導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合

008年7月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月，財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》總則第五條規(guī)定，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。這為內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行提供了依據(jù)。

一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性

整合審計(jì)是指注冊會計(jì)師應(yīng)計(jì)劃和實(shí)施控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性的測試，以獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效發(fā)表意見，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)做出控制風(fēng)險(xiǎn)評估。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的各種聯(lián)系使二者整合具有可行性。

第一，兩種審計(jì)工作存在重合。內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師要了解和測試內(nèi)部控制、獲得內(nèi)部控制在足夠長的期間內(nèi)運(yùn)行有效的證據(jù)。注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中也需要深入了解內(nèi)部控制的有效性，在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)實(shí)施控制測試。對于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師要測試其在整個(gè)審計(jì)期間內(nèi)的有效性。因此，單獨(dú)進(jìn)行兩種審計(jì)必然會造成審計(jì)工作的重復(fù)和浪費(fèi)，若將兩種審計(jì)整合在一起，相互利用，可以減少審計(jì)工作量并提高審計(jì)效率。

第二，內(nèi)部控制審計(jì)與報(bào)表審計(jì)的結(jié)果相互補(bǔ)充與配合。一方面，注冊會計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)時(shí)對內(nèi)部控制有效性的審計(jì)形成相應(yīng)結(jié)論時(shí)，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中控制測試的結(jié)果進(jìn)行綜合判斷，若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯(cuò)報(bào)，而現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。另一方面，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要利用內(nèi)部控制審計(jì)中控制測試的結(jié)果。內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的缺陷會影響注冊會計(jì)師做出的控制風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論，進(jìn)而影響實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以內(nèi)部控制審計(jì)為依據(jù)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估程序

風(fēng)險(xiǎn)評估程序是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的第一個(gè)共同程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的方面；了解和評價(jià)的廣度應(yīng)以是否足以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到了這一標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師即可開始設(shè)計(jì)和實(shí)施下一步的審計(jì)程序；了解和評價(jià)的深度也基本限于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評價(jià)的目的是判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測試程序的工作量，以及用來支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估程序

內(nèi)部控制審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，注冊會計(jì)師的目的是為了對內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計(jì)意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，并且還需確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。

（三）兩種審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評估程序的整合要點(diǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的廣度和深度均超過了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進(jìn)行，即風(fēng)險(xiǎn)評估程序中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)充分利用內(nèi)部控制審計(jì)所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進(jìn)行下一步審計(jì)程序的充分依據(jù)，這樣可以大大降低工作量，避免重復(fù)勞動，進(jìn)而提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

三、控制測試程序：內(nèi)部控制審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供結(jié)論

（一）控制測試程序并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必需程序

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評價(jià)來決定是否對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試。如果被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制本身是無效的，或者設(shè)計(jì)是合理的、但沒有得到執(zhí)行，注冊會計(jì)師則不必實(shí)施控制測試，而是直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試；如果被審計(jì)單位所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，即認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試。這樣，就進(jìn)入了兩種審計(jì)的第二個(gè)共同程序，即控制測試程序。

（二）兩種審計(jì)控制測試程序的區(qū)別

在控制測試程序中，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有三點(diǎn)區(qū)別：第一，內(nèi)部控制審計(jì)要對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)僅僅對與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。與風(fēng)險(xiǎn)評估程序相同，內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行控制測試的廣度和深度仍大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測試。第二，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師需要獲取能夠證明內(nèi)部控制有效的高度相關(guān)的證據(jù)，對控制測試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較??；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對控制測試可靠性的要求相對較低，測試的樣本量相對較小且存在一定彈性。第三，兩者對內(nèi)部控制缺陷的評價(jià)要求也不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師僅需將內(nèi)部控制測試識別出的缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般內(nèi)部控制缺陷；而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師需要對識別出的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行嚴(yán)格評定，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會影響到審計(jì)意見類型。

（三）兩種審計(jì)在控制測試程序的整合要點(diǎn)

注冊會計(jì)師為了對內(nèi)部控制有效性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，需要獲取比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更多、更廣泛、可靠性也更高的審計(jì)證據(jù)。因此，內(nèi)部控制審計(jì)的控制測試可以直接為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)甚至提供結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制審計(jì)在控制測試環(huán)節(jié)所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論的充分利用，將使審計(jì)效率得到進(jìn)一步提高。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計(jì)控制測試：相互利用、相互支持

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

實(shí)質(zhì)性測試程序?qū)?nèi)部控制審計(jì)控制測試程序的影響經(jīng)過控制測試，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試程序。在這一程序中，注冊會計(jì)師可能會發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，這將會影響內(nèi)部控制審計(jì)中控制測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。這是因?yàn)槿绻F(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，就意味著在錯(cuò)報(bào)相應(yīng)的控制點(diǎn)上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊會計(jì)師進(jìn)一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)

控制測試程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序的影響在內(nèi)部控制審計(jì)的控制測試程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷能為注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)指明方向，因?yàn)槿绻l(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在某項(xiàng)重大缺陷，則財(cái)務(wù)報(bào)表在相應(yīng)的賬戶就可能存在重大錯(cuò)報(bào)，就會影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)程序進(jìn)行調(diào)整。

可見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計(jì)的控制測試是相互支持的，兩種審計(jì)所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論相互利用，能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地保證審計(jì)質(zhì)量。

五、審計(jì)計(jì)劃的綜合制定

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行的審計(jì)計(jì)劃制定是以對審計(jì)程序的整合要點(diǎn)分析為基礎(chǔ)的，因此在分析了兩種審計(jì)的審計(jì)程序整合要點(diǎn)之后，具體闡述如何根據(jù)整合要點(diǎn)綜合制定審計(jì)計(jì)劃。

（一）兩種審計(jì)方式審計(jì)計(jì)劃制定的重點(diǎn)

為達(dá)到充分整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)盡量由同一組審計(jì)人員實(shí)施，兩種審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃也應(yīng)共同制定。結(jié)合以上對審計(jì)程序的分析，對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試程序主要由內(nèi)部控制審計(jì)完成，在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)詳細(xì)制定這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃中可以對這兩項(xiàng)審計(jì)程序的計(jì)劃簡化表述，但應(yīng)重點(diǎn)對實(shí)質(zhì)性測試程序的計(jì)劃詳細(xì)編制。

（二）審計(jì)計(jì)劃的持續(xù)修訂是審計(jì)質(zhì)量的重要保證

隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，注冊會計(jì)師要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，適時(shí)對總體和具體的審計(jì)計(jì)劃做出調(diào)整和修正。具體來講，如果審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)修正財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。同樣，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，也應(yīng)該考慮該重大錯(cuò)報(bào)對內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的影響，考慮是否增加內(nèi)部控制審計(jì)的具體程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，以保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整和修正應(yīng)貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，以保證審計(jì)計(jì)劃能夠?qū)煞N審計(jì)的整合進(jìn)行起到重要的規(guī)劃和指導(dǎo)作用，有效地提高審計(jì)質(zhì)量，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

1.謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計(jì)研究[J].會計(jì)研究，2009，（09）.

篇2

美國2002年頒布《薩班斯-奧克斯利法案》強(qiáng)制性地要求對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；2008年5月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的標(biāo)志著我國控制規(guī)范體系已經(jīng)建立，隨著我國內(nèi)部控制體系的逐漸建立和發(fā)展，2010年《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的，使內(nèi)部控制審計(jì)成為一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，自2011年起內(nèi)部控制規(guī)范體系在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，隨著時(shí)間推移逐漸擴(kuò)展到其他上市公司實(shí)施。這樣，內(nèi)部控制實(shí)施效果的審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的異同等問題引起的整合審計(jì)也成為學(xué)者們的關(guān)注點(diǎn)。閆立社（2013）認(rèn)為整合審計(jì)可以節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，還可以使內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)論互相印證。本文通過對內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對比分析來說明對二者進(jìn)行整合審計(jì)的必要性，并說明如何進(jìn)行整合審計(jì)。劉永君（2013）則從會計(jì)師事務(wù)所、上市公司及審計(jì)質(zhì)量和效果三個(gè)角度來分析了整合審計(jì)的可行性和必要性。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的異同點(diǎn)出發(fā)，對二者進(jìn)行對比分析，以此闡述整合審計(jì)的必要性，最后并說明了整合審計(jì)的實(shí)施流程，這對我國整合審計(jì)工作的深入開展具有非常重要的意義。

二、整合審計(jì)的必要性

美國的內(nèi)部控制審計(jì)一直處于世界的前言和領(lǐng)導(dǎo)地位，而整合審計(jì)最早起源于美國公眾公司會計(jì)監(jiān)管委員會發(fā)起的內(nèi)部控制審計(jì)。所以整合審計(jì)由同一家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行二項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，是注冊會計(jì)師將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)聯(lián)合實(shí)施審計(jì)。對整合審計(jì)的實(shí)施主要有兩種方式，一是指派同一個(gè)項(xiàng)目組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；二是由同一家事務(wù)所不同的項(xiàng)目組實(shí)施審計(jì)且在執(zhí)行過程中保持溝通。正因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有重復(fù)性，以此減少審計(jì)工作量，所以需要進(jìn)行整合審計(jì)，提高審計(jì)效率。

三、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較

內(nèi)部控制是單位重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整和審計(jì)工作對法律法規(guī)的有效遵循。優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠提高單位經(jīng)營效率，也能促進(jìn)單位未來長期發(fā)展戰(zhàn)略的快速形成。

具體到內(nèi)部審計(jì)工作，它就要求單位實(shí)施控制設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)運(yùn)行的有效性，并交由注冊會計(jì)師來實(shí)現(xiàn)對單位內(nèi)部的控制審計(jì)工作。如果單位內(nèi)部存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計(jì)師會通過增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”來實(shí)現(xiàn)審計(jì)披露，基于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制來合理確保單位財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)真實(shí)信息被應(yīng)用于整合審計(jì)的控制過程當(dāng)中。再者，內(nèi)部控制也能確保單位資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)可靠性控制目標(biāo)。

再看財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，它基于以下兩種狀況才會強(qiáng)制要求實(shí)施內(nèi)部控制測試，第一是在評估認(rèn)定層次出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，此時(shí)預(yù)期控制運(yùn)行有效，單位可以確定實(shí)質(zhì)性內(nèi)部控制程序性質(zhì)，也能夠通過驗(yàn)證注冊會計(jì)師擬信賴度控制的有效性；第二就是實(shí)施性程序無法為整合審計(jì)提供認(rèn)定層次適當(dāng)且充分的審計(jì)證據(jù)，也不能滿足信息使用者的業(yè)務(wù)需求。所以說，要基于整合審計(jì)來有效劃分內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)，盡量防范和降低內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測試所存在的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

四、采取正確的整合審計(jì)方法

根據(jù)我國審計(jì)指引第十條規(guī)定，單位在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)必須采取自上而下的實(shí)施方法，它主要針對注會識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因?yàn)樗軌蚱鹗加谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)層次，充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)單位注冊會計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)集中于財(cái)務(wù)控制層面上，并將財(cái)務(wù)工作自然過渡到大賬戶、列報(bào)等相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)認(rèn)定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計(jì)方法來促進(jìn)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作應(yīng)該做到以下三點(diǎn)。

一是要了解與單位財(cái)務(wù)報(bào)告所相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，能夠清晰識別出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所必須的單位層面內(nèi)部控制內(nèi)容。另外，要對單位層面內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果進(jìn)行性質(zhì)、時(shí)間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計(jì)師的內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)。注冊會計(jì)師也要考慮在早期業(yè)務(wù)執(zhí)行階段來對單位內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)中肯評價(jià)。

二是要做到對重要賬戶、列報(bào)的有效識別和認(rèn)定，判斷賬戶列報(bào)中可能存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，并考慮整合審計(jì)對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制影響。

三是要合理選擇擬測試控制，要對單位所形成的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行內(nèi)部控制影響測試。而選擇項(xiàng)測試項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)則取決于該測試單獨(dú)或合并后是否能滿足單位對相關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對對策。

五、正確認(rèn)知內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的相互關(guān)系

根據(jù)單位整合審計(jì)的基本要求，單位內(nèi)要同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見發(fā)表，并正確認(rèn)知兩種審計(jì)報(bào)告所存在的微妙關(guān)系。這種做法能夠促進(jìn)單位更好理解有關(guān)財(cái)務(wù)信息?理與規(guī)劃，確保單位方面做出正確決策。

對單位而言，財(cái)務(wù)報(bào)表就是其財(cái)務(wù)信息的最重要載體，它體現(xiàn)了單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，所以注冊會計(jì)師在進(jìn)行單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與整合審計(jì)時(shí)一定會發(fā)表無保留意見，為單位避免重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生。當(dāng)注冊會計(jì)師對單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表過程中提出無保留意見時(shí)，就說明單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是不存在重大錯(cuò)誤的，此時(shí)其內(nèi)部在整合審計(jì)方面會出現(xiàn)兩種狀況：第一，其整合審計(jì)規(guī)劃下的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制正在有效運(yùn)行，可以即時(shí)防范并糾正重大錯(cuò)報(bào)問題；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，或重大錯(cuò)報(bào)已被校正。此時(shí)可以證明單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是存在重大缺陷的，單位在整合審計(jì)工作當(dāng)中要對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表非無保留意見，避免內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合時(shí)出現(xiàn)更大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

六、整合審計(jì)流程實(shí)施過程

（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

內(nèi)部控制審計(jì)對內(nèi)外兩方面環(huán)境的了解來得知被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)情況，并且運(yùn)行的有效性審計(jì)工作完全可以通過被執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的了解被審計(jì)單位以及環(huán)境這項(xiàng)工作利用，同一審計(jì)組不必重復(fù)性工作或者同一事務(wù)所的不同審計(jì)組經(jīng)過適當(dāng)溝通也可以進(jìn)行了解。

（二）控制測試

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序中，需要進(jìn)行的控制測試要在擬信賴的被審計(jì)單位的控制有效性之前。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制測試不是必須的。二者的測試范圍不同，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)要求對認(rèn)定層次的相關(guān)控制。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制測試可以在實(shí)施內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性測試后不必實(shí)施。若是由不同的項(xiàng)目組進(jìn)行審計(jì)則進(jìn)行適當(dāng)溝通后也可以減少重復(fù)性的工作來完成審計(jì)工作。

篇3

整合審計(jì)已經(jīng)成為目前會計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的必然趨勢，其強(qiáng)大的作用必將逐漸凸顯。然而，我們不得不承認(rèn)，在目前的情況下，由于內(nèi)控審計(jì)法律體系尚不健全，整合審計(jì)工作底稿缺乏相關(guān)文件指導(dǎo)，加之國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)較為落后，風(fēng)險(xiǎn)意識不高，以及注冊會計(jì)師職業(yè)懷疑態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力尚有不足之處，導(dǎo)致整合審計(jì)工作仍處于探索和發(fā)展階段，這也是會計(jì)師事務(wù)所目前及未來幾年必須重點(diǎn)關(guān)注與研究的方面。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部整合；審計(jì)；有效性

1 內(nèi)部控制概念的引入

美國發(fā)生的安然、世通等系列財(cái)務(wù)舞弊案件，導(dǎo)致世界最大會計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信倒閉，也促使美國出臺的內(nèi)部控制制度得到發(fā)展。近30年來，西方學(xué)者在內(nèi)部控制的有效性及內(nèi)部控制信息披露方面取得了大量的理論和實(shí)證研究成果。

1992年9月，COSO委員會提出了《內(nèi)部控制——整合框架》。1994年又進(jìn)行了增補(bǔ)，簡稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。COSO委員會對內(nèi)部控制的定義是：“公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。”

美國上市公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）的“審計(jì)準(zhǔn)則第5號”規(guī)定，注冊會計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，同時(shí)管理層應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制做出評估。所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的董事會、管理層和其他人員批準(zhǔn)生效，該流程可以為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則編制的對外財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證，它包括如下政策和程序：（1）保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄；（2）為按照公認(rèn)會計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表記錄交易，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司董事會的授權(quán)執(zhí)行，提供合理的保證；（3）為預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購置、使用或處理，提供合理保證。

2008年6月28日，我國財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起適用中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實(shí)施內(nèi)部控制。在頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會于2010年4月26日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

可見，我國已形成“應(yīng)用+評價(jià)+審計(jì)”三者緊密結(jié)合的內(nèi)部控制制度模式，這是融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、立足本國國情的成果。該內(nèi)部控制制度模式對全面提高企業(yè)管理水平及增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)是管理層的責(zé)任；為了增強(qiáng)披露的內(nèi)部控制信息的可信度，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)是注冊會計(jì)師的責(zé)任。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是兩種不同類型的鑒證業(yè)務(wù)，各自具有特殊性，但是從審計(jì)流程來看，二者存在許多共性。美國在繼SOX法案提出后，率先開展了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，在實(shí)踐探索中提出了整合審計(jì)這一創(chuàng)造性概念，通過資源共享、審計(jì)流程再造，執(zhí)行整合審計(jì)流程時(shí)滿足兩種審計(jì)目的。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中提出注冊會計(jì)師可以分別執(zhí)行兩種審計(jì)，也可以整合審計(jì)，會計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)業(yè)務(wù)的方式與方法上有一定自主選擇的空間。但是，雖然目前很多會計(jì)師事務(wù)所都提倡整合審計(jì)，但是并沒有明確提出如何開展整合審計(jì)，甚至尚未意識到內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間相輔相成的重要作用?；谏鲜霰尘?，筆者希望以自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例，淺析會計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)的有效性。

2 整合審計(jì)的意義

從了解企業(yè)的內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)過程和關(guān)鍵審計(jì)程序，到今天會計(jì)師事務(wù)所要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見，足見企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及企業(yè)整體發(fā)展水平和未來發(fā)展前景的重要性。有效的內(nèi)部控制在減少舞弊、加強(qiáng)企業(yè)管理水平甚至提升業(yè)績方面能夠發(fā)揮較大的作用，這也是內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生的原因。

內(nèi)部控制審計(jì)是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制審計(jì)是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)平行的均屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。對于企業(yè)而言，年末要接受雙重審計(jì)，考慮到成本效益原則，整合審計(jì)是符合其利益的最佳選擇。而對于會計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)控審計(jì)通過恰當(dāng)?shù)馁Y源整合及了解與評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評估的目的，突出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的效率和效果。

總之，二者終極目標(biāo)均是提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信性，有效的內(nèi)部控制可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以利用彼此的工作，注冊會計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需獲得的信息很大程度上依賴對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，利用內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍，并利用該結(jié)果來支持分析性程序中所使用的信息的完整性與準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師需慎重考慮識別出的控制缺陷。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師需要評估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)問題的影響，最重要的是，需要考慮發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)對應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制有效性。

因此，在整合審計(jì)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)可以相互印證和利用，對兩種審計(jì)進(jìn)行整合，可以有效的利用審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量。

3 會計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)的有效性

3.1 對于之前會計(jì)師事務(wù)所單純實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，整合審計(jì)則是加入了內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容，而整合審計(jì)所起到的“1+1>2”的效果也因此產(chǎn)生。內(nèi)控審計(jì)通過恰當(dāng)?shù)馁Y源整合及了解與評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評估的目的，突出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的效率和效果。筆者認(rèn)為，整合審計(jì)確實(shí)可以起到節(jié)約審計(jì)成本的作用，但是，在內(nèi)控審計(jì)過程中，通過對企業(yè)內(nèi)部控制，包括企業(yè)層面的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化、社會責(zé)任等及具體業(yè)務(wù)層面流程的了解，從而識別出內(nèi)部控制缺陷。通過對內(nèi)部控制缺陷的分析和評價(jià)，識別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并評估其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，從而指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃和策略，這是整合審計(jì)相對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言最重要的貢獻(xiàn)和作用。

為突出表現(xiàn)整合審計(jì)的優(yōu)越性和有效性，筆者將以不同業(yè)務(wù)流程為例，具體說明整合審計(jì)過程中，內(nèi)控審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所起到的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。

3.2 從工程項(xiàng)目流程看在建工程核算與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

A公司作為化工企業(yè)，工程項(xiàng)目較多，且具有規(guī)模大、投資時(shí)間長的特點(diǎn)。針對不同類型的工程項(xiàng)目，又進(jìn)一步分為基建項(xiàng)目、技改項(xiàng)目和大修項(xiàng)目。在對其工程項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控了解時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司出現(xiàn)個(gè)別技改項(xiàng)目最終按基建項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收和管理；個(gè)別小型基建項(xiàng)目最終竣工驗(yàn)收時(shí)總投資金額翻番，變?yōu)橹行突?xiàng)目。出現(xiàn)上述情況的原因多種，如：個(gè)別項(xiàng)目由于初步設(shè)計(jì)不到位，導(dǎo)致在后續(xù)施工過程中發(fā)現(xiàn)基建工程不能達(dá)到預(yù)期目的，從而進(jìn)行二次設(shè)計(jì)，增加、刪除或修改某項(xiàng)設(shè)計(jì)，以至于基建成本增加；個(gè)別項(xiàng)目由于時(shí)間緊迫，出現(xiàn)“三邊工程”，即存在邊勘測邊設(shè)計(jì)邊施工的現(xiàn)象，由于缺乏嚴(yán)格的初步設(shè)計(jì)和概預(yù)算管理，導(dǎo)致工程成本難以有效控制。當(dāng)然，針對初步設(shè)計(jì)不到位情況產(chǎn)生的原因，審計(jì)人員進(jìn)一步追查，則可能發(fā)現(xiàn)初設(shè)評審工作或施工圖會審會議流于形式、設(shè)計(jì)單位的選擇未履行相關(guān)程序、設(shè)計(jì)變更審批程序不到位等控制缺陷，甚至要考慮在工程項(xiàng)目管理過程中是否存在舞弊嫌疑。因此，在對A公司工程項(xiàng)目流程的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價(jià)后可知，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在建工程科目核算的準(zhǔn)確性認(rèn)定將作為重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目，在建工程科目是否存在高估資產(chǎn)的可能，是否存在費(fèi)用化項(xiàng)目資本化處理的可能，是否應(yīng)對某項(xiàng)在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備等等，都是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中必須要考慮的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，A公司存在大額貸款，現(xiàn)金流緊張；而工程項(xiàng)目投資大，項(xiàng)目周期長、項(xiàng)目管理不規(guī)范，使得部分投資資金未能得到有效利用，無疑反應(yīng)出公司資產(chǎn)管理及運(yùn)營存在風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 從生產(chǎn)管理流程看成本核算

B公司主要生產(chǎn)焦炭、甲醇、粗苯等化工產(chǎn)品。在對其生產(chǎn)流程進(jìn)行了解后得知，B公司生產(chǎn)部門每天編制生產(chǎn)日報(bào)，每月編制生產(chǎn)月報(bào)，并向財(cái)務(wù)部門報(bào)送。財(cái)務(wù)人員根據(jù)生產(chǎn)月報(bào)反映的生產(chǎn)數(shù)量，確認(rèn)產(chǎn)成品的產(chǎn)量并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。生產(chǎn)日報(bào)中，各產(chǎn)品的日產(chǎn)量由生產(chǎn)班組人員根據(jù)計(jì)量儀器統(tǒng)計(jì)得出；而為避免產(chǎn)品由于揮發(fā)等正常性損耗對月產(chǎn)量的影響，B公司生產(chǎn)部在編制生產(chǎn)月報(bào)時(shí)，根據(jù)月初結(jié)存量、本月發(fā)出量與盤點(diǎn)的期末結(jié)存量，倒擠得出該類產(chǎn)品的月產(chǎn)量。因此，B公司生產(chǎn)部門存貨管理表現(xiàn)一貫優(yōu)秀，即盤點(diǎn)的產(chǎn)成品結(jié)存量與生產(chǎn)月報(bào)反映的結(jié)存數(shù)始終相符。如果未關(guān)注生產(chǎn)部門日報(bào)表中的產(chǎn)量月累計(jì)數(shù)、計(jì)量儀器顯示的月產(chǎn)量數(shù)與生產(chǎn)月報(bào)倒扎的月產(chǎn)量之間的差異，并進(jìn)行對比分析；直接根據(jù)生產(chǎn)月報(bào)反映的生產(chǎn)數(shù)量，確認(rèn)產(chǎn)成品的產(chǎn)量，那么B公司的資產(chǎn)管理堪憂。生產(chǎn)過程中的非正常損失及產(chǎn)成品管理過程中的非正常損耗將在企業(yè)看似規(guī)范的管理中被隱藏。

筆者認(rèn)為，在目前各公司財(cái)務(wù)基本實(shí)現(xiàn)電算化核算的大背景下，會計(jì)師事務(wù)所對生產(chǎn)成本的審計(jì)，依舊重點(diǎn)依靠對其成本的重新計(jì)算，已不容易發(fā)現(xiàn)成本核算的問題所在。然而，在內(nèi)控審計(jì)過程中，公司關(guān)鍵控制點(diǎn)的缺失，生產(chǎn)管理流程中存在的重大缺陷，無疑為同時(shí)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了審計(jì)指引方向。

3.4 從企業(yè)戰(zhàn)略變化看財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)評估

公司層面的內(nèi)部控制一般情況下不易發(fā)生較大規(guī)模的調(diào)整和改變，然而，公司層面的內(nèi)部控制一旦發(fā)生調(diào)整和改變，大多將會對公司業(yè)務(wù)流程層面造成重大影響。因此，公司層面內(nèi)部控制的變化，直接影響注冊會計(jì)師進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表整體風(fēng)險(xiǎn)評估，包括考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)?shù)鹊?，從而進(jìn)一步影響財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

C公司主要以生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品、軟件開發(fā)及提供技術(shù)服務(wù)及技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)。上年底，該公司對其業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理，并對內(nèi)部控制進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，主要表現(xiàn)為組織架構(gòu)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。C公司以前年度銷售電子產(chǎn)品的收入占其總收入的比重較大，由于近年來IT產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，市場上電子產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，產(chǎn)品差異化程度逐漸降低，利潤空間逐步縮小，因此，為發(fā)展新的利潤增長點(diǎn)，C公司在上年進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程進(jìn)梳理中，對組織架構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，尤其對公司發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)劃，即C公司將縮小電子產(chǎn)品的銷售規(guī)模，而將主要的利潤增長點(diǎn)放在軟件開發(fā)及技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。在新的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃指引下，今年公司銷售收入的構(gòu)成發(fā)生了變化。經(jīng)營戰(zhàn)略的變化直接影響到經(jīng)營重心的轉(zhuǎn)移，公司的各職能部門各業(yè)務(wù)體系是否得到有效的整合以及公司是否存在因組織架構(gòu)和戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移而帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這些都將對注冊會計(jì)師調(diào)險(xiǎn)評估程序具有重大影響。更進(jìn)一步，通過對C公司經(jīng)營環(huán)境的了解，注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要重點(diǎn)考慮該變化對財(cái)務(wù)報(bào)表整體風(fēng)險(xiǎn)評估的影響，包括考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；是否存在需要特別考慮的領(lǐng)域等等，從而識別并評估影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而調(diào)整后續(xù)的審計(jì)策略，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整體質(zhì)量。

4 會計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)實(shí)施過程中可能存在不足之處

與其他發(fā)達(dá)國家相比，我國對內(nèi)部控制研究起步較晚，在立足本國國情、借鑒先進(jìn)國家的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國在2010年出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中，提出了整合審計(jì)的概念，提倡整合審計(jì)，但在選擇單獨(dú)審計(jì)還是整合審計(jì)問題上給予注冊會計(jì)師和委托方一定的自由選擇空間，并且，指引中并沒有提出如何進(jìn)行整合。

2013年5月14日，中注協(xié)2012年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十三期），其中，一、年報(bào)審計(jì)報(bào)告總體情況中提出：

“4月23日—4月28日，滬深兩市共有506家上市公司披露了2012年年度報(bào)告，其中，滬市主板213家，深市主板123家，中小板157家，創(chuàng)業(yè)板13家。從審計(jì)報(bào)告類型看，449家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，41家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，13家上市公司被出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，3家上市公司被出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

篇4

關(guān)鍵詞：XBRL；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)對策

一、XBRL的出現(xiàn)給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作帶來的積極影響

(一)更便捷地獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息、取得審計(jì)證據(jù)

我國會計(jì)電算化進(jìn)程起步較晚，由于商品化財(cái)務(wù)軟件成本低、維護(hù)有保障的特點(diǎn)，大部分企業(yè)都通過購買商品化財(cái)務(wù)軟件來適應(yīng)會計(jì)信息化的發(fā)展。不同企業(yè)使用的不同的財(cái)務(wù)軟件、同一軟件不同的版本之間的由于數(shù)據(jù)格式、結(jié)構(gòu)等的差異很難進(jìn)行數(shù)據(jù)的分享和交換。企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一給審計(jì)人員獲取財(cái)務(wù)信息也帶來了很大的困難。而XBRL在分類賬層面的分類標(biāo)準(zhǔn)可以通過與財(cái)務(wù)軟件的嵌套將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為XBRL格式，從而使審計(jì)人員能更便捷地獲取格式統(tǒng)一的電子化財(cái)務(wù)信息，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作節(jié)省了不少時(shí)間。

(二)提高了審計(jì)人員進(jìn)行分析程序的效率，縮短審計(jì)流程

分析程序通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，通過分析程序來判斷可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；在進(jìn)一步審計(jì)程序中，分析程序可以作為實(shí)質(zhì)性程序來測試數(shù)據(jù)之間的趨勢、比率等是否符合預(yù)期，以此使細(xì)節(jié)測試更有針對性；在總體復(fù)核階段，運(yùn)用分析程序來判斷是否依然存在未識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。XBRLGL對企業(yè)分類賬中各種財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行唯一的標(biāo)記，使得審計(jì)人員在分析程序中可以快速精準(zhǔn)地獲得數(shù)據(jù)，而對數(shù)據(jù)的分析也可以通過設(shè)計(jì)好的計(jì)算機(jī)程序來完成，從而使分析程序效率提高，縮短了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的周期。

(三)可以使審計(jì)抽樣工作減少

審計(jì)抽樣用于控制測試中對被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行測試，在細(xì)節(jié)測試中用于測試與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，由于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息不易于直接檢索，注冊會計(jì)師只能根據(jù)所獲得的有限的帳表來抽取一部分樣本進(jìn)行測試。有了XBRL之后，審計(jì)人員就可以通過直接篩選所有電子原始憑證定項(xiàng)目直接獲取某控制是否得到良好執(zhí)行，而不必因?yàn)閷徲?jì)資源和時(shí)間的限制而只能選取少量的業(yè)務(wù)進(jìn)行測試。這樣就節(jié)省了審計(jì)人員花費(fèi)在審計(jì)抽樣中的部分時(shí)間，提高了審計(jì)效率，由于對整體進(jìn)行測試成為可能，也同時(shí)提高了審計(jì)質(zhì)量。

(四)為審計(jì)工作底稿的編制提供了新的思路

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為近代企業(yè)受托責(zé)任發(fā)展的產(chǎn)物，本身也是財(cái)務(wù)工作的一種延伸。傳統(tǒng)審計(jì)工作底稿的編制很大程度上是由審計(jì)人員人工完成的。在未來的審計(jì)工作中，如果在XBRL的基礎(chǔ)上發(fā)展出針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制的一套分類標(biāo)準(zhǔn)，對底稿中的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行定義和分類，那么在傳統(tǒng)審計(jì)工作底稿需要人工錄入的部分，都可以根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)記從已有的數(shù)據(jù)源中鏈接過來，這將會大大提高審計(jì)工作的效率，降低人工成本。審計(jì)人員將有更多的時(shí)間對工作底稿中的數(shù)據(jù)分析結(jié)果、各種已獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行考慮，從更全面的角度考慮是否已經(jīng)對有潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行了充分的審計(jì)程序，更好地利用審計(jì)底稿得出審計(jì)意見，完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

(五)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度與可信度提高，提高了審計(jì)工作質(zhì)量

XBRL技術(shù)從兩個(gè)層面上規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息：一是XBRLGL，即從分類賬的層面對企業(yè)信息系統(tǒng)中日常交易的信息進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范和反映，例如對會計(jì)分錄中的摘要、科目編碼、記賬金額、借貸方向等分別賦予相應(yīng)的標(biāo)記，使企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫對接；二是XBRLFR，即從財(cái)務(wù)報(bào)告層面對更概括性的信息進(jìn)行定義，例如期末資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表這些會計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的各種項(xiàng)目和數(shù)據(jù)。由于XBRL的一次輸出、多次錄用的特點(diǎn)，很大程度上避免了人工輸入出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，也間接提高了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的質(zhì)量。

(六)XBRL的發(fā)展促使新型審計(jì)軟件的開發(fā)

XBRL技術(shù)的出現(xiàn)、發(fā)展、應(yīng)用對于現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息處理、交換、輸出等都是一場巨大的沖擊。雖然XBRL目前在世界各國都沒有開始大規(guī)模廣泛應(yīng)用，但前進(jìn)的浪潮是不會停止的，終有一天XBRL會成為主流。而面對被審計(jì)對象的巨大變化，實(shí)施審計(jì)工作所利用的審計(jì)軟件也必然會發(fā)生變化。在未來XBRL被廣泛應(yīng)用的時(shí)候，可能越來越多的新的審計(jì)技術(shù)比如自動化、協(xié)同工具等會被設(shè)計(jì)組成適合XBRL環(huán)境的新型審計(jì)軟件。

二、XBRL的出現(xiàn)給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作帶來的挑戰(zhàn)

(一)擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍

在進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)人員主要任務(wù)是通過一系列審計(jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允來發(fā)表審計(jì)意見。而在XBRL應(yīng)用的背景下，增加了對XBRL格式實(shí)例文檔的審計(jì)，以XBRL格式存在的數(shù)據(jù)信息在企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)中生成、傳遞、處理的過程是否準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行也需要審計(jì)人員來進(jìn)行確認(rèn)。這無疑增加了審計(jì)人員的工作內(nèi)容，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍，一定程度上增加了審計(jì)人員的工作量。

(二)需要審計(jì)人員在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)有更強(qiáng)的業(yè)務(wù)和操作能力

審計(jì)從業(yè)人員熟練掌握有關(guān)財(cái)會、審計(jì)方面的知識是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?，這是進(jìn)行實(shí)際工作必要的知識儲備。而XBRL得到廣泛應(yīng)用之后，審計(jì)人員不只是要有扎實(shí)的專業(yè)知識，還必須要對有關(guān)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)等有更多更深的了解，否則就無法適應(yīng)XBRL環(huán)境下的審計(jì)工作。因此XBRL的應(yīng)用對審計(jì)人員的工作能力的綜合素質(zhì)有了更高要求，這必然會導(dǎo)致要想成為一名合格的審計(jì)人員需要付出更多的成本和精力。

(三)XBRL應(yīng)用增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在XBRL環(huán)境下，審計(jì)人員要增加對XBRL系統(tǒng)的審查工作。因?yàn)檫@樣才能對XBRL系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，才能使審計(jì)工作更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)人員在XBRL環(huán)境下還需要審查被審企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表使用的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)、XBRL系統(tǒng)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理過程是否正確并合乎制度以減少它們帶來的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，財(cái)務(wù)信息的安全性也可能會增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中可能隨時(shí)會有計(jì)算機(jī)病毒入侵，XBRL格式的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)極容易在未經(jīng)允許的情況下被修改，這樣同樣增加了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對策

以上已經(jīng)對XBRL的應(yīng)用會給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作帶來哪些積極或有挑戰(zhàn)性的影響進(jìn)行了一系列介紹和分析，下面就來具體地探討一下應(yīng)該采用怎樣的審計(jì)對策才能使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作能更好的適應(yīng)XBRL環(huán)境。

(一)促進(jìn)XBRLGL在企業(yè)中的應(yīng)用

XBRL技術(shù)分為XBRLFR(財(cái)務(wù)報(bào)告)和XBRLGL(分類賬)層面。目前XBRLFR在我國的應(yīng)用已得到初步發(fā)展，但XBRLFR僅僅是應(yīng)用于企業(yè)業(yè)務(wù)信息流程中的最后一個(gè)階段，僅僅是對財(cái)務(wù)報(bào)告層面中的概念及其相互之間的關(guān)系進(jìn)行定義和規(guī)范。XBRLFR雖然對現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告中信息的使用、傳播提供了很大的便利，但對于整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)、對于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的影響都是很有限的。XBRLGL從分類賬層面對企業(yè)日常交易事項(xiàng)的各種細(xì)節(jié)進(jìn)行定義，使形成財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)源更加標(biāo)準(zhǔn)化。XBRLGL也是基于XML發(fā)展起來的，它獨(dú)立于企業(yè)管理信息系統(tǒng)而存在。XBRLGL有很好的兼容性，可以以嵌套的形式與各種財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫對接。XBRLGL標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)信息系統(tǒng)中的各種財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)一的定義和標(biāo)記，使其具有相同的格式與結(jié)構(gòu)，從而提高了信息的集成度和共享度。XBRLGL如果在企業(yè)中得到良好的推廣和使用，對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作將會帶來很大的好處。例如可以使審計(jì)人員從更加結(jié)構(gòu)化的信息中更有效率地獲得更高質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，節(jié)省審計(jì)時(shí)間。企業(yè)對于XBRLGL的優(yōu)勢還沒有很好地認(rèn)識，鑒于XBRLGL的應(yīng)用給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作能夠帶來很大的好處，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)宣傳XBRLGL，促進(jìn)其在各企業(yè)中的應(yīng)用。

(二)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合起來

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模、日常經(jīng)營業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大，經(jīng)營模式變得多樣化，而一步步從制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展而來的。本質(zhì)上來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還帶有非常多手工審計(jì)的色彩。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是隨著信息技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用而逐漸從賬套式審計(jì)模式中發(fā)展而來的比較現(xiàn)代化的審計(jì)模式。順應(yīng)企業(yè)中信息技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展潮流，審計(jì)工作也應(yīng)該隨著被審計(jì)對象形式的改變做出相應(yīng)的改變。XBRL技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用使得許多更先進(jìn)更便利的技術(shù)可以應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中去，例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等。XBRL的出現(xiàn)和使用改變了財(cái)務(wù)信息的格式，使其變得更加結(jié)構(gòu)化、更加統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作可以通過利用計(jì)算機(jī)程序來快速處理分析數(shù)據(jù)，向更現(xiàn)代化的方向發(fā)展。在目前以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主導(dǎo)的階段下，無論是XBRL的廣泛應(yīng)用，還是數(shù)據(jù)式審計(jì)的最終實(shí)現(xiàn)，都有很長的一段路要走?，F(xiàn)在審計(jì)人員能做的，就是做好心理準(zhǔn)備，在現(xiàn)有審計(jì)模式下不斷增加數(shù)據(jù)式審計(jì)的色彩，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的發(fā)展。

(三)將XBRL技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作底稿的編制

在XBRL環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)用XBRL技術(shù)可以使企業(yè)內(nèi)部信息格式得到規(guī)范和統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部數(shù)據(jù)的無縫對接。審計(jì)人員不僅應(yīng)充分利用被審計(jì)單位應(yīng)用XBRL帶來的技術(shù)優(yōu)勢，還應(yīng)該意識到XBRL技術(shù)用來規(guī)范審計(jì)工作中的各種文件、數(shù)據(jù)可能給審計(jì)工作帶來的另一種便利。審計(jì)人員在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，通常要將審計(jì)工作計(jì)劃、流程、實(shí)施的審計(jì)程序及結(jié)果、相關(guān)數(shù)據(jù)等等記錄編制成審計(jì)工作底稿。在獲取被審計(jì)單位有關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，利用XBRL對審計(jì)底稿中的對應(yīng)部分做出標(biāo)記，就可以直接從XBRL格式的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中提取出來，而避免了審計(jì)人員人工尋找正確數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制粘貼，這也減少了手工輸入發(fā)生錯(cuò)誤的可能性。此外當(dāng)審計(jì)人員對被審計(jì)單位提出賬項(xiàng)調(diào)整的建議時(shí)，可以將審計(jì)底稿中的調(diào)整分錄以XBRL的格式同步到企業(yè)的賬簿中、報(bào)表中，這將節(jié)省雙方的工作時(shí)間，實(shí)現(xiàn)雙贏。

(四)開發(fā)新型審計(jì)軟件

在XBRL環(huán)境下，財(cái)務(wù)信息將有更加統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，更便于使用者采集。在這樣的情況下，審計(jì)工作將需要開發(fā)更利于凸顯XBRL技術(shù)優(yōu)勢的審計(jì)軟件來為審計(jì)工作提供更大的便利。關(guān)于新型審計(jì)軟件的開發(fā)，可以將數(shù)據(jù)挖掘、聯(lián)機(jī)分析、人工智能等加入到審計(jì)軟件的功能中去。通過建立更完善的審計(jì)模型，可以同時(shí)將定性與定量分析功能嵌入審計(jì)軟件中，使審計(jì)人員更方便地分析繁多數(shù)據(jù)之間的規(guī)律。結(jié)合XBRL的優(yōu)勢與劣勢開發(fā)出功能更全面和通用的審計(jì)軟件，可以使審計(jì)工作更加自動化，使審計(jì)人員能更輕松高效高質(zhì)地完成工作。在有優(yōu)秀的審計(jì)軟件先進(jìn)的技術(shù)支持下，結(jié)合XBRL環(huán)境下基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取的便利性，審計(jì)人員可以將更多地精力放在分析工作上，使審計(jì)發(fā)揮更有效的作用。

四、結(jié)束語

XBRL以其強(qiáng)大的優(yōu)勢預(yù)示著它未來發(fā)展的巨大潛力，不僅對企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域，更是對審計(jì)領(lǐng)域特別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作有著巨大的影響。針對XBRL環(huán)境給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作帶來的各種影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對措施，如促進(jìn)XBRLGL在企業(yè)中的應(yīng)用、將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合起來、將XBRL技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作底稿的編制、開發(fā)新型審計(jì)軟件等，以便適應(yīng)未來的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】教育機(jī)構(gòu) 報(bào)表審計(jì) 注冊會計(jì)師審計(jì)

2009年頒布并且在2011年開始實(shí)施的《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿），在高等學(xué)校會計(jì)制度中適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出兼顧預(yù)算、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、績效等多方面管理需要的改革思路，標(biāo)志著醞釀已久的高校會計(jì)改革進(jìn)入了攻堅(jiān)階段，也為全面推進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)改革進(jìn)行了有益的探索（周守華，2010）。2009年財(cái)政部56號文件明確提出了加快發(fā)展注冊會計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)和具體措施，為我國注冊會計(jì)師行業(yè)的改革和發(fā)展指明了方向。以上文件的頒布，必將對我國教育機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，尤其是對會計(jì)師事務(wù)所拓展高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)具有重要的意義，為其奠定了制度基礎(chǔ)。

一、教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀

顏賽燕（2010）認(rèn)為，高校在不斷擴(kuò)張的過程中，產(chǎn)生了一系列的財(cái)務(wù)問題，為了加強(qiáng)資金的使用效率，防范風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該進(jìn)行事業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度相結(jié)合的高校財(cái)務(wù)管理體制改革，并設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)等組織部門保證制度的實(shí)施。毛丹（2010）探討了高校會計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系，認(rèn)為會計(jì)與審計(jì)是高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的兩個(gè)重要工具，是高校財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的重要組成部分，并進(jìn)一步指出，通過審計(jì)監(jiān)督可以糾正錯(cuò)誤、防止舞弊，有助于提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量，保證會計(jì)工作的順利完成。

梁小琴（2011）指出，高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中存在預(yù)算管理機(jī)制不健全、預(yù)算內(nèi)容不完整、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)、預(yù)算支出的效益性重視不夠等問題，并認(rèn)為應(yīng)該通過加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、健全預(yù)算管理體制、審計(jì)部門主動參與預(yù)算編制、加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與管理、加強(qiáng)對預(yù)算收支指標(biāo)的分析等措施，促使預(yù)算支出的使用效益最大化。

袁安（2010）指出，針對目前基建工作中普遍存在的設(shè)計(jì)概算粗糙、招標(biāo)文件不規(guī)范、施工變更較多、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大、索賠事項(xiàng)較多等情況，應(yīng)該推行全過程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“同步審計(jì)”的優(yōu)勢，同時(shí)，加強(qiáng)高校內(nèi)部基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)、物資等部門的配合，此外，還應(yīng)該采取內(nèi)部審計(jì)單獨(dú)審計(jì)、外包審計(jì)和二者結(jié)合審計(jì)的靈活方式，克服內(nèi)部審計(jì)人員不足、結(jié)構(gòu)失衡、手段落后、脫離市場的詬病，以提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

二、教育機(jī)構(gòu)開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要性

綜上所述，目前國內(nèi)關(guān)于教育機(jī)構(gòu)審計(jì)的研究主要集中于探討加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性、內(nèi)部審計(jì)在高校預(yù)決算、基建項(xiàng)目等所發(fā)揮的作用方面，關(guān)于教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究比較少見。2011年開始實(shí)施的《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿），在高等學(xué)校會計(jì)制度中適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出兼顧預(yù)算、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、績效等多方面管理需要的改革思路，標(biāo)志著我國教育機(jī)構(gòu)的會計(jì)改革已經(jīng)提升到了前所未有的高度，該文件還要求探索會計(jì)師事務(wù)所開展教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可行性。

目前，我國的教育機(jī)構(gòu)有相當(dāng)大的部分是公立教育機(jī)構(gòu)，其資金來源主要是財(cái)政撥款，然而其財(cái)政資金使用的效率、效果方便還不盡如人意，公款挪用、資金濫用、等現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，加強(qiáng)對教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作十分必要，而開展教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是其中十分重要的舉措。加強(qiáng)教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)并對其財(cái)務(wù)信息進(jìn)行公開可以摸清教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、提高其預(yù)算管理水平、控制其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)教育機(jī)構(gòu)合理使用財(cái)政資金。

三、會計(jì)師事務(wù)所開展教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可行性分析

1.教育機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的局限

目前針對教育機(jī)構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等主要是由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的，然而內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)工作時(shí)具有一定的局限性。比如，內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上獨(dú)立性不夠，其經(jīng)費(fèi)來源主要是上級部門的財(cái)政撥款，人員任命上也是由上級組織來決定，這也就造成了其權(quán)威性較差，難以發(fā)揮獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督功能；另外，目前教育機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門人員的專業(yè)水平參差不齊，總體來講，水平亟待提高。所以，內(nèi)部審計(jì)部門開展教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一定的局限性。

2.會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢

會計(jì)師事務(wù)所是專業(yè)從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及其他各類審計(jì)、鑒證、評估業(yè)務(wù)的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性較強(qiáng)、專業(yè)勝任能力較高，并且具有較高的社會認(rèn)同度。會計(jì)師事務(wù)所開展教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對其而言只是一種業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展。會計(jì)師事務(wù)所在開展此類業(yè)務(wù)時(shí)，需要掌握教育機(jī)構(gòu)的行業(yè)特點(diǎn)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對預(yù)決算執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)及折舊、基建項(xiàng)目、教育收費(fèi)以及校辦企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)等進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了其預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況、資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果。

參考文獻(xiàn)

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篇6

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

隨著社會經(jīng)濟(jì)的改革發(fā)展和審計(jì)工作的深入開展，審計(jì)任務(wù)越來越重，而審計(jì)人員相對不足，這一矛盾日益突出。傳統(tǒng)審計(jì)方式產(chǎn)生的一系列棘手問題使審計(jì)人員深感困惑:詳細(xì)審計(jì)被審計(jì)單位的全部會計(jì)資料，雖然能夠保證審計(jì)質(zhì)量，但所消耗的人力和時(shí)間卻令審計(jì)人員難以接受;而抽取部分會計(jì)資料進(jìn)行審查，無論是憑經(jīng)驗(yàn)抽樣還是按概率抽樣，雖然減少了業(yè)務(wù)數(shù)量，節(jié)約了審計(jì)資源，但卻無法保證審計(jì)結(jié)論的可靠性。所以，如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率，便成了一個(gè)需要解決的問題。

一、抽樣審計(jì)取代詳細(xì)審計(jì)

在世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，銀行信貸的擴(kuò)張，股份有限公司的興起及跨國經(jīng)營活動等，促進(jìn)了資本所有權(quán)和管理權(quán)的進(jìn)一步分離，因而股份有限公司的管理者就有責(zé)任將能夠反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債狀況的資產(chǎn)負(fù)債表公布于眾，以滿足股東對有關(guān)財(cái)務(wù)信息的需要。為確保資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，需要由獨(dú)立于企業(yè)之外的審計(jì)人員進(jìn)行審查和確認(rèn)，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。審計(jì)的這種變化，使抽樣審計(jì)技術(shù)開始得到了應(yīng)用。

審計(jì)目的發(fā)生的重大變化，導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的產(chǎn)生;強(qiáng)制性審計(jì)的實(shí)施擴(kuò)大了社會對審計(jì)的需要;注冊會計(jì)師考慮審計(jì)成本效益。這一系列審計(jì)變革，不僅為詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)的轉(zhuǎn)化提供了可能，也為這種轉(zhuǎn)化提出了必然要求。從此，抽樣審計(jì)開始取代詳細(xì)審計(jì)方法。

二、抽樣審計(jì)的事實(shí)

抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用適應(yīng)了一定時(shí)期的審計(jì)目的和其他審計(jì)因素的變化，極大提高了審計(jì)效益，推動了審計(jì)工作的迅猛發(fā)展。但必須注意到:單憑資產(chǎn)負(fù)債表無法反映出企業(yè)真實(shí)的應(yīng)變能力，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表只是一種靜態(tài)報(bào)表，表中項(xiàng)目余額僅僅反映了一定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況，而無法反映企業(yè)在激烈的市場競爭中經(jīng)營業(yè)績和獲利能力。因此，單純依靠負(fù)債表所披露的企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的信息，股東和債權(quán)人已無法對企業(yè)獲利能力和償債能力做出準(zhǔn)確的判斷，這樣，社會開始要求企業(yè)不僅公開資產(chǎn)負(fù)債表，還必須公開反映在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營情況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是損益表，以使股東的債權(quán)人從動態(tài)上了解企業(yè)收益形成和分配的情況，并能據(jù)此準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的獲利能力和償債能力，為保證這些財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、正確，并符合會計(jì)準(zhǔn)則要求，更需要獨(dú)立、客觀、公正的審查驗(yàn)證。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)就發(fā)展成為以損益表為主的，包括資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的出現(xiàn)，使審計(jì)工作又發(fā)生了一系列的變化。首先，審計(jì)的目的有所變化，不僅在于查證財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、正確，更重要的還在于證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相應(yīng)的會計(jì)記錄是否依照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;其次，審計(jì)目的的轉(zhuǎn)變也擴(kuò)展了審計(jì)范圍。審計(jì)人員不僅要審查有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債中項(xiàng)目的結(jié)存情況，還要進(jìn)一步檢查大量的與損益表有關(guān)的成本、費(fèi)用、收入等日常的業(yè)務(wù)活動;再次，人們開始認(rèn)識到明確注冊會計(jì)師對保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可信性的社會責(zé)任，對于保障財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和公允性的重要意義，并通過了法律規(guī)定注冊會計(jì)師在審查財(cái)務(wù)報(bào)表方ICI的法律責(zé)任，注冊會計(jì)師的社會責(zé)任得到了明確和加強(qiáng)。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)這些變化相比，傳統(tǒng)的審計(jì)方法因其固有缺陷而顯得不能適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求了:第一，當(dāng)時(shí)所采用的抽樣審計(jì)是按經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷抽樣，即審計(jì)人員主要是根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)選定樣本的范圍和重點(diǎn)，這就可能會因?yàn)閷徲?jì)人員的判斷失誤而遺漏重大事項(xiàng)，產(chǎn)生審計(jì)人員無法對財(cái)務(wù)報(bào)表做出準(zhǔn)確評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，在抽樣數(shù)量和樣本選擇方ICI缺乏理論依據(jù)，無規(guī)范可循，導(dǎo)致抽樣數(shù)量和樣本選擇的盲目性，使審計(jì)人員不能令人信服地解釋抽樣審計(jì)的結(jié)果，也無法用這一結(jié)果來正確判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的總體特征。從而使審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表的評價(jià)難以自圓其說。第三，判斷抽樣著重對結(jié)果的檢查，而忽視了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，從而無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的舞弊行為，特別是這些舞弊行為直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確性時(shí)，這種失察可能使注冊會計(jì)師承擔(dān)極大的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師認(rèn)識到企業(yè)資產(chǎn)的安全與否，會計(jì)資料的正確與否和發(fā)生錯(cuò)弊的多少與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系:企業(yè)內(nèi)部控制有效，企業(yè)資產(chǎn)就比較安全，會計(jì)資料也就比較正確，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生的可能性就比較低;反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱，存在重大缺陷，資產(chǎn)流失就比較多，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生就比較頻繁，會計(jì)資料的準(zhǔn)確性也比較低?？梢?，在注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展過程中，對內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計(jì)的變革，節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)時(shí)間，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)職能。

三、結(jié)論

在評價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)，將審計(jì)導(dǎo)向由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料轉(zhuǎn)換為內(nèi)部控制，從根本上引發(fā)了審計(jì)方法、審計(jì)程序乃至審計(jì)觀念和實(shí)踐的全方位改變，而被視為傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展為現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志。內(nèi)部控制不僅加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)職能。因此，在評價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上進(jìn)行抽樣審計(jì)，標(biāo)明了注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展的必然方向。

參考文獻(xiàn):

篇7

為做好上市公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)資本市場穩(wěn)定，保護(hù)公眾利益，中國注冊會計(jì)師協(xié)會(以下簡稱中注協(xié))就做好上市公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的有關(guān)事項(xiàng)做出通知。透過通知，我們可以總結(jié)出上市公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和把握的要點(diǎn)。

體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀

中注協(xié)要求年報(bào)審計(jì)工作要充分體現(xiàn)行業(yè)學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動的要求和成效，繼續(xù)堅(jiān)持誠信為本，恪守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格貫徹落實(shí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求。會計(jì)師事務(wù)所要把做好年報(bào)審計(jì)工作作為學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動的具體行動，作為檢驗(yàn)學(xué)習(xí)實(shí)踐活動成果的一項(xiàng)衡量標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)堅(jiān)持誠信為本、操守為重，恪守獨(dú)立、客觀公正的原則，進(jìn)一步完善事務(wù)所審計(jì)規(guī)程、質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1　認(rèn)真總結(jié)實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分識別和把握上市公司存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，謹(jǐn)慎評估財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果與控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施有機(jī)結(jié)合起來，防止風(fēng)險(xiǎn)評估流于形式。

2　科學(xué)計(jì)劃審計(jì)工作，合理安排審計(jì)資源。將制定總體審計(jì)策略作為規(guī)劃、協(xié)調(diào)和組織審計(jì)工作的科學(xué)手段，并據(jù)此制定具體審計(jì)計(jì)劃，合理確定審計(jì)的范圍、時(shí)間和方法。

3　合理確定控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論，同時(shí)考慮控制測試結(jié)果對實(shí)質(zhì)性程序的影響。

4　合理確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，重點(diǎn)關(guān)注函證、存貨監(jiān)盤、截止性測試、會計(jì)估計(jì)審計(jì)等常規(guī)審計(jì)程序是否落實(shí)到位，加強(qiáng)對函證實(shí)施過程的控制和對函證結(jié)果差異的分析。

5　嚴(yán)格遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，樹立質(zhì)量至上的意識，進(jìn)一步強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，確保項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核落到實(shí)處。

6　嚴(yán)格遵循注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，完善事務(wù)所相關(guān)政策和程序，加強(qiáng)對事務(wù)所和注冊會計(jì)師獨(dú)立性的監(jiān)控。

關(guān)注各類風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)

審計(jì)工作要密切聯(lián)系當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，關(guān)注重大會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)關(guān)注創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中注協(xié)要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國際金融危機(jī)和整體經(jīng)濟(jì)形勢可能對上市公司造成的影響，審慎確定重大會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并對上市公司面臨的下列重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以充分關(guān)注：

1　編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性；

2　金融工具的分類和計(jì)價(jià)依據(jù)，尤其是采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動情況；

3　涉及長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、存貨、可供出售金融資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值情況；

4　反向購買交易的處理；

5　遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)；

6　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

7　企業(yè)合并、債務(wù)重組及異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

在創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)中，會計(jì)師事務(wù)所要重點(diǎn)關(guān)注創(chuàng)業(yè)板上市公司管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注收入確認(rèn)、債務(wù)重組收益確認(rèn)、研發(fā)支出資本化等問題；重點(diǎn)關(guān)注上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，關(guān)注盈利是否來自主營業(yè)務(wù)，產(chǎn)品、技術(shù)等是否發(fā)生重大變化并影響其持續(xù)盈利能力；重點(diǎn)關(guān)注上市公司的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注公司在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)，以及特許經(jīng)營權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得、使用是否存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)；重點(diǎn)關(guān)注上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)，采取適當(dāng)措施識別關(guān)聯(lián)方，并關(guān)注營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方是否存在重大依賴；重點(diǎn)關(guān)注上市公司稅收風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注公司享受的稅收優(yōu)惠是否合法，以及是否存在為避稅而向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤等情況。

嚴(yán)格遵守報(bào)備要求

篇8

對醫(yī)療改革視角下的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)需求分析，可以主要從醫(yī)療體系和醫(yī)院工資與績效考評兩個(gè)方面進(jìn)行分析：首先，實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的內(nèi)在要求，我國地域較為遼闊，在龐大的國土范圍內(nèi)，醫(yī)療體系也十分的龐大，全國注冊醫(yī)院在2009年的統(tǒng)計(jì)結(jié)果中顯示有將近2萬個(gè)之多，隨著醫(yī)改工作的深入推進(jìn)，醫(yī)療改革資金投入不斷增加，醫(yī)改涉及到資金活動信息的管理與統(tǒng)計(jì)也變得越來越重要。醫(yī)改財(cái)務(wù)核算信息的審計(jì)需要獨(dú)立的審計(jì)給予可信、可靠性的保障。獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)將有助于發(fā)揮第三方的審計(jì)和監(jiān)督作用，有助于提高財(cái)務(wù)信息的客觀性與真實(shí)性，有助于醫(yī)改財(cái)務(wù)工作的持續(xù)改進(jìn)，增加公眾對醫(yī)院的信心，有利于為醫(yī)院發(fā)展引入社會資金的注入，從而推動我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展壯大。其次，實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)獨(dú)立審計(jì)有助于推動醫(yī)院績效工資改革。我國事業(yè)單位績效工資改革，通過分析我國事業(yè)單位績效工資改革實(shí)踐表可以發(fā)現(xiàn)，2009年10月1日對專業(yè)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)等基層事業(yè)單位進(jìn)行績效工資改革。其他事業(yè)單位如大中型公立醫(yī)院于2010年1月1日開始實(shí)施，公共衛(wèi)生事業(yè)單位與基層衛(wèi)生單位經(jīng)費(fèi)由縣級財(cái)政保證，省級統(tǒng)籌，其他單位按照類型不同分別由財(cái)政和事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。政府對資金的投入和資金的運(yùn)行效率需要一個(gè)客觀而公正的評價(jià)，同時(shí)給納稅者以及社會公眾一個(gè)透明的回答，這些要求都需要醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)給予保證。

我國醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)的可行性分析

對我國醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)可行性分析可以從國際做法和注冊會計(jì)師的要求以及注冊會計(jì)師審計(jì)的優(yōu)勢三個(gè)方面進(jìn)行深入的探討。

首先，在進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)中關(guān)注國際上成功的經(jīng)驗(yàn)和做法。在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)方面，美國的做法相對比較成熟，每年都會通過議會對全國的醫(yī)療衛(wèi)生相關(guān)的費(fèi)用支出進(jìn)行審計(jì)，并在審計(jì)合格的基礎(chǔ)上向議會提交醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告，以便為下一個(gè)年度醫(yī)療衛(wèi)生支出預(yù)算審批做基礎(chǔ)。在歐洲，許多國家都通過法律對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的費(fèi)用支出做了獨(dú)立審計(jì)方面的規(guī)定。因此，隨著我國醫(yī)療改革的不斷深入發(fā)展，對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的獨(dú)立審計(jì)方面，注冊會計(jì)師可以借鑒國際上一些國家比較成熟的審計(jì)做法，不斷完善我國醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)體系。

其次，最近醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的頒布實(shí)行能夠?yàn)槲覈t(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)提供可行性依據(jù)。2011年1月18日正式對外公布了修訂后的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》(財(cái)社[2010]306號)和《醫(yī)院會計(jì)制度》(財(cái)會[2010]27號)、新制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》(財(cái)社[2010]307號)和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(財(cái)會[2010]26號)，中國注冊會計(jì)師協(xié)會也同步制定了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》(會協(xié)[2011]3號)，醫(yī)院和基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會計(jì)和審計(jì)等方面的五項(xiàng)制度(以下簡稱新制度)，較原制度有多方面的變化，充分體現(xiàn)了我國醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)務(wù)、會計(jì)與審計(jì)理論方面的最新研究成果，更加真實(shí)地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營情況，同時(shí)也順應(yīng)了新時(shí)期深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度對舊的財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行了固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)核算與攤銷、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方面與比例以及投資項(xiàng)目等會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了切合實(shí)際，反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的修改，大大的為醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立編報(bào)和注冊會計(jì)師進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)提供了依據(jù)。

最后，注冊會計(jì)師在審計(jì)方面的專業(yè)能力優(yōu)勢能夠?yàn)槲覈t(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)實(shí)行提供改善意見，注冊會計(jì)師是我國進(jìn)行外部第三方審計(jì)的重要組成部分，經(jīng)過多年的審計(jì)實(shí)踐發(fā)展，我國注冊會計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要監(jiān)督力量之一，注冊會計(jì)師行業(yè)是我國改革開放的產(chǎn)物，他的主要任務(wù)是為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的良性發(fā)展提供審計(jì)等監(jiān)督服務(wù)，在審計(jì)的過程中，接受審計(jì)的我國醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極的配合注冊會計(jì)師的審計(jì)工作，充分的利用注冊會計(jì)師在審計(jì)和監(jiān)督方面的專業(yè)優(yōu)勢為自己的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查和審計(jì)，以便于及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決問題，保證自身能夠在健康的狀態(tài)下不斷適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展。

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)中應(yīng)當(dāng)格外關(guān)注的事項(xiàng)

1.加強(qiáng)注冊會計(jì)師的素質(zhì)，以適應(yīng)新的變化要求。為了做好醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)工作，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注重個(gè)人素質(zhì)的提高，及時(shí)的補(bǔ)充有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生方面的專業(yè)知識，及時(shí)的把握醫(yī)療改革的發(fā)展方向、改革的特點(diǎn)以及新的發(fā)展變化，以及這些新的發(fā)展和變化對我國注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)所帶來新的要求等。

2.醫(yī)療衛(wèi)生改革獨(dú)立審計(jì)與企業(yè)的獨(dú)立審計(jì)存在很大的不同。醫(yī)院在編制上屬于事業(yè)單位編制，是以非盈利為目的的社會組織，業(yè)務(wù)也主要有掛號費(fèi)、門診費(fèi)、住院費(fèi)和醫(yī)藥費(fèi)用的審計(jì)，這與企業(yè)以營利為目的的組織獨(dú)立審計(jì)十分的不同。審計(jì)承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)仔細(xì)的研究醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，并在參考國外成熟做法與國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，籌劃醫(yī)院審計(jì)方案和實(shí)施步驟。

3.重視會計(jì)師事務(wù)所人才的培養(yǎng)，以便能夠有效的進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)工作。加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，將中青年和業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機(jī)，充實(shí)和健全人才培養(yǎng)計(jì)劃，改革完善人力資源政策，不斷增強(qiáng)事務(wù)所的服務(wù)水平和競爭力。為醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)提供更強(qiáng)的主動性和實(shí)效性。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0129-02

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要是指通過對企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行審查和分析評價(jià)，從而對企業(yè)內(nèi)部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)將面臨更多、更大的風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng)其內(nèi)部控制審計(jì)勢在必行。一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的意義

（一）理論意義

內(nèi)部控制審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其產(chǎn)生具有一定的社會必然性，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，適應(yīng)了社會和企事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，既可以對內(nèi)強(qiáng)化企業(yè)管理過程，又可以對外承擔(dān)一定的社會責(zé)任。對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，有利于全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，便于直接了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。當(dāng)前我國內(nèi)部控制制度在管理方法和措施上還存在著一定的缺陷和不足，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)成為企業(yè)面臨的又一難題。內(nèi)部控制審計(jì)是對內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行審計(jì)，可以被稱為內(nèi)部控制的控制，是對內(nèi)部控制的再次審計(jì)，將有利于從制度上約束企業(yè)的內(nèi)部控制，也將進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

（二）實(shí)踐意義

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助組織辨別及評估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，有利于改善風(fēng)險(xiǎn)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少漏洞，也將有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，并最終提高企業(yè)或組織的內(nèi)部管理水平。內(nèi)部審計(jì)有利于評價(jià)和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系，但要完成該使命，內(nèi)部審計(jì)人員則需要充分了解企業(yè)或組織的內(nèi)部控制制度。注冊會計(jì)師在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制體制來確定審計(jì)的范圍、審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)中所需要采用的方法，具體在于觀察企業(yè)內(nèi)部控制體制是否健全和內(nèi)部控制的有效性程度。而內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的健全和有效程度是確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和所用方法的重要依據(jù)。如果某企業(yè)的內(nèi)部控制較好，則該企業(yè)所提供的資料就會比較可信，審計(jì)人員也就不需要進(jìn)行全面而詳細(xì)的檢查了，可以把精力放到如何提高組織的效益上；如果企業(yè)的內(nèi)部控制不完善或者沒有很好地得到執(zhí)行，則審計(jì)人員需要進(jìn)行詳細(xì)和全面的檢查，這不僅浪費(fèi)大量的人力、物力和時(shí)間，而且不能夠?qū)⒕杏谔岣呓M織的效益上。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，為我國注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)提出了更具體、明確的指引，為深化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在我國的研究發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。但面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的發(fā)展變化，我國內(nèi)部控制審計(jì)還存在一些缺陷和不足。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)制度的法律層次相對較低

我國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的制度主要有《審核指導(dǎo)意見》、《征求意見稿》、《基本規(guī)范》和《審計(jì)指引》。雖然有這么多內(nèi)部控制審計(jì)制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。并且通過《內(nèi)部控制審計(jì)指引》與《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于注冊會計(jì)師出具審計(jì)意見的形式對比分析看出，均是四個(gè)形式：標(biāo)準(zhǔn)型，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，否定意見以及無法表示意見的報(bào)告形式。這也使注冊會計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，容易將其與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中內(nèi)部控制審計(jì)相混淆，無法正確區(qū)分兩者.無法保證內(nèi)部控制審計(jì)的真實(shí)意義，確保內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)范圍、目標(biāo)、程序不夠明確

首先，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個(gè)內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個(gè)明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)的范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量的衡量和審計(jì)責(zé)任的界定。目前相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則尚未對內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)做出明確規(guī)定。最后，內(nèi)部控制審計(jì)程序不明確。為了確保內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)部控制自我評估報(bào)告的真實(shí)性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則必須明確內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，否則內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量就無法保證。但是，由于內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間不長，加之與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內(nèi)部控制審計(jì)已有一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并從中總結(jié)出了一些行之有效的審計(jì)程序，但是這些審計(jì)程序依然是不系統(tǒng)的。

（三）注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的審計(jì)工作重視不夠

在很多案例中，注冊會計(jì)師審計(jì)之所以未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤和弊端，一個(gè)重要的原因就是對被審單位的業(yè)務(wù)流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)。在會計(jì)師事務(wù)所中，合伙人對注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)過程中要求最多的就是進(jìn)行了多少實(shí)質(zhì)性程序，而很少過問是否進(jìn)行了控制測試，以及如何進(jìn)行的控制測試。所以，大多數(shù)審計(jì)人員對待控制測試的態(tài)度多是可有可元，或應(yīng)付了事，一般都是照搬去年審計(jì)底稿，或者直接詢問公司財(cái)務(wù)人員來填制底稿。對內(nèi)部控制審計(jì)重視不夠，審計(jì)僅僅是在核對數(shù)字之間的溝稽關(guān)系，審計(jì)工作還停留在較低階段，而沒有真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)成本和效益匹配問題

事物都存在兩面性，人們對于內(nèi)部控制審計(jì)的態(tài)度也是雙重的，有支持內(nèi)部控制審計(jì)的，也有持反對態(tài)度的。內(nèi)部控制審計(jì)支持者們指出，內(nèi)部控制審計(jì)有助于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)研究，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效性，降低高管舞弊的發(fā)生，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的合法公允性，因此必須進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。相反，內(nèi)部控制審計(jì)反對者們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)必然會增加企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)成本，對內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果在提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面持有懷疑態(tài)度，認(rèn)為當(dāng)前開展內(nèi)部控制審計(jì)的成本和所帶來的效益不匹配。三、改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的措施建議

（一）規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計(jì)的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計(jì)，不同的事務(wù)所或不同的項(xiàng)目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確丁作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制制度

針對內(nèi)部控制審計(jì)這一新業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)積極開展相關(guān)專業(yè)研究，加緊建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，制定和運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建立與企業(yè)、行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制，以保障內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開展。其次要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲備方案，加強(qiáng)注冊會計(jì)師核心能力的培養(yǎng)，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會計(jì)師知識、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，以適應(yīng)內(nèi)控審計(jì)這一新業(yè)務(wù)的需要。會計(jì)師事務(wù)所要建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使審計(jì)人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，保證整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力

由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動，對其進(jìn)行鑒證并希望實(shí)現(xiàn)合理保證的目標(biāo)是很困難的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)完成控制測試后，注冊會計(jì)師需要評價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見類型，其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計(jì)最困難的方面之一。鑒于各個(gè)不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。注冊會計(jì)師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，有計(jì)劃地參與那些與個(gè)人和事務(wù)所目標(biāo)相一致的培訓(xùn)項(xiàng)目。同時(shí)還應(yīng)該有意識地多與其他審計(jì)人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，或向?qū)＜艺埥?，不斷豐富自己的經(jīng)驗(yàn)，提高判斷技巧。

篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號： D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

如何有效審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是市場經(jīng)濟(jì)國家一個(gè)永恒的審計(jì)主題。進(jìn)入本世紀(jì)以來，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢。在我國，上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件也一直不斷，“誠信危機(jī)”面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。國家會計(jì)學(xué)院《會計(jì)誠信教育》課題組對216家企業(yè)總會計(jì)師的問卷調(diào)查顯示，88．45％的總會計(jì)師們對我國上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對當(dāng)前資本市場造成了很大的危害。與此同時(shí)，通過一系列審計(jì)程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)表中所存在的問題，審計(jì)失敗案屢屢上演。嚴(yán)重的后果是使會計(jì)信息使用者對獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊會計(jì)師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識別和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實(shí)施審計(jì),從而為審計(jì)人員提供幫助。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義

要弄清財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義，首先要明白財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，是財(cái)務(wù)報(bào)告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要構(gòu)成部分。

國內(nèi)外對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。

因此，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過各種手段使得對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映出的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等信息與企業(yè)本來的真實(shí)情況發(fā)生了偏離，從而誤導(dǎo)了信息使用者。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因

財(cái)務(wù)報(bào)告之所以不可信，是因?yàn)闀?jì)信息的制造者為了達(dá)到某種目的，采用了會計(jì)報(bào)表舞弊或是會計(jì)報(bào)表粉飾等方法，使得會計(jì)報(bào)表所反映出的情況與實(shí)際產(chǎn)生了偏離，而會計(jì)報(bào)表提供方對會計(jì)報(bào)表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動機(jī)。

（一）我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)部原因

1、委托—風(fēng)險(xiǎn)。公司委托制本身存在的利益不相同、責(zé)任不對等、信息不對稱、契約不完全四個(gè)方面的缺陷。在我國，國家與企業(yè)的關(guān)系，是在“統(tǒng)一所有、分級監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級政府建立國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營者，在授權(quán)委托下從事經(jīng)營活動，這種方式導(dǎo)致了國有企業(yè)鏈過長，國有產(chǎn)權(quán)“虛化”，國有資產(chǎn)所有權(quán)代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進(jìn)入企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供了一定方便。

2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權(quán)人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，他們在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達(dá)到自己的目的，就可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

3、激勵(lì)與約束機(jī)制的不對稱。我國很多企業(yè)(特別是國有企業(yè))激勵(lì)與約束機(jī)制不對稱的情況比較嚴(yán)重，經(jīng)營者的報(bào)酬在事前被一次性規(guī)定，激勵(lì)機(jī)制不夠。當(dāng)前我國上市公司經(jīng)理人的報(bào)酬普遍偏低，報(bào)酬結(jié)構(gòu)不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關(guān)主體的內(nèi)部控制力。

（二）我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對個(gè)體的行動產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會計(jì)信息的制度安排就會決定會計(jì)信息“制造者”和“消費(fèi)者”行為方式。目前我國會計(jì)信息的制度安排主要有《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》以及證監(jiān)會頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過對我國企業(yè)報(bào)表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計(jì)信息，并誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，也就是說雖然有會計(jì)的相應(yīng)技術(shù)規(guī)范，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環(huán)境下，會計(jì)主體更傾向于通過財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，提供對他們有利的會計(jì)信息。

2、會計(jì)外部監(jiān)督弱化。目前我國會計(jì)信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊得以實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了社會審計(jì)外，還有法律制裁、社會輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個(gè)監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國會計(jì)外部監(jiān)督的關(guān)注焦點(diǎn)主要放在注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動起來，這反而影響了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，制約了注冊會計(jì)師審計(jì)作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們在全方位的誠信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)策略

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的識別

利用會計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，往往做到了報(bào)表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取以下一些方法：