導語：如何才能寫好一篇財務合規(guī)審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 內(nèi)部審計 財務工作

內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

一、內(nèi)部審計工作的必要性

伴隨國有企業(yè)改革發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度和全方位的內(nèi)部管理機制。有效的內(nèi)部審計管理可以幫助企業(yè)實施監(jiān)督，內(nèi)部審計已經(jīng)成為當前企業(yè)進行內(nèi)部管理最為有效的手段之一。獨立、客觀的內(nèi)部審計工作，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務管理存在的問題及風險，從而進一步提升財務管理的水平，實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標。煙草商業(yè)企業(yè)作為實行專賣管理的特殊壟斷行業(yè)，要實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標、降低管理風險，必須具備高效規(guī)范的管理體制，不斷強化對內(nèi)部工作的有效監(jiān)督。

目前，隨著煙草商業(yè)企業(yè)治理結構的不斷改進，管理層充分的認識到了內(nèi)部審計的重要性，對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平也提出了更高的要求，內(nèi)部審計的健全不僅有利于改善經(jīng)營管理，還可以提高經(jīng)濟效益，對企業(yè)的風險管理和國有資產(chǎn)的保值增值也具有重要意義。煙草商業(yè)企業(yè)只有充分發(fā)揮好內(nèi)部審計管理的監(jiān)督作用，才能真正的適應企業(yè)改革和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，才能積極應對煙草企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題和新挑戰(zhàn)。

二、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計與財務工作的概況

（一）內(nèi)部審計工作概況

目前，四川煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計實行 “雙重領導、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的審計委派制管理體制，按照“統(tǒng)一人員調(diào)配、統(tǒng)一計劃管理，統(tǒng)一工作規(guī)范、統(tǒng)一績效考核”的審計工作機制開展內(nèi)部審計工作。煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計主要包括財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、工程項目審計和各類專項審計。財務收支審計作為內(nèi)部審計工作的基本內(nèi)容，其目的是客觀、全面地評價企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果的真實性、合法性和效益性，查錯防弊，控制風險。財務收支審計分為日常審計監(jiān)督和項目審計，主要包括對各項收入、支出的審計，對資產(chǎn)、負債、權益的審計以及對內(nèi)控制度的評價。具體包括：預算管理情況審計、收入管理審計、支出管理審計、財務管理制度審計、計提款項管理審計、預提待攤費用管理審計、資產(chǎn)管理內(nèi)控制度評價等內(nèi)容。

（二）財務工作概況

煙草行業(yè)采用“統(tǒng)一管理、分級核算”的管理模式，執(zhí)行統(tǒng)一的會計政策。自2015年開始執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》，國家局針對行業(yè)實際先后出臺了會計核算管理辦法、會計基礎工作規(guī)范和會計實務操作手冊，促進了企業(yè)會計準則平穩(wěn)過渡和會計核算規(guī)范操作。四川煙草商業(yè)企業(yè)也結合全省具體情況，細化形成了《四川省煙草商業(yè)企業(yè)會計實務操作手冊》，進一步規(guī)范了全省煙草商業(yè)企業(yè)的財務會計實務操作。全省各級財務部門使用統(tǒng)一的會計軟件，按照操作手冊的要求對采購與付款、銷售與收款、期間費用、薪酬、稅費、投資等業(yè)務進行會計核算。

三、內(nèi)部審計與財務工作的聯(lián)系

（一）兩者目標相同

企業(yè)內(nèi)部審計與財務工作的目標都是為了使企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標，降低風險。通過內(nèi)部審計加強對公司財務工作的有效監(jiān)督，從而提高會計信息的質(zhì)量，使管理層運用準確的會計信息作出正確判斷和決策。確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性，促進企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

（二）兩者工作側(cè)重點不同

內(nèi)部審計工作主要通過對企業(yè)財務收支情況的審計，對整個經(jīng)濟活動過程進行全面的分析和評價，發(fā)現(xiàn)財務工作中存在的問題風險，側(cè)重于對經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、效益性進行檢查監(jiān)督，并提出意見建議；而財務工作則主要側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)濟活動進行真實、及時、完整地記錄核算，對財務人員在核算過程中執(zhí)行會計制度、內(nèi)控制度的情況進行檢查復核，真實反映企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營和財務收支情況。

四、如何進一步通過內(nèi)部審計促進煙草商業(yè)企業(yè)財務工作規(guī)范

（一）加強內(nèi)部控制審計，可以促進企業(yè)財務制度體系得到進一步的完善

內(nèi)部審計工作人員通過對企業(yè)相關制度的完善性、健全性以及運行有效性的審核，可以發(fā)現(xiàn)各項內(nèi)部控制制度在制定、執(zhí)行方面存在的問題，揭示財務工作存在的潛在風險，提出切實有效的整改建議，從而促進企業(yè)不斷建立健全基礎工作制度體系，最終實現(xiàn)優(yōu)化的內(nèi)部控制管理。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計人員知識結構，提高財務審計成效

審計工作的成效主要取決于內(nèi)審人員專業(yè)水平，而內(nèi)審人員的的知識結構，是決定其專業(yè)水平的重要因素。隨著國家和行業(yè)政策的不斷變化，對內(nèi)審人員也提出了更高的要求。因此，優(yōu)化內(nèi)審人員的知識結構，加強業(yè)務學習，提升業(yè)務技能，也是保證財務收支審計成效，促進財務工作進一步規(guī)范的必要保證。

（三）充分利用信息化技術實現(xiàn)集成共享，強化對財務工作的實時監(jiān)督

目前，煙草商業(yè)企業(yè)信息化的程度越來越高，就四川煙草商業(yè)系統(tǒng)而言，會計核算系統(tǒng)與審計信息系統(tǒng)已實現(xiàn)有效對接，審計人員可以通過審計信息系統(tǒng)實時查看財務系統(tǒng)中的核算、預算、資產(chǎn)管理子系統(tǒng)、實時查閱會計賬簿和憑證，利用在線審計系統(tǒng)的統(tǒng)計、分析功能對財務數(shù)據(jù)進行匯總、分析、復核，及時發(fā)現(xiàn)異動指標，準確找到問題所在，實現(xiàn)對財務工作的實時監(jiān)督，規(guī)避核算風險。

五、結束語

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展與煙草行業(yè)規(guī)范化要求的不斷提高，使得內(nèi)部審計工作越來越受到高度的重視，本文對如何通過內(nèi)部審計促進財務工作的進一步規(guī)范進行了探討。煙草商業(yè)企業(yè)財務工作的規(guī)范是企業(yè)健康發(fā)展的基礎，規(guī)范化的財務工作離不開內(nèi)部審計的監(jiān)督。商業(yè)企業(yè)如果能夠發(fā)揮好內(nèi)部審計的作用，有效地促進企業(yè)財務工作規(guī)范化管理，將會使得企業(yè)內(nèi)部管理水平進一步提升，從而持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]杜娟，饒興明.會計信息系統(tǒng)理論與實務[M].北京：人民郵電出版社，2012，17-18

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工程項目財務審計在工程建設中具有非常重要的作用，通過依法執(zhí)行而展開的工程項目財務審計工作確保了工程投入的準確性、真實性。本文結合筆者多年的工程項目工作經(jīng)驗，分析工程項目財務審計的主要特點，淺談工程項目財務審計的必要性。

關鍵詞：

工程項目；財務審計；特點；必要性

一、工程項目財務審計的特點

工程項目財務審計是基于同時掌握財務審計能力與工程項目建設相關專業(yè)知識的審計工作者而展開的經(jīng)濟活動，審計工作者依據(jù)國家相關法律法規(guī)，以第三方公正的角度進行工作，因此它具有公正、合法、真實、準確等性質(zhì)。而從另一個角度看，真實有效的財務審計管理，同時是滿足國家經(jīng)濟建設的需要并有效提高工程效益的有力手段。

二、工程項目財務審計的必要性

(一)工程項目財務審計的真實性和準確性是項目評估的重要依據(jù)

工程項目的可行性是基于真實、準確的數(shù)據(jù)背景下分析研究所得出的，沒有準確真實的數(shù)據(jù)支持的可行性分析報告只是一個空談，不具有科學有效性。因此，通過工程項目財務審計的方式對可行性報告進行審查是十分必要的，它為工程項目的可行性分析提供有力的保障，是工程項目投資風險的重要規(guī)避措施。在實際的可行性報告審核過程中，應當注意以下幾個方面的要點。工程項目建立依據(jù)的審查。一般包括工程項目的建立背景、工程概況、項目市場前景、投資金額、方式，以及財務分析等方面。工程項目可行性分析。項目可行性分析是在項目建立依據(jù)審查的基礎展開的，通過項目建立依據(jù)的真實準確性審查，分析項目是否具備建設前景，項目建設是否存在競爭對手以及當前環(huán)境是否滿足工程建設要求等，著重分析工程目標前景與投資的關系，尤其需要考慮工程目標是否存在競爭，以及工程的競爭力和工程風險的預測。工程項目的規(guī)模分析。項目規(guī)模分析應包括經(jīng)濟投入成本預測，項目目標收益預測，效益指標分析，工程風險說明，財務指標分析結果，以及階段性經(jīng)濟投入預測等?？尚行匝芯繄蟾鎸徍私Y論。工程項目可行性分析專家通過上述3項的審核結果，就工程可行性給出審核結論，并提出相應意見。工程項目可行性報告是工程建設開展的第一步，是必須經(jīng)過有效的科學手段驗證才可以作為有效的工程建設參考依據(jù)供企業(yè)高層決策使用。工程項目財務審計的真實性和準確性是體現(xiàn)在工程項目財務審計工作的整個流程之中的，它是工程的實際投入和產(chǎn)出的真實表現(xiàn)，是工程財務管理必不可少的手段。

(二)工程項目財務審計有效的反映了工程的經(jīng)濟性、效益性

工程項目的經(jīng)濟性和效益性是工程建設的核心內(nèi)容，任何的項目都是建立在其為國家社會能夠帶來經(jīng)濟效益的基礎之上，因此工程項目財務審計能夠真實有效反映工程經(jīng)濟效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項目財務審計在工程的各階段都具有不可或缺的重要性，具體體現(xiàn)在如下幾點。在工程項目施工之前，通過結合工程設計資料以及國家建設相關法律法規(guī)進行工程預算，通過預算審計的方式，將工程的造價控制在設計所需的概預算范圍內(nèi)至關重要，是項目前期準備工作中的重要一環(huán)。通過預算審計、風險評估等方式將工程投資控制在一定范圍內(nèi)，制定階段性工程資金投入計劃，通過有計劃的資金投入，可以減少不必要資金浪費，規(guī)避資金無計劃投入帶來的資金周轉(zhuǎn)不周等情況，有效提高資金的使用效率。在工程項目的實施階段，實時的工程項目動態(tài)投資審計則有效監(jiān)控了工程的投入情況和工程實施進度。在工程的實施階段，各種的突況產(chǎn)生的停工，設計變更造成的工程變更，以及應業(yè)主要求產(chǎn)生的工程變更等都會使工程的投資預算發(fā)生變動，通過審計將這些施工過程中發(fā)生的變更收集并記錄下來，是工程最終經(jīng)濟評估的真實、有效性得以保證的不可或缺的依據(jù)；同時通過階段性的工程審核，對階段性的工程進度分析以及經(jīng)濟指標分析，可以實時的掌控工程進度，并針對當前工期進度、和經(jīng)濟指標實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整，確保工程的按時完工和資金投入動態(tài)平衡，總投資可控。工程竣工前，結合工程預算、工程變更以及工程建設過程中的發(fā)生一系列經(jīng)濟活動，審核工程的最終造價?？⒐Q算的審計包括工程竣工圖紙的現(xiàn)場復核，竣工圖紙工程量審核，工程變更簽證審核，以及工程合同項目單價外的項目單價審核、材料價格動態(tài)調(diào)差等，基于工程合同、有效的工程變更以及相關國家法律法規(guī)所得出的工程最終造價是真實、準確、有效的，確保了工程項目投資的資金使用效率，是工程項目經(jīng)濟效益的直觀體現(xiàn)，是工程項目財務管理必不可少的重要環(huán)節(jié)。

(三)工程項目財務審計是依法進行的，是企業(yè)財務管理的必要手段

工程項目財務審計的基礎是國家的法律法規(guī)，相應的法律法規(guī)對工程項目財務審計是一種約束也是一種規(guī)范，財務審計的真實、準確、有效也是通過法律法規(guī)的方式實現(xiàn)的。國家法律法規(guī)對財務審計過程起著主導作用，財務審計的主要工作任務則是依據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)的相關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和審核。在法律法規(guī)的約束下，經(jīng)濟活動應當符合以下內(nèi)容：一、國家頒布的相關法律、法規(guī)以及各項方針政策、規(guī)章制度等，例如《中華人民共和國審計法》。二、國家及地方各級政府、事業(yè)單位等編制的預算計劃，以及工程項目招標、評標、定標、合同簽訂等規(guī)范要求。三、滿足國家現(xiàn)行行業(yè)規(guī)范，定額指標等。

工程項目財務審計是需要由獲得國家相關職業(yè)任職資格的人員編制執(zhí)行的，是需要相關審計工作人員承擔相應責任的，因此它具有法律的普遍約束效力，是可以真實反映工作財務投資狀況的財務管理手段。財務審計工作的成果上報給審計單位的高層領導決策、評價，并采用復審的方式，進一步確保工程項目財務的真實性，準確性和有效性，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。

三、結束語

總而言之，工程項目財務審計使工程項目建設財務管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，通過合法有效的財務審計工作，可以有效保障工程項目投資的效益；是提高企業(yè)財務管理效率，促進企業(yè)經(jīng)濟和社會經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。

作者：國慶斌 單位：菏澤市公路管理局工程三處

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一、高校財務管理控制制度審計

內(nèi)部控制審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容隨著單位內(nèi)部管理的不斷強化而逐步完善和豐富，成為現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟活動進行管理不可缺少的組成部分。完善內(nèi)控體系是加強高等院校各項管理，保證教學秩序、科研秩序和經(jīng)濟秩序的基礎。

（一）內(nèi)控制度審計包括控制程序的審計、控制目標的審計、控制結果的審計等。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行審計。

（三）具體審計：

1.財務管理的內(nèi)部控制制度是否建立健全并行之有效。

2.財務管理體制、財務機構的設置、財會人員的配備是否符合國家和上級主管部門的規(guī)定并適應本部門、單位業(yè)務的需要。

3.會計核算是否符合會計法規(guī)和制度的規(guī)定等。

（四）通過目標控制、行為控制、財物控制、時間控制和結果控制等的檢查和評價來分析高等院校管理的嚴密性，及時發(fā)現(xiàn)管理體系中的欠缺點和運行機制中的“瓶頸”，從而使高等院校管理更加科學化、制度化、規(guī)范化。通過卓有成效的控制審計，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正實際活動與計劃或預期目標之間的偏差，以保證計劃或預期目標的實現(xiàn)。

二、高校資產(chǎn)負債真實性審計

（一）資產(chǎn)真實性審計。

1.貨幣資金的管理和使用是否符合規(guī)定；銀行開戶是否合法、合規(guī)，有無出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬戶、公款私存等問題，各銀行賬戶是否核算規(guī)定的內(nèi)容；有價證券的購買及其資金來源是否合法，保管、轉(zhuǎn)讓和會計核算是否合法、合規(guī)，有無違紀違規(guī)、內(nèi)部監(jiān)控不到位和不安全等問題。

2.對應收及暫付款項是否及時清理結算，有無長期掛賬等問題，對確實無法收回的應收及暫付款項是否查明原因、分清責任、按規(guī)定程序批準后核銷。

3.存貨及固定資產(chǎn)的購置有無計劃和審批手續(xù)，驗收、領用、保管、報廢、調(diào)出、租用、變賣等是否按照規(guī)定的程序辦理并報有關部門審批、備案，有無流失等問題，會計核算是否符合規(guī)定；對存貨是否進行定期或不定期的清查盤點，做到賬實相符，盤盈、盤虧是否及時調(diào)整；固定資產(chǎn)是否定期或不定期地進行清查盤點，賬賬、賬卡、賬實是否相符。

4.無形資產(chǎn)的管理是否符合規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是否按規(guī)定進行資產(chǎn)評估，會計處理是否合法、合規(guī)。

5.對外投資是否按規(guī)定報上級主管部門和有關管理部門批準或備案，以實物或無形資產(chǎn)對外投資是否按規(guī)定進行資產(chǎn)評估，收益處理是否合法、合規(guī)。

（二）負債真實性審計。

1.對各項負債包括借入款、應付或暫存款、應繳款項、代管款項等，是否按照不同的性質(zhì)分別進行管理，管理是否合法、合規(guī)。

2.對各項負債是否及時處理，是否按照規(guī)定辦理結算，并在規(guī)定期限內(nèi)歸還或上繳應繳款項。

三、高校財務收支審計

（一）財務收入審計的重點。

1.各項收入，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳款和其他收入（投資收益、利息收入、捐贈收入等），是否實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。

2.應當納入預算管理的各項收入是否及時足額到位，有無隱瞞、截留、挪用、拖欠等問題或設置“賬外賬”、“小金庫”等問題。

3.各項收入是否符合國家和上級主管部門的有關政策規(guī)定，各項收費是否嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標準，有無擅自設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準等亂收費問題。

4.在事業(yè)收入中，是否按照國家規(guī)定將應當上繳的資金及時足額上繳。

5.各項收入的會計核算和資金管理是否符合相關會計制度、財務制度的規(guī)定。

（二）財務支出審計的重點。

1.各項支出，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌基本建設支出、對附屬單位補助支出是否按計劃執(zhí)行，有無超計劃開支、虛列支出和以領代報等問題。

2.各項支出是否嚴格執(zhí)行國家和上級主管部門有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和開支標準，有無虛報虛列、違反規(guī)定發(fā)放錢物和其他違紀違規(guī)問題。

3.專項資金是否?？顚Ｓ茫瑫嫼怂闶欠窈弦?guī)。

4.各項支出的會計核算是否符合相關會計制度、財務制度的規(guī)定，有無會計信息失真等問題。

5.各項支出所取得的經(jīng)濟效益和社會效益如何，有無損失浪費等問題。

（三）結余及其分配審計的重點。

1.經(jīng)營收支結余是否單獨反映，會計核算是否符合相關會計制度、財務制度的規(guī)定。

2.結余分配是否符合國家的有關規(guī)定，有無多提或少提職工福利基金等問題。

（四）專用基金審計的重點。

1.修購基金、職工福利基金、住房基金的提取，以及部門、單位設置的其他基金(學生獎貸基金、勤工助學基金等)是否符合國家的有關規(guī)定，是否及時足額到位。

2.各項專用基金的管理是否合規(guī)，是否按照規(guī)定或捐贈人、捐贈單位限定的用途使用，使用的效益如何。

3.各項專用基金是否設置專門的賬戶進行會計核算，會計核算是否合規(guī)。

四、高校管理經(jīng)濟效益審計

高校管理經(jīng)濟效益審計是指經(jīng)濟性、效率性與效果性的審計。

1.經(jīng)濟性是指對一項活動，在關注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。例如學校某些部門使用的設備過于昂貴，造成功能浪費；物品采購舍近求遠、舍廉求貴等都是缺乏經(jīng)濟性的行為。經(jīng)濟性審計就是通過審查、評價取得資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟的原因，促進被審計單位在保證經(jīng)濟活動正常前提下降低成本，節(jié)約資金。

2.效率性是指產(chǎn)出（如科研成果、培養(yǎng)的合格學生）與其消耗資源（如人、財、物等）的關系，一項有效益的活動應該是在適當關注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。效率性審計就是通過審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因，促進其合理利用和配置資源。

3.效果性是指既定目標的實現(xiàn)程度或一項活動的實際效果與預期效果的關系，如完成預算目標、政策或計劃目標的情況（實際產(chǎn)出與目標的關系）。效果性審計就是檢查預期目標是否達到，評價目標的實現(xiàn)程度及影響因素，準確考量被審計單位的工作業(yè)績。

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（一）信息技術發(fā)展的需要。

當前，江蘇省工商行政管理系統(tǒng)財務部門使用的用友NC財務軟件系統(tǒng)和資產(chǎn)管理部門使用的用友固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)以及其他業(yè)務信息管理系統(tǒng)，都是以計算機信息技術為基礎，通過網(wǎng)絡互聯(lián)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源局部共享的。這些系統(tǒng)科技含量高，操作簡便，大大提高了工作效率。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作也應與時俱進，將計算機技術作為一種先進、科學的手段廣泛運用到審計工作中，強化內(nèi)部控制，實現(xiàn)審計目標。

（二）審計工作規(guī)范化建設的需要。

在手工審計條件下，審計人員在各自負責的項目范圍內(nèi)開展工作，資料搜集、核對、計算、編制工作底稿、編寫審計報告等工作存在相對的獨立性。在審計信息化情況下，每個審計人員工作的中間結果可由大家共享，對某一項目的各個部分可根據(jù)專業(yè)分工同時開展工作，然后把結果匯集到一起，整合成一個完整的工作成果，保證審計工作的質(zhì)量和進度。同時，通過計算機輔助管理，將文字處理、審計程序及審計工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計工作實現(xiàn)規(guī)范化。

（三）探索開展事中審計甚至是事前審計的需要。

通過在用友NC財務軟件系統(tǒng)以及其他內(nèi)部信息管理系統(tǒng)嵌入審計模塊或者引進審計作業(yè)軟件，可根據(jù)具體審計需要定制審計分析模型，實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)的自動采集、自動轉(zhuǎn)換。審計人員可以對財務信息系統(tǒng)及相關業(yè)務電子數(shù)據(jù)進行密切跟綜，對財務收支情況以及財務收支的真實性、合法性和績效情況實施適時的監(jiān)督，變粗放型的審計為集約型的審計，建立預警機制，實現(xiàn)審計關口前移。

（四）提高審計效率和審計質(zhì)量的需要。

在手工審計條件下，審計對象為被審計單位紙質(zhì)的會計報表、會計賬簿、會計憑證及原始憑證等資料。這些資料，就地審計時需要被審計單位會計部門將資料搬到審計場所，涉及以前年度的，還需要檔案管理部門配合。如果是送達審計，上述資料提供、運送、保管則更不方便。在審計信息化的條件情況下，審計對象為被審計單位已經(jīng)備份的記賬憑證、賬目和會計報表等電子數(shù)據(jù)資料。電子備份文件既可以通過優(yōu)盤或移動硬盤送達，也可以通過電子郵件送達，還可以將備份文件存于網(wǎng)絡服務器中，通過網(wǎng)絡調(diào)入審計部門。審計地點可以實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結合，審計資料送達審計與就地審計相結合的方式，從而提高了審計效率，節(jié)約了審計時間和審計成本，特別是減少了就地審計的時間。在手工審計作業(yè)方式下，審計人員一般是憑經(jīng)驗判斷來發(fā)現(xiàn)被審計單位的違規(guī)違紀問題，難以實施科學的抽查或詳查，其審計結果的準確性很難保證。在審計信息化的情況下，通過審計作業(yè)軟件，就可以對業(yè)務量大的財務資料進行全面檢測，能夠做到對被審計單位賬目的逐筆審計，并與審計人員的經(jīng)驗判斷相結合，使審計結果的科學性大大增強。此外，內(nèi)審人員通過審計作業(yè)軟件，還可以對收集的各種電子數(shù)據(jù)進行高效、快捷的統(tǒng)計、分析，有效節(jié)約審計時間，提高審計質(zhì)量，降低審計風險。因此，審計信息化建設可以使審計工作從單一的事后審計變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結合，從單一的靜態(tài)審計變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從單一的現(xiàn)場審計變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結合，有效達到提高審計效率和質(zhì)量的目的。

二、行政事業(yè)單位審計信息化工作建議

（一）引進和推廣使用審計作業(yè)軟件。

審計作業(yè)軟件是一個在現(xiàn)場審計環(huán)境下，審計人員利用電子數(shù)據(jù)進行審計，并對審計項目進行管理的實施作業(yè)平臺。該軟件安裝在審計人員計算機上，通過審計數(shù)據(jù)采集，可以把被審計單位財務數(shù)據(jù)采集到審計軟件中來，在審計中實現(xiàn)“核賬、看賬、分析賬”；同時，還涵蓋審計項目管理、審計質(zhì)量控制等理念和程序。

（二）開發(fā)適合行政事業(yè)單位業(yè)務特點的嵌入審計模塊。

嵌入審計模塊是一種有效的計算機輔助審計技術。江蘇省工商行政管理系統(tǒng)使用用友NC財務軟件系統(tǒng)，會計科目、會計報表和會計核算方式全省統(tǒng)一，開發(fā)嵌入審計模塊更具實用性。嵌入審計模塊可以作為用友NC財務系統(tǒng)一個相對獨立的模塊，該模塊可以檢查輸入到NC財務軟件中的每一筆財務數(shù)據(jù)，并識別出其中不符合預定義規(guī)則的財務數(shù)據(jù)，審計人員可以對這些識別出的財務數(shù)據(jù)進行實時的或定期的審查。嵌入審計模塊可以減少通用審計軟件的數(shù)據(jù)導入過程，直接進行會計記錄的檢查。嵌入審計模塊可以依據(jù)相關制度規(guī)定預先設置檢索條件，對這些數(shù)據(jù)進行篩選、檢查并核實，從而檢查相關政策與法規(guī)的執(zhí)行情況。通過與業(yè)務信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，可以將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的業(yè)務數(shù)據(jù)，按照勾稽關系與財務數(shù)據(jù)進行檢查核實。如案件信息系統(tǒng)罰沒款數(shù)據(jù)與NC財務軟件系統(tǒng)財務數(shù)據(jù)進行核對；注冊登記系統(tǒng)行政性收費數(shù)據(jù)與NC財務軟件系統(tǒng)財務數(shù)據(jù)進行核對；可以收集具體的工商業(yè)務中的數(shù)據(jù)，如每年新辦企業(yè)數(shù)、變更企業(yè)數(shù)、年檢企業(yè)數(shù)、查辦各類案件數(shù)、受理消費者申訴量等業(yè)務數(shù)據(jù)，正確評價項目經(jīng)費績效。

（三）修訂完善財經(jīng)審計法規(guī)庫。

從2002年起江蘇省工商局財務審計處投入大量人力、精力，收集了現(xiàn)行有效的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件和工商行政管理部門規(guī)章，配發(fā)給下屬市縣級審計人員，滿足了審計人員日常查詢法規(guī)的需求。為推進審計法制化建設和信息技術的應用，可引入財經(jīng)審計法規(guī)軟件，主要是為了幫助審計人員在海量的各種財經(jīng)法規(guī)中快速找出所需要的法規(guī)條目及內(nèi)容，提高審計定性和審計處理處罰依據(jù)的準確性，保證審計工作的質(zhì)量。

三、行政事業(yè)單位審計信息化的保障措施

劉家義審計長曾在全國審計工作會議上指出：“從一定意義上講，中國審計的出路關鍵在于信息化，信息化的關鍵在于數(shù)字化。當前的審計信息化建設，要以金審工程為依托，以創(chuàng)新審計方法和技術手段為基礎，著力提高審計工作的技術含量和技術水平?！蔽覀円凑者@一要求，認真分析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)實情況，充分認識審計信息化的重要性、可行性，積極運用審計信息化的各項功能，為推進審計信息化奠定堅實的思想基礎。

（一）切實加強對審計人員計算機知識技能培訓。

目前江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)審機構設置實行的是省以下財務審計合一的形式，除市級有一名專職審計人員外，其他審計崗位均由財務人員兼任，開展審計項目，還須要抽調(diào)其他財務人員參與審計。審計工作面臨著審計人員業(yè)務水平與審計信息化建設發(fā)展的要求不相適應的問題，由于審計隊伍的老化，部分審計人員雖然有豐富的會計、審計知識和經(jīng)驗，但計算機知識缺乏，較難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，在一定程度上，制約了審計信息化工作的開展。培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的審計人才隊伍，不但是做好審計信息化工作的基礎，也是審計信息化工作的基本要求。除了需具備財務會計、審計方面的知識和技能，熟悉相關的政策、法規(guī)依據(jù)外，審計人員還應具備一定程度的信息系統(tǒng)相關知識，尤其是數(shù)據(jù)庫方面，能夠根據(jù)審計任務采用相關軟件完成相關審計數(shù)據(jù)的采集和預處理工作，能夠采用相關軟件通過對數(shù)據(jù)進行分析，獲取審計證據(jù)。因此，在搞好全員計算機基本技能普及培訓的基礎上，重點要加強審計業(yè)務骨干計算機知識技能培訓和審計軟件應用知識培訓，通過培訓、實踐、再培訓、再實踐的良性循環(huán)，讓審計人員拓展技能、提高能力，滿足不斷推進審計信息化的需要。

（二）積極實踐，努力探索，大力推進審計信息化。

審計信息化只有與審計實務相結合，在審計實踐中開花結果，才具有強大的生命力，這是審計信息化的根本目的。因此，審計信息化必須以實踐應用為主?，F(xiàn)階段首要任務是抓好審計作業(yè)軟件的操作使用。審計作業(yè)軟件利用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模板，可以直接將被審計單位的電子數(shù)據(jù)導入審計軟件，簡易直觀地完成數(shù)據(jù)的采集。審計作業(yè)軟件的價值在于應用和實踐，要在掌握其基本理論的基礎上，運用審計軟件實施現(xiàn)場審計，從建立項目、數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換、審計分析和生成所需資料等方面，認真按照軟件操作方法和步驟開展好審計工作。

（三）完善技術手段，以審計信息化為推手，促進審計工作由點及面。

隨著預算收支審計、經(jīng)濟責任審計、項目經(jīng)費績效審計等工作的深入開展，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不再只局限于系統(tǒng)財務收支審計，審計范圍已拓展到單位業(yè)務以及行政管理的各個方面。但在實際工作中，信息化建設和信息系統(tǒng)使用卻很少考慮內(nèi)部審計的作用，對內(nèi)部審計機構授權不夠，或根本不予授權，內(nèi)部審計被排斥于信息化建設和信息化環(huán)境之外。比如目前江蘇省工商系統(tǒng)使用的業(yè)務信息系統(tǒng)與財務部門用友NC軟件系統(tǒng)、審計作業(yè)軟件之間，并沒能設置和保留數(shù)據(jù)接口，信息系統(tǒng)之間難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。審計署在確定十三類行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)劃的同時，也基本確定了基于行業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展框架，其中以青島社保、南京地稅為代表的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展，全面推動了金審工程的建設，行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計的一個重要特征就是基于業(yè)務管理系統(tǒng)的業(yè)務數(shù)據(jù)。隨著跨系統(tǒng)的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)字平臺的建立，基于財務數(shù)據(jù)的全部政府性資金追蹤審計分析成為審計工作的核心環(huán)節(jié)。因此，為便于正確評價單位各項業(yè)務工作績效，有必要實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，使審計結果評價更加全面、更加科學。

（四）完善考核機制和激勵機制，充分調(diào)動審計人員技術創(chuàng)新的積極性。

篇5

【關鍵詞】 醫(yī)院內(nèi)部 審計 對策

1. 醫(yī)院內(nèi)部審計概述

所謂內(nèi)部審計，是指為對本單位的經(jīng)營管理活動進行審核及評價，而在單位內(nèi)部建立起的獨立的評價和考核活動。與外部審計相比較，內(nèi)部審計有其獨有特征，在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮著獨特的重要作用。醫(yī)院的內(nèi)部審計是指醫(yī)院的審計部門從內(nèi)部出發(fā)對醫(yī)院財務收支的合法性、真實性以及盈利性進行考察評價的活動。

醫(yī)院內(nèi)部審計作為內(nèi)部考評機構，具有雙重任務，一方面要監(jiān)督評價醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否合法合規(guī)，對違規(guī)行為及時有效糾正，促使其合法合規(guī)；另一方面又要對上級領導負責，促進醫(yī)院管理向科學化、正規(guī)化轉(zhuǎn)變，以提高醫(yī)院整體競爭能力和盈利能力。醫(yī)院內(nèi)部審計對于加強醫(yī)院控制管理具有重要地位，加強內(nèi)部審計有利于醫(yī)院完善內(nèi)部管理，提高醫(yī)院財務工作的透明度。近年來，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化，醫(yī)院經(jīng)營體制逐漸向市場化邁進，醫(yī)院內(nèi)部審計要適應適應形勢發(fā)展，必須積極主動參與醫(yī)院各項經(jīng)濟活動，對于醫(yī)院各項經(jīng)濟活動要認真地監(jiān)督、評價、考核，對不合理現(xiàn)象及時提出整改意見，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計在管理控制方面的作用。

2. 我國醫(yī)院內(nèi)部審計的職能

醫(yī)院內(nèi)部審計既要對單位的日常經(jīng)營活動進行監(jiān)督控制，又要對上層管理者負責，保證醫(yī)院正常生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行，并提高經(jīng)濟效益。展開來講，醫(yī)院內(nèi)部審計具有以下職能：

2.1監(jiān)督控制職能

內(nèi)部審計部門需要對被審計部門進行監(jiān)督控制，以實現(xiàn)對單位資產(chǎn)完整性的保護，并對單位日常經(jīng)營活動效益進行監(jiān)督，考核醫(yī)院的制度決策的落實情況。比如內(nèi)部審計部門要對醫(yī)院管理層遵循法律法規(guī)的情況進行評價，內(nèi)部審計人員要對醫(yī)院財務收支情況的真實性、完整性進行考核。并監(jiān)督檢查醫(yī)院的相關支出是否符合醫(yī)院財務制度規(guī)定的范圍，醫(yī)院的藥物采購、醫(yī)療收費等情況是否符合醫(yī)療衛(wèi)生部門的審核批準。及時檢查醫(yī)院相關制度和會議精神的落實情況，并對落實效果進行評估。

2.2全面檢查醫(yī)院財務及相關業(yè)務信息

內(nèi)部審計部門要對醫(yī)院的各項財務活動逐層逐項確認，必要時對個別項目單獨確認，以保證單位財務信息的真實完整，醫(yī)院支出合理合規(guī)。要檢查醫(yī)院各項資金的使用情況，考核專項資金的使用是否合理合規(guī)，有沒有超出規(guī)定范圍，對監(jiān)督檢查情況及時提交報告，督促財務及相關業(yè)務部門整改提高。

2.3評價醫(yī)院經(jīng)濟活動的效益

對于被審計部門的經(jīng)濟業(yè)務，在進行內(nèi)部審計時，尤其要注重考核其效益，分析評價醫(yī)院的投入產(chǎn)出比以及達到的效果，并對各業(yè)務部門在經(jīng)營活動中是否完善保護單位的資產(chǎn)一項進行評估，提出審核意見。

2.4評估醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務是否符合相關法規(guī)制度規(guī)定

內(nèi)部審計部門應當及時、清楚地了解單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，評估其是否符合國家醫(yī)療衛(wèi)生法律規(guī)定，是否符合醫(yī)院中長期規(guī)劃目標。

3. 我國醫(yī)院內(nèi)部審計存在的不足

3.1內(nèi)部審計意識淡薄，對內(nèi)部審計工作缺乏重視

較多醫(yī)院缺失內(nèi)部審計理念，缺乏對內(nèi)部審計制度的重視，對內(nèi)部審計抱著可有可無的態(tài)度，將內(nèi)部審計制度僅僅當做紙面上的文件，應付了事走過場，缺乏實效，使本應發(fā)揮的效用沒能及時有效的發(fā)揮。對單位的內(nèi)部審計制度建設，缺乏主觀能動性，忽視執(zhí)行效果。

3.2內(nèi)部審計制度執(zhí)行有偏差或不力

在一些醫(yī)院內(nèi)部審計過程中，僅僅限定在對財務會計和內(nèi)部牽制方面的內(nèi)部審計，缺乏對單位整體風險的管理，忽視了對單位其他過程環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督。退一步而言，即便是在醫(yī)院財務會計方面的審計上，由于單位性質(zhì)及管理模式的不同，以及管理層在風險控制方面理解的差異性，導致單位在內(nèi)部審計執(zhí)行過程中存在著許多問題，尤其表現(xiàn)在組織結構、采購與付款、貨幣資金、固定資產(chǎn)管理等方面，這些都大大降低了內(nèi)部審計制度效率，使執(zhí)行效果大打折扣，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計應有的職能。

3.3缺少完善的激勵獎懲機制

目前，部分醫(yī)院中存在著會計、審計崗位權責利不明確的現(xiàn)象，缺乏科學、合理、完善的激勵獎懲機制，這不利于醫(yī)院財務、審計部門和員工的工作考核，在一定程度上削減了醫(yī)院審計人員的積極性，對內(nèi)部審計工作帶來較大的不利影響。

4. 強化我國醫(yī)院內(nèi)部審計的對策

4.1增強醫(yī)院內(nèi)部審計意識

醫(yī)院管理層對于單位的內(nèi)部審計建設和執(zhí)行負有主要責任，管理層應當明確第一責任人角色，充分認識內(nèi)部審計在醫(yī)院管理運行中的重要作用，積極主動去強化單位內(nèi)部審計體系建設。管理當局應當明確本單位的發(fā)展目標，并按照高效科學的要求，合理設置審計崗位和人員，發(fā)揮內(nèi)部審計的管理作用。并明確工作流程和規(guī)則，將內(nèi)審制度傳達到全體人員，使全體人員都成為單位內(nèi)部審計的參與者和監(jiān)督者。同時要轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的片面理解，并努力創(chuàng)建良好的內(nèi)審氛圍。這些都需要單位管理層強化自身對內(nèi)部審計的重視，進而引領員工學習內(nèi)部審計規(guī)章制度。

4.2提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)水準

醫(yī)院的內(nèi)部審計人員要提高自身專業(yè)素質(zhì)，依據(jù)會計法規(guī)和制度對會計事項的合理性進行分析判斷。另外，醫(yī)院內(nèi)部審計人員人員要熟悉單位業(yè)務，及時發(fā)現(xiàn)并糾正醫(yī)院在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種不合理現(xiàn)象。

4.3健全內(nèi)部審計制度，完善各部門職能分配

要建立健全內(nèi)部審計制度，使各個部門都成為內(nèi)部審計的參與者和監(jiān)督者，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，依據(jù)制度嚴格審核各項經(jīng)濟活動，并對違規(guī)現(xiàn)象及時總結。要明確各部門在成本控制中的職責權限，賦予相應的權利，將成本控制與部門個人考核相結合，督促其切實履行好職責。

4.4加大培訓力度，提高職業(yè)道德

職業(yè)道德是人們在職業(yè)生活中應該遵循的基本道德，即一般社會道德在職業(yè)生活中的具體體現(xiàn)，是職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責任的總稱，屬于自律范疇。醫(yī)院可以通過加大培訓力度，使內(nèi)部審計人員進一步熟悉和掌握國家相關政策和單位內(nèi)部審計制度，增強責任意識和法律觀念，提高職業(yè)道德和審計水平，以正確行使職權。另外加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設：單位要積極營造良好職業(yè)氛圍，倡導職業(yè)道德，加強職業(yè)道德教育，樹立典范；完善職業(yè)道德評價體系標準，切實提高職業(yè)道德水平；建立監(jiān)督機制，加強約束；并建立激勵機制，促使員工遵守職業(yè)道德。

參考文獻：

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[2] 甘培燕.當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題及對策研究[J].財會研究.2010（14）.

篇6

今年下半年全鎮(zhèn)將進行村委會換屆選舉，為確保村委會換屆選舉工作的順利進行，根據(jù)上級有關文件精神，并結合我鎮(zhèn)實際，經(jīng)鎮(zhèn)黨委、政府研究，決定在村級換屆之前對村干部任期和離任責任進行全面審計，為村級換屆工作作好準備，制定本方案。

一、指導思想

村級財務審計工作的指導思想是：以黨的十七大精神和科學發(fā)展觀為指導，以維護村集體和農(nóng)民的合法權益為核心，堅持依法依規(guī)按政策辦事的原則，嚴格執(zhí)行各項法律法規(guī)和政策規(guī)定，弄清村級經(jīng)濟實力，理順財務關系，明確村干部的經(jīng)濟責任迎接村級換屆，保持農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟健康發(fā)展。

二、組織領導

本次村級財務審計工作由鎮(zhèn)人民政府負責領導，各黨工委負責具體組織審計工作。鎮(zhèn)成立聯(lián)合審計領導小組（領導小組另行文），在本次審計中發(fā)現(xiàn)問題較突出，并有嚴重違紀違法行為的，相關黨工委要及時以書面形式向縣聯(lián)審計小組報告。對審計出的問題要按照法律法規(guī)依法進行處理。對侵占、挪用、私分、貪污、揮霍集體資財?shù)膯挝缓蛡€人要依法追究主管人和直接責任人的責任。

三、審計的范圍和方法

（一）村級財務審計的范圍，主要是村集體經(jīng)濟組織、村委會及其下屬企事業(yè)單位。重點是審計*年村委會換屆以來村級財務活動情況和主要負責人任期經(jīng)濟責任。對群眾反映強烈的重大問題，可追查到以往年度，立案逐項進行審計。

(二)審計方法：抓住“三個重點”，把牢“四個環(huán)節(jié)”?！叭齻€重點”一是財務收支帳目，采用審查書面資料的方法進行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產(chǎn)，采用直接盤點現(xiàn)金與實物的方法；三是債權債務，包括承包合同結算兌現(xiàn)，采用核對、復核、查詢的方法。

“四個環(huán)節(jié)”：一是把牢各項收入帳的清查，是否有漏收或收八不入帳；二是把牢各項費用，是否有虛假開支；三是把牢貨幣資金盤點核對，銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實相符，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀問題；四是把牢債權債務帳戶核對，是否與帳戶相一致。

村級財務審計工作在鎮(zhèn)黨委、政府的統(tǒng)一領導下，由各黨工委組織進行審計，做到五個結合：審計查賬與走訪群眾相結合，審計查賬與核查實物相結合，審計與化解村級債務相結合，審計與處理問題相結合，審計與建帳建制相結合，確保審計工作取得明顯成效。

四、審計的主要內(nèi)容和步驟

（一）審計內(nèi)容

1、村集體財務收支情況。審查村級各項財務收支的真實性、合法性和完整性。重點查明收入是否及時入帳，有無被侵占、挪用；非生產(chǎn)性開支是否嚴格控制，有無揮霍浪費；村內(nèi)各項工程的決算情況；未入帳的費用情況；村公益事業(yè)資金、土地補償費收入和政府有關部門下?lián)苜Y金的管理使用情況；村財務收支是否按時如實上墻公開；民主理財制度是否健全等。

2、集體資產(chǎn)、資源、資金及專業(yè)項目管理情況。審查集體資產(chǎn)、資源、資金的管理制度是否健全并嚴格執(zhí)行，帳款、帳物、帳帳是否相符，集體資產(chǎn)、資源和專業(yè)項目的承包標的、期限、方式等是否經(jīng)集體經(jīng)濟討論決定，標的較大的是否引入了招投標機制，承包或租賃者是否按合同及時繳納承包款或租金，有無因管理不善造成集體資產(chǎn)和資源的損失浪費。

3、村級債權、債務情況。查清債權、債務增減變化及拖欠占用情況，摸清帳外債權、債務情況。重點審查有無借款舉債用于違背政策規(guī)定的非生產(chǎn)性支出，是否新增村級債務，有無存在盲目舉債情況，有無將集體資金擅自借給個人、企業(yè)和外單位，有無擅自為個人、企業(yè)和外單位提供擔?；虻盅旱取?/p>

4、村級民主決策情況。審查村級重大事項決策是否由村民代表會議或村集體班子會議討論決定，有無“個人說了算”的情況存在。

5、群眾要求審計的其他問題。如村干部任期內(nèi)的經(jīng)濟活動和責任目標完成情況、村干部任職期間的經(jīng)濟責任等群眾要求審計的問題。

(二)審計步驟

1、準備階段。對被審計的村(居)民委員會，提前三天下達審計通知書，要求村(居)委組織好人員，并由審計人員確定審計工作重點，擬訂審計工作方案。

篇7

關鍵詞：軍隊；財務；監(jiān)控；建設

合理而有效的財務監(jiān)督機制，主要包括健全的財務法規(guī)制度、恰當?shù)谋O(jiān)督形式、全面的監(jiān)督信息系統(tǒng)、合理的監(jiān)督機構等方面。因此，在完善財務監(jiān)督法規(guī)制度的基礎上，必須從以下三個方面著手加強財務的監(jiān)督機制。

首先，完善三種形式的監(jiān)督機制。一是加強財務的財務內(nèi)部監(jiān)督機制。堅持把軍費的分配和使用，置于嚴格有效的監(jiān)督管理之中，抓好事前、事中、事后監(jiān)督，對大項軍費的投向必須進行跟蹤問效，堅持查用途、查去向、查效果。同時按照內(nèi)部監(jiān)督機制的要求，嚴格落實業(yè)務操作和授權制度，對財務工作各崗位職責明確分工，形成崗位之間前后銜接，相互聯(lián)系，相互監(jiān)督，相互制約的運作機制，加強財務的內(nèi)部監(jiān)督。二是加強財務的外部審計監(jiān)督機制。做到對軍費預算編制的審計要盡早介入，以確保被審計單位的預算編制符合軍隊建設規(guī)劃、年度計劃和單位財力可能；對軍費預算執(zhí)行實行全程審計，并注意決算審計與預算審計的結合，把住兩頭，兼顧預算執(zhí)行過程，以確保年度預算項目的落實；對審計結果依法處置，增強審計處理結果的透明度，以確保審計效果。同時對不設審計機構的師以下部隊財務部門，應加強審計人員的獨立性，最好實行審計委派制，直接對本級首長和上級領導機構負責。三是加強財務的群眾監(jiān)督機制。在不泄露秘密的前提下，建立完善的財務信息公開制度，對無需保密的經(jīng)費分配使用情況，要廣泛實行辦事公開制度，以增強財務信息的透明度。

篇8

針對不少農(nóng)村財會人員沒有受過正規(guī)的專業(yè)教育，素質(zhì)普遍較低，且推行村帳街道代管后，各項配套管理制度和措施一時難以奏效，造成農(nóng)村會計基礎工作薄弱、不規(guī)范的實際，開發(fā)區(qū)財審局利用農(nóng)閑季節(jié)，采取集中培訓、分級培訓、專題培訓等形式，組織各街道經(jīng)管審計站、村級報賬員分階段學習《會計基礎工作規(guī)范》、《村集體經(jīng)濟組織會計制度》以及農(nóng)村財務托管方面的知識。有關人員還結合審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，有針對性地對村級報賬員進行有關票據(jù)領用、核銷、業(yè)務結算等會計實務培訓。同時，注重加強財經(jīng)法規(guī)、廉政紀律及思想道德教育。近兩年先后舉辦各類培訓班3期，培訓財會人員423人次，切實提高了財會人員的綜合素質(zhì)。

二、強化制度建設，夯實農(nóng)村財務管理基礎

開發(fā)區(qū)將財政財務管理、經(jīng)管審計工作納入財審局統(tǒng)一管理。針對農(nóng)村財務管理混亂，制度不健全或不完善，執(zhí)行財務管理制度不嚴等實際，結合全面推行農(nóng)村財務托管制度，重新修訂完善了《農(nóng)村財務管理規(guī)定》、《農(nóng)村合同管理規(guī)定》等制度，制定了統(tǒng)一的《農(nóng)村財務托管暫行辦法》，配套實施了《會計檔案管理制度》、《票據(jù)管理制度》、《民主理財制度》、《村級日常開支備用金管理制度》、《農(nóng)村日常財務處理程序》等等。通過進一步明確農(nóng)村財務托管中心及村級報賬員的主要職責，嚴格落實《收支兩條線制度》、《財務大額開支審批制度》、《財務管理責任追究制》等，使全區(qū)農(nóng)村財務管理步入了“按制度辦事、按程序操作”的規(guī)范化軌道。目前，開發(fā)區(qū)已將除有經(jīng)營收入的14個村外的123個村財務管理全部納入托管，對所有村的土地租賃、建設征用款項實行了專項托管制，確保了村級集體經(jīng)濟的安全完整。

三、強化審計監(jiān)督，發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能

重點開展好三個層次的審計監(jiān)督：

一是各街道經(jīng)管審計站組織的對所轄村的審計。重點對收支、現(xiàn)金、檔案管理等制度的落實及財務處理程序合規(guī)情況進行定期或不定期審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題及時通報處理。

二是區(qū)財審局經(jīng)管站組織的對街道農(nóng)村財務托管中心的審計。通過對全區(qū)4個街道農(nóng)村會計服務中心進行審計，重點審計村級托管資金有無公款私存、侵占、挪用或違規(guī)出借問題，兩年來提出審計整改建議30多條，保證了村級托管資金的安全。

三是區(qū)財審局經(jīng)管站組織的對重點村的審計。每年年初，重點對建設占用土地補償多、集體經(jīng)濟來源廣以及歷史遺留問題多的村進行梳理分析，確定4-6個村作為直接審計對象，通過對會計核算、票據(jù)印章管理、財務收支審批、資產(chǎn)債務及合同管理等進行審計，及時查處違法、違紀、違規(guī)案件。近兩年實施重點審計項目30多個，挽回集體經(jīng)濟損失100多萬元。

篇9

，界關于審計目標的較多，實務中各國對審計目標的表述也不盡相同。

美國注冊師協(xié)會公布的第一號《審計準則說明書》將財務報告審計的總體目標表述如下：“獨立審計師對財務報告實施一般檢查的目標是對財務報告的編制是否符合公認會計原則、公允的反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況表達意見?！眹H審計準則規(guī)定，財務報告審計的目的在于使審計人員能夠?qū)ω攧請蟾婢幹浦兴_認的會計政策結構表示意見。英國公司法對審計目標的表述是，審計是對財務報告的獨立檢查，目的是對這些報表的反映是否真實和公允并符合相關法規(guī)表示意見。我國《獨立審計基本準則》規(guī)定，獨立審計的目的就是對被審計單位財務報告的合法性、公允性和會計處理的一貫性發(fā)表審計意見。

通過比較，我們可以看出，各國都認為審計目標是要對財務報告發(fā)表意見，不同之處在于對財務報告的要求不同。是只強調(diào)報表反映的公允性，還是除公允性外，還要求真實性、合法性、一貫性？在這些要求中孰先孰后？筆者認為，審計目標是在特定的環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的根本目的和要求，它是隨審計環(huán)境的變化而不斷變化的。審計目標的確定，除受審計對象的制約以外，還取決于審計主體的性質(zhì)和審計授權或委托者的要求，要反映生活對審計的客觀需要。各種因素不同，審計目標的定位也就不同。從我國的實際情況來看，將審計目標定位于合法性、公允性更為恰當。

（一）財務報告審計的合法性目標

在審計目標時，必須重視因素的影響。總的來說，每個國家的審計都受到法律因素的影響。但由于各種原因，其影響的方面、方式和程度在不同國家卻有所不同。世界法律制度可以分為兩大法系：一種是以英美等國為代表的普通法法系，也叫英美法系；另一種是歐洲大陸法系。普通法系是以少量的成文法為基礎，由法庭加以解釋，并建立大量的判例法作為補充。判例法的目的在于為具體案例提供答案，而不是制定面向未來的一般規(guī)則。歐洲大陸法系則在法律中制定有詳細的規(guī)劃，法律結構包括基本原則和細則，從到體系包羅萬象，自成一體，形式比較完整，內(nèi)容廣泛，法律條文具有完整性和系統(tǒng)性。在普通法系國家，主要依據(jù)傳統(tǒng)和慣例對會計、審計進行規(guī)范，即使某些法律涉及對會計的要求，通常也只是一些原則性的規(guī)定，因此，這些國家一般是由民間機構制定相關準則。而在大陸 法系國家中，會計、審計準則受法律和政府的影響非常廣。

我國的法律具有大陸法系的一些基本特征，包括 會計、審計活動在內(nèi)的整個社會經(jīng)濟管理活動都處于 國家法律的管制之下，會計制度、審計準則等受法律的 影響非常深遠。不僅通過《注冊會計師法》、《審計法》、《會計法》等進行制約，在相關的法律里，如《公司法》、《證券法》中也作了相應的規(guī)定。因此，在財務報告審計中要特別強調(diào)合法性。

（二）財務報告審計的公允性目標

公允性既是一個會計概念，也是一個重要的審計概念。關于“公允性”的含義，美國注冊會計師協(xié)會公布的《審計準則說明書第5號》作過原則性說明，它認為公允性只有聯(lián)系到公認會計準則才富有意義。審計師對公允性表示正面意見，意味著對財務報告具備下列特征所持的一種信念或信任：（1）所選擇和運用的會計原則得到普遍接受；（2）會計原則切合實際；（3）財務報告，包括其注釋的內(nèi)容反映了影響使用、理解和揭示財務報告的重大事項；（4）財務報告中反映的信息已作合理分類、匯總，即詳略得當；（5）財務報告在可接受限定范圍內(nèi)對財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況之變化所作的表達反映了基本事實與交易?！翱山邮芟薅ā笔侵肛攧請蟾嬖试S的合理的和現(xiàn)實的限定。在美國，審計職業(yè)界將公允性審計目標與公認會計原則相聯(lián)系。在我國，審計判斷的依據(jù)則是企業(yè)會計準則和國家其它有關財務會計法規(guī)的規(guī)定。也就是說，在公允性目標下，審計工作就是驗證被審計單位遵循企業(yè)會計準則和國家其它有關法規(guī)的程度。

由上述“公允性”概念解釋我們可以看出：

1.“公允性”并不排斥“真實性”，“真實性”作為“公允性”的子目標更為恰當。

財務會計報告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息為基礎，并按照會計信息使用者的要求進一步予以加工，形成一級既可靠又相關的會計信息。信息的可靠性是指被確認的項目的信息是真實的、可驗證的和不偏不倚的。這要求會計確認的資財、債務或其他事項的影響必須具有足夠的真實性，基本上沒有大的錯誤，而且在引導投資者、信貸者和其他信息使用者做出決策上基本上不存在偏向。信息的相關性意味著該信息具有反饋價值、預測價值，并能及時提供。具有相關性的信息能夠影響投資者和其他用戶作出決策。隨著經(jīng)濟的，公眾對會計信息的要求在可靠性的基礎上，更強調(diào)相關性。因此，審計目標也由傳統(tǒng)的“真實性”發(fā)展為現(xiàn)在的“公允性”。

公允性給了審計人員專業(yè)判斷的空間和余地。企業(yè)的會計核算如果遵循了企業(yè)會計準則和國家其它有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，則可以認為財務報告公允地反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，反之，則相反。企業(yè)會計準則和國家其它有關財務會計法規(guī)的規(guī)定包括某一特定時間里可以接受的會計作法的慣例、規(guī)定和程序。因此，他們不僅只局限于權威性文告，還應包括在業(yè)務中通過共同使用而得以接受的具體做法。

在企業(yè)會計準則和有關財務會計法規(guī)中包含著許多會計估計，而會計估計合理與否決定了核算結果的合理性。如果不同會計人員對同一經(jīng)濟事項采取不同的方法進行核算，或在同一方法中選用不同的參數(shù)進行核算，就會帶來核算結果的差異。例如，對固定資產(chǎn)定期進行價值評估并據(jù)以提取減值準備。是新企業(yè)會計制度的一個重大突破。但我們知道，一方面，在對固定資產(chǎn)進行評估時，選用的評估方法不同、參數(shù)不同，會對評估價值產(chǎn)生很大影響；另一方面，固定資產(chǎn)期末的貼面價值，在很大程度上取決于對折舊方法、折舊年限、折舊基數(shù)的選擇和對凈殘值的估計。這就給審計人員的判斷帶來了困難。因此他們并不聲明在可供選擇的原則中，企業(yè)作了最好的選擇，而是說企業(yè)作出的選擇是可以被接受的。

可見企業(yè)會計準則和有關財務會計法規(guī)本身不具有精確反映財務狀況和經(jīng)營成果的能力，如果以“真實性”作為審計的一般目標顯然不夠全面，“真實性”作為“公允性”的子目標更為恰當。

2.公允性包含了會計信息充分揭示

公允性要求企業(yè)財務報告和其附注必須包括對重要財務信息的充分揭示。顯然，要做到充分揭示，先要判定什么是重要財務信息。重要性的判斷標準有兩條-性質(zhì)特殊和金額巨大。一般而言，如果某項信息會使信息使用者在知道前后作出不同的判斷，那么這項信息就應該披露。隨著經(jīng)濟發(fā)展，會計信息揭示充分與否的要求越來越詳盡。它不僅僅是簡單地列示財務報告余額，還包括許多附加注釋和明細表，甚至包括了許多非財務性的資料；不僅包括在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)獲知的信息，而且包括在會計期末之后出現(xiàn)并可能對包含在財務報告中的信息產(chǎn)生影響的那些信息。

在這些要求中，很重要的一條就是要披露在編制財務報告時遵循的政策，包括存貨的計價、固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷政策等。財務報告使用者希望了解的是由于企業(yè)的經(jīng)營活動而引起的各項變化，而不是由于會計政策、方法的改變而造成的經(jīng)濟變化。如果企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的方法。存貨計價方法之間經(jīng)常變來變?nèi)ィ敲锤髌谪攧請蟾婢秃茈y進行比較。因此，企業(yè)一旦決定采用某種會計政策、方法，它就應該對以后發(fā)生的具有相同特征的經(jīng)濟事項都采用一致的會計政策和方法。如果不同，應說明理由。從這個意義上講，“公允性”的含義中也包含了對“一貫性”的要求。因此，財務報告審計目標中沒有必要再把“一貫性”作為總目標單獨列出。

3.“公允性”一詞更符合客觀實際情況

審計人員的責任不僅在于判斷企業(yè)財務報告是否公允地反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，而且還在于以自己的審計報告是否公允地反映審計的性質(zhì)、范圍和意見，防止審計報告閱讀者產(chǎn)生誤解。過去審計行業(yè)比較多的是站在專業(yè)的角度來理解審計報告，因此，在審計報告措辭方面往往忽視了上的嚴謹性，采用諸如“真實”、“準確”等容易引起審計報告使用者誤解的詞匯，為以后的法律糾紛埋下隱患。而使用“公允”。“重大”一類比較個性的詞匯，既客觀地反映了審計過程與審計判斷，又不會妨礙報告的使用，從一定程度上限定了審計職業(yè)界所面臨的審計風險，所以用“公允性”來表達審計目標更為恰當。

通過以上我們可以看出，不論是從審計自身的技術特點出發(fā)，還是從維護經(jīng)濟健康持續(xù)的需要出發(fā)，都應將審計目標定位于公允性。

二、不同審計主體的合法性與公允性目標

審計目標是審計行為活動的出發(fā)點和歸宿點。在將審計目標定位于合法性和公允性后，我們就可以圍繞二者來展開收集與評價審計證據(jù)的活動，并將結論反映到審計報告中。按審計主體不同，審計可以分為國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計。隨著審計授權或委托者的不同，審計報告使用者的需求不同，審計對象和范圍也不相同，審計目標的側(cè)重點也會隨之變化。

1.國家審計的合法性與公允性

國家審計是由審計機關代表國家依法行使審計監(jiān)督權，保證公共責任的全面有效履行。政府作為公共資源的管理者，必須遵守法律法規(guī)，及時準確地編制財務報告，保證最有效、最經(jīng)濟地管理和使用公共資源，以期達到最大效用。當前，我國國家審計的重點放在被審計單位資產(chǎn)、負債和損益的真實性上，強調(diào)真實、合法和效益并重。我們認為，作為一種高層次的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督，國家審計是在財政、稅務、銀行等監(jiān)督的基礎上的一種綜合性經(jīng)濟監(jiān)督，它雖不直接提供財務報告，卻對財務報告的信息質(zhì)量和信息系統(tǒng)提出要求，并且還要向政府行政、立法部門和公眾反饋審計信息。由于國家審計的這種特殊性質(zhì)，確定被審計方的經(jīng)濟活動是否與法律法規(guī)、規(guī)章制度相一致，一直是國家審計的一項主要業(yè)務。在各國的國家審計準則中，都強調(diào)審計工作與法律、制度的一致性。因此在國家審計中合法性是第一位的，并且合法性的含義較一般財務報告審計更廣泛。除了要遵循企業(yè)會計準則以及國家其它有關財務會計法規(guī)的規(guī)定外，還包括國家的相關法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章等。只有在合法性的前提下，才能對被審計單位財務報告的公允性作出評價。

在國家審計過程中，每個步驟都要以政策、法律。法規(guī)為依據(jù)來收集和評價審計證據(jù)。比如在財政預算執(zhí)行審計中，就要對預算資金籌集、分配和管理全過程進行審計，特別要關注一些地區(qū)和部門只顧局部利益，違反規(guī)定亂開減收增支口子，違規(guī)減免稅收，挪用財政專項資金等忽視和損害國家整體利益的現(xiàn)象。在財經(jīng)法紀審計中，更是通過監(jiān)督檢查被審計單位貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策、法令、制度的情況和存在的，來維護國家財經(jīng)紀律，維護國家經(jīng)濟秩序，促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

但是我國法制還不夠健全，加上在市場經(jīng)濟改革中又涌現(xiàn)出不少新情況、新問題，原來的法律、法規(guī)可能不盡符合實際情況，因而出現(xiàn)一些合理不合法的事情。也存在一個遵守法律、法規(guī)的程度問題，應增加公允性審計目標。國家審計現(xiàn)行的真實性審計目標有一定的缺陷，不宜作為一般目標，可作為具體審計目標。在審計實踐中，真實性與完整性是一對同時出生的“孿生姊妹”，缺一不可。如果只強調(diào)真實性目標，不強調(diào)完整性目標，對財務報告使用者來說是不完整的。例如某企業(yè)為了特殊的需要，故意隱瞞不報一些重要的信息，我們能夠說它提供的信息是虛假的、不真實的嗎？因此，國家審計也應做到合法性和公允性的結合。

2.注冊會計師審計的公允性與合法性

注冊會計師審計是為保證責任的全面有效履行，一方面審查受托人社會責任的履行情況；另一方面審查社會責任報告是否公允地反映了社會責任的履行情況。注冊會計師審計報告的使用者包括企業(yè)所有者。經(jīng)營者、貸款者、供應商、政府部門、企業(yè)職工等等，相當廣泛。他們或多或少都要借助于對財務信息的了解來維護自身的利益。不同的審計報告使用者關注的報表信息可能大不相同。因此，審計判斷的標準不能僅站在某類報告使用者的角度，在注冊會計師審計中應體現(xiàn)公允性優(yōu)先的特點。

注冊會計師對財務報告進行審計，并不是專門為了發(fā)現(xiàn)違法行為。注冊會計師的責任是根據(jù)獨立審計準則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結果，充分關注可能對財務報告產(chǎn)生重大的違反法規(guī)行為。在注冊會計師審計的評價依據(jù)中，會計準則和有關財務會計法規(guī)的權威性相當強。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)許多新業(yè)務、新問題，企業(yè)對會計準則和有關財務會計法規(guī)的理解和運用就會出現(xiàn)分歧，甚至出現(xiàn)審計人員找不到判斷依據(jù)外情況。因此在注冊會計師審計中應體現(xiàn)公允性優(yōu)先的特點。

篇10

2008年6月28日財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》)以及相應指引的征求意見稿拓寬了內(nèi)控的視野，突破了我國傳統(tǒng)的將內(nèi)部控制局限于會計與審計的局面，將內(nèi)部控制嵌入公司治理并融入生產(chǎn)、人力資源、營銷等環(huán)節(jié)的管理；拓寬了內(nèi)控的目標，不僅要保證企業(yè)經(jīng)營的合理合法、保護資產(chǎn)的安全、保證財務報告真實可靠，還將目標延伸到管理的效率和效果、服務于企業(yè)戰(zhàn)略的實施，將內(nèi)控關口前移，以事前的內(nèi)部控制環(huán)境評價和風險評估為前提構建內(nèi)部控制系統(tǒng)，將傳統(tǒng)的查錯糾弊式內(nèi)控轉(zhuǎn)化為事前防范和威懾與事中查錯糾弊相結合的內(nèi)控體系。

企業(yè)內(nèi)控控制和風險控制對企業(yè)實踐將產(chǎn)生深遠的影響。為探究企業(yè)財務應對內(nèi)控新規(guī)更高要求的策略和具體執(zhí)行措施，《首席財務官》雜志特別采訪了致力于提供獨立內(nèi)部審計、商業(yè)風險咨詢和技術風險咨詢服務的國際專業(yè)機構甫瀚(Protiviti)公司執(zhí)行董事北京分公司總經(jīng)理王海瑛女士。

新規(guī)新挑戰(zhàn)

《首席財務官》：內(nèi)控新規(guī)出臺的“新”，對企業(yè)和CFO來講，具體體現(xiàn)在哪些方面?

王海瑛：此次出臺的內(nèi)控新規(guī)是基于市場或整個經(jīng)營環(huán)境對企業(yè)以及企業(yè)高管的要求而生，所以它的要求其實就是市場對企業(yè)文化、經(jīng)營管理等要求的具體反映，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

時間要求：特別是上市公司，適用時間在2009年7月1日，時間非常緊迫。

責任主體：其實是在董事會，而非CFO個體。要求企業(yè)從上到下都在內(nèi)部控制工作中承擔不同的責任。

涉及范圍：不僅僅是財務信息的可靠性，更是對管理信息質(zhì)量、企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行能力、資產(chǎn)安全性管理能力、經(jīng)營效率和效果的要求。

“軟硬”兼需：不僅僅關注企業(yè)日常經(jīng)營管理的“硬”指標，更關注內(nèi)部控制的“軟”因素，比如公司文化、溝通、管理層的正直品質(zhì)等等。

執(zhí)行力：不僅僅關注制度本身的存在與否及其合理性，更關注執(zhí)行制度的效果。

從某種意義上講，內(nèi)控新規(guī)的出臺對CFO既是挑戰(zhàn)也是機遇。根據(jù)我們的經(jīng)驗，企業(yè)整體對內(nèi)控的認識與接受，往往都要經(jīng)歷從被動接受到主動運用的過程。因此外在的法規(guī)需求可以給CFO增加了一個說服其他企業(yè)高管在初始年度構建內(nèi)控工作團隊的外在理由。

由于知識結構的關系，一般而言，在企業(yè)中，財務部門的人員會對風險與內(nèi)控有較早和深入的認識，財務部門也常?！笆艽怂邸?，提起風險和內(nèi)控，企業(yè)內(nèi)部人員首先會想到由財務部門負責，似乎只與財務部有關，而事實上財務部能真正負責的是結果的準確性，造成風險或內(nèi)控失敗的源頭往往在非財務部門。內(nèi)控新規(guī)明確了各方的責任，對CFO來講正好利用這個機會，完成以前很難推動的源頭風險控制。

基本規(guī)范的出臺也意味著企業(yè)在內(nèi)控方面需要面對更高標準的要求，對于那些內(nèi)控機制尚未健全，甚至仍處于空白狀態(tài)的企業(yè)而言，這可能會增加企業(yè)的管理成本。實際上，一方面在規(guī)范中已經(jīng)體現(xiàn)了重要性和成本效益兼顧的考慮；另一方面，企業(yè)如果充分理解并運用好內(nèi)部控制這一管理工具，給企業(yè)帶來的收益或防范的風險損失將遠遠超過實施成本。

《首席財務官》：對于企業(yè)和CFO來講，面對新規(guī)出臺，應該如何積極應對?您有什么建議?

王海瑛：我認為首要的是樹立正確的“內(nèi)控觀”。內(nèi)部控制體系并不是一個獨立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系外的新東西，更不意味著對企業(yè)現(xiàn)有管理體系的否定。實際上，內(nèi)部控制體系更應該扮演現(xiàn)有管理體系的“整合者”角色。內(nèi)部控制體系應該融入到企業(yè)的文化中去，企業(yè)領導應該真正認識到內(nèi)控的精神實質(zhì)，才能積極推動企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展，并真正幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的最大化。我們建議按照以下的步驟具體執(zhí)行：

評估現(xiàn)狀。參照規(guī)范的內(nèi)容對企業(yè)自身進行一個自我檢查，看自己做到了哪一步，還有什么缺陷。充分理解企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制措施以及其中存在的內(nèi)部控制缺陷，并對企業(yè)的業(yè)務流程進行全方位的梳理，這將為企業(yè)進一步建設和完善內(nèi)部控制體系提供良好的基礎。

建立初步規(guī)劃。由于基本規(guī)范不僅要求企業(yè)要像“薩班斯法案”那樣財務報表合規(guī)，還包括對效率效果的合規(guī)、合法性、資產(chǎn)安全以及戰(zhàn)略方面等五個目標全部要合規(guī)。因此，企業(yè)目前可以配合自身管理的需要去建立一個初步的規(guī)劃，然后再逐步實現(xiàn)目標。

建立有效的工作團隊。企業(yè)應按照基本規(guī)范的要求，明確董事會、監(jiān)事會以及各級管理層在內(nèi)部控制中的責任，規(guī)范審計委員會以及內(nèi)部審計職能的獨立性。在此基礎上根據(jù)自身情況搭建內(nèi)部控制體系，建立內(nèi)控團隊，啟動一系列內(nèi)部培訓，包括在企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)控重要性的宣傳，因為企業(yè)文化不是一朝一夕形成的。對于某些企業(yè)而言，如果執(zhí)行內(nèi)部控制標準過高，可以考慮將其業(yè)務外包，由專業(yè)中間機構提供服務，盡可能提高效率、減少成本。

必須關注內(nèi)控指引的建設與更新。由于基本規(guī)范對部分關鍵的標準和程序只提出原則性的要求，而具體的指引都還處于征求意見的階段，因此企業(yè)一方面要關注現(xiàn)有政策內(nèi)的明確要求(如證券交易所內(nèi)控指引中提出的關注領域)，另一方面需要時刻關注指引內(nèi)容的變化與要求。在某種情況下，對政策要求的誤判，可能會直接造成企業(yè)成本的增加，甚至浪費。

“執(zhí)行”優(yōu)先

《首席財務官》：據(jù)我們了解，目前在公司的內(nèi)部控制實踐中，內(nèi)部控制部門與財務部門的歸屬關系各不相同，有的是內(nèi)控部門向CFO匯報，有些則是內(nèi)控部門獨立于公司各部門之外，直接向董事會匯報。您認為，在新的規(guī)則下，內(nèi)控的外延變得更加寬泛，企業(yè)內(nèi)什么樣的架構是比較合理的?

王海瑛：新規(guī)對企業(yè)內(nèi)部的相關架構提出了明確的要求：由董事會而不是董事長負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，并新增了監(jiān)事會對內(nèi)控內(nèi)容的監(jiān)督，而內(nèi)控機構不再是有條件再設立，必須有專門部門負責。

審計委員會變?yōu)楸卦O機構，權力得到擴大。要求企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會，并應當保證內(nèi)部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性；內(nèi)審機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

對于企業(yè)而言，一個完善的內(nèi)控架構，不僅需要符合相關法律法規(guī)的要求，更重要的是要從自身的實際情況出發(fā)，充分考慮到效率、成本以及實際操作中的若干特性。探索出最適合自己的體系來。只有最適合自己的，才是最好的。

在實踐中，很多企業(yè)由于自身的種種原因，內(nèi)部控制部門的職能設置

各不相同。但重點在于，這個部門是否有效的執(zhí)行了相應的職能，而不是這個部門應該被安置在什么樣的位置、是否叫作“內(nèi)部控制部門”。簡單的說，問題的關鍵是如何實現(xiàn)內(nèi)部控制的實質(zhì)，而形式則是可以根據(jù)公司的實際情況各不相同的。

《首席財務官》：采訪中很多CFO表示，將傳統(tǒng)的查錯糾弊式內(nèi)控轉(zhuǎn)化為事前防范和威懾與事中查錯糾弊相結合的內(nèi)控體系是他們一直期待出現(xiàn)的局面，但在執(zhí)行過程中遇到很多障礙和抵制，您認為，CFO該如何利用新規(guī)頒布的契機真正實現(xiàn)為企業(yè)風險預警的功能?

王海瑛：目前在企業(yè)的經(jīng)營管理中，存在三類較大的風險：一是戰(zhàn)略失誤，二是成本失控，三是兩者兼而有之。如果企業(yè)能夠建立起一個有效的內(nèi)部控制體系，并認真貫徹執(zhí)行，就可以在很大程度上遏制風險的發(fā)生；而如果企業(yè)只是為了應付監(jiān)管的需要而進行內(nèi)控，這樣的內(nèi)控只能是徒增成本，得不償失。

在風險預警、風險控制方面，我們建議CFO可以從建立健全的財務會計制度入手。健全的財務會計制度對于防范金融風險至關重要。在防范金融風險的全過程中，財務會計貫穿始終，是防范金融風險不可或缺的環(huán)節(jié)。而本次《基本規(guī)范》的一個特點就在于對企業(yè)會計審計制度的強調(diào)和重視。《基本規(guī)范》要求企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會，審計委員會負責人應具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計機構對檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；要求企業(yè)依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員，大中型企業(yè)要設置總會計師，而且設置總會計師的企業(yè)，不得設置與其職權重疊的副職。

企業(yè)應該根據(jù)《基本規(guī)范》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》及其他有關法律法規(guī)的要求，從自身的實際特點出發(fā)，制訂相應的內(nèi)部財務會計、審計制度，同時嚴格的將這些制度付諸于具體執(zhí)行，充分發(fā)揮財務會計的監(jiān)督作用，才能有效的降低金融風險，同時提高自身的經(jīng)營效率。

強化信息技術安全。近期一系列金融機構中所發(fā)生的金融欺詐案例都在提醒我們，強化IT系統(tǒng)安全對于防范欺詐風險的重要性。隨著全球信息技術的快速發(fā)展與各行各業(yè)信息化的不斷深入，信息科技在企業(yè)中的應用越來越廣，與此同時，由技術問題引發(fā)風險造成損失的可能性也在不斷加大，這也對信息技術審計提出了更高的要求。

本次《基本規(guī)范》強調(diào)了企業(yè)要建立與其經(jīng)營管理相適應的信息系統(tǒng)，使得內(nèi)部控制流程能夠和信息系統(tǒng)實現(xiàn)有機結合，從而達到對相關流程的自動控制，以便進一步減少或消除人為操作因素所帶來的風險。同時，企業(yè)也應該采用先進、完善的信息技術手段，如加強人員權限和密碼管理、嚴格監(jiān)控數(shù)據(jù)輸入、對所有操作進行詳細記錄和備份，以確保技術系統(tǒng)的安全運行。

建立風險預警和突發(fā)事件應急機制。任何危機或風險都不會是突然爆發(fā)的，之前一定會出現(xiàn)某種先兆，對于金融危機和金融風險而言，通常事先都會出現(xiàn)某些經(jīng)濟、金融指標的異常和惡化。所以防范、控制金融風險的一個重要手段就是密切監(jiān)控這些金融指標，通過對異常動向的及時發(fā)現(xiàn)、反饋達到風險控制的目的。