導(dǎo)語：如何才能寫好一篇基礎(chǔ)會計筆記，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、設(shè)置會計科目的意義

會計科目：對會計對象具體內(nèi)容及會計要素進一步分類核算的項目。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經(jīng)濟管理提供會計核算資料，就需要設(shè)置會計科目。

設(shè)置會計科目應(yīng)當(dāng)遵循的原則：

1. 全面反映會計對象的內(nèi)容。

2. 設(shè)置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

3. 設(shè)置會計科目，既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。

4. 設(shè)置會計科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

5. 會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。

二、會計科目的內(nèi)容和級次

(一)會計科目的內(nèi)容。

會計科目的內(nèi)容：是指在制定會計制度時，要規(guī)定會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容和登記方法。

這些科目按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可以會為五類：

一、資產(chǎn)類。包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、材料采購、材料、產(chǎn)成品、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益。

二、負(fù)債類。包括以下科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用、長期借款。

三、所有者權(quán)益類。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。

四、成本類。包括：生產(chǎn)成本和制造費用兩個科目。

五、損益類。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內(nèi)容都與損益的計算相關(guān)。

(二)會計科目的級次。

會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同詳細(xì)程度。

一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：

(1)總分類科目：這是對會計對象不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類。

(2)明細(xì)分類科目：這是對總分類科目所含內(nèi)容所作的進一步分類，它是反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目。

按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細(xì)分類科目，除了會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自行設(shè)置。

【正保自考專科、本科網(wǎng)絡(luò)課程輔導(dǎo)】

>>>>2016年自學(xué)考試課程！點擊進入免費試聽<<<<

會員政策：

累計實際交費金額500元，即可享受九折優(yōu)惠（須在同一學(xué)員代碼下）

篇2

一、非貨幣換的會計處理

非貨幣換業(yè)務(wù)處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：

（1）應(yīng)按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；

（2）如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項目的公正價值入帳；

（3）如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項目的帳面價值入帳；

（4）如果兩者的公正價值都是已知的，接收資產(chǎn)不但應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價值入帳，還應(yīng)按接收資產(chǎn)的帳面人才交出資產(chǎn)的帳面價值之間的差額確認(rèn)交換損益。現(xiàn)分述如下：

1、已知交出資產(chǎn)的公正價值

甲公司用一項設(shè)備交換存貨以便于用于銷售。設(shè)備的估計公正價值是30,000元，帳面價值100,000元，在交換之日已提累計折舊75,000元，本例中已知交出項目的公正價值是30,000元，應(yīng)用為收到存貨的入帳價值。此外還應(yīng)確定此項業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生了應(yīng)予確認(rèn)的損失。由于交出設(shè)備的公正價值是30,000元，而帳面價值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設(shè)備交換存貨的會計分錄如下：

借：存貨30,000

累計折舊——設(shè)備75,000

貸：設(shè)備100,000

非貨幣換收益5,000

2、未知交出資產(chǎn)的公正價值

在多數(shù)貨幣換業(yè)務(wù)中，交出項目的公正價值是未知的，或者接收項目的公正價值比交出項目的公正價值更明確，應(yīng)以接收項目的公正價值作為入帳基礎(chǔ)。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設(shè)備的公正價值是未知的，存貨的售價20,000元，在此情況下，收到存貨的價值為20,000元，應(yīng)作為入帳基礎(chǔ)，由于設(shè)備的帳面價值為25,000元，收到存貨的公正價值低于交出設(shè)備的帳面價值故應(yīng)確認(rèn)交換損失。

交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項交換業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

借：存貨20,000

累計折舊——設(shè)備75,000

非貨幣換損失5,000

貸：設(shè)備100,000

3、未知交出與接收資產(chǎn)的公正價值

有時交出項目的公正價值和接收項目的公正價值都不能在一定范圍內(nèi)合理確認(rèn)，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項目的帳面價值入帳。假設(shè)上述甲公司用帳面價值50,000元的設(shè)備交換一塊土地，二者的公正價值都是未知的，此時土地應(yīng)按設(shè)備的帳面價值入帳，而且不產(chǎn)生損益。反映此項業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

借：土地50,000

貸：設(shè)備50,000

4、有附加財產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)

有附加財產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)是指在非貨幣易中企業(yè)可能會收到或交出小額的現(xiàn)金，這并不改變收入資產(chǎn)近姣出資產(chǎn)的公正價值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價值100,000元的設(shè)備和10,000元現(xiàn)金交換一項存貨，設(shè)備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價值（包括附加財產(chǎn)）110,000元入帳。

交換損益=設(shè)備公正價值-設(shè)備帳面價值=100,000-（95,000-20,000）=25,000

為反映交換業(yè)務(wù)實現(xiàn)損益，應(yīng)做會計分錄如下：

借：存貨110,000

累計折舊——設(shè)備20,000

貸：設(shè)備95,000

現(xiàn)金10,000

非貨幣換收益25,000

二、非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計處理

非互惠轉(zhuǎn)讓是所有者之間或所有者與另一實體間的單一方向的轉(zhuǎn)讓，主要包括所有者的財產(chǎn)股利、地方政府捐贈和其他企業(yè)捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉(zhuǎn)讓所涉及的非貨幣性項目應(yīng)按他們的公正價值入帳，轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公正價值與帳面價值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計處理方法：

1、假設(shè)甲公司將其在乙公司的股權(quán)投資作為財產(chǎn)股利分配給現(xiàn)有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價值為60,000元，分發(fā)的股票市價為75,000元，本例中雖然投資是按原始價值入帳的，但此項交易應(yīng)按轉(zhuǎn)讓項目的公正價值進行會計處理。本例中，股票的公正價值是75,000元，原始價值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據(jù)以上資料，應(yīng)編制分錄如下：

借：乙公司的股票投資15,000

貸：投資市價上漲產(chǎn)生的收益15,000

借：留存收益75,000

貸：應(yīng)付財產(chǎn)股利75,000

借：應(yīng)付財產(chǎn)股利75,000

貸：乙公司的股票投資75,000

2、假設(shè)甲公司計劃在A市建一座廠房，為吸引甲公司投資建廠，A市政府自愿將一塊公正價值為200,000元的土地捐贈給甲公司作為建廠基地，但甲公司在今后5年內(nèi)至少要雇傭A市居民200人。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

篇3

關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ) 規(guī)范 風(fēng)險

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟生活日益復(fù)雜化，會計信息受到廣大投資者、管理者的重視。會計作為會計信息的提供者，工作任務(wù)不斷加重，壓力與風(fēng)險也在隨之提高。會計職業(yè)風(fēng)險是面對會計環(huán)境的不確定性，會計人員由于會計信息披露客觀公允地表達會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，而導(dǎo)致會計信息使用者的錯誤決策可能性[1]。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，對于規(guī)避會計職業(yè)風(fēng)險有著非常積極的作用。

一、會計基礎(chǔ)規(guī)范化的必要性

會計基礎(chǔ)工作是指為會計核算和會計管理相關(guān)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，主要包括對會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案、會計電算化、會計監(jiān)督機制、會計機構(gòu)的設(shè)置以及會計內(nèi)部控制等方面的設(shè)計和管理[2]。

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化對憑證要素、憑證內(nèi)容、審批手續(xù)、資金、賬簿登記、報表編制等做出了詳細(xì)的規(guī)定，從原始憑證到財務(wù)檔案管理都提出了規(guī)范要求，這樣就能在管理上做到有據(jù)可查，在運行中能夠有效監(jiān)督，從而保障財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)制度的有效執(zhí)行，更加有利于維護會計秩序。

在全球經(jīng)濟一體化的形勢下， 會計作為對經(jīng)濟活動進行控制、管理的重要手段，應(yīng)該逐漸完善會計基礎(chǔ)工作，強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，提供全面、實在、合法、精確和完好的會計信息，才能提高會計工作水平，保證會計工作質(zhì)量。強化會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作。對于規(guī)范會計行為、提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平、有效規(guī)避會計職業(yè)風(fēng)險等有著非常重要的作用。

二、會計職業(yè)風(fēng)險的來源

（一）會計工作缺失獨立性

會計人員具有雙重的監(jiān)督職能。一方面體現(xiàn)了國家的法律意志。另一方面又要服從單位領(lǐng)導(dǎo)的管理。由于《會計法》的頒布，會計人員在我國的社會地位也隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而有所提高。但是在我國，會計人員與他所服務(wù)的會計主體是緊密聯(lián)系在一起的，會計人員的生存發(fā)展和升遷晉職都依附于他所服務(wù)的單位，會計人員從屬于他所服務(wù)的單位。由于歷史的原因。我國會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計人員的監(jiān)督職能較弱，會計人員的職業(yè)道德能否正常發(fā)揮及作用的大小，不是決定于會計人員的主觀意愿，而是要看他所服務(wù)單位及領(lǐng)導(dǎo)的文化層次、價值觀念及道德水準(zhǔn)。會計人員由于堅持原則而受到打擊報復(fù)，部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為自己有權(quán)決定單位的財務(wù)開支、干預(yù)會計人員工作等現(xiàn)象層出不窮。嚴(yán)重影響了會計人員職能的正常發(fā)揮。

會計工作獨立地位的缺失。致使在部分企業(yè)出現(xiàn)老板一人說了算的管理現(xiàn)象，企業(yè)在物資管理、投資決策以及費用控制等方面控制松散，不能認(rèn)真執(zhí)行會計行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)財務(wù)核算程序不規(guī)范，會計報表漏洞百出，存在很大的錯報風(fēng)險。

（二）會計工作不規(guī)范

部分企業(yè)不能保證會計資料的真實、準(zhǔn)確，甚至有企業(yè)用出庫單或收款憑證來取票作為銷售憑證，用白條、收條或不規(guī)范的票據(jù)來作為付款憑證；還有部分企業(yè)的發(fā)票使用不當(dāng)，發(fā)票所屬地與公章單位所屬地不一致的現(xiàn)象。一些小企業(yè)由于規(guī)模、結(jié)構(gòu)的不足，領(lǐng)導(dǎo)者不懂財務(wù)，只注重對業(yè)務(wù)的管理，不按規(guī)定開設(shè)賬戶、登記賬薄，導(dǎo)致賬目與報表不相符，影響了財務(wù)賬目的真實性與準(zhǔn)確性。

有的會計人員在處理資產(chǎn)報廢、存貨盤點、壞帳核銷等重大會計事項時，不經(jīng)單位負(fù)責(zé)人的審批就直接銷帳。一些由會計人員編制的重要報表，在未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審核簽名的情況下就對外報送。這些越權(quán)的作法存在極大的風(fēng)險隱患，容易導(dǎo)致財產(chǎn)損失。

部分會計人員喜歡越位處理本應(yīng)由其他責(zé)任人處理的事項，將其他崗位的責(zé)任風(fēng)險轉(zhuǎn)移到自己身上。如為生產(chǎn)人員領(lǐng)料單，為倉管代填入庫單、出庫單等，這些做法都存在極大的越位風(fēng)險。

還有會計人員不遵循會計法，按照單位領(lǐng)導(dǎo)的要求做兩套賬、做假賬，用假賬瞞報財產(chǎn)、虛 報成本，偷稅漏稅，取銀行貸款，侵害股東利益，這種做法將面臨欺詐或偷稅等犯罪的風(fēng)險。

三、如何規(guī)避會計職業(yè)風(fēng)險

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范對會計崗位設(shè)置、人員編制、票據(jù)和印章管理、會計科目、會計憑證、報表賬簿、會計檔案等各方面都做了詳細(xì)的規(guī)定，這些環(huán)節(jié)是會計工作中最容易出現(xiàn)問題的地方，對這些環(huán)節(jié)進行具體規(guī)定，有助于會計人員在財務(wù)工作中規(guī)避職業(yè)風(fēng)險。

會計人員在選擇職業(yè)時，應(yīng)該充分了解會計的職業(yè)特點。明白會計工作貫穿于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，工作中的任一細(xì)節(jié)出現(xiàn)問題都將給企業(yè)的管理帶來麻煩。會計工作出現(xiàn)問題，會計人員必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于會計職業(yè)風(fēng)險的客觀存在，會計從業(yè)人員應(yīng)該樹立職業(yè)道德，通過各種手段來規(guī)避會計職業(yè)風(fēng)險。因此，會計從業(yè)人員必須對工作進行分析，提高風(fēng)險意識，最大限度的防范職業(yè)風(fēng)險。

加強自身專業(yè)知識學(xué)習(xí)和技能訓(xùn)練。會計人員應(yīng)該積極、認(rèn)真地學(xué)習(xí)會計、財務(wù)及法律方面的知識，提高專業(yè)知識水平、技術(shù)能力和職業(yè)判斷力，識別真?zhèn)?、評估風(fēng)險，提高個人規(guī)避職業(yè)風(fēng)險的能力。

加強法制建設(shè)，強化會計職業(yè)道德規(guī)范，構(gòu)建誠信會計的法制和道德框架。加大對會計人員法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育力度，提高會計人員遵紀(jì)守法的意識，清楚認(rèn)識到違法亂紀(jì)的法律后果，提高會計人員對責(zé)任、誠信、職業(yè)道德的認(rèn)知度，加強自律。

加強制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制。會計制度建設(shè)是規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實和完整，提高財務(wù)報表質(zhì)量的前提。包括了適當(dāng)授權(quán)、準(zhǔn)確的信息記錄、資產(chǎn)的安全、職責(zé)分離等。完善的會計制度得到有效地執(zhí)行，才能發(fā)現(xiàn)和糾正會計差錯，防范和減低會計職業(yè)風(fēng)險。

加大對會計造假的打擊力度，凈化職業(yè)環(huán)境。加快社會誠信建設(shè)，加大對市場欺詐、會計造假的打擊力度，增加造假成本；建立會計人員誠信檔案，提供給用人單位和相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)查詢，對違法和違反職業(yè)道德的行為進行曝光；提高會計從業(yè)門檻，將道德水平低下、素質(zhì)不高者拒在行業(yè)之外，嚴(yán)厲打擊無證上崗行為，一旦發(fā)現(xiàn)，從嚴(yán)處罰。

提高會計人員的獨立性。通過立法和政府監(jiān)管，提高會計工作的獨立性，抵制單位負(fù)責(zé)人的干預(yù)。建立無故辭退會計人員的索賠制度，嚴(yán)懲對會計人員的打擊報復(fù)行為，保護會計人員的合法權(quán)益。

參考文獻：

篇4

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債

2000年12月《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)計算所得稅時，用應(yīng)付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對未來應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會形成應(yīng)納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時，需要設(shè)置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負(fù)債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

a公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值2075萬元。

2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產(chǎn)品保修，預(yù)計負(fù)債250萬元。

（一）若采用應(yīng)付稅款法進行賬務(wù)處理

1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500

2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行賬務(wù)處理

該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負(fù)債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負(fù)債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負(fù)債100

本期遞延所得稅負(fù)債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負(fù)債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應(yīng)付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和本期收入費用配比原則，但現(xiàn)實中小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應(yīng)付稅款法”。

而對于一些大中型企業(yè)，則應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會計發(fā)展創(chuàng)新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點，確定相關(guān)方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

參考文獻：

[1]企業(yè)所得稅法實施條例.中國財政經(jīng)濟出版社,2007.

篇5

關(guān)鍵詞： 列表比較法 《基礎(chǔ)會計教學(xué)》 教學(xué)應(yīng)用

為了讓初學(xué)會計的學(xué)生更好地理解一些相近的概念、原理，在多年的教學(xué)實踐中，我不斷摸索行之有效的方法。經(jīng)過長期課堂實踐發(fā)現(xiàn)，列表比較法在相近概念、原理的教學(xué)中能起到很好的輔助作用。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制，是指收入、費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)。

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。

在講解完概念后，通過實例列表區(qū)別這兩種方法的應(yīng)用。

如：某公司2009年6月份有關(guān)資料如下：

（1）本月支付并應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用計4，500元；

（2）本月負(fù)擔(dān)以前月份已預(yù)付的費用計900元；

（3）本月銷售產(chǎn)品4，000元，貨款存入銀行；

（4）預(yù)付7―12月份的租金6，000元；

（5）本月應(yīng)計提銀行借款利息1，000元；

（6）收到上月份應(yīng)收的銷貨款4，000元；

（7）收到購貨單位預(yù)付的銷貨款8，000元，下月份交貨；

（8）收到預(yù)付貨款80，000元，其中本月份可交貨的售價為60，000元。

要求：用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法分別計算2009年6月的收入、費用。

通過對類似題目的分析，為學(xué)生總結(jié)判斷該類題目的一般做法：在相關(guān)題目中找出每種方法所對應(yīng)的關(guān)鍵詞。

根據(jù)這個規(guī)律，多數(shù)學(xué)生在以后的解題中都能較快地得到正確答案，效果很好。

二、永續(xù)盤存制和實地盤存制

在講解財產(chǎn)物資的兩種盤存制度時，邊講邊總結(jié)出下表：

同時講解下列例題：

某企業(yè)使用的某種原材料的有關(guān)購進、領(lǐng)用和結(jié)存情況如下表，試分別按永續(xù)盤存制和實地盤存制確定下表中帶“（ ）”的數(shù)字。

計算方法：20，000+100，000-9，600=110，400。

通過對平時賬簿的登記內(nèi)容、存貨成本的計算、期末清查盤點的目的及優(yōu)缺點、適用范圍幾個方面的比較，再結(jié)合具體題目的練習(xí)，學(xué)生基本上掌握這兩種盤存制度的內(nèi)容及其應(yīng)用。

三、錯賬更正方法

錯賬更正方法一般包括三種：畫線更正法、紅字沖銷法和補充登記法。

在結(jié)賬前核查時，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制無誤而賬簿記錄由于會計人員不慎出現(xiàn)筆誤或計算失誤，造成賬上文字或數(shù)字錯誤，此種錯賬可采用“畫線更正法”。

下列兩種情況之一的可采用紅字沖銷法：一是在記賬后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)由于原記賬憑證上會計科目名稱寫錯或應(yīng)借應(yīng)貸的方向記錯而造成賬簿記錄錯誤；二是在記賬或結(jié)賬以后，在核對時發(fā)現(xiàn)原記賬憑證上所記載的金額大于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際金額，造成賬簿記錄中的金額錯誤。

在記賬或結(jié)賬以后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會計科目，應(yīng)借應(yīng)貸方向沒有錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄相應(yīng)出錯的可采用補充登記法。

根據(jù)上述內(nèi)容，在分別講解三種錯賬更正方法的適用情況后，總結(jié)出規(guī)律并列出下表：

然后結(jié)合一條相關(guān)題目練習(xí)鞏固：

2013年11月3日，某企業(yè)管理部門領(lǐng)用甲材料，實際成本2000元。會計人員在登記賬簿后，假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下錯誤：

（1）在記賬憑證中，會計人員誤將“管理費用”科目寫成“制造費用”科目；

（2）在記賬憑證中，會計人員運用的會計科目沒有錯誤，但誤將金額寫為200元；

（3）記賬憑證沒有錯誤，會計人員在登記入賬時誤記為20000元。

要求：分別指出錯誤的類型，并確定采用何種更正方法。

在以后的練習(xí)考試中，學(xué)生會根據(jù)上表的方法判斷應(yīng)該使用的錯賬更正方法。

四、會計核算程序

篇6

關(guān)鍵詞: 《基礎(chǔ)會計》 比較法 運用

1995年,我剛剛踏上工作崗位就接手了《基礎(chǔ)會計》教學(xué)工作。在十多年的教學(xué)實踐中,我感覺學(xué)生對于這一門基礎(chǔ)性和專業(yè)性極強的課程,學(xué)習(xí)起來很吃力。因此,我嘗試了借鑒其他課程在教學(xué)中運用的比較法來進行教學(xué),收到了不錯的效果。

比較就是確定事物同異關(guān)系的思維過程和方法。它的實用范圍極為廣泛,在文學(xué)、法學(xué)、政治、經(jīng)濟等領(lǐng)域中早就普遍廣泛地運用了。有比較才能有鑒別,有鑒別才能有發(fā)現(xiàn)有創(chuàng)造。著名教育家烏申斯基認(rèn)為:“比較是一切理解和思維的基礎(chǔ),我們正是通過比較來了解世界上的一切的?！薄痘A(chǔ)會計》中有許多內(nèi)容既有聯(lián)系又有區(qū)別,在教學(xué)中充分運用比較的方法,有助于突出教學(xué)重點,突破教學(xué)難點,使學(xué)生容易接受新知識,防止知識的混淆,提高辨別能力,從而扎實地掌握會計基礎(chǔ)知識,發(fā)展邏輯思維能力。

一、概念上的比較

在《基礎(chǔ)會計》課程中,概念應(yīng)該說占了整本書的一半以上。并且,這是會計學(xué)中的一門專業(yè)理論課。學(xué)好了這門課,學(xué)生才能對以后所學(xué)的其他專業(yè)課進行掌握。但是,很多學(xué)生都反映剛開始學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計》時,覺得概念很枯燥,有的還很類似,背不出,還容易混淆,而且理解不了。因此,我在教學(xué)過程中,運用一些概念之間的聯(lián)系或區(qū)別來引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí),讓學(xué)生對容易記錯的概念進行比較,從而使學(xué)生對《基礎(chǔ)會計》的概念牢牢記住,為以后學(xué)習(xí)其他會計專業(yè)課打下基礎(chǔ)。

比如:在會計核算的十三條基本原則中,有幾條原則的概念都可以用比較法來進行教學(xué)。一致性原則和可比性原則就是其中之一。一致性原則的概念是“企業(yè)在會計核算中,會計處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期保持一致,不得隨意變更”。而可比性原則的概念是“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的處理方法進行,會計指標(biāo)口徑一致,相互可比”。在講授這兩個概念時,我請學(xué)生和我一起來比較。這兩個概念中都涉及了“會計處理方法”,這是它們的相同點。但是不同的是,一致性原則強調(diào)“會計處理方法前后一致”,是一種縱向的比較,而可比性原則強調(diào)“按規(guī)定的會計處理方法進行”,是一種橫向的比較,并且從后半句概念中也可以進行比較。一致性原則強調(diào)“一致”,所以它的概念中出現(xiàn)的是“前后各期保持一致”,而可比性原則重在“可比”,所以概念中出現(xiàn)的是“相互可比”。這樣,學(xué)生就把兩個比較抽象的概念通過比較記住了。在《基礎(chǔ)會計》課程中,還有很多概念,例如“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”、“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”,都可以用比較法來教學(xué),學(xué)生普遍反映效果不錯。

二、計算上的比較

在《基礎(chǔ)會計》課程中,計算題也占有比較大的一塊。學(xué)生在學(xué)習(xí)計算題的時候,往往會覺得很難,容易做錯,不是這兒不對,就是那兒少了點什么。其實,在教學(xué)中教師對一些問題用比較法來教授,會收到意想不到的效果。舉例來說,對于在永續(xù)盤存制與實地盤存制下,計算當(dāng)月存貨發(fā)出成本和月末結(jié)存成本的內(nèi)容,就可以通過比較法,讓學(xué)生予以掌握。這兩種都是存貨的盤存制度,它們的計算都是遵循著“期初結(jié)存成本+本期收入成本―本期發(fā)出成本=期末結(jié)存成本”的公式來進行的。在具體講授中,我把上面的公式移項,這樣就變成了“期初結(jié)存成本+本期收入成本=本期發(fā)出成本+期末結(jié)存成本”。兩種盤存制度都是已知等式的左邊兩項,求等式的右邊兩項,這是它們的相同點。不同點在于,永續(xù)盤存制規(guī)定先計算本期發(fā)出成本,后計算期末結(jié)存成本;而實地盤存制要求先計算期末結(jié)存成本,然后倒推出本期發(fā)出成本。通過這樣的比較,學(xué)生充分地理解了兩種盤存制度的不同,從而在進行計算時,不會弄錯順序,不會混淆,對計算題也不再“感冒”。

三、賬戶結(jié)構(gòu)的比較

賬戶是《基礎(chǔ)會計》學(xué)習(xí)中最重要的一環(huán)。只有深刻理解并掌握賬戶的結(jié)構(gòu),才能對不同的經(jīng)濟事項進行賬務(wù)處理。在實際教學(xué)中,怎樣讓學(xué)生牢牢記住各種賬戶的結(jié)構(gòu),也是一個比較棘手的問題。在教學(xué)實踐中,我嘗試著用比較法來解決上面的一部分問題。有很多學(xué)生對于“待攤費用”和“預(yù)提費用”這兩個賬戶的結(jié)構(gòu)感到不能掌握,不明白為什么兩個不同性質(zhì)的賬戶,在按用途和結(jié)構(gòu)分類中會屬于同一類。針對這個疑問,我在黑板上畫出了這兩個賬戶的結(jié)構(gòu),請學(xué)生來比較。

從這兩個賬戶的結(jié)構(gòu)可以看出,它們的借方都記的是“支付數(shù)”,而貸方都記的是“攤銷或預(yù)提計入各期費用的費用”,所以,雖然這兩個賬戶的性質(zhì)完全不同,但從結(jié)構(gòu)上比較,它們還是有相同之處的。因此,我們把它們都?xì)w入“跨期攤提賬戶”。經(jīng)過講授、比較,學(xué)生普遍解開了這個疑問,對這一部分知識也記得更牢了。

四、賬務(wù)處理的比較

在充分掌握了賬戶結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,學(xué)生對于《基礎(chǔ)會計》課程中經(jīng)濟事項的賬務(wù)處理也就比較容易了。在長期的教學(xué)實踐中,我感到學(xué)生對于簡單的經(jīng)濟事項的賬務(wù)處理一般都能較好地掌握,但對一些平時很難接觸的事項的處理就顯得力不從心了。在這種情況下,我試著采用比較法來進行教學(xué),把學(xué)生認(rèn)為較難但有聯(lián)系的事項互相比較,讓他們有一個感官上的認(rèn)識,可以同時記住兩個相似事項的賬務(wù)處理,而起到事半功倍的作用。比如,在講授所得稅的賬務(wù)處理時,很多學(xué)生因為平時接觸不到,沒有實踐經(jīng)驗,會把它的計算分錄和繳納分錄互相混淆。于是我和學(xué)生回憶了以前學(xué)過的城建稅計算的賬務(wù)處理,同時把三個分錄寫上黑板,讓學(xué)生來比較。這三個分錄分別是:

①所得稅計算:借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅

②城建稅計算:借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅金―應(yīng)交城建稅

③所得稅繳納:借:應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅

貸:銀行存款

通過比較可以發(fā)現(xiàn)分錄①、②都是關(guān)于稅金計算的處理,所以這兩個分錄有一些相似之處。借方表示一經(jīng)計算,稅金費用的發(fā)生,也即是增加,所以它們的借方都用的是損益類中的費用賬戶;貸方表示一經(jīng)計算,企業(yè)欠國家稅務(wù)部門的錢增加,也即是負(fù)債的增加,所以它們的貸方都用的是“應(yīng)交稅金”這一負(fù)債類賬戶。所不同的是,城建稅隸屬于銷售稅,所以用的是“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”這個賬戶,而所得稅有一個專門的“所得稅”賬戶來核算它,所以在這點上,兩者有一些區(qū)別。但是綜合來看,兩者的相似之處要多,因此,只要記住了城建稅的計算分錄,就自然而然記住了所得稅的計算分錄。

再來比較①、③兩個分錄:分錄①正因為所得稅停留在計算階段,所以企業(yè)欠稅務(wù)部門的錢增加,“應(yīng)交稅金”賬戶發(fā)生在貸方,而分錄③是所得稅的繳納,表示已經(jīng)用錢去還了欠稅務(wù)部門的款項,所以“應(yīng)交稅金”賬戶就發(fā)生在借方了,表示負(fù)債的減少,而不可能用到“所得稅”賬戶了。

經(jīng)過講解、比較后,學(xué)生以后再碰到類似的題目,基本上都不錯了。

需要特別提醒的一點就是,比較法的教學(xué)著力點應(yīng)放在學(xué)生方面,以提高學(xué)習(xí)效果為最終目的,要把教與學(xué)和諧地統(tǒng)一起來。教師在實施比較法教學(xué)時應(yīng)特別注意堅持“參與式”教學(xué),為學(xué)生留有“教學(xué)空白”、“教學(xué)間隙”,讓學(xué)生馳騁其間。

比較法是培養(yǎng)提高學(xué)生邏輯思維能力的重要方法,它是一切理解和一切思維的基石,即比較是一切邏輯思維的方法。任何事物的特點都只有在相互比較中才能充分地顯示出來。因此,采用比較法,可以培養(yǎng)和提高學(xué)生的邏輯思維能力,幫助學(xué)生能舉一反三、全面系統(tǒng)準(zhǔn)確地認(rèn)識掌握概念,將知識融會貫通。教師將《基礎(chǔ)會計》中的概念、計算、賬戶結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理由簡到難進行比較,可以使學(xué)生扎實地學(xué)好《基礎(chǔ)會計》,為以后學(xué)習(xí)《財務(wù)會計》打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻:

[1]於鼎丞主編.中國稅制.暨南大學(xué)出版社.

[2]石本仁.21世紀(jì)知識經(jīng)濟的發(fā)展與中國會計教育的轉(zhuǎn)向.會計研究,2000,(9).

[3]周楊.面向21世紀(jì)會計教育發(fā)展的對策.會計之友,2000,(10).

篇7

摘要會計集中核算制作為會計管理體制改革中出現(xiàn)的新生事物，在從源頭上預(yù)防和治理腐敗、規(guī)范財務(wù)行為方面，無疑有著極其深刻的重要意義。但目前會計集中核算中心仍存在著一些無法回避的問題，本文提出針對性的措施和建議。

關(guān)鍵詞會計集中核算成效問題建議

教育會計核算是在學(xué)校預(yù)算管理體制、資金所有權(quán)、使用權(quán)和審批權(quán)以及會計主體不變的前提下，撤銷了學(xué)校銀行賬戶，由教育會計核算中心負(fù)責(zé)單位賬戶管理，統(tǒng)一會計核算、資金結(jié)算的新型核算模式，是融會計核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的會計委派形式。它的建立對提高財政資金的使用效益和會計工作效率，加強會計監(jiān)督和廉政建設(shè)都起到了十分重要的作用。但在實踐中也存在一些問題，需要不斷加以改革和完善。

一、教育會計集中核算的運作方式

（一）設(shè)立教育會計核算中心

教育會計核算中心從各學(xué)校抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強、實踐經(jīng)驗豐富、政治素質(zhì)強的人員，負(fù)責(zé)各學(xué)校的財務(wù)核算工作。各學(xué)校不再設(shè)立會計機構(gòu)，設(shè)報賬員專人聯(lián)絡(luò)。各學(xué)校取消原在銀行開設(shè)的賬戶，不允許在外開設(shè)賬戶。以教育會計核算中心為戶名在銀行開日常開支戶和基建專戶，并預(yù)留教育核算中心單位印鑒。

（二）集中辦理業(yè)務(wù)，利用電算化進行賬務(wù)處理

各學(xué)校全部現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬等資金結(jié)算，經(jīng)費撥入，支付以及往來代收代付業(yè)務(wù)全部到核算中心辦理，各單位原始憑證由會計核算中心審核并填制記賬憑證，利用財務(wù)軟件統(tǒng)一對各單位進行賬務(wù)處理，編制會計報表，提高了工作效率，規(guī)范會計工作，憑證的錄入、審核，復(fù)核、登記賬簿，報表輸出全部由計算機進行處理，真正實現(xiàn)了財務(wù)工作與計算機的有機結(jié)合。為結(jié)算單位按月及時提供會計報表，隨時提供有關(guān)會計信息資料，單位會計檔案全部集中到核算中心管理，將會計憑證，賬簿，進行統(tǒng)一編號，并按時立卷、歸檔，此舉便于查賬、審核、利用和管理，同時為各學(xué)校嚴(yán)格保密。

二、實行會計集中核算的成效

（一）提高會計信息質(zhì)量

實行會計集中核算后，使會計人員具備了依法獨立核算的環(huán)境，會計業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)范賬務(wù)處理，大大提高了會計核算工作的質(zhì)量，提高了會計核算資料的真實性、完整性和統(tǒng)一性，會計科目歸類也更合理和規(guī)范，正確性也越來越高。

（二）建立重點項目分項逐級審核批準(zhǔn)制度，從源頭上防止和治理腐敗

對學(xué)校而言最大筆的支出在于基建、維修及購置，這部分改善辦學(xué)條件的支出總額至少占到公用經(jīng)費的50%以上，因此加強對這部分支出的控制是學(xué)校防腐的關(guān)鍵。對這部分支出實行全程監(jiān)控，做到事前申請、事中審核、事后報備，并且由不同的部門來實施多層審核批準(zhǔn)，降低舞弊腐敗的風(fēng)險。而且實行會計集中核算后，中心嚴(yán)格從制度上和運作程序上規(guī)范了各學(xué)校的財務(wù)行為，有效的遏制了違規(guī)開戶，私設(shè)小金庫、坐支、截留資金等問題，初步形成了具有前前瞻性和預(yù)防性的監(jiān)督機制。

（三）為進一步實施國庫集中收付制度奠定了基礎(chǔ)

實行集中核算后，核算中心為財政部門提供了準(zhǔn)確的會計信息和基礎(chǔ)資料，為財政等部門宏觀管理提供服務(wù)，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調(diào)度和管理，保證資金使用的有序性和計劃性，為國庫集中收付制度的建立奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（四）有利于減員和節(jié)支

實行會計核算后，各單位不再保留會計崗位，由核算中心統(tǒng)一辦理，有效降低運行成本，減少環(huán)節(jié)，提高效益。

三、會計集中核算執(zhí)行進程中存在的問題

（一）會計主體及責(zé)任的定位不明確

在實施會計集中核算后，就形成了一方面核算中心與被核算單位在經(jīng)濟活動上相脫離，核算中心難以控制各項支出的真實性、合理性和合法性，從而產(chǎn)生支付風(fēng)險。另一方面被核算單位不少單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為本單位沒有了賬戶及會計人員，不愿承擔(dān)會計責(zé)任甚至推諉，因此對財務(wù)管理工作不再重視，只要有錢用就不管其他的。而核算中心方面實質(zhì)上只是在為單位記賬，只對原始票據(jù)的合法有效性負(fù)責(zé)，至于相應(yīng)交易的合規(guī)合法性則無法保證。

（二）會計核算準(zhǔn)確性有待進一步加強

由于部分報賬員素質(zhì)不高，從納入單位來看，絕大多數(shù)報賬員都是非會計專業(yè)人員，原來從事義務(wù)階段的教學(xué)工作，他們對會計核算業(yè)務(wù)并不熟悉，報賬時往往不能準(zhǔn)確填寫資金來源、性質(zhì)、開支渠道，這些因素直接制約著會計核算的準(zhǔn)確性，往往會造成會計賬處理不當(dāng)，從而造成會計信息失真。

（三）核算單位的財務(wù)管理工作和內(nèi)部監(jiān)督弱化

學(xué)校所有資金收支往來的核算，都由會計核算中心完成，加上很多學(xué)校將會計核算和財務(wù)管理等同起來，導(dǎo)致學(xué)校的財務(wù)管理工作弱化。另外，由于學(xué)校內(nèi)部的會計與出納牽制機制消失，報賬會計實際上履行了會計出納雙重職責(zé)。會計的職能沒有得到充分發(fā)揮。由于會計核算中心只是在辦公室里做賬，強調(diào)會計核算和表面上的監(jiān)督，大大弱化了會計的預(yù)測、分析、決策等職能。

（四）會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)

集中核算將財產(chǎn)有關(guān)的發(fā)票、合同、申報采購等會計核算材料留在了核算中心，但是實物資產(chǎn)仍由原單位進行管理。而核算中心人少事多，往往也忽略了資產(chǎn)管理，也不能進行定期清查盤點，會計核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)。

（五）各學(xué)校經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)與實際支出情況有出入

在會計核算中心工作實踐中，比較突出的矛盾之一就是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實際支出有較大差距，給核算中心會計人員的實際操作帶來困難。

（六）被核算單位預(yù)算執(zhí)行不力

每年各核算單位都按財政部門的規(guī)定進行了兩上兩下的預(yù)算編制工作，但只限于編制，對財政部門下達的最終預(yù)算結(jié)果都沒有執(zhí)行，在支出方面隨意性繼續(xù)存在，預(yù)算對支出的控制和約束非常薄弱。

四、完善會計集中核算的措施和建議

（一）健全完善會計法規(guī)體系，明確會計責(zé)任主體

財政、教育主管部門應(yīng)盡快根據(jù)實際出臺有關(guān)的法規(guī)文件，使會計集中核算有法可依，保障會計集中核算制度規(guī)范運行。同時，要明確被核算單位是被監(jiān)督的主體和應(yīng)該承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律責(zé)任，以及核算中心附有的監(jiān)督的連帶責(zé)任。

（二）規(guī)范核算中心的基礎(chǔ)工作，建立完善制度，提高核算水平

以保障資金安全為核心規(guī)范核算中心會計工作運作程序，從原始憑證的審核、收集，記賬憑證的填制，賬簿的登記，報表的編報，到會計檔案的整理歸檔，進行逐一要求，在科目設(shè)置和使用上，嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定的科目設(shè)置，所有的核算會計統(tǒng)一認(rèn)識，統(tǒng)一做法，做到同一類業(yè)務(wù)會計處理一致。還要不斷完善配套管理制度如“預(yù)算管理制度、內(nèi)部稽核制度、資產(chǎn)清查制度、政府采購制度、大額費用審批制度、超指標(biāo)審批制度、超用款計劃審批制度等財務(wù)管理制度，做到以制度管人，按制度辦事。

（三）強化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

核算中心的職能要改變重核算，輕監(jiān)督輕管理現(xiàn)象，積極向預(yù)算執(zhí)行約束、支付的直接監(jiān)督、承擔(dān)國庫委托的單一賬戶管理、國庫直接支付和授權(quán)支付的核算管理等綜合職能方向上轉(zhuǎn)變。

（四）各被核算單位要切實重視財務(wù)管理工作，加強隊伍建設(shè)

應(yīng)堅持報賬會計持證上崗，并強化會計人員繼續(xù)教育；報賬會計必須據(jù)實登記會計臺賬，定期與會計中心核對往來賬、資產(chǎn)賬、資金余額，確保財務(wù)管理和會計核算資料的真實性、完整性和統(tǒng)一性；要制定報賬會計的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機制，并充分發(fā)揮單位與核算中心的橋梁紐帶作用。

（五）正確處理經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)與實際支出之間的矛盾

一要制訂統(tǒng)一可行的開支標(biāo)準(zhǔn)，具有可操作性，同時要隨著時間的推移，適時進行調(diào)整，盡量克服制度和標(biāo)準(zhǔn)的滯后性。二要嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，會計核算中心要嚴(yán)格把關(guān)，各學(xué)校不得隨意提高標(biāo)準(zhǔn)或擴大開支范圍。三是對學(xué)校確實需要支付的款項，而又找不到文件規(guī)定的，一般先參照學(xué)校意見執(zhí)行，但事后要注意跟蹤。

（六）完善資產(chǎn)管理制度，中心會計加強檢查，保證財產(chǎn)安全

一是依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)以及學(xué)校的實際情況，制定學(xué)校關(guān)于財產(chǎn)管理的內(nèi)控制度，明確財產(chǎn)物資管理人的職責(zé)。二是對需要報廢、報損的資產(chǎn)，根據(jù)先審批后處置的原則，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。。三是核算中心組織人員定期到各學(xué)校進行資產(chǎn)清查，保證了單位資產(chǎn)賬實相符，賬賬相符

（七）強化預(yù)算管理，健全預(yù)算監(jiān)督機制

建議由最了解被核算單位情況的人員和核算中心對應(yīng)會計相配合編制本單位的部門預(yù)算。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)便具有法律效力，被核算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，合理安排和控制執(zhí)行進度。會計核算中心在審核支出時，以單位預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，確保預(yù)算單位年度預(yù)算收支平衡，確保預(yù)算準(zhǔn)確執(zhí)行。

（八）建立健全核算中心人員及報賬會計的激勵約束機制

首先，鼓勵核算中心人員提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，在服務(wù)上狠下功夫，做到監(jiān)督與服務(wù)的統(tǒng)一。其次，核算中心人員應(yīng)擺正自己的位置，樹立服務(wù)觀念，嚴(yán)格執(zhí)行各種規(guī)章制度，履行職責(zé)。再次，財政部門與核算中心應(yīng)盡快制定相應(yīng)的規(guī)章制度對報帳單位和報賬會計進行獎勵。

參考文獻：

篇8

關(guān)鍵字：研發(fā)費用 比較 會計處理

隨著經(jīng)濟的世界化和知識經(jīng)濟時代的到來，研發(fā)活動逐漸成為一項經(jīng)常性活動，相應(yīng)的研發(fā)費用也逐漸成為企業(yè)的一項數(shù)額巨大的支出。然而，對于日益增加的研發(fā)支出的會計處理，各國會計界沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此對研發(fā)支出會計處理的規(guī)范變的越來越重要。本文簡要介紹和比較我國與各國及國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)研究與開發(fā)費用的規(guī)定，并據(jù)此對我國研發(fā)費用會計處理改進提出建議。

一、 研發(fā)費用會計處理國際比較

費用的確認(rèn)有兩條標(biāo)準(zhǔn)：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制；二是劃分收益性支出與資本性支出。研發(fā)活動有其特殊性，具有一定的風(fēng)險。有的研究與開發(fā)項目取得成功，會增加企業(yè)未來收益，如形成專有技術(shù)；有的研發(fā)項目則可能失敗，形成收益性支出。也就是說與研發(fā)活動有關(guān)的未來經(jīng)濟利益流入具有不確定性。因此，是將研發(fā)活動的全部支出列為資產(chǎn)而后在其收益期間分?jǐn)?，還是將研發(fā)支出全部費用化就很難確定。對此，各國對研發(fā)費用的會計處理有所不同。

1、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告02號規(guī)定：為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費用。同時財務(wù)會計準(zhǔn)則86(FAS86)中明確：對出售、租賃或以其他方式進入市場的計算機軟件成本的會計處理，則是把計算機軟件的制作成本分為兩個階段:第一階段，確立產(chǎn)品技術(shù)可行性之前發(fā)生的成本，在其發(fā)生時確認(rèn)為費用;第二階段，確立技術(shù)可行性之后且在軟件具有商業(yè)用途之前發(fā)生的成本，可以資本化記入無形資產(chǎn)成本。從美國的規(guī)定來看，除了計算機軟件研發(fā)支出外，其他研發(fā)支出均確認(rèn)為費用。因為軟件行業(yè)制造成本最主要的支出就是研發(fā)費用，如果對行業(yè)的研發(fā)費用采用全部費用化的會計政策，就違背會計核算的配比原則，更會導(dǎo)致這些企業(yè)的資產(chǎn)被低估。

2、國際會計準(zhǔn)則規(guī)定：對于研究費用應(yīng)在其發(fā)生期間確認(rèn)費用，并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)，對于開發(fā)費用，當(dāng)項目開發(fā)費用符合特定的五個條件時，研究與開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)，否則就確認(rèn)為費用：①能夠清楚地確定產(chǎn)品或工藝，并且計入產(chǎn)品或工藝的費用能單獨地辨認(rèn)和可靠地計量; ②產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠被論證; ③企業(yè)計劃生產(chǎn)和銷售(或利用)該產(chǎn)品或工藝; ④有該產(chǎn)品或工藝的市場存在或其對企業(yè)的有用性(如果在內(nèi)部使用而不是銷售)能夠被證實; ⑤擁有為完成該項目并銷售或使用該產(chǎn)品、工藝所需的足夠的資源，或能論證它們的可用性。其入賬價值或成本是：從該無形資產(chǎn)首次符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件以及開發(fā)費用資本化的條件后所發(fā)生的支出的總額。同時規(guī)定如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項目的研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將該項目的支出均視同研究階段的支出處理。

3、德國關(guān)于研究與開發(fā)費用的規(guī)定與美國基本相似，也是在發(fā)生的當(dāng)期直接費用化。

4、英國標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第13號對研究與開發(fā)費用的處理與國際會計準(zhǔn)則基本類似，對純研究和應(yīng)用研究的支出，在支出當(dāng)期予以費用化；而開發(fā)支出原則上應(yīng)予以費用化，但在符合特定的五個條件時可以資本化。

5、澳大利亞會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費用一般列為當(dāng)期費用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費用處理。

6、日本的會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費用在符合一定條件時（預(yù)計未來收益超過該項費用），才予以資本化，并在5年內(nèi)注銷。

7、法國的研究與開發(fā)費用，當(dāng)其屬于特定的研究項目且成功的可能性非常大時，才予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

8、荷蘭規(guī)定卻完全不同，研究與開發(fā)費用只要在預(yù)期具有未來效益時即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

以上可以看出，世界各國對研究與開發(fā)費用的處理基本可分為三類：費用化、資本化、“有條件”的資本化。1）費用化的依據(jù)是研究與開發(fā)活動能否產(chǎn)生未來經(jīng)濟效益具有高度不確定性，即使能帶來收益也難以明確計量。這種做法符合謹(jǐn)慎性原則，核算簡單，不加入人為的主觀判斷，能減少企業(yè)操縱利潤的機會，同時遞延企業(yè)應(yīng)交所得稅。但它不符合配比原則以及歷史成本原則，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則，對于上市公司，股價易造成波動，并導(dǎo)致企業(yè)短期行為。目前采用這種方法的國家主要有美國、德國等；2)資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上可以消除企業(yè)短期行為，但研究開發(fā)往往跨幾個會計年度，會給會計計算帶來麻煩，且這種做法有違穩(wěn)健性原則，收益能否取得具有高度的不確定性。目前，采用這種做法的國家主要有荷蘭等；3)“有條件”的資本化這是一種比較折中、公允的做法，但在具體實施過程中，“條件”帶有強烈的主觀性，導(dǎo)致運行有一定難度。世界上采用此法的主要有國際會計準(zhǔn)則、英國、日本、法國、澳大利亞，中國等。

轉(zhuǎn)貼于

二、 對我國研發(fā)費用會計處理改進的設(shè)想

研究開發(fā)費用不論是全部予以資本化還是全部予以費用化，均有不當(dāng)之處，而采取有條件的資本化的處理方式也有難度。因此，借鑒各國會計準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合中國的國情，筆者認(rèn)為可行的方案是分別在不同性質(zhì)單位采取不同的會計處理方法，同時完善財務(wù)報表的披露與執(zhí)行力度。

1、由于各行業(yè)有各自的特點，企業(yè)所屬行業(yè)不同，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重和重要程度會不同，研發(fā)支出的發(fā)生頻率和金額也會相差很大。且同行業(yè)的各個公司又有自己的情況， 就如企業(yè)存貨計價的方法、折舊的方法都是可以因企業(yè)的情況做出不同的選擇一樣，研發(fā)費用也應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同特點作出選擇：

1）以研究與開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動的高科技公司

綜合美國對軟件行業(yè)會計處理方法，正如自行建造的固定資產(chǎn)，據(jù)我國準(zhǔn)則規(guī)定：“入賬價值按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出確定?！币簿褪钦f，如果某企業(yè)的研發(fā)目的是為了獲得一項固定資產(chǎn)，比如研究開發(fā)、建造一臺先進設(shè)備，研發(fā)時發(fā)生的所有費用也都應(yīng)記入該項固定資產(chǎn)的成本。同樣對于高科技行業(yè)，如軟件開發(fā)企業(yè)，研究與開發(fā)活動是企業(yè)的主要活動，研發(fā)支出占企業(yè)總支出的比例較高，而且所開發(fā)產(chǎn)品的未來經(jīng)濟利益大多可以合理預(yù)期。因此，對于研發(fā)過程中的研究開發(fā)費用，可以大膽建議不僅僅可以有條件的資本化，更可以采用全部支出予以資本化處理的方法，這樣可以大大提高企業(yè)自主研發(fā)的熱情與積極性，提高國際競爭力；如果失敗，可將其費用轉(zhuǎn)入其他成功項目負(fù)擔(dān)。

最典型的就是軟件開發(fā)企業(yè)，如清華紫光，用友軟件，金蝶軟件，遠光軟件等，為了保持強勁的競爭力，這些公司每年的主要投資就是研究與開發(fā)項目，而這些項目均要經(jīng)過一個研發(fā)、實驗、試產(chǎn)、改進、穩(wěn)定和成熟的自然過程，以及市場培育、推廣、快速成長和穩(wěn)定的過程，一般的投入產(chǎn)出期達3年甚至更長的時間。如果按照有條件的資本化的會計處理方法的話，不僅會增加確認(rèn)核算工作量，還會扭曲了資產(chǎn)價值，無法真實體現(xiàn)企業(yè)的價值，極可能導(dǎo)致會計信息的失真，從而降低管理者的創(chuàng)新動力，還可能左右投資者的決策行為。

所以付諸于實踐的關(guān)鍵就在于清晰劃定出此類企業(yè)的范圍標(biāo)準(zhǔn)，如有軟件開發(fā)行業(yè)，醫(yī)藥行業(yè)等就是此類企業(yè)的典型代表。

2）經(jīng)常從事研發(fā)的企業(yè)

隨著企業(yè)自主創(chuàng)新能力和競爭意識的不斷增強，對于無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)已經(jīng)變成了經(jīng)常行為。對于這類企業(yè)，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定進入了開發(fā)階段，也就是說，企業(yè)對于成功的可能性具有較大的把握且有充足材料證明時，對這類企業(yè)應(yīng)采用我國現(xiàn)行的有條件的資本化處理的會計方法會更合理。如家電行業(yè)，紡織行業(yè)等。

3）較少從事研發(fā)的企業(yè)

比如勞動密集型的企業(yè)往往沒有研究開發(fā)或即使有，成本也極少，而且研究失敗對于當(dāng)期收益的波動影響也是比較小的，不會對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生太大的影響，所以在考慮重要性原則的前提下，對它的研發(fā)支出予以費用化。例如從事商品流通的企業(yè)、進行簡單商品加工的企業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)等。

2、規(guī)范研發(fā)費用信息披露

根據(jù)新準(zhǔn)則財務(wù)報表列報的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“開發(fā)支出”項目中反映企業(yè)當(dāng)年開發(fā)階段資本化支出的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。另外，在財務(wù)報表附注“報表重要項目的說明”的“無形資產(chǎn)”條目下反映計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。除此之外，準(zhǔn)則并沒有對研發(fā)費用的披露作更明確詳細(xì)的規(guī)定，從而影響報表會計信息質(zhì)量。

由于強制性披露的制度還不健全，企業(yè)顧慮泄露商業(yè)秘密，研發(fā)成果的不確定性較大等原因，導(dǎo)致自愿披露的意愿不足，研發(fā)費用信息披露不充分，這對信息使用者評價企業(yè)業(yè)績及預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景至關(guān)重要，從而影響研發(fā)費用信息質(zhì)量的可靠性。所以應(yīng)加強與研發(fā)相關(guān)的信息的披露，在財務(wù)報表附注中詳細(xì)披露研發(fā)費用的內(nèi)容：企業(yè)研發(fā)費用的投入規(guī)模、投入的具體項目名稱、各項目支出額、項目進展及已形成無形資產(chǎn)的攤銷期限與金額；本期確認(rèn)為費用的研究費用金額以及確認(rèn)為開發(fā)支出的研究費用金額；本年度研發(fā)支出資本化金額；追溯調(diào)整內(nèi)容的披露，包括披露事項原因、調(diào)整數(shù)額、對當(dāng)期期初未分配利潤的影響金額、對所得稅的影響金額；對當(dāng)期利潤分別披露包含研發(fā)支出的當(dāng)期利潤以及不包含研發(fā)支出的當(dāng)期利潤，并結(jié)合起來對管理層進行考核，避免研發(fā)支出費用化下對管理層進行考核的弊端。資者對企業(yè)研發(fā)費用也可以有一個正確的認(rèn)識；同時提供權(quán)威機構(gòu)對研發(fā)已形成無形資產(chǎn)的市場價值的評估信息，為投資者評估企業(yè)未來的盈利能力提供更多相關(guān)信息。

與此同時，監(jiān)管部門應(yīng)制定研發(fā)費用信息披露的相關(guān)監(jiān)管措施與標(biāo)準(zhǔn)，健全法律體系，加大監(jiān)管力度。完善企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，充分建立社會監(jiān)督機制，抵御會計處理方式非法操縱帶來的風(fēng)險。

主要參考文獻

中國注冊會計師協(xié)會.《會計》.中國財政經(jīng)濟出版社2009年版.

企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)[S].財政部，2006.

肖佳.研發(fā)費用會計處理的國際比較研究.財會通訊，2009；9：146～147.

陳春霞，宋振水.研究與開發(fā)費用會計處理的國際比較.經(jīng)濟師，2006；7:128.

篇9

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 會計； 稅務(wù)； 比較

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）已于2008年1月1日起施行，新稅法和新會計準(zhǔn)則同時實施，加大了企業(yè)會計工作的難度。如何正確理解會計與稅法的差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問題。

一、固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

企業(yè)所得稅法中所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

會計和稅法均未規(guī)定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新稅法規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限超過12個月的也是固定資產(chǎn)，取消了必須滿足單位價值在2000元以上、并且使用期限超過2年的標(biāo)準(zhǔn)。

二、固定資產(chǎn)初始計量比較

（一）固定資產(chǎn)的入賬價值

在會計上固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。按照取得的不同方式，分別確定固定資產(chǎn)的入賬價值。

1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

2.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。

3.企業(yè)接受的固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，其初始入賬價值應(yīng)包括棄置費用。棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費用應(yīng)按照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)初始成本。

（二）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括應(yīng)當(dāng)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列方法確定計稅基礎(chǔ)：

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

6.改建的固定資產(chǎn)，除新稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

（三）兩者的比較

企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即固定資產(chǎn)取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)初始計量方面會計和稅法的差異主要是：

新會計準(zhǔn)則規(guī)定分期購買固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該以購買價款的現(xiàn)值確定，引入了現(xiàn)值計量屬性；新稅法對于超過正常信用條件延期支付購入固定資產(chǎn)仍然按照實際支付的價款計價，并未使用現(xiàn)值計量。

新會計準(zhǔn)則對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，要將其棄置費用折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)初始成本；而新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)棄置費用在實際發(fā)生時處理。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)計量比較

固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計和稅法在折舊方法、折舊年限和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取等方面的規(guī)定不同，造成固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

（一）固定資產(chǎn)折舊比較

1.會計關(guān)于折舊的規(guī)定

按照新會計準(zhǔn)則要求，固定資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)為其實際成本扣除按會計標(biāo)準(zhǔn)計算的累計折舊以及提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況合理選擇折舊方法。可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

2.稅法關(guān)于折舊的規(guī)定

固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)為固定資產(chǎn)實際成本扣除按照稅法提取的累計折舊后的余額。

按照新稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，原則上采用直線法。新稅法及《實施條例》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，實施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。需要注意的是：實施條例將飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最短折舊年限由原來的5年縮短到4年；電子設(shè)備的最短折舊年限由5年縮短為3年。

新稅法取消了固定資產(chǎn)殘值的具體比例，僅要求企業(yè)合理確定殘值，并規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.兩者的比較

由于會計處理與稅收處理規(guī)定不同，固定資產(chǎn)折舊上的差異主要是折舊方法和折舊年限兩個方面。

會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以在規(guī)定范圍內(nèi)自行選擇折舊方法；新稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計算原則上采用直線法。因此在折舊方法上二者存在差異。

會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。而新稅法則詳細(xì)規(guī)定了各種類型固定資產(chǎn)的最低折舊年限。如果會計處理時確定的折舊年限與稅法規(guī)定的不同，則會產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

會計準(zhǔn)則和新稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值均未規(guī)定具體比例。但是會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。

（二）固定資產(chǎn)減值比較

1.會計關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定

按照新會計準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預(yù)計金額等；（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.稅法關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定

根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值的跡象，而沒有實際發(fā)生資產(chǎn)的損失時，在稅收上不認(rèn)定為資產(chǎn)的減值，不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；只有資產(chǎn)實際發(fā)生了損失時，符合稅法規(guī)定條件的，在稅收上經(jīng)批準(zhǔn)才可以認(rèn)定為損失，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3.兩者的比較

會計和稅法之間在資產(chǎn)減值上存在差異，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備可以在計算利潤時扣除；而新稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。

【主要參考文獻】

[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解.人民出版社.2006.

篇10

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；會計處理；補價；思考

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷標(biāo)準(zhǔn)

非貨幣性資產(chǎn)交換，是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補價。其中貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

這里所說的非貨幣性資產(chǎn)交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進行的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。企業(yè)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓，如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，或政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)等，或在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，或企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)等，均不屬于本文所講的非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍。

非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。一般認(rèn)為，如果補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25﹪，則認(rèn)定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25﹪，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。在非貨幣性資產(chǎn)交換中還需判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。

二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

企業(yè)如果難以判斷某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項條件，則應(yīng)當(dāng)考慮第二項條件，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，假定從市場參與者角度看，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，同時假定兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)與被投資方的投資關(guān)系由重大影響變?yōu)榭刂疲硪黄髽I(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，兩企業(yè)換入資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比均有明顯差異，可以判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量

屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量：

1．換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。

2．換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

3．對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值要求估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

四、對我國非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的思考

我國目前的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟的改革和發(fā)展已經(jīng)更加活躍，會計政策的選擇隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變也會有所不同。而且，在實施公允價值的過程中，活躍的市場是一個前提條件，但是我國的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機制并沒有完全建立，所以這并不意味著我國在非貨幣性資產(chǎn)交換方面已經(jīng)完善了，公允價值充分實施的大環(huán)境并沒有根本實現(xiàn)。從發(fā)展的角度看，非貨幣性資產(chǎn)交換在我國會計領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢在必行，為了有力真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況，我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善，以求更好的為我們國家的經(jīng)濟服務(wù)。

（一）對非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則層次上的完善可以說是完善“非貨幣性資產(chǎn)交換”準(zhǔn)則的關(guān)鍵。要明確非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)，改進增值稅的處理，明確補價原因是處理補價的關(guān)鍵，增加非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容，劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機構(gòu)對準(zhǔn)則實施中出現(xiàn)的不足和效率問題進行監(jiān)督，對可能出現(xiàn)的問題予以指出，最大程度上抑制損失。

（二）對滿足我們自身特點的會計制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開，加大宣傳力度。我國還是發(fā)展中國國家，考慮國情和實際就非常重要。比如說，從理論上講，非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該是該項資產(chǎn)的公允價值，但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善，資產(chǎn)的公允價值在實際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換謀取利益，我國新準(zhǔn)則規(guī)定對于換入的資產(chǎn)入賬價值應(yīng)再加上支付的補價和相關(guān)稅費。這可以看出我國會計政策制定上充分考慮到我國的實際國情，在非貨幣性資產(chǎn)交換上決不能生硬的運用理論，避免政策上出現(xiàn)漏洞，給國家造成損失。

（三）建立相關(guān)的監(jiān)督機制。會計監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計選擇權(quán)，提高上市公司信息披露的透明度。會計監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式，同時加大監(jiān)管力度，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

（四）進行會計制度的創(chuàng)新。在非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理上，公允價值理解可以說是至關(guān)重要的，合理確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認(rèn)與計量問題。我國目前公允價值發(fā)展還是比較科學(xué)的，因為公允價值特別是非金融資產(chǎn)的公允價值評估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性，考慮到我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，要充分保證會計信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準(zhǔn)則在閑置利潤操作方面作了進一步的限制，但是這并不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發(fā)生。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會計職業(yè)隊伍的壯大，應(yīng)在適時進行會計制度的創(chuàng)新，可以說在這方面還需要我國會計人員進一步探索和研究。

參考文獻：

[1]劉建勇，王莉霞.非貨幣性資產(chǎn)交換中商業(yè)實質(zhì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體化[J].中國管理信息化，2008（1）：40-41.