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關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會計制度財務報告信息質(zhì)量

黑龍江省財政廳課題。

一、哈爾濱市人防辦事業(yè)單位財務報告編制的范圍

哈市人防辦全系統(tǒng)共有16家事業(yè)單位（其中4家為自收自支經(jīng)營類事業(yè)單位）、2個人防機關(guān)戶（行政機關(guān)戶、人防經(jīng)費賬戶）和6家企業(yè)。

人防經(jīng)費戶實行原《事業(yè)單位會計制度》，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生按制度規(guī)定，以實行收付實現(xiàn)制會計核算方法進行賬務處理。4家經(jīng)營類事業(yè)單位及其所屬的5家企業(yè)（2集體企業(yè)和1家小型國有商業(yè)企業(yè)及2家有限公司）分別實行原《事業(yè)單位會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生按制度規(guī)定，分別實行收付實現(xiàn)制會計核算方法和權(quán)責發(fā)生制會計核算方法進行賬務處理；6家企業(yè)均實行《企業(yè)會計制度》，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生按制度規(guī)定，以權(quán)責發(fā)生制會計核算方法進行賬務處理。

按照新制度規(guī)定：除執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度、納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則和參照公務員法管理的事業(yè)單位外，其他各級各類事業(yè)單位均應執(zhí)行新《會計制度》。也就是說市人防辦16家事業(yè)單位，除4家經(jīng)營類事業(yè)單位中，1家因執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，不符合執(zhí)行新制度的范圍，應有15家事業(yè)單位和1個人防經(jīng)費戶執(zhí)行新制度。但實際上，市人防辦只有12家事業(yè)單位執(zhí)行新會計制度，12家事業(yè)單位納入市財政預算管理并實行財政國庫集中支付制度。

二、新事業(yè)單位會計制度財務報告存在的問題

（一）會計報表編制的主體范圍狹小，財務報告的內(nèi)容不完整

編制具有完整性、相關(guān)性、重要性、可靠性、實質(zhì)重于形式等高質(zhì)量特征的財務報告，前提之一是正確界定報告主體，合理劃分納入財務報告編制的范圍。按照新制度和市財政部門決算說明的規(guī)定，市人防辦上報財政年度部門決算報表（匯總）的主體，只有納入預算管理12家事業(yè)單位，本套決算編報內(nèi)容包括預算單位的全部收支情況，編報口徑與單位預算銜接一致。財政部門撥付未納入部門預算編報范圍單位的資金，如市人防辦本級賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位沒有納入編報范圍，不需編報本套決算報表。也就是說年度部門決算報表僅涵蓋了納入預算管理的12家事業(yè)單位，從市人防辦整體財務管理的角度來看，實際上是縮小了報告主體范圍。

財務報告是一份內(nèi)容完整的書面文件。事業(yè)單位會計準則第39條規(guī)定：財務會計報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。但就市人防辦上報財政部門決算報表來看，市人防辦本級行政戶和3家經(jīng)營性事業(yè)單位的財務狀況和事業(yè)成果財務報告內(nèi)容并沒有得到全面反映。市人防辦年度決算報表（匯總）僅重點反映了納入預算管理的事業(yè)單位預算執(zhí)行情況，并非真正意義上的完整財務報告。

（二）會計基礎(chǔ)的選擇難以反映事業(yè)單位財務狀況全貌，導致會計報告信息不完整，信息反映過于簡單

事業(yè)單位的會計信息是通過財務報表來呈現(xiàn)，財務報表通過會計基礎(chǔ)即收付實現(xiàn)制的核算方法對事業(yè)單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務加以確認、計量、記錄、報告而形成。新制度的會計報表包括：01表資產(chǎn)負債表、02表收入支出表、03表財政補助收入支出表及報表附注說明。

財務報表所提供的信息首先要符合國家宏觀調(diào)控的需要，適應財政部門預算管理需要，同時還要滿足各部門、各單位加強財務管理的需要，并且信息披露內(nèi)容要滿足完整性和充分性。

在實際工作中，事業(yè)單位按照市財政局的要求編制年度部門決算報表，決算報表只對預算內(nèi)的活動進行全面披露，也就是說只對市人防辦12家納入預算管理的事業(yè)單位預算收支情況以及資金運行情況進行反映，市人防辦經(jīng)費賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位的的會計報告信息沒有進行充分披露。市人防辦現(xiàn)行的年度部門決算報表（匯總）只是為了滿足財政預算管理需要，反映年度預算執(zhí)行情況的結(jié)果，無法真實全面反映市人防辦所有事業(yè)單位全部資產(chǎn)和負責的狀況，無法滿足市人防辦全面加強財務管理的需要。

在資產(chǎn)核算信息方面，只包括納入預算管理的12家事業(yè)單位資產(chǎn)的信息，市人防辦經(jīng)費賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位資產(chǎn)狀況被忽略和遺漏，造成了市人防辦經(jīng)費賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用和管理缺少有效的監(jiān)督和檢查。

在負責核算信息方面，市人防辦某經(jīng)營類事業(yè)單位向人防辦行政戶借款給職工開支形成的債務，由于不涉及當前的預算收支，且該單位也沒納入部門決算范圍，所以該單位在市人防辦部門決算報表（匯總）中債務信息不能反映，造成了財政部門沒有及時準確掌握市人防辦內(nèi)部債務信息情況，險些將工資借款安排到市人防辦行政戶年度部門預算中。按照黑政發(fā)[2015]4號《黑龍江省人民政府關(guān)于深化預算管理制度改革的實施意見》規(guī)定：預算單位不得對非預算單位及未納入年度預算的項目進行借款或墊付資金。

正是由于會計基礎(chǔ)的局限性和納入部門決算范圍的狹小性，決定事業(yè)單位的會計信息只為預算管理而服務，導致一些與預算收支沒有直接關(guān)系的重要會計信息被忽略和遺漏，從而不能反映市人防辦所有事業(yè)單位的財務狀況全貌。

三、建立以權(quán)責發(fā)生制為會計基礎(chǔ)的財務會計報告，完善財務會計報告的內(nèi)容

（一）界定財務會計報告主體，完善財務會計報告內(nèi)容

財務報告的主體是報告中所反映行為的執(zhí)行者，只有界定了財務報告的主體，才能進一步明確財務會計報告主體的范圍，才能明確報告究竟應該覆蓋哪些具體內(nèi)容，做到既不越位，又不遺漏。國際上界定財務會計報告主體范圍的概念和方法有許多種，其中控制概念被逐漸采納和應用。以控制作為標準，擁有控制權(quán)的單位及其被控制的單位都將成為財務會計報告的主體，被財務會計報告所涵蓋的不僅是納入預算管理的事業(yè)單位，而且預算外事業(yè)單位也是財務會計報告的主體。也就是說，市人防辦年末上報市財政年度部門決算時，如果按照控制標準界定財務會計主體范圍，不僅包括納入預算管理的12家事業(yè)單位，而且還包括市人防辦經(jīng)費賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位。年度部門決算報表（匯總）內(nèi)容不在只是反映預算執(zhí)行情況，納入控制范圍的所有資產(chǎn)和負責情況均在年度財務會計報告中全面體現(xiàn)，年度部門決算報表的內(nèi)容也更加完善、更加完整。

（二）會計基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制逐步改為權(quán)責發(fā)生制，提高財務會計報告信息質(zhì)量

市人防辦年度部門決算報表按照新制度的規(guī)定，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)編制而成的，決算報告不僅反映預算收支情況及預算執(zhí)行情況，而且也是披露預算單位會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。但隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，年度部門決算報告提供的會計信息已經(jīng)難以滿足各方面使用者的需要。逐步引入權(quán)責發(fā)生制，建立以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)的部門決算報表體系，是我們研究和探討的問題。

如果按權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)編制年度部門決算報表，可以更為全面反映決算部門的財務狀況。權(quán)責發(fā)生制會計不僅從各個方面記錄和反映資產(chǎn)的信息，而且能夠促使部門決算主體嚴格遵守資產(chǎn)認定、所有權(quán)證實及資產(chǎn)計價的程序?qū)Y產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)進行確認。高質(zhì)量的資產(chǎn)信息有助于使用者對資產(chǎn)的維護、過剩資產(chǎn)的處置、毀損或陳舊資產(chǎn)的重置作出更佳的決策。權(quán)責發(fā)生制會計還可以提高全面、完整的有關(guān)負責、或有負責和義務信息，使報告使用者了解部門所有負責的性質(zhì)和負責水平，并對部門的財務狀況作出現(xiàn)實的評價，降低決策失誤的風險。

可見，權(quán)責發(fā)生制會計提高了部門決算報告的信息質(zhì)量，而且比收付實現(xiàn)制更準確、更全面地反映了事業(yè)單位的財務狀況。權(quán)責發(fā)生制會計能夠反映事業(yè)單位在管理、使用資產(chǎn)方面的信息，準確反映事業(yè)單位現(xiàn)在和未來的負責狀況，為新制度自身存在的問題提供了新的改革方向。

綜上所述，新制度財務報告仍存在一定的局限和不足。會計核算基礎(chǔ)仍以收付實現(xiàn)制為主，不能真實反映事業(yè)單位財務狀況，財務報告信息不完整，信息反映過于簡單，不利于會計信息使用者做出正確判斷。

但盡管如此，新制度通過詳細規(guī)定財務報表編制，較為全面的規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務或事項的確認、計量、記錄和報告，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，提升了事業(yè)單位財務管理水平，健全和完善政府會計體系，建立現(xiàn)代財政制度，打造陽光財政奠定了堅實的會計基礎(chǔ)。

參考文獻：

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[2]樓繼偉等.政府預算與會計未來―權(quán)責發(fā)生制改革縱覽與探索[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002

[3]史龍.我國政府財務報告制度存在問題及對策建議[J].財稅審計.2010年，（11），總第197期

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為做好市出資企業(yè)年度財務決算編制工作，進一步加強企業(yè)財務決算管理，推動市出資企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量和財務管理水平，更好地服務于企業(yè)經(jīng)營管理和出資人監(jiān)管工作。針對往年財務決算年報審計中存在的問題，現(xiàn)將企業(yè)財務決算審計有關(guān)問題通知如下：

一、年度財務決算審計，應嚴格按照《陽市出資企業(yè)財務決算審計工作規(guī)則》（國資評價〔〕39號）執(zhí)行，履行審計職責。在審計工作中要按照國家有關(guān)財務會計制度、《中國注冊會計師審計準則》和年度財務決算工作要求，發(fā)表獨立、客觀、公平、公正的審計意見，出具實事求是的審計報告。并對企業(yè)重要財務會計事項予以重點關(guān)注，在審計報告中予以披露。

二、對企業(yè)年度的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)減值情況表和報表附注及財務決算專項說明進行審計，并發(fā)表審計意見。按照有關(guān)要求對財務決算報表中其他指標數(shù)據(jù)進行復核，針對企業(yè)管理中存在的問題（特別是企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失方面），按規(guī)定出具管理建議書，并對審計調(diào)整事項作專項說明和披露。

三、對12戶企業(yè)與市國資委簽定的《年度業(yè)績責任書》中所涉及的經(jīng)營業(yè)績考核指標及其他相關(guān)聯(lián)指標完成情況進行重點審計，并在審計報告中加以披露或?qū)ｎ}向市國資委進行匯報。

四、對于年度與市國資委簽定目標責任書的10戶企業(yè)，審計中應對該10戶企業(yè)年度考核結(jié)果及年薪、績效薪金兌付以及全年職工工資發(fā)放情況進行審計，并在審計報告加以披露。

五、在審計報告中還應重點披露如下事項：

（一）企業(yè)從事的高風險投資、經(jīng)營情況。如證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務占用資金和效益情況；企業(yè)財產(chǎn)抵押、對外擔保、未決訴訟等或有事項；企業(yè)對外捐贈情況等。

（二）企業(yè)財務成果的核算是否真實、完整，影響企業(yè)財務經(jīng)營成果的各種因素是否合理。

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[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 財務報告 完善

我國的會計體系一直劃分為兩大類,一是企業(yè)會計體系,一是預算會計體系。預算會計體系中包括總預算會計和行政事業(yè)單位預算會計兩個部分。1997年5月和7月財政部《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》,并規(guī)定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行。新的事業(yè)單位會計制度是一次會計管理模式的變革,對于事業(yè)單位財會工作有重大影響。財政部按照“ 統(tǒng)一設計、集中布置、一表多用、數(shù)據(jù)共享”的原則,已經(jīng)建立了一套體系完整、功能強大,與公共財政制度建設相適應的會計決算報表,為我國建立統(tǒng)一的會計信息管理制度奠定了堅實的基礎(chǔ)。但在實際執(zhí)行過程中,事業(yè)單位決算報表還暴露出不少問題,需要進一步完善。

一、事業(yè)單位會計報告中存在的會計信息失真和不完善的地方的表現(xiàn)

1.會計核算的問題

(1)固定資產(chǎn)的核算 ?，F(xiàn)行會計制度中事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計提折舊,這樣的核算方式造成固定資產(chǎn)賬面價值與凈值隨時間的推移相差越來越大,虛增了凈資產(chǎn),造成成本不完整,虛增了結(jié)余。 因此,對會計報表使用者容易產(chǎn)生誤導,不利于報表使用者正確解讀會計報表。

(2)對外投資的核算。預算會計都采用成本法核算,當對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時,導致會計信息不真實。

(3)往來收賬款的核算 。事業(yè)單位應收賬款一般不計提壞賬,當這些債權(quán)確定無法收回的時候,一般都采用直接轉(zhuǎn)銷法。在確定之前這些無法收回的應收賬款逐年掛帳,虛夸了流動資產(chǎn)總額;由于事業(yè)單位財務收付實現(xiàn)制,部分應付款項不能及時核算,虛減負債,容易誤導報表使用者。

(4)無形資產(chǎn)的核算。事業(yè)單位長期以來普遍存在的“重有形,輕無形”觀念,缺乏對無形資產(chǎn)的認識,科研成果的產(chǎn)生耗損了單位的設備及人員費用,屬于職務發(fā)明,但對無形資產(chǎn)管理的不足造成了無形資產(chǎn)的流失和浪費,無法準確反映總體經(jīng)濟資源水平,包括物資資源和非物資資源,不利于對整體資產(chǎn)的正確評估。

(5)缺少現(xiàn)金流量報表。事業(yè)單位新的經(jīng)濟類型的發(fā)展,也需要掌握貨幣資金的運用和支付能力,防止出現(xiàn)資金緊缺。

2、報表設置的問題

(1)報表數(shù)量過多,項目繁雜。目前決算報表體系由封面、主表、附表三部分組成,不少報表、指標重復或交叉,數(shù)據(jù)冗余量大。

(2)、填報主體不統(tǒng)一,不一致。決算報表應當以行政事業(yè)單位作為基本編制主體,要求從單位角度反映資金來源、運用和結(jié)余等財務狀況,摻雜了不少報表和數(shù)據(jù)。

(3)、數(shù)據(jù)采集基礎(chǔ)不統(tǒng)一,可靠性不高。決算編制要求以行政事業(yè)單位的會計總賬、相符、賬實一致”。但現(xiàn)有決算報表中的不少指標,無法達到這一要求。

3、基本建設資金單獨核算,預算單位的基本建設一般單獨組成會計系統(tǒng),不納入單位會計核算

近年來隨著事業(yè)單位的改革和發(fā)展,基建支出越來越大,資金也越來越多樣化,基本建設資金不納入決算,影響了會計報表的真實性。

二、完善事業(yè)單位財務會計報告

事業(yè)單位財務會計報告是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件,是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料,也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎(chǔ)。針對行政事業(yè)單位決算實際執(zhí)行過程中暴露出的以上問題,筆者提出如下改進意見。

1.改進會計核算

改進會計科目的核算方法,使會計報表的財務數(shù)據(jù)更能真實地反映事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動的實際,如對固定資產(chǎn)計提折舊,在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下,增設“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目,以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。 對往來賬款進行分析說明,實行收付實現(xiàn)制與實行權(quán)責發(fā)生制有哪些差異。

2.引入現(xiàn)金流量表

參考企業(yè)現(xiàn)金流量表準則的基本原理,結(jié)合事業(yè)單位的實際情況編制內(nèi)部報表――事業(yè)單位現(xiàn)金流量表,反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,反映這些資金的變動原因。

3.加強對會計報表附注的說明

在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的情況下,對現(xiàn)階段難以用貨幣計量的信息及不穩(wěn)定的特殊信息進行披露,以便財務報告的使用者對單位進行更為全面的了解和分析。

4.強化財務報告審核或?qū)徲?/p>

事業(yè)單位也可委托中介機構(gòu)對年終財務報告進行審計,以現(xiàn)行財務制度和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù),對重點指標進行政策性審核,對報告編制的正確性和真實性進行規(guī)范性審核,從而提高單位資金使用效率,堵塞日常工作中的漏洞、防止腐敗、對建立健全內(nèi)部控制制度起到積極的作用。

5、基本建設資金納入決算體系

基本建設資金應該納入決算范圍,可以作為本單位二級財務處理,單位財務核算應反映基本建設資金。

6、 確保決算數(shù)據(jù)的可靠性

可靠性對報表來說至關(guān)重要。應特別強調(diào)內(nèi)部數(shù)據(jù)的一致性與其他表外數(shù)據(jù)的協(xié)調(diào))其他表外數(shù)據(jù)包括: 預算數(shù)據(jù)、以前年度決算數(shù)據(jù)、相關(guān)部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)等*,應盡可能保證決算數(shù)據(jù)源自可以獲得的法定基礎(chǔ)資料。

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為及時、全面、準確地掌握企業(yè)年度財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，強化財務會計報告的管理工作，不斷提高會計報表數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)20**年度企業(yè)會計決算報表的通知》（財統(tǒng)[20**]2號）、《財政部關(guān)于印發(fā)20**年度境外企業(yè)會計決算報表的通知》（財統(tǒng)[20**]3號）、《財政部關(guān)于加強20**年度企業(yè)會計決算報表工作的通知》（財統(tǒng)[20**]5號）精神，現(xiàn)就進一步加強我市20**年度企業(yè)（含集體企業(yè)、境外企業(yè)，下同）會計決算報表工作的有關(guān)事項通知如下：

一、財政部對20**年會計決算設立的總體原則

20**年度企業(yè)會計決算報表在保持上年度報表體系基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，適應和滿足財政改革和國家宏觀經(jīng)濟體制改革的要求，繼續(xù)完善報表指標設立，規(guī)范數(shù)據(jù)控制方法，根據(jù)相關(guān)的法規(guī)、制度變化和各項財政管理工作的需要進行了必要的修改完善。

（一）此次的修改實現(xiàn)了會計制度和相關(guān)會計準則的銜接。財政部頒布的企業(yè)會計制度，打破了所有制和行業(yè)界線，不僅有利于提高會計信息質(zhì)量，更有利于滿足財政部門公共財政體制下加強財政職能的需要，會計制度和相關(guān)準則是修改企業(yè)會計報表的主要依據(jù)。

（二）結(jié)合財政管理工作需要，調(diào)整增加了部分報表內(nèi)容，以更好地為政府宏觀經(jīng)濟決策服務。為充分體現(xiàn)財政的監(jiān)管職能，對部分報表內(nèi)容進行適當修改。

（三）為滿足國有資產(chǎn)監(jiān)管的要求，在會計決算附表部分，增加了國有資產(chǎn)資管理的相關(guān)內(nèi)容，主要是切實減輕基層企業(yè)負擔，實現(xiàn)財政部一表多用、資源共享的原則，這樣一套報表即減輕了基層的負擔，又滿足了各方面的需要。

二、認真貫徹執(zhí)行國家頒布的相關(guān)法規(guī)和制度，嚴格規(guī)范報表的編制工作

市屬各企業(yè)在20**年度企業(yè)會計決算報表的實施過程中，要認真貫徹落實《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《關(guān)于印發(fā)<合并會計報表暫行規(guī)定>的通知》等相關(guān)的會計制度、會計準則和規(guī)定，統(tǒng)一按《財政部關(guān)于印發(fā)20**年度企業(yè)會計決算報表的通知》（財統(tǒng)[20**]2號）、《財政部關(guān)于印發(fā)20**年度境外企業(yè)會計決算報表的通知》（財統(tǒng)[20**]3號）規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，全面、高質(zhì)量完成20**年會計決算報表的各項工作。

（一）對企業(yè)集團所屬的財務公司、獨立核算的國有建設單位、控股的境外企業(yè)，20**年度決算要注意以下問題：

1．企業(yè)集團（總公司）應將所屬財務公司編報的金融企業(yè)會計報表轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計決算報表后，納入集團公司的合并會計報表。

2．企業(yè)集團（總公司）應將所屬建設單位決算報表轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計報表后，納入集團公司的合并會計報表。

3．企業(yè)集團（總公司）所屬的控股境外企業(yè)，應按要求單獨編報20**年度境外企業(yè)會計決算報表的同時，附送企業(yè)集團（總公司）境內(nèi)外合并會計報表。

（二）做好決算前的基礎(chǔ)工作

1．做好資產(chǎn)核查；

2．核實債務和權(quán)益；

3．正確結(jié)轉(zhuǎn)損益；

4．賬實賬表一致；

（三）國資委決算報表不要求城鎮(zhèn)集體企業(yè)填報，因此，城鎮(zhèn)集團企業(yè)按要求的填報級次，逐級直接輸入財政決算軟件中。

（四）國有和國有控股企業(yè)、境外企業(yè)的會計報表雖然可以從國資委決算軟件中生成與財政相同的報表，要由基層企業(yè)轉(zhuǎn)換生成，層層匯總，不能用總公司匯總數(shù)據(jù)直接生成財政決算上報。

（五）財政企業(yè)會計決算不含企業(yè)集團（公司）所屬事業(yè)單位。

三、加強企業(yè)會計決算報表注冊會計師審計及審計備案工作

根據(jù)財政部有關(guān)文件精神，企業(yè)集團總公司委托年度會計報表審計業(yè)務的會計師事務所必須符合財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》（財企[2000]905號）和《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計有關(guān)問題的補充通知》（財企[200l]707號）的要求，國有企業(yè)會計報表，除特殊規(guī)定的行業(yè)外，應委托中國注冊會計師和境內(nèi)會計師事務所進行全面審計。鑒于我市具體情況，經(jīng)研究決定，市屬各有關(guān)主管局、企業(yè)集團（總公司）在報送年度報表的同時（20**年3月10日以前），市財政局一并提交年度審計備案報告、整改意見并附送《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》，（報送3．5寸盤及加蓋公章的打印資料一份）。

四、加強領(lǐng)導、明確工作職責、做好組織協(xié)調(diào)工作

年度會計決算報表不僅是各企業(yè)加強財務會計管理的重要手段，也是政府部門進行宏觀經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。市屬各單位、各區(qū)縣財政局應高度重視會計決算報表工作，精心組織，狠抓落實，周密安排，在人員和物質(zhì)上給予充分保障，將會計決算報表的布置、培訓、填報、審核、匯總和上報等各項工作落到實處。

由于機構(gòu)調(diào)整，各單位匯總上報決算的任務要面對兩個單位，各區(qū)縣財政局要做好協(xié)調(diào)工作。為此，要求各單位、各區(qū)縣財政局要切實加強對會計決算工作的領(lǐng)導，各區(qū)縣財政局要及時明確工作分工和責任，盡快落實牽頭單位。市屬各主管局總公司財務有關(guān)部門、各區(qū)縣財政局要做好所屬企業(yè)的培訓、匯審、上報工作，嚴格把好培訓關(guān)、審核關(guān)、匯總上報關(guān)，這是整個決算工作的三個環(huán)節(jié)，確保各個環(huán)節(jié)工作質(zhì)量，盡職盡責，樹立全局意識，做好組織、協(xié)調(diào)配合工作，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，避免在工作落實過程中出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，且做到不重不漏，使**市20**年企業(yè)會計決算工作如期，高質(zhì)量完成。

（二）據(jù)實填報，嚴格把關(guān)，認真審核，確保年度會計決算報表的工作質(zhì)量

要高度重視年度會計決算報表的質(zhì)量問題，嚴把質(zhì)量關(guān)，嚴格按照統(tǒng)一規(guī)定編報口徑填列決算的有關(guān)數(shù)字，保證會計信息的真實、準確。

1．要及時對所屬企業(yè)上報的會計決算報表數(shù)據(jù)進行驗審，除依據(jù)相關(guān)規(guī)章制度及文件要求進行審核外，要充分采取人工與計算機審核相結(jié)合的方式，利用計算機設置的參數(shù)、過錄表查詢、有效性審核等功能，嚴格控制數(shù)據(jù)質(zhì)量。對在匯審過程中發(fā)現(xiàn)所屬企業(yè)的問題，要及時要求相關(guān)企業(yè)進行核實修改，嚴禁擅自越級調(diào)整基層企業(yè)報表數(shù)據(jù)。

2．嚴格按照企業(yè)填報級次填報，大型企業(yè)編報到三級企業(yè)，三級以下的并入第三級；中小型企業(yè)編報到二級，二級以下的并入二級；境外企業(yè)決算報表基本填報單位是具有法人資格的一級境外企業(yè)，所屬的二級以下（含二級）境外企業(yè)的數(shù)據(jù)并入一級企業(yè)數(shù)據(jù)中填報。國有境外企業(yè)集團要求填報至集團子公司，子公司以下的數(shù)據(jù)應并入子公司數(shù)據(jù)中填報，任何單位不得擅自縮減填報級次。

3．各單位必須按照編制說明的要求，準確、完整填報封面中各項文字信息的代碼信息，不得任意更改或漏填。

（三）重視和加強年度報表分析報告的質(zhì)量，真實反映企業(yè)財務狀況，提高決算報表分析水平

目前，我國會計改革正處于一個新的發(fā)展階段，《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、具體會計準則相繼修訂出臺，為此，對于企業(yè)財務管理人員和會計人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，其中，加強對企業(yè)的財務報表分析就是急需提高的素質(zhì)之一。財務報表是對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，決算報告結(jié)果涉及到出資人、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理部門等各方面的權(quán)責關(guān)系，因此，做好財務報表分析至關(guān)重要。要把洞悉報表上有關(guān)數(shù)據(jù)所揭示的內(nèi)涵作為重點，進行深層次的分析，切莫敷衍了事，20**年的決算報表分析也將是決算評比工作中一項重要的評比內(nèi)容。各部門要全面、準確、客觀、及時的對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況進行分析，對企業(yè)的經(jīng)營優(yōu)劣作出準確的分析，為企業(yè)領(lǐng)導和政府決策提供真實、準確的決策依據(jù)。

市屬各企業(yè)、各區(qū)縣財政局要按照市財政局統(tǒng)一下發(fā)的軟件、參數(shù)、報表格式、決算編報說明及本通知要求，及時報送**市財政局企業(yè)處。

（一）企業(yè)、集體企業(yè)會計決算：

市屬各主管局、企業(yè)集團（總公司）于20**年3月10日前報送**市財政局企業(yè)處。

各區(qū)縣財政局于20**年3月20日前，上報**市財政局企業(yè)處。

（二）境外企業(yè)會計決算：

市屬企業(yè)于20**年5月31日前報送**市財政局企業(yè)處；

各區(qū)縣財政局于20**年6月30日前，上報**市財政局企業(yè)處。

企業(yè)、集體企業(yè)決算匯審時間初步定于20**年3月中上旬，具體時間、地點、方式另行通知。

境外企業(yè)決算匯審時間另行通知。

篇5

關(guān)鍵詞:高校;部門;決算報表

部門決算報表是反映行政事業(yè)單位在每個會計年度終了,根據(jù)部門決算編審要求,在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制的,綜合反映本單位財務收支狀況和各項資金管理情況的總結(jié)性材料。它不僅為政府宏觀決策提供重要參考,也是編制部門預算、實施收支科學管理的基本依據(jù)。決算報表要在各部門預算管理總體要求的基礎(chǔ)上,真實、準確、完整、及時地反映部門預算執(zhí)行情況,但是現(xiàn)行部門決算報表還不是十分完善。

一、高校部門決算報表存在的問題

(一)沒有考慮高校經(jīng)濟業(yè)務的特殊性

部門決算報表的編制范圍較廣,包括列入財政預算編制范圍的行政事業(yè)單位、企業(yè)和企業(yè)集團,具體包括:各級黨政機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體、納入預算編制范圍的企業(yè)和企業(yè)集團,以及與財政部門 直接發(fā)生繳、撥款關(guān)系并按規(guī)定應向財政部門上報決算的其他單位。執(zhí)行的會計制度包括行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度、民間非盈利組織會計制度、企業(yè)會計制度、其他行業(yè)會計制度等。但是,具體的報表中所列的項目大都是執(zhí)行行政會計制度的行政單位具有的一些費用項目,沒有考慮事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)集團等單位的具體情況,也沒有考慮到高校的特殊情況,例如,高等學校每五年進行一次教學水平評估,要對包括教學業(yè)務費,教學差旅費,體育維持費,教學儀器設備修理費等四項教學經(jīng)費占學費收入的比例和生均費用增長比率等財務指標進行考核,但是決算報表中支出明細表卻沒有哪個項目能直觀反映這方面的情況。還有就業(yè)評估等等,對于學校來說這部分支出數(shù)額并不小,而且日常賬目必須單獨體現(xiàn),但是決算報表卻沒有項目可以體現(xiàn),只能歸到其它項目中反映,并需要進行文字說明。

(二)反映不全面、不完整、不真實

根據(jù)《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》規(guī)定,編報單位編制部門決算報表,應做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、賬表相符、表表相符。但是現(xiàn)行決算報表體系卻存在反映不全面、完整的現(xiàn)象。長期以來,凡有基本建設任務的行政事業(yè)單位,其基本建設業(yè)務(結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建除外)與行政事業(yè)職能業(yè)務分別采用建設單位會計制度和行政事業(yè)單位會計制度核算。兩項制度各自獨立,都只反映行政事業(yè)單位資金運動的一部分,降低了行政事業(yè)單位會計信息的完整性、真實性。從任意一套報表中都難以了解一個單位資金運動的全貌,以致會計信息使用者必須將兩套報表進行加工才能了解該單位的資產(chǎn)負債及收支情況。從2004年度開始,部門收入支出決算總表把基本建設收入和支出納入了編制的范疇,并對其重復填報的虛增部分進行了剔除,應該說全面反映了事業(yè)單位的收入支出情況,與“大收大支”的大預算編制原則是相符的,體現(xiàn)了一種進步。但是在決算報表中資產(chǎn)負債簡表還是沒有反映高校完整的資產(chǎn)負債情況,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.資產(chǎn)方面:高等學校通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”轉(zhuǎn)存基建戶的這部分資金,特別是借款部分在劃轉(zhuǎn)時全部列為支出,而建設單位會計制度則將撥入后的經(jīng)費按實際消耗列支,并沒有全部形成支出,也沒有形成固定資產(chǎn)。即使全部形成支出,實際上除“應核銷基建支出”和“轉(zhuǎn)出投資”外,最后均應形成高校的資產(chǎn),而現(xiàn)在的做法是即便固定資產(chǎn)已經(jīng)交付使用,沒有辦理竣工交付使用手續(xù),仍然不構(gòu)成高校的固定資產(chǎn)。因此,資產(chǎn)負債表反映的國有資產(chǎn)是不完整的,違背了會計信息的真實性要求;無法真實、完整地反映學校資產(chǎn)情況。

2.負債方面:根據(jù)統(tǒng)計,自1999年以來,全國高校擴招近5倍,而財政預算撥款卻增加不到2倍,高等學校為適應擴招需要,加大了基本建設投資力度,而這些資金的投入大部分是通過銀行貸款取得的,而現(xiàn)在對基本建設貸款現(xiàn)在一般有兩種做法:借款通過事業(yè)單位會計制度核算,借款利息在“事業(yè)支出”列支;另一種是通過建設單位會計制度進行核算,借款利息最后通過待攤投資進入交付使用資產(chǎn)價值。對于第一種核算方式來說,決算報表可以反映事業(yè)單位完整的負債狀況,但是大量的借款利息在“事業(yè)支出”列支,這種借款利息費用化處理的方法不符合借款利息“誰使用、誰付費”的原則。通過第二種方式進行核算,那么借款利息可以資本化,但是在合并報表時,決算報表中收入支出表反映的只是非償還性資金,借款仍不能體現(xiàn)在表中。因此其提供的財務信息是不完整的,會計信息的需求者容易被誤導。

3.凈資產(chǎn)方面:按高校會計制度規(guī)定:凈資產(chǎn)是學校擁有的資產(chǎn)凈值及出資者擁有的產(chǎn)權(quán)。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金等,單位用借款購建的資產(chǎn),在增加固定資產(chǎn)帳面價值的同時也增加固定基金。但因不允許編報赤字決算,銀行借款購建支出被剔除,負債沒有同時增加,但建設項目竣工驗收后,資產(chǎn)轉(zhuǎn)入事業(yè)會計主體,而負債仍留在建設會計主體核算,形成資產(chǎn)交使用單位而債務留給建設單位現(xiàn)象,導致凈資產(chǎn)虛增。

4.沒有反映現(xiàn)金流量情況

按照企業(yè)會計準則――現(xiàn)金流量表規(guī)定:編制現(xiàn)金流量表的目的是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息,以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力,并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。將現(xiàn)金流量表納入高校決算報表是國際通行慣例,隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展和教育投資體制的改革,高等學校經(jīng)費來源渠道呈多元化格局,因此有越來越多政府以外的主體與高校發(fā)生財務關(guān)系,這些信息需求者需要了解高校的資金情況,但是,部門決算報表沒有設置現(xiàn)金流量表,沒有提供這方面的信息。

(三)對編制報表的有些要求和規(guī)定不夠合理

決算報表編報說明硬性規(guī)定年末收支結(jié)余不得為負不切合實際。進入21世紀以來,我國高校遇到了一個高速發(fā)展時期,要發(fā)展就必須有足夠的資金支持來改善辦學條件,擴大辦學規(guī)模,提高辦學水平,而高校自身又無法滿足這一需求,向銀行借貸成為必然的選擇。通過銀行借入的資金用于學校各項支出。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定,支出類科目借方期末余額在年終時應轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,于是出現(xiàn)支出大于收入,收支結(jié)余出現(xiàn)紅字,但決算報表編報說明硬性規(guī)定部門收入支出決算表中年末收支結(jié)余不得為負。不允許編制赤字決算。只好把借款以及用借入資金形成的支出予以剔除,這種一味追求收支預算平衡的做法導致財務信息失真。 (四)基本支出和項目支出劃分不清。按規(guī)定項目支出主要包括國家批準設立的有關(guān)事業(yè)發(fā)展專項計劃、工程、基金項目,大型修繕、大型購置、大型會議項目、專項業(yè)務項目和其他項目,但對于具體如何劃分基本支出和項目支出卻沒有明確的規(guī)定,同樣一項支出可以列項目支出,也可以列基本支出。使得不同的單位在填列基本支出決算明細表和項目支出明細表由于理解不同,出現(xiàn)口徑上的不一致。

(五)對部門決算報表質(zhì)量監(jiān)督審核力度不夠

企業(yè)財務會計報告一般須經(jīng)注冊會計師審計,并將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供,但是《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》卻沒有對此作出明確規(guī)定,目前對高校部門決算報表均沒有實行注冊會計師審計制度。由于現(xiàn)在高?；I資渠道的多元化,財務制度又不夠完善,內(nèi)部控制制度也不夠健全,而財政監(jiān)督有時又流于形式,主管部門和財政部門對決算報表的審計停留在技術(shù)性審核層面,只是進行一些數(shù)據(jù)的合規(guī)性、合法性審核,對決算報表提供的信息的真實性、可靠性則監(jiān)督力度不夠。以致有些單位的決算報表出現(xiàn)虛報、瞞報等弄需作假的違紀違規(guī)行為。

二、完善高校部門決算報表的建議

針對高校部門決算報表存在的一些問題,提出以下幾點建議:

(一)適當增加反映高校特色的項目

在事業(yè)單位決算支出明細表中適當增加反映高校特色的一些科目,如在基本支出明細表增加教學業(yè)務費、體育維持費、實驗實習費、教科研費、畢業(yè)生就業(yè)費等反映高校特色的一些項目。

(二)改進資產(chǎn)負債表設置

在事業(yè)會計和建設單位會計沒有合并之前,將建設單位會計報表中資金平衡表引入事業(yè)單位資產(chǎn)負債表,可以在資產(chǎn)負債表中增設“在建工程”科目,用以反映未決算的工程款。這樣建設單位會計的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、負債、結(jié)余資金都可以反映在資產(chǎn)負債表中,決算報表就能完整反映高等學校真實的財務狀況,當然在編制決算報表時,應把事業(yè)賬與基建賬之間的往來帳款予以沖銷。

(三)對一些規(guī)定和要求進行修改

1.允許行政事業(yè)單位的決算收支不平衡,這是客觀實際,財政部門應修改決算報表編制說明,部門決算報表編制要求和會計報表的真實性不應相違背,一味地追求收支預算平衡只會導致會計信息失真;2.對基本支出和項目支出進行明確界定,使高校之間具有橫向可比性。

(四)增設現(xiàn)金流量表

目前可以參照企業(yè)會計準則――現(xiàn)金流量表的編制方法,采用直接編制法,將教育科研活動、籌資活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以全面反映。

(五)加強對部門決算報表編制質(zhì)量稽查力度,完善決算報表外部監(jiān)督機制

應該建立高校外部監(jiān)督機制,對高校決算報表進行審計制度,只有經(jīng)過內(nèi)部審計人員和注冊會計師審計后的決算報表,才可以對外報送。這樣可以為高校樹立一道防火墻,有效制止和防范對會計報表弄虛作假行為,提高會計信息質(zhì)量。

高校部門決算報表主要是高等學校財務收支、經(jīng)費來源與運用、資產(chǎn)與負債、機構(gòu)、人員與工資等方面的基本數(shù)據(jù)的集中體現(xiàn),全面、真實地反映學校財務狀況和預算執(zhí)行結(jié)果,為財政部門審查批復決算和編制后續(xù)年度財政預算提供基本依據(jù),并滿足國家財務會計監(jiān)管、各項資金管理以及宏觀經(jīng)濟決策等信息需要。同時也為政府以外的會計報表使用者提供相關(guān)的財務信息。它必須做到做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、賬表相符、表表相符,否則財務報表使用者就無法全面了解該單位的財務信息,因而也就無法作出正確的決策。財務報告也失去應有的作用。因此,必須完善報表表頁及相關(guān)項目的設置。使它能夠全面、真實、完整、準確地反映出單位的財務狀況,有助于會計報表使用者作出正確的經(jīng)濟決策。

參考文獻:

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2.全國預算會計研究會課題組 《 國有建設單位會計制度與行政事業(yè)單位會計制度整合的研究 》[J]預算管理與會計2009(1)

3.《國有建設單位會計制度》1995

篇6

世界各國對中小企業(yè)界定標準都不一樣，中國的企業(yè)是按銷售收入、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入的多少歸類，考察指標是銷售收入和資產(chǎn)總額，劃分的標準為：大型企業(yè)年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，其中，特大型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在50億元及以上；中型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬元以上；其余的均為小型企業(yè)。

二、制定小企業(yè)財務會計和財務報告規(guī)范的幾點設想

《企業(yè)會計制度》第一章第二條：除不對外籌集資金和經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，其他在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)，執(zhí)行本制度。在制定小企業(yè)的財務會計制度和財務報告規(guī)范時，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務部門占據(jù)主導地位；第二，企業(yè)業(yè)主對會計信息的需求，集中體現(xiàn)在會計系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況；第三，會計方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會計制度和財務報告盡可能標準化；第五；適應中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，并且足夠靈活，以便能夠適應小企業(yè)的成長。就此具體談幾點設想：

1、稅務導向。目前，企業(yè)的納稅申報表是依托財務會計報表調(diào)整而來，我們改進小企業(yè)會計處理和財務報告規(guī)則，涉及如何與稅務要求協(xié)調(diào)一致的問題。小企業(yè)的財務報告采用稅務導向，也就是以納稅申報表的模式進行報告。在小企業(yè)，稅務會計的重要性遠遠超過了傳統(tǒng)的財務會計。稅務導向會計與財務會計的主要差別表現(xiàn)在：（1）目標不同。財務會計的目標是向企業(yè)的一切財務利害關(guān)系人，包括債權(quán)人、投資人，也包括經(jīng)營管理當局，提供公開的財務信息；而稅務會計的目標，則是依據(jù)稅法的要求，計算應納稅額，正確申報納稅，提供企業(yè)稅務活動的信息。（2）法律依據(jù)不同。財務會計依據(jù)企業(yè)會計準則；而稅務會計依據(jù)稅收法規(guī)。（3）核算原則不同。稅法規(guī)則與企業(yè)會計準則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認的時間和費用扣減的項目上。（4）計算損益的內(nèi)容不同。稅法強調(diào)的應稅收益與財務會計核算的會計收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準扣除的項目，調(diào)整了一些準予免稅的項目。此外，財務會計重視可預見的費用或者損失，并實行預提損失準備，可稅務會計依照稅法的規(guī)定，或者不承認預提損失，或者只承認有限標準的預提損失。

2、現(xiàn)金制或混合制的應用。對現(xiàn)金流的反映和控制應該是小企業(yè)財務會計的一個重要目標?，F(xiàn)金流量對小企業(yè)的重要性遠遠超過權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤。小企業(yè)財務會計可以由權(quán)責發(fā)生制為主轉(zhuǎn)向現(xiàn)金制或者混合制，這樣，既滿足了企業(yè)控制現(xiàn)金流的需要，也方便了現(xiàn)金流量表的編制需要。日本的多數(shù)小企業(yè)都在會計核算中采用現(xiàn)金制。收付實現(xiàn)制的優(yōu)點，在于較準確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應用簡便。因為事實上，收付實現(xiàn)制原則允許納稅人根據(jù)賬簿記錄來確定納稅收益。應該強調(diào)的是，收付實現(xiàn)制所指的現(xiàn)金流入，不一定非得表現(xiàn)為現(xiàn)款或者銀行存款的形式，而是根據(jù)現(xiàn)金等價論的觀點，納稅人所收到的現(xiàn)金等價物，都列為收益。收付實現(xiàn)制的缺點，是采用該項原則的納稅人對收益和費用的確認時間有很強的控制力，從而實現(xiàn)以避稅為目的的人為調(diào)整。為此我們認為，對小企業(yè)而言，混合制的應用有很大的好處?；旌现圃瓌t，亦稱聯(lián)合基礎(chǔ)，指聯(lián)合收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制，兩種原則兼收并用。平時業(yè)務采用收付實現(xiàn)制原則處理，按實收實付情況登記入賬；期末決算時，再按權(quán)責發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)賬，計算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時按照權(quán)責發(fā)生制原則進行賬務處理，到期末決算時再依收付實現(xiàn)制原則加以調(diào)整。這種原則的優(yōu)點，可使平時的會計記錄簡化，同時也兼顧了其中損益計算的正確性，故而受一些中小企業(yè)的歡迎。

3、簡化財務報表及信息報露。從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無意義。由于國家目前退出對小企業(yè)的所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，從而小企業(yè)對外提供會計信息的主要目標是滿足納稅的需要，稅務部門并不需要小企業(yè)提供類似于大型企業(yè)及上市公司所必須對外提供的對投資者經(jīng)濟決策有用的信息。

4、財務報表的審計。小企業(yè)的財務報表應可免于審計。如前所述，小企業(yè)的外部報表使用者基本上只有稅務機關(guān)。稅務審計與注冊會計師審計的目的是不同的。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發(fā)表意見，其依據(jù)是公認會計準則，而稅務機關(guān)所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務審計，目的在于確保企業(yè)依法納稅。眾所周知，公認會計準則與稅法對利潤的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標。公認會計準則更關(guān)心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個目標：提高財政收入及引導納稅人的行為。因此，在注冊會計師審計不能滿足稅務機關(guān)監(jiān)督企業(yè)依法納稅要求的情況下，關(guān)于小企業(yè)的財務報表是否審計問題對于作為小企業(yè)報表主要使用者稅務機關(guān)并沒有影響。如果小企業(yè)有銀行貸款的話，則其外部報表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時往往要求要有資產(chǎn)擔?；蛐抛u好的其他企業(yè)的信用擔保。因此，在大多數(shù)情況下，小企業(yè)所提交的財務報表是否已經(jīng)過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。事實上，如確有需要，銀行可單獨要求企業(yè)進行專項審計。

三、小結(jié)

篇7

1．組織能力和責任心不夠強。根據(jù)相關(guān)研究來看，企業(yè)財務決算工作質(zhì)量不高，與其組織能力、相關(guān)工作人員的責任心有著極大的關(guān)系。但是，很多企業(yè)財務決算工作都存在組織能力、責任心不夠強的現(xiàn)象，而產(chǎn)生該問題的原因主要有兩個方面：首先，管理人員沒有對決算文件進行仔細學習，沒有重視單位報表上報的具體時間、填報說明和新會計核算調(diào)整等咨詢，在完成報表編制時僅僅根據(jù)以往的經(jīng)驗和流程來進行。其次，沒有及時了解上級對決算工作的新通知，以至于在會審報表時產(chǎn)生諸多錯誤，對公司的匯總進度造成嚴重影響。最后，材料沒有完整的情況下進行上報，導致會審現(xiàn)場需要進行各種補救，阻礙會審的順利進行，并對整體報表質(zhì)量造成影響。2．業(yè)務水平不夠高。當前，業(yè)務水平不夠高，主要通過三個方面來體現(xiàn)：首先，材料分析時前后不連貫，不能做出數(shù)據(jù)的充分解釋，沒有重點分析關(guān)鍵變動數(shù)據(jù)。其次，沒有重視人工審驗，僅通過決算軟件效驗軟件來進行，導致部分合理性指標出現(xiàn)問題。最后，不能熟練操作決算軟件，對于各功能聯(lián)動使用缺乏理解，甚至需要在會審過程中對報表數(shù)據(jù)進行修改。3．硬件軟件建設落后。首先，數(shù)據(jù)不能準確穿透在財務軟件各個子系統(tǒng)，不能實現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性，導致出現(xiàn)部分報表的編制和處理需要使用人工完成。其次，沒有完善系統(tǒng)的開發(fā)，人工子系統(tǒng)沒有對內(nèi)部關(guān)聯(lián)債券債務加以開發(fā)，將影響各子公司的數(shù)據(jù)在相互提報時產(chǎn)生較大差異，如果要進行審核，需要非常大的工作量。最后，某些單位沒有對內(nèi)部網(wǎng)絡系統(tǒng)進行連接，屬于單機版操作財務信息系統(tǒng)，其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也不能利于上級隨時查詢，財務信息系統(tǒng)無法進行異地登陸。

二、提高企業(yè)財務決算工作質(zhì)量的相關(guān)策略

據(jù)2016年的企業(yè)財務決算報表數(shù)據(jù)來看，某個市的國有企業(yè)已經(jīng)有55戶，資產(chǎn)總額已經(jīng)超過183億元，負債總額高于77億元，所有者權(quán)益已經(jīng)超過100億元，全年營業(yè)收入已經(jīng)超過183500萬元，利潤總額超過71700萬元，凈利潤都達到了63790萬元。因此，為了更好的提高企業(yè)財務決算工作質(zhì)量，應采取的策略有：1．制度進一步完善，規(guī)范化管理。首先，對文件進行整理匯編，對企業(yè)財務會計報告進行手冊編制，并結(jié)企業(yè)資金、社保管理、會計核算薪酬和管理等進行進一步完善。其次，文件的制定，同時對編制要求加以明確。根據(jù)我國財政部和相關(guān)單位的文件要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部情況，將財務會計報告的相關(guān)問題進行文件制定，并需要對相關(guān)內(nèi)容進行明確，一是升級整改；二是稅務問題；三是會計核算變化項目；四是報表報送時間等。2．決算組織進一步加強。要提高企業(yè)財務決算工作質(zhì)量，決算組織的強化是必不可少的。首先，財務關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)對賬必須提高，通過企業(yè)年度決算對賬存在的問題，將預對賬制度予以完善，并提前完成對關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部債券債務的復核，利于提前了解存在企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)項目。然后，重視財務溝通交流平臺的搭建，可以借助網(wǎng)絡交流平臺為財務問題的交流提供平臺，其能及時）傳達決算工作，并能讓溝通解答無限制。3．注重財務人員綜合素質(zhì)提升。財務決算工作需要涉及很多方面的內(nèi)容，基于每個人員的基礎(chǔ)條件不同，需要對培訓內(nèi)容進行精心設計，通過對課件的制作等多媒體技術(shù)，切實提高財務人員的專業(yè)技能。通過培訓，不僅能夠讓老決算人員進一步提高，還能讓新決算人員快速投入正常工作。需要注意的是，在設計培訓內(nèi)容時需要考慮到財務核算和管理的新要求，保證內(nèi)容的全面，并突出重點。另外，在進行培訓時可以采取現(xiàn)場答疑和案例講解的方式來強化培訓效果，通過針對性的講解能夠利于對專業(yè)能力的提升。4．保證決算工作數(shù)據(jù)的準確性。首先，需要在審核報表前做好相關(guān)準備，各類科目明確，將審核標準和方法提前定制，并規(guī)范審核流程。同時，完成重點審核資產(chǎn)負債表前后三年的數(shù)據(jù)，包括固定資產(chǎn)投資等指標。為了保證數(shù)據(jù)的合格效率，需要根據(jù)以往容易出錯的數(shù)據(jù)和鐵路總考核通報情況，將必要的審核公式加以增設。其次，保證職工薪酬和工資薪酬管理一致，特別是人數(shù)指標。此外，會審小組人員的組織，對會審人員職責加以明確，并將審核流程明確，以及特殊情況下的應對策略，實現(xiàn)審核標準的高度統(tǒng)一，將企業(yè)幾年來的重點審核項目進行有效講解。

三、結(jié)束語

總而言之，要真實的反映出企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，高質(zhì)量的財務決算報表是必不可缺少的，因為通過報表，可以將企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果揭示出來。同時，對報表數(shù)據(jù)進行科學分析，能夠在其中發(fā)現(xiàn)有價值的數(shù)據(jù)，并能及時找出其中存在的問題，為企業(yè)做項目決策時進行重要參考作用，并符合外部社會的監(jiān)管，保證企業(yè)的持續(xù)化發(fā)展。

作者:孫艷 單位:廣州市運輸有限公司

參考文獻：

篇8

在我國現(xiàn)代化的企業(yè)中，會計是企業(yè)一個重要的組成部門也是企業(yè)財務進行管理與決策的基礎(chǔ)。在科學技術(shù)不斷普及、知識水平不斷發(fā)展的時代里將財務會計與管理會計的融合運用到企業(yè)財務管理活動中，不僅能順應新時代的發(fā)展要求，還能更好的發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的作用促進企業(yè)的進步與發(fā)展。因此研究財務會計與管理會計的融合具有十分現(xiàn)實的意義。

2財務會計和管理會計兩者存在的聯(lián)系和區(qū)別

2.1財務會計與管理會計的聯(lián)系

首先，財務會計在多方面體現(xiàn)了管理會計的特征，財務會計中可以應用管理會計的方法。管理會計是門復雜的學科，也包括眾多先進模型和方法，管理會計的先進方法可以被財務會計借鑒，為財務會計服務。第二、財務會計為管理會計提供數(shù)據(jù)和信息來源，輔助管理會計的運行。財務會計記錄分析企業(yè)運行狀況數(shù)據(jù)，真實反映企業(yè)的營運狀況，形成書面的財務報告。管理會計對企業(yè)某一或某幾個會計期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績進行全面系統(tǒng)的核算和分析，管理會計所用的經(jīng)營業(yè)績的數(shù)據(jù)和信息來源就是財務會計提供的。因此，在財務部門工作程序中，財務會計是管理會計之前的一個環(huán)節(jié)，為管理會計的順利進行打下基礎(chǔ)，而管理會計是傳統(tǒng)財務工作的進一步延伸。

2.2財務會計和管理會計之間的區(qū)別

1、財務會計和管理會計內(nèi)容不一樣。財務會計的主要內(nèi)容包括六要素，其分別為企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。財務會計主要對這些內(nèi)容進行核算，進而反應企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。管理會計的主要內(nèi)容包括管理層以及決策層的決策、績效評價和控制，對資金進行分析評價、控制和預測，最終做出合理的決策。2、財務會計和管理會計的服務對象不同。財務會計是向企業(yè)外部其他的利益相關(guān)者提供一些基本的或者必要的財務信息，主要的服務對象是與企業(yè)有關(guān)系的個人、組織和企事業(yè)單位等，屬于外部會計。管理會計是向企業(yè)內(nèi)部提供有價值和有效的經(jīng)營管理的信息和最優(yōu)化的決策信息，為企業(yè)內(nèi)部的各層級管理人員在進行管理和決策時提供有價值的依據(jù)和參考信息，可以加強企業(yè)內(nèi)部的控制，進而提高企業(yè)經(jīng)營的效益，其屬于內(nèi)部會計。3、財務會計和管理會計的主要的工作重點不一樣。財務會計屬于外部會計，它的主要的工作內(nèi)容是做賬報賬，工作的重點是對已發(fā)生的事情進行登記等處理，提供的是過去的企業(yè)資金流向的動態(tài)的相關(guān)信息。管理會計屬于內(nèi)部會計，它的工作是為企業(yè)的經(jīng)營和管理工作所服務的，工作重點是面向的未來，是對在掌握歷史信息基礎(chǔ)之上來對企業(yè)的未來進行必要的預測以及決策。

3新形勢下財務會計與管理會計的融合策略

3.1樹立正確的會計觀念

當前，企業(yè)財務會計與管理會計的有效融合是現(xiàn)代化社會經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，在企業(yè)經(jīng)營管理與經(jīng)濟決策起著決定性作用。然而，就我國現(xiàn)階段企業(yè)管理來說，許多高層人員對財務會計與管理會計的認識還不夠準確，尤其是在會計職能的認識中，大多還停留在簡單的記錄、統(tǒng)計與匯報層面，使企業(yè)的財務會計無法真正的發(fā)揮其作用；此外，會計工作人員對自身的工作職責的認識也存在著缺陷，通常情況下，大多數(shù)企業(yè)會計只是作為企業(yè)記帳員，熟悉掌握著企業(yè)的財務規(guī)章制度與財務業(yè)務，但是在企業(yè)經(jīng)濟決策的過程中，卻因自身的知識不足，無法為其提供科學、準確、全面的信息資料?；诖?，面對如此激烈的市場競爭，企業(yè)要想真正的長期立足，并求得生存發(fā)展，就必須認識到財務會計與管理會計融合的重要性，并積極樹立正確的會計觀念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，正確看待財務會計與管理會計的融合，充分發(fā)揮企業(yè)會計的職能，進而為企業(yè)的發(fā)展帶來更高的經(jīng)濟效益。

3.2建立系統(tǒng)完備的現(xiàn)代化企業(yè)會計制度

每一個有效運行的事物，都必須建立一套成熟、健全的規(guī)則體系制度，會計管理也不例外，而企業(yè)會計運行的重要導師即是科學的會計準則。明確劃分財務工作人員的權(quán)限，以及分工，以提供可靠的數(shù)據(jù)信息，促進企業(yè)財務會計與管理會計在協(xié)助調(diào)配各項資源上健康、穩(wěn)定的發(fā)展，同時，也使企業(yè)管理層及領(lǐng)導正確制定公司的發(fā)展戰(zhàn)略，以及各項決策等。因此，現(xiàn)代企業(yè)目前首要的任務即是建立完善的會計體系制度。

3.3培養(yǎng)更加專業(yè)的會計人員

在市場經(jīng)濟背景下，傳統(tǒng)的會計人員定位難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理會計和財務會計的需求，企業(yè)若想在市場經(jīng)濟中占據(jù)有利地位，獲得更多的利益，就需要大力培養(yǎng)優(yōu)秀的、專業(yè)的企業(yè)會計人員，為管理會計和財務會計的融合提供優(yōu)秀的會計人員隊伍。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)會計標準嚴格選任會計工作人員，選任之后再對其進行專業(yè)的會計培訓，使其能夠盡快的融入到實際工作中，具備較高的執(zhí)行力。也可以在企業(yè)內(nèi)部挖掘優(yōu)秀的人才，對原有的會計人員進行綜合培訓，熟悉相關(guān)的業(yè)務工作，將企業(yè)的會計人員培養(yǎng)成復合型人才，滿足企業(yè)的多樣化需求。

3.4融合要講求“循序漸進”

要想將財務會計與管理會計進行完美的融合必須要有一個正確的認識，這其中包括對財務會計與管理會計內(nèi)涵的認識，對兩種會計系統(tǒng)的特征、職能的認識，使它們的作用能夠極大的發(fā)揮。但是需要注意的一點是在融合的過程中必須要遵循循序漸進的原則，在現(xiàn)有財務會計的基礎(chǔ)上平穩(wěn)實現(xiàn)企業(yè)會計體系的整合、完善。之所以這么做，主要是因為我國的發(fā)展中存在固有的會計觀念和方法，針對我國現(xiàn)階段管理會計發(fā)展程度低的現(xiàn)狀，首先就要建立完善的管理會計體系，然后才是與財務會計的融合。財務會計向管理會計轉(zhuǎn)變的齊頭并進是指無論是建立完善的管理會計體系還是實現(xiàn)兩大財務系統(tǒng)的融合都是一個系統(tǒng)工程，應該從各個方面加以協(xié)調(diào)規(guī)劃，經(jīng)營中的任何環(huán)節(jié)出了問題都會對整體產(chǎn)生一定的影響，每個環(huán)節(jié)都進行完美的對接，就能將二者進行良好的融合。

3.5組織機構(gòu)要實現(xiàn)“融合型”

現(xiàn)階段大部分企業(yè)還沒有設立單獨的管理會計部門，預算決算、會計核算、資金管理、財務管理都由財務部門來承擔。管理會計的工作內(nèi)容也包括在這其中，不僅加重了財務會計的工作，也使管理會計的職責失去了實現(xiàn)的基礎(chǔ)，不利于工作的展開。所以要在現(xiàn)有組織機構(gòu)的基礎(chǔ)上，將財務管理、預算決算的職能分離出來，逐步發(fā)展成獨立的管理會計部門。會計是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要方面，如果有了獨立的財務會計和管理會計機構(gòu)，就要將這兩種會計體系有機的融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中。

3.6積極推進會計報告的改進與完善

財務會計所提供的是整齊劃一的報表體系，但不同使用者對信息存在不同的需求，因此反映受托責任可以實現(xiàn)財務會計真實職責的表明與反饋。而管理會計報告則以面向決策有用為核心，通過披露實現(xiàn)企業(yè)外部人員內(nèi)部會計信息資料的獲取，從而為后期決策提供科學有效的指導。不同的信息使用者對信息的需求不同，而改進會計報告使得信息需求者可以基于自身需求制定個性化篩選，從而獲取對決策有效的指導信息，保證決策的科學有效。

3.7科學應用現(xiàn)代信息技術(shù)

近年來，現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)管理方面發(fā)揮著重要的功效，特別是在會計管理工作中，需要對財務會計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行采集，并確認、統(tǒng)計與填制會計憑證；而在管理會計中，則要對采集的數(shù)據(jù)進行篩選，挑選出有用的信息，并運用一定的技術(shù)方法來編制會計報告。因而，工作人員面對如此龐大且復雜的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，僅僅靠手工計算和整理是無法實現(xiàn)的，這就需要依靠計算機信息技術(shù)為現(xiàn)代企業(yè)會計提供便利的方式，簡化財務會計與管理會計的工作內(nèi)容。在企業(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，將原始數(shù)據(jù)信息進行匯總，從而構(gòu)成會計信息目錄，實現(xiàn)財務會計與管理會計之間的信息共享，有效地提高會計管理的工作效率，滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，促進企業(yè)財務會計與管理會計的有效融合。

4結(jié)束語

綜上所述，通過對新形勢下財務會計與管理會計的融合的深入研究，從中可以了解到管理會計和財務會計之間既有聯(lián)系也有區(qū)別，正確認識兩者之間的聯(lián)系，從而為其融合奠定堅實的理論基礎(chǔ)。在新形勢下采取有效的會計融合方法，實現(xiàn)企業(yè)管理會計和財務會計融合的目的，為企業(yè)的長久發(fā)展發(fā)揮積極作用，促進企業(yè)會計工作效率的提升。

參考文獻：

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[5]梁原.新形勢下財務會計與管理會計的融合探討[J].新經(jīng)濟，2016，21：77.

篇9

摘要：政府綜合財務報告反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。要優(yōu)化政府財政管理信息系統(tǒng)，構(gòu)建覆蓋政府財政管理業(yè)務全流程的一體化信息系統(tǒng)，不斷提高政府財政管理的效率和有效性。權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告改革要按時間節(jié)點推進，必須以信息化作支撐，改革需要強大的信息化系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞 ：政府綜合財務報告；信息化；提高效率

權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度是基于政府會計規(guī)則的重大改革，通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系，建立健全政府財務報告編制辦法，適度分離政府財務會計與預算會計、政府財務報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務信息和預算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平提高和財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

在國務院批轉(zhuǎn)的財政部《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》中提到，“要優(yōu)化政府財政管理信息系統(tǒng)，構(gòu)建覆蓋政府財政管理業(yè)務全流程的一體化信息系統(tǒng)，不斷提高政府財政管理的效率和有效性。權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告改革要按時間節(jié)點推進，必須以信息化作支撐”。

根據(jù)政府綜合財務報表的財務數(shù)據(jù)和信息，政府不僅可以加強政府資產(chǎn)負債管理、降低行政成本、改進政府績效監(jiān)督考核、提高政府財務管理水平，而且可以據(jù)此做出政策上的調(diào)整，提高財政經(jīng)濟長期可持續(xù)性。然而，政府綜合財務報告涉及到政府財政管理的各個層次和各個階段，其基礎(chǔ)是政府會計核算體系。它構(gòu)成了政府財政數(shù)據(jù)管理的核心組成部分，這就需要一個強大的信息化系統(tǒng)作支撐。信息化應及時跟上，事實上，覆蓋政府財政管理全流程的一體化信息系統(tǒng)將成為政府綜合財務報告的關(guān)鍵支撐。

由于編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告是一項全新的工作，涉及面廣、口徑復雜、涉及數(shù)據(jù)來源分布零散，數(shù)據(jù)采集過程長，操作難度大，協(xié)調(diào)配合要求高，無任何現(xiàn)成模式。通過傳統(tǒng)手工編制報表并逐層上報，容易造成了數(shù)據(jù)填報、審核、匯報周期長，工作量大的問題。因此建設一套與政府綜合財務報告編制模式相匹配，并能夠適應政府綜合財務管理與監(jiān)督的政府綜合財務報告信息系統(tǒng)是非常必要的。通過信息技術(shù)手段可以減少數(shù)據(jù)采集過程中的人為干預，滿足政府各級管理部門報表逐級上報匯總的需求，提高政府綜合財務報告數(shù)據(jù)質(zhì)量與工作效率。

久其公司一直在積極探索如何通過用信息化技術(shù)手段推進政府綜合財務報告信息化進程，其主要從四個方面構(gòu)建政府綜合財務報告信息系統(tǒng)，為政府部門財務報告編制應用提供信息化支撐，從而保證財務報告數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高工作效率。

一是建設符合政府綜合財務報告要求的政府會計信息化系統(tǒng)。政府會計信息系統(tǒng)由財務會計與預算會計兩部分構(gòu)成，財務會計是以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預算會計則是收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。如何解決財務會計與預算會計既分離又聯(lián)系，最大程度適應權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告編制要求，而且有效降低會計人員工作量，久其公司在這方面一直在研究探索有效的解決方案。利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在完善預算會計功能基礎(chǔ)上，增強政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本等政府財務會計核算功能，將預算會計科目與財務會計科目有效建立關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)以電子化會計信息為對象的政府財務報告數(shù)據(jù)體系，為中長期財政發(fā)展、宏觀調(diào)控、資源配置和政府信用評級提供信息化服務。

二是建設科學化、規(guī)范化的政府綜合財務報告系統(tǒng)。依據(jù)政府財政綜合財務報告準則，借助財務數(shù)據(jù)自動采集、數(shù)據(jù)管理功能以及政府財務報告涉及經(jīng)濟事項合并、抵銷、調(diào)整規(guī)則處理機制，規(guī)范報告編制、上報工作，減輕內(nèi)部數(shù)據(jù)核對工作量，提高財務報告編制效率和質(zhì)量。實現(xiàn)自動或輔助生成財務報告，并完成政府綜合財務報告相關(guān)并表、匯總、審核等項工作。針對在編制政府綜合財務報告過程的調(diào)整、合并抵消、工作底稿工作可最大程度自動化處理，具有如下特點。

第一，多口徑合并，可實現(xiàn)多組織機構(gòu)、多層次合并范圍管理。支持層層合并、大合并、自定義單位合并的模式。

第二，抵銷分錄自動化，全自動生成抵銷分錄，不需要人工干預，可以節(jié)省大量重復、繁雜的工作量。支持手工抵銷、輸入抵銷分錄方式形成抵銷分錄，并顯示對賬差異。

第三，多樣的工作底稿，提供合并明細型、借貸方向型、抵銷明細型、合并數(shù)型等多種工作底稿展示方式，支持同一合并范圍的多次合并結(jié)果工作底稿的版本對比。保留合并計算全過程數(shù)據(jù)，提供合并過程的連續(xù)性和可追溯性。

篇10

［論文摘 要］ 建設單位會計是應用于建設單位的一種專業(yè)會計，在計劃經(jīng)濟時期發(fā)揮了重要作用。長期以來，我國的會計核算將事業(yè)單位和建設單位分別作為兩個會計主體，實行兩套會計制度。目前，這種雙軌運行機制已經(jīng)不符合預算管理體制改革的要求。筆者從當前存在的問題出發(fā)，提出了在事業(yè)單位取消建設單位會計的可行性，并提出了并賬后的會計處理方法。

建設單位會計是應用于建設單位的一種專業(yè)會計，是以貨幣為計量單位，采用一定的專門方法，對建設單位的資金及其運動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動，它是基本建設經(jīng)濟管理的重要組成部分。長期以來，我國的會計核算將建設單位和事業(yè)單位分別作為兩個會計主體，實行兩套會計制度，在事業(yè)單位會計中設置了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目進行核算，反映事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設銀行的資金。事業(yè)單位經(jīng)核定的自籌基本建設資金納入基本建設財務管理。隨著我國投資體制和預算管理體制改革的深化，事業(yè)單位會計和建設單位會計雙軌運行機制已經(jīng)不適應經(jīng)濟和社會的發(fā)展需要，并且由于制度設計不合理還容易造成會計信息的失真。

一、雙軌運行存在的問題

1. 與事業(yè)單位會計目標不相符。會計目標作為會計理論體系的邏輯起點，在事業(yè)單位會計理論框架中占有重要地位。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年的第4號財務會計概念公告《非營利組織編制財務會計報告的目標》中指出，非營利組織編制財務報告的目標具體包括以下幾個方面：（1）向使用者提供對資源配置決策有用的信息；（2）向使用者提供評價服務及持續(xù)提供服務能力的信息；（3）向使用者提供對評價管理當局業(yè)績和受托責任有用的信息；（4）向使用者提供有關(guān)資源、債務、凈資產(chǎn)及其變動方面的信息；（5）向使用者提供管理人員的說明和解釋等。我國1997年頒布的事業(yè)單位會計準則（試行）（以下簡稱準則）第十一條規(guī)定：會計信息應當符合預算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理。從上述闡述可以看出事業(yè)單位會計的基本目標在于：為會計信息使用者提供對受托責任評價和資金分配決策有用的信息。會計信息作為一種準公共產(chǎn)品，有其特殊性，其使用者包括外部使用者和內(nèi)部使用者，信息使用者對信息的需求是多方面和多角度的，不同的使用者關(guān)注不同的信息。由于事業(yè)單位會計和建設單位會計雙軌運行，任何一個會計主體提供的財務信息都是不完整的，而且由于兩個會計主體在會計要素等方面有較大的差別，導致非專業(yè)人士很難將其提供的信息進行整合。而會計重要的職能是向利益相關(guān)者提供和報告財務信息，雖然財政部門在部門決算報表中將基本建設收支并入決算報表，并剔除其虛增部分，但是在資產(chǎn)負債情況中卻沒有將建設單位會計的相關(guān)內(nèi)容進行合并反映，這種制度設計的缺陷會導致會計信息失真。

2. 與事業(yè)單位會計信息質(zhì)量不符。準則規(guī)定：事業(yè)單位會計是預算會計的一個組成部分。事業(yè)單位的會計核算工作必須遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和本準則的規(guī)定。事業(yè)單位的各項資金和財產(chǎn)應納入單位的會計核算。準則第十五條規(guī)定：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用。但是就目前而言，很多會計信息使用者不知道傳統(tǒng)的預算會計和企業(yè)會計之外還存在建設單位會計，大部分單位向外提供的報表只包括部門決算報表而不包括基本建設項目決算報表。事業(yè)單位會計和建設單位會計分離使得會計信息不夠明了，不便于理解。目前決算報表將基本建設收支納入報表體系，基本建設收支情況能夠完整在部門決算報表中進行反映，但是仍然沒有突破傳統(tǒng)服務于預算管理結(jié)構(gòu)的框架，部門決算報表的資產(chǎn)負債表只反映事業(yè)單位局部的資產(chǎn)和負債情況，而在財政性資金投資基本建設項目決算報表中，資金平衡表是反映建設單位某一特定日期的資金來源和資金占用情況的報表，信息使用者關(guān)心的資產(chǎn)負債情況卻是不完整的，特別是對償債能力等反映財務風險的指標揭示和披露不多。制度設計造成的事業(yè)單位會計信息失真，加上其透明度較差，所以不能提供反映事業(yè)單位完整財務狀況的財務會計報告。

3. 地位不明確。目前我國會計體系分為兩個層次：預算會計和企業(yè)會計，預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計、基本建設撥貸款會計等。建設單位會計獨立于預算會計體系和企業(yè)會計體系之外，很多會計人員甚至不知道建設單位會計這門學科的存在，大部分學校會計專業(yè)也沒有開設這門課程，目前的會計從業(yè)資格考試、注冊會計師考試和會計職稱考試和會計人員的后續(xù)教育均未涉及建設單位會計的內(nèi)容。地位的尷尬無疑會導致從業(yè)人員資質(zhì)的下降，最終影響該門學科的建設和理論的發(fā)展。

4. 不符合會計主體假設。會計主體是會計工作為其服務的特定單位或組織。長期以來，我國的會計核算將建設單位和事業(yè)分別作為兩個會計主體，在事業(yè)單位會計中設置了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目進行核算，反映事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設銀行的資金。事業(yè)單位經(jīng)核定的自籌基本建設資金納入基本建設財務管理。這種雙重會計主體不符合事業(yè)單位發(fā)展的要求，基本建設活動是事業(yè)自身發(fā)展的要求，其建設和交付使用并沒有分離，投入的基本建設資金與單位其他資金一樣，均在事業(yè)單位循環(huán)周轉(zhuǎn)，雙軌運行人為造成資金管理核算上的分裂和資金鏈的割裂。由于傳統(tǒng)的財稅檢查側(cè)重于事業(yè)單位會計，導致有些單位將本應由事業(yè)單位會計核算的資金轉(zhuǎn)入建設單位會計核算，從而規(guī)避相關(guān)檢查，不利于對基建資金進行有效監(jiān)控和統(tǒng)籌利用資金。

5. 與現(xiàn)行預算管理體制不符合。經(jīng)濟決定財政，經(jīng)濟體制朝著市場化方向的轉(zhuǎn)變，決定了財政體制只能朝公共化方向演變。從1998年開始的預算管理體制改革，財政部實行了部門預算、政府采購制度、國庫集中收付制度、政府收支分類改革等一系列預算管理體制改革。按照基本建設財務管理規(guī)定，實行政府采購和國庫集中支付的基本建設項目，應當根據(jù)政府采購和國庫集中支付的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付，但是目前核算體系很難與當前的財政管理體制改革相適應，因此有必要改革目前的基本建設管理程序。部門預算將基本建設收支全部涵蓋在內(nèi)，但是在實際核算時又實行兩套會計制度，從而造成了預算與決算“兩張皮”的現(xiàn)象。實行國庫集中收付制度后，財政性資金逐步納入各級政府預算統(tǒng)一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業(yè)銀行開設的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶；財政性支出從國庫單一賬戶體系直接撥款到商品或勞務服務商。對于預算外資金納入國庫集中支付體系，在實行財政授權(quán)支付方式支付工程款時，既要在事業(yè)單位反映事業(yè)收入，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“事業(yè)收入”，同時借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“零余額賬戶用款額度”。在支付工程款時，在建設單位會計中既需要借記“建筑安裝工程投資”、貸記“零余額賬戶用款額度”，同時借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基本建設撥款——本年自籌撥款”，這樣的話，才能在事業(yè)單位會計和建設單位會計分別反映收入和支出。實行財政直接支付方式支付工程款時，在事業(yè)單位必須借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“事業(yè)收入”，同時在建設單位會計借記“建筑安裝工程投資”等科目，貸記“基建撥款——本年自籌撥款”。但是這種雙重反映方式無形中增加了會計核算的工作量，