導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收情況分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、__市涉外房地產(chǎn)企業(yè)稅收基本情況：

（一）登記情況：

20__年我市涉外房地產(chǎn)企業(yè)正式登記注冊的有4戶。至20__年，由于項(xiàng)目開發(fā)和銷售完結(jié)，有兩家企業(yè)停止經(jīng)營，另外又有新注冊的企業(yè)兩家。故20__年登記戶數(shù)仍為4戶。注冊類型均為外商投資企業(yè)。

（二）經(jīng)濟(jì)稅源及入庫稅收收入：

20__年我市涉外房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3721萬元。20__年實(shí)現(xiàn)銷售收入574萬元。

20__年元至12月，我分局共計(jì)入庫房地產(chǎn)行業(yè)稅費(fèi)350萬元。其中：純稅收入344.87萬元（營業(yè)稅340萬元、個(gè)人所得稅2.41萬元、印花稅1.62萬元、土地增值稅0.84萬元）。

20__年元至12月，我分局共計(jì)入庫房地產(chǎn)行業(yè)稅費(fèi)180.10萬元。其中：純稅收入169.90萬元（營業(yè)稅156.30萬元、個(gè)人所得稅3.02萬元、印花稅8.44萬元、土地增值稅2.14萬元）。

二、__市涉外房地產(chǎn)企業(yè)趨勢分析：

從調(diào)查分析的情況來看，我市房地產(chǎn)行業(yè)，尤其是涉外房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展呈以下幾個(gè)趨勢：

（一）在新一輪國家宏觀調(diào)控政策尤其是金融緊縮政策出臺后，首先減弱了住宅金融支持度。由于房地產(chǎn)行業(yè)融資渠道較為單一，對銀行金融支持依賴度過高，金融緊縮之后將對房地產(chǎn)市場帶來較大沖擊，產(chǎn)生“急剎車”效應(yīng)。

（二）隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長，房地產(chǎn)行業(yè)投資的速度明顯過快。然而在缺乏決策層有效控管和指導(dǎo)的情況下，房地產(chǎn)投資的高速增長帶來的影響和沖擊相當(dāng)嚴(yán)重。最直接的后果就是房地產(chǎn)的投資增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售增長，只是商品房空置率上升，更深層次的后果則是造成房地產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)不合理，吸收了大量銀行貸款的房地產(chǎn)業(yè)成為泡沫，稅收自然呈萎縮狀態(tài)。

（三）私有制股份制房地產(chǎn)公司成為該行業(yè)的主流。目前我市房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以私有、股份、有限公司居多，約占全市房地產(chǎn)企業(yè)的80%左右。涉外房地產(chǎn)企業(yè)中更是100%的為私有性質(zhì)，且銷售和財(cái)務(wù)人員多為家族成員，納稅人素質(zhì)參差不齊，納稅意識較低，主觀偷稅和非故意偷稅的可能性都比較大。

（四）市區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)的重心轉(zhuǎn)移。隨著城市改造的深入，以及有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)相關(guān)政策的不斷規(guī)范，我是原有易開發(fā)資源逐漸萎縮。新項(xiàng)目開發(fā)地由西向東，逐漸由市中心轉(zhuǎn)移向市區(qū)邊緣城郊結(jié)合部，或地價(jià)相對便宜、房地產(chǎn)業(yè)尚在起步階段的的縣級區(qū)域，而且時(shí)間和項(xiàng)目都比較集中。在這個(gè)因素下對涉外分局的稅收管理的沖擊是最明顯的。

三、涉外房地產(chǎn)企業(yè)在稅收管理上存在的問題：

根據(jù)省局和市局的部署安排，我局對所轄房地產(chǎn)企業(yè)20__年度和20__年度稅收管理情況進(jìn)行了全面檢查。從檢查情況來看，主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）因房地產(chǎn)企業(yè)自身原因，造成發(fā)展受阻。在涉外分局征管的四家房地產(chǎn)企業(yè)中，真正形成一定規(guī)模集約化產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的只有華嵩置業(yè)有限公司，其他幾家為“項(xiàng)目”公司，規(guī)模小，競爭和抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，做完單一項(xiàng)目就陷入半關(guān)停狀態(tài)。新增房產(chǎn)項(xiàng)目不多，部分在建房產(chǎn)項(xiàng)目還因受挫而停工。如招商國際房產(chǎn)公司就已處于停產(chǎn)狀態(tài)而無稅可交。

（二）納稅主觀方面的因素：不少企業(yè)存在主觀意識上的偷欠稅收。部分企業(yè)將收取的房款在“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”科目中長期掛賬不做銷售處理，通過推遲“預(yù)收賬款”結(jié)轉(zhuǎn)“銷售收入”的時(shí)間，有意識地延緩銷售收入的視線，影響納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，造成營業(yè)稅、所得稅申報(bào)納稅滯后。另外還有企業(yè)提供虛假或不完整的銷售面積、采取以物易物手段隱匿收入、假“代建”真開發(fā)等手段增加稅務(wù)人員核算難度，達(dá)到少繳或不繳相關(guān)稅款的目的。

（三）納稅客觀方面的因素：企業(yè)帳務(wù)混亂。該行業(yè)大部分是私營經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，帳務(wù)設(shè)置不規(guī)范，沒有專門的稅收會計(jì)。雖然設(shè)置了帳務(wù)，但科目不齊全、核算不準(zhǔn)確，基本上只將銷售（預(yù)售）收入費(fèi)用等進(jìn)行了登記，而沒有系統(tǒng)地核算和調(diào)整。另外，財(cái)務(wù)憑據(jù)以白條居多，甚至僅憑經(jīng)理的一張便條就予以開支。帳務(wù)處理上的極不規(guī)范，使得稅務(wù)檢查有一定難度。

四、關(guān)于房地產(chǎn)稅收征管方面的幾點(diǎn)建議。

(一)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)管理制度。針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特殊性，對可售面積的單位預(yù)算造價(jià)的計(jì)算，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參與和認(rèn)可，一經(jīng)確定不得擅自改動，這樣做有利于掌握企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法，使成本結(jié)轉(zhuǎn)的隨意性得到控制。

(二)加強(qiáng)票據(jù)管理，健全票據(jù)領(lǐng)、用、存制度。根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，特別對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用的對外收據(jù)，如預(yù)收房款收據(jù)、代收各種集資款收據(jù)應(yīng)視同發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理，實(shí)行統(tǒng)一印制、發(fā)放和繳銷，并健全領(lǐng)、用、存制度。

(三)完善對預(yù)收款監(jiān)管的手段，保證稅款的及時(shí)足額入庫。通過現(xiàn)場實(shí)地的調(diào)查了解等方式，及時(shí)掌握樓盤銷售的進(jìn)度，特別對售樓部加強(qiáng)適時(shí)監(jiān)控，保證銷售信息、預(yù)收房款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，多角度對預(yù)收款進(jìn)行監(jiān)控，確保稅款的及時(shí)足額入庫。

(四)爭取多方配合，爭取信息共享。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)與房管局、土地局、建委、招標(biāo)、

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收法律；風(fēng)險(xiǎn)控制

自“營改增”在全國地區(qū)全面貫徹以后，我國中小企業(yè)的納稅環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，同時(shí)也給稅收籌劃活動帶來了較多的操作空間。為了合理降低自身的稅負(fù)，我國很多中小企業(yè)都開始著手進(jìn)行稅收籌劃活動。事實(shí)上，較多中小企業(yè)確實(shí)通過稅收籌劃活動取得了顯著收益。但由于稅收籌劃活動涉及的內(nèi)容比較多，導(dǎo)致這項(xiàng)活動并沒有在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮作用，甚至還會帶來一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，就有必要對我國中小企業(yè)開展稅收籌劃活動的基本現(xiàn)狀進(jìn)行深入全面的探討與分析，并充分明確稅收籌劃活動開展的有效路徑。

一、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義

在我國多數(shù)企業(yè)發(fā)展中，積極開展稅收籌劃活動都具有較為突出的戰(zhàn)略意義。第一，這項(xiàng)活動的合理開展，可以有效降低企業(yè)的納稅壓力。當(dāng)前我國很多企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展過程中，稅收成本比較高。而稅收籌劃活動能夠顯著降低企業(yè)所需要繳納的稅金，降低企業(yè)的納稅成本，可以將節(jié)省下來的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。第二，這項(xiàng)活動的全面貫徹，也會不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。這主要是因?yàn)槎愂栈I劃活動本身就具有較強(qiáng)的專業(yè)性與系統(tǒng)性，對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求比較高。因此在稅收籌劃活動深入開展的過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平也會得到顯著提升。第三，這項(xiàng)活動的科學(xué)進(jìn)行，也能夠避免節(jié)稅引發(fā)的稅法風(fēng)險(xiǎn)。我國部分企業(yè)為了節(jié)省稅收成本，出現(xiàn)了盲目節(jié)稅的情況。雖然降低了稅負(fù)水平，但也帶來了法律風(fēng)險(xiǎn)。但科學(xué)的稅收籌劃活動，能夠在法律規(guī)定的范圍內(nèi)合理節(jié)稅，避免出現(xiàn)稅法風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

結(jié)合當(dāng)前我國中小企業(yè)的實(shí)際情況來看，大部分企業(yè)都已經(jīng)開展了稅收籌劃活動。雖然這些稅收籌劃活動取得了較為顯著的成效，但是仍然存在一定的不足，以下進(jìn)行全面的探討。第一，有部分企業(yè)對于稅收籌劃活動的重視程度不高，并沒有將其納入到戰(zhàn)略體系中。這主要是因?yàn)楹芏嘀行∑髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者自身文化水平并不算太高，同時(shí)對于現(xiàn)代企業(yè)管理和財(cái)務(wù)理論體系的認(rèn)知水平也存在不足，最終也就無法正確認(rèn)知稅收籌劃活動。第二，稅收籌劃的進(jìn)行必須要充分重視稅法法律的調(diào)整。但是當(dāng)前我國很多中小企業(yè)對于稅法調(diào)整的認(rèn)知存在一定的滯后性，無法依托于稅法優(yōu)惠和法律限制等內(nèi)容，針對性開展稅收籌劃活動，也就很難取得較好的成效。第三，很多中小企業(yè)都認(rèn)為稅收籌劃活動是財(cái)務(wù)部門的工作，使得其他部門在稅收籌劃活動進(jìn)行過程中，參與度顯著不足。這種情況也導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃活動無法得到其他部門支持和通力合作。而單靠財(cái)務(wù)部門也很難推動稅收籌劃活動在企業(yè)內(nèi)部的全面貫徹，必須要在后續(xù)時(shí)間里進(jìn)行針對性的調(diào)整。第四，我國中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動時(shí)，也面臨較為突出的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，稅收籌劃活動在進(jìn)行過程中，本身就存在較多的風(fēng)險(xiǎn)。如果沒有針對性控制風(fēng)險(xiǎn)，那么就很容易導(dǎo)致這些風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。而結(jié)合我國中小企業(yè)在這方面的實(shí)際情況來看，大部分企業(yè)都沒有構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的完備控制體系，很難防范各類風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。一旦這些風(fēng)險(xiǎn)全面爆發(fā)，就會給企業(yè)帶來非常顯著的負(fù)面影響。第五，我國中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平還比較有限，很難滿足稅收籌劃的人才要求。這主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身規(guī)模比較小，同時(shí)在人才培養(yǎng)方面也不重視，甚至還有部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還由家族成員擔(dān)任。在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就很難推動稅收籌劃活動的全面開展。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的開展路徑

為了更好明確中小企業(yè)稅收籌劃的開展措施，這里也以A企業(yè)為例，全面探索了稅收籌劃在A企業(yè)的開展路徑。第一，稅收籌劃準(zhǔn)備工作。A企業(yè)在開展稅收籌劃工作之前，先搜集了現(xiàn)行稅法法律內(nèi)容，同時(shí)也組建了專項(xiàng)稅收籌劃的隊(duì)伍。在此過程中，A企業(yè)也將稅收籌劃納入到戰(zhàn)略體系中，給稅收籌劃活動的全面貫徹提供了較好的支撐。第二，稅負(fù)分析。A企業(yè)稅收籌劃人員結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等各類資料，對于企業(yè)近五年的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)與分析，同時(shí)還要搜集同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)稅負(fù)情況。在這個(gè)過程中，稅收籌劃人員發(fā)現(xiàn)在“營改增”以后，企業(yè)稅負(fù)水平出現(xiàn)明顯上升。這也說明了企業(yè)稅收籌劃活動存在顯著不足，沒有取得預(yù)期效果。第三，制定稅收籌劃方案。在明確A企業(yè)稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員就可以結(jié)合我國現(xiàn)行的稅法法律，以及稅收籌劃的相關(guān)理論，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅收籌劃方案。在具體制定的稅收籌劃活動時(shí)，A企業(yè)的籌劃人員也比較重視自身開展的各類涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)還出具了不同涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的詳細(xì)方向，最終形成了最優(yōu)化的稅收籌劃方案。第四，稅收籌劃方案的貫徹。在稅收籌劃方案制定完成以后，A企業(yè)就開始在企業(yè)內(nèi)部全面貫徹。在這個(gè)過程中，A企業(yè)相關(guān)人員非常注意方案的細(xì)節(jié)內(nèi)容，充分保證各項(xiàng)細(xì)節(jié)指令可以得到較好的貫徹實(shí)施，提高稅收籌劃方案的最終成效。第五，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制。在稅收籌劃方案執(zhí)行過程中，也會面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)。因此A企業(yè)還結(jié)合自身稅收籌劃方案的實(shí)際情況，制定了相對完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中。與此同時(shí)，A企業(yè)還記錄了每次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)，使得稅收籌劃方案變得更加完整。第六，稅收籌劃的評價(jià)。在稅收籌劃方案完成以后，A企業(yè)還進(jìn)行了階段性籌劃方案效果的全面評價(jià)與分析，充分展示稅收籌劃方案的實(shí)施效果。通過評價(jià)結(jié)果，就可以明確稅收籌劃方案存在的問題，并進(jìn)行積極的改善與調(diào)整。

四、我國中小企業(yè)稅收籌劃活動的保障措施

（一）充分重視稅收籌劃活動對于我國各個(gè)中小企業(yè)來說，應(yīng)該能夠在后續(xù)時(shí)間里不斷提高領(lǐng)導(dǎo)者對于稅收籌劃的認(rèn)識，并能夠逐步將其納入到企業(yè)戰(zhàn)略體系中，充分降低稅收籌劃活動在企業(yè)內(nèi)部遇到的障礙。這也需要中小企業(yè)應(yīng)該積極召開稅收籌劃的高層會議，同時(shí)還要在會議上積極引入同行業(yè)成功企業(yè)的真實(shí)案例，讓各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者直觀感受到稅收籌劃帶來的收益。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該在平時(shí)做好稅收籌劃的內(nèi)部宣傳，并在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中逐步建立稅收籌劃的文化氛圍，給稅收籌劃活動的后續(xù)開展提供較為完善的環(huán)境支撐。

（二）掌握稅收法律調(diào)整動向我國中小企業(yè)在以后還要積極關(guān)注稅法法律的調(diào)整，同時(shí)還要針對調(diào)整內(nèi)容進(jìn)行深入分析。對于企業(yè)來說，可以關(guān)注本行業(yè)的稅法調(diào)整內(nèi)容，并根據(jù)政府部門制定的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，展開全面的稅收籌劃。在這個(gè)過程中需要注意的是，稅收籌劃活動本身就具有一定的超前性，因此企業(yè)的稅收籌劃人員也應(yīng)該加強(qiáng)自身對于本行業(yè)的了解水平，做好行業(yè)稅法調(diào)整的預(yù)測，同時(shí)還要積極關(guān)注行業(yè)市場環(huán)境的變化，使得稅收籌劃的內(nèi)容也具有較好的預(yù)測性與前瞻性，提前感知稅法的調(diào)整方向，使得稅收籌劃方案可以取得更好的效果。

（三）加強(qiáng)各部門的合作交流企業(yè)的稅收籌劃活動并不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，同時(shí)也需要其他各個(gè)部門之間進(jìn)行通力合作，才可以取得較好的成效。因此中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動時(shí)，也應(yīng)該做好不同部門之間的合作與交流。對于財(cái)務(wù)部門來說，一定要加強(qiáng)自身跟銷售部門、采購部門等主體的聯(lián)系，同時(shí)還要搜集企業(yè)的實(shí)時(shí)銷售數(shù)據(jù)信息，給稅收籌劃活動的開展提供戰(zhàn)略數(shù)據(jù)支撐。除此之外，企業(yè)還可以考慮充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等信息模塊的作用，真正突破稅收籌劃活動存在的信息孤島問題，使得各個(gè)部門都可以參與到稅收籌劃活動中，充分保證稅收籌劃的效果。

（四）積極控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動的過程中，不可避免會遇到較多的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，不僅無法取得稅收籌劃的預(yù)計(jì)效果，還有可能會導(dǎo)致企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)一定要做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，避免這些風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)。在這個(gè)過程中，中小企業(yè)也應(yīng)該先對自身開展稅收籌劃活動可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行全面分析，比如誠信風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就可以構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的甄別與分析，在風(fēng)險(xiǎn)超過閾值以后，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，避免各類風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。

（五）切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)稅收籌劃活動的專業(yè)性是非常強(qiáng)的，因此我國中小企業(yè)也應(yīng)該逐步拉起一支高素質(zhì)稅收籌劃人員隊(duì)伍。一方面，企業(yè)應(yīng)該積極通過外部招聘，補(bǔ)充高素質(zhì)人才。事實(shí)上，在當(dāng)前我國高校不斷貫徹?cái)U(kuò)招戰(zhàn)略的背景下，我國社會行業(yè)市場環(huán)境中的高素質(zhì)人才數(shù)量與比例都得到了顯著提升。因此企業(yè)花費(fèi)較低的成本，就可以吸收較多稅收籌劃方面的高素質(zhì)人才。另一方面，企業(yè)還要在平時(shí)，針對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的培訓(xùn)活動。這也需要企業(yè)組織開展一些稅收籌劃的固定培訓(xùn)教育活動，同時(shí)還要在培訓(xùn)中解決稅收籌劃人員平時(shí)參與工作過程中遇到的各類問題，不斷提高他們的綜合素質(zhì)水平。

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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表

一、引言

納稅規(guī)劃是企業(yè)主體在遵守相關(guān)稅收法律政策的條件下，通過對企業(yè)內(nèi)外部資源與流程再整合，以期幫助企業(yè)盡可能地減少納稅支出。我國對納稅籌劃的研究已有二三十年，但是在相關(guān)的理論上的研究還有待深入。因此，研究企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理具有現(xiàn)實(shí)意義。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的納稅額進(jìn)行評估時(shí)，主要的評估資料就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)做好財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系對降低稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。本文在研究企業(yè)納稅籌劃以及納稅籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，討論分析了站在財(cái)務(wù)報(bào)表的角度上如何減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以期為企業(yè)的經(jīng)營管理提供參考。

二、稅收籌劃概述

納稅籌劃是指企業(yè)在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)或者延緩納稅，對企業(yè)內(nèi)外部各個(gè)環(huán)節(jié)以及流程和各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行優(yōu)化整合與事前規(guī)劃的過程。納稅籌劃的目的主要是降低稅收壓力和增加企業(yè)的納稅期間。一是通過絕對減少稅負(fù)來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。絕對減少稅負(fù)就是直接減少稅收負(fù)擔(dān)額，比如，某企業(yè)去年交稅2000萬元，通過正常的納稅籌劃以后，今年就少交了500萬元的稅負(fù)。此外，在企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者企業(yè)重組時(shí)，事前進(jìn)行合理的安排也可以達(dá)到絕對減少稅負(fù)的目的。二是相對減少稅負(fù)。相對減少稅負(fù)就是企業(yè)把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績掛鉤進(jìn)行對比。如果企業(yè)在正常的稅收籌劃后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率下降，則企業(yè)的稅收就相對的得以減少。三是通過稅收籌劃達(dá)到企業(yè)延緩納稅的目的。延緩納稅就是通過合理的事先安排，把企業(yè)年初應(yīng)該繳納的稅收推遲到年末。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

形成企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)既有企業(yè)內(nèi)部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。首先，對于企業(yè)內(nèi)部而言，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要在于企業(yè)對于納稅I劃的成本很難把握以及在納稅籌劃方法的運(yùn)用上很靈活且有很大的風(fēng)險(xiǎn)，往往違法與不違法只在一步之間。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，需要花費(fèi)一定的時(shí)間和精力去協(xié)調(diào)人際關(guān)系，還需要有一定的資金支出。其次，在國家宏觀政策方面，國家的反避稅措施不斷加強(qiáng)，稅收籌劃的合法性也沒有明確的規(guī)定，這也給企業(yè)稅后籌劃帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃需要企業(yè)密切關(guān)注國家稅收政策的變動，稅收籌劃不是一成不變的，它是企業(yè)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的一場博弈。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃要充分考慮到企業(yè)所面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及道德風(fēng)險(xiǎn)，本文就從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度分析企業(yè)該如何減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表等，反映了一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資金流動以及經(jīng)濟(jì)活動的效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行納稅評估時(shí)，將根據(jù)所掌握的納稅申報(bào)資料，對企業(yè)的納稅額進(jìn)行核實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評估的重要資料，通過財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系以及計(jì)算相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)來初步判定企業(yè)是否有偷稅漏稅的嫌疑。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)，做好財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，以及計(jì)算相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)并與同行業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行對比，如有出入進(jìn)一步在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整和附注說明，對于減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。

（一）通過指標(biāo)分析來減少企業(yè)稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)

稅收分析指標(biāo)來源于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要圍繞著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來展開企業(yè)應(yīng)納稅分析活動。稅務(wù)機(jī)關(guān)常常通過計(jì)算企業(yè)稅收分析指標(biāo)并與同行業(yè)不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行對比，查找納稅人是否有偷稅漏稅的嫌疑，為其征收檢查工作提供方向。因此，企業(yè)提前測算本企業(yè)稅收指標(biāo)并與同行業(yè)的相關(guān)稅收指標(biāo)進(jìn)行對比，提前做好準(zhǔn)備來減少企業(yè)稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)降低企業(yè)運(yùn)營成本、樹立良好的企業(yè)形象有重要的意義。

通過財(cái)務(wù)報(bào)表對企業(yè)納稅情況進(jìn)行分析的指標(biāo)主要有銷售收入稅收負(fù)擔(dān)率、資產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)率、成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)率以及所有者權(quán)益稅收負(fù)擔(dān)率。首先，銷售收入稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納稅中額/企業(yè)總銷售收入×100%，資產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)應(yīng)納稅總額/資產(chǎn)總額*100%，成本費(fèi)用稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)稅收總額/當(dāng)期成本費(fèi)用*100%。所有者權(quán)益稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)稅收總額/所有者權(quán)益總額*100%。所有者權(quán)益稅收負(fù)擔(dān)率排除了企業(yè)大小以及行業(yè)等的影響，常作為衡量納稅主體稅負(fù)水平的綜合性的指標(biāo)。

（二）分析報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，減少企業(yè)稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅情況的檢查都是從財(cái)務(wù)報(bào)表著手。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容的了解和檢查，可以了解被檢查企業(yè)的納稅情況以及企業(yè)運(yùn)營情況，從而推測企業(yè)是否有偷稅漏稅、少交稅收等情況。因此處理好財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系是減少企業(yè)稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，比如，增值稅和企業(yè)毛利以及存貨、房產(chǎn)稅與固定資產(chǎn)中房屋價(jià)值聯(lián)系起來等。下面就財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間與稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的主要勾稽關(guān)系進(jìn)行簡要分析：

首先，把財(cái)務(wù)報(bào)表中的增值稅與毛利聯(lián)系起來。增值稅是對產(chǎn)品附加值所征收的稅，即產(chǎn)品投入與產(chǎn)出差額征收的稅。因此增值稅就相當(dāng)于對收入的毛利額征收的稅。雖然，生產(chǎn)的產(chǎn)品投入的部分的材料、工資、費(fèi)用等不能取得增值稅發(fā)票，但毛利額與企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅之間有一定的聯(lián)系，常常被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為檢查的重點(diǎn)。通常情況下，企業(yè)的毛利額越高，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅就越高，比如企業(yè)去年的毛利比今年的毛利額低，而企業(yè)今年應(yīng)繳納的增值稅總額反而不去年少，這就會存在一定的稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)。

其次，把財(cái)務(wù)報(bào)表中的增值稅與存貨聯(lián)系起來。存貨包括原材料、半成品、產(chǎn)成品，存貨的主要目在于出售和備供消耗。當(dāng)企業(yè)的原材料的準(zhǔn)備量過大，意味著企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額增加。如果這些大量的原材料不能馬上轉(zhuǎn)為產(chǎn)品銷售出去且銷售額度小于購買的原材料時(shí)，企業(yè)的銷售稅額就大于進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅就會減少。此外，當(dāng)企業(yè)遇到市場滯銷或者產(chǎn)品價(jià)格下跌，企業(yè)的銷售量就會減少，銷售收入也隨之下降，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅負(fù)也呈現(xiàn)下降的趨勢。

財(cái)務(wù)報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額之間有著眾多的聯(lián)系，這些聯(lián)系可以揭曉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營狀況。在激烈的市場競爭中，企業(yè)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查工作，對重要指標(biāo)進(jìn)行核對，如果發(fā)現(xiàn)不對或者有較大差異的數(shù)據(jù)，應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系來查找原因，做好財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，減少企業(yè)的稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 新稅法 原理 運(yùn)用

一、企業(yè)稅收籌劃的原理分析

節(jié)稅是稅收籌劃的最重要原理。[1]由此從節(jié)稅的角度出發(fā)可分為絕對節(jié)稅與相對節(jié)稅。

1、絕對節(jié)稅原理

絕對節(jié)稅是指通過稅收籌劃的方式使得企業(yè)所繳納的稅收的絕對值總額直接減少。這種稅收籌劃根據(jù)不同的情況又分為直接節(jié)稅和簡介節(jié)稅兩種。[2]

直接節(jié)稅簡單而言就是直接減少企業(yè)納稅的稅收絕對額。例如，在某生產(chǎn)性企業(yè)的稅收籌劃中，初步統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)一年的生產(chǎn)銷售總額在不含稅的情況下為200萬元，貨物購進(jìn)總額在不含稅的情況下為120萬元。如果該企業(yè)以一般納稅人的身份納稅，其應(yīng)繳的稅收為200―120（×17%）=13.6（萬元）。如該企業(yè)在稅收籌劃時(shí)及時(shí)將企業(yè)申請為小規(guī)模納稅人，則該企業(yè)的納稅年總額為200×3%=6（萬元）。[3]籌劃結(jié)果則是納稅絕對總額減少了7.6萬元。

間接節(jié)稅是指通過對同一稅體客體下的不同納稅對象的選擇，節(jié)約中間環(huán)節(jié)的納稅，從而使得在絕對稅額不變的情況下，達(dá)到節(jié)稅的效果。例如，某跨國公司富豪有100億，由于突發(fā)病情，需要將他的財(cái)產(chǎn)贈給他的子孫，他有一兒一孫，均已有自己的事業(yè)，十分富有，按照相關(guān)規(guī)定，其遺產(chǎn)稅率為50%。如按照通常的稅收納稅，若由他兒子繼承，然后再贈給其孫子，則這筆遺產(chǎn)需要繳納的稅收為l00×50%+50×50%=75億元。若經(jīng)過稅收籌劃直接贈給他孫子，則其繳納稅收為100×50%=50億元。這之中就間接節(jié)約了25億元。

2、相對節(jié)稅原理

相對節(jié)稅原理則是指在遵守相關(guān)的法律制度的前提喜愛，在一定時(shí)期在納稅總額不減少的情況下，根據(jù)各個(gè)階段納稅額的不同來減少某一時(shí)間段的納稅總額，利用此資金再次投資增加收益，相當(dāng)于減少了稅收。相對節(jié)稅原理主要考慮的是貨幣在某一段時(shí)間內(nèi)的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)可以通過推遲回收資金或者提前開支項(xiàng)目來扣除資金，以達(dá)到推遲納稅的效果。這之中的時(shí)間就是企業(yè)取得的一種無息貸款，可以通過資金的再投入來增加收益。例如某生產(chǎn)企業(yè)由于業(yè)務(wù)的需要進(jìn)口一口價(jià)值20萬元，使用年限的5―8年的生產(chǎn)儀器設(shè)備，預(yù)估年凈產(chǎn)值為8000元。通過對稅收的籌劃會發(fā)現(xiàn)，按照五年的短時(shí)間折舊的方式進(jìn)行納稅，對企業(yè)較為有利。因?yàn)椋?年折舊年節(jié)約所得稅為 （200000-8000）÷8=24000×25%=6000元。按5年折舊年節(jié)約所得稅為（200000―8000）÷5=38400×25%=9600元。

二、新稅法下企業(yè)稅收籌劃原理的具體運(yùn)用

1、企業(yè)籌資活動的稅收籌劃

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化對企業(yè)稅收籌劃有著十分重要的影響，它對企業(yè)效益以及企業(yè)的稅負(fù)都有著直接或者間接的影響。要對企業(yè)籌資活動進(jìn)行稅后籌劃首先要對籌資的方式進(jìn)行優(yōu)化，以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，選擇合適的企業(yè)納稅方式。同時(shí)，要根據(jù)不同的籌資方式選擇不同的籌資渠道和稅收籌劃。而目前的籌資方式主要可分為權(quán)益性資金和債權(quán)性資金。權(quán)益性基金不能在繳納稅收錢扣除，而債權(quán)性資金所帶來的利息可以在繳納稅收前扣除。但二者都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，會給企業(yè)帶來一定負(fù)擔(dān)。除此之外，融資租賃較前兩種方法對稅收籌劃更加有利，這種籌資方式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)融資還能夠有效實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2、企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收籌劃方式主要有會計(jì)估計(jì)、會計(jì)政策分析、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等稅收籌劃方式是企業(yè)經(jīng)營活動中稅收籌劃的主要方式。其中會計(jì)政策分析是最為常用的方式。[4]其內(nèi)容包括存貨計(jì)價(jià)方式的選擇與固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。而存貨計(jì)價(jià)法則主要依靠先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)、移動平均等方法進(jìn)行稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊方式有加速折舊法、平均使用年限法、產(chǎn)量法等。[5]對于折舊和存貨方式的選擇直接決定成本的多少，同時(shí)影響企業(yè)利益。同時(shí)，采用合理分?jǐn)傎M(fèi)用的方式進(jìn)行稅收籌劃，例如當(dāng)營業(yè)額相對穩(wěn)定時(shí)，增加成本，利潤會相對減少，稅率或者稅基也會相對降低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3、企業(yè)投資活動的稅收籌劃

合并重組與合作聯(lián)營是企業(yè)投資活動的主要方式，其中很可能涉及跨國投資。這就出現(xiàn)了在不同的地點(diǎn)、不同的投資方式、不同的財(cái)務(wù)核算方式、不同的稅收政策都會造成帶來不同的稅收籌劃效果。這就要求企業(yè)選擇科學(xué)合理的投資核算方式，根據(jù)成本法及權(quán)益法進(jìn)行稅收籌劃，通過直接投資建廠、合作聯(lián)營、兼并收購等方式進(jìn)行投資，根據(jù)稅收政策推遲獲利年份或者保留低稅地點(diǎn)的稅后利潤而繼續(xù)投資的方式來進(jìn)行利潤分配和稅收籌劃，可以通過地點(diǎn)的選擇、獲利日期的選擇來使得投資的稅收降低，使企業(yè)的利益最大化。

三、結(jié)語

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)在違法法律的前提下進(jìn)行了有利于企業(yè)節(jié)稅的納稅方式選擇。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)經(jīng)營模式、投資方式、企業(yè)經(jīng)營活動的增多，企業(yè)的稅收籌劃也顯得越來越重要。選擇科學(xué)的稅收籌劃方式不僅能夠幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能為企業(yè)節(jié)約成本，提高企業(yè)利益。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

整體而言，企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)長期過程，是整體協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系定位上，兩者具有手段與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性。財(cái)稅籌劃屬于局部行為，而戰(zhàn)略目標(biāo)屬于整體行為，兩者之間的關(guān)系可以劃分為下列三類。

1.1企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的引導(dǎo)作用企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度，主要以行業(yè)收益以及市場拓展作為主要目標(biāo)，在這一目標(biāo)下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預(yù)期性，都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展，是培養(yǎng)競爭優(yōu)勢和創(chuàng)新優(yōu)勢的全過程，而稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻服從大局，體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)作用。

1.2企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發(fā)生時(shí)，企業(yè)會根據(jù)稅收籌劃制度對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時(shí)，原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞，一旦企業(yè)的盈利能力、資金、財(cái)務(wù)指標(biāo)等發(fā)生重大變化并對企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生重大影響時(shí)，企業(yè)必須積極采取應(yīng)對措施，為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)變化而調(diào)整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。如果政府稅收政策出現(xiàn)強(qiáng)烈政策導(dǎo)向，企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策過程中必須對這一變化給予高度關(guān)注，及時(shí)調(diào)整市場拓展方向，使其與政府產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)，從稅收籌劃中獲得更大優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的良性增長，并提升企業(yè)應(yīng)對政策變化的適應(yīng)力。

1.3稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的助力作用在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)，能夠?qū)⒍愂栈I劃納入常規(guī)財(cái)務(wù)管理中，利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)彈性，最大限度地享受稅務(wù)優(yōu)惠。同時(shí)，稅務(wù)籌劃還能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)品定位、市場準(zhǔn)入條件、生產(chǎn)工藝流程、市場價(jià)格、交易方式等方面提供決策依據(jù)，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。

2構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體稅收籌劃模型

2.1稅收籌劃模型構(gòu)建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實(shí)施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供必要服務(wù)的，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業(yè)的整體價(jià)值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨(dú)立運(yùn)行的環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理活動之間有著相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標(biāo)，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價(jià)值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業(yè)的整體利益與未來發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行全面系統(tǒng)的規(guī)劃實(shí)施。

2.2管理模型的構(gòu)建原則根據(jù)上述分析可以看到，實(shí)施稅收籌劃的根本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，由于經(jīng)濟(jì)增加值和企業(yè)整體價(jià)值之間具有密切相關(guān)性，因此將經(jīng)濟(jì)增加值升級為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素，能夠構(gòu)建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關(guān)環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)因素，在資本運(yùn)作和企業(yè)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因?yàn)椴徽摵畏N類型的企業(yè)，在稅收籌劃中都需要涉及經(jīng)營、投融資環(huán)節(jié)。但是，從不同企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營中，則需要提煉出差異化側(cè)重點(diǎn)，這需要對企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀況進(jìn)行確定，同時(shí)還要全面評價(jià)成本的比較因素。模型中的第二個(gè)層次屬于稅收籌劃三要素構(gòu)成部分，企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實(shí)際需求相適應(yīng)；企業(yè)運(yùn)營以及投資方案的設(shè)定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結(jié)果以及最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來評價(jià)，而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和市場收益最大化目標(biāo)相一致，以實(shí)際收益反映出籌劃成效。

3企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理

3.1目標(biāo)管理稅收籌劃的實(shí)施，必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目標(biāo)，只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后，稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢來看，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)時(shí)刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，確定實(shí)施目標(biāo)：減輕企業(yè)稅負(fù)、壓縮涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效益、維護(hù)企業(yè)權(quán)益，并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動。

3.2價(jià)值鏈管理在稅收鏈管理基礎(chǔ)上，稅務(wù)籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念，找到稅收籌劃利益點(diǎn)，使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會大環(huán)境角度而言，只有納稅者具備了完善的價(jià)值鏈認(rèn)知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價(jià)值鏈上的整體價(jià)值進(jìn)行考慮。

3.3風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在合理過程控制基礎(chǔ)上，對稅收籌劃所具備的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，筆者構(gòu)建起稅收籌劃的全程風(fēng)險(xiǎn)防御模型，如圖1所示。

4實(shí)施稅收籌劃管理需注意的問題

4.1信息管理稅收籌劃首先需要進(jìn)行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認(rèn)識，否則，稅收籌劃就會面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優(yōu)化方案，在實(shí)際操作中也會出現(xiàn)不少紕漏，為企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。

4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，或者聘用具有財(cái)稅籌劃特長的人員從事該項(xiàng)工作，從而為財(cái)稅籌劃工作的開展提供智力支持。

4.3備選方案風(fēng)險(xiǎn)防御一般認(rèn)為，備選方案中的現(xiàn)金流屬于固定量值，但是在實(shí)際操作中，這一數(shù)據(jù)會受到多方因素影響而產(chǎn)生不確定性。這些不確定因素會對稅收籌劃造成一定風(fēng)險(xiǎn)，因此需要企業(yè)預(yù)先確定風(fēng)險(xiǎn)防御方案，將其中的風(fēng)險(xiǎn)概率降至最低。

篇6

（一）因不規(guī)范的稅務(wù)行政執(zhí)法而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)與真正意義上的避稅是有差異的，稅收籌劃工作滿足合法性特征的前提，決定了其籌劃行為是合法的，并應(yīng)該獲得相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及行政持法部門的認(rèn)同。但從實(shí)際情況看，由于稅收籌劃沒有相關(guān)的法律法規(guī)予以明確定義，使得其存在的本身就具有一定彈性空間，對于稅務(wù)持法部門來說，不僅存在行政持法上的缺陷，而且也具有一定的主觀性，使得其在判斷企業(yè)稅收籌劃行為時(shí)缺乏客觀公正性，可能會出現(xiàn)企業(yè)某種合法的稅收籌劃行為被判定為違法行為的情況，從而給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）因政策性調(diào)整而形成的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)，由于未能充分考慮現(xiàn)行稅法規(guī)定與政策的變化，沒有對稅收籌劃方案做出相應(yīng)的調(diào)整，而導(dǎo)致企業(yè)受到國家法律法規(guī)的處罰，不僅使企業(yè)形象受到了負(fù)面影響，而且使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)槎愂栈I劃工作的事先性，如果企業(yè)的稅收籌劃方案未能根據(jù)國家稅收政策變化以及其他不定因素的改變而及時(shí)調(diào)整的話，那么可能會導(dǎo)致這一籌劃方案失去合法性或是合理性，最后造成稅收籌劃的失敗。

（三）企業(yè)稅收籌劃人員缺乏專業(yè)水平與風(fēng)險(xiǎn)意識

對于部分企業(yè)納稅人而言，普遍缺乏稅收籌劃意識，加上執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高，導(dǎo)致其在開展稅收籌劃工作時(shí)，往往出現(xiàn)事倍功半的情況。一些企業(yè)沒有配備專業(yè)的稅收籌劃人員，就算設(shè)置了相應(yīng)部門和崗位，其從業(yè)人員也不具備全面和扎實(shí)的專業(yè)知識技能，加上其對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況了解不足，更沒有對影響企業(yè)的不穩(wěn)定因素進(jìn)行分析。此外，當(dāng)國家相關(guān)稅法政策做出變化與調(diào)整時(shí)，沒有及時(shí)的了解相關(guān)信息，導(dǎo)致其設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案不合理，甚至可能會與國家相關(guān)稅法政策相違背，導(dǎo)致稅收籌劃違法了相關(guān)法規(guī)。這些都是稅收籌劃人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識，且專業(yè)技能不扎實(shí)所導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控策略

（一）規(guī)范稅務(wù)法規(guī)以及持法部門的執(zhí)法行為

由于我國在稅法條款中，還沒有形成相關(guān)的法律規(guī)章來明確定義企業(yè)的稅收籌劃行為，因而使得稅收籌劃存在的本身具備一定的爭議性。這也使一些行政執(zhí)法部門，在對企業(yè)的稅收進(jìn)行稽查與評審時(shí)，出現(xiàn)因執(zhí)法人員的主觀判斷而導(dǎo)致的，企業(yè)某些合法的稅收籌劃行為被認(rèn)定為違反稅法的行為。針對此種情況的發(fā)生，國家應(yīng)積極修訂稅法中的相關(guān)條款，修正稅法中不明確以及模糊的定義，并明確界定企業(yè)稅收籌劃行為的概念，使相關(guān)部門在持法過程中，能夠有法可依、有據(jù)可查，這樣既保護(hù)了企業(yè)的合法權(quán)益，同時(shí)也完善了我國的稅收法規(guī)。

（二）確保企業(yè)稅收籌劃方案的合法性與合理性

企業(yè)稅收籌劃方案的制定，需要考慮多方面因素的影響。不僅需要企業(yè)高層管理人員的協(xié)作與配合，而且需要相關(guān)人員在實(shí)施過程中及時(shí)了解國家相關(guān)稅法政策的調(diào)整與變化，并根據(jù)變化做出相應(yīng)的稅收籌劃方案調(diào)整。此外，如果企業(yè)的經(jīng)營以及市場環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，也須考慮稅收籌劃方案的合理性。在企業(yè)稅收籌劃方案制定時(shí)，還應(yīng)充分考慮該種方案的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在遵循國家現(xiàn)行稅法政策的基礎(chǔ)上，制定出符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的稅收籌劃方案，并確保其具有合法性和合理性。

（三）增強(qiáng)稅收籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，提高其專業(yè)技能

企業(yè)稅收籌劃方案的合法性與優(yōu)劣性，取決于相關(guān)稅收籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識與專業(yè)知識技能。只有具備了風(fēng)險(xiǎn)防范意識且稅務(wù)知識全面的稅收籌劃人員，才能夠根據(jù)國家稅法政策來科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃方案，并能根據(jù)政策法規(guī)發(fā)生的變化，及時(shí)采取相應(yīng)的調(diào)整策略。因此，為了使稅收籌劃人員能夠具備全面的、專業(yè)的稅務(wù)知識、技能以及風(fēng)險(xiǎn)防范意識，企業(yè)就必須通過各種途徑與方式來提高相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)水平，如：組織稅務(wù)知識培訓(xùn)、后續(xù)教育與考核等，并通過理論知識與實(shí)踐相結(jié)合的方式，讓稅收籌劃人員在經(jīng)濟(jì)活動中積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，可以成立稅收法規(guī)研究小組，及時(shí)掌握國家稅收政策的變化，提高其納稅風(fēng)險(xiǎn)防控意識。

（四）做好稅收籌劃的成本與效益分析工作

一些企業(yè)在實(shí)施企業(yè)稅收籌劃時(shí)，未能對稅收籌劃的成本與效益進(jìn)行分析，導(dǎo)致出現(xiàn)了稅收籌劃的成本明顯要比企業(yè)節(jié)省下來的稅收費(fèi)用高。為了有效避免此種情況的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該客觀分析籌劃成本與預(yù)期收益，并在此基礎(chǔ)上予以權(quán)衡。企業(yè)納稅管理人員了解稅收臨界點(diǎn)，并通過對臨界點(diǎn)的把握來降低企業(yè)的納稅金額。例如，可以通過確定銷售價(jià)格的臨界點(diǎn)來有效的控制企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)通過加強(qiáng)對成本效益的分析，可以避免盲目進(jìn)行稅收籌劃的行為，進(jìn)而有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

篇7

一、商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)常用納稅籌劃方法

（一）利用分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇進(jìn)行的納稅籌劃

根據(jù)《公司法》規(guī)定：子公司具備一定的法人資格，需要依法負(fù)擔(dān)民事責(zé)任；分公司沒有相應(yīng)的法人資格，自身具體民事責(zé)任交由總公司承擔(dān)。一般情況下，公司設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，同時(shí)不可獨(dú)立進(jìn)行核算，而由總公司集中進(jìn)行所得稅繳納。企業(yè)可運(yùn)用這一特點(diǎn)合理組織稅收籌劃對自身的所得稅壓力進(jìn)行調(diào)節(jié)。企業(yè)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)立過程中須充分考慮，根據(jù)自身情況選擇設(shè)置子公司還是分公司。通常，選擇設(shè)立分公司比較有利，如出現(xiàn)總公司和分公司一方盈利、一方虧損的情況，盈利可在扣減虧損后再繳納所得稅，最終達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

關(guān)于稅收優(yōu)惠，假如只有企業(yè)的總機(jī)構(gòu)享有一定的稅收優(yōu)惠，可以設(shè)立分公司，由此分公司可以和總公司同時(shí)享受優(yōu)惠政策；反之，假如只有分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)存在稅收優(yōu)惠，則企業(yè)可以設(shè)立子公司，也可以將之前的分公司重新進(jìn)行子公司的注冊，由此使子公司享受優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

（二）存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法

關(guān)于總分機(jī)構(gòu)的貨物配送，企業(yè)可以按照具體的需要加以科學(xué)的籌劃?？偟膩碚f，總部到分支機(jī)構(gòu)操作較為簡單，依據(jù)“總部―分支機(jī)構(gòu)”或者“總部―地區(qū)總部―分支機(jī)構(gòu)”的形式，前者屬于內(nèi)部移庫，總公司集中進(jìn)行核算；后者可由總公司銷售給地區(qū)總部，此銷售價(jià)格可以結(jié)合總分部具體的應(yīng)稅利潤進(jìn)行制定。此外，具有一般納稅人資格的企業(yè)如向一般納稅人進(jìn)行采購，采購價(jià)格非常高但是可抵扣17%或13%的進(jìn)項(xiàng)，尋求小規(guī)模供應(yīng)商進(jìn)行采購，采購價(jià)格偏低，但是只能進(jìn)行3%的抵扣。如企業(yè)向小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購，銷售時(shí)銷項(xiàng)稅可能是17%或13%，但進(jìn)項(xiàng)為3%，稅差大，定價(jià)時(shí)要充分考慮該因素。合法運(yùn)用各項(xiàng)稅收政策對具體的貨物采購流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，由此達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減輕、毛利提高的目的。

（三）向供貨方收費(fèi)方式選擇的納稅籌劃方法

大部分商業(yè)連鎖企業(yè)在同產(chǎn)品供應(yīng)商進(jìn)行合作時(shí)，都會結(jié)合具體的合同規(guī)定收取供應(yīng)商相應(yīng)的費(fèi)用。通常來說涉及下列多項(xiàng)費(fèi)用，比如管理費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、商品上架費(fèi)等，這些費(fèi)用可統(tǒng)一稱為信息服務(wù)費(fèi)。此外，企業(yè)同時(shí)需要根據(jù)年度銷售狀況按照一定的比例獲取返利，部分企業(yè)會收取高昂的服務(wù)費(fèi)和返利，甚至高出產(chǎn)品進(jìn)銷差價(jià)。針對企業(yè)向供貨單位收取各項(xiàng)費(fèi)用與具體的商品銷售額、銷售量不存在必然關(guān)系的，同時(shí)企業(yè)提供勞務(wù)收入發(fā)票的，需要根據(jù)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，一般稅率為6%。針對企業(yè)收取供應(yīng)商的和商品銷售情況有關(guān)的返利，需要根據(jù)平銷返利行為相關(guān)規(guī)定增加當(dāng)期的增值稅，一般稅率為17%。由此企業(yè)可根據(jù)具體情況進(jìn)行費(fèi)用設(shè)置，合理安排服務(wù)費(fèi)和返利，來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，假如需要抵扣更多進(jìn)項(xiàng)稅，多收返利較有利，假如不需要抵扣，根據(jù)所提供服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)僅需要上繳6%的增值稅。通常，商業(yè)連鎖企業(yè)會采用以下兩種方式和供應(yīng)商進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算：例如，當(dāng)出現(xiàn)100萬元收入，根據(jù)合同約定，供應(yīng)商需要向商場支付10萬的費(fèi)用，其一是供應(yīng)商向商場開出100萬的增值稅發(fā)票，而商場根據(jù)所提供的服務(wù)收取10萬元的費(fèi)用，并向供貨商出具10萬元的發(fā)票，商場實(shí)際承擔(dān)稅收為10萬元的6%；其二，票扣方式，供貨商給商場出具一張抵扣費(fèi)用之后的價(jià)值90萬元的增值稅發(fā)票，商場實(shí)際承擔(dān)的是10萬的17%增值稅，最終以抵減成本的方式減少成本，增加毛利。

（四）促銷方式的納稅籌劃

商業(yè)零售企業(yè)很多情況下為進(jìn)一步拓展市場，提升商品銷售額，往往會利用各種節(jié)假日開展打折促銷活動，例如，返利銷售、降價(jià)銷售、買一送一等。連鎖零售企業(yè)在促銷時(shí)需要選擇合適的促銷方式，不僅需要結(jié)合具體的營銷效果，還需要充分考慮稅收成本。促銷方式不同，選擇的稅收籌劃方式也不同，在選擇促銷方式時(shí)可以結(jié)合扣除稅收后利潤確定合理的方式。企業(yè)的無償贈送將視同銷售行為需要計(jì)提銷項(xiàng)稅，但是有償贈送則不會另外增加稅負(fù)；降價(jià)或者打折促銷方式，可以使企業(yè)稅收和收入直接減少，但同時(shí)也會使供應(yīng)商返利減少。買一送一的方式中，贈送商品視同銷售需要計(jì)提銷項(xiàng)稅；采取贈送折扣券的方式，在使用的過程中類似于打折促銷。

“營改增”之后，部分企業(yè)還可以通過商品和服務(wù)的組合銷售來進(jìn)行稅收籌劃。比如，對一般納稅人而言，商品銷售的毛利一般需要征收17%的增值稅，而服務(wù)收入只需征收6%的增值稅。因此，企業(yè)如將收入中的合理部分作為后續(xù)提供服務(wù)的收入，既降低了稅負(fù)也提升了服務(wù)的內(nèi)涵，如出售家電時(shí)，將部分收入作為后續(xù)提供延保服務(wù)的收入處理。

二、商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是指因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃當(dāng)中面臨諸多的不確定因素或干擾性條件，導(dǎo)致納稅人遭受稅收損失或付出一定的經(jīng)濟(jì)代價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1.政策風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在籌劃活動時(shí)，所制訂的籌劃方案和當(dāng)前國家的法律政策發(fā)生了一定的沖突，由此給企業(yè)造成了一定的障礙。比如在該集團(tuán)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)的管理及財(cái)務(wù)人員對稅收政策沒有進(jìn)行正確全面的理解，而使企業(yè)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)通常是由財(cái)務(wù)和會計(jì)部門來制定納稅籌劃，但是如果參與籌劃的人員缺乏足夠的專業(yè)知識，同時(shí)也沒有深刻理解稅收和法律政策，在制定納稅籌劃時(shí)必然會出現(xiàn)一定的偏差，最?K引起相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，還存在稅收政策調(diào)整所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，如“營改增”的政策變化。因集團(tuán)企業(yè)所制定的納稅籌劃并非一成不變，籌劃工作也是隨稅收政策調(diào)整而改變的，假如稅收籌劃方案依然堅(jiān)持原來的策略，一旦國家的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，以前所實(shí)行的方案則會變得不符合法律，由此使得稅收籌劃方案無效，進(jìn)而引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，遭受一定的損失。

2.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)指的是因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)際的經(jīng)營過程中實(shí)施錯(cuò)誤的經(jīng)營策略，進(jìn)而不利于實(shí)際經(jīng)營的，或違背了企業(yè)未來的長效發(fā)展。根據(jù)現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)條件分析，納稅人所遭遇的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，明顯體現(xiàn)在投資決策所造成的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策屬于國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)所使用的杠桿工具，除了國家所制定的稅收法律法規(guī)，各個(gè)地區(qū)和省份也制定了相應(yīng)的細(xì)則，兩者可能存在一定的差異。集團(tuán)企業(yè)在組織稅收籌劃時(shí)，應(yīng)從各個(gè)子公司所在地區(qū)細(xì)則的實(shí)際差別入手，否則極易造成稅收籌劃無效，同時(shí)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。此外納稅籌劃需要一定的成本，在實(shí)際運(yùn)營??中，不但涉及稅收籌劃所造成的成本費(fèi)用，同時(shí)還有由于實(shí)行該項(xiàng)籌劃方案而舍棄其他利益所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

這一風(fēng)險(xiǎn)指的是集團(tuán)企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，會遭遇財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)最為核心的部門，負(fù)責(zé)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，所制作的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表無論是年報(bào)、季報(bào)還是月報(bào)都必須準(zhǔn)確、明了、有根據(jù)。但是根據(jù)當(dāng)前對部分集團(tuán)公開資料的財(cái)務(wù)狀況分析，其財(cái)務(wù)管理中依然會存在一定的缺陷，如未對相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以很好的防控，致使稅收籌劃難以順利實(shí)施，會嚴(yán)重威脅企業(yè)未來的發(fā)展。進(jìn)而，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理必定是企業(yè)后續(xù)稅收籌劃的重要內(nèi)容，企業(yè)需要在這一方面投入足夠的人力、物力資源，就自身的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行相應(yīng)的改革，可有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的解決和處理，改善稅收籌劃效果。

（二）商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)常用納稅籌劃方法及其存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.利用設(shè)立分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

首先，關(guān)于分支機(jī)構(gòu)利潤分配方式及其相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，分支機(jī)構(gòu)自身不具備獨(dú)立的法人資格，因此對于獨(dú)立分配利潤非常不利。與此同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)一旦遇到風(fēng)險(xiǎn)以及法律責(zé)任，往往會連累總公司的正常經(jīng)營，但是子公司卻不存在這樣的顧慮。然后，商業(yè)連鎖企業(yè)需要根據(jù)具體情況確定到底是采取統(tǒng)一核算還是進(jìn)行獨(dú)立核算，針對各分支規(guī)模都相對大、業(yè)績相差很大的企業(yè)為保障各個(gè)機(jī)構(gòu)虧損和盈利得以均衡可以進(jìn)行統(tǒng)一核算。但需要注意的是，企業(yè)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)的設(shè)立過程中必須進(jìn)行充分的考慮，根據(jù)自身的情況確定設(shè)置子公司還是分公司，一般情況下設(shè)立分公司更有利。然而，設(shè)立子公司除了可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠以及出于稅收籌劃的目的以外，對于企業(yè)集團(tuán)來說還可能出于地區(qū)劃分或者業(yè)態(tài)整合的需要。因此，規(guī)模大的企業(yè)集團(tuán)一般會將設(shè)立子公司和分公司的方式結(jié)合使用。例如，永輝超市屬于大規(guī)模的連鎖商業(yè)企業(yè)集團(tuán)，就采取了兩種方式相結(jié)合方案，根據(jù)2016年半年報(bào)，其2016年上半年的營業(yè)收入為245億，2015年同期為208億，同期上漲了17.68%，截至2016年6月30日，下屬62家子（孫）公司，涉及四種業(yè)態(tài)，309家門店。

但是，該項(xiàng)納稅籌劃也存在不足。首先，該籌劃方式可能對企業(yè)稅收繳納的靈活性造成影響，未來其運(yùn)行模式一旦出現(xiàn)變化，其所制定的稅收籌劃方案則無法再發(fā)揮效用，稅收籌劃方案極易失敗。其次，最新進(jìn)入的企業(yè)所承擔(dān)的成本會提高，可能無法將其成本全部抵消，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2.存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)更多是體現(xiàn)在低價(jià)采購，高稅支出的問題上。比如，商品供應(yīng)部由于不需要供應(yīng)商發(fā)票直接以240萬元的價(jià)格采購了260萬元的材料，從表面上分析，這一行為為企業(yè)節(jié)省了20萬的成本，但是站在財(cái)務(wù)層面分析，企業(yè)不獲取發(fā)票，所支出的這240萬無法計(jì)入成本也無法將其進(jìn)行稅前扣除，由此企業(yè)需要為這240萬承擔(dān)25%企業(yè)所得稅，價(jià)值60萬元；此外，因?yàn)槠髽I(yè)沒有獲得相應(yīng)的發(fā)票也無法有效的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)需要根據(jù)240萬銷售額多繳納17%的增值稅，價(jià)值34.87萬元。因此連鎖企業(yè)在這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃極易出現(xiàn)片面性風(fēng)險(xiǎn)，單純追求表面上的低價(jià)，最終反而造成了企業(yè)稅負(fù)的進(jìn)一步加重。

3.向供貨方的收費(fèi)方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

該方式的關(guān)鍵是將供貨商收費(fèi)得以合理的分解，但是企業(yè)也會面對片面性或者政策方面的風(fēng)險(xiǎn)。在選擇相應(yīng)的收費(fèi)方式的過程中，假如企業(yè)僅僅關(guān)注眼前稅負(fù)降低，過度提高服務(wù)收入的比例，會在加重供貨商負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也忽視了企業(yè)長遠(yuǎn)的利益，全局考慮可能不到位。但是由于各地優(yōu)惠政策不同，以及政策的不斷變化，由此收費(fèi)過程中也會使企業(yè)遭遇政策風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，面臨稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.采取不同促銷方式組合的納稅籌劃方法風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)所實(shí)行的稅收籌劃主要是運(yùn)用國家稅收政策法規(guī)的差別以及彈性制定的，但各種稅收籌劃方案的特點(diǎn)是不同的，也會遭受企業(yè)外部環(huán)境極大的影響。在企業(yè)日常的經(jīng)營過程中，最為有效且合理的促銷方式為打折銷售，效果最差的是銷售返還現(xiàn)金。企業(yè)在考慮促銷方案時(shí)，需要充分考慮成本組合以及扣除稅收后的凈利潤。此外，針對商場提供的各種抵扣券以及現(xiàn)金抵用券，如僅僅可在后續(xù)的購買當(dāng)中使用，該形式只對資金自身的時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生一定的影響，不會對促銷方式造成影響。所以商場在保障銷售增加的基礎(chǔ)上，打折銷售的形式對企業(yè)所造成稅負(fù)影響是所有方式中最為有利的。企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的具體情況確定的銷售方案并非是最佳的，需要結(jié)合時(shí)間環(huán)境的情況、產(chǎn)品供應(yīng)商、稅收政策進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，否則企業(yè)將因?yàn)榉桨傅膯栴}遭遇不同的風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

1.構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

為快速高效的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其一，明確各項(xiàng)稅收籌劃影響因素，有針對性的組織各項(xiàng)活動。其二，和稅務(wù)局進(jìn)行有效溝通，了解自身各項(xiàng)資料，掌握稅收最新動向，及時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，更好地防止企業(yè)遭受風(fēng)險(xiǎn)和損失。

2.做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作

為控制和降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要將財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作做到位。必須對自身的會計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范，保障企業(yè)賬務(wù)清晰明了，及時(shí)足額繳納稅款。此外，必須切實(shí)提升工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保財(cái)務(wù)管理工作效率和水平的提高。積極組織相關(guān)培訓(xùn)活動，加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。

3.強(qiáng)化和稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)

為了更好地降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通，有效規(guī)范自身的稅務(wù)籌劃工作。其一，可以明確具體的稅務(wù)流程，學(xué)習(xí)稅收法律政策，保障納稅籌劃方案合規(guī)。其二，及時(shí)向?務(wù)部門咨詢相關(guān)政策內(nèi)容，明確各項(xiàng)條文規(guī)定，防止籌劃存在紕漏。

（二）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

1.規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

制訂隨時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的籌劃方案，較之應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的對策，該方案存在較強(qiáng)的局限性和不足，但屬于一項(xiàng)可以最為徹底消除稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方法。在方案籌劃環(huán)節(jié)，企業(yè)需要科學(xué)的預(yù)測自身可能會遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，分析是否可以選擇規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)措施。

2.降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

較之規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)更為主動。該方法含有損失抑制和預(yù)防兩個(gè)層面。由于企業(yè)做出的納稅籌劃反映出一種預(yù)先性，所以關(guān)于籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和抑制更多的傾向于損失預(yù)防方面。

3.分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

假如可以把稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分解，分散在多個(gè)獨(dú)立企業(yè)中，可以降低由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的程度。企業(yè)常常不可能僅僅針對一個(gè)商品、一項(xiàng)業(yè)務(wù)或者一個(gè)稅種組織稅收籌劃，必須進(jìn)行全面的分析和考量，以企業(yè)的發(fā)展全局為著眼點(diǎn)，針對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行納稅籌劃?？梢越Y(jié)合企業(yè)的具體情況，根據(jù)時(shí)間、地點(diǎn)的不同，選擇不同的各項(xiàng)籌劃組合方案，可以針對同一項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施多項(xiàng)籌劃組合方案，假如相關(guān)方案的實(shí)施可以形成最佳組織，則可以很好地實(shí)現(xiàn)分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

篇8

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展直接稅間接稅

在諸多稅種當(dāng)中，所得稅能夠很好地起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。不同地區(qū)的人民收入發(fā)生變化，購買力就會發(fā)生變化，也就會影響地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？梢杂檬杖胄?yīng)來說明稅收的這種作用。這里的稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。主要是指直接稅和間接稅的比例關(guān)系。以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，即凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于間接稅，凡是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅。一般認(rèn)為，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于采用累進(jìn)稅率，可以很好地貫徹稅收公平的原則。以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，有利于組織財(cái)政收入，但不利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平原則。下文考察韓國宏觀稅負(fù)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系，并探討其對我國的啟示。

韓國稅收負(fù)擔(dān)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系

（一）韓國直接稅和間接稅分析

首先是韓國的直接稅和間接稅所占的比例。從圖1可以看出韓國的直接稅所占比例大于間接稅所占的比例，且呈增加的趨勢。直接稅具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，具有良好的調(diào)節(jié)收入的作用。

其次，分析韓國企業(yè)所得稅情況。圖2表明了分年度分地區(qū)的韓國企業(yè)所得稅的納稅情況，從圖2可以看出，首爾廳的稅收收入優(yōu)勢明顯，然后是中部廳、大丘廳和釜山廳，大田廳和光州廳最差。這與韓國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是相適應(yīng)的，首爾地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最高，其次是中部廳的仁川和京畿道；大丘廳所在的大丘地區(qū)和慶北地區(qū)；釜山廳所在的釜山地區(qū)、蔚山和慶南地區(qū)。最差的就是大田廳所在的忠清道地區(qū)和光州廳所在的全羅到地區(qū)。企業(yè)所得稅是直接稅，且韓國的企業(yè)所得稅是累進(jìn)稅率，具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

再看韓國的個(gè)人所得稅的情況。圖3表明了分年度分地區(qū)的韓國個(gè)人所得稅的納稅情況，從圖3可以看出，首爾廳的稅收收入優(yōu)勢明顯，然后是中部廳、大丘廳和釜山廳，大田廳和光州廳最差。這與韓國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是相適應(yīng)的，首爾地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最高，其次是中部廳的仁川和京畿道；大丘廳所在的大丘地區(qū)和慶北地區(qū)；釜山廳所在的釜山地區(qū)、蔚山和慶南地區(qū)。最差的就是大田廳所在的忠清道地區(qū)和光州廳所在的全羅到地區(qū)。個(gè)人所得稅是直接稅，且韓國的企業(yè)所得稅是累進(jìn)稅率，具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

最后，分析韓國的增值稅情況。圖4表明了分年度分地區(qū)的增值稅的納稅情況，從圖4可以看出，除了首爾廳的收入相對明顯外，其他地區(qū)的增值稅收入基本都差不多。因?yàn)轫n國的增值稅是消費(fèi)型的增值稅，且增值稅是間接稅，調(diào)節(jié)收入的作用不明顯。

圖5表明了2004年韓國分道（?。┖蛷V域市（直轄市）的企業(yè)所得稅納稅情況，也是和韓國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況相適應(yīng)的，具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用。韓國的地方稅主要是由財(cái)產(chǎn)稅制組成的，屬于直接稅，也具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用，如圖6所示。

（二）韓國企業(yè)所得稅分收入規(guī)模納稅情況分析

表1表明了韓國企業(yè)所得稅分收入規(guī)模納稅情況，把韓國的企業(yè)按照收入分類，分析一下到底是高收入的企業(yè)群繳納稅收多，還是低收入的企業(yè)群繳納稅收多。

從圖7可以看出收入高的企業(yè)群繳納的稅收明顯高于收入低的企業(yè)群。

本文依照收入規(guī)模進(jìn)行分類，以100億韓元為標(biāo)準(zhǔn)，分為以上部分和以下部分，分析是高收入的企業(yè)群納稅多，還是低收入的企業(yè)群納稅多。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，1000億以上法人企業(yè)納稅總額占全部納稅額的79%，1000億以下法人企業(yè)納稅總額占全部納稅額的21%。高收入的企業(yè)群多納稅，符合稅收的公平原則。1000億以上法人納稅人數(shù)卻只占總的企業(yè)所得稅納稅人數(shù)的1%，而1000億以下法人納稅人數(shù)卻占總的企業(yè)所得稅納稅人數(shù)的99%，少數(shù)富裕的企業(yè)群繳納了大部分的稅收，說明韓國的企業(yè)所得稅起到了很好的調(diào)節(jié)收入分配的作用，進(jìn)而也能起到調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。

優(yōu)化稅收制度以促進(jìn)我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

在增值稅方面，目前我國所實(shí)行的是不分地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異、統(tǒng)一稅率的生產(chǎn)型“增值稅”，經(jīng)濟(jì)落后的西部地區(qū)稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于東部地區(qū)。西部地區(qū)歷來是我國的重要原材料基地，主要是資本有機(jī)構(gòu)成高的大中型企業(yè)，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅嚴(yán)重制約了西部企業(yè)的資本積累和技術(shù)改造，導(dǎo)致粗放經(jīng)營，生產(chǎn)效率低下，經(jīng)濟(jì)增長乏力。另外，以農(nóng)產(chǎn)品初級加工和資源開發(fā)為主的西部地區(qū)，增值稅稅負(fù)明顯高于東部地區(qū)。我國目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅在西部地區(qū)客觀上起到了逆向調(diào)節(jié)作用，如果把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，西部地區(qū)能從中得到更多的稅收抵扣，也符合國家的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的政策。

我國也應(yīng)當(dāng)考慮遵循國際趨勢、再降低企業(yè)所得稅稅率的必要性。筆者認(rèn)為，在拓寬稅基的基礎(chǔ)上，采用累進(jìn)的所得稅率，既能發(fā)揮企業(yè)所得稅制度的財(cái)政功能作用，又可以使企業(yè)所得稅真正成為重要的經(jīng)濟(jì)政策工具，在整體上降低我國的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競爭和發(fā)展能力，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定地增長。

參考文獻(xiàn)：

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2.王盛尹.我國的稅收負(fù)擔(dān)：現(xiàn)狀與完善[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2006（12）

篇9

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅；成本效益

在現(xiàn)代勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營的過程中，稅收籌劃是重要的管理內(nèi)容，因?yàn)樾聲r(shí)期企業(yè)面臨著更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而國家稅收政策的改革使得企業(yè)的納稅變成一個(gè)更加復(fù)雜的過程，為了保障企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，稅收籌劃是必不可少的。對于企業(yè)經(jīng)營而言，稅務(wù)直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流、經(jīng)營利潤和商業(yè)信譽(yù)等，這些都會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而另一方面，當(dāng)前我國對于企業(yè)經(jīng)營的稅收制度建設(shè)還不夠完善，所以容易出現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅或者多繳稅的情況，這兩者對于國家利益或是企業(yè)經(jīng)營利益都會產(chǎn)生不良的影響。因此企業(yè)的稅收籌劃需要更加系統(tǒng)、科學(xué)和全面，但是在當(dāng)前的實(shí)際情況中，企業(yè)的稅收籌劃還存在著很多的問題。

一、稅收籌劃的必要性

（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)

對于企業(yè)而言，稅收是現(xiàn)金流支出的重要內(nèi)容，在企業(yè)完成一個(gè)經(jīng)營周期之后，需要對營業(yè)收入進(jìn)行分配，這個(gè)時(shí)候就需要繳納稅金，而且納稅是無償且?guī)в袕?qiáng)制性的，也就是企業(yè)不能通過納稅獲得直接的經(jīng)濟(jì)收益，也不能逃避納稅。但是自從我國實(shí)施營改增以來，對于企業(yè)的稅收制度建設(shè)并不完善，對于不同的營業(yè)行為采取的稅率和稅收方法沒有進(jìn)行針對性地設(shè)計(jì)和分類，這就使得很多企業(yè)會重復(fù)納稅，導(dǎo)致企業(yè)的資金支出增多，影響企業(yè)的利益。而稅收籌劃通過對企業(yè)的收益和支出情況進(jìn)行分析，根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法律制度，設(shè)計(jì)企業(yè)的納稅方案和金額，避免企業(yè)重復(fù)納稅或者偷稅漏稅，在保障國家利益的前提下盡可能減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。［1］另一方面，國家對于很多企業(yè)和行業(yè)在稅收方面有著很多優(yōu)惠條件，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和計(jì)算機(jī)企業(yè)，都有一定的稅收優(yōu)惠政策。因此通過稅收籌劃可以讓企業(yè)提前分析自身的經(jīng)營情況，從而提前制定合適的經(jīng)營策略，比如將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到子公司，利用稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的負(fù)稅情況。比如對于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中的軟件開發(fā)部門，可以將部門成立一個(gè)新的高新技術(shù)子公司，仍舊為公司提供業(yè)務(wù)，還能夠接受其他的業(yè)務(wù)，同時(shí)該公司享受政府的稅收優(yōu)惠，從而減少母公司的納稅金額。

（二）降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在納稅的過程中由于對自身經(jīng)營收入需要納稅的部分了解不充分對于國家的稅收制度理解不透徹，從而導(dǎo)致納稅金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)被動的偷稅漏稅情況。在現(xiàn)代勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營中，因?yàn)槿狈I(yè)的稅務(wù)人才，因此經(jīng)常出現(xiàn)被動偷稅漏稅或者多繳稅的情況。而偷稅漏稅無論主動與否都會對企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)造成嚴(yán)重的影響，并且會影響企業(yè)在銀行的貸款以及上市融資等多種信用活動的開展，而多繳稅又會導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤進(jìn)一步減少。

（三）加強(qiáng)經(jīng)營管理

稅收籌劃不僅僅涉及企業(yè)的納稅和財(cái)務(wù)工作，對于企業(yè)的經(jīng)營管理同樣起著重要的促進(jìn)作用。因?yàn)槠髽I(yè)納稅的金額取決于企業(yè)的營業(yè)收入，而稅收籌劃更需要將企業(yè)的資金情況進(jìn)行全面地清點(diǎn)分析，同時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營成本和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，建立企業(yè)完善的投資計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、稅收計(jì)劃等。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃會對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的評估和分析，這有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營過程中的問題，包括制度建設(shè)和管理策略以及財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)能力等多個(gè)方面的問題。因此稅收籌劃能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理效果，保障企業(yè)更高質(zhì)量的經(jīng)營。［2］（四）推進(jìn)企業(yè)改革對于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)而言，稅收籌劃還能夠有效地促進(jìn)企業(yè)改革，尤其是對于企業(yè)內(nèi)部的資金使用改革，而薪水就是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中一項(xiàng)重要支出，而企業(yè)的稅務(wù)管理中也涉及員工的個(gè)人所得納稅部分，企業(yè)需要幫助員工代繳個(gè)人收入中的稅款。薪水是一個(gè)寬泛的概念，當(dāng)前社會普遍認(rèn)知的工資分為兩種形式，一種是稅前工資，同時(shí)沒有扣除“五險(xiǎn)一金”的所謂“毛工資”，另一種是員工能夠拿到手的凈工資，即公司代繳了稅費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用以及住房公積金，此外員工的工資還包括有資金資助的培訓(xùn)福利和津貼。

二、稅收籌劃必須遵守成本效益原則

隨著勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展和升級，越來越多的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的重視程度不斷提高，稅收籌劃已經(jīng)成為很多企業(yè)經(jīng)營管理中的重要內(nèi)容，在這樣的情況下，需要明確企業(yè)稅務(wù)籌劃所必須要遵循的原則，即成本效益原則。成本效益原則指的是在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，不能僅僅以降低企業(yè)的納稅金額作為目標(biāo)，而忽略了企業(yè)的效益，即企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，需要兼顧企業(yè)的納稅成本和企業(yè)收益。從理論上講，如果企業(yè)沒有營業(yè)收入，那企業(yè)繳納稅金是最少的，但是這對于企業(yè)經(jīng)營而言是不能接受的，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，即企業(yè)的稅收籌劃的目的是使企業(yè)的凈利潤達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，而不是一味追求低納稅額。同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃所遵循的成本效益原則還包括企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本要低于企業(yè)減少的負(fù)稅額，因?yàn)楫?dāng)前很多企業(yè)都是找專業(yè)的稅務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃，而這些稅務(wù)公司收費(fèi)往往都是較高的，對于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，尤其是中小型的企業(yè)而言，如果這些公司的收費(fèi)情況超過了帶給企業(yè)的稅收節(jié)約情況，那么就有必要考慮稅收籌劃的必要性和合理性。另一方面，企業(yè)的稅收籌劃還需要遵循合理合法原則。企業(yè)的稅收籌劃是利用國家的稅收優(yōu)惠和稅收政策，避免企業(yè)重復(fù)納稅或者超額納稅，造成企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是并不意味著企業(yè)可以利用稅收籌劃偷稅漏稅，在企業(yè)稅收籌劃的過程中必須嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)，在法律允許的范圍內(nèi)合理減少企業(yè)納稅金額，而不能采取不法手段，比如“陰陽合同”等，這些行為都是對國家利益的直接侵害，對企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)會造成嚴(yán)重的損害。［3］

三、研究稅收籌劃的幾種方法

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會計(jì)核算、投融資、生產(chǎn)經(jīng)營、法律等多個(gè)方面。如果談?wù)摱愂栈I劃脫離實(shí)際情況，顯然是行不通的。但具體操作需要理論指導(dǎo)，否則就會成為空中樓閣。因此，有必要了解一些稅收籌劃的方法。稅務(wù)籌劃主要有三種方法：

（一）分稅種籌劃法

納的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等。這些稅種適應(yīng)的納稅制度和稅率都是不相同的，因此需要采用不同的稅收籌劃方法，降低企業(yè)的負(fù)稅額。比如企業(yè)所得稅，國家對于軟件行業(yè)的基本稅率是10%，遠(yuǎn)低于一般的企業(yè)所得稅率，因此將勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中軟件開發(fā)部門分隔成新的企業(yè)，能夠顯著降低企業(yè)所得稅的金額，同理對于其他稅種也可以采用針對性的方法。

（二）分行業(yè)籌劃法

國家的稅收制度針對不同的行業(yè)存在著很大的差異，尤其是對于計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)行業(yè)和國家扶持的高新技術(shù)行業(yè)，很多的產(chǎn)業(yè)甚至在一定期限內(nèi)實(shí)行免稅制度，這些稅收制度都能夠成為稅收籌劃的對象，將原本的母公司劃分為多個(gè)不同行業(yè)的子公司，從而不同的公司采用不同的稅收方法，就能夠通過組合的形式，降低母公司的納稅金額，這個(gè)方法對于大企業(yè)較為適用，而對于中小企業(yè)，采用抵稅方法更加實(shí)用。

（三）經(jīng)營活動籌劃法企業(yè)的經(jīng)營活動指的是在企業(yè)經(jīng)營的過程中所采取的一系列經(jīng)營措施，包括資金的融通和支出、產(chǎn)品的生產(chǎn)和出售，服務(wù)的提供等，這些企業(yè)的經(jīng)營活動也有著不同的稅收制度，在稅收籌劃的過程中需要根據(jù)具體的經(jīng)營活動設(shè)計(jì)不同的納稅方案，比如勘察設(shè)計(jì)企業(yè)融資的時(shí)候，通過多元化的融資方式降低所需要繳納的稅務(wù)金額。企業(yè)的稅收籌劃要求企業(yè)經(jīng)營過程中的所有業(yè)務(wù)活動都更加合理有效，這就需要加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，所以企業(yè)的稅收籌劃和經(jīng)營管理是相互影響的關(guān)系，稅收籌劃提高經(jīng)營管理的質(zhì)量，而經(jīng)營管理決定了企業(yè)的稅收籌劃所能夠操作的內(nèi)容，為企業(yè)的稅收籌劃提供空間，同時(shí)利用企業(yè)的經(jīng)營活動，獲取更多的收益，就能夠降低納稅帶給企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。［4］以上三種規(guī)劃方法主要是努力做好稅收工作，了解稅法的相關(guān)政策，然后充分利用。了解稅法、稅收是籌劃設(shè)計(jì)的重要一步。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃　會計(jì)核算　應(yīng)用探析

稅收籌劃就是納稅人在稅法所規(guī)定的范圍之內(nèi)，從眾多納稅策略或者是稅法中的優(yōu)惠政策里，選擇出較為適合的稅收籌劃方法，進(jìn)而減輕以及延緩自身稅負(fù)的一種行為方式。稅收籌劃身為管理活動的當(dāng)中的一種，幾乎在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程都有所滲透。本論文針對會計(jì)核算進(jìn)行分析，闡述如何對稅收籌劃加以合理應(yīng)用才能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，使企業(yè)的整體利益實(shí)現(xiàn)最大化，具體表現(xiàn)如下。

一、會計(jì)核算所受稅收籌劃的影響

1.促使企業(yè)的會計(jì)水平得到以提高。

企業(yè)能夠應(yīng)用稅收籌劃來提高會計(jì)水平。通常情況下，人們都認(rèn)為稅收籌劃與企業(yè)之中的專業(yè)人才是分不開的，這就需要從事會計(jì)工作的人員必須具備更全面的知識，其中包含了會計(jì)的準(zhǔn)則、會計(jì)制度、現(xiàn)行的稅法以及與稅法有關(guān)的政策等，只有這樣才能夠規(guī)劃稅收，才會在不違法的情況下獲得到最大的利潤。如此一來，企業(yè)就可以利用稅收籌劃使會計(jì)人員可以具備更高的工作水平以及專業(yè)素質(zhì)。

2.使企業(yè)的納稅意識得以提高。

企業(yè)可以利用稅收來增加納稅意識。針對納稅意識來看，我們可以認(rèn)為納稅籌劃具有較強(qiáng)的說服力，如果企業(yè)當(dāng)中沒有較強(qiáng)的納稅意識，企業(yè)就不可能籌劃稅收，而當(dāng)企業(yè)到了納稅的時(shí)候，通常都會應(yīng)用一些非法方式以減少稅收。因此，當(dāng)企業(yè)開展稅收籌劃這一項(xiàng)工作的時(shí)候，這就表明企業(yè)已經(jīng)具備了較高的納稅觀念，可以按照稅法規(guī)定來對會計(jì)賬表進(jìn)行完善。

3.促使企業(yè)獲得到最大的收益。

企業(yè)可以利用稅收籌劃來獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在籌劃稅收的時(shí)候，可以控制現(xiàn)金流出，這樣現(xiàn)金的流量就會增加。除此之外，現(xiàn)金的流出時(shí)間還會延長，促使此部分資金可以在時(shí)間價(jià)值之上產(chǎn)生增值。這樣，企業(yè)就會實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用的稅收籌劃方法

1.對不予征稅的方法進(jìn)行介紹。

此方法就是對我國所制定的稅收法律和制度等進(jìn)行選擇來規(guī)定不予征稅的投資、理財(cái)或管理活動，應(yīng)用此種方式使稅收的負(fù)擔(dān)得以減輕。任何一種稅收都用相應(yīng)的征稅范圍，從具體稅種來看，這對那些在征稅范圍之內(nèi)的經(jīng)營行為進(jìn)行征稅，而不在征稅范圍內(nèi)的行為就不予征稅，這時(shí)就需要企業(yè)當(dāng)中的納稅人員根據(jù)稅收政策，事前安排企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動以及理財(cái)活動等，從中多方案之中選擇出不予征稅的活動方案。

2.對稅率差異的方法進(jìn)行介紹。

此種方法就是按照我國稅收法律和政策當(dāng)中所規(guī)定的稅率差異，對那些稅率比較低的投資活動方案、理財(cái)活動方案和經(jīng)營活動方案進(jìn)行選擇，應(yīng)用這種方法來減少稅收。譬如：企業(yè)針對所生產(chǎn)的產(chǎn)品選擇成本核算方案時(shí)，根據(jù)綜合成本方法核算出來的消費(fèi)稅額要比根據(jù)產(chǎn)品分類所核算出來的消費(fèi)稅額要高。

3.對扣除方法進(jìn)行介紹。

此種方法就是按照我國稅收政策以及法律中設(shè)置的規(guī)定，使投資活動、理財(cái)活動以及經(jīng)營活動等計(jì)稅依據(jù)當(dāng)中盡可能將能夠扣除的金額和項(xiàng)目進(jìn)行增加，以使稅收的負(fù)擔(dān)得到相應(yīng)的減輕；納稅人在要支出費(fèi)用的時(shí)候，應(yīng)該事前安排費(fèi)用的性質(zhì)以及項(xiàng)目和支付方式，以希望可以達(dá)到政策所規(guī)定的要求，在計(jì)稅之前進(jìn)行扣除。

三、會計(jì)核算對稅收籌劃的應(yīng)用

1.對收入結(jié)算的方式進(jìn)行選擇。

企業(yè)的財(cái)務(wù)制度在處理成本費(fèi)用、資金收入以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面有著多種方法。選擇不同會計(jì)處理方法會對成本費(fèi)用收入和支出產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而使應(yīng)交所得稅也會受到影響，并且此種選擇是被稅法所認(rèn)可的，這就使企業(yè)利用稅收籌劃來進(jìn)行會計(jì)核算能夠得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在銷售貨物方面有著很多種結(jié)算方式。每種結(jié)算方式都有與其相對應(yīng)的確認(rèn)收入時(shí)間以及納稅月份。稅收法中明確規(guī)定：對于直接收款銷售而言，確認(rèn)收獲的時(shí)間為賣方收到貨款，并把提貨單交到買方手中的時(shí)間；針對托收承付而言，確認(rèn)收入的時(shí)間后就發(fā)出貸物，也就是托收手續(xù)辦好的時(shí)間；針對訂貨銷售而言，確認(rèn)收入的時(shí)間就是貨物被交付的時(shí)間。這樣我們就可以選擇不同的銷售方式以控制收入時(shí)間進(jìn)行籌劃，進(jìn)而延緩納稅以獲得稅收利益。

2.使用成本費(fèi)用的模式來完成稅收籌劃。

2.1應(yīng)用折舊方式來完成稅收籌劃。折舊能夠起到抵稅的作用，企業(yè)在進(jìn)行計(jì)提折舊的時(shí)候，通常會遇到選擇折舊方式這樣方面的問題。其中固定資產(chǎn)的折舊有兩種，分別為：加速折舊、直線折舊。這兩種折舊方式在固定資產(chǎn)使用有效期間內(nèi)有著相同的折舊總額，可是使用期間內(nèi)各年度卻有著不一樣的折舊額，這對企業(yè)計(jì)算年度凈力有著嚴(yán)重的影響，進(jìn)而影響到應(yīng)交所得稅總額。從獲得財(cái)務(wù)利益角度分析，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同情況選擇與之對應(yīng)的計(jì)價(jià)方式進(jìn)行籌劃。其一，在比例稅率之下，假如每年所得稅率保持不變或是表現(xiàn)出下降的趨勢，應(yīng)該使用加速方式。而此種方式可以將前期的利潤延遲到后期，也就是將納稅的時(shí)間延遲了。其二，稅率累計(jì)超額的情況下，應(yīng)該運(yùn)用直線折舊法，使用此種方法的原因是通過直線法所計(jì)算出年折舊費(fèi)幾乎相同，當(dāng)其余條件沒有多大出入的情況下，能夠計(jì)算出較為均衡的年利，這樣有效地防止了利潤波動過大而多交稅款的情況發(fā)生。

2.2應(yīng)用存貨計(jì)價(jià)來完成稅收籌劃。期末所表現(xiàn)出的存貨計(jì)價(jià)情況會影響到當(dāng)期利潤，應(yīng)用的存貨計(jì)價(jià)方法不同，所得出的期末存貨成本也就不同，從而產(chǎn)生不一致的企業(yè)利潤，對所得稅額產(chǎn)生影響。根據(jù)目前的會計(jì)準(zhǔn)則而言，針對存貨發(fā)出可以應(yīng)用先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均計(jì)價(jià)法、移動平均計(jì)價(jià)法、毛利率計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行應(yīng)用，具有應(yīng)用那一種計(jì)價(jià)方法才能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)一定要認(rèn)真的進(jìn)行籌劃。通常情況下，當(dāng)物價(jià)一致處于上漲趨勢時(shí)，要使用后進(jìn)先出計(jì)價(jià)法來處理發(fā)出的存貨，此種方法與穩(wěn)健性的原則需求較為符合，因?yàn)樗軌蚨嘤?jì)存貨的發(fā)出成本，而少計(jì)庫存成本，這樣期末存貨就相對較低，使稅前減少收益，進(jìn)而當(dāng)期就會少交一些所得稅；假如物價(jià)一直較低的時(shí)候，得出的結(jié)論就是相反的。假如遇到通貨較為緊縮的時(shí)期，物價(jià)開始下降，在此種狀況下，對先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法進(jìn)行應(yīng)用，這樣得出的期末存貨非常的低，進(jìn)而當(dāng)期的成本就會加大，所得稅額就相對減少。目前企業(yè)都感覺到在流動資金方面較為緊張，延緩納稅就可以從國家獲得到無息貸款，讓企業(yè)有更多的可利用資金，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，這可以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3、應(yīng)用股權(quán)投資方法來完成稅收籌劃。

通過《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》內(nèi)的有關(guān)規(guī)定可知，一般情況下企業(yè)對于部分長線投資進(jìn)行核算的模式有兩種，即：權(quán)益法核算方式以及成本法核算方式。其中權(quán)益法指的就是企業(yè)賬面的實(shí)際價(jià)值會隨著企業(yè)投資所有人員自身權(quán)益變化而進(jìn)行調(diào)整；而成本法就是企業(yè)自身如果不進(jìn)行項(xiàng)目的資金追加，或者是對相應(yīng)的資金不進(jìn)行收回，其投資價(jià)值就不發(fā)生改變。基于此，企業(yè)就可以在進(jìn)行投資的過程中，使用這兩種核算方法來保證企業(yè)賬面價(jià)值更加有利于企業(yè)今后的發(fā)展以及綜合水平的提升。通常情況下，假如被投資的企業(yè)表現(xiàn)出來的現(xiàn)象為：起初盈利而后來是虧損的則應(yīng)該應(yīng)用成本法方式，而針對先虧損后盈利的企業(yè)，應(yīng)用對權(quán)益法方式加以有效應(yīng)用。這主要就是因?yàn)榧偃绫煌顿Y的企業(yè)在經(jīng)營方面出現(xiàn)了虧損，針對投資企業(yè)而言，假如應(yīng)用成本法方式進(jìn)行核算，就不能減少自己企業(yè)的利潤虧損，而如果應(yīng)用權(quán)益法方法進(jìn)行核算，會在投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的同時(shí)減小利潤，進(jìn)而使所得稅得到了相應(yīng)的遞延。雖然這兩種方法有著相同的納稅數(shù)額，但是因?yàn)橛兄煌募{稅時(shí)間可以使企業(yè)獲得更多貨幣以創(chuàng)造出時(shí)間價(jià)值。

4.應(yīng)用費(fèi)用列支來完成稅收籌劃。

從費(fèi)用列支來看，稅收籌劃就是在稅法的規(guī)定下，盡可能的對當(dāng)前費(fèi)用進(jìn)行列支，并對可能會發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，在法律范圍內(nèi)延緩應(yīng)交所得稅的時(shí)間，進(jìn)而獲得更多的稅收利益。一般情況下，其做法如下：其一，及時(shí)的將已產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核銷入賬處理。譬如：存貨盤虧損或是已經(jīng)產(chǎn)生的壞賬等，將其中合理部分列作為費(fèi)用；其二，對預(yù)計(jì)發(fā)生額的損失以及費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，然后應(yīng)用預(yù)提方式將這些費(fèi)用進(jìn)行入賬處理；其三，要將成本費(fèi)用所產(chǎn)生的攤銷期盡可能的縮短。

四、在稅收籌劃的時(shí)候我們應(yīng)該對以下問題加強(qiáng)注意

其一，在稅收籌劃過程中應(yīng)對經(jīng)濟(jì)原則加以堅(jiān)持。稅收籌劃主要的目的就是企業(yè)能夠進(jìn)行合法收入，并獲得到最大化的收益?？善髽I(yè)在稅收籌劃的過程當(dāng)中，又會有各種籌劃成本發(fā)生，所以，企業(yè)在稅收籌劃的時(shí)候，一定要將預(yù)期收入和成本放在一起進(jìn)行比較。當(dāng)稅收籌劃產(chǎn)生的收益比成本大的時(shí)候，方可進(jìn)行稅收籌劃，反之，則放棄。其二，稅收籌劃的時(shí)候一定要具備全局觀念，應(yīng)該從整體利益的角度對各種稅收籌劃策略進(jìn)行評估，然后制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施稅收籌劃的主要目的就是使企業(yè)的整體利益實(shí)現(xiàn)最大化，所以企業(yè)在稅收籌劃過程中，一定要統(tǒng)籌考慮，不但要對國家制定的經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行考慮，還要對企業(yè)所經(jīng)營的項(xiàng)目進(jìn)行分析，然后在選擇籌劃方案，不能被某一特殊納稅環(huán)節(jié)所影響。即正確的稅收籌劃態(tài)度就是從企業(yè)整體利益出發(fā)，對影響以及制約企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素進(jìn)行細(xì)致分析，選擇能夠使企業(yè)減輕稅負(fù)，但卻可以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的方案。其三，稅收籌劃為一種理財(cái)活動，此活動的綜合性以及政策性都非常的強(qiáng)，它需要籌劃人員要了解所有的財(cái)務(wù)活動，還能夠熟悉稅法和與稅法有關(guān)的一些法律法規(guī)。所以，企業(yè)一定要招聘以及培養(yǎng)一些高素質(zhì)的、高技能的稅收籌劃人才。

五、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)想要獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益，必須對稅收籌劃進(jìn)行合理的應(yīng)用，這樣才能夠促使企業(yè)在激烈的市場競爭當(dāng)中占據(jù)有利位置。可是，針對企業(yè)目前的運(yùn)轉(zhuǎn)情況來看，企業(yè)在會計(jì)核算方面所應(yīng)用的稅收籌劃方法，還有很多的缺陷存在，這就需要我們繼續(xù)研究稅收籌劃在會計(jì)核算中的應(yīng)用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)得以穩(wěn)定向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王慶萍.企業(yè)會計(jì)核算存在的問題分析及實(shí)施規(guī)范化管理的策略[J].中國外資（上半月）,2012(4):114.