導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。多寧在其文獻(xiàn)中提出跨國(guó)公司比本國(guó)公司在提供服務(wù)和產(chǎn)品上可以實(shí)現(xiàn)它們范圍經(jīng)濟(jì)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、信息或業(yè)務(wù)成本高效率。會(huì)計(jì)公司的合并通常被歸結(jié)于公司追求范圍經(jīng)濟(jì)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和交易成本經(jīng)濟(jì)。合并后的會(huì)計(jì)公司能夠在地域覆蓋和產(chǎn)業(yè)專門化方面相互促進(jìn)，同時(shí)為國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供跨國(guó)服務(wù)取得范圍經(jīng)濟(jì)性和交易成本經(jīng)濟(jì)性，而合并后的范圍經(jīng)濟(jì)性的取得來源于強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和研發(fā)活動(dòng)。

（二）人力資源優(yōu)勢(shì)。國(guó)際會(huì)計(jì)公司在人力資源方面一般比國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)公司更有優(yōu)勢(shì)。引入人力資本這一高級(jí)生產(chǎn)要素來解釋服務(wù)貿(mào)易的比較優(yōu)勢(shì)，是對(duì)經(jīng)典國(guó)際貿(mào)易理論的重要發(fā)展，能部分解釋發(fā)達(dá)國(guó)家在金融、保險(xiǎn)、咨詢、會(huì)計(jì)、通訊、計(jì)算機(jī)軟件等服務(wù)業(yè)部門的比較優(yōu)勢(shì)，也能部分解釋當(dāng)發(fā)展中國(guó)家人力資本要素增加時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家服務(wù)貿(mào)易的動(dòng)態(tài)性問題。外國(guó)會(huì)計(jì)公司為了在我國(guó)迅速擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，一般會(huì)以高薪、出國(guó)培訓(xùn)、良好的工作環(huán)境、先進(jìn)的技術(shù)方法等條件吸引國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中一批高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員，從而導(dǎo)致國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才的流失。國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所從人才結(jié)構(gòu)、人才引進(jìn)模式、員工的培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制三個(gè)方面都比國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)公司有明顯優(yōu)勢(shì)。

（三）聲譽(yù)優(yōu)勢(shì)?？巳R格認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)公司比本土?xí)?jì)公司擁有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素可能是良好的聲譽(yù)。他認(rèn)為，第一，客戶更愿意選擇他們熟悉的會(huì)計(jì)公司為其提供會(huì)計(jì)服務(wù)，因?yàn)椴煌瑖?guó)家的審計(jì)師和審計(jì)準(zhǔn)則所提供的審計(jì)質(zhì)量確實(shí)是不同的，或者是聘用其他審計(jì)師的成本相對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言太高了。對(duì)于在國(guó)際資金供應(yīng)國(guó)設(shè)立公司總部的國(guó)際會(huì)計(jì)公司而言，國(guó)際資金供應(yīng)國(guó)的投資者對(duì)他們的會(huì)計(jì)公司比較了解，愿意信任他們所出具的審計(jì)報(bào)告。第二，在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)，當(dāng)會(huì)計(jì)公司的客戶不斷增長(zhǎng)，或當(dāng)它們首次需要通過發(fā)行股票來籌集資金拓展業(yè)務(wù)時(shí)，它們比較傾向于聘請(qǐng)大型會(huì)計(jì)公司，因?yàn)橛纱笮蛧?guó)際會(huì)計(jì)公司出示的審計(jì)報(bào)告能夠增加現(xiàn)有的和潛在的投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)可度。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易現(xiàn)狀

（一）形勢(shì)不容樂觀

1、國(guó)外對(duì)華會(huì)計(jì)服務(wù)的壓力。會(huì)計(jì)市場(chǎng)全面開放后。國(guó)際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將憑借其豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)、強(qiáng)大的國(guó)際背景和能為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的優(yōu)勢(shì)，搶占相當(dāng)大的市場(chǎng)份額。而國(guó)內(nèi)那些規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、防范風(fēng)險(xiǎn)能力差的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)將面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。從近期情況看，在我國(guó)幾乎所有重要的商業(yè)城市都有“國(guó)際四大”（指普華永道、永安、畢馬威和德勤）的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或代表處。其業(yè)務(wù)收入水平不僅處于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的前列，而且我國(guó)所有境外融資的公司及境內(nèi)融資的大公司均是他們的客戶。

2、我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口存在著嚴(yán)重的不對(duì)稱性。一方面國(guó)內(nèi)市場(chǎng)被搶占。世界排名前20位的會(huì)計(jì)公司基本上都已在我國(guó)開辦了組織形式不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們?cè)谖覈?guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中一直占據(jù)著“龍頭老大”的地位，他們有著雄厚的資本、良好的信譽(yù)、完善的體制、高素質(zhì)的人員和廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；另一方面國(guó)外市場(chǎng)沒有啟動(dòng)。不僅在發(fā)達(dá)國(guó)家因“審計(jì)技術(shù)”落后的原因使得國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告不被認(rèn)可，而且在發(fā)展中國(guó)家也因“國(guó)際聲譽(yù)差”等原因?qū)е率袌?chǎng)被搶走。這種現(xiàn)狀，不僅影響了本行業(yè)的發(fā)展，也影響了我國(guó)資本的有效流動(dòng)和企業(yè)對(duì)國(guó)外市場(chǎng)的拓展進(jìn)程。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)公司差距很大

1、規(guī)模小，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有20余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但從整體上來看，還處于發(fā)展的初級(jí)階段，存在著規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力弱的突出問題。據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006年統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所5，600多家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師7萬余人。年均業(yè)務(wù)收入在300萬～14，000萬元之間。而目前世界排名前十位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)服務(wù)公司，其專業(yè)從業(yè)人員為10，623～146，000人不等，年業(yè)務(wù)收入大多在11億～153億美元之間。由此可見，無論從執(zhí)業(yè)人員數(shù)量還是業(yè)務(wù)收入方面，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際相比都存在著較大的差距。

2、執(zhí)業(yè)質(zhì)量尚待提高。在我國(guó)，目前轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所90%以上是有限責(zé)任公司形式，且注冊(cè)資本大多是30萬元。在當(dāng)今會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理當(dāng)局，在利益的驅(qū)動(dòng)下，以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，爭(zhēng)取執(zhí)業(yè)數(shù)量來提高經(jīng)濟(jì)效益。他們抱著一種能賺則賺，能撈則撈，反正事發(fā)之后所承擔(dān)民事責(zé)任是以注冊(cè)資本為限的思想，從而使執(zhí)業(yè)質(zhì)量、審計(jì)質(zhì)量受著嚴(yán)重威脅。在服務(wù)范圍上，中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)仍以傳統(tǒng)審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為主，新興業(yè)務(wù)收入與總業(yè)務(wù)收入的比例偏小，這是必須盡快加以改變的現(xiàn)狀。

三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易的啟示

（一）深化會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革，提高國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力

1、通過“合并”、“聯(lián)合”擴(kuò)大會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模。面對(duì)加入WTO，特別是國(guó)外事務(wù)所的進(jìn)入，我們既不能妄自菲薄，更不可盲目樂觀。我們應(yīng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以人才為紐帶，有步驟地實(shí)行跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的合并、聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化組臺(tái)，規(guī)模發(fā)展，盡快組建一批規(guī)模大、素質(zhì)高、專業(yè)分工細(xì)、辦公條件好、社會(huì)信譽(yù)高、可以與國(guó)際會(huì)計(jì)公司抗衡和競(jìng)爭(zhēng)的中國(guó)自己的會(huì)計(jì)事務(wù)所，建立服務(wù)功能強(qiáng)大、內(nèi)部管理嚴(yán)格、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)較高、地域布局合理的事務(wù)所服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。走規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，發(fā)展大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所向國(guó)際化方向發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2、擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，走多元化經(jīng)營(yíng)之路。從國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)來看，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)占“四大”會(huì)計(jì)公司業(yè)務(wù)收入的比重不斷下降，而傳統(tǒng)的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)收入的比重迅速提高。這就迫切要求我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要有開拓未來市場(chǎng)的遠(yuǎn)見，能夠根據(jù)市場(chǎng)需求變化及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，積極拓寬服務(wù)領(lǐng)域，提高市場(chǎng)份額，形成自身的經(jīng)營(yíng)特色，挖掘和發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，提高服務(wù)質(zhì)量，改變以往單純的審計(jì)業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)并重。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)上有所作為，在提高傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、保證服務(wù)質(zhì)量的前提下開拓新業(yè)務(wù)，必須積極向咨詢服務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域拓展，實(shí)行業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

（二）增強(qiáng)品牌意識(shí)。正確選擇可比的國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司，對(duì)其價(jià)值觀念和公司營(yíng)銷戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)防范、基礎(chǔ)建設(shè)、人才資源發(fā)展等問題進(jìn)行對(duì)比研究，以指導(dǎo)公司建設(shè)與發(fā)展；選擇國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司合作或成為其在中國(guó)的成員所；利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的財(cái)源、技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，提高公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量和公信力，樹立新的市場(chǎng)營(yíng)銷觀念，引進(jìn)國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司先進(jìn)的市場(chǎng)營(yíng)銷和管理經(jīng)驗(yàn)，逐步形成自己的特色，創(chuàng)立自我知名品牌。

（三）培養(yǎng)和引進(jìn)優(yōu)秀人才，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1、增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才教育的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，并支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與大專院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的技能培訓(xùn)，對(duì)有潛力的人員更應(yīng)加緊進(jìn)行國(guó)際經(jīng)濟(jì)、法律和外語培訓(xùn)，使他們盡快通過外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。選派人員到外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)和鍛煉，有計(jì)劃培養(yǎng)和造就大批中國(guó)的博士生、碩士生，以不斷壯大中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

2、應(yīng)積極拓寬高級(jí)會(huì)計(jì)人才引進(jìn)渠道。除了注意國(guó)內(nèi)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)外，還應(yīng)積極實(shí)行優(yōu)惠政策，吸引海外學(xué)子以及在國(guó)外知名會(huì)計(jì)公司工作、獲得西方國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的高級(jí)人才回國(guó)發(fā)展事業(yè)，培養(yǎng)造就一批具有國(guó)際水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，為國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展注入新的活力。還應(yīng)積極儲(chǔ)備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部審計(jì)、保險(xiǎn)精算以及法律等多方面的人才，形成人才層次復(fù)合化、知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的格局，為未來多元化服務(wù)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。對(duì)已獲得發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的中國(guó)公民，采取相關(guān)科目免試政策，使其盡快獲得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并鼓勵(lì)、扶持他們?cè)趪?guó)內(nèi)興辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

篇2

從這些國(guó)際會(huì)計(jì)公司的歷史發(fā)展來看,它們經(jīng)歷過三次會(huì)計(jì)國(guó)際化浪潮（Daniel,1989)。第一次是在18世紀(jì)年代后期英國(guó)的會(huì)計(jì)公司追隨英國(guó)資本向海外市場(chǎng)的流動(dòng)而在相應(yīng)的國(guó)家建立了業(yè)務(wù)辦事處(Jones,1986)。第二次會(huì)計(jì)公司國(guó)際化拓展是在第二次世界大戰(zhàn)之后，美國(guó)逐步成為經(jīng)濟(jì)上的超級(jí)大國(guó)，它們的經(jīng)濟(jì)勢(shì)力遍布全球(Vemon,1966)。第三次是在歐盟共同市場(chǎng)的出現(xiàn)和許多原為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家的增多，推動(dòng)了20世紀(jì)80和90年代的會(huì)計(jì)國(guó)際化傾向(Cooper,1998)。會(huì)計(jì)服務(wù)國(guó)際化的結(jié)果是在會(huì)計(jì)、金融、咨詢服務(wù)業(yè)中少數(shù)能提供綜合的大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司占據(jù)主導(dǎo)地位。

從歷史上看每個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)公司的國(guó)際化步伐并不是一致的’它們?cè)诟鲊?guó)的業(yè)務(wù)開展水平也是不同的。分析其原因，部分可能歸于所在國(guó)的服務(wù)貿(mào)易壁壘;部分是這些國(guó)際會(huì)計(jì)公司出于經(jīng)濟(jì)效益的考慮而決定在該國(guó)的存在水平。本文研究國(guó)際會(huì)計(jì)公司在特定時(shí)間點(diǎn)上在各國(guó)存在的變化，來分析檢驗(yàn)造成國(guó)際會(huì)計(jì)公司在各國(guó)存在的主要原因。

一、影響國(guó)際會(huì)計(jì)公司在全球分布的因素

1、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)公司聲譽(yù)

一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是決定會(huì)計(jì)服務(wù)需求的一個(gè)重要因素（Davidson,1980)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)就會(huì)增加一個(gè)國(guó)家對(duì)審計(jì)、稅收、會(huì)計(jì)和咨詢服務(wù)的需要。而上述需要的滿足可以由本國(guó)會(huì)計(jì)公司提供，也可以由國(guó)際會(huì)計(jì)公司來補(bǔ)充。

影響國(guó)際會(huì)計(jì)公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的另一個(gè)因素是全球股票市場(chǎng)的增長(zhǎng)以及由此而來的國(guó)內(nèi)投資者對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求。盡管國(guó)際資本流動(dòng)不斷增長(zhǎng)，各國(guó)股票市場(chǎng)大部分資金來源于國(guó)內(nèi)資金（Baxter,1997)。當(dāng)企業(yè)融資的規(guī)模越來越大時(shí)，它們會(huì)轉(zhuǎn)向聘請(qǐng)大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司為其提供審計(jì)服務(wù)，以便達(dá)到提高其財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的目標(biāo)（Firth,1992;DeFond,1992)。大部分研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)公司的聲譽(yù)是其決定其市場(chǎng)份額的主要因素。大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司通常被認(rèn)為是高質(zhì)量的,它們?cè)诼曌u(yù)上有區(qū)別于小型會(huì)計(jì)公司（Beatty,1993;Francis,1987)克萊格（Clegg,1993)認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)公司比本土?xí)?jì)公司擁有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素可能是基于在服務(wù)質(zhì)量高度不穩(wěn)定下的良好聲譽(yù)。他認(rèn)為，第一,客戶更愿意選擇它們熟悉的會(huì)計(jì)公司為其提供會(huì)計(jì)服務(wù)，因?yàn)椴煌瑖?guó)家的審計(jì)師和審計(jì)準(zhǔn)則所提供的審計(jì)質(zhì)量確實(shí)是不同的，或者是聘用其它審計(jì)師的成本相對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言太高了。對(duì)于在國(guó)際資金供應(yīng)國(guó)設(shè)立公司總部的國(guó)際會(huì)計(jì)公司而言，國(guó)際資金供應(yīng)國(guó)的投資者對(duì)它們的會(huì)計(jì)公司比較了解，愿意信任它們所出具的審計(jì)報(bào)告。第二,在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)，當(dāng)會(huì)計(jì)公司的客戶不斷增長(zhǎng),或當(dāng)它們首次需要通過發(fā)行股票來籌集資金拓展業(yè)務(wù)時(shí),它們比較傾向于聘請(qǐng)大型會(huì)計(jì)公司，因?yàn)橛纱笮蛧?guó)際會(huì)計(jì)公司出示的審計(jì)報(bào)告能夠增加現(xiàn)有的和潛在的投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)可度。許多研究都表明國(guó)際會(huì)計(jì)公司的審計(jì)質(zhì)量被認(rèn)為是高于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)公司的審計(jì)質(zhì)量。這表明一個(gè)國(guó)家的資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，對(duì)大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司服務(wù)的需求就越高，因此也就為國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)人一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)提供了機(jī)會(huì)。

2、國(guó)際資本流動(dòng)

國(guó)際資本流動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)公司國(guó)際化的重要性可以從這些會(huì)計(jì)公司自身成長(zhǎng)的歷史中看出端悅(Sluyterman,1998)。例如，英國(guó)會(huì)計(jì)公司在北美設(shè)立的第一批分支機(jī)構(gòu)就是因?yàn)橐獙徲?jì)英國(guó)在北美的信托資金投資而設(shè)立的。事實(shí)上，英國(guó)的會(huì)計(jì)公司GeorgeTouche(現(xiàn)為DeloitteandTouche,德勤會(huì)計(jì)公司）的成立就是為了監(jiān)督英國(guó)的海外投資（Collard，1983)。同樣地,KPMG(畢瑪威公司）成立于1890年，目的是為了保護(hù)德國(guó)在北美的投資（Cypert，1991)。這些例子說明對(duì)外直接投資（FDI)是會(huì)計(jì)公司國(guó)際集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2006.1上半月刊(總第189期）化進(jìn)程的一個(gè)導(dǎo)火線o國(guó)際資本流動(dòng)的性質(zhì)和形式現(xiàn)在巳發(fā)生很大變化(Davis,2001),這將為會(huì)計(jì)公司國(guó)際化進(jìn)程提供了新一輪的機(jī)遇。

研究戰(zhàn)略方面的文獻(xiàn)也揭示了國(guó)際資本流動(dòng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)公司的國(guó)際化進(jìn)程有顯著的影響。例，艾美利(Erramilli,1990)列舉了“產(chǎn)品公司”和“服務(wù)公司”的差別。產(chǎn)品公司可以通過出口它們的產(chǎn)品而實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，而服務(wù)公司國(guó)際化則必須在其它國(guó)家建立實(shí)體存在才能提供它們的服務(wù)。服務(wù)公司可以選擇客戶追隨戰(zhàn)略或市場(chǎng)開拓戰(zhàn)略(Sharma，1998)。對(duì)于大部分國(guó)際會(huì)計(jì)公司而言，它們都選擇客戶追隨戰(zhàn)略來實(shí)現(xiàn)國(guó)際化進(jìn)程(Daniel，1989)。

從國(guó)際貨幣基金組織編制的國(guó)際收支平衡表的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目來看，國(guó)際資本流動(dòng)有五個(gè)主要項(xiàng)目：（1)國(guó)際貿(mào)易；（2)對(duì)外直接投資；（3)組合投資；（4)外國(guó)援助；（5)私人匯款。上述中的每一項(xiàng)對(duì)一個(gè)國(guó)家的重要性是隨著時(shí)間推移而而不斷變化的。每一項(xiàng)資本流動(dòng)都增加了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)公司服務(wù)的需求。

3、追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)

公司國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的研究文獻(xiàn)認(rèn)為一個(gè)公司在多個(gè)地區(qū)經(jīng)營(yíng)各類業(yè)務(wù)比獨(dú)立的一個(gè)公司在每一個(gè)地方經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)更有利可圖。多寧(Dunning,1973)在其文獻(xiàn)中總結(jié)出一個(gè)跨國(guó)公司比本國(guó)公司在提供服務(wù)和產(chǎn)品上可以實(shí)現(xiàn)它們范圍經(jīng)濟(jì)(e-conomiesofscope)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)（e-conomiesofscale)、信息或業(yè)務(wù)成本高效率。上述觀察在會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)得到國(guó)際會(huì)計(jì)公司大規(guī)模合并證據(jù)的支持(Cypert,1991;Todd,2000)。會(huì)計(jì)公司的合并通常被歸結(jié)于公司追求范圍經(jīng)濟(jì)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和交易成本經(jīng)濟(jì)。合并后的會(huì)計(jì)公司能夠在地域覆蓋和產(chǎn)業(yè)專門化方面相互促進(jìn),同時(shí)為國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供跨國(guó)服務(wù)取得范圍經(jīng)濟(jì)性和交易成本經(jīng)濟(jì)性，而合并后的范圍經(jīng)濟(jì)性的取得是來源于強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和研發(fā)活動(dòng)。

國(guó)際會(huì)計(jì)公司能夠?yàn)槠淇蛻籼峁耙徽臼健狈?wù)（AICPA，1997)。例如，一個(gè)客戶可能需要審計(jì)、稅務(wù)和咨詢?nèi)?xiàng)服務(wù),一家大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供上述三項(xiàng)服務(wù)比三家會(huì)計(jì)公司分別提供其中一項(xiàng)服務(wù)要更有效率，因?yàn)闀?huì)計(jì)公司為其客戶提供會(huì)計(jì)服務(wù)首先需要了解其客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，該了解過程發(fā)生的成本是相當(dāng)顯著的。當(dāng)然范圍經(jīng)濟(jì)性的實(shí)現(xiàn)一般限于那些需要提供多種服務(wù)的大型客戶，。這表明當(dāng)一個(gè)國(guó)家的大型企業(yè)越多，國(guó)際會(huì)計(jì)公司就有更多的機(jī)會(huì)進(jìn)人該國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，因?yàn)榇笮蛧?guó)際會(huì)計(jì)公司一般比其國(guó)內(nèi)的小型會(huì)計(jì)公司有相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

會(huì)計(jì)公司的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性可以體現(xiàn)在培訓(xùn)、研究和信息系統(tǒng)方面，而在提供職業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)方面就很難取得顯著的規(guī)模效應(yīng)，因?yàn)闀?huì)計(jì)服務(wù)依賴于人力資本而不是金融資本。會(huì)計(jì)服務(wù)更多地依靠于客戶的面對(duì)面接觸，雖然部分服務(wù)活動(dòng)可以用技術(shù)來取代，而關(guān)鍵部分活動(dòng)依然取決于專業(yè)人員的工作。

交易成本經(jīng)濟(jì)性可能是國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)人一國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的重要因素。一個(gè)客戶可能很容易同國(guó)內(nèi)的多家會(huì)計(jì)公司建立一系列服務(wù)項(xiàng)目合同，但是管理、執(zhí)行上述由多家會(huì)計(jì)公司提供的多項(xiàng)服務(wù)合同的成本可能比管理一家能夠提供其全部需要服務(wù)的會(huì)計(jì)公司要高。一些大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司在提供全球會(huì)計(jì)服務(wù)時(shí)能夠做到在不影響服務(wù)質(zhì)量的前提下保持成本競(jìng)爭(zhēng)性（Sullivan，2000)o

4、進(jìn)人壁壘

國(guó)際會(huì)計(jì)公司在人力資源方面一般比國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)公司更有優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量主要依靠的是人力資本和知識(shí)。蓋達(dá)克（Gaedke，1973)研究發(fā)現(xiàn)一國(guó)缺乏適當(dāng)?shù)娜肆Y源是國(guó)際會(huì)計(jì)進(jìn)人該國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的一個(gè)重要因素。這意味著在教育相對(duì)欠發(fā)達(dá)和技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的國(guó)家，國(guó)際會(huì)計(jì)公司比當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)公司擁有相對(duì)的優(yōu)勢(shì)。而一國(guó)服務(wù)業(yè)市場(chǎng)是否對(duì)外開放是影響國(guó)際會(huì)計(jì)公司在各國(guó)分布的另一個(gè)重要因素。

二、研究俚設(shè)和變置設(shè)計(jì)

基于上述的討論，我們提出下列研究假設(shè)：

假設(shè)1:國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的存在與該國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模有正相關(guān)關(guān)系。

該關(guān)系反映對(duì)一國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)需求的基本動(dòng)力（Davidson,15>80)。

假設(shè)2:國(guó)際資金流動(dòng)與國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的存在呈正相關(guān)關(guān)系。

早期相關(guān)的研究指出（Cooper,1998;Allen,1993),國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)人一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)主要同國(guó)際資本流動(dòng)項(xiàng)目中的對(duì)外直接投資、組合投資有主要聯(lián)系。

假設(shè)3:國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的存在與該國(guó)的資本市場(chǎng)規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。

證券交易所的存在是一國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)標(biāo)志，它同時(shí)為大型公司的創(chuàng)立和發(fā)展提供了外部條件。大型上市公司愿意為具有良好聲譽(yù)的大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供的服務(wù)支付優(yōu)惠的補(bǔ)償（Menon，1991)。所以，一國(guó)證券交易所的存在和上市公司數(shù)目的多少將意味著國(guó)際會(huì)計(jì)公司在該國(guó)獲得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)的多寡。而該國(guó)上市公司的平均規(guī)模增加將有助于國(guó)際會(huì)計(jì)公司實(shí)現(xiàn)范圍的經(jīng)濟(jì)性和規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性。

假設(shè)4:國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的存在與該國(guó)國(guó)際貿(mào)易的開放程度呈正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)國(guó)際會(huì)計(jì)公司采用客戶追隨戰(zhàn)略，當(dāng)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)對(duì)外開放程度越高，國(guó)際會(huì)計(jì)公司巳有的客戶去該國(guó)拓展國(guó)際業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)越多，而該國(guó)際會(huì)計(jì)公司就有更多的機(jī)會(huì)在該國(guó)開展會(huì)計(jì)服務(wù)。檢驗(yàn)一國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度的一個(gè)標(biāo)志是該國(guó)是否為關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定(GATT)的簽字國(guó)，因?yàn)樵陉P(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定下，所有簽字國(guó)要給予其他國(guó)家“最優(yōu)惠待遇”，同時(shí)逐步完善貿(mào)易自由化。

依變量-國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的存在性。穆迪投資在1988年對(duì)當(dāng)時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)公司在各國(guó)的存在做了一次調(diào)查（Moodys,1990)。調(diào)查當(dāng)時(shí)共有20家國(guó)際性會(huì)計(jì)公司,但是能提供有效數(shù)據(jù)的國(guó)際會(huì)計(jì)公司數(shù)為11家。11家國(guó)際會(huì)計(jì)公司在當(dāng)時(shí)194個(gè)國(guó)家中的143個(gè)國(guó)家開展會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

獨(dú)立變量:獨(dú)立變量的數(shù)據(jù)來自各種途徑。每一個(gè)變量的取值用三年的平均數(shù)（1985-1987年）。

(1) 經(jīng)濟(jì)規(guī)模：一國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模一般可以用GDP來表示。由于GDP指標(biāo)同大部分國(guó)際貿(mào)易統(tǒng)計(jì)指標(biāo)有很強(qiáng)的相關(guān)性，為此，在多重變量分析中，我們用人均GDP的對(duì)數(shù)LG(GDP/PERCAP)作為變量指標(biāo)。

(2) 國(guó)際資金流動(dòng):用三個(gè)變量國(guó)際貿(mào)易TRADE(對(duì)數(shù)形式)、對(duì)外直接投資FDI、組合投資PI衡量影響一個(gè)國(guó)家國(guó)際資金流動(dòng)的水平。國(guó)際貿(mào)易以該國(guó)進(jìn)出口總額為準(zhǔn)，對(duì)外直接投資、組合投資以一國(guó)接受資本數(shù)量為準(zhǔn)。

(3) —個(gè)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的需求用下列變量來衡量：變量STOCK(代表該國(guó)是否有證券交易所，有證券交易所ST0CK=1,否則STOCK=0)、上市公司數(shù)LIST、上市公司的平均市值A(chǔ)VE。

(4) 市場(chǎng)進(jìn)人壁壘：用變量GATT表示該國(guó)是否屬于1988年關(guān)稅貿(mào)易服務(wù)協(xié)議的簽字國(guó)。

三、數(shù)據(jù)和棋型

用下列概率回歸模型檢驗(yàn)國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一個(gè)國(guó)家存在的概率及與相關(guān)變量之間的統(tǒng)計(jì)相關(guān)關(guān)系：

                                  

四、結(jié)果和分析

本次研究的有效樣本數(shù)為125，樣本的描述統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下表2、表3，概率回歸模型結(jié)果下表4。

從表2、表3中可以知道國(guó)際會(huì)計(jì)公司在樣本國(guó)家中存在的比例為76.8%,國(guó)際會(huì)計(jì)公司在經(jīng)濟(jì)強(qiáng)大、國(guó)際貿(mào)易程度高、證券交易市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家有更大的機(jī)會(huì)開展會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)。在概率回歸模型分析中，只有2個(gè)變量的相關(guān)系數(shù)是顯著的。

上述表中的結(jié)果顯示假設(shè)1的結(jié)果是成立的，GDP同國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的存在有很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。關(guān)于假設(shè)2(國(guó)際資本流動(dòng)同國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的存在），概率回歸模型表明一國(guó)國(guó)際貿(mào)易的水平是國(guó)際會(huì)計(jì)公司迸人該國(guó)的關(guān)鍵變量。關(guān)T假設(shè)3，一國(guó)證券交易所的存在同國(guó)際會(huì)計(jì)公司在該國(guó)的存在并不顯著相關(guān)，而該國(guó)上市公司的平均規(guī)模是國(guó)際會(huì)計(jì)公司存在的一個(gè)相對(duì)重要的解釋變量。

對(duì)于假設(shè)4，國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)人一國(guó)并沒有顯著受到有關(guān)政策壁壘的影響。例如國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的存在同該國(guó)是否為GATT簽字國(guó)沒有顯著關(guān)系。

五、結(jié)論

隨著全球服務(wù)貿(mào)易自用化的逐步推廣，國(guó)際會(huì)計(jì)公司在全球會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中越來越占據(jù)主導(dǎo)地位。而影響國(guó)際會(huì)計(jì)公司在全球分布的成因是多方面的。國(guó)際商務(wù)研究文獻(xiàn)指出國(guó)際會(huì)計(jì)公司在全球的分布主要由經(jīng)濟(jì)規(guī)模、資本市場(chǎng)、公司聲譽(yù)、追求規(guī)模效應(yīng)和市場(chǎng)進(jìn)人的難易程度決定的。本文利用一年的實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)上述理論進(jìn)行了檢驗(yàn)。

國(guó)際會(huì)計(jì)公司在全球的分布同一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、國(guó)際貿(mào)易水平有顯著的正相關(guān)關(guān)系。

篇3

【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師;資格互惠;標(biāo)準(zhǔn)化

注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠是指不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)師職業(yè)組織之間通過簽訂雙邊或多邊協(xié)議的形式相互給予參與方取得對(duì)方注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的優(yōu)惠,從而使不同國(guó)家或地區(qū)、不同會(huì)計(jì)師職業(yè)機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)職業(yè)資格相互認(rèn)可的過程。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠的機(jī)理分析

要回答如何進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠的問題,首先要回答的是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是如何發(fā)揮作用的?

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格――會(huì)計(jì)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的制度安排

注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是表明勞動(dòng)者具有從事審計(jì)等會(huì)計(jì)服務(wù)所必須具備的學(xué)識(shí)和技能的證明;是對(duì)勞動(dòng)者具有和達(dá)到本職業(yè)所要求的知識(shí)和技能標(biāo)準(zhǔn),通過專業(yè)能力鑒定的憑證;是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在社會(huì)勞動(dòng)者身上的體現(xiàn)和定位。

“取得在公眾會(huì)計(jì)領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了相當(dāng)廣闊的職業(yè)機(jī)遇。”

可以認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理的一種制度安排。在這樣的一種制度安排過程中,各國(guó)、各地區(qū)都相應(yīng)地根據(jù)自身的具體情況引入了形式與內(nèi)容各異的資格認(rèn)證與管理制度。這樣的制度安排實(shí)質(zhì)上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格最低要求的一種標(biāo)準(zhǔn)化形式。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格作為一種對(duì)審計(jì)及相關(guān)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理的手段,其目的是很明確的,就是獲得效率和效益。首先,從財(cái)務(wù)信息的使用者角度來說,他們需要確定審計(jì)服務(wù)提供者的職業(yè)能力來保證信息的質(zhì)量。如果沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,這一過程將是十分困難的,而且極不經(jīng)濟(jì)。因此,需要權(quán)威機(jī)構(gòu)向信息使用者傳遞這樣的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格就是這種信息的具體表現(xiàn)形式。從技術(shù)角度看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是社會(huì)按一定的職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力進(jìn)行嚴(yán)格檢測(cè)的結(jié)果。通過這一考核過程,基本保證了從事審計(jì)、鑒證等業(yè)務(wù)的從業(yè)人員具備了一定的職業(yè)能力。

其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)的核定和確認(rèn)。勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)的界定賦予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)的特許專營(yíng)權(quán),與此同時(shí),也使得權(quán)利與責(zé)任的鏈條得以建立。這樣一來,包括職業(yè)道德、法律等社會(huì)控制手段才能有效地發(fā)揮作用。如我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。”在英國(guó),1948年就確立了審計(jì)業(yè)務(wù)必須由特許會(huì)計(jì)師來完成,而美國(guó)的法律也限定只有符合各州和司法管轄區(qū)的特定要求,才能取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,同時(shí),法律只允許取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人士從事某些特定的活動(dòng),尤其是鑒證服務(wù),其他人提供這些特定的服務(wù)則屬于違法。與這些權(quán)利相對(duì)應(yīng)的則是有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的許多道德規(guī)范和法律責(zé)任條款。

歸根結(jié)底,注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格這一標(biāo)準(zhǔn)化過程保證了審計(jì)及鑒證服務(wù)可以達(dá)到一定的質(zhì)量水平。可以想象,如果不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,那么什么人都可以從事審計(jì)、鑒證服務(wù),審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量將得不到基本的保障,而依賴于這些業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將很難開展。假設(shè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量得不到基本的保證,那么廣大的投資者怎么能夠放心地把資金投入這些公司呢?

(二)資格互惠的驅(qū)動(dòng)――貿(mào)易自由化

注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格作為一種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理的制度安排,在過去的實(shí)踐中已經(jīng)證明了其效用。從成本效益的角度看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的引入,使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于了帕里托最優(yōu)的狀態(tài)。但這是就一個(gè)具體的國(guó)家來看,如果放眼全球,情形就不那么樂觀了。因此從實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化,資本國(guó)際化流動(dòng)的視角來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠勢(shì)在必行。

“發(fā)展中國(guó)家職業(yè)資格認(rèn)證的逐步推進(jìn),正成為國(guó)際間服務(wù)貿(mào)易的壁壘之一。雙邊協(xié)議和地區(qū)性的貿(mào)易自由化表明消除壁壘是可能的?！雹?/p>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠的前提是國(guó)際間會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易的存在。國(guó)際間資本的流動(dòng),帶動(dòng)了會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,國(guó)際間分工與協(xié)作是一國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展所必需的。以我國(guó)為例,在改革開放過程中,我國(guó)具有的比較優(yōu)勢(shì)是勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì),消費(fèi)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì);而發(fā)達(dá)國(guó)家具有資本、服務(wù)業(yè)方面的優(yōu)勢(shì)。引入國(guó)際資本,帶動(dòng)了我國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)及相關(guān)服務(wù)的需求,因此我國(guó)實(shí)際上很早就開放了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。可以從四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)業(yè)務(wù)的發(fā)展軌跡中窺其一斑:一方面,四大幾乎壟斷了我國(guó)國(guó)外上市公司會(huì)計(jì)的相關(guān)服務(wù);另一方面,四大在國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)及相關(guān)服務(wù)市場(chǎng)中的份額也是排在前列的。

雖然會(huì)計(jì)相關(guān)服務(wù)貿(mào)易伴隨著資本的流動(dòng)而得到了發(fā)展,但一些問題仍然存在。首先,我國(guó)的勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)沒有得到很好的利用,表現(xiàn)在國(guó)外事務(wù)所對(duì)我國(guó)上市公司的審計(jì)過程中,常常要從香港或其他地區(qū)調(diào)用審計(jì)人員,而國(guó)內(nèi)通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的大有人在;其次,很多國(guó)際上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證,在我國(guó)大肆推廣,并給予具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員一些優(yōu)惠,而我國(guó)卻很少有相關(guān)方面的安排。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠方面的安排欠缺可能難辭其咎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格作為服務(wù)貿(mào)易的壁壘,使得我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)服務(wù)上付出了較高的成本。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,開放我國(guó)的資本市場(chǎng)已是大勢(shì)所趨,我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的國(guó)際化也是勢(shì)在必行。如何在給予國(guó)際上其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠的同時(shí),把我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格推向國(guó)際并日益受到重視,這也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展壯大的一個(gè)難得的契機(jī)。

二、資格互惠的路徑選擇分析――基于制度變遷視角

各國(guó)、各地區(qū)都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格進(jìn)行了明確的界定,都擁有一系列完備的管理制度。因此一旦談及注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的全球化問題時(shí),是構(gòu)建一個(gè)合理的“接口”,還是采取全球統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,不可避免地要引起爭(zhēng)論。采取全球統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,必然帶來信息成本的斗轉(zhuǎn)直下,但這也意味著全面的制度變遷,由于制度變遷過程中的路徑依賴決定了其成本高昂。

決定制度變遷軌跡的有兩個(gè)因素:收益遞增和不完全的市場(chǎng)。如果沒有收益遞增和不完全的市場(chǎng),制度是不重要的。而隨著收益遞增和市場(chǎng)不完全性的增強(qiáng),制度變得非常重要,自行強(qiáng)化的機(jī)制就會(huì)起作用:1.設(shè)計(jì)一項(xiàng)制度需要大量的初始設(shè)置成本,而隨著這項(xiàng)制度的推行,單位成本和追加成本都會(huì)下降,這就是制度創(chuàng)新中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。2.學(xué)習(xí)效應(yīng),適應(yīng)制度而產(chǎn)生的組織會(huì)抓住制度框架提供的獲利機(jī)會(huì)。制度變遷的速度是學(xué)習(xí)速度的函數(shù),但變遷的方向卻取決于不同知識(shí)的預(yù)期回報(bào)率。3.協(xié)調(diào)效應(yīng),通過適應(yīng)制度而產(chǎn)生的組織與其他組織締約,以及具有互利性的組織的產(chǎn)生與對(duì)制度的進(jìn)一步投資,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)效應(yīng)。更為重要的是,一項(xiàng)正式規(guī)則的產(chǎn)生將導(dǎo)致其他正式規(guī)則,以及一系列非正式規(guī)則的產(chǎn)生,以補(bǔ)充這項(xiàng)正式規(guī)則發(fā)揮作用。4.適應(yīng)性預(yù)期,隨著以特定制度為基礎(chǔ)的契約盛行,將減少這項(xiàng)制度持續(xù)下去的不確定性。

雖然經(jīng)濟(jì)全球化表現(xiàn)出的資本全球化流動(dòng)、跨國(guó)公司層出不窮等諸多特征對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格全球范圍內(nèi)的趨同起到了外部推動(dòng)的作用;而且有人認(rèn)為制度競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是優(yōu)勝劣汰,并傾向于發(fā)達(dá)國(guó)家的資格認(rèn)證,但是應(yīng)用制度變遷相關(guān)理論的分析表明,短時(shí)間內(nèi)這還是個(gè)理想。取而代之的應(yīng)該是為世界各國(guó)家和地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格提供一個(gè)合適的對(duì)接端口。

在這里要分析的問題其實(shí)轉(zhuǎn)化為:尋求資格互惠的各個(gè)國(guó)家和地區(qū)能夠從哪一種制度創(chuàng)新方式中獲取最大的“外部利潤(rùn)”,與此同時(shí),其成本是低廉的。必須承認(rèn),盡管采用全球統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格可能為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展蕩平許多障礙,帶來巨大的收益,但這種收益與以對(duì)接方式實(shí)現(xiàn)資格互惠的收益相比并不會(huì)顯著增加。相反,由于現(xiàn)存的各種制度,其制度變遷的成本必然異常高昂,如表1所示。

由于路徑依賴的存在,不同國(guó)家和地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,都是與其特有的制度和環(huán)境相伴而生的,單純地追求統(tǒng)一可能得不償失。以我國(guó)為例,目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格制度已經(jīng)運(yùn)行多年,逐漸建立起了相配套的其他制度,基本上是適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?，F(xiàn)在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到13萬之多,注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格制度的協(xié)調(diào)效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn),再加上適應(yīng)性預(yù)期的存在,客觀上都支持著現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格制度。如果要在這樣的背景下,完全采取類似ACCA的資格考試方式,其成本將是極其高昂的。

三、在我國(guó)推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠的利弊

(一)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠的進(jìn)展

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠已經(jīng)走過了單邊認(rèn)可和雙邊互惠兩個(gè)階段。從實(shí)質(zhì)上來講,自1979年改革開放起,我國(guó)便開放了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng),承認(rèn)國(guó)際上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格,以致當(dāng)時(shí)的六大先后在中國(guó)成立了辦事處和分所。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1988年11月,1991年開始第一次注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試。在此期間,國(guó)際上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格實(shí)質(zhì)上得到了單邊優(yōu)惠式認(rèn)可。

真正意義上的資格互惠始于2004年,標(biāo)志性的事件是2004年8月27日,財(cái)政部會(huì)計(jì)司和香港特別行政區(qū)財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局在與兩地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同研究的基礎(chǔ)上,簽署了《內(nèi)地與香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師部分考試科目相互豁免協(xié)議》。協(xié)議規(guī)定:參加內(nèi)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試并全科合格的人員,在報(bào)名應(yīng)考香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的專業(yè)資格課程時(shí),可以豁免“財(cái)務(wù)管理”和“審計(jì)和資訊管理”兩個(gè)單元科目;參加香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的專業(yè)資格課程考試并全科合格的人員,在報(bào)名應(yīng)考內(nèi)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試時(shí),可以豁免“財(cái)務(wù)成本管理”和“審計(jì)”兩個(gè)考試科目。為了具體落實(shí)實(shí)施事宜,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和香港會(huì)計(jì)師公會(huì)經(jīng)友好協(xié)商,于2005年5月19日在杭州簽署了《內(nèi)地與香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師部分考試科目相互豁免實(shí)施協(xié)議》。該協(xié)議的簽署標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠正式啟動(dòng)。

之后,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又先后與英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)、澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)等協(xié)會(huì)組織簽署了互惠協(xié)議。至此,我國(guó)逐漸與全球各主要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)團(tuán)體展開了雙邊互惠協(xié)議的談判和簽署工作。截止本文完成時(shí),國(guó)際和香港地區(qū)取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書的專業(yè)人士已有240多人,其中資格互惠發(fā)揮了一定作用。

(二)在我國(guó)推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠的利弊

前面的分析,已經(jīng)闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用。但從我國(guó)自身的發(fā)展?fàn)顩r和客觀條件來講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠有利有弊。

資格互惠有利于迅速培養(yǎng)大批的國(guó)際化會(huì)計(jì)人才。國(guó)際化會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,有助于培育全球一體化的資本市場(chǎng),有助于培育中國(guó)的資本市場(chǎng),有助于中國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)。目前而言,我國(guó)在內(nèi)地以外上市的公司幾乎是聘請(qǐng)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),服務(wù)費(fèi)用金額巨大。以2004年至2007年赴美上市的57家企業(yè)為例,IPO融資額合計(jì)為109.6億美元,上市費(fèi)率為7%左右,這一審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的規(guī)模上億元。伴隨著中國(guó)企業(yè)做大做強(qiáng)走出去,到香港和境外上市的公司數(shù)目將與日俱增,與此相對(duì)應(yīng)審計(jì)服務(wù)需求也將急速增長(zhǎng)。改變目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所國(guó)際化人才匱乏而無法走出國(guó)門承接業(yè)務(wù)的尷尬局面,資格互惠是不可或缺的重要路徑。

然而,資格互惠也讓我們付出了一定的代價(jià)。首先,資格互惠將進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)際四大所在中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。資格互惠后國(guó)際四大將迅速擁有眾多的國(guó)際化會(huì)計(jì)專業(yè)人才,將更有利于他們?cè)谥袊?guó)拓展業(yè)務(wù)。截至2008年底,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)收入達(dá)到103.89億元,占中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)總收入的33.5%,優(yōu)勢(shì)非常明顯;其次,資格互惠后雖然取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的國(guó)際人士未必比取得國(guó)際資格的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)多,但由于事務(wù)所聲譽(yù)、規(guī)模以及金融市場(chǎng)發(fā)展等諸多限制因素,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要走出國(guó)門提供會(huì)計(jì)服務(wù)仍然是任重而道遠(yuǎn)。

結(jié)語

注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠是國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的必然產(chǎn)物,為了順應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)發(fā)展形勢(shì),開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠活動(dòng)勢(shì)在必行。作為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做大做強(qiáng)的基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠的必要性已經(jīng)無需爭(zhēng)論,現(xiàn)在要做的是在現(xiàn)實(shí)的條件下,如何實(shí)現(xiàn)成本的最小化,收益的最大化。考慮到制度變遷的過程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的性質(zhì)和作用,筆者認(rèn)為,應(yīng)該在與國(guó)家和地區(qū)實(shí)現(xiàn)資格對(duì)接的基礎(chǔ)上,不斷擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格互惠的范圍和層次,以更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] Parveen P. Gupta. International Reciprocity in Accounting. Journal of Accountancy, January, 1992:46-54.

篇4

一、當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

在被調(diào)查的40家中小企業(yè)中，有80%的調(diào)查對(duì)象會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。

在會(huì)計(jì)人員的任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì)，一般定期來做賬。在中小企業(yè)中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核方面存在很多問題，不具備專業(yè)技術(shù)資格的人較多，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。

（二）建賬不規(guī)范

有些中小企業(yè)賬目設(shè)置混亂，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)履行不到位

會(huì)計(jì)的基本職責(zé)之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理、規(guī)范。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是，中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能形同虛設(shè)。

（四）制度不健全

中小企業(yè)內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)務(wù)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項(xiàng)制度，在實(shí)際工作中也不能認(rèn)真執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。

（五）現(xiàn)階段會(huì)計(jì)法律制易造成會(huì)計(jì)信息混亂

我國(guó)為了加入世界貿(mào)易組織，已經(jīng)修改了部分會(huì)計(jì)法規(guī)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等現(xiàn)行的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。我國(guó)現(xiàn)行的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不同行業(yè)的企業(yè)，可按不同的制度來提供會(huì)計(jì)信息，這使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂，中小企業(yè)也不例外。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)現(xiàn)狀

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)提供者，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的主要提供方。

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀。1）規(guī)模小，人才匱乏。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高和后續(xù)人力資源匱乏的問題。在與大事務(wù)所進(jìn)行人才選拔的爭(zhēng)奪中，中小事務(wù)所存在著明顯的劣勢(shì)。2）業(yè)務(wù)范圍。中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報(bào)稅或者籌資需要。中小事務(wù)所的廉價(jià)收費(fèi)，更容易滿足中小企業(yè)實(shí)力不足、節(jié)約資金的服務(wù)需求。另外，中小事務(wù)所以相對(duì)低廉的勞動(dòng)力成本提供的記賬服務(wù)填補(bǔ)了大事務(wù)所不能為或不屑為的業(yè)務(wù)空白，是其另外一個(gè)利潤(rùn)來源。3）執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前，中小事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量不高。盤點(diǎn)、函證、現(xiàn)場(chǎng)勘察、分析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計(jì)程序常常被省略了。大部分中小事務(wù)所都有提高審計(jì)質(zhì)量的愿望，但這種愿望受到市場(chǎng)、收費(fèi)和市場(chǎng)環(huán)境的諸多限制。4）內(nèi)部無序競(jìng)爭(zhēng)。在中小事務(wù)所之間，普遍存在無序競(jìng)爭(zhēng)的問題，在客戶選擇時(shí)，容易急功近利，使審計(jì)意見會(huì)有不同程度的偏差，且沒有其擅長(zhǎng)服務(wù)的領(lǐng)域，因此，它們之間的競(jìng)爭(zhēng)往往演化為服務(wù)價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)。另外，為了爭(zhēng)奪客戶資源，許多事務(wù)所違規(guī)操作，遷就被審計(jì)單位，出具與被審計(jì)單位真實(shí)情況不符的審計(jì)意見。

三、有效地構(gòu)建中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)體系

應(yīng)努力構(gòu)建以中小企業(yè)社會(huì)信用建設(shè)為核心、政府主導(dǎo)、社會(huì)力量參與的會(huì)計(jì)服務(wù)體系，推動(dòng)中小企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系建設(shè)，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的透明度為突破口，解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性信用問題，為中小企業(yè)提供及時(shí)有效的服務(wù)。

（一）政府在建立健全會(huì)計(jì)服務(wù)體系中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)服務(wù)體系的建設(shè)是社會(huì)信用體系建設(shè)的一部分，政府應(yīng)將中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)職能賦予中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度，降低信息成本，鼓勵(lì)社會(huì)力量參與，解決信息不對(duì)稱問題。

（二）社會(huì)力量參與。建立健全符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度要求的中小企業(yè)信用等級(jí)制度。建立適合中小企業(yè)的信用信息歸集體系，現(xiàn)階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯(lián)合各行政單位、銀行等金融機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大建立中小企業(yè)信用信息歸集檔案。其二是發(fā)揮工商行政管理部門的職能優(yōu)勢(shì)，建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)絡(luò)和信用監(jiān)督體系。

（三）規(guī)范中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)行為。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和管理，規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)主體的行為，可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)的自律和監(jiān)管，加大行業(yè)監(jiān)督處罰力度，建立健全嚴(yán)密、系統(tǒng)、高效的監(jiān)督、管理體制。制定合理的中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止亂收費(fèi)和高收費(fèi)。

（四）提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量，對(duì)中小事務(wù)所實(shí)行準(zhǔn)入制度，進(jìn)行資格認(rèn)定。促進(jìn)中小事務(wù)所的整合，扶持中小事務(wù)所的發(fā)展，并吸引外資所和國(guó)內(nèi)大型所的業(yè)務(wù)向中小企業(yè)傾斜來擴(kuò)大供給，提高服務(wù)質(zhì)量。

（六）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)市場(chǎng)需要，靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。根據(jù)自身規(guī)模小、底子薄的特點(diǎn)，將業(yè)務(wù)重點(diǎn)集中在“小而精”上，走特色化經(jīng)營(yíng)之路，辦出專門化特色。

篇5

關(guān)鍵詞：WTO；中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)；影響；挑戰(zhàn)；措施

一、加入WTO給中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)遇

加入WTO后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)加快了與世界經(jīng)濟(jì)的融合，這為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)提供了更廣闊的發(fā)展空間，帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

(一)有利于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)開展新業(yè)務(wù)

WTO要求成員國(guó)允許進(jìn)入會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，這必然促使管理當(dāng)局批準(zhǔn)本國(guó)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)可以進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務(wù)，同外國(guó)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)。此外，加入WTO所獲得的最惠國(guó)待遇有利于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)利用國(guó)外資源和市場(chǎng)發(fā)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高本身實(shí)力，而市場(chǎng)準(zhǔn)入原則減少了會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的壟斷，降低了銀行業(yè)的進(jìn)入成本，有利于銀行間的競(jìng)爭(zhēng)。

(二)有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

加入WTO后，大量的國(guó)外會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)涌入中國(guó)，他們的優(yōu)勢(shì)在于：為審計(jì)提供全球的保險(xiǎn)，審計(jì)或會(huì)計(jì)問題可以在全球得到解答，對(duì)職業(yè)道德有明確的指南，有嚴(yán)密的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有訓(xùn)練有素的員工，所有這些都會(huì)促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這些方面的學(xué)習(xí)和建設(shè)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由此逐步得到提高。

(三)有利于中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展及其會(huì)計(jì)研究

隨著資本市場(chǎng)的開放，外國(guó)資本將以更大規(guī)模和深度進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)。由于資本市場(chǎng)的建立及發(fā)展在很多方面都涉及會(huì)計(jì)問題，所以對(duì)于資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)方面的研究就變得十分必要。而以上市公司為中心的會(huì)計(jì)研究將會(huì)成為會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)，會(huì)計(jì)研究人員可以更多地從資本市場(chǎng)上獲得經(jīng)濟(jì)依據(jù)來進(jìn)行研究。因此，加入WTO不僅給資本市場(chǎng)帶來繁榮，也給會(huì)計(jì)研究帶來新的課題和生機(jī)。

(四)有利于中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)學(xué)習(xí)國(guó)際同業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)

中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放后，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采取多種形式在國(guó)內(nèi)開展業(yè)務(wù)。這樣，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所既存在業(yè)務(wù)上的競(jìng)爭(zhēng)，也存在大型審計(jì)等業(yè)務(wù)方面的合作。但是，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在某些方面發(fā)展程度低、技術(shù)手段落后、服務(wù)種類老化、競(jìng)爭(zhēng)水平和層次低，而國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在管理、客戶開發(fā)、人事控制等方面有良好的經(jīng)驗(yàn)，特別是在員工職業(yè)道德和專業(yè)水平的提高上更有獨(dú)到之處。他們的介入，為中國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的改革提供了參照物，我們可以足不出戶地學(xué)習(xí)國(guó)外會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)成熟的經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)會(huì)計(jì)中介行業(yè)的改革與發(fā)展。

(五)有利于中國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化、法制化

中國(guó)加入WTO后，隨著國(guó)際間交往的加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在規(guī)模和數(shù)量上必然增加，其會(huì)計(jì)信息披露關(guān)系到企業(yè)間的預(yù)測(cè)及決策，為利益相互集團(tuán)所重視。應(yīng)該說，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息方面的規(guī)范是建立國(guó)際間正常經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)。WTO規(guī)則中雖然沒有直接關(guān)于會(huì)計(jì)信息方面的規(guī)則，但在其他有關(guān)規(guī)則及其執(zhí)行過程中，蘊(yùn)含著許多對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求。加入WTO將有助于中國(guó)加快對(duì)外貿(mào)易法規(guī)及其相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)和完善，通過國(guó)內(nèi)有關(guān)立法來保證國(guó)際協(xié)定和條約的順利實(shí)施，保護(hù)各方的經(jīng)濟(jì)利益。如2001年新修訂的《會(huì)計(jì)法》，為中國(guó)加入WT0后的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化和國(guó)際化提供了依據(jù)，為外國(guó)企業(yè)和資本進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)提供了會(huì)計(jì)方面最基本的規(guī)范。

(六)有利于會(huì)計(jì)電算化向會(huì)計(jì)信息化發(fā)展

會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)發(fā)展至今已有20年的歷史，并取得了階段性的成果，但其軟件部分主要是模仿手工會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行核算處理，缺少企業(yè)財(cái)務(wù)工作需要的管理與決策功能。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還只是企業(yè)內(nèi)部信息的孤島，企業(yè)信息難以同其他功能信息相互融通。中國(guó)加入WTO后，我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)所進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)將更多地依賴于虛擬的網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，它將促進(jìn)企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?，推?dòng)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程。

二、加入WTO后中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

加入WTO，雖然對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了積極的作用，但也在某些方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

(一)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差距

2000—2004年，中國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已頒布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。具體準(zhǔn)則的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革已正式步入國(guó)際化的發(fā)展軌道。但是，基于歷史的原因，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差距。首先，表現(xiàn)在目標(biāo)上?；诓煌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，同一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體在同一期間的會(huì)計(jì)結(jié)果可能有所不同。出于不同的目的和不同的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)可采用不同的處理方法。國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其目的是唯一的，就是通過財(cái)務(wù)資料，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是為投資者和資本市場(chǎng)服務(wù)的。其次，表現(xiàn)在數(shù)量上。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不停地進(jìn)步，目前已經(jīng)制定了41項(xiàng)，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也制定了100多項(xiàng)，而我國(guó)目前只有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。相比之下，我國(guó)還有很多方面需要完善。再次，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)。但我國(guó)還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。第四，表現(xiàn)在我國(guó)的一些準(zhǔn)則在某種程度上過分強(qiáng)調(diào)國(guó)情，而與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間存在著一些分歧。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈、國(guó)際化

加入WTO后，隨著國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大量涌入，以及會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的國(guó)際化，必將加劇國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。

經(jīng)濟(jì)的全球性，為國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所指明了方向。企業(yè)發(fā)展的國(guó)際化，必然要求為其提供會(huì)計(jì)服務(wù)的全球化。國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)外的發(fā)展，同樣離不開國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會(huì)計(jì)服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國(guó)際“五大”或其他一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)在于，它們?cè)谌蚋鞯鼐谐蓡T所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。加入WTO后，我國(guó)企業(yè)活動(dòng)同樣可以全球化。但就目前來看，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法為其提供全球。能提供全球化服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻不多，能與國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)的更是屈指可數(shù)，而在海外設(shè)立辦事處，更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)因成本等方面的因素，難以付諸實(shí)施。

(三)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)面臨人才流失的壓力

我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，廣大民眾的文化

水平以及民眾的收入水平等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距還很大。會(huì)計(jì)行業(yè)是高智商的行業(yè)，人才資源是重要的資源。行業(yè)發(fā)展水平、工作質(zhì)量、工作方法和技術(shù)等直接受從業(yè)人員的基本素質(zhì)影響。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)。人才競(jìng)爭(zhēng)的手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機(jī)遇。國(guó)際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將以高薪、出國(guó)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)，將會(huì)致使國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)人才流失。三、加入WTO后中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

(一)正確對(duì)待會(huì)計(jì)的國(guó)內(nèi)差異和會(huì)計(jì)的國(guó)際化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來日益擴(kuò)大，跨國(guó)籌資與投資日益頻繁，資本市場(chǎng)全球化的步伐將不斷加快?？陀^地講，我國(guó)目前在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)上已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但在認(rèn)識(shí)上還存在兩種偏差：一是過分強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色，過分強(qiáng)調(diào)自己的做法；二是過分崇洋，考慮問題時(shí)總以西方會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，在操作上單向協(xié)調(diào)傾向嚴(yán)重。

對(duì)此，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)的中國(guó)特色問題并不矛盾。會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)是指在一定范圍內(nèi)縮小各國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的差異，而并非要求、也不可能達(dá)到各國(guó)會(huì)計(jì)整體框架和運(yùn)行機(jī)制的統(tǒng)一。要正確對(duì)待會(huì)計(jì)的國(guó)內(nèi)差異，對(duì)于存在依據(jù)的合理差異，我們要承認(rèn)其存在客觀性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)中，必須考慮各種現(xiàn)實(shí)的可行性。同時(shí)，還要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的國(guó)際化問題。有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系的建設(shè)也并非與國(guó)外沒有相同之處，在技術(shù)層面上，國(guó)際慣例中適應(yīng)于中國(guó)的就應(yīng)該吸收借鑒進(jìn)來。我國(guó)近幾年已修訂和新頒布的具體準(zhǔn)則就較好地體現(xiàn)了這一指導(dǎo)思想。在過渡時(shí)期，我們更應(yīng)該積極參與全球性或地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織，積極借鑒和引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)管理技術(shù)，加快我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)步伐。

(二)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一條原則，作為市場(chǎng)中的個(gè)體應(yīng)該是平等的，都應(yīng)該按照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求提供信息。但是，我國(guó)仍存在著不同的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的會(huì)計(jì)制度來提供會(huì)計(jì)信息，這顯然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的混亂，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。按照WTO國(guó)民待遇原則，外國(guó)企業(yè)進(jìn)入中國(guó)后，應(yīng)與國(guó)內(nèi)企業(yè)享受同等待遇。為此，同樣會(huì)面臨上述問題，這顯然也是外國(guó)企業(yè)所不能接受的。因此，盡可能取消不同行業(yè)會(huì)計(jì)制度，推行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)加快以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替行業(yè)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)程；參照WTO的要求，不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)管理政策，健全我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

(三)開拓會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)多元化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化,

加入WTO后，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的需求呈多樣性，會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等需求同步增長(zhǎng)，為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造無限商機(jī)，但同時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也將日益激烈。因此，會(huì)計(jì)行業(yè)要在市場(chǎng)上求得生存和發(fā)展，必須開辟新市場(chǎng)、開拓新業(yè)務(wù)、投資新技術(shù)、走多元化發(fā)展戰(zhàn)略，以減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。首先，保持會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅收服務(wù)業(yè)務(wù)；其次，拓展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)國(guó)際化是我國(guó)會(huì)計(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化和貿(mào)易自由化的必然趨勢(shì)。加人WTO，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)的潮流，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各方面受國(guó)際大形勢(shì)的影響增強(qiáng)，同時(shí)也使我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)受跨國(guó)公司、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)、金融全球化發(fā)展程度和信息技術(shù)等因素的影響加劇。我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)唯有走國(guó)際化的發(fā)展道路才有前途。首先，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)；其次，走出國(guó)門，積極開展國(guó)際服務(wù)業(yè)務(wù)；第三，引進(jìn)、培養(yǎng)具有國(guó)際水平的高級(jí)會(huì)計(jì)人才，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)和活動(dòng)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的地位等。

(四)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平

職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“兩大法寶”。國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在事務(wù)所的管理、人員培訓(xùn)、客戶開發(fā)等方面擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)，特別是在對(duì)員工職業(yè)道德的培養(yǎng)和專業(yè)水平的提高上更是技高一籌。相比之下，這正是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏的東西。可以肯定，加入WTO后，不僅國(guó)內(nèi)事務(wù)所間原本激烈競(jìng)爭(zhēng)會(huì)加劇，而且國(guó)外的事務(wù)所也會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)事務(wù)所的生存產(chǎn)生新的沖擊。同時(shí)，國(guó)內(nèi)事務(wù)所還面臨著如何走向國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)問題。培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的職業(yè)道德，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平是國(guó)內(nèi)事務(wù)所不斷發(fā)展壯大的重要途徑，也是國(guó)內(nèi)事務(wù)所走向國(guó)際的必要條件。

(五)加快會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，防止人才流失

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)量的擴(kuò)大與質(zhì)量的提高不相匹配，行業(yè)整體素質(zhì)不高。影響整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。因此，筆者認(rèn)為從以下幾個(gè)方面下大力氣，加快我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)，造就一批具有國(guó)際水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

1．下大力氣辦好注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的高等教育。目前，國(guó)家已在23所高校舉辦了CPA專業(yè)，有望培養(yǎng)造就一批中國(guó)的碩士生、博士生加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，并參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

篇6

一、加入WTO對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響

1．對(duì)行業(yè)管理層的影響。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的管理，必須按照國(guó)際慣例予以市場(chǎng)化和法制化，而我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)目前并不健全。主要表現(xiàn)在：一是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的法律法規(guī)，例如關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任、不良行為的道德懲戒等操作性法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范等均不十分完善。二是管制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規(guī)范當(dāng)中。入世之后，國(guó)際會(huì)計(jì)公司將會(huì)采取聯(lián)合、兼并的方式快速搶占市場(chǎng)，并可能在某些領(lǐng)域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護(hù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運(yùn)用法律手段進(jìn)行必要的兼并管制應(yīng)當(dāng)提到議事日程。值得注意的是，法律法規(guī)是一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，在短時(shí)間內(nèi)制定一系列前后銜接、內(nèi)在貫通的規(guī)范體系，對(duì)管理部門將是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

入世不僅要求我國(guó)制定一系列新的法律法規(guī)，而且國(guó)民待遇和市場(chǎng)準(zhǔn)入等原則也迫使我國(guó)對(duì)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)做出全面系統(tǒng)的修訂。目前我國(guó)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法規(guī)主要有《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及財(cái)政部頒布的部門規(guī)章和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等。與《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的五項(xiàng)原則一一對(duì)照，我們不難發(fā)現(xiàn)存在許多違背上述五項(xiàng)原則的條款。以市場(chǎng)準(zhǔn)入原則為例，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十三條、第二十四條規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采取合伙或有限責(zé)任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務(wù)提供者通過特定類型的法律實(shí)體或合營(yíng)企業(yè)提供服務(wù)的措施”，顯然與市場(chǎng)準(zhǔn)入原則有出入。此外，財(cái)政部先后頒布的《關(guān)于境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在中國(guó)境內(nèi)發(fā)展多個(gè)成員所的通知》、《關(guān)于中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理暫行辦法》等法規(guī)，規(guī)定境外會(huì)計(jì)公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對(duì)外國(guó)持股的最高比例或單個(gè)或總體外國(guó)投資總額的限制”來限制外國(guó)資本參與的措施。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。

入世之后，境外會(huì)計(jì)公司大量涌入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理提出了很大挑戰(zhàn)。境外會(huì)計(jì)公司是否應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政部門、稅務(wù)部門、物價(jià)部門定期、不定期的檢查？是否應(yīng)加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)行什么樣的管理等將成為現(xiàn)實(shí)而迫切的問題。

2．對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。雖然外資會(huì)計(jì)公司尚未全面進(jìn)入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，但其對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沖擊已經(jīng)充分表現(xiàn)出來。如國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了壟斷我國(guó)跨國(guó)公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業(yè)務(wù)外，在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同參與了8家A股上市公司的發(fā)行審計(jì)，比1997年增長(zhǎng)了6％，而且這些公司的國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)基本上屬于風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)高并有長(zhǎng)期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國(guó)內(nèi)客戶包括青島海爾，小天鵝等。執(zhí)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德水平相對(duì)較低的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，能否與經(jīng)過百年發(fā)展、從事跨國(guó)服務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)？加入WTO最大的沖擊是什么？

首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)。加入WTO，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供了廣闊的國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，然而不可否認(rèn)的事實(shí)是，一方面發(fā)達(dá)國(guó)家覬覦發(fā)展中國(guó)家廣闊的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，另一方面發(fā)達(dá)國(guó)家缺乏一個(gè)客觀、公正的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)，甚至采取歧視的態(tài)度，加之語言方面的障礙以及審計(jì)技術(shù)的落后使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)，從而對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成巨大壓力。

其次，在發(fā)達(dá)國(guó)家執(zhí)業(yè)很難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師跨國(guó)執(zhí)業(yè)的主要原動(dòng)力在于商業(yè)的全球化，也就是說中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正走向世界要依賴中國(guó)企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。加入WTO后，需要國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會(huì)計(jì)服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國(guó)際“四大”或其他一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)在于他們?cè)谌蚋鞯赜谐蓡T所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法提供全球性的服務(wù)，在海外設(shè)立辦事處，可能會(huì)因成本等方面的因素難以成功。另外，我國(guó)目前真正能稱之為跨國(guó)公司的企業(yè)為數(shù)不多，規(guī)模甚小。原有的一些國(guó)有企業(yè)的跨國(guó)發(fā)展也沒有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供審計(jì)咨詢服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本沒有跨國(guó)服務(wù)的機(jī)會(huì)。

再次，被迫讓出部分會(huì)計(jì)市場(chǎng)。一方面，加入WTO后，我國(guó)將逐漸取消對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面、機(jī)構(gòu)數(shù)量方面、從業(yè)人員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)同等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)和權(quán)利；另一方面，WTO成員國(guó)跨國(guó)并購將迫使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓出部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)?？鐕?guó)企業(yè)在帶來投資、技術(shù)、人才、管理方法的同時(shí)，也帶來了國(guó)際會(huì)計(jì)公司，因此我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被迫讓出部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)在所難免。

3．對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。首先，外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才提出了更高要求。外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，早已看到了中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)潛在的巨大需求。入世后，他們會(huì)大舉進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，在中國(guó)市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)，與中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開競(jìng)爭(zhēng)。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會(huì)雇用大量的高素質(zhì)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人才。這給綜合素質(zhì)較低的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。

其次，中國(guó)企業(yè)改革和發(fā)展要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提供全方位服務(wù)。加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，完全自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對(duì)開放的國(guó)際市場(chǎng)，按照國(guó)際慣例和國(guó)際準(zhǔn)則辦事，平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能為企業(yè)提供全方位的服務(wù)，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等方面提出了更高的要求。

再次，外國(guó)投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出了更高的要求。加入WTO，會(huì)有更多的外國(guó)資本大量涌入中國(guó)。外國(guó)投資者以及其他利益主體為保護(hù)自己的利益，迫切要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照國(guó)際慣例和國(guó)際規(guī)則為他們提供諸如獨(dú)立公正審計(jì)、管理咨詢等規(guī)范的服務(wù)，以幫助其進(jìn)行科學(xué)決策。因此，外國(guó)資本和外國(guó)投資增加，也對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出了更高要求。

二、對(duì)策設(shè)想

1．管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)管工作制度，加大執(zhí)法力度。要對(duì)現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)一步細(xì)化，提高其可操作性，遏制違法行為的發(fā)生，對(duì)弄虛作假者要堅(jiān)決清理出隊(duì)伍；加強(qiáng)各級(jí)監(jiān)管工作機(jī)制，提高監(jiān)管工作水平，真正達(dá)到凈化行業(yè)隊(duì)伍、改善行業(yè)形象的目的。

吸引優(yōu)秀人才加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。截至1998年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共有非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員6．9萬人，他們具有較高的專業(yè)素質(zhì)，并對(duì)這一行業(yè)有高度的從業(yè)積極性，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，吸納其中的部分人才加入執(zhí)業(yè)隊(duì)伍；另外還要開通高級(jí)人才的引進(jìn)渠道，對(duì)在國(guó)外知名會(huì)計(jì)公司工作并獲得發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的中國(guó)公民，采取相關(guān)科目的免試政策，使其盡快獲得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并鼓勵(lì)、扶持其在國(guó)內(nèi)興辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2．引導(dǎo)和促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，走“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”的道路，使之具備與國(guó)際同行競(jìng)爭(zhēng)的能力和優(yōu)勢(shì)。境外的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要?dú)w功于無數(shù)次的合并。合并是迅速占領(lǐng)市場(chǎng)、獲取有經(jīng)驗(yàn)的雇員的最佳方法。①通過合并擴(kuò)大規(guī)模，有利于實(shí)力的迅速提高。目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)水平的迅速提高，也沒有條件為從業(yè)人員提供科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分發(fā)揮在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)展特色經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。②通過“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，培養(yǎng)一批可以與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)的大型集團(tuán)公司。當(dāng)前國(guó)內(nèi)雖有少量規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但任何一家的實(shí)力和業(yè)務(wù)水平都無法與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司抗衡，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。如果能采取有效措施鼓勵(lì)和支持以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為“龍頭”組建的集團(tuán)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，則不但能進(jìn)一步提高該類會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力，而且將對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時(shí)代的飛躍。③以合并為契機(jī)，培育分層競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作相結(jié)合的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，培育符合實(shí)際需求的分層競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作相結(jié)合的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，既能引導(dǎo)不同層次上的有序競(jìng)爭(zhēng)，又能推動(dòng)不同層面上的進(jìn)步，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正有能力與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司同場(chǎng)競(jìng)技。

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大與國(guó)際會(huì)計(jì)界的合作，大膽“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”，盡快提升執(zhí)業(yè)水平。加大我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐，鼓勵(lì)國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛開展項(xiàng)目合作、培訓(xùn)合作，加速培養(yǎng)一支具有國(guó)際水平的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

篇7

[關(guān)鍵詞]世界貿(mào)易組織　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　專業(yè)服務(wù)　服務(wù)貿(mào)易　修正國(guó)內(nèi)規(guī)章

一、問題的提出及對(duì)現(xiàn)有研究的評(píng)價(jià)

世界貿(mào)易組織（WTO）是世界上唯一處理國(guó)與國(guó)之間貿(mào)易規(guī)則的國(guó)際組織，其核心是《WTO協(xié)議》。這些協(xié)議是世界上大多數(shù)貿(mào)易國(guó)通過談判簽署的，為國(guó)際商業(yè)活動(dòng)提供了基本的法律規(guī)則，約束各國(guó)政府將其貿(mào)易政策限制在議定的范圍內(nèi)；雖然這些協(xié)議是由政府通過談判簽署的，但其目的是為了幫助產(chǎn)品制造者、服務(wù)提供者和進(jìn)出口商進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)。WTO是一個(gè)以市場(chǎng)為走向的，提倡貿(mào)易自由化的國(guó)際組織，它之所以能夠產(chǎn)生并發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的作用，這與各國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的市場(chǎng)化密切相關(guān)。事實(shí)上，WTO機(jī)制正是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)制度的反映，WTO協(xié)議正是反映了這一價(jià)值趨向。

世界貿(mào)易組織協(xié)議是當(dāng)代管理貿(mào)易發(fā)展到最高階段所催生出的，最具有國(guó)家義務(wù)約束力、也是迄今為止最為龐雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)法律文件。這個(gè)法律體系盡管存在著諸多不盡如意的地方，但是我們應(yīng)該看到，WTO所構(gòu)建的法律框架是和我們改革開放的方向相一致的。可以預(yù)計(jì)，既然我們作出了國(guó)際法的承諾，那么在國(guó)內(nèi)法上，必然要構(gòu)成一個(gè)含有WTO內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)法。這意味著中國(guó)會(huì)計(jì)界的職業(yè)環(huán)境會(huì)有比較明顯的變化。會(huì)計(jì)信息是國(guó)際通用的商業(yè)語言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。在可以設(shè)想的未來國(guó)際經(jīng)貿(mào)環(huán)境中，我們思考的是如何加強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界的競(jìng)爭(zhēng)力量，使它在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中占有更多事實(shí)上的優(yōu)勢(shì)，而不是處于被動(dòng)的境地。

前一時(shí)期有些學(xué)者己經(jīng)就WTO以及國(guó)內(nèi)政策對(duì)會(huì)計(jì)的影響問題展開研究，得出了一些很有啟發(fā)性的研究成果。王建新等的]探討了加入WTO對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)體系方面的影響，認(rèn)為在一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體條款上有待改進(jìn)，并就完善會(huì)計(jì)分支學(xué)科與專門領(lǐng)域提出了建議；劉明輝等以WTO關(guān)于會(huì)計(jì)服務(wù)的背景資料、交流文件和中國(guó)服務(wù)貿(mào)易的具體承諾等資料為依據(jù)，介紹了會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)國(guó)際貿(mào)易的形式與發(fā)展障礙，并提供了對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)則的調(diào)查以及中國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易的承諾等研究資料；胡奕明分析了WTO關(guān)于會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)方面的若干協(xié)定和條款，提出應(yīng)以“有計(jì)劃地逐步開放”為我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放原則，同時(shí)，就國(guó)際化“擴(kuò)大開放”與“有效保護(hù)”等開放策略提出了一些意見和建議。這些研究與散見于其它專業(yè)報(bào)刊中的文獻(xiàn)一道，提供了許多前瞻性的思路，對(duì)進(jìn)一步的研究起到了積極的作用。

二、更新立足點(diǎn)：本文研究的出發(fā)點(diǎn)

本文擬從另一個(gè)研究角度研究國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界的發(fā)展契機(jī)：我們首先對(duì)WTO協(xié)議的一般原則作一簡(jiǎn)單的介紹，然后分析這些原則對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)政策的約束效應(yīng)，相應(yīng)地指出研究的出發(fā)點(diǎn)。

WTO約有關(guān)協(xié)議包括《馬拉喀什建立世界貿(mào)易組織協(xié)議》的四個(gè)附件中包含的所有協(xié)議和協(xié)定以及WTO成立后主持簽署的幾個(gè)專門協(xié)議。（為方便討論起見，以下本文所稱《WTO協(xié)議》包括1995年1月1日WTO成立時(shí)的法律框架。由于世貿(mào)協(xié)議的基本原則在《WTO協(xié)議》中得到了充分全面的體現(xiàn)，因此縮小協(xié)議范圍不影響結(jié)論的可靠性。）《WTO協(xié)議》包括：1.關(guān)于貨物貿(mào)易的多邊協(xié)議，由《1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》（GATTl994）和貨物貿(mào)易理事會(huì)管轄的12個(gè)領(lǐng)域的專門協(xié)議兩部分組成；2.《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS）；3.《貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)定》（TRIPS）；4.《關(guān)于爭(zhēng)端解決規(guī)則與程序的諒解》；5.諸邊協(xié)議，即《民用航空程序協(xié)議》、《政府采購協(xié)議》、《國(guó)際奶制品協(xié)議》和《國(guó)際牛肉協(xié)議》（后兩者于1997年取消）?！禬TO協(xié)議》不僅僅涉及貨物貿(mào)易，還包括服務(wù)貿(mào)易和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，所有這些領(lǐng)域已被統(tǒng)一在一個(gè)共同實(shí)施的框架內(nèi)。

WTO協(xié)議序言部分聲明：“為了保持關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基本原則和進(jìn)一步完成關(guān)貿(mào)總協(xié)定的目標(biāo)，發(fā)展一個(gè)綜合性的，更加有活力的持久的多邊貿(mào)易制度”而達(dá)成協(xié)議。因此，WTO繼承了GATT的基本原則并使之在更廣闊的領(lǐng)域中加以發(fā)展。這些基本原則包括：1非歧視（non-discrimination）原則。《WTO協(xié)議》的主要目標(biāo)是為各成員之間的貿(mào)易提供充分的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，為此規(guī)定了兩條基本原則，即最惠國(guó)待遇（most-fa-vored-nation treatment，簡(jiǎn)稱MFN）原則和國(guó)民待遇（national treatment）原則。最惠國(guó)待遇原則本質(zhì)上意味著各成員國(guó)之間實(shí)施非歧視（即無差別）待遇，保證不同的成員國(guó)享有平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，在WTO三個(gè)主要協(xié)定中都有規(guī)定（GATT第l條、GATS第2條和TRIPS第4條）。國(guó)民待遇原則本質(zhì)上意味著在出口成員國(guó)和進(jìn)口成員國(guó)之間的非歧視待遇，保證出口國(guó)和進(jìn)口國(guó)的產(chǎn)品享有平等競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)，在WTO三個(gè)主要協(xié)定中也均有規(guī)定（GATT第3條、GATS第17條、TRIPS第3條）。2.關(guān)稅保護(hù)和關(guān)稅減讓原則。3.一般取消數(shù)量限制原則。4.禁止傾銷和限制出口補(bǔ)貼的公平貿(mào)易原則。5.豁免與緊急行動(dòng)原則。6.磋商調(diào)節(jié)原則。7.對(duì)發(fā)展中國(guó)家特殊優(yōu)惠待遇原則。8.多邊主義。9.可預(yù)見性、“透明度”原則。

從上述原則可以看出，WTO協(xié)議是一個(gè)推動(dòng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展的、具有法律權(quán)威性的最為廣泛的經(jīng)濟(jì)法律文件。

WTO體制事實(shí)上要求成員方政府根據(jù)國(guó)際管理貿(mào)易的原則正確使用所允許的國(guó)內(nèi)保護(hù)措施，國(guó)內(nèi)政策、法律要求要相應(yīng)地作出優(yōu)化與調(diào)整。國(guó)際國(guó)內(nèi)必然要發(fā)生各方面利益的調(diào)整與再分配。在紛繁復(fù)雜的利益關(guān)聯(lián)之中，“騎墻觀望”或持“駝鳥政策”顯然不是我國(guó)會(huì)計(jì)界的最佳選擇；發(fā)展之路在哪里？筆者認(rèn)為，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析WTO協(xié)議對(duì)中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求與國(guó)內(nèi)政策的相關(guān)內(nèi)容及其可能存在的調(diào)整，在充分把握會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的基礎(chǔ)上，鞏固和發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)界的現(xiàn)有優(yōu)勢(shì)，尋求在新的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境中加快發(fā)展的新途徑。接下來，我們就從幾個(gè)方面初步分析WTO對(duì)會(huì)計(jì)界的潛在影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的取向與職業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化必然帶來會(huì)計(jì)的國(guó)際化，資本市場(chǎng)國(guó)際化促使資金供求雙方尋找信息交流障礙較小的會(huì)計(jì)語言。這就涉及到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的取向問題。雖然我們無意在本文深入探討不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣評(píng)價(jià)問題，我們也認(rèn)為我國(guó)不應(yīng)該也不可能照搬任何國(guó)家或國(guó)際組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但考慮到美國(guó)的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）具有較大的國(guó)際影響力，也比較具有代表性，因而有必要簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)一下這兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際影響力的變化情況。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（筆者注：在本文中，一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是兩個(gè)可以互換的同義概念）由美國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（SEC）推行，支撐著世界上最強(qiáng)大的資本市場(chǎng)，因而可以認(rèn)為在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)它是在資本市場(chǎng)最受重視的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。而早期的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻缺乏強(qiáng)有力的支持，又比較籠統(tǒng)，以至于職業(yè)判斷的回旋余地過大；加上以美國(guó)為首的幾個(gè)英語國(guó)家的批評(píng)與責(zé)難，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少在1995年以前未曾得到足夠的重視。

篇8

【關(guān)鍵詞】反傾銷 成本會(huì)計(jì)問題 應(yīng)對(duì)之策

中國(guó)作為世界加工制造業(yè)大國(guó)，生產(chǎn)總量在世界生產(chǎn)總量中占據(jù)著巨大的比重。產(chǎn)品依仗著價(jià)格便宜、數(shù)量眾多的優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)銷海內(nèi)外。價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)促使著中國(guó)企業(yè)迅速占領(lǐng)國(guó)外市場(chǎng)，聲勢(shì)極為浩大。如果有一天世界上沒有了中國(guó)的產(chǎn)品，那么世界將會(huì)變成怎樣？驗(yàn)證了中國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)舉足輕重的地位。但是，中國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外的盛行在一定程度上壓制了進(jìn)口國(guó)的商品市場(chǎng)和生產(chǎn)企業(yè)。為此，反傾銷手段的應(yīng)對(duì)以及如何解決好反傾銷成本會(huì)計(jì)問題，對(duì)于中國(guó)企業(yè)抵制國(guó)外反傾銷政策，維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)效益具有深遠(yuǎn)意義。

一、傾銷與反傾銷的概念

傾銷一詞是世界貿(mào)易組織（WTO）提出來的，它主要是指貿(mào)易出口國(guó)以低于國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)品的價(jià)格或者低于產(chǎn)品制造價(jià)格對(duì)另一國(guó)進(jìn)行產(chǎn)品出口，這種行為就被稱為傾銷。它主要以價(jià)格優(yōu)勢(shì)打開貿(mào)易進(jìn)口國(guó)的商品市場(chǎng)的方式來取得商業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)然，有傾銷就會(huì)有反傾銷，世界貿(mào)易組織（WTO）對(duì)于反傾銷的定義是這樣的：進(jìn)口國(guó)通過對(duì)出口國(guó)貿(mào)易商品進(jìn)行調(diào)查，也就是反傾銷立案，對(duì)于確實(shí)存在傾銷情況的商品，貿(mào)易進(jìn)口國(guó)可以根據(jù)一定的數(shù)據(jù)對(duì)出口國(guó)的商品征收反傾銷稅。稅收的征收會(huì)減少出口國(guó)對(duì)這種商品的出口，從而抵制價(jià)格歧視，保護(hù)本國(guó)企業(yè)，推動(dòng)國(guó)際貿(mào)易的健康發(fā)展。當(dāng)出口國(guó)面對(duì)進(jìn)口國(guó)的反傾銷調(diào)查時(shí)，被調(diào)查的國(guó)家或者地區(qū)里的全部涉案企業(yè)有權(quán)進(jìn)行應(yīng)訴，企業(yè)可以通過提供證據(jù)對(duì)提起申訴的國(guó)家進(jìn)行正常反擊，從而維護(hù)本國(guó)或者本企業(yè)的海外出口利益。

真正的傾銷是不符合國(guó)際貿(mào)易法的，不講真實(shí)的反傾銷也是違背市場(chǎng)規(guī)則的。隨著中國(guó)在加工制造業(yè)上的機(jī)械化生產(chǎn)，產(chǎn)品的出產(chǎn)量也越來越高，大量的商品涌入國(guó)外市場(chǎng)，在一定程度上壓制了進(jìn)口國(guó)的商品市場(chǎng)也是在所難免的，進(jìn)口國(guó)為了維護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)中國(guó)的貿(mào)易產(chǎn)生了嚴(yán)重的歧視和濃厚的貿(mào)易保護(hù)色彩。從最近幾年的反傾銷指控來看，有很多指控都是不真實(shí)的。其他國(guó)家在享受中國(guó)廣闊市場(chǎng)帶來滋潤(rùn)的同時(shí)，卻不想中國(guó)的商品在其他國(guó)家進(jìn)行銷售，這種只顧享受利益，卻不肯付出代價(jià)的行為令人所不齒。目前，我國(guó)已經(jīng)成為世界上受貿(mào)易保護(hù)主義影響最大的國(guó)家，對(duì)于反傾銷的指控，積極應(yīng)訴是唯一的出路。

反傾銷既涵蓋了法律因素，也涵蓋了會(huì)計(jì)因素，人們對(duì)于反傾銷問題的研究也被稱為會(huì)計(jì)制度紛爭(zhēng)。只要一場(chǎng)反傾銷案件被提起，那么就代表著一場(chǎng)關(guān)于會(huì)計(jì)的戰(zhàn)爭(zhēng)正式打響。雙方辯論的因素主要圍繞著該商品的生產(chǎn)成本、該商品在本國(guó)的銷售價(jià)格以及該商品的真正價(jià)值，我國(guó)在應(yīng)對(duì)反傾銷的手段目前還只是停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)的運(yùn)用當(dāng)中，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)手段應(yīng)對(duì)去解決此類問題的實(shí)例少之又少。為此，我國(guó)的學(xué)者專家們能否提出合理有效的會(huì)計(jì)手段去應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟，對(duì)以后的反傾銷應(yīng)訴具有很深遠(yuǎn)的意義。

二、反傾銷過程中會(huì)計(jì)問題的研究

（一）反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)舉證

反傾銷的大致分為三個(gè)過程，反傾銷提起、反傾銷調(diào)查以及反傾銷應(yīng)訴，在這個(gè)過程當(dāng)中不可避免的要涉及到會(huì)計(jì)以及法律制度，就會(huì)計(jì)問題主要涉及到兩個(gè)方面：

（二）中國(guó)出口產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

首先，對(duì)于反傾銷問題調(diào)查所涉及到的會(huì)計(jì)問題，企業(yè)可以向注冊(cè)師咨詢，也可以出資雇傭會(huì)計(jì)師直接參與到企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴當(dāng)中。對(duì)于是否產(chǎn)生反傾銷問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供應(yīng)訴的主要方法依然是會(huì)計(jì)舉證，用精準(zhǔn)、大量的現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)對(duì)商品的具體信息以及該商品所涉及原料的價(jià)格信息進(jìn)行列舉，然后綜合材料、銷售、生產(chǎn)以及人工方面的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，分析出一個(gè)合理有效具有權(quán)威性的商品價(jià)值，以應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的申訴理由。最后，提供預(yù)防反傾銷的會(huì)計(jì)規(guī)避服務(wù)。為了預(yù)防企業(yè)傾銷問題的發(fā)生，防止反傾銷問題給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需要雇傭一個(gè)或者幾個(gè)專業(yè)的在注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成反傾銷團(tuán)隊(duì)，在企業(yè)商品生產(chǎn)過程中進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審查。然后根據(jù)收集的相關(guān)材料分析商品的真正價(jià)值，最后對(duì)銷售產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)分析，把最終整理的定價(jià)分析表交由高層管理人員，由企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)商品進(jìn)行定價(jià)，以防止傾銷問題的出現(xiàn)。

（三）中國(guó)進(jìn)口產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

首先，是反傾銷會(huì)計(jì)提起的相關(guān)業(yè)務(wù)。近年來，我國(guó)憑借著廣闊市場(chǎng)的發(fā)展情景，吸引了全世界許多優(yōu)秀企業(yè)的目光，他們紛紛把產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)向中國(guó)市場(chǎng)甚至是直接在中國(guó)建立產(chǎn)品生產(chǎn)基地。由于搶占市場(chǎng)的需要，企業(yè)往往會(huì)把價(jià)格壓到一個(gè)比較低的位置，而這種做法經(jīng)常會(huì)形成傾銷的局面，不利于本國(guó)企業(yè)的商品銷售，最終壓制本國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)的會(huì)計(jì)師們能否根據(jù)實(shí)際情況對(duì)外國(guó)商品提起反傾銷申訴，建立反傾銷案件，征收反傾銷稅，對(duì)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

反傾銷申訴的會(huì)計(jì)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)外商品的傾銷案件調(diào)查離不開企業(yè)的協(xié)助，企業(yè)需要根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要提品從生產(chǎn)到出產(chǎn)過程中所消耗的具體成本。當(dāng)然，企業(yè)不能為了企業(yè)個(gè)人利益而夸大或者虛假提供商品信息。企業(yè)的會(huì)計(jì)師們需要向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供相關(guān)報(bào)表，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行價(jià)格分析能夠有據(jù)可依。企業(yè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)出產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行原材料分離，將人工和折舊成本也納入到成本的核算過程之中。企業(yè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)信息進(jìn)行完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在企業(yè)會(huì)計(jì)師計(jì)算過程中進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

（四）國(guó)外反傾銷涉及的會(huì)計(jì)問題

反傾銷案件的調(diào)查無非就包括兩個(gè)問題的調(diào)查，一是出口國(guó)出口的產(chǎn)品是否符合傾銷行為成立的所有標(biāo)準(zhǔn)，二是一旦形成傾銷后，出口國(guó)的商品傾銷對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)商品銷售的損害。通俗點(diǎn)說，傾銷是否存在，存在后，傾銷幅度有多大。

在國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐中，進(jìn)口國(guó)的反傾銷機(jī)構(gòu)一般都是以價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)的，當(dāng)出口國(guó)沒有該商品以及與該商品效用相似的相關(guān)商品，或者由于出口國(guó)市場(chǎng)的不景氣造成的該商品銷售量較低時(shí)，才考慮試用成本傾銷標(biāo)準(zhǔn)。在國(guó)際上，一種叫SG&A的會(huì)計(jì)核算制度被廣泛使用，我國(guó)在這方面較之于世界水平還有一定的差距，為了應(yīng)對(duì)以后的反傾銷案件，我國(guó)應(yīng)當(dāng)適時(shí)引進(jìn)這種新型的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)取在商品貿(mào)易智中占據(jù)主動(dòng)地位。

三、我國(guó)應(yīng)對(duì)反傾銷的應(yīng)對(duì)之策

（一）完善反傾銷規(guī)避的監(jiān)督系統(tǒng)

建立起有效的反傾銷規(guī)避系統(tǒng)就需要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中原材料、人工、以及折損方面的成本支出進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，對(duì)商品的正常價(jià)值做正確的評(píng)估，完善商品生產(chǎn)的預(yù)警機(jī)制和產(chǎn)品銷售的信息反饋，最終制定出合理有效的出口戰(zhàn)略，不給反傾銷以可趁之機(jī)。

（二）會(huì)計(jì)核算的國(guó)際化

會(huì)計(jì)核算的國(guó)際化不僅需要在會(huì)計(jì)核算技術(shù)上與國(guó)際接軌，更重要的是核算規(guī)則上也要和國(guó)際同步。SG&A核算體系的引進(jìn)將有利于我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的完善，保證我國(guó)在反傾銷案件之中不會(huì)出現(xiàn)理論方面的劣勢(shì)。國(guó)際準(zhǔn)則的接軌需要國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師對(duì)反傾銷的形成標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行解讀，推敲其中的細(xì)節(jié)，利用國(guó)際規(guī)則為企業(yè)形成良好的貿(mào)易環(huán)境。

四、結(jié)束語

中國(guó)產(chǎn)品加工工業(yè)的發(fā)展以及中國(guó)市場(chǎng)的擴(kuò)大，都為中國(guó)的國(guó)際貿(mào)易發(fā)展提供了良好的契機(jī)，能否制約傾銷、防止反傾銷對(duì)中國(guó)企業(yè)走向世界具有重要影響。做好會(huì)計(jì)核算制度的研究對(duì)反傾銷具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮巧根，解媚霞.反傾銷調(diào)查的會(huì)計(jì)問題分析及會(huì)計(jì)對(duì)策[J].杭州商學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院，2012，（01）.

篇9

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的改變

主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)工作五個(gè)方面。

會(huì)計(jì)觀念方面。要求改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念，樹立五種新的觀念。一是新的時(shí)空觀念，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要求會(huì)計(jì)采用一種面向未來的時(shí)空觀，即從面向過去的回顧型轉(zhuǎn)向以對(duì)未來的預(yù)測(cè)及設(shè)想為中心的預(yù)期型，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)與現(xiàn)實(shí)環(huán)境密切地融為一體；二是新的時(shí)點(diǎn)觀念，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境將使公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)越來越多地采用實(shí)時(shí)管理、在線管理，只有時(shí)點(diǎn)觀念才能與此相適應(yīng)；三是風(fēng)險(xiǎn)觀念，由于網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息透明度提高，加劇了競(jìng)爭(zhēng)，風(fēng)險(xiǎn)將伴隨著整個(gè)商務(wù)活動(dòng)，為此，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容列入會(huì)計(jì)的對(duì)象，或成為會(huì)計(jì)的一個(gè)要素，并盡可能地用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ从尺@些風(fēng)險(xiǎn)，以便使會(huì)計(jì)信息內(nèi)容與用戶的需求密切相關(guān)，真正具有決策價(jià)值；四是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)便利的信息交流系統(tǒng)，它一方面極大地拉近信息提供者與用戶的時(shí)空距離，另一方面，通過交流，使交流者的思維相互啟發(fā)，極大地增加了信息容量，豐富了信息的內(nèi)涵與形式，形成了密切而多樣化的信息交流和使用關(guān)系。以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將成為一個(gè)面向全球的系統(tǒng)，市場(chǎng)對(duì)其內(nèi)容、方式的要求更高，意味著會(huì)計(jì)信息必須以用戶的需求為基本出發(fā)點(diǎn)，及時(shí)提供靈活的多樣化信息；五是信息質(zhì)量觀念，在快速變化的世界里，新事物層出不窮，不確定性因素日益增多，很難對(duì)任何事項(xiàng)都進(jìn)行確切的驗(yàn)證或計(jì)量，因此，有必要在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，加入概率、方差等反映不確定性因素的概念，建立專門反映不確定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)方法體系，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

會(huì)計(jì)理論方面。四項(xiàng)基本假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制已無法滿足電子商務(wù)發(fā)展的客觀需要。例如，企業(yè)間虛擬聯(lián)合、戰(zhàn)略聯(lián)盟的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的活動(dòng)范圍；網(wǎng)上兼并、收購、破產(chǎn)等活動(dòng)的進(jìn)行，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出了疑問；會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的出現(xiàn)，可以隨時(shí)生成財(cái)務(wù)報(bào)告，使會(huì)計(jì)分期假設(shè)已無存在的必要；伴隨著資產(chǎn)從有形到無形的過程，會(huì)計(jì)計(jì)量也隨之從計(jì)量有形資產(chǎn)向計(jì)量無形資產(chǎn)、貨幣與非貨幣計(jì)量并存的方向發(fā)展。再如，電子商務(wù)交易中，交易發(fā)生、付款和發(fā)送貨物是在很短的時(shí)間內(nèi)完成的，每一筆交易只有一個(gè)會(huì)計(jì)期間，即交易期間，不存在多個(gè)期間中前后各期的問題，公司的收支均在同一交易期內(nèi)完成，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制已失去存在的基礎(chǔ)，采用收付實(shí)現(xiàn)制更為合理。

會(huì)計(jì)組織方面。電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)部門與其它部門相互融合，上下級(jí)之間、部門之間以及與外界的溝通，出現(xiàn)了模糊分工狀況，會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)由垂直型變?yōu)楸馄叫停瑫?huì)計(jì)組織功能由核算型變?yōu)楣芾硇?、服?wù)型。

會(huì)計(jì)服務(wù)方面。電子商務(wù)是基于信息網(wǎng)絡(luò)、信息社會(huì)的產(chǎn)物，可以將原有的商務(wù)活動(dòng)擴(kuò)散，伸向商品生產(chǎn)企業(yè)的采購、銷售環(huán)節(jié)，伸向政府的貿(mào)易，伸向消費(fèi)者的辦公室，伸向家庭等網(wǎng)絡(luò)可以到達(dá)的一切地方，相應(yīng)地形成全球統(tǒng)一、規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)的大市場(chǎng)。會(huì)計(jì)為了適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，服務(wù)范圍將不斷擴(kuò)大，將面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費(fèi)者及國(guó)內(nèi)外貿(mào)易的各個(gè)方面。正朝著一體化的方向發(fā)展，因?yàn)殡娮由虅?wù)是國(guó)際性的，相應(yīng)地，反映電子商務(wù)的會(huì)計(jì)也必然是國(guó)際性的，會(huì)計(jì)服務(wù)必將打破國(guó)界，使全球各地區(qū)的人們可以在國(guó)際化的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中方便地尋求自己所需的會(huì)計(jì)商品，同時(shí)也可以提供自己的會(huì)計(jì)商品。

會(huì)計(jì)工作方面。必須從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。工作重心是，編制財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和對(duì)子系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)管理決策所用的各種內(nèi)部報(bào)表，審查管理方案，編制稅單和外部用戶所需的信息報(bào)告，為公司高層管理人員提供各種信息咨詢等等。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的形成

主要集中在會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)手段、管理模式、會(huì)計(jì)信息安全四個(gè)方面。

會(huì)計(jì)對(duì)象方面。將實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，改變會(huì)計(jì)信息滯后于業(yè)務(wù)信息的現(xiàn)狀，使需求者能同步了解財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的情況。財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同具體包括企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)同、與供應(yīng)鏈的協(xié)同、與社會(huì)其它相關(guān)部門的協(xié)同。企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同是指對(duì)于企業(yè)內(nèi)部信息可以通過網(wǎng)絡(luò)傳遞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的協(xié)同，例如，采購和銷售部門的業(yè)務(wù)員可以使用手持信息設(shè)備輸入各種商品或勞務(wù)數(shù)據(jù)，并實(shí)時(shí)或批量送給財(cái)務(wù)系統(tǒng)；公司職員可以借助聯(lián)網(wǎng)的信息終端進(jìn)行考勤、申請(qǐng)借款、填報(bào)各項(xiàng)收支；財(cái)務(wù)人員可以坐在計(jì)算機(jī)前等待各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)傳過來，自動(dòng)生成各種報(bào)表，進(jìn)行事中控制和事后分析。與供應(yīng)鏈的協(xié)同，是指通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同，例如網(wǎng)上訂貨、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售的物流信息和資金流信息可以瞬間傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)；網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上咨詢使供應(yīng)鏈的協(xié)同更加默契。與社會(huì)其他相關(guān)部門的協(xié)同是指通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)、銀行、證券公司、海關(guān)等的協(xié)同，與銀行聯(lián)網(wǎng)，可以隨時(shí)查詢企業(yè)最新銀行資金信息，并實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)上結(jié)算；與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上報(bào)稅、報(bào)關(guān)；與證券公司聯(lián)網(wǎng)，可以實(shí)現(xiàn)在線證券投資等。

會(huì)計(jì)手段方面。將全面實(shí)現(xiàn)電子化，企業(yè)將運(yùn)用各種電子工具，如EOS、EDI、E-MAIL、BBS等完成實(shí)務(wù)操作，網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)成為可能。

篇10

［關(guān)鍵詞］全球化；山東；服務(wù)外包；定位

［中圖分類號(hào)］F74 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］2095-3283(2012)04-0028-03

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的最顯著特征就是“全球化（Globalization）”。山東省在發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)時(shí)，應(yīng)充分考慮“全球化”這個(gè)大背景，結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，做出正確的發(fā)展定位。本文結(jié)合山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與資源特征，對(duì)“全球化”視角下山東省服務(wù)外包的發(fā)展定位作出初步的判斷和分析，以期對(duì)山東省經(jīng)濟(jì)發(fā)展有所裨益。

一、世界經(jīng)濟(jì)的“全球化”趨勢(shì)

“全球化”可以定義為人類活動(dòng)及思想超越國(guó)界、地域限制，在全球范圍內(nèi)相互影響，且呈現(xiàn)趨同趨勢(shì)。這種趨勢(shì)將伴隨著人類科技的進(jìn)步和交往的加深而越發(fā)明顯。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，“全球化”可以理解為越來越多資源或生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)并加以配置的趨勢(shì)，具體主要表現(xiàn)在以下兩方面：

（一）越來越多的企業(yè)或個(gè)人日趨融入經(jīng)濟(jì)全球化中

1.全球范圍內(nèi)外商直接投資額（FDI）和國(guó)際貿(mào)易額持續(xù)增長(zhǎng)

20世紀(jì)70年代以來，全球FDI和國(guó)際貿(mào)易額整體呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。其中FDI自80年代開始發(fā)力，90年代實(shí)現(xiàn)騰飛。21世紀(jì)前十年雖有網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)泡沫破滅和次貸危機(jī)后的兩次回調(diào)，但是整體還是呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議（UNCAD）估算，2010年全球FDI已開始實(shí)現(xiàn)次貸危機(jī)后的復(fù)蘇。同時(shí)全球貿(mào)易額的增長(zhǎng)較FDI更為明顯，世界銀行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，近40年來，全球貿(mào)易額除在次貸危機(jī)后出現(xiàn)明顯下降外，其他時(shí)間無明顯下降趨勢(shì)。據(jù)世界貿(mào)易組織（WTO）公布數(shù)據(jù)顯示，2010年全球貿(mào)易額實(shí)現(xiàn)了14.5%的增長(zhǎng)。

2.全球國(guó)際貿(mào)易增速持續(xù)高于世界經(jīng)濟(jì)增速

20世紀(jì)70年代以來，雖然在經(jīng)濟(jì)周期部分處于低谷階段國(guó)際貿(mào)易額的降幅可能大于世界經(jīng)濟(jì)跌幅，但整體看，近40年來全球貿(mào)易額的增速及增幅要遠(yuǎn)高于世界經(jīng)濟(jì)本身的增長(zhǎng)。這反映出有更高比率的產(chǎn)品及生產(chǎn)要素被納入了“全球化”的流通體系，更加精確地反映出世界經(jīng)濟(jì)的“全球化”趨勢(shì)。

（二）商品及服務(wù)的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、交易標(biāo)準(zhǔn)和使用標(biāo)準(zhǔn)在全球范圍內(nèi)不斷趨同

國(guó)際貿(mào)易額和國(guó)際投資額的不斷增長(zhǎng)使全球范圍內(nèi)從商品到服務(wù)，從生產(chǎn)到銷售及使用等各個(gè)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)全面出現(xiàn)趨同趨勢(shì)。1980年關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）實(shí)施的《貿(mào)易技術(shù)壁壘協(xié)定》（TBT）大大促進(jìn)了貨物商品在全球范圍內(nèi)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)趨同；1987年國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）的ISO9000系列管理標(biāo)準(zhǔn)又極大地促進(jìn)了全球范圍內(nèi)企業(yè)在管理模式上的標(biāo)準(zhǔn)趨同；2006年由中國(guó)財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，代表了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁向國(guó)際化的同時(shí)，也反映出了會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域全球標(biāo)準(zhǔn)趨同的趨勢(shì)?？梢灶A(yù)見，隨著世界經(jīng)濟(jì)“全球化”水平的不斷提高，這種標(biāo)準(zhǔn)趨同的趨勢(shì)還將繼續(xù)在全球范圍內(nèi)不斷深化發(fā)展。

二、“全球化”中誕生的全球服務(wù)外包業(yè)

服務(wù)外包（Outsourcing）是世界經(jīng)濟(jì)“全球化”背景下國(guó)際分工最新發(fā)展的體現(xiàn)，是隨著信息技術(shù)的發(fā)展在近十幾年興起的新興生產(chǎn)模式。是信息技術(shù)的發(fā)展使原有公司內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)公司間分工成為可能，于是發(fā)包企業(yè)愿意將自身不具有優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)外包給具有比較優(yōu)勢(shì)的接包企業(yè)，從而更加專注于自己的核心業(yè)務(wù)。發(fā)包方通過服務(wù)外包促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)專業(yè)化，進(jìn)一步降低了生產(chǎn)成本；接包方也可以通過接觸、參與發(fā)包方的業(yè)務(wù)，了解學(xué)習(xí)發(fā)包方的運(yùn)營(yíng)模式和管理理念，從而進(jìn)一步縮短雙方之間的技術(shù)差距，推動(dòng)本地經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。因此服務(wù)外包成為近幾年發(fā)展中國(guó)家競(jìng)相發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)，其中尤以印度、愛爾蘭等國(guó)的服務(wù)外包業(yè)發(fā)展最為成功。

單純從理論角度來看，服務(wù)外包業(yè)的范圍十分廣泛，甚至包括了多數(shù)服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的內(nèi)容。但是在實(shí)踐中通常認(rèn)為服務(wù)外包分為信息技術(shù)外包（ITO）和業(yè)務(wù)流程外包（BPO）兩部分。其中ITO通常包括軟件開發(fā)和軟件測(cè)試等內(nèi)容，主要涉及軟件業(yè)和動(dòng)漫影視業(yè)等；BPO通常包括呼叫中心、數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)分析以及KPO等其他專門外包服務(wù)等內(nèi)容，主要涉及制造業(yè)、金融業(yè)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)以及醫(yī)療行業(yè)等。服務(wù)外包的形式有離岸服務(wù)外包（Offshore Outsourcing）、在岸服務(wù)外包（Onsite Outsourcing）以及ODC（Outsourcing Development Center），即由接包企業(yè)提供空間、設(shè)備和人力等解決方案以解決知識(shí)產(chǎn)權(quán)、溝通障礙以及成本風(fēng)險(xiǎn)等一系列問題，幫助發(fā)包企業(yè)在接包國(guó)建立長(zhǎng)期的離岸外包服務(wù)中心。

三、“全球化”視角下山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展定位

服務(wù)外包本身就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)分工的產(chǎn)物。信息技術(shù)浪潮下的世界經(jīng)濟(jì)“全球化”進(jìn)一步打破了國(guó)別和區(qū)域界限，從而出現(xiàn)了跨國(guó)服務(wù)外包，即所謂“離岸服務(wù)外包”?！叭蚧苯?jīng)濟(jì)條件下要求每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體要按照自身的特點(diǎn)確定其在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的位置。在“全球化”視角下確定山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展定位，就要按照山東省的經(jīng)濟(jì)和資源特點(diǎn)確定其在服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)鏈中的發(fā)展定位。

（一）山東省人力資源特點(diǎn)適合發(fā)展低端服務(wù)外包業(yè)

從人力資源看，山東省的最主要特征就是人口眾多，人力資源豐富。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2010年11月1日，山東省常住人口已達(dá)到9579.31萬，列全國(guó)第二位，同時(shí)還將有25年左右的人口紅利期。從人口素質(zhì)來看，山東省基礎(chǔ)教育扎實(shí)，義務(wù)教育普及率持續(xù)保持在99%以上，但高等教育普及率略顯偏低，具有大專以上學(xué)歷的常住人口中雖然高達(dá)823.87萬，但2010年山東高等教育毛入學(xué)率僅為28%左右，且由于地區(qū)差異難以留住高端人才。

而高端服務(wù)外包業(yè)需要大量高素質(zhì)的專業(yè)人才，山東省并不具有比較優(yōu)勢(shì)，因此山東省應(yīng)先從低端尋找突破口發(fā)展服務(wù)外包業(yè)，例如從ITO中的軟件測(cè)試、BPO的呼叫中心和數(shù)據(jù)錄入等領(lǐng)域入手。低端的服務(wù)外包業(yè)雖然不需要大量頂端人才，但也需要從業(yè)人員掌握一定的IT技術(shù)以及相當(dāng)?shù)膹臉I(yè)經(jīng)驗(yàn)。這通常要求從業(yè)人員具有中等或高等職業(yè)教育以上水平。山東省的絕大多數(shù)城市具有滿足低端服務(wù)業(yè)發(fā)展要求的人力資源，因此山東省可以推廣服務(wù)外包業(yè)發(fā)展模式。

（二）依托區(qū)域內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)外包業(yè)

山東省經(jīng)濟(jì)在快速融入“全球化”的同時(shí)，工業(yè)發(fā)展迅速，服務(wù)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后。2001—2010年中僅2008年第三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)速度超過了第二產(chǎn)業(yè)；2010年，山東省第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模僅為第二產(chǎn)業(yè)的2/3。這說明實(shí)體經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)依然是山東省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動(dòng)力，而山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展可以借力或者依托實(shí)體經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如ITO中的軟件設(shè)計(jì)和測(cè)試可以依托區(qū)域內(nèi)工業(yè)的先行起飛，然后再逐步面向全國(guó)、全球開展服務(wù)接包。如山東省近幾年依托省內(nèi)橡膠加工業(yè)崛起的著名軟件企業(yè)軟控股份，就完全具備了面向全球范圍行業(yè)內(nèi)軟件的接包能力，甚至具有面向更多工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域的軟件接包能力。

在BPO領(lǐng)域，可以借力實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展供應(yīng)鏈管理服務(wù)業(yè)及其他相關(guān)服務(wù)業(yè)。在山東省經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的同時(shí)，也在迅速融入全球化進(jìn)程之中。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示2000年山東省貨物貿(mào)易出口額僅為155.3億美元，進(jìn)口額僅96.6億美元，實(shí)際利用FDI金額為29.7億美元；到2010年，山東省貨物貿(mào)易出口額已超千億美元，達(dá)1042.9億美元，進(jìn)口額達(dá)845.1億美元，實(shí)際利用FDI額增長(zhǎng)到136.3億美元。貨物貿(mào)易的迅速發(fā)展給供應(yīng)鏈管理及其他相關(guān)服務(wù)業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇，山東省的服務(wù)外包業(yè)可以借此實(shí)現(xiàn)突破式發(fā)展，積極發(fā)展物流外包和品質(zhì)檢驗(yàn)外包等供應(yīng)鏈管理外包產(chǎn)業(yè)，同時(shí)還可以借助FDI的快速增長(zhǎng)積極發(fā)展會(huì)計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)等外包相關(guān)產(chǎn)業(yè)。

四、山東省發(fā)展服務(wù)外包業(yè)應(yīng)注意的問題

（一）內(nèi)外兼顧，進(jìn)出平衡

山東省在發(fā)展服務(wù)外包業(yè)時(shí)，不應(yīng)只局限于離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)內(nèi)外兼顧，承接在離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的同時(shí)，積極發(fā)展針對(duì)國(guó)內(nèi)的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，尤其是在北京、上海等國(guó)內(nèi)最發(fā)達(dá)城市生產(chǎn)成本上漲過快之時(shí)，利用自身人力資源成本相對(duì)低廉優(yōu)勢(shì)積極承接來自這些地區(qū)的服務(wù)外包業(yè)轉(zhuǎn)移。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)積極利用省內(nèi)的產(chǎn)業(yè)層次差別，將核心城市的部分服務(wù)產(chǎn)業(yè)向非核心城市，甚至縣級(jí)區(qū)域轉(zhuǎn)移。還可以充分利用國(guó)內(nèi)外其他地區(qū)的優(yōu)勢(shì)資源，將自身不具有優(yōu)勢(shì)的服務(wù)業(yè)務(wù)向外發(fā)包，以提升自身在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中的位次。

（二）注重稟賦差異，切忌產(chǎn)業(yè)空心化

服務(wù)外包業(yè)的實(shí)質(zhì)是通過信息技術(shù)將各個(gè)地區(qū)所具有的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)相互整合，降低生產(chǎn)成本，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。因此各個(gè)地區(qū)是否具有產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)成為是否有效融入服務(wù)外包鏈條的關(guān)鍵。山東省在發(fā)展服務(wù)外包業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注重發(fā)揮自身的經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)勢(shì)，揚(yáng)長(zhǎng)避短。例如在學(xué)習(xí)和借鑒印度和愛爾蘭發(fā)展經(jīng)驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意印度和愛爾蘭所擁有的語言優(yōu)勢(shì)在承接發(fā)達(dá)國(guó)家，尤其是美國(guó)的呼叫中心服務(wù)外包中的作用。因此不要盲目承接國(guó)外呼叫中心外包業(yè)務(wù)，而應(yīng)積極發(fā)展針對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的呼叫中心服務(wù)外包業(yè)務(wù)。山東省應(yīng)吸取愛爾蘭過度重視服務(wù)外包，而實(shí)體經(jīng)濟(jì)大幅萎縮轉(zhuǎn)移的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，避免部分區(qū)域過度發(fā)展服務(wù)外包業(yè)，出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)空心化的趨勢(shì)。

（三）重點(diǎn)扶持民營(yíng)中小服務(wù)外包企業(yè)

民營(yíng)中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最活躍的主題。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，國(guó)內(nèi)從事服務(wù)外包最成功的主體除了外資企業(yè)外，民營(yíng)企業(yè)發(fā)揮著重要作用。同時(shí)，也應(yīng)看到，外資企業(yè)發(fā)展迅速是因其自身具有資金、資源優(yōu)勢(shì)，反觀民營(yíng)中小服務(wù)外包企業(yè)雖然經(jīng)營(yíng)方式靈活，進(jìn)入服務(wù)外包領(lǐng)域的愿望也極強(qiáng)，但其受制于資金、資源和人才等多方面因素，做強(qiáng)做大民營(yíng)中小企業(yè)服務(wù)外包業(yè)還需要多方特別是政府的扶持。

目前，山東省的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)其他發(fā)達(dá)省份還較為落后。雖然政府在服務(wù)外包領(lǐng)域出臺(tái)了諸多支持政策，但是多限于房租和補(bǔ)貼方面，且受補(bǔ)貼范圍相對(duì)狹窄，對(duì)民營(yíng)中小服務(wù)外包企業(yè)支持效果有限。政策應(yīng)在資本、科技平臺(tái)建設(shè)以及人才方面向民營(yíng)中小服務(wù)外包企業(yè)傾斜，如建立一個(gè)省內(nèi)高校面向民營(yíng)中小服務(wù)外包企業(yè)的服務(wù)外包技術(shù)交流平臺(tái)，加大企業(yè)與高等院校的聯(lián)系力度，這將極大推動(dòng)山東省民營(yíng)中小服務(wù)外包企業(yè)發(fā)展，同時(shí)也提高了省內(nèi)高校大量?jī)?yōu)質(zhì)智力資源的利用率。

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