導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇增值的固定資產(chǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

按目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，購(gòu)入時(shí)原已列入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的固定資產(chǎn)，如果在后期出售時(shí)，也需要如商品銷售一樣計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的附加稅則應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，最終計(jì)入固定資產(chǎn)的處置損益。

［例1］甲公司為增值稅一般納稅人，出售專用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為100萬(wàn)，累計(jì)已計(jì)提折舊30萬(wàn)，出售的價(jià)款為80萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，價(jià)稅款收到存入銀行。假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為5%。

借：固定資產(chǎn)清理700000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借：銀行存款936000

貸：固定資產(chǎn)清理800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

借：固定資產(chǎn)清理16320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城建稅9520

――教育費(fèi)附加6800

借：固定資產(chǎn)清理83680

貸：營(yíng)業(yè)外收入――非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得83680

二、固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅核算

由于一些固定資產(chǎn)在交換時(shí)要涉及到增值稅，因此在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換考慮相關(guān)的交易對(duì)價(jià)時(shí)必須考慮涉及到的增值稅，另外對(duì)于換入固定資產(chǎn)一方也要考慮增值稅的可抵扣問(wèn)題，進(jìn)而確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

［例2］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備，交換B公司生產(chǎn)的汽車一輛。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價(jià)為40萬(wàn)元，至交換日的累計(jì)折舊為28萬(wàn)元，公允價(jià)值為15萬(wàn)元。汽車的賬面成本為15萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為18萬(wàn)元。A、B公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，A公司換入汽車用作運(yùn)輸設(shè)備。A公司支付補(bǔ)價(jià)3.51萬(wàn)元（暫不考慮其他稅費(fèi)），假設(shè)A、B公司均沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

解析：本例涉及的是固定資產(chǎn)與存貨的交換，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此A、B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的交換損益。

且補(bǔ)價(jià)的比率為16.7%＜25%（3.51÷21.06）

A公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 120000

累計(jì)折舊 280000

貸：固定資產(chǎn) 400000

借：固定資產(chǎn) 180000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30600

貸：固定資產(chǎn)清理 150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500

銀行存款 35100

借：固定資產(chǎn)清理 30000

貸：營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得 30000

B公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500

銀行存款 35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫(kù)存商品 150000

［例3］承例2，如果A、B公司為關(guān)聯(lián)方，且雙方交換資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，這時(shí)就只能以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并且不確認(rèn)交換損益。A公司設(shè)備的賬面價(jià)值為12萬(wàn)元，B公司汽車的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元。經(jīng)雙方商定，A公司支付3.51萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)率為20%，其中增值稅補(bǔ)價(jià)為0.51萬(wàn)元。

A公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 120000

累計(jì)折舊280000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500

貸：固定資產(chǎn)清理 120000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400

銀行存款 35100

B公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

銀行存款35100

貸：庫(kù)存商品150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500

承前例，如果A、B雙方商定，不支付任何補(bǔ)價(jià)，這時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差額部分就要計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，但這不屬于換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，不屬于交換損益。如例3，A國(guó)內(nèi)公司貸記“營(yíng)業(yè)外收入”5000元，B公司借記“營(yíng)業(yè)外支出5100元”。當(dāng)以換入資產(chǎn)賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，如果換入資產(chǎn)不能抵扣增值稅，則交換中涉及的增值稅直接計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，這時(shí)換入方不需要確認(rèn)當(dāng)期損益，換出方涉及到的增值稅也應(yīng)視情況確認(rèn)。

［例4］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備，交換B公司一項(xiàng)在建工程。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價(jià)為200萬(wàn)元，至交換日的累計(jì)折舊為50萬(wàn)元，在建工程截止到交換日的成本為160萬(wàn)元。A公司因持有的設(shè)備在市場(chǎng)上不多見，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，B公司的在建工程因完工程度難以合理確定，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，經(jīng)雙方商定，不支付任何補(bǔ)價(jià)。假設(shè)A、B公司均沒(méi)有為資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，雙方無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他附加稅。

A公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理1500000

累計(jì)折舊500000

貸：固定資產(chǎn)2000000

借：在建工程1755000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000

B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)1345000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000

營(yíng)業(yè)外支出80000

貸：在建工程1600000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅80000

三、固定資產(chǎn)抵債的涉稅核算

以固定資產(chǎn)抵債時(shí)，視同固定資產(chǎn)的出售，可能會(huì)涉及到增值稅的問(wèn)題，因此債權(quán)人在確定債務(wù)重組利得、債務(wù)人在確定債務(wù)重組損失及入賬資產(chǎn)價(jià)值時(shí)都必須要考慮此因素。

［例5］甲公司應(yīng)付乙公司貨款50萬(wàn)元，因近期發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期償還，與乙公司商定于債務(wù)到期日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為80萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元。乙公司收到設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，原已計(jì)提2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他附加稅。

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理350000

累計(jì)折舊400000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：固定資產(chǎn)800000

借：應(yīng)付賬款500000

貸：固定資產(chǎn)清理320000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54400

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得125600

借：營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000

B公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)320000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54400

壞賬準(zhǔn)備20000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失105600

貸：應(yīng)收賬款500000

篇2

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3198(2010)06-0204-01

1 固定資產(chǎn)增值稅的新規(guī)定

自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))所有增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資,下同)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝,下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2 固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理

2.1 購(gòu)置固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的,應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,一次性抵扣。借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“在建工程”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額或接受資產(chǎn)的價(jià)值,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

2.2 自行建造的固定資產(chǎn)

對(duì)自營(yíng)工程,由于對(duì)購(gòu)進(jìn)的材料和固定資產(chǎn)不再加以區(qū)分,所以領(lǐng)用一般材料不需再轉(zhuǎn)出抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅;而對(duì)出包工程只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價(jià)款,并將支付的工程價(jià)款(不包括可抵抗的進(jìn)項(xiàng)稅額)作為固定資產(chǎn)成本入賬。借記“在建工程”,貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

3 固定資產(chǎn)的折舊的計(jì)提

對(duì)于已按全價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,并已按月計(jì)提折舊的,不再追溯調(diào)整,應(yīng)從抵扣的當(dāng)月,重新計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊額,即從原價(jià)中扣除抵扣金額和已計(jì)提折舊后的凈額,按尚可使用年限和原已確定的固定資產(chǎn)折舊方法,計(jì)算出應(yīng)計(jì)折舊額,并按新計(jì)算的折舊額提取折舊。

4 固定資產(chǎn)的處置

4.1 銷售固定資產(chǎn)

①如果一般納稅人取得固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,則銷售舊固定資產(chǎn)按適用的稅率征收增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“固定資產(chǎn)清理”等科目;

②如果一般納稅人取得固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,則銷售舊固定資產(chǎn)時(shí)按照4%征收率減半征收增值稅。

4.2 視同銷售固定資產(chǎn)

有以下這兩種情況:

①將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

②將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者、分配給股東、無(wú)償贈(zèng)送他人等。

在事項(xiàng)發(fā)生時(shí),應(yīng)借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配―應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值,貸記““主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。

5 實(shí)例

(1)A公司為一般納稅人,2010年10月10日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需安裝的設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn),增值稅為85萬(wàn),另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn),款項(xiàng)以銀行存款支付,安裝設(shè)備時(shí),領(lǐng)用原材料一批,價(jià)值5萬(wàn),進(jìn)項(xiàng)稅額為0.85萬(wàn);支付安裝工人的工資為2萬(wàn)。該設(shè)備于2010年12月10日投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn),采用年限平均法計(jì)提折舊。

2010年10月10日取得設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄

借:在建工程 502

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85

貸:銀行存款 587

設(shè)備達(dá)到使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄

借:在建工程 8

貸:原材料5

應(yīng)付職工薪酬 3

借:固定資產(chǎn) 510

貸:在建工程 510

(2)2011年12月31日該設(shè)備發(fā)生減值,預(yù)計(jì)可收回金額為400萬(wàn);2010年9月30日對(duì)該設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改良;2013年3月15日完工,以銀行存款支付價(jià)款117.5(不含可抵抗的進(jìn)項(xiàng)稅額)萬(wàn),當(dāng)日投入使用,預(yù)計(jì)尚可使用年限8年,預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)。2019年2月25日銷售該設(shè)備,取得總價(jià)款為70.2萬(wàn)。

2011年設(shè)備計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄

借:制造費(fèi)用50((510-10)/10)

貸:累計(jì)折舊50

2011年12月31日,該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借:資產(chǎn)減值損失60((510-50)-400)

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60

2012年設(shè)備計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄

借:制造費(fèi)用32.5((400-10)/9*9/12)

貸:累計(jì)折舊32.5

2012年9月30日設(shè)備轉(zhuǎn)入改良的會(huì)計(jì)分錄

借:在建工程367.5

累計(jì)折舊82.5

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

貸:固定資產(chǎn)510

2013年3月15日支付該設(shè)備改良價(jià)款,結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄

借:在建工程117.5

貸:銀行存款117.5

借:固定資產(chǎn)485

貸:在建工程485

2014年設(shè)備計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄

借:制造費(fèi)用50((485-5)/8*10/12)

貸:累計(jì)折舊50

2015至2018年設(shè)備計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄

借:制造費(fèi)用60((485-5)/8)

貸:累計(jì)折舊60

2019年2月25日銷售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄

借:固定資產(chǎn)清理 125

累計(jì)折舊360

貸:固定資產(chǎn) 485

借:銀行存款 117

貸:固定資產(chǎn)清理 100

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

借:營(yíng)業(yè)外支出25

貸:固定資產(chǎn)清理 25

6 轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

6.1 會(huì)計(jì)核算的繁瑣

一般固定資產(chǎn)適用期限較長(zhǎng),企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)間跨度差異較大,若工程跨2008年12月31日前后則計(jì)算折舊的基數(shù)不同。在計(jì)算折舊額需要區(qū)分含增值稅的固定資產(chǎn)和不含增值稅的固定資產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入在建工程需要全部進(jìn)行賬務(wù)的調(diào)整,大大加重了會(huì)計(jì)工作者的工作量?；诖宋覀儜?yīng)該進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

6.2 出現(xiàn)稅收征管上的漏洞

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要事后核查可抵扣發(fā)票的真實(shí)性這加大了稅務(wù)上的漏洞,個(gè)別企業(yè)會(huì)趁機(jī)利用準(zhǔn)則的變動(dòng)偷漏稅,因此增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量和工作難度。對(duì)此應(yīng)不斷完善增值稅稅收征管各項(xiàng)工作,實(shí)行票賬并重管理,建立較完善的稅收網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),實(shí)行信息的一體化管理。

6.3 轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的折舊額會(huì)相對(duì)減少

在這種情況下,如果企業(yè)的其他情況不變,折舊的減少會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息產(chǎn)生影響,使報(bào)表的外部使用者很難真實(shí)判定企業(yè)利潤(rùn)的增加是源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的提高還是受增值稅轉(zhuǎn)型的影響。因此,轉(zhuǎn)型期間,企業(yè)要在報(bào)表附注中進(jìn)行充分的披露這方面的信息。

篇3

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅 購(gòu)置固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）06-161-02

一、對(duì)消費(fèi)型增值稅主要內(nèi)容的解析

1.自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，均可按有關(guān)規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、購(gòu)進(jìn)的用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)在持有期間發(fā)生非正常損失的，已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。其計(jì)算公式為：“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”。

3.企業(yè)出售2009年1月1日之后購(gòu)進(jìn)的、自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

4.自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。

5.小規(guī)模納稅人仍采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

二、購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)從外部購(gòu)入生產(chǎn)性固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按專用發(fā)票或完稅憑證上的增值稅和運(yùn)費(fèi)單據(jù)的7%部分計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余部分計(jì)入“固定資產(chǎn)”，按照實(shí)付或應(yīng)付金額記貨幣資金減少或負(fù)債的增加。借記“固定資產(chǎn)”（實(shí)際成本）、“應(yīng)交稅費(fèi)――交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”（或：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等）。

例1.2009年5月5日，乙公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為600000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi)30000元，乙公司為增值稅一般納稅人。

乙公司賬務(wù)處理如下：

（1）購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：

借：在建工程 609300

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102700

貸：銀行存款 712000

（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程 30000

貸：銀行存款 30000

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 639300

貸：在建工程 639300

2.接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)接受捐贈(zèng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按確定的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值(已扣除增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程“等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。若接受捐贈(zèng)后，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第五條規(guī)定：應(yīng)按財(cái)務(wù)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理，轉(zhuǎn)入增加固定資產(chǎn)價(jià)值。

例2.2009年6月10日乙公司接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái),發(fā)票價(jià)格為100000元,增值稅17000元,支付運(yùn)輸費(fèi)2000元。增值稅由乙公司支付,各項(xiàng)合法憑證均已取得,款項(xiàng)以銀行存款支付。

乙公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 101860

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17140

貸：營(yíng)業(yè)外收入 117000

銀行存款 2000

3.接受投資固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅額之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。

例3.乙公司注冊(cè)資本為6000000元。2009年7月5日，接受A公司一臺(tái)設(shè)備投資。該設(shè)備原價(jià)為1000000元，已提折舊400000元。該投資占乙公司注冊(cè)資本的10%。A公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款600000元，稅款102000元。

乙公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 600000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102000

貸：實(shí)收資本 702000

4.自制固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。自行建造生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備時(shí)，購(gòu)入自建用的原料等物資，按抵扣憑證上的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余金額計(jì)入“工程物資”。如果企業(yè)在自制固定資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生領(lǐng)用生產(chǎn)所需原材料或消耗自己所生產(chǎn)的產(chǎn)（商）品等行為時(shí)，其增值稅應(yīng)按以下方式進(jìn)行處理。

（1）領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用的原材料。在消費(fèi)型增值稅征稅模式下，建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料不須轉(zhuǎn)出增值稅，賬務(wù)處理和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用原材料一樣，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。賬務(wù)處理為借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。

（2）領(lǐng)用企業(yè)自己所生產(chǎn)的產(chǎn)（商）品。由于在消費(fèi)型增值稅征稅模式下，企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)被納入增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此，企業(yè)在自制固定資產(chǎn)的過(guò)程中消耗自產(chǎn)或者委托加工的商品和貨物時(shí)，則應(yīng)將銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，其賬務(wù)處理應(yīng)為借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

例4.2009年8月1日，乙公司開始改造和完善一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。改造過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，買價(jià)為20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。另外在生產(chǎn)過(guò)程中消耗本企業(yè)所生產(chǎn)的商品20件，實(shí)際成本為40000元，計(jì)稅價(jià)格為50000元，適用稅率為17%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程 60000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500

貸：原材料 20000

庫(kù)存商品 40000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500

5.非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)是將換出的商品和抵債資產(chǎn)看作是銷售，用銷售的價(jià)款抵付換入資產(chǎn)（看作購(gòu)進(jìn)）價(jià)款或前期債務(wù)，對(duì)于這兩部分固定資產(chǎn)增加的增值稅應(yīng)作為視同銷售處理。即在企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組中，對(duì)涉及的固定資產(chǎn)增加項(xiàng)目，首先應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)性和福利消費(fèi)性項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，對(duì)于生產(chǎn)性固定資產(chǎn)取得抵扣憑證的增值稅可以抵扣，列為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，無(wú)抵扣憑證或消費(fèi)性固定資產(chǎn)不需考慮單列增值稅，而是按照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組”的規(guī)定處理。

例5.2009年9月1日，B公司用2009年2月1日購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備與乙公司所生產(chǎn)的一批鋼材進(jìn)行交換。B公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。B公司設(shè)備原值700000元，已提折舊50000元，公允價(jià)值600000元，乙公司鋼材成本500000元，公允價(jià)550000元，雙方均為增值稅一般納稅人，稅率17%，乙公司以銀行存款另付補(bǔ)價(jià)10000元和其他運(yùn)雜費(fèi)用3000元。根據(jù)以上分析，乙公司通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：換出資產(chǎn)公允價(jià)550000元+增值稅93500元（550000×17%）+支付補(bǔ)價(jià)10000元+承擔(dān)的雜項(xiàng)費(fèi)用3000元-可抵扣增值稅102000元（600000×17%）=554500（元）

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）借：固定資產(chǎn) 554500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 550000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 93500

銀行存款 13000

（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000

貸：庫(kù)存商品 500000

若B公司換出的是2008年12月31日前購(gòu)入的設(shè)備，則交換時(shí)不能開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票，按4%征收率減半征收增值稅，因此乙公司不能取得抵扣憑證，增值稅不得列入進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)全額記入固定資產(chǎn)成本。

例6.2009年1月1日乙公司銷售一批產(chǎn)品給C公司，應(yīng)收款項(xiàng)共為1000000元（包括應(yīng)收取的增值稅）。2009年11月1日乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，C公司以生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備歸還債務(wù)，該設(shè)備成本560000元，公允價(jià)800000元，雙方均為一般納稅人。C公司開具了增值稅專用發(fā)票。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136000

營(yíng)業(yè)外支出 64000

貸：應(yīng)收賬款――A公司 1000000

三、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，消除了生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，使企業(yè)的增值稅額明顯降低。稅負(fù)得到降低，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性,長(zhǎng)期可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)理解其精神實(shí)質(zhì)，依法抵扣和納稅，從而減少不必要的損失。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知.財(cái)稅[2008]170號(hào)文件,2008.12.18

2.王玉娟.固定資產(chǎn)增值稅相關(guān)處理解析.財(cái)會(huì)月刊,2009（6）

3.陳郁珍.消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)之會(huì)計(jì)處理.財(cái)會(huì)月刊,2009（8）

4.張譯文.增值稅轉(zhuǎn)型下固定資產(chǎn)的納稅籌劃.財(cái)會(huì)月刊，2009（6）

篇4

伴隨增值稅轉(zhuǎn)型的改革,納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的處理也隨之發(fā)生變化,下面根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))、《關(guān)于停止外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》財(cái)稅〔2008〕176號(hào)、《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2009〕113號(hào)等政策,對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革后納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的財(cái)稅處理做一介紹。

購(gòu)進(jìn)不需安裝固定資產(chǎn)的處理

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起,購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí),取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過(guò)渡,財(cái)稅[2008]176號(hào)文規(guī)定,外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下,可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策,外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管,監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi),如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè),或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形,或者發(fā)生出租、再投資等情形的,應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款,應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算:應(yīng)補(bǔ)稅款=國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率。

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn),不允許納入增值稅抵扣范圍,小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍,即企業(yè)購(gòu)入以上固定資產(chǎn),不允許抵扣其所含的增值稅。財(cái)稅〔2009〕113號(hào)進(jìn)一步明確,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目(若購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí),運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額),按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)購(gòu)入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購(gòu)入房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的,專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目。

【案例分析】

2009年10月5日,企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備,增值稅專用發(fā)票價(jià)款5萬(wàn)元,增值稅額8500元,支付運(yùn)輸費(fèi)2000元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝,取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)51860(50000+2000×93%)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8640(8500+2000×7%)

貸:銀行存款60500

再如:企業(yè)新購(gòu)入中央空調(diào)一套準(zhǔn)備改建辦公樓,取得的增值稅專用發(fā)票價(jià)款200萬(wàn)元,增值稅額34萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未支付。

借:固定資產(chǎn)2340000

貸:應(yīng)付賬款2340000

注:該例根據(jù)財(cái)稅〔2009〕113號(hào)規(guī)定,購(gòu)入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣,因此增值稅額34萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

購(gòu)進(jìn)需安裝固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)上對(duì)于外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn),先按應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的金額(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),借記“在建工程”科目,按外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計(jì)算的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和,貸記“銀行存款”等科目;如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料,則按原材料成本,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”等科目,領(lǐng)用的原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅不轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再將工程成本(不含增值稅)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【案例分析】

2009年9月10日,公司自建一條生產(chǎn)線,購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資3萬(wàn)元,支付增值稅5100,實(shí)際領(lǐng)用工程物資(不含增值稅)2萬(wàn)元。領(lǐng)材料一批,實(shí)際成本3000元,所含的增值稅為510元,以上均取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付。

購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資

借:工程物資30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

貸:銀行存款35100

工程領(lǐng)用物資

借:在建工程20000

貸:工程物資20000

工程領(lǐng)用原材料

借:在建工程3000

貸:原材料3000

接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價(jià)值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例,企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”等科目,按借貸差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不含增值稅),借記“固定資產(chǎn)”科目(不需安裝的)、“在建工程”科目(需安裝的),按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按投入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅額之和,貸記“實(shí)收資本”等科目。

自制固定資產(chǎn)

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴(kuò)建、安裝)機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)入時(shí),按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資或在建工程成本的金額,借記“工程物資”、“在建工程”等科目,按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴(kuò)建、安裝)房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)計(jì)入工程物資或在建工程成本,借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料,以及為機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資,如用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程,應(yīng)借記“在建工程”等科目,按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目,按該部分貨物對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資,如用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程,或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料,則應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格借記“在建工程”、“原材料”等科目,按增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“工程物資”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說(shuō)明,若用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程,按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目,按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記“庫(kù)存商品”科目,按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;若用于建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程,則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目,貸記“庫(kù)存商品”科目。

篇5

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；通信行業(yè)；固定資產(chǎn)投資；影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

增值稅是我國(guó)的一項(xiàng)核心稅種，具有保障政府財(cái)政收入的重要作用，國(guó)家可以利用增值稅，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)。增值稅在我國(guó)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展，隨著時(shí)代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，增值稅也勢(shì)必要進(jìn)行一定的轉(zhuǎn)型，以更好的發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用來(lái)。增值稅通過(guò)消除重復(fù)征稅的方式來(lái)提高投資者的投資積極性，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅轉(zhuǎn)型即是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來(lái)了諸多影響，本文即以固定資產(chǎn)投資為例，分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)通信行業(yè)的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

增值稅轉(zhuǎn)型將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，通信行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)顯著降低，于是，各通信企業(yè)的固定資產(chǎn)投資積極性便隨之出現(xiàn)了較大的提高。而且，增值稅轉(zhuǎn)型使得通信企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅得到一定的抵扣，有效降低了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，投資減少，現(xiàn)金流則顯著增加，于是有力的促進(jìn)了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)投資。增值稅轉(zhuǎn)型使得固定資產(chǎn)用不含稅的成本入賬， 那么企業(yè)的年度固定資產(chǎn)折舊便會(huì)明顯變小。而且，增值稅的抵扣還會(huì)使企業(yè)技術(shù)改制方面的成本出現(xiàn)不同程度的下降，從而進(jìn)一步刺激了通信企業(yè)加大資金投入來(lái)開展技術(shù)改造活動(dòng)。

例如：某通信企業(yè)銷售生產(chǎn)用已使用固定資產(chǎn)含稅價(jià)117萬(wàn)，已提折舊10萬(wàn)，該固定資產(chǎn)取得時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），出售時(shí)收到價(jià)款80萬(wàn)。

購(gòu)入時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17

貸：銀行存款 117

計(jì)提折舊： 借：制造費(fèi)用 10

貸：累計(jì)折舊 10

出售：

借：固定資產(chǎn)清理 90

累計(jì)折舊 10

貸：固定資產(chǎn) 100

借：固定資產(chǎn)清理 13.6（80*0.17）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13.6

二、企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型

面對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的巨大改革，各通信企業(yè)要積極的行動(dòng)起來(lái)，應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的各種影響。整體來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義，并與不同企業(yè)自身各種設(shè)備的使用折舊頻率以及企業(yè)的固定資產(chǎn)投資等存在較為密切的聯(lián)系。尤其是對(duì)各通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，大多需要大量購(gòu)買各種通信設(shè)備和固定資產(chǎn)，并經(jīng)常需要進(jìn)行技術(shù)改革。因此，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)通信行業(yè)帶來(lái)十分明顯的影響。因此，通信行業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，必須要從行業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)可行的投資策略，才能實(shí)現(xiàn)各通信企業(yè)效益的增長(zhǎng)。

（一）立足企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)際選擇投資方向

企業(yè)在進(jìn)行投資計(jì)劃的制定時(shí)，需要以生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，對(duì)不同階段的固定資產(chǎn)投資與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行必要的分析，同時(shí)對(duì)企業(yè)預(yù)期的資金流向進(jìn)行全面的分析，針對(duì)資金緊缺的情況要能及時(shí)采取有效的策略，保證固定資產(chǎn)的投資與企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況相符，才能制定出科學(xué)的投資計(jì)劃。對(duì)于通信這等技術(shù)密集型企業(yè)，應(yīng)通過(guò)投資引入高科技設(shè)備，加快企業(yè)技術(shù)升級(jí)和設(shè)備升級(jí)，利用高科技手段加大自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，縮短和國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的差距。

（二）結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略考慮投資方向

企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的投資計(jì)劃時(shí)，必須要從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，在國(guó)家宏觀調(diào)控政策的指導(dǎo)下，從增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)，進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略的制定。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，有著不同的固定資產(chǎn)投資戰(zhàn)略，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，企業(yè)在不同的發(fā)展階段要對(duì)與之相配套的固定資產(chǎn)的配備情況以及技術(shù)水平進(jìn)行全面且深入的分析，同時(shí)掌握增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠政策，才能促進(jìn)企業(yè)獲得更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、結(jié)束語(yǔ)

增值稅轉(zhuǎn)型是我國(guó)稅制改革的重要舉措，通過(guò)本文的分析我們也了解到，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)通信企業(yè)帶來(lái)較大的影響。因此，對(duì)各通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，面對(duì)如此重大的稅收政策變革，要注意積極的進(jìn)行深入分析研究，并按照政策的最新內(nèi)容和要求，結(jié)合通信行業(yè)以及自身的實(shí)際情況，作出正確的回應(yīng)，并制定出合理的轉(zhuǎn)嫁策略。同時(shí)，企業(yè)還要注意改革自身的核算制度，以最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高?？傊?，企業(yè)要積極適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的巨大影響，并作出主動(dòng)的回應(yīng)，實(shí)現(xiàn)自身的不斷發(fā)展和企業(yè)效益的不斷增加。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐘杰，解玉平，吳煒，等.增值型稅收、轉(zhuǎn)型改革與企業(yè)投資的影響-基于 160 家上市公司（2004-2008）的實(shí)證分析[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2011（1）：74-76.

[2]胥佚萱，林志偉.增值稅轉(zhuǎn)型改革與企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策——基于中國(guó)上市公司數(shù)據(jù)的面板雙重差分模型分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011（1）：90-97.

篇6

摘要：固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物，下同）的銷售涉及增值稅納稅義務(wù)及其會(huì)計(jì)核算，但此內(nèi)容在有關(guān)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)材料中并未專門述及，實(shí)際工作中則經(jīng)常遇到，文章就一般納稅人銷售固定資產(chǎn)的增值稅政策和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞 ：銷售；固定資產(chǎn)；增值稅；會(huì)計(jì)處理

企業(yè)銷售自己已使過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，因固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)間的不同而影響銷售時(shí)應(yīng)適用的增值稅政策及其增值稅會(huì)計(jì)核算，下面筆者對(duì)增值稅一般納稅人銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)所涉及的增值稅政策及會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析和闡述。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)新固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

1.增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)新的且進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人在2009 年1 月1 日以后購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538 號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，從銷項(xiàng)稅額中抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，同時(shí)，第四條規(guī)定：“銷售自己使用過(guò)的2009 年1 月1 日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)新的且進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售，按照適用稅率征收增值稅，其會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，舉例說(shuō)明如下：

例1：某公司為增值稅一般納稅人，2009年4月3日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的全新設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明其價(jià)款為70000 元，增值稅額11900 元（稅法允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣），價(jià)稅款已通過(guò)銀行支付，設(shè)備當(dāng)日交付車間使用。2014 年4 月將此設(shè)備銷售，銷售價(jià)格為30000 元，增值稅額5100 元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已于當(dāng)日通過(guò)銀行收妥。

（1）2009年4月3日購(gòu)入設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)70000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11900

貸：銀行存款81900

（2）2014 年4 月銷售設(shè)備收到價(jià)稅款時(shí)

借：銀行存款35100

貸：固定資產(chǎn)清理30000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅稅法上允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而企業(yè)由于某種原因沒(méi)有抵扣，則銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，仍應(yīng)按照適用稅率17%征收增值稅。

2.增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)新的且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。此條款中的增值稅征收辦法在財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2014年6月的《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》中調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票。因此，增值稅一般納稅人在銷售上述固定資產(chǎn)時(shí)，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法如下：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%

在簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策下上述公式計(jì)算出來(lái)的是銷售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅額，而非增值稅銷項(xiàng)稅額，筆者認(rèn)為在會(huì)計(jì)核算上，這部分應(yīng)納稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“未交增值稅”明細(xì)賬、而不是“應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”明細(xì)賬來(lái)核算，其會(huì)計(jì)處理舉例如下：

例2：某公司系增值稅一般納稅人，2014年9月1日銷售其2010 年9 月購(gòu)入的全新設(shè)備一臺(tái)，按稅法規(guī)定該設(shè)備購(gòu)入時(shí)支付的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，原值為110000 元，已提折舊50000 元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，銷售價(jià)格為72100 元，已開具增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)已于當(dāng)日通過(guò)銀行收妥。

（1）注銷銷售設(shè)備的賬面原值和已提折舊

借：固定資產(chǎn)清理60000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)110000

（2）取得銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)按3%征收率計(jì)算的應(yīng)納

增值稅2100元[72100÷（1+3%）×3%]：

借：銀行存款72100

貸：固定資產(chǎn)清理70000

應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅2100

（3）結(jié)轉(zhuǎn)減免的700元[72100÷（1+3%）×1%]增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅700

貸：固定資產(chǎn)清理700

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》中將直接減免的增值稅明確為財(cái)政性資金，并規(guī)定在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。為將會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理保持一致，故此處會(huì)計(jì)處理上將減免的增值稅視作出售收入，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方，最終將其計(jì)入固定資產(chǎn)出售損益。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理10700

貸：營(yíng)業(yè)外收入10700

上述會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有將依照3%征收率減按2%征收計(jì)算的應(yīng)納增值稅額1400 元[72100÷（1+3%）×2%]直接計(jì)入“未交增值稅”明細(xì)賬，而是將按3%征收率計(jì)算的應(yīng)納增值稅2100 元先全部計(jì)入“未交增值稅”明細(xì)賬，然后再將減征1%的增值稅額700 元沖減“未交增值稅”，這樣處理的理由是便于增值稅納稅申報(bào)表的編制。按上述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可以將70000 元填入增值稅納稅申報(bào)表主表中第5 欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物的銷售額”欄，將2100 元填入第21 欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄，將700元填入第23 欄“應(yīng)納稅額減征額”欄，該項(xiàng)銷售設(shè)備事項(xiàng)最后填入第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”欄的金額為1400元。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)的舊固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

企業(yè)將增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)的舊固定資產(chǎn)再次出售，有以下三種情況：

1.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時(shí)按適用稅率征稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)后其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時(shí)按適用稅率征稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)后其進(jìn)項(xiàng)稅額不得且未從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時(shí)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。

前述情況1、2，根據(jù)增值稅的相關(guān)政策，應(yīng)分別比照前述的增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)的新固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的兩種情況進(jìn)行增值稅賬務(wù)處理。

情況3 是企業(yè)再次銷售的舊固定資產(chǎn)原購(gòu)入時(shí)出售方是按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，開出的是普通發(fā)票，企業(yè)購(gòu)進(jìn)后入賬時(shí)也未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而現(xiàn)行增值稅法規(guī)中對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的這種舊固定資產(chǎn)再出售采用何種增值稅政策并無(wú)明確條文，從稅法原理來(lái)看，筆者認(rèn)為這種情況企業(yè)再次出售這部分固定資產(chǎn)仍應(yīng)按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，避免重復(fù)納稅，具體賬務(wù)處理同前例2。

三、增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)使用后銷售的增值稅處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，2008 年12 月31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008 年12 月31 日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?！蛾P(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅（2008）170號(hào)文件第四條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)調(diào)整為“依照3%征收率減按2%征收增值稅”。據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人銷售已使用過(guò)的上述固定資產(chǎn)按照3%征收率減按2%征收增值稅，會(huì)計(jì)處理方法同前例2。

四、銷售原為小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅處理

國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》和《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定，納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，在其認(rèn)定為一般納稅人后銷售，應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。因此，該情況下銷售已使用的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算和賬務(wù)處理與前述按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅相同。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局. 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知[EB]. 2008.12.19.

[3]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局. 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知[EB]. 2009.1.19.

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知[EB]. 2009.2.25.

篇7

依據(jù)財(cái)稅[2012]39號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱《政策的通知》）第五條第（一）項(xiàng)的計(jì)算公式，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)在計(jì)算增值稅免抵退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)比較“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”兩者的大小來(lái)計(jì)算確定“當(dāng)期應(yīng)退稅額”、“當(dāng)期免抵稅額”，如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝0

在上述兩個(gè)比較金額的具體計(jì)算中，由于“當(dāng)期免抵退稅額”的計(jì)算是依據(jù)出口貨物離岸價(jià)（FOB）與出口貨物退稅率來(lái)確定的，不會(huì)受固定資產(chǎn)計(jì)稅方法變化的影響。而對(duì)于“當(dāng)期期末留抵稅額”的計(jì)算，《政策的通知》規(guī)定：“當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中‘期末留抵稅額’”，也就是依據(jù)申報(bào)表中第20欄的金額來(lái)計(jì)算退（免）稅的期末留抵稅額。這樣，第21欄中“按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”就排除在計(jì)算范圍之外。因此，在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)型增值稅的稅制下，購(gòu)建固定資產(chǎn)與銷售舊貨是不包括在出口退（免）增值稅計(jì)算的內(nèi)容之中的，因?yàn)榍罢卟坏挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，而后者按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)稅。

但是，國(guó)務(wù)院令第538號(hào)新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《新條例》）從2009年1日1日施行后，增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行了轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅制度下，對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)和銷售舊貨，一般納稅人的計(jì)稅方法發(fā)生了重大變化。依照《新條例》，一是外購(gòu)符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是銷售舊貨要依具體情況分別按正常銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，或者按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這就改變了之前生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）增值稅計(jì)算的內(nèi)容范圍。因此，必須認(rèn)真分析新稅制下固定資產(chǎn)計(jì)稅方法變化對(duì)出口退（免）增值稅計(jì)算的影響，并準(zhǔn)確把握出口退（免）增值稅中的相關(guān)計(jì)稅問(wèn)題。

二、固定資產(chǎn)計(jì)稅方法變化對(duì)出口退（免）增值稅計(jì)算的影響分析

在“購(gòu)進(jìn)扣稅法”下，企業(yè)有關(guān)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅等業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于企業(yè)與國(guó)家的一種特殊稅收資金往來(lái)業(yè)務(wù)?！爱?dāng)期期末留抵稅額”就是納稅人當(dāng)期代墊的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）還沒(méi)有在當(dāng)期代收的增值稅（銷項(xiàng)稅）中得到抵扣的部分，體現(xiàn)的是企業(yè)當(dāng)期向國(guó)家已交的增值稅額。依據(jù)“征多少退多少”的出口退稅基本原則，“當(dāng)期期末留抵稅額”是判別出口應(yīng)退稅額與抵免稅額的依據(jù)。

購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)和銷售舊貨的增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變化以后，會(huì)分別從進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額兩個(gè)方面影響“當(dāng)期期末留抵稅額”，從而影響出口退（免）稅額的計(jì)算。根據(jù)固定資產(chǎn)使用周期較長(zhǎng)的特點(diǎn)，同時(shí)考慮到《新條例》的實(shí)施日期—2009年1月1日等因素，這些變化的結(jié)果究竟如何，是否最終對(duì)出口退（免）增值稅構(gòu)成影響，還需要進(jìn)一步分析。

（一）對(duì)出口退（免）增值稅計(jì)稅有影響的事項(xiàng)

1．影響進(jìn)項(xiàng)稅額的事項(xiàng)

包括會(huì)計(jì)上增加進(jìn)項(xiàng)稅額的借記事項(xiàng)與減少進(jìn)項(xiàng)稅額的貸記事項(xiàng)兩個(gè)方面：

（1）借記進(jìn)項(xiàng)稅額（發(fā)生）。2008年12月31日后一般納稅人購(gòu)進(jìn)新的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)或?qū)嵨锿顿Y的固定資產(chǎn)、自制（包括改擴(kuò)建、安裝）的固定資產(chǎn)以及上述業(yè)務(wù)中的運(yùn)輸費(fèi)用等，可依據(jù)《新條例》的規(guī)定全額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并在銷項(xiàng)稅額抵扣。這里的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，主要是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，增值稅涉稅的固定資產(chǎn)一般不包括房屋、建筑物等。

（2）貸記進(jìn)項(xiàng)稅額（轉(zhuǎn)出）。納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生下列變化的，應(yīng)在當(dāng)月計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不得在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的；②發(fā)生非正常損失的；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中已計(jì)入的固定資產(chǎn)折舊。財(cái)稅[2008]170文件規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，式中的固定資產(chǎn)凈值是指按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

2．影響銷項(xiàng)稅額項(xiàng)目

（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以后購(gòu)進(jìn)新的或者自制的固定資產(chǎn)，按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅，計(jì)入銷項(xiàng)稅額。

（2）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅，計(jì)入銷項(xiàng)稅額。

上述兩項(xiàng)資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期其進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)當(dāng)按照基本稅率征收增值稅，并可開具增值稅專用發(fā)票，其銷售額填列在《增值稅納稅申報(bào)表》中第2欄，銷項(xiàng)稅額填列在表的第11欄中。其計(jì)稅公式為：增值稅（銷項(xiàng)稅）＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%。

（二）對(duì)出口退（免）增值稅計(jì)算沒(méi)有影響的事項(xiàng)

依據(jù)《免抵退稅辦法》的規(guī)定，按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算增值稅的事項(xiàng)對(duì)出口退（免）增值稅的計(jì)算沒(méi)有影響。國(guó)家稅務(wù)總局在公告〔2012〕1號(hào)中，對(duì)按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算增值稅的內(nèi)容進(jìn)行了重申：增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：

1．納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

2．增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

對(duì)于第二款中的具體內(nèi)容，依據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定，主要包括以下幾種情況：

篇8

一、單獨(dú)系統(tǒng)核算法

單獨(dú)系統(tǒng)核算法,是指在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”二級(jí)科目和相關(guān)三級(jí)科目;在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè):“新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。對(duì)固定資產(chǎn)所涉及的增值稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)、全面核算和反映的一種方法。

(一)會(huì)計(jì)科目為了系統(tǒng)地反映固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額及其抵扣情況,應(yīng)增設(shè)的會(huì)計(jì)科目:

(1)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”二級(jí)科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等三級(jí)科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,用于反映企業(yè)購(gòu)入或其他方式取得固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！肮潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目,用于反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因其改變了用途而不能抵扣,應(yīng)予以轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！耙训挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,用于反映企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè):新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額等明細(xì)科目?！靶略鲈鲋刀惖挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,用于反映企業(yè)以當(dāng)年因出售固定資產(chǎn)而新增加的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的金額。該科目與“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅――已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目相對(duì)應(yīng)?！肮潭ㄙY產(chǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,用于反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)收入而收到的增值稅。

(二)賬務(wù)處理

(1)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額核算。外購(gòu)機(jī)器設(shè)備時(shí),應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照設(shè)備的價(jià)款,借記“固定資產(chǎn)”等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨,作相反的會(huì)計(jì)分錄。

為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí),按照可以抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

企業(yè)接受捐贈(zèng)的機(jī)器設(shè)備,應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照機(jī)器設(shè)備的價(jià)款,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;按機(jī)器設(shè)備的價(jià)款和增值稅減出按規(guī)定計(jì)算的所得稅,貸記“營(yíng)業(yè)外收入――捐贈(zèng)收入”科目;按規(guī)定計(jì)算的所得稅,貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“實(shí)收資本”科目。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的工程物資,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照工程物資的價(jià)款,借記“工程物資”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

企業(yè)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料,應(yīng)按該部分原材料的成本,借記“在建工程”科目;按該部分原材料相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;貸記“原材料”科目;貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

(2)不得抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的核算。固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)就已明確不用于生產(chǎn)增值稅產(chǎn)品或不準(zhǔn)抵扣增值稅的,應(yīng)將其購(gòu)入時(shí)的價(jià)款和增值稅全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

(3)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算。固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí),明確用于生產(chǎn)增值稅產(chǎn)品。但后來(lái)又改變了用途,如用于非獨(dú)立核算的非應(yīng)稅項(xiàng)目、或免稅項(xiàng)目、或集體福利和個(gè)人消費(fèi)。應(yīng)將原記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出。借記:“固定資產(chǎn)”科目,貸記:“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”科目。

(4)已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓處置已使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備,應(yīng)依率計(jì)算固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額。同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。具體有三種情況:一是如果固定資產(chǎn)銷售時(shí)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額≤當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額的,按銷項(xiàng)稅額等量結(jié)轉(zhuǎn)“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。二是如果固定資產(chǎn)銷售時(shí)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額>當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額的,按當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。借記:“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”貸記:“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。三是銷售或處置未計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(包括實(shí)行消費(fèi)型增值以前入賬的固定資產(chǎn)、稅法規(guī)定不準(zhǔn)抵扣增值稅的固定資產(chǎn)、購(gòu)人時(shí)就明確不用于生產(chǎn)增值產(chǎn)品的固定資產(chǎn)等)。應(yīng)按處置固定資產(chǎn)的凈值和適用稅率計(jì)算固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,借記:“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記:“固定資產(chǎn)清理”科目。同時(shí),借記:“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記:“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

(5)固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的核算。企業(yè)在固定資產(chǎn)購(gòu)入環(huán)節(jié)計(jì)算確定了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,那么,在已使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷售(包括轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等處置)時(shí),應(yīng)確定固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額。借記:“固定資產(chǎn)清理”科目;貸記:“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)”。如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí),未計(jì)算確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,在銷售時(shí),還補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6)固定資產(chǎn)視同銷售的核算。固定資產(chǎn)視同銷售,是指企業(yè)固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資、或用于分配給股東、投資者、或無(wú)償贈(zèng)送他人等,在會(huì)計(jì)上只按成本轉(zhuǎn)賬,但稅法規(guī)定應(yīng)按公允價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。

將固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)”科目。

將固定資產(chǎn)分配給股東或投資者,應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅,借記“利潤(rùn)分配――應(yīng)付股利”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)”科目。

將固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人,應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅。借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)”科目。

[例1]湘中公司2009年發(fā)生下列固定資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù):

(1)2009年3月10日從A企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái),交生產(chǎn)部門使用,專用發(fā)票上注明的價(jià)款800000元,增值稅136000元,以銀行存款支付。

(2)2009年3月12日,收到上述設(shè)備運(yùn)輸發(fā)票一張,以支票支付的運(yùn)輸費(fèi)用10000元,只取得普通發(fā)票,按規(guī)定可抵扣增值稅7%。

(3)2009年4月15日接受B企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元,增值稅17000元,該已收到并投入使用。假設(shè)湘中公司所得稅稅率為25%。

(4)2009年4月28日,收到C公司投資轉(zhuǎn)入機(jī)器設(shè)備一批,專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元,增值稅85000元。占本公司注冊(cè)資本5007/元的11%。

(5)2009年5月6日,向D公司購(gòu)進(jìn)在建工程物資一批,專用發(fā)票上注明的價(jià)款300000元,增值稅51000元,貨款尚未支付。

(6)2009年5月15日,在建工程領(lǐng)用原材料一批,賬面成本60(100元,增值稅稅率17%。

(7)2009年5月17日向E公司購(gòu)進(jìn)小轎車一輛,專用發(fā)票上注明的價(jià)款200000元,增值稅34000元,貨款從銀行支付。

(8)2009年12月15日將一臺(tái)數(shù)控機(jī)床轉(zhuǎn)給非獨(dú)立核算的免稅產(chǎn)品生產(chǎn)單位使用。該機(jī)床系2009年1月2日購(gòu)入并投入使用,原價(jià)600000元,增值稅102000元,使用壽命5年,預(yù)計(jì)凈殘值率5%。

(9)2009年12月20日出售生產(chǎn)設(shè)備,收到價(jià)款230000元,增值稅39100元。該設(shè)備系2007年12月5日購(gòu)入并使用,原價(jià)300000元,使用壽命為6年,無(wú)殘值。

(10)2009年12月22日,出讓一套精密機(jī)床,售價(jià)90萬(wàn)元,增值稅15.3萬(wàn)元,已收到等額商業(yè)匯票一張。該機(jī)床為生產(chǎn)性設(shè)備,于2009年2月5日購(gòu)入并使用,原價(jià)120萬(wàn)元,使用壽命為5年,不考慮固定資產(chǎn)殘值。

(1 1)2009年12月30日。以生產(chǎn)設(shè)備一套對(duì)F公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,雙方協(xié)商不含稅價(jià)80萬(wàn)元,增值稅稅率17%。該設(shè)備于2009年3月8日購(gòu)入并投入使用,原值90萬(wàn)元,使用壽命為5年,不考慮固定資產(chǎn)殘值。

會(huì)計(jì)核算分錄如下:

(1)借:固定資產(chǎn)　800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　136000

貸:銀行存款　936000

(2)運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣增值稅10000×7%=700元。

借:固定資產(chǎn)　9300

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　700

貸:銀行存款　10000

(3)遞延所得稅負(fù)債=(100000+17000)×25%=29250(元)

借:固定資產(chǎn)　100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　17000

貸:營(yíng)業(yè)外收入――捐贈(zèng)收入　87750

遞延所得稅負(fù)債　29250

(4)借:固定資產(chǎn)　500000

應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　85000

貸:實(shí)收資本　550000

資本公積　35000

(5)借:32程物資　300000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　51000

貸:應(yīng)付賬款――D公司　351000

(6)借:在建工程　60000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　10200

貸:原材料　60000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　10200

(7)借:固定資產(chǎn)　234000

貸:銀行存款　234000

(8)截止2009年12月該機(jī)床的凈值:600000-600000×(1-5%)×11/5×12=495500(元)

應(yīng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅:495500×17%=84235(元)

借:固定資產(chǎn)　84235

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　84235

(9)設(shè)備出售時(shí)的凈值=300000-300(0×2/6=200000(元)

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×17%=34000(元)

將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),

借:固定資產(chǎn)清理　200000

累計(jì)折舊　100000

貸:固定資產(chǎn)　300000

收到出售固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí),

借:銀行存款　269100

貸:固定資產(chǎn)清理　230000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)　39100

補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　34000

貸:固定資產(chǎn)清　34000

結(jié)轉(zhuǎn)已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　39100

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　39100

固定資產(chǎn)清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)凈損益時(shí)。

借:固定資產(chǎn)清　64000

貸:營(yíng)業(yè)外收入　64000

(10)該機(jī)床的凈值=1200000-1200000×10/5×12=1000000(元)

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),

借:固定資產(chǎn)清理　1000000

累計(jì)折舊　200000

貸:固定資產(chǎn)　1200000

收到出售機(jī)床商業(yè)匯票時(shí),

借:應(yīng)收票據(jù)　1053000

貸:固定資產(chǎn)清理　900000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)　153000

結(jié)轉(zhuǎn)已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　153000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　153000

固定資產(chǎn)清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)凈損益時(shí)

借:營(yíng)業(yè)外支出(1000000-900000)　100000

貸:固定資產(chǎn)清理　100000

(11)設(shè)備凈值=900000-900000×9/5×12=765000元

固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額=800000×17%=136000元

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,

借:固定資產(chǎn)清理　765000

累計(jì)折舊　135000

貸:固定資產(chǎn)　900000

確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――F公司　936000

貸:固定資產(chǎn)清理　765000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)　136000

營(yíng)業(yè)外收入　35000

結(jié)轉(zhuǎn)已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　57565

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)　57565

(三)登記賬簿根據(jù)例中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(會(huì)計(jì)分錄1-11)登記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”兩個(gè)賬戶的明細(xì)賬如表1、表2:

(四)年末結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)在年未時(shí),上述兩個(gè)賬如有余額應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)賬,將“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”科目的余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目的借方;將“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目的余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)～未交增值稅”科目的貸方。

[例2]本例年未“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額78435元。

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅)　78435

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅　78435

二、單獨(dú)簡(jiǎn)便核算法

單獨(dú)簡(jiǎn)便核算法是指在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下只單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)增值稅”二級(jí)科目和“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額”三個(gè)三級(jí)科目,不設(shè)置“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。對(duì)固定資產(chǎn)所涉及的增值稅事項(xiàng)進(jìn)行既單獨(dú)又簡(jiǎn)便核算和反映的一種方法。

(一)會(huì)計(jì)科目在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“固定資產(chǎn)增值稅”二級(jí)科目,并在該明細(xì)科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額”三個(gè)專欄。

(二)賬務(wù)處理單獨(dú)簡(jiǎn)便核算法除了不核算已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額外,其他核算內(nèi)容和方法與單獨(dú)系統(tǒng)核算基本相同。

(三)登記賬簿根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記“應(yīng)交稅費(fèi)――固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)賬。

(四)年末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在年未時(shí),上述賬戶如有余額應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)賬:將“應(yīng)交稅費(fèi)――固定資產(chǎn)增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目的借方;將“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目的貸方。

三、合并核算法

合并核算法是指將與固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅合并在原增值稅賬簿體系內(nèi)進(jìn)行核算的一種方法。在該種方法下,只需在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬簿內(nèi)增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額”三個(gè)專欄。

(一)會(huì)計(jì)科目在“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額”三個(gè)專欄。

(二)賬務(wù)處理在合并核算法下,固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理與原增值稅核算方相同。

(三)登記賬簿根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。

(四)年末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在年未時(shí),上述賬戶如有余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目。

四、核算方法比較與選擇

單獨(dú)系統(tǒng)核算法全面系統(tǒng)地反映了各個(gè)會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)增值稅的增、減變動(dòng)情況,便于分析固定資產(chǎn)增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響,但會(huì)計(jì)核算的工作量大,適應(yīng)于固定資產(chǎn)增值稅業(yè)務(wù)較多,數(shù)額較大的大型企業(yè);合并核算法,會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與原增值稅核算方法相同,但不能直接從賬簿上反映固定資產(chǎn)增值稅的增、減變動(dòng)情況,適應(yīng)于增值稅業(yè)務(wù)少,數(shù)額不大的小型企業(yè);單獨(dú)簡(jiǎn)便核算法,核算工作量介于兩者之間,適應(yīng)于固定資產(chǎn)增值稅業(yè)務(wù)和增值稅數(shù)額一般的中型企業(yè)。

參考文獻(xiàn):

篇9

(一)科目的設(shè)置

(二)購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理(1)轉(zhuǎn)型前(04年)購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理。試點(diǎn)企業(yè)的做法：根據(jù)財(cái)稅[2004]156號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費(fèi)用并取得了相關(guān)抵扣憑證，先將此部分進(jìn)項(xiàng)稅額記入“待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。非試點(diǎn)企業(yè)只能將增值稅納入固定資產(chǎn)成本中。

[例1]2004年9月5日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款280000元，增值稅額47600元，支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。此項(xiàng)固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。假設(shè)設(shè)備使用年限為10年。其分錄如下：

試點(diǎn)企業(yè)：04年9月5日：

借：固定資產(chǎn)

(280000+20000×93％)298600

待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)

(47600+20000×7％)49000

貸：銀行存款

347600

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)

49000

貸：待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)

49000

非試點(diǎn)企業(yè)：

借：固定資產(chǎn)

347600

貸：銀行存款

347600

如果到了轉(zhuǎn)型期(2009年1月1日)：

已計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=347600／10×(4+3／12)=147730(元)

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=347600-147730=199870(元)

在剩余使用年限計(jì)提的折舊=199870／(5+9／12)=34760(元)

如果追溯調(diào)整的話：

遞延抵扣的增值稅=280000／10×(4+3／12)×17％+20000／10×(4+3／12)×7％=2023+595=2618(元)

在剩余年限抵扣的增值稅=(280000-11900)／10×(4+3／12)×17％+(20000－8500)／10×(4+3／12)×7％=45577+805=46382(元)

實(shí)際上試點(diǎn)企業(yè)一次性扣除的增值稅49000(元)=非試點(diǎn)企業(yè)遞延抵扣的增值稅2618(元)余年限抵扣的增值稅46382(元)，剩余年限抵扣的增值稅通過(guò)計(jì)提的折舊扣除。綜上所述，消費(fèi)型增值稅一次型扣除，而生產(chǎn)型增值稅通過(guò)折舊按使用年限分次扣除。

在轉(zhuǎn)型后購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理。依照消費(fèi)型增值稅的性質(zhì)，增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，將進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，一次性抵扣。分錄如下：

借：固定資產(chǎn)(設(shè)備價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)

298600

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)

49000

貸：銀行存款

347600

(三)在建固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理在建工程領(lǐng)用材料，生產(chǎn)型增值稅需要將抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而轉(zhuǎn)型后由于對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物和固定資產(chǎn)不加以區(qū)分，所以領(lǐng)用一般貨物不須轉(zhuǎn)出增值稅，即其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。在會(huì)計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅不需轉(zhuǎn)出，即工程項(xiàng)目領(lǐng)用材料直接以不合能成本介入在這工程。

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算轉(zhuǎn)向后，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，或出現(xiàn)非正常損失；或耗用了固定資產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品出現(xiàn)非正常損失的。應(yīng)將原已計(jì)人“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

[例2]乙公司在2009年1月1日接受捐增的固定資產(chǎn)，含稅價(jià)為117萬(wàn)元，專用發(fā)票上已注明增值稅額，若企業(yè)將此項(xiàng)固定資產(chǎn)用于集體福利，則分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

170000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

1170000

借：固定資產(chǎn)

170000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

170000

[例3]根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”所列設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)12000元，已提折lH6000元，凈值為6000元，經(jīng)查核盤虧屬于非常損失，保險(xiǎn)公司同意賠款4000元，其余損失經(jīng)批準(zhǔn)同意列入營(yíng)業(yè)外支出。

借：營(yíng)業(yè)外支出

(2000+2040)4040

其他應(yīng)收款

4000

累計(jì)折舊

6000

貸：固定資產(chǎn)

12000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

2040

(五)銷售時(shí)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣計(jì)算并交納增值稅。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。而生產(chǎn)型增值稅下，銷售固定資產(chǎn)是免增值稅的。

[例4]2009年9月5日，丙公司銷售一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，原增值稅專用發(fā)票價(jià)款280000元，增值稅額47600元。假設(shè)設(shè)備原使用年限為10年，已使用年限為5年，出售時(shí)收到價(jià)款10萬(wàn)元。假設(shè)固定資產(chǎn)增值稅已經(jīng)抵扣過(guò)。其分錄如下：

已計(jì)提折舊=280000／10×5=140000(元)

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=140000(元)

(六)視同銷售固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無(wú)償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配――應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；按貨物的公允價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；按銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題及改進(jìn)

(一)會(huì)計(jì)核算和稅收征管上的不便由于企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的時(shí)間不同，固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的不同，企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，必須對(duì)含增值稅的固定資產(chǎn)與不含增值稅的固定資產(chǎn)加以區(qū)分，以免產(chǎn)生由折舊計(jì)算錯(cuò)誤而帶來(lái)的利潤(rùn)、企業(yè)所得稅等一系列錯(cuò)誤。再者，固定資產(chǎn)的類別品名繁雜，標(biāo)準(zhǔn)不一，增值稅轉(zhuǎn)型后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)抵扣發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行鑒定，事后核查，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量和難度。筆者認(rèn)為，一是應(yīng)該科學(xué)調(diào)整“固定資產(chǎn)”的范圍和標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)中關(guān)于固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)和范圍，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，不利于增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)行。二是完善與增值稅征管相配套的各項(xiàng)工作。針對(duì)以票控稅存在的問(wèn)題，實(shí)行票賬并重管理，利用金稅工程建立起來(lái)的稅收網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與海關(guān)、銀行、財(cái)政、證券、企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，對(duì)企業(yè)實(shí)行全方位監(jiān)管，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。將企業(yè)的賬務(wù)資料、銀行賬戶的收支信息、海關(guān)的征免稅資料綜合成信息庫(kù)。

篇10

【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)型增值稅; 消費(fèi)型增值稅; 稅負(fù); 財(cái)務(wù); 影響

自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,這對(duì)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求、降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。此次轉(zhuǎn)型必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)及財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。

一、增值稅的基本理論

(一)增值稅的運(yùn)行機(jī)理

增值稅與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅不同,具有獨(dú)特的運(yùn)行機(jī)理,有著鮮明的特性與對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同影響的類型。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額作為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

(二)增值稅三種類型及比較

通過(guò)對(duì)增值稅類型的介紹及其比較,可以明晰地了解各種類型的優(yōu)缺點(diǎn)。

1.增值稅的類型

增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同,可以劃分為:生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅。

(1)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款都不允許扣除,作為課稅基礎(chǔ)的法定增值額不但包括納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值,還包括了已經(jīng)計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分。生產(chǎn)型增值稅存在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重復(fù)征稅,因此,此種類型的增值稅政策不利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,不利于投資,但可以保證政府的財(cái)政收入,增強(qiáng)政府財(cái)政支付的能力。

(2)收入型增值稅

收入型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款而言,當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分才允許扣除。作為課稅基數(shù)包括了當(dāng)期的工資、利息、租金及利潤(rùn)之和,和生產(chǎn)型增值稅比較,沒(méi)有把折舊額計(jì)入。從理論上講,收入型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅,但由于計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的,在轉(zhuǎn)成本的時(shí)候沒(méi)有逐一的憑證記錄,要想準(zhǔn)確地計(jì)算轉(zhuǎn)入成本的固定資產(chǎn)折舊額,難度是非常大的,所以,在實(shí)踐中,收入型增值稅政策的應(yīng)用并不廣泛。

(3)消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),對(duì)于當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)款允許一次全部扣除。因此,消費(fèi)型增值稅在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期,增值稅可以扣除的金額大大的增加,這樣的話,在一定程度上,減少了政府的財(cái)政收入。但這種課稅政策最宜規(guī)范憑發(fā)票進(jìn)行抵扣的制度,便于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的管理,降低管理成本,所以是三種增值稅類型中最簡(jiǎn)便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的一種類型。

2.增值稅類型的比較

就稅基方面進(jìn)行比較,根據(jù)上面對(duì)三種類型增值稅的介紹,很明顯的是;消費(fèi)型增值稅的稅基最小,生產(chǎn)型增值稅的稅基居中,收入型增值稅最大。不同類型的增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效應(yīng)和政府的財(cái)政收入效應(yīng)不同,所以它們對(duì)政府的財(cái)政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及技術(shù)創(chuàng)新等所產(chǎn)生的作用也不同。下面從五個(gè)方面對(duì)三種增值稅進(jìn)行比較:

(1)從課稅的稅基方面進(jìn)行比較

消費(fèi)型增值稅的稅基最小,收入型增值稅的稅基居中,生產(chǎn)型增值稅最大。從課稅基礎(chǔ)來(lái)看,生產(chǎn)型增值稅最能保證政府的財(cái)政稅收收入,提高政府的財(cái)政支付能力,而在這一方面,消費(fèi)型增值稅會(huì)帶來(lái)政府財(cái)政稅收的減少。但是,從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看,消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這樣,隨著時(shí)間的推移,也會(huì)提高國(guó)家的財(cái)政稅收收入。

(2)從企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)方面進(jìn)行比較

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅政策計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí),對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般數(shù)額較大,故重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重,而且,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,重復(fù)征稅的額度就會(huì)越大。對(duì)三種類型增值稅進(jìn)行比較分析,生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的額度最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。所以,只有消費(fèi)型增值稅更好地體現(xiàn)了不重復(fù)征稅的特點(diǎn)。在這種政策下,企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)最小。

(3)從促進(jìn)企業(yè)投資方面進(jìn)行比較分析

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,因而,在生產(chǎn)型增值稅政策下,投資的越多成本就會(huì)越大,這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費(fèi)型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反,它允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,避免了重復(fù)征稅,有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極型,能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對(duì)固定資產(chǎn)折舊部分進(jìn)行抵扣,但缺點(diǎn)是分期進(jìn)行抵扣的,需要很長(zhǎng)的時(shí)間,這樣就增加了投資回收期,再加之貨幣的時(shí)間價(jià)值,在刺激投資方面的作用不如消費(fèi)型增值稅。

(4)從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)方面進(jìn)行比較分析

由于生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn),在生產(chǎn)型增值稅下,越是有機(jī)成本高的行業(yè),企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)就越重,不利于推行稅收公平政策,更不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。而與之相比,消費(fèi)型增值稅則克服了重復(fù)征稅的弊端,降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),有利于公平稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,促進(jìn)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成提高,從而帶動(dòng)科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力水平的發(fā)展,促進(jìn)創(chuàng)新水平和技術(shù)含量的提高。

(5)從有利于國(guó)家稅收征管方面進(jìn)行比較

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,從而中斷了增值稅的抵扣鏈條,使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機(jī)可乘,而且,不利于國(guó)家稅收機(jī)關(guān)征稅工作的進(jìn)行,直接帶來(lái)稅收征管成本的增加。收入型增值稅對(duì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的。因此,這種政策的可操作性較差,不利于稅收征管的進(jìn)行。消費(fèi)型增值稅允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,并且不受時(shí)間的限制,在計(jì)算及征收方面等要簡(jiǎn)單易行,最適合憑票扣稅制度的實(shí)行,有利于提高稅收征收效率。通過(guò)上述的比較,從稅收征管的成本上看,收入型增值稅的稅收征管成本最高,生產(chǎn)型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。

綜上所述,生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅,不僅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且不利于設(shè)備的更新和技術(shù)的進(jìn)步。對(duì)于消費(fèi)型增值稅而言,企業(yè)投資的越多,稅負(fù)越少,這與生產(chǎn)型增值稅不同,所以消費(fèi)型增值稅可以鼓勵(lì)企業(yè)投資,引進(jìn)新的設(shè)備擴(kuò)大再生產(chǎn),鼓勵(lì)技術(shù)改造。對(duì)收入型增值稅而言,它強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)折舊分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值中,理論上具有合理性,但是在計(jì)算方法上存在困難,從而在現(xiàn)實(shí)生活中很難推廣。

二、增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的稅負(fù)比較

2009年1月1日起我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施必然會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響,下面就轉(zhuǎn)型前后增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的變化來(lái)說(shuō)明。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅負(fù)比較

實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的目的就是為了降低稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件下,納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生當(dāng)期抵扣,企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)得到降低,從一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)舉例說(shuō)明:

例1,假定該企業(yè)是一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%。該企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的資料價(jià)值是500萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)585萬(wàn)元;當(dāng)期又購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),價(jià)格是1 000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)1 170萬(wàn)元。該企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)銷售收入2 500萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅金是425萬(wàn)元。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下,即按照稅法規(guī)定,外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)所含稅金允許抵扣,但外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣。本企業(yè)應(yīng)納稅額就是從銷項(xiàng)稅金中扣除外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)所含稅金后的余額,即340萬(wàn)元(425萬(wàn)元-85萬(wàn)元)。在消費(fèi)型增值稅條件下,本企業(yè)應(yīng)納稅額就是170萬(wàn)元(425萬(wàn)元-255萬(wàn)元),比生產(chǎn)型增值稅條件下的應(yīng)納稅額減少了170萬(wàn)元。可見增值稅轉(zhuǎn)型可以對(duì)企業(yè)的增值稅稅負(fù)起到降低的作用。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型前后城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的負(fù)擔(dān)比較

由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅為稅基計(jì)算的,因此,實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍優(yōu)惠政策后,增值稅稅負(fù)的降低也會(huì)帶來(lái)兩者的降低。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型前后的企業(yè)所得稅稅負(fù)比較

生產(chǎn)型增值稅模式下的固定資產(chǎn)原值包含購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而在消費(fèi)型增值稅模式下則不包含該進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)原值不同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊也不同,這不僅影響到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用,還造成企業(yè)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異。

例2,企業(yè)本期購(gòu)入固定資產(chǎn),價(jià)格是1 000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)1 170萬(wàn)元。假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊期限為10年,企業(yè)采取直線法折舊。在生產(chǎn)型增值稅下由于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 170萬(wàn)元,企業(yè)每期的固定資產(chǎn)折舊額為117萬(wàn)元;在消費(fèi)型增值稅情況下,當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 000萬(wàn)元,企業(yè)每期的折舊額是100萬(wàn)元;在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)每期的折舊額減少17萬(wàn)元,企業(yè)的利潤(rùn)增加17萬(wàn)元,企業(yè)的所得稅則增加5.61萬(wàn)元。因此增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)有所增加。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

基于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)增值稅、所得稅等的影響,其必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響,下面就從轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和指標(biāo)的影響來(lái)分析。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響

增值稅的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以前不允許扣除的外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)在則可以一次性全部扣除。因此,增值稅的轉(zhuǎn)型必然對(duì)固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生影響,下面就納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍、準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目及賬務(wù)處理加以論述。

1.納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(下稱增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則)規(guī)定,增值稅轉(zhuǎn)型將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍,允許抵扣的范圍與轉(zhuǎn)型前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)規(guī)定相同。

2.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))等有關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)予企業(yè)(指一般納稅人)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括:(1)國(guó)內(nèi)采購(gòu)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)固定資產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)進(jìn)口固定資產(chǎn),取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;(3)購(gòu)進(jìn)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝,下同)固定資產(chǎn)的貨物或接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(4)購(gòu)進(jìn)或者銷售固定資產(chǎn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)和其他無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都不能抵扣。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

對(duì)某一個(gè)具體的企業(yè)而言,增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型,使得企業(yè)可以將購(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時(shí)所支付的稅金確認(rèn)為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣產(chǎn)品銷售過(guò)程中的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,而不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。正是這一政策的實(shí)施,必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的一部分。這兩者價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響,并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。

為了方便說(shuō)明和分析這一過(guò)程,本文假設(shè)了以下資料:某一認(rèn)定為一般納稅人的制造型企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備不含稅價(jià)格是100 000元,增值稅稅率為17%,款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。(見表1、表2)

可以看出,轉(zhuǎn)型后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)價(jià)值降低,流動(dòng)負(fù)債減少,凈資產(chǎn)不變。由以上分析可知,在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期的銷售業(yè)績(jī)?cè)胶?產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額越多,實(shí)際上可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也越多,起到了節(jié)省貨幣資金的作用。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響

利潤(rùn)表項(xiàng)目中與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的是折舊費(fèi)用,即管理費(fèi)用。由于增值稅轉(zhuǎn)型,固定資產(chǎn)的原值降低,折舊費(fèi)用相應(yīng)減少,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加。企業(yè)利潤(rùn)總額的增加,雖然會(huì)使得所得稅同時(shí)增長(zhǎng),但并不影響凈利潤(rùn)絕對(duì)數(shù)的上升。

假設(shè)某一固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為I,增值稅稅率為17%,年折舊率為r,所得稅稅率為25%,則轉(zhuǎn)型后:

固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)為:-I×17%

折舊額(管理費(fèi)用)的變動(dòng)為:-I×r×17%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及利潤(rùn)總額的變動(dòng)為:-(-I×r×17%)=I×r×17%

所得稅的變動(dòng)為:I×r×17%x25%=0.0425I×r

凈利潤(rùn)的變動(dòng)為:I×r×17%×(1-25%)=0.1275I×r

由以上分析可知,增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)凈利潤(rùn)增加,當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)格I越高、年折舊率r越大,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目的影響越顯著。利潤(rùn)表中與固定資產(chǎn)折舊費(fèi)間接相關(guān)的項(xiàng)目還有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。消費(fèi)型增值稅中,由于固定資產(chǎn)原值中不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金,用于生產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)提折舊費(fèi)(產(chǎn)品的制造費(fèi)用)也相應(yīng)減少,使得產(chǎn)成品成本中也不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金。正是由于消費(fèi)型增值稅的這一特點(diǎn),使得產(chǎn)成品銷售時(shí),杜絕了重復(fù)征稅的現(xiàn)象;同時(shí)在其他生產(chǎn)成本不變情況下,也間接影響了利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目,與生產(chǎn)型增值稅相比有所下降。

3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì),現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類。在生產(chǎn)型增值稅下,購(gòu)買固定資產(chǎn)的所有支出全部計(jì)入投資活動(dòng)下的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而在消費(fèi)型增值稅下,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,則需要分項(xiàng)列示。通過(guò)表3可以看出,企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的117 000元現(xiàn)金流出中,100 000元作為固定資產(chǎn)的成本列入了企業(yè)的投資活動(dòng);而其余確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購(gòu)置而支出的,但卻作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。

可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響是可能使企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加,但同時(shí)導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)折舊的減少,利潤(rùn)和所得稅的增加,更使企業(yè)的現(xiàn)金流量減少。

四、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

增值稅轉(zhuǎn)型是國(guó)家實(shí)施減稅政策的重要舉措之一,企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史機(jī)遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為,在這次增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中,應(yīng)采取以下對(duì)策。

(一)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇從一般納稅人處購(gòu)買

一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)避免小規(guī)模納稅人,除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件,即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)還是能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)某企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元,當(dāng)供應(yīng)商是一般納稅人時(shí),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100×17%=17萬(wàn)元,而當(dāng)供貨商是小規(guī)模納稅人時(shí)(能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 100×3%=3萬(wàn)元,經(jīng)比較,17萬(wàn)元遠(yuǎn)大于3萬(wàn)元,所以企業(yè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模

當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),必須考慮固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。由于增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,一般來(lái)說(shuō),購(gòu)進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入,這樣在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過(guò)程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若在一定時(shí)期,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷項(xiàng)稅額,則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)間,避免出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額有的時(shí)期不夠減,有的時(shí)期剩得多的情況,要保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性,分批分期進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,充分利用稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

綜合上述分析,在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下,增值稅轉(zhuǎn)型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負(fù),提高企業(yè)利潤(rùn)水平,降低企業(yè)現(xiàn)金流出,提高固定資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力,增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)往往加大固定資產(chǎn)投資力度,同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出,此時(shí)若管理不善,很容易造成現(xiàn)金流短缺,發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的考驗(yàn)。企業(yè)在擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模的同時(shí),應(yīng)注意投資效率,盡快實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)。

【參考文獻(xiàn)】

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