導(dǎo)語：如何才能寫好一篇基礎(chǔ)會(huì)計(jì)筆記，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

會(huì)計(jì)科目：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容及會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會(huì)計(jì)核算資料，就需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)遵循的原則：

1. 全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。

2. 設(shè)置會(huì)計(jì)項(xiàng)目既要滿足對(duì)外報(bào)告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

3. 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。

4. 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

5. 會(huì)計(jì)科目要簡(jiǎn)明、適用，并要分類、編號(hào)。

二、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次

(一)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容。

會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容：是指在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，要規(guī)定會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和登記方法。

這些科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以會(huì)為五類：

一、資產(chǎn)類。包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、材料采購、材料、產(chǎn)成品、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益。

二、負(fù)債類。包括以下科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款。

三、所有者權(quán)益類。包括以下科目：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配。

四、成本類。包括：生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用兩個(gè)科目。

五、損益類。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費(fèi)用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因?yàn)檫@兩類科目核算的內(nèi)容都與損益的計(jì)算相關(guān)。

(二)會(huì)計(jì)科目的級(jí)次。

會(huì)計(jì)科目的級(jí)次要體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的不同詳細(xì)程度。

一般情況下：會(huì)計(jì)科目的級(jí)次可以分為以下兩類：

(1)總分類科目：這是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類。

(2)明細(xì)分類科目：這是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類，它是反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目。

按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總分類科目一般由財(cái)政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細(xì)分類科目，除了會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。

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篇2

一、非貨幣換的會(huì)計(jì)處理

非貨幣換業(yè)務(wù)處理的核心問題是對(duì)收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按何種價(jià)值入帳。一般說來，其處理原則是：

（1）應(yīng)按交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價(jià)值入帳；

（2）如果交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價(jià)值無法確定，則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項(xiàng)目的公正價(jià)值入帳；

（3）如果交出項(xiàng)目和接收項(xiàng)目的公正價(jià)值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項(xiàng)目的帳面價(jià)值入帳；

（4）如果兩者的公正價(jià)值都是已知的，接收資產(chǎn)不但應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價(jià)值入帳，還應(yīng)按接收資產(chǎn)的帳面人才交出資產(chǎn)的帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)交換損益。現(xiàn)分述如下：

1、已知交出資產(chǎn)的公正價(jià)值

甲公司用一項(xiàng)設(shè)備交換存貨以便于用于銷售。設(shè)備的估計(jì)公正價(jià)值是30,000元，帳面價(jià)值100,000元，在交換之日已提累計(jì)折舊75,000元，本例中已知交出項(xiàng)目的公正價(jià)值是30,000元，應(yīng)用為收到存貨的入帳價(jià)值。此外還應(yīng)確定此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生了應(yīng)予確認(rèn)的損失。由于交出設(shè)備的公正價(jià)值是30,000元，而帳面價(jià)值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設(shè)備交換存貨的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨30,000

累計(jì)折舊——設(shè)備75,000

貸：設(shè)備100,000

非貨幣換收益5,000

2、未知交出資產(chǎn)的公正價(jià)值

在多數(shù)貨幣換業(yè)務(wù)中，交出項(xiàng)目的公正價(jià)值是未知的，或者接收項(xiàng)目的公正價(jià)值比交出項(xiàng)目的公正價(jià)值更明確，應(yīng)以接收項(xiàng)目的公正價(jià)值作為入帳基礎(chǔ)。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設(shè)備的公正價(jià)值是未知的，存貨的售價(jià)20,000元，在此情況下，收到存貨的價(jià)值為20,000元，應(yīng)作為入帳基礎(chǔ)，由于設(shè)備的帳面價(jià)值為25,000元，收到存貨的公正價(jià)值低于交出設(shè)備的帳面價(jià)值故應(yīng)確認(rèn)交換損失。

交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項(xiàng)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨20,000

累計(jì)折舊——設(shè)備75,000

非貨幣換損失5,000

貸：設(shè)備100,000

3、未知交出與接收資產(chǎn)的公正價(jià)值

有時(shí)交出項(xiàng)目的公正價(jià)值和接收項(xiàng)目的公正價(jià)值都不能在一定范圍內(nèi)合理確認(rèn)，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項(xiàng)目的帳面價(jià)值入帳。假設(shè)上述甲公司用帳面價(jià)值50,000元的設(shè)備交換一塊土地，二者的公正價(jià)值都是未知的，此時(shí)土地應(yīng)按設(shè)備的帳面價(jià)值入帳，而且不產(chǎn)生損益。反映此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：土地50,000

貸：設(shè)備50,000

4、有附加財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)

有附加財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)是指在非貨幣易中企業(yè)可能會(huì)收到或交出小額的現(xiàn)金，這并不改變收入資產(chǎn)近姣出資產(chǎn)的公正價(jià)值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價(jià)值100,000元的設(shè)備和10,000元現(xiàn)金交換一項(xiàng)存貨，設(shè)備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價(jià)值（包括附加財(cái)產(chǎn)）110,000元入帳。

交換損益=設(shè)備公正價(jià)值-設(shè)備帳面價(jià)值=100,000-（95,000-20,000）=25,000

為反映交換業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨110,000

累計(jì)折舊——設(shè)備20,000

貸：設(shè)備95,000

現(xiàn)金10,000

非貨幣換收益25,000

二、非互惠性轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

非互惠轉(zhuǎn)讓是所有者之間或所有者與另一實(shí)體間的單一方向的轉(zhuǎn)讓，主要包括所有者的財(cái)產(chǎn)股利、地方政府捐贈(zèng)和其他企業(yè)捐贈(zèng)等形式。一般情況下非互惠性轉(zhuǎn)讓所涉及的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按他們的公正價(jià)值入帳，轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公正價(jià)值與帳面價(jià)值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理方法：

1、假設(shè)甲公司將其在乙公司的股權(quán)投資作為財(cái)產(chǎn)股利分配給現(xiàn)有股東，對(duì)乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價(jià)值為60,000元，分發(fā)的股票市價(jià)為75,000元，本例中雖然投資是按原始價(jià)值入帳的，但此項(xiàng)交易應(yīng)按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的公正價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本例中，股票的公正價(jià)值是75,000元，原始價(jià)值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據(jù)以上資料，應(yīng)編制分錄如下：

借：乙公司的股票投資15,000

貸：投資市價(jià)上漲產(chǎn)生的收益15,000

借：留存收益75,000

貸：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利75,000

借：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利75,000

貸：乙公司的股票投資75,000

2、假設(shè)甲公司計(jì)劃在A市建一座廠房，為吸引甲公司投資建廠，A市政府自愿將一塊公正價(jià)值為200,000元的土地捐贈(zèng)給甲公司作為建廠基地，但甲公司在今后5年內(nèi)至少要雇傭A市居民200人。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 規(guī)范 風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)信息受到廣大投資者、管理者的重視。會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息的提供者，工作任務(wù)不斷加重，壓力與風(fēng)險(xiǎn)也在隨之提高。會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是面對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性，會(huì)計(jì)人員由于會(huì)計(jì)信息披露客觀公允地表達(dá)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的錯(cuò)誤決策可能性[1]。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，對(duì)于規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有著非常積極的作用。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化的必要性

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是指為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理相關(guān)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，主要包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制等方面的設(shè)計(jì)和管理[2]。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化對(duì)憑證要素、憑證內(nèi)容、審批手續(xù)、資金、賬簿登記、報(bào)表編制等做出了詳細(xì)的規(guī)定，從原始憑證到財(cái)務(wù)檔案管理都提出了規(guī)范要求，這樣就能在管理上做到有據(jù)可查，在運(yùn)行中能夠有效監(jiān)督，從而保障財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行，更加有利于維護(hù)會(huì)計(jì)秩序。

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的形勢(shì)下， 會(huì)計(jì)作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、管理的重要手段，應(yīng)該逐漸完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，提供全面、實(shí)在、合法、精確和完好的會(huì)計(jì)信息，才能提高會(huì)計(jì)工作水平，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作。對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平、有效規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等有著非常重要的作用。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的來源

（一）會(huì)計(jì)工作缺失獨(dú)立性

會(huì)計(jì)人員具有雙重的監(jiān)督職能。一方面體現(xiàn)了國家的法律意志。另一方面又要服從單位領(lǐng)導(dǎo)的管理。由于《會(huì)計(jì)法》的頒布，會(huì)計(jì)人員在我國的社會(huì)地位也隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而有所提高。但是在我國，會(huì)計(jì)人員與他所服務(wù)的會(huì)計(jì)主體是緊密聯(lián)系在一起的，會(huì)計(jì)人員的生存發(fā)展和升遷晉職都依附于他所服務(wù)的單位，會(huì)計(jì)人員從屬于他所服務(wù)的單位。由于歷史的原因。我國會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能較弱，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德能否正常發(fā)揮及作用的大小，不是決定于會(huì)計(jì)人員的主觀意愿，而是要看他所服務(wù)單位及領(lǐng)導(dǎo)的文化層次、價(jià)值觀念及道德水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員由于堅(jiān)持原則而受到打擊報(bào)復(fù)，部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為自己有權(quán)決定單位的財(cái)務(wù)開支、干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作等現(xiàn)象層出不窮。嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)人員職能的正常發(fā)揮。

會(huì)計(jì)工作獨(dú)立地位的缺失。致使在部分企業(yè)出現(xiàn)老板一人說了算的管理現(xiàn)象，企業(yè)在物資管理、投資決策以及費(fèi)用控制等方面控制松散，不能認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)財(cái)務(wù)核算程序不規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)表漏洞百出，存在很大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)工作不規(guī)范

部分企業(yè)不能保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，甚至有企業(yè)用出庫單或收款憑證來取票作為銷售憑證，用白條、收條或不規(guī)范的票據(jù)來作為付款憑證；還有部分企業(yè)的發(fā)票使用不當(dāng)，發(fā)票所屬地與公章單位所屬地不一致的現(xiàn)象。一些小企業(yè)由于規(guī)模、結(jié)構(gòu)的不足，領(lǐng)導(dǎo)者不懂財(cái)務(wù)，只注重對(duì)業(yè)務(wù)的管理，不按規(guī)定開設(shè)賬戶、登記賬薄，導(dǎo)致賬目與報(bào)表不相符，影響了財(cái)務(wù)賬目的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

有的會(huì)計(jì)人員在處理資產(chǎn)報(bào)廢、存貨盤點(diǎn)、壞帳核銷等重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，不經(jīng)單位負(fù)責(zé)人的審批就直接銷帳。一些由會(huì)計(jì)人員編制的重要報(bào)表，在未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審核簽名的情況下就對(duì)外報(bào)送。這些越權(quán)的作法存在極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，容易導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失。

部分會(huì)計(jì)人員喜歡越位處理本應(yīng)由其他責(zé)任人處理的事項(xiàng)，將其他崗位的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到自己身上。如為生產(chǎn)人員領(lǐng)料單，為倉管代填入庫單、出庫單等，這些做法都存在極大的越位風(fēng)險(xiǎn)。

還有會(huì)計(jì)人員不遵循會(huì)計(jì)法，按照單位領(lǐng)導(dǎo)的要求做兩套賬、做假賬，用假賬瞞報(bào)財(cái)產(chǎn)、虛 報(bào)成本，偷稅漏稅，取銀行貸款，侵害股東利益，這種做法將面臨欺詐或偷稅等犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、人員編制、票據(jù)和印章管理、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表賬簿、會(huì)計(jì)檔案等各方面都做了詳細(xì)的規(guī)定，這些環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)工作中最容易出現(xiàn)問題的地方，對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)定，有助于會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中規(guī)避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)人員在選擇職業(yè)時(shí)，應(yīng)該充分了解會(huì)計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)。明白會(huì)計(jì)工作貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，工作中的任一細(xì)節(jié)出現(xiàn)問題都將給企業(yè)的管理帶來麻煩。會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問題，會(huì)計(jì)人員必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該樹立職業(yè)道德，通過各種手段來規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須對(duì)工作進(jìn)行分析，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最大限度的防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和技能訓(xùn)練。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該積極、認(rèn)真地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及法律方面的知識(shí)，提高專業(yè)知識(shí)水平、技術(shù)能力和職業(yè)判斷力，識(shí)別真?zhèn)巍⒃u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提高個(gè)人規(guī)避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，構(gòu)建誠信會(huì)計(jì)的法制和道德框架。加大對(duì)會(huì)計(jì)人員法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育力度，提高會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法的意識(shí)，清楚認(rèn)識(shí)到違法亂紀(jì)的法律后果，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)責(zé)任、誠信、職業(yè)道德的認(rèn)知度，加強(qiáng)自律。

加強(qiáng)制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)制度建設(shè)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整，提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的前提。包括了適當(dāng)授權(quán)、準(zhǔn)確的信息記錄、資產(chǎn)的安全、職責(zé)分離等。完善的會(huì)計(jì)制度得到有效地執(zhí)行，才能發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)差錯(cuò)，防范和減低會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊力度，凈化職業(yè)環(huán)境。加快社會(huì)誠信建設(shè)，加大對(duì)市場(chǎng)欺詐、會(huì)計(jì)造假的打擊力度，增加造假成本；建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案，提供給用人單位和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)查詢，對(duì)違法和違反職業(yè)道德的行為進(jìn)行曝光；提高會(huì)計(jì)從業(yè)門檻，將道德水平低下、素質(zhì)不高者拒在行業(yè)之外，嚴(yán)厲打擊無證上崗行為，一旦發(fā)現(xiàn)，從嚴(yán)處罰。

提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。通過立法和政府監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，抵制單位負(fù)責(zé)人的干預(yù)。建立無故辭退會(huì)計(jì)人員的索賠制度，嚴(yán)懲對(duì)會(huì)計(jì)人員的打擊報(bào)復(fù)行為，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債

2000年12月《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)，用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅，2006年2月15日財(cái)政部又頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計(jì)算所得稅，我們不妨做一下比較，再進(jìn)行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，需要設(shè)置兩個(gè)科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，計(jì)算公式為：

本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對(duì)未來應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（二）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時(shí)，需要設(shè)置四個(gè)科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負(fù)債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計(jì)算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

A公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 轉(zhuǎn)貼于

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價(jià)值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，原賬面價(jià)值2075萬元。

2008年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了200萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，原賬面價(jià)值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價(jià)值為1675萬元。

（3）對(duì)售后產(chǎn)品保修，預(yù)計(jì)負(fù)債250萬元。

（一）若采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬務(wù)處理

1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用8937500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅8937500

借：本年利潤(rùn)8937500

貸：所得稅費(fèi)用8937500

2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用11550000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅11550000

借：本年利潤(rùn)11550000

貸：所得稅費(fèi)用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理

該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負(fù)債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負(fù)債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負(fù)債100

本期遞延所得稅負(fù)債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=1155-60=1095(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負(fù)債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應(yīng)付稅款法計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和本期收入費(fèi)用配比原則，但現(xiàn)實(shí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應(yīng)付稅款法”。

而對(duì)于一些大中型企業(yè)，則應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時(shí)性差異，對(duì)差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，能夠提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息，我國目前資本市場(chǎng)不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時(shí)性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類地處理與披露，使其提供的會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實(shí)踐上的實(shí)用性來看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時(shí)性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其合理性不足，這些問題還有待我們進(jìn)一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會(huì)計(jì)與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會(huì)計(jì)發(fā)展創(chuàng)新的一個(gè)方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時(shí)應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點(diǎn)，確定相關(guān)方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

篇5

關(guān)鍵詞： 列表比較法 《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)》 教學(xué)應(yīng)用

為了讓初學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)生更好地理解一些相近的概念、原理，在多年的教學(xué)實(shí)踐中，我不斷摸索行之有效的方法。經(jīng)過長(zhǎng)期課堂實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，列表比較法在相近概念、原理的教學(xué)中能起到很好的輔助作用。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

在講解完概念后，通過實(shí)例列表區(qū)別這兩種方法的應(yīng)用。

如：某公司2009年6月份有關(guān)資料如下：

（1）本月支付并應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)4，500元；

（2）本月負(fù)擔(dān)以前月份已預(yù)付的費(fèi)用計(jì)900元；

（3）本月銷售產(chǎn)品4，000元，貨款存入銀行；

（4）預(yù)付7―12月份的租金6，000元；

（5）本月應(yīng)計(jì)提銀行借款利息1，000元；

（6）收到上月份應(yīng)收的銷貨款4，000元；

（7）收到購貨單位預(yù)付的銷貨款8，000元，下月份交貨；

（8）收到預(yù)付貨款80，000元，其中本月份可交貨的售價(jià)為60，000元。

要求：用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種方法分別計(jì)算2009年6月的收入、費(fèi)用。

通過對(duì)類似題目的分析，為學(xué)生總結(jié)判斷該類題目的一般做法：在相關(guān)題目中找出每種方法所對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵詞。

根據(jù)這個(gè)規(guī)律，多數(shù)學(xué)生在以后的解題中都能較快地得到正確答案，效果很好。

二、永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制

在講解財(cái)產(chǎn)物資的兩種盤存制度時(shí)，邊講邊總結(jié)出下表：

同時(shí)講解下列例題：

某企業(yè)使用的某種原材料的有關(guān)購進(jìn)、領(lǐng)用和結(jié)存情況如下表，試分別按永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制確定下表中帶“（ ）”的數(shù)字。

計(jì)算方法：20，000+100，000-9，600=110，400。

通過對(duì)平時(shí)賬簿的登記內(nèi)容、存貨成本的計(jì)算、期末清查盤點(diǎn)的目的及優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍幾個(gè)方面的比較，再結(jié)合具體題目的練習(xí)，學(xué)生基本上掌握這兩種盤存制度的內(nèi)容及其應(yīng)用。

三、錯(cuò)賬更正方法

錯(cuò)賬更正方法一般包括三種：畫線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法。

在結(jié)賬前核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制無誤而賬簿記錄由于會(huì)計(jì)人員不慎出現(xiàn)筆誤或計(jì)算失誤，造成賬上文字或數(shù)字錯(cuò)誤，此種錯(cuò)賬可采用“畫線更正法”。

下列兩種情況之一的可采用紅字沖銷法：一是在記賬后，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)由于原記賬憑證上會(huì)計(jì)科目名稱寫錯(cuò)或應(yīng)借應(yīng)貸的方向記錯(cuò)而造成賬簿記錄錯(cuò)誤；二是在記賬或結(jié)賬以后，在核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)原記賬憑證上所記載的金額大于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際金額，造成賬簿記錄中的金額錯(cuò)誤。

在記賬或結(jié)賬以后，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)借應(yīng)貸方向沒有錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄相應(yīng)出錯(cuò)的可采用補(bǔ)充登記法。

根據(jù)上述內(nèi)容，在分別講解三種錯(cuò)賬更正方法的適用情況后，總結(jié)出規(guī)律并列出下表：

然后結(jié)合一條相關(guān)題目練習(xí)鞏固：

2013年11月3日，某企業(yè)管理部門領(lǐng)用甲材料，實(shí)際成本2000元。會(huì)計(jì)人員在登記賬簿后，假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下錯(cuò)誤：

（1）在記賬憑證中，會(huì)計(jì)人員誤將“管理費(fèi)用”科目寫成“制造費(fèi)用”科目；

（2）在記賬憑證中，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，但誤將金額寫為200元；

（3）記賬憑證沒有錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)人員在登記入賬時(shí)誤記為20000元。

要求：分別指出錯(cuò)誤的類型，并確定采用何種更正方法。

在以后的練習(xí)考試中，學(xué)生會(huì)根據(jù)上表的方法判斷應(yīng)該使用的錯(cuò)賬更正方法。

四、會(huì)計(jì)核算程序

篇6

關(guān)鍵詞: 《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》 比較法 運(yùn)用

1995年,我剛剛踏上工作崗位就接手了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)工作。在十多年的教學(xué)實(shí)踐中,我感覺學(xué)生對(duì)于這一門基礎(chǔ)性和專業(yè)性極強(qiáng)的課程,學(xué)習(xí)起來很吃力。因此,我嘗試了借鑒其他課程在教學(xué)中運(yùn)用的比較法來進(jìn)行教學(xué),收到了不錯(cuò)的效果。

比較就是確定事物同異關(guān)系的思維過程和方法。它的實(shí)用范圍極為廣泛,在文學(xué)、法學(xué)、政治、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域中早就普遍廣泛地運(yùn)用了。有比較才能有鑒別,有鑒別才能有發(fā)現(xiàn)有創(chuàng)造。著名教育家烏申斯基認(rèn)為:“比較是一切理解和思維的基礎(chǔ),我們正是通過比較來了解世界上的一切的。”《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中有許多內(nèi)容既有聯(lián)系又有區(qū)別,在教學(xué)中充分運(yùn)用比較的方法,有助于突出教學(xué)重點(diǎn),突破教學(xué)難點(diǎn),使學(xué)生容易接受新知識(shí),防止知識(shí)的混淆,提高辨別能力,從而扎實(shí)地掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí),發(fā)展邏輯思維能力。

一、概念上的比較

在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程中,概念應(yīng)該說占了整本書的一半以上。并且,這是會(huì)計(jì)學(xué)中的一門專業(yè)理論課。學(xué)好了這門課,學(xué)生才能對(duì)以后所學(xué)的其他專業(yè)課進(jìn)行掌握。但是,很多學(xué)生都反映剛開始學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》時(shí),覺得概念很枯燥,有的還很類似,背不出,還容易混淆,而且理解不了。因此,我在教學(xué)過程中,運(yùn)用一些概念之間的聯(lián)系或區(qū)別來引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí),讓學(xué)生對(duì)容易記錯(cuò)的概念進(jìn)行比較,從而使學(xué)生對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的概念牢牢記住,為以后學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)專業(yè)課打下基礎(chǔ)。

比如:在會(huì)計(jì)核算的十三條基本原則中,有幾條原則的概念都可以用比較法來進(jìn)行教學(xué)。一致性原則和可比性原則就是其中之一。一致性原則的概念是“企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中,會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期保持一致,不得隨意變更”。而可比性原則的概念是“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致,相互可比”。在講授這兩個(gè)概念時(shí),我請(qǐng)學(xué)生和我一起來比較。這兩個(gè)概念中都涉及了“會(huì)計(jì)處理方法”,這是它們的相同點(diǎn)。但是不同的是,一致性原則強(qiáng)調(diào)“會(huì)計(jì)處理方法前后一致”,是一種縱向的比較,而可比性原則強(qiáng)調(diào)“按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行”,是一種橫向的比較,并且從后半句概念中也可以進(jìn)行比較。一致性原則強(qiáng)調(diào)“一致”,所以它的概念中出現(xiàn)的是“前后各期保持一致”,而可比性原則重在“可比”,所以概念中出現(xiàn)的是“相互可比”。這樣,學(xué)生就把兩個(gè)比較抽象的概念通過比較記住了。在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程中,還有很多概念,例如“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”、“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”,都可以用比較法來教學(xué),學(xué)生普遍反映效果不錯(cuò)。

二、計(jì)算上的比較

在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程中,計(jì)算題也占有比較大的一塊。學(xué)生在學(xué)習(xí)計(jì)算題的時(shí)候,往往會(huì)覺得很難,容易做錯(cuò),不是這兒不對(duì),就是那兒少了點(diǎn)什么。其實(shí),在教學(xué)中教師對(duì)一些問題用比較法來教授,會(huì)收到意想不到的效果。舉例來說,對(duì)于在永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制下,計(jì)算當(dāng)月存貨發(fā)出成本和月末結(jié)存成本的內(nèi)容,就可以通過比較法,讓學(xué)生予以掌握。這兩種都是存貨的盤存制度,它們的計(jì)算都是遵循著“期初結(jié)存成本+本期收入成本―本期發(fā)出成本=期末結(jié)存成本”的公式來進(jìn)行的。在具體講授中,我把上面的公式移項(xiàng),這樣就變成了“期初結(jié)存成本+本期收入成本=本期發(fā)出成本+期末結(jié)存成本”。兩種盤存制度都是已知等式的左邊兩項(xiàng),求等式的右邊兩項(xiàng),這是它們的相同點(diǎn)。不同點(diǎn)在于,永續(xù)盤存制規(guī)定先計(jì)算本期發(fā)出成本,后計(jì)算期末結(jié)存成本;而實(shí)地盤存制要求先計(jì)算期末結(jié)存成本,然后倒推出本期發(fā)出成本。通過這樣的比較,學(xué)生充分地理解了兩種盤存制度的不同,從而在進(jìn)行計(jì)算時(shí),不會(huì)弄錯(cuò)順序,不會(huì)混淆,對(duì)計(jì)算題也不再“感冒”。

三、賬戶結(jié)構(gòu)的比較

賬戶是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)中最重要的一環(huán)。只有深刻理解并掌握賬戶的結(jié)構(gòu),才能對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。在實(shí)際教學(xué)中,怎樣讓學(xué)生牢牢記住各種賬戶的結(jié)構(gòu),也是一個(gè)比較棘手的問題。在教學(xué)實(shí)踐中,我嘗試著用比較法來解決上面的一部分問題。有很多學(xué)生對(duì)于“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這兩個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)感到不能掌握,不明白為什么兩個(gè)不同性質(zhì)的賬戶,在按用途和結(jié)構(gòu)分類中會(huì)屬于同一類。針對(duì)這個(gè)疑問,我在黑板上畫出了這兩個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu),請(qǐng)學(xué)生來比較。

從這兩個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)可以看出,它們的借方都記的是“支付數(shù)”,而貸方都記的是“攤銷或預(yù)提計(jì)入各期費(fèi)用的費(fèi)用”,所以,雖然這兩個(gè)賬戶的性質(zhì)完全不同,但從結(jié)構(gòu)上比較,它們還是有相同之處的。因此,我們把它們都?xì)w入“跨期攤提賬戶”。經(jīng)過講授、比較,學(xué)生普遍解開了這個(gè)疑問,對(duì)這一部分知識(shí)也記得更牢了。

四、賬務(wù)處理的比較

在充分掌握了賬戶結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,學(xué)生對(duì)于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理也就比較容易了。在長(zhǎng)期的教學(xué)實(shí)踐中,我感到學(xué)生對(duì)于簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理一般都能較好地掌握,但對(duì)一些平時(shí)很難接觸的事項(xiàng)的處理就顯得力不從心了。在這種情況下,我試著采用比較法來進(jìn)行教學(xué),把學(xué)生認(rèn)為較難但有聯(lián)系的事項(xiàng)互相比較,讓他們有一個(gè)感官上的認(rèn)識(shí),可以同時(shí)記住兩個(gè)相似事項(xiàng)的賬務(wù)處理,而起到事半功倍的作用。比如,在講授所得稅的賬務(wù)處理時(shí),很多學(xué)生因?yàn)槠綍r(shí)接觸不到,沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),會(huì)把它的計(jì)算分錄和繳納分錄互相混淆。于是我和學(xué)生回憶了以前學(xué)過的城建稅計(jì)算的賬務(wù)處理,同時(shí)把三個(gè)分錄寫上黑板,讓學(xué)生來比較。這三個(gè)分錄分別是:

①所得稅計(jì)算:借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅

②城建稅計(jì)算:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅金―應(yīng)交城建稅

③所得稅繳納:借:應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅

貸:銀行存款

通過比較可以發(fā)現(xiàn)分錄①、②都是關(guān)于稅金計(jì)算的處理,所以這兩個(gè)分錄有一些相似之處。借方表示一經(jīng)計(jì)算,稅金費(fèi)用的發(fā)生,也即是增加,所以它們的借方都用的是損益類中的費(fèi)用賬戶;貸方表示一經(jīng)計(jì)算,企業(yè)欠國家稅務(wù)部門的錢增加,也即是負(fù)債的增加,所以它們的貸方都用的是“應(yīng)交稅金”這一負(fù)債類賬戶。所不同的是,城建稅隸屬于銷售稅,所以用的是“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”這個(gè)賬戶,而所得稅有一個(gè)專門的“所得稅”賬戶來核算它,所以在這點(diǎn)上,兩者有一些區(qū)別。但是綜合來看,兩者的相似之處要多,因此,只要記住了城建稅的計(jì)算分錄,就自然而然記住了所得稅的計(jì)算分錄。

再來比較①、③兩個(gè)分錄:分錄①正因?yàn)樗枚愅Ａ粼谟?jì)算階段,所以企業(yè)欠稅務(wù)部門的錢增加,“應(yīng)交稅金”賬戶發(fā)生在貸方,而分錄③是所得稅的繳納,表示已經(jīng)用錢去還了欠稅務(wù)部門的款項(xiàng),所以“應(yīng)交稅金”賬戶就發(fā)生在借方了,表示負(fù)債的減少,而不可能用到“所得稅”賬戶了。

經(jīng)過講解、比較后,學(xué)生以后再碰到類似的題目,基本上都不錯(cuò)了。

需要特別提醒的一點(diǎn)就是,比較法的教學(xué)著力點(diǎn)應(yīng)放在學(xué)生方面,以提高學(xué)習(xí)效果為最終目的,要把教與學(xué)和諧地統(tǒng)一起來。教師在實(shí)施比較法教學(xué)時(shí)應(yīng)特別注意堅(jiān)持“參與式”教學(xué),為學(xué)生留有“教學(xué)空白”、“教學(xué)間隙”,讓學(xué)生馳騁其間。

比較法是培養(yǎng)提高學(xué)生邏輯思維能力的重要方法,它是一切理解和一切思維的基石,即比較是一切邏輯思維的方法。任何事物的特點(diǎn)都只有在相互比較中才能充分地顯示出來。因此,采用比較法,可以培養(yǎng)和提高學(xué)生的邏輯思維能力,幫助學(xué)生能舉一反三、全面系統(tǒng)準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)掌握概念,將知識(shí)融會(huì)貫通。教師將《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中的概念、計(jì)算、賬戶結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理由簡(jiǎn)到難進(jìn)行比較,可以使學(xué)生扎實(shí)地學(xué)好《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》,為以后學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

[1]於鼎丞主編.中國稅制.暨南大學(xué)出版社.

[2]石本仁.21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與中國會(huì)計(jì)教育的轉(zhuǎn)向.會(huì)計(jì)研究,2000,(9).

[3]周楊.面向21世紀(jì)會(huì)計(jì)教育發(fā)展的對(duì)策.會(huì)計(jì)之友,2000,(10).

篇7

會(huì)計(jì)繼續(xù)教育是指對(duì)正從事會(huì)計(jì)工作和已取得會(huì)計(jì)資格的人員進(jìn)行以提高政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平為目標(biāo)，使之更好地適應(yīng)社會(huì)主義要求的再培訓(xùn)、再教育，這是會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要內(nèi)容，也是一項(xiàng)嶄新的事業(yè)和艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

一、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的必要性

（一）會(huì)計(jì)工作自身特點(diǎn)的需要

為更好地反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)要適應(yīng)實(shí)際環(huán)境中的不斷變化，采用更好更有效的記賬方法，這就要求會(huì)計(jì)工作人員繼續(xù)的學(xué)習(xí)，以掌握不斷變化的記賬方法，不斷變更的記賬要求。

（二）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)、法制經(jīng)濟(jì)，尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代，要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)必須隨之轉(zhuǎn)軌變型，由報(bào)賬型向管理型、決策性轉(zhuǎn)變；由事后型向事前型、事中、事后全過程轉(zhuǎn)變；由被動(dòng)型向能動(dòng)型、自主型轉(zhuǎn)變；由傳統(tǒng)手工方法向現(xiàn)代高科技、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)范化轉(zhuǎn)變。適應(yīng)形勢(shì)、培訓(xùn)學(xué)習(xí)，是科教興國和素質(zhì)教育的一個(gè)重要組成部分。

（三）企業(yè)改革、會(huì)計(jì)主體變化對(duì)提高會(huì)計(jì)人員基本素質(zhì)的必然要求

企業(yè)改革做為經(jīng)濟(jì)體制改革的中心，其基本思路是建立規(guī)范化的現(xiàn)代化的企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理制度，在經(jīng)濟(jì)全球化，開放高度化，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈化的新形勢(shì)下，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了較高的素質(zhì)和能力要求：（1）要具有大局意識(shí)；（2）要具有現(xiàn)代商業(yè)意識(shí)；（3）要具有一定的知識(shí)和能力；（4）一定要講究職業(yè)道德。而這些素質(zhì)和能力的提高，除了會(huì)計(jì)人員的自學(xué)之外，持續(xù)不斷的繼續(xù)教育和培訓(xùn)就顯得尤為必要了。

（四）扭轉(zhuǎn)我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍落后狀況的現(xiàn)實(shí)要求

當(dāng)前會(huì)計(jì)隊(duì)伍存在三個(gè)主要問題：一是合格的會(huì)計(jì)人員數(shù)量不夠；二是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高；三是風(fēng)氣不好，做假賬、造假賬，違反財(cái)會(huì)制度和職業(yè)道德。只有通過大規(guī)模的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的政治、業(yè)務(wù)和整體素質(zhì)，實(shí)行強(qiáng)制的定期的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，才能從根本上扭轉(zhuǎn)我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍的不利局面。

（五）深化會(huì)計(jì)教育改革，與國際會(huì)計(jì)教育接軌的時(shí)代要求

利用現(xiàn)代科技的遠(yuǎn)程繼續(xù)教育形式，能擴(kuò)大教育規(guī)模，甚至形成教育產(chǎn)業(yè)，減少國家投資，解決工學(xué)矛盾，實(shí)現(xiàn)人的智能最大化，更利于教育普遍化，如持續(xù)教育、終身教育、持續(xù)專業(yè)教育、教育深化、非傳統(tǒng)教育、成人教育等，有利于以教育為基礎(chǔ)，擴(kuò)大人才培訓(xùn)的貢獻(xiàn)率，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)者知識(shí)化和學(xué)習(xí)終身化。

（六）會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育是信息化社會(huì)的要求

隨著電腦的普及，電子技術(shù)的發(fā)展，整個(gè)社會(huì)基本上步入了信息化時(shí)代，信息社會(huì)的深入發(fā)展，預(yù)示著財(cái)務(wù)電算化已是未來的趨勢(shì)。要對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行電算化操作培訓(xùn)，所以對(duì)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行繼續(xù)教育也就很必要了。

二、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱分為高級(jí)、中級(jí)和初級(jí)三個(gè)級(jí)別，又由于文化學(xué)習(xí)、專業(yè)知識(shí)、操作技能、工作水平等方面存在的層次性和差異性，會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作體現(xiàn)出了自身的特點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作學(xué)員數(shù)量大，水平參差不齊

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國大概有一千多萬從事會(huì)計(jì)工作的人員，絕大多數(shù)的企業(yè)都有自己的會(huì)計(jì)人員，其中大多數(shù)是擁有多名會(huì)計(jì)人員。要對(duì)這么多的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，工作量之大，難度之大是可想而知的，再加上學(xué)員水平不齊，培訓(xùn)的復(fù)雜性也是很大的。

（二）會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作是一個(gè)長(zhǎng)期性的工程

會(huì)計(jì)繼續(xù)教育是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，不是那種短時(shí)期內(nèi)想完成就完成的工作，因此在工作上要持之以恒，堅(jiān)持不懈，對(duì)此工作要有一個(gè)清醒的思想認(rèn)識(shí)，做好長(zhǎng)期的打算和長(zhǎng)期的部署安排。

（三）會(huì)計(jì)繼續(xù)教育是一個(gè)要不斷探索的工作

繼續(xù)教育在西方有一百多年的歷史，在我國卻是一項(xiàng)新工作，尚無經(jīng)驗(yàn)可尋。因此要做好會(huì)計(jì)工作人員的繼續(xù)教育工作，要在實(shí)踐中不斷地探索和總結(jié)，除學(xué)習(xí)世界上先進(jìn)的教育模式外，還要結(jié)合中國的實(shí)際，尋找到一種切合實(shí)際的有效地教育模式。

（四）會(huì)計(jì)繼續(xù)教育突出實(shí)用性，貼合實(shí)際

會(huì)計(jì)繼續(xù)教育依據(jù)學(xué)員的特點(diǎn)，采取各種各樣的輔導(dǎo)方式，但無論采用什么方式，都要突出會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的實(shí)用性，有的提高了學(xué)員的會(huì)計(jì)政策水平，有的提高了學(xué)員的會(huì)計(jì)實(shí)際操作水平，有的加強(qiáng)了學(xué)員的遵紀(jì)守法的思想意識(shí)，有的提高了學(xué)員的職業(yè)道德素質(zhì)，總之會(huì)計(jì)繼續(xù)教育切合實(shí)際的突出了它的實(shí)用性。

（五）會(huì)計(jì)繼續(xù)教育既要做好培訓(xùn)工作，又要做好服務(wù)工作

會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作的目的是按照財(cái)政部的相關(guān)要求，全面提高我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和能力。在培訓(xùn)的過程中除了嚴(yán)格要求達(dá)到培訓(xùn)目的外，還要聯(lián)系到學(xué)員的工作實(shí)際，為每一個(gè)參加培訓(xùn)的學(xué)員做好服務(wù)，對(duì)每一個(gè)學(xué)員提出的問題要做好咨詢和解答。在培訓(xùn)中不僅要傳授知識(shí)，而且要解決好學(xué)員日常學(xué)習(xí)中、工作中的遇到實(shí)際問題，提高他們的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平。

（六）會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作要融入現(xiàn)代因素，緊密結(jié)合時(shí)代特征

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)日新月異，不斷變化的新技術(shù)也在不斷影響人們的生活和學(xué)習(xí)模式，會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作也要適應(yīng)這種變化，用新技術(shù)的模式培訓(xùn)學(xué)員，以方便學(xué)員的學(xué)習(xí)和提高他們的學(xué)習(xí)效率。

三、對(duì)做好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作的要求

財(cái)政部頒的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作的學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)時(shí)提出了具體的要求。各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)管理部門具體實(shí)施時(shí)，要對(duì)批準(zhǔn)認(rèn)可的學(xué)校、組織培訓(xùn)的單位，按《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》提出具體的要求。各級(jí)財(cái)政部門要做好年檢和檢查工作，會(huì)計(jì)人員連續(xù)二、三年未參加一定時(shí)間的繼續(xù)教育，那么在會(huì)計(jì)證年檢、評(píng)先表模等方面要予以處罰，嚴(yán)重的吊銷會(huì)計(jì)證，甚至清理出會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

四、對(duì)做好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作的措施

對(duì)于會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的組織與管理，要充分認(rèn)識(shí)這項(xiàng)工作的艱巨性和緊迫性，樹立為廣大會(huì)計(jì)人員服務(wù)的思想，立足基層，嚴(yán)格規(guī)劃，精心組織，強(qiáng)化管理，做好監(jiān)督檢查，保證質(zhì)量。

（一）加大宣傳力度，提高人們的思想認(rèn)識(shí)水平

采取多種措施，利用各種傳媒形式，廣泛宣傳，以提高廣大財(cái)會(huì)人員和其他相關(guān)人員的思想認(rèn)識(shí)水平，以使他們充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作的必要性和重要性，并使他們理解、支持、全身心投入會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的工作中去。

（二）責(zé)任主體要負(fù)起責(zé)任，想方設(shè)法，形式廣泛的做好培訓(xùn)

會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作的組織管理機(jī)關(guān)是各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)管理部門，因此各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)管理部門要切實(shí)負(fù)起責(zé)任，按照財(cái)政部相關(guān)要求，并結(jié)合本地實(shí)際，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，采取多種形式，進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，路途不遠(yuǎn)的學(xué)員可以用集中辦培訓(xùn)班的形式進(jìn)行培訓(xùn)，路途遠(yuǎn)的學(xué)員可以用網(wǎng)絡(luò)課堂聽課加自學(xué)的形式進(jìn)行學(xué)習(xí)。責(zé)任主體能自己辦培訓(xùn)班的，可以自己辦培訓(xùn)班；自己本身不辦培訓(xùn)班的，可以委托知名的社會(huì)中介進(jìn)行培訓(xùn)，而責(zé)任主體只進(jìn)行必要的指導(dǎo)。

（三）緊緊圍繞培養(yǎng)目標(biāo)，進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃和部署

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作，要按照財(cái)政部頒的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》要求，做好規(guī)劃，詳細(xì)細(xì)致的安排部署，以便有效地開展好這項(xiàng)工作。

（四）合理安排培訓(xùn)，力求取得培訓(xùn)實(shí)效

針對(duì)不同的行業(yè)、不同的部門、不同的學(xué)員，培訓(xùn)的內(nèi)容和要求會(huì)有所不同，但對(duì)每一個(gè)培訓(xùn)班的舉辦，基本的要求和程序還是不能少的。首先每一個(gè)培訓(xùn)班都要有符合自己的培訓(xùn)目標(biāo)和培訓(xùn)要求；其次每一個(gè)培訓(xùn)班的舉辦，它的培訓(xùn)方都要有相應(yīng)的資質(zhì)和條件。

（五）培訓(xùn)過程中，一定要嚴(yán)要求，堅(jiān)持原則，強(qiáng)化管理，不走形式和過場(chǎng)

嚴(yán)格培訓(xùn)的批準(zhǔn)制度，師資力量達(dá)不到條件的，硬件設(shè)備達(dá)不到要求的一律不批準(zhǔn)培訓(xùn)，財(cái)政機(jī)關(guān)相關(guān)部門一定要把好質(zhì)量關(guān)，力求培訓(xùn)一批，取得實(shí)效一批。培訓(xùn)老師水平要符合要求，使學(xué)員能夠?qū)W到東西，培訓(xùn)硬件也要達(dá)到要求，培訓(xùn)電算化時(shí)要配備足夠的電腦。

篇8

一、存貨發(fā)出會(huì)計(jì)錯(cuò)弊查賬方法

(一)存貨發(fā)出時(shí)選用計(jì)價(jià)方法不合理、不適當(dāng)　存貨的各種計(jì)價(jià)方法各有其優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要和實(shí)際情況并結(jié)合每種計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)選用存貨計(jì)價(jià)方法。但在實(shí)際工作中存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

一是有些材料種類不多，材料管理制度不夠健全的小型工業(yè)企業(yè)選用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，造成材料計(jì)劃成本的制定缺乏依據(jù)和穩(wěn)定性；而一些材料品種較多的大型工業(yè)企業(yè)卻采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的核算，從而增加了核算的工作量，不能適應(yīng)材料管理和核算的需要。對(duì)這類問題，查賬人員首先應(yīng)了解該企業(yè)選用何種方法，然后調(diào)查該企業(yè)材料管理和核算方面的基本情況，確定選用方法的合理性。

二是采用實(shí)際成本核算材料、庫存商品的工商企業(yè)，不能根據(jù)材料、商品的變動(dòng)狀況、物價(jià)走勢(shì)、管理要求確定合理的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。如有些企業(yè)存貨的增減變動(dòng)比較頻繁，品種規(guī)格較多，一般應(yīng)采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出成本，但卻選用了個(gè)別計(jì)價(jià)法，從而增加了核算工作量，也給業(yè)務(wù)、倉庫等部門的管理工作增加了難度。此類問題主要是由于被查企業(yè)沒有將自身實(shí)際情況與每種計(jì)價(jià)方法的適用范圍、特點(diǎn)結(jié)合起來。查賬人員應(yīng)首先詢問企業(yè)有關(guān)人員，了解其方法選用情況，在此基礎(chǔ)上，調(diào)查企業(yè)材料、商品的變動(dòng)情況，并查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬貸方記錄及對(duì)應(yīng)賬戶(如“生產(chǎn)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”)的記錄，確定被查企業(yè)選用的方法是否合理、正確。

三是對(duì)低值易耗品、包裝物等周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用采用不適當(dāng)?shù)臄備N方法。如一次領(lǐng)用數(shù)量較多、價(jià)值較大的周轉(zhuǎn)材料時(shí)，采用一次攤銷法將其價(jià)值全部攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用中，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和前后各期的可比性。對(duì)這類問題。查賬人員應(yīng)審閱“周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料――包裝物”明細(xì)賬戶的貸方記錄及“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的明細(xì)賬，確定被查企業(yè)是否存在上述問題。

(二)隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法　根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選用制度所規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實(shí)需要變更，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明變更原因及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。但在實(shí)際工作中存在隨意變更計(jì)價(jià)方法的問題，違反了會(huì)計(jì)的一致性、可比性原則，造成會(huì)計(jì)指標(biāo)前后各期口徑不一致，缺乏可比性。有些企業(yè)甚至人為地通過變更計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。如某企業(yè)某年選用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素影響，該商品購進(jìn)價(jià)格上揚(yáng)時(shí)，改用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出成本，購進(jìn)價(jià)格下降時(shí)再用先進(jìn)先出法，使該商品在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法交替使用。對(duì)此類問題查賬人員應(yīng)查閱：有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析對(duì)比各個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)指標(biāo)有無異常變化，并查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬；核查各期采用的計(jì)價(jià)方法是否一致，發(fā)現(xiàn)線索后，通過詢問當(dāng)事人等形式查證問題。

(三)人為多計(jì)或少計(jì)存貨發(fā)出成本　有些企業(yè)為了達(dá)到隱匿或虛報(bào)收益的目的，采用各種不正當(dāng)手段，多計(jì)或少計(jì)發(fā)出存貨的成本。

一是材料按計(jì)劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，有意確定較高的計(jì)劃成本，使計(jì)劃成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際成本，表現(xiàn)為“材料成本差異”貸方余額，領(lǐng)用材料時(shí)按計(jì)劃成本數(shù)額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等賬戶，但月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，故意以較低的成本差異率調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)劃成本，隱匿利潤(rùn)；有些企業(yè)則相反，有意確定較低的計(jì)劃成本，并以較低的成本差異率高估發(fā)出材料的計(jì)劃成本，達(dá)到虛報(bào)利潤(rùn)的目的，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧。上述問題的線索一般表現(xiàn)為材料成本差異率與以前各期相比有較大波動(dòng)，當(dāng)期生產(chǎn)成本、銷售成本、利潤(rùn)等指標(biāo)呈現(xiàn)較大波動(dòng)等，查賬人員應(yīng)通過審閱、核實(shí)會(huì)計(jì)資料，復(fù)核被查企業(yè)有關(guān)計(jì)算結(jié)果等形式發(fā)現(xiàn)線索，然后再進(jìn)一步調(diào)查、詢問和查證。

二是采用售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本并注銷庫存商品，但月末計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率時(shí)，故意通過減少“商品進(jìn)銷差價(jià)”數(shù)額、增加“庫存商品”余額的方式，使當(dāng)前進(jìn)銷差價(jià)率低于正常水平，導(dǎo)致已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)較少，從而達(dá)到多計(jì)當(dāng)期銷售成本，少計(jì)利潤(rùn)、少納稅金的目的，或作相反處理，達(dá)到虛報(bào)收益的目的。對(duì)于上述問題，查賬人員首先應(yīng)對(duì)比各期銷售成本及利潤(rùn)水平，看有無異常情況；然后復(fù)核各期商品進(jìn)銷差價(jià)率，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；再對(duì)照被查企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)資料并調(diào)查當(dāng)事人，確定被查企業(yè)問題所在。

三是有些企業(yè)月末通過虛轉(zhuǎn)成本的方法達(dá)到隱匿利潤(rùn)的目的。如有些按實(shí)際成本核算材料的工業(yè)企業(yè)，月末虛擬領(lǐng)料業(yè)務(wù)，按虛假的原始憑證編制借記“生產(chǎn)成本”、貸記“原材料”的憑證，虛增當(dāng)期生產(chǎn)成本；再如有些工商企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的銷售成本時(shí)，采用虛轉(zhuǎn)的方法，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”，使當(dāng)期銷售成本虛增，隱匿利潤(rùn)，少交稅款。上述問題發(fā)生后一般會(huì)表現(xiàn)為“庫存商品”、“原材料”等賬戶總賬與明細(xì)賬不符、賬實(shí)不符，生產(chǎn)成本或銷售成本波動(dòng)較大等。因此，查賬人員應(yīng)從這些方面人手，審閱被查企業(yè)有關(guān)存貨賬戶，核對(duì)其賬實(shí)、賬賬有無不符情況，對(duì)比前后各期成本水平，必要時(shí)審閱記賬憑證和原始憑證，并詢問有關(guān)業(yè)務(wù)、倉庫當(dāng)事人，核查有關(guān)部門所存原始憑證(如領(lǐng)料單)與會(huì)計(jì)部門原始憑證是否一致，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，作進(jìn)一步查證。

此外，存貨改變用途或發(fā)生非常損失時(shí)，在注銷相應(yīng)存貨的同時(shí)，有意不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到多抵扣、少交增值稅的目的。對(duì)于這類問題，查賬人員可以通過審閱有關(guān)存貨明細(xì)賬貸方記錄及對(duì)應(yīng)賬戶，審查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證發(fā)現(xiàn)線索，然后進(jìn)一步詢問、調(diào)查，以查清問題。以報(bào)銷樣品、材料、庫存商品報(bào)損的方式將發(fā)出存貨私分或出售后存入“小金庫”，造成國家財(cái)產(chǎn)流失，增加了當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)這類問題，查賬人員可通過查閱存貨明細(xì)貸方記錄及對(duì)應(yīng)賬戶發(fā)現(xiàn)線索，必要時(shí)應(yīng)查閱相應(yīng)的原始憑證，復(fù)核有關(guān)報(bào)損原因、領(lǐng)導(dǎo)審批意見，檢查有無弄虛作假、上下勾結(jié)問題。

二、存貨儲(chǔ)存與盤點(diǎn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊查賬方法

(一)確定存貨結(jié)存數(shù)量的方法選擇不當(dāng)　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)存貨的具體特點(diǎn)分別采用永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制確定存貨結(jié)

存數(shù)量，但在實(shí)際工作中存在一些問題。

一是有的企業(yè)對(duì)應(yīng)采用永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的卻采用了實(shí)地盤存制，從而將大量計(jì)量誤差、自然損耗、管理不善等原因造成的存貨的短少擠入正常發(fā)出數(shù)中，不利于存貨管理。

二是有的企業(yè)對(duì)應(yīng)采用實(shí)地盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的卻采用永續(xù)盤存制，增加了企業(yè)存貨核算的工作量。

三是有些企業(yè)未按規(guī)定的程序進(jìn)行操作，未執(zhí)行定期盤點(diǎn)制度，造成存貨賬實(shí)不符。對(duì)于此類問題，查賬人員首先應(yīng)調(diào)查詢問被查單位采用了哪種確定存貨數(shù)量的方法，然后審閱有關(guān)存貨明細(xì)賬結(jié)存欄中數(shù)量記錄內(nèi)容，以此為基礎(chǔ)分析該企業(yè)存貨的具體情況，確定被查單位所采用的方法是否恰當(dāng)、合理。必要時(shí)向被查單位提出改進(jìn)意見。

(二)存貨賬實(shí)不符　企業(yè)采用永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量時(shí)，按規(guī)定應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)，以確定賬實(shí)是否相符。但在實(shí)際工作中，有些企業(yè)由于對(duì)盤點(diǎn)工作不認(rèn)真、不細(xì)致，或不經(jīng)常盤點(diǎn)，造成存貨賬實(shí)不符。對(duì)這些問題，查賬人員首先應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員在所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，將存貨的明細(xì)賬與總賬相核對(duì)，在賬賬相符的情況下編制存貨賬存清單；其次，成立由查賬人員、被查單位保管人員、會(huì)計(jì)人員及單位主管人員組成的盤點(diǎn)小組，采取科學(xué)、合理的方式方法對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，編制存貨實(shí)存清單；再次，將存貨的賬存清單和實(shí)存清單所列入內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，以確定賬實(shí)是否相符，如果不符，即為存貨的盤盈或盤虧，應(yīng)根據(jù)盤盈或盤虧的具體情況填制存貨溢缺報(bào)告單，并將盤盈或盤虧金額反映在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；最后，采用調(diào)查、詢問等方法了解查證造成存貨溢缺的具體原因，并根據(jù)具體情況將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，其中，盤盈的存貨經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用，盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，扣除過失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入管理費(fèi)用；非常損失部分，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后以營(yíng)業(yè)外支出列支。

(三)未按規(guī)定程序和方法及時(shí)處理存貨盤盈與盤虧　企業(yè)定期或不定期盤點(diǎn)，如果存在賬實(shí)不符的情況，應(yīng)按規(guī)定的程序和方法及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，但在實(shí)際工作中存在一些問題。如有些企業(yè)發(fā)現(xiàn)存貨溢余后，未按規(guī)定將其轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，而是將其私分或私自出售后私分貨款或?qū)⒇浛畲嫒搿靶〗饚臁?；有些企業(yè)對(duì)由于管理人員責(zé)任事故、管理不嚴(yán)造成的存貨丟失、毀損等，將應(yīng)由管理人員負(fù)責(zé)賠償部分作為非常損失或管理費(fèi)用處理；還有些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊，將企業(yè)的存貨私分或送給關(guān)系戶，并將其因此減少的部分在盤點(diǎn)時(shí)擠入盤虧中，作為企業(yè)的損失或費(fèi)用處理；有些企業(yè)對(duì)盤點(diǎn)后發(fā)生的盤盈和盤虧長(zhǎng)期掛賬處理，造成賬實(shí)不符。對(duì)于上述問題，查賬人員應(yīng)通過廣泛的調(diào)查了解被查企業(yè)是否對(duì)存貨進(jìn)行了定期盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果是否及時(shí)處理，有無私分盤盈存貨問題等；其次，通過審閱“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶及“營(yíng)業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”賬戶明細(xì)賬并審查相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，了解被查單位對(duì)存貨盤盈盤虧的處理是否正確、及時(shí)，是否存在弄虛作假的問題。

篇9

一、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

該情況屬于準(zhǔn)則規(guī)定的第一種情況。

[例1]甲公司2007年11月20日經(jīng)協(xié)商，將生產(chǎn)使用的廠房、設(shè)備與乙公司的辦公樓、汽車進(jìn)行交換。甲公司廠房的賬面原價(jià)為60萬元，累計(jì)折舊30萬元，公允價(jià)值40萬元；設(shè)備賬面原價(jià)為80萬元，累計(jì)折1日20萬元，公允價(jià)值40萬元。乙公司辦公樓賬面原價(jià)為200萬元，累計(jì)折舊140萬元，公允價(jià)值45萬元；汽車賬面原價(jià)為50萬元，累計(jì)折舊10萬元，公允價(jià)值30萬元。另外，乙公司向甲公司支付銀行存款5萬元。假定甲公司、乙公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換人資產(chǎn)仍然作為固定資產(chǎn)使用和管理，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素影響。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值之比=5÷(40+40)=6.25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

換入資產(chǎn)總成本=40+40-5=75(萬元)

辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值比45÷(45+30)=60％

汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額比=30÷(45+30)：40％

辦公樓入賬價(jià)值=75×60％=45(萬元)

汽車入賬價(jià)值=75×40％=30(萬元)

營(yíng)業(yè)外支出

100000

貸：固定資產(chǎn)清理――廠房

300000

―設(shè)備

600000

二、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

雖然換人資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，屬于準(zhǔn)則規(guī)定的第一種情況，換人資產(chǎn)總?cè)胭~成本應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。但由于換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此分配各項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬成本時(shí)，應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)換人資產(chǎn)原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)總賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。

[例2]甲公司2007年11月25日以一批庫存商品與丙公司的廠房、設(shè)備進(jìn)行交換。甲公司該批庫存商品成本80萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，公允價(jià)值70萬元。丙公司廠房賬面原價(jià)60萬元，累計(jì)折1151 30萬元；設(shè)備賬面原價(jià)90萬元，累計(jì)折舊20萬元。另外，甲公司向丙公司支付銀行存款10萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其增值稅率均為17％，甲公司換入資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)使用和管理，丙公司換入資產(chǎn)作為原材料使用，不考慮其他相關(guān)因素影響。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

支付補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值之比=10÷(70+10)=12.5％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

換入資產(chǎn)總成本=70+10+70x17％=91.9(萬元)

換入廠房原賬面價(jià)值=60-30=30(萬元)

換入設(shè)備原賬面價(jià)值=90-20=70(萬元)

換人廠房原賬面價(jià)值占換人資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額比例=30÷(30+70)=30％

換入設(shè)備原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額比例=70÷(30+70)=70％

換入廠房入賬價(jià)值=91.9*30％=27.57(萬元)

換入設(shè)備入賬價(jià)值=91.9*70％=64.33(萬元)

借：固定資產(chǎn)――廠房

275700

――設(shè)備

643300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

700000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119000

銀行存款

100000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

750000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

50000

貸：庫存商品800000

三、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。但換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

雖然換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，屬于準(zhǔn)則規(guī)定的第一種情況。換入資產(chǎn)總?cè)胭~成本應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，再按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額比例，分配各項(xiàng)換人資產(chǎn)成本。

[例3]甲公司2007年11月27日以一套自己研發(fā)并已投入使用的設(shè)備與丁公司庫存商品A、庫存商品B進(jìn)行交換。甲公司該套設(shè)備賬面原價(jià)200萬元，累計(jì)折舊70萬元，由于市場(chǎng)上不存在同類設(shè)備，無法確定其公允價(jià)值。丁公司庫存商品A成本30萬元，公允價(jià)值40萬元；庫存商品B成本60萬元，公允價(jià)值80萬元。假定甲公司、丁公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅率均為17％，甲公司換入資產(chǎn)作為原材料使用，丁公司換人資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)使用和管理，不考慮其他相關(guān)因素影響。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

換入資產(chǎn)總成本=40+80=120(萬元)

原材料A公允價(jià)值占換人資產(chǎn)公允價(jià)值總額比例=40÷(40+80)=33.33％

原材料B公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額比例=80÷(40+80)=66.67％

原材料A入賬價(jià)值=120x33.33％=40(萬元)

原材料B入賬價(jià)值=120×66.67％=80(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理――設(shè)備

1300000

累計(jì)折舊――設(shè)備

700000

貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備

2000000

借：原材

A 400000

B 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)204000

貸：固定資產(chǎn)清理

1300000

營(yíng)業(yè)外收入

104000

四、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

此種情況屬于準(zhǔn)則規(guī)定的第二種情況，換入資產(chǎn)總成本應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換人資產(chǎn)成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本。

[例4]案例1，假定甲公司與乙公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他條件不變。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

甲公司換出資產(chǎn)廠房賬面價(jià)值=60-30=30(萬元)

甲公司換出資產(chǎn)設(shè)備賬面價(jià)值=80-20=60(萬元)

甲公司換入資產(chǎn)辦公樓賬面價(jià)值=200-140=60(萬元)

甲公司換入資產(chǎn)設(shè)備賬面價(jià)值=50-10=40(萬元)

收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值比例=5÷(30+60)=5.56％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

換人資產(chǎn)總成本=30+60-5=85(萬元)

辦公樓賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額比＝60÷(60+40)=60％

汽車賬面價(jià)值占換人資產(chǎn)賬面價(jià)值總額比：40÷(60+40)=40％

辦公樓入賬價(jià)值=85×60％=51(萬元)

汽車入賬價(jià)值=85×40％=34(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理――廠房

300000

――設(shè)備

600000

累計(jì)折舊――廠房

300000

――設(shè)備

200000

貸：固定資產(chǎn)――廠房

600000

――設(shè)備800000

借：固定資產(chǎn)――辦公樓

510000

――汽車

340000

銀行存款

50000

貸：固定資產(chǎn)清理――廠房

篇10

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；會(huì)計(jì)處理；補(bǔ)價(jià)；思考

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷標(biāo)準(zhǔn)

非貨幣性資產(chǎn)交換，是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。其中貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

這里所說的非貨幣性資產(chǎn)交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)。企業(yè)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓，如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，或政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)等，或在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，或企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)等，均不屬于本文所講的非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍。

非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)，交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25﹪，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25﹪，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。在非貨幣性資產(chǎn)交換中還需判斷該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量。

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

企業(yè)如果難以判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項(xiàng)條件，則應(yīng)當(dāng)考慮第二項(xiàng)條件，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，假定從市場(chǎng)參與者角度看，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，同時(shí)假定兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但是對(duì)換入企業(yè)來講，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)與被投資方的投資關(guān)系由重大影響變?yōu)榭刂疲硪黄髽I(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，兩企業(yè)換入資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比均有明顯差異，可以判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量

屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：

1．換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

2．換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

3．對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值要求估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

四、對(duì)我國非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的思考

我國目前的市場(chǎng)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展已經(jīng)更加活躍，會(huì)計(jì)政策的選擇隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變也會(huì)有所不同。而且，在實(shí)施公允價(jià)值的過程中，活躍的市場(chǎng)是一個(gè)前提條件，但是我國的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機(jī)制并沒有完全建立，所以這并不意味著我國在非貨幣性資產(chǎn)交換方面已經(jīng)完善了，公允價(jià)值充分實(shí)施的大環(huán)境并沒有根本實(shí)現(xiàn)。從發(fā)展的角度看，非貨幣性資產(chǎn)交換在我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢(shì)在必行，為了有力真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況，我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善，以求更好的為我們國家的經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

（一）對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則層次上的完善可以說是完善“非貨幣性資產(chǎn)交換”準(zhǔn)則的關(guān)鍵。要明確非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)，改進(jìn)增值稅的處理，明確補(bǔ)價(jià)原因是處理補(bǔ)價(jià)的關(guān)鍵，增加非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容，劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的不足和效率問題進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)可能出現(xiàn)的問題予以指出，最大程度上抑制損失。

（二）對(duì)滿足我們自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度而與國際上不完全相同的要積極予以對(duì)外公開，加大宣傳力度。我國還是發(fā)展中國國家，考慮國情和實(shí)際就非常重要。比如說，從理論上講，非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，但鑒于我國的商品市場(chǎng)存在很大程度的不完善，資產(chǎn)的公允價(jià)值在實(shí)際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換謀取利益，我國新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于換入的資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)再加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)。這可以看出我國會(huì)計(jì)政策制定上充分考慮到我國的實(shí)際國情，在非貨幣性資產(chǎn)交換上決不能生硬的運(yùn)用理論，避免政策上出現(xiàn)漏洞，給國家造成損失。

（三）建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)，提高上市公司信息披露的透明度。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式，同時(shí)加大監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度。

（四）進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。在非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理上，公允價(jià)值理解可以說是至關(guān)重要的，合理確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認(rèn)與計(jì)量問題。我國目前公允價(jià)值發(fā)展還是比較科學(xué)的，因?yàn)楣蕛r(jià)值特別是非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性，考慮到我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，要充分保證會(huì)計(jì)信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準(zhǔn)則在閑置利潤(rùn)操作方面作了進(jìn)一步的限制，但是這并不能完全杜絕粉飾報(bào)表利潤(rùn)操作的行為發(fā)生。隨著證券市場(chǎng)、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的壯大，應(yīng)在適時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新，可以說在這方面還需要我國會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步探索和研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉建勇，王莉霞.非貨幣性資產(chǎn)交換中商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體化[J].中國管理信息化，2008（1）：40-41.