導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)常見(jiàn)審計(jì)建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；審計(jì)；問(wèn)題；應(yīng)對(duì)措施

在行政事業(yè)單位中，國(guó)有資產(chǎn)完整的確保依托審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)，廉政建設(shè)的推動(dòng)需要依托審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)，資金使用效益的提升需要依托審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)，單位正常運(yùn)營(yíng)的維持需要依托審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)，審計(jì)工作的多種作用和重要性可見(jiàn)一斑。但行政事業(yè)單位的審計(jì)作用在現(xiàn)實(shí)生活中的發(fā)揮全面程度匱乏。因此，分析存在于行政事業(yè)單位審計(jì)之中的問(wèn)題必要性凸顯， 旨在為行政事業(yè)單位的發(fā)展發(fā)揮出更大的推動(dòng)作用。

一、行政事業(yè)單位審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題

1.票據(jù)管理不規(guī)范

混用收費(fèi)票據(jù)為主要表現(xiàn)。用于行政事業(yè)性收費(fèi)的收費(fèi)票據(jù)和用于代管代辦資金結(jié)算的收款收據(jù)，是財(cái)政性收據(jù)的兩種類型。收費(fèi)收據(jù)被收款收據(jù)代替的現(xiàn)象依然存在于目前審計(jì)實(shí)踐中。這樣的漏洞便于單位對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行截留和坐支。另外，實(shí)行電腦票據(jù)并沒(méi)有發(fā)揮出使收費(fèi)票據(jù)混用現(xiàn)象完全消的功能，也沒(méi)有解決混淆資金性質(zhì)問(wèn)題，開(kāi)票與票據(jù)發(fā)行兩個(gè)單位沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)是導(dǎo)致這種狀況出現(xiàn)的直接原因，這就為電腦票據(jù)使用單位提供了鉆空子的機(jī)會(huì)。

2.資料檔案保管不完善

脫節(jié)的狀況出現(xiàn)在前任會(huì)計(jì)與后任會(huì)計(jì)交接工作之中，往往出現(xiàn)部分憑證賬簿殘缺不全的后果出現(xiàn)，是造成互相推諉的直接決定因素；而前任會(huì)計(jì)離任多時(shí)，但對(duì)相關(guān)材料沒(méi)有及時(shí)交接，時(shí)間長(zhǎng)了，部分材料就杳無(wú)音信，無(wú)從查起；另外，普遍導(dǎo)致沒(méi)有完善保管資料的原因就是忽視會(huì)議記錄等重要非會(huì)計(jì)資料，沒(méi)有裝訂成冊(cè)，以活頁(yè)式檔案存在，在個(gè)人手中分散，這為某些不法之徒對(duì)資料進(jìn)行抽調(diào)與篡改提供便利。

3.固定資產(chǎn)核算模糊

行政事業(yè)單位對(duì)辦公大樓等固定資產(chǎn)進(jìn)行建造，它們?cè)缫芽⒐?，而且已?jīng)很早就投入使用，但固定資產(chǎn)入賬手續(xù)沒(méi)有及時(shí)辦理；某些行政事業(yè)單位沒(méi)有入賬新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，或者沒(méi)有處理已經(jīng)報(bào)廢固定資產(chǎn)，或長(zhǎng)期掛賬變賣的固定資產(chǎn)，并且對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有定期清理，這樣時(shí)間一長(zhǎng)，賬面固定資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)模糊的狀況，不能符合實(shí)有的固定資產(chǎn)數(shù)。還有某些行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行擅自處置，對(duì)報(bào)批手續(xù)不按規(guī)定履行， 牟取違規(guī)利益的現(xiàn)象存在。

4.違法支出

兩個(gè)方面為其主要體現(xiàn)，一種違法支出就是虛假發(fā)票形式，最為常見(jiàn)，就是依托虛假發(fā)票實(shí)現(xiàn)列支出，把現(xiàn)金套取出來(lái)，在送禮和職工福利發(fā)放等方面運(yùn)用；另一種是對(duì)轉(zhuǎn)向資金進(jìn)行擠占挪用，往往是在本行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)購(gòu)置車輛等方面運(yùn)用，這種形式也比較常見(jiàn)。長(zhǎng)期以往，就會(huì)出現(xiàn)單位財(cái)務(wù)經(jīng)辦員或統(tǒng)管會(huì)計(jì)都很難解釋清楚一些支出款項(xiàng)時(shí)間和內(nèi)容的狀況。

二、應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)問(wèn)題的措施

1.審計(jì)內(nèi)容上做到五個(gè)注重

把審前調(diào)查作為注重的內(nèi)容，通過(guò)座談會(huì)等方式對(duì)財(cái)政收支等方面進(jìn)行了解，通過(guò)此方式對(duì)內(nèi)控制度可信程度進(jìn)行確定；注重收費(fèi)項(xiàng)目審查，對(duì)收費(fèi)是否存在違規(guī)進(jìn)行查閱，對(duì)票據(jù)是否合法進(jìn)行查看，私存私放問(wèn)題是否存在尤其是需要查看的內(nèi)容；注重審計(jì)專項(xiàng)資金， 專項(xiàng)資金擠占違法支出行為要堅(jiān)決杜絕；注重把延伸審計(jì)工作搞好，有些主管部門出于對(duì)監(jiān)管的逃避，采取把本單位的支出向所屬下級(jí)機(jī)構(gòu)列支轉(zhuǎn)移的手段，而把延伸審計(jì)工作搞好， 能夠有效杜絕貪污和腐化；注重評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，目前，簡(jiǎn)單核算為行政事業(yè)單位主要狀況，而在實(shí)際之中，如果把內(nèi)控制度建立好，檢查舞弊現(xiàn)象就會(huì)更加合理與高效的實(shí)現(xiàn)。因此，行政事業(yè)單位審計(jì)部門應(yīng)把內(nèi)控制度的建立健全視為基礎(chǔ)工作來(lái)抓。

2.改進(jìn)統(tǒng)計(jì)方法

圍被考慮其中，同時(shí)消耗較大資金等部門的重點(diǎn)性與針對(duì)性也考慮其中，并要形成長(zhǎng)效機(jī)制；注重賬面與延伸審計(jì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，不能僅停留在審核賬簿層面上，應(yīng)向有關(guān)單位延伸追查，堅(jiān)決避免留漏洞的現(xiàn)象存在；逐漸轉(zhuǎn)變手工審計(jì)方法的狀況，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)， 重視各個(gè)單位審計(jì)網(wǎng)絡(luò)管理的強(qiáng)化工作， 促進(jìn)行政事業(yè)單位解決問(wèn)題能力的不斷提升。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員對(duì)于一個(gè)企業(yè)至關(guān)重要，因此，提升財(cái)會(huì)人員職業(yè)責(zé)任等方面極為關(guān)鍵。應(yīng)結(jié)合實(shí)際，對(duì)專、兼職審計(jì)人員進(jìn)行配備，從而使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃地開(kāi)展。另外， 某些審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)主管依托職務(wù)之便， 實(shí)施的“小金庫(kù)” 等行為要堅(jiān)決杜絕。把財(cái)務(wù)管理水平實(shí)現(xiàn)多角度地提高作為追求目標(biāo)。

4.加大各部門協(xié)作，積極開(kāi)展聯(lián)手監(jiān)督調(diào)查工作

不定期聯(lián)手調(diào)查有關(guān)負(fù)責(zé)部門是極為必要之舉，目的是使行政事業(yè)單位審計(jì)工作的運(yùn)行呈現(xiàn)在陽(yáng)光下，合法合理與公正可信真正落實(shí)到實(shí)際之中。

三、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)工作的完善離不開(kāi)多方面的共同努力，需要健全的法律法規(guī)，需要結(jié)合實(shí)際不斷改進(jìn)審計(jì)方法和內(nèi)容，需要注重不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，充分的發(fā)揮出外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)作用，這些方面缺一不可。而我國(guó)行政事業(yè)單位審計(jì)工作要想真正的實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，可謂任重而道遠(yuǎn)。但是，我們堅(jiān)信在時(shí)代進(jìn)步的推動(dòng)下，加上國(guó)家的高度重視，行政事業(yè)單位的審計(jì)工作真實(shí)和合法以及完整會(huì)不斷出現(xiàn)新的跨越。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 牟維. 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的制約與改進(jìn)方略[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù). 2015（15） .

篇2

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)舞弊 審計(jì)方法 啟示

中國(guó)證券市場(chǎng)成立以來(lái),上市公司舞弊時(shí)有發(fā)生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費(fèi)用,虛構(gòu)債權(quán)債務(wù),關(guān)聯(lián)方虛假交易等等,固定資產(chǎn)虛增舞弊因?yàn)槠潆[蔽性,也備受舞弊者青睬。

一、探究固定資產(chǎn)虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:

(一)市價(jià)購(gòu)入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)以虛增固定資產(chǎn)

上市公司通過(guò)溢價(jià)的方式,采購(gòu)控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù),借助集團(tuán)內(nèi)部循環(huán)交易,虛增固定資產(chǎn)。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團(tuán)內(nèi)部交易,無(wú)須在年報(bào)中逐項(xiàng)披露,可以瞞過(guò)報(bào)表使用者;另一方面集團(tuán)采購(gòu)后形成固定資產(chǎn),則子公司的銷售可確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。

(二)違規(guī)費(fèi)用資本化調(diào)高構(gòu)建成本

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 這樣就給企業(yè)的舞弊行為提供了可乘之機(jī)。

(三)虛構(gòu)虛增在建工程費(fèi)用形成注水資產(chǎn)

在建工程是一個(gè)與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的項(xiàng)目,企業(yè)增加的自建固定資產(chǎn),一般都是由完工在建工程轉(zhuǎn)入。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式,所建工程都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。這就意味著,一旦虛構(gòu)或虛增在建工程中的工程價(jià)值和訂制專用設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格,抬高工程造價(jià)和固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格,并按高于實(shí)際造價(jià)或采購(gòu)價(jià)的“虛高”價(jià)格入賬,就能夠?qū)ⅰ疤摳摺眱r(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差額虛增在建工程和固定資產(chǎn)價(jià)值,從而直接增加企業(yè)資產(chǎn)總額。

借助在建工程項(xiàng)目的舞弊,主要集中在應(yīng)付工程款以及費(fèi)用的列支上。企業(yè)往往通過(guò)虛構(gòu)相關(guān)法律憑證,虛增在建工程成本和應(yīng)付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識(shí)別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。

二、固定資產(chǎn)虛增舞弊的審計(jì)方法

通過(guò)以上分析,可以大致歸納出上市公司進(jìn)行固定資產(chǎn)虛增舞弊的常見(jiàn)方法以及表現(xiàn),并以此總結(jié)出相應(yīng)審計(jì)方法,從而提高審計(jì)效率,有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō),對(duì)固定資產(chǎn)舞弊審計(jì)可遵循以下程序。

(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下,財(cái)務(wù)指標(biāo)連年惡化的公司容易有財(cái)務(wù)欺詐的動(dòng)機(jī),財(cái)務(wù)狀況不佳可能激發(fā)管理層采取行動(dòng)以圖改善公司財(cái)務(wù)狀況的表象。分析企業(yè)歷年財(cái)務(wù)報(bào)表,并結(jié)合企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對(duì)比分析企業(yè)的某項(xiàng)指標(biāo)是否存在異常變動(dòng),如此變動(dòng)是否正好達(dá)到某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛袝r(shí)做出虛假的會(huì)計(jì)陳述,可能更符合公司當(dāng)前的利益訴求,更有利于達(dá)到某個(gè)目標(biāo)。

(二)進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試

對(duì)存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目,即固定資產(chǎn),進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。具體內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)的預(yù)算制度;授權(quán)批準(zhǔn)制度;賬簿記錄制度;職責(zé)分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產(chǎn)處置制度;定期盤點(diǎn)制度;維護(hù)保養(yǎng)制度。

審查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度時(shí),針對(duì)增加的資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題:(1)增加的合理性。固定資產(chǎn)有無(wú)盲目購(gòu)建,造成資產(chǎn)使用效率下降。重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的必要性、技術(shù)上的可行性及經(jīng)濟(jì)上的合理性等。如核查產(chǎn)品市場(chǎng)預(yù)測(cè),項(xiàng)目規(guī)模及技術(shù)問(wèn)題,投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題等。審查資本支出預(yù)算的編制,是否由工程技術(shù)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)等部門的人員共同參加。(2)計(jì)價(jià)的正確性。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn),按照買價(jià)加支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。重點(diǎn)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件,抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)檢查竣工結(jié)算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相等。對(duì)于有在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),要仔細(xì)檢查相關(guān)原始憑證,核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。(3)費(fèi)用歸屬劃分的準(zhǔn)確性。重點(diǎn)查看有無(wú)將資本支出列為費(fèi)用支出,或?qū)①M(fèi)用支出列為資本支出。

(三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

對(duì)存在重大異常的新增固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。結(jié)合企業(yè)前后各期數(shù)據(jù)以及同行業(yè)平均水平,預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系,應(yīng)當(dāng)在識(shí)別舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些結(jié)果。審計(jì)程序包括:詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)增加情況,并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確,手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。根據(jù)固定資產(chǎn)的增加途徑不同,還應(yīng)采取不同的細(xì)節(jié)測(cè)試程序。從技術(shù)操作層面上講主要有:審閱法、符合性測(cè)試法、反向逆證法等。

1.審閱法識(shí)別虛假資產(chǎn)

對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),一般采用審閱法。通過(guò)審查有關(guān)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收記錄手續(xù)及檢驗(yàn)證明,審核有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的原始發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)支出證明及安裝費(fèi)用支出的憑證等,結(jié)合實(shí)地抽查新增固定資產(chǎn),確定其是否實(shí)際存在。抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件,確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。

對(duì)于自行投資建設(shè)的固定資產(chǎn),則應(yīng)該更多地關(guān)注與其存在密切關(guān)系的項(xiàng)目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達(dá)到虛增固定資產(chǎn)的目的,企業(yè)一般會(huì)選擇在與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的在建工程上大作文章,利用應(yīng)付在建工程款業(yè)務(wù),往來(lái)搭橋。業(yè)務(wù)中涉及的預(yù)付工程款、設(shè)備款很可能都是假的。因此對(duì)在建工程的構(gòu)成及其增加變動(dòng)情況等相關(guān)證明文件,進(jìn)行交叉復(fù)核對(duì)于固定資產(chǎn)審計(jì)極為重要。

2.反向逆證法識(shí)別注水資產(chǎn)

采用反向逆證法,識(shí)破數(shù)據(jù)篡改形成的注水資產(chǎn)。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征:是不是復(fù)印件,筆跡或著色有無(wú)存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后,再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論,就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。

三、有益的啟示

上市公司舞弊的形成主要源于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,相關(guān)法規(guī)與制度的不科學(xué),社會(huì)監(jiān)管不足等諸多方面。防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊是一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從上述對(duì)固定資產(chǎn)舞弊的分析我們總結(jié)出以下幾個(gè)方面的啟示,以期對(duì)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊的防范有所裨益。

(一)法人治理結(jié)構(gòu)的完善有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督

完善法人治理結(jié)構(gòu)有利于加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的監(jiān)督。上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,使得財(cái)務(wù)欺詐行為被發(fā)現(xiàn)的概率極低,在一定程度上助長(zhǎng)了管理當(dāng)局的僥幸心理。因此要優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),合理分散股權(quán)。即通過(guò)持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來(lái)改善公司的法人治理結(jié)構(gòu)。完善公司獨(dú)立董事制度,選擇經(jīng)濟(jì)上無(wú)后顧之憂,人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事,充分發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督控制作用。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的完善有利于防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性和真空地帶,是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提。給會(huì)計(jì)人員留下過(guò)多的專業(yè)判斷空間,會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地,尤其是對(duì)于費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。

(三)民事賠償機(jī)制的健全有利于制約財(cái)務(wù)舞弊

由于舞弊受到查處和責(zé)令賠償概率很小,即使被查處出來(lái)也只是接受證監(jiān)會(huì)的罰款,無(wú)須對(duì)廣大投資者負(fù)賠償責(zé)任,成本仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益。為此極需健全民事賠償機(jī)制,維護(hù)小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關(guān)心的問(wèn)題。但是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現(xiàn)有利益,還應(yīng)包括未來(lái)可得利益。建議在目前有關(guān)法律如《民事訴訟法》中增加有關(guān)“因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。

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篇3

【關(guān)鍵詞】 高校固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)信息 對(duì)策

一、高校固定資產(chǎn)信息化管理現(xiàn)存的問(wèn)題

1、管理上過(guò)于籠統(tǒng)。由于受傳統(tǒng)手工記賬和會(huì)計(jì)電算化的條件限制，一些高等院校只能將固定資產(chǎn)明細(xì)賬僅設(shè)置二級(jí)或三級(jí)，例如：學(xué)校對(duì)儀器設(shè)備這個(gè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置明細(xì)賬，手工一般設(shè)置為：儀器設(shè)備――教學(xué)類二級(jí)，學(xué)校如果想統(tǒng)計(jì)其中某一種儀器的購(gòu)入、現(xiàn)存、維修等情況，就比較困難。隨著高等院校教學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，科研能力的不斷提高，以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，高等院校的房屋、儀器設(shè)備、辦公用品、圖書等固定資產(chǎn)的種類不斷增多，數(shù)量不斷增大，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)則不能設(shè)置更多級(jí)別的明細(xì)賬，無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地反映出有關(guān)信息，無(wú)法滿足管理工作的需要。

2、市場(chǎng)價(jià)格變化較快。由于各種固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格變化較快，不確定因素較大，因此，如果一個(gè)學(xué)校不能利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的查索功能和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)優(yōu)勢(shì)及時(shí)掌握某一物品的價(jià)格變化情況和不同生產(chǎn)廠家的性價(jià)比，勢(shì)必在物品采購(gòu)上出現(xiàn)決策失誤，造成不必要的資金浪費(fèi)，也就不能以最優(yōu)惠的價(jià)格獲得最好的產(chǎn)品服務(wù)于學(xué)校的教學(xué)、科研工作，這也不符合國(guó)有資產(chǎn)的優(yōu)化配置。

3、統(tǒng)計(jì)管理工作涉及面廣。固定資產(chǎn)作為高校資產(chǎn)的重要組成部分，其具有價(jià)值高、使用周期長(zhǎng)、使用地點(diǎn)分散、管理難度大等特點(diǎn)，同時(shí)與各院、系、科室間的聯(lián)系緊密。面對(duì)大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，以往的人工記賬方式已經(jīng)不能迎合現(xiàn)在信息化管理的需要，各院、系、科室間所需的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表常因落后的技術(shù)處理而不能“資源共享”，從而導(dǎo)致管理人員工作強(qiáng)度很大，經(jīng)常加班加點(diǎn)核對(duì)數(shù)據(jù)，制作統(tǒng)計(jì)報(bào)表，即使這樣，也會(huì)使提供的信息質(zhì)量不高。

二、信息化在高校固定資產(chǎn)管理中的重要作用

1、提高資產(chǎn)管理的效率。資產(chǎn)管理信息化將對(duì)傳統(tǒng)資產(chǎn)管理的組織和業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行重整，通過(guò)設(shè)置同一網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，能梳理資產(chǎn)數(shù)據(jù)的錄入、管理、業(yè)務(wù)審批及信息交流等工作，能有效地將高校固定資產(chǎn)管理中的各個(gè)分離節(jié)點(diǎn)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)鏈接到一起，使出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)信息的集成化，同時(shí)可以隨時(shí)查看資產(chǎn)管理信息，出具資產(chǎn)管理報(bào)表，分析問(wèn)題，并調(diào)控管理方案。

2、提高資產(chǎn)的科學(xué)化管理?，F(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)模式重構(gòu)具有主觀能動(dòng)性，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，能將所有資產(chǎn)實(shí)物和財(cái)務(wù)信息設(shè)置于系統(tǒng)中管理，通過(guò)不同的用戶輸入接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集和存儲(chǔ)，形成各個(gè)環(huán)節(jié)的無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)更廣域的信息鏈接和共享，并相互配合和監(jiān)督，使資產(chǎn)管理更加科學(xué)、規(guī)范、透明。

3、提高資產(chǎn)智能化管理。根據(jù)資產(chǎn)管理信息化在時(shí)間上具有動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)資產(chǎn)管理人員可以通過(guò)資源平臺(tái)，及時(shí)采集到豐富、完整的數(shù)據(jù)，加以統(tǒng)計(jì)和對(duì)比，實(shí)現(xiàn)資源實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化的全面整合，形成資源的最優(yōu)配置。

三、對(duì)高校固定資產(chǎn)信息化管理的對(duì)策和建議

1、加強(qiáng)制度建設(shè)。一套完善嚴(yán)密的管理制度是開(kāi)展固定資產(chǎn)信息化管理工作的必要保證。信息化管理系統(tǒng)重點(diǎn)在于控制功能的研究和設(shè)計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度，成立審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)督和控制各個(gè)工作站的日常工作，對(duì)系統(tǒng)薄弱的環(huán)節(jié)，加強(qiáng)管理與完善，以確保控制功能在系統(tǒng)內(nèi)得到有效實(shí)踐。措施及對(duì)策：一是根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》和有關(guān)制度以及自身實(shí)際情況，高校應(yīng)建立健全相關(guān)的規(guī)章管理制度，并建立必要的上機(jī)操作控制和系統(tǒng)運(yùn)行日志。二是建立健全崗位責(zé)任制，按系統(tǒng)需要設(shè)置審計(jì)崗位，實(shí)行用戶分級(jí)授權(quán)管理，通過(guò)對(duì)每個(gè)用戶的安全級(jí)別和身份標(biāo)識(shí)來(lái)落實(shí)其職責(zé)與權(quán)限，對(duì)系統(tǒng)的用戶身份、操作及運(yùn)行狀態(tài)等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和記錄，并做好定期檢查。三是嚴(yán)格輪崗制度，定期調(diào)整內(nèi)部控制人員的監(jiān)督權(quán)限，防止內(nèi)部人的合謀串聯(lián)作弊。四是嚴(yán)格管理計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備，確保硬件設(shè)備能夠連續(xù)地、實(shí)時(shí)地運(yùn)行，系統(tǒng)內(nèi)部人員應(yīng)按各自的權(quán)限范圍管理和使用計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備，并按操作程序辦事，同時(shí)加強(qiáng)系統(tǒng)軟件維護(hù)。

2、選擇適合本校實(shí)際的統(tǒng)計(jì)軟件。高校固定資產(chǎn)隸屬國(guó)有資產(chǎn)，我國(guó)現(xiàn)已實(shí)施迎評(píng)促建的高校教育評(píng)估政策，固定資產(chǎn)的清查工作也就成為評(píng)估工作的重要環(huán)節(jié)。面對(duì)大量橫向縱向的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件需要提供豐富的信息，做好日常管理的同時(shí)，系統(tǒng)也能根據(jù)需要自動(dòng)生成完整的各樣財(cái)務(wù)報(bào)表及統(tǒng)計(jì)分析圖表。措施及對(duì)策：一是系統(tǒng)設(shè)計(jì)要能協(xié)調(diào)各個(gè)崗位間的分工合作，明晰各崗位職責(zé)，滿足學(xué)校信息化管理的需要，符合科學(xué)的工作規(guī)范流程，能根據(jù)學(xué)校相關(guān)資產(chǎn)管理制度自由設(shè)定申購(gòu)、變動(dòng)、維修等各項(xiàng)資產(chǎn)管理工作。二是以教育部十六大類為系統(tǒng)設(shè)計(jì)主線，同時(shí)將重要資產(chǎn)單獨(dú)構(gòu)架，做到全面管理，重物重管。例如，房屋土地作為高校最主要的固定資產(chǎn)管理，應(yīng)專門設(shè)置土地房產(chǎn)管理子系統(tǒng)，結(jié)合高校房產(chǎn)內(nèi)外各部門所需數(shù)據(jù)的需要，提供詳盡的房產(chǎn)信息。日常管理也應(yīng)配備低值易耗管理模塊，并科學(xué)合理地設(shè)置分類，使進(jìn)出庫(kù)管理方便快捷，使高校固定資產(chǎn)管理變得高效輕松。三是全面使用條碼，系統(tǒng)采用樹形結(jié)構(gòu)分類庫(kù)采集信息數(shù)據(jù)，大部分的操作都可直接用鼠標(biāo)點(diǎn)擊方式完成智能化優(yōu)化處理。四是為了加強(qiáng)定期與不定期的盤點(diǎn)工作，得出固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，系統(tǒng)還應(yīng)設(shè)置單獨(dú)清查和智能清查兩種模塊，解決對(duì)已有資產(chǎn)通過(guò)手工清查和條碼采集清查兩種不同方式產(chǎn)生的矛盾，實(shí)現(xiàn)不同方式的數(shù)據(jù)共享。

3、加強(qiáng)系統(tǒng)的安全性，防止出現(xiàn)意外事故。因固定資產(chǎn)具有數(shù)量大、種類多、價(jià)值高等特性，為了避免資產(chǎn)流失和資產(chǎn)重復(fù)的購(gòu)置，防止單位成本大幅增加，應(yīng)采取以下措施。首先，增加各種安全管理手段，如口令管理功能：維護(hù)賬號(hào)和口令。權(quán)限控制功能：將用戶劃分為不同等級(jí)確定用戶對(duì)系統(tǒng)使用權(quán)限，根據(jù)不同權(quán)限確定不同的操作。數(shù)據(jù)加密功能：對(duì)重要數(shù)據(jù)進(jìn)行加密。其次，做好備份和審核工作，由資產(chǎn)管理部門及時(shí)錄入系統(tǒng)并生成“驗(yàn)收單”，然后按次序進(jìn)入財(cái)務(wù)、使用部門后，再回到資產(chǎn)管理部門。對(duì)于當(dāng)年需增加采購(gòu)的固定資產(chǎn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)批準(zhǔn)的年初部門預(yù)算，一般不得隨意采購(gòu)，如確實(shí)是急需使用的，必需經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)。審核完成以后，資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)增加驗(yàn)收單”建立固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)信息，并進(jìn)行資產(chǎn)標(biāo)簽的打印，同時(shí)將打印好的固定資產(chǎn)標(biāo)簽粘貼于固定資產(chǎn)上。最后，固定資產(chǎn)在單位內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)由轉(zhuǎn)出部門在管理系統(tǒng)中填寫“固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單”，然后由固定資產(chǎn)部門根據(jù)調(diào)撥單在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行部門調(diào)整，同時(shí)做好轉(zhuǎn)出部門與轉(zhuǎn)入部門間的審核并備份。

4、提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合，固定資產(chǎn)信息化管理作為其中的一個(gè)分支，也是社會(huì)信息化對(duì)高校財(cái)務(wù)信息管理提出的一個(gè)新要求，從而必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員對(duì)信息化的學(xué)習(xí)。目前，不少單位雖然實(shí)行了電算化，但是大多固定資產(chǎn)管理人員只會(huì)使用微機(jī)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及相關(guān)業(yè)務(wù)，對(duì)微機(jī)軟件和硬件的知識(shí)了解微乎其微，不用說(shuō)處理電腦出現(xiàn)的故障，甚至對(duì)于出現(xiàn)不常見(jiàn)到的界面時(shí)，更是束手無(wú)策。對(duì)于龐大的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，一旦操作系統(tǒng)出錯(cuò)，可能就會(huì)使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重的則會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰。措施及對(duì)策：一是加強(qiáng)提高固定資產(chǎn)管理人員對(duì)信息化管理的思想認(rèn)識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)到信息化的意義及重要性，杜絕信息化僅僅是應(yīng)用于代替手工核算的簡(jiǎn)單想法，從根本上認(rèn)識(shí)到建立完整的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)對(duì)提供及時(shí)、有效的管理信息的重要性。二是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，讓所有固定資產(chǎn)管理工作人員了解和掌握計(jì)算機(jī)的有關(guān)性能、操作技能以及一些必要的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言。同時(shí)在整體規(guī)劃指導(dǎo)下，應(yīng)重新調(diào)整固定資產(chǎn)管理人員崗位分工，使一批懂電腦的優(yōu)秀固定資產(chǎn)管理人員上崗。三是提高審計(jì)部門人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，因?yàn)閲?yán)格的監(jiān)督是執(zhí)行信息化管理的保證，只有這樣才能加強(qiáng)系統(tǒng)的安全性，防止意外事故發(fā)生，并充分發(fā)揮固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在高等院校固定資產(chǎn)管理中的積極作用。四是有效與固定資產(chǎn)管理人員的薪酬掛鉤，建立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，提高固定資產(chǎn)管理工作人員的積極性，特別對(duì)關(guān)鍵崗位，如設(shè)備使用、保管人員進(jìn)行考核和監(jiān)督，并同崗位責(zé)任掛鉤，對(duì)固定資產(chǎn)的使用，管理好的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)、工作失誤、管理不善、造成損失和流失的，給予處罰。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，解決高校固定資產(chǎn)管理工作這個(gè)多年來(lái)的薄弱環(huán)節(jié)，是在新形勢(shì)下各個(gè)高校發(fā)展中急需解決的重要課題。會(huì)計(jì)改革的這些年來(lái)，我國(guó)高校固定資產(chǎn)管理工作雖然取得了一些成就，在觀念、理論和方法等方面均得到了很大程度的提高和完善，也使會(huì)計(jì)信息化管理工作得到了健康的發(fā)展，但作為以信息技術(shù)為中心的新的會(huì)計(jì)管理要求，則對(duì)我們提出了更高的管理要求。因此，我們應(yīng)認(rèn)清高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)信息化管理，科學(xué)合理地配置資源，提高固定資產(chǎn)的使用效益。

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篇4

關(guān)鍵詞：縣級(jí)醫(yī)院;固定資產(chǎn);管理;對(duì)策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)醫(yī)院改革也逐步深入，進(jìn)入了關(guān)鍵階段，而縣級(jí)醫(yī)院改革是我國(guó)醫(yī)院改革的重心之一。近年來(lái)，隨著國(guó)家及地方政府的投入，縣級(jí)醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備與器械不斷更新，縣級(jí)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)水平與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量也大大提高。然而，隨著醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置逐漸增多也對(duì)我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理提出了新的挑戰(zhàn)，縣級(jí)醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理暴露出諸如制度建設(shè)不完善、固定資產(chǎn)管理監(jiān)督不到位等問(wèn)題。近年來(lái)，理順我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理、提高管理科學(xué)化并最大化地發(fā)揮縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益，成為我國(guó)醫(yī)院治理研究的一大新

熱點(diǎn)。

一、我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）固定資產(chǎn)管理制度不健全

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)縣級(jí)醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理上都有一定的管理制度與規(guī)章，但大多數(shù)規(guī)章都浮于形式，難以對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理產(chǎn)生實(shí)際的指導(dǎo)與規(guī)范作用?？h級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理中，對(duì)于固定資產(chǎn)的使用與管理權(quán)限缺少明確的規(guī)定，我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院近年來(lái)掀起一股購(gòu)置熱潮，卻疏于對(duì)新購(gòu)固定資產(chǎn)加以管理，“重購(gòu)置輕管理”現(xiàn)象較為普遍。縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的不完善，對(duì)于相關(guān)主體在固定資產(chǎn)的購(gòu)置、折舊、報(bào)廢等環(huán)節(jié)上缺少依據(jù)，出現(xiàn)了諸如固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、醫(yī)用固定資產(chǎn)利用率低等亂象，加大了縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的難度，也造成了國(guó)有資產(chǎn)與醫(yī)用資源的損失與浪費(fèi)。

（二）內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，職責(zé)分工不明確

我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的混亂，一方面是由于缺乏健全的固定資產(chǎn)管理制度，另一方面則是內(nèi)部管理機(jī)制的設(shè)置不夠合理，分工不夠明確。醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理包括固定資產(chǎn)的購(gòu)置、裝備及維護(hù)、設(shè)備折舊、設(shè)備的估值與報(bào)廢等一系列的步驟，而每個(gè)步驟都可能涉及醫(yī)院內(nèi)部的不同部門。而當(dāng)前我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院一般都設(shè)有設(shè)備科來(lái)管理醫(yī)用設(shè)備，而建筑物等固定資產(chǎn)卻由總務(wù)科管理，設(shè)備的日常使用與維護(hù)則分配給具體的科室各自管理，這暴露了縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的機(jī)構(gòu)與職責(zé)混亂的現(xiàn)象，由于在固定資產(chǎn)的維護(hù)、折舊與使用等分屬不同的部門，難免會(huì)導(dǎo)致溝通不暢、相互推諉的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院設(shè)備使用效率低下，毀壞率與失修率居高不下的情況，最終表現(xiàn)為固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，資源被大量浪費(fèi)。

（三）固定資產(chǎn)的購(gòu)置缺乏科學(xué)有效的評(píng)估

縣級(jí)醫(yī)院改革的一大宗旨就是讓縣級(jí)及以下的群眾能享受到經(jīng)濟(jì)與醫(yī)療發(fā)展帶來(lái)的便利與福利，最直接的渠道就是通過(guò)購(gòu)置新型醫(yī)療設(shè)備、引進(jìn)新的醫(yī)療人才來(lái)實(shí)現(xiàn)。但目前我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)卻存在大量閑置的現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用率較低等醫(yī)療資源浪費(fèi)的情況。究其原因，還是我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院在購(gòu)置與處置固定資產(chǎn)時(shí)缺乏有效的評(píng)估與監(jiān)督。醫(yī)院為應(yīng)對(duì)醫(yī)療水平的提高與業(yè)務(wù)范圍，應(yīng)適時(shí)購(gòu)置新型的設(shè)備，但當(dāng)前對(duì)新購(gòu)設(shè)備缺乏必要的評(píng)估與論證，相關(guān)責(zé)任人急功近利，或者出于其他目的而盲目購(gòu)置大量固定資產(chǎn)，最終導(dǎo)致使用效率低下，難以產(chǎn)生理想的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。

（四）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算較為混亂

當(dāng)前我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)數(shù)量與種類增加較快，大量的新型醫(yī)療設(shè)備與器械被采購(gòu)，這對(duì)縣級(jí)醫(yī)院在固定資產(chǎn)的核算與管理方面提出了較大的挑戰(zhàn)，固定資產(chǎn)的入賬、折舊、處置的會(huì)計(jì)處理日益復(fù)雜，而相關(guān)的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能較為有限，導(dǎo)致縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算較為混亂，出現(xiàn)了賬實(shí)不符、折舊計(jì)提不準(zhǔn)等問(wèn)題，對(duì)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生了較大的影響。

（五）固定資產(chǎn)的處置缺少審核與監(jiān)督

隨著醫(yī)院固定資產(chǎn)的更新與淘汰，醫(yī)院的固定資產(chǎn)處置現(xiàn)象也逐增多，但是在具體的執(zhí)行過(guò)程中，我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)處置缺少必要的審核與監(jiān)督程序，醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置，尤其是醫(yī)療設(shè)備的處置，應(yīng)先由專業(yè)人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行估值與評(píng)估，并按照國(guó)家的固定資產(chǎn)處置規(guī)定進(jìn)行處置，但我國(guó)目前的縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)處置大多由內(nèi)部總務(wù)科科室進(jìn)行處置，隨意性較強(qiáng)，缺乏必要的監(jiān)督，一定程度上增加了國(guó)有資產(chǎn)流失與醫(yī)療設(shè)備浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、改進(jìn)我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的對(duì)策建議

（一）健全內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度

縣級(jí)醫(yī)院不僅要在設(shè)備、儀器、人才引進(jìn)上加大投入，配套的管理制度也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)。在管理醫(yī)用固定資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合自身的情況，健全內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度。醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理制度，不應(yīng)只是浮于形式，而應(yīng)該具備具體、可行的特點(diǎn)，應(yīng)建立起一套從固定資產(chǎn)的購(gòu)置、裝配與維護(hù)到其使用、折舊、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理制度，保證每個(gè)環(huán)節(jié)的固定資產(chǎn)管理有章可循，規(guī)范透明。減少醫(yī)院內(nèi)部在固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用與處置環(huán)節(jié)的隨意性，只有建立了明確的制度，才能為日常管理提供規(guī)范與約束，切實(shí)解決固定資產(chǎn)的管理問(wèn)題。

（二）優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分配

當(dāng)前，我國(guó)大部分縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)管理部門都涉及總務(wù)科、設(shè)備科、財(cái)務(wù)科及各使用科室，但很多情況下對(duì)以上幾者的權(quán)限與職責(zé)分配卻較為模糊，各科室都希望掌握設(shè)備的選購(gòu)權(quán)，但對(duì)于設(shè)備的維護(hù)與日常評(píng)估卻相互推諉。對(duì)此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)各科室之間的職責(zé)分配，并加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系機(jī)制，加強(qiáng)溝通與交流。其中，總務(wù)科應(yīng)對(duì)房屋建筑、辦公用品等固定資產(chǎn)實(shí)行登記管理;設(shè)備科應(yīng)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)采購(gòu)與維護(hù)、處置工作，對(duì)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)登記資產(chǎn)明細(xì);財(cái)務(wù)科則應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行登記管理、并定期完成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、集體折舊等工作;而具體的使用科室則應(yīng)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理與日常維修，對(duì)固定資產(chǎn)的使用及維修狀況及時(shí)地在固定資產(chǎn)卡片上予以記載。

由此可見(jiàn)在固定資產(chǎn)的管理上，醫(yī)院內(nèi)部各部門之間存在著權(quán)責(zé)的重疊，需要各部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)，也加強(qiáng)相互制約。如固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，設(shè)備科應(yīng)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)卡片的制作，并提供一份給使用部門，對(duì)于固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行記載，財(cái)務(wù)科則定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤查，及時(shí)入賬，保證賬實(shí)相符。只有各部門明確了各自的職責(zé)，并劃清權(quán)限，才能保證固定資產(chǎn)管理有條不紊，真正提高縣級(jí)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)水平與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)購(gòu)置程序，進(jìn)行科學(xué)評(píng)估

目前我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)較為隨意，評(píng)估過(guò)程較簡(jiǎn)單、浮于形式，甚至不評(píng)估而直接購(gòu)買，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。要改變這一現(xiàn)象，在購(gòu)置相應(yīng)固定資產(chǎn)前事先需經(jīng)過(guò)一系列的評(píng)估，對(duì)其可行性進(jìn)行分析，最終決定是否購(gòu)置。在固定資產(chǎn)的購(gòu)置評(píng)估中，需要綜合各部門的意見(jiàn)，其中包括具體科室對(duì)于擬購(gòu)設(shè)備的使用需求、財(cái)務(wù)科對(duì)擬購(gòu)設(shè)備的采購(gòu)成本、設(shè)備科對(duì)擬購(gòu)設(shè)備的采購(gòu)渠道等進(jìn)行綜合評(píng)估，若確實(shí)是醫(yī)院發(fā)展所需并且醫(yī)院在財(cái)務(wù)上不存在任何問(wèn)題，則可以考慮報(bào)經(jīng)上級(jí)審批購(gòu)買。同時(shí)，在購(gòu)置相關(guān)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵守《政府采購(gòu)法》，對(duì)限額以上的固定資產(chǎn)購(gòu)置應(yīng)上報(bào)，并采取公開(kāi)招標(biāo)等方式進(jìn)行采購(gòu)，并堅(jiān)守紀(jì)檢部門與人民群眾的監(jiān)督，要杜絕私下采購(gòu)，事后報(bào)備的

情況。

（四）規(guī)范固定資產(chǎn)的折舊管理工作

我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院中“重采購(gòu)輕管理”的現(xiàn)象仍然較為常見(jiàn)，因此在日常管理過(guò)程中，管理環(huán)節(jié)較為混亂，如縣級(jí)醫(yī)院在固定資產(chǎn)的盤查、折舊上未能做到賬實(shí)相符，不利于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

2012年，我國(guó)為解決各級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的問(wèn)題，出臺(tái)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，增加了“累積折舊”這一科目，加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的力度。因此，我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，根據(jù)實(shí)際情況制定一定的固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)制度，并按月對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊處理，折舊費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用中。

近年我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院采購(gòu)了大量新設(shè)備，固定資產(chǎn)種類與數(shù)量大幅增加，部分設(shè)備更是價(jià)格昂貴，因此對(duì)固定資產(chǎn)的折舊工作也更加復(fù)雜化，計(jì)提過(guò)程較為繁瑣。因此，要加強(qiáng)對(duì)我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊管理，建立一套固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，提高信息化水平，做到及時(shí)反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)種類與數(shù)量、損耗程度，保證縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)的各項(xiàng)核算能準(zhǔn)確、及時(shí)完成。

（五）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)處置的管理監(jiān)督

由于固定資產(chǎn)的更新，我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院大量固定資產(chǎn)被處置，但我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院的管理在固定資產(chǎn)處置上較為混亂，固定資產(chǎn)的處置過(guò)程往往缺乏監(jiān)督，隨意性較強(qiáng)，造成了固定資產(chǎn)管理的失位，甚至導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

對(duì)于固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)遵循國(guó)有資產(chǎn)處置的步驟，應(yīng)先由具體使用的科室填制報(bào)廢申請(qǐng)單，并按規(guī)定流程獲得審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定入庫(kù)待統(tǒng)一處理。分批、分類按國(guó)有資產(chǎn)處置規(guī)定，由固定資產(chǎn)管理小組按照公開(kāi)、公平、公正的原則，采取公開(kāi)招投標(biāo)、公開(kāi)拍賣、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等方式進(jìn)行資產(chǎn)的出售與置換。固定資產(chǎn)處置變價(jià)收入、殘值收入，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理，建議成立資產(chǎn)處置監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，由監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、工會(huì)等部門人員組成，參與總務(wù)科資產(chǎn)處置的監(jiān)督，確保資產(chǎn)處置的合法、合規(guī)性，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。

三、小結(jié)

我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革正在逐步深化，縣級(jí)醫(yī)院作為基層醫(yī)院，在其中發(fā)揮著極為重要的作用，而固定資產(chǎn)則是縣級(jí)醫(yī)院發(fā)展中最為重要的因素之一，有效地將縣級(jí)醫(yī)院的固定資產(chǎn)投入高效地運(yùn)作中，可以大幅提高我國(guó)基層的醫(yī)療衛(wèi)生水平，大大提高縣級(jí)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)對(duì)我國(guó)縣級(jí)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，不僅可以更有效地將相關(guān)固定資產(chǎn)的作用發(fā)揮出來(lái)，也可以提高我國(guó)社會(huì)的醫(yī)療總體水平。

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；管理；問(wèn)題；原因；對(duì)策

固定資產(chǎn)在事業(yè)單位各項(xiàng)工作中發(fā)揮著重要的作用，為了提高事業(yè)單位的效益，需要提高資源的利用率，但是我國(guó)很多事業(yè)單位都存在固定資產(chǎn)管理制度不健全的問(wèn)題，資源浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。為了減少資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化配置，相關(guān)管理人員需要對(duì)固定資產(chǎn)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，還要結(jié)合常見(jiàn)的固定資產(chǎn)管理問(wèn)題制定出解決的對(duì)策。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）賬目與實(shí)際不符

在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)賬目情況與實(shí)際不符的問(wèn)題，固定資產(chǎn)管理賬目只能查到總賬，沒(méi)有季度明細(xì)賬，所以固定資產(chǎn)在發(fā)生變動(dòng)時(shí)沒(méi)有及時(shí)記錄，這會(huì)導(dǎo)致在查賬的過(guò)程中盤點(diǎn)不清，長(zhǎng)期以往，賬目情況與實(shí)際將會(huì)存在較大差異。在有的事業(yè)單位，購(gòu)置或者撥付的固定資產(chǎn)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有登記在冊(cè)的情況，而且沒(méi)有建立固定資產(chǎn)賬卡，在登記時(shí)只是草草了事。由于賬目盤點(diǎn)的時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，所以有的固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了貶值，但是賬目數(shù)據(jù)卻沒(méi)有體現(xiàn)，所以固定資產(chǎn)實(shí)際情況與真實(shí)情況不符。在發(fā)生固定資產(chǎn)租賃的情況時(shí)，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)損耗或資金損失進(jìn)行記錄，所以固定資產(chǎn)賬目存在偏差，這些問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理缺乏真實(shí)性，而且會(huì)削弱對(duì)固定資產(chǎn)管理的控制力，從而降低固定資產(chǎn)管理水平。

（二）固定Y產(chǎn)流失嚴(yán)重

在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)后得知，固定資產(chǎn)存在嚴(yán)重的流失情況，很多單位疏于對(duì)固定資產(chǎn)的管理，而且還存在重復(fù)購(gòu)置的問(wèn)題，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，還存在未向相關(guān)部門辦理審批的情況，嚴(yán)重造成了固定資產(chǎn)管理的失控。如果固定資產(chǎn)管理水平較低，則固定資產(chǎn)的使用率也會(huì)降低，有的固定資產(chǎn)甚至存在閑置情況，資產(chǎn)情況不明。一些事業(yè)單位重購(gòu)置、輕管理，不經(jīng)批準(zhǔn)就購(gòu)置物品，而且也沒(méi)有按照規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，甚至低價(jià)出售固定資產(chǎn)，還有的固定資產(chǎn)被員工長(zhǎng)期占用，據(jù)為己有，無(wú)法收回，造成了固定資產(chǎn)嚴(yán)重流失的情況。

（三）固定資產(chǎn)核算不清

在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，往往會(huì)疏忽對(duì)產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整、產(chǎn)業(yè)增值、分季度收支平衡等方面的核算，這會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不清。由于固定資產(chǎn)的管理比較松散，有的固定資產(chǎn)已經(jīng)沒(méi)有任何使用價(jià)值，但是仍然堆放在倉(cāng)庫(kù)里，浪費(fèi)倉(cāng)庫(kù)中的存儲(chǔ)資源。有的固定資產(chǎn)已經(jīng)到了報(bào)廢期，但是無(wú)人管理，也沒(méi)有向相關(guān)部門申請(qǐng)報(bào)廢，掛在賬上使得資產(chǎn)核算并不準(zhǔn)確。在核算時(shí)還存在敷衍了事的情況，有的人只是完成了表面核算，沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的應(yīng)用價(jià)值以及預(yù)期獲利進(jìn)行核算，降低了固定資產(chǎn)核算的價(jià)值。

二、事業(yè)單位常見(jiàn)固定資產(chǎn)管理問(wèn)題出現(xiàn)的原因

（一）管理機(jī)制不完善

在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)，需要有完善的管理機(jī)制，但是我國(guó)管理監(jiān)督機(jī)制并不完善，在制定制度時(shí)沒(méi)有遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)法則，而且管理人員之間缺乏相互牽制，無(wú)法避免現(xiàn)象。根據(jù)管理制度相關(guān)要求，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行定期審查，還要核算固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，但是很多會(huì)計(jì)人員并不重視核算工作，無(wú)法了解固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值。有的事業(yè)單位在處理固定資產(chǎn)時(shí)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)民主決定，而是私自轉(zhuǎn)讓、置換、出售固定資產(chǎn)，造成了資金流失。管理制度不夠健全，無(wú)法對(duì)違規(guī)操作行為進(jìn)行約束，從而加重了事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

（二）日常管理松懈

事業(yè)單位固定資產(chǎn)存在賬目與實(shí)際不符的情況，這主要是因?yàn)槿粘５墓芾肀容^松懈，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性，財(cái)務(wù)人員缺乏責(zé)任感，工作也缺乏主動(dòng)性，在對(duì)固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行記錄時(shí)不夠詳細(xì)，有的固定資產(chǎn)甚至多年都沒(méi)有進(jìn)行核算清查。固定資產(chǎn)管理應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出借、報(bào)廢等情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，還要核算維護(hù)費(fèi)用以及利益價(jià)值，但是很多會(huì)計(jì)人員并不重視這項(xiàng)工作，事業(yè)單位固定資產(chǎn)日常管理也比較松懈，所以賬目與實(shí)際無(wú)法吻合。

（三）管理人才匱乏

固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，應(yīng)該有專人進(jìn)行管理，并且采用網(wǎng)絡(luò)化管理、優(yōu)化配置以及長(zhǎng)短期利益預(yù)算等技術(shù)，管理人員需要掌握多方面經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)。很多事業(yè)單位都缺乏專業(yè)管理人才，會(huì)計(jì)人員很難完成固定資產(chǎn)管理的任務(wù)。固定資產(chǎn)管理還需要有較強(qiáng)的責(zé)任心，這項(xiàng)工作應(yīng)有專人完成，其還需要有較高的思想素質(zhì)，在管理與核算時(shí)不會(huì)受到主觀因素以及外界因素的干擾，保證核算的公正性，由于缺乏專業(yè)的管理人才，所以固定資產(chǎn)管理水平一直難以提升。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）優(yōu)化核算方式

在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)采用多種核算方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)前固定資產(chǎn)核算常用的核算方式，其可以對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的成本進(jìn)行有效的核算，能記錄資產(chǎn)的折舊價(jià)值。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，能為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供全面的固定資產(chǎn)使用信息，從而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的監(jiān)督與管理。固定資產(chǎn)有著多種購(gòu)置渠道，在核算的過(guò)程中應(yīng)加以區(qū)分。這種核算方式還強(qiáng)調(diào)了定期清查，在固定資產(chǎn)發(fā)生損耗或者外借時(shí)，會(huì)根據(jù)責(zé)任進(jìn)行核實(shí)處理，形成書面報(bào)告。只有不斷的優(yōu)化核算方式，才能解決固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，提高資源的利用率，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）加強(qiáng)日常管理

固定資產(chǎn)日常管理有利于了解資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，相關(guān)工作人員需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的核查，在會(huì)計(jì)年度終了前進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核查后，應(yīng)對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)辦理入庫(kù)、建卡等手續(xù)。固定資產(chǎn)管理需要做好登記與賬目明細(xì)。了解事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債以及費(fèi)用管理情況。對(duì)于房屋、重要設(shè)備儀器等固定資產(chǎn)，應(yīng)做好建檔，對(duì)調(diào)整移動(dòng)情況進(jìn)行記錄，建立檔案，并由專人負(fù)責(zé)檔案的管理。

（三）提高管理人員工作素養(yǎng)與水平

固定資產(chǎn)的管理人員應(yīng)具有較高的能力，其需要了解國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，還需要重視財(cái)務(wù)管理工作。由于事業(yè)單位缺乏固定資產(chǎn)管理人才，所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)的管理知識(shí)與技術(shù)，或者聘請(qǐng)具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)當(dāng)內(nèi)審職務(wù)，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)管理關(guān)系著事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益，也關(guān)系著資源優(yōu)化配置情況，只有加強(qiáng)對(duì)管理人員的培訓(xùn)與教育，提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng)與工作能力，才能提高管理的效率與效益。

四、結(jié)語(yǔ)

固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)重要的工作，但是很多事業(yè)單位并不重視固定資產(chǎn)管理，管理制度存在較多的漏洞，這不但造成了資金的流失，還降低了資源的利用率。加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，需要改善管理制度，優(yōu)化核算方式，還要加強(qiáng)日常管理，提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng)。本文針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，提出了解決的對(duì)策，希望可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，保證固定資產(chǎn)可以發(fā)揮出更大的效用價(jià)值。

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篇6

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；固定資產(chǎn)投資；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F530.67 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）10-0118-05

在宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響下，近年來(lái)，建筑市場(chǎng)日益呈現(xiàn)出建設(shè)規(guī)模大、質(zhì)量要求高、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)新的特點(diǎn)，這就需要施工企業(yè)在穩(wěn)固原有市場(chǎng)的前提下，理性分析建筑行業(yè)技術(shù)發(fā)展的前景，以市場(chǎng)為引導(dǎo)，走科技興企的發(fā)展之路，整合相關(guān)資源，適度購(gòu)置施工設(shè)備，提升裝備水平，將為順利、高效完成工程承包合同、實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益提供必要的基礎(chǔ)，推動(dòng)傳統(tǒng)型施工企業(yè)向技術(shù)型專業(yè)化施工企業(yè)轉(zhuǎn)型。

一個(gè)施工企業(yè)，如果沒(méi)有數(shù)量匹配的現(xiàn)代化裝備，就無(wú)法在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)。適當(dāng)增加在固定資產(chǎn)方面的投入，對(duì)于提高現(xiàn)階段施工企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、施工能力、開(kāi)拓市場(chǎng)能力、保持市場(chǎng)占有率將具有更加重要的意義。大額固定資產(chǎn)投資對(duì)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益能夠產(chǎn)生重大影響，也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前大量施工企業(yè)陸續(xù)購(gòu)置了大直徑的盾構(gòu)設(shè)備，大噸位的混凝土箱梁的制、提、運(yùn)、架等設(shè)備，無(wú)縫長(zhǎng)鋼軌焊接設(shè)備，無(wú)碴軌道生產(chǎn)和施工設(shè)備，有碴軌道道床攤鋪、長(zhǎng)鋼軌鋪設(shè)、機(jī)械化養(yǎng)路設(shè)備，恒張力接觸網(wǎng)架放線設(shè)備等大型專業(yè)施工設(shè)備，在裝備結(jié)構(gòu)方面有了很大改善，在這樣的建筑市場(chǎng)和施工技術(shù)發(fā)展環(huán)境中，大型固定資產(chǎn)投資越來(lái)越成為對(duì)施工企業(yè)發(fā)展有全局性影響的重大投資。但相對(duì)于建筑市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)而言，設(shè)備數(shù)量和結(jié)構(gòu)仍難以完全滿足施工生產(chǎn)和占領(lǐng)新市場(chǎng)領(lǐng)域的需要，并已成為制約業(yè)務(wù)發(fā)展的瓶頸。并且，大型施工機(jī)械設(shè)備雖然高效、先進(jìn)，但其單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值動(dòng)輒數(shù)千萬(wàn)元、甚至數(shù)億元，造價(jià)昂貴，設(shè)計(jì)、制造周期長(zhǎng)，管理要求高。投資額巨大的現(xiàn)代化施工機(jī)械的決策，對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，如同一柄雙刃劍。在這種背景下，施工企業(yè)在進(jìn)行重大設(shè)備投資時(shí)應(yīng)充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

一、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn)

按對(duì)施工企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響，固定資產(chǎn)投資分成戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。戰(zhàn)術(shù)性投資是指不涉及整個(gè)企業(yè)前途的投資，戰(zhàn)略性投資是指對(duì)企業(yè)全局有重大影響的投資。施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資行為的目的，與其他形式的投資相比，固定資產(chǎn)投資具有投資內(nèi)容獨(dú)特、投資數(shù)額大、影響時(shí)間長(zhǎng)、發(fā)生頻率低、變現(xiàn)能力差和投資風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)。

1.固定資產(chǎn)的投資回收期長(zhǎng)。固定資產(chǎn)投資決策一經(jīng)做出，便會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)影響企業(yè)，一般的施工機(jī)械和生產(chǎn)設(shè)備投資都需要五至十年的時(shí)間才能收回。

2.固定資產(chǎn)投資的變現(xiàn)能力較差。固定資產(chǎn)投資的實(shí)物形態(tài)不易改變，專用性強(qiáng)，轉(zhuǎn)場(chǎng)使用或二次出售都有一定的困難，變現(xiàn)能力較差。

3.固定資產(chǎn)的資金占用數(shù)額相對(duì)較大。固定資產(chǎn)投資一經(jīng)完成，在資金占用數(shù)量上便相對(duì)穩(wěn)定地保持在一個(gè)較高的水平，而不像流動(dòng)資產(chǎn)投資那樣能夠經(jīng)常變動(dòng)。

4.固定資產(chǎn)投資的實(shí)物形態(tài)與價(jià)值形態(tài)可以分離。固定資產(chǎn)投資完成，投入使用以后，隨著固定資產(chǎn)的磨損，固定資產(chǎn)價(jià)值便有一部分脫離其實(shí)物形態(tài)，轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金，而其余部分仍存在于實(shí)物形態(tài)中。在使用年限內(nèi)，保留在固定資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)上的價(jià)值逐年減少，而脫離實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金的價(jià)值卻逐年增加。直到固定資產(chǎn)報(bào)廢，其價(jià)值才得到全部補(bǔ)償，實(shí)物也得到更新。

5.固定資產(chǎn)投資的次數(shù)相對(duì)較少。與流動(dòng)資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)投資一般發(fā)生頻次較少，特別是大型施工生產(chǎn)設(shè)備投資，一般要幾年甚至十幾年才發(fā)生一次。而每一次這樣的投資，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，都意味著企業(yè)主業(yè)類型、核心市場(chǎng)、技術(shù)水平、生產(chǎn)能力跨上一個(gè)新的臺(tái)階，它在為施工企業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也相伴而生。

6.往往涉及新技術(shù)、新工藝，對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、占領(lǐng)市場(chǎng)有較大影響。

二、固定資產(chǎn)投資對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

固定資產(chǎn)投資的組織管理體系復(fù)雜，所引發(fā)的環(huán)境影響、社會(huì)影響較大，對(duì)施工企業(yè)發(fā)展亦有重大影響，并且對(duì)于施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響是全方位的。因此，研究固定資產(chǎn)投資對(duì)施工企業(yè)帶來(lái)的影響時(shí)，不僅要分析其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額和當(dāng)期利潤(rùn)的影響，還有必要分析其對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值等方面的影響。從財(cái)務(wù)管理的角度而言，這種影響主要表現(xiàn)為：

（一）對(duì)施工企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響

在安裝調(diào)試期，全部以自有資金投資的設(shè)備，企業(yè)資產(chǎn)總額不會(huì)因投資決策而變化。但是，這種情況不常見(jiàn)。一般來(lái)說(shuō)，耗資如此巨大的投資項(xiàng)目總是要以負(fù)債方式籌集部分資金，即使投資本身沒(méi)有直接增加負(fù)債，施工企業(yè)也會(huì)因自有資金用于設(shè)備投資而在其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增加部分負(fù)債，企業(yè)資產(chǎn)總額就會(huì)隨之增加。

設(shè)備正式投入適用后，由于一般也總是要以負(fù)債方式籌集部分流動(dòng)資金，企業(yè)的資產(chǎn)總額一般會(huì)隨項(xiàng)目投產(chǎn)而增加。施工企業(yè)的凈資產(chǎn)則會(huì)根據(jù)工程項(xiàng)目盈利或虧損情況而相應(yīng)增加或減少。

（二）對(duì)施工企業(yè)當(dāng)期的盈利水平的影響

在安裝調(diào)試期，施工企業(yè)必須為所投資固定資產(chǎn)投入大量自有資金，從而失去自有資金其他的潛在盈利機(jī)會(huì)，或?yàn)橄鄳?yīng)增加的債務(wù)資金承擔(dān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。因而，在安裝調(diào)試期甚至在正式投入使用初期會(huì)產(chǎn)生降低企業(yè)的利潤(rùn)額和盈利水平的影響。

正式投產(chǎn)并取得利潤(rùn)后，企業(yè)利潤(rùn)絕對(duì)額得到增加；但工程項(xiàng)目如出現(xiàn)虧損，企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)因此而減少。至于企業(yè)整體盈利水平是否得到提高取決于企業(yè)原盈利水平和工程項(xiàng)目盈利水平的相對(duì)高低。如所投資資產(chǎn)的自有資金內(nèi)部收益率高于企業(yè)的原凈資產(chǎn)收益率，企業(yè)整體盈利水平將得到提高；反之將降低。

（三）對(duì)施工企業(yè)未來(lái)的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的影響

企業(yè)良好的成長(zhǎng)性不僅體現(xiàn)為每股收益和利潤(rùn)總額的增長(zhǎng)，還體現(xiàn)為具有現(xiàn)實(shí)或潛在盈利能力的資產(chǎn)的增長(zhǎng)和盈利能力的提高。雖然，在大多數(shù)情況下，從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)看，正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)其利潤(rùn)的增長(zhǎng)或盈利能力的提高最終必然帶來(lái)凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)，利潤(rùn)增長(zhǎng)和企業(yè)資產(chǎn)增長(zhǎng)是同向的，利潤(rùn)或資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）的增長(zhǎng)都是企業(yè)成長(zhǎng)的具體表現(xiàn)。但是，這并不是說(shuō)，利潤(rùn)或資產(chǎn)的任何一方面的增長(zhǎng)都可以完全反映企業(yè)成長(zhǎng)性的高低。在一定時(shí)期內(nèi)，出于不同的經(jīng)營(yíng)目的，有可能舍棄某一階段的利潤(rùn)以換取企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值或盈利能力的提高，而固定資產(chǎn)投資恰恰是施工企業(yè)在資產(chǎn)價(jià)值、利潤(rùn)、盈利能力方面不同步發(fā)展的一個(gè)重要因素。由于固定資產(chǎn)投資提升了施工生產(chǎn)能力，擴(kuò)大了市場(chǎng)影響力，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)因此而增強(qiáng)，從而影響企業(yè)成長(zhǎng)性和未來(lái)的獲利水平。

（四）對(duì)施工企業(yè)資信評(píng)價(jià)、融資條件的影響

在固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中，籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)使施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量發(fā)生變化，資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大使企業(yè)短期盈利水平降低，從而影響企業(yè)債務(wù)償還能力、盈利能力及相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。這會(huì)促使投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資信重新做出判斷，從而引起融資條件發(fā)生變化，影響企業(yè)的資金供給條件和數(shù)量。

三、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

由于固定資產(chǎn)投資過(guò)程中的不確定因素較多，更需要完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證效益、質(zhì)量、進(jìn)度三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，目前固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理狀況不容樂(lè)觀，無(wú)論從政策層面還是施工企業(yè)內(nèi)部，都存在許多需要改進(jìn)的地方。主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)不完善

近年來(lái)，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等一些政府部門出于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資監(jiān)管的需要，陸續(xù)出臺(tái)了一些固定資產(chǎn)投資方面的內(nèi)部控制法規(guī)，如《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等。這些法規(guī)的目標(biāo)定位還主要停留在糾錯(cuò)防弊、保全資產(chǎn)層面。作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，與國(guó)外目前已相對(duì)科學(xué)的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規(guī)在實(shí)務(wù)上的可操作性也有待提高。

（二）缺乏良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境

在固定資產(chǎn)投資過(guò)程中，由于投資規(guī)模大，涉及的現(xiàn)金流巨大，經(jīng)濟(jì)利益涉及方方面面，從而對(duì)施工企業(yè)高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現(xiàn)實(shí)情況是高管違規(guī)事件頻發(fā)。另外，管理者的經(jīng)營(yíng)理念、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和對(duì)管理的重視程度，會(huì)對(duì)控制環(huán)境有極大的影響。目前不少企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，只注重上規(guī)模、上項(xiàng)目，缺乏花大力氣加強(qiáng)內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。因此常會(huì)采取不考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為（如，做出投資決策時(shí)，僅圍繞當(dāng)前利益而動(dòng)，較少考慮工程項(xiàng)目竣工后的設(shè)備閑置或轉(zhuǎn)場(chǎng)使用費(fèi)用），并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。

（三）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)欠合理

內(nèi)部控制是施工企業(yè)管理的重要手段，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對(duì)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)而言，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度更顯得十分重要。現(xiàn)實(shí)中很多施工企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上不完備、存在控制“盲點(diǎn)”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中常出現(xiàn)各種問(wèn)題，給施工企業(yè)造成重大損失。有些施工企業(yè)不惜成本聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢公司制定了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行中流于形式，內(nèi)部控制制度沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

（四）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理行為極端化

即使在管理水平相對(duì)較高的大中型施工企業(yè)，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中，通常也缺乏完備的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，僅以“風(fēng)險(xiǎn)管理體系”或“風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案” 替代。實(shí)際工作中，常出現(xiàn)兩個(gè)極端，或形同虛設(shè)、毫無(wú)“剛性”；或僵化死板、缺乏“彈性”。而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)是指圍繞風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)組合管理的一套固化的運(yùn)行機(jī)理和方法。首先，它有別于“風(fēng)險(xiǎn)管理體系”。因?yàn)樗^體系是一系列靜態(tài)要素的系統(tǒng)組合，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制則是“活”的，是將這些靜態(tài)要素按照風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程運(yùn)行起來(lái)，并落實(shí)到企業(yè)管理和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中。其次，它也區(qū)別于“風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案”。解決方案一般指在具體情景下針對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)的具體解決辦法，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制則是自動(dòng)運(yùn)作、自我學(xué)習(xí)的，它能幫助使用者根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的變化，靈活調(diào)整，或重新制定和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并進(jìn)行反饋。因此簡(jiǎn)單地說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制就是風(fēng)險(xiǎn)管理體系要素和風(fēng)險(xiǎn)管理流程在實(shí)際管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中不斷運(yùn)行、不斷調(diào)整的運(yùn)作機(jī)理。

（五）對(duì)固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。目前，大中型施工企業(yè)一般都成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍存在很多問(wèn)題。在審計(jì)依據(jù)方面，固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)、客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)中以主觀判斷為主，風(fēng)險(xiǎn)難以控制；在內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力方面，由于大部分內(nèi)審人員為財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)專業(yè)，對(duì)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)不精通，很難行使其監(jiān)控職能；不少施工企業(yè)為爭(zhēng)項(xiàng)目、趕進(jìn)度，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)大多流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；在獨(dú)立性方面，由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無(wú)能為力。

四、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的基本對(duì)策

（一）完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)

第一，進(jìn)一步完善投資宏觀調(diào)控體系，按照職責(zé)分工，相互協(xié)作，調(diào)控全社會(huì)的投資活動(dòng)，保持合理投資規(guī)模，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步；第二，加強(qiáng)投資統(tǒng)計(jì)工作，改革和完善投資統(tǒng)計(jì)制度，進(jìn)一步及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映全社會(huì)固定資產(chǎn)存量和投資的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，為投資宏觀調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)；第三，建立各類信息共享機(jī)制，及時(shí)政府對(duì)投資的調(diào)控目標(biāo)、主要調(diào)控政策、重點(diǎn)行業(yè)投資狀況和發(fā)展趨勢(shì)等信息，引導(dǎo)全社會(huì)投資活動(dòng)；第四，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的、法律的和必要的行政手段，對(duì)全社會(huì)投資進(jìn)行以間接調(diào)控方式為主的有效調(diào)控；第五，建立投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范體系，加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和投資運(yùn)行的監(jiān)測(cè)分析；第六，完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度。行為主體對(duì)行為負(fù)責(zé)是現(xiàn)代文明社會(huì)的基本準(zhǔn)則，相關(guān)的部門、人員要對(duì)固定資產(chǎn)投資支出的計(jì)劃、行為和結(jié)果負(fù)責(zé)，在這方面，可以借鑒西方一些國(guó)家的做法。如澳大利亞注重強(qiáng)調(diào)投資決策和執(zhí)行的責(zé)任與透明，其聯(lián)邦、議會(huì)、監(jiān)察專員公署、國(guó)庫(kù)部、財(cái)政部等有關(guān)部門都可依《1982年信息自由法》、《1997年財(cái)政管理和責(zé)任法》、《1997年總稽核法》、《1999年公共服務(wù)法》以及有些大型工程項(xiàng)目的預(yù)算單獨(dú)立法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。日本的《人事院規(guī)則》對(duì)投資決策和實(shí)施當(dāng)事人違法違規(guī)行為的情節(jié)規(guī)定十分詳盡，并且處罰標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)、明確，具有極強(qiáng)的操作性。因失言、失職、腐敗、違法、瀆職等行為承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、刑事責(zé)任，受到法律、紀(jì)律追究。

（二）營(yíng)造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境

施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理存在于一定的內(nèi)控環(huán)境之中。內(nèi)控環(huán)境的好壞直接決定著施工企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增?qiáng)也可削弱固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。比如，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理中的某些程序由不值得信任或不具備勝任能力的員工執(zhí)行，可能使特定的管理失效。

一般說(shuō)來(lái)，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)；管理者的職能及對(duì)這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控工作時(shí)所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

由于施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、涉及的現(xiàn)金流大，因而風(fēng)險(xiǎn)也更大，所以，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控境更為重要。實(shí)務(wù)中，應(yīng)著重做好以下幾個(gè)方面：首先，成立專門的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)研究相關(guān)的法規(guī)政策，準(zhǔn)確把握政策變動(dòng)方向，預(yù)測(cè)可能發(fā)生的變化，降低因政策變化給施工企業(yè)帶來(lái)的不利影響；其次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)態(tài)勢(shì)進(jìn)行深入研究，提供決策支持，以游刃有余地應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)；再次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)研究市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力情況，以做到知己知彼、百戰(zhàn)不殆；最后，制約性和靈活性相結(jié)合。特定條件下，內(nèi)控環(huán)境要有一定的彈性空間。

（三）科學(xué)設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等?？茖W(xué)的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序需要做好：第一，職責(zé)分工控制。施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)在確定職責(zé)分工過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。第二，授權(quán)控制。要根據(jù)職責(zé)分工，明確各崗位辦理固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。相關(guān)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，且必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 第三，審核批準(zhǔn)控制。要按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過(guò)簽署意見(jiàn)并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。 第四，預(yù)算控制。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 第五，資產(chǎn)保護(hù)控制。要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、資產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保固定資產(chǎn)投資的安全完整。 第六，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。要求根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合施工企業(yè)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及相關(guān)固定資產(chǎn)投資信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 第七，內(nèi)部報(bào)告控制。要求施工企業(yè)建立和完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。 第八，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制。要求施工企業(yè)利用因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，查找原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施。第九，績(jī)效考評(píng)控制。要求施工企業(yè)科學(xué)設(shè)置固定資產(chǎn)投資業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、投資回報(bào)率、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)等，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化激勵(lì)與約束機(jī)制。

（四）建立“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范的“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。面對(duì)新的管理架構(gòu)、組織方式和運(yùn)營(yíng)模式，應(yīng)該積極調(diào)整管理策略，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)入手，健全固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，既強(qiáng)健又有一定的彈性。首先，事前防范是施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，主要通過(guò)系統(tǒng)建設(shè)、制度建設(shè)、組織建設(shè)等方面來(lái)完成。一方面應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章、流程、制度的梳理，制定統(tǒng)一的規(guī)范，突出關(guān)鍵控制點(diǎn)，剔除不必要的過(guò)度控制，保證固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理工作有法可依。另一方面應(yīng)充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理模式和管理架構(gòu)的作用，既保證固定資產(chǎn)投資效益、效率的提升，又防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的事中控制應(yīng)當(dāng)通過(guò)“法治+人治”的方式實(shí)現(xiàn)。這是由固定資產(chǎn)投資的單件性和管理事項(xiàng)的不可預(yù)見(jiàn)性決定的。 “法治”是指固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理制度對(duì)業(yè)務(wù)的約束，“人治”是指對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的履職授權(quán)和管理行為。

（五）健全固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

固定資產(chǎn)投資審計(jì)在施工企業(yè)在管理實(shí)踐中至關(guān)重要。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地對(duì)投資項(xiàng)目全過(guò)程的管理、內(nèi)控及財(cái)務(wù)收支及其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督。這是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)成為施工企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍，概括地說(shuō)，就是審計(jì)投資項(xiàng)目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域。它不僅涉及到施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、安裝、調(diào)試等與固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目有關(guān)的管理活動(dòng)；它側(cè)重于管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，目的在于督促和幫助企業(yè)堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。因此，內(nèi)審人員接觸的資料除了會(huì)計(jì)資料外，更多地接觸到投資項(xiàng)目的建設(shè)方案、設(shè)計(jì)圖紙、該預(yù)算書、質(zhì)量和評(píng)估投資效益等方面的內(nèi)容，因?yàn)閮?nèi)審要對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、設(shè)備質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

五、結(jié)束語(yǔ)

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)雜性涉及了財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等眾多學(xué)科的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如何衡量施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的成功度，并沒(méi)有一個(gè)可以參照的、成熟的、絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)。此次研究所做的，只是對(duì)企業(yè)的現(xiàn)行做法進(jìn)行了總結(jié)，查找不足，提出改進(jìn)建議，這些研究結(jié)果還有待實(shí)踐的進(jìn)一步檢驗(yàn)。在后續(xù)的研究中，將對(duì)此展開(kāi)驗(yàn)證，以更加充分地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的效用。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)潛虧；原因；對(duì)策；建議

中圖分類號(hào)：F235.19文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2008）14－0061－02

一、企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式

潛虧，顧名思義是潛在的虧損，是指單位沒(méi)有納入年度決算而實(shí)際發(fā)生的應(yīng)進(jìn)未進(jìn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出和資產(chǎn)損失等。

潛虧是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的一種較為普遍的現(xiàn)象，但是這種隱患并不直接反映在企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)虧損上，只有通過(guò)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)積累和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的過(guò)程中才能表現(xiàn)出來(lái)，是具有隱蔽性的。潛虧一般可分為經(jīng)營(yíng)性潛虧和投資性潛虧兩種。

筆者通過(guò)查找相關(guān)資料，經(jīng)過(guò)分析總結(jié)，認(rèn)為企業(yè)形成潛虧有如下幾種常見(jiàn)的方式：

1.物資盤虧或報(bào)廢不按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理, 降價(jià)處理庫(kù)存商品、滯銷產(chǎn)品不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理而形成的潛虧。某些企業(yè)在年末對(duì)當(dāng)年已發(fā)生的一些成本費(fèi)用類支出，不報(bào)銷入賬，以減少當(dāng)期成本費(fèi)用支出，增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。這種現(xiàn)象在企業(yè)資金緊張的情況下時(shí)有發(fā)生、久而久之，就會(huì)積累下許多雖然未入賬但實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用，形成企業(yè)較大數(shù)額的潛虧。

2.按財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)提的不提或象征性地提一點(diǎn)，該攤銷的不攤銷或少攤銷而形成的潛虧。按會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)必須按期攤銷某些費(fèi)用，同時(shí)，也必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，預(yù)提借款利息。而企業(yè)為了制造盈利或減少虧損，往往對(duì)這些應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用不予攤提或少攤少提，使企業(yè)發(fā)生潛虧。

3.壞、死賬未及時(shí)處理而掛賬且沒(méi)有按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金形成的潛虧。

4.貸款利息不預(yù)提或長(zhǎng)期壓票不結(jié)算。

5.存在沒(méi)有按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或雖計(jì)提折舊但沒(méi)有攤?cè)氤杀举M(fèi)用，資產(chǎn)損失沒(méi)有及時(shí)處理，過(guò)時(shí)廢舊的固定資產(chǎn)和備品備件沒(méi)有進(jìn)行清理等現(xiàn)象。一些企業(yè)常常隨意改變會(huì)計(jì)核算方法，如改變存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法，長(zhǎng)期投資核算方法等，存貨計(jì)價(jià)方法變動(dòng)的結(jié)果一般是期末存貨成本增加，當(dāng)期存貨成本減少，從而增加企業(yè)當(dāng)期盈利，形成潛虧。

6.編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，掩蓋真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。

7.對(duì)外投資失誤，致使投資項(xiàng)目虧損，造成本金無(wú)法收回又長(zhǎng)期掛賬。

8.利用“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”賬戶隱藏成本費(fèi)用或虛列收入。一些企業(yè)的造假手法表現(xiàn)得更加直接，他們按當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)倒推成本，將當(dāng)期多余的成本或費(fèi)用以一筆或幾筆直接掛人“其他應(yīng)收款”賬戶；或者按考核指標(biāo)的需要，人為增加結(jié)算收入，將不存在的收人掛“應(yīng)收賬款”賬戶，形成潛虧。

二、造成企業(yè)潛虧的主要原因

造成企業(yè)潛虧的原因較多，大體可分為如下三個(gè)方面的原因：

1.領(lǐng)導(dǎo)層的原因

（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人素質(zhì)不高是造成企業(yè)潛虧最主要的原因。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者為了某種特殊目的，無(wú)視《會(huì)計(jì)法》，指使會(huì)計(jì)人員蓄意做假賬，隨意調(diào)賬，破壞會(huì)計(jì)核算正常進(jìn)行，通過(guò)人為調(diào)賬，達(dá)到完成或超額完成主管部門下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)的目的。這是導(dǎo)致潛虧的主要原因。

（2）為了完成上級(jí)主管部門的考核指標(biāo)。由于有的上級(jí)主管部門出于某種需要，對(duì)下屬企業(yè)的考核指標(biāo)脫離實(shí)際，企業(yè)外部減利增支因素大幅度提高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了完成與上級(jí)簽訂的《合同書》經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的任務(wù)和因企業(yè)的獎(jiǎng)金與實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)成正比，為了取得政績(jī)和分配到更多獎(jiǎng)金，不顧企業(yè)實(shí)際情況，制造虛假效益，讓企業(yè)甩下一部分成本或費(fèi)用，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表反映利潤(rùn)達(dá)到或超過(guò)計(jì)劃指標(biāo)，同時(shí)對(duì)存在的不良資產(chǎn)也未能采取各種積極措施進(jìn)行處理消化。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位。有的企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理制度不健全，出入庫(kù)手續(xù)不嚴(yán)格，有的企業(yè)長(zhǎng)期不清產(chǎn)核資，造成賬實(shí)不符，或殘損報(bào)廢得不到及時(shí)的賬務(wù)處理，有的企業(yè)及其下屬全資企業(yè)，雖然不同程度上建立了內(nèi)控制度，但不健全或有章不循，在許多環(huán)節(jié)上還沒(méi)有真正形成相互分離，相互聯(lián)系，相互制約，相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，存在許多財(cái)務(wù)問(wèn)題。

（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者故意弄虛作假。有的企業(yè)為了眼前利益，在賬上做文章，把應(yīng)列當(dāng)期的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入往來(lái)和 “待攤費(fèi)用”，利用 “待攤費(fèi)用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“蓄水池”；有的干脆把該攤的費(fèi)用少攤或不攤，該提的少提或不提，虛增利潤(rùn)，有的企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的損失不作當(dāng)期費(fèi)用處理，而將其掛在“應(yīng)收賬款”或 “其他應(yīng)收款”等債權(quán)性質(zhì)的賬戶上；有的甚至通過(guò)虛擬債權(quán)直接或間接地增加主營(yíng)或其它業(yè)務(wù)收入，使利潤(rùn)虛增。

（5）考核指標(biāo)選擇不合理?，F(xiàn)階段部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)的考核，主要是對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的考核，未對(duì)企業(yè)償債能力指標(biāo)、現(xiàn)金流指標(biāo)、資產(chǎn)保值增值指標(biāo)等進(jìn)行全面考核，由于考核指標(biāo)主要集中在利潤(rùn)指標(biāo)考核上，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)指標(biāo)“十分關(guān)心”，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)人員通過(guò)各種“技術(shù)處理”，完成既定的利潤(rùn)指標(biāo)，使企業(yè)在這種所謂的技術(shù)處理中產(chǎn)生了潛虧。

（6）外部監(jiān)督和處罰不力。政府和社會(huì)等方面沒(méi)有對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的潛虧進(jìn)行有效的監(jiān)督,有時(shí)還助長(zhǎng)了企業(yè)造成潛虧的氣焰，如對(duì)企業(yè)的歷史造成的虧損給予諒解或給予掛賬處理，政府部門對(duì)造成潛虧的責(zé)任人沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)處罰等。

2.會(huì)計(jì)人員的原因

（1）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是影響會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的一個(gè)重要因素。有的會(huì)計(jì)人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，不敢堅(jiān)持原則，不敢嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》辦事，提供虛假會(huì)計(jì)資料；有的會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，有意提供不真實(shí)會(huì)計(jì)資料；有的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，不重視繼續(xù)教育，業(yè)務(wù)水平跟不上現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算管理的要求，錯(cuò)誤的處事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。以上種種情況都可能導(dǎo)致企業(yè)潛虧。

（2）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法等存在的問(wèn)題客觀上造成了單位的潛虧。不推行固定資產(chǎn)的“加速折舊法”存貨的“后進(jìn)先出法”等一系列的穩(wěn)健的會(huì)計(jì)核算方法，由于固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計(jì)算方法標(biāo)準(zhǔn)與單位的實(shí)際情況不符，一方面導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使單位更新改造資金不足，設(shè)備陳舊老化，從客觀上造成了潛虧。

（3）企業(yè)債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)。企業(yè)對(duì)應(yīng)收款沒(méi)有及時(shí)催收和清理，對(duì)大量的陳賬、呆賬長(zhǎng)期掛賬。如果公司不能及時(shí)進(jìn)行處理，出現(xiàn)潛虧是顯而易見(jiàn)的。

3.其他原因

有的承包人對(duì)歷屆遺留下來(lái)的包袱不消化、不處理，一任推一任，以致形成新的虧損；有的企業(yè)為了保貸款額度及享受優(yōu)惠利率，于是，編制虛贏會(huì)計(jì)報(bào)表，人為調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)；有的人利用職權(quán)，侵吞國(guó)有資產(chǎn)。

另外，潛虧是國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部一系列錯(cuò)綜復(fù)雜的矛盾的反映。這其中既有經(jīng)濟(jì)體制本身的深層原因，又有政策不配套、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善而造成的損失浪費(fèi)嚴(yán)重等。

又如，產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊是導(dǎo)致多數(shù)國(guó)有施工企業(yè)潛虧的根本原因；資金沉淀、貸款利息上升、經(jīng)濟(jì)效益降低是企業(yè)潛虧的內(nèi)在原因；體制不健全、短視行為、并有蔓延之勢(shì)是造成企業(yè)潛虧的綜合因素。

三、對(duì)策及建議

企業(yè)潛虧在面上有一定的普遍性，如何防止和根除這種現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，解決潛虧問(wèn)題不僅需要加大改革的力度，而且需要不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)，政府及有關(guān)部門也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理和監(jiān)督，根據(jù)實(shí)際情況制定政策，促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，筆者根據(jù)多年的工作體會(huì)，提出以下幾點(diǎn)對(duì)策及建議，以供參考。

1.加強(qiáng)法制建設(shè)。單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、財(cái)務(wù)制度和有關(guān)財(cái)經(jīng)政策的法律、法規(guī)，提高法律意識(shí)，自覺(jué)遵守有關(guān)規(guī)定，建立健全企業(yè)內(nèi)部制約監(jiān)控機(jī)制，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的造假者必須嚴(yán)懲，加大打擊治理力度，將會(huì)計(jì)核算工作納入法治軌道。

2.加強(qiáng)溝通達(dá)成共識(shí)，在日常工作中，正確處理好領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的意見(jiàn)分歧，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦事，不僅會(huì)計(jì)人員本身做到，單位領(lǐng)導(dǎo)也要遵守，當(dāng)兩者發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)，用會(huì)計(jì)法規(guī)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，遵循《會(huì)計(jì)法》，避免按領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)做假，造成潛虧。

3.進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則和核算制度。企業(yè)之所以可以造成潛虧，在很大程度上是由于我們目前的會(huì)計(jì)核算原則和制度中還存在這樣或那樣的漏洞。因此，我們必須有針對(duì)性地對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算原則和制度加以完善，減少企業(yè)可用以造成潛虧的手段。

4.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。任何潛虧的形成，最終都?xì)w結(jié)于會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)管理。因此，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，是從根本上杜絕潛虧發(fā)生的最直接有效的措施。另外，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，敢于抵制各種制假行為。

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位 改革 管理

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是當(dāng)今會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范依據(jù)，給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理模式變革指明了方向，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)職能、提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平方面起到積極作用。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革力度的不斷加大，事業(yè)單位和市場(chǎng)之間的關(guān)系變得越來(lái)越密切，這使得當(dāng)今會(huì)計(jì)制度和工作準(zhǔn)則的局限性日益明顯，不足之處非常突出，需要我們?cè)诠ぷ髦胁粩嗟募右愿倪M(jìn)和優(yōu)化，從而提高整體工作效率。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革目標(biāo)進(jìn)行工作，會(huì)計(jì)改革既包含了事業(yè)會(huì)計(jì)部門人事制度的改革，又包括了會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)管理策略等方面的改革。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的改進(jìn)給予了重大支持，也對(duì)會(huì)計(jì)管理和職能規(guī)范起到積極作用。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革力度的不斷深入，事業(yè)單位與市場(chǎng)之間的關(guān)系日益密切，這使得會(huì)計(jì)改革工作的局限性越來(lái)越突出，給會(huì)計(jì)制度改革造成一定的影響。在目前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，常見(jiàn)的問(wèn)題主要包含以下幾方面：

1、核算基礎(chǔ)無(wú)法達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)核算要求

在目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作中，主要是以收支來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算控制，這種方法是目前會(huì)計(jì)管理的核心，是對(duì)單位經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)收支核算的重要手段。但是受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的影響，在這種條件下的會(huì)計(jì)核算方式很難達(dá)到完全反應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債的要求，這對(duì)于一般事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作而言存在著明顯的失真。在這種核算制度下，事業(yè)單位極容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)年度收支項(xiàng)目不匹配的現(xiàn)象，致使項(xiàng)目中虛賬、假賬問(wèn)題嚴(yán)重，給單位的工作和發(fā)展造成許多的弊端。

2、不利于加強(qiáng)成本控制

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理制度中，固定資產(chǎn)的收支問(wèn)題雖然看似記錄的十分詳細(xì)，但是經(jīng)常會(huì)因?yàn)檎叟f、破損等問(wèn)題造成賬面記錄不符的現(xiàn)象，使得成本核算不完整。同時(shí)，受到科技進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生產(chǎn)力水平不斷提高的影響，導(dǎo)致固定資產(chǎn)在購(gòu)置的時(shí)候成本和價(jià)值損耗因素嚴(yán)重，這就使得固定資產(chǎn)的原價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際價(jià)值，而在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中所反應(yīng)出的財(cái)務(wù)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法達(dá)到預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有真實(shí)的反映出資產(chǎn)的狀況和實(shí)際資產(chǎn)額，這不僅不利于成本強(qiáng)化和控制，而且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展造成制約。在會(huì)計(jì)工作中對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出未曾按照成本性質(zhì)進(jìn)行歸類，對(duì)于各種材料、人員支出方面大多都是以列報(bào)表的方式來(lái)進(jìn)行歸納，這嚴(yán)重影響了成本管理工作的開(kāi)展，甚至是造成不必要的資源浪費(fèi)。

3、不能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況

在目前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，大多數(shù)單位財(cái)務(wù)工作無(wú)法真實(shí)、具體的反應(yīng)實(shí)際發(fā)生數(shù)和預(yù)算數(shù)之間存在的差異，并且在詳細(xì)數(shù)據(jù)表中的問(wèn)題更為突出。在目前的工作中，部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的，雖然做了附注表且對(duì)輔助表上預(yù)算執(zhí)行能力和自身產(chǎn)生的差異原因進(jìn)行了總結(jié)，但這些工作并非強(qiáng)制性的，這使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行情況不了解，分析方面的差異大，對(duì)信息的研究?jī)?nèi)容不夠深入，使得整個(gè)工作中產(chǎn)生了嚴(yán)重的誤差，甚至在規(guī)章制度方面還存在著不科學(xué)的現(xiàn)象，從而給財(cái)務(wù)管理工作造成不必要的影響。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革重點(diǎn)

從我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革入手，我國(guó)自從進(jìn)入社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的新時(shí)期以來(lái)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制做了深入的改革，會(huì)計(jì)制度也隨之發(fā)生了變化。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要組成部分，如何做好相關(guān)會(huì)計(jì)管理工作至關(guān)重要，是當(dāng)前人們關(guān)心的焦點(diǎn)問(wèn)題。在會(huì)計(jì)管理工作中，主要的改革工作重點(diǎn)如下：

1、改革原則

首先，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)管理工作中要做好收支分類工作改革，要以適應(yīng)時(shí)展潮流、順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律對(duì)收支科目進(jìn)行改革，這種改革措施不僅有助于提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，能更好的反映出事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的預(yù)算執(zhí)行情況，提高會(huì)計(jì)工作的預(yù)算執(zhí)行能力。

其次，在工作中對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)所披露出來(lái)的范圍、分類、途徑問(wèn)題加以總結(jié)和歸納，要善于利用政府采購(gòu)貨幣流轉(zhuǎn)問(wèn)題，做好預(yù)算和控制工作，實(shí)現(xiàn)收支脫鉤、收支分離的現(xiàn)代化發(fā)展新要求。

再次，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革工作的進(jìn)行離不開(kāi)廣大會(huì)計(jì)工作人員的支持和配合，因此在工作中需要充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)工作者的改革激情，制定出合理、科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理工作相結(jié)合，從會(huì)計(jì)人員工作素質(zhì)和水平出發(fā)，做到簡(jiǎn)化工作流程、提高工作效率的預(yù)計(jì)要求。

2、改進(jìn)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算

關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，建議廢止計(jì)提修購(gòu)基金制度，建立事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度，取消固定基金和專用基金――折舊基金科目，同時(shí)設(shè)置累計(jì)折舊科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，事業(yè)單位可采用直線法。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目下，增設(shè)固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。通過(guò)以上處理，在不改變目前事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的前提下，相對(duì)真實(shí)地反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的補(bǔ)充政府部門監(jiān)督具有權(quán)威性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 郭圓圓. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì). 2005（24）

篇9

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的書面文件，編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目的，是為了達(dá)到社會(huì)資源的合理配置。因此，現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層為了達(dá)到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)各種辦法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。本文就試圖對(duì)企業(yè)常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方法予以簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分析，從而對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息有一個(gè)更加清醒、正確的認(rèn)識(shí)。

1、通過(guò)掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱

按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過(guò)掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤(rùn)之目的。

1.1應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為壞賬的話，有人曾計(jì)算過(guò)，1997年深滬市上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面將由5.2％擴(kuò)大至14％。由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款對(duì)收益的影響極大。在現(xiàn)實(shí)中還有這樣一種情況，即企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應(yīng)收賬款，因此，對(duì)于由于“應(yīng)收賬款”科目而導(dǎo)致的利潤(rùn)操縱一定要引起特別的注意。

1.2待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。

1.3在建工程長(zhǎng)期掛帳。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒(méi)有辦理峻工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行峻工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來(lái)虛增利潤(rùn)。

1.4該攤費(fèi)用不攤。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

2、通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本（或營(yíng)業(yè)成本）、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。事實(shí)上，固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無(wú)形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。例如某公司從1995年起對(duì)固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降3％，折舊方法變更增加的稅前利潤(rùn)估計(jì)約966萬(wàn)元。其實(shí)該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造電冰箱，電冰箱的升級(jí)換代較快，從正確地計(jì)算損益來(lái)講，電冰箱生產(chǎn)線使用加速折舊方法可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗情況。此外該公司1995年銷售退回2400萬(wàn)元未在當(dāng)年入帳，導(dǎo)致銷售利潤(rùn)虛增約265萬(wàn)元。以上兩項(xiàng)虛增利潤(rùn)之和1231萬(wàn)元，略大于當(dāng)年利潤(rùn)總額1214萬(wàn)元。也就是說(shuō)，該公司若在1995年不變更固定資產(chǎn)折舊方法，并且將銷售退回按會(huì)計(jì)制度規(guī)定入帳的話，公司當(dāng)年則虧損無(wú)疑。

同時(shí)，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)影響應(yīng)稅利潤(rùn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)不同。稅法對(duì)各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)增加應(yīng)稅利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量也不會(huì)產(chǎn)生影響。

3、通過(guò)非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱

3.1其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些公司而言，它對(duì)公司總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)確有“一錘定千斤”的作用。比如吉輕工，1997年主業(yè)虧損4292萬(wàn)元，可“慶幸”的是，其在1997年內(nèi)兼并了長(zhǎng)春輕工業(yè)機(jī)械廠，該廠于1997年11月進(jìn)行了一項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，凈利達(dá)5198萬(wàn)元，吉輕工也由此當(dāng)年轉(zhuǎn)虧為盈，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10.3%。

3.2投資收益

我國(guó)投資準(zhǔn)則將投資定義為：企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。當(dāng)然，在證券市場(chǎng)上進(jìn)行投資所取得的收益實(shí)際上是對(duì)購(gòu)入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價(jià)差收入，以使資本增值。但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。例如四川峨鐵，1997年進(jìn)行法人股轉(zhuǎn)讓，以每股3.1元價(jià)格賣掉1000萬(wàn)股“樂(lè)山電力”法人股，使其當(dāng)年扭虧為盈，每股收益為0.007元

3.3關(guān)聯(lián)交易引致的營(yíng)業(yè)外收支凈額

關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則，則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營(yíng)業(yè)外收入主要來(lái)自兩處：一是土地開(kāi)發(fā)補(bǔ)貼4000萬(wàn)元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國(guó)家股大股東上海廣電（集團(tuán)）有限公司，雙商協(xié)商收購(gòu)價(jià)9414萬(wàn)元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬(wàn)元。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告中明確指出：該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證，但未經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，并指出此項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易對(duì)其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。

3.4調(diào)整以前年度損益

在利潤(rùn)表中，“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目反映的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而對(duì)本年利潤(rùn)的影響額。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如耀華玻璃在1997年度出現(xiàn)業(yè)績(jī)嚴(yán)重滑坡，利潤(rùn)總額僅有143萬(wàn)元。但在利潤(rùn)表中，卻出現(xiàn)了高達(dá)3434萬(wàn)元的以前年度損益調(diào)整。對(duì)此公司也給予了充分的解釋：根據(jù)地方財(cái)政的有關(guān)文件對(duì)部分負(fù)責(zé)科目進(jìn)行清理。一是“玻璃熔窯之一九機(jī)窯停產(chǎn)清理，不存在更新及大修理問(wèn)題”，經(jīng)批準(zhǔn)將以前年度“預(yù)提的熔窯復(fù)置金扣除清理費(fèi)用的余額1180萬(wàn)元沖銷”；二是根據(jù)有關(guān)文件要求，“公司所欠的財(cái)政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)核銷利息進(jìn)行調(diào)整，計(jì)1574萬(wàn)元”；三是“因1997年度公司經(jīng)營(yíng)效益欠佳，根據(jù)公司統(tǒng)一實(shí)行的工效掛鉤辦法，按年終財(cái)政部門清算的工資下浮額相應(yīng)調(diào)整下浮工資，調(diào)整以前年度累計(jì)計(jì)提的效益工資計(jì)680萬(wàn)元?！?/p>

3.5補(bǔ)貼收入

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運(yùn)用“看得見(jiàn)的手”，對(duì)上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)了扭虧目標(biāo)。例如，南通機(jī)床1997年獲得補(bǔ)貼收入1088萬(wàn)元，是利潤(rùn)總額的5.6倍，里面含有已收取的增值稅退稅收入、安置特困企業(yè)費(fèi)用補(bǔ)貼、地方所得稅已退抵征、貸款銀行利息核銷等內(nèi)容。

4、通過(guò)變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱

4.1企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響；（2）不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

4.2當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。例如某公司1996年對(duì)深圳光大木材有限公司的長(zhǎng)期投資所持股權(quán)為7.31％，遠(yuǎn)未達(dá)到當(dāng)時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)被投資單位持有25％以上股權(quán)時(shí)方能以權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。因此，對(duì)被投資單位持有7.31％的股權(quán)并不符合采用權(quán)益法的條件，公司對(duì)被投資單位也未擁有經(jīng)營(yíng)控制權(quán)。但當(dāng)年該公司卻對(duì)投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加687萬(wàn)元。1996年其主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)本是巨額虧損，可由于該會(huì)計(jì)方法變更和其他保留事項(xiàng)虛增的利潤(rùn)，竟然最終變虧為盈。

將長(zhǎng)期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益（即是實(shí)際上沒(méi)有紅利所得）。同時(shí)，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來(lái)征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤(rùn)，另一方面卻無(wú)須為這些增加的利潤(rùn)繳納所得稅，真是一舉兩得，生財(cái)有度。

5、其他方法的利潤(rùn)操縱

5.1存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)

企業(yè)對(duì)存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀荆涂赡芙档弯N售成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如按定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)該將定額成本與實(shí)際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅械钠髽I(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異，從而達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價(jià)上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，以期達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。

5.2費(fèi)用任意遞延

如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用以進(jìn)行利潤(rùn)操縱。5.3對(duì)外負(fù)債的不當(dāng)計(jì)算一些企業(yè)通過(guò)對(duì)外欠款在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。5.4非真實(shí)銷售收入一些企業(yè)通過(guò)混淆會(huì)計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)等方法，來(lái)增加本期利潤(rùn)以達(dá)到利潤(rùn)操縱之目的。

6、結(jié)束語(yǔ)綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來(lái)操縱利潤(rùn)，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，不僅要看利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程；不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的質(zhì)量。

6.1分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系

從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營(yíng)成果。如以主業(yè)利潤(rùn)除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤(rùn)率，凡較高的，說(shuō)明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營(yíng)有方；又如，主業(yè)利潤(rùn)除以總利潤(rùn)，接近1的，說(shuō)明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的“主體性”。數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)缺乏效益。大于1的，說(shuō)明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營(yíng)業(yè)外收支不抵。

6.2分析財(cái)務(wù)指標(biāo)

如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率,從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說(shuō)，以流動(dòng)比率接近2，速動(dòng)比率接近1為宜；以凈利潤(rùn)分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價(jià)值。

6.3強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究

利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn)，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能縮小利潤(rùn)操縱的應(yīng)用空間。

6.4計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益—不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對(duì)可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛實(shí)和差異。

6.5結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。

6.6注意、閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，通過(guò)閱讀審計(jì)報(bào)告，

可以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，則要引起警惕，關(guān)注可能發(fā)生的利潤(rùn)操縱。

篇10

（航宇救生裝備有限公司，湖北 襄陽(yáng) 441003）

摘　要：企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，可能存在多種形式的潛虧。潛虧是財(cái)務(wù)報(bào)表失真的重要影響因素，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出于各種目的，在會(huì)計(jì)核算上做文章，通過(guò)虛增收入，少計(jì)成本費(fèi)用，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，從而塑造企業(yè)的良好財(cái)務(wù)形象。因此，關(guān)注潛虧形成的原因，提出防范策略，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)潛虧；因素；分析

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）10-0091-02

收稿日期：2015-03-12

作者簡(jiǎn)介：田偉（1979-），女，湖北襄陽(yáng)人，會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制。

潛虧即企業(yè)的潛在或虧損，是企業(yè)財(cái)務(wù)賬面沒(méi)有反應(yīng)出來(lái)，但實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和資產(chǎn)損失，這種少計(jì)費(fèi)用的行為就是潛虧。

一、潛虧的常見(jiàn)表現(xiàn)形式

1、虛增收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都有明確的規(guī)定，如不按照制度的規(guī)定，在不具備收入確認(rèn)條件的情況下自行確認(rèn)收入，或故意少結(jié)轉(zhuǎn)成本，那么由此會(huì)形成潛虧。

2、應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期無(wú)法收回

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)往來(lái)頻繁，為擴(kuò)大收入規(guī)模提高市場(chǎng)占有率，賒銷事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生。老賬未清，又增新賬，應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)如未按會(huì)計(jì)法規(guī)充分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將是潛虧的一個(gè)重要因素。其他應(yīng)收款核算中，掛在其他應(yīng)收款科目下的名目繁多，企業(yè)如不及時(shí)清理，本應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的事項(xiàng)卻作為資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，如職工借出備用金不及時(shí)報(bào)銷，在財(cái)務(wù)賬面反應(yīng)為資產(chǎn)，而實(shí)際上應(yīng)為費(fèi)用。

3、存貨價(jià)值存在跌價(jià)可能

企業(yè)原材料的采購(gòu)量沒(méi)有較好的依照生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行，造成原材料的積壓浪費(fèi)，或因材料保管不善造成無(wú)法使用或盤虧，產(chǎn)成品滯銷積壓，造成跌價(jià)或無(wú)銷路，企業(yè)為追求短期的利潤(rùn)指標(biāo)，未及時(shí)調(diào)整存貨的賬面價(jià)值，都會(huì)形成潛虧。

4、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不規(guī)范

每個(gè)企業(yè)特別是大型生產(chǎn)企業(yè)，存在大量的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊，合理劃分折舊年限，并按一貫性原則選擇合理的折舊計(jì)提方法。有些企業(yè)根據(jù)想要達(dá)到的利潤(rùn)指標(biāo)隨意設(shè)定大額固定資產(chǎn)使用年限，這對(duì)利潤(rùn)的影響是比較大的。另外，資產(chǎn)管理比較混亂，賬實(shí)不符，已盤虧資產(chǎn)不及時(shí)進(jìn)行核銷，損失未計(jì)入當(dāng)期損益，也會(huì)影響利潤(rùn)。

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資已無(wú)價(jià)值

有些企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)象因經(jīng)營(yíng)管理不善連續(xù)虧損，扭虧無(wú)望，甚至成為無(wú)人員、無(wú)資產(chǎn)、無(wú)經(jīng)營(yíng)的“三無(wú)企業(yè)”，投資作為資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)喪失，但在賬面上未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而形成潛虧。有些企業(yè)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的企業(yè)，因被投資企業(yè)賬面虧損，影響總體利潤(rùn)，擅自不進(jìn)行報(bào)表合并，這樣也形成了潛虧。

6、資金損失風(fēng)險(xiǎn)

資金拆借、擔(dān)保是企業(yè)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)行為，數(shù)額往往非常巨大，一旦欠款企業(yè)資不抵債或信譽(yù)不良，借出資金將面臨無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)，這往往會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，甚至關(guān)系到企業(yè)生存。擔(dān)保行為也同樣會(huì)產(chǎn)生潛虧，一旦被擔(dān)保方無(wú)力償還到期債務(wù)，擔(dān)保方將會(huì)承擔(dān)連帶責(zé)任。

7、價(jià)差等政策性風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于具有國(guó)家計(jì)劃需求性質(zhì)的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，如軍需裝備，在未取得批復(fù)價(jià)格的情況下，以計(jì)劃價(jià)或協(xié)議價(jià)計(jì)算銷售收入，最終批復(fù)價(jià)如低于入賬價(jià)值，就會(huì)形成潛虧。部分專項(xiàng)費(fèi)用超支掛賬，后期無(wú)法取得國(guó)家經(jīng)費(fèi)來(lái)源，也會(huì)形成大額潛虧。

二、潛虧形成原因

造成潛虧的原因有很多，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算、經(jīng)營(yíng)管理各方面都有可能造成企業(yè)潛虧。潛虧對(duì)企業(yè)發(fā)展的危害是很大的，特別是巨額潛虧一旦發(fā)生將耗費(fèi)企業(yè)數(shù)年的時(shí)間進(jìn)行消化，使企業(yè)背負(fù)沉重的包袱。潛虧形成的原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、上級(jí)機(jī)關(guān)或集團(tuán)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)下達(dá)不合理，現(xiàn)階段考核指標(biāo)主要集中在利潤(rùn)指標(biāo)上，對(duì)企業(yè)償債能力、國(guó)有資本保值增值率沒(méi)有進(jìn)行全面的考核，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為完成考核任務(wù)或爭(zhēng)取眼前利益，指使企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員按照自己的意圖通過(guò)不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算故意隱藏潛虧，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

2、外部監(jiān)督處罰不力。政府及社會(huì)各界對(duì)企業(yè)潛虧沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督處罰機(jī)制，助長(zhǎng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者蓄意隱瞞潛虧的行為。

3、會(huì)計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，專業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)不扎實(shí)。比如有些會(huì)計(jì)從業(yè)人員不熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在不符合收入確認(rèn)原則的情況下確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。部分企業(yè)銷售人員未完成個(gè)人銷售任務(wù)，將產(chǎn)品銷售給有不良信譽(yù)評(píng)價(jià)的客戶，有些甚至是應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期掛賬客戶，款項(xiàng)實(shí)際很難收到，會(huì)計(jì)人員認(rèn)為產(chǎn)品已發(fā)出并開(kāi)具了銷貨發(fā)票即可確認(rèn)收入。有些會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事物處理上隨意性較大，資本性支出與收益性支出界限不清，如長(zhǎng)期負(fù)債的利息，要根據(jù)款項(xiàng)的具體用途計(jì)入當(dāng)期損益或資本化。

4、內(nèi)部管理存在問(wèn)題。如在存貨方面，采購(gòu)人員對(duì)原材料的采購(gòu)量沒(méi)有科學(xué)的計(jì)算方法，過(guò)量采購(gòu)使原材料大量積壓，后期不再符合生產(chǎn)需要，導(dǎo)致原材料跌價(jià)；倉(cāng)庫(kù)保管人員責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)各類存貨疏于管理，特別是易腐蝕的存貨未配備專用的保管設(shè)施，致使存貨報(bào)廢、毀損。固定資產(chǎn)管理方面，未建立良好的資產(chǎn)管理制度，年底不進(jìn)行徹底的資產(chǎn)清查，部分資產(chǎn)賬實(shí)不符，也未及時(shí)按程序進(jìn)行核銷。

5、重大決策失誤。對(duì)外投資屬于企業(yè)的重大決策事項(xiàng)，有些企業(yè)沒(méi)有完善的投資決策制度，經(jīng)營(yíng)者盲目決策，事前不進(jìn)行充分的盡職調(diào)研并形成可行性評(píng)估報(bào)告，被投資企業(yè)或項(xiàng)目沒(méi)有發(fā)展前景，打不開(kāi)銷路，或建設(shè)周期過(guò)長(zhǎng)，投入資金量過(guò)大，超出企業(yè)融資能力，使資金鏈斷裂；有的對(duì)被投資企業(yè)疏于管控，使企業(yè)由盛轉(zhuǎn)衰，回天無(wú)力?；谏鲜鲈?，有些企業(yè)在賬面反映為大量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際上被投資企業(yè)即將破產(chǎn)或清算，形成潛虧。

企業(yè)的潛虧作為一種客觀存在的事實(shí)，無(wú)論會(huì)計(jì)核算將它計(jì)不計(jì)入當(dāng)期損益，它實(shí)際上已經(jīng)占用了企業(yè)的資金，成為了企業(yè)的包袱，越不處理，包袱就越來(lái)越大。

三、潛虧的處理

對(duì)于清理出來(lái)的潛虧有兩種處理方式，一種是國(guó)家政策性支持，通過(guò)一定的審核程序，沖減所有者權(quán)益；一種是由企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)加以消化，潛虧計(jì)入當(dāng)期損益，雖然企業(yè)一時(shí)難以承受，但在所得稅繳納方面取得了實(shí)惠，同時(shí)企業(yè)自身責(zé)任感得到了增強(qiáng)，通過(guò)不斷的創(chuàng)造利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展，國(guó)有資產(chǎn)也實(shí)現(xiàn)了保值增值。

四、如何有效的避免潛虧

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作，提高會(huì)計(jì)人員的整體素養(yǎng)。注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，包括專業(yè)技能的培訓(xùn)及職業(yè)操守的提升，同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育，嚴(yán)格按照法律法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定的程序進(jìn)行工作，不做假賬，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2、健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。一是建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，包括資產(chǎn)管理制度、成本核算制度、備用金管理制度、應(yīng)收賬款管理制度等。比如備用金管理制度，可對(duì)備用金借款期限、借款金額加以限定，對(duì)于長(zhǎng)期掛賬不報(bào)銷的借款人員可采取有效措施限其整改；又如成本管理制度，應(yīng)將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行正確分配，如實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控，對(duì)具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的下屬企業(yè)委派綜合素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)總監(jiān)，并定期對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行考核。三是重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，加以整改并積極采納內(nèi)部審計(jì)提出的審計(jì)建議。

3、建立完善的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系應(yīng)涵蓋采購(gòu)、銷售、資金管理、工程項(xiàng)目、投資、并購(gòu)等企業(yè)管理的各個(gè)方面。例如投資管理，需從投資管理制度建設(shè)及職責(zé)分工、投資論證與決策、投資合同管理、投資日常管理、投資處置、投資分析與報(bào)告等關(guān)鍵點(diǎn)加以控制，以達(dá)到在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映投資業(yè)務(wù)、防范投資風(fēng)險(xiǎn)、投資行為符合國(guó)家法律法規(guī)等控制目標(biāo)。內(nèi)部控制制度的良好執(zhí)行也是避免潛虧的一個(gè)有效途徑。

五、結(jié)束語(yǔ)

潛虧在很多企業(yè)都或多或少的存在著，對(duì)企業(yè)自身發(fā)展及外部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都會(huì)帶來(lái)不利影響。潛虧的存在使企業(yè)虛增資產(chǎn)、利潤(rùn)，不能為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，投資者可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，銀行可能會(huì)放出大量的不良貸款，虛假利潤(rùn)分配可能會(huì)使國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至私人。杜絕潛虧是每個(gè)企業(yè)的必修之課。

參考文獻(xiàn)：