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篇1

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；控制審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀與問

題

1.1 我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境困境

自發(fā)生全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，我國仍然處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的階段，近年來，A股上市公司整體表現(xiàn)不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數(shù)。當(dāng)然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財(cái)務(wù)造假，粉墨登場(chǎng)，然后就是一系列的違規(guī)運(yùn)作，無所顧及。尤其是在資產(chǎn)重組和控制權(quán)變更等重大資本運(yùn)作中，操縱股東大會(huì)及董監(jiān)事會(huì)，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，使財(cái)報(bào)內(nèi)控審計(jì)工作難以有效地展開。

1.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)面臨更多的挑戰(zhàn)

一是上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營渠道有增無減，業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展造成財(cái)務(wù)處理的多樣化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)水平要求升高。二是部分公司會(huì)計(jì)制度不完善、有缺陷，信息系統(tǒng)不規(guī)范、不嚴(yán)肅。三是公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理薄弱，基礎(chǔ)較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中的問題剖析

1.2.1 監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有形成統(tǒng)一的政策

這有歷史的原因和現(xiàn)實(shí)的滯后，與美國相對(duì)成熟的內(nèi)部控制審計(jì)制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的操作程序。具體表現(xiàn)是：實(shí)施范圍有限，基本還是針對(duì)金融系統(tǒng)和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強(qiáng)，審計(jì)師的執(zhí)行方式、報(bào)告內(nèi)容、文本格式也不一致，造成師出多門。基礎(chǔ)性工作薄弱，審計(jì)主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。

1.2.2 上市公司對(duì)財(cái)報(bào)內(nèi)控建設(shè)重視不夠

企業(yè)未能隨著形勢(shì)的變化推進(jìn)審計(jì)工作，有的仍然沿襲著舊有的運(yùn)行模式。國外著名學(xué)者德勤對(duì)中國企業(yè)內(nèi)部控制狀況調(diào)查分析后得出結(jié)論，中國企業(yè)還沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審核的重要意義，“內(nèi)部控制審計(jì)存在一些誤區(qū)”，執(zhí)行的目的僅僅“為了滿足監(jiān)管要求”。

所以，導(dǎo)致一些企業(yè)建立內(nèi)控建設(shè)的積極性不高，已建設(shè)的也是問題多多。其內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)還是隸屬于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，或者直接接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)結(jié)果的可信度和獨(dú)立性受到質(zhì)疑。

1.2.3 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在一定的問題

一是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)準(zhǔn)則一般是原則性的，沒有具體的實(shí)施細(xì)則，操作起來難度增加。二是負(fù)責(zé)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳、解讀、培訓(xùn)缺乏新意，執(zhí)行起來照貓畫虎，不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行過程中缺乏獨(dú)立性。企業(yè)一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計(jì)公司，輕易不肯變更，難以對(duì)審計(jì)水平和質(zhì)量進(jìn)行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計(jì)單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀的審計(jì)環(huán)境有關(guān)，也與審計(jì)師的職業(yè)精神有關(guān)。由于水平不高，經(jīng)驗(yàn)不足看不到被審計(jì)單位存在的問題是一方面，因?yàn)橥庠趬毫蛢?nèi)部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。

1.3 社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的有效需求不足

內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會(huì)就財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行細(xì)致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業(yè)機(jī)構(gòu)和金融專家的研究報(bào)告來確定自己的投資方向。

實(shí)際情況是，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)本身具有相當(dāng)?shù)恼咝院蛯I(yè)性，對(duì)審計(jì)單位和審計(jì)師都具有挑戰(zhàn)意義，對(duì)中小投資者來說，更難掌握和解讀，對(duì)于股市的交易操作參考價(jià)值不大，不受重視也就在所難免了。

1.4 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)本身存在諸多問題

1.4.1 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的一般特點(diǎn)是時(shí)效性和針

對(duì)性

其一，如果不是身在其中，我們只能對(duì)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的有效性做出判斷，卻不能監(jiān)察到執(zhí)行的全貌和最終結(jié)果。其二，在執(zhí)行的過程中，內(nèi)控活動(dòng)隨著生產(chǎn)的各個(gè)流程、階段、時(shí)間進(jìn)行，呈現(xiàn)出流動(dòng)性、推進(jìn)性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。

1.4.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的效果有待提高

審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了審計(jì)效率的高低。如果因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告的缺陷導(dǎo)致IPO被拒，甚至遭到證監(jiān)會(huì)的譴責(zé)和調(diào)查，只能說明內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量不高，急需進(jìn)一步地提高。

1.4.3 增加了企業(yè)成本

上市公司通過種種努力，最終因?qū)徲?jì)問題上市失敗，前期的審計(jì)努力和為此付出的成本都會(huì)付之東流。這就從某個(gè)角度體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的重要性，質(zhì)量就是效率，質(zhì)量就是金錢在這里得到了驗(yàn)證。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)一定會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。一方面財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)制度加大了上市公司通過證券市場(chǎng)籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費(fèi)時(shí)間和精力詳細(xì)記錄和測(cè)試內(nèi)部控制程序，彌補(bǔ)控制缺陷，正常生產(chǎn)秩序勢(shì)必受到影響，上市失敗又無法補(bǔ)充和調(diào)整，無疑雪上加霜。

2 完善上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)建議

2.1 政府監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管政策，轉(zhuǎn)變方式

政府主管部門要肩負(fù)其政策責(zé)任，進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理，推動(dòng)其順利、規(guī)范、有效地實(shí)施和落實(shí)。

一要在證監(jiān)會(huì)審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票或有融資需求時(shí)，以及企業(yè)公開發(fā)行債券時(shí)，必須要求企業(yè)無條件地提供內(nèi)部控制的報(bào)告和實(shí)施方案，并引入審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，政府相關(guān)部門也可創(chuàng)新性地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行驗(yàn)收，并對(duì)該方面對(duì)企業(yè)信用的評(píng)級(jí)影響做出判斷。

二要與政府相關(guān)的審計(jì)部門也要轉(zhuǎn)變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現(xiàn)問題的辦法。學(xué)習(xí)、探討、研究、借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強(qiáng)化企業(yè)實(shí)施的自覺性。

三要監(jiān)管部門要在此項(xiàng)工作中處于主導(dǎo)和指導(dǎo)地位，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程地監(jiān)管，組織和協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)審核理念及審核標(biāo)準(zhǔn)等問題上的討論論證，提高其執(zhí)業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點(diǎn)，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，了解和掌握第一手資料，監(jiān)督和推進(jìn)執(zhí)行進(jìn)展，考察執(zhí)行效果。

2.2 上市公司需重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》施行以來，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng)業(yè)板全面過渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務(wù)，盡職盡責(zé)，責(zé)無旁貸地健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系，不打折扣地模范執(zhí)行。

目前的上市公司多數(shù)是以企業(yè)集團(tuán)的形式存在的，呈現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)龐大而復(fù)雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)包羅萬象的特點(diǎn)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工程。然而，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制正是其向一個(gè)更高層次躍進(jìn)的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，夯實(shí)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著重大意義。

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目的在于降低運(yùn)行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構(gòu)建不能只是形式主義的虛構(gòu)，要和企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、機(jī)制運(yùn)行、市場(chǎng)經(jīng)營相結(jié)合，還要建立考查和評(píng)價(jià)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)予以保證。同時(shí)，該系統(tǒng)還要接受相關(guān)部門對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)察，對(duì)是否運(yùn)行有效進(jìn)行評(píng)估，對(duì)運(yùn)行狀況提出意見，督促其不斷地調(diào)整和改進(jìn)。

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現(xiàn)自身管理水平的標(biāo)的，重視與否，報(bào)告是否靚麗，直接關(guān)系到上市公司的形象，應(yīng)該引起高管們足夠的重視。

2.3 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)

首先，執(zhí)業(yè)人員要自覺地參加培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高新形勢(shì)下理論結(jié)合實(shí)際的能力，在實(shí)務(wù)操作中正確把握和運(yùn)用文件精神，學(xué)以致用。

其次，組織有關(guān)部門，調(diào)動(dòng)社會(huì)資源對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和測(cè)試，完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量監(jiān)控體系，尤其要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核。

最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事審計(jì)工作中要注意積累資料，有針對(duì)性地對(duì)典型案例進(jìn)行搜集和研究。

2.4 改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)

美國POAOB的AS5制定的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則還是具有相當(dāng)指導(dǎo)性的，我們應(yīng)該實(shí)行拿來主義，并根據(jù)國情和企業(yè)的實(shí)際狀況予以參考，對(duì)我們現(xiàn)行的制度予以改進(jìn)，和國際社會(huì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，探索出適應(yīng)我國現(xiàn)實(shí)發(fā)展階段的，帶有自己特色的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)制度。

改進(jìn)和提高主要還是要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提升，要求他們?cè)陂_展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中要站在相對(duì)的高度，具有大視野、全局觀，在整個(gè)審計(jì)過程中尤其注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)過程中和專業(yè)項(xiàng)目組要加強(qiáng)合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運(yùn)作。對(duì)于關(guān)系到最終結(jié)論確定不一致的問題，要按照相應(yīng)的審計(jì)程序，秉公辦理，公平公正，使審計(jì)報(bào)告更具權(quán)威性和正確性，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

3 總 結(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和審計(jì)理念創(chuàng)新的制度完善，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性，內(nèi)控審計(jì)就是把監(jiān)管的時(shí)間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表背后的誤區(qū)，曝光利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解差異的違規(guī)操作，在國家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時(shí)介入，將監(jiān)管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；內(nèi)控體系；監(jiān)督管理

公司生產(chǎn)經(jīng)營階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是指對(duì)公司潛藏的風(fēng)險(xiǎn)因素加以識(shí)別與掌握，且采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法研究風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障公司財(cái)務(wù)管理有序開展。而公司內(nèi)控體系是風(fēng)險(xiǎn)避免和防范的一種關(guān)鍵手段，基于內(nèi)控策略能夠有效管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止風(fēng)險(xiǎn)因素的出現(xiàn)。但是其發(fā)揮作用的提前是內(nèi)控體系的規(guī)范化構(gòu)建，所以有必要深入研究在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視角下公司內(nèi)控體系的建立。

一、公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控管理概述

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及廣義方面的風(fēng)險(xiǎn)與狹義方面的風(fēng)險(xiǎn)。前者主要指公司運(yùn)營階段面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司發(fā)展期間會(huì)面臨大量突發(fā)狀況，這些問題在發(fā)展環(huán)節(jié)不能被預(yù)測(cè)，由此導(dǎo)致公司在財(cái)務(wù)收入上存在很多不確定性，該種不確定可能給公司創(chuàng)造效益或帶來損失。后者指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面造成的損失，公司獲取經(jīng)費(fèi)的來源為融資，而且要擔(dān)負(fù)債務(wù)，如此需要定時(shí)歸還本金與利息，如此就引起了公司的財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）內(nèi)控管理的含義

內(nèi)控從公司的角度來說，指的是公司在運(yùn)營階段管理各種運(yùn)營活動(dòng)，而且運(yùn)營管理是基于內(nèi)控思想進(jìn)行的，旨在推動(dòng)公司發(fā)展，使之能夠掌握當(dāng)下市場(chǎng)上其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的運(yùn)營狀態(tài)，從而適當(dāng)調(diào)整自己的運(yùn)營狀態(tài)，由此保障公司安全順利經(jīng)營。內(nèi)控管理是公司預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，基于內(nèi)控管理公司之間的各部門可以展開一定溝通，從而提升部門業(yè)務(wù)效率，且減少操作中產(chǎn)生的失誤問題，由此使公司構(gòu)建健全的內(nèi)控體系。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)控之間的關(guān)聯(lián)

單就公司發(fā)展這個(gè)內(nèi)容展開分析，建立內(nèi)控體系可以有效地增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制效果，屬于一種常見且有用的管理計(jì)劃，不僅可以整體約束和監(jiān)管公司經(jīng)濟(jì)行為，還可以在落實(shí)情況差的狀態(tài)下保障公司的后期發(fā)展動(dòng)力。通過實(shí)踐效果發(fā)現(xiàn)，建立內(nèi)控體系可以為公司創(chuàng)造較多經(jīng)濟(jì)效益，直接關(guān)乎公司發(fā)展?fàn)顩r。所以，公司制定內(nèi)控體系十分必要。而且，應(yīng)創(chuàng)新管理制度，細(xì)化各種管理任務(wù)需求，加大對(duì)內(nèi)控和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制理論知識(shí)的探究力度，注重科學(xué)完善的內(nèi)控體系的建立。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視角下，應(yīng)完善和調(diào)整內(nèi)容體系的一系列內(nèi)容，為公司管理人員做出規(guī)范決策帶來科學(xué)高效的理論基礎(chǔ)。所以，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)控之間存在密不可分的聯(lián)系，甚至是互為表里。具體來說，內(nèi)控目標(biāo)是全面避免財(cái)務(wù)危機(jī)，而風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的完成就是對(duì)內(nèi)控工作開展效果的重要反饋，二者具有緊密的聯(lián)系。所以，公司內(nèi)部職工要對(duì)此增強(qiáng)認(rèn)知，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視角建立內(nèi)控體系，盡量減少資金風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，進(jìn)而全面推動(dòng)公司穩(wěn)定發(fā)展。

（四）基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控特點(diǎn)

分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有明晰性，表現(xiàn)在企業(yè)資金預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行這些環(huán)節(jié)，企業(yè)在開展資金預(yù)算時(shí)，若無充分參考的信息，則難以保證預(yù)算的合理性，這也使在預(yù)算執(zhí)行過程中，資金分配與資金運(yùn)用受到諸多因素影響而出現(xiàn)偏差，不利于企業(yè)正常運(yùn)營；二是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性，表現(xiàn)為企業(yè)在開展投資活動(dòng)時(shí)，缺乏對(duì)投資項(xiàng)目的精準(zhǔn)評(píng)估，使得投資風(fēng)險(xiǎn)增加，無法及時(shí)有效回收資金。可見，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有較大的威脅，在無法徹底消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，就需要企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上建立起完善的內(nèi)控體系，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效消除各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視角下公司內(nèi)控體系存在的問題

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念認(rèn)知片面

內(nèi)控管理觀念已在各個(gè)公司內(nèi)踐行，并且內(nèi)控管理體系的構(gòu)建也越來越成熟，但公司并未把內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)聯(lián)。此外，很多內(nèi)控體系的建立缺少本國發(fā)展特色，西方內(nèi)控管理觀念的色彩比較濃重，實(shí)際上西方的各種先進(jìn)內(nèi)控觀念并不符合中國國情。踐行內(nèi)控管理觀念時(shí)，主抓的核心內(nèi)容為生產(chǎn)經(jīng)營與效益增加，比較忽略財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念有認(rèn)知誤差，認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制僅僅和財(cái)務(wù)管理者有關(guān)，內(nèi)控體系缺少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容，導(dǎo)致公司避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效性下降。

（二）內(nèi)控體系不完善

對(duì)于部分企業(yè)來說，就算根據(jù)發(fā)展需求和政策建立了內(nèi)控體系，但由于制度體系本身不完善，公司內(nèi)控工作存在漏洞，阻礙公司經(jīng)營發(fā)展。尤其是在公司資產(chǎn)方面，內(nèi)控體系中缺少對(duì)資產(chǎn)控制、資產(chǎn)使用、物質(zhì)受損、資產(chǎn)浪費(fèi)等情況的監(jiān)管與規(guī)范，導(dǎo)致公司內(nèi)控體系在很大程度上出現(xiàn)問題，由此阻礙內(nèi)控業(yè)務(wù)的落實(shí)，不能提高公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控質(zhì)量，給公司財(cái)務(wù)管理留下安全風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容真實(shí)性較差

公司財(cái)務(wù)管理主要負(fù)責(zé)對(duì)公司所有經(jīng)營的資產(chǎn)流動(dòng)信息加強(qiáng)管理，基于財(cái)務(wù)管理可以獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)應(yīng)用信息，準(zhǔn)確掌握公司運(yùn)營的成本應(yīng)用與利潤所得信息詳情。但是，當(dāng)前公司財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容真實(shí)性較差，主要原因在于內(nèi)控管理部門未嚴(yán)格規(guī)范和監(jiān)督財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)管理者在資產(chǎn)核算時(shí)缺少必要監(jiān)督，職工為提升本身工作效率而做假賬，創(chuàng)造高收入低投入的假象，財(cái)務(wù)管理信息缺少穩(wěn)定性，領(lǐng)導(dǎo)層獲得這種財(cái)務(wù)信息做出的決策將無法保障正確性，提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

（四）公司缺少內(nèi)審部門

公司內(nèi)審工作主要負(fù)責(zé)監(jiān)管和審核財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，及時(shí)了解財(cái)務(wù)管理隱藏的問題，進(jìn)而合理整改，但很多公司都缺少內(nèi)審部門。內(nèi)審部門是內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)控制之間聯(lián)系的紐帶，內(nèi)審部門對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作展開審計(jì)，把財(cái)務(wù)管理信息傳送至內(nèi)控管理部，按照財(cái)務(wù)管理信息內(nèi)控部門轉(zhuǎn)變內(nèi)部管理戰(zhàn)略，進(jìn)而達(dá)到防止財(cái)務(wù)危機(jī)的目的。但是，公司缺少內(nèi)審部門使得內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理交流的橋梁斷開，內(nèi)控部門不能獲得精確的財(cái)務(wù)管理信息，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制便無從下手。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視角下公司內(nèi)控體系建立策略

（一）樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念

公司內(nèi)，無論是運(yùn)營者還是各崗位基層職工，均要具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，具有遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)妥善應(yīng)對(duì)的專業(yè)技能，從而推動(dòng)內(nèi)控體系建立?；诖耍獜脑鰪?qiáng)職工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念入手，為提高經(jīng)濟(jì)效益奠定良好基礎(chǔ)。首先，對(duì)職工組織培訓(xùn)教育，利用各種經(jīng)典案例加深職工對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，進(jìn)而提高他們的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，在建立內(nèi)控體系方面有重要意義。其次，針對(duì)不同種類的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況組織主題講座，在公司遇到財(cái)務(wù)危機(jī)后組織緊急會(huì)議，使職工從中總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，詳細(xì)記錄與分析科學(xué)的應(yīng)對(duì)方法，進(jìn)而提高職工對(duì)未知財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)判水平，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)可以及早將其控制到可應(yīng)對(duì)范圍[1]。再次，加強(qiáng)各部門間的交流合作，特別是財(cái)務(wù)部要常常與其他部門展開高效溝通，在積極溝通交流環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)潛在問題，從而在建立內(nèi)控體系時(shí)起到參考作用。最后，公司要針對(duì)當(dāng)前信息處理產(chǎn)品采購?fù)顿Y，利用數(shù)據(jù)信息可以提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理速度與精準(zhǔn)度，還可以在財(cái)務(wù)工作者制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施時(shí)起到一定的輔助作用，增強(qiáng)內(nèi)控體系建立效果。

（二）優(yōu)化公司內(nèi)控機(jī)制

需把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制融入公司內(nèi)控機(jī)制之中，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制優(yōu)勢(shì)。其一，在財(cái)務(wù)管理機(jī)制之中融入風(fēng)險(xiǎn)控制制度，按照風(fēng)險(xiǎn)管理觀念再次調(diào)整財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)的各項(xiàng)管理任務(wù)，讓財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)的職工可以相互協(xié)調(diào)與相互約束，在確保財(cái)務(wù)工作有序開展的基礎(chǔ)上提升財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)性。財(cái)務(wù)管理者彼此協(xié)調(diào)共享各種財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容，促使財(cái)務(wù)工作公開化、透明化開展，防止財(cái)務(wù)管理者，做假賬[2]。其二，優(yōu)化公司內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)制度，在制度中需精細(xì)化、系統(tǒng)化整理財(cái)務(wù)管理任務(wù)，把內(nèi)控管理落實(shí)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作之中，使之可以充分結(jié)合，以保障內(nèi)控策略更好地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真正規(guī)避財(cái)務(wù)危機(jī)因素的出現(xiàn)。

（三）保障財(cái)務(wù)管理信息的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性

公司財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性直接影響運(yùn)營決策，保障財(cái)務(wù)管理信息的準(zhǔn)確性十分關(guān)鍵。首先，需增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理者的責(zé)任感，確保財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性[3]。其次，建立內(nèi)控體系時(shí)應(yīng)采取現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)創(chuàng)建信息管理系統(tǒng)，把公司內(nèi)部各個(gè)管理部門的信息均集中于公司內(nèi)控信息系統(tǒng)之中，如此內(nèi)控管理者就能一體化把控各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)開展的實(shí)況，基于信息系統(tǒng)監(jiān)管財(cái)務(wù)管理信息，保障財(cái)務(wù)管理賬目的精準(zhǔn)度。而且，財(cái)務(wù)管理者要實(shí)時(shí)錄入財(cái)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行透明化管理，由此通過內(nèi)控管理有效避免風(fēng)險(xiǎn)。

（四）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門

設(shè)置內(nèi)審部門十分關(guān)鍵，基于內(nèi)審部門監(jiān)督和審核財(cái)務(wù)管理任務(wù)，旨在規(guī)劃部門專職責(zé)任，能實(shí)時(shí)監(jiān)督財(cái)務(wù)管理任務(wù)，若是由財(cái)務(wù)管理者和內(nèi)控管理者負(fù)責(zé)，不僅會(huì)導(dǎo)致審計(jì)缺乏專業(yè)性，而且身兼數(shù)職勞動(dòng)量很大，審計(jì)過程不可避免會(huì)存在疏漏，財(cái)務(wù)管理也將產(chǎn)生漏洞[4]。所以，需聘任專業(yè)的審計(jì)人才負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)督財(cái)務(wù)管理任務(wù)，及時(shí)解決財(cái)務(wù)管理問題，定時(shí)開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審核業(yè)務(wù)，且及時(shí)找到內(nèi)控體系在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的不足，需要各部門仔細(xì)修整，確保公司財(cái)務(wù)與資產(chǎn)安全，將全部的風(fēng)險(xiǎn)因素扼殺在搖籃里，從而為公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提供條件，由此增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

（五）優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

規(guī)范的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制對(duì)公司健康、有序發(fā)展而言非常關(guān)鍵，并且還有利于公司內(nèi)控體系建立的有序進(jìn)行，幫助公司更好地避免經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)危機(jī)。由此，新時(shí)期要按照公司發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展前景，及其所處的內(nèi)外環(huán)境創(chuàng)新優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制。首先，在健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制時(shí)除了融入運(yùn)營者、決策層的意見以外，還要注重基層職工的意見，由于不同崗位職工分析問題的角度不一樣，因此收集各基層崗位職工的建議有利于優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，而且有利于職工深刻理解和執(zhí)行。其次，信息技術(shù)繁榮發(fā)展時(shí)期，公司在創(chuàng)新優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制時(shí)要積極融入先進(jìn)的信息系統(tǒng)，可幫助公司運(yùn)營者找到財(cái)務(wù)信息中存在的問題，還有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的制定，如果產(chǎn)生財(cái)務(wù)問題，就能將之掌控在能應(yīng)對(duì)的范圍之內(nèi)，從而提升內(nèi)控體系建立效率。

（六）為內(nèi)控體系建立安排專門人才

新時(shí)期，國家之間整體實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)即高級(jí)人才之間的競(jìng)爭(zhēng)，由此可以發(fā)現(xiàn)人才在國民經(jīng)濟(jì)提升階段扮演著非常關(guān)鍵的角色。對(duì)企業(yè)而言，人才也起到了關(guān)鍵作用，并且伴隨信息技術(shù)與高新科技的日益進(jìn)步，公司內(nèi)控體系建立變得更為精簡(jiǎn)、全面，大量先進(jìn)的信息處理裝置均通過專業(yè)人士操控，所以對(duì)職工的專業(yè)水平具有較高要求。為提高內(nèi)控體系建立速度和效率，要為其安排更為專業(yè)的人才[5]。其一，提高人才錄取門檻，設(shè)置專門的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，從面試者中挑選出適當(dāng)?shù)娜瞬牛ＷC錄取者具有較豐富的金融專業(yè)理論、財(cái)務(wù)理論知識(shí)等，也要具備財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)思想。其二，注重專業(yè)人才崗位培訓(xùn)，采取多樣化培訓(xùn)方法提高參與培訓(xùn)員工的積極性，并制定規(guī)范的獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)一些工作負(fù)責(zé)、能力高的職工給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，由此調(diào)動(dòng)職工工作熱情，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更大的價(jià)值。總的來說，企業(yè)構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)控體系，需要具備扎實(shí)的人才資源基礎(chǔ)，這樣才能更好地幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中獲得更多的發(fā)展空間和資源。

（七）完善資金結(jié)構(gòu)

為了防止公司內(nèi)部出現(xiàn)資金流向不清楚的現(xiàn)象，必須完善資金結(jié)構(gòu)，減小資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，公司在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方面首先要根據(jù)實(shí)際狀況科學(xué)配置資金，保障公司處在穩(wěn)定經(jīng)營狀態(tài)，各種運(yùn)營活動(dòng)均有足夠的資金流。而且，要控制公司負(fù)債率，加快公司經(jīng)費(fèi)周轉(zhuǎn)速率，使之迅速適應(yīng)市場(chǎng)局勢(shì)，提升公司償債水平，采取恰當(dāng)?shù)娜谫Y制度減小融資難度。此外，為增強(qiáng)公司的防風(fēng)險(xiǎn)能力，除完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)、加大監(jiān)督力度之外，還要做好公司財(cái)稅籌劃工作，基于外部力量幫助公司減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司財(cái)務(wù)管理者應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營狀況制定稅務(wù)服務(wù)手冊(cè)，促使公司完善財(cái)務(wù)管理體系，協(xié)助政府機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，宏觀把控公司財(cái)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)工作者還應(yīng)在每次稅務(wù)政策產(chǎn)生變化后組織研討會(huì)議，持續(xù)加強(qiáng)體系構(gòu)建，并且通過科學(xué)籌劃降低公司稅負(fù)。

四、結(jié)束語

總之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司生產(chǎn)運(yùn)營局勢(shì)越來越復(fù)雜，給財(cái)務(wù)工作造成巨大的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，采用科學(xué)措施提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效率是公司持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需求。實(shí)踐顯示，構(gòu)建科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控體系能夠明顯提升公司危機(jī)應(yīng)對(duì)效率，且提高其在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，公司應(yīng)通過提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念、優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制、為建立內(nèi)控體系配置專門人才等策略來保障內(nèi)控體系建立的合理性、齊全性，從而幫助公司制定高效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)制度，增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)和能力，促使公司完成穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

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篇3

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控 乳業(yè)公司 盈利能力

衡量一個(gè)公司盈利能力的大小，仍主要考察其市場(chǎng)占有率程度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，企業(yè)在特定市場(chǎng)區(qū)域下的該商品領(lǐng)域獲得20%的占有率，將擁有議價(jià)能力；若占有率達(dá)到40%以上，則將形成事實(shí)上的壟斷。將目光移到乳制品市場(chǎng)環(huán)境中發(fā)現(xiàn)，不僅存在著大量的國內(nèi)品牌產(chǎn)品，還存在著數(shù)量不少的洋品牌。這就意味著，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的背景下公司盈利能力的增強(qiáng)，需要從產(chǎn)品生產(chǎn)和營銷兩個(gè)方面做文章。而作為公司財(cái)務(wù)內(nèi)控部門，也需要圍繞著這一核心目標(biāo)起到資金支持作用。

從現(xiàn)有的文獻(xiàn)中不難發(fā)現(xiàn)，針對(duì)乳業(yè)公司財(cái)務(wù)管理的討論缺少一定的問題指向。即使存在著問題意識(shí)，也只是從技術(shù)視角來優(yōu)化會(huì)計(jì)流程本身。面對(duì)當(dāng)前乳業(yè)市場(chǎng)格局的激烈振蕩，以及振興民族品牌下企業(yè)社會(huì)責(zé)任的樹立，需要將財(cái)務(wù)內(nèi)控納入到增強(qiáng)公司的盈利能力上來。

一、對(duì)增強(qiáng)公司盈利能力切入點(diǎn)的認(rèn)識(shí)

上文已經(jīng)指出，本土乳業(yè)公司需要在生產(chǎn)和營銷這兩大領(lǐng)域支撐起自身的盈利能力，這就構(gòu)成了對(duì)切入點(diǎn)的認(rèn)識(shí)。

（一）對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域切入點(diǎn)的認(rèn)識(shí)

目前，乳業(yè)市場(chǎng)上的同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)十分明顯，諸如酸耐系列幾乎在口感、包裝等方面都難以形成有效的差異性。對(duì)此，包括完達(dá)山在內(nèi)的國內(nèi)知名品牌仍然存在著這種情況。眾所周知，產(chǎn)品差異性越大其的市場(chǎng)壟斷能力也就越強(qiáng)。而產(chǎn)品在市場(chǎng)的壟斷程度，直接影響到該產(chǎn)品的盈利水平。在這種情況，國內(nèi)乳業(yè)公司就需要在生產(chǎn)領(lǐng)域拓寬自身產(chǎn)品的差異性。另外，產(chǎn)品創(chuàng)新仍然是推動(dòng)公司獲得持續(xù)盈利能力的法寶。從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，隨著乳制品新品種的問世，將抓住消費(fèi)者求新、求奇的心理特征，而作為需求彈性不大的乳制品也需要拋棄傳統(tǒng)價(jià)格路線，而從產(chǎn)品創(chuàng)新上尋求高價(jià)策略才能為公司帶來可持續(xù)的利潤。

（二）對(duì)營銷領(lǐng)域切入點(diǎn)的認(rèn)識(shí)

營銷領(lǐng)域主要存在于產(chǎn)品的流通領(lǐng)域，而該領(lǐng)域的不可控性最強(qiáng)。那么如何理解營銷領(lǐng)域?qū)居芰Φ呢暙I(xiàn)呢。關(guān)于這一點(diǎn)，可以從促銷手段的應(yīng)用和客戶關(guān)系的管理上來認(rèn)識(shí)。作為4PS體系中的促銷環(huán)節(jié)，主要承擔(dān)著鞏固現(xiàn)有顧客，而挖掘潛在顧客的功能。由此，公司在進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新之后必然面臨著讓消費(fèi)者接受的問題，而營銷組合的應(yīng)用則將起到關(guān)鍵作用。對(duì)于客戶（主要指中間商）關(guān)系管理的維護(hù)，將能維系相對(duì)脆弱的分銷渠道的穩(wěn)定性，而這也是拉動(dòng)公司產(chǎn)品銷售的重要工作。

二、認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下的內(nèi)控模式定位

在認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下，財(cái)務(wù)內(nèi)控模式的定位可從以下兩個(gè)方面來展開。

（一）方向性的內(nèi)控定位

從公司整體運(yùn)營的角度來看，在時(shí)間層面上公司資金先后經(jīng)歷采購、生產(chǎn)、銷售等三個(gè)階段，而在空間層面上則需要根據(jù)比例將資金配置在三個(gè)階段上。畢竟，公司經(jīng)營是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程。針對(duì)上文所提到的兩個(gè)生產(chǎn)領(lǐng)域和營銷領(lǐng)域，則為資金的空間配置提出的內(nèi)在要求。即，應(yīng)著重向產(chǎn)品研發(fā)和市場(chǎng)促銷、客戶關(guān)系管理方向傾斜。

（二）數(shù)量性的內(nèi)控定位

數(shù)量性的內(nèi)控定位主要涉及到資金預(yù)算環(huán)節(jié)，即應(yīng)配置多少的資金數(shù)量來完成上述兩個(gè)領(lǐng)域的工作。實(shí)踐表明，在資金使用過程中一般都會(huì)出現(xiàn)追加預(yù)算的情況下，這不僅與創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管控有關(guān)，也與人為的資金浪費(fèi)有關(guān)系。因此，在根據(jù)公司現(xiàn)有資金存量進(jìn)行統(tǒng)籌的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部的資金使用監(jiān)管問題。惟有這樣，才能全面完成財(cái)務(wù)內(nèi)控的各項(xiàng)任務(wù)。

以上兩個(gè)方面的定位告訴我們，在遵循傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段的基礎(chǔ)上，還應(yīng)建立起針對(duì)性的管理模式。

三、定位驅(qū)動(dòng)下的模式構(gòu)建

根據(jù)以上所述并在定位驅(qū)動(dòng)下，財(cái)務(wù)內(nèi)控的模式構(gòu)建可從以下三個(gè)方面來展開。以完達(dá)山乳業(yè)公司為例：

（一）完善公司的內(nèi)控模式

在組織資源范疇下來考察內(nèi)部控制，實(shí)則在于完善對(duì)人和物的制度控制，并在此基礎(chǔ)上對(duì)組織資源進(jìn)行優(yōu)化配置。其中，應(yīng)強(qiáng)化總公司和分公司財(cái)務(wù)人員的崗位意識(shí)，在公司財(cái)務(wù)章程的規(guī)定下履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)。同時(shí)，在公司的聯(lián)習(xí)會(huì)議上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)總公司對(duì)分公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管權(quán)威，并通過統(tǒng)借統(tǒng)還機(jī)制給予分公司資金使用上的權(quán)限限制。

（二）優(yōu)化公司的審計(jì)模式

具體為，總公司層面的審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員不僅包含專業(yè)審計(jì)人員，還應(yīng)根據(jù)分公司的業(yè)務(wù)特征引入相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員。這樣一來，專業(yè)技術(shù)人員可以就分公司的業(yè)務(wù)運(yùn)營狀態(tài)進(jìn)行評(píng)估，最終規(guī)避分公司“增收益、減利潤”行為的發(fā)生。

（三）健全公司的財(cái)務(wù)預(yù)警

面對(duì)未來的不確定性，公司只能通過建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制來應(yīng)對(duì)。此時(shí)，需要在積累內(nèi)源性資金的基礎(chǔ)上來實(shí)現(xiàn)。針對(duì)分公司可能出現(xiàn)的經(jīng)營虧損問題，可按照“存款準(zhǔn)備金制度”，要求分公司按比例將存留利潤的一部分，存入在總公司的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)帳戶中。從而，就可以建立起類似于保險(xiǎn)性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)態(tài)勢(shì)。但對(duì)于處于虧損的分公司應(yīng)設(shè)計(jì)出外部壓力機(jī)制，促使其完善經(jīng)營管理活動(dòng)。

綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對(duì)文章主題的討論。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，面對(duì)當(dāng)前乳業(yè)市場(chǎng)格局的激烈振蕩，以及振興民族品牌下企業(yè)社會(huì)責(zé)任的樹立，需要將財(cái)務(wù)內(nèi)控納入到增強(qiáng)公司的盈利能力上來。而本土乳業(yè)公司需要在生產(chǎn)和營銷這兩大領(lǐng)域支撐起自身的盈利能力，從而也成為財(cái)務(wù)內(nèi)控的對(duì)象。

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；原因；防范手段

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程社會(huì)化程度和現(xiàn)代化水平的提高，企業(yè)財(cái)務(wù)管理與控制在企業(yè)管理中的核心地位已逐漸顯示出來。

一、存在的主要財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過程。公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)籌資、投資、營運(yùn)資金等方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的管理。目前，公司存在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

（一）籌資方面

公司籌資方式單一，籌資結(jié)構(gòu)也不夠合理。目前公司的籌資渠道主要有自有資金和銀行借款來實(shí)現(xiàn)，這兩種籌資方式在現(xiàn)實(shí)中存在一定的局限性，如自有資金數(shù)額限制、銀行借款限制性條款多等。企業(yè)借款與企業(yè)本身的經(jīng)營狀況、還款能力以及信譽(yù)是息息相關(guān)的，如果采用單一的籌資方式，不但公司資金成本增大，并且一旦公司不能還款，將存在損害公司信譽(yù)和不能借款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）投資方面

在對(duì)外投資上，由于缺乏投資的科學(xué)性和決策者對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致公司盲目投資，從而引發(fā)投資損失，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增加。

（三）營運(yùn)資金方面

流動(dòng)資金管理不當(dāng)，將會(huì)使公司存在資金使用效率低，資金分散，錯(cuò)失了資金的使用機(jī)會(huì)，加大公司的資金機(jī)會(huì)成本。

應(yīng)收賬款管理不當(dāng)一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款增加，使得流動(dòng)資產(chǎn)增加，總資產(chǎn)增多，這就造成了所有者權(quán)益大，負(fù)債低的假象。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)，就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和客戶的信譽(yù)情況制定適當(dāng)?shù)男庞谜摺?/p>

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

公司領(lǐng)導(dǎo)層及廣大職工對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)淡薄，不夠重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，同樣財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的。只要公司存在，必然存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)工作中，公司的公司領(lǐng)導(dǎo)層及廣大職工缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，并且不可控。

（二）公司管理制度尤其是財(cái)務(wù)管理制度不健全

公司雖然建立了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，但是由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，管理人員素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度不夠健全，管理基礎(chǔ)工作不夠完善等原因，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力，具體表現(xiàn)在對(duì)外部環(huán)境不利變化不能進(jìn)行科學(xué)的預(yù)見，反應(yīng)滯后，措施不力，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)控執(zhí)行不到位

公司審計(jì)制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置及審計(jì)職責(zé)不完善，審計(jì)力量薄弱，審計(jì)工作開展不能滿足公司監(jiān)督需要；內(nèi)控實(shí)施和內(nèi)控評(píng)價(jià)統(tǒng)一由同一部門牽頭負(fù)責(zé)，不符合不相容職責(zé)相分離的原則，都是導(dǎo)致產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要，在現(xiàn)在形勢(shì)下如何防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是擺在公司領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)人員的一個(gè)難題。以下將主要介紹財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要措施。

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

任何事情要想做好，必須要在思想上提高認(rèn)識(shí)。只有思想上認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，才有動(dòng)力去做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

（二）領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，是做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的關(guān)鍵

領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視程度決定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的廣度和深度。取得領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，為領(lǐng)導(dǎo)層做好財(cái)務(wù)管理的參謀，體現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，從領(lǐng)導(dǎo)層開始重視財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管控。

（三）建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)

設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、資金管理委員會(huì)等組織結(jié)構(gòu)，通過組織決定，集體決策、群策群力的方式分散和規(guī)避公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）制定和完善財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)管理內(nèi)控制度

“無規(guī)矩，不成方圓”，　公司不斷健康、快速的發(fā)展需要有一套完整的內(nèi)控制度規(guī)范公司各項(xiàng)事務(wù)，使公司的各項(xiàng)工作能夠在制度框架下健康有序的運(yùn)轉(zhuǎn)。公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，要做到有章可循，建立符合公司實(shí)際情況的規(guī)章制度，有利于公司更好更有效的加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作。

（五）通過審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

內(nèi)部審計(jì)有監(jiān)督的作用。通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，找出公司財(cái)務(wù)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并進(jìn)行整改，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行，防范公司財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（六）通過多種渠道進(jìn)行籌資

公司要采用多種籌資方式減小發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性，同時(shí)拓寬企業(yè)的籌資方式可以優(yōu)化企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的資金成本。企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以結(jié)合自身的發(fā)展需要，適當(dāng)?shù)陌l(fā)行股票債券，進(jìn)行融資租賃、商品和勞務(wù)的賒購。

（七）加大對(duì)投資項(xiàng)目的管理力度

加大對(duì)投資項(xiàng)目事前、事中、事后管理。在作出投資決定前，經(jīng)過可行性研究，而不是拍腦袋決定；在投資過程中，發(fā)揮各職能部門的作用，尤其是財(cái)務(wù)管理部門資金監(jiān)管的作用，不能盲目付款；在投資完成后，進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，拓寬項(xiàng)目成本的回收渠道。

總的來說，公司要發(fā)展壯大，需要發(fā)揮好財(cái)務(wù)管理的職能，不斷增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，將財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃落實(shí)到實(shí)處，積極按照企業(yè)自身情況選擇有效的財(cái)務(wù)管理方法，讓財(cái)務(wù)管理在管理控制、資源分配、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中起核心主導(dǎo)作用，能夠?qū)εc決策有關(guān)的諸多要素進(jìn)行平衡，從而在經(jīng)營決策中起核心作用。這樣企業(yè)就會(huì)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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篇5

（一）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

1.企業(yè)集團(tuán)概念

企業(yè)集團(tuán)是指“以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。”

2.集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理表現(xiàn)出以下特點(diǎn)：一是管理目標(biāo)雙重性。集團(tuán)公司不僅要最大限度的實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，同時(shí)還要指導(dǎo)、監(jiān)督子公司實(shí)現(xiàn)利潤最大化。二是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)層次化、體系化。三是多元化投資。四是關(guān)聯(lián)交易頻繁化。

（二）內(nèi)部控制的涵義及其與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

首先，二者的根本目標(biāo)是一致的，都是為了使股東或子公司價(jià)值最大化。其次，二者可以實(shí)現(xiàn)資源、信息共享。內(nèi)控需要的資料財(cái)務(wù)協(xié)助提供，同時(shí)，內(nèi)控可以對(duì)財(cái)務(wù)提出建議整改措施。最后，內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)管理有著重大意義。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理實(shí)施內(nèi)部控制的意義

（一）有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)管理中的重要問題，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于內(nèi)部控制目標(biāo)管理的各個(gè)方面。有效的內(nèi)部控制可以對(duì)各種表現(xiàn)形式的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，進(jìn)而確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立合理有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

（二）保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、及時(shí)、可靠

健全的內(nèi)部控制制度可以有效保證會(huì)計(jì)信息的來源、歸類、記錄、匯報(bào)能如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)、子公司經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)情況，進(jìn)而可以準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)和綜合管理的情況，可以為管理層和決策層進(jìn)行經(jīng)營決策、開展經(jīng)營計(jì)劃、實(shí)施經(jīng)營活動(dòng)提供參考的依據(jù)。

（三）利于經(jīng)營者管理水平的提高

集團(tuán)公司通過建立合理有效的內(nèi)部控制機(jī)制，可以提高決策效率，幫助管理者做出合理有效的決策。同時(shí)，各項(xiàng)制度也在內(nèi)控機(jī)制下得到了有效的評(píng)估和改進(jìn)。集團(tuán)企業(yè)整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)和員工綜合素質(zhì)都得到了提高。

三、企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的問題

（一）企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

內(nèi)部控制是一個(gè)全員參與的管理過程，管理層的重視至關(guān)重要。否則，即便制度再完善，若得不到有效執(zhí)行，或者在執(zhí)行中因高層凌駕于內(nèi)控制度之上，使得內(nèi)控在一定范圍內(nèi)缺乏獨(dú)立性，那么也是一紙空文。

雖然有很多集團(tuán)公司設(shè)立了專門的內(nèi)審部門，但我國現(xiàn)階段，內(nèi)審的職能只局限于審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、查賬等監(jiān)督工作，未深入管理和經(jīng)營領(lǐng)域，很難對(duì)管理層提出預(yù)防性和實(shí)質(zhì)性的建議。

（二）缺乏有效監(jiān)控

企業(yè)監(jiān)控有外部監(jiān)控和內(nèi)部監(jiān)控。外部監(jiān)控包括社會(huì)監(jiān)控和政府監(jiān)控，內(nèi)部監(jiān)控是來自企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控一直處于薄弱狀態(tài)。實(shí)際工作中，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)問題復(fù)雜，尤其如關(guān)聯(lián)交易發(fā)生頻繁、內(nèi)部往來賬目混亂。因集團(tuán)公司內(nèi)部缺乏有效監(jiān)控，問題會(huì)日益積累，直至嚴(yán)重的地步。同時(shí)，內(nèi)部控制制度的實(shí)施是否得到合理執(zhí)行也要進(jìn)行有效監(jiān)控。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我國集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，管理缺乏動(dòng)態(tài)性，對(duì)外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化反應(yīng)遲鈍。使得事前預(yù)測(cè)無從談起，潛在的風(fēng)險(xiǎn)無法識(shí)別；事中控制又非常薄弱，風(fēng)險(xiǎn)再次被忽略；事后控制時(shí)，時(shí)機(jī)已錯(cuò)過，效果明顯欠佳。

四、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制的完善措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境機(jī)制

內(nèi)控環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)控是否能有效實(shí)施、控制能否成功，也制約著企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，集團(tuán)公司迫切需要營造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。首先是管理層的態(tài)度，要重視內(nèi)控的建設(shè)和執(zhí)行。其次，人員素質(zhì)的提升。這主要指會(huì)計(jì)人員，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要方面，所以，必須重視內(nèi)控執(zhí)行者的選擇、培訓(xùn)，一方面重技能，另一方面重人品，全面提升內(nèi)控執(zhí)行者的素質(zhì)。最后，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)有積極的內(nèi)控環(huán)境，打造有自己特色的企業(yè)文化，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立一套成熟有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，從總體上把握各部門的分散風(fēng)險(xiǎn)。其次，建立長短期財(cái)務(wù)預(yù)警制度。短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的建立，編制現(xiàn)金流量預(yù)算，可以及時(shí)地為企業(yè)傳達(dá)預(yù)警信號(hào)，使管理層及早做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備；長期財(cái)務(wù)預(yù)警制度的建立可以權(quán)衡舉債經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，檢驗(yàn)公司是否取得杠桿收益，同時(shí)警惕公司關(guān)注償債能力，實(shí)現(xiàn)債務(wù)在各項(xiàng)目間的合理分配。

（三）健全集團(tuán)信息化內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)集團(tuán)只有全面掌握了生產(chǎn)經(jīng)營的整體概況，及時(shí)充分的了解各子公司資金流、信息流和物流的信息等，決策者才能從全局出發(fā)解決內(nèi)部管理中存在的各種問題。集團(tuán)公司應(yīng)統(tǒng)一各子公司財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的使用，使軟件的應(yīng)用滿足跨賬簿、跨企業(yè)、多維的數(shù)據(jù)分析和統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)的信息查詢和處理，還要制定一套嚴(yán)格的系統(tǒng)管理制度，統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理辦法、統(tǒng)一資金管理，定期傳遞、反饋信息流，保障信息傳遞機(jī)制的通暢性。

（四）加大財(cái)務(wù)監(jiān)督力度

集團(tuán)公司內(nèi)部的監(jiān)督分為預(yù)算監(jiān)督和執(zhí)行監(jiān)督等。集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)推行全面預(yù)算管理建設(shè)，為體現(xiàn)“全員、全額、全程”的要求，發(fā)揮預(yù)算的權(quán)威性，監(jiān)控是必不可少的，且要加大監(jiān)督力度，使監(jiān)督有章可循、獎(jiǎng)懲分明。

另一方面，應(yīng)發(fā)動(dòng)全員監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行情況，應(yīng)時(shí)代和外部環(huán)境變化的要求，健全改進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)，使內(nèi)部控制得到真正執(zhí)行，起到實(shí)質(zhì)性作用。

參考文獻(xiàn)

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[4] 劉海濤. 淺談企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理及管理意識(shí)[J].大科技，2011(11）.

篇6

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；舞弊手段

1引言

根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容，會(huì)計(jì)舞弊行為是指管理當(dāng)局通過故意編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或不實(shí)陳述企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)狀況等手段來欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的使用者，以達(dá)到自身不合法需求的一系列犯罪行為。隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊行為屢禁不止，這極大地影響了我國市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，也損害了廣大投資者的合法權(quán)益。而作為我國經(jīng)濟(jì)的支柱之一，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊行為尤為嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊行為的研究具備了較強(qiáng)的實(shí)踐意義。

2財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的類型

2.1利潤舞弊類型

利潤舞弊又可以分為多種舞弊形式：一是虛增利潤，主要是通過提前確認(rèn)收入、減少準(zhǔn)備計(jì)提、虧損掛賬、關(guān)聯(lián)方交易等方式來提高經(jīng)營業(yè)績(jī)；二是虛減利潤，主要通過推遲確認(rèn)收入、增加準(zhǔn)備計(jì)提、使用加速折舊等方式來減少利潤，以達(dá)到避稅的目的；三是巨額利潤沖銷，主要通過一次性將積壓存貨、壞賬、閑置固定資產(chǎn)等資產(chǎn)作為損失處理，以回避新任經(jīng)營者的業(yè)績(jī)責(zé)任。

2.2資產(chǎn)負(fù)債表舞弊類型

對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行粉飾也是財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)舞弊的主要方式，這之中也分為多種舞弊方式：一是高估資產(chǎn)，通過虛構(gòu)資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)、為資產(chǎn)評(píng)估編造理由等方式來爭(zhēng)取外部投資，或便于在股份制改革中獲取更多利益；二是低估資產(chǎn)，主要通過隱瞞或有負(fù)債或?qū)⒇?fù)債隱藏在管理企業(yè)中的方式來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以獲取銀行貸款或其他籌資。

3財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因分析

3.1內(nèi)部原因

在企業(yè)內(nèi)部方面，出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的原因主要有三個(gè)方面：一是管理層謀取個(gè)人利益，目前我國職業(yè)經(jīng)理人制度發(fā)展雖不夠完善，但上市公司管理層人員大多依照這一模式招聘，因此，管理層人員也面臨較大的業(yè)績(jī)壓力，因此，在經(jīng)營業(yè)績(jī)不佳或管理層為了獲取更多的工作報(bào)酬時(shí)，往往會(huì)通過財(cái)務(wù)舞弊來達(dá)到目的；二是為了應(yīng)對(duì)IPO階段的審核壓力，部分企業(yè)在上市之前，為了通過IPO審核，或?yàn)榱双@取高額融資，會(huì)利用投資者不熟悉企業(yè)信息的優(yōu)勢(shì)來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告；三是公司治理結(jié)構(gòu)不合理，目前大部分上市公司雖然設(shè)立三會(huì)一層的議事規(guī)則，但是由于委托問題或二職合一的問題存在，使得公司內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督作用，給了財(cái)務(wù)舞弊一定的可乘之機(jī)。

3.2外部原因

上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因主要有以下三點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法約束準(zhǔn)則之外相關(guān)事項(xiàng)，這主要是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與完善無法對(duì)未來可能出現(xiàn)的舞弊行為進(jìn)行預(yù)測(cè)，因此也無法進(jìn)行約束，這是大部分法律法規(guī)和準(zhǔn)則都存在的問題；二是舞弊成本較低，目前國內(nèi)雖然一再強(qiáng)調(diào)要防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，但在查明舞弊行為后所進(jìn)行的處罰也以經(jīng)濟(jì)懲罰或行政處罰為主，當(dāng)上市公司認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊謀取的利益要超過舞弊成本時(shí)，依然會(huì)鋌而走險(xiǎn)；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)因雇傭關(guān)系的影響而大大削弱，同時(shí)會(huì)計(jì)行業(yè)的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)因爭(zhēng)取更多客戶而產(chǎn)生與客戶合謀行為。

4上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理對(duì)策

4.1公司自身層面的治理

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理首先應(yīng)從內(nèi)部入手，主要可以通過以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：一是完善公司治理結(jié)構(gòu)，根據(jù)公司的特點(diǎn)與需求，建立對(duì)應(yīng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)控制度的重要性與核心地位，確保內(nèi)控制度能得到有效執(zhí)行；二是完善公司組織結(jié)構(gòu)，對(duì)于國內(nèi)上市公司而言，應(yīng)明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，構(gòu)建和諧的高層關(guān)系，加強(qiáng)董事會(huì)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)之間的協(xié)調(diào)合作，共同對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；三是建立健全的公司會(huì)計(jì)制度，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位分工與相應(yīng)職責(zé)，確保權(quán)責(zé)分明與職務(wù)分離，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與水平的培養(yǎng)，并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，以此來保證公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

4.2中介機(jī)構(gòu)層面的治理

中介機(jī)構(gòu)是證券市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)營中不可或缺的一部分，同時(shí)在防范上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊中也能發(fā)揮重要作用，基于中介機(jī)構(gòu)層面的治理應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面施行：一是加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，對(duì)于保薦機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)以保健項(xiàng)目質(zhì)量為核心，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)維護(hù)廣大投資者利益；二是提高中介機(jī)構(gòu)工作人員的專業(yè)水平與道德水平，在加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，建立合理的道德水平考核指標(biāo)體系，以確保工作人員的工作行為的規(guī)范性。

4.3政府機(jī)構(gòu)層面的治理

政府機(jī)構(gòu)層面的治理應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手：一是加強(qiáng)政府服務(wù)職能，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，確保市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平性；二是完善地方政府監(jiān)督體系，除了證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督外，地方政府也應(yīng)當(dāng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督；三是提高財(cái)務(wù)舞弊成本，制定舞弊行為追責(zé)制度，嚴(yán)懲團(tuán)體造假行為，加強(qiáng)執(zhí)法力度。

5結(jié)語

在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的現(xiàn)實(shí)背景下，真實(shí)可靠的信息是提供市場(chǎng)效益的基本前提，所以，無論是從監(jiān)管層面、企業(yè)經(jīng)營層面還是資本投資層面，都應(yīng)堅(jiān)決抵制和防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。政府應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，企業(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督力度，中介機(jī)構(gòu)則應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)水平，只有多管齊下、協(xié)作監(jiān)督，才能真正維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇7

一、內(nèi)控體系構(gòu)建工作的部門和內(nèi)控工作小組的定位與人員構(gòu)成 

根據(jù)企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。 

具體至亞普公司，公司章程規(guī)定：董事會(huì)負(fù)責(zé)制訂公司的各項(xiàng)基本管理制度；公司董事會(huì)秘書工作制度明確：董事會(huì)秘書應(yīng)協(xié)助公司董事會(huì)加強(qiáng)公司治理機(jī)制建設(shè)，包括建立健全公司內(nèi)部控制制度。在構(gòu)建內(nèi)控體系之初，內(nèi)控建設(shè)牽頭部門曾有兩種不同選擇意見：亞普控股股東偏向選擇公司財(cái)務(wù)部，而公司另一股東方在宣貫內(nèi)控推進(jìn)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，認(rèn)為以總經(jīng)理辦公室、戰(zhàn)略規(guī)劃部等綜合部門為牽頭部門開展內(nèi)控推進(jìn)比財(cái)務(wù)部這樣一個(gè)具體業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)性更強(qiáng)，更能體現(xiàn)內(nèi)控體系構(gòu)建涵蓋整個(gè)公司范圍，而不僅局限于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范。 

最終基于公司實(shí)際狀況，亞普公司管理層認(rèn)為公司財(cái)務(wù)部具有建立財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建成熟經(jīng)驗(yàn)，并且財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是公司內(nèi)控體系的重要內(nèi)容。將公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建牽頭部門確定為財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控大綱編制的財(cái)務(wù)部副總監(jiān)作為內(nèi)控建設(shè)推進(jìn)工作的具體負(fù)責(zé)人，同時(shí)成立內(nèi)控構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)組與工作組，領(lǐng)導(dǎo)組成員由公司管理層和董秘組成，保證本次內(nèi)控推進(jìn)的權(quán)威性，工作組由各業(yè)務(wù)部門總監(jiān)與各部門業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任工作組成員，保證此次內(nèi)控推進(jìn)落地。各部門業(yè)務(wù)骨干的加入使工作組具備梳理與構(gòu)建公司總體內(nèi)控架構(gòu)的能力，內(nèi)控工作組作為跨部門項(xiàng)目小組成立。 

二、公司內(nèi)控工作組與聘用外部服務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系 

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)離不開外部中介機(jī)構(gòu)的幫助，但如何處理內(nèi)控工作組與中介機(jī)構(gòu)關(guān)系是一個(gè)難題。中介機(jī)構(gòu)具有全局觀念，眼界寬廣，具有多個(gè)企業(yè)內(nèi)控體系實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，但同時(shí)，由于內(nèi)控體系建設(shè)外部專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)多為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出身，其控制活動(dòng)基本出發(fā)點(diǎn)為財(cái)務(wù)角度，無法與公司戰(zhàn)略、具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)、客戶需求等相結(jié)合。如果依賴外部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)構(gòu)建內(nèi)控體系，企業(yè)業(yè)務(wù)人員參與不足或應(yīng)付了事，建成的內(nèi)控體系必然實(shí)用性不足，缺乏與公司業(yè)務(wù)的結(jié)合，降低了企業(yè)運(yùn)營的效率，甚至與企業(yè)原有管理流程有較大沖突，也不利于內(nèi)控骨干的培養(yǎng)。 

亞普公司考慮到內(nèi)控體系構(gòu)建必須與業(yè)務(wù)相適應(yīng)，全員內(nèi)控應(yīng)著重培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識(shí)與技能，決定以公司內(nèi)控工作組成員作為內(nèi)控手冊(cè)各業(yè)務(wù)循環(huán)具體編撰人，依據(jù)公司實(shí)際業(yè)務(wù)操作、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引中涉及業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)、股東方內(nèi)控手冊(cè)中對(duì)下屬企業(yè)控制要點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控手冊(cè)草稿的首次編寫，財(cái)務(wù)部牽頭統(tǒng)稿后依據(jù)對(duì)內(nèi)控指引的理解組織工作組初次修訂，后續(xù)再根據(jù)內(nèi)控自我評(píng)估與外部中介機(jī)構(gòu)測(cè)評(píng)結(jié)果進(jìn)行再次修訂。 

內(nèi)控手冊(cè)編制前，亞普公司引入中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司現(xiàn)有組織架構(gòu)與重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理，對(duì)亞普公司現(xiàn)階段管控特征進(jìn)行分析，并對(duì)管理的深度、幅度進(jìn)行明確定位。依據(jù)亞普公司現(xiàn)階段業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為公司集權(quán)型管理特征明顯，采購、銷售、研發(fā)，重大投融資決策權(quán)均集中于母公司總部，生產(chǎn)分廠作為生產(chǎn)基地存在，子公司財(cái)務(wù)由總部直管。集權(quán)型企業(yè)意味著企業(yè)的主要內(nèi)控集中于總部管理中。 

三、如何使內(nèi)控要求與現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程、管理體系高度契合 

內(nèi)控手冊(cè)編制提供了一個(gè)梳理、構(gòu)建企業(yè)整體內(nèi)控框架的機(jī)會(huì)，企業(yè)可以以此為契機(jī)，全面梳理企業(yè)內(nèi)控環(huán)境與具體業(yè)務(wù)控制，達(dá)到推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的目的。 

在內(nèi)控手冊(cè)編制過程中，內(nèi)控構(gòu)建人員首先要認(rèn)識(shí)到脫離實(shí)際業(yè)務(wù)的內(nèi)控只能阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展，不但達(dá)不到控制風(fēng)險(xiǎn)目的，還可能降低企業(yè)運(yùn)營效率。其次要認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系與企業(yè)現(xiàn)有其他管理體系是對(duì)企業(yè)相同業(yè)務(wù)不同角度的認(rèn)知與控制，相互間存在交叉。構(gòu)建內(nèi)控體系，對(duì)于有管理基礎(chǔ)的企業(yè)不需要重起爐灶。 

亞普公司成立多年，管理基礎(chǔ)較好，各方面管理制度較多，但對(duì)照內(nèi)控要求，未能達(dá)到流程順暢、制衡有力的要求。企業(yè)在進(jìn)（下轉(zhuǎn)第26頁）（上接第18頁）行內(nèi)控體系構(gòu)建時(shí)，對(duì)照內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)與規(guī)范要求，對(duì)采購、銷售、存貨、招投標(biāo)、基建、風(fēng)險(xiǎn)管理、重大事項(xiàng)授權(quán)等重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)致討論，形成修訂意見，上報(bào)管理層討論。在梳理業(yè)務(wù)流程時(shí)，充分尊重現(xiàn)行業(yè)務(wù)操作。如采購付款業(yè)務(wù)原內(nèi)控規(guī)范中，要求采購人員核對(duì)訂單、入庫單、發(fā)票三單一致性后，將三單送交財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)核查后付款。在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，亞普公司采取作法是：采購員經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)供應(yīng)商采購訂單、倉庫保管員負(fù)責(zé)核對(duì)系統(tǒng)內(nèi)訂單與入庫數(shù)量一致性，供應(yīng)商送貨后直接將發(fā)票（后附入庫單）寄送財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)核對(duì)發(fā)票與入庫單數(shù)量一致性，同時(shí)核對(duì)發(fā)票價(jià)格與訂單價(jià)格無差異后直接入賬，將相應(yīng)付款記入應(yīng)付賬款，信用期到后直接付款。實(shí)際作業(yè)流程與內(nèi)控要求不完全相符，但同樣達(dá)到崗位間監(jiān)督與制衡目的，且為ERP系統(tǒng)內(nèi)固化流程，不必為了教條地執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范，而將現(xiàn)有流程更改。 

亞普公司目前已通過QS16949、OHS14001等質(zhì)量、環(huán)保、安全生產(chǎn)、研發(fā)管理體系第三方認(rèn)證，在質(zhì)量、環(huán)保、安全生產(chǎn)、研發(fā)業(yè)務(wù)模塊的管理流程清晰，風(fēng)險(xiǎn)控制全面，能滿足大部分內(nèi)控要求，在直接引入同時(shí)補(bǔ)充部分內(nèi)控措施與流程（如廢舊回料處置招投標(biāo)流程）即可。 

四、如何使內(nèi)控建設(shè)與推進(jìn)成為公司長效行為與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要防線 

如何避免內(nèi)控體系建設(shè)成為運(yùn)動(dòng)式行為，除了以上提及的領(lǐng)導(dǎo)重視，提高內(nèi)控建設(shè)的權(quán)威性；內(nèi)控建設(shè)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)外，還應(yīng)堅(jiān)持進(jìn)行內(nèi)控體系的自我評(píng)估與內(nèi)控測(cè)評(píng)監(jiān)督，將內(nèi)控缺陷與缺陷整改作為內(nèi)控體系更新維護(hù)與績(jī)效考核的重要依據(jù)。 

篇8

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制 審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)基本完成。但是，任何一個(gè)制度都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督才能發(fā)揮有效的作用，所以由第三方審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證并進(jìn)行披露已經(jīng)被世界上大多數(shù)國家所共識(shí)。2002年7月，美國國會(huì)批準(zhǔn)了《薩班斯――奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱“《SOX》”），要求社會(huì)公眾公司管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并對(duì)外報(bào)告，同時(shí)要求擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司對(duì)管理層的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證并出具審計(jì)報(bào)告。2004年3月，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“PCAOB”），了《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同時(shí)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（簡(jiǎn)稱“AS2”）； 2007年6月，PCAOB又了取代AS2的《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)》（AS5）；2010年4月，我國財(cái)政部等部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。但是，內(nèi)部控制審計(jì)畢竟是一項(xiàng)新生事物，對(duì)其相關(guān)問題展開研究，對(duì)于正確指導(dǎo)會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)工作具有重要的意義。

一、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)

世界公認(rèn)的內(nèi)部控制研究機(jī)構(gòu)美國COSO委員會(huì)認(rèn)為，如果公司的經(jīng)營目標(biāo)得到了某程度的實(shí)現(xiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)告可以信賴、適用的法律法規(guī)得到了遵循，即可以認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的。AS5指出，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性包括設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個(gè)方面，任何一個(gè)方面存在重大漏洞，便可以被認(rèn)定為無效的。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證水平要高于原來的內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)提供的保證水平。內(nèi)部控制審核在收集證據(jù)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍方面是有意識(shí)的加以限制的，而內(nèi)部控制審計(jì)則要收集充分的和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以期為內(nèi)部控制審計(jì)意見提供較高程度的保證。

二、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象

（一）內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象的類型。

AS5把財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)界定為“審計(jì)師就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也指出，內(nèi)部控制審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對(duì)于在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“說明段”予以披露。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)指向的對(duì)象都是內(nèi)部控制而不是公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的自評(píng)報(bào)告。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象的時(shí)空范圍。

內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)性目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，財(cái)務(wù)目標(biāo)只是內(nèi)部控制目標(biāo)之一。AS5僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)?！禨OX》要求，公眾公司財(cái)務(wù)年報(bào)中應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制報(bào)告，其內(nèi)容包括對(duì)公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任的強(qiáng)調(diào)，管理層最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評(píng)估，擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。PCAOB也認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性是針對(duì)具體某一時(shí)點(diǎn)的。由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是一個(gè)連續(xù)的和動(dòng)態(tài)的過程，有些控制政策和程序運(yùn)行后不會(huì)留下審計(jì)軌跡，因此審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中只能獲取某一時(shí)點(diǎn)的充分而有效的審計(jì)證據(jù)，從而也只能對(duì)該時(shí)點(diǎn)控制的有效性提供合理的保證。

三、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)

AS5指出，審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)采用與公司管理層評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制同樣的標(biāo)準(zhǔn)，即共同認(rèn)可的控制框架。美國證券交易委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“SEC”）要求管理層采用一個(gè)適當(dāng)?shù)?、被認(rèn)可的、包括向公眾廣泛征求意見的團(tuán)體制定的控制框架作為評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)，COSO的內(nèi)部控制整體框架即是這樣的一個(gè)框架。COSO 報(bào)告是由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)共同制定，其專業(yè)導(dǎo)向性，決定了其關(guān)注的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)問題，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了大量的工作，可以作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而且COSO報(bào)告的權(quán)威性在世界上得到了廣泛的認(rèn)可。

四、內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定問題

（一）內(nèi)部控制缺陷的概念。

內(nèi)部控制缺陷指的是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的漏洞，會(huì)影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是允許存在瑕疵的，AS5指出：“對(duì)那些沒有以合理可能性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制來說，即使存在缺陷，也沒有必要進(jìn)行測(cè)試?！钡?，內(nèi)部控制的缺陷不應(yīng)當(dāng)為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。因而內(nèi)部控制缺陷是與控制目標(biāo)相聯(lián)系的。

（二）內(nèi)部控制缺陷的分類。

對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類是十分重要的，因?yàn)閷徲?jì)師是缺陷的類型來確定審計(jì)意見的類型的。AS5根據(jù)將控制缺陷劃分為一般缺陷、重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞三個(gè)層次，并列舉了實(shí)質(zhì)性漏洞的信號(hào)。重大缺陷也稱實(shí)質(zhì)性漏洞，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形，例如管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，或者的風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)的經(jīng)營特征不匹配等；重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大。例如，有關(guān)缺陷造成的負(fù)面影響在部分區(qū)域流傳，為公司聲譽(yù)帶來損害。是指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。

（三）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。

內(nèi)控缺陷和內(nèi)控局限性都會(huì)影響內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但二者是不同的。內(nèi)部控制局限性指的是內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，但是卻不能提供絕對(duì)保證。COSO列舉了內(nèi)控局限性的典型表現(xiàn)：決策過程中可能出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷、執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤或過失；因勾結(jié)串通或管理層越權(quán)而失效；控制成本與收益的權(quán)衡等。

五、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合問題

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見，二者都是對(duì)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息的認(rèn)定提供合理保證。鑒于此，將二者進(jìn)行整合將有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！禨OX》規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)由為公司出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行；AS2和AS5均明確提出，財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)合進(jìn)行。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行”。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有效地、協(xié)同地計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)兩者的目標(biāo)，在審計(jì)過程中既要考慮財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響，也要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的影響。

六、內(nèi)部控制審計(jì)的導(dǎo)向性問題

AS5為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)設(shè)計(jì)了一種自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的意思是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。自上而下的意思是指，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要關(guān)注公司層面的內(nèi)部控制，即控制的頂層設(shè)計(jì)；然后是重要的報(bào)表項(xiàng)目和重要賬戶余額和發(fā)生額的控制，最后才是業(yè)務(wù)層面的控制，即具體業(yè)務(wù)流程的具體控制。由于企業(yè)層面的內(nèi)部控制主要涉及到的是控制環(huán)境因素，如公司組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策和程序、職責(zé)分工等，這些因素決定了內(nèi)部控制的基調(diào)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同時(shí)也是內(nèi)部控制的短板?？刂骗h(huán)境出現(xiàn)問題，也就意味著其他層面的內(nèi)部控制都可能會(huì)出現(xiàn)問題。如公司治理存在缺陷、不相容職務(wù)沒有進(jìn)行分離這些企業(yè)層面的設(shè)計(jì)缺陷，既容易導(dǎo)致管理層舞弊，不可避免地會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。換而言之，企業(yè)層面的控制決定了財(cái)務(wù)報(bào)表層面的控制，進(jìn)而決定了業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，其風(fēng)險(xiǎn)也是逐級(jí)下移和擴(kuò)散的，控制了企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，也就等于控制住了其他層面的風(fēng)險(xiǎn)。所以，自上而下的內(nèi)部控制審計(jì)方法就是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念的具體體現(xiàn)。這種自上而下的，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法將引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)工作的重點(diǎn)指向下一步的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)策略、安排審計(jì)計(jì)劃提供了路線圖。

（作者單位：中國平煤神馬集團(tuán)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部）

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)

務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。具體而言是指財(cái)務(wù)人員通過財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃、工作目標(biāo)等對(duì)資金運(yùn)動(dòng)（日常財(cái)務(wù)活動(dòng)）進(jìn)行指導(dǎo)、組織、督促和約束，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。

一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2008年以來，以財(cái)政部為首的國家五部委陸續(xù)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》，形成了一整套內(nèi)部控制規(guī)范體系，其中每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及大量的財(cái)務(wù)控制點(diǎn)。但多數(shù)大中型企業(yè)在實(shí)施的過程中仍然步履維艱，有以下幾點(diǎn)原因：

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。有相當(dāng)一部分企業(yè)決策層，仍舊認(rèn)為會(huì)計(jì)人員就是簡(jiǎn)單的記賬，未將其職責(zé)提升到管理高度，會(huì)計(jì)崗位仍以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，觀念較落后。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在問題。多數(shù)企業(yè)實(shí)行的是事業(yè)部制，即業(yè)務(wù)分部門管理，面臨的首要問題是，全公司沒有就單項(xiàng)業(yè)務(wù)設(shè)置一整套涵蓋全公司各部門的管理制度和流程，未形成制度體系，而是條塊分割。具體到財(cái)務(wù)部門來說，就是僅規(guī)定了財(cái)務(wù)手續(xù)的辦理制度和流程，與其他部門未很好銜接，或存在業(yè)務(wù)控制的空白點(diǎn)，甚至與其他部門制度相悖。原因是各部門既是制度的制訂者，相當(dāng)程度上也是制度的執(zhí)行者，對(duì)有些涉及部門內(nèi)部利益的業(yè)務(wù)，往往站在本部門的角度，制訂制度時(shí)不作剛性規(guī)定，以便在執(zhí)行時(shí)“靈活處理”，形成制度相對(duì)粗放，且缺乏相互牽制內(nèi)容的局面。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有將財(cái)務(wù)管理職能與會(huì)計(jì)核算職能相互分離，一個(gè)制度既包含財(cái)務(wù)管控職責(zé)，也包含會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和流程，高度交叉，關(guān)鍵控制點(diǎn)不明確，未能多角度、全方位地監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。形式上雖然有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但在很多企業(yè)通常僅作為一堆堆的手冊(cè)、文件和制度等擺設(shè)，并未發(fā)揮指導(dǎo)作用。財(cái)務(wù)人員仍采用傳統(tǒng)的傳幫帶方式，很少靜下心來查找研究制度依據(jù)及其合理性，在制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行上均沒有實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。缺乏制度觀念，對(duì)于內(nèi)控知識(shí)和制度了解不夠，財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施不到位；對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷，未加以完善，使內(nèi)部控制流于形式。

（五）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限。部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能有效履行其應(yīng)有職能。由于級(jí)別和人情所限，對(duì)其他職能部門監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。

（六）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化程度不高。一是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)基本沒有納入企業(yè)ERP資源系統(tǒng)，不能共享其他部門的資源，形成會(huì)計(jì)信息孤島，信息利用效率低下，起不到控制作用。二是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行缺少監(jiān)督。尤其當(dāng)不相容財(cái)務(wù)崗位在實(shí)施過程中未完全分離，軟件程序或會(huì)計(jì)系統(tǒng)賬套被惡意篡改時(shí)，系統(tǒng)將錯(cuò)誤處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，后果十分嚴(yán)重。

二、基于企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)踐

西飛國際是中航工業(yè)旗下大型國有控股上市公司，公司很早就開展了風(fēng)險(xiǎn)管控專項(xiàng)工作。每年要自查內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，并按證監(jiān)會(huì)要求披露《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》，財(cái)務(wù)管控內(nèi)容是其中一項(xiàng)重要的組成部分。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的深入貫徹，公司在健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系、提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面進(jìn)行了大量的探索和實(shí)踐。

（一）企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的高度重視，是有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的首要因素。為強(qiáng)化高層管理者的內(nèi)控意識(shí)，公司陸續(xù)組織多名高層領(lǐng)導(dǎo)參加了陜西證監(jiān)局、國資委、財(cái)政廳、中介機(jī)構(gòu)舉辦的內(nèi)控專項(xiàng)培訓(xùn)。為全面貫徹《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》，由總經(jīng)理親自擔(dān)任內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組組長，職能部門抽調(diào)骨干組成工作團(tuán)隊(duì)，有力地推動(dòng)了公司內(nèi)控工作深入開展。

（二）設(shè)計(jì)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系和運(yùn)行是有效實(shí)施內(nèi)部控制的前提。公司財(cái)務(wù)部門幾年前就開展了基于內(nèi)控為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，確立了《梳理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》、《加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)》等課題，成立了專項(xiàng)工作組，財(cái)務(wù)部部長親自擔(dān)任組長，按照項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃穩(wěn)步推進(jìn)。建立了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理臺(tái)賬，制定了重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案；按照風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，結(jié)合實(shí)際情況，制定具體的風(fēng)險(xiǎn)防范控制措施并實(shí)施。將《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》條款與財(cái)務(wù)制度進(jìn)行對(duì)比，找出制度不相匹配或缺失之處。通過對(duì)財(cái)務(wù)制度的重新梳理、評(píng)審、修訂，盡可能將所有財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納入制度中；依托頂層制度，細(xì)化二級(jí)制度、流程，體現(xiàn)操作程序的各個(gè)控制環(huán)節(jié)。每年，財(cái)務(wù)部已將梳理制度作為一項(xiàng)重要工作，隨著業(yè)務(wù)及機(jī)構(gòu)變化適時(shí)調(diào)整，以適應(yīng)財(cái)務(wù)管控要求。

再好的內(nèi)控制度若得不到執(zhí)行，則失去了制定制度的初衷。為了規(guī)范財(cái)務(wù)行為，公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)增設(shè)了稽核處，配備專、兼職稽核人員，形成覆蓋全公司的稽核網(wǎng)絡(luò)。對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，起到了監(jiān)督作用。以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)，對(duì)公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查列為專項(xiàng)工作。以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理為主線，通過“稽核憑證―出具報(bào)告―落實(shí)整改―督促檢查”等一系列方法，陸續(xù)開展了成本核算、資產(chǎn)核算、收入結(jié)算、投資核算等專項(xiàng)稽核；對(duì)各年度財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、正文及摘要進(jìn)行稽核；對(duì)資金計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行稽核，并開展穿行測(cè)試。優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，規(guī)避了資金風(fēng)險(xiǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制從制定制度――執(zhí)行的閉環(huán)管理。2012年，中航工業(yè)對(duì)公司進(jìn)行了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化達(dá)標(biāo)考評(píng)，西飛國際達(dá)到了優(yōu)秀標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)是有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的途徑。公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)圍繞建造“數(shù)碼西飛”的架構(gòu)，努力打造以“集中控制、業(yè)務(wù)協(xié)同、信息共享、輔助決策”為特點(diǎn)，又具有上市公司特色的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)。為逐步實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，財(cái)務(wù)部成立了信息化工作組，開發(fā)了賬務(wù)處理、成本管理、定額管理、價(jià)格管理、資金管理等多個(gè)信息系統(tǒng)；并根據(jù)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行后續(xù)集成、開發(fā)和維護(hù)。目前各個(gè)系統(tǒng)均已上線運(yùn)行，且運(yùn)行狀態(tài)良好。為今后達(dá)到企業(yè)物流、資金流、信息流的統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。

（四）建立全面預(yù)算基礎(chǔ)上的資金預(yù)算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的手段。

1.建立資金預(yù)算體系，實(shí)施資金管控。公司每年四季度開始編制全面預(yù)算，其中資金預(yù)算作為一個(gè)重要組成部分，需要根據(jù)經(jīng)營、采購、投資等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等綜合因素反復(fù)測(cè)算，至少經(jīng)歷一上和二上兩個(gè)審核過程，在此基礎(chǔ)上再測(cè)算年度現(xiàn)金流量，逢半年要根據(jù)經(jīng)營計(jì)劃調(diào)整及大宗事項(xiàng)進(jìn)行中期現(xiàn)金流量預(yù)算調(diào)整，每季度對(duì)實(shí)際現(xiàn)金流量與預(yù)算的差異進(jìn)行對(duì)比分析，找出影響因素，采取應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)現(xiàn)金流量預(yù)算，就可以確定公司全年的融資需求。在國家貨幣政策趨緊的狀況下，近幾年公司爭(zhēng)取到了優(yōu)惠貸款，節(jié)約了財(cái)務(wù)費(fèi)用。公司還通過勤還速貸、階段式付款等手段，降低了資金成本，增加了利息收入。為保障正常充沛的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流，公司加大了對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行的考核力度、建立起對(duì)資金計(jì)劃的動(dòng)態(tài)跟蹤檢查機(jī)制；并不斷加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的清理回收，合理匹配資金需求、全面加快資金周轉(zhuǎn)，有效地提高了資金的使用效率與效益。

2.建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。公司從獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫒胧郑㈤L期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)包括八個(gè)基本指標(biāo)和十四個(gè)修正指標(biāo)，見表1。財(cái)務(wù)系統(tǒng)每季度要組織各單位召開經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析會(huì)，對(duì)各單位財(cái)務(wù)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，對(duì)其中變化較大的報(bào)表事項(xiàng)深入分析原因，提出對(duì)策。并定期出具財(cái)務(wù)分析報(bào)告，結(jié)合經(jīng)營狀況對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)異常變動(dòng)的項(xiàng)目詳細(xì)分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)、提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。財(cái)務(wù)部門開展了多種形式的內(nèi)控宣傳教育，每年均多次組織內(nèi)控專項(xiàng)培訓(xùn)，并將培訓(xùn)考試與會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)證相結(jié)合。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)逐步統(tǒng)一，保證了財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效實(shí)施。我公司在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的探索和實(shí)踐已取得了一些成績(jī)，但財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)是永無止境的，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只有不斷深化財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、并立于不敗之地的有力武器。

綜上，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)衰退和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，能否建立和完善有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，直接決定了企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力的高低，也關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，筑牢財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防線，應(yīng)該成為貫穿企業(yè)整個(gè)運(yùn)行過程的一道保護(hù)屏障，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航！

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保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制( 簡(jiǎn)稱內(nèi)控)，是指保險(xiǎn)公司各層級(jí)的機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)各自的職責(zé)，采取適當(dāng)措施，合理防范和有效控制經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，防止公司經(jīng)營偏離發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的機(jī)制和過程。保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門和人員通過一系列程序和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、指導(dǎo)和評(píng)價(jià)，確保財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。它是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)控的核心所在。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)安全、保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、降低各項(xiàng)成本、避免資產(chǎn)損失、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)等，具有非常重要的意義。

二、保險(xiǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要有以下方面：

( 一) 財(cái)務(wù)預(yù)算控制

實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，嚴(yán)格按預(yù)算進(jìn)行財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理。如在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)確需調(diào)整事項(xiàng)，必須按權(quán)限嚴(yán)格審批后執(zhí)行。要切實(shí)控制費(fèi)用支出和預(yù)算偏差，確保預(yù)算執(zhí)行效果，保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

( 二) 會(huì)計(jì)處理控制

通過會(huì)計(jì)處理控制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集、賬目和報(bào)表生成的自動(dòng)化水平，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)無縫連接，減少人工干預(yù)，確保會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性和效率。應(yīng)當(dāng)依據(jù)真實(shí)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得在違背業(yè)務(wù)真實(shí)性的情況下調(diào)整會(huì)計(jì)信息。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)原始憑證與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性核對(duì)，做到賬賬、賬實(shí)和賬表相符，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

( 三) 成本費(fèi)用控制

成本費(fèi)用控制包括對(duì)賠付成本、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、稅費(fèi)成本的內(nèi)部控制。通過成本費(fèi)用管理辦法、成本核算辦法、成本分析和成本費(fèi)用考核等辦法，盡量節(jié)約和控制成本費(fèi)用，提高費(fèi)用投入產(chǎn)出比，以求達(dá)到更高的盈利目標(biāo)。

( 四) 資金管理控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理，明確現(xiàn)金、有價(jià)證券、空白憑證、密押、印鑒等的保管要求和職責(zé)權(quán)限。嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線，對(duì)包括分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的公司資金實(shí)行統(tǒng)一管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保資金及時(shí)上劃集中。定期核對(duì)現(xiàn)金和銀行存款賬戶，定期盤點(diǎn)，確保各項(xiàng)資金的安全和完整。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

( 五) 資產(chǎn)管理控制

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理控制，理順資產(chǎn)管理流程，通過實(shí)物管理和價(jià)值管理的相互制約，保證資產(chǎn)安全完整。要關(guān)注資產(chǎn)減值跡象，合理確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。要及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)，不斷提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平，提高資產(chǎn)使用效能。

( 六) 財(cái)務(wù)報(bào)告控制

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實(shí)責(zé)任制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)、真實(shí)完整和有效利用。

( 七) 財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員內(nèi)部控制

包括財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制、財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制、財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)人員崗位輪換制、對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定等。通過對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及財(cái)務(wù)人員的控制制度，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。

三、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

目前，在保監(jiān)會(huì)《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》指引下，各家保險(xiǎn)公司基本建立健全了內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。但是由于各公司重視程度不一，執(zhí)行上參差不齊，存在執(zhí)行不到位的情況，使內(nèi)控制度的有效性打了折扣，由此造成各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

( 一) 存在重視內(nèi)控制度的制定，而忽視制度執(zhí)行的問題

目前財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有落地執(zhí)行，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行逐級(jí)衰減，特別是基層公司，主要精力放在開展業(yè)務(wù)收取保費(fèi)上，管理職能弱化，財(cái)務(wù)力量相對(duì)薄弱，內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行。如，在財(cái)務(wù)人員不足的情況下，難以做到不相容崗位分離，極易發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)。

( 二) 執(zhí)行制度的剛性不夠

一些保險(xiǎn)公司的制度主要用來約束員工，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)網(wǎng)開一面。有的領(lǐng)導(dǎo)潛意識(shí)中認(rèn)為制度是為員工設(shè)立的，自己不在其列，沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度的自覺性;有的領(lǐng)導(dǎo)以工作繁忙為由，沒有按照職責(zé)權(quán)限審核有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，隨意讓下級(jí)代為處理;有的財(cái)務(wù)人員不敢要求領(lǐng)導(dǎo)遵守有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控在領(lǐng)導(dǎo)面前失效。如某保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，違反不相容崗位職務(wù)分離的控制制度，一人操作財(cái)務(wù)事項(xiàng)全過程，挪用公款三百多萬。而有關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)不敢監(jiān)督，盲信盲從，導(dǎo)致挪用公款成為事實(shí)，給公司財(cái)產(chǎn)造成巨大損失。

( 三) 信息技術(shù)力量薄弱，缺少規(guī)范操作

有的保險(xiǎn)公司目前還沒有完善的財(cái)務(wù)管理信息化處理平臺(tái)，無法有效杜絕人為干預(yù)和操作失誤。有的保險(xiǎn)公司雖設(shè)立了信息處理系統(tǒng)，但沒有按照系統(tǒng)要求規(guī)范操作。如實(shí)際工作中，經(jīng)常發(fā)生財(cái)務(wù)人員不在單位時(shí)，為及時(shí)完成有關(guān)工作，將密碼告訴同事代為操作財(cái)務(wù)事項(xiàng);有的財(cái)務(wù)人員調(diào)離崗位時(shí)沒有及時(shí)刪除其權(quán)限;有的多人共用同一工號(hào)，出現(xiàn)問題難以分清責(zé)任;還存在財(cái)務(wù)系統(tǒng)密碼長期不更換，導(dǎo)致密碼控制效果減弱等現(xiàn)象。

( 四) 忽視財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)人員進(jìn)入職場(chǎng)后知識(shí)沒有及時(shí)更新，員工素質(zhì)沒有跟上財(cái)務(wù)工作不斷發(fā)展的理念和專業(yè)技術(shù)，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行弱化。

四、加強(qiáng)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性的措施

( 一) 培育內(nèi)部控制企業(yè)文化

培育內(nèi)部控制企業(yè)文化是保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)重視的一項(xiàng)工作，公司各級(jí)負(fù)責(zé)人要在企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和率先垂范作用。要提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，形成以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的管理理念，使內(nèi)控制度得到自覺遵守。要以非常嚴(yán)肅的態(tài)度對(duì)待財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行制度，讓制度約束人成為人人遵守的鐵律，任何人沒有違反制度的特權(quán)，違犯內(nèi)控制度必須追究。全體員工共同努力建立起領(lǐng)導(dǎo)重視、部門協(xié)作、全員參與的內(nèi)部控制環(huán)境，營造良好的內(nèi)控氛圍。

( 二) 利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息處理

利用計(jì)算機(jī)技術(shù)代替人工進(jìn)行財(cái)務(wù)信息處理，可以有效消除或減少人為干預(yù)和操作失誤，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行轉(zhuǎn)化和提升，形成信息化管理平臺(tái)，為內(nèi)部控制提供技術(shù)保障和系統(tǒng)支持。在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中，要注意規(guī)劃合理、授權(quán)得當(dāng)、系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施到位，避免造成管理效率低下、控制失效及可能導(dǎo)致的信息泄漏、系統(tǒng)無法正常運(yùn)行等情況。有了先進(jìn)的信息系統(tǒng)，仍要通過財(cái)務(wù)人員的認(rèn)真操作、嚴(yán)格執(zhí)行才能起到控制作用，達(dá)到控制目的。

( 三) 科學(xué)設(shè)置工作流程和人員崗位，明確職責(zé)分工

根據(jù)內(nèi)部控制的需要，保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)置工作流程和人員崗位，明確職責(zé)分工，確保關(guān)鍵崗位的人員具有一定的專業(yè)能力，能夠勝任工作。員工素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵，因此要重點(diǎn)選好財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位人員并通過定期培訓(xùn)保證和提高員工職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，使其跟上財(cái)務(wù)工作不斷發(fā)展的理念和專業(yè)技術(shù)，更好地在內(nèi)控中發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位的考核、薪酬、獎(jiǎng)懲、晉升等要與內(nèi)部控制的成效掛鉤。應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)各個(gè)崗位人員在內(nèi)部控制中所負(fù)的責(zé)任，實(shí)行責(zé)任追究，風(fēng)險(xiǎn)問責(zé)。如有違規(guī)，不僅追究當(dāng)事人的責(zé)任，也要追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。違規(guī)必究，絕不姑息。

( 四) 設(shè)置科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，找出存在的問題，及時(shí)改進(jìn)和完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否健全及合理有效，還要有一套科學(xué)的評(píng)價(jià)體系進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估，找出存在的問題和漏洞，及時(shí)改進(jìn)和完善。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)估，即通過調(diào)查了解被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況，進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)其健全性和有效性作出評(píng)價(jià)。

保險(xiǎn)公司對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，可以分為以下兩種形式：

1. 財(cái)務(wù)部門及員工進(jìn)行自我評(píng)價(jià)

這是指財(cái)務(wù)部門及員工在部門內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的內(nèi)控有效性的自我評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)及員工，最了解本部門及本職工作的情況，也最容易在工作中發(fā)現(xiàn)存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，自我評(píng)價(jià)不僅有助于降低成本，而且符合人本管理的理念。通過定期對(duì)財(cái)務(wù)工作及流程進(jìn)行梳理、自查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。