導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）內(nèi)部審計(jì)。最初國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的定義是這樣的，他們認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)就是一種建立在獨(dú)立對財(cái)務(wù)的審查、對會計(jì)活動或其他經(jīng)營活動進(jìn)行審查基礎(chǔ)上的評價(jià)性的活動和過程。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，保證了企業(yè)經(jīng)營管理的安全性、穩(wěn)定性，能夠幫助企業(yè)處理財(cái)務(wù)與會計(jì)問題，并且還能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理問題提供有價(jià)值的參考意見。這一概念將內(nèi)部審計(jì)工作的范疇進(jìn)行了定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的評價(jià)活動。隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位不斷提升，又重新修訂了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的概念，即內(nèi)部審計(jì)是一種客觀的、獨(dú)立的保證企業(yè)工作與咨詢的活動，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的增值，提高其運(yùn)行效率。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施將對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，對企業(yè)的各項(xiàng)治理程序進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，為促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。2003年5月，我國出臺了《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》。其中，對于內(nèi)部審計(jì)的定義是比較權(quán)威的，即內(nèi)部審計(jì)主要是就指在組織內(nèi)部存在的一個客觀的、獨(dú)立的監(jiān)督與評價(jià)過程，通過對經(jīng)營活動的進(jìn)一步審查與評價(jià)，適當(dāng)性、有效性、合法性的評價(jià)內(nèi)部控制，最終為促進(jìn)組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國和國際準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本一致的，即所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在會計(jì)報(bào)表中存在的一些重大的錯報(bào)、漏報(bào)問題，但是注冊會計(jì)師在審計(jì)后隱瞞事實(shí)和錯誤，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的一種可能性?？梢詫徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等基本特征。

二、家電公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及形成的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于家電企業(yè)內(nèi)部，是一種客觀的事實(shí)，這些風(fēng)險(xiǎn)不僅具備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性特征，也具備家電行業(yè)的自身業(yè)務(wù)特征。（一）審計(jì)客體的影響因素。在家電公司的內(nèi)部審計(jì)工作中，社會對審計(jì)工作的支持度、認(rèn)知度、審計(jì)的公信力、審計(jì)法律法規(guī)的構(gòu)建等都將對其產(chǎn)生影響。首先，法規(guī)和審計(jì)制度影響帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，A家電公司在其發(fā)展初期，主要是由公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審計(jì)工作的，其主要的工作職責(zé)就是檢查企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，如果出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)舞弊案件，就先進(jìn)行初步調(diào)查。隨著該家電公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷升級，該公司成立了專門的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是直至該公司上市后，其審計(jì)部門還是隸屬于監(jiān)事會。從實(shí)際的審計(jì)工作來看，該公司的審計(jì)部門的地位并不高，運(yùn)行中審計(jì)部門歸屬于總裁辦，缺乏對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督力度，也不能做到完全對董事會負(fù)責(zé)。其次，會計(jì)信息嚴(yán)重失真帶來的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)信息的真假直接影響審計(jì)結(jié)果，并影響內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性。比如，張某是A家電公司某分公司的主要負(fù)責(zé)人，為了能夠獲得政績，為了自己能夠在未來的職業(yè)生涯中獲得升遷的機(jī)會，不惜違反財(cái)務(wù)制度，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料上玩起了數(shù)字游戲，從而造成該分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息資料嚴(yán)重失真。隨著張某工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷豐富，他指示財(cái)務(wù)人員造假的手段也越來越高明、越來越隱蔽。在審計(jì)工作中，如果審計(jì)人員稍有不慎，就無法真正洞悉該分公司在財(cái)務(wù)收支中存在的問題，從而錯誤判斷審計(jì)結(jié)果，最終影響了審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下了隱患。第三，審計(jì)對象的復(fù)雜性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，很多家電公司實(shí)現(xiàn)了收購、兼并、合資、合作等經(jīng)營方式。比如，某家電公司在成立之初只有三家分公司，隨著其規(guī)模的擴(kuò)大，已經(jīng)從原來的三家分公司拓展到36家分公司。這些分公司其中有控股分公司、全資子公司，不僅資本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，人員安排也十分復(fù)雜，隨著該公司分公司模式的多樣性，情況也越來越復(fù)雜化。這就要求該公司的審計(jì)人員必須深入細(xì)致地了解公司以前的實(shí)際背景、行業(yè)特點(diǎn)等，并切實(shí)掌握該公司的發(fā)展歷程，準(zhǔn)確洞悉該公司的未來發(fā)展方向，這對于該公司的內(nèi)部審計(jì)人員而言是一個非常艱巨的挑戰(zhàn)，稍有不慎就會增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)主體的影響因素。審計(jì)的主體主要是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，這也是構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，更是進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，審計(jì)手段的局限性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。之所以會產(chǎn)生設(shè)計(jì)手段局限性風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于在審計(jì)過程中缺乏明確的檢查范圍，對于審計(jì)的結(jié)果沒有處罰權(quán)、審計(jì)沒有執(zhí)行權(quán)利造成的。其次，審計(jì)人員的思維定勢帶來的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員對于本單位、本部門的各項(xiàng)規(guī)章制度、人員、流程、管理模式等非常了解，在為審計(jì)工作提供了一定便利條件的同時，也非常容易產(chǎn)生麻痹思想，從而簡化了相關(guān)的審計(jì)流程，或者是在審計(jì)人員思維定勢下對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的變化并未引起足夠的重視，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、有效控制家電公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）不斷完善內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行體制。隨著我國家電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所面對的經(jīng)營環(huán)境有了很大轉(zhuǎn)變。這些環(huán)境的變化要求企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立創(chuàng)新的審計(jì)工作意識，從制約審計(jì)操作行為為基本著眼點(diǎn)，及時完善、改進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)方面的規(guī)章制度，在完善、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的約束下，使家電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。比如，家電公司應(yīng)完善審計(jì)復(fù)核制度，制定嚴(yán)格的、完整的審計(jì)處罰制度，為審計(jì)工作的制度化、日?；?、規(guī)范化創(chuàng)造條件。（二）加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量規(guī)范化的控制。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個重要環(huán)節(jié)就是不斷規(guī)范審計(jì)程序、審計(jì)操作，在具體實(shí)施審計(jì)過程中，正確的審計(jì)程序、規(guī)范化的審計(jì)操作能夠有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如，家電公司可以根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)的審計(jì)方案，加強(qiáng)對審計(jì)前的調(diào)查工作力度，全面規(guī)范審計(jì)工作底稿，客觀而公正地進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。（三）構(gòu)建全過程審計(jì)控制。隨著家電公司治理結(jié)構(gòu)的逐漸完善，很多家電公司已經(jīng)基本具備了全過程審計(jì)的條件，從管理的實(shí)際角度出發(fā)，也應(yīng)該盡快實(shí)施全過程審計(jì)控制。但是在進(jìn)行全過程審計(jì)控制前，還要求家電公司應(yīng)該做好如下工作：強(qiáng)化符合性測試的重要作用、減少對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀臆斷。（四）盡快提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。有的家電公司的內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)素養(yǎng)等還并不高，作為家電公司的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者，應(yīng)該根據(jù)目前企業(yè)的情況制定出長遠(yuǎn)的審計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，盡快提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。這也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)有效措施。

四、結(jié)語

篇2

關(guān)鍵詞:上市公司;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范對策

一、引言

從現(xiàn)階段我國上市公司的整體情況來看，審計(jì)工作受到內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境綜合影響，其中還存在很多風(fēng)險(xiǎn)，受到這些風(fēng)險(xiǎn)的影響，上市公司的發(fā)展會遭遇更多阻礙。近些年來，對上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度不斷加大，客觀看待上市公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拿出積極的態(tài)度進(jìn)行應(yīng)對，早已成為了公司內(nèi)部管理人員的重要工作內(nèi)容。

二、對上市公司實(shí)施審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

影響上市公司審計(jì)工作的因素有很多，具體總結(jié)分為外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，下面進(jìn)行分析:

1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1社會環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一，公司內(nèi)部制度體系不完善、執(zhí)行制度力度不夠都會影響審計(jì)工作，從而導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)時無法發(fā)現(xiàn)所出現(xiàn)的問題，進(jìn)而導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。第二，由于我國比較注重審計(jì)工作，所以審計(jì)報(bào)告對人們來說也就相當(dāng)重要，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了人們非常重視審計(jì)報(bào)告的結(jié)果。在這種情況下，國內(nèi)又要實(shí)行公開審計(jì)報(bào)告的制度，這又加大了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革、經(jīng)濟(jì)市場化、新科技的應(yīng)用、多元化的市場經(jīng)濟(jì)、公司經(jīng)營體系變化、企業(yè)內(nèi)部工作類型較多、金融工具的多種多樣等等，這些都是在審計(jì)工作時所需要面臨的問題。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、公司內(nèi)部工作不到位致使審計(jì)人員在工作時無法全面的、正確的對企業(yè)經(jīng)營狀況作出評價(jià)與反映，這又無疑給審計(jì)增加了風(fēng)險(xiǎn)。

1.3法律環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

上市公司要知法、懂法，在經(jīng)營管理時需按照健全的法律法規(guī)進(jìn)行工作，從而降低企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要依據(jù)法律的規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作，若所依據(jù)的法律制度體系不完善，就會導(dǎo)致審計(jì)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，從而進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.1上市公司的欺詐、舞弊行為

一些上市公司為了使審計(jì)報(bào)告的結(jié)果良好，不惜一切代價(jià)，比如:欺詐、舞弊等等，在我國這種情況屢見不鮮。有些公司為了取得上市資格，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行美化;有些公司為增加公司利潤、逃避市場監(jiān)管等等，采用欺詐、舞弊、造假等手段。由于這些虛假的公司在所有指標(biāo)上達(dá)到上市公司的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員若無法察覺這些不法手段，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不準(zhǔn)確、不合理，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今我國的大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)整理改制而成，所以這些公司在某些方面還存在著關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)方交易也就在無形中生成。這種情況的發(fā)生對審計(jì)工作的影響很大，審計(jì)人員若沒有識別關(guān)聯(lián)方交易，就會導(dǎo)致審計(jì)失敗的事件發(fā)生。有的上市公司為了隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，利用關(guān)聯(lián)方交易將公司的虧損進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到無需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)中;有的公司為了在利潤的確認(rèn)過程中符合法律標(biāo)準(zhǔn)，與關(guān)聯(lián)公司撰寫復(fù)雜交易，采取造假的非法手段;有的公司為了轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、逃避債務(wù)或者轉(zhuǎn)移收入，利用與母公司或子公司之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行交易?？偟膩碚f，關(guān)聯(lián)方交易就是上市公司利用公司之間的關(guān)系，互相包庇。這些公司對與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行的交易信息含糊其辭，不如實(shí)敘述，避重就輕。在審計(jì)測試范圍有限、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)?shù)那闆r下，公司之間關(guān)聯(lián)交易的存在導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)單位與關(guān)聯(lián)交易失去了準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.3非常交易和非貨幣交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大多數(shù)上市公司利用不正常的交易———非常交易來避免由于公司虧損的年限到期而導(dǎo)致的摘牌現(xiàn)象發(fā)生，或利用非常交易來達(dá)到規(guī)定的配股條件。部分上市公司的公司交易業(yè)務(wù)是通過非貨幣性的資產(chǎn)來進(jìn)行交換，此項(xiàng)業(yè)務(wù)交易屬于非貨幣交易。這種交易的形式有很多，比如:轉(zhuǎn)讓土地、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等等，在此同時利潤也確認(rèn)轉(zhuǎn)讓，交易中無現(xiàn)金流入，收貨款形式屬于借記位收款。資金拆借、資金投入子公司等等，這些是上市公司慣用的計(jì)量，通過非法手段來進(jìn)行利息收入或投資收益。以上可知，交易的合法性、有效性、公允性是執(zhí)行審計(jì)工作的人員所需要仔細(xì)、認(rèn)真審查的，從而有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)本身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

3.1審計(jì)人員的素質(zhì)和能力有限

一個優(yōu)秀的審計(jì)人員要具有一定的政治道德素質(zhì)、心理素質(zhì)等等，審計(jì)人員的素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量是否標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。當(dāng)然，一個好的審計(jì)人員也離不開好的專業(yè)能力，專業(yè)能力不足也會影響審計(jì)工作的實(shí)施，員工的職業(yè)道德與專業(yè)能力牽引著審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之前要具有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識，若之前對要審計(jì)的公司所處的環(huán)境和其行業(yè)的性質(zhì)只是粗略了解，就會忽視公司之間的舞弊行為;若之前沒有對評估對象所出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，就會增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3審計(jì)技術(shù)、程序和方法不當(dāng)

由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中大量使用，審計(jì)的規(guī)模和技術(shù)種類大大增加。雖然抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)受到廣大人民群眾的認(rèn)可，但其對審計(jì)質(zhì)量的影響不容小視。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，科學(xué)方法不清楚、技術(shù)不強(qiáng)或?qū)徲?jì)程序有漏洞，都會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.4一些審計(jì)人員為招攬業(yè)務(wù)而作出讓步形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在要進(jìn)行審計(jì)工作前，有些上市公司會臨時委托事務(wù)所，并提出要用最短的時間做出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。一些審計(jì)人員為了招攬業(yè)務(wù)獲得利益，在這種條件下，由于時間的緊迫，審計(jì)人員往往會喪失應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對未經(jīng)證實(shí)的陳述過分依賴，更有甚者對客戶言聽計(jì)從，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策

基于以上對上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，下面有針對性的提出具體防范對策:

1.完善審計(jì)的外部環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。審計(jì)工作高效率、高質(zhì)量的前提是擁有一套完整健全的法律法規(guī)制度體系。尤其對于職業(yè)注冊會計(jì)師而言，在一個良好的職業(yè)環(huán)境下和一個健全的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的條件下，注冊會計(jì)師才會時刻遵守獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。近年來，某些政府部門或被審計(jì)單位對會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師施加壓力，致使審計(jì)單位不得以而違反法規(guī)制度、違背自身原則作出虛假的審計(jì)報(bào)告。但若被審計(jì)單位擁有一套完整的、健全的、高效的內(nèi)部管理控制制度，審計(jì)時所涉及的信息真實(shí)、全面、可靠，那么就會大大降低審計(jì)工作的難度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制創(chuàng)造條件。審計(jì)是個比較專業(yè)的詞，當(dāng)然其工作性質(zhì)也具有一定的專業(yè)性、技術(shù)性，審計(jì)工作屬于高層次的工作，大致理解為對被審計(jì)單位進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作前提是系統(tǒng)的對職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)、約束、規(guī)范。審計(jì)人員要具有較強(qiáng)的責(zé)任心、較高的職業(yè)道德、扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識。審計(jì)人員要時刻遵守員工行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持以實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公做為工作的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)單位要定期培訓(xùn)審計(jì)人員，要讓審計(jì)人員具有不斷學(xué)習(xí)的意識，不斷提高其分析能力、判斷能力、預(yù)測能力等等，打造一批高素質(zhì)、高技能、高文化的審計(jì)人員，從而使審計(jì)人員擁有主動控制風(fēng)險(xiǎn)的意識。

3.做好審計(jì)實(shí)施工作，規(guī)范審計(jì)作業(yè)，嚴(yán)格審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量。一套健全完善的內(nèi)部控制體系與監(jiān)督制度是每個審計(jì)單位的必備品，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，保證審計(jì)環(huán)節(jié)與審計(jì)項(xiàng)目的工作無誤，審計(jì)機(jī)構(gòu)要加大內(nèi)部管理與監(jiān)督的力度，保證審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而保證審計(jì)人員在遵守審計(jì)原則的條件下，準(zhǔn)確無誤的進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時，首先要對被審計(jì)對象進(jìn)行審前和審中的調(diào)查，然后認(rèn)真記錄調(diào)查信息和撰寫審計(jì)工作的底稿，接著嚴(yán)格按照審計(jì)操作的規(guī)章制度辦理審計(jì)環(huán)節(jié)，最后以真實(shí)、客觀、公正的態(tài)度撰寫審計(jì)報(bào)告。

4.建立一套風(fēng)險(xiǎn)識別、估價(jià)與防范機(jī)制

4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別

對審計(jì)工作所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定、歸類以及對潛在風(fēng)險(xiǎn)所具有的性質(zhì)進(jìn)行鑒定過程即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別。審計(jì)人員會根據(jù)一些比較常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或過去發(fā)生過的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所積累下來的經(jīng)驗(yàn)和基本風(fēng)險(xiǎn)知識來識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需時刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種種表現(xiàn)，并預(yù)測出即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員需根據(jù)被審計(jì)對象的不同來采取不同的審計(jì)程序和方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度大小來對其實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)方法，重點(diǎn)關(guān)注存在較大風(fēng)險(xiǎn)的被審計(jì)對象，全面控制要審計(jì)對象所存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，使其控制在可承受的范圍內(nèi)。

4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測

預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估是非常重要的一個方面，首先，要識別風(fēng)險(xiǎn)，之后確定可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后其損失有多大。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有的資料進(jìn)行分析，采用概率統(tǒng)計(jì)理論，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率進(jìn)行評估。審計(jì)人員在審計(jì)評估的時候，往往會持有一些主觀意見，這對于評估的準(zhǔn)確性是有一定影響的，因此盡量避免與控制審計(jì)損失的發(fā)生。審計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告用戶的要求和審計(jì)時間、審計(jì)費(fèi)用等因素，以不導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失為基準(zhǔn)，預(yù)先確定一個可接受的期望風(fēng)險(xiǎn)值和風(fēng)險(xiǎn)損失程度，并以此為風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，在以后的具體審計(jì)工作中，盡量把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在期望水準(zhǔn)之下。

4.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)則是指在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別和估測的基礎(chǔ)上，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失嚴(yán)重程度，結(jié)合其他因素綜合起來考慮，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其危害程度，并與公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)比較，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超出了社會可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施，以及控制措施采取到什么程度。

4.險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和分散來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在識別、判斷和評估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險(xiǎn)。如，通過資金積累來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。積累是一種積極且十分有效的財(cái)務(wù)方式。依靠資金積累來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)機(jī)理在于通過積累一定數(shù)量的基金，對單個審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在遭遇風(fēng)險(xiǎn)事故的時候予以補(bǔ)償?shù)囊环N經(jīng)濟(jì)保障體制和損失分?jǐn)倷C(jī)制。針對注冊會計(jì)師，根據(jù)我國注冊會計(jì)師法的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。因此，投保注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任險(xiǎn)也是一種分散風(fēng)險(xiǎn)的措施。

四、結(jié)束語

通過本文的研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制上，應(yīng)該從多個方面入手，本文對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行了分析，又有針對性的提出了相關(guān)的防范對策，希望能夠?yàn)槲覈鲜泄镜膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善與效果的提升有所促進(jìn)。當(dāng)然，現(xiàn)階段我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面，還缺乏完整的規(guī)范與體系，這也在很大程度上為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了滋生的土壤，因此，整合一切力量，內(nèi)外結(jié)合，一同控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是非常必要的。

作者:陳皞 單位:三安光電股份有限公司

參考文獻(xiàn):

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［2］呂濱，郭春麗.上市公司審計(jì)失敗現(xiàn)狀分析［J］.經(jīng)濟(jì)論壇.2012(02).

［3］周竹梅.上市公司審計(jì)的政府委托模式初探［J］.會計(jì)之友.2014(01).

篇3

一、上市公司審計(jì)容易遇到的風(fēng)險(xiǎn)

從總體上來看，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為三個大的方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力；（3）欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。本世紀(jì)70年代，各國審計(jì)實(shí)務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但不論是傳統(tǒng)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，會計(jì)師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險(xiǎn)。近年來，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時，注冊會計(jì)師往往難以幸免。這是因?yàn)橐易詴?jì)師的過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)意識到了風(fēng)險(xiǎn)的最大根源就在這兩方面，而不在財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，他們開始在審計(jì)上有一個非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)。

我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會進(jìn)行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計(jì)師帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u估和謹(jǐn)慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)：

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營方面。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對就越大。有時注冊會計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊會計(jì)師往往需冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見例子。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會計(jì)方法上看，其利潤的確認(rèn)過程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會實(shí)現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測試的固有限制，注冊會計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊會計(jì)師對此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊一個公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點(diǎn)，致使審計(jì)范圍受到限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如何驗(yàn)證銷售收入的實(shí)現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認(rèn)識注冊會計(jì)師審計(jì)的重要性，不愿支付必要的審計(jì)費(fèi)，更不要說去分銷點(diǎn)或國外查帳的差旅費(fèi)了。在審計(jì)范圍受到如此限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便在所難免。（5）主營業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過主營業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊會計(jì)師均應(yīng)予以特別關(guān)注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)？是否存在有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會計(jì)處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予多加謹(jǐn)慎。

（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達(dá)到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊會計(jì)師也很少關(guān)心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計(jì)師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操縱市場股價(jià)。在年報(bào)或中報(bào)前，往往會發(fā)生短期內(nèi)股價(jià)的急劇波動，幾年來的經(jīng)驗(yàn)證明，很有可能是有人操縱市場，以達(dá)到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會計(jì)數(shù)據(jù)又往往和注冊會計(jì)師的協(xié)助作假或過失有關(guān)，如果是這樣，注冊會計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊會計(jì)師不可妄為。

（五）會計(jì)變更和會計(jì)師變更。會計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會計(jì)變更是允許的。但是有時候上市公司也會利用這一點(diǎn)通過會計(jì)變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時間內(nèi)就更換了三個會計(jì)師事務(wù)所。如果上市公司的會計(jì)變更明顯不合理，而注冊會計(jì)師又不表示不同意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時常變更會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊會計(jì)師的注意。上市公司變更注冊會計(jì)師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊會計(jì)師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計(jì)單位無正當(dāng)理由變更會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師，則極可能是前任會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。

（六）要求盡快出報(bào)告和過分依賴管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時委托事務(wù)所，而且要求在極短的時間內(nèi)出審計(jì)報(bào)告。如果注冊會計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會由于時間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實(shí)的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計(jì)從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。瓊民源案就是一個非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報(bào)告，事務(wù)所從接受委托到出審計(jì)報(bào)告僅用了一周左右的時間。這么大一個公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計(jì)程序嗎？沒有風(fēng)險(xiǎn)才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計(jì)師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對股民要求報(bào)酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團(tuán)公司長期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計(jì)師必須加以密切關(guān)注。

二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）社會環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會計(jì)師事務(wù)所方面及其注冊會計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計(jì)師審計(jì)迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境?？上驳氖?，新《會計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會計(jì)打假的力度，必將大大遏制會計(jì)造假的行為，從而為注冊會計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境有了一個良好的開端。

篇4

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)類公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)舞弊

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1農(nóng)業(yè)類公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)

一般而言，自然環(huán)境對于農(nóng)業(yè)類公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況有著較大的影響，通常是因地制宜發(fā)展農(nóng)業(yè)。江、河、湖等水資源豐富的地區(qū)適宜發(fā)展水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)；而土地肥沃且地勢較為平坦的地區(qū)適宜發(fā)展林果糧食種植業(yè)，因此自然環(huán)境也限制了農(nóng)業(yè)類公司的生產(chǎn)經(jīng)營范圍。此外，這類生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期較長，受到了地域與氣候環(huán)境的影響，產(chǎn)能有一定時間規(guī)律。對于審計(jì)而言，農(nóng)業(yè)類公司的審計(jì)過程就會變得非常復(fù)雜：存貨的分布范圍廣、難以確定生物資產(chǎn)的存在性與完整性，盤點(diǎn)過程復(fù)雜，尤其水生生物資產(chǎn)難以盤點(diǎn)。由于農(nóng)業(yè)類公司生產(chǎn)極大的依賴于當(dāng)?shù)氐淖匀粭l件，出現(xiàn)如干旱、洪水等極惡劣的天氣會嚴(yán)重影響公司的產(chǎn)能，產(chǎn)能的不穩(wěn)定造就業(yè)績的不穩(wěn)定。農(nóng)業(yè)類公司的客戶群大多是個體商販，并無長期交易合同，交易對象較為分散且不穩(wěn)定，交易方式通常為現(xiàn)金交易，農(nóng)業(yè)類公司收到了稅收優(yōu)惠政策的保護(hù)，稅率較低，即使虛增收入也不會給企業(yè)帶來較大的稅負(fù)影響，故受到低稅率影響農(nóng)業(yè)類公司的業(yè)績造假空間較大。因此對于審計(jì)而言，農(nóng)業(yè)類公司的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假案例比較多。

針對如上的特點(diǎn)，會計(jì)事務(wù)所需要謹(jǐn)慎承接農(nóng)業(yè)類企業(yè)，尤其是登陸資本市場的農(nóng)業(yè)企業(yè)或者融資上市企業(yè)的農(nóng)業(yè)類業(yè)務(wù)，因?yàn)槠髽I(yè)有充足的舞弊動機(jī)，又有較大的造假空間，所以農(nóng)業(yè)類上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和監(jiān)督，承接該類業(yè)務(wù)需要委派具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的合伙人主要負(fù)責(zé)審計(jì)，結(jié)合該類公司特點(diǎn)，針對可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)并實(shí)施有針對性的特別審計(jì)方式。

2農(nóng)業(yè)類企業(yè)財(cái)務(wù)造假的通常手段

2.1振隆特產(chǎn)

該公司的主營業(yè)務(wù)是籽仁系列以及干果、堅(jiān)果類產(chǎn)品的加工與銷售，包括南瓜籽仁等。公司的主要原材料是農(nóng)產(chǎn)品，銷售的季節(jié)性較為明顯，因此存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重較大。振隆特產(chǎn)為了虛增利潤，在財(cái)產(chǎn)清查的過程中對毀損的原材料沒有按規(guī)定轉(zhuǎn)銷，而是繼續(xù)將損毀的價(jià)值隱藏在成本中。振隆特產(chǎn)對于出口產(chǎn)品偽造銷售合同，而信達(dá)證券作為中介機(jī)構(gòu)并未對境外的銷售執(zhí)行獨(dú)立的函證程序，沒有核查銷售合同的真實(shí)性，繼而振隆特產(chǎn)的財(cái)務(wù)造假得以瞞天過海。

2.2新大地

該公司的主營業(yè)務(wù)是茶油，在同行業(yè)中精煉茶油產(chǎn)能不及龍頭企業(yè)的十分之一且無強(qiáng)大的銷售網(wǎng)絡(luò)。新大地為了搶登創(chuàng)業(yè)板造假招股書，虛增毛利與銷售利潤，生產(chǎn)銷售均顯短板，毛利率卻反超同行；夸大豆粕a有機(jī)肥的比例，虛增茶油產(chǎn)量；并且存在虛假交易，其核心客戶與最大的茶油客戶為新大地蓄意隱瞞的關(guān)聯(lián)方；新大地的驗(yàn)資注會同時擔(dān)任其第三大股東，違反了《會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。財(cái)務(wù)造假情節(jié)嚴(yán)重，堪稱創(chuàng)業(yè)板造假上市第一股。

2.3綠大地

該公司主營業(yè)務(wù)是盆栽植物及觀賞苗木的生產(chǎn)及銷售，綠化工程設(shè)計(jì)及施工。該公司為了實(shí)現(xiàn)在深交所發(fā)行股票并上市的目的，注冊登記一批由綠大地實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)公司，通過操控關(guān)聯(lián)方銀行賬戶的資金流轉(zhuǎn)，虛造現(xiàn)金流；通過偽造合同、發(fā)票和公章，虛增收入；通過虛增苗木的采購價(jià)格和虛增土地購買價(jià)格實(shí)現(xiàn)虛增資產(chǎn)。

3規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

3.1微觀層面

（1）首先必須要了解生物資產(chǎn)采購、生產(chǎn)、銷售等一系列環(huán)節(jié)，了解對現(xiàn)金交易、關(guān)聯(lián)交易等關(guān)鍵活動采取的內(nèi)部控制手段，檢查相關(guān)內(nèi)部控制是否能達(dá)到相應(yīng)的控制目標(biāo)并且該內(nèi)部控制可以得到有效執(zhí)行，必要時應(yīng)進(jìn)行控制有效性測試。審計(jì)人員要通過現(xiàn)場走訪確定供應(yīng)商與客戶的真實(shí)性與存在性，關(guān)注大額現(xiàn)金交易的往來情況，核查是否存在隱匿關(guān)聯(lián)方交易；檢查被審計(jì)單位對于采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否有效，是否真實(shí)反映了生產(chǎn)經(jīng)營活動。此外尤其特別還應(yīng)關(guān)注是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，被審計(jì)單位的管理層對于重大的現(xiàn)金流交易是否進(jìn)行了討論與批示，是否對超出正常交易的重大關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露。

（2）其次原材料的集中購買以及銷售的季節(jié)性都顯示出農(nóng)業(yè)類存貨的特殊性，審計(jì)時應(yīng)充分關(guān)注存貨的存在性，根據(jù)被審計(jì)企業(yè)提供的盤點(diǎn)計(jì)劃，依據(jù)具體情況有針對性的制定監(jiān)盤計(jì)劃，并適當(dāng)擴(kuò)大抽盤范圍。

對于銷售季節(jié)性較強(qiáng)的產(chǎn)品，可以在銷售季節(jié)核查存貨的真實(shí)性和存在性以及銷售活動的真實(shí)性，檢查是否存在有隱匿關(guān)聯(lián)方交易的行為。對于一些難以準(zhǔn)確盤點(diǎn)或價(jià)值無法確定的生物資產(chǎn)，可以咨詢相關(guān)專家，合理利用專家的工作。

（3）對于林果等具有保質(zhì)期的存貨應(yīng)該關(guān)注可能發(fā)生的減值跡象并應(yīng)進(jìn)行減值測試，分析其計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否準(zhǔn)確的反映了存貨的真實(shí)價(jià)值，判斷各項(xiàng)關(guān)鍵假設(shè)是否合理。

（4）核查農(nóng)業(yè)類公司收入、成本和費(fèi)用循環(huán)的真實(shí)性和完整性，檢查相關(guān)采購業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在，分析是否存在虛增收入或虛增利潤的現(xiàn)象。由于農(nóng)業(yè)類企業(yè)的客戶群大多為個體商販，沒有穩(wěn)定的及核心的客戶群，銷售較為零散且支付方式基本為現(xiàn)金支付且大多沒有原始憑證，這種支付方式為財(cái)務(wù)造假提供了可能。審計(jì)時需要關(guān)注一些基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率，以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：單位能耗、勞動生產(chǎn)率、投入產(chǎn)出率等。將這些基本數(shù)據(jù)與以前年度數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，也可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)循環(huán)中可能存在的異常。

（5）了解該公司的主要供應(yīng)商及客戶的基本情況，關(guān)注是否存在有未披露關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大或異常的交易事項(xiàng)，判斷交易價(jià)格是否公允，判斷是否存有以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)完整披露。對有大額往來的、經(jīng)常性的交易對象應(yīng)進(jìn)行函證。

3.2宏觀層面

（1）注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注該企業(yè)在同行業(yè)中的所處的地位以及發(fā)生的變化，與同行業(yè)中其他企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對比也會發(fā)現(xiàn)該公司可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如新大地集團(tuán)，新大地的主打品牌――“曼陀神露”對大眾來說其品牌的認(rèn)知才剛剛起步，根本無法與行業(yè)龍頭20年的品牌沉淀相抗衡；其次，新大地除了在廣東梅州以外沒有設(shè)立任何的分支機(jī)構(gòu)且在精煉茶油領(lǐng)域不及龍頭企業(yè)十分之一，這樣如何能以3年高增長的業(yè)績超越龍頭？新大地的案例也證實(shí)了審計(jì)時關(guān)注行業(yè)定位的重要性。

（2）國家出臺一系列稅收優(yōu)惠政策的同時還應(yīng)加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)類企業(yè)稅收的監(jiān)管，健全對生物資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量和數(shù)量盤存方面的法律規(guī)范，以減少企業(yè)在稅收方面進(jìn)行舞弊的可能性。企業(yè)的管理層也應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，確保關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)能夠得到有效執(zhí)行。與此同時管理層還應(yīng)提高自身的道德修養(yǎng)，增強(qiáng)法律意識，保持高度的社會責(zé)任感。

篇5

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)類；上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1農(nóng)業(yè)類公司行業(yè)特點(diǎn)

1）農(nóng)業(yè)公司享受政策優(yōu)惠。

我國是個人口大國，人均耕地面積相對不足，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)獲得國家大力扶持。首先在稅收方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)享受這一系列的優(yōu)惠，稅負(fù)較輕。早在2004年開始，國家就逐步降低直至取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅附加和牧業(yè)稅等。在增值稅方面，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅率為13%，符合一定條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)還可以企業(yè)免征所得稅[1]。財(cái)政補(bǔ)助方面，中央政府，地方政府都對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予補(bǔ)助，范圍廣，涵蓋農(nóng)機(jī)，生產(chǎn)材料，水利等各方面，而且具有持續(xù)性，近十多年來每年都會有補(bǔ)助項(xiàng)目出臺。

2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、季節(jié)性、地域性、交易對象分散等風(fēng)險(xiǎn)。

農(nóng)作物有一定的生長周期，這是客觀規(guī)律，目前無法改變。目前除了大棚養(yǎng)殖可以跨季節(jié)外，大多農(nóng)產(chǎn)品還是靠天吃飯，受季節(jié)氣候的影響比較大。此外，考慮到運(yùn)輸成本問題，大多農(nóng)業(yè)企業(yè)都是靠近農(nóng)業(yè)生產(chǎn)地，呈現(xiàn)地域集中的特點(diǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)上游進(jìn)貨對象分散，有很多可能都是一些農(nóng)業(yè)散戶，下游客戶也比較分散，可能是農(nóng)戶，超市，醫(yī)藥，食品加工等企業(yè)，形成企業(yè)復(fù)查的經(jīng)營環(huán)境。

2農(nóng)業(yè)類公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1）收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由于農(nóng)業(yè)公司享受政策優(yōu)惠帶來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展機(jī)遇的同時，還造成造假成本低的弊端。一般收入造假面臨最大的問題是虛假收入如果要“逼真”還要繳納所得稅，這樣企業(yè)需要支付的是真金白銀的現(xiàn)金。但是農(nóng)業(yè)類企業(yè)如果享受了稅收優(yōu)惠或者利用補(bǔ)助來填補(bǔ)，那么造假的成本無疑降低了很多[2]。其次，作為農(nóng)業(yè)類上市公司還要面臨資本市場激烈的競爭，而農(nóng)業(yè)公司的利潤率并不高，2015年行業(yè)評價(jià)利潤率僅為4.50%，很難吸引投資者。所以，收入審計(jì)面臨虛高增收入的風(fēng)險(xiǎn)。

2）存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

農(nóng)產(chǎn)品的存貨可能存儲相對分散或者生物資產(chǎn)位于水下等，造成盤點(diǎn)困難。2014年的獐子島事件也反映了存貨審計(jì)的難題，全面核實(shí)賬實(shí)相符的面臨的高額的審計(jì)成本，即使核實(shí)還要面臨方法是否科學(xué)可行。正因?yàn)閷徲?jì)工作的困難，農(nóng)業(yè)類公司更加傾向于可以借助計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)成本，進(jìn)而操縱利潤[3]。

3）往來賬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由于農(nóng)業(yè)公司供貨方和客戶較為分散，造成公司往來賬較多。同時如果公司還存在在建工程等項(xiàng)目，會更加加劇往來賬審計(jì)的復(fù)雜性。如果公司虛增利潤，那么審計(jì)時需要考慮應(yīng)收賬款是否存在，金額是否準(zhǔn)確，或者是否存在將計(jì)入應(yīng)收賬款的金額計(jì)入預(yù)付賬款等混淆科目行為。

3審計(jì)對策

3.1關(guān)注企業(yè)往來款項(xiàng)的波動情況

公司如果要虛構(gòu)銷售收入，難免要引起對應(yīng)科目的變化，而現(xiàn)金流入的造假比較困難，更多選擇從往來賬上入手，虛增應(yīng)收賬款。開展審計(jì)過程中可以比較應(yīng)收賬款增長比例與營業(yè)收入的增長比例是否匹配，特別關(guān)注應(yīng)收賬款增長比例高于營業(yè)收入增長比例的情況：如果應(yīng)收賬款余額增長過快重點(diǎn)關(guān)注是否可能存在虛構(gòu)客戶的現(xiàn)象，是否是未披露的關(guān)聯(lián)方交易。還需注意往來賬分類的是否合理，有的企業(yè)可能存在更加隱蔽的方式通過預(yù)付賬款等其他往來科目進(jìn)行中轉(zhuǎn)，將虛增的收入消化掉。

3.2生物資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。

生物資產(chǎn)的監(jiān)盤往往是審計(jì)的難點(diǎn)，由于很少有注冊會計(jì)師對農(nóng)業(yè)知識比較熟練，所以設(shè)計(jì)監(jiān)盤程序時可以考慮利用專家的工作[4]。首先要了解生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期、流動性、生長環(huán)境和計(jì)量方式等特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上對生物資產(chǎn)數(shù)量的合理區(qū)間、生物資產(chǎn)的損耗率的范圍有大致的預(yù)判。具體審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)關(guān)注生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、折舊、減值等會計(jì)政策；關(guān)注生物資產(chǎn)減值是否發(fā)生，數(shù)額是否準(zhǔn)確。為了保證審計(jì)質(zhì)量，還可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，擴(kuò)大監(jiān)盤范圍等。

3.3內(nèi)部控制的有效性

農(nóng)業(yè)上市公司很多都是從最初的小企業(yè)逐步做大的，企業(yè)創(chuàng)始人往往有很大的影響力。農(nóng)業(yè)上市公司的民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)也是比較集中，大股東也是管理者，所以應(yīng)該特別關(guān)注上市公司是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營活動有復(fù)雜的現(xiàn)金流，尤其需要關(guān)注現(xiàn)金的內(nèi)部控制，不相容職務(wù)是否分離，采購的審批是否合規(guī)，現(xiàn)金收入是否及時入賬等等。

3.4注重分析性程序

評價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性不僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯聯(lián)系，同時對公司指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)對比分析。尤其需要關(guān)注企業(yè)同行業(yè)、上下游行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。一般而言，同行業(yè)之間的財(cái)務(wù)指標(biāo)不會有特別顯著的差異，在審計(jì)時可以比較同行業(yè)上市公司的毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，判斷其指標(biāo)的變化是否是正常經(jīng)營活動會發(fā)生的。

參考文獻(xiàn)：

[1]高莉賢.農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的手段、原因及對策[J]中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2015(1)：32-33.

[2]楊修榮，蘇李.農(nóng)業(yè)審計(jì)面臨的問題、難點(diǎn)及應(yīng)對措施[J]審計(jì)與理財(cái)，2013(1)：18-20.

[3]程姣姣，陸菁琦.水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施——以獐子島為例[J].審計(jì)與理財(cái)，2016(2)：20-22.

篇6

【P鍵詞】金融資產(chǎn)公司 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范策略

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)步入下行周期，銀行等金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)規(guī)模急速擴(kuò)大，為金融資產(chǎn)管理公司的加快發(fā)展提供了良好的市場環(huán)境。國有四家資產(chǎn)管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產(chǎn)公司的進(jìn)一步發(fā)展掃清了制度障礙。隨著各省級金融資產(chǎn)管理公司的陸續(xù)成立，國內(nèi)金融資產(chǎn)公司數(shù)量已迅速增加，金融資產(chǎn)管理公司已成為中國金融體系中十分重要的組成力量。金融資產(chǎn)管理公司獨(dú)特的歷史使命，決定了他們的健康有序發(fā)展，關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會秩序的穩(wěn)定。近年來，監(jiān)管部門更加注重對金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)管理，督促金融資產(chǎn)管理公司規(guī)范經(jīng)營，維護(hù)金融市場秩序的穩(wěn)定，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除四家金融資產(chǎn)公司之外，各家省級金融資產(chǎn)公司均成立時間不久，規(guī)模還相對較小，業(yè)務(wù)發(fā)展尚未成熟，盡快建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度對其健康發(fā)展意義重大。

當(dāng)前金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員不能夠及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理活動過程中的違規(guī)行為以及虛假信息，或者審計(jì)人員自身素質(zhì)和道德問題帶來一系列金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)損失和經(jīng)濟(jì)社會不良影響。內(nèi)部審計(jì)作為金融資產(chǎn)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，務(wù)必做到切實(shí)有效的加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理的財(cái)務(wù)、資金、業(yè)務(wù)運(yùn)作中的違規(guī)行為以及管理制度的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞。

二、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部設(shè)計(jì)部門或者內(nèi)部審計(jì)人員未能及時發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營活動中存在的一系列違規(guī)行為、信息造假行為或其他有損金融資產(chǎn)公司和經(jīng)濟(jì)社會正常有序運(yùn)行的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作中常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩個方面：

（一）客觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)繁雜，各項(xiàng)經(jīng)營與財(cái)務(wù)信息冗雜，盡管互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟帶來大數(shù)據(jù)分析工具提供了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，但是互聯(lián)網(wǎng)工具應(yīng)用讓信息的傳遞與復(fù)雜性無疑加大，現(xiàn)有金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)在一定程度上難以應(yīng)對快速變化的經(jīng)營環(huán)境，當(dāng)前審計(jì)法律規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制缺失都會增加內(nèi)部審計(jì)判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

制度風(fēng)險(xiǎn)：金融資產(chǎn)公司往往會建立一套相對完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)定期的金融資產(chǎn)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況、資金流動進(jìn)行清點(diǎn)盤查。良好的內(nèi)部審計(jì)制度對金融資產(chǎn)公司減少會計(jì)舞弊、信息造假或者其他違規(guī)行為具有重要意義。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度建立不健全，會給經(jīng)營人員留下很多違規(guī)可能性，而審計(jì)人員很難在一個不夠健全的審計(jì)機(jī)制里做到防微杜漸，從而造成金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的重大失誤。制度風(fēng)險(xiǎn)是我國當(dāng)前金融資產(chǎn)公司甚至是各大商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中普遍存在的問題，缺乏審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)構(gòu)和完善的會計(jì)披露與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

信息風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)部門扮演的角色往往是對其他部門工作的檢查、糾正與批報(bào)。對于很多部門來說，內(nèi)部審計(jì)的存在會給他們帶來很大壓力，因此具有較強(qiáng)的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數(shù)據(jù)報(bào)告等都會給內(nèi)部審計(jì)帶來很多信息失真問題。因此，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性十分重要。而另一方面，作為內(nèi)部審計(jì)部門往往完全獨(dú)立于各個部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計(jì)原始資料，很難從整體上把握金融資產(chǎn)公司各個部門的基本運(yùn)營情況，因此在內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)重大紕漏問題就十分常見。

法律風(fēng)險(xiǎn)：我國盡管已經(jīng)陸續(xù)出臺一些相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，但是總的來說法律效應(yīng)還比較弱。對于很多審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)尚無完善的界定說明，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題的處理也沒有完善的法律依據(jù)，因此內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告也沒有得到良好的執(zhí)行。正因如此，往往在內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)人員不會十分重視審計(jì)質(zhì)量，抱有應(yīng)付了事的心態(tài)。

方法風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)工作是一個系統(tǒng)的問題識別、評價(jià)與管控的過程，因此內(nèi)部審計(jì)程序與方法的科學(xué)性十分重要。我國并未針對內(nèi)部審計(jì)制定完善的執(zhí)業(yè)規(guī)范，各金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，金融資產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營產(chǎn)品以及資金流動更加繁雜，傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務(wù)為主的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)不滿適應(yīng)當(dāng)前需要。在金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營線上化的今天，以傳統(tǒng)抽樣審計(jì)技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就必然存在眾多漏洞，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時代需要更為全面系統(tǒng)的把握企業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)活動中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)的主體是金融資產(chǎn)公司審計(jì)部門的各位審計(jì)人員，因此審計(jì)人員自身的職業(yè)技能、職業(yè)道德問題是不可忽視的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)：執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)包含內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)財(cái)務(wù)與審計(jì)知識水平，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、操作能力等方面欠缺導(dǎo)致的一系列審計(jì)判斷失誤問題。審計(jì)人員的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)與知識儲備不足，會造成基本常識判斷的失誤，而我國當(dāng)前諸多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部的審計(jì)人員整體素質(zhì)并不高，識別風(fēng)險(xiǎn)，判斷正誤的能力較低。此外，大多數(shù)審計(jì)從業(yè)人員缺乏良好的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，面臨復(fù)雜的審計(jì)問題，難以做到及時有效的取證數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計(jì)工作變得主觀定性化，而專業(yè)性的缺乏進(jìn)一步降低了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)：職業(yè)道德是任何行業(yè)都必須遵守的基本準(zhǔn)則，而對于金融資產(chǎn)公司這種關(guān)乎社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的機(jī)構(gòu)來說，職業(yè)道德的缺失將會是十分嚴(yán)重的事情。實(shí)際上，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)缺失是由于審計(jì)人員利益導(dǎo)向與被審計(jì)部門相關(guān)利害關(guān)系者的私下勾結(jié)蒙混過關(guān)或者刻意隱瞞、虛假報(bào)告，或者受到權(quán)威力量的壓力而不能堅(jiān)守原則，違反審計(jì)規(guī)范，帶來嚴(yán)重的后果。此外，審計(jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)是防范各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)，如何控制內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)顯得十分重要。當(dāng)前我國金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題在于內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性欠缺、審計(jì)人員素質(zhì)不高以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)不夠等原因，因此應(yīng)該著重從這幾方面下手逐步構(gòu)建良好的L險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)。

（一）確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式是近年發(fā)展起來的一種將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用對金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防控具有重要意義，已經(jīng)受到國外眾多金融機(jī)構(gòu)的廣泛關(guān)注，它依據(jù)整個行業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率來對審計(jì)的對象、內(nèi)容、時間與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，與此同時必要的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估與投入產(chǎn)出效率分析在整個審計(jì)工作中具有非常重要的質(zhì)量保障性與經(jīng)濟(jì)效益性。與傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式更為先進(jìn)科學(xué)，也更加全面，對整個審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)識別和防范也更為有效。因此，我國金融資產(chǎn)公司面臨復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境應(yīng)該充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)作用，保障內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益。

（二）重視金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估主要是指金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制中確立良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，并對于各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，從而識別和找出重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素或者潛在的隱患，在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中應(yīng)該通過可能性評估、風(fēng)險(xiǎn)因素測試和平衡矩陣，以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為基礎(chǔ)來評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在影響，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)度量，采用不同的方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，將風(fēng)險(xiǎn)評估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風(fēng)險(xiǎn)因素，按風(fēng)險(xiǎn)水平的高低對金融資產(chǎn)公司的擬審計(jì)對象進(jìn)行排序，確定內(nèi)部審計(jì)的先后順序。

與此同時，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估除了要做好被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估，還應(yīng)該確立自我評估機(jī)制。由金融資產(chǎn)公司其他監(jiān)管部門做好內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，一方面有利于及時采取措施挽回由于內(nèi)部審計(jì)失誤帶來的損失，另一方面有利于審計(jì)部門自我檢討，建立風(fēng)險(xiǎn)案例庫。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀的檢查、咨詢部門，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量對金融資產(chǎn)公司能否有效認(rèn)識和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施十分重要。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立的行使職能，不受外界權(quán)威、利益誘惑等的影響出具客觀真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，準(zhǔn)確直觀的評價(jià)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制機(jī)制的完善程度，發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)與缺陷，并發(fā)揮審計(jì)的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)該得到重視和恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，各金融資產(chǎn)公司應(yīng)著重推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與操作流程，確立審計(jì)工作的重點(diǎn)工作，樹立正確的審計(jì)意識并逐漸確立一種審計(jì)文化。此外，良好的審計(jì)工作實(shí)施務(wù)必需要良好的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)護(hù)航，這需要行業(yè)或者國家相關(guān)部門做出更多的司法推進(jìn)。

（四）優(yōu)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

金融資產(chǎn)公司應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不斷改進(jìn)，提高其準(zhǔn)入口檻并實(shí)行從業(yè)資格考核制度，對考核通過的人員頒發(fā)該金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員資格證書，同時還可對多次審核中審核不達(dá)標(biāo)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員采取崗位調(diào)離等措施。其次，還要注重審計(jì)人才培養(yǎng)，通過繼續(xù)教育或者公司組織專業(yè)培訓(xùn)等方式不斷鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員提升自己專業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作能力。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門可以通過跨專業(yè)人才吸收來補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)工作中短板，這樣有利于人員結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，根據(jù)自身不同的專業(yè)優(yōu)勢從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的更好的發(fā)展。最后，職業(yè)道德培育是一個持續(xù)的話題，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德需要得到金融資產(chǎn)公司管理層的重視，加強(qiáng)員工職業(yè)道德培養(yǎng)十分重要，必要時在內(nèi)部審計(jì)績效考核獎懲機(jī)制中做出更進(jìn)一步的完善，強(qiáng)化其對審計(jì)人員工作的規(guī)范性。

五、結(jié)論

隨著我國金融體制改革的不斷深入，我國已然進(jìn)入金融混業(yè)經(jīng)營的時代。金融資產(chǎn)管理公司作為我國金融體系的穩(wěn)定器，應(yīng)更加注重內(nèi)部審計(jì)管理，防范內(nèi)生的金融風(fēng)險(xiǎn)因素。金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)該盡快確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，推進(jìn)立法和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定，規(guī)范操作流程，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外，也要注重金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]王中曄.基于實(shí)效角度的商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體制重構(gòu)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2013（05）.

篇7

關(guān)鍵詞：系統(tǒng)柔性；公司治理；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

一般認(rèn)為，柔性是系統(tǒng)對未知變化的戰(zhàn)略反應(yīng)，系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟(jì)地適應(yīng)環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力。系統(tǒng)面臨的環(huán)境錯綜復(fù)雜、瞬息萬變，當(dāng)這些環(huán)境與系統(tǒng)的組成元素發(fā)生相互影響、相互作用，就會出現(xiàn)各種不確定性，系統(tǒng)就必須具有一定的適應(yīng)環(huán)境變化和處理各種不確定性的能力。

二、柔性的基本特征

從柔性的定義可以演繹出柔性的基本特征，包括以下方面：一是相對性。柔性相對性是指柔性是相對剛性而言的，剛性是指系統(tǒng)應(yīng)遵循的法律、法規(guī)、規(guī)章與制度等內(nèi)容；柔性是指企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化時自身調(diào)整變革的能力。二是多維性。柔性本身作為一個系統(tǒng)，是由范圍維、成本維、時間維構(gòu)成，其具有多維性的特征。三是系統(tǒng)性。柔性的系統(tǒng)性是指柔性其本身構(gòu)成一個系統(tǒng)，由多個要素構(gòu)成，且各要素之間相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約，呈現(xiàn)系統(tǒng)的特征。四是時效性。柔性是注重快速且經(jīng)濟(jì)地處理環(huán)境變化。當(dāng)環(huán)境變化時一個系統(tǒng)能快速地做出反應(yīng)，發(fā)展有利局勢，則能獲得重大價(jià)值；否則，時過境遷，很可能失去良機(jī)，造成重大損失。因此，柔性具有很強(qiáng)的時效性。

三、公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)及其特征

公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)是為了達(dá)到一定的目的（即增加公司價(jià)值和改善組織營運(yùn)，其承擔(dān)幫助公司實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任），由公司內(nèi)部審計(jì)中諸多相互聯(lián)系的因素、流程、環(huán)節(jié)等所組成的具有特定功能的有機(jī)整體。其由多個要素所組成，包括人、物、任務(wù)、信息等。這些要素在系統(tǒng)中，相互作用、相互依賴、不斷流動，構(gòu)成了公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的“三大流”：“人員流”，即由公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)所涉及的所有人員匯成的流動；“資源流”，即由公司內(nèi)部審計(jì)的各類資源匯合而成的流動；“信息流”，即由任務(wù)和信息資料匯合而成的指導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)過程的信息流動?！靶畔⒘鳌睂Α百Y源流”的有序運(yùn)行起到主導(dǎo)作用，“人員流”是“信息流”和“資源流”暢通的保證。公司內(nèi)部審計(jì)這一復(fù)雜系統(tǒng)的基本功能就是增加公司價(jià)值和改善組織營運(yùn)，承擔(dān)幫助公司實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。其特征主要包括整體性、相關(guān)性、環(huán)境適應(yīng)性。

四、公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性、剛性的內(nèi)涵以及互動關(guān)系

（一）柔性的內(nèi)涵

公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)有效適應(yīng)環(huán)境、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種內(nèi)在行為調(diào)控能力。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性從根本上講就是公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)所擁有的實(shí)際與潛在能力的多樣性及其反應(yīng)速度和資源利用的有效性。在公司內(nèi)部審計(jì)柔性架構(gòu)內(nèi)，公司可以更好地識別環(huán)境的變化并做出審計(jì)戰(zhàn)略調(diào)整，從而快速并且經(jīng)濟(jì)地確立需要關(guān)注的重點(diǎn)項(xiàng)目和制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案。

（二）剛性的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)剛性是與柔性相對的概念，它是內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動中必須嚴(yán)格遵循的各項(xiàng)法律、法規(guī)和制度的總和。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中的一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則都對公司內(nèi)部審計(jì)工作提出了一系列的要求。另外，公司內(nèi)部審計(jì)過程包括確立目標(biāo)、監(jiān)測環(huán)境、評價(jià)自身能力、尋找和評價(jià)備選行動以及建立用于可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的整體計(jì)劃等一系列活動。在這個有序的過程中，這些策略在一定程度上都有其剛性的一面，它們必須保證內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)能夠達(dá)到各相法律、法規(guī)和規(guī)章制度的要求，當(dāng)然，在實(shí)際中可以通過柔性的執(zhí)行和管理來實(shí)現(xiàn)。

（三）柔性與剛性的互動關(guān)系

公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性與剛性具有對立統(tǒng)一性。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，公司的內(nèi)部審計(jì)必然要發(fā)生變化，需要重新制定方案、配置資源等等，是否能夠順利做出調(diào)整，就取決于該系統(tǒng)的柔性，同時這種調(diào)整也必須受到約束與引導(dǎo)，必須將公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的剛性作為其調(diào)整與轉(zhuǎn)變的邊界。公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性與剛性具有互補(bǔ)性。公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的剛性需要柔性的填充，公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的柔性需要剛性作為支撐。公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)制定一套健全的制度體系作為實(shí)現(xiàn)柔性的支撐，這是一項(xiàng)重要的制度保證。

五、基于審計(jì)系統(tǒng)柔性視角下公司治理和完善內(nèi)部審計(jì)的對策

一是改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

二是改革傳統(tǒng)審計(jì)方法，注重有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。

三是遵循成本-效益約束原則來實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性動力。

四是引入全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性相機(jī)管理機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

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2、劉仲英,吳冰,徐德華,張新武.企業(yè)知識管理系統(tǒng)柔性與環(huán)境的戰(zhàn)略匹配[J].同濟(jì)大學(xué)學(xué)報(bào),2004(6).

篇8

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 上市公司

一、引言

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是全球經(jīng)濟(jì)一體化程度加深，上市公司經(jīng)營環(huán)境因之變得日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大大增加。計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化，要求內(nèi)部審計(jì)對資源運(yùn)動的合標(biāo)性進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，及時反饋信息。上市公司自身為適應(yīng)環(huán)境求得生存也在不斷的變革中求發(fā)展，而變革是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個重要來源?？梢?，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，因此，上市公司經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。

二、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

隨著內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的程度，對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求相對弱化。被弱化的獨(dú)立性又制約了內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和評價(jià)職能都是以內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論作為依據(jù)的，如果內(nèi)審人員缺乏相應(yīng)的權(quán)威性和獨(dú)立性，就很難保證內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，也就難以得到可靠的證據(jù)進(jìn)而影響到公正的審計(jì)結(jié)論，引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是相當(dāng)多的舞弊常常牽扯到公司高層管理人員，如果缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)對此將無能為力。因此，只有具有一定的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和暢通的報(bào)告渠道，內(nèi)部審計(jì)的職能才能得以實(shí)現(xiàn)。

三、中外上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的比較分析

美國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會出臺的規(guī)范里明確要求各銀行設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，直接對董事會負(fù)責(zé)，對銀行的重大經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督。各分行的內(nèi)部審計(jì)部門向總行內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告工作，總行內(nèi)部審計(jì)部門直接對審計(jì)委員會報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)營預(yù)算、工作計(jì)劃和審計(jì)工作的評價(jià)等，都由審計(jì)委員會決定。在這種垂直管理的組織架構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)利益與被審計(jì)部門完全分離，內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)決策也不受被審計(jì)單位、被審計(jì)事項(xiàng)的影響，從而使得銀行內(nèi)部審計(jì)部門具有較高的獨(dú)立性。中國商業(yè)銀行尚未真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部稽核（內(nèi)部審計(jì)）的獨(dú)立性。在我國，現(xiàn)行的商業(yè)銀行監(jiān)督體制是：總行設(shè)置稽核部，主管全行的稽核工作。各地區(qū)分行設(shè)置稽核處，作為基層稽核單位。各地區(qū)分行稽核部門直接向分行行長報(bào)告工作，這種情況下很難實(shí)現(xiàn)分行稽核部門的獨(dú)立性。而且分行稽核人員的編制、工資福利待遇均由稽核所在分行決定，使得稽核工作人員無法客觀公正地對分行管理層決策的事項(xiàng)和一些敏感性問題的是否合規(guī)、合法和經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稽核，也就無法有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響了內(nèi)部稽核部門監(jiān)督職能的發(fā)揮。

四、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的對策

（一）通過改善治理結(jié)構(gòu)保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

公司治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，特別是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位的設(shè)計(jì)，是保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的首要條件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在組織結(jié)構(gòu)中應(yīng)處于較高地位，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并且增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，從而有效地減少威脅客觀性的重大利益沖突。董事會對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督。董事會的監(jiān)督通過內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門既要對基層部門的活動進(jìn)行監(jiān)督和確認(rèn)，又要對高層的決策行為進(jìn)行評估。所以，各層級的內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)歸屬于同級管理層，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)委員會報(bào)告，審計(jì)委員會向董事會報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)情況，并及時向管理當(dāng)局提供改進(jìn)的建議。

（二）引導(dǎo)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程

首先是風(fēng)險(xiǎn)識別。內(nèi)部審計(jì)部門可以采用通用風(fēng)險(xiǎn)分析模板及方法，識別上市公司要內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)事件。如：單位本身的風(fēng)險(xiǎn)和重要合作者的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)該判斷管理層是否完全識別了單位的所有重大風(fēng)險(xiǎn)，若有遺漏要提醒管理層加以注意。其次是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。在分析風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性和導(dǎo)致的后果時，可以采用對已識別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量分析和定性分析。很多情況下要主觀判斷不同結(jié)果發(fā)生的可能性是風(fēng)險(xiǎn)分析的復(fù)雜性和困難所在。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員從其特有的獨(dú)立地位出發(fā)，從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)和計(jì)算方法來評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出專業(yè)意見。最后是風(fēng)險(xiǎn)控制問題。單位要要采取的多種策略和方法應(yīng)對不同的風(fēng)險(xiǎn)，比如：是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)，還是降低風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，有一點(diǎn)需要注意，內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作在于分析、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出減少風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致?lián)p失的建議，并不建議參與風(fēng)險(xiǎn)管理的決策和執(zhí)行工作。

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[2]莊瑩.我國上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性研究：[博士學(xué)位論文].廈門：廈門大學(xué)，2009.

篇9

一、保險(xiǎn)公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必然性的認(rèn)識

1有利于保險(xiǎn)公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理保險(xiǎn)公司是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊金融機(jī)構(gòu)，在提供保險(xiǎn)服務(wù)的過程中，始終面臨諸多的矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場日趨復(fù)雜，保險(xiǎn)公司經(jīng)營的不確定性日漸增加，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為事關(guān)保險(xiǎn)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。尤其是目前我國主要保險(xiǎn)公司都逐步向綜合性、多元化保險(xiǎn)公司和金融服務(wù)集團(tuán)轉(zhuǎn)變，在資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、組織層次等方面不斷擴(kuò)展的同時，面臨的戰(zhàn)略、市場、運(yùn)營、財(cái)務(wù)、法律等諸多風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，在實(shí)踐中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，健全完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架，對于保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)不僅可以通過風(fēng)險(xiǎn)識別與評估來編制年度審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目程序，而且可以在保持獨(dú)立性、客觀性的原則下介入風(fēng)險(xiǎn)管理，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理效果，提出風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)建議，使審計(jì)過程與參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。2有利于克服傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的局限目前，我國保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)仍主要采用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，這種模式存在諸多的缺陷：一是審計(jì)目標(biāo)不合理，常常與公司目標(biāo)不一致，沒有站在促進(jìn)公司價(jià)值增值的高度。內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于查錯防弊，對于內(nèi)部制度只是直接評審內(nèi)部制度本身，使得越來越細(xì)的改進(jìn)建議被提出，甚至是不考慮內(nèi)部控制的成本與效益原則，最終造成內(nèi)部控制制度的繁雜化與僵化，降低了保險(xiǎn)公司的運(yùn)作效率。二是對影響保險(xiǎn)承保、理賠、資金運(yùn)用等業(yè)務(wù)的外部環(huán)境沒有予以足夠關(guān)注，常常使審計(jì)人員注重局部而忽略了整體，視野不寬，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和公司風(fēng)險(xiǎn)沒有得到有效的控制。三是只對已發(fā)生的業(yè)務(wù)審查并作事后的評價(jià)和反饋，對影響公司目標(biāo)和戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)缺乏事前分析和評價(jià)，對公司價(jià)值影響巨大的未來事項(xiàng)缺乏預(yù)測。而實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，將公司或者其內(nèi)部的一個分支機(jī)構(gòu)置于社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，運(yùn)用戰(zhàn)略的、系統(tǒng)的理論來判斷影響公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、監(jiān)管環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿于審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、結(jié)論的全過程，進(jìn)而取得改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果。3有利于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)部門屬保險(xiǎn)公司后臺服務(wù)部門，負(fù)責(zé)對公司承保、理賠、中介業(yè)務(wù)管理等相關(guān)經(jīng)營活動以及對內(nèi)部控制系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效性、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性等進(jìn)行事后監(jiān)督和檢查，目前還沒有以公司價(jià)值增值為審計(jì)目標(biāo)，極少參與有關(guān)事項(xiàng)的事前決策。部門職能的特點(diǎn)決定了內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展空間有限，內(nèi)部審計(jì)在保險(xiǎn)公司內(nèi)部相對不受重視。同時，注冊會計(jì)師正逐漸拓展自己諸如風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制建設(shè)與評估、管理咨詢等服務(wù)。目前，國內(nèi)外已經(jīng)出現(xiàn)企業(yè)為節(jié)約精力及開支，削減內(nèi)部審計(jì)部門部分職能，而將相關(guān)業(yè)務(wù)向會計(jì)師事務(wù)所外包的趨勢。內(nèi)部審計(jì)職能外包化趨勢將迫使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開展內(nèi)部審計(jì)，為公司提供風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理程序方面的確認(rèn)與咨詢服務(wù)，以定位自身在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中的重要角色，從而維持與擴(kuò)展自身職業(yè)生存空間。4有利于降低內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隨著保險(xiǎn)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和監(jiān)管環(huán)境的日益嚴(yán)厲，保險(xiǎn)公司管理層對內(nèi)部審計(jì)的期望值不斷提高，把內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)防范“三道防線”中的最后一道防線，并出臺了相應(yīng)的問責(zé)規(guī)定。目前，保險(xiǎn)公司省級分公司審計(jì)人員嚴(yán)重不足，甚至撤銷了省級分公司及以下審計(jì)部門，這將根本無法保證內(nèi)部審計(jì)在分支機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)經(jīng)營各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)兩個維度上的審計(jì)頻率和覆蓋面，再加上傳統(tǒng)審計(jì)模式的缺陷，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率均無法滿足公司管理層對內(nèi)部審計(jì)的期望。通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)程序緊密地結(jié)合起來，對審計(jì)資源進(jìn)行合理的調(diào)配，使更多的審計(jì)資源分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，從而在現(xiàn)有的條件下盡可能地降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理解和認(rèn)識是否到位，將很大程度上影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在公司治理以及全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下應(yīng)具備職能的決策和選擇。

二、保險(xiǎn)公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對策與建議

1培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，形成良好內(nèi)部環(huán)境保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理文化是廣大員工認(rèn)同并自覺遵守的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念和風(fēng)險(xiǎn)管理行為規(guī)范。它決定了保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)偏好，決定了不同部門、不同層次的員工是否能夠在重大的風(fēng)險(xiǎn)問題上達(dá)成基本的共識，決定了規(guī)章制度是否充分合理并得到貫徹執(zhí)行等等。風(fēng)險(xiǎn)管理文化的培育，就是要把風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念、風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的整個流程，使風(fēng)險(xiǎn)管理由高深抽象的理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)生動的企業(yè)文化，內(nèi)化為所有員工的自覺意識和行為習(xí)慣，使風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效發(fā)揮作用，使政策和制度得以貫徹落實(shí)。通過風(fēng)險(xiǎn)管理文化的培育，使公司內(nèi)部全體員工尤其是公司管理層主動、全面、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的意識得到增強(qiáng)，有利于提高對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重要性和必要性的認(rèn)識，支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，并愿意采納風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成果。同時，也為內(nèi)部審計(jì)人員收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、收集審計(jì)證據(jù)，與管理層進(jìn)行有效溝通等提供良好的內(nèi)部環(huán)境。2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力由于保險(xiǎn)公司面臨的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素極其廣泛、復(fù)雜，且在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中，對風(fēng)險(xiǎn)定性分析相對容易但定量較難，需要審計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此對審計(jì)人員的素質(zhì)和能力要求極高。目前，國內(nèi)多數(shù)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員大部分是財(cái)務(wù)、會計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)出身，對承保、理賠、精算及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識的儲備和掌握有限。尤其是分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員，年齡老化、流動性差、習(xí)慣于按部就班，風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)，對保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)集中管理等流程再造后內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的把握跟不上內(nèi)外部環(huán)境變化的要求，在對公司整體及各業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)作出合理、準(zhǔn)確地識別、分析和判斷等方面還存在一定的問題，這些都妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在公司的運(yùn)用以及新形勢下內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。因此，建立一支適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要，擁有良好的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識、豐富全面的知識結(jié)構(gòu)體系、卓越的專業(yè)判斷能力的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍十分重要。一是要充實(shí)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，改變現(xiàn)有審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理、人員老化的狀況，引進(jìn)具有企業(yè)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等知識背景的復(fù)合型人才。二是建立內(nèi)部審計(jì)人才激勵機(jī)制，打通職業(yè)通道，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員工作激情，薪酬待遇應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對公司的積極作用。三是要建立內(nèi)部審計(jì)人才合理流動機(jī)制，改變公司內(nèi)部審計(jì)人員流動性差的狀況。內(nèi)部審計(jì)人員對公司業(yè)務(wù)了解全面，其中還不乏對公司內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)，甚至包括公司治理等方面具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才，由內(nèi)部審計(jì)部門向其他部門輸送人才是國外知名企業(yè)的通行做法，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員最終走上更高的管理崗位。這樣更有利于吸引新生力量加入，實(shí)現(xiàn)人才更替。作為已在崗的內(nèi)部審計(jì)人員則要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，改善自身的知識體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識，注重執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累和自身專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，提升職業(yè)勝任能力。3正確把握內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能獨(dú)立性通常被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)最為重要的條件，但在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，審計(jì)的職能從監(jiān)督和評價(jià)發(fā)展為確認(rèn)和咨詢，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在定義內(nèi)部審計(jì)時，已將“獨(dú)立性”與“客觀性”并重。一般來講，獨(dú)立性側(cè)重強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員所處的內(nèi)部環(huán)境，客觀性側(cè)重關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度。保持獨(dú)立性的目的在于創(chuàng)造一種環(huán)境，以保障內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中秉承客觀公正、不偏不倚的態(tài)度，避免卷入妨礙客觀性的利益關(guān)系。值得注意的是，審計(jì)人員可以充分發(fā)揮“咨詢顧問”的角色，但不應(yīng)該大包大攬。正如《保險(xiǎn)稽查審計(jì)指引》指出的那樣“：內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理層完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，但不能超出正常的職責(zé)范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員可以對內(nèi)部控制、合規(guī)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理起到促進(jìn)、協(xié)助作用，但不負(fù)內(nèi)部控制、合規(guī)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任”。目前，國內(nèi)大部分保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控權(quán)限逐步上收，但內(nèi)部審計(jì)還沒有采用垂直管理模式，基層內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性越來越難以得到保障，影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)采用垂直管理模式，不僅可以解決基層審計(jì)人員獨(dú)立性問題，還有利于加強(qiáng)審計(jì)人員流動、業(yè)務(wù)培訓(xùn)交流、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核，有利于集中力量做大項(xiàng)目、統(tǒng)籌落實(shí)公司審計(jì)整體計(jì)劃。4探索實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)操作指南，為內(nèi)部審計(jì)人員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新的內(nèi)部審計(jì)模式，在保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中被廣泛實(shí)施和有效運(yùn)用還有一個過程，需要在逐步梳理保險(xiǎn)各業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，以保險(xiǎn)公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析與評估的技術(shù)和方法，從年度審計(jì)計(jì)劃、具體審計(jì)項(xiàng)目和具體實(shí)施審計(jì)三個層次，探索出一個既體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思想又具有一定可操作性的操作指南。一是注重與傳統(tǒng)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的銜接與協(xié)調(diào)，適時合理選擇運(yùn)用各種審計(jì)模式；二是關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)先次序和審計(jì)資源的分配，以各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素評估加權(quán)的方法計(jì)算審計(jì)項(xiàng)目總風(fēng)險(xiǎn)，以排出審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)先次序，風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目配備較多較好的資源（如某方面經(jīng)驗(yàn)豐富、有專長的審計(jì)人員）；三是高度重視對被審計(jì)單位情況的了解，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員相對外部審計(jì)師更具獲得公司風(fēng)險(xiǎn)信息的優(yōu)勢，適當(dāng)擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)的范圍；四是加強(qiáng)承保、理賠、財(cái)務(wù)、中介管理、資金運(yùn)用等關(guān)鍵領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律性研究，有效利用內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果，合理選擇測試性質(zhì)、時間與范圍；五是綜合考慮保險(xiǎn)公司固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估、分析性測試結(jié)果，合理確定細(xì)節(jié)測試，提高審計(jì)證據(jù)的客觀性。操作指南在為內(nèi)部審計(jì)人員提供指導(dǎo)的同時，能夠規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作，為評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)質(zhì)量提供依據(jù)。5構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)技術(shù)平臺，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供技術(shù)支持保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的需要完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，整合核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)技術(shù)平臺。一是提高公司核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)及相關(guān)輔助系統(tǒng)的聯(lián)動，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，消除垃圾數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。二是建立內(nèi)容廣泛的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，內(nèi)容涵蓋國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展及行業(yè)發(fā)展政策、有關(guān)法律法規(guī)、國家經(jīng)濟(jì)及行業(yè)各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、各地保險(xiǎn)市場各險(xiǎn)種費(fèi)率、出險(xiǎn)率等數(shù)據(jù)，以及內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管理及審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和成果等。此外，還應(yīng)深入推進(jìn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)共享機(jī)制。三是通過信息技術(shù)，整合數(shù)據(jù)資源，完善分析模型，進(jìn)一步優(yōu)化分析性測試、統(tǒng)計(jì)抽樣和風(fēng)險(xiǎn)評估工作，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠集中精力監(jiān)控、分析和評價(jià)公司重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高審計(jì)效率和針對性。同時，功能強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)技術(shù)平臺還有利于實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程非現(xiàn)場審計(jì)，有利于緩解審計(jì)垂直管理帶來的審計(jì)區(qū)域分散而審計(jì)資源集中的矛盾。

作者：姜星明 單位：中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司江西省分公司

篇10

一、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

風(fēng)險(xiǎn)管理是指識別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒有預(yù)計(jì)到的未來事項(xiàng)的影響控制在最低程度。對風(fēng)險(xiǎn)管理，首先，要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識別要通過對組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的測試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較。最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風(fēng)險(xiǎn)管理、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理、利率風(fēng)險(xiǎn)管理、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理等。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心

1、公司治理的概念。公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會——決策者；管理階層——執(zhí)行者；審計(jì)人員（包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員）——監(jiān)督者；其他利益關(guān)系人（例如：顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等）——影響者等。從這個角度來講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)闇贤ü局卫砀鞴δ苤黧w的重要工具就是會計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會計(jì)信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而且會計(jì)信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會計(jì)信息系統(tǒng)提供的會計(jì)信息的真實(shí)可靠是內(nèi)外部激勵機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件，而有效的審計(jì)監(jiān)督制度是確保這一前提條件實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計(jì)對公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并對其公允性發(fā)表審計(jì)意見，從而起到增強(qiáng)會計(jì)信息可信性的作用。而內(nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部，對于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營活動、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深入的了解，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。

2、公司治理的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理。在上述公司治理定義中，我們可以看到，公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配都圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開；風(fēng)險(xiǎn)直接影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而決策人對風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實(shí)現(xiàn)的程度；治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險(xiǎn)并獲得相應(yīng)的收益。另外，從解釋公司治理問題產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來看，無論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中提及的信息不對稱，以及理論中提及的問題，這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險(xiǎn)，都是使企業(yè)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理的因素。例如：公司董事會所設(shè)定的公司經(jīng)營管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型或是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型；再如公司高層管理當(dāng)局（CEO）在經(jīng)營風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)管理因素就是公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的交匯點(diǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。

三、內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要部分，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時，董事會應(yīng)對諸多風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行深入思考。比如：公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度；公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；公司減少事故的能力及對已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響；實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。

2、內(nèi)部審計(jì)理論的新發(fā)展。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計(jì)重新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是用來增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

這一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善所必需的。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。因此對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（3）內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評估的意見可以直接上報(bào)給董事會，這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。

四、在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合

美國一個專門研究內(nèi)部控制的發(fā)起人企業(yè)委員會（COSO）于2001年起著手進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，并力圖建立一個類似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實(shí)踐意義的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目制定的目標(biāo)中明確指出：風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。在COSO報(bào)告的內(nèi)部控制定義中，特別提出“內(nèi)部控制過程受組織的董事會、管理層和其他人員影響”，由此可見“軟控制”因素對組織內(nèi)部控制的影響是深遠(yuǎn)的。而內(nèi)部控制對公司治理的影響也是巨大的。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約，減輕信息不對稱的影響，并對人形成一定的控制約束，因此從一定程度上說，內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，也不可避免地在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，與公司治理的目標(biāo)交匯。

在新的內(nèi)部審計(jì)范式下，內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)專家，通過對風(fēng)險(xiǎn)的把握來評價(jià)公司治理及內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價(jià)值；同樣，在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計(jì)與公司治理實(shí)現(xiàn)了整合。在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。

鑒于內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的獨(dú)特作用，