導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)減值原因，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:企業(yè)固定資產(chǎn);減值準(zhǔn)備;累計(jì)折舊

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)突出特點(diǎn),大部分的減值準(zhǔn)備都是其對應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng),只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是與累計(jì)折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。在實(shí)踐中,人們往往認(rèn)為折舊是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的準(zhǔn)備,因而再對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備顯得多余。鑒于這種認(rèn)識的普遍性,筆者認(rèn)為有必要分析折舊的實(shí)質(zhì),對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系進(jìn)行分析研究。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊二者的關(guān)系

(一)兩者的聯(lián)系

1.兩者都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損,還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移,都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值降低了。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)拆舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng),共同反映這一價(jià)值的降低,使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。

2.兩者計(jì)提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出,技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提準(zhǔn)備或多計(jì)提折舊的共同原因。

(二)兩者的區(qū)別

1.兩者的性質(zhì)及目的不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價(jià)值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移,它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的年限內(nèi),以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比。期末累計(jì)折舊反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的余額,將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng),可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值?？梢?折舊并不表示資產(chǎn)實(shí)際的破損,也不意味著經(jīng)過一段時(shí)期后固定資產(chǎn)市價(jià)下跌。簡而言之,折舊是成本分?jǐn)偡椒?而非資產(chǎn)評價(jià)方法。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從"資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益"的角度出發(fā),對可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面凈值時(shí),確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以使賬面價(jià)值能真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實(shí)際價(jià)值。固定資產(chǎn)減值所表示的這種價(jià)值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,更需要依賴會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。可見,減值準(zhǔn)備是某一時(shí)點(diǎn)由于公允市價(jià)的變動(dòng)而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分,它反映的是固定資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值,是一種資產(chǎn)的評價(jià)方法。

2.兩者針對的對象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對固定資產(chǎn)原值而言的,固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的,因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí),如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會(huì)低于賬面凈值,那么此時(shí)就不會(huì)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以,固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的,但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng),而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的折舊核算問題

鑒于累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備項(xiàng)目,一方的變動(dòng)必然引起另一方的調(diào)整,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定:“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí),對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?！庇纱丝梢?固定資產(chǎn)在折舊計(jì)提期間,減值因素的發(fā)生必然影響固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從取得固定資產(chǎn)的次月起,合理估計(jì)折舊年限和折舊額。為此,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,并區(qū)別情況采用不同的處理方法。

(一)變更折舊計(jì)提方法。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變,則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的會(huì)計(jì)政策變更規(guī)定,追溯調(diào)整原折舊額。

(二)變更折舊計(jì)提年限。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更,企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的會(huì)計(jì)估計(jì)變更規(guī)定,采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊的思考

(一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中,未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為,通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提,但在特殊情況下,當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時(shí)可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備,因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后,其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損,目前設(shè)備市價(jià)也遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值;根據(jù)測算,該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價(jià)估計(jì)為賬面價(jià)值的60%,所以該生產(chǎn)線上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價(jià)值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備,不需對該生產(chǎn)線上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價(jià)并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(二)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露

篇2

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；跌價(jià)準(zhǔn)備；調(diào)整賬戶

中圖分類號：F727 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）28—0090—02

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為判斷依據(jù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，其分別是：對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；對股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等長期投資計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在建工程減值準(zhǔn)備；委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備；除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定。中國會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會(huì)計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對計(jì)提時(shí)間則作了明確說明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

2.計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備?！钡趯?shí)際操作時(shí)，存在如下問題，（1）計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果的計(jì)算考評，但在新制度中未予明確規(guī)定。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項(xiàng)目反映。在資產(chǎn)負(fù)債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)列示，其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以帳面價(jià)余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報(bào)表上反映，委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”、“長期債券投資”項(xiàng)目中。

4.固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整。按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

篇3

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 減值 核算

0 引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

1.1 重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。

1.2 明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。

1.3 更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)物操作。

2 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.1 固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.2 固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)期可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時(shí)，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價(jià)值為100000元，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年，預(yù)計(jì)其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下：

汽車的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

2.3 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時(shí)，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤表中，直接抵減當(dāng)期利潤。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一臺設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價(jià)下跌，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄。

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

3 資產(chǎn)減值對利潤的影響分析

篇4

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中， 處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算問題分析

新準(zhǔn)則的出臺首要目的是遏制企業(yè)利用固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤、對外披露不客觀信息， 以增加利潤表中數(shù)字的真實(shí)性， 但是指導(dǎo)性及靈活性將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的判斷不夠準(zhǔn)確。因此， 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還是會(huì)給企業(yè)帶來一些新的會(huì)計(jì)核算問題及影響。

（一） 固定資產(chǎn)可收回金額問題分析

固定資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)與計(jì)量難度大。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)， 只要固定資產(chǎn)發(fā)生減值， 即當(dāng)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)就予以確認(rèn)。然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。原因有： （ 1） 我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場機(jī)制尚不健全， 使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。（ 2） 固定資產(chǎn)入賬后， 由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因， 會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值， 對其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力， 需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定， 甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅計(jì)量難度大，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。

固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算復(fù)雜、可操作性差。固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。在一定程度上是依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷， 存在較大的主觀性， 其結(jié)果會(huì)因人而異。為了使期末固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

與當(dāng)期損益計(jì)量更可靠， 新準(zhǔn)則要求預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，以企業(yè)管理層經(jīng)批準(zhǔn)的最新財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)， 以及該預(yù)算或者預(yù)測其以后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)， 并且對預(yù)算期進(jìn)行了限定， 對預(yù)算期以后的現(xiàn)金流量趨勢進(jìn)行了保守的限定。這些規(guī)定在理論上確實(shí)提高了計(jì)量的可靠性。但在實(shí)務(wù)中， 對于固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)如何確定卻沒有進(jìn)行具體的指導(dǎo)，可操作性差。

（二） 固定資產(chǎn)減值的計(jì)提問題分析

企業(yè)把握 “公允價(jià)值”具有難度。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)亮點(diǎn)， 并被許多專家和學(xué)者以不同的方式所肯定， 這也正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是， 目前我國還處在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中， 資產(chǎn)信息和價(jià)格市場尚不透明和完善， 企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場價(jià)格， 這與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟(jì)”土壤并不相符。因此，我國這種市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的情況如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè)難題。

對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號― ―資產(chǎn)減值》規(guī)定：“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值， 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量， 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。”

未來現(xiàn)金流量的預(yù)測具有很大的不確定性。企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量會(huì)涉及很多變量， 并且需要企業(yè)有關(guān)部門的參與?？梢?， 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量預(yù)測是建立在一系列假設(shè)和估計(jì)的前提下， 具有很大的不確定性， 而且工作量大。

合理確定折現(xiàn)率有難度。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該市場利率為依據(jù)， 無法從市場獲得的， 可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。對于企業(yè)來說如何客觀估計(jì)與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)有相當(dāng)?shù)碾y度。因此， 合理確定折現(xiàn)率有難度。

會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱， 使得固定資產(chǎn)減值計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)存在多重性。新的會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。但從我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來看， 由于會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱， 使得企業(yè)出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。此外， 新準(zhǔn)則只對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件作了相關(guān)規(guī)定， 但沒有作具體規(guī)定， 完全是由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷， 這樣便給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營成果提供了可能，為企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)提供了很大的操作空間。

三、完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算問題的對策

通過對上述問題分析可以看出： 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中， 企業(yè)對于計(jì)提固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算有一定的難度， 為了能更好地完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展， 提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善對策如下：

（一） 固定資產(chǎn)減值在實(shí)際運(yùn)用中需要不斷完善

目前， 我國大部分企業(yè)沒有建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)， 沒有建立健全內(nèi)部控制， 針對這些問題， 新準(zhǔn)則規(guī)定了：“固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回， ”只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后， 再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，但是該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主要通道。固定資產(chǎn)減值仍是一把“雙刃劍”， 企業(yè)應(yīng)用得當(dāng)， 可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 企業(yè)應(yīng)用不當(dāng)， 則會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了解決這一問題還需要在實(shí)踐中不斷完善， 以求達(dá)到最佳， 是企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展的需要； 也是保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展及各方面利益相關(guān)者的需要。

（二） 完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的措施

健全信息、價(jià)格市場機(jī)制， 完善企業(yè)績效考評。健全信息、價(jià)格市場機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。必須進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等， 并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息， 使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)， 同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系， 從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評價(jià)指標(biāo)， 應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性，準(zhǔn)則制定者應(yīng)重新考慮固定資產(chǎn)可收回金額的確定方式。筆者認(rèn)為， 固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。

如企業(yè)處于市場經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)， 可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)測制度， 待制度逐步完善后， 財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)的反饋情況， 看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來固定資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)處于市場經(jīng)濟(jì)較欠發(fā)達(dá)的地區(qū)， 本著成本效益原則， 企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估， 將資產(chǎn)評估作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)， 須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值的原因。

篇5

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；減值；研究

中圖分類號：F273.4

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0028-02

1　對固定資產(chǎn)減值中有關(guān)問題的思考

(1)固定資產(chǎn)可回收金額用兩種確定方法之間的比較。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公式為：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一賬面價(jià)值一可收回金額。其中，賬面價(jià)值數(shù)據(jù)容易從賬務(wù)上獲取，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡稱“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。因此，判斷固定資產(chǎn)是否減值的方法主要依賴銷售凈價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。但由于未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的計(jì)算難度較大，目前可收回金額一般采用銷售凈價(jià)的方法來確定，但實(shí)際上兩種方法是有內(nèi)在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)總體上是與固定資產(chǎn)未來可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的，這一點(diǎn)也可以從企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！敝械玫阶C實(shí)。某項(xiàng)固定資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量大，表明其相對于企業(yè)的價(jià)值高；當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)格與其價(jià)值一致時(shí)，則該固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)也高。除非若固定資產(chǎn)的價(jià)格偏離其對企業(yè)的價(jià)格時(shí)，則銷售凈價(jià)與現(xiàn)金流量不一定能成正相關(guān)關(guān)系。

(2)如何正確理解并應(yīng)用固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值。目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷售凈價(jià)的方法，而很少考慮其未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，若固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，這種做法是不全面的。企業(yè)購置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營并且期望未來不斷產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價(jià)。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不能光考慮其銷售凈價(jià)，而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對企業(yè)未來收益的影響。由于要計(jì)算出固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認(rèn)為，可采用下述變通方法來判斷固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價(jià)值：若某項(xiàng)固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對企業(yè)來說是能產(chǎn)生凈利潤的，則可認(rèn)為該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價(jià)值，不存在減值情況。判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：①固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來盈利；②固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值。根據(jù)上述判斷標(biāo)準(zhǔn)，某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價(jià)遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤作貢獻(xiàn)，因此可認(rèn)為其不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(3)可回收凈值低于成本是否一定要提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。鐵路企業(yè)對固定資產(chǎn)的使用，尤其是設(shè)備，往往不只是單項(xiàng)的使用，而且還有配置、配套的問題。反映在賬面上的固定資產(chǎn)是單項(xiàng)的、獨(dú)立的，但企業(yè)的固定資產(chǎn)往往是不可分離的。一個(gè)流程，可能有幾十、幾百項(xiàng)固定資產(chǎn)，少了其中任何一項(xiàng)固定資產(chǎn)對企業(yè)來說都是不可能的。?根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，對企業(yè)固定資產(chǎn)的評價(jià)，更多地是從其整體而不是單項(xiàng)。同樣的設(shè)備，不同的配置、不同的安排，其效能將會(huì)大不一樣。同樣的配置，還要經(jīng)過不斷的調(diào)整、磨合，才能發(fā)揮其潛力。對于配置好、管理好的鐵路企業(yè)，雖然使用的可能是比較落后、已經(jīng)減值的設(shè)備，但卻一樣能高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量的完成鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)，創(chuàng)造出較高經(jīng)濟(jì)效益和和社會(huì)效益。在這神情況下，僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值，同樣顯得依據(jù)不足。

2　特殊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提問題

對于所有企業(yè)來說，購入固定資產(chǎn)的目的是使用而不是出售。這就使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不像存貨那么單一，有著很多特殊性。如下面幾類鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提問題就值得商榷。

(1)機(jī)車車輛。按《鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)減值(跌價(jià))準(zhǔn)備計(jì)提暫行辦法法》(鐵財(cái)(2006)233號)文件的規(guī)定正常使用的機(jī)車車輛不計(jì)提減值準(zhǔn)備，但由于近幾年鐵路提速的需要，機(jī)車車輛更新速度較快，如果按機(jī)車車輛16年的時(shí)間來計(jì)提折舊，顯然不能真實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。筆者認(rèn)為從財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對機(jī)車車輛應(yīng)按平均機(jī)車車輛淘汰時(shí)間來計(jì)算可回收金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(2)自制的固定資產(chǎn)。自制固定資產(chǎn)是本企業(yè)自制的具有特殊用途的固定資產(chǎn)，往往是獨(dú)一無二的，是本企業(yè)專用的，如專用機(jī)械設(shè)備，專用工具等。離開了該企業(yè)，這些固定資產(chǎn)就毫無用處，自然也就一文不值，無可以依據(jù)的市場價(jià)值。這些固定資產(chǎn)，僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值，同樣顯得依據(jù)不足。對這部分固定資產(chǎn)可以依據(jù)是否在用來判斷減值與否，通常是正常使用的可以不考慮減計(jì)提減值，而未使用的自制固定資產(chǎn)則在考慮未來可回收凈值后，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(3)線路資產(chǎn)。由于近年來鐵路網(wǎng)路建設(shè)日益完善，和鐵路中長期發(fā)展規(guī)劃的要求。鐵路運(yùn)營網(wǎng)建設(shè)正如火如荼的開展。如我省正在興建和籌建昆明至蒙自，蒙自至河口的準(zhǔn)軌鐵路，這條鐵路建成使用后。我局原有昆明至河口的米軌鐵路將中止使用，按鐵道部固定資產(chǎn)減值辦法對“日常經(jīng)營活動(dòng)中能夠正常使用的線路等專用固定資產(chǎn)不計(jì)提減值”對將要報(bào)廢的米軌鐵路如不能計(jì)提減值準(zhǔn)備顯然將不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)結(jié)果就會(huì)失真。可見對線路資產(chǎn)減值仍應(yīng)綜合考慮未來資產(chǎn)的使用狀態(tài)是否將發(fā)生變化，對有未來可預(yù)見將發(fā)生減值的線路資產(chǎn)，同樣也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3　完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的解決對策

由以上分析可知固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的最大問題就是減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的，針對這些原因，筆者提出以下幾點(diǎn)解決方法：

3.1　建立完善、嚴(yán)格的企業(yè)效績考評體系

企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動(dòng)因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套更科學(xué)更加合理的企業(yè)效績考評體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果(如利潤)。而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。同時(shí)對資產(chǎn)動(dòng)用動(dòng)態(tài)情況嚴(yán)格考核，確保正確運(yùn)用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

3.2　加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定

上文已述及，現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實(shí)務(wù)中也已暴露出了很多問題。因此制定一個(gè)系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)則已被理論界和實(shí)務(wù)界提上日程。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量上，新準(zhǔn)則的制定應(yīng)充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性，針對目前我國價(jià)格市場不完善和會(huì)計(jì)人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強(qiáng)其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。建議鐵道部能針對鐵路系統(tǒng)的現(xiàn)狀，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提原則細(xì)化，分類別對機(jī)車車輛、供電設(shè)備、通用設(shè)備等資產(chǎn)減值判斷標(biāo)準(zhǔn)加以明確，從而確保全路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，方法簡便。

篇6

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 折舊率 折舊額

一、引言

無論是企業(yè)、行政事業(yè)單位還是其他非營利組織,他們所持有的固定資產(chǎn),都存在折舊與減值問題,都可以通過計(jì)提折舊與減值準(zhǔn)備的方式加以反映。

固定資產(chǎn)減值與折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分,從《資產(chǎn)負(fù)債表》內(nèi)容上看,“折舊”與“減值預(yù)備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目,兩者互為補(bǔ)充,共同反映固定資產(chǎn)帳面價(jià)值的減少。但在實(shí)踐中,人們往往認(rèn)為,折舊是為了避免固定資產(chǎn)的減少而采取的計(jì)提準(zhǔn)備,再采取減值準(zhǔn)備就沒有多大必要。實(shí)際上,固定資產(chǎn)的折舊與減值準(zhǔn)備既有取系,又有區(qū)別,如果對它們的界限模糊不清,就會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些不必要的影響。

本人長期從事會(huì)計(jì)工作,擬對固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和折舊計(jì)提作一些比較,然后對固定資產(chǎn)因減值而引起折舊問題處理作一點(diǎn)探討,求教于同行。

二、減值準(zhǔn)備與折舊計(jì)提的區(qū)別與聯(lián)系

2.1兩者的區(qū)別

(1)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值減少的情況,它是固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)原值―累計(jì)折舊)與企業(yè)期末合理估計(jì)的固定資產(chǎn)的可收回凈值的差額。它是固定資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值的反映,是一種資產(chǎn)評價(jià)方法。

折舊表示的固定資產(chǎn)價(jià)值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移,它可以從商品銷售中得到補(bǔ)償。折舊是固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)偡椒ā?/p>

(2)固定資產(chǎn)減值預(yù)備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行,在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,一般不必作帳務(wù)處理。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是按月進(jìn)行的,并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用,屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用。

(3)減值準(zhǔn)備針對的是固定資產(chǎn)的凈值,它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng),而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。折舊是針對固定資產(chǎn)原值而言的,固定資產(chǎn)原值扣除累計(jì)折舊就成了固定資產(chǎn)凈值。

(4)固定資產(chǎn)的使用年限、折舊方法一經(jīng)確定,就很難更改。當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差,固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí),固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及時(shí)給予調(diào)整,以確保固定資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性。

2.2兩者的聯(lián)系

(1)無論是固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備還是計(jì)提折舊,都是核算固定資產(chǎn)的減少,共同反映固定資產(chǎn)的降低。

(2)固定資產(chǎn)的物質(zhì)要素在持有期間因正常使用及自然力的作用而造成的損耗,同時(shí),由于生產(chǎn)方法改進(jìn)和勞動(dòng)資料生產(chǎn)部門勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的貶值,由于出現(xiàn)新技術(shù)和新發(fā)明引起原有固定資產(chǎn)價(jià)值的貶值。這兩大原因都是固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的原因。

(3)固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)累計(jì)折舊,可以得到固定資賬面凈值,再扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可以得到固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。當(dāng)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)工業(yè)進(jìn)行調(diào)整。

(4)減值與折舊均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健性原則?！皩幙深A(yù)計(jì)可能的損失,也不預(yù)計(jì)可能的收益”的指導(dǎo)思想下,會(huì)計(jì)核算將更關(guān)注資產(chǎn)的“縮水”和費(fèi)用的增加,計(jì)提減值準(zhǔn)備也好,折舊也好,都是不同程度地在體現(xiàn)了“正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”思想。

三、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊問題處理

折舊和固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備項(xiàng)目,一方的變動(dòng)必然帶來另一方的變動(dòng)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》和財(cái)政部執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問題解答中的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值及其變動(dòng),應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算固定資產(chǎn)折舊率和折舊額。情況不同應(yīng)區(qū)別對待:

(1) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,一般年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,當(dāng)年的固定資產(chǎn)折舊不需要作出調(diào)整,即發(fā)生減值的當(dāng)期,仍按原折舊方法處理;已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

(2) 如果固定資產(chǎn)所含的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生改變,可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤大幅攀升或高臺跳水,應(yīng)對固定資產(chǎn)的折舊方法實(shí)施轉(zhuǎn)變,并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,調(diào)整原折舊額。

(3) 如果固定資產(chǎn)的使用壽命發(fā)生變化,相應(yīng)的計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備也會(huì)發(fā)生變化,同時(shí),固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率也要發(fā)生改變。一般來說,折舊率應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命重新確定后重新確定。

(4) 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值,以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí),對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整;已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊。

(5) 如果固定資產(chǎn)所含的利潤實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生改變,固定資產(chǎn)的使用壽命也沒有發(fā)改變,企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境處于相對穩(wěn)定的時(shí)段,企業(yè)仍按原有的折舊方案進(jìn)行。

四、結(jié)語

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備與折舊計(jì)提,既存在一定的區(qū)別,又有一定的聯(lián)系,一方的變化必然影響另一方的變化。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,折舊率和折舊額都會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的變化,而且隨著經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營模式的變化,固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和折舊都有大的改變。

參考文獻(xiàn):

[1] 衛(wèi)興華。顧學(xué)榮.政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004。

[2]張敬國.談固定資產(chǎn)發(fā)生減值后的折舊問題[J].北京:財(cái)會(huì)月刊,2005(1).

[3]周富保.對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊及其核算的探討[J].太原:山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),1980(4).

篇7

一、計(jì)提固定資產(chǎn)減值的意義

1、有助于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。目前會(huì)計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活亟需解決的問題。許多企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增等現(xiàn)象。通過計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，擠干了企業(yè)利潤中的泡沫成分，使業(yè)績更趨向于真實(shí)，同時(shí)也剔除了固定資產(chǎn)中不實(shí)、不良的部分，從而真實(shí)地反映了企業(yè)會(huì)計(jì)期末固定資產(chǎn)的價(jià)值。

2、體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益也不低估負(fù)債或費(fèi)用，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提雖使公司的資產(chǎn)和利潤減少，但在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，能充分估計(jì)可能發(fā)生的損失，從而防止高估資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則；同時(shí)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將可能發(fā)生的損失分期損益的影響，有利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營，也提高了經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)意識。

3、實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌。世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，客觀上要求各國產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息具有較多的可比性。特別是我國剛剛加入WTO，我國要能在國際資本市場上融資，首要一點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告要遵循國際慣例?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號――不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備》中規(guī)定，確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)，廠場和設(shè)備是否減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號――資產(chǎn)減值》，按照準(zhǔn)則規(guī)定，在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)評估是否存在這種跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)其可收回金額。當(dāng)收回金額小于其面價(jià)值時(shí)，此類資產(chǎn)的面金額應(yīng)減計(jì)至可收回金額，減計(jì)的價(jià)值即為資產(chǎn)減值損失。在當(dāng)前形勢下，借鑒國際上會(huì)計(jì)計(jì)量改革的經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)固定資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，縮小了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。

4、增進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。引入固定資產(chǎn)減值觀念，一方面堅(jiān)持了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特色，固定資產(chǎn)仍按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。另一方面當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，差額通過計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來確認(rèn)未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，能更好地體現(xiàn)出固定資產(chǎn)狀況，從而為信息使用者提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

二、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用條件

1、運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，需要會(huì)計(jì)師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力。從技術(shù)層面來講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。所以，會(huì)計(jì)師只有具備會(huì)計(jì)、工程、評估、市場等復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果。我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約是1200萬，真正有能力從事職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)師并不多，會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用效果。

2、進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)。從判斷的合理與否除卻會(huì)計(jì)師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。雖然從表面看這不是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，但是，會(huì)計(jì)師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層，企業(yè)高層管理人員是決策層，他將直接影響會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性，這完全與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)背道而馳。

3、建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“決策有用”?！皼Q策有用”是以資本市場為媒介實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)椋趦蓹?quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗(yàn)企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績，成熟資本市場對管理層和注冊會(huì)計(jì)師是具有相當(dāng)約束力的。考察目前我國的資本市場，虛假會(huì)計(jì)信息充斥著市場。因此，在該背景下，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是否能達(dá)到制度投定目標(biāo)，實(shí)在令人懷疑。

篇8

在2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，我國全面接受資產(chǎn)減值觀念，它是這次會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)重要組成部分。我們有必要重新認(rèn)識資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展及其基本作用，從而更好地利用它為會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者服務(wù)。

在1993年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，我國的會(huì)計(jì)制度中第一次明確地接受資產(chǎn)減值的觀念，允許所有企業(yè)針對應(yīng)收賬款這一流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值一壞賬準(zhǔn)備，但政府對計(jì)提幅度給予了較嚴(yán)格的限制。這是我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)端。那么，當(dāng)時(shí)為什么會(huì)接受資產(chǎn)減值這一觀念呢？這與當(dāng)時(shí)的時(shí)代背景和實(shí)際情況有著深刻的聯(lián)系。改革開放以來，我國商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益深入，到20世紀(jì)90年代初，企業(yè)間出現(xiàn)大量“三角債”，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款的余額越來越大，而且部分企業(yè)甚至包括部分國有企業(yè)因經(jīng)營不善已破產(chǎn)或事實(shí)上到了難以維繼的程度，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的長期掛賬的應(yīng)收賬款的可收回性受到質(zhì)疑，其余額也就不再真實(shí)，這些已嚴(yán)重影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營。1993年，黨的十四大提出建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，經(jīng)營困難、破產(chǎn)倒閉日益頻繁，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際上總有一部分收不回來。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，所以接受了資產(chǎn)減值觀念。 隨著市場經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，企業(yè)投資主體多元化，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息成為投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。而我們卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告的資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值不符的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并且在很大程度上影響投資者決策判斷，因此有必要進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)提資產(chǎn)減值的范圍與幅度，消除資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值不符的現(xiàn)象。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的資產(chǎn)更符合資產(chǎn)要素的定義，體現(xiàn)了客觀性的原則，能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)的價(jià)值，降低會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。我國于1997年和2001年在適用于股份公司尤其是針對上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范中，分別將計(jì)提減值的范圍由1項(xiàng)資產(chǎn)擴(kuò)大到4項(xiàng)資產(chǎn)（分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資），又由4項(xiàng)資產(chǎn)擴(kuò)大到8項(xiàng)資產(chǎn)（分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)），至此計(jì)提減值的范圍已覆蓋會(huì)計(jì)報(bào)表中主要資產(chǎn)項(xiàng)目。資產(chǎn)減值計(jì)提幅度也從由政府嚴(yán)格限制逐步過渡到由企業(yè)根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)自行判斷，滿足了企業(yè)自身發(fā)展和會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的需要。

從上述歷史背景的回顧可以看出，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立與蓬勃發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。本文認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了產(chǎn)生與發(fā)展的環(huán)境，獨(dú)立、自主經(jīng)營的企業(yè)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了執(zhí)行主體，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了實(shí)施的可能。從會(huì)計(jì)理論方面，關(guān)于資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的界定為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了理論依據(jù)。在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。在每一會(huì)計(jì)期期末，用該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益為該項(xiàng)資產(chǎn)估價(jià)，發(fā)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益小于資產(chǎn)賬面凈值，即可通過計(jì)提資產(chǎn)減值反映這一現(xiàn)象。所以，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是為滿足會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者準(zhǔn)確了解企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值服務(wù)的，它是以“決策有用論”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，而不是以“受托責(zé)任論”為導(dǎo)向的。

下面以新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的規(guī)定為例來作一說明。按“受托責(zé)任論”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息應(yīng)說明受托責(zé)任的完成情況。要求了解的會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能地精確與客觀。從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性來看，固定資產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)用歷史成本計(jì)量才最客觀、最精確。因此，它傾向于要求采用歷史成本反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。而“決策有用論”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)是以滿足會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者決策的會(huì)計(jì)信息需求為宗旨，要求提供對決策有用的會(huì)計(jì)信息，只要某個(gè)項(xiàng)目的價(jià)格或價(jià)值變動(dòng)能夠可靠地予以計(jì)量，且對決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)價(jià)值的變化。對決策最有用的會(huì)計(jì)信息就是固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，它更傾向于要求會(huì)計(jì)報(bào)表能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。所以通過計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)這些要求。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定如下：

1.總體要求

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”?！捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。

2.計(jì)提范圍

“企業(yè)所有固定資產(chǎn)”。

3.計(jì)提方法

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低。

4.計(jì)提金額

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)是否出現(xiàn)以下跡象自行判斷計(jì)提金額。

（1）固定資產(chǎn)的市場價(jià)值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面資產(chǎn)的價(jià)值。

（2）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或已經(jīng)發(fā)生損毀。

（3）其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計(jì)。當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

①長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。

②由于技術(shù)進(jìn)步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)。

③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。

④已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。

⑤其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

5.計(jì)提基礎(chǔ)

按固定資產(chǎn)單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。

企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低進(jìn)行計(jì)量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而且固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表。會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者通過會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息就可以了解企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

目前，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目有兩項(xiàng)：累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。兩個(gè)抵減項(xiàng)目分設(shè)的原因及兩者是否可合并成一項(xiàng)反映，存有相當(dāng)爭議。本文認(rèn)為兩者分設(shè)是必須的，不能合并成一項(xiàng)反映。兩個(gè)抵減項(xiàng)目的存在是滿足不同方面信息需求的產(chǎn)物。計(jì)提折舊是為了反映固定資產(chǎn)的損耗，確切地講是為了反映與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的損耗。遵循的是會(huì)計(jì)要素計(jì)量確認(rèn)的一般要求——配比原則。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了反映固定資產(chǎn)可收回金額，即為了會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者了解固定資產(chǎn)目前的實(shí)際價(jià)值。遵循的是一種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般要求——相關(guān)性原則。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的核算有著不同的理論基礎(chǔ)，滿足不同的目的和核算要求。兩者必須相互獨(dú)立地存在，不能混同。 從對固定資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值的分析可以看出資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是必需的且日益重要。目前實(shí)施的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)迫切要求會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，擯棄舊觀念，積極、充分地了解資產(chǎn)質(zhì)量方面的信息，與企業(yè)其他相關(guān)部門合作，合理確定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而遵循相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，確定資產(chǎn)減值，為會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者提供有效的決策信息。

參考文獻(xiàn)

篇9

固定資產(chǎn)購置的主要目的就是用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，而且期望其在后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中能能夠不斷的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。如果是利用購買固定資產(chǎn)獲取差價(jià)，這是殺雞取卵的做法。所以，在會(huì)計(jì)核算中，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)計(jì)人員不僅要考慮銷售凈價(jià)，而且還要考慮固定資產(chǎn)對未來收益的影響。也就是說，當(dāng)某一項(xiàng)固定資產(chǎn)能夠帶來大量的現(xiàn)金流時(shí)，其公允價(jià)值相對較高；當(dāng)固定資產(chǎn)的價(jià)值與公允價(jià)值相差較大時(shí)，則說明固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)和現(xiàn)金流量不成正比。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)核算中能夠預(yù)警現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，能夠有效的保護(hù)資本。但是在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中依舊有許多需要考慮的問題存在。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)概述

為了能夠更好地反映固定資產(chǎn)凈值的減值情況，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?！盵1]

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠反映固定資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，能夠有效的防止固定資產(chǎn)虛增，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算過程中謹(jǐn)慎性的原則。也就是說，企業(yè)在使用固定資產(chǎn)的過程中，會(huì)一直伴隨著有形損耗和無形損耗以及其他的經(jīng)濟(jì)原因，這些已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值減值需要在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行確認(rèn)，如果沒有進(jìn)行確認(rèn)就會(huì)造成固定資產(chǎn)被虛夸，違背了會(huì)計(jì)核算中真實(shí)性的原則。所以，對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期盤查，計(jì)算固定資產(chǎn)可回收金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。

三、當(dāng)前我國鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)核算中存在的問題

在2006年初財(cái)政部制定和頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《第8號―資產(chǎn)減值》中規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從2007年開始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國鐵路在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面還有有一些問題，主要有一下兩個(gè)方面。

（一）固定資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的難度較大

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對固定資產(chǎn)可收回金融定義是：“固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)與預(yù)期從固定資產(chǎn)持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者”。從理論上可以看出，固定資產(chǎn)可收回金融在會(huì)計(jì)核算中的難度很大，在現(xiàn)實(shí)生活中其難度會(huì)更加的大。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)核算的過程中，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，有著極強(qiáng)的隨意性，這與會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性的要求是不想符合的。

其次，由于鐵路固定資產(chǎn)的使用年限較長，固定資產(chǎn)在后期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，固定資產(chǎn)損壞成都較為嚴(yán)重，計(jì)量程度難度很大。同時(shí)，由于我國改革開放以來鐵路發(fā)展極為迅速，固定資產(chǎn)增長速度很快，而且之前的固定資產(chǎn)登記信息并不完善；其次，我國價(jià)格市場機(jī)制并不完善，對于鐵路固定資產(chǎn)的確認(rèn)和力量對于會(huì)計(jì)人員來說也是一個(gè)很難解決的問題，公允價(jià)值不能得到直觀的判斷，通常只能依靠日常經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，這也間接的完成了會(huì)計(jì)核算在時(shí)間上的滯后。此外，鐵路固定資產(chǎn)只能按照單項(xiàng)價(jià)值提取，對于固定資產(chǎn)可回收價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量難度極大，核算成本高。尤其是出現(xiàn)固定資產(chǎn)種類繁多的狀況時(shí)，在會(huì)計(jì)核算期末對每一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的難度就會(huì)成倍的增加，成本也會(huì)相應(yīng)的成倍增加。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為操縱利潤提供了空間

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中要求在披露當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值損失和轉(zhuǎn)回的損失時(shí)，在會(huì)計(jì)核算過程中，要將提取的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用、減少資產(chǎn)、減少當(dāng)期利潤；如果少計(jì)或不計(jì)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用、增加資產(chǎn)從而虛增利潤，而沖回的減值準(zhǔn)備又會(huì)使利潤增加。當(dāng)進(jìn)行這樣的會(huì)計(jì)操作時(shí)，就很容易造成固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提已成為調(diào)節(jié)利潤的砝碼。

四、對我國鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)核算中的建議

（一）加強(qiáng)我國鐵路機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

在財(cái)務(wù)人員確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的過程中，除了需要財(cái)務(wù)人員對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合理的判斷之外，更多的是需要對管理層的價(jià)值取向的參考。財(cái)務(wù)人員最為會(huì)計(jì)核算過程中的執(zhí)行者，我國鐵路管理層的決策能夠直接影響會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過程中的行為的。我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的并不完全，市場經(jīng)濟(jì)體制也并不完善，尤其是我國一些國有部門的治理結(jié)構(gòu)還較為落后，在各種情況下，在會(huì)計(jì)核算的過程中很容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值成為操縱利潤或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性，并最終影響公司的正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。所以，我國鐵路急需要加強(qiáng)建立財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范財(cái)務(wù)核算過程中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額的提取，讓財(cái)務(wù)報(bào)表更具真實(shí)性。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

由于我國目前的法律法規(guī)并不完善，在會(huì)計(jì)核算處理過程中還是有一些灰色地帶，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中帶到制度設(shè)定目標(biāo)的情況屢見不鮮，在這種情況下，就特別需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。作為會(huì)計(jì)人員，不僅要精通日常的會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)，而且需要保證會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的，是對于真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)也有一個(gè)真實(shí)的表達(dá)，這不僅需要會(huì)計(jì)人員能夠勝任自己崗位的工作，而且還需要會(huì)計(jì)人員能夠基于客觀的立場，做到實(shí)事求是。但是在現(xiàn)實(shí)的日常工作中，一些會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、自身利益等多方面的原因都可能造成其對外披露的會(huì)計(jì)信息失真，這種情況屢有出現(xiàn)，所以，目前的任務(wù)就是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建立

當(dāng)前會(huì)計(jì)法律制度還有很多不完善的地方，尤其是會(huì)計(jì)人員利用技術(shù)手段對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度遭到了質(zhì)疑，也讓會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。而會(huì)計(jì)法律法規(guī)的意義不僅在于其對會(huì)計(jì)人員的威懾作用，還在于對于明確會(huì)計(jì)人員的違法主體法律責(zé)任，尤其是對會(huì)計(jì)自己造假的法律責(zé)任。我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)要進(jìn)一步進(jìn)行完善，真正做到有章可循，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，只有這樣才能真正解決我國目前會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問題，確認(rèn)會(huì)計(jì)人員違法問題的法律責(zé)任，加大威懾作用，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)資料的造假行為，保證會(huì)計(jì)工作正常有序的進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――固定資產(chǎn)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]周忠惠，羅世全.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探索[J].上海會(huì)計(jì)，2011，（2）.

[3]張?zhí)K寧.關(guān)于固定資產(chǎn)減值引起新會(huì)計(jì)問題的思考[J].遼寧省社會(huì)主義學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（1）.

篇10

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)；資產(chǎn)組；可回收金額

一、現(xiàn)行準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值的變化與分析

（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的變化與分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年底終了對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！痹谶@里并沒有對其認(rèn)定做出了明確的規(guī)定，導(dǎo)致了企業(yè)在施行時(shí)由于標(biāo)準(zhǔn)的不明確，造成不易操作的情況，易出現(xiàn)錯(cuò)誤。直至2006年新準(zhǔn)則出世，對其減值劃分了三種標(biāo)準(zhǔn)：永久性標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，可能性標(biāo)準(zhǔn)。

（二）“可回收金額”計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的變化與分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“可回收金額由固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定。”其中固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)存在一些問題，使用其并不是很妥當(dāng)。其一：它本身是由雙方自愿為基礎(chǔ)的，會(huì)受到許許多多的因素的干擾，并不能極好的體現(xiàn)其固定資產(chǎn)的價(jià)值，甚至在某些程度上會(huì)背離其的價(jià)值與意義。其二：一個(gè)企業(yè)保留某項(xiàng)固定資產(chǎn)，是根據(jù)多方面的因素，而不能僅僅依靠價(jià)值的評判，此規(guī)定大大縮小可取的方面，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)中很多不能用貨幣來準(zhǔn)確衡量的方面遭受忽視，大大的損害了企業(yè)的利益。其三：在獲取固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)的時(shí)候并不能包含未來的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致其準(zhǔn)確性并不能得到保證。

現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定：可回收金額按資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定。”舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則相對比，我覺得新準(zhǔn)則的更合理。新準(zhǔn)則中對公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等都分別作了詳細(xì)的指導(dǎo)，工作人員可以據(jù)此進(jìn)行規(guī)范的操作，錯(cuò)誤率大大下降，操作性顯著增強(qiáng)，而舊準(zhǔn)則中并沒有詳細(xì)的指導(dǎo)，而且“可回收金額”更為依靠估計(jì)，“估計(jì)”的不確定性很強(qiáng)，也使計(jì)量較為簡單，但是會(huì)計(jì)計(jì)量是一個(gè)復(fù)雜的工作，不能簡單處之。相與比較，在新準(zhǔn)則下進(jìn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量較之舊準(zhǔn)則更為謹(jǐn)慎。

（三）“減值”轉(zhuǎn)回的變化與分析

舊準(zhǔn)則中允許轉(zhuǎn)回，但根據(jù)我國情形來看，這種方法出發(fā)點(diǎn)雖好，但實(shí)際操作上卻為不法經(jīng)營者提供了粉飾報(bào)表的途徑，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證，損害了國家和人民的利益。

現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！痹摐?zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的限制，大大收縮了“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”虛增利潤的彈性，讓不法經(jīng)營者無捷徑可走，使報(bào)表信息質(zhì)量更加客觀真實(shí)。

（四）“減值”會(huì)計(jì)處理上的變化與分析

舊準(zhǔn)則中將各項(xiàng)資產(chǎn)的減值確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，雖然此方法簡單易行，但是有可能使折舊和減值兩個(gè)概念模糊，不法經(jīng)營者會(huì)用減值來掩蓋資產(chǎn)的消耗，使利潤發(fā)生變化，留下一定的調(diào)節(jié)空間，給企業(yè)發(fā)展帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)行準(zhǔn)則中減值時(shí)不能轉(zhuǎn)回的，因此這種種的可能均可不再予以考慮。

（五）“資產(chǎn)組”的確立

現(xiàn)行準(zhǔn)則第8號規(guī)定：“資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組，資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成?！迸f準(zhǔn)則中都是以單項(xiàng)資產(chǎn)作為依據(jù)，但是現(xiàn)實(shí)中并沒有那么多的情況可以僅用單項(xiàng)資產(chǎn)就能得到確切的減值金額，因此資產(chǎn)組的確立，合情合理。在不能使用單項(xiàng)資產(chǎn)用以確認(rèn)減值的情況下，就可以引用該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組的可回收金額來確認(rèn)減值金額。這是現(xiàn)行準(zhǔn)則中的一次很大的改革，使我們會(huì)計(jì)體系更為完善可靠。

二、現(xiàn)行準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算及影響

（一）會(huì)計(jì)核算的變化

經(jīng)過多年的會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展，現(xiàn)行準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值的核算更加合理規(guī)范，實(shí)務(wù)操作更具指導(dǎo)性。這主要?dú)w功于減值跡象判斷的條件更加明確，減值數(shù)額的計(jì)算更加準(zhǔn)確可靠，克服了主觀性和人為因素，是會(huì)計(jì)信息較為真實(shí)可靠。

（二）固定資產(chǎn)減值核算的準(zhǔn)備

企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)提減值的時(shí)候，應(yīng)該設(shè)置相關(guān)的固定資產(chǎn)減值前奏工作，進(jìn)行一系列的核算。

（三）計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失對企業(yè)利潤的影響

固定資產(chǎn)減值是一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要部分，不可忽視，其直接影響企業(yè)利潤的高低。主要是因?yàn)?，舊的準(zhǔn)則中并沒有對其界定范圍予以明確，而且也缺乏確定性的計(jì)算過程，在主觀方面隨意性非常大，這也就給企業(yè)大量的空間去抉擇計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和比例大小，這也給企業(yè)自身調(diào)整提供了便捷條件。不僅可以通過計(jì)提的大小將企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)予以掩蓋，來保證利潤的增加，此做法有益于保證企業(yè)的利潤，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作更為穩(wěn)定。但是有利也有弊，這種方法對會(huì)計(jì)信息來說，則存在了很多的虛假信息，導(dǎo)致信息不真實(shí)，不可靠，扭曲了信息使用者的行為也違背了初衷。因而現(xiàn)行準(zhǔn)則中明確規(guī)定了各方面的標(biāo)準(zhǔn)和要求，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失，只要確認(rèn)了就不可以轉(zhuǎn)回，這對于企業(yè)來說是一個(gè)優(yōu)點(diǎn)，它使企業(yè)避免了一系列的由于資產(chǎn)虛報(bào)、減值的少提而造成企業(yè)利潤的虛增的情況的發(fā)生，使企業(yè)的信息更加謹(jǐn)慎化、精確化。只有在經(jīng)濟(jì)方面找到正確的發(fā)展方向和寬闊的發(fā)展道路，國家的發(fā)展才會(huì)欣欣向榮。

三、現(xiàn)行準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值的缺點(diǎn)

（一）資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)回是否合理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在國際準(zhǔn)則中是允許轉(zhuǎn)回的，計(jì)入當(dāng)期損益。而我國規(guī)定固定資產(chǎn)由于價(jià)值較大，流動(dòng)性較差等原因，一旦固定資產(chǎn)發(fā)生減值則視為永久性減值，所以不能予以轉(zhuǎn)回。但是資產(chǎn)的可回收價(jià)值是受外界因素決定的，可高可低，波動(dòng)變化。因此只要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失就不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回的做法顯然與資產(chǎn)的可回收價(jià)值的波動(dòng)變化不相符，不利于市場經(jīng)濟(jì)，也不符合企業(yè)的實(shí)際情況。雖然設(shè)立此項(xiàng)規(guī)定的初衷是根據(jù)我國的實(shí)際國情，我國由于市場經(jīng)濟(jì)制度并不成熟，存在諸多弊端，而且關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定又過于簡單粗糙，致使一些人鋌而走險(xiǎn)，鉆規(guī)則漏洞，此項(xiàng)規(guī)則能給予一定的監(jiān)督。但是這也可能使其走向另一個(gè)極端，就是企業(yè)利用公允價(jià)值、折現(xiàn)率、時(shí)間的分布等不確定因素，來減少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。少計(jì)提則會(huì)高估資產(chǎn)，同樣不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）“資產(chǎn)組”的操作問題

“資產(chǎn)組”的概念對于我國來說是一個(gè)新概念，其實(shí)踐操作則需要依靠會(huì)計(jì)人員的具體能力。確認(rèn)資產(chǎn)組的時(shí)候要考慮企業(yè)內(nèi)部管理的諸如生活經(jīng)營活動(dòng)等因素。觀看資產(chǎn)組的定義，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，容易受到人為操縱。若想避免這種情況的發(fā)生，則需要依靠會(huì)計(jì)人員的具體能力。其一，縱觀我國企業(yè)的管理水平，則會(huì)發(fā)現(xiàn)尚不足支持資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之契合的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，但是我們管理人員和會(huì)計(jì)人員對其的預(yù)算并不熟練，普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)，這就導(dǎo)致了資產(chǎn)組的正確運(yùn)用十分困難。其二，由于資產(chǎn)組的劃分缺乏明確直觀的規(guī)定，則會(huì)造成劃分方法種類繁多，計(jì)提金額所依靠的標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況，影響比較。在此情況下，任何人都難以對其進(jìn)行科學(xué)的判斷，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。其三，由于一些中小企業(yè)并不具備高級的會(huì)計(jì)人員，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)會(huì)遇見諸多困難，但是為了正確地運(yùn)用會(huì)計(jì)的制度，就需要借助大量而且詳細(xì)的解釋，這樣才能提高其可操作性和成功性，但是也會(huì)使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

（三）資產(chǎn)的分配隨意性較強(qiáng)

現(xiàn)行準(zhǔn)則指明總資產(chǎn)在進(jìn)行減值處理的時(shí)候要分?jǐn)偟较嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中，但是其中的辦公樓、電子數(shù)據(jù)等資產(chǎn)難以獨(dú)立的確認(rèn)現(xiàn)金流入，而且它的作用范圍較大，難以將其價(jià)值完全歸屬于某一資產(chǎn)組。規(guī)定中要求需要進(jìn)行合理一致的分?jǐn)?，而且在?zhǔn)則中也有一些類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方法中的方法，所以分?jǐn)偟囊罁?jù)和方法將會(huì)直接影響著測試方法的選用，進(jìn)而影響計(jì)提的減值金額，但是合理一致的概念過于簡單，要想施行則需要作出具體的規(guī)定，而準(zhǔn)則中并沒有此項(xiàng)規(guī)定，所以人為操作又將大幅度影響著準(zhǔn)確性和真實(shí)性，在一定程度上削弱了可操作性，使準(zhǔn)則施行難度加大。

（四）現(xiàn)行準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值的改進(jìn)思路

目前公司治理結(jié)構(gòu)并不完善健全，外部環(huán)境也不甚樂觀。二者在沒有科學(xué)合理的企業(yè)績效考評和監(jiān)督體系下，很難不形成一些粉飾報(bào)表的行為。因此，為了防止此現(xiàn)象的發(fā)生，必須建立一套科學(xué)合理的公司績效考評和內(nèi)外監(jiān)督體系制度?？冃Э荚u可以改變以往重視利潤，而不重形成的觀念，而內(nèi)外監(jiān)督則可以使不法分子無處遁行，克己守則。二者相輔相成，有助于從根本上緩解操縱利潤的問題，并且也有益于將企業(yè)引向健康的道路。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和個(gè)人能力

會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的經(jīng)濟(jì)工作，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)直接或者間接的影響著會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行。在當(dāng)前的情況下，一部分意志薄弱的工作人員，為了小的利益，違背道德，虛增資產(chǎn)和利潤，粉飾報(bào)表，危害社會(huì)和國家的利益，也影響了會(huì)計(jì)職業(yè)的信譽(yù)。會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)也是一項(xiàng)實(shí)踐性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)工作，需要較強(qiáng)的工作能力和較豐富的職業(yè)知識，才能正確運(yùn)用準(zhǔn)則來進(jìn)行工作，否則則會(huì)適得其反，影響政策的實(shí)施。加強(qiáng)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)工作者的精神責(zé)任，提高會(huì)計(jì)工作的能力是會(huì)計(jì)工作者的技能要求，兩者并駕前行，才能保證政策施行的成功性。

（六）健全信息市場和價(jià)格市場

發(fā)展信息和價(jià)值市場和資產(chǎn)評估體系是有效實(shí)現(xiàn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提的重要途徑。我國目前階段的資產(chǎn)信息、市場不健全，不能定期及時(shí)的公布各種資產(chǎn)的最新價(jià)值，使固定資產(chǎn)減值的操作性很差。而若健全此兩類市場，則可以使各類資產(chǎn)的最新市價(jià)及時(shí)的公布，使會(huì)計(jì)工作公正合理，有章可循，同時(shí)也為資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確性提供了保障。

四、結(jié)語

綜上所述，本著與時(shí)俱進(jìn)、與國際接軌的原則，財(cái)政部對舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了很大程度的修改，使之更加符合當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的需要。我國2006年公布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中為企業(yè)工作發(fā)展提供了標(biāo)準(zhǔn)和保障。其中第4則固定資產(chǎn)和第8則資產(chǎn)減值更占較大部分，對企業(yè)的影響甚大。但是通過分析可以看出我國的新準(zhǔn)則仍然存在一些缺點(diǎn)，這就需要在今后的發(fā)展中，在會(huì)計(jì)工作者不斷的學(xué)習(xí)和總結(jié)中，根據(jù)我國的實(shí)際情況加以改進(jìn)，為我國會(huì)計(jì)制度的發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉青，王玉蔚，孫陶.基于RAROC模型在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用[J].遼寧師范大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2015（01）.

[2]趙科研.資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)工作中存在的問題及完善對策[J].企業(yè)改革與管理，2014（04）.

[3]沈春玲.對新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算變化的思考[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2014（09）.

[4]邱曉|.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014（11）.

[5]范蕊.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值比較[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（01）.

[6]管青華.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用芻議[J].企業(yè)研究，2013（11）.