)算評審工作的策略

(一)不斷提升評審中心人員的素質(zhì)

評審中心應(yīng)該堅持引進和培訓(xùn)并舉，致力于打造一支評審業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平都比較高的人才隊伍。第一，評審中心在招聘人才的過程中，應(yīng)該提出比較高的要求，應(yīng)該將是否具有能夠滿足工作需要的評審知識經(jīng)驗和專業(yè)學(xué)歷作為硬件要求，嚴格把握工作人員引進這一關(guān)，確保所招聘的人員入職后能夠在第一時間里面適應(yīng)實際的財政預(yù)算評審工作。第二，評審中心的負責(zé)人應(yīng)該定期或者不定期地對日常財政預(yù)算評審工作中出現(xiàn)的問題進行分析，結(jié)合一些典型評審案例，加強與評審中心工作人員的業(yè)務(wù)交流。同時邀請一些預(yù)算編制、財經(jīng)會計、土建工程造價等領(lǐng)域的專家，對評審中心工作人員開展業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)。評審中心還應(yīng)該為工作人員全力創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，鼓勵和引導(dǎo)評審人員盡力參加一些諸如會計師、經(jīng)濟師等資格考試，從而持續(xù)更新與豐富自身的業(yè)務(wù)知識，促使評審人員養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)與研究的習(xí)慣。

(二)有效完善評審業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督復(fù)核機制

第一，實行不相容職務(wù)相分離制度。具體來講，就是審核崗位與復(fù)核崗位要進行分離，計價崗位與計量崗位要進行分離，保證財政預(yù)算評審工作的客觀獨立，對項目工程造價審核過程中工作人員的個人操作空間予以監(jiān)控。第二，實行制約制度。任何一個財政預(yù)算評審項目都必須有兩個及以上的人員參加，不管是現(xiàn)場勘查、制定評審計劃、審核工程數(shù)量，還是確定主材價格、出具評審報告，都要有兩個及以上的人員共同參與進行，從而能夠起到彼此制約和監(jiān)督的作用。

篇6

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 問題 措施

隨著我國社會主義的市場經(jīng)濟的發(fā)展，目前我國許多大中型企業(yè)實施全面預(yù)算，并取得了一定的成效，但從總體上來講，許多企業(yè)受種種因素限制，在實施全面預(yù)算中存在許多問題。本文針對存在的問題進行了歸納并提出了改進措施。

一、全面預(yù)算概述

（一）全面預(yù)算含義

全面預(yù)算是有關(guān)企業(yè)在一定的時期內(nèi)（一般為一年或一個既定期間內(nèi)）各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。它包含經(jīng)營預(yù)算（銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料預(yù)算和費用預(yù)算等）和財務(wù)預(yù)算（如投資預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表等）。

（二）全面預(yù)算特點

全面預(yù)算的特點體現(xiàn)在“三全”，即全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式。全方位指的是全部經(jīng)濟活動均納入預(yù)算體系；全過程是將各項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后均要納入預(yù)算管理過程；全員參與要求各部門、各單位、各崗位、各級人員共同參與預(yù)算編制和實施。

二、全面預(yù)算存在的主要問題

（一）預(yù)算目標單一，預(yù)算編制和企業(yè)戰(zhàn)略管理脫節(jié)

當前，企業(yè)普遍運用的仍然是傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系。無論在預(yù)算的編制、設(shè)計、執(zhí)行、分析和控制，都以單一的目標預(yù)算為導(dǎo)向。例如體現(xiàn)在成本控制的成本導(dǎo)向預(yù)算編制，體現(xiàn)在以銷售為起點的規(guī)模導(dǎo)向型的預(yù)算編制，體現(xiàn)現(xiàn)金流量控制的現(xiàn)金流量導(dǎo)向預(yù)算編制等。盡管這些預(yù)算的編制也具有一定的長期性和前瞻性，但實現(xiàn)企業(yè)價值最大化是企業(yè)的核心目標，預(yù)算指標體系戰(zhàn)略化最終在預(yù)算編制上反映出來。因此，現(xiàn)階段各種預(yù)算編制在設(shè)計目標上相對較為單一，但企業(yè)的戰(zhàn)略是多元化的，這種預(yù)算起點構(gòu)架難以完全以戰(zhàn)略為主導(dǎo)。

（二） 全面預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性和實用性

全面預(yù)算編制的方法包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等。我國許多企業(yè)為簡化預(yù)算，只選擇了單一全面預(yù)算編制的方法編制預(yù)算，預(yù)算結(jié)果的實用性和科學(xué)性大打折扣。而靈活綜合地使用各種方法可以取長補短，使預(yù)算更加符合實際。

（三） 全面預(yù)算編制效率問題

由于全面預(yù)算的編制主要是由財務(wù)部門負責(zé)，各部門數(shù)據(jù)最終匯總到財務(wù)。但是有些部門嫌編制預(yù)算費時費力，編制的數(shù)據(jù)草草了事，或者有的由于編制的目的不明確，為了預(yù)算而預(yù)算。結(jié)果數(shù)據(jù)的可靠性和真實性可想而知。等財務(wù)部門發(fā)現(xiàn)問題后，再跟相應(yīng)的部門溝通確認，這樣已經(jīng)耗費了大量的人力和物力，各種會計的信息也已滯后，這樣直接影響全面預(yù)算的總體目標。（四） 缺乏有效激勵機制，全面預(yù)算執(zhí)行受到阻礙

許多企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理時缺乏激勵機制，無法調(diào)動員工的積極性，員工工作好壞結(jié)果一個樣。甚至還有企業(yè)，員工的考核取決于跟領(lǐng)導(dǎo)的私人關(guān)系，摻雜了個人情感，考評的不公導(dǎo)致員工離職率高，人才流失嚴重，影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)。面對出現(xiàn)的差異原因，難以分清具體責(zé)任人，造成了部門之間扯皮現(xiàn)象。所有這些現(xiàn)象直接導(dǎo)致無法完成總體預(yù)算目標。

（五）缺乏有效的分析制度，全面預(yù)算分析流于形式

在預(yù)算執(zhí)行情況分析時，僅僅將預(yù)算指標值和實際執(zhí)行的結(jié)果進行簡單的計算，而沒有對發(fā)生中的預(yù)算差異進行深入的、定量的分析，無法確定預(yù)算差異形成的原因。在分析中各相關(guān)部門缺乏全局觀與配合意識，簡單和片面地認為預(yù)算執(zhí)行分析是財務(wù)部門的事。由于財務(wù)部門不了解具體情況，分析也變成了數(shù)字游戲，只停留在簡單的財務(wù)指標比較分析上，無法把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機地聯(lián)系在一起。

三、全面預(yù)算改進措施

（一）預(yù)算目標多樣化 ，引入非財務(wù)指標

財務(wù)指標是可以用財務(wù)形式計算出來，而非財務(wù)指標無法用財務(wù)數(shù)據(jù)計算。巧妙利用平衡計分卡，使預(yù)算目標多樣性得到體現(xiàn)。平衡計分卡從四個層面闡述了預(yù)算目標多樣性，是財務(wù)指標與非財務(wù)指標于一體的管理系統(tǒng)。主要有財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長。對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行有效分解，明確了企業(yè)要努力的方向。根據(jù)公司的戰(zhàn)略要求，建立平衡計分卡，設(shè)定關(guān)鍵績效指標，并且找出與它們之間的因果關(guān)系。如從財務(wù)層面來看，設(shè)定關(guān)鍵績效指標可以是銷售收入增長率、主營業(yè)務(wù)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率等；從顧客層面看，設(shè)定的關(guān)鍵績效指標可以是顧客滿意度、客戶保持程度、市場份額等；從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面看，產(chǎn)品生產(chǎn)率、質(zhì)量成本率、產(chǎn)品交貨率等指標作為關(guān)鍵績效指標；從學(xué)習(xí)與成長層面來看，可以從企業(yè)的創(chuàng)新能力、員工滿意度、員工保持率、環(huán)境，健康，安全投入總費用等指標作為關(guān)鍵績效指標。如今越來越多企業(yè)被運用，重要性日漸顯著，真正達到低成本，高競爭力的企業(yè)戰(zhàn)略目標。（二） 全面預(yù)算編制方法多樣性

編制全面預(yù)算中，企業(yè)不能使用某一種方法來編制。由于企業(yè)在全面預(yù)算中涉及到的預(yù)算項目很多，每個預(yù)算項目都有自己的活動規(guī)律和自身的特點，應(yīng)采用不同的編制方法，并且隨著內(nèi)外環(huán)境的變化適時地調(diào)整和改變。根據(jù)全面預(yù)算編制方法可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。根據(jù)時間是否固定，可分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法。編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量是否有變化，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。根據(jù)編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否確定，可分為增（減）量調(diào)整預(yù)算法和零基預(yù)算法。每種編制方法都有優(yōu)缺點，應(yīng)適當選擇編制方法。（三） 提高全面預(yù)算編制效率問題

編制預(yù)算由于工作量大，涉及部門多，對于數(shù)據(jù)管理，預(yù)算編制技術(shù)性要求都很高，任何一個微小的調(diào)整都會牽一發(fā)而動全身，如果僅僅依靠傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，影響全面預(yù)算管理的效果。所以有必要采取以下措施來提高全面預(yù)算編制效率問題。第一，制定預(yù)算時間表，在表中應(yīng)詳細描述預(yù)算內(nèi)容，相關(guān)部門和負責(zé)人，各部門提交報告的時間，對文件中的內(nèi)容相互溝通的時間等等。第二，召開定期預(yù)算動員大會，在開會前把預(yù)算時間表發(fā)給相應(yīng)負責(zé)人，包括有些配套的文件。第三，對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，把財務(wù)的意圖傳達下去。第四，除了對相關(guān)部門人員培訓(xùn)之外，對財務(wù)本部門人員也要培訓(xùn)，并且要設(shè)計好的工作模板，各模板中的數(shù)據(jù)都有相應(yīng)的鏈接。一旦數(shù)據(jù)有變化，只要修改某些數(shù)字，各個表格中的數(shù)據(jù)會自動變化，這樣大大減少工作量。

（四） 建立健全和有效激勵機制

制定一套科學(xué)合理的激勵制度是保證企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行長期穩(wěn)定有效運行的一個非常重要的條件。預(yù)算的激勵機制以預(yù)算目標為考評標準，以企業(yè)各級預(yù)算執(zhí)行主體為考評對象。清晰分明的激勵制度，可以讓企業(yè)各級預(yù)算執(zhí)行主體在預(yù)算執(zhí)行之前就了解工作業(yè)績與相應(yīng)利益緊密相關(guān)，使個體目標與企業(yè)預(yù)算整體目標緊密地結(jié)合在一起，充分調(diào)動企業(yè)各級預(yù)算執(zhí)行主體的工作積極性，促進企業(yè)整體效益的提高，激勵他們努力工作，提高工作效率，從而企業(yè)各級預(yù)算執(zhí)行主體自覺地調(diào)整、約束自己的行為，全面完成企業(yè)預(yù)算指標。

（五） 建立健全和長期有效的預(yù)算分析制度

建立健全和長期有效的預(yù)算分析制度，及時掌握預(yù)算執(zhí)行的進展與效果，對預(yù)算的執(zhí)行情況進行全面分析。預(yù)算分析制度應(yīng)包括以下內(nèi)容。第一，分析實際業(yè)務(wù)與預(yù)算指標之間的差異及原因。第二，對這些原因提出改進管理的措施和建議。第三，建立預(yù)算分析報告系統(tǒng)，由相關(guān)職能部門按照職責(zé)分工共同完成預(yù)算分析。第四，財務(wù)部門負責(zé)對預(yù)算總體執(zhí)行情況進行分析，并且撰寫預(yù)算執(zhí)行情況分析報告。第五，定期召開預(yù)算分析會議。預(yù)算分析報告體系一般有月度例行分析報告、季度差異分析報告、年底全面分析報告和業(yè)績改進措施報告，對不同報告的差異不同對待，既可以真正發(fā)揮預(yù)算的作用，又可以提高效率。使各項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后均要得到控制和監(jiān)督。

四、結(jié)束語

企業(yè)想通過全面預(yù)算來提高自己的內(nèi)功，實踐證明全面預(yù)算能幫助企業(yè)管理者進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。實行全面預(yù)算對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、強化企業(yè)內(nèi)部管理、增強企業(yè)競爭力有著十分重要的意義。

參考文獻：

[1]孫言明.企業(yè)全面預(yù)算的編制問題及對策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013；16

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關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；預(yù)算管理；管理體系

abstract: the full budget is a management tool, but is also a management system and management mechanisms. it’s very important for standardizing the behavior and improve the overall management plays an irreplaceable role. comprehensive budget, implementation, control and adjustment of companies involved in all major departments and personnel, including all business units and functional departments. 

key words: comprehensive budget; budget management; management system

前言

設(shè)置明確的預(yù)算目標，建立科學(xué)的預(yù)算控制定額　集團必須制定明確可行的具體預(yù)算目標。這些目標包括：銷售收入、利潤、資金占用額等。目標要先進、科學(xué)、符合集團發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、年度經(jīng)營行動規(guī)劃和各預(yù)算單位的實際。在此基礎(chǔ)上，采取倒推成本費用的財務(wù)管理方法，倒推出各種成本、費用和資金占用。對于材料的消耗、各種成本的支出、資金占用、費用指標都要建立科學(xué)合理的預(yù)算控制定額和標準。根據(jù)成本費用的特點，應(yīng)該建立兩種預(yù)算控制標準，一類是定額的，已經(jīng)建立不得隨意改動，如差旅費、電話費、辦公費等都要有標準，有明確的總量定額，定額已經(jīng)確定預(yù)算期內(nèi)是不變動的；另一類標準是單位定額，如材料消耗定額、工時定額、各類資金占用定額、業(yè)務(wù)部門的傭金和招待費單位定額等，要與業(yè)務(wù)量掛鉤，隨著業(yè)務(wù)量的增減而等比例增減。  

建立預(yù)算管理和運營組織　建立預(yù)算管理和運營的三級組織：  

1、預(yù)算管理委員會。是董事會的一個專門委員會，負責(zé)全面預(yù)算管理的決策和控制。由董事會成員、集團總監(jiān)以上人員和產(chǎn)業(yè)集團副總以上人員組成，對董事會負責(zé)。各產(chǎn)業(yè)集團設(shè)置各產(chǎn)業(yè)集團的預(yù)算管理委員會。  

2、預(yù)算管理辦公室。在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并向預(yù)算管理委員會報告工作，屬于預(yù)算管理的運營部門。具體負責(zé)預(yù)算的編制、調(diào)整、考核、監(jiān)督、分析和報告。主任由分管財務(wù)的副總兼任，集團財務(wù)管理部財務(wù)總監(jiān)兼任執(zhí)行主任，集團各部門和各產(chǎn)業(yè)集團作為成員單位。同時各產(chǎn)業(yè)集團也要設(shè)立預(yù)算管理辦公室。  

3、各部門的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)體系。各總公司要成立本公司的預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室，各分公司建立預(yù)算工作小組，負責(zé)本單位預(yù)算的編制、控制、執(zhí)行、調(diào)整、考核、分析和報告；同時要求各基層部門設(shè)置預(yù)算管理專員，負責(zé)預(yù)算臺賬的等級、和上級預(yù)算管理部門的溝通、預(yù)算的監(jiān)督和控制分析。  

劃分預(yù)算責(zé)任單位　把集團及其所屬的各部門、子分公司、子分公司各部門都根據(jù)其職能不同劃分為利潤預(yù)算責(zé)任中心、費用中心、資金中心和投資中心。首先把各分公司劃分為利潤中心，把項目部劃分為成本費用中心，把集團公司和產(chǎn)業(yè)集團公司劃分為投資和費用中心；然后再對上述各預(yù)算責(zé)任中心的內(nèi)部部門進行細分，劃分為若干利潤、成本費用、資金中心和投資中心。  

建立預(yù)算指標體系　預(yù)算體系是若干有機聯(lián)系的預(yù)算指標（項目）群體，它具體包括：（1）銷售預(yù)算；（2）材料采購預(yù)算；（3）生產(chǎn)預(yù)算；（4）銷售成本預(yù)算；（5）附加值預(yù)算；（6）期末庫存預(yù)算；（7）應(yīng)收帳款預(yù)算；（8）應(yīng)付賬款預(yù)算；（9）費用預(yù)算；（10）現(xiàn)金收入預(yù)算；（11）現(xiàn)金支出預(yù)算；（12）資本預(yù)算；（13）現(xiàn)金（流量）收支總預(yù)算；（14）預(yù)計損益表；（15）預(yù)計資產(chǎn)負債表。在編制預(yù)算時各項目、分公司、產(chǎn)業(yè)集團公司和集團總部必須嚴格按上述預(yù)算指標編制，并最終形成上述（13）、（14）、（15）表。  

建立預(yù)算控制臺賬和預(yù)算責(zé)任會計賬套　財務(wù)部門在賬務(wù)設(shè)計和改造中，要以預(yù)算管理為核心設(shè)置賬務(wù)，要服從于預(yù)算管理，每月要提供各部門預(yù)算執(zhí)行完成情況的數(shù)據(jù)，作為考核和分析的依據(jù)，要通過建立和實行預(yù)算責(zé)任會計賬套的方法定期提供預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)；同時要求各預(yù)算責(zé)任中心要建立預(yù)算臺賬，進行自我控制，月末要和財務(wù)對賬。  

建立分析制度　各預(yù)算責(zé)任部門每月要對預(yù)算執(zhí)行情況進行認真分析，每月對預(yù)算差異進行認真分析，找出原因，提出解決方案，報預(yù)算管理辦公室進行匯總和總體分析，形成綜合分析報告，報預(yù)算管理委員會。預(yù)算分析要逐層進行，從最基層的預(yù)算責(zé)任中心即分公司的各個部門開始分析，然后是分公司層面的，再是產(chǎn)業(yè)集團層面的，最后是集團層面的分析，將分析結(jié)果逐級上報，作為預(yù)算例會的主要報告資料。形成從下到上的規(guī)范的預(yù)算執(zhí)行分析報告制度。  

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一、政府會計的定義與構(gòu)成要素

(一)政府會計的定義政府會計是以政府作為會計核算主體，用于確認計量、記錄政府接受人民委托管理國家資源、國有資產(chǎn)，報告政府運行信息以及政府對公共財務(wù)資源管理業(yè)績和履行受托責(zé)任情況的會計系統(tǒng)。政府會計通常應(yīng)包括目前的總預(yù)算會計、行政單位會計和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會計。

我國相關(guān)制度中沒有“政府會計”這一名稱。只有“預(yù)算會計”。預(yù)算會計體系包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計等。預(yù)算會計主要反映預(yù)算的執(zhí)行情況。其核算對象過于狹窄，只是英美模式政府會計的一部分。1998年進行的財政改革并沒有涉及到“政府”這個層面，政府受托管理的國家資源、國有資產(chǎn)以及國家債權(quán)債務(wù)的變動情況及國家的財務(wù)狀況依然沒有作為會計的對象。同時，我國現(xiàn)行的預(yù)算管理改革實行部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶制度。部門預(yù)算在客觀上要求整合政府會計體系，以便編制政府層面財務(wù)報告及匯編本級總預(yù)算，從而反映一級政府的受托責(zé)任。國庫單一賬戶制度使財政總預(yù)算會計和行政單位會計趨向于以一級政府為核心，核算整個政府的財務(wù)狀況和政府的收支情況，即可整合為統(tǒng)一的政府會計。政府采購制度的實施，為總預(yù)算會計跟蹤和記錄機構(gòu)層的交易提供了可能，從而促進財政總預(yù)算會計和行政單位會計合并為政府會計。

(二)政府會計的構(gòu)成要素政府會計的要素構(gòu)成目前主要流行“五要素論”、“三要素論”和“六要素論”?！拔逡卣摗闭J為會計要素是由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出構(gòu)成，“三要素論”則認為應(yīng)是收入、支出與基金余額，而“六要素論”則認為是資產(chǎn)、負債、收入、支出、基金與結(jié)余構(gòu)成?！拔逡卣摗迸c“六要素論”的區(qū)別，實際是我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、國內(nèi)會計行業(yè)日趨國際化的產(chǎn)物。

二、治理視角下政府會計存在的不足

(一)體系不統(tǒng)一、不規(guī)范我國現(xiàn)行預(yù)算會計按照組織類別設(shè)立，包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個相對獨立的組成部分。各組成部分獨立核算，分別采用不同的會計制度，記錄不同的單位在不同階段的經(jīng)濟事項，而且核算重心各不相同。各組成部分之間相互分離，協(xié)調(diào)性較差，缺乏統(tǒng)一的客觀基礎(chǔ)，不能形成有機整體，不利于全面、準確地反映政府資金的運行情況，不利于政府財務(wù)報告的生成及披露，也影響了財政管理的效果。

(二)核算范圍偏窄，不能全面反映政府資金運動我國現(xiàn)行預(yù)算會計僅僅反映預(yù)算資金的執(zhí)行情況，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，對政府受托管理的資源、政府債權(quán)債務(wù)資金、社會保障基金等情況沒有進行全面反映。一方面，政府對國有企業(yè)、國有控股公司投出的資本。一般列為當年預(yù)算支出，不反映投資形成的產(chǎn)權(quán)；國有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓所得，一般列為當年預(yù)算收入，不反映政府投資資產(chǎn)的減少、這無法反映政府產(chǎn)權(quán)的規(guī)模、增減變動及國有權(quán)益的保全情況，不能及時為國有資本金的管理和調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)。另一方面，固定資產(chǎn)的核算和反映欠缺。目前，總預(yù)算會計不核算和反映政府的固定資產(chǎn)。政府固定資產(chǎn)的形成可以看作是政府歷年資金分配形成的資產(chǎn)存量，缺少這類信息則無法體現(xiàn)政府資金運動的全貌，不能準確反映政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本情況，不利于政府資金的有效使用，不利于加強財政管理和監(jiān)督。

(三)缺乏科學(xué)、規(guī)范的政府財務(wù)報告制度政府財務(wù)報告應(yīng)該是一種通用的、全面而系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況和運行情況的規(guī)范化的信息披露方式。迄今為止，我國還沒有實行政府財務(wù)報告制度。雖然財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計各有一套財務(wù)報表，但存在著諸多不足：一是政府財務(wù)報告的內(nèi)容不完整。長期以來，預(yù)算會計僅側(cè)重預(yù)算資金收支，結(jié)余情況的核算和反映，對于政府固定資產(chǎn)及其使用情況、政府資本金、債權(quán)債務(wù)、公共產(chǎn)品與服務(wù)成本等有關(guān)信息缺乏披露，政府財務(wù)報告的內(nèi)容不能全面、準確地反映政府財務(wù)狀況，也不能反映政府績效情況。二是政府財務(wù)報告的公布形式比較簡單。目前政府以向同級人大報送政府預(yù)算和決算的形式向社會公眾披露預(yù)算會計信息，財務(wù)報告與審計報告相分離，財務(wù)報告的公允性受到質(zhì)疑，不利于社會公眾了解政府整體財務(wù)狀況以及監(jiān)督政府資金運動過程和結(jié)果。

三、治理視角下政府會計改革的措施

(一)科學(xué)界定政府會計的核算范圍，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制隨著事業(yè)單位改革的深化，事業(yè)單位逐步走向市場化管理，原來的核算制度很難適應(yīng)當前和今后預(yù)算管理的實際情況，如原來屬于全額預(yù)算撥款的學(xué)校，據(jù)有關(guān)資料反映，學(xué)校通過各類創(chuàng)收，目前財政資金占學(xué)?？傎Y金已不足60％，全額的概念已不再存在。各類社團組織目前同樣執(zhí)行預(yù)算會計制度，但按政府會計的內(nèi)涵應(yīng)不在政府會計的范圍內(nèi)，因此對政府會計的核算范圍應(yīng)重新確定。

隨著社會主義市場經(jīng)濟的完善和公共財政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購等改革的不斷深入，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革已成為財政體制改革中的重要方向。權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計對支持績效導(dǎo)向的政府預(yù)算改革鑒別、控制財政風(fēng)險以及改進長期資產(chǎn)管理有重要作用，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革對我國經(jīng)濟體制改革和政治體制改革具有重要意義。是政府轉(zhuǎn)型的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革過程中最突出的問題是政府、官員、公眾及經(jīng)濟學(xué)家的質(zhì)疑，但任何改革都牽一發(fā)而動全身，必須權(quán)衡各方面利害關(guān)系，將損失和成本降低到最小。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是財政體制改革的內(nèi)在要求，也是完善政府預(yù)算會計信息的需要。

(二)建立政府財務(wù)報告制度要進行政府會計的改革，就必須使政府財務(wù)報告從現(xiàn)行的預(yù)算執(zhí)行情況報告擴展為系統(tǒng)、全面的政府財務(wù)報告。要建立和健全我國政府財務(wù)報告體系，使財務(wù)報告涵蓋所有相關(guān)的政府財務(wù)活動內(nèi)容。政府財務(wù)報告應(yīng)包括財務(wù)報告主體、財務(wù)報告組成單位和財務(wù)報告內(nèi)容。財務(wù)報告主體一般分為基金和政府單位。基金層面財務(wù)報表應(yīng)著重提供預(yù)算執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及保值增值方面的信息、社會保障基金管理和使用情況的信息等。政府單位層面財務(wù)報表應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定編制財務(wù)報告，將各種基金財務(wù)報告匯總、合并成政府單位主體的財務(wù)報告，以全面反映政府受托責(zé)任的履行情況。此外，政府部門還應(yīng)對財務(wù)報表進行解釋和介紹，為讀者提供通俗易懂的財務(wù)信息。財務(wù)報告的組成單位應(yīng)除了包含總預(yù)算單位及行政單位外還應(yīng)包含各黨派、人民團體、國有一般事業(yè)單位和國有企業(yè)及占有國有資產(chǎn)的其他企業(yè)中由國家享有的國有資產(chǎn)權(quán)益，包括產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)。財務(wù)報告的內(nèi)容應(yīng)根據(jù)政府的財務(wù)活動、承擔(dān)受托責(zé)任的情況及政府財務(wù)報告使用者的需求加以研究。

(三)建立績效預(yù)算評價體系績效預(yù)算是市場經(jīng)濟條件下政

府管理模式發(fā)展到一定階段。進一步加強公共支出管理，提高財政資金有效性的客觀選擇?？冃ьA(yù)算不僅是預(yù)算方法的一種創(chuàng)新，而且是政府預(yù)算會計管理理念的一次革命。績效預(yù)算就是將政府預(yù)算建立在可衡量的績效基礎(chǔ)上，強調(diào)的是“結(jié)果導(dǎo)向”。對于政府部門來說。公眾對政府提供公共服務(wù)的質(zhì)量與成本的關(guān)注，有助于促進政府決策程序的規(guī)范化和民主化；績效目標的確立、績效考評的執(zhí)行及績效評價結(jié)果的公開，有助于強化政府部門的責(zé)任；績效預(yù)算賦予了政府部門更大的預(yù)算執(zhí)行權(quán)，有助于促使政府部門按照成本效益原則優(yōu)化資源配置。對于財政部門來說，績效預(yù)算改革有助于促進財政管理方式的創(chuàng)新與變革，有助于提高財政資金的使用效率。在我國，績效預(yù)算改革應(yīng)當是在繼續(xù)推進政府預(yù)算管理與會計的各項改革基礎(chǔ)上建立起完善的績效評價體系，將績效預(yù)算的理念引入到我國的政府預(yù)算管理與會計中。具體內(nèi)容包括：

(1)確定績效評價內(nèi)容。我國政府預(yù)算績效評價應(yīng)涵蓋政府所有的公共支出，績效評價的內(nèi)容應(yīng)不僅包括“量”的考評還應(yīng)包括“質(zhì)”的考評，具體來說有四個方面：一是績效目標的合理性、科學(xué)性評價，即要求各部門在向財政部門申報預(yù)算資金項目時，應(yīng)當制定合理、科學(xué)、明確的績效目標，使之與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果掛鉤，并作為編制績效預(yù)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。二是財務(wù)評價，即對項目資金的落實與使用、經(jīng)費投入與產(chǎn)出比較、財務(wù)信息質(zhì)量、財務(wù)管理狀況等方面進行評價。三是對績效目標完成情況的評價，即通過對項目實際執(zhí)行情況與績效目標的對比分析，評價績效目標的實現(xiàn)程度，并對其原因進行分析。四是持續(xù)效能及影響力的評價，即對項目完成后產(chǎn)生的效用及其對經(jīng)濟、社會、環(huán)境等方面的影響進行評價。

(2)建立績效評價指標體系，編制產(chǎn)出與績效分析表。績效評價首先要求建立完整的財政預(yù)算支出績效評價指標體系，使項目的績效目標能夠量化和具體化，為評價各類項目的績效提供技術(shù)支持。最直接的績效評價指標是計算投入產(chǎn)出比，由于政府預(yù)算的特殊性，應(yīng)根據(jù)不同部門來設(shè)定績效評價指標，如對警察的績效評價不能只片面地強調(diào)逮捕人數(shù)的多少或犯罪率的高低，還應(yīng)特別注意績效評估對其行為的影響。最后，在指標執(zhí)行的基礎(chǔ)上，應(yīng)編制產(chǎn)出與績效分析表以評價其業(yè)績。

參考文獻：

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè) 戰(zhàn)略預(yù)算 實施

0 引言

預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用以分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。預(yù)算本身并不是最終目的，它是在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營績效，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。從本質(zhì)上說，預(yù)算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的階段性體現(xiàn)。如果預(yù)算與戰(zhàn)略沒有聯(lián)系，將不能說明經(jīng)營行為和資源分配的優(yōu)先順序及合理性，容易導(dǎo)致短期行為以及資源浪費等后果。顯然，將預(yù)算與戰(zhàn)略相聯(lián)系，實施戰(zhàn)略預(yù)算管理是企業(yè)管理需要迫切考慮的一個重要問題，本文即對此做出初步的分析。

1 戰(zhàn)略預(yù)算管理問題的提出

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一種主要方法，它通過確定預(yù)算和預(yù)算目標，編制包括資本、籌資、財務(wù)和責(zé)任預(yù)算在內(nèi)的一系列預(yù)算，并對其進行監(jiān)督和調(diào)整，事后進行預(yù)算考評的過程，來達到預(yù)算管理的目的。

全面預(yù)算管理從理論上講是戰(zhàn)略管理的重要工具，是連接市場活動與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動、溝通企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)日常經(jīng)營活動的重要橋梁。而且不可否認的是，預(yù)算管理對于加強我國企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)營效益也確實起到了積極作用。但是從整體上看，預(yù)算管理實施效果在我國并不十分理想，還存在許多問題。主要體現(xiàn)在：一方面，企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時缺乏明確的戰(zhàn)略指導(dǎo)，在沒有戰(zhàn)略指導(dǎo)的前提下進行預(yù)算管理，年度預(yù)算指標與企業(yè)目標之間缺乏直接明確的聯(lián)系，使各責(zé)任部門無法看到自身行為對企業(yè)目標的影響與作用，很容易出現(xiàn)目標置換問題，即責(zé)任部門預(yù)算目標取代企業(yè)總體目標和部門局部效益的提高，從而忽略了企業(yè)的總體目標。另一方面，全面預(yù)算管理系統(tǒng)自身缺陷也是造成預(yù)算管理效果不理想的一個重要原因，傳統(tǒng)全面預(yù)算管理過分強調(diào)財務(wù)指標重要性，而忽視作為企業(yè)長期價值驅(qū)動因素的非財務(wù)指標，比如顧客滿意度、技術(shù)領(lǐng)先等指標的重要性；過分強調(diào)財務(wù)資本對維系企業(yè)生存與發(fā)展的作用，忽視人力資本、顧客資本等非財務(wù)資本對獲取企業(yè)核心競爭力及長期經(jīng)營業(yè)績的影響；過分強調(diào)企業(yè)內(nèi)部因素重要性，忽視外部因素影響，其結(jié)果必然導(dǎo)致預(yù)算目標與企業(yè)戰(zhàn)略嚴重脫鉤，極易誘使企業(yè)過分追求短期經(jīng)營效益而忽視長期經(jīng)營效益，進而違背預(yù)算管理的本意。

企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理正是企業(yè)為了謀求長期、相對平穩(wěn)的發(fā)展，從企業(yè)整體利益出發(fā)，確立企業(yè)任務(wù)與經(jīng)營目標，并就企業(yè)內(nèi)外部資源利用、產(chǎn)品投資組合、增長機會選擇、生長環(huán)境適應(yīng)及不斷提高投資收益率、市場占有率、銷售增長率等問題進行謀劃和決策，然后依靠企業(yè)內(nèi)部力量將這些謀劃和決策付諸實施的動態(tài)決策過程。顯然，要改變目前預(yù)算管理的不足，惟有考慮戰(zhàn)略問題，實施戰(zhàn)略預(yù)算管理。

2 戰(zhàn)略預(yù)算管理的特征

戰(zhàn)略預(yù)算管理在某種程度上強化了全面預(yù)算管理已包含的某些特征，但更具有一些區(qū)別于全面預(yù)算管理的特征，這也正是我們引入戰(zhàn)略預(yù)算管理的理由所在。戰(zhàn)略預(yù)算管理的特征主要表現(xiàn)為：

2.1 戰(zhàn)略預(yù)算管理是外向性的預(yù)算管理。戰(zhàn)略預(yù)算管理的著眼點是外部環(huán)境，要求將價值鏈分析融入預(yù)算管理中，對與預(yù)算編制與控制相關(guān)的研究開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、配送、售后服務(wù)等各價值鏈環(huán)節(jié)進行分析，即把企業(yè)預(yù)算管理納入整個市場環(huán)境中予以全面考察。這一點在目前國內(nèi)的企業(yè)預(yù)算實務(wù)方面比較欠缺。雖然大部分企業(yè)已經(jīng)認同全面預(yù)算應(yīng)以市場為基礎(chǔ)編制，但在實際編制預(yù)算時仍主要以生產(chǎn)為導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上做出的生產(chǎn)與銷售決策的合理性和正確性就受到很大限制。

2.2 戰(zhàn)略預(yù)算管理是全局性的預(yù)算管理。戰(zhàn)略預(yù)算管理以企業(yè)全局為對象，要求企業(yè)預(yù)算根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略來制定。就目前我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)普遍編制生產(chǎn)、銷售和費用預(yù)算，但一般較少編制資本支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表等，重經(jīng)營預(yù)算、輕財務(wù)預(yù)算現(xiàn)象還很廣泛。這種偏重日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算編制與控制，一方面，導(dǎo)致企業(yè)對整體資源缺乏合理的安排和規(guī)劃；另一方面，也說明企業(yè)整體、系統(tǒng)、戰(zhàn)略的思考意識不強，對企業(yè)長遠的財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流動性缺乏必要的分析與判斷，這必然導(dǎo)致全面預(yù)算的職能不能充分、有效地發(fā)揮。

2.3 戰(zhàn)略預(yù)算管理是長期性的預(yù)算管理。戰(zhàn)略預(yù)算管理首先立足于企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標，以長期預(yù)算指導(dǎo)、約束短期預(yù)算，規(guī)定短期預(yù)算的方向及近期應(yīng)達到的階段性目標。長期預(yù)算主要是一種戰(zhàn)略性管理，短期預(yù)算主要是一種戰(zhàn)術(shù)性管理，在這二者當中，應(yīng)始終以戰(zhàn)略性的長期預(yù)算為指導(dǎo)。而我國企業(yè)往往把年度預(yù)算作為主要管理基礎(chǔ)，對長期預(yù)算顯得較薄弱，此外，隨意改動預(yù)算指標的情況也時有發(fā)生。這種做法表明這類企業(yè)不僅缺乏對長期預(yù)算的應(yīng)有重視，而且也人為割裂了長期預(yù)算與短期預(yù)算之間的內(nèi)在聯(lián)系。

2.4 戰(zhàn)略預(yù)算管理是動態(tài)性的預(yù)算管理。首先，企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定是和特定的內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，在環(huán)境發(fā)生變化時還要相應(yīng)做出調(diào)整。處于初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期或衰落期不同發(fā)展階段的企業(yè)，必然要采取不同的戰(zhàn)略方針，并要根據(jù)市場環(huán)境及企業(yè)本身實力變化相應(yīng)地做出調(diào)整。所以，企業(yè)戰(zhàn)略不是既定不變而是經(jīng)常變化。這就要求企業(yè)隨著戰(zhàn)略的變化而及時調(diào)整經(jīng)營管理活動。戰(zhàn)略預(yù)算管理可以更準確及時地反映企業(yè)戰(zhàn)略方針，通過多種指標業(yè)績考評促使企業(yè)經(jīng)營管理措施的調(diào)整。其次，戰(zhàn)略預(yù)算管理是按月或按季進行滾動性編制，并不是靜態(tài)的過程，并且可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況編制臨時預(yù)算或項目預(yù)算。因此，與傳統(tǒng)全面預(yù)算管理相比，戰(zhàn)略全面預(yù)算管理更具有動態(tài)控制特征。

3 戰(zhàn)略預(yù)算管理的有效實施

戰(zhàn)略預(yù)算管理實施包括戰(zhàn)略預(yù)算目標制訂、戰(zhàn)略預(yù)算編制、戰(zhàn)略預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算完成情況報告與分析以及對預(yù)算完成情況進行評價和考核等過程。

3.1 戰(zhàn)略預(yù)算目標制訂 戰(zhàn)略預(yù)算目標的確定是戰(zhàn)略預(yù)算管理的重要組成部分。戰(zhàn)略預(yù)算目標是各競爭戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標的進一步量化，是各競爭戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標在本預(yù)算期的具體體現(xiàn)，它確定了與各層次戰(zhàn)略相對應(yīng)的各項具體行動應(yīng)達到的目標。戰(zhàn)略預(yù)算管理目標是一組涵蓋不同層次、不同類別的目標體系。

戰(zhàn)略預(yù)算目標按管理層次，可以劃分為企業(yè)整體的戰(zhàn)略預(yù)算目標、競爭戰(zhàn)略預(yù)算目標和職能戰(zhàn)略預(yù)算目標；從時間上看，戰(zhàn)略預(yù)算目標包括中長期戰(zhàn)略預(yù)算目標和年度經(jīng)營預(yù)算目標兩部分。中長期戰(zhàn)略預(yù)算目標涵蓋范圍不宜過細，一般有企業(yè)總體預(yù)算目標和戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位及重要職能單位的預(yù)算目標。而年度預(yù)算目標則依據(jù)中長期戰(zhàn)略預(yù)算目標結(jié)合本期工作重點確定，而且應(yīng)盡量將企業(yè)所有業(yè)務(wù)涵蓋在內(nèi)。同時，由于中長期企業(yè)面臨的不確定性較多，而且可預(yù)測性相對較差，因此預(yù)算目標值應(yīng)該是一個區(qū)間值，而年度內(nèi)可預(yù)測性較強，年度、季度、月度預(yù)算目標值應(yīng)盡可能準確或者區(qū)間值應(yīng)盡可能地小一些。

3.2 戰(zhàn)略預(yù)算編制 戰(zhàn)略預(yù)算編制主要表現(xiàn)在預(yù)算編制方式和編制方法改進方面。

戰(zhàn)略預(yù)算編制是在戰(zhàn)略預(yù)算目標確定及分解的基礎(chǔ)上進行。由于采用上下結(jié)合方式并采用網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算管理方式，每個預(yù)算責(zé)任層次都可以按上級下發(fā)的預(yù)算樣表提出或修改自身的預(yù)算草案，而且通過設(shè)定預(yù)算上報公式，比如設(shè)定不同數(shù)值的獎勵系數(shù)和懲罰系數(shù)作為對下級單位上報預(yù)算數(shù)準確與否的獎勵或懲罰，會促使預(yù)算人員提出最符合實際情況的預(yù)算目標，從而可以有效避免傳統(tǒng)預(yù)算管理下因上下左右之間無休止的討價還價而帶來的管理效率缺失問題和預(yù)算編制準確率差的問題。

在預(yù)算編制方法的改進上，使企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項目采用各種先進的預(yù)算編制方法，比如可以來用滾動預(yù)算將中長期戰(zhàn)略預(yù)算與年度、季度甚至月度經(jīng)營預(yù)算統(tǒng)一起來，可以有效解決傳統(tǒng)預(yù)算管理下各期預(yù)算銜接性差的問題，而且可以極大地提高預(yù)算編制的準確性，增強預(yù)算規(guī)劃和指導(dǎo)功能。此外，對于企業(yè)業(yè)務(wù)采用彈性預(yù)算，可以更好地進行預(yù)算分析和分清預(yù)算責(zé)任，等等。

3.3 戰(zhàn)略預(yù)算執(zhí)行與控制

3.3.1 宣傳與溝通。通過企業(yè)內(nèi)部報刊、宣傳手冊、局域網(wǎng)及領(lǐng)導(dǎo)宣講、內(nèi)部培訓(xùn)等方式，把企業(yè)的愿景、使命、戰(zhàn)略目標及平衡計分卡、戰(zhàn)略預(yù)算等傳達給員工，使每位員工能清楚企業(yè)戰(zhàn)略目標，同時也了解自己對企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)能夠做出的貢獻，自己的行為會怎樣影響企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。這不僅能使員工了解企業(yè)未來的發(fā)展方向和將采取的措施，能更加具有戰(zhàn)略意識，而且有助于企業(yè)各項戰(zhàn)略的實施。

3.3.2 將企業(yè)平衡計分卡、預(yù)算細分為部門、小組和員工平衡計分卡，將企業(yè)戰(zhàn)略目標細分為部門、小組和員工目標，將組織、部門、個人的目標聯(lián)系起來，把組織戰(zhàn)略逐層分解最終落實到員工，使低層次目標能體現(xiàn)高層次目標，這樣就能形成人人關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略目標的局面。此外，建立互相關(guān)聯(lián)的各層計分卡，將所有高層計分卡通過指標與低層計分卡聯(lián)系起來。比如，部門計分卡中資本利潤率指標的完成，不僅受車間小組成本效率指標的影響，又受營銷小組的銷售利潤指標、訂單完成指標的制約，而銷售利潤指標、訂單完成指標又與營銷人員個人計分卡中客戶保持率、客戶滿意度、目標客戶銷售量等指標相關(guān)。

3.3.3 設(shè)立企業(yè)績效考核制度?？冃Э己耸瞧髽I(yè)目標得以實現(xiàn)的保障。根據(jù)行為理論，激勵具有行為導(dǎo)向，通過建立統(tǒng)一、公平的績效考核制度，不僅有助于員工對企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)心，而且有助于提高員工積極性?？冃Э己酥笜说脑O(shè)立必須是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，必須通過對戰(zhàn)略目標的層層具有因果關(guān)系的分解，才能促使企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

3.3.4 對預(yù)算執(zhí)行過程進行控制?、賾?zhàn)略預(yù)算應(yīng)作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預(yù)算通過滾動預(yù)算細分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。②建立健全各項管理制度，包括預(yù)算管理制度、授權(quán)審批制度、資金管理制度等，并完善對文件、資料、憑證的記錄。嚴格按各項管理制度進行執(zhí)行，對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時查明原因，提出解決辦法。③跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題及時提出預(yù)警，包括預(yù)算指標設(shè)立的合理性，預(yù)算能否體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，員工對預(yù)算的了解程度，預(yù)算管理中出現(xiàn)的意外情況等，對此必須加以嚴密注意。

3.4 戰(zhàn)略預(yù)算報告、分析、評價與考核

3.4.1 應(yīng)建立月度和季度預(yù)算報告制度。月度預(yù)算主要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性預(yù)算管理的完成情和對月度的重大的戰(zhàn)略性事項進行報告，季度報告需要對企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行情況進行報告。預(yù)算報告主要對預(yù)算執(zhí)行進度、差異及其對企業(yè)目標實現(xiàn)的影響等信息進行反饋，并及時向企業(yè)各預(yù)算單位、預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會進行報告，作為企業(yè)和各管理層進行下一步?jīng)Q策的參考。

3.4.2 應(yīng)要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報告預(yù)算執(zhí)行情況。對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，企業(yè)管理部門以及預(yù)算委員會應(yīng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進經(jīng)營管理的措施和建議。

3.4.3 對于季度預(yù)算報告，應(yīng)對企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和完成情況進行報告。企業(yè)高層管理人員就對報告中出現(xiàn)的與預(yù)定目標的差異或重大的變動進行分析，包括對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析，企業(yè)戰(zhàn)略的合理性分析，戰(zhàn)略執(zhí)行情況分析、戰(zhàn)略行動方案分析，一旦出現(xiàn)與企業(yè)戰(zhàn)略假設(shè)存在較大差異時，必須采取相應(yīng)措施，確保戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。企業(yè)不僅關(guān)注差異發(fā)生的原因，更重要的是關(guān)注其對未來的影響，關(guān)注需要采取什么樣的措施和行動才能彌補差距，確保企業(yè)未來一定時期目標的實現(xiàn)。

3.4.4 戰(zhàn)略預(yù)算評價包括對企業(yè)預(yù)算完成情況和對責(zé)任部門、責(zé)任人員預(yù)算完成情況的評價兩個方面。

3.4.4.1 對企業(yè)預(yù)算完成情況的評價。這主要是對企業(yè)實際業(yè)績完成情況與預(yù)算、上年、企業(yè)的戰(zhàn)略目標、競爭對手、行業(yè)領(lǐng)先者業(yè)績等進行比較，尋找差距，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，并對內(nèi)外環(huán)境進行分析，分析存在的機遇和威脅。通過分析，尋找預(yù)算完成好壞的原因。

預(yù)算評價不僅為企業(yè)的業(yè)績完成情況提供了依據(jù)，同時也是企業(yè)制定下一輪戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。

3.4.4.2 對部門和個人預(yù)算完成情況的評價。這不僅為部門和員工的工作好壞情況提供了依據(jù)，同時也為員工的獎勵提供了依據(jù)。對部門(員工)評價不僅包括財務(wù)指標評價，而且還包括平衡計分卡其他三個層面指標的評價，甚至可以包括內(nèi)部或外部標桿評價。通過評價可以找尋出員工或部門工作中存在的優(yōu)點與問題，對于明顯的優(yōu)點，則可以在部門或企業(yè)范圍內(nèi)推廣學(xué)習(xí)，對于缺點則通過培訓(xùn)、工作改善等方式不斷加以改進。

3.4.5 戰(zhàn)略預(yù)算考核。戰(zhàn)略預(yù)算管理其業(yè)績考核針對不同層次的管理人員，其考核重點應(yīng)有所不同。由于高層決策者掌控著企業(yè)的發(fā)展方向，故對其應(yīng)側(cè)重考核其戰(zhàn)略預(yù)算目標的可執(zhí)行度、完成進度以及對企業(yè)現(xiàn)有和潛在的影響；對中層管理人員和主要的利潤實現(xiàn)部門，主要考核其對不可控事件的反應(yīng)速度；對基層管理人員和組織主要考核預(yù)算執(zhí)行精度。

在對業(yè)績的考核中，財務(wù)指標有著重要的作用，速動比率、銷售凈利率和存貨周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標在衡量一個企業(yè)的變現(xiàn)能力、贏利能力和資產(chǎn)利用率等方面有很大的參考價值。但同時也不可避免地存在為了自身利益或某些特定目的而人為做假造成信息失真的問題，因而在考慮財務(wù)指標的同時，還應(yīng)考慮非財務(wù)指標，對企業(yè)業(yè)績進行全面考核。比如為了檢驗產(chǎn)品質(zhì)量，可以建立質(zhì)量評價指標；為了調(diào)查顧客滿意度，可以建立顧客評價指標，因為顧客是產(chǎn)品最終的使用者，他們最具有發(fā)言權(quán)；另外還可以建立專家評價指標等。

戰(zhàn)略預(yù)算考核的主要目的是對部門或個人進行激勵。依據(jù)企業(yè)績效考核制度和部門(員工)業(yè)績完成情況，分別進行獎勵。通過激勵能形成強化作用，對于完成情況好的部門(員工)可以促使其更具積極性；對于完成不好的則激勵他們不斷努力，并向完成好的部門(員工)學(xué)習(xí)，為以后更好地完成業(yè)績提供動力。通過激勵不僅可以促使企業(yè)目標的實現(xiàn)，而且還可以提升企業(yè)員工的技能。

4 結(jié)論

戰(zhàn)略預(yù)算管理對于企業(yè)管理具有重要作用，企業(yè)應(yīng)依照自己的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、組織形式等具體情況，為戰(zhàn)略預(yù)算管理的各個過程尋求更為有效的實施途徑，充分發(fā)揮這一企業(yè)管理手段的作用。

參考文獻

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【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計信息;公開披露;現(xiàn)狀;改革

1.預(yù)算會計信息公開披露的概述

預(yù)算會計信息公開披露是指各級政府、行政事業(yè)單位通過法定的途徑和方式，將本級政府、行政事業(yè)單位財政預(yù)算的依據(jù)以及預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、決算、內(nèi)容等整個過程向公民、法人和其他組織公開，以利于新聞、輿論和公眾的監(jiān)督。在我國，預(yù)算會計信息是指各級政府及各類行政機關(guān)、事業(yè)單位在履行職責(zé)過程中制作或獲取的，以貨幣作為主要計量單位反映的財政性資金運動、單位預(yù)算資金運動及有關(guān)經(jīng)營收支過程和結(jié)果，并以一定形式記錄、保存的信息。具體包括預(yù)算管理體制、預(yù)算分配政策、預(yù)算編制程序等預(yù)算管理制度，以及預(yù)算收支安排、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和決算等預(yù)算管理信息。

預(yù)算會計信息的公開披露有利于保障公民的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和參與權(quán)；有利于廉潔政府的建設(shè)；有利于發(fā)展社會主義民主政治。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和公眾對政府信息需求的強烈要求，我國政府信息的公開披露開始提速，表明了國家建設(shè)透明政府、責(zé)任政府的積極姿態(tài)，體現(xiàn)出預(yù)算會計信息公開披露將邁出較大步伐。

我國預(yù)算會計信息的公開披露雖然取得了一些實質(zhì)性進展，但總體而言還處于起步階段，公開披露的制度面臨著許多的瓶頸，面臨著諸多難以克服的障礙。離建立一個比較成熟的，規(guī)范化的、程序化的預(yù)算會計信息披露體系統(tǒng)尚有一定的距離。

2.現(xiàn)階段我國預(yù)算會計信息公開披露存在的問題

2.1公開披露的范圍過于狹窄

2.1.1相關(guān)法律制度對預(yù)算會計信息公開披露范圍的規(guī)定過于狹窄

我國現(xiàn)行的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》中分別指出了財政總預(yù)算會計、行政和事業(yè)單位會計的會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，其信息使用者主要是財政部門、上級單位和行政單位或事業(yè)自己，其中，財政部門和上級單位是外部信息使用者，只要求行政單位和事業(yè)單位提供其財務(wù)狀況和收支情況等方面的信息，但沒有提出要求編制預(yù)算數(shù)和實際數(shù)相比較的會計報表。《政府信息公開條例》中指出“凡是不涉及國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私的政府信息，都要向社會公開?！钡穷A(yù)算會計信息作為政府信息中最核心、最關(guān)鍵的部分，在該條例中卻沒有明確規(guī)定哪些屬于秘密范圍免于公開，哪些屬于政府應(yīng)主動公開的范圍。

2.1.2相對于信息使用者而言，公開披露的范圍過于狹窄

法律賦予了公民、法人、其他組織依法獲取和了解公共信息的知情權(quán)，政府預(yù)算會計報告必須設(shè)計成滿足不同使用者需要的格式。財務(wù)報告是滿足各類信息使用者需要的工具。然而，我國現(xiàn)行預(yù)算會計報告的范圍狹窄，提供的信息零散且不全面，財務(wù)的結(jié)構(gòu)不盡合理，僅局限于預(yù)算收支信息的披露，而對預(yù)算外收入、預(yù)算支出的效果、預(yù)算編制的原則和決算情況等極少涉及。這樣既不能充分發(fā)揮預(yù)算會計信息對人民群眾生產(chǎn)、生活和經(jīng)濟社會活動的服務(wù)作用，也不能全面反映和解脫政府的受托經(jīng)濟責(zé)任。

2.2公開披露的質(zhì)量不夠高

2.2.1公開披露不夠透明

從2010年開始，各級政府和部門對預(yù)算都做了不同形式的公開，體現(xiàn)了國家建設(shè)透明政府、責(zé)任政府的主動性和積極性。但公開的內(nèi)容差異很大，有的比較詳細，有的很粗疏，有的玩數(shù)字游戲，有的隱形處理相關(guān)預(yù)算收支。

2.2.2公開披露不夠真實、可靠

對于預(yù)算會計信息的披露民眾一開始滿懷希望，認為政府財政公開，可以參與監(jiān)督了。當網(wǎng)上公布出政府部門的那一串串冗長的數(shù)字，也只有業(yè)內(nèi)人士才能分析的數(shù)據(jù)，原本關(guān)心的人也失去了興趣。相關(guān)部門在數(shù)據(jù)的詮釋方面、對應(yīng)項目細化上下的功夫不多，不能讓民眾知道數(shù)字背后那些更具體、更直白的內(nèi)容，以及這些數(shù)據(jù)的可靠性。

2.3公開披露的制度不夠健全

預(yù)算會計信息的公開披露是維系人民對政府的信任，消除隔閡、構(gòu)建和諧關(guān)系的需要?，F(xiàn)行各級政府部門信息公開披露的主動性不強、披露時間不統(tǒng)一；披露的內(nèi)容和樣式五花八門，有的過于抽象和簡單，信息量非常有限；數(shù)據(jù)的說明缺乏統(tǒng)一具體的規(guī)范要求?，F(xiàn)階段預(yù)算會計信息披露的范圍、廣度、深度和方式遠遠達不到制度化、規(guī)范化的要求，急需建立和完善預(yù)算會計信息披露的法律制度。

3.預(yù)算會計信息公開披露的改革途徑

3.1建立預(yù)算會計報告制度

預(yù)算會計信息披露主要采取公布預(yù)決算報告的形式，主要反映預(yù)算規(guī)劃及執(zhí)行情況，當前預(yù)算報表系統(tǒng)提供的信息不全面、不透明、不完整、不能滿足報告使用者的需求，無法實現(xiàn)將政府財務(wù)整體情況公之于眾的目的。因此，應(yīng)當嘗試建立預(yù)算會計報告制度。預(yù)算會計報表應(yīng)在結(jié)構(gòu)和項目上進行改進，增加編制現(xiàn)金流量表和以政府為整體的合并會計報表。一個完整的預(yù)算會計報告體系應(yīng)當包括：及時提供政府支出和成本的可靠信息，幫助政府進行決策和控制；及時進行內(nèi)部和獨立的外部審計，提供審計報告；及時提供各部門和機構(gòu)的全面財務(wù)報告和業(yè)績報告；及時對預(yù)算編制中各項因素進行分析與展望，必要時提供歷史報表與數(shù)據(jù)；及時對審計后的預(yù)算會計報告通過互聯(lián)網(wǎng)、新聞媒體、出版物等渠道向社會公布。