導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的主要因素

（一）“先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹落實(shí)，難以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果充分運(yùn)用到干部的選拔任用工作中去。

按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審計后離任。但許多地方的組織部門在具體操作上，對于領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔大部分都是先提拔后審計，有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用，造成了審計機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的不明確，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用帶來了不利影響。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價缺乏體系和標(biāo)準(zhǔn)，評價難度大，難以根據(jù)評價任用干部。

運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果，其中一個重要前提是審計評價必須客觀公正、真實(shí)可靠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既屬于審計的一般范疇，又不同于常規(guī)的業(yè)務(wù)審計，具有很強(qiáng)的特殊性。它所評價的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點(diǎn)是“評人”，關(guān)系到被審計者的生命，政策性非常強(qiáng)。一些審計機(jī)關(guān)在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價比較籠統(tǒng)，或者對發(fā)現(xiàn)的干脆采用寫實(shí)的方式進(jìn)行描述。這在客觀上給組織部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果增加一定的難度。

（三）嚴(yán)格區(qū)分責(zé)任界限的難度大，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用。

影響一個單位財政財務(wù)收支情況、經(jīng)濟(jì)活動情況的因素是多樣的、復(fù)雜的，有的，有現(xiàn)實(shí)的，有主觀的，有客觀，有班子集體的，有領(lǐng)導(dǎo)干部個人的。只有將相關(guān)因素進(jìn)行實(shí)事求是的，才能對被審計者的功過是非予以準(zhǔn)確評價。有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定沒有明確依據(jù)，所以在責(zé)任界定問題上存有很大的難度，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟(jì)管理職權(quán)，而兩者的職責(zé)界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中取證和評價的難度較大。另外，當(dāng)前審計機(jī)關(guān)審計力量不足，加上明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的難度和工作量較大，影響到了審計成果質(zhì)量，也直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機(jī)制尚不完善，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的全面運(yùn)用。

中辦國辦《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意見》中明確要求，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，定期交流和通報情況，重視和利用審計成果，及時和解決工作中遇到的重大問題。從目前的實(shí)際情況來看，各地的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度基本上已建立，但對聯(lián)席會議的主要職能各地的認(rèn)識不一致，且各地普遍沒有出臺具體的聯(lián)席會議議事規(guī)程，聯(lián)席會議的召開和議題的確定都帶有較大的隨意性，在重視和利用審計成果方面的作用也沒有得到充分發(fā)揮。同時，會議成員單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制也不夠完善，各自的職能都還沒有充分發(fā)揮，一定程度上影響了審計成果的運(yùn)用和深化。

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用中的不透明和不具體、影響了利用效果的發(fā)揮。

按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)束后，審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，審計結(jié)果報告在報同級人民政府的同時，抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門，審計機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門如何運(yùn)用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計結(jié)果不公開、不透明，隨意性大，審計結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合。

二、加強(qiáng)責(zé)任審計成果運(yùn)用的建議

（一）堅持“先審計后離任”的原則。

組織部門應(yīng)該嚴(yán)格按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》的要求，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前及時安排審計，保證審計實(shí)施所必須的時間，堅持對領(lǐng)導(dǎo)干部“先審計后離任”的原則。同時，審計機(jī)關(guān)也要根據(jù)組織部門的要求優(yōu)先把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目列入審計計劃，并根據(jù)組織部門考察領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)際需要，突出審計重點(diǎn)，確保審計質(zhì)量。

（二）盡快建立一整套的審計評價體系和標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的更好運(yùn)用創(chuàng)造條件。

不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍有很大差異。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門必須通力協(xié)作，共同確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導(dǎo)干部的評價標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上，形成評價體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的有效性。

（三）應(yīng)盡快抓緊制定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用辦法”，積極探索審計成果運(yùn)用有效途徑。

研究制訂符合實(shí)際、切實(shí)有效的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用辦法”，是從制度上保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果得以充分運(yùn)用的根本保障。紀(jì)檢、監(jiān)察、組織，人事和審計部門對此一定要予以充分重視，認(rèn)真研究并抓緊制定。同時也應(yīng)該把審計成果的公開作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任成果運(yùn)用的一個重要方面，積極進(jìn)行探索。

（四）進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議的職能，完善聯(lián)席會議的工作制度，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，著力抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果運(yùn)用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議要切實(shí)承擔(dān)起領(lǐng)導(dǎo)、規(guī)劃、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)的職責(zé)，一方面要進(jìn)一步明確聯(lián)席會議的工作職責(zé)，完善聯(lián)席會議的工作制度，逐步建立起聯(lián)席會議的正常運(yùn)作機(jī)制，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果得到有效運(yùn)用。另一方面，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門在工作中要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，在審計成果運(yùn)用上要各盡其職，協(xié)調(diào)一致。有關(guān)部門要作好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的后續(xù)分析研究，對審計成果進(jìn)一步深化、細(xì)化，充分運(yùn)用到干部管理監(jiān)督中去。

篇2

關(guān)鍵詞：縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；關(guān)鍵問題分析

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對法定代表人在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審計。主要目的是將法定代表人在該期間所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分清楚，為組織人事部門選拔任用干部和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)追究相關(guān)人員責(zé)任兌現(xiàn)承包合同提供參考依據(jù)。隨著縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容不斷增加，出現(xiàn)了審計和責(zé)任人認(rèn)識不統(tǒng)一的問題，應(yīng)給予解決，才能提高審計效率。本文就縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵問題進(jìn)行如下分析。

一、縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵問題

1.審計標(biāo)準(zhǔn)不明確。目前，我國縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計沒有明確的審計標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)審計工作難度增加，審計效率上不去，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。如我國某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位同時設(shè)置兩個并列職位，鎮(zhèn)長和黨委書記，二者并雖有詳細(xì)的工作界定，但在行使經(jīng)濟(jì)審計工作時，權(quán)利出現(xiàn)嚴(yán)重交叉，進(jìn)而導(dǎo)致審計工作模糊不清，出現(xiàn)相互推讓的現(xiàn)象，從而使審計工作難度加大。為了提高審計效率，雖然制訂了相關(guān)的評價指標(biāo)體系，同時召集學(xué)者專家進(jìn)行研究探討，但仍舊存在著明顯的局限性：首先，評價方法不全面，如只采用了歸納法，并沒有采用其它統(tǒng)計方法，使得評價指標(biāo)之間的關(guān)系不明確。其次，評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，如在經(jīng)濟(jì)審計時，通常采用不同的評價指標(biāo)，使得審計工作缺乏一般性。再次，評價方法不同，使得審計工作容易出現(xiàn)重復(fù)，從而增加了不必要的操作流程。

2.審計原則沒有有效落實(shí)。我國大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位普遍存在一種現(xiàn)象，即在某領(lǐng)導(dǎo)離任之后才召集經(jīng)濟(jì)審計工作，而在此之前，并沒有進(jìn)行此工作。這明顯違背了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》，因?yàn)樵撘?guī)定要求，在政黨干部離職之前，必須做好經(jīng)濟(jì)審計工作，在審計中如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)明確交代清楚，才能離任，否則，應(yīng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。這種先離后審的審計方式很容易造成嚴(yán)重的后果，如，如果前任領(lǐng)導(dǎo)在任時存在一些經(jīng)濟(jì)問題，但并沒有及時查明，使其存在一些僥幸心理，而后任者由于前任的經(jīng)濟(jì)問題，負(fù)擔(dān)加重，便會出現(xiàn)一種松懈心理，使得審計工作無法有效開展，同時也形成了一種惡性循環(huán)。據(jù)調(diào)查，這種現(xiàn)象在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位普遍存在，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)審計工作有效開展。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確。首先，由于縣級以下行政單位工作具有長期性特征，如果出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)審計問題，很難分清楚是上任的還是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的。其次，鎮(zhèn)長和黨委書記的權(quán)利存在著交叉。根據(jù)規(guī)定，黨委書記的工作主要是負(fù)責(zé)該鎮(zhèn)管轄地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)，同時主管責(zé)任。而鎮(zhèn)長主要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作。這兩種權(quán)利由于界定不清，使得經(jīng)濟(jì)審計量加大，同時削弱了其它人員的監(jiān)督力度，使得廉政效果無法達(dá)到。再次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體和被審個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，缺乏界定標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者不明確，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)審計工作無法有效開展。

二、提高縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率的措施

1.完善經(jīng)濟(jì)審計指標(biāo)。由于經(jīng)濟(jì)審計工作涉及面廣，再加上審計對象多樣化，使得審計工作在開展上存在一定難度。以此，應(yīng)遵照國家頒布的審計指標(biāo)及相關(guān)的法律規(guī)定，制訂較為統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)。在審計標(biāo)準(zhǔn)制訂時，制訂人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，經(jīng)濟(jì)（責(zé)任）審計的目的不局限于糾正經(jīng)濟(jì)錯誤，而是實(shí)現(xiàn)有限資金高效使用。由于各地的經(jīng)濟(jì)情況不同，所以在制訂時，需要著眼于當(dāng)?shù)氐幕厩闆r，在實(shí)踐中探索出一條適合于該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)審計標(biāo)準(zhǔn)。此外，還要考慮到行政單位的性質(zhì)職能，考慮到它們的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，再結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況，制訂出一套合理的經(jīng)濟(jì)審計標(biāo)準(zhǔn)，使特殊性和一般性相統(tǒng)一。

2.處理好離任和審計之間的關(guān)系。目前存在著先離任后審計的審計弊端，使得出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題無法解決，也使先任領(lǐng)導(dǎo)存在僥幸心理，后任者有鑒于前任的事跡，也出現(xiàn)松懈心理，在工作中投機(jī)取巧，嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展效率。以此，縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部在離任之前，必須做好嚴(yán)格的審計工作，才能做出離任決定。只有這樣，才能對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)形成警示，讓他們在就職期間做好當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)工作，才能讓他們?nèi)硇牡耐度氲疆?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)建設(shè)中去。另外，實(shí)施先審計后離任的原則，還會起到禁止違法亂紀(jì)的行為，對于廉政執(zhí)政具有重要作用。此外，該原則還避免了先離任后審計所帶了的弊端，使經(jīng)濟(jì)審計工作能夠有效開展，提高了審計質(zhì)量。

3.明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。首先，由于縣級以下的經(jīng)濟(jì)工作具有連續(xù)性，并且時間跨度大，在較短時間內(nèi)無法分清前任和后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，應(yīng)聘請專業(yè)經(jīng)濟(jì)工作人員，采取專業(yè)的分析方式作出合理的審計方式，使各領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到明確劃分，使他們在離任及就任時擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任。其次，做好領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任劃分工作，使鎮(zhèn)長和黨委書記兩者的工作更加清晰分明；使審計個人和集體具有明確的界定，以免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)審計問題時，相互推卸責(zé)任。

4.提高審計效率。首先，由于縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作內(nèi)容廣泛，所以應(yīng)合理使用當(dāng)?shù)氐馁Y源，才能提高審計效率。如在出現(xiàn)審計人員缺乏時，需要向上級部門申請增加審計人員，還可以專門聘請專業(yè)審計人員，使他們長期從事審計工作，此外，可以和相鄰鄉(xiāng)鎮(zhèn)做好溝通工作，做好聯(lián)合審計工作。其次，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速增長，一些縣級以下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)也呈現(xiàn)出繁榮景象，對審計人員也出現(xiàn)了較高要求。以此，這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機(jī)關(guān)應(yīng)聘請專業(yè)審計人員，還應(yīng)積極引進(jìn)金融、會計專業(yè)的人才，以彌補(bǔ)審計方式單一、審計人員缺乏等不足。另外，還應(yīng)做好審計人員培訓(xùn)工作，使他們專業(yè)技能不斷提高，以適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)審計工作。

三、結(jié)語

目前，我國縣級以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速增長，原先的審計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)階段的發(fā)展需要，需要制訂新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案，才能滿足經(jīng)濟(jì)審計工作，才能避免審計中出現(xiàn)嚴(yán)重弊端。本文就縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵問題進(jìn)行分析，希望具有參考價值。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】煙草行業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計框架

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指行業(yè)所屬企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對行業(yè)所屬企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象，包括行業(yè)所屬企業(yè)法定代表人及縣級局、物流配送中心等非法人獨(dú)立核算主體的主要負(fù)責(zé)人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計期間，以人事部門任、免文件為依據(jù)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計期間的起止點(diǎn)一般以人事部門任、免文件發(fā)文之日的前月末來確定。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作程序

審計工作程序主要包括：制定工作計劃、下達(dá)審計通知、編制實(shí)施方案、召開進(jìn)點(diǎn)會議、開展現(xiàn)場審計、編制審計底稿、出具審計報告、下發(fā)審計意見、上報整改報告、建立項(xiàng)目檔案。

1.制定工作計劃

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作要本著“凡提必審，凡離必審，任期內(nèi)輪審”的原則制訂年度工作計劃。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃由審計部門負(fù)責(zé)制訂，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由人事部門擬訂審計對象名單以及審計要求，交審計部門制訂工作計劃。如因年中臨時人事調(diào)整導(dǎo)致審計計劃調(diào)整的，由人事部門提出書面意見，提交聯(lián)席會議審議后進(jìn)行調(diào)整。

2.下達(dá)審計通知

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通知應(yīng)在實(shí)施現(xiàn)場審計三個工作日前，向被審計責(zé)任人所在單位（以下簡稱被審計單位）下發(fā)審計通知書并抄送被審計責(zé)任人。因特殊情況，審計通知書可在實(shí)施審計時送達(dá)。

3.編制實(shí)施方案

審計部門根據(jù)審計通知組成審計組實(shí)施審計，審計組負(fù)責(zé)編制審計實(shí)施方案，經(jīng)審計組組長審核后實(shí)施。

4.召開進(jìn)點(diǎn)會議

審計組進(jìn)點(diǎn)時，由被審計單位負(fù)責(zé)組織召開由被審計責(zé)任人及被審計單位有關(guān)人員參加的進(jìn)點(diǎn)會。

5.開展現(xiàn)場審計

審計組實(shí)施審計時，可以運(yùn)用檢查、觀察、詢問、監(jiān)盤、重新計算、外部調(diào)查等方法，獲取充分、適當(dāng)、可靠的審計證據(jù)。對被審計單位的信息系統(tǒng)，可以采取復(fù)制、截屏、拍照等方法取得審計證據(jù)。

6.編制審計底稿

審計人員對審計實(shí)施方案確定的審計事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。審計工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組主審、組長復(fù)核。

7.出具審計報告

現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組在10個工作日內(nèi)出具審計報告（征求意見稿），以書面形式征求被審計責(zé)任人及被審計單位意見，審計組長對審計報告負(fù)責(zé)。審計報告包括但不限于：被審計單位及被審計責(zé)任人基本情況、企業(yè)財務(wù)績效分析、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、審計中發(fā)現(xiàn)的問題及建議、需要說明的事項(xiàng)和審計評價等六個部分。被審計責(zé)任人及被審計單位應(yīng)當(dāng)在接到審計報告（征求意見稿）之日起10個工作日內(nèi)，將其書面意見送達(dá)審計組，如逾期提交或不提交書面意見，均視為無意見。

8.下發(fā)審計意見

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室在收到審計報告30日內(nèi)，完成審計報告的審定工作并擬訂審計意見書，經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組審定后，下發(fā)給被審計單位，抄送被審計責(zé)任人。

9.上報整改報告

被審計單位要在接到審計意見書之日起30日內(nèi)，按照審計意見書的要求，對照審計報告和底稿提出的問題和建議逐條整改并將整改情況書面上報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室。

10.建立項(xiàng)目檔案

審計終結(jié)后，審計部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目所有審計資料整理歸檔。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案按“項(xiàng)目立卷、審結(jié)卷成”的原則定期歸檔。委托會計師事務(wù)所實(shí)施的項(xiàng)目，要在委托合同中明確審計項(xiàng)目工作底稿、報告的歸屬權(quán)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審計評價及責(zé)任界定

審計組對被審計責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施審計后，要根據(jù)審計查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照國家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對被審計責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出審計評價。審計評價要以審計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，全面、客觀、公正地評價被審計責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，評價指標(biāo)采用定性與定量相結(jié)合。審計評價不應(yīng)超出審計的職責(zé)權(quán)限和審計范圍，與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，評價結(jié)論要有充分的審計證據(jù)支撐，與審計事項(xiàng)不相關(guān)、審計證據(jù)不充分的問題可以不評價。

審計組對被審計責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，要區(qū)別不同情況作出界定。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審計工作成果運(yùn)用

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室除向下達(dá)審計指令的管理層提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告外，還要抄報上一級內(nèi)部審計管理機(jī)構(gòu)并抄送本單位組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門。組織人事部門要把審計結(jié)果和整改報告作為干部業(yè)績考評、職務(wù)任免和獎懲的重要依據(jù)，被審計責(zé)任人的審計報告和審計意見納入人事干部檔案管理。審計部門要對紀(jì)檢監(jiān)察部門提供的需在審計中予以關(guān)注的事項(xiàng)，進(jìn)行審計并及時向紀(jì)檢監(jiān)察部門反饋。紀(jì)檢監(jiān)察部門要對審計查出的領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)問題，依法依規(guī)予以處理。被審計單位在收到審計意見書后15天內(nèi)，要以一定的形式在中層以上干部進(jìn)行傳達(dá)。

2.各單位要建立審計整改報告制度、跟蹤檢查制度和問責(zé)制度。被審計單位按時上報整改情況，審計部門對審計整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，督促被審計單位執(zhí)行審計意見和整改建議，對執(zhí)行審計意見或整改不徹底，要查明原因，及時督促落實(shí)，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題及時有效整改。被審計單位主要負(fù)責(zé)人為審計整改的第一責(zé)任人。紀(jì)檢、人事部門要將審計整改落實(shí)情況納入單位年度目標(biāo)責(zé)任制考核內(nèi)容以及領(lǐng)導(dǎo)干部管理檔案，作為單位、領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，對整改措施不力或整改不到位的，要予以問責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉英來.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研討會綜述[J]. 審計研究，2006（06）

篇4

關(guān)鍵詞 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 問題 對策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和利用。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在結(jié)果運(yùn)用方面仍然存在或容易發(fā)生一些問題，難以在干部監(jiān)督工作中進(jìn)一步有效地發(fā)揮作用，需要我們認(rèn)真總結(jié)和思考，采取相應(yīng)的對策和措施。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用方面存在的主要問題

（一）審計評價體系不健全，審計評價不準(zhǔn)確

目前，一些企業(yè)對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的定量定性分析、評價結(jié)論的確定、運(yùn)用建議的選擇，審計結(jié)論的內(nèi)容和格式等方面沒有建立統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，致使審計評價不夠規(guī)范，仍存在許多人為因素。如何對所有相關(guān)因素進(jìn)行實(shí)事求是的分析，對被審計對象的功過是非做出準(zhǔn)確的評價成為一大難題。這也在客觀上給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運(yùn)用造成了一定的難度，使組織部門難以將審計結(jié)果有效運(yùn)用于干部監(jiān)督管理中。

（二）審計結(jié)果不能實(shí)現(xiàn)資源共享，造成審計資源浪費(fèi)現(xiàn)象

同一個被審計單位在同一年度雖然被大大小小的外部審計、內(nèi)部審計多次審計，審計內(nèi)容相同或類似，但審計結(jié)果的運(yùn)用基本上是“一對一”，時限性、局限性都很強(qiáng)。而且審計結(jié)果一旦進(jìn)入檔案室，往往被束之高閣，造成審計結(jié)果不能被共同利用，形成審計資源的浪費(fèi)。

（三）審計時效滯后，審計成果未被有效利用

一是審計成果的時效滯后。出現(xiàn)“先離后審、先任后審”、“一走了之”的情況。二是審計結(jié)果運(yùn)用情況反饋不及時、不明確，影響了審計結(jié)果運(yùn)用效果的充分發(fā)揮。三是審計成果未被重視或采納。使審與不審一個樣，審計成為“走過場”。

（四）部門之間缺乏聯(lián)動性，影響了審計結(jié)果的運(yùn)用

由于紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、審計等部門各自工作的目標(biāo)、重點(diǎn)、手段不同，在實(shí)際工作中難免會產(chǎn)生一定的分歧和差異。如果這種協(xié)調(diào)配合機(jī)制不健全、不完善，將導(dǎo)致各部門之間缺少定期的交流和通報情況，職責(zé)履行不夠充分，在一定程度上將影響審計結(jié)果的運(yùn)用和深化。

二、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用的主要對策和措施

（一）探索研究建立完備的、可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系

責(zé)任界定和評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)堅持定量與定性相結(jié)合。在實(shí)際操作中，做到只要根據(jù)評價辦法進(jìn)行打分量化，就能確定評價等次，使審計評價更加準(zhǔn)確直觀，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的直接運(yùn)用創(chuàng)造條件。

（二）全面提升審計成果質(zhì)量，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的更好運(yùn)用提供保證

審計質(zhì)量是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的“生命線”。第一，全面提升審計隊(duì)伍素質(zhì)。這是審計成敗的關(guān)鍵，也是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果質(zhì)量高低的決定性因素。第二，提高審計成果時效性。堅持做到計劃管理、動態(tài)管理和分類管理相結(jié)合，逐步將事后審計變?yōu)槿沃袑徲?。審計過程中，要科學(xué)合理安排時間，組織實(shí)施，積極扭轉(zhuǎn)審計時效滯后的被動局面。第三，突出審計監(jiān)督的重點(diǎn)，積極改進(jìn)審計方法。要從熱點(diǎn)問題入手，注意聽取被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部和職工的意見，擴(kuò)大審計線索來源。查賬過程中發(fā)現(xiàn)的可疑問題，要延伸審計，進(jìn)一步擴(kuò)大審計覆蓋面。第四，提高審計報告質(zhì)量，做出客觀公正的評價。使離任干部不交馬虎帳，上任干部不接糊涂班，為正確評價和使用干部提供依據(jù)。第五，充分利用各級審計機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高審計工作效率，避免資源浪費(fèi)。

（三）加大對干部的獎懲力度和考核，強(qiáng)化審計結(jié)果運(yùn)用的實(shí)效

一是要求各級用人單位堅持“先審后離，先審后任、憑審任用、不審不用”的原則，把審計結(jié)果真正體現(xiàn)在干部選拔任用工作中去。

二是堅持把審計成果進(jìn)行定性，按照優(yōu)、良、中、差四個級別，納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序，不見審計結(jié)果不做結(jié)論。

三是要充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告，加大對干部的獎懲力度。要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，加大對權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進(jìn)干部隊(duì)伍建設(shè)。

（四）健全完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用工作制度，促進(jìn)、保障審計結(jié)果運(yùn)用落實(shí)到位

首先，實(shí)行審計結(jié)果公告制度。積極推進(jìn)和完善審計結(jié)果公告制度，擴(kuò)大公眾對審計結(jié)果的知情權(quán)，將審計監(jiān)督與社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)督的強(qiáng)大合力。

其次，完善審計整改及跟蹤督查制度。要把審計整改情況和審計建議落實(shí)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的考核指標(biāo)。對不整改、不徹底整改、屢查屢犯、屢教不改的單位，要及時采取措施，加大審計處理力度，對癥下藥，徹底清除病癥，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能。

再次，完善審計結(jié)果檔案管理制度。審計部門應(yīng)建立審計臺賬，將被審計單位歷年各類審計中查出的違紀(jì)違規(guī)問題，分清責(zé)任，記于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部名下，形成領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案，以便經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時利用以前年度的審計結(jié)果，提高工作效率，達(dá)到全面審計的目的。

最后，完善審計結(jié)果運(yùn)用責(zé)任追究制。一是按照“誰審計，誰負(fù)責(zé)”的原則，實(shí)行審計質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制。對造成審計結(jié)果不真實(shí)、責(zé)任評價不客觀，影響審計結(jié)果運(yùn)用的，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。二是對干部任用部門、紀(jì)檢部門不認(rèn)真采用審計結(jié)果，導(dǎo)致用人失誤失察的，應(yīng)追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（五）加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果轉(zhuǎn)化

一是建立聯(lián)席會議制度，組織干部、紀(jì)檢監(jiān)察、審計等部門，定期召開聯(lián)席會議，在計劃、實(shí)施、考核、監(jiān)督和查處等方面統(tǒng)籌安排，各司其職，形成環(huán)環(huán)相扣的“鏈條效應(yīng)”。

二是嚴(yán)查違紀(jì)線索，及時辦理案件移交。凡是經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)有重大問題或疑點(diǎn)的，要將審計情況通報紀(jì)檢、監(jiān)察等部門，及時移交案件線索，并根據(jù)委托，配合辦理審計查證等工作，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。

三是注重對審計結(jié)果運(yùn)用情況的反饋。各職能部門之間應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)信息溝通與協(xié)調(diào)，將審計結(jié)果運(yùn)用建議的采納和執(zhí)行情況，向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行反饋。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組要組織對審計結(jié)果運(yùn)用情況進(jìn)行跟蹤檢查，針對存在的問題提出對策和辦法。

（作者單位為濟(jì)南鐵路房產(chǎn)建設(shè)集團(tuán)）

參考文獻(xiàn)

[1] 陳漢文.審計理論[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2009.

[2] 袁小勇，陳群.審計學(xué)[M].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2007.

篇5

一、亟待出臺統(tǒng)一、具有可操作性的配套法規(guī)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般是指作為國有企業(yè)、事業(yè)單位法定代表人，對本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值情況承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任及其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要包括：

（一）本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值；

（二）本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及與之相關(guān)的財務(wù)收支活動的合法性；

（三）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；

（四）單位內(nèi)部管理制度的健全性、有效性；

（五）應(yīng)承擔(dān)的其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，指對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的主體之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評價活動。

據(jù)此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要目的在于鑒證、評價責(zé)任主體任職期間的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如果是由真正獨(dú)立審計主體實(shí)施該項(xiàng)審計工作，就更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展。但在現(xiàn)實(shí)中，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體主要是國家審計和內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨(dú)立性和強(qiáng)制性又是相對的。因此，亟待出臺具有可操作性的配套法規(guī)。主要有三方面的原因，分別為：

第一，從社會對內(nèi)部審計的認(rèn)同程度，內(nèi)部審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到其應(yīng)有的地位和權(quán)威性。比如：內(nèi)部審計職能不明確，內(nèi)部審計工作不到位，內(nèi)部審計容易受長官意志的影響，甚至遭到阻礙和干擾等等。如果有了全國統(tǒng)一、明確的配套法規(guī)，為內(nèi)部審計“對癥下藥”，那么內(nèi)部審計就有法可依；就可避免在審計程序、審計方法、審計內(nèi)容甚至審與不審等方面的隨意性；就可確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的客觀公正、審計結(jié)論的真實(shí)可靠。

第二，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，其查賬標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)有別于其他審計，對于考核指標(biāo)如何設(shè)定（特別是考核責(zé)任主體如何處理當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展關(guān)系等涉及后勁指標(biāo)），如何評價責(zé)任主體在其任職期間的功與過，如何達(dá)到定量與定性的結(jié)合。如果沒有統(tǒng)一、可行的工作標(biāo)準(zhǔn)，那么在鑒證、評價上就存在一定的主觀性。

第三，盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已成為考核責(zé)任主體的有效手段，但內(nèi)部審計由于缺少處理依據(jù)，對于涉及個人問題的處理，主要是向有關(guān)部門提出審計建議，而執(zhí)行起來力度是不夠的，使審計處理意見落實(shí)較難。

二、內(nèi)部審計與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相輔相成

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計兩種方式。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指對責(zé)任主體進(jìn)行的階段性審計監(jiān)督和鑒證；離任審計，是指對離任者整個任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和總體評價。

現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)文件規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部因任期屆滿、提拔、調(diào)動、免（辭）職及離（退）休等離開工作崗位前，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行離任審計，未經(jīng)審計不得離任；特殊情況先離任后審計的，未經(jīng)審計不得解除其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，很難堅持“先審計，后離任”的原則，往往是已離任，再審計，而且要求在較短的時間內(nèi)完成。所以，為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作效率，減輕下階段離任審計的“工作壓力”，使離任者放心，接任者安心，必須開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，實(shí)際上并不局限于財經(jīng)法紀(jì)審計，它是站在管理者、主管部門的角度，認(rèn)識和分析企業(yè)存在的問題，研究和解決企業(yè)存在的不足，它實(shí)質(zhì)上是管理審計。為此，內(nèi)部審計要從以財務(wù)審計為主轉(zhuǎn)移到以管理審計、效益審計為主。審計的范圍要從單純的對會計資料的審計，擴(kuò)展到對管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)職能的有效性、管理機(jī)制運(yùn)行的靈活性進(jìn)行審查監(jiān)督；審計要參與對企業(yè)風(fēng)險的評價和分析，要對投資、生產(chǎn)進(jìn)行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析報告，等等。

篇6

近年來，在縣委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)和各級各部門的大力支持下，全縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作漸次推開，不斷深入，取得了明顯成效。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作深入開展

**縣于1998年首次開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；2001年成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組并建立聯(lián)席會議制度；2002年成立**縣審計局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分局；2003年制發(fā)了《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)確定和執(zhí)行程序》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議部門職責(zé)》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室規(guī)則》四項(xiàng)制度，對經(jīng)審項(xiàng)目計劃安排、聯(lián)席會議成員單位工作職責(zé)、重大違法違紀(jì)案件的移送管理、審計成果運(yùn)用等作了明確規(guī)定；2005年制發(fā)了《**縣2006年至2010年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作規(guī)劃》，明確了我縣一段時期經(jīng)責(zé)審計的指導(dǎo)思想、工作目標(biāo)、審計重點(diǎn)等內(nèi)容。

2007年至2009年，全縣共審計26名科級領(lǐng)導(dǎo)干部，查出各類違規(guī)金額2056萬元，管理不規(guī)范資金2946萬元，審計決定收繳財政47萬元。提出審計建議72條，被審計單位采納審計建議72條。經(jīng)責(zé)審計在保障經(jīng)濟(jì)社會健康有序發(fā)展、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)深入開展、強(qiáng)化干部管理等方面發(fā)揮了重要作用。

在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，**縣審計局始終堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的工作方針和做“優(yōu)”經(jīng)責(zé)審計的工作思路。一是形成整體合力。在縣經(jīng)責(zé)審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等經(jīng)責(zé)聯(lián)席成員單位協(xié)作聯(lián)動作用，積極整合審計執(zhí)法資源，確保審計工作有力有序進(jìn)行。二是立足整頓提高。結(jié)合新時期干部監(jiān)督管理需要，在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、職務(wù)廉潔性要求、工作計劃完成情況等方面的延伸審計，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，促其提高自我約束能力，全力推動執(zhí)政能力建設(shè)。三是提高服務(wù)水平。從違法違紀(jì)違規(guī)案件的查處、審計問題的整改、規(guī)范管理幾個方面加大力度，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職中查出的問題，注重從體制、機(jī)制、制度層面提出審計建議，把審計監(jiān)督、干部管理和黨紀(jì)政紀(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，為宏觀決策服務(wù)。

同時，我們也清醒的認(rèn)識到，我縣經(jīng)責(zé)審計工作面臨著不少困難和問題，主要是：科學(xué)審計理念還沒有完全貫徹落實(shí)到位；經(jīng)責(zé)審計缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)體系；審計理論研究水平偏低；現(xiàn)代審計技術(shù)的推廣運(yùn)用進(jìn)度遲緩；審計結(jié)果運(yùn)用不夠夠充分，需要在今后工作中認(rèn)真研究解決。

二、努力推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全面轉(zhuǎn)型

做好今后一段時期的經(jīng)責(zé)審計工作，要更加注重創(chuàng)新審計理念、規(guī)范審計評價、推進(jìn)績效審計、強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，積極構(gòu)建全縣審計工作大格局。

㈠探索科學(xué)評價辦法。全省已確定楚雄州審計局、大理州永平縣審計局和省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計局作為經(jīng)責(zé)審計評價辦法試點(diǎn)單位。今后一段時期的經(jīng)責(zé)審計工作，要在探索評價辦法上大膽嘗試，逐步完善。力求做到“三突破三到位”。一是要突破既有的定性評價為主，輔之以簡單統(tǒng)計指標(biāo)量化分析的評價方法，確保定量方法為主、定性方法為輔的評價模式逐步到位。大力推行AO（現(xiàn)場審計實(shí)施系統(tǒng)）輔助審計，將項(xiàng)目的數(shù)字化水平納入工作考評。二是要突破評價內(nèi)容難統(tǒng)一，評價指標(biāo)難選擇，評價方法難確定的瓶頸問題，確保評價指標(biāo)的科學(xué)性、系統(tǒng)性、可操作性逐步到位。三是要突破實(shí)踐的盲區(qū)，積極借鑒組織、人事、財政等部門的評價標(biāo)準(zhǔn)和辦法，確保能夠滿足對干部考核、監(jiān)管的需要逐步到位。

㈡切實(shí)加強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用。近三年離任審計占到經(jīng)審項(xiàng)目總數(shù)的65%，形成了“秋后算總賬”的現(xiàn)象，審計監(jiān)督作用不明顯。強(qiáng)化審計結(jié)果的運(yùn)用，一是要加大任中審計比例。堅持“先審計后離任”的原則，讓審計結(jié)果成為干部考核任免獎懲的重要參考依據(jù)，避免干部“帶病上崗”、“帶病提拔”。二是要強(qiáng)化審計結(jié)果的“人格化”。將所有審計查出問題的責(zé)任落實(shí)到人。結(jié)合效能政府四項(xiàng)制度的貫徹落實(shí)，建立健全審計問責(zé)體系，抓緊出臺配套的管理辦法，使之成為審計結(jié)果運(yùn)用的最直接形式。三是要加大督查通報力度。將審計結(jié)果運(yùn)用落實(shí)情況列入政府工作督查范圍，督促被審計單位切實(shí)整改。在每年底前形成審計結(jié)果綜合報告，向經(jīng)責(zé)審計聯(lián)席會議報送。聯(lián)席會議對審計結(jié)果運(yùn)用情況進(jìn)行督促檢查，在“審、幫、促”三個環(huán)節(jié)上形成完整的體系，使經(jīng)責(zé)審計有始、有終、有用。

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關(guān)鍵詞　內(nèi)部　經(jīng)濟(jì)責(zé)任　審計　內(nèi)涵　問題　對策

中圖分類號：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)涵

1、內(nèi)部審計是指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和人員，依照國家或部門、單位指定的法律、政策、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，查明其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

2、加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作科學(xué)發(fā)展，對于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在問題

（一）審計時間問題。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般應(yīng)當(dāng)遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實(shí)際操作中，大部分項(xiàng)目是先離任后審計。這種先離任后審計，審計監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從一定程度上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)失去了考核、監(jiān)督的意義，監(jiān)督上的滯后，導(dǎo)致干部考察與使用“兩張皮”。

（二）審計對象問題。

當(dāng)前很多提拔調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，多數(shù)都是經(jīng)過組織嚴(yán)格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作雖然很重要，但也只是走過場而已，而大部分員工對領(lǐng)導(dǎo)干部公開贊揚(yáng)的多，而客觀批評的卻很少或不敢，使審計人員有時難以掌握真實(shí)情況，使很多領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生“審計走過場”的心理定勢，因此很難體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的權(quán)威性，更難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。

（三）審計項(xiàng)目問題。

看重財務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；看重問題明細(xì)，忽視任期效益，看重問題羅列，忽視責(zé)任劃分。財務(wù)審計內(nèi)容重點(diǎn)不突出，審計質(zhì)量難以提高，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計雷同于常規(guī)審計，影響了審計效果。

（四）審計方法標(biāo)準(zhǔn)問題。

目前主要采取了查閱、設(shè)舉報箱、公告審計、座談等方法。賬外審計方法上下功夫不夠，使審計的問題難以查深查透，審計質(zhì)量無法提高。不同單位、不同行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部的審計標(biāo)準(zhǔn)和政績評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致在認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分時特別的個人責(zé)任劃分時審計單位和領(lǐng)導(dǎo)者往往存在分歧。

三、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議與對策

（一）先審后離。

針對領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計監(jiān)督滯后、審計結(jié)果難以有效運(yùn)用以及審計任務(wù)相對集中等問題，今后應(yīng)認(rèn)真貫徹“先審后離”制度，積極推行任中審計。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的主動性。開展任中審計后，可以科學(xué)確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃，審計哪些部門（單位），審計哪些內(nèi)容，審計哪些重點(diǎn)事先都可以做到心中有數(shù)，改變了離任審計被動、盲目的弊端。而且，按照年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃，將預(yù)算執(zhí)行審計、專項(xiàng)資金審計、審計調(diào)查等與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合起來，避免了重復(fù)審計，實(shí)現(xiàn)了審計成果互用和資料共享節(jié)約了審計成本，提高了審計效率。

（二）定期審計。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作政策性強(qiáng)、涉及面廣、時間跨度長、情況復(fù)雜、要求很高，內(nèi)審部門不可能在規(guī)定的時間內(nèi)對一個部門的全部重要指標(biāo)進(jìn)行審核和作出評價。因此，必須突出重點(diǎn)，對其進(jìn)行定期審計。有重點(diǎn)地對重點(diǎn)部門（單位）進(jìn)行定期審計。對財政財務(wù)收支數(shù)額和政資金分配權(quán)較大的、群眾反映問題較多的部門的領(lǐng)導(dǎo)干部定期安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，掌握基本情況。并通過定期審計，將這些部門的基本情況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和有關(guān)的財政、財務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行分類匯總，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫。對被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施監(jiān)控，使審計人員能夠全面、及時、準(zhǔn)確地掌握被審計單位的資金流向和基本情況，分析審核其合法性、合理性和效益性，并對照檢查其內(nèi)控制度、行業(yè)政策和發(fā)展?fàn)顩r、執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律等情況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計動態(tài)管理。

（三）確定審計重點(diǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容不但包括財政財務(wù)收支的審計，還包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)具體完成情況、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益情況的審計。在內(nèi)容上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，主要包括：第一，財政財務(wù)收支情況，重點(diǎn)審計合法性和真實(shí)性；第二，審計各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、政策執(zhí)行情況、投資決策情況、廉政建設(shè)情況等，重點(diǎn)審計效益性。

（四）開展有效審計方法。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計除使用審計的一般方法外，還可以運(yùn)用一些特殊的方法：一是“看”，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基礎(chǔ)設(shè)施等進(jìn)行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計疑問，從而確定審計重點(diǎn)；二是“問”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為對有關(guān)人員進(jìn)行詢問，全方位、多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是“訪”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策和施政行為，走訪相關(guān)人員；四是“談”，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不同層次的人員召開座談會，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)等方面的情況。

（五）發(fā)揮審計成果。

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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)綜合性的審計項(xiàng)目，融合了財務(wù)審計、法紀(jì)審計、績效審計、社會審計等特點(diǎn)。其審計范圍涉及公司經(jīng)營管理的方方面面，可以說只要有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的地方，就屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍。以筆者所在公司為例，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍涉及到營銷管理、工程管理、物資管理、財務(wù)管理、關(guān)聯(lián)方交易等等。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的內(nèi)容往往也是綜合性的，報告中既有一般財務(wù)報表審計應(yīng)包括的內(nèi)容，又有對法定代表人應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任等方面的評價。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的現(xiàn)狀及問題。

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果主要運(yùn)用于干部考核、任免、獎懲方面；績效評價、業(yè)績考核方面；查處違紀(jì)違規(guī)問題方面；規(guī)范業(yè)務(wù)、提高管理水平方面。在成果運(yùn)用過程中存在的主要問題是：1.1被審計單位對成果運(yùn)用的主動性差。目前審計成果的運(yùn)用基本上靠審計部門推動，被審計單位處于“被運(yùn)用”成果狀態(tài)。究其原因，一方面是審計成果的質(zhì)量不佳，對被審計單位構(gòu)不成吸引力；另一方面也與被審計單位習(xí)慣性思維，不愿意改變現(xiàn)狀、或認(rèn)為改變現(xiàn)狀付出成本過大有關(guān)。1.2部分項(xiàng)目采取“先離（提）后審”的方式，審計成果無法得到運(yùn)用。組織部門出于干部工作的保密性，往往在明確某一領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整后，才讓審計部門進(jìn)行審計，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告滯后于組織部門的任用，容易造成審管審、用管用，審用脫節(jié)，在一定程度上影響審計成果的運(yùn)用。1.3審計成果運(yùn)用深度不夠。審計整改不徹底，有些審計問題屢審屢犯，屢犯屢審，審計整改不能真實(shí)有效落實(shí)，影響了審計成果的有效運(yùn)用。特別是有些地方離任審計的整改，由于同時缺乏審計督察回訪的外部監(jiān)督力度，前任領(lǐng)導(dǎo)的問題由現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)整改，往往使得整改停滯于表面，互相推諉，不利于審計成果的體現(xiàn)。1.4審計成果運(yùn)用的機(jī)制不健全。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用既是審計部門的重要工作內(nèi)容，也是紀(jì)檢、組織人事、被審計單位等多個部門的重要工作內(nèi)容之一。因?yàn)閷徲嫴块T缺乏必要時采取行政措施保證審計成果運(yùn)用的職權(quán)，在審計成果運(yùn)用的過程中，只能通過敦促主管部門、被審計單位的形式強(qiáng)調(diào)審計成果運(yùn)用的重要性。缺少一個多部門聯(lián)動、跨單位實(shí)施的審計成果運(yùn)用機(jī)制，成為制約審計成果運(yùn)用效果的重要原因。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的改進(jìn)措施及建議。

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；年度財務(wù)收支審計；綜合分析

對于經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作來講，盡管其同年度財務(wù)的收支審計在審計方向、計劃、重點(diǎn)內(nèi)容、評估模式等方面存在區(qū)別，然而，在審計的方法及流程上存在一定的共同性。從本質(zhì)上來看，財務(wù)的收支審計工作也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的一部分，反之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計就是對企業(yè)責(zé)任負(fù)責(zé)人履行職能情況的審計工作，同時也對企業(yè)的財政收入及支出進(jìn)行審核。兩種審計共同具有確保財政收入及支出合理、合法、高效的監(jiān)管作用。假如可以將兩種審計結(jié)合起來，就能夠防止重復(fù)審核的麻煩，增快審計效率。以下簡要論述了兩種審計進(jìn)行結(jié)合的相關(guān)內(nèi)容，目的在于進(jìn)一步提高審計質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場競爭能力。

一、經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計及財政的收支審計內(nèi)容及目的

對于財務(wù)的收支審計來講，其對財會核算的科學(xué)性、合理性，相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)的完善、高效性及財政資料的準(zhǔn)確性都具有監(jiān)管與評估的功能。其主要的目的在于對企業(yè)的財產(chǎn)經(jīng)濟(jì)及法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)，對企業(yè)的運(yùn)營管理工作進(jìn)行改進(jìn)，從而增加企業(yè)的資金收入。財務(wù)的收支審計工作重點(diǎn)在于對企業(yè)的整體財務(wù)情況進(jìn)行分析與審核。相對來講，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作主要任務(wù)在于公平、客觀的對企業(yè)管理責(zé)任人在工作時的工作狀態(tài)、工作業(yè)績及相應(yīng)責(zé)任進(jìn)行評價，為相關(guān)部門及其他部門的考核提供數(shù)據(jù)參考。

二、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作與年度財務(wù)的收支審計工作結(jié)合起來的意義

（一）對年度審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)的基礎(chǔ)

企業(yè)的審計部門在創(chuàng)建年度審計工作標(biāo)準(zhǔn)期間，都會把下屬部門的該年財務(wù)收入及支出標(biāo)準(zhǔn)劃分到審計的范圍內(nèi)，依照審計流程高效進(jìn)行審計工作。然而，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計與之存在區(qū)別，因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人的變更及離職都是由主管部分負(fù)責(zé)的，因?yàn)楦鞣N各樣因素，審計部門在創(chuàng)建年度的審計標(biāo)準(zhǔn)時，不會將當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作劃分到審計范圍中，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作存在一定的不確定性，對企業(yè)整體安排審計內(nèi)容，整合審計資源產(chǎn)生影響。假如可以在年度的財務(wù)收入及支出審計工作期間，同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作結(jié)合在一起，全面思考經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計內(nèi)容及目的，就能夠預(yù)防發(fā)生重復(fù)審計的情況，減少了審計資源的消耗，如果主管人員向?qū)徲嫴块T委托對企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，就能夠借用財務(wù)的收支審計結(jié)論與底稿進(jìn)行參考，從而加快了審計的速率，增強(qiáng)了審計的效率。

（二）增強(qiáng)審計工作時效及效率的前提

經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作通常為員工離職的審計，因?yàn)閷徲嫴块T很難對當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容進(jìn)行確定，同時，主管人員在進(jìn)行干部提升及罷免時都?xì)w屬集中時段，經(jīng)常向?qū)徲嫴课械慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容很多。同時，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作需要出具審計報告的時間同企業(yè)負(fù)責(zé)人離職的時間不可以間隔過長，不然就喪失了審計的價值。部分責(zé)任人的工作時間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內(nèi)對人員工作期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計，并且確保審計質(zhì)量合乎標(biāo)準(zhǔn)，對責(zé)任人進(jìn)行公證、客觀的評估，就經(jīng)常需要審計從業(yè)人員將所有的審計內(nèi)容暫時放下，對審計的資源進(jìn)行集中，從事經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作。而假如可以在企業(yè)年度財務(wù)的收支審計工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進(jìn)行借鑒，從而增強(qiáng)審計工作的效率。例如：對某企業(yè)的責(zé)任人在工作期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作。因?yàn)樵撈髽I(yè)的責(zé)任人工作時間長達(dá)6年，假如依照傳統(tǒng)的審計方法，就需要3—4個人耗費(fèi)近半個月的時間才可以完成全部工作。而如果更改審計方法后，審計從業(yè)人員就可以先查看該企業(yè)6年期間財務(wù)的收入與支出審計報告表及審計的底稿，通過分析、探討，挑選出對經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作有幫助的內(nèi)容，然后同企業(yè)多年的資產(chǎn)情況、運(yùn)營指標(biāo)進(jìn)行比對、分析，梳理重大的決定及事項(xiàng)，進(jìn)而在審計從業(yè)人員還沒對該企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場審計工作之前，就先做好準(zhǔn)備工作，同時全面掌握該企業(yè)的運(yùn)營特征，明確了審計內(nèi)容的工作重點(diǎn)及范圍。進(jìn)而大大減少了審計前期的調(diào)查時間，降低了被審計企業(yè)需要出示資料的數(shù)量。在進(jìn)入該企業(yè)以后，依據(jù)審計的方案有條理的進(jìn)行現(xiàn)場的審計工作，防止發(fā)生重復(fù)審計的情況，增強(qiáng)了審計的工作效率。以下是某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計單獨(dú)數(shù)據(jù)及年度財務(wù)的收支審計結(jié)合生成的審計效率比對表，詳見表1。

表1 某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及年度財務(wù)收支審計表

審計流程 沒有結(jié)合的審計項(xiàng)目 二者結(jié)合的審計項(xiàng)目 節(jié)省的時間

審計前調(diào)查 5天 2天 3天

現(xiàn)場審計 6天 3天 3天

需要審計人數(shù) 6人 3人 3人

（三）增強(qiáng)審計結(jié)果應(yīng)用的需求

原企業(yè)責(zé)任人在離開崗位的同時，也到新企業(yè)進(jìn)行工作，只要保證經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作沒有存在較大的違背我國相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的行為，沒有在重大事件出現(xiàn)決策錯誤的現(xiàn)象，沒有損耗企業(yè)資源或者占主導(dǎo)責(zé)任的情況出現(xiàn)，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計內(nèi)容對責(zé)任人在原企業(yè)工作的評估就是有效的。而任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責(zé)任人互換意見，同時也要同原企業(yè)互換建議，原責(zé)任人則以自己離開崗位為由，對經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作較不關(guān)注，經(jīng)常出現(xiàn)推遲、延期等情況，而新任命的責(zé)任人又認(rèn)為以前責(zé)任人出現(xiàn)的問題同自身沒有關(guān)聯(lián)，對以往問題的配合度較差，也缺少審計的熱情。假如可以在年度財務(wù)的收入與支出審計工作中依照經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，發(fā)覺大型經(jīng)濟(jì)問題，因?yàn)樨?zé)任人還沒有離開企業(yè)，就能夠?qū)徲嫿ㄗh進(jìn)行落實(shí)，發(fā)揮審計的作用，保證企業(yè)健康發(fā)展。

三、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作同財務(wù)的收支審計工作結(jié)合起來的方法

（一）在設(shè)定審計項(xiàng)目期間二者兼顧

審計部門應(yīng)全面思考財務(wù)的收支審計工作與經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作發(fā)展需要，進(jìn)行統(tǒng)一安排，合理組織，將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作及財務(wù)的收支審計工作共同劃分到審計項(xiàng)目的計劃管理內(nèi)容中。將審計工作計劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排，盡可能保證一次審計，多種用途，防止出現(xiàn)再次審計的情況。在每年的年初，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計內(nèi)容安排時，同干部管理企業(yè)主動商討，確定當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計內(nèi)容，將其劃分到審計標(biāo)準(zhǔn)中。對部分突然安排的內(nèi)容，也需要進(jìn)行重點(diǎn)選取，集中力量進(jìn)行突破，切不可將力量進(jìn)行平均。同時，在對財務(wù)的收支審計內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃時，需要同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計規(guī)劃結(jié)合在一起，依據(jù)審計內(nèi)容的需求，對部分有關(guān)企業(yè)、部門進(jìn)行有針對性的安排財務(wù)收支審計工作，為后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）設(shè)定審計內(nèi)容時互相融入

審計部門在對財務(wù)開展收支審計工作時，應(yīng)嚴(yán)格遵照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的方案進(jìn)行審計，全面思考將來經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作的標(biāo)準(zhǔn)及需求。在設(shè)定財務(wù)收入及支出審計內(nèi)容期間，將責(zé)任審計需求的相關(guān)數(shù)據(jù)，包含會計信息的準(zhǔn)確性、經(jīng)濟(jì)活動的合理性、營利性的確定與評估、控制標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)的情況、行業(yè)的發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)的廉政等情況，有針對性的書寫到審計的方案內(nèi)。當(dāng)審計完成后，盡快依照企業(yè)創(chuàng)建資料數(shù)據(jù)庫。對被審計企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評估、審計的結(jié)果和結(jié)論都可以當(dāng)做以后開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容之一。如果需要對某領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行責(zé)任審計，僅需要對平時沒有審計的內(nèi)容進(jìn)行審核，再結(jié)合歷年財務(wù)收支審計的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合評定即可，從而提高工作效率。另外，在開展經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注同財務(wù)收入與支出審計相關(guān)的流程、內(nèi)容、方法等不同處，創(chuàng)建責(zé)任審計同收入審計相融合的標(biāo)準(zhǔn)，找尋一審多用的審計方法。

（三）對審計的資料互相應(yīng)用

因?yàn)閮煞N審計的形式是基于會計有關(guān)信息的分析與掌握的檢查層面上。相關(guān)工作人員在日常，就需要將財務(wù)的收支審計內(nèi)容進(jìn)行分類、整理，包含審計的報告、審計的建議、審計的決定等，每人創(chuàng)建一個檔案，為以后的責(zé)任審計奠定基礎(chǔ)。想要增強(qiáng)審計的工作效率，減少審計的資源損耗，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作就需要同財務(wù)的收支審計結(jié)合在一起，全面應(yīng)用以往財務(wù)收支的審計結(jié)果。但凡收錄到財務(wù)的收支審計內(nèi)容中的項(xiàng)目，除了相應(yīng)的補(bǔ)充以外，不可以進(jìn)行重復(fù)審計。基于當(dāng)前審計人員數(shù)量不足的層面上，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作時，審計部門應(yīng)全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計的功能。審計部門需要重點(diǎn)做好關(guān)鍵企業(yè)的審計工作，而降部分企業(yè)交給相應(yīng)的升級部門進(jìn)行內(nèi)部審計。利用審計的信息對企業(yè)的運(yùn)營情況進(jìn)行評價。還可以將部分企業(yè)交由社會自身的審計團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審計工作，并給予監(jiān)督及指導(dǎo)。

四、總結(jié)

總而言之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計工作同財務(wù)的收支審計工作之間存在密切的關(guān)聯(lián)。在現(xiàn)實(shí)工作中，相關(guān)審計從業(yè)人員應(yīng)對二者的審計方法、模式、內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的分析，將二者結(jié)合起來，從而提高審計質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場競爭能力。因此，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及財務(wù)收支審計的結(jié)合進(jìn)行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。

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篇10

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國務(wù)院賦予國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)，是通過對出資人企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所負(fù)責(zé)的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計，借以評價其執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負(fù)責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國有資產(chǎn)監(jiān)管的工作需要，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，客觀評價其任職期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值，國務(wù)院國資委先后出臺了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號）和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施細(xì)則》（國資發(fā)評價[2006]6號）來規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。

一、出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概述

（一）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)直接安排或委托專門機(jī)構(gòu)（或組織）和專業(yè)人員，對履行出資人職責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價活動。筆者認(rèn)為其內(nèi)涵主要包括以下幾點(diǎn)：1.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)評價活動；2.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是企業(yè)負(fù)責(zé)人所從事、參與的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種財務(wù)和非財務(wù)資料；3.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是依法評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況?？梢?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價意見是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心，審計評價既是具體審計項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計工作質(zhì)量的檢閱。

（二）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)涉及兩個責(zé)任主體，即第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體。第一責(zé)任主體將一部分財產(chǎn)權(quán)利委托、或分割給第二責(zé)任主體，第二責(zé)任主體在擁有這部分財產(chǎn)權(quán)利之后，對第一責(zé)任主體承擔(dān)一種責(zé)任，并且要報告這種責(zé)任的履行情況。由于第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體之間存在著“信息不對稱”和“內(nèi)部人控制”，因此，第一責(zé)任主體就存在著信息風(fēng)險和控制風(fēng)險。為了減少這種風(fēng)險，第一責(zé)任主體必須借助于一種可靠的機(jī)制來鑒證信息，這種機(jī)制就是審計。因此，筆者認(rèn)為出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證。

（三）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的類型

1.單項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以某種單一經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象而進(jìn)行的審計。現(xiàn)存的各種審計類型大多屬于這種審計。例如，以財產(chǎn)安全責(zé)任為對象而進(jìn)行的財務(wù)收支審計、以最大善意使用財產(chǎn)責(zé)任為對象而進(jìn)行的管理審計（我國稱之為效益審計）、以遵紀(jì)守法責(zé)任為對象而進(jìn)行的合規(guī)性審計。所以，單項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的根本特征在于審計對象的單項(xiàng)性，即以單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為其鑒證的對象。

2.多項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計即以兩項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象而進(jìn)行的審計。例如，可以將財產(chǎn)安全責(zé)任和最大善意使用財產(chǎn)責(zé)任結(jié)合起來進(jìn)行審計，通過一次審計就對這兩種經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出鑒證。顯然，還可以對各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出組合，從而產(chǎn)生各種各樣的多項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

3.綜合出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是以所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象而進(jìn)行的審計，通過一次審計，同時對財產(chǎn)安全責(zé)任、最大善意使用責(zé)任、合法使用財產(chǎn)責(zé)任以及社會責(zé)任等同時作出鑒證。其根本特征是審計對象的綜合性，即以主要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為其鑒證的對象。各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)推行的出資人任期或任中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，屬于綜合出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

（四）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的突出特點(diǎn)

1.受托性。受托性是出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點(diǎn)，必須是在得到上級部門或者單位提出委托審計的書面指令和申請后，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)才安排的一項(xiàng)審計工作。

2.專一性。相對于其它審計來說其特點(diǎn)表現(xiàn)為：（1）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計僅就授權(quán)或提請要求指明的范圍內(nèi)進(jìn)行，這個范圍一是指審計的時間范圍，是被審計人的任職期間；二是指審計的內(nèi)容范圍，僅局限于被審計人在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對其德、勤、能、績進(jìn)行全面考察和評價。（2）審計內(nèi)容本身的專一性。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定對指定的內(nèi)容進(jìn)行審計，這在一定程度上也是防范審計風(fēng)險的需要。（3）審計對象的專一性，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的對象是指履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，不針對其他人。

3.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種事中或事后審計。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為是由其性質(zhì)決定的，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行職責(zé)的情況無法也不可能進(jìn)行事前審計。

4.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最重要的是審計評價。審計評價是各級國有資產(chǎn)機(jī)構(gòu)表明的對企業(yè)負(fù)責(zé)人履行職責(zé)情況的最終意見，是組織人事部門提供考核、使用和獎罰干部的重要依據(jù)。

（五）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其它審計的區(qū)別

1.審計的目的不同。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是客觀、公正地評價企業(yè)負(fù)責(zé)人在管理企業(yè)經(jīng)營活動中的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，為干部的考核、使用和獎懲提供依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理；其它審計的主要目的則是通過對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性及效益性的審查，促使被審計單位維護(hù)國家的財經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.審計的目標(biāo)不同。其它審計主要有以下四個審計目標(biāo)：（l）被審計單位在財政財務(wù)收支方面有無違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為。（2）被審計單位的會計信息是否真實(shí)，賬務(wù)處理是否合法合規(guī)。（3）通過對各種財務(wù)指標(biāo)的分析，正確評價其經(jīng)濟(jì)活動的效益性。（4）指出被審計單位存在的問題，提出改進(jìn)建議和意見，對單位違紀(jì)違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要有以下六個目標(biāo)：（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性。（2）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性。（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況。（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（5）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)的情況。（6）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效的變動情況。

3.審計結(jié)果的報告形式不同。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計結(jié)束后，由授權(quán)和聘請的審計機(jī)構(gòu)或組織向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交審計報告，一般不出具審計意見書和作出審計決定；其它審計的審計報告則由審計組向派出機(jī)構(gòu)或單位提交。當(dāng)派出機(jī)構(gòu)對審計報告無異議時，可根據(jù)審計報告向被審計單位提交審計意見書，作出審計處理處罰決定。

4.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其它審計在審計方法上各有側(cè)重。如財政財務(wù)收支審計，審計的重點(diǎn)主要集中在資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性和效益性的審查上，把內(nèi)控制度評審僅作為實(shí)質(zhì)性測試的突破口；而對于出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說，對內(nèi)控制度的評審和效益性分析是整個出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)閮?nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營管理者的決策，涉及到其經(jīng)營管理的能力。而效益最終體現(xiàn)了管理者的管理水平，是衡量其經(jīng)營業(yè)績大小的重要指標(biāo)。

二、當(dāng)前全面推行出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作應(yīng)把握的幾個問題

（一）要明確評價對象和規(guī)范下達(dá)項(xiàng)目審計計劃

按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》及國務(wù)院國資委7號令的要求，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的對象也只能是企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位的財政財務(wù)收支情況及其任職期間的經(jīng)營管理業(yè)績、相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔自律等問題。政府干部管理部門要及時提出企業(yè)負(fù)責(zé)人任免計劃，充分發(fā)揮六部門聯(lián)席會議的作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)管人的權(quán)限劃分、審計機(jī)關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管轄劃分，規(guī)范下達(dá)項(xiàng)目審計計劃。

（二）要劃清責(zé)任界限

劃清領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績或存在的問題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)；由領(lǐng)導(dǎo)個人決策造成的失誤，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)。劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領(lǐng)導(dǎo)只負(fù)主管責(zé)任；有的問題是領(lǐng)導(dǎo)直接經(jīng)手或親自指揮的，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。

（三）積極穩(wěn)妥，量力而為

在查清企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位會計資料所反映的財政財務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上，就企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評價，為組織部門考核使用干部在財政、財務(wù)管理和廉潔自律方面提供參考依據(jù)，即是所謂的“有所為”；所謂的有所不為，即審計不能包攬一切，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不能代替組織部門對企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任在內(nèi)的全面考核。同時，還應(yīng)做到“三個不評價”，即審計評價時對非審計事項(xiàng)不得進(jìn)行評價；對審計過程中未涉及的具體事項(xiàng)不得評價；對審計證據(jù)不足的審計事項(xiàng)不得評價。

（四）完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作協(xié)調(diào)配合機(jī)制

目前實(shí)行的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度在性質(zhì)上屬于協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，組織方式相對比較松散，還難以適應(yīng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特點(diǎn)和形勢發(fā)展的需要。為此，需進(jìn)一步完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，盡快形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。委托部門要嚴(yán)格按照《中華人民共和國審計法》、中央兩辦兩個暫行規(guī)定精神和國務(wù)院國資委7號令要求，并根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理、監(jiān)督工作的需要和政府的意見，于年末將下一年度的審計委托計劃提供給各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計機(jī)關(guān)，以便增強(qiáng)委托審計的計劃性，減少直至杜絕臨時委托、突擊委托、多頭委托的現(xiàn)象。同時，還要做到在企業(yè)負(fù)責(zé)人任期屆滿或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭退、退休等事項(xiàng)前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，避免出現(xiàn)先離任后審計的現(xiàn)象。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議應(yīng)根據(jù)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特點(diǎn)，著力解決工作中遇到的新情況，研究確定審計范圍和重點(diǎn)內(nèi)容并在委托書中明確提出工作要求，以增強(qiáng)委托審計的針對性。同時還要針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難的問題，結(jié)合國有資產(chǎn)監(jiān)管體制的改革，研究確定企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要評價指標(biāo)體系，增強(qiáng)操作性和規(guī)范性。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議要及時總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，將比較成熟的做法予以制度化，提出在出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作方面的立法建議，列入地方立法計劃，不斷完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度規(guī)范體系。

（五）探索出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效方式

各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一方面要主動適應(yīng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特殊要求，突出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特點(diǎn)；另一方面要堅持依法審計，嚴(yán)格按照國務(wù)院國資委規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行審計，確保審計質(zhì)量。在審計工作中要充分利用審計資源，努力做到三個結(jié)合：將出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與企業(yè)財政財務(wù)收支審計、專項(xiàng)審計調(diào)查結(jié)合起來，做到資源共享，成果互用；將出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與內(nèi)部審計、社會審計結(jié)合起來，充分利用內(nèi)部審計和社會審計的成果；將任中審計與離任審計結(jié)合起來，監(jiān)督關(guān)口前移。在審計工作中還要大力推廣現(xiàn)代審計方法和先進(jìn)審計技術(shù)，通過審計方式、審計技術(shù)的改進(jìn)，提高審計工作的效率。

（六）強(qiáng)化風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險

審計風(fēng)險無處不在，在思想上要高度重視風(fēng)險，在審計工作中應(yīng)關(guān)注識別風(fēng)險，預(yù)防風(fēng)險和降低風(fēng)險。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的復(fù)雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、經(jīng)濟(jì)舞弊行為的隱蔽性、審計時間的有限性和審計成本的制約性會導(dǎo)致審計人員收集審計證據(jù)的工作不夠深入，不能獲取充分可靠的審計證據(jù)，從而形成審計風(fēng)險。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因復(fù)雜，但從總體上劃分主要有內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要有審計手段的局限性，審計人員綜合素質(zhì)的高低，審計項(xiàng)目多、任務(wù)重，查證事實(shí)欠深欠細(xì)，審計文書表達(dá)不規(guī)范，引用法規(guī)欠準(zhǔn)確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價失真等等；外部因素主要有先任命后審計，增加了審計工作的難度，被審計單位的內(nèi)部控制制度不存在、不健全或不能有效實(shí)施，管理行為處于無控制狀態(tài)，被審計單位的會計信息失真和不良的審計環(huán)境等等。為防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)和各種審計準(zhǔn)則及規(guī)范，全面審計，突出重點(diǎn)，要做到不越位、不缺位、不錯位，該到位的必須審到位。

三、關(guān)于出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的管理及運(yùn)用問題

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果是指審計工作結(jié)束后，向政府組織人事部門及有關(guān)單位提出的審計工作報告是對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體表述和綜合評價。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是一個系統(tǒng)工程，加強(qiáng)和完善審計結(jié)果的管理和運(yùn)用，是整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果是各有關(guān)部門共同努力的成果，在干部監(jiān)督、管理方面應(yīng)用的充分性、合理性決定了出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的生命力。應(yīng)堅持“審用結(jié)合，先審后用，不審不用”的原則，把審計結(jié)果與反腐敗斗爭和推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)更加緊密地結(jié)合起來，與企業(yè)負(fù)責(zé)人選拔工作掛鉤，并作為識別、評價、考核企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)。

（一）嚴(yán)格審計結(jié)果的管理

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果管理是指審計結(jié)果報告形成后的報送、存檔、宣傳及保密等一系列工作的總和。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不同于―般審計項(xiàng)目的審計結(jié)果，它不僅與企業(yè)負(fù)責(zé)人個人的政治前途緊密相關(guān)，而且與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門等工作協(xié)調(diào)緊密相關(guān)，如果管理不好就會影響多方面的關(guān)系，影響整個出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的效果，因此必須給予高度重視。1.嚴(yán)格控制審計結(jié)果抄送面。按照相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交或直接向本級人民政府提交審計結(jié)果報告，同時抄送組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和有關(guān)部門。這是一個總體要求。但具體到某―個項(xiàng)目，抄送范圍不能―概而定，應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果的具體情況及干部管理權(quán)限來確定。筆者認(rèn)為，如審計結(jié)果不涉及對審計對象進(jìn)行黨紀(jì)、政紀(jì)處分的就不必抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門；如屬組織部門管理的干部，也就沒有必要抄送人事部門，屬人事部門管理的干部也沒有必要抄送組織部門。嚴(yán)格控制審計結(jié)果的抄送面，是為了防止審計結(jié)果被隨意處置，造成審計結(jié)果被無意識地擴(kuò)散，以致引起不必要的糾紛。2.重要的審計結(jié)果要作為密件管理。如審計結(jié)果涉及到企業(yè)負(fù)責(zé)人的重大違紀(jì)違規(guī)問題，提交審計結(jié)果報告后，還需移交紀(jì)檢監(jiān)察、司法部門進(jìn)一步立案偵案的，應(yīng)按結(jié)果內(nèi)容劃分密級，按密件的要求進(jìn)行傳送管理。這樣做一方面可以防止泄密后給案件的查處工作帶來難度；另一方面可以防止涉案人員對審計人員進(jìn)行打擊報復(fù)。3.建立專門的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果存檔規(guī)范。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果存檔不僅僅是各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一家的事，凡法律、法規(guī)和規(guī)章中已提到的干部管理和監(jiān)督部門都必須建立相應(yīng)的存檔規(guī)范。具體來說，國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案庫。審計工作結(jié)束后，審計組應(yīng)及時將審計取證資料、審計結(jié)果、報告、審計結(jié)果利用情況一并歸集形成審計案卷，移送機(jī)要檔案保管。組織人事部門應(yīng)指定專人將審計結(jié)果及時歸入干部個人檔案，紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)將審計結(jié)果及時歸入干部廉政檔案。

（二）用好審計結(jié)果

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。為切實(shí)防止“就審計論審計，審計結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的問題出現(xiàn)，應(yīng)從以下幾方面入手來完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。

1.建立出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用規(guī)范。因?yàn)閷徲嫮h(huán)境、條件等因素的影響，加之審計結(jié)果的多樣化，很難對審計結(jié)果的運(yùn)用制定一個統(tǒng)一的模式。因此，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可結(jié)合實(shí)際，對各部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對不同審計結(jié)果的運(yùn)用方式、運(yùn)用要求、運(yùn)用考核辦法、運(yùn)用反饋方式等作出明確、統(tǒng)一的規(guī)定。各部門自覺按規(guī)范處理審計結(jié)果，保證審計結(jié)果的運(yùn)用落到實(shí)處。

2.區(qū)別對待，用好結(jié)果。對審計結(jié)果的運(yùn)用要講究方法，區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結(jié)果，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)給予宣傳，組織人事部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用。對問題性的審計結(jié)果，按問題性質(zhì)區(qū)別對待。對只涉及一般性問題的，由組織人事部門出面找企業(yè)負(fù)責(zé)人談話教育，打招呼，防止問題的進(jìn)一步發(fā)展；對問題較多但夠不上黨紀(jì)政紀(jì)處分的，先由各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按照財經(jīng)法規(guī)規(guī)定責(zé)令對企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位進(jìn)行自糾和處理處罰，然后由組織人事部門對企業(yè)負(fù)責(zé)人談話誡勉，誡勉期限為一年，對誡勉對象每年跟蹤審計一次，經(jīng)兩次審計仍沒有改進(jìn)的由組織人事部門對被審計人宣布就地免職，并且規(guī)定在五年內(nèi)不得擔(dān)任相同性質(zhì)、相同等級的職務(wù)。對因工作失誤造成重大損失或確有經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的，應(yīng)由組織部門對企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)進(jìn)行降免。對嚴(yán)重違法違紀(jì)的，應(yīng)由紀(jì)檢機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)立案查處，該給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，該給予刑事處分的給予刑事處分，充分發(fā)揮出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的作用。