導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇績(jī)效審計(jì)方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、教育績(jī)效審計(jì)內(nèi)容

是指高校管理經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的審計(jì)；對(duì)政府制定教育政策的評(píng)估，教育公共管理活動(dòng)的各個(gè)績(jī)效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。主要是檢查損失浪費(fèi)，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費(fèi)用外部化，明虧、隱虧和潛虧等?？?jī)效審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)相結(jié)合，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。

(一)經(jīng)濟(jì)性是指教育活動(dòng)在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過(guò)于昂貴，造成功能浪費(fèi)；物品采購(gòu)舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟(jì)性的行為。通過(guò)審計(jì)資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟(jì)的原因，促進(jìn)教育單位在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常前提下降低成本。

(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財(cái)、物關(guān)系，一項(xiàng)有效益的活動(dòng)應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計(jì)單位各種資源的管理和使用是否有效，評(píng)價(jià)產(chǎn)出與投入是否相稱(chēng)，分析造成管理無(wú)效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計(jì)劃目標(biāo)的情況實(shí)際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計(jì)就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績(jī)。

二、教育績(jī)效審計(jì)方法

教育績(jī)效審計(jì)方法的理念：績(jī)效審計(jì)是取得審計(jì)成效，擴(kuò)大審計(jì)成果的必然結(jié)果。審計(jì)方法的基礎(chǔ)績(jī)效審計(jì)建立在合法性、真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計(jì)方法的程序，與決策審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、銷(xiāo)售審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)等相結(jié)合。審計(jì)的主要方法：除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)分析。

(一)調(diào)查研究是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來(lái)調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來(lái)收集對(duì)特定問(wèn)題的不同觀點(diǎn)。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，一般要綜合運(yùn)用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)，一般要保證一定的樣本量。

(二)統(tǒng)計(jì)分析也是績(jī)效審計(jì)中用來(lái)了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常要統(tǒng)計(jì)分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。

(三)經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法。分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)。以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

(四)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、管理、財(cái)會(huì)與工程等方面的知識(shí)。鑒于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，在教育績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等。在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對(duì)于高校的績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的選擇，會(huì)使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

三、績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體要素應(yīng)把握的重點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體應(yīng)包括內(nèi)容：

(一)基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計(jì)單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。

(二)審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)利用資源的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計(jì)包括兩個(gè)以上內(nèi)容時(shí)，除總體評(píng)價(jià)外，還可以分別做出評(píng)價(jià)。

(三)主要問(wèn)題。要從績(jī)效的角度給問(wèn)題定性，寫(xiě)明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所依據(jù)的事實(shí)、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小之順序排列，可將違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題放在后面。

篇2

關(guān)鍵詞：高校 績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)方法

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法很多，目前理論研究和實(shí)踐最多為平衡計(jì)分法，平衡計(jì)分法是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評(píng)價(jià)高?？?jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從不同的維度對(duì)高校的教學(xué)、科研及管理績(jī)效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測(cè)量和評(píng)價(jià)。但這種評(píng)價(jià)方法適用于對(duì)整個(gè)高校的評(píng)價(jià)，不適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)，而且，該方法很多指標(biāo)的計(jì)分高低依賴(lài)于審計(jì)人員的主觀判斷，可能會(huì)因?yàn)椴煌瑢徲?jì)人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，致使評(píng)價(jià)出現(xiàn)偏差，那么就需要一種系統(tǒng)方法對(duì)不同緯度中的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)價(jià)，這種單項(xiàng)評(píng)價(jià)方法不僅可以適用于高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)，而且可以緩解平衡計(jì)分法中審計(jì)人員主觀判斷不一致的情況。

一、基本思路

績(jī)效審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，?duì)一個(gè)組織占有資源的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）進(jìn)行審查、分析、評(píng)價(jià)的行為。高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)則是對(duì)高校內(nèi)部各個(gè)單位所占用資源的利用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，衡量其投入與產(chǎn)出的對(duì)比管理，以促進(jìn)高校管理者改進(jìn)工作，更好地利用其所占資源。我國(guó)高校內(nèi)部職能部門(mén)較多，除以院系命名的教學(xué)單位外，行政管理部門(mén)也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業(yè)性質(zhì)的下屬單位，這就決定了高?？?jī)效審計(jì)必須根據(jù)不同部門(mén)的職能采用不同的評(píng)價(jià)方法。同時(shí)，我國(guó)高校對(duì)資金的控制與管理采用的是預(yù)算管理模式，依據(jù)高校部門(mén)承擔(dān)的工作分項(xiàng)給予預(yù)算，對(duì)一個(gè)部門(mén)的評(píng)價(jià)必須依據(jù)其各項(xiàng)職能及給予的預(yù)算資金分析結(jié)果，這就更加劇高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)的復(fù)雜性。為厘清高校部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)的思路，我們對(duì)高校部門(mén)及部門(mén)承擔(dān)的職能資金預(yù)算按照投入與產(chǎn)出的關(guān)系分為三個(gè)維度，確定基本評(píng)價(jià)思路，以探討高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法。即以結(jié)果為導(dǎo)向的，產(chǎn)出結(jié)果既定，評(píng)價(jià)投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導(dǎo)向的，投入成本既定，評(píng)價(jià)目標(biāo)完成的程度，目標(biāo)評(píng)價(jià)法；投入與產(chǎn)出相互配比的，評(píng)價(jià)投入與產(chǎn)出的合理性，投入產(chǎn)出分析法。

二、高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法為最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入產(chǎn)出分析法。

（一）最低成本法

最低成本法，也稱(chēng)最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況，該方法通過(guò)分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項(xiàng)結(jié)果或功能所愿意支付的最低費(fèi)用作為評(píng)價(jià)值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價(jià)值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：

價(jià)值系數(shù)（Vi）=最低費(fèi)用（Fi）/現(xiàn)實(shí)費(fèi)用（Ci）

顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：

當(dāng)Vi=1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用與該結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本相吻合，功能價(jià)值較為理想。

當(dāng)Vi

當(dāng)Vi>1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本低于為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，功能價(jià)值偏高。只要目標(biāo)費(fèi)用或成本不是過(guò)于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。

（二）目標(biāo)評(píng)價(jià)法

目標(biāo)評(píng)價(jià)法，即在部門(mén)資源投入既定的情況下，按照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量部門(mén)完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實(shí)現(xiàn)的程度來(lái)體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門(mén)的工作目標(biāo)，然后將部門(mén)的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來(lái)說(shuō)，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項(xiàng)內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項(xiàng)內(nèi)容綜合起來(lái)得到一個(gè)結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項(xiàng)得分加權(quán)平均的定量方法。

目標(biāo)評(píng)價(jià)法實(shí)施的難點(diǎn)在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說(shuō)什么才是適中的目標(biāo)，二是部門(mén)職能并不具有同等可量化的特征。

（三）投入產(chǎn)出分析法

投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個(gè)部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。 我們簡(jiǎn)化投入與產(chǎn)出分析法，從投入——高校資源的輸入及產(chǎn)出——高校資源的輸出角度評(píng)價(jià)高校部門(mén)的績(jī)效水平。

高校對(duì)教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類(lèi)社會(huì)資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會(huì)需求的各類(lèi)人才外，為社會(huì)提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時(shí)考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個(gè)持續(xù)的、長(zhǎng)時(shí)間的過(guò)程，投入和產(chǎn)出在時(shí)間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會(huì)體現(xiàn)一定的成效，所以，對(duì)高校教學(xué)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過(guò)程指標(biāo)。

三、高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用，我們對(duì)高校的內(nèi)部職能部門(mén)進(jìn)行大致的劃分，以確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。

（一）教學(xué)管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法

高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實(shí)質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對(duì)教學(xué)管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。

教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財(cái)力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類(lèi)社會(huì)資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專(zhuān)任教師比例、生師比（學(xué)生與專(zhuān)任教師的比例）、高職稱(chēng)教師占專(zhuān)任教師比例、高學(xué)歷教師占專(zhuān)任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過(guò)程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實(shí)驗(yàn)及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機(jī)、生均語(yǔ)音室座位數(shù)、生均圖書(shū)資料冊(cè)數(shù)；財(cái)力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、生均儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)、生均圖書(shū)資料費(fèi)、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費(fèi)。

高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會(huì)需求的各類(lèi)人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個(gè)“質(zhì)”的問(wèn)題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評(píng)價(jià)高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級(jí)英語(yǔ)通過(guò)率、計(jì)算機(jī)等級(jí)考試通過(guò)率、各類(lèi)比賽競(jìng)賽獲獎(jiǎng)率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國(guó)率、就業(yè)率、用人單位滿(mǎn)意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開(kāi)設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎(jiǎng)增長(zhǎng)率、名師率、出版教材增長(zhǎng)率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、省級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、博碩士點(diǎn)個(gè)數(shù)、一級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例。

（二）科研管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法

科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實(shí)力，除為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對(duì)科研管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。

科研的投入是多方面的，它不僅包括財(cái)務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高?？蒲衅脚_(tái)。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊(duì)、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實(shí)驗(yàn)室用房面積、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫(kù)及圖書(shū)資料等；財(cái)務(wù)資源包括科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)投入、隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)投入、課題研究經(jīng)費(fèi)投入、科研組織和管理投入等。科研平臺(tái)具體指高校為科研所提供的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)研究基地；為了全面衡量科研的財(cái)務(wù)資源投入，這里的科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照全成本量化。

科學(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺(tái)即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計(jì)單位審計(jì)期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎(jiǎng)、研究平臺(tái)、研究隊(duì)伍?？蒲姓n題指標(biāo)包括獲資助課題項(xiàng)目增長(zhǎng)率、師均在研課題項(xiàng)目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費(fèi)額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專(zhuān)利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專(zhuān)利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎(jiǎng)指標(biāo)指人均科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)；研究平臺(tái)指審計(jì)期間新增科研平臺(tái)數(shù)及科研平臺(tái)成果產(chǎn)出率；科研隊(duì)伍指標(biāo)指審計(jì)期間新增各類(lèi)學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊(duì)數(shù)。

（三）行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法

高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對(duì)行政部門(mén)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。

行政部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的選擇很大程度上受制于高?？傮w目標(biāo)、部門(mén)職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式。總體目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方式；而一個(gè)行政管理部門(mén)承擔(dān)多項(xiàng)職能，亦可能在一個(gè)部門(mén)使用不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費(fèi)收繳及管理、水電維修、班車(chē)運(yùn)營(yíng)、食堂運(yùn)營(yíng)、醫(yī)療保健等多項(xiàng)職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法對(duì)后勤管理處工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動(dòng)，可選擇最低成本法對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評(píng)價(jià)法，評(píng)價(jià)使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。

四、結(jié)論及建議

最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入與產(chǎn)出分析法只是高校部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)的基本方法，是確定績(jī)效評(píng)價(jià)的方向和思路，在具體評(píng)價(jià)時(shí)，可根據(jù)具體情況選擇歷史動(dòng)態(tài)比較法、公眾評(píng)議法、專(zhuān)家意見(jiàn)法、生產(chǎn)函數(shù)法、杠桿管理法等進(jìn)行深入的分析與評(píng)價(jià)。如學(xué)生工作處的獎(jiǎng)助學(xué)金使用績(jī)效評(píng)價(jià)，可以先確定使用目標(biāo)評(píng)價(jià)法，在具體評(píng)價(jià)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度時(shí)，可采用公眾評(píng)議法，對(duì)獎(jiǎng)助學(xué)金分配方法產(chǎn)生的效果以發(fā)放問(wèn)卷形式進(jìn)行調(diào)查。

在應(yīng)用投入產(chǎn)出分析法時(shí)，我們可以采用分層次橫向比較、與國(guó)家或有關(guān)部門(mén)硬性指標(biāo)比較、投入與產(chǎn)出配比比較等方法對(duì)教學(xué)單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。如：高校教學(xué)資源投入包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源。人力資源又可從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，人力資源投入的指標(biāo)具體包括專(zhuān)任教師比例、生師比（學(xué)生與專(zhuān)任教師的比例）、高職稱(chēng)教師占專(zhuān)任教師比例、高學(xué)歷教師占專(zhuān)任教師比例。我們可以根據(jù)投入指標(biāo)在各教學(xué)單位之間橫向比較，以確定教學(xué)資源投入的差異性；也可以根據(jù)教學(xué)資源的投入與產(chǎn)出的配比評(píng)價(jià)教學(xué)單位的績(jī)效。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙耿毅.績(jī)效審計(jì)指南[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2011年1月第1版

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【關(guān)鍵詞】財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，績(jī)效審計(jì)，方法探索

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付作為財(cái)政分級(jí)預(yù)算管理體制的組成部分，其功能和作用逐漸凸顯。特別是“營(yíng)改增”稅制改革以后，地方同中央財(cái)政收入水平差距進(jìn)一步拉大，地方政府所提供的公共服務(wù)水平更多的需要財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金來(lái)支持和提升。但與此同時(shí)，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模大幅擴(kuò)張的過(guò)程中，還面臨諸多新出現(xiàn)的問(wèn)題。在這些問(wèn)題中，最應(yīng)當(dāng)重視的無(wú)疑是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付真實(shí)合規(guī)性與效益性的問(wèn)題。也就是說(shuō)，財(cái)政轉(zhuǎn)移資金能否切實(shí)到位，并且能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理必須要關(guān)注的兩個(gè)問(wèn)題。在這兩個(gè)問(wèn)題上，目前的政府審計(jì)模式更側(cè)重于對(duì)于財(cái)政資金真實(shí)性與合規(guī)性的審計(jì)，對(duì)于財(cái)政資金效益性審計(jì)側(cè)重不足。特別在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)方面，更需要在真實(shí)性與合規(guī)性的基礎(chǔ)上重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其使用的效益性。不過(guò)在對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)中，由于欠缺相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付本身由于涉及范圍較大而造成績(jī)效審計(jì)實(shí)施難度較大，成本也相對(duì)較高。因此，本文嘗試針對(duì)目前我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的現(xiàn)狀，綜合相關(guān)影響因素，結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的績(jī)效審計(jì)方法進(jìn)行探索，以求能為該問(wèn)題的解決提出自己的思路。

一、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)概述

（一）財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的含義與類(lèi)型

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是以均衡政府間公共服務(wù)水平為目的，而通過(guò)財(cái)政體系產(chǎn)生的資金縱向與橫向的平衡運(yùn)動(dòng)。國(guó)際上對(duì)于轉(zhuǎn)移支付具體形式的分類(lèi)不盡相同，但一般有為兩類(lèi)：一是財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付;二是收支均衡模式。目前在理論界對(duì)于我國(guó)轉(zhuǎn)移支付構(gòu)成的分類(lèi)有很多種，歸結(jié)一下大致可分為一般性轉(zhuǎn)移支付、專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、稅收返還及其他轉(zhuǎn)移支付。

（1）一般性轉(zhuǎn)移支付。一般性轉(zhuǎn)移支付資金是在支付過(guò)程中按規(guī)范和均等化并適當(dāng)照顧老少邊地區(qū)的原則而進(jìn)行分配，參照的主要客觀因素是各地方標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入和標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出的差額及可用于轉(zhuǎn)移支付的資金數(shù)量等，按統(tǒng)一公式計(jì)算確定。

（2）專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付是指利用財(cái)政資金服務(wù)于中央宏觀政策目標(biāo)及事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，及委托地方政府事務(wù)而支付的補(bǔ)助資金，例如用于增加農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、文化、社會(huì)保障、扶貧等方面的專(zhuān)項(xiàng)撥款。

（3）稅收返還。在我國(guó)，稅收返還主要包括消費(fèi)稅和增值稅稅收返還以及所得稅基數(shù)返還。

（4）其他轉(zhuǎn)移支付。主要包括體制補(bǔ)助（上解）、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付、縣鄉(xiāng)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金、調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付、年終結(jié)算財(cái)力補(bǔ)助、其他轉(zhuǎn)移支付等。

財(cái)政部所列舉的轉(zhuǎn)移支付類(lèi)型與理論研究中的分類(lèi)有所差異，本文以財(cái)政部所界定的轉(zhuǎn)移支付類(lèi)型為主進(jìn)行探討。財(cái)政部對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的分類(lèi)，詳見(jiàn)本文第二部分。

（二）財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的含義。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)是指：專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，依據(jù)特定的審計(jì)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將其成果作為政府實(shí)現(xiàn)職能的評(píng)價(jià)指標(biāo)和監(jiān)督手段。它是以檢查和判斷各級(jí)政府對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的計(jì)劃、使用及結(jié)果和效益是否達(dá)到預(yù)期的目的，以及立法或財(cái)政機(jī)關(guān)確立的轉(zhuǎn)移支付目標(biāo)是否適當(dāng)為主要目標(biāo)，績(jī)效審計(jì)的客體主要是各公共部門(mén)及各類(lèi)項(xiàng)目、事務(wù)等的財(cái)政轉(zhuǎn)移資金流動(dòng)與使用。

二、我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的現(xiàn)狀

目前我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度有以下三個(gè)特點(diǎn)：

1、轉(zhuǎn)移支付總額呈上升趨勢(shì)。從2009年到2013年的中央公共財(cái)政預(yù)算情況來(lái)看，轉(zhuǎn)移支付總額總體呈上升趨勢(shì)，轉(zhuǎn)移支付總額5年將近翻一番。

2、轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整。在近5年轉(zhuǎn)移支付中，一般性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付均有所增長(zhǎng)，數(shù)額均呈上升趨勢(shì)。但在其中，一般性轉(zhuǎn)移支付的增長(zhǎng)速度總體大于專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付增長(zhǎng)速度，表現(xiàn)出轉(zhuǎn)移支付資金向一般性轉(zhuǎn)移支付傾斜。

3、稅收返還比重減少。近5年內(nèi)，稅收返還的絕對(duì)數(shù)額基本保持不變，維持在5000億元上下。同時(shí)，在財(cái)政收入和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付同步增長(zhǎng)的情況下，稅收返還所占比重逐年下降。

三、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算安排不完整。目前由于上級(jí)政府在安排補(bǔ)助下級(jí)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金時(shí)的預(yù)算不細(xì)化、用途較模糊，而且預(yù)算管理不透明、資金分配隨意性較大， 在年初的預(yù)算安排中也無(wú)法準(zhǔn)確編入上級(jí)補(bǔ)助的收入和支出，造成預(yù)算不完整，致使一個(gè)地方的財(cái)政總體情況得不到完整反映。

（二）滯留專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金。上級(jí)財(cái)政部門(mén)下達(dá)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金時(shí)，必須逐級(jí)撥付，才能到達(dá)用款單位， 在這轉(zhuǎn)撥過(guò)程中，就容易發(fā)生滯留的問(wèn)題。

（三）挪用專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金。上級(jí)政府撥付專(zhuān)項(xiàng)資金都有特定的目的，使用資金的項(xiàng)目大都事關(guān)國(guó)計(jì)民生， 只有資金使用到位，做到專(zhuān)款專(zhuān)用，才能真正的雪中送炭，解燃眉之急。 然而有的部門(mén)仍有挪用專(zhuān)款的現(xiàn)象，其具體表現(xiàn)形式多種多樣。

（四）專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益低。專(zhuān)項(xiàng)資金在下達(dá)到具體項(xiàng)目后，由于種種原因易形成“半拉子”工程、“爛尾樓”，造成人力物力財(cái)力的浪費(fèi)，專(zhuān)項(xiàng)資金不能最大程度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

四、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)方法的設(shè)計(jì)

針對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)，要在政府績(jī)效審計(jì)一般方法的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付自身的特點(diǎn)加以考慮，制定出符合財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)方法。下面，就結(jié)合財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)方法進(jìn)行探討。

（一）審計(jì)目標(biāo)的制定。在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)方面，是要對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，制定審計(jì)目標(biāo)還需要考慮具體審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象。在目標(biāo)制定階段，也需要考慮這兩方面的因素。

（二）績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選取。當(dāng)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)制定后，就需要設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)，以便進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)方法。在績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)選取方面，對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來(lái)說(shuō)，需要首先考慮績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選取因素，而選取因素最主要是依據(jù)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付機(jī)制的影響因素。選取因素確定以后，就需要制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的制定可以分為量化標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。在定性和定量標(biāo)準(zhǔn)中，應(yīng)當(dāng)有一般標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。一般標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)

（上接31頁(yè)）的普遍性和通用性，能在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域廣泛適用;補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)具有靈活性和個(gè)別適用性。

（三）審計(jì)方法的確定。由目標(biāo)出發(fā)，確定相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系之后，就需要采取相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)方法，來(lái)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)體系實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)方法因素考量之后，需要進(jìn)行方法的設(shè)定選擇。在這一過(guò)程上，主要是對(duì)于績(jī)效審計(jì)對(duì)象素材的加工方法，也就是審計(jì)資料的收集方法。在資料獲取后，就需要對(duì)資料加以分析，來(lái)確定所獲取的審計(jì)資料是否達(dá)到了所設(shè)定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。

五、建議及總結(jié)

（一）完善法律法規(guī)。當(dāng)前，對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的相關(guān)法律法規(guī)還亟待健全與完善。特別是在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的績(jī)效審計(jì)方面，缺乏相關(guān)法律、法規(guī)制度的約束，離透明、規(guī)范、科學(xué)、有效的要求還有較大差距。

（二）加強(qiáng)相關(guān)理論研究。加強(qiáng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的理論研究，從理論上充分認(rèn)知當(dāng)前的轉(zhuǎn)移支付制度和績(jī)效審計(jì)的實(shí)際，是相關(guān)學(xué)科理論研究者需要努力的方向。

（三）完善績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，是聯(lián)系轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)方法的重要紐帶，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系越完善，績(jī)效審計(jì)工作就越能符合需求。因此轉(zhuǎn)移支付審計(jì)應(yīng)采取合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的方式，盡快建立一套完整的、可操作的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

（四）加強(qiáng)從業(yè)人員素質(zhì)。審計(jì)部門(mén)需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員財(cái)政、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、法律等方面知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從而提高審計(jì)系統(tǒng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的能力。

（五）注重與合規(guī)審計(jì)更緊密結(jié)合。合規(guī)審計(jì)是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的基礎(chǔ)性審計(jì)，任何與績(jī)效有關(guān)的審計(jì)都需要建立在真實(shí)可靠符合規(guī)定的審計(jì)資料的基礎(chǔ)上。所以合規(guī)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)。但績(jī)效審計(jì)的工作成果反過(guò)來(lái)也能影響合規(guī)審計(jì)?？?jī)效審計(jì)同合規(guī)審計(jì)更緊密的結(jié)合，能提升轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的總體審計(jì)效果和審計(jì)質(zhì)量，也可以有效降低審計(jì)成本。

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的績(jī)效審計(jì)是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的重要組成部分，是轉(zhuǎn)移支付正常有序運(yùn)行的監(jiān)控機(jī)制，也是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付效能與效果保證的有力工具。轉(zhuǎn)移支付制度的發(fā)展，需要審計(jì)工作的適時(shí)轉(zhuǎn)變和發(fā)展，并且良好有效的績(jī)效審計(jì)對(duì)績(jī)效審計(jì)制度有積極的促進(jìn)作用。加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的研究，轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)移支付審計(jì)模式，完善轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)制度，推動(dòng)轉(zhuǎn)移支付制度效能的提升，從而推進(jìn)政府公共服務(wù)水平的進(jìn)步，這是轉(zhuǎn)移支付制度對(duì)審計(jì)模式的內(nèi)在要求，也是績(jī)效審計(jì)研究的根本目的所在。

參考文獻(xiàn)：

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在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效進(jìn)行有效的審計(jì)與評(píng)價(jià)，能夠使人民銀行國(guó)庫(kù)的管理工作具有更加科學(xué)的理論指導(dǎo)和依據(jù)，促進(jìn)人民銀行國(guó)庫(kù)職責(zé)的履行，使其經(jīng)濟(jì)性和效率性都得到有效的提升，使國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)能夠更加合理的開(kāi)展，進(jìn)而更好地為我國(guó)金融行業(yè)服務(wù)，充分發(fā)揮其在財(cái)政預(yù)算管理中的重要作用。

一、人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)的方法

（一）國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)內(nèi)容

傳統(tǒng)的審計(jì)工作將國(guó)庫(kù)資金的使用情況作為審核的主要內(nèi)容，而在針對(duì)國(guó)庫(kù)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)國(guó)庫(kù)工作的合法性和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行必要的審計(jì)，確保國(guó)庫(kù)工作合理運(yùn)行。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：國(guó)庫(kù)部門(mén)是否履行了其基本職責(zé)；是否有效地進(jìn)行國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的控制；是否有效地提高國(guó)庫(kù)管理水平；是否充分利用國(guó)庫(kù)各項(xiàng)公務(wù)資源；崗位職責(zé)劃分是否明確、工作效果是否理想等，這些都應(yīng)當(dāng)增加到國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容中，使績(jī)效審計(jì)更加全面。

（二）國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)目標(biāo)

人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效工作的審計(jì)目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)績(jī)效管理的最優(yōu)化。主要可以從以下幾方面體現(xiàn)：在確定國(guó)庫(kù)預(yù)算支出是否出庫(kù)的同時(shí)確保其出庫(kù)的合法性；在對(duì)國(guó)債是否兌付的同時(shí)確保國(guó)債的兌付服務(wù)達(dá)到便捷有效；對(duì)確定是否能確保國(guó)庫(kù)資金匯劃通暢的同時(shí)提高其利用率；在確保人員崗位配備充足的同時(shí)使其符合國(guó)庫(kù)崗位不相容職務(wù)相分離；同時(shí)確保業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)通過(guò)教育和培訓(xùn)不斷的提升；確保各項(xiàng)規(guī)章制度有效的貫徹和執(zhí)行，并且解決工作中的實(shí)際問(wèn)題。

（三）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)拓展方式

國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)拓展方式主要有審前調(diào)查和取證。審前調(diào)查主要是為了進(jìn)行資料的收集，并且在這個(gè)過(guò)程中對(duì)國(guó)庫(kù)部門(mén)目標(biāo)管理責(zé)任制的落實(shí)情況有清晰的了解，對(duì)于當(dāng)?shù)氐慕鹑诤徒?jīng)濟(jì)發(fā)展情況有更加科學(xué)的定位，在此基礎(chǔ)上才能做出合理的審計(jì)方案，使審計(jì)重點(diǎn)突出。取證則主要是通過(guò)調(diào)查走訪、問(wèn)卷等方式，向相關(guān)的部門(mén)了解公眾對(duì)國(guó)庫(kù)工作的滿(mǎn)意程度，以此促進(jìn)國(guó)庫(kù)績(jī)效的不斷提高。

（四）國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于審計(jì)對(duì)象是否符合審計(jì)要求，首先就需要將其合規(guī)性作為一個(gè)基本的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于國(guó)庫(kù)部門(mén)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位的設(shè)置以及履行相關(guān)政策法規(guī)等環(huán)節(jié)是否合規(guī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于國(guó)庫(kù)工作績(jī)效的完成效率是否達(dá)到預(yù)期效果、是否使金融服務(wù)等得到了有效的改善，以及是否得到了正面的社會(huì)效應(yīng)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。另外，需要對(duì)其必要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能夠?qū)Ρ粚徲?jì)對(duì)象的績(jī)效得到綜合的有效評(píng)價(jià)。

二、國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

（一）行政管理職能指標(biāo)

1.人力資源指標(biāo)：對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置是否合理、人員配備是否齊全以及崗位職責(zé)是否明確等進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，對(duì)于崗位人員是否具備勝任崗位工作的能力進(jìn)行判斷，相關(guān)的崗位要實(shí)現(xiàn)持證上崗，并且不間斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。另外，對(duì)于部門(mén)工作的激勵(lì)機(jī)制是否合理進(jìn)行判斷，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)職工工作積極性的激發(fā)。

2.環(huán)境資源指標(biāo)：對(duì)國(guó)庫(kù)的外在環(huán)境和信息化程度等是否能夠滿(mǎn)足國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)，外部環(huán)境是國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)基礎(chǔ)和保證。同時(shí)，對(duì)國(guó)庫(kù)環(huán)境資源的利用率是否達(dá)到了最大化進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷其是否存在浪費(fèi)或者不合理利用的情況。

（二）內(nèi)部控制類(lèi)指標(biāo)

第一，是對(duì)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)。對(duì)于國(guó)庫(kù)負(fù)責(zé)人是否重視內(nèi)部控制制度建設(shè)、是否建立健全內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制制度是否得到有效地執(zhí)行等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第二，針對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)。是否根據(jù)要求對(duì)國(guó)庫(kù)內(nèi)外的賬務(wù)進(jìn)行有效的核對(duì)、是否堅(jiān)持換人對(duì)賬制度等，這些都是確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一個(gè)保證。

第三，對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)是否進(jìn)行有效的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要是對(duì)于預(yù)留印鑒進(jìn)行對(duì)照，對(duì)支出、退庫(kù)等操作的真實(shí)性進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于預(yù)算收入的入庫(kù)是否及時(shí)、退庫(kù)業(yè)務(wù)的手續(xù)是否合理和使用的賬戶(hù)是否合規(guī)等進(jìn)行判斷。

第四，及時(shí)了解和調(diào)查國(guó)庫(kù)控制是不是有成效，管理人員是否定期對(duì)國(guó)庫(kù)進(jìn)行檢查和控制，檢查的方法是不是符合要求，存在的一些問(wèn)題是否及時(shí)處理和解決了。

第五，調(diào)查和了解國(guó)庫(kù)對(duì)發(fā)生緊急情況之后需要應(yīng)對(duì)的措施是否科學(xué)有效，應(yīng)對(duì)的措施是否能夠解決相關(guān)的問(wèn)題。

三、結(jié)語(yǔ)

有效的績(jī)效評(píng)價(jià)能夠促進(jìn)人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效的不斷提升，審計(jì)結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性是影響國(guó)庫(kù)績(jī)效的一個(gè)主要因素。當(dāng)前我國(guó)在國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)方面還不夠完善，需要不斷的加強(qiáng)，逐漸實(shí)現(xiàn)科學(xué)、完善的國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)制度，有效開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，促進(jìn)人民銀行國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]人民銀行撫州市支行.人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)方法及審計(jì)指標(biāo)初探[J].審計(jì)與理財(cái),2011（09）.

篇5

關(guān)鍵詞：全額資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法

自2009年實(shí)施全額資金管理改革以來(lái)，農(nóng)行各分支行目前已基本實(shí)現(xiàn)差額資金管理模式向全額資金管理模式的轉(zhuǎn)變。本文研究目的：一是通過(guò)對(duì)農(nóng)行某分行實(shí)行全額資金管理模式后資金運(yùn)營(yíng)效益進(jìn)行測(cè)算，探討與現(xiàn)行全額資金管理模式相適應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，幫助經(jīng)營(yíng)行提升價(jià)值創(chuàng)造能力；二是吸收內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（FTP）理念，編制非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)行資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)收支及市場(chǎng)交易等各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，為下一步開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)非現(xiàn)場(chǎng)分析打下基礎(chǔ)。

一、全額資金管理模式概述

即以效益成本為主線，建立資金營(yíng)運(yùn)中心的組織模式；實(shí)施資金全額集中、統(tǒng)一調(diào)配的管理模式；完善劃分類(lèi)別、分別定價(jià)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（FTP）機(jī)制，以此完善資產(chǎn)負(fù)債管理的微觀基礎(chǔ)，提高資金配置的決策層次、優(yōu)化資金配置效率；同時(shí)充分發(fā)揮價(jià)格機(jī)制的信號(hào)作用，傳導(dǎo)總、分行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，引導(dǎo)各行經(jīng)營(yíng)行為，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，提高全行市場(chǎng)應(yīng)變能力和資金營(yíng)運(yùn)綜合效益。其具體管理模式為：

（一）資金來(lái)源全額集中。即各分支行所有資金來(lái)源，包括各項(xiàng)存款、同業(yè)存款、財(cái)政性存款、應(yīng)付賬款、委托及業(yè)務(wù)、利潤(rùn)及所有者權(quán)益等全部集中到一級(jí)分行管理，并對(duì)應(yīng)生成內(nèi)部計(jì)價(jià)上存，即按FTP中的賣(mài)出資金價(jià)格獲得上級(jí)行利息收入。

（二）資金運(yùn)用統(tǒng)一配置。即根據(jù)全行資產(chǎn)負(fù)債管理目標(biāo)，在綜合考慮全行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)轄屬分支行各項(xiàng)貸款、存放同業(yè)、應(yīng)收利息、委托及資產(chǎn)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)占款等統(tǒng)一配置資金，并對(duì)應(yīng)生成內(nèi)部計(jì)價(jià)借款，即各轄屬分支行按FTP中的買(mǎi)入資金價(jià)格向上級(jí)行支付利息。

（三）轉(zhuǎn)移產(chǎn)品體系分類(lèi)計(jì)價(jià)。實(shí)施全額資金管理模式后，總行對(duì)所有資金來(lái)源和資金運(yùn)用按照業(yè)務(wù)種類(lèi)與性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)設(shè)計(jì)，并對(duì)每類(lèi)產(chǎn)品按期限設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，在分類(lèi)的基礎(chǔ)上將各類(lèi)產(chǎn)品與資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)科目建立對(duì)照關(guān)系，涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表所有會(huì)計(jì)科目。

（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)納入利潤(rùn)核算。實(shí)行全額資金管理模式后，利潤(rùn)核算由原來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債兩條線核算轉(zhuǎn)變?yōu)榘促Y產(chǎn)負(fù)債和內(nèi)部計(jì)價(jià)綜合核算，即貸款利息收入、貸款轉(zhuǎn)移成本、存款利息支出、存款轉(zhuǎn)移收入。全行凈利息收支將取決于資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)產(chǎn)品利率與其對(duì)應(yīng)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格凈利差之和。

二、實(shí)行全額資金管理對(duì)某分行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

以農(nóng)行某分行為例，在其實(shí)施全額資金管理并推行FTP內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)后，其經(jīng)營(yíng)績(jī)效發(fā)生了以下變化。

（一）在全額資金管理模式下，由于該行活期存款占比上升、定期存款占比下降，使得該行存款資金整體付息率下降，與此同時(shí)資金的FTP賣(mài)出價(jià)格上升，由此提高了該行存款凈利差水平，存款績(jī)效顯著提升。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：2010年末，該分行存款總量1809.51億元,其中活期存款占比58.96%,較年初上升2.62個(gè)百分點(diǎn),定期存款占比41.04%,較年初下降2.62個(gè)百分點(diǎn);按現(xiàn)行存款利率水平（活期0.36%、一年定期2.5%）和FTP買(mǎi)入價(jià)格(活期2.3%、一年定期2.85%)測(cè)算,活期存款利差1.94%比一年期存款利差0.35%高出1.59個(gè)百分點(diǎn),即分行活期存款每增加1個(gè)百分點(diǎn),可增加FTP利差收入2877萬(wàn)元（1809.51*1%*1.59%）,增加2.62個(gè)百分點(diǎn)即可增加FTP利差收入7538萬(wàn)元。

（二）在全額資金管理模式下，由于該分行構(gòu)建了多層次資產(chǎn)組合，大力發(fā)展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、買(mǎi)入返售等凈利差水平較高的金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)，從而提高了資產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)效益。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：按照總行人民幣資金FTP價(jià)格表，2010年該分行辦理票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)所需資金的FTP買(mǎi)入均價(jià)為2.85%,而票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益率在3.03%左右,兩者凈利差為0.18%，全行2010年累計(jì)辦理商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易達(dá)2070億元，實(shí)現(xiàn)凈利差收入3.77億元。該分行票據(jù)中心在僅5人、產(chǎn)生的直接費(fèi)用為44萬(wàn)元的情況下，創(chuàng)造了人均凈利潤(rùn)2200萬(wàn)元、人均經(jīng)濟(jì)增加值297萬(wàn)元的歷史最好成績(jī)。

(三)該分行中長(zhǎng)期貸款占比短期內(nèi)難以下降，資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配較嚴(yán)重，這種狀況在全額資金管理模式下將直接降低該分行經(jīng)營(yíng)績(jī)效。調(diào)研發(fā)現(xiàn)：截止2010年末，該分行活期存款占全部存款總量58.96%，較年初上升2.62個(gè)百分點(diǎn)；而分行中長(zhǎng)期貸款占比高達(dá)81.65%，較年初上升5.28個(gè)百分點(diǎn)，短期資金來(lái)源(其FTP計(jì)價(jià)收入2.3%)支撐了長(zhǎng)期資金運(yùn)用(其FTP計(jì)價(jià)支出高達(dá)3.15%-3.75%)，這種現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)與目前FTP價(jià)格導(dǎo)向不相適應(yīng)的狀況直接導(dǎo)致了資金來(lái)源系統(tǒng)內(nèi)收入增幅低于資金運(yùn)用系統(tǒng)內(nèi)支出增幅，逐月系統(tǒng)內(nèi)凈收支呈下降趨勢(shì)。

（四）在全額資金管理模式下，“年末激增、年初陡降”的資金慣性發(fā)展格局不僅會(huì)對(duì)該分行這類(lèi)借差行形成多繳存準(zhǔn)備金和月初存款資金迅速流失的雙重壓力，而且會(huì)造成不必要的經(jīng)營(yíng)虧損。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：該分行增量存貸差資金在11月末僅為38億元，年末激增至180.8億元，2011年年初大部分則被劃出。存款增長(zhǎng)的大幅波動(dòng)，形成繳存總行資金的短期占用，按存款流失100億元測(cè)算，將造成繳存準(zhǔn)備金24.5億元的短期占用。在該分行目前借差行局面下，須向總行申請(qǐng)系統(tǒng)內(nèi)借款以保證全行資金短期流動(dòng)性,按總行現(xiàn)行三個(gè)月系統(tǒng)內(nèi)借款利率2.25%和繳存準(zhǔn)備金上存利率1.62%軋差測(cè)算，該筆短期資金占用將形成1543萬(wàn)元(24.5億元*0.63%)的虧損。

（五）2011年9月21日總行與一級(jí)分行之間正式實(shí)施人民幣全額資金管理后會(huì)造成分行經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)急劇縮水。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：截止2010年末，該分行各項(xiàng)資金占用達(dá)747億元,其中人行存款、現(xiàn)金庫(kù)存及應(yīng)收暫付款項(xiàng)等非生息資產(chǎn)余額達(dá)到8.5億元,按其對(duì)應(yīng)的現(xiàn)行FTP資金占用價(jià)格測(cè)算，如果總行對(duì)一級(jí)分行實(shí)施全額資金管理，2010年該分行將減少利潤(rùn)6.7億元，如果不考慮資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)變動(dòng)，預(yù)計(jì)對(duì)2011年的利潤(rùn)影響將達(dá)到9.6億元。

三、FTP價(jià)格導(dǎo)向下理想的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)

通過(guò)上述測(cè)算分析發(fā)現(xiàn)：在現(xiàn)行資金營(yíng)運(yùn)管理模式下，合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)應(yīng)是一種與FTP價(jià)格導(dǎo)向相匹配的資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品集合，即這些產(chǎn)品的利率與FTP價(jià)格對(duì)比的結(jié)果能實(shí)現(xiàn)較好的經(jīng)營(yíng)效益。具體來(lái)說(shuō)：

一是增加短期資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品占比。對(duì)活期存款占比較高且增長(zhǎng)穩(wěn)定、信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整較快且中短期貸款增長(zhǎng)較多的分支行，由于上級(jí)行對(duì)其存款資金買(mǎi)入價(jià)格的提升和貸款資金賣(mài)出價(jià)格的降低，使得其資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)效益大幅度提高；

二是鼓勵(lì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)多元化發(fā)展。在全額資金管理模式下，各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的FTP資金占用價(jià)格均不相同，經(jīng)營(yíng)行只需通過(guò)資產(chǎn)市場(chǎng)收益率與其FTP資金占用價(jià)格對(duì)比就能找到提高本行價(jià)值創(chuàng)造能力的業(yè)務(wù)品種，在實(shí)施有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上達(dá)到優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、提高市場(chǎng)應(yīng)變能力的目標(biāo)；

三是降低財(cái)務(wù)支出及非生息資產(chǎn)占用。按照農(nóng)總行FTP計(jì)價(jià)相關(guān)規(guī)定，各分支行財(cái)務(wù)支出、固定資產(chǎn)占款、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他應(yīng)收及預(yù)付等資產(chǎn)占款均要按FTP資金買(mǎi)入價(jià)格向上級(jí)行支付利息，不合理的非生息資產(chǎn)占用會(huì)直接降低資產(chǎn)整體效益；

四是杜絕資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)大起大落的發(fā)展?fàn)顩r。如“年（季）末激增、年（季）初陡降”之業(yè)務(wù)慣性發(fā)展格局雖在時(shí)點(diǎn)上贏得了規(guī)模，但在現(xiàn)行資金營(yíng)運(yùn)管理模式下會(huì)給效益帶來(lái)不必要的虧損。

四、全額資金管理模式下的績(jī)效評(píng)價(jià)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法研究及實(shí)施

（一）研究目的

由于全額資金計(jì)價(jià)管理模式推出不到兩年，大部分經(jīng)營(yíng)行在差額資金管理模式下形成的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)還無(wú)法隨之進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，F(xiàn)TP價(jià)格杠桿導(dǎo)向作用不明顯以致嚴(yán)重影響經(jīng)營(yíng)行經(jīng)營(yíng)效益。因此，研究全額資金管理模式下績(jī)效評(píng)價(jià)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，其目的在于找出經(jīng)營(yíng)行現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中影響經(jīng)營(yíng)績(jī)效的薄弱點(diǎn)，幫助經(jīng)營(yíng)行不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，提高資金營(yíng)運(yùn)綜合效益。

（二）研究思路

對(duì)全額資金管理模式而言，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（即FTP）是其核心理念，經(jīng)營(yíng)行的各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支及市場(chǎng)交易業(yè)務(wù)均可通過(guò)FTP價(jià)格對(duì)比測(cè)算其價(jià)值增值或減值。因此，我們可以嘗試性地將內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（FTP）理念融入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，針對(duì)不同業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)其相應(yīng)的FTP計(jì)價(jià)分析模塊，在對(duì)其效益進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算并考慮每項(xiàng)業(yè)務(wù)權(quán)重的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)行資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的整體績(jī)效評(píng)價(jià)。

由于時(shí)間倉(cāng)促，本次研究主要對(duì)貸款利差FTP計(jì)價(jià)分析、存款利差FTP計(jì)價(jià)分析、非生息資產(chǎn)FTP付息占用以及年（季）末存款現(xiàn)象FTP計(jì)價(jià)分析四個(gè)模塊進(jìn)行了設(shè)計(jì)，隨著今后業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，我們將繼續(xù)深化和擴(kuò)展此類(lèi)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模塊的研究。

（三）方法模塊設(shè)計(jì)

1、貸款利差FTP計(jì)價(jià)分析模塊

設(shè)計(jì)目的：根據(jù)貸款收息率水平評(píng)價(jià)信貸資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣；同時(shí)根據(jù)貸款利差水平評(píng)價(jià)現(xiàn)有貸款結(jié)構(gòu)的合理性及其對(duì)績(jī)效的影響。

設(shè)計(jì)思路：運(yùn)用現(xiàn)有“CWOC05貸款收息率分析”模塊，按貸款種類(lèi)分別計(jì)算各項(xiàng)貸款收息率（含短期、中期、長(zhǎng)期、逾期、非應(yīng)計(jì)）、各項(xiàng)貸款占比；將各項(xiàng)貸款收息率分別與各項(xiàng)貸款FTP計(jì)價(jià)付息率相匹配，計(jì)算各項(xiàng)貸款利差；根據(jù)各項(xiàng)貸款收息率、各項(xiàng)貸款FTP計(jì)價(jià)付息率和各項(xiàng)貸款占比分別計(jì)算貸款綜合收息率、貸款綜合FTP付息率；確定該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的貸款綜合利差。

2、存款利差FTP計(jì)價(jià)分析模塊

設(shè)計(jì)目的：根據(jù)存款付息率水平對(duì)異常存款付息率進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；同時(shí)根據(jù)存款利差水平評(píng)價(jià)現(xiàn)有存款結(jié)構(gòu)的合理性及其對(duì)績(jī)效的影響。

設(shè)計(jì)思路：運(yùn)用現(xiàn)有“CWOC06存款付息率分析”模塊，按存款種類(lèi)分別計(jì)算各項(xiàng)存款付息率（含活期、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3年、5年、5年以上）、各項(xiàng)存款占比；將各項(xiàng)存款付息率分別與各項(xiàng)存款FTP計(jì)價(jià)收息率相匹配，計(jì)算各項(xiàng)存款利差；根據(jù)各項(xiàng)存款付息率、各項(xiàng)存款FTP計(jì)價(jià)收息率和占比分別計(jì)算存款綜合付息率、存款綜合FTP收息率；確定該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的存款綜合利差。

3、非生息資產(chǎn)FTP付息占用分析模塊

設(shè)計(jì)目的：分析非生息資產(chǎn)資金占用對(duì)分行績(jī)效的影響，以此評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)非生息資產(chǎn)資金使用效率。

設(shè)計(jì)思路：分別提取合理非生息資產(chǎn)（如上級(jí)行核定或批準(zhǔn)入賬的固定資產(chǎn)凈值、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等）、不合理非生息資產(chǎn)（如待處理財(cái)產(chǎn)損溢、待清理資產(chǎn)、待清理信托資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等）總賬日明細(xì)表；按照科目余額和與之對(duì)應(yīng)的FTP資金占用付息價(jià)格計(jì)算成本支出；分別匯總合理非生息資產(chǎn)、不合理非生息資產(chǎn)的付息成本；計(jì)算不合理非生息資產(chǎn)付息成本所占比例，以此評(píng)價(jià)非生息資產(chǎn)資金使用效率。

4、年（季）末存款現(xiàn)象FTP計(jì)價(jià)分析模塊

設(shè)計(jì)目的：對(duì)年末存款真實(shí)性及由此帶來(lái)的績(jī)效影響進(jìn)行審計(jì)分析。

設(shè)計(jì)思路：分別計(jì)算年底各項(xiàng)存款余額、年底存款增量、次年一月底各項(xiàng)存款余額；根據(jù)年底存款增量按存款準(zhǔn)備金繳存比例、系統(tǒng)內(nèi)上存利率計(jì)算繳存總行存款準(zhǔn)備金、上存利息收入；將年底各項(xiàng)存款余額與次年一月底各項(xiàng)存款余額進(jìn)行比較,計(jì)算流失存款金額，以此核實(shí)年末存款真實(shí)性；按照總行現(xiàn)行系統(tǒng)內(nèi)借款利率計(jì)算流失存款的借款成本支出，并與上存利息收入相比較考核年末存款現(xiàn)象對(duì)績(jī)效的影響。

（四）方法運(yùn)行結(jié)果分析及運(yùn)用在全額資金管理模式下，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格（FTP）對(duì)于存款等負(fù)債類(lèi)產(chǎn)品而言是一種目標(biāo)收益，對(duì)于貸款等資產(chǎn)類(lèi)產(chǎn)品而言則是一種風(fēng)險(xiǎn)成本。因此，根據(jù)上述方法模塊之運(yùn)行結(jié)果：

1、當(dāng)存款等負(fù)債類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)付息率逼近其目標(biāo)收益，存款業(yè)務(wù)之凈利差縮小，則經(jīng)營(yíng)行應(yīng)著力于調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，盡量將長(zhǎng)期存款轉(zhuǎn)化為短期存款和基金保險(xiǎn)；對(duì)長(zhǎng)期存款要根據(jù)項(xiàng)目貸款增量視情況吸收，不能吸收無(wú)效益甚至虧損的長(zhǎng)期存款；在業(yè)務(wù)考核上增加短期存款考核指標(biāo)以降低高付息率。

2、當(dāng)貸款等資產(chǎn)類(lèi)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)成本逼近其市場(chǎng)收益率，貸款業(yè)務(wù)之凈利差下降，則經(jīng)營(yíng)行應(yīng)著力于調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)，如審慎發(fā)展個(gè)人住房貸款，因其利差小、期限長(zhǎng)并占用大量管理資源；在增量貸款要盡量鼓勵(lì)客戶(hù)多借短期貸款、到期再實(shí)行收回再貸；對(duì)存量貸款中長(zhǎng)期貸款應(yīng)按期收回。

同時(shí)，由于總行FTP價(jià)格對(duì)逾期貸款和非應(yīng)計(jì)貸款按五年期貸款價(jià)格分別上浮30%和50%，因此在貸款運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)防貸款形成不良，避免大幅度減少貸款整體利差收入。

3、當(dāng)不合理非生息資產(chǎn)付息成本占比高居不下導(dǎo)致FTP付息數(shù)額增大，則經(jīng)營(yíng)行應(yīng)加快對(duì)閑置固定資產(chǎn)和待清理資產(chǎn)的處理、盡早收回業(yè)務(wù)墊款、加快現(xiàn)金整點(diǎn)或調(diào)度、嚴(yán)格庫(kù)存現(xiàn)金限額、并對(duì)存在大量在途現(xiàn)金的問(wèn)題在查清原因的基礎(chǔ)上給予嚴(yán)格處罰。

4、當(dāng)存款資金綜合FTP買(mǎi)入價(jià)與貸款資金FTP綜合賣(mài)出價(jià)之間差距加大，系統(tǒng)內(nèi)凈收入呈下降趨勢(shì)，則經(jīng)營(yíng)行應(yīng)著力于解決資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配問(wèn)題，根據(jù)項(xiàng)目貸款增量適當(dāng)增加中長(zhǎng)期貸款的營(yíng)銷(xiāo)，以改善短期資金來(lái)源支撐長(zhǎng)期資金運(yùn)用的狀況。

參考文獻(xiàn)：

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一、按照大財(cái)政審計(jì)理念，以“四個(gè)結(jié)合”深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。一是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合，突出審計(jì)重點(diǎn)，根據(jù)資金流向，延伸審計(jì)和調(diào)查相關(guān)部門(mén)、單位和項(xiàng)目，強(qiáng)化對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理、使用情況的監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)政資金管理規(guī)范和使用效益的提高；二是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與政府投資審計(jì)相結(jié)合，保證財(cái)政資金安全、節(jié)約使用，防止財(cái)政資金流失；三是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與收入征管審計(jì)相結(jié)合，促進(jìn)征管部門(mén)認(rèn)真履行征管職責(zé)，強(qiáng)化征收管理，保證財(cái)政各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收；四是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與部門(mén)、單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合，促進(jìn)財(cái)政預(yù)算編制完整、細(xì)化和部門(mén)、單位預(yù)算收支核算、反映規(guī)范。

二、對(duì)年度計(jì)劃審計(jì)單位進(jìn)行分類(lèi)，分別實(shí)行就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)。通過(guò)審前調(diào)查和相關(guān)資料分析，對(duì)年初計(jì)劃安排的審計(jì)單位進(jìn)行分類(lèi)，根據(jù)各單位收支規(guī)模大小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，分別采取就地審計(jì)或報(bào)送審計(jì)。對(duì)收支規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較單一的單位實(shí)行報(bào)送審計(jì)，下達(dá)審計(jì)通知，要求被審計(jì)單位按規(guī)定時(shí)間將單位會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等相關(guān)資料送審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，減少到被審計(jì)單位的往返時(shí)間，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。同時(shí)在報(bào)送審計(jì)中，為了確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)僅通過(guò)賬面資料審查難以做出審計(jì)判斷的審計(jì)事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，確保審計(jì)結(jié)果客觀、正確。

三、按照資源共享，避免重復(fù)審計(jì)的要求，將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門(mén)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有任務(wù)集中、審計(jì)內(nèi)容更廣，時(shí)間要求較緊特點(diǎn)。為了搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，及時(shí)、全面、客觀，準(zhǔn)確地反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門(mén)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，為黨委選用干部提供審計(jì)依據(jù)，在工作中我們注意把鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門(mén)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效結(jié)合。一是對(duì)當(dāng)年計(jì)劃已安排財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的單位，按組織部門(mén)要求，其單位領(lǐng)導(dǎo)干部屬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的，我們及時(shí)調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的實(shí)施時(shí)間，將單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，避免審計(jì)重復(fù)，浪費(fèi)審計(jì)人力時(shí)間。二是對(duì)上年已實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)而當(dāng)年計(jì)劃未安排審計(jì)的單位，其領(lǐng)導(dǎo)干部按組織部門(mén)要求需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要求審計(jì)組充在分利用以前年度單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)情況的基礎(chǔ)上，按照領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求，抓住重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，使財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共享，提高審計(jì)工作效率。

篇7

關(guān)鍵詞：審計(jì)；后續(xù)；方法；分析

中圖分類(lèi)號(hào)：G646 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2013）28-0272-02

高校產(chǎn)業(yè)，以前稱(chēng)之為校辦企業(yè)，它隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從無(wú)到有，從手工作坊發(fā)展到現(xiàn)在有一定規(guī)模、有上市公司、有知名品牌的高效率企業(yè)。成為擔(dān)負(fù)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)基地、國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目和科研成果的孵化、轉(zhuǎn)化平臺(tái)的重要產(chǎn)業(yè)。近年來(lái)，高校后勤社會(huì)化，使高校產(chǎn)業(yè)在參與社會(huì)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)了重要的位置，高校產(chǎn)業(yè)作為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要一員，公正、平等地參與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)。尤其是高校的科技產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)成為中國(guó)高科技企業(yè)的一支生力軍。這些產(chǎn)業(yè)的建立和發(fā)展，對(duì)促進(jìn)高校的產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，將科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，培養(yǎng)創(chuàng)新人才及反哺教育經(jīng)費(fèi)不足等方面做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。高校產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展得力于國(guó)家優(yōu)惠政策、得天獨(dú)厚的科研實(shí)力、創(chuàng)新的企業(yè)管理體系。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，內(nèi)部審計(jì)用其科學(xué)的方法、成熟的理論體系、相對(duì)獨(dú)立的切入點(diǎn)加之適應(yīng)企業(yè)特點(diǎn)的創(chuàng)新精神，為企業(yè)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。作為一個(gè)長(zhǎng)期從事高校產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)工作的參與者和管理者，在實(shí)際工作中積累了一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在傳統(tǒng)的內(nèi)審工作方面進(jìn)行了不斷的完善和創(chuàng)新。比如：加強(qiáng)審計(jì)事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)；把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的核心部門(mén)—企業(yè)運(yùn)行部有機(jī)結(jié)合等。本文根據(jù)個(gè)人多年從事校辦企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)的工作實(shí)踐，就針對(duì)高校產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的一些具體方法進(jìn)行探討。

一、重視后續(xù)審計(jì)事項(xiàng)

《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的基本流程包括：審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)、審計(jì)準(zhǔn)備、初步調(diào)查、分析性程序及符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試及詳細(xì)審查、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)檔案。對(duì)于以上流程中的后續(xù)審計(jì)，在社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)工作中一般都不作為工作重點(diǎn)。而內(nèi)部審計(jì)恰巧發(fā)揮了其自身所長(zhǎng)，能夠?qū)徲?jì)報(bào)告中所列舉的意見(jiàn)和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤和檢查。就我們的工作實(shí)踐而言，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出審計(jì)建議固然很重要，更重要的是這些建議要讓被檢查者所認(rèn)識(shí)和改進(jìn)。在內(nèi)審工作中我們形成了一個(gè)習(xí)慣：要在對(duì)某單位審計(jì)結(jié)束后對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行回顧，就審計(jì)報(bào)告的建議部分檢查其改進(jìn)、處理情況。比如：我們集團(tuán)公司下屬某企業(yè)，為減少費(fèi)用，增加年終利潤(rùn)，達(dá)到多提經(jīng)營(yíng)班子年終獎(jiǎng)勵(lì)基金的目的，把年終要結(jié)算給外地業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)費(fèi)用不予計(jì)提，放到下一年度做賬，人為調(diào)整了當(dāng)年業(yè)績(jī)，年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)后在審計(jì)建議中給予指正。但由于牽涉到管理層利益，審計(jì)結(jié)束后該企業(yè)未如期按照審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)給予糾正。經(jīng)事后檢查，嚴(yán)格提出改進(jìn)意見(jiàn)，該企業(yè)重新進(jìn)行了賬務(wù)處理，對(duì)有關(guān)責(zé)任人提出批評(píng)，同時(shí)企業(yè)收回了上年度多計(jì)提的三十多萬(wàn)元個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)金，維護(hù)了股東權(quán)益，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信度。

二、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)運(yùn)行工作有機(jī)結(jié)合

篇8

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；審計(jì)常用方法；效率提升

前言：效率提升的思路是各行各業(yè)快速發(fā)展都應(yīng)該具備的工作意識(shí)，快速、完整地進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作，對(duì)計(jì)算審核中涉及的各方利益都認(rèn)識(shí)清楚，把握重點(diǎn)細(xì)節(jié)，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)使用效果為最佳?！稌盒修k法》中的相關(guān)審計(jì)工作要求已經(jīng)不適用于當(dāng)下的工程造價(jià)審計(jì)工作的時(shí)效性保障的要求，所以制定出更為快速有效的審計(jì)辦法，是幫助常用審計(jì)方法不斷進(jìn)步的重要途徑。

一、工程造價(jià)審計(jì)內(nèi)容研究

工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容包括對(duì)協(xié)議、合同、招投標(biāo)文件、工程量、定額子目套用、材料價(jià)格、簽證、費(fèi)用的審計(jì)。

只有認(rèn)識(shí)這些內(nèi)容，不放過(guò)任何一個(gè)環(huán)節(jié)，才能更好地完成現(xiàn)有的審計(jì)工作。當(dāng)然本文另一個(gè)主旨在于提升審計(jì)工作的效率，所以了解以上所說(shuō)內(nèi)容，更有助于我們快速研究工程造價(jià)的諸多因素，縮短工作時(shí)間，為審計(jì)工作的時(shí)效性提升保駕護(hù)航。

二、著重審查工程變更工程量的正確性

對(duì)工程變更進(jìn)行價(jià)款審查的重要基礎(chǔ)就是對(duì)審查工程量正確審查，對(duì)這項(xiàng)任務(wù)的正確性研究將直接影響到整個(gè)工程變更價(jià)款的正確性存在與否。

首先是對(duì)是否按照各專(zhuān)業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了相應(yīng)計(jì)算，比如在對(duì)樓面找平面積的時(shí)候應(yīng)該扣除凸出地面的設(shè)備基礎(chǔ)占用的面積，但是實(shí)際并沒(méi)有扣除此項(xiàng)，就說(shuō)明存在不正確性；其次是要按照設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場(chǎng)簽證單、隱蔽工程驗(yàn)收記錄計(jì)算的工程量數(shù)額，是否按照正確的施工圖紙、實(shí)際施工內(nèi)容進(jìn)行了計(jì)算，如果沒(méi)有就說(shuō)明存在計(jì)算的不正確性；第三就是審查工程量是否和定額子目的工程內(nèi)容存在重復(fù)現(xiàn)象。如果承包商為了獲得更高的利益，虛增工程量變更簽證，就以為著其中存在計(jì)算的不正確性；第四就是在實(shí)際的工程場(chǎng)地測(cè)量工程變更量。尤其是對(duì)設(shè)計(jì)變更單或者現(xiàn)場(chǎng)簽證單工程量進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，避免工程量虛增的現(xiàn)象出現(xiàn)。

三、工程造價(jià)審計(jì)的常用方法研究

（一）全面審計(jì)法

全面審計(jì)法是指按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進(jìn)行審查的方法。其具體計(jì)算方法和審查過(guò)程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對(duì)于工程量比較小、工藝比較簡(jiǎn)單、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì)法。

（二）標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法

標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)，或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照審計(jì)，而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易。缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程，適用范圍小。

（三）分組計(jì)算審計(jì)法

分組計(jì)算審計(jì)法是一種加快工程量審計(jì)速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項(xiàng)工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。

（四）對(duì)比審計(jì)法

對(duì)比審計(jì)法是指用已經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)同擬審類(lèi)似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待。一是兩工程采用同一個(gè)施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件及變更不盡相同。其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上部分可采用對(duì)比審計(jì)法；不同部分可分別計(jì)算或采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。二是兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同，但建筑面積不同。

（五）篩選審計(jì)法

建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個(gè)分個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工最在每個(gè)單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過(guò)去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(jià)（價(jià)值）、用工等幾個(gè)單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來(lái)篩選各分部分項(xiàng)工程，篩下去的就不予審計(jì)了；沒(méi)有篩下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對(duì)該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。此方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂、便于掌握，審計(jì)速度和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題快。適用于住宅工程或不具備全面審計(jì)審查條件的工程。

三、提升工程造價(jià)審計(jì)工作效率的途徑研究

（一）審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)制定

工程審計(jì)項(xiàng)目涉及的專(zhuān)業(yè)面非常廣，土木工程、電氣、消防、暖通、給排水、園林、裝飾等專(zhuān)業(yè)內(nèi)容都是工程審計(jì)項(xiàng)目。所以各專(zhuān)業(yè)進(jìn)行有效的分工合作，專(zhuān)業(yè)之間通過(guò)密切合作，才能保證審計(jì)計(jì)劃的全面完成。必須將咨詢(xún)機(jī)構(gòu)接受委托確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及審計(jì)組成員之后，對(duì)每個(gè)專(zhuān)業(yè)項(xiàng)目都要有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員存在，每個(gè)審計(jì)人員都要明確自己的工作目標(biāo)，清楚合同期限規(guī)定。審計(jì)過(guò)程中，必須根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃做好調(diào)整，合理利用一切審計(jì)資源（設(shè)備材料的采價(jià)程序、價(jià)格資源），縮短審計(jì)周期。

（二）遵守相關(guān)的執(zhí)業(yè)規(guī)范

做好工程審計(jì)工作，有助于幫助發(fā)、承包商雙方的經(jīng)濟(jì)利益提升，由此必須遵守相關(guān)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，提升自身的公信力。避免一人說(shuō)了算的現(xiàn)象出現(xiàn)，建立內(nèi)部復(fù)核的嚴(yán)謹(jǐn)工作機(jī)制，由一人進(jìn)行對(duì)外聯(lián)系，保證審計(jì)人員在交往過(guò)程中不出現(xiàn)任何失當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。

（三）靈活選用審計(jì)方法

全面審計(jì)法的使用，有可能導(dǎo)致審計(jì)工作的時(shí)效性降低，所以對(duì)于工程造價(jià)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，選用抽樣審計(jì)是比較合理的，但是抽樣審計(jì)工作不是隨意審計(jì)，而是根據(jù)不同的工程施工情況作出相應(yīng)的審計(jì)工作的實(shí)施內(nèi)容的確立。遵循重要性原則，合理選取重點(diǎn)工程內(nèi)容作為審計(jì)的對(duì)象。當(dāng)然，我們必須用靈活的思路看待工程審計(jì)工作，穩(wěn)固實(shí)踐觀念在審計(jì)師思想中的“經(jīng)濟(jì)地位”，全面負(fù)責(zé)的同時(shí)，更要發(fā)現(xiàn)各個(gè)細(xì)節(jié)的不同之處，從而能夠找到重點(diǎn)。

（四）科學(xué)編制簽證審計(jì)定案表

簽證審計(jì)定案表一般來(lái)說(shuō)控制難度較大，因?yàn)樵S多工程項(xiàng)目的施工合同在簽訂過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，加上施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的不合理，簽證手段不全等內(nèi)容就給工程竣工結(jié)算工作帶來(lái)了巨大的困難。發(fā)、承包雙發(fā)沒(méi)有進(jìn)行通力合作，工程結(jié)算審計(jì)就會(huì)出現(xiàn)分歧。所以必須按照合理、完整、準(zhǔn)確的工程竣工結(jié)算報(bào)告進(jìn)行全面編制，給審計(jì)工作的合理完成打下良好的基礎(chǔ)。

總結(jié)：

綜上所述，要想最大限度節(jié)約審計(jì)成本，必須從現(xiàn)實(shí)的工作困境中解脫出來(lái)，全方面考慮工程施工的審計(jì)內(nèi)容，重視每個(gè)細(xì)節(jié)的審計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)而使整體性的審計(jì)內(nèi)容獲得重組與“進(jìn)化”。當(dāng)然，單一不變的審計(jì)思路不能幫助審計(jì)工作有任何起色，我們還要靈活考慮審計(jì)使用方法，對(duì)工程圖紙與現(xiàn)場(chǎng)施工建設(shè)的內(nèi)容做出詳細(xì)觀察與分析，做好“實(shí)時(shí)監(jiān)控”工作，從時(shí)間上體現(xiàn)工作效率的快速性，從內(nèi)容上彌補(bǔ)工作的不完整性。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；現(xiàn)狀；問(wèn)題；對(duì)策

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展，高校新建校區(qū)空前增多，辦學(xué)規(guī)模和貸款規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)生人數(shù)不斷增加，辦學(xué)成本也不斷加大，高負(fù)債運(yùn)行已成為制約高校健康發(fā)展的“瓶頸”，嚴(yán)重影響了高校的內(nèi)涵建設(shè)。第一，近年來(lái)，我省一些高校為緩解教育資源緊張的矛盾，紛紛征地建設(shè)新校區(qū)。雖然加快了高校教育事業(yè)發(fā)展，但同時(shí)貸款這把雙刃劍也給高校帶來(lái)了不容忽視的潛在風(fēng)險(xiǎn)。第二，高校普遍存在合作辦學(xué)不規(guī)范問(wèn)題，亟待近一步完善合作辦學(xué)制度。在近年對(duì)高校審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，高校普遍存在合作辦學(xué)不規(guī)范的現(xiàn)象。為規(guī)范合作辦學(xué)行為，2008年教育部出臺(tái)《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》，但截至目前，一些高校尚未按照《辦法》采取有效整改措施。

二、目前高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題

（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作滯后。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)行政負(fù)責(zé)人任職期間、任職期滿(mǎn)或因提拔、調(diào)動(dòng)、辭（免、撤）職、離退休等原因離開(kāi)現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況依法作出評(píng)價(jià)。而絕大部分高校都是在組織決定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作進(jìn)行變動(dòng)后才委托進(jìn)行審計(jì)，造成先離后審的事實(shí)，這種做法在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。（2）缺乏行之有效的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在實(shí)踐工作中，由于沒(méi)有具體量化標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范，隨意性較大等問(wèn)題。（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未能跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式。因?yàn)閭?cè)重點(diǎn)不明確，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)達(dá)到的高度和層次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用沒(méi)有充分體現(xiàn)出來(lái)。（4）有關(guān)部門(mén)配合脫節(jié)。各職能部門(mén)在審計(jì)工作中缺乏必要的協(xié)調(diào)與配合，由于部門(mén)配合脫節(jié)，工作中容易互相推諉，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。

三、搞好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵

（1）選好審計(jì)組長(zhǎng)。要安排有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)、政策水平高、業(yè)務(wù)熟練的人員擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，審計(jì)組長(zhǎng)是審計(jì)小組的核心。（2）要求被審計(jì)人員簽署承諾書(shū)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)出《審計(jì)通知書(shū)》的同時(shí)，要求被審計(jì)對(duì)象簽署承諾書(shū)，向?qū)徲?jì)組承諾對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)，從制度上制約被審計(jì)人提供虛假資料。（3）召開(kāi)各種類(lèi)型座談會(huì)。通過(guò)座談會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)帳面以外的有關(guān)信息和線索，充分掌握被審計(jì)單位的具體情況，使審計(jì)工作更細(xì)致更深入。（4）評(píng)審內(nèi)部控制制度及重大決策。審計(jì)人員要檢查內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，選擇薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，幫助被審計(jì)單位堵塞漏洞，進(jìn)行制度建設(shè)評(píng)價(jià)；對(duì)重要決策進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)檢查是否存在個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專(zhuān)行搞人情投資，是否存在重大損失或潛在損失。（5）規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格按審計(jì)程序辦事，依法審計(jì)，把握客觀性、謹(jǐn)慎性、統(tǒng)一性及量化性的原則，特別是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出的評(píng)價(jià)，要堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正、積極慎重的態(tài)度。

篇10

關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)費(fèi)支出 審計(jì)方法

中圖分類(lèi)號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）08-147-01

高等學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)近年來(lái)都有大幅度增加，經(jīng)費(fèi)支出的合理性受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。作為學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員，通過(guò)多年審計(jì)發(fā)現(xiàn)，雖然學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作越來(lái)越規(guī)范，但經(jīng)費(fèi)支出中仍存在一些不合規(guī)現(xiàn)象，本文總結(jié)了常見(jiàn)的幾種情況，同時(shí)介紹了相應(yīng)的審計(jì)方法，希望能對(duì)高校的內(nèi)部審計(jì)人員有所幫助，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使高校的教育經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大的效益。

一、常見(jiàn)的幾種不合規(guī)支出及審計(jì)方法

1.使用不合規(guī)發(fā)票套取資金。不合規(guī)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)是審計(jì)過(guò)程中最常見(jiàn)并且比較容易識(shí)別的一種不合規(guī)方式，經(jīng)常出現(xiàn)在材料費(fèi)、辦公用品、測(cè)試費(fèi)和加工費(fèi)這幾個(gè)科目。內(nèi)部審計(jì)人員可以使用的識(shí)別方法就是通過(guò)各地稅務(wù)部門(mén)發(fā)票查詢(xún)網(wǎng)站或電話進(jìn)行發(fā)票流向查詢(xún)。由于發(fā)票類(lèi)型不同，流向核實(shí)的信息不同，目前部分省市的國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票和地稅發(fā)票可以在網(wǎng)站上核查詳細(xì)內(nèi)容，這部分發(fā)票的合規(guī)性容易判斷。但還有一些類(lèi)型發(fā)票，流向核實(shí)的信息項(xiàng)少，核實(shí)結(jié)果顯示流向相符也不一定合規(guī)，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中就發(fā)現(xiàn)一些不法分子套用其他單位發(fā)票信息開(kāi)據(jù)不合規(guī)發(fā)票的情況，這種發(fā)票雖然網(wǎng)上核實(shí)結(jié)果為真，但實(shí)際上是假。這就需要結(jié)合其他方法進(jìn)行判斷，對(duì)金額較大或出現(xiàn)頻率較高的開(kāi)票單位需要特別關(guān)注，通過(guò)核實(shí)企業(yè)注冊(cè)和經(jīng)營(yíng)信息可以大致判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性，對(duì)特別可疑的業(yè)務(wù)需要拿發(fā)票到稅務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證。

2.編制假明細(xì)信息套取資金。這類(lèi)業(yè)務(wù)所使用的發(fā)票是真實(shí)發(fā)票，但所附明細(xì)是虛假的，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)商場(chǎng)超市發(fā)票均屬此類(lèi)型。這種業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)并不容易取得直接證據(jù)，只能通過(guò)分析來(lái)進(jìn)行判斷，可以分析明細(xì)中商品的數(shù)量和單價(jià)是否合理，虛假明細(xì)多是由出票單位在空白出庫(kù)單上蓋章，由購(gòu)買(mǎi)人自行填寫(xiě)，因此單價(jià)往往不合常理；還可以檢查出票單位與業(yè)務(wù)類(lèi)型是否配比，比如高檔商場(chǎng)購(gòu)辦公用品就不符合常規(guī)；另外，還需要積累一些專(zhuān)門(mén)發(fā)行購(gòu)物卡的單位信息，這些單位經(jīng)常以咨詢(xún)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)的名義開(kāi)據(jù)發(fā)票，但實(shí)質(zhì)上是可以在多個(gè)商場(chǎng)或超市消費(fèi)的預(yù)付購(gòu)物卡；此外，審計(jì)人員還可以通過(guò)對(duì)一段時(shí)間內(nèi)所購(gòu)?fù)?lèi)商品數(shù)量的統(tǒng)計(jì)分析來(lái)判斷業(yè)務(wù)的合理性。通過(guò)以上幾種方式基本可判斷業(yè)務(wù)是否真實(shí)，然后再與當(dāng)事人進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，形成相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。

3.報(bào)銷(xiāo)無(wú)關(guān)人員差旅費(fèi)。在審計(jì)差旅費(fèi)時(shí)，審計(jì)人員首先需要關(guān)注審批手續(xù)是否齊全，所附票據(jù)是否完整，是否有相關(guān)人員簽字，這只是形式上的審查；而審計(jì)人員更需要關(guān)注的是業(yè)務(wù)真實(shí)性的審查，如果內(nèi)控制度健全并執(zhí)行有效，理論上形式符合規(guī)定的業(yè)務(wù)真實(shí)性也沒(méi)有問(wèn)題，但當(dāng)前內(nèi)控執(zhí)行的有效性不容樂(lè)觀，因此審計(jì)人員還需要對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)一步核實(shí)。值得慶幸的是火車(chē)票和飛機(jī)票現(xiàn)都已實(shí)行實(shí)名制，這為審計(jì)人員核實(shí)票據(jù)提供了非常便利的條件，審計(jì)人員需要充分利用票據(jù)上的信息進(jìn)行業(yè)務(wù)真實(shí)性的判斷。首先看行程是否完整，不完整有無(wú)相關(guān)說(shuō)明；其次看出差時(shí)間段是否合理，是否存在假期出差情況；另外看身份證信息，有無(wú)年齡不合常理的人員；最后根據(jù)票據(jù)上的人員姓名與人事或?qū)W生部門(mén)核實(shí)人員的真實(shí)性。通過(guò)這幾方面的核查，差旅費(fèi)的真實(shí)性基本可以得以確認(rèn)。

4.編制虛假名單套取勞務(wù)費(fèi)。雖然學(xué)校對(duì)發(fā)放勞務(wù)都進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，勞務(wù)發(fā)放表需要提供勞務(wù)人身份證號(hào)、工作單位等信息，還需要領(lǐng)款人簽字，經(jīng)手人和經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人也需要簽字和審核，這些看似嚴(yán)格的規(guī)定也未能有效防止編制虛假名單套取勞務(wù)費(fèi)問(wèn)題的發(fā)生，尤其在科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)中出現(xiàn)問(wèn)題的頻率更高。審計(jì)中對(duì)勞務(wù)費(fèi)的審查一要看形式，更重要的是核實(shí)信息是否真實(shí)。這可以從以下幾方面進(jìn)行：一看簽字人的筆跡，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一張發(fā)放表上的領(lǐng)款人簽字為同一人筆跡，這樣的勞務(wù)就有問(wèn)題；二看身份證信息，看年齡有無(wú)異常，審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)個(gè)別年齡特小或特老的人員，后經(jīng)核實(shí)均有問(wèn)題；三看身份證的編號(hào)規(guī)則有無(wú)異常，審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)不同單位多個(gè)人員身份證地區(qū)編號(hào)相同，核實(shí)后也有問(wèn)題；如果通過(guò)以上方法均未發(fā)現(xiàn)異常，還需要抽取部分人員進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.關(guān)聯(lián)交易。近年來(lái)，高校中不少教師因?qū)⒖蒲薪?jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)至關(guān)聯(lián)公司而受到法律的制裁。對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員可獲得的信息非常有限，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易的可能性非常小，但由于關(guān)聯(lián)交易性質(zhì)的嚴(yán)重性，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。通過(guò)幾年的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，檢查關(guān)聯(lián)交易需要關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是從發(fā)票中查找有無(wú)業(yè)務(wù)頻繁的公司；二是重點(diǎn)關(guān)注外協(xié)加工測(cè)試，查找交易金額較大的公司；三是對(duì)以上兩種公司通過(guò)企業(yè)信用網(wǎng)查詢(xún)公司法定代表人、出資人、注冊(cè)地等信息，判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；四是搜集互聯(lián)網(wǎng)上的其他信息，從側(cè)面加以驗(yàn)證有無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。利用以上方法，審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)了一些關(guān)聯(lián)交易，一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、發(fā)生的原因

從以上幾種不合規(guī)支出看，學(xué)校財(cái)務(wù)制度中都明確禁止，而實(shí)際執(zhí)行中卻時(shí)有發(fā)生，這說(shuō)明內(nèi)控執(zhí)行方面存在漏洞。從內(nèi)控環(huán)境分析，目前高校整體上尚未形成一個(gè)有利于內(nèi)控執(zhí)行的有利環(huán)境。老師對(duì)經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為撥付給自己的經(jīng)費(fèi)或自己申請(qǐng)的科研經(jīng)費(fèi)屬于自己的錢(qián)，可以隨便使用，學(xué)校對(duì)這部分經(jīng)費(fèi)的管理也較松；從控制風(fēng)險(xiǎn)分析，國(guó)家和學(xué)校層面對(duì)違反規(guī)定的責(zé)任和處罰不明確，經(jīng)手人和負(fù)責(zé)審核的人員未意識(shí)到自己的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)所在，違規(guī)成本較低；從控制手段看，制度設(shè)計(jì)的制衡作用未真正實(shí)現(xiàn)，審核簽字成了形式，財(cái)務(wù)復(fù)核無(wú)法解決根本問(wèn)題；從監(jiān)督方面分析，事后審計(jì)具有一定的滯后性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未認(rèn)真追究當(dāng)事人的責(zé)任，也一定程度助長(zhǎng)了違規(guī)行為的發(fā)生。

三、解決方式

要想從根本上解決以上違規(guī)行為，最重要的一條是形成一個(gè)良好有效的內(nèi)控環(huán)境，這一環(huán)境的形成是保證內(nèi)控有效執(zhí)行的前提，不過(guò)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)還需一定的時(shí)間。在目前內(nèi)控環(huán)境并非完全有效的情況下，完善相應(yīng)的違規(guī)處罰制度，使每個(gè)人都明確自己的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，是比較有效的方法；同時(shí)再加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行相應(yīng)處理，可以在一定程度上解決以上問(wèn)題。