導語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]國有企業(yè)　經(jīng)濟責任審計　問題及建議

隨著市場經(jīng)濟機制的建立和加快經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變，為進一步規(guī)范國有企業(yè)的管理，加強反腐倡廉建設，有效防范經(jīng)濟犯罪，不僅需要建立一套嚴密的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。當然，保障措施多渠道，比如紀檢監(jiān)督、職代會監(jiān)督等，但有效發(fā)揮審計監(jiān)督是保障措施的重要環(huán)節(jié)和有效途徑。審計監(jiān)督不僅限于財務收支的檢查，主要是從管理決策的各個環(huán)節(jié)進行有效的檢查、監(jiān)督和評價。為此，審計檢查的重點由過去的財務收支審計逐步向經(jīng)濟責任審計轉變。

經(jīng)濟責任審計是指審計機構對被審計人在任職期間履行經(jīng)營管理職責情況的監(jiān)督、檢查和評價。目的是全面評價被審計人的職責的履行情況，作為干部任用、使用的參考依據(jù)。

一　國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的特點

1　審計目的的特殊性

區(qū)別于其他審計，經(jīng)濟責任審計主要是對主要負責人履行職責的評價，實施經(jīng)濟責任審計與干部監(jiān)督管理相結合，審計的結果作為干部監(jiān)督管理部門選拔、任用以及獎懲的主要參考依據(jù)。

2　審計內容的特殊性

實施經(jīng)濟責任審計是以財務收支審計為基礎，還包括一些專案審計和專項審計，主要針對內部控制制度的測試，對被審計人任職期間的管理行為和管理結果進行重點審計來全面評價。其內容包括企業(yè)經(jīng)營狀況、內部管理狀況、重大經(jīng)濟決策、重大經(jīng)濟事項、遵紀守法和廉潔自律情況等方面進行全面審計。一般情況下，不屬于任期內的事項，原則上不作為經(jīng)濟責任審計的內容。

3　審計方式的特殊性

經(jīng)濟責任審計是在企業(yè)主要負責人離職前，對其任職期間的審計，重點是對企業(yè)管理和使用資源的有效性進行檢查和評價，有效性主要包括“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”。但對任職時間相對較長，通常實行任期內審計，通過對企業(yè)負責人的審計，做到及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，及時完善相關制度，有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，目的是保護企業(yè)負責人和維護企業(yè)利益。

二　實施經(jīng)濟責任審計的意義

開展經(jīng)濟責任審計意義重大。具體表現(xiàn)在如下：

一是有利于確保企業(yè)的財經(jīng)秩序的穩(wěn)步運行，促進加強內部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。按照一定程序和方法，對本單位財務收支的真實性、合法性和效益進行檢查和監(jiān)督。

二是有利于加強對企業(yè)負責人的監(jiān)督。通過對任期內的經(jīng)濟指標完成情況、重大決策情況、執(zhí)行法律法規(guī)和行業(yè)的有關規(guī)定、個人遵紀守法和廉政紀律情況等方面實施監(jiān)督和檢查，對經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過建立和完善相關制度加以規(guī)范，預防經(jīng)濟犯罪行為。同時也起到教育和警戒作用。

三是推進依法經(jīng)營的必要手段。對企業(yè)負責人實施經(jīng)濟責任審計，有利于將其行使的權力置于有效的監(jiān)督之下，預防其失職、瀆職、越權和，促使其自覺增強法制觀念和法律意識。

四是有利于加強民主管理工作的開展。民主管理是強化企業(yè)管理的重要方式，尤其是“三重一大”事項，必須充分發(fā)揮職工的參與權和監(jiān)督權，決策必須經(jīng)過領導班子集體研究決定。“三重一大”事項作為經(jīng)濟責任審計的主要方面，是對企業(yè)負責人行使權力的有效監(jiān)督，凡是涉及“三重一大”內容的，檢查其是否按照正常程序進行決策，是否存在“一言堂”現(xiàn)象，是否存在營私舞弊情況，有利于克服權力過于集中的弊端。

三　當前國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題及建議

1　存在對經(jīng)濟責任審計工作重要性認識不夠現(xiàn)象

企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計工作已經(jīng)數(shù)年，但仍有少數(shù)領導對經(jīng)濟責任審計工作重視不夠。在實際工作中，干部管理方面沒有真正把領導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理之中，評價和任用干部時不參考經(jīng)濟責任審計情況。

2　存在經(jīng)濟責任審計時效性不強現(xiàn)象

在經(jīng)濟責任審計的具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計。雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重偏低；先離任后審計的做法使審計結果應用嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

3　存在經(jīng)濟責任審計結果不透明現(xiàn)象

國有企業(yè)雖然建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報制度。但現(xiàn)實情況是經(jīng)濟責任審計結果局部公開，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結合起來。

隨著《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準則》的正式實施，經(jīng)濟責任審計工作迎來了新的契機，為充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計工作的作用，建議采取以下方法：

1　積極爭取領導的重視和支持

經(jīng)濟責任審計的結果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，是有效評價企業(yè)負責人的重要依據(jù)之一。審計的結果直接關系到企業(yè)負責人的任用與提拔，涉及干部人事工作，沒有領導的重視和支持，經(jīng)濟責任審計工作將很難有效開展和深入。因此，以審計報告、審計要情等多種形式向領導報送，為領導的決策和管理提供切實有效的服務，取得領導對經(jīng)濟責任審計工作的關注、重視和支持。

2　加強任中審計力度是加強審計結果運用時效性的關鍵

審計工作在當前難以做到“先審計、后離任”的情況下，加大任中經(jīng)濟責任審計力度，不失為一項重要的補救措施。為此，將任中審計作為經(jīng)濟責任審計工作的重點，作為干部評價的主要方面，促使領導干部在工作中強化責任意識。

3　注重審計結果的有效發(fā)揮

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關鍵詞：國有企業(yè) 績效審計 績效審計途徑

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善及經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，審計職能的范圍不斷擴大，傳統(tǒng)的真實合法性財務審計逐步向績效審計延伸，成為國家審計發(fā)展的一種必然方向。作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，國有企業(yè)的績效審計也越來越被重視，進一步擴展和深化了國有企業(yè)審計的內涵。本文通過對國有企業(yè)績效審計的特點的分析，結合國有企業(yè)績效審計的現(xiàn)狀，對國有企業(yè)績效審計的具體途徑進行探討。

一、國有企業(yè)績效審計的現(xiàn)狀

上世紀90年代以來，為適應建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，審計機關積極深化國有企業(yè)審計，在真實、合法性審計的基礎上，向檢查內部控制制度和經(jīng)濟效益兩個方面延伸。目前我國國有企業(yè)績效審計把專項審計調查當作開展績效審計重要的方式，目標主要是立足于服務企業(yè)，深化改革、強化管理、提高效益、防范風險。

從我國審計實踐看，國有企業(yè)績效審計的發(fā)展并不如意。實踐中，國有企業(yè)績效審計，主要表現(xiàn)在與經(jīng)濟責任審計相結合和與財務收支審計相結合兩大方面。大多數(shù)的績效審計項目都是在經(jīng)濟責任審計或者財務收支審計的同時，對國有企業(yè)的經(jīng)營績效給予一些關注，其目的主要是在撰寫經(jīng)濟責任審計報告和財務收支審計報告中能夠對被審計企業(yè)的經(jīng)營情況有所表述，而非真正意義上的績效審計。

二、國有企業(yè)績效審計的特點

(一)審計范圍的廣泛性

包括國有企業(yè)的業(yè)務活動及對各種資源的運用，審計時需同時涉及諸多方面。既包括財務部門，也包括生產(chǎn)、銷售、采購部門等其他業(yè)務部門，還涉及后勤服務部門；既包括被審計單位各項業(yè)務活動，也包括其他非經(jīng)濟范疇的管理活動。

(二)審計標準的多樣性

國有企業(yè)的業(yè)務活動的績效不僅僅涉及經(jīng)濟效益，還有管理效益和社會效益。經(jīng)濟效益的衡量可運用財務指標進行對比分析，而管理和社會效益難以從數(shù)量上概括，需運用定性標準，多角度綜合評價。

(三)審計方法的靈活性

不僅要采用傳統(tǒng)的、通用的財務審計方法（如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等），而且更多的是采用統(tǒng)計分析、管理分析、可行性研究報告評價、固定成本分析、盈虧平衡分析、工程概預算評價、環(huán)境分析、體制/運營模式分析、咨詢等多種分析法、評價法,有的甚至采用定性綜合評判法等。審計人員必須根據(jù)審計對象、目標的不同制訂不同的審計方案，選擇適當?shù)膶徲嫹椒ā?/p>

(四)審計結論的建設性

績效評價結果是企業(yè)經(jīng)營成果、資產(chǎn)質量、債務風險和成長性的綜合反映，通過全面評價被審計企業(yè)經(jīng)濟活動和業(yè)務活動的經(jīng)濟和有效程度，診斷企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，揭示經(jīng)營風險，促進提高經(jīng)營管理水平，引導企業(yè)健康發(fā)展。

三、積極開展國有企業(yè)績效審計的途徑

經(jīng)過多年的審計實踐，在企業(yè)績效審計方面，審計機關已經(jīng)積累一些有益的經(jīng)驗。面對新形勢、新任務、新要求，要推進國有企業(yè)績效審計，就必須轉變企業(yè)審計發(fā)展思路，創(chuàng)新企業(yè)審計模式和工作方法。

(一)制定適當?shù)钠髽I(yè)績效審計項目的審計評價標準

績效審計標準是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計意見，做出審計結論的依據(jù)，是與審計判斷直接相關的。 只有選擇好評價標準，建立合適的參照系，才能對企業(yè)進行績效評價。對于績效審計標準的確定，筆者認為一是參考已有的行業(yè)標準。每個行業(yè)各有不同的模式、不同的特點，很難為每一行業(yè)制定一個統(tǒng)一的評價標準；二是被審計單位制定的一些控制制度、管理辦法等。被審計單位為加強管理制定的控制制度、辦法可以幫助審計人員了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，也可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題分析制度制定和執(zhí)行中的缺陷，評價管理責任；三是國家制定和的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標、指標，有關專業(yè)管理部門的規(guī)范、技術標準等。

(二)緊密結合經(jīng)濟發(fā)展大局，圍繞企業(yè)改革和發(fā)展，創(chuàng)新企業(yè)審計模式，改變目前企業(yè)審計技術方法，使審計監(jiān)督融入國有資產(chǎn)管理之中，有效地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用

當前應拓展企業(yè)審計新思路、新方法。績效審計在搜集和評價過程中，除運用財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算等技術方法以外，更主要地運用調查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析。調查研究可以用來調查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。在績效審計中，審計人員可以采用座談會法，征求關于企業(yè)發(fā)展存在的突出問題的想法。同時，有針對性選取部分人員發(fā)放問卷調查表，圍繞審計評價來設計各項指標，使審計人員更廣泛的聽取意見，收集資料，為深入分析，準確把握問題實質提供依據(jù)。

(三)加強隊伍建設，構建一支多元化的審計隊伍，為企業(yè)績效審計的有效開展提供智力支持

審計不僅要掌握會計、審計、稅務以及相關的法律法規(guī)，而且要具備公共行政管理、計算機技術、環(huán)保知識、人力資源管理、金融知識、工程管理、數(shù)學等其它學科的知識，這并不是要求每個審計人員同時具備多元化的知識結構，而是要使審計隊伍總體知識結構多元化且科學平衡。這不僅需要吸收引進多學科的專業(yè)人才，而且需要有計劃、有重點、多途徑地對現(xiàn)有人員審計技能進行培訓，提高其綜合素質，培養(yǎng)一批審計業(yè)務熟練的骨干人才，保證人員素質和結構滿足開展績效審計的需要。

參考文獻：

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【關鍵詞】 優(yōu)化； 審計環(huán)境； 方法； 努力方向

審計環(huán)境，是指能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切內外部因素的總和，是影響審計機構完成其自身職能的一切內外部條件的集合。和諧審計環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計部門在企業(yè)經(jīng)濟運行和發(fā)展的框架安排中具有重要的地位，具有獨特的職能作用；二是內部審計的職能得到其他部門的認同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關系，達到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。那么，怎樣才能讓企業(yè)各部門理解內部審計，并支持審計工作，以此改善審計環(huán)境呢？筆者就西山審計處在優(yōu)化審計環(huán)境方面的一些做法與大家一起探討。

一、抓住機遇，營造良好的組織環(huán)境

近年來，企業(yè)組織規(guī)模越來越大，地理的分布越來越分散，企業(yè)的經(jīng)營越來越多樣化，企業(yè)的管理越來越多級化，這種變化趨勢及其結果，導致企業(yè)最高管理者越來越感受到需要一套專職的專業(yè)化監(jiān)督系統(tǒng)，來保證管理決策的貫徹執(zhí)行，內部審計有了發(fā)展的機遇。我們緊緊抓住這個機遇，迅速組建了內部審計組織機構，形成了以集團審計處為核心，延伸到基層單位的三級垂直審計機構網(wǎng)絡。集團本部設處級審計機構，負責制定企業(yè)內部審計工作制度和業(yè)務規(guī)范，編制企業(yè)年度內部審計工作計劃，組織和實施對本企業(yè)及本企業(yè)所投資的全資子公司、控股公司的財務收支、資產(chǎn)質量、經(jīng)濟責任以及其他有關的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督。所屬子分公司成立了21個審計機構，其中7個子分公司成立了獨立的審計科室，14個子分公司與其他部門合署辦公，并設置專職審計員，許多三級核算單位如多經(jīng)系統(tǒng)的各核算廠點都設置了兼職審計人員，負責對本系統(tǒng)內部經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。審計系統(tǒng)在西山集團審計處的統(tǒng)一管理下，分工負責，執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準、運用統(tǒng)一的審計程序，近五年中完成包括財務收支、經(jīng)濟效益、工程結算、經(jīng)濟責任、合同管理、專項審計等各類審計項目625項，審計規(guī)范了金額27 470萬元，提出審計意見1 107條，審計建議1 813條，為企業(yè)改善經(jīng)濟效益和經(jīng)濟運行質量發(fā)揮了重要作用。

二、轉變觀念，樹立正確的思想環(huán)境

思想決定行動，行動決定未來。西山集團審計機構建立伊始，內部審計自身錯誤地認為審計就是查賬，審計報告往往放在審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，審計報告對報告使用者缺乏吸引力，更不能引起管理層的關注。許多單位不知道還有審計部門這一機構，審計人員也都抱怨部門在企業(yè)中沒有地位。

為徹底改變這一局面，我們多次召開審計人員會議，并在下發(fā)的審計工作安排中，強調內部審計人員要找準自己的位置，倡導“以為爭位、以位促為”的先進理念，圍繞中心，服務大局，站在大審計上看待問題，重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認識能力和認識水平。在開展傳統(tǒng)審計工作的同時，加大經(jīng)濟效益審計力度，圍繞“風險、管理、效益”做文章。在日常審計中，運用全方位的監(jiān)督評價體系，對企業(yè)產(chǎn)、供、銷、人、財、物各個環(huán)節(jié)實行符合性測試，對內部控制制度的健全性和有效性作出客觀評價，尋找大大小小的內部失控點和容易失控點，并提出促進整改的合理化建議。一份份審計報告受到領導的關注，為審計裝備了優(yōu)厚的辦公條件，內部審計在集團內部有了知名度。其他管理部門進行日常性工作，都要抽調審計力量，求得審計人員幫助；制定管理制度和辦法時，也要事先征求內部審計的意見，內部審計的地位日趨提高。

三、堅持客觀，創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境

長期以來，由于內部審計過多地強調獨立性，強調監(jiān)督職能，使內部審計與被審計單位之間形成敵對關系，雙方無法心平氣和地進行溝通，致使正常工作很難開展，更談不上內部審計“咨詢顧問”、“經(jīng)濟伙伴”的角色體現(xiàn)。我們不斷更新審計理念，正確處理審計監(jiān)督與服務的關系，建立審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務部門的伙伴關系，使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結合，避免孤軍作戰(zhàn)。在每年的審計論文研討、審計項目評選活動中，我們都邀請基層主管審計的領導或部分單位的經(jīng)營領導參與，讓他們切身融入審計工作中，逐步了解內部審計，加強了彼此的經(jīng)常性溝通。同時，在審計工作中，轉換了思維方式，把工作目標定位于促進治理，堵塞漏洞，減少損失，提高效益，定位于一種高層次的服務。在查處問題的基礎上，分析其存在的原因，對于制度中存在的漏洞，向管理決策層提出改進建議，對于執(zhí)行過程中因理解偏差和無意識的錯誤，表現(xiàn)出應有的理解，提出一些更可行的改正措施。靠著真誠幫助、解決困難和問題的態(tài)度，消除和減少了被審計單位的對抗情緒，許多單位紛紛與審計部門聯(lián)系，主動要求幫他們把關，內部審計獲得了被審計單位的廣泛支持。

四、與時俱進，建立完善的微觀環(huán)境

健全的內部審計制度是內部審計良好的微觀環(huán)境，通過健全的內部審計制度，保證內部審計機構的地位，樹立內部審計的權威，是內部審計工作者獲得支持、開展工作的保障。

為保證審計工作有序進行，有章可依，西山審計處十分重視制度建設，根據(jù)國家審計署、省內審協(xié)會、山西焦煤審計部有關內部審計法規(guī)的規(guī)定，結合西山實際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團公司經(jīng)濟責任內部審計處理處罰暫行辦法》、《山西焦煤西山煤電集團公司領導干部任中經(jīng)濟責任審計暫行辦法》、《內部審計項目責任管理制度》、《西山煤電集團公司重點工程建設項目審計辦法》、《內部審計工作考核辦法》、《審計處績效工資考核辦法》等業(yè)務管理制度，規(guī)范了各級管理部門的管理行為，為廣大內部審計人員執(zhí)行業(yè)務操作提供方法和依據(jù)，也為審計工作順利開展提供保障。

在處室管理中，我們把制度建設放在重要地位來抓，花費大量時間，對原有的一些制度進行甄別篩選，將行之有效的繼續(xù)保留，對不適應形勢發(fā)展的部分進行修訂和完善，又根據(jù)實際情況重新制定了一些制度，經(jīng)過歸類匯總，最終編輯成《審計處內部管理制度》手冊。該手冊涉及行政管理、精神文明、黨務工作、工會工作四大部分，分別在工作職責、工作流程、工作標準、工作紀律等方面作了規(guī)定，該手冊作為激勵和規(guī)范審計處全體職工工作的行為準則，對提高管理效率和工作質量，營造良好氛圍和文明工作環(huán)境將起到積極作用。

五、拓寬渠道，塑造優(yōu)良的人文環(huán)境

在提高人員素質方面，我們本著“提高人員素質，發(fā)展業(yè)務專長”的原則，按照“厚專業(yè)，寬口徑，高素質，一專多能的復合型人才”的育人目標，多渠道開展工作。其一，進一步發(fā)揮各類考試的導向作用，鼓勵審計人員參加職稱晉升、學歷教育，以考促學，不斷提高內審人員的專業(yè)知識和技能。其二，對內部審計人員進行定期培訓。近幾年，每年都要組織審計人員進行各類培訓100多人次，通過走出去或者請進來的方式，讓內部審計人員了解到新的知識領域，開闊了自己的視野，能夠對照自己的不足，在日常的審計工作中考慮存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，以及今后需要改進的方面和努力的方向。其三，廣泛發(fā)動，積極組織了集團職工技能審計工種大賽。通過大賽，給全體審計人員提供了展示個人才華的舞臺，選出了優(yōu)秀審計人才，使大賽成為培養(yǎng)高素質職工隊伍的實踐課堂。其四，積極整合審計資源，吸收基層審計人員聯(lián)合審計，采取上下聯(lián)動式審計模式開展審計項目，寓教于審，在工作實踐中錘煉審計人員。其五，定期組織審計人員進行審計論文研討活動，讓審計人員從審計業(yè)務技術、經(jīng)營管理等方面對某一理論進行探討，對某一觀點進行評述，對某一經(jīng)濟現(xiàn)象根源進行剖析以及對某一審計方面進行經(jīng)驗介紹。理論研討會的多次舉辦，激發(fā)了廣大內部審計人員進行理論研究，探索內部審計新領域、新技術、新方法的熱情，理論研討的氛圍對每位審計人員促進很大，經(jīng)過互相學習不僅了解到當前的內部審計理論水平的前沿，而且結合企業(yè)實際情況為今后審計工作指明了方向，提出了需要改進的方面，同時也能吸取他人實際工作中的一些智慧和經(jīng)驗，大大推動了內部審計工作的向前發(fā)展。其六，堅持開展內部審計項目質量評優(yōu)活動。集團內部審計機構每兩年舉辦一次審計項目評選活動，從審計立項、工作方案、審計通知書、審計工作底稿、取證資料、審計建議、審計報告、審計復核、審計承諾書、征求被審計單位意見、審計問題整改落實、審計檔案各方面制定工作規(guī)范和評分標準，首先由參評項目組主審進行情況匯報，再由評委根據(jù)評分依據(jù)進行評分，最后按評分結果評選出獲獎項目。獲獎項目主審要在全集團審計人員會議上進行經(jīng)驗交流，通過評選活動，互相交流了工作經(jīng)驗，提高了內部審計人員的業(yè)務水平，有利于進一步提高審計工作質量，為推進集團公司整體審計工作水平發(fā)揮了積極作用。

我們所處的內外部環(huán)境是不斷變化的，作為審計人，必須懂得審計環(huán)境和審計工作的辯證關系，適應審計環(huán)境，改善審計環(huán)境，深刻認識實現(xiàn)審計目標的關鍵所在，及時調整審計思路、工作方法和審計技術，以促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，促進本部門工作水平的提升。

【參考文獻】

［1］ 夏海生.淺議審計環(huán)境對內部審計的影響［J］.蘇州審計，2007，（10）.

［2］ 呂建聚.內部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的機制與作用［J］.煤炭經(jīng)濟研究，2004，（3）.

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[關鍵詞]提高 審計工作 質量

中圖分類號：D922.21 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）46-0089-02

引言

審計工作質量是指審計工作的優(yōu)劣程度，即審計工作體現(xiàn)合法性、準確性、客觀性和有效性的程度。它貫穿于企業(yè)審計活動的各個方面，是審計工作的生命線。審計工作質量的好壞，不但影響著審計的權威性，而且還直接關系到企業(yè)經(jīng)濟活動的正常運行。提高審計工作質量有利于領導的正確決策，有利于規(guī)避審計風險，對推動企業(yè)健康發(fā)展，促進企業(yè)經(jīng)濟改革，提高審計機構的地位和威信都有重要意義。

一、提高企業(yè)審計質量在企業(yè)審計監(jiān)督中的作用

提高企業(yè)審計工作質量， 是目前審計工作必須認真解決的問題。審計質量是指審計組織從事各項審計工作的優(yōu)劣程度， 它包括審計工作質量和審計項目質量兩個方面。審計工作質量是廣義上的審計質量， 也是審計工作的總體質量， 是指各審計組內部工作的有效程度， 它包括審計標準的制定和審計計劃的實現(xiàn)， 審計人員的調配分工， 對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀問題的定性和處理， 對審計決定的落實和執(zhí)行情況的回訪檢查， 以及對審計檔案的裝訂和管理等全過程的審計質量。審計項目質量是狹義的審計質量， 具體內容就是對審計項目的選項、立項、準備、實施、報告、建議等一系列環(huán)節(jié)的有效性和可行性， 以及能達到審計目的的程度。目前， 國有企業(yè)改革已進入不斷深化階段， 正在向建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的目標邁進。在這樣的形勢下， 提高企業(yè)審計質量就有著十分重要的意義。

二、審計工作質量現(xiàn)狀及影響因素分析

審計質量是指審計工作業(yè)務的優(yōu)劣程度，即審計結果達到審計目的的有效程度， 是指處在一定環(huán)境中，由審計人員素質、審計實施程度和先進的審計方法等多種要素共同作用的結果。目前，審計機關人員隊伍素質明顯提升，組織體制逐步健全，法規(guī)體系日趨完善，促進了審計工作質量進一步提高。 各級審計機關通過加強研究、建立制度、完善機制，在審計人員、審計組織機構、審計質量標準、審計程序、審計方法等方面都取得了較好成績和明顯進步， 這是得到大眾認可的。但同時也要看到這些成績和進步，與國家審計署的要求相比還存在著不小的差距， 審計部門仍存在一些影響審計工作質量提高的因素和問題。

2.1 對審計質量的認識不到位，責任意識淡薄

當今，在審計部門中仍存在著對審計質量認識不全面、不到位的現(xiàn)象，審計人員質量意識不強，有著對審計質量不正確的理解。 比如，“只要審出問題，審計質量就是好的”“狠抓審計質量，管理出不了業(yè)績”“審計不能太突出、太顯眼”等錯誤觀念和認識，制約了審計工作的開展，這同時也反映出了審計人員自身對工作的責任意識不強。 責、權、利相統(tǒng)一，是審計制度有效運作的基本前提，建立和完善責任制度是提升審計質量的重要保障，就審計工作實際而言，有的責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責任追究制度；還有的有制度卻沒有認真貫徹執(zhí)行。其結果是審計人員責任意識淡薄，缺乏風險意識 ，導致行為不規(guī)范，做事隨意為之，這樣一來一旦出現(xiàn)審計過錯，人人互相推卸，責任就無法落實到人，最后只能是不了了之，形成非良性循環(huán)。

2.2 審計方式方法落后，技術含量低

在審計方式上，由于受觀念、利益、體制等多方面因素影響，目前仍然是以上審下方式為主，同級審、交叉審、聯(lián)合審、委托審等方式運用較少。 審計工作仍以賬項基礎審計為主，日常審計工作直接面對大量的憑證、賬簿及其他經(jīng)濟資料，受審計力量和審計時間的制約，審計抽查面有限，容易出現(xiàn)審計漏項和審計不夠深、不夠透等問題，在一定程度上也影響了審計質量和效果。好的技術方法是提高審計質量的有效途徑。 目前，雖說審計技術方法總體上不斷發(fā)展，但與新的社會形勢、任務要求相比，改進和提高的幅度還不夠大。 有的審計人員審計方法運用不當或方法單一，抓不住審計重點，找不準問題隱藏的領域，審計查得不深不透。 特別是我國審計信息化建設還比較落后，計算機審計技術的運用還很不成熟，實用價值高的審計軟件數(shù)量比較少，在充分發(fā)揮網(wǎng)絡優(yōu)勢，大力開展非現(xiàn)場審計等方面沒有實質性突破，計算機審計的開發(fā)和運用尚處于起步階段，利用網(wǎng)絡傳輸審計資料也未普及，與信息化建設的要求不相適應。

2.3 審計質量管控手段與客觀要求不適應

我國現(xiàn)有的關于審計質量的管控手段，有的已經(jīng)與新《審計條例》和相關審計規(guī)定不相符，不適應現(xiàn)代審計的需求。比如說，在質量考核上，雖有《審計“經(jīng)典案例”評定辦法》和《審計工作質量考評制度》，但如何進行考評的思路和措施并不多，還處于下級推薦上級表彰階段，不能達到評優(yōu)獎優(yōu)的實效。 具體來說，一是缺乏統(tǒng)一的、系統(tǒng)的審計質量考評指標和具有針對性、操作性強的考評辦法，難以確保每項審計內容、每個審計環(huán)節(jié)都有具體的量化的評價標準，難以對審計項目進行單項和綜合的考評，致使一些審計工作還缺乏統(tǒng)一衡量判斷的依據(jù)，影響了審計工作的獨立性、公正性和客觀性，降低了審計工作質量。二是責任界定模糊。缺乏激勵與約束審計人員、審計組長、審計部門質量責任的管理機制。 一旦審計出現(xiàn)失誤或問題，還難以徹底追究責任，制約了審計質量的進一步提高。

2.4 被審計單位缺乏配合，建議落實難度大

審計工作是一項需要責任雙方相互配合的工作，并非是由審計部門單獨完成的，需要被審計單位給予大力的支持和積極地配合。在實際工作中仍存在一些被審計單位對審計工作不重視、不支持、不配合的情況。有的被審計單位為了局部或者個人利益，故意制造審計障礙，甚至以舞弊、弄虛作假等方式誤導審計人員。特別是近年來，隨著信息化程度的提高，一些被審計單位就運用更加智能的手段來應對審計部門的審計，財務造假和經(jīng)濟領域違法違紀現(xiàn)象增多。有的單位即使接受了審計人員提出的審計意見和建議，但由于局部利益的驅使，在行動上卻出現(xiàn)改得少、落實難等問題。 由于被審計單位提供的經(jīng)濟活動資料的真實性、 完整性受到質疑再加上審計意見落實不到位，這就增加了審計風險，也降低了審計工作的權威，使審計質量失去意義。

2.5 審計人員隊伍知識結構單一，不能滿足審計工作面日益擴大的需要。

隨著審計工作的不斷發(fā)展，審計所涉及的范圍越來越廣。預（決）算審計、資金管理審計、基建工程審計、經(jīng)濟責任審計等等都是審計的重要內容。企業(yè)物資采購審計的開展，對審計人員提出了更高的要求。而目前企業(yè)的審計人員多源于各級財務部門，專業(yè)知識和技能單一，綜合的籌劃能力、審計活動的組織能力和綜合分析能力難以完全適應企業(yè)審計事業(yè)發(fā)展的需要。

三、提高企業(yè)審計質量的途徑

審計工作質量直接關系到審計機關的權威性和審計事業(yè)的發(fā)展。只有不斷地提高審計質量， 才能更好地行使審計監(jiān)督權， 履行較高層次的監(jiān)督職能， 維護審計的權威和聲譽，促進經(jīng)濟健康的發(fā)展。

3.1 增強質量意識，提高人員素質

一是要抓好審計人員的審計質量意識教育。質量意識是質量工作的前提， 是審計人員對審計出來的項目質量的認識、了解、思想、信念、評價等，對審計質量具有很強的牽引作用。增強對審計質量重要性的認識，促使審計人員在審計工作中自覺完善各種審計行為、審計工作程序 、審計證據(jù)等各個方面。 因此，審計人員要充分認識到審計質量對于審計工作水平、聲譽以及審計工作持續(xù)發(fā)展的重要意義，樹立牢固的質量意識，時刻繃緊質量這根弦，高標準嚴要求地從事審計工作，確保審計工作的質量和水平。

二是提高審計人員的業(yè)務素質。要著力培養(yǎng)一種復合型審計人才，這種人才首先要具備政治、職業(yè)道德、文字能力等方面的基本素養(yǎng)， 具備扎實的財務會計知識功底和相關業(yè)務知識，其次應當具有較強的宏觀思維和分析歸納能力，靈活的應變能力和果斷的決策能力，并且能夠運用現(xiàn)代審計技術、開展計算機審計。

3.2 堅持審計工作規(guī)范化

我國審計法是我國社會主義法制的重要組成部分?！吨腥A人民共和國審計法》頒布以后， 審計署制定了一系列審計規(guī)范， 基本涵蓋了審計業(yè)務管理和審計作業(yè)過程中的主要方面和基本環(huán)節(jié)， 首先是以《審計法》為核心， 對執(zhí)行審計業(yè)務過程中需要審計人員共同遵循的審計業(yè)務規(guī)則， 從不同的環(huán)節(jié)和不同的角度作了明確規(guī)定。其次， 以審計機關職責為核心， 對財政部門、金融機構、工交企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、建設項目投資、行政經(jīng)費、事業(yè)經(jīng)費、農(nóng)業(yè)資金和各項貸款、援款、捐贈資金、社會保障基金等專業(yè)審計工作以及專項審計調查作出了

具體規(guī)范。再次， 制定了審計管理規(guī)范。這些規(guī)范， 只要審計機關和審計人員以及被審計單位嚴格執(zhí)行， 審計工作才能不斷規(guī)范， 審計質量才能提高， 審計才能充分發(fā)揮為經(jīng)濟建設服務的作用。

3.3 改善審計手段，實現(xiàn)審計信息化

在審計方式上， 徹底改變目前以賬項基礎審計為主的現(xiàn)狀，積極推廣制度基礎審計，倡導風險導向審計。要把對“點”的審計轉變?yōu)閷Α熬€”與“面”的審計，采取統(tǒng)一部署、上下聯(lián)動的方式，按計劃、分步驟組織行業(yè)系統(tǒng)審計。 要前移監(jiān)督關口，把事前、事中、事后審計結合起來，實施全程同步監(jiān)督。按照“總體設計、統(tǒng)籌規(guī)劃、相互銜接、系統(tǒng)配套”的思路，確定重點項目，集中力量，研制開發(fā)超前創(chuàng)新、功能齊全的輔助審計軟件，大幅度提高審計工作效率，為確保審計工作質量的穩(wěn)步提高打下堅實基礎。

3.4 堅持審計現(xiàn)場真實性

審計工作的“重點戲”就在“審計現(xiàn)場”， 保證審計現(xiàn)場工作的真實性， 是提高審計質量的首要問題。為此， 在實施審計工作中， 要向被審單位索取有關資料， 并針對被審單位的不同行業(yè)和特點， 學習有關法律、法規(guī)以及財務制度。審計現(xiàn)場的真實性， 就在于審計的主要內容是企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益是否真實， 要求審計人員應查深、查透， 切不可走過場。在核實了資產(chǎn)、負債和損益的基礎上， 逐步檢查有關的內部管理制度和經(jīng)濟活動。一般來講， 企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益審計， 就是我們長期以來所進行的財務收支審計， 它們兩者是一致的，資產(chǎn)、負債和損益是財務收支的綜合反映。檢查企業(yè)有關的內部管理制度和經(jīng)濟活動， 是對企業(yè)審計工作的深化， 這樣做符合當前企業(yè)財務管理問題較多的現(xiàn)狀。為此， 要求審計人員針對以下主要情況開展審計工作， 以促進企業(yè)各項管理行為的科學合理： 企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營的各項決策與執(zhí)行是否正確； 橫向聯(lián)合和投資的對象、方式、內容是否真實、科學、合理； 各種經(jīng)營方式在企業(yè)內部各環(huán)節(jié)的協(xié)調與控制是否得當； 企業(yè)的人力、物力、財力資源配置及內部分配是否合理；是否能正確處理國家、企業(yè)、職工三者的利益關系等等。同時， 審計人員要針對企業(yè)的經(jīng)營目標、計劃執(zhí)行、材料管理、設備管理、資金管理、經(jīng)濟合同管理等方面的管理制度， 通過搜集有關制度材料， 確定控制點， 運用調查分析法等手段， 進行內部控制的評價， 提出改進意見， 以此來加強企業(yè)內部管理， 使企業(yè)管理水平不斷提高。

3.5 抓住督促跟蹤落實環(huán)節(jié)，著力提高審計工作的有效性