導(dǎo)語：如何才能寫好一篇基礎(chǔ)會計的公式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分。以《會計法》為核心的會計法規(guī)體系的形成,會計工作在推動對外開放,改善生產(chǎn)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著日益顯著的作用。會計工作的重點(diǎn)也逐步向強(qiáng)化管理,參與決策轉(zhuǎn)移。通過多渠道、多層次、多形式的專業(yè)培訓(xùn),會計人員適應(yīng)改革開放的新形勢、解放思想、努力工作、廉潔奉公、忠于職守、為合理組織收入、嚴(yán)格管理監(jiān)督、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律做出了積極的貢獻(xiàn)。

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。所謂會計基礎(chǔ)工作是指單位或部門根據(jù)會計核算和監(jiān)督的要求設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備會計人員，進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)營決策、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一系列最基本、最基礎(chǔ)的工作。其具體內(nèi)容主要包括：會計憑證的格式設(shè)計、制取、填制、審核、傳遞、保管等；會計帳薄的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)賬等，會計報表的種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制和審核要求等；會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等；會計電算化的硬件的軟件要求等；會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配置、會計人員職業(yè)道德、會計工作交接；對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督；結(jié)合本單位類型和內(nèi)部管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。因此加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，已是當(dāng)前會計管理工作的一項緊迫任務(wù)，也是我國會計向國際化方向發(fā)展的前提。

自1996年《中華人民共和國會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》頒布以來，會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量得到了顯著的提高。

但是由于各種歷史和現(xiàn)實的原因，我國的會計基礎(chǔ)工作仍然存在著很多缺陷和不足，這主要表現(xiàn)為以下三方面：（1）與會計基礎(chǔ)工作相關(guān)的法律法規(guī)制度體系以及相應(yīng)的制約監(jiān)督機(jī)制不健全。盡管從上世紀(jì)80年代末我國會計工作就開始了與國際接軌的進(jìn)程，但時至今日我國仍未形成有關(guān)會計方面健全的法律法規(guī)制度體系以及完善的制約監(jiān)督機(jī)制。這直接導(dǎo)致我們的會計基礎(chǔ)工作無法可依或有法不依，同時也導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作缺乏有效的內(nèi)外部制約和監(jiān)督。具體表現(xiàn)如：一些單位為了減少招待費(fèi)用的列支或其他原因，違反《會計法》和《會計人員工作規(guī)則》的規(guī)定，隨意更改業(yè)務(wù)內(nèi)容，巧立名目，虛開發(fā)票內(nèi)容和金額等等方式來鉆空子。甚至有些單位，為減少開支在設(shè)置會計工作崗位時，出現(xiàn)單一會計人員既當(dāng)會計又當(dāng)出納的現(xiàn)象，出現(xiàn)管理上的漏洞。而在對單位會計基礎(chǔ)工作的檢查和監(jiān)督方面，又往往形成單位內(nèi)部的監(jiān)督部門受制于單位領(lǐng)導(dǎo)，外部監(jiān)督部門聽命于地方政府的格局，從而極大地削弱了對單位會計基礎(chǔ)工作的制約和監(jiān)督。（2）單位自身的會計基礎(chǔ)工作管理混亂。盡管近年來很多單位開始加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的管理和規(guī)范，但是由于人力、物力和財力等各方面原因，部分單位的會計基礎(chǔ)工作仍處于混亂無序的狀態(tài)。具體體現(xiàn)為：依法建賬執(zhí)行不到位；科目設(shè)置不符合規(guī)定，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真；原始資料失真，會計核算基礎(chǔ)資料不實；隨意填制會計記賬憑證；記賬、結(jié)賬不符合要求，手續(xù)不清、差錯嚴(yán)重；會計賬簿沒有月計、累計，年終不結(jié)賬；未建立財產(chǎn)物資定期清查盤點(diǎn)制度；財務(wù)報告數(shù)據(jù)不真實；甚至經(jīng)常性的使用大額現(xiàn)金等等現(xiàn)象。而上述情況的出現(xiàn)，往往是由于單位一部分人為了滿足自己的個人私利所造成的，因而也在很大程度上助長了會計基礎(chǔ)工作管理混亂的現(xiàn)狀。（3）會計從業(yè)人員自身素質(zhì)低下。狹義的會計從業(yè)人員素質(zhì)是指會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。例如：有些單位的會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平、學(xué)歷層次較低，又沒有繼續(xù)深造，理不清科目、帳薄、報表之間的對應(yīng)關(guān)系；或雖有一定的業(yè)務(wù)水平，但長期忽視學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識和新的會計法規(guī)，總按單位地一貫做法和自己的習(xí)慣進(jìn)行賬務(wù)處理，對于一些新出臺的會計制度及核算要求不了解，以至于在業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)政策性判斷錯誤等情況。廣義的會計從業(yè)人員的素質(zhì)除了必須具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還應(yīng)當(dāng)包括道德素質(zhì)，即通常所說的職業(yè)道德，這是作為一名會計從業(yè)人員所必須具有的基本素質(zhì)。從某種意義上說，會計從業(yè)人員整體道德水平的高低，決定了單位的前途和命運(yùn)。而我國當(dāng)前的實際情況不容樂觀，很多單位的會計從業(yè)人員缺乏應(yīng)有職業(yè)道德素質(zhì)，不認(rèn)真執(zhí)行制度，降低自己的工作標(biāo)準(zhǔn)，極大地影響了單位會計基礎(chǔ)工作有序正常地進(jìn)行。隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計基礎(chǔ)工作的重要性顯得越來越重要，把會計基礎(chǔ)工作與改善經(jīng)營管理，建立現(xiàn)代地震事業(yè)發(fā)展結(jié)合起來，積極采取措施改善和加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作。使會計基礎(chǔ)工作受到應(yīng)有的重視，在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮越來越大的作用。

由此可見，事業(yè)單位預(yù)算會計將面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。會計作為單位管理的重要組織部分，如何做好會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計行為、純正會計信息質(zhì)量、加強(qiáng)會計人員全面素質(zhì)、以適應(yīng)改革發(fā)展的需要已成為當(dāng)務(wù)之急。

首先，應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，使會計的基礎(chǔ)工作得以保證。按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計工作，建立更加科學(xué)的會計核算方法和規(guī)范的會計確認(rèn)、計量，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。在制度上，嚴(yán)格規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，做到有依有據(jù)，以不斷提高會計工作水平，以促進(jìn)事業(yè)單位健康、持續(xù)、穩(wěn)定的向前發(fā)展。

其次，會計工作規(guī)范是做好會計工作的前提，也是加快會計改革步伐的保證。從表面上看，會計規(guī)范工作僅僅是一個單位的內(nèi)部事情，但其影響面廣，造成的后果也很嚴(yán)重，必須切實重視會計工作。應(yīng)以《會計法》為依據(jù)，按照依法理財、科學(xué)管理、加強(qiáng)監(jiān)督、規(guī)范有序的原則規(guī)范會計工作。從會計基礎(chǔ)、內(nèi)控制度、資金管理和監(jiān)督分析等方面加強(qiáng)對會計工作的管理。真正做到有法可依，有法必依，使我們從思想上提高對會計基礎(chǔ)工作重要性的認(rèn)識，提高規(guī)范化管理水平。

再次，重點(diǎn)普及《會計法》，以提高單位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員的素質(zhì)。規(guī)范會計基礎(chǔ)工作是提高會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計工作、強(qiáng)化會計工作管理的重要保證。要搞好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，必須進(jìn)行多種形式的宣傳，使各級領(lǐng)導(dǎo)和會計從業(yè)人員普遍提高認(rèn)識，使會計基礎(chǔ)工作得到足夠的重視，促使層層制定加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的目標(biāo)和規(guī)劃，同時，提高廣大會計從業(yè)人員的法制觀念，自覺遵守、執(zhí)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范?，F(xiàn)如今，造成會計基礎(chǔ)工作薄弱的主要原因：首先是領(lǐng)導(dǎo)對會計基礎(chǔ)工作認(rèn)識不足、重視不夠；再是部分會計從業(yè)人員素質(zhì)較低，對會計基礎(chǔ)工作方面的知識欠缺。因此，要重點(diǎn)向單位負(fù)責(zé)人宣傳《會計法》賦予的職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)、責(zé)任，不定期為他們舉辦國家財會政策、法規(guī)制度、準(zhǔn)則培訓(xùn)班，讓其掌了解并握有關(guān)內(nèi)容。增強(qiáng)他們的財經(jīng)法律意識，提高領(lǐng)導(dǎo)管理會計工作的水平，使他們不但自己學(xué)法、懂法、執(zhí)法，還要支持會計從業(yè)人員守法、執(zhí)法。要求他們能夠針對本部門的實際，制定切實可行的會計管理措施。同時結(jié)合會計證頒發(fā)、年檢和職稱考試等經(jīng)常對會計從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，采取舉辦會計培訓(xùn)班、自學(xué)、現(xiàn)場參觀，經(jīng)驗交流等形式，著重學(xué)習(xí)和掌握會計規(guī)定、財務(wù)處理、會計從業(yè)人員資格管理與各項規(guī)定，掌握《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的各項要求，從而規(guī)范會計行為，做好會計基礎(chǔ)工作。

最后，會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，會計從業(yè)人員則是會計基礎(chǔ)工作的基本環(huán)節(jié)，會計從業(yè)人員是會計工作的主要承擔(dān)者。因此，提高會計從業(yè)人員素質(zhì)是做好會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計管理的關(guān)鍵所在。會計從業(yè)人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，規(guī)范會計行為，努力鉆研業(yè)務(wù)，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。會計從業(yè)人員更應(yīng)當(dāng)熟悉掌握單位的管理情況，運(yùn)用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。會計崗位，是需要不斷學(xué)習(xí)和更新業(yè)務(wù)的崗位。在單位，能保證所有的會計從業(yè)人員每年都有一定的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機(jī)會，以提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力，使自己的知識和技能適應(yīng)改革的需要，不斷加強(qiáng)和完善會計工作，提高會計工作效率和水平。

篇2

近年來，上市公司并購重組頻繁，已成為市場的熱點(diǎn)。重組過程中，由于重組標(biāo)的資產(chǎn)未來盈利存在不確定性，而出讓方也就是標(biāo)的資產(chǎn)原股東對標(biāo)的資產(chǎn)的了解程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于受讓方上市公司，為了減少信息不對稱性帶來的風(fēng)險，上市公司往往與出讓方就標(biāo)的資產(chǎn)未來若干年的盈利情況簽訂業(yè)績承諾條款，如果標(biāo)的企業(yè)未來不能實現(xiàn)承諾，需要對上市公司做出補(bǔ)償，此類條款稱為業(yè)績補(bǔ)償條款。

從發(fā)生并購的上市公司公開披露看，部分公司未在合并當(dāng)年披露相關(guān)的業(yè)績承諾條款，部分公司雖然披露業(yè)績承諾條款，但并未在購買日及后續(xù)期間對業(yè)績承諾進(jìn)行正確核算并披露與核算相關(guān)的重要信息。筆者以下將聯(lián)系準(zhǔn)則，就業(yè)績補(bǔ)償?shù)臅嬏幚矸椒ㄓ枰躁U述。

一、業(yè)績補(bǔ)償?shù)某跏加嬃?/p>

研究業(yè)績補(bǔ)償?shù)臅嬏幚?，就要分析業(yè)績補(bǔ)償款的實質(zhì)。一般的資產(chǎn)銷售，買賣雙方簽署協(xié)議，支付價款，標(biāo)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過戶，風(fēng)險報酬就全部轉(zhuǎn)移。而附帶業(yè)績承諾條款的并購，上市公司在并購時，對標(biāo)的資產(chǎn)風(fēng)險做了劃分，并購協(xié)議中約定的轉(zhuǎn)讓價格是上市公司在當(dāng)時就已知信息所能達(dá)成的最合理的交易價格，覆蓋了基本風(fēng)險，而業(yè)績承諾是在信息不對稱條件下，對剩余風(fēng)險的一種管理工具。對照企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中對或有對價的描述，“某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或者多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價?！睒I(yè)績承諾符合或有對價的特點(diǎn)，因此應(yīng)按照或有對價進(jìn)行核算。

（一）向控股股東購入其控制的標(biāo)的資產(chǎn)

由于標(biāo)的資產(chǎn)與上市公司均為控股股東控制，應(yīng)理解為同一控制下企業(yè)合并。由于同一控制下企業(yè)合并，在會計上采用“權(quán)益結(jié)合法”，將上市公司和標(biāo)的資產(chǎn)看做是兩個企業(yè)權(quán)益的重新整合，從控股股東的角度看，該事項并沒有形成經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出，并購前后，控股股東控制的經(jīng)濟(jì)資源沒有發(fā)生變化，因此標(biāo)的資產(chǎn)的入賬價值以及合并對價均按照原賬面價值計量，兩者差額計入權(quán)益（資本公積）。如果存在業(yè)績補(bǔ)償承諾，應(yīng)考慮其公允價值并調(diào)整資本公積。

（二）向控股股東以外的其他方購入標(biāo)的資產(chǎn)

如果上市公司與標(biāo)的資產(chǎn)不受同一方控制，應(yīng)判斷為非同一控制下企業(yè)合并和重組。針對非同一控制下企業(yè)合并或有對價，初始計量時購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。

二、業(yè)績補(bǔ)償?shù)暮罄m(xù)計量

針對向控股股東購入其控制的標(biāo)的資產(chǎn)，在購買日后、或有對價實際發(fā)生結(jié)算前的會計期間，應(yīng)考慮承諾業(yè)績實現(xiàn)的可能性、貨幣時間價值，如果是股份補(bǔ)償，還要考慮可能需支付或返回股權(quán)的公允價值變動等因素，合理估計或有對價的公允價值，變動部分應(yīng)調(diào)整資本公積。

針對向控股股東以外的其他方購入標(biāo)的資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》，或有對價從購買日算起，12月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或有進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)將不進(jìn)行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)屬于金融工具的，將依照金融工具采用公允價值計量。

或有對價在購買日后12個月內(nèi)允許進(jìn)行調(diào)整，但該調(diào)整類似于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整，是對購買日已存在的情況，后續(xù)有了新的或有進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整，可以在調(diào)整原企業(yè)合并成本的同時調(diào)整合并中原已確認(rèn)的商譽(yù)。但上市公司并購中，依據(jù)標(biāo)的公司于購買日后的實際盈利情況進(jìn)行的后續(xù)計量并不屬于購買日已經(jīng)存在的情況，因此，該業(yè)績補(bǔ)償后續(xù)計量即使發(fā)生在購買日后12個月內(nèi)，也不屬于計量期間的調(diào)整事項，不應(yīng)對購買日初始計量即合并成本進(jìn)行調(diào)整。

并購重組業(yè)績承諾中以金融工具結(jié)算的或有對價安排最為普遍，對劃分為以金融資產(chǎn)、金融負(fù)債結(jié)算的或有對價，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，可以分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其公允價值的變動在后續(xù)期間計入公允價值變動損益。

三、收到業(yè)績補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

業(yè)績承諾期滿，如果標(biāo)的企業(yè)業(yè)績未能達(dá)標(biāo)，根據(jù)業(yè)績承諾條款約定的計算方法，上市公司可能收到業(yè)績補(bǔ)償。常見的補(bǔ)償形式有兩種，一種是現(xiàn)金補(bǔ)償，一種是等值的股份補(bǔ)償。但無論約定補(bǔ)償?shù)男问绞鞘裁?，只要在業(yè)績承諾期滿前，作為補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金和股份數(shù)量不確定，均屬于或有對價，或有對價屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，計算公允價值變動收益；而當(dāng)承諾期滿，補(bǔ)償金額確定，則浮動收益轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y收益，以公允價值計量且變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金、應(yīng)收款或者回購的庫存股。

四、與業(yè)績補(bǔ)償相關(guān)的兩個其他問題

（一）業(yè)績補(bǔ)償公允價值變動和商譽(yù)減值之間的邏輯關(guān)系

或有對價的公允價值變動與資產(chǎn)負(fù)債表日對剩余業(yè)績承諾期內(nèi)被購買方可實現(xiàn)的業(yè)績的預(yù)期相關(guān)，而根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)組的可收回金額在很大程度上取決于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，也就是說或有對價的公允價值、資產(chǎn)組的減值損失金額的確定都與未來現(xiàn)金流量的預(yù)測相關(guān)，因而兩者存在一定的關(guān)聯(lián)性。一般情況下，因或有對價公允價值變動所產(chǎn)生的收益應(yīng)當(dāng)小于需確認(rèn)的商譽(yù)等資產(chǎn)減值損失。

篇3

    1.會計核算不到位。另外依據(jù)相關(guān)政策財務(wù)人員對于報銷人員使用的虛假發(fā)票不承擔(dān)責(zé)任,因此還存在會計人員不注重對原始發(fā)票的真?zhèn)蔚淖R別;學(xué)校資金清查不及時,主要體現(xiàn)沒有定期或不定期的盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金,銀行日記賬對賬工作不及時,各類代管往來款項清理不及時;收費(fèi)票據(jù)使用不合理,填寫的要素不完整,財務(wù)人員缺乏相應(yīng)的稅法知識,對收費(fèi)的性質(zhì)不清楚,對所收到的款項,特別是非常規(guī)性的收款不知道該使用哪類票據(jù)。賬務(wù)查詢系統(tǒng)、學(xué)生交費(fèi)系統(tǒng)、職工收入查詢系統(tǒng)等校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)應(yīng)加強(qiáng),存在賬務(wù)查詢系統(tǒng)沒有或者是數(shù)據(jù)更新不及時,部門負(fù)責(zé)人不能及時了解本部門資金的使用情況。學(xué)生交費(fèi)系統(tǒng)僅在財務(wù)部門使用,不能與教務(wù)處、成教處、各系、室實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接,實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。職工收入查詢系統(tǒng)不健全,特別是對監(jiān)考費(fèi)、閱卷費(fèi)等一系列零星發(fā)放的款項查詢不到,會計憑證或附件傳送不及時等一系列的問題。

    2.監(jiān)督不全面。高職院校的會計監(jiān)督包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。會計監(jiān)督的外部主要來源于教育部門、財政部門、審計部門和社會中介機(jī)構(gòu)。教育部門、財政部門、審計部門對高校的會計工作缺乏全面的檢查、監(jiān)督和有效的指導(dǎo)。會計師事務(wù)所作為社會中介機(jī)構(gòu),因不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭對高校的審計避重就輕,浮于表面,不能實現(xiàn)有效的社會監(jiān)督。由于外部監(jiān)督的缺失從而使學(xué)校財務(wù)管理制度不健全,會計核算基礎(chǔ)不規(guī)范,還可能導(dǎo)致各類經(jīng)濟(jì)貪污、腐敗行為的發(fā)生。會計監(jiān)督的內(nèi)部主要包括單位內(nèi)部的會計、審計人員。而單位內(nèi)部的會計、審計人員的編制在單位內(nèi)部,很難獨(dú)立行使會計監(jiān)督職能,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督只是體現(xiàn)在審查票據(jù)要素完整、大小寫金額一致、領(lǐng)導(dǎo)審批手續(xù)及原始附件齊全,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性的審計無從談起。

    3.制度不健全或執(zhí)行不力。高職院校的內(nèi)部財務(wù)管理制度應(yīng)包括學(xué)院的財務(wù)制度、內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)收支審批制度、各類報銷的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部牽制制度、創(chuàng)收的內(nèi)部分配制度。各高職院校都存在著內(nèi)部會計管理制度制定不齊全,有的會計管理制度是很多年以前制定的,已不能適應(yīng)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理需要等一系列問題。

    二、會計基礎(chǔ)工作完善的措施

    1.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視學(xué)校的財務(wù)工作,按照會計業(yè)務(wù)需求合理配制財務(wù)工作人員,建立會計人員激勵機(jī)制。2013年1月1日施實新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》中明確規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師崗位,總會計師為學(xué)校副校級行政領(lǐng)導(dǎo)成員,協(xié)助校(院)長管理學(xué)校財務(wù)工作,承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。各院校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度的規(guī)定設(shè)置總會計師崗位,處于學(xué)院決策層,讓學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)能了解財務(wù)、熟悉財務(wù)、重視財務(wù)工作,切實負(fù)擔(dān)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。另一方面按照會計業(yè)務(wù)需求合理配制財務(wù)工作人員。很多高職院校臨近退休年齡的財務(wù)人員較多,急需新進(jìn)財務(wù)人員,為財務(wù)工作儲備后續(xù)力量。但是在引進(jìn)財務(wù)人員時存在下面的問題,對財務(wù)人員學(xué)歷要求高,至少要求本科學(xué)歷,相當(dāng)一部份學(xué)院要求碩士學(xué)歷,很大一部份高學(xué)歷財務(wù)專業(yè)畢業(yè)學(xué)生并不愿意從事高校財務(wù)工作,選擇高校工作的更愿意從事教學(xué)工作。事實上高校的財務(wù)工作并不很復(fù)雜,并不需要具備很高的專業(yè)理論知識,更需要職業(yè)道德良好,熱愛會計工作,踏實努力、盡心盡責(zé)的會計工作人員。學(xué)院還應(yīng)建立會計人員激勵機(jī)制,會計人員所承擔(dān)的工作量、責(zé)任與報酬明顯不成比例,從一定程度上挫傷財務(wù)人員的工作積極性,應(yīng)多給會計工作人員一些關(guān)心和理解。學(xué)校任何一個部門的創(chuàng)收收入都離不開財務(wù)人員的辛勤工作,所以學(xué)校的創(chuàng)收除了分配給組織部門、承辦部門外,財務(wù)部門也應(yīng)得到按一定比例的創(chuàng)收分成款,用于部門人員的培訓(xùn)支出、改善辦公條件及工作業(yè)績好的會計人員的獎勵等。

    2.健全財務(wù)部門組織結(jié)構(gòu),明確各崗位責(zé)任制。隨著高職院校的快速發(fā)展,會計工作不斷出現(xiàn)新的問題、提出新的要求、要應(yīng)對新的業(yè)務(wù),一個健全的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)是會計基礎(chǔ)工作的保障。各院?？梢砸罁?jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)量的大小設(shè)置二級科室,確定各科室的職能及科內(nèi)各崗位的分工,具體明確細(xì)化各崗位的工作職責(zé),在確定崗位分工時要特別注意不相容崗位相分離的原則?，F(xiàn)擬定一份科室職責(zé)與崗位結(jié)合的分工表供參考。

    3.按照《會計法》、《行政事業(yè)單位會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》的有關(guān)規(guī)定,健全內(nèi)部財務(wù)管理制度。各高職院校要健全內(nèi)部財務(wù)管理制度,明確單位法人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)權(quán)限。制定學(xué)院的財務(wù)制度,應(yīng)具體包括預(yù)決算管理、會計事項授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)部牽制制度、會計人員崗位責(zé)任、會計工作崗位輪換、會計電算化管理、國庫集中支付管理、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、會計檔案管理等方面的內(nèi)容。還應(yīng)依據(jù)各學(xué)院實際情況制定部門經(jīng)費(fèi)及專項經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),部門創(chuàng)收的內(nèi)部分配管理辦法,差旅費(fèi)報銷的范圍和標(biāo)準(zhǔn)等方面的規(guī)章制度。財務(wù)管理制度是實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的保障,各部門需嚴(yán)格執(zhí)行,在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)問題及時整改,不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度。

    4.加強(qiáng)學(xué)校財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè),實現(xiàn)資源共享,與學(xué)院其他相關(guān)部門協(xié)作一致。一套完善的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系應(yīng)滿足以下的需求:學(xué)校部門負(fù)責(zé)人能及時查詢到與財務(wù)賬務(wù)同步的部門經(jīng)費(fèi)使用及結(jié)余情況,教職工績效工資收入及個人扣款的明細(xì)查詢,相關(guān)職能部門能及時查詢財務(wù)繳費(fèi)系統(tǒng)中學(xué)生學(xué)費(fèi)及代管費(fèi)、重修費(fèi)、等級考試、技能培訓(xùn)等方面的繳費(fèi)信息,財務(wù)部門能在學(xué)生資助系統(tǒng)中收集到學(xué)生的銀行卡號以便及時準(zhǔn)確地發(fā)放學(xué)生助學(xué)金、獎學(xué)金,價格補(bǔ)助等方面的學(xué)生資助款。要實現(xiàn)以上這些功能需要加強(qiáng)學(xué)院網(wǎng)絡(luò)一體化建設(shè),在保證財務(wù)數(shù)據(jù)安全的前提下實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)共享。并加強(qiáng)與學(xué)校人事、教務(wù)、學(xué)生、招生等行政部門及各教學(xué)系的協(xié)作。

篇4

關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ)工作 施工企業(yè) 會計工作質(zhì)量

會計基礎(chǔ)工作是財務(wù)工作的基礎(chǔ)，體現(xiàn)一個企業(yè)財務(wù)工作的整體水平。如何通過規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提升財務(wù)工作質(zhì)量，讓財務(wù)工作在企業(yè)管理中發(fā)揮其應(yīng)有的效用，應(yīng)該成為每一個企業(yè)財會人員最值得思考研究的問題。

一、加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的必要性

（一）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作是提高財務(wù)管理水平的需要

會計工作是通過收集、處理、利用和提供會計信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而為改進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)營管理服務(wù)的工作。如果沒有健全的會計基礎(chǔ)工作，就會導(dǎo)致會計信息失真，會計工作秩序混亂，財務(wù)管理水平低下，財務(wù)工作在企業(yè)管理中的作用難以發(fā)揮。

（二）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的需要

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，無論是資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制，還是資產(chǎn)管理控制等各種業(yè)務(wù)控制都離不開會計基礎(chǔ)工作。加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作可以夯實內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，監(jiān)督各環(huán)節(jié)的控制，反映內(nèi)部控制效果，提高內(nèi)部控制的水平。

（三）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作是提高會計人員素質(zhì)的需要

會計人員是執(zhí)行會計基礎(chǔ)工作的主體，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作可以督促會計人員從基礎(chǔ)抓起，消除一些會計人員好高騖遠(yuǎn)、眼高手低的工作作風(fēng)，扎扎實實地把企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作搞好，提高會計工作的整體水平。

（四）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作是提升企業(yè)管理水平的需要

會計工作通過生成和提供會計信息為改善企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，會計基礎(chǔ)工作薄弱會導(dǎo)致會計信息失真、企業(yè)財產(chǎn)狀況不明，家底不清，會嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營管理及決策。所以只有在搞好會計基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，才能談及財務(wù)管理為企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)揮作用。

二、施工企業(yè)會計基礎(chǔ)工作中存在的問題

施工企業(yè)，特別是集團(tuán)型施工企業(yè)，下屬公司多、項目多、地域分散、工期長、各項目情況多變，因此造成會計管理工作粗放，人員素質(zhì)參差不齊，會計核算隨意性大，會計信息不實等問題。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)的重視問題

大多數(shù)施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是從專業(yè)施工領(lǐng)域選撥出來的，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)知識的了解相對較少，財務(wù)謹(jǐn)慎性不高，對會計工作的重要性認(rèn)識不夠充分到位。在財務(wù)管理上只重資金管理忽視會計工作，把會計部門當(dāng)作是收收付付的資金管理部門，有的領(lǐng)導(dǎo)有時也會對財務(wù)要求有抵觸和排斥情緒，對會計人員提出的合理的核算要求人為地設(shè)置一些障礙或干脆加以阻撓，這就造成企業(yè)會計工作被動，會計人員工作積極性不高，會計基礎(chǔ)工作自然就很薄弱。

（二）人員配置及管理的問題

對于集團(tuán)型施工企業(yè)來說，如何管理會計人員一直是施工企業(yè)特別是集團(tuán)型施工企業(yè)不斷探索的問題。目前，對于會計人員的管理大體存在三種形式：第一，會計人員全員委派制，薪酬由集團(tuán)公司發(fā)放。這種模式的弊端是會造成會計人員被獨(dú)立于公司經(jīng)營管理的中心之外，同時也造成會計人員對公司的經(jīng)營管理狀況無法洞悉，導(dǎo)致關(guān)心不足，在會計工作過程中不以全心全意為企業(yè)服務(wù)為工作中心；第二，會計人員任免權(quán)歸集團(tuán)公司，工資關(guān)系歸下屬公司。由于對會計人員實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，一方面會造成會計人員難以準(zhǔn)確定位，工作中左右為難。尤其是當(dāng)上、下級溝通出現(xiàn)問題時，矛盾的焦點(diǎn)在財務(wù)部門突顯。另一方面會對會計人員的管理造成交叉管控，安排工作時誰都管、出現(xiàn)問題誰都不管，使會計人員正當(dāng)利益得不到保護(hù)。同時由于各下屬公司效益不同，造成會計人員流動難；第三，下屬公司獨(dú)立聘用并管理會計人員，這種模式在集團(tuán)施工企業(yè)基本上不存在。

（三）會計核算中問題

由于施工企業(yè)項目分散，管理松散，因而在會計核算中存在會計政策各自為政、財務(wù)管理上緊下松、外緊內(nèi)松、業(yè)務(wù)審批處理程序不嚴(yán)謹(jǐn)、原始單據(jù)不規(guī)范、原始資料歸集入賬不及時、產(chǎn)值報量、施工進(jìn)度、成本核算不同步、人為調(diào)整企業(yè)成本利潤等現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部監(jiān)督的問題

施工企業(yè)存在內(nèi)部監(jiān)督的定位不準(zhǔn)、力度不夠的問題。一些上級主管部門對下屬單位會計基礎(chǔ)工作監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)工作重視程度不足，對下屬單位的檢查工作只重視利潤完成、資金上繳情況。一白遮百丑，只要資金上繳夠，其他工作不足忽略不計。對會計基礎(chǔ)工作的指導(dǎo)流于形式，因而下屬單位會計工基礎(chǔ)工作的好壞，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。

（五）財會人員的素質(zhì)問題

施工企業(yè)所處的環(huán)境比較復(fù)雜，要面對各種社會關(guān)系，處理問題時既要把握原則又要有一定靈活性，因此要求財會人員有較高的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。但是目前施工企業(yè)會計人員的配備上存在高學(xué)歷、高職稱人才少，競崗競職流于形式，人情任命多于能力任命的普遍現(xiàn)象，財務(wù)主管忙于具體事務(wù)而放松鉆研業(yè)務(wù)，在指導(dǎo)財務(wù)人員日常業(yè)務(wù)時顯得專業(yè)素質(zhì)能力欠缺，變通性有余，原則性不足。同時一部分年輕的財務(wù)人員缺乏吃苦耐勞的精神，會計人員不愿意深入施工一線，也就不能及時準(zhǔn)確地掌握施工進(jìn)度、成本等第一手資料，對財務(wù)分析只能是紙上談兵。

三、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、提高財務(wù)工作質(zhì)量

搞好會計基礎(chǔ)工作，不僅能提高財務(wù)工作質(zhì)量，實實在在地提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，也可以從一個側(cè)面反映出整個企業(yè)的經(jīng)營管理水平，樹造企業(yè)良好的社會形象。

（一）宣傳政策、明確責(zé)任，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)意識

領(lǐng)導(dǎo)的支持對財務(wù)工作是至關(guān)重要的，有領(lǐng)導(dǎo)的支持能使財務(wù)工作事半功倍，因此，財務(wù)部門首先要加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)及項目經(jīng)理等相關(guān)人員財務(wù)政策宣傳，使相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)了解財務(wù)政策，明確單位領(lǐng)導(dǎo)對會計基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，增加企業(yè)決策的財務(wù)謹(jǐn)慎性。

（二）定崗定編、擇優(yōu)上崗、建立學(xué)習(xí)型財務(wù)部門

企業(yè)首先要定崗定編，擇優(yōu)上崗，選聘政策性強(qiáng)，責(zé)任心強(qiáng)，溝通能力強(qiáng)的有能力，有學(xué)歷的專業(yè)人員擔(dān)任適合的崗位，從人事上盡量避免因人設(shè)崗，人浮于事的現(xiàn)象，增加會計人員的危機(jī)感，責(zé)任感和競爭意識，督促會計人員主動提高自身素質(zhì)。其次鼓勵會計人員積極參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，企業(yè)以制度的形式明確對會計崗位的學(xué)歷、職稱要求，鼓勵會計人員在一定的期限內(nèi)取得相應(yīng)的學(xué)歷、職稱，在限期內(nèi)考取學(xué)歷、職稱的員工給予一定的獎勵或報銷學(xué)費(fèi)，反之如果由于專業(yè)素養(yǎng)不足影響到日常工作的，則調(diào)離現(xiàn)任職務(wù)、降職，能力嚴(yán)重不足的，甚至可以令其下崗。再次，企業(yè)要解決好財務(wù)人員的職能定位問題，保障財務(wù)人員依法行使權(quán)利，提高財務(wù)人員工作積極性。

（三）修訂會計政策、規(guī)范工作程序、推行會計基礎(chǔ)達(dá)標(biāo)工作

施工企業(yè)會計核算有一定特殊性，企業(yè)要依據(jù)國家統(tǒng)一的會計政策，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、地域特點(diǎn)、企業(yè)特點(diǎn)，制定統(tǒng)一的集團(tuán)內(nèi)部會計核算制度。例如國家頒布了《建造合同準(zhǔn)則》，但在執(zhí)行過程中，各城市、各企業(yè)執(zhí)行情況千差萬別，因此，企業(yè)要有的放矢地制定既符合國家會計制度規(guī)定又適應(yīng)本單位具體情況的會計制度，并定期組織專人對企業(yè)財務(wù)制度進(jìn)行修訂，使財務(wù)制度做到與時俱進(jìn)，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

推行會計基礎(chǔ)達(dá)標(biāo)工作是提升會計基礎(chǔ)工作水平、提高會計人員素質(zhì)的有效手段。近來，施工企業(yè)對會計基礎(chǔ)工作重視降低，原始憑證、記賬憑證填制不規(guī)范，內(nèi)容不完備；會計賬簿設(shè)置不規(guī)范，管理不到位；報表編制不規(guī)范，審核不嚴(yán)格等問題普遍存在。因此推行會計基礎(chǔ)工作達(dá)標(biāo)應(yīng)該常態(tài)化、制度化、全員化，將其納入企業(yè)日常監(jiān)督檢查的范圍。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計、建立信息共享平臺、發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用

施工企業(yè)管理相對松散，下屬單位管理水平參差不齊，因此企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)將會計基礎(chǔ)工作審計納入日常工作范疇，將審計中發(fā)現(xiàn)的共性的問題整理歸納，在相關(guān)部門及下屬公司間傳達(dá)。利用內(nèi)部審計的便利，建立起內(nèi)部信息溝通與共享的平臺，使先進(jìn)的工作方法在集團(tuán)內(nèi)部得到推廣，進(jìn)而提高全公司會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量，促進(jìn)財務(wù)人員素質(zhì)的提高。

四、結(jié)束語

總之，會計基礎(chǔ)工作既需要持之以恒，又需要與時俱進(jìn)，既不能固步自封，也不能脫離實際，企業(yè)需要按自身的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展階段、管理要求，以《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為基礎(chǔ)，制定本單位的會計基礎(chǔ)工作要求，使本單位財務(wù)工作不流于形式，實實在在地為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展服務(wù)，成為企業(yè)經(jīng)營決策不可或缺的重要組成部分。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳殿軍.如何加強(qiáng)建筑施工企業(yè)會計基礎(chǔ)工作[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2012

篇5

【關(guān)鍵詞】 股票期權(quán)； 會計處理； 會計準(zhǔn)則

隨著我國上市公司實施股票期權(quán)激勵的普遍化，對股票期權(quán)進(jìn)行不同的會計處理對公司的財務(wù)狀況，進(jìn)而對資本市場的影響也越來越大。為此，在中國證券監(jiān)督委員會于2005年12月31日頒布了《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》后，財政部也于次年2月出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》（以下簡稱“股份支付”），為上市公司股票期權(quán)激勵制度的實施及其會計處理提供了指導(dǎo)和依據(jù)。然而，在實際實施過程中卻出現(xiàn)了一些問題，股票期權(quán)的會計處理采用公允價值計量方法，產(chǎn)生了巨額期權(quán)費(fèi)用，嚴(yán)重影響了公司的利潤。同時，公司管理層為了能行使股票期權(quán)，有目的地粉飾財務(wù)報表，以便達(dá)到預(yù)先規(guī)定的行權(quán)條件。因此，研究我國上市公司股票期權(quán)的會計處理就顯得非常必要。

一、M公司股票期權(quán)激勵計劃及其實施情況

M公司是我國早期上市的股份公司之一。為激勵管理層勤奮工作，該公司股東大會在2006年審議通過了“股票期權(quán)激勵計劃”（以下簡稱“計劃”），決定實行股票期權(quán)激勵，并規(guī)定當(dāng)年的9月1日為股票期權(quán)激勵計劃授權(quán)日。根據(jù)“計劃”，M公司按照《上市公司股權(quán)激勵辦法（試行）》規(guī)定的最高比例，將總計3 185萬份的股票期權(quán)授予激勵對象，每份股票期權(quán)的持有者可以在2006年9月1日起之后的三年內(nèi)的可行權(quán)日，按照規(guī)定的行權(quán)價格（13.15元）和行權(quán)條件（激勵對象在行權(quán)的前一年度的績效考核為合格，公司在扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不得低于18%，行權(quán)年度凈利潤較上一年度增長20%），購買一股M公司的股票，該部分股票的來源為M公司向激勵對象定向發(fā)行。行權(quán)開始日為股票期權(quán)激勵計劃授予日的一年之后，首次行權(quán)不得超過20%，剩余期權(quán)可在首次行權(quán)的90日后至股票期權(quán)有效期內(nèi)分次行使，但在授權(quán)年度后的第一個完整會計年度內(nèi)，激勵對象的累計行權(quán)比例不得超過30%，第二個完整會計年度內(nèi)累計行權(quán)比例不得超過60%。“計劃”同時規(guī)定，各激勵對象的行權(quán)年限為三年，即在授權(quán)日之后三年內(nèi)必須行權(quán)完畢。如果在此期限內(nèi)不能行權(quán)或沒有行權(quán)，則所剩股票期權(quán)作廢。

二、M公司股票期權(quán)會計處理方式及其對公司的影響

（一）M公司股票期權(quán)具體會計處理

按照“股份支付”及權(quán)益工具計量和確認(rèn)的規(guī)定，由于M公司實施的激勵計劃中的股票期權(quán)沒有現(xiàn)行市價，也沒有相同交易條件期權(quán)的市場價格，所以該公司采用期權(quán)定價模型的方式估計股票期權(quán)的公允價值。經(jīng)計算，M公司一次授權(quán)、分期行權(quán)的每份期權(quán)在2006年9月1日的公允價值為7.6893元。

根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，公司2006年度和2007年度分別確認(rèn)股份支付相關(guān)成本費(fèi)用55 220 067.12元、147 700 559.88元。若扣除股份支付相關(guān)成本費(fèi)用對2006年和2007年凈利潤的影響，該公司2007年度共實現(xiàn)凈利潤544 323 731.93元，比上年同期增長76.39%。

1.2006年的會計處理

根據(jù)M公司《股票期權(quán)激勵計劃》及相關(guān)規(guī)定，2006年12月31日為行權(quán)等待期的第一個資產(chǎn)負(fù)債表日，M公司應(yīng)于2006年12月31日根據(jù)行權(quán)條件對可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量作出最佳估計，進(jìn)而計算股票期權(quán)激勵費(fèi)用（股權(quán)激勵費(fèi)用＝授予日公允價值×可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)）。M公司2006年度確認(rèn)的股票期權(quán)費(fèi)用為55 220 067.12元，分別計入了管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和制造費(fèi)用。然而，M公司2006年度使用舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對股票期權(quán)不進(jìn)行會計處理，也就不確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用。2007年度，M公司采用新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，對2006年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減2006年度合并凈利潤55 220 067.12元，調(diào)減2007年期初未分配利潤55 220 067.12元，調(diào)增2007年1月1日的資本公積金55 220 067.12元。

2.2007年的會計處理

根據(jù)M公司《股票期權(quán)激勵計劃》及相關(guān)規(guī)定，2007年12月31日為行權(quán)等待期的第二個資產(chǎn)負(fù)債表日，M公司應(yīng)于2007年12月31日根據(jù)行權(quán)條件對可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量作出最佳估計，進(jìn)而計算股票期權(quán)激勵費(fèi)用。M公司2007年度確認(rèn)應(yīng)有147 700 559.88元（7.6893×26 390 000－ 55 220 067.12）的股票期權(quán)費(fèi)用，分別計入了管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和制造費(fèi)用。

3.2008年的會計處理

（二）股票期權(quán)會計處理對公司的影響

由于M公司2006年度的財務(wù)報告采用的是舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則，不需要對股票期權(quán)進(jìn)行會計處理，因此對成本費(fèi)用和資本公積不會產(chǎn)生影響，也就對當(dāng)年的利潤沒有影響。到2007年度，M公司開始采用新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。根據(jù)“股份支付”的規(guī)定，對2006年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減2006年度合并凈利潤55 220 067.12元，調(diào)減2007年期初未分配利潤55 220 067.12元，調(diào)增2007年1月1日的資本公積金55 220 067.12元。按照“股份支付”的規(guī)定，公司“在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積?！痹趫蟾嫫谀?，公司要根據(jù)預(yù)先規(guī)定的行權(quán)條件（本案例的行權(quán)條件為“規(guī)定業(yè)績”）估計可行權(quán)的股份，并以各部分股份在授予日的公允價值按從授予日（本案例為2006年9月1日）起各會計期間換取期權(quán)實際服務(wù)的月數(shù)占該部分期權(quán)最低服務(wù)總月數(shù)（即等待期）的權(quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偅嬎愠龉善逼跈?quán)費(fèi)用總額，在扣除前期分擔(dān)的所有期權(quán)費(fèi)用后列入當(dāng)期的成本費(fèi)用。2007年度報告期內(nèi)，公司確認(rèn)的股份支付相關(guān)成本費(fèi)用為147 700 559.88元，并調(diào)增資本公積147 700 559.88元。

2007年度M公司由于確認(rèn)了大量的期權(quán)費(fèi)用（約1.5億元），因此減少當(dāng)期利潤，并同時減少每股收益，影響了公司的財務(wù)狀況。然而，公司2007年度卻能滿足股票期權(quán)的行權(quán)條件。根據(jù)其他資料，這是因為公司通過其他途徑將2008年的部分利潤提前確認(rèn)了。2007年度M公司扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率是18.64%，僅僅高出行權(quán)條件規(guī)定（18%）的0.64%。由于2007年度將2008年度的部分利潤提前確認(rèn)了，因而影響了2008年度的利潤，使M公司2008年度難以達(dá)到行權(quán)條件，公司將在履行相關(guān)程序后予以取消。根據(jù)“股份支付”第七條規(guī)定，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，因此，公司對2006年度和2007年度按照當(dāng)時最佳估計多計提的55 978 104.00元的期權(quán)費(fèi)用不予進(jìn)行調(diào)整。

在實行向激勵對象定向發(fā)行新股票的方式下，股票期權(quán)的會計處理增加了企業(yè)的凈資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入，同時增加了企業(yè)的總股本和資本公積。但是，在股票期權(quán)行權(quán)前，其會計處理不能反映出股票期權(quán)對每股收益產(chǎn)生的影響，從而可能使股價高估。在股票期權(quán)行權(quán)后，會降低企業(yè)的每股收益，對股價的影響方向相同，即行權(quán)后股價下跌。

M公司全體激勵對象以2008年3月24日為行權(quán)股份登記日實施了首次行權(quán)，首次行權(quán)股份的上市時間是2008年4月1日。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，M公司2008年3月17日到3月31日，股價在29—32間波動，4月1日股價是29.81元/股，4月2日到4月16日，股價在24—26間波動（除4月2日股價為27.85元/股外）。顯然，股票期權(quán)行權(quán)后股價下跌了。由于向激勵對象發(fā)行新股使得公司總股本數(shù)量增多，在凈利潤不變的情況下，每股收益下降。而激勵對象行權(quán)，公司的市盈率不變，每股收益下降時，股票價格會下跌。

M公司全體激勵對象以2008年6月26日為行權(quán)股份登記日實施了第二次行權(quán)，第二次行權(quán)的股份上市時間是2008年7月3日。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，M公司2008年6月17日到7月2日，股價在15—17間波動，7月3日股價是16.67元/股，7月4日到7月14日，股價在17—18間波動，行權(quán)后股價上漲了，但上漲的幅度不大。根據(jù)理論，行權(quán)后股價應(yīng)下跌。然而，第二次行權(quán)后股價卻有小幅度上漲，筆者認(rèn)為這是由于信息傳遞滯后的原因。2008年8月25日之后，股價下跌至12—15間波動。

三、我國上市公司股票期權(quán)會計處理存在的問題

（一）股票期權(quán)激勵費(fèi)用過大

股票期權(quán)能否順利行權(quán)，與“股份支付”的費(fèi)用化規(guī)定密切相關(guān)。巨額股票期權(quán)激勵費(fèi)用的確認(rèn)決定著股票期權(quán)的行權(quán)問題。因此，一些公司通過不同的技術(shù)處理“調(diào)整”股票期權(quán)激勵費(fèi)用。如M公司授予激勵對象3 185萬份期權(quán)，占股票期權(quán)激勵計劃簽署時公司股本總額的10%，達(dá)到了中國證監(jiān)會規(guī)定的上限。由于股票期權(quán)激勵費(fèi)用與期權(quán)數(shù)成正比，與可行權(quán)數(shù)量的最佳估計數(shù)也成正比，這樣，在同等情況下，授予激勵對象的期權(quán)份額越大，可行權(quán)數(shù)量的最佳估計數(shù)相對也會越多，股票期權(quán)的激勵費(fèi)用必然增多。同時，根據(jù)“股份支付”的規(guī)定，對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，股票期權(quán)激勵的費(fèi)用在等待期內(nèi)就要分?jǐn)偼戤?。由于在同等情況下，如果等待期短，每期分?jǐn)偟墓善逼跈?quán)激勵費(fèi)用就高，公司的利潤就會少，這樣，M公司202 920 627.00元的期權(quán)激勵費(fèi)用在較短的時間內(nèi)分?jǐn)?，對公司的業(yè)績必然產(chǎn)生重大影響。

（二）管理層為滿足行權(quán)條件進(jìn)行盈余管理

M公司的行權(quán)條件之一是本年度凈利潤較上一年度增長20%，這里的利潤要考慮本期確認(rèn)的期權(quán)費(fèi)用對利潤的影響。通過對M公司利潤構(gòu)成情況的分析發(fā)現(xiàn)，M公司2007年度的營業(yè)利潤比上一年度增加了106 333 946.95元，但其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額卻比上一年度減少了1 093 462 994.36元，其結(jié)果是2007年度的總體應(yīng)計利潤比2006年度增加了 1 199 796 941.31元。然而，M公司2008年度應(yīng)計利潤又急劇下降到了2007年之前的水平。由此推論，在2007年初，M公司的管理層可能已經(jīng)預(yù)見到了公司本年度盈利的困難，有可能不能完成業(yè)績指標(biāo)，就對總體應(yīng)計利潤進(jìn)行了操縱，從而使2007年度的業(yè)績指標(biāo)達(dá)到了行權(quán)條件。同時，對應(yīng)收賬款情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，2007年度行權(quán)條件之所以得到滿足，是因為M公司將2008年的部分利潤進(jìn)行提前確認(rèn)。因此，M公司2007年度能滿足股票期權(quán)行權(quán)條件的原因是通過盈余管理進(jìn)行利潤操縱。

（三）可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)的確定主觀隨意性強(qiáng)

前面說明，股票期權(quán)激勵的費(fèi)用不僅與期權(quán)數(shù)，也與可行權(quán)數(shù)量的最佳估計數(shù)成正比，即期權(quán)激勵費(fèi)用是期權(quán)授予日的公允價值與可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)的乘積。這意味著當(dāng)授予日股票期權(quán)的公允價值已經(jīng)確定時，可以通過調(diào)整可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)來操縱期權(quán)費(fèi)用，進(jìn)而操縱利潤。反過來，為了操縱利潤，公司管理層可能會通過調(diào)整可行權(quán)數(shù)量的最佳估計數(shù)來影響期權(quán)激勵費(fèi)用。

由于一些制度上的原因，一些上市公司在制定和執(zhí)行期權(quán)激勵計劃時，往往通過制定低門檻的行權(quán)條件、隨意修改行權(quán)條件、任意延長或縮短攤銷期以及隨意選擇可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)等，進(jìn)而改變應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的股票期權(quán)費(fèi)用的確認(rèn)、計量，達(dá)到操縱利潤的目的。同時，在股票期權(quán)激勵過程中，也存在為了滿足公司股票期權(quán)激勵的行權(quán)條件，公司通過其他渠道使公司實現(xiàn)股票期權(quán)行權(quán)需要的指標(biāo)。

四、對我國上市公司股票期權(quán)會計處理的建議

（一）加大力度監(jiān)管股票期權(quán)激勵中的行權(quán)條件

我國上市公司在實施股票期權(quán)激勵計劃過程中，對其會計處理方面，應(yīng)當(dāng)加大力度監(jiān)管股票期權(quán)激勵中的行權(quán)條件。在確認(rèn)行權(quán)條件時，應(yīng)考慮股票期權(quán)激勵費(fèi)用對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)特別是利潤的影響。上市公司在制定股票期權(quán)激勵計劃過程中應(yīng)合理制定符合本公司的行權(quán)條件，并考慮確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用對行權(quán)條件的影響，同時，不應(yīng)隨意變更預(yù)先規(guī)定的行權(quán)條件。

（二）及時修訂“股份支付”準(zhǔn)則，盡可能壓縮企業(yè)操縱利潤的空間

前面說明，在實行股權(quán)激勵的過程中，公司管理層操縱利潤的渠道主要是確定可行權(quán)股票期權(quán)的最佳估計數(shù)和期權(quán)授權(quán)日的公允價值兩個方面。從我國頒布的“股份支付”準(zhǔn)則以及其他相關(guān)規(guī)定中搜索，幾乎沒有發(fā)現(xiàn)對可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)確定方法的明確規(guī)定。同時，我國目前包括股票市場在內(nèi)的各類資本市場都不是充分有效市場，因而也談不上存在什么股票期權(quán)的公允價值，這就需要通過其他估值模型來計量，但到底應(yīng)采用什么模型，“股份支付”和其他文件均未作出明確規(guī)定。這就為公司在選擇估值模型、確定公允價值時“預(yù)留”了主觀隨意性的空間，從而為公司管理層操縱利潤及行權(quán)條件提供了可能。為了達(dá)到減少公司管理層操縱利潤的目的，需要及時修訂“股份支付”及相關(guān)準(zhǔn)則，細(xì)化相關(guān)的規(guī)定，使公允價值的估計更“公允”，使可行權(quán)估計數(shù)達(dá)到“最佳”，從而提高會計信息的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)對上市公司盈余管理的監(jiān)管

上市公司管理層為達(dá)到預(yù)先規(guī)定的行權(quán)條件，有目的地進(jìn)行盈余管理。因此應(yīng)著重關(guān)注管理層可能進(jìn)行盈余管理的措施，防止上市公司利用盈余管理對利潤及公司業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行操縱。

（四）充分披露股票期權(quán)激勵的相關(guān)信息

制定相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)制上市公司披露有關(guān)股票期權(quán)激勵制度以及實施的具體信息，加大力度監(jiān)管上市公司操縱利潤的行為。加大信息披露的力度會增加操縱利潤的難度，從而使上市公司嚴(yán)格執(zhí)行中國證監(jiān)會審核無異議的股票期權(quán)激勵計劃。

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篇6

在第二批股權(quán)分置試點(diǎn)公司中，已經(jīng)有中化國際等上市公司實施了股權(quán)激勵計劃。在股改全面展開后，有股權(quán)激勵計劃的上市公司肯定不在少數(shù)。因此，對相關(guān)會計處理的規(guī)范亟待解決。

我們估計規(guī)范上市公司股權(quán)激勵計劃會計處理的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第XX號――股票期權(quán)》（下稱《股票期權(quán)》）應(yīng)該已完成起草，之所以沒有，是由于沒有相關(guān)法規(guī)的支持。因此，一旦業(yè)界流傳的《上市公司股權(quán)激勵規(guī)范意見》正式頒布，《股票期權(quán)》準(zhǔn)則的征求意見稿也將擇機(jī)而出。

授予員工的股票期權(quán)將增加員工薪酬費(fèi)用

對上市公司股權(quán)激勵計劃的會計規(guī)范應(yīng)當(dāng)已經(jīng)考慮了與將來的《股票期權(quán)》會計準(zhǔn)則的銜接。我們認(rèn)為，《股票期權(quán)》準(zhǔn)則中，將規(guī)定上市公司授予員工的股票期權(quán)須在授予日增加員工薪酬費(fèi)用，這與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定相一致。

在沒有新準(zhǔn)則的前提下，按照我國目前的會計制度和會計準(zhǔn)則，如果允許上市公司采用員工股權(quán)激勵計劃，那么公司在實施股權(quán)激勵時，采取的做法就是只需調(diào)整公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，比如由資本公積轉(zhuǎn)增股本就可以。由于整個過程沒有現(xiàn)金的收入與支出，因此對總資產(chǎn)以及利潤表、現(xiàn)金流量表沒有影響。按照這樣的會計處理，揭示出來的情況只是反映原有股東的每股收益被攤薄了。

然而，員工股權(quán)激勵計劃的實質(zhì)是由于授予方，即公司接受了員工的服務(wù)而給予其的報酬，員工的服務(wù)是公司發(fā)行權(quán)益性工具（股份或股份期權(quán)）的對價而收到的資源，公司享受服務(wù)實質(zhì)上是對所接受資源的消耗，因此，需要將其作為費(fèi)用予以確認(rèn)。將出臺的相關(guān)會計處理規(guī)范會要求將授予員工的股票期權(quán)在授予日增加員工薪酬費(fèi)用，從而減少當(dāng)期損益。

《IFRS2》對員工股權(quán)激勵計劃的會計處理

美國2004年修訂的《FAS123―以股份為基礎(chǔ)的支付》（下文簡稱為《FAS123》），以及《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號公告――股份為基礎(chǔ)的支付》（下文簡稱為《IFRS2》），都規(guī)定上市公司須在授予日將授予員工的股票或期權(quán)確認(rèn)為員工薪酬費(fèi)用。由于我國的《股票期權(quán)》準(zhǔn)則在制定中主要借鑒了國際會計準(zhǔn)則，并且相關(guān)規(guī)定也將與其趨同，因此，我們將在下文中介紹《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號公告――以股份為基礎(chǔ)的支付》的相關(guān)會計處理。

《IFRS2》的目標(biāo)是對主體從事的以股份為基礎(chǔ)的支付交易的財務(wù)報告作出規(guī)定，包括授予雇員的股份期權(quán)交易的會計處理。下面我們將列舉三例，介紹《IFRS2》對員工股權(quán)激勵計劃的會計處理。

1. 無附加條件，直接授予員工正股

在此情況下，公司須在股份授予日，根據(jù)授予的股份數(shù)目與每股市價確認(rèn)員工薪酬費(fèi)用。

例：A公司決定在20X6年1月1日授予公司20名高管每人5000股正股，授予日公司股價為￥20，那么，公司須在1月1日確認(rèn)5000×￥20×20＝￥2000000員工薪酬費(fèi)用。

2. 附服務(wù)年限要求，授予員工股份期權(quán)

在此情況下，公司須在股份授予日，利用符合規(guī)定的期權(quán)定價模型計算每份股份期權(quán)的公允價值，并且考慮員工離職等因素，分期確認(rèn)員工薪酬費(fèi)用。

例：A公司決定在20X6年1月1日授予公司20名高管每人5000份股份期權(quán)，每一授予均附有要求員工未來三年留在公司工作的條件。根據(jù)期權(quán)定價模型，公司估計每份股份期權(quán)的公允價值為￥20元?；诩訖?quán)平均概率，主體估計有10％的雇員將在未來四年內(nèi)離開。

情景一：公司對員工離職率的估計完全準(zhǔn)確。

情景二：離職雇員與估計數(shù)不相同：20X6年有1名員工離職，公司估計還會有2名員工離職，將離職率上調(diào)為15％。20X7年，又有1名員工離職，公司將離職率上調(diào)為20％。20X8年，又有1名員工離職。

3. 附服務(wù)年限要求，授予員工股份期權(quán)，行權(quán)價格與公司業(yè)績相關(guān)

在此情況下，公司依然需要在期權(quán)授予日，利用符合規(guī)定的期權(quán)定價模型計算每份股份期權(quán)的公允價值，并且需要考慮員工離職、公司業(yè)績等因素，分期確認(rèn)員工薪酬費(fèi)用。

例：A公司決定在20X6年1月1日授予公司20名高管每人5000份認(rèn)購期權(quán)，每一授予均附有要求員工未來三年留在公司工作的條件。如果三年中，公司凈利潤每年增長率不少于10％，到期行權(quán)價格為￥30，否則，行權(quán)價格為￥40。在授予日，公司經(jīng)過模型計算，估計當(dāng)行權(quán)價格為￥30時，股份期權(quán)的公允價值為每份期權(quán)￥16。當(dāng)行權(quán)價格為￥40時，股份期權(quán)的公允價值為每份期權(quán)￥12元。公司估計未來三年內(nèi)沒有員工會離職。第一年，公司凈利潤增長率為12％，同時預(yù)計未來兩年的增長率都會大于10％；第二年，公司凈利潤增長率為13％，同時預(yù)計第三年增長率仍然大于10％。第三年，公司增長率只有5％。

實務(wù)中，公司的股權(quán)激勵計劃還可以與公司股價表現(xiàn)相結(jié)合，也可以給予員工股份和現(xiàn)金的選擇權(quán)等。但公司都必須在授予日，確認(rèn)員工薪酬費(fèi)用，減少當(dāng)期損益。

實施股權(quán)激勵對公司凈利潤的影響測算

我們?nèi)?00指數(shù)樣本股的平均數(shù)虛擬了公司A，測算實施股權(quán)激勵對公司凈利潤的影響。A公司的總股本是16億股，2004年凈利潤為5.4億元。在股權(quán)激勵計劃實施日（授予日），公司的股價是6.1元，假設(shè)經(jīng)期權(quán)定價模型測算的期權(quán)的公允價值是1元。從表中可以看出，對凈利潤的影響完全取決于送股的多少以及股價和期權(quán)的價格。

公司一般都會采取授予期權(quán)的方案。在授予期權(quán)的方案下，公司一般都會附上一定服務(wù)年限的要求，這將在一定程度上減少由于實施股權(quán)激勵而對公司當(dāng)期損益的影響。但值得注意的是，由于減少的當(dāng)期損益與送股比例成正比關(guān)系，因此，對送股比例的彈性會非常大，若要減少彈性，則需要附加比較長的服務(wù)年限的要求。

篇7

關(guān)鍵詞:會計誠信 體系建設(shè) 信息質(zhì)量 基礎(chǔ)性工作

會計是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來的一種管理職能,其本質(zhì)是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀、真實、正確地反映。雖然隨著社會的發(fā)展,會計已經(jīng)不再單純地記賬、算賬和報賬,其功能延伸至參與管理和事前決策,但為所有者、經(jīng)營者、使用者提供客觀真實的會計信息仍然是它的主要職能。然而客觀現(xiàn)狀是會計信息嚴(yán)重失實,存在大量做假、造假情況。因此,會計誠信建設(shè)問題成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必須面對的問題。

一、會計誠信建設(shè)的重要性

從20世紀(jì)90年代初,國家為解決會計信息失真和經(jīng)濟(jì)秩序問題制定了一系列規(guī)范會計行為的法律法規(guī),會計誠信意識開始逐步被企業(yè)和投資者所接受,初步建立了以政府部門為主體的會計信息披露系統(tǒng)和會計中介為主體的會計誠信聯(lián)合體系。但是,到目前為止,還未真正從根本上建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的會計誠信體系。隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化,會計信息失真、會計造假問題日益嚴(yán)重,會計誠信體系建設(shè)的問題,引起社會各界的普遍關(guān)注。因此,加快會計誠信體系建設(shè),營造良好的會計信用環(huán)境,已成為我國目前亟待解決的重大會計問題。

二、會計不誠信的危害性

會計不誠信問題在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中造成了嚴(yán)重的危害主要表現(xiàn)在:

(一)危害市場經(jīng)濟(jì)秩序

市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)原則,沒有了信用,市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段,大量的會計資料失真,不僅將直接影響國家的財稅收入,造成各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實際的偏離,影響國家的各項方針政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控,從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序,導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭,損害國家及社會公眾利益,加劇信用危機(jī)。

(二)危害會計資料使用者

會計資料的質(zhì)量,不單純是單位的內(nèi)部事務(wù),他已影響到會計資料使用者及時知悉、充分了解、有效利用會計資料的合法權(quán)益。中小投資者相對于大股東和代表大股東利益的公司管理層來講,是弱勢群體,他們投資的主要依據(jù)在很大程度上取決于公司所公布的有關(guān)財務(wù)信息和會計報表的可信性,而會計不誠信引發(fā)的會計信息失真,嚴(yán)重扭曲了公司股票的實際價值,直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。

(三)危害會計工作者自身

會計人員不誠信,輕者不得從事會計職業(yè),重者將受到法律的制裁。銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入和巨額利潤,為其出具嚴(yán)重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務(wù)所東窗事發(fā),其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷,簽字的兩名注冊會計師被嚴(yán)懲就是例子。

(四)危害造假公司本身

市場是公正的,當(dāng)美麗的謊言被戳穿的時候,股價也只能一瀉千里。世界通信的股價從最高峰時期的64美元跌難0.83美元。昔日的巨頭由于會計的不誠信不得不吞下自己釀造的苦果;而在我國,對上市公司披露的財務(wù)會計信息,只有8.45%的個人投資者認(rèn)為完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信用為代價,公然違背信用原則,不僅造成自身財務(wù)混亂,而且自行上喪失了賴以生存發(fā)展的“誠信”資源。

三、會計喪失誠信的原因分析

(一)信息不對稱是會計失信的前提

信息不對稱指市場經(jīng)濟(jì)的活動主體具有不相同的信息。如果會計信息是對稱的,會計信息的提供者(主要指廠商)與會計信息的使用者(主要是投資者)對信息的了解和掌握程度相同,虛假的會計信息就很容易被識破,那么就談不上會計失信的問題,甚至?xí)嬤@種職業(yè)也沒有存在的必要?，F(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)并非一個有效率的市場,信息不對稱始終存在,因此信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。

(二)會計自身的特點(diǎn)及局限性是會計失信的條件

在日常經(jīng)濟(jì)中,經(jīng)?？吹綍嬋藛T為一分錢的差錯折騰半天。會計給人們的感覺就是一門非常精確的科學(xué)。但事實上會計是一門貌似精確但并不精確的科學(xué)。這是因為會計原則或會計標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大,不同的選擇將生成不同的會計信息,這就為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了條件。

(三)公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷,已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高,會計信譽(yù)度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。由于眾所周知的原因,我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機(jī)制,因此在公司治理方面存在較突出的問題。

(四)失信成本低是會計失信的動力

會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動力。對于企業(yè)而言,它的目的是利潤,只有當(dāng)誠信能帶來利潤,不誠信會帶來損失時,它才會講誠信;對于個人而言,他們的目的是自己價值的實現(xiàn),只有當(dāng)誠信與自己的最終價值相符合時,他們才會誠信。在利益的驅(qū)使下,關(guān)鍵時刻就出現(xiàn)了誠信問題。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長,他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者,他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用,一方面,他們必須遵守國家的法律,避免因違及法規(guī)而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會計工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。虛假會計

信息能實現(xiàn)“多贏”,正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

四、加強(qiáng)會計誠信建設(shè)的對策

(一)加大宣傳、教育力度

誠信應(yīng)該是全社會的誠信,不僅政府官員、上市公司高管人員和財會人員,還包括注冊會計師、律師以及廣大投資者等,都要遵循誠信規(guī)則,接受誠信教育,特別是企業(yè)的負(fù)責(zé)人以及能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的各級領(lǐng)導(dǎo),因為他們掌握著會計誠信的支配權(quán),更應(yīng)率先身體力行,致力樹立一個失去誠信的資本市場是沒有發(fā)展前途的經(jīng)營理念。此外,要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用,包括發(fā)揮媒體作用,廣泛宣傳誠信思想,使全社會的人們都認(rèn)識到誠信的重要性,強(qiáng)化“誠信光榮、不誠信可恥”的觀念,形成“誠信者受尊重,不誠信者遭鄙視”的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚(yáng)誠信為本,操守為重的道德風(fēng)范,才能有效防范會計不誠信行為的發(fā)生。

(二)健全制度法規(guī),完善監(jiān)督職能

抓緊對市場規(guī)則的完善,健全各項規(guī)章制度,在制度上保證會計信息的真實、完整、可靠;建立會計從業(yè)人員個人的信譽(yù)檔案,對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記,守信者受鼓勵,不守信者受懲罰。發(fā)揮新聞媒體輿論監(jiān)督作用,鼓勵媒介披露不講誠信的單位和個人,對不守誠信而造成嚴(yán)重后果者,不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任,還應(yīng)追究其法律責(zé)任。完善各項監(jiān)督制度,包括建立內(nèi)部監(jiān)督制度、監(jiān)事會制度,有條件的還要采用會計委派制度、獨(dú)立董事制度,完善這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)的任職資格制度、監(jiān)督程序制度、報告制度、責(zé)任制度等。

(三)建立有效的內(nèi)控制度,強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范,一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系,能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整的作用。只有建立健全一個包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的、

較為完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng),治理會計信息失真問題才具備了必要的條件。制定會計人員崗位責(zé)任制,使之分工科學(xué)合理,職責(zé)分明。同時應(yīng)將開展會計業(yè)務(wù)達(dá)標(biāo)活動經(jīng)常化制度化,促進(jìn)會計行為的規(guī)范化要求,會計信息的真實性將得到有力的保障,提高會計信息質(zhì)量才能落實到實處。

(四)加大對會計不誠信行為的處罰力度

借鑒國外成熟經(jīng)驗,結(jié)合我國實際情況,修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章,加大對造假者的處罰力度,使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益,因?qū)ν馓峁┨摷贂嬓畔⒍o投資者、債權(quán)人等廣大會計信息使用者導(dǎo)致決策失誤等造成損失的,應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任,對相關(guān)責(zé)任人員要處以重罰,情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任,使造假者無利可圖,這樣才能從根本上遏制操縱會計信息行為的發(fā)生。

(五)提高會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

篇8

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位 會計機(jī)構(gòu) 出納工作 改革和完善

出納工作指的是貨幣資金、票據(jù)、有價證券的收付、保管以及核算，是會計循環(huán)的基礎(chǔ)部分，是資金運(yùn)動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在事業(yè)單位會計工作中占據(jù)著至關(guān)重要的地位。2012年12月19日，財政部頒發(fā)了修改版的《事業(yè)單位會計制度》，新制度的實施對我國事業(yè)單位的會計工作起到了一定的指導(dǎo)作用，提高了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。然而，我國事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)的出納工作并不是完美無缺，目前還存在一系列的問題，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資金資產(chǎn)安全，必須解決事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)出納工作存在的問題，建立高效良好的會計循環(huán)機(jī)制，加強(qiáng)事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)的出納管理，為我國事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造一個健康的會計管理平臺。

一、事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)出納工作存在的問題

1、出納管理制度體系不完善

首先，制度內(nèi)容不完善。出納管理制度應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)金管理制度、銀行賬戶管理制度、票據(jù)管理制度等，但事實上，大多數(shù)出納管理制度未能涵蓋全部法定內(nèi)容，再加上理論基礎(chǔ)不扎實，編制步驟不合理，采用方法不科學(xué)，制度格式不規(guī)范，事業(yè)單位的出納管理制度內(nèi)容缺乏一定的可行性和適宜性。其次，制度落實不到位。雖然部分事業(yè)單位建立的出納管理制度符合法規(guī)要求，但是由于執(zhí)行流程的缺陷、單位領(lǐng)導(dǎo)的忽視、“關(guān)系主義”的盛行，制度執(zhí)行效率和效果達(dá)不到預(yù)期要求，出納管理制度落實不到位，導(dǎo)致事業(yè)單位的出納工作缺乏制度有效的指導(dǎo)和約束。最后，制度反饋不及時。事業(yè)單位最初建立的出納管理制度不可能完全契合實際，需要出納人員在執(zhí)行過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題、反饋問題，時刻關(guān)注國家法制法規(guī)，然后對制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但多數(shù)事業(yè)單位未能及時反饋制度的執(zhí)行情況，也沒有進(jìn)行制度的更新?lián)Q代，導(dǎo)致出納管理制度無法滿足實際需求和法規(guī)要求。

2、日常財務(wù)收付管理不規(guī)范

收付管理是會計機(jī)構(gòu)出納工作的關(guān)鍵，是會計信息真實可靠的基礎(chǔ)，在事業(yè)單位會計循環(huán)中占據(jù)著重要地位。但現(xiàn)實中，部分事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)的出納人員極不重視日常財務(wù)收付管理，認(rèn)為收付管理只是簡單的收入資金和支付貨幣，存在嚴(yán)重的錯誤認(rèn)識和片面理解，缺乏開展財務(wù)收付活動的意識和工作積極性，致使事業(yè)單位的日常財務(wù)收付管理無法順利開展。同時，貨幣資金的收付未按流程辦理，原始憑證稽核不仔細(xì)，收付款填寫不規(guī)范，票據(jù)的出票、背書、承兌、保證等行為不符合規(guī)定，導(dǎo)致會計信息的真實性和可靠性得不到有效的保障。另外，有些事業(yè)單位沒能正確使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶以及專用存款賬戶，未按《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定申請銀行賬戶，混淆賬戶資金的存入范圍和取出條件，將銀行賬戶出租、出借給其它單位或個人使用，存在著誤用、混用、亂用銀行賬戶的現(xiàn)象，使得事業(yè)單位的銀行賬戶管理嚴(yán)重缺乏規(guī)范性和合理性。

3、資金資產(chǎn)缺乏有效保障

當(dāng)前，我國事業(yè)單位出納工作普遍存在著資金資產(chǎn)缺乏有效保障的問題，主要表現(xiàn)在以下三個方面。第一，財產(chǎn)保管不規(guī)范。部分事業(yè)單位將現(xiàn)金、票據(jù)、賬冊等有形財產(chǎn)放置于不安全的物理環(huán)境，保險柜密碼和鑰匙保管不嚴(yán)謹(jǐn)，未隨時關(guān)注銀行存款、有價證券等無形財產(chǎn)的市場環(huán)境，財產(chǎn)的物理環(huán)境和市場環(huán)境都得不到有效的保障，導(dǎo)致事業(yè)單位的財產(chǎn)同時面臨有形的損害風(fēng)險和無形的市場風(fēng)險。第二，財產(chǎn)核算缺乏有效性。往來款清算制度不完善，時常發(fā)生壞賬損失，未按銀行對賬單定期核對銀行存款賬，核算流程不完整，核算方法不科學(xué)，未做到“賬實相符、賬賬相符”，使事業(yè)單位資金資產(chǎn)的安全得不到有效保障。第三，缺失內(nèi)外部監(jiān)督。監(jiān)督制度不完善，不相容職位兼任，執(zhí)行力度低，這些都導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督無法充分發(fā)揮監(jiān)督職能；政府部門的局部監(jiān)督、單位與事務(wù)所的合謀、信息公開披露的不規(guī)范，致使事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)的出納工作缺乏有效的外部監(jiān)督。

4、出納人員素質(zhì)有待提高

出納工作是一項政策性、專業(yè)性和時間性極強(qiáng)的工作，政策性要求全面精通的政策水平和良好的道德修養(yǎng)，專業(yè)性要求出納員具備熟練高超的專業(yè)技能和豐富扎實的實踐能力，時間性則要求嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和堅定的安全意識。但實際上，大多數(shù)事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)的出納人員無法滿足工作要求，他們的綜合素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。對國家法規(guī)和單位制度不了解，無法堅守職業(yè)道德底線，存在的違法行為，未能做到潔身自好、以身作則，無法滿足事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)出納工作對出納員政策水平和道德修養(yǎng)的嚴(yán)格要求；有些事業(yè)單位的出納員缺乏系統(tǒng)性的出納知識，工作經(jīng)驗嚴(yán)重不足，只能處理現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、保管資金等簡單出納工作，一旦遇到外匯出納、有價證券等復(fù)雜業(yè)務(wù)，便不知如何處理，不具備工作要求的專業(yè)技能和實踐能力；部分出納人員性格大大咧咧，工作粗心大意，遇事沖動糊涂，安全意識薄弱，缺少細(xì)致的工作作風(fēng)和必備的安全意識。

二、完善事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)出納工作的措施

1、健全出納制度體系，優(yōu)化出納工作環(huán)境

出納制度體系是事業(yè)單位出納工作的指導(dǎo)和約束，是會計信息真實可靠的有效保障，因此，必須健全出納管理制度體系，優(yōu)化出納工作外部環(huán)境，為事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)的出納業(yè)務(wù)處理提供一定的指引。第一，出納管理制度應(yīng)當(dāng)涵蓋全部法定內(nèi)容，采用科學(xué)的方法編寫制度，建立完整的編制流程，規(guī)范出納管理制度的格式，保證制度具有一定的適宜性和可行性。第二，提高單位管理層的重視程度，完善制度執(zhí)行步驟和方法，嚴(yán)格杜絕“關(guān)系主義”現(xiàn)象，以紙質(zhì)檔和電子檔的雙重形式頒布制度，確保制度落實到位，提高執(zhí)行效果和效率，為出納工作提供制度有效的指導(dǎo)和約束。第三，出納人員應(yīng)當(dāng)及時反饋執(zhí)行過程中的問題，隨時關(guān)注國家法制法規(guī)，并根據(jù)反饋結(jié)果和最新規(guī)定不斷完善制度，保證事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)的出納管理制度能夠符合實際，與時俱進(jìn)。

2、規(guī)范日常財務(wù)收付，強(qiáng)化出納收付職能

日常財務(wù)收付管理是建立會計循環(huán)機(jī)制的著眼點(diǎn)，是保障出納工作有效的關(guān)鍵處，應(yīng)當(dāng)規(guī)范事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)的財務(wù)收付管理，強(qiáng)化出納工作的收付職能，提高資金資產(chǎn)收付業(yè)務(wù)的合理性和有效性。要糾正出納人員對收付管理的錯誤認(rèn)識和片面理解，提高出納人員收付管理的工作積極性，保證事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)日常財務(wù)收付工作的順利開展；嚴(yán)格按照法定流程辦理資金資產(chǎn)的收付，認(rèn)真核查原始憑證，規(guī)范填寫收付票據(jù)，確保背書、承兌、保證、保付等票據(jù)行為的合法性，有效保障事業(yè)單位會計信息的真實可靠；印發(fā)《銀行賬戶管理辦法》手冊，按法定流程申請銀行賬戶，區(qū)分各類銀行賬戶的適用情形，明確賬戶資金的存入范圍和取出條件，禁止銀行賬戶的出租和出借，保證事業(yè)單位銀行賬戶的正確使用。

3、完善財產(chǎn)保管核算，保障資金資產(chǎn)安全

首先，規(guī)范資金資產(chǎn)的保管。嚴(yán)格控制有形財產(chǎn)放置環(huán)境的濕度、溫度、光照等因素，謹(jǐn)慎保管保險柜的密碼和鑰匙，時刻關(guān)注無形財產(chǎn)的市場環(huán)境，根據(jù)匯率、利率等因素及時調(diào)整財產(chǎn)的賬面價值和轉(zhuǎn)換財產(chǎn)的表現(xiàn)形式，有效防范損害風(fēng)險和市場風(fēng)險。其次，提高財產(chǎn)核算的有效性。完善往來款清算制度，防止無謂的壞賬損失，定期核查貨幣資金和有價證券，規(guī)范財產(chǎn)核算的流程和方法，確保出納業(yè)務(wù)的“賬賬相符、賬實相符”。最后，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。健全事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，堅守不相容職務(wù)分離原則，提高內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度；擴(kuò)大政府監(jiān)督對出納工作的監(jiān)控范圍，嚴(yán)厲打擊事業(yè)單位與事務(wù)所的合謀行為，規(guī)范會計信息的公開披露，提高外部監(jiān)督的有效性。

4、加強(qiáng)出納人員管理，提高綜合素質(zhì)水平

綜合素質(zhì)是業(yè)務(wù)處理順利開展的有效保障，是事業(yè)單位生存發(fā)展的重要因素，為了完善事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)的出納工作，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)出納人員的素質(zhì)管理，確保會計核算的高效性和正確性。首先，加大國家法規(guī)和單位制度的宣傳力度，增強(qiáng)出納人員對法制法規(guī)的了解，提高出納人員的政策水平，嚴(yán)格要求出納人員遵紀(jì)守法，恪守本分，以身作則，培養(yǎng)其良好的道德修養(yǎng)。其次，開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動，彌補(bǔ)專業(yè)知識缺陷，培養(yǎng)出納人員系統(tǒng)性的知識結(jié)構(gòu)，提高出納人員的實踐能力，保證其具備夯實的專業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗。最后，改善出納員焦躁不安的性格，培養(yǎng)其嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)和職業(yè)習(xí)慣，增強(qiáng)出納員的風(fēng)險防范意識，確保出納工作的順利開展和資金資產(chǎn)的安全保護(hù)。

三、結(jié)語

總之，隨著事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化，會計機(jī)構(gòu)出納工作存在的問題逐漸顯現(xiàn)，在一定程度上阻礙了事業(yè)單位的穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展。本文立足于出納工作特點(diǎn)，從制度體系、財務(wù)收付、保管核算、素質(zhì)管理四個方面，建立高效良好的會計循環(huán)機(jī)制，加強(qiáng)事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)的出納管理，提高會計信息的真實性和資金資產(chǎn)的安全性，讓會計機(jī)構(gòu)出納工作為我國事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展添磚加瓦。限于作者理論和實務(wù)的局限，所探討的事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)出納工作的改革和完善難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的事業(yè)單位有所幫助。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 胡錦文：淺談事業(yè)單位如何做好出納工作[J].經(jīng)營管理者，2014（8）.

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【關(guān)鍵詞】股權(quán)激勵 股票期權(quán) 股份支付 會計處理

股權(quán)激勵是指上市公司以本公司股票為標(biāo)準(zhǔn)的,對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進(jìn)行的長期性激勵。股權(quán)激勵的實質(zhì)是以股票價格作為公司業(yè)績的評價基礎(chǔ),通過股票升值所產(chǎn)生的價差作為對經(jīng)營者的報酬,從而將經(jīng)營的報酬與企業(yè)的長期經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系起來,經(jīng)理層在采取最優(yōu)策略最大化自身利益的同時,使股東利益趨于最大化,從而約束經(jīng)理層的短期行為,防止道德風(fēng)險,減少所有者的監(jiān)督成本,有效地解決委托問題。由于股權(quán)激勵在很大程度上解決了企業(yè)人激勵約束相容問題,因此,在美國等西方發(fā)達(dá)國家得到了廣泛應(yīng)用,并且在實踐中取得了巨大的成功。據(jù)資料顯示,全球排名500家的大工業(yè)企業(yè)中,至少有89%的企業(yè)對經(jīng)營者實行了以股票期權(quán)為主的股權(quán)激勵計劃。但是,由于股權(quán)激勵工具本身的復(fù)雜性,如何對其進(jìn)行會計處理方面一直存在很大的爭議,所以有必要進(jìn)行深入探討。

一、我國上市公司股權(quán)激勵概況

我國的股權(quán)激勵試點(diǎn)始于上個世紀(jì)末,股權(quán)激勵的形式包括員工持股計劃、管理層持股(包括業(yè)績股票、管理層股票期權(quán)計劃、虛擬股票計劃、股票增值權(quán)計劃、延期支付等)、管理層收購等多種形式。股權(quán)分置改革開始之后,上市公司股權(quán)激勵得到了迅速的發(fā)展,為了規(guī)范上市公司的股權(quán)激勵行為,2006年1月1日中國證監(jiān)會實施《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》(以下簡稱《管理辦法》),國務(wù)院國資委也了《國有控股上市公司(境外)實施股權(quán)激勵試行辦法》、《國有控股上市公司(境內(nèi))實施股權(quán)激勵試行辦法》,這一系列法規(guī)的實施以及隨后相繼出臺的相關(guān)稅收、會計等規(guī)定不僅對上市公司(包括國有控股)股權(quán)激勵從合規(guī)性上予以明確,并對具體的實施原則和操作辦法予以規(guī)范,有力地推動了上市公司建立股權(quán)激勵制度。

根據(jù)《管理辦法》的規(guī)定,上市公司股權(quán)激勵可以采取限制性股票、股票期權(quán)及法律、行政法規(guī)允許的其他方式。從已經(jīng)公布的股權(quán)激勵方案和實施情況來看,主要采取的是限制性股票激勵和股票期權(quán)方式,其中80%采用了股票期權(quán)。本文主要以股票期權(quán)來探討股權(quán)激勵的會計處理。

二、股權(quán)激勵的會計確認(rèn)

確認(rèn)是把某一個事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄并列入財務(wù)報表的過程。對于股權(quán)激勵是否必須在財務(wù)報表中加以確認(rèn),會計界并不存在太大的爭議,爭議比較大的主要涉及到兩個問題:一是股權(quán)激勵是作為權(quán)益,還是作為負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;二是股權(quán)激勵是作為費(fèi)用,還是作為利潤分配的一部分,即是否確認(rèn)股權(quán)激勵中的費(fèi)用。

從負(fù)債的定義來看,負(fù)債是由過去的交易或事項而承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù),這種義務(wù)的結(jié)算會引起含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的流出。根據(jù)該定義來判斷,首先,股票期權(quán)并不是由過去的交易或事項形成的;其次,企業(yè)發(fā)行股票的義務(wù)是或有的,激勵對象是否行權(quán)取決于未來的股票價格的高低,因此它并不符合負(fù)債的定義,不能作為負(fù)債列入資產(chǎn)負(fù)債表,作為權(quán)益比較合適一些。我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號――股份支付》把它作為“資本公積――其他資本公積”。

對股權(quán)激勵是否要確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用上存在兩種觀點(diǎn):費(fèi)用觀和利潤分配觀。費(fèi)用觀認(rèn)為股票期權(quán)雖然不會對企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流出,但股票期權(quán)是有價值的,其價值體系為所接受的激勵對象提供的服務(wù)的價值,而接受激勵對象提供的服務(wù)表現(xiàn)為企業(yè)資源的耗用,符合費(fèi)用的定義。與現(xiàn)金支付報酬一樣,股票期權(quán)是支付給激勵對象的報酬,因此,應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的一項費(fèi)用。利潤分配觀認(rèn)為股權(quán)激勵就是讓激勵對象能夠參與企業(yè)剩余的分配,通過股票期權(quán)的授予,有效地將激勵對象的利益與企業(yè)本身的價值增長聯(lián)系起來,并建立起長期的激勵機(jī)制,因此,股權(quán)激勵是激勵對象參與企業(yè)剩余索取權(quán)分享的一種重要方式。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)2004年公布的修訂的第2號會計準(zhǔn)則“股票基礎(chǔ)支付”和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號――以股權(quán)為基礎(chǔ)的償付》中都規(guī)定了企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)激勵時應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)費(fèi)用,在營業(yè)利潤中扣除。我國新頒布的第11號準(zhǔn)則采用了國際通行的做法,規(guī)定要“記入相關(guān)的成本和費(fèi)用,相應(yīng)增加資本公積”。具體的會計處理為:在初始會計確認(rèn)日及以后會計期間借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“股票期權(quán)”科目;行權(quán)時借記“股票期權(quán)”科目,貸記“股本”、“資本公積――股本溢價”科目。

三、股權(quán)激勵的會計計量

股權(quán)激勵的會計計量主要是解決計量屬性和計量日。在股票期權(quán)會計中,各國會計準(zhǔn)則委員會所涉及的計量屬性主要有歷史成本法、內(nèi)在價值法和公允價值法。

歷史成本是指資產(chǎn)在其取得時的交換價格,歷史成本法主要是針對采用股票回購獲得行權(quán)股票來源的方式。將行權(quán)價同股票回購價格之間的差額確認(rèn)為收益或是費(fèi)用似乎有一定的道理,但這種方法并不適合企業(yè)所持有的自有股票,因為它并不具備資產(chǎn)的特征。企業(yè)的股票是股東的利益,股票的回購應(yīng)該作為對股東投入的返還,因此,國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為選用歷史成本法是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

股票期權(quán)的內(nèi)在價值是授予日股票市場價格高于行權(quán)價的部分,如果行權(quán)價高于或等于授予日的股票市價,其內(nèi)在價值就為零,這就意味著企業(yè)無須確認(rèn)任何費(fèi)用,這顯然是沒有反映出股票期權(quán)的真實價值,是不合理的。內(nèi)在價值法計算比較簡單,但是卻忽略了股票期權(quán)的時間價值。

公允價值是在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。傳統(tǒng)會計體制中很少使用公允價值作為計量手段,隨著計量技術(shù)的發(fā)展,公允價值逐漸成為許多交易事項的計量手段,尤其是在金融工具的計量中得到了廣泛的運(yùn)用。國際會計準(zhǔn)則委員會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會均要求企業(yè)采用公允價值法對股票期權(quán)的價值進(jìn)行計量和會計處理。公允價值法具有最廣泛的適用性,適用各種形式股權(quán)激勵的會計計量。公允價值法不僅可以使股票期權(quán)的計量和其他金融工具的計量統(tǒng)一起來,避免會計處理的混亂;同時公允價值法充分考慮了時間價值,體現(xiàn)了股票期權(quán)的真實價值,在一定程度上減少了人為操縱的可能性,使財務(wù)報表在任何時點(diǎn)上都更具備相關(guān)性。

股權(quán)激勵的會計計量另外一個關(guān)鍵問題就是計量日期的選擇,因為不同時點(diǎn)所計算出的公允價值存在很大差異。在股票期權(quán)計劃中與選擇計量相關(guān)的日期主要有授予日、授權(quán)日、可行權(quán)日、行權(quán)日和到期日。

有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將行權(quán)日作為計量日,因為只有這一日期才知道計量對象是否行權(quán)、行權(quán)的數(shù)量以及支付的金額,這樣可以避免諸多的不確定性。行權(quán)日計量與到期日計量實際上都是將股票期權(quán)當(dāng)作一項負(fù)債,而不是一項權(quán)益處理,因為只有負(fù)債才在結(jié)算日進(jìn)行最后計量,因此,以行權(quán)日和到期日進(jìn)行計量是不合適的。

授權(quán)日(Vesting date)是指員工履行了合同規(guī)定的義務(wù)之后,有權(quán)獲得期權(quán)的時間。有人提出應(yīng)該以授權(quán)日作為計量日,認(rèn)為授權(quán)日之前股票期權(quán)的合同還沒有實際完成,只有到了授權(quán)日,激勵對象才獲得股票期權(quán),企業(yè)才是實際發(fā)放了權(quán)益性工具。但是股權(quán)激勵合同簽訂時,企業(yè)與激勵對象就已經(jīng)對股票期權(quán)的價值達(dá)成了共識,授予日(Grant date)之后股票期權(quán)價值會隨著證券價格的波動而變動,但企業(yè)在特定會計期間收到的激勵對象提供的勞務(wù)價值不會因為股票期權(quán)價值的改變而改變。股票期權(quán)的實際影響在授權(quán)日就已經(jīng)發(fā)生,根據(jù)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求應(yīng)選擇授予日作為計量日。

四、上市公司股權(quán)激勵會計處理中需要注意的問題

雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號――股份支付》的頒布實施使上市公司股權(quán)激勵的會計處理逐步規(guī)范,但隨著實施股權(quán)激勵的上市公司越來越多,在實際操作中也出現(xiàn)了一些問題,需要引起注意。

1、等待期的確定和股權(quán)激勵成本的分?jǐn)倖栴}。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號――股份支付》,等待期是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。其中可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付,等待期為授予日至可行權(quán)日的期間;對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度。實際執(zhí)行過程中,部分公司沒有根據(jù)等待期的定義結(jié)合公司的股權(quán)激勵方案規(guī)定的可行權(quán)條件進(jìn)行綜合判斷,特別是忽視了激勵方案中的服務(wù)期條款等隱含的可行權(quán)條件,導(dǎo)致應(yīng)該在等待期內(nèi)合理分?jǐn)偟钠跈?quán)費(fèi)用一次性計入會計期間,造成當(dāng)期巨額虧損。伊利股份就是因為將總額為7.39億元的激勵成本在兩年內(nèi)加速分?jǐn)?在2006年攤銷1.85億元,2007年攤銷5.54億元)導(dǎo)致了2007年年報巨額虧損,金額為-1.15億元。而該公司2007年度經(jīng)營性凈利潤沒有發(fā)生重大波動。所以,上市公司應(yīng)深入理解企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于等待期的規(guī)定,認(rèn)真對照公司的股權(quán)激勵方案,將股權(quán)激勵成本在等待期內(nèi)合理分?jǐn)?并做出正確的會計處理。

2、股票期權(quán)公允價值的確定問題。由于我國上市公司目前普遍采用“一次授權(quán)分批行權(quán)”模式,造成了各個期權(quán)存續(xù)期的不同,一些公司沒有考慮到這一點(diǎn)。有些公司在激勵計劃中規(guī)定授予日或事后追認(rèn)授予日,還有的公司授予日不明確,影響了期權(quán)公允價值的計算。此外,在運(yùn)用估值模型計算期權(quán)的公允價值時,由于缺乏歷史數(shù)據(jù),加上對估值模型的運(yùn)用缺乏經(jīng)驗,造成部分參數(shù)的選擇存在一定的問題。

3、在信息披露問題。目前相關(guān)財務(wù)信息披露規(guī)范中要求對股權(quán)激勵相關(guān)的公允價值的確定方法、采用估值模型和估值技術(shù)、主要假設(shè)、相關(guān)參數(shù)以及選取原則和方法來計算結(jié)果及對各期期權(quán)費(fèi)用的分配進(jìn)行披露,但多數(shù)公司沒有披露如何對可行權(quán)數(shù)量做出最佳估計,也沒有披露期權(quán)總費(fèi)用的估計以及在等待期內(nèi)各年度的攤銷情況,還有相當(dāng)一部分公司沒有披露期權(quán)公允價值的計算方法及依據(jù)的相關(guān)假設(shè)。因此,公司在信息披露的充分性方面需要加強(qiáng)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 方慧:員工股票期權(quán)會計研究[M].上海:上海大學(xué)出版社,2008.

篇10

關(guān)鍵詞：工學(xué)結(jié)合；會計專業(yè)；教學(xué)方法

目前，我國的會計教學(xué)總體情況不容樂觀，對學(xué)生的發(fā)展造成了極大的影響，而且還給學(xué)生的就業(yè)帶來了一定的困難。而工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式就可以很好地改善這一現(xiàn)狀。因此，對工學(xué)結(jié)合模式的會計專業(yè)教學(xué)方法的探討有其必要性。

一、工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式的重要性

在現(xiàn)有的社會形勢下，對人才的培養(yǎng)提出了更高的要求，要求在人才培養(yǎng)過程中，要以學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)、技術(shù)能力以及就業(yè)能力為導(dǎo)向，加強(qiáng)對社會各項資源的利用，全面培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。而工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式的應(yīng)用，則正好滿足了當(dāng)下的社會對人才的需求，其主要是以職業(yè)人才培養(yǎng)為主要目的的教育模式。在人才培養(yǎng)的全過程中，一方面，將學(xué)校資源與企業(yè)資源進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，為學(xué)生能力的發(fā)展提供了一個良好的教育環(huán)境；另一方面，加強(qiáng)了理論與實踐的結(jié)合，促使學(xué)生將自己所學(xué)的理論知識應(yīng)用到實踐中，不僅鞏固了學(xué)生的理論知識和基本技能，而且提升了學(xué)生的就業(yè)能力，為學(xué)生快速融入社會奠定了良好的基礎(chǔ)。

二、目前我國會計專業(yè)人才培養(yǎng)現(xiàn)狀

1.教學(xué)方法和模式比較落后

目前，我國會計專業(yè)的教學(xué)模式因循守舊，與之相適應(yīng)的考核辦法也存在很大的滯后性。突出表現(xiàn)在以下方面：（1）教學(xué)觀念過于落后，沒有充分理解教學(xué)的真正目的，單純地認(rèn)為傳播知識是教學(xué)唯一的目的；（2）一些教師在教學(xué)時，仍舊采用傳統(tǒng)的滿堂灌、填充式的教學(xué)方法，在課堂教學(xué)時喋喋不休，造成學(xué)生只能被動地接受知識，毫無學(xué)習(xí)的主動性，大大影響了學(xué)生素質(zhì)的全面提高。（3）在進(jìn)行學(xué)生成績考核時，沿用傳統(tǒng)的筆試、閉卷考核方式，不僅缺乏科學(xué)性，而且單純地以成績作為對學(xué)生的評價標(biāo)準(zhǔn)，會嚴(yán)重影響學(xué)生的實踐能力，并且與企業(yè)的人才標(biāo)準(zhǔn)相脫離。因此，現(xiàn)行的教學(xué)模式和考核評價體制對學(xué)生的職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。

2.課程設(shè)置不科學(xué)

當(dāng)前，我國會計專業(yè)教學(xué)還存在一個普遍的現(xiàn)象就是課程設(shè)置不合理，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）專業(yè)課程設(shè)置比例較大，而素質(zhì)教育等課程嚴(yán)重偏少。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)學(xué)校在素質(zhì)教育這方面的課程設(shè)置上，缺乏高度的重視，不僅課時少，而且固定不變，一些院校雖然也加大實踐教學(xué)的力度，但是，由于會計學(xué)科教育以及其他因素的影響，教學(xué)組織與實際會計工作崗位沒有有效的結(jié)合，在實訓(xùn)過程中，只是進(jìn)行一些賬務(wù)處理。（2）課程設(shè)置過于滯后，毫無新意。通常情況下，學(xué)校在設(shè)置會計課程時分為三個層次，基礎(chǔ)課程、專業(yè)基礎(chǔ)以及專業(yè)課，沒有擺脫知識的完整性、系統(tǒng)性、學(xué)科性的制約，基本上就是普通大學(xué)課程設(shè)置的翻版，毫無新穎性和創(chuàng)新性。長此以往，學(xué)生極易產(chǎn)生厭學(xué)情緒，而且這與當(dāng)下的人才理念不相符。因此，這種課程體系，不僅不能達(dá)到良好的教學(xué)效果，而且脫離了人才培養(yǎng)目標(biāo)。

三、工學(xué)結(jié)合會計人才培養(yǎng)模式的有效途徑

1.強(qiáng)化實踐性教學(xué)，建立會計實訓(xùn)基地

（1）建立校實訓(xùn)基地，實施會計仿真教學(xué)。在會計教學(xué)中，可以建立校內(nèi)會計實訓(xùn)基地，進(jìn)行會計仿真教學(xué)。比如，會計電算化實訓(xùn)室、會計手工實訓(xùn)室、納稅申報實訓(xùn)室、ERP 沙盤實訓(xùn)室、金融實訓(xùn)室等等。在教學(xué)中，充分利用各類實訓(xùn)室，將實際會計工作崗位的業(yè)務(wù)引入到教學(xué)中，并在此基礎(chǔ)上，還要提供模擬操作訓(xùn)練。另外，可以讓學(xué)生以不同的會計身份進(jìn)行崗位演練，如出納、會計主管、固定資產(chǎn)會計、稅務(wù)會計等，建立仿真的會計環(huán)境，加強(qiáng)學(xué)生的親身體驗，同時，還可以激發(fā)學(xué)生的興趣，消除學(xué)生的厭學(xué)情緒，有效地提高教學(xué)效果。（2）加強(qiáng)校企聯(lián)合，建立校外實訓(xùn)基地，進(jìn)行全真會計教學(xué)。由會計崗位的特殊性，決定了會計教學(xué)的特殊性。因此，在會計教學(xué)中，要通過與企業(yè)的合作，建立校外實訓(xùn)基地，滿足學(xué)生的崗位實踐需要。例如，學(xué)校管理者以及主管部門可以聯(lián)系一些當(dāng)?shù)仄髽I(yè)、會計師事務(wù)所，結(jié)合學(xué)校現(xiàn)有的師資結(jié)構(gòu)，組建會計服務(wù)機(jī)構(gòu)，在教師的指導(dǎo)下，主動承擔(dān)一些審計、記賬一類的業(yè)務(wù)，為學(xué)生創(chuàng)建全真的會計教學(xué)，滿足學(xué)生的發(fā)展需求。

2.結(jié)合崗位需求，調(diào)整課程設(shè)置

工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式其重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是以崗位需求為出發(fā)點(diǎn)，培養(yǎng)學(xué)生的崗位實踐能力。因此，要高度重視實踐性教學(xué)，加強(qiáng)對現(xiàn)行課程體系的調(diào)整，在保證專業(yè)課程設(shè)置的同時，突破以學(xué)科為中心的傳統(tǒng)教學(xué)模式，以應(yīng)用為目的，創(chuàng)新教學(xué)內(nèi)容，優(yōu)化課程結(jié)構(gòu)。為此，在教學(xué)中，要以學(xué)生的崗位能力培養(yǎng)為導(dǎo)向和核心，針對會計行業(yè)的崗位需要，優(yōu)化會計課程設(shè)置結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對會計教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整。如，學(xué)校可以開設(shè)一些“企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算”“成本計算分析”“會計信息化”等課程，采用項目教學(xué)法，實施有針對性的會計教學(xué)，提高學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)和就業(yè)能力。

3.強(qiáng)化教師整體素質(zhì)，實施理論與實踐一體化教學(xué)

在會計教學(xué)中，要加強(qiáng)對教師的培訓(xùn)，不斷地提升教師整體素質(zhì)，建設(shè)精銳的師資隊伍，以適應(yīng)工學(xué)結(jié)合的會計教學(xué)模式對教師的要求。因此，教師不僅要有扎實的專業(yè)知識，而且還要具備較高的實踐操作能力。對于一些沒有實踐經(jīng)驗的教師可以將其安排到企業(yè)實習(xí)，或者是從企業(yè)聘用具有豐富實踐經(jīng)驗的會計師來兼職教師崗位。

4.明確培養(yǎng)目標(biāo)，發(fā)展學(xué)生能力

會計教學(xué)的最終目標(biāo)就是為社會提供全面發(fā)展的高素質(zhì)技能型人才。因此，會計專業(yè)教學(xué)要以這個目標(biāo)為基準(zhǔn)，強(qiáng)化學(xué)生的實踐能力，促進(jìn)學(xué)生的全面發(fā)展。比如，學(xué)?？梢耘c企業(yè)合作，舉力財務(wù)會計專業(yè)競賽，由企業(yè)結(jié)合崗位需要，策劃出競賽內(nèi)容，不僅可以加強(qiáng)學(xué)生對崗位的適應(yīng)能力，而且還可以提升學(xué)生的能力水平，從而達(dá)到“以賽促訓(xùn)，以訓(xùn)強(qiáng)技”的目的。另外，學(xué)校還可以結(jié)合實際需要開展一些具有濃厚專業(yè)特色的活動，鼓勵學(xué)生參與國家級競賽項目，從而提高學(xué)生的社會競爭能力和綜合能力。

總之，實施工學(xué)結(jié)合的會計教學(xué)模式，極大地促進(jìn)了學(xué)生的全面發(fā)展。因此，在教學(xué)中，要充分利用工學(xué)結(jié)合，加強(qiáng)理論與實踐的結(jié)合，以實現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)生涯與職業(yè)的離距離對接的目的，從而全面提升學(xué)生能力。

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