導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)內(nèi)控審計的重點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的重點

1.檢查會計憑證管理內(nèi)控制度。所有會計業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會計法》和上級有關(guān)會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。

2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。

3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。

4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務(wù)處理是否附有主管機(jī)關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財務(wù)部門的賬目定期核對并及時調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。

5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規(guī)、合法；專項費用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費、工會經(jīng)費等）的計提和分配是否合規(guī)、合法。

6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會計核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計核算是否合規(guī)、合法；管理費用、財務(wù)費用、銷售費用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計核算是否合規(guī)、合法。

二、存在的主要問題

我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實際情況制定出切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度，財務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳。

（一）財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。

1.會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.不相容崗位職責(zé)劃分不清?！稌嫹ā返诙粭l明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。

3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實行經(jīng)營責(zé)任制后，部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實。

4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。我們在審計中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達(dá)一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。

5.成本費用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔(dān)的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。

不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對擔(dān)保。

1.財務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。

2.財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯。因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。

3.財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。

4.財務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。

篇2

前言

財務(wù)報告是對于企業(yè)財務(wù)狀況的反映，其真實性對于企業(yè)自身經(jīng)營和投資者利益都有著極其重要的影響。在現(xiàn)實中，部分企業(yè)出于故意或無意，歪曲了企業(yè)真實的運營情況，信息嚴(yán)重失真，造成的后果是極為嚴(yán)重的。會計報表舞弊不僅會對投資者形成誤導(dǎo)，打擊其信心，對于上市公司的正常財務(wù)秩序和經(jīng)濟(jì)管理效果也有著較為不利的影響，因此，要想保障上市公司的正常健康發(fā)展，就必須重視加強(qiáng)對于會計報表舞弊的預(yù)防和監(jiān)管，改進(jìn)審計工作。

一、上市公司會計報表舞弊的顯著特點

一般來講，舞弊與疏忽是存在本質(zhì)區(qū)別的，差異就在于是否故意，舞弊的顯著特點之一就是具有故意為之的性質(zhì)。上市公司進(jìn)行會計報表舞弊通常是為了達(dá)到某個目的而故意使用欺詐手段，進(jìn)行財務(wù)信息的改動或者加工，是、使會計報表最終依照操縱者的要求呈現(xiàn)出來，導(dǎo)致的后果是信息不真實，對于使用者形成錯誤的引導(dǎo)，導(dǎo)致其判斷的準(zhǔn)確性受到影響。由于會計報表舞弊造成的后果較為嚴(yán)重，對于上市公司產(chǎn)生的不利影響比較大，因此，很多企業(yè)已經(jīng)給予了高度重視，舞弊現(xiàn)象得到了一定的遏制，但是，并沒有完全根除。在這種情況下，報表舞弊出現(xiàn)了一些新的特征：復(fù)雜程度高、更為隱蔽、具有連續(xù)性。其中，導(dǎo)致復(fù)雜程度更高的原因在于參與主體增多，部分上市公司的會計報表舞弊行為甚至還有企業(yè)高管和監(jiān)管者參與其中，導(dǎo)致預(yù)防難度非常高。會計報表舞弊更為隱蔽的原因在于造假手段出現(xiàn)了新的變化，針對審計措施，作假手法也在不斷改進(jìn)。會計報表舞弊具有連續(xù)性是因為舞弊周期的改變：傳統(tǒng)的舞弊行為通常集中于末期，但現(xiàn)在卻提前了，為了實現(xiàn)對于報表數(shù)據(jù)的有效操控，舞弊可能發(fā)生于年內(nèi)任何時間，導(dǎo)致上市公司的會計報表出現(xiàn)連續(xù)造假，舞弊具有動態(tài)性特征。

二、針對會計報表舞弊的審計策略建議

會計報表舞弊對于上市公司的正常發(fā)展有著極為消極的影響，因此，為了維護(hù)上市公司正常財務(wù)秩序，促進(jìn)其實現(xiàn)健康發(fā)展，就必須加強(qiáng)對于舞弊行為的預(yù)防，采取有效的審計措施，對于舞弊行為形成有效遏制。

1.做好相關(guān)準(zhǔn)備，明確審計重點

首先，為了實現(xiàn)有效的審計，必須對于上市公司的實際狀況進(jìn)行全面的了解。通常來講，經(jīng)營管理不善很容易導(dǎo)致管理層背負(fù)巨大壓力、面臨退市，在這種情況下，會計報表舞弊現(xiàn)象的發(fā)生率是比較高的。因此，對于會計師來講，首先要做的就是對于審計對象進(jìn)行全面的了解，明確其實際經(jīng)營狀況。會計師可以要求審計對象向其提供諸如會議記錄或者制度等相關(guān)真實資料，以便進(jìn)行情況了解。同時，會計師也必須親自進(jìn)行資料收集，了解審計對象的背景和相關(guān)的公開資料等信息，對于收集的信息應(yīng)憑借自己的專業(yè)經(jīng)驗進(jìn)行科學(xué)的篩選，掌握上市公司的有關(guān)情況。第二點，由于會計師的精力和時間都是有限的，因此，審計工作做到面面俱到也是很不現(xiàn)實的，因此，為提高審計效率，應(yīng)盡早明確審計工作的重點，集中精力做好重點審計，使審計功能得到最大程度的發(fā)揮。另外，初步確定下來的審計重點可以隨著審計進(jìn)程進(jìn)行靈活調(diào)整。

2.始終堅持審計職業(yè)理念

審計職業(yè)理念指的是審計工作人員應(yīng)保持一定的職業(yè)懷疑和工作專注度。職業(yè)懷疑指的就是通常所說的職業(yè)審慎，要求會計師在開展審計工作的過程中，進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯簽榱颂岣邔徲嬞|(zhì)量，會計師應(yīng)轉(zhuǎn)變自身的習(xí)慣性信任態(tài)度，防止被之前的經(jīng)驗誤導(dǎo)，對于審計對象應(yīng)時刻保持警覺和提防心理，防止由于對于長期客戶的信任導(dǎo)致的重大遺漏。審計職業(yè)關(guān)注度要求審計人員必須對于細(xì)微變化保持較高的敏感性，學(xué)會收集會計報表舞弊的“蛛絲馬跡”，促進(jìn)審計功能的最大發(fā)揮。

3.重視進(jìn)行內(nèi)控測試

有效的內(nèi)控體制可以顯著降低會計報表舞弊的發(fā)生率，對于保障信息真實有效有著重要意義。內(nèi)控失效導(dǎo)致的后果是極為嚴(yán)重的，因此，會計師開展審計工作的過程中，必須重視加強(qiáng)內(nèi)控測試。內(nèi)控測試應(yīng)重視以風(fēng)險為導(dǎo)向，會計師應(yīng)依據(jù)上市企業(yè)的風(fēng)險評估結(jié)果，對于風(fēng)險事項的重要程度進(jìn)行合理確定，其中的重要風(fēng)險點，應(yīng)開展內(nèi)控有效性測試。舉個例子來講，企業(yè)管理方式屬于內(nèi)控制度之一，上市公司內(nèi)部管理者與監(jiān)管者是互相制約的關(guān)系，審計重點就在于董事會議事規(guī)則內(nèi)控的執(zhí)行。美國著名的“世通”案例中出現(xiàn)了嚴(yán)重的財務(wù)舞弊行為，影響極其惡劣，在這個案例中，董事會決議始終保持全票通過是案件出現(xiàn)的最主要原因之一，內(nèi)控制度的重要性由此可見一斑。

篇3

關(guān)鍵詞：高校 建設(shè)工程管理 審計策略

一、高校建設(shè)工程管理審計發(fā)展過程

高校建設(shè)工程管理審計的實踐歷經(jīng)多年發(fā)展，從工程竣工結(jié)算開始，推廣工程建設(shè)項目全過程審計，開展內(nèi)部控制審計、進(jìn)行內(nèi)控基礎(chǔ)性評價，進(jìn)一步發(fā)展到目前要求建立投資評審制度、審計全覆蓋。

（一）推廣全過程審計

2007年《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》后，高校審計部門更多采用建設(shè)項目全過程審計模式，對建設(shè)項目投資估算、勘察設(shè)計概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行檢查和評價。

這一階段，高校審計由竣工結(jié)算審計推廣到工程各階段，不再僅僅拘泥于竣工結(jié)算審計。全過程審計模式成為高校工程審計部門的標(biāo)配，審計人員開始在事前、事中參與工程審計業(yè)務(wù)。

（二）推動內(nèi)部控制建設(shè)

2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件，第46-53條專門描述建設(shè)項目業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。文件要求項目單位健全項目內(nèi)部管理制度，要求內(nèi)部審計部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。

2015年的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》，在加強(qiáng)建設(shè)工程審計方面，提出“以促進(jìn)控制工程造價、規(guī)范工程管理、落實管理責(zé)任為重點，加強(qiáng)建設(shè)工程管理審計”。

2016年，《關(guān)于開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》，部屬高校等單位開展了內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，其中包括了建設(shè)工程領(lǐng)域的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價。

在這一階段，內(nèi)部審計部門開始對建設(shè)工程內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評價。內(nèi)控評價要求對業(yè)務(wù)內(nèi)容高度熟悉，離不開工程審計人員的參與和支持，建設(shè)工程內(nèi)部控制評價初步打破了工程審計與財務(wù)管理審計的界限。

（三）推動建設(shè)工程投資評審制度建立

2016年12月，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，要求各部屬高校建立投資評審制度，實行建設(shè)工程管理審計全覆蓋。

這一制度實質(zhì)是學(xué)校投資決策機(jī)制，由學(xué)校成立決策機(jī)構(gòu)投資評審小組，在建設(shè)工程開工前對建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資計劃、設(shè)計概算等進(jìn)行評審，是確立審計標(biāo)準(zhǔn)的過程。實行投資評審制度，可以明確工程建設(shè)管理部門的造價控制目標(biāo)，形成造價管控硬性約束。

二、高校建設(shè)工程管理審計內(nèi)容分類

建設(shè)工程管理審計是對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。按照審計維度和審計內(nèi)容，對高校建設(shè)工程管理審計劃分為四個方面，包括工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計、工程業(yè)務(wù)事項審計、工程財務(wù)內(nèi)控審計、工程財務(wù)事項審計（如表1所示）。

內(nèi)部控制審計是管“機(jī)制”的，事項審計是管“具體”的，兩者共同構(gòu)成了工程管理審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容。機(jī)制主要是確定“誰、應(yīng)該做什么、是否做到位”，針對的是部門管理；事項主要是某一項工程的某個環(huán)節(jié)是否遵守相應(yīng)的規(guī)定，針對的是具體的事項。缺少內(nèi)控，審計缺少抓手和骨架；內(nèi)控達(dá)標(biāo)后會大量節(jié)約事項審計的工作量。

在實踐中，工程審計人員主要從事業(yè)務(wù)和財務(wù)事項審計工作。工程造價審計，指工程業(yè)務(wù)重要事項審計中對造價的審計。工程招標(biāo)審計，指工程業(yè)務(wù)管理重要事項審計中招標(biāo)階段對造價的審計和經(jīng)濟(jì)文書的審計，包括控制價、招標(biāo)文件、施工合同等。工程付款審計，指財務(wù)管理重要事項審計中依據(jù)合同對不同階段應(yīng)付款項適當(dāng)性、準(zhǔn)確性的審計。造價、招標(biāo)、付款等審計，均依賴建設(shè)工程內(nèi)部控制的建立。

三、高校建設(shè)工程管理審計重點

（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計的重點

是否對工程業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，是否建立投資評審等投資約束和控制機(jī)制，是否對使用方功能需求進(jìn)行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設(shè)相關(guān)制度規(guī)范等。

（二）工程財務(wù)內(nèi)控審計的重點

建設(shè)管理部門、財務(wù)管理部門是否建立了付款審核、復(fù)核機(jī)制，是否按照要求履行了審核職責(zé)。

（三）工程業(yè)務(wù)事項審計和工程財務(wù)事項重點

不同審計階段，業(yè)務(wù)審計和事項審計均可以分為造價審計和文書審計兩類，具體如表2所示。

高校建設(shè)工程管理審計經(jīng)歷了審計單項重要事項（竣工結(jié)算）、審計多項重要事項（全過程審計）、審計內(nèi)控與審計重要事項并重的發(fā)展。

四、高校建設(shè)工程審計面臨的問題

（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在不足

1.缺少實質(zhì)性投資控制機(jī)制

以往規(guī)模以上建設(shè)項目均需要上報項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計概算等。教育部批復(fù)的可行性研究報告是重要的造價控制目標(biāo)。盡管存在控制目耍還是存在部分工程造價突破設(shè)計概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開展前期發(fā)揮作用。

2.工程建設(shè)未歸口管理

目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設(shè)管理制度不同、人員職責(zé)分工不同。建設(shè)工程是復(fù)雜的管理事項，需要專業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責(zé)分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費，不利于提升工程管理效率。

3.工程建設(shè)各階段未形成規(guī)范的管理體制

第一，立項階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經(jīng)立項。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實驗樓建設(shè)還是按照文科科研樓建設(shè)，是建設(shè)化學(xué)、生物類“濕”實驗室，還是數(shù)學(xué)、理論物理類只需要用電條件的實驗室。工程邊設(shè)計、邊施工、邊改動，造成造價失控，嚴(yán)重浪費人財物。

第二，設(shè)計階段未進(jìn)行限額設(shè)計，也未建立各類建筑通用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致部分項目過于豪華或過于簡要，均不符合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。

第三，招投標(biāo)階段未建立招標(biāo)控制價管理制度。部分高校建設(shè)工程招標(biāo)委托市場招標(biāo)公司進(jìn)行，招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、施工合同文本均由招標(biāo)公司安排。招標(biāo)控制價是招標(biāo)文件的重要組成部分，也是建設(shè)工程管理部門進(jìn)行造價控制的重要手段。如果未能落實管理部門對招標(biāo)控制價的審核責(zé)任，招標(biāo)價格形成風(fēng)險敞口，中標(biāo)價可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場價。

第四，竣工階段未落實結(jié)算管理審核責(zé)任。工程竣工結(jié)算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結(jié)算直接由施工方報送，工程管理部門未對結(jié)算進(jìn)行實質(zhì)審核，導(dǎo)致工程結(jié)算價格虛高，大幅增加造價失控風(fēng)險。

（二）工程財務(wù)內(nèi)部控制存在不足

建設(shè)管理部門未建立財務(wù)付款管控機(jī)制，內(nèi)部未確定付款審核、復(fù)核流程，未將管理責(zé)任落實到個人。財務(wù)部門未建立工程款項支付的審核、復(fù)核、付款流程，相當(dāng)于只履行了出納“核票”職責(zé)，未履行財務(wù)審核職責(zé)。

（三）工程業(yè)務(wù)事項審計未突出重點

造價控制是建設(shè)工程管理審計最重要的目標(biāo)之一。據(jù)統(tǒng)計，在工程立項階段對造價的影響超過80%，設(shè)計階段對造價的影響超過70%。施工前基本決定了該項目造價的大半。

在工程審計業(yè)務(wù)中，部分高校未能在投資立項階段和設(shè)計階段參與，未要求工程管理部門落實管理責(zé)任，進(jìn)行限額設(shè)計和功能需求管理，對設(shè)計概算、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、合同等重要環(huán)節(jié)缺少管控。施工階段后緊跟管理部門，采用旁站式的審計方式，事無巨細(xì)，未突出重要環(huán)節(jié)、重要文件，削弱了審計效果。

（四）工程財務(wù)事項審計未覆蓋

財務(wù)付款審計是重要的審計方式，通過審計可以確認(rèn)管理部門和財務(wù)部門是否落實審核責(zé)任，是否按照合同和相應(yīng)進(jìn)度付款。能否付款的審核權(quán)限，能夠增強(qiáng)審計管理效果，也是檢驗投資控制是否有效的重要手段。

五、高校建設(shè)工程審計策略

（一）建立工程審計宏觀管理概念

建設(shè)工程管理為復(fù)雜事項，需要建立一套機(jī)制，防止工程建設(shè)運行漏洞出現(xiàn)，否則審計部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價，也容易出現(xiàn)管理越位風(fēng)險。

抓宏觀管理，就是抓機(jī)制，審計人員要做審計應(yīng)做的事項，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項。例如，促進(jìn)和規(guī)范投資評審制度建設(shè)，在項目立項階段形成切實的造價控制標(biāo)準(zhǔn)，形成實質(zhì)性控制目標(biāo)，用投資估算控制設(shè)計概算，進(jìn)而控制施工圖預(yù)算，最終控制結(jié)算價格。這一做法能強(qiáng)化工程造價管控，在立項階段推動投資評審效果明顯，就是審計應(yīng)推動建立的事項。

抓宏觀管理，要做好建設(shè)工程內(nèi)部控制審計，一方面促進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立，一方面促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立。審計應(yīng)落實各部門的管理責(zé)任，讓應(yīng)做事的部門做好自己的管理事項。建立建設(shè)工程歸口管理制度，對不同資金來源、不同性質(zhì)的建設(shè)工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機(jī)構(gòu)，避免資源浪費；規(guī)范工程建設(shè)管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設(shè)功能審核制度，防止未確定使用功能就進(jìn)行設(shè)計或出現(xiàn)豪華裝修；招標(biāo)要建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、合同等審核制度，防止價格失控；對洽商變更、工程結(jié)算應(yīng)明確工程管理部門造價審核責(zé)任；財務(wù)管理部門應(yīng)落實管理責(zé)任，審核付款是否符合合同和進(jìn)度要求，落實好“兩支筆會簽”制度。

（二）突出審計重點，進(jìn)行過程控制

工程造價控制貫穿于工程管理過程中，審計嵌入重要事項管理，嵌入關(guān)鍵節(jié)點，能有效控制工程造價。在立項、設(shè)計階段投入更多審計力量。投資估算、設(shè)計概算、招標(biāo)控制價、大額洽商變更、竣工結(jié)算為重要造價審核事項；招標(biāo)文件、施工合同櫓匾文書審核事項；建設(shè)工程付款為財務(wù)管理重要審核事項。

過程管理可以將造價審計由事后審計延伸到事前預(yù)防，從減少損失延伸到防止損失事項出現(xiàn)。通過對重要造價文件和經(jīng)濟(jì)文書的審計，將審計機(jī)制嵌入整體管理流程中，強(qiáng)化了造價管理的效果，減少了審計風(fēng)險。

（三）建立結(jié)果運用機(jī)制

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【關(guān)鍵詞】 石油裝備制造企業(yè) 審計 重要性 能源型

隨著我國逐步加入WTO和國際油價的一路飆升，我國的石油裝備企業(yè)的黃金時期嶄露頭角，但同時也面臨著一系列挑戰(zhàn)。在這種情形下， 建立完善的石油企業(yè)內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)全面的內(nèi)部審計工作，是我國石油企業(yè)實現(xiàn)與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)綜合性國際能源公司的必然要求。

1. 石油裝備建造審計的特點和概況

2004年8月，國資委公布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》中對企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行了明確定義：企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對本企業(yè)及下屬企業(yè)財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督和評價工作。

概括來說，內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的研究、測試與評價活動，它在對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的基礎(chǔ)上，對企業(yè)管理也起到制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)和參謀作用。

石油企業(yè)都處于探索階段，起步較晚的內(nèi)部控制審計，尚未形成較為成熟、系統(tǒng)的審計標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序，一定程度上影響了工作的開展，為搞好內(nèi)控制度審計，真正領(lǐng)會現(xiàn)場技術(shù)操作的特點和要點，有必要搞清楚內(nèi)控制度審計與其他專項審計之間的區(qū)別及其自身的特點。

1.1在工作中有原則：技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、項目過程管理審查與財務(wù)審計相結(jié)合；事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合。

1.2方式靈活：不同的審計對象，有不同的方法可供選擇。

1.3審計系統(tǒng)的交叉整合性：融合財務(wù)審計和管理審計，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)，并可以與項目法人制、招投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況等檢查相結(jié)合統(tǒng)一起來。

1.4內(nèi)控制度審計的重點在于驗證內(nèi)控制度的健全和有效性。運用對財務(wù)數(shù)據(jù)的審核的手段和方法，結(jié)合具體制度審查，并將測試中發(fā)現(xiàn)的某一方面的偏差和遺漏，反映到企業(yè)在內(nèi)控制度存在的缺陷和不足上，從而有針對性地提出問題和建議。

1.5內(nèi)控制度審計的范圍涉及到全部經(jīng)濟(jì)活動的方法、程序和制度。對上述內(nèi)容的真實性、健全性和有效性，能公正地評價。企業(yè)的各項制度是否得到不折不扣的貫徹執(zhí)行，是否真正發(fā)揮了它在經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用，這才是審計的真正目的。

1.6內(nèi)控制度審計所形成的結(jié)論往往以管理建議書的形式出現(xiàn)。其實，審計企業(yè)各項內(nèi)控制度執(zhí)行的情況只是手段和方法，而正確評價其健全性和有效性，針對存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)性建議，達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)管理，向管理要效益才是最終目的，也是進(jìn)行內(nèi)部審計的重要方面。

2. 石油裝備建造審計的內(nèi)容與方法

裝備建造內(nèi)部審計的內(nèi)容與建設(shè)項目內(nèi)部審計的內(nèi)容相同，各階段的側(cè)重點各不相同。分為可行性研究階段審計、初步設(shè)計概算審計、建造期間審計、竣工驗收交接決算審計以及后評估審計。

可行性研究階段主要對項目的可行性研究、評估、論證和審批進(jìn)行審計；項目初步設(shè)計概算階段對項目初步設(shè)計概算部分的完整性、真實性、準(zhǔn)確性和經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行審計監(jiān)督；建造期間首先對項目招投標(biāo)過程的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計，包括項目建設(shè)管理、合同履行情況、建造期間財務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行審計；竣工驗收交接階段對項目建造成本的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的終審，對項目投資及概算執(zhí)行情況、與承建方的結(jié)算、財務(wù)決算、交付使用資產(chǎn)等內(nèi)容實施審計；項目后評估要對已竣工投產(chǎn)，經(jīng)過一段時間運行的裝備，就項目的前期論證、設(shè)計施工、竣工投產(chǎn)以及生產(chǎn)運營等投資活動的綜合過程和成果進(jìn)行的客觀、系統(tǒng)的全面分析和評價，為后續(xù)建造總結(jié)經(jīng)驗。

裝備建造內(nèi)部審計的方法可以使用基建工程項目的審計辦法，根據(jù)審計階段的不同，審計對象的不同，審計所需的證據(jù)和項目審計各環(huán)節(jié)的審計目標(biāo)可選擇不同的方法，保證審計質(zhì)量和審計資源的有效配置。主要包括審閱法、對比分析法、分析性復(fù)合法、復(fù)算法、文字描述法、現(xiàn)場核查法、觀察法、詢問法、核對法、重點追蹤審計法、網(wǎng)上比價審計法、實地清查法、關(guān)鍵線路跟蹤審計法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、質(zhì)量鑒定法、調(diào)查法、抽查法等方法。

3. 加強(qiáng)石油裝備建造企業(yè)審計的重要性

作為石油工業(yè)發(fā)展的基石，石油裝備制造業(yè)是國家裝備制造業(yè)的重要組成部分，石油裝備建造企業(yè)的審計工作能否順利、高效地進(jìn)行，也直接影響著石油裝備制造業(yè)以后能否在世界穩(wěn)步發(fā)展。由此可見，加強(qiáng)石油裝備建造企業(yè)審計的重要性不言而喻，加強(qiáng)裝備建造的內(nèi)部審計顯得勢在必行。

3.1加強(qiáng)內(nèi)控制度審計是由石油企業(yè)的行業(yè)特點所決定的。石油企業(yè)多為特大型企業(yè)，具有規(guī)模大、資金流量大等特點。目前的石油企業(yè)管理層次多、機(jī)構(gòu)龐雜，常規(guī)的審計難以使企業(yè)及各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的審計覆蓋面達(dá)到100%，因而急需要探索一條行之有效的適應(yīng)石油企業(yè)的審計新路子，形成完善的控制評價體系和強(qiáng)有力的執(zhí)行機(jī)制，最大可能的規(guī)避風(fēng)險，并將石油裝備建造納入內(nèi)部審計范疇，。從這一點來講，各石油企業(yè)應(yīng)本著完善內(nèi)控制度的宗旨，工作方法上堅持以審促管，以審促效，保證生產(chǎn)正常有序地運行，將落實審計監(jiān)督向管理審計和效益審計有效延伸。

3.2加強(qiáng)內(nèi)控制度審計是石油企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。各石油企業(yè)在資源配置、技術(shù)、設(shè)備、資金投入方面，必須加快企業(yè)改革的步伐，促進(jìn)體制改革不斷向縱深發(fā)展。然而，在逐步完善內(nèi)部控制，企業(yè)管理水平取得明顯改善和提高的同時，在個別方面不同程度地仍存在缺少效益監(jiān)督和制衡機(jī)制的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象時有發(fā)生。從這個意義上講，中國的石油企業(yè)仍不能與國際石油公司相比，石油工業(yè)發(fā)展的腳步受到制約。僅新增添石油勘探開發(fā)裝備一項，在每年的固定資產(chǎn)投資調(diào)查審計中發(fā)現(xiàn)，存在有裝備超投資、超建造期的現(xiàn)象，缺少對裝備建造進(jìn)行專項審計的具體制度。這表明在裝備建造的內(nèi)部控制方面還潛伏著一定的風(fēng)險。

所以，在這關(guān)鍵時期，應(yīng)著力加大石油企業(yè)內(nèi)控制度審計的密度和深度，運用審計工作特有的功能和力度，幫助企業(yè)搞好內(nèi)控制度審計，重點在深化改革，加強(qiáng)審計，保證企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整和經(jīng)濟(jì)效益的整體提高。

3.3加強(qiáng)內(nèi)控制度審計是順應(yīng)石油企業(yè)深化改革的形勢的重要舉措。在石油企業(yè)紛紛走專業(yè)化管理的路子的背景下，許多新的職能單位不斷出現(xiàn)。當(dāng)前我國石油企業(yè)內(nèi)部審計，著重致力于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，例如檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源利用的合理有效，以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到等等。順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動企業(yè)發(fā)展需求，是當(dāng)前裝備建造內(nèi)部審計尚未得到廣泛推廣的情況下的根本。具體來講，要找好突破口，加強(qiáng)對新單位內(nèi)控制度審計的工作，使其起步階段就走上規(guī)范化、制度化、法制化的經(jīng)營管理的道路。以勝利石油為例，它的管理局審計處重點對新建單位內(nèi)控制度實施審計。

3.4加強(qiáng)內(nèi)控制度審計貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。內(nèi)部審計的內(nèi)容很有必要延伸至安全環(huán)保、人力資源、財務(wù)、基建工程以及各管理層履行職責(zé)情況等企業(yè)管理的各個方面。因此，建立完善的石油企業(yè)內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)全面的內(nèi)部審計工作，是我國石油企業(yè)實現(xiàn)與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)綜合性國際能源公司的必然要求。

結(jié)語

處在理論和實踐的探討階段，裝備建造內(nèi)部審計日后的發(fā)展還有待于我們進(jìn)一步的努力來建立完善的石油企業(yè)內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)全面的內(nèi)部審計工作。只有以石油企業(yè)經(jīng)營管理需要為根本，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，才能不斷提高審計工作質(zhì)量和效率；只有是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，才能建設(shè)綜合性國際能源公司。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊瑞平. 企業(yè)內(nèi)部控制探索[M]，中國市場出版社，2009.

篇5

在企業(yè)管理中風(fēng)險防控和內(nèi)部控制是兩大工具，二者都經(jīng)歷了各自的創(chuàng)新理論體系和發(fā)展實物操作過程，有效實施內(nèi)控制度的基本前提是風(fēng)險防控技術(shù)，而風(fēng)險防控脫離了內(nèi)控制度作為支持勢必流于表面形式。內(nèi)控制度對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)、市場營銷、財務(wù)管理形成的內(nèi)外部風(fēng)險從五個方面實施評估，控制風(fēng)險主要針對風(fēng)險防控點建立科學(xué)的內(nèi)控制度；利用識別風(fēng)險和構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警制度、溝通信息渠道等指導(dǎo)全體人員形成防控風(fēng)險意識，并且在實際管理中成功應(yīng)用，得以整體防控風(fēng)險，有效提高了內(nèi)控制度管理水平，協(xié)調(diào)風(fēng)險防控與內(nèi)控制度，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了重要保證，二者形成了融為一體的緊密關(guān)系。

二、施工企業(yè)風(fēng)險防控和內(nèi)控制度科學(xué)措施

(一)市場、低價中標(biāo)風(fēng)險防控和內(nèi)控制度

第一，構(gòu)建預(yù)測項目成本評估機(jī)制。當(dāng)前施工行業(yè)競爭激烈，低價中標(biāo)屬于必然結(jié)果，這樣對控制企業(yè)成本帶來了極大的挑戰(zhàn)。因此，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建預(yù)測評估項目成本制度，加強(qiáng)預(yù)測與測算投標(biāo)階段成本，科學(xué)明確投標(biāo)報價；對成本要素合理分析，按照項目的不同類型，采用報價不同的方法，防止由于不真實的投標(biāo)成本控制形成廢標(biāo)、或者中標(biāo)后污損合同等風(fēng)險。第二，加強(qiáng)管控目標(biāo)成本。項目中標(biāo)之后，按照施工圖紙、合同、中標(biāo)通知書等資料制定項目施工預(yù)算控制金額，明確相關(guān)利益、項目目標(biāo)成本。在管理目標(biāo)成本時，應(yīng)當(dāng)確定項目的經(jīng)營方法。第三，加強(qiáng)管控實際成本。低價中標(biāo)促使企業(yè)縮小了盈利空間。因此，必須加強(qiáng)管理成本，構(gòu)建跨職能隊伍，利用價值研究法，分包目標(biāo)成本嵌入項目成本、采購材料成本、優(yōu)化設(shè)計施工組織對各個環(huán)節(jié)中的風(fēng)險有效控制。

(二)結(jié)算、回款風(fēng)險防控和內(nèi)控制度

通過分析施工企業(yè)項目結(jié)算可知，很多項目竣工之后，在合同約定時間內(nèi)工程結(jié)算無法實行，造成無法及時鎖定項目效益，在規(guī)定期限內(nèi)無法回收工程款，施工企業(yè)形成了極大的結(jié)算回款風(fēng)險。主要成因是形成的市場風(fēng)險，產(chǎn)生了不公平的合約，在合同中無法明確相關(guān)結(jié)算事宜；項目履約管理產(chǎn)生問題，無法符合結(jié)算條件等。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的合同管理機(jī)制，認(rèn)真實行合同評審；構(gòu)建有效的管理制度，為履約合同結(jié)算提供便利條件。

(三)項目索賠風(fēng)險防控和內(nèi)控制度

加強(qiáng)管理合同，對合同文本積極規(guī)范，在施工合同中對索賠方式、程序、時間等相關(guān)事宜進(jìn)行了明確，確保合法以及充分進(jìn)行索賠。構(gòu)建評審合同機(jī)制，締約中通過有關(guān)部門人員評審合同，評審達(dá)標(biāo)后，才能簽訂合同。加強(qiáng)管理項目的履約，構(gòu)建有關(guān)的內(nèi)控制度。將施工中收集的各種證據(jù)程序積極固化，匯總有關(guān)的控制流程，在收集證據(jù)中促使企業(yè)產(chǎn)生強(qiáng)制機(jī)制，尤其是施工中的關(guān)鍵證據(jù)。

(四)財務(wù)風(fēng)險防控和內(nèi)控制度

其他風(fēng)險集中表現(xiàn)為財務(wù)風(fēng)險，施工企業(yè)重要資產(chǎn)為流動資產(chǎn)，存貨與應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)，體現(xiàn)在施工企業(yè)財務(wù)報表中，在總資產(chǎn)中存貨和應(yīng)收賬款所占比例較大，資產(chǎn)流動緩慢，具有極高的資產(chǎn)負(fù)債率。因此，施工企業(yè)應(yīng)對流動資產(chǎn)加強(qiáng)流動性降低資金占用率，資金管理中對各業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)聯(lián)動，避免各個經(jīng)營步驟可能對回收工程款造成的影響；企業(yè)在簽約環(huán)境進(jìn)行招投標(biāo)時，重視調(diào)查客戶的資信度，對支付資金實力積極評估，充分思考企業(yè)財務(wù)情況，判斷企業(yè)承受資金能力，在企業(yè)資金流許可的情況下，發(fā)展業(yè)務(wù)，從根本上降低財務(wù)風(fēng)險；在合同履約過程中加強(qiáng)管理，嚴(yán)格落實各項合同款項，確保合同質(zhì)量，積極處理工程事項變更問題，獲得書面材料；在工程竣工環(huán)節(jié)按照合同規(guī)定，準(zhǔn)確提供竣工材料，對各項工程竣工問題實施跟蹤，組織專人認(rèn)真負(fù)責(zé)，采取科學(xué)方法，監(jiān)督業(yè)主盡快結(jié)算。

(五)構(gòu)建內(nèi)控系統(tǒng)

從施工企業(yè)各個方面積極評估企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)、市場營銷、管理財務(wù)等產(chǎn)生的內(nèi)外部風(fēng)險，將風(fēng)險管理作為導(dǎo)向，明確企業(yè)管控重點，在對已知風(fēng)險管理總結(jié)的前提下，不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度，健全企業(yè)管理措施，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)規(guī)范管理。

(六)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

組成內(nèi)部控制的內(nèi)容是內(nèi)部審計，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)風(fēng)險和內(nèi)控機(jī)制科學(xué)評價，針對風(fēng)險和內(nèi)控管理中存在的問題，提出完善建議，提高管理企業(yè)水平，產(chǎn)生審計的增值服務(wù)。因此，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m當(dāng)引入，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計方式，提高內(nèi)審人員的工作水平；把審計中心轉(zhuǎn)移至評估風(fēng)險，在審計中，風(fēng)險導(dǎo)向是對被審計單位有效分析與評估，按照其結(jié)果對審計重點有效確定，按照審計內(nèi)容對其資源實施分配，提出合理化審計意見。

三、結(jié)束語

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關(guān)鍵詞：電信企業(yè)；內(nèi)控管理

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-00-01

近年來隨著移動互聯(lián)網(wǎng)和移動通信技術(shù)的快速發(fā)展，用戶消費行為發(fā)生顯著變化，信息服務(wù)產(chǎn)業(yè)價值從基礎(chǔ)電信服務(wù)商到綜合信息服務(wù)商轉(zhuǎn)移，電信企業(yè)為適應(yīng)行業(yè)變化，主動實施去“電信化”轉(zhuǎn)型，目前已經(jīng)進(jìn)入轉(zhuǎn)型攻堅階段和發(fā)展的關(guān)鍵時期，戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型同步進(jìn)行，新業(yè)務(wù)層出不窮，業(yè)務(wù)流程變化頻繁。如何增強(qiáng)內(nèi)控管理，服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展，是每一位財務(wù)工作者應(yīng)該深入探討研究的問題。

近幾年，國家財政部制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、國資委制定全面風(fēng)險管理規(guī)范，內(nèi)控已經(jīng)被國家監(jiān)管層機(jī)構(gòu)和企業(yè)界作為管理企業(yè)的重要手段。對于電信企業(yè)而言，以內(nèi)控工作作為突破口，通過合理設(shè)計內(nèi)控流程、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控流程，對于提升電信企業(yè)的運營管理水平、降低公司運營風(fēng)險，順利實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型意義重大。下面筆者從基層電信企業(yè)視角談?wù)勅绾渭訌?qiáng)電信企業(yè)內(nèi)控。

一、將內(nèi)控融入企業(yè)文化，營造人人注重內(nèi)控、注重價值的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。而良好的內(nèi)部環(huán)境建立關(guān)鍵在于是否具有優(yōu)秀的企業(yè)文化、是否建立良好的治理結(jié)構(gòu)、合理的組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)分配體系。

杰克、韋爾奇的自傳中講述了他為了在公司中實施“6西格瑪”總共進(jìn)行了6000多次公開演講和報告?？梢娨豁椫卮蟮幕局贫冉⒑吐鋵嵭枰罡邔右粋€長期而堅持不懈的推行過程。自從電信企業(yè)實施內(nèi)控制度以來，電信企業(yè)提出了“企業(yè)價值意識、誠信經(jīng)營意識”，并且高層管理者不遺余力、堅持不懈地宣貫，現(xiàn)在企業(yè)價值意識、誠信經(jīng)營意識基本已經(jīng)深入人心了，內(nèi)控環(huán)境已經(jīng)極大改善了。但誠信只是內(nèi)控工作的一個重要方面，其他重要的有關(guān)企業(yè)價值提升的關(guān)鍵控制點需要各級管理者作為日常重要工作來抓，因此對于內(nèi)控工作，我們應(yīng)該向重視價值、重視誠信一樣，電信企業(yè)各級管理層站在企業(yè)文化的高度不斷灌輸內(nèi)控意識，進(jìn)而形成公司企業(yè)文化的一部分，創(chuàng)建良好的內(nèi)控內(nèi)部環(huán)境。

二、建立合理的內(nèi)控流程體系，融入企業(yè)日常管理

根據(jù)財政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋公司的各種業(yè)務(wù)和事項。

（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注公司重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。

（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

公司應(yīng)根據(jù)內(nèi)控流程設(shè)計的五個重要原則，基于去電信化轉(zhuǎn)型后業(yè)務(wù)特點重新梳理、設(shè)計內(nèi)控流程，摒棄那些低風(fēng)險、高執(zhí)行成本的控制點，突出管理重點，使內(nèi)控流程真正有效、操作性強(qiáng)。

三、重建內(nèi)控監(jiān)督檢查考核體制，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控

前些年部分分公司仍存在背離價值，違反誠信的事例，說明我們的內(nèi)控并沒有全面貫徹執(zhí)行。這與公司上下不真正重視內(nèi)控有很大關(guān)系，但實質(zhì)上是公司對于內(nèi)控執(zhí)行缺乏一個有效的監(jiān)督檢查考核機(jī)制，每年內(nèi)控自我評估走過場的多，對于檢查發(fā)現(xiàn)的問題也僅僅是通報通報而已，整改和考核力度不大，考核導(dǎo)向注定內(nèi)控不會得到有效的執(zhí)行。因此，要使內(nèi)控理念真正融入企業(yè)文化需要重構(gòu)內(nèi)控監(jiān)督檢查考核體制，需要通過嚴(yán)格的內(nèi)控監(jiān)督檢查來推動內(nèi)控執(zhí)行工作。

（1）開展持續(xù)性內(nèi)控監(jiān)督檢查工作。公司要對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行連續(xù)、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的檢查監(jiān)督。具體組織方式是各單位先自我評估，后審計部門牽頭組織內(nèi)控審計。特別是對內(nèi)控基礎(chǔ)較差單位，必須每年度組織1-2次內(nèi)控審計，通過內(nèi)控審計檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，幫助整改提升內(nèi)控管理。

（2）開展專項監(jiān)督檢查工作。公司日常應(yīng)對重要的風(fēng)險領(lǐng)域、風(fēng)險點進(jìn)行不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)為省、市分公司專業(yè)管理部門、如財務(wù)部、審計部等。通過監(jiān)督檢查不斷優(yōu)化內(nèi)控流程，降低運營風(fēng)險、提升管理水平。在日常性檢查工作之外，對于公司運營存在較大風(fēng)險的或新業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域，開展專項監(jiān)督檢查。一是通過專項檢查，建立起新業(yè)務(wù)內(nèi)控流程評估機(jī)制，如2009年對移動終端管理檢查，通過檢查發(fā)現(xiàn)的問題，制定終端管理內(nèi)控流程手冊，理順了管理流程，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行。建議對不通過營業(yè)系統(tǒng)受理的高風(fēng)險的業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行監(jiān)督檢查，如對于目前互聯(lián)網(wǎng)平臺充值業(yè)務(wù)，根據(jù)風(fēng)險評估制定內(nèi)控流程規(guī)范，加強(qiáng)管理。二是對于重點風(fēng)險項目強(qiáng)化監(jiān)督管理，降低運營風(fēng)險，如對于用戶欠費會業(yè)合攏、存貨盤點、光進(jìn)銅退物資管理等。

（3）加強(qiáng)內(nèi)控審計成果，將內(nèi)控工作融入各專業(yè)管理中。 現(xiàn)在審計部門每年審計項目很多，審計人員也付出了辛苦的勞動，但每次審計，通過層層協(xié)調(diào)，往往最后審計報告成了審計部門的自娛自樂的報告，很少能為公司決策提供重大決策參考依據(jù)，事實上形成審計資源的嚴(yán)重浪費。對比工程審計，是審計成果利用率最高的審計項目，審計人員有成就感，而財務(wù)和內(nèi)控審計成果往往是雷聲很大、雨點很小。長此以往，形成了基層審計人員熱衷于工程審計而不重視財務(wù)和內(nèi)控審計的現(xiàn)狀。

篇7

高校建設(shè)工程管理審計的實踐歷經(jīng)多年發(fā)展，從工程竣工結(jié)算開始，推廣工程建設(shè)項目全過程審計，開展內(nèi)部控制審計、進(jìn)行內(nèi)控基礎(chǔ)性評價，進(jìn)一步發(fā)展到目前要求建立投資評審制度、審計全覆蓋。（一）推廣全過程審計。2007年《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》后，高校審計部門更多采用建設(shè)項目全過程審計模式，對建設(shè)項目投資估算、勘察設(shè)計概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行檢查和評價。這一階段，高校審計由竣工結(jié)算審計推廣到工程各階段，不再僅僅拘泥于竣工結(jié)算審計。全過程審計模式成為高校工程審計部門的標(biāo)配，審計人員開始在事前、事中參與工程審計業(yè)務(wù)。（二）推動內(nèi)部控制建設(shè)。2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件，第46-53條專門描述建設(shè)項目業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。文件要求項目單位健全項目內(nèi)部管理制度，要求內(nèi)部審計部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。2015年的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》，在加強(qiáng)建設(shè)工程審計方面，提出“以促進(jìn)控制工程造價、規(guī)范工程管理、落實管理責(zé)任為重點，加強(qiáng)建設(shè)工程管理審計”。2016年，《關(guān)于開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》，部屬高校等單位開展了內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，其中包括了建設(shè)工程領(lǐng)域的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價。在這一階段，內(nèi)部審計部門開始對建設(shè)工程內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評價。內(nèi)控評價要求對業(yè)務(wù)內(nèi)容高度熟悉，離不開工程審計人員的參與和支持，建設(shè)工程內(nèi)部控制評價初步打破了工程審計與財務(wù)管理審計的界限。（三）推動建設(shè)工程投資評審制度建立。2016年12月，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，要求各部屬高校建立投資評審制度，實行建設(shè)工程管理審計全覆蓋。這一制度實質(zhì)是學(xué)校投資決策機(jī)制，由學(xué)校成立決策機(jī)構(gòu)投資評審小組，在建設(shè)工程開工前對建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資計劃、設(shè)計概算等進(jìn)行評審，是確立審計標(biāo)準(zhǔn)的過程。實行投資評審制度，可以明確工程建設(shè)管理部門的造價控制目標(biāo)，形成造價管控硬性約束。

二、高校建設(shè)工程管理審計內(nèi)容分類

建設(shè)工程管理審計是對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。按照審計維度和審計內(nèi)容，對高校建設(shè)工程管理審計劃分為四個方面，包括工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計、工程業(yè)務(wù)事項審計、工程財務(wù)內(nèi)控審計、工程財務(wù)事項審計（如表1所示）。內(nèi)部控制審計是管“機(jī)制”的，事項審計是管“具體”的，兩者共同構(gòu)成了工程管理審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容。機(jī)制主要是確定“誰、應(yīng)該做什么、是否做到位”，針對的是部門管理；事項主要是某一項工程的某個環(huán)節(jié)是否遵守相應(yīng)的規(guī)定，針對的是具體的事項。缺少內(nèi)控，審計缺少抓手和骨架；內(nèi)控達(dá)標(biāo)后會大量節(jié)約事項審計的工作量。在實踐中，工程審計人員主要從事業(yè)務(wù)和財務(wù)事項審計工作。工程造價審計，指工程業(yè)務(wù)重要事項審計中對造價的審計。工程招標(biāo)審計，指工程業(yè)務(wù)管理重要事項審計中招標(biāo)階段對造價的審計和經(jīng)濟(jì)文書的審計，包括控制價、招標(biāo)文件、施工合同等。工程付款審計，指財務(wù)管理重要事項審計中依據(jù)合同對不同階段應(yīng)付款項適當(dāng)性、準(zhǔn)確性的審計。造價、招標(biāo)、付款等審計，均依賴建設(shè)工程內(nèi)部控制的建立。

三、高校建設(shè)工程管理審計重點

（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計的重點。是否對工程業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，是否建立投資評審等投資約束和控制機(jī)制，是否對使用方功能需求進(jìn)行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設(shè)相關(guān)制度規(guī)范等。

（二）工程財務(wù)內(nèi)控審計的重點。建設(shè)管理部門、財務(wù)管理部門是否建立了付款審核、復(fù)核機(jī)制，是否按照要求履行了審核職責(zé)。（三）工程業(yè)務(wù)事項審計和工程財務(wù)事項重點不同審計階段，業(yè)務(wù)審計和事項審計均可以分為造價審計和文書審計兩類，具體如表2所示。高校建設(shè)工程管理審計經(jīng)歷了審計單項重要事項（竣工結(jié)算）、審計多項重要事項（全過程審計）、審計內(nèi)控與審計重要事項并重的發(fā)展。

四、高校建設(shè)工程審計面臨的問題

（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在不足。1．缺少實質(zhì)性投資控制機(jī)制以往規(guī)模以上建設(shè)項目均需要上報項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計概算等。教育部批復(fù)的可行性研究報告是重要的造價控制目標(biāo)。盡管存在控制目標(biāo)，還是存在部分工程造價突破設(shè)計概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開展前期發(fā)揮作用。2．工程建設(shè)未歸口管理目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設(shè)管理制度不同、人員職責(zé)分工不同。建設(shè)工程是復(fù)雜的管理事項，需要專業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責(zé)分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費，不利于提升工程管理效率。3．工程建設(shè)各階段未形成規(guī)范的管理體制第一，立項階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經(jīng)立項。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實驗樓建設(shè)還是按照文科科研樓建設(shè)，是建設(shè)化學(xué)、生物類“濕”實驗室，還是數(shù)學(xué)、理論物理類只需要用電條件的實驗室。工程邊設(shè)計、邊施工、邊改動，造成造價失控，嚴(yán)重浪費人財物。第二，設(shè)計階段未進(jìn)行限額設(shè)計，也未建立各類建筑通用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致部分項目過于豪華或過于簡要，均不符合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。第三，招投標(biāo)階段未建立招標(biāo)控制價管理制度。部分高校建設(shè)工程招標(biāo)委托市場招標(biāo)公司進(jìn)行，招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、施工合同文本均由招標(biāo)公司安排。招標(biāo)控制價是招標(biāo)文件的重要組成部分，也是建設(shè)工程管理部門進(jìn)行造價控制的重要手段。如果未能落實管理部門對招標(biāo)控制價的審核責(zé)任，招標(biāo)價格形成風(fēng)險敞口，中標(biāo)價可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場價。第四，竣工階段未落實結(jié)算管理審核責(zé)任。工程竣工結(jié)算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結(jié)算直接由施工方報送，工程管理部門未對結(jié)算進(jìn)行實質(zhì)審核，導(dǎo)致工程結(jié)算價格虛高，大幅增加造價失控風(fēng)險。

（二）工程財務(wù)內(nèi)部控制存在不足。建設(shè)管理部門未建立財務(wù)付款管控機(jī)制，內(nèi)部未確定付款審核、復(fù)核流程，未將管理責(zé)任落實到個人。財務(wù)部門未建立工程款項支付的審核、復(fù)核、付款流程，相當(dāng)于只履行了出納“核票”職責(zé)，未履行財務(wù)審核職責(zé)。

（三）工程業(yè)務(wù)事項審計未突。出重點造價控制是建設(shè)工程管理審計最重要的目標(biāo)之一。據(jù)統(tǒng)計，在工程立項階段對造價的影響超過80%，設(shè)計階段對造價的影響超過70%。施工前基本決定了該項目造價的大半。在工程審計業(yè)務(wù)中，部分高校未能在投資立項階段和設(shè)計階段參與，未要求工程管理部門落實管理責(zé)任，進(jìn)行限額設(shè)計和功能需求管理，對設(shè)計概算、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、合同等重要環(huán)節(jié)缺少管控。施工階段后緊跟管理部門，采用旁站式的審計方式，事無巨細(xì)，未突出重要環(huán)節(jié)、重要文件，削弱了審計效果。

（四）工程財務(wù)事項審計未覆蓋。財務(wù)付款審計是重要的審計方式，通過審計可以確認(rèn)管理部門和財務(wù)部門是否落實審核責(zé)任，是否按照合同和相應(yīng)進(jìn)度付款。能否付款的審核權(quán)限，能夠增強(qiáng)審計管理效果，也是檢驗投資控制是否有效的重要手段。

五、高校建設(shè)工程審計策略

（一）建立工程審計宏觀管理概念。建設(shè)工程管理為復(fù)雜事項，需要建立一套機(jī)制，防止工程建設(shè)運行漏洞出現(xiàn)，否則審計部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價，也容易出現(xiàn)管理越位風(fēng)險。抓宏觀管理，就是抓機(jī)制，審計人員要做審計應(yīng)做的事項，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項。例如，促進(jìn)和規(guī)范投資評審制度建設(shè)，在項目立項階段形成切實的造價控制標(biāo)準(zhǔn)，形成實質(zhì)性控制目標(biāo)，用投資估算控制設(shè)計概算，進(jìn)而控制施工圖預(yù)算，最終控制結(jié)算價格。這一做法能強(qiáng)化工程造價管控，在立項階段推動投資評審效果明顯，就是審計應(yīng)推動建立的事項。抓宏觀管理，要做好建設(shè)工程內(nèi)部控制審計，一方面促進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立，一方面促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立。審計應(yīng)落實各部門的管理責(zé)任，讓應(yīng)做事的部門做好自己的管理事項。建立建設(shè)工程歸口管理制度，對不同資金來源、不同性質(zhì)的建設(shè)工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機(jī)構(gòu)，避免資源浪費；規(guī)范工程建設(shè)管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設(shè)功能審核制度，防止未確定使用功能就進(jìn)行設(shè)計或出現(xiàn)豪華裝修；招標(biāo)要建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、合同等審核制度，防止價格失控；對洽商變更、工程結(jié)算應(yīng)明確工程管理部門造價審核責(zé)任；財務(wù)管理部門應(yīng)落實管理責(zé)任，審核付款是否符合合同和進(jìn)度要求，落實好“兩支筆會簽”制度。

（二）突出審計重點，進(jìn)行過程控制。工程造價控制貫穿于工程管理過程中，審計嵌入重要事項管理，嵌入關(guān)鍵節(jié)點，能有效控制工程造價。在立項、設(shè)計階段投入更多審計力量。投資估算、設(shè)計概算、招標(biāo)控制價、大額洽商變更、竣工結(jié)算為重要造價審核事項；招標(biāo)文件、施工合同為重要文書審核事項；建設(shè)工程付款為財務(wù)管理重要審核事項。過程管理可以將造價審計由事后審計延伸到事前預(yù)防，從減少損失延伸到防止損失事項出現(xiàn)。通過對重要造價文件和經(jīng)濟(jì)文書的審計，將審計機(jī)制嵌入整體管理流程中，強(qiáng)化了造價管理的效果，減少了審計風(fēng)險。

篇8

關(guān)鍵詞：制造加工企業(yè);財務(wù)內(nèi)控;預(yù)算控制;內(nèi)部審計

一、制造加工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控存在的問題

財務(wù)內(nèi)控是指財務(wù)控制主體以相關(guān)法律、法規(guī)、制度和財務(wù)預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，綜合運用溝通、調(diào)節(jié)、合作等財務(wù)手段，對企業(yè)財務(wù)活動實施監(jiān)督和約束的管控體系。財務(wù)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是財務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)。當(dāng)前，我國制造加工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.預(yù)算控制意識薄弱

制造加工企業(yè)屬于勞動高度密集型企業(yè)，為了追求企業(yè)效益最大化，大部分企業(yè)均十分重視生產(chǎn)管理，將降低生產(chǎn)成本作為提高經(jīng)濟(jì)效益的唯一途徑，而忽視了預(yù)算控制在財務(wù)控制中的重要作用。在這種情況下，制造加工企業(yè)沒有根據(jù)實際生產(chǎn)情況編制預(yù)算，使得生產(chǎn)部門指標(biāo)與預(yù)算管理目標(biāo)相脫離，不僅影響了企業(yè)資源的合理配置，更影響了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的有效實施。

2.資金管控力度不足

從我國目前制造加工企業(yè)的總體情況上看，其發(fā)展速度相對較快，因這類企業(yè)的生產(chǎn)具有一定的特殊性，所以需要有充足的資金來維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。但有的企業(yè)因自身的生產(chǎn)周期相對較長，致使企業(yè)的現(xiàn)金越積累越多，資金的規(guī)模也不斷擴(kuò)大。為此，有必要加大對企業(yè)資金的管理和控制力度。然而，國內(nèi)有很大一部分制造加工企業(yè)并未建立起完善的資金控制制度，加之部分企業(yè)采用的是賒銷的銷售方式，從而導(dǎo)致了大量應(yīng)收賬款無法及時回收，這很容易造成現(xiàn)金短缺的問題發(fā)生，由此勢必會對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來不利影響。此外，有些企業(yè)對基礎(chǔ)設(shè)施、信息技術(shù)等方面的建設(shè)投入管理不到位，直接導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失增大，這也在一定程度上制約了企業(yè)發(fā)展。

3.財務(wù)監(jiān)督制度不健全

財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)管理的基本職能，也是確保財務(wù)內(nèi)控有效實施的重要手段。然而當(dāng)前，大部分制造加工企業(yè)沒有認(rèn)識到財務(wù)監(jiān)督的重要性，不重視財務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)面臨著失控的風(fēng)險。一些制造加工企業(yè)雖然建立了財務(wù)監(jiān)督制度，但也只限于資金審批、費用報銷等基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，而沒有針對資金運動情況建立起全方位的財務(wù)監(jiān)督體制。此外，財務(wù)監(jiān)督僅僅依賴于企業(yè)財務(wù)部門單獨完成，加之企業(yè)管理層沒有授予財務(wù)部門相關(guān)職權(quán)，使得財務(wù)部門無法深入開展財務(wù)監(jiān)督工作，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財務(wù)賬目混亂、等問題得不到徹底遏制。

4.財務(wù)預(yù)警機(jī)制不健全

當(dāng)前，大部分制造加工企業(yè)均建立了財務(wù)預(yù)警機(jī)制，在降低財務(wù)風(fēng)險方面發(fā)揮了一定作用，但是從實際執(zhí)行情況來看，仍存在一些不足，主要體現(xiàn)在以下方面：一是企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)沒有全面反映企業(yè)財務(wù)狀況，預(yù)警信號缺乏時效性，弱化了財務(wù)危機(jī)預(yù)警在風(fēng)險回避方面的作用。二是企業(yè)在建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)體系時，只重視資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)的選取，這些財務(wù)指標(biāo)不能如實反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況，降低了財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的效果，使得現(xiàn)金管控存在較大疏漏。三是企業(yè)缺乏財務(wù)預(yù)警后續(xù)管理，沒有及時針對危機(jī)預(yù)報制定有效的風(fēng)險規(guī)避方案。

5.內(nèi)部審計監(jiān)督缺位

一些制造加工企業(yè)的內(nèi)部審計制度不健全，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計對財務(wù)內(nèi)控再控制和再監(jiān)督的作用。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是制造加工企業(yè)將內(nèi)部審計視為紀(jì)檢處的工作，沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，也沒有配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員。二是內(nèi)部審計只重視對財會報表的審計和財會工作程序的審查，缺乏對財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和評價，沒有對財務(wù)內(nèi)控體系的完善提出合理化建議。三是企業(yè)不重視內(nèi)部審計結(jié)果公示，使得內(nèi)部審計工作過于形式化，無法為企業(yè)風(fēng)險控制提供客觀依據(jù)。

二、完善制造加工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的對策

1.加強(qiáng)預(yù)算控制

制造加工企業(yè)要全面落實預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算控制，為財務(wù)內(nèi)控奠定良好基礎(chǔ)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極實行全面預(yù)算，并逐步加強(qiáng)重點環(huán)節(jié)的預(yù)算。同時，各個部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算管理的重要性予以足夠的認(rèn)識，并主動參與預(yù)算管理工作，以此來確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的有效銜接。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際情況，制定合理可行的預(yù)算目標(biāo)，防止目標(biāo)過高影響企業(yè)發(fā)展的情況發(fā)生。再次，要逐步增強(qiáng)預(yù)算的貫徹執(zhí)行力度，通過加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系與溝通，確保預(yù)算目標(biāo)能夠按質(zhì)按量完成。最后，企業(yè)應(yīng)以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，構(gòu)建起一套完整的預(yù)算管理體系，加快企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理信息化建設(shè)，有效消除財務(wù)部門與其他部門之間的信息閉塞，幫助企業(yè)管理層對內(nèi)部各項預(yù)算進(jìn)行實時監(jiān)控，以此來促進(jìn)預(yù)算控制的有效開展。

2.加強(qiáng)資金管控力度

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的命脈，制造加工企業(yè)必須將資金管控作為財務(wù)內(nèi)控的核心內(nèi)容。首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)認(rèn)清當(dāng)前的形勢，逐步強(qiáng)化自身的現(xiàn)金管控意識，并采取合理、可行的措施提升現(xiàn)金決策水平。同時，還應(yīng)對資金的長期增值與短期計劃進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，并按照生產(chǎn)情況科學(xué)編制籌資計劃，以此來解決資金缺口的難題，從而保證企業(yè)資金的流動性。其次，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建起完善的現(xiàn)金流控制體系，具體包括日常生產(chǎn)經(jīng)營資金的需要計劃、現(xiàn)金流結(jié)算表以及現(xiàn)金流預(yù)警系統(tǒng)等等，從而對現(xiàn)金使用的各個環(huán)節(jié)加以有效控制，確?，F(xiàn)金的高效運轉(zhuǎn)。最后，企業(yè)要加強(qiáng)對資金的預(yù)算管理和風(fēng)險控制，逐步減少應(yīng)收賬款壞賬的比例，并借助各種金融工具，提升企業(yè)閑置資金的盈利能力，為企業(yè)帶來更多的收益。

3.加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督制度建設(shè)

制造加工企業(yè)要提高財務(wù)監(jiān)督的重視程度，賦予財務(wù)部門進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督的職權(quán)，有效杜絕一切違法亂紀(jì)的行為發(fā)生。制造加工企業(yè)要制定財務(wù)監(jiān)督管理辦法，促使財務(wù)監(jiān)督工作向程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、合理化的方向發(fā)展。企業(yè)各部門要密切配合財務(wù)部門開展財務(wù)監(jiān)督工作，使財務(wù)部門能夠及時掌握企業(yè)財務(wù)信息，為財務(wù)監(jiān)督提供可靠依據(jù)。財務(wù)部門要重點監(jiān)督預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支、資金使用、資產(chǎn)管理等重要環(huán)節(jié)，最大限度地保證制造加工企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

4.健全財務(wù)預(yù)警機(jī)制

制造加工企業(yè)要將財務(wù)風(fēng)險預(yù)警作為強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控的有效手段，建立健全財務(wù)預(yù)警機(jī)制，具體做法如下：首先，制造加工企業(yè)要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，構(gòu)建財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，提高風(fēng)險預(yù)警的精確度和時效性。其次，企業(yè)要在財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系中，加入有關(guān)現(xiàn)金流量的財務(wù)指標(biāo)，使企業(yè)全面掌握現(xiàn)金流量情況，強(qiáng)化現(xiàn)金管控，提高危機(jī)預(yù)警的全面性。再次，重視財務(wù)預(yù)警后續(xù)管理，企業(yè)應(yīng)提前制定財務(wù)風(fēng)險防范方案，一旦接收到危機(jī)預(yù)報，便及時啟動財務(wù)風(fēng)險防范方案，減少或避免突發(fā)性風(fēng)險對企業(yè)造成的損害。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督

制造加工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計，健全內(nèi)部審計制度，以此保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的實施效果。首先，制造加工企業(yè)要將內(nèi)審部門獨立于被審部門，確保審計部門工作的獨立性和權(quán)威性。同時，內(nèi)審部門要與其他專業(yè)審計機(jī)構(gòu)相配合，共同制定企業(yè)內(nèi)部審計制度、方法和程序，以及考核方案和獎懲機(jī)制。其次，審計部門要在企業(yè)高層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，獲取真實的財務(wù)資料，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況作出正確評價，提出合理的完善建議。再次，審計部門要利用企業(yè)信息化平臺，定期以簡報的形式企業(yè)財務(wù)內(nèi)控存在的問題和階段性控制成果，調(diào)動起企業(yè)各部門參與財務(wù)內(nèi)控的積極性。

三、結(jié)語

總而言之，財務(wù)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理、提高財務(wù)管理效率的有效途徑。為此，制造加工企業(yè)必須提高財務(wù)內(nèi)控的重視程度，建立健全財務(wù)內(nèi)控體系，通過加強(qiáng)預(yù)算控制、資金控制、財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)預(yù)警以及內(nèi)部審計等措施，有效規(guī)避和降低財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，為企業(yè)擴(kuò)展利潤空間，提高自身競爭力奠定良好的內(nèi)部管理基礎(chǔ)。

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篇9

一、當(dāng)前我國企業(yè)會計內(nèi)控制度當(dāng)中存在的問題

我國會計行業(yè)雖然發(fā)展時間較歐美等發(fā)達(dá)國家短，但也形成了中國特色的會計行業(yè)規(guī)律，為我國各企業(yè)的運營提供了有效的基礎(chǔ)保障。會計內(nèi)控制度是對會計本身的一種管理模式，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部均制定了相應(yīng)的內(nèi)控模式，但由于相關(guān)理論發(fā)展較晚，因此仍存在著明顯的不足。首先，會計內(nèi)控制度的建設(shè)不夠完善，整體上缺乏有效的可行性，導(dǎo)致會計人員無法按照標(biāo)準(zhǔn)開展工作。其次，部分企業(yè)管理者并未真正認(rèn)識到會計內(nèi)控制度的重要性，因此其僅設(shè)立了相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制，但并未制定實施辦法，使得會計內(nèi)控工作流于表面，無法正常開展。第三，企業(yè)內(nèi)很多會計人員的職業(yè)道德存在問題，在執(zhí)行內(nèi)控制度時偷工減料，為了謀求私利而破壞了企業(yè)制定的行為準(zhǔn)則。第四，企業(yè)自身對會計內(nèi)控制度開展效果的監(jiān)督力度不足，未形成有效的獎懲模式，無法對會計人員形成制約。

二、審計在會計內(nèi)控制度中發(fā)揮的作用

1.風(fēng)險識別和監(jiān)督

現(xiàn)代的會計工作本身并不僅單單涉及數(shù)據(jù)核算，而是更多地引入了財務(wù)理論，在工作過程中需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)律、發(fā)展方向等進(jìn)行數(shù)據(jù)核算，其中對風(fēng)險的識別便是財務(wù)和會計核算工作中的重要項目。審計工作可以有效提升企業(yè)會計內(nèi)控制度中對風(fēng)險的識別，并起到監(jiān)督的作用，在實際工作當(dāng)中運用對企業(yè)市場環(huán)境的評估，對會計內(nèi)控制度是否會產(chǎn)生風(fēng)險、內(nèi)控制度是否合理等進(jìn)行分析。同時對會計內(nèi)控制度實施力度進(jìn)行監(jiān)督，將審計評估結(jié)果直接上報給企業(yè)管理層，使管理者能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運營情況有更深層次的了解。運用審計理念，還可以對風(fēng)險問題進(jìn)行長期的管控，從更加客觀的角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的風(fēng)險問題種類和程度，促進(jìn)企業(yè)整體管理效果的提升。

2.提升管理層決策可行性

隨著我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展，國內(nèi)市場的競爭日益激烈，同時也伴隨著更大的機(jī)遇。部分企業(yè)在運營時經(jīng)營權(quán)不斷擴(kuò)張，此時管理層很容易被眼前的利益所蒙蔽，進(jìn)而忽略了企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此必須要通過內(nèi)部審計的方式，對市場當(dāng)中的變化規(guī)律進(jìn)行評估，加強(qiáng)會計對內(nèi)部收益數(shù)據(jù)的核算準(zhǔn)確率，為管理層提供更加準(zhǔn)確的分析數(shù)據(jù)。進(jìn)而利用審計來引導(dǎo)管理層的決策方向，使企業(yè)的發(fā)展能夠更加的健康和正確。

3.改善會計內(nèi)控制度評價

在企業(yè)的運營過程中，內(nèi)部控制是對各部門工作的監(jiān)督模式，也是企業(yè)管理層當(dāng)中各利益相關(guān)者的重要管理方法。開展內(nèi)部審計工作可以從更加客觀的角度實現(xiàn)對企業(yè)人力資源、設(shè)備(辦公用品)、資產(chǎn)等環(huán)節(jié)的監(jiān)控，使得企業(yè)從生產(chǎn)加工、運營銷售、人力資源配置等方面的工作效率進(jìn)一步提升。同時內(nèi)部審計工作還可以有效控制企業(yè)運營過程中的鋪張浪費行為，并檢查會計內(nèi)控制度施行過程中的各種弊端，避免會計內(nèi)控管理當(dāng)中的各種盲區(qū)。最終利用內(nèi)部審計工作使企業(yè)的管理者能夠進(jìn)一步準(zhǔn)確掌握財務(wù)信息。

4.提升企業(yè)文化

內(nèi)部審計工作可以優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)控體系，而會計內(nèi)控體系本身也是企業(yè)文化的主要構(gòu)成元素。內(nèi)部審計人員的工作性質(zhì)是監(jiān)督者，其對企業(yè)內(nèi)會計及其它部門員工的職業(yè)道德、法律意識、生產(chǎn)效率等的影響均非常大。而作為一個合格的企業(yè)文化，應(yīng)該培養(yǎng)員工獲得更高尚的職業(yè)情操、更完備的職業(yè)素質(zhì)以及更健全的法律觀和道德觀，這些因素均可以通過內(nèi)部審計的方法進(jìn)行管理和塑造，有效提升企業(yè)內(nèi)員工個人品德。

三、內(nèi)部審計工作的深化措施以某企業(yè)為例

某企業(yè)為電子科技產(chǎn)品企業(yè)，總公司位于廣州，目前企業(yè)內(nèi)財務(wù)部門人員共13名，其中2名財務(wù)財務(wù)部門主管，5名財務(wù)管理人員，6名普通會計核算人員。企業(yè)建于2000年，從2006年開始開展財務(wù)內(nèi)部審計工作，采用外聘方式進(jìn)行內(nèi)部審計工作，并將財務(wù)管理工作進(jìn)行了相應(yīng)的改革，具體如下：

1.完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

該企業(yè)內(nèi)部建立了更加完善的審計制度，將審計工作與會計內(nèi)控工作獨立區(qū)分，避免在開展審計工作時受會計內(nèi)控人員的影響。同時，還將企業(yè)的所有權(quán)和法人資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行分離管理，避免一言堂的出現(xiàn)，使企業(yè)管理者在作出決策前能夠進(jìn)一步思考決策的準(zhǔn)確性和可行性。加強(qiáng)對股東大會、董事會以及管理層的分權(quán)管理，使審計工作不受單一管理層的影響，能夠健康有序的開展。

2.提升審計人員素質(zhì)

為了進(jìn)一步提升內(nèi)部審計工作的效果，該企業(yè)對審計人員的個人素質(zhì)進(jìn)行了重點培養(yǎng)。隨著現(xiàn)代財務(wù)和會計工作復(fù)雜度的不斷增加，財務(wù)會計報表中科目數(shù)量的增加，使得內(nèi)部審計人員工作的復(fù)雜度也在逐漸提升。因此必須提高企業(yè)內(nèi)審計人員的個人素質(zhì)，加大人才招聘力度，同時企業(yè)增加內(nèi)部審計人員的工資待遇，通過豐厚的待遇保證企業(yè)審計隊伍的穩(wěn)定性。外聘專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對企業(yè)自身擁有的審計人員進(jìn)行素質(zhì)培訓(xùn)，進(jìn)一步提升其個人能力。另外還開展定期的考核工作，對審計人員的從業(yè)資格年限進(jìn)行檢查，考核審計人員的技能素質(zhì)，對表現(xiàn)優(yōu)異的人員應(yīng)提供物質(zhì)獎勵，并為其擴(kuò)展更大的晉升空間，使審計人員在工作中能夠合理規(guī)劃未來前景。

3.引入現(xiàn)代管理制度

該企業(yè)在原有審計制度基礎(chǔ)上引入先進(jìn)的管理制度，加大審計部門的計算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)力度，通過計算機(jī)系統(tǒng)的輔助，有效提高內(nèi)部審計工作的效率。同時在企業(yè)內(nèi)部建立有效的資源共享網(wǎng)絡(luò)，使審計人員能夠快速獲得各部門的財務(wù)數(shù)據(jù)，并且與會計部門建立聯(lián)系，共同開展工作。

篇10

關(guān)鍵詞：醫(yī)療單位；內(nèi)部控制制度；審計研究

為了實現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，國家衛(wèi)計委提出了強(qiáng)化醫(yī)療單位審計監(jiān)督的要求。目前我國醫(yī)療單位審計任務(wù)重、人員少，亟待提高審計效率。而內(nèi)部控制制度審計有效地縮小了醫(yī)療審計范圍，科學(xué)地選用了醫(yī)療審計技術(shù)，準(zhǔn)確地確定了醫(yī)療審計重點，從而達(dá)到了在確保醫(yī)療單位審計質(zhì)量的前提下提高其審計效率的目的。醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計是指通過了解和調(diào)查被審計醫(yī)療單位建立健全及施行內(nèi)部控制的情況，并開展相應(yīng)的測試，以對其單位的有效性、合理性和健全性等做出評估，進(jìn)而擬定余額測試的方式、規(guī)模及重點的程序過程。內(nèi)控制度審計是傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計的重要標(biāo)志之一，對促進(jìn)醫(yī)療單位的發(fā)展具有重要作用。

一、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計的重要作用

（一）有利于確定被審計醫(yī)療單位經(jīng)濟(jì)信息和會計信息的真實程度

醫(yī)療單位內(nèi)部控制健全有效，其信息資料的可靠性就高，反之就低。醫(yī)療單位審計人員在審計時應(yīng)首先對被審計醫(yī)療單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評審，以判斷并確定其經(jīng)濟(jì)信息和會計信息的真實程度，以決定下一步的審計方案。

（二）有利于提高醫(yī)療單位的審計效率

醫(yī)療單位內(nèi)部有著完善的內(nèi)部控制制度，就意味著審計人員可以開展抽樣審計這一審計技術(shù)，以縮小詳細(xì)審查的規(guī)模和數(shù)量，以減少審計工作量，節(jié)約審計成本，提高醫(yī)療單位的審計效率。

（三）有利于被審計醫(yī)療單位加強(qiáng)內(nèi)部控制及提高經(jīng)濟(jì)效益

經(jīng)過內(nèi)部控制制度審計，獲得了被審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制的運行信息，可以通過下達(dá)“內(nèi)部控制漏洞報告”，“內(nèi)部控制意見書”，“內(nèi)部控制處理建議書”的形式，就被審醫(yī)療單位改進(jìn)經(jīng)營管理及強(qiáng)化單位內(nèi)部控制提出建設(shè)性的意見，促使被審醫(yī)療單位改進(jìn)經(jīng)營管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，從而提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）有利于促進(jìn)醫(yī)療單位內(nèi)部審計水平的提高

由傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度評審這一現(xiàn)代審計的過程，可以促使醫(yī)療單位內(nèi)部審計人員改變傳統(tǒng)的審計觀念，學(xué)習(xí)并采用全新的審計技術(shù)和方法，制定科學(xué)的審計方案和策略，從而促進(jìn)醫(yī)療單位內(nèi)部審計水平的提高。

二、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計的內(nèi)容

（一）審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的健全性

主要是審查被審計醫(yī)療單位的內(nèi)部控制制度是否健全，關(guān)鍵控制點是否都建立了強(qiáng)力的內(nèi)部控制制度，建立的措施和方法是否起到事先控制作用，還存在什么薄弱環(huán)節(jié)，手續(xù)是否嚴(yán)密。一是審查被審計醫(yī)療單位有無健全的經(jīng)濟(jì)信息和會計信息的記錄、傳遞程序和報告制度。二是審查其有無內(nèi)部審計制度，能否起到揭弊、查錯、防漏及發(fā)揮監(jiān)督的作用。一般來說，健全的內(nèi)部控制制度都能防止漏洞和差錯的發(fā)生。

（二）審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的合理性

一是審查被審計醫(yī)療單位的內(nèi)控布局是否合理，有無把一般的控制點設(shè)置為關(guān)鍵控制點。二是審查被審計醫(yī)療單位內(nèi)控成本和效益是否恰當(dāng)，是否存在不必要的控制或過多的控制。三是審查被審計醫(yī)療單位的內(nèi)控職能是否劃分明確，不相容崗位間的分工和牽制是否到位，有無學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職務(wù)定期輪換。只有合理設(shè)置醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，才能使其發(fā)揮積極的作用。

（三）審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的有效性

主要是審查被審計醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行，是否達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控目的。一是審查有無醫(yī)護(hù)質(zhì)量責(zé)任制度，有無醫(yī)德醫(yī)風(fēng)考核標(biāo)準(zhǔn)。二是審查有無財產(chǎn)物資管理制度，財產(chǎn)物資是否定期進(jìn)行盤點并記錄歸檔管理。如果被審計醫(yī)療單位內(nèi)控制度未落實在行動上，而僅是寫在紙上，是不可能取得好的內(nèi)控效果的。因此，對被審計醫(yī)療單位的內(nèi)控制度評審的關(guān)鍵著眼點在于審查其是否在發(fā)揮作用，是否被嚴(yán)格執(zhí)行。

三、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計的方法

（一）醫(yī)療單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度審計的方法

1.醫(yī)療單位內(nèi)控制度在財務(wù)管理審計上應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)一是保證醫(yī)療單位相關(guān)業(yè)務(wù)活動符合相關(guān)規(guī)范制度的要求。二是保證醫(yī)療單位各會計科目余額的真實性及完整性。三是保證醫(yī)療單位財務(wù)管理各環(huán)節(jié)處理流程及披露的合理性。2.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是醫(yī)療單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度。二是醫(yī)療單位相應(yīng)財務(wù)職責(zé)和權(quán)限的設(shè)置，以及財務(wù)人員和機(jī)構(gòu)的配置情況。三是醫(yī)療單位編制的有關(guān)預(yù)算的材料。四是醫(yī)療單位的財務(wù)報表。五是醫(yī)療單位的會計憑證及會計賬簿。六是醫(yī)療單位財務(wù)管理關(guān)聯(lián)到的其他資料。3.醫(yī)療單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位是否形成按照國家會計準(zhǔn)則要求，同時符合實際狀況的財務(wù)管理制度并定期更新。（2）審查被審計醫(yī)療單位是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位實際情況，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等內(nèi)部預(yù)算管理工作機(jī)制。（3）審計相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位是否根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的特點，建立突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案資金保障機(jī)制，明確資金報批和使用程序。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否健全收入管理制度和崗位責(zé)任制，是否根據(jù)醫(yī)療收入來源和管理方式，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。（5）審計相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位單位各項醫(yī)療收入是否由單位財會部門統(tǒng)一收取并進(jìn)行會計核算，其他部門和個人未經(jīng)批準(zhǔn)不得辦理收款業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。（6）審計相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位單位是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，按照法定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，并及時、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或變相私分。

（二）醫(yī)療單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度審計的方法

醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度審計是指對被審計的醫(yī)療單位固定資產(chǎn)實物和增減變動的內(nèi)部控制情況的健全性、合理性及有效性進(jìn)行的審計監(jiān)督。1.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度。二是固定資產(chǎn)采購的預(yù)算資料。三是招標(biāo)文件、評標(biāo)報告和中標(biāo)通知書。四是相關(guān)項目的調(diào)研方案、建議書及批復(fù)報告。五是評審相關(guān)項目的可行性報告紀(jì)要。六是采購相關(guān)固定的憑證。七是建立的相關(guān)固定資產(chǎn)臺賬。八是制作的相關(guān)固定資產(chǎn)盤點清查報告。九是所有關(guān)聯(lián)到固定資產(chǎn)管理的其他資料。2.醫(yī)療單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買申請是否履行授權(quán)審批程序。（2）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買實施，是否履行詢價、議價程序，是否按要求進(jìn)行招標(biāo)采購，貨比三家。（3）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)資本化處理后是否依財務(wù)會計制度規(guī)定及時計提折舊。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否建立固定資產(chǎn)臺賬，固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者是否一致。（5）審查被審計醫(yī)療單位是否定期實施固定資產(chǎn)盤點，是否制作固定資產(chǎn)盤點報告，對盤點結(jié)果作出總結(jié)。（6）審查被審計醫(yī)療單位是否建立設(shè)備維修保養(yǎng)制度、業(yè)務(wù)流程、實施標(biāo)準(zhǔn)與臺賬。（7）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的廢棄是否履行授權(quán)審批程序，是否進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（8）審查被審計醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的出售是否經(jīng)過審批核準(zhǔn)，價格是否合理。

（三）醫(yī)療單位采購管理內(nèi)部控制制度審計的方法

醫(yī)療單位采購內(nèi)控制度審計是指對被審醫(yī)療單位采購各環(huán)節(jié)和各部門，運用相應(yīng)的方式和方法進(jìn)行審計，并依據(jù)審計結(jié)果對醫(yī)療單位采購環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的有效性、健全性和合理性等做出評估的審計監(jiān)督。1.被審計醫(yī)療單位需提供的資料一是采購管理內(nèi)部控制制度。二是單位有關(guān)采購職責(zé)和權(quán)限的設(shè)置，以及采購人員和機(jī)構(gòu)的配置情況。三是單位編制的有關(guān)采購預(yù)算及檔案材料。四是有關(guān)的采購設(shè)計書。五是授權(quán)供應(yīng)商名單。六是采購公示。七是采購的相關(guān)憑證。八是采購管理關(guān)聯(lián)到的其他資料。2.醫(yī)療單位采購管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位是否按照《中國人民共和國政府采購法》以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)的控制。（2）審查被審計醫(yī)療單位是否建立健全包括采購預(yù)算與計劃管理、采購活動管理、驗收與合同管理、質(zhì)疑投訴答復(fù)管理和內(nèi)部監(jiān)督檢查等方面的內(nèi)部管理制度。（3）審計被審查醫(yī)療單位是否指定專人負(fù)責(zé)收集、整理、歸檔并及時更新與政府采購業(yè)務(wù)有關(guān)的政策制度文件，定期開展培訓(xùn)，確保辦理政府采購業(yè)務(wù)的人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。（4）審查被審計醫(yī)療單位是否建立采購業(yè)務(wù)管理崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。（5）審查被審計醫(yī)療單位是否對采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定有針對性的內(nèi)部控制措施。（6）審查被審計醫(yī)療單位是否定期和不定期檢查、評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，如果發(fā)現(xiàn)問題，能否做到隨時糾正問題。

（四）醫(yī)療單位科學(xué)研究管理內(nèi)控制度審計方法

醫(yī)療單位科研管理內(nèi)控制度審計是指為了規(guī)避醫(yī)療單位科學(xué)研究風(fēng)險而對被審查的醫(yī)療單位科研經(jīng)費和科研活動的真實性和完整性進(jìn)行審查和評估的審計監(jiān)督活動。1.被審計醫(yī)療單位需要提交的資料一是相關(guān)單位科研活動的制度及工作手冊。二是科學(xué)研究活動的立項、申報、具體實施及科研結(jié)題等制度性文件。三是各種科研經(jīng)費的管理制度。四是各種科研項目合同管理制度的落實情況。五是各種科研項目成果的評審及其獎勵辦法。六是各種科研項目知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的規(guī)章制度。七是各種科研經(jīng)費相關(guān)的收支憑證、會計賬簿、會計報表等資料。八是各種科研活動項目的立檔歸案管理措施。九是其他有關(guān)資料。2.醫(yī)療單位科研管理內(nèi)部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫(yī)療單位在科研經(jīng)費管理中，分管財務(wù)、科研工作的院領(lǐng)導(dǎo)是否對科研經(jīng)費的管理和使用負(fù)全面責(zé)任。（2）審查被審計醫(yī)療單位科研部門是否負(fù)責(zé)科研項目管理，財務(wù)部門是否負(fù)責(zé)科研經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算，項目負(fù)責(zé)人是否在其職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)按照相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)合理地使用科研經(jīng)費，是否及時處理相關(guān)科研項目的經(jīng)費結(jié)賬及項目結(jié)題等事宜。（3）審查被審計醫(yī)療單位的科研經(jīng)費收入是否真實，有無入賬后返還委托方，是否全部收入納入單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理，集中核算。（4）審查被審計醫(yī)療單位科研經(jīng)費的開支是否符合國家有關(guān)規(guī)定，經(jīng)費的使用是否符合開展科研活動的實際需要。（5）審查被審計醫(yī)療單位科研項目經(jīng)費支出中是否存在著用與科研項目無關(guān)的發(fā)票甚至于用白條套取科研項目經(jīng)費的不良現(xiàn)象。（6）審查被審計醫(yī)療單位科研課題結(jié)題后是否按照法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定及時進(jìn)行財務(wù)決算。在醫(yī)療單位實行內(nèi)部控制制度審計審計可以有效地提高醫(yī)療單位的審計效率，強(qiáng)化醫(yī)療單位的審計監(jiān)督，以此來促進(jìn)醫(yī)療單位加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，并實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]董大勝.審計技術(shù)和方法[M].中國審計出版社,2001.