導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值的固定資產(chǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

按目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，購入時原已列入增值稅進項稅額抵扣的固定資產(chǎn)，如果在后期出售時，也需要如商品銷售一樣計算增值稅銷項稅額，其對應(yīng)產(chǎn)生的附加稅則應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，最終計入固定資產(chǎn)的處置損益。

［例1］甲公司為增值稅一般納稅人，出售專用設(shè)備一臺，原價為100萬，累計已計提折舊30萬，出售的價款為80萬元，適用的增值稅稅率為17%，價稅款收到存入銀行。假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費附加為5%。

借：固定資產(chǎn)清理700000

累計折舊300000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借：銀行存款936000

貸：固定資產(chǎn)清理800000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000

借：固定資產(chǎn)清理16320

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交城建稅9520

――教育費附加6800

借：固定資產(chǎn)清理83680

貸：營業(yè)外收入――非流動資產(chǎn)處置利得83680

二、固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅核算

由于一些固定資產(chǎn)在交換時要涉及到增值稅，因此在進行非貨幣性資產(chǎn)交換考慮相關(guān)的交易對價時必須考慮涉及到的增值稅，另外對于換入固定資產(chǎn)一方也要考慮增值稅的可抵扣問題，進而確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值。

［例2］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備，交換B公司生產(chǎn)的汽車一輛。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價為40萬元，至交換日的累計折舊為28萬元，公允價值為15萬元。汽車的賬面成本為15萬元，在交換日的公允價值為18萬元。A、B公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，A公司換入汽車用作運輸設(shè)備。A公司支付補價3.51萬元（暫不考慮其他稅費），假設(shè)A、B公司均沒有計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

解析：本例涉及的是固定資產(chǎn)與存貨的交換，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，同時兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠計量，符合以公允價值計量的兩個條件。因此A、B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的交換損益。

且補價的比率為16.7%＜25%（3.51÷21.06）

A公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 120000

累計折舊 280000

貸：固定資產(chǎn) 400000

借：固定資產(chǎn) 180000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 30600

貸：固定資產(chǎn)清理 150000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500

銀行存款 35100

借：固定資產(chǎn)清理 30000

貸：營業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得 30000

B公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25500

銀行存款 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30600

借：主營業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫存商品 150000

［例3］承例2，如果A、B公司為關(guān)聯(lián)方，且雙方交換資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，這時就只能以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并且不確認(rèn)交換損益。A公司設(shè)備的賬面價值為12萬元，B公司汽車的賬面價值為15萬元。經(jīng)雙方商定，A公司支付3.51萬元的補價，補價率為20%，其中增值稅補價為0.51萬元。

A公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 120000

累計折舊280000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25500

貸：固定資產(chǎn)清理 120000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20400

銀行存款 35100

B公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400

銀行存款35100

貸：庫存商品150000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500

承前例，如果A、B雙方商定，不支付任何補價，這時的增值稅銷項稅額與進項稅額差額部分就要計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，但這不屬于換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，不屬于交換損益。如例3，A國內(nèi)公司貸記“營業(yè)外收入”5000元，B公司借記“營業(yè)外支出5100元”。當(dāng)以換入資產(chǎn)賬面價值為計量基礎(chǔ)時，如果換入資產(chǎn)不能抵扣增值稅，則交換中涉及的增值稅直接計入換入資產(chǎn)的成本，這時換入方不需要確認(rèn)當(dāng)期損益，換出方涉及到的增值稅也應(yīng)視情況確認(rèn)。

［例4］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備，交換B公司一項在建工程。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價為200萬元，至交換日的累計折舊為50萬元，在建工程截止到交換日的成本為160萬元。A公司因持有的設(shè)備在市場上不多見，其公允價值不能可靠計量，B公司的在建工程因完工程度難以合理確定，公允價值也不能可靠計量。B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，經(jīng)雙方商定，不支付任何補價。假設(shè)A、B公司均沒有為資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，雙方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他附加稅。

A公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理1500000

累計折舊500000

貸：固定資產(chǎn)2000000

借：在建工程1755000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000

B公司的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)1345000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）255000

營業(yè)外支出80000

貸：在建工程1600000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅80000

三、固定資產(chǎn)抵債的涉稅核算

以固定資產(chǎn)抵債時，視同固定資產(chǎn)的出售，可能會涉及到增值稅的問題，因此債權(quán)人在確定債務(wù)重組利得、債務(wù)人在確定債務(wù)重組損失及入賬資產(chǎn)價值時都必須要考慮此因素。

［例5］甲公司應(yīng)付乙公司貨款50萬元，因近期發(fā)生財務(wù)困難無法按期償還，與乙公司商定于債務(wù)到期日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價為80萬元，已提折舊40萬元，計提的減值準(zhǔn)備為5萬元，公允價值為32萬元。乙公司收到設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，原已計提2萬元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他附加稅。

甲公司的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理350000

累計折舊400000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：固定資產(chǎn)800000

借：應(yīng)付賬款500000

貸：固定資產(chǎn)清理320000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）54400

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得125600

借：營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000

B公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)320000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）54400

壞賬準(zhǔn)備20000

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失105600

貸：應(yīng)收賬款500000

篇2

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;固定資產(chǎn);會計處理

中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0204-01

1 固定資產(chǎn)增值稅的新規(guī)定

自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))所有增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣,未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2 固定資產(chǎn)取得的會計處理

2.1 購置固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)購入固定資產(chǎn)的,應(yīng)將進項稅額直接記入“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶,一次性抵扣。借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“在建工程”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額或接受資產(chǎn)的價值,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

2.2 自行建造的固定資產(chǎn)

對自營工程,由于對購進的材料和固定資產(chǎn)不再加以區(qū)分,所以領(lǐng)用一般材料不需再轉(zhuǎn)出抵扣的增值稅進項稅;而對出包工程只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價款,并將支付的工程價款(不包括可抵抗的進項稅額)作為固定資產(chǎn)成本入賬。借記“在建工程”,貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

3 固定資產(chǎn)的折舊的計提

對于已按全價計入固定資產(chǎn)成本,并已按月計提折舊的,不再追溯調(diào)整,應(yīng)從抵扣的當(dāng)月,重新計算固定資產(chǎn)的折舊額,即從原價中扣除抵扣金額和已計提折舊后的凈額,按尚可使用年限和原已確定的固定資產(chǎn)折舊方法,計算出應(yīng)計折舊額,并按新計算的折舊額提取折舊。

4 固定資產(chǎn)的處置

4.1 銷售固定資產(chǎn)

①如果一般納稅人取得固定資產(chǎn)時已經(jīng)抵扣了進項稅額,則銷售舊固定資產(chǎn)按適用的稅率征收增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”、“銀行存款”、“營業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”、“固定資產(chǎn)清理”等科目;

②如果一般納稅人取得固定資產(chǎn)時未抵扣進項稅額,則銷售舊固定資產(chǎn)時按照4%征收率減半征收增值稅。

4.2 視同銷售固定資產(chǎn)

有以下這兩種情況:

①將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費;

②將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個人經(jīng)營者、分配給股東、無償贈送他人等。

在事項發(fā)生時,應(yīng)借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配―應(yīng)付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,按固定資產(chǎn)的公允價值,貸記““主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。

5 實例

(1)A公司為一般納稅人,2010年10月10日購進一臺需安裝的設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬,增值稅為85萬,另發(fā)生運雜費2萬,款項以銀行存款支付,安裝設(shè)備時,領(lǐng)用原材料一批,價值5萬,進項稅額為0.85萬;支付安裝工人的工資為2萬。該設(shè)備于2010年12月10日投入使用。預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為10萬,采用年限平均法計提折舊。

2010年10月10日取得設(shè)備的會計分錄

借:在建工程 502

應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅(進項稅額)85

貸:銀行存款 587

設(shè)備達到使用狀態(tài)的會計分錄

借:在建工程 8

貸:原材料5

應(yīng)付職工薪酬 3

借:固定資產(chǎn) 510

貸:在建工程 510

(2)2011年12月31日該設(shè)備發(fā)生減值,預(yù)計可收回金額為400萬;2010年9月30日對該設(shè)備采用出包方式進行改良;2013年3月15日完工,以銀行存款支付價款117.5(不含可抵抗的進項稅額)萬,當(dāng)日投入使用,預(yù)計尚可使用年限8年,預(yù)計凈殘值為5萬。2019年2月25日銷售該設(shè)備,取得總價款為70.2萬。

2011年設(shè)備計提折舊的會計分錄

借:制造費用50((510-10)/10)

貸:累計折舊50

2011年12月31日,該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借:資產(chǎn)減值損失60((510-50)-400)

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60

2012年設(shè)備計提折舊的會計分錄

借:制造費用32.5((400-10)/9*9/12)

貸:累計折舊32.5

2012年9月30日設(shè)備轉(zhuǎn)入改良的會計分錄

借:在建工程367.5

累計折舊82.5

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

貸:固定資產(chǎn)510

2013年3月15日支付該設(shè)備改良價款,結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本的會計分錄

借:在建工程117.5

貸:銀行存款117.5

借:固定資產(chǎn)485

貸:在建工程485

2014年設(shè)備計提折舊的會計分錄

借:制造費用50((485-5)/8*10/12)

貸:累計折舊50

2015至2018年設(shè)備計提折舊的會計分錄

借:制造費用60((485-5)/8)

貸:累計折舊60

2019年2月25日銷售該設(shè)備的會計分錄

借:固定資產(chǎn)清理 125

累計折舊360

貸:固定資產(chǎn) 485

借:銀行存款 117

貸:固定資產(chǎn)清理 100

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

借:營業(yè)外支出25

貸:固定資產(chǎn)清理 25

6 轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會計處理存在的問題

6.1 會計核算的繁瑣

一般固定資產(chǎn)適用期限較長,企業(yè)購入固定資產(chǎn)時間跨度差異較大,若工程跨2008年12月31日前后則計算折舊的基數(shù)不同。在計算折舊額需要區(qū)分含增值稅的固定資產(chǎn)和不含增值稅的固定資產(chǎn),進項稅額已計入在建工程需要全部進行賬務(wù)的調(diào)整,大大加重了會計工作者的工作量?；诖宋覀儜?yīng)該進一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

6.2 出現(xiàn)稅收征管上的漏洞

稅務(wù)機關(guān)需要事后核查可抵扣發(fā)票的真實性這加大了稅務(wù)上的漏洞,個別企業(yè)會趁機利用準(zhǔn)則的變動偷漏稅,因此增加了稅務(wù)機關(guān)的工作量和工作難度。對此應(yīng)不斷完善增值稅稅收征管各項工作,實行票賬并重管理,建立較完善的稅收網(wǎng)絡(luò)平臺,實行信息的一體化管理。

6.3 轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的折舊額會相對減少

在這種情況下,如果企業(yè)的其他情況不變,折舊的減少會增加會計利潤,對財務(wù)報表所提供的信息產(chǎn)生影響,使報表的外部使用者很難真實判定企業(yè)利潤的增加是源于生產(chǎn)經(jīng)營水平的提高還是受增值稅轉(zhuǎn)型的影響。因此,轉(zhuǎn)型期間,企業(yè)要在報表附注中進行充分的披露這方面的信息。

篇3

關(guān)鍵詞：消費型增值稅 購置固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理

中圖分類號：F235 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-161-02

一、對消費型增值稅主要內(nèi)容的解析

1.自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，均可按有關(guān)規(guī)定從銷項稅額中抵扣。房屋、建筑物等不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。

2.企業(yè)購進用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅進項稅額、購進的用于增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)在持有期間發(fā)生非正常損失的，已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。其計算公式為：“不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”。

3.企業(yè)出售2009年1月1日之后購進的、自己使用過的固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

4.自2009年1月1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。

5.小規(guī)模納稅人仍采用簡易辦法征收增值稅，不允許抵扣進項稅額。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

二、購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)從外部購入生產(chǎn)性固定資產(chǎn)時，應(yīng)按專用發(fā)票或完稅憑證上的增值稅和運費單據(jù)的7%部分計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，其余部分計入“固定資產(chǎn)”，按照實付或應(yīng)付金額記貨幣資金減少或負(fù)債的增加。借記“固定資產(chǎn)”（實際成本）、“應(yīng)交稅費――交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”（或：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款等）。

例1.2009年5月5日，乙公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為600000元，增值稅進項稅額為102000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元，乙公司為增值稅一般納稅人。

乙公司賬務(wù)處理如下：

（1）購入進行安裝時：

借：在建工程 609300

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102700

貸：銀行存款 712000

（2）支付安裝費時：

借：在建工程 30000

貸：銀行存款 30000

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：

借：固定資產(chǎn) 639300

貸：在建工程 639300

2.接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)接受捐贈生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按確定的固定資產(chǎn)的入賬價值(已扣除增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程“等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。若接受捐贈后，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等固定資產(chǎn)，根據(jù)財稅[2008]170號文件第五條規(guī)定：應(yīng)按財務(wù)制度計提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理，轉(zhuǎn)入增加固定資產(chǎn)價值。

例2.2009年6月10日乙公司接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺,發(fā)票價格為100000元,增值稅17000元,支付運輸費2000元。增值稅由乙公司支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。

乙公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 101860

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17140

貸：營業(yè)外收入 117000

銀行存款 2000

3.接受投資固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的入賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

例3.乙公司注冊資本為6000000元。2009年7月5日，接受A公司一臺設(shè)備投資。該設(shè)備原價為1000000元，已提折舊400000元。該投資占乙公司注冊資本的10%。A公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款600000元，稅款102000元。

乙公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 600000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 102000

貸：實收資本 702000

4.自制固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。自行建造生產(chǎn)用的機器設(shè)備時，購入自建用的原料等物資，按抵扣憑證上的增值稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，其余金額計入“工程物資”。如果企業(yè)在自制固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生領(lǐng)用生產(chǎn)所需原材料或消耗自己所生產(chǎn)的產(chǎn)（商）品等行為時，其增值稅應(yīng)按以下方式進行處理。

（1）領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用的原材料。在消費型增值稅征稅模式下，建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料不須轉(zhuǎn)出增值稅，賬務(wù)處理和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用原材料一樣，其進項稅額允許抵扣。賬務(wù)處理為借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。

（2）領(lǐng)用企業(yè)自己所生產(chǎn)的產(chǎn)（商）品。由于在消費型增值稅征稅模式下，企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)被納入增值稅應(yīng)稅項目，因此，企業(yè)在自制固定資產(chǎn)的過程中消耗自產(chǎn)或者委托加工的商品和貨物時，則應(yīng)將銷項稅額計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，其賬務(wù)處理應(yīng)為借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

例4.2009年8月1日，乙公司開始改造和完善一臺機器設(shè)備。改造過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，買價為20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅進項稅額為3400元。另外在生產(chǎn)過程中消耗本企業(yè)所生產(chǎn)的商品20件，實際成本為40000元，計稅價格為50000元，適用稅率為17%。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程 60000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8500

貸：原材料 20000

庫存商品 40000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

5.非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組業(yè)務(wù)，實質(zhì)是將換出的商品和抵債資產(chǎn)看作是銷售，用銷售的價款抵付換入資產(chǎn)（看作購進）價款或前期債務(wù)，對于這兩部分固定資產(chǎn)增加的增值稅應(yīng)作為視同銷售處理。即在企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組中，對涉及的固定資產(chǎn)增加項目，首先應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)性和福利消費性項目，在此基礎(chǔ)上，對于生產(chǎn)性固定資產(chǎn)取得抵扣憑證的增值稅可以抵扣，列為“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，無抵扣憑證或消費性固定資產(chǎn)不需考慮單列增值稅，而是按照“企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換”和“企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組”的規(guī)定處理。

例5.2009年9月1日，B公司用2009年2月1日購入的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備與乙公司所生產(chǎn)的一批鋼材進行交換。B公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。B公司設(shè)備原值700000元，已提折舊50000元，公允價值600000元，乙公司鋼材成本500000元，公允價550000元，雙方均為增值稅一般納稅人，稅率17%，乙公司以銀行存款另付補價10000元和其他運雜費用3000元。根據(jù)以上分析，乙公司通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)的入賬價值為：換出資產(chǎn)公允價550000元+增值稅93500元（550000×17%）+支付補價10000元+承擔(dān)的雜項費用3000元-可抵扣增值稅102000元（600000×17%）=554500（元）

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）借：固定資產(chǎn) 554500

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 550000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 93500

銀行存款 13000

（2）借：主營業(yè)務(wù)成本 500000

貸：庫存商品 500000

若B公司換出的是2008年12月31日前購入的設(shè)備，則交換時不能開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票，按4%征收率減半征收增值稅，因此乙公司不能取得抵扣憑證，增值稅不得列入進項稅額，而應(yīng)全額記入固定資產(chǎn)成本。

例6.2009年1月1日乙公司銷售一批產(chǎn)品給C公司，應(yīng)收款項共為1000000元（包括應(yīng)收取的增值稅）。2009年11月1日乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，C公司以生產(chǎn)的一臺設(shè)備歸還債務(wù)，該設(shè)備成本560000元，公允價800000元，雙方均為一般納稅人。C公司開具了增值稅專用發(fā)票。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 800000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 136000

營業(yè)外支出 64000

貸：應(yīng)收賬款――A公司 1000000

三、結(jié)束語

實行消費型增值稅后，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，消除了生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，使企業(yè)的增值稅額明顯降低。稅負(fù)得到降低，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性,長期可以促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)及時理解其精神實質(zhì)，依法抵扣和納稅，從而減少不必要的損失。

參考文獻：

1.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知.財稅[2008]170號文件,2008.12.18

2.王玉娟.固定資產(chǎn)增值稅相關(guān)處理解析.財會月刊,2009（6）

3.陳郁珍.消費型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)之會計處理.財會月刊,2009（8）

4.張譯文.增值稅轉(zhuǎn)型下固定資產(chǎn)的納稅籌劃.財會月刊，2009（6）

篇4

伴隨增值稅轉(zhuǎn)型的改革,納稅人固定資產(chǎn)進項稅抵扣的處理也隨之發(fā)生變化,下面根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)、《關(guān)于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》財稅〔2008〕176號、《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》財稅〔2009〕113號等政策,對增值稅轉(zhuǎn)型改革后納稅人購進固定資產(chǎn)進項稅抵扣的財稅處理做一介紹。

購進不需安裝固定資產(chǎn)的處理

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起,購進(包括接受捐贈、實物投資)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。同時,取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡,財稅[2008]176號文規(guī)定,外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購進的國產(chǎn)設(shè)備,在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下,可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策,外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設(shè)備,由主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管,監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi),如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè),或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形,或者發(fā)生出租、再投資等情形的,應(yīng)當(dāng)向主管退稅機關(guān)補繳已退稅款,應(yīng)補稅款按以下公式計算:應(yīng)補稅款=國產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率。

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。房屋建筑物等不動產(chǎn),不允許納入增值稅抵扣范圍,小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍,即企業(yè)購入以上固定資產(chǎn),不允許抵扣其所含的增值稅。財稅〔2009〕113號進一步明確,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

企業(yè)購入機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目(若購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時,運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額),按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)購入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,其進項稅額不得抵扣,計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購入房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的,專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣,應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目。

【案例分析】

2009年10月5日,企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備,增值稅專用發(fā)票價款5萬元,增值稅額8500元,支付運輸費2000元。固定資產(chǎn)無需安裝,取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)51860(50000+2000×93%)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)8640(8500+2000×7%)

貸:銀行存款60500

再如:企業(yè)新購入中央空調(diào)一套準(zhǔn)備改建辦公樓,取得的增值稅專用發(fā)票價款200萬元,增值稅額34萬元,款項尚未支付。

借:固定資產(chǎn)2340000

貸:應(yīng)付賬款2340000

注:該例根據(jù)財稅〔2009〕113號規(guī)定,購入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣,因此增值稅額34萬元應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

購進需安裝固定資產(chǎn)

會計上對于外購需要安裝的固定資產(chǎn),先按應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)成本的金額(不含增值稅進項稅額),借記“在建工程”科目,按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計算的增值稅,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按計入固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和,貸記“銀行存款”等科目;如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料,則按原材料成本,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”等科目,領(lǐng)用的原材料購進時的增值稅不轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再將工程成本(不含增值稅)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【案例分析】

2009年9月10日,公司自建一條生產(chǎn)線,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資3萬元,支付增值稅5100,實際領(lǐng)用工程物資(不含增值稅)2萬元。領(lǐng)材料一批,實際成本3000元,所含的增值稅為510元,以上均取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付。

購入為工程準(zhǔn)備的物資

借:工程物資30000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)5100

貸:銀行存款35100

工程領(lǐng)用物資

借:在建工程20000

貸:工程物資20000

工程領(lǐng)用原材料

借:在建工程3000

貸:原材料3000

接受捐贈固定資產(chǎn)

接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬價值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例,企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的入賬價值,借記“固定資產(chǎn)”科目,按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”等科目,按借貸差額,貸記“營業(yè)外收入”科目。

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值(不含增值稅),借記“固定資產(chǎn)”科目(不需安裝的)、“在建工程”科目(需安裝的),按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按投入固定資產(chǎn)的入賬價值與進項稅額之和,貸記“實收資本”等科目。

自制固定資產(chǎn)

一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴建、安裝)機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。購入時,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計入工程物資或在建工程成本的金額,借記“工程物資”、“在建工程”等科目,按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴建、安裝)房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額不得抵扣,應(yīng)計入工程物資或在建工程成本,借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料,以及為機器設(shè)備等動產(chǎn)工程購入的工程物資,如用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程,應(yīng)借記“在建工程”等科目,按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目,按該部分貨物對應(yīng)的增值稅進項稅額,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程購入的工程物資,如用于機器設(shè)備等動產(chǎn)工程,或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料,則應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目,按增值稅額借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“工程物資”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品,根據(jù)新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說明,若用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程,按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目,按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記“庫存商品”科目,按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;若用于建造機器設(shè)備等動產(chǎn)工程,則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目,貸記“庫存商品”科目。

篇5

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；通信行業(yè)；固定資產(chǎn)投資；影響

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

增值稅是我國的一項核心稅種，具有保障政府財政收入的重要作用，國家可以利用增值稅，實現(xiàn)科學(xué)、合理的調(diào)控宏觀經(jīng)濟。增值稅在我國經(jīng)歷了漫長時期的發(fā)展，隨著時代的發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，增值稅也勢必要進行一定的轉(zhuǎn)型，以更好的發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用來。增值稅通過消除重復(fù)征稅的方式來提高投資者的投資積極性，從而促進經(jīng)濟的發(fā)展，增值稅轉(zhuǎn)型即是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來了諸多影響，本文即以固定資產(chǎn)投資為例，分析增值稅轉(zhuǎn)型對通信行業(yè)的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

增值稅轉(zhuǎn)型將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，通信行業(yè)的實際稅負(fù)顯著降低，于是，各通信企業(yè)的固定資產(chǎn)投資積極性便隨之出現(xiàn)了較大的提高。而且，增值稅轉(zhuǎn)型使得通信企業(yè)固定資產(chǎn)進項稅得到一定的抵扣，有效降低了企業(yè)的實際稅負(fù)，投資減少，現(xiàn)金流則顯著增加，于是有力的促進了企業(yè)的長遠投資。增值稅轉(zhuǎn)型使得固定資產(chǎn)用不含稅的成本入賬， 那么企業(yè)的年度固定資產(chǎn)折舊便會明顯變小。而且，增值稅的抵扣還會使企業(yè)技術(shù)改制方面的成本出現(xiàn)不同程度的下降，從而進一步刺激了通信企業(yè)加大資金投入來開展技術(shù)改造活動。

例如：某通信企業(yè)銷售生產(chǎn)用已使用固定資產(chǎn)含稅價117萬，已提折舊10萬，該固定資產(chǎn)取得時其進項稅額17萬計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額），出售時收到價款80萬。

購入時：

借：固定資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17

貸：銀行存款 117

計提折舊： 借：制造費用 10

貸：累計折舊 10

出售：

借：固定資產(chǎn)清理 90

累計折舊 10

貸：固定資產(chǎn) 100

借：固定資產(chǎn)清理 13.6（80*0.17）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.6

二、企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型

面對增值稅轉(zhuǎn)型的巨大改革，各通信企業(yè)要積極的行動起來，應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型帶來的各種影響。整體來看，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義，并與不同企業(yè)自身各種設(shè)備的使用折舊頻率以及企業(yè)的固定資產(chǎn)投資等存在較為密切的聯(lián)系。尤其是對各通信企業(yè)來說，大多需要大量購買各種通信設(shè)備和固定資產(chǎn)，并經(jīng)常需要進行技術(shù)改革。因此，增值稅轉(zhuǎn)型會對通信行業(yè)帶來十分明顯的影響。因此，通信行業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資時，必須要從行業(yè)的實際情況出發(fā)，制定長遠可行的投資策略，才能實現(xiàn)各通信企業(yè)效益的增長。

（一）立足企業(yè)經(jīng)濟實際選擇投資方向

企業(yè)在進行投資計劃的制定時，需要以生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，對不同階段的固定資產(chǎn)投資與企業(yè)實際經(jīng)營情況進行必要的分析，同時對企業(yè)預(yù)期的資金流向進行全面的分析，針對資金緊缺的情況要能及時采取有效的策略，保證固定資產(chǎn)的投資與企業(yè)發(fā)展的實際情況相符，才能制定出科學(xué)的投資計劃。對于通信這等技術(shù)密集型企業(yè)，應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備，加快企業(yè)技術(shù)升級和設(shè)備升級，利用高科技手段加大自身的技術(shù)優(yōu)勢，縮短和國際先進企業(yè)的差距。

（二）結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略考慮投資方向

企業(yè)在進行長遠的投資計劃時，必須要從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，用長遠的眼光，在國家宏觀調(diào)控政策的指導(dǎo)下，從增強企業(yè)核心競爭力以及實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)，進行發(fā)展戰(zhàn)略的制定。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，有著不同的固定資產(chǎn)投資戰(zhàn)略，這對于企業(yè)來說是至關(guān)重要的，企業(yè)在不同的發(fā)展階段要對與之相配套的固定資產(chǎn)的配備情況以及技術(shù)水平進行全面且深入的分析，同時掌握增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠政策，才能促進企業(yè)獲得更強的競爭優(yōu)勢。

三、結(jié)束語

增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅制改革的重要舉措，通過本文的分析我們也了解到，增值稅轉(zhuǎn)型會對通信企業(yè)帶來較大的影響。因此，對各通信企業(yè)來說，面對如此重大的稅收政策變革，要注意積極的進行深入分析研究，并按照政策的最新內(nèi)容和要求，結(jié)合通信行業(yè)以及自身的實際情況，作出正確的回應(yīng)，并制定出合理的轉(zhuǎn)嫁策略。同時，企業(yè)還要注意改革自身的核算制度，以最大程度降低風(fēng)險，減少損失，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高?？傊髽I(yè)要積極適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型帶來的巨大影響，并作出主動的回應(yīng)，實現(xiàn)自身的不斷發(fā)展和企業(yè)效益的不斷增加。

參考文獻：

[1]鐘杰，解玉平，吳煒，等.增值型稅收、轉(zhuǎn)型改革與企業(yè)投資的影響-基于 160 家上市公司（2004-2008）的實證分析[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2011（1）：74-76.

[2]胥佚萱，林志偉.增值稅轉(zhuǎn)型改革與企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策——基于中國上市公司數(shù)據(jù)的面板雙重差分模型分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2011（1）：90-97.

篇6

摘要：固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物，下同）的銷售涉及增值稅納稅義務(wù)及其會計核算，但此內(nèi)容在有關(guān)會計輔導(dǎo)材料中并未專門述及，實際工作中則經(jīng)常遇到，文章就一般納稅人銷售固定資產(chǎn)的增值稅政策和會計處理進行探析。

關(guān)鍵詞 ：銷售；固定資產(chǎn)；增值稅；會計處理

企業(yè)銷售自己已使過的固定資產(chǎn)時，因固定資產(chǎn)購入時間的不同而影響銷售時應(yīng)適用的增值稅政策及其增值稅會計核算，下面筆者對增值稅一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)所涉及的增值稅政策及會計核算進行分析和闡述。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后購進新固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

1.增值稅轉(zhuǎn)型后購進新的且進項稅額準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人在2009 年1 月1 日以后購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538 號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，從銷項稅額中抵扣，記入“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，同時，第四條規(guī)定：“銷售自己使用過的2009 年1 月1 日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型后購進新的且進項稅額準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售，按照適用稅率征收增值稅，其會計處理為：借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，舉例說明如下：

例1：某公司為增值稅一般納稅人，2009年4月3日購入一臺不需要安裝的全新設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明其價款為70000 元，增值稅額11900 元（稅法允許從銷項稅額中抵扣），價稅款已通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)日交付車間使用。2014 年4 月將此設(shè)備銷售，銷售價格為30000 元，增值稅額5100 元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項已于當(dāng)日通過銀行收妥。

（1）2009年4月3日購入設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)70000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額） 11900

貸：銀行存款81900

（2）2014 年4 月銷售設(shè)備收到價稅款時

借：銀行存款35100

貸：固定資產(chǎn)清理30000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100如果企業(yè)購進固定資產(chǎn)支付的增值稅稅法上允許從銷項稅額中抵扣，而企業(yè)由于某種原因沒有抵扣，則銷售該項固定資產(chǎn)時，仍應(yīng)按照適用稅率17%征收增值稅。

2.增值稅轉(zhuǎn)型后購進新的且不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。此條款中的增值稅征收辦法在財政部國家稅務(wù)總局2014年6月的《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》中調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)適用按簡易辦法征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票。因此，增值稅一般納稅人在銷售上述固定資產(chǎn)時，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，其應(yīng)納增值稅額的計算方法如下：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%

在簡易辦法征收增值稅政策下上述公式計算出來的是銷售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅額，而非增值稅銷項稅額，筆者認(rèn)為在會計核算上，這部分應(yīng)納稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”下的“未交增值稅”明細(xì)賬、而不是“應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”明細(xì)賬來核算，其會計處理舉例如下：

例2：某公司系增值稅一般納稅人，2014年9月1日銷售其2010 年9 月購入的全新設(shè)備一臺，按稅法規(guī)定該設(shè)備購入時支付的增值稅額不得從銷項稅額中抵扣，原值為110000 元，已提折舊50000 元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，銷售價格為72100 元，已開具增值稅普通發(fā)票，款項已于當(dāng)日通過銀行收妥。

（1）注銷銷售設(shè)備的賬面原值和已提折舊

借：固定資產(chǎn)清理60000

累計折舊50000

貸：固定資產(chǎn)110000

（2）取得銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)按3%征收率計算的應(yīng)納

增值稅2100元[72100÷（1+3%）×3%]：

借：銀行存款72100

貸：固定資產(chǎn)清理70000

應(yīng)交稅費———未交增值稅2100

（3）結(jié)轉(zhuǎn)減免的700元[72100÷（1+3%）×1%]增值稅

借：應(yīng)交稅費———未交增值稅700

貸：固定資產(chǎn)清理700

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》中將直接減免的增值稅明確為財政性資金，并規(guī)定在計算所得稅應(yīng)納稅所得額時計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。為將會計處理與稅務(wù)處理保持一致，故此處會計處理上將減免的增值稅視作出售收入，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方，最終將其計入固定資產(chǎn)出售損益。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理10700

貸：營業(yè)外收入10700

上述會計處理并沒有將依照3%征收率減按2%征收計算的應(yīng)納增值稅額1400 元[72100÷（1+3%）×2%]直接計入“未交增值稅”明細(xì)賬，而是將按3%征收率計算的應(yīng)納增值稅2100 元先全部計入“未交增值稅”明細(xì)賬，然后再將減征1%的增值稅額700 元沖減“未交增值稅”，這樣處理的理由是便于增值稅納稅申報表的編制。按上述方法進行會計處理后在進行增值稅納稅申報時，可以將70000 元填入增值稅納稅申報表主表中第5 欄“按簡易征收辦法征稅貨物的銷售額”欄，將2100 元填入第21 欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”欄，將700元填入第23 欄“應(yīng)納稅額減征額”欄，該項銷售設(shè)備事項最后填入第24欄“應(yīng)納稅額合計”欄的金額為1400元。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后購進的舊固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

企業(yè)將增值稅轉(zhuǎn)型后購進的舊固定資產(chǎn)再次出售，有以下三種情況：

1.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時按適用稅率征稅，企業(yè)購進后其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

2.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時按適用稅率征稅，企業(yè)購進后其進項稅額不得且未從銷項稅額中抵扣。

3.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時按簡易辦法征收增值稅。

前述情況1、2，根據(jù)增值稅的相關(guān)政策，應(yīng)分別比照前述的增值稅轉(zhuǎn)型后購進的新固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的兩種情況進行增值稅賬務(wù)處理。

情況3 是企業(yè)再次銷售的舊固定資產(chǎn)原購入時出售方是按簡易辦法征收增值稅，開出的是普通發(fā)票，企業(yè)購進后入賬時也未抵扣進項稅額。而現(xiàn)行增值稅法規(guī)中對于企業(yè)購進的這種舊固定資產(chǎn)再出售采用何種增值稅政策并無明確條文，從稅法原理來看，筆者認(rèn)為這種情況企業(yè)再次出售這部分固定資產(chǎn)仍應(yīng)按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，避免重復(fù)納稅，具體賬務(wù)處理同前例2。

三、增值稅轉(zhuǎn)型前購進的固定資產(chǎn)使用后銷售的增值稅處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定，2008 年12 月31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008 年12 月31 日以前購進的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?！蛾P(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》規(guī)定，自2014年7月1日起，財稅（2008）170號文件第四條第二項和第三項調(diào)整為“依照3%征收率減按2%征收增值稅”。據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人銷售已使用過的上述固定資產(chǎn)按照3%征收率減按2%征收增值稅，會計處理方法同前例2。

四、銷售原為小規(guī)模納稅人時購進固定資產(chǎn)的增值稅處理

國家稅務(wù)總局的《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》和《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》規(guī)定，納稅人為小規(guī)模納稅人時購進或者自制的固定資產(chǎn)，在其認(rèn)定為一般納稅人后銷售，應(yīng)按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。因此，該情況下銷售已使用的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅額的計算和賬務(wù)處理與前述按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅相同。

參考文獻：

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[3]財政部，國家稅務(wù)總局. 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知[EB]. 2009.1.19.

[4]國家稅務(wù)總局.關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知[EB]. 2009.2.25.

篇7

依據(jù)財稅[2012]39號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（以下簡稱《政策的通知》）第五條第（一）項的計算公式，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)在計算增值稅免抵退稅時，應(yīng)當(dāng)通過比較“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”兩者的大小來計算確定“當(dāng)期應(yīng)退稅額”、“當(dāng)期免抵稅額”，如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝0

在上述兩個比較金額的具體計算中，由于“當(dāng)期免抵退稅額”的計算是依據(jù)出口貨物離岸價（FOB）與出口貨物退稅率來確定的，不會受固定資產(chǎn)計稅方法變化的影響。而對于“當(dāng)期期末留抵稅額”的計算，《政策的通知》規(guī)定：“當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中‘期末留抵稅額’”，也就是依據(jù)申報表中第20欄的金額來計算退（免）稅的期末留抵稅額。這樣，第21欄中“按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”就排除在計算范圍之外。因此，在當(dāng)時生產(chǎn)型增值稅的稅制下，購建固定資產(chǎn)與銷售舊貨是不包括在出口退（免）增值稅計算的內(nèi)容之中的，因為前者不抵扣進項稅額，而后者按簡易征收辦法計稅。

但是，國務(wù)院令第538號新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《新條例》）從2009年1日1日施行后，增值稅在全國范圍內(nèi)全面實行了轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行消費型增值稅制度下，對于購建固定資產(chǎn)和銷售舊貨，一般納稅人的計稅方法發(fā)生了重大變化。依照《新條例》，一是外購符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額；二是銷售舊貨要依具體情況分別按正常銷售計算銷項稅，或者按簡易征收辦法計算銷項稅額。這就改變了之前生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）增值稅計算的內(nèi)容范圍。因此，必須認(rèn)真分析新稅制下固定資產(chǎn)計稅方法變化對出口退（免）增值稅計算的影響，并準(zhǔn)確把握出口退（免）增值稅中的相關(guān)計稅問題。

二、固定資產(chǎn)計稅方法變化對出口退（免）增值稅計算的影響分析

在“購進扣稅法”下，企業(yè)有關(guān)增值稅的進項稅、銷項稅等業(yè)務(wù)，實質(zhì)上屬于企業(yè)與國家的一種特殊稅收資金往來業(yè)務(wù)?！爱?dāng)期期末留抵稅額”就是納稅人當(dāng)期代墊的增值稅（進項稅）還沒有在當(dāng)期代收的增值稅（銷項稅）中得到抵扣的部分，體現(xiàn)的是企業(yè)當(dāng)期向國家已交的增值稅額。依據(jù)“征多少退多少”的出口退稅基本原則，“當(dāng)期期末留抵稅額”是判別出口應(yīng)退稅額與抵免稅額的依據(jù)。

購進固定資產(chǎn)和銷售舊貨的增值稅計稅方法發(fā)生變化以后，會分別從進項稅額與銷項稅額兩個方面影響“當(dāng)期期末留抵稅額”，從而影響出口退（免）稅額的計算。根據(jù)固定資產(chǎn)使用周期較長的特點，同時考慮到《新條例》的實施日期—2009年1月1日等因素，這些變化的結(jié)果究竟如何，是否最終對出口退（免）增值稅構(gòu)成影響，還需要進一步分析。

（一）對出口退（免）增值稅計稅有影響的事項

1．影響進項稅額的事項

包括會計上增加進項稅額的借記事項與減少進項稅額的貸記事項兩個方面：

（1）借記進項稅額（發(fā)生）。2008年12月31日后一般納稅人購進新的固定資產(chǎn)、接受捐贈或?qū)嵨锿顿Y的固定資產(chǎn)、自制（包括改擴建、安裝）的固定資產(chǎn)以及上述業(yè)務(wù)中的運輸費用等，可依據(jù)《新條例》的規(guī)定全額計算進項稅額并在銷項稅額抵扣。這里的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，主要是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，增值稅涉稅的固定資產(chǎn)一般不包括房屋、建筑物等。

（2）貸記進項稅額（轉(zhuǎn)出）。納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)在經(jīng)營過程中發(fā)生下列變化的，應(yīng)在當(dāng)月計算進項稅額轉(zhuǎn)出，不得在銷項稅額中進行抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的；②發(fā)生非正常損失的；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中已計入的固定資產(chǎn)折舊。財稅[2008]170文件規(guī)定，不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，式中的固定資產(chǎn)凈值是指按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

2．影響銷項稅額項目

（1）一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以后購進新的或者自制的固定資產(chǎn)，按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅，計入銷項稅額。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅，計入銷項稅額。

上述兩項資產(chǎn)在購進當(dāng)期其進項稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)當(dāng)按照基本稅率征收增值稅，并可開具增值稅專用發(fā)票，其銷售額填列在《增值稅納稅申報表》中第2欄，銷項稅額填列在表的第11欄中。其計稅公式為：增值稅（銷項稅）＝售價÷（1＋17%）×17%。

（二）對出口退（免）增值稅計算沒有影響的事項

依據(jù)《免抵退稅辦法》的規(guī)定，按簡易征收辦法計算增值稅的事項對出口退（免）增值稅的計算沒有影響。國家稅務(wù)總局在公告〔2012〕1號中，對按簡易征收辦法計算增值稅的內(nèi)容進行了重申：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：

1．納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

2．增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

對于第二款中的具體內(nèi)容，依據(jù)財稅[2009]9號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定，主要包括以下幾種情況：

篇8

一、單獨系統(tǒng)核算法

單獨系統(tǒng)核算法,是指在“應(yīng)交稅費”科目下單獨設(shè)置“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”二級科目和相關(guān)三級科目;在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè):“新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)銷項稅額”明細(xì)科目。對固定資產(chǎn)所涉及的增值稅事項進行系統(tǒng)、全面核算和反映的一種方法。

(一)會計科目為了系統(tǒng)地反映固定資產(chǎn)進項稅額及其抵扣情況,應(yīng)增設(shè)的會計科目:

(1)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”二級科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等三級科目。“固定資產(chǎn)進項稅額”科目,用于反映企業(yè)購入或其他方式取得固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額。“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”科目,用于反映企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因其改變了用途而不能抵扣,應(yīng)予以轉(zhuǎn)出的進項稅額?！耙训挚酃潭ㄙY產(chǎn)進項稅額”科目,用于反映企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。

(2)在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè):新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進項稅額、固定資產(chǎn)銷項稅額等明細(xì)科目。“新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”科目,用于反映企業(yè)以當(dāng)年因出售固定資產(chǎn)而新增加的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額的金額。該科目與“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅――已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”科目相對應(yīng)?！肮潭ㄙY產(chǎn)銷項稅額”科目,用于反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)收入而收到的增值稅。

(二)賬務(wù)處理

(1)固定資產(chǎn)進項稅額核算。外購機器設(shè)備時,應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目;按照設(shè)備的價款,借記“固定資產(chǎn)”等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨,作相反的會計分錄。

為購進固定資產(chǎn)所支付運輸費用時,按照可以抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目;按照應(yīng)計人固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

企業(yè)接受捐贈的機器設(shè)備,應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目;按照機器設(shè)備的價款,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;按機器設(shè)備的價款和增值稅減出按規(guī)定計算的所得稅,貸記“營業(yè)外收入――捐贈收入”科目;按規(guī)定計算的所得稅,貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目;按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù),貸記“實收資本”科目。

企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的工程物資,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目,按照工程物資的價款,借記“工程物資”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

企業(yè)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料,應(yīng)按該部分原材料的成本,借記“在建工程”科目;按該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進項稅額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目;貸記“原材料”科目;貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

(2)不得抵扣的固定資產(chǎn)進項稅的核算。固定資產(chǎn)購入時就已明確不用于生產(chǎn)增值稅產(chǎn)品或不準(zhǔn)抵扣增值稅的,應(yīng)將其購入時的價款和增值稅全部計入固定資產(chǎn)的成本。借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

(3)固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出的核算。固定資產(chǎn)購入時,明確用于生產(chǎn)增值稅產(chǎn)品。但后來又改變了用途,如用于非獨立核算的非應(yīng)稅項目、或免稅項目、或集體福利和個人消費。應(yīng)將原記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出。借記:“固定資產(chǎn)”科目,貸記:“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅轉(zhuǎn)出)”科目。

(4)已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓處置已使用過的機器設(shè)備,應(yīng)依率計算固定資產(chǎn)銷項稅額。同時,結(jié)轉(zhuǎn)已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。具體有三種情況:一是如果固定資產(chǎn)銷售時計算的銷項稅額≤當(dāng)時固定資產(chǎn)進項稅額賬面余額的,按銷項稅額等量結(jié)轉(zhuǎn)“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”。二是如果固定資產(chǎn)銷售時計算的銷項稅額>當(dāng)時固定資產(chǎn)進項稅額賬面余額的,按當(dāng)時固定資產(chǎn)進項稅額賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”。借記:“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”貸記:“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目。三是銷售或處置未計算進項稅額的固定資產(chǎn)(包括實行消費型增值以前入賬的固定資產(chǎn)、稅法規(guī)定不準(zhǔn)抵扣增值稅的固定資產(chǎn)、購人時就明確不用于生產(chǎn)增值產(chǎn)品的固定資產(chǎn)等)。應(yīng)按處置固定資產(chǎn)的凈值和適用稅率計算固定資產(chǎn)進項稅額,借記:“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目,貸記:“固定資產(chǎn)清理”科目。同時,借記:“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目,貸記:“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目。

(5)固定資產(chǎn)銷項稅額的核算。企業(yè)在固定資產(chǎn)購入環(huán)節(jié)計算確定了增值稅進項稅額,那么,在已使用過的固定資產(chǎn)銷售(包括轉(zhuǎn)讓、報廢等處置)時,應(yīng)確定固定資產(chǎn)銷項稅額。借記:“固定資產(chǎn)清理”科目;貸記:“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)”。如果某項固定資產(chǎn)原取得時,未計算確定增值稅進項稅額的,在銷售時,還補計固定資產(chǎn)進項稅額。

(6)固定資產(chǎn)視同銷售的核算。固定資產(chǎn)視同銷售,是指企業(yè)固定資產(chǎn)用于對外投資、或用于分配給股東、投資者、或無償贈送他人等,在會計上只按成本轉(zhuǎn)賬,但稅法規(guī)定應(yīng)按公允價格計算繳納增值稅。

將固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者,應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)”科目。

將固定資產(chǎn)分配給股東或投資者,應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅,借記“利潤分配――應(yīng)付股利”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)”科目。

將固定資產(chǎn)無償贈送他人,應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅。借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)”科目。

[例1]湘中公司2009年發(fā)生下列固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù):

(1)2009年3月10日從A企業(yè)采購機器設(shè)備一臺,交生產(chǎn)部門使用,專用發(fā)票上注明的價款800000元,增值稅136000元,以銀行存款支付。

(2)2009年3月12日,收到上述設(shè)備運輸發(fā)票一張,以支票支付的運輸費用10000元,只取得普通發(fā)票,按規(guī)定可抵扣增值稅7%。

(3)2009年4月15日接受B企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備一臺,專用發(fā)票上注明的價款100000元,增值稅17000元,該已收到并投入使用。假設(shè)湘中公司所得稅稅率為25%。

(4)2009年4月28日,收到C公司投資轉(zhuǎn)入機器設(shè)備一批,專用發(fā)票上注明的價款500000元,增值稅85000元。占本公司注冊資本5007/元的11%。

(5)2009年5月6日,向D公司購進在建工程物資一批,專用發(fā)票上注明的價款300000元,增值稅51000元,貨款尚未支付。

(6)2009年5月15日,在建工程領(lǐng)用原材料一批,賬面成本60(100元,增值稅稅率17%。

(7)2009年5月17日向E公司購進小轎車一輛,專用發(fā)票上注明的價款200000元,增值稅34000元,貨款從銀行支付。

(8)2009年12月15日將一臺數(shù)控機床轉(zhuǎn)給非獨立核算的免稅產(chǎn)品生產(chǎn)單位使用。該機床系2009年1月2日購入并投入使用,原價600000元,增值稅102000元,使用壽命5年,預(yù)計凈殘值率5%。

(9)2009年12月20日出售生產(chǎn)設(shè)備,收到價款230000元,增值稅39100元。該設(shè)備系2007年12月5日購入并使用,原價300000元,使用壽命為6年,無殘值。

(10)2009年12月22日,出讓一套精密機床,售價90萬元,增值稅15.3萬元,已收到等額商業(yè)匯票一張。該機床為生產(chǎn)性設(shè)備,于2009年2月5日購入并使用,原價120萬元,使用壽命為5年,不考慮固定資產(chǎn)殘值。

(1 1)2009年12月30日。以生產(chǎn)設(shè)備一套對F公司進行長期股權(quán)投資,雙方協(xié)商不含稅價80萬元,增值稅稅率17%。該設(shè)備于2009年3月8日購入并投入使用,原值90萬元,使用壽命為5年,不考慮固定資產(chǎn)殘值。

會計核算分錄如下:

(1)借:固定資產(chǎn)　800000

應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進項稅額)　136000

貸:銀行存款　936000

(2)運輸費用可抵扣增值稅10000×7%=700元。

借:固定資產(chǎn)　9300

應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進項稅額)　700

貸:銀行存款　10000

(3)遞延所得稅負(fù)債=(100000+17000)×25%=29250(元)

借:固定資產(chǎn)　100000

應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進項稅額)　17000

貸:營業(yè)外收入――捐贈收入　87750

遞延所得稅負(fù)債　29250

(4)借:固定資產(chǎn)　500000

應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進項稅額)　85000

貸:實收資本　550000

資本公積　35000

(5)借:32程物資　300000

應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進項稅額)　51000

貸:應(yīng)付賬款――D公司　351000

(6)借:在建工程　60000

應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進項稅額)　10200

貸:原材料　60000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　10200

(7)借:固定資產(chǎn)　234000

貸:銀行存款　234000

(8)截止2009年12月該機床的凈值:600000-600000×(1-5%)×11/5×12=495500(元)

應(yīng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)進項稅:495500×17%=84235(元)

借:固定資產(chǎn)　84235

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出)　84235

(9)設(shè)備出售時的凈值=300000-300(0×2/6=200000(元)

固定資產(chǎn)進項稅額=200000×17%=34000(元)

將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時,

借:固定資產(chǎn)清理　200000

累計折舊　100000

貸:固定資產(chǎn)　300000

收到出售固定資產(chǎn)價款時,

借:銀行存款　269100

貸:固定資產(chǎn)清理　230000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)　39100

補計固定資產(chǎn)進項稅額時,

借:應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進項稅額)　34000

貸:固定資產(chǎn)清　34000

結(jié)轉(zhuǎn)已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時

借:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅

(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)　39100

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)　39100

固定資產(chǎn)清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)凈損益時。

借:固定資產(chǎn)清　64000

貸:營業(yè)外收入　64000

(10)該機床的凈值=1200000-1200000×10/5×12=1000000(元)

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時,

借:固定資產(chǎn)清理　1000000

累計折舊　200000

貸:固定資產(chǎn)　1200000

收到出售機床商業(yè)匯票時,

借:應(yīng)收票據(jù)　1053000

貸:固定資產(chǎn)清理　900000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)　153000

結(jié)轉(zhuǎn)已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時

借:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅

(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)　153000

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)　153000

固定資產(chǎn)清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)凈損益時

借:營業(yè)外支出(1000000-900000)　100000

貸:固定資產(chǎn)清理　100000

(11)設(shè)備凈值=900000-900000×9/5×12=765000元

固定資產(chǎn)銷項稅額=800000×17%=136000元

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,

借:固定資產(chǎn)清理　765000

累計折舊　135000

貸:固定資產(chǎn)　900000

確認(rèn)長期股權(quán)投資成本時。

借:長期股權(quán)投資――F公司　936000

貸:固定資產(chǎn)清理　765000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)　136000

營業(yè)外收入　35000

結(jié)轉(zhuǎn)已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時,

借:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅

(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)　57565

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)　57565

(三)登記賬簿根據(jù)例中實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(會計分錄1-11)登記“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”兩個賬戶的明細(xì)賬如表1、表2:

(四)年末結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)在年未時,上述兩個賬如有余額應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)賬,將“應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”科目的余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費――未交增值稅”科目的借方;將“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目的余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費～未交增值稅”科目的貸方。

[例2]本例年未“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額78435元。

借:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅)　78435

貸:應(yīng)交稅費――未交增值稅　78435

二、單獨簡便核算法

單獨簡便核算法是指在“應(yīng)交稅費”科目下只單獨設(shè)置“固定資產(chǎn)增值稅”二級科目和“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”和“固定資產(chǎn)銷項稅額”三個三級科目,不設(shè)置“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”和“新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”明細(xì)科目。對固定資產(chǎn)所涉及的增值稅事項進行既單獨又簡便核算和反映的一種方法。

(一)會計科目在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“固定資產(chǎn)增值稅”二級科目,并在該明細(xì)科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”和“固定資產(chǎn)銷項稅額”三個專欄。

(二)賬務(wù)處理單獨簡便核算法除了不核算已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額外,其他核算內(nèi)容和方法與單獨系統(tǒng)核算基本相同。

(三)登記賬簿根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記“應(yīng)交稅費――固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)賬。

(四)年末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在年未時,上述賬戶如有余額應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)賬:將“應(yīng)交稅費――固定資產(chǎn)增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費――未交增值稅”科目的借方;將“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費――未交增值稅”科目的貸方。

三、合并核算法

合并核算法是指將與固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅合并在原增值稅賬簿體系內(nèi)進行核算的一種方法。在該種方法下,只需在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”賬簿內(nèi)增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”和“固定資產(chǎn)銷項稅額”三個專欄。

(一)會計科目在“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”二級科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”和“固定資產(chǎn)銷項稅額”三個專欄。

(二)賬務(wù)處理在合并核算法下,固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理與原增值稅核算方相同。

(三)登記賬簿根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。

(四)年末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在年未時,上述賬戶如有余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費――未交增值稅”科目。

四、核算方法比較與選擇

單獨系統(tǒng)核算法全面系統(tǒng)地反映了各個會計期間固定資產(chǎn)增值稅的增、減變動情況,便于分析固定資產(chǎn)增值稅對企業(yè)經(jīng)營成果的影響,但會計核算的工作量大,適應(yīng)于固定資產(chǎn)增值稅業(yè)務(wù)較多,數(shù)額較大的大型企業(yè);合并核算法,會計賬務(wù)處理與原增值稅核算方法相同,但不能直接從賬簿上反映固定資產(chǎn)增值稅的增、減變動情況,適應(yīng)于增值稅業(yè)務(wù)少,數(shù)額不大的小型企業(yè);單獨簡便核算法,核算工作量介于兩者之間,適應(yīng)于固定資產(chǎn)增值稅業(yè)務(wù)和增值稅數(shù)額一般的中型企業(yè)。

參考文獻:

篇9

(一)科目的設(shè)置

(二)購入固定資產(chǎn)的處理(1)轉(zhuǎn)型前(04年)購入固定資產(chǎn)的處理。試點企業(yè)的做法：根據(jù)財稅[2004]156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費用并取得了相關(guān)抵扣憑證，先將此部分進項稅額記入“待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項稅額。非試點企業(yè)只能將增值稅納入固定資產(chǎn)成本中。

[例1]2004年9月5日，甲公司購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。此項固定資產(chǎn)無需安裝，均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。假設(shè)設(shè)備使用年限為10年。其分錄如下：

試點企業(yè)：04年9月5日：

借：固定資產(chǎn)

(280000+20000×93％)298600

待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)

(47600+20000×7％)49000

貸：銀行存款

347600

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)

49000

貸：待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)

49000

非試點企業(yè)：

借：固定資產(chǎn)

347600

貸：銀行存款

347600

如果到了轉(zhuǎn)型期(2009年1月1日)：

已計提的固定資產(chǎn)折舊=347600／10×(4+3／12)=147730(元)

固定資產(chǎn)賬面價值=347600-147730=199870(元)

在剩余使用年限計提的折舊=199870／(5+9／12)=34760(元)

如果追溯調(diào)整的話：

遞延抵扣的增值稅=280000／10×(4+3／12)×17％+20000／10×(4+3／12)×7％=2023+595=2618(元)

在剩余年限抵扣的增值稅=(280000-11900)／10×(4+3／12)×17％+(20000－8500)／10×(4+3／12)×7％=45577+805=46382(元)

實際上試點企業(yè)一次性扣除的增值稅49000(元)=非試點企業(yè)遞延抵扣的增值稅2618(元)余年限抵扣的增值稅46382(元)，剩余年限抵扣的增值稅通過計提的折舊扣除。綜上所述，消費型增值稅一次型扣除，而生產(chǎn)型增值稅通過折舊按使用年限分次扣除。

在轉(zhuǎn)型后購入固定資產(chǎn)的處理。依照消費型增值稅的性質(zhì)，增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)購入固定資產(chǎn)的會計處理，將進項稅額直接記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，一次性抵扣。分錄如下：

借：固定資產(chǎn)(設(shè)備價款+價外費用)

298600

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)

49000

貸：銀行存款

347600

(三)在建固定資產(chǎn)會計處理在建工程領(lǐng)用材料，生產(chǎn)型增值稅需要將抵扣的增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，而轉(zhuǎn)型后由于對購進貨物和固定資產(chǎn)不加以區(qū)分，所以領(lǐng)用一般貨物不須轉(zhuǎn)出增值稅，即其進項稅額允許抵扣。在會計核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進項稅不需轉(zhuǎn)出，即工程項目領(lǐng)用材料直接以不合能成本介入在這工程。

(四)進項稅額轉(zhuǎn)出的核算轉(zhuǎn)向后，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，或出現(xiàn)非正常損失；或耗用了固定資產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品出現(xiàn)非正常損失的。應(yīng)將原已計人“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

[例2]乙公司在2009年1月1日接受捐增的固定資產(chǎn)，含稅價為117萬元，專用發(fā)票上已注明增值稅額，若企業(yè)將此項固定資產(chǎn)用于集體福利，則分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

1000000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

170000

貸：營業(yè)外收入

1170000

借：固定資產(chǎn)

170000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

170000

[例3]根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”所列設(shè)備一臺，原價12000元，已提折lH6000元，凈值為6000元，經(jīng)查核盤虧屬于非常損失，保險公司同意賠款4000元，其余損失經(jīng)批準(zhǔn)同意列入營業(yè)外支出。

借：營業(yè)外支出

(2000+2040)4040

其他應(yīng)收款

4000

累計折舊

6000

貸：固定資產(chǎn)

12000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

2040

(五)銷售時固定資產(chǎn)會計處理企業(yè)銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣計算并交納增值稅。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。而生產(chǎn)型增值稅下，銷售固定資產(chǎn)是免增值稅的。

[例4]2009年9月5日，丙公司銷售一臺生產(chǎn)用設(shè)備，原增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元。假設(shè)設(shè)備原使用年限為10年，已使用年限為5年，出售時收到價款10萬元。假設(shè)固定資產(chǎn)增值稅已經(jīng)抵扣過。其分錄如下：

已計提折舊=280000／10×5=140000(元)

固定資產(chǎn)賬面價值=140000(元)

(六)視同銷售固定資產(chǎn)會計處理對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)繳增值稅。借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配――應(yīng)付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；按貨物的公允價格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會計處理問題及改進

(一)會計核算和稅收征管上的不便由于企業(yè)購入固定資產(chǎn)的時間不同，固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的不同，企業(yè)在計算固定資產(chǎn)折舊額時，必須對含增值稅的固定資產(chǎn)與不含增值稅的固定資產(chǎn)加以區(qū)分，以免產(chǎn)生由折舊計算錯誤而帶來的利潤、企業(yè)所得稅等一系列錯誤。再者，固定資產(chǎn)的類別品名繁雜，標(biāo)準(zhǔn)不一，增值稅轉(zhuǎn)型后稅務(wù)機關(guān)必須對抵扣發(fā)票的真實性進行鑒定，事后核查，增加了稅務(wù)機關(guān)的工作量和難度。筆者認(rèn)為，一是應(yīng)該科學(xué)調(diào)整“固定資產(chǎn)”的范圍和標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)中關(guān)于固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)和范圍，已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，不利于增值稅轉(zhuǎn)型政策的實行。二是完善與增值稅征管相配套的各項工作。針對以票控稅存在的問題，實行票賬并重管理，利用金稅工程建立起來的稅收網(wǎng)絡(luò)平臺與海關(guān)、銀行、財政、證券、企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，對企業(yè)實行全方位監(jiān)管，實行動態(tài)管理。將企業(yè)的賬務(wù)資料、銀行賬戶的收支信息、海關(guān)的征免稅資料綜合成信息庫。

篇10

【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)型增值稅; 消費型增值稅; 稅負(fù); 財務(wù); 影響

自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,這對擴大國內(nèi)需求、降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)、促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式有重大現(xiàn)實意義。此次轉(zhuǎn)型必然會對企業(yè)的稅負(fù)及財務(wù)產(chǎn)生影響。

一、增值稅的基本理論

(一)增值稅的運行機理

增值稅與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅不同,具有獨特的運行機理,有著鮮明的特性與對經(jīng)濟產(chǎn)生不同影響的類型。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額作為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

(二)增值稅三種類型及比較

通過對增值稅類型的介紹及其比較,可以明晰地了解各種類型的優(yōu)缺點。

1.增值稅的類型

增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同,可以劃分為:生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅和收入型增值稅。

(1)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時,任何外購固定資產(chǎn)的價款都不允許扣除,作為課稅基礎(chǔ)的法定增值額不但包括納稅人新創(chuàng)造的價值,還包括了已經(jīng)計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分。生產(chǎn)型增值稅存在對固定資產(chǎn)進行重復(fù)征稅,因此,此種類型的增值稅政策不利于鼓勵企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新,不利于投資,但可以保證政府的財政收入,增強政府財政支付的能力。

(2)收入型增值稅

收入型增值稅是指在計算增值稅時,對于外購固定資產(chǎn)價款而言,當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分才允許扣除。作為課稅基數(shù)包括了當(dāng)期的工資、利息、租金及利潤之和,和生產(chǎn)型增值稅比較,沒有把折舊額計入。從理論上講,收入型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅,但由于計提的固定資產(chǎn)折舊是分期計入產(chǎn)品的成本的,在轉(zhuǎn)成本的時候沒有逐一的憑證記錄,要想準(zhǔn)確地計算轉(zhuǎn)入成本的固定資產(chǎn)折舊額,難度是非常大的,所以,在實踐中,收入型增值稅政策的應(yīng)用并不廣泛。

(3)消費型增值稅

消費型增值稅是指在計算增值稅時,對于當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)的價款允許一次全部扣除。因此,消費型增值稅在購進固定資產(chǎn)的當(dāng)期,增值稅可以扣除的金額大大的增加,這樣的話,在一定程度上,減少了政府的財政收入。但這種課稅政策最宜規(guī)范憑發(fā)票進行抵扣的制度,便于國家稅務(wù)機關(guān)對納稅人的管理,降低管理成本,所以是三種增值稅類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的一種類型。

2.增值稅類型的比較

就稅基方面進行比較,根據(jù)上面對三種類型增值稅的介紹,很明顯的是;消費型增值稅的稅基最小,生產(chǎn)型增值稅的稅基居中,收入型增值稅最大。不同類型的增值稅對經(jīng)濟的發(fā)展效應(yīng)和政府的財政收入效應(yīng)不同,所以它們對政府的財政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及技術(shù)創(chuàng)新等所產(chǎn)生的作用也不同。下面從五個方面對三種增值稅進行比較:

(1)從課稅的稅基方面進行比較

消費型增值稅的稅基最小,收入型增值稅的稅基居中,生產(chǎn)型增值稅最大。從課稅基礎(chǔ)來看,生產(chǎn)型增值稅最能保證政府的財政稅收收入,提高政府的財政支付能力,而在這一方面,消費型增值稅會帶來政府財政稅收的減少。但是,從長遠的角度來看,消費型增值稅可以促進經(jīng)濟的發(fā)展,這樣,隨著時間的推移,也會提高國家的財政稅收收入。

(2)從企業(yè)承擔(dān)的實際稅收負(fù)擔(dān)方面進行比較

在實行生產(chǎn)型增值稅政策計算應(yīng)納增值稅額時,對固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣,由于固定資產(chǎn)的進項稅額一般數(shù)額較大,故重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重,而且,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,重復(fù)征稅的額度就會越大。對三種類型增值稅進行比較分析,生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的額度最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。所以,只有消費型增值稅更好地體現(xiàn)了不重復(fù)征稅的特點。在這種政策下,企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)最小。

(3)從促進企業(yè)投資方面進行比較分析

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進項稅額不允許進行抵扣,因而,在生產(chǎn)型增值稅政策下,投資的越多成本就會越大,這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反,它允許固定資產(chǎn)進項稅額進行抵扣,避免了重復(fù)征稅,有利于調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極型,能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對固定資產(chǎn)折舊部分進行抵扣,但缺點是分期進行抵扣的,需要很長的時間,這樣就增加了投資回收期,再加之貨幣的時間價值,在刺激投資方面的作用不如消費型增值稅。

(4)從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級方面進行比較分析

由于生產(chǎn)型增值稅的特點,在生產(chǎn)型增值稅下,越是有機成本高的行業(yè),企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)就越重,不利于推行稅收公平政策,更不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。而與之相比,消費型增值稅則克服了重復(fù)征稅的弊端,降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),有利于公平稅負(fù),促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新,促進企業(yè)資本有機構(gòu)成提高,從而帶動科技的進步和生產(chǎn)力水平的發(fā)展,促進創(chuàng)新水平和技術(shù)含量的提高。

(5)從有利于國家稅收征管方面進行比較

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進項稅額不允許進行抵扣,從而中斷了增值稅的抵扣鏈條,使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機可乘,而且,不利于國家稅收機關(guān)征稅工作的進行,直接帶來稅收征管成本的增加。收入型增值稅對計提的固定資產(chǎn)折舊是分期計入產(chǎn)品的成本的。因此,這種政策的可操作性較差,不利于稅收征管的進行。消費型增值稅允許抵扣外購固定資產(chǎn)的進項稅額,并且不受時間的限制,在計算及征收方面等要簡單易行,最適合憑票扣稅制度的實行,有利于提高稅收征收效率。通過上述的比較,從稅收征管的成本上看,收入型增值稅的稅收征管成本最高,生產(chǎn)型增值稅次之,消費型增值稅最小。

綜上所述,生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅,不僅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且不利于設(shè)備的更新和技術(shù)的進步。對于消費型增值稅而言,企業(yè)投資的越多,稅負(fù)越少,這與生產(chǎn)型增值稅不同,所以消費型增值稅可以鼓勵企業(yè)投資,引進新的設(shè)備擴大再生產(chǎn),鼓勵技術(shù)改造。對收入型增值稅而言,它強調(diào)固定資產(chǎn)折舊分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值中,理論上具有合理性,但是在計算方法上存在困難,從而在現(xiàn)實生活中很難推廣。

二、增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的稅負(fù)比較

2009年1月1日起我國在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即實現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。消費型增值稅的實施必然會給企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響,下面就轉(zhuǎn)型前后增值稅、城建稅、教育費附加及所得稅的變化來說明。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅負(fù)比較

實施增值稅轉(zhuǎn)型的目的就是為了降低稅負(fù),促進企業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但在實行消費型增值稅的條件下,納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生當(dāng)期抵扣,企業(yè)的稅負(fù)相對得到降低,從一定程度上促進了企業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)舉例說明:

例1,假定該企業(yè)是一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%。該企業(yè)當(dāng)期購進用于生產(chǎn)的資料價值是500萬元,購進發(fā)票上價稅合計585萬元;當(dāng)期又購進固定資產(chǎn),價格是1 000萬元,購進發(fā)票上價稅合計1 170萬元。該企業(yè)本期實現(xiàn)銷售收入2 500萬元,銷項稅金是425萬元。在實行生產(chǎn)型增值稅情況下,即按照稅法規(guī)定,外購流動資產(chǎn)所含稅金允許抵扣,但外購固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣。本企業(yè)應(yīng)納稅額就是從銷項稅金中扣除外購流動資產(chǎn)所含稅金后的余額,即340萬元(425萬元-85萬元)。在消費型增值稅條件下,本企業(yè)應(yīng)納稅額就是170萬元(425萬元-255萬元),比生產(chǎn)型增值稅條件下的應(yīng)納稅額減少了170萬元?？梢娫鲋刀愞D(zhuǎn)型可以對企業(yè)的增值稅稅負(fù)起到降低的作用。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型前后城市維護建設(shè)稅和教育費附加的負(fù)擔(dān)比較

由于城市維護建設(shè)稅和教育費附加是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅為稅基計算的,因此,實行擴大增值稅抵扣范圍優(yōu)惠政策后,增值稅稅負(fù)的降低也會帶來兩者的降低。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型前后的企業(yè)所得稅稅負(fù)比較

生產(chǎn)型增值稅模式下的固定資產(chǎn)原值包含購進資產(chǎn)時的增值稅進項稅額,而在消費型增值稅模式下則不包含該進項稅額。固定資產(chǎn)原值不同會導(dǎo)致企業(yè)每年計提的固定資產(chǎn)折舊也不同,這不僅影響到企業(yè)的當(dāng)期費用,還造成企業(yè)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異。

例2,企業(yè)本期購入固定資產(chǎn),價格是1 000萬元,購進發(fā)票上價稅合計1 170萬元。假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊期限為10年,企業(yè)采取直線法折舊。在生產(chǎn)型增值稅下由于企業(yè)的固定資產(chǎn)進項稅不能抵扣,因此固定資產(chǎn)的入賬價值為1 170萬元,企業(yè)每期的固定資產(chǎn)折舊額為117萬元;在消費型增值稅情況下,當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)進項稅抵扣后固定資產(chǎn)的入賬價值為1 000萬元,企業(yè)每期的折舊額是100萬元;在消費型增值稅下,企業(yè)每期的折舊額減少17萬元,企業(yè)的利潤增加17萬元,企業(yè)的所得稅則增加5.61萬元。因此增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)將會有所增加。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響

基于增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)增值稅、所得稅等的影響,其必然會對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生影響,下面就從轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算以及對企業(yè)財務(wù)報告和指標(biāo)的影響來分析。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響

增值稅的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以前不允許扣除的外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅額現(xiàn)在則可以一次性全部扣除。因此,增值稅的轉(zhuǎn)型必然對固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生影響,下面就納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍、準(zhǔn)予抵扣的項目及賬務(wù)處理加以論述。

1.納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(下稱增值稅暫行條例及其實施細(xì)則)規(guī)定,增值稅轉(zhuǎn)型將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍,允許抵扣的范圍與轉(zhuǎn)型前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)規(guī)定相同。

2.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則和《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)等有關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)予企業(yè)(指一般納稅人)從銷項稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額應(yīng)包括:(1)國內(nèi)采購(包括接受捐贈、實物投資)固定資產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)進口固定資產(chǎn),取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;(3)購進用于自制(含改擴建、安裝,下同)固定資產(chǎn)的貨物或接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(4)購進或者銷售固定資產(chǎn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為固定資產(chǎn)支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣,從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)和其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都不能抵扣。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)報告的影響

對某一個具體的企業(yè)而言,增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型,使得企業(yè)可以將購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時所支付的稅金確認(rèn)為當(dāng)期的進項稅額,抵扣產(chǎn)品銷售過程中的當(dāng)期銷項稅額,而不再計入固定資產(chǎn)成本。正是這一政策的實施,必然會對企業(yè)的財務(wù)報告產(chǎn)生影響。

1.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn),應(yīng)交稅費是企業(yè)流動負(fù)債的一部分。這兩者價值的變動對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響,并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項目的變動。

為了方便說明和分析這一過程,本文假設(shè)了以下資料:某一認(rèn)定為一般納稅人的制造型企業(yè)購進一臺生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備不含稅價格是100 000元,增值稅稅率為17%,款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(見表1、表2)

可以看出,轉(zhuǎn)型后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)價值降低,流動負(fù)債減少,凈資產(chǎn)不變。由以上分析可知,在消費型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期的銷售業(yè)績越好,產(chǎn)生的銷項稅額越多,實際上可以抵扣的進項稅額也越多,起到了節(jié)省貨幣資金的作用。

2.對利潤表的影響

利潤表項目中與固定資產(chǎn)價值直接相關(guān)的是折舊費用,即管理費用。由于增值稅轉(zhuǎn)型,固定資產(chǎn)的原值降低,折舊費用相應(yīng)減少,營業(yè)利潤增加。企業(yè)利潤總額的增加,雖然會使得所得稅同時增長,但并不影響凈利潤絕對數(shù)的上升。

假設(shè)某一固定資產(chǎn)的不含稅價格為I,增值稅稅率為17%,年折舊率為r,所得稅稅率為25%,則轉(zhuǎn)型后:

固定資產(chǎn)原值的變動為:-I×17%

折舊額(管理費用)的變動為:-I×r×17%

營業(yè)利潤以及利潤總額的變動為:-(-I×r×17%)=I×r×17%

所得稅的變動為:I×r×17%x25%=0.0425I×r

凈利潤的變動為:I×r×17%×(1-25%)=0.1275I×r

由以上分析可知,增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)凈利潤增加,當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)價格I越高、年折舊率r越大,對企業(yè)利潤表中凈利潤項目的影響越顯著。利潤表中與固定資產(chǎn)折舊費間接相關(guān)的項目還有“主營業(yè)務(wù)成本”。消費型增值稅中,由于固定資產(chǎn)原值中不再包含進項稅金,用于生產(chǎn)產(chǎn)品計提折舊費(產(chǎn)品的制造費用)也相應(yīng)減少,使得產(chǎn)成品成本中也不再包含進項稅金。正是由于消費型增值稅的這一特點,使得產(chǎn)成品銷售時,杜絕了重復(fù)征稅的現(xiàn)象;同時在其他生產(chǎn)成本不變情況下,也間接影響了利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”項目,與生產(chǎn)型增值稅相比有所下降。

3.對現(xiàn)金流量表的影響

按照企業(yè)經(jīng)濟活動的性質(zhì),現(xiàn)金流量表項目分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三類。在生產(chǎn)型增值稅下,購買固定資產(chǎn)的所有支出全部計入投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。而在消費型增值稅下,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則―現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,則需要分項列示。通過表3可以看出,企業(yè)購置固定資產(chǎn)的117 000元現(xiàn)金流出中,100 000元作為固定資產(chǎn)的成本列入了企業(yè)的投資活動;而其余確認(rèn)為進項稅額的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出的,但卻作為經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流出項目。

可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響是可能使企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加,但同時導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)折舊的減少,利潤和所得稅的增加,更使企業(yè)的現(xiàn)金流量減少。

四、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施

增值稅轉(zhuǎn)型是國家實施減稅政策的重要舉措之一,企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史機遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為,在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中,應(yīng)采取以下對策。

(一)采購固定資產(chǎn)必須選擇從一般納稅人處購買

一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,在購進固定資產(chǎn)時應(yīng)避免小規(guī)模納稅人,除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件,即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,從一般納稅人處購進固定資產(chǎn)還是能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。假設(shè)某企業(yè)購進固定資產(chǎn)的不含稅價格為100萬元,當(dāng)供應(yīng)商是一般納稅人時,可抵扣的增值稅進項稅額為100×17%=17萬元,而當(dāng)供貨商是小規(guī)模納稅人時(能到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票),可抵扣的增值稅進項稅額為 100×3%=3萬元,經(jīng)比較,17萬元遠大于3萬元,所以企業(yè)從一般納稅人處購進固定資產(chǎn)可獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。

(二)企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模

當(dāng)企業(yè)購進固定資產(chǎn)時,必須考慮固定資產(chǎn)的購進時機。由于增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額,一般來說,購進企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入,這樣在固定資產(chǎn)購進過程中就可以實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。否則,若在一定時期,購進固定資產(chǎn)的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產(chǎn)就會出現(xiàn)一部分進項稅額不能實現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃購進固定資產(chǎn)時間,避免出現(xiàn)銷項稅額有的時期不夠減,有的時期剩得多的情況,要保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性,分批分期進行固定資產(chǎn)更新,充分利用稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化,以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的相互配合。

綜合上述分析,在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下,增值稅轉(zhuǎn)型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負(fù),提高企業(yè)利潤水平,降低企業(yè)現(xiàn)金流出,提高固定資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力,增強企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性,提升企業(yè)競爭力。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)往往加大固定資產(chǎn)投資力度,同時也會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出,此時若管理不善,很容易造成現(xiàn)金流短缺,發(fā)生財務(wù)風(fēng)險,因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大也是對企業(yè)經(jīng)營管理的考驗。企業(yè)在擴大固定資產(chǎn)投資規(guī)模的同時,應(yīng)注意投資效率,盡快實現(xiàn)投資回報。

【參考文獻】

[1] 郭瑛.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響[J].新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報,2006(2).