導語：如何才能寫好一篇固定資產常見審計建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】行政事業(yè)單位；審計；問題；應對措施

在行政事業(yè)單位中，國有資產完整的確保依托審計工作實現(xiàn)，廉政建設的推動需要依托審計工作實現(xiàn)，資金使用效益的提升需要依托審計工作實現(xiàn)，單位正常運營的維持需要依托審計工作實現(xiàn)，審計工作的多種作用和重要性可見一斑。但行政事業(yè)單位的審計作用在現(xiàn)實生活中的發(fā)揮全面程度匱乏。因此，分析存在于行政事業(yè)單位審計之中的問題必要性凸顯， 旨在為行政事業(yè)單位的發(fā)展發(fā)揮出更大的推動作用。

一、行政事業(yè)單位審計中的常見問題

1.票據(jù)管理不規(guī)范

混用收費票據(jù)為主要表現(xiàn)。用于行政事業(yè)性收費的收費票據(jù)和用于代管代辦資金結算的收款收據(jù)，是財政性收據(jù)的兩種類型。收費收據(jù)被收款收據(jù)代替的現(xiàn)象依然存在于目前審計實踐中。這樣的漏洞便于單位對財政性資金進行截留和坐支。另外，實行電腦票據(jù)并沒有發(fā)揮出使收費票據(jù)混用現(xiàn)象完全消的功能，也沒有解決混淆資金性質問題，開票與票據(jù)發(fā)行兩個單位沒有聯(lián)網是導致這種狀況出現(xiàn)的直接原因，這就為電腦票據(jù)使用單位提供了鉆空子的機會。

2.資料檔案保管不完善

脫節(jié)的狀況出現(xiàn)在前任會計與后任會計交接工作之中，往往出現(xiàn)部分憑證賬簿殘缺不全的后果出現(xiàn)，是造成互相推諉的直接決定因素；而前任會計離任多時，但對相關材料沒有及時交接，時間長了，部分材料就杳無音信，無從查起；另外，普遍導致沒有完善保管資料的原因就是忽視會議記錄等重要非會計資料，沒有裝訂成冊，以活頁式檔案存在，在個人手中分散，這為某些不法之徒對資料進行抽調與篡改提供便利。

3.固定資產核算模糊

行政事業(yè)單位對辦公大樓等固定資產進行建造，它們早已竣工，而且已經很早就投入使用，但固定資產入賬手續(xù)沒有及時辦理；某些行政事業(yè)單位沒有入賬新購置的固定資產，或者沒有處理已經報廢固定資產，或長期掛賬變賣的固定資產，并且對固定資產沒有定期清理，這樣時間一長，賬面固定資產就會出現(xiàn)模糊的狀況，不能符合實有的固定資產數(shù)。還有某些行政事業(yè)單位對固定資產進行擅自處置，對報批手續(xù)不按規(guī)定履行， 牟取違規(guī)利益的現(xiàn)象存在。

4.違法支出

兩個方面為其主要體現(xiàn)，一種違法支出就是虛假發(fā)票形式，最為常見，就是依托虛假發(fā)票實現(xiàn)列支出，把現(xiàn)金套取出來，在送禮和職工福利發(fā)放等方面運用；另一種是對轉向資金進行擠占挪用，往往是在本行政事業(yè)單位領導購置車輛等方面運用，這種形式也比較常見。長期以往，就會出現(xiàn)單位財務經辦員或統(tǒng)管會計都很難解釋清楚一些支出款項時間和內容的狀況。

二、應對行政事業(yè)單位審計問題的措施

1.審計內容上做到五個注重

把審前調查作為注重的內容，通過座談會等方式對財政收支等方面進行了解，通過此方式對內控制度可信程度進行確定；注重收費項目審查，對收費是否存在違規(guī)進行查閱，對票據(jù)是否合法進行查看，私存私放問題是否存在尤其是需要查看的內容；注重審計專項資金， 專項資金擠占違法支出行為要堅決杜絕；注重把延伸審計工作搞好，有些主管部門出于對監(jiān)管的逃避，采取把本單位的支出向所屬下級機構列支轉移的手段，而把延伸審計工作搞好， 能夠有效杜絕貪污和腐化；注重評價內控制度，目前，簡單核算為行政事業(yè)單位主要狀況，而在實際之中，如果把內控制度建立好，檢查舞弊現(xiàn)象就會更加合理與高效的實現(xiàn)。因此，行政事業(yè)單位審計部門應把內控制度的建立健全視為基礎工作來抓。

2.改進統(tǒng)計方法

圍被考慮其中，同時消耗較大資金等部門的重點性與針對性也考慮其中，并要形成長效機制；注重賬面與延伸審計實現(xiàn)統(tǒng)一，不能僅停留在審核賬簿層面上，應向有關單位延伸追查，堅決避免留漏洞的現(xiàn)象存在；逐漸轉變手工審計方法的狀況，實現(xiàn)計算機審計， 重視各個單位審計網絡管理的強化工作， 促進行政事業(yè)單位解決問題能力的不斷提升。

3.加強培訓，提高審計人員專業(yè)素質

財務人員對于一個企業(yè)至關重要，因此，提升財會人員職業(yè)責任等方面極為關鍵。應結合實際，對專、兼職審計人員進行配備，從而使審計工作實現(xiàn)有計劃地開展。另外， 某些審計領導主管依托職務之便， 實施的“小金庫” 等行為要堅決杜絕。把財務管理水平實現(xiàn)多角度地提高作為追求目標。

4.加大各部門協(xié)作，積極開展聯(lián)手監(jiān)督調查工作

不定期聯(lián)手調查有關負責部門是極為必要之舉，目的是使行政事業(yè)單位審計工作的運行呈現(xiàn)在陽光下，合法合理與公正可信真正落實到實際之中。

三、結語

審計工作的完善離不開多方面的共同努力，需要健全的法律法規(guī)，需要結合實際不斷改進審計方法和內容，需要注重不斷提高審計人員素質，充分的發(fā)揮出外部監(jiān)督機構作用，這些方面缺一不可。而我國行政事業(yè)單位審計工作要想真正的實現(xiàn)質的飛躍，可謂任重而道遠。但是，我們堅信在時代進步的推動下，加上國家的高度重視，行政事業(yè)單位的審計工作真實和合法以及完整會不斷出現(xiàn)新的跨越。

參考文獻：

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[關鍵詞]固定資產舞弊 審計方法 啟示

中國證券市場成立以來,上市公司舞弊時有發(fā)生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費用,虛構債權債務,關聯(lián)方虛假交易等等,固定資產虛增舞弊因為其隱蔽性,也備受舞弊者青睬。

一、探究固定資產虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:

(一)市價購入內部產品及勞務以虛增固定資產

上市公司通過溢價的方式,采購控股子公司的產品及勞務,借助集團內部循環(huán)交易,虛增固定資產。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團內部交易,無須在年報中逐項披露,可以瞞過報表使用者;另一方面集團采購后形成固定資產,則子公司的銷售可確認實現(xiàn)。

(二)違規(guī)費用資本化調高構建成本

企業(yè)外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 這樣就給企業(yè)的舞弊行為提供了可乘之機。

(三)虛構虛增在建工程費用形成注水資產

在建工程是一個與固定資產密切相關的項目,企業(yè)增加的自建固定資產,一般都是由完工在建工程轉入。企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。這就意味著,一旦虛構或虛增在建工程中的工程價值和訂制專用設備的采購價格,抬高工程造價和固定資產購置價格,并按高于實際造價或采購價的“虛高”價格入賬,就能夠將“虛高”價格與實際價格的差額虛增在建工程和固定資產價值,從而直接增加企業(yè)資產總額。

借助在建工程項目的舞弊,主要集中在應付工程款以及費用的列支上。企業(yè)往往通過虛構相關法律憑證,虛增在建工程成本和應付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。

二、固定資產虛增舞弊的審計方法

通過以上分析,可以大致歸納出上市公司進行固定資產虛增舞弊的常見方法以及表現(xiàn),并以此總結出相應審計方法,從而提高審計效率,有效地規(guī)避審計風險。一般來說,對固定資產舞弊審計可遵循以下程序。

(一)了解被審計單位及其環(huán)境

為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”。注冊會計師應當依據(jù)實施這些程序所獲取的信息,評估重大錯報風險。一般情況下,財務指標連年惡化的公司容易有財務欺詐的動機,財務狀況不佳可能激發(fā)管理層采取行動以圖改善公司財務狀況的表象。分析企業(yè)歷年財務報表,并結合企業(yè)在特定時期的經營背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對比分析企業(yè)的某項指標是否存在異常變動,如此變動是否正好達到某個標準。因為有時做出虛假的會計陳述,可能更符合公司當前的利益訴求,更有利于達到某個目標。

(二)進行固定資產內部控制測試

對存在重大舞弊風險的項目,即固定資產,進行內部控制測試。具體內容包括:固定資產的預算制度;授權批準制度;賬簿記錄制度;職責分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產處置制度;定期盤點制度;維護保養(yǎng)制度。

審查固定資產內部控制制度時,針對增加的資產應注意的幾個問題:(1)增加的合理性。固定資產有無盲目購建,造成資產使用效率下降。重點審查固定資產投資項目的必要性、技術上的可行性及經濟上的合理性等。如核查產品市場預測,項目規(guī)模及技術問題,投資項目的經濟效益問題等。審查資本支出預算的編制,是否由工程技術、計劃、財務、采購、生產等部門的人員共同參加。(2)計價的正確性。企業(yè)購入的固定資產,按照買價加支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。重點核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件,抽查測試其計價是否正確,授權批準手續(xù)是否齊備,會計處理是否正確。重點檢查竣工結算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程相關的記錄是否核對相等。對于有在建工程轉入的固定資產,要仔細檢查相關原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。(3)費用歸屬劃分的準確性。重點查看有無將資本支出列為費用支出,或將費用支出列為資本支出。

(三)實施實質性程序

對存在重大異常的新增固定資產項目實施實質性程序。結合企業(yè)前后各期數(shù)據(jù)以及同行業(yè)平均水平,預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果發(fā)現(xiàn)異常關系或偏離預期關系,應當在識別舞弊導致重大錯報風險時考慮這些結果。審計程序包括:詢問管理層當年固定資產增加情況,并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對。檢查本年度增加固定資產的計價是否正確,手續(xù)是否齊備,會計處理是否正確。根據(jù)固定資產的增加途徑不同,還應采取不同的細節(jié)測試程序。從技術操作層面上講主要有:審閱法、符合性測試法、反向逆證法等。

1.審閱法識別虛假資產

對購進的固定資產,一般采用審閱法。通過審查有關固定資產的驗收記錄手續(xù)及檢驗證明,審核有關固定資產購進的原始發(fā)票、運雜費支出證明及安裝費用支出的憑證等,結合實地抽查新增固定資產,確定其是否實際存在。抽查有關所有權證明文件,確定新增固定資產是否歸被審計單位所有。

對于自行投資建設的固定資產,則應該更多地關注與其存在密切關系的項目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達到虛增固定資產的目的,企業(yè)一般會選擇在與固定資產密切相關的在建工程上大作文章,利用應付在建工程款業(yè)務,往來搭橋。業(yè)務中涉及的預付工程款、設備款很可能都是假的。因此對在建工程的構成及其增加變動情況等相關證明文件,進行交叉復核對于固定資產審計極為重要。

2.反向逆證法識別注水資產

采用反向逆證法,識破數(shù)據(jù)篡改形成的注水資產。首先應注意所關注的資料是否具有這些特征:是不是復印件,筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后,再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結論,就可以基本認定資料遭惡意篡改。

三、有益的啟示

上市公司舞弊的形成主要源于公司內部治理結構的不完善,相關法規(guī)與制度的不科學,社會監(jiān)管不足等諸多方面。防范財務會計舞弊是一項現(xiàn)實而復雜的系統(tǒng)工程。從上述對固定資產舞弊的分析我們總結出以下幾個方面的啟示,以期對加強上市公司財務會計舞弊的防范有所裨益。

(一)法人治理結構的完善有利于加強財務舞弊監(jiān)督

完善法人治理結構有利于加強對舞弊行為的監(jiān)督。上市公司內部治理結構的不完善,使得財務欺詐行為被發(fā)現(xiàn)的概率極低,在一定程度上助長了管理當局的僥幸心理。因此要優(yōu)化上市公司股權結構,合理分散股權。即通過持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來改善公司的法人治理結構。完善公司獨立董事制度,選擇經濟上無后顧之憂,人格上具有高度社會責任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔任董事,充分發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督控制作用。

(二)會計準則和制度的完善有利于防范財務報告粉飾

會計準則和會計制度留有過多的靈活性會計準則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶,是上市公司財務報告粉飾的重要前提。給會計人員留下過多的專業(yè)判斷空間,會影響會計信息的質量。因此在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的余地,尤其是對于費用的確認、計量原則應盡可能地明確規(guī)范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。

(三)民事賠償機制的健全有利于制約財務舞弊

由于舞弊受到查處和責令賠償概率很小,即使被查處出來也只是接受證監(jiān)會的罰款,無須對廣大投資者負賠償責任,成本仍遠遠低于收益。為此極需健全民事賠償機制,維護小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關心的問題。但是從經濟學的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現(xiàn)有利益,還應包括未來可得利益。建議在目前有關法律如《民事訴訟法》中增加有關“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。

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【關鍵詞】 高校固定資產 會計信息 對策

一、高校固定資產信息化管理現(xiàn)存的問題

1、管理上過于籠統(tǒng)。由于受傳統(tǒng)手工記賬和會計電算化的條件限制，一些高等院校只能將固定資產明細賬僅設置二級或三級，例如：學校對儀器設備這個會計科目設置明細賬，手工一般設置為：儀器設備――教學類二級，學校如果想統(tǒng)計其中某一種儀器的購入、現(xiàn)存、維修等情況，就比較困難。隨著高等院校教學規(guī)模的不斷擴大，科研能力的不斷提高，以及相關經營方式的多樣化，高等院校的房屋、儀器設備、辦公用品、圖書等固定資產的種類不斷增多，數(shù)量不斷增大，會計電算化系統(tǒng)則不能設置更多級別的明細賬，無法及時準確地反映出有關信息，無法滿足管理工作的需要。

2、市場價格變化較快。由于各種固定資產的市場價格變化較快，不確定因素較大，因此，如果一個學校不能利用計算機強大的查索功能和網絡服務優(yōu)勢及時掌握某一物品的價格變化情況和不同生產廠家的性價比，勢必在物品采購上出現(xiàn)決策失誤，造成不必要的資金浪費，也就不能以最優(yōu)惠的價格獲得最好的產品服務于學校的教學、科研工作，這也不符合國有資產的優(yōu)化配置。

3、統(tǒng)計管理工作涉及面廣。固定資產作為高校資產的重要組成部分，其具有價值高、使用周期長、使用地點分散、管理難度大等特點，同時與各院、系、科室間的聯(lián)系緊密。面對大量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，以往的人工記賬方式已經不能迎合現(xiàn)在信息化管理的需要，各院、系、科室間所需的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、統(tǒng)計報表常因落后的技術處理而不能“資源共享”，從而導致管理人員工作強度很大，經常加班加點核對數(shù)據(jù)，制作統(tǒng)計報表，即使這樣，也會使提供的信息質量不高。

二、信息化在高校固定資產管理中的重要作用

1、提高資產管理的效率。資產管理信息化將對傳統(tǒng)資產管理的組織和業(yè)務處理流程進行重整，通過設置同一網絡平臺，能梳理資產數(shù)據(jù)的錄入、管理、業(yè)務審批及信息交流等工作，能有效地將高校固定資產管理中的各個分離節(jié)點通過網絡鏈接到一起，使出發(fā)點和終結點實現(xiàn)信息的集成化，同時可以隨時查看資產管理信息，出具資產管理報表，分析問題，并調控管理方案。

2、提高資產的科學化管理?，F(xiàn)代信息技術對會計模式重構具有主觀能動性，利用計算機網絡平臺，能將所有資產實物和財務信息設置于系統(tǒng)中管理，通過不同的用戶輸入接口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集和存儲，形成各個環(huán)節(jié)的無縫對接，實現(xiàn)更廣域的信息鏈接和共享，并相互配合和監(jiān)督，使資產管理更加科學、規(guī)范、透明。

3、提高資產智能化管理。根據(jù)資產管理信息化在時間上具有動態(tài)性的特點，會計資產管理人員可以通過資源平臺，及時采集到豐富、完整的數(shù)據(jù)，加以統(tǒng)計和對比，實現(xiàn)資源實時化、動態(tài)化的全面整合，形成資源的最優(yōu)配置。

三、對高校固定資產信息化管理的對策和建議

1、加強制度建設。一套完善嚴密的管理制度是開展固定資產信息化管理工作的必要保證。信息化管理系統(tǒng)重點在于控制功能的研究和設計活動，強化內部審計制度，成立審計委員會，監(jiān)督和控制各個工作站的日常工作，對系統(tǒng)薄弱的環(huán)節(jié)，加強管理與完善，以確?？刂乒δ茉谙到y(tǒng)內得到有效實踐。措施及對策：一是根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位的國有資產管理辦法》和有關制度以及自身實際情況，高校應建立健全相關的規(guī)章管理制度，并建立必要的上機操作控制和系統(tǒng)運行日志。二是建立健全崗位責任制，按系統(tǒng)需要設置審計崗位，實行用戶分級授權管理，通過對每個用戶的安全級別和身份標識來落實其職責與權限，對系統(tǒng)的用戶身份、操作及運行狀態(tài)等進行實時監(jiān)控和記錄，并做好定期檢查。三是嚴格輪崗制度，定期調整內部控制人員的監(jiān)督權限，防止內部人的合謀串聯(lián)作弊。四是嚴格管理計算機硬件設備，確保硬件設備能夠連續(xù)地、實時地運行，系統(tǒng)內部人員應按各自的權限范圍管理和使用計算機硬件設備，并按操作程序辦事，同時加強系統(tǒng)軟件維護。

2、選擇適合本校實際的統(tǒng)計軟件。高校固定資產隸屬國有資產，我國現(xiàn)已實施迎評促建的高校教育評估政策，固定資產的清查工作也就成為評估工作的重要環(huán)節(jié)。面對大量橫向縱向的資產數(shù)據(jù)，高校固定資產管理系統(tǒng)軟件需要提供豐富的信息，做好日常管理的同時，系統(tǒng)也能根據(jù)需要自動生成完整的各樣財務報表及統(tǒng)計分析圖表。措施及對策：一是系統(tǒng)設計要能協(xié)調各個崗位間的分工合作，明晰各崗位職責，滿足學校信息化管理的需要，符合科學的工作規(guī)范流程，能根據(jù)學校相關資產管理制度自由設定申購、變動、維修等各項資產管理工作。二是以教育部十六大類為系統(tǒng)設計主線，同時將重要資產單獨構架，做到全面管理，重物重管。例如，房屋土地作為高校最主要的固定資產管理，應專門設置土地房產管理子系統(tǒng)，結合高校房產內外各部門所需數(shù)據(jù)的需要，提供詳盡的房產信息。日常管理也應配備低值易耗管理模塊，并科學合理地設置分類，使進出庫管理方便快捷，使高校固定資產管理變得高效輕松。三是全面使用條碼，系統(tǒng)采用樹形結構分類庫采集信息數(shù)據(jù)，大部分的操作都可直接用鼠標點擊方式完成智能化優(yōu)化處理。四是為了加強定期與不定期的盤點工作，得出固定資產的實際情況，系統(tǒng)還應設置單獨清查和智能清查兩種模塊，解決對已有資產通過手工清查和條碼采集清查兩種不同方式產生的矛盾，實現(xiàn)不同方式的數(shù)據(jù)共享。

3、加強系統(tǒng)的安全性，防止出現(xiàn)意外事故。因固定資產具有數(shù)量大、種類多、價值高等特性，為了避免資產流失和資產重復的購置，防止單位成本大幅增加，應采取以下措施。首先，增加各種安全管理手段，如口令管理功能：維護賬號和口令。權限控制功能：將用戶劃分為不同等級確定用戶對系統(tǒng)使用權限，根據(jù)不同權限確定不同的操作。數(shù)據(jù)加密功能：對重要數(shù)據(jù)進行加密。其次，做好備份和審核工作，由資產管理部門及時錄入系統(tǒng)并生成“驗收單”，然后按次序進入財務、使用部門后，再回到資產管理部門。對于當年需增加采購的固定資產，必須嚴格執(zhí)行已經批準的年初部門預算，一般不得隨意采購，如確實是急需使用的，必需經相關部門批準。審核完成以后，資產管理部門應根據(jù)“固定資產增加驗收單”建立固定資產對應信息，并進行資產標簽的打印，同時將打印好的固定資產標簽粘貼于固定資產上。最后，固定資產在單位內部進行轉移時，應由轉出部門在管理系統(tǒng)中填寫“固定資產內部調撥單”，然后由固定資產部門根據(jù)調撥單在固定資產管理系統(tǒng)中進行部門調整，同時做好轉出部門與轉入部門間的審核并備份。

4、提高固定資產管理人員的素質。會計信息化是會計與信息技術的結合，固定資產信息化管理作為其中的一個分支，也是社會信息化對高校財務信息管理提出的一個新要求，從而必須加強固定資產管理人員對信息化的學習。目前，不少單位雖然實行了電算化，但是大多固定資產管理人員只會使用微機財務軟件進行賬務處理及相關業(yè)務，對微機軟件和硬件的知識了解微乎其微，不用說處理電腦出現(xiàn)的故障，甚至對于出現(xiàn)不常見到的界面時，更是束手無策。對于龐大的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，一旦操作系統(tǒng)出錯，可能就會使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，嚴重的則會導致系統(tǒng)崩潰。措施及對策：一是加強提高固定資產管理人員對信息化管理的思想認識，使其充分認識到信息化的意義及重要性，杜絕信息化僅僅是應用于代替手工核算的簡單想法，從根本上認識到建立完整的固定資產管理信息系統(tǒng)對提供及時、有效的管理信息的重要性。二是加強固定資產管理信息系統(tǒng)業(yè)務知識培訓，讓所有固定資產管理工作人員了解和掌握計算機的有關性能、操作技能以及一些必要的計算機語言。同時在整體規(guī)劃指導下，應重新調整固定資產管理人員崗位分工，使一批懂電腦的優(yōu)秀固定資產管理人員上崗。三是提高審計部門人員對網絡審計系統(tǒng)的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)的認識，因為嚴格的監(jiān)督是執(zhí)行信息化管理的保證，只有這樣才能加強系統(tǒng)的安全性，防止意外事故發(fā)生，并充分發(fā)揮固定資產管理信息系統(tǒng)在高等院校固定資產管理中的積極作用。四是有效與固定資產管理人員的薪酬掛鉤，建立適當?shù)莫剳椭贫?，提高固定資產管理工作人員的積極性，特別對關鍵崗位，如設備使用、保管人員進行考核和監(jiān)督，并同崗位責任掛鉤，對固定資產的使用，管理好的給予獎勵，對責任心不強、工作失誤、管理不善、造成損失和流失的，給予處罰。

四、結語

總之，解決高校固定資產管理工作這個多年來的薄弱環(huán)節(jié)，是在新形勢下各個高校發(fā)展中急需解決的重要課題。會計改革的這些年來，我國高校固定資產管理工作雖然取得了一些成就，在觀念、理論和方法等方面均得到了很大程度的提高和完善，也使會計信息化管理工作得到了健康的發(fā)展，但作為以信息技術為中心的新的會計管理要求，則對我們提出了更高的管理要求。因此，我們應認清高校固定資產管理現(xiàn)狀，加強高校固定資產信息化管理，科學合理地配置資源，提高固定資產的使用效益。

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關鍵詞：縣級醫(yī)院;固定資產;管理;對策

隨著社會經濟的不斷發(fā)展，我國醫(yī)院改革也逐步深入，進入了關鍵階段，而縣級醫(yī)院改革是我國醫(yī)院改革的重心之一。近年來，隨著國家及地方政府的投入，縣級醫(yī)院的醫(yī)療設備與器械不斷更新，縣級醫(yī)院的運營水平與醫(yī)療服務質量也大大提高。然而，隨著醫(yī)療設備的購置逐漸增多也對我國縣級醫(yī)院的固定資產管理提出了新的挑戰(zhàn)，縣級醫(yī)院的固定資產管理暴露出諸如制度建設不完善、固定資產管理監(jiān)督不到位等問題。近年來，理順我國縣級醫(yī)院固定資產管理、提高管理科學化并最大化地發(fā)揮縣級醫(yī)院固定資產經濟與社會效益，成為我國醫(yī)院治理研究的一大新

熱點。

一、我國縣級醫(yī)院固定資產管理的現(xiàn)狀及問題分析

（一）固定資產管理制度不健全

當前，我國大多數(shù)縣級醫(yī)院在固定資產的管理上都有一定的管理制度與規(guī)章，但大多數(shù)規(guī)章都浮于形式，難以對醫(yī)院固定資產的管理產生實際的指導與規(guī)范作用?？h級醫(yī)院固定資產的管理中，對于固定資產的使用與管理權限缺少明確的規(guī)定，我國縣級醫(yī)院近年來掀起一股購置熱潮，卻疏于對新購固定資產加以管理，“重購置輕管理”現(xiàn)象較為普遍。縣級醫(yī)院固定資產管理制度的不完善，對于相關主體在固定資產的購置、折舊、報廢等環(huán)節(jié)上缺少依據(jù)，出現(xiàn)了諸如固定資產賬實不符、醫(yī)用固定資產利用率低等亂象，加大了縣級醫(yī)院固定資產管理的難度，也造成了國有資產與醫(yī)用資源的損失與浪費。

（二）內部管理機構設置不合理，職責分工不明確

我國縣級醫(yī)院固定資產管理的混亂，一方面是由于缺乏健全的固定資產管理制度，另一方面則是內部管理機制的設置不夠合理，分工不夠明確。醫(yī)院固定資產的管理包括固定資產的購置、裝備及維護、設備折舊、設備的估值與報廢等一系列的步驟，而每個步驟都可能涉及醫(yī)院內部的不同部門。而當前我國縣級醫(yī)院一般都設有設備科來管理醫(yī)用設備，而建筑物等固定資產卻由總務科管理，設備的日常使用與維護則分配給具體的科室各自管理，這暴露了縣級醫(yī)院固定資產管理的機構與職責混亂的現(xiàn)象，由于在固定資產的維護、折舊與使用等分屬不同的部門，難免會導致溝通不暢、相互推諉的現(xiàn)象，最終導致我國縣級醫(yī)院設備使用效率低下，毀壞率與失修率居高不下的情況，最終表現(xiàn)為固定資產賬實不符，資源被大量浪費。

（三）固定資產的購置缺乏科學有效的評估

縣級醫(yī)院改革的一大宗旨就是讓縣級及以下的群眾能享受到經濟與醫(yī)療發(fā)展帶來的便利與福利，最直接的渠道就是通過購置新型醫(yī)療設備、引進新的醫(yī)療人才來實現(xiàn)。但目前我國縣級醫(yī)院固定資產卻存在大量閑置的現(xiàn)象，導致固定資產使用率較低等醫(yī)療資源浪費的情況。究其原因，還是我國縣級醫(yī)院在購置與處置固定資產時缺乏有效的評估與監(jiān)督。醫(yī)院為應對醫(yī)療水平的提高與業(yè)務范圍，應適時購置新型的設備，但當前對新購設備缺乏必要的評估與論證，相關責任人急功近利，或者出于其他目的而盲目購置大量固定資產，最終導致使用效率低下，難以產生理想的經濟與社會效益。

（四）固定資產會計核算較為混亂

當前我國縣級醫(yī)院固定資產數(shù)量與種類增加較快，大量的新型醫(yī)療設備與器械被采購，這對縣級醫(yī)院在固定資產的核算與管理方面提出了較大的挑戰(zhàn)，固定資產的入賬、折舊、處置的會計處理日益復雜，而相關的會計人員的專業(yè)技能較為有限，導致縣級醫(yī)院固定資產的會計核算較為混亂，出現(xiàn)了賬實不符、折舊計提不準等問題，對縣級醫(yī)院固定資產管理產生了較大的影響。

（五）固定資產的處置缺少審核與監(jiān)督

隨著醫(yī)院固定資產的更新與淘汰，醫(yī)院的固定資產處置現(xiàn)象也逐增多，但是在具體的執(zhí)行過程中，我國縣級醫(yī)院固定資產處置缺少必要的審核與監(jiān)督程序，醫(yī)院固定資產的處置，尤其是醫(yī)療設備的處置，應先由專業(yè)人員對固定資產進行估值與評估，并按照國家的固定資產處置規(guī)定進行處置，但我國目前的縣級醫(yī)院固定資產處置大多由內部總務科科室進行處置，隨意性較強，缺乏必要的監(jiān)督，一定程度上增加了國有資產流失與醫(yī)療設備浪費的風險。

二、改進我國縣級醫(yī)院固定資產管理的對策建議

（一）健全內部固定資產管理制度

縣級醫(yī)院不僅要在設備、儀器、人才引進上加大投入，配套的管理制度也應該與時俱進。在管理醫(yī)用固定資產的時候，應進一步結合自身的情況，健全內部固定資產管理制度。醫(yī)院的固定資產管理制度，不應只是浮于形式，而應該具備具體、可行的特點，應建立起一套從固定資產的購置、裝配與維護到其使用、折舊、處置等各個環(huán)節(jié)的管理制度，保證每個環(huán)節(jié)的固定資產管理有章可循，規(guī)范透明。減少醫(yī)院內部在固定資產的購置、使用與處置環(huán)節(jié)的隨意性，只有建立了明確的制度，才能為日常管理提供規(guī)范與約束，切實解決固定資產的管理問題。

（二）優(yōu)化內部管理機構設置與職責分配

當前，我國大部分縣級醫(yī)院內部固定資產管理部門都涉及總務科、設備科、財務科及各使用科室，但很多情況下對以上幾者的權限與職責分配卻較為模糊，各科室都希望掌握設備的選購權，但對于設備的維護與日常評估卻相互推諉。對此，應進一步加強各科室之間的職責分配，并加強各部門之間的聯(lián)系機制，加強溝通與交流。其中，總務科應對房屋建筑、辦公用品等固定資產實行登記管理;設備科應負責固定資產采購與維護、處置工作，對縣級醫(yī)院固定資產登記資產明細;財務科則應對固定資產明細賬進行登記管理、并定期完成固定資產盤點、集體折舊等工作;而具體的使用科室則應負責固定資產的管理與日常維修，對固定資產的使用及維修狀況及時地在固定資產卡片上予以記載。

由此可見在固定資產的管理上，醫(yī)院內部各部門之間存在著權責的重疊，需要各部門之間加強協(xié)調，也加強相互制約。如固定資產在使用過程中，設備科應負責固定資產卡片的制作，并提供一份給使用部門，對于固定資產的使用情況進行記載，財務科則定期對固定資產進行實地盤查，及時入賬，保證賬實相符。只有各部門明確了各自的職責，并劃清權限，才能保證固定資產管理有條不紊，真正提高縣級醫(yī)院的運營水平與醫(yī)療服務質量。

（三）規(guī)范固定資產購置程序，進行科學評估

目前我國縣級醫(yī)院固定資產較為隨意，評估過程較簡單、浮于形式，甚至不評估而直接購買，導致資源浪費。要改變這一現(xiàn)象，在購置相應固定資產前事先需經過一系列的評估，對其可行性進行分析，最終決定是否購置。在固定資產的購置評估中，需要綜合各部門的意見，其中包括具體科室對于擬購設備的使用需求、財務科對擬購設備的采購成本、設備科對擬購設備的采購渠道等進行綜合評估，若確實是醫(yī)院發(fā)展所需并且醫(yī)院在財務上不存在任何問題，則可以考慮報經上級審批購買。同時，在購置相關固定資產時應嚴格遵守《政府采購法》，對限額以上的固定資產購置應上報，并采取公開招標等方式進行采購，并堅守紀檢部門與人民群眾的監(jiān)督，要杜絕私下采購，事后報備的

情況。

（四）規(guī)范固定資產的折舊管理工作

我國縣級醫(yī)院中“重采購輕管理”的現(xiàn)象仍然較為常見，因此在日常管理過程中，管理環(huán)節(jié)較為混亂，如縣級醫(yī)院在固定資產的盤查、折舊上未能做到賬實相符，不利于對固定資產進行管理。

2012年，我國為解決各級醫(yī)院固定資產管理中的問題，出臺了新的《醫(yī)院會計制度》，增加了“累積折舊”這一科目，加強了對醫(yī)院固定資產管理的力度。因此，我國縣級醫(yī)院應加強管理，嚴格按照《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，根據(jù)實際情況制定一定的固定資產折舊會計制度，并按月對固定資產進行計提折舊處理，折舊費用計入當期成本費用中。

近年我國縣級醫(yī)院采購了大量新設備，固定資產種類與數(shù)量大幅增加，部分設備更是價格昂貴，因此對固定資產的折舊工作也更加復雜化，計提過程較為繁瑣。因此，要加強對我國縣級醫(yī)院固定資產的折舊管理，建立一套固定資產管理信息系統(tǒng)，提高信息化水平，做到及時反映醫(yī)院的固定資產種類與數(shù)量、損耗程度，保證縣級醫(yī)院固定資產的各項核算能準確、及時完成。

（五）加強對固定資產處置的管理監(jiān)督

由于固定資產的更新，我國縣級醫(yī)院大量固定資產被處置，但我國縣級醫(yī)院的管理在固定資產處置上較為混亂，固定資產的處置過程往往缺乏監(jiān)督，隨意性較強，造成了固定資產管理的失位，甚至導致國有資產的流失。

對于固定資產的處置，應遵循國有資產處置的步驟，應先由具體使用的科室填制報廢申請單，并按規(guī)定流程獲得審核批準，準予報廢的固定資產應按規(guī)定入庫待統(tǒng)一處理。分批、分類按國有資產處置規(guī)定，由固定資產管理小組按照公開、公平、公正的原則，采取公開招投標、公開拍賣、協(xié)議轉讓等方式進行資產的出售與置換。固定資產處置變價收入、殘值收入，應當按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理，建議成立資產處置監(jiān)督領導小組，由監(jiān)察、審計、財務、工會等部門人員組成，參與總務科資產處置的監(jiān)督，確保資產處置的合法、合規(guī)性，避免國有資產流失。

三、小結

我國醫(yī)療衛(wèi)生改革正在逐步深化，縣級醫(yī)院作為基層醫(yī)院，在其中發(fā)揮著極為重要的作用，而固定資產則是縣級醫(yī)院發(fā)展中最為重要的因素之一，有效地將縣級醫(yī)院的固定資產投入高效地運作中，可以大幅提高我國基層的醫(yī)療衛(wèi)生水平，大大提高縣級醫(yī)院的競爭力。加強對我國縣級醫(yī)院固定資產的管理，不僅可以更有效地將相關固定資產的作用發(fā)揮出來，也可以提高我國社會的醫(yī)療總體水平。

參考文獻：

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關鍵詞：事業(yè)單位；固定資產；管理；問題；原因；對策

固定資產在事業(yè)單位各項工作中發(fā)揮著重要的作用，為了提高事業(yè)單位的效益，需要提高資源的利用率，但是我國很多事業(yè)單位都存在固定資產管理制度不健全的問題，資源浪費現(xiàn)象比較嚴重。為了減少資產的流失，實現(xiàn)資產優(yōu)化配置，相關管理人員需要對固定資產管理制度進行優(yōu)化，還要結合常見的固定資產管理問題制定出解決的對策。

一、事業(yè)單位固定資產管理存在的問題

（一）賬目與實際不符

在對事業(yè)單位固定資產進行管理的過程中，經常會發(fā)現(xiàn)賬目情況與實際不符的問題，固定資產管理賬目只能查到總賬，沒有季度明細賬，所以固定資產在發(fā)生變動時沒有及時記錄，這會導致在查賬的過程中盤點不清，長期以往，賬目情況與實際將會存在較大差異。在有的事業(yè)單位，購置或者撥付的固定資產有時會出現(xiàn)沒有登記在冊的情況，而且沒有建立固定資產賬卡，在登記時只是草草了事。由于賬目盤點的時間跨度比較長，所以有的固定資產已經發(fā)生了貶值，但是賬目數(shù)據(jù)卻沒有體現(xiàn)，所以固定資產實際情況與真實情況不符。在發(fā)生固定資產租賃的情況時，沒有對資產損耗或資金損失進行記錄，所以固定資產賬目存在偏差，這些問題會導致事業(yè)單位固定資產管理缺乏真實性，而且會削弱對固定資產管理的控制力，從而降低固定資產管理水平。

（二）固定Y產流失嚴重

在對事業(yè)單位固定資產進行審計后得知，固定資產存在嚴重的流失情況，很多單位疏于對固定資產的管理，而且還存在重復購置的問題，在購置固定資產時，還存在未向相關部門辦理審批的情況，嚴重造成了固定資產管理的失控。如果固定資產管理水平較低，則固定資產的使用率也會降低，有的固定資產甚至存在閑置情況，資產情況不明。一些事業(yè)單位重購置、輕管理，不經批準就購置物品，而且也沒有按照規(guī)定對資產進行評估，甚至低價出售固定資產，還有的固定資產被員工長期占用，據(jù)為己有，無法收回，造成了固定資產嚴重流失的情況。

（三）固定資產核算不清

在對事業(yè)單位固定資產進行核算時，往往會疏忽對產品價格調整、產業(yè)增值、分季度收支平衡等方面的核算，這會導致事業(yè)單位固定資產核算不清。由于固定資產的管理比較松散，有的固定資產已經沒有任何使用價值，但是仍然堆放在倉庫里，浪費倉庫中的存儲資源。有的固定資產已經到了報廢期，但是無人管理，也沒有向相關部門申請報廢，掛在賬上使得資產核算并不準確。在核算時還存在敷衍了事的情況，有的人只是完成了表面核算，沒有對固定資產的應用價值以及預期獲利進行核算，降低了固定資產核算的價值。

二、事業(yè)單位常見固定資產管理問題出現(xiàn)的原因

（一）管理機制不完善

在對固定資產進行管理時，需要有完善的管理機制，但是我國管理監(jiān)督機制并不完善，在制定制度時沒有遵循事業(yè)單位會計準則相關法則，而且管理人員之間缺乏相互牽制，無法避免現(xiàn)象。根據(jù)管理制度相關要求，會計人員需要對事業(yè)單位固定資產進行定期審查，還要核算固定資產的現(xiàn)有價值，但是很多會計人員并不重視核算工作，無法了解固定資產的折舊價值。有的事業(yè)單位在處理固定資產時，沒有經過民主決定，而是私自轉讓、置換、出售固定資產，造成了資金流失。管理制度不夠健全，無法對違規(guī)操作行為進行約束，從而加重了事業(yè)單位固定資產流失現(xiàn)象。

（二）日常管理松懈

事業(yè)單位固定資產存在賬目與實際不符的情況，這主要是因為日常的管理比較松懈，沒有認識到固定資產管理的重要性，財務人員缺乏責任感，工作也缺乏主動性，在對固定資產使用情況進行記錄時不夠詳細，有的固定資產甚至多年都沒有進行核算清查。固定資產管理應對固定資產轉讓、出借、報廢等情況進行詳細記錄，還要核算維護費用以及利益價值，但是很多會計人員并不重視這項工作，事業(yè)單位固定資產日常管理也比較松懈，所以賬目與實際無法吻合。

（三）管理人才匱乏

固定資產管理是一項專業(yè)性較強的工作，應該有專人進行管理，并且采用網絡化管理、優(yōu)化配置以及長短期利益預算等技術，管理人員需要掌握多方面經濟學知識。很多事業(yè)單位都缺乏專業(yè)管理人才，會計人員很難完成固定資產管理的任務。固定資產管理還需要有較強的責任心，這項工作應有專人完成，其還需要有較高的思想素質，在管理與核算時不會受到主觀因素以及外界因素的干擾，保證核算的公正性，由于缺乏專業(yè)的管理人才，所以固定資產管理水平一直難以提升。

三、事業(yè)單位固定資產管理問題的解決對策

（一）優(yōu)化核算方式

在對事業(yè)單位固定資產進行管理時，應采用多種核算方法，權責發(fā)生制是當前固定資產核算常用的核算方式，其可以對固定資產投資項目的成本進行有效的核算，能記錄資產的折舊價值。采用權責發(fā)生制的核算方法，能為會計報表使用者提供全面的固定資產使用信息，從而對固定資產進行全面的監(jiān)督與管理。固定資產有著多種購置渠道，在核算的過程中應加以區(qū)分。這種核算方式還強調了定期清查，在固定資產發(fā)生損耗或者外借時，會根據(jù)責任進行核實處理，形成書面報告。只有不斷的優(yōu)化核算方式，才能解決固定資產管理存在的問題，提高資源的利用率，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）加強日常管理

固定資產日常管理有利于了解資產的現(xiàn)有價值，相關工作人員需要對固定資產進行定期或不定期的核查，在會計年度終了前進行一次全面的清查盤點。在對固定資產進行核查后，應對驗收合格的固定資產辦理入庫、建卡等手續(xù)。固定資產管理需要做好登記與賬目明細。了解事業(yè)單位資產負債以及費用管理情況。對于房屋、重要設備儀器等固定資產，應做好建檔，對調整移動情況進行記錄，建立檔案，并由專人負責檔案的管理。

（三）提高管理人員工作素養(yǎng)與水平

固定資產的管理人員應具有較高的能力，其需要了解國家財經法律法規(guī)，還需要重視財務管理工作。由于事業(yè)單位缺乏固定資產管理人才，所以應加強對財務管理人員的培訓，使其掌握專業(yè)的管理知識與技術，或者聘請具有審計經驗的人擔當內審職務，對事業(yè)單位固定資產進行管理。固定資產管理關系著事業(yè)單位的經濟利益，也關系著資源優(yōu)化配置情況，只有加強對管理人員的培訓與教育，提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng)與工作能力，才能提高管理的效率與效益。

四、結語

固定資產管理是一項重要的工作，但是很多事業(yè)單位并不重視固定資產管理，管理制度存在較多的漏洞，這不但造成了資金的流失，還降低了資源的利用率。加強對固定資產的管理，需要改善管理制度，優(yōu)化核算方式，還要加強日常管理，提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng)。本文針對事業(yè)單位固定資產管理存在的問題，提出了解決的對策，希望可以提高事業(yè)單位財務管理的水平，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，保證固定資產可以發(fā)揮出更大的效用價值。

參考文獻：

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[2]姚國思.基于集中核算的學校固定資產管理研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（11）.

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關鍵詞：施工企業(yè)；固定資產投資；風險管理

中圖分類號：F530.67 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0118-05

在宏觀經濟形勢的影響下，近年來，建筑市場日益呈現(xiàn)出建設規(guī)模大、質量要求高、技術標準新的特點，這就需要施工企業(yè)在穩(wěn)固原有市場的前提下，理性分析建筑行業(yè)技術發(fā)展的前景，以市場為引導，走科技興企的發(fā)展之路，整合相關資源，適度購置施工設備，提升裝備水平，將為順利、高效完成工程承包合同、實現(xiàn)企業(yè)收益提供必要的基礎，推動傳統(tǒng)型施工企業(yè)向技術型專業(yè)化施工企業(yè)轉型。

一個施工企業(yè)，如果沒有數(shù)量匹配的現(xiàn)代化裝備，就無法在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢。適當增加在固定資產方面的投入，對于提高現(xiàn)階段施工企業(yè)資產質量、施工能力、開拓市場能力、保持市場占有率將具有更加重要的意義。大額固定資產投資對施工企業(yè)經濟效益能夠產生重大影響，也關系到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。目前大量施工企業(yè)陸續(xù)購置了大直徑的盾構設備，大噸位的混凝土箱梁的制、提、運、架等設備，無縫長鋼軌焊接設備，無碴軌道生產和施工設備，有碴軌道道床攤鋪、長鋼軌鋪設、機械化養(yǎng)路設備，恒張力接觸網架放線設備等大型專業(yè)施工設備，在裝備結構方面有了很大改善，在這樣的建筑市場和施工技術發(fā)展環(huán)境中，大型固定資產投資越來越成為對施工企業(yè)發(fā)展有全局性影響的重大投資。但相對于建筑市場環(huán)境的發(fā)展趨勢而言，設備數(shù)量和結構仍難以完全滿足施工生產和占領新市場領域的需要，并已成為制約業(yè)務發(fā)展的瓶頸。并且，大型施工機械設備雖然高效、先進，但其單項資產價值動輒數(shù)千萬元、甚至數(shù)億元，造價昂貴，設計、制造周期長，管理要求高。投資額巨大的現(xiàn)代化施工機械的決策，對施工企業(yè)來講，如同一柄雙刃劍。在這種背景下，施工企業(yè)在進行重大設備投資時應充分考慮投資風險，并采取有效的風險管理措施。

一、施工企業(yè)固定資產投資的特點

按對施工企業(yè)長遠發(fā)展的影響，固定資產投資分成戰(zhàn)術性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。戰(zhàn)術性投資是指不涉及整個企業(yè)前途的投資，戰(zhàn)略性投資是指對企業(yè)全局有重大影響的投資。施工企業(yè)固定資產投資行為的目的，與其他形式的投資相比，固定資產投資具有投資內容獨特、投資數(shù)額大、影響時間長、發(fā)生頻率低、變現(xiàn)能力差和投資風險高的特點。

1.固定資產的投資回收期長。固定資產投資決策一經做出，便會在較長時間內影響企業(yè)，一般的施工機械和生產設備投資都需要五至十年的時間才能收回。

2.固定資產投資的變現(xiàn)能力較差。固定資產投資的實物形態(tài)不易改變，專用性強，轉場使用或二次出售都有一定的困難，變現(xiàn)能力較差。

3.固定資產的資金占用數(shù)額相對較大。固定資產投資一經完成，在資金占用數(shù)量上便相對穩(wěn)定地保持在一個較高的水平，而不像流動資產投資那樣能夠經常變動。

4.固定資產投資的實物形態(tài)與價值形態(tài)可以分離。固定資產投資完成，投入使用以后，隨著固定資產的磨損，固定資產價值便有一部分脫離其實物形態(tài)，轉化為貨幣準備金，而其余部分仍存在于實物形態(tài)中。在使用年限內，保留在固定資產實物形態(tài)上的價值逐年減少，而脫離實物形態(tài)轉化為貨幣準備金的價值卻逐年增加。直到固定資產報廢，其價值才得到全部補償，實物也得到更新。

5.固定資產投資的次數(shù)相對較少。與流動資產相比，固定資產投資一般發(fā)生頻次較少，特別是大型施工生產設備投資，一般要幾年甚至十幾年才發(fā)生一次。而每一次這樣的投資，對于企業(yè)來說，都意味著企業(yè)主業(yè)類型、核心市場、技術水平、生產能力跨上一個新的臺階，它在為施工企業(yè)帶來新的機遇的同時，風險也相伴而生。

6.往往涉及新技術、新工藝，對提升企業(yè)核心競爭力、占領市場有較大影響。

二、固定資產投資對施工企業(yè)的財務影響分析

固定資產投資的組織管理體系復雜，所引發(fā)的環(huán)境影響、社會影響較大，對施工企業(yè)發(fā)展亦有重大影響，并且對于施工企業(yè)的財務影響是全方位的。因此，研究固定資產投資對施工企業(yè)帶來的影響時，不僅要分析其對企業(yè)資產總額和當期利潤的影響，還有必要分析其對企業(yè)未來價值等方面的影響。從財務管理的角度而言，這種影響主要表現(xiàn)為：

（一）對施工企業(yè)資產規(guī)模的影響

在安裝調試期，全部以自有資金投資的設備，企業(yè)資產總額不會因投資決策而變化。但是，這種情況不常見。一般來說，耗資如此巨大的投資項目總是要以負債方式籌集部分資金，即使投資本身沒有直接增加負債，施工企業(yè)也會因自有資金用于設備投資而在其他生產經營增加部分負債，企業(yè)資產總額就會隨之增加。

設備正式投入適用后，由于一般也總是要以負債方式籌集部分流動資金，企業(yè)的資產總額一般會隨項目投產而增加。施工企業(yè)的凈資產則會根據(jù)工程項目盈利或虧損情況而相應增加或減少。

（二）對施工企業(yè)當期的盈利水平的影響

在安裝調試期，施工企業(yè)必須為所投資固定資產投入大量自有資金，從而失去自有資金其他的潛在盈利機會，或為相應增加的債務資金承擔財務費用。因而，在安裝調試期甚至在正式投入使用初期會產生降低企業(yè)的利潤額和盈利水平的影響。

正式投產并取得利潤后，企業(yè)利潤絕對額得到增加；但工程項目如出現(xiàn)虧損，企業(yè)利潤將會因此而減少。至于企業(yè)整體盈利水平是否得到提高取決于企業(yè)原盈利水平和工程項目盈利水平的相對高低。如所投資資產的自有資金內部收益率高于企業(yè)的原凈資產收益率，企業(yè)整體盈利水平將得到提高；反之將降低。

（三）對施工企業(yè)未來的利潤增長點的影響

企業(yè)良好的成長性不僅體現(xiàn)為每股收益和利潤總額的增長，還體現(xiàn)為具有現(xiàn)實或潛在盈利能力的資產的增長和盈利能力的提高。雖然，在大多數(shù)情況下，從一個較長的時期來看，正常經營的企業(yè)其利潤的增長或盈利能力的提高最終必然帶來凈資產的增長，利潤增長和企業(yè)資產增長是同向的，利潤或資產（凈資產）的增長都是企業(yè)成長的具體表現(xiàn)。但是，這并不是說，利潤或資產的任何一方面的增長都可以完全反映企業(yè)成長性的高低。在一定時期內，出于不同的經營目的，有可能舍棄某一階段的利潤以換取企業(yè)資產價值或盈利能力的提高，而固定資產投資恰恰是施工企業(yè)在資產價值、利潤、盈利能力方面不同步發(fā)展的一個重要因素。由于固定資產投資提升了施工生產能力，擴大了市場影響力，企業(yè)的市場競爭力會因此而增強，從而影響企業(yè)成長性和未來的獲利水平。

（四）對施工企業(yè)資信評價、融資條件的影響

在固定資產投資活動實施過程中，籌資活動和投資活動使施工企業(yè)資產負債結構和現(xiàn)金流量發(fā)生變化，資產規(guī)模的擴大使企業(yè)短期盈利水平降低，從而影響企業(yè)債務償還能力、盈利能力及相應的財務指標。這會促使投資者和債權人對企業(yè)財務狀況、經營成果和資信重新做出判斷，從而引起融資條件發(fā)生變化，影響企業(yè)的資金供給條件和數(shù)量。

三、施工企業(yè)固定資產投資風險管理現(xiàn)狀

由于固定資產投資過程中的不確定因素較多，更需要完善的風險管理體系去規(guī)避風險，保證效益、質量、進度三大目標的實現(xiàn)。但是，目前固定資產投資風險管理狀況不容樂觀，無論從政策層面還是施工企業(yè)內部，都存在許多需要改進的地方。主要包括以下幾個方面：

（一）固定資產投資風險管理法規(guī)不完善

近年來，財政部、證監(jiān)會、國資委等一些政府部門出于加強對企業(yè)固定資產投資監(jiān)管的需要，陸續(xù)出臺了一些固定資產投資方面的內部控制法規(guī)，如《中央企業(yè)全面風險管理指引》、《內部會計控制規(guī)范》等。這些法規(guī)的目標定位還主要停留在糾錯防弊、保全資產層面。作為內部控制的目標，與國外目前已相對科學的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規(guī)在實務上的可操作性也有待提高。

（二）缺乏良好的固定資產投資風險管理內控環(huán)境

在固定資產投資過程中，由于投資規(guī)模大，涉及的現(xiàn)金流巨大，經濟利益涉及方方面面，從而對施工企業(yè)高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現(xiàn)實情況是高管違規(guī)事件頻發(fā)。另外，管理者的經營理念、對待風險的態(tài)度和對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前不少企業(yè)的管理者內部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項目，缺乏花大力氣加強內控、練好“內功”的長遠眼光。因此常會采取不考慮企業(yè)風險和長遠發(fā)展的短期行為（如，做出投資決策時，僅圍繞當前利益而動，較少考慮工程項目竣工后的設備閑置或轉場使用費用），并常常導致嚴重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。

（三）固定資產投資內部控制程序的設計欠合理

內部控制是施工企業(yè)管理的重要手段，對于防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產投資業(yè)務而言，建立健全相應的內部控制制度更顯得十分重要?，F(xiàn)實中很多施工企業(yè)在內部控制具體環(huán)節(jié)的設計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導致在實際應用過程中常出現(xiàn)各種問題，給施工企業(yè)造成重大損失。有些施工企業(yè)不惜成本聘請專業(yè)的咨詢公司制定了系統(tǒng)的內部控制制度，但執(zhí)行中流于形式，內部控制制度沒有起到應有的作用。

（四）固定資產投資風險管理行為極端化

即使在管理水平相對較高的大中型施工企業(yè)，固定資產投資風險管理實務中，通常也缺乏完備的風險管理機制，僅以“風險管理體系”或“風險管理解決方案” 替代。實際工作中，常出現(xiàn)兩個極端，或形同虛設、毫無“剛性”；或僵化死板、缺乏“彈性”。而風險管理機制應當是指圍繞風險和風險組合管理的一套固化的運行機理和方法。首先，它有別于“風險管理體系”。因為所謂體系是一系列靜態(tài)要素的系統(tǒng)組合，而風險管理機制則是“活”的，是將這些靜態(tài)要素按照風險管理的基本流程運行起來，并落實到企業(yè)管理和各項業(yè)務活動中。其次，它也區(qū)別于“風險管理解決方案”。解決方案一般指在具體情景下針對具體風險的具體解決辦法，而風險管理機制則是自動運作、自我學習的，它能幫助使用者根據(jù)風險的變化，靈活調整，或重新制定和執(zhí)行風險管理解決方案，并進行反饋。因此簡單地說，風險管理機制就是風險管理體系要素和風險管理流程在實際管理業(yè)務活動中不斷運行、不斷調整的運作機理。

（五）對固定資產投資的內部審計監(jiān)督機構不健全

內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是施工企業(yè)內部控制制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。目前，大中型施工企業(yè)一般都成立了內部審計機構，但仍存在很多問題。在審計依據(jù)方面，固定資產投資缺乏科學、客觀的審計標準，審計中以主觀判斷為主，風險難以控制；在內審人員專業(yè)勝任能力方面，由于大部分內審人員為財務或審計專業(yè)，對固定資產投資業(yè)務不精通，很難行使其監(jiān)控職能；不少施工企業(yè)為爭項目、趕進度，而對內部審計的重視程度不夠，內部審計大多流于形式，不能發(fā)揮其應有的作用；在獨立性方面，由于大部分內審部門都是在總經理或分管財務副總等的領導之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

四、施工企業(yè)固定資產投資風險管理問題的基本對策

（一）完善固定資產投資風險管理法規(guī)

第一，進一步完善投資宏觀調控體系，按照職責分工，相互協(xié)作，調控全社會的投資活動，保持合理投資規(guī)模，優(yōu)化投資結構，提高投資效益，促進國民經濟持續(xù)快速協(xié)調健康發(fā)展和社會全面進步；第二，加強投資統(tǒng)計工作，改革和完善投資統(tǒng)計制度，進一步及時、準確、全面地反映全社會固定資產存量和投資的運行態(tài)勢，為投資宏觀調控提供科學依據(jù)；第三，建立各類信息共享機制，及時政府對投資的調控目標、主要調控政策、重點行業(yè)投資狀況和發(fā)展趨勢等信息，引導全社會投資活動；第四，綜合運用經濟的、法律的和必要的行政手段，對全社會投資進行以間接調控方式為主的有效調控；第五，建立投資風險預警和防范體系，加強對宏觀經濟和投資運行的監(jiān)測分析；第六，完善固定資產投資風險責任追究制度。行為主體對行為負責是現(xiàn)代文明社會的基本準則，相關的部門、人員要對固定資產投資支出的計劃、行為和結果負責，在這方面，可以借鑒西方一些國家的做法。如澳大利亞注重強調投資決策和執(zhí)行的責任與透明，其聯(lián)邦、議會、監(jiān)察專員公署、國庫部、財政部等有關部門都可依《1982年信息自由法》、《1997年財政管理和責任法》、《1997年總稽核法》、《1999年公共服務法》以及有些大型工程項目的預算單獨立法追究相關責任人的責任。日本的《人事院規(guī)則》對投資決策和實施當事人違法違規(guī)行為的情節(jié)規(guī)定十分詳盡，并且處罰標準對應、明確，具有極強的操作性。因失言、失職、腐敗、違法、瀆職等行為承擔經濟、刑事責任，受到法律、紀律追究。

（二）營造良好的固定資產投資風險管理內控環(huán)境

施工企業(yè)的固定資產投資風險管理存在于一定的內控環(huán)境之中。內控環(huán)境的好壞直接決定著施工企業(yè)其他控制能否實施或實施的效果。它既可增強也可削弱固定資產投資風險管理的有效性。比如，固定資產投資風險管理中的某些程序由不值得信任或不具備勝任能力的員工執(zhí)行，可能使特定的管理失效。

一般說來，施工企業(yè)的固定資產投資風險管理內控環(huán)境具體包括：管理者的思想和經營作風；企業(yè)組織機構；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權和責任的方法；管理者監(jiān)控工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；本企業(yè)業(yè)務的各種外部關系等。

由于施工企業(yè)固定資產投資規(guī)模大、涉及的現(xiàn)金流大，因而風險也更大，所以，對于施工企業(yè)來說，營造良好的固定資產投資風險管理的內控境更為重要。實務中，應著重做好以下幾個方面：首先，成立專門的組織機構，負責研究相關的法規(guī)政策，準確把握政策變動方向，預測可能發(fā)生的變化，降低因政策變化給施工企業(yè)帶來的不利影響；其次，企業(yè)管理層應當對經濟形勢、經濟周期、行業(yè)態(tài)勢進行深入研究，提供決策支持，以游刃有余地應對固定資產投資風險；再次，企業(yè)管理層應當研究市場發(fā)展趨勢和競爭對手的實力情況，以做到知己知彼、百戰(zhàn)不殆；最后，制約性和靈活性相結合。特定條件下，內控環(huán)境要有一定的彈性空間。

（三）科學設計固定資產投資內部控制程序

施工企業(yè)固定資產投資內部控制程序通常包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統(tǒng)控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等?？茖W的設計內部控制程序需要做好：第一，職責分工控制。施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置固定資產投資風險管理崗位，明確各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。企業(yè)在確定職責分工過程中，應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。第二，授權控制。要根據(jù)職責分工，明確各崗位辦理固定資產投資風險管理業(yè)務與事項的權限范圍、審批程序和相應責任等內容。相關人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，且必須在授權范圍內辦理業(yè)務。 第三，審核批準控制。要按照規(guī)定的授權和程序，對固定資產投資風險管理業(yè)務和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準、不予批準或者其他處理的決定。 第四，預算控制。要加強固定資產投資預算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。 第五，資產保護控制。要求限制未經授權的人員對資產的接觸和處置，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、資產保險等措施，確保固定資產投資的安全完整。 第六，會計系統(tǒng)控制。要求根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合施工企業(yè)的會計控制系統(tǒng)，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告以及相關固定資產投資信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，確保財務會計報告的真實、準確、完整。 第七，內部報告控制。要求施工企業(yè)建立和完善固定資產投資風險管理內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告方式通常包括例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。 第八，經濟活動分析控制。要求施工企業(yè)利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對固定資產投資風險管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。第九，績效考評控制。要求施工企業(yè)科學設置固定資產投資業(yè)績考核指標體系，對照預算指標、投資回報率、風險管理目標等，對相關人員進行業(yè)績考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強化激勵與約束機制。

（四）建立“韌性”固定資產投資風險管理機制

施工企業(yè)應當建立科學、規(guī)范的“韌性”固定資產投資風險管理機制。面對新的管理架構、組織方式和運營模式，應該積極調整管理策略，加強內控建設，從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)入手，健全固定資產投資風險管理長效機制，既強健又有一定的彈性。首先，事前防范是施工企業(yè)固定資產投資風險管理的基礎，主要通過系統(tǒng)建設、制度建設、組織建設等方面來完成。一方面應著重加強對固定資產投資風險管理規(guī)章、流程、制度的梳理，制定統(tǒng)一的規(guī)范，突出關鍵控制點，剔除不必要的過度控制，保證固定資產投資風險管理工作有法可依。另一方面應充分發(fā)揮固定資產投資風險管理模式和管理架構的作用，既保證固定資產投資效益、效率的提升，又防范可能出現(xiàn)的風險。其次，對固定資產投資風險管理的事中控制應當通過“法治+人治”的方式實現(xiàn)。這是由固定資產投資的單件性和管理事項的不可預見性決定的。 “法治”是指固定資產投資風險管理制度對業(yè)務的約束，“人治”是指對固定資產投資風險管理業(yè)務負責人的履職授權和管理行為。

（五）健全固定資產投資的內部審計監(jiān)督

固定資產投資審計在施工企業(yè)在管理實踐中至關重要。固定資產投資審計是內部審計的重要組成部分，內部審計部門應當獨立地對投資項目全過程的管理、內控及財務收支及其他技術經濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督。這是固定資產投資審計的主要內容，應當成為施工企業(yè)審計監(jiān)督體系的重要組成部分。

固定資產投資審計的范圍，概括地說，就是審計投資項目所涉及相關的領域。它不僅涉及到施工企業(yè)固定資產投資業(yè)務的財務收支，更重要的是涉及到決策、規(guī)劃、設計、采購、招標、安裝、調試等與固定資產投資項目有關的管理活動；它側重于管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助企業(yè)堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經濟性。因此，內審人員接觸的資料除了會計資料外，更多地接觸到投資項目的建設方案、設計圖紙、該預算書、質量和評估投資效益等方面的內容，因為內審要對固定資產投資項目的技術經濟指標、設備質量進行評價。

五、結束語

施工企業(yè)固定資產投資風險管理的復雜性涉及了財務管理、內部控制等眾多學科的理論知識和實踐經驗，如何衡量施工企業(yè)固定資產投資風險管理的成功度，并沒有一個可以參照的、成熟的、絕對的標準。此次研究所做的，只是對企業(yè)的現(xiàn)行做法進行了總結，查找不足，提出改進建議，這些研究結果還有待實踐的進一步檢驗。在后續(xù)的研究中，將對此展開驗證，以更加充分地發(fā)揮風險管理的效用。

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篇7

關鍵詞：企業(yè)潛虧；原因；對策；建議

中圖分類號：F235.19文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）14－0061－02

一、企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式

潛虧，顧名思義是潛在的虧損，是指單位沒有納入年度決算而實際發(fā)生的應進未進的各項費用支出和資產損失等。

潛虧是企業(yè)在生產經營活動中存在的一種較為普遍的現(xiàn)象，但是這種隱患并不直接反映在企業(yè)當期的經營虧損上，只有通過一定時期的經濟活動積累和會計賬務處理的過程中才能表現(xiàn)出來，是具有隱蔽性的。潛虧一般可分為經營性潛虧和投資性潛虧兩種。

筆者通過查找相關資料，經過分析總結，認為企業(yè)形成潛虧有如下幾種常見的方式：

1.物資盤虧或報廢不按規(guī)定及時進行賬務處理, 降價處理庫存商品、滯銷產品不及時進行賬務處理而形成的潛虧。某些企業(yè)在年末對當年已發(fā)生的一些成本費用類支出，不報銷入賬，以減少當期成本費用支出，增加企業(yè)當期利潤。這種現(xiàn)象在企業(yè)資金緊張的情況下時有發(fā)生、久而久之，就會積累下許多雖然未入賬但實際已經發(fā)生的成本費用，形成企業(yè)較大數(shù)額的潛虧。

2.按財務制度規(guī)定應提的不提或象征性地提一點，該攤銷的不攤銷或少攤銷而形成的潛虧。按會計制度的要求，企業(yè)必須按期攤銷某些費用，同時，也必須根據(jù)權責發(fā)生制的原則，預提借款利息。而企業(yè)為了制造盈利或減少虧損，往往對這些應計成本費用不予攤提或少攤少提，使企業(yè)發(fā)生潛虧。

3.壞、死賬未及時處理而掛賬且沒有按規(guī)定計提壞賬準備金形成的潛虧。

4.貸款利息不預提或長期壓票不結算。

5.存在沒有按規(guī)定計提固定資產折舊或雖計提折舊但沒有攤入成本費用，資產損失沒有及時處理，過時廢舊的固定資產和備品備件沒有進行清理等現(xiàn)象。一些企業(yè)常常隨意改變會計核算方法，如改變存貨計價方法、固定資產折舊方法，長期投資核算方法等，存貨計價方法變動的結果一般是期末存貨成本增加，當期存貨成本減少，從而增加企業(yè)當期盈利，形成潛虧。

6.編造虛假的會計報表，掩蓋真實的經營狀況。

7.對外投資失誤，致使投資項目虧損，造成本金無法收回又長期掛賬。

8.利用“其他應收款”、“應收賬款”賬戶隱藏成本費用或虛列收入。一些企業(yè)的造假手法表現(xiàn)得更加直接，他們按當期利潤指標倒推成本，將當期多余的成本或費用以一筆或幾筆直接掛人“其他應收款”賬戶；或者按考核指標的需要，人為增加結算收入，將不存在的收人掛“應收賬款”賬戶，形成潛虧。

二、造成企業(yè)潛虧的主要原因

造成企業(yè)潛虧的原因較多，大體可分為如下三個方面的原因：

1.領導層的原因

（1）企業(yè)負責人素質不高是造成企業(yè)潛虧最主要的原因。個別領導者為了某種特殊目的，無視《會計法》，指使會計人員蓄意做假賬，隨意調賬，破壞會計核算正常進行，通過人為調賬，達到完成或超額完成主管部門下達的利潤指標的目的。這是導致潛虧的主要原因。

（2）為了完成上級主管部門的考核指標。由于有的上級主管部門出于某種需要，對下屬企業(yè)的考核指標脫離實際，企業(yè)外部減利增支因素大幅度提高，企業(yè)領導為了完成與上級簽訂的《合同書》經濟指標的任務和因企業(yè)的獎金與實現(xiàn)的利潤成正比，為了取得政績和分配到更多獎金，不顧企業(yè)實際情況，制造虛假效益，讓企業(yè)甩下一部分成本或費用，從而使會計報表反映利潤達到或超過計劃指標，同時對存在的不良資產也未能采取各種積極措施進行處理消化。

（3）企業(yè)內部控制制度不健全或執(zhí)行不到位。有的企業(yè)流動資產管理制度不健全，出入庫手續(xù)不嚴格，有的企業(yè)長期不清產核資，造成賬實不符，或殘損報廢得不到及時的賬務處理，有的企業(yè)及其下屬全資企業(yè)，雖然不同程度上建立了內控制度，但不健全或有章不循，在許多環(huán)節(jié)上還沒有真正形成相互分離，相互聯(lián)系，相互制約，相互監(jiān)督的內部控制機制，單位內部財務管理混亂，存在許多財務問題。

（4）企業(yè)經營者故意弄虛作假。有的企業(yè)為了眼前利益，在賬上做文章，把應列當期的成本費用轉入往來和 “待攤費用”，利用 “待攤費用”賬戶作為調節(jié)利潤的“蓄水池”；有的干脆把該攤的費用少攤或不攤，該提的少提或不提，虛增利潤，有的企業(yè)將已經發(fā)生的損失不作當期費用處理，而將其掛在“應收賬款”或 “其他應收款”等債權性質的賬戶上；有的甚至通過虛擬債權直接或間接地增加主營或其它業(yè)務收入，使利潤虛增。

（5）考核指標選擇不合理?，F(xiàn)階段部分企業(yè)經濟責任制指標的考核，主要是對利潤指標的考核，未對企業(yè)償債能力指標、現(xiàn)金流指標、資產保值增值指標等進行全面考核，由于考核指標主要集中在利潤指標考核上，導致企業(yè)領導對會計報表中的利潤指標“十分關心”，個別領導授意會計人員通過各種“技術處理”，完成既定的利潤指標，使企業(yè)在這種所謂的技術處理中產生了潛虧。

（6）外部監(jiān)督和處罰不力。政府和社會等方面沒有對企業(yè)產生的潛虧進行有效的監(jiān)督,有時還助長了企業(yè)造成潛虧的氣焰，如對企業(yè)的歷史造成的虧損給予諒解或給予掛賬處理，政府部門對造成潛虧的責任人沒有進行相關處罰等。

2.會計人員的原因

（1）會計人員的素質是影響會計報表真實性的一個重要因素。有的會計人員迫于領導壓力，不敢堅持原則，不敢嚴格按《會計法》辦事，提供虛假會計資料；有的會計人員缺乏應有的職業(yè)道德，按領導意圖辦事，有意提供不真實會計資料；有的會計人員素質偏低，不重視繼續(xù)教育，業(yè)務水平跟不上現(xiàn)代會計核算管理的要求，錯誤的處事會計業(yè)務。以上種種情況都可能導致企業(yè)潛虧。

（2）會計政策、會計核算方法等存在的問題客觀上造成了單位的潛虧。不推行固定資產的“加速折舊法”存貨的“后進先出法”等一系列的穩(wěn)健的會計核算方法，由于固定資產折舊年限和折舊計算方法標準與單位的實際情況不符，一方面導致單位固定資產凈值不實，另一方面致使單位更新改造資金不足，設備陳舊老化，從客觀上造成了潛虧。

（3）企業(yè)債權債務清理不及時。企業(yè)對應收款沒有及時催收和清理，對大量的陳賬、呆賬長期掛賬。如果公司不能及時進行處理，出現(xiàn)潛虧是顯而易見的。

3.其他原因

有的承包人對歷屆遺留下來的包袱不消化、不處理，一任推一任，以致形成新的虧損；有的企業(yè)為了保貸款額度及享受優(yōu)惠利率，于是，編制虛贏會計報表，人為調整資產負債結構；有的人利用職權，侵吞國有資產。

另外，潛虧是國有施工企業(yè)內部一系列錯綜復雜的矛盾的反映。這其中既有經濟體制本身的深層原因，又有政策不配套、企業(yè)經營管理不善而造成的損失浪費嚴重等。

又如，產權關系模糊是導致多數(shù)國有施工企業(yè)潛虧的根本原因；資金沉淀、貸款利息上升、經濟效益降低是企業(yè)潛虧的內在原因；體制不健全、短視行為、并有蔓延之勢是造成企業(yè)潛虧的綜合因素。

三、對策及建議

企業(yè)潛虧在面上有一定的普遍性，如何防止和根除這種現(xiàn)象，筆者認為，解決潛虧問題不僅需要加大改革的力度，而且需要不斷提高企業(yè)經營者的素質，政府及有關部門也要加強對企業(yè)的管理和監(jiān)督，根據(jù)實際情況制定政策，促進企業(yè)良性循環(huán)，確保國有資產保值增值，筆者根據(jù)多年的工作體會，提出以下幾點對策及建議，以供參考。

1.加強法制建設。單位負責人、財務人員認真學習《會計法》、財務制度和有關財經政策的法律、法規(guī)，提高法律意識，自覺遵守有關規(guī)定，建立健全企業(yè)內部制約監(jiān)控機制，對違反會計法規(guī)的造假者必須嚴懲，加大打擊治理力度，將會計核算工作納入法治軌道。

2.加強溝通達成共識，在日常工作中，正確處理好領導與會計人員在會計業(yè)務處理上的意見分歧，嚴格按照會計法規(guī)、會計政策和會計制度的規(guī)定辦事，不僅會計人員本身做到，單位領導也要遵守，當兩者發(fā)生意見分歧時，用會計法規(guī)統(tǒng)一認識，遵循《會計法》，避免按領導意圖進行會計做假，造成潛虧。

3.進一步規(guī)范和完善企業(yè)會計核算原則和核算制度。企業(yè)之所以可以造成潛虧，在很大程度上是由于我們目前的會計核算原則和制度中還存在這樣或那樣的漏洞。因此，我們必須有針對性地對原有的會計核算原則和制度加以完善，減少企業(yè)可用以造成潛虧的手段。

4.提高會計人員的素質。任何潛虧的形成，最終都歸結于會計人員的賬務管理。因此，提高會計人員的素質，加強會計人員的職業(yè)道德教育，規(guī)范會計行為，是從根本上杜絕潛虧發(fā)生的最直接有效的措施。另外，要加強業(yè)務學習提高會計人員的業(yè)務素質，充分調動會計人員的積極性，敢于抵制各種制假行為。

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關鍵詞：會計制度 事業(yè)單位 改革 管理

《事業(yè)單位會計制度》是當今會計管理工作的規(guī)范依據(jù)，給事業(yè)單位會計核算、會計管理模式變革指明了方向，在強化會計職能、提高會計監(jiān)督水平方面起到積極作用。伴隨社會經濟體制改革力度的不斷加大，事業(yè)單位和市場之間的關系變得越來越密切，這使得當今會計制度和工作準則的局限性日益明顯，不足之處非常突出，需要我們在工作中不斷的加以改進和優(yōu)化，從而提高整體工作效率。

一、事業(yè)單位會計制度現(xiàn)狀

按照國務院統(tǒng)一部署的事業(yè)單位會計改革目標進行工作，會計改革既包含了事業(yè)會計部門人事制度的改革，又包括了會計制度、會計管理策略等方面的改革。《事業(yè)單位會計制度》對于會計核算工作的改進給予了重大支持，也對會計管理和職能規(guī)范起到積極作用。但是隨著社會經濟體制改革力度的不斷深入，事業(yè)單位與市場之間的關系日益密切，這使得會計改革工作的局限性越來越突出，給會計制度改革造成一定的影響。在目前的事業(yè)單位會計制度中，常見的問題主要包含以下幾方面：

1、核算基礎無法達到市場經濟核算要求

在目前事業(yè)單位會計管理工作中，主要是以收支來實現(xiàn)會計核算控制，這種方法是目前會計管理的核心，是對單位經營性財務收支核算的重要手段。但是受到社會經濟發(fā)展現(xiàn)狀的影響，在這種條件下的會計核算方式很難達到完全反應資產、負債的要求，這對于一般事業(yè)單位的會計核算工作而言存在著明顯的失真。在這種核算制度下，事業(yè)單位極容易出現(xiàn)會計年度收支項目不匹配的現(xiàn)象，致使項目中虛賬、假賬問題嚴重，給單位的工作和發(fā)展造成許多的弊端。

2、不利于加強成本控制

在現(xiàn)行的會計管理制度中，固定資產的收支問題雖然看似記錄的十分詳細，但是經常會因為折舊、破損等問題造成賬面記錄不符的現(xiàn)象，使得成本核算不完整。同時，受到科技進步、經濟發(fā)展、生產力水平不斷提高的影響，導致固定資產在購置的時候成本和價值損耗因素嚴重，這就使得固定資產的原價值遠遠大于實際價值，而在事業(yè)單位會計報表中所反應出的財務價值遠遠無法達到預計標準，沒有真實的反映出資產的狀況和實際資產額，這不僅不利于成本強化和控制，而且對企業(yè)的財務管理工作的開展造成制約。在會計工作中對事業(yè)單位財務支出未曾按照成本性質進行歸類，對于各種材料、人員支出方面大多都是以列報表的方式來進行歸納，這嚴重影響了成本管理工作的開展，甚至是造成不必要的資源浪費。

3、不能全面反映事業(yè)單位的財務狀況

在目前的事業(yè)單位財務管理中，大多數(shù)單位財務工作無法真實、具體的反應實際發(fā)生數(shù)和預算數(shù)之間存在的差異，并且在詳細數(shù)據(jù)表中的問題更為突出。在目前的工作中，部分事業(yè)單位在會計財務報表中的，雖然做了附注表且對輔助表上預算執(zhí)行能力和自身產生的差異原因進行了總結，但這些工作并非強制性的，這使得事業(yè)單位會計工作人員對本單位預算執(zhí)行情況不了解，分析方面的差異大，對信息的研究內容不夠深入，使得整個工作中產生了嚴重的誤差，甚至在規(guī)章制度方面還存在著不科學的現(xiàn)象，從而給財務管理工作造成不必要的影響。

二、事業(yè)單位會計改革重點

從我國會計制度的改革入手，我國自從進入社會主義現(xiàn)代化建設的新時期以來，對社會經濟體制做了深入的改革，會計制度也隨之發(fā)生了變化。事業(yè)單位會計制度作為會計領域的重要組成部分，如何做好相關會計管理工作至關重要，是當前人們關心的焦點問題。在會計管理工作中，主要的改革工作重點如下：

1、改革原則

首先，事業(yè)單位在會計管理工作中要做好收支分類工作改革，要以適應時展潮流、順應經濟發(fā)展規(guī)律對收支科目進行改革，這種改革措施不僅有助于提高我國會計信息化建設，能更好的反映出事業(yè)單位會計工作的預算執(zhí)行情況，提高會計工作的預算執(zhí)行能力。

其次，在工作中對事業(yè)單位會計所披露出來的范圍、分類、途徑問題加以總結和歸納，要善于利用政府采購貨幣流轉問題，做好預算和控制工作，實現(xiàn)收支脫鉤、收支分離的現(xiàn)代化發(fā)展新要求。

再次，事業(yè)單位會計改革工作的進行離不開廣大會計工作人員的支持和配合，因此在工作中需要充分調動會計工作者的改革激情，制定出合理、科學的會計制度，將經濟業(yè)務和管理工作相結合，從會計人員工作素質和水平出發(fā)，做到簡化工作流程、提高工作效率的預計要求。

2、改進固定資產和無形資產的核算

關于事業(yè)單位固定資產折舊的核算，建議廢止計提修購基金制度，建立事業(yè)單位計提固定資產折舊制度，取消固定基金和專用基金――折舊基金科目，同時設置累計折舊科目，作為固定資產的備抵科目。計提固定資產折舊費用時選擇適當?shù)恼叟f方法，事業(yè)單位可采用直線法。同時在資產負債表中的固定資產項目下，增設固定資產原值累計折舊和固定資產凈值項目，以反映固定資產的新舊程度。通過以上處理，在不改變目前事業(yè)單位收付實現(xiàn)制核算基礎的前提下，相對真實地反映出事業(yè)單位固定資產的凈值。

三、結束語

企業(yè)內部會計監(jiān)督具有自律性，是會計監(jiān)督體系的基礎社會審計監(jiān)督具有鑒證性，是會計監(jiān)督體系的補充政府部門監(jiān)督具有權威性，是會計監(jiān)督體系的主導。

參考文獻：

[1] 郭圓圓. 事業(yè)單位會計引入權責發(fā)生制的思考[J]. 商業(yè)會計. 2005（24）

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企業(yè)會計報表是綜合反映一定時期財務狀況、經營成果以及財務狀況變動的書面文件，編制和提供會計報表的最終目的，是為了達到社會資源的合理配置。因此，現(xiàn)有和潛在投資者、債權人、政府及其機構都要求企業(yè)提供的會計報表能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實生活中，企業(yè)管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。本文就試圖對企業(yè)常見的利潤操縱方法予以簡單的會計分析，從而對企業(yè)提供的會計信息有一個更加清醒、正確的認識。

1、通過掛賬處理進行利潤操縱

按新會計制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。

1.1應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳。應收賬款是企業(yè)因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務也是企業(yè)的主營業(yè)務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應轉入壞帳準備并計入當期損益。如果按規(guī)定三年以上的應收帳款轉為壞賬的話，有人曾計算過，1997年深滬市上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面將由5.2％擴大至14％。由此可見，應收賬款對收益的影響極大。在現(xiàn)實中還有這樣一種情況，即企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應收賬款，因此，對于由于“應收賬款”科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。

1.2待處理財產損失長期掛賬。這種損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。

1.3在建工程長期掛帳。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續(xù)之前應予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進行峻工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

1.4該攤費用不攤。對于企業(yè)來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經發(fā)生的一項費用，應在規(guī)定期限內攤入有關科目，計入當期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

2、通過折舊方式變更操縱利潤企業(yè)對固定資產正確地計提折舊，對計算產品成本（或營業(yè)成本）、計算損益都將產生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握。事實上，固定資產折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產折舊方式。例如某公司從1995年起對固定資產折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降3％，折舊方法變更增加的稅前利潤估計約966萬元。其實該公司的主營業(yè)務是制造電冰箱，電冰箱的升級換代較快，從正確地計算損益來講，電冰箱生產線使用加速折舊方法可以比較真實地反映固定資產的損耗情況。此外該公司1995年銷售退回2400萬元未在當年入帳，導致銷售利潤虛增約265萬元。以上兩項虛增利潤之和1231萬元，略大于當年利潤總額1214萬元。也就是說，該公司若在1995年不變更固定資產折舊方法，并且將銷售退回按會計制度規(guī)定入帳的話，公司當年則虧損無疑。

同時，變更固定資產折舊方式只會影響會計利潤卻不會影響應稅利潤。因為會計準則和稅收法規(guī)確認收入和費用的特點及標準不同。稅法對各類固定資產折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會增加會計利潤卻不會增加應稅利潤，對企業(yè)現(xiàn)金流量也不會產生影響。

3、通過非經常性收入進行利潤操縱

3.1其他業(yè)務利潤

其他業(yè)務是企業(yè)在經營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務，其他業(yè)務不屬于企業(yè)的主要經營業(yè)務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用。比如吉輕工，1997年主業(yè)虧損4292萬元，可“慶幸”的是，其在1997年內兼并了長春輕工業(yè)機械廠，該廠于1997年11月進行了一項土地使用權轉讓，凈利達5198萬元，吉輕工也由此當年轉虧為盈，凈資產收益率達到10.3%。

3.2投資收益

我國投資準則將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。因此，投資通常是企業(yè)的部分資產轉給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿易關系等達到獲取利益的目的。當然，在證券市場上進行投資所取得的收益實際上是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結果，主要表現(xiàn)為價差收入，以使資本增值。但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。例如四川峨鐵，1997年進行法人股轉讓，以每股3.1元價格賣掉1000萬股“樂山電力”法人股，使其當年扭虧為盈，每股收益為0.007元

3.3關聯(lián)交易引致的營業(yè)外收支凈額

關聯(lián)交易是指存在關聯(lián)關系的經濟實體之間的購銷業(yè)務。倘若關聯(lián)交易以市價作為交易的定價原則，則不會對交易的雙方產生異常影響。而事實上，有些公司的關聯(lián)交易采取了協(xié)議定價的原則，定價的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關聯(lián)公司之間轉移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營業(yè)外收入主要來自兩處：一是土地開發(fā)補貼4000萬元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電（集團）有限公司，雙商協(xié)商收購價9414萬元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬元。因此，在注冊會計師對其出具的審計報告中明確指出：該項業(yè)務雖已經產權交易所鑒證，但未經過資產評估確認價值，并指出此項關聯(lián)交易對其1997年損益產生了重大影響。

3.4調整以前年度損益

在利潤表中，“以前年度損益調整”這個科目反映的是企業(yè)調整以前年度損益事項而對本年利潤的影響額。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如耀華玻璃在1997年度出現(xiàn)業(yè)績嚴重滑坡，利潤總額僅有143萬元。但在利潤表中，卻出現(xiàn)了高達3434萬元的以前年度損益調整。對此公司也給予了充分的解釋：根據(jù)地方財政的有關文件對部分負責科目進行清理。一是“玻璃熔窯之一九機窯停產清理，不存在更新及大修理問題”，經批準將以前年度“預提的熔窯復置金扣除清理費用的余額1180萬元沖銷”；二是根據(jù)有關文件要求，“公司所欠的財政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計入財務費用的應核銷利息進行調整，計1574萬元”；三是“因1997年度公司經營效益欠佳，根據(jù)公司統(tǒng)一實行的工效掛鉤辦法，按年終財政部門清算的工資下浮額相應調整下浮工資，調整以前年度累計計提的效益工資計680萬元?！?/p>

3.5補貼收入

在市場經濟條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運用“看得見的手”，對上市公司進行補貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補貼而實現(xiàn)了扭虧目標。例如，南通機床1997年獲得補貼收入1088萬元，是利潤總額的5.6倍，里面含有已收取的增值稅退稅收入、安置特困企業(yè)費用補貼、地方所得稅已退抵征、貸款銀行利息核銷等內容。

4、通過變更投資收益核算方法進行利潤操縱

4.1企業(yè)對外進行長期股權投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權益法。企業(yè)持有的長期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算：（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；（2）不準備長期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。

4.2當投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。但事實上一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。例如某公司1996年對深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權為7.31％，遠未達到當時有關會計制度的規(guī)定，對被投資單位持有25％以上股權時方能以權益法核算長期投資。因此，對被投資單位持有7.31％的股權并不符合采用權益法的條件，公司對被投資單位也未擁有經營控制權。但當年該公司卻對投資收益的核算方法由成本法改為權益法，導致當期投資收益增加687萬元。1996年其主營業(yè)務利潤本是巨額虧損，可由于該會計方法變更和其他保留事項虛增的利潤，竟然最終變虧為盈。

將長期投資收益核算方法由成本法改為權益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權份額核算投資收益（即是實際上沒有紅利所得）。同時，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財有度。

5、其他方法的利潤操縱

5.1存貨計價不當

企業(yè)對存貨成本的計算若采用不適當?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹偞尕洺杀?，就可能降低銷售成本，增加營業(yè)利潤。如按定額成本法計算產品成本，應該將定額成本與實際成本的差異，按比例在期末在產品、庫存產成品和本期銷售產品之間進行分攤，但有的企業(yè)為了達到利潤操縱的目的，定額成本差異只在期末在產品和庫存產品之間分攤，本期銷售產品不分攤產品定額成本差異，從而達到虛增本期利潤的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價上漲的情況下，把加權平均法改為先進先出法，以期達到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。

5.2費用任意遞延

如把當期的財務費用和管理費用列為遞延資產，從而達到減少當期費用以進行利潤操縱。5.3對外負債的不當計算一些企業(yè)通過對外欠款在當期漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務狀況。5.4非真實銷售收入一些企業(yè)通過混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當期，或錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務等方法，來增加本期利潤以達到利潤操縱之目的。

6、結束語綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質量。

6.1分析收入與利潤之間的關系

從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗企業(yè)獲利能力與經營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經濟波動與市場風險，企業(yè)的成本費用低，盈利水平高，經營有方；又如，主業(yè)利潤除以總利潤，接近1的，說明公司主營業(yè)務的“主體性”。數(shù)值遠離1的，就說明企業(yè)主營業(yè)務缺乏效益。大于1的，說明發(fā)生了其它業(yè)務、投資收益的虧損或營業(yè)外收支不抵。

6.2分析財務指標

如取流動資產數(shù)除流動負債數(shù)得出流動比率,從流動資產減去存貨后除以流動負債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說，以流動比率接近2，速動比率接近1為宜；以凈利潤分別除以總資產、凈資產、可以得出公司的資產貢獻與凈產收益率，從而反映公司真正的投資價值。

6.3強化對企業(yè)會計信息時間序列的應用研究

利潤操縱是利用了會計應計制的特點，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應用空間。

6.4計算調整后的每股凈資產

調整后每股凈資產＝年度末股東權益—不良資產年度末普通股總數(shù)其中不良資產為：三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產及待處理財產損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權益中扣除以求得基本反映公司實際狀況的凈資產額，以判斷公司經營業(yè)績的虛實和差異。

6.5結合運用現(xiàn)金流量表進行分析

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響。

6.6注意、閱讀注冊會計師的審計報告，通過閱讀審計報告，

可以了解注冊會計師對企業(yè)年度會計報表發(fā)表的審計意見，如發(fā)表非標準的無保留審計意見，則要引起警惕，關注可能發(fā)生的利潤操縱。

篇10

（航宇救生裝備有限公司，湖北 襄陽 441003）

摘　要：企業(yè)運營過程中，可能存在多種形式的潛虧。潛虧是財務報表失真的重要影響因素，部分企業(yè)經營者出于各種目的，在會計核算上做文章，通過虛增收入，少計成本費用，達到調節(jié)利潤的目的，從而塑造企業(yè)的良好財務形象。因此，關注潛虧形成的原因，提出防范策略，具有重要的現(xiàn)實意義。

關鍵詞 ：企業(yè)潛虧；因素；分析

中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0091-02

收稿日期：2015-03-12

作者簡介：田偉（1979-），女，湖北襄陽人，會計師，主要研究方向為企業(yè)財務成本管理與內部控制。

潛虧即企業(yè)的潛在或虧損，是企業(yè)財務賬面沒有反應出來，但實際已經發(fā)生的各項費用和資產損失，這種少計費用的行為就是潛虧。

一、潛虧的常見表現(xiàn)形式

1、虛增收入、成本結轉不實

企業(yè)會計制度和相關會計準則對收入的確認標準都有明確的規(guī)定，如不按照制度的規(guī)定，在不具備收入確認條件的情況下自行確認收入，或故意少結轉成本，那么由此會形成潛虧。

2、應收款項長期無法收回

企業(yè)在經營過程中，經濟交易事項往來頻繁，為擴大收入規(guī)模提高市場占有率，賒銷事項時有發(fā)生。老賬未清，又增新賬，應收賬款壞賬風險越來越大，企業(yè)如未按會計法規(guī)充分計提壞賬準備，將是潛虧的一個重要因素。其他應收款核算中，掛在其他應收款科目下的名目繁多，企業(yè)如不及時清理，本應計入費用的事項卻作為資產長期掛賬，如職工借出備用金不及時報銷，在財務賬面反應為資產，而實際上應為費用。

3、存貨價值存在跌價可能

企業(yè)原材料的采購量沒有較好的依照生產計劃進行，造成原材料的積壓浪費，或因材料保管不善造成無法使用或盤虧，產成品滯銷積壓，造成跌價或無銷路，企業(yè)為追求短期的利潤指標，未及時調整存貨的賬面價值，都會形成潛虧。

4、固定資產折舊計提不規(guī)范

每個企業(yè)特別是大型生產企業(yè)，存在大量的固定資產。固定資產應按規(guī)定計提折舊，合理劃分折舊年限，并按一貫性原則選擇合理的折舊計提方法。有些企業(yè)根據(jù)想要達到的利潤指標隨意設定大額固定資產使用年限，這對利潤的影響是比較大的。另外，資產管理比較混亂，賬實不符，已盤虧資產不及時進行核銷，損失未計入當期損益，也會影響利潤。

5、長期股權投資已無價值

有些企業(yè)長期股權投資對象因經營管理不善連續(xù)虧損，扭虧無望，甚至成為無人員、無資產、無經營的“三無企業(yè)”，投資作為資產的價值已經喪失，但在賬面上未計提資產減值準備，從而形成潛虧。有些企業(yè)在合并會計報表時，對于有實質控制權的企業(yè)，因被投資企業(yè)賬面虧損，影響總體利潤，擅自不進行報表合并，這樣也形成了潛虧。

6、資金損失風險

資金拆借、擔保是企業(yè)間生產經營過程中常見的經濟行為，數(shù)額往往非常巨大，一旦欠款企業(yè)資不抵債或信譽不良，借出資金將面臨無法收回的風險，這往往會對企業(yè)產生重大影響，甚至關系到企業(yè)生存。擔保行為也同樣會產生潛虧，一旦被擔保方無力償還到期債務，擔保方將會承擔連帶責任。

7、價差等政策性風險

對于具有國家計劃需求性質的產品生產企業(yè)，如軍需裝備，在未取得批復價格的情況下，以計劃價或協(xié)議價計算銷售收入，最終批復價如低于入賬價值，就會形成潛虧。部分專項費用超支掛賬，后期無法取得國家經費來源，也會形成大額潛虧。

二、潛虧形成原因

造成潛虧的原因有很多，會計基礎核算、經營管理各方面都有可能造成企業(yè)潛虧。潛虧對企業(yè)發(fā)展的危害是很大的，特別是巨額潛虧一旦發(fā)生將耗費企業(yè)數(shù)年的時間進行消化，使企業(yè)背負沉重的包袱。潛虧形成的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、上級機關或集團經營考核指標下達不合理，現(xiàn)階段考核指標主要集中在利潤指標上，對企業(yè)償債能力、國有資本保值增值率沒有進行全面的考核，企業(yè)經營者為完成考核任務或爭取眼前利益，指使企業(yè)會計工作人員按照自己的意圖通過不規(guī)范的會計核算故意隱藏潛虧，調節(jié)成本費用，粉飾會計報表。

2、外部監(jiān)督處罰不力。政府及社會各界對企業(yè)潛虧沒有相應的監(jiān)督處罰機制，助長了企業(yè)經營者蓄意隱瞞潛虧的行為。

3、會計人員綜合業(yè)務素質不夠，專業(yè)技術基礎不扎實。比如有些會計從業(yè)人員不熟悉會計準則，在不符合收入確認原則的情況下確認營業(yè)收入。部分企業(yè)銷售人員未完成個人銷售任務，將產品銷售給有不良信譽評價的客戶，有些甚至是應收賬款的長期掛賬客戶，款項實際很難收到，會計人員認為產品已發(fā)出并開具了銷貨發(fā)票即可確認收入。有些會計人員在會計事物處理上隨意性較大，資本性支出與收益性支出界限不清，如長期負債的利息，要根據(jù)款項的具體用途計入當期損益或資本化。

4、內部管理存在問題。如在存貨方面，采購人員對原材料的采購量沒有科學的計算方法，過量采購使原材料大量積壓，后期不再符合生產需要，導致原材料跌價；倉庫保管人員責任心不強，對各類存貨疏于管理，特別是易腐蝕的存貨未配備專用的保管設施，致使存貨報廢、毀損。固定資產管理方面，未建立良好的資產管理制度，年底不進行徹底的資產清查，部分資產賬實不符，也未及時按程序進行核銷。

5、重大決策失誤。對外投資屬于企業(yè)的重大決策事項，有些企業(yè)沒有完善的投資決策制度，經營者盲目決策，事前不進行充分的盡職調研并形成可行性評估報告，被投資企業(yè)或項目沒有發(fā)展前景，打不開銷路，或建設周期過長，投入資金量過大，超出企業(yè)融資能力，使資金鏈斷裂；有的對被投資企業(yè)疏于管控，使企業(yè)由盛轉衰，回天無力。基于上述原因，有些企業(yè)在賬面反映為大量的長期股權投資，實際上被投資企業(yè)即將破產或清算，形成潛虧。

企業(yè)的潛虧作為一種客觀存在的事實，無論會計核算將它計不計入當期損益，它實際上已經占用了企業(yè)的資金，成為了企業(yè)的包袱，越不處理，包袱就越來越大。

三、潛虧的處理

對于清理出來的潛虧有兩種處理方式，一種是國家政策性支持，通過一定的審核程序，沖減所有者權益；一種是由企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤加以消化，潛虧計入當期損益，雖然企業(yè)一時難以承受，但在所得稅繳納方面取得了實惠，同時企業(yè)自身責任感得到了增強，通過不斷的創(chuàng)造利潤實現(xiàn)發(fā)展，國有資產也實現(xiàn)了保值增值。

四、如何有效的避免潛虧

1、加強會計基礎核算工作，提高會計人員的整體素養(yǎng)。注重對會計人員的繼續(xù)教育，包括專業(yè)技能的培訓及職業(yè)操守的提升，同時，加強會計人員的法制教育，嚴格按照法律法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定的程序進行工作，不做假賬，如實反映企業(yè)財務狀況和經營成果。

2、健全企業(yè)財務管理體系。一是建立完善的財務管理制度，包括資產管理制度、成本核算制度、備用金管理制度、應收賬款管理制度等。比如備用金管理制度，可對備用金借款期限、借款金額加以限定，對于長期掛賬不報銷的借款人員可采取有效措施限其整改；又如成本管理制度，應將生產成本在完工產品和在產品之間進行正確分配，如實結轉產品銷售成本。二是加強對企業(yè)的財務監(jiān)控，對具有實質性控制權的下屬企業(yè)委派綜合素質過硬的財務總監(jiān)，并定期對財務總監(jiān)進行考核。三是重視企業(yè)內部審計機構在內部審計中所發(fā)現(xiàn)的審計問題，加以整改并積極采納內部審計提出的審計建議。

3、建立完善的內部控制體系。內部控制體系應涵蓋采購、銷售、資金管理、工程項目、投資、并購等企業(yè)管理的各個方面。例如投資管理，需從投資管理制度建設及職責分工、投資論證與決策、投資合同管理、投資日常管理、投資處置、投資分析與報告等關鍵點加以控制，以達到在財務報表中恰當反映投資業(yè)務、防范投資風險、投資行為符合國家法律法規(guī)等控制目標。內部控制制度的良好執(zhí)行也是避免潛虧的一個有效途徑。

五、結束語

潛虧在很多企業(yè)都或多或少的存在著，對企業(yè)自身發(fā)展及外部經濟運行都會帶來不利影響。潛虧的存在使企業(yè)虛增資產、利潤，不能為財務報表使用者提供真實的會計信息，投資者可能會做出錯誤的投資決策，銀行可能會放出大量的不良貸款，虛假利潤分配可能會使國有資產轉移至私人。杜絕潛虧是每個企業(yè)的必修之課。

參考文獻：