導語：如何才能寫好一篇合規(guī)經(jīng)營風險管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關鍵詞］ 應收賬款；風險；管理對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 011

［中圖分類號］ F275 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0016- 03

應收賬款是指企業(yè)因為銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務活動而向購貨方、接受勞務的單位或者個人應收取的款項，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性強弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為了生存與發(fā)展，大力開展促銷活動，以擴大產(chǎn)品的銷售數(shù)量和市場份額，導致應收賬款數(shù)量逐年增加。企業(yè)的應收賬款不能及時收回，呆賬和壞賬比例逐漸提高，已經(jīng)成了企業(yè)良好運轉(zhuǎn)的一大弊端，這不僅給企業(yè)的資金流和資金周轉(zhuǎn)帶來損害，而且會加大企業(yè)的財務和運營風險，導致資金鏈斷裂。因此，企業(yè)應該在日常資金管理活動中，充分重視應收賬款的管理，最大限度地降低應收賬款的風險。

1 應收賬款產(chǎn)生的原因

1.1 市場競爭

在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭激烈，企業(yè)為了能在市場競爭中占有一席之地，就必須增加市場份額，擴大市場占有率，提高自身的經(jīng)濟效益。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，賒銷作為擴大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，越來越被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應收賬款。

1.2 應收賬款內(nèi)部管理不力

一些企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識，為了擴大銷售，增強市場競爭能力，在事先未對客戶資信程度作深入調(diào)查，對應收賬款的風險未進行正確評估的情況下，盲目地采取賒銷策略去爭奪市場，加上追討欠款工作不力，導致貨款難以收回等原因形成應收賬款。

1.3 企業(yè)內(nèi)部控制不嚴，制度虛設、監(jiān)督失控

有些企業(yè)對應收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設；財務部門不及時與業(yè)務部門核對，銷售與核算脫節(jié)，使企業(yè)應收賬款居高不下；催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，造成應收賬款長期掛賬。

1.4 企業(yè)內(nèi)部激勵機制不健全，加劇了應收賬款的形成

有些企業(yè)為了鼓勵銷售人員完成銷售任務，往往將銷售完成情況與工資報酬掛鉤，而未將應收賬款納入考核體系，一些銷售人員為了完成銷售指標，往往采取賒銷、回扣等手段強銷商品，導致應收賬款大幅度上升，而企業(yè)并未對此采取有效措施，組織相關部門和經(jīng)銷人員全權負責追回貨款，使得企業(yè)的應收賬款大量沉積，壞賬產(chǎn)生成為可能，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重包袱，影響了企業(yè)再生產(chǎn)的正常進行。

2 應收賬款在企業(yè)中的風險

2.1 資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)效益下降

通常情況下，企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)，往往意味著納稅義務的產(chǎn)生，企業(yè)可能會被迫用流動資金墊繳當期稅款。如果企業(yè)出現(xiàn)賬面利潤，那么年度實現(xiàn)的利潤還要向投資者分紅，企業(yè)可能要墊付股東分紅款，導致企業(yè)資金流出增加。這樣，一方面應收賬款占用企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)要墊付稅款和分紅款，加重了企業(yè)資金調(diào)度的壓力。為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)不得不通過銀行貸款來補充流動資金，導致財務費用增加，融資風險加大，加重企業(yè)負擔。同時，企業(yè)持有應收賬款必將付出相應的代價，包括應收賬款的管理成本、機會成本和壞賬損失等，都將導致企業(yè)效益下降。

2.2 降低企業(yè)信用，影響企業(yè)形象

企業(yè)應收賬款余額過大，占用大量資金，如果到期不能收回，導致企業(yè)不能償還到期債務，將使企業(yè)喪失信用，進而失去金融機構(gòu)的支持。企業(yè)因此無法從供應商得到折扣，從而增加交易成本。同時，企業(yè)保持過高的應收賬款余額極易產(chǎn)生壞賬。給企業(yè)帶來損失，增加企業(yè)的財務風險。嚴重的甚至會導致企業(yè)破產(chǎn)。另外，應收賬款長期占用過多資金還會影響企業(yè)形象。

2.3 虛增經(jīng)營成果，增加經(jīng)營風險

按照權責發(fā)生制要求，企業(yè)應當在銷售發(fā)生當期確認收入，但企業(yè)收入的增加并不意味著現(xiàn)金流量也能如期流入。通常情況下，應收賬款的形成與企業(yè)賒銷政策密切相關，其規(guī)模往往與銷售收入正相關，即銷售收入增長將引起應收賬款規(guī)模的增長。企業(yè)信用政策過于寬松，導致應收賬款規(guī)模迅速擴大，一旦貨款不能回籠，企業(yè)將陷入“賬面利潤多多，賬戶資金空空”的虛假繁榮的窘境，企業(yè)會計利潤將大打折扣。如果控制不力，企業(yè)的利潤將被大量的呆賬和死賬消耗殆盡。這樣，盡管根據(jù)謹慎性原則要求，企業(yè)要按應收賬款余額的一定百分比來提取壞賬準備，但是一旦應收賬款無法收回，實際發(fā)生的壞賬損失超過企業(yè)計提的壞賬準備，將給企業(yè)造成實際上的損失。因此，應收賬款占用資金過多，虛增銷售收入，夸大企業(yè)經(jīng)營成果，會增加企業(yè)的經(jīng)營風險。

2.4 延長企業(yè)營業(yè)周期，延緩資金周轉(zhuǎn)速度

營業(yè)周期是指企業(yè)從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)與應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。如果企業(yè)信用政策過于寬松，將導致應收賬款長期占用大量資金，引起企業(yè)流動資金沉淀，現(xiàn)金短缺，影響資金循環(huán)，延長營業(yè)周期，嚴重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

2.5 增加應收賬款出錯率，造成企業(yè)資產(chǎn)損失

企業(yè)面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應收賬款的動態(tài)情況以及應收賬款對方企業(yè)詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不完整而不能收回，直到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

3 應收賬款在管理中存在的問題

3.1 應收賬款管理責任不清

一些企業(yè)在應收賬款管理方面，內(nèi)部責任劃分不清，銷售部門和財務部門各司其職，沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，銷售部門推給財務部門，財務部門又推給銷售部門，相互扯皮，推卸責任，導致應收賬款缺少及時有效的跟進管理，對損失的應收賬款無法追究責任。

3.2 忽視信用管理，缺乏風險防范意識

很多企業(yè)對市場缺少應有的風險意識，對客戶的經(jīng)營狀況、客戶管理層的品格為人等信息缺少基本的調(diào)查了解，盲目賒銷放賬，最終形成逾期應收賬款，甚至產(chǎn)生壞賬。還有一些企業(yè)，對交易過程中形成的書面憑據(jù)缺少法律角度的考慮和設計，導致在應收賬款不能回收而訴諸法律時，因證據(jù)不足而不能得到法律的保護。

3.3 應收賬款的日常管理工作落實不到位

有些企業(yè)雖然制定了比較完整的應收賬款制度，但沒有真正落實下來，制度要求和實際完成之間存在很大的差距。主要表現(xiàn)有：沒有對客戶進行認真的考察、放賬控制不嚴格、對賬不及時、對賬手續(xù)不完善、考核措施執(zhí)行不到位等。

3.4 管理制度不完善，缺乏有效的激勵機制

由于企業(yè)面臨著殘酷的競爭壓力，往往將企業(yè)銷售人員的工資與銷售業(yè)績掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調(diào)動了員工的積極性，但是員工往往為了完成銷售任務采取賒銷和回扣的辦法。雖然銷售任務圓滿完成，大大提高了銷售量，但是也導致了應收賬款的增加。企業(yè)如果沒有一套直觀、有效的應收賬款回款激勵機制，則必然會影響責任人的催款積極性，從而給及時回款帶來困難。

3.5 缺乏有效的跟進手段

許多應收賬款在進入呆滯階段后，作為債權人，由于缺少一套迅速、果斷、力度遞進的催收措施，使得呆滯賬款長期得不到收回。

4 應收賬款管理對策

在實際工作中只有采用科學、嚴謹?shù)墓芾硎侄?，制定并切實落實一套完整而系統(tǒng)的應收賬款管理制度，才能保證企業(yè)的應收賬款管理工作在一個良性軌道上運行。

4.1 嚴格控制賒銷業(yè)務比例

賒銷雖然擴大了企業(yè)的銷售量，但是卻無形之中加大了企業(yè)的風險，給企業(yè)造成不必要的壓力。要加強企業(yè)的應收賬款管理，首先應從源頭做起，即控制應收賬款的比例。企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗對于賒銷的業(yè)務進行特殊處理，比如說企業(yè)可以根據(jù)不同等級的客戶給予不同的賒銷額度，對于以往信用狀況比較好的客戶提高賒銷額度等等。一定要將企業(yè)的賒銷額度控制在風險可控水平之內(nèi)，另外為了便于日常的控制，企業(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷額度記錄在每個客戶應收賬款明細上，作為資金余額控制的警戒點。

4.2 做好客戶的資信調(diào)查

企業(yè)在做出是否對客戶提供商業(yè)信用以及對哪些客戶提供、賒銷的額度多少等決定之前，應當深入細致地做好客戶的資信調(diào)查，收集客戶的企業(yè)性質(zhì)、法定代表人、注冊資金、財務狀況、經(jīng)營規(guī)模、信譽等資料，建立客戶檔案，為信用評價提供相對完整和科學的依據(jù)。企業(yè)應根據(jù)客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件和連續(xù)性等標準，采用定性分析和定量分析進行客戶信用評定。根據(jù)客戶信用評定結(jié)果，選擇優(yōu)質(zhì)的客戶開展銷售業(yè)務，確定所能給予的最大賒銷，預防壞賬損失的發(fā)生，建立健全營銷網(wǎng)絡。

4.3 劃清責任，建立銷售回款一條龍責任制

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而強行銷售，企業(yè)應明確追討應收賬款不是財務人員而是銷售人員的責任，制定嚴格的資金回款考核制度和責任追究制，按“誰銷售，誰收款”原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制訂切實可行的收款計劃，明確收款金額和期限。每月，根據(jù)貨款回籠計劃完成情況對銷售人員進行業(yè)績考核，對于因人為原因造成款項無法收回的，追究銷售人員的責任，并責令其賠償，嚴重的追究其刑事責任，加強貨款的回收。

4.4 加強應收賬款日常管理

當企業(yè)發(fā)生應收賬款后，不能消極地等待對方付款，財務部門要經(jīng)常對所持有的應收賬款進行動態(tài)跟蹤與分析，加強日常監(jiān)督和管理，以便隨時掌握企業(yè)應收賬款的情況，作出科學決策。①加強應收賬款日常動態(tài)狀況的傳遞與報送。應收賬款發(fā)生后，企業(yè)財務部門應每間隔一定時間，以文書、表格形式向有關業(yè)務部門、責任經(jīng)辦人員和企業(yè)領導傳遞應收賬款的動態(tài)信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提醒上述有關人員及部門催收。對逾期未結(jié)清的應收賬款通報的時間則應更短，這樣既可使企業(yè)領導掌握應收賬款的動態(tài)信息，也可時常提醒業(yè)務部門責任經(jīng)辦人員對已形成的應收賬款進行催收，增強其責任感和壓力感，杜絕由于互不通氣導致應收賬款到期不付、逾期不收的情況發(fā)生，以保證資金及時回籠。②關注往來客戶的經(jīng)營情況，加強日常詢證。企業(yè)要隨時注意了解業(yè)務往來單位的經(jīng)營、財務狀況及人員的變動情況，做到心中有數(shù)，防止由于對方單位的突然變故或經(jīng)營失策及有關人員的變動可能造成的應收賬款回收的風險。財務部門要會同業(yè)務部門對應收賬款的對方單位定時發(fā)送詢證函，核實應收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，這樣可以防止應收賬款體外循環(huán)的發(fā)生，堵塞違規(guī)違法行為的漏洞及防止法律訴訟收債的失效。如發(fā)函不回應，要予以充分關注和重視。③建立定期和客戶對賬制度，動態(tài)跟蹤，果斷決策。財務部門應協(xié)同有關的管理部門對企業(yè)所持有的應收賬款進行跟蹤分析，對于客戶比較多的企業(yè)，管理部門應該每日打印出會計賬上的全部接近到期的應收賬款記錄，并至少每周將逾期應收賬款記錄分析一次，提出處理意見。一般情況下，應要求客戶還清前欠款項后，才允許有新的賒欠，以防滾雪球式的惡性循環(huán)。如果發(fā)現(xiàn)欠款逾期未還或欠款額度加大，或者遭到客戶無故拖欠或惡意拒付時，企業(yè)應斷然采取措施，首先將其從信用名單中除名，通知有關部門停止供貨，同時視客戶的具體財務狀況，通過發(fā)送律師函、法院調(diào)解、訴訟等多步措施，適時加大催款力度，爭取盡早收回賬款。目前，有的企業(yè)在應收賬款管理上采用了計算機網(wǎng)絡技術建立了局域網(wǎng)，將應收賬款的記錄錄入管理系統(tǒng)進行分析，包括客戶姓名、金額、發(fā)生時間、到期時間、附加條件等，為各管理部門做出賬齡分析提供了詳細完整的記錄。有些企業(yè)還對所持有的應收賬款設置了預警程序，當一筆款到期時，計算機就會自動提示。

4.5 加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的應收賬款管理制度

針對應收賬款在賒銷業(yè)務中的每一個環(huán)節(jié)，健全應收賬款的內(nèi)部控制制度，努力形成一整套規(guī)范化的對應收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

加強管理與監(jiān)控職能，按財務管理內(nèi)部牽制原則，定期或不定期對銷售環(huán)節(jié)進行監(jiān)察和內(nèi)部審計，分析應收賬款中發(fā)現(xiàn)的問題，采取相應的辦法，解決在應收賬款中出現(xiàn)的問題，加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，防范因管理不嚴而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題，降低企業(yè)經(jīng)營風險。

綜上所述，應收賬款對企業(yè)來說是一把雙刃劍。賒銷雖然可以擴大銷售量，搶占市場，但是也會導致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財務風險，不利于企業(yè)現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)。因此，我們應該在保證市場份額的基礎上，加大應收賬款的管理，運用合理的制度法規(guī)，將應收賬款的風險降到最小。

主要參考文獻

［1］張學功，陳華亭．企業(yè)財務管理學［M］．北京：中國經(jīng)濟出版社，1995.

［2］許文珍．淺析應收賬款管理［J］．稅收與企業(yè)，2002（5）.

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摘要：外貿(mào)企業(yè)風險包括戰(zhàn)略層面風險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風險和財務風險。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理的核心機制，其目標在于合理保證外貿(mào)企業(yè)財務報告等經(jīng)濟信息的真實、完整，合理保證外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的效率、效果，合理保證外貿(mào)企業(yè)財務收支活動的合法、合規(guī)，合理保證外貿(mào)企業(yè)各項資產(chǎn)的安全以及促進外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督?；趦?nèi)部控制有效性視角，外貿(mào)企業(yè)風險的控制對策包括優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強風險評估、健全控制活動、強化信息與溝通和完善內(nèi)部監(jiān)督。

關鍵詞：外貿(mào)企業(yè)風險 內(nèi)部控制 風險管理 控制對策

一、外貿(mào)企業(yè)核心業(yè)務和關鍵風險

外貿(mào)企業(yè)是指專門從事對外貿(mào)易（進出口）的企業(yè)，在國家規(guī)定的注冊地，這些企業(yè)對產(chǎn)品和服務有合法的進出口經(jīng)營權。它的業(yè)務往來重點在國外，通過市場調(diào)研，把國外商品進口到國內(nèi)來銷售，或者收購國內(nèi)商品銷售到國外，從中賺取差價。外貿(mào)企業(yè)的核心業(yè)務主要由出口和進口兩部分組成，簡稱進出口業(yè)務。筆者認為，外貿(mào)企業(yè)風險是指外貿(mào)企業(yè)作為一個社會經(jīng)濟主體，在存續(xù)期間內(nèi)受所面臨的政治、經(jīng)濟、社會和技術等環(huán)境因素的影響，其真實業(yè)績與企業(yè)目標發(fā)生偏離的可能性。關于外貿(mào)企業(yè)風險，現(xiàn)有文獻的梳理如表1所示。

由此可見，外貿(mào)企業(yè)面臨的風險主要包括兩大類，一是經(jīng)營風險，二是財務風險。

（一）經(jīng)營風險。經(jīng)營風險是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標無法實現(xiàn)的可能性。經(jīng)營風險的極端形式是經(jīng)營失敗。從廣義上分析，外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營風險包括：（1）戰(zhàn)略層面風險。是指外貿(mào)企業(yè)在戰(zhàn)略制定和實施過程中，其戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn)的可能性，包括政治風險、貿(mào)易壁壘風險、政策風險、投資風險和自然災害風險等。（2）經(jīng)營環(huán)節(jié)風險。即狹義上的經(jīng)營風險，它是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)目標無法實現(xiàn)的可能性，包括信用風險、結(jié)算風險、匯率風險、利率風險、法律風險和道德風險等。

（二）財務風險。董峰（1996）認為，外貿(mào)企業(yè)財務風險按其財務活動的基本內(nèi)容來劃分，可分為籌資風險、匯率風險、投資風險、資金回收風險與收益分配風險。朱威（2005）認為，我國外貿(mào)企業(yè)財務風險主要包括籌資決策風險、投資決策風險、股利決策風險、外匯風險（交易風險、折算風險、經(jīng)濟風險）、衍生金融工具風險、企業(yè)重組風險等。吳曉慶（2010）認為，外貿(mào)業(yè)務財務風險主要包括信用風險、外匯風險、結(jié)算風險、現(xiàn)金流風險、反傾銷風險。葛維璐（2012）認為，外貿(mào)企業(yè)面臨的財務風險主要有信用風險、匯率風險、流動性風險、非關稅壁壘風險。張小宇、王慶敏（2016）認為，中小外貿(mào)企業(yè)財務風險包括信用風險、融資風險、流動資金不足風險、匯率風險等。筆者認為，從狹義上理解，外貿(mào)企業(yè)財務風險是指外貿(mào)企業(yè)由于負債融資而形成的風險，或稱資不抵債風險。而從廣義理解，外貿(mào)企業(yè)財務風險是指外貿(mào)企業(yè)財務管理目標無法實現(xiàn)的可能性，它包括資不抵債風險、壞賬風險、流動性風險和現(xiàn)金流風險等。 除此之外，外貿(mào)企業(yè)風險還可以區(qū)分為系統(tǒng)風險（市場風險）和非系統(tǒng)風險（企業(yè)特有風險）。外貿(mào)企業(yè)風險的存在往往會給外貿(mào)企業(yè)各項目標的實現(xiàn)帶來很大的不確定性。因此，如何基于內(nèi)部控制有效性視角，加強外貿(mào)企業(yè)風險管理的理論與實務研究非常重要。

二、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標和要素

（一）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的涵義和目標。關于內(nèi)部控制理念的演變，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制（20世紀40年代以前）、內(nèi)部控制制度（20世紀40―70年代）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（1988―1991年）、內(nèi)部控制――整體框架（1992年至今）等階段（宋夏云，2003）。1992年，美國反欺詐財務報告全國委員會下屬發(fā)起機構(gòu)委員會（COSO）了“內(nèi)部控制――整體框架”，并指出：企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為達成以下目標而提供合理保證的過程：（1）財務報告的可靠（可靠性）；（2）經(jīng)營的效率、效果（效率效果性）；（3）法律和法規(guī)的遵循（合規(guī)性）。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）指出，企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)以下目標的過程：（1）企I經(jīng)營管理的合法合規(guī)；（2）資產(chǎn)的安全；（3）財務報告及相關信息的真實完整；（4）提高經(jīng)營效率、效果；（5）促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制目標是指外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機制運行的預期效果或理想狀態(tài)，是構(gòu)建外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制框架的邏輯起點。筆者認為，外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制可以定義為受外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工的影響，旨在實現(xiàn)以下目標而提供合理保證的一種過程：（1）外貿(mào)企業(yè)財務報告等經(jīng)濟信息的真實、完整；（2）外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的效率、效果；（3）外貿(mào)企業(yè)財務收支活動的合法、合規(guī)；（4）外貿(mào)企業(yè)各項資產(chǎn)的安全；（5）促進外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。它們相互聯(lián)系、相互影響，共同構(gòu)成一個完整的外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標體系。

（二）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的要素。COSO（1992 & 2013）指出，企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，以及監(jiān)控。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）指出，企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。以下筆者分別對其進行討論。

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境設定了外貿(mào)企業(yè)實施內(nèi)部控制的基調(diào)，直接影響到企業(yè)治理層、管理層和其他員工對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的功能定位。良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制機制有效運行的基礎。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)與權責分配、管理層的理念和經(jīng)營風格、治理層對內(nèi)部控制的重視程度、對誠信和道德價值觀的溝通與落實、對專業(yè)勝任能力的強調(diào)以及企業(yè)人力資源政策與實務等。

2.風險評估。風險評估是指外貿(mào)企業(yè)選用定量和定性指標，在風險預警模型構(gòu)建和優(yōu)化基礎上，對外貿(mào)企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略層面風險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風險和財務風險進行有效識別和科學評估，并及時外貿(mào)企業(yè)風險的預警信息。即風險評估過程的作用是識別、評估和管理影響外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)的各種不確定因素。

3.控制活動?？刂苹顒邮侵竿赓Q(mào)企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采取有針對性和靈活性的措施和方法，努力將外貿(mào)企業(yè)風險降低至可接受的范圍之內(nèi)?？刂苹顒佑兄诤侠肀ＷC外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層提出的風險管控指令得到充分執(zhí)行，其內(nèi)容包括授權、職責分離、業(yè)績評價、信息處理和實物控制等。

4.信息與溝通。信息與溝通是外貿(mào)企業(yè)及時、準確地收集、整理、加工、匯總和傳遞與企業(yè)內(nèi)部控制及風險管理有關的信息，確保各種控制指令在企業(yè)內(nèi)外部之間進行有效傳播和溝通。其中與外貿(mào)企業(yè)財務報告等信息可靠、相關的信息系統(tǒng)通常包括以下職能：（1）識別與記錄所有的有效交易；（2）及時、詳細地描述交易；（3）恰當?shù)赜嬃拷灰祝唬?）正確確定交易生成的會計期間；（5）在財務報表中恰當?shù)亓袌蠼灰椎慕Y(jié)果等。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施情況實施監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制機制運行的有效性。外貿(mào)企業(yè)可以授權內(nèi)部審計機構(gòu)等職能部門對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行進行專門的評價，找出內(nèi)部控制機制運行的優(yōu)勢和缺陷，并提出補救建議。

三、基于內(nèi)部控制有效性視角的外貿(mào)企業(yè)風險的控制對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境直接影響到內(nèi)部控制機制運行的有效性以及企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標和財務管理目標的實現(xiàn)程度。外貿(mào)企業(yè)風險管理的核心環(huán)節(jié)包括風險識別、風險評估和風險應對。理想的風險管理模式，需要外貿(mào)企業(yè)按照風險發(fā)生的輕重緩急進行有效排序。例如，對于戰(zhàn)略層面的風險，外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層應該高度關注，一旦決策失誤，其前景堪憂。對于經(jīng)營環(huán)節(jié)風險和財務風險，企業(yè)管理層應該高度重視內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，采取合理的措施和方法，及時找出關鍵風險因素，按照風險程度高低進行正確處理。筆者認為，內(nèi)部環(huán)境屬于外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素，是內(nèi)部控制機制有效運行的關鍵影響因素。因此，外貿(mào)企業(yè)應該采取必要的措施，不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，其內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)與權責分配、治理層對內(nèi)部環(huán)境的重視、管理層的理念和經(jīng)營風格、對誠信和道德價值觀的溝通與落實、對專業(yè)勝任能力的強調(diào)、人力資源政策與實務等，并確保外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機制得到有效運行，進而合理控制其風險。

（二）加強風險評估。在日趨激烈的國內(nèi)外市場競爭環(huán)境下，我國外貿(mào)企業(yè)風險不斷凸現(xiàn)，時刻威脅著外貿(mào)企業(yè)的安全。對于戰(zhàn)略層面風險，應該引起外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層的共同關注。外貿(mào)企業(yè)可以采用PEST分析法、SWOT分析法和Porter五力分析法，對外貿(mào)企業(yè)的戰(zhàn)略及其潛在的風險進行診斷與分析；對于經(jīng)營環(huán)節(jié)風險，外貿(mào)企業(yè)各個職能部門可以采用定量指標和定性指標相結(jié)合的方法，通過構(gòu)建不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險預警模型，對其風險進行評估和應對；對于財務風險，外貿(mào)企業(yè)可以采用財務指標為主、非財務指標為輔的評估模式，在指標選取和指標賦權基礎上，合理構(gòu)建企業(yè)財務風險預警模型，對外貿(mào)企業(yè)財務風險進行動態(tài)、精準評估。筆者認為，風險評估是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的核心環(huán)節(jié)，是外貿(mào)企業(yè)風險有效應對的關鍵。在條件允許情形下，外貿(mào)企業(yè)可以成立專門的風險管控機構(gòu)，對外貿(mào)企業(yè)所面臨的各種風險進行動態(tài)評估，及時提交高質(zhì)量的風險預警報告，以最大可能減少外貿(mào)企業(yè)的損失。

（三）健全控制活動?？刂苹顒邮侵竿赓Q(mào)企業(yè)對其風險進行正確識別和評估后，制定科學的風險應對政策、程序、機制和措施，對其風險進行有效應對，其最終目的在于將外貿(mào)企業(yè)風險降低至可以接受的水平。例如，對于外貿(mào)企業(yè)的系統(tǒng)風險，企業(yè)治理層和管理層應該事前評估和科學應對。對于系統(tǒng)風險或市場風險，必須承受的，堅決承受，不能承受的，可以選擇放棄，或者退出戰(zhàn)略；而對于外貿(mào)企業(yè)的非系統(tǒng)風險或企業(yè)特有風險，外貿(mào)企業(yè)管理層可以考慮事先設定一個合理的風險承受水平，選擇風險分擔或者風險轉(zhuǎn)移策略。筆者認為，控制活動屬于外貿(mào)企業(yè)風險應對的重要機制，其關鍵要素包括授權、職責分離、業(yè)績評價、信息處理、實物控制等。為了有效降低外貿(mào)企業(yè)風險，企業(yè)可以考慮建立以下控制機制：（1）對于重大投資活動，應該由企業(yè)治理層和管理層共同做出科學、民主的決策；對于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，可以由企業(yè)管理層進行自主決策；（2）對于企業(yè)各項業(yè)務活動，外貿(mào)企業(yè)應堅持責分離的原則，盡量避免出現(xiàn)失誤，甚至欺詐行為；（3）為了避免出現(xiàn)人才流失、業(yè)務流失等風險，外貿(mào)企業(yè)可以建立科學的員工激勵機制。外貿(mào)企業(yè)可以適時構(gòu)建合理可行的業(yè)績評價體系，對外貿(mào)企業(yè)業(yè)務人員進行定期考核，做到賞罰分明，并努力留住人才；（4）對于外貿(mào)企業(yè)，尤其是外貿(mào)上市公司財務報表等信息披露，其管理層應該承擔應有的法律責任；（5）外貿(mào)企業(yè)應該建立、健全實物資產(chǎn)的有限接觸制度，以確保外貿(mào)企業(yè)重要資產(chǎn)的安全、完整。

（四）強化信息與溝通。良好的信息與溝通機制是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機制有效運行的重要條件。在外貿(mào)企業(yè)的風險管理中，企業(yè)治理層、管理層和其他員工應該精誠團結(jié)，共同肩負著各自的職責。為了有效識別、評估和應對外貿(mào)企業(yè)風險，企業(yè)應該強化信息與溝通過程，做到企業(yè)各個層次的人員都能清晰地認識到自己肩負的責任，包括對戰(zhàn)略層面目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標、財務管理目標及其潛在的風險進行有效識別，了解與認識外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制各個構(gòu)成要素及其相應的功能，并能夠積極參與到企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理活動中。在企業(yè)風險管理中，尤其需要外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工清晰地認識與理解企業(yè)風險控制活動的目的、機制、模式和方法，而如何強化外貿(mào)企業(yè)的信息與溝通能力，是實現(xiàn)企業(yè)風險控制目標的關鍵。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)風險管理是一個持續(xù)發(fā)展的動態(tài)過程，企業(yè)戰(zhàn)略層面目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標、財務管理目標及其風險都會隨著環(huán)境的變化而調(diào)整，這要求外貿(mào)企業(yè)的治理層和管理層及時監(jiān)控企業(yè)風險管理的運行狀況。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，外貿(mào)企業(yè)應設置獨立的機構(gòu)，配備專門人員，科學、有效地評估內(nèi)部控制機制的運行狀況，及時發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制機制運行的重大缺陷，督促相關職能部門及時修補。外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督包括主管部門的監(jiān)督、外部審計的監(jiān)督和內(nèi)部審計的監(jiān)督。其中內(nèi)部審計監(jiān)督在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著基石作用。內(nèi)部審計可以合理保證外貿(mào)企業(yè)遵循國家的政策與法規(guī)、財務報告的真實性、企業(yè)投資和經(jīng)營管理活動的效率效果性，以及企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標和財務管理目標的實現(xiàn)程度等。正因為如此，外貿(mào)企業(yè)應當不斷拓展和強化內(nèi)部審計職能，增強其獨立性，提升專業(yè)勝任能力，督促外貿(mào)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的運行機制，以合理保證外貿(mào)企業(yè)的健康、高效發(fā)展。X

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篇3

關鍵詞：企業(yè)財務管理；防范；風險；措施

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、企業(yè)經(jīng)營過程中存在風險的環(huán)節(jié)

首先，企業(yè)外部原因。企業(yè)經(jīng)營過程中的風險進入加劇了國內(nèi)市場的競爭，尤其是國外的大型優(yōu)秀企業(yè)把市場擴展到中國后，由于其強大的資金能力、品牌效應以及優(yōu)質(zhì)的售后服務，迅速搶占了市場，擠占了國內(nèi)自主品牌的市場份額，給國內(nèi)品牌的生產(chǎn)者造成了經(jīng)營風險。

最后，企業(yè)的內(nèi)部原因。企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)風險的重要因素。造成企業(yè)風險管理不當?shù)闹饕蛴校簩︼L險防范意識不夠，沒有意識到風險管理的重要性以及企業(yè)面臨的激烈的競爭形勢；企業(yè)的運作模式也可能造成企業(yè)的經(jīng)營風險，每個職能部門在運作過程中由于計劃和執(zhí)行的各方面原因會造成不同層面的風險；內(nèi)部控制監(jiān)督管理不善是造成經(jīng)營風險的一個深層次原因，因此建立以風險為導向的內(nèi)部控制體系對現(xiàn)代企業(yè)來講是生存和發(fā)展非常重要的手段之一。

二、對各個環(huán)節(jié)風險的分析

1.對于企業(yè)的財務管理工作基礎薄弱，缺乏必要的規(guī)范管理

在部分企業(yè)中，沒有制定規(guī)范的規(guī)章制度，執(zhí)行力缺乏，所以這些制度只是流于形式。在沒有嚴格的管理制度下，財務管理方面的記賬、報賬等相關程序混亂，沒有按照合理的程序執(zhí)行，對于企業(yè)的經(jīng)濟造成了極大的影響。

2.工作人員素質(zhì)及知識參差不齊

現(xiàn)階段的財務人員在專業(yè)知識以及個人素質(zhì)方面普遍參差不齊，對于企業(yè)的經(jīng)營缺乏管理和監(jiān)督。很多的企業(yè)中，都是由家族內(nèi)部人員掌管主要財務，財務人員失去了監(jiān)督的意義。此外，還有很多的企業(yè)是聘請的外部兼職會計，對于企業(yè)的經(jīng)濟只是簡單的報賬，缺乏有效的監(jiān)督管理。

3.對于企業(yè)中的資產(chǎn)沒有有效的利用，致使很多的閑置資金浪費

主要是受到企業(yè)管理者的思維意識影響，有些企業(yè)管理者認為只有擁有大量的現(xiàn)金才是盈利的象征，所以致使大量的閑置資金沒有得到合理的利用，財務控制出現(xiàn)失靈。此外，企業(yè)中的應收賬款沒有得到快速的回收，致使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不靈，影響到企業(yè)的發(fā)展。

4.稅收法制意識淡薄，稅務管理不規(guī)范

因為稅收法制意識普遍較為淡薄，會計核算和納稅申報單憑發(fā)票進行管理，以發(fā)票金額代替會計核算金額，無發(fā)票不納稅、無發(fā)票不做賬，實施發(fā)票會計、發(fā)票申報的財務管理。往往因為無知而多次違反稅收法規(guī)政策被查處，偷逃稅時常觸及刑律，對企業(yè)和經(jīng)營業(yè)主都造成較為嚴重的后果。

5.企業(yè)的內(nèi)部原因

企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)風險的重要因素。造成企業(yè)風險管理不當?shù)闹饕蛴校簩︼L險防范意識不夠，沒有意識到風險管理的重要性以及企業(yè)面臨的激烈的競爭形勢；企業(yè)的運作模式也可能造成企業(yè)的經(jīng)營風險，每個職能部門在運作過程中由于計劃和執(zhí)行的各方面原因會造成不同層面的風險；內(nèi)部控制監(jiān)督管理不善是造成經(jīng)營風險的一個深層次原因，因此建立以風險為導向的內(nèi)部控制體系對現(xiàn)代企業(yè)來講是生存和發(fā)展非常重要的手段之一。

三、防范的手段及措施

1.樹立風險防范意識

自覺樹立風險防范意識，在面對風險是保持清醒的認識，同時企業(yè)也離不開風險識別和防范的知識與方法的掌握；建立有效的風險預測和評估制度，能夠提前做好充分的準備工作。總之，企業(yè)要時刻保持居安思危的態(tài)度，自覺樹立風險防范意識，這是企業(yè)處理風險最重要的一點，也是防范風險的源頭。

2.加強資金管理

資金是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的基礎，只有合理的利用資金才能夠促進企業(yè)的發(fā)展動力。所以在對企業(yè)資金進行經(jīng)營管理的過程中，要站在全局的高度，實行統(tǒng)一管理，保持資金的合理調(diào)度，運行順暢。在企業(yè)的資金比較充盈的情況下，要對閑置資金合理利用，充分的發(fā)揮資金的升值價值，但是要對其進行有計劃有組織的利用。對于企業(yè)的庫存要嚴格控制，避免因為大量的庫存占用資金，致使企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金受到影響，進而制約企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。所以要盤活企業(yè)的沉淀資金，使其發(fā)揮更大的價值。對于企業(yè)中的應收賬款，要加強回收管理，促進資金的流動，提高資金的利用率。

3.強化成本管理

成本是一項綜合性很強的指標，成本的高低不僅決定企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞，而且決定著企業(yè)競爭的強弱。因此，成本管理不僅是財務管理的永恒主題，而且是全員參加的一項經(jīng)常性管理活動。它體現(xiàn)企業(yè)的基礎管理工作是否扎實、過硬。充分挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，向管理要效益。成本管理實際就是通過成本來計劃控制經(jīng)濟活動。在市場經(jīng)濟下，企業(yè)自負盈虧，經(jīng)營好壞與企業(yè)和職工的利益緊密相關，降低成本已成為企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在要求和客觀要素。

4.構(gòu)建有效的財務風險預警機制

財務風險管理處于企業(yè)風險管理的核心地位，即使是非財務風險，也會以財務數(shù)據(jù)的形式有所體現(xiàn)，也就是非財務信息的財務化。建立企業(yè)財務風險預警機制，對于企業(yè)財務風險管理與非財務風險管理都有著深刻的意義。企業(yè)應結(jié)合自身情況，以財務管理的內(nèi)容和重點為依據(jù)，選擇諸如資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)收益率、債務現(xiàn)金保障率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率等基本財務指標，對具體比率賦予合適的權重，建立一整財務預警機制，參考行業(yè)標準，結(jié)合企業(yè)縱向、橫向業(yè)績水平，通過具體的財務數(shù)據(jù)的對比，來衡量財務績效，進而識別、評估和處理存在的各種財務風險與非財務風險，及時發(fā)現(xiàn)并處理風險，最大程度降低企業(yè)的風險損失。

5.改進和完善財務管理

財務管理（Financial Management）是在一定的整體目標下，關于資產(chǎn)的購置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。財務管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務管理的原則，組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經(jīng)濟管理工作。簡單的說，財務管理是組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經(jīng)濟管理工作?，F(xiàn)階段，財務管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有舉足輕重的地位，企業(yè)領導應倍加重視。從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下財務工作“大出納”的舊觀念中解脫出來，把此項工作作為企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，抓緊抓好，抓出效果。大力支持并協(xié)助財務人員履行職責，為他們創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和工作秩序，尊重他們的勞動成果，關心他們的生活，充分發(fā)揮他們的聰明才智。大膽提拔和使用懂業(yè)務、會理財?shù)娜藛T，實行能者上庸者下的用人之道，并聽取他們的合理化建議，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理服務。進一步轉(zhuǎn)變財務制度管理職能，財務人員要用好新制度賦予的理財自。在做好記賬、算賬、報賬工作的同時，積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動。為改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益制定出有意義的內(nèi)控管理制度和辦法。從而更好的發(fā)揮財務工作的職能作用。

6.強化管理，轉(zhuǎn)變職能

市場經(jīng)濟機制運行，迫切需要企業(yè)強化財務管理，轉(zhuǎn)變職能，應用“兩則”“兩制”等新的會計法規(guī)和會計準則，重塑企業(yè)財務管理工作的新機制。由傳統(tǒng)的管財、守財型的管理方式，向聚財生財型管理方式轉(zhuǎn)變。任何一個企業(yè)要想在市場競爭中健康地生存，并不斷地發(fā)展自己，除努力增加自己的經(jīng)濟實力。管好用好企業(yè)的資本外，必須學會聚財有方，生財有道，必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要和財政金融管理的要求，善于聚財和充分利用社會閑散的資金，廣開籌資渠道。由被動執(zhí)行型向主動參與型轉(zhuǎn)變。財務管理是一種綜合性管理，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，涉及到方方面面。做好企業(yè)的財務管理，是搞好經(jīng)營管理的主要手段和重要途徑。

7.強化內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的目的是實現(xiàn)企業(yè)的有效運行、資產(chǎn)的高效使用，由企業(yè)的董事、管理層和員工共同制定并實施的一系列控制方法、程序和措施，是一套完整的制度體系。內(nèi)部控制的基本內(nèi)容主要包括五大要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的經(jīng)營要以事前控制為主，事中控制、事后控制為輔。良好的內(nèi)部控制可以改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，降低內(nèi)部風險出現(xiàn)的概率，并且能夠有效的對外部風險進行預測。

8.實施有效的風險管理審計

建立財務預警機制，識別、評估和處理企業(yè)存在的各種財務與非財務風險，但實踐中，很多企業(yè)都是通過內(nèi)審或內(nèi)控部門來完成，這就不利于考核風險管理的績效，難以客觀評估企業(yè)財務風險預警機制的有效性。因此，需要企業(yè)實施有效的風險管理審計，在內(nèi)控或內(nèi)審部門之外，設立專門的內(nèi)部風險管理監(jiān)督審計機構(gòu)，明確化分內(nèi)審、內(nèi)控主體與風險管理審計主體的角色和權限，實行內(nèi)部監(jiān)督與制衡機制，有助于提高風險管理審計機構(gòu)展開工作的獨立性與客觀性，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)風險管理部門的人員配備、風險管理績效、財務預警機制、長遠戰(zhàn)略目標等的實施進行客觀、科學、有效的評估，及時糾正財務風險管理中的各種錯誤之處，以提高企業(yè)財務風險管理的有效性。

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[4]周弘.把好經(jīng)營風險關[J].施工企業(yè)管理，2013（03）：93-95.

篇4

一要把以“客戶為中心”的理念貫穿于我們工作的始終?！盎A牢固，穩(wěn)如泰山；基礎不牢，地動山搖”。風險的防范與控制，說到底是人的因素起著重要作用，客戶創(chuàng)造市場，客戶創(chuàng)造價值，客戶是我們的效益之源，是我們的衣食父母，有了客戶，我們的業(yè)務才有發(fā)展，員工的價值才能夠體現(xiàn)。如果每個崗位的員工都能嚴格要求、嚴格規(guī)范、嚴格標準、嚴格執(zhí)行規(guī)章制度，業(yè)務操作中的風險就會得到有效的遏制。要在全體員工中大力倡導、深入宣傳價值最大化、資本約束、全面風險管理、風險與收益平衡、內(nèi)控優(yōu)先等先進理念，讓全體員工了解資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)濟增加值、與薪酬分配的關系，自覺轉(zhuǎn)變觀念，將自身工作作為第一道防線納入到風險控制體系中，引導和帶領全行員工形成規(guī)范操作，防范風險的良好氛圍，真正把為前臺、為基層、為客戶服務當作提升風險與回報管理水平的出發(fā)點和歸宿，就能有效提高我行風險管理和內(nèi)控政策、法規(guī)、制度的執(zhí)行和落實，全面加強風險管理和內(nèi)控建設具有不可替代的重要作用。

二要更新服務意識?，F(xiàn)實看，銀行的業(yè)務基礎是市場，沒有市場就沒有銀行，沒有優(yōu)質(zhì)市場和優(yōu)質(zhì)客戶就沒有銀行的業(yè)務發(fā)展，加強市場營銷是目前提高我行核心競爭能力的當務之急。從我行看，我們的經(jīng)營服務意識與以前相比已有了很大程度的轉(zhuǎn)變，但這些轉(zhuǎn)變還僅僅停留在表面層次上，缺乏更深程度的挖掘。在當前市場競爭越來越激烈的情況下，要突破原有的局限，創(chuàng)造個性化服務，以全面優(yōu)質(zhì)的服務吸引客戶才能在競爭中立于不敗之地。這就要求我們必須樹立強烈的市場意識，善于研究現(xiàn)實的和潛在的市場，善于拓展優(yōu)質(zhì)市場，善于競爭優(yōu)質(zhì)客戶，通過有效的市場營銷促進業(yè)務的快速發(fā)展。特別是要準客戶定位，牢固樹立為優(yōu)質(zhì)客戶服務的意識，因為20%的優(yōu)質(zhì)客戶將會給我們帶來80%的經(jīng)營利潤。

三要著實提高風險管理水平與技能。一方面，從我行自身來看，在銀行成本上受到諸多限制，包括財務成本、稅務成本、撥備成本、資本金成本、風險損失成本等。在計劃經(jīng)濟體制下，我們很長一段時間忽略了成本的制約因素，盲目地增人增機構(gòu)增規(guī)模，不計成本造成了相當程度的浪費。此外，我們的內(nèi)部管理在成本約束上也存在漏洞，缺乏控制節(jié)約成本的有效措施，許多領導到員工沒有很好地樹立節(jié)約成本的意識。實踐證明，無約束下的經(jīng)營，就會增加經(jīng)營風險。因此，我們要改變以往盲目地追求規(guī)模和數(shù)量的增長，重規(guī)模、輕效益，重發(fā)展、輕風險，重投入、輕產(chǎn)出，重短期效益、輕長期效益的局面，要把各種成本制約的理解貫徹到各級行管理層，要學會在有成本制約條件下的健康發(fā)展，每項業(yè)務都要講成本管理，每項經(jīng)營活動都要講成本制約，認真測算評估投入與產(chǎn)出的數(shù)額比例，追求效益的最大化。另一方面，國外先進銀行強調(diào)的“風險管理意識和能力是以客戶為重要支撐”的理念是我們?nèi)鄙俚?。作為一名員工，特別是作為一名領導，只有風險服務意識還不夠，還要有風險服務技能。要采取有效措施，積極培育員工的風險意識，讓員工明確那些該做那些不該做，確保在工作中嚴格執(zhí)行操作流程、崗位制度、合規(guī)守法工作標準及紀律懲處規(guī)則，把合規(guī)管理、合規(guī)經(jīng)營、合規(guī)操作落到實處，使警惕風險、正視風險、管理風險、防范風險的意識深入每個員工的心中，進一步加強內(nèi)部控制，增強自我約束和自我發(fā)展能力，為全面提升銀行的核心競爭力提供有效保障。

四要樹立全面協(xié)調(diào)均衡的經(jīng)營理念。目前，我行利潤的主要來源還是依賴客戶業(yè)務，但僅僅依靠這一傳統(tǒng)業(yè)務遠遠無法達到市場的需求。隨著資本一級市場的發(fā)展，企業(yè)的融資渠道逐漸拓寬，一些優(yōu)質(zhì)客戶已不再需要銀行的融資渠道。利率市場化的推進、客戶需求的日益多樣化，都迫使我們?nèi)ニ伎冀窈蟮陌l(fā)展問題，真正的優(yōu)質(zhì)銀行應該在為客戶提供資金融通服務的同時，也能夠向客戶提供資金清算、財務顧問、財富管理服務等中間業(yè)務?，F(xiàn)在，中間業(yè)務的內(nèi)涵在迅速擴充，提升客戶服務價值和對客戶價值的最大挖掘，要求銀行實現(xiàn)資產(chǎn)、負債與中間業(yè)務的均衡發(fā)展。同時，由于中間業(yè)務的發(fā)展不受資本金約束，可以彌補資產(chǎn)負債業(yè)務發(fā)展受到的限制，因此協(xié)調(diào)資產(chǎn)、負債和中間業(yè)務的發(fā)展，既是市場經(jīng)濟法則對銀行的要求，也是銀行經(jīng)營規(guī)則的內(nèi)在要求。為上經(jīng)，我行在發(fā)展業(yè)務的同時，要全力推進以員工為主體和核心、面向業(yè)務、面向管理、面向操作的合規(guī)文化建設，通過強化教育培訓、組織風險點的成因分析，搭建防控體系、優(yōu)化流程、規(guī)范管理，保證業(yè)務發(fā)展質(zhì)量等系列活動的深入開展，讓合規(guī)人人有責、合規(guī)創(chuàng)造價值的觀念已深入人心。讓依法決策、合規(guī)經(jīng)營與管理，按章辦事、合規(guī)操作在全行上下蔚然成風。切實整治有章不循、違規(guī)操作、屢查屢犯的頑癥，及時消除基礎管理工作存在的隱患得到，增強防范風險的能力，為業(yè)務持續(xù)健康地發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。

五要創(chuàng)建科學的合規(guī)管理機制?？v觀國內(nèi)許多金融案件的形成，大多是制約機制失控和監(jiān)管不嚴的結(jié)果。如何確保一個“規(guī)”在建立好后能夠被大家無條件地遵守，并且保證這個“規(guī)”自身還能夠在實踐中被及時加以修改和完善，必須有一套完整的機制作保證。要切實建立合規(guī)風險管理機制，就必須從涉及銀行整體的企業(yè)文化、組織機構(gòu)、流程管理、崗責體系、績效管理等方面入手，梳理、整合和優(yōu)化銀行的規(guī)章制度，建立專業(yè)化的合規(guī)風險管理隊伍，確立清晰的報告路線和問責制、舉報制等，真正在銀行日常經(jīng)營管理活動中體現(xiàn)合規(guī)風險管理在風險管理乃至整個銀行管理工作中的核心地位和作用。

六要將合規(guī)文化理念滲透到業(yè)務條線和基層崗位員工之中去。要順利實現(xiàn)銀行經(jīng)營目標就必須在合規(guī)價值觀念和合規(guī)文化的培育上有統(tǒng)一的合規(guī)要求和員工行為規(guī)范。加強合規(guī)文化的教育要求從上至下樹立合規(guī)意識，“合規(guī)從高層做起”，要以高層管理人員的合規(guī)理念感染和引導員工的合規(guī)行為。針對各層面、各崗位員工的違規(guī)行為如何判定及如何處罰，做出詳細規(guī)定，目的是讓員工明白“能做”與“不能做”的界限，明確違規(guī)操作對銀行、對個人的極大危害性，并在實際工作中做到“不闖紅燈”。員工必須熟練掌握合規(guī)知識，并能應知、能會、善用。要把合規(guī)管理要求結(jié)合到各業(yè)務條線的操作流程中，實現(xiàn)流程控制、外部檢查、員工自律三者有機的結(jié)合，盡量減少各類不應有的合規(guī)風險和操作風險。要讓合規(guī)文化的理念真正在全行深入人心，落實到我們每位員工的具體行動中，從點滴做起，從基本業(yè)務做起，在思想上重視，在行動上支持，在工作中嚴格要求自己，全員參與，提高整體合規(guī)素質(zhì)，并長期不懈的堅持下去。

篇5

關鍵詞：鐵路企業(yè) 財務風險 對策

目前，鐵路發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，鐵路企業(yè)正致力于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，大力實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，充分利用鐵路的各類資源開發(fā)市場，在服務經(jīng)濟社會發(fā)展和廣大人民群眾的同時，最大限度地增加經(jīng)濟效益，以實現(xiàn)鐵路可持續(xù)發(fā)展。另一方面，隨著高速鐵路建設的大規(guī)模展開，資金保障問題也為社會關注，不斷創(chuàng)新融資方式多渠道低成本籌資、加強資金管理成為鐵路企業(yè)面臨的重大考驗。因此，筆者就此對鐵路企業(yè)財務風險管理進行了思考和研究。

一、企業(yè)風險管理理論及財務風險管理概述

對于任何一個企業(yè)來說，企業(yè)風險管理都是經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容?，F(xiàn)代管理科學對大量企業(yè)長時期觀察得出一個重要實證：有效的風險管理為企業(yè)創(chuàng)造價值，企業(yè)通過卓越的風險管理獲得競爭優(yōu)勢，而企業(yè)的損失甚至倒閉都是由于不良的風險管理所造成。

1、企業(yè)全面風險管理理論

（1）2004年，COSO(美國發(fā)起機構(gòu)委員會)在1992年《內(nèi)部控制-整合框架》基礎上，全新頒布《企業(yè)風險管理-整合框架》，涵蓋企業(yè)全面風險管理4個目標、8個要素和4個執(zhí)行層次的基本框架。其中，4個目標即戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)；8個要素即內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事件識別、風險評估、風險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；4個執(zhí)行層次即總部、分部、業(yè)務單位和附屬機構(gòu)。

（2）國內(nèi)，在借鑒西方國家經(jīng)驗的基礎上，2006年6月國務院國有資產(chǎn)管理委員會頒布《中央企業(yè)全面風險管理指引》(以下簡稱《指引》)，正試開始在中央企業(yè)推行全面風險管理工作?！吨敢穼︼L險管理的基本流程進行重要闡述，包括以下主要工作：收集風險管理初始信息；進行風險評估；制定風險管理策略，提出和實施風險管理解決方案：風險管理的監(jiān)督和改進。

2、財務風險管理概述

（1）財務風險含義。財務風險是指企業(yè)因未來財務狀況不確定而產(chǎn)生的實際財務結(jié)果與預期結(jié)果發(fā)生偏離，從而蒙受損失的機會和可能性。包括：籌資風險、投資風險、營運資金風險和收益及分配風險等。

（2）財務風險來源。一是源自財務管理風險本身，存在于企業(yè)活動全過程，如籌資中自有資金與借款資金的比例及相關的負債經(jīng)營問題、投資中的多元化投資問題與資金流動性相關的利潤分配中的比例問題、應收賬款管理等問題。企業(yè)規(guī)模越大，財務風險管理活動越復雜。二是源自外部環(huán)境，包括經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等，其復雜性和多變性能為企業(yè)帶來某種機會，也可能使企業(yè)面臨某種威脅，財務風險管理重在關注外部環(huán)境的不利變化，如持續(xù)的通貨膨脹使資金成本不斷升高、原材料價格上漲致使營運成本增加無法實現(xiàn)預期收益。

二、當前鐵路企業(yè)面臨的財務風險

當前，鐵路企業(yè)面臨的財務風險來自外部競爭環(huán)境和自身經(jīng)營特性，加上大規(guī)模鐵路建設帶來的資金保障壓力。

1、內(nèi)外部環(huán)境

近年來，公路、航空、海運等多種運輸方式的快速發(fā)展，給鐵路運輸帶來了較大的競爭壓力。而鐵路運輸自身經(jīng)營增長的制約因素也比較多：一方面鐵路行業(yè)所具有的公益性和基礎性特點，使鐵路運輸價格受到國家嚴格管控，在既有運能規(guī)模下，運輸收入增長空間十分有限，致使鐵路企業(yè)收入與成本嚴重不匹配；另一方面原材料、能源價格持續(xù)上漲和安全設施、設備投入需求的不斷增長，導致生產(chǎn)經(jīng)營成本逐年攀升，加上職工收入增長的剛性需求、前期鐵路建設高額投入的還貸壓力以及高鐵配套設備、設施的高額消耗等都使鐵路經(jīng)營效益增長受到制約；三是合資鐵路相繼開通，不確定因素將隨之增加。此外，隨著鐵路企業(yè)市場主體地位的確立，財務面向市場所帶來的資金等財務風險將進一步加大，資金持續(xù)緊張的局面一時難以緩解。

2、資金保障需求

“十一五”期間，大規(guī)模鐵路建設投資對資金需求量激增。運輸支出預算以及更新改造計劃缺口及調(diào)整滯后相應產(chǎn)生較大的資金缺口；合資公司委托管理資金到位滯后影響鐵路企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；資金結(jié)算所內(nèi)部調(diào)劑資金剩余空間十分有限，運營資金保障能力呈下降趨勢。從建設資金來看，國鐵建設資金和合資鐵路資本金由鐵道部負責籌集，合資鐵路債務性資金也由鐵道部統(tǒng)借或設定貸款條件，鐵路企業(yè)籌資能力十分有限，同時由于地方資金不能及時足額到位，導致建設資金保障壓力持續(xù)增加。

三、對于鐵路企業(yè)財務風險管理的幾點對策

增強鐵路企業(yè)市場主體意識和經(jīng)營效益理念，夯實財務基礎、落實內(nèi)控制度，大力開展多元化經(jīng)營，深入挖潛提效，確保運輸生產(chǎn)安全穩(wěn)定、資金運行有序、管理依法合規(guī)，才能做到財務風險可控，推進鐵路協(xié)調(diào)發(fā)展、科學發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營管理效益最大化目標。

1、強化經(jīng)營主體意識

根據(jù)深化多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的發(fā)展要求，進一步完善經(jīng)營管理制度體系，夯實經(jīng)營管理基礎，明確各級各部門經(jīng)營管理權責。同時，通過設置專欄以及編發(fā)手冊等方式，解析各項經(jīng)營管理制度內(nèi)涵，宣傳經(jīng)營導向和管理要求，強化經(jīng)營主體意識，引導企業(yè)上下深刻領會防范財務風險、提升經(jīng)營效益是保障運輸安全和職工利益的基礎，營造 “保安全、保穩(wěn)定、重效益、重發(fā)展”的經(jīng)營管理氛圍，提升鐵路企業(yè)主動適應市場的能力。

2、深化內(nèi)部控制機制

從強化風險防范的角度完善財務內(nèi)控體系建設，建立健全權力制衡、運行有序、合力形成和考核有效的內(nèi)部控制制度。完善制度化、程序化內(nèi)控流程體系，健全崗位責任制，定期開展內(nèi)部控制評價和分析，并通過內(nèi)部審計和外部審計，強化內(nèi)控制度執(zhí)行情況的動態(tài)監(jiān)督。

篇6

【關鍵詞】物業(yè)管理；風險管理；預算流程；流程設計

1 緒論

隨著當今中國經(jīng)濟發(fā)展，中國的物業(yè)管理市場日漸成熟。進入21世紀，物業(yè)管理發(fā)展到現(xiàn)在似乎進入一個兩難境地，一方面市場化正日漸成熟，另一方面競爭的加劇不斷吞噬企業(yè)利潤。這種矛盾和不平衡預示著物業(yè)管理行業(yè)變盤即將到來。

2 物業(yè)管理企業(yè)風險管理體系的建立

2.1 風險管理機制

物業(yè)管理企業(yè)建立風險管理機制是進行風險管理的基礎，物業(yè)管理企業(yè)應根據(jù)企業(yè)自身規(guī)模、管理水平、風險程度、發(fā)展目標和資源整合、內(nèi)外環(huán)境等因素，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎上，在公司內(nèi)部建立專門的風險管理機構(gòu)；或者根據(jù)物業(yè)管理公司組織架構(gòu)的實際情況，由財務部、物業(yè)部、或市場策劃部門兼任此項職業(yè)。如能設立專門的風險管理部門更是最好的選擇。

2.2 風險識別

2.2.1 按照風險發(fā)生的來源分類

（1）企業(yè)外在因素

市場環(huán)境：物業(yè)管理市場的不成熟性和法律法規(guī)不健全；

客戶意識：業(yè)主的物業(yè)管理消費和維權意識不成熟性；

市場媒體：政府及大眾傳播媒體對物業(yè)管理市場的引導；

行業(yè)氛圍：物業(yè)管理行業(yè)自律性與誠信度不夠。

（2）企業(yè)內(nèi)在因素

組織文化：物業(yè)管理企業(yè)的風險危機意識不足；

組織結(jié)構(gòu)：風險與危機應變機制不健全；

管理特質(zhì)：服務方式和管理風格與文化民俗和消費心理、消費習慣等方面的沖突；

人員因素：物業(yè)管理從業(yè)人員素質(zhì)與管理行為與服務規(guī)范上的沖突；

技術因素：物業(yè)本身設計上的錯誤、設備上的瑕疵，以及技術程序上的缺陷等，

而引發(fā)的意外風險；

財務因素：物業(yè)管理行業(yè)的利潤率與服務標準之間的沖突。

2.2.2 按照風險的層面分類

（1）企業(yè)決策風險

企業(yè)市場定位不明確；

服務產(chǎn)品不準確；

市場發(fā)展盲目擴張。

（2）財務風險

只求顧客滿意，不講利潤；

服務標準與收費價格背離；

客戶消費意識不成熟，收費率偏低；

設備大修成本；

物業(yè)維修基金不到位。

（3）雇主責任風險

物業(yè)管理團隊高流動率帶來的人力成本風險；

公司內(nèi)部管理及勞資糾紛的風險；

員工工作違章違紀等失職行為所承擔的風險；

員工作業(yè)安全風險。

（4）市場與行業(yè)風險

政策方向：最無奈的風險；

法律不健全：法律責任無法界定的風險；

行業(yè)無序競爭：自相殘殺的風險；

利潤體系：效益與成本分離的風險；

業(yè)主委員會不成熟。

2.3 風險評估

根據(jù)物業(yè)管理企業(yè)的管理現(xiàn)狀，本文認為現(xiàn)階段可通過企業(yè)風險評估調(diào)查表進行物業(yè)管理的風險評估。

2.3.1 企業(yè)風險評估內(nèi)容

（1）分析項目：一般按企業(yè)內(nèi)部控制的風險點確定。

（2）測評方法：根據(jù)分析方法確定，一般可采用詢問和檢查兩個方面。

（3）事件的風險等級：一般分為特大、較大、一般、較低、忽略等五個級別。

（4）確定權重：是指某項目在整個風險控制范圍中的重要程度，企業(yè)整個風險權重為1。

按其重要程度，在評估前給定權重。

（5）計算風險值：將風險等級分與權重積計算，得分越高表示風險越大，反之則越小。

2.4 風險反應

風險反應是整個風險管理的成敗關鍵。物業(yè)管理企業(yè)要樹立科學的風險應對策略觀，從企業(yè)整體層面來分析風險影響程度，以企業(yè)價值最大化為原則選擇具體的風險應對策略。對于能承受的風險，企業(yè)要主動回避；對于可以采取措施降低、分擔的風險，企業(yè)要綜合運用風險管理措施降低風險；對于風險損害程度不大的低概率風險，選擇風險承受也是一種積極的風險管理方式。對于投標風險，應堅持不符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的項目不承接，業(yè)主方資信低、實力不強、合同條款過于苛刻的項目不承接，虧損項目不承接。

3 基于風險管理的物業(yè)管理企業(yè)預算改進思路

3.1 基于戰(zhàn)略風險考慮的企業(yè)預算工作改進

3.1.1 增加全面預算管理組織架構(gòu)和職責的內(nèi)容

組織架構(gòu)和職責是企業(yè)風險管理的構(gòu)成要素－內(nèi)部環(huán)境的重要內(nèi)容。預算管理的組織架構(gòu)應當與公司的組織結(jié)構(gòu)相匹配，應有利于預算管理的信息上傳、下達和各業(yè)務活動間的流動。各級預算組織成員的職責的分配應提供責任和控制的基礎，應明確關鍵員工的角色。

3.1.2 增加策略計劃。

策略計劃是以企業(yè)歷年的經(jīng)營績效為基礎，全面審視目標市場的政治、經(jīng)濟環(huán)境，判斷它們對于未來企業(yè)發(fā)展的影響，并通過企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)劣勢分析，制定出企業(yè)在未來一年中的經(jīng)營策略，主要包括政策法規(guī)分析、行業(yè)分析、地區(qū)環(huán)境信息、機會與威脅、策略計劃。是企業(yè)經(jīng)營預算的依據(jù)和基礎。

3.2 基于經(jīng)營風險考慮的改進

3.2.1 增加了目標設定

目標設定是以上述策略計劃為依托而制定出企業(yè)未來一年內(nèi)的經(jīng)營目標，是全面預算的總體概括，是績效考核的重要標準。全面預算業(yè)務流程的目標設定包括：戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標。

3.2.2 增加經(jīng)營預算中的專項預算。

在原有物資采購預算的基礎上增加了人力資源預算、設備維修預算和項目拓展預算。對影響經(jīng)營目標實現(xiàn)的重要因素進行專項預算和控制

3.2.3 增加原有預算項目的內(nèi)涵

將原有的現(xiàn)金流預算改為資金平衡預算，加強代收資金、應收賬款管理。對公司資金采用三級平衡預算，保證現(xiàn)金流安全、高效流動。

4 全面預算管理業(yè)務流程的設計方案

4.1 風險導向的全面預算管理總則

4.1.1 全面預算業(yè)務流程是企業(yè)風險管理體系的重要組成部分，旨在通過一種系統(tǒng)的方法來貫徹、監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定和實施――體現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

4.1.2 企業(yè)通過全面預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，同時也是整個績效管理的基礎和依據(jù)。企業(yè)戰(zhàn)略、全面預算、經(jīng)營績效是一個密不可分的、高效互動的有機整體,全面預算在其中起著承前啟后的重要作用――體現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

4.2 預算業(yè)務目標

4.2.1 戰(zhàn)略目標

通過預算指導各分、子公司執(zhí)行公司整體戰(zhàn)略目標，按照戰(zhàn)略規(guī)劃下達預算及考核指標，配預算內(nèi)資源，確保戰(zhàn)略目標的執(zhí)行。

4.2.2 經(jīng)營目標

在科學合理的經(jīng)營預測與決策基礎上，集中體現(xiàn)預算期內(nèi)的經(jīng)營方針；保證公司管理目標的實現(xiàn)。

4.2.3 報告目標

確保預算數(shù)據(jù)真實、準確、完整、及時，確保財務數(shù)據(jù)真實反映預算執(zhí)行的結(jié)果并實現(xiàn)有效監(jiān)控。

4.2.4 合規(guī)目標

復核國家法律法規(guī)、行業(yè)標準、會計制度與政策、以及公司有關規(guī)章制度。

4.3 預算業(yè)務風險

4.3.1 戰(zhàn)略風險

對公司戰(zhàn)略不能做到準確分析和合理把握，預算資源分配不合理，考核指標錯誤誤導，使得戰(zhàn)略得不到有效落實。

4.3.2 經(jīng)營風險

預算組織不當、職責權限不明確、預算內(nèi)容的缺失、預算執(zhí)行的監(jiān)控措施不力以及預算外不確定因素的存在，可能導致經(jīng)營目標不能實現(xiàn)。

4.3.3 報告風險

未制定預算報告制度導致預算編制、執(zhí)行過程中關鍵信息缺失；對預算項目定義不清、為達到考核業(yè)績篡改財務數(shù)據(jù)可能導致預算數(shù)據(jù)不準確或考核數(shù)據(jù)失真；預算流程缺少對關鍵環(huán)節(jié)的時間點的控制導致預算編制、預算執(zhí)行分析數(shù)據(jù)的延誤。

4.4 預算業(yè)務范圍

4.4.1 起草、修改、調(diào)整、上報年度預算

4.4.2 編寫年度預算指標及預算說明書

4.4.3 分解年度預算指標

4.4.4 確定年度業(yè)績考核方案

4.4.5 組織實施年度預算考核

4.4.6 年度預算及考核效果的評價及修正

5 結(jié)論

本文主要研究物業(yè)管理企業(yè)中的風險管理，對物業(yè)管理企業(yè)風險管理體系的建立進行研究，分析得出物業(yè)管理企業(yè)識別戰(zhàn)略風險的內(nèi)外部影響因素及戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險；總結(jié)得出了物業(yè)管理企業(yè)建立風險管理體系的關鍵點。作者希望本文的研究對中型以上物業(yè)管理企業(yè)，尤其對物業(yè)管理集團的風險管理及強化全面預算業(yè)務流程中的風險控制能有一定參考價值。

篇7

關鍵詞：企業(yè)風險；風險管理；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）25-0078-02

近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是全球經(jīng)濟金融一體化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，企業(yè)風險無時不在，無處不在。市場化程度越高，企業(yè)風險的表現(xiàn)和影響就越普遍，尤其一些大型企業(yè)的管理高層面對企業(yè)快速擴張的勢頭，面對多變的市場環(huán)境和繁重的經(jīng)營管理問題，深深感到企業(yè)面臨的各種風險也在與日俱增，因此，越來越多的企業(yè)開始重視風險管理，也迫切需要內(nèi)部審計通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評價和改進風險管理及控制、治理過程的效果。

一、 企業(yè)風險及風險管理概述

1.風險。風險一詞源自西方，是指可能發(fā)生的損失、失敗或傷害的意思。它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，在一定環(huán)境和期限內(nèi)客觀存在的，導致費用、損失與損害的產(chǎn)生，能夠用科學的定量和定性方法進行的不確定性管理，具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控制性和多樣性等特點。

2.風險管理。2004年COSO（Committee Of Sponsoring Organizations OfThe Tread-way Commission）的《企業(yè)風險管理――整合框架》認為，企業(yè)風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理者和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內(nèi)，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證。確切地講，風險管理通過了解企業(yè)及其市場情況，辨識風險，分析風險，評估風險，設計并實施風險管理解決方案，并不斷監(jiān)測風險管理過程而使企業(yè)達到其戰(zhàn)略目標。一般情況下，企業(yè)風險管理由內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事件辨別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和交流以及監(jiān)督等八個方面組成。

二、中國企業(yè)風險管理現(xiàn)狀

1.風險管理意識有待進一步增強。長期計劃經(jīng)濟體制的影響，大部分企業(yè)風險意識薄弱，風險管理理念比較陳舊，風險管理意識沒有貫穿到企業(yè)全體員工以及經(jīng)營管理的全過程，沒有積極主動地進行風險管理工作。

2.風險管理體制有待進一步建立。中國現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正確立，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對風險管理沒有明確的定位，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設置上未考慮風險管理部門和職能，缺乏專職部門和人員來履行風險管理職責。中國很多企業(yè)沒有制定一套科學的、合理的風險管理規(guī)劃，因此化解、抵御風險的能力差。

3.外部環(huán)境有待進一步完善。目前，中國有關內(nèi)部控制以及風險管理的指導原則、指引、 規(guī)范很多出自不同的政府部門，存在互不兼容的情況。法律法規(guī)的不健全，政府的多頭管理，導致企業(yè)無所適從，失去了積極性，從而被動執(zhí)行甚至不執(zhí)行。

三、內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理的必要性

1.內(nèi)部審計自身的發(fā)展要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2004年《內(nèi)部審計實務標準》中關于內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標?！痹摱x將內(nèi)部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理領域，認為內(nèi)部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。這是內(nèi)部審計部門不斷適應經(jīng)濟社會發(fā)展，在企業(yè)中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要作用的要求。

2.企業(yè)風險管理發(fā)展的要求。作為高層次的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計機構(gòu)相對獨立，不同于其他風險管理部門，其風險評估意見直接報告給董事會、審計委員會，足以引起管理當局的重視。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，各種風險因素增多，內(nèi)部審計工作在改進風險管理和完善企業(yè)治理機構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，因此，內(nèi)部審計也被賦予了更多的職責和使命。

3.內(nèi)部審計與風險管理目標的一致性要求。內(nèi)部審計的目標是為企業(yè)增加價值并為提高企業(yè)的運營效率。風險管理是采取適當?shù)膬?nèi)部方法，以最低的成本獲得最高的安全保障，將損失降到最低，達到企業(yè)效益的最大化。從這個意義上來說，內(nèi)部審計和風險管理的目標是相一致的。

四、內(nèi)部審計如何參與企業(yè)風險管理

1.內(nèi)部審計在現(xiàn)有各類審計中發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)存在的風險，促進企業(yè)采取措施進行風險管理。內(nèi)部審計是在經(jīng)營管理部門基礎上的再監(jiān)督，內(nèi)部審計工作成為企業(yè)風險管理的一個組成部分，整個審計工作根植于以未來為導向的風險分析。內(nèi)部審計人員應就戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)并購、合資經(jīng)營、戰(zhàn)略聯(lián)盟及環(huán)境保護等重大問題，建立相應的風險評估模式，強調(diào)確認經(jīng)營風險，并測試這些風險管理政策是否適當，是否得到有效執(zhí)行。

2.內(nèi)部審計是防范經(jīng)營風險，促進企業(yè)各項工作規(guī)范運行，增加效益的有效保障。通過內(nèi)部審計，對企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營活動中存在的弊端，及時提出切實可行的建設性措施，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。實施內(nèi)部審計在防范風險方面的作用表現(xiàn)在：一是通過檢查各項業(yè)務活動的合法性及合規(guī)性，及時發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問題，保證業(yè)務經(jīng)營活動在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)進行，降低業(yè)務經(jīng)營風險。二是通過對財務數(shù)據(jù)進行日常監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)異樣情況，防止財務風險。三是通過評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度、管理制度，以及各種章程的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點，防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風險。四是全方位、全過程地參與企業(yè)管理，特別應加強事前審計和事中審計，真正形成一套對風險的預警系統(tǒng)，時時防范風險的發(fā)生。

3.內(nèi)部審計提供咨詢服務，評價并實施針對風險管理的方法和控制措施。審計還可提供咨詢服務，包括促進對風險的識別和評估、指導和協(xié)調(diào)風險管理活動、加強對風險的報告、保持和發(fā)展風險管理框架、支持建立風險管理、參與制定風險管理戰(zhàn)略等。具體包括進行控制和風險評估培訓，實施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風險管理；召開控制和風險評估專題討論會，針對重大風險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進行專題研討；開發(fā)自我評估工具，對風險管理進行深入研究，利用現(xiàn)代技術開發(fā)適合本企業(yè)的評估工具。

五、內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中存在的困難與問題

1.內(nèi)部審計的獨立性不夠強。許多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，沒有受到企業(yè)領導層的足夠重視，而且內(nèi)部審計作為企業(yè)中的一個職能部門，其人員配置!職務升遷、工作地位等都由本企業(yè)領導決定，導致內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟等方面都不獨立。

2.內(nèi)部審計人員本身的素質(zhì)有待加強。開展風險管理審計，對審計人員的素質(zhì)要求還是挺高的，涉及的知識面比較多，除了政治素質(zhì)要求比較高以外，業(yè)務上還要學習財務知識以外的更多東西，需具備一定的經(jīng)營銷售知識，法律知識、企業(yè)自身需要運用的管理知識以及控制理論與實踐、風險管理、經(jīng)濟預警等方面的知識。

六、如何加強內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中存在的問題和困難

1.增強內(nèi)部審計的獨立性。制定相關的實施細則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度，從法律上規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)的地位、層次、結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。合理設置保證內(nèi)部審計機構(gòu)，由企業(yè)的最高權力機構(gòu)領導內(nèi)部審計機構(gòu)，有利于保持內(nèi)部審計獨立性、權威性和高層次地位。

2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)，建立專業(yè)結(jié)構(gòu)合理的審計隊伍。在風險導向階段，內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識，具有多元化的專業(yè)技能，做到訓練有素，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要精通財會、審計知識，還要具有經(jīng)濟管理、金融、統(tǒng)計、工程技術、法律、信息和計算機等方面的專業(yè)知識；要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等；要加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。

除此之外，應結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術的特點，增加具備經(jīng)濟學和企業(yè)管理學知識的專家以及其他專業(yè)人員，包括內(nèi)部控制專家、風險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目組，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理，以適應現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的要求。

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Brief Analysis On Internal Audit and Rsik Management

LIANG Rui-hu

（Audit Hunan Coal Group Co.，Ltd，Changsha 410001，China）

篇8

［論文摘要］當前我國商業(yè)銀行個人消費信貸業(yè)務得到了突飛猛進的發(fā)展,而與此同時,其風險也成為商業(yè)銀行進一步擴大經(jīng)營空間、拓展市場份額所面臨的主要障礙。本文意在通過對個人消費信貸業(yè)務的風險因素分析,進而尋找有效的防范措施,推動其更好地發(fā)展。

［論文關鍵詞］個人消費信貸業(yè)務；風險；因素分析；策略

1風險的主要表現(xiàn)形式

1.1信用風險

傳統(tǒng)的信用風險被理解為違約風險,即借款人因為外在或自身的種種原因無力履約的風險?，F(xiàn)代意義上的信用風險更多地指借款人失信,承約信用喪失而產(chǎn)生的風險,主要表現(xiàn)在借款人對借款行為不負責任,沒有按時償還貸款的責任心,或者是有意隱瞞真實目的、騙取貸款的欺詐行為。據(jù)統(tǒng)計,我國商業(yè)銀行每年因客戶的失信行為造成的經(jīng)濟損失達幾千億元。

1.2經(jīng)營風險

商業(yè)銀行在開展個人消費信貸業(yè)務過程中遇到的市場風險,包括利率風險、股市風險、匯率風險等,或者采取不當?shù)慕?jīng)營策略而引發(fā)的可能威脅商業(yè)銀行發(fā)展個人消費信貸業(yè)務的潛在風險等,都可以歸并為經(jīng)營風險。相對于信用風險,經(jīng)營風險具有明顯的系統(tǒng)風險的特征,受到不確定因素的影響也較多。

1.3管理風險

管理風險是指商業(yè)銀行個人消費信貸管理體制不健全,管理信息系統(tǒng)滯后,加之相關的管理人員對個人消費信貸業(yè)務管理水平不高,管理經(jīng)驗不足,缺乏相應的風險防范意識和風險管理的能力,無視信貸資產(chǎn)風險,違規(guī)操作,盲目發(fā)放貸款,由此造成不良貸款增加的風險。

1.4政策與法律風險

政策風險是指政府的金融政策或相關法律、法規(guī)發(fā)生重大變化或是有重要的舉措出臺,引起市場波動,從而給商業(yè)銀行帶來的風險。而法律風險通常指商業(yè)銀行的日常經(jīng)營活動或各類交易中違反了相關的商業(yè)準則和法律原則或者沒有相應的法律法規(guī)做依托和保障所引發(fā)的風險。

2產(chǎn)生風險的因素分析

2.1信用風險的因素分析

2.1.1社會的信用觀念淡薄我國進入市場經(jīng)濟體制以來,經(jīng)濟上的高速發(fā)展并沒有與之相配套的社會誠信制度和相關的法律法規(guī)做保障,使得很長一段時間在經(jīng)濟活動中誠信守則的人沒有得到相應的利益和獎勵,而違約失信的行為也沒有得到應有的懲戒和損失。社會失信現(xiàn)象的泛濫直接導致人們的信用觀念淡薄,從根本上缺乏按時履約的信用道德和信用責任感。這種社會意識和現(xiàn)象自然波及個人消費信貸業(yè)務領域。

2.1.2個人征信系統(tǒng)不健全當前,我國尚未啟動一套完善有效的個人征信系統(tǒng)。雖然人民銀行已經(jīng)建立了個人征信系統(tǒng),但是還處于運行初期,征信渠道過窄,征信內(nèi)容不全面,只有貸款信息和信用卡信息,征信的手段單一,征信資料收集速度緩慢等,以至于商業(yè)銀行難以對借款人收入的完整性、穩(wěn)定性、貸款的額度、還款的能力以及以往還款的情況做出比較正確、動態(tài)的把握和判斷,造成商業(yè)銀行與借款人之間的信息不對稱。這種信息的不對稱往往體現(xiàn)在借款人夸大自身的還款能力,在還款受阻的情況下易導致道德風險問題,增大蓄意逃避還款的風險因素。

2.2經(jīng)營風險的因素分析

2.2.1市場風險的影響市場經(jīng)濟條件下,整個的商業(yè)活動都處于市場的調(diào)控之中,個人消費信貸業(yè)務也不例外,其資金隨著市場價值規(guī)律的波動而波動。如遇到通貨膨脹、物價上漲時,借款人的貸款金額往往不能滿足其消費的需要,自然也會造成還款壓力的增大；再者,通貨膨脹所引起的利率上升,也會加重借款人的還款負擔。

2.2.2借款人風險狀況的顯著差異商業(yè)銀行個人消費信貸業(yè)務的一個顯著特點是借款人比較分散,并且數(shù)量大、周期長、風險狀況存在顯著差異。原則上,針對不同的借款人,商業(yè)銀行應選擇不同的經(jīng)營策略以實現(xiàn)貸款收益的最大化。但是由于目前我國利率尚未實現(xiàn)市場化,商業(yè)銀行還無法通過靈活的、有針對性的貸款利率來滿足不同風險狀況借款人的需求,實現(xiàn)差異化的個,因而無形當中增加了銀行對高風險客戶的貸款風險。

2.3管理風險的因素分析

2.3.1管理上劃一現(xiàn)象嚴重雖然目前我國各家商業(yè)銀行開展的個人消費信貸業(yè)務品種比較多,但是深入到行業(yè)內(nèi)部,則不難發(fā)現(xiàn)其實銀行真正開辦的個人消費信貸業(yè)務不外乎主要集中于個人住房抵押貸款、個人小額信用貸款、個人存單質(zhì)押貸款等幾個品種上,并且對各種個人貸款業(yè)務的采信、發(fā)放以及貸后回收的整個管理程序都是比較單一和程序化的過程,缺乏貸款管理上的針對性,主要原因在于我國商業(yè)銀行整個的貸款體系比較制度化,在思想上、作風上還依然受傳統(tǒng)對公貸款的影響,沒有形成完善的個性化的管理制度。2.3.2激效制度不科學許多商業(yè)銀行盲目根據(jù)上級行下分的貸款指標分派貸款任務,一方面為了追求利潤最大化,要求個人消費信貸管理人員加大發(fā)放貸款的額度,另一方面沒有擺正信貸資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務發(fā)展、經(jīng)營效益三者的關系,強調(diào)片面化的風險控制目標,為了控制貸款風險,制定嚴格的懲罰制度以制約個人消費貸款的風險,造成信貸人員惜貸,辦理貸款瞻前顧后,很大程度上約束了員工開展個人消費信貸業(yè)務的積極性和主動性。

2.4政策與法律風險的因素分析

2.4.1沒有健全的相關法律保障我國目前有《擔保法》、《票據(jù)法》和《貸款通則》等涉及貸款業(yè)務的相關法律,但主要是針對企業(yè)貸款而制定的,還沒有針對個人消費信貸的相關條款,尤其是在個人貸款擔保方面缺乏法律規(guī)范,風險控制難以有效落實,一旦遇到個人消費信貸業(yè)務在回收過程中發(fā)生抵押物的處理、質(zhì)押物的變現(xiàn)等法律糾紛時,缺乏實質(zhì)性的法律保障,銀行往往會處于事實上的尷尬境地,沒有統(tǒng)一的強制性標準來對違約現(xiàn)象進行處罰。

2.4.2政策的支持力度不足事實證明,如何從借款人手中取得抵押物的控制權、抵押物變現(xiàn)前如何管理、價格如何規(guī)定等,單純依靠銀行來實施這項工作是遠遠不夠的,這方面還需要許多相關政府部門的介入,更需要出臺一些制度來強制部門之間的合作。

3防范個人消費信貸風險的有效策略

3.1健全法律法規(guī)——個人消費信貸風險管理的保障

隨著個人消費信貸業(yè)務的不斷開拓,原有的法律法規(guī)亟待修訂與完善,要出臺針對個人貸款的相關法律法規(guī)來進一步規(guī)范市場經(jīng)濟的運作,既保障消費者的利益,也維護商業(yè)銀行的正常運轉(zhuǎn)。目前《消費信貸法》已在醞釀之中,還有一些相關的法律建設正在積極的推進并取得了較好的成果,如2005年11月14日由最高人民法院審判委員會通過的《最高人民法院關于人民法院執(zhí)行設定抵押的房屋的規(guī)定》,對抵押權人處置抵押物做了法律上的規(guī)定,為金融機構(gòu)維護合法債權提供有力的法律依據(jù)。同時,全社會也要積極利用各種途徑大力推廣個人消費信貸風險道德規(guī)范的宣傳和教育工作。各商業(yè)銀行在開展個人消費信貸業(yè)務的同時,也要大力向社會宣傳銀行對違規(guī)行為的懲罰措施以及違約現(xiàn)象對個人和家庭所造成的負面影響,增強借款人的還款意識和社會信用意識。

3.2完善個人資信評估機構(gòu)——個人消費信貸風險管理的根本

針對我國個人資信系統(tǒng)尚未完善,個人信用資料采集、調(diào)查的薄弱,人民銀行等金融機構(gòu)的監(jiān)管部門可以聯(lián)合金融機構(gòu)、政法部門、勞動力管理部門、企事業(yè)單位等,進一步完善個人收入、信用、貸款、消費等記錄的收集和整理,建立信息收集與信用評估機制,采取定性與定量相結(jié)合的方法,科學地評估個人信用等級,為發(fā)放消費信貸的商業(yè)銀行提供消費者一手的資信情況。此外,各商業(yè)銀行在協(xié)助人民銀行加大客戶資信信息采集工作的同時,也要加強行業(yè)間的合作與聯(lián)系,建立網(wǎng)絡管理體制,互通有無,分享資源,既能避免對同一借款人信用的重復調(diào)查,又能防止同一借款人超越償還能力進行多頭借款,做到采集與事實相統(tǒng)一、歷史與現(xiàn)狀相貫穿,使收集的資信及時而準確,評估科學而嚴謹,從源頭上做好個人消費信貸的風險控制。

篇9

關鍵詞：風險導向?qū)徲?；全面風險管理；內(nèi)部審計準則

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001—6260（2012）04—0149—07

中國內(nèi)部審計協(xié)會一直致力于建立一套以內(nèi)部控制和風險管理為導向的內(nèi)部審計準則體系。但是，由于內(nèi)部控制與風險管理之間的關系還沒有理順，這直接導致風險導向?qū)徲嬛械娘L險定位問題存在較大爭議。正因為如此，中國內(nèi)部審計準則中與內(nèi)部控制和風險管理相關的各審計準則之間的關系也有待進一步明確，譬如：第5號準則《內(nèi)部控制審計》與第16號準則《風險管理審計》之間是何關系；第12號《遵循性審計》、第21號《內(nèi)部審計的控制自我評估法》、第25號《經(jīng)濟性審計》、第26號《效果性審計》和第27號《效率性審計》等準則之間及其與第5號、第16號準則之間是何關系。在實務中，內(nèi)部審計人員也產(chǎn)生了一些困惑：內(nèi)部控制審計和風險管理審計究竟有何不同？風險導向?qū)徲嬇c全面風險管理之間是何關系？因此，有必要在中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂內(nèi)部審計準則之際，對這些問題進行探討①。

一、內(nèi)部控制與風險管理之間的關系

在2003年6月實施的第5號準則《內(nèi)部控制審計》中，中國內(nèi)部審計協(xié)會提出，內(nèi)部控制涵蓋風險管理，風險管理是內(nèi)部控制的五要素之一，并專門制訂了《風險管理審計》準則。EOSO（2004）認為風險管理涵蓋內(nèi)部控制，其表述是：“內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理不可分割的一部分。”謝志華（2007）認為風險管理與內(nèi)部控制雖表述不同，但涵義相同。

那么，二者之間究竟是何關系？問題的關鍵在于認清內(nèi)部控制的本質(zhì)。COSO（1992）指出：“內(nèi)部控制是一個由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程?！边@種將內(nèi)部控制理解為“一個過程”的做法被2008年5月中國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委（下稱“五部委”）的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《基本規(guī)范》）所采用。但是，“一個過程”的提法只是說明了一個事實，即內(nèi)部控制是與企業(yè)的經(jīng)營管理活動交織在一起而發(fā)揮作用的過程，它并沒有給內(nèi)部控制定性。COSO（1992）對“一個過程”有如下解釋：“組織中各單位或各職能部門內(nèi)部或跨單位或職能部門所實施的經(jīng)營過程，都是通過計劃、執(zhí)行和監(jiān)控等基本的管理過程來加以管理的。內(nèi)部控制是這些過程的一部分，并與它們整合在一起。內(nèi)部控制能讓這些管理過程發(fā)揮作用，并對其實施和持續(xù)的關聯(lián)性進行監(jiān)控。內(nèi)部控制是一個管理工具，而不是管理的替代品?！睆闹锌梢钥闯觯珻OSO是結(jié)合管理過程來論述內(nèi)部控制過程的，它認為內(nèi)部控制是管理過程的一部分，是其中履行監(jiān)控職能的管理工具。

那么，如何理解作為管理工具的內(nèi)部控制呢？我們需要從管理的職能談起。法約爾（1982）認為，管理有計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等五大職能，他指出：“在一個企業(yè)里，控制就是要證實一下是否各項工作都與已定計劃相吻合，是否與下達的指示及已定原則相吻合。控制的目的在于指出工作中的缺點和錯誤，以便加以糾正并避免重犯。”美國著名管理學家Robbins（1994）在法約爾五職能說的基礎上提出了管理四職能說，即：計劃、組織、領導、控制等職能。他認為，控制職能是指監(jiān)控計劃執(zhí)行、比較分析偏差、糾正錯誤，確保計劃順利實施?？梢钥闯觯珻OSO對內(nèi)部控制的解釋與管理學中對“控制”的解釋并無不同，都指出要保證計劃的實施，都提及要對偏差進行監(jiān)控。這樣看來，COSO所講的內(nèi)部控制就是管理學中的“控制”。

法約爾（1982）在論述“控制”職能時，就使用了“內(nèi)部控制”的提法，他說：“這里，我只討論管理問題，所以就不談兩個企業(yè)之間的控制問題了……我著重談一下企業(yè)內(nèi)部控制，這種控制的目的是專門為了有助于各部門的工作的順利進行，而總的來講也有助于企業(yè)運營的順利進行”（法約爾，1982）?？梢姡s爾認為在一個企業(yè)內(nèi)部討論管理中的控制問題，可以用“內(nèi)部控制”的提法。

以上分析足以證明內(nèi)部控制就是控制。應該說，我們之所以稱“控制”為“內(nèi)部控制”是相對于外部監(jiān)管而言的，強調(diào)的是企業(yè)自身應該重視對其經(jīng)營管理活動的有效監(jiān)控。以COSO為代表所開展的內(nèi)部控制研究豐富和發(fā)展了“控制”理論，使我們更深入地了解“控制”在管理過程中發(fā)揮作用的方式和內(nèi)在機理。但內(nèi)部控制并不是一個獨立于“控制”之外的，或與“控制”并列的一個新事物，它就是“控制”。因此，內(nèi)部控制的本質(zhì)就是管理職能中的控制職能。

既然內(nèi)部控制只是一項管理職能，那么只要是管理活動，它就應該涵蓋內(nèi)部控制，因此，COSO（2004）認為風險管理涵蓋內(nèi)部控制是有道理的。自然，內(nèi)部控制就不可能涵蓋風險管理。在中國的《內(nèi)部控制審計》準則中，將風險管理作為內(nèi)部控制的一個要素值得商榷。COSO（1992）和中國《基本規(guī)范》認為內(nèi)部控制由五要素構(gòu)成，即控制環(huán)境（內(nèi)部環(huán)境）、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。其中，都用到“風險評估”的提法。而COSO（2004）認為，內(nèi)部控制由八要素構(gòu)成，將風險評估要素細化為“目標設定”、“事項識別”、“風險評估”和“風險應對”等四個要素。但是，無論是五要素觀還是八要素觀，都沒有使用“風險管理”的提法。COSO（2004）的標題就是《企業(yè)風險管理——整合框架》，其認為，在內(nèi)部控制的要素中用“風險管理”的提法容易產(chǎn)生歧義，不如用“風險評估”好。

內(nèi)部控制職能論也可以解釋謝志華（2007）關于內(nèi)部控制與風險管理涵義相同的觀點。企業(yè)是一個風險組織，不冒風險的企業(yè)是不存在的。企業(yè)為達成自身目標，要采取有效措施防范和化解其所面臨的各類風險。因此，可以認為，企業(yè)管理就是風險管理，或是“全面風險管理”。企業(yè)在“全面風險管理”之中，要綜合運用計劃、組織、領導和控制職能。如果側(cè)重于強調(diào)控制職能在“全面風險管理”中的重要性，則可以將企業(yè)管理稱之為“內(nèi)部控制”。這樣看來，內(nèi)部控制和風險管理是同義語。用內(nèi)部控制，是從管理職能上來講的，側(cè)重于強調(diào)控制職能的發(fā)揮；講風險管理則是從控制的對象上來講的，側(cè)重于強調(diào)風險控制的重要性。通俗來講，內(nèi)部控制，控制的是風險，風險管理，管理的也是風險，二者涵義相同。

二、風險導向?qū)徲嬛械摹帮L險”定位

在風險導向?qū)徲嫹椒ㄒ胫袊?，理論界圍繞風險導向?qū)徲嬛械娘L險定位問題進行了討論：陳毓圭（2004）認為是經(jīng)營控制風險（含企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務流程）；謝榮等（2004）認為是企業(yè)戰(zhàn)略風險及相關經(jīng)營環(huán)節(jié)風險（統(tǒng)稱經(jīng)營風險）；王澤霞（2004）認為是管理舞弊風險；許莉（2005）認為是指被審計單位的“重大錯報風險”；趙德武等（2006）認為是治理系統(tǒng)風險（含公司治理和內(nèi)部控制）。評述這些觀點的立場有三個：一是將企業(yè)管理等同于風險管理；二是將內(nèi)部控制等同于風險管理；三是要區(qū)分風險評估的對象和結(jié)果。風險導向?qū)徲嬛小帮L險”定位之爭的焦點是審計人員在評估審計風險時，所評估的對象究竟應該是什么。至于評估審計風險后，得出評估對象“重大錯報風險”的情況如何則是評估的結(jié)果，不能將“對象”與“結(jié)果”混淆。基于上述立場，可以將理論界對風險的不同定位統(tǒng)一于“企業(yè)全面風險”之中。具體分析如下：

1.經(jīng)營風險就是企業(yè)全面風險

陳毓圭（2004）和謝榮等（2004）所述的經(jīng)營控制風險和經(jīng)營風險，實質(zhì)上就是企業(yè)全面風險。他們將風險評估的對象定位為“企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務流程”和“企業(yè)戰(zhàn)略風險及相關經(jīng)營環(huán)節(jié)”。從中可以看出，都涵蓋了企業(yè)戰(zhàn)略層面和經(jīng)營層面的風險，這就是“企業(yè)全面風險”。但是，用“經(jīng)營風險”的提法容易產(chǎn)生歧義，以為僅指企業(yè)經(jīng)營層面的風險，而不包括戰(zhàn)略層面的風險，不如用“企業(yè)全面風險”好。并且，用“企業(yè)全面風險”還可以與“企業(yè)全面風險管理”直接對接。這在國資委《中央企業(yè)全面風險管理指引》、國際標準化組織《ISO 31000風險管理——原則與指南》、中國標準化委員會國家標準《GB/T 24353—200險管理——原則與實施指南》的背景下，顯得更為必要。企業(yè)要實施“全面風險管理”，相應地，審計人員風險評估的對象就應該是“企業(yè)全面風險”，從而使得審計部門和審計人員在“企業(yè)全面風險管理”中發(fā)揮應有的作用。

2.管理舞弊風險是企業(yè)全面風險的一部分

王澤霞（2004）將風險評估的對象定位為管理舞弊風險。這一觀點主要針對管理層財務報表舞弊提出，試圖通過重點評估管理舞弊風險來降低審計風險，這一做法只能算是權宜之計。試想，如果迫于法律和監(jiān)管的壓力，管理層不敢進行財務報表舞弊了，那么，管理舞弊導向?qū)徲嬕簿蜎]有存在的理由了。從內(nèi)部審計的角度看，審計的目標不僅僅是“防弊”的問題，而是“防弊、興利、增值”三大目標。顯然，王澤霞（2004）對風險評估的對象界定過窄。按照五部委（2008）《基本規(guī)范》中的規(guī)定，企業(yè)全面風險應該包括：戰(zhàn)略風險、合規(guī)風險、資產(chǎn)安全風險、財務報告風險、經(jīng)營風險等。按大類就是兩類，即戰(zhàn)略層面的風險和經(jīng)營層面的風險。管理舞弊風險只是合規(guī)風險中的一個方面。將風險評估的對象定位為管理舞弊風險只能算是一種審計策略，只是注冊會計師在管理層舞弊比較嚴重的情況下，在審計實務中運用的一種審計方法，不宜將其作為風險導向?qū)徲嬛械摹帮L險”定位。

3.重大錯報風險的提法混淆了風險評估的對象和結(jié)果

許莉（2005）認為，風險導向?qū)徲嬛械娘L險，無論是所謂傳統(tǒng)的還是現(xiàn)代的，都是指被審計單位可能帶來審計風險的風險，在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛芯褪侵副粚徲媶挝坏摹爸卮箦e報風險”。這一提法混淆了風險評估的對象和結(jié)果。是否存在重大錯報風險是審計人員通過風險評估后進行職業(yè)判斷的結(jié)果。將一個職業(yè)判斷的結(jié)果作為風險導向?qū)徲嫛帮L險”的定位顯然不妥?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷膮^(qū)分并不在于審計風險模型用“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”取代了“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”，而是強調(diào)了“自上而下”和“風險導向”的原則，強調(diào)既要有“森林”也要有“樹木”。不能就報表而審計報表，要站在企業(yè)全面風險管理的視角來看報表。作為風險評估的結(jié)果，“重大錯報風險”的提法可以運用于注冊會計師財務報表審計中。但是站在內(nèi)部審計的視角，就不僅僅是錯報的風險問題，而是企業(yè)全面風險的問題。在第17號準則《重要性與審計風險》第十七條中就有規(guī)定：“審計風險包括兩方面內(nèi)容：一是重大差異或缺陷風險。是指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性；——是檢查風險。是指審計人員未能通過審計測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性?！边@里的“重大差異和缺陷風險”可以對應于注冊會計師審計風險中的“重大錯報風險”，它也是內(nèi)部審計人員風險評估后的結(jié)果。雖然內(nèi)、外部審計在風險評估的結(jié)果上用詞不同，但是風險評估的對象都是“企業(yè)全面風險”?；诖?，建議將第17號準則中的“重大差異或缺陷風險。是指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性”表述改為“重大差異或缺陷風險。是指被審計單位全面風險管理中存在重大差異或缺陷的可能性”。

4.治理系統(tǒng)風險就是企業(yè)全面風險

趙德武等（2006）認為是治理系統(tǒng)風險（含公司治理和內(nèi)部控制），并指出公司治理是針對企業(yè)高層管理人員，而內(nèi)部控制針對的是企業(yè)中低層人員。根據(jù)內(nèi)部控制職能論，公司治理也需要運用控制職能，不可能只是對企業(yè)中低層人員的管理才需要內(nèi)部控制，只要是管理就需要控制。撇開此點不論，趙德武等（2006）的治理系統(tǒng)風險也涵蓋了企業(yè)全面風險，企業(yè)全員參與并受控。一般而言，公司治理主要涉及公司高層管理，那么，可以認為企業(yè)管理涵蓋公司治理。但事實上，企業(yè)管理與公司治理的邊界并不清晰，在早期企業(yè)中，或者在現(xiàn)代小企業(yè)中，一般就叫企業(yè)管理，而很少稱之為公司治理。只是自1932年伯利和米恩斯發(fā)表《現(xiàn)代公司與私有財產(chǎn)》提出“所有權和控制權分離”的命題以來，理論界才逐漸有了公司治理之說，公司治理才逐漸從企業(yè)管理中分離出來。但是公司治理從本質(zhì)上講仍是企業(yè)管理，管理的職能仍然適用于公司治理之中。如果把公司治理泛化，使其包括中低層人員參與的日常管理，則公司治理可以等同于企業(yè)管理。趙德武等（2006）采取的正是這一做法，而企業(yè)管理就是風險管理。因此，治理系統(tǒng)風險就是企業(yè)全面風險。

基于以上認識，風險導向?qū)徲嬛械娘L險應該定位為“企業(yè)全面風險”。相應地，就內(nèi)部審計而言，風險導向?qū)徲嬍侵竷?nèi)部審計部門和人員為有效履行其在風險管理中的職責，基于對企業(yè)全面風險的評估，針對重大差異或缺陷風險，制訂和實施的一整套審計方法。

三、風險導向?qū)徲嬇c全面風險管理的關系

1999年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會理事會批準了關于內(nèi)部審計的新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！迸c此同時，《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》（IPPF），并于2001年正式實施。新的框架在內(nèi)容上全面體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷乃枷?，?nèi)部審計進入風險導向?qū)徲嬰A段。2004年9月，COSO《企業(yè)風險管理——整合框架》，將其1992年、1994年修訂的內(nèi)部控制框架發(fā)展為企業(yè)風險管理框架，強調(diào)了全面風險管理的重要性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會立即做出反應，于當月29日，以立場公告（Position Statement）的形式《內(nèi)部審計在全面風險管理中的作用》報告，明確指出：內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的核心作用在于，客觀地保證董事會在企業(yè)風險管理活動的作用得以有效發(fā)揮，為保證關鍵經(jīng)營風險被恰當?shù)貫楣芾硖峁椭⒈ＷC內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行。具體包括：為企業(yè)風險管理過程提供保證；為正確識別風險提供保證；評估風險管理過程；評估關鍵風險報告和評價關鍵風險的管理。

中國內(nèi)部審計協(xié)會從2005年底以來，力推內(nèi)部審計從“以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計為主”向“以財務審計與內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計并重”的方向全面轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計應在企業(yè)風險管理中發(fā)揮作用，為企業(yè)提供增值服務，這已日益成為中國內(nèi)部審計理論界和實務界的共識。

那么，內(nèi)部審計該如何有效發(fā)揮其在企業(yè)全面風險管理中的作用呢？如前所述，風險導向?qū)徲嬛械娘L險應該被定位為“企業(yè)全面風險”，這就為內(nèi)部審計發(fā)揮其應有作用找到了切人點，也為風險導向?qū)徲嬇c全面風險管理之間的聯(lián)系建立了內(nèi)在基礎。風險導向?qū)徲嬇c全面風險管理存在的聯(lián)系和區(qū)別表現(xiàn)為：

1.二者之間的聯(lián)系

企業(yè)全面風險管理的對象是企業(yè)全面風險，而風險導向?qū)徲嬛兴u估的風險就是企業(yè)全面風險。企業(yè)推行全面風險管理是基礎，而風險導向?qū)徲嬍潜Ｕ?。風險導向?qū)徲嬐ㄟ^對企業(yè)全面風險的評估，提出進一步改進措施，為全面風險管理的有效實施出謀劃策。同時，內(nèi)部審計部門也可以通過對企業(yè)全面風險的評估合理分配審計資源，將審計的重點放在風險較大的領域，從而更好地提供增值服務。

2.二者之間的區(qū)別

（1）實施主體不同。全面風險管理是在企業(yè)董事會的戰(zhàn)略決策和領導下，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，由企業(yè)管理層組織實施、全員參與的經(jīng)營管理工作。風險導向?qū)徲嬍窃谄髽I(yè)董事會的領導下，由內(nèi)部審計部門組織實施的對企業(yè)全面風險管理工作的有效性進行監(jiān)控的工作。

（2）內(nèi)涵不同。全面風險管理是一個管理過程，而風險導向?qū)徲嬍且惶讓徲嫹椒ā?/p>

（3）風險導向?qū)徲嫾纫匀骘L險管理為基礎，又具有相對獨立性。風險導向?qū)徲嬛械娘L險評估對象是企業(yè)的全面風險。企業(yè)管理越規(guī)范，開展全面風險管理的水平越高，相應地，內(nèi)部審計部門開展風險導向?qū)徲嫷幕A也越好，對風險的評估會更為準確，審計工作更為有效。但是這并不意味著企業(yè)不開展全面風險管理，內(nèi)部審計部門就無法開展風險導向?qū)徲嫻ぷ?。企業(yè)管理就是風險管理。因此，無論企業(yè)是否推行命名為“全面風險管理”的管理舉措，事實上都是在進行風險管理，只不過推行“全面風險管理”會使得企業(yè)管理工作更加規(guī)范，更能全面識別和防范企業(yè)面臨的各類風險。風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N審計方法，不依賴企業(yè)是否推行全面風險管理制度而獨立存在，這一方法的優(yōu)點主要有：一是有利于合理配置審計資源；二是能為企業(yè)提供增值服務。當然，歸根結(jié)底是第二點，因為只有通過風險評估找到“重大差異或缺陷風險”，才能合理配置審計資源，才能指出企業(yè)風險管理中存在的問題，并提出改進建議，從而為企業(yè)提供增值服務。內(nèi)部審計提供增值服務的對象是企業(yè)的管理層，提供增值服務的水平如何體現(xiàn)的是內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。如果企業(yè)風險管理水平較差，內(nèi)部審計人員將會很容易指出企業(yè)管理中存在的問題，從而實現(xiàn)自身價值；反之，則對內(nèi)部審計人員提出了挑戰(zhàn)，很有可能難以提出有建設性的意見。這就說明，風險導向?qū)徲嫹椒ㄟ\用的關鍵在于內(nèi)部審計人員對企業(yè)全面風險管理的認識，而不在于企業(yè)推行全面風險管理的實際情況如何。每一個內(nèi)部審計人員都應該形成一個對所在企業(yè)規(guī)范的全面風險管理的總體把握，這是開展風險評估的基準線。在此線之下的，就存在差異和缺陷，需要改進。當然，這條線如何定，體現(xiàn)了內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，因此，風險導向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤┙o內(nèi)部審計人員帶來了挑戰(zhàn)，其必須具有全面評估企業(yè)風險管理狀況的水平。這樣看來，風險導向?qū)徲嫹椒ㄖ?，?nèi)部審計人員對企業(yè)風險進行評估時，企業(yè)風險管理的標準自存在于內(nèi)部審計人員心中，并隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務范圍的拓展而改變；其標準只能比企業(yè)現(xiàn)行的全面風險管理水平更高，至少不能低，這樣才能提供增值服務。因此，風險導向?qū)徲嬀哂邢鄬Κ毩⑿浴?/p>

（4）二者對風險的評估結(jié)果不完全相同。如表1所示，二者對風險的評估結(jié)果有四種組合。二者都評價為高，說明這是一個高風險的領域，管理部門和審計部門均認為需要投入更多的資源進行管理和審計。二者都評價為低，說明這是一個低風險的領域，管理部門和審計部門均認為不需要投入更多的資源進行管理和審計。在呈現(xiàn)高低組合的情況下，若風險導向?qū)徲嬙u價為高，全面風險管理評價為低，有兩種可能：一種是管理人員水平低，應該識別的重大風險沒有識別出來；另一種是審計人員水平低，本無風險卻認為有重大風險。若風險導向?qū)徲嬙u價為低，全面風險管理評價為高，則一種解釋與前同；另一種解釋是，確實是高風險的領域，但通過管理部門的風險管理，風險降低了，審計人員認為風險管理有效，將其評價為低風險的領域。

風險導向?qū)徲嬇c全面風險管理之間錯綜復雜的關系，使得人們產(chǎn)生了理解上的歧義，有必要對此加以分析。上述研究結(jié)論為進一步提出風險管理相關內(nèi)部審計準則的修訂建議打下了堅實的基礎。

四、風險管理相關內(nèi)部審計準則的修訂建議

由于現(xiàn)行內(nèi)部審計準則是以內(nèi)部控制和風險管理為導向的，所以整個準則體系，從《內(nèi)部審計基本準則》到《內(nèi)部審計具體準則》和《內(nèi)部審計實務公告》，都與風險管理相關。但是，限于篇幅，本文僅探討其中與風險管理直接相關的幾個具體準則，包括：第5號《內(nèi)部控制審計》、第12號《遵循性審計》、第16號《風險管理審計》、第21號《內(nèi)部審計的控制自我評估法》、第25號《經(jīng)濟性審計》、第26號《效果性審計》和第27號《效率性審計》等準則。

這些準則可以分為兩個層次：一是總體層，包括第5號《內(nèi)部控制審計》、第16號《風險管理審計》和第21號《內(nèi)部審計的控制自我評估法》；二是具體層，包括第12號《遵循性審計》、第25號《經(jīng)濟性審計》、第26號《效果性審計》和第27號《效率性審計》。

1.總體層次風險管理內(nèi)部審計準則修訂的建議

首先，第5號《內(nèi)部控制審計》和第16號《風險管理審計》這兩個準則可以合二為一，因為內(nèi)部控制與風險管理涵義相同，所以不需要分別制訂兩個準則，可以用一個準則來涵蓋這兩個準則所包括的內(nèi)容。也可以考慮為新修訂的《內(nèi)部控制審計》準則制訂一個《風險評估》實務公告，將現(xiàn)行《風險管理審計》準則中的內(nèi)容涵蓋在內(nèi)。

其次，第21號《內(nèi)部審計的控制自我評估法》與新修訂的《內(nèi)部控制審計》準則之間的關系要理順?！端_班斯法案》頒布以后，美國上市公司管理層內(nèi)部控制自我評估和會計師事務所的內(nèi)部控制審計成為法定要求。依《薩班斯法案》成立的美國上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）先后制訂了第2號和第5號審計準則來規(guī)范會計師事務所對內(nèi)部控制的審計。2007年6月的取代第2號審計準則的第5號審計準則命名為《與財務報表審計相結(jié)合的財務報告內(nèi)部控制審計》。同年，美國證交會（SEC）《管理層財務報告內(nèi)部控制指引》，對上市公司管理層內(nèi)部控制自我評估進行規(guī)范。中國財政部等五部委為加強內(nèi)部控制監(jiān)管，也于2010年4月了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（含《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》）。

PCAOB第5號審計準則和中國五部委《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，都是內(nèi)部控制審計準則，是站在注冊會計師審計的立場做出的規(guī)范。而SEC《管理層財務報告內(nèi)部控制指引》則是對管理層內(nèi)部控制自我評估的規(guī)范。與之對應的是中國五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，這一指引的正是為了規(guī)范審計部門開展內(nèi)部控制自我評估工作。那么，在中國監(jiān)管當局已經(jīng)內(nèi)部控制相關規(guī)范的背景下，第5號準則《內(nèi)部控制審計》該如何修訂？第21號準則《內(nèi)部審計的控制自我評估法》該如何定位？

在中國五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》后，按要求必須執(zhí)行的公司，其審計部門每年都要對內(nèi)部控制進行自我評估，其董事會要據(jù)此出具內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計部門進行自我評估的標準就是《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》。因此，中國內(nèi)部審計協(xié)會對第5號準則《內(nèi)部控制審計》修訂時，有必要吸收和借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，以便于內(nèi)部審計人員同時遵循這兩個規(guī)范的要求。而第21號準則《內(nèi)部審計的控制自我評估法》則是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理人員進行內(nèi)部控制自我評估的準則。評估的主體是企業(yè)內(nèi)部管理人員，內(nèi)部審計部門主要扮演組織者和咨詢專家的角色，所以在標題中不宜突出內(nèi)部審計的作用。建議將題目改為《內(nèi)部控制的自我評估》，以示與《內(nèi)部控制審計》準則相區(qū)別。同時，在行文中，要避免出現(xiàn)內(nèi)部控制審計的說法。若有，相關條文也應該直接與《內(nèi)部控制審計》準則銜接，不宜再行做出規(guī)定。

2.具體層次風險管理內(nèi)部審計準則修訂的建議

具體層次風險管理內(nèi)部審計準則修訂主要是要理順它們與新修訂的《內(nèi)部控制審計》準則之間的層次關系。從層次關系來看，它們與新修訂的《內(nèi)部控制審計》準則之間是主從關系，《內(nèi)部控制審計》準則居于主導地位，具體層次風險管理審計準則居于從屬地位，其相關規(guī)定不能逾越《內(nèi)部控制審計》準則。同時要明確，第12號《遵循性審計》準則是為了防范企業(yè)全面風險管理中的合規(guī)風險；第25號《經(jīng)濟性審計》、第26號《效果性審計》和第27號《效率性審計》準則是為了防范企業(yè)全面風險管理中的經(jīng)營風險。也就是說，“3E”審計并非游離于《內(nèi)部控制審計》準則之外，它是《內(nèi)部控制審計》準則的延伸，是對《內(nèi)部控制審計》準則中為防范經(jīng)營的效率與效果風險和合規(guī)風險而開展的相關審計工作的具體規(guī)范。審計人員在年度內(nèi)部控制自我評估時，應該運用具體層次風險管理審計準則的要求，全面評估企業(yè)風險管理中存在的問題。而在日常審計工作中，則可以就某一部門、某一業(yè)務、某一流程、某一項目分別運用《遵循性審計》、《經(jīng)濟性審計》、《效果性審計》和《效率性審計》等準則進行專項審計。

這樣看來，新修訂的總體層次的風險管理內(nèi)部審計準則有兩個，即《內(nèi)部控制審計》和《內(nèi)部控制的自我評估》；具體層次的準則有四個，分別是《經(jīng)濟性審計》、《效率性審計》、《效果性審計》和《遵循性審計》。同時，建議從總體層次到具體層次連續(xù)編號，或借鑒中國注冊會計師審計準則的編號方式進行分類分層編號。此外，還可以制訂幾個相關的實務公告，如《風險評估》、《內(nèi)部控制的自我評估》等。

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篇10

關鍵詞：郵政儲蓄銀行；風險管理：問題與對策

中圖分類號：F831　文獻標識碼：A　文章編號：1007-4392(2010)03-0064-02

商業(yè)銀行風險管理是指商業(yè)銀行通過風險分析、風險預測、風險控制等方法，預測、回避、排除或者轉(zhuǎn)移經(jīng)營中的風險，從而減少或避免經(jīng)濟損失，保證經(jīng)營資金乃至金融體系的安全，經(jīng)營管理的核心是風險管理。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，融資需求的不斷增加，中資金融機構(gòu)網(wǎng)點規(guī)模的加快擴張，我國金融業(yè)的競爭變得異常的激烈。因此。剛剛成立不久的郵政儲蓄銀行如何從根本上防范和化解經(jīng)營管理風險，建立一個健康可持續(xù)發(fā)展的銀行風險管理體系，是郵政儲蓄銀行當前和今后一個時期改革和發(fā)展的關鍵。

一、風險管理面臨的主要問題

一是分設機構(gòu)模式存在弊端，不利于銀行經(jīng)營管理。郵政儲蓄銀行天津分行分設過程中，按照其總行設定的模式把分支機構(gòu)分為郵儲銀行自營機構(gòu)、共營機構(gòu)、郵政網(wǎng)點三種，從而形成了目前部分機構(gòu)銀行與郵政混業(yè)經(jīng)營、雙重管理的特定模式。郵儲銀行對自營機構(gòu)控制力相對較強，而對于郵政公司和郵儲銀行雙重管理組建的共營網(wǎng)點，只有行長由郵儲銀行選派，業(yè)務由郵儲銀行指導，工作人員仍由郵政公司管理，這種雙重性管理模式職責不清，隨著業(yè)務的發(fā)展，矛盾將逐步顯現(xiàn)，風險隱患也越來越大。郵政網(wǎng)點存在混業(yè)經(jīng)營和混業(yè)管理問題，在經(jīng)營理念上先“主業(yè)”后“副業(yè)”，但工作人員承擔的副業(yè)任務非常繁重和龐雜，這種現(xiàn)象郵政儲蓄銀行無權干預，對其內(nèi)部風險控制的難度很大，也勢必影響郵政儲蓄業(yè)務的健康發(fā)展。

二是內(nèi)控制度和機制相對滯后，不適應風險控制要求。郵政儲蓄銀行天津分行成立后，在內(nèi)控制度建設上取得了一定成效，相繼制定了一系列規(guī)章制度，初步建立起了由風險合規(guī)部、審計部及各業(yè)務部組成的內(nèi)部控制框架，但在內(nèi)控操作流程科學化、崗位職責規(guī)范化、執(zhí)行制度縱深化等方面仍有待加強，仍然有內(nèi)控“盲區(qū)”。主要表現(xiàn)在內(nèi)控制度建設與業(yè)務快速發(fā)展的形勢不相適應，部分制度規(guī)定和崗位職責滯后、缺失、不當，漏洞較多，授權設置不符合規(guī)定，達不到商業(yè)銀行規(guī)范化管理的要求。

三是內(nèi)部監(jiān)督制度不完善。缺乏足夠的監(jiān)督制約機構(gòu)。郵政儲蓄銀行成立后，經(jīng)過內(nèi)部整合，在分行一級設立了風險合規(guī)部和審計部，在一級支行配備一名專職風險管理人員負責操作風險管理工作，一個風險管理員。目前在原有小額質(zhì)押貸款的基礎上。部分商業(yè)信用貸款業(yè)務以及新的資產(chǎn)業(yè)務已開展起來，而新資產(chǎn)業(yè)務的開拓與配套政策實施缺乏同步性，而郵政儲蓄機構(gòu)內(nèi)部稽核部門及人員。地位不超脫，職能不獨立，監(jiān)督的權威性和有效性先天不足，柜員在辦理業(yè)務過程中，復核人員只負責對辦理業(yè)務的金額，有關單據(jù)填制的規(guī)范性進行監(jiān)督，綜合柜員負責對特殊業(yè)務的授權管理，事后監(jiān)督人員主要負責網(wǎng)點賬務的核對。事后監(jiān)督環(huán)節(jié)和稽核環(huán)節(jié)監(jiān)督內(nèi)容相重合。復核環(huán)節(jié)和事后監(jiān)督環(huán)節(jié)職能交叉，致使稽查人員只注重常規(guī)監(jiān)督，無法對業(yè)務單據(jù)的真實性、業(yè)務的合規(guī)性進行有效的監(jiān)督，而對業(yè)務的監(jiān)督環(huán)節(jié)重點僅依靠內(nèi)部稽核部門，對其分支機構(gòu)業(yè)務進行常規(guī)監(jiān)督，明顯存在不能適應新的資產(chǎn)業(yè)務檢查需求，無法對新資產(chǎn)業(yè)務的真實性、合規(guī)性進行有效監(jiān)管。

四是人力資源結(jié)構(gòu)不合理。不利于業(yè)務發(fā)展。一是一部分從業(yè)人員為勞務工，學歷層次和工作能力不高，特別是有從事金融工作經(jīng)驗的專業(yè)人員很少。二是縣域偏遠網(wǎng)點基本上是郵政儲蓄網(wǎng)點，從事儲蓄工作的人員很少，一般3～5人的網(wǎng)點，其中有2～3人還兼職從事郵政及匯兌業(yè)務，而同檔次的國有商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行基層分支機構(gòu)人數(shù)大多在10人左右，從業(yè)人員的學歷層次較高并且工作經(jīng)驗也比較豐富。三是銀行高級管理人員缺乏，業(yè)務素質(zhì)亟待提高。

五是郵政儲蓄銀行至今沒有一套完整的科技體系，各項業(yè)務計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)還設在郵政公司信息科技局網(wǎng)絡系統(tǒng)營運中心，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各網(wǎng)點計算機在業(yè)務操作、網(wǎng)絡傳輸過程中一旦出現(xiàn)故障，只能等待郵政公司科技部門人員來進行檢修，這樣既影響銀行機構(gòu)對外營業(yè)、對外服務的形象，同時也存在一定的風險隱患。

二、建議與對策

(一)內(nèi)部管理方面

一是完善內(nèi)控機構(gòu)建設，解決風險管理體系多元化問題。加強獨立于郵政公司之外的組織體系、內(nèi)控制度、風險管理體系等方面的管理和監(jiān)督，使其盡快符合現(xiàn)代銀行經(jīng)營管理要求。這樣既有利于郵政儲蓄銀行公司治理結(jié)構(gòu)的完善，也有利于其金融風險控制能力和業(yè)務拓展能力的進一步提高。

二是徹底解決分賬核算問題，確保郵政儲蓄銀行順利發(fā)展。進一步理順郵政公司與郵政儲蓄銀行關系，全面掌握郵政儲蓄業(yè)務整體情況，統(tǒng)一營運標準，規(guī)范核算操作標準，合理確定各項成本費用的分攤比例，準確核算郵政儲蓄的收入和經(jīng)營成本，客觀、真實、全面地反映郵政儲蓄業(yè)務經(jīng)營情況，才能保證郵政儲蓄銀行順利的發(fā)展和壯大。

三是充分發(fā)揮資金優(yōu)勢和網(wǎng)點優(yōu)勢，不斷拓寬資金營運渠道。在逐步探索發(fā)展小額信貸業(yè)務的同時，要大力發(fā)展“批發(fā)”業(yè)務，不做直接面對企業(yè)的貸款業(yè)務，只將資金批發(fā)給其他金融機構(gòu)做直接銀團貸款或間接銀團貸款。以獲取利差。同時還要充分發(fā)揮其網(wǎng)點遍布城鄉(xiāng)的優(yōu)勢，大力發(fā)展中間業(yè)務。例如發(fā)展各種業(yè)務，包括保險、水電費、代繳稅款業(yè)務、“郵證通”、工資等業(yè)務。

(二)機制建設方面

一是要改善郵政儲蓄銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。隨著郵政儲蓄銀行業(yè)務不斷的發(fā)展。作為全面風險管理的一個重要控制環(huán)節(jié)――決策層和高級管理層，應著力推進全面風險管理，董事會設立的風險管理委員會應在具體運作、制約機制上根據(jù)全行風險控制情況，負責制定、執(zhí)行內(nèi)部控制程序，從整體上對全行經(jīng)營管理風險的控制和管理負責，構(gòu)建以風險管理委員會為核心的全行經(jīng)營風險管理體系，這樣才有助于對全行經(jīng)營風險實行有序、規(guī)范的動態(tài)分析和管理，完善事前、事中、事后三個風險防范環(huán)節(jié)的權限控制、整體運作和信息支持。