導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 國(guó)際石油工程； 會(huì)計(jì)核算； 內(nèi)賬； 外賬； 納稅主體； 稅收優(yōu)惠

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，國(guó)際交流日益增多，我國(guó)參與國(guó)際石油工程項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)也越來(lái)越多。通過(guò)多年來(lái)的努力，許多公司在國(guó)外石油行業(yè)已經(jīng)占領(lǐng)了一定的市場(chǎng)，基本掌握了國(guó)際化運(yùn)作方式。對(duì)于國(guó)內(nèi)總部（或總公司）來(lái)說(shuō)，在國(guó)外設(shè)立的項(xiàng)目部（或分公司、子公司）為非合作制、股份制。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)總部及國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定和要求建立賬套；同時(shí)為了滿足項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)政府以及報(bào)表使用者的需要，該項(xiàng)目部也須根據(jù)項(xiàng)目所在地的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)等建立相應(yīng)的賬套進(jìn)行核算。在此，須明確兩個(gè)定義：國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)部門(mén)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表并上報(bào)公司總部（或總公司）的會(huì)計(jì)核算過(guò)程設(shè)計(jì)并建立的賬套，我們稱之為“國(guó)內(nèi)核算賬套（Domestic Accounting Books）”，簡(jiǎn)稱為“內(nèi)賬”；相對(duì)于“內(nèi)賬”而言，項(xiàng)目部會(huì)計(jì)部門(mén)按照項(xiàng)目所在國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表并按所在國(guó)或地區(qū)稅法進(jìn)行繳納稅金等會(huì)計(jì)和稅務(wù)核算工作設(shè)計(jì)并建立的賬套，我們稱之為“國(guó)外核算賬套（Overseas Accounting Books）”，簡(jiǎn)稱為“外賬”。立足國(guó)際石油工程項(xiàng)目，在國(guó)外很可能以公司的形式或其他形式存在，不僅作為國(guó)內(nèi)總部下屬的一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，而且也是按照所在國(guó)或地區(qū)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)核算的絕對(duì)的會(huì)計(jì)實(shí)體。那么，這個(gè)具有雙重會(huì)計(jì)實(shí)體身份的主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理呢？

一、國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的方式

（一）以外賬核算為主，并在外賬基礎(chǔ)上調(diào)整完成內(nèi)賬

這種方式簡(jiǎn)單且運(yùn)作費(fèi)用較低，但要求中方財(cái)務(wù)人員能充分了解和掌握項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)法律和稅收政策，應(yīng)具有很高的外語(yǔ)水平，能獨(dú)立完成外賬的核算，能直接配合中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)、稅務(wù)審查等工作。這種方式的缺點(diǎn)是：沒(méi)有完整的內(nèi)賬核算資料，內(nèi)賬資料必須依賴外賬資料，由于語(yǔ)言的阻力致使公司總部在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)與檢查等監(jiān)督行為時(shí)受到嚴(yán)重的影響。

（二）以內(nèi)賬核算為主，并在內(nèi)賬基礎(chǔ)上調(diào)整完成外賬

這種方式也不復(fù)雜，但需要一定的人力、物力予以支持，并要求中方財(cái)務(wù)人員能熟練掌握當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)制度、稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，而且具有很高的外語(yǔ)水平，能獨(dú)立調(diào)整完成外賬的核算。這種方式的缺點(diǎn)是：沒(méi)有完整的外賬核算資料，外賬資料必須依賴內(nèi)賬資料。由于內(nèi)賬和外賬所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度、記賬基礎(chǔ)、稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)不同，而且因?yàn)檎Z(yǔ)言的障礙使得當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)的審計(jì)和當(dāng)?shù)卣亩悇?wù)檢查、監(jiān)督等受阻，很可能被懷疑有作弊行為，不利于項(xiàng)目的發(fā)展。由于其特有的局限性，一般不采用該種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算

分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算，是根據(jù)不同的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)以及稅務(wù)政策等分別設(shè)計(jì)并建立符合各自需求的會(huì)計(jì)核算賬套。由于原始單據(jù)只有一套，為了適應(yīng)項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)政府部門(mén)尤其是稅務(wù)部門(mén)的檢查，通常保留于外賬。內(nèi)賬則保留使用原始單據(jù)復(fù)印件或經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查后的原始單據(jù)信息匯總表進(jìn)行核算。外賬的核算通常聘用當(dāng)?shù)啬苁炀氄莆账趪?guó)或地區(qū)稅務(wù)政策的會(huì)計(jì)師來(lái)完成，如果中方財(cái)務(wù)人員具有外賬核算能力并熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)知識(shí)，也可由中方財(cái)務(wù)人員自己完成；內(nèi)賬則完全由中方財(cái)務(wù)人員使用中文來(lái)完成。這種方式的優(yōu)點(diǎn)：兩套賬不僅能獨(dú)立核算，而且能完全滿足各方對(duì)國(guó)際承包石油工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的需求；由于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師的參與，使得外賬更能經(jīng)得起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的審查。但這種方式需較多的財(cái)務(wù)人員及相應(yīng)的資源配備，需承擔(dān)較多的成本費(fèi)用。

比較上述會(huì)計(jì)核算方式，“分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算”方式雖增加了一定的開(kāi)支，但能完全滿足國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的要求，增加的開(kāi)支又在可控且可承受的范圍內(nèi)，因而較多的被國(guó)際承包石油工程項(xiàng)目所采用。

二、國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與管理

“分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算”普遍被大多數(shù)國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目所采用。因此，就完成項(xiàng)目?jī)?nèi)、外賬的會(huì)計(jì)核算與管理方面的幾個(gè)步驟作如下論述。

（一）熟悉和掌握國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目所在國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境

1.項(xiàng)目運(yùn)作前期需要學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的法律、政策

項(xiàng)目運(yùn)作前期，熟悉并掌握項(xiàng)目所在國(guó)與項(xiàng)目運(yùn)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作相關(guān)的法律、政策，主要包括項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)法、稅法、公司法以及勞工法等。

2.根據(jù)所涉及的業(yè)務(wù)，有選擇地熟悉和掌握項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、貨幣金融政策、外匯管理制度等

不同的國(guó)家和地區(qū)因社會(huì)歷史文化背景的不同，其制定的原則或準(zhǔn)則、制度會(huì)存在較大的差異，因?yàn)槿魏我粋€(gè)國(guó)家和地區(qū)必然要從自己的立場(chǎng)和需要出發(fā)來(lái)制定適合自己的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和外匯管理制度，以維護(hù)本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。

3.合理確定項(xiàng)目外賬的納稅主體

有些國(guó)家要求外國(guó)公民（或公司）在項(xiàng)目運(yùn)作前必須先設(shè)立公司，賬務(wù)核算及納稅申報(bào)工作須以注冊(cè)公司的名義進(jìn)行，若不注冊(cè)公司，則按非居民公司納稅辦法繳納所得稅，一般按照結(jié)算收入的一定比率（該比率或稅率因國(guó)家不同而有所不同）由甲方或銀行代扣代繳，這樣會(huì)承擔(dān)很高的稅負(fù)壓力；而有的國(guó)家，如部分非洲國(guó)家，則可以注冊(cè)一個(gè)稅號(hào)，在此稅號(hào)下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)即可。因此，在項(xiàng)目運(yùn)作前對(duì)此要有充分了解，合理確定納稅主體，以便于項(xiàng)目財(cái)務(wù)運(yùn)作和納稅籌劃工作的更好開(kāi)展。

4.確定外賬核算的會(huì)計(jì)期間，并與內(nèi)賬盡量同步

內(nèi)賬的核算一般與公司總部的會(huì)計(jì)期間是一致的，即公歷1月1日―12月31日。外賬與內(nèi)賬的會(huì)計(jì)期間盡量要保持一致，便于隨時(shí)根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)賬核算情況對(duì)項(xiàng)目外賬有關(guān)核算進(jìn)行掌控和審核。但是有些國(guó)家會(huì)計(jì)期間不是按照公歷年度計(jì)算的，如馬來(lái)西亞規(guī)定的會(huì)計(jì)期間為6月1日至次年5月31日，會(huì)計(jì)年度結(jié)束后6個(gè)月內(nèi)完成納稅申報(bào)。類似這種情況，可以向項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，盡可能得到其認(rèn)可并按照公司總部的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行核算和納稅申報(bào)。

5.了解項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)原始單據(jù)收集難易情況

以票管稅與計(jì)算機(jī)管理相結(jié)合是我國(guó)稅源監(jiān)控的重要手段，發(fā)票紙張、格式與印刷均由稅務(wù)局統(tǒng)一管制，原始單據(jù)（含發(fā)票）的收集比較統(tǒng)一、規(guī)范。但國(guó)外很多國(guó)家稅務(wù)管理當(dāng)局基本沒(méi)有強(qiáng)制發(fā)票統(tǒng)一印制、統(tǒng)一格式與紙質(zhì)、統(tǒng)一開(kāi)票方式等行為管制，對(duì)獲取較規(guī)范的正式發(fā)票造成障礙。因此，需要會(huì)計(jì)人員充分了解這方面的信息，以便采取相應(yīng)的對(duì)策規(guī)范財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)行為。

6.熟悉并掌握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同條款

財(cái)會(huì)部門(mén)必須熟悉并掌握重要的合同條款，尤其是商務(wù)報(bào)價(jià)部分、責(zé)任條款以及與財(cái)稅運(yùn)作相關(guān)的條款等。其中商務(wù)報(bào)價(jià)部分包含發(fā)票提交時(shí)間、結(jié)算價(jià)格、結(jié)算方式、支付日期以及本國(guó)幣與外幣的支付比例等；責(zé)任條款主要關(guān)注施工中成本費(fèi)用承擔(dān)的劃分和責(zé)任事故損失承擔(dān)的劃分等。在進(jìn)行結(jié)算時(shí)，可以根據(jù)責(zé)任條款來(lái)判斷發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，并依此開(kāi)具或調(diào)整發(fā)票金額。不熟悉業(yè)務(wù)合同的基本內(nèi)容，日常業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展將嚴(yán)重受阻，這不利于核算與管理工作的順利進(jìn)行。

（二）內(nèi)外賬的設(shè)置及基礎(chǔ)資料的收集與管理

1.內(nèi)、外賬會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

根據(jù)所掌握的項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)制度設(shè)置外賬會(huì)計(jì)科目，并確定會(huì)計(jì)核算的記賬本位幣和外幣?？颇吭O(shè)置時(shí)，由于內(nèi)、外賬的記賬基礎(chǔ)可能不同，有的國(guó)家采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬法，與我國(guó)的權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬法不同，因此，在設(shè)置外賬科目時(shí)可以適當(dāng)設(shè)立臨時(shí)科目，如收入科目的設(shè)置，外賬可以設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”標(biāo)準(zhǔn)科目和臨時(shí)“暫估收入”科目。結(jié)算和調(diào)整發(fā)票金額時(shí)通過(guò)“暫估收入”科目核算，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)再將實(shí)際收入款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。期末“暫估收入”科目和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目余額之和應(yīng)等于內(nèi)賬“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目余額，等等。

2.外賬（或內(nèi)賬）會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置

外賬（或內(nèi)賬）會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置，除能滿足日常的記賬功能外，還要設(shè)置與內(nèi)賬（或外賬）相互關(guān)聯(lián)的索引號(hào)，索引號(hào)設(shè)置的目的主要是為了便于在內(nèi)賬和外賬之間相互查對(duì)。因此，外賬（或內(nèi)賬）的索引號(hào)可以內(nèi)賬（或外賬）的憑證號(hào)來(lái)予以標(biāo)記，外賬（或內(nèi)賬）索引號(hào)的順序與內(nèi)賬（或外賬）憑證號(hào)的順序盡量保持一致，不要先后顛倒。設(shè)置索引號(hào)需要堅(jiān)持的基本規(guī)則是“外設(shè)內(nèi)不設(shè)，內(nèi)設(shè)外不設(shè)”，該規(guī)則一旦確定，不得隨意改變，以免引起索引號(hào)管理的混亂，給以后的工作帶來(lái)不便。

3.外賬臺(tái)賬的設(shè)置與管理

（1）債權(quán)債務(wù)動(dòng)態(tài)收支臺(tái)賬

有的國(guó)家（如埃及）對(duì)于債權(quán)債務(wù)是按照發(fā)票逐筆收支和管理的，而不僅僅是分單位按總金額或余額管理，這樣更便于雙方債權(quán)債務(wù)核對(duì)和分析。因此，根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須據(jù)此建立相應(yīng)臺(tái)賬進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理和時(shí)效控制。對(duì)于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)根據(jù)甲方提供的支付清單或向收款方提供的支付清單建制臺(tái)賬，主要包括發(fā)票號(hào)、發(fā)票提交日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、發(fā)票金額、項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)貨幣和外幣的支付比例、匯率、代扣稅率、代扣稅額、支票金額、支票號(hào)、收支日期等。及時(shí)準(zhǔn)確地完成臺(tái)賬的登記，并與賬務(wù)隨時(shí)保持一致，便于年終與甲、乙方核對(duì)確認(rèn)收入和代扣稅信息，及時(shí)獲得或出具相應(yīng)年度收入及代扣稅證明，及時(shí)匯算清繳公司所得稅。

（2）保函動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬

保函是保證的書(shū)面合同形式。在運(yùn)作國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目過(guò)程中，業(yè)主為了避免承包商違約失控而蒙受損失，通常要求承包商提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，這是買(mǎi)方市場(chǎng)的特點(diǎn)之一，也是國(guó)際公認(rèn)的業(yè)主采取的防范措施。因此，承包商必須根據(jù)合同的有關(guān)規(guī)定，向業(yè)主提交各類保證金（Guarantee）。

根據(jù)擔(dān)保的用途不同，常見(jiàn)的有投標(biāo)保函（Tender Guarantee）、履約保函（Performance Guarantee）、預(yù)付款保函（Advanced Payment Guarantee）、關(guān)稅保函（Customs Guarantee），以及為了某種特殊目的而出具的保函等。因此，自保函生效日起至撤消日止，應(yīng)該建立保函動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬，就其生效、延期、撤消、轉(zhuǎn)移、賠付等全過(guò)程相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行登記管理。若管理不到位、信息維護(hù)不及時(shí)不準(zhǔn)確，將會(huì)影響到資金的調(diào)度使用，甚至?xí)o生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不良影響。

（3）取得合法的可在稅前抵扣的票據(jù)

除了以上需要獲取的單據(jù)外，項(xiàng)目進(jìn)口的材料、設(shè)備等所有清關(guān)手續(xù)和資料必須完好收集、管理，在原材料消耗后，相應(yīng)的原材料清關(guān)資料將作為項(xiàng)目稅前抵扣真實(shí)性、合法性的重要依據(jù)；而進(jìn)口設(shè)備的清關(guān)手續(xù)和資料不僅作為資產(chǎn)管理、折舊攤提的合法依據(jù)，而且也是將來(lái)返國(guó)時(shí)的重要證據(jù)。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃決不是幫助公司偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，同時(shí)處理好項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)政府利益和公司利益之間的關(guān)系，通過(guò)自身的努力贏得該國(guó)或地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）聘請(qǐng)綜合素質(zhì)較好的會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師，并對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行審核

項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)可能會(huì)隨時(shí)出臺(tái)或變更法律、政策，中方會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)法律法規(guī)、政策的了解和熟知度以及對(duì)此信息的及時(shí)獲取能力很可能不如當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師，因此，非常有必要聘請(qǐng)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、英語(yǔ)水平好的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師來(lái)負(fù)責(zé)外賬的會(huì)計(jì)核算與管理、納稅申報(bào)等具體工作。

中方會(huì)計(jì)師及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地完成內(nèi)賬核算，在此基礎(chǔ)上，中方會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目外賬的核算情況及結(jié)果應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，特別是項(xiàng)目外賬報(bào)出或送審前必須進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審查，同時(shí)需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽批后方可報(bào)出。

（五）做好納稅申報(bào)及對(duì)外賬的審計(jì)工作

篇2

內(nèi)賬，即是指老板的私人賬戶，最能反映公司的運(yùn)營(yíng)情況。因?yàn)閷?duì)于內(nèi)帳而言，公司發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)、每一張?jiān)紤{證都要入賬，也就是只要與公司的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)就要入賬。內(nèi)帳要求單據(jù)真實(shí)、完整，老板能看懂，不一定遵守會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定。

外賬是對(duì)稅務(wù)局的賬務(wù)，入賬的原始憑證必須合法，可以選擇單據(jù)和制單據(jù)，要求單據(jù)是正規(guī)合法的發(fā)票、費(fèi)用單據(jù)。此外，還可以通過(guò)少做收入多做費(fèi)用達(dá)到節(jié)稅的目的。外賬要求嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定。

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篇3

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);財(cái)務(wù)管理;現(xiàn)狀;原因分析;發(fā)展方向

企業(yè)的會(huì)計(jì),是財(cái)務(wù)管理的重要角色,按其報(bào)告的對(duì)象不同,分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì),其中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向會(huì)計(jì)主體的外部關(guān)系人提供有關(guān)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等有關(guān)信息;管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、決策、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等所需相關(guān)信息。目前存在管理會(huì)計(jì)的企業(yè)并不多見(jiàn),搞好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,對(duì)企業(yè)的發(fā)展己越來(lái)越重要。本文就中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀、產(chǎn)生原因及發(fā)展方向進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、現(xiàn)狀

中小企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小,但數(shù)量多,因此,在增加稅收、提供就業(yè)等方面為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn),在財(cái)務(wù)管理上選擇管理方法上更愿意選擇傳統(tǒng)管理方法,而舍棄先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法。因而,在這些企業(yè)中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重,缺乏財(cái)務(wù)管理的理論方法和相關(guān)知識(shí),造成財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)、會(huì)計(jì)信息失真等。很多中小企業(yè)不設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),沒(méi)有專職財(cái)務(wù)管理人員,財(cái)務(wù)管理職能由會(huì)計(jì)或其他部門(mén)兼管或由企業(yè)主管人員一手包辦,造成會(huì)計(jì)信息極不真實(shí)、不完整。同時(shí),因?yàn)橹行∑髽I(yè)發(fā)展前景、工作待遇與條件、社會(huì)保障等社會(huì)認(rèn)可程度低,很難吸引所需優(yōu)秀人才,導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人才缺乏、財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較低。而中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一,企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者,這種模式勢(shì)必給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)負(fù)面影響。很大一部分中小型企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中或徘徊不前或過(guò)早夭折,產(chǎn)生該種后果產(chǎn)生的原因很多,其中企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理水平是影響其發(fā)展的一個(gè)極為重要影響因素。

二、產(chǎn)生的原因分析

(一)外部環(huán)境原因

會(huì)計(jì)行業(yè)本身就屬于較為復(fù)雜的行業(yè),不管企業(yè)管理水平有多高、也不管會(huì)計(jì)核算有多準(zhǔn),最終得出的會(huì)計(jì)報(bào)表都是相對(duì)的,都不是絕對(duì)準(zhǔn)確的一份財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算是建立在諸多基本前提(如會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期等)下建立的,同時(shí),會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)與計(jì)量等方面也有一定的要求,《會(huì)計(jì)法》己從不同的角度去規(guī)范會(huì)計(jì)的行為。但現(xiàn)實(shí)工作中,還是會(huì)存在許多模棱兩可的情況。例如,購(gòu)買(mǎi)一批物料,它的真實(shí)成本是多少?可以說(shuō),沒(méi)有一個(gè)會(huì)計(jì)能絕對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)算出來(lái)。行業(yè)不同,間接成本的分?jǐn)傄膊槐M相同,發(fā)生的運(yùn)費(fèi)如何分?jǐn)?采購(gòu)人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否計(jì)入成本等,分?jǐn)偟脑瓌t只有相對(duì)的準(zhǔn)確,沒(méi)有絕對(duì)的公平。正是因?yàn)楦鞣N情況的存在,才會(huì)給許多企業(yè)造假的空間。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都是經(jīng)過(guò)審計(jì)過(guò)的,有單據(jù)提供的,審計(jì)師根據(jù)相關(guān)單據(jù)進(jìn)行審計(jì),沒(méi)有提供單據(jù)的,只能憑審計(jì)經(jīng)驗(yàn)推測(cè),負(fù)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能出具一份帶保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;非上市公司的中小企業(yè)相關(guān)報(bào)表是不需要審計(jì)的,只存在稅局稽查,企業(yè)只需要應(yīng)付稅務(wù)就可以了。目前允許企業(yè)內(nèi)賬與外賬的同時(shí)存在,其中外賬對(duì)稅局,只要不多交稅款,抽出一部分單據(jù)作為外賬的依據(jù)就可以了;內(nèi)賬對(duì)老板,而對(duì)于內(nèi)賬,大多老板內(nèi)心是“肉爛在鍋里”就行了,很少想到財(cái)務(wù)管理也能出效益。財(cái)務(wù)管理的重視度可想而知了。

(二)企業(yè)本身原因

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理狀況缺乏系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系,我國(guó)的中小企業(yè)由于個(gè)人專權(quán)和家族控制的原因,企業(yè)從資金籌集、使用到利潤(rùn)的分配等方面大多由業(yè)主說(shuō)了算。其決策信息來(lái)源單一、決策程序粗糙;不少中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)僅限于財(cái)務(wù)控制,即財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)控制財(cái)務(wù)收支和分析檢查財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況來(lái)監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),降低產(chǎn)品成本,增加企業(yè)盈利,協(xié)助業(yè)主實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控。另一方面財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,中小型企業(yè)在發(fā)展初期,人與人的關(guān)系基于血緣關(guān)系和地緣聯(lián)系,對(duì)團(tuán)體以外的人不信任,在財(cái)務(wù)這一敏感部門(mén),無(wú)血緣、鄉(xiāng)緣關(guān)系的財(cái)務(wù)管理能人群體很難與家族勢(shì)力平衡。所以,在小規(guī)模低層次的中小型企業(yè),真正的財(cái)務(wù)專業(yè)人才很難留住,財(cái)務(wù)人員大多未經(jīng)正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn),缺乏財(cái)務(wù)管理的能力,難以為管理高層提供有效的財(cái)務(wù)信息。

三、如何提升中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理

首先,領(lǐng)導(dǎo)要重視、關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量、提供環(huán)境。企業(yè)是盈利為目的,一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果都會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映,但并不是所有的中小企業(yè)老板都了解自己的財(cái)務(wù)狀況,面對(duì)自己財(cái)務(wù)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表,有的老板反映不出什么問(wèn)題,看不出財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、是好是壞、是賺是虧、潛在多少風(fēng)險(xiǎn)不得而知。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視財(cái)務(wù)管理,所有的業(yè)績(jī)考核、決策等依據(jù)都取自財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),不斷地提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,財(cái)務(wù)管理就會(huì)越來(lái)越好。

其次,應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升。財(cái)務(wù)人員要持證上崗,無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的,要經(jīng)過(guò)培訓(xùn)、考核,會(huì)計(jì)人員達(dá)到要求后發(fā)證上崗;每年都要參加后繼續(xù)教育的相關(guān)培訓(xùn),與同行多點(diǎn)溝通,交流成功的經(jīng)驗(yàn)。對(duì)會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)教育,提高素質(zhì),《會(huì)計(jì)法》對(duì)此都有明確規(guī)定。把好用人關(guān),是實(shí)施良好的財(cái)務(wù)管理的重要條件。目前,不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清,信息失真,財(cái)務(wù)管理混亂;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營(yíng)私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;企業(yè)設(shè)置賬外賬,弄虛作假,造成虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈的假象等等。盡管原因較為復(fù)雜,但財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下是一個(gè)重要的因素。因此,一是要強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)法人法律意識(shí),加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)增強(qiáng)了,不僅可以避免會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生,還有利于會(huì)計(jì)人員依法提供其完整的會(huì)計(jì)信息。二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),以人為本,努力提高廣大財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力,抓好會(huì)計(jì)人員的后繼教育工作,并在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)同時(shí),開(kāi)展好職業(yè)道德教育,建立和完善激勵(lì)機(jī)制,依法提高會(huì)計(jì)人員的工作極積性。三是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。財(cái)務(wù)管理混亂,會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱,只有合理設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu),配強(qiáng)、配實(shí)財(cái)會(huì)人員,才能為準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)核算打下良好的基礎(chǔ)。要按照統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求,規(guī)范設(shè)置賬簿和進(jìn)行核算。做到賬證、賬賬、賬表的一致性,每一部分都要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的要求,建立健全會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制,使之分工科學(xué)合理,職責(zé)明確。四是加快會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)建設(shè),提高會(huì)計(jì)信息管理,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息電算化,有效避免用手工操作出現(xiàn)的失誤而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真情況。

最后,外部環(huán)境要改變目前狀況。信貸資金的寬松、稅收的優(yōu)惠等,都可能改變中小的財(cái)務(wù)管理。如稅收方面,除上市公司以外,可以根據(jù)行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、用電量等指標(biāo)綜合核定定額稅收,避免目前為交稅而定制報(bào)表情況,只抽出部分收入及與之配比的費(fèi)用單據(jù)作為外賬,嚴(yán)重脫離實(shí)際情況,稅務(wù)部門(mén)如果能對(duì)中小企業(yè)合理核定定額,都可能改變企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀。

四、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展方向

中小型企業(yè)要想得到長(zhǎng)足發(fā)展,必須認(rèn)清企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀,充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的重要性,克服保守封閉的經(jīng)營(yíng)思路,廣泛吸納高科技高管理人才,建立起良好的財(cái)務(wù)管理體系。

首先,重視專業(yè)財(cái)務(wù)管理人才的吸納及培養(yǎng)。中小型企業(yè)資產(chǎn)達(dá)到一定規(guī)模后,企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)都是面向市場(chǎng)的,財(cái)務(wù)工作也處處體現(xiàn)了市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)資金的籌集和運(yùn)用的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)正是通過(guò)財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)籌安排和統(tǒng)一協(xié)調(diào),將內(nèi)部形式上相互隔離但內(nèi)容上緊密相關(guān)的各項(xiàng)決策過(guò)程結(jié)合起來(lái),以面對(duì)變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境。在這種巨大的外在壓力作用下,業(yè)主及高層管理者應(yīng)重視財(cái)務(wù)專業(yè)人才的作用,安排專職財(cái)務(wù)管理人員,有能力的企業(yè)應(yīng)專設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)并賦予應(yīng)有的權(quán)力和手段,實(shí)現(xiàn)合理籌集資金有效運(yùn)用資金,加強(qiáng)有效的財(cái)務(wù)分析與監(jiān)督。

其次,對(duì)財(cái)務(wù)管理人員建立起靈活的激勵(lì)機(jī)制。在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)法則下,中小型企業(yè)應(yīng)意識(shí)到企業(yè)所需要的不再僅僅是“記賬”的人,而需要理財(cái)能人。加上中小型企業(yè)在資產(chǎn)達(dá)到一定規(guī)模后,受到更大的外部壓力而需淡化家族色彩,以適應(yīng)嚴(yán)厲的法律,政策環(huán)境和社會(huì)輿論。適應(yīng)這些,需要企業(yè)跨越家族式經(jīng)營(yíng)的原始積累階段,以其靈活的人才聘用機(jī)制招募人才,并為穩(wěn)定高水平人才,中小型企業(yè)應(yīng)在激勵(lì)機(jī)制和企業(yè)文化建設(shè)上下功夫。例如,實(shí)施“績(jī)效股”、“認(rèn)股權(quán)證”、“年薪”、“津貼”等激勵(lì)機(jī)制,這些可有效地推動(dòng)管理人員在管理方面不斷創(chuàng)新,開(kāi)拓進(jìn)取。財(cái)務(wù)人員不再僅僅是“聽(tīng)老板的話,記好賬,守好財(cái)”那類人,而是精于管理,善于開(kāi)創(chuàng),敢于提出獨(dú)特的見(jiàn)解,能為企業(yè)發(fā)展出力的專業(yè)人才。

再次,建立長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展方向。大多數(shù)中小型企業(yè)由于底子薄,財(cái)力小,抗風(fēng)險(xiǎn)能力低,因此更應(yīng)該居安思危,立足現(xiàn)實(shí),依托企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才及相對(duì)靈活的管理機(jī)制,求創(chuàng)新求發(fā)展,適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、開(kāi)放觀念,利用各種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理手段確定出切實(shí)可行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展方向。

總體上看,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理仍處于低效率低水平階段。財(cái)務(wù)管理工作與中小型企業(yè)日益發(fā)展壯大的要求不相適應(yīng)。要使中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理為企業(yè)的穩(wěn)定增長(zhǎng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn),就應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)理財(cái)環(huán)境,突出財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略地位,健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu),并將其放在高層管理的位置上,充分調(diào)動(dòng)管理人員理財(cái)?shù)姆e極性、創(chuàng)造性,采取有效措施切實(shí)提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及原因分析,短期內(nèi)很難改變,為了企業(yè)更好地發(fā)展,財(cái)務(wù)管理必須得到足夠的重視,要從不同的角度認(rèn)清財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向,只有這樣,才能使中小企業(yè)不斷壯大、不斷健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

1、廣東省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

2、全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室.財(cái)務(wù)管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007.

篇4

關(guān)鍵詞：電算化；會(huì)計(jì)環(huán)境；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01

一、電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)內(nèi)容

1.內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)

電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)由一般控制系統(tǒng)和應(yīng)用控制系統(tǒng)構(gòu)成。一般控制系統(tǒng)是對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境方面的控制；應(yīng)用控制系統(tǒng)是指針對(duì)具體的應(yīng)用系統(tǒng)的功能而設(shè)置的各種控制措施。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)可以加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系。

2.應(yīng)用程序?qū)徲?jì)

應(yīng)用程序的審計(jì)是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容，也是審計(jì)中比較困難復(fù)雜的任務(wù)。對(duì)應(yīng)用程序的審計(jì)，可以對(duì)程序直接進(jìn)行審查，借助于流程圖，用標(biāo)準(zhǔn)的符號(hào)和圖形等反映處理的邏輯；也可以通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行間接測(cè)試。

3.數(shù)據(jù)文件審計(jì)

對(duì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)，可以將文件的數(shù)據(jù)打印出來(lái)檢查，也可以在計(jì)算機(jī)內(nèi)直接進(jìn)行審查，同時(shí)采用計(jì)算機(jī)軟件來(lái)完成審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.系統(tǒng)審計(jì)

系統(tǒng)審計(jì)是對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)，它是一種事前審計(jì)。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)實(shí)際上是審計(jì)人員參與系統(tǒng)的分析、設(shè)計(jì)和調(diào)試。審計(jì)人員可以借此熟悉系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、原理，并對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)提出建設(shè)性意見(jiàn)。

二、電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)方法

1.操作日志審計(jì)法

操作日志是指對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)軟件中的所有操作進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤記錄，從而確保所有經(jīng)授權(quán)或未經(jīng)授權(quán)的接觸和修改活動(dòng)都留有痕跡，以提高計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性，為以后的電算化審計(jì)留下線索。其內(nèi)容應(yīng)包括操作人員工號(hào)、操作人員姓名、操作日期、進(jìn)入時(shí)間，退出時(shí)間、使用模塊名稱、運(yùn)行狀態(tài)等。操作日志文件的作用是通過(guò)真實(shí)記錄在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行的各種操作，來(lái)保證數(shù)據(jù)的安全性、真實(shí)性、完整性；便于加強(qiáng)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化工作的內(nèi)部監(jiān)督、控制和審計(jì)；方法系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)；同時(shí)也為以后的審計(jì)工作留下線索。

2.用友審易軟件審計(jì)法

隨著全球信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國(guó)大部分企事業(yè)單位都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。企事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)，給審計(jì)、稅務(wù)、事務(wù)所、等部門(mén)的審計(jì)工作產(chǎn)生了重大影響。這些影響主要表現(xiàn)在：一是傳統(tǒng)的審計(jì)工具如算盤(pán)、計(jì)算器、手工記錄、審計(jì)檔案紙介質(zhì)化等已很難適應(yīng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子化的需要，產(chǎn)生的直接后果是人海戰(zhàn)術(shù)工作方式下的低效率、高成本。二是傳統(tǒng)的審計(jì)查賬方法（順查、逆查或抽查），主要適用于手工記賬方式即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)方式。三是審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求。因此，必須有與會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)工作規(guī)范化相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具。目前在國(guó)際上已形成一套比較完整的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論和方法。用友審易軟件是審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)工作的審計(jì)工具，幫助審計(jì)部門(mén)提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范審計(jì)工作程序、創(chuàng)新審計(jì)工作手段，審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以充分利用該軟件，能真正做到有效記錄審計(jì)軌跡，保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.突擊審計(jì)法

目前，我國(guó)絕大多數(shù)審計(jì)工作都會(huì)在事前擬訂好審計(jì)計(jì)劃，然后送達(dá)一份審計(jì)通知書(shū)到被審計(jì)單位，要求被審計(jì)單位提前準(zhǔn)備各項(xiàng)資料。這種做法的優(yōu)點(diǎn)是可以提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)成本，缺陷是被審計(jì)單位有充足的時(shí)間進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，使得審計(jì)人員往往無(wú)法全面、準(zhǔn)確地看到被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也難以確保審計(jì)工作質(zhì)量。這種做法只適用于手工會(huì)計(jì)，因?yàn)樵谑止げ僮飨?，要大幅度調(diào)整賬簿，不是短時(shí)間內(nèi)能完成的，而且往往會(huì)留下痕跡；而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員可以在很短的時(shí)間內(nèi)對(duì)賬簿進(jìn)行大幅度調(diào)整，而且可以不留痕跡。因此，審計(jì)部門(mén)可以嘗試采用突擊審計(jì)法，審計(jì)人員在對(duì)被審單位實(shí)施審計(jì)前，不預(yù)先把審計(jì)的目的、內(nèi)容和日期通知被審計(jì)單位，直接對(duì)其實(shí)施審計(jì)。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)可以借助于一些輔助審計(jì)軟件將該單位的電腦原始賬務(wù)數(shù)據(jù)下載下來(lái)，再按審計(jì)計(jì)劃的要求，對(duì)其實(shí)施有效審計(jì)。采用這種方法可以有效防止人為調(diào)賬、賬外賬現(xiàn)象的發(fā)生。

4.兩頭審計(jì)法

兩頭審計(jì)法是在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員只是對(duì)輸入數(shù)據(jù)和輸出信息加以審核，并且將兩者結(jié)果加以核對(duì)。該方法實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前出現(xiàn)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)所采取的一種手工審計(jì)的方法。因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的了解和掌握的知識(shí)還不夠，所以，審計(jì)人員根本無(wú)法對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行直接的審計(jì)，只能對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩頭進(jìn)行審計(jì)。另一方面，在確認(rèn)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序是否可靠、可信賴的一個(gè)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時(shí)，采用兩頭審計(jì)的方法也是一種比較直觀的審計(jì)方法，與原來(lái)手工審計(jì)的方法沒(méi)有多大的區(qū)別，即使沒(méi)有計(jì)算機(jī)知識(shí)的審計(jì)人員或不具備計(jì)算機(jī)審計(jì)條件的單位，也可以進(jìn)行。因此，對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩頭審，也是審計(jì)人員樂(lè)于接受和普遍采用的一種審計(jì)方法。兩頭審計(jì)法忽視了對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序本身的審計(jì)，有些不合格的電算化會(huì)計(jì)程序和不法分子在電算化會(huì)計(jì)程序里作弊、弄虛作假，也給審計(jì)人員造成假象，無(wú)法真正地了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種處理結(jié)果的真實(shí)性、可靠性和安全性。因此，對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)采用兩頭審計(jì)法只能是一種過(guò)渡性的被動(dòng)方法，要真正擔(dān)負(fù)起對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)任務(wù)，只有對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行直接的審計(jì)。

篇5

關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶；財(cái)務(wù)管理混亂；風(fēng)險(xiǎn)；偷稅

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0113-01

我國(guó)大多個(gè)體工商戶總體來(lái)講是規(guī)模小、形式多樣，經(jīng)營(yíng)靈活，遍及各個(gè)角落。由于缺少有效的監(jiān)督機(jī)制，利用國(guó)家政策法規(guī)的空子，以及傳統(tǒng)體制等諸多方面的影響，為了達(dá)到個(gè)人利益最大化，致使部分個(gè)體工商戶在注冊(cè)成立、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、招工以及財(cái)務(wù)核算等環(huán)節(jié)，存在著較大的問(wèn)題，同時(shí)也暗藏很大的風(fēng)險(xiǎn)

一、注冊(cè)資金風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)體工商戶驗(yàn)資登記開(kāi)始，由于自有資金不足，利用中介機(jī)構(gòu)虛假出資，注冊(cè)完成后，又以撤回、轉(zhuǎn)移、混同、沖抵等進(jìn)行資金抽逃。在企業(yè)與銀行記錄中，無(wú)法刪掉，在《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)刑法》中嚴(yán)格規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任，第六十九條提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實(shí)，取得公司登記的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷(xiāo)公司登記或者吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。在個(gè)體工商戶每年的執(zhí)照年檢中，以及企業(yè)申請(qǐng)各種資質(zhì)、資格時(shí)都會(huì)造成不利的影響。

二、采購(gòu)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)體工商戶在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能取得正規(guī)發(fā)票，出現(xiàn)銷(xiāo)售貨物與購(gòu)進(jìn)貨物不相符，或無(wú)庫(kù)存銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)人員結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月成本時(shí)，在沒(méi)辦法的情況下，只能人為暫估貨物入庫(kù)，結(jié)果導(dǎo)致應(yīng)付款累計(jì)余額越來(lái)越大，長(zhǎng)期掛賬。再就是要求賣(mài)貨方虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票方式，無(wú)商品交易或勞務(wù)報(bào)酬等行為，直接給對(duì)方一定稅點(diǎn)，取得專用發(fā)票，計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，增加進(jìn)項(xiàng)稅。在稅務(wù)檢查中將會(huì)被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)交稅款，滯納金，甚至罰款。

三、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)體工商戶在銷(xiāo)售原材料或商品時(shí)，少開(kāi)票或干脆不開(kāi)票銷(xiāo)售，隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，大部分資金賬外循環(huán)，應(yīng)收賬款長(zhǎng)年掛賬，實(shí)際貨物庫(kù)存與賬面嚴(yán)重不符。人為虛列各種銷(xiāo)售費(fèi)用，虛增成本，人為控制所得稅指數(shù)，用所謂的專業(yè)人士稱這一環(huán)節(jié)為(倒推法)，國(guó)家稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)可根據(jù)個(gè)體工商戶的職工人數(shù)(勞動(dòng)局注冊(cè)，繳納五險(xiǎn)一金)、單位規(guī)模(機(jī)器設(shè)備、廠房面積、生產(chǎn)能力、以及同行業(yè)成本、費(fèi)用比例常規(guī)等進(jìn)行配比分析，計(jì)算出合理的成本、費(fèi)用下限，超出的部分費(fèi)用成本做納稅調(diào)增，揭示該個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重不實(shí)，重新核定征收企業(yè)所得稅。連帶補(bǔ)繳稅款、滯納金或罰款，更為嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任。

四、財(cái)務(wù)核算中的不規(guī)范及風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)體工商戶由于規(guī)模小，老板根本不重視會(huì)計(jì)人員，且有自己獨(dú)特的記賬方式，俗稱兩套賬，即內(nèi)賬與外賬，外賬用于應(yīng)付各種檢查，內(nèi)賬記錄企業(yè)真實(shí)的進(jìn)貨銷(xiāo)售費(fèi)用支出數(shù)據(jù)。在銀行貸款、社保年檢、稅收大檢查、工商執(zhí)照年檢中，根據(jù)內(nèi)外兩套賬隨意出具報(bào)表；老公是老板，老婆或子女是出納，親友是會(huì)計(jì)?；臼羌易迨截?cái)務(wù)管理，即使聘了專職會(huì)計(jì)，也是賬外會(huì)計(jì)，大概有1/2的企業(yè)聘用的都是兼職的會(huì)計(jì)，使用會(huì)計(jì)公司的只有很小一部分，企業(yè)長(zhǎng)期處于失控狀態(tài)，賬目混亂，應(yīng)收應(yīng)付款只是個(gè)記錄而已。

五、掛靠教育系統(tǒng)、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)、虛報(bào)使用殘疾人

個(gè)別企業(yè)為了享受福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，安排殘疾人，實(shí)際部分殘疾人與工作崗位根本就不適合。于是，稽查人員對(duì)照福利企業(yè)的認(rèn)定條件，逐項(xiàng)核實(shí)。發(fā)現(xiàn)公司未建立“四表一冊(cè)”，經(jīng)走訪調(diào)查殘疾當(dāng)事人，發(fā)現(xiàn)他們沒(méi)有按該公司所說(shuō)的那樣被安排到工作崗位，殘疾人從未上過(guò)崗，只是每月拿一定數(shù)額的工資。地方政府殘聯(lián)批準(zhǔn)該公司掛靠，也是為了該公司承諾負(fù)擔(dān)殘疾人的生活費(fèi)用，而且還上交一定的管理費(fèi)；再就是以大學(xué)生名義或掛靠校辦企業(yè)，達(dá)到減免稅、費(fèi)的目的。

六、其他環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)為了多抵扣，索要燃油發(fā)票(油票隨便開(kāi))，國(guó)家稅法規(guī)定開(kāi)進(jìn)的油票既生產(chǎn)用油可以抵扣。汽車(chē)用油，要看企業(yè)是否有在冊(cè)的汽車(chē)。(老板或其他人個(gè)人登記的汽車(chē)用油不得抵扣)其他非稅項(xiàng)目用油，不能抵扣。虛構(gòu)支出。即虛構(gòu)本不存在的交易或事項(xiàng)，騙取本單位付款，然后與同謀者私分、自己直接領(lǐng)取或設(shè)法冒領(lǐng)。主要包括：虛構(gòu)合同支出，如虛構(gòu)服務(wù)合同、工程發(fā)包合同、采購(gòu)合同、投資協(xié)議；偽造發(fā)票報(bào)銷(xiāo)虛構(gòu)的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等；虛增支出。

七、頻繁變更企業(yè)名稱或法人及風(fēng)險(xiǎn)

2009年1月1日國(guó)家稅務(wù)總局執(zhí)行新的增值稅條例及細(xì)則，規(guī)定了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元，超過(guò)則是一般納稅人。由于稅務(wù)體質(zhì)原因，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)的差異性，至使個(gè)體工商戶不愿意轉(zhuǎn)為一般納稅人，想方設(shè)法在開(kāi)票上達(dá)不到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有些個(gè)體工商戶在12個(gè)月內(nèi)瘋狂開(kāi)票，然后廢業(yè)。同一個(gè)體工商戶頻繁廢業(yè)、開(kāi)業(yè)，導(dǎo)致注冊(cè)成本的增加，無(wú)形增加各個(gè)審批部門(mén)的工作負(fù)擔(dān)，為了快速達(dá)到自己的目的甚至賄賂工商、稅務(wù)部門(mén)，社會(huì)風(fēng)氣日益惡劣。廢業(yè)后，財(cái)務(wù)信息的連續(xù)鏈條斷裂，企業(yè)間債權(quán)、債務(wù)時(shí)有發(fā)生、業(yè)務(wù)往來(lái)短時(shí)間中斷。企業(yè)信譽(yù)等級(jí)大大降低。

八、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)體工商戶是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其中國(guó)加入WTO后，為了確保我國(guó)市場(chǎng)秩序穩(wěn)步健康發(fā)展，必須增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督意識(shí)。從個(gè)體工商戶老板做起，不斷提高法律意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張守文,著.稅法原理[M].北京大學(xué)出版社,1999.

[3]徐孟洲,主編.稅法[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,1999.

篇6

從字面上來(lái)講，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行管理的所有活動(dòng)，就是財(cái)務(wù)管理。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，財(cái)務(wù)管理涵蓋了資本通融管理、投資管理、利潤(rùn)分配管理和現(xiàn)金流量管理等。

2會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)管理中的作用

會(huì)計(jì)信息是整個(gè)會(huì)計(jì)行為的核心，從實(shí)質(zhì)上反映各方面的利益，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)管理中的作用越來(lái)越重要。

2.1會(huì)計(jì)信息對(duì)公司內(nèi)部管理者的作用

會(huì)計(jì)信息整理和收集到的有關(guān)單位或企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等信息，有助于單位或企業(yè)內(nèi)部管理者了解現(xiàn)狀，盡早發(fā)現(xiàn)并處理好目前存在的問(wèn)題，關(guān)乎企業(yè)規(guī)劃的科學(xué)性和合理性。會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理做出了以下3個(gè)方面的貢獻(xiàn)：其一，總結(jié)和歸納企業(yè)近階段的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況；其二，為企業(yè)現(xiàn)階段的決策提供財(cái)務(wù)分析；其三，在企業(yè)對(duì)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展規(guī)劃中，提供數(shù)據(jù)模擬。

2.2會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)外部利益相關(guān)者的作用

會(huì)計(jì)信息提供的財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)外的債權(quán)人、股東和第三方了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等方面的信息。在對(duì)公司的償債能力和投資價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中，財(cái)務(wù)信息是一個(gè)關(guān)鍵性指標(biāo)。另一方面，對(duì)上市公司而言，其財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)信息披露制度，有利于股東或投資人了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況。準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息不僅能增加股東對(duì)公司的信任感、奠定企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，還能吸引更多的投資者。

3在財(cái)務(wù)管理全過(guò)程中會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的作用

會(huì)計(jì)信息提供的反映企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的信息準(zhǔn)確及時(shí)，給決策者提供的參考才會(huì)有價(jià)值，也才能準(zhǔn)確地考量企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的成效。失真的會(huì)計(jì)信息將嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益和財(cái)務(wù)管理的效果，這種損害有時(shí)甚至是毀滅性的。從主觀上看，會(huì)計(jì)信息失真的原因可以分為故意和過(guò)失兩個(gè)方面。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息因過(guò)失而失真的原因主要有從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)低下、相關(guān)人員出現(xiàn)操作上的失誤等。上述原因造成的會(huì)計(jì)信息失真具體表現(xiàn)為：對(duì)原始資料的計(jì)算和書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤；部分記錄事項(xiàng)遺漏；沒(méi)有吃透政策或曲解政策。盡管在主觀上，行為人不存在故意，但是行為人的失誤將對(duì)單位造成巨大影響，具有很?chē)?yán)重的危害性。只有平時(shí)做好會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，促進(jìn)其提高專業(yè)技能，同時(shí)建立、完善檢查監(jiān)督機(jī)制，才能最大限度地降低類似危害。實(shí)踐證明，只要反復(fù)檢查和確認(rèn)，很多危害隱患都是可以發(fā)現(xiàn)的。這里所說(shuō)的故意，指的是有些財(cái)務(wù)人員為了非法獲利，不惜采用漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、瞞報(bào)重大事項(xiàng)，捏造原始憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表等行為危害社會(huì)和公司管理。這種故意造成的會(huì)計(jì)信息失真在主觀上是明了的，客觀上卻很隱秘，不易察覺(jué)，所以其危害性更大。此種會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：收入、支出、負(fù)債等原始憑證的失真，憑證所指向的交易也許根本就是子虛烏有，而有些實(shí)際存在的交易卻沒(méi)有如實(shí)記錄；填寫(xiě)原始憑證時(shí)要素不全，如修改收支事項(xiàng)的名稱以混淆專項(xiàng)資金與成本；財(cái)務(wù)管理賬目不明晰，十分紊亂，沒(méi)有系統(tǒng)性的核算監(jiān)督，賬目不平，賬賬、賬證和賬表相互矛盾；會(huì)計(jì)報(bào)表作假，有人為填表跡象，這就是行業(yè)內(nèi)常說(shuō)的大小賬、私設(shè)小金庫(kù)的問(wèn)題，一個(gè)單位有兩套賬目，其中大賬用來(lái)應(yīng)付檢查，而單位自己還有個(gè)小賬，甚至存在賬外賬；成本、收入、費(fèi)用失真。故意造成的會(huì)計(jì)信息失真具有很大的危害性。例如，如果記賬成本比實(shí)際成本高，那么企業(yè)就會(huì)面臨實(shí)際的虧損和競(jìng)爭(zhēng)壓力；如果企業(yè)存在虛假盈利，就會(huì)直接影響股東的利益。對(duì)這類會(huì)計(jì)信息失真，必須出重拳進(jìn)行打擊，否則將很難保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性，企業(yè)也不能步入良性發(fā)展的快車(chē)道。財(cái)務(wù)信息失真不管是由何種原因造成的，都會(huì)在很大程度上威脅企業(yè)的發(fā)展和財(cái)務(wù)管理的有效性，造成不可估量的損失，必須警鐘長(zhǎng)鳴，建立和完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4結(jié)語(yǔ)

篇7

本文旨在針對(duì)境外EPC總承包建筑安裝企業(yè)的具體特點(diǎn)，結(jié)合筆者在施工一線對(duì)境外EPC總承包合同核算的經(jīng)驗(yàn)，就實(shí)務(wù)中如何在匯率劇烈變動(dòng)情況下均衡合理核算和反映境外EPC總承包項(xiàng)目合同有效期內(nèi)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提出一點(diǎn)看法，權(quán)作拋磚引玉，與同行交流。

境外EPC總承包的特點(diǎn)

EPC是Engineering-ProcurementConstruction的縮寫(xiě)，常譯為設(shè)計(jì)－采購(gòu)－施工總承包，是指EPC總承包商(以下簡(jiǎn)稱“總承包商”)按照與工程發(fā)包方(以下簡(jiǎn)稱“建設(shè)單位”)簽訂的合同約定，總承包商承擔(dān)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行直至竣工移交等全部工作，并對(duì)工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)全面負(fù)責(zé)。EPC總承包的特點(diǎn)決定了工程項(xiàng)目涉及金額大、工期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高。

境外EPC總承包的主合同及采購(gòu)、分包合同一般都用外幣標(biāo)示，幣種通常使用建設(shè)單位所在國(guó)貨幣或雙方均認(rèn)可的世界通用貨幣如美元、歐元、英鎊等。匯率的劇烈變動(dòng)，會(huì)進(jìn)一步加大總承包商折算成本位幣后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總承包商一般組建和指定境外企業(yè)、單位、子(分)公司(以下統(tǒng)稱境外作業(yè)單位)全面履行合同義務(wù)，境內(nèi)總部一般對(duì)境外作業(yè)單位選用一種世界通用貨幣作為下達(dá)有關(guān)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)的貨幣單位，境外作業(yè)單位通常按總部確定的貨幣單位對(duì)總部報(bào)送有關(guān)經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，同時(shí)按中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的有關(guān)規(guī)定，以人民幣作為本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表(通常稱為內(nèi)賬)，并接受境內(nèi)稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、檢查。同時(shí)，以所在國(guó)當(dāng)?shù)刎泿呕虼_定一種世界通用貨幣作為本位幣、按工程項(xiàng)目所在國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的規(guī)定，對(duì)同樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新表述，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)、財(cái)政等機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表(通常稱為外賬)，并接受所在國(guó)稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、檢查。

由于外賬系統(tǒng)受制于所在國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的有關(guān)規(guī)定，不同國(guó)家的會(huì)計(jì)制度又各不相同，需視不同國(guó)家制度而定，故不予探討。本文只立足于境外作業(yè)單位的角度，探討按照我國(guó)建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行的內(nèi)賬核算。

目前常用做法及其潛在弊端

在日常業(yè)務(wù)處理中，目前大多企業(yè)或單位一般是預(yù)計(jì)合同總成本一經(jīng)確定，在一定期限內(nèi)就固定不變，并按照當(dāng)期累計(jì)完工百分比與合同額的乘積扣除以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的結(jié)果，作為當(dāng)期可確認(rèn)的交易幣收入，并以當(dāng)期可確認(rèn)的交易幣(合同幣)收入直接乘以當(dāng)期期末匯率或期間平均匯率作為當(dāng)期可確認(rèn)的本位幣收入。這種做法對(duì)本位幣部分的處理顯得過(guò)于草率簡(jiǎn)單，在匯率劇烈變動(dòng)的情況下，極易造成意想不到的巨額財(cái)務(wù)費(fèi)用。其主要原因：

從建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定中可以看出，合同項(xiàng)目的損益確認(rèn)――效益流與項(xiàng)目結(jié)算、資金回收――資金流在合同有效期限內(nèi)是截然分開(kāi)的，效益流是以實(shí)際成本與預(yù)計(jì)總成本為基礎(chǔ)確定的，資金流是以建設(shè)單位認(rèn)可的實(shí)際完工進(jìn)度確定的，在合同有效期限的不同會(huì)計(jì)期間內(nèi)，兩者是完全脫節(jié)的，很難達(dá)到同步，正是因?yàn)椴煌剑斐尚б娲_認(rèn)時(shí)使用的匯率與結(jié)算時(shí)使用的匯率是不一致的，進(jìn)而折算成的本位幣是有差異的。在匯率劇烈變動(dòng)的情況下，進(jìn)一步加大了這種差異的風(fēng)險(xiǎn)。而項(xiàng)目的效益與資金最終是要統(tǒng)一的，即在合同項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，按建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，“工程結(jié)算”與“工程施工”兩會(huì)計(jì)科目對(duì)沖時(shí)，兩流合一。但由于此前兩者在不同期間所使用的折算匯率是不一致的，所以造成本位幣可能存在巨大差異，而該差異只能在項(xiàng)目結(jié)束當(dāng)期直接確認(rèn)為當(dāng)期的匯兌損益，使得從項(xiàng)目開(kāi)工到項(xiàng)目結(jié)束整個(gè)合同有效期內(nèi)累積的差異集中反映出來(lái)，賬面上突然反映出巨額損益。而此時(shí)無(wú)論是收益還是損失、無(wú)論金額大小，木已成舟，無(wú)可改變。這正是本文著力探討并力圖解決的問(wèn)題。

解決方法概述

項(xiàng)目的收入，主要取決于與建設(shè)單位的結(jié)算額及其折算的本位幣數(shù)，即“可以可靠計(jì)量的、可能流入企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益”，而效益的確認(rèn)不過(guò)是經(jīng)濟(jì)利益在不同階段的會(huì)計(jì)反映。所以，可流入經(jīng)濟(jì)利益的事前預(yù)計(jì)、確定就顯得尤為重要。EPC總承包項(xiàng)目的合同額一般是固定不變的，在合同額確定的情況下，可流入企業(yè)的利益分為兩部分，一是已經(jīng)結(jié)算的部分；二是未結(jié)算的部分，這部分是未決定的，但正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，未結(jié)算部分的交易幣是確定的，但其相應(yīng)的本位幣如何預(yù)計(jì)呢?筆者認(rèn)為，未結(jié)算合同額按當(dāng)期會(huì)計(jì)期末交易幣對(duì)本位幣的匯率加以折算，折算后的結(jié)果，可以說(shuō)是對(duì)“未來(lái)可以流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最可靠計(jì)量”。而兩部分折算金額之和，亦即是整個(gè)合同項(xiàng)目“可以流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最可靠計(jì)量”，或稱之為最可靠的預(yù)計(jì)本位幣合同收入。兩部分折算的本位幣之和，即是每一個(gè)會(huì)計(jì)期末合同項(xiàng)目的預(yù)計(jì)本位幣總收入，并以此為基礎(chǔ)，按完工百分比計(jì)算當(dāng)期可確認(rèn)的本位幣收入。

同樣原理和方法，對(duì)預(yù)計(jì)合同總成本亦在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分兩部分進(jìn)行折算預(yù)計(jì)，計(jì)算出每個(gè)會(huì)計(jì)期末的預(yù)計(jì)本位幣合同總成本，并以此為基礎(chǔ)，計(jì)算完工百分比。

這樣，通過(guò)每個(gè)會(huì)計(jì)期末按當(dāng)期最新匯率對(duì)未來(lái)收入、成本的折算而計(jì)算出來(lái)的預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本才是工程項(xiàng)目在每個(gè)會(huì)計(jì)期末可認(rèn)定的最有可能流入、流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，也與以后會(huì)計(jì)期間結(jié)算、收款時(shí)使用的折算匯率最為貼近。

具體運(yùn)作方法

(一)合同完工進(jìn)度方法的選用

建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了三種合同完工進(jìn)度的計(jì)算方法，本文立足于實(shí)務(wù)中最常用的第一種方法，即“累計(jì)發(fā)生的實(shí)際合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例”，通常所說(shuō)的“累計(jì)成本完工百分比”(以下簡(jiǎn)稱“完工百分比”)確認(rèn)合同完工進(jìn)度。

(二)預(yù)計(jì)合同總成本

1　預(yù)計(jì)合同總成本的含義

預(yù)計(jì)合同總成本，是指根據(jù)投標(biāo)資料或其他有關(guān)資料預(yù)計(jì)的從合同簽訂到項(xiàng)目結(jié)束發(fā)生的全部直接成本和間接成本總和(實(shí)務(wù)中通常還包括項(xiàng)目招、投標(biāo)期間的費(fèi)用)，即在“工程施工”科目下核算的合同成本部分。通常把項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總成本稱之為“預(yù)算成本”。

在“累計(jì)成本完工百分比法”下，預(yù)計(jì)合同總成本是計(jì)算和確認(rèn)完工進(jìn)度的前提，是整個(gè)項(xiàng)目損益核算的基礎(chǔ)。

2　預(yù)計(jì)合同總成本的編制

(1)預(yù)計(jì)合同總成本的編制方法

預(yù)計(jì)合同總成本編制可分四步進(jìn)行：

第一步：交易幣種預(yù)測(cè)。由于建設(shè)單位為保證工程物資和建筑安裝的質(zhì)量和進(jìn)度，通常在招標(biāo)文件中，附加一些限制性條款，如提供一定數(shù)量的制造商、供應(yīng)商、分包商清單，只允許采購(gòu)清單范圍內(nèi)客戶的產(chǎn)品、選用清單范圍內(nèi)的分包商等。這些限制性條款，總承包商是無(wú)權(quán)變更的。所以預(yù)算編制時(shí)，首先要對(duì)建設(shè)單位提供的清單進(jìn)行篩選，選定意向制造商、供應(yīng)商、分包商，根據(jù)其所在世界范圍內(nèi)的不同區(qū)域，確定預(yù)計(jì)采購(gòu)、分包合同可能采用的貨幣單位(以下簡(jiǎn)稱“交易幣”)。

第二步：交易幣金額預(yù)計(jì)。根據(jù)投標(biāo)資料、市場(chǎng)價(jià)格信息等確定各項(xiàng)成本、費(fèi)用的預(yù)計(jì)交易幣金額，按不同成本、費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，確定不同交易幣的預(yù)計(jì)總金額。

第三步：折算匯率選擇。初始項(xiàng)目預(yù)算一般選用項(xiàng)目投標(biāo)或預(yù)算編制時(shí)的匯率，項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中一般選用會(huì)計(jì)期末匯率或預(yù)算調(diào)整時(shí)的匯率，視情況而定。

第四步：預(yù)計(jì)本位幣總成本折算、匯總。對(duì)上述不同幣種的成本、費(fèi)用按照上述選定的匯率，分別折算成本位幣'然后加計(jì)、匯總，編制本位幣預(yù)計(jì)合同總成本。

上述四個(gè)步驟，實(shí)務(wù)中一般通過(guò)一張完整的項(xiàng)目預(yù)算工作底稿予以列示和反映。表中列示成本項(xiàng)目、預(yù)計(jì)交易幣金額，折算匯率，折算的本位幣金額。

(2)預(yù)計(jì)合同總成本的日常折算

初始項(xiàng)目預(yù)算，只是確定了預(yù)算編制時(shí)項(xiàng)目的預(yù)算總目標(biāo)，日常會(huì)計(jì)核算中，由于匯率的不斷變化，即使交易幣固定不變的情況下，可折算的本位幣隨著匯率的變化而不斷變化。所以，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，需要根據(jù)當(dāng)期最新匯率，重新折算、確定本位幣預(yù)計(jì)合同總成本。具體可分三步進(jìn)行。

第一步：統(tǒng)計(jì)已入賬實(shí)際成本。已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本，一經(jīng)入賬，即同時(shí)按入賬時(shí)匯率確認(rèn)了交易幣金額、折算的本位幣金額，并且這兩個(gè)金額不再改變，如材料物資一經(jīng)辦理人、出庫(kù)手續(xù)，甚至一經(jīng)掛賬到“在途物資”、“材料采購(gòu)”科目，其金額就鎖定不變。所以，對(duì)已經(jīng)入賬的成本可以通過(guò)財(cái)務(wù)賬面直接查找或通過(guò)工作臺(tái)賬直接取得這些數(shù)據(jù)。

第二步：折算未入賬成本。充分利用上述項(xiàng)目預(yù)算工作底稿所預(yù)計(jì)或?qū)嶋H簽訂的合同金額，對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)數(shù)或各項(xiàng)采購(gòu)、分包合同未入賬的交易幣部分，按期末預(yù)期匯率(方法一經(jīng)選定，在項(xiàng)目有效期內(nèi)不得輕易更改)折算出未入賬部分的本位幣預(yù)計(jì)合同總成本。

第三步：加計(jì)、匯總。將上述兩部分本位幣金額加計(jì)，匯總后的結(jié)果，作為每期末整個(gè)合同項(xiàng)目的最新本位幣預(yù)計(jì)合同總成本。

需要特別說(shuō)明的是，此時(shí)只是折算，只是對(duì)剩余未入賬成本按最新匯率重新折算，期初預(yù)計(jì)的交易幣金額不變，即預(yù)計(jì)的交易幣總額不變。只調(diào)整折算后的本位幣金額。

由于這個(gè)調(diào)整比較繁瑣、工作量很大，所以在匯率相對(duì)穩(wěn)定的情況下，可不必每月進(jìn)行折算、調(diào)整，按季度或半年調(diào)整一次即可。但在匯率劇烈變動(dòng)情況下，這種調(diào)整就顯得尤為重要。否則，將導(dǎo)致確認(rèn)的完工百分比嚴(yán)重失真，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期確認(rèn)的損益嚴(yán)重失真。

(3)預(yù)計(jì)合同總成本的調(diào)整

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下，按建造合同準(zhǔn)則要求，應(yīng)該調(diào)整整個(gè)合同項(xiàng)目的預(yù)計(jì)合同總成本，一般稱之為預(yù)算調(diào)整。調(diào)整時(shí)，按預(yù)計(jì)成本項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況，首先確定交易幣的變動(dòng)金額，然后根據(jù)上述步驟，調(diào)整工作底稿的相關(guān)內(nèi)容。

此時(shí)的調(diào)整，包括交易幣金額的調(diào)整和折算兩部分，即交易幣、本位幣同時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的結(jié)果作為新的本位幣預(yù)計(jì)合同總成本。

需要說(shuō)明的是，項(xiàng)目預(yù)算，具有很強(qiáng)的嚴(yán)肅性，非重大事項(xiàng)，不可輕易，頻繁調(diào)整，否則就失去預(yù)算管理的真正意義。

(三)完工百分比及當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)

按照截止到當(dāng)期期末累計(jì)的本位幣實(shí)際成本與最新調(diào)整、折算后的本位幣預(yù)計(jì)合同總成本計(jì)算累計(jì)完工百分比，按建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的方法計(jì)算、確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

(四)收入確認(rèn)

與預(yù)算成本折算原理一致，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，需要首先對(duì)交易幣合同金額按與預(yù)計(jì)合同總成本相同的匯率進(jìn)行同步折算，一方面確保會(huì)計(jì)核算的配比性，另一方面也使得合同折算后的金額最貼近可望變現(xiàn)的金額。

1　合同額折算

由于初始合同額是確定的，所以在編制預(yù)算收人時(shí)，可以直接對(duì)合同的交易幣按與預(yù)計(jì)合同總成本相同的匯率折算成本位幣，作為整個(gè)項(xiàng)目本位幣初始預(yù)算收入。

2　合同額的日常折算、調(diào)整

每個(gè)會(huì)計(jì)期末，根據(jù)匯率變化情況，對(duì)合同額進(jìn)行重新折算、調(diào)整，同預(yù)計(jì)合同總成本的折算一樣，可分三步進(jìn)行：

第一步：統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目已結(jié)算合同額。統(tǒng)計(jì)出截止到當(dāng)期會(huì)計(jì)期末的實(shí)際結(jié)算情況，即統(tǒng)計(jì)出累計(jì)已經(jīng)結(jié)算的合同交易幣及其折算的本位幣數(shù)。由于境外項(xiàng)目通常是按里程碑結(jié)算，里程碑完成，即可辦理結(jié)算手續(xù)，結(jié)算金額一經(jīng)確定、入賬，即同時(shí)明確了按入賬匯率折算的本位幣數(shù)，所以，累計(jì)結(jié)算數(shù)同樣可以直接從賬面查找出來(lái)。當(dāng)然，也可以通過(guò)日常作統(tǒng)計(jì)工作底稿完成。

第二步：折算剩余未結(jié)算合同額。對(duì)于尚未結(jié)算的合同額，需按照期末匯率或期間的中間匯率(一經(jīng)確定，合同有效期內(nèi)不可輕易改變，否則，違反一貫性原則)折算成本位幣。

第三步：加計(jì)、匯總合同額。將已結(jié)算合同額部分和剩余未結(jié)算合同額折算部分按交易幣、本位幣分別加計(jì)、匯總，形成每一會(huì)計(jì)期末的整個(gè)合同的本位幣預(yù)計(jì)總收入。

3　預(yù)算收入的調(diào)整

除了初始合同外，在發(fā)生變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等收入的情況下，按照建造合同規(guī)定的確認(rèn)原則。在確認(rèn)當(dāng)期，即分幣種折算成新的合同收入，方法同上，不再贅述。

4　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)

按照已經(jīng)確認(rèn)的完工百分比，按幣種分別乘以期末折算后的預(yù)計(jì)合同總收入，同時(shí)計(jì)算出累計(jì)可確認(rèn)的交易幣、本位幣收入，按建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的方法計(jì)算，確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

至于各損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)制度中已有明確規(guī)定，亦不贅述。

篇8

1、實(shí)行農(nóng)村村級(jí)會(huì)計(jì)委任制

農(nóng)村村級(jí)會(huì)計(jì)委任制是指由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府透明化招聘會(huì)計(jì)人員，擇優(yōu)錄取，委任到轄區(qū)內(nèi)的村組，從事財(cái)務(wù)工作，參與村組的內(nèi)部管理，代表政府監(jiān)管村集體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。被委任會(huì)計(jì)人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)責(zé)。這樣，會(huì)計(jì)人員便能更好地履行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)管職能，真實(shí)地反映村集體資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)核算、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)狀況。從源頭上預(yù)防和治理農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的問(wèn)題。

2、建立會(huì)計(jì)記賬制度

在有些地區(qū)可以推行農(nóng)村村級(jí)會(huì)計(jì)記賬制度。農(nóng)村村級(jí)會(huì)計(jì)記賬制度，是指在“三個(gè)民主”（民主管理、民主決策、民主監(jiān)管）和“四權(quán)”（資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、處理權(quán)、財(cái)務(wù)審批權(quán)）不變的情況下，由各村的報(bào)賬員定期將收支票據(jù)送鄉(xiāng)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)記賬的會(huì)計(jì)管理方式。本質(zhì)上，被的單位即各村仍是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，村負(fù)責(zé)人依然直接審批核定所有支出憑證，記賬的部門(mén)，則憑其高素質(zhì)的專業(yè)能力為村里提供準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠的會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)。保證了農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和制度化。

二、強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)管理信息化，提高農(nóng)村農(nóng)村經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)管理的規(guī)范性

農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理信息化就是運(yùn)用現(xiàn)代的信息技術(shù)，對(duì)農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施信息化管理，是財(cái)務(wù)管理手段的發(fā)展方向，從而提高工作效率和工作質(zhì)量，從技術(shù)手段上來(lái)規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理。按照國(guó)家財(cái)會(huì)制度的統(tǒng)一要求，完善會(huì)計(jì)科目，健全總分類賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、存款日記賬等基本會(huì)計(jì)賬目，徹底根除“流水賬”、“本本賬”。各地根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)置一套適合本村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的賬戶體系，統(tǒng)一規(guī)范村級(jí)的賬目結(jié)構(gòu)，防止賬外賬、小金庫(kù)等不法財(cái)務(wù)行為的發(fā)生?？稍谡膮f(xié)調(diào)與支持下，與企業(yè)合作，開(kāi)發(fā)適合本地農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理的軟件，切實(shí)提高農(nóng)村村級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性，促進(jìn)農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。

三、完善農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)和職能提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的審計(jì)監(jiān)管

1、政府出臺(tái)加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)方面的文件，明確農(nóng)村審計(jì)的機(jī)構(gòu)以及審計(jì)范圍、任務(wù)、審計(jì)程序及職權(quán)、獎(jiǎng)懲等，提高農(nóng)村審計(jì)的可操作性和權(quán)威性，促進(jìn)農(nóng)村審計(jì)落到實(shí)處。

2、縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府應(yīng)盡快建立健全農(nóng)村審計(jì)組織，審計(jì)干部任免制度和審計(jì)制度。配備一定數(shù)量的專職審計(jì)人員，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)實(shí)行定期審計(jì)、專項(xiàng)重點(diǎn)審計(jì)和不定期抽樣審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)制度，努力做到“民主評(píng)議，逐月定審，季度復(fù)審”，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題。

3、建立和落實(shí)農(nóng)村財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)制度，規(guī)定凡納入委托管理的集體財(cái)務(wù)，包括集體資產(chǎn)的管理使用、財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)管理、集體的債權(quán)債務(wù)等都要進(jìn)行審計(jì)。如集體土地征用、上級(jí)劃撥、社會(huì)捐贈(zèng)的資金和物資使用、村內(nèi)“一事一議”、村辦企業(yè)上繳、集體投資收益等資金的使用，都要加大其審計(jì)力度，并將審計(jì)結(jié)果及時(shí)公布，并對(duì)在審計(jì)中查出的侵占或挪用集體資產(chǎn)和資金的，要責(zé)令如數(shù)退賠。情節(jié)嚴(yán)重者，要依法依紀(jì)追究相關(guān)責(zé)任，給予相應(yīng)處罰。

四、實(shí)行農(nóng)村經(jīng)濟(jì)透明化，強(qiáng)化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的民主管理與監(jiān)管

1、規(guī)范透明化內(nèi)容。透明化內(nèi)容要按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)透明化暫行規(guī)定》中規(guī)定的進(jìn)行。凡是與村民切身利益相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)事項(xiàng)，如村集體的土地承包和租賃、村公益事業(yè)項(xiàng)目等方案的實(shí)施，都應(yīng)向村民透明化，實(shí)行民主管理、民主理財(cái)。村集體的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)，包括集體企業(yè)上繳收入和改制企業(yè)股權(quán)收益等，都要納入透明化。要細(xì)化透明化內(nèi)容，對(duì)收支情況既要逐項(xiàng)透明化，條理清楚，又要逐筆公布明細(xì)賬目，嚴(yán)禁以項(xiàng)目透明化代替明細(xì)透明化或搞“大而化之”的假透明化。

2、透明化時(shí)間要及時(shí)，做到月結(jié)月公布，設(shè)立固定財(cái)務(wù)透明化日，日常財(cái)務(wù)活動(dòng)要堅(jiān)持每月透明化一次，形成一月一透明化的制度，對(duì)于重大財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)隨時(shí)逐筆公布。

3、透明化形式要多樣化。透明化方式要以透明化欄為主， 各村要在住戶集中，位置顯眼，便于群眾觀看的地方設(shè)立堅(jiān)固耐用、防風(fēng)防雨的村務(wù)透明化欄。同時(shí)，要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、廣播、電視等其他形式做好透明化工作。

4、透明化程序要嚴(yán)格。財(cái)務(wù)透明化前，應(yīng)有民主理財(cái)小組參與，由會(huì)計(jì)和審計(jì)人員對(duì)全部財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和有關(guān)賬目進(jìn)行一次全面的核實(shí)。審核合格的加蓋“審計(jì)專章”， 并將收支情況列入財(cái)務(wù)透明化榜，交村民主理財(cái)小組審查同意后，加蓋民主理財(cái)小組專章并在村務(wù)透明化欄進(jìn)行張榜公布，接受群眾監(jiān)管。

篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理 探索

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》已于2012年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行，對(duì)醫(yī)院收支管理及成本計(jì)算進(jìn)行了一系列創(chuàng)新，給醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。玉溪市人民醫(yī)院本著敢于探索、勤于實(shí)踐的思想，在解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中復(fù)雜、疑難問(wèn)題的過(guò)程中，我們對(duì)醫(yī)院資源合理配置、經(jīng)濟(jì)管理、投資決策等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了有益的探索。

1.探索公立醫(yī)院分配機(jī)制改革，引導(dǎo)資源合理配置

1.1探索內(nèi)部經(jīng)濟(jì)分配改革，調(diào)動(dòng)職工積極性

建立干部與職工之間、院內(nèi)各系統(tǒng)之間合理的獎(jiǎng)金分配關(guān)系等建議，起草《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)分配改革方案》及相應(yīng)的實(shí)施辦法，并建立“特殊人才培養(yǎng)獎(jiǎng)勵(lì)金制度”，極大地調(diào)動(dòng)了醫(yī)護(hù)人員積極性，有效促進(jìn)了醫(yī)院兩個(gè)效益提升。內(nèi)部分配關(guān)系逐步得到理順，這項(xiàng)敏感性極強(qiáng)、利益關(guān)系復(fù)雜的工作逐步走向規(guī)范化、制度化，并為人才引進(jìn)培養(yǎng)提供了資金保證。

1.2推行預(yù)算管理，引導(dǎo)資金合理配置

制定了《財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法》，合理劃分各職能部門(mén)的預(yù)算管理任務(wù)，推行預(yù)算管理，變過(guò)去的被動(dòng)應(yīng)付、盲目管理為主動(dòng)的、有計(jì)劃、有秩序的科學(xué)管理，通過(guò)資源合理配置，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。制定并實(shí)施了《預(yù)算管理考核辦法》，有效提高預(yù)算管理水平，增強(qiáng)預(yù)算的剛性約束力。醫(yī)院預(yù)算編織的準(zhǔn)確率和預(yù)算執(zhí)行率逐年增高，近三年預(yù)算編制準(zhǔn)確率達(dá)98%以上，執(zhí)行率在98.5%至102%之間。

1.3建立質(zhì)量效益型醫(yī)院分配模式，引導(dǎo)資源合理配置

一改以往“收減支乘提比”的績(jī)效考核模式，在全國(guó)較早引入DRGs（疾病分組），探索基于醫(yī)療產(chǎn)品產(chǎn)出的績(jī)效考核模式，制定《玉溪市人民醫(yī)院以產(chǎn)品產(chǎn)出和崗位評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的績(jī)效管理框架方案》及其相應(yīng)的實(shí)施方案，經(jīng)職代會(huì)討論通過(guò)后試行。醫(yī)務(wù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資與其產(chǎn)品產(chǎn)出的業(yè)績(jī)（CMI、總權(quán)重值等）直接掛鉤，不與業(yè)務(wù)收入掛鉤，努力扭轉(zhuǎn)公立醫(yī)院追求數(shù)量增長(zhǎng)的發(fā)展模式，促進(jìn)醫(yī)院處理好數(shù)量、質(zhì)量、安全、效益、效率的多重關(guān)系，主動(dòng)細(xì)化服務(wù)、制定良好的治療規(guī)范和診療流程，獲得最好的診療結(jié)果。

經(jīng)過(guò)三年的運(yùn)行，建立了有效的分配體制和合理的資源配置體系，醫(yī)院各項(xiàng)指標(biāo)升降有序，呈現(xiàn)良性循環(huán)。2012年，病床周轉(zhuǎn)加快，平均住院日比上年縮短1.19天，多收治住院患者2000多人次，患者費(fèi)用消耗指數(shù)降低0.08，時(shí)間消耗指數(shù)降低0.1，醫(yī)院服務(wù)能力、技術(shù)水平均得到提升，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院、患者、政府、社會(huì)的多贏;2013年，云南省衛(wèi)生廳對(duì)全省十一家三級(jí)醫(yī)院的評(píng)審中，我院DRGs相關(guān)六項(xiàng)核心指標(biāo)綜合排名位列第一。

2.探索公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制，維護(hù)公益性

2.1開(kāi)展全成本核算工作

開(kāi)展科室全成本核算，實(shí)施成本管理。先后制訂《玉溪市人民醫(yī)院成本核算工作制度》、《成本定額管理制度》等。把全院一本大賬深化、細(xì)化核算到全院140多個(gè)核算單元，把收支盈虧數(shù)據(jù)細(xì)化到每個(gè)核算點(diǎn)，使醫(yī)院成本不再是一筆“糊涂賬”。干部職工成本意識(shí)增強(qiáng)，為控制醫(yī)療費(fèi)用奠定了制度基礎(chǔ)。

2.2藥品“數(shù)量金額管理”

制定《玉溪市人民醫(yī)院關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范藥品賬實(shí)管理的實(shí)施意見(jiàn)》，邁出藥品實(shí)庫(kù)存管理第一步，實(shí)現(xiàn)從“金額管理”到“數(shù)量金額管理”的突破。藥品盤(pán)點(diǎn)盈虧比例從原來(lái)的1%降為0.02%，基本達(dá)到了“賬實(shí)相符”的目標(biāo)和要求。

2.3開(kāi)展價(jià)格誠(chéng)信醫(yī)院建設(shè)，維護(hù)公益性

建設(shè)價(jià)格誠(chéng)信醫(yī)院，建立健全“三級(jí)審核制度”、“價(jià)格管理量化考評(píng)評(píng)比方案”，簽訂院科兩級(jí)規(guī)范收費(fèi)責(zé)任書(shū)，以一系列措施規(guī)范行為，降低醫(yī)療成本，減輕患者負(fù)擔(dān)。在危重病人大幅度增加的情況下，與省內(nèi)同級(jí)醫(yī)院比較，醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用一直處在三甲醫(yī)院最低水平，2007年及2009年，連續(xù)被云南省物價(jià)局評(píng)為兩屆“價(jià)格誠(chéng)信單位”。

3.探索公立醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部治理

3.1加強(qiáng)制度建設(shè)，推動(dòng)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營(yíng)

按照法律法規(guī)要求，建立健全財(cái)務(wù)開(kāi)支審批制度、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策制度等53項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度;設(shè)立了預(yù)算會(huì)計(jì)等20多個(gè)會(huì)計(jì)崗位并制定了相應(yīng)的崗位職責(zé);制定《會(huì)計(jì)人員崗位輪換管理辦法》，有計(jì)劃地對(duì)會(huì)計(jì)人員崗位進(jìn)行輪換，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);并將相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度匯編成冊(cè)，加強(qiáng)執(zhí)行力。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，保障醫(yī)院健康發(fā)展

在不斷加強(qiáng)內(nèi)審工作的同時(shí)，堅(jiān)持聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及內(nèi)控制度的實(shí)施評(píng)價(jià)，被國(guó)家審計(jì)署評(píng)為“全國(guó)內(nèi)審工作先進(jìn)集體”。進(jìn)一步規(guī)范采購(gòu)管理流程，組織制定了《貨物、工程、服務(wù)類項(xiàng)目采購(gòu)管理辦法》，并設(shè)計(jì)了并設(shè)計(jì)了工作流程圖，明確職責(zé)，規(guī)范管理;制定了《經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)規(guī)定》、《基本建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法》等規(guī)章，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)藥品、醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)生耗材、工程建設(shè)項(xiàng)目、外包服務(wù)等招標(biāo)采購(gòu)的監(jiān)管工作。

3.3實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)管，維護(hù)醫(yī)院整理利益

根據(jù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的要求，提出實(shí)行“財(cái)務(wù)統(tǒng)管”的思路，制定實(shí)施計(jì)劃和《玉溪市人民醫(yī)院派出會(huì)計(jì)人員管理辦法》。經(jīng)過(guò)五年的精心組織及艱苦努力，把基建會(huì)計(jì)、藥品會(huì)計(jì)、獎(jiǎng)金分配核算等六個(gè)會(huì)計(jì)崗位納入財(cái)務(wù)科統(tǒng)一管理，徹底理順醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制，從根本上加強(qiáng)了內(nèi)部控制和管理，維護(hù)了醫(yī)院整體利益。

3.4規(guī)范分配管理，杜絕“小金庫(kù)”、“賬外賬”

規(guī)范職工收入管理，并制定《玉溪市人民醫(yī)院科主任基金和科室活動(dòng)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》，設(shè)立專戶、安排專人管理，徹底鏟除滋生“小金庫(kù)”、“賬外賬”的土壤。

3.5規(guī)范經(jīng)濟(jì)合同管理，推進(jìn)科學(xué)民主決策

制定《玉溪市人民醫(yī)院對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同管理規(guī)定》，實(shí)行合同會(huì)簽管理制度;2005年，建立財(cái)務(wù)開(kāi)支會(huì)審制度;建立重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集體決策制度，實(shí)行重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策責(zé)任追究制，切實(shí)維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益。為每年約5億元的采購(gòu)合同管理提供了制度保證。

4.探索公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)應(yīng)用機(jī)制，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展

4.1開(kāi)展財(cái)務(wù)分析制度

堅(jiān)持開(kāi)展財(cái)務(wù)分析活動(dòng)，全面深入的向醫(yī)院全體黨政領(lǐng)導(dǎo)班子及工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)以及醫(yī)療專家代表、上級(jí)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)等分析匯報(bào)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)情況;修訂了《醫(yī)院財(cái)務(wù)分析制度》，帶領(lǐng)財(cái)務(wù)人員摸清“家底”，揭示存在問(wèn)題，提出合理建議，研究解決辦法和改進(jìn)措施，提供決策依據(jù)。先后提出關(guān)于“縮短平均住院日提高醫(yī)療資源利用效益”，“控制藥占比、優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)”等針對(duì)性、可行性較強(qiáng)的合理化建議數(shù)十條，形成了“共同理財(cái)當(dāng)家、共謀醫(yī)院發(fā)展”的共識(shí);每月向全院中層干部通報(bào)財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況，鼓勵(lì)干部職工努力完成預(yù)算任務(wù)，收到良好的效果。開(kāi)展財(cái)務(wù)分析活動(dòng)，使財(cái)務(wù)人員有機(jī)會(huì)走上講臺(tái)，既宣傳了財(cái)經(jīng)方針政策，又培養(yǎng)鍛煉了總結(jié)分析能力和語(yǔ)言表達(dá)能力，提升了財(cái)務(wù)人員的管理地位。

4.2建設(shè)醫(yī)院理財(cái)文化

一是把“醫(yī)院是我家，讓我們共同理財(cái)當(dāng)家”作為引導(dǎo)職工關(guān)心醫(yī)院發(fā)展、參與醫(yī)院管理的理念;把“熟悉法規(guī)、遵守制度，嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)、謙和待人”作為會(huì)計(jì)人員的服務(wù)理念，努力營(yíng)造和諧大家庭的氛圍，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員鉆研專業(yè)法律法規(guī)，多渠道學(xué)習(xí)和研究會(huì)計(jì)、醫(yī)療相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)際慣例，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律，始終堅(jiān)持職業(yè)操守，保持良好的職業(yè)道德。

二是以實(shí)踐創(chuàng)新帶動(dòng)科研創(chuàng)新。成立成本核算與成本控制管理課題組，開(kāi)展《醫(yī)院成本核算與成本控制機(jī)制建設(shè)》研究;成立改進(jìn)預(yù)算管理工作課題組，對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用進(jìn)行研究;成立《HIS系統(tǒng)支持下醫(yī)保年終結(jié)算優(yōu)化方案研究》課題組，著力研究、探索解決醫(yī)保年終結(jié)算的困難及給患者帶來(lái)的不便。通過(guò)科研活動(dòng)，引領(lǐng)會(huì)計(jì)人員廣泛深入學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識(shí)及先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，不斷總結(jié)提高專業(yè)技術(shù)水平和科研能力。

三是以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)帶動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科人才建設(shè)。制定《關(guān)于提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的實(shí)施意見(jiàn)》，實(shí)行會(huì)計(jì)人員“凡進(jìn)必考”、“崗位輪換”以及“職稱和學(xué)歷雙提高”、“內(nèi)強(qiáng)外引”等措施提高隊(duì)伍素質(zhì)，堅(jiān)持進(jìn)修提高。通過(guò)培訓(xùn)班、集體講課（案例分析）、匯報(bào)演講、業(yè)務(wù)考核等，提高財(cái)會(huì)人員的表達(dá)能力、業(yè)務(wù)水平和技能。修訂《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度》、起草《會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)五年規(guī)劃》等，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人才成長(zhǎng)，適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要;醫(yī)院現(xiàn)有高級(jí)會(huì)計(jì)師4人，會(huì)計(jì)師7人，其中碩士3人;3名取得云南省高級(jí)會(huì)計(jì)管理人才證書(shū)，8名先后獲省、市先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者稱號(hào)，有力地促進(jìn)了衛(wèi)生會(huì)計(jì)學(xué)科的人才建設(shè)與學(xué)科體系化建設(shè)。

四是以教學(xué)相長(zhǎng)帶動(dòng)衛(wèi)生會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。秉持著教學(xué)相長(zhǎng)、學(xué)以致用的理念，通過(guò)財(cái)務(wù)管理專業(yè)課的講授、工作經(jīng)驗(yàn)體會(huì)的交流匯報(bào)，培訓(xùn)指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，多角度提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和管理能力。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)地掌握經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和相關(guān)專業(yè)知識(shí)，向同行匯報(bào)，講解醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、成本核算、預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)，在幫助指導(dǎo)同行學(xué)習(xí)的同時(shí)，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員在專業(yè)理論水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、分析能力和判斷能力等方面均得到了較好鍛煉。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱紅媛.玉溪市人民醫(yī)院全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用[J].中國(guó)農(nóng)村衛(wèi)生，2013（9）.

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 風(fēng)險(xiǎn)防范 崗位責(zé)任制 交叉控制

近年來(lái)，商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，出現(xiàn)攬存難、放貸難的局面，一些部門(mén)基于先發(fā)展后規(guī)范的指導(dǎo)思想，局部亂拉存款，亂用會(huì)計(jì)科目，隨意處理會(huì)計(jì)賬務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，使會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑，是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)以及存在的問(wèn)題

（一）商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)

目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立崗位責(zé)任制。對(duì)于一些不相容的崗位，必須實(shí)行崗位分離，崗位責(zé)任制，各司其責(zé)，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。

2.理出重點(diǎn)崗位，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。

3.建立授權(quán)控制。

4.建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。

5.建立文件記錄控制。對(duì)要求進(jìn)行內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)部門(mén)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制。

7.建立處罰標(biāo)準(zhǔn)，在同一支行內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

8.建立科技監(jiān)控系統(tǒng)。

（二）存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，貫徹落實(shí)流于形式

盡管我國(guó)銀行業(yè)在過(guò)去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，建立了一系列相對(duì)完善、行之有效的內(nèi)控制度，但卻不能落到實(shí)處，形同虛設(shè)，弱化了業(yè)務(wù)操作過(guò)程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性。

2.內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏動(dòng)態(tài)的調(diào)整、充實(shí)過(guò)程

對(duì)商業(yè)銀行來(lái)講，要建成真正的、具有國(guó)際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度。

3.相互制約機(jī)制不健全

包括會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級(jí)之間的相互制約。但在實(shí)際工作中相互制約不能完全落實(shí)，一些重要職責(zé)和崗位沒(méi)有嚴(yán)格分離。其原因主要是：職能監(jiān)督部門(mén)的地位不超脫，不能獨(dú)立行使監(jiān)督職能，難于進(jìn)行超前監(jiān)督。

4.檢查輔導(dǎo)走形式，監(jiān)督不力

會(huì)計(jì)檢查部門(mén)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進(jìn)步，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的管理辦法已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國(guó)際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了新的挑戰(zhàn)。

二、如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

(一)強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹(shù)立內(nèi)控優(yōu)先觀念

首先各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)。目前銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，存款成為評(píng)價(jià)基層工作業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)考核項(xiàng)目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強(qiáng)職工再教育，提高全體會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。

(二)加強(qiáng)賬務(wù)控制

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須有一系列以會(huì)計(jì)法為核心的專門(mén)方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、登記賬簿等，它是銀行會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先就要加強(qiáng)賬務(wù)管理。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)記載，必須是憑經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會(huì)計(jì)憑證，除此以外不能接受任何指令。各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算必須經(jīng)過(guò)復(fù)核，賬務(wù)核對(duì)應(yīng)適時(shí)進(jìn)行，要保證賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對(duì)相符，加強(qiáng)賬務(wù)核對(duì)工作。

(三)設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程

根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，實(shí)行上崗對(duì)下崗負(fù)責(zé)，下崗對(duì)上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)就有章可循，以減少開(kāi)展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)建立嚴(yán)密的分級(jí)授權(quán)制度

對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺(tái)制約前臺(tái)。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對(duì)各個(gè)程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)如錯(cuò)賬沖正、開(kāi)銷(xiāo)賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

(五)加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制

印章、憑證、庫(kù)款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會(huì)計(jì)主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)對(duì)重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開(kāi)保管，相互制約；領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換，平行交接。

(六)構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化安全控制體系

明確分工和職權(quán)分離是進(jìn)行內(nèi)部控制的基本手段。堅(jiān)持科技部門(mén)和操作應(yīng)用部門(mén)職責(zé)分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；嚴(yán)禁程序員單獨(dú)接觸系統(tǒng)；嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開(kāi)發(fā)人員介入實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作。系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)是計(jì)算機(jī)控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，最容易出錯(cuò)和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強(qiáng)輸入控制，輸出控制是對(duì)系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等控制辦法。

(七)強(qiáng)化內(nèi)部檢查系統(tǒng)

監(jiān)督檢查是落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的重要手段，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。必須建立財(cái)會(huì)、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。

(八)提高內(nèi)控人員素質(zhì)