導(dǎo)語：如何才能寫好一篇行政事業(yè)單位內(nèi)控管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；管理會計；內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控的現(xiàn)狀及問題

（一）存在較為嚴重的態(tài)度問題

相當(dāng)一部分事業(yè)單位對內(nèi)控機制構(gòu)建及落實問題缺乏足夠的重視程度，敷衍應(yīng)付痕跡或色彩濃重，部分負責(zé)人員甚至因?qū)€人權(quán)力制約而暗中抵制。所以，部分行政事業(yè)單位在當(dāng)?shù)卣七M的內(nèi)控機制構(gòu)建規(guī)劃落實的過程中，配合主動性及具體落實力度嚴重不足，導(dǎo)致地方一盤棋出現(xiàn)殘局景象。具體到特定行政事業(yè)單位，依舊是有傳統(tǒng)意義上的管理但缺乏基于風(fēng)險事故的管控。

（二）內(nèi)控機制框架相對粗糙

部分行政事業(yè)單位在收入、支出、審批、資金管理等方面制定有內(nèi)部管理制度或相關(guān)說明文件，在形式上形成了落實內(nèi)控的態(tài)勢。不過，部分規(guī)范說明均是在宏觀方面的籠統(tǒng)限定，缺乏足夠的細致程度，基本上都是強調(diào)諸如費用支出環(huán)節(jié)需要的注意實現(xiàn)及達到的要求，不過要求多是針對比較宏觀的事項類型而言的，很多沒有具體到具體業(yè)務(wù)或流程細節(jié)。實際上，相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位在配套流程設(shè)計方面的精細化同樣有限，部分制度說明甚至缺乏必要的流程設(shè)計，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計內(nèi)控機制框架在整體上看偏于粗糙。另外，對于無形資產(chǎn)管理及投資管理等方面，部分行政事業(yè)單位缺乏對應(yīng)的規(guī)范說明，其內(nèi)控機制本身存有殘缺。

（三）會計內(nèi)控監(jiān)督乏力

《內(nèi)控規(guī)范》明確要求對包括會計內(nèi)控在內(nèi)的內(nèi)控機制“建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價”，特定行政事業(yè)單位 “應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率”。不過，在相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位中，不存在針對會計內(nèi)控之監(jiān)督檢查的相關(guān)規(guī)劃及落實。雖然，國家審計及部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計的部分審計項目會涉及到相關(guān)內(nèi)容，但普遍缺乏專項審計，審計深度不足，效果非常有限。

（四）執(zhí)行落實境況不佳

相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位既有的制度規(guī)范文件及流程設(shè)計，在具體工作中往往很難得到有效落實。比如在支出內(nèi)控方面，雖然基于《內(nèi)控規(guī)范》的要求存有審批、審核及支付三個微觀方面的控制機制設(shè)置，但在實務(wù)層面往往均流于形式，這是部分行政事業(yè)單位國有資金流失嚴重的關(guān)鍵原因所在。其實，瓤刂蔥新涫搗ακ切姓事業(yè)單位會計內(nèi)控甚至整個內(nèi)控機制最嚴重的問題所在。

（五）會計內(nèi)控理念偏于滯后

目前，無論是基于《內(nèi)控規(guī)范》等規(guī)范文件的要求，抑或是在實務(wù)層面的落實，都將行政事業(yè)單位的會計內(nèi)控局限在過往對財會工作的傳統(tǒng)理解中，局限在以會計基礎(chǔ)工作為重心甚至全部內(nèi)容的舊財會理念中，相對于諸如管理會計等理念的需求而言，明顯滯后，無法為會計工作在行政事業(yè)單位管理甚至決策方面提供更充分而有深度的支撐。

另外，在大部分行政事業(yè)單位中，基本上不存在會計風(fēng)險評估事宜，雖然這是《內(nèi)控規(guī)范》重點凸顯的內(nèi)容。還有就是，在行政事業(yè)單位會計內(nèi)控中，預(yù)算管理起到的作用不夠明顯，或者說和預(yù)算管理的結(jié)合程度普遍不高。

二、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控問題背后的動因

（一）頂層設(shè)計失當(dāng)

雖然，《內(nèi)控規(guī)范》本身相對系統(tǒng)，內(nèi)容較為繁雜，不過相對于會計內(nèi)控構(gòu)建及完善而言存在多方面的缺失，內(nèi)控監(jiān)督乏力、執(zhí)行落實不到位及相關(guān)理念之后等系列問題背后，均有該規(guī)范內(nèi)容本身的缺陷導(dǎo)致。另外，到目前為之，還沒有行政事業(yè)單位會計內(nèi)控的專門文件，相關(guān)說明規(guī)范混雜在《內(nèi)控規(guī)范》中，但缺乏獨立性及明晰度。

（二）重視程度不足

行政事業(yè)單位本身有比較濃厚的推崇上層級命令或指示的風(fēng)格，國家層面的制度設(shè)計缺乏明晰度及獨立性，嚴重削弱了各層級行政事業(yè)單位在這方面的重視力度，尤其是相當(dāng)一部分單位的負責(zé)人在其本身的工作安排中很少為此留出足夠時間、精力和資源，導(dǎo)致單位會計內(nèi)控建設(shè)往往成為無源之水，從整體上說處于放任自流的態(tài)勢，嚴重制約了其本身的健全和完善。

（三）理念發(fā)展錯位

在行政事業(yè)單位會計內(nèi)控推進提升過程中，涉及到三方面理念的協(xié)調(diào)，其一是內(nèi)部控制理念的發(fā)展，其二是會計理念的變革，其三是行政事業(yè)單位本身的改革態(tài)勢。在實務(wù)層面，三者并沒有形成攜手共進的態(tài)勢，內(nèi)控機制往往更多的是立足于傳統(tǒng)行政事業(yè)單位之過往陳舊會計理念基礎(chǔ)上思考構(gòu)建和完善的，容易導(dǎo)致不同理念之間的錯位，進而導(dǎo)致整體上的滯后。

（四）內(nèi)控自身邏輯問題

因為內(nèi)控機制構(gòu)建而付出的成本與其導(dǎo)致的積極效果相對比而形成的效益情況，并非和一般所言及的持續(xù)良好，何況行政事業(yè)單位方面的效益很難用確切的經(jīng)濟數(shù)據(jù)量化，在內(nèi)控機制構(gòu)建落實初期往往出現(xiàn)成本付出高于效益的表面情況，在各級官員任期有限的情況下，往往很難形成切實推動落實的動力。另外，內(nèi)控理念本身在不斷成熟過程中，行政事業(yè)單位內(nèi)控理念在新的地域試水的時候容易暴露出其本身的系列不足及問題，制約了部分地區(qū)探索嘗試的步伐。

三、強化行政事業(yè)單位會計內(nèi)控水平的策略

（一）強化優(yōu)先研討

因為涉及到行政事業(yè)單位、會計理念及內(nèi)控理念三方面的理論發(fā)展態(tài)勢，國內(nèi)各個省份和地區(qū)的情況普遍存在一定的差異，而目前行政事業(yè)單位會計內(nèi)控管理本身缺乏足夠的獨立性和明晰度。所以，推動行政事業(yè)單位內(nèi)控水準提升，首先應(yīng)該從思考在整體上推動相關(guān)理論認知的成熟度，應(yīng)該就“是什么”的問題給出科學(xué)而明確的答案或理解。對此，國家層面應(yīng)該整合既有力量，推進規(guī)模性的研討，并且適當(dāng)確保相關(guān)研討的優(yōu)先地位。在具體規(guī)劃研討推進的過程中，應(yīng)該注意三個維度的區(qū)分情況，一是注意不同省份和地域的不同，在一般研究的同時注意考慮不同地區(qū)的特殊性；二是注意各層級行政事業(yè)單位的差別，在一般研究的同時注意考慮不同層級行政事業(yè)單位的特殊性；三是注意行政單位、承擔(dān)行政職能事業(yè)單位及各類公益事業(yè)單位之間的具體情況，在一般研究的同時注意考慮不同類別屬性單位的特殊情況。

（二）完善內(nèi)控制度體系

推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系，應(yīng)該從四個方面著手，其一是強化全覆蓋的落實，就宏觀方面的制度缺失等問題進行及時補漏，避免出現(xiàn)無形資產(chǎn)管理等方面規(guī)范缺位的現(xiàn)象。其二是應(yīng)該充分吸納規(guī)模性研討的最新成果，確保制度設(shè)計的前沿性，避免相關(guān)工作導(dǎo)向坐標的滯后。其三是在具體流程設(shè)計及控制方法、措施配備方面，應(yīng)該推動實現(xiàn)精細化，以利于在系列行政事業(yè)單位落實執(zhí)行。其四是適當(dāng)注意對不同情況的區(qū)別對待，對不同地區(qū)及不同性質(zhì)的行政事業(yè)單位，應(yīng)該適當(dāng)區(qū)分開來，分別給出指導(dǎo)性規(guī)程及細則。

（三）提升人力資源政策的配合水準

行政事業(yè)單位內(nèi)控機制水準的提升，從根本上說需要系列涉及人員執(zhí)行推進，所以需要人力資源政策的及時到位配合做支撐。在這方面，一應(yīng)該強化對單位負責(zé)人的選擇、培訓(xùn)或訓(xùn)導(dǎo)，推動會計內(nèi)控理念融入其素質(zhì)中，并促動他們養(yǎng)成重視這方面工作的習(xí)慣及自覺。在規(guī)劃落實地方行政事業(yè)單位內(nèi)控改革的過程中，應(yīng)該適增加對系列單位負責(zé)人員的責(zé)任及問責(zé)說明；二應(yīng)該推動財會人員在職培訓(xùn)內(nèi)容的與時俱進，避免出現(xiàn)他們的相關(guān)理念及技術(shù)滯后的現(xiàn)象出現(xiàn)。三應(yīng)該推動業(yè)務(wù)、職能管理等方面涉及人力資源政策的優(yōu)化，以最大化地適應(yīng)基于管理會計理念的會計內(nèi)控新發(fā)展情況。四應(yīng)該著力推動行政事業(yè)單位人力資源政策的創(chuàng)新，在可能的情況下適當(dāng)打破編制及鐵飯碗的態(tài)勢，提升其靈活程度，以便更好地應(yīng)對會計內(nèi)控等事項的持續(xù)發(fā)展。

（四）踐行落實評估監(jiān)督

在宏觀方面，國家或者較高層級的政府應(yīng)該適當(dāng)明確倡導(dǎo)行政事業(yè)單位會計內(nèi)控風(fēng)險評估或評價工作，《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》便是這方面的舉動，不過相對于會計內(nèi)控而言偏于籠統(tǒng)。在微觀方面，系列行政事業(yè)單位均應(yīng)嚴格落實《內(nèi)控規(guī)范》的要求，制定相應(yīng)的規(guī)劃或計劃，并在日常工作中嚴格落實，以確保內(nèi)部監(jiān)督工作的實際效果。另外，涉及到的國家審計機關(guān)在安排具體審計項目的過程中，應(yīng)該對這方面有適當(dāng)?shù)年P(guān)注，和財政部門等一道，強化并確保外部監(jiān)督工作的落實。

參考文獻：

[1]李媛媛.行政事業(yè)單位會計內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)及應(yīng)對措施[J].企業(yè)改革與管理，2016（19）.

篇2

摘要：內(nèi)部控制不僅屬于行政事業(yè)單位中一項關(guān)鍵的監(jiān)管行為，同時也屬于一項關(guān)鍵的體系安排，其屬于行政事業(yè)單位實施治理的先決條件。本文針對目前規(guī)范化管理工作中存在的主要問題，提出內(nèi)部控制規(guī)范管理的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；規(guī)范管理

2012 年11 月，財政部頒布《行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，規(guī)范中針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中的不足和存在的問題予以了明確的規(guī)定，本文就如何加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范管理進行簡單闡述。

一、行政事業(yè)單位實施內(nèi)控管理的目的和意義

第一，實施內(nèi)部控制，能夠推動群眾滿意、高效廉潔的服務(wù)型政府建設(shè)。只有搞好內(nèi)部控制，做到“以制度管人、管權(quán)和管錢”，才能制約和監(jiān)督權(quán)力運行，起到制度籠子的作用。

第二，實施內(nèi)控規(guī)范，能夠有效提升行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)管能力。行政事業(yè)單位屬于社會事務(wù)的管理者與公共服務(wù)的提供者，在推動經(jīng)濟社會發(fā)展過程中起到至關(guān)重要的作用。掌握好、使用好內(nèi)部控制這一有力武器，才能夠增強行政事業(yè)單位的履職能力。

第三，實施內(nèi)控規(guī)范，能夠有效達成財政管理的信息化、規(guī)范化以及科學(xué)化的目標，能夠有效提高財政管理的能力，還能夠有效提升財政經(jīng)費的效益。

二、行政事業(yè)單位在內(nèi)控管理工作中存在的主要問題

（一）行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制工作的重視度不夠很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，對內(nèi)部控制工作在規(guī)范管理中所起到的作用認識不到位，只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，直接導(dǎo)致了其在領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作的決策過程中，沒有起到很好的帶頭作用。

（二）內(nèi)控制度不健全、業(yè)務(wù)流程不合理，致使內(nèi)部控制存在缺失

部分行政事業(yè)單位在進行自身內(nèi)部管理制度建設(shè)的時候，要么是照搬其他機構(gòu)的內(nèi)容，不符合自身的實際情況，要么就是依照自身現(xiàn)階段的工作狀況，安于現(xiàn)狀；或者，就是業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一的處置依據(jù)和標準。上述現(xiàn)象，反映出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和合理性，可操作性差，致使內(nèi)控制度“形同虛設(shè)、流于形式”，根本無法發(fā)揮其應(yīng)有的效果；一些行政事業(yè)單位根本沒有涉及到單位內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)流程與工作人員，認為內(nèi)控只是財務(wù)部門的事，與其他部門無關(guān)。這種錯誤的認識，使得國有資產(chǎn)保管和使用部門對此項工作不重視。資產(chǎn)閑置、貪污、挪用、盜竊現(xiàn)象嚴重，賬實不符，造成家底不清，甚至國有資產(chǎn)流失，給單位和國家造成巨大的損失。

（三）會計基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏有效的監(jiān)督考核機制

長期以來，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績考核以目標任務(wù)的完成情況作為主要依據(jù)，缺乏對長效內(nèi)控機制執(zhí)行效果和其他相關(guān)指標的綜合考核。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)為了在“任期”內(nèi)出“政績”，指使或強行要求財務(wù)人員弄虛作假，通過提供虛假會計信息來“實現(xiàn)”上級要求的有關(guān)指標，這些現(xiàn)象造成了不良的社會影響；有的領(lǐng)導(dǎo)干部為了謀取私利，提供虛假發(fā)票、報假賬、虛列收支、截留收入，化公為私的腐敗現(xiàn)象尤為突出。因此，只有建立長效監(jiān)督機制，才能對腐敗行為實行有效的預(yù)防和制約，從而促進廉政建設(shè)，從源頭止腐。

（四）預(yù)算控制較弱，控制體系不完善

現(xiàn)階段，部門預(yù)算工作發(fā)展迅速，預(yù)算控制的力度也得到了有效的提升，然而部分行政事業(yè)單位自身的控制能力仍然較為缺失。一是預(yù)算編制較粗，仍然是根據(jù)當(dāng)年的財政狀況、預(yù)算單位上年決算數(shù)和業(yè)務(wù)進行核定，預(yù)算支出達不到逐筆核定，沒有細化到具體項目；二是內(nèi)部預(yù)算監(jiān)管欠缺剛性。單位內(nèi)部預(yù)算工作欠缺科學(xué)性與規(guī)劃性，針對預(yù)算工作的調(diào)整與追加較多，在經(jīng)費運用方面嚴重缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致預(yù)算的制約作用大打折扣。

三、加大行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)管的建議與策略

1.加強思想建設(shè)，切實提升行政事業(yè)單位的內(nèi)控意識根據(jù)按照《會計法》第四條規(guī)定：行政事業(yè)單位的負責(zé)人員屬于財務(wù)工作與會計工作的第一負責(zé)人，其必須要承擔(dān)起內(nèi)部監(jiān)管制度的有效性、科學(xué)性與財務(wù)會計報告的完善性、真實性等相關(guān)職責(zé)。財政機構(gòu)必須要采用各種方法，組織安排單位內(nèi)部的負責(zé)人進行培訓(xùn)教育。使得行政事業(yè)單位負責(zé)人能夠掌握相應(yīng)的財經(jīng)制度，切實提升其對于單位內(nèi)控體系建設(shè)的重視程度，不斷加強其內(nèi)控的職責(zé)，同時要給予內(nèi)控工作足夠的鼓勵與支持，在單位內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)控氛圍。

2.提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作人員的綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位的內(nèi)控人員應(yīng)積極參加培訓(xùn)，通過“請進來、送出去”等形式多樣的方法、自學(xué)和外出學(xué)習(xí)相結(jié)合，不斷提高自身的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，以確保會計核算和財務(wù)管理工作健康、有序、高效地運行。

3.制定完善的內(nèi)部控制制度

要達成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范、有效管理的目標，建立健全內(nèi)部控制體系是必不可少的，這是內(nèi)部控制工作順利開展的最基本的保障。內(nèi)部控制制度應(yīng)對核算會計業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位人員的輪換、關(guān)鍵經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審核批準、日常辦公經(jīng)費的使用、公務(wù)卡的推行及固定資產(chǎn)管理等進行明文規(guī)定，切實加強財務(wù)工作人員的責(zé)任感，保證其能夠在實際的管理工作中予以嚴格的實施。

4.強化部門預(yù)算控制

一方面，應(yīng)當(dāng)深入拓展預(yù)算的范圍，盡量把事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)收支活動歸納到部門預(yù)算的范圍當(dāng)中去，針對預(yù)算的追加與調(diào)整實施科學(xué)、嚴格的控制；另一方面，整合事業(yè)單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算工作與部門預(yù)算工作，切實提升預(yù)算機構(gòu)的法律意識，遵循相關(guān)制度來進行辦事，防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生。同時，還應(yīng)做好專項經(jīng)費與財政授權(quán)支付經(jīng)費的管理工作，針對那些非法挪用專項經(jīng)費、財政經(jīng)費使用效率低下、隨意更改預(yù)算、套取財政資金以及不按規(guī)定申請使用財政性經(jīng)費等情況必須要進行堅決的處理。

5.加大對行政事業(yè)單位財務(wù)工作的管理力度

必須要切實強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范管理，將財務(wù)工作納入到內(nèi)部控制工作中是非常必要的。同時，通過審計等有效途徑，加強對財務(wù)工作的監(jiān)督，定期針對單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動實施審計，同時針對單位內(nèi)控體系的制定效果與實施現(xiàn)狀進行評價，一旦發(fā)現(xiàn)不足必須盡快進行改正，從而有效提升單位的監(jiān)管水平。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容及工作性質(zhì)具有其特殊性，內(nèi)部控制工作在其發(fā)展中具有十分重要的現(xiàn)實意義，本文就對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范管理工作中存在的普遍問題進行了簡單分析，并提出了相關(guān)的加強內(nèi)部控制規(guī)范管理的相關(guān)措施，對于其內(nèi)部控制水平的提升具有非常重要的作用。

參考文獻：

[1]潘漫海.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2013(6).

[2]劉蘭英.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的探析[J].網(wǎng)友世界,2013(12).

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關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計控制;管理;行政事業(yè)單位

中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)29-0171-02

目前,我國行政事業(yè)單位的主要職能就是對社會的管理和服務(wù)。因此,社會對行政事業(yè)單位的關(guān)注度有了明顯提升,這就需要行政事業(yè)單位在注重自身形象的同時更要加強單位的內(nèi)部建設(shè)和管理。特別是加強財務(wù)方面的內(nèi)部控制與管理,對保護各類資產(chǎn)的安全性和行政事業(yè)單位在公眾中的形象有著重要的意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制與管理存在的問題

(一)思想認識不到位

目前,一些行政事業(yè)單位的管理者對會計內(nèi)部控制存在誤解,對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在模糊認識,通常觀念嚴重,不理解新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的重要意義。從而使行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作只落實在嘴邊和文字上,疏于管理和防范,導(dǎo)致各種舞弊和腐敗的現(xiàn)象時有發(fā)生,損害了行政事業(yè)單位在公眾中的良好形象。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計人員沒有注意到自身崗位的重要性,認為自己只是單位中的一個部門,財務(wù)方面的事情主要由領(lǐng)導(dǎo)安排,自己只是簡單的做好預(yù)算、按規(guī)定領(lǐng)取資金、使用資金,沒有嚴格的按照財經(jīng)制度履行自身職責(zé),資金跑、冒、滴、漏現(xiàn)象時有發(fā)生,給國家和社會造成不必要的損失。

(二)內(nèi)部會計控制制度不健全,對現(xiàn)有制度執(zhí)行不嚴格,缺乏有效管理

我國《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》都對內(nèi)部控制作了具體規(guī)定,并且突出建立風(fēng)險控制系統(tǒng)的重要意義。因此,在每項業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了相應(yīng)的防范風(fēng)險的要求。但是,在內(nèi)部控制制度建設(shè)上,還普遍存在這樣或者那樣的問題,主要表現(xiàn)在:

1.記賬憑證填制方面。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)混編在一張記賬憑證上,并且不注明所附原始憑證張數(shù)?；?、制證、記賬、出納等項目一人擔(dān),存在出納兼保管等現(xiàn)象。

2.票據(jù)管理方面。票據(jù)管理比較混亂。因為票據(jù)主要來自財政部門的票據(jù),也有單位自購或自印的票據(jù),行政事業(yè)單位使用票據(jù)主要是用于非稅收入的收取,也有用于往來方面的收款收據(jù),所以,在票據(jù)管理中存在普通性的混亂現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在票據(jù)認購、票據(jù)領(lǐng)用、票據(jù)核銷上存在監(jiān)督的漏洞,給不法分子有機可乘,給國家資產(chǎn)造成了不應(yīng)有的損失。

3.會計核算方面。在所調(diào)查的單位中普遍存在著會計核算不規(guī)范,甚至失真現(xiàn)象。如有些單位正常經(jīng)費與專項撥款不分開進行明細核算,使得單位正常經(jīng)費和專項撥款來源不清晰,去向不明白,給自己和他人用賬帶來不便;再如,有些行政單位虛列?？顕乐?造成單位年終結(jié)余賬戶的虛增或虛減。

4.財產(chǎn)清查沒有形成制度,清查期限、清查程序不明確。 固定資產(chǎn)入賬不及時,固定資產(chǎn)明細賬種類或品名不全、不細、不實,有的只登記金額,不登記數(shù)量,有的根本就沒有固定資產(chǎn)明細賬。定期的資產(chǎn)盤點工作沒有按規(guī)定執(zhí)行,時常出現(xiàn)有賬無物,有物無賬的混亂狀態(tài)。

5.內(nèi)部審計沒有形成制度化,該設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的不設(shè),該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。即使有了機構(gòu)、人員也沒有按時進行審計,形同虛設(shè)。

(三)財政監(jiān)督、審計監(jiān)督體系還不完備

目前,對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計的法律監(jiān)督機制還存在盲區(qū),各職能部門之間監(jiān)督還不夠協(xié)調(diào)。單位內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部審計制度,沒有發(fā)揮有效作用。單位的外部監(jiān)督主要由行業(yè)主管部門實施, 而行業(yè)主管部門往往從本部門利益出發(fā), 對所屬單位采取保護主義, 不能進行有效監(jiān)督。財政、審計部門往往把重點放在預(yù)算內(nèi)的資金使用上, 不可能對所有單位進行經(jīng)常性監(jiān)督。財政、審計監(jiān)督把監(jiān)督重點放在對資金使用的事后監(jiān)督上,對事前、事中的監(jiān)督力度不夠,導(dǎo)致違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制與管理的有效對策

(一)轉(zhuǎn)變觀念,加強管理

在當(dāng)前形勢下,行政事業(yè)單位的管理者要提高對單位內(nèi)部會計控制與管理的重視程度。多學(xué)習(xí)一些行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的知識,在日常的管理工作中不得授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項,要多重視和支持會計工作。充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性,積極采取有效措施,加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。

根據(jù)我國《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行) 》的規(guī)定,結(jié)合本單位的實際情況建立健全收支管理辦法、崗位責(zé)任制度、專項資金管理、票據(jù)管理辦法、內(nèi)部審計制度、資產(chǎn)管理等行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度,抓好落實發(fā)揮其作用。

(二)培養(yǎng)高級財務(wù)管理人員,提高現(xiàn)有人員素質(zhì)

由于我國的行政事業(yè)單位會計人員具有相對穩(wěn)定性,高級財務(wù)管理人員不足,提高現(xiàn)有會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)顯得尤為突出。要建立一個科學(xué)合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的機制,調(diào)動他們的工作積極性。建立會計定期培訓(xùn)制度,開展多形式、多渠道、多層次的會計專業(yè)在職教育與培訓(xùn),不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。嚴格行政事業(yè)單位會計人員的準入制度,對取得會計從業(yè)資格證書的人員才能上崗,否則不得上崗,并作為提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的硬性指標,加以嚴格控制。

(三)培養(yǎng)良好的職業(yè)道德

作為行政事業(yè)單位的會計人員要做到以下三方面:

1.要遵紀守法,以身作則,廉潔奉公,不謀私利,反對鋪張浪費、損公肥私、虛報冒領(lǐng)等違法亂紀現(xiàn)象。要“從我做起,嚴于律己,寬以待人”,在人生價值觀上提倡奉獻精神,反對拜金主義。努力提高自己的職業(yè)道德修養(yǎng)。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)控制度；不健全；規(guī)范措施

行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度的健全與完善，對我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)起著非常重要的作用。其內(nèi)部控制制度，能夠保證資產(chǎn)的安全性與完整性，達到權(quán)利制衡的目的，使整個行政事業(yè)單位的工作效率得到提高。因此加強內(nèi)控制度的建設(shè)與創(chuàng)新，對于行政事業(yè)單位的發(fā)展有著非常積極的意義。

一、影響內(nèi)控制度建立與健全的主要因素

（1）認識不足，人員任用不規(guī)范。制定內(nèi)部控制制度，主要是為了加強會計崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，從而提高會計核算工作的質(zhì)量，而不能簡單地認為建立內(nèi)控制度會造成工作上手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜，影響工作效率，甚至是可有可無的。另外，在用人機制上的不完備、不科學(xué)，使財務(wù)人員配備要求不高，造成會計人員結(jié)構(gòu)不合理、人員素質(zhì)偏低，不能滿足會計工作需要。（2）內(nèi)審制度不完善。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，也是其重要的組成部分，它是一個單位實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。在我國的內(nèi)部審計基礎(chǔ)薄弱的情況下，有的單位管理人員不重視內(nèi)部審計，簡單認為審計就是查賬或是內(nèi)部審計工作與單位管理效益沒有直接的關(guān)系，僅憑經(jīng)驗、慣例辦事，缺乏對內(nèi)部審計的獨立性的正確認識，將內(nèi)部審計的剛性和嚴肅性忽視。有的單位是沒有建立規(guī)范的內(nèi)審制度，對如何審，審后如何處理，都沒有明確的規(guī)定，甚至部分單位根本就沒有內(nèi)審部門。所以，不僅會計核算的質(zhì)量難以得到保證，而在會計核算過程中也不能實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。（3）外部監(jiān)督不到位。雖然我國已建立了包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系，但是由于功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，甚至監(jiān)督弱化問題嚴重，導(dǎo)致監(jiān)督效果不甚理想。從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項社會工程。目前，財政、審計部門大多只對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行重點監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及執(zhí)行效果的檢查；社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，甚至不知如何參與監(jiān)督；從業(yè)的注冊會計師可能會以效益為重而迎合單位的意圖出具審計報告，也存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

二、加強內(nèi)控制度建設(shè)的途徑

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【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制

預(yù)算工作是行政事業(yè)單位所有日常管理工作的主線，尤其是隨著全面預(yù)算管理在行政事業(yè)單位中廣泛實施以來，其地位更加重要。全面預(yù)算作為一種整合、優(yōu)化資源的預(yù)算管理模式，能夠有效提升行政單位的運行效率，促進單位實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。但是在實際運用過程中也出現(xiàn)了一些問題，比如：單位全員預(yù)算不足、人員素質(zhì)不高等各種問題，這種種現(xiàn)實問題，要求各個行政事業(yè)單位不得不思考如何解決。

一、行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制存在的問題

首先，所謂全面預(yù)算管理是指行政事業(yè)單位在充分考慮內(nèi)外經(jīng)濟因素的條件下，站在全局戰(zhàn)略的高度，對單位某一期間的經(jīng)濟活動做出的統(tǒng)一規(guī)劃、安排。預(yù)算工作是行政事業(yè)單位實施戰(zhàn)略目標管理、合理配置資源的主要方面，對提升其管理水平具有重要的意義[1]。但是在推行全面預(yù)算過程中也出現(xiàn)了一些問題：（1）各單位的思想認識不到位，目標定位很不合理，全面預(yù)算的目標作用沒有得以體現(xiàn)，單位內(nèi)部的財務(wù)工作人員素質(zhì)較低，預(yù)算的編制、執(zhí)行以及監(jiān)督管理等各個環(huán)節(jié)有待完善。（2）財務(wù)人員編制預(yù)算的方法落后，在貫徹落實財務(wù)預(yù)算的過程中執(zhí)行力不夠，靈活性較差，缺乏相對應(yīng)的監(jiān)督、考核體制。

其次，實施內(nèi)部控制主要是為了達成某項目標而設(shè)計的具體過程。在以預(yù)算管理為中心的行政事業(yè)單位，實施內(nèi)部控制的主要方式就是預(yù)算控制，通過COSO理論可以建立一套全面的預(yù)算控制體系，解決推行全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的各種問題。然而由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制觀念意識差，而內(nèi)部控制只是一種管理工具，根本不可能解決實施過程中的所有問題。因此，建設(shè)全面預(yù)算管理體系，完善內(nèi)部控制體制就顯得非常有必要。

二、行政事業(yè)單位全面預(yù)算與內(nèi)部控制建設(shè)對策

（一）激活內(nèi)部控制要素

行政事業(yè)單位一般由上級主管領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)、常委會以及監(jiān)督部門組成，且制定了一套單位內(nèi)部決策方法。在管理行政事業(yè)單位時必須做到各方權(quán)責(zé)明確，有效制衡，在推行全面預(yù)算管理時，必須設(shè)置預(yù)算管理委員會，使其位于核心地位，發(fā)揮綜合領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)作用。在其下面分設(shè)預(yù)算管理的各個智能部門，以及時處理和預(yù)算有關(guān)的所有日常管理事務(wù)。針對各個部門提出的預(yù)算方案先進行初步審查、再進行全面平衡、匯總編制，和預(yù)算相關(guān)的各方通過明確行政事業(yè)單位的管理目標，編制預(yù)算、執(zhí)行并且控制[2]。其次，控制預(yù)算最后還是必須通過責(zé)任制考核，要有相對獨立的內(nèi)部審核部門對預(yù)算結(jié)果進行評價，為了確保其獨立性，內(nèi)部審計部門通常是決策部門，依據(jù)審核結(jié)果，對預(yù)算控制的相關(guān)責(zé)任方進行激勵。

（二）構(gòu)建全面預(yù)算目標體系

行政事業(yè)單位的全面預(yù)算目標體系集中體現(xiàn)了單位的發(fā)展戰(zhàn)略，主要包括經(jīng)濟指標與非經(jīng)濟指標兩項內(nèi)容，在制定全面預(yù)算目標時，需要制定者綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境，以有效避免出現(xiàn)方向性錯誤。預(yù)算目標不能定太高，太高了完成目標的機率微乎其微，會打擊團隊人員的工作積極性；也不能太低，太低起不到應(yīng)有的激勵作用。要分級設(shè)立短期、中期以及長期目標，把預(yù)算目標逐層分配到各個部門的每個員工身上，使經(jīng)濟指標和非經(jīng)濟指標相輔相成。同時要注意把全面預(yù)算目標體系恰當(dāng)融入內(nèi)部控制體系中[3]。

（三）執(zhí)行預(yù)算過程中的控制活動

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制行為主要依據(jù)控制事件的關(guān)系分為事前、事中以及事后控制。預(yù)算控制對其整個過程起著重要作用，首先，編制預(yù)算，也就是事前控制，這是一個制定預(yù)算目標的分解過程，主要控制單位內(nèi)部有限資源的分配方向，在編制預(yù)算過程中制定出的各種方案，是對未來工作內(nèi)容具體分配。其次，調(diào)整、執(zhí)行預(yù)算，也就是事中控制，根據(jù)預(yù)算的工作內(nèi)容，實施各種預(yù)算方案，促使各相關(guān)主體依照事前的預(yù)算開展工作，當(dāng)外界環(huán)境發(fā)生變化時，合理調(diào)整預(yù)算指標，其控制具有一定的靈活主動性。最后，評價預(yù)算執(zhí)行情況，也就是事后控制，對預(yù)算執(zhí)行以后產(chǎn)生的效果進行綜合分析、評價，找出不足之處，不斷改進，積累預(yù)算控制經(jīng)驗。

（四）完善全面預(yù)算考核機制

行政事業(yè)單位推行全面預(yù)算管理必須建立有效的考核制度，制定一定的獎懲、績效管理辦法。為了保證全面預(yù)算管理貫徹落實到位，必須把全面預(yù)算管理納入單位績效考核體制內(nèi)，其考核的內(nèi)容主要有：預(yù)算執(zhí)行情況的考核、年終結(jié)算的考核以及貫徹執(zhí)行獎懲措施的考核等。行政事業(yè)單位在完成一個預(yù)算年度以后，內(nèi)部審計部門出具評價報告，在這份報告中，要給出控制的不足和需要修改的意見，責(zé)令相關(guān)部門整改，為制定出更加完善的預(yù)算控制方案提供有益的參考[4]。同時，對執(zhí)行全面預(yù)算過程中，一些人員的不正確行為造成的損失，要按照單位規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任，對單位做出貢獻的人要適當(dāng)獎勵，調(diào)動全體人員參與預(yù)算控制的積極性，促使預(yù)算控制體系保持良性循環(huán)。

三、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的全面預(yù)算管理實際上是內(nèi)部控制的具體實施，抓好全面預(yù)算工作，促進內(nèi)部控制建設(shè)，這兩項工作是相輔相成，互相促進的，所以要充分利用預(yù)算控制，加強內(nèi)部建設(shè)，以實現(xiàn)行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標。

參考文獻

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[3]姚曉艷.淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策[J].中國工會財會，2011 （07）.

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隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的進步，會計內(nèi)控制度應(yīng)運而生。我國的行政事業(yè)單位，對會計內(nèi)控制度的使用比較少，并且在操作過程中出現(xiàn)漏洞，使得會計內(nèi)控制度無法發(fā)揮作用。加強行政事業(yè)單位工作人員的概念認識，強化人員管理，提高企業(yè)執(zhí)行力度，是確保會計內(nèi)控制度發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

二、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的基本情況

（一）行政事業(yè)單位對會計內(nèi)控制度的概念不強

會計內(nèi)控制度，可以加強單位的財產(chǎn)使用效率，便于行政單位日常工作。目前我國企業(yè)，普遍對會計內(nèi)控制度認識度不高。主要原因在于諸多行政單位管理者，不了解會計內(nèi)控制度，未認識到會計內(nèi)控制度的積極作用，因此未加以重視。甚至各別的行政事業(yè)單位，會誤把會計內(nèi)控制度當(dāng)作預(yù)算控制，從而取消會計內(nèi)控制度，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。會計內(nèi)控制度，對行政事業(yè)單位的財務(wù)把控，具有重要意義，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控能力，能夠精準的反映出單位的財務(wù)狀況，幫助單位進行未來決策，有利于行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的缺點

目前我國的行政事業(yè)單位，對會計內(nèi)控制度的使用比較少，并且在操作過程中疏忽，容易出現(xiàn)漏洞，小型的行政單位發(fā)生管理與財務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象。因此，會計內(nèi)控制度會出現(xiàn)混亂，權(quán)責(zé)不明確，財產(chǎn)使用分配不當(dāng)?shù)那闆r。我國的行政單位，對會計內(nèi)控制度的建立不夠重視，資金投入有限，人力資源分配不足，使得會計內(nèi)控制度的作用未能完全發(fā)揮，不能展現(xiàn)會?內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位中的作用[1]。

（三）會計內(nèi)控制度的執(zhí)行力度不足

行政事業(yè)單位的執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致單位內(nèi)部管理較差，對日常工作與經(jīng)濟活動的監(jiān)督較弱，使得行政事業(yè)單位財務(wù)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，會計內(nèi)控制度失去效用。我國的行政事業(yè)單位，普遍重視預(yù)算管理部分，忽視對違章犯紀的懲罰，導(dǎo)致單位內(nèi)部人員自身紀律感不強，影響行政單位的發(fā)展。會計內(nèi)控制度的執(zhí)行力不足，導(dǎo)致行政單位內(nèi)部監(jiān)督能力下降，造成工作中的錯誤。會計內(nèi)控制度的實行，需要工作人員的支持，目前我國行政單位核算人員的素質(zhì)不高，存在兼職現(xiàn)象，未對會計內(nèi)控制度有良好的認識，導(dǎo)致會計內(nèi)控制度無法發(fā)揮作用。

三、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的準則

（一）有效性原則

行政事業(yè)單位的會計內(nèi)控制度，要堅持有效性原則。行政事業(yè)單位的各個部門，都需要被會計內(nèi)控制度制約，單位整體包括領(lǐng)導(dǎo)，都需要嚴格按照會計內(nèi)控制度的要求規(guī)范自己，任何人不得違反制度，倘若違反制度規(guī)定，需要給與對應(yīng)的處罰，作為警戒，以確保會計內(nèi)控制度的有效性。會計內(nèi)控制度的建設(shè)過程中，需要與時俱進，根據(jù)單位的情況，社會的變化，對會計內(nèi)控制度進行更新?lián)Q代，更好的實施會計內(nèi)控制度。會計內(nèi)控制度，需要根據(jù)單位業(yè)務(wù)的變化以及未來發(fā)展方向，進行有效調(diào)整，不斷的引進新的學(xué)科技術(shù)，才能在經(jīng)濟快速發(fā)展的社會生存，從而更好的發(fā)揮作用[2]。

（二）謹慎性原則

會計內(nèi)控制度的最大作用，便是幫助行政事業(yè)單位規(guī)范風(fēng)險，因此會計內(nèi)控制度必須堅持謹慎性原則。會計內(nèi)控制度對單位未來決策的確定，起到?jīng)Q定性作用，將未來存在的危機，測算在可控的范圍之內(nèi)，為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供保護。會計內(nèi)控制度在實施時，防范危險要放在首位，危險的補救措施放在第二位，將可能發(fā)生的問題提前進行預(yù)測分析，將損失降到最低，確保公司的經(jīng)濟利益。會計內(nèi)控制度的謹慎性原則，嚴格控制行政事業(yè)單位的未來風(fēng)險，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

（三）全面性原則

會計內(nèi)控制度，要堅持全面性原則。行政事業(yè)單位在會計內(nèi)控制度的制訂當(dāng)中，要根據(jù)公司具體情況，全方面進行考慮，從各個部門、各個環(huán)節(jié)、各個角度、多方面的進行思考，針對行政單位的現(xiàn)存問題，制訂對應(yīng)制度，對公司未來發(fā)展需要，制訂相關(guān)政策。會計內(nèi)控制度具有全面性，并非只屬于財務(wù)部門，而是與各個部門以及所有員工息息相關(guān)。會計內(nèi)控制度既是獨立的，也是相應(yīng)的，在處理行政單位內(nèi)部問題時，要結(jié)合具體情況，互相尊重，站在公平的角度上解決問題，從而加強員工對企業(yè)的信服。

四、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的管理措施

（一）加強概念認識

加強行政事業(yè)單位工作人員的概念認識，有利于會計內(nèi)控制度發(fā)揮作用。行政事業(yè)單位的管理者與員工，都需要加強對會計內(nèi)控制度的認識，積極參與會計內(nèi)控制度的實施，支持并且指導(dǎo)會計內(nèi)控制度的建立。行政事業(yè)單位的管理者要樹立正確的價值觀，建立適合企業(yè)的會計內(nèi)控制度。會計內(nèi)控制度在進行建設(shè)時，優(yōu)先借鑒之前的成功案例，吸取其經(jīng)驗，再結(jié)合自身企業(yè)的特點，對應(yīng)需求制定出企業(yè)需要的會計內(nèi)控制度，去幫助行政事業(yè)單位處理日常問題，決策未來規(guī)劃。

（二）強化人員管理

強化人員管理，是會計內(nèi)控制度實施的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位在招聘時，選擇具備專業(yè)知識的從業(yè)人員，對于公司內(nèi)部沒有會計資格證的員工，組織員工進行報考，從根本上提高員工的綜合素質(zhì)。行政事業(yè)單位要強化人員管理，對于未按照要求取得資格證的員工，進行相關(guān)制度處理，保障行政事業(yè)單位員工符合《會計法》的要求。行政事業(yè)單位，為保障會計內(nèi)控制度發(fā)揮作用，要明確員工的崗位職責(zé)，避免出現(xiàn)違法亂紀的現(xiàn)象。行政事業(yè)單位，要定期對員工進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，整體提高人員的素質(zhì)與技能，提高員工的執(zhí)行能力，使其積極的參與到會計內(nèi)控制度的制訂中。

（三）提高執(zhí)行力度

行政事業(yè)單位需要提高企業(yè)執(zhí)行力度，才能從根本上實施會計內(nèi)控制度。人員對于會計內(nèi)控制度的不重視態(tài)度，導(dǎo)致員工的執(zhí)行力度下降，阻礙會計內(nèi)控制度發(fā)揮效用。行政事業(yè)單位，要加強其內(nèi)部監(jiān)督機制，對員工的工作進行嚴格把控，定期進行檢查，監(jiān)控工作內(nèi)容的每個步驟，確保制度的有效性。提高員工的執(zhí)行力度，需要加強內(nèi)部審計工作，建立獨立的審計部門，監(jiān)督會計內(nèi)控制度薄弱部門，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行補救，避免給單位造成損失。提高執(zhí)行力度，使得會計內(nèi)控制度順利開展，有利于其在日常工作中發(fā)揮效用。

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【論文關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制制度 會計人員素質(zhì)

【論文摘要】本文針對行政事業(yè)單位在實行收支統(tǒng)一管理，定額、定項補助，超支不補，結(jié)余留用的預(yù)算管理體制下的內(nèi)部會計控制失效現(xiàn)象，提出完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的一點看法和建議。

在單位實施內(nèi)部會計控制制度，是國家加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要舉措，也是單位改善管理、健全各項制度的客觀要求，是衡量一個單位管理水平的重要標志。從1999年10月31日修訂通過的《中華人民共和國會計法》到《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范》都對內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容做出了明確的規(guī)定。然而，長期以來，相當(dāng)一部分單位實施內(nèi)部會計控制制度流于形式，尤其是行政事業(yè)單位更是問題不少。筆者針對行政事業(yè)單位在實行收支統(tǒng)一管理，定額、定項補助，超支不補，結(jié)余留用的預(yù)算管理體制下的內(nèi)部會計控制失效現(xiàn)象，提出完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的一點看法和建議。

一、內(nèi)部會計控制制度失效的具體表現(xiàn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題，大致可以歸納為三類：一是以權(quán)代法，領(lǐng)導(dǎo)說了算，排斥內(nèi)部會計制度的建立和實施;二是雖建有規(guī)章制度，但有章不循，形同虛設(shè);三是監(jiān)督乏力，沒有相應(yīng)的檢查，出了問題也不知從何而起。具體表現(xiàn)為：

1.內(nèi)控意識淡薄，基礎(chǔ)管理薄弱

行政事業(yè)單位大多數(shù)會計是從其他非會計崗位轉(zhuǎn)崗而來，部分會計人員連從業(yè)資格證書都沒有，直接影響會計工作的質(zhì)量。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較普遍，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，什么費用都可以報銷，重大事項沒有實行集體審批決策;工作人員調(diào)離崗位也不及時辦理清點、交接手續(xù)等。

2.費用開支過大，控制不嚴

由于部門預(yù)算編制達不到零基預(yù)算要求，不夠細化、準確，經(jīng)常有年度預(yù)算調(diào)整變動情況發(fā)生，各項實際支出也并非嚴格按照預(yù)算安排支出，缺乏預(yù)算的剛性約束。同時，單位一般都是按照收入規(guī)?；ㄥX，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項費用重復(fù)浪費、開支金額龐大。

3.資產(chǎn)不實，資產(chǎn)管理混亂

一是固定資產(chǎn)入賬不及時;二是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清;三是所有權(quán)和使用權(quán)不清。缺乏有效的財務(wù)管理制度，定期的資產(chǎn)盤點工作沒有按規(guī)定執(zhí)行，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。

4.制度不健全，無章可循，違章難究現(xiàn)象嚴重

新《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》都對內(nèi)部控制作了具體規(guī)定，并且突出強調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險的要求。然而，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象;二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象;三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確;四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置;五是忽視風(fēng)險控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、推行行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的難點

1.管理理念不到位，缺乏責(zé)任感

目前，很多行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制存在誤解，有些行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的概念非常模糊，不理解內(nèi)部控制的意義所在，認為內(nèi)部控制只是一種程序;有的單位本身不重視會計工作，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對內(nèi)控認識不透;有的單位負責(zé)人不支持會計工作，使內(nèi)部會計控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。

2.現(xiàn)行授權(quán)機制容易造成內(nèi)控制度失效

在內(nèi)部會計控制制度的設(shè)置上，會計監(jiān)督人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領(lǐng)導(dǎo)授予。這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者的設(shè)置，本身不符合管理學(xué)基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會計控制監(jiān)督“名存實亡”。

3.外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)

從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項社會工程。目前，社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財政、審計等部門監(jiān)督各有側(cè)重點，忽視了對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設(shè)的督促。

4.相關(guān)政策不到位，會計監(jiān)督乏力

近些年來，國家對建立健全內(nèi)部控制制度做出了規(guī)定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。

三、 對策和建議

1.增強內(nèi)部會計控制意識，強化單位負責(zé)人的責(zé)任意識

《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確規(guī)定：單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負責(zé)。單位負責(zé)人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。

2.建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為

全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。要找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束自控能力。對于預(yù)算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序、以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經(jīng)濟活動的主要方面，確定單位自控的重點和目標。

3.加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)

會計及相關(guān)人員在貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計控制中承擔(dān)著重要責(zé)任。一是要嚴格會計人員從業(yè)資格的審查。應(yīng)認真貫徹執(zhí)行新《會計法》關(guān)于“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”，“擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”的規(guī)定。不符合條件的不得招聘，對不符合條件但已在會計崗位上工作的，應(yīng)進行培訓(xùn)，達到持證上崗的要求。二是要加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務(wù)文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設(shè)。同時，采取一定的方法和手段，切實加強會計人員隊伍的入門教育和后續(xù)教育，提高會計人員的素質(zhì)，從而保證會計工作的質(zhì)量。

4.發(fā)揮財政與審計部門作用，強化監(jiān)督控制

財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計控制制度進行檢查，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)的局面。

5.建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責(zé)任追究

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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算績效管理；問題；改善

預(yù)算績效管理是在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上對行政事業(yè)單位的目標進行管理和及時的信息反饋。同時通過單位內(nèi)部控制規(guī)范使單位的經(jīng)濟活動更加規(guī)范合理。而隨著國家財稅體制的改革，預(yù)算績效管理在事業(yè)單位發(fā)揮著極大的作用。因此我們應(yīng)及時從內(nèi)部控制視角發(fā)現(xiàn)單位預(yù)算績效管理存在的問題并及時解決。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理簡析

預(yù)算績效管理的實施是為了有效提高行政事業(yè)單位的資金利用率。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)通過對預(yù)算目標的管理對單位部門的資金支出作出一定的評價和資金使用決策。行政事業(yè)單位和財政部門是公共資金使用的責(zé)任人，是績效評價的主體，公共資金的利用率與他們的工作執(zhí)行息息相關(guān)，而績效評價的對象則是公共資金。因為行政單位的資金都是來自對人民群眾的稅收，屬于公共資金。預(yù)算績效考核本身是一項完善的管理系統(tǒng)，因此在執(zhí)行過程中要嚴格按照程序進行，防止出現(xiàn)錯誤。而對于實施內(nèi)部控制的事業(yè)單位，我們需要將內(nèi)部控制系統(tǒng)與預(yù)算績效管理系統(tǒng)相融合，更大程度地提高資金利用率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理系統(tǒng)與預(yù)算績效管理系統(tǒng)的相似之處

（一）目標統(tǒng)一

行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理是為了提高單位的預(yù)算管理以及資金利用率，從而提高單位的配置和服務(wù)效率。內(nèi)部控制作為單位的管理系統(tǒng)，其主要目標就是為了提高單位行政工作的開展效率。作為運轉(zhuǎn)與一個主體的兩個系統(tǒng)，內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的運行在一定程度上會影響預(yù)算績效管理的執(zhí)行。

（二）執(zhí)行方式統(tǒng)一

預(yù)算績效管理的核心就是績效，因此在單位進行預(yù)算管理的過程中要全程將績效作為重心，對其進行嚴格的管理與評價和審核。而內(nèi)部控制為了更好的對事業(yè)單位進行管理，在單位進行經(jīng)濟活動時，要全方面地參與到?jīng)Q策制定、決策執(zhí)行以及監(jiān)督過程中。從這個角度上看，預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制都是將對經(jīng)濟活動風(fēng)險防范、目標執(zhí)行控制和及時的監(jiān)督作為管理的重點，注重流程的控制。

（三）都需要全員參與

預(yù)算績效管理過程中需要所有的財務(wù)人員參與到其中。首先需要財務(wù)人員作出一定的預(yù)算目標，然后將目標下達到相應(yīng)部門由各個部門進行執(zhí)行，在這個過程中要有一定的績效監(jiān)督管理，最后還要有專門人員對績效進行評價，從而做出合理的資金使用決策。而內(nèi)部控制的實施也需要單位全體人員的參與，它是需要單位內(nèi)部整體進行自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價以及控制的管理方法。因此在這方面內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理是一樣的。二者最終目標都是為了實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標和保證經(jīng)濟活動的規(guī)范性。

三、從內(nèi)部控制角度分析行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

（一）單位工作人員對預(yù)算績效管理認識不清

行政事業(yè)單位實行內(nèi)部控制是為了保護單位資產(chǎn)的完整性，也是為了預(yù)防執(zhí)行經(jīng)濟活動面臨的風(fēng)險，而預(yù)算績效管理也是為了保證財務(wù)工作的有序進行，因此在單位內(nèi)部預(yù)算績效管理屬于內(nèi)部控制的管理范圍，內(nèi)部控制的活動會對其產(chǎn)生一定影響。但是在實際工作過程中，事業(yè)單位人員都不了解二者之間的關(guān)系，認為在進行財務(wù)預(yù)算管理之后，還要進行額外的績效評價已經(jīng)給他們增加了工作負擔(dān)，又要實施內(nèi)部控制對單位經(jīng)濟活動進行控制，這使得他們對自身的工作越來越厭煩，長期下來就使得他們對這兩個管理制度失去信心，最終忽視管理流程，對單位的財務(wù)管理產(chǎn)生影響。另一方面工作人員沒有充分認識到預(yù)算績效管理的重要性，在進行績效評價的時候只是粗略地審核，單純地認為政府部門的經(jīng)濟活動又不追求經(jīng)濟利益。但這樣長期下去也會導(dǎo)致單位的資金遭受損失。

（二）預(yù)算績效管理不能與單位風(fēng)險評估機制有機結(jié)合

事業(yè)單位為了保證經(jīng)濟活動執(zhí)行的安全性一般都會建立一定的風(fēng)險評估機制，使其對可能存在的風(fēng)險進行評估和制定相應(yīng)的預(yù)防計劃。預(yù)算績效管理的實施也是通過對績效目標的追蹤，收集其中的績效數(shù)據(jù)對預(yù)算執(zhí)行的實際情況進行分析，然后找出其中可能存在的風(fēng)險，對其進行評估和預(yù)防。在這一方面預(yù)算績效管理應(yīng)該與風(fēng)險評估機制有效結(jié)合，但是在實際工作中，預(yù)算績效管理中的績效評價與追蹤卻不能做到及時的信息反饋，通常都是在經(jīng)濟活動結(jié)束后才進行數(shù)據(jù)的采集，這使得預(yù)算績效管理與風(fēng)險評估機制失去銜接，不能有效的進行風(fēng)險預(yù)測和預(yù)防工作。

（三）績效評價工作不能遵從內(nèi)部控制的要求

內(nèi)部控制的實施深入到單位各個經(jīng)濟活動的每一個流程，從單位和業(yè)務(wù)兩個方面都提出了一定的要求來預(yù)防風(fēng)險。預(yù)算績效管理也不例外。近年來，我國積極響應(yīng)號召極大地改善了財務(wù)支出績效評價體系，也制定了一系列的措施，例如政府單位想要進行一個經(jīng)濟活動，整個活動的流程分為項目決策、決策過程、決策程序，其中績效管理貫穿于其整個過程。但是具體的項目指標卻沒有做出明確地說明，這使得內(nèi)部控制也沒有辦法進行具體的控制活動。同時項目執(zhí)行申報以及審批都沒有與內(nèi)部控制程序相結(jié)合，也就沒辦法確定項目資金具體使用情況和項目內(nèi)容以及項目的可執(zhí)行性。最終就無法判定可能風(fēng)險存在性，導(dǎo)致績效評價工作的執(zhí)行和績效評價結(jié)果的可靠性。

（四）預(yù)算績效管理體系中信息技術(shù)的應(yīng)用不夠

單位的內(nèi)部控制規(guī)范中強調(diào)信息技術(shù)的應(yīng)用，將內(nèi)部控制的具體流程和一些財務(wù)信息利用信息技術(shù)儲存起來并設(shè)置一定的保密系統(tǒng)，可以有效確保經(jīng)濟活動信息的完整性和安全性，也避免了出現(xiàn)認為失誤。但是由于發(fā)展水平限制，部分地區(qū)的預(yù)算績效管理仍然使用較為落后的方式。在進行經(jīng)濟活動時大量的財務(wù)數(shù)據(jù)和申請報表依然采用打印、手工填寫的方式，使得財務(wù)信息不能進行及時的反饋，不利于問題的解決。而且這樣很容易出現(xiàn)大意錯誤，同時也降低了工作效率。

四、從內(nèi)部控制角度分析改善預(yù)算績效管理的方法

（一）提高工作人員對內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的認識

部分行政事業(yè)部門應(yīng)該積極開展一些培訓(xùn)課程，提高工作人員對內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的重視，使他們了解二者具體的操作流程。行政事業(yè)單位人員應(yīng)該意識到只要他們需要資金的支出，就涉及到經(jīng)濟活動的執(zhí)行，同時也需要內(nèi)部控制的參與。提高事業(yè)單位人員的內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理素質(zhì)和工作能力有利于推動二者的融合，使單位的整體資源得到規(guī)劃。

（二）根據(jù)內(nèi)部控制要求細化績效評價體系

績效評價體系的建立對單位預(yù)算績效管理執(zhí)行具有很大作用，因此要不但對其進行完善。而內(nèi)部控制規(guī)范中也包含了對其的約束與控制，要在預(yù)算績效管理過程中識別單位的內(nèi)部和外部風(fēng)險，做到及時的防范。在項目決策過程中，項目的增減都應(yīng)屬于政府職能部分。而決策時要建立專家討論、領(lǐng)導(dǎo)商討、各部門參與的集體會議制度或是專門的立項評審制度，確保項目的可執(zhí)行性。在項目管理中要根據(jù)政府的采購標準進行物資籌集，完善合同內(nèi)部控制管理制度。同時要及時對預(yù)算績效進行分析與評價，確保各級任務(wù)完成進度和準確性。最后單位還應(yīng)該建立適當(dāng)?shù)目冃Э己酥贫取挝豢梢猿闪ｉT的監(jiān)督考核小組，對整個項目預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)督，這樣可以及時獲取績效信息和發(fā)現(xiàn)其中的問題并能及時解決。

（三）提高預(yù)算績效管理中信息化技術(shù)的應(yīng)用

內(nèi)部控制的實施很大程度上依靠了信息技術(shù)的利用，提高了工作效率，預(yù)算績效管理這種復(fù)雜性的財務(wù)管理也應(yīng)該積極引用信息技術(shù)，使其在應(yīng)用方面更加快捷。預(yù)算績效管理的實施也是為了避免一些經(jīng)濟風(fēng)險，因此快速的信息技術(shù)可以使大量的數(shù)據(jù)及時得到匯總和分享，有利于工作人員的工作得到銜接，事業(yè)單位可以在內(nèi)部控制這個總的信息系統(tǒng)下建立一個小的系統(tǒng)主要用來分析預(yù)算績效管理的數(shù)據(jù)，而同時又能保證在內(nèi)部控制的管理下這些數(shù)據(jù)的安全性。

五、總結(jié)

隨著行政事業(yè)的不斷推進，國家也要相應(yīng)地提高行政事業(yè)的工作效率。通過預(yù)算績效管理的實施可以有效改善單位的財務(wù)管理，提高資金利用率和工作效率。

參考文獻：

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篇9

財務(wù)風(fēng)險是每個企業(yè)單位無法避免的事情，行政事業(yè)單位也毫不例外。但此單位類型和其他不同，其財務(wù)風(fēng)險特點也自然不同。其中行政事業(yè)單位在市場經(jīng)濟中主要管理社會和執(zhí)行監(jiān)督，國家是行政事業(yè)單位存在方式，因而在財務(wù)風(fēng)險防范與管理方面也要根據(jù)單位實際情況為主。本文則從加強財務(wù)監(jiān)督管理、明確財務(wù)風(fēng)險定位以及完善內(nèi)部管理制度等方面分析行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范與管理措施，望給予事業(yè)單位財務(wù)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：

行政事業(yè)單位；財務(wù)風(fēng)險；防范；管理

近年來，隨著經(jīng)濟水平的提升，我國各個領(lǐng)域都不可避免地面臨較大的社會競爭壓力。眾所周知，壓力會導(dǎo)致風(fēng)險，同樣風(fēng)險也會加大競爭，因此我國各行各業(yè)最重要的任務(wù)就在于消除財務(wù)風(fēng)險。行政事業(yè)單位普遍依賴于國家財政撥款，但這種方式無疑會為我國財政支出帶來較大的壓力，所以需要做好事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范與管理，從而保證事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險因素

1、財務(wù)管理人員缺乏防范意識

當(dāng)前部分行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員普遍認為，在財務(wù)管理時只需要做好預(yù)算即可，只要按照預(yù)算執(zhí)行就不會出現(xiàn)較大的財務(wù)風(fēng)險。還有部分財務(wù)管理人員認為，如果能獲取更多財務(wù)資源并對其合理利用，那么在一定程度上可避免較大財務(wù)風(fēng)險。即使出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險還有國家財政撥款作為補充，事實上這些和財務(wù)管理并沒有較大關(guān)聯(lián)，可以說財務(wù)人員缺乏風(fēng)險意識是行政事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的直接原因。

2、部分權(quán)責(zé)利缺乏明確定位

行政事業(yè)單位的性質(zhì)在于為社會民眾提供更多的公共服務(wù)和產(chǎn)品，由于難以區(qū)分事業(yè)單位各個部門權(quán)責(zé)利，因此不利于財務(wù)管理。再加上預(yù)算執(zhí)行缺乏規(guī)范，資金支出結(jié)構(gòu)存在問題，長期以往就降低了政府公信力，甚至使用資金無法產(chǎn)生預(yù)期績效，威脅到財務(wù)管理。

3、內(nèi)部財務(wù)管理處理不當(dāng)

從我國政治經(jīng)濟社會發(fā)展情況得知，很多行政事業(yè)單位都存在政事不分和政企不分情況，再加上很多財務(wù)系統(tǒng)相對復(fù)雜，單位和單位內(nèi)部之間有很多復(fù)雜的關(guān)系，特別是在使用資金時常常存在利益分配不均和權(quán)責(zé)利不均衡情況，無法達到一致，十分容易降低資金使用率，也會導(dǎo)致國有資產(chǎn)嚴重流失。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范與管理

1、加強財務(wù)監(jiān)督管理提高工作人員財務(wù)風(fēng)險意識

行政事業(yè)單位預(yù)算要嚴格控制支出，加強監(jiān)管力度。首先深入實際情況調(diào)查分析，在編制預(yù)算前應(yīng)認真分析上年度預(yù)算執(zhí)行情況，找出其中存在的問題，之后要全方位了解國家制定的各項財政政策，從而增加來年預(yù)算的合理性和可行性。其次應(yīng)根據(jù)預(yù)算項目制定經(jīng)費執(zhí)行方案，并向相關(guān)管理部門提供財務(wù)預(yù)算執(zhí)行目標，實行一支筆審批和一本賬制度，領(lǐng)導(dǎo)嚴格審批經(jīng)費較大的項目。堅持從單一會計核算向預(yù)算管理思想觀念和實施措施轉(zhuǎn)變，更要堅持審批、花銷、管理等思想觀念相一致，避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實際財務(wù)情況制定相應(yīng)的財務(wù)會計規(guī)章制度，加快對財務(wù)執(zhí)行控制與管理，定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在問題并加以解決。只有這樣才能樹立財務(wù)管理的權(quán)威性和嚴肅性，更重要的是確保財務(wù)上報的部門預(yù)算都能滿足事業(yè)單位發(fā)展目標要求。此外，如果事業(yè)單位要在激烈的市場競爭環(huán)境下取得經(jīng)濟效益，就應(yīng)學(xué)會善于在財務(wù)會計管理中隨時對事業(yè)單位財務(wù)情況進行監(jiān)控，并在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險預(yù)警，降低事業(yè)單位風(fēng)險發(fā)生率。同時還應(yīng)學(xué)會判斷各類風(fēng)險，尤其對于無法避免的風(fēng)險應(yīng)建立預(yù)警系統(tǒng)來盡可能減少因風(fēng)險產(chǎn)生的損失，從而做到防范有預(yù)案，解決有措施。

2、明確財務(wù)風(fēng)險定位積極奉行財務(wù)風(fēng)險管理原則

行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟風(fēng)險活動前應(yīng)制定科學(xué)合理的管理目標，尤其對于行政單位而言，財務(wù)風(fēng)險管理也有相應(yīng)的目標，然而它與企業(yè)以追求盈利為目標不同，此類單位應(yīng)時刻考慮社會責(zé)任并借助其來對自身發(fā)展和多方面需求進行維持和滿足，從而實現(xiàn)資金使用最大化。同時在財務(wù)風(fēng)險管理中也應(yīng)奉行相應(yīng)的原則，一方面為整體性原則，即需要行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員在財務(wù)活動中面臨風(fēng)險時，應(yīng)結(jié)合單位實際情況和預(yù)期恢復(fù)水平全面考慮單位可能發(fā)生的風(fēng)險，并分析因此可能帶來的損失或收益，從而制定有效的風(fēng)險管理策略。其次全員參與性原則，即需要行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員都參與其中。因為任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會為行政事業(yè)單位財務(wù)帶來不可預(yù)估的風(fēng)險，甚至?xí)绊憜挝徽９ぷ?。借助全員參與性原則可充分調(diào)動事業(yè)單位參與財務(wù)風(fēng)險管理積極性，并能妥善應(yīng)對風(fēng)險。

3、完善內(nèi)部管理制度轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財務(wù)管理方式

內(nèi)控是財務(wù)管理中不可缺少的一部分，加強事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理能有效提升各種風(fēng)險防范能力。必須在內(nèi)控管理中確保完善各項制度并將其作為提高內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，有利于提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平。眾所周知，事物單位財務(wù)內(nèi)控管理的重要制度之一即事物單位控制制度，需要通過設(shè)立事業(yè)單位內(nèi)控機制并在明確職務(wù)分工的情況下，實現(xiàn)授權(quán)批準與執(zhí)行業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、審核監(jiān)督與業(yè)務(wù)經(jīng)辦以及會計記錄和財產(chǎn)保管等相分離制度，由此才能實現(xiàn)會計內(nèi)控目標。此外應(yīng)加強財務(wù)預(yù)算編制，可采用滾動運算法進行編制預(yù)算。該預(yù)算方法不會將預(yù)算期和會計年度相掛鉤，只需每個月在原預(yù)算基礎(chǔ)上對下一個月預(yù)算增補，逐期向后滾動保持12個月，以此規(guī)劃未來經(jīng)濟活動能對年度預(yù)算產(chǎn)生的缺陷進行彌補，使預(yù)算更加符合實際情況，相關(guān)性和靈活性較強。

三、結(jié)語

總之，財務(wù)管理在行政事業(yè)單位有著不可替代的作用，作為綜合性管理應(yīng)不斷進行完善，使事業(yè)單位財務(wù)運行更好地適應(yīng)激烈的市場環(huán)境。與此同時，行政事業(yè)單位財務(wù)管理也應(yīng)以發(fā)展的眼光完善各項財務(wù)措施，從而避免財務(wù)風(fēng)險，推動事業(yè)單位穩(wěn)定快速發(fā)展。

參考文獻：

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篇10

關(guān)鍵詞：科研 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 制度建設(shè)

內(nèi)部控制（Internal Control，簡稱內(nèi)控）的概念源自企業(yè)經(jīng)營管理，自企業(yè)經(jīng)營開始就存在于企業(yè)內(nèi)部，后來逐漸發(fā)展到商業(yè)、金融、證券、保險等諸多行業(yè)的風(fēng)險管理領(lǐng)域。在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中，內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架以及風(fēng)險整合框架等階段，不斷發(fā)展完善，逐漸向多元化、集成化、體系化的方向發(fā)展。廣義地講，內(nèi)部控制是經(jīng)濟實體內(nèi)部建立的對經(jīng)濟行為形成有效管理和制約，保證清晰準確的會計信息記錄，從而更好地實現(xiàn)的外部監(jiān)督與審計、保障資金財務(wù)安全、提升管理效率等目標的一種管理模式與運行機制。隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展和體質(zhì)結(jié)構(gòu)改革，行政事業(yè)單位不僅承擔(dān)部分國家政府機關(guān)的行政管理職能，同時也越來越多地參與到市場經(jīng)濟行為中來，特別是科研事業(yè)單位，承擔(dān)諸多國家級、地方政府以及企業(yè)的縱向和橫向科研項目，包括理論研究、應(yīng)用研究、技術(shù)集成、應(yīng)用示范、成果轉(zhuǎn)化以及產(chǎn)品研發(fā)等環(huán)節(jié)，涉及大量經(jīng)費往來和市場行為，因此建立并完善有效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度十分重要，對于保障科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)、科研經(jīng)費的安全以及科技事業(yè)的高效運行具有重要的現(xiàn)實意義。

為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)， 2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），分總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。與此同時各相關(guān)部委及省級地方政府分別就《規(guī)范》落實推出相應(yīng)實施辦法。針對科研經(jīng)費管理問題，2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法》和《公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理試行辦法》（財教[2006]159號、160號、163號和219號，以下簡稱《辦法》）。為進一步改革和加強科研經(jīng)費管理，落實行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，亟需結(jié)合我國科研事業(yè)單位實際情況，剖析科研事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨主要問題，建立合理高效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系和制度，加強科研事業(yè)單位財務(wù)管理，從而滿足科研事業(yè)單位財務(wù)安全性與科學(xué)創(chuàng)造性的雙重目標。

一、國內(nèi)外相關(guān)行業(yè)內(nèi)控問題研究進展

內(nèi)部控制在企業(yè)組織管理與風(fēng)險控制領(lǐng)域發(fā)揮重要作用，國內(nèi)外眾多組織機構(gòu)和研究人員開展了企業(yè)及公益組織等內(nèi)控問題的研究，根據(jù)我國的情況，國內(nèi)眾多研究人員分析并探討了我國行政事業(yè)單位內(nèi)控以及財務(wù)管理問題，并提出許多建設(shè)性意見和發(fā)展策略。針對企業(yè)內(nèi)控問題的研究發(fā)展時間最長，相對較為成熟，已形成相對完善的內(nèi)控制度建立機制，美國的內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到企業(yè)風(fēng)險整合框架階段，2005年10月，美國反虛假財務(wù)報告委員會的主辦組織委員會了《企業(yè)風(fēng)險管理：整合框架》對1992年《內(nèi)部控制：整合框架》進行更新，以應(yīng)對企業(yè)所面對日趨激烈的市場環(huán)境風(fēng)險，強化風(fēng)險管理理念和意識，將風(fēng)險評估要素進一步細化，標志著內(nèi)部控制進入一個全面風(fēng)險管理的發(fā)展階段，建立了會計內(nèi)控、財務(wù)報告內(nèi)控、內(nèi)控信息披露、內(nèi)控鑒證、內(nèi)控審計等制度體系。南京大學(xué)會計與財務(wù)研究院內(nèi)部控制課題組基于現(xiàn)有內(nèi)部控制概念的產(chǎn)生過程以及于審計視角研究內(nèi)部控制的局限性，主張應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生的歷史背景中挖掘現(xiàn)代內(nèi)控的基本內(nèi)涵及其實踐特征，并且總結(jié)職責(zé)分工、權(quán)責(zé)對等、計量與報告、偏差糾正等基本原則，認為基于麥卡勒姆管理思想的內(nèi)部控制概念可以作為當(dāng)前內(nèi)部控制理論范疇賴以存在的現(xiàn)實前提。陳志斌等對內(nèi)控規(guī)范制定機制和內(nèi)部控制執(zhí)行機制分析框架構(gòu)建開展了深入研究，該框架從內(nèi)部和外部因素兩方面討論執(zhí)行機制的成本與效果，模型包括執(zhí)行機制、內(nèi)部因素、外部因素、成本與效果等四個要素，內(nèi)部因素主要包括穩(wěn)定偏好、個人的理性選擇、可比較的均衡、對尊重的投資、信任尊重和互惠等；外部影響因素主要包括了市場環(huán)境、行政環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等。劉靜等和吳秋生等分別就內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制評價整合開展研究工作，認為我國企業(yè)界面臨的迫切任務(wù)之一是運用先進的內(nèi)控理論和方法，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理水平。

行政事業(yè)單位是我國特有的組織機構(gòu)，既不同于政府部門，也不同于公益性組織，同時承擔(dān)部分行政管理職能與市場經(jīng)濟職能，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理工作中的重要組成部分。因此，關(guān)于我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度的研究也得到一定程度的發(fā)展，財政部財政科學(xué)研究所唐宇系統(tǒng)介紹了國內(nèi)行政事業(yè)單位和國際公共部門內(nèi)部控制理論的起源與發(fā)展，以美國、英國、日本、荷蘭、澳大利亞以及國際組織為例，從責(zé)任主體、內(nèi)審獨立性、測評標準體系和法律理論基礎(chǔ)等四個方面，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與國際公共部門內(nèi)部控制的情況進行對比分析，借鑒美國聯(lián)邦政府內(nèi)控準則的五個要素：“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀進行系統(tǒng)分析。為我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。此外，關(guān)于我國行政事業(yè)單位以及科研（科學(xué)）事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的研究都對類似的問題進行了分析探討，得出內(nèi)控制度缺乏、內(nèi)控意識薄弱等若干問題。盡管現(xiàn)有的研究大多從財務(wù)管理或?qū)徲嫷慕嵌葰w納探討了行政事業(yè)單位 內(nèi)控中存在的問題，然而，當(dāng)前我國內(nèi)控問題研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。對內(nèi)控的研究需要嵌入于社會結(jié)構(gòu)之中，體現(xiàn)實體主義風(fēng)格，確立以風(fēng)險防控為目標、以運營管理層為主體、以內(nèi)部牽制為核心機制的內(nèi)控內(nèi)涵，需要關(guān)注內(nèi)控的本質(zhì)內(nèi)部牽制機制及其實現(xiàn)形式的具體化、創(chuàng)新性研究，提升內(nèi)控研究成果的實用價值。由于行政事業(yè)單位的特殊性、內(nèi)部控制的復(fù)雜性以及理論和實踐上對內(nèi)部控制重要性認識的不足，目前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)普遍相對滯后，存在諸多問題，更加需要目標明確、實用性強、操作性強的內(nèi)控制度建設(shè)，本文將系統(tǒng)分析科研事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度特點及主要問題，并探討科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)，最后以信息化內(nèi)部控制管理平臺建設(shè)實現(xiàn)具體的內(nèi)控管理模式。

二、科研事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度特點

我國行政事業(yè)單位內(nèi)控問題具有明顯的自身管理特點，其中科研事業(yè)單位的內(nèi)控問題與一般行政事業(yè)單位相比，即存在許多共同點，也存在明顯的差異。我國科研事業(yè)單位包括科研院所、高等院校是我國主要的科學(xué)研究事業(yè)執(zhí)行與實施機構(gòu)，與普通事業(yè)單位相比，共同點在于都存在固定資產(chǎn)、三公經(jīng)費、基礎(chǔ)建設(shè)等財務(wù)管理環(huán)節(jié)，從這個角度來說，科研事業(yè)單位與一般行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理問題基本一致。另一方面，由于我國現(xiàn)行科技政策和科技體制，與一般事業(yè)單位相比，科研事業(yè)單位承擔(dān)大部分科技項目和科研經(jīng)費，因此科研事業(yè)單位的財務(wù)管理與內(nèi)控制度要突出科研經(jīng)費的管理，科研事業(yè)單位在普通事業(yè)單位管理服務(wù)職能基礎(chǔ)上，還具有科技創(chuàng)新的目標，因此科研事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度具有自身的特點：

（一）科研經(jīng)費管理與行政事業(yè)經(jīng)費管理不同

科研事業(yè)單位財務(wù)管理包擴科研經(jīng)費與行政事業(yè)經(jīng)費以及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)費等，行政事業(yè)經(jīng)費是我國用于滿足事業(yè)單位日常運轉(zhuǎn)及辦公服務(wù)目標以撥款形式發(fā)放的經(jīng)費。而科研經(jīng)費一般是指各種用于發(fā)展科學(xué)技術(shù)事業(yè)而支出的費用，通常有一定的科學(xué)技術(shù)目標或科學(xué)探索目的，科研經(jīng)費通常由政府、企業(yè)、民間組織、基金會等通過委托方式或者通過對申請報告的篩選的方式來分配，用于解決特定的科學(xué)和技術(shù)問題?？蒲薪?jīng)費通常有一定的科技和績效目標，特定的預(yù)算、執(zhí)行、驗收管理模式，與一般行政事業(yè)經(jīng)費管理模式相比具有很大差異。

（二）科研項目執(zhí)行過程預(yù)算外資金管理

科技項目具有一定的探索性，執(zhí)行過程中通常會伴隨較多不確定性因素。另一方面，科研配套環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施、實驗環(huán)境以及實驗室建設(shè)等行為與普通的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相比具有自身特點，通常包括適應(yīng)科技目標的特種設(shè)備，存在很大程度的非標準化問題。在項目執(zhí)行過程中，會產(chǎn)生預(yù)算外資金和經(jīng)濟行為，因此，科研事業(yè)單位財務(wù)管理工作應(yīng)具備應(yīng)對科研項目執(zhí)行過程預(yù)算外資金管理以及風(fēng)險控制的能力。

（三）科技創(chuàng)新目標對財務(wù)管理工作的要求

近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，政府高度重視科技創(chuàng)新工作，提出建設(shè)創(chuàng)新型國家的發(fā)展戰(zhàn)略。我國和大多數(shù)國家一樣，都非常重視對科研的經(jīng)費投入，科研經(jīng)費占國家GDP的比重日益增長。科技創(chuàng)新目標需要依托各類科技項目實現(xiàn)，而科研項目的執(zhí)行程度在很大程度上受科研經(jīng)費管理的影響，因此科研經(jīng)費的管理非常重要。科研經(jīng)費管理過程通常需要與科技項目執(zhí)行進度緊密相關(guān)，這就要求科研究費在財務(wù)管理環(huán)節(jié)需要有一定程度的靈活性、預(yù)期性和獨立性。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)控面臨主要問題

結(jié)合我國行政事業(yè)單位一般情況和科研事業(yè)單位的財務(wù)管理特點，可以分析得到我國科研事業(yè)單位內(nèi)控體系和制度建設(shè)面臨的主要問題主要體現(xiàn)在觀念意識、制度體系、組織架構(gòu)、技術(shù)手段、運行機制、人員素質(zhì)等方面：

（一）整體內(nèi)控意識缺乏

長期以來，我國行政事業(yè)單位包括科研事業(yè)單位對財務(wù)管理以及內(nèi)部控制工作的重視程度與企業(yè)相比都存在較大差距，特別是科研事業(yè)單位，普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，大部分科研核心人員對財務(wù)管理內(nèi)控工作沒有明確概念，甚至包括財務(wù)管理人員在內(nèi)，內(nèi)控觀念意識相對薄弱，在很大程度上限制了我國科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與發(fā)展，因此，強化整體內(nèi)控思想觀念意識是當(dāng)前科研事業(yè)單位完善內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵思想因素。

（二）內(nèi)控制度體系不健全

內(nèi)控制度在企業(yè)管理等行業(yè)的發(fā)展相對成熟完善。針對事業(yè)單位就內(nèi)部控制標準而言，盡管隨著中國市場經(jīng)濟發(fā)展和一系列的機構(gòu)體制改革，政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，公共財政框架逐步建立，中國行政單位內(nèi)部控制標準體系已成雛形。然而，仍然沒有專門化、系統(tǒng)化、規(guī)范化的針對行政事業(yè)單位特別是科研事業(yè)單位的內(nèi)控準則，難以適應(yīng)日益復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境、日漸深化的預(yù)算支出財政改革以及多元化的科研相關(guān)經(jīng)濟行為。因此，亟需建立科研事業(yè)單位內(nèi)部管理細則條例，制定統(tǒng)一化標準和法律法規(guī)，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)。

（三）內(nèi)控組織構(gòu)架不合理

當(dāng)前，大部分科研事業(yè)單位面向內(nèi)部控制目標的組織構(gòu)架不合理，財務(wù)管理工作與科學(xué)研究工作相對獨立，協(xié)調(diào)程度和同步性不強?，F(xiàn)行體制下，大部分科技項目的立項、預(yù)算編制等重要環(huán)節(jié)未涉及財務(wù)部門的參與，財務(wù)部門僅參與經(jīng)費的日常管理以及驗收審計等環(huán)節(jié)的工作，在很大程度上導(dǎo)致科研經(jīng)費管理銜接、預(yù)算契合程度等一系列問題，因此，為適應(yīng)科研事業(yè)單位科技創(chuàng)新目標，建設(shè)有效的參與制衡機制，從而增強控制約束力，是當(dāng)前科研事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的重要問題。

（四）內(nèi)控信息溝通不暢

因科研任務(wù)不同通?？蒲惺聵I(yè)單位會設(shè)置多類部門，包括不同科研業(yè)務(wù)部門以及管理服務(wù)部門，科研業(yè)務(wù)多涉及多部門協(xié)調(diào)，各部門之間、管理層級之間缺乏高效的信息化傳遞手段，導(dǎo)致信息溝通不暢，領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)職能管理部門對核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵數(shù)據(jù)不能及時、系統(tǒng)地知情掌控；另一方面也造成行政審批效率低下、行政管理成本上升等一系列問題。因此，內(nèi)控信息溝通不暢成為限制內(nèi)控體系建設(shè)的技術(shù)性因素。

（五）新形勢下內(nèi)控的人員綜合素質(zhì)

隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，科技投入不斷增長，十二五期間國家明確提出建設(shè)創(chuàng)新型國家等戰(zhàn)略導(dǎo)向，是科研事業(yè)單位面臨前所未有的歷史機遇。的在當(dāng)前大力倡導(dǎo)反腐廉政建設(shè)的背景下，國家各級審計機關(guān)、社會輿論、新聞媒體對科研事業(yè)單位和科研經(jīng)費的關(guān)注日益增強，如何確保新形勢下科研事業(yè)單位穩(wěn)定高效運行是一項重要任務(wù)，財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)是建立有效內(nèi)控機制的關(guān)鍵性因素。

四、科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)

針對我國科研事業(yè)單位財務(wù)管理特點和內(nèi)控制度建設(shè)所面臨的問題，我國科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)應(yīng)從系統(tǒng)全局的角度著力，采用自頂向下的建設(shè)理念，建設(shè)科研事業(yè)單位內(nèi)控制度理論思想體系與現(xiàn)實執(zhí)行制度，形成覆蓋內(nèi)控意識觀念-規(guī)范制定機制-規(guī)章制度體系-權(quán)力制衡機制-目標優(yōu)化管理-風(fēng)險控制約束-執(zhí)行效率評估-管理技術(shù)手段-創(chuàng)新人才培養(yǎng)等環(huán)節(jié)的一套完整的實際操作方法。

（一）建立完善內(nèi)控規(guī)范制定機制，保證財務(wù)和內(nèi)控制度合理規(guī)范。

規(guī)范的制定機制是決定規(guī)范質(zhì)量高低的首要因素，內(nèi)控規(guī)范質(zhì)量的高低與相應(yīng)的制定機制間有很大的相關(guān)性。內(nèi)控規(guī)范制定機制包括制定機構(gòu)、制定程序是內(nèi)控體系制度建設(shè)的根本。由單位領(lǐng)導(dǎo)層、財務(wù)部門、科技部門、核心業(yè)務(wù)部門關(guān)鍵人員共同組成單位內(nèi)控規(guī)范制定委員會，并制定指導(dǎo)性內(nèi)控制度制定辦法，保證財務(wù)和內(nèi)控制度合理規(guī)范。

（二）完善財務(wù)業(yè)務(wù)流程制度化管理，建立監(jiān)督機制

在內(nèi)控規(guī)范制定機制約束之下，針對科研經(jīng)費管理，建立科技項目預(yù)算、經(jīng)費執(zhí)行、收支管理、財務(wù)報銷、結(jié)題驗收、項目審計等系列規(guī)章制度，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化流程管理。建立監(jiān)督機制，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。

（三）建立各方職能權(quán)力制衡機制，強化內(nèi)控審計

以支撐科技創(chuàng)新為核心，以保障資金安全，防范經(jīng)濟活動風(fēng)險為目的，建設(shè)科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層、財務(wù)管理部門、核心業(yè)務(wù)部門之間的職能權(quán)力制衡機制，明確細化各方權(quán)利與責(zé)任，防止單方面權(quán)力無制約、無限制的財務(wù)執(zhí)行程序。建立并強化內(nèi)控審計機制，強化對各方職能權(quán)力的制衡，從運行機制的制度根源防控財務(wù)風(fēng)險。

（四）建立科研經(jīng)費高效管理服務(wù)模式

科學(xué)研究是科研事業(yè)單位的首要目標，即使對于高等院校類的科研單位而言，科研工作也占據(jù)十分重要的地位，因此，建立科研經(jīng)費高效管理服務(wù)模式，保證科研經(jīng)費執(zhí)行更好地支持科研項目的進展，更好服務(wù)科研是內(nèi)控制度必要目標，同時，科研項目內(nèi)部績效評價機制也是促進內(nèi)控體系制度完善的有力措施。

（五）建立預(yù)算外資金內(nèi)控制度，應(yīng)對科研工作不可預(yù)期風(fēng)險

針對科研項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的預(yù)算外資金和財務(wù)行為，結(jié)合科技項目本身具體情況，建立預(yù)算外資金內(nèi)控制度，確立風(fēng)險控制目標，明確領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)管理部門對預(yù)算外資金審批權(quán)限與責(zé)任，建立與領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)管理部門之間的風(fēng)險評估與預(yù)報機制，在保證科研工作順利執(zhí)行目標下，有效降低科研工作不可預(yù)期風(fēng)險。

（六）對內(nèi)控制度的合理性、執(zhí)行效率評價以及完善改進機制

為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，提升內(nèi)控管理效果，并降低內(nèi)部控制的行政管理成本，對內(nèi)控制度的合理性、執(zhí)行效率評價十分必要，建立有效的內(nèi)控評價機制，結(jié)合行業(yè)單位特點，構(gòu)建內(nèi)控制度評價指標體系，并建立綜合評價模型，對內(nèi)控體系做出合理的評價并完善改進不合理因素和制度，從而促進內(nèi)控制度向合理高效的方向發(fā)展。

（七）建立信息化內(nèi)控管理平臺，降低人為干預(yù)因素

利用現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)科研事業(yè)單位財務(wù)管理和內(nèi)部控制的信息化、模塊化，建設(shè)信息化內(nèi)控管理平臺，不僅可以有效提升管理效率，還可實現(xiàn)基于內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的實時在線審批，從而實現(xiàn)操作流程的自動化約束，降低人為干預(yù)因素，從而降低科研經(jīng)費使用與執(zhí)行過程中的風(fēng)險，也是保證內(nèi)控制度落地實施的有效措施。

（八）創(chuàng)新管理方式，培養(yǎng)專業(yè)人才，提升業(yè)務(wù)能力與綜合素質(zhì)

人員因素是創(chuàng)新管理的核心，是建設(shè)高水平內(nèi)控體系和制度的基本保障，此外，內(nèi)控體系高效率、高質(zhì)量運行也依賴于業(yè)務(wù)能力強、綜合素質(zhì)高的專業(yè)管理人才。因此，創(chuàng)新管理方式，有針對性地培養(yǎng)財務(wù)管理與內(nèi)控管理專業(yè)人才，提升管理團隊的綜合組織和業(yè)務(wù)能力具有重要的現(xiàn)實意義。

五、信息化內(nèi)部控制管理平臺建設(shè)

借助現(xiàn)代化信息技術(shù)手段是落實科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效途徑，將上述科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)的具體方法集中整合，設(shè)計開發(fā)科研事業(yè)單位信息化內(nèi)部控制管理平臺，對于內(nèi)控制度的實踐操作具有重要意義。信息化內(nèi)控管理平臺基于科研事業(yè)單位內(nèi)控制度進行信息化、模塊化建設(shè)，具有財務(wù)管理的全局性、經(jīng)費執(zhí)行的連續(xù)性、賬目信息完整性、合理審批的實時性、資金風(fēng)險的可控性、問題糾正的及時性、外部監(jiān)督的有效性等顯著優(yōu)勢，可大幅提高管理效率，并有效降低傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式資金安全風(fēng)險。信息化內(nèi)控管理平臺建設(shè)具體包括以下內(nèi)容和步驟：

（一）業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化

針對科研事業(yè)單位特點，將科研經(jīng)費、行政事業(yè)經(jīng)費、基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費、成果轉(zhuǎn)化與產(chǎn)業(yè)化收入等不同類別的經(jīng)費分別管理，針對不同經(jīng)費和業(yè)務(wù)類型，制定規(guī)范化、標準化業(yè)務(wù)流程，分別制定預(yù)算、申報、審批、驗收、審計等具體業(yè)務(wù)的制度化實施細則。

（二）核心業(yè)務(wù)信息化、模塊化

針對科研事業(yè)單位主要核心業(yè)務(wù)，設(shè)計架構(gòu)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、收支管理、經(jīng)費管理、項目驗收、財務(wù)審計、科技合同、成果轉(zhuǎn)化等功能模塊，實現(xiàn)財務(wù)管理和內(nèi)部控制電子化、信息化，集成各主要功能模塊構(gòu)建基于內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)管理與內(nèi)控信息化平臺。

（三）管理與審批權(quán)限、完善在線審批操作模式

分別對領(lǐng)導(dǎo)層、管理部門、核心業(yè)務(wù)部門設(shè)定不同管理權(quán)限，各主要分管領(lǐng)導(dǎo)、管理中層、科研項目負責(zé)人以及基層工作人員可以根據(jù)自身權(quán)限參與執(zhí)行科研項目和日常業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)管理標準化基礎(chǔ)上完善不同層級和相關(guān)人員在線審批。

（四）自動化約束機制以及風(fēng)險報警機制

針對不同權(quán)限的參與方，信息化內(nèi)控系統(tǒng)添加自動化約束機制，有效避免傳統(tǒng)的財務(wù)管理和內(nèi)控管理中可能出現(xiàn)的疏忽。同時，引入風(fēng)險報警機制，對科研項目執(zhí)行與經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的違規(guī)操作及時提出風(fēng)險分析和預(yù)報。

（五）科技經(jīng)費績效分析模塊擴展

內(nèi)控管理系統(tǒng)添加科技經(jīng)費績效分析擴展模塊，在預(yù)算申報、項目執(zhí)行、結(jié)題驗收、財務(wù)審計的全程信息化基礎(chǔ)上，結(jié)合單位科技管理職能部門，對研究性科技項目、基礎(chǔ)設(shè)施性實驗室建設(shè)、設(shè)備購置性實驗室建設(shè)項目進行綜合績效分析評估。

（六）科研項目預(yù)算外資金風(fēng)險評估模型擴展

針對科研項目預(yù)算外資金，可通過啟動申請程序，由主管領(lǐng)導(dǎo)審批的形式進行操作，與此同步，擴展建立該類型預(yù)算外資金的風(fēng)險評估模型，根據(jù)資金類型、用途、金額、周期等具體因素綜合評定風(fēng)險，從而為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供定量化依據(jù)。

（七）針對具體業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)制度的在線培訓(xùn)

信息化內(nèi)控管理平臺支持財務(wù)管理規(guī)定和內(nèi)控制度相關(guān)在線幫助，實現(xiàn)對不同用戶包括財務(wù)管理人員和普通工作人員的在線培訓(xùn)，從而達到強化科研事業(yè)單位工作人員的內(nèi)控意識、風(fēng)險意識的目的，為內(nèi)控制度深入推廣產(chǎn)生積極影響。

六、結(jié)束語

綜上所述，本文針對我國科研事業(yè)單位財務(wù)管理特點，分析我國科研事業(yè)單位內(nèi)控問題，并結(jié)合科學(xué)研究的創(chuàng)新性以及不可預(yù)期性風(fēng)險等特點，提出面向科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度建設(shè)的框架，包括建立內(nèi)控規(guī)范制定機制、完善內(nèi)控制度、建立監(jiān)督機制、強化內(nèi)控評價、控制財務(wù)風(fēng)險、信息化內(nèi)控管理、培養(yǎng)專業(yè)人才等具體措施并探討構(gòu)建信息化內(nèi)控管理平臺以信息化管理手段完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，從而滿足科研事業(yè)單位財務(wù)安全性與科學(xué)創(chuàng)造性的雙重目標。

科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，不同行業(yè)、不同類型的科研事業(yè)單位面臨的問題不盡相同，結(jié)合自身行業(yè)、領(lǐng)域、地區(qū)特點，建設(shè)有效、高效的內(nèi)部控制體系與制度，是當(dāng)前科研事業(yè)單位財務(wù)管理中面臨的重要課題，開展科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)理論技術(shù)研究，具有重要的現(xiàn)實意義。建設(shè)高水平內(nèi)部控制體系，不僅可有效提升科研事業(yè)單位規(guī)范化管理水平，更能夠促進科技創(chuàng)新能力建設(shè)，從而為我國建設(shè)創(chuàng)新型國家注入強大的發(fā)展原動力。

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