導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：自創(chuàng)無形資產(chǎn) 計(jì)價(jià)方法新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。其中無形資產(chǎn)準(zhǔn)則(以下簡稱新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)，與以前無形資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定相比，新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不僅借鑒和吸取了國際會計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)做法，而且還進(jìn)行了合理的創(chuàng)新，具有鮮明的中國特色，這充分體現(xiàn)出我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定水平有了質(zhì)的飛躍，本文就中外及新舊會計(jì)準(zhǔn)則中自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法談一些看法。

一、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的費(fèi)用項(xiàng)目及基本計(jì)價(jià)方法

自創(chuàng)無形資產(chǎn)是企業(yè)自行開發(fā)研制成功而形成的一種經(jīng)濟(jì)資源，從研究開發(fā)到投入使用，一般會發(fā)生研究費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用和附帶費(fèi)用等。研究費(fèi)用是人們?yōu)榱双@取新的科學(xué)或技術(shù)知識，有計(jì)劃的進(jìn)行創(chuàng)造性探索而發(fā)生的費(fèi)用；開發(fā)費(fèi)用是繼研究活動之后，為了創(chuàng)新或改進(jìn)產(chǎn)品、材料、工藝等，并在商業(yè)性生產(chǎn)開始之前所從事的將研究成果付諸于初步應(yīng)用的一系列活動而發(fā)生的費(fèi)用；附帶費(fèi)用是在將研究或開發(fā)成果向有關(guān)部門申請登記的一系列活動中而發(fā)生的費(fèi)用。這些費(fèi)用是自創(chuàng)無形資產(chǎn)形成全過程的費(fèi)用，企業(yè)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)必須充分考慮這些價(jià)值構(gòu)成要素。但這些費(fèi)用是否全部計(jì)人無形資產(chǎn)價(jià)值，以何種方式計(jì)人無形資產(chǎn)價(jià)值，會計(jì)界有不同的觀點(diǎn)，從而產(chǎn)生了不同的計(jì)價(jià)方法，在實(shí)務(wù)工作中也有很多爭議。

國際上自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法大致可以歸納為：(1)全額費(fèi)用法。即將研究與開發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用處理，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益。(2)全額資本法。即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)通過有關(guān)賬戶專門歸集，待開發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無形資產(chǎn)分期攤銷其價(jià)值。(3)成果決定法即在研究與開發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，按研究與開發(fā)活動的結(jié)果來決定采用何種處理方法。若已經(jīng)取得成果并預(yù)期能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部資本化；反之，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。(4)綜合法。即汲取以上方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法將研究支出和開發(fā)支出截然分開，分別采用不同的處理方法：研究支出由于與未來收益沒有直接的聯(lián)系而采用全額費(fèi)用法，在支出發(fā)生時(shí)如數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費(fèi)用化。但國際上通用的計(jì)價(jià)方法，都未將附帶費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)成本，而是列作期間費(fèi)用直接抵減當(dāng)期利潤。

二、不同會計(jì)準(zhǔn)則對自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法規(guī)定上的差異

我國自1993年以來先后的相關(guān)準(zhǔn)則，以及國外有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，對研究開發(fā)支出的處理方法均有所不同，具體內(nèi)容可如(表1)所示。通過(表1)可以看出，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要存在以下兩方面的差異：第一，我國1993年和2001年無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則中對研究及開發(fā)術(shù)語其實(shí)并未給予內(nèi)涵及外延上的界定，甚至有些作為前提條件的規(guī)定中尚未提及“研究費(fèi)用”，而在結(jié)論性規(guī)定中又強(qiáng)調(diào)研究開發(fā)支出必須采用全額費(fèi)用法。采用全額費(fèi)用法是研究開發(fā)項(xiàng)目能否成功難以確定，很難與其他費(fèi)用明確劃分，這些支出能否帶來經(jīng)濟(jì)利益很難斷定，為了簡化會計(jì)核算將研究開發(fā)支出列作當(dāng)期費(fèi)用處理，即使研制成功也不列作無形資產(chǎn)核算。這樣，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)只包括依法取得時(shí)的附帶費(fèi)用，即注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出，而不包括研究開發(fā)成本。國際會計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分了研究和開發(fā)兩個(gè)階段的支出，其中研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出根據(jù)有關(guān)條件要么資本化要么費(fèi)用化。美國是一直堅(jiān)持研究與開發(fā)支出全額費(fèi)用化觀點(diǎn)的理由之一就是這些支出與企業(yè)未來收益的關(guān)系不確定，對企業(yè)潛在收益的估計(jì)毫無幫助，因此也就沒有必要將其資本化?？梢姡鞣N會計(jì)準(zhǔn)則對這一問題的處理是存在分歧的。在這一問題上我國的立場與美國較接近，主要原因在于我國舊無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則是參考美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則而制定的。第二，對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的確認(rèn)，我國會計(jì)準(zhǔn)則不是按照國際通行的做法劃分研究成本與開發(fā)成本，而是以是否依法申請取得法律的認(rèn)可為標(biāo)準(zhǔn)。在申請之前無論是研究支出還是開發(fā)支出都要全部費(fèi)用化，獲得法律認(rèn)可后才以注冊費(fèi)和律師費(fèi)作為入賬價(jià)值?？梢姡覈鵁o形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的制定，側(cè)重于法律支持以及過于遵循穩(wěn)健性和重要性原則的要求。

三、自創(chuàng)無形資產(chǎn)研發(fā)支出全額費(fèi)用法的缺陷分析

筆者認(rèn)為，自創(chuàng)無形資產(chǎn)全額費(fèi)用法雖然符合謹(jǐn)慎性和重要性原則的要求，也便于法律控制，但明顯存在著不足。其主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)自創(chuàng)無形資產(chǎn)全額費(fèi)用法，對會計(jì)信息質(zhì)量特征重要程度衡量失當(dāng) 會計(jì)信息質(zhì)量是指會計(jì)信息滿足信息使用者需求特征的總和，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是會計(jì)信息的質(zhì)量特征，即真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、清晰性、謹(jǐn)慎性、全面性、重要性等。根據(jù)會計(jì)信息質(zhì)量特征看，自創(chuàng)無形資產(chǎn)會計(jì)核算采取全額費(fèi)用法，實(shí)際上是忽視其他會計(jì)信息質(zhì)量特征而過度追求謹(jǐn)慎性特征和重要性特征的，這是對會計(jì)信息質(zhì)量特征的誤解造成的。因?yàn)?，不論新舊基本會計(jì)準(zhǔn)則，對會計(jì)信息質(zhì)量特征而言，本身是有先后重要性順序的，排在前面的就應(yīng)該優(yōu)先滿足，排在最后的就應(yīng)該最后滿足，條件不許可時(shí)排在最后的可以不滿足。謹(jǐn)慎性特征被排在后面，而真實(shí)性和相關(guān)性分別排在最前面。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法不應(yīng)該優(yōu)先滿足排在最后的會計(jì)核算原則。

(二)自創(chuàng)無形資產(chǎn)全額費(fèi)用法扭曲了自創(chuàng)無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值 首先，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者是已事形成的事項(xiàng)、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。因此，自創(chuàng)無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該包括在資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。其次，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則明確規(guī)定會計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。就自創(chuàng)無形資產(chǎn)的活動而言，如開發(fā)成功，所取得無形資產(chǎn)的成本主要部分是在研發(fā)過程中投入的巨大人力、物力和財(cái)力，相比律師費(fèi)、注冊費(fèi)等附帶費(fèi)用都很小。僅以最后少量的附帶費(fèi)用作為自創(chuàng)無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值，顯然是不符合計(jì)量屬性中的任何一種，而且勢必使得賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，致使提供的會計(jì)信息質(zhì)量難以真實(shí)可靠。因此，這種做法不僅不合乎邏輯，而且還扭曲了企業(yè)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)狀況。

(三)自創(chuàng)無形資產(chǎn)全額費(fèi)用法對企業(yè)經(jīng)營管理活動不利 一是不利于企業(yè)分析考核研究開發(fā)活動的經(jīng)濟(jì)效益。自創(chuàng)無形資產(chǎn)往往開發(fā)周期長、投入資金多，如不能真實(shí)全面反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的全部耗費(fèi)，僅以附帶費(fèi)用人賬缺乏完整系統(tǒng)的投資金額記錄，就無法計(jì)算該項(xiàng)投資的報(bào)酬率，也就無從查考其投資效益，失去了可靠的分析指標(biāo)，無法為企業(yè)未來的投資決策積累有用的歷史數(shù)據(jù)。二是不利于企業(yè)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)實(shí)行有效管理。會計(jì)是企業(yè)管理活動的重要組成部分，自創(chuàng)無形資產(chǎn)如果在賬簿上得不到正確的反

映，企業(yè)管理階層可能會認(rèn)為其價(jià)值微小而不給予足夠的重視，進(jìn)而忽視對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理。三是不利于調(diào)動企業(yè)決策的積極性甚至誘使短期行為。研究開發(fā)費(fèi)用投入多寡會顯著影響企業(yè)的各期利潤平滑化，而我國習(xí)慣使用以利潤為中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)來考核管理者的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)管理者若從短期經(jīng)濟(jì)利益角度考慮將會缺乏進(jìn)取心，可能會通過減少研發(fā)支出來提高在任期間的經(jīng)營利潤，這樣就不利于企業(yè)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的投資，也不利于企業(yè)創(chuàng)新，更不利于企業(yè)的長期發(fā)展。四是不利于企業(yè)有效地在資本市場上進(jìn)行融資。投資者進(jìn)行各項(xiàng)投資決策的主要參考依據(jù)是企業(yè)的利潤額度、盈利能力等指標(biāo)，將研究與開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，勢必會造成企業(yè)收益波動頻繁，而波動的原因在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中未有任何披露，既不能為投資者提供清晰的會計(jì)信息，又使得企業(yè)在資本市場上無法順利籌集所需資金。

(四)自創(chuàng)無形資產(chǎn)全額費(fèi)用法不符合會計(jì)信息質(zhì)量特征，造成會計(jì)信息失真 首先是不符合劃分收益性支出和資本性支出原則。自創(chuàng)無形資產(chǎn)一旦成功，將使企業(yè)在未來若干期受益，因此在這種情況下開發(fā)費(fèi)用理應(yīng)屬于資本性支出，若將其計(jì)人當(dāng)期損益，則有違劃分收益性支出和資本性支出原則。其次，不符合收入與費(fèi)用的配比性原則。在自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究開發(fā)會計(jì)期間里，不產(chǎn)生任何經(jīng)濟(jì)效益，卻要負(fù)擔(dān)大量的研發(fā)費(fèi)用；研究開發(fā)成功了，效益很大，卻負(fù)擔(dān)較小的攤銷費(fèi)用，這樣無形資產(chǎn)的開發(fā)成本不能與有關(guān)的收益相匹配。最后，不符合可比性原則。同樣，都是無形資產(chǎn)，購買的就要按照所支付的對價(jià)入賬，而且金額通常是巨大的；反之，自創(chuàng)的卻以少量的附帶費(fèi)用入賬，顯然這樣的會計(jì)信息不可比。

篇2

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評估; 公允價(jià)值; 計(jì)量

我國新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將公允價(jià)值正式引入計(jì)量屬性,廣泛應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中。公允價(jià)值的引入要求會計(jì)人員掌握與資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的估值技術(shù),資產(chǎn)評估的方法和技術(shù)為公允價(jià)值的計(jì)量提供了理論和技術(shù)上的支撐,使公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用成為可能。

一、資產(chǎn)評估的內(nèi)涵與方法

(一)資產(chǎn)評估的內(nèi)涵

資產(chǎn)評估是專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)和人員,按照國家相關(guān)法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則,根據(jù)特定的評估目的,對被估資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。資產(chǎn)評估行業(yè)作為專業(yè)服務(wù)行業(yè),是對資產(chǎn)在某評估時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行的專業(yè)判斷,評估結(jié)果僅作為價(jià)值鑒證,為資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人提供決策參考。

(二)資產(chǎn)評估基本方法

資產(chǎn)評估方法是對資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)評定估算的專業(yè)技術(shù),是分析判斷資產(chǎn)公允價(jià)值的手段和途徑。

市場法以現(xiàn)行市價(jià)為評估參照點(diǎn),是面向現(xiàn)在的評估方法。這種方法認(rèn)為被估對象的公允價(jià)值不能超過其相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)在公開市場上的成交市價(jià)。市場法的應(yīng)用以公開市場為前提,以公開市場價(jià)格為參照物進(jìn)行調(diào)整,以得到資產(chǎn)的公允價(jià)值,該方法是一種技術(shù)較成熟的估價(jià)方法,市場法評估資料源于市場,因而評估結(jié)果很容易被委托方接受。

收益法是面向未來的評估方法,該方法以預(yù)期收益原理為基礎(chǔ),將本求利,以資產(chǎn)的未來貢獻(xiàn)度和收益值作為判斷其公允價(jià)值的出發(fā)點(diǎn),認(rèn)為資產(chǎn)公允價(jià)值等于其未來所獲收益的折現(xiàn)值之和。該方法的評估結(jié)果也較容易被接受。

成本法是面向過去的評估方法,該方法從重新開發(fā)角度,認(rèn)為被估對象的價(jià)值不會超過現(xiàn)行市場條件下重新購置被估資產(chǎn)所需要的代價(jià)。成本法以成本為視角,但無論是考慮資產(chǎn)購置時(shí)技術(shù)水平的復(fù)原重置成本,還是考慮現(xiàn)行市場技術(shù)水平的更新重置成本,都是運(yùn)用現(xiàn)行市場價(jià)格作為計(jì)算重置成本的基礎(chǔ),因此,成本法也是基于市場的,以成本法評估的資產(chǎn)價(jià)值同樣具有公允性。

二、資產(chǎn)評估方法在公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)用的可行性

資產(chǎn)評估和公允價(jià)值之間存在著密切的聯(lián)系,兩者都需要利用貨幣形式來反映資產(chǎn)的價(jià)值結(jié)果,公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是價(jià)值的實(shí)現(xiàn)條件和達(dá)到的結(jié)果,資產(chǎn)評估強(qiáng)調(diào)的是為達(dá)到某一結(jié)果的估值過程。公允價(jià)值是資產(chǎn)評估的估值目標(biāo),而資產(chǎn)評估方法是公允價(jià)值計(jì)量必備的技術(shù)手段。

(一)公允價(jià)值計(jì)量迫切需要資產(chǎn)評估方法的支撐

公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值立足于公平的市場環(huán)境,排除了信息不對稱因素的影響,強(qiáng)調(diào)交易的正常有序和交易雙方的理性決策,因此公允價(jià)值可以動態(tài)地、及時(shí)公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值,揭示公允價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)告能使會計(jì)信息質(zhì)量更具客觀性、相關(guān)性與可理解性。

隨著公允價(jià)值被廣泛應(yīng)用于各項(xiàng)具體交易事項(xiàng)的計(jì)量,公允價(jià)值的產(chǎn)生條件與產(chǎn)生過程受到了關(guān)注,人們開始關(guān)注公允價(jià)值是否公允。公允價(jià)值更多的是面向現(xiàn)在和未來的,是否公允的關(guān)鍵在于其計(jì)量方法是否科學(xué),沒有科學(xué)的計(jì)量方法,就無法獲取公允的計(jì)量結(jié)果。FASB在2006年的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告第57號中設(shè)立了公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層次,這三個(gè)層次分別體現(xiàn)出資產(chǎn)評估方法的不同應(yīng)用。第一層次是根據(jù)活躍市場中報(bào)價(jià)信息確定公允價(jià)值,這種方法實(shí)際就是市場法中的直接比較法;第二層次是根據(jù)活躍市場中同類資產(chǎn)或負(fù)債報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值,這種方法即市場法中的類比調(diào)整法;第三層次是前兩個(gè)層次的市場條件不具備時(shí),可以采用估值技術(shù),即資產(chǎn)評估中常用到的收益法和成本法。

因此,公允價(jià)值三個(gè)層次的計(jì)量都離不開評估方法的技術(shù)支撐,需要會計(jì)人員對不同的市場環(huán)境和估值對象進(jìn)行專業(yè)判斷,選擇并運(yùn)用合適的評估方法,及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)量出可靠的公允價(jià)值。

(二)資產(chǎn)評估方法已具備為公允價(jià)值計(jì)量提供技術(shù)支持的條件

資產(chǎn)評估行業(yè)經(jīng)過一百多年的發(fā)展,已經(jīng)成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮資產(chǎn)基礎(chǔ)作用的專業(yè)服務(wù)行業(yè)之一。資產(chǎn)評估方法逐漸形成體系,市場法、成本法和收益法包括若干個(gè)具體的估值方法,并且每種方法都要求不同的技術(shù)參數(shù)。資產(chǎn)評估以判斷被估對象的公允價(jià)值為目標(biāo),考慮評估的目的、特定市場條件以及能獲取的技術(shù)資料等因素,整個(gè)評估過程更科學(xué),技術(shù)方法的應(yīng)用更加專業(yè)和成熟。資產(chǎn)評估行業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展,許多評估方法和參數(shù)已經(jīng)有了可以借鑒的數(shù)據(jù),具備了為公允價(jià)值計(jì)量提供技術(shù)支撐的條件。隨著公允價(jià)值正式成為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)量屬性,資產(chǎn)評估方法應(yīng)用的空間也越來越大,會計(jì)人員應(yīng)掌握資產(chǎn)評估的方法與技術(shù),以更好地確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。

三、資產(chǎn)評估方法在公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)用的難點(diǎn)

(一)資產(chǎn)評估方法本身的局限性

從理論上講,在評估時(shí)點(diǎn)和評估目的相同的前提下,對同一資產(chǎn)使用不同的評估方法所得到的評估結(jié)果應(yīng)該趨同。但在實(shí)際操作中,由于這三種評估方法的出發(fā)點(diǎn)、評估思路、前提條件和數(shù)據(jù)來源不同,所得到的評估結(jié)果會存在差異,因此,資產(chǎn)評估的三種基本方法本身都有一定的局限性,每種方法的使用都必須具備一定的前提條件和技術(shù)參數(shù),使得評估結(jié)果依賴于評估方法選擇的科學(xué)性。運(yùn)用市場法的關(guān)鍵是要存在活躍公開的市場,并且市場上存在合適的參照物。成本法的計(jì)算過程相對比較復(fù)雜,除了要確定被估對象的重置成本外,還要分析被估對象的各種貶值因素。收益法的使用必須要具備對資產(chǎn)未來收益的合理預(yù)測,并要求計(jì)算合理的折現(xiàn)率,兩者缺一不可,而兩個(gè)必備參數(shù)的估測都具有較大的主觀性。

(二)會計(jì)人員尚未掌握具體的資產(chǎn)評估方法

傳統(tǒng)的會計(jì)以歷史成本為主要計(jì)量屬性,資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ),會計(jì)人員的主要任務(wù)是根據(jù)已有交易的原始憑據(jù),按照事實(shí)據(jù)以入賬。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入,對會計(jì)人員提出了更高的要求。要確定公允價(jià)值,會計(jì)人員不僅要熟悉公正的市場條件是否具備,還要選擇合理的參照物,并通過對調(diào)整因素的技術(shù)處理才能得到公允價(jià)值。資產(chǎn)評估方法為公允價(jià)值的確定提供了很好的借鑒,但是會計(jì)人員沒有受過專業(yè)的培訓(xùn),對具體的資產(chǎn)評估方法難以掌握,這也是公允價(jià)值無法廣泛應(yīng)用的阻礙之一。

(三)會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定具體的公允價(jià)值計(jì)量方法

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具等具體準(zhǔn)則中,都對采用公允價(jià)值模式計(jì)量做了條件限定,即當(dāng)具備活躍的交易市場和同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格及相應(yīng)信息的,才能運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在非貨幣性資產(chǎn)交換中還指出當(dāng)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易時(shí),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。會計(jì)準(zhǔn)則中對于活躍市場的規(guī)定,限定了只能使用市場法計(jì)量公允價(jià)值,而市場法下公允價(jià)值的獲得過度依賴于市場環(huán)境,當(dāng)市場不充分、市場信息不對稱的情況下,市場上的資產(chǎn)交易價(jià)格就很難反映資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值,就無法使用公允價(jià)值計(jì)量。盡管有的準(zhǔn)則中規(guī)定當(dāng)活躍的市場不存在時(shí),可采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值,但是具體的估值技術(shù)沒有規(guī)定。正是由于我國公允價(jià)值在理論上和準(zhǔn)則中都缺乏計(jì)量方法的操作說明,或者說明了卻缺乏具體計(jì)算過程的指導(dǎo),才導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際操作中利用公允價(jià)值大肆造假。

(四)資產(chǎn)評估方法缺乏在公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)用的條件和地位

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,公允價(jià)值的計(jì)量前提主要包括兩個(gè)要素:相同或類似資產(chǎn)的活躍市場、市場上存在類似交易,這使得公允價(jià)值計(jì)量只能采用市場法,而收益法和成本法缺乏計(jì)量公允價(jià)值的條件和法定地位,使得這兩種方法在估值過程中的應(yīng)用大打折扣。收益法和成本法的各項(xiàng)計(jì)算參數(shù)也是源于市場的,在評估條件和數(shù)據(jù)具備的前提下,評估結(jié)果同樣能夠代表資產(chǎn)的公允價(jià)值。

四、資產(chǎn)評估方法在公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)用的對策

(一)進(jìn)一步完善資產(chǎn)評估方法

資產(chǎn)評估方法本身的完善,是促進(jìn)其推行的根本。市場法、收益法和成本法已經(jīng)形成較為成熟的方法體系,但是三種方法在使用過程中仍然存在大量的評估參數(shù)需要評估主體的人為判斷。例如市場法中以公平市場上的現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格為參照物,然后將參照物與被估對象進(jìn)行比較,確定調(diào)整因素,逐一調(diào)整最終確定被估對象的公允價(jià)值。而不同的評估主體,所選擇的調(diào)整因素和修正系數(shù)不同,評估結(jié)果也不同。因此,資產(chǎn)評估方法要在公允價(jià)值計(jì)量中加以推廣,需要進(jìn)一步完善自身的方法體系以及使用條件,使評估參數(shù)的選擇有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn),以剔除人為因素的操縱。例如,可根據(jù)上百年的評估經(jīng)驗(yàn),將評估對象進(jìn)行分門別類,建立起全國聯(lián)網(wǎng)的資產(chǎn)報(bào)價(jià)系統(tǒng),構(gòu)建不同資產(chǎn)的價(jià)格體系查詢平臺,營造一個(gè)動態(tài)實(shí)時(shí)的市場估價(jià)環(huán)境,使市場法評估的應(yīng)用更加有據(jù)可循。同時(shí),將常用資產(chǎn)的資產(chǎn)收益率進(jìn)行網(wǎng)上通報(bào),建立資產(chǎn)預(yù)測收益與實(shí)際收益的后期跟蹤系統(tǒng),以發(fā)現(xiàn)收益預(yù)測的偏差,提高資產(chǎn)收益預(yù)測的精度,使收益法評估的應(yīng)用更具有說服力。

(二)加快會計(jì)人員對資產(chǎn)評估方法的掌握

公允價(jià)值計(jì)量的引入要求會計(jì)人員除了具有豐富的會計(jì)理論外,還要了解評估、金融、資本市場等相關(guān)知識,提高業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力,并掌握估值技術(shù)。因此,應(yīng)在加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量宣傳的同時(shí),大力開展資產(chǎn)評估方法的培訓(xùn),使會計(jì)人員盡快掌握資產(chǎn)評估方法的使用前提、技術(shù)參數(shù)以及具體的計(jì)算過程,及時(shí)掌握資產(chǎn)市場價(jià)值變化的動態(tài),以更好地計(jì)量資產(chǎn)的公允價(jià)值。

(三)將資產(chǎn)評估方法納入公允價(jià)值計(jì)量方法體系

資產(chǎn)評估方法為公允價(jià)值計(jì)量提供了技術(shù)支撐,因此,應(yīng)將資產(chǎn)評估方法引入公允價(jià)值計(jì)量過程,除了市場法的應(yīng)用外,明確成本法和收益法使用的前提條件,確立成本法和收益法在計(jì)量公允價(jià)值中的地位,使公允價(jià)值計(jì)量在現(xiàn)有的方法基礎(chǔ)上,成為完整的方法體系。如在進(jìn)行專用機(jī)器設(shè)備的減值測試中,不存在活躍的交易市場,就可以采用成本法進(jìn)行設(shè)備公允價(jià)值的估值。再如投資性房地產(chǎn)如果不存在活躍市場,而投資性房地產(chǎn)的投資目的是為了獲得出租收益的,就可以使用收益法進(jìn)行估值。

(四)細(xì)化公允價(jià)值計(jì)量方法的操作說明

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中已經(jīng)明確規(guī)定公允價(jià)值的使用,隨著公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)的成熟,應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)范圍,并且列示公允價(jià)值計(jì)量的操作說明和具體估值方法,使公允價(jià)值計(jì)量方法規(guī)范化、程序化,增強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。例如,在投資性房地產(chǎn)具體準(zhǔn)則中可增加說明,當(dāng)活躍的市場存在時(shí),建議用市場法確定公允價(jià)值,并指出運(yùn)用市場法進(jìn)行估值時(shí),選擇的參照物應(yīng)該具備哪些數(shù)量和質(zhì)量的要求;對參照物的交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整時(shí),應(yīng)考慮哪些重點(diǎn)調(diào)整因素。除了要細(xì)化公允價(jià)值計(jì)量方法的操作說明外,還應(yīng)該對公允價(jià)值的整個(gè)計(jì)量過程進(jìn)行表外披露,將數(shù)據(jù)的獲取過程和計(jì)算過程以底稿的方式留存?zhèn)洳椤?/p>

(五)推進(jìn)資產(chǎn)評估業(yè)與會計(jì)業(yè)的深度合作

基于成本效益原則,日常對于資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量由會計(jì)人員完成,但是會計(jì)人員畢竟不是資產(chǎn)評估的專業(yè)技術(shù)人員,因此,還應(yīng)該引入獨(dú)立的第三方,即資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu),由專業(yè)的資產(chǎn)評估人員對期末財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值計(jì)量的數(shù)據(jù)進(jìn)行權(quán)威性認(rèn)定,對公允價(jià)值估值的方法和過程進(jìn)行技術(shù)性鑒定,并出具專業(yè)的公允價(jià)值鑒定報(bào)告,以更好地保證公允價(jià)值的可靠性、可信性和可驗(yàn)證性。

結(jié)束語

資產(chǎn)評估的實(shí)質(zhì)就是確定資產(chǎn)在某特定條件下的公允價(jià)值,資產(chǎn)評估方法為公允價(jià)值的計(jì)量提供了很好的借鑒經(jīng)驗(yàn)。目前,會計(jì)界和資產(chǎn)評估界的合作成為一種國際趨勢,隨著資產(chǎn)評估方法在公允價(jià)值計(jì)量中的推廣,會引起更多會計(jì)人員對資產(chǎn)評估基本方法的關(guān)注,使公允價(jià)值計(jì)量屬性得到真正的應(yīng)用,同時(shí)也會使更多的企業(yè)意識到資產(chǎn)評估的重要性,促成企業(yè)主體與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的良性互動與深度合作。

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篇3

[關(guān)鍵詞] 技術(shù)類無形資產(chǎn) 技術(shù)生命周期 價(jià)值評估

無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。技術(shù)類無形資產(chǎn)是指含有技術(shù)內(nèi)容的無形資產(chǎn)，它是由技術(shù)產(chǎn)品或商品、智能形態(tài)的技術(shù)成果和其他與技術(shù)相關(guān)的權(quán)力構(gòu)成，這類無形資產(chǎn)主要依靠高度密集的技術(shù)、知識及智力為其所有者帶來可能的高收益，如專利技術(shù)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件及集成電路布圖設(shè)計(jì)等都屬于技術(shù)類無形資產(chǎn)。

一、技術(shù)類無形資產(chǎn)價(jià)值的特征

1.技術(shù)含量高、知識含量高。從技術(shù)類無形資產(chǎn)的價(jià)值貢獻(xiàn)來看，技術(shù)和知識含量在其提供的服務(wù)價(jià)值中占有絕對優(yōu)勢。技術(shù)類無形資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成主要依靠技術(shù)、知識的投入，技術(shù)和知識的倍增性使得技術(shù)類無形資產(chǎn)的價(jià)值也呈現(xiàn)倍增性。如計(jì)算機(jī)軟件的物質(zhì)資源消耗很低，但技術(shù)和知識資源的蘊(yùn)含量極高，使得其高附加值性特別突出。

2.能夠?yàn)槌钟姓邘沓~利潤。技術(shù)類無形資產(chǎn)具有遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般商品價(jià)值量的擴(kuò)張能力，對于提高勞動生產(chǎn)率，創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富具有巨大的作用，其控制主體通過在生產(chǎn)經(jīng)營中使用技術(shù)類無形資產(chǎn)，可以獲得超過社會或行業(yè)平均收益水平的能力。利用技術(shù)類無形資產(chǎn)獲得收益的方式，主要有直接使用技術(shù)類無形資產(chǎn)從而使控制主體獲利，通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓來完成技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化從而獲得收益，以及利用技術(shù)入股從而獲取股利等等。

3.價(jià)值轉(zhuǎn)化過程風(fēng)險(xiǎn)較大。技術(shù)類無形資產(chǎn)的價(jià)值形成過程具有創(chuàng)造性，因此在其形成過程中必然存在風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面是研制過程中的風(fēng)險(xiǎn)性。包括研制能否成功的不確定性所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以及研制成功后被別人搶先取得專利，或因技術(shù)進(jìn)步失去使用價(jià)值等；另一方面是技術(shù)類無形資產(chǎn)使用過程中的風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)和知識的消化掌握需要有一個(gè)過程，在此過程中，如果市場情況發(fā)生變化，采用新技術(shù)要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)就有風(fēng)險(xiǎn)，此外新技術(shù)開發(fā)的新產(chǎn)品是否適應(yīng)市場需要，也有風(fēng)險(xiǎn)。因此，無論是對技術(shù)的研制方還是使用方來說，技術(shù)類無形資產(chǎn)都有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。

4.投入和產(chǎn)出呈現(xiàn)弱對應(yīng)性。無形資產(chǎn)是智力勞動的成果，是個(gè)別生產(chǎn)，一次性生產(chǎn)，有較大的探索性和風(fēng)險(xiǎn)性，失敗的可能性大，常常是經(jīng)過無數(shù)次失敗后才取得某些階段性成功，所以無形資產(chǎn)的投入不易量化。同時(shí)無形資產(chǎn)的產(chǎn)出與投入沒有成正比的對應(yīng)關(guān)系。無形資產(chǎn)的價(jià)值不是由開發(fā)和研究的成本決定的，也不是由技術(shù)含量的高低決定的，而是由其給使用者帶來的效用決定的。所以一般來說，不是投入的越大，或者科技價(jià)值高、技術(shù)含量高，無形資產(chǎn)的價(jià)值就高，他們之間是弱對應(yīng)的關(guān)系。

二、技術(shù)類無形資產(chǎn)的范圍

根據(jù)我國有關(guān)法律、法規(guī)和國際知識產(chǎn)權(quán)公約(條約)的有關(guān)規(guī)定，技術(shù)類無形資產(chǎn)主要是由技術(shù)類知識產(chǎn)權(quán)組成，包括專利權(quán)和專有技術(shù)。專利權(quán)是指由國家專利局或代表幾個(gè)國家的地區(qū)機(jī)構(gòu)認(rèn)定，根據(jù)法律批準(zhǔn)授予專利所有人在一定期限內(nèi)對其發(fā)明創(chuàng)造享有的獨(dú)占使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、許可權(quán)等權(quán)利。專利法規(guī)定只要具備新穎性、實(shí)用性和創(chuàng)造性的發(fā)明就可以申請專利，經(jīng)批準(zhǔn)后，發(fā)明人或單位就可取得專利權(quán)。專利通常可分為發(fā)明專利、實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利。專有技術(shù)，又稱為非專利技術(shù)，是指未公開或未申請專利但能為擁有者帶來超額經(jīng)濟(jì)利益或競爭優(yōu)勢的知識或技術(shù)。具體包括:計(jì)算機(jī)軟件、工業(yè)外觀設(shè)計(jì)、集成電路設(shè)計(jì)等工業(yè)版權(quán)，各種設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、技術(shù)規(guī)程、工藝流程等技術(shù)資料，專家、技術(shù)人員等掌握的不成文的知識、技巧和訣竅等。

三、技術(shù)生命周期與技術(shù)類無形資產(chǎn)價(jià)值評估方法的選擇

無形資產(chǎn)的技術(shù)生命周期是指從其開發(fā)、形成到廣泛應(yīng)用乃至被另一種新技術(shù)所替代的全過程，通常分為發(fā)育期、成長期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。處于不同階段的技術(shù)類無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來收益的方式和收益的大小不同，而且承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣，因此，在對技術(shù)類無形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估時(shí)，應(yīng)結(jié)合該無形資產(chǎn)所處的技術(shù)生命周期階段所具有的特點(diǎn)，選擇不同的評估方法和評估模型。由于衰退期的無形資產(chǎn)已失去使用價(jià)值，無需對其進(jìn)行評估，所以下面只對發(fā)育期、成長期和成熟期的技術(shù)類無形資產(chǎn)價(jià)值評估方法進(jìn)行探討。

1.技術(shù)發(fā)育期無形資產(chǎn)適用的評估方法。處于技術(shù)發(fā)育期的無形資產(chǎn)主要包括以下幾種情況:(1)技術(shù)尚在研發(fā)階段，沒有取得最終成果；(2)技術(shù)剛剛?cè)〉贸晒騽倓側(cè)〉脤＠?尚未投入市場開發(fā)；(3)技術(shù)已獲得承認(rèn)或獲得專利權(quán),一直沒有投入生產(chǎn)銷售等；(4)難以通過市場銷售、許可使用權(quán)獲得收益的技術(shù)等。 這個(gè)階段無形資產(chǎn)的特點(diǎn)是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)大。由于尚未投入規(guī)模生產(chǎn)或投入市場銷售，難以量化未來的收益，所以價(jià)值評估不適合使用收益法和市場法。此外，這個(gè)階段買賣雙方的交易多是以成本補(bǔ)償、費(fèi)用攤銷取得合理利潤為目的，所以采用成本法評估其價(jià)值是較為合適的。在評估中，由于技術(shù)發(fā)育期的無形資產(chǎn)大多處于研發(fā)階段、創(chuàng)作階段或剛剛完成正在申報(bào)專利前后，價(jià)值貶值的因素被弱化了，有些甚至于可以不考慮貶值。

所以，技術(shù)發(fā)育期無形資產(chǎn)價(jià)值評估的基本模型為：無形資產(chǎn)總價(jià)值＝開發(fā)成本＋正常利潤，其中開發(fā)成本既包括直接成本，如參與研發(fā)的相關(guān)人員的人工工資，研發(fā)過程中所耗費(fèi)的材料、能源費(fèi)，專用設(shè)備折舊費(fèi)，信息資料費(fèi)，外協(xié)費(fèi)，咨詢鑒定費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，差旅費(fèi)等等，也包括各種間接成本，如為管理、組織研發(fā)的一切攤銷費(fèi)用、通用設(shè)備及其他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、科研工具、儀器及公用水、電、氣的攤銷費(fèi)等。正常利潤是指從科研投資應(yīng)取得的最低利潤，這部分的利潤率應(yīng)以社會平均資金利潤率為依據(jù)，是研究開發(fā)者從事科研投資應(yīng)獲得的起碼利潤。

2.技術(shù)成長期無形資產(chǎn)的評估方法。技術(shù)成長期階段是指專利、專有技術(shù)和計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)等技術(shù)資產(chǎn)形成的產(chǎn)品，在法律上取得認(rèn)定后，已投入規(guī)模生產(chǎn)使用，產(chǎn)品在市場上占有率還不高，但銷售業(yè)績上升很快。處于成長期的技術(shù)產(chǎn)品存在兩種可能:一是核心競爭力不夠，在新老競爭對手的擠壓下，未能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，逐漸失去市場；另一種是技術(shù)產(chǎn)品競爭力超過對手，在市場上戰(zhàn)勝對手，得到用戶認(rèn)可，占有率提高。成長期的技術(shù)產(chǎn)品，獲取超額盈利能力和發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率都很大，所以在對其進(jìn)行價(jià)值評估時(shí)，綜合考慮這些因素的情況下，可以選擇采用成本法加成未來收益的一種折中模型，即成本――收益模型：

無形資產(chǎn)評估價(jià)值

式中:C――成本補(bǔ)償額

K――技術(shù)分成率(各期分成率可以不同)

Fi――分成基數(shù)(未來的銷售利潤、銷售收入或超額收益)

r――折現(xiàn)率

i――收益期限

成本―收益模型實(shí)際上是收益法基本模型的變型，它首先能保證出讓方獲得成本補(bǔ)償額C，同時(shí)在未來收益中獲取收益分成，并且分成率K可以是變化的：在該技術(shù)資產(chǎn)能帶來高收益的期間，可以分得高比例的收益分成；在收益低，風(fēng)險(xiǎn)大的時(shí)期，分成率K可以低一些。

3.技術(shù)成熟期無形資產(chǎn)的評估方法。技術(shù)成熟期是指無形資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中能夠?yàn)檎加蟹?、使用方帶來長期穩(wěn)定的收益，并且這種收益是高于企業(yè)有形資產(chǎn)收益之上的追加收益，也可以理解為高于行業(yè)平均收益水平的超額收益。處于成熟期的技術(shù)類無形資產(chǎn)己被市場認(rèn)可，其所能帶來的未來收益比較穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)相對較小，也容易計(jì)算，這時(shí)的評估方法適合采用超額收益現(xiàn)值法。

超額收益現(xiàn)值法主要是把技術(shù)類無形資產(chǎn)未來所產(chǎn)生的追加收益或超額收益進(jìn)行量化并計(jì)算出其現(xiàn)值來確定其評估價(jià)值的方法。基本公式為：

無形資產(chǎn)評估價(jià)值P=

式 中：Ri――被評估資產(chǎn)第i個(gè)收益期的超額收益

r――折現(xiàn)率

i――收益年期

n――收益期數(shù)

基本公式中超額收益Ri的計(jì)算，又根據(jù)實(shí)務(wù)中實(shí)際取得數(shù)據(jù)的不同，分為直接超額收益法和間接超額收益法。

(1)直接超額收益法。技術(shù)類無形資產(chǎn)產(chǎn)生超額收益的方式一般包括如下幾種：產(chǎn)品成本的節(jié)約或降低；產(chǎn)品質(zhì)量、性能、檔次的提高導(dǎo)致產(chǎn)品售價(jià)的提高；產(chǎn)品商標(biāo)、消費(fèi)者認(rèn)可等因素導(dǎo)致產(chǎn)品銷售量的增加，從而形成利潤的增長。所以根據(jù)技術(shù)類資產(chǎn)為企業(yè)帶來超額收益的方式不同，其確定可以采用如下四種模型：

①成本節(jié)約模型。該模型適用于新技術(shù)引入使成本降低，費(fèi)用節(jié)省形成超額收益的情況。

超額收益Ri=(Ci-Co)?Qi?(1-T)

Ri――第i年超額收益

Ci――采用新技術(shù)后第i年成本

C0――采用新技術(shù)前的成本或同類產(chǎn)品成本

Qi――第i年產(chǎn)品銷售量

T――所得稅率

②收入增長模型。該模型適用于新技術(shù)引入使產(chǎn)品質(zhì)量、檔次提高、售價(jià)提高，從而獲得技術(shù)超額收益的情況。

超額收益Ri=(Pi-P0)?Qi?(1-T)

Pi――采用新技術(shù)后第i年產(chǎn)品價(jià)格

P0――采用新技術(shù)前產(chǎn)品價(jià)格

③市場擴(kuò)大模型。該模型適用于新技術(shù)引入使銷售額增加、市場占有率擴(kuò)大從而獲得技術(shù)超額收益的情況。

超額收益Ri=(P-C0)?(Qi-Q0)?(1-T)

P――產(chǎn)品銷售價(jià)格

Qi――采用新技術(shù)后的銷售量

Q0――采用新技術(shù)前的銷售量

C0――單位成本

④綜合模型。以上模型將技術(shù)資產(chǎn)形成的超額收益來源進(jìn)行了人為的劃分，如 果考慮成本、價(jià)格和銷售量同時(shí)改變的情況，可以用綜合模型。超額收益R=[(Pi-Ci)?Qi-(P0－C0)?Q0]?(1-T)

專利、商標(biāo)等技術(shù)類無形資產(chǎn)評估時(shí)，如果掌握的資料能夠采用直接比較法比較本企業(yè)或同類企業(yè)使用新技術(shù)前后成本、收入、銷售量的變化，應(yīng)首先使用直接超額收益法。這種評估方法在國際技術(shù)貿(mào)易、中外合資企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)商標(biāo)轉(zhuǎn)讓、許可使用中均可直接引用。但是在實(shí)踐中，多數(shù)情況下無法取得無形資產(chǎn)使用前后可比性的資料，技術(shù)類無形資產(chǎn)超額收益的確定也可以采用間接超額收益法。

(2)間接超額收益法。間接超額收益法是一種綜合分析方法。當(dāng)無法對使用新技術(shù)資產(chǎn)和不使用新技術(shù)資產(chǎn)的收益情況進(jìn)行對比時(shí)，將無形資產(chǎn)和其它類型資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)活動中的綜合收益與行業(yè)平均收益水平進(jìn)行比較，從而得到無形資產(chǎn)的獲利能力，即“超額收益”，它是采用技術(shù)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的超過行業(yè)平均利潤水平的那部分收益。

間接超額收益法的模型為:

技術(shù)類無形資產(chǎn)價(jià)值P=

式中：Ei――第i年的凈收益

Wi――第i年占用資金

IRR――行業(yè)平均收益率

r――折現(xiàn)率

n――預(yù)測收益年限

與直接超額收益法相比，間接超額收益法不需直接比較無形資產(chǎn)使用前后的獲利水平，使超額收益法的應(yīng)用范圍更加廣泛了，在我國，商標(biāo)、專有技術(shù)、科技成果等不易找到相同或相似技術(shù)資產(chǎn)進(jìn)行直接比較的無形資產(chǎn)，采用間接超額收益法進(jìn)行評估最為常見。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部:資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn).財(cái)政部關(guān)于印發(fā)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)的通知財(cái)[2001]051號

篇4

Abstract： Real estate investment project risk has particularity. In reference and summarizing the predecessors' research results， the paper uses improved genetic algorithm to study the real estate investment project risk， quantifies the real estate investment project risk， and makes risk evaluation. The method has the self organization and adaptive etc.， overcomes the shortcomings of subjective factors， and improves the accuracy of the evaluation， so as to give managers more reasonable reference basis， and make the investment decision-making more scientific.

關(guān)鍵詞： 房地產(chǎn)項(xiàng)目投資；風(fēng)險(xiǎn)分析；遺傳算法

Key words： real estate project investment；risk analysis；genetic algorithm

中圖分類號：F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）03-0162-02

0 引言

房地產(chǎn)項(xiàng)目投資的特點(diǎn)是投資量大、周期長、影響因素復(fù)雜，投資方在決策時(shí)往往較為謹(jǐn)慎，因?yàn)橐坏┏霈F(xiàn)決策失誤其損失將會非常巨大。

從宏觀上看，投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)具有全方位、系統(tǒng)化的特征，但另一方面，這一過程中又包含著科學(xué)細(xì)致的定量化分析的內(nèi)容。當(dāng)前國內(nèi)在房地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評估上主要采用的方法有層次分析法、灰色系統(tǒng)分析法、模糊綜合評價(jià)法等。這些方法的不足之處是其評價(jià)結(jié)果容易受到人的主觀因素的影響。遺傳算法因具備了自組織與自適應(yīng)的特點(diǎn)，其應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。下面筆者將對房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系以及遺傳運(yùn)算的運(yùn)用進(jìn)行介紹。

1 房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)及評價(jià)指標(biāo)體系

1.1 房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn) 房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)指的是由于房地產(chǎn)市場存在許多不確定因素，投資者可能會因此而遭受損失。這種可能性是不利事件發(fā)生的概率及其后果的函數(shù)，它包括投入資本的損失和預(yù)期收益與期望值存在差距。

1.2 房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系 在房地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的劃分上，根據(jù)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的性質(zhì)不同，可以劃分為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、社會風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和自然風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)中所包含的不確定因素主要與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)。社會風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)指的是由社會區(qū)域政策變動、城市規(guī)劃變動以及公眾干預(yù)等。人文社會環(huán)境的變動，帶動房地產(chǎn)市場隨之變動，使地產(chǎn)投資商可能因此蒙受經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)實(shí)際是地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)因勞務(wù)供求關(guān)系的變化、施工技術(shù)的可行性和機(jī)具設(shè)備的更新等技術(shù)因素而受到的影響的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。自然風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，是指在房地產(chǎn)的建設(shè)階段與運(yùn)營階段，由地質(zhì)狀況、地域環(huán)境的變化以及諸多不可抗力的自然因素，使房地產(chǎn)投資與經(jīng)營蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

2 遺傳算法介紹

遺傳算法源于生物遺傳學(xué)，是一種借鑒生物界適者生存，優(yōu)勝劣汰的進(jìn)化規(guī)律演化而來的隨機(jī)化搜索方法。與以往的優(yōu)化算法相比，遺傳算法的特別之處和優(yōu)點(diǎn)在于：

第一，遺傳算法沒有使用參數(shù)本身，而是使用問題參數(shù)的編碼集進(jìn)行工作。當(dāng)在連續(xù)函數(shù)的優(yōu)化計(jì)算中運(yùn)用遺傳算法時(shí)，位串長度和編碼方法不僅影響著計(jì)算精度，而且還影響著群體中個(gè)體之間的距離，并對全局極值的求解造成直接影響；

第二，與傳統(tǒng)優(yōu)化算法不同，遺傳算法從問題解的串集進(jìn)行尋優(yōu)，而不是從單個(gè)解開始，使得覆蓋面擴(kuò)大，有利于全局擇優(yōu)。因此，遺傳算法適合求解規(guī)模較大的問題；

第三，遺傳算法僅使用適應(yīng)度函數(shù)值來評估個(gè)體，不需要其它任何先決條件或輔助信息，其操作簡單，應(yīng)用范圍較廣；

最后，遺傳算法沒有采用確定性規(guī)則，而是采用概率的變遷規(guī)則來工作。這種方法適合用來處理離散型變量優(yōu)化問題。遺傳算法包含三個(gè)基本遺傳算子，即：

①選擇：作為遺傳算法的一個(gè)重要算子，選擇體現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰、適者生存的原理。其基本邏輯是適應(yīng)性強(qiáng)的個(gè)體有更高的概率為下一代貢獻(xiàn)個(gè)體，也就有更大的概率被選作下一代的父本。選擇算子能夠很好地推動進(jìn)化過程，因?yàn)樵谶x擇后得到的新群體，其平均適應(yīng)性將高于原群體。首先，將隨機(jī)產(chǎn)生的初始群體按由好到壞排列m個(gè)個(gè)體，再將最好個(gè)體的選擇概率定義為q，pj=（1-q）j-1，q′=q/[1-（1-q）m]，ppj=■pk，隨機(jī)數(shù)ξ∈（0，1），若ppj-1？芻ξ？燮ppj，選擇j產(chǎn)生下一代。

②交叉：群體中的兩個(gè)父代個(gè)體，其部分字符串交換重組，生成兩個(gè)新個(gè)體。交叉使得遺傳算法的搜索能力獲得提高。OX法和單點(diǎn)映射法是兩種常見的交叉形式。其中，OX法是以隨機(jī)選取的形式在兩個(gè)父串中選定一匹配區(qū)域，如下式“A”和“B”：A=1 2 | 3 4 5 6 | 7 8 9；B=9 8 | 7 6 5 4 | 3 2 1，

在A的匹配區(qū)域前面加入B，然后在B的匹配區(qū)域前加入A，由此獲得2個(gè)子串，如下式：A′=7 6 5 4 | 1 2 3 4 5 6 7 8 9；B′=3 4 5 6 | 9 8 7 6 5 4 3 2 1。

在A′中，依次刪除匹配區(qū)域后的同類代碼，獲得如下子串：A″=7 6 5 4 1 2 3 8 9；B″=3 4 5 6 9 8 7 2 1。

單點(diǎn)映射法是隨機(jī)選取一個(gè)交叉點(diǎn)，交叉點(diǎn)前的個(gè)體與交叉點(diǎn)后的個(gè)體在交叉過程中，部分個(gè)體結(jié)構(gòu)進(jìn)行互換，由此生成兩個(gè)新個(gè)體。

A=2 1 3 | 4 5 6；B=3 1 2 | 4 7 5，

交叉后得A′=2 1 3 | 4 7 5；B′=3 1 2 | 4 5 6。

③變異：為了防止陷入局部解的危險(xiǎn)，確保算法的全局最優(yōu)，在群體中任意選定一對元素以概率交換它們的加工位置，其余元素的位置保持原樣。若設(shè)定的變異率太大，則可能破壞型式，進(jìn)而完全變成隨機(jī)搜索；反之，若設(shè)定的變異率太小，則無法引入最初遺傳基因組合以外空間的新基因，致使解的搜索空間陷入局部解。變異方法有兩種，即對換變異與插入變異。其中，對換變異是在串中任意選定兩點(diǎn)，交換其值。插入變異是在串中任意選取一個(gè)碼，將該碼插入隨機(jī)設(shè)定的插入點(diǎn)之間。

篇5

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)評估 會計(jì)計(jì)價(jià) 公允價(jià)值

一、引言

特定條件下會計(jì)計(jì)價(jià)需要利用資產(chǎn)評估結(jié)論，資產(chǎn)評估也需要參考會計(jì)數(shù)據(jù)資料，這說明資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)有著密不可分的關(guān)系。這種聯(lián)系并不代表著能把資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)相提并論，評估注重市場價(jià)值，而會計(jì)注重成本，這是它們的重大區(qū)別，由此也衍生出它們在計(jì)價(jià)原則、計(jì)價(jià)方法等方面的差別。

二、資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)的聯(lián)系

1、計(jì)價(jià)依據(jù)

（1）會計(jì)數(shù)據(jù)和現(xiàn)代會計(jì)計(jì)價(jià)方法是資產(chǎn)評估的重要依據(jù)。資產(chǎn)評估中常會利用和參考會計(jì)數(shù)據(jù)。由于我國尚未形成充分發(fā)育完善的資產(chǎn)市場，對資產(chǎn)未來收益額的預(yù)測還存在條件上的限制，目前國內(nèi)評估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把資產(chǎn)的時(shí)間差異、功能差異等對歷史成本的影響加以量化，在賬面歷史成本基礎(chǔ)上修正得到的。如運(yùn)用價(jià)格指數(shù)法測算重置成本時(shí)在被估資產(chǎn)的歷史成本上調(diào)整時(shí)間差異后為重置成本。因此，大部分資產(chǎn)的評估要以會計(jì)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)性資料。即使采用收益現(xiàn)值法和市價(jià)法進(jìn)行評估，某些賬面記錄也可作為最主要的依據(jù)，因?yàn)楝F(xiàn)金入賬是以票面金額計(jì)價(jià)；應(yīng)收賬款在報(bào)表上列示的凈值是估計(jì)的可變現(xiàn)凈值；短期有價(jià)證券也可采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，這幾項(xiàng)資產(chǎn)評估的結(jié)果只需在賬面記錄的基礎(chǔ)上稍加修正即可。

（2）資產(chǎn)評估是專門機(jī)構(gòu)和專門人員根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)資料，模擬市場對資產(chǎn)在一定時(shí)點(diǎn)上最有可能實(shí)現(xiàn)的市場價(jià)值的估計(jì)和判斷活動及其過程，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)的評估時(shí)點(diǎn)的市場價(jià)值。我國2007年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則除歷史成本的會計(jì)計(jì)量屬性外，還將重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值四種屬性引入了會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等具體會計(jì)準(zhǔn)則中都不同程度上直接或間接地涉及了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用。但是，我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的確定沒能做出具體規(guī)定，使其在實(shí)施的過程中可能超過會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。而資產(chǎn)評估行業(yè)在公允價(jià)值確定方面具有專業(yè)優(yōu)勢，評估師的專業(yè)服務(wù)有利于公允價(jià)值的科學(xué)計(jì)量。評估是以提供估價(jià)意見為目的的專業(yè)活動，在長期的實(shí)踐中，不僅在評估理論方面具有系統(tǒng)性和科學(xué)性，而且在實(shí)務(wù)方面具有現(xiàn)實(shí)性和可操作性，評估結(jié)果是評估人員通過合乎邏輯的分析、推理得出的，具有客觀公正性，能夠滿足公允價(jià)值計(jì)量提出的要求。故而，當(dāng)會計(jì)師選用重置成本，變現(xiàn)價(jià)值及收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)作為會計(jì)計(jì)價(jià)的價(jià)值基礎(chǔ)時(shí)，資產(chǎn)評估的結(jié)論就可以成為會計(jì)計(jì)價(jià)的依據(jù)。

2、計(jì)價(jià)方法

資產(chǎn)評估中大量運(yùn)用現(xiàn)代會計(jì)計(jì)價(jià)方法，其很多估算方法都來自于會計(jì)計(jì)價(jià)方法。如用于估算資產(chǎn)重置成本的價(jià)格指數(shù)法、功能價(jià)值類比法、重置核算法、統(tǒng)計(jì)分析法等借鑒了會計(jì)中的現(xiàn)代計(jì)價(jià)法。現(xiàn)行市價(jià)法也來源于會計(jì)中的市價(jià)法。

三、資產(chǎn)評估與會計(jì)估價(jià)的區(qū)別

1、資產(chǎn)范圍

會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。會計(jì)中的資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，不包括個(gè)人資產(chǎn)，目前的會計(jì)不對個(gè)人資產(chǎn)進(jìn)行核算。而資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)更為廣泛，是泛指特定經(jīng)濟(jì)主體擁有或控制的，能給特定經(jīng)濟(jì)主體帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。如：企業(yè)的某些自創(chuàng)無形資產(chǎn)（商譽(yù)），在資產(chǎn)評估中將其視為資產(chǎn)，會計(jì)計(jì)價(jià)則不視其為資產(chǎn)，不在財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)價(jià)反映。此外，評估有時(shí)也要對會計(jì)上的負(fù)債進(jìn)行評估，負(fù)債不是會計(jì)資產(chǎn)，而評估資產(chǎn)有時(shí)也包括評估負(fù)債。

2、計(jì)價(jià)依據(jù)

盡管新會計(jì)準(zhǔn)則重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值四種屬性引入了會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，歷史成本仍是會計(jì)的基本計(jì)量屬性。會計(jì)師注重成本而評估師注重市場價(jià)值，這仍是評估與會計(jì)計(jì)價(jià)的最大區(qū)別。資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)確認(rèn)和評價(jià)主要是以效用和市場價(jià)值為依據(jù)和基礎(chǔ)的。評估并不反映歷史成本和未來價(jià)格，而是反映某一時(shí)點(diǎn)的重置價(jià)值、清算拍賣價(jià)值等。評估標(biāo)準(zhǔn)隨評估目的不同、財(cái)稅政策不同而進(jìn)行具體選擇。當(dāng)在資產(chǎn)市場發(fā)育良好，能夠找到與被評估資產(chǎn)相同或相類似的參照物時(shí)，對資產(chǎn)的評估計(jì)價(jià)往往采用現(xiàn)行市價(jià)法。會計(jì)記賬和算賬中的資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)價(jià)主要以歷史成本為依據(jù)和基礎(chǔ)的，即按照會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則要求，將取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價(jià)值不變，其依據(jù)為成本是實(shí)際發(fā)生的，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。即使在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等具體會計(jì)準(zhǔn)則中不同程度上直接或間接地涉及了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用。但會計(jì)中的公允價(jià)值和資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值還是存在一定區(qū)別的。資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值是廣義的公允價(jià)值，既包括了資產(chǎn)在正常市場條件下的合理價(jià)值，也包括了資產(chǎn)在非正常市場條件下的合理價(jià)值；既包括資產(chǎn)在持續(xù)使用條件下的合理價(jià)值，也包括了資產(chǎn)在非持續(xù)使用條件下的合理價(jià)值。而會計(jì)中的公允價(jià)值是狹義的公允價(jià)值，只是正常市場條件下和持續(xù)經(jīng)營條件下資產(chǎn)的合理價(jià)值。此外，也不能拿資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值直接作為會計(jì)的公允價(jià)值，它們之間也有差別：第一，資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值表現(xiàn)為資產(chǎn)客觀價(jià)值的估計(jì)數(shù)額，而會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值更傾向于資產(chǎn)交易價(jià)格本身。資產(chǎn)評估強(qiáng)調(diào)市場價(jià)值是一種估計(jì)數(shù)額，是由資產(chǎn)評估一種專業(yè)咨詢活動的性質(zhì)決定的，資產(chǎn)評估本身不能取代資產(chǎn)交易當(dāng)事人的交易決策。公允價(jià)值是作為會計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種屬性或標(biāo)準(zhǔn)，它服務(wù)于會計(jì)核算，作為一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)屬性或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)完全可以選擇活躍市場中的交易價(jià)格本身或其他價(jià)值表現(xiàn)形式。第二，市場價(jià)值作為評估師的主觀判斷結(jié)果，這個(gè)判斷結(jié)果需要依據(jù)活躍市場中的相關(guān)數(shù)據(jù)，在許多情況下評估師還必須借助于一些評估假設(shè)來完成對資產(chǎn)市場價(jià)值的判斷，如公開市場假設(shè)及最佳或最有效使用假設(shè)等。公允價(jià)值作為會計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)屬性或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一，標(biāo)準(zhǔn)的確立更多地是建立在現(xiàn)實(shí)的活躍市場及其交易價(jià)格的基礎(chǔ)之上。但是，由于會計(jì)中的公允價(jià)值與資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值在本質(zhì)上、內(nèi)涵方面的趨同與基本一致（這是兩個(gè)概念的主流或基本方面），當(dāng)不存在活躍的市場及其資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格的時(shí)候，即無法直接取得資產(chǎn)會計(jì)上的公允價(jià)值的時(shí)候，資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值就是資產(chǎn)的公允價(jià)值的最好替代。

3、計(jì)價(jià)方法

資產(chǎn)評估是根據(jù)特定的評估對象，評估目的和市場環(huán)境，選擇適當(dāng)?shù)脑u估假設(shè)，通過資料收集、檢驗(yàn)、并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評估途徑和方法，分析判斷資產(chǎn)的交換價(jià)值或“價(jià)值”。除了可以利用核算方法外，還廣泛應(yīng)用預(yù)期收益折現(xiàn)法、市場售價(jià)類比法等多種技術(shù)方法。而會計(jì)計(jì)價(jià)是在確定了的資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，主要采用核算的方法來確定資產(chǎn)的“價(jià)值”

四、結(jié)論

上文分析了資產(chǎn)評估和會計(jì)計(jì)價(jià)在計(jì)價(jià)依據(jù)和計(jì)價(jià)方法等方面的關(guān)系，尤其著重探討了在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，會計(jì)計(jì)價(jià)中公允價(jià)值的運(yùn)用為二者的聯(lián)系帶來的新契合點(diǎn)和具體運(yùn)用上的差別。由于資產(chǎn)評估和會計(jì)的作用不同，二者在計(jì)價(jià)上確實(shí)存在有較大差異。在實(shí)踐中，我們不能完全以市價(jià)取代現(xiàn)行會計(jì)計(jì)價(jià)，必須理清它們的關(guān)系，即使同在一個(gè)管理平臺，也應(yīng)當(dāng)注意二者的適當(dāng)分離。但是，也要注意好它們之間的聯(lián)系，使它們能相互銜接，共同發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馬義策、路云飛：新會計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)評估界的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007（2）.

[2] 耿建新、周叔敏、騰旭峰：會計(jì)與資產(chǎn)評估在企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的異同分析[J].中國資產(chǎn)評估，2001（5）.

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關(guān)鍵詞：森林資產(chǎn)　會計(jì)核算　計(jì)價(jià)方法

中圖分類號：F230　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-154-01

一、森林資產(chǎn)理論研究概述

森林是人類賴以生存和發(fā)展的資源，人類對森林的利用程度體現(xiàn)了一個(gè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，人類對森林資源的利用需求和森林資源再生問題出現(xiàn)了失衡，在經(jīng)濟(jì)學(xué)供求理論的支持下，森林資源不得不進(jìn)入市場運(yùn)作的過程。森林資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)就呼之欲出。

對自然資源(森林資源)的合理利用的研究較早的經(jīng)濟(jì)學(xué)家是馬歇爾，其后很長一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然資源問題進(jìn)行大量有價(jià)值的探討。直到20世紀(jì)60、70年代，隨著資源環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求矛盾的越演越烈，出現(xiàn)了一種潮流叫“生態(tài)覺醒”；在研究領(lǐng)域里學(xué)者對森林資源也有了很多研究成果，其中有西德尼?戴維森和羅曼?L?韋爾的《現(xiàn)代會計(jì)手冊》、紐約州立大學(xué)李?J塞德的《會計(jì)師手冊》和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號――農(nóng)業(yè)》等一批著作和相關(guān)法律現(xiàn)世。盡管如此，學(xué)術(shù)界仍沒有出現(xiàn)比較科學(xué)合理的研究體系，森林作為一項(xiàng)資產(chǎn)在會計(jì)計(jì)價(jià)和核算方面尤其是在我國有必要進(jìn)行深入而有意義的探索。

二、森林資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。森林資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)就必然要符合資產(chǎn)的定義。任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)核算單位都應(yīng)該嚴(yán)格界定森林資產(chǎn)的主體，無法資產(chǎn)化的部分需要嚴(yán)格按照會計(jì)法和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行合理處理。另一方面森林資產(chǎn)又不同于其他一般的資產(chǎn)，有其特殊的方面，森林資產(chǎn)是以林地為依托多層次的整體性的資產(chǎn)，要兼顧整體效益和部分核算原則；每一森林資產(chǎn)都有其獨(dú)特的自然條件和其他自身?xiàng)l件，從而造成森林資產(chǎn)交易的市場比較分散，不便于進(jìn)行市場交易，同時(shí)也不能像一般產(chǎn)品一樣進(jìn)行保質(zhì)和保量。這些特性都對森林資產(chǎn)計(jì)價(jià)和核算的理論研究和實(shí)踐工作提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

目前森林資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法可分為兩類：有形的森林資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法及無形的森林資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法。有形的森林資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、成本法；無形森林資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法有現(xiàn)行市價(jià)法和收益現(xiàn)值法以及綜合評估評價(jià)。而一般森林資產(chǎn)的會計(jì)核算主要思路是把森林資產(chǎn)會計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行劃分；選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)基礎(chǔ)與計(jì)價(jià)方法，選擇計(jì)價(jià)模型和確立計(jì)價(jià)體系；根據(jù)森林資產(chǎn)的特殊性分階段分類別對計(jì)價(jià)模型進(jìn)行修正。最后分析和評估計(jì)價(jià)體系的效果并進(jìn)行后續(xù)的會計(jì)核算工作。森林資產(chǎn)的會計(jì)核算除了應(yīng)遵循會計(jì)信息質(zhì)量要求外，還應(yīng)遵循多種計(jì)價(jià)方式并用原則、力求客觀性原則和預(yù)警性原則。

三、森林資產(chǎn)會計(jì)核算的建議

森林資產(chǎn)會計(jì)核算是一個(gè)評估體系，每個(gè)資產(chǎn)都不能照搬以往任何一資產(chǎn)核算案例模式，而應(yīng)該在研究核算對象實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適合此森林資產(chǎn)的核算體系。在實(shí)踐核算工作中要注意明晰森林產(chǎn)權(quán)、完善資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)組織、加強(qiáng)涉林人員的素質(zhì)培訓(xùn)和加強(qiáng)協(xié)調(diào)各部門之間協(xié)作機(jī)制?？傊?，在資源問題日益凸顯的時(shí)代，森林資源作為一項(xiàng)資源，需要社會各界人士在理論和實(shí)踐領(lǐng)域加大人力和物力的投入，以使森林資源不僅作為資產(chǎn)發(fā)揮它最大的經(jīng)濟(jì)效益，而且也要保證其作為自然環(huán)境具有強(qiáng)大的社會效益和生物效益。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]：存貨計(jì)價(jià)方法 選擇 影響

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。當(dāng)采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本時(shí)，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。

一、存貨計(jì)價(jià)方法概述

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐個(gè)地辨認(rèn)與記錄各批發(fā)出存貨及期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法

2、加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法，即全月一次加權(quán)平均法，簡稱“加權(quán)平均法”，是指以期初存貨數(shù)量和本月購進(jìn)存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)來確定本期存貨發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。

移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。即，移動加權(quán)平均單位成本=（原有存貨成本+本批入庫存貨成本）/（原有存貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量）。

3、先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出的存貨按照先入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按照后入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

二、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

1、選擇標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)考慮的方面有以下幾點(diǎn)：首先，應(yīng)客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的銷售成本與期末存貨價(jià)值。其次，應(yīng)對企業(yè)的資產(chǎn)按照其取得時(shí)的實(shí)際價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)入賬，且其賬面價(jià)值在存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整。再次，要保持必要的謹(jǐn)慎性，充分考慮決策風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)所有者和潛在投資者在作出決策時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍內(nèi)，盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。

2、計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)考慮的問題

（1）存貨的特點(diǎn)及其管理要求

要考慮企業(yè)的存貨是否為特定的或不可替代的項(xiàng)目，如果是，則應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法；如果企業(yè)存在大量可替換的存貨項(xiàng)目，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法將會給核算帶來很大的麻煩，這時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮采用其他方法予以計(jì)價(jià)。

（2）不同計(jì)價(jià)方法對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

存貨計(jì)價(jià)方法會直接影響期末存貨的價(jià)值和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而對企業(yè)的利潤、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。一般來說，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法會導(dǎo)致較高的期末存貨、銷售毛利、所得稅和凈收益額；如果物價(jià)持續(xù)下跌，則會得出相反的結(jié)論。

（3）計(jì)價(jià)方法對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績評價(jià)的影響

如果存貨的實(shí)物管理采用的是“先進(jìn)先出法”，則可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性。存貨計(jì)價(jià)方法選擇的合適與否，也和企業(yè)管理人員的業(yè)績評價(jià)有關(guān)，很多企業(yè)按利潤水平的高低來評價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績，因此，管理人員往往喜歡采用先進(jìn)先出法來對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，因?yàn)檫@樣可以高估任職期間的利潤水平，從而使自己的業(yè)績增加。

三、各種存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)的影響

由于采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等產(chǎn)生一定的影響。

1、存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)損益的影響

由于企業(yè)的存貨主要用于對外銷售，從而構(gòu)成銷售成本，當(dāng)然同時(shí)還有可能自用，構(gòu)成銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等，但是這部分所占的比重很小。因此存貨計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對企業(yè)損益的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。

銷售成本=期初存貨+本期存貨―期末存貨，對企業(yè)當(dāng)期利潤的影響主要表現(xiàn)在：期末存貨如果計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期利潤可能因此相應(yīng)減少；期末存貨估價(jià)如果過高，則當(dāng)期的利潤會被高估；期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨如果計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的利潤可能因此相應(yīng)減少。

從公式上來看，營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益（-公允價(jià)值變動損失）+投資收益（-投資損失）。存貨成本理論上是隨著實(shí)物的耗用而流轉(zhuǎn)，如企業(yè)日常對外銷售產(chǎn)成品，隨著產(chǎn)成品的流出會發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本。另外遵循謹(jǐn)慎性原則和按照我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，“在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。”存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的對應(yīng)科目是“資產(chǎn)減值損失”。

在物價(jià)上漲的情況下，若采用先進(jìn)先出法，成本是按最低成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的，這樣就使當(dāng)期成本費(fèi)用下降，計(jì)算出來的發(fā)出存貨成本最低，期末結(jié)存存貨成本最高，當(dāng)期利潤增加。加權(quán)平均法下計(jì)算出的發(fā)出存貨成本最高，期末的結(jié)存存貨成本最低，移動加權(quán)平均法計(jì)算出的結(jié)果則處于這兩種方法中間。

在物價(jià)下跌的情況下，先進(jìn)先出法計(jì)算出來的發(fā)出存貨成本最高，期末結(jié)存存貨成本最高，期末結(jié)存存貨成本最低，加權(quán)平均法下計(jì)算出的發(fā)出存貨成本最低，期末的結(jié)存存貨成本最高，移動加權(quán)平均法計(jì)算出的結(jié)果則處于這兩個(gè)方法中間。

加權(quán)平均法下，采用的存貨的總金額除以存貨的數(shù)量來計(jì)算存貨的單位加權(quán)成本，采用這種方法下，物價(jià)下跌后的存貨成本會和物價(jià)較高時(shí)的中和，存貨的發(fā)出成本會降低。采用移動加權(quán)平均法下，每發(fā)出一次存貨就要計(jì)算一次存貨的加權(quán)平均成本，后期價(jià)格下降的時(shí)候?qū)η捌诎l(fā)出的存貨成本就不大，移動加權(quán)平均法下的發(fā)出存貨成本會低于先進(jìn)先出法而高于加權(quán)平均法。

2、存貨計(jì)價(jià)方法對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

企業(yè)所選擇的存貨計(jì)價(jià)方法不同，會對資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算產(chǎn)生直接的影響，體現(xiàn)在流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目上。

期末存貨如果計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額相應(yīng)減少；期末存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額也會因此而相應(yīng)增加 [7]；期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額因此而相應(yīng)增加，期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額可能因此而相應(yīng)減少。

在物價(jià)變動的情況下各種計(jì)價(jià)方法對存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的影響表現(xiàn)為：當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)量的存貨賬面價(jià)值均隨物價(jià)上漲而增加，隨物價(jià)下跌而減少；個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)量的存貨賬面價(jià)值隨物價(jià)變動不如其他方法明顯。

3、存貨計(jì)價(jià)方法對計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響

雖然企業(yè)無論采用何種方法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，其在一段時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和都應(yīng)該是相同的，這是由于一批存貨在一段時(shí)期內(nèi)會全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益導(dǎo)致的，但是，在這段時(shí)期內(nèi)，前后各段時(shí)間中實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不一樣，不同計(jì)價(jià)方法對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當(dāng)期利潤數(shù)額的確定，所以，存貨計(jì)算方法的選擇對計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用的數(shù)額有一定的影響。

當(dāng)物價(jià)呈上升趨勢時(shí)，企業(yè)的所得稅稅負(fù)由輕到重依次是：加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。

物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，所得稅稅負(fù)由輕到重的順序正好與物價(jià)上升時(shí)的次序顛倒，最佳方案是采用先進(jìn)先出法。

四、合理進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)的意義

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關(guān)鍵詞：存貨；存貨計(jì)價(jià)方法；方法比較；方法選擇

企業(yè)的存貨作為一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)總額中占有較大的比重。在整個(gè)存貨管理流程，涉及的人員崗位最多，它的管理利用如何直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。在存貨管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都有存貨的數(shù)量和價(jià)值的計(jì)量問題。因此，企業(yè)應(yīng)該恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價(jià)方法，制定合理的存貨計(jì)價(jià)方法選擇方案。

一、存貨計(jì)價(jià)方法的種類和運(yùn)用范疇

1、存貨及存貨計(jì)價(jià)

存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，一般用于對外銷售或自用。通常存貨用于對外銷售的情況較多，所占比重很大。所以不同存貨計(jì)價(jià)方法引起的存貨價(jià)值的差異對企業(yè)經(jīng)營成果、當(dāng)期利潤的影響主要通過銷售成本的不同反映出來。企業(yè)可以采用發(fā)出存貨成本的實(shí)際成本計(jì)價(jià)包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

2、各種存貨計(jì)價(jià)方法的含義及適用范疇

個(gè)別計(jì)價(jià)法，也稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入后生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于企業(yè)中不能替換使用的存貨、為特定的項(xiàng)目專門購入或制造的存貨、提供的勞務(wù)以及貴重的存貨的計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。

先進(jìn)先出法，是指以先購進(jìn)的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出的成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。采用這種方法比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。月末一次加權(quán)平均法的計(jì)算的結(jié)果比較客觀，容易應(yīng)用，不存在人為的操縱報(bào)表數(shù)據(jù)的問題。

移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單價(jià)成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀，但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的比較

以上存貨核算的四種具體方法，每一種方法都有它的優(yōu)點(diǎn)和不足。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等。采用月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間，這兩種方法計(jì)算得到的銷售成本不易縱，但與存貨的現(xiàn)時(shí)成本有一定的差距，而且計(jì)算繁鎖。先進(jìn)先出法在價(jià)格波動大的情況下，對企業(yè)的利潤產(chǎn)生一定影響。因此我們要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，為企業(yè)的經(jīng)營作出合理的籌劃。選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，不僅可以對企業(yè)的存貨價(jià)值作出準(zhǔn)確的計(jì)量，還可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

三、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

1、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)

為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)成本，在確定存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí)，要堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn)：以歷史成本為基礎(chǔ)，堅(jiān)持客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則。

2、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)考慮的因素

一是存貨的特點(diǎn)及其管理要求。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇不應(yīng)該是盲目的，應(yīng)充分考慮行業(yè)存貨的特點(diǎn)。例如，在電子技術(shù)產(chǎn)品中，存貨有以下特點(diǎn)： 技術(shù)更新快， 產(chǎn)品時(shí)效性要求高，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)選擇先進(jìn)先出法。因?yàn)橄冗M(jìn)先出法在提供會計(jì)信息質(zhì)量上，特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀及時(shí)準(zhǔn)確地反映存貨價(jià)值，使存貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢，也能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值和市場價(jià)格趨于一致，使存貨價(jià)格波動對企業(yè)效益的影響最大限度地在當(dāng)期損益中反映出來。所以，先進(jìn)先出法的選擇符合行業(yè)的特點(diǎn)和會計(jì)核算的客觀要求。

二是納稅角度。用企業(yè)存貨進(jìn)行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動等因素的影響，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法達(dá)到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三是企業(yè)經(jīng)營成果的角度。合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)的經(jīng)營成果有很重要的影響。為了看清楚存貨計(jì)價(jià)方法對經(jīng)營成果的影響，先來看存貨影響經(jīng)營成果的途徑。

存貨通過銷售成本和自用形成的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用影響經(jīng)營成果。存貨主要用于對外銷售，構(gòu)成銷售成本。所以存貨計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對企業(yè)經(jīng)營成果的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。

總之，為了準(zhǔn)確提供存貨成本信息，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面：首先，要真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的銷售成本與期末存貨價(jià)值；其次，要對企業(yè)的資產(chǎn)按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整；再次，要充分考慮決策風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)所有者和投資者決策時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以獲得風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。

參考文獻(xiàn)：

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    一、“收益重心論”產(chǎn)生的歷史背景

    在二十世紀(jì)以前的漫長的歷史長河中,企業(yè)只編制資產(chǎn)負(fù)債表,而不編制利潤表,因此資產(chǎn)計(jì)價(jià)處于第一性的地位。其原因主要有兩個(gè)方面:一方面企業(yè)的規(guī)模一般較小,企業(yè)的所有者(往往也就是企業(yè)的經(jīng)營者)關(guān)注的是企業(yè)實(shí)際擁有多少資產(chǎn),對外承擔(dān)多少負(fù)債,自己的權(quán)益是多少,而將利潤信息放在次要的地位;另一方面,企業(yè)外部融資的形式比較單一,主要是從銀行取得貸款,而銀行主要關(guān)心的是企業(yè)的償債能力,即關(guān)心的主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,而非利潤。在這一歷史時(shí)期,企業(yè)雖然也計(jì)算利潤,但不是通過編制利潤表的方式,而是運(yùn)用以下的公式計(jì)算利潤:

    當(dāng)期凈利潤=(期末所有者權(quán)益-期初所有者權(quán)益)-(所有者本期追加投資-所有者本期提款)

    或:當(dāng)期凈利潤=(期末資產(chǎn)-期末負(fù)債)-(期初資產(chǎn)-期初負(fù)債)-(所有者本期追加投資-所有者本期提款)

    在二十世紀(jì)初期,主要發(fā)達(dá)的資本主義國家發(fā)生了兩大可以大書特書的變化,它們對資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量的地位發(fā)生了根本性的影響。

    在十九世紀(jì)末,二十世紀(jì)初,興起了企業(yè)合并的第一次浪潮,企業(yè)經(jīng)營向規(guī)?；较虬l(fā)展,企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大促成了企業(yè)產(chǎn)權(quán)向社會化和分散化方向發(fā)展,少數(shù)產(chǎn)權(quán)所有者已無力干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,所以其投資的目的主要是為了獲取短期投資收益。這樣,投資者對企業(yè)的利潤信息特別關(guān)注,這一事實(shí)在三十年代已經(jīng)確立。因此美國著名會計(jì)學(xué)家A.C.利特爾頓在其著作《會計(jì)理論結(jié)構(gòu)》第二章中闡述了“收益重心論”。從此利潤表成了企業(yè)對外公布的法定財(cái)務(wù)報(bào)表,并成為第一財(cái)務(wù)報(bào)表。

    與此相關(guān)的另一大歷史事件是:在二十世紀(jì)初期,以美國為首的資本市場繁榮起來,企業(yè)不再單純從銀行融資,融資形式趨向于多樣化,并且企業(yè)產(chǎn)權(quán)趨于社會化和分散化,其特點(diǎn)是企業(yè)股份為眾多的股東所持有。由于股權(quán)的分散性,每一位股東在公司股份總額中所占有的比例較小,在股東大會上的作用很微弱。股東較低的持股比例,也決定了他們在主觀上沒有欲望參與直接控制公司,他們的主要目標(biāo)是使自身短期收益最大化(包括股利收益和買賣股票所獲取的差價(jià)收入)。他們客觀上無力對公司及其管理階層施加直接的控制,也迫使他們在主觀上不去關(guān)心公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此這些投資者對企業(yè)的利潤信息尤其關(guān)注,而將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況放到次要地位。這也是“收益重心論”產(chǎn)生的另一個(gè)重要原因。

    根據(jù)“收益重心論”,當(dāng)收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)發(fā)生矛盾時(shí),首先應(yīng)考慮能否提供適當(dāng)?shù)睦麧櫺畔?其次才考慮資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否適當(dāng)。這就產(chǎn)生了收益計(jì)量的第一性與資產(chǎn)計(jì)價(jià)的第二性問題。

    二、“收益重心論”的實(shí)例分析

    傳統(tǒng)會計(jì)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是為收益計(jì)量服務(wù)的?！熬推鋫鹘y(tǒng)的形式來說,計(jì)價(jià)是配比程序的第一步。按收益的經(jīng)濟(jì)意義來講,資本的保持概念要求資產(chǎn)的計(jì)價(jià)通過這樣的方式來進(jìn)行,即收益可以根據(jù)這些計(jì)價(jià)整個(gè)時(shí)期增加數(shù)額來計(jì)算。從行為性觀點(diǎn)來看,計(jì)價(jià)應(yīng)使收益的計(jì)算有可能對預(yù)測有所幫助,即可作為投資模式的投入數(shù)據(jù)?！?亨德里克森,《會計(jì)理論》)

    在現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中,收益計(jì)量的第一性與資產(chǎn)計(jì)價(jià)的第二性的例子到處可見。當(dāng)然在有些場合,雖然優(yōu)先考慮了收益計(jì)量,但對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的恰當(dāng)性并沒有不利影響;然而在許多場合,強(qiáng)調(diào)了收益計(jì)量的恰當(dāng)性卻忽視了資產(chǎn)計(jì)價(jià)的恰當(dāng)性。這里舉幾個(gè)實(shí)例作說明。

    1、存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法和成本與市價(jià)孰低法。存貸計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法和成本與市價(jià)孰低法雖然能從穩(wěn)健性原則或配比原則得到完美的解釋,但我們不能否認(rèn)其出發(fā)點(diǎn)仍然是首先基于收益計(jì)量的考慮,其次才是資產(chǎn)計(jì)價(jià)。

    存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法,其目的主要是為了將近期的費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比,從而恰當(dāng)?shù)胤从钞?dāng)期的收益。但在持續(xù)通貨膨脹的情況下,后進(jìn)先出法卻低估了期末存貨的價(jià)值,使資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨金額失去意義。

    同樣,成本與市價(jià)孰低法也是貫徹了“確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有損失,而不確認(rèn)資產(chǎn)持有利得”而產(chǎn)生的一種會計(jì)方法,其目的仍然是為了穩(wěn)健地計(jì)量收益。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用按類別計(jì)算成本與市價(jià)孰低時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目中就可能一部分存貨以市價(jià)反映而另一部分存貨以成本反映,讓報(bào)表的閱讀者十分費(fèi)解,也容易產(chǎn)生誤解。

    2、固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)折舊是屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)還是屬于收益計(jì)量,是容易發(fā)生錯(cuò)誤認(rèn)識的問題。從表面上看,固定資產(chǎn)由于損耗必須計(jì)提折舊,將固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)的凈值,因此固定資產(chǎn)提取折舊的行為似乎屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)。其實(shí)不是如此,對固定資產(chǎn)提取折舊屬于收益計(jì)量行為。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)提取折舊是將收益計(jì)量放在第一性的地位?！罢叟f過程的主要著重點(diǎn)在于預(yù)計(jì)期間費(fèi)用,將其分配到產(chǎn)品或費(fèi)用上,以與每期的收入相配比,因而其主要目的并不是為了資產(chǎn)負(fù)債表上的計(jì)價(jià)。”(亨德里克森,《會計(jì)理論》)固定資產(chǎn)的加速折舊也是為了根據(jù)穩(wěn)健性會計(jì)原則計(jì)量收益而采用的一種會計(jì)方法,但是由于加速折舊以及通貨膨脹的影響,企業(yè)帳面上的固定資產(chǎn)價(jià)值往往是明顯被低估的。

    3、待攤、預(yù)提和遞延項(xiàng)目?，F(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)原則的基礎(chǔ)之上的。企業(yè)為了根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)量收益,就應(yīng)該按照收入是否取得、費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)志確認(rèn)收入和費(fèi)用,而不管款項(xiàng)是否實(shí)際收付。這樣就產(chǎn)生了待攤、預(yù)提和遞延項(xiàng)目。

    待攤費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資產(chǎn)列示,遞延資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動資產(chǎn)列示。但實(shí)際上待攤費(fèi)用項(xiàng)目和遞延資產(chǎn)項(xiàng)目并不完全符合資產(chǎn)會計(jì)要素的定義。因?yàn)楹茈y說待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)是屬于一項(xiàng)“經(jīng)濟(jì)資源”并“能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益”。但由于將收益計(jì)量放在首要地位,因而降低了對資產(chǎn)確認(rèn)的要求。預(yù)提費(fèi)用是由某項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用項(xiàng)目所派生出來的,很明顯它是一項(xiàng)特殊的負(fù)債,事實(shí)上它并不符合負(fù)債的定義。

    4、待處理財(cái)產(chǎn)損溢和特準(zhǔn)儲備物資項(xiàng)目。待處理財(cái)產(chǎn)損溢按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來說,未必能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益;特準(zhǔn)儲備物資以及在訴訟中被查封或扣押的財(cái)產(chǎn)可能會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益,但在一定時(shí)期內(nèi)未必為企業(yè)所擁有或控制。因此都不屬于企業(yè)的資產(chǎn),純粹是由于收益計(jì)量和復(fù)式記帳而產(chǎn)生的一個(gè)帳戶借方余額,由于其不能進(jìn)入利潤表而放在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)部分。

    三、“收益重心論”存在的主要問題及對策

    現(xiàn)行的會計(jì)處理方法是將收益計(jì)量作為第一性因素,而將資產(chǎn)計(jì)價(jià)視為第二性因素,其結(jié)果是一方面恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)的盈利情況,但另一方面歪曲了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況。這一做法不利于報(bào)表使用者正確做出有關(guān)投資決策。

    人們越來越認(rèn)識到企業(yè)利潤表的局限性,因?yàn)槔麧櫺畔⑹墙⒃跈?quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)之上的,包括了許多主觀估計(jì)的因素,不利于報(bào)表的使用者對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢進(jìn)行分析,也不利于將不同企業(yè)之間的盈利信息進(jìn)行比較。報(bào)表使用者要作出正確的決策,特別是長期投資決策,更應(yīng)分析評價(jià)一個(gè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其變化趨勢。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)才代表了企業(yè)運(yùn)營情況、面臨的發(fā)展機(jī)遇和承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),只有這樣才能對一個(gè)企業(yè)作出客觀的評價(jià)。因此,企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的恰當(dāng)性在一定程度上比收益計(jì)量更加重要。因此,我國著名會計(jì)學(xué)家葛家澍教授預(yù)測,在21世紀(jì),資產(chǎn)負(fù)債表會成為名副其實(shí)的第一大財(cái)務(wù)報(bào)表。

篇10

一、當(dāng)前軍隊(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）思想認(rèn)識不到位，“重錢輕物”的現(xiàn)象依然存在。一是對實(shí)物資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識不夠。部分單位領(lǐng)導(dǎo)甚至有些財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)對國有實(shí)物資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識不足，管理意識淡薄，口頭上講錢物并舉，但在實(shí)際工作中把“錢”、“物”割裂開；二是監(jiān)管不力。實(shí)際工作中，存在關(guān)注不夠、指導(dǎo)不力、管理不嚴(yán)的現(xiàn)象。

（二）管理意識不強(qiáng)，制約機(jī)制薄弱。一是搞財(cái)產(chǎn)清查工作存在虎頭蛇尾的問題，在建章立制上，實(shí)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)管理的經(jīng)?；?、制度化還不夠。二是實(shí)物資產(chǎn)管理與成本核算掛鉤后，有些單位出現(xiàn)效益偏低，財(cái)務(wù)人員怕管的現(xiàn)象，認(rèn)為上面講計(jì)價(jià)核算，實(shí)際很難，等等看的懶惰思想嚴(yán)重。

（三）權(quán)責(zé)劃分不清，管理責(zé)任模糊。當(dāng)前軍隊(duì)沒有實(shí)物資產(chǎn)管理專門機(jī)構(gòu)和人員編制，在賬務(wù)處理上，會計(jì)長期從事預(yù)算會計(jì)工作，對已形成的實(shí)物資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算管理感到棘手，軍隊(duì)還沒有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)方法，因此，兼管這項(xiàng)工作的財(cái)務(wù)部門存在著畏難情緒。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門對開展這項(xiàng)工作也有抵觸情緒，管得太細(xì)，怕得罪人。

（四）制度建立不全，部門管理脫節(jié)。多年來，財(cái)務(wù)部門搞預(yù)算忽視庫存物資并軌預(yù)算，物資請領(lǐng)報(bào)廢、對下分發(fā)等不能從財(cái)務(wù)賬目上反映，管理上相互脫節(jié)，業(yè)務(wù)部門與科室之間的實(shí)物下發(fā)賬目不清、不細(xì)。雖然軍隊(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行了清查登記，也做了一些計(jì)價(jià)核算掛賬，但是，實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)核算方法不明確，明細(xì)賬目登記管理不善，甚至有些單位在實(shí)物資產(chǎn)管理上無章可循，無制可約。

二、加強(qiáng)軍隊(duì)實(shí)物資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算管理的對策

（一）完善法規(guī)體制，依法實(shí)施管理。首先要建立清查核對制度。一要建立定期清查制。實(shí)物資產(chǎn)占用單位應(yīng)結(jié)合年終清理，每年進(jìn)行一次全面的清查核對，摸清家底，分析實(shí)物資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和管理形勢。二要建立重點(diǎn)抽查制。財(cái)務(wù)部門要依據(jù)實(shí)物資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算資料，對重點(diǎn)單位、重點(diǎn)部門進(jìn)行重點(diǎn)抽查核對，做到賬賬相符、賬物相符。其次要嚴(yán)格實(shí)物資產(chǎn)審批制度。使用的實(shí)物資產(chǎn)，凡需進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或無償調(diào)出、出售、報(bào)廢、報(bào)損等，都應(yīng)按照有關(guān)程序和批準(zhǔn)權(quán)限，實(shí)行嚴(yán)格的審批制度。凡未按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)擅自處分實(shí)物資產(chǎn)造成損失浪費(fèi)的，要嚴(yán)肅查處有關(guān)責(zé)任人。

（二）科學(xué)界定范圍，實(shí)施預(yù)算管理。實(shí)物資產(chǎn)實(shí)行計(jì)價(jià)核算管理首先必須明確裝備實(shí)物資產(chǎn)的范圍，這樣才能使計(jì)價(jià)核算管理工作更具有針對性和可操作性。目前實(shí)物資產(chǎn)管理存在不合理之處：事業(yè)部門購入物資時(shí)，賬務(wù)處理一般并不反映相應(yīng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的減少，只有在物資出庫消耗時(shí)才會減少，這就會很容易引起大量庫存物資積壓，在賬面上無法得到及時(shí)反映，從而會出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)及重復(fù)購置現(xiàn)象。因此需要實(shí)行預(yù)算管理，各事業(yè)部門將物資納入預(yù)算管理，真正把物當(dāng)錢用，即物資購進(jìn)入庫時(shí)，事業(yè)經(jīng)費(fèi)減少，但相應(yīng)增加其庫存物資基金，編報(bào)預(yù)算時(shí)把物資編入預(yù)算。這種核算方法真正把經(jīng)費(fèi)和物資捆在一起，不僅避免庫存物資的積壓浪費(fèi)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，而且還有利于財(cái)務(wù)部門控制事業(yè)部門借款，使有限的事業(yè)經(jīng)費(fèi)發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。為確保存量實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和計(jì)價(jià)核算的準(zhǔn)確性，全面實(shí)行價(jià)值管理，要必須先對現(xiàn)有實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，然后對實(shí)物資產(chǎn)清查登記的結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真分析、梳理，完成“四處理”，即：處理好閑置實(shí)物資產(chǎn)，處理好待報(bào)廢實(shí)物資產(chǎn)，處理好待界定實(shí)物資產(chǎn)，處理好新增實(shí)物資產(chǎn)。

（三）明確使用關(guān)系，合理確定價(jià)值。由于實(shí)物資產(chǎn)管理體制不完善，加之資產(chǎn)使用的無償性等特點(diǎn)，資產(chǎn)出租、出借、轉(zhuǎn)讓、捐贈與報(bào)廢等處置，由占有使用單位說了算，實(shí)物資產(chǎn)管理單位無法進(jìn)行監(jiān)督管理，難免造成資產(chǎn)的流失。因此，必須從理順產(chǎn)權(quán)管理關(guān)系入手，按照實(shí)事求是的原則，對所查清的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的價(jià)值認(rèn)定，做到物有其值，物有其價(jià)。