導(dǎo)語：如何才能寫好一篇外賬會計和內(nèi)賬會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 國際石油工程； 會計核算； 內(nèi)賬； 外賬； 納稅主體； 稅收優(yōu)惠

隨著我國改革開放的不斷深入，國際交流日益增多，我國參與國際石油工程項目競爭的機會也越來越多。通過多年來的努力，許多公司在國外石油行業(yè)已經(jīng)占領(lǐng)了一定的市場，基本掌握了國際化運作方式。對于國內(nèi)總部（或總公司）來說，在國外設(shè)立的項目部（或分公司、子公司）為非合作制、股份制。項目部應(yīng)根據(jù)總部及國內(nèi)會計制度等規(guī)定和要求建立賬套；同時為了滿足項目所在國或地區(qū)政府以及報表使用者的需要，該項目部也須根據(jù)項目所在地的會計制度、法規(guī)等建立相應(yīng)的賬套進行核算。在此，須明確兩個定義：國際石油工程承包項目會計部門按照國內(nèi)會計制度，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表并上報公司總部（或總公司）的會計核算過程設(shè)計并建立的賬套，我們稱之為“國內(nèi)核算賬套（Domestic Accounting Books）”，簡稱為“內(nèi)賬”；相對于“內(nèi)賬”而言，項目部會計部門按照項目所在國家或地區(qū)會計制度和相關(guān)法規(guī)，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從填制會計憑證、登記會計賬簿、編報會計報表并按所在國或地區(qū)稅法進行繳納稅金等會計和稅務(wù)核算工作設(shè)計并建立的賬套，我們稱之為“國外核算賬套（Overseas Accounting Books）”，簡稱為“外賬”。立足國際石油工程項目，在國外很可能以公司的形式或其他形式存在，不僅作為國內(nèi)總部下屬的一個會計實體，而且也是按照所在國或地區(qū)會計制度和法規(guī)核算的絕對的會計實體。那么，這個具有雙重會計實體身份的主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如何進行財務(wù)會計的核算與管理呢？

一、國際石油工程承包項目會計核算的方式

（一）以外賬核算為主，并在外賬基礎(chǔ)上調(diào)整完成內(nèi)賬

這種方式簡單且運作費用較低，但要求中方財務(wù)人員能充分了解和掌握項目所在國或地區(qū)法律和稅收政策，應(yīng)具有很高的外語水平，能獨立完成外賬的核算，能直接配合中介機構(gòu)的審計、稅務(wù)審查等工作。這種方式的缺點是：沒有完整的內(nèi)賬核算資料，內(nèi)賬資料必須依賴外賬資料，由于語言的阻力致使公司總部在執(zhí)行內(nèi)部審計與檢查等監(jiān)督行為時受到嚴重的影響。

（二）以內(nèi)賬核算為主，并在內(nèi)賬基礎(chǔ)上調(diào)整完成外賬

這種方式也不復(fù)雜，但需要一定的人力、物力予以支持，并要求中方財務(wù)人員能熟練掌握當(dāng)?shù)貢嬛贫?、稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，而且具有很高的外語水平，能獨立調(diào)整完成外賬的核算。這種方式的缺點是：沒有完整的外賬核算資料，外賬資料必須依賴內(nèi)賬資料。由于內(nèi)賬和外賬所依據(jù)的會計制度、記賬基礎(chǔ)、稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)不同，而且因為語言的障礙使得當(dāng)?shù)刂薪闄C構(gòu)的審計和當(dāng)?shù)卣亩悇?wù)檢查、監(jiān)督等受阻，很可能被懷疑有作弊行為，不利于項目的發(fā)展。由于其特有的局限性，一般不采用該種方式進行會計核算。

（三）分別內(nèi)賬和外賬進行核算

分別內(nèi)賬和外賬進行核算，是根據(jù)不同的會計制度、法規(guī)以及稅務(wù)政策等分別設(shè)計并建立符合各自需求的會計核算賬套。由于原始單據(jù)只有一套，為了適應(yīng)項目所在國或地區(qū)政府部門尤其是稅務(wù)部門的檢查，通常保留于外賬。內(nèi)賬則保留使用原始單據(jù)復(fù)印件或經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查后的原始單據(jù)信息匯總表進行核算。外賬的核算通常聘用當(dāng)?shù)啬苁炀氄莆账趪虻貐^(qū)稅務(wù)政策的會計師來完成，如果中方財務(wù)人員具有外賬核算能力并熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)知識，也可由中方財務(wù)人員自己完成；內(nèi)賬則完全由中方財務(wù)人員使用中文來完成。這種方式的優(yōu)點：兩套賬不僅能獨立核算，而且能完全滿足各方對國際承包石油工程項目財務(wù)信息的需求；由于當(dāng)?shù)貢嫀煹膮⑴c，使得外賬更能經(jīng)得起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。但這種方式需較多的財務(wù)人員及相應(yīng)的資源配備，需承擔(dān)較多的成本費用。

比較上述會計核算方式，“分別內(nèi)賬和外賬進行核算”方式雖增加了一定的開支，但能完全滿足國際石油工程承包項目財務(wù)管理與會計核算的要求，增加的開支又在可控且可承受的范圍內(nèi)，因而較多的被國際承包石油工程項目所采用。

二、國際石油工程承包項目財務(wù)會計核算與管理

“分別內(nèi)賬和外賬進行核算”普遍被大多數(shù)國際石油工程承包項目所采用。因此，就完成項目內(nèi)、外賬的會計核算與管理方面的幾個步驟作如下論述。

（一）熟悉和掌握國際石油工程承包項目所在國財務(wù)會計運作的環(huán)境

1.項目運作前期需要學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的法律、政策

項目運作前期，熟悉并掌握項目所在國與項目運行、財務(wù)會計運作相關(guān)的法律、政策，主要包括項目所在國或地區(qū)的會計法、稅法、公司法以及勞工法等。

2.根據(jù)所涉及的業(yè)務(wù)，有選擇地熟悉和掌握項目所在國或地區(qū)的會計準則、貨幣金融政策、外匯管理制度等

不同的國家和地區(qū)因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或準則、制度會存在較大的差異，因為任何一個國家和地區(qū)必然要從自己的立場和需要出發(fā)來制定適合自己的會計原則或會計準則和外匯管理制度，以維護本國或本地區(qū)經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。

3.合理確定項目外賬的納稅主體

有些國家要求外國公民（或公司）在項目運作前必須先設(shè)立公司，賬務(wù)核算及納稅申報工作須以注冊公司的名義進行，若不注冊公司，則按非居民公司納稅辦法繳納所得稅，一般按照結(jié)算收入的一定比率（該比率或稅率因國家不同而有所不同）由甲方或銀行代扣代繳，這樣會承擔(dān)很高的稅負壓力；而有的國家，如部分非洲國家，則可以注冊一個稅號，在此稅號下進行會計核算和納稅申報即可。因此，在項目運作前對此要有充分了解，合理確定納稅主體，以便于項目財務(wù)運作和納稅籌劃工作的更好開展。

4.確定外賬核算的會計期間，并與內(nèi)賬盡量同步

內(nèi)賬的核算一般與公司總部的會計期間是一致的，即公歷1月1日―12月31日。外賬與內(nèi)賬的會計期間盡量要保持一致，便于隨時根據(jù)項目內(nèi)賬核算情況對項目外賬有關(guān)核算進行掌控和審核。但是有些國家會計期間不是按照公歷年度計算的，如馬來西亞規(guī)定的會計期間為6月1日至次年5月31日，會計年度結(jié)束后6個月內(nèi)完成納稅申報。類似這種情況，可以向項目所在國或地區(qū)稅務(wù)機關(guān)進行申請，盡可能得到其認可并按照公司總部的會計期間進行核算和納稅申報。

5.了解項目所在國或地區(qū)原始單據(jù)收集難易情況

以票管稅與計算機管理相結(jié)合是我國稅源監(jiān)控的重要手段，發(fā)票紙張、格式與印刷均由稅務(wù)局統(tǒng)一管制，原始單據(jù)（含發(fā)票）的收集比較統(tǒng)一、規(guī)范。但國外很多國家稅務(wù)管理當(dāng)局基本沒有強制發(fā)票統(tǒng)一印制、統(tǒng)一格式與紙質(zhì)、統(tǒng)一開票方式等行為管制，對獲取較規(guī)范的正式發(fā)票造成障礙。因此，需要會計人員充分了解這方面的信息，以便采取相應(yīng)的對策規(guī)范財務(wù)與會計行為。

6.熟悉并掌握相關(guān)的經(jīng)濟合同條款

財會部門必須熟悉并掌握重要的合同條款，尤其是商務(wù)報價部分、責(zé)任條款以及與財稅運作相關(guān)的條款等。其中商務(wù)報價部分包含發(fā)票提交時間、結(jié)算價格、結(jié)算方式、支付日期以及本國幣與外幣的支付比例等；責(zé)任條款主要關(guān)注施工中成本費用承擔(dān)的劃分和責(zé)任事故損失承擔(dān)的劃分等。在進行結(jié)算時，可以根據(jù)責(zé)任條款來判斷發(fā)生的費用或損失應(yīng)由誰來承擔(dān)，并依此開具或調(diào)整發(fā)票金額。不熟悉業(yè)務(wù)合同的基本內(nèi)容，日常業(yè)務(wù)的正常開展將嚴重受阻，這不利于核算與管理工作的順利進行。

（二）內(nèi)外賬的設(shè)置及基礎(chǔ)資料的收集與管理

1.內(nèi)、外賬會計科目的設(shè)置

根據(jù)所掌握的項目所在國或地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)、會計準則以及相關(guān)制度設(shè)置外賬會計科目，并確定會計核算的記賬本位幣和外幣?？颇吭O(shè)置時，由于內(nèi)、外賬的記賬基礎(chǔ)可能不同，有的國家采用收付實現(xiàn)制記賬法，與我國的權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬法不同，因此，在設(shè)置外賬科目時可以適當(dāng)設(shè)立臨時科目，如收入科目的設(shè)置，外賬可以設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”標準科目和臨時“暫估收入”科目。結(jié)算和調(diào)整發(fā)票金額時通過“暫估收入”科目核算，實際收到款項時再將實際收入款項轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”科目。期末“暫估收入”科目和“主營業(yè)務(wù)收入”科目余額之和應(yīng)等于內(nèi)賬“主營業(yè)務(wù)收入”科目余額，等等。

2.外賬（或內(nèi)賬）會計憑證的設(shè)置

外賬（或內(nèi)賬）會計憑證的設(shè)置，除能滿足日常的記賬功能外，還要設(shè)置與內(nèi)賬（或外賬）相互關(guān)聯(lián)的索引號，索引號設(shè)置的目的主要是為了便于在內(nèi)賬和外賬之間相互查對。因此，外賬（或內(nèi)賬）的索引號可以內(nèi)賬（或外賬）的憑證號來予以標記，外賬（或內(nèi)賬）索引號的順序與內(nèi)賬（或外賬）憑證號的順序盡量保持一致，不要先后顛倒。設(shè)置索引號需要堅持的基本規(guī)則是“外設(shè)內(nèi)不設(shè)，內(nèi)設(shè)外不設(shè)”，該規(guī)則一旦確定，不得隨意改變，以免引起索引號管理的混亂，給以后的工作帶來不便。

3.外賬臺賬的設(shè)置與管理

（1）債權(quán)債務(wù)動態(tài)收支臺賬

有的國家（如埃及）對于債權(quán)債務(wù)是按照發(fā)票逐筆收支和管理的，而不僅僅是分單位按總金額或余額管理，這樣更便于雙方債權(quán)債務(wù)核對和分析。因此，根據(jù)這個特點，在進行會計核算時必須據(jù)此建立相應(yīng)臺賬進行動態(tài)管理和時效控制。對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)根據(jù)甲方提供的支付清單或向收款方提供的支付清單建制臺賬，主要包括發(fā)票號、發(fā)票提交日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、發(fā)票金額、項目所在國或地區(qū)貨幣和外幣的支付比例、匯率、代扣稅率、代扣稅額、支票金額、支票號、收支日期等。及時準確地完成臺賬的登記，并與賬務(wù)隨時保持一致，便于年終與甲、乙方核對確認收入和代扣稅信息，及時獲得或出具相應(yīng)年度收入及代扣稅證明，及時匯算清繳公司所得稅。

（2）保函動態(tài)管理臺賬

保函是保證的書面合同形式。在運作國際石油工程承包項目過程中，業(yè)主為了避免承包商違約失控而蒙受損失，通常要求承包商提供經(jīng)濟擔(dān)保，這是買方市場的特點之一，也是國際公認的業(yè)主采取的防范措施。因此，承包商必須根據(jù)合同的有關(guān)規(guī)定，向業(yè)主提交各類保證金（Guarantee）。

根據(jù)擔(dān)保的用途不同，常見的有投標保函（Tender Guarantee）、履約保函（Performance Guarantee）、預(yù)付款保函（Advanced Payment Guarantee）、關(guān)稅保函（Customs Guarantee），以及為了某種特殊目的而出具的保函等。因此，自保函生效日起至撤消日止，應(yīng)該建立保函動態(tài)管理臺賬，就其生效、延期、撤消、轉(zhuǎn)移、賠付等全過程相關(guān)內(nèi)容進行登記管理。若管理不到位、信息維護不及時不準確，將會影響到資金的調(diào)度使用，甚至?xí)o生產(chǎn)與經(jīng)營帶來不良影響。

（3）取得合法的可在稅前抵扣的票據(jù)

除了以上需要獲取的單據(jù)外，項目進口的材料、設(shè)備等所有清關(guān)手續(xù)和資料必須完好收集、管理，在原材料消耗后，相應(yīng)的原材料清關(guān)資料將作為項目稅前抵扣真實性、合法性的重要依據(jù)；而進口設(shè)備的清關(guān)手續(xù)和資料不僅作為資產(chǎn)管理、折舊攤提的合法依據(jù)，而且也是將來返國時的重要證據(jù)。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

稅收籌劃決不是幫助公司偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，同時處理好項目所在國或地區(qū)政府利益和公司利益之間的關(guān)系，通過自身的努力贏得該國或地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的理解和支持，以降低稅務(wù)風(fēng)險。

（四）聘請綜合素質(zhì)較好的會計師或稅務(wù)師，并對其業(yè)務(wù)進行審核

項目所在國或地區(qū)可能會隨時出臺或變更法律、政策，中方會計師對相關(guān)法律法規(guī)、政策的了解和熟知度以及對此信息的及時獲取能力很可能不如當(dāng)?shù)貢嫀熁蚨悇?wù)師，因此，非常有必要聘請業(yè)務(wù)能力強、英語水平好的當(dāng)?shù)貢嫀熁蚨悇?wù)師來負責(zé)外賬的會計核算與管理、納稅申報等具體工作。

中方會計師及時、真實、準確地完成內(nèi)賬核算，在此基礎(chǔ)上，中方會計師或財務(wù)經(jīng)理對項目外賬的核算情況及結(jié)果應(yīng)進行嚴格審核，特別是項目外賬報出或送審前必須進行認真細致的審查，同時需要項目負責(zé)人簽批后方可報出。

（五）做好納稅申報及對外賬的審計工作

篇2

內(nèi)賬，即是指老板的私人賬戶，最能反映公司的運營情況。因為對于內(nèi)帳而言，公司發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)、每一張原始憑證都要入賬，也就是只要與公司的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)就要入賬。內(nèi)帳要求單據(jù)真實、完整，老板能看懂，不一定遵守會計計準則和稅法規(guī)定。

外賬是對稅務(wù)局的賬務(wù)，入賬的原始憑證必須合法，可以選擇單據(jù)和制單據(jù)，要求單據(jù)是正規(guī)合法的發(fā)票、費用單據(jù)。此外，還可以通過少做收入多做費用達到節(jié)稅的目的。外賬要求嚴格遵守會計準則和稅法規(guī)定。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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關(guān)鍵詞:中小企業(yè);財務(wù)管理;現(xiàn)狀;原因分析;發(fā)展方向

企業(yè)的會計,是財務(wù)管理的重要角色,按其報告的對象不同,分為財務(wù)會計與管理會計,其中,財務(wù)會計主要向會計主體的外部關(guān)系人提供有關(guān)會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等有關(guān)信息;管理會計主要側(cè)重于向會計主體的經(jīng)營管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、決策、控制、業(yè)績評價等所需相關(guān)信息。目前存在管理會計的企業(yè)并不多見,搞好企業(yè)的財務(wù)管理,對企業(yè)的發(fā)展己越來越重要。本文就中小企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀、產(chǎn)生原因及發(fā)展方向進行簡要分析。

一、現(xiàn)狀

中小企業(yè)規(guī)模相對較小,但數(shù)量多,因此,在增加稅收、提供就業(yè)等方面為我國經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大貢獻,在財務(wù)管理上選擇管理方法上更愿意選擇傳統(tǒng)管理方法,而舍棄先進的財務(wù)管理技術(shù)和方法。因而,在這些企業(yè)中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴重,缺乏財務(wù)管理的理論方法和相關(guān)知識,造成財務(wù)管理混亂、財務(wù)監(jiān)控不嚴、會計信息失真等。很多中小企業(yè)不設(shè)財務(wù)機構(gòu),沒有專職財務(wù)管理人員,財務(wù)管理職能由會計或其他部門兼管或由企業(yè)主管人員一手包辦,造成會計信息極不真實、不完整。同時,因為中小企業(yè)發(fā)展前景、工作待遇與條件、社會保障等社會認可程度低,很難吸引所需優(yōu)秀人才,導(dǎo)致財務(wù)管理人才缺乏、財務(wù)管理人員素質(zhì)較低。而中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一,企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者,這種模式勢必給企業(yè)的財務(wù)管理帶來負面影響。很大一部分中小型企業(yè)在激烈的市場競爭中或徘徊不前或過早夭折,產(chǎn)生該種后果產(chǎn)生的原因很多,其中企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理水平是影響其發(fā)展的一個極為重要影響因素。

二、產(chǎn)生的原因分析

(一)外部環(huán)境原因

會計行業(yè)本身就屬于較為復(fù)雜的行業(yè),不管企業(yè)管理水平有多高、也不管會計核算有多準,最終得出的會計報表都是相對的,都不是絕對準確的一份財務(wù)報表。因為會計核算是建立在諸多基本前提(如會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期等)下建立的,同時,會計要素在確認與計量等方面也有一定的要求,《會計法》己從不同的角度去規(guī)范會計的行為。但現(xiàn)實工作中,還是會存在許多模棱兩可的情況。例如,購買一批物料,它的真實成本是多少?可以說,沒有一個會計能絕對準確地計算出來。行業(yè)不同,間接成本的分攤也不盡相同,發(fā)生的運費如何分攤,采購人員發(fā)生的相關(guān)費用是否計入成本等,分攤的原則只有相對的準確,沒有絕對的公平。正是因為各種情況的存在,才會給許多企業(yè)造假的空間。上市公司的財務(wù)報表都是經(jīng)過審計過的,有單據(jù)提供的,審計師根據(jù)相關(guān)單據(jù)進行審計,沒有提供單據(jù)的,只能憑審計經(jīng)驗推測,負責(zé)任的會計師事務(wù)所可能出具一份帶保留意見的審計報告;非上市公司的中小企業(yè)相關(guān)報表是不需要審計的,只存在稅局稽查,企業(yè)只需要應(yīng)付稅務(wù)就可以了。目前允許企業(yè)內(nèi)賬與外賬的同時存在,其中外賬對稅局,只要不多交稅款,抽出一部分單據(jù)作為外賬的依據(jù)就可以了;內(nèi)賬對老板,而對于內(nèi)賬,大多老板內(nèi)心是“肉爛在鍋里”就行了,很少想到財務(wù)管理也能出效益。財務(wù)管理的重視度可想而知了。

(二)企業(yè)本身原因

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理狀況缺乏系統(tǒng)的財務(wù)管理體系,我國的中小企業(yè)由于個人專權(quán)和家族控制的原因,企業(yè)從資金籌集、使用到利潤的分配等方面大多由業(yè)主說了算。其決策信息來源單一、決策程序粗糙;不少中小型企業(yè)的財務(wù)管理活動僅限于財務(wù)控制,即財務(wù)部門通過控制財務(wù)收支和分析檢查財務(wù)指標完成情況來監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)營活動,降低產(chǎn)品成本,增加企業(yè)盈利,協(xié)助業(yè)主實施財務(wù)監(jiān)控。另一方面財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,中小型企業(yè)在發(fā)展初期,人與人的關(guān)系基于血緣關(guān)系和地緣聯(lián)系,對團體以外的人不信任,在財務(wù)這一敏感部門,無血緣、鄉(xiāng)緣關(guān)系的財務(wù)管理能人群體很難與家族勢力平衡。所以,在小規(guī)模低層次的中小型企業(yè),真正的財務(wù)專業(yè)人才很難留住,財務(wù)人員大多未經(jīng)正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn),缺乏財務(wù)管理的能力,難以為管理高層提供有效的財務(wù)信息。

三、如何提升中小企業(yè)財務(wù)管理

首先,領(lǐng)導(dǎo)要重視、關(guān)注財務(wù)報表質(zhì)量、提供環(huán)境。企業(yè)是盈利為目的,一個企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果都會在財務(wù)報表上反映,但并不是所有的中小企業(yè)老板都了解自己的財務(wù)狀況,面對自己財務(wù)部門提供的財務(wù)報表,有的老板反映不出什么問題,看不出財務(wù)報表所反映的數(shù)據(jù)是否真實、是好是壞、是賺是虧、潛在多少風(fēng)險不得而知。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視財務(wù)管理,所有的業(yè)績考核、決策等依據(jù)都取自財務(wù)數(shù)據(jù),不斷地提高數(shù)據(jù)的準確性,財務(wù)管理就會越來越好。

其次,應(yīng)加強內(nèi)部財務(wù)人員素質(zhì)提升。財務(wù)人員要持證上崗,無會計從業(yè)資格證書的,要經(jīng)過培訓(xùn)、考核,會計人員達到要求后發(fā)證上崗;每年都要參加后繼續(xù)教育的相關(guān)培訓(xùn),與同行多點溝通,交流成功的經(jīng)驗。對會計人員要經(jīng)常進行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)教育,提高素質(zhì),《會計法》對此都有明確規(guī)定。把好用人關(guān),是實施良好的財務(wù)管理的重要條件。目前,不少中小企業(yè)會計賬目不清,信息失真,財務(wù)管理混亂;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象時有發(fā)生;企業(yè)設(shè)置賬外賬,弄虛作假,造成虛盈實虧或虛虧實盈的假象等等。盡管原因較為復(fù)雜,但財務(wù)人員素質(zhì)低下是一個重要的因素。因此,一是要強化民營企業(yè)法人法律意識,加強企業(yè)負責(zé)人對會計工作領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)負責(zé)人的法律意識增強了,不僅可以避免會計違法行為的發(fā)生,還有利于會計人員依法提供其完整的會計信息。二是要加強會計人員隊伍建設(shè),提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì),以人為本,努力提高廣大財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力,抓好會計人員的后繼教育工作,并在加強會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)同時,開展好職業(yè)道德教育,建立和完善激勵機制,依法提高會計人員的工作極積性。三是要加強會計基礎(chǔ)工作,實現(xiàn)規(guī)范化管理。財務(wù)管理混亂,會計信息失真的一個重要原因是會計工作基礎(chǔ)薄弱,只有合理設(shè)置財會機構(gòu),配強、配實財會人員,才能為準確、真實的會計核算打下良好的基礎(chǔ)。要按照統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》要求,規(guī)范設(shè)置賬簿和進行核算。做到賬證、賬賬、賬表的一致性,每一部分都要達到標準、規(guī)范的要求,建立健全會計人員的崗位責(zé)任制,使之分工科學(xué)合理,職責(zé)明確。四是加快會計電算化和網(wǎng)絡(luò)建設(shè),提高會計信息管理,實現(xiàn)會計信息電算化,有效避免用手工操作出現(xiàn)的失誤而導(dǎo)致會計信息失真情況。

最后,外部環(huán)境要改變目前狀況。信貸資金的寬松、稅收的優(yōu)惠等,都可能改變中小的財務(wù)管理。如稅收方面,除上市公司以外,可以根據(jù)行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、用電量等指標綜合核定定額稅收,避免目前為交稅而定制報表情況,只抽出部分收入及與之配比的費用單據(jù)作為外賬,嚴重脫離實際情況,稅務(wù)部門如果能對中小企業(yè)合理核定定額,都可能改變企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀。

四、中小企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展方向

中小型企業(yè)要想得到長足發(fā)展,必須認清企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀,充分認識財務(wù)管理的重要性,克服保守封閉的經(jīng)營思路,廣泛吸納高科技高管理人才,建立起良好的財務(wù)管理體系。

首先,重視專業(yè)財務(wù)管理人才的吸納及培養(yǎng)。中小型企業(yè)資產(chǎn)達到一定規(guī)模后,企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營各個環(huán)節(jié)都是面向市場的,財務(wù)工作也處處體現(xiàn)了市場對于企業(yè)資金的籌集和運用的深遠影響。企業(yè)正是通過財務(wù)管理的統(tǒng)籌安排和統(tǒng)一協(xié)調(diào),將內(nèi)部形式上相互隔離但內(nèi)容上緊密相關(guān)的各項決策過程結(jié)合起來,以面對變幻莫測的市場環(huán)境。在這種巨大的外在壓力作用下,業(yè)主及高層管理者應(yīng)重視財務(wù)專業(yè)人才的作用,安排專職財務(wù)管理人員,有能力的企業(yè)應(yīng)專設(shè)財務(wù)管理機構(gòu)并賦予應(yīng)有的權(quán)力和手段,實現(xiàn)合理籌集資金有效運用資金,加強有效的財務(wù)分析與監(jiān)督。

其次,對財務(wù)管理人員建立起靈活的激勵機制。在優(yōu)勝劣汰的市場競爭法則下,中小型企業(yè)應(yīng)意識到企業(yè)所需要的不再僅僅是“記賬”的人,而需要理財能人。加上中小型企業(yè)在資產(chǎn)達到一定規(guī)模后,受到更大的外部壓力而需淡化家族色彩,以適應(yīng)嚴厲的法律,政策環(huán)境和社會輿論。適應(yīng)這些,需要企業(yè)跨越家族式經(jīng)營的原始積累階段,以其靈活的人才聘用機制招募人才,并為穩(wěn)定高水平人才,中小型企業(yè)應(yīng)在激勵機制和企業(yè)文化建設(shè)上下功夫。例如,實施“績效股”、“認股權(quán)證”、“年薪”、“津貼”等激勵機制,這些可有效地推動管理人員在管理方面不斷創(chuàng)新,開拓進取。財務(wù)人員不再僅僅是“聽老板的話,記好賬,守好財”那類人,而是精于管理,善于開創(chuàng),敢于提出獨特的見解,能為企業(yè)發(fā)展出力的專業(yè)人才。

再次,建立長遠發(fā)展目標及發(fā)展方向。大多數(shù)中小型企業(yè)由于底子薄,財力小,抗風(fēng)險能力低,因此更應(yīng)該居安思危,立足現(xiàn)實,依托企業(yè)的財務(wù)管理人才及相對靈活的管理機制,求創(chuàng)新求發(fā)展,適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的市場觀念、競爭觀念、開放觀念,利用各種財務(wù)戰(zhàn)略管理手段確定出切實可行的長遠發(fā)展目標及發(fā)展方向。

總體上看,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,中小型企業(yè)財務(wù)管理仍處于低效率低水平階段。財務(wù)管理工作與中小型企業(yè)日益發(fā)展壯大的要求不相適應(yīng)。要使中小企業(yè)財務(wù)管理為企業(yè)的穩(wěn)定增長、長遠發(fā)展做出更大貢獻,就應(yīng)進一步優(yōu)化企業(yè)理財環(huán)境,突出財務(wù)管理的戰(zhàn)略地位,健全財務(wù)管理機構(gòu),并將其放在高層管理的位置上,充分調(diào)動管理人員理財?shù)姆e極性、創(chuàng)造性,采取有效措施切實提高中小企業(yè)財務(wù)管理水平。

五、結(jié)束語

根據(jù)目前中小企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀及原因分析,短期內(nèi)很難改變,為了企業(yè)更好地發(fā)展,財務(wù)管理必須得到足夠的重視,要從不同的角度認清財務(wù)管理的發(fā)展方向,只有這樣,才能使中小企業(yè)不斷壯大、不斷健康發(fā)展。

參考文獻:

1、廣東省財政廳會計處.會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

2、全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室.財務(wù)管理[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2007.

篇4

關(guān)鍵詞：電算化；會計環(huán)境；審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

一、電算化會計環(huán)境下的審計內(nèi)容

1.內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計

電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)由一般控制系統(tǒng)和應(yīng)用控制系統(tǒng)構(gòu)成。一般控制系統(tǒng)是對系統(tǒng)運行環(huán)境方面的控制；應(yīng)用控制系統(tǒng)是指針對具體的應(yīng)用系統(tǒng)的功能而設(shè)置的各種控制措施。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計可以加強內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系。

2.應(yīng)用程序?qū)徲?/p>

應(yīng)用程序的審計是電算化會計信息系統(tǒng)審計的重要內(nèi)容，也是審計中比較困難復(fù)雜的任務(wù)。對應(yīng)用程序的審計，可以對程序直接進行審查，借助于流程圖，用標準的符號和圖形等反映處理的邏輯；也可以通過數(shù)據(jù)進行間接測試。

3.數(shù)據(jù)文件審計

對數(shù)據(jù)文件的審計，可以將文件的數(shù)據(jù)打印出來檢查，也可以在計算機內(nèi)直接進行審查，同時采用計算機軟件來完成審計，降低審計風(fēng)險。

4.系統(tǒng)審計

系統(tǒng)審計是對電算化會計信息系統(tǒng)開發(fā)過程進行的審計，它是一種事前審計。系統(tǒng)開發(fā)審計實際上是審計人員參與系統(tǒng)的分析、設(shè)計和調(diào)試。審計人員可以借此熟悉系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、原理，并對系統(tǒng)設(shè)計提出建設(shè)性意見。

二、電算化會計環(huán)境下的審計方法

1.操作日志審計法

操作日志是指對進入會計軟件中的所有操作進行實時跟蹤記錄，從而確保所有經(jīng)授權(quán)或未經(jīng)授權(quán)的接觸和修改活動都留有痕跡，以提高計算機系統(tǒng)的安全性，為以后的電算化審計留下線索。其內(nèi)容應(yīng)包括操作人員工號、操作人員姓名、操作日期、進入時間，退出時間、使用模塊名稱、運行狀態(tài)等。操作日志文件的作用是通過真實記錄在計算機上進行的各種操作，來保證數(shù)據(jù)的安全性、真實性、完整性；便于加強企事業(yè)單位會計電算化工作的內(nèi)部監(jiān)督、控制和審計；方法系統(tǒng)進行維護；同時也為以后的審計工作留下線索。

2.用友審易軟件審計法

隨著全球信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國大部分企事業(yè)單位都實現(xiàn)了會計電算化。企事業(yè)單位會計電算化的實現(xiàn)，給審計、稅務(wù)、事務(wù)所、等部門的審計工作產(chǎn)生了重大影響。這些影響主要表現(xiàn)在：一是傳統(tǒng)的審計工具如算盤、計算器、手工記錄、審計檔案紙介質(zhì)化等已很難適應(yīng)會計數(shù)據(jù)電子化的需要，產(chǎn)生的直接后果是人海戰(zhàn)術(shù)工作方式下的低效率、高成本。二是傳統(tǒng)的審計查賬方法（順查、逆查或抽查），主要適用于手工記賬方式即繞過計算機審計方式。三是審計準則的具體要求。因此，必須有與會計電算化和審計工作規(guī)范化相適應(yīng)的計算機審計工具。目前在國際上已形成一套比較完整的計算機審計理論和方法。用友審易軟件是審計人員進行現(xiàn)場工作的審計工具，幫助審計部門提高審計工作效率、降低審計工作風(fēng)險、規(guī)范審計工作程序、創(chuàng)新審計工作手段，審計部門在進行審計時可以充分利用該軟件，能真正做到有效記錄審計軌跡，保證審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險。

3.突擊審計法

目前，我國絕大多數(shù)審計工作都會在事前擬訂好審計計劃，然后送達一份審計通知書到被審計單位，要求被審計單位提前準備各項資料。這種做法的優(yōu)點是可以提高審計工作效率、降低審計成本，缺陷是被審計單位有充足的時間進行賬務(wù)調(diào)整，使得審計人員往往無法全面、準確地看到被審計單位真實的財務(wù)資料，會產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險，也難以確保審計工作質(zhì)量。這種做法只適用于手工會計，因為在手工操作下，要大幅度調(diào)整賬簿，不是短時間內(nèi)能完成的，而且往往會留下痕跡；而實現(xiàn)會計電算化后，會計人員可以在很短的時間內(nèi)對賬簿進行大幅度調(diào)整，而且可以不留痕跡。因此，審計部門可以嘗試采用突擊審計法，審計人員在對被審單位實施審計前，不預(yù)先把審計的目的、內(nèi)容和日期通知被審計單位，直接對其實施審計。審計人員在審計時可以借助于一些輔助審計軟件將該單位的電腦原始賬務(wù)數(shù)據(jù)下載下來，再按審計計劃的要求，對其實施有效審計。采用這種方法可以有效防止人為調(diào)賬、賬外賬現(xiàn)象的發(fā)生。

4.兩頭審計法

兩頭審計法是在審計過程中，審計人員只是對輸入數(shù)據(jù)和輸出信息加以審核，并且將兩者結(jié)果加以核對。該方法實際上是審計人員對當(dāng)前出現(xiàn)的電算化會計系統(tǒng)所采取的一種手工審計的方法。因為審計人員對電算化會計系統(tǒng)的了解和掌握的知識還不夠，所以，審計人員根本無法對電算化會計系統(tǒng)進行直接的審計，只能對電算化會計系統(tǒng)的兩頭進行審計。另一方面，在確認電算化會計系統(tǒng)程序是否可靠、可信賴的一個數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時，采用兩頭審計的方法也是一種比較直觀的審計方法，與原來手工審計的方法沒有多大的區(qū)別，即使沒有計算機知識的審計人員或不具備計算機審計條件的單位，也可以進行。因此，對電算化會計系統(tǒng)的兩頭審，也是審計人員樂于接受和普遍采用的一種審計方法。兩頭審計法忽視了對電算化會計系統(tǒng)程序本身的審計，有些不合格的電算化會計程序和不法分子在電算化會計程序里作弊、弄虛作假，也給審計人員造成假象，無法真正地了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各種處理結(jié)果的真實性、可靠性和安全性。因此，對電算化會計系統(tǒng)采用兩頭審計法只能是一種過渡性的被動方法，要真正擔(dān)負起對電算化會計系統(tǒng)的審計任務(wù)，只有對電算化會計系統(tǒng)進行直接的審計。

篇5

關(guān)鍵詞：個體工商戶；財務(wù)管理混亂；風(fēng)險；偷稅

中圖分類號：F275文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0113-01

我國大多個體工商戶總體來講是規(guī)模小、形式多樣，經(jīng)營靈活，遍及各個角落。由于缺少有效的監(jiān)督機制，利用國家政策法規(guī)的空子，以及傳統(tǒng)體制等諸多方面的影響，為了達到個人利益最大化，致使部分個體工商戶在注冊成立、采購、生產(chǎn)、銷售、招工以及財務(wù)核算等環(huán)節(jié)，存在著較大的問題，同時也暗藏很大的風(fēng)險

一、注冊資金風(fēng)險

個體工商戶驗資登記開始，由于自有資金不足，利用中介機構(gòu)虛假出資，注冊完成后，又以撤回、轉(zhuǎn)移、混同、沖抵等進行資金抽逃。在企業(yè)與銀行記錄中，無法刪掉，在《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國刑法》中嚴格規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任，第六十九條提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實，取得公司登記的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以5萬元以上50萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。在個體工商戶每年的執(zhí)照年檢中，以及企業(yè)申請各種資質(zhì)、資格時都會造成不利的影響。

二、采購環(huán)節(jié)財務(wù)現(xiàn)狀及風(fēng)險

個體工商戶在購進貨物時不能取得正規(guī)發(fā)票，出現(xiàn)銷售貨物與購進貨物不相符，或無庫存銷售，會計人員結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月成本時，在沒辦法的情況下，只能人為暫估貨物入庫，結(jié)果導(dǎo)致應(yīng)付款累計余額越來越大，長期掛賬。再就是要求賣貨方虛開增值稅專用發(fā)票方式，無商品交易或勞務(wù)報酬等行為，直接給對方一定稅點，取得專用發(fā)票，計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，增加進項稅。在稅務(wù)檢查中將會被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補交稅款，滯納金，甚至罰款。

三、銷售環(huán)節(jié)財務(wù)現(xiàn)狀及風(fēng)險

個體工商戶在銷售原材料或商品時，少開票或干脆不開票銷售，隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，大部分資金賬外循環(huán)，應(yīng)收賬款長年掛賬，實際貨物庫存與賬面嚴重不符。人為虛列各種銷售費用，虛增成本，人為控制所得稅指數(shù)，用所謂的專業(yè)人士稱這一環(huán)節(jié)為(倒推法)，國家稅務(wù)稽查機關(guān)可根據(jù)個體工商戶的職工人數(shù)(勞動局注冊，繳納五險一金)、單位規(guī)模(機器設(shè)備、廠房面積、生產(chǎn)能力、以及同行業(yè)成本、費用比例常規(guī)等進行配比分析，計算出合理的成本、費用下限，超出的部分費用成本做納稅調(diào)增，揭示該個體工商戶會計核算嚴重不實，重新核定征收企業(yè)所得稅。連帶補繳稅款、滯納金或罰款，更為嚴重的追究刑事責(zé)任。

四、財務(wù)核算中的不規(guī)范及風(fēng)險

個體工商戶由于規(guī)模小，老板根本不重視會計人員，且有自己獨特的記賬方式，俗稱兩套賬，即內(nèi)賬與外賬，外賬用于應(yīng)付各種檢查，內(nèi)賬記錄企業(yè)真實的進貨銷售費用支出數(shù)據(jù)。在銀行貸款、社保年檢、稅收大檢查、工商執(zhí)照年檢中，根據(jù)內(nèi)外兩套賬隨意出具報表；老公是老板，老婆或子女是出納，親友是會計?；臼羌易迨截攧?wù)管理，即使聘了專職會計，也是賬外會計，大概有1/2的企業(yè)聘用的都是兼職的會計，使用會計公司的只有很小一部分，企業(yè)長期處于失控狀態(tài)，賬目混亂，應(yīng)收應(yīng)付款只是個記錄而已。

五、掛靠教育系統(tǒng)、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)、虛報使用殘疾人

個別企業(yè)為了享受福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，安排殘疾人，實際部分殘疾人與工作崗位根本就不適合。于是，稽查人員對照福利企業(yè)的認定條件，逐項核實。發(fā)現(xiàn)公司未建立“四表一冊”，經(jīng)走訪調(diào)查殘疾當(dāng)事人，發(fā)現(xiàn)他們沒有按該公司所說的那樣被安排到工作崗位，殘疾人從未上過崗，只是每月拿一定數(shù)額的工資。地方政府殘聯(lián)批準該公司掛靠，也是為了該公司承諾負擔(dān)殘疾人的生活費用，而且還上交一定的管理費；再就是以大學(xué)生名義或掛靠校辦企業(yè)，達到減免稅、費的目的。

六、其他環(huán)節(jié)的風(fēng)險

企業(yè)為了多抵扣，索要燃油發(fā)票(油票隨便開)，國家稅法規(guī)定開進的油票既生產(chǎn)用油可以抵扣。汽車用油，要看企業(yè)是否有在冊的汽車。(老板或其他人個人登記的汽車用油不得抵扣)其他非稅項目用油，不能抵扣。虛構(gòu)支出。即虛構(gòu)本不存在的交易或事項，騙取本單位付款，然后與同謀者私分、自己直接領(lǐng)取或設(shè)法冒領(lǐng)。主要包括：虛構(gòu)合同支出，如虛構(gòu)服務(wù)合同、工程發(fā)包合同、采購合同、投資協(xié)議；偽造發(fā)票報銷虛構(gòu)的費用，如業(yè)務(wù)費、管理費等；虛增支出。

七、頻繁變更企業(yè)名稱或法人及風(fēng)險

2009年1月1日國家稅務(wù)總局執(zhí)行新的增值稅條例及細則，規(guī)定了小規(guī)模納稅人標準為工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元，超過則是一般納稅人。由于稅務(wù)體質(zhì)原因，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負的差異性，至使個體工商戶不愿意轉(zhuǎn)為一般納稅人，想方設(shè)法在開票上達不到國家規(guī)定的標準，有些個體工商戶在12個月內(nèi)瘋狂開票，然后廢業(yè)。同一個體工商戶頻繁廢業(yè)、開業(yè)，導(dǎo)致注冊成本的增加，無形增加各個審批部門的工作負擔(dān)，為了快速達到自己的目的甚至賄賂工商、稅務(wù)部門，社會風(fēng)氣日益惡劣。廢業(yè)后，財務(wù)信息的連續(xù)鏈條斷裂，企業(yè)間債權(quán)、債務(wù)時有發(fā)生、業(yè)務(wù)往來短時間中斷。企業(yè)信譽等級大大降低。

八、結(jié)束語

個體工商戶是我國經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，是國民經(jīng)濟的重要組成部分，尤其中國加入WTO后，為了確保我國市場秩序穩(wěn)步健康發(fā)展，必須增強財會人員的監(jiān)督意識。從個體工商戶老板做起，不斷提高法律意識，增強法制觀念。

參考文獻：

[1]劉劍文,主編.財政稅收法(教學(xué)參考書)[M].法律出版社,2000年.

[2]張守文,著.稅法原理[M].北京大學(xué)出版社,1999.

[3]徐孟洲,主編.稅法[M].中國人民大學(xué)出版社,1999.

篇6

從字面上來講，對企業(yè)與財務(wù)相關(guān)的事項進行管理的所有活動，就是財務(wù)管理。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，財務(wù)管理涵蓋了資本通融管理、投資管理、利潤分配管理和現(xiàn)金流量管理等。

2會計信息在財務(wù)管理中的作用

會計信息是整個會計行為的核心，從實質(zhì)上反映各方面的利益，在現(xiàn)代經(jīng)濟全球化的大環(huán)境中，會計信息在財務(wù)管理中的作用越來越重要。

2.1會計信息對公司內(nèi)部管理者的作用

會計信息整理和收集到的有關(guān)單位或企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等信息，有助于單位或企業(yè)內(nèi)部管理者了解現(xiàn)狀，盡早發(fā)現(xiàn)并處理好目前存在的問題，關(guān)乎企業(yè)規(guī)劃的科學(xué)性和合理性。會計信息對企業(yè)財務(wù)管理做出了以下3個方面的貢獻：其一，總結(jié)和歸納企業(yè)近階段的財務(wù)經(jīng)營狀況；其二，為企業(yè)現(xiàn)階段的決策提供財務(wù)分析；其三，在企業(yè)對未來一段時間內(nèi)的發(fā)展規(guī)劃中，提供數(shù)據(jù)模擬。

2.2會計信息對企業(yè)外部利益相關(guān)者的作用

會計信息提供的財務(wù)報表等數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)外的債權(quán)人、股東和第三方了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等方面的信息。在對公司的償債能力和投資價值進行評估的過程中，財務(wù)信息是一個關(guān)鍵性指標。另一方面，對上市公司而言，其財務(wù)管理中的財務(wù)信息披露制度，有利于股東或投資人了解公司的經(jīng)營狀況。準確及時的會計信息不僅能增加股東對公司的信任感、奠定企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，還能吸引更多的投資者。

3在財務(wù)管理全過程中會計信息準確性的作用

會計信息提供的反映企業(yè)主要經(jīng)營事項的信息準確及時，給決策者提供的參考才會有價值，也才能準確地考量企業(yè)財務(wù)管理工作的成效。失真的會計信息將嚴重損害企業(yè)利益和財務(wù)管理的效果，這種損害有時甚至是毀滅性的。從主觀上看，會計信息失真的原因可以分為故意和過失兩個方面。導(dǎo)致會計信息因過失而失真的原因主要有從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)低下、相關(guān)人員出現(xiàn)操作上的失誤等。上述原因造成的會計信息失真具體表現(xiàn)為：對原始資料的計算和書寫錯誤；部分記錄事項遺漏；沒有吃透政策或曲解政策。盡管在主觀上，行為人不存在故意，但是行為人的失誤將對單位造成巨大影響，具有很嚴重的危害性。只有平時做好會計人員的培訓(xùn)工作，促進其提高專業(yè)技能，同時建立、完善檢查監(jiān)督機制，才能最大限度地降低類似危害。實踐證明，只要反復(fù)檢查和確認，很多危害隱患都是可以發(fā)現(xiàn)的。這里所說的故意，指的是有些財務(wù)人員為了非法獲利，不惜采用漏報、錯報、瞞報重大事項，捏造原始憑證和財務(wù)報表等行為危害社會和公司管理。這種故意造成的會計信息失真在主觀上是明了的，客觀上卻很隱秘，不易察覺，所以其危害性更大。此種會計信息失真主要表現(xiàn)在以下幾個方面：收入、支出、負債等原始憑證的失真，憑證所指向的交易也許根本就是子虛烏有，而有些實際存在的交易卻沒有如實記錄；填寫原始憑證時要素不全，如修改收支事項的名稱以混淆專項資金與成本；財務(wù)管理賬目不明晰，十分紊亂，沒有系統(tǒng)性的核算監(jiān)督，賬目不平，賬賬、賬證和賬表相互矛盾；會計報表作假，有人為填表跡象，這就是行業(yè)內(nèi)常說的大小賬、私設(shè)小金庫的問題，一個單位有兩套賬目，其中大賬用來應(yīng)付檢查，而單位自己還有個小賬，甚至存在賬外賬；成本、收入、費用失真。故意造成的會計信息失真具有很大的危害性。例如，如果記賬成本比實際成本高，那么企業(yè)就會面臨實際的虧損和競爭壓力；如果企業(yè)存在虛假盈利，就會直接影響股東的利益。對這類會計信息失真，必須出重拳進行打擊，否則將很難保障企業(yè)財務(wù)管理的有效性，企業(yè)也不能步入良性發(fā)展的快車道。財務(wù)信息失真不管是由何種原因造成的，都會在很大程度上威脅企業(yè)的發(fā)展和財務(wù)管理的有效性，造成不可估量的損失，必須警鐘長鳴，建立和完善相應(yīng)的財務(wù)危機預(yù)警機制和內(nèi)部監(jiān)督控制機制，制定風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，樹立財務(wù)風(fēng)險意識。

4結(jié)語

篇7

本文旨在針對境外EPC總承包建筑安裝企業(yè)的具體特點，結(jié)合筆者在施工一線對境外EPC總承包合同核算的經(jīng)驗，就實務(wù)中如何在匯率劇烈變動情況下均衡合理核算和反映境外EPC總承包項目合同有效期內(nèi)不同會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提出一點看法，權(quán)作拋磚引玉，與同行交流。

境外EPC總承包的特點

EPC是Engineering-ProcurementConstruction的縮寫，常譯為設(shè)計－采購－施工總承包，是指EPC總承包商(以下簡稱“總承包商”)按照與工程發(fā)包方(以下簡稱“建設(shè)單位”)簽訂的合同約定，總承包商承擔(dān)工程項目的設(shè)計、采購、施工、試運行直至竣工移交等全部工作，并對工程的質(zhì)量、安全、工期、造價全面負責(zé)。EPC總承包的特點決定了工程項目涉及金額大、工期長、風(fēng)險高。

境外EPC總承包的主合同及采購、分包合同一般都用外幣標示，幣種通常使用建設(shè)單位所在國貨幣或雙方均認可的世界通用貨幣如美元、歐元、英鎊等。匯率的劇烈變動，會進一步加大總承包商折算成本位幣后的財務(wù)風(fēng)險。

總承包商一般組建和指定境外企業(yè)、單位、子(分)公司(以下統(tǒng)稱境外作業(yè)單位)全面履行合同義務(wù)，境內(nèi)總部一般對境外作業(yè)單位選用一種世界通用貨幣作為下達有關(guān)經(jīng)營計劃指標的貨幣單位，境外作業(yè)單位通常按總部確定的貨幣單位對總部報送有關(guān)經(jīng)營統(tǒng)計指標，同時按中國會計法規(guī)、制度的有關(guān)規(guī)定，以人民幣作為本位幣進行會計核算、報送財務(wù)報表(通常稱為內(nèi)賬)，并接受境內(nèi)稅務(wù)、財政、審計機關(guān)和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督、檢查。同時，以所在國當(dāng)?shù)刎泿呕虼_定一種世界通用貨幣作為本位幣、按工程項目所在國的會計法規(guī)、制度的規(guī)定，對同樣的會計業(yè)務(wù)進行重新表述，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)、財政等機關(guān)報送財務(wù)報表(通常稱為外賬)，并接受所在國稅務(wù)、財政、審計機關(guān)和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督、檢查。

由于外賬系統(tǒng)受制于所在國會計法規(guī)、制度的有關(guān)規(guī)定，不同國家的會計制度又各不相同，需視不同國家制度而定，故不予探討。本文只立足于境外作業(yè)單位的角度，探討按照我國建造合同準則進行的內(nèi)賬核算。

目前常用做法及其潛在弊端

在日常業(yè)務(wù)處理中，目前大多企業(yè)或單位一般是預(yù)計合同總成本一經(jīng)確定，在一定期限內(nèi)就固定不變，并按照當(dāng)期累計完工百分比與合同額的乘積扣除以前期間累計已確認的收入后的結(jié)果，作為當(dāng)期可確認的交易幣收入，并以當(dāng)期可確認的交易幣(合同幣)收入直接乘以當(dāng)期期末匯率或期間平均匯率作為當(dāng)期可確認的本位幣收入。這種做法對本位幣部分的處理顯得過于草率簡單，在匯率劇烈變動的情況下，極易造成意想不到的巨額財務(wù)費用。其主要原因：

從建造合同準則的規(guī)定中可以看出，合同項目的損益確認――效益流與項目結(jié)算、資金回收――資金流在合同有效期限內(nèi)是截然分開的，效益流是以實際成本與預(yù)計總成本為基礎(chǔ)確定的，資金流是以建設(shè)單位認可的實際完工進度確定的，在合同有效期限的不同會計期間內(nèi)，兩者是完全脫節(jié)的，很難達到同步，正是因為不同步，造成效益確認時使用的匯率與結(jié)算時使用的匯率是不一致的，進而折算成的本位幣是有差異的。在匯率劇烈變動的情況下，進一步加大了這種差異的風(fēng)險。而項目的效益與資金最終是要統(tǒng)一的，即在合同項目結(jié)束時，按建造合同準則規(guī)定，“工程結(jié)算”與“工程施工”兩會計科目對沖時，兩流合一。但由于此前兩者在不同期間所使用的折算匯率是不一致的，所以造成本位幣可能存在巨大差異，而該差異只能在項目結(jié)束當(dāng)期直接確認為當(dāng)期的匯兌損益，使得從項目開工到項目結(jié)束整個合同有效期內(nèi)累積的差異集中反映出來，賬面上突然反映出巨額損益。而此時無論是收益還是損失、無論金額大小，木已成舟，無可改變。這正是本文著力探討并力圖解決的問題。

解決方法概述

項目的收入，主要取決于與建設(shè)單位的結(jié)算額及其折算的本位幣數(shù)，即“可以可靠計量的、可能流入企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟利益”，而效益的確認不過是經(jīng)濟利益在不同階段的會計反映。所以，可流入經(jīng)濟利益的事前預(yù)計、確定就顯得尤為重要。EPC總承包項目的合同額一般是固定不變的，在合同額確定的情況下，可流入企業(yè)的利益分為兩部分，一是已經(jīng)結(jié)算的部分；二是未結(jié)算的部分，這部分是未決定的，但正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，未結(jié)算部分的交易幣是確定的，但其相應(yīng)的本位幣如何預(yù)計呢?筆者認為，未結(jié)算合同額按當(dāng)期會計期末交易幣對本位幣的匯率加以折算，折算后的結(jié)果，可以說是對“未來可以流入企業(yè)經(jīng)濟利益的最可靠計量”。而兩部分折算金額之和，亦即是整個合同項目“可以流入企業(yè)經(jīng)濟利益的最可靠計量”，或稱之為最可靠的預(yù)計本位幣合同收入。兩部分折算的本位幣之和，即是每一個會計期末合同項目的預(yù)計本位幣總收入，并以此為基礎(chǔ)，按完工百分比計算當(dāng)期可確認的本位幣收入。

同樣原理和方法，對預(yù)計合同總成本亦在每個會計期末分兩部分進行折算預(yù)計，計算出每個會計期末的預(yù)計本位幣合同總成本，并以此為基礎(chǔ)，計算完工百分比。

這樣，通過每個會計期末按當(dāng)期最新匯率對未來收入、成本的折算而計算出來的預(yù)計總收入、預(yù)計總成本才是工程項目在每個會計期末可認定的最有可能流入、流出企業(yè)的經(jīng)濟資源，也與以后會計期間結(jié)算、收款時使用的折算匯率最為貼近。

具體運作方法

(一)合同完工進度方法的選用

建造合同準則規(guī)定了三種合同完工進度的計算方法，本文立足于實務(wù)中最常用的第一種方法，即“累計發(fā)生的實際合同成本占合同預(yù)計總成本的比例”，通常所說的“累計成本完工百分比”(以下簡稱“完工百分比”)確認合同完工進度。

(二)預(yù)計合同總成本

1　預(yù)計合同總成本的含義

預(yù)計合同總成本，是指根據(jù)投標資料或其他有關(guān)資料預(yù)計的從合同簽訂到項目結(jié)束發(fā)生的全部直接成本和間接成本總和(實務(wù)中通常還包括項目招、投標期間的費用)，即在“工程施工”科目下核算的合同成本部分。通常把項目預(yù)計合同總成本稱之為“預(yù)算成本”。

在“累計成本完工百分比法”下，預(yù)計合同總成本是計算和確認完工進度的前提，是整個項目損益核算的基礎(chǔ)。

2　預(yù)計合同總成本的編制

(1)預(yù)計合同總成本的編制方法

預(yù)計合同總成本編制可分四步進行：

第一步：交易幣種預(yù)測。由于建設(shè)單位為保證工程物資和建筑安裝的質(zhì)量和進度，通常在招標文件中，附加一些限制性條款，如提供一定數(shù)量的制造商、供應(yīng)商、分包商清單，只允許采購清單范圍內(nèi)客戶的產(chǎn)品、選用清單范圍內(nèi)的分包商等。這些限制性條款，總承包商是無權(quán)變更的。所以預(yù)算編制時，首先要對建設(shè)單位提供的清單進行篩選，選定意向制造商、供應(yīng)商、分包商，根據(jù)其所在世界范圍內(nèi)的不同區(qū)域，確定預(yù)計采購、分包合同可能采用的貨幣單位(以下簡稱“交易幣”)。

第二步：交易幣金額預(yù)計。根據(jù)投標資料、市場價格信息等確定各項成本、費用的預(yù)計交易幣金額，按不同成本、費用性質(zhì)進行分類統(tǒng)計，確定不同交易幣的預(yù)計總金額。

第三步：折算匯率選擇。初始項目預(yù)算一般選用項目投標或預(yù)算編制時的匯率，項目執(zhí)行過程中一般選用會計期末匯率或預(yù)算調(diào)整時的匯率，視情況而定。

第四步：預(yù)計本位幣總成本折算、匯總。對上述不同幣種的成本、費用按照上述選定的匯率，分別折算成本位幣'然后加計、匯總，編制本位幣預(yù)計合同總成本。

上述四個步驟，實務(wù)中一般通過一張完整的項目預(yù)算工作底稿予以列示和反映。表中列示成本項目、預(yù)計交易幣金額，折算匯率，折算的本位幣金額。

(2)預(yù)計合同總成本的日常折算

初始項目預(yù)算，只是確定了預(yù)算編制時項目的預(yù)算總目標，日常會計核算中，由于匯率的不斷變化，即使交易幣固定不變的情況下，可折算的本位幣隨著匯率的變化而不斷變化。所以，每個會計期末，需要根據(jù)當(dāng)期最新匯率，重新折算、確定本位幣預(yù)計合同總成本。具體可分三步進行。

第一步：統(tǒng)計已入賬實際成本。已經(jīng)發(fā)生的實際成本，一經(jīng)入賬，即同時按入賬時匯率確認了交易幣金額、折算的本位幣金額，并且這兩個金額不再改變，如材料物資一經(jīng)辦理人、出庫手續(xù)，甚至一經(jīng)掛賬到“在途物資”、“材料采購”科目，其金額就鎖定不變。所以，對已經(jīng)入賬的成本可以通過財務(wù)賬面直接查找或通過工作臺賬直接取得這些數(shù)據(jù)。

第二步：折算未入賬成本。充分利用上述項目預(yù)算工作底稿所預(yù)計或?qū)嶋H簽訂的合同金額，對各項預(yù)計數(shù)或各項采購、分包合同未入賬的交易幣部分，按期末預(yù)期匯率(方法一經(jīng)選定，在項目有效期內(nèi)不得輕易更改)折算出未入賬部分的本位幣預(yù)計合同總成本。

第三步：加計、匯總。將上述兩部分本位幣金額加計，匯總后的結(jié)果，作為每期末整個合同項目的最新本位幣預(yù)計合同總成本。

需要特別說明的是，此時只是折算，只是對剩余未入賬成本按最新匯率重新折算，期初預(yù)計的交易幣金額不變，即預(yù)計的交易幣總額不變。只調(diào)整折算后的本位幣金額。

由于這個調(diào)整比較繁瑣、工作量很大，所以在匯率相對穩(wěn)定的情況下，可不必每月進行折算、調(diào)整，按季度或半年調(diào)整一次即可。但在匯率劇烈變動情況下，這種調(diào)整就顯得尤為重要。否則，將導(dǎo)致確認的完工百分比嚴重失真，進而導(dǎo)致當(dāng)期確認的損益嚴重失真。

(3)預(yù)計合同總成本的調(diào)整

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下，按建造合同準則要求，應(yīng)該調(diào)整整個合同項目的預(yù)計合同總成本，一般稱之為預(yù)算調(diào)整。調(diào)整時，按預(yù)計成本項目的增減變動情況，首先確定交易幣的變動金額，然后根據(jù)上述步驟，調(diào)整工作底稿的相關(guān)內(nèi)容。

此時的調(diào)整，包括交易幣金額的調(diào)整和折算兩部分，即交易幣、本位幣同時進行調(diào)整，以調(diào)整后的結(jié)果作為新的本位幣預(yù)計合同總成本。

需要說明的是，項目預(yù)算，具有很強的嚴肅性，非重大事項，不可輕易，頻繁調(diào)整，否則就失去預(yù)算管理的真正意義。

(三)完工百分比及當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的確認

按照截止到當(dāng)期期末累計的本位幣實際成本與最新調(diào)整、折算后的本位幣預(yù)計合同總成本計算累計完工百分比，按建造合同準則規(guī)定的方法計算、確認當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。

(四)收入確認

與預(yù)算成本折算原理一致，每個會計期末，需要首先對交易幣合同金額按與預(yù)計合同總成本相同的匯率進行同步折算，一方面確保會計核算的配比性，另一方面也使得合同折算后的金額最貼近可望變現(xiàn)的金額。

1　合同額折算

由于初始合同額是確定的，所以在編制預(yù)算收人時，可以直接對合同的交易幣按與預(yù)計合同總成本相同的匯率折算成本位幣，作為整個項目本位幣初始預(yù)算收入。

2　合同額的日常折算、調(diào)整

每個會計期末，根據(jù)匯率變化情況，對合同額進行重新折算、調(diào)整，同預(yù)計合同總成本的折算一樣，可分三步進行：

第一步：統(tǒng)計項目已結(jié)算合同額。統(tǒng)計出截止到當(dāng)期會計期末的實際結(jié)算情況，即統(tǒng)計出累計已經(jīng)結(jié)算的合同交易幣及其折算的本位幣數(shù)。由于境外項目通常是按里程碑結(jié)算，里程碑完成，即可辦理結(jié)算手續(xù)，結(jié)算金額一經(jīng)確定、入賬，即同時明確了按入賬匯率折算的本位幣數(shù)，所以，累計結(jié)算數(shù)同樣可以直接從賬面查找出來。當(dāng)然，也可以通過日常作統(tǒng)計工作底稿完成。

第二步：折算剩余未結(jié)算合同額。對于尚未結(jié)算的合同額，需按照期末匯率或期間的中間匯率(一經(jīng)確定，合同有效期內(nèi)不可輕易改變，否則，違反一貫性原則)折算成本位幣。

第三步：加計、匯總合同額。將已結(jié)算合同額部分和剩余未結(jié)算合同額折算部分按交易幣、本位幣分別加計、匯總，形成每一會計期末的整個合同的本位幣預(yù)計總收入。

3　預(yù)算收入的調(diào)整

除了初始合同外，在發(fā)生變更、索賠、獎勵等收入的情況下，按照建造合同規(guī)定的確認原則。在確認當(dāng)期，即分幣種折算成新的合同收入，方法同上，不再贅述。

4　主營業(yè)務(wù)收入確認

按照已經(jīng)確認的完工百分比，按幣種分別乘以期末折算后的預(yù)計合同總收入，同時計算出累計可確認的交易幣、本位幣收入，按建造合同準則規(guī)定的方法計算，確認當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。

至于各損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)，會計制度中已有明確規(guī)定，亦不贅述。

篇8

1、實行農(nóng)村村級會計委任制

農(nóng)村村級會計委任制是指由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府透明化招聘會計人員，擇優(yōu)錄取，委任到轄區(qū)內(nèi)的村組，從事財務(wù)工作，參與村組的內(nèi)部管理，代表政府監(jiān)管村集體資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況。被委任會計人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負責(zé)。這樣，會計人員便能更好地履行會計核算和會計監(jiān)管職能，真實地反映村集體資產(chǎn)的經(jīng)營核算、成本費用等經(jīng)濟狀況。從源頭上預(yù)防和治理農(nóng)村村級財務(wù)管理出現(xiàn)的問題。

2、建立會計記賬制度

在有些地區(qū)可以推行農(nóng)村村級會計記賬制度。農(nóng)村村級會計記賬制度，是指在“三個民主”（民主管理、民主決策、民主監(jiān)管）和“四權(quán)”（資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、處理權(quán)、財務(wù)審批權(quán)）不變的情況下，由各村的報賬員定期將收支票據(jù)送鄉(xiāng)會計服務(wù)機構(gòu)記賬的會計管理方式。本質(zhì)上，被的單位即各村仍是獨立的會計主體，村負責(zé)人依然直接審批核定所有支出憑證，記賬的部門，則憑其高素質(zhì)的專業(yè)能力為村里提供準確、及時、可靠的會計記賬業(yè)務(wù)。保證了農(nóng)村村級財務(wù)管理的規(guī)范化和制度化。

二、強化村級財務(wù)管理信息化，提高農(nóng)村農(nóng)村經(jīng)濟基礎(chǔ)管理的規(guī)范性

農(nóng)村村級財務(wù)管理信息化就是運用現(xiàn)代的信息技術(shù)，對農(nóng)村村級財務(wù)管理的各項業(yè)務(wù)實施信息化管理，是財務(wù)管理手段的發(fā)展方向，從而提高工作效率和工作質(zhì)量，從技術(shù)手段上來規(guī)范村級財務(wù)管理。按照國家財會制度的統(tǒng)一要求，完善會計科目，健全總分類賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、存款日記賬等基本會計賬目，徹底根除“流水賬”、“本本賬”。各地根據(jù)實際情況，設(shè)置一套適合本村經(jīng)濟發(fā)展的賬戶體系，統(tǒng)一規(guī)范村級的賬目結(jié)構(gòu)，防止賬外賬、小金庫等不法財務(wù)行為的發(fā)生。可在政府的協(xié)調(diào)與支持下，與企業(yè)合作，開發(fā)適合本地農(nóng)村村級財務(wù)管理的軟件，切實提高農(nóng)村村級會計業(yè)務(wù)的科學(xué)性、準確性和時效性，促進農(nóng)村村級財務(wù)管理的規(guī)范化。

三、完善農(nóng)村審計機構(gòu)和職能提高農(nóng)村經(jīng)濟的審計監(jiān)管

1、政府出臺加強農(nóng)村審計方面的文件，明確農(nóng)村審計的機構(gòu)以及審計范圍、任務(wù)、審計程序及職權(quán)、獎懲等，提高農(nóng)村審計的可操作性和權(quán)威性，促進農(nóng)村審計落到實處。

2、縣、鄉(xiāng)兩級政府應(yīng)盡快建立健全農(nóng)村審計組織，審計干部任免制度和審計制度。配備一定數(shù)量的專職審計人員，對農(nóng)村經(jīng)濟實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結(jié)合的審計制度，努力做到“民主評議，逐月定審，季度復(fù)審”，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。

3、建立和落實農(nóng)村財務(wù)專項審計制度，規(guī)定凡納入委托管理的集體財務(wù)，包括集體資產(chǎn)的管理使用、財務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)項目的開發(fā)管理、集體的債權(quán)債務(wù)等都要進行審計。如集體土地征用、上級劃撥、社會捐贈的資金和物資使用、村內(nèi)“一事一議”、村辦企業(yè)上繳、集體投資收益等資金的使用，都要加大其審計力度，并將審計結(jié)果及時公布，并對在審計中查出的侵占或挪用集體資產(chǎn)和資金的，要責(zé)令如數(shù)退賠。情節(jié)嚴重者，要依法依紀追究相關(guān)責(zé)任，給予相應(yīng)處罰。

四、實行農(nóng)村經(jīng)濟透明化，強化農(nóng)村經(jīng)濟的民主管理與監(jiān)管

1、規(guī)范透明化內(nèi)容。透明化內(nèi)容要按照《村集體經(jīng)濟組織財務(wù)透明化暫行規(guī)定》中規(guī)定的進行。凡是與村民切身利益相關(guān)的財務(wù)活動事項，如村集體的土地承包和租賃、村公益事業(yè)項目等方案的實施，都應(yīng)向村民透明化，實行民主管理、民主理財。村集體的所有財務(wù)活動，包括集體企業(yè)上繳收入和改制企業(yè)股權(quán)收益等，都要納入透明化。要細化透明化內(nèi)容，對收支情況既要逐項透明化，條理清楚，又要逐筆公布明細賬目，嚴禁以項目透明化代替明細透明化或搞“大而化之”的假透明化。

2、透明化時間要及時，做到月結(jié)月公布，設(shè)立固定財務(wù)透明化日，日常財務(wù)活動要堅持每月透明化一次，形成一月一透明化的制度，對于重大財務(wù)活動應(yīng)隨時逐筆公布。

3、透明化形式要多樣化。透明化方式要以透明化欄為主， 各村要在住戶集中，位置顯眼，便于群眾觀看的地方設(shè)立堅固耐用、防風(fēng)防雨的村務(wù)透明化欄。同時，要通過網(wǎng)絡(luò)、廣播、電視等其他形式做好透明化工作。

4、透明化程序要嚴格。財務(wù)透明化前，應(yīng)有民主理財小組參與，由會計和審計人員對全部財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和有關(guān)賬目進行一次全面的核實。審核合格的加蓋“審計專章”， 并將收支情況列入財務(wù)透明化榜，交村民主理財小組審查同意后，加蓋民主理財小組專章并在村務(wù)透明化欄進行張榜公布，接受群眾監(jiān)管。

篇9

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計制度 醫(yī)院經(jīng)濟管理 探索

新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》已于2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行，對醫(yī)院收支管理及成本計算進行了一系列創(chuàng)新，給醫(yī)院經(jīng)濟管理工作帶來了深遠的影響。玉溪市人民醫(yī)院本著敢于探索、勤于實踐的思想，在解決會計實務(wù)工作中復(fù)雜、疑難問題的過程中，我們對醫(yī)院資源合理配置、經(jīng)濟管理、投資決策等重要經(jīng)濟活動進行了有益的探索。

1.探索公立醫(yī)院分配機制改革，引導(dǎo)資源合理配置

1.1探索內(nèi)部經(jīng)濟分配改革，調(diào)動職工積極性

建立干部與職工之間、院內(nèi)各系統(tǒng)之間合理的獎金分配關(guān)系等建議，起草《內(nèi)部經(jīng)濟分配改革方案》及相應(yīng)的實施辦法，并建立“特殊人才培養(yǎng)獎勵金制度”，極大地調(diào)動了醫(yī)護人員積極性，有效促進了醫(yī)院兩個效益提升。內(nèi)部分配關(guān)系逐步得到理順，這項敏感性極強、利益關(guān)系復(fù)雜的工作逐步走向規(guī)范化、制度化，并為人才引進培養(yǎng)提供了資金保證。

1.2推行預(yù)算管理，引導(dǎo)資金合理配置

制定了《財務(wù)預(yù)算管理辦法》，合理劃分各職能部門的預(yù)算管理任務(wù)，推行預(yù)算管理，變過去的被動應(yīng)付、盲目管理為主動的、有計劃、有秩序的科學(xué)管理，通過資源合理配置，促進醫(yī)院戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)。制定并實施了《預(yù)算管理考核辦法》，有效提高預(yù)算管理水平，增強預(yù)算的剛性約束力。醫(yī)院預(yù)算編織的準確率和預(yù)算執(zhí)行率逐年增高，近三年預(yù)算編制準確率達98%以上，執(zhí)行率在98.5%至102%之間。

1.3建立質(zhì)量效益型醫(yī)院分配模式，引導(dǎo)資源合理配置

一改以往“收減支乘提比”的績效考核模式，在全國較早引入DRGs（疾病分組），探索基于醫(yī)療產(chǎn)品產(chǎn)出的績效考核模式，制定《玉溪市人民醫(yī)院以產(chǎn)品產(chǎn)出和崗位評價為導(dǎo)向的績效管理框架方案》及其相應(yīng)的實施方案，經(jīng)職代會討論通過后試行。醫(yī)務(wù)人員的獎勵性績效工資與其產(chǎn)品產(chǎn)出的業(yè)績（CMI、總權(quán)重值等）直接掛鉤，不與業(yè)務(wù)收入掛鉤，努力扭轉(zhuǎn)公立醫(yī)院追求數(shù)量增長的發(fā)展模式，促進醫(yī)院處理好數(shù)量、質(zhì)量、安全、效益、效率的多重關(guān)系，主動細化服務(wù)、制定良好的治療規(guī)范和診療流程，獲得最好的診療結(jié)果。

經(jīng)過三年的運行，建立了有效的分配體制和合理的資源配置體系，醫(yī)院各項指標升降有序，呈現(xiàn)良性循環(huán)。2012年，病床周轉(zhuǎn)加快，平均住院日比上年縮短1.19天，多收治住院患者2000多人次，患者費用消耗指數(shù)降低0.08，時間消耗指數(shù)降低0.1，醫(yī)院服務(wù)能力、技術(shù)水平均得到提升，實現(xiàn)醫(yī)院、患者、政府、社會的多贏;2013年，云南省衛(wèi)生廳對全省十一家三級醫(yī)院的評審中，我院DRGs相關(guān)六項核心指標綜合排名位列第一。

2.探索公立醫(yī)院經(jīng)濟管理機制，維護公益性

2.1開展全成本核算工作

開展科室全成本核算，實施成本管理。先后制訂《玉溪市人民醫(yī)院成本核算工作制度》、《成本定額管理制度》等。把全院一本大賬深化、細化核算到全院140多個核算單元，把收支盈虧數(shù)據(jù)細化到每個核算點，使醫(yī)院成本不再是一筆“糊涂賬”。干部職工成本意識增強，為控制醫(yī)療費用奠定了制度基礎(chǔ)。

2.2藥品“數(shù)量金額管理”

制定《玉溪市人民醫(yī)院關(guān)于進一步規(guī)范藥品賬實管理的實施意見》，邁出藥品實庫存管理第一步，實現(xiàn)從“金額管理”到“數(shù)量金額管理”的突破。藥品盤點盈虧比例從原來的1%降為0.02%，基本達到了“賬實相符”的目標和要求。

2.3開展價格誠信醫(yī)院建設(shè)，維護公益性

建設(shè)價格誠信醫(yī)院，建立健全“三級審核制度”、“價格管理量化考評評比方案”，簽訂院科兩級規(guī)范收費責(zé)任書，以一系列措施規(guī)范行為，降低醫(yī)療成本，減輕患者負擔(dān)。在危重病人大幅度增加的情況下，與省內(nèi)同級醫(yī)院比較，醫(yī)院的醫(yī)療費用一直處在三甲醫(yī)院最低水平，2007年及2009年，連續(xù)被云南省物價局評為兩屆“價格誠信單位”。

3.探索公立醫(yī)院內(nèi)部控制機制，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部治理

3.1加強制度建設(shè)，推動醫(yī)院規(guī)范運營

按照法律法規(guī)要求，建立健全財務(wù)開支審批制度、重大經(jīng)濟事項集體決策制度等53項財務(wù)會計內(nèi)部控制制度;設(shè)立了預(yù)算會計等20多個會計崗位并制定了相應(yīng)的崗位職責(zé);制定《會計人員崗位輪換管理辦法》，有計劃地對會計人員崗位進行輪換，培養(yǎng)會計人才、規(guī)避風(fēng)險;并將相關(guān)財務(wù)規(guī)章制度匯編成冊，加強執(zhí)行力。

3.2加強內(nèi)部審計，保障醫(yī)院健康發(fā)展

在不斷加強內(nèi)審工作的同時，堅持聘請中介機構(gòu)進行財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計以及內(nèi)控制度的實施評價，被國家審計署評為“全國內(nèi)審工作先進集體”。進一步規(guī)范采購管理流程，組織制定了《貨物、工程、服務(wù)類項目采購管理辦法》，并設(shè)計了并設(shè)計了工作流程圖，明確職責(zé)，規(guī)范管理;制定了《經(jīng)濟合同審計規(guī)定》、《基本建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計辦法》等規(guī)章，切實加強對藥品、醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)生耗材、工程建設(shè)項目、外包服務(wù)等招標采購的監(jiān)管工作。

3.3實行財務(wù)統(tǒng)管，維護醫(yī)院整理利益

根據(jù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的要求，提出實行“財務(wù)統(tǒng)管”的思路，制定實施計劃和《玉溪市人民醫(yī)院派出會計人員管理辦法》。經(jīng)過五年的精心組織及艱苦努力，把基建會計、藥品會計、獎金分配核算等六個會計崗位納入財務(wù)科統(tǒng)一管理，徹底理順醫(yī)院財務(wù)管理體制，從根本上加強了內(nèi)部控制和管理，維護了醫(yī)院整體利益。

3.4規(guī)范分配管理，杜絕“小金庫”、“賬外賬”

規(guī)范職工收入管理，并制定《玉溪市人民醫(yī)院科主任基金和科室活動經(jīng)費使用管理辦法》，設(shè)立專戶、安排專人管理，徹底鏟除滋生“小金庫”、“賬外賬”的土壤。

3.5規(guī)范經(jīng)濟合同管理，推進科學(xué)民主決策

制定《玉溪市人民醫(yī)院對外簽訂經(jīng)濟合同管理規(guī)定》，實行合同會簽管理制度;2005年，建立財務(wù)開支會審制度;建立重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項集體決策制度，實行重大經(jīng)濟事項決策責(zé)任追究制，切實維護醫(yī)院經(jīng)濟利益。為每年約5億元的采購合同管理提供了制度保證。

4.探索公立醫(yī)院經(jīng)濟應(yīng)用機制，促進醫(yī)院經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展

4.1開展財務(wù)分析制度

堅持開展財務(wù)分析活動，全面深入的向醫(yī)院全體黨政領(lǐng)導(dǎo)班子及工會領(lǐng)導(dǎo)以及醫(yī)療專家代表、上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)等分析匯報醫(yī)院經(jīng)濟經(jīng)營情況;修訂了《醫(yī)院財務(wù)分析制度》，帶領(lǐng)財務(wù)人員摸清“家底”，揭示存在問題，提出合理建議，研究解決辦法和改進措施，提供決策依據(jù)。先后提出關(guān)于“縮短平均住院日提高醫(yī)療資源利用效益”，“控制藥占比、優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)”等針對性、可行性較強的合理化建議數(shù)十條，形成了“共同理財當(dāng)家、共謀醫(yī)院發(fā)展”的共識;每月向全院中層干部通報財務(wù)指標完成情況，鼓勵干部職工努力完成預(yù)算任務(wù)，收到良好的效果。開展財務(wù)分析活動，使財務(wù)人員有機會走上講臺，既宣傳了財經(jīng)方針政策，又培養(yǎng)鍛煉了總結(jié)分析能力和語言表達能力，提升了財務(wù)人員的管理地位。

4.2建設(shè)醫(yī)院理財文化

一是把“醫(yī)院是我家，讓我們共同理財當(dāng)家”作為引導(dǎo)職工關(guān)心醫(yī)院發(fā)展、參與醫(yī)院管理的理念;把“熟悉法規(guī)、遵守制度，嚴謹求實、謙和待人”作為會計人員的服務(wù)理念，努力營造和諧大家庭的氛圍，鼓勵會計人員鉆研專業(yè)法律法規(guī)，多渠道學(xué)習(xí)和研究會計、醫(yī)療相關(guān)法律法規(guī)和國際慣例，認真貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)及財經(jīng)紀律，始終堅持職業(yè)操守，保持良好的職業(yè)道德。

二是以實踐創(chuàng)新帶動科研創(chuàng)新。成立成本核算與成本控制管理課題組，開展《醫(yī)院成本核算與成本控制機制建設(shè)》研究;成立改進預(yù)算管理工作課題組，對醫(yī)院全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用進行研究;成立《HIS系統(tǒng)支持下醫(yī)保年終結(jié)算優(yōu)化方案研究》課題組，著力研究、探索解決醫(yī)保年終結(jié)算的困難及給患者帶來的不便。通過科研活動，引領(lǐng)會計人員廣泛深入學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識及先進的管理經(jīng)驗，結(jié)合醫(yī)院實際，不斷總結(jié)提高專業(yè)技術(shù)水平和科研能力。

三是以實踐經(jīng)驗帶動會計學(xué)科人才建設(shè)。制定《關(guān)于提高會計隊伍素質(zhì)的實施意見》，實行會計人員“凡進必考”、“崗位輪換”以及“職稱和學(xué)歷雙提高”、“內(nèi)強外引”等措施提高隊伍素質(zhì)，堅持進修提高。通過培訓(xùn)班、集體講課（案例分析）、匯報演講、業(yè)務(wù)考核等，提高財會人員的表達能力、業(yè)務(wù)水平和技能。修訂《會計人員繼續(xù)教育制度》、起草《會計人才培養(yǎng)五年規(guī)劃》等，引導(dǎo)會計人才成長，適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟快速發(fā)展的需要;醫(yī)院現(xiàn)有高級會計師4人，會計師7人，其中碩士3人;3名取得云南省高級會計管理人才證書，8名先后獲省、市先進會計工作者稱號，有力地促進了衛(wèi)生會計學(xué)科的人才建設(shè)與學(xué)科體系化建設(shè)。

四是以教學(xué)相長帶動衛(wèi)生會計人才培養(yǎng)。秉持著教學(xué)相長、學(xué)以致用的理念，通過財務(wù)管理專業(yè)課的講授、工作經(jīng)驗體會的交流匯報，培訓(xùn)指導(dǎo)財務(wù)人員學(xué)習(xí)，多角度提升會計人員的專業(yè)水平和管理能力。鼓勵會計人員系統(tǒng)地掌握經(jīng)濟、財務(wù)會計理論和相關(guān)專業(yè)知識，向同行匯報，講解醫(yī)院財務(wù)管理、成本核算、預(yù)算管理的經(jīng)驗，在幫助指導(dǎo)同行學(xué)習(xí)的同時，醫(yī)院會計人員在專業(yè)理論水平、實踐經(jīng)驗、分析能力和判斷能力等方面均得到了較好鍛煉。

參考文獻：

[1]朱紅媛.玉溪市人民醫(yī)院全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用[J].中國農(nóng)村衛(wèi)生，2013（9）.

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制 風(fēng)險防范 崗位責(zé)任制 交叉控制

近年來，商業(yè)銀行競爭日趨激烈，出現(xiàn)攬存難、放貸難的局面，一些部門基于先發(fā)展后規(guī)范的指導(dǎo)思想，局部亂拉存款，亂用會計科目，隨意處理會計賬務(wù)的情況時有發(fā)生，使會計控制和財務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。強化會計內(nèi)部控制，是防范金融風(fēng)險最有效的途徑，是商業(yè)銀行安全、有序運作的前提和基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)以及存在的問題

（一）商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)

目前我國商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立崗位責(zé)任制。對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，崗位責(zé)任制，各司其責(zé)，各負其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。

2.理出重點崗位，實施重點監(jiān)控。

3.建立授權(quán)控制。

4.建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。

5.建立文件記錄控制。對要求進行內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，加強內(nèi)控隊伍建設(shè)。內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)對每個崗位、每個部門和各項業(yè)務(wù)實施全面監(jiān)督反饋制度，實現(xiàn)與行政管理交叉控制。

7.建立處罰標準，在同一支行內(nèi)實行統(tǒng)一標準。

8.建立科技監(jiān)控系統(tǒng)。

（二）存在的問題

1.會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴，貫徹落實流于形式

盡管我國銀行業(yè)在過去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內(nèi)控制度，但卻不能落到實處，形同虛設(shè)，弱化了業(yè)務(wù)操作過程的系統(tǒng)性、嚴密性和完整性。

2.內(nèi)控機制不健全，缺乏動態(tài)的調(diào)整、充實過程

對商業(yè)銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的嚴密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度。

3.相互制約機制不健全

包括會計專業(yè)內(nèi)部各個崗位、各個環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴格分離。其原因主要是：職能監(jiān)督部門的地位不超脫，不能獨立行使監(jiān)督職能，難于進行超前監(jiān)督。

4.檢查輔導(dǎo)走形式，監(jiān)督不力

會計檢查部門應(yīng)對會計部門處理的各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時性進行監(jiān)督檢查。

隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進步，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的管理辦法已不能適應(yīng)會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進的銀行服務(wù)方式，對銀行會計風(fēng)險防范提出了新的挑戰(zhàn)。

二、如何強化會計內(nèi)部控制

(一)強化金融風(fēng)險防范意識，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念

首先各級領(lǐng)導(dǎo)必須增強內(nèi)控優(yōu)先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業(yè)績的重要指標之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核項目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達標制，促使各級領(lǐng)導(dǎo)重視強化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強職工再教育，提高全體會計人員對內(nèi)控的認識。

(二)加強賬務(wù)控制

進行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強化會計內(nèi)部控制首先就要加強賬務(wù)管理。會計人員進行賬務(wù)記載，必須是憑經(jīng)嚴格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經(jīng)過復(fù)核，賬務(wù)核對應(yīng)適時進行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對相符，加強賬務(wù)核對工作。

(三)設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程

根據(jù)規(guī)范、實用、安全、有效的原則，設(shè)置標準化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務(wù)處理的全過程，實行上崗對下崗負責(zé)，下崗對上崗監(jiān)督的運行機制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補充調(diào)整。特別是每推出一項新業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

(四)建立嚴密的分級授權(quán)制度

對會計財務(wù)處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的嚴密的風(fēng)險防范體系。

(五)加強重要物品、重要崗位控制

印章、憑證、庫款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。

(六)構(gòu)建會計電算化安全控制體系

明確分工和職權(quán)分離是進行內(nèi)部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；嚴禁程序員單獨接觸系統(tǒng)；嚴禁系統(tǒng)設(shè)計、軟件開發(fā)人員介入實際會計業(yè)務(wù)操作。系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)是計算機控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計算機處理業(yè)務(wù)過程中，最容易出錯和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結(jié)果進行控制，應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等控制辦法。

(七)強化內(nèi)部檢查系統(tǒng)

監(jiān)督檢查是落實各項規(guī)章制度的重要手段，是強化會計內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。

(八)提高內(nèi)控人員素質(zhì)