導語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)審計評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務實有數(shù)額進行認定，但兩者認定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應當慎重。

3、分工協(xié)作

當資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應在審計中予以減值處理。

當資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應轉(zhuǎn)入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應列入評估；如果相應的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務的同時審計與評估

債權(quán)、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數(shù)為準”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

篇2

【關(guān)鍵詞】財務審計，資產(chǎn)評估，行業(yè)發(fā)展

推進股票發(fā)行注冊制改革是我國資本市場牽一發(fā)而動全身的改革，將更加強調(diào)信息披露的重要性。在注冊制下，中介機構(gòu)要對發(fā)行人信息披露的真實性、準確性、完整性進行把關(guān)，這就對中介服務行業(yè)提出了更高的要求。為了適應IPO改革的逐步推進，我們必須正確處理財務審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系，提升兩者的效率與質(zhì)量，以促進審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的良好發(fā)展。

一、財務審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系

財務審計與資產(chǎn)評估雖相互獨立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。

（一）聯(lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質(zhì)相似。均作為獨立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_展業(yè)務，面臨較高的職業(yè)風險，被社會公眾賦予了很大責任。第二，職業(yè)道德準則的基本要求相同。注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師都必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財務審計提供事實判斷，資產(chǎn)評估提供價值判斷，但兩者業(yè)務性質(zhì)交叉，在方法、技術(shù)、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務資料。

（二）區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財務審計履行鑒證職能，對企業(yè)的財務報告發(fā)表意見以提高其反映信息的可靠度，并提出改進和加強管理的建議，制約違規(guī)行為，維護經(jīng)濟秩序。資產(chǎn)評估則是要明確資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量和價值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供價值尺度或談判平臺，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供開價依據(jù)，確定相關(guān)當事人的權(quán)益份額，保護利益相關(guān)者的合法權(quán)益等。第二，標準、依據(jù)不同。財務審計對資產(chǎn)的計價原則以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評估則以效用和市場價值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財務審計通過風險評估、控制測試、實質(zhì)性程序等判斷財務報表的真實性、合法性，在具體審計過程中常采用檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序等技術(shù)方法。資產(chǎn)評估則是在大量調(diào)查研究的基礎上，根據(jù)評估對象、目的、環(huán)境不同，確定適當?shù)膬r值基礎并相應選擇市場法、成本法和收益法等評估方法。

二、如何銜接財務審計與資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估在我國起步較晚但發(fā)展迅猛，對審計行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關(guān)系一直是業(yè)界思考的問題。在IPO改革的趨勢下，只有銜接好財務審計與資產(chǎn)評估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進、相得益彰。

（一）分工協(xié)作。在評估企業(yè)的整體價值時，貨幣資金、應收款項、債券投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由財務審計負責查驗、核實其具體數(shù)額，如無特殊情況應包容審計結(jié)果。對于實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)，應由審計查驗、核實數(shù)量或賬面價值，而實際價值則由資產(chǎn)評估確定。當財務審計與資產(chǎn)評估分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派人參加審計過程，若資產(chǎn)評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派人聯(lián)合確認所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

（二）時間順序

關(guān)于財務審計與資產(chǎn)評估的時間順序，筆者認為沒有固定模式，應結(jié)合具體環(huán)境、業(yè)務對象和實際情況等綜合考慮。

1.審計在先，評估在后。資產(chǎn)評估首先要利用真實、準確的反映了企業(yè)會計要素的會計資料，而會計資料只能是經(jīng)注冊會計師出具了無保留意見所驗證的企業(yè)會計報告。因此，當某些評估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財務審計時，應先進行財務審計，后進行資產(chǎn)評估。例如，對于債權(quán)債務項目，應先通過審計查明有無賬外或虛假的債權(quán)債務，以免評估時漏評或錯評。

2.審計、評估同時進行。特殊情況下，一些業(yè)務需要財務審計和資產(chǎn)評估相互配合，同時進行。例如，當資產(chǎn)評估和財務審計都涉及到固定資產(chǎn)和存貨項目時，一般可同步、聯(lián)合進行盤點核實，以降低成本。

3.評估在先，審計在后。當企業(yè)進行改制時，表現(xiàn)為資產(chǎn)評估在先，財務審計在后。其三個年度的財務報告都是在資產(chǎn)評估之后編制的，評估結(jié)果對改制企業(yè)三個年度的財務報告會分別產(chǎn)生不同程度的影響。

三、對審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的思考

我國的中介行業(yè)走過了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場經(jīng)濟運行的規(guī)律和客觀要求。財務審計與資產(chǎn)評估相輔相成又相互獨立，在未來我國資本市場改革的過程中，能否正確把握兩者的關(guān)系對行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

（一）強調(diào)兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財務審計與資產(chǎn)評估在經(jīng)濟學基礎、經(jīng)濟職能、技術(shù)方法以及市場經(jīng)濟的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關(guān)聯(lián)交易，避免中介業(yè)務從記賬到審計或資產(chǎn)評估等業(yè)務均由一個中介機構(gòu)或同一人一包到底，避免產(chǎn)生影響公平、公正的事件。但我國現(xiàn)階段的一些機構(gòu)仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計與評估業(yè)務相互兼容的現(xiàn)象，這會影響獨立性，非長久之計。因此，應更明晰的劃分兩者的業(yè)務范圍，發(fā)揮兩者應有的職能。

（二）發(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢，拓展業(yè)務空間。財務審計與資產(chǎn)評估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢，若形成優(yōu)勢互補，將能更好的進行業(yè)務合作，拓展彼此的業(yè)務空間。例如，在進行以財務報告為目的的評估、資產(chǎn)減值測試、投資性房地產(chǎn)評估時，資產(chǎn)評估與財務審計可以形成具有融合性的互為先后的長期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評估參與審計業(yè)務、拓展評估業(yè)務空間的一個新領域。

（三）明確各自責任，促進行業(yè)發(fā)展。審計和資產(chǎn)評估在確保資產(chǎn)信息真實、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，應相互利用資料，后者應對前者的工作進行驗證，并對驗證結(jié)果負責。在相互利用工作時，無論順序如何，前者應以專家的身份加入后者的工作，后者應對前者的工作負責。若能在相關(guān)準則中確定內(nèi)容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責任，促進審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

篇3

近年來國內(nèi)日益增多的企業(yè)兼并，己顯示出其在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置方面的重大作用，如何對企業(yè)兼并進行規(guī)范和監(jiān)督，己成為我們的現(xiàn)實課題。我國尚未出臺企業(yè)兼并的具體準則，亦無相應的獨立審計實務公告，故需要我們會計、審計人員繼續(xù)加強研究和探索。本文試從注冊會計師審計角度談談企業(yè)兼并。

一、企業(yè)兼并審計業(yè)務的特殊性

企業(yè)兼并是個較為復雜的過程，它不僅涉及其他機構(gòu)（如評估部門）的工作，又到員工、企業(yè)甚至國家的利益。故注冊會計師在進行兼并審計業(yè)務時，應充分認識其特殊點，保證審計工作的獨立、客觀、公正。企業(yè)兼并審計有以下特點：

（一）審計主體多元化。參與企業(yè)兼并審計的不僅有審計機構(gòu)，而且有國家審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)。社會審計注重鑒證和評估作用，兼并雙方都通過委托社會審計機構(gòu)完成審查評價工作，國家審計注重監(jiān)督作用，既審查兼并企業(yè)行為的合法性、效益性，又審查兼并企業(yè)行為的合法性、合理性。內(nèi)部審計注重評價作用，兼并雙方通過內(nèi)審工作，進行自我、自我評價，做到知己知彼。

（二）審計的范圍廣、跨度大。企業(yè)兼并審計的既有傳統(tǒng)的財務收支合法審計，亦有財務報表鑒證審計，既有經(jīng)濟效益審計，也有資產(chǎn)評估結(jié)果的審計。從審計的時間上講有兼并前的審計、兼并過程中的審計，也有兼并后的審計。特別是對兼并前的審計工作，需要注冊會計師運用專業(yè)判斷能力，做出合理的鑒證。

（三）審計的復雜多樣。除傳統(tǒng)審計常用的審閱、函詢、觀察、盤存、、分析性復核等方法外，尚須用到效益考評和鑒定評估的方法。如兼并決策時要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部報酬法；對兼并雙方的能力進行評價時，要用到盈利能力、營運能力、償債能力、社會貢獻能力等指標的分析方法；資產(chǎn)評估時要用到清算價格法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、重置成本法等。這就要求注冊會計師有較強的專業(yè)水平，必要時亦可利用有關(guān)專家的工作。

二、企業(yè)兼并審計具體目標的相異性

注冊會計師在了解企業(yè)兼并審計工作的特點后，就要確定審計的具體目標，此時注冊會計師應關(guān)注其與一般會計報表審計的不同點，主要表現(xiàn)在：

（一）確認企業(yè)兼并是否依法進行。這包括兩方面內(nèi)容：一方面要審查企業(yè)兼并行為是否符合我國的相應法規(guī)（如《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》等）；另一方面要通過分析鑒證企業(yè)兼并行為能否為兼并雙方帶來規(guī)模經(jīng)濟效益、謀求更高的市場占有率，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過兼并擴大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。

（二）確認企業(yè)兼并提供的資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)清單是否真實可靠，注冊會計師運用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負債表的真實性，特別注意聯(lián)系企業(yè)兼并動機， 看是否存在粉飾報表的行為。對于財產(chǎn)清單的審查，注冊會計師可進行實地盤點，或從其他第三方獲得間接證據(jù)來證實。這就要求注冊會計師能明察秋毫，因為這直接影響評估結(jié)果的準確性。

（三）驗證資產(chǎn)評估結(jié)果是否合理，是否真實可靠。注冊會計師應關(guān)注計價標準的選擇是否恰當；資產(chǎn)評估方法選擇是否；資產(chǎn)評估結(jié)果是否真實、可靠；資產(chǎn)評估程序是否合法。還應特別關(guān)注兼并雙方及評估機構(gòu)、評估人員有無出于個人目的營私舞弊、假公濟私的；有無玩忽職守、隨意估算重置成本或成新率的；評估中有無產(chǎn)權(quán)界定不清、評估方法違規(guī)的現(xiàn)象。

（四）確認兼并后的資產(chǎn)負債表數(shù)字是否真實可靠，是否符合兼并的協(xié)議。前面已提到：企業(yè)兼并審計時間跨度大，包括前期、中期、后期三個時間段的審計。因為企業(yè)兼并目的就是為了提高企業(yè)的整體能力（如生產(chǎn)能力、銷售能力、管理能力），如果沒有達到這些目的，則是失敗的兼并，所以注冊會計師應關(guān)注企業(yè)兼并行為是否與協(xié)議一致，而不是做表面文章；企業(yè)兼并后的資產(chǎn)負債表是否真實，從而才能正確評價兼并效果。

三、企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性

企業(yè)兼并前期

兼并中期

兼并后期

兼并的有關(guān)文

評估后雙方資產(chǎn)負債　兼并后資產(chǎn)負債表及

件、協(xié)議等

表及相關(guān)會計資料

相關(guān)會計資料

雙方資產(chǎn)負債

表，財務清單

兼并會計處理資料

及相關(guān)會計資料

四、企業(yè)兼并審計程序的多方位性

注冊會計師在確定了企業(yè)兼并審計的目標、范圍后，在具體實施審計時應注意兼并審計程序的多方位性，主要表現(xiàn)在：

（一）第一方位：對企業(yè)兼并合法性和合規(guī)性的審計。注冊會計師審核企業(yè)兼并的有關(guān)文件，并向企業(yè)管理當局詢問被審單位遵守有關(guān)兼并法規(guī)所采取的政策和程序，對其是否合法、合規(guī)作出判斷并形成相應的工作底稿。具體包括以下幾個方面：

1、審查企業(yè)兼并對象選擇的恰當性。即所選擇的目標企業(yè)是否為具有經(jīng)營特點的企業(yè)，是否為具有潛力的企業(yè)，即兩者的結(jié)合是否能創(chuàng)造1+1>2的效應。如果所選的是上市公司，應對其股票穩(wěn)定性和股價做出合理判斷。

2、審查企業(yè)兼并財務決策是否正確、可靠。被審單位應通過分析各種兼并方案的資金占用和收益的大小，從兼并效益角度來選擇最優(yōu)的方案。首先，注冊會計師要對資料信息來源及可靠性進行審查；其次審查兼并收益與成本的計算；最后審查企業(yè)兼并的整體效益，即能否取得經(jīng)營協(xié)同效益、財務協(xié)同效益等。

3、審查兼并協(xié)議是否合法、合規(guī)。由于企業(yè)兼并是一項持續(xù)時間較長、交易數(shù)額較大的買賣合同，故兼并本身具有風險性，買賣雙方都對此持謹慎態(tài)度，而兼并協(xié)議的重要地位顯而易見。注冊師對兼并協(xié)議實施審計主要目的在于確認其合法性、完整性、合規(guī)性。比如就完整性而言，應包括陳述與保證條款、履行合同期間的義務條款、合同履行的條件條款、股票及價款的提存條件、交割后公司經(jīng)營合理條款、損害賠償條款等。

（二）第二方位：對資產(chǎn)評估資料可信性的審計。企業(yè)兼并必須聘請有資格的注冊評估師對其財產(chǎn)進行評估確認。注冊會計師對資產(chǎn)評估資料的審計，主要應遵循《獨立審計具體準則第12號-利用專家工作》：

1、對評估人員勝任能力和獨立性進行評價。注冊會計師在評價評估人員的專業(yè)勝任能力時，主要應考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗和聲望。對不具備資產(chǎn)評估資格的人員出具的評估資料，不能使用。注冊會計師應評價評估人員的獨立性，以判斷評估工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度。

2、對評估工作結(jié)果的評價和利用。注冊會計師應主要審核是否按規(guī)定范圍進行評估；是否有高估或低估漏評現(xiàn)象；是否只注重有形資產(chǎn)的評估，而忽視無形資產(chǎn)的評估；評估、程序是否合規(guī)，評估引用的資料、數(shù)據(jù)是否真實、合理、可靠等，確認評估結(jié)果的適當性和合理性，并利用其確認企業(yè)的財產(chǎn)數(shù)額。

（三）第三方位：對報表和有關(guān)會計資料的審計。與一般會計報表一樣，注冊會計師對兼并業(yè)務實施必要的程序，形成相應的工作底稿。本文只說明兼并業(yè)務審計的特殊點：

l、對財產(chǎn)清查的審計。經(jīng)批準兼并的企業(yè)，應對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等進行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損失以及債權(quán)、債務進行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)，如盤虧、毀損、盤盈的材料物資，固定資產(chǎn)是否及時處理；按規(guī)定確實無法回收的應收帳款和不能償還的帳款是否轉(zhuǎn)銷；產(chǎn)成品清查損失，虧損掛帳是否及時處理。同時注冊會計師應關(guān)注被審單位會計處理的正確性。

2、對資產(chǎn)評估的帳務處理進行審核。經(jīng)批準兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機構(gòu)對其財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報國有資產(chǎn)管理部門審核確認后，被審單位應按評估確認的資產(chǎn)價值，調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值。因此，注冊會計師應審核資產(chǎn)調(diào)整是否正確，若不正確，應提請被審單位重新調(diào)整。

五、對我國出臺相應審計實務公告的幾點思考

筆者認為，隨全球一體化過程的演進，企業(yè)兼并業(yè)務不僅在國內(nèi)，而且在國際范圍內(nèi)迅速展開。為了使相應的審計業(yè)務順利進行，我國亟需出臺相應的準則對此做出原則性的規(guī)范。筆者認為出臺相應的實務公告時應注意以下幾點：

1、實務公告應側(cè)重兼并業(yè)務審計的特殊性來制訂。具體可分為幾大部分：（1）編制審計計劃時的特殊考慮。主要有三個方面：一要注意企業(yè)兼并所采取的形式。根據(jù)我國《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，企業(yè)兼并有四種形式：承擔債務式、購買式、吸收股份式、控股式。注冊會計師應關(guān)注不同方式下的具體操作和會計處理是否正確；二要注意企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性，注冊會計師應關(guān)注兼并有關(guān)文件、評估資料、相關(guān)資料等；三要注意相關(guān)業(yè)務審計，如評估業(yè)務，注冊會計師可考慮得到其他方面專家的支持。（2）具體審計目標特殊考慮，在本文第二部分已談到的四個方面。（3）實施審計程序時的特殊考慮，本文第四部分已述及的三個方面。（4）編制審計報告時的特殊考慮。注冊會計師應在審計報告范圍段明確指出所審計業(yè)務的特殊性，還應特別關(guān)注與兼并有關(guān)業(yè)務審計結(jié)果對審計報告意見的，審計范圍是否受到限制，有關(guān)審計程序的三個方面是否充分展開，并據(jù)以確定對兼并審計意見的影響。

2、實務公告應強調(diào)，注冊會計師對兼并業(yè)務審計中要《獨立審計具體準則第12號-利用專家的工作》，和《獨立審計具體準則第13號-利用其他注冊會計師的工作》，這主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對兼并合法性、合規(guī)性審計，注意利用國家審計的監(jiān)督作用，二是對資產(chǎn)評估結(jié)果的審計，注意利用資產(chǎn)評估等專家的工作。

3、為了降低審計風險，提高審計質(zhì)量。實務公告應注明對實施兼并業(yè)務會計師應有專業(yè)技能方面的勝任能力。注冊會計師應以敏銳的眼光，審查被審單位有否利用兼并進行會計報表粉飾的行為；對國企兼并，審查其有否利用兼并揮霍國有資產(chǎn)行為；若發(fā)現(xiàn)有關(guān)業(yè)務處理不正確的，注冊會計師應提清被審單位予以糾正，否則影響出具審計報告時的類型。

[參考]

[1]注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師獨立審計準則匯編[s].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2000.

篇4

國有企業(yè)委托中介審計評估的業(yè)務大體可分為以下幾類：(1)企業(yè)改制或股權(quán)變動(以下簡稱“改制”)的審計評估。(2)對外投資或已投資企業(yè)股權(quán)變動(以下簡稱“投資”)的審計評估。(3)對本企業(yè)或投資企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任審計(以下簡稱“經(jīng)濟責任審計”)。(4)內(nèi)部控制或風險管理審計。(5)一般財務報表審計。(6)其他專項審計。顯然，不同委托業(yè)務，委托人關(guān)注的重點應當不同。一般來說，改制業(yè)務關(guān)注的重點是企業(yè)的凈資產(chǎn)，因為凈資產(chǎn)的大小直接影響改制企業(yè)的股權(quán)比例安排。對擬投資企業(yè)或項目的審計評估關(guān)注的重點是被審計企業(yè)或項目的獲利能力、成長性，原股東及管理團隊、市場、經(jīng)營與政策風險等。對已投資企業(yè)股權(quán)變動的審計評估，若系委托方投資，視同擬投資項目，如屬委托方減持或其他方增持，則主要關(guān)注凈資產(chǎn)、增持或新進入股東的意圖、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動后管治態(tài)勢的變化等。對經(jīng)濟責任審計，既要得出經(jīng)營者是否完成經(jīng)營目標的結(jié)論，也須關(guān)注其經(jīng)營的合法合規(guī)性、企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性，還應對經(jīng)營者與其前后任的業(yè)績進行合理界定。內(nèi)部控制與風險管理審計關(guān)注的重點是控制目標實現(xiàn)的程度、實現(xiàn)方案的可行性以及實現(xiàn)成本。對不同目的、不同性質(zhì)的審計評估業(yè)務的重點是否關(guān)注和關(guān)注方式、關(guān)注時間的不同，其效果大不一樣。委托方相關(guān)職能部門和人員的責任心、業(yè)務水平和工作方法可能直接或間接地影響委托業(yè)務的結(jié)果，因而顯得尤為重要。

二、委托主體及影響

同樣的審計評估業(yè)務，委托的主體即委托人不同，直接影響到委托業(yè)務的效率、質(zhì)量甚至最終數(shù)據(jù)和結(jié)論。這與中介的客觀公正并不矛盾。因為委托人不同，其關(guān)注的重點可能有所不同。不同委托人委托的中介機構(gòu)可能不同，而不同的中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平很難一致。被審計評估單位直接委托與他人委托，單位的配合情況可能不太一樣。中介費用由被審計評估單位承擔與由他人承擔，中介的態(tài)度可能有所不同。不同的委托人愿意支付的中介費用的金額可能有差異，這也會影響中介對委托業(yè)務的投入等。審計評估的“軟科學”屬性決定了它有別于工程技術(shù)和自然科學。它的工作標的也即工作范圍和工作對象因受到審計評估單位和中介機構(gòu)及其相關(guān)人員的感情、責任心和業(yè)務水平的影響而有較大的不確定性，從而直接或間接地影響審計評估的質(zhì)量和結(jié)果。

由于委托業(yè)務的目的、利益相關(guān)度、中介費用的承受能力等復雜因素，政府有關(guān)部門對于國有企業(yè)審計評估業(yè)務的委托主體很難有詳盡的規(guī)定。根據(jù)國有資產(chǎn)管理等部門的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)的通常做法，國有企業(yè)委托中介審計評估業(yè)務的委托主體的確定情況大致如下：(1)企業(yè)改制業(yè)務的委托由改制企業(yè)的上級產(chǎn)權(quán)管理部門或單位主導，委托合同一般由委托方、改制企業(yè)和中介機構(gòu)共同簽訂，中介費用視情況由改制企業(yè)或委托方承擔。(2)擬對外投資業(yè)務的委托人和中介費用的承擔者均為投資企業(yè)。已投資企業(yè)股權(quán)變動業(yè)務由相關(guān)各方視情況協(xié)商決定。(3)經(jīng)濟責任審計的委托主體和中介費用的承擔者一般為上級產(chǎn)權(quán)主管部門。(4)內(nèi)部控制或風險管理審計一般由本企業(yè)董事會決定、本企業(yè)委托。(5)一般財務審計(通常為年度財務報表審計)業(yè)務的委托由企業(yè)的上級產(chǎn)權(quán)管理部門或單位主導，委托合同一般由委托方、被審計企業(yè)和中介機構(gòu)共同簽訂，中介費用由被審計企業(yè)承擔。其他專項審計的委托人一般在被審計企業(yè)的章程中有規(guī)定。企業(yè)章程中無具體規(guī)定的由股東或董事會決定。

企業(yè)委托中介審計評估業(yè)務委托主體和中介費用承擔者的確定直接影響委托業(yè)務的開展和最終結(jié)果，同時涉及政策、紀律和利益，可是國家又無統(tǒng)一規(guī)定，因而顯得較為敏感而微妙。企業(yè)及其相關(guān)上級主管部門或單位對此應予以高度重視，妥善處理、權(quán)衡利弊，不可違規(guī)違紀，也不可因小失大。

三、委托前的準備工作

一般在中介機構(gòu)接受委托前主要應做好以下幾項準備工作：(1)立項批復手續(xù)。立項批復的準備因?qū)徲嬳椖坎煌兴煌Ｒ皇?，企業(yè)改制、對外投資均系企業(yè)的重大經(jīng)營管理和發(fā)展事項，其整體方案和立項報告須經(jīng)本企業(yè)董事會審議通過并報上級產(chǎn)權(quán)主管部門或單位審批。審計評估作為改制和對外投資整體工作的一個重要組成部分，應在取得經(jīng)濟行為批準文件后啟動。二是，對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任審計一般根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定進行。三是，一般財務審計和其他專項審計按照公司章程、董事會決議或企業(yè)內(nèi)部審計工作計劃安排進行。四是，中介機構(gòu)的選聘根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管的有關(guān)要求及企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定的程序或權(quán)限進行。(2)收集相關(guān)資料，了解相關(guān)情況，明確委托事項的目的和關(guān)注重點，評估委托事項的工作量，考量工作的難點、敏感點、關(guān)鍵點，做到心中有數(shù)。(3)與被審計評估對象溝通，求得其理解、支持和配合。這一點對企業(yè)改制尤為重要。對改制企業(yè)，不但應與其管理層溝通，還應與員工溝通。要把包括資產(chǎn)損失核銷、股權(quán)設置、資產(chǎn)評估處理、員工補償安置、歷史遺留問題的處理等內(nèi)容在內(nèi)的改制方案向員工公示征求意見。國有企業(yè)改制涉及到各方面的利益關(guān)系，政策性強，業(yè)務復雜，問題也十分敏感。國家規(guī)定，企業(yè)改制方案的制訂、員工補償方案的審核和審計評估應分別委托不同的中介機構(gòu)承擔。(4)與中介進行充分溝通后簽訂委托審計評估合同。委托合同對委托事項應達到的目標、范圍、工作質(zhì)量、完成時間、中介費用等應有明確約定，以避免因工作內(nèi)容、表達方式、工作量、時間進度等意見不一致導致扯皮的情況。

四、審計評估實施過程中的跟蹤、協(xié)調(diào)與配合

在委托中介審計評估的實務中，不少企業(yè)一經(jīng)與中介機構(gòu)簽訂委托合同，便認為企業(yè)付給中介服務費，一切都可交由中介去做，企業(yè)只等結(jié)果出來即可。這是一種天真消極的糊涂認識。有的企業(yè)事中跟蹤協(xié)調(diào)與配合不力，任憑中介處置，中介報告出來以后發(fā)覺與企業(yè)預期相差甚遠，就提出進行大調(diào)整、大修改，甚至要求重來，鬧得雙方甚至幾方意見不一，從而拖延了工作進程。實踐證明，審計評估實施過程中應做好跟蹤、協(xié)調(diào)與配合工作一般有如下幾項：(1)委托單位必須安排足夠的有相應業(yè)務和協(xié)調(diào)能力的人員對委托事項進行跟蹤。業(yè)務量大的重大項目甚至應有專人全程參與整個審計評估過程。除了項目負責人應隨時向職能部門甚至管理層匯報請示外，還應有定期召開專題會議的制度，從而使委托方及時獲得第一手情況，及時解決問題，保證審計評估事項按進度規(guī)范合規(guī)地推進。(2)需委托方與審計評估的中介機構(gòu)(有些項目可能有幾家中介機構(gòu)同時進場開展工作，如改制企業(yè)有分別負責清產(chǎn)核資審計、員工安置補償方案審核、土地資產(chǎn)評估、整體資產(chǎn)評估等業(yè)務的中介同時工作)、與審計評估單位，有時甚至與律師、與審計評估單位的其他股東等利益相關(guān)方協(xié)調(diào)商討的事項很多，其內(nèi)容因企業(yè)而異，難以一一列舉。例如：需被審計評估單位在辦公場地、聯(lián)系人等事宜的配合；會計賬簿、憑證、報表以及內(nèi)部制度規(guī)定等基礎資料的提供；資產(chǎn)核銷資料欠缺手續(xù)不全；費用計提和開支標準的依據(jù)不

足；實物資產(chǎn)權(quán)屬不清；收入確認依據(jù)不足等。相關(guān)問題不及時解決，往往會成為工作推進的“攔路虎”。有的問題涉及范圍廣、人員多，解決起來頗費時日，有時甚至要召開一系列會議才能得出結(jié)論。(3)在遇到一時難以統(tǒng)一認識的問題時，為了做到既保證工作質(zhì)量又保證工作進度，應注意處理好以下幾個關(guān)系：一是原則性和靈活性的關(guān)系；二是整體和局部的關(guān)系；三是死數(shù)據(jù)和活情況的關(guān)系；四是結(jié)果和過程的關(guān)系：五是合理和合法的關(guān)系；六是歷史遺留和現(xiàn)實狀況的關(guān)系；等等。處理好這些關(guān)系是對相關(guān)人員法規(guī)意識、業(yè)務水平、工作能力、思維方式和責任心的考驗和鍛煉。

篇5

【關(guān)鍵詞】國家審計；國有資產(chǎn)流失；對策研究

一、引言

企業(yè)國有資產(chǎn)是國家通過法律法規(guī)擁有或控制的資產(chǎn)，其保值增值是社會主義經(jīng)濟發(fā)展的重要基石。國家審計由于自身高度的權(quán)威性在防范國有資產(chǎn)流失過程中起著十分重要的作用。目前國有資產(chǎn)流失途徑更加多樣化，手段更加隱蔽化，直接導致國家審計在防范國有資產(chǎn)流失過程中工作更加艱難。加之國家審計自身存在審計力量不足，審計手段、方法、技術(shù)有限等問題，使得國家審計在防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失方面面臨諸多挑戰(zhàn)。如何科學有效地解決國家審計在防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失問題顯得更加迫切。本文著重分析國家審計防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失的緊迫性和面臨的挑戰(zhàn)并提出相應的解決對策。

二、國家審計防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失的緊迫性

自20世紀90年代以來，國有資產(chǎn)流失卻呈快速遞增態(tài)勢，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，每年至少流失800億元～1000億元。國有資產(chǎn)流失嚴重的現(xiàn)狀，已經(jīng)引起社會廣泛關(guān)注。流失渠道多種多樣及損失金額巨大讓人觸目驚心。

2008年國家審計對中國航天科工集團公司等13戶央企進行審計。審計結(jié)果表明，13戶企業(yè)多計利潤12.86億元，少計利潤53.69億元，多計資產(chǎn)9.67億元，少計資產(chǎn)58.47億元；由于決策失誤、管理不善和違規(guī)操作等，造成損失和國有資產(chǎn)流失63.72億元。

2009年，國家審計對中國航空集團公司、中國華電集團公司等10戶總資產(chǎn)共計1.2萬億元的央企進行審計。在重大工程項目投資、資產(chǎn)處置、資本運作等538項決策，發(fā)現(xiàn)違規(guī)決策30項，造成國有資產(chǎn)損失及潛在損失8.33億元。不實資產(chǎn)89.13億元，占資產(chǎn)總額的0.46%；不實負債80.39億元，占負債總額的0.63%；不實損益56.22億元，占利潤總額的5.23%。

截止2011年10月底，京滬高鐵造成4.13億元物資閑置，沿線個別地方基層單位套取、截留、挪用征地拆遷資金4.91億元，欠付656家材料供應商材料款58.79億元，欠付1471家施工隊工程勞務款23.72億元。如此嚴重的國有資產(chǎn)流失給整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展造成了極大的損害，也給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

三、國家審計防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失面臨的挑戰(zhàn)

1.國有資產(chǎn)流失途徑多樣化

首先，企業(yè)改制過程中產(chǎn)權(quán)不清晰。一些企業(yè)的經(jīng)營者利用改制的有利時機，通過手中掌握的權(quán)利，弄虛作假，搞暗箱操作，使國有資產(chǎn)流失慘重。其次，企業(yè)高管層決策失誤、經(jīng)營不善。一些企業(yè)的管理層在進行投資籌資決策時缺乏做可行性研究和科學合理的投資預測，致使決策失誤，造成國有資產(chǎn)流失嚴重；在經(jīng)營過程中，認為是國有資產(chǎn)就肆意經(jīng)營，不注重經(jīng)營成效。最后，資產(chǎn)評估不巧當，虛減資產(chǎn)或收益。對資產(chǎn)的評估中虛減資產(chǎn)或收益，對負債的評估中低估負債或成本，使國有企業(yè)低價轉(zhuǎn)讓，造成國有資產(chǎn)流失等等。

2.國有資產(chǎn)流失手段隱蔽化

首先體現(xiàn)在拆分國有資產(chǎn)。國有企業(yè)為了讓利益相關(guān)者低價獲得國有企業(yè)資產(chǎn)，有意將國有財產(chǎn)分拆，使其貶值，從而低價獲得。再次，轉(zhuǎn)移主營業(yè)務或操縱利潤。有些國有企業(yè)成立一家或是幾家關(guān)聯(lián)公司，通過關(guān)聯(lián)交易，將國有企業(yè)的主營業(yè)務或利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)公司，之后轉(zhuǎn)為個人收益。即變相將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)入個人腰包。最后體現(xiàn)在限制信息公開上。一些過去管理層在拍賣和競標國有投標過程中暗箱操作、隱秘信息。目的使國有資產(chǎn)落入暗中認定人處。

3.國家審計自身的局限性

國家審計的資源不足與審計任務的繁重使得國家審計在防范國有資產(chǎn)流失工作中無法發(fā)揮應有的效率和效果。主要體現(xiàn)在：其一，審計人員缺乏應有的專業(yè)技能和工作經(jīng)驗；其二，審計的物力財力不充裕，審計工作得不到應有的執(zhí)行；其三，審計的控制和監(jiān)管力度不夠。

四、國家審計防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失的對策

1.清晰企業(yè)改制過程中產(chǎn)權(quán)問題，建立國企經(jīng)營責任制

企業(yè)改制過程中國有資產(chǎn)流失問題，既使企業(yè)管理層的責任也是政府等相關(guān)部門的責任。企業(yè)高管層在對企業(yè)進行經(jīng)營管理時代表的是國家。從投資，籌資及利潤的分配活動上都應該站在國家的立場上考慮。拒絕揮霍國有資產(chǎn)，有效科學履行國有資產(chǎn)保值增值責任。

為了防范國有資產(chǎn)流失，國有企業(yè)管理層在經(jīng)營國有企業(yè)時應該建立責任機制。首先，建立科學合理的經(jīng)營責任指標體系。從材料采購，生產(chǎn)，銷售，流通，投資，籌資等環(huán)節(jié)都應該信息透明化，明確責任人的責任，有責必究有規(guī)可循。其次，建立經(jīng)營責任標準體系。主要體現(xiàn)在效益指標上，如銷售利潤率，資產(chǎn)增長率，投資收益率，成本控制率等，避免浪費資產(chǎn)，松懈企業(yè)經(jīng)營責任。再次，建立企業(yè)經(jīng)營責任操作指南體系。主要表現(xiàn)在國有資產(chǎn)投標招標，國有資產(chǎn)清查核算，關(guān)聯(lián)方交易的合同達成等。最后，建立經(jīng)營責任指標體系的獎勵懲罰制度。國有企業(yè)應該定期嚴格，科學地考核責任人的工作績效，懲罰分明。樹立國企公正公平的形象。

2.規(guī)范國有資產(chǎn)評估工作

國有資產(chǎn)流失的一個十分重要原因在于低估資產(chǎn)收益，高估負債成本。解決這一問題可以從內(nèi)在和外在兩方面加以解決。內(nèi)在方面，規(guī)范國有資產(chǎn)評估工作，其范圍要廣而細。包括企業(yè)整體項目的評估，從材料采購，庫存商品，收益獲得到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，商譽等的評估都應參照標準合理科學的評估體系，保證其公允性和完整真實性。外在方面，主要體現(xiàn)在評估主體上。國有資產(chǎn)的評估應該聘請專業(yè)的利益第三方來實施，如會計師事務所。

3.完善國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系

防范國有資產(chǎn)流失只靠國家審計力量太薄弱，因此應該加強政府監(jiān)督部門和社會公眾之間的合作。其一，政府監(jiān)督部門除了國家審計外還可以與紀檢部門，檢察部門合作。政府可以制定相關(guān)法規(guī)，明確各個部門的監(jiān)督責任，建立各個部門之間的相互合作平臺。其二，防范國有資產(chǎn)的流失還可加強與社會公眾合作。社會公眾作為第三方扮演客觀的角色，更能客觀合理的看待事實。因此，加強民主監(jiān)督十分必要。

4.提高審計人員素質(zhì)，加強審計技術(shù)水平

審計人員的素質(zhì)不僅體現(xiàn)在審計人員的專業(yè)技能上，也體現(xiàn)在審計人員的道德素質(zhì)上。提高審計人員的技能不僅要提高審計人員的后續(xù)教育，審計人員自身也要加強學習和經(jīng)驗交流。國家審計防范國有資產(chǎn)流失是一項十分艱難的工作，范圍廣，強度大，涉及到的審計項目復雜等特點要求審計人員要不斷學習。學習不應局限在審計專業(yè)上，還應了解公司治理，經(jīng)營管理，計算機應用，財務評估及國企經(jīng)營項目相關(guān)的專業(yè)知識等。另外，國家審計人員是為國家辦事，應該注重自己的道德素質(zhì)，清正廉明，樹立正面的形象。

由于國家審計在防范國有資產(chǎn)流失工作的復雜性，政府部門應該給予審計部門充足的審計經(jīng)費和技術(shù)上應有的配合，給予審計人員綠色通道，切實保證國家審計在防范企業(yè)國有資產(chǎn)流失工作高效率完成。

參考文獻：

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[4]付永軍.國有資產(chǎn)流失的成因和對策[J].企業(yè)研究,2011年20期.

篇6

【關(guān)鍵詞】 兼并重組； 整合； 資產(chǎn)管理

煤炭是我國重要的能源，煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展事關(guān)國民經(jīng)濟發(fā)展和能源安全大局。根據(jù)《國務院關(guān)于同意在山西省開展煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策措施試點意見的批復》（國函［2006］52號）等文件精神，山西省下發(fā)了《山西省人民政府關(guān)于加快推進煤礦企業(yè)兼并重組的實施意見》（晉政發(fā)［2008］23號），在全省范圍內(nèi)展開了以山西焦煤集團有限責任公司、山西大同煤礦集團有限責任公司、山西陽泉煤業(yè)（集團）有限責任公司、山西潞安礦業(yè)（集團）有限責任公司、山西晉城無煙煤礦業(yè)集團有限責任公司五大省屬煤企為主兼并重組整合地方小煤礦的工作，拉開了煤炭資源整合的序幕。這對山西省的五大煤企既是機遇，也是挑戰(zhàn)，五大煤企在兼并重組整合中收購方式大多為實物資產(chǎn)收購，而如何做好資源整合和新公司的資產(chǎn)管理，筆者認為是煤炭企業(yè)兼并重組能否成功的關(guān)鍵。

一、如何做好資產(chǎn)管理工作概述

（一）資源整合資產(chǎn)的概念

資源整合新公司的資產(chǎn)主要是指五大煤企整合收購回來的實物資產(chǎn)，包括：流動資產(chǎn)――存貨、固定資產(chǎn)――房屋建（構(gòu)）筑物、固定資產(chǎn)――機器設備、固定資產(chǎn)――電子設備、固定資產(chǎn)――井巷工程等。

（二）資源整合資產(chǎn)管理的目標

資源整合新公司資產(chǎn)管理的目標是以企業(yè)總資產(chǎn)為管理對象，盤活企業(yè)存量資產(chǎn)，對企業(yè)資產(chǎn)實施動態(tài)管理，使企業(yè)資產(chǎn)投資最小化，為企業(yè)的投資、融資等重大經(jīng)濟決策提供可靠的基礎數(shù)據(jù)，參與企業(yè)的基本運營，減少投資風險，防止國有資產(chǎn)的流失，確保國有資產(chǎn)的保值增值。隨著資源兼并重組整合的深入進行，五大煤企應從前期評估審計、中期資產(chǎn)移交、后期制度完善三個方面做好資產(chǎn)管理。

二、要做好資產(chǎn)管理，首先要做好前期評估審計工作

（一）評估審計工作的重要性

資產(chǎn)評估是煤炭資源整合前期工作的重要組成部分。面對被整合煤礦實際情況參差不齊，賬務處理不規(guī)范、個別存在多次轉(zhuǎn)包，煤礦實際價格與價值出現(xiàn)偏離等狀況，兼并企業(yè)要做好新公司資產(chǎn)管理，首先要做好前期評估審計工作。

1.資產(chǎn)評估審計能使被整合煤礦情況明了。在資產(chǎn)評估審計的過程中要對被整合煤礦的股東、資產(chǎn)負債、對外抵押或擔保、或有負債、資源儲量及資源價款繳納等情況進行清查、核實。這就使五大煤企充分了解了被整合煤礦存在的矛盾和問題、企業(yè)資產(chǎn)狀況和經(jīng)營實力，為新公司的資產(chǎn)管理，打下堅實的基礎。

2.資產(chǎn)評估審計為兼并重組整合進行提供了重要的價值依據(jù)，為交易雙方提供公開、公平、公正的價值鑒證服務，從而規(guī)范交易行為，保障市場經(jīng)濟的正常運行，也為整合雙方日后資產(chǎn)移交提供了重要依據(jù)。

3.資產(chǎn)評估可以為資產(chǎn)管理規(guī)避風險。資源整合的主體基本是山西五大國有煤企，重組整合地方煤礦，關(guān)聯(lián)到許多利益主體，超出市場價格的收購或重組，將有可能造成國有資產(chǎn)的流失。而通過委托有資質(zhì)的評估機構(gòu)對被整合企業(yè)資產(chǎn)進行評估，可以避免違規(guī)操作，可以為五大煤企在經(jīng)營、法律和政治上提供一定的風險規(guī)避。

（二）如何做好評估審計工作

前期的審計評估工作是關(guān)系到資源整合新公司資產(chǎn)管理工作的基礎，而要做好前期的審計評估管理工作，需做到以下幾點：

1.做好審計評估機構(gòu)選聘工作。選聘中介機構(gòu)要做到有資質(zhì)、有口碑。選聘時可從山西省國資委《關(guān)于下發(fā)從事省屬企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目評估機構(gòu)名單的通知》（晉國資產(chǎn)權(quán)［2008］142號）中參考選擇，進行招標選聘，擇優(yōu)錄取。

2.做好審計評估機構(gòu)的協(xié)調(diào)工作。資源整合是一項局面復雜、系統(tǒng)混亂的工作，每一個項目都會遇到不同的問題，如協(xié)調(diào)不好將嚴重影響審計評估的進程，作為資源整合的兼并方五大煤企要派好協(xié)調(diào)員，對遇到的不同問題，及時協(xié)調(diào)與匯報。

3.做好審計評估結(jié)果后期的審核工作。審核后的審計評估結(jié)果是資產(chǎn)移交、資產(chǎn)管理的重要依據(jù)，應按照國務院國資委《關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告審核工作有關(guān)事項的通知》（國資產(chǎn)權(quán)［2009］941號）要求進行。

三、要做好資產(chǎn)管理，其次要做好中期資產(chǎn)移交工作

當資源整合前期的評估審計工作完成后，接下來要與被整合煤礦進行資產(chǎn)的移交工作。因被整合煤礦涉及到的資產(chǎn)除實物資產(chǎn)外，還有采礦權(quán)（資源儲量）；而被整合煤礦的財務工作大多非常薄弱，會計信息的可靠性和真實性相對較差。因此要想做好資源整合新公司的資產(chǎn)管理，必須使資產(chǎn)移交清清楚楚，明明白白。做好移交工作，可以參照西山煤電集團《關(guān)于加強整合地方煤礦資產(chǎn)移交工作的通知》（西山煤電發(fā)［2010］406號）從資產(chǎn)移交人員、資產(chǎn)移交范圍、資產(chǎn)移交程序幾個方面進行。

四、要做好資產(chǎn)管理、要做好后期制度完善工作

資源整合的最終結(jié)果是由五大國有煤企控股，由地方或個人參股成立新公司。成立后的新公司一般股東結(jié)構(gòu)復雜，要做好資產(chǎn)管理，五大國有煤企首先要處理好與地方或個人股東的關(guān)系。其次筆者認為要從以下幾個方面入手將制度完善。

（一）加強思想教育，提高認識

被整合煤礦最初一般屬民營性質(zhì)，以利潤最大化作為財務管理的目標，資源整合工作后完成，主要以國有企業(yè)控股、民營或地方企業(yè)參股形勢存在。財務管理目標轉(zhuǎn)變?yōu)閲匈Y產(chǎn)保值增值，管理主體、管理模式也發(fā)生了改變。資源整合新公司成立后，應建立以法人代表為核心、以專職管理人員為依托、以分級負責為手段，以全員參與為目標的資產(chǎn)管理模式；應定期舉辦資產(chǎn)管理重要性的培訓與教育，使每個參與資源整合人員都明白資產(chǎn)管理不僅是資產(chǎn)管理員或某個人、某個部門的事，而是每個人的責任，自上而下提高理念和意識，提高積極性和主動性，在思想上更加重視資產(chǎn)管理，從而做到盡可能地保護資產(chǎn)的完好，做到物盡其用，延長資產(chǎn)的使用壽命，做到國有資產(chǎn)的保值增值。

（二）分級管理、歸口統(tǒng)一核算

資源整合新公司資產(chǎn)應實行“分級管理、歸口核算”。財務部門從資產(chǎn)價值形態(tài)來反映資產(chǎn)的增加、減少等情況，并與各資產(chǎn)使用部門密切配合，建立資產(chǎn)的總賬、分類明細賬、使用卡片和其他憑證等，保證賬實相符；應按照《山西焦煤集團有限責任公司會計核算辦法》等會計制度建立核算制度，與集團核算體系接軌，統(tǒng)一核算方法。對于資源整合新公司首次建賬情況，建議以核準后的資產(chǎn)評估報告書中資產(chǎn)原值、凈值入賬。

（三）完善制度，規(guī)范流程

1.規(guī)范資產(chǎn)入庫登記制度，嚴把數(shù)量、質(zhì)量關(guān)。新公司要對計劃購置的設備，在設備的規(guī)格、型號、內(nèi)部配置及其他技術(shù)要求方面做細致的驗收，必要時聘請專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助驗收，提高實物資產(chǎn)驗收工作質(zhì)量。

2.規(guī)范資產(chǎn)保管清查制度。資源整合新公司成立后機電、計劃、財務等部門應聯(lián)合開展實物資產(chǎn)清查，掌握實物資產(chǎn)盤存和使用的真實、準確信息。根據(jù)清查情況，財務部門依照集團會計核算辦法，對資產(chǎn)準確入賬，同時對清查后的實物資產(chǎn)開設實物資產(chǎn)登記簿，逐個填寫實物資產(chǎn)卡片，各部門留存?zhèn)洳椴?。備查簿每年清查盤點后及時更新數(shù)量、型號等情況，并將備查簿上報所屬區(qū)域性管理公司備案，接收管理公司各部門的檢查與監(jiān)督，切實做到賬賬、賬卡、賬實相符；資產(chǎn)的保管工作應有資產(chǎn)管理員專人負責，資產(chǎn)管理員除了對保管的資產(chǎn)要數(shù)量清、規(guī)格清、存放有序以外，還應建立資產(chǎn)保管的規(guī)范統(tǒng)計、資產(chǎn)的維修登記、報廢鑒定登記。在資產(chǎn)的定期盤點中，資產(chǎn)管理員應認真撰寫現(xiàn)有資產(chǎn)的存量和結(jié)構(gòu)等情況的報告，對閑置的資產(chǎn)和利用率低的資產(chǎn)提出合理調(diào)配計劃，使單位領導對資產(chǎn)管理情況有系統(tǒng)的了解，從而提高資產(chǎn)的使用效率。

3.完善資產(chǎn)維護保養(yǎng)制度。資產(chǎn)的維護保養(yǎng)應實行全程管理，責任到人，如何維護和保養(yǎng)一般在各單位的資產(chǎn)管理辦法和實施細則中往往只有條款式的規(guī)定，對細節(jié)描述不清。資產(chǎn)管理員應按資產(chǎn)的類型、技術(shù)要求、操作規(guī)程等對資產(chǎn)的維護保養(yǎng)作出明確規(guī)定。特別是對車輛和專用設備等貴重、精密的資產(chǎn)要加強操作規(guī)范，加強定期的維護與保養(yǎng)，保證資產(chǎn)的安全使用；資產(chǎn)管理員要制定資產(chǎn)維修計劃，檢查并改善資產(chǎn)的使用狀況，減少資產(chǎn)的非正常損耗，延長國有資產(chǎn)的使用壽命。

4.規(guī)范資產(chǎn)的領用交回制度。完善資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，新購置的資產(chǎn)出入庫時，要讓資產(chǎn)使用單位和使用人進行確認，填寫固定資產(chǎn)交接證明單，交接證明應標明該資產(chǎn)的名稱、編號、金額、使用單位或人員等情況，按需設置份數(shù)，并及時交付財務、資產(chǎn)管理等部門。內(nèi)部調(diào)撥的資產(chǎn)達到報廢狀態(tài)時，在移交前，應對照出庫單先查驗后移交，資產(chǎn)移交的雙方在數(shù)量、質(zhì)量和規(guī)格等方面進行確認。資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥以調(diào)撥單的形式，資產(chǎn)交回以入庫單的形式詳細記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情況。根據(jù)各資源整合新公司資產(chǎn)實際需求情況，還應建立健全內(nèi)部資產(chǎn)租賃制度，與兄弟單位互通有無，才能充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效能。

（四）及時建檔，完善資料

加強資產(chǎn)檔案資料的日常管理，不斷完善資產(chǎn)檔案，使資產(chǎn)管理的基礎性工作更加規(guī)范化。資源整合新公司應建立財務管理與實物資產(chǎn)管理相結(jié)合的管理手段，依托電算化軟件，及時直觀地了解資產(chǎn)的相關(guān)憑證、資料和使用數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對實物資產(chǎn)的有效監(jiān)控，隨時掌握資產(chǎn)的存量結(jié)構(gòu)和使用狀況，為資產(chǎn)信息統(tǒng)計上報、資產(chǎn)處置及資產(chǎn)的動態(tài)管理等做好基礎性工作。

（五）全程監(jiān)督，實施獎懲

資源整合新公司應將資產(chǎn)管理納入考核范圍，按照相關(guān)工作職權(quán)和制度的要求，設立專人對資產(chǎn)進行監(jiān)督，進行獎懲。如只有使用和維護保養(yǎng)等制度，沒有相關(guān)的工作考核監(jiān)督，資產(chǎn)管理工作就會流于形式；應獎懲分明，對責任心不強、管理不善，造成不當損失的按規(guī)定進行處理，對工作好的，應給予表彰，并在評先評優(yōu)等方面給予優(yōu)先考慮，激發(fā)工作熱情和責任心。

五大煤企應從集團層面加強對資產(chǎn)管理的制度完善和監(jiān)督，深入各單位，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，促使單位強化內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度，從而不斷提高國有資產(chǎn)管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

【參考文獻】

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篇7

【關(guān)鍵詞】儀器；科學技術(shù)；固定資產(chǎn)審計

眾所周知，完整的審計，應具備有監(jiān)督、鑒證和評價這三大功能。而對于醫(yī)院內(nèi)部審計，除了鑒證功能相對弱化外，它具有監(jiān)督和評價功能。醫(yī)院內(nèi)的固定資產(chǎn)審計是內(nèi)部審計的內(nèi)容之一。它主要是審計固定資產(chǎn)管理制度、增減變動、報廢、更新、外借及折舊大修理核算等內(nèi)容。

固定資產(chǎn)審計，可從實物形態(tài)和價值形態(tài)兩方面進行審計。

從價值形態(tài)方面審計：主要是審查固定資產(chǎn)的計價、分類及其增減變化的價值反映是否真實、準確、合理和合法。

從實物形態(tài)方面審計：主要是審查固定資產(chǎn)管理制度是否健全和完善，責任是否落實，固定資產(chǎn)實物是否完整無損，其維護、保養(yǎng)、使用情況是否良好，能否為企業(yè)安全生產(chǎn)提供可靠的物質(zhì)條件，其實際擁有量與財務賬上所登載的價值量是否一致。現(xiàn)分述如下：

1 固定財產(chǎn)實物形態(tài)審計

1.1 核查固定資產(chǎn)賬表和賬卡的一致性

其方法是先對資金平衡表進行復核，若固定資產(chǎn)原值減去折舊等于固定投入資金，則可進一步將資金平衡表與固定資產(chǎn)賬戶及固定資產(chǎn)明細賬記載的余額相核對，如果資金平衡表與其總分類賬戶上的余額完全一致，固定資產(chǎn)總分賬賬戶余額與其明細賬余額的合計數(shù)相同，則表明賬賬、賬表己一致。用抽樣核對法，以卡對賬，或以賬查卡的方法，來判斷財務變動處理與設備部門的實物管理工作是否一致，增減變化的反映是否及時正確，如不一致，應責令該單位的財務人員和設備管理人員在規(guī)定的時間內(nèi)查明原因。

1.2 清點固定資產(chǎn)實物，審查賬實是否相等

要查明賬實是否一致，先要明確時間界限，即在某一特定的時間上，企業(yè)固定資產(chǎn)的實物量與賬面總有量是否相符。清點時，必須有一個由會計部門，財產(chǎn)保管與使用部門共同組成的固定資產(chǎn)實物清點小組，負責選擇清點時間，決定清點，以及時清點的必備用品，如清點記錄、清點標志、盤贏盤虧報表等的準備，對比較貴重且流動性較大的固定資產(chǎn)，如儀器、電信器具、交通工具等，對出現(xiàn)賬卡不符，經(jīng)過憑證檢查，仍無法查明的固定資產(chǎn)或長期不使用的固定資產(chǎn)，以及未使用，未封存，也不需用之類固定資產(chǎn)均需進行重點清點。

對虧盤的固定資產(chǎn)，不能簡單地按存數(shù)調(diào)整賬目，而要查明原因，并經(jīng)上級主管部門核準后，方許做賬調(diào)整。

固定資產(chǎn)價值的審計可以從固定資產(chǎn)原價、固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)重置價值三個方面進行審計和分析，除此，還要對固定資產(chǎn)價值量劃分界限是否正確、固定資產(chǎn)折舊和大修理基金提取是否合理等方面進行審計。

由于當前我國經(jīng)濟體制改革中出現(xiàn)多種體制并存和協(xié)作的情況，國有資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)有可能向不同方面進行分流。因此，對分流出去的固定資產(chǎn)必須重新進行資產(chǎn)評估，以便正確地反映資產(chǎn)的價值量，維護國有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的合法權(quán)益，促使其有效使用和合理流動。

由于當前科技發(fā)展很快，所以采用更新重置成本評估資產(chǎn)價值比較好，也比較合理。

實體性貶值是指由于使用磨損和自然損耗造成的貶值，功能性貶值是指由于技術(shù)相對落后所造成的貶值。

經(jīng)濟性貶值是指由于外部經(jīng)濟環(huán)境變化引起的貶值。

重置成本法是當前應用范圍廣泛的一種評估方法。它即可用于單項資產(chǎn)評估，又可用于企業(yè)整體評估。但對企業(yè)整體參加合營合作和合資企業(yè)則必須采用收益現(xiàn)值法。

收益現(xiàn)值法是分析評估對象在整個使用壽命期每年或每月的預期收益。用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，累加得出評估基準期的現(xiàn)值，以此估算資產(chǎn)價值的方法。

在對醫(yī)院的固定資產(chǎn)審計中，除了上述從實物和價值形態(tài)上進行審計外，還要發(fā)揮審計的保護性和建設性作用。

保護性作用是指審計工作在執(zhí)行批判性的職能活動中，對醫(yī)院的經(jīng)營活動起著保證、維護和保護的作用。具體內(nèi)容是：

（1）保證黨和國家的方針、政策和各種經(jīng)濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行；

（2）維護財經(jīng)法紀的執(zhí)行；

（3）保護國家財產(chǎn)包括固定資產(chǎn)的安全與完整。

審計工作也需要發(fā)揮其建設性作用。這一作用是指審計工作在執(zhí)行指導性職能活動中，同微觀經(jīng)濟管理和宏觀經(jīng)濟管理一起發(fā)揮其完善、促進和提高的作用，具體內(nèi)容是：

（1）健全會計制度，完善會計控制制度加強防范錯弊的措施，促進會計工作水平的提高；

（2）健全各項管理制度，提高現(xiàn)代化管理水平；

（3）加強經(jīng)濟核算，健全經(jīng)濟責任制，促進經(jīng)濟效益水平的不斷提高；

篇8

評價體系

為了做好國有資產(chǎn)評估項目的綜合評價工作，南京市國資委設計了一張《國有資產(chǎn)評估項目基本情況及綜合評價表》，按項目對評估機構(gòu)、審計機構(gòu)、初審部門等3個主體分別以百分制評價打分其中每一個主體均根據(jù)不同的審核管理要求設置評價標準，同時考慮不同項目的實際情況，還在對評估和審計機構(gòu)的評價中增添了項目復雜性標準，作為調(diào)整平衡因素。

評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是評估項目管理中的重點，為了與評估管理要求相統(tǒng)一，南京市將對評估機構(gòu)的評價按文字審核意見、資料審核意見、程序?qū)徍艘庖?、技術(shù)審核意見、建議類意見、項目復雜性及其他等7大項27個小項進行分類。

考慮審計機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量與評估項目的評估結(jié)果有相關(guān)性但不是惟一性，因此，南京市在對其評價上適當簡化，以其總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計結(jié)論對資產(chǎn)評估影響程度為重點，將對審計機構(gòu)的評價分為對評估有影響的實質(zhì)性保留意見、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、項目復雜性和其他等4大項7小項內(nèi)容。

企業(yè)主管部門作為評估項目的初審部門，其在評估項目選聘中介機構(gòu)和初審上報環(huán)節(jié)起到了重要作用。因此，南京市將對初審部門的評價內(nèi)容分為機構(gòu)選聘方式、初審工作和其他等3大項13小項。

南京市國資委根據(jù)上述評價內(nèi)容，經(jīng)過對60多個項目的試點評價，總結(jié)制定了統(tǒng)一量化的評估項目綜合評價評分細則，對評估機構(gòu)、審計機構(gòu)、初審部門3個被評價主體分別以100分為基礎，實行量化打分。

工作流程

國有資產(chǎn)評估項目綜合評價體系的工作流程主要包括：

建立全市評估項目中介機構(gòu)備選庫。南京市國資委本著機構(gòu)自愿申報、國資委登記備案的原則，根據(jù)中介機構(gòu)的資質(zhì)條件、行業(yè)專業(yè)特長、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽等因素，按照一定的標準和數(shù)量，在具備合法資質(zhì)的機構(gòu)中，擇優(yōu)選擇建立國有資產(chǎn)評估項目中介機構(gòu)備選庫，并區(qū)別證券資格、億元以上項目、普通項目3種情況對中介機構(gòu)備選庫實行分類管理。評估項目委托單位則根據(jù)規(guī)定和評估項目需要在中介機構(gòu)備選庫內(nèi)通過公開投標、公開比選等方式自主選聘相關(guān)機構(gòu)。

按項目對中介機構(gòu)進行評價打分。凡經(jīng)南京市國資委審核的國有資產(chǎn)評估項目，在備案核準后根據(jù)審核情況。南京市國資委都按統(tǒng)一制定的綜合評價標準，對承接項目的評估機構(gòu)、審計機構(gòu)及材料初審部門進行量化打分綜合評價，其結(jié)果作為選擇和調(diào)整其進入國有資產(chǎn)評估項目中介機構(gòu)備選庫成員的依據(jù)。

建立備選中介機構(gòu)誠信檔案。

南京市國資委按評估項目的綜合評價情況及重點項目抽查情況分別記錄每個中介機構(gòu)的業(yè)績狀況，并形成備選中介機構(gòu)誠信檔案，年度則對中介機構(gòu)備選庫中各機構(gòu)所承接項目得分情況進行匯總評價，反饋通報。凡不勤勉盡責、執(zhí)業(yè)水平較差、得分過低的機構(gòu)，下一年度將不再列人中介機構(gòu)備選庫名單，以實現(xiàn)中介機構(gòu)備選庫的動態(tài)管理，優(yōu)勝劣汰。

成效初現(xiàn)

南京市國資委在總結(jié)近幾年評估管理實踐工作的基礎上，于2008年開始嘗試實行企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作，一年下來，頗見成效。

國資部門對評估項目的審核意見越來越規(guī)范

實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后，由于制定了評估項目綜合評價評分細則，該細則歸集了評估項目審核人員在審核評估報告中發(fā)現(xiàn)的各種問題，客觀上起到了評估審核規(guī)范細則的作用，這使得評估項目審核工作有了標準化，不同審核人員對不同評估項目的審核意見也越來越規(guī)范。

不同評估項目所涉中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平越來越有可比性

實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后，由于評估項目綜合評價評分細則中，對于評估項目審核中發(fā)現(xiàn)的同樣問題扣分相同，同類性質(zhì)的問題扣分原則和依據(jù)相同，且對復雜程度不同的評估項目添加了調(diào)整因子，這使得不同評估項目所涉中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平通過綜合評價后，評價結(jié)果更具有可比性，也更利于加強對中介機構(gòu)備選庫優(yōu)勝劣汰的動態(tài)管理。

中介機構(gòu)越來越重視對國有資產(chǎn)評估項目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量

實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后，凡經(jīng)南京市國資委審核備案的國有資產(chǎn)評估項目均進行打分評價。而且評價內(nèi)容清晰明確，各中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)水平如何在綜合評價結(jié)果中一目了然，并且評價結(jié)果直接關(guān)系到中介機構(gòu)是否能繼續(xù)承接本地國有資產(chǎn)評估項目。因此，各中介機構(gòu)在意識上更加重視對國有資產(chǎn)評估項目的執(zhí)業(yè)水平，在行動上也加強了對所出報告的三級復核管理，客觀上提高了評估報告質(zhì)量，也提升了國資部門評估管理工作的效率。

完善措施

國有資產(chǎn)評估項目綜合評價的完善主要包括以下幾方面：

首先，推進評估項目綜合評價工作信息化、網(wǎng)絡化。

實行國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作后，評估項目審核人員需對每個評估項目所涉評估機構(gòu)、審計機構(gòu)和初審部門的工作情況對照評分細則逐條、逐項打分，雖然加強了國有資產(chǎn)評估項目管理，但工作量卻加大了，增加了審核人員的工作負擔。為提高評估項目管理工作效率，下一步應推進綜合評價工作信息化、網(wǎng)絡化，通過與軟件公司合作開發(fā)綜合評價體系計算機操作模塊，使對評估項目的每條審核意見直接對應評價標準的量化得分，審核工作結(jié)束，評價得分情況也由軟件處理自動生成，以使綜合評價工作更規(guī)范、科學、高效。

其次，實時向中介機構(gòu)反饋評估項目綜合評價結(jié)果。

目前，國有資產(chǎn)評估項目綜合評價工作是按項目對所涉中介機構(gòu)進行評價、按年度匯總各中介機構(gòu)綜合評價結(jié)果，并按年度向中介機構(gòu)反饋評價結(jié)果，向社會公布經(jīng)綜合評價調(diào)整后的中介機構(gòu)備選庫。為幫助中介機構(gòu)及時掌握其在項目評價過程中失分的原因，不斷改進工作方法，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時也提高國資部門評估管理效率，下一步應推行與各中介機構(gòu)報告終審部門實時聯(lián)動工作，將每一個評估項目綜合評價結(jié)果信息實時反饋中介機構(gòu)終審部門，以督促中介機構(gòu)有針對性地改進評估工作，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

篇9

關(guān)鍵詞：ERM；內(nèi)部審計；固定資產(chǎn)管理；高校教育

一、理論介紹與現(xiàn)實背景

2003年7月，COSO委員會在1992年的《內(nèi)部控制整體框架》的基礎上，結(jié)合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實務界對內(nèi)部控制框架提出一些改進建議，了企業(yè)風險管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡稱ERM框架）草案，將風險管理理念更為全面深刻地嵌入內(nèi)部控制思想之中，實現(xiàn)內(nèi)部控制與風險管理的無縫結(jié)合，提出了全新的風險管理理念，將經(jīng)濟社會對于風險管理的關(guān)注引至顛峰。該框架認為風險管理是一個受組織中各級人員影響的過程，貫穿于組織的戰(zhàn)略制定和各項具體活動中，有效管理風險可以合理保證組織的目標實現(xiàn)。

高職院校作為我國重要的教育載體，肩負著提升國民素質(zhì)的重要使命，隨著各級政府對教育投入的不斷增長，高校每年花費巨資采購教學科研辦公等儀器設備，各高校的固定資產(chǎn)每年都在快速增長，因此有效管理并不斷提高其使用效率對于提升辦學水平與質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范特別明確了各單位應當建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，加強對固定資產(chǎn)的驗收、使用、保管和處置等環(huán)節(jié)的控制。目前，我國高職院校固定資產(chǎn)管理與核算工作普遍存在管理意識淡漠、管理權(quán)限分散、會計核算不規(guī)范、資產(chǎn)價值難以保全等問題。加強高校固定資產(chǎn)管理與核算，確保固定資產(chǎn)價值保全，是高校管理者和財務人員必須重視與認真解決的問題。

內(nèi)部審計作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)管機制，對于組織目標最大化，防止內(nèi)部腐敗，促進組織的健康穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用。各高校應該把固定資產(chǎn)的使用管理作為審計工作關(guān)注的重點，武漢大學就把設備審計工作納入年度常規(guī)工作之一并設專人負責。固定資產(chǎn)審計工作是教育審計新的發(fā)展方向之一，目的在于提高設備的使用效率，為教學科研提供更好的服務，研究建立設備使用的評價方式與評價體系。

二、理論指導下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建

ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責決定著ERM的實施成效。內(nèi)部審計作為高校組織治理結(jié)構(gòu)的重大支柱之一，對于組織內(nèi)部風險的防范與控制責無旁貸，應在ERM建立和實施中發(fā)揮重要作用。ERM基礎審計模式以COSO委員會在企業(yè)風險管理框架中設計的內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控八要素為基礎，考慮內(nèi)部審計在ERM中能夠開展的活動，將兩者有機結(jié)合，形成了ERM基礎審計模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內(nèi)部審計融合在一個完整的循環(huán)中，兩者實現(xiàn)了無縫對接，明確了內(nèi)部審計和管理層在ERM中的職責，同時也便于內(nèi)部審計通過深入各個業(yè)務環(huán)節(jié)開展對ERM的全程審計。本文將利用該審計模式對固定管理過程中涉及的一系列問題進行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎，構(gòu)建高職院校固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的保值與有效使用。

1.組織內(nèi)部環(huán)境分析。風險管理環(huán)境分析是其他所有風險管理要素運行的基礎和平臺，為其提供規(guī)則與約束。它不僅影響組織戰(zhàn)略與目標的制定，對風險的識別、評估與執(zhí)行以及以此為基礎的控制活動的設計與執(zhí)行、信息溝通與監(jiān)控等活動的效果也將產(chǎn)生直接影響。

為了確定風險控制點，首先需對固定資產(chǎn)的購買及使用管理現(xiàn)狀進行分析。目前各高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題主要有：由于高校的社會服務屬性，部分高校對資產(chǎn)管理的重要性認識不夠，管理環(huán)節(jié)相當薄弱，固定資產(chǎn)管理機構(gòu)不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責任制，相關(guān)部門之間缺乏協(xié)調(diào)。高校管理者應該提高認識，重新審視固定資產(chǎn)管理控制工作的重要性，內(nèi)部審計部門應該制定專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計制度，并在審計活動中增加相關(guān)的審計程序。

2.固定資產(chǎn)管理目標的設定。校領導負責制訂學校發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標，固定資產(chǎn)管理則是其中重要的戰(zhàn)略組成部分，對組織整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)起著重要作用。資產(chǎn)管理目標應有較強的可操作性，便于考核，并清楚傳達到所有責任部門與相關(guān)管理使用者。比如：申請合理、招標規(guī)范、驗收完備、及時入賬、賬實相符、專人維護、合法報廢等。內(nèi)部審計部門應審查各項目標設立的合理性，審查目標在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計人員可以采用訪談關(guān)鍵人員、獲取和審閱相關(guān)資料、向不同層次人員發(fā)放調(diào)查問卷、實施自我評估等方法來開展審計工作。

3.識別風險。對高校資產(chǎn)管理與使用過程中存在的風險加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)。風險識別是領導層的職責，在這一環(huán)節(jié)中，高校作為非盈利性的社會服務團體，其風險來自于組織內(nèi)部，也就是權(quán)力尋租風險。內(nèi)部審計部門的存在也就是為了最大限度地弱化權(quán)力尋租的空間。在資產(chǎn)購買審批、資本預算限制、職責權(quán)限劃分、購買事項確定等一系列活動中，內(nèi)部審計可以就風險偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進行溝通，審查風險識別的充分性，也即判斷主要風險是否已被識別，是否存在未被識別的風險，如果發(fā)現(xiàn)風險識別不完全、不一致、忽視風險等情況，應該采用特殊審計程序并加以報告。

4.評估風險。即采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計風險影響的大小和發(fā)生的可能性，在二者結(jié)合的基礎上，依據(jù)風險重要性的不同而給予不同程度的關(guān)注。實施風險評估同樣是管理層的責任。內(nèi)部審計應對風險是否被準確評估提供保證，對管理層的風險評估結(jié)果進行再檢驗，對不恰當?shù)娘L險評估予以更正。

5.控制活動。在環(huán)境分析與目標設定的基礎上，識別與評估風險的過程中應該同時確立風險控制點，建議將購置、保管、領取、使用、報廢處理作為風險控制點，同時明確流程與責任。在控制過程中應該運用網(wǎng)絡技術(shù)，選擇合適的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使各部門積極參與共同管理，實現(xiàn)業(yè)務流程管理與財務核算功能的統(tǒng)一，使資產(chǎn)從購買到報廢的所有環(huán)節(jié)都可在系統(tǒng)內(nèi)完成。對固定資產(chǎn)購置加強審批管理，減少或避免重復購置，節(jié)約設備采購資金。管理部門可以隨時根據(jù)需要，合理調(diào)配固定資產(chǎn)，及時調(diào)整資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)的數(shù)量，分布的部門，保管責任人等都可在系統(tǒng)中隨時查看。借助系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進行控制有助于相關(guān)職能部門和歸口管理部門的業(yè)務審核，多部門共同監(jiān)管，實現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)管理，提高管理效率和工作質(zhì)量。內(nèi)部審計部門應該參與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的設計論證，嚴格審查每一控制環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。

6.構(gòu)建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權(quán)審計部門定期匯總整理各部門資產(chǎn)管理相關(guān)事件與指標并向全校職工公布，對遇到的問題進行定期討論分析，在理解的基礎上增強全員參與意識，促進風險控制工作的有效開展。

7.實行必要的監(jiān)控?？梢圆扇∠嚓P(guān)部門與責任人自我評價與審計部門審計相結(jié)合的辦法，確保風險控制工作的順利實施。

以上對ERM框架下高校內(nèi)部資產(chǎn)管理提出了一些設想，對與之配合的內(nèi)部審計工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內(nèi)部審計還存在管理制度設計不完善、實際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等問題。今后，幫助內(nèi)部審計人員發(fā)揮出內(nèi)部審計本身應有的價值還需要領導層的決心與支持。此外，還應積極采取多種措施扎實推進固定資產(chǎn)審計工作結(jié)果的利用，建立審計工作利用聯(lián)運機制，推進固定資產(chǎn)審計工作聯(lián)席會制度的建設，加強源頭治理，建立長效機制，保證固定資產(chǎn)審計工作的健康發(fā)展。

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篇10

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡審計　歷史財務報表審計　信息安全管理　風險評估

一、引言

從審計的角度，風險評估是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷暮诵睦砟睢o論是在歷史財務報表審計還是在網(wǎng)絡審計中，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬀髮徲嫀熢趫?zhí)行審計工作過程中應以風險評估為中心，通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，評估確定被審計單位的高風險領域，從而確定審計的范圍和重點，進一步?jīng)Q定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計效果及審計效率。從企業(yè)管理的角度，企業(yè)風險管理將風險評估作為其基本的要素之一進行規(guī)范，要求企業(yè)在識別和評估風險可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的基礎上，采取積極的措施來控制風險，降低風險為企業(yè)帶來損失的概率或縮小損失程度來達到控制目的。信息安全風險評估作為企業(yè)風險管理的一部分，是企業(yè)信息安全管理的基礎和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。盡管如此，風險評估在網(wǎng)絡審計、歷史財務報表審計和企業(yè)信息安全管理等工作中的運用卻不盡相同，本文在分析計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下所有特定風險和網(wǎng)絡審計風險基本要素的基礎上，從風險評估中應關(guān)注的風險范圍、風險評估的目的、內(nèi)容、程序及實施流程等內(nèi)容展開，將網(wǎng)絡審計與歷史財務報表審計和信息安全管理的風險評估進行對比分析，以期深化對網(wǎng)絡審計風險評估的理解。

二、網(wǎng)絡審計與歷史財務報表審計的風險評估比較

(一)審計風險要素根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會的第47號審計標準說明中的審計風險模型，審計風險又由固有風險、控制風險和檢查風險構(gòu)成。其中，固有風險是指不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其財務報表某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性；控制風險是被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)財務報表上某項錯報或漏報的可能性；檢查風險是審計人員通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表上存在重大錯報或漏報的可能性。在網(wǎng)絡審計中，審計風險仍然包括固有風險、控制風險和檢查風險要素，但其具體內(nèi)容直接受計算機網(wǎng)絡環(huán)境下信息系統(tǒng)特定風險的影響。計算機及網(wǎng)絡技術(shù)的應用能提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率，為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來很大的優(yōu)越性，但同時也為企業(yè)帶來了一些新的風險。這些新的風險主要表現(xiàn)為：(1)數(shù)據(jù)與職責過于集中化。由于手工系統(tǒng)中的職責分工、互相牽制等控制措施都被歸并到計算機系統(tǒng)自動處理過程中去了，這些集中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)無疑會增加數(shù)據(jù)縱和破壞的風險。(2)系統(tǒng)程序易于被非法調(diào)用甚至遭到篡改。由于計算機系統(tǒng)有較高的技術(shù)要求，非專業(yè)人員難以察覺計算機舞弊的線索，這加大了數(shù)據(jù)被非法使用的可能性。如經(jīng)過批準的系統(tǒng)使用人員濫用系統(tǒng)，或者說，企業(yè)對接近信息缺乏控制使得重要的數(shù)據(jù)或程序被盜竊等。(3)錯誤程序的風險，例如程序中的差錯反復和差錯級聯(lián)、數(shù)據(jù)處理不合邏輯、甚至是程序本身存在錯誤等。(4)信息系統(tǒng)缺乏應用的審計接口，使得審計人員在審計工作中難以有效地采集或獲取企業(yè)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，從而無法正常開展審計工作。(5)網(wǎng)絡系統(tǒng)在技術(shù)和商業(yè)上的風險，如計算機信息系統(tǒng)所依賴的硬件設備可能出現(xiàn)一些不可預料的故障，或者信息系統(tǒng)所依賴的物理工作環(huán)境可能對整個信息系統(tǒng)的運行效能帶來影響等。相對應地，網(wǎng)絡審計的固有風險主要是指系統(tǒng)環(huán)境風險，即財務電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風險，它可分為硬件環(huán)境風險和軟件環(huán)境風險。控制風險包括系統(tǒng)控制風險和財務數(shù)據(jù)風險，其中，系統(tǒng)控制風險是指會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴密造成的風險，財務數(shù)據(jù)風險是指電磁性財務數(shù)據(jù)被篡改的可能性。檢查風險包括審計軟件風險和人員操作風險，審計軟件風險是指計算機審計軟件本身缺陷原因造成的風險，人員操作風險是指計算機審計系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風險。

(二)風險評估目的無論在網(wǎng)絡審計還是歷史財務報表審計中，風險評估只是審計的一項重要程序，貫穿于審計的整個過程。與其他審計程序緊密聯(lián)系而不是一項獨立的活動。盡管如此，兩者所關(guān)注的風險范圍則有所不同。歷史財務報表審計的風險評估要求審計人員主要關(guān)注的是被審計單位的重大錯報風險――財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于網(wǎng)絡審計的審計對象包括被審計單位基于網(wǎng)絡的財務信息和網(wǎng)絡財務信息系統(tǒng)兩類，因此審計人員關(guān)注的風險應是被審計單位經(jīng)營過程中與該兩類審計對象相關(guān)的風險。(1)對于與企業(yè)網(wǎng)絡財務信息系統(tǒng)相關(guān)的風險，審計人員應該從信息系統(tǒng)生命周期的各個階段和信息系統(tǒng)的各組成部分及運行環(huán)境兩方面出發(fā)進行評估。信息系統(tǒng)生命周期是指該信息系統(tǒng)從產(chǎn)生到完成乃至進入維護的各個階段及其活動，無論是在早期的線性開發(fā)模型中還是在更為復雜的螺旋式等模型中，一個信息系統(tǒng)的生命周期大都包括規(guī)劃和啟動、設計開發(fā)或采購、集成實現(xiàn)、運行和維護、廢棄等五個基本階段。由于信息系統(tǒng)在不同階段的活動內(nèi)容不同，企業(yè)在不同階段的控制目標和控制行為也會有所不同，因此，審計人員的風險評估應該貫穿于信息系統(tǒng)的整個生命周期。信息系統(tǒng)的組成部分是指構(gòu)成該信息系統(tǒng)的硬件、軟件及數(shù)據(jù)等，信息系統(tǒng)的運行環(huán)境是指信息系統(tǒng)正常運行使用所依托的物理和管理平臺。具體可將其分為五個層面：物理層，即信息系統(tǒng)運行所必備的機房、設備、辦公場所、系統(tǒng)線路及相關(guān)環(huán)境；網(wǎng)絡層，即信息系統(tǒng)所需的網(wǎng)絡架構(gòu)的安全情況、網(wǎng)絡設備的漏洞情況、網(wǎng)絡設備配置的缺陷情況等；系統(tǒng)層，即信息系統(tǒng)本身的漏洞情況、配置的缺陷情況；應用層，即信息系統(tǒng)所使用的應用軟件的漏洞情況、安全功能缺陷情況；管理層，即被審計單位在該信息系統(tǒng)的運行使用過程中的組織、策略、技術(shù)管理等方面的情況。(2)對于與企業(yè)基于網(wǎng)絡的財務信息相關(guān)的風險，審計人員應著重關(guān)注財務信息的重大錯報風險和信息的安全風險。重大錯報風險主要指被審計單位基于網(wǎng)絡的相關(guān)財務信息存在重大錯報的可能性，它是針對企業(yè)借助于網(wǎng)絡信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡技術(shù)對有關(guān)賬戶、交易或事項進行確認、計量或披露而言。網(wǎng)絡審計中關(guān)注的重大錯報風險與傳統(tǒng)審CtT的內(nèi)涵基本上是一致的，審計人員在審計時應當考慮被審計單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營性質(zhì)、法律及監(jiān)管環(huán)境、會計政策和會計方法的選用、財務業(yè)績的衡量和評價等方面的情況對財務信息錯報可能的影響。信息安全風險涉及信息的保密性、完整性、可用性及敏感性等方面可能存在的風險，主要針對企業(yè)利用信息系統(tǒng)或一定的網(wǎng)絡平臺來存儲、傳輸、披露相關(guān)財務信息而言。在審計過程中，審eta員應當主要關(guān)注相關(guān)財務信息被盜用、非法攻擊或篡改及非法使用的可能性。當然，這兩類風險并非完全分離的，評估時審計人員應將兩者結(jié)合起來考慮。

(三)風險評估內(nèi)容　廣泛意義的風險評估是指考慮潛在事件對目標實現(xiàn)的影響程度。由于網(wǎng)絡審計與歷史財務報表審計風險評估的目的并不完全相同，因此兩者在風險評估的內(nèi)容上也是存在區(qū)別的?？偟膩碚f，網(wǎng)絡審計的風險評估內(nèi)容比歷史財務報表審計的風險評估內(nèi)容更廣泛和深入。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風

險》，在歷史財務報表審計中，審計人員的風險評估應以了解被審計單位及其環(huán)境為內(nèi)容。為識別和評價重大錯報風險，審計人員了解的具體內(nèi)容包括被審計單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素、被審計單位的性質(zhì)、被審計單位對會計政策的選擇和運用、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價及被審it@位的內(nèi)部控制等。在網(wǎng)絡審計中。為了識別和評估上文所述的兩類風險，審計人員除了從以上方面了解被審計單位及其環(huán)境外，還應該關(guān)注其他相關(guān)的潛在事件及其影響，尤其是企業(yè)的財務信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡的財務信息可能面l臨的威脅或存在的脆弱點。其中，威脅是指對信息系統(tǒng)及財務信息構(gòu)成潛在破壞的可能性因素或者事件，它可能是一些如工作人員缺乏責任心、專業(yè)技能不足或惡意篡改等人為因素，也可能是一些如灰塵、火災或通訊線路故障等環(huán)境因素。脆弱點是指信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡的財務信息所存在的薄弱環(huán)節(jié)，它是系統(tǒng)或網(wǎng)絡財務信息本身固有的，包括物理環(huán)境、組織、過程、人員、管理、配置、硬軟件及信息等各方面的弱點。一般來說，脆弱點本身不會帶來損失或信息錯報，威脅卻總是要利用網(wǎng)絡、系統(tǒng)的弱點來成功地引起破壞。因此，我們認為網(wǎng)絡審計申風險評估的內(nèi)容應包括以下幾方面：(1)識別被審計單位財務信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡的財務信息可能面臨的威脅，并分析威脅發(fā)生的可能性；(2)識別被審計單位財務信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡的財務信息可能存在的脆弱點，并分析脆弱點的嚴重程度；(3)根據(jù)威脅發(fā)生的可能性和脆弱點發(fā)生的嚴重程度，判斷風險發(fā)生的可能性；(4)根據(jù)風險發(fā)生的可能性，評價風險對財務信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡的財務信息可能帶來的影響；(5)若被審計單位存在風險防范或化解措施，審計人員在進行風險評估時還應該考慮相應措施的可行性及有效性。

(四)風險評估程序《中國注冊會計師審計準則第1211-----了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》中要求，審計人員應當實施詢問、分析程序、觀察和檢查等程序，以獲取被審計單位的信息，進而評估被審計單位的重大錯報風險。這些程序同樣適用于網(wǎng)絡審計中的風險評估。但在具體運用時網(wǎng)絡審計中更加注重了解和分析被審計單位與信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡技術(shù)使用相關(guān)的事項。在實施詢問程序時，審計人員的詢問對象圍繞信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡的財務信息可大致分為管理人員、系統(tǒng)開發(fā)和維護人員(或信息編制人員)、系統(tǒng)使用人員(或信息的內(nèi)部使用人員)、系統(tǒng)或網(wǎng)絡技術(shù)顧問及其他外部相關(guān)人員(如律師)等五類，分別從不同角度了解信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡的財務信息可能存在的威脅和脆弱點。在實施分析程序時，除了研究財務數(shù)據(jù)及與財務信息相關(guān)的非財務數(shù)據(jù)可能的異常趨勢外，審計人員應格外關(guān)注對信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡的特性情況，被審計單位對信息系統(tǒng)的使用情況等內(nèi)容的分析比較。實施觀察和檢查時，除執(zhí)行常規(guī)程序外，審計人員應注意觀察信息系統(tǒng)的操作使用和檢查信息系統(tǒng)文檔。除此之外，針對特定系統(tǒng)或網(wǎng)絡技術(shù)風險的評估，審計人員還需要實施一些特定的程序。技術(shù)方面如IOS取樣分析、滲透測試、工具掃描、安全策略分析等；管理方面如風險問卷調(diào)查、風險顧問訪談、風險策略分析、文檔審核等。其中，IDS取樣分析是指通過在核心網(wǎng)絡采樣監(jiān)聽通信數(shù)據(jù)方式，獲取網(wǎng)絡中存在的攻擊和蠕蟲行為，并對通信流量進行分析；滲透測試是指在獲取用戶授權(quán)后，通過真實模擬黑客使用的工具、方法來進行實際漏洞發(fā)現(xiàn)和利用的安全測試方法；工具掃描是指通過評估工具軟件或?qū)Ｓ冒踩u估系統(tǒng)自動獲取評估對象的脆弱性信息，包括主機掃描、網(wǎng)絡掃描、數(shù)據(jù)庫掃描等，用于分析系統(tǒng)、應用、網(wǎng)絡設備存在的常見漏洞。風險問卷調(diào)查與風險顧問訪談要求審計人員分別采用問卷和面談的方式向有關(guān)主體了解被審計單位的風險狀況，使用時關(guān)鍵是要明確問卷或訪談的對象情況風險策略分析要求審計人員對企業(yè)所設定的風險管理和應對策略的有效性進行分析，進而評價企業(yè)相關(guān)風險發(fā)生的概率以及可能帶來的損失；文檔審核是一種事前評價方法，屬于前置軟件測試的一部分，主要包括需求文檔測試和設計文檔測試。這些特定程序主要是針對被審計單位信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡的財務信息在網(wǎng)絡安全風險方面進行評價，審計人員在具體使用時應結(jié)合被審計單位的業(yè)務性質(zhì)選擇合適的程序。

三、網(wǎng)絡審計與信息安全管理的風險評估比較

(一)風險評估的目的信息安全管理中的風險評估(即信息安全風險評估)是指根據(jù)國家有關(guān)信息安全技術(shù)標準，對信息系統(tǒng)及由其處理、傳輸和存儲的信息的保密性、完整性和可用性等安全屬性進行科學評價的過程。作為信息安全保障體系建立過程中的重要的評價方法和決策機制，信息安全風險評估是企業(yè)管理的組成部分，它具有規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等管理的基本特征，其主要目的在于從企業(yè)內(nèi)部風險管理的角度，在系統(tǒng)分析和評估風險發(fā)生的可能性及帶來的損失的基礎上，提出有針對性的防護和整改措施，將企業(yè)面臨或遭遇的風險控制在可接受水平，最大限度地保證組織的信息安全。而網(wǎng)絡審計是由獨立審計人員向企業(yè)提供的一項鑒證服務，其風險評估的目的在于識別和評價潛在事件對被審計單位基于網(wǎng)絡的財務信息的合法性、公允性以及網(wǎng)絡財務信息系統(tǒng)的合規(guī)性、可靠性和有效性的影響程度，從而指導進一步審計程序。因此，兩者風險評估的目的是不一樣。從評估所應關(guān)注的風險范圍來看，兩者具有一致性，即都需要考慮與信息系統(tǒng)和信息相關(guān)的風險。但是，具體的關(guān)注邊界則是不一樣的。信息安全風險評估要評估企業(yè)資產(chǎn)面臨的威脅以及威脅利用脆弱性導致安全事件的可能性，并結(jié)合安全事件所涉及的資產(chǎn)價值來判斷安全事件一旦發(fā)生對組織造成的影響，它要求評估人員關(guān)注與企業(yè)整個信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風險，包括實體安全風險、數(shù)據(jù)安全風險、軟件安全風險、運行安全風險等。網(wǎng)絡審計中，審計人員是對被審計單位的網(wǎng)絡財務信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡的財務信息發(fā)表意見，因此，風險評估時審計人員主要關(guān)注的是與企業(yè)財務信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡的財務信息相關(guān)的風險，而不是與企業(yè)的整個信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風險。根據(jù)評估實施者的不同，信息安全風險評估形式包括自評估和他評估。自評估是由組織自身對所擁有的信息系統(tǒng)進行的風險評估活動；他評估通常是由組織的上級主管機關(guān)或業(yè)務主管機關(guān)發(fā)起的，旨在依據(jù)已經(jīng)頒布的法規(guī)或標準進行的具有強制意味的檢查。自評估和他評估都可以通過風險評估服務機構(gòu)進行咨詢、服務、培訓以及風險評估有關(guān)工具的提供。因此。對審計人員而言，受托執(zhí)行的信息安全風險評估應當歸屬于管理咨詢類，即屬于非鑒證業(yè)務，與網(wǎng)絡審計嚴格區(qū)分開來。

(二)風險評估的內(nèi)容在我國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局的《信息安全風險評估指南》(征求意見稿)國家標準中，它將信息安全風險評估的內(nèi)容分為兩部分：基本要素和相關(guān)屬性，提出信息安全風險評估應圍繞其基本要素展開，并充分考慮與這些基本要素相關(guān)的其他屬性。其中，風險評估的基本要素包括資產(chǎn)、脆弱性、威脅、風險和安全措施；相關(guān)屬性包括業(yè)務戰(zhàn)略、資產(chǎn)價值、安全需求、安全事件、殘余風險等。在此基礎上的風險計算過程是：(1)對信息資產(chǎn)進行識別，并對資產(chǎn)賦值；(2)對威脅進行分析，并對威

脅發(fā)生的可能性賦值；(3)識別信息資產(chǎn)的脆弱性，并對弱點的嚴重程度賦值；(4)根據(jù)威脅和脆弱性計算安全事件發(fā)生的可能性；(5)根據(jù)脆弱性的嚴重程度及安全事件所作用的資產(chǎn)的價值計算安全事件造成的損失；(6)根據(jù)安全事件發(fā)生的可能性以及安全事件出現(xiàn)后的損失，計算安全事件一旦發(fā)生對組織的影響，即風險值。結(jié)合上文網(wǎng)絡審計風險評估五個方面的內(nèi)容可以看出，網(wǎng)絡審計和信息安全風險評估在內(nèi)容上有相近之處，即都需要針對信息系統(tǒng)和信息可能面臨的威脅和存在的脆弱點進行識別。但是，信息安全管理作為企業(yè)的一項內(nèi)部管理，其風險評估工作需要從兩個層次展開：一是評估風險發(fā)生的可能性及其影響；二是提出防護或整改措施以控制風險。第一個層次的工作實質(zhì)上是為第二層次工作服務的，其重點在第二層次。《信息安全風險評估指南》(征求意見稿)提出，企業(yè)在確定出風險水平后，應對不可接受的風險選擇適當?shù)奶幚矸绞郊翱刂拼胧?，并形成風險處理計劃。其中，風險處理的方式包括回避風險、降低風險、轉(zhuǎn)移風險、接受風險，而控制措施的選擇應兼顧管理和技術(shù)，考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、人員素質(zhì)，并特別關(guān)注成本與風險的平衡。網(wǎng)絡審計的風險評估工作主要集中在第一個層次，即審計人員通過風險評估，為進一步審計中做出合理的職業(yè)判斷、有效地實施網(wǎng)絡審計程序和實現(xiàn)網(wǎng)絡審計目標提供重要基礎。因此，兩者的評估內(nèi)容是存在區(qū)別的。